導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇審計(jì)體系論文，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃編制方式，提高計(jì)劃的科學(xué)性安排審計(jì)計(jì)劃，要做到科學(xué)、合理，從實(shí)際出發(fā)，全面考慮，不能帶有隨意性。審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)管理的基礎(chǔ)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將審計(jì)管理的重點(diǎn)放到制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃上來(lái)。具體要做好以下幾個(gè)方面的工作：（一）審計(jì)機(jī)關(guān)在制定項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)要統(tǒng)籌兼顧，多考慮審計(jì)事業(yè)的中長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)和要求，把握中長(zhǎng)期規(guī)劃與短期計(jì)劃的協(xié)調(diào)和平衡，不能被動(dòng)地跟熱點(diǎn)，而應(yīng)主動(dòng)地找熱點(diǎn)。要多與國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、政策制定及其他權(quán)力部門(mén)以及中央大型國(guó)有企業(yè)溝通，為國(guó)家的宏觀(guān)決策提供一些好的意見(jiàn)和建議。

（二）項(xiàng)目安排要考慮各地不同的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境和特點(diǎn)，給各地一定的自，調(diào)動(dòng)基層審計(jì)機(jī)關(guān)的積極性，充分發(fā)揮其通過(guò)審計(jì)促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。

（三）加強(qiáng)計(jì)劃編制前的調(diào)查研究，夯實(shí)編制基礎(chǔ)工作。要保證計(jì)劃編制時(shí)間，細(xì)化計(jì)劃編制前的工作，完善編制程序，成立由審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門(mén)和計(jì)劃管理部門(mén)參加的計(jì)劃編制小組，在充分掌握計(jì)劃期內(nèi)可用審計(jì)資源數(shù)量和質(zhì)量的基礎(chǔ)上，突出對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金的審計(jì)，統(tǒng)籌安排審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容和目的，增強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目間的內(nèi)容和目的上的聯(lián)動(dòng)性，緩解審計(jì)資源不足與審計(jì)任務(wù)繁多的矛盾。

（四）審計(jì)機(jī)關(guān)確定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)溝通，避免重復(fù)審計(jì)，浪費(fèi)審計(jì)資源。

篇2

 

隨著高等教育的規(guī)模的擴(kuò)大，國(guó)家對(duì)高校資金投入逐年加大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域也隨之拓寬，作為高校經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的護(hù)衛(wèi)者，內(nèi)部審計(jì)的地位也變得越來(lái)越重要。高校的內(nèi)部審計(jì)工作，在高校規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，教育經(jīng)費(fèi)的管理，保障教育經(jīng)費(fèi)足額到位，減少損失浪費(fèi)、保障國(guó)有資產(chǎn)的完整、維護(hù)高校的權(quán)益，提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效益等方面發(fā)揮了重要的作用?，F(xiàn)就我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨的問(wèn)題提出一些觀(guān)點(diǎn)。 一、高校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1、機(jī)構(gòu)設(shè)置的問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性。其獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能很好的履行其職責(zé)的基本條件,一是，內(nèi)部審計(jì)有其專(zhuān)門(mén)的工作，需要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu);二是內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性使其不能與其他部門(mén)職責(zé)相混淆。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在內(nèi)審的負(fù)責(zé)人可以直接向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告與內(nèi)部審計(jì)工作有關(guān)的一切內(nèi)容;根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)要求，客觀(guān)、公正的形式其權(quán)利?，F(xiàn)階段,縱觀(guān)高校內(nèi)部審計(jì)，高校的內(nèi)部審計(jì)有的與財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)在一起,有的與紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)合署辦公,也有與其他別的職能部門(mén)設(shè)在一起的,比較復(fù)雜。

2、制度還不完善

高校內(nèi)部審計(jì)制度還不健全，工作不夠規(guī)范。一是對(duì)于審計(jì)工作方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)談話(huà)記錄、審計(jì)取證方法等方面沒(méi)有相關(guān)的法律法規(guī)制度做出嚴(yán)格的規(guī)定；二是對(duì)于一些重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、異常事項(xiàng)未能引起足夠關(guān)注，對(duì)于審計(jì)深度也沒(méi)有嚴(yán)格的要求。有些高校財(cái)務(wù)管理松散，賬務(wù)處理不規(guī)范，提供給審計(jì)部門(mén)的材料不完整，甚至有意識(shí)的逃避審計(jì)，隱匿相關(guān)資料，致使內(nèi)部審計(jì)無(wú)法得到真實(shí)的審計(jì)結(jié)論。還有些高校內(nèi)控制度不健全或有健全的內(nèi)控制度，但是不能按其要求得到有效的執(zhí)行，使得高校的審計(jì)部門(mén)不能很好的發(fā)揮其職能作用。

3、內(nèi)部審計(jì)人員自身的問(wèn)題

高校內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)還有待加強(qiáng)，高校內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應(yīng)具有綜合的素質(zhì)，首先其業(yè)務(wù)水平和能力要滿(mǎn)足開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)的能力，懂得資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益、成本等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，其次還要對(duì)國(guó)家的法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)政策了解，關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)的更新，以便用最新的法律法規(guī)來(lái)維護(hù)學(xué)校自身的利益，能夠在管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)告知管理層，減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，把損失將為最小。第三，還要具有開(kāi)展工程決算審計(jì)的能力,要了解物資的市場(chǎng)行情,工程的結(jié)構(gòu)、材料的性能、工程的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)價(jià)方法等有關(guān)物資與工程方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和測(cè)算專(zhuān)業(yè)技術(shù)。

4、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)本身存在缺陷高校的內(nèi)部審計(jì)有別于政府審計(jì)和外部審計(jì)，高校內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)手段和方式方法容易受外界條件的限制。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作技術(shù)和方法，大部分還停留在紙質(zhì)審計(jì)的階段，對(duì)于計(jì)算機(jī)的使用還很少，致使審計(jì)效率低下。一些已被政府審計(jì)和外部審計(jì)廣泛應(yīng)用的提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)方法，如以概率論為基礎(chǔ)的審計(jì)抽樣方法，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)很少在實(shí)際工作中應(yīng)用論文服務(wù)。另外內(nèi)部審計(jì)受審計(jì)成本制約，取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)存在一定困難，致使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立客觀(guān)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用很難發(fā)揮?！《?、完善內(nèi)部體系的幾點(diǎn)思考

1、要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

高校要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性及權(quán)威性，保證其內(nèi)部審計(jì)工作能過(guò)正常有序的開(kāi)展，同事高校領(lǐng)導(dǎo)也要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作給予一定的重視，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面給予合理的配置，有助于審計(jì)部門(mén)跟有效的開(kāi)展工作，為學(xué)校的發(fā)展保駕護(hù)航，從源頭上制止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)，保證審計(jì)質(zhì)量，在內(nèi)部控制的管理上，認(rèn)真分析高校及二級(jí)學(xué)院等其他部門(mén)在管理活動(dòng)中存在的漏洞，從而為高校管理者提供決策依據(jù)。2、進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)制度

眾所周知，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的行為是靠法律規(guī)范的，法律法規(guī)的健全不但是對(duì)內(nèi)部審計(jì)員進(jìn)行約束，對(duì)其他與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的部門(mén)，也是一種約束。制度不是萬(wàn)能的，但沒(méi)有制度是萬(wàn)萬(wàn)不能的。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)也是如此，只有建立健全其內(nèi)部審計(jì)制度，才能用制度來(lái)約束職能部門(mén)的行為，避免重要崗位重要人員利用職務(wù)的便利出現(xiàn)一些違法亂紀(jì)的行為，有了制度先行，內(nèi)部審計(jì)的工作才會(huì)更好的開(kāi)展。對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核等方面的制度，以把好每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)，確保審計(jì)結(jié)果公平公正。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)提早制定、頒布一些內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，以便內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有法可依，有章可循，更有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

高校內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。因此，審計(jì)人員不僅需要具備豐富的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)技能，而且要有一笑為家的主人翁意識(shí)、遵守審計(jì)人員廉政準(zhǔn)則和職業(yè)道德。面對(duì)目前高校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)普遍較低的狀況會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應(yīng)該從以下幾方面做起：一是高校領(lǐng)導(dǎo)本身要對(duì)，審計(jì)部門(mén)高度重視，不能將隨隨便便的人放在審計(jì)的重要位置，在人員引進(jìn)、聘任上要把好關(guān)，選擇具有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)資格和業(yè)務(wù)能力的人員上崗。二是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)其專(zhuān)業(yè)知識(shí)和相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，拓寬內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)層面，提高其處理不同問(wèn)題的能力；三是要求審計(jì)人員具有較強(qiáng)的溝通能力，協(xié)調(diào)能力，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；四是內(nèi)部審計(jì)人員要發(fā)揮其主觀(guān)能動(dòng)性，在思路上創(chuàng)新，接受審計(jì)任務(wù)的挑戰(zhàn)，只有這樣才能與時(shí)俱進(jìn)，在特殊任務(wù)面前，發(fā)揮內(nèi)部設(shè)計(jì)部門(mén)的關(guān)鍵作用。4、引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)技術(shù)

要與時(shí)俱進(jìn)，積極尋求和探索適應(yīng)新形勢(shì)下，有利于高校發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法。先進(jìn)的技術(shù)和方法是提高審計(jì)質(zhì)量的先決條件，是內(nèi)部審計(jì)人員能圓滿(mǎn)的完成學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)的重要保證。作為高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，通過(guò)對(duì)先進(jìn)技術(shù)和方法的學(xué)習(xí)，更有效的提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要大力推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，來(lái)提高工作效率，減少人為干預(yù)，提高技術(shù)含量。同時(shí)要不斷的完善審計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法，采取有效的措施，探索適合我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作的先進(jìn)方法，提高內(nèi)部審計(jì)的工作水平。

參考文獻(xiàn)：

【1】吳曉巍;牛學(xué)坤，論內(nèi)部審計(jì)制度的完善，財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究

篇3

在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，舊的內(nèi)部審計(jì)模式已不能滿(mǎn)足要求，呈現(xiàn)出一些局限性，如：制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式著眼于對(duì)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行整體情況的了解和分析而對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素關(guān)注不夠；注重內(nèi)部控制，忽視企業(yè)目標(biāo)，導(dǎo)致過(guò)度控制日益嚴(yán)重。因此，新的審計(jì)模式在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中便應(yīng)運(yùn)而生，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論及其應(yīng)用的研究己成為國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界廣為關(guān)注的前沿課題。一些國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與學(xué)術(shù)界的合作研究中，己取得了令人欣喜的成果，并不斷把它運(yùn)用到實(shí)踐中。審計(jì)模式已發(fā)展至現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。2003年國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）頒布了新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，以推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的變革?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)方法更作為一種新審計(jì)理念，成為備受審計(jì)職業(yè)界關(guān)注的熱點(diǎn)。它代表了現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的最新趨勢(shì)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了探討。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)存在較大的差距

實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，也要掌握管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)等，還要熟練運(yùn)用各種分析工具對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)、法律和管理方面等多元化的背景。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，不了解相關(guān)行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識(shí)，不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力。這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施。

（二）相關(guān)數(shù)據(jù)積累不夠，信用體系不盡完善

實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要掌握宏觀(guān)環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)狀況以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等方面信息，判斷企業(yè)的誠(chéng)信，評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)，以滿(mǎn)足注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)績(jī)衡量和持續(xù)改進(jìn)的需要。現(xiàn)階段我國(guó)很多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制很不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。另外，我國(guó)的信用體系還沒(méi)有完全建立起來(lái)，沒(méi)有信用指標(biāo)，很難判斷企業(yè)的誠(chéng)信。由于數(shù)據(jù)積累不足和信用指標(biāo)的缺乏，影響了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施。

（三）審計(jì)成本有所增加

實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，首先需要培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使他們熟悉業(yè)務(wù)流程等有關(guān)方面的知識(shí)，這就需要有一定的投入。實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法初期，在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，必然導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加。會(huì)計(jì)師事務(wù)所總是要講求成本與效益的，成本能得到補(bǔ)償是實(shí)施好新的審計(jì)模式的前提。在會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，成本的增加往往不可能與收費(fèi)的增加同步，這就有可能因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限，在沒(méi)有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷或測(cè)試內(nèi)部控制不充分的情況下，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系中的問(wèn)題

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的設(shè)計(jì)雖然有其可行性的分析，但是一定的程度上仍然存在大量的需要解決的問(wèn)題。①在指標(biāo)體系設(shè)計(jì)中，應(yīng)該包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)，多設(shè)計(jì)出新的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，并要注意財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的相互協(xié)調(diào)。新的評(píng)估指標(biāo)體系還應(yīng)同時(shí)兼顧企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結(jié)果，應(yīng)包括反映企業(yè)人力資源素質(zhì)變化及人員周轉(zhuǎn)的指標(biāo)，應(yīng)與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)策略相結(jié)合，應(yīng)該做到短期效益與長(zhǎng)期效益相結(jié)合，尤其應(yīng)該注重設(shè)計(jì)反映長(zhǎng)期效益的指標(biāo)。②盡管非財(cái)務(wù)指標(biāo)很重要，但為了避免非財(cái)務(wù)指標(biāo)主觀(guān)性和易于操縱的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該考慮加強(qiáng)這些非量化的財(cái)務(wù)性指標(biāo)的可行性。③根據(jù)權(quán)變理論，當(dāng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)策略、經(jīng)營(yíng)環(huán)境改變時(shí)，指標(biāo)體系也會(huì)隨之變化，即應(yīng)隨時(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的適用性，所以所建立的新的評(píng)估體系應(yīng)該有一定的靈活性。④風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)還剛起步，我國(guó)當(dāng)前事務(wù)所法律風(fēng)險(xiǎn)普遍很低，審計(jì)人員缺乏運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)提高審計(jì)質(zhì)量的動(dòng)力，加之比較完善的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)運(yùn)用方法尚未形成，短期內(nèi)還很難提供高質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用中的策略

（一）大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力

審計(jì)是一種依靠經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行判斷的職業(yè)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的評(píng)估、審計(jì)證據(jù)的收集等，都主要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，存在很強(qiáng)的主觀(guān)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是審計(jì)工作不可或缺的關(guān)鍵因素，并對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般專(zhuān)業(yè)知識(shí)較扎實(shí)，但缺乏豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，職業(yè)判斷水平不高，特別是在涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候。因此，應(yīng)通過(guò)后續(xù)教育和工作培訓(xùn)來(lái)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和超然獨(dú)立性執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）做好新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的銜接和培訓(xùn)

職能部門(mén)應(yīng)加大對(duì)新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和方法的宣傳與培訓(xùn)，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所和社會(huì)公眾理解和接受新的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則和方法。對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)不僅應(yīng)該包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求，還應(yīng)包括審計(jì)小組人員配備、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)、新進(jìn)員工的培訓(xùn)和后續(xù)教育等相關(guān)內(nèi)容。對(duì)社會(huì)公眾而言，審計(jì)職業(yè)應(yīng)該積極地估計(jì)公眾的預(yù)期，盡可能地使社會(huì)公眾了解財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不是舞弊審計(jì)，審計(jì)人員只是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供高可靠性的保證，并不是專(zhuān)門(mén)追查舞弊。

（三）通過(guò)參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于獨(dú)立審計(jì)是一個(gè)具有高度社會(huì)責(zé)任和高度執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所即使已足夠重視對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，也仍要承受一部分風(fēng)險(xiǎn)。而且隨著與審計(jì)相關(guān)的法律制度的建立健全，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任不斷增大，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取一定措施抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取了提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的做法，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起的損失平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)時(shí)期，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部化解的方法。而國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所通行的做法是參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，它可以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的資金積累起來(lái)，由全行業(yè)共同承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿(mǎn)足社會(huì)公眾的需要。這樣，不僅可以提高自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，而且也是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)[M]北京：中國(guó)石化出版社，2004

篇4

北京地鐵五號(hào)線(xiàn)劉家窯車(chē)站在施工明挖結(jié)構(gòu)基坑時(shí)，圍護(hù)結(jié)構(gòu)采用護(hù)坡樁結(jié)合鋼支撐體系，采用鋼支撐體系可普遍縮短護(hù)坡樁嵌入土層深度，減少整體護(hù)坡樁長(zhǎng)度，同時(shí)采用可重復(fù)使用的鋼制內(nèi)支撐配合鉆孔護(hù)坡樁，封閉內(nèi)支撐體系與護(hù)坡樁擋土結(jié)構(gòu)共同組成穩(wěn)定空間結(jié)構(gòu)體系，兩者共同承受土體約束及荷載作用，使基坑圍護(hù)結(jié)構(gòu)保持穩(wěn)定。通過(guò)對(duì)地鐵五號(hào)線(xiàn)已經(jīng)施工完畢的劉家窯車(chē)站明挖基坑內(nèi)支撐體系幾個(gè)問(wèn)題的分析，力圖尋找合理布設(shè)內(nèi)支撐體系的方式。

1 工程概況

劉家窯車(chē)站位于現(xiàn)況南三環(huán)路劉家窯立交橋，車(chē)站主體結(jié)構(gòu)全長(zhǎng)201m，本站南北兩端主體結(jié)構(gòu)為地下二層，雙柱三跨島式結(jié)構(gòu)，采用明挖法施工，其中南端長(zhǎng)76.3m，北端長(zhǎng)49.7m，車(chē)站南端設(shè)盾構(gòu)端頭井。車(chē)站中部75m為單層雙柱三跨曲墻拱頂復(fù)合襯砌結(jié)構(gòu)，采用暗挖法(CRD工法)施工。

本車(chē)站主體明挖結(jié)構(gòu)分為兩段，南側(cè)基坑開(kāi)挖深度為16.7~20.0m，開(kāi)挖寬度為20.3m，開(kāi)挖長(zhǎng)度為75.7m，采用鉆孔灌注樁+內(nèi)支撐作圍護(hù)結(jié)構(gòu);北側(cè)基坑開(kāi)挖深度為17.5~20.6m，開(kāi)挖寬度為22.35m，開(kāi)挖長(zhǎng)度為49.8m，采用鉆孔灌注樁+內(nèi)支撐作圍護(hù)結(jié)構(gòu)，基坑北側(cè)最下一道支撐為預(yù)應(yīng)力錨桿。灌注樁直徑600，間距800~1000mm，樁長(zhǎng)為19.54~23.82m，樁頂設(shè)800×700帽梁，頂面標(biāo)高為39.0m。帽梁與原狀土之間高差部分以1∶1的角度放坡，表面用50mm混凝土抹面支護(hù)。樁間采用掛網(wǎng)噴射50mm厚的C20混凝土保持樁間穩(wěn)定，混凝土噴層內(nèi)設(shè) 6@150×150mm的鋼筋網(wǎng)片。

原設(shè)計(jì)采用沿基坑豎向設(shè)三道鋼圍檁及θ609×14mm的鋼支撐(局部深處為四道鋼支撐)，在端部和角部采用斜撐，支撐較長(zhǎng)處中部設(shè)θ600鋼支撐立柱。

2 支撐體系優(yōu)化

支撐體系應(yīng)該方便基坑結(jié)構(gòu)施工，不但達(dá)到確保整個(gè)施工過(guò)程中基坑穩(wěn)定的目的，還應(yīng)該便于基坑開(kāi)挖及后續(xù)結(jié)構(gòu)施工作業(yè)。

內(nèi)支撐位置的選擇對(duì)于結(jié)構(gòu)施工影響加大。如果同一層支撐間距、上下層之間高差較小，或者設(shè)置豎向支撐，將直接造成現(xiàn)場(chǎng)無(wú)法展開(kāi)大規(guī)模機(jī)械施工?，F(xiàn)場(chǎng)采用機(jī)械施工，不可避免要發(fā)生與內(nèi)支撐架設(shè)工序沖突的現(xiàn)象，內(nèi)支撐架設(shè)不及時(shí)對(duì)于基坑安全影響勢(shì)必較大。內(nèi)支撐形式合理與否，直接結(jié)果是基坑施工周期延長(zhǎng)，工程組織難度加大，基坑風(fēng)險(xiǎn)程度提高。

目前地鐵五號(hào)線(xiàn)在施的明挖基坑支撐體系大體可以分為兩類(lèi)。一類(lèi)為:護(hù)坡樁結(jié)合內(nèi)支撐體系，如劉家窯車(chē)站、燈市口車(chē)站、車(chē)站、和平北街車(chē)站等;另一類(lèi)為護(hù)坡樁結(jié)合錨桿支撐體系，如宋家莊車(chē)站、雍和宮車(chē)站、土城北路車(chē)站。各車(chē)站已經(jīng)完成基坑支護(hù)和結(jié)構(gòu)施工，支護(hù)均達(dá)到預(yù)期效果。對(duì)比兩類(lèi)基坑施工操作中的問(wèn)題可以發(fā)現(xiàn)。

內(nèi)支撐體系嚴(yán)重干擾土建結(jié)構(gòu)施工，并且存在諸多后續(xù)問(wèn)題。作為臨時(shí)支護(hù)結(jié)構(gòu)的內(nèi)支撐對(duì)后續(xù)永久結(jié)構(gòu)的施工有較大影響，尤其是防水卷材、鋼筋等的搭接空間，施工縫設(shè)置以及結(jié)構(gòu)砼澆筑質(zhì)量。

在目前采用內(nèi)支撐體系的基坑開(kāi)挖土方作業(yè)中，施工單位為達(dá)到機(jī)械施工目的，均有開(kāi)挖土方與架設(shè)支撐沖突矛盾，按照設(shè)計(jì)的支撐間距、高度要求則無(wú)法滿(mǎn)足機(jī)械施工作業(yè)面，因此普遍出現(xiàn)施工中架設(shè)支撐時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于土方開(kāi)挖，事實(shí)上增大了基坑安全隱患，存在冒險(xiǎn)施工的現(xiàn)象。另一方面，不得不說(shuō)是內(nèi)支撐體系限制了機(jī)械施工。支撐位置在考慮基坑安全計(jì)算要求的前提下，內(nèi)支撐圍檁托架位置需要接近永久結(jié)構(gòu)梁板位置，限制住了施工縫位置，該部位集中布置防水、鋼筋等，造成防水卷材搭接長(zhǎng)度與鋼筋預(yù)留接駁器位置重合，卷材搭接長(zhǎng)度及搭接施工質(zhì)量保證難度大大加大，如果采用錨桿體系，可以確保防水接茬任意布置，遠(yuǎn)離鋼筋、施工縫，可以保證理想的防水效果。內(nèi)支撐接近梁板，尤其是平面位置與結(jié)構(gòu)柱重合，在梁柱施工中避讓支撐，結(jié)構(gòu)鋼筋預(yù)留位置無(wú)法完全確保結(jié)構(gòu)要求的鋼筋錨固長(zhǎng)度，造成臨時(shí)結(jié)構(gòu)體系影響永久結(jié)構(gòu)物的質(zhì)量。內(nèi)支撐體系要求在基坑內(nèi)部設(shè)置環(huán)狀圍檁，圍檁的設(shè)置與永久結(jié)構(gòu)側(cè)墻位置重合，由于支撐位置限制施工縫，側(cè)墻澆筑高度一般在支撐下方1m左右，在滿(mǎn)足鋼筋連接要求下，砼澆筑時(shí)，由于鋼筋頂在支撐下方，操作人員無(wú)法下到墻體內(nèi)部進(jìn)行振搗，砼的灌注位置只能在模板上端，砼澆筑落差大，離析現(xiàn)象難以避免，結(jié)構(gòu)澆筑后的實(shí)體質(zhì)量無(wú)法保障。對(duì)照錨桿支撐體系，上述問(wèn)題完全可以避免。

如果設(shè)置內(nèi)支撐，在確保基坑穩(wěn)定的前提下，各層支撐設(shè)在永久結(jié)構(gòu)各層梁板的上方80cm以外較為合理，這樣能夠確保接縫各工序施工質(zhì)量及操作空間。通過(guò)計(jì)算和研究分析，內(nèi)支撐采用I488型鋼作為支撐桿件，支撐位置在基坑-1m、-8m、-11m處，局部在-14m增了第四支撐，同層支撐間距3m，從而保證了施工操作空間和各工序的施工質(zhì)量。

3 支撐體系施工

由于該基坑為明、暗挖結(jié)合車(chē)站，明挖基坑與暗挖車(chē)站之間結(jié)合部位處理非常關(guān)鍵，直接影響不同形式的防水、明暗挖結(jié)構(gòu)處理等的施工。在本次施工中就出現(xiàn)內(nèi)支撐及支撐托架與暗挖初支長(zhǎng)管棚位置沖突、與結(jié)構(gòu)側(cè)墻防水、鋼筋沖突等問(wèn)題。

該車(chē)站采用I488作為支撐桿件和圍檁，通過(guò)統(tǒng)一支撐桿件與圍檁的材料形式，減少現(xiàn)場(chǎng)二次加工工作量，利于承包單位采購(gòu)、加工。I488支撐結(jié)構(gòu)斷面匹配較為合理，內(nèi)支撐體系整體性得到加強(qiáng)。部分地鐵車(chē)站選擇鋼管作為支撐桿件，截面抗壓模量等優(yōu)于I字型鋼，但圍檁高度勢(shì)必加大，增大圍檁自身荷載，內(nèi)支撐整體性降低。

為加大I字型鋼的抗壓模量，該車(chē)站通過(guò)在支撐桿件增設(shè)I字型鋼之間的連接角鋼，將兩個(gè)I字型鋼組裝成單一桿件，加大了支撐的截面面積，通過(guò)計(jì)算也滿(mǎn)足了壓桿穩(wěn)定的要求。

基坑土方開(kāi)挖前通過(guò)千斤頂施加支撐軸力，千斤頂對(duì)稱(chēng)布置在桿件兩側(cè)，統(tǒng)一按給定數(shù)值施加軸力，避免桿件偏壓造成扭曲。角部支撐的牛腿施工時(shí)必須考慮施加軸力的作業(yè)面，確保斜向布置支撐兩側(cè)有頂進(jìn)設(shè)備的工作面。該基坑鎖定支撐軸力采用特制鋼楔，鋼楔與支撐、牛腿相互焊接固定。但由于鋼楔采用捶擊，人員的操作力度差別較大，千斤頂穩(wěn)壓數(shù)據(jù)與最終鋼楔鎖定數(shù)據(jù)誤差范圍在10%。基坑監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)表明，雖然開(kāi)始軸力有一定偏差，但最終同一層支撐軸力之間差距不大。分析該現(xiàn)象是由于護(hù)坡樁受壓后產(chǎn)生不同變形，最終形成整體穩(wěn)定。

篇5

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的迅速膨脹及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的日趨復(fù)雜，迫切需要從企業(yè)內(nèi)部建立一套監(jiān)督和控制機(jī)制，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)一步完善的產(chǎn)物，它在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部受托責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)改善內(nèi)部管理，提高經(jīng)營(yíng)效率，降低和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力等方面，都發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，改革我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理體制，探索市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新路子，已成為我們目前不可推卸的責(zé)任。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和人員，通過(guò)對(duì)企業(yè)單位內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)，確定其有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性和正確性、業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和效益性、內(nèi)部控制的健全性和有效性，其目的在于健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制是指內(nèi)部審計(jì)各要素之間彼此依存、有機(jī)結(jié)合和自動(dòng)調(diào)節(jié)所形成的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和運(yùn)行方式。從理論上講，內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)規(guī)律的內(nèi)在表現(xiàn)，是內(nèi)部審計(jì)體制存在并發(fā)揮作用的依據(jù)。也就是說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果好壞主要取決于內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制。因此，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制往往是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面。具體說(shuō)來(lái)，建立內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的必要性在于：

1.是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀(guān)要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)充分享有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的自，是依法自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，成為獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的企業(yè)法人。強(qiáng)化企業(yè)自我約束機(jī)制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)的保證，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的內(nèi)在要求。而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我約束機(jī)制的重要內(nèi)容，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以促使企業(yè)各部門(mén)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，可以對(duì)企業(yè)各部門(mén)各單位受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行有效監(jiān)督，可以避免發(fā)生管理失控、核算不實(shí)、資產(chǎn)流失、違法亂紀(jì)等問(wèn)題的發(fā)生。

2.是健全和完善社會(huì)主義法制的客觀(guān)要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為要通過(guò)法律、法規(guī)進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)及其各部門(mén)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)范圍的不斷拓寬，分支機(jī)構(gòu)越來(lái)越多，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的分散，企業(yè)進(jìn)行管理控制的跨度和難度也就越來(lái)越大。在這種情況下，強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督尤為必要。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)及各部門(mén)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，迅速向領(lǐng)號(hào)反映，及時(shí)進(jìn)行查處。同時(shí)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)可以健全對(duì)企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的約束，使企業(yè)備部門(mén)在依法合規(guī)的基礎(chǔ)上健康發(fā)展。

3.是提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的客觀(guān)要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，適者生存、優(yōu)勝劣汰的客觀(guān)規(guī)律，迫使企業(yè)管理當(dāng)局去研究市場(chǎng)形勢(shì)，了解市場(chǎng)需求，積極采取措施，向加強(qiáng)管理要效益，向先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)要效益，向調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要效益，生產(chǎn)更多更好的產(chǎn)品以適應(yīng)市場(chǎng)的需要。這時(shí)，企業(yè)各部門(mén)對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局所承擔(dān)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容不斷擴(kuò)大。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)對(duì)企業(yè)所屬單位的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，促使各單位理全內(nèi)部控制制度，提高管理水平，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，降低生產(chǎn)成本，挖掘內(nèi)部潛力，更好地履行經(jīng)濟(jì)效益的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制建立和運(yùn)行中的問(wèn)題及分析

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對(duì)企業(yè)深化改革，為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了激勵(lì)作用。但在發(fā)展進(jìn)程中日益暴露出一系列的亟待解決的問(wèn)題。

1、從總體上看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)有真正成為企業(yè)的內(nèi)在需要。—些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了必要的審計(jì)人員．但內(nèi)部審計(jì)制度不健全，任務(wù)不經(jīng)常，業(yè)務(wù)不規(guī)范，因而內(nèi)部審計(jì)的作用未能充分發(fā)揮。另外，還有相當(dāng)一部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性缺乏全面的認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，只要一精簡(jiǎn)或合并機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)便首當(dāng)其沖。因此，從整體上看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)有真正成為大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)在需求。

2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不清，獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)。目前我國(guó)企業(yè)設(shè)立了健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的為數(shù)相對(duì)不多，有的企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但很不健全，還有少數(shù)單位沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在已設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位中，只有一半左右的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，其他的或是由副總主管，或是由財(cái)務(wù)總監(jiān)主管，內(nèi)部審計(jì)的地位沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，審計(jì)獨(dú)立性較弱，權(quán)威性不夠，審計(jì)權(quán)限受約束，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。

3、內(nèi)部審計(jì)人員配備不全，素質(zhì)較低，后續(xù)教育滯后，難以勝任內(nèi)部審計(jì)工作。根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線(xiàn)性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識(shí)，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，有會(huì)計(jì)、審計(jì)和管理知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人員較少，有的只掌握某一方面的知識(shí)，更有甚者對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)一竅不通，難以深層次的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

4、重視服務(wù)監(jiān)督，輕視服務(wù)機(jī)制。在當(dāng)前新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的目的是在于它能夠?yàn)槠髽I(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制制度、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)目標(biāo)，圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)履行監(jiān)督職責(zé)，更好的為企業(yè)服務(wù)。但大部分人輕視服務(wù)機(jī)制，這就失去了建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的意義。

5、提倡企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為重點(diǎn)，難以滿(mǎn)足企業(yè)實(shí)際的需要。雖然從國(guó)外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)看，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域從查錯(cuò)防弊擴(kuò)大到改進(jìn)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方而來(lái)，但我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)還處在初始階段，目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，還不能滿(mǎn)足企業(yè)實(shí)際的需要。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)，只有內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)搞好了，才有可能開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。隨著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為重點(diǎn)，以達(dá)到提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益這一企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的宗旨和最終目標(biāo)。

三、建立、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的思路和對(duì)策

1、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。在國(guó)際上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系大體上可分為三種類(lèi)型：（1）受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；（2）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（3）受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。從審計(jì)的獨(dú)立性、有效性來(lái)講，領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，愈有保障。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建立較晚，在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)方面不盡一致，出現(xiàn)了以下幾種模式：由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式和由總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這幾種組織模式各有利弊。比較而言，董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式，由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對(duì)獨(dú)立性最強(qiáng)。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇。

2、轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的觀(guān)念和工作方式。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)仍然是查錯(cuò)防弊和評(píng)價(jià)分支機(jī)構(gòu)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的情況。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員為了查出問(wèn)題，有時(shí)會(huì)站在與被審計(jì)部門(mén)對(duì)立的立場(chǎng)上進(jìn)行審計(jì)工作，這不利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)方式的精髓則是參與性審計(jì)，即在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中努力與被審人員維持良好的人際關(guān)系，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃和審查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，征求他們的意見(jiàn)，共同分析錯(cuò)誤和問(wèn)題的實(shí)際及潛在影響并探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的熱心顧問(wèn)和有力助手。因此，廣大內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀(guān)念和工作方式，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要善于提出改進(jìn)工作的建議，時(shí)刻注重為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，當(dāng)好他們的參謀和助手，做到彼此目標(biāo)一致、利益與共，使內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展得到各方面的支持，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的積極作用。

3、合理確定內(nèi)部審計(jì)工作范圍，保證企業(yè)正常高效運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容很多，如定期進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)；開(kāi)展資金使用效果審計(jì)；對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的合法性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行審計(jì)；有計(jì)劃、有重點(diǎn)地檢查分析企業(yè)所屬各單位、各專(zhuān)業(yè)、各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)效益情況，并提出可行性的意見(jiàn)和建議，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理；對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)層次的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行定期考核或離任審計(jì)；參與經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和投資決策提供參謀；定期開(kāi)展經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)等。只有明確審計(jì)工作范圍，做好上述工作，才能保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

4、革新審計(jì)方法和手段。審計(jì)部門(mén)則應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步開(kāi)發(fā)和利用審計(jì)軟件，加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的比重。一方面，通過(guò)開(kāi)發(fā)和利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析及標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)底稿等專(zhuān)門(mén)的審計(jì)軟件，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計(jì)操作實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作效率。另一方面，實(shí)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督的有效結(jié)合，實(shí)施對(duì)審計(jì)對(duì)象的連續(xù)、動(dòng)態(tài)監(jiān)控，以保證審計(jì)監(jiān)督的及時(shí)性。利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)這些手段，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)的有效平臺(tái)，如在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)嵌入審計(jì)程序，使計(jì)算機(jī)能對(duì)一些敏感和重要環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)控的情況自動(dòng)記入審計(jì)文件，或者利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)實(shí)施遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)，對(duì)所有項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

5、配備具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)的德才兼?zhèn)涞膬?nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)工作作為一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性都較強(qiáng)的工作，它要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要有豐富的審計(jì)、會(huì)計(jì)和管理知識(shí)，而且還要有較強(qiáng)的政策觀(guān)念；不僅要懂得本行業(yè)的管理知識(shí)，還要具備一定的專(zhuān)業(yè)技能；不僅要具有較高的職業(yè)道德水平，能秉公辦事，敢于堅(jiān)持原則，不徹私情，而且要有較高的業(yè)務(wù)水平和專(zhuān)業(yè)技能；不僅能從事財(cái)務(wù)審計(jì)工作，而且還能從事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作；同時(shí)對(duì)工程技術(shù)也應(yīng)有所了解和知曉，應(yīng)有敏銳的洞察力和分析、解決問(wèn)題的能力，能對(duì)企業(yè)存在的問(wèn)題明察秋毫，并提出改進(jìn)的建議和措施。因此，企業(yè)必須按照審計(jì)要求選拔配備審計(jì)人員。同時(shí)，還應(yīng)建立完善內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育制度，加大對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育，并進(jìn)行不斷的考核，以保證內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力。

篇6

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-01

一、建筑工程審計(jì)的定義

所謂建筑工程審計(jì)通常是指對(duì)建筑工程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的系統(tǒng)性監(jiān)督和管理，它監(jiān)管范圍包括工程建設(shè)的前期好準(zhǔn)備、工程建設(shè)的實(shí)施過(guò)程以及后續(xù)竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)；其覆蓋的范圍既包括建筑企業(yè)內(nèi)部控制和建筑工程風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，又包含建筑企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況和實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益，具有廣泛性和系統(tǒng)性。

二、建筑工程審計(jì)的目的

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，建筑工程審計(jì)之所以愈來(lái)愈受到各個(gè)建筑企業(yè)的重視主要是因?yàn)樾兄行У墓こ虒徲?jì)工作能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，減少因工程審計(jì)工作不到位所導(dǎo)致的工程建設(shè)問(wèn)題，避免工程建設(shè)中不必要的浪費(fèi)行為，遏制違法亂紀(jì)等腐敗行為，確保整個(gè)工程建設(shè)的質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益。

三、工程審計(jì)中存在的各類(lèi)問(wèn)題及主要原因

1.工程審計(jì)在工程設(shè)計(jì)階段面臨著問(wèn)題。眾所周知，建筑工程設(shè)計(jì)是工程建設(shè)的首要工作，也是決定建筑工程形態(tài)、指標(biāo)的最重要環(huán)節(jié)。在我國(guó)當(dāng)前建筑工程設(shè)計(jì)領(lǐng)域中通常會(huì)出現(xiàn)這樣的怪異現(xiàn)象，即建筑工程的設(shè)計(jì)單位在工程設(shè)計(jì)的過(guò)程中過(guò)分追求工程的技術(shù)可行性，忽略了工程項(xiàng)目其他方面的優(yōu)化工作。按照這樣的設(shè)計(jì)思路和理念，工程項(xiàng)目更容易給項(xiàng)目的施工者帶來(lái)更大程度上的便利性。這種情形下，為了最大限度地節(jié)約施工成本，工程施工者在施工環(huán)節(jié)中會(huì)采用最為經(jīng)濟(jì)的施工方案和措施，但是到項(xiàng)目施工費(fèi)用結(jié)算時(shí)往往又會(huì)要求按照工程設(shè)計(jì)的施工規(guī)格進(jìn)行結(jié)算。這是工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)中工程審計(jì)嚴(yán)重缺位造成的結(jié)果，面對(duì)這種情況，工程審計(jì)人員應(yīng)該充分整合工程的施工單位和設(shè)計(jì)單位的信息，然后必須將整合出的信息在審計(jì)報(bào)告中予以公示。在工程的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)采用這樣的工程審計(jì)流程可以有效解決工程項(xiàng)目技術(shù)設(shè)計(jì)工作與施工過(guò)程中一味按照經(jīng)濟(jì)型施工方式長(zhǎng)期存在的抵觸問(wèn)題，節(jié)約工程建設(shè)成本，避免不合理的工程建設(shè)行為和工程建設(shè)資源的浪費(fèi)。

2.工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)存在著審計(jì)問(wèn)題。建筑工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)是工程建設(shè)的又一重要環(huán)節(jié)，它事關(guān)工程項(xiàng)目具體由哪個(gè)施工企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施，因此，工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)歷來(lái)是各個(gè)施工企業(yè)相互爭(zhēng)奪的主要戰(zhàn)場(chǎng)。有激烈的爭(zhēng)奪，通常就會(huì)產(chǎn)生一些不符合規(guī)矩的現(xiàn)象。首先，一些建筑工程在招標(biāo)環(huán)節(jié)中存在不公平、不公開(kāi)、不公正的問(wèn)題，表面上公開(kāi)招標(biāo)，實(shí)際上掩藏真想，做表面工作，中標(biāo)的企業(yè)已經(jīng)暗中指定好了；其次，招標(biāo)工作缺乏獨(dú)立性，經(jīng)常受到來(lái)自于行政上的干預(yù)壓力，無(wú)法獨(dú)立、公正、高效地開(kāi)展工作；同時(shí)，標(biāo)書(shū)的制定單位缺乏相應(yīng)的資質(zhì)，從而致使標(biāo)書(shū)內(nèi)容存在諸多不規(guī)范甚至違法的現(xiàn)象。再次，惡意太高招標(biāo)的價(jià)格和故意泄露標(biāo)低的情況時(shí)有發(fā)生，有些參與招標(biāo)的企業(yè)在中標(biāo)后獲得了工程項(xiàng)目的施工權(quán)，然后又把工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給其他施工企業(yè)謀取中間利潤(rùn)，另一家承建的企業(yè)已經(jīng)沒(méi)有多少利潤(rùn)可言，為了最大限度的榨取利潤(rùn)，他們只能在工程建筑材料的選用和施工工藝上偷工減料，導(dǎo)致工程項(xiàng)目質(zhì)量安全隱患的產(chǎn)生。在建筑工程項(xiàng)目招標(biāo)環(huán)節(jié)中之所以會(huì)出現(xiàn)上述各種問(wèn)題，主要是由于在招標(biāo)環(huán)節(jié)上審計(jì)工作缺位導(dǎo)致的，倘若在招投標(biāo)環(huán)節(jié)上強(qiáng)化監(jiān)督審計(jì)工作，讓招投標(biāo)工作公開(kāi)、公平、公正地進(jìn)行，工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)也就無(wú)法藏污納垢，滋生腐敗問(wèn)題。

3.我國(guó)建筑工程審計(jì)法規(guī)不夠健全、完善，審計(jì)力量薄弱。雖然現(xiàn)階段工程審計(jì)工作正陸續(xù)實(shí)施，但由于審計(jì)力量有限，并且長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)審計(jì)法規(guī)不夠健全、完善的狀況始終未從根本上得到改善，工程審計(jì)工作在缺乏審計(jì)法律依據(jù)下開(kāi)展起來(lái)更是舉步維艱。

四、改善并強(qiáng)化工程審計(jì)工作的具體對(duì)策

面對(duì)我國(guó)工程審計(jì)過(guò)程中存在的各種問(wèn)題，我們必須結(jié)合我國(guó)工程建設(shè)的實(shí)際情況，全方位健全和強(qiáng)化我國(guó)工程的審計(jì)力度和審計(jì)體制建設(shè)，使我國(guó)的工程建設(shè)在強(qiáng)有力的審計(jì)制度下獲得更好的發(fā)展活力，具體來(lái)講應(yīng)該從以下幾方面入手：

1.加快審計(jì)法規(guī)立法工作，是我國(guó)的工程審計(jì)能夠有法可依。在新時(shí)期工程建設(shè)審計(jì)工作中，缺乏法律依據(jù)的審計(jì)工作是無(wú)法順利開(kāi)展的，特別是在依法治國(guó)理念日益深入人心的今天，法律法規(guī)已然成為解決各種問(wèn)題的基石。面對(duì)我國(guó)工程審計(jì)工作缺乏審計(jì)法規(guī)依據(jù)的情況，相關(guān)立法部門(mén)一定要跟上時(shí)代的步伐，強(qiáng)化審計(jì)領(lǐng)域的立法工作，使我國(guó)的工程審計(jì)工作能夠有法可依，為工程審計(jì)工作掃清法律障礙。

2.切實(shí)提升審計(jì)人員的道德品質(zhì)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)工程審計(jì)工作在開(kāi)展的過(guò)程中之所以會(huì)面臨各種問(wèn)題，審計(jì)人員的道德品質(zhì)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)占據(jù)很大因素。因此，在審計(jì)工作中，相關(guān)的工程審計(jì)人員一定要保持良好的道德品質(zhì)修養(yǎng)，切實(shí)遵守審計(jì)法規(guī)，不斷強(qiáng)化自身的專(zhuān)業(yè)審計(jì)技能，使工程審計(jì)工作能夠公平、公正地高效開(kāi)展。

3.保證工程審計(jì)工作的獨(dú)立性，堅(jiān)持工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的工作措施。要使審計(jì)工作得出的審計(jì)結(jié)果真實(shí)可信，保持審計(jì)工作開(kāi)展的獨(dú)立性相當(dāng)重要，在工程建設(shè)過(guò)程中保持審計(jì)工作的獨(dú)立性，可以提升審計(jì)工作的公正性和審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

4.強(qiáng)化工程設(shè)計(jì)和招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審計(jì)工作，使工程建設(shè)能夠在審計(jì)工作的開(kāi)展中高校進(jìn)行。前面筆者已經(jīng)提及了工程設(shè)計(jì)和工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)工作的重要性，筆者認(rèn)為在工程設(shè)計(jì)準(zhǔn)備階段和工程招投標(biāo)過(guò)程中切實(shí)加強(qiáng)工程的審計(jì)工作，堅(jiān)決遏制和打擊這兩個(gè)環(huán)節(jié)中的違法腐敗行為，使工程審計(jì)工作始終能夠在工程建設(shè)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)發(fā)揮重要作用，為工程建設(shè)的順利開(kāi)展提供必要的前提，減少或避免因?qū)徲?jì)工作的缺失而造成的工程審計(jì)問(wèn)題，為我國(guó)的工程建設(shè)事業(yè)奉獻(xiàn)審計(jì)工作應(yīng)有的審查監(jiān)督作用，保證工程建設(shè)事業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。

篇7

在英聯(lián)邦國(guó)家審計(jì)理論與實(shí)務(wù)界比較盛行的貨幣價(jià)值審計(jì)（VFM審計(jì)）概念中，對(duì)效率性的定義是“涉及資財(cái)、服務(wù)的產(chǎn)出及其他成果與所用資源的關(guān)系”。

筆者認(rèn)為，從理論上說(shuō)，將效率表述為投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，無(wú)可厚非。但是，這種理論色彩濃厚的效率概念，不容易為內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作者所理解。筆者認(rèn)為，效率是指在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)中單位時(shí)間內(nèi)處理業(yè)務(wù)或辦理管理性事務(wù)的速度。效率可用數(shù)量、金額、時(shí)間等絕對(duì)值指標(biāo)及相對(duì)指標(biāo)進(jìn)行量化計(jì)量。

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所在單位性質(zhì)的不同特點(diǎn)，我們可以將效率區(qū)分為生產(chǎn)效率、經(jīng)營(yíng)效率、管理效率三類(lèi)：生產(chǎn)效率是指被審計(jì)單位（或其生產(chǎn)部門(mén)）在配備一定的生產(chǎn)用設(shè)備、具備基本的生產(chǎn)條件后，按照一定的生產(chǎn)工藝流程組織生產(chǎn)活動(dòng)，在單位時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)合格產(chǎn)品，或按約定向其他組織（個(gè)人）提供服務(wù)的數(shù)量。

經(jīng)營(yíng)效率是指被審計(jì)單位（或其采購(gòu)、銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)部門(mén)）在配備一定的經(jīng)營(yíng)用設(shè)備、具備基本的經(jīng)營(yíng)條件后，按照一定的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程組織采購(gòu)、銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、向其他組織（個(gè)人）采購(gòu)一定數(shù)量（金額）的物資或服務(wù)所需的時(shí)間，或者在單位時(shí)間內(nèi)向其他組織（個(gè)人）銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供服務(wù)的數(shù)量（金額）；管理效率是指被審計(jì)單位（或其管理職能部門(mén)）在配備一定的管理用設(shè)備、具備基本的管理?xiàng)l件后，在單位時(shí)間內(nèi)處理管理性事務(wù)的數(shù)量，或按規(guī)定的程序辦理管理性事務(wù)所需的時(shí)間。

二、效率性審計(jì)概念、目的、內(nèi)容與重點(diǎn)

效率性審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)設(shè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理職能部門(mén)開(kāi)展生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)的效率所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，是績(jī)效審計(jì)的重要組成部分。效率性審計(jì)的目的，是通過(guò)審查和評(píng)價(jià)組織內(nèi)部的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)的處理流程，在確保投入小于產(chǎn)出、達(dá)到預(yù)定效果的前提下，促進(jìn)改進(jìn)和優(yōu)化流程，提高組織的運(yùn)作效率。

效率性審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)被審計(jì)單位（或其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理部門(mén)）的生產(chǎn)效率、經(jīng)營(yíng)效率和管理效率進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。效率評(píng)價(jià)的重點(diǎn)是被審計(jì)單位的生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程和管理性事務(wù)處理流程的先進(jìn)性、科學(xué)性、合理性和規(guī)范性。

三、效率性審計(jì)的計(jì)劃

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將效率性審計(jì)納入年度審計(jì)工作計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定效率審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，可以將組織的全部生產(chǎn)效率、經(jīng)營(yíng)效率和管理效率作為一個(gè)整體考慮，也可以將其中一個(gè)或多個(gè)分別進(jìn)行安排，也可以將其作為其他保證或咨詢(xún)服務(wù)項(xiàng)目的一個(gè)組成部分加以考慮。

四、效率性審計(jì)證據(jù)及其獲取

（一）審計(jì)證據(jù)的收集

內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行效率性審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)收集以下四個(gè)方面與效率評(píng)價(jià)有關(guān)的證據(jù)：

1、與被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理流程有關(guān)的計(jì)劃、預(yù)算、生產(chǎn)工藝設(shè)計(jì)圖紙、采購(gòu)和銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程圖及其說(shuō)明、管理流程圖及其說(shuō)明等書(shū)面文件和資料；

2、被審計(jì)單位生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)處理過(guò)程中形成的結(jié)果記錄（含歷史結(jié)果記錄、審計(jì)截止日結(jié)果記錄）；

3、由國(guó)際性專(zhuān)業(yè)組織、其他國(guó)家和地區(qū)制定的與被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)處理有關(guān)的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)；

4、由國(guó)家行業(yè)主管部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)等權(quán)威機(jī)構(gòu)制定的與被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)處理有關(guān)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。

（二）審計(jì)證據(jù)的獲取

內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行效率性審計(jì)時(shí)，應(yīng)主要運(yùn)用以下六種方法獲取審計(jì)證據(jù)：

1、審核。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位提供的各種書(shū)面文件、資料進(jìn)行審閱、查核。

2、觀(guān)察。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地察看，了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)或事務(wù)的處理流程，以發(fā)現(xiàn)流程中存在的影響效率提高的各種缺陷或制約因素。

3、詢(xún)問(wèn)。內(nèi)部審計(jì)人員向被審計(jì)單位的有關(guān)人員了解生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等業(yè)務(wù)或事務(wù)的處理流程，以發(fā)現(xiàn)流程中存在的影響效率提高的各種缺陷或制約因素。

4、查詢(xún)。內(nèi)部審計(jì)人員在被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)查找有關(guān)的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等資料，或就流程的先進(jìn)性、科學(xué)性、合理性等向?qū)＜易稍?xún)。

5、計(jì)算。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審核、觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)、查詢(xún)的結(jié)果，計(jì)算被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理效率。

6、分析性復(fù)核。內(nèi)部審計(jì)人員將被審計(jì)單位實(shí)際的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理效率與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比。

五、生產(chǎn)效率評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容及評(píng)價(jià)指標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位（或其生產(chǎn)部門(mén)）生產(chǎn)工藝流程的以下三個(gè)方面做出評(píng)價(jià)：

1、產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的連續(xù)程度。評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要包括：是否按專(zhuān)業(yè)化的要求配置專(zhuān)門(mén)的生產(chǎn)設(shè)備，是否按“流水線(xiàn)”作業(yè)要求組織產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程，現(xiàn)有生產(chǎn)工藝流程是否能提高生產(chǎn)工人重復(fù)操作相同工序的熟練程度，是否有助于減少更換工序所需要的準(zhǔn)備、終結(jié)、調(diào)整時(shí)間。

2、產(chǎn)品生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)性。評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要是：生產(chǎn)工藝流程各個(gè)部分是否能按生產(chǎn)計(jì)劃的要求進(jìn)行銜接，是否能實(shí)現(xiàn)基本生產(chǎn)部門(mén)、輔助生產(chǎn)部門(mén)內(nèi)部的有效協(xié)調(diào)及相互間的有效協(xié)調(diào)。

3、生產(chǎn)工藝流程的未來(lái)適應(yīng)性。評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要是：生產(chǎn)工藝流程在保證生產(chǎn)過(guò)程相對(duì)穩(wěn)定的情況下，能否適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的需要和技術(shù)進(jìn)步的要求實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代。

內(nèi)部審計(jì)人員可以參照（但不限于）以下五類(lèi)指標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位（或其生產(chǎn)部門(mén)）的生產(chǎn)效率進(jìn)行評(píng)價(jià)：（1）期間（年、半年、季、月、旬等，下同）產(chǎn)品產(chǎn)量（服務(wù)量）、產(chǎn)值；（2）期間人均產(chǎn)品產(chǎn)量（服務(wù)量）、產(chǎn)值；（3）期間單臺(tái)設(shè)備產(chǎn)品產(chǎn)量（服務(wù)量）、產(chǎn)值；（4）生產(chǎn)單位產(chǎn)品（提供單位服務(wù)）所需要的時(shí)間；（5）期間設(shè)備利用率、閑置率。

六、經(jīng)營(yíng)效率評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容及評(píng)價(jià)指標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位（或其經(jīng)營(yíng)部門(mén)）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程的以下四個(gè)方面做出評(píng)價(jià)：

1、受理生產(chǎn)、管理部門(mén)提出的采購(gòu)申請(qǐng)后，能否在最短時(shí)間內(nèi)處理該項(xiàng)采購(gòu)申請(qǐng)、采用招標(biāo)等適當(dāng)方式選擇供應(yīng)商、按采購(gòu)合同管理規(guī)定與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)協(xié)議及選擇適當(dāng)?shù)倪\(yùn)輸方式，能否在不提高采購(gòu)成本或者降低采購(gòu)成本的情況下組織生產(chǎn)、管理用的物資供應(yīng)。

2、按計(jì)劃采購(gòu)的物資到貨后，能否及時(shí)進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)及型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量等查驗(yàn)，并及時(shí)辦理入庫(kù)手續(xù)。

3、按計(jì)劃采購(gòu)的物資經(jīng)驗(yàn)收合格入庫(kù)后，能否及時(shí)通知提出采購(gòu)申請(qǐng)的部門(mén)及時(shí)辦理領(lǐng)用手續(xù)。

4、能否按銷(xiāo)售協(xié)議規(guī)定的品種、型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量等及時(shí)辦理產(chǎn)品出庫(kù)手續(xù)及向客戶(hù)發(fā)貨，以確保銷(xiāo)售協(xié)議按期履行。

內(nèi)部審計(jì)人員可以參照（但不限于）以下五類(lèi)指標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位（或其經(jīng)營(yíng)部門(mén)）的經(jīng)營(yíng)效率進(jìn)行評(píng)價(jià)：（1）期間生產(chǎn)、管理用物資（或服務(wù)）的采購(gòu)總量（金額）；（2）單項(xiàng)生產(chǎn)、管理用物資（或服務(wù)）的采購(gòu)申請(qǐng)?zhí)幚頃r(shí)間（包括受理申請(qǐng)、與供應(yīng)商簽約、驗(yàn)收、通知申請(qǐng)人等時(shí)間）；（3）期間人均生產(chǎn)、管理用物資（或服務(wù)）的采購(gòu)總量（金額）；（4）期間按銷(xiāo)售協(xié)議規(guī)定的時(shí)間按時(shí)向客戶(hù)發(fā)貨總量（金額）；（5）期間人均按銷(xiāo)售協(xié)議規(guī)定的時(shí)間按時(shí)向客戶(hù)發(fā)貨總量（金額）。

七、管理效率評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容及評(píng)價(jià)指標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位（或其管理部門(mén)）辦理管理性事務(wù)流程的以下三個(gè)方面做出評(píng)價(jià)：

1、辦理管理性事務(wù)的流程是否有利于管理性事務(wù)申請(qǐng)人在最短時(shí)間內(nèi)提出申請(qǐng)，及是否在最短的時(shí)間內(nèi)受理申請(qǐng)。

2、正式受理管理性事務(wù)申請(qǐng)后，是否及時(shí)將該項(xiàng)申請(qǐng)移交相關(guān)部門(mén)或人員按授權(quán)制度規(guī)定的程序及時(shí)進(jìn)行處理，形成處理結(jié)果。

3、能否及時(shí)將管理性事務(wù)處理結(jié)果通知申請(qǐng)人。

內(nèi)部審計(jì)人員可以參照（但不限于）以下三類(lèi)指標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位（或其管理部門(mén)）的管理效率進(jìn)行評(píng)價(jià)：（1）期間處理管理性事務(wù)總量；（2）單位時(shí)間人均處理管理性事務(wù)總量；（3）處理單項(xiàng)管理性事務(wù)所需要的時(shí)間。

八、效率評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算

內(nèi)部審計(jì)人員可將確認(rèn)的被審計(jì)單位的效率指標(biāo)與下列六個(gè)方面評(píng)價(jià)基礎(chǔ)進(jìn)行比較：（1）各該項(xiàng)效率指標(biāo)的設(shè)計(jì)（或計(jì)劃）水平；（2）被審計(jì)單位各該項(xiàng)效率指標(biāo)的歷史同期最高水平；（3）各該項(xiàng)效率指標(biāo)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)水平；（4）各該項(xiàng)效率指標(biāo)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)水平；（5）某國(guó)家（或地區(qū)）各該項(xiàng)效率指標(biāo)的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)水平；（6）國(guó)內(nèi)同行業(yè)同類(lèi)單位各該項(xiàng)效率指標(biāo)的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)水平。

內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行比較時(shí)，可以采取絕對(duì)值比較法，也可以采取比率比較法。

九、效率審計(jì)結(jié)果報(bào)告

內(nèi)部審計(jì)人員（組長(zhǎng)）在完成效率性審計(jì)后，應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作底稿撰寫(xiě)效率性審計(jì)結(jié)果報(bào)告（征求意見(jiàn)稿），并在征求被審計(jì)單位意見(jiàn)后，向?qū)徲?jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。如有必要，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)修改效率性審計(jì)結(jié)果報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）。

效率性審計(jì)報(bào)告應(yīng)主要包括以下內(nèi)容：（1）審計(jì)概況。包括審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)起止日期、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)程序與方法等；（2）被審計(jì)單位的基本情況；（3）被審計(jì)單位生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程和管理流程的描述；（4）經(jīng)過(guò)核實(shí)、確認(rèn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理效率指標(biāo)；（5）作為對(duì)比評(píng)價(jià)基礎(chǔ)的效率指標(biāo)及其來(lái)源；（6）審計(jì)結(jié)論；（7）審計(jì)建議。

十、效率審計(jì)應(yīng)考慮的問(wèn)題

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1.2社會(huì)自我效能感量表中文版[11]由孟慧和范津硯修訂，該量表共有18個(gè)項(xiàng)目，為單因素結(jié)構(gòu)，采用五級(jí)評(píng)分方法，均為正向計(jì)分，其中1表示“完全沒(méi)有信心”，2表示“幾乎沒(méi)信心”，3表示“有一定的信心”，4表示“比較有信心”，5表示“完全有信心”。量表具有較好的結(jié)構(gòu)效度和內(nèi)在一致性信度。

1.3人際關(guān)系綜合診斷量表[12]由鄭日昌等人編制，該量表共有28個(gè)問(wèn)題，對(duì)每個(gè)問(wèn)題需要做“是這樣的”和“不是這樣”的兩種回答，總分的范圍是0-28分。此量表中的得分越高，則表明人際關(guān)系的質(zhì)量狀況越差，相反，得分越低，則表明人際關(guān)系的質(zhì)量狀況越好。此量表對(duì)測(cè)驗(yàn)結(jié)果的解釋為：總分在0-8分之間，說(shuō)明與朋友相處的困擾較少；總分在9-14分之間，說(shuō)明與朋友相處存在一定程度的困擾；總分在15-28分之間，說(shuō)明在與朋友相處上的行為困擾較為嚴(yán)重。1.3統(tǒng)計(jì)分析采用SPSS18.0和AMOS7.0進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

2結(jié)果

2.1身體自我與社會(huì)自我效能感、人際關(guān)系的相關(guān)分析由于人際關(guān)系的記分方法與另外兩個(gè)量表的記分方法方向不一致，這里對(duì)人際關(guān)系的記分采用了反向處理，結(jié)果得分越高，表明人際關(guān)系狀況越好。從表1可以看出，身體自我的各個(gè)變量與社會(huì)自我效能感、人際關(guān)系都顯著相關(guān)；社會(huì)自我效能感與人際關(guān)系也顯著相關(guān)。

2.2社會(huì)自我效能感在身體自我和人際關(guān)系之間的中介作用為了檢驗(yàn)中介效應(yīng)，我們采用AMOS7.0進(jìn)行分析和檢驗(yàn)。最后得到的校正模型如下圖1所示。其中，社會(huì)自我效能感對(duì)人際關(guān)系有直接影響（β=0.31，P<0.05），身體自我對(duì)人際關(guān)系有直接影響（（β=0.37，P<0.05），并且身體自我通過(guò)社會(huì)自我效能感也間接影響人際關(guān)系（β=0.60*0.31=0.186，P<0.05），即社會(huì)自我效能感在身體自我和人際關(guān)系間起部分中介作用，中介效應(yīng)占總效應(yīng)的比率是：0.186/（0.37+0.186）=0.335，說(shuō)明中介效應(yīng)占總效應(yīng)的33.5%。

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中國(guó)是典型的大陸文化，有著半封閉的地緣環(huán)境，造成了與外界相對(duì)隔絕的社會(huì)結(jié)構(gòu)。受農(nóng)業(yè)文化的長(zhǎng)期熏陶，人們更在乎與自然的和諧，而非征服，講求“天人合一”而不是“人定勝天”。在信仰方面，儒家崇尚倫理道德，宣揚(yáng)“存天理、滅人欲”，把對(duì)內(nèi)在的修煉及對(duì)精神的追求作為人生的最高目標(biāo)。這些觀(guān)念也被內(nèi)化到了中國(guó)古代的體育活動(dòng)中。中國(guó)古代體育活動(dòng)豐富多彩，既有馬術(shù)、棋類(lèi)、射箭、舞劍、舉重、投擲、滑冰、游泳、龍舟競(jìng)渡等官方和上流社會(huì)的項(xiàng)目，也有流行民間、娛樂(lè)性強(qiáng)的投壺、垂釣、放風(fēng)箏、蕩秋千等大眾活動(dòng)。有些活動(dòng)從模仿動(dòng)物演變而來(lái)，如龍舟競(jìng)渡、五禽戲等，表現(xiàn)的是人們對(duì)自然的敬畏和膜拜，并期望達(dá)到與自然和諧的狀態(tài)；有些活動(dòng)以養(yǎng)生為目的，如舞劍、踢毽子等，表明中國(guó)體育強(qiáng)調(diào)人的身心協(xié)調(diào)發(fā)展以及內(nèi)外兼修；以棋類(lèi)為主的體育活動(dòng)則更加強(qiáng)調(diào)智慧和技巧；即使在競(jìng)技賽中也崇尚“四兩撥千斤”的謀略，這從流傳至今的“田忌賽馬”就能窺見(jiàn)一斑。在古代中國(guó)，體育活動(dòng)的意義遠(yuǎn)不止于強(qiáng)身健體，為了“修身、齊家、治國(guó)、平天下”，儒家要求君子們既要熟讀“四書(shū)五經(jīng)”更要精通“六藝”———“禮、樂(lè)、射、御、書(shū)、數(shù)”，其中“射、御”就是傳統(tǒng)的體育項(xiàng)目：射箭和騎馬。北宋的政治家司馬光也認(rèn)為體育活動(dòng)“投壺可以治心，可以修身，可以為國(guó)，可以觀(guān)人”，甚至還專(zhuān)門(mén)以“禮”的眼光，對(duì)投壺的名稱(chēng)、壺具的尺寸、投矢的名目和計(jì)分方法做了修改[3]?？梢?jiàn)，中國(guó)文化已經(jīng)滲透進(jìn)體育的方方面面，體育只是修身、養(yǎng)心甚至治國(guó)的手段，國(guó)家的治理和天下的太平才是最終的目的。進(jìn)而言之，以中國(guó)為代表的東方哲學(xué)文化元典偏重于“悟性”思維和“尚用”的取向，在體育文化上則主要崇尚自然、自控、靜心、養(yǎng)身和悟性[4]。中國(guó)體育文化與中國(guó)哲學(xué)思想是一脈相承的，體育活動(dòng)承載著中國(guó)人的道德、禮儀和觀(guān)念。儒家的“天人合一”、“君子之爭(zhēng)、以和為貴”，道家的“道法自然”，以及墨家的“兼愛(ài)俠義”等思想在中國(guó)體育中都能得到體現(xiàn)。

西方文化屬于“海洋型”，與“大陸型”的中華文化在體育上的表現(xiàn)差別甚大。西方體育歷來(lái)重視體格、贊頌力量，西方體育運(yùn)動(dòng)自古以來(lái)大都以角力、拳擊、跳躍、賽跑、擲鐵餅等力量型運(yùn)動(dòng)為主，其競(jìng)賽以展示體能高低為特征。西方人對(duì)體能和力量的崇拜由來(lái)已久，成為西方體育文化的重要特色，這從古希臘和古羅馬盛行的雕塑中也能找到依據(jù)。雕塑家米隆的作品《擲鐵餅者》以寫(xiě)實(shí)的手法塑造了一個(gè)健美、動(dòng)感的運(yùn)動(dòng)員形象，這尊被譽(yù)為“體育運(yùn)動(dòng)之神”的雕像，表現(xiàn)的是投擲鐵餅的瞬間動(dòng)作，的身體充分地反應(yīng)出男子肌肉線(xiàn)條的美感。不僅《擲鐵餅者》如此，同時(shí)期的雕塑也大多呈現(xiàn)狀態(tài)。希臘人認(rèn)為完美健康的人體乃是人的驕傲，是神性的體現(xiàn)。希臘文化是西方文化的基因，雅典是奧林匹克的發(fā)源地，這種習(xí)俗和觀(guān)念自然而然地成為了西方體育文化的核心因素。在西方文化系統(tǒng)中,與古希臘體育繁盛相對(duì)應(yīng)的是其高度發(fā)達(dá)的科學(xué)。這一背景導(dǎo)致了西方體育文化崇尚理性、邏輯、科學(xué)的特征，西方體育中根本不存在氣功、太極等非科學(xué)項(xiàng)目。體育術(shù)語(yǔ)也都是物理學(xué)概念,如訓(xùn)練過(guò)程中所用的運(yùn)動(dòng)量、強(qiáng)度、密度、負(fù)荷，頻率、速率、節(jié)奏、幅度、力量、彈性等都是如此[5]。

相比中國(guó)文化主張以和為貴、注重人倫及弱競(jìng)技特點(diǎn)，西方體育文化則強(qiáng)調(diào)個(gè)人潛力的發(fā)揮、個(gè)人目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及個(gè)人價(jià)值的追求，認(rèn)為個(gè)人只有通過(guò)自身的拼搏，發(fā)揮自己的潛能，才能在賽程上取勝，獲得主流價(jià)值認(rèn)同，起源于古希臘的奧運(yùn)會(huì)格言“更快、更高、更強(qiáng)”就是這種文化的反映。此外，體育競(jìng)賽當(dāng)中的游戲規(guī)則也折射出西方文化的特征，相比中國(guó)所強(qiáng)調(diào)的倫理和情面———“友誼第一，比賽第二”，“過(guò)招先讓”———西方更注重公平和規(guī)則，更強(qiáng)調(diào)拼搏和競(jìng)爭(zhēng)，在賽場(chǎng)上不顧及身份與地位，輸贏(yíng)靠場(chǎng)上發(fā)揮與個(gè)人實(shí)力，契約與競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于人情與倫理道德?？偟膩?lái)說(shuō)，與中國(guó)體育文化相對(duì)，競(jìng)技性、科學(xué)性等特征成為西方體育文化的主要脈絡(luò)。西方軸心時(shí)代形成的哲學(xué)文化偏重于“知性”思維和“求真”取向，在體育文化上主要崇尚的是自由、競(jìng)爭(zhēng)、公正、規(guī)則、外控、勤奮和理性[6]。

隨著全球化進(jìn)程的日益深入，文化多元化問(wèn)題越來(lái)越普遍，東西方體育文化的沖突與融合在這一進(jìn)程中也有著多樣的表現(xiàn)。在體育品牌傳播領(lǐng)域則是：體育品牌的擴(kuò)張不僅意味著特色強(qiáng)勢(shì)文化的單向輸出，也要求品牌主尊重目標(biāo)市場(chǎng)的文化環(huán)境和價(jià)值觀(guān)念。因?yàn)?，在體育品牌林立的商業(yè)社會(huì)，簡(jiǎn)單的促銷(xiāo)和空洞的灌輸已不足以吸引消費(fèi)者的眼球，能達(dá)成和消費(fèi)者一致的價(jià)值觀(guān)才是籠絡(luò)人心和培養(yǎng)鐵桿粉絲的王道，借由體育文化來(lái)傳播體育品牌漸成時(shí)下流行的一種廣告方式。體育精神是體育文化的集中呈現(xiàn)，體育廣告所呈現(xiàn)出來(lái)的文化意蘊(yùn)實(shí)際上是對(duì)中西方體育文化的糅合和融匯，是在傳承、創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，呈現(xiàn)具有時(shí)代氣息、歷史底蘊(yùn)同時(shí)又有品牌個(gè)性的主流體育精神，以影響著形形的消費(fèi)者。各大體育品牌正是長(zhǎng)年累月的借助體育文化進(jìn)行廣告?zhèn)鞑?，塑造出了卓然出眾的個(gè)性，獨(dú)樹(shù)一幟的品牌性格背后，是深入人心的體育精神和體育觀(guān)念。眾所周知，廣告?zhèn)鞑ナ切问脚c內(nèi)容的統(tǒng)一，廣告最終被消費(fèi)者認(rèn)可，要做到形式能夠表達(dá)內(nèi)容。

對(duì)體育廣告而言，體育精神是內(nèi)容，廣告設(shè)計(jì)就是形式。體育廣告設(shè)計(jì)的組成元素主要是圖形、聲音、文字、體育形象等符號(hào)，由廣告設(shè)計(jì)師精心加工、優(yōu)化組合，來(lái)承載所需要表現(xiàn)的體育精神、品牌個(gè)性和營(yíng)銷(xiāo)信息，再經(jīng)過(guò)消費(fèi)者的解碼，完成對(duì)信息的接收和消化。體育廣告的成功，有賴(lài)于通過(guò)精妙的設(shè)計(jì)，借助各種體育符號(hào)，彰顯體育精神，表達(dá)體育文化。通過(guò)分析大量體育廣告作品，下文歸納了六種主流體育精神，并對(duì)其在廣告設(shè)計(jì)中的符號(hào)化表達(dá)做詳細(xì)分析。

（一）突破超越

“突破超越”精神更多地來(lái)源于西方體育文化，人類(lèi)熱衷于對(duì)體育成績(jī)的刷新和對(duì)已有記錄的打破，這一點(diǎn)在體育賽場(chǎng)上已成主流價(jià)值觀(guān)，而并為體育品牌的廣告廣為表達(dá)。在廣告設(shè)計(jì)中，廣告人和設(shè)計(jì)師通常使用對(duì)比、特異等構(gòu)成手法凸顯畫(huà)面的視覺(jué)中心以及增強(qiáng)畫(huà)面的張力，表現(xiàn)突破和超越的體育精神。如耐克的平面廣告“創(chuàng)造歷史篇”，為了表達(dá)“突破”過(guò)去，創(chuàng)造歷史的體育精神，畫(huà)面采用了特異的構(gòu)成方法，雕塑般的運(yùn)動(dòng)員主角在一群普通運(yùn)動(dòng)員中間格外顯眼，視覺(jué)語(yǔ)言的巧妙運(yùn)用將廣告的豐富意涵表現(xiàn)的淋漓盡致。

（二）積極進(jìn)取

體育不僅能增強(qiáng)體質(zhì)，更能壯大內(nèi)心，體育能帶給人們自信和快樂(lè)、積極和熱情是不容置疑的，“積極進(jìn)取”的向上精神也是體育廣告經(jīng)常表達(dá)的主題，這在中西方體育文化中均有淵源。為了體現(xiàn)這一精神，在視覺(jué)語(yǔ)言中，強(qiáng)調(diào)運(yùn)動(dòng)的細(xì)節(jié)和瞬間并將其放大，是設(shè)計(jì)師常用的方式。這種符號(hào)的使用能在最短的時(shí)間散發(fā)出無(wú)窮的感染力，使受眾進(jìn)入到設(shè)計(jì)師所創(chuàng)造的情境中，從而激動(dòng)人心。2011年6月，耐克以法網(wǎng)冠軍李娜為起點(diǎn)，掀起了一場(chǎng)浩浩蕩蕩的以“用運(yùn)動(dòng)……”為主題的傳播運(yùn)動(dòng)。廣告通過(guò)蒙太奇的手法展現(xiàn)了一個(gè)個(gè)運(yùn)動(dòng)的畫(huà)面，運(yùn)動(dòng)員拼盡全力、全情投入的瞬間作為一種符號(hào)在視覺(jué)上具有強(qiáng)烈的震撼感，讓觀(guān)者無(wú)不感受到主動(dòng)、積極、向上、自我實(shí)現(xiàn)的體育精神。

（三）團(tuán)隊(duì)合作

不管是個(gè)人競(jìng)賽還是團(tuán)體比賽，運(yùn)動(dòng)員都不是一個(gè)人在戰(zhàn)斗，運(yùn)動(dòng)員和教練的默契以及隊(duì)員之間的配合都需要“團(tuán)隊(duì)合作”的精神，“團(tuán)隊(duì)合作”也是中西體育文化別強(qiáng)調(diào)的精神。廣告設(shè)計(jì)師通常將個(gè)人和集體進(jìn)行有機(jī)的重組，表現(xiàn)出你中有我、我中有你的視覺(jué)效果，以表達(dá)這一理念。阿迪達(dá)斯“為兄弟篇”平面廣告以發(fā)散構(gòu)成的方式將四個(gè)隊(duì)員圍繞在主角身邊，與背景中四射的光線(xiàn)進(jìn)行呼應(yīng)，形成一個(gè)視覺(jué)中心，意喻每個(gè)優(yōu)秀的球員都會(huì)為球隊(duì)全力以赴。一個(gè)出色的球隊(duì)，就是由一群為兄弟而全力以赴的球員組成。

（四）博弈挑戰(zhàn)

西方體育文化強(qiáng)調(diào)競(jìng)爭(zhēng)，而中國(guó)體育文化也講究博弈。不管是通過(guò)顯性的體力，還是通過(guò)隱性的技巧，都是希望戰(zhàn)勝對(duì)手，突出勇敢和堅(jiān)強(qiáng)。為了表現(xiàn)這種相抗衡的體育精神，目前的廣告較多地使用比喻、對(duì)比等設(shè)計(jì)手段來(lái)強(qiáng)調(diào)和形象化地表現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)中對(duì)手的強(qiáng)大和自己的頑強(qiáng)。而對(duì)比的方式不僅體現(xiàn)在大小、形狀上，也會(huì)表現(xiàn)在色彩、方向等方面。李寧的平面廣告“風(fēng)格斗士篇”所表現(xiàn)的就是這種體育精神，將對(duì)手比喻成強(qiáng)大的猛獸，通過(guò)色彩、方向等視覺(jué)上的沖突讓觀(guān)眾感受到力量上的碰撞。

（五）公平公正

體育是社會(huì)性的活動(dòng)，體育競(jìng)技需要遵循必要的社會(huì)規(guī)范，而公平公正就是其中一項(xiàng)。在一些品牌的廣告演繹當(dāng)中，公平公正已不僅僅限于體育規(guī)則，更延伸為價(jià)值觀(guān)。公平的表達(dá)方式有很多，可以是公平的直觀(guān)表達(dá)，也可以是不公平與公平之間的對(duì)比，還可以突出表現(xiàn)點(diǎn)滴的付出與勝利的剎那，如何切入主題，取決于廣告人的視角。在以“讓世界的不公平，在你面前低頭”為主題的安踏廣告中，影片前段落寞、孤單、失敗和汗水的蒙太奇畫(huà)面與后段的堅(jiān)強(qiáng)和堅(jiān)持形成鮮明對(duì)比，這些視覺(jué)符號(hào)的運(yùn)用很好的凸顯了體育精神，而安踏將“公平”挖掘?yàn)槠放评砟?，讓人眼前一亮?/p>

（六）和諧協(xié)調(diào)

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中圖分類(lèi)號(hào)G31 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A 文章編號(hào) 1674-6708（2011）48-0198-02

0 引言

科研項(xiàng)目申報(bào)與科研成果的統(tǒng)計(jì)、管理師高?？蒲泄芾砉ぷ鞯闹匾獌?nèi)容之一，也是高?？蒲刑幦粘９ぷ鞯闹匾M成部分。做好科研項(xiàng)目申報(bào)、科研成果統(tǒng)計(jì)，使之達(dá)到準(zhǔn)確、高效的水平，是高校科研管理部門(mén)始終關(guān)注和追求的目標(biāo)。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，由于各高?？蒲许?xiàng)目、科研成果、科研經(jīng)費(fèi)的不斷增多，科研管理的信息量也日益增大。各高校紛紛摒棄了傳統(tǒng)的手工管理模式，進(jìn)而建立了基于WEB的科研管理系統(tǒng)，以提高工作效率。筆者在本單位的科研管理系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)過(guò)程中，根據(jù)本單位的實(shí)際情況，引入了論文提交審核、項(xiàng)目預(yù)申報(bào)2個(gè)子系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)，使用的實(shí)踐證明，效果良好，解決了實(shí)際工作中長(zhǎng)期存在的問(wèn)題，具有一定現(xiàn)實(shí)意義。

1 系統(tǒng)需求分析

1.1論文提交審核需求

論文是科學(xué)研究的重要成果之一，其數(shù)量和質(zhì)量也是衡量高校科研水平的重要指標(biāo)之一，因此論文的統(tǒng)計(jì)和審核是高?？蒲刑幍闹匾ぷ髦?，為此，一般的科研管理系統(tǒng)均包含此功能。

論文的提交和審核，過(guò)去一般由作者提交論文紙質(zhì)復(fù)印件，科研處匯總后，逐一審核（包括是否屬SCI、EI收錄、是否屬中文核心期刊發(fā)表、數(shù)否屬非法期刊發(fā)表等），再由科研處人員逐一錄入。許多高校由于實(shí)行高級(jí)別論文的獎(jiǎng)勵(lì)政策，使得科研處在該項(xiàng)工作中尤其不敢掉以輕心，稍有疏忽，即容易引發(fā)投訴和矛盾。在論文數(shù)量大、科研處人員少的院校尤其如此。因此，科研管理系統(tǒng)若只承擔(dān)錄入、存儲(chǔ)且輔之以統(tǒng)計(jì)查詢(xún)的作用是不夠的。

高校圖書(shū)館在論文的甄別工作上具有得天獨(dú)厚的條件，應(yīng)充分發(fā)揮圖書(shū)館功能之所長(zhǎng)，在系統(tǒng)中專(zhuān)門(mén)開(kāi)辟一個(gè)審核模塊歸之使用，從而避免科研處在論文甄別上的尷尬與被動(dòng)。

論文的提交可由作者紙質(zhì)提交改為自行登入系統(tǒng)錄入。圖書(shū)館審核后，其數(shù)據(jù)不允許再修改。此舉有2個(gè)優(yōu)點(diǎn)：其一，減少紙張使用，低碳環(huán)保從日常的工作中開(kāi)始；其二，審核結(jié)果權(quán)威性增強(qiáng)，減少爭(zhēng)議。

1.2 項(xiàng)目預(yù)申報(bào)需求

筆者從事科研項(xiàng)目申報(bào)工作多年，學(xué)校規(guī)定的項(xiàng)目申報(bào)截止日到后，個(gè)別教師仍提交申報(bào)書(shū)的情況時(shí)有發(fā)生。其原因有多方面，申報(bào)期內(nèi)教學(xué)工作繁忙、外出公干等。在科研管理系統(tǒng)中加入預(yù)申報(bào)模塊，可以有效地減少逾期申報(bào)的情況發(fā)生。

其做法為，科研處每次項(xiàng)目申報(bào)通知發(fā)出后，即在通知后面鏈接項(xiàng)目預(yù)申報(bào)模塊，教師瀏覽完申報(bào)通知后，有意申報(bào)者即可進(jìn)入項(xiàng)目預(yù)申報(bào)子系統(tǒng)，進(jìn)行申報(bào)登記。科研處在受理申報(bào)材料截止日的前三天，可以根據(jù)目前所收材料的情況與項(xiàng)目預(yù)申報(bào)子系統(tǒng)內(nèi)的登記情況進(jìn)行對(duì)比，對(duì)尚未交材料者進(jìn)行提醒和督促。該系統(tǒng)投入使用后，逾期申報(bào)的情況大幅減少。保證了申報(bào)工作的順利進(jìn)行。

2 系統(tǒng)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

2.1系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

通過(guò)以上需求分析，針對(duì)本校科研管理業(yè)務(wù)流程的實(shí)際需求，本系統(tǒng)采用了多層B/S（Browser/Server）模式體系結(jié)構(gòu)。B/S模式是Web興起后的一種網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)模式，WEB瀏覽器是客戶(hù)端最主要的應(yīng)用軟件。這種模式統(tǒng)一了客戶(hù)端，將系統(tǒng)功能實(shí)現(xiàn)的核心部分集中到服務(wù)器上，簡(jiǎn)化了系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、維護(hù)和使用。本系統(tǒng)采用．NET框架支持下的n層分布式體系結(jié)構(gòu)，使系統(tǒng)具有良好的可操作性和可維護(hù)性。

2.2 系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)

論文提交審核流程設(shè)計(jì)

3 系統(tǒng)安全性設(shè)計(jì)

系統(tǒng)的安全性問(wèn)題是本系統(tǒng)設(shè)計(jì)需要考慮的重要方面，除了它關(guān)系到整個(gè)系統(tǒng)的實(shí)用性和可靠性，更重要的是圖書(shū)館對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)中論文審核的結(jié)論具有權(quán)威性和不可更改性，因此，本系統(tǒng)除了使用通信協(xié)議提供的功能完成連接和驗(yàn)證省份外，在應(yīng)用程序和數(shù)據(jù)庫(kù)中還對(duì)用戶(hù)訪(fǎng)問(wèn)權(quán)限進(jìn)行了分配和限制，從而確保數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)信息部不被非法泄露和修改。

用戶(hù)的權(quán)限主要按用戶(hù)使用性質(zhì)進(jìn)行分配，其中包括：教師角色用戶(hù)（即有科研信息的用戶(hù)）、人事處用戶(hù)（專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)教師基本信息的錄入、修改、刪除）、科技處用戶(hù)、圖書(shū)館用戶(hù)（負(fù)責(zé)論文審核）、財(cái)務(wù)處用戶(hù)（負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的錄入、修改、刪除）、部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)查詢(xún)用戶(hù)（只限于對(duì)本部門(mén)的科研信息、匯總信息進(jìn)行查詢(xún)）、院領(lǐng)導(dǎo)查詢(xún)用戶(hù)（可對(duì)全院科研信息、匯總信息進(jìn)行查詢(xún)）。

4 結(jié)論及應(yīng)用效果

本系統(tǒng)于2009年10月正式投入使用，運(yùn)行效果良好，它的多級(jí)用戶(hù)權(quán)限管理、分布式實(shí)時(shí)查詢(xún)等特點(diǎn)進(jìn)一步增強(qiáng)了系統(tǒng)的通用性、可操作性和安全性，達(dá)到原設(shè)計(jì)目標(biāo)。通過(guò)該系統(tǒng)的使用，實(shí)現(xiàn)了論文審核過(guò)程的無(wú)紙化提交，同時(shí)引入圖書(shū)館作為一個(gè)用戶(hù)，解決了論文甄別問(wèn)題上的難題，加強(qiáng)了論文審核環(huán)節(jié)的可靠性與準(zhǔn)確性。在項(xiàng)目申報(bào)方面，該系統(tǒng)能提前讓科研處掌握參加申報(bào)的人員數(shù)量及其姓名，便以及時(shí)做好提交申報(bào)材料的提醒和督促工作，保證申報(bào)工作的順利完成。