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Abstract:Asabusinessmanagementsystem''''sinsub-system---internalcontrol,producesfromituntilnow,hasexperiencedhasdevelopedandconsummatestwostages.Byitshistoricaldevelopment,maydiscoverthattheinternalcontroltheproductionandthedevelopmenthaveitsprofoundroot,namely:Economicalrootandsocialroot.

keyword:Inenterprise;Internalcontrol;Controltheory;Controlenvironment;Riskassessment

一、內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史回溯

20世紀40年代以后，內(nèi)部控制實踐與理論得到了廣泛的應(yīng)用與突飛猛進的發(fā)展，內(nèi)部控制完成了其主體內(nèi)容的構(gòu)建，其各項構(gòu)成要素和控制措施也零星可見，散布于企業(yè)各項管理制度和實務(wù)中，但未從理論上進行總結(jié)，把內(nèi)部控制當作管理的附屬。1949年美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的特別報告中，承認內(nèi)部控制超越了與財務(wù)部門直接相關(guān)的事項。1958年10月，該委員會的第29號審計程序公告《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》，對內(nèi)部控制的定義重新進行了表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩類。進入20世紀80年代以后，內(nèi)部控制理論的研究又有了新的進展，西方學(xué)術(shù)界在對內(nèi)部控制理論進行研究時，亦已認識到內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制的不可分割性和相互聯(lián)系性，但重點逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。這一變化的標志是1988年4月AICPA的《審計準則公告第55號》，規(guī)定從1990年1月起以文告取代1972年的《審計準則公告第1號》。該公告的頒布和實施是內(nèi)部控制理論研究的突破性成果，它首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞代替原有的“內(nèi)部控制”。指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序?！辈⒚鞔_解釋了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素，即控制環(huán)境、會計制度、控制程序及它們的具體內(nèi)容。20世紀90年代后，由美國會計學(xué)會、注冊會計師協(xié)會、國際內(nèi)部審計人員協(xié)會等組織參與的“發(fā)起組織委員會”（簡稱為COSO）報告《內(nèi)部控制———整體框架》。1996年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)《審計準則公告第78號》，全面接受COSO報告的內(nèi)容，并從1997年1月起取代1988年的《審計準則公告第55號》。公告中指出內(nèi)部控制是由一個企業(yè)董事會、管理階層和其他人員實現(xiàn)的過程。旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、符合適用的法律和法規(guī)等目標提供保證。將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督5個要素。

縱觀內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質(zhì)而言，可以分為兩個階段，即形成階段和發(fā)展與完善階段。20世紀80年代前，人們對內(nèi)部控制的認識源于內(nèi)部牽制的理論假設(shè)，這一階段的特點為：在企業(yè)內(nèi)部形成了比較系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施、程序和方法，基本上形成了業(yè)務(wù)處理程序化、業(yè)務(wù)分工標準化、企業(yè)員工間協(xié)作與制約制度化，以及與經(jīng)營目標關(guān)聯(lián)化的理論格局。另一方面，我們也可以發(fā)現(xiàn)這一理論在于以內(nèi)部會計控制為主，重點集中在如何防弊糾錯上，使內(nèi)部控制在面對企業(yè)管理實際時顯得過于消極和狹窄。鑒于此，20世紀80年代以后，受系統(tǒng)論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產(chǎn)業(yè)和高風險行業(yè)興起的沖擊，學(xué)術(shù)界對內(nèi)部控制的研究發(fā)生了較大的變化，具體表現(xiàn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架兩種觀點。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點則反映了人們對內(nèi)部控制研究重點的轉(zhuǎn)移，即逐步從一般向具體深化，并將內(nèi)部控制“要素化”，體現(xiàn)了內(nèi)部控制源于管理階層的經(jīng)營方式與管理過程相結(jié)合的特點。

二、內(nèi)部控制理論形成與發(fā)展的根源

（一）控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學(xué)理論是企業(yè)內(nèi)部控制建立的方法論

20世紀40年代起，特別是第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，引起了生產(chǎn)技術(shù)的空前提高，其結(jié)果導(dǎo)致了生產(chǎn)迅速增長。一方面跨國公司大量涌現(xiàn)，形成了跨越地域的經(jīng)濟壟斷集團；另一方面，由于企業(yè)規(guī)模擴大，內(nèi)部職能部門增加，更需要從企業(yè)內(nèi)部進行協(xié)調(diào)，以達到節(jié)約資源、防止差錯和舞弊、提高經(jīng)營效率等經(jīng)營目標。因此，在客觀上要求企業(yè)建立包括組織機構(gòu)、業(yè)務(wù)程序等在內(nèi)的自我控制和自我調(diào)節(jié)機制。而此時的控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學(xué)的形成恰好為內(nèi)部控制的建立提供了理論上和實踐上的支持。就控制論而言，它是一種研究由各種耦合元素組成的系統(tǒng)的調(diào)節(jié)和控制的一般規(guī)律的科學(xué)，尤其是以研究系統(tǒng)和經(jīng)濟過程如何發(fā)揮其功能、如何控制經(jīng)濟過程為目的的經(jīng)濟控制論，成為內(nèi)部控制的理論依據(jù)之一。這是因為內(nèi)部控制理論在研究每個具體組織的內(nèi)部經(jīng)營管理過程，研究每個單位如何發(fā)揮它們應(yīng)有的管理功能及如何對管理過程進行有效調(diào)節(jié)和控制時所設(shè)立的自我調(diào)節(jié)、自我控制機制和控制的方法與手段，正是依照控制論的一般原理。產(chǎn)生于20世紀40年代末的信息論也是內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。從信息論的角度分析，控制實質(zhì)上就是一個通過收集、篩選、加工、傳輸?shù)男畔⒎答伒倪^程，以指導(dǎo)物流和資金流，按預(yù)定目標運行的有效調(diào)控機制，其中信息是控制的源泉和依據(jù)。它的真實性、及時性是內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素之一。系統(tǒng)論的誕生，不僅在自然科學(xué)和社會科學(xué)等領(lǐng)域結(jié)出了累累碩果，而且給人帶來了新的思想觀念，引起了管理方式的巨大變化。依照這一理論觀點，把企業(yè)當作一個由相互聯(lián)系、相互依存的若干要素組成的系統(tǒng)，而內(nèi)部控制則是這一管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。

（二）審計方法的改變和審計人員法律責任的增強是內(nèi)部控制理論發(fā)展的推進器

在審計發(fā)展的初期，審計方法主要采取詳細審查，詳細檢查企業(yè)全部會計憑證，計算復(fù)核所有賬戶余額，進行賬證、賬賬核對。但隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴大，業(yè)務(wù)活動日趨繁雜，無疑于對傳統(tǒng)的審計方法形成了極大的挑戰(zhàn)，因此抽樣審計的方法便應(yīng)運而生。抽樣審計方法的使用，在一定程度上緩解了日益增加的審計任務(wù)帶來的難以進行詳細審計的問題，但卻帶來了由于審計人員主觀判斷而形成的審計結(jié)論可信度下降的現(xiàn)實情況。另外，如前所述，在兩權(quán)分離的情況下，企業(yè)凈資產(chǎn)的擁有者（投資者和債權(quán)人）迫切要求企業(yè)管理階層提供真實可靠的信息。為此，許多國家從法律法規(guī)的層面上來督促企業(yè)外部審計人員更加注重內(nèi)部控制的審查，一系列案件的發(fā)生和有關(guān)法令的頒布，在增強審計人員法律責任的同時，也使企業(yè)注重自身內(nèi)部控制制度的建設(shè)，以盡量避免注冊會計師拒絕接受委托審計或提出保留性的審計意見。

（三）委托理論是內(nèi)部控制理論發(fā)展和完善的內(nèi)在根源

按委托理論涉及的領(lǐng)域來分析，它主要研究企業(yè)內(nèi)部的一種契約關(guān)系。在這種契約下，人根據(jù)委托人的委托，在其授權(quán)范圍內(nèi)，以人的名義進行相應(yīng)的活動。從這一理論形成的現(xiàn)實背景可以看出，資本原始積累的完成，企業(yè)從個體業(yè)主形式轉(zhuǎn)向合伙制，最后變成公司制形式，是委托———這一問題產(chǎn)生的源頭；生產(chǎn)社會化程度提高，資本高度聚集和經(jīng)營職能的高度專業(yè)化為其產(chǎn)生創(chuàng)造了條件；企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，投資主體多元化，以及財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，是該理論最終形成的內(nèi)在原因。從企業(yè)總體發(fā)展的趨勢及實際運行的效果來看，公司制企業(yè)是一種最高的企業(yè)組織形式，即，投資人或股東將企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營活動權(quán)交由經(jīng)營管理階層承擔，財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，特別是它們與控制權(quán)的分離，使委托———關(guān)系存在成為必然?？梢?，企業(yè)作為一張由各利益相關(guān)者組成的契約組織，是多種委托———關(guān)系的集合，為使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展下去，建立健全一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是解決不利選擇和道德風險問題的內(nèi)部機理。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的實踐也證實了委托理論是其發(fā)展和完善的內(nèi)在根源。

（四）政府是內(nèi)部控制發(fā)展的主要推動者

從內(nèi)部控制發(fā)展的實際情況看，之所以如此迅速，除企業(yè)內(nèi)部管理要求的一系列因素外，政府是推動其發(fā)展的一種主要外部力量。20世紀70至80年代，美國政府通過一系列措施推動內(nèi)部控制的實施。如1977年的《反國外行賄法案》中規(guī)定了每個企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度；針對80年代美國出現(xiàn)的一些舞弊性財務(wù)報告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件，招致了國會一些議員對財務(wù)報告制度提出了質(zhì)疑，其中所關(guān)注之一，是上市公司的內(nèi)部控制的恰當性。為此，成立了“反對虛假財務(wù)報告委員會”。該委員會的目標之一，就是增加內(nèi)部控制標準和指南，其工作成果就是著名的COSO報告。從報告的內(nèi)容來看，既對以往內(nèi)部控制定義進行了修正，又為設(shè)計更廣泛的內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了指南。我國政府于1996年12月，由財政部了《獨立審計具體準則第9號———內(nèi)部控制和審計風險》，以及1997年5月中國人民銀行頒布的《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》等一系列規(guī)定和通知，在推動企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)實踐的同時，也大大地推動了內(nèi)部控制理論發(fā)展和完善的進程。

參考文獻

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篇2

企業(yè)性質(zhì)的不同，危險源則有所不同，但都不外乎三個方面：一是人的因素影響而產(chǎn)生的危險源，如違章操作等；二是環(huán)境因素帶來的危險源，高溫天氣，野外作業(yè)人員易發(fā)生中暑，易燃易爆物品存放的地方，易發(fā)生火災(zāi)等；三是設(shè)施設(shè)備運行中可能發(fā)生的危險源。比如使用電梯、電開水器、天然氣鍋爐等設(shè)備，可能發(fā)生電梯挾人、墜落，電開水器漏電、燙人，天然氣漏氣、失火、爆炸事故。因此要對以上三個方面的危險源進行認真細致地排查辨識，確保不缺項不漏項，這是做好安全管理的基礎(chǔ)。

2.對危險源進行風險評估

按照危險源發(fā)生的可能性大?。矗嚎赡馨l(fā)生、基本不可能、極不可能）、發(fā)生事故造成危害損失的嚴重程度（輕度傷害或損失、中度傷害或損失、重度傷害或損失）、風險等級（可忽略風險、可容許風險、基本可容許風險、基本不可容許風險，不可容許風險），對風險等級進行劃分。

3.根據(jù)風險等級，制定風險控制措施

對可忽略的風險，可不采取防控措施；對可容許的風險、基本可容許風險應(yīng)有相應(yīng)的控制措施或管理目標方案加以防控；對基本不可容許風險應(yīng)作為管理目標，制定專項控制措施并加強運行控制，對不可容許風險還要制定應(yīng)急預(yù)案。

二、安全管理的手段及方法

1.必須建立健全制度，層層落實責任

安全制度、規(guī)定是企業(yè)內(nèi)部員工的行動準則，是實施安全管理的依據(jù)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實際，制定確保企業(yè)內(nèi)部安全生產(chǎn)的各項規(guī)定和辦法。比如，企業(yè)防火管理辦法、安全生產(chǎn)管理辦法、用電管理辦法等。其次應(yīng)貫徹“誰主管，誰負責”的原則，企業(yè)內(nèi)部層層簽訂安全目標責任書，把安全責任真正落到實處。

2.必須形成和保持常態(tài)化的安全管理高壓態(tài)勢

一是領(lǐng)導(dǎo)高度重視。要始終堅持“安全是企業(yè)永恒的主題、永遠的責任”的主導(dǎo)思想，把安全與生產(chǎn)經(jīng)營放在同等重要位置。二是健全安全管理體制。班組要有安全員、安全小組長，部門要有安全管理員、管理小組長，企業(yè)要有安全管理部門或安全專干、單位要有安全領(lǐng)導(dǎo)小組。各層次的安全管理機構(gòu)應(yīng)連接緊密并認真履行各自職責。三是不斷強化安全教育和培訓(xùn)。安全教育要常搞，安全警鐘要常鳴，不斷提高員工的安全意識，變企業(yè)抓安全為員工“人人想安全、人人要安全、人人落實安全”的自覺行動。杜邦公司之所以能長久保持安全管理的高壓態(tài)勢，首先，在人事管理上保持著安全的高壓態(tài)勢，該公司在聘用員工的合同中就明確規(guī)定，只要違反操作規(guī)程，隨時可以被解雇。讓每位員工從參加工作的第一天就意識到公司對安全的重視程度和高壓態(tài)勢；其次，在日常的管理中保持著對安全的高壓態(tài)勢，明確所有的安全事故是可以預(yù)防的安全理念，要求從高層到底層都要有這樣的信念，采取一切可能的方法防止和控制事故的發(fā)生，同時要求各級管理層對各自安全負總責；此外，在安全培訓(xùn)上保持著高壓態(tài)勢，要求對所有的操作都要進行嚴格的培訓(xùn)，每位員工都要接受安全培訓(xùn)。正是杜邦公司對安全管理的這種長效機制，才使得企業(yè)取得了顯赫的安全業(yè)績。

3.必須形成和實施技防、人防、物防三位一體的安全管理體系

技防，就是運用現(xiàn)代技術(shù)手段實施安全管理。如消防用的火災(zāi)自動報警系統(tǒng)、自動噴淋滅火系統(tǒng)；安全防范用的紅外攝像、報警、電子圍欄等。人防，就是建立高素質(zhì)的群防隊伍。物防，就是配備相應(yīng)的安全管理設(shè)備，以實施強有力的管理。如應(yīng)配備防火用的防毒面具、耐高溫的防火服、消防專用逃生繩、救援用的液壓鉗、切割設(shè)備，防恐用的電警棒、鋼管、木棒、盾牌，巡邏用的電動巡邏車等，有條件或有特殊要求的單位，可配備更全更好安防設(shè)備。隨著技術(shù)經(jīng)濟的飛速發(fā)展，過去僅靠人防實施的簡單安全管理，已不能適應(yīng)現(xiàn)代新形勢的要求，必須建立新技術(shù)下的安全監(jiān)管系統(tǒng)。技防是基礎(chǔ)，人防是關(guān)鍵，物防是保障，三者必須融為一體，才能實施有效地企業(yè)內(nèi)部安全管理。

篇3

現(xiàn)階段，某些企業(yè)對于資金的管理方式還比較落后，致使對資金的控制能力嚴重不足，進而造成企業(yè)對資金的使用效率不夠高，給企業(yè)的經(jīng)營活動帶來了消極的影響。主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一方面，企業(yè)沒有建立統(tǒng)一的資金管理體系，使得企業(yè)在辦理各種業(yè)務(wù)時，對相關(guān)的資金流動程度沒有進行統(tǒng)一管理，缺乏有效監(jiān)管、監(jiān)督，面臨較大的風險。另一方面，企業(yè)在內(nèi)部資金管理中沒有合理地運用現(xiàn)代科技手段，有的企業(yè)甚至還存在用手工進行記賬的現(xiàn)象，信息化程度較低，進而使得對相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的分析和處理不及時；另外有的企業(yè)僅僅是借助相關(guān)的賬務(wù)分析和處理軟件，缺乏對票據(jù)和現(xiàn)金等的分析處理，因為沒有建立統(tǒng)一的資金管理體系，使得企業(yè)對資金的管理制度沒有形成統(tǒng)一的營運方式，同時相關(guān)的管理人員在對資金進行管理時效率不夠高。[1]

（二）企業(yè)經(jīng)營性資金不足以及缺乏資金風險管理

企業(yè)經(jīng)營性資金不足主要由于對固定資產(chǎn)的投入比例過大，導(dǎo)致日常運轉(zhuǎn)的資金較少；再加之企業(yè)需要不斷地擴張，相對應(yīng)的就需要更多的流動資金，而企業(yè)不能及時提供所需要的流動資金，同時對流動資金也不能進行及時的補充，這就給企業(yè)的經(jīng)營、生產(chǎn)帶來不利的影響。另外，現(xiàn)階段還存在一些企業(yè)不重視企業(yè)資金風險管理，沒有建立相關(guān)的財務(wù)管理制度、賬戶管理凌亂等，對于企業(yè)的資金流動，不根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實狀況進行合理地運用，這就導(dǎo)致企業(yè)的資金出現(xiàn)不必要的損失。

（三）企業(yè)內(nèi)部資金管理意識不強，缺乏相關(guān)的管理制度

企業(yè)內(nèi)部資金管理缺乏科學(xué)、合理以及有效的制度和模式的主要原因是：企業(yè)對內(nèi)部資金管理意識不夠強。企業(yè)要進一步的發(fā)展和運營，就需要運用科學(xué)的方法對資金的使用和所需的流動資金進行分析、研究，積極地尋找滿足自己企業(yè)運營、使用以及籌集的資金計劃和方式。[2]企業(yè)資金鏈在什么情況下能順利連接、順利連接的情況下如何才能順利地運轉(zhuǎn)以及怎樣保持企業(yè)持續(xù)盈利等等，這些都是企業(yè)內(nèi)部資金管理亟需研究、解決的問題。

二、加強企業(yè)內(nèi)部資金管理應(yīng)該采取的措施

（一）企業(yè)內(nèi)部建立健全資金預(yù)算管理體系

企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理的重要組成成分是資金預(yù)算，它也是在事前對資金的運用、流動等進行有效地控制。在企業(yè)內(nèi)部資金管理過程中，對現(xiàn)金流進行預(yù)算，使得把企業(yè)內(nèi)部各個生產(chǎn)、經(jīng)營活動轉(zhuǎn)成現(xiàn)金收支，給企業(yè)的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略制定有積極地影響。另外，運用現(xiàn)金流進行預(yù)算，可以對企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動中的資金使用、流動等情況進行合理地規(guī)劃，切實保證企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動的良好運轉(zhuǎn)，從而為實現(xiàn)企業(yè)制定的經(jīng)營目標奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）建立風險分析機制和預(yù)警機制，促進現(xiàn)金流管理

企業(yè)內(nèi)部資金管理過程中，對于現(xiàn)金流在管理中存在的風險和不足要通過企業(yè)內(nèi)部的識別和審計方式進行發(fā)現(xiàn)，以便采取有效地措施校正存在的問題，補充事前、事中對企業(yè)內(nèi)部資金管理和控制的不足。[3]同時，還應(yīng)該對現(xiàn)金流創(chuàng)建滿足本企業(yè)的預(yù)警機制，設(shè)定相關(guān)的預(yù)警標準，以便及時有效地對現(xiàn)金進行預(yù)警；參照國內(nèi)外對企業(yè)現(xiàn)金流管理的方法，再根據(jù)本企業(yè)的實際情況，創(chuàng)建適合本企業(yè)發(fā)展的管理方式，有效地解決現(xiàn)金流出現(xiàn)的各種問題。另外，在建立風險分析機制和預(yù)警機制的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)金流的管理流程和相關(guān)制度的建立有積極地影響，可以更好地進行事中控制，比如：投資項目的評估流程、各個業(yè)務(wù)的付款流程、備用資金的借用流程以及對流動資金的指出流程等環(huán)節(jié)；而在制度方面，比如有：信用的賒銷制度、應(yīng)收賬款相關(guān)的管理制度等。同時，還需要把以上的各種流程和制度與相關(guān)的管理人員相聯(lián)系，作為他們績效考評的參考，便于流程和制度的開展。

（三）提升企業(yè)內(nèi)部資金管理的意識

對于企業(yè)的現(xiàn)金流，不要局限于了解、認識的基礎(chǔ)上，內(nèi)部資金管理主要是事后進行分析，缺乏在事中進行控制，同時也缺乏在事前進行相應(yīng)地安排、預(yù)測。只有當一些企業(yè)面臨資金困難，比如當缺乏資金購買原材料、給工人沒錢發(fā)工資等情況時，相關(guān)的管理人員才會意識到現(xiàn)金的關(guān)鍵性。所以，企業(yè)內(nèi)部資金管理過程中，就應(yīng)該從思想上對現(xiàn)金流進行重視。

篇4

一、內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史回溯

20世紀40年代以后，內(nèi)部控制實踐與理論得到了廣泛的應(yīng)用與突飛猛進的發(fā)展，內(nèi)部控制完成了其主體內(nèi)容的構(gòu)建，其各項構(gòu)成要素和控制措施也零星可見，散布于企業(yè)各項管理制度和實務(wù)中，但未從理論上進行總結(jié)，把內(nèi)部控制當作管理的附屬。1949年美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的特別報告中，承認內(nèi)部控制超越了與財務(wù)部門直接相關(guān)的事項。1958年10月，該委員會的第29號審計程序公告《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》，對內(nèi)部控制的定義重新進行了表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩類。進入20世紀80年代以后，內(nèi)部控制理論的研究又有了新的進展，西方學(xué)術(shù)界在對內(nèi)部控制理論進行研究時，亦已認識到內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制的不可分割性和相互聯(lián)系性，但重點逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。這一變化的標志是1988年4月AICPA的《審計準則公告第55號》，規(guī)定從1990年1月起以文告取代1972年的《審計準則公告第1號》。該公告的頒布和實施是內(nèi)部控制理論研究的突破性成果，它首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞代替原有的“內(nèi)部控制”。指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序?！辈⒚鞔_解釋了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素，即控制環(huán)境、會計制度、控制程序及它們的具體內(nèi)容。20世紀90年代后，由美國會計學(xué)會、注冊會計師協(xié)會、國際內(nèi)部審計人員協(xié)會等組織參與的“發(fā)起組織委員會”（簡稱為COSO）報告《內(nèi)部控制———整體框架》。1996年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)《審計準則公告第78號》，全面接受COSO報告的內(nèi)容，并從1997年1月起取代1988年的《審計準則公告第55號》。公告中指出內(nèi)部控制是由一個企業(yè)董事會、管理階層和其他人員實現(xiàn)的過程。旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、符合適用的法律和法規(guī)等目標提供保證。將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督5個要素。

縱觀內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質(zhì)而言，可以分為兩個階段，即形成階段和發(fā)展與完善階段。20世紀80年代前，人們對內(nèi)部控制的認識源于內(nèi)部牽制的理論假設(shè)，這一階段的特點為：在企業(yè)內(nèi)部形成了比較系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施、程序和方法，基本上形成了業(yè)務(wù)處理程序化、業(yè)務(wù)分工標準化、企業(yè)員工間協(xié)作與制約制度化，以及與經(jīng)營目標關(guān)聯(lián)化的理論格局。另一方面，我們也可以發(fā)現(xiàn)這一理論在于以內(nèi)部會計控制為主，重點集中在如何防弊糾錯上，使內(nèi)部控制在面對企業(yè)管理實際時顯得過于消極和狹窄。鑒于此，20世紀80年代以后，受系統(tǒng)論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產(chǎn)業(yè)和高風險行業(yè)興起的沖擊，學(xué)術(shù)界對內(nèi)部控制的研究發(fā)生了較大的變化，具體表現(xiàn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架兩種觀點。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點則反映了人們對內(nèi)部控制研究重點的轉(zhuǎn)移，即逐步從一般向具體深化，并將內(nèi)部控制“要素化”，體現(xiàn)了內(nèi)部控制源于管理階層的經(jīng)營方式與管理過程相結(jié)合的特點。

二、內(nèi)部控制理論形成與發(fā)展的根源

（一）控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學(xué)理論是企業(yè)內(nèi)部控制建立的方法論

20世紀40年代起，特別是第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，引起了生產(chǎn)技術(shù)的空前提高，其結(jié)果導(dǎo)致了生產(chǎn)迅速增長。一方面跨國公司大量涌現(xiàn)，形成了跨越地域的經(jīng)濟壟斷集團；另一方面，由于企業(yè)規(guī)模擴大，內(nèi)部職能部門增加，更需要從企業(yè)內(nèi)部進行協(xié)調(diào)，以達到節(jié)約資源、防止差錯和舞弊、提高經(jīng)營效率等經(jīng)營目標。因此，在客觀上要求企業(yè)建立包括組織機構(gòu)、業(yè)務(wù)程序等在內(nèi)的自我控制和自我調(diào)節(jié)機制。而此時的控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學(xué)的形成恰好為內(nèi)部控制的建立提供了理論上和實踐上的支持。就控制論而言，它是一種研究由各種耦合元素組成的系統(tǒng)的調(diào)節(jié)和控制的一般規(guī)律的科學(xué)，尤其是以研究系統(tǒng)和經(jīng)濟過程如何發(fā)揮其功能、如何控制經(jīng)濟過程為目的的經(jīng)濟控制論，成為內(nèi)部控制的理論依據(jù)之一。這是因為內(nèi)部控制理論在研究每個具體組織的內(nèi)部經(jīng)營管理過程，研究每個單位如何發(fā)揮它們應(yīng)有的管理功能及如何對管理過程進行有效調(diào)節(jié)和控制時所設(shè)立的自我調(diào)節(jié)、自我控制機制和控制的方法與手段，正是依照控制論的一般原理。產(chǎn)生于20世紀40年代末的信息論也是內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。從信息論的角度分析，控制實質(zhì)上就是一個通過收集、篩選、加工、傳輸?shù)男畔⒎答伒倪^程，以指導(dǎo)物流和資金流，按預(yù)定目標運行的有效調(diào)控機制，其中信息是控制的源泉和依據(jù)。它的真實性、及時性是內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素之一。系統(tǒng)論的誕生，不僅在自然科學(xué)和社會科學(xué)等領(lǐng)域結(jié)出了累累碩果，而且給人帶來了新的思想觀念，引起了管理方式的巨大變化。依照這一理論觀點，把企業(yè)當作一個由相互聯(lián)系、相互依存的若干要素組成的系統(tǒng)，而內(nèi)部控制則是這一管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)（二）委托理論是內(nèi)部控制理論發(fā)展和完善的內(nèi)在根源

按委托理論涉及的領(lǐng)域來分析，它主要研究企業(yè)內(nèi)部的一種契約關(guān)系。在這種契約下，人根據(jù)委托人的委托，在其授權(quán)范圍內(nèi)，以人的名義進行相應(yīng)的活動。從這一理論形成的現(xiàn)實背景可以看出，資本原始積累的完成，企業(yè)從個體業(yè)主形式轉(zhuǎn)向合伙制，最后變成公司制形式，是委托———這一問題產(chǎn)生的源頭；生產(chǎn)社會化程度提高，資本高度聚集和經(jīng)營職能的高度專業(yè)化為其產(chǎn)生創(chuàng)造了條件；企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，投資主體多元化，以及財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，是該理論最終形成的內(nèi)在原因。從企業(yè)總體發(fā)展的趨勢及實際運行的效果來看，公司制企業(yè)是一種最高的企業(yè)組織形式，即，投資人或股東將企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營活動權(quán)交由經(jīng)營管理階層承擔，財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，特別是它們與控制權(quán)的分離，使委托———關(guān)系存在成為必然。可見，企業(yè)作為一張由各利益相關(guān)者組成的契約組織，是多種委托———關(guān)系的集合，為使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展下去，建立健全一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是解決不利選擇和道德風險問題的內(nèi)部機理。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的實踐也證實了委托理論是其發(fā)展和完善的內(nèi)在根源。

（三）審計方法的改變和審計人員法律責任的增強是內(nèi)部控制理論發(fā)展的推進器

在審計發(fā)展的初期，審計方法主要采取詳細審查，詳細檢查企業(yè)全部會計憑證，計算復(fù)核所有賬戶余額，進行賬證、賬賬核對。但隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴大，業(yè)務(wù)活動日趨繁雜，無疑于對傳統(tǒng)的審計方法形成了極大的挑戰(zhàn)，因此抽樣審計的方法便應(yīng)運而生。抽樣審計方法的使用，在一定程度上緩解了日益增加的審計任務(wù)帶來的難以進行詳細審計的問題，但卻帶來了由于審計人員主觀判斷而形成的審計結(jié)論可信度下降的現(xiàn)實情況。另外，如前所述，在兩權(quán)分離的情況下，企業(yè)凈資產(chǎn)的擁有者（投資者和債權(quán)人）迫切要求企業(yè)管理階層提供真實可靠的信息。為此，許多國家從法律法規(guī)的層面上來督促企業(yè)外部審計人員更加注重內(nèi)部控制的審查，一系列案件的發(fā)生和有關(guān)法令的頒布，在增強審計人員法律責任的同時，也使企業(yè)注重自身內(nèi)部控制制度的建設(shè)，以盡量避免注冊會計師拒絕接受委托審計或提出保留性的審計意見。

（四）政府是內(nèi)部控制發(fā)展的主要推動者

從內(nèi)部控制發(fā)展的實際情況看，之所以如此迅速，除企業(yè)內(nèi)部管理要求的一系列因素外，政府是推動其發(fā)展的一種主要外部力量。20世紀70至80年代，美國政府通過一系列措施推動內(nèi)部控制的實施。如1977年的《反國外行賄法案》中規(guī)定了每個企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度；針對80年代美國出現(xiàn)的一些舞弊性財務(wù)報告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件，招致了國會一些議員對財務(wù)報告制度提出了質(zhì)疑，其中所關(guān)注之一，是上市公司的內(nèi)部控制的恰當性。為此，成立了“反對虛假財務(wù)報告委員會”。該委員會的目標之一，就是增加內(nèi)部控制標準和指南，其工作成果就是著名的COSO報告。從報告的內(nèi)容來看，既對以往內(nèi)部控制定義進行了修正，又為設(shè)計更廣泛的內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了指南。我國政府于1996年12月，由財政部了《獨立審計具體準則第9號———內(nèi)部控制和審計風險》，以及1997年5月中國人民銀行頒布的《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》等一系列規(guī)定和通知，在推動企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)實踐的同時，也大大地推動了內(nèi)部控制理論發(fā)展和完善的進程。

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篇5

控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。由于任何企業(yè)的內(nèi)部控制都是在特定的控制環(huán)境中實施的，是和特定的控制環(huán)境相適應(yīng)的，內(nèi)部控制系統(tǒng)功能發(fā)揮的過程就是內(nèi)部控制系統(tǒng)與控制環(huán)境相互作用的過程，控制環(huán)境不但直接影響內(nèi)部控制的建立，還直接決定到內(nèi)部控制實施的效果，影響到內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。影響內(nèi)部控制環(huán)境的因素有：管理者的經(jīng)營風險和經(jīng)營理念、董事會、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責分派體系、人員的品行和素質(zhì)、人力資源政策與實務(wù)、管理控制方法。影響外部控制環(huán)境的因素主要有：經(jīng)濟體制和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、法律規(guī)范、思想意識。在不完善的控制環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制弱化，普遍存在治理結(jié)構(gòu)不健全、對經(jīng)營者監(jiān)管弱化、運行不規(guī)范、國有資產(chǎn)流失、會計信息失真等現(xiàn)象。所以，要加強和完善內(nèi)部控制，首先應(yīng)優(yōu)化控制環(huán)境，包括內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境的優(yōu)化。內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，則必須靠企業(yè)的努力以及政府的引導(dǎo)來完成；外部環(huán)境的優(yōu)化，主要是由政府通過體制改革、法制完善、道德教育等來進行。

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化的措施：

一、政府要做到加強體制改革，不斷完善社會主義市場經(jīng)濟，按市場經(jīng)濟規(guī)律辦事。

要建立統(tǒng)一、開放的市場體系，保證交易和競爭的公開、公平、公正；盡量減少對企業(yè)的直接干預(yù)，多以法律手段對企業(yè)進行間接管理和調(diào)控等，以優(yōu)化經(jīng)濟環(huán)境。要加強法律建設(shè)，盡快填補法律空白，并不斷完善制度之間的銜接與配套，以優(yōu)化法律環(huán)境。提倡遵紀守法、客觀公正、敬業(yè)愛崗等一系列好的道德。

二、建立良好的組織結(jié)構(gòu)。

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)主要是提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架。良好的組織必須以執(zhí)行工作計劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見溝通”渠道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系，它是合理劃分權(quán)力與責任的前提；企業(yè)如果能適當?shù)刈⒁鈱嶓w內(nèi)部權(quán)力與責任的劃分方式，就可明確界定資、權(quán)、利，強化控制環(huán)境。

三、董事會應(yīng)切實發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

在設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時，根據(jù)職務(wù)分離的原則，規(guī)模較大企業(yè)的高層次的組織機構(gòu)一般為董事會、總經(jīng)理、副總經(jīng)理。董事會是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。在市場經(jīng)濟發(fā)達國家的企業(yè)中，董事會一直很受重視，董事的挑選極為嚴格，一般由懂技術(shù)、懂管理、有才能的人擔任。而在我們的很多企業(yè)中，雖然有董事會，但往往是虛設(shè)，沒有辦事機構(gòu)，董事長通常由企業(yè)經(jīng)理人員擔任，董事會其他成員大多由企業(yè)內(nèi)部人員兼任。董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化。因此，搞好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要加強董事會的建設(shè)，使其真正發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)營者的作用，約束經(jīng)營者的行為，使股東及其他利益關(guān)系人的利益真正得到保護。并完善以董事會為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面行使董事會的職權(quán)，履行董事會的職責，充分發(fā)揮董事會監(jiān)督、引導(dǎo)作用。

四、建立經(jīng)營者激勵約束機制。

在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運行過程中，經(jīng)營者所起的作用至關(guān)重要。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個組成部分，它理所當然地要按照其管理人員的意圖運行，尤其是經(jīng)營者的決策更具有決定性作用。經(jīng)營者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。在我國，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，在經(jīng)營過程中，企業(yè)的控制權(quán)實際上為經(jīng)營者所擁有，而目前我國還未形成一個約束、監(jiān)督和激勵經(jīng)理人的外部機制。因此，經(jīng)營者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小。他們往往不會過多地關(guān)心企業(yè)的長遠發(fā)展，而只看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益。在這種短期利益驅(qū)動下，他們不惜出具虛假財務(wù)報告而盡量夸大經(jīng)營成果。在這種情況下，要建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并使之真正發(fā)揮應(yīng)有的效能，就必須提高企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)。為此，應(yīng)做好以下幾項工作：（1）建立一個比較成熟的經(jīng)理人才市場，形成一個約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員的外部機制。（2）注意協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營者的矛盾，建立一種“約束＋激勵”的控制方式，去引導(dǎo)經(jīng)營者的行為。（3）應(yīng)從法律法規(guī)或制度方面要求經(jīng)營者搞好內(nèi)部控制工作，并制定“經(jīng)營越軌行為”的懲罰性措施，提高制度執(zhí)行者的素質(zhì)。

五、要使企業(yè)內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用，一方面取決于企業(yè)經(jīng)營者對內(nèi)部控制的態(tài)度，另一方面也取決于制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)。

如果執(zhí)行內(nèi)部控制的人員忽視制度程序，錯誤判斷，甚至相互串通舞弊，就可能導(dǎo)致設(shè)計健全的內(nèi)部控制部分或全部失效。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)所設(shè)置的各個崗位，必須物色精明強干、訓(xùn)練有素和具有責任心的人去承擔。為此，應(yīng)采取以下措施：（1）加強宣傳教育，使執(zhí)行內(nèi)部控制的所有管理人員及廣大職工充分認識內(nèi)部控制的重要性。（2）采用科學(xué)、合理、實用的管理控制方法，包括采用經(jīng)營計劃管理、預(yù)算管理、利潤計劃及責任會計等規(guī)劃報告系統(tǒng)、，采用制定及完善會計系統(tǒng)的政策或控制措施，采用有助于調(diào)查偏差期望值原因并予糾正的糾正程序或措施等。（3）加強職業(yè)道德教育，定期進行工作輪換，以發(fā)揮人才的潛力。（4）建立激勵機制，加強考核，促使制度執(zhí)行者出色地完成本職工作。

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企業(yè)改革“三年兩個目標”基本實現(xiàn)后,如何進一步加強內(nèi)部財務(wù)管理與控制,促進管理素質(zhì)和層次的全面提升,增強企業(yè)核心競爭力,迎接加入世貿(mào)組織后國際競爭的挑戰(zhàn),已經(jīng)成為新形勢下企業(yè)改革與的當務(wù)之急。

一、新形勢下加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理與控制具有重大意義

一是加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理與控制,是企業(yè)深化改革的必然要求。改革開放以來,尤其是十五屆四中全會以來,企業(yè)改革的力度不斷加大。從我省的情況看,各級政府普遍對國有企業(yè)進行了產(chǎn)權(quán)制度改革,大部分國有企業(yè)實行了公司制改革,部分優(yōu)勢企業(yè)相繼組建了跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨國界的大型企業(yè)集團。隨著企業(yè)改革形勢的發(fā)展,原來與單一工廠制相適應(yīng)的、以成本控制為中心的傳統(tǒng)財務(wù)管理制度和,已遠遠不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要;原有的單純依靠經(jīng)營者個人素質(zhì)為主的管理控制體系,也已無法適應(yīng)龐大的集團管理要求。還有部分企業(yè),內(nèi)部財務(wù)管理與控制工作始終擺不上重要位置,外部環(huán)境寬松時,就忽視內(nèi)部財務(wù)管理與控制;外部環(huán)境嚴峻時,抓內(nèi)部財務(wù)管理與控制又起不了多大作用。加強內(nèi)部財務(wù)管理與控制,是企業(yè)發(fā)展到一定程度的必然產(chǎn)物。大量的事實反復(fù)證明,每一個成功的企業(yè)背后,都有一套比較成熟的內(nèi)部財務(wù)管理與控制機制;反之,經(jīng)營失敗的企業(yè),它的內(nèi)部財務(wù)管理與控制工作往往也是滯后的,甚至是混亂的。因此,各企業(yè)尤其是大型企業(yè)集團,需要進行管理制度創(chuàng)新,進一步加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理與控制,以完善的內(nèi)部財務(wù)控制制度體系取代傳統(tǒng)的個人決策模式,實行分級授權(quán)、決策,提高決策水平,提高企業(yè)競爭實力。

二是加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理與控制,是迎接國際挑戰(zhàn)的迫切需要。我國已經(jīng)加入WTO,企業(yè)面臨空前激烈和殘酷的市場競爭,從世界范圍看,當今各國之間的競爭,已經(jīng)從技術(shù)競爭、資本競爭逐漸轉(zhuǎn)向管理競爭。重視和強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理與控制,是市場國家的通行做法,尤其是近幾年來,西方發(fā)達國家企業(yè)管理逐漸出現(xiàn)了財務(wù)導(dǎo)向的趨勢。而我國當前企業(yè)的管理水平,與西方國家相比存在很大差距。加入WTO后,我國企業(yè)管理要與國際接軌,必須盡快實現(xiàn)從傳統(tǒng)管理向現(xiàn)代管理的轉(zhuǎn)變,要以加強內(nèi)部財務(wù)管理與控制為重點,全面提高自身的理財水平,縮短與發(fā)達國家在企業(yè)管理上的差距,迎接國際競爭的挑戰(zhàn)。

三是加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理與控制,是保護投資者利益的內(nèi)在要求?，F(xiàn)代企業(yè)制度最顯著的特征,是企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離。但是,由于企業(yè)所有者和經(jīng)營者追求的目標不完全一致,部分經(jīng)營者為了追求自身利益,利用種種手段損害所有者權(quán)益的現(xiàn)象時有發(fā)生。比如,有的企業(yè)經(jīng)營者和主要管理人員攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”;有的挪用公款賭博,將巨額資金調(diào)到境外進行豪賭;有的用公款炒股,動用巨額資金在資本市場上買賣股票,謀取個人私利;有的利用改組、改制、拍賣、租賃等產(chǎn)權(quán)變動的機會中飽私囊;還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業(yè)務(wù)中損公肥私,撈取巨額回扣,等等。這些現(xiàn)象幾乎無一不是內(nèi)部控制薄弱、財務(wù)管理松弛的結(jié)果。為了堵塞漏洞,消除隱患,在新的形勢下,企業(yè)必須高度重視內(nèi)部財務(wù)管理與控制機制的建立健全,運用內(nèi)部牽制、授權(quán)管理、不相容職務(wù)分離、崗位輪換、回避等有效措施,強化制約和監(jiān)督。

四是加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理與控制,是落實企業(yè)負責人責任的必然選擇。當前,由于種種原因,企業(yè)信息質(zhì)量不高的還比較嚴重。8月底,財政部了會計信息質(zhì)量抽查第6號公告,據(jù)對159家企業(yè)和為其出具審計報告的117家會計師事務(wù)所的檢查,查出不實資產(chǎn)4323億元,不實負債3415億元,主要是許多企業(yè)的會計信息不實,甚至虛報利潤、虛減負債或偽造會計報表,16戶企業(yè)的42名責任人員和13家會計師事務(wù)所及21位注冊會計師受到了財政部和司法機關(guān)的嚴肅處理。為了規(guī)范企業(yè)的會計行為,加強企業(yè)負責人的法律意識,新的《會計法》中規(guī)定,“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”,并明確了單位負責人是單位會計工作的第一責任人。這一法律責任是十分重大的,企業(yè)負責人靠什么擔當?shù)闷疬@樣的法律責任?關(guān)鍵應(yīng)抓住兩點:一靠自己加強,掌握必要的財務(wù)管理知識;二靠建立起一套完善、嚴密的內(nèi)部財務(wù)管理與控制制度和機制,用制度和機制來保證企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性和會計信息質(zhì)量的真實性、完整性。

二、采取有效措施,強化內(nèi)部財務(wù)管理與控制

內(nèi)部財務(wù)管理與控制是企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié),各企業(yè)應(yīng)在充分認識的基礎(chǔ)上,采取措施,建立完善的內(nèi)部控制機制,形成以法人治理結(jié)構(gòu)為依托的全員、全過程、全方位管理與控制,搞好資金流、物資流、信息流的控制和管理,防范和減少財務(wù)風險,促進企業(yè)增長方式的根本性轉(zhuǎn)變,提高經(jīng)濟效益。企業(yè)的情況各不相同,具體的措施需要從實際出發(fā),因企制宜,但基本要求和一般卻是共同的,我們認為,概括起來,主要有以下幾點:

一要理順財務(wù)組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)對各項經(jīng)濟活動控制得好壞,關(guān)鍵取決于其組織是否有效。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)既是變化的,又是相對穩(wěn)定的,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部條件和財務(wù)戰(zhàn)略,決定其適宜的組織體制,從而提高財務(wù)管理效率,充分利用企業(yè)資源,減少內(nèi)部摩擦和降低組織成本,實現(xiàn)經(jīng)濟效益和企業(yè)價值最大化。企業(yè)要結(jié)合自身的法人治理結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營特點和區(qū)域分布狀況,確定統(tǒng)一集中控制還是適度分散管理?建立立體化的組織結(jié)構(gòu)還是扁平化的組織結(jié)構(gòu)?按管理控制成本與效率相適應(yīng)的原則確定合理的組織結(jié)構(gòu),進行的職務(wù)分工、嚴格的職位設(shè)置和嚴密的授權(quán)管理,建立明確的責任制度,做到“集權(quán)有道、分權(quán)有序、授權(quán)有章、用權(quán)有度”,確保內(nèi)部財務(wù)管理與控制的有效運行。

二要強化全面預(yù)算的硬約束機制。好的企業(yè)預(yù)算制度,是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn);通過全面預(yù)算管理機制產(chǎn)生的管理效益,是檢驗企業(yè)管理科學(xué)化、規(guī)范化的重要標志之一。預(yù)算管理不只是財務(wù)部門的事情,而是企業(yè)綜合的、全面的管理。從國際慣例看,預(yù)算指標在現(xiàn)代企業(yè)中被視為強有力的硬約束指標。西方先進企業(yè)衡量各項財務(wù)指標的完成程度時,不是與“去年同期”相比,而是與“預(yù)算指標”相比增加或減少了多少幅度,因為預(yù)算指標經(jīng)過了自上而下、自下而上相結(jié)合的測算、論證、匯集,是企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標,是實施管理和控制、考評和獎懲的科學(xué)的依據(jù)。鑒于全面預(yù)算編制的科學(xué)性、執(zhí)行的強制約束性和獎懲激勵機制,實施后可以大大提升企業(yè)的管理層次,增強競爭優(yōu)勢,促進企業(yè)發(fā)展和效益的提高。

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二、加強裝飾施工企業(yè)內(nèi)控管理的相關(guān)對策

1.加強裝飾施工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

首先，裝飾施工屬于資源消耗型服務(wù)業(yè)，內(nèi)部控制管理對于提高企業(yè)資源利用率，節(jié)約施工成本，避免事故風險具有重要價值，因此裝飾施工企業(yè)應(yīng)該建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，增強對內(nèi)部控制的重視程度。其次，規(guī)模較大的裝飾施工企業(yè)可以根據(jù)自身情況建立董事會作為內(nèi)部控制的主要管理機構(gòu)，企業(yè)的重大經(jīng)營決策、籌資與投資方案、利潤分配等內(nèi)部控制活動應(yīng)該在董事會的直接控制下進行。再次，裝飾施工企業(yè)應(yīng)該編制內(nèi)部控制管理手冊，針對企業(yè)具體業(yè)務(wù)科學(xué)設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，裝飾施工企業(yè)的裝飾設(shè)計方案管理、施工原料采購、現(xiàn)場施工人員管理以及施工進度和質(zhì)量監(jiān)督等應(yīng)該由專人負責，明確各個崗位的權(quán)力與義務(wù)，加大問責機制力度。

2.建設(shè)科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理體系

內(nèi)部控制體系的建設(shè)關(guān)乎企業(yè)管理的成敗，因此裝飾施工企業(yè)應(yīng)該借鑒先進企業(yè)的管理經(jīng)驗，建設(shè)科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理體系。首先，企業(yè)在承接業(yè)務(wù)的時候要認真考察業(yè)主的信譽以及施工項目各項手續(xù)是否齊全，同時結(jié)合作業(yè)項目的施工圖和設(shè)計圖以及業(yè)主的質(zhì)量要求等對施工成本、施工周期做出準確的預(yù)估，在評估可行的情況下再簽訂承攬合同，降低企業(yè)運營風險。其次，裝飾施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)行政部門、市場部門、設(shè)計部門、采購部門、施工部門以及財務(wù)部門的不同特點，制定合理的內(nèi)部控制管理制度，使各部門的工作管理實現(xiàn)“有法可依”。再次，裝飾施工企業(yè)應(yīng)該提高內(nèi)部控制的信息化水平，加強設(shè)計部門與施工部門之間的聯(lián)系，以保證施工部門能夠按照客戶要求保質(zhì)保量的完成裝飾方案。浙江亞廈裝飾股份有限公司在發(fā)展過程別重視內(nèi)部控制的建設(shè)，建立了完善的內(nèi)部控制制度以及風險評估預(yù)警體系，在企業(yè)內(nèi)部建立了先進的電子信息管理局域網(wǎng)絡(luò)，提高了企業(yè)內(nèi)部控制管理能力，經(jīng)過近二十年的發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)成為中國裝飾施工百強企業(yè)，成功完成了上海世博中心、上海浦東機場等重大項目的裝修施工工程。

3.提高裝飾施工企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督力度

首先，裝飾施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)承攬項目的具體性質(zhì)確定績效評價方案，績效評價對象要包括各個崗位和部門，考核指標要涵蓋設(shè)計周期、采購工期、運營費用、工程進度與質(zhì)量、工程款回款率等各項內(nèi)容。其次，裝飾施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身情況加強對內(nèi)部審計的建設(shè)，加強裝飾工程定額審計，防止因為內(nèi)部人的違規(guī)行為而影響工程質(zhì)量，同時加強施工工程隱蔽部位的監(jiān)督審計，以保證裝飾材料質(zhì)量合格，施工程序合乎規(guī)范。中國建筑裝飾集團有限公司在企業(yè)內(nèi)部建立了完善的績效評價體系，不斷加強內(nèi)部審計的建設(shè)，增強了企業(yè)內(nèi)部控制活動的監(jiān)督力度，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境，企業(yè)目前已經(jīng)成長為中國最大的建筑裝飾公司，在國內(nèi)外屢獲大獎。

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（2）制品（塑件）問題發(fā)生原因的客觀不確定性和主觀判斷的隨意性。每個問題的癥狀可能是相同的，但其完全可能由不同的原因所造成，或是多種原因共同作用所致。則完全僅憑工程技術(shù)人員根據(jù)自己的經(jīng)驗，因而帶有一定的主觀性。

（3）采用方法的不確定性。現(xiàn)在在修模這一環(huán)節(jié)中尤其依賴模具技術(shù)人員的經(jīng)驗，即主觀判斷。由于工程師個人的經(jīng)驗和知識水平的差異，導(dǎo)致對同一問題癥狀的判斷也會有所差別，所采用的解決方法也會不一樣?；谇笆龅牟淮_定性及多樣化，使修模過程變得異常復(fù)雜與不明確。因此，要建立一個專家系統(tǒng)解決以上問題，這個系統(tǒng)必須具有能處理不確定性問題的能力。

2組織架構(gòu)

2.1定位

企業(yè)產(chǎn)品種類型號雖多，相互之間大都存在系列化、標準化，其中某些制品（塑件）存在可互換的關(guān)系，為減少和避免同類型產(chǎn)品反復(fù)發(fā)生類似的缺陷，同時在各類修模過程中實現(xiàn)方案最優(yōu)化和有效性，需在各類產(chǎn)品缺陷和制品（塑件）修模實施方案之間建立索引，即修模知識管理庫。通過對模具的修模和生產(chǎn)過程中的各類技術(shù)資料，典型案例（包括成品修模案例、半成品修模案例）進行管理，建立修模知識管理系統(tǒng)庫，整合為動態(tài)的知識體系。利用新系統(tǒng)的開放式平臺，可提供從模具優(yōu)化設(shè)計到成型工藝控制當中廣泛的模具制造信息和解決方案，又能使用企業(yè)內(nèi)部原先數(shù)年間積累的成熟的修模經(jīng)驗及數(shù)據(jù)、工藝。進一步實現(xiàn)打造企業(yè)內(nèi)部自身的修模知識管理庫升級版——“模具信息管理系統(tǒng)”。

2.2前期工作

對模具修模過程及其經(jīng)驗性知識進行認真的分析和研究，總結(jié)出修模知識的要素組成和各要素之間的聯(lián)系。并對系統(tǒng)需要的前期基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行預(yù)先錄入,在需要的時候方便調(diào)用。

2.2.1修模方案決策要素分析根據(jù)以往大量修模案例的分析，得到以下結(jié)論。

（1）在修模過程中，問題的解決方法通常是采用糾正或補救的手段解決制品（塑件）缺陷的根源即問題的成因，因此問題成因?qū)Σ捎檬裁礃拥慕鉀Q方法有直接影響。

（2）問題成因是對某一類問題而非某一種實際遇到的具體問題的形成原因的抽象總結(jié)，各類問題可發(fā)生在同樣的位置上，而同類問題可發(fā)生在不同位置，且制品（塑件）上存在某一類位置也不一定發(fā)生某一類問題。

（3）問題類型和問題成因是現(xiàn)象與本質(zhì)的關(guān)系，這種關(guān)系是直接的。綜上分析，針對某一問題采取什么樣的解決方法很大程度上直接依賴于問題的成因或形成機理以及具體的實際問題所處具體的位置.

2.2.2修模要素知識表達從以上的分析，可以發(fā)現(xiàn)具體問題發(fā)生于具體的位置，具體問題的解決方法，需考慮具置等的可行性和成本問題，因此采用什么解決方法與問題發(fā)生的位置等有直接關(guān)系。而問題成因又與采用什么樣的解決方法有直接對應(yīng)關(guān)系。據(jù)此得到一系列制品（塑件）缺陷——問題成因——改進措施——制品（塑件）修模方案等的作業(yè)指導(dǎo)庫。為符合一般模具修模方案制定的思維順序，其表達方式確定為輸入描述問題癥狀，輸出描述問題原因，即故障診斷。

2.2.3修模要素關(guān)系架構(gòu)分析與總結(jié)具體的修模問題、問題原因、修模方案之間的關(guān)系，為了能夠表達和映射修模要素之間不同類型的信息，選擇利用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)表示修模知識的模型。將制品（塑件）缺陷進行歸納分類，將每一類缺陷劃分為一種問題類型（如毛刺、收縮、填充不滿、接痕、變形、表面無光澤等等）。與相關(guān)修模人員一起對以往各類修模案例結(jié)合相關(guān)文獻進行分析歸納總結(jié)，得到具體這一問題缺陷類型的成因和該類型經(jīng)常發(fā)生的位置以及它們相關(guān)的經(jīng)常采用的解決方法，搭建起關(guān)于各類缺陷的作業(yè)指導(dǎo)索引，并建立模具修模貝葉斯網(wǎng)絡(luò)，其數(shù)據(jù)模型（部分）.

2.3結(jié)構(gòu)設(shè)置

2.3.1系統(tǒng)功能針對知識庫的目標定位及修模流程特點，系統(tǒng)應(yīng)具有以下功能：

（1）修模知識管理是對成品修模案例、半成品修模案例進行管理，對修模的問題類型、問題位置、問題原因等進行統(tǒng)計，可得出問題發(fā)生頻率的高低，同時為有效解決高頻問題提供支持。

（2）為技術(shù)人員推薦有價值的解決方法。在修模知識管理系統(tǒng)中，技術(shù)人員在查看修模問題描述后，可通過系統(tǒng)獲得一些推薦的修模工藝方案以及一些相似問題的修模案例，根據(jù)方案生成修模工藝和修模設(shè)計。

（3）利用系統(tǒng)提供的修模工藝指導(dǎo)進行推理，從而可以不斷提高其推理能力，使推薦的修模方案更加符合實際。相關(guān)修模人員將修模結(jié)果反饋回修模過程信息庫，技術(shù)人員可以查看反饋的修模結(jié)果信息，并以此調(diào)整修模方案。當查看者對知識的內(nèi)容發(fā)生質(zhì)疑時，或者提示知識已經(jīng)不實用需要更新的時候，可以提出其合理化參考建議。

（4）為優(yōu)化加工流程提供可靠的數(shù)據(jù)報告。新的管理操作系統(tǒng)會在每一次修模加工完成后，都會生成并一個完整的綜合報告。它包括所修模產(chǎn)品開關(guān)零件的名稱、日期、設(shè)置以及發(fā)生的時間、問題事件描述、解決方案等。這個文件可以打印或記錄以備設(shè)計、制造部門使用，以便進行跟蹤、統(tǒng)計或重做相同的部分，具有質(zhì)量跟蹤的可追溯性。

2.3.2系統(tǒng)運行開發(fā)平臺網(wǎng)絡(luò)平臺是知識管理系統(tǒng)動作的技術(shù)基礎(chǔ)，考慮以企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)為核心作為信息交換平臺?？蔀橄到y(tǒng)管理提供方便的系統(tǒng)參數(shù)配置和運行環(huán)境設(shè)定，包括服務(wù)器地址設(shè)定、數(shù)據(jù)庫名稱設(shè)置、登錄名和密碼的檢驗以及程序運行目錄的授權(quán)等?；谀承┢髽I(yè)技術(shù)保護、保密的原因，由于修（改）模過程一般只在產(chǎn)品設(shè)計、模具工藝設(shè)計、模具制造這三個部門內(nèi)完成，可考慮在內(nèi)聯(lián)網(wǎng)中相對比較獨立，技術(shù)部門內(nèi)部專用網(wǎng)絡(luò)平臺上進行搭建。

2.3.3系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)站在企業(yè)實際應(yīng)用的角度，設(shè)計了系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)如圖3所示。整個系統(tǒng)從功能上來分共有5個模塊，分別是：

（1）基礎(chǔ)信息管理。該模塊包含有人員信息管理和權(quán)限控制兩部分。其系統(tǒng)人員包括:網(wǎng)絡(luò)維護工程師：負責修模知識庫的建立與維護。在系統(tǒng)建立初期由企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員、經(jīng)驗豐富的修模專家等和軟件開發(fā)人員擔任，后由系統(tǒng)管理員負責系統(tǒng)的安裝、運行、維護工作。具有對知識庫全部的權(quán)限。系統(tǒng)用戶：

a.產(chǎn)品設(shè)計人員：負責描述制品（塑件）需重點解決的關(guān)鍵技術(shù)問題（“成型”性問題，保證制品（塑件）的形狀和尺寸精度；“成性”性問題，制品（塑件）內(nèi)部微缺陷產(chǎn)生的機理、成型與性能關(guān)系等），以技術(shù)（更改）通知書的形式向模具設(shè)計、工藝部門和模具生產(chǎn)制造部門提出更改要求。具有在系統(tǒng)上傳、更改通知單和制定修改期限，查看了解修模情況的權(quán)限。

b.模具設(shè)計、工藝人員：針對制件技術(shù)問題及更改要求制定修模方案并根據(jù)修模方案進行修改設(shè)計。具有瀏覽更改通知單和輸入、增加、刪除、修改修模方案及圖紙等權(quán)限。

c.模具制造部人員：根據(jù)修模方案執(zhí)行加工、裝配操作。僅有瀏覽《更改通知單》、修模方案及圖紙和輸入執(zhí)行情況、進度及反饋建議的權(quán)限。由于是在內(nèi)網(wǎng)平臺上搭建，系統(tǒng)用戶人員信息、權(quán)限設(shè)置可采用其系統(tǒng)配置和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫快速建立完成。

（2）修模方案管理。該模塊功能主要是針對更改通知單的內(nèi)容要求輔助工程師分析修模原因，推薦采用并編制實施修模方案，同時也提供執(zhí)行狀態(tài)跟蹤、反饋建議、文檔管理功能。

（3）修模知識維護。該模塊功能主要是積累修模經(jīng)驗知識，整理修模案例，分析修模問題與解決方案的特點，提取決定修模解決方案的修模問題特征與原因特征。可以用來統(tǒng)計分析修模過程中出現(xiàn)的問題，對問題原因進行分析，利用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)和粗集理論對修模經(jīng)驗性知識進行歸納，形成新的修模解決方案。

（4）修模統(tǒng)計分析。該模塊主要提供修模的統(tǒng)計分析，用戶可以選定不同的問題類型或不同的問題位置進行統(tǒng)計。

（5）修模知識搜索。該模塊主要提供在系統(tǒng)中快速及時查詢相關(guān)信息和知識，以輔助討論和決策?？赏ㄟ^時間范圍、產(chǎn)品圖號、更改通知單編號以及模具令號等進行查詢。3.3.4系統(tǒng)運行總體架構(gòu)根據(jù)系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)開發(fā)與運行遵循以下層次架構(gòu)，共3層包括：外觀視圖表現(xiàn)層（用戶界面）：系統(tǒng)通過視圖層提供給用戶一個顯示界面，供用戶輸入數(shù)據(jù)、獲取數(shù)據(jù)。應(yīng)用功能控制層：控制層是界面表現(xiàn)層和數(shù)據(jù)處理層的橋梁，它響應(yīng)視圖層的用戶請求，執(zhí)行任務(wù)并從模型層抓取數(shù)據(jù)，將需要的數(shù)據(jù)傳送給視圖層。數(shù)據(jù)存儲處理層。實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫連接，定義、維護數(shù)據(jù)的完整性、安全性，它響應(yīng)控制層的請求，為控制層提供數(shù)據(jù)。

篇9

在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建完善的企業(yè)財務(wù)管理信息化制度是保證整個企業(yè)財務(wù)信息化管理工作有效開展的重要保證。但是國內(nèi)很多企業(yè)在進行具體的財務(wù)信息化管理的過程當中，幾乎沒有一個完善的財務(wù)信息化管理制度，尤其是在企業(yè)預(yù)控制度的建設(shè)、財務(wù)報表制度等方面缺失較為嚴重，這在很大程度上非常容易引發(fā)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)私吞公家財產(chǎn)、貪污受賄等情況出現(xiàn)，對于企業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展帶來致命性的影響。此外，由于現(xiàn)代化信息技術(shù)的不斷進步，部分企業(yè)內(nèi)部雖然建立有財務(wù)信息化管理制度，但是在一定程度上已經(jīng)不能夠適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)財務(wù)信息化管理的要求。同時，有些企業(yè)在近些年來取得了較快的發(fā)展，但是其內(nèi)部的財務(wù)信息化管理工作仍舊沿用先前的信息化管理方式，這在很大程度上已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段企業(yè)規(guī)模對于財務(wù)信息化管理制度的要求，在實際的信息化管理制度運行的過程當中出現(xiàn)較多的漏洞。

2.企業(yè)財務(wù)信息化管理工作復(fù)合型人才缺失

隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)不斷的滲入到企業(yè)的財務(wù)信息化管理工作當中，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理工作已經(jīng)不單單是先前的財務(wù)統(tǒng)計，在財務(wù)管理的過程中必須的掌握其內(nèi)部所涉及的信息化技術(shù)。這在很大程度上給企業(yè)的財務(wù)管理人員帶來了較大的挑戰(zhàn)，單純的財務(wù)管理技術(shù)人才在一定方面已經(jīng)不能夠勝任現(xiàn)代化的財務(wù)信息化管理工作。但是在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)很多企業(yè)的財務(wù)信息化管理人員仍就是為傳統(tǒng)的財務(wù)管理人員，在實際的工作當中不能夠?qū)F(xiàn)代化的信息化財務(wù)管理技術(shù)運用到日常的財務(wù)管理工作當中，甚至出現(xiàn)一些年齡較大的企業(yè)財務(wù)管理人員拒絕使用現(xiàn)代化財務(wù)信息化管理的相關(guān)軟件，不執(zhí)行相關(guān)的信息化財務(wù)管理制度，給整個企業(yè)全面實現(xiàn)財務(wù)管理工作信息化帶來較大的阻礙，也在很大程度上阻礙了企業(yè)財務(wù)管理工作的效率。

二、增強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息管理的相關(guān)實施措施分析

1.構(gòu)建完善的企業(yè)財務(wù)信息化管理實施制度

要想全面的在整個企業(yè)內(nèi)部實施全面的財務(wù)信息化管理工作，必須首先制定出完善的企業(yè)財務(wù)信息化管理制度，將財務(wù)信息化管理工作提升到制度的水平上來，不斷的推進整個財務(wù)信息化管理的信息化程度，在這個過程中首先應(yīng)當提升企業(yè)對于財務(wù)信息化的認識水平，逐步的改變傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)管理觀念，同時也應(yīng)當讓企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)管理人員全面的認識到采用現(xiàn)代化的財務(wù)信息化管理技術(shù)對于整個企業(yè)內(nèi)部財務(wù)工作在工作效率及工作質(zhì)量等方面相對于傳統(tǒng)的財務(wù)管理工作的優(yōu)勢所在，讓大家全面的意識到全面在企業(yè)財務(wù)管理工作當中實行現(xiàn)代化的財務(wù)信息化管理工作是一件一本萬利的工作，最終將大家引導(dǎo)到統(tǒng)一思想水平之上。等企業(yè)內(nèi)部上下思想統(tǒng)一之后，企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)財務(wù)管理人員結(jié)合企業(yè)的財務(wù)管理實際情況，制度出符合企業(yè)實際情況的財務(wù)信息化管理制度，同時在其實行的過程當中，增強對于其監(jiān)管的工作，全面的保證企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息化管理工作按照相關(guān)的制度有效的進行。此外，在實際的實行過程當中，相關(guān)的單位和個人對于該項制度在實行過程中表現(xiàn)出的漏洞進行全面的修正，保證整個制度更好的服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的財政信息化管理工作，而不是阻礙整個財政信息化管理工作的有效進行。

2.提升企業(yè)財務(wù)信息化管理工作人員整體業(yè)務(wù)水平

隨著企業(yè)財務(wù)信息化管理的不斷實施，很多舊式的財務(wù)管理方法及方式在一定程度上已經(jīng)不能夠使用到現(xiàn)代化的信息化財務(wù)管理工作當中，這就要求企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理人員應(yīng)當對現(xiàn)代化財務(wù)信息化管理工作所用的相關(guān)技術(shù)等進行全面的學(xué)習，以更好的提升自身的現(xiàn)代化財務(wù)信息化管理的業(yè)務(wù)能力。在具體的實行過程當中，企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身的條件，對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理人員進行現(xiàn)代化的信息技術(shù)的培訓(xùn)工作，將財務(wù)信息化管理工作所需的相關(guān)技能講授與財務(wù)管理人員，同時，制定出完善的財務(wù)管理工作信息化技術(shù)的考核制度，對于參加培訓(xùn)而不能夠通過的財務(wù)管理人員，實現(xiàn)不能夠上崗的制度，全面的保證財務(wù)管理工作全面的實現(xiàn)信息化的操作。同時將財務(wù)管理工作者的薪酬待遇與自身的工作效率及工作質(zhì)量直接掛鉤，不斷的提升財務(wù)信息化管理的普及水平。

篇10

1.內(nèi)部審計在企業(yè)中的職能定位受到限制。

就國內(nèi)企業(yè)而言，相當多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計職能的變化認識不足，仍將其視為單純的財務(wù)監(jiān)督部門，沒有結(jié)合社會和企業(yè)發(fā)展的要求賦予內(nèi)部審計部門適當?shù)穆殭?quán)，而內(nèi)部審計工作的有效開展需要得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的大力支持，樹立其在內(nèi)部檢查和監(jiān)督方面的權(quán)威性，進而取得各部門的積極配合，才能使內(nèi)部審計職能得以充分發(fā)揮。有的甚至將內(nèi)部審計同外部審計等同看待，認為依靠外部審計已足矣，卻不知內(nèi)部審計有著區(qū)別于外部審計的特定職能，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。

2.內(nèi)部審計在企業(yè)中缺乏重視。

包括國有企業(yè)在內(nèi)的不少企業(yè)管理意識不到位，存在著重視生產(chǎn)經(jīng)營輕視內(nèi)部深層次管理的弊端，對內(nèi)部審計也不例外。一方面，由于內(nèi)部審計并不能直接為企業(yè)創(chuàng)造效益，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認為設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)加大了人員成本，在改革、轉(zhuǎn)制進行機構(gòu)調(diào)整時，或撤并了內(nèi)審機構(gòu)，削弱了對企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部監(jiān)管，或令其從屬于某個職能部門（如財務(wù)部、紀檢監(jiān)察部），使得內(nèi)部審計的獨立性受到影響。另一方面，有些企業(yè)盡管設(shè)置了內(nèi)審機構(gòu)或人員，但該設(shè)置只是礙于監(jiān)管部門的要求，內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)，作用甚微。

3.內(nèi)部審計在企業(yè)中缺乏充分的獨立性。

獨立性是內(nèi)部審計的基本原則，是內(nèi)部審計人員開展審計工作的基本前提，內(nèi)部審計人員應(yīng)該同他們所審計的經(jīng)濟活動保持獨立，這樣才能做出公正、無偏見的判斷。然而，現(xiàn)在相當部分的內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在企業(yè)經(jīng)營管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，直接向經(jīng)營管理層匯報工作，并由其決定薪酬待遇。因此，內(nèi)部審計在實施過程中不可避免地受到本企業(yè)的利益限制，未必能夠站在客觀、公正的立場上對企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況作出合理評價。

4.內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力不高，制約了審計的效果。

由于我國企業(yè)對內(nèi)部審計認識不足和重視不夠，習慣于從財務(wù)人員中挑選審計人員，內(nèi)部審計人員大都沒有接受內(nèi)部審計專業(yè)的培訓(xùn)，知識結(jié)構(gòu)單一。同時，內(nèi)部審計在企業(yè)的地位不高，也難以吸收優(yōu)秀的人才進入內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)尚待提高。

5.內(nèi)部審計提供的信息沒有得到充分的運用。

在內(nèi)部審計職能得到充分履行的前提下，通過運用系統(tǒng)規(guī)范的方法，內(nèi)部審計所搜集到的信息，能夠涵蓋經(jīng)濟活動的各個方面，比較全面地反映經(jīng)營業(yè)績真實性、經(jīng)營管理效率型、內(nèi)部控制有效性、公司治理規(guī)范性等情況。由于現(xiàn)階段不少企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)并不完善，尤其是那些非上市的企業(yè)，缺乏公開的、公眾的監(jiān)督機制，內(nèi)部審計僅限于股東的需求，甚至于僅為公司經(jīng)營管理層提供服務(wù)，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計的信息運用程度受到了局限。股東僅從自身的角度看待內(nèi)部審計結(jié)論，管理層僅從短期的業(yè)績目標使用審計結(jié)果，沒有重視審計信息中影響企業(yè)長期可持續(xù)健康發(fā)展的信息，如經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)、經(jīng)營業(yè)績真實性、內(nèi)部控制的漏洞，進而未能在經(jīng)營決策中結(jié)合存在的問題做出更好的改善措施。

二、提升內(nèi)部審計效能的對策建議

（一）明確內(nèi)部審計的職能定位，向管理審計方向轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計總體發(fā)展趨勢顯示，內(nèi)部審計職能正從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向為企業(yè)內(nèi)部管理、效益和決策服務(wù)的管理審計轉(zhuǎn)變，管理審計的業(yè)務(wù)應(yīng)逐漸成為內(nèi)部審計的主要職責。大中型企業(yè)應(yīng)努力適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的管理要求，從傳統(tǒng)的合規(guī)導(dǎo)向型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型為管理導(dǎo)向型內(nèi)部審計，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的效能，幫助企業(yè)提升價值。充分利用內(nèi)部審計熟悉企業(yè)經(jīng)營、可隨時掌握運行動態(tài)的特點，開展以預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)營績效、內(nèi)部控制、資源管理、投資管理、經(jīng)濟責任等以經(jīng)濟活動為主要內(nèi)容的合規(guī)性、適當性和效益性的管理審計。通過審查流程和分析系統(tǒng)來提高企業(yè)的運營效率，并確保對業(yè)務(wù)流程和結(jié)構(gòu)的塑造同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。

（二）完善內(nèi)部審計的組織架構(gòu)，向集中管理方向轉(zhuǎn)變

有效的內(nèi)部審計，通常是以完善的內(nèi)部審計組織架構(gòu)為基礎(chǔ)，在良好的審計環(huán)境中實現(xiàn)的。從國際經(jīng)驗來看，具有較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)的企業(yè)，內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)都具有相應(yīng)的獨立性和權(quán)威性。未來幾年將是國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期。對國內(nèi)企業(yè)而言，欲通過引入戰(zhàn)略投資者、上市融資、進入國際市場等實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展，必須加強企業(yè)管理，提升核心競爭力，應(yīng)對錯綜復(fù)雜的全球市場經(jīng)濟，首先應(yīng)當完善公司治理結(jié)構(gòu)，包括確保內(nèi)部審計機構(gòu)獨立地履行審計職責。與此同時，大型企業(yè)集團的涌現(xiàn)，逐步形成多層次投資關(guān)系，上級企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)與成員企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)由一般的行政領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，上升為集團層面的治理和控制關(guān)系，由上級企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)對成員企業(yè)實施內(nèi)部審計或考核成員企業(yè)審計責任目標的機制，實現(xiàn)內(nèi)部審計由分散化管理向集中化管理轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的獨立性上升至相對的空間，也使得內(nèi)部審計的自身價值得到了實質(zhì)性的提高。內(nèi)部審計職能的集中化管理確保企業(yè)更加有效地部署內(nèi)部人力資源，同時有助于企業(yè)執(zhí)行標準化的審計流程，這種方式不僅有利于內(nèi)部審計資源的調(diào)動，也增加了內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)的獨立性以及公司董事會對內(nèi)部審計的管控。

（三）改進內(nèi)部審計技術(shù)手段，提高內(nèi)部審計工作的效率

信息技術(shù)的飛速發(fā)展和企業(yè)ERP管理系統(tǒng)、會計電算化的全面普及，為內(nèi)部審計技術(shù)手段的改進創(chuàng)造了有利的條件。由于電子數(shù)據(jù)涵蓋了全部銷以及財務(wù)的信息，利用計算機進行輔助審計，方便了審計人員的調(diào)閱與查看，可以根據(jù)需要擴大審查的內(nèi)容；運用審計軟件進行抽樣，所抽取的樣本更具有代表性，輔之審計軟件中異常測試，樣本分析結(jié)果可靠性程度有了進一步提高；由計算機完成審計數(shù)據(jù)的分類篩選和匯總分析相比手工復(fù)核可以節(jié)約大量的時間，也有助于審計工作質(zhì)量和效率的提高；此外，計算機輔助審計還具有審計思路清晰、審計重點突出、步驟轉(zhuǎn)換方便快捷等特點，效果顯而易見。

（四）保證內(nèi)部審計的暢通溝通，提升內(nèi)部審計信息的價值

內(nèi)部審計信息的價值必須通過傳遞和使用才能體現(xiàn)。應(yīng)當建立信息溝通制度，將內(nèi)部審計信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與重要股東、監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間得到適時的傳遞，重要信息須及時報告董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。審計部門可以區(qū)分不同層級的接受者設(shè)計不同內(nèi)容的審計報告，有針對性地闡述審計報告，從而更加清晰明了地向各層次的管理層傳達了審計結(jié)果和他們所需采取的措施，確保了各層次的管理者能充分掌握審計信息、明確執(zhí)行方向。