導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇學(xué)校內(nèi)部審計(jì)論文，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

當(dāng)前，中小學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)過(guò)于強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)防弊，僅停留在審查賬目，維護(hù)法紀(jì)上，只是為了防止在崗職工的不實(shí)事求是，違法亂紀(jì)，不法分子的鉆空行為等，主要是避免教育資金的流失，還沒(méi)有與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)掛鉤。大部分的中小學(xué)?；臼且越逃龑W(xué)生學(xué)習(xí)為主要目標(biāo)，對(duì)審計(jì)工作的重視程度嚴(yán)重不足，學(xué)校以教師職工為首要培養(yǎng)重視人員，忽略財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)測(cè)評(píng)及培養(yǎng)，使之在內(nèi)部審計(jì)工作中缺乏責(zé)任意識(shí)。同時(shí)，中小學(xué)校缺乏科學(xué)的教育管理機(jī)制體系，硬件教學(xué)設(shè)施不完善，教學(xué)環(huán)境不達(dá)標(biāo)等，這一系列的不足都會(huì)嚴(yán)重影響到校園內(nèi)部的審計(jì)工作進(jìn)行，為校園的發(fā)展帶來(lái)負(fù)面的影響。這就要求相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)以及管理人員對(duì)其進(jìn)行正確的認(rèn)識(shí)，并充分了解到校園發(fā)展中存在的不足，以此為依據(jù)進(jìn)行改善。

(二)中小學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的重要性

對(duì)社會(huì)中的中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部的審計(jì)人員尤為重要，它主導(dǎo)著整個(gè)企業(yè)的正常運(yùn)作，保證企業(yè)資金的正常流轉(zhuǎn)和投資者的資金安全。企業(yè)基本為商業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)，以自身盈利為目的。然而中小學(xué)是教育機(jī)構(gòu)，是教育機(jī)構(gòu)培育國(guó)家棟梁之地，它屬于公共服務(wù)建設(shè)，是以公益為目的強(qiáng)化國(guó)家文化的積極性的機(jī)構(gòu)。大部分的中小學(xué)校根據(jù)國(guó)家規(guī)定建立內(nèi)部審計(jì)人員工作計(jì)劃及流程，即便國(guó)家有一系列的規(guī)定考察，但如果認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部審計(jì)的重要性，職工不負(fù)責(zé)任,就相當(dāng)于制度形同虛設(shè)。增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在崗職工的工資分配及各項(xiàng)獎(jiǎng)金，讓其內(nèi)部審計(jì)人員具體的了解資金流動(dòng)，有利于培養(yǎng)其自身的良好素質(zhì)，讓其對(duì)任何財(cái)經(jīng)事項(xiàng)都能充分的重視，也有利于教育機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)行，使基本的財(cái)務(wù)問(wèn)題能在財(cái)務(wù)管理機(jī)制上得到控制，可以把中小學(xué)校教學(xué)質(zhì)量提升到最強(qiáng)化，為中國(guó)現(xiàn)代社會(huì)提供更優(yōu)秀的人才。

二、完善中小學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的建議

(一)加大培訓(xùn)力度

在現(xiàn)代文化社會(huì)中，教育體系的內(nèi)部審計(jì)人員都具有高學(xué)歷的文化程度，具有豐富的文化知識(shí)，但缺乏的卻是認(rèn)真的工作態(tài)度和專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力，發(fā)現(xiàn)不了現(xiàn)實(shí)應(yīng)存在的問(wèn)題。為了更好地提高內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量，應(yīng)該大力加強(qiáng)培訓(xùn)，使其適應(yīng)教學(xué)機(jī)構(gòu)資金流動(dòng)的要求。伴隨著社會(huì)文化日益的發(fā)展壯大，落后的審計(jì)方法將使財(cái)務(wù)工作不僅難于進(jìn)行管理，更給教育資金帶來(lái)緊張。因此，內(nèi)部審計(jì)人員要學(xué)會(huì)運(yùn)用高科技知識(shí)、學(xué)會(huì)運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，把傳統(tǒng)復(fù)雜的審計(jì)過(guò)程，化繁為簡(jiǎn)，有效準(zhǔn)確的做好內(nèi)部審計(jì)工作。因此，學(xué)校要重視內(nèi)部審計(jì)人員在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)方面的培養(yǎng)。只有內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)技能、科學(xué)素質(zhì)提高了，學(xué)校管理才能得到進(jìn)一步改變，教學(xué)過(guò)程才能配合默契，才能促進(jìn)中國(guó)的教育事業(yè)發(fā)展。

(二)提高工作人員自身的素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是現(xiàn)代社會(huì)生存的重中之重，資金流動(dòng)是整個(gè)市場(chǎng)變化的主導(dǎo)者。完善內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)、教育機(jī)構(gòu)、政府等存在的基本運(yùn)作的一個(gè)必不可少的環(huán)節(jié)，更主導(dǎo)了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化及管理的各個(gè)層面。作為內(nèi)部審核人員要具備正直、善良、積極向上、為社會(huì)做貢獻(xiàn)的良好心理素質(zhì)、思想品德。學(xué)校要要求內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到每一項(xiàng)教育體制資金的重要性，要不斷地提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能水平，為現(xiàn)代社會(huì)文化教育事業(yè)建立重要財(cái)務(wù)管理平臺(tái)。雖然審計(jì)人員的工作范圍是有限制的，和外部社會(huì)溝通交流機(jī)會(huì)少，但也要使他們?cè)诠ぷ髦蟹e累寶貴的工作經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)技能。

(三)加強(qiáng)硬件設(shè)施的建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)的目的主要的是節(jié)省開(kāi)支，讓有限的資金在最有效的狀況下得到充分的發(fā)揮利用。中小學(xué)校設(shè)施需要加強(qiáng)完善，教學(xué)硬件不可缺少，在教育教學(xué)中每位學(xué)生都渴望得到更好的培養(yǎng)，都渴望生活在更有效的教學(xué)環(huán)境之中。這樣不僅對(duì)公共事業(yè)有好的影響，也有利于中國(guó)的優(yōu)質(zhì)社會(huì)文化得到了充分的弘揚(yáng)和進(jìn)一步的發(fā)展。因此,內(nèi)部審計(jì)人員要建議學(xué)校將資金重頭投放到學(xué)校的硬件建設(shè)方面。此外，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)是融合于資金審計(jì)監(jiān)管之內(nèi)的，在工作中讓學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生信任，才有利于產(chǎn)生有效的工作質(zhì)量。因此，只有學(xué)校的管理制度發(fā)展完善了，人為干擾、影響少了，審計(jì)工作才能取得完美的結(jié)果。

篇2

 

隨著高等教育的規(guī)模的擴(kuò)大，國(guó)家對(duì)高校資金投入逐年加大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域也隨之拓寬，作為高校經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的護(hù)衛(wèi)者，內(nèi)部審計(jì)的地位也變得越來(lái)越重要。高校的內(nèi)部審計(jì)工作，在高校規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，教育經(jīng)費(fèi)的管理，保障教育經(jīng)費(fèi)足額到位，減少損失浪費(fèi)、保障國(guó)有資產(chǎn)的完整、維護(hù)高校的權(quán)益，提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效益等方面發(fā)揮了重要的作用?，F(xiàn)就我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨的問(wèn)題提出一些觀點(diǎn)。 一、高校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1、機(jī)構(gòu)設(shè)置的問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性。其獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能很好的履行其職責(zé)的基本條件,一是，內(nèi)部審計(jì)有其專(zhuān)門(mén)的工作，需要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu);二是內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性使其不能與其他部門(mén)職責(zé)相混淆。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在內(nèi)審的負(fù)責(zé)人可以直接向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告與內(nèi)部審計(jì)工作有關(guān)的一切內(nèi)容;根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)要求，客觀、公正的形式其權(quán)利?，F(xiàn)階段,縱觀高校內(nèi)部審計(jì)，高校的內(nèi)部審計(jì)有的與財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)在一起,有的與紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)合署辦公,也有與其他別的職能部門(mén)設(shè)在一起的,比較復(fù)雜。

2、制度還不完善

高校內(nèi)部審計(jì)制度還不健全，工作不夠規(guī)范。一是對(duì)于審計(jì)工作方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)談話記錄、審計(jì)取證方法等方面沒(méi)有相關(guān)的法律法規(guī)制度做出嚴(yán)格的規(guī)定；二是對(duì)于一些重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、異常事項(xiàng)未能引起足夠關(guān)注，對(duì)于審計(jì)深度也沒(méi)有嚴(yán)格的要求。有些高校財(cái)務(wù)管理松散，賬務(wù)處理不規(guī)范，提供給審計(jì)部門(mén)的材料不完整，甚至有意識(shí)的逃避審計(jì)，隱匿相關(guān)資料，致使內(nèi)部審計(jì)無(wú)法得到真實(shí)的審計(jì)結(jié)論。還有些高校內(nèi)控制度不健全或有健全的內(nèi)控制度，但是不能按其要求得到有效的執(zhí)行，使得高校的審計(jì)部門(mén)不能很好的發(fā)揮其職能作用。

3、內(nèi)部審計(jì)人員自身的問(wèn)題

高校內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)還有待加強(qiáng)，高校內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應(yīng)具有綜合的素質(zhì)，首先其業(yè)務(wù)水平和能力要滿足開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)的能力，懂得資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益、成本等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，其次還要對(duì)國(guó)家的法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)政策了解，關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)的更新，以便用最新的法律法規(guī)來(lái)維護(hù)學(xué)校自身的利益，能夠在管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)告知管理層，減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，把損失將為最小。第三，還要具有開(kāi)展工程決算審計(jì)的能力,要了解物資的市場(chǎng)行情,工程的結(jié)構(gòu)、材料的性能、工程的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)價(jià)方法等有關(guān)物資與工程方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和測(cè)算專(zhuān)業(yè)技術(shù)。

4、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)本身存在缺陷高校的內(nèi)部審計(jì)有別于政府審計(jì)和外部審計(jì)，高校內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)手段和方式方法容易受外界條件的限制。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作技術(shù)和方法，大部分還停留在紙質(zhì)審計(jì)的階段，對(duì)于計(jì)算機(jī)的使用還很少，致使審計(jì)效率低下。一些已被政府審計(jì)和外部審計(jì)廣泛應(yīng)用的提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)方法，如以概率論為基礎(chǔ)的審計(jì)抽樣方法，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)很少在實(shí)際工作中應(yīng)用論文服務(wù)。另外內(nèi)部審計(jì)受審計(jì)成本制約，取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)存在一定困難，致使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用很難發(fā)揮?！《?、完善內(nèi)部體系的幾點(diǎn)思考

1、要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

高校要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性及權(quán)威性，保證其內(nèi)部審計(jì)工作能過(guò)正常有序的開(kāi)展，同事高校領(lǐng)導(dǎo)也要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作給予一定的重視，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面給予合理的配置，有助于審計(jì)部門(mén)跟有效的開(kāi)展工作，為學(xué)校的發(fā)展保駕護(hù)航，從源頭上制止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)，保證審計(jì)質(zhì)量，在內(nèi)部控制的管理上，認(rèn)真分析高校及二級(jí)學(xué)院等其他部門(mén)在管理活動(dòng)中存在的漏洞，從而為高校管理者提供決策依據(jù)。2、進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)制度

眾所周知，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的行為是靠法律規(guī)范的，法律法規(guī)的健全不但是對(duì)內(nèi)部審計(jì)員進(jìn)行約束，對(duì)其他與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的部門(mén)，也是一種約束。制度不是萬(wàn)能的，但沒(méi)有制度是萬(wàn)萬(wàn)不能的。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)也是如此，只有建立健全其內(nèi)部審計(jì)制度，才能用制度來(lái)約束職能部門(mén)的行為，避免重要崗位重要人員利用職務(wù)的便利出現(xiàn)一些違法亂紀(jì)的行為，有了制度先行，內(nèi)部審計(jì)的工作才會(huì)更好的開(kāi)展。對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核等方面的制度，以把好每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)，確保審計(jì)結(jié)果公平公正。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)提早制定、頒布一些內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，以便內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有法可依，有章可循，更有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

高校內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。因此，審計(jì)人員不僅需要具備豐富的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)技能，而且要有一笑為家的主人翁意識(shí)、遵守審計(jì)人員廉政準(zhǔn)則和職業(yè)道德。面對(duì)目前高校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)普遍較低的狀況會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應(yīng)該從以下幾方面做起：一是高校領(lǐng)導(dǎo)本身要對(duì)，審計(jì)部門(mén)高度重視，不能將隨隨便便的人放在審計(jì)的重要位置，在人員引進(jìn)、聘任上要把好關(guān)，選擇具有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)資格和業(yè)務(wù)能力的人員上崗。二是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)其專(zhuān)業(yè)知識(shí)和相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，拓寬內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)層面，提高其處理不同問(wèn)題的能力；三是要求審計(jì)人員具有較強(qiáng)的溝通能力，協(xié)調(diào)能力，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；四是內(nèi)部審計(jì)人員要發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，在思路上創(chuàng)新，接受審計(jì)任務(wù)的挑戰(zhàn)，只有這樣才能與時(shí)俱進(jìn)，在特殊任務(wù)面前，發(fā)揮內(nèi)部設(shè)計(jì)部門(mén)的關(guān)鍵作用。4、引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)技術(shù)

要與時(shí)俱進(jìn)，積極尋求和探索適應(yīng)新形勢(shì)下，有利于高校發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法。先進(jìn)的技術(shù)和方法是提高審計(jì)質(zhì)量的先決條件，是內(nèi)部審計(jì)人員能圓滿的完成學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)的重要保證。作為高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，通過(guò)對(duì)先進(jìn)技術(shù)和方法的學(xué)習(xí)，更有效的提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要大力推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，來(lái)提高工作效率，減少人為干預(yù)，提高技術(shù)含量。同時(shí)要不斷的完善審計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法，采取有效的措施，探索適合我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作的先進(jìn)方法，提高內(nèi)部審計(jì)的工作水平。

參考文獻(xiàn)：

【1】吳曉巍;牛學(xué)坤，論內(nèi)部審計(jì)制度的完善，財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究

篇3

一、高校內(nèi)部審計(jì)成本控制的問(wèn)題

1.成本預(yù)算管理不規(guī)范

高?？偝杀疽竺宽?xiàng)成本都不能夠單獨(dú)核算，內(nèi)部審計(jì)成本作為其中一個(gè)部分，控制的時(shí)候要納入總成本進(jìn)行綜合核算。然而，審計(jì)成本預(yù)算與總成本預(yù)算間關(guān)系理順?lè)矫妫写嬖谝欢ǖ膯?wèn)題：(1)缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確定位，上交的審計(jì)報(bào)告也沒(méi)有清晰的成本預(yù)算思路，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高校財(cái)政體系改革的具體要求；(2)高校的成本預(yù)算執(zhí)行審計(jì)停留于傳統(tǒng)層面，審計(jì)人員必須以大量的繁瑣的工作細(xì)節(jié)為基礎(chǔ)，才能夠反映審計(jì)的具體問(wèn)題，然而，依靠傳統(tǒng)的審計(jì)模式，所提交的審計(jì)報(bào)告中關(guān)于成本預(yù)算方面，缺乏足夠的可操作性，無(wú)法形成預(yù)算的的有效指導(dǎo)和管理，難以適應(yīng)新形式的發(fā)展要求；(3)隨著高校財(cái)政體制改革的推進(jìn)，審計(jì)的成本預(yù)算質(zhì)量也進(jìn)一步提高，但相關(guān)的審計(jì)人員和預(yù)算人員對(duì)于預(yù)算成本控制的重點(diǎn)不明確，也沒(méi)有根據(jù)改革的需求及時(shí)調(diào)整審計(jì)的方式和方法，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施不到位，審計(jì)成本預(yù)算管理的質(zhì)量大打折扣，風(fēng)險(xiǎn)隱患嚴(yán)重。

2.成本控制意識(shí)薄弱

一方面是成本核算在高校財(cái)務(wù)體系中尚未全面展開(kāi)，而財(cái)務(wù)的預(yù)算管理又是粗狂型的管理，學(xué)校各單位部門(mén)缺乏成本控制理念，只是簡(jiǎn)單地將成本和效益掛鉤，再加上高校內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)成本的節(jié)約和工作效率的提高不夠重視，資金、人力和時(shí)間資源浪費(fèi)現(xiàn)象突出。另一方面是高校內(nèi)部審計(jì)方面缺乏必要的激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致審計(jì)人員不能夠主動(dòng)去思考成本控制的問(wèn)題，就目前高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的績(jī)效考核情況分析，考核方面缺少具體的指標(biāo)，一年下來(lái)，審計(jì)部門(mén)所審計(jì)的項(xiàng)目無(wú)法觸及審計(jì)效率、效果和成本等方面，薪資沒(méi)有與審計(jì)項(xiàng)目的成本管理工作掛鉤，因此也就無(wú)法充分發(fā)揮審計(jì)人員主動(dòng)出擊的積極性，從客觀上看，極有可能增加審計(jì)的成本。第三方面是高校審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力低，審計(jì)項(xiàng)目的成本支出無(wú)法降低。

3.審計(jì)的程序問(wèn)題

高校審計(jì)資源必須予以整合，方可解決資源不足和資源閑置的問(wèn)題，筆者認(rèn)為主要原因有：一是沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目工作量和資源的準(zhǔn)確測(cè)算，任務(wù)與時(shí)間不同步，導(dǎo)致資源閑置的問(wèn)題嚴(yán)重，而審計(jì)力量組織分布不均勻等問(wèn)題，也使得項(xiàng)目的審計(jì)不透徹，往往投入的審計(jì)成本不能夠發(fā)揮效用，無(wú)法有效降低審計(jì)成本。二是審計(jì)的方式落后，繁瑣的審計(jì)程度將使得審計(jì)程序教條，審計(jì)成本也高，譬如逐筆審查會(huì)計(jì)憑證，沒(méi)有充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，手工設(shè)計(jì)業(yè)不能夠充分運(yùn)用分析性的符合審查手段。

二、高校內(nèi)部審計(jì)成本控制的方法

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的成本預(yù)算管理工作

高校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成本預(yù)算管理工作，就要對(duì)審計(jì)進(jìn)行科學(xué)編制。第一，是選擇性地安排審計(jì)的項(xiàng)目，一般要選擇涉及到高?？沙掷m(xù)發(fā)展的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；第二，盡量避免需要花費(fèi)大量財(cái)力、物力和人力資源的項(xiàng)目，而要選擇那些具有宣傳效果，對(duì)那些能夠提高學(xué)校各項(xiàng)工作效率的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。第三，在進(jìn)行審計(jì)成本預(yù)算的過(guò)程中，各個(gè)部門(mén)需要配合學(xué)校提出有效的方法進(jìn)行成本控制，另外要避免財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)攬審計(jì)的局面發(fā)生，最好的方法就是在學(xué)?？偝杀究茖W(xué)管理的基礎(chǔ)上，平行控制分項(xiàng)的管理成本，即成本控制由財(cái)務(wù)部門(mén)和相關(guān)部門(mén)配合進(jìn)行。最后是將項(xiàng)目的外包成本納入學(xué)校的總審計(jì)成本，降低財(cái)務(wù)部門(mén)控制審計(jì)成本的難度，同時(shí)提高審計(jì)部門(mén)及相關(guān)部門(mén)進(jìn)行成本預(yù)算管理工作的積極性和主動(dòng)性。 　2.提高內(nèi)部審計(jì)的成本控制效率

高校內(nèi)部審計(jì)的成本控制具有多樣性和復(fù)雜性，很多不確定的因素會(huì)給成本的定額帶來(lái)一定的困難，而很多復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，往往在年初就進(jìn)行預(yù)算，并且在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中隨意追加或者追減預(yù)算金額，結(jié)果很多預(yù)算方案都流于形式。因此，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的成本控制過(guò)程中，要嚴(yán)格執(zhí)行節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)的制度，尤其是對(duì)于那些特殊的審計(jì)項(xiàng)目，筆者建議采用激勵(lì)和約束相結(jié)合的方式，促使審計(jì)行為的高效運(yùn)作。另外，內(nèi)部審計(jì)由于受到業(yè)績(jī)量化問(wèn)題的牽肘，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的相關(guān)工作人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定困難重重。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，筆者認(rèn)為一方面要利用各種綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法進(jìn)行績(jī)效考核，譬如平衡積分卡，另一方面在建立績(jī)效考核指標(biāo)之后，將考核結(jié)果和個(gè)人薪酬作為激勵(lì)高校內(nèi)部審計(jì)成本控制人員的激勵(lì)方式，從而降低內(nèi)部審計(jì)成本，提高內(nèi)部審計(jì)的效益。

3.加強(qiáng)審計(jì)資源的整合工作

審計(jì)成本的高低與審計(jì)資源的利用程度息息相關(guān)，因此，高校應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)的組織和管理工作方面加大力度，一是要明確審計(jì)計(jì)劃的目標(biāo)，利用一切可以利用的審計(jì)力量，并將力量與審計(jì)的對(duì)象結(jié)合起來(lái)，形成審計(jì)成本控制的重要手段。二是要根據(jù)審計(jì)方面的目標(biāo)，并結(jié)合計(jì)劃安排所要突出的重點(diǎn)，實(shí)施有效的審計(jì)監(jiān)督。三是科學(xué)設(shè)置內(nèi)部的機(jī)構(gòu)，利用調(diào)配審計(jì)的有生力量，引導(dǎo)各部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮審計(jì)資源的總體優(yōu)勢(shì)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，高校審計(jì)成本控制主要存在預(yù)算方面、意識(shí)方面和程序方面的問(wèn)題，要進(jìn)行成本的有效控制，不僅要從物質(zhì)的層面上進(jìn)行管理，還有上升到精神的層面上，一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的成本預(yù)算管理工作；二是要提高內(nèi)部審計(jì)的成本控制效率；三是要加強(qiáng)審計(jì)資源的整合工作，使得高校的內(nèi)部審計(jì)成本控制工作能夠以?xún)?yōu)質(zhì)、高效的面貌貫徹審計(jì)工作，成為每個(gè)審計(jì)工作人員的價(jià)值取向，達(dá)到降低學(xué)?？傮w成本的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭宏.高校內(nèi)部審計(jì)成本管理與控制[J].財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版)，2007.

篇4

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）01-0118-04

一、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)的研究背景

高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)是指對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，以促進(jìn)學(xué)校管理者優(yōu)化配置資源、提高績(jī)效，從而建設(shè)資源節(jié)約型高校。我國(guó)的財(cái)政管理改革已進(jìn)入以支出管理改革為重點(diǎn)的階段，高校教育經(jīng)費(fèi)支出作為公共財(cái)政支出的一個(gè)重要部分，一直是社會(huì)各界關(guān)注的重點(diǎn)和熱點(diǎn)。因此，對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)，無(wú)論是對(duì)高等教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出的管理改革還是審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，都是一條不可或缺的必由之路。

高校教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的審計(jì)主體可分為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和政府審計(jì)部門(mén)，目前我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)高?？?jī)效審計(jì)的研究多數(shù)是以政府審計(jì)部門(mén)為出發(fā)點(diǎn)，探討政府對(duì)高校的績(jī)效審計(jì)，但是仍未形成完善的制度規(guī)范和統(tǒng)一的指標(biāo)體系，高校的政府績(jī)效審計(jì)處于初步建設(shè)時(shí)期，開(kāi)展還需一段時(shí)間。

2015年3月24日，《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》（教財(cái)〔2015〕2號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》）正式頒布實(shí)施，《意見(jiàn)》明確提出“內(nèi)部審計(jì)是規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的重要手段，是強(qiáng)化過(guò)程監(jiān)管的重要方式，是提高資源績(jī)效的重要保障?！备咝?nèi)部審計(jì)作為政府審計(jì)的延伸，在高?？?jī)效審計(jì)中具有主動(dòng)性，是推進(jìn)高?？?jī)效審計(jì)的動(dòng)力與保障。因此本文選取內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為審計(jì)主體，以?xún)?nèi)部審計(jì)部門(mén)為研究視角對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出的績(jī)效審計(jì)進(jìn)行研究。

二、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)的必要性

（一）理論基礎(chǔ)

1.公共產(chǎn)品理論

高等教育是非義務(wù)教育，既不是消費(fèi)上具有完全競(jìng)爭(zhēng)性和排他性的私人產(chǎn)品，也不是在消費(fèi)上完全不具有競(jìng)爭(zhēng)性和排他性的公共產(chǎn)品，它兼有私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品的成分，屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品。高等教育的準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)，決定了高等教育經(jīng)費(fèi)投入由政府、學(xué)生和社會(huì)共同承擔(dān)，同時(shí)不可避免地引入了成本效益觀念，而高校教育經(jīng)費(fèi)支出的績(jī)效審計(jì)滿足了利益相關(guān)者對(duì)經(jīng)費(fèi)支出效果的需要。

2.委托理論

委托理論認(rèn)為，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，一方面委托人希望人能誠(chéng)實(shí)、公允地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不僅要實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保全，還要實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的增值；另一方面，人也有義務(wù)向委托人說(shuō)明受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體履行過(guò)程和結(jié)果。政府對(duì)高校投入資金，委托高校負(fù)責(zé)人對(duì)投入資金進(jìn)行有效管理，從而為社會(huì)最大效率地提供公共服務(wù)，輸出優(yōu)秀人才；校企合作方、銀校合作方等委托方投入或借出資金，希望高校為其盈利；學(xué)生繳納學(xué)費(fèi)，希望能接受到良好的教育。為保障受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面履行，滿足眾多利益相關(guān)者的信息需求，產(chǎn)生了績(jī)效審計(jì)的要求。

（二）現(xiàn)實(shí)意義

1.績(jī)效審計(jì)是高校厲行節(jié)約的重要保障

目前，高校教育經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)不合理，存在不同程度的浪費(fèi)，如設(shè)備儀器的采購(gòu)與管理不善，重復(fù)購(gòu)置；基建修繕項(xiàng)目沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，重復(fù)拆建；參加或舉辦沒(méi)有意義的會(huì)議與活動(dòng)，鋪張浪費(fèi)。這些不僅容易滋生高校腐敗，還會(huì)影響高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。當(dāng)前的高校內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于財(cái)務(wù)收支的總量審計(jì)，缺乏對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的評(píng)價(jià)。高校教育經(jīng)費(fèi)的某項(xiàng)支出不超預(yù)算，并不代表這項(xiàng)資金的使用效率高，這項(xiàng)資金的支出不一定達(dá)到了預(yù)期效果，因此這筆資金即使不超預(yù)算，也是低效的支出，甚至是浪費(fèi)的不合理支出。因此對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，對(duì)支出的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以保障經(jīng)費(fèi)支出的合理性與節(jié)約性，提高經(jīng)費(fèi)使用效益。

2.績(jī)效審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)縱深發(fā)展的必然走向

20世紀(jì)90年代以來(lái)，績(jī)效審計(jì)以其獨(dú)特的優(yōu)越性成為西方國(guó)家審計(jì)的主流方向（安杰等，2010）。在我國(guó)，高校雖然一般都設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)政收支、基建修繕、科研經(jīng)費(fèi)等方面進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，且取得了一定的成績(jī)，但內(nèi)部審計(jì)的職能作用卻沒(méi)有充分發(fā)揮，大部分高校內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)局限于財(cái)務(wù)預(yù)決算以及日常收支活動(dòng)的準(zhǔn)確性、差異性，卻很少考慮學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，因此我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展顯得尤為重要與迫切。2014年1月1日，新修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》正式實(shí)施。新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！眱?nèi)部審計(jì)的目的與績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容相統(tǒng)一，因此引入績(jī)效審計(jì)不僅是高校內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新方向，更是內(nèi)部審計(jì)縱深發(fā)展的必然走向。

三、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）高校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)

經(jīng)濟(jì)性審計(jì)是指審計(jì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出是否以最低費(fèi)用獲取一定質(zhì)量的資源，審計(jì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出是否節(jié)約以及支出結(jié)構(gòu)是否合理。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)是高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容之一，高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)按照厲行節(jié)約以及經(jīng)費(fèi)優(yōu)化配置的方針進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，主要有以下兩個(gè)方面的審計(jì)：

1.經(jīng)費(fèi)支出的節(jié)約性審計(jì)

審計(jì)在保證資源數(shù)量和質(zhì)量的情況下，資源的購(gòu)買(mǎi)成本是否有壓縮空間，是否達(dá)到最低；審計(jì)資源的購(gòu)買(mǎi)與獲取是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，有無(wú)擠占挪用資金；審計(jì)是否嚴(yán)格執(zhí)行了政府采購(gòu)政策。

2.經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的合理性審計(jì)

科學(xué)合理地配置和使用教育經(jīng)費(fèi)，最大限度地提高資金的使用效益，是高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)管理的一個(gè)重要目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的另一個(gè)重點(diǎn)就是審計(jì)經(jīng)費(fèi)的支出結(jié)構(gòu)是否合理，是否最大限度地為教學(xué)、科研服務(wù)。

（二）高校教育經(jīng)費(fèi)支出的效率性審計(jì)

效率性強(qiáng)調(diào)的是成果與支出的比例關(guān)系，追求比例的最大化。對(duì)于高校教育經(jīng)費(fèi)支出來(lái)說(shuō)，效率性審計(jì)是指在一定條件下，為取得同等的教育成果，高校教育資源的消耗程度，即審計(jì)是否以最小的資源投入獲得一定量的成果；審計(jì)購(gòu)入的資源是否優(yōu)化配置，有無(wú)資源閑置與浪費(fèi)。效率性審計(jì)是高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵，是連接經(jīng)濟(jì)性審計(jì)與效果性審計(jì)的橋梁。效率性審計(jì)主要包括三個(gè)方面：

1.人力資源的效率性審計(jì)

高校教育經(jīng)費(fèi)支出獲取教師、行政人員等各種人力資源，其中教師資源是核心，關(guān)系到學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量以及發(fā)展?jié)摿?，因此人力資源的效率性審計(jì)的重點(diǎn)是審查教師的人數(shù)與知識(shí)結(jié)構(gòu)是否合理。

2.物力資源的效率性審計(jì)

物力資源的效率性審計(jì)主要是審計(jì)房屋、設(shè)備、圖書(shū)等物力資源的利用效率，審計(jì)物力資源是否優(yōu)化配置，有無(wú)閑置浪費(fèi)。

3.財(cái)力資源的效率性審計(jì)

財(cái)力資源的效率性審計(jì)主要是審計(jì)高校教育經(jīng)費(fèi)在人才培養(yǎng)和發(fā)展科研兩方面的支出效率性。

（三）高校教育經(jīng)費(fèi)支出的效果性審計(jì)

效果性審計(jì)是審計(jì)教育經(jīng)費(fèi)支出后所實(shí)現(xiàn)的實(shí)際效果和預(yù)期效果之間的關(guān)系，即是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。效果性審計(jì)可分為兩個(gè)方面的審計(jì)：

1.人才培養(yǎng)效果性審計(jì)

我國(guó)高校的主要職能之一就是人才培養(yǎng)，是否培養(yǎng)出適合社會(huì)需要的人才是評(píng)價(jià)教育經(jīng)費(fèi)支出效果的重要內(nèi)容。

2.科學(xué)研究效果性審計(jì)

高校的另一職能是科學(xué)研究，即通過(guò)科學(xué)研究不斷輸出新知識(shí)，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展?？茖W(xué)研究效果性審計(jì)主要是審計(jì)高?？蒲谐晒臄?shù)量和質(zhì)量。

四、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系

績(jī)效審計(jì)本身是一個(gè)多指標(biāo)綜合性的審計(jì)模式，涉及到從資源的購(gòu)買(mǎi)、使用到產(chǎn)出的全過(guò)程審計(jì)，因此一套科學(xué)實(shí)用、清晰可比的高校教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)是績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵。本文基于內(nèi)部審計(jì)的視角，初步探索了高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)體系，見(jiàn)表1。

各審計(jì)指標(biāo)的具體描述如下：

（一）經(jīng)濟(jì)性審計(jì)

1.實(shí)際支出與預(yù)算支出比例=（實(shí)際支出/預(yù)算支出）×100%

該指標(biāo)越大，說(shuō)明教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性越差；該指標(biāo)值大于1時(shí)，實(shí)際支出超預(yù)算，經(jīng)費(fèi)使用可能存在浪費(fèi)。

2.本年實(shí)際支出增加比例=（實(shí)際支出-上年支出）/上年支出×100%

該指標(biāo)值大于0，說(shuō)明本年支出大于上年支出，指標(biāo)值越大，超出上年支出越多；指標(biāo)值小于0時(shí)，本年支出較上年支出節(jié)約。

3.教學(xué)支出比例=（教學(xué)支出/總支出）×100%

該指標(biāo)反映了教學(xué)經(jīng)費(fèi)的使用情況，該指標(biāo)值保持較高才是合理的支出結(jié)構(gòu)。

4.三公經(jīng)費(fèi)支出比例=（三公經(jīng)費(fèi)/公用經(jīng)費(fèi)）×100%

三公經(jīng)費(fèi)包括出國(guó)（境）費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置及運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)，是應(yīng)該嚴(yán)格控制的支出，該指標(biāo)應(yīng)維持在較低值。

5.設(shè)備購(gòu)置支出比例=（設(shè)備購(gòu)置支出/公用經(jīng)費(fèi)）×100%

設(shè)備購(gòu)置支出比例包括可分別計(jì)算教學(xué)設(shè)備購(gòu)置比例和行政設(shè)備購(gòu)置比例，并進(jìn)行對(duì)比分析。教育經(jīng)費(fèi)的支出重點(diǎn)應(yīng)該是教學(xué)，教學(xué)設(shè)備在滿足師生需要的同時(shí)還要及時(shí)優(yōu)化更新，因此教學(xué)設(shè)備購(gòu)置支出應(yīng)該遠(yuǎn)大于行政設(shè)備購(gòu)置支出。

6.人員經(jīng)費(fèi)比例=（人員經(jīng)費(fèi)/總支出）×100%

人員經(jīng)費(fèi)包括在教職工工資、福利、補(bǔ)貼等，人員經(jīng)費(fèi)比例越高，公用經(jīng)費(fèi)必然少，不利于教學(xué)活動(dòng)的開(kāi)展，因此該指標(biāo)值應(yīng)維持在較低水平。

（二）效率性審計(jì)

1.學(xué)生教師比例=（學(xué)生人數(shù)/教師人數(shù)）×100%

該指標(biāo)值高，表明高校教師資源利用效率高。但是不能過(guò)高，生師比太高說(shuō)明學(xué)校師資力量嚴(yán)重不足，影響學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量。根據(jù)《普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件指標(biāo)（試行）》（教發(fā)〔2004〕2號(hào)）文件的規(guī)定，符合基本辦學(xué)條件的生師比不能超過(guò)18：1。

2.教師人均工作量=全校教學(xué)工作量/教師人數(shù)

該指標(biāo)反映了教師資源的利用效率，指標(biāo)越高，效率越高。該指標(biāo)不能過(guò)高，過(guò)多的工作量不僅影響教學(xué)質(zhì)量，也會(huì)擠占教師的科研時(shí)間。

3.專(zhuān)業(yè)教師占全體教職工比例=（專(zhuān)業(yè)教師人數(shù)/全體教職工人數(shù)）×100%

專(zhuān)業(yè)教師在培養(yǎng)人才和科學(xué)研究中發(fā)揮重要作用。該指標(biāo)值高，說(shuō)明人力資源利用效率高；該指標(biāo)值低，說(shuō)明存在機(jī)構(gòu)臃腫、人浮于事的現(xiàn)象，可以精簡(jiǎn)非教學(xué)人員，提高教育經(jīng)費(fèi)使用效率。

4.高層次人才占專(zhuān)業(yè)教師比例=（高層次人才數(shù)/專(zhuān)業(yè)教師人數(shù)）×100%

高層次人才是指根據(jù)學(xué)校學(xué)科專(zhuān)業(yè)建設(shè)與發(fā)展需要，面向國(guó)內(nèi)外引進(jìn)的高級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)、高學(xué)歷的教師。該指標(biāo)越大，說(shuō)明師資力量越好，教學(xué)和科研發(fā)展的實(shí)力越強(qiáng)，人力資源效率越高。

5.房屋利用率=（實(shí)際使用的房屋面積/可使用的房屋面積）×100%

房屋包括高校的教室、圖書(shū)館、實(shí)驗(yàn)室、宿舍樓、運(yùn)動(dòng)館等，該指標(biāo)高，說(shuō)明房屋資源利用率高，反之說(shuō)明基建項(xiàng)目缺乏合理規(guī)劃，導(dǎo)致資源閑置與浪費(fèi)，效率低下。

6.設(shè)備更新率=（當(dāng)年更新的設(shè)備數(shù)/當(dāng)年購(gòu)入的設(shè)備數(shù)）×100%

該指標(biāo)低，說(shuō)明當(dāng)年購(gòu)入的設(shè)備未能及時(shí)投入使用，造成這樣的原因主要是設(shè)備重復(fù)購(gòu)置或者設(shè)備更新不及時(shí)。這一方面導(dǎo)致了資源的閑置，另一方面學(xué)生未享用到優(yōu)質(zhì)資源，物力資源效率低下。

7.設(shè)備使用率=（設(shè)備實(shí)際使用小時(shí)數(shù)/該設(shè)備可充分使用小時(shí)數(shù)）×100%

該指標(biāo)反映設(shè)備使用效率，值越高說(shuō)明設(shè)備使用越充分。

8.圖書(shū)借閱率=（圖書(shū)借閱量/圖書(shū)總數(shù)）×100%

圖書(shū)資源是學(xué)習(xí)知識(shí)和發(fā)展科研的重要資源，該指標(biāo)反映了師生對(duì)圖書(shū)的利用率，指標(biāo)值越高說(shuō)明該項(xiàng)教育經(jīng)費(fèi)支出的效率性越高。

9.科研成果數(shù)與科研支出比=科研成果數(shù)/科研支出

科研成果包括發(fā)表的論文、出版的圖書(shū)、獲取的專(zhuān)利。該指標(biāo)反映了科研經(jīng)費(fèi)的利用效率，指標(biāo)越高效率越高。

10.學(xué)生人數(shù)與總支出比=學(xué)生人數(shù)/總支出

該指標(biāo)反映單位經(jīng)費(fèi)支出所能負(fù)擔(dān)的學(xué)生數(shù)量，該指標(biāo)值越高說(shuō)明經(jīng)費(fèi)的使用效率越高。

（三）效果性審計(jì)

1.學(xué)生畢業(yè)率=（畢業(yè)人數(shù)/學(xué)生總數(shù)）×100%

學(xué)生必須滿足一定的條件才能畢業(yè)，該指標(biāo)反映了高校培養(yǎng)的合格大學(xué)生的比例。

2.畢業(yè)生就業(yè)率=（就業(yè)人數(shù)/畢業(yè)生人數(shù)）×100%

該指標(biāo)反映了高校培養(yǎng)的學(xué)生質(zhì)量滿足社會(huì)需求的程度。指標(biāo)值越高，表明高校培養(yǎng)的人才素質(zhì)越高，教育經(jīng)費(fèi)的支出效果好。

3.學(xué)生人均獲獎(jiǎng)數(shù)=獲獎(jiǎng)數(shù)/學(xué)生人數(shù)

包括國(guó)家級(jí)或地方級(jí)舉辦的知識(shí)競(jìng)賽、體育競(jìng)賽、實(shí)踐競(jìng)賽等各類(lèi)獲獎(jiǎng)數(shù)，該指標(biāo)反映了學(xué)生的綜合素質(zhì)，比例越高效果越好。

4.教師人均論文數(shù)=數(shù)/教師人數(shù)

該指標(biāo)反映了教師的學(xué)術(shù)研究能力，指標(biāo)值越高，表明高校教師科學(xué)研究獲得成果越多。

5.核心期刊論文比例=（核心期刊論文數(shù)/總數(shù)）×100%

該指標(biāo)反映了高水平的科研成果數(shù)，指標(biāo)值越高，說(shuō)明教師科研能力越強(qiáng)。

6.教師人均科研專(zhuān)利數(shù)=科研專(zhuān)利數(shù)/教師人數(shù)

該指標(biāo)反映了教師科研成果的創(chuàng)新性和實(shí)用性，指標(biāo)值越高，經(jīng)費(fèi)支出的效果性越好。

7.教師人均出版教材數(shù)=出版圖書(shū)數(shù)/教師人數(shù)

圖書(shū)出版包括教材、理論研究、文學(xué)作品等的出版，反映了教師知識(shí)結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)化和完整化，指標(biāo)值越高，科研效果越好。

五、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)建設(shè)，推進(jìn)高校教育經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，而在高校管理體制以及傳統(tǒng)觀念的影響下，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和教職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)局限于過(guò)去的監(jiān)督職能，忽略了內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)和咨詢(xún)功能，內(nèi)部審計(jì)在高校的獨(dú)立性受到制約，不利于績(jī)效審計(jì)的順利開(kāi)展?！兑庖?jiàn)》中明確提出“充分保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性。應(yīng)設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，足額配備專(zhuān)職審計(jì)人員。要保障內(nèi)部審計(jì)部門(mén)依法審計(jì)、依法查處問(wèn)題、依法公告審計(jì)結(jié)果，不受其他機(jī)構(gòu)和個(gè)人的干涉。對(duì)拒不接受審計(jì)監(jiān)督，阻撓、干擾和不配合審計(jì)工作，或威脅、恐嚇、報(bào)復(fù)審計(jì)人員的，要依規(guī)查處?！币虼?，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的根基與核心，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是推進(jìn)績(jī)效審計(jì)的根本保障。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)

高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)是對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出的全過(guò)程及其所產(chǎn)生的效果進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估，審計(jì)范圍更加廣泛，審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)更加復(fù)雜，這不僅加大了審計(jì)的工作量，而且要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)方法，如果僅依靠傳統(tǒng)的審計(jì)方法，績(jī)效審計(jì)工作很難開(kāi)展，其優(yōu)越性也無(wú)法體現(xiàn)。目前，高校數(shù)字化校園的建設(shè)實(shí)施，使信息化建設(shè)深入影響到校園內(nèi)各類(lèi)用戶和管理部門(mén)，高校會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展更是快速。但是，內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)卻不甚理想，一部分高校自行開(kāi)發(fā)了簡(jiǎn)單的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，一部分高校僅是利用Excel表進(jìn)行審計(jì)，高校內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)主體，卻無(wú)法跟上審計(jì)對(duì)象的信息化步伐，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)的水平，不僅是績(jī)效審計(jì)的需求，更是內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需求。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的多元化建設(shè)

高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比，具有綜合性、多樣性和靈活性的特點(diǎn)，要順利開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，必須創(chuàng)新審計(jì)方法，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，但是僅靠硬件設(shè)備的投入是不夠的，還需要加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍的多元化建設(shè)。審計(jì)人員是績(jī)效審計(jì)的主要推動(dòng)力和實(shí)施者，具備一支由經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等專(zhuān)業(yè)背景和專(zhuān)業(yè)資格的人員組成的審計(jì)隊(duì)伍是高校實(shí)施績(jī)效審計(jì)的人才保障。

【參考文獻(xiàn)】

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二、高校通過(guò)內(nèi)部審計(jì)提升組織價(jià)值的途徑

高校的核心價(jià)值是人才培養(yǎng)，根據(jù)高校社會(huì)功能定位，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)、內(nèi)容和目的，高校內(nèi)部審計(jì)為組織創(chuàng)造價(jià)值的基本途徑有三個(gè)方面：一是監(jiān)督完善管理制度和規(guī)范業(yè)務(wù)流程；二是促進(jìn)健全內(nèi)部控制與預(yù)防重大風(fēng)險(xiǎn)；三是提升組織效益、效率、效果。下面作具體分析：

1、完善管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程

高校的日常教學(xué)活動(dòng)是其最主要的工作之一，隨著高校招生人數(shù)的不斷增加，學(xué)生層次和種類(lèi)較多，教學(xué)環(huán)節(jié)復(fù)雜，主要包括：入學(xué)教育、軍事訓(xùn)練、課程教學(xué)、專(zhuān)業(yè)實(shí)驗(yàn)、生產(chǎn)實(shí)習(xí)、工程訓(xùn)練、社會(huì)實(shí)踐、課程設(shè)計(jì)、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）等。面對(duì)數(shù)量眾多的學(xué)生和繁雜多樣的教學(xué)事務(wù)，高校唯有完善各項(xiàng)管理制度，規(guī)范各類(lèi)業(yè)務(wù)流程，才能如期培養(yǎng)出各類(lèi)人才，達(dá)到預(yù)定教育目標(biāo)。高?？蒲许?xiàng)目數(shù)量近幾年增長(zhǎng)迅速，科研經(jīng)費(fèi)到款金額巨大，同時(shí)，高校承擔(dān)的一些國(guó)家“三重”科研項(xiàng)目可能涉及到多個(gè)團(tuán)隊(duì)、多種專(zhuān)業(yè)、多家單位、多個(gè)地區(qū)甚至多個(gè)國(guó)家，要做好研究項(xiàng)目，多出創(chuàng)新成果，高校就必須完善科研管理制度，規(guī)范課題經(jīng)費(fèi)使用流程?，F(xiàn)代的高校組織規(guī)模都比較龐大，除內(nèi)部管理常設(shè)的部門(mén)外，還有獨(dú)立學(xué)院（三本）、附屬幼兒園、中小學(xué)、學(xué)術(shù)交流中心、教育基金會(huì)、醫(yī)院、出版社、學(xué)報(bào)編輯部、印刷廠、實(shí)習(xí)工廠、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理公司、物業(yè)公司、后勤集團(tuán)、產(chǎn)業(yè)集團(tuán)、科技園、賓館酒店、研究所、設(shè)計(jì)院、博物館、農(nóng)場(chǎng)以及研究基地等。以上組織大多數(shù)都對(duì)社會(huì)開(kāi)放服務(wù)，獨(dú)立核算，自主經(jīng)營(yíng)，為教學(xué)科研工作服務(wù)的同時(shí)，也為高校教育事業(yè)發(fā)展募集資金，高校要想發(fā)揮好這些組織的積極作用，同樣需要完善各項(xiàng)管理制度，規(guī)范各類(lèi)業(yè)務(wù)流程。而高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的職能，就在于通過(guò)開(kāi)展審計(jì)工作，不斷促進(jìn)完善管理制度，規(guī)范各類(lèi)業(yè)務(wù)流程，最大限度發(fā)揮學(xué)校教學(xué)、科研工作和社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益和核心價(jià)值。

2、健全內(nèi)部控制，防控重大風(fēng)險(xiǎn)

學(xué)校日常教育教學(xué)、科學(xué)研究管理工作涉及面非常廣，內(nèi)容十分豐富，主要活動(dòng)就有：教學(xué)管理、科研管理、學(xué)生管理、人事管理、財(cái)務(wù)管理、工程管理、資產(chǎn)管理、采購(gòu)管理及后勤管理等。學(xué)科建設(shè)也是高校一項(xiàng)重點(diǎn)工作，投入人力、資金、物力都極大。另外，近幾年國(guó)家及社會(huì)其他組織投入高校的教學(xué)科研專(zhuān)項(xiàng)資金數(shù)額巨大，要求專(zhuān)款專(zhuān)用，執(zhí)行計(jì)劃，定期報(bào)告。實(shí)際中，高校已經(jīng)出現(xiàn)過(guò)教學(xué)資金被挪用進(jìn)行基本建設(shè)，科研項(xiàng)目大額剩余經(jīng)費(fèi)被收回，后勤服務(wù)發(fā)生腐敗窩案等。因此，高校如果沒(méi)有健全有效的內(nèi)部控制體系，極有可能出現(xiàn)管理不到位、效率低下、業(yè)務(wù)流程混亂等問(wèn)題。對(duì)于學(xué)校投資控股、參股、與他方合作創(chuàng)辦的校辦企業(yè)等其他各類(lèi)組織，高校也應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注各類(lèi)組織的內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)營(yíng)績(jī)效等方面，對(duì)這些組織可能存在的決策隨意、管理不善、損失浪費(fèi)、潛在風(fēng)險(xiǎn)等現(xiàn)象，及時(shí)提出管理意見(jiàn)建議，幫助組織建立健全內(nèi)部控制制度，促進(jìn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，最終達(dá)到創(chuàng)造效益、增加內(nèi)在價(jià)值的目的。開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，就是要對(duì)高校內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，防范學(xué)校發(fā)生重大教學(xué)、科研事故，規(guī)避各類(lèi)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)學(xué)校合法權(quán)益。

3、提升組織效益、效率、效果

任何組織的效率都是其生存和發(fā)展的生命力，高校也不例外。高校的教育教學(xué)、科學(xué)研究經(jīng)費(fèi)總體來(lái)說(shuō)是非常緊張、有限的，為了培養(yǎng)更多、更優(yōu)秀的專(zhuān)業(yè)人才，創(chuàng)造更多先進(jìn)的科研成果，高校必須將有限經(jīng)費(fèi)向重點(diǎn)人才培養(yǎng)項(xiàng)目、重點(diǎn)教學(xué)改革研究項(xiàng)目、國(guó)家級(jí)、省部級(jí)重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)、重大科學(xué)研究項(xiàng)目、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室（實(shí)驗(yàn)中心）適當(dāng)傾斜，從而提高學(xué)校教育事業(yè)資金的使用效率，提升組織整體效益，保證達(dá)到預(yù)定的教學(xué)科研效果。目前，高校的社會(huì)資源相當(dāng)豐富，經(jīng)濟(jì)價(jià)值也很大，比如，高校的固定資產(chǎn)（如教學(xué)樓、先進(jìn)科研教學(xué)儀器設(shè)備、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、工程訓(xùn)練中心、體育場(chǎng)（館）、游泳池、圖書(shū)典籍、臨街門(mén)面房等）都價(jià)值不菲，也對(duì)社會(huì)適度開(kāi)放，而無(wú)形資產(chǎn)（各類(lèi)著作版權(quán)、發(fā)明專(zhuān)利、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)以及科研創(chuàng)新成果等）更體現(xiàn)出高校的科研重要價(jià)值。然而，在實(shí)際工作中，這些稀缺資源的利用率相對(duì)比較低，固定資產(chǎn)沒(méi)有得到充分使用，先進(jìn)科教儀器閑置，無(wú)形資產(chǎn)成果轉(zhuǎn)化率更低，多數(shù)發(fā)明專(zhuān)利未能形成實(shí)際生產(chǎn)力。因此，高校開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)該逐步重視各類(lèi)資金效益、效率審計(jì)，真正提升組織效益、效率、效果，達(dá)到資源高效利用，合作共享。

三、高校通過(guò)內(nèi)部審計(jì)提升組織價(jià)值的策略

1、深入研究高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)尚未建立，這種現(xiàn)狀必然導(dǎo)致在實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)價(jià)值不能很好地在學(xué)校事業(yè)發(fā)展中體現(xiàn)出來(lái)。因此，研究建立高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系就顯得非常必要，它將作為內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的理論基礎(chǔ)和行動(dòng)綱領(lǐng)，指導(dǎo)實(shí)務(wù)中內(nèi)部審計(jì)最大程度提升學(xué)校的內(nèi)在價(jià)值。

2、拓展教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)領(lǐng)域

篇6

隨著高校校內(nèi)管理體制和運(yùn)行機(jī)制改革的深化，高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更多的要求。為了適應(yīng)高校管理體制和運(yùn)行機(jī)制上新的變化和需求，內(nèi)部審計(jì)亟需轉(zhuǎn)型。高校內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)由原來(lái)只重視監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督與服務(wù)并重，由原來(lái)只重視查賬轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~與管理并行。正如劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出的“內(nèi)部審計(jì)不僅是現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)的保護(hù)者、財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核者、會(huì)計(jì)核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者、價(jià)值增值的倡導(dǎo)者”。因此，處于轉(zhuǎn)型期的高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極開(kāi)展以提高辦學(xué)效率、效益和效果以及促進(jìn)高校內(nèi)部科學(xué)管理為目的的績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)工作，在原有“監(jiān)督”職能的基礎(chǔ)上重點(diǎn)突出“服務(wù)”和“管理”的職能。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)過(guò)十幾年的實(shí)踐發(fā)展，在對(duì)加強(qiáng)高校干部監(jiān)督管理、促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了一定的作用。隨著高校管理體制改革的不斷深化，尤其是隨著中層領(lǐng)導(dǎo)干部的定期輪崗、學(xué)校組織部門(mén)委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度化，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐漸成為高校內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)。

因此，筆者認(rèn)為在內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型期，我們有必要積極發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問(wèn)題，以及結(jié)合高校內(nèi)部審計(jì)工作“監(jiān)督、服務(wù)、管理”的職能深入思考解決這些問(wèn)題的對(duì)策

一、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托流于形式，審計(jì)成果的利用程度不高

目前高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)一般都形成了一套較規(guī)范的程序：由學(xué)校組織部門(mén)或其他部門(mén)向內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提出委托，審計(jì)部門(mén)再報(bào)分管校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施審計(jì)。但大多數(shù)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托的時(shí)效性較差，幾乎都是“先離后審，先任后審”。組織部門(mén)往往是在領(lǐng)導(dǎo)干部離任、調(diào)任或提拔后才提出審計(jì)委托，形成了審歸審、用歸用的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象導(dǎo)致了審計(jì)成果的利用程度不高，審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)并沒(méi)有作為考核、任用干部的重要參考依據(jù)之一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告也僅作為干部檔案中的一份“手續(xù)”材料而已。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確，被審計(jì)對(duì)象抵觸情緒較大

首先目前大部分高校雖有制定所謂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等規(guī)章制度，但由于條例制定部門(mén)宣傳不到位、干部任用部門(mén)對(duì)新上任領(lǐng)導(dǎo)教育不夠、新上任領(lǐng)導(dǎo)自身不夠重視等原因，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)自身所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任并不明確。甚至有的領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏必要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，覺(jué)得自己沒(méi)有承擔(dān)什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任，沒(méi)有必要審計(jì)。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的相關(guān)條例內(nèi)容制定的也不夠具體，內(nèi)容比較空泛，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部或?qū)徲?jì)人員難以參照?qǐng)?zhí)行或進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。另外，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)也有偏差，認(rèn)為審計(jì)就是來(lái)挑毛病、找麻煩的，對(duì)審計(jì)抵觸情緒較大。

（三）法規(guī)制度滯后，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)不健全

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終結(jié)果是要對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，供組織、人事部門(mén)參考。要做出較全面、客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)，就要有科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及合理的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為參考。然而，目前相關(guān)的法規(guī)制度中涉及指標(biāo)這塊的內(nèi)容還比較少，而且由于目前高校財(cái)務(wù)核算方面的缺陷和領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)不明確等原因，審計(jì)人員獲取形成相關(guān)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)所需的數(shù)據(jù)比較困難，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的不健全。由于審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的不健全增加了高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的難度與風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)方法與內(nèi)容比較單一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大

目前高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法主要還是審查賬面資料，審計(jì)內(nèi)容也主要是側(cè)重于財(cái)務(wù)收支的合規(guī)、真實(shí)性，國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整性以及個(gè)人行為是否廉潔等。由于目前高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜和豐富，很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并不完全在賬面上反映出來(lái)。審計(jì)方法果只審查賬面資料，不注重對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的調(diào)查、了解及分析，審計(jì)內(nèi)容如果不相應(yīng)的擴(kuò)展到包括領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策是否科學(xué)、內(nèi)部管理是否有效、資金使用是否合理等方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就無(wú)法準(zhǔn)確了解被審計(jì)對(duì)象對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)影響以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，也就無(wú)法對(duì)其做出全面準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）審計(jì)部門(mén)自身因素影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量

首先，目前多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公，受到編制所限，專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)人員少。當(dāng)面臨大面積領(lǐng)導(dǎo)干部換屆輪崗時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目多、時(shí)間緊、任務(wù)重。因此，在時(shí)間較短、人手不足的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員在做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)就會(huì)出現(xiàn)應(yīng)付了事、走過(guò)場(chǎng)的情況，影響了審計(jì)質(zhì)量。其次，目前高校的專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)出身，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特殊的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法，要求審計(jì)人員要有較高的綜合業(yè)務(wù)水平和一定的分析判斷能力。但就目前高校內(nèi)部審計(jì)人員的自身素質(zhì)而言，勢(shì)必影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。再次，由于審計(jì)成果利用程度不高，也一定程度影響了內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性。審計(jì)人員在做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)也往往流于表面，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不予深究，審計(jì)報(bào)告中反映的問(wèn)題也避重就輕，提出的審計(jì)建議也泛泛而談，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量。

二、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)

從目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的情況來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅僅初步發(fā)揮了評(píng)價(jià)、監(jiān)督的作用，對(duì)促進(jìn)學(xué)校財(cái)經(jīng)、干部的管理、提高工作效率等方面的作用發(fā)揮的還不夠。因此，筆者認(rèn)為高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)今后應(yīng)積極適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的要求，重點(diǎn)朝著為組織考核、評(píng)價(jià)干部做參考，為領(lǐng)導(dǎo)了解學(xué)?；A(chǔ)單位的財(cái)經(jīng)狀況提供信息，為學(xué)校加強(qiáng)科學(xué)管理出謀劃策，突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建議的“建設(shè)性”，以及充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“免疫”功能等的方向發(fā)展。

（一）加大宣傳，轉(zhuǎn)變觀念，改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境

首先，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)加快相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的制定或修訂，并對(duì)相關(guān)法規(guī)制度進(jìn)行大力的宣傳和教育。通過(guò)宣傳、教育等活動(dòng)，讓校領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)單位和被審計(jì)對(duì)象，重新認(rèn)識(shí)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅具有“監(jiān)督”職能，更具有“服務(wù)”和“管理”的職能。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的應(yīng)該是為組織等部門(mén)考核、評(píng)價(jià)干部做參考；為領(lǐng)導(dǎo)了解學(xué)校財(cái)經(jīng)狀況和基層單位管理情況提供信息；為學(xué)校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進(jìn)學(xué)校科學(xué)管理出謀劃策；為被審計(jì)對(duì)象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為服務(wù)。通過(guò)宣傳、教育等活動(dòng)，轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)、群眾的觀念，積極消除被審計(jì)對(duì)象的抵觸情緒，努力形成一個(gè)“領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾支持、被審計(jì)對(duì)象歡迎”的良好審計(jì)氛圍。

其次，貫徹落實(shí)“聯(lián)席會(huì)議制度”，建立起高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織、執(zhí)行及監(jiān)督體系。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議一般由組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)等部門(mén)組成，據(jù)剛出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)—高校內(nèi)部審計(jì)》有關(guān)內(nèi)容規(guī)定，聯(lián)席會(huì)議的主要職責(zé)是制定并通過(guò)年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃；指導(dǎo)、檢查、協(xié)調(diào)本年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作；交流和通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況；研究、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的困難和問(wèn)題等。通過(guò)這一制度的貫徹落實(shí)，能有計(jì)劃的安排年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，改善“先離后審”的情況。同時(shí)通過(guò)相關(guān)部門(mén)的全方位參與，使其加深對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要意義的認(rèn)識(shí)，了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的具體難處，能積極給予配合，并且能切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用程度。

（二）改進(jìn)審計(jì)內(nèi)容與方法，控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容應(yīng)從目前的側(cè)重于對(duì)包含被審計(jì)對(duì)象所在單位財(cái)務(wù)收支的合規(guī)、真實(shí)性、國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整性以及個(gè)人行為是否廉潔等內(nèi)容的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、法紀(jì)審計(jì)，擴(kuò)展到包含績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)等內(nèi)容。通過(guò)對(duì)以上內(nèi)容的審計(jì)，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為學(xué)校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進(jìn)學(xué)?？茖W(xué)管理出謀劃策；為被審計(jì)對(duì)象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為服務(wù)等目的。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法在傳統(tǒng)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上應(yīng)更加重視調(diào)查、分析等審計(jì)手段和方法的運(yùn)用。通過(guò)聯(lián)席會(huì)議制度以及審前的公示制度、座談會(huì)等制度與方法，收集來(lái)自各方面的信息，分析其中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，確定審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)；通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位制定的規(guī)章制度、簽訂的經(jīng)濟(jì)合同及會(huì)議紀(jì)要等資料的查閱，結(jié)合賬面資料，掌握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策及執(zhí)行等情況。通過(guò)以上方法的運(yùn)用，首先可彌補(bǔ)以往僅限于審查賬面資料的不足，對(duì)被審計(jì)對(duì)象能做出較全面、客觀的評(píng)價(jià)，從而較好的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；其次可全面的了解被審計(jì)對(duì)象所在單位的情況，能為其提出更加科學(xué)、合理的改進(jìn)管理、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的審計(jì)建議

（三）明確領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)，逐步建立科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

首先，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)配合有關(guān)部門(mén)做好高校新任領(lǐng)導(dǎo)干部的任前培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容可包括：與學(xué)校有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，單位內(nèi)部控制的重要意義和構(gòu)建，領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)決策中的地位和作用，各個(gè)崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。通過(guò)培訓(xùn)，讓即將上任的領(lǐng)導(dǎo)干部明確自己即將承擔(dān)什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及如何提高管理水平。其次，要進(jìn)一步明確崗位任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，對(duì)每一位新上崗的領(lǐng)導(dǎo)干部提出具體明確的任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，以便年終或任期結(jié)束時(shí)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)，同時(shí)也為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)提供依據(jù)。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要客觀、公正的對(duì)被審計(jì)對(duì)象完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況做出評(píng)價(jià)，有賴(lài)于制定出一套科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。指標(biāo)體系的建立應(yīng)充分考慮高校的行政管理體制、財(cái)務(wù)管理體制，并結(jié)合高校具體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，采用定量指標(biāo)、定性指標(biāo)、對(duì)比性指標(biāo)和分析性指標(biāo)并用的模式。剛出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)—高校內(nèi)部審計(jì)》提到了一些高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定量評(píng)價(jià)的指標(biāo)，但這些指標(biāo)還比較分散、不夠系統(tǒng)，且這些指標(biāo)可參照的標(biāo)準(zhǔn)值是多少還不是很明確。因此，要形成一套科學(xué)、實(shí)用的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不僅要依靠理論研究者，還要依靠每一位高校內(nèi)部審計(jì)工作者在審計(jì)實(shí)踐工作中不斷的總結(jié)、歸納。

（四）重視審計(jì)建議的質(zhì)量，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一方面是通過(guò)審計(jì)對(duì)被審計(jì)對(duì)象完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況、遵紀(jì)守法情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，另一方面還應(yīng)通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)基層單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部管理方面存在的不足與漏洞，為基層單位預(yù)防和規(guī)避可能出現(xiàn)的問(wèn)題、進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、提高管理水平，從專(zhuān)業(yè)角度提出建議。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，一份包含中肯審計(jì)意見(jiàn)和建議的審計(jì)報(bào)告會(huì)比一份只是挑毛病、做出不痛不癢的審計(jì)評(píng)價(jià)的審計(jì)報(bào)告更受到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、被審計(jì)對(duì)象及其所在單位的歡迎和重視。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能在審計(jì)報(bào)告中提出高質(zhì)量的審計(jì)建議，為學(xué)校的發(fā)展提出“建設(shè)性”意見(jiàn)，將會(huì)進(jìn)一步提高審計(jì)報(bào)告的的質(zhì)量，大大的促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的利用程度，也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)作為“強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者、價(jià)值增值的倡導(dǎo)者”的最好體現(xiàn)，發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

（五）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，切實(shí)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)發(fā)展

首先，要提高現(xiàn)有審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，豐富引進(jìn)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)類(lèi)型。注意對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)內(nèi)容的選擇，改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)水平和分析判斷能力。其次，注重開(kāi)展審計(jì)人員之間的工作經(jīng)驗(yàn)交流，對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題和特殊情況進(jìn)行討論、分析，開(kāi)拓思路，實(shí)現(xiàn)共同提高和進(jìn)步。再次，要增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員應(yīng)該遵守“客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密”的職業(yè)道德。

參考文獻(xiàn)1 高尚國(guó) 建立科學(xué)合理的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制 教育財(cái)會(huì)研究，2008，(3)

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【關(guān)鍵詞】免疫系統(tǒng)功能實(shí)現(xiàn)路徑高校內(nèi)審

審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”是審計(jì)理論的最新成果,對(duì)推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展具有重要意義和影響。在教育審計(jì)環(huán)境變遷的背景下,以“免疫系統(tǒng)論”指導(dǎo)教育審計(jì)工作的開(kāi)展有著深刻的現(xiàn)實(shí)意義。

1審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”的歷史溯源

審計(jì)是對(duì)公共受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與鑒證。審計(jì)因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生,又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展[1]。迄今,公共受托責(zé)任的核心內(nèi)容歷經(jīng)受托財(cái)務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任與受托社會(huì)責(zé)任三種形態(tài),與之相應(yīng),學(xué)界對(duì)審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)亦由“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”轉(zhuǎn)為“經(jīng)濟(jì)控制論”直至?xí)r下的“免疫系統(tǒng)論”。

“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”產(chǎn)生于民主制度尚不發(fā)達(dá)的階段,此時(shí)受托方承擔(dān)的是受托財(cái)務(wù)責(zé)任,其職責(zé)是確保財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合法律法規(guī)與財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。委托方較多關(guān)注的是受托財(cái)務(wù)責(zé)任的履行狀況,審計(jì)重點(diǎn)驗(yàn)證受托方在財(cái)務(wù)信息處理中,是否遵循了真實(shí)性、合法性、合規(guī)性。

20世紀(jì)70年代,新公共管理運(yùn)動(dòng)興起,新運(yùn)動(dòng)強(qiáng)調(diào)結(jié)果至上,更加關(guān)注管理績(jī)效。隨之,公共受托責(zé)任由偏重受托財(cái)務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托財(cái)務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任并重,且以受托管理責(zé)任為主,委托方更多地強(qiáng)調(diào)對(duì)管理績(jī)效的評(píng)價(jià),審計(jì)也隨之從以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟(jì)控制為主,“經(jīng)濟(jì)控制論”由此誕生,審計(jì)目標(biāo)更新為對(duì)3E的追求,即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。

20世紀(jì)90年代以來(lái),由于以往單純強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,一些曾經(jīng)被忽視的環(huán)保問(wèn)題、社會(huì)問(wèn)題日益嚴(yán)重,作為委托方的社會(huì)公眾希望政府能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決、防范這些問(wèn)題及其帶來(lái)的危害,該建議的推行將公共受托責(zé)任由受托管理責(zé)任拓展至受托社會(huì)責(zé)任,在這種背景下,以3E為重點(diǎn)的“經(jīng)濟(jì)控制論”已經(jīng)無(wú)法滿足社會(huì)公眾強(qiáng)化社會(huì)管理的需求,新的審計(jì)理論呼之欲出。2007年12月26日,劉家義審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上首次將審計(jì)定位為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”,運(yùn)用醫(yī)學(xué)領(lǐng)域免疫學(xué)的概念,將人體免疫系統(tǒng)的發(fā)現(xiàn)病毒、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、產(chǎn)生抗體直至最后產(chǎn)生免疫功能的作用機(jī)理巧妙地引入審計(jì)工作,形象生動(dòng)地闡述了現(xiàn)代審計(jì)應(yīng)當(dāng)具備預(yù)警、清除、修補(bǔ)功能[2],審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”應(yīng)運(yùn)而生。

2以高校為代表的教育審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的現(xiàn)實(shí)背景分析

高校內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)體系的重要組成部分。傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)是對(duì)學(xué)校各部門(mén)各單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的事后內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng),審計(jì)特征顯然主要符合“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”的目標(biāo)約束,輔以“經(jīng)濟(jì)控制論”的目標(biāo)約束。

近年來(lái),隨著我國(guó)教育體制改革步伐加快,高校辦學(xué)自不斷擴(kuò)大,學(xué)生擴(kuò)招、基建修繕工程量大增、學(xué)校融資投資活動(dòng)日益頻繁,這些都給高校帶來(lái)了前所未有的經(jīng)濟(jì)壓力和管理壓力,這些壓力引發(fā)的各式危機(jī)不斷顯現(xiàn),例如因巨額貸款導(dǎo)致的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)已成諸多高校面臨的共性難題,因基建尋租引起的違紀(jì)違規(guī)案件時(shí)有發(fā)生。此時(shí)若仍施行慣例的事后監(jiān)督審計(jì)模式,對(duì)一些即成損失往往無(wú)計(jì)挽回。要扭轉(zhuǎn)局勢(shì),高校內(nèi)審就必須以主動(dòng)性來(lái)擴(kuò)大發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的視野、以預(yù)防性來(lái)提前感受風(fēng)險(xiǎn)、以整體性來(lái)看待問(wèn)題對(duì)全局的影響、以宏觀性來(lái)進(jìn)行分析和判斷、以公開(kāi)性來(lái)促進(jìn)整改與規(guī)范[3],這既是高校審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的基本要求,也是審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”的總體思路。

3高校內(nèi)審發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的路徑選擇

高校內(nèi)審發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的缺陷主要表現(xiàn)為審計(jì)的預(yù)警性不足,未將學(xué)校資產(chǎn)資金經(jīng)營(yíng)等的安全性目標(biāo)列為一級(jí)審計(jì)目標(biāo),安全只是隱身于各審計(jì)項(xiàng)目之中;審計(jì)的層次較低,長(zhǎng)期以低標(biāo)準(zhǔn)的“摸清家底、核實(shí)盈虧”為審計(jì)目的[4],審計(jì)領(lǐng)域狹窄,如內(nèi)控制度審計(jì)、問(wèn)責(zé)制落實(shí)開(kāi)展不力;審計(jì)建議僅僅針對(duì)發(fā)現(xiàn)的具體問(wèn)題提出改進(jìn)措施,鮮見(jiàn)對(duì)問(wèn)題形成的深層次原因如體制制度、法律法規(guī)、環(huán)境建設(shè)進(jìn)行剖析并從整體上促進(jìn)學(xué)校管理科學(xué)化、效益化。

高校內(nèi)審克服缺陷、發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的實(shí)現(xiàn)路徑,主要在四個(gè)層面展開(kāi):體制層面,應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)相當(dāng)?shù)莫?dú)立性;制度層面,要不斷加強(qiáng)和完善審計(jì)結(jié)果公告制度;機(jī)制層面,需要建立和完善各部門(mén)的協(xié)調(diào)機(jī)制;技術(shù)層面,要逐步形成以信息化技術(shù)為主要手段的計(jì)算機(jī)審計(jì)作業(yè)方式。

3.1樹(shù)立科學(xué)審計(jì)理念,以安全性為一級(jí)審計(jì)目標(biāo)

提高審計(jì)層次,加強(qiáng)學(xué)校資產(chǎn)資金經(jīng)營(yíng)的安全意識(shí)。拓展審計(jì)領(lǐng)域,強(qiáng)化關(guān)鍵領(lǐng)域重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì),包括專(zhuān)項(xiàng)資金(重大對(duì)外投資、合作辦學(xué)、教育收費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi))審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建修繕審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等;做好審計(jì)調(diào)查,圍繞學(xué)校中心任務(wù),及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的普遍性、傾向性問(wèn)題,更好地為學(xué)校宏觀決策服務(wù)。

3.2提高內(nèi)部審計(jì)地位,保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)獨(dú)立

據(jù)調(diào)查,2008年江蘇省高校的內(nèi)審獨(dú)立性不太理想,總體上看,相對(duì)于教學(xué)、科研等部門(mén)而言,高校內(nèi)審部門(mén)所受重視不夠,高校獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的比例僅占28%,其余多為與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公,對(duì)外保留或不保留審計(jì)牌子。內(nèi)審獨(dú)立性與權(quán)威性相輔相成,樹(shù)立權(quán)威的前提是保障獨(dú)立。增強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性,賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)形式獨(dú)立,特別是保障其實(shí)質(zhì)獨(dú)立,是未來(lái)改革的方向。

3.3完善審計(jì)結(jié)果公告制度,推行審計(jì)問(wèn)責(zé)制

實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告,目的在于擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督主體,功效在于通過(guò)審計(jì)透明化提高審計(jì)質(zhì)量。當(dāng)前在審計(jì)透明化進(jìn)程中,眾多高校采取的跟蹤審計(jì)方式將審計(jì)關(guān)口前移,實(shí)現(xiàn)了事前、事中、事后監(jiān)督的統(tǒng)一,有利于審計(jì)預(yù)警功能的發(fā)揮。而審計(jì)問(wèn)責(zé)制的推行也是大勢(shì)所趨,不僅符合相關(guān)法律法規(guī)建立責(zé)任追究制度的要求,也有利于促進(jìn)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的消除和管理漏洞的修補(bǔ),遏制屢查屢犯情況的發(fā)生。

3.4建立規(guī)范的內(nèi)審工作機(jī)制,加強(qiáng)各部門(mén)協(xié)調(diào)

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【關(guān)鍵詞】高校;內(nèi)部審計(jì);創(chuàng)新

高校內(nèi)部審計(jì)是指高等院校所設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其專(zhuān)職人員依法獨(dú)立地對(duì)本部門(mén)、本單位及其所屬單位的財(cái)務(wù)收支等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證和服務(wù)的活動(dòng)。它是確保高等教育目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、依法治校、強(qiáng)化管理和自我約束的重要手段。近年來(lái),隨著國(guó)家對(duì)高等教育投入的大幅度增加和高校多渠道辦學(xué)能力的逐步增強(qiáng),高校建設(shè)步伐明顯加快,高校規(guī)模也不斷擴(kuò)大,其組織管理幅度更寬,教學(xué)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更豐富,財(cái)務(wù)預(yù)算資金更大。高校內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)高層次、綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與管理工作的地位和作用越來(lái)越明顯。盡管許多高校內(nèi)部審計(jì)工作取得了一定的成績(jī),但總體來(lái)看,我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)同高校的快速發(fā)展不相適應(yīng),內(nèi)部審計(jì)的職能作用沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái),因此,高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新就顯得尤為重要和迫切。

1高校內(nèi)部審計(jì)觀念創(chuàng)新

從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作長(zhǎng)期實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)積累講,內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮作用,必須要適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,遵從審計(jì)內(nèi)在的客觀規(guī)律,審計(jì)人員必須要有創(chuàng)新思維。內(nèi)部審計(jì)人員要從“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”的傳統(tǒng)思維定勢(shì)中解放出來(lái),強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的“內(nèi)向性”,內(nèi)部審計(jì)要生存并發(fā)展,就必須走服務(wù)內(nèi)向性的道路。因此,審計(jì)人員要消除“局外人”意識(shí),要更多地從被審計(jì)單位和被審計(jì)人的角度研究審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題,改變被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)“敬而遠(yuǎn)之”的心態(tài),在內(nèi)審工作中實(shí)行服務(wù)形式多樣化。

因此,高校內(nèi)部審計(jì)必須與內(nèi)部管理的需要保持和諧一致,正確認(rèn)識(shí)并全面履行高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能,使內(nèi)審工作與高校依法治校、深化改革、快速發(fā)展的形勢(shì)相適應(yīng),使內(nèi)部審計(jì)管理、內(nèi)審機(jī)構(gòu)的“人、法、技”建設(shè)與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作的發(fā)展相適應(yīng),扎扎實(shí)實(shí)地做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。在實(shí)際工作中,突出“內(nèi)向服務(wù)”,通過(guò)開(kāi)展正常的審計(jì)業(yè)務(wù),監(jiān)督、評(píng)價(jià)本單位對(duì)國(guó)家法律、行業(yè)政策法規(guī)和本校有關(guān)規(guī)章制度的遵循情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)違背管理原則的活動(dòng),向管理者提供針對(duì)性較強(qiáng)的各種幫助;為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“真實(shí)、合法、效益”提供合理保證,促使內(nèi)部審計(jì)工作從以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為己任向堅(jiān)持標(biāo)本兼治轉(zhuǎn)變,使內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)與學(xué)校發(fā)展目標(biāo)保持高度一致。

2高校內(nèi)部審計(jì)體制創(chuàng)新

2003年5月1日起實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第四條規(guī)定:“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)利機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作”。照此規(guī)定,我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該是在校(院)長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下及校(院)黨委或校董事會(huì)等權(quán)利機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。但是,由于認(rèn)識(shí)問(wèn)題或其他原因,我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式卻是多種多樣。如部分學(xué)校還存在由主管財(cái)務(wù)的副校(院)長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、由紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等不合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置形式。領(lǐng)導(dǎo)體制很直接地表明了審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位與權(quán)威,一般內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的主管領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別越高,則審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位也越高,越能保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,如由校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)威要相對(duì)高一些。目前,除部分高校獨(dú)立設(shè)立審計(jì)處外,多數(shù)高校沒(méi)有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu),而是與紀(jì)委、監(jiān)察處合署辦公,這種情況下的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差。由于高校內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中,具體的審計(jì)項(xiàng)目或多或少會(huì)受到來(lái)自校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、被審單位或相關(guān)人員的干擾或影響,這使得高校內(nèi)部審計(jì)工作流于形式起不到應(yīng)有的作用,獨(dú)立性就成為高校審計(jì)人員特有的問(wèn)題。

3內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制創(chuàng)新

內(nèi)部審計(jì)工作作為一門(mén)專(zhuān)門(mén)管理技術(shù),其工作內(nèi)容涉及到高校管理的多個(gè)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)人員必須具有廣博的知識(shí)和較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力,除審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)外,還必須具備管理、法律、經(jīng)濟(jì)以及基本建設(shè)等方面的知識(shí),這樣才能勝任這種專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng)的技術(shù)工作。目前,我國(guó)大多數(shù)高校內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,理論功底差,知識(shí)面狹窄,業(yè)務(wù)技能單一,缺乏必要的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和再教育,這就使得審計(jì)工作缺乏深度與廣度,在工作中很少有突破性的發(fā)展。因此內(nèi)審人員應(yīng)通過(guò)工作實(shí)踐不斷提高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng),通過(guò)多種形式的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),努力提高法規(guī)運(yùn)用能力、審計(jì)技術(shù)水平和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)能力,以及發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力,盡可能成為“一專(zhuān)多能”的復(fù)合型人才。

4高校內(nèi)部審計(jì)職能創(chuàng)新

傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)往往偏重于監(jiān)督和事后審計(jì),僅有少數(shù)高校開(kāi)展了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等工作。大部分高校內(nèi)審工作只局限于對(duì)高校自身預(yù)決算的編制、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的審計(jì)與監(jiān)督,很少介入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前審計(jì)把關(guān)和事中審計(jì)控制,忽視了對(duì)管理及效益的審計(jì),給高校違法違紀(jì)等腐敗案件以滋生的土壤,忽視了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能,未做到監(jiān)督與服務(wù)并重,在工作的開(kāi)展過(guò)程中沒(méi)有從加強(qiáng)管理、提高效益、防止風(fēng)險(xiǎn)的角度介入到事前預(yù)防和事中控制,只強(qiáng)調(diào)監(jiān)督而很少考慮如何為單位增效,使內(nèi)部審計(jì)工作陷于被動(dòng)地位。

高校內(nèi)部審計(jì)要在強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí),重視服務(wù)效能,實(shí)現(xiàn)面向?qū)芾?、效益等多方面、多領(lǐng)域的審計(jì),通過(guò)“參與式審計(jì)”與被審單位座談、商討,共同分析存在的問(wèn)題,共同提出解決問(wèn)題的對(duì)策與方法,及時(shí)解決問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)職能的正確定位,從而促進(jìn)高校加強(qiáng)管理、避免和減少損失、提高資金使用效益、健全內(nèi)部控制、保障高校資產(chǎn)的安全與完整。

篇9

1、審計(jì)部門(mén)的機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)。美國(guó)大學(xué)的審計(jì)部門(mén)通常獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門(mén)，業(yè)務(wù)上需要向主管行政、財(cái)務(wù)工作的校長(zhǎng)匯報(bào)工作，并且可以直接將重要審計(jì)結(jié)果匯報(bào)給校董會(huì)。審計(jì)部門(mén)在維護(hù)學(xué)校資產(chǎn)完整、提高資金使用效率、捍衛(wèi)學(xué)校聲譽(yù)方面起著不可替代的作用。雖然審計(jì)部門(mén)在規(guī)模上屬于一個(gè)較小的單位，約10人左右，但在高校正常有序的運(yùn)轉(zhuǎn)中執(zhí)行著非常重要的任務(wù)。

高校審計(jì)室的職責(zé)范圍包括檢查和評(píng)估政策、程序和系統(tǒng)，以確保信息的可靠性和完整性；政策、計(jì)劃、程序、和規(guī)章的遵循程度較高；保護(hù)資產(chǎn)的完整；、有效地使用資源。

2、內(nèi)部審計(jì)的作用。高校內(nèi)審部門(mén)的主要作用不僅限于審計(jì)的功能，更重要的是管理職能。高校審計(jì)室通過(guò)執(zhí)行審計(jì)的符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，進(jìn)行相關(guān)的指標(biāo)，提供恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)意見(jiàn)，提高被審計(jì)單位人員的職業(yè)道德，促進(jìn)他們更好地履行相應(yīng)崗位的職責(zé)。審計(jì)部門(mén)是學(xué)校管理職能部門(mén)之一，審計(jì)人員應(yīng)該更客觀地站在學(xué)校和校長(zhǎng)的立場(chǎng)上提供客觀、公正的意見(jiàn)。正如國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所界定的含義，“內(nèi)部審計(jì)是多面手，專(zhuān)長(zhǎng)于有效率和效果的給單位帶來(lái)益處。”高校內(nèi)審部門(mén)更是如此，審計(jì)人員不僅應(yīng)該精通審計(jì)、學(xué)校的各項(xiàng)規(guī)章制度和財(cái)經(jīng)管理辦法，更要熟悉國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，擅長(zhǎng)高效率地平衡風(fēng)險(xiǎn)和控制。在美國(guó)高校中內(nèi)審的具體作用包括開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)；提供內(nèi)部控制相關(guān)的咨詢(xún)服務(wù)；專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制。

3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一在美國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)中相當(dāng)廣泛。

如康奈爾大學(xué)，每3年審計(jì)部門(mén)就要幫助確定大學(xué)內(nèi)部控制程序存在缺陷的風(fēng)險(xiǎn)。首先，學(xué)校被分為很多可以審計(jì)的獨(dú)立單位，有74個(gè)單位。然后，對(duì)諸如規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性和外部環(huán)境等風(fēng)險(xiǎn)因素的進(jìn)行評(píng)估。通過(guò)評(píng)估對(duì)這些單位打分，審計(jì)部門(mén)再基于這些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定審計(jì)哪些單位。低風(fēng)險(xiǎn)的單位只需定期進(jìn)行有限范圍的評(píng)論，審計(jì)部門(mén)通常將較多時(shí)間分配在高風(fēng)險(xiǎn)的單位。同時(shí)，注重內(nèi)審與外審的一致性。

又如，耶魯大學(xué)通常也對(duì)其內(nèi)部單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并按照次序排列風(fēng)險(xiǎn)，集中高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目?jī)?yōu)先審計(jì)。管理者也可以根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)，控制系統(tǒng)既有預(yù)防性的也有檢查性的。前者試圖阻止不期望的行為發(fā)生，這種事先的控制有助于阻止損失的發(fā)生；后者試圖檢查出不期望發(fā)生的行為，檢查性的控制目的是提供損失發(fā)生的證據(jù)。這兩種類(lèi)型的控制都是必要的內(nèi)部控制系統(tǒng)。從道德觀點(diǎn)看，預(yù)防性控制是必須的，因?yàn)樗鼘儆谑孪鹊幕顒?dòng)并且強(qiáng)調(diào)道德因素。然而，檢查性控制也至關(guān)重要，它提供了預(yù)防性控制是否起作用的證據(jù)，并且減少了損失發(fā)生的幾率。

4、健全的大學(xué)內(nèi)審組織。在美國(guó)，大學(xué)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常會(huì)接受大學(xué)審計(jì)師協(xié)會(huì)（ACUA）的管理和協(xié)調(diào)，ACUA成立于1958年，是一個(gè)國(guó)際性專(zhuān)業(yè)組織，為美國(guó)及其他國(guó)家的500家高等教育機(jī)構(gòu)提供服務(wù)。首先，ACUA為高校內(nèi)審人員提供后續(xù)教育的機(jī)會(huì)、調(diào)整高校內(nèi)審的規(guī)章制度和風(fēng)險(xiǎn)管理。其次，ACUA也對(duì)大學(xué)之間的內(nèi)審工作進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)。每隔幾年，大學(xué)之間的審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)進(jìn)行交叉審計(jì)，這種“同等級(jí)別的交互審計(jì)”過(guò)程也利用內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)指定的規(guī)章制度開(kāi)展審計(jì)工作，并對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的和提出的建議出具審計(jì)報(bào)告。最后，ACUA有自己的學(xué)術(shù)刊物，并以此鼓勵(lì)高校內(nèi)審人員積極從事內(nèi)審方面的工作，為高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間交流工作經(jīng)驗(yàn)提供了一個(gè)平臺(tái)。

二、國(guó)內(nèi)高校內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀

1、獨(dú)立性不強(qiáng)。在我國(guó)，高校審計(jì)部門(mén)是輔助高校內(nèi)部管理的機(jī)構(gòu)，稱(chēng)之為“審計(jì)室”或“審計(jì)處”。通常高校的治理結(jié)構(gòu)是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。業(yè)務(wù)上，審計(jì)部門(mén)接受主管財(cái)務(wù)的副校長(zhǎng)管理，同時(shí)接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門(mén)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查，高校審計(jì)室的負(fù)責(zé)人需定期向主管財(cái)務(wù)的副校長(zhǎng)匯報(bào)工作；行政上，有些高校的審計(jì)部門(mén)隸屬于紀(jì)檢部門(mén)，甚至與紀(jì)檢部門(mén)合在一起；也有些內(nèi)審部門(mén)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)。過(guò)甚密切的行政關(guān)系更難保證審計(jì)人員的獨(dú)立性。

2、審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化。改革開(kāi)放以來(lái)，高等院校對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮很大作用，國(guó)家也加大了對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的投入，學(xué)校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源越來(lái)越多元化，既有政府部門(mén)的教育經(jīng)費(fèi)撥款、科研經(jīng)費(fèi)撥款，團(tuán)體和的合作研究項(xiàng)目撥款，也有各種開(kāi)展非獨(dú)立經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的經(jīng)營(yíng)收入，對(duì)外的投資收益，捐贈(zèng)收入以及學(xué)費(fèi)收入等。各種資金在財(cái)務(wù)上可以做到單獨(dú)立項(xiàng)、單獨(dú)核算，然而實(shí)際使用時(shí)很難分清一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的歸屬。如何既有效率又有效果地利用好這些資金，審計(jì)監(jiān)督的力度還有待加強(qiáng)。

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。高校的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自四方面。第一，各種資金的提供者開(kāi)始要求內(nèi)審部門(mén)或外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)存在弄虛作假、截留、挪用、擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為就會(huì)采取停止撥款、終止任務(wù)、追回經(jīng)費(fèi)等嚴(yán)厲處罰。為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，銀行對(duì)賬單及一些對(duì)外報(bào)表也紛紛要求內(nèi)審部門(mén)進(jìn)行審簽，這無(wú)疑增加了內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。第二，自高校實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算以來(lái)，逐漸確立了事業(yè)單位“大收入、大支出”的觀念，實(shí)行全收全支的新收支管理模式，將所有來(lái)源的收入和支出全部納入預(yù)算管理。預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一核算，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督。但是收支審計(jì)范圍的擴(kuò)大直接增加了審計(jì)的工作量，內(nèi)審工作重點(diǎn)需要由過(guò)去的查錯(cuò)防弊和對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮L(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”。第三，內(nèi)審部門(mén)的工作通常來(lái)自于學(xué)校組織部和財(cái)務(wù)副校長(zhǎng)的行政安排，審計(jì)人員大多數(shù)時(shí)候沒(méi)有選擇被審計(jì)單位的權(quán)力，因而風(fēng)險(xiǎn)高領(lǐng)域不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。第四，隨著高校會(huì)計(jì)電算化的普及和應(yīng)用，機(jī)信息系統(tǒng)更新、刪除可以不遺留任何痕跡，會(huì)計(jì)人員舞弊行為不易被發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。

4、高校內(nèi)審缺乏統(tǒng)一的組織機(jī)構(gòu)，學(xué)術(shù)研究開(kāi)展的深度不足。高校內(nèi)審仍缺乏專(zhuān)業(yè)性指導(dǎo)和研究，相關(guān)人才較為稀缺，一個(gè)全國(guó)性的、專(zhuān)業(yè)的教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)亟待醞釀，以從事高校內(nèi)部審計(jì)工作的探討、教育系統(tǒng)內(nèi)審規(guī)定的修訂、對(duì)在崗內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及后續(xù)教育，規(guī)范高校內(nèi)審人員的工作。近20年會(huì)計(jì)審計(jì)的已經(jīng)相當(dāng)成熟，但主要集中在對(duì)股份公司的研究。至于高校會(huì)計(jì)審計(jì)的研究工作則進(jìn)展緩慢，論文數(shù)量和質(zhì)量都處于偏低水平，缺乏理論的指導(dǎo)，內(nèi)審工作很難應(yīng)對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)日益涌現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)難題。

三、中美高校內(nèi)審比較的啟示

1、建立完善的高校治理結(jié)構(gòu)。構(gòu)架以法人財(cái)產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的高校法人治理結(jié)構(gòu)，可以視為當(dāng)前我國(guó)高等體制改革的一種初步思路。一方面，依法將國(guó)家或其他投資者（舉辦者）對(duì)高校的財(cái)產(chǎn)終極所有權(quán)同高校自主辦學(xué)的法人產(chǎn)權(quán)相分離，前者通過(guò)國(guó)家宏觀管理和有效監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn)；后者通過(guò)高校依法對(duì)法人財(cái)產(chǎn)享有占有、使用、支配、處分權(quán)來(lái)體現(xiàn)。這既可鞏固暢通的社會(huì)參與機(jī)制和籌資渠道，又密切高校、國(guó)家和社會(huì)的聯(lián)系；另一方面，也促使高校依法在吸納多方投資后形成獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，成為國(guó)家或社會(huì)所有、高校自主經(jīng)營(yíng)和自求的獨(dú)立民事權(quán)利和民事責(zé)任主體，在真正、完全意義上享有在國(guó)家政策引導(dǎo)、遵循教育下的獨(dú)立辦學(xué)自主權(quán)，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建新的法人治理結(jié)構(gòu)。其次，重新審視董事會(huì)制，克服以往探索中的種種偏差，如輿論界要么將其視為籌資“手段”，要么無(wú)限泛化其功能定位。只有這樣才能促使董事會(huì)制真正體現(xiàn)改革價(jià)值，發(fā)揮應(yīng)有效用。

篇10

關(guān)鍵詞 高校內(nèi)審 必要性 可行性 思路

一、高等學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的必要性

（一）加強(qiáng)高校內(nèi)部管理的需要

隨著一系列教育改革措施的出臺(tái)，學(xué)校規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育投資、教育經(jīng)費(fèi)和各種創(chuàng)收逐年增長(zhǎng)，多種形式的集資辦學(xué)、社會(huì)辦學(xué)發(fā)展很快，辦學(xué)條件有了很大改善；與此相聯(lián)系，獨(dú)立核算的校辦產(chǎn)業(yè)數(shù)量、規(guī)模急劇增長(zhǎng)；學(xué)校內(nèi)部職能部門(mén)由于辦學(xué)、培訓(xùn)、咨詢(xún)以及利用先進(jìn)的科研儀器對(duì)社會(huì)實(shí)行有償服務(wù)項(xiàng)目增多，收費(fèi)項(xiàng)目越來(lái)越多，經(jīng)濟(jì)管理日趨復(fù)雜化。這些在客觀上要求加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及管理情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證。

（二）建立健全高校內(nèi)部控制制度和增強(qiáng)自我約束機(jī)制的需要

內(nèi)部控制制度是由一系列政策和程序組成的，其目的是為了保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤和舞弊；保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整。一個(gè)單位內(nèi)部控制的健全和有效程度，是其管理素質(zhì)和管理水平的客觀反映，因此任何單位的管理決策層都應(yīng)十分關(guān)注和解決好這一根本性問(wèn)題。據(jù)調(diào)查了解，一些高校在制度建設(shè)和管理上存在諸多問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在一些領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)忙于日常事務(wù)，對(duì)依法治校和制度建設(shè)的重要性認(rèn)識(shí)不足；新的業(yè)務(wù)工作開(kāi)展起來(lái)了，但與之相配套的控制和管理措施相對(duì)滯后；有些管理制度雖已頒布實(shí)施，但對(duì)其執(zhí)行情況缺乏必要的檢查監(jiān)督，對(duì)違規(guī)事項(xiàng)的處罰力度不足等。

（三）強(qiáng)化高?；窘ㄔO(shè)投資審計(jì)，提高資金使用效益需要

隨著高校的普遍擴(kuò)招和國(guó)家對(duì)教育事業(yè)投入的不斷加大，高校基本建設(shè)投資規(guī)模呈逐年遞增的趨勢(shì)，其投資額在高?？煽刂瀑Y金數(shù)額中占有較大的比例。強(qiáng)化基建投資審計(jì)刻不容緩，高校內(nèi)審責(zé)無(wú)旁貸。通過(guò)長(zhǎng)期堅(jiān)持和不斷努力，可望有效地遏制基建投資管理中存在的各種不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象，并降低工程成本，提高資金的使用效益。為實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目的，結(jié)合基建投資管理的特點(diǎn)，此項(xiàng)審計(jì)應(yīng)將事前控制、事中監(jiān)督和事后檢查分析有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。首先，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)提前介入，參與項(xiàng)目決策與評(píng)估，對(duì)其中不合規(guī)的程序及機(jī)制提出規(guī)范化要求，并重點(diǎn)做好對(duì)工程預(yù)算的審核，堅(jiān)決剔除不合理的開(kāi)支項(xiàng)目。其次，對(duì)大中型工程項(xiàng)目應(yīng)實(shí)行定期或不定期預(yù)審，監(jiān)督工程施工進(jìn)度與工程撥款的一致性，與其他有關(guān)部門(mén)配合檢查工程施工質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)糾正。最后，全面審查工程決算的真實(shí)性、合法性，重點(diǎn)審查有無(wú)虛列項(xiàng)目、亂套定額、高撥材價(jià)以多計(jì)工程量等問(wèn)題，對(duì)于不合格工程，堅(jiān)決不予結(jié)算和辦理驗(yàn)收手續(xù)。

（四）加強(qiáng)人力資源管理，提高審計(jì)人員的素質(zhì)的需要

建立人力資源的基礎(chǔ)就是要提高高校內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的高校內(nèi)部審計(jì)人員，這是提高高校內(nèi)部審計(jì)水平、推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要保證，也是防范高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效的措施。高校內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)高校審計(jì)工作的審計(jì)需要和發(fā)展趨勢(shì)，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和道德教育，熟悉我國(guó)有關(guān)方針政策，具有敏銳的洞察力和分析解決問(wèn)題能力，對(duì)高校內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題明察秋毫，并提出改進(jìn)建議。達(dá)到提高高校內(nèi)部審計(jì)人員整體綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，變“財(cái)務(wù)型審計(jì)”為“知識(shí)型”、“決策咨詢(xún)性、管理型”多功能復(fù)合型審計(jì)人才，從而提高處理業(yè)務(wù)的綜合能力。

二、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作的可行性

（一）政府職能轉(zhuǎn)換使內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)成為可能

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，政府對(duì)所屬企業(yè)的直接管理將越來(lái)越少，加上事業(yè)單位的脫鉤，政府部門(mén)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)下屬單位的審計(jì)事項(xiàng)將越來(lái)越少，但教育部門(mén)因?yàn)楣芾聿块T(mén)多，肩負(fù)著大量教育資金的管理任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的工作量較大，內(nèi)部審計(jì)的職能需要進(jìn)一步強(qiáng)化。

（二）新形勢(shì)發(fā)展呼喚內(nèi)部審計(jì)工作相適應(yīng)

高校內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展以來(lái)，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督、遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、維護(hù)單位合法權(quán)益，健全自我約束機(jī)制，節(jié)約資金和提高效益方面發(fā)揮了積極作用，促進(jìn)了教育事業(yè)的健康發(fā)展。而在新形勢(shì)下，高校審計(jì)工作又出現(xiàn)了一些新的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)任務(wù)越來(lái)越重。改革的深入，學(xué)校辦學(xué)自愈來(lái)愈大，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)籌措渠道多元化、教育資源配置廣泛化，經(jīng)費(fèi)支出繁雜化，審計(jì)工作除了開(kāi)展正常性工作外，內(nèi)控制度評(píng)審、辦學(xué)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)調(diào)查和咨詢(xún)服務(wù)等任務(wù)越來(lái)越重；二是審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)范圍越來(lái)越寬，表現(xiàn)在國(guó)有資產(chǎn)管理和使用審計(jì)、儀器設(shè)備投資效益審計(jì)、高校合并、內(nèi)部獨(dú)立核算單位分設(shè)的審計(jì)鑒證及管理審計(jì)等；三是審計(jì)工作的定位點(diǎn)不僅僅是查錯(cuò)防弊，重要的是一審二幫三促進(jìn)，突出為學(xué)校經(jīng)濟(jì)決策出謀劃策，當(dāng)好參謀和助手；四是對(duì)審計(jì)人員的要求越來(lái)越高，審計(jì)人員不僅要求個(gè)體素質(zhì)優(yōu)良，而且要求群體素質(zhì)優(yōu)化，形成一支“政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精”審計(jì)隊(duì)伍，不僅要熟悉業(yè)務(wù)知識(shí)和政策法規(guī)，了解高校管理的特點(diǎn)和規(guī)律，還要增強(qiáng)宏觀意識(shí)、管理意識(shí)和效益意識(shí)，具有較強(qiáng)的調(diào)查、分析和表達(dá)能力。

伴隨著新形勢(shì)下高等教育的改革和發(fā)展、高校審計(jì)工作新的特點(diǎn)以及高校審計(jì)工作存在的不足，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作已勢(shì)在必行了。

三、促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的思路

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和高等教育體制改革逐步完善，高校審計(jì)工作必須與時(shí)俱進(jìn)，提高水平，不斷創(chuàng)新，更好地發(fā)揮其在高校經(jīng)濟(jì)管理中的作用。

1.提高內(nèi)部審計(jì)地位。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。要有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，同樣要求內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性。要提高內(nèi)部審計(jì)的地位，首要任務(wù)是使高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)的改變，并從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和內(nèi)部職能部門(mén)協(xié)調(diào)等方面創(chuàng)造條件，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行。提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要保證，廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的地位，加強(qiáng)審計(jì)力量，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，為進(jìn)一步開(kāi)拓內(nèi)部審計(jì)工作提供組織保證。

另外高校內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展比較晚，又是一項(xiàng)經(jīng)常性的監(jiān)督工作，有些領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)濟(jì)管理人員對(duì)其不了解、不理解，甚至不接受。因此通過(guò)內(nèi)審加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督，需要領(lǐng)導(dǎo)扶一把。領(lǐng)導(dǎo)的重視程度越高，內(nèi)審工作就越有依靠，發(fā)揮的作用也就越大。內(nèi)審部門(mén)在認(rèn)真做好工作的同時(shí)，要注重同上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的交流，不定期匯報(bào)工作情況，爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的信任，取得了領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的高度重視和大力支持。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作要倍加關(guān)注，對(duì)審計(jì)的組織、人員的調(diào)配予以大力支持，對(duì)重大問(wèn)題的定性與處理親自過(guò)問(wèn)，對(duì)審計(jì)報(bào)告認(rèn)真批閱，及時(shí)提出了整改意見(jiàn)和具體要求，為審計(jì)工作的順利實(shí)施提供有力保證。

2.擺正位置，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)要獲得發(fā)展，關(guān)鍵取決于它通過(guò)監(jiān)督、控制，為提高高校經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的能力。在新形勢(shì)下，高校內(nèi)審要找到自己的位置，選準(zhǔn)內(nèi)審工作的重點(diǎn)和突破口，幫助高校內(nèi)部建立和完善管理體系，提高管理水平，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)最佳資源配置。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)定位于為決策層、管理層服務(wù)上，選擇那些領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、教職工迫切希望的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)、合理、可靠的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)只有急領(lǐng)導(dǎo)所急，想領(lǐng)導(dǎo)所想，真正幫助領(lǐng)導(dǎo)解決一些綜合性、深層次的問(wèn)題，才會(huì)有更強(qiáng)大的生命力。

為更好地為高校經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展服務(wù)，高校內(nèi)審必須堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的方針。堅(jiān)持全面審計(jì)就是消除盲區(qū)，全面履行審計(jì)職能；突出重點(diǎn)是抓住主要矛盾，解決主要問(wèn)題。要善于區(qū)分輕重緩急，在全面審計(jì)基礎(chǔ)上把主要力量放在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、群眾關(guān)心的問(wèn)題上。

3.拓展審計(jì)領(lǐng)域，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作整體水平。隨著《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》及具體準(zhǔn)則的實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要認(rèn)真學(xué)習(xí)，貫徹落實(shí)，這是內(nèi)部審計(jì)法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的重要舉措，是規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)審計(jì)人員權(quán)益，發(fā)揮審計(jì)作用的重要保障，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)、推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展具有重要意義。

提高審計(jì)工作質(zhì)量要從基礎(chǔ)工作做起，從審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)抓起。要通過(guò)充分的審前準(zhǔn)備使審計(jì)方案具有針對(duì)性、預(yù)見(jiàn)性，克服盲目性；依法審計(jì)、依法處理，保證審計(jì)工作行為規(guī)范、合法，克服隨意性，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)工作還要將事后審計(jì)關(guān)口逐步向事中事前轉(zhuǎn)移，才能對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施全過(guò)程監(jiān)控，真正做到預(yù)防、引導(dǎo)、監(jiān)督和服務(wù)的統(tǒng)一。再者，內(nèi)部審計(jì)還要從過(guò)去單純的查錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)審計(jì)中走出來(lái)，按照高校資金運(yùn)行軌跡對(duì)學(xué)校的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，要在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，不斷強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、大額貨物采購(gòu)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并逐步開(kāi)展管理審計(jì)。

在實(shí)際工作中，要注意把各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目有機(jī)結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果的最大化。對(duì)新形勢(shì)下出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況，要認(rèn)真分析，搞好審計(jì)調(diào)查，提出可行性建議和意見(jiàn)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，促進(jìn)各管理部門(mén)加強(qiáng)管理，深化改革，采取措施，提高經(jīng)濟(jì)效益。

4.提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，促進(jìn)高校內(nèi)審的創(chuàng)新。在明確高校內(nèi)部審計(jì)定位的基礎(chǔ)上，要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)的具體工作是由審計(jì)人員完成的，所以審計(jì)人員的素質(zhì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)人員的素質(zhì)包括：業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)和職業(yè)道德，即審計(jì)人員不僅需要具備豐富的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)技能，而且要有敬業(yè)精神、神圣的責(zé)任感以及自覺(jué)遵守審計(jì)人員廉政準(zhǔn)則和職業(yè)道德。針對(duì)當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低及人員較少的現(xiàn)狀，高校應(yīng)該從以下幾方面做起：（1）改變用人機(jī)制，選派相應(yīng)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍；（2）要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使他們快速熟練掌握審計(jì)基本知識(shí)、基本技能和基本方法，熟悉會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等相關(guān)知識(shí)，提高其審查能力、協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力，以有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（3）開(kāi)展高校間聯(lián)審、互審工作，一方面可以克服當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)人員少、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理而內(nèi)審力量不足的劣勢(shì)，另一方面通過(guò)互相學(xué)習(xí)，可以起到增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的作用。

在內(nèi)審人員素質(zhì)提高的基礎(chǔ)上，要勇于發(fā)揮內(nèi)審人員的主觀能動(dòng)性，敢于對(duì)新的審計(jì)業(yè)務(wù)挑戰(zhàn)與創(chuàng)新，只有這樣才能在出現(xiàn)新業(yè)務(wù)或特殊情況時(shí)也充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，從而使高校內(nèi)部審計(jì)緊跟時(shí)代的步伐與要求。

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