導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計師，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

全方位教育體系

目前國內(nèi)引進(jìn)的多家財會認(rèn)證中，AIA、ACCA和CIMA為廣大財務(wù)人員所熟知。這些培訓(xùn)和考試機(jī)構(gòu)均在提高分析問題、解決問題并最終做出決策的能力上對財務(wù)工作者有所幫助。其中CIMA偏向于管理會計，而AIA與ACCA審計方面的內(nèi)容偏重較多。

AIA課程大綱涵蓋了會計科目的廣義基礎(chǔ)，更加注重會計理論、會計實踐以及兩者的結(jié)合。AIA課程分為基礎(chǔ)階段（6門）、專業(yè)階段1（6門）和專業(yè)階段2（4門）三個層級共16門課程，課程體系涵蓋了工商管理、稅法稅務(wù)、財務(wù)審計，保證全面系統(tǒng)地讓學(xué)生懂得高端財務(wù)領(lǐng)域的知識。陳振祿告訴我們：“對于在職人員來說，讀完AIA全部16門課并且考試通過之后，可以獲得AIA頒發(fā)的執(zhí)業(yè)資格證書；而對于應(yīng)屆高中畢業(yè)生或者在校大學(xué)生來說可以在國內(nèi)學(xué)習(xí)完成前兩個階段的12門課程，同時達(dá)到海外大學(xué)本科錄取的英語水平要求，可以在多個國家（英國、美國、澳大利亞、馬來西亞等）的21所知名大學(xué)、11個熱門專業(yè)中選擇自己的留學(xué)方向。目前AIA和上海立信會計學(xué)院進(jìn)行這一模式合作已長達(dá)10年。我們計劃在2014年增加更多的留學(xué)國家，給AIA全日制學(xué)員更多的選擇。此外AIA同多個國內(nèi)大學(xué)，如上海財經(jīng)大學(xué)、上海交通大學(xué)、中央財經(jīng)大學(xué)及中國人民大學(xué)等開展如專業(yè)合作、課程對接、學(xué)分互認(rèn)等合作，積極推廣國際財會理念，普及國際財會知識，致力于為中國培養(yǎng)具有國際業(yè)務(wù)能力的財會人才?！?此外AIA每個月會召開針對會員和非會員的CFO論壇，論壇內(nèi)容涵蓋了CFO工作中會遇到的各種問題，每個月有數(shù)百名CFO參加此論壇，為學(xué)員提供更多后續(xù)學(xué)習(xí)和交流的機(jī)會。

通過幾年來不同業(yè)務(wù)線的發(fā)展，AIA不斷拓展在教育培訓(xùn)領(lǐng)域的發(fā)展空間。陳振祿告訴我們：“AIA在課程設(shè)計方面的定位是國際會計，所以我們從課程設(shè)置到后續(xù)的一系列會員服務(wù)都會突出‘國際’的概念。比如在課程設(shè)置上，我們課程的標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)國際會計準(zhǔn)則來制定，現(xiàn)在中國越來越多的企業(yè)都已經(jīng)‘走出去’，所以對財務(wù)人員的要求也越來越需要其具備國際會計的眼光和能力。這給AIA的快速發(fā)展提供了機(jī)遇?！?/p>

早在2000年，會計人才市場已經(jīng)出現(xiàn)供大于求的狀況。一方面是普通財務(wù)人員工作越來越難找，而另一方面，一些公司對高級財務(wù)管理人員求賢若渴，財務(wù)從業(yè)人員在就業(yè)市場上一頭冷一頭熱的現(xiàn)象非常明顯。與此相對應(yīng)，類似于AIA這樣的認(rèn)證和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)競爭也在加劇。要想在市場上站穩(wěn)腳跟，不同品牌間都需要有自己的核心競爭力。“AIA在打造全方位的教育體系的探索道路上從未止步。”陳振祿表示，2013年AIA推出了最新課程，以期擴(kuò)大覆蓋面。同時堅持將國際化理念普及給每一位學(xué)員。陳振祿說，使得財務(wù)人員“能夠進(jìn)一步熟悉企業(yè)管理準(zhǔn)則的詳細(xì)條款，提早發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部的管理隱患；進(jìn)一步了解企業(yè)管理問題的深層次原因，遵照企業(yè)管理準(zhǔn)則，施行正確的業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略”是財會培訓(xùn)課程目的之所在。

實戰(zhàn)型人才培養(yǎng)

在多年從事教育培訓(xùn)事業(yè)的陳振祿看來，人才的培養(yǎng)除了基礎(chǔ)知識傳授之外更重要的是能力的培養(yǎng)：“我一直以來都是在教育領(lǐng)域工作，深知財務(wù)人才的社會需求量非常大，而現(xiàn)在中國的財務(wù)從業(yè)人員需要提升的方面還很多，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)該更注重提升財務(wù)從業(yè)人員的整體素質(zhì)和能力?！?/p>

篇2

在清晰的通道里沉著上行

安永每年都在美國舉行全球新晉合伙人聚會。在合影留念的大照片上，密密麻麻好幾百號都是剛榮升的合伙人，各種膚色和著裝，一起詮釋多元和包容的含義。呂晨站在了照片上不為人注意的一角。

從入行的A1“小朋友”（該行業(yè)對新人的稱呼）到成為合伙人，呂晨每一步都邁得――用時下的話說，叫淡定。他說：“這個行業(yè)給了年輕人一個較好的職業(yè)平臺。層級設(shè)置明顯，每個人能清晰看到自己的上升通道：第一年是小朋友，做兩年后是高級審計師或咨詢師，再做三年變成一個經(jīng)理，再做五年就有機(jī)會成為合伙人。只要踏實做到一定年份，有一定經(jīng)驗和能力，就可以晉升到下一個階段，并享受不同階段的酬勞和收獲，所以我不擔(dān)心做了工作卻沒有好回報。心態(tài)好了一切都會好?！?/p>

無獨有偶，唐敏捷也一樣。問到有“跳級生”，唐敏捷的回答更顯示出好心態(tài)，“跳級的人很少，而且對于一個25到30年的職業(yè)生涯來說，早一年升合伙人跟晚一年升合伙人，其實分別很小。無論是否跳級，我們每年都在學(xué)東西。因此我覺得從長遠(yuǎn)的角度來看，作為一個專業(yè)人士，你真的要很踏實地一步一步走上去。拔苗助長的話可能會出現(xiàn)反方向的結(jié)果。”

問到有沒有厭煩，呂晨說：“我對工作從不敢掉以輕心，更不用說厭煩。這個行業(yè)有種力量讓人變得沉穩(wěn)和務(wù)實?！?/p>

踢球、徒步，做熱瑜伽

不是會計師的時候是潮人

呂晨畢業(yè)即進(jìn)入四大，有超過12年的稅務(wù)服務(wù)經(jīng)驗?？墒撬r候的夢想?yún)s是做一個足球運動員，甚至去職業(yè)的體校試訓(xùn)過，也正是有這樣的經(jīng)歷，公司組織的球賽上，他還能時不時地露上“兩腳”。

如今，呂晨還是很喜歡“用腳”，只不過換成了徒步，換成了旅行。2009年，呂晨跟太太去尼泊爾珠峰大本營徒步，整整走了兩個星期，周圍都是雪山，最高爬到5500米，四下里靜悄悄，舉目望去，四周被喜馬拉雅山脈的一眾高峰環(huán)繞。呂晨很懷念這段經(jīng)歷，因為沒電，他們被迫日出而作日落而息，而且沒有電腦沒有手機(jī)沒有俗務(wù)，整個人很放松，而這恰恰回歸了人最原始和本真、自然的狀態(tài)。如今，他一年至少會有一次或兩次旅游。有小孩之后，原本熱衷于自然風(fēng)光的他，慢慢地開始去舒適些的城市、人文景點旅行。

除了徒步，呂晨還有一個愛好――熱瑜伽。所謂“熱瑜伽”，就是通過地暖或其他加熱措施，使瑜伽房的溫度達(dá)到40度到42度左右，在這樣的環(huán)境里做瑜伽以調(diào)整呼吸，促進(jìn)排毒。他說因為溫度高，所以會流很多汗，每次衣服和毛巾都濕透，有時做到后來覺得人要死掉了，但結(jié)束之后，就覺得身心完全放松。呂晨覺得這是一個很好的幫助新陳代謝的運動。而這個愛好養(yǎng)成的一開始，呂晨是跟著他太太去的。

普通的美國人，完全不了解中國

教外國人炒中國股

君子訥言敏行，而唐敏捷卻頗“言行皆敏”。采訪從討論養(yǎng)生、冬季進(jìn)補(bǔ)開始，到談?wù)撁朗?、廚藝和食品工業(yè)結(jié)束，內(nèi)容非常豐富發(fā)散，唐敏捷一直侃侃而談，充分分享。

工作兩年拿到CPA資格，去美國實習(xí)一年半，就拿到美國注冊會計師的執(zhí)業(yè)資格。唐敏捷總結(jié)，自己是一個發(fā)自心底熱衷不斷學(xué)習(xí)的人，這并非源于危機(jī)感，而是在這過程中他感受到滿足和成就感。

如今堅定走專業(yè)人士道路的唐敏捷，念大學(xué)時的想法卻是做一名商人，賺老外的錢。不過說到賺錢，唐敏捷還的確教過美國人投資中國股市賺錢。2004年10月至2006年4月，唐敏捷在紐約任職。唐敏捷清楚記得，2005年在美國，他發(fā)覺自己收入的購買力縮水，因為人民幣單向貶值2%到3%。他覺察到人民幣不會也不該一直隨著美元的貶值而貶值，人民幣升值符合中國在世界經(jīng)濟(jì)中的地位。他跟美國一個項目組里的同事說，你們快點去買中國的股票，隨便買一只都能賺錢，要是下點功夫研究找一只，那肯定能賺大錢。

“跟美國同事一起做項目，我發(fā)現(xiàn)美國的普通人，他們完全不了解中國。有的同事相信了，他們也就真的賺到了，當(dāng)然不相信的是多數(shù)?！?/p>

平時不自覺，亦無人知

突然發(fā)現(xiàn)自己是天生的廚子

也正是在美國的這段生活、工作經(jīng)歷，讓唐敏捷發(fā)現(xiàn)了自己的一大天賦。他原來是個“天賦型”的廚子：平時不自覺，無人知，可是一出手發(fā)現(xiàn)“原來自己有”。

唐敏捷到美國后開始了“沒人管飯”的日子。有一天，想著反正鍋也帶了，調(diào)料全套都有，不如就自己做，然后去唐人街采購一番，就在曼哈頓一個蠻高級的公寓樓里面開火了。

一開始發(fā)現(xiàn)不會煮，真不會煮，媽媽教過但早就忘了，然后就在網(wǎng)上百度菜譜，按菜譜依葫蘆畫瓢，燒出來發(fā)覺一點不難吃，甚至比媽媽燒的還要好吃。

為了看清自己是不是敝帚自珍，唐敏捷請了很多在美國的朋友到家里鑒定自己手藝，“不是美國人，因為美國人根本吃不出來，他們基本認(rèn)為酸甜的就是好的，他們也基本覺得中國菜都是酸甜的。我請的是來自香港、臺灣朋友。他們都覺得我燒的很好，尤其是燒紅肉、大排那些硬菜，我覺得我做菜算很有天分?！?/p>

這經(jīng)歷也促使唐敏捷在之后勇于嘗試一些新鮮的東西。

對話呂晨和唐敏捷

“成功”是游刃有余

M：聽說你通過精明買房，成功理財?shù)墓适隆８覀兎窒硪幌隆?/p>

T：我的投資比較簡單，就是買房產(chǎn)，還有就是買保障型的養(yǎng)老保險。我沒有股票基金，主要是因為我們的客戶很多是上市公司，可能會出現(xiàn)一些潛在的利益沖突，而且也沒有時間。

我1998年畢業(yè)，2000年買房，抓住了當(dāng)時上海“買房退稅”的政策，因為那時商品房剛起步，上海政府鼓勵大家購買。這個政策是1998年到2003年間在上海買房，房價對應(yīng)的個人所得稅可退還。比如，你買了套價值100萬的房子，而這五年你的工資等于或高于100萬，那么房價所對應(yīng)的這部分個人所得稅，地方政府會返還。

這是個三室一廳。到了2005年，我就把它賣了，這樣獲得更大的融資杠桿。我用賣第一套房子的錢在近郊買了一套小別墅。因為當(dāng)時還是比較看好房產(chǎn)市場，從個人的需求來看，其實也需要一個更好的居住環(huán)境。我的同學(xué)中也有炒房的那種，自己或幾個人湊錢買一個房子，過幾天賣掉，賺差價。我的投資并不是這樣的，主要還是從居住角度考慮問題。

M：現(xiàn)在住在近郊嗎？

T：現(xiàn)在公司搬到浦東來，為了工作方便，在陸家嘴這邊買了一套小公寓房，平時住這，走路上班。周末可能住那個別墅。

理財：把房買在人民廣場+買黃金

M：我發(fā)現(xiàn)你們上班人的買房故事都非常經(jīng)典，跟我們講講你的？

L：我第一套房是2001年買的。

M：早買房都是英明的。2001年你畢業(yè)不過三年，當(dāng)時買房之風(fēng)也不是很盛吧？

L：對。那時要改善家里的住房條件。那一套買在上海的中環(huán)跟內(nèi)環(huán)之間，當(dāng)時我父親單位有房貼，可以付一個三室兩廳的首付，就決定買，月薪只有幾千元的我開始負(fù)責(zé)還房貸。兩年之后那套房交付，我又做了個相對英明的決定，把原先自己住的一室一廳老房子賣掉，去更靠市中心的地方買了套兩室一廳。后來我結(jié)婚，在人民廣場買房的首付就是靠賣這套兩室一廳的房子。

M：現(xiàn)在可能中環(huán)的房價都要三四萬。

T：其實我現(xiàn)在最大的資產(chǎn)80%以上是我現(xiàn)在住的在人民廣場的那套房，是2008年夏天買的，剛看完房，還沒等人家考慮好就硬塞30萬做首付，還跟中介說，一定要讓賣家收下。

把房買在人民廣場，是因為我太太在那上班。當(dāng)時也有想，是不是花同樣的錢買稍偏遠(yuǎn)的大房子，或者干脆買個別墅。但是太太不愿意開車，而且她雖有牌照，但卻是一上馬路就不知怎么開的馬路殺手。后來決定在她上班的周圍買。找了中介，很快就找到合意的了，就決定快點搶下來。因為感覺過了那段，房價還會大幅度往上走。

篇3

會計一般情況下有三種：一是普通會計人員，即從事記賬、算賬的會計人員；二是監(jiān)督會計的人員，包括CPA(Certified Public Accountant注冊會計師，簡稱CPA)和政府審計部門的審計人員；三是會計的管理人員，也就是總會計師，具有高級會計師(簡稱高會)職稱的會計人員。

可見，高會主要是對單位內(nèi)部的監(jiān)督和決策，而CPA主要是對單位外部的監(jiān)督。如果從條件、途徑、職能等方面比較兩者，可以說高會是CPA的進(jìn)一步提升，因為高會不僅僅是CPA這樣一種職業(yè)資格，更重要的是一種綜合性的職業(yè)能力。

一、高級會計師

高級會計師(Senior Accountant)，是我國會計專業(yè)技術(shù)職稱中的高級會計專業(yè)技術(shù)資格名稱的中文簡稱或具有該任職資格的企業(yè)、機(jī)關(guān)中會計專業(yè)人士的職務(wù)名稱。它起源于我國計劃經(jīng)濟(jì)體制下的70年代末期，具有典型的中國特色，屬副教授級職稱。其取得不但須參加全國開卷統(tǒng)考《高級會計實務(wù)》科目，還需進(jìn)行答辯和評審環(huán)節(jié)。知識要求全面，重視實際工作能力和理論水平，側(cè)重于計劃、控制、管理，很有一定難度。

高級會計師除應(yīng)具備一般會計所具備的基本條件外，還需有較高的政策理論水平和豐富的經(jīng)濟(jì)工作實踐經(jīng)驗，能掌握國內(nèi)外現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)方法并了解發(fā)展趨勢；能解決重要經(jīng)濟(jì)活動中的實際問題，提出有價值的政策性意見，達(dá)到社會效益顯著；培養(yǎng)中級以上會計人才任務(wù)。

二、注冊會計師

注冊會計師(Certified Public Accountant of China，英文簡稱為CPA)，是指依法取得注冊會計師證書且能在會計師事務(wù)所從事委托中介審計、獨立審計執(zhí)業(yè)和提供會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的資格名稱或具有該資格的專業(yè)人士。于上世紀(jì)80年代后期從西方引進(jìn)，屬舶來品。主要考試劃分為專業(yè)階段閉卷考試《會計》、《審計》、《財務(wù)成本管理》、《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》、《經(jīng)濟(jì)法》、《稅法》和綜合階段考試(職業(yè)能力綜合測試)，在專業(yè)知識方面屬專家級別，具有很高的社會認(rèn)可度。

三、條件

1　高級會計師

我國高級會計師評審制度緣于國務(wù)院于1978年9月12日頒布了《會計人員職權(quán)條例》，已有30余年的悠久歷史。

參加高級會計師考試具備的條件，首先較系統(tǒng)地掌握經(jīng)濟(jì)、財務(wù)會計理論和專業(yè)知識。

其次，具有較高的政策水平和豐富的財務(wù)會計工作經(jīng)驗，能擔(dān)負(fù)一個地區(qū)、一個部門或一個系統(tǒng)的財務(wù)會計管理工作。

再次，取得博士學(xué)位，并擔(dān)任會計師職務(wù)二至三年；取得碩士學(xué)位、第二學(xué)士學(xué)位或研究生班結(jié)業(yè)證書，或大學(xué)本科畢業(yè)并擔(dān)任會計師職務(wù)五年以上。

最后，不但要求有一定學(xué)術(shù)成果，還對英語、計算機(jī)等諸多方面都有嚴(yán)格要求，甚至基本排除了?？茖W(xué)歷的申請。

其實，這些條件早在1986年國務(wù)院就制定了，可想而知，定位之高，完全體現(xiàn)了國家對高級會計師人才的重視。

2　注冊會計師

中華人民共和國主席令1993年第13號頒布了《中華人民共和國注冊會計師法》，其執(zhí)業(yè)資格受到國家法律的保護(hù)，在事務(wù)所有法定審計簽字權(quán)。

注冊會計師的考試科目較多，知識面廣，合格率低(約10％左右)，而且是閉卷考試，對知識的掌握要求高，注重理論，考題超級難，屬典型的魔鬼型考試，國際權(quán)威不言而預(yù)。

四、從業(yè)方向

高級會計師一是擔(dān)任單位的總會計師或CFO(Chief Financal Officer首席財務(wù)官，簡稱CFO)，作為單位財務(wù)和會計領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)核心，參與擬定單位經(jīng)營的重大計劃和方案，成為領(lǐng)導(dǎo)班子或董事會的重要成員；二是財務(wù)總監(jiān)，代表企業(yè)所有者對經(jīng)營者和重大經(jīng)營活動、決策方案實施監(jiān)督、制約。

注冊會計師有兩種去向：一是進(jìn)入會計師事務(wù)所，有兩年審計工作經(jīng)驗后可申報轉(zhuǎn)為注冊會計師；二是不進(jìn)入事務(wù)所，可先加入會計師協(xié)會，成為非執(zhí)業(yè)會員，非執(zhí)業(yè)會員入會后要參加繼續(xù)教育，才能使資格永久保留。

五、展望

高級會計師，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，高會的職責(zé)不能僅局限于進(jìn)行財務(wù)運算和計算凈資產(chǎn)收益率，還應(yīng)參與股東價值管理、投資風(fēng)險以及信息獲取等領(lǐng)域，將理論知識成果轉(zhuǎn)化為實際運用，還能將實踐經(jīng)驗提升到理論高度，用于指導(dǎo)社會實踐，產(chǎn)生社會效益。同時，高會不僅要有扎實的專業(yè)基礎(chǔ)，豐富的實務(wù)經(jīng)驗，具備與企業(yè)利益相關(guān)者的溝通、協(xié)調(diào)能力，而且要具備組織領(lǐng)導(dǎo)能力，創(chuàng)造性思維和創(chuàng)新能力及與國際接軌的能力。

篇4

1.注冊會計師的行政責(zé)任。

《注冊會計師法》第三十九條規(guī)定“會計師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書”。《公司法》第二百一十九條規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款，并可由有關(guān)部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人的資格證書”?！蹲C券法》第一百八十二條規(guī)定“為股票的發(fā)行或上市出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第三十九規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法獲得股票，沒收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款”?！蹲C券法》第一百八十九條規(guī)定：“社會中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員在證券交易活動中作出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬元以上20萬下的罰款。”《證券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并由有關(guān)部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證證書”《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定“會計師事務(wù)所出具的文件有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者有重大遺漏的，根據(jù)不同情況，單處或者并處警告、沒收非法所得、罰款；情節(jié)嚴(yán)重的的，暫停其從事證券業(yè)務(wù)或者撤銷其從事證券業(yè)務(wù)許可。對負(fù)有直接責(zé)任的注冊會計師給予警告或者處以3萬元以上30萬元下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷其從事證券業(yè)務(wù)的資格”。

2.注冊會計師的民事責(zé)任

《注冊會計師法》第四十二條的規(guī)定“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”?！蹲C券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的……造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任”。為了明確注冊會計師的民事賠償責(zé)任，最高人民法院下達(dá)了四個司法解釋，即法函[1996]56號、法釋[1997]10號、法釋[1998]13號和最近出臺的《最高人民法院關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》。前三個司法解釋文件是針對注冊會計師驗資賠償責(zé)任而下達(dá)的，對如何確定會計師事務(wù)所的賠償金額進(jìn)行了說明，這三個文件是針對所有注冊會計師事務(wù)所的。而《最高人民法院關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》是對《證券法》中上市公司虛假陳述責(zé)任承擔(dān)規(guī)定的落實，但規(guī)定了對虛假陳述民事賠償案件被告人的虛假陳述行為，須經(jīng)中國證監(jiān)會及其派出機(jī)構(gòu)調(diào)查并作出生效處罰決定后，法院方依法受理。注冊會計師的民事責(zé)任必然受到這個司法解釋的約束。3.注冊會計師的刑事責(zé)任。

《注冊會計師法》第三十九條，《公司法》第二百一十九條，《證券法》第一百八十九條和二百零二條都規(guī)定了注冊會計師的違法行為如構(gòu)成犯罪的，都要依法追究刑事責(zé)任。《刑法》第二百二十九條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘投，并處罰金；前款規(guī)定人員如索取他人財物或者非法收受他人財物的，犯前款罪的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金；第一款人員如果嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實的，造成嚴(yán)重后果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金”。

2001年4月《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中，對《刑法》第二百二十九條第一款和第二款中介組織人員提供虛假證明文件案規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介組織的人員故意提供虛假證明文件涉嫌如下情形之一的，應(yīng)予追訴：（1）給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在伍拾萬元以上的；（2）雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但因提供虛假證明文件，受過行政處罰兩次以上，又提供虛假證明文件的；（3）造成惡劣影響的。同時該案件追訴標(biāo)準(zhǔn)對《刑法》第二百二十九條第三款中介機(jī)構(gòu)出具證明文件重大失實案也規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介組織的人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)，出具的證明文件有重大失實的，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：（1）給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在一百萬元以上的；（2）造成惡劣影響的。這些法律條款具體規(guī)定了注冊會計師的違法行為到了什么程度將被追訴刑事責(zé)任。

二。目前注冊會計師法律責(zé)任存在的問題

從注冊會計師承擔(dān)的三種法律責(zé)任的法律條款，我們可以看出目前對于注冊會計師的法律責(zé)任的規(guī)定有如下問題：

1.不同法律規(guī)定之間存在矛盾。

《證券法》和《注冊會計師法》強(qiáng)調(diào)的工作程序與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的因果關(guān)系，然而《公司法》、《刑法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律中強(qiáng)調(diào)注冊會計師的工作結(jié)果與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的聯(lián)系。按《證券法》與《注冊會計師法》規(guī)定要求，只要注冊會計師的工作程序符合有關(guān)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，即使其工作結(jié)果地與實際情況不一致，注冊會計師也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任。其他法律則是按工作的實際結(jié)果與實際情況來判斷注冊會計師是否要承擔(dān)法律責(zé)任。這些法律的不同規(guī)定，而相關(guān)的司法解釋又不一致，使實際司法判決不一。因此協(xié)調(diào)各法之間的矛盾是目前注冊會計師行業(yè)較為重要的問題。

2.最高人民法院《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》的疑問。

注冊會計師法》第四十二條的規(guī)定“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”?！蹲C券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的……造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任”。這些法律都明確闡明了注冊會計師的民事賠償責(zé)任。但是最高人民法院卻一紙通知，將由最高立法機(jī)關(guān)所制定的法律的執(zhí)行范圍壓縮，而且還設(shè)置了前提條例。法院不僅不履行應(yīng)盡的法律義務(wù)，還將皮球踢給證監(jiān)會，以證監(jiān)會及其派出機(jī)構(gòu)作出的處罰決定方依據(jù)方可提起民事訴訟。這個規(guī)定不僅對證券市場的欺詐案件判決不利，也不利于對注冊會計師的監(jiān)管。

3.注冊會計師責(zé)任的認(rèn)定問題。

《注冊會計師法》明確規(guī)定注冊會計師僅就自身的“重大過失”和“故意”行為對第三者承擔(dān)法律責(zé)任，《刑法》中也明確提出了注冊會計師要為“故意”和“重大過失”承擔(dān)刑事責(zé)任。但是目前卻無如何區(qū)分“普通過失”和“重大過失”和“故意”等的專業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)。另外《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中對注冊會計師的刑事責(zé)任追訴規(guī)定僅有損失數(shù)額的絕對數(shù)：故意提供虛假證明文件給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在伍拾萬元以上的；重大失實的，造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在一百萬元以上的，都應(yīng)被追訴。這些規(guī)定沒有損失的相對百分?jǐn)?shù)，這就沒有考慮到相同的損失數(shù)額在不同的經(jīng)營規(guī)模的公司中所占的重要性是不同的，這不利于在刑事判決中保護(hù)注冊會計師的權(quán)益。

4.《獨立審計準(zhǔn)則》的法律地位問題。

《獨立審計準(zhǔn)則》是根據(jù)《注冊會計法》的規(guī)定，由財政部批準(zhǔn)實施的，應(yīng)屬于部門規(guī)章?！丢毩徲嫓?zhǔn)則》應(yīng)該是目前判斷注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中是否有違規(guī)或過失的唯一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。另外根據(jù)國外對注冊會計師的保護(hù)經(jīng)驗，《獨立審計準(zhǔn)則》闡述了會計責(zé)任與審計責(zé)任、合理保證等概念，對于注冊會計師有一定的保護(hù)作用。但是在實際中法官很少將《獨立審計準(zhǔn)則》作為判決依據(jù)，一方面是由于法官們不了解《獨立審計準(zhǔn)則》，另一方面是由于《獨立審計準(zhǔn)則》畢竟是部門規(guī)章委等級的，不能同《刑法》、《證券法》、《注冊會計師法》相提并論。

5.虛假財務(wù)報告的認(rèn)定問題。

雖然法律規(guī)定了對虛假財務(wù)報告的處罰，但是目前沒有哪部法律規(guī)定了什么是虛假的財務(wù)報告。因為會計行業(yè)內(nèi)外對虛假財務(wù)報告的認(rèn)識是不同的。會計行業(yè)外的人士認(rèn)為只要財務(wù)報告與事實及結(jié)果不符，就是虛假的財務(wù)報告。會計行業(yè)人員認(rèn)為，只要按會計核算規(guī)定進(jìn)行了會計處理，得出的財務(wù)報告就不應(yīng)認(rèn)定為虛假財務(wù)報告。即使這個財務(wù)會計報告與事實、結(jié)果不符，因為企業(yè)中出現(xiàn)的許多舞弊，并不是會計人員及注冊會計師所能發(fā)現(xiàn)的。因此注冊會計師不能對所有的虛假財務(wù)報告負(fù)責(zé)，應(yīng)明確注冊會計師應(yīng)負(fù)責(zé)的虛假財務(wù)報告的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

三。相應(yīng)的解決思路

為了更有效規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，保護(hù)注冊會計師和審計報告使用者的權(quán)益，同時也為了注冊會計師行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)采取如下措施：

1.完善我國目前現(xiàn)有的法律規(guī)定

（1）協(xié)調(diào)《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定對注冊會計師法律責(zé)任的不同規(guī)定，盡量使之趨同。

（2）為使注冊會計師合理承擔(dān)刑事責(zé)任，應(yīng)建議最高檢察院和公安部修改《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》，在損失絕對數(shù)額的基礎(chǔ)上增加相對比例數(shù)，損失的相對比例數(shù)應(yīng)考慮企業(yè)的資產(chǎn)總額或營業(yè)收入等數(shù)據(jù)。

（3）另外根據(jù)國外對注冊會計師的保護(hù)經(jīng)驗，將《獨立審計準(zhǔn)則》中所闡述的會計責(zé)任與審計責(zé)任、合理保證等概念列入《注冊會計師法》等更高等級的法律中。

（4）建立“普通過失”、“重大過失”、“故意”和什么是“虛假財務(wù)報告”等認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

作為注冊會計師的主管部門財政部和注冊會計師協(xié)會應(yīng)和立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)盡量協(xié)調(diào)、反映，使我國目前的有關(guān)注冊會計師的法律責(zé)任的規(guī)定更完善，以保護(hù)注冊會計師的權(quán)益。

2.大行業(yè)宣傳和行業(yè)處罰，樹立嚴(yán)格執(zhí)業(yè)的觀念。

目前有關(guān)注冊會計師的法律訴訟中，有很大部分是和注冊會計師本身法律意識淡薄，不嚴(yán)格按《獨立審計準(zhǔn)則》執(zhí)業(yè)有關(guān)。因此，中注協(xié)應(yīng)努力宣傳按《獨立審計準(zhǔn)則》進(jìn)行審計的重要性，加強(qiáng)注冊會計師的法律意識，同時對會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)應(yīng)嚴(yán)格檢查，加大對違規(guī)行為的處罰力度。

作者：陳益龍?zhí)旖蜇斀?jīng)學(xué)院MBA研究生畢業(yè)

聯(lián)系電話：0592-2067746，2066731

篇5

注冊會計師要有效地實施盈余管理審計，必須對盈余管理有深入的了解，對盈余管理存在的可能性進(jìn)行識別，對事項是不是盈余管理進(jìn)行判斷。

1、盈余管理的概念判斷。盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)利益關(guān)系人(包括現(xiàn)實的和潛在的債權(quán)和股權(quán)資本提供者、勞務(wù)提供者、財務(wù)中介機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商和顧客)對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解或影響那些基于會計數(shù)據(jù)的契約的結(jié)果，在編報財務(wù)報告和“構(gòu)造”交易事項以改變財務(wù)報告時作出職業(yè)判斷的過程。因此盈余管理只發(fā)生在管理當(dāng)局運用職業(yè)判斷以誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)營業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人(或某類利益關(guān)系人)決策的情形。管理當(dāng)局運用職業(yè)判斷使得財務(wù)報告對用戶具有更多的信息含量則不應(yīng)視為盈余管理。

2、盈余管理動機(jī)的考察。盈余管理動機(jī)對盈余管理的產(chǎn)生起著決定性的作用。沒有特定的動機(jī)，管理當(dāng)局就會本著公允反映經(jīng)營業(yè)績的原則進(jìn)行職業(yè)判斷。管理層盈余管理的動機(jī)主要有以下三種：

(1)契約動機(jī)。如果公司和其它利益關(guān)系人依賴會計數(shù)據(jù)來決定他們之間的交易，盈余管理的契約動機(jī)就會產(chǎn)生。契約動機(jī)主要有債務(wù)契約動機(jī)和管理報酬契約動機(jī)。

債務(wù)契約。企業(yè)經(jīng)營所需資金在很大程度上依賴于金融機(jī)構(gòu)的信貸資金，金融機(jī)構(gòu)在貸款時一般會設(shè)置一些保護(hù)性條款，對一些會計數(shù)據(jù)和其衍生數(shù)據(jù)(營運資本，可賺取利息倍數(shù))作出規(guī)定，以防止經(jīng)營者損害債權(quán)人利益。當(dāng)企業(yè)會計數(shù)據(jù)臨近契約規(guī)定底線，面臨違背契約風(fēng)險時，管理當(dāng)局就很可能改變會計數(shù)據(jù)以避免違反契約。

管理報酬契約。典型的管理報酬契約一般都將管理層的獎金與公司盈余掛鉤。因此管理層經(jīng)常會運用會計判斷來調(diào)節(jié)盈余以增加他們現(xiàn)在和將來的報酬。

(2)、資本市場動機(jī)。由于公司報告的盈余與其市場價值密切相關(guān)，因此出于資本市場動機(jī)來進(jìn)行的盈余管理就層出不窮。國外研究表明，首次發(fā)行股票前，管理當(dāng)局存在著嚴(yán)重的高估盈余的行為。因為首次公開發(fā)行股票的企業(yè)并沒有一個已確定的市場價格，募股說明書中披露的財務(wù)信息就成為確定股價的重要信息來源。因此一個即將上市的企業(yè)，其管理層很可能對募股說明書中的盈余進(jìn)行管理，以使公司股票有一個理想價位。在我國，比較典型的出于市場動機(jī)進(jìn)行的盈余管理還發(fā)生在公司為獲得配股資格和維持上市資格時。由于配股資格的獲得直接影響上市公司后續(xù)資金的注入，投資項目規(guī)模的擴(kuò)張，能否獲得配股資格對于上市公司來說就非常重要，因此公司存在強(qiáng)烈的盈余管理動機(jī)以取得配股資格。我國學(xué)者的實證研究的結(jié)果也證明了這一點。同樣，由于企業(yè)的上市能給投資者帶來極大的利益，上市公司在經(jīng)營不力，面臨因連續(xù)三年虧損而摘牌時，也很可能通過盈余管理先攤多轉(zhuǎn)費用，為第三年“轉(zhuǎn)虧”作準(zhǔn)備，以避免摘牌。

(3)、監(jiān)管動機(jī)。如果報告盈余會影響監(jiān)管層或政府官員的行為時，監(jiān)管動機(jī)就會出現(xiàn)。通過實施盈余管理，管理層可以促使政府放松管制。例如：受到明顯的政治關(guān)注的企業(yè)，如壟斷企業(yè)會希望通過盈余管理使凈收益最小化以降低受關(guān)注的程度；尋求進(jìn)口管制(如提高關(guān)稅，進(jìn)口配額)的公司也可能低報盈余以夸大國外產(chǎn)品的進(jìn)入所造成的損失，從而增加得到利好政策的可能性。

二、盈余管理的重要性判斷

在盈余管理進(jìn)行識別的基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)在相關(guān)審計準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，以職業(yè)所應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度對涉及盈余管理的事項的重要性進(jìn)行判斷。在我國，與盈余管理直接相關(guān)的審計準(zhǔn)則主要是中國獨立審計準(zhǔn)則第10號《審計重要性》。該準(zhǔn)則所定義的重要性是指被審計單位會計報表中錯報和漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷和決策。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。1、在數(shù)量方面，金額大的錯報或漏報一般比金額小的錯報或漏報更重要；小額錯報或漏報的累計，也可能會對會計報表產(chǎn)生重大影響。在存在盈余管理動機(jī)的前提下，這種錯報或漏報很可能是管理當(dāng)局的有意安排，更應(yīng)引起注冊會計師的注意。2、在評估財務(wù)報表錯報和漏報的可能性時，必須特別重視其質(zhì)量特征，如涉及舞弊和違法行為的錯報和漏報；影響財務(wù)報表趨勢的錯報和漏報：迎合財務(wù)分析師盈余預(yù)測的錯報和漏報；影響契約履行的錯報和漏報以及不期望出現(xiàn)的錯報或漏報等。在這些情況下，錯報和漏報的金額即使很小，從性質(zhì)上考慮仍是很重要的。因此，有意識地進(jìn)行盈余管理以改變會計數(shù)據(jù)的行為，不論其影響金額的大小，都應(yīng)認(rèn)為是重要的。

三、盈余管理審計的重點領(lǐng)域

阿瑟.列維特在“數(shù)字游戲”的演講中指出了美國上市公司進(jìn)行盈余管理的五種常見手法：一次性地在資產(chǎn)負(fù)債表上沖銷“大量的公司重組費用”；利用收購兼并會計的所謂“創(chuàng)新”；濫用重要性原則；根據(jù)不真實的假定去估計負(fù)債，形成混雜的秘密準(zhǔn)備；提前確認(rèn)收入。這些現(xiàn)象在我國也經(jīng)常出現(xiàn)。下面這些方法是盈余管理常用的手段，注冊會計師在盈余管理審計時應(yīng)予以特別關(guān)注。1、計提固定資產(chǎn)折舊時，故意高估預(yù)計使用年限和殘值，減少當(dāng)期折舊費用。2、現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將資產(chǎn)可收回金額和賬面價值進(jìn)行比較，計提八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。管理層可能會通過高估資產(chǎn)的可收回金額減少減值準(zhǔn)備，上調(diào)當(dāng)前收益。3、企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間通過關(guān)聯(lián)方交易，采用高于或低于正常交易的價格進(jìn)行交易，以增加或減少盈余。4、資產(chǎn)處置所帶來的收益必須在處置期間確認(rèn)，管理層通過調(diào)控處置資產(chǎn)的時間來調(diào)節(jié)盈余。5、利用資產(chǎn)置換、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)等方式進(jìn)行資產(chǎn)重組，以粉飾財務(wù)報表。61管理層在年末多接訂單，向顧客提供更優(yōu)惠的折扣和信用條件，以增加收入和盈余。7、利用資產(chǎn)評估來虛增資產(chǎn)。

四、盈余管理審計程序

1、審計計劃階段，審計人員必須對盈余管理保持高度的警惕性和敏感性。審計小組應(yīng)根據(jù)被審計單位經(jīng)營狀況和所屬行業(yè)的特點，與管理當(dāng)局、審計委員會、內(nèi)審人員和企業(yè)職工的交流所獲得的信息、被審計單位呈報給有關(guān)管理機(jī)構(gòu)報告中的信息、以前年度和中期財務(wù)報表的審計意見來確定被審單位是否存在盈余管理動機(jī)。需特別指出的是，如果被審計單位法人治理結(jié)構(gòu)不完善，年底突擊召開董事會或臨時股東大會，會計利潤與現(xiàn)金收益不對稱，財務(wù)指標(biāo)接近臨界點，關(guān)聯(lián)方交易和非經(jīng)常易所帶來的利潤占較大比重時，被審計單位進(jìn)行盈余管理的可能性就更大。

篇6

——我國現(xiàn)有外商投資企業(yè)已逾20萬戶,其在中國的會計報表必須經(jīng)中國注冊會計師審計,并出具報告方為有效;

——所有境外中資企業(yè),須接受中國注冊會計師獨立審計:

——國家每年計劃安排的數(shù)千億元基本建設(shè)投資,為確保投資效益,也要委托注冊會計師進(jìn)行基建審計;

——企業(yè)股份上市,必須經(jīng)過嚴(yán)格的會計師事務(wù)所審計;

……仿佛就在一夜之間,—個在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)舉足輕重、似乎無所不在的新角色已悄然興起,本期為你策劃——

“超然獨立的第三者”

注冊會計師制度是世界通行的一項以獨立審計為主要內(nèi)容的社會監(jiān)督制度,依法審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)會計記錄。與一般傳統(tǒng)意義上的會計有所不同,注冊會計師不屬于任何行政單位或組織,因而無須為任何“領(lǐng)導(dǎo)”特別負(fù)責(zé),這樣注冊會計師就成了“超然獨立的第三者”,從而具有了客觀、公正、嚴(yán)格依法獨立審計企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的可能性。其執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所出具的報告,具有證明效力。注冊會計師也因而贏得了社會“經(jīng)濟(jì)警察”之美名。

作為獨立的職業(yè)會計,注冊會計師的審計活動在會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍內(nèi),事務(wù)所屬于社會中介組織,進(jìn)行有償審計服務(wù),市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展,需要發(fā)展相應(yīng)的社會監(jiān)督而非國家強(qiáng)制體系為其正常的經(jīng)濟(jì)秩序提供保障,進(jìn)而維護(hù)國家與企業(yè)權(quán)益。隨著我國對外開放的擴(kuò)大、體制改革的深入,我國的注冊會計師行業(yè)在90年代以后獲得了長足發(fā)展。截至目前,我國具有注冊會計師資格人員已達(dá)13萬人,其中58000人在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。

注冊會計師與會計、會計師有什么不同

通常意義上的會計是指某單位從事單位內(nèi)部審計工作的財務(wù)科室人員或金融單位的計核人員,審計為其職務(wù)內(nèi)工作,為本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。其職稱序列由低至高分別為會計員、助理會計師、會計師、高級會計師。

而注冊會計師屬不同體系。注冊會計師專指在會計師事務(wù)所工作、依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。沒有所謂級別高低。因其從事中介服務(wù),故與單位內(nèi)部拿固定工資的會計人員有所不同,待遇與其業(yè)務(wù)量直接相關(guān)。所以,如果你想多勞多得,你可以試試做個注冊會計師。而且,你的工作環(huán)境相對單純,沒有上下領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系,除了客戶,你只須對你的職業(yè)良心負(fù)責(zé)。注冊會計師審計業(yè)務(wù)范圍:(一)審查企業(yè)會計報表,出具審計報告;(二)驗證企業(yè)資本,出具驗資報告;(三)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù),出具有關(guān)報告;(四)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。其執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具的報告,具有證明效力。

此外,注冊會計師還可承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。目前這一業(yè)務(wù)在國際上發(fā)展態(tài)勢良好,已占到會計師事務(wù)所全部業(yè)務(wù)的一半左右。

注冊會計師的職業(yè)道德要求

作為一名注冊會計師,你的職業(yè)道德要求很高,你必須堅持獨立、客觀、公正的原則,嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則和其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求規(guī)范執(zhí)業(yè)。因為,你的審計報告具有證明效力,從這個意義上,你是社會公正的象征。你的報告要對得起你的客戶,更要對得起你的社會良心。假使你審計的是上市公司,那么你的報告就是千萬股民的“生”“死”依據(jù)。再比如說,一個基本建設(shè)項目,可能是涉及幾千萬甚至上億元的資金。如果你被委托審計這筆資金相對于這一項目而言是否合理,那么你這個報告是否“道德”可能最終就關(guān)系到為國家節(jié)省還是浪費幾十萬甚至上百萬。

注冊會計師工作是項智力勞動,本錢不多,做得好會有很可觀的經(jīng)濟(jì)收入。它可以讓你上天堂,也能讓你下地獄,如果你不守職業(yè)規(guī)范,違背職業(yè)道德,作虛假審計報告的話。注冊會計師業(yè)務(wù)涉及的都是經(jīng)濟(jì)問題,而且之中很多數(shù)額巨大,如果你沒有很高的職業(yè)道德素質(zhì),恐怕總有一天你會翻船的,畢竟,經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的浪頭一向來勢兇險。

年輕人,入業(yè)發(fā)展的大好時機(jī)

朱*基副總理曾經(jīng)說過,建立完善的市場經(jīng)濟(jì)體系,我們至少需要“30萬律師、30萬注冊會計師和30萬稅務(wù)工作者”。注冊會計師事業(yè)直接關(guān)系到我國財政、經(jīng)濟(jì)和稅務(wù)改革的整體發(fā)展,“注冊會計師事業(yè)發(fā)展不好,我們的財稅改革只能算完成了一半?！彪S著國企改革的深化和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的日漸完善,注冊會計師工作的重要性也將日益顯示出來。

而目前我們的注冊會計師數(shù)量還很不足,會計師的年齡結(jié)構(gòu)偏大、素質(zhì)水平也有待提高。這正是一個年輕人入業(yè)發(fā)展的大好時機(jī)。除了廣闊的就業(yè)前景,作為個人職業(yè)選擇,它還有很多其他行業(yè)不能比擬的優(yōu)勢。比如作為智力工作的簡易(一紙、一筆加一個打印機(jī)即可,不需設(shè)備、資金、機(jī)器等外在條件,實施操作起來簡單易行)與高薪(國外一般年薪40000美元以上)、體面與榮譽(yù)感(社會公正的象征)以及作為行家的自豪感(其出具報告具有法律證明效力)。

非財務(wù)人員可以做注冊會計師嗎

1991年以前,注冊會計師都是從財務(wù)人員中考核選拔。自1994年開始,國家實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度,規(guī)定非財務(wù)專業(yè)人員通過考試也可以做注冊會計師了?？荚囖k法由國務(wù)院財政部門制定,由中國注冊會計師協(xié)會組織實施。

按規(guī)定,凡具有高等?？埔陨蠈W(xué)歷,或者具有會計師或相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱的中國公民,可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試;具有會計或者相關(guān)專業(yè)高級技術(shù)職稱的人員,可以免予部分科目的考試。

注冊會計師考試每年9月下旬舉行,科目有會計、審計、稅法、經(jīng)濟(jì)法、財務(wù)管理等5門。注冊會計師考試實行單科結(jié)業(yè),即你不必一年之內(nèi)同時5門課程全部通過,也就是說即使你今年只有一門及格,你的這科成績5年之內(nèi)都會有效,只要你最終5科能全部通過。

參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格,即獲得注冊會計師資格證書。

擁有注冊會計師資格,并有兩年以上審計工作經(jīng)驗者(沒有相關(guān)工作經(jīng)驗者,可去會計師事務(wù)所實習(xí)),可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。獲準(zhǔn)注冊后,你就是一名可以依法執(zhí)業(yè)的注冊會計師了!

要做注冊會計師,你應(yīng)該具備的素質(zhì)要做一名注冊會計師,首先你應(yīng)有一定的會計基礎(chǔ)。因為,不管資格考試還是以后執(zhí)業(yè),你都要熟悉會計業(yè)務(wù),這是最基本的要求。

篇7

甲乙雙方已相互介紹了涉及本合同主要內(nèi)容的有關(guān)情況，在自愿平等和相互信任的基礎(chǔ)上，簽定本合同，以便共同遵守。

第一條乙方自愿到甲方從事兼職會計師工作，甲方?jīng)Q定聘乙方為兼職會計師。

第二條乙方的聘任職務(wù)是俱樂部兼職會計師，其工作范圍為上級工會所規(guī)定的文化事業(yè)單位的各項財會會計業(yè)務(wù)。

第三條甲方的權(quán)利和義務(wù)

甲方在本合同有效期內(nèi)，可行使以下權(quán)利：

1．為乙方安排財務(wù)會計工作，分配任務(wù)；

2．監(jiān)督檢查乙方工作情況；

3．在乙方工作成績突出或?qū)銟凡坑兄卮筘暙I(xiàn)時，給予獎勵；對乙方工作中發(fā)生的違章違紀(jì)行為，予以處罰；

甲方須履行的義務(wù)：

1．使乙方及時獲取勞動報酬；

2．使乙方合理享受俱樂部規(guī)定的待遇；

3．為乙方履行職務(wù)提供一定的工作條件；

4．依法維護(hù)乙方在履行職務(wù)時的合法權(quán)益；

5．為乙方參加路局工會有關(guān)財會知識更新學(xué)習(xí)提供條件。

第四條乙方的權(quán)利和義務(wù)

在本合同有效期內(nèi)，乙方有以下權(quán)利：

1．依法履行會計師職務(wù)；

2．獲取勞動報酬；

3．對俱樂部的管理工作提出建議和批評；

4．依上級機(jī)關(guān)規(guī)定的條件參加財會協(xié)會活動和俱樂部的各項文體活動；

5．辭職（須提前三個月提出書面申請）。

乙方須履行的義務(wù)：

1．遵守俱樂部的各項規(guī)章制度，接受俱樂部的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，服從工作安排；

2．在履行會計師職務(wù)時，不得違反國家法律和違背職業(yè)道德；

3．不得從事有損于俱樂部聲譽(yù)的活動，嚴(yán)禁泄漏俱樂部的秘密和有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，造成財務(wù)數(shù)據(jù)丟失和泄密，承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任；

4．管理愛護(hù)好甲方的有關(guān)財產(chǎn)和設(shè)備，下班要關(guān)閉好門窗、水、電，保證安全。如由于自身疏于管理造成財產(chǎn)損失，承擔(dān)賠償責(zé)任；

5．不斷提高自己的實際工作能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)；

6．自行承擔(dān)人身安全責(zé)任。

第五條勞動報酬和福利待遇：

1、甲方每季度付給乙方基本報酬600元，在季度財務(wù)報表完成后，支付報酬。

2、因工作需要，經(jīng)主任同意，到外地出差時，出差補(bǔ)助執(zhí)行鐵路局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

第六條合同的變更和解除

在下列情況下，俱樂部有權(quán)單方解除合同：

1．應(yīng)聘會計師違反俱樂部規(guī)章制度，不積極履行義務(wù)，經(jīng)勸阻不改時；

2．應(yīng)聘會計師嚴(yán)重違反工作紀(jì)律或違背職業(yè)道德；

3．應(yīng)聘會計師因違法亂紀(jì)被撤銷會計師資格；

4．應(yīng)聘會計師因其他原因不宜繼續(xù)履行職務(wù)時。

在下列情況下，合同自行解除：

1．應(yīng)聘會計師因工作需要調(diào)離麻城；

2．應(yīng)聘會計師因病或人身意外事故無法繼續(xù)履行職務(wù)2個月；

3．一個月無故不做帳；

4．俱樂部被撤銷。

在下列情況下，合同可以變更：

1．雙方協(xié)商之；

2．因國家政策法令發(fā)生變化時。

第七條合同解除后一個月內(nèi)，乙方須立即交出有關(guān)文件，案卷材料和財務(wù)的各種檔案，并辦理業(yè)務(wù)交接手續(xù)停止履行會計師職務(wù)。

第八條合同期限

篇8

1．對行業(yè)管理層的影響。按照《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》的有關(guān)規(guī)定，對會計服務(wù)市場的管理，必須按照國際慣例予以市場化和法制化，而我國相關(guān)法律法規(guī)目前并不健全。主要表現(xiàn)在：一是規(guī)范注冊會計師職業(yè)行為的法律法規(guī)，例如關(guān)于注冊會計師的民事責(zé)任、不良行為的道德懲戒等操作性法規(guī)和行業(yè)自律規(guī)范等均不十分完善。二是管制注冊會計師行業(yè)競爭的法律體系尚未建立，只有部分條文見于一些法律和規(guī)范當(dāng)中。入世之后，國際會計公司將會采取聯(lián)合、兼并的方式快速搶占市場，并可能在某些領(lǐng)域形成壟斷局面。過去以行政審批方式來保護(hù)國內(nèi)會計師事務(wù)所免于被吞并的行為將被視為非法。因此，如何運用法律手段進(jìn)行必要的兼并管制應(yīng)當(dāng)提到議事日程。值得注意的是，法律法規(guī)是一個有機(jī)系統(tǒng)，在短時間內(nèi)制定一系列前后銜接、內(nèi)在貫通的規(guī)范體系，對管理部門將是一個嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

入世不僅要求我國制定一系列新的法律法規(guī)，而且國民待遇和市場準(zhǔn)入等原則也迫使我國對現(xiàn)行的注冊會計師行業(yè)法律法規(guī)做出全面系統(tǒng)的修訂。目前我國涉及注冊會計師行業(yè)的法規(guī)主要有《會計法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》以及財政部頒布的部門規(guī)章和會計審計準(zhǔn)則等。與《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》的五項原則一一對照，我們不難發(fā)現(xiàn)存在許多違背上述五項原則的條款。以市場準(zhǔn)入原則為例，《注冊會計師法》第二十三條、第二十四條規(guī)定設(shè)立會計師事務(wù)所必須采取合伙或有限責(zé)任的組織形式，此條屬于“限制或要求服務(wù)提供者通過特定類型的法律實體或合營企業(yè)提供服務(wù)的措施”，顯然與市場準(zhǔn)入原則有出入。此外，財政部先后頒布的《關(guān)于境外會計師事務(wù)所可以在中國境內(nèi)發(fā)展多個成員所的通知》、《關(guān)于中外合作會計師事務(wù)所管理暫行辦法》等法規(guī)，規(guī)定境外會計公司只能采取成員所、合作所和代表所三種方式，也屬于“通過對外國持股的最高比例或單個或總體外國投資總額的限制”來限制外國資本參與的措施。按照《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》要求，這些條款都有必要予以修訂或廢除。

入世之后，境外會計公司大量涌入中國會計市場也對注冊會計師行業(yè)管理提出了很大挑戰(zhàn)。境外會計公司是否應(yīng)當(dāng)接受財政部門、稅務(wù)部門、物價部門定期、不定期的檢查？是否應(yīng)加入中國注冊會計師協(xié)會？注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對其實行什么樣的管理等將成為現(xiàn)實而迫切的問題。

2．對會計師事務(wù)所的影響。雖然外資會計公司尚未全面進(jìn)入中國會計市場，但其對國內(nèi)會計師事務(wù)所的沖擊已經(jīng)充分表現(xiàn)出來。如國際會計師事務(wù)所除了壟斷我國跨國公司、上市公司中的B股和H股以及海外上市公司的鑒證業(yè)務(wù)外，在國內(nèi)業(yè)務(wù)中的比重也迅速上升。1998年，有六家中外合作會計師事務(wù)所共同參與了8家A股上市公司的發(fā)行審計，比1997年增長了6％，而且這些公司的國內(nèi)業(yè)務(wù)基本上屬于風(fēng)險小、回報高并有長期合作潛力的客戶。如，普華永道公司的國內(nèi)客戶包括青島海爾，小天鵝等。執(zhí)業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德水平相對較低的國內(nèi)會計相關(guān)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，能否與經(jīng)過百年發(fā)展、從事跨國服務(wù)的國際會計公司競爭？加入WTO最大的沖擊是什么？

首先，我國的會計師事務(wù)所很難與國際會計公司競爭。加入WTO，為我國注冊會計師執(zhí)業(yè)提供了廣闊的國際會計服務(wù)市場，然而不可否認(rèn)的事實是，一方面發(fā)達(dá)國家覬覦發(fā)展中國家廣闊的會計服務(wù)市場，另一方面發(fā)達(dá)國家缺乏一個客觀、公正的標(biāo)準(zhǔn)來評價發(fā)展中國家的會計職業(yè)，甚至采取歧視的態(tài)度，加之語言方面的障礙以及審計技術(shù)的落后使我國會計師事務(wù)所很難與國際會計公司競爭，從而對我國的注冊會計師行業(yè)形成巨大壓力。

其次，在發(fā)達(dá)國家執(zhí)業(yè)很難。注冊會計師跨國執(zhí)業(yè)的主要原動力在于商業(yè)的全球化，也就是說中國注冊會計師真正走向世界要依賴中國企業(yè)的跨國經(jīng)營。加入WTO后，需要國內(nèi)的會計師事務(wù)所能為其全球業(yè)務(wù)的開拓提供會計服務(wù)，為其發(fā)展提供信息。國際“四大”或其他一些國際會計師事務(wù)所的優(yōu)勢在于他們在全球各地有成員所或辦事處，形成了服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)，可以滿足客戶的需求。顯然，目前國內(nèi)的會計師事務(wù)所無法提供全球性的服務(wù)，在海外設(shè)立辦事處，可能會因成本等方面的因素難以成功。另外，我國目前真正能稱之為跨國公司的企業(yè)為數(shù)不多，規(guī)模甚小。原有的一些國有企業(yè)的跨國發(fā)展也沒有要求注冊會計師為其提供審計咨詢服務(wù)，會計師事務(wù)所基本沒有跨國服務(wù)的機(jī)會。

再次，被迫讓出部分會計市場。一方面，加入WTO后，我國將逐漸取消對國際會計機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)方面、機(jī)構(gòu)數(shù)量方面、從業(yè)人員、規(guī)模方面的限制，使其享有與國內(nèi)會計機(jī)構(gòu)同等的競爭機(jī)會和權(quán)利；另一方面，WTO成員國跨國并購將迫使我國會計師事務(wù)所讓出部分國內(nèi)會計服務(wù)市場?？鐕髽I(yè)在帶來投資、技術(shù)、人才、管理方法的同時，也帶來了國際會計公司，因此我國會計師事務(wù)所被迫讓出部分國內(nèi)會計服務(wù)市場在所難免。

3．對注冊會計師的影響。首先，外國會計師事務(wù)所進(jìn)入中國市場對會計人才提出了更高要求。外國會計師事務(wù)所，早已看到了中國會計市場潛在的巨大需求。入世后，他們會大舉進(jìn)入我國會計市場，在中國市場開展業(yè)務(wù)，與中國會計師事務(wù)所展開競爭。但由于語言、文化、制度等方面的差異，以及成本方面的考慮，他們必定會雇用大量的高素質(zhì)的國內(nèi)會計人才。這給綜合素質(zhì)較低的中國注冊會計師提出了更高的要求。

其次，中國企業(yè)改革和發(fā)展要求注冊會計師為企業(yè)提供全方位服務(wù)。加入WTO后，我國企業(yè)將失去關(guān)稅保護(hù)和出口補(bǔ)貼等，按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，完全自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展，并面對開放的國際市場，按照國際慣例和國際準(zhǔn)則辦事，平等參與市場競爭。這就要求注冊會計師能為企業(yè)提供全方位的服務(wù)，從而對注冊會計師的服務(wù)范圍、服務(wù)形式、服務(wù)層次、服務(wù)質(zhì)量等方面提出了更高的要求。

再次，外國投資者對注冊會計師服務(wù)提出了更高的要求。加入WTO，會有更多的外國資本大量涌入中國。外國投資者以及其他利益主體為保護(hù)自己的利益，迫切要求中國注冊會計師能夠按照國際慣例和國際規(guī)則為他們提供諸如獨立公正審計、管理咨詢等規(guī)范的服務(wù)，以幫助其進(jìn)行科學(xué)決策。因此，外國資本和外國投資增加，也對我國的注冊會計師服務(wù)提出了更高要求。

二、對策設(shè)想

1．管理層應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管，吸納優(yōu)秀人才。完善監(jiān)管工作制度，加大執(zhí)法力度。要對現(xiàn)行相關(guān)法律、法規(guī)中關(guān)于違法行為的界定和法律責(zé)任的承擔(dān)進(jìn)一步細(xì)化，提高其可操作性，遏制違法行為的發(fā)生，對弄虛作假者要堅決清理出隊伍；加強(qiáng)各級監(jiān)管工作機(jī)制，提高監(jiān)管工作水平，真正達(dá)到凈化行業(yè)隊伍、改善行業(yè)形象的目的。

吸引優(yōu)秀人才加入注冊會計師行業(yè)。截至1998年底，中國注冊會計師協(xié)會共有非執(zhí)業(yè)會計人員6．9萬人，他們具有較高的專業(yè)素質(zhì)，并對這一行業(yè)有高度的從業(yè)積極性，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造機(jī)會，吸納其中的部分人才加入執(zhí)業(yè)隊伍；另外還要開通高級人才的引進(jìn)渠道，對在國外知名會計公司工作并獲得發(fā)達(dá)國家注冊會計師資格的中國公民，采取相關(guān)科目的免試政策，使其盡快獲得中國注冊會計師資格，并鼓勵、扶持其在國內(nèi)興辦會計師事務(wù)所。

2．引導(dǎo)和促進(jìn)國內(nèi)會計師事務(wù)所之間的合并，走“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”的道路，使之具備與國際同行競爭的能力和優(yōu)勢。境外的國際性會計師事務(wù)所能夠發(fā)展到今天的規(guī)模，主要歸功于無數(shù)次的合并。合并是迅速占領(lǐng)市場、獲取有經(jīng)驗的雇員的最佳方法。①通過合并擴(kuò)大規(guī)模，有利于實力的迅速提高。目前國內(nèi)會計師事務(wù)所普遍規(guī)模較小，單靠各自的實力，很難在短期內(nèi)實現(xiàn)業(yè)務(wù)水平的迅速提高，也沒有條件為從業(yè)人員提供科學(xué)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。而通過會計師事務(wù)所之間的合并，可以迅速解決這些難題，使會計師事務(wù)所充分發(fā)揮在某些業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的優(yōu)勢，發(fā)展特色經(jīng)營，實現(xiàn)科學(xué)管理。②通過“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”，培養(yǎng)一批可以與國際會計公司競爭的大型集團(tuán)公司。當(dāng)前國內(nèi)雖有少量規(guī)模較大的會計師事務(wù)所，但任何一家的實力和業(yè)務(wù)水平都無法與國際大型會計公司抗衡，在市場競爭中處于劣勢。如果能采取有效措施鼓勵和支持以執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、信譽(yù)好、規(guī)模大的會計師事務(wù)所為“龍頭”組建的集團(tuán)公司或會計師事務(wù)所聯(lián)合體，則不但能進(jìn)一步提高該類會計師事務(wù)所的市場占有率和競爭能力，而且將對我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展帶來劃時代的飛躍。③以合并為契機(jī)，培育分層競爭與協(xié)作相結(jié)合的市場結(jié)構(gòu)。通過會計師事務(wù)所之間的合并，培育符合實際需求的分層競爭與協(xié)作相結(jié)合的市場結(jié)構(gòu)，既能引導(dǎo)不同層次上的有序競爭，又能推動不同層面上的進(jìn)步，使會計師事務(wù)所真正有能力與國際大型會計公司同場競技。

篇9

第二條鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。

注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則以及依據(jù)本準(zhǔn)則制定的審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

第三條本準(zhǔn)則所稱注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。

本準(zhǔn)則所稱鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告。

第四條注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（簡稱職業(yè)道德規(guī)范）和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

第二章鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)

第五條鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度（標(biāo)準(zhǔn)）對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報（包括披露，下同）而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）。

第六條鑒證對象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運用于鑒證對象的情況。如果沒有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對象的情況，鑒證對象信息可能存在錯報，而且可能存在重大錯報。

第七條鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。

在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。如在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層（責(zé)任方）對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報（評價或計量）而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財務(wù)報表可為預(yù)期報表使用者獲取，注冊會計師針對財務(wù)報表出具審計報告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。

在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師可能無法從管理層（責(zé)任方）獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價報告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊會計師能夠獲取該報告，但預(yù)期使用者無法獲取該報告，注冊會計師直接對內(nèi)部控制的有效性（鑒證對象）進(jìn)行評價并出具鑒證報告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。這種業(yè)務(wù)屬于直接報告業(yè)務(wù)。

第八條鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。

合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財務(wù)信息審計中，要求注冊會計師將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，對審計后的歷史財務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計報告中對歷史財務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。

有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財務(wù)信息審閱中，要求注冊會計師將審閱風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財務(wù)信息審計中可接受的低水平），對審閱后的歷史財務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報告中對歷史財務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

第三章業(yè)務(wù)承接

第九條在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。

業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。

第十條在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：

（一）鑒證對象適當(dāng)；

（二）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；

（三）注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；

（四）注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；

（五）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將注冊會計師的名字和鑒證對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。

第十一條當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的鑒證業(yè)務(wù)的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時，注冊會計師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)（如商定程序、代編財務(wù)信息、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)），以滿足預(yù)期使用者的需要。

第十二條如果某項鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足下列條件之一時，注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)務(wù)：

（一）委托人能夠確認(rèn)鑒證對象的某個方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報告中應(yīng)當(dāng)說明該報告的內(nèi)容并非針對鑒證對象整體；

（二）能夠選擇或設(shè)計適用于鑒證對象的其他標(biāo)準(zhǔn)。

第十三條對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計師不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時，注冊會計師可以應(yīng)委托人的要求，考慮同意變更該項業(yè)務(wù)。如果發(fā)生變更，注冊會計師不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。

第四章鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系

第十四條鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。

責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

第十五條注冊會計師可以承接符合本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的各類鑒證業(yè)務(wù)。

如果鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項目組整體已具備執(zhí)行該項鑒證業(yè)務(wù)所需的知識和技能，并充分參與該項鑒證業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。

第十六條責(zé)任方是指下列組織或人員：

（一）在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員；

（二）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。

責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。

第十七條注冊會計師通常提請責(zé)任方提供書面聲明，表明責(zé)任方已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，無論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。

在直接報告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。

第十八條預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。

注冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。

在可行的情況下，鑒證報告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。

第十九條在可行的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請預(yù)期使用者或其代表，與注冊會計師和責(zé)任方（如果委托人與責(zé)任方不是同一方，還包括委托人）共同確定鑒證業(yè)務(wù)約定條款。

無論其他人員是否參與，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)確定鑒證業(yè)務(wù)程序的性質(zhì)、時間和范圍，并對鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致對鑒證對象信息作出重大修改的問題進(jìn)行跟蹤。

第二十條當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者，或具有特定目的時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證報告中注明該報告的特定使用者或特定目的，對報告的用途加以限定。

第五章鑒證對象

第二十一條鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括：

（一）當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時（如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財務(wù)報表；

（二）當(dāng)鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；

（三）當(dāng)鑒證對象為物理特征時（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件；

（四）當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；

（五）當(dāng)鑒證對象為一種行為時（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。

第二十二條鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時點或期間。這些特征將對下列方面產(chǎn)生影響：

（一）按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價或計量的準(zhǔn)確性；

（二）證據(jù)的說服力。

鑒證報告應(yīng)當(dāng)說明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證對象特征。

第二十三條適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時具備下列條件：

（一）鑒證對象可以識別；

（二）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價或計量的結(jié)果合理一致；

（三）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。

第六章標(biāo)準(zhǔn)

第二十四條標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)。

標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財務(wù)報表所使用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平。

第二十五條注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：

（一）相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；

（二）完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)；

（三）可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量；

（四）中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論；

（五）可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。

注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進(jìn)行的評價和計量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

第二十六條注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮運用于具體業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否具備本準(zhǔn)則第二十五條所述的特征，以評價該標(biāo)準(zhǔn)對此項業(yè)務(wù)的適用性。在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師評價標(biāo)準(zhǔn)各項特征的相對重要程度，需要運用職業(yè)判斷。

標(biāo)準(zhǔn)可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體依照公開、適當(dāng)?shù)某绦虻?，也可能是專門制定的。采用標(biāo)準(zhǔn)的類型不同，注冊會計師為評價該標(biāo)準(zhǔn)對于具體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需執(zhí)行的工作也不同。

第二十七條標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠為預(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證對象的評價或計量過程。標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方式供預(yù)期使用者獲?。?/p>

（一）公開；

（二）在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述；

（三）在鑒證報告中以明確的方式表述；

（四）常識理解，如計量時間的標(biāo)準(zhǔn)是小時或分鐘。

如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。

第七章證據(jù)

第一節(jié)總體要求

第二十八條注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。

第二十九條注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。

第二節(jié)職業(yè)懷疑態(tài)度

第三十條職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

第三十一條鑒證業(yè)務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。

如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

第三節(jié)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

第三十二條證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。證據(jù)的適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證對象信息重大錯報風(fēng)險的影響，即風(fēng)險越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量越多；所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響，即證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少。

盡管證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

第三十三條證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。

注冊會計師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：

（一）從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；

（二）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；

（三）直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；

（四）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；

（五）從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。

在運用本條第二款第（一）項至第（五）項所述原則評價證據(jù)的可靠性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。

第三十四條如果針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證，與該項認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)通常具有更強(qiáng)的說服力。

如果從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，可能表明某項證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的程序予以解決。

第三十五條針對一個期間的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通常要比針對一個時點的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難。

針對過程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊會計師不應(yīng)對該過程是否在未來以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論。

第三十六條注冊會計師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。

在評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

第四節(jié)重要性

第三十七條在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍，評估鑒證對象信息是否不存在錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。在考慮重要性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解并評估哪些因素可能會影響預(yù)期使用者的決策。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。在具體業(yè)務(wù)中評估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對重要程度，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷。

第五節(jié)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險

第三十八條鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。

在直接報告業(yè)務(wù)中，鑒證對象信息僅體現(xiàn)在注冊會計師的結(jié)論中，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險包括注冊會計師不恰當(dāng)?shù)靥岢鲨b證對象在所有重大方面遵守標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論的可能性。

第三十九條在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；但注冊會計師實施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

當(dāng)注冊會計師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任時，這種保證水平是有意義的保證水平。

第四十條鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險通常體現(xiàn)為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

重大錯報風(fēng)險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。

檢查風(fēng)險是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。

注冊會計師對重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的考慮受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別受鑒證對象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務(wù)還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響。

第六節(jié)證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍

第四十一條證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍因業(yè)務(wù)的不同而不同。注冊會計師應(yīng)當(dāng)清楚表達(dá)證據(jù)收集程序，并以適當(dāng)?shù)男问竭\用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

第四十二條在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

（一）了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；

（二）在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風(fēng)險；

（三）應(yīng)對評估的風(fēng)險，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時間和范圍；

（四）針對已識別的風(fēng)險實施進(jìn)一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性；

（五）評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

第四十三條合理保證提供的保證水平低于絕對保證。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：

（一）選擇性測試方法的運用；

（二）內(nèi)部控制的固有局限性；

（三）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；

（四）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；

（五）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。

第四十四條合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。

無論是合理保證還是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到某事項可能導(dǎo)致對鑒證對象信息是否需要作出重大修改產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項，以支持鑒證結(jié)論。

第七節(jié)可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量

第四十五條可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量受下列因素的影響：

（一）鑒證對象和鑒證對象信息的特征；

（二）業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對象特征以外的其他事項。

第四十六條對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果下列情形對注冊會計師的工作范圍構(gòu)成重大限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，注冊會計師提出無保留結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)模?/p>

（一）客觀環(huán)境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平；

（二）責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平。

第八節(jié)記錄

第四十七條注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄重大事項，以提供證據(jù)支持鑒證報告，并證明其已按照鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)。

第四十八條對需要運用職業(yè)判斷的所有重大事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄推理過程和相關(guān)結(jié)論。

如果對某些事項難以進(jìn)行判斷，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)記錄得出結(jié)論時已知悉的有關(guān)事實。

第四十九條注冊會計師應(yīng)當(dāng)將鑒證過程中考慮的所有重大事項記錄于工作底稿。

在運用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮，使未曾接觸該項鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的專業(yè)人士了解實施的鑒證程序，以及作出重大決策的依據(jù)。

第八章鑒證報告

第五十條注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其他報告責(zé)任，包括在適當(dāng)時與治理層溝通。

第五十一條在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式：

（一）明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。

（二）直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。

在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)。

第五十二條在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。

在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，×系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，×系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”。

第五十三條當(dāng)存在本準(zhǔn)則第五十四條至第五十六條所述情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其影響程度作出判斷。如果這些情況影響重大，注冊會計師不能出具無保留結(jié)論的報告。

第五十四條對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。

在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

第五十五條如果存在下列情形，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告：

（一）注冊會計師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)；

（二）注冊會計師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對象信息存在重大錯報。

第五十六條在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。

如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。

在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

第五十七條當(dāng)注冊會計師針對鑒證對象信息出具報告，或同意將其姓名與鑒證對象聯(lián)系在一起時，則注冊會計師與該鑒證對象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。

第五十八條注冊會計師執(zhí)行司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒定業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

第五十九條某些業(yè)務(wù)可能符合本準(zhǔn)則第五條鑒證業(yè)務(wù)的定義，使用者可能從業(yè)務(wù)報告的意見、觀點或措辭中推測出某種程度的保證，但如果滿足下列所有條件，注冊會計師執(zhí)行這些業(yè)務(wù)不必遵守本準(zhǔn)則：

（一）注冊會計師的意見、觀點或措辭對整個業(yè)務(wù)而言僅是附帶性的；

（二）注冊會計師出具的書面報告被明確限定為僅供報告中所提及的使用者使用；

篇10

獨立審計是資本市場發(fā)展的基本制度之一?！秶鴦?wù)院關(guān)于推進(jìn)資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》明確要求促進(jìn)資本市場中介服務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)范發(fā)展，提高執(zhí)業(yè)水平。獨立審計是注冊會計師審計的本質(zhì)屬性，是注冊會計師這一職業(yè)賴以生存和發(fā)展的最基本條件，也是注冊會計師保持客觀公正的基本前提。如果注冊會計師審計缺乏獨立性，就很難做到客觀公正，其提供的信息也就缺乏可信度。而當(dāng)信息的使用者、投資者及社會公眾使用了其信息，就可能做出錯誤的決策，同時也會造成經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，影響市場經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。顯然，注冊會計師審計的獨立性對其發(fā)表正確的意見和做出正確的結(jié)論，以及在維護(hù)有關(guān)人士經(jīng)濟(jì)利益免遭損失方面起著重要的作用。近年來，隨著上市公司造假大案的相繼曝光，一些會計師事務(wù)所的違規(guī)事件紛紛浮出水面，注冊會計師審計獨立性倍受質(zhì)疑。本文試圖通過分析影響注冊會計師審計獨立性的各種因素并提出一些建議，以維護(hù)注冊會計師審計的獨立性，提高審計質(zhì)量。

一、影響注冊會計師審計獨立性的因素分析

(一)獨立審計的自愿性需求不足

在我國，審計服務(wù)的最大需求者是政府部門，而不是政府以外的各種利益相關(guān)者。但是，政府部門對財務(wù)報表鑒證質(zhì)量的關(guān)注程度要低于其他利益相關(guān)者，因為其他利益相關(guān)者需要依據(jù)經(jīng)審計的財務(wù)報表作出決策，風(fēng)險和收益由自己承擔(dān)；政府部門作為非人格主體，其決策的風(fēng)險和收益最終轉(zhuǎn)嫁給其他利益相關(guān)者，其對審計質(zhì)量的關(guān)注是間接的和派生的，是建立在其他利益相關(guān)者對審計質(zhì)量關(guān)注的基礎(chǔ)之上，關(guān)注審計質(zhì)量缺乏內(nèi)在動力，而只是將審計視為“過關(guān)”的一道程序性工作。因此，以政府部門作為主要需求者的審計市場缺乏對審計質(zhì)量的高度關(guān)注。而對審計部門來說，會計事務(wù)所對被審計單位具有經(jīng)濟(jì)上的依賴性。審計人是審計師的衣食父母，注冊會計師如果堅持正義，保持其公正的態(tài)度，抵御客戶的壓力而出具客觀的審計意見，注冊會計師很可能會因為客戶改聘他人或更換會計事務(wù)所，從而使其會計事務(wù)所蒙受經(jīng)濟(jì)上的損失。因此，審計部門為了獲得生存空間，甚至不惜通過向某些業(yè)務(wù)單位支付介紹費、回扣等手段來取得業(yè)務(wù)，這就很難保證審計的獨立性。

(二)公司治理結(jié)構(gòu)缺陷

在直接審計委托模式下，包括企業(yè)所有者、注冊會計師和經(jīng)營者三方。企業(yè)所有者是委托人，注冊會計師是審計人，經(jīng)營者是被審計人，三者身份明確，形成相互制衡的審計關(guān)系。作為審計人的注冊會計師獨立于作為委托人的所有者和作為被審計人的經(jīng)營者，從而保證了注冊會計師的獨立性。

隨著股份制的高度發(fā)展，公司股權(quán)越來越分散，審計采取直接委托模式已經(jīng)不現(xiàn)實，間接審計委托模式成為股份制發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。在我國現(xiàn)有股權(quán)結(jié)構(gòu)中，大股東“一股獨大”但卻“虛設(shè)”，財產(chǎn)所有者無論是大股東還是中小股東都處于缺位狀態(tài)而無法做現(xiàn)實的審計委托人。上市公司的真正控制權(quán)大多由集團(tuán)公司高層掌握，并成了真正的審計委托人，審計業(yè)務(wù)合同經(jīng)常在管理當(dāng)局和審計師之間簽定，股東通過權(quán)投票或干脆放棄投票權(quán)，將雇傭、聘任注冊會計師以及支付審計師薪酬的決策權(quán)交給了管理當(dāng)局。這一現(xiàn)實使得審計委托人與被審計人審計委托關(guān)系扭曲為注冊會計師接受經(jīng)營管理者的委托對經(jīng)營者進(jìn)行審計。審計委托人可以通過選聘和審計付費來對注冊會計師施壓，使得注冊會計師的獨立性遭到破壞。

(三)非審計業(yè)務(wù)的開展

允許會計師事務(wù)所為被審計企業(yè)提供納稅申報、管理咨詢等非審計服務(wù)，使得會計師事務(wù)所過度地介入被審計企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，必然會將兩者的利益更緊密地捆綁在一起，從而影響到審計的獨立性。而且，非審計服務(wù)的質(zhì)量，一般要用客戶的經(jīng)營成果來衡量，會計師事務(wù)所在出具審計報告時，往往會自覺不自覺地站在客戶一邊。安然事件之前，安達(dá)信為安然公司提供服務(wù)的年收入為5200萬美元，其中審計服務(wù)收入為2500萬美元，管理咨詢及其他服務(wù)費用為2700萬美元，非審計業(yè)務(wù)的收入超過審計業(yè)務(wù)的收入。更有甚者安然公司有不少高級職員是原安達(dá)信的雇員，甚至連首席財務(wù)主管、首席會計主管和發(fā)展部副總經(jīng)理也是從安達(dá)信聘用的。安然與安達(dá)信的“完美結(jié)合”使他們儼然成為經(jīng)濟(jì)利益共同體。巨大的商業(yè)利益使會計師事務(wù)所與被審計單位漸行漸近。這樣，審計獨立性就更難保證了。

(四)審計市場競爭的激烈

在審計市場中，本應(yīng)由審計師之間的競爭演變?yōu)闀嫀熓聞?wù)所之間的競爭。由于審計市場總量有限，劃分不均衡，導(dǎo)致市場競爭激烈。注冊會計師行業(yè)的確是一個競爭激烈的行業(yè)，會計師事務(wù)所能否競爭到較多的客戶，關(guān)系到其生存和發(fā)展。當(dāng)前，我國審計市場存在眾多規(guī)模較小、技術(shù)力量薄弱、質(zhì)量控制及自律機(jī)制不健全的事務(wù)所。載至2002年底，全國共有4403家會計師事務(wù)所，其中只有71家具有證券、期貨審計資格。這些中小事務(wù)所往往違反市場規(guī)則，支付傭金，殺價競爭，低價攬客。有的甚至為了獲取不當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益置客戶的信用度不顧，冒險承攬業(yè)務(wù)。據(jù)2002年在深圳、河南、北京開展的一份相關(guān)的問卷調(diào)查可知，在被調(diào)查的審計人員中約有72%的人員能完成絕大部分審計程序，只有19%的審計人員能一絲不茍地完成所有的審計程序。特別是某些客戶從滿足自身不正當(dāng)利益出發(fā)，常常選擇誠信不高的事務(wù)所為其服務(wù)或?qū)υ峁┓?wù)的事務(wù)所以種種理由進(jìn)行變更威脅，發(fā)生“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。市場的無序競爭導(dǎo)致了在注冊會計師界形成了一種怪圈：規(guī)范執(zhí)業(yè)尋死——被上市公司解聘，不規(guī)范執(zhí)業(yè)找死——被吊銷執(zhí)業(yè)資格。

二、強(qiáng)化審計獨立性的幾點建議

(一)增加對獨立審計的自愿性需求

加速股份分配改革，實施國有股減持，完善公司治理，可以增加對獨立審計的自愿性需求，規(guī)范委托人、管理層和審計師的委托關(guān)系，形成有效競爭的審計市場。加速股份全流通改革，將有助于降低國有股與法人股在企業(yè)中的絕對控制地位，形成股權(quán)制衡的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，這將提高股東對獨立審計的需求。實行國有股減持、投資主體多元化和建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)是國有企業(yè)改革的必由之路，而充分透明的財務(wù)信息披露制度和可靠的財務(wù)信息是實現(xiàn)投資主體多元化、建立有效公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。在股權(quán)多元化的基礎(chǔ)上，建立有效公司治理結(jié)構(gòu)將有利于推動獨立審計的需求，客觀上要求注冊會計師提供高質(zhì)量的審計鑒證服務(wù)，這有助于從需求方面推動注冊會計師保持其獨立性，提高審計質(zhì)量。

(二)重塑審計委托模式

為了保證注冊會計師的獨立性，發(fā)揮注冊會計師的鑒證職能，必須重塑注冊會計師委托模式。有關(guān)專家學(xué)者討論，先后出現(xiàn)了證監(jiān)會或交易所委托模式，即由上市公司付費給證監(jiān)會或交易所，由證監(jiān)會或交易所來委托注冊會計師審計上市公司的模式；保險公司委托模式，即由企業(yè)向保險公司購買報表保險，由保險公司委托注冊會計師審計企業(yè)的模式；審計委員會委托的模式，即隨著外部獨立董事的增加，主要由外部獨立董事組成的審計委員會委托注冊會計師審計的模式。上述模式均不同程度讓注冊會計師與被審企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系隔離，對于保證注冊會計師的獨立性有良好作用。在國外，審計委員會模式發(fā)展較快。1978年，美國證券交易委員會要求所有上市公司必須在其招股說明書中說明，董事會是否有常設(shè)審計委員會。作為對美國證券交易委員會的積極反映，同年美國證券交易機(jī)構(gòu)相繼對上市公司設(shè)立審計委員會進(jìn)行規(guī)范。在英國，與上市公司相關(guān)的組織也為審計委員會制度的推廣進(jìn)行不懈的努力，較有影響的當(dāng)屬公司治理制度財務(wù)委員會，該組織于1992年了卡德伯瑞報告。報告建議所有上市公司皆應(yīng)設(shè)置審計委員會，倫敦證券交易所基本上采納了卡德伯瑞報告的建議。在加拿大，上市公司設(shè)置審計委員會已成為一種法律規(guī)定。我國在建立審計委員會時，應(yīng)注意考慮審計委員會人員的組成，避免審計委員會流于形式。委員會成員應(yīng)有較長的聘用期，聘期內(nèi)不得無故解聘；委員會成員應(yīng)獲得充分的授權(quán)負(fù)責(zé)主持有關(guān)外部審計的事物，包括獨立評價會計師事務(wù)所及注冊會計師的能力和服務(wù)質(zhì)量，向股東大會推薦會計師事務(wù)所等事宜。

(三)整合會計師事務(wù)所

對會計師事務(wù)所進(jìn)行整合，發(fā)展大型會計師事務(wù)所，以提高其抵御外部環(huán)境壓力的能力，增強(qiáng)審計獨立性的實力。大型的會計師事務(wù)所具有更強(qiáng)的擔(dān)保能力，即更有能力抵制客戶不許披露欺詐行為的壓力；大型會計師事務(wù)所有更多的客戶，大型事務(wù)所能夠在內(nèi)部建立健全的人才培訓(xùn)機(jī)制和質(zhì)量控制系統(tǒng)，有利于保證審計質(zhì)量；大型會計師事務(wù)所還有利于保護(hù)審計業(yè)務(wù)的連續(xù)性，從而有利于通過更好地評估和控制客戶的審計風(fēng)險來提高以后審計質(zhì)量，增加事務(wù)所的利潤。這樣，就避免了規(guī)模過小的事務(wù)所因后續(xù)審計的不確定性易出現(xiàn)的短期化行為及對審計質(zhì)量的損害問題(不愿意投入必要的審計人力和財力)，有利于增強(qiáng)審計工作的獨立性。

(四)加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善相關(guān)法規(guī)

要加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的注冊會計師隊伍。應(yīng)著力構(gòu)建包括與政府部門聯(lián)手監(jiān)管，重大業(yè)務(wù)事項備報，上下聯(lián)動開展行業(yè)互查、公眾舉報和新聞媒體曝光相結(jié)合的社會監(jiān)管在內(nèi)的監(jiān)管體系，從而規(guī)范審計市場競爭。與此同時，也要完善相關(guān)法規(guī)。完善法規(guī)可從兩方面著手：一方面，修改完善現(xiàn)有法律中有關(guān)會計法律責(zé)任和審計責(zé)任的內(nèi)容，使相關(guān)法規(guī)易于操作。針對我國現(xiàn)狀，應(yīng)盡快對會計的審計質(zhì)量作出明確的規(guī)定，對會計違軌行為的界定提出量化的標(biāo)準(zhǔn)，建立訴訟制度，使會計因其違軌行為面臨巨額索賠，提高其造假成本。另一方面，加強(qiáng)獨立審計法制化建設(shè)，改善獨立審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境。當(dāng)然這也包括獨立審計本身的法制化與規(guī)范化。依法治國，將有利于提高審計的獨立性，保證公平競爭和審計質(zhì)量。因《注冊會計師法》、《獨立審計準(zhǔn)則》等有關(guān)獨立審計的法律法規(guī)本身與《公司法》、《稅法》、《刑法》等各種法律法規(guī)不銜接，所以應(yīng)盡快完善執(zhí)業(yè)規(guī)范。同時，應(yīng)盡量消除各級主管部門和地方政府進(jìn)行企業(yè)包裝上市的動因，培養(yǎng)“高獨立性”審計服務(wù)的社會需求。

(五)時機(jī)成熟時考慮審計與咨詢服務(wù)分開

鑒于公眾認(rèn)為注冊會計師同時為客戶提供審計和咨詢服務(wù)，不可避免存在利益沖突，因此，注冊會計師在為客戶提供審計服務(wù)時，不能同時為客戶提供內(nèi)部控制設(shè)計、記賬、納稅或其他影響?yīng)毩⑿缘姆?wù)。當(dāng)管理咨詢收入超過會計師事務(wù)所收入的一半以上，應(yīng)考慮審計與咨詢機(jī)構(gòu)分立。

除了以上措施外，會計師事務(wù)所還應(yīng)定期向注冊會計師協(xié)會提交有關(guān)獨立性的承諾，以合理保證其符合形式獨立和實質(zhì)獨立的要求；加大對違規(guī)會計師事務(wù)所和注冊會計師的懲處力度，提高其違反審計獨立性的成本；加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)等。