導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇審計抽樣論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

1.1統(tǒng)計抽樣審計的種類

統(tǒng)計抽樣審計按隨機抽樣的組織方法不同分為以下幾類：①簡單隨機抽樣。即按預(yù)定比例或采取隨機抽簽的方式來對項目進行標號抽取。②機械隨機抽樣。即個體項目按順序并保持一定間隔距離進行樣本抽取，間隔距離由項目總體除以所需樣本數(shù)所決定。③分層隨機抽樣。即把總體項目分為若干組，每組為一層，并按簡單隨機抽樣與機械隨機抽樣進行分層抽取，所得樣本結(jié)果進行綜合分析，進而得出總體審計趨勢。同時，分層隨機抽樣還可以采取實用的抽樣技術(shù)，做到分層區(qū)別對待，有利于提高審計工作效率。④整群隨機抽樣。即對總體項目劃分為若干群，隨機進行群抽樣，抽樣后進行群的全面審計。這種審計法樣本集中，審計程序簡捷，但科學實用性較差。

1.2所有統(tǒng)計抽樣審計法的共點

以上四種不同組織方法的審計法有著以下四點共性：①所有統(tǒng)計抽樣審計法均采用隨機抽取，主觀性強，且抽樣樣本幾率相等，能充分體現(xiàn)總體體征。②均運用概率原理進行科學抽樣，避免樣本不足造成的審計失真，節(jié)約了審計過程環(huán)節(jié)的浪費。③所有統(tǒng)計抽樣審計法所得出結(jié)論的計算出總體項目審計的結(jié)論可靠性和誤差性，并能事前預(yù)防控制。④統(tǒng)計抽樣審計法加強了審計工作覆蓋面及審計效率，加速審計工作現(xiàn)代化、制度化和規(guī)范化，健全了內(nèi)部控制與防治信息失真，提高了審計工作的質(zhì)量和效率。

2統(tǒng)計抽樣審計的適用范圍與局限性

2.1統(tǒng)計抽樣審計的適用范圍

審計的目的與對象決定了統(tǒng)計抽樣審計適用于財務(wù)收支審計的大部分項目，例如內(nèi)控的制度、固定資產(chǎn)、流動資金、原材料、真實合法的費用支出，等等。被審單位狀況決定了統(tǒng)計抽樣審計適用于組織機構(gòu)與內(nèi)控制度健全、財會工作基礎(chǔ)性較好的單位，且審計總體越大越能體現(xiàn)統(tǒng)計抽樣審計的好處。統(tǒng)計抽樣審計的人員素質(zhì)技術(shù)水平?jīng)Q定了單位機構(gòu)在實施統(tǒng)計抽樣審計時需要擁有一定的統(tǒng)計知識與經(jīng)驗，并能熟練運用概率原理進行科學的選取樣本進行抽樣，并能使各項結(jié)果綜合運用進行總體審計結(jié)論的判斷。

2.2統(tǒng)計抽樣審計的局限性

統(tǒng)計抽樣是需要一定的公式進行計算，其運用過程復雜，要求審計人員需要一定的專業(yè)知識與技術(shù)水平；其次，統(tǒng)計抽樣審計得出的審計結(jié)論只能無限趨于實際，而不能完全準確，只能將誤差控制在某一范圍之內(nèi)[3]。統(tǒng)計抽樣審計需要在制度與內(nèi)容比較健全的企業(yè)，才能審計出完整，更趨于實際的審計結(jié)論，而其他小型企業(yè)或內(nèi)控制度不健全、財會工作薄弱的單位，實施統(tǒng)計抽樣審計則不能真實反映出被審單位的實際情況，會產(chǎn)生較大的誤差與失真。

3統(tǒng)計抽樣審計在企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)用中的幾個具體要求

對統(tǒng)計抽樣審計應(yīng)用影響因素最大的是審計內(nèi)容，由于審計的目的與對象的差異，決定了審計技術(shù)方法的多樣性，以不同審計內(nèi)容應(yīng)用不同審計技術(shù)以達到最佳審計準確性[4]。

3.1統(tǒng)計抽樣審計的審計內(nèi)容與目的適用于基層金融機構(gòu)

由于企業(yè)內(nèi)部審計中的財務(wù)收支審計在現(xiàn)金上占據(jù)比重較大，因此實行統(tǒng)計抽樣審計能對傳統(tǒng)審計進行項目改革，既能在保證審計效率的前提下，提高審計質(zhì)量，又能為全面應(yīng)用統(tǒng)計抽樣審計的現(xiàn)代化起到推動作用。

3.2統(tǒng)計抽樣審計符合基層金融機構(gòu)財務(wù)基本要求

由于企業(yè)內(nèi)部審計金額較大，且內(nèi)部財務(wù)制度健全，財會基層工作較好，檔案管理信息全面，因此在運用統(tǒng)計抽樣審計能使審計過程環(huán)節(jié)簡捷，使收支呈現(xiàn)規(guī)律性，達到保證審計結(jié)論更趨向于準確數(shù)值。

3.3統(tǒng)計抽樣審計要求審計人員素質(zhì)符合抽樣審計要求

企業(yè)審計人員多數(shù)具備較高文憑，專業(yè)相對對口，且有著多年的財務(wù)會計工作實踐，因此在確定統(tǒng)計抽樣審計人員時可稍加培訓就可以掌握統(tǒng)計抽樣審計的理論與技術(shù)，使人員在審計實踐的優(yōu)越性能明顯體現(xiàn)。

3.4統(tǒng)計抽樣審計在抽樣過程中應(yīng)注意抽樣前提條件

企業(yè)統(tǒng)計抽樣審計的抽查總體必須是特定的同質(zhì)總體[5]。例如在應(yīng)收賬款審計過程中不包括賬戶為負的應(yīng)收賬款，賬戶為負的應(yīng)收賬款只能在預(yù)收賬款中反映。同時在進行審計時還要按照概率的隨機原則，保證抽樣樣本機會均等。

3.5統(tǒng)計抽樣審計在審計過程中要使審計影響因素多方聯(lián)系

篇2

    隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的變化,新的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則和企業(yè)會計準則相繼,審計法、公司法、證券法相繼修訂,審計理論與實務(wù)也發(fā)生了很大變化。審計學教材各部分的內(nèi)容以最新的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則與企業(yè)會計準則為指導,充分體現(xiàn)了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ健?nbsp; 

目前,審計理論體系發(fā)生了很大的改變,審計對象從會計賬簿轉(zhuǎn)向財務(wù)報表,審計職能從查錯防弊轉(zhuǎn)向?qū)徲嬭b證,審計性質(zhì)從批判性轉(zhuǎn)向防護性,審計方法技術(shù)性抽樣審計代替詳細審計,并強調(diào)對內(nèi)部控制制度的研究與評價,審計手段趨于電算化。這種轉(zhuǎn)型與發(fā)展,使審計教育必須適應(yīng)新的形勢需要,對此我們需要從創(chuàng)新角度來重新審視審計教育。  

  

一、審計學教材的體系結(jié)構(gòu)  

  

(1)審計環(huán)境,包括審計的起源與發(fā)展、注冊會計師管理、職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)準則和法律責任等;  

(2)審計的基本概念,包括審計風險、重要性、審計證據(jù)、審計工作底稿等;  

(3)審計的流程,包括風險評估和風險應(yīng)對等;  

(4)審計抽樣原理和方法;  

(5)各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測試和實質(zhì)性程序;  

(6)審計結(jié)果的報告和溝通;  

(7)從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的基本原理。  

高職院校審計學教材在cpa審計的基礎(chǔ)上有所調(diào)整和刪減,其審計理論與實務(wù)都以cpa審計為藍本。2007年是新會計準則正式實施的第一年,新舊教材的內(nèi)容變化很大,主要體現(xiàn)以下幾個方面:  

(1)突出了風險導向?qū)徲嬂碚摗Ｐ略O(shè)了“風險評估”和“風險應(yīng)對”兩章,闡述風險導向?qū)徲嫷母拍詈瓦\用要求,要求注冊會計師在審計過程中牢固樹立這一概念,把審計流程理解為重大錯報風險的識別、評估和應(yīng)對的過程。  

(2)體現(xiàn)了新審計準則體系的要求。在財務(wù)報表審計的目標和原則、注冊會計師的責任設(shè)定、風險的評估和應(yīng)對、審計證據(jù)的收集和評價、審計的結(jié)論和報告等方面,都按照新審計準則的要求進行了更新。  

(3)體現(xiàn)了國際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。根據(jù)國際會計師職業(yè)道德準則的最新稿,對職業(yè)道德規(guī)范部分進行了更新。  

(4)注重前后貫通。把有關(guān)審計流程的基本概念和思路,貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制的了解和測試中,貫穿到各賬戶余額的實質(zhì)性測試程序中,避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。為此,重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時,對財務(wù)報表項目重新進行歸類,并入更恰當?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。  

 (5)強化了審計抽樣。增加了審計抽樣與其他選擇測試項目方法之間關(guān)系的闡述,更為全面地講解審計抽樣中的基本概念和基本思路,增加了實質(zhì)性程序常用的“概率比例規(guī)模抽樣法(pps)。  

 (6)體現(xiàn)新會計準則的要求。按照新會計準則的要求,統(tǒng)一了財務(wù)報表項目的名稱,并按照確認和計量的新起點,設(shè)計相應(yīng)的審計重點。  

  

二、審計學課程內(nèi)容分析  

  

審計學這門課程有著與眾不同的特點。從學科內(nèi)容上講,它不僅含有很多法規(guī)知識,而且含有大量的會計知識,可以說是其他各門課程的綜合運用;從學習方法上看,不僅需要以各門課程為基礎(chǔ),更重要的是,需要廣泛運用專業(yè)判斷思考、分析和決策。審計的某些方面是非分明,極為嚴格,另外一些方面又設(shè)有一定法規(guī),令人無所適從,很難操作。這就使得不少學生對審計“似懂非懂”,覺得這門課程難度較大。我們不僅應(yīng)看到審計課程的學習難度,更重要的是應(yīng)對其進行科學的分析。事實上,這種難度來自兩方面:一是來自客觀事實,這是由本門課程的內(nèi)容決定的;二是來自主觀因素,即因為沒有掌握審計課程的特點和學習方法而感到難度大。顯然,后一種難度可以隨著對課程內(nèi)容的理解和對學習方法的掌握而降低。這就需要在學習中對這門課程的特點、規(guī)律有一個較為正確和全面的認識。  

  

(一)從總體上明確審計方法的演變  

一百多年來,雖然審計的根本目標沒有發(fā)生重大變化,但審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化,注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標,一直隨著審計環(huán)境的變化調(diào)整著審計方法。審計方法從賬項基礎(chǔ)審計發(fā)展到風險導向?qū)徲?都是注冊會計師為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。  

由于審計風險受到企業(yè)固有風險因素的影響,如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)及容易產(chǎn)生錯誤的會計報表項目,容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導致的風險,又受到內(nèi)部控制風險因素的影響,即賬戶余額或各類交易存在錯報,內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風險。此外,還受到注冊會計師實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風險的影響,職業(yè)界很快開發(fā)了審計風險模型。審計風險模型的出現(xiàn),從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性,又解決了審計資源的分配問題,要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。從方法論的角度,以注冊會計師審計風險模型為基礎(chǔ)的審計,稱為風險導向?qū)徲嫹椒ā?nbsp; 

風險導向?qū)徲嬜鳛閷徲嬆Ｊ桨l(fā)展的新生階段,主要立足于對審計風險進行系統(tǒng)分析和評價,根據(jù)評價結(jié)果制訂審計計劃,并結(jié)合被審計單位的實際情況實施相應(yīng)的審計程序。從審計流程上看,風險評估和風險應(yīng)對排在首位,并且在審計的所有階段都實施風險評估程序,它們既是審計基礎(chǔ)理論,又是審計實務(wù),集中體現(xiàn)了新準則風險導向?qū)徲嫷乃枷搿?nbsp; 

  

(二)理清思路,把握審計流程  

1. 風險評估  

風險導向?qū)徲嬂碚撆c方法,是整個教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計教學中,應(yīng)當提出明確的學習要求和目標。  

(1)如何運用審計風險模型。審計風險準則確立了新的審計風險模型,以明確注冊會計師識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風險的思路。審計風險模型構(gòu)成了風險導向?qū)徲嫹椒ǖ幕A(chǔ),在審計實務(wù)中不易把握,要求學生以注冊會計師的角色掌握如何使用審計風險模型開展審計工作。  

(2)如何在審計工作中進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色掌握如何借助于評估程序和審計程序工作底稿,結(jié)合具體審計計劃的制訂,進行風險評估。  

(3)如何進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色,從6個方面系統(tǒng)掌握注冊會計師如何識別和評估重大錯報風險,特別是利用審計程序舉例的方式,熟練運用于進行風險評估的過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。  

 2. 風險應(yīng)對  

注冊會計師應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體的應(yīng)對措施,并針對評估的認定層次進行重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序,以將審計風險降至可接受的低水平。  

新風險準則正式引進“重大錯報風險”概念(重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性),將審計風險模型重構(gòu)為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這不是簡單地將固有風險和控制風險并稱為重大錯報風險,而是重大實質(zhì)性改進。不僅明確規(guī)定了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風險作為新的起點和導向,抓住了審計工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計目標責任定位緊緊相扣,有利于履行審計責任,實現(xiàn)審計目標。眾所周知,按審計準則要求,設(shè)計審計工作就是為了合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。新風險模型的構(gòu)建更直接有助于指導注冊會計師,時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風險來設(shè)計和執(zhí)行審計程序,以最終實現(xiàn)合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。因此,本章的學習要求和目標是: 

    (1)如何運用審計風險模型;  

(2)如何在進行風險評估的基礎(chǔ)上選擇審計方案;  

(3)如何實施控制測試。  

還有一個重要的問題不容忽視,那就是在確定總體的應(yīng)對措施以及設(shè)計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時,如何運用職業(yè)判斷。  

  

(三)掌握基本理論與基本方法  

1. 審計證據(jù)與審計工作底稿  

本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計證據(jù)和審計工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計證據(jù)的含義和特點,獲取審計證據(jù)的程序、分析程序、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計報告日后對審計工作底稿的變動等。  

注冊會計師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計基本技能,也是理解審計實務(wù)的理論基礎(chǔ)。  

 2. 計劃審計工作  

本章屬于審計基本理論與基本方法。計劃審計工作對于注冊會計師順利完成審計工作和控制審計風險具有非常重要的意義。充分的審計計劃有助于注冊會計師關(guān)注重點審計領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當?shù)亟M織和管理審計工作,以使審計工作更加有效。同時,充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項目組成成員,進行恰當分工和指導監(jiān)督,并復核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊會計師和專家的工作。  

 本章特別對重要性水平的確定、審計風險的分析作了重點闡述。  

(1)審計重要性。既是審計理論的重要課題,又是審計實務(wù)的重要內(nèi)容,它貫穿于整個審計實務(wù),要求學生既能從理論上理解審計重要性的含義和性質(zhì),又要能從實踐上對其進行確定。  

(2)審計風險。既是一個理論問題,又是一個實務(wù)問題。要求學生既要能從理論上理解審計風險模型的含義、構(gòu)成及各種風險之間的關(guān)系,也要能從實務(wù)上對其進行分析和控制。  

本章為重點章節(jié),應(yīng)重在理解,因為其涉及的審計理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計實務(wù)聯(lián)系考慮,學生應(yīng)具備運用本章的審計理論分析審計實務(wù)、確定審計報告類型的能力。  

 3. 審計抽樣  

本章屬于審計基本理論與基本方法,主要闡述審計抽樣在審計中的運用問題。詳細介紹了選取測試項目的方法、審計抽樣概述、審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用和審計抽樣在實質(zhì)性細節(jié)測試中的應(yīng)用;涉及審計抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。  

  

 (四)歸納審計循環(huán),掌握審計實務(wù)  

審計循環(huán)屬于財務(wù)報表審計實務(wù)。審計循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會計準則的公司的財務(wù)報表審計為例,介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計的具體內(nèi)容,重點介紹對各財務(wù)報表項目如何審計 

報的領(lǐng)域。從方法論的角度,以注冊會計師審計風險模型為基礎(chǔ)的審計,稱為風險導向?qū)徲嫹椒ā?nbsp; 

風險導向?qū)徲嬜鳛閷徲嬆Ｊ桨l(fā)展的新生階段,主要立足于對審計風險進行系統(tǒng)分析和評價,根據(jù)評價結(jié)果制訂審計計劃,并結(jié)合被審計單位的實際情況實施相應(yīng)的審計程序。從審計流程上看,風險評估和風險應(yīng)對排在首位,并且在審計的所有階段都實施風險評估程序,它們既是審計基礎(chǔ)理論,又是審計實務(wù),集中體現(xiàn)了新準則風險導向?qū)徲嫷乃枷搿?nbsp; 

  

(二)理清思路,把握審計流程  

1. 風險評估  

風險導向?qū)徲嬂碚撆c方法,是整個教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計教學中,應(yīng)當提出明確的學習要求和目標。  

(1)如何運用審計風險模型。審計風險準則確立了新的審計風險模型,以明確注冊會計師識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風險的思路。審計風險模型構(gòu)成了風險導向?qū)徲嫹椒ǖ幕A(chǔ),在審計實務(wù)中不易把握,要求學生以注冊會計師的角色掌握如何使用審計風險模型開展審計工作。  

(2)如何在審計工作中進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色掌握如何借助于評估程序和審計程序工作底稿,結(jié)合具體審計計劃的制訂,進行風險評估。  

(3)如何進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色,從6個方面系統(tǒng)掌握注冊會計師如何識別和評估重大錯報風險,特別是利用審計程序舉例的方式,熟練運用于進行風險評估的過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。  

 2. 風險應(yīng)對  

注冊會計師應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體的應(yīng)對措施,并針對評估的認定層次進行重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序,以將審計風險降至可接受的低水平。  

新風險準則正式引進“重大錯報風險”概念(重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性),將審計風險模型重構(gòu)為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這不是簡單地將固有風險和控制風險并稱為重大錯報風險,而是重大實質(zhì)性改進。不僅明確規(guī)定了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風險作為新的起點和導向,抓住了審計工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計目標責任定位緊緊相扣,有利于履行審計責任,實現(xiàn)審計目標。眾所周知,按審計準則要求,設(shè)計審計工作就是為了合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。新風險模型的構(gòu)建更直接有助于指導注冊會計師,時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風險來設(shè)計和執(zhí)行審計程序,以最終實現(xiàn)合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。因此,本章的學習要求和目標是: 

    (1)如何運用審計風險模型;  

(2)如何在進行風險評估的基礎(chǔ)上選擇審計方案;  

(3)如何實施控制測試。  

還有一個重要的問題不容忽視,那就是在確定總體的應(yīng)對措施以及設(shè)計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時,如何運用職業(yè)判斷。  

(三)掌握基本理論與基本方法   

1. 審計證據(jù)與審計工作底稿   

本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計證據(jù)和審計工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計證據(jù)的含義和特點,獲取審計證據(jù)的程序、分析程序、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計報告日后對審計工作底稿的變動等。   

注冊會計師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計基本技能,也是理解審計實務(wù)的理論基礎(chǔ)。   

 2. 計劃審計工作   

本章屬于審計基本理論與基本方法。計劃審計工作對于注冊會計師順利完成審計工作和控制審計風險具有非常重要的意義。充分的審計計劃有助于注冊會計師關(guān)注重點審計領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當?shù)亟M織和管理審計工作,以使審計工作更加有效。同時,充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項目組成成員,進行恰當分工和指導監(jiān)督,并復核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊會計師和專家的工作。   

 本章特別對重要性水平的確定、審計風險的分析作了重點闡述。   

(1)審計重要性。既是審計理論的重要課題,又是審計實務(wù)的重要內(nèi)容,它貫穿于整個審計實務(wù),要求學生既能從理論上理解審計重要性的含義和性質(zhì),又要能從實踐上對其進行確定。   

(2)審計風險。既是一個理論問題,又是一個實務(wù)問題。要求學生既要能從理論上理解審計風險模型的含義、構(gòu)成及各種風險之間的關(guān)系,也要能從實務(wù)上對其進行分析和控制。   

本章為重點章節(jié),應(yīng)重在理解,因為其涉及的審計理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計實務(wù)聯(lián)系考慮,學生應(yīng)具備運用本章的審計理論分析審計實務(wù)、確定審計報告類型的能力。   

 3. 審計抽樣   

本章屬于審計基本理論與基本方法,主要闡述審計抽樣在審計中的運用問題。詳細介紹了選取測試項目的方法、審計抽樣概述、審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用和審計抽樣在實質(zhì)性細節(jié)測試中的應(yīng)用;涉及審計抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。   

   

 (四)歸納審計循環(huán),掌握審計實務(wù)   

審計循環(huán)屬于財務(wù)報表審計實務(wù)。審計循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會計準則的公司的財務(wù)報表審計為例,介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計的具體內(nèi)容,重點介紹對各財務(wù)報表項目如何審計  

測試。審計測試包括控制測試和對交易賬戶余額及列報的細節(jié)測試和實施實質(zhì)性分析程序。   

審計循環(huán)各章的內(nèi)容都差不多,而且內(nèi)容多,項目也多。這幾章可以按以下思路來理解:   

首先,了解循環(huán)的概念。就是一個單位將相互聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別和涉及的會計賬戶組合在一起,即把同該循環(huán)存在內(nèi)部聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別與其他相關(guān)的賬戶捆在一起,作為一個整體來看待,就是一個循環(huán)。也稱切塊審計法。   

然后,了解各個循環(huán)的特征,循環(huán)的內(nèi)部控制及交易實質(zhì)性程序,以及余額的的實質(zhì)性程序。內(nèi)部控制的測試,先談內(nèi)部控制是什么,然后再談怎么測試?？梢允请p重目的的測試,交易的實質(zhì)性程序主要針對利潤表,測試結(jié)果往往不披露,因為每筆交易最終都會形成金額進入有關(guān)賬戶,進入有關(guān)賬戶后才存在列報的問題。以上就是這些章節(jié)的大致邏輯關(guān)系 。   

1. 各審計循環(huán)的重點   

(1)各審計循環(huán)的主要憑證與記錄、內(nèi)部控制制度及控制測試、所涉及的被審計單位管理層的認定、審計目標;各循環(huán)實質(zhì)性程序基本原理;   

(2)各審計循環(huán)主要會計處理與審計實質(zhì)性程序;   

(3)函證程序在各審計循環(huán)中的應(yīng)用;   

(4)監(jiān)盤程序在各審計循環(huán)中的應(yīng)用;   

(5)實質(zhì)性分析程序在各審計循環(huán)中的應(yīng)用。   

 2. 審計循環(huán)的難點   

(1)各循環(huán)內(nèi)部控制測試的應(yīng)用;   

(2)對交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序在審計實務(wù)中的運用。   

3. 各審計循環(huán)的特點   

(1)本循環(huán)所涉及的主要憑證與會計記錄;   

(2)本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動。   

各章所有審計循環(huán)的特性均是如此。   

4. 掌握審計循環(huán)主要審計技能   

(1)函證;   

(2)存貨監(jiān)盤;   

(3)實質(zhì)性風險程序;   

(4)截止測試;   

(5)審計調(diào)整。   

(五)形成審計意見,出具審計報告   

 1. 審計意見的形成   

注冊會計師應(yīng)當評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論,以作為對財務(wù)報表形成審計意見的基礎(chǔ)。在形成審計意見時,注冊會計師應(yīng)當從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),以將審計風險降至可接受的低水平。注冊會計師應(yīng)當考慮所有相關(guān)的審計證據(jù),包括能夠印證財務(wù)報表認定的審計證據(jù)與財務(wù)報表認定相矛盾的審計證據(jù)。   

審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論,形成審計意見而使用的所有信息,包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。因此,注冊會計師應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),以得出合理的審計結(jié)論,作為形成審計意見的基礎(chǔ)。   

注冊會計師對審計結(jié)論的評價貫穿于審計的全過程。   

2. 出具審計報告   

審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定,在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。也是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提供的最終產(chǎn)品。   

審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。   

   

(六)執(zhí)業(yè)準則與職業(yè)道德規(guī)范   

注冊會計師的整個審計工作都是為了實現(xiàn)審計目標,審計目標是在一定歷史條件下,審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果。   

(1)審計總目標。主要是對被審計單位會計報表發(fā)表意見,是對會計報表的“合法性、公允性”方面做出評論。   

(2)具體審計目標。根據(jù)各類交易事項、賬戶余額、列報3個層次的逐個認定和審計總目標來確定。   

注冊會計師執(zhí)業(yè)是依據(jù)管理層對會計報表的認定設(shè)計審計具體目標,實施相應(yīng)的審計程序,取得證據(jù),完成對會計報表各項認定的確認,最終形成審計意見,出具審計報告。   

審計目標的實現(xiàn)與審計過程密切相關(guān)。審計過程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計劃和實施審計工作時,在根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論的過程中,尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷,就有失誤的可能性,職業(yè)判斷本質(zhì)上意味著風險。因此,必須把執(zhí)業(yè)審計準則作為注冊會計師執(zhí)行審計工作時應(yīng)遵循的行為規(guī)范,作為衡量審計工作質(zhì)量的標準;同時,還要受到注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的約束,明確注冊會計師的法律責任。因為審計工作是一個以道德為濃重背景的工作,其職業(yè)道德防線的潰決將會帶來災(zāi)難性后果。   

應(yīng)將執(zhí)業(yè)準則體系有效地滲透到審計教學中,將新準則作為一個契機,統(tǒng)領(lǐng)教學內(nèi)容和審計實務(wù);應(yīng)將審計職業(yè)道德放在首位,在當前的社會環(huán)境下,強調(diào)誠信教育,把專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德的培養(yǎng)結(jié)合起來。   

   

主要參考文獻：   

   

篇3

中圖分類號:F23文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)31-0106-02

一、會計的重要性

1.審計員在會計中的重要性。(1)規(guī)劃審計工作,編制審計計劃時,合理評估重要性水平,據(jù)以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。由于計劃重要性水平越低,意味著可容忍的會計報表或賬戶余額中的錯報、漏報的金額越小;而可容忍的錯報金額越小,為保證審計工作能發(fā)現(xiàn)所有超過或容忍錯報的重大錯誤所需要的審計工作量和證據(jù)就越多。因而,重要性水平與審計證據(jù)間呈反向變動關(guān)系,計劃重要性水平越低,所需獲取的審計證據(jù)越多。美國“審計標準說明書”和中國獨立審計準則均規(guī)定:審計人員在計劃審計工作時,應(yīng)當綜合考慮有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素,結(jié)合自身的經(jīng)驗對重要性水平作出初步評估,即確定“計劃重要性”(Planningmateriality),其目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。(2)評價審計結(jié)果時,重要性水平有助于合理確定審計意見類型和審計報告的種類。審計人員在評價審計結(jié)果,確定應(yīng)發(fā)表審計意見的類型時,應(yīng)當匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯報或漏報,將其同會計報表層次的重要性水平相比較,確定該匯總數(shù)是否超過重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要,審計人員應(yīng)考慮擴大實質(zhì)性測試的范圍或提請客戶調(diào)整報表;如匯總數(shù)接近重要性水平,審計人員應(yīng)實施追加審計程序或提請被審單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報,以降低審計風險;如匯總數(shù)遠低于重要性水平且性質(zhì)不重要,可發(fā)表無保留意見。在具體確定審計意見類型時應(yīng)進行定性判斷,充分考慮影響審計意見類型的各種因素的重要程度。(3)在審計過程中,重要性判斷直接影響對審計風險的評估。根據(jù)《國際審計準則》的定義,審計風險是指當會計報表存在重要錯報或漏報時審計人員發(fā)表不當審計意見的可能性。由于重要性是審計人員從報表使用者角度進行判斷的結(jié)果,因而重要性水平確定的越低,審計人員通過審計不能查出會計報表中重要錯報的可能性(機會)越大,審計風險就越大。把握重要性與審計風險之間的這種反向關(guān)系可使審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,合理確定重要性水平,保證審計工作的效率與效果。(4)重要性原則的建立與運用。解決了如何確定會計報表總體和各報表項目的可容忍誤差及如何評價審計效果的問題,從而為各種審計測試方法尤其是審計抽樣方法的運用創(chuàng)造了條件?，F(xiàn)代審計抽樣技術(shù)主要包括判斷抽樣和統(tǒng)計抽樣兩種,無論是判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣,在抽樣規(guī)模的確定、樣本量的設(shè)計、抽樣方法的選用及抽樣結(jié)果的評價等方面都要運用重要性原則。所確定的可容忍誤差過低,勢必會使審計抽樣規(guī)模過大,使審計無效率;過高則會使審計樣本量過少,無代表性而使審計工作無效果。另外,在審計抽樣中,分層方法的運用也體現(xiàn)了重要性原則的基本要求。

2.會計人員對會計的重要性。經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要,會計涉及到社會的各個方面,凡是有經(jīng)濟活動的地方就有會計工作,就有會計人員,就有會計職業(yè)。外界能夠通過溝通交流對會計人員的工作范圍與能力要求進行了解,同時使會計人員可以明確自己的職業(yè)能力層次,指導日后的發(fā)展前進。會計中重要性原則的運用體現(xiàn)于會計核算的全過程,在會計估計及會計政策的選用等需要會計人員主觀判斷的各個方面均有廣泛的運用。

3.會計內(nèi)外部重要性的差異。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部與外部對信息需求差異越發(fā)明顯,財務(wù)會計表主要務(wù)于企業(yè)外部對企業(yè)信息的需求,企業(yè)內(nèi)部非凡是治理人員對企業(yè)信息的需求更多地轉(zhuǎn)向簿記或內(nèi)部表。

4.簿記對會計重要性的體現(xiàn)。(1)簿記是否只是記錄重要會計信息。所謂的重要與不重要只是一個相對的概念,在一定的條件下,它們是可以相互轉(zhuǎn)化的。如企業(yè)購置一項設(shè)備,價值2 000元,是納入固定資產(chǎn)核算還是納入低值易耗品核算,這就有一個重要性原則的運用問題。(2)簿記遺漏會計信息。簿記中也可能遺漏一些會計信息,但這種遺漏主要考慮的是成本效益原則。首先,這一定義直接受到了判例法系國家法官判案影響。因此,它只是法官判案時判定企業(yè)治理當局或會計人員應(yīng)否承擔法律者責任的原則,或者是審計人員審計時,據(jù)以確定審計意見類型的原則,而不應(yīng)以此作為會計人員日常會計行為的原則。其次,會計行為不可避免地會發(fā)生差錯――錯記或漏記,并最終在會計表中產(chǎn)生錯或漏。這種錯漏既可能有主觀故意也可能出于疏漏。從法律上來講,只要這種錯漏對信息使用者造成傷害,就應(yīng)當追究信息提供者的法律責任。第三,會計表編與簿記是有區(qū)別的,這種區(qū)別表現(xiàn)在:1) 簿記要考慮“重要”與“不重要”之間的相對變化;2) 治理人員需要從簿記中獲取信息。例如,在簿記中將原材料、產(chǎn)成品、低值易耗品分類反映,而表中將這些信息合并為存貨反映,就是為了滿足企業(yè)內(nèi)外不同信息使用者對會計信息的不同需求。因此,簿記不能有因成本因素以外的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的量的漏記。則在將其作為會計人員的行為準則時,只能理解為量的信息不能漏,而會計表中數(shù)據(jù)的性質(zhì)變化不重要時可以不披露。

二、會計的理論研究

1.會計理論研究方法的對比。規(guī)范研究方法是指通過強調(diào)演繹方法對會計理論進行研究,并由此形成規(guī)范會計理論。1976年,美國著名會計學家詹森在斯坦福大學主持會計講座期間,首先提出應(yīng)以實證方法從事會計研究。1978年,美國會計學家瓦茨和齊默爾曼合作發(fā)表了“關(guān)于決定會計準則的實證理論”一文,1979年,兩人又合作發(fā)表了“會計理論的供給與需求”一文,這是最早關(guān)于實證會計研究的論文。此后,這一理論逐漸系統(tǒng)化。1986年,瓦茨和齊默爾曼出版了《實證會計理論》一書,提出了這一理論的基本框架,并把它提高到了一個嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學也因此脫穎而出,實證會計研究碩果累累,因而人們將實證會計學派稱之為“羅徹斯特學派”。

2.實證會計理論研究的內(nèi)容。實證會計理論研究的目的是解釋所觀察到的會計現(xiàn)象,并找出這些會計現(xiàn)象發(fā)生的原因。它是以經(jīng)驗與實證法為基礎(chǔ),以數(shù)學模型為工具所形成的新理論。 在應(yīng)用實證法時,應(yīng)關(guān)注以下幾個方面可能出現(xiàn)的問題:(1)選題的適應(yīng)性。(2)實證會計研究的規(guī)范性。(3)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。(4)模型和方法的適應(yīng)性。(5)驗證結(jié)果的客觀性。(6)避免研究對象過于集中。

3.實證會計理論研究的局限性。實證會計理論的局限性是客觀存在的。主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)利用粗略的替代變量來表示契約成本與政治成本。(2)限定的線性模型缺乏依據(jù),在所假設(shè)的模型中,預(yù)測能力較低。(3)契約中的變量都是線性的,忽視了相互之間存在著共線性。(4)大部分實證會計理論進行的研究多限于某一時點上的對比。(4)規(guī)范研究和實證研究的關(guān)系

以上分析可得出這樣的結(jié)論:規(guī)范研究和實證研究并不是互相排斥而是互相補充的。

三、會計與社會經(jīng)濟發(fā)展的重要性

企業(yè)都將經(jīng)濟效益視為生命線,竭力從企業(yè)內(nèi)外部、特別是企業(yè)內(nèi)部,在經(jīng)營中通過諸如計劃、預(yù)測、調(diào)查、控制等方面尋找措施,提高經(jīng)濟效益。那么,會計作為兼容管理、控制、反映等職能的一種經(jīng)濟行為,與經(jīng)濟效益的關(guān)系如何呢?這是近年來會計界和經(jīng)濟理論界一直在探討和思考的問題。

1.會計與社會經(jīng)濟發(fā)展的重要性的觀點。(1)認為會計與經(jīng)濟效益兩者是主體與客體的關(guān)系。(2)認為會計與經(jīng)濟效益兩者是目的與手段的關(guān)系。(3)認為會計與經(jīng)濟效益兩者是理論與實踐的關(guān)系。(4)認為會計與經(jīng)濟效益是一種“血緣”關(guān)系。

2.分析會計的發(fā)展與經(jīng)濟效益的關(guān)系。(1)會計產(chǎn)生初期與經(jīng)濟效益的內(nèi)在聯(lián)系。會計是生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。產(chǎn)生初期是生產(chǎn)管理職能的附帶部分,其表現(xiàn)形式是由管理者承擔著一種原始計量、記錄工作。(2)會計發(fā)展過程中與經(jīng)濟效益的關(guān)系。人們開始對原始計量記錄方法進行變革,出現(xiàn)了單式簿記法。當資本主義性質(zhì)的商品貨幣關(guān)系在12世紀末和13世紀初的意大利北方幾個城市開始萌芽的時候,便為復式簿記的產(chǎn)生和初步發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。復式簿記從它的萌發(fā)形態(tài)發(fā)展到初步完備的形態(tài),大致經(jīng)歷了三百年左右,正是意大利的商人、銀行家、資本家考慮所得與所費,講求經(jīng)濟效益的三百年。股份有限公司的經(jīng)營形式對會計提出了比過去更高的要求。于是,注冊會計師事業(yè)發(fā)展起來了。證―賬―表這個會計循環(huán)也就形成了,而這些又為會計學的完善打下了堅實的基礎(chǔ)。(3)現(xiàn)階段講求經(jīng)濟效益也離不開會計。首先,從現(xiàn)階段經(jīng)濟效益的衡量方面來看,它離不開會計。經(jīng)濟效益這一經(jīng)濟范疇具有豐富的內(nèi)容,這就決定了在量的方面必須有多種多樣的表現(xiàn)形式同它相適應(yīng)。其次,會計可以能動地為講求經(jīng)濟效益服務(wù)。會計是以貨幣的形式反映和控制企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金及其運動的,就可以直接為企業(yè)的經(jīng)營決策、為取得最佳的經(jīng)濟效益服務(wù)。

會計與經(jīng)濟效益關(guān)系密切,會計的產(chǎn)生是基于對經(jīng)濟效益的追求,會計的發(fā)展是講求和提高經(jīng)濟效益的客觀需要,經(jīng)濟效益的衡量要借助于會計,經(jīng)濟效益的最佳化需要會計為其服務(wù),這就是會計和經(jīng)濟效益與生俱來的一種同生的“血緣”關(guān)系。無視這一關(guān)系,將不利于我們充分發(fā)揮會計工作的主觀能動性,以努力提高經(jīng)濟效益。

參考文獻:

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[2]淺析固定資產(chǎn)進項稅額的會計處理――基于增值稅轉(zhuǎn)型背景的探討分析[J].商業(yè)會計:下半月,2007,(7):24-25.

[3]劉力強.高級會計師務(wù)[M].北京:企業(yè)管理出版社,2005.

篇4

賬套式審計模式作為一種計算機輔助審計正在被廣泛應(yīng)用，被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)大多數(shù)都能在審計軟件中實現(xiàn)數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換，便于審計人員用自己熟悉的方式對財務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析和審核。然而，審計軟件的發(fā)展總是落后于財務(wù)軟件的發(fā)展和變化，財務(wù)軟件多種多樣，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和后臺數(shù)據(jù)庫形式不一，有時無法實現(xiàn)財務(wù)軟件數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與審計應(yīng)用軟件的對接，有時使用審計應(yīng)用軟件采集分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)要比直接在數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中分析數(shù)據(jù)更加繁瑣。

數(shù)據(jù)式審計模式與賬套式審計模式不同，數(shù)據(jù)式審計模式不是將被審計單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成規(guī)定的電子賬套，而是直接把被審計單位的財務(wù)與業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)作為審計對象。數(shù)據(jù)式審計模式更加科學地考慮到計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的因素，考慮到電子數(shù)據(jù)預(yù)處理過程中的數(shù)據(jù)質(zhì)量定義，它將“適合使用”作為衡量數(shù)據(jù)質(zhì)量的標準。數(shù)據(jù)式審計模式是計算機審計的未來發(fā)展趨勢。

一、賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式結(jié)合應(yīng)用的必要性

計算機輔助審計是循序漸進的過程，一步到位采用數(shù)據(jù)式審計模式，對審計人員的專業(yè)素質(zhì)要求顯然太高了。

在現(xiàn)階段，賬套式審計是不可或缺的，也是審計現(xiàn)狀的要求。例如AO(2008)在設(shè)計上充分體現(xiàn)了審計質(zhì)量控制原則和流程，從編制審計計劃、開展審前調(diào)查、制定審計實施方案、收集審計證據(jù)、編寫審計日記和審計工作底稿、撰寫審計報告、審計復核、審計歸檔等全過程進行控制，能實現(xiàn)建立項目、財務(wù)數(shù)據(jù)采集、賬簿憑證瀏覽查詢、審計抽樣、項目數(shù)據(jù)篩選、日常會計資料的分析計算、財務(wù)指標分析、審計底稿和審計報告編制、輔助工具、系統(tǒng)管理等多項功能，以計算機管理方式實現(xiàn)了規(guī)范審計行為、健全審計程序、明確審計責任、提高審計質(zhì)量的目的。

然而，當前審計軟件的發(fā)展并不能滿足這種變化的需要，如，審計軟件的開發(fā)仍沒有擺脫傳統(tǒng)的手工審計模式，僅適用于一些固定的查帳的程序，跟不上信息化的發(fā)展要求，等等。而且，通過賬套式審計模式采集的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，一般是經(jīng)過數(shù)據(jù)清理或整理的“有用”數(shù)據(jù)，只是被審計單位數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中的部分數(shù)據(jù)，其它大量可利用數(shù)據(jù)沉淀于采集的數(shù)據(jù)之外，同時也將一些審計線索隱藏起來。從隱藏的數(shù)據(jù)中“淘取”有用數(shù)據(jù)要通過數(shù)據(jù)式審計來實現(xiàn)。只有將賬套式審計模式采集的數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)式審計模式淘取的有用數(shù)據(jù)進行重新分析，才能解決審計軟件采集數(shù)據(jù)缺失的問題，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)獲取的完整性。

賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式各自在審計中發(fā)揮著應(yīng)有的作用。相比之下，數(shù)據(jù)式審計比審計軟件占據(jù)優(yōu)勢，效率更高，但審計軟件的項目管理和工作底稿功能、人員管理功能、信息交互功能，是數(shù)據(jù)式審計不能直接實現(xiàn)的。因此，在審計工作中將賬套式審計與數(shù)據(jù)式審計結(jié)合應(yīng)用。

二、賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式結(jié)合應(yīng)用的路徑

1.提高審計隊伍信息化素質(zhì)。

一方面，以普及應(yīng)用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)為目標，開展學習培訓，使審計業(yè)務(wù)人員通過認證考試，使現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)成為審計人員普遍掌握的審計工具；另一方面，積極探索，按照審計信息化發(fā)展的要求，培養(yǎng)和造就計算機審計高級人才，從而為賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式在審計工作中結(jié)合應(yīng)用做人本準備。

2.不斷優(yōu)化審計軟件。

以應(yīng)用為導向，按照審計業(yè)務(wù)和管理工作的實際需要，開發(fā)完善審計應(yīng)用系統(tǒng)，推進計算機技術(shù)在審計業(yè)務(wù)中的應(yīng)用。并不斷地總結(jié)審計人員和相關(guān)計算機專業(yè)人員的實踐經(jīng)驗，將審計思路和計算機語言緊密相聯(lián)，優(yōu)化審計軟件，使其更加實用。如AO(2008 )就設(shè)計了界面操作按鈕，可以讓審計人員簡單、方便地完成基本審計查詢操作，還提供了圖形化SQL功能，并不需要太多數(shù)據(jù)庫專業(yè)技術(shù)知識。從而為賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式在審計工作中結(jié)合應(yīng)用做物質(zhì)準備。

3.規(guī)范管理軟件與財務(wù)軟件的開發(fā)設(shè)計，使其與審計軟件相匹配。

由財政部牽頭，會同工信部等有關(guān)部門，規(guī)范財務(wù)軟件和管理軟件的開發(fā)設(shè)計。管理軟件及財務(wù)軟件應(yīng)建立標準的審計數(shù)據(jù)接口，使審計時順利實現(xiàn)數(shù)據(jù)導入與轉(zhuǎn)換，從而節(jié)省審計人員的時間和精力，提高審計效率。此外，在財務(wù)軟件與管理軟件中設(shè)置相應(yīng)的模塊，讓系統(tǒng)能提供完整的數(shù)據(jù)修改日志，使審計線索更加清晰有效，這就要求在軟件開發(fā)過程中設(shè)計相應(yīng)的內(nèi)部控制子系統(tǒng)。從而為賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式在審計工作中結(jié)合應(yīng)用做技術(shù)準備。

4.建立健全審計信息化標準規(guī)范。

依托全國審計信息化標準化技術(shù)委員會，積極組織國家標準的制定和修訂，完善審計信息化建設(shè)與管理規(guī)范。構(gòu)建以審計信息化方面的國家標準、審計準則、審計指南為主要框架的規(guī)范體系，推進審計信息系統(tǒng)有序建設(shè)、有效運行?？偨Y(jié)和推廣計算機審計專家經(jīng)驗，建立各專業(yè)審計領(lǐng)域的計算機審計方法體系，積極研究探索審計抽樣、控制測試、風險評估等方面的信息化實現(xiàn)技術(shù)和方式。從而為賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式在審計工作中結(jié)合應(yīng)用做制度準備與方法準備。

5.突破賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式結(jié)合應(yīng)用的難點。

將數(shù)據(jù)式審計獲取與發(fā)現(xiàn)的底層有用數(shù)據(jù)與賬套式審計中獲取的財務(wù)及相關(guān)信息綜合起來，進行關(guān)聯(lián)分析、統(tǒng)計分析，從多維角度發(fā)現(xiàn)審計疑點，獲取審計證據(jù)，實現(xiàn)審計目標。然而，一筆完整的業(yè)務(wù)在后臺數(shù)據(jù)庫的存儲形式很復雜，一般會分散在多個數(shù)據(jù)表中，數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中每張表代表不同的數(shù)據(jù)信息，財務(wù)軟件系統(tǒng)和相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)使用的后臺數(shù)據(jù)庫不同，數(shù)據(jù)表結(jié)構(gòu)也不相同，如何找到數(shù)據(jù)的特點和規(guī)律，有效使用關(guān)聯(lián)、排序、分組、篩選等技術(shù)工具對其進行分析是賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式結(jié)合應(yīng)用的難點，需要在結(jié)合應(yīng)用中給予突破，為賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式結(jié)合應(yīng)用打破瓶頸。

6.合理配備審計項目組成員。

在審計工作中，審計項目組人員配備要考慮審計項目組成員的業(yè)務(wù)能力、工作經(jīng)驗和專業(yè)水平，審計經(jīng)驗豐富的老審計人員一般對于計算機技術(shù)都不很精通，而年輕審計人員計算機知識豐富，但審計經(jīng)驗略顯不足。若審計采取賬套式審計方式，則在審計組有一人能夠?qū)⒈粚徲媶挝坏馁~務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導出，就能夠為整個審計團隊所分享，實現(xiàn)信息共享，順利完成審計工作，實現(xiàn)審計目標。從而為賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式在審計工作中結(jié)合應(yīng)用做組織準備。

參考文獻：

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中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）10-0158-02

一、批判性思維在教育中的重要性

批判性思維是英語critical thinking的直譯。它是以邏輯方法作為基礎(chǔ)，結(jié)合人們?nèi)粘Ｋ季S的實際和心理傾向發(fā)展出的一系列批判性思維技巧。在現(xiàn)代社會，批判性思維被普遍確立為教育特別是高等教育的目標之一。在我國，《高等教育法》指出：“我國高等教育的任務(wù)是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實踐能力的高級專門人才......”在教育部教高[2007]2號文件里談到“樹立科學的質(zhì)量觀，促進學生德智體美全面發(fā)展......要努力提高大學生的學習能力、創(chuàng)新能力、實踐能力、交流能力和社會適應(yīng)能力”。在這兩份文件里都談到了“創(chuàng)新”，培養(yǎng)創(chuàng)新型人才對社會的科學發(fā)展的重要性和迫切性不言而喻。那么如何開發(fā)并增強學生的創(chuàng)新能力呢？

創(chuàng)新可以認為是對舊有的一切所進行的替代、覆蓋，也可以說創(chuàng)新是建立在對舊思想或具體事物批判的基礎(chǔ)上的。批判性思維是一個主動思考的過程，是創(chuàng)新的基礎(chǔ)和前提，批判的目的和本質(zhì)是創(chuàng)新。由此可見，批判性思維在我國的教育中占有舉足輕重的地位。

二、批判性思維與審計的聯(lián)系

從已有文獻來看，審計產(chǎn)生的原因存在著不同的觀點。主要觀點有審計源于會計觀、理論觀、財政監(jiān)督觀、信息經(jīng)濟觀、保險理論觀、沖突理論觀、受托經(jīng)濟責任觀。總結(jié)分析，受托經(jīng)濟責任是審計產(chǎn)生的根本原因。審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，其目的是確定或解除被審計單位的受托經(jīng)濟責任。

蔡春教授指出：“批判性思維是一種有目的的，自我校準的判斷?！边@種目的性體現(xiàn)在審計里是審計人員基于被審計單位的財務(wù)報表以及其他有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，以審慎的態(tài)度和質(zhì)疑的思維方式重新審視一切，去偽存真，透過現(xiàn)象揭示經(jīng)濟活動的本質(zhì)，最終做出合理的判斷，提出恰當?shù)膶徲嬕庖?，對被審計單位是否有效地履行受托?jīng)濟責任提供合理的保證。由此可見，審計判斷的過程實質(zhì)上是批判性思維的過程。

莫茨和夏拉夫在論述會計和審計的關(guān)系時指出：“......審計與會計計量和認定的基礎(chǔ)有關(guān)，審計是分析性的，而非構(gòu)建性的；審計是批判性的、審查性的。”這是關(guān)于審計批判性的經(jīng)典論述，也是審計與批判性之間存在密切聯(lián)系的強有力的論證。

審計人員在執(zhí)業(yè)的過程中要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，這種基于客觀事實、但不盲從權(quán)威、不被表象所迷惑的理性反思，與批判性思維是一脈相承的。

三、批判性思維在審計教學中的缺失

審計人員的職業(yè)懷疑態(tài)度是批判性思維在審計中的具體體現(xiàn)，它應(yīng)該貫穿于審計執(zhí)業(yè)的始終。批判性思維的運用有助于促進審計目標的有效實現(xiàn)，有助于高質(zhì)量的完成審計工作。所以審計人員應(yīng)該具備批判性思維。

學校應(yīng)該培養(yǎng)符合社會需求的創(chuàng)新型人才。而會計、審計類專業(yè)學生將來會從事審計工作。這就要求在教學中應(yīng)該注重學生批判性思維的培養(yǎng)。但是從目前的教育環(huán)境來看，批判性思維在審計教學中實際上是缺失的。原因主要體現(xiàn)在兩個方面：

首先，巨大的升學壓力、繁重的學業(yè)負擔，使我們的學生從上學伊始就很少有時間去多想老師所說的一切。而在一切以分數(shù)為主的形勢下，家長也會灌輸“老師就是絕對權(quán)威”，不允許孩子“瞎想”。在以升學率高低作為學校好壞的評判標準下，學校不可能開設(shè)批判性思維課程，在教學中也不可能花大量的時間去培養(yǎng)學生的批判性思維。漸漸地，我們的學生不愿意去主動思考，只懂得全盤接受，失去了思想的主動性，喪失了去探索、發(fā)現(xiàn)、分析、解決問題的實踐能力。這種慣性思維一直會延續(xù)到大學，習慣了被動聽課，聽課只是為了考試，以考證為目的。

其次，具體到審計課程的設(shè)計上，也很少關(guān)注批判性思維的培養(yǎng)。第一，沒有引入邏輯性課程，不培養(yǎng)逆向思維，沒有將與批判性思維訓練相關(guān)的課程納入審計專業(yè)課程體系中；第二，在教學方式上不是以學生為主體、老師為引導，而是大多局限于老師講、學生聽的傳統(tǒng)教學方式，這樣就會存在“重知識、輕批判，重接受、輕思考”的傾向。第三，對專業(yè)的考核側(cè)重于知識點的記憶，考核的內(nèi)容強調(diào)知識點的掌握，忽略了技能的訓練。

四、在審計教學中培養(yǎng)批判性思維的建議

能力的培養(yǎng)不是一朝一夕就能完成的事情，應(yīng)該在學生的各個學習階段、各個年齡層次都進行批判性思維的訓練。鼓勵多提問，敢于質(zhì)疑，不唯上、不唯書、只唯實。同時只有具有批判性思維和創(chuàng)造性素質(zhì)的教師，才能通過各種手段最大限度地培養(yǎng)學生的批判性思維。具體到審計教學中，有以下幾點建議：

（一）繼續(xù)推廣案例教學

現(xiàn)在大多數(shù)的學校已經(jīng)普遍采用案例教學法。案例教學以案說理，通過案例進行實景再現(xiàn)，給學生展現(xiàn)一個真實情景的同時，可以為理解知識提供一個深入分析的范例。因此被普遍認為是一種培養(yǎng)批判性思維的有效策略。比如在講解審計抽樣發(fā)展歷程中的三種抽樣方法：任意抽樣法、判斷抽樣法、統(tǒng)計抽樣法的區(qū)別時，老師可以以一個項目同時用三種抽樣法，讓學生自由討論不同的方法得出的效果如何。這樣既可以提高學生分析問題的能力，培養(yǎng)他們的批判性思維，又可以牢固掌握所學的知識。

（二）開展實踐教學

案例教學使得學習內(nèi)容從枯燥乏味變得生動活潑，能調(diào)動學生學習的積極性，但它只局限于學生想、老師講或?qū)W生講、老師補充的“紙上談兵”的階段，而沒有進行真正的實務(wù)操作，學生無法在真實環(huán)境中進行感知。實踐教學通過增設(shè)模擬實訓課堂或者創(chuàng)建實習基地等方式，模擬審計活動，讓學生在仿真的環(huán)境中實際操作，既可以增強審計教學的直觀性和趣味性，增加學生對審計實務(wù)的感性認識，又可以讓學生在參與中自然而然地進入角色，引發(fā)他們的批判性思維，提高分析問題、解決問題的能力。

（三）訓練逆向思維能力

審計通常與會計信息系統(tǒng)有關(guān)。事實上，審計大多數(shù)的證據(jù)也是來源于會計信息系統(tǒng)。因而審計與會計的關(guān)系十分密切。但是從本質(zhì)上看會計是一個產(chǎn)生有用的、可定量的經(jīng)濟信息的創(chuàng)造過程；而審計通常不產(chǎn)生任何新的經(jīng)濟信息，它只是一個收集有利于作出判斷的信息的鑒定過程。通過信息的鑒定，判斷真實的經(jīng)濟狀況，進而復核受托責任的履行情況。因此，審計是對包括企業(yè)財務(wù)信息在內(nèi)的全面信息的解構(gòu)過程，它實際上包含著一種逆向思維，即從結(jié)論進行反方向思考。作為審計工作的一種基本方法，逆向思維訓練可以加強學生行為的目標和推理思維的技能，是培養(yǎng)批判性思維有效可行的方法。

例如某企業(yè)的財務(wù)信息顯示，本年度購入的原材料明顯比上一年度多，審計人員就需要采用逆向思維進行分析來獲得本年度多購入原材料的合理解釋。在了解到本年度的生產(chǎn)規(guī)模和上年相仿以及生產(chǎn)工藝沒有發(fā)生變化后，審計人員來到倉庫，盤點原材料，發(fā)現(xiàn)賬實不符，那么賬面比實際多出的那部分原材料哪去了呢？最后通過查閱原材料明細賬和核對原始憑證發(fā)現(xiàn)，企業(yè)有一筆退貨沒有做賬，隱藏了銷貨方開來的用于沖銷的紅字增值稅發(fā)票，制造了購進原材料的假象。實際上企業(yè)這么做的真實目的是為了逃稅。老師可以再課堂上對學生這一系列推理加以引導，目的不在于是否正確地回答了問題，而著重考察學生分析問題的整個過程。

（四）進行總結(jié)評價，樹立“開放型”作業(yè)觀念

建議在每個大知識點教學完成之后，要求學生在規(guī)定的時間里表述出經(jīng)過思考后的觀點，對學習的內(nèi)容進行總結(jié)和評價，可以根據(jù)自己的理解提出至少一個有爭議或者需要解決的問題，老師可以先對這些問題進行歸納篩選，找出一到二個重點，讓學生自己先去查閱資料、相互討論，這樣有助于喚起他們對知識的好奇心，激發(fā)批判精神、有助于在獨立思考的基礎(chǔ)上去辨別是非。比如審計的技術(shù)方法中的順查法和逆查法如何運用，兩種方法對于什么樣的審計目標會起到怎么樣的作用，可以讓學生自己去找些實例進行對比，加深知識的理解。同時，老師還要經(jīng)常布置一些開放性的作業(yè)，要求每人完成一些小論文，這些小論文必須是經(jīng)過嚴密的思考后寫出的書面評論或小短文，沒有統(tǒng)一的標準答案，各抒己見。因為寫作不僅有利于創(chuàng)造思維的形成，更有利于批判性思維能力的發(fā)展。

篇6

傳統(tǒng)會計工作即手工會計，主要借助于紙、算盤或計算器、筆等工具進行會計數(shù)據(jù)的處理。隨著電子計算機的產(chǎn)生與廣泛普及，傳統(tǒng)會計工作使用的工具逐漸為計算機所取代，會計電算化成為現(xiàn)代及未來會計工作的主導方式。而審計是從會計工作中逐漸獨立出來的，同時又以會計工作為對象，它們所面臨的巨變環(huán)境又具有一致性，這就決定了審計在會計數(shù)據(jù)處理工具的演變中，必然存在著由傳統(tǒng)審計過渡到電算化審計的變革。

一、傳統(tǒng)審計的主體特征

傳統(tǒng)審計即手工審計。由于傳統(tǒng)審計環(huán)境下，會計資料的載體是紙介質(zhì)，所以傳統(tǒng)審計的審計對象是載有會計資料的紙性介質(zhì)。傳統(tǒng)審計的審計手段，無論是審計抽樣還是撰寫審計報告，都是由手工操作完成的。審計證據(jù)包括實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。傳統(tǒng)審計中的書面證據(jù)包括各種原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和明細表等，它們都有自己的作用。在傳統(tǒng)審計中，審計方法主要包括制定審計計劃的方法、收集審計證據(jù)的方法和提出審計報告的方法。從狹義上說，就是指與取得審計證據(jù)相關(guān)的各種方法。按不同的標準，可劃分為順查法、逆查法、詳查法、抽查法等；再具體一些，包括核對法、查詢法、函證法、觀察法、分析法等。在手工會計處理的條件下，所有審計方法的執(zhí)行都是由人工完成的。從審計線索上來看，由于傳統(tǒng)會計中，由原始憑證到記賬憑證，記賬憑證到登記賬簿，最后到編制報表，每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽章，因而審計線索十分清晰。審計人員能夠利用書面資料從原始業(yè)務(wù)開始，一路追查到報表中的各項指標，并通過這些審計線索來檢查和確定這些指標是否能夠正確反映被審計單位的經(jīng)濟活動情況，檢查其財務(wù)活動的合法性、合規(guī)性和有效性。在傳統(tǒng)審計中，企業(yè)一般是通過職責分割、職權(quán)分工、規(guī)定標準的業(yè)務(wù)處理程序以及憑證、賬簿、報表之間的勾稽關(guān)系等而形成的一個內(nèi)部控制體系，這一體系能夠較好地保證會計數(shù)據(jù)處理的真實、可靠和安全。

二、電算化審計的演進

（一）審計對象

在傳統(tǒng)審計環(huán)境下，審計對象是紙性介質(zhì)。而在電算化審計環(huán)境下，會計資料存儲在硬盤、軟盤、光盤等磁性介質(zhì)上，審計對象包括了整個電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。相對于紙性介質(zhì)來說，磁性介質(zhì)具有數(shù)據(jù)存儲量大、易查詢、體積輕等特點，但也有易被改寫的安全性問題。審計過程中判斷會計資料合法性與正確性的一項重要證據(jù)就是看它是否出現(xiàn)被涂改的情況，傳統(tǒng)會計環(huán)境中一旦發(fā)生涂改會計資料的情況，審計人員一眼就能看出。但是在電算化會計環(huán)境中，被涂改的會計數(shù)據(jù)可能未留下任何痕跡，因此審計人員很難立即察覺。另外一些因素如計算機病毒等容易造成磁盤上會計數(shù)據(jù)的丟失，直接影響到會計資料的完整性。

（二）審計手段

在傳統(tǒng)審計中，整個審計過程都是由手工操作完成的。而在電算化審計中，許多工作可以由計算機來完成，免去審計人員許多繁瑣的手工計算與復核之苦。例如審計調(diào)查，可利用計算機程序語言設(shè)計出審計抽樣程序，實現(xiàn)電算化抽樣調(diào)查。

（三）審計證據(jù)

傳統(tǒng)審計中的書面證據(jù)包括各種原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和明細表等，它們之間可以實現(xiàn)相互核對。而在電算化環(huán)境中，當輸入原始憑證的數(shù)據(jù)生成記賬憑證后，記賬工作由計算機自動進行批處理，各種賬簿記錄數(shù)出一源，都是依據(jù)記賬憑證同時成賬，相對來說作為審計證據(jù)的作用就減弱了。在環(huán)境證據(jù)如內(nèi)部控制的重點和管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，傳統(tǒng)審計和電算化審計有著不同的內(nèi)容，從而導致了環(huán)境證據(jù)的差別。

（四）審計方法

在傳統(tǒng)審計中，審計人員可根據(jù)具體情況對會計資料進行人工審查工作，一般采用順查法、逆查法、詳查法、抽查法等審計方法，更為具體的審計方法還有核對法、查詢法、函證法等。在會計電算化條件下，人工審計的技術(shù)方法仍然是重要的，但是由于會計信息以磁性介質(zhì)作為主要存儲方式，因此計算機審計已成為必不可少的審計方法。同時，審查電算化系統(tǒng)的處理和控制功能，也需要借助于計算機系統(tǒng)來施行。在電算化審計中，傳統(tǒng)審計方法發(fā)生了較大改變，被劃分為計算機輔助審計方法和面向電算化會計系統(tǒng)的審計方法。而后者又可以細分為電算化會計信息系統(tǒng)程序的審計方法、數(shù)據(jù)文件的審計方法和內(nèi)部控制的審計方法。具體包括測試數(shù)據(jù)法、并行模擬法、嵌入審計程序法、代碼比較法、程序解析法、受控處理法等。

（五）審計線索

在傳統(tǒng)會計中，審計線索非常直觀、清楚，審計人員可以根據(jù)需要進行順查、逆查或抽查，通過這些審計線索來檢查和確定被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實，檢查其財務(wù)活動是否合法、合規(guī)和有效。而在電算化會計系統(tǒng)中，從記賬憑證數(shù)據(jù)的輸入到會計報表的輸出，全部業(yè)務(wù)處理都是借助計算機程序自動完成的，加之會計信息主要存儲在磁性介質(zhì)上，即使有所改動也不易令人察覺，使得審計線索缺乏直觀性和真實性。例如：各種賬簿和報表數(shù)出一源、自動產(chǎn)生，使得證、賬、表之間的關(guān)系缺乏相互的驗證性；再如，反記賬、反結(jié)賬功能的使用使得憑證修改后不會留下任何痕跡，審計人員無法辨別數(shù)據(jù)修改前的情況以及數(shù)據(jù)是否被修改。

（六）內(nèi)部控制

進行審計時，對內(nèi)部控制的了解是一項非常重要的工作，審計人員據(jù)此估計審計風險、確定審計范圍、制定審計程序。在傳統(tǒng)審計中，內(nèi)部控制主要包括授權(quán)控制、責任分工、管理控制、審批和核對控制、內(nèi)部審計、業(yè)務(wù)處理標準化等內(nèi)容，以工作人員之間的相互牽制為基本特征，審計人員利用直觀性很強的紙介質(zhì)進行手工核對和檢查，明確相關(guān)職責。而在電算化審計中，數(shù)據(jù)的處理權(quán)限高度集中，由計算機自動完成，傳統(tǒng)會計中的內(nèi)部控制失去作用。例如，在電算化會計條件下，一旦輸入記賬憑證數(shù)據(jù)，各種賬簿都能同時產(chǎn)生，原有手工條件下的賬證核對、賬賬核對等內(nèi)部控制措施不再生效。因此，電算化會計系統(tǒng)中的內(nèi)部控制產(chǎn)生了新的意義，如操作控制中的輸入控制、數(shù)據(jù)處理過程控制、輸出控制等；組織控制的內(nèi)容也發(fā)生了較大變化。這就要求審計人員在了解審計對象的內(nèi)部控制時應(yīng)該采用新的審計程序，采取新的評價方法，以適應(yīng)電算化會計環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的新變化。

（七）審計環(huán)境

內(nèi)部控制、被審計單位管理人員和業(yè)務(wù)人員的組成及素質(zhì)、各種管理條件與管理水平都構(gòu)成了傳統(tǒng)審計環(huán)境的內(nèi)容。在電算化審計條件下，上述內(nèi)容發(fā)生了變化：1.電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制與手工會計內(nèi)部控制有著不同的內(nèi)容；2.信息化數(shù)據(jù)系統(tǒng)的應(yīng)用導致會計人員無論是組成上還是知識素質(zhì)上都有差別；3.管理內(nèi)容、管理條件的變化。這些變化要求審計人員提高自身的能力，適應(yīng)新的審計環(huán)境。

（八）審計檔案

傳統(tǒng)審計檔案分為永久性檔案和當期檔案，均為紙性介質(zhì)。而電算化審計檔案具有以下特點：1.查詢方便。電算化審計檔案資料可以實現(xiàn)電子檢索的功能，查詢方便、快捷。2.保存有難度。因為在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，大量數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)上，而磁介質(zhì)容易因盜竊、丟失、故意或偶然的毀壞及使用等原因而受到損害。3.成本較高。硬性存儲器的價格較高，審計檔案保存年限也較長，在此期間，物理性損耗等原因使得這些硬盤上的數(shù)據(jù)必須不斷地備份到新的硬盤上，昂貴的檔案保存成本也就在所難免。

三、信息化時代審計的未來發(fā)展謀略

（一）將現(xiàn)代信息技術(shù)全面運用在審計領(lǐng)域

將運用現(xiàn)代化信息技術(shù)運用在審計的理論研究、實務(wù)工作、知識結(jié)構(gòu)等領(lǐng)域，是當代電子計算機信息技術(shù)與審計工作內(nèi)容緊密結(jié)合、提高審計工作質(zhì)量和效率的關(guān)鍵一步。在理論研究方面，應(yīng)逐步建立適應(yīng)現(xiàn)代化信息技術(shù)發(fā)展的新型的審計理論。在實務(wù)工作方面，力求使傳統(tǒng)審計工作向“計算機審計”和“使用計算機審計”方向轉(zhuǎn)變，如審計人員既以紙性會計數(shù)據(jù)又以磁性介質(zhì)數(shù)據(jù)為對象；審計底稿和審計證據(jù)及其有關(guān)審計檔案應(yīng)逐步實現(xiàn)無紙化等。知識結(jié)構(gòu)上，審計人員除了應(yīng)掌握傳統(tǒng)審計的基本知識外，還應(yīng)掌握計算機知識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)的應(yīng)用及網(wǎng)絡(luò)知識等；既能夠熟練操作審計軟件，又能夠適時編寫各種應(yīng)用性審查程序。

（二）事后靜態(tài)審計向事中和事前動態(tài)、實時審計轉(zhuǎn)變

在過去的手工會計條件下，審計工作往往更重視事后審計。隨著會計電算化工作的廣泛開展，為了保證電算化會計條件下審計工作的真實可靠性，審計工作應(yīng)從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲嫼褪轮袑徲嫛．攩挝粚嵤嬰娝慊ぷ髦?，首先?yīng)對單位采用的會計系統(tǒng)軟件的適用性進行審計，軟件中提供的各項核算與管理功能是否滿足了信息使用者的要求。通過事前審計，保證單位使用的會計軟件系統(tǒng)的合法、安全、可靠。當會計電算化軟件應(yīng)用于會計工作以后，應(yīng)該重視對會計信息系統(tǒng)軟件的數(shù)據(jù)處理程序、自動轉(zhuǎn)賬公式的設(shè)置和會計報表公式的定義進行事中審計，防止核算單位惡意篡改系統(tǒng)程序。另外，還要做好事后審計，將會計電算化系統(tǒng)的運算結(jié)果與軟件提供的核算功能進行符合性和實質(zhì)性測試，保證會計數(shù)據(jù)的真實可靠性，進一步保證審計工作的正確性。

（三）未來審計的重點將側(cè)重會計明細信息的數(shù)據(jù)安全性、可靠性

會計電算化的發(fā)展，促使企業(yè)提供更多的明細信息，因此，審計的工作重點在于檢驗企業(yè)會計明細信息的真實可靠性以及審核進入外部網(wǎng)絡(luò)的明細信息的安全性。企業(yè)內(nèi)部形成的明細信息的真實可靠性往往取決于企業(yè)會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效程度，而審計人員的主要工作將是證實從數(shù)據(jù)庫存取信息的可靠性。對于進入外部網(wǎng)絡(luò)的明細信息，必須通過對整個系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)進行安全控制，以保證此信息的安全性。

（四）審計軟件應(yīng)能實現(xiàn)諸多功能

未來審計軟件應(yīng)具有以下功能：能夠與會計電算化系統(tǒng)鏈接，實現(xiàn)直接通過會計電算化系統(tǒng)中的接口程序取數(shù)；能夠減少審計人員的工作量，盡可能讓計算機代替人工的大量抄抄寫寫和計算，使審計人員的工作精力集中到職業(yè)性強的事務(wù)處理上去，如抽樣檢查底稿中的部分項目（憑證號、科目、金額等）交由計算機審計軟件自動取數(shù)生成；審計軟件應(yīng)能自動完成某些審計工作底稿的整理功能；審計軟件應(yīng)有擴充功能，應(yīng)能對審計事務(wù)進行管理，如審計日程的安排、工時的計算、底稿管理、審計收費管理等?？傊磥韺徲嬡浖绻哂辛松鲜龉δ?，全面實現(xiàn)審計無紙化將不再只是一個夢想。

【主要參考文獻】

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篇7

審計質(zhì)量是審計工作的生命。近年來，隨著信息技術(shù)的發(fā)展、數(shù)字化校園建設(shè)工程的推進，高校信息化管理水平不斷提升，各種管理信息系統(tǒng)得到應(yīng)用和集成，導致審計對象數(shù)據(jù)化、審計線索模糊化、審計風險多樣化。因此，結(jié)合審計資源相對有限與審計需求不斷增加、審計任務(wù)日益繁重與審計質(zhì)量相對偏低的現(xiàn)實，研究信息化環(huán)境下高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理面臨的挑戰(zhàn)及相應(yīng)的提升策略顯得十分必要和緊迫。

1高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理現(xiàn)狀評價

審計質(zhì)量有廣義（審計工作整體質(zhì)量）和狹義（具體審計項目質(zhì)量）之分，審計質(zhì)量管理以滿足使用者需求和審計質(zhì)量持續(xù)提高為核心，是一個涉及審計機構(gòu)、審計人員、審計規(guī)章、審計方法、審計項目等諸多因素的持續(xù)的、動態(tài)的系統(tǒng)過程，高校內(nèi)部審計也不例外。當前，高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理的措施主要包括但不限于：（1）提高審計取證的精度，加強對審計實施方案、工作底稿、審計報告的復核；（2）加強內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，增強其專業(yè)勝任能力；（3）修訂和完善內(nèi)部審計規(guī)章制度，優(yōu)化內(nèi)部審計流程；（4）突破傳統(tǒng)財務(wù)收支審計的局限，不斷提高咨詢業(yè)務(wù)比例，探索內(nèi)部控制審計、績效審計、管理審計的發(fā)展方向；（5）運用計算機輔助審計，降低審計成本，提高審計效率?？傮w而言，隨著重視程度的提高，內(nèi)部審計項目質(zhì)量和內(nèi)審工作整體質(zhì)量都呈現(xiàn)出提高趨勢，高校內(nèi)部審計趨于同內(nèi)部治理良性互動的方向發(fā)展，由監(jiān)督導向逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)導向，在實踐中日益關(guān)注風險，體現(xiàn)出增值型內(nèi)部審計理念。但是，實證調(diào)研結(jié)果表明各高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式、內(nèi)部審計工作管理模式、業(yè)務(wù)類型、人力資源狀況不同，內(nèi)部審計依然存在傳統(tǒng)賬目基礎(chǔ)審計、事后審計所占比例過大，對學校經(jīng)營風險、內(nèi)部控制、管理績效關(guān)注不夠等問題，內(nèi)管干部經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用不充分，管理層和教職工對內(nèi)部審計的認識和理解存在偏差。就內(nèi)部審計質(zhì)量管理而言，存在的問題主要包括但不限于：（1）審計隊伍建設(shè)滯后，內(nèi)審人員的培訓和后續(xù)教育缺乏針對性、層次性、實效性；（2）內(nèi)部審計職能定位強調(diào)了監(jiān)督性，而忽視了服務(wù)性、內(nèi)向性以及控制職能、評價職能、咨詢職能；（3）缺乏內(nèi)部審計文化建設(shè)和有效的審計溝通，難以增進被審計單位和人員對內(nèi)部審計的認知和支持；（4）內(nèi)部審計資源整合和審計結(jié)果運用受阻，獨立性得不到保障，降低了內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員的工作積極性；（5）內(nèi)部審計信息化建設(shè)相對滯后，審計效率、審計信息資源共享未能實現(xiàn)實質(zhì)性改進。

2信息化環(huán)境對高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理的挑戰(zhàn)

2.1內(nèi)部審計理念亟需轉(zhuǎn)變。CIIA將內(nèi)部審計定義為組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。國家審計“免疫系統(tǒng)論”為高校內(nèi)部審計發(fā)展提供了科學依據(jù)。然而，高校內(nèi)部審計因缺乏完備的委托-關(guān)系這一基本前提而出現(xiàn)認知和定位的偏差，內(nèi)向型的評價、控制、咨詢活動所占比例偏低，工作理念尚未上升到幫助學校提高決策水平、改善經(jīng)營管理狀況、實現(xiàn)教學、科研和服務(wù)社會既定目標的高度。信息化環(huán)境下，高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制方式發(fā)生變化，經(jīng)營管理活動潛在風險增加，亟需內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員以風險為導向，以增加學校價值為目標，堅持事前、事中、事后相結(jié)合原則，有效參與內(nèi)部治理。

2.2傳統(tǒng)審計領(lǐng)域和方法受到?jīng)_擊。已有實證研究結(jié)果表明：高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中賬目基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風險導向?qū)徲嬎急壤来芜f減，并且傳統(tǒng)的監(jiān)督性業(yè)務(wù)依然占據(jù)主導地位。信息化環(huán)境下，需要將管理信息系統(tǒng)作為審計對象，需要運用審計抽樣軟件、接口軟件、分析軟件進行樣本抽取、數(shù)據(jù)獲取、配比分析，需要分析和評價學校內(nèi)部各項經(jīng)濟管理活動基于信息技術(shù)手段而面臨的潛在風險，這些都將嚴重沖擊傳統(tǒng)審計領(lǐng)域和審計方法。與此同時，現(xiàn)有內(nèi)部審計人員數(shù)量不足以及專業(yè)勝任能力欠缺，使得代表內(nèi)部審計發(fā)展方向的內(nèi)部控制審計、風險管理審計、效益審計以及咨詢、評價業(yè)務(wù)受到阻礙，運用計算機輔助審計和現(xiàn)代審計方法提高審計效率的必要性進一步凸顯。

2.3內(nèi)部審計風險加劇。信息化環(huán)境在給高校內(nèi)部審計帶來便利的同時，也在無形中加劇了內(nèi)部審計風險。一方面，數(shù)據(jù)生成、存儲、傳遞方式變化造成審計線索隱蔽化、審計取證動態(tài)化，信息系統(tǒng)本身成為審計對象增加了審計難度，內(nèi)審人員依靠原有的知識和技能無法勝任信息化環(huán)境下的審計工作；另一方面內(nèi)審人員將在短時間內(nèi)面對財務(wù)、業(yè)務(wù)、管理方面的復雜信息并進行審查、評價，博弈難度和失察的可能性加大。此外，雖然運用審計軟件采集、計算、分析數(shù)據(jù)具有速度快、精度高等優(yōu)勢，但審前數(shù)據(jù)分析不充分，原始憑證、賬簿、報表人工審核不足，審計軟件跟蹤程序設(shè)置滯后，都將加劇審計檢查風險。

2.4內(nèi)部審計管理手段和效率面臨升級。科技進步和信息化進程的加快，推動了高校管理體制及內(nèi)控制度的變革,在對財務(wù)管理、教學科研管理、招標采購等產(chǎn)生較大影響的同時，也對高校內(nèi)部審計參與學校治理、提升自身管理手段和效率提出升級要求，內(nèi)審人員在審計實踐中，不能僅局限于對各個功能要素進行孤立的審計，還要對各個要素之間的關(guān)聯(lián)活動和相互作用的效果進行審計，要充分利用信息化手段，從總體上對審計目標進行動態(tài)、系統(tǒng)的審計評價。當前，高校內(nèi)部審計面臨審計資源有限與審計需求增加、審計任務(wù)繁重與審計質(zhì)量偏低并存的矛盾，整合內(nèi)部審計資源、提高審計效率、實現(xiàn)審計管理手段的現(xiàn)代化成為信息化條件下的必然選擇。

3信息化環(huán)境下提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量的策略取向

3.1轉(zhuǎn)變內(nèi)審理念，更新內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)。要堅持全面質(zhì)量管理的原則，立足于信息化環(huán)境對內(nèi)部審計質(zhì)量的升級要求，通過部門會議、個別交流等形式，統(tǒng)一認識，實現(xiàn)內(nèi)部審計功能定位由外向監(jiān)督到內(nèi)向服務(wù)的轉(zhuǎn)變，樹立增值型內(nèi)部審計理念，切實通過防范風險、查處問題、完善治理的相互作用體現(xiàn)內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能；要突出層次性、針對性、系統(tǒng)性，增強內(nèi)審人員后續(xù)教育培訓效果，避免培訓流于形式，使內(nèi)審人員及時更新已有財務(wù)管理、會計、審計專業(yè)知識，不斷豐富經(jīng)濟統(tǒng)計、工程建筑、計算機、法律、管理知識；要制定針對性和可操作性強的方案，提升準確應(yīng)用審計標準、正確識別控制薄弱點和審計重點、保持合理職業(yè)審慎、進行有效審計溝通等方面的專業(yè)勝任能力。

3.2拓展審計領(lǐng)域，創(chuàng)新審計方式方法。高校內(nèi)部審計需要通過積極拓展審計領(lǐng)域、不斷創(chuàng)新審計方式方法，進而提供高質(zhì)量審計產(chǎn)品后，才能實現(xiàn)“以為立位”，提升其權(quán)威性并發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。隨著信息生成速度加快、信息容量加大，內(nèi)審人員要把握信息化環(huán)境下內(nèi)部審計發(fā)展方向，將信息系統(tǒng)納入審計對象，及時了解和評價學校管理信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、流程以及內(nèi)部控制措施。要強調(diào)信息接收、處理的及時性、有效性，加大非現(xiàn)場審計，實施“參與式”審計。要區(qū)別對待系統(tǒng)開發(fā)、應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)文件三類審計業(yè)務(wù)，探索程序追蹤法、平行模擬法、受控處理法、數(shù)據(jù)檢測法、嵌入審計程序法等方法的具體運用和創(chuàng)新。

3.3強化風險意識，控制內(nèi)部審計風險。學校管理者和教職工對審計工作期望和要求越來越高，內(nèi)審人員的責任和風險也越來越大。鑒于信息化環(huán)境下高校內(nèi)部審計所面臨的固有風險、控制風險、檢查風險加劇，應(yīng)強化內(nèi)審人員的風險意識，使其充分認識審計風險所具有的普遍性和客觀性特點。要堅持廉潔從審，總結(jié)經(jīng)驗，增進內(nèi)部溝通協(xié)作，通過審計數(shù)據(jù)之間的相互比對增加發(fā)現(xiàn)審計線索的可能性。要建立健全風險管理模式，實現(xiàn)審前風險預(yù)測和評估、過程控制、分析和修正審計結(jié)果的有機結(jié)合。要確定合理的審計抽樣范圍，提高審計取證精度，嚴格進行審計質(zhì)量檢查，準確評價和定性審計發(fā)現(xiàn)。

3.4推進信息化建設(shè)，構(gòu)建內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)。信息化環(huán)境要求運用信息化技術(shù)手段實施和管理內(nèi)部審計工作。推進高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)，要充分發(fā)揮計算機輔助審計優(yōu)勢，運用計算機審計技術(shù)對被審計單位有關(guān)計算機信息系統(tǒng)所存儲和處理的數(shù)據(jù)進行審計，提高審計效率，節(jié)約審計資源，加大審計檢查覆蓋范圍。要主動適應(yīng)學校事業(yè)發(fā)展、內(nèi)部控制改善、內(nèi)審轉(zhuǎn)型升級的要求和信息化硬件基礎(chǔ)、軟件基礎(chǔ)、人力資源狀況，不斷豐富內(nèi)部審計法規(guī)庫、案例庫、專家?guī)?、?shù)據(jù)庫、中介機構(gòu)庫信息資料，逐步構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化管理體系，充實審計項目管理系統(tǒng)、審計資源管理系統(tǒng)、審計業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)和審計信息化保障系統(tǒng)，實現(xiàn)標準作業(yè)、便捷操作、過程可控、資源共享等目標。

作者:夏午寧 陳麗 單位:南京曉莊學院紀監(jiān)審辦公室

參考文獻:

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以上三個定義雖然對誤報的界定范圍有所不同，但對審計風險基本涵義的表述是一致的，即審計風險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表，審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在，從而發(fā)表與事實不符的審計意見的風險。因此，審計風險主要由兩方面風險構(gòu)成：一是財務(wù)報表本身存在重大錯報和漏報的風險；二是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風險。論文百事通由此可見，審計風險是客觀存在和主觀努力的結(jié)合，客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。

二、審計風險的三種表現(xiàn)形式

（一）評估審計風險。評估審計風險是指審計人員接受某審計項目后，在初步了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計手段，評估該項目可能存在的審計風險。評估審計風險主要與被審計單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計單位的規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復雜、內(nèi)部控制越弱、管理當局的可信賴程度越低，則評估審計風險也就越高。評估審計風險是導致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報和漏報的可能性，是客觀的存在，它不受審計人員的影響和控制。

（二）可接受審計風險?？山邮軐徲嬶L險是指審計項目完成后，審計人員或會計師事務(wù)所準備承擔或可以接受的審計風險。可接受審計風險主要受以下三個因素控制：第一，會計師事務(wù)所的風險承受能力。會計師事務(wù)所的風險承受能力越強，可接受審計風險也就越高。會計師事務(wù)所的風險承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟實力以及法律責任的承擔能力等。第二，財務(wù)報表和審計報告使用者的情況。財務(wù)報表和審計報告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣，對財務(wù)報表和審計報告的利用程度越高，可接受審計風險就越低。第三，行業(yè)之間的競爭情況。會計師事務(wù)所之間的競爭越激烈，可接受審計風險也就越低。

（三）終極審計風險。終極審計風險是指審計項目完成后所實際形成或?qū)徲嬋藛T實際承擔的審計風險。終極審計風險主要與審計程序的設(shè)計和執(zhí)行情況有關(guān)。審計程序設(shè)計和執(zhí)行得越好，終極審計風險就越低。終極審計風險在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可接受審計風險一致，但實際上，它既可能大于也可能小于可接受審計風險。因為審計程序的設(shè)計和執(zhí)行受審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因此，審計人員在執(zhí)行審計過程中，應(yīng)盡量按計劃規(guī)范操作，以使終極審計風險控制在可接受審計風險范圍內(nèi)。

簡而言之，評估審計風險是客觀存在的，可接受審計風險是主觀確定的，而終極審計風險是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此，審計人員在決定是否承接某一審計項目時，可以將評估審計風險與可接受審計風險進行比較，然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。

三、審計風險的基本特征

（一）審計風險的客觀性。現(xiàn)代審計的重要特征，就是采用抽樣審計的方法，從總體樣本特性推斷總體特性，而樣本特性與總體特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的做出錯誤審計結(jié)論的風險。因此，審計風險是客觀存在的。

（二）審計風險的普遍性。審計風險不僅客觀存在，而且普遍地存在于審計活動的每一個環(huán)節(jié)中，有什么樣的審計活動，就有與之相適應(yīng)的審計風險，并會最終影響總的審計風險。審計人員選擇客戶時存在聘約風險；制定計劃時有計劃不充分風險；搜集證據(jù)時有證據(jù)不足或不夠有力的風險；進行審計抽樣時有樣本數(shù)量和抽樣方法引起的抽樣風險；編寫審計報告有措辭不當?shù)娘L險等。從每一個具體風險看，也是由多因素組成，其中既有客戶自身方面的因素，也有來自審計人員方面的因素，包括審計方法使用不當、確定證據(jù)數(shù)量不足、執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎等。因此，審計風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終審計風險。

（三）審計風險的潛在性。審計風險的存在是必然的，但并不是所有的審計風險都會導致審計責任。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計責任，那么這種風險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實在的風險。

（四）審計風險的可控性。雖然審計風險客觀而又普遍的存在，但不是說審計風險無法控制，審計人員可以通過各種有效手段來降低審計風險。審計風險的三個要素中，固有風險和控制風險是審計人員可以進行評估，但不能控制，只有檢查風險是可以控制的。在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，審計人員預(yù)先設(shè)定的較低的可接受的總體審計風險水平可以通過控制檢查風險達到。

四、審計風險形成的原因

（一）客觀原因

1、審計范圍拓寬。審計是因受托責任而產(chǎn)生，并隨著受托責任的發(fā)展而發(fā)展。近年來，受托責任的內(nèi)涵不斷擴大，受托責任的內(nèi)容也擴展到社會經(jīng)濟的各個方面。審計范圍也在不斷拓寬，審計提供服務(wù)的領(lǐng)域從財務(wù)報表的驗證和財務(wù)咨詢擴展到環(huán)境審計、質(zhì)量審計、風險評估等業(yè)務(wù)。審計服務(wù)范圍的拓寬給審計職業(yè)界帶來了風險和壓力。這是因為，審計職業(yè)界適應(yīng)社會要求拓寬業(yè)務(wù)范圍所從事的這些本不熟悉的審計業(yè)務(wù)，會引起包括審計執(zhí)業(yè)水平、審計效果評價、審計期望差距等在內(nèi)的一系列問題，從而給審計職業(yè)界帶來新的挑戰(zhàn)。

2、審計責任的擴大和期望差距的存在。所謂期望差距是指審計職業(yè)界對本身的認識與公眾對審計職業(yè)界的認識上的差距。長期以來，審計職業(yè)界一直堅持認為，按照審計準則去執(zhí)行審計業(yè)務(wù)就履行了其應(yīng)盡的職責，并把會計責任和審計責任區(qū)分開來，按照審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性，就是審計人員的審計責任。建立健全內(nèi)部控制，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實性、完整性、合法性是被審計單位的會計責任。社會公眾對審計的期望不僅僅是審計人員依據(jù)審計準則就被審計單位的財務(wù)信息提出審計意見，而且還要求審計人員能夠查出被審計單位的所有舞弊和錯誤。審計職業(yè)界和社會公眾對于審計責任的理解不同產(chǎn)生了期望差距。社會公眾對審計人員審計結(jié)果的過高期望，與審計人員實際審驗?zāi)芰χg存在著相當大的差距。

3、被審計單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營背景。經(jīng)濟環(huán)境、被審計單位經(jīng)濟活動的特點、內(nèi)部控制制度的強弱、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)經(jīng)營風險產(chǎn)生影響，從而影響審計風險。

（二）主觀原因

1、審計人員專業(yè)能力不強。審計人員是審計實施的主體，其專業(yè)素質(zhì)的高低在很大程度上左右了審計風險的發(fā)生。從實際情況來看，相當一部分審計人員的知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗未能達到應(yīng)有的水平，加上后續(xù)教育的力度不足，使審計風險管理與控制缺乏內(nèi)在的保障。

2、審計人員責任心不強和職業(yè)道德水平不高。民間審計是一種專門技術(shù)服務(wù)，審計人員有責任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中應(yīng)運用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。審計人員的職業(yè)道德是很重要的。極個別審計單位和審計人員為了自身的利益，違背職業(yè)道德，置廣大中小投資者的利益于不顧，讓虛假盈利預(yù)測報告過關(guān)，甚至協(xié)同企業(yè)作假、出具虛假審核報告。

3、審計方法存在缺陷?，F(xiàn)代審計廣泛采用抽樣技術(shù)，即根據(jù)總體中部分樣本的特征來推斷總體的特征，因此審計的結(jié)果必然帶有一定的誤差。另外，受審計成本效益的制約，審計人員往往會舍棄一些對審計意見形成影響不大卻費時費力的審計程序，這種取舍審計程序有可能會導致審計意見失實。審計人員對所運用的審計程序和審計方法進行選擇需要以接受一定的審計風險為前提。

五、對防范審計風險的幾點建議

審計是一種綜合監(jiān)督，審計風險的形成因素復雜多樣，并且交替、并存發(fā)生。對審計風險的控制，必須是綜合性的。根據(jù)審計風險的成因及存在環(huán)節(jié)，提出幾點有效防范審計風險的對策。

（一）明確界定會計責任與審計責任。會計責任是指企業(yè)對其應(yīng)編制的會計報表負責，公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。審計責任是會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)及出具審計報告等應(yīng)負的責任。合理區(qū)分會計責任和審計責任對于防范審計風險非常重要。審計機關(guān)及審計人員應(yīng)根據(jù)《審計法》等有關(guān)規(guī)定，在審計報告中如實反映有關(guān)情況或?qū)蟾娣从硟?nèi)容進行限制，以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計風險。

（二）強化審計質(zhì)量控制

1、全面提高審計人員素質(zhì)。只有造就一批同審計工作相適應(yīng)，具有一定思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計人員，才能有效地防范風險。例如，為了提高審計人員的政策水平和職業(yè)道德修養(yǎng)，事務(wù)所應(yīng)定期舉行政策法規(guī)，特別是新稅制、新財會制度以及新近出臺的經(jīng)濟法規(guī)的學習討論，制定事務(wù)所人員遵循的道德標準和考核、獎懲的辦法，以規(guī)范和約束其行為。再有，為了提高審計人員的專業(yè)技能和理論水平，可以定期進行專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育，并定期進行考核和研討，對審計工作底稿、審計報告等規(guī)范進行崗位培訓等。新晨

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存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。由于存貨種類繁多且流動性強、計價方法多樣，因而存貨高估構(gòu)成了資產(chǎn)計價舞弊的主要部分。在會計核算上，存貨對應(yīng)的會計賬項很多，存貨項目的真實和正確與否，直接影響到其他會計賬項，因此存貨審計在整個審計中占有非常重要的地位。正是由于存貨對于企業(yè)的重要性、存貨問題的復雜性以及存貨與其他項目密切的關(guān)聯(lián)度，要求注冊會計師對存貨項目的審計應(yīng)當予以特別的關(guān)注，相應(yīng)地要求實施存貨項目審計的注冊會計師具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，運用多種有針對性的審計程序。

一、評價和測試企業(yè)的內(nèi)部控制制度

了解企業(yè)對存貨的內(nèi)部控制制度，這是確定企業(yè)存貨真實存在和準確計價的基礎(chǔ)。存貨的內(nèi)部控制制度貫穿于企業(yè)的采購、運輸、驗收、出庫、儲存、付款、入賬各個環(huán)節(jié)，是事先經(jīng)過制定的一套相互牽制、稽核、驗證的內(nèi)部監(jiān)控制度。通過對存貨內(nèi)部控制制度的評價和測試，一方面可以了解被審單位存貨內(nèi)部控制制度是否健全有效，另一方面能確定存貨審計的重點，一般而言，內(nèi)部控制制度薄弱環(huán)節(jié)，問題較多，應(yīng)列作審計的重點。應(yīng)注意的是評價內(nèi)部控制制度，一定要與企業(yè)實際情況相結(jié)合，特別是對于工業(yè)企業(yè)，要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)過程和工藝流程，要了解產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)流程。

為了確定被審計單位存貨內(nèi)部控制是否健全有效，審計人員可通過觀察、詢問、查閱歷史資料等多種方式來加以了解和調(diào)查，其范圍包括企業(yè)的購貨、驗收、存儲、領(lǐng)料、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)。經(jīng)過了解，結(jié)合自己的專業(yè)判斷，對企業(yè)存貨的內(nèi)部控制進行分析，初步評價存貨的控制風險，實際上就是評價企業(yè)存貨的內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯報或漏報中的有效性。

二、審查存貨計價的正確性

存貨計價正確與否，直接影響資產(chǎn)負債表存貨項目期末余額的真實性。因此，做好存貨計價方面的審查工作，對于存貨審計風險的防范至關(guān)重要。對于存貨計價的審查應(yīng)側(cè)重與存貨的發(fā)出、攤銷及結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，并在審計抽樣的基礎(chǔ)上進行，由于存貨存在于生產(chǎn)循環(huán)過程的各環(huán)節(jié)，審計人員不可能對所有存貨進行詳查，抽查核對成了存貨計價測試的主要方法。抽查的關(guān)鍵是選擇樣本，對存貨余額較大、價格變動較為頻繁的存貨作為測試重點，測算期末存貨價值是否等于存貨的結(jié)存單價與結(jié)存數(shù)量的積，測試期末單價是否與采購成本、生產(chǎn)成本相符。特別注意的是審計工作并不是對被審企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算的重復，審計人員不應(yīng)受企業(yè)的會計處理方法的干擾，獨立按照適當?shù)姆椒ㄟM行。(1)應(yīng)審查存貨采用的計價方法是否合理、適當，年度內(nèi)有無任意改變計價方法的現(xiàn)象。(2)在加權(quán)平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規(guī)格型號的存貨范圍內(nèi)進行計價，有無異類存貨混淆計價的現(xiàn)象。(3)對存貨采用計劃成本核算的客戶，應(yīng)重點審查成本差異率的計算和成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，有無不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，或者利用成本差異調(diào)節(jié)利潤的情況。

三、重視對存貨的監(jiān)盤程序

監(jiān)盤是注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中常用的審計策略和手段，通過對存貨的監(jiān)盤能夠獲取監(jiān)盤對象的存在性、完整性、權(quán)力性、估價與分攤、分類與披露的認定是否恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)，存貨監(jiān)盤是證明實物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，也是判斷上述其他認定的輔助證據(jù)，因此，審計人員在審計過程中，應(yīng)當按照執(zhí)業(yè)準則的要求實施對存貨的監(jiān)盤，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。(1)盤點時間最好選擇在會計期末。實際上多數(shù)情況的監(jiān)盤是在會計期末以后進行的，這就需要我們編制從盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表來證實期末存貨余額的正確性。(2)盤點參與人員的選擇要有代表性。供應(yīng)、保管、財務(wù)、生產(chǎn)等部門的有關(guān)人員都應(yīng)參與；(3)如果不是每一個地點均列入監(jiān)盤范圍，不應(yīng)事先透露監(jiān)盤地點；(4)應(yīng)特別注意存貨的質(zhì)量，注意觀察是否存在冷背殘次的存貨，對這一問題發(fā)現(xiàn)途徑一是通過實地盤點，二是在審閱企業(yè)存貨會計賬薄時存貨數(shù)量余額沒有變動的賬戶，其多為冷背殘次的積壓貨物。

采取恰當?shù)谋P點方法。①盤點前準備盤點表，同倉庫保管明細賬進行核對，由于倉庫實行保管負責制，一般情況這種核對是相符的。②抽點樣本量。企業(yè)盤點人員盤點后，審計人員應(yīng)進行抽點，抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10％。③審計人員應(yīng)向被審單位索取存貨盤點前的最后一張驗收報告單(或入庫單)、最后一張貨運文件(或出庫單)，作為截止測試時的依據(jù)。④異地庫存貨的盤點。如為外單位代為保管，不能親自盤點時，一定要采取適當?shù)奶娲绦?，如發(fā)詢證函、查看原始單據(jù)等；如為本單位保管，則一定要親自監(jiān)督盤點。⑤對一種存貨有幾個存放地點的，我們應(yīng)盡量對其一次、連續(xù)不斷的盤完，防止有關(guān)人員利用空隙，串通作弊。

在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點，取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息與被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總表核對。

結(jié)束語

存貨審計是注冊會計師審計中比較復雜和耗時的一項工作，面臨的難點也比較多，因此，我們要根據(jù)企業(yè)實際情況，制定并執(zhí)行嚴格的審計程序，就能獲取存貨實物資產(chǎn)確實存在、計價正確的審計證據(jù)。

參考文獻：

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一、巴塞爾新資本協(xié)議

1、協(xié)議的確立，巴塞爾銀行監(jiān)督委員會在1999年6月，公布了“巴塞爾新資本協(xié)議(征求意見稿)”，協(xié)議在廣泛的征求意見過程中多次修改，最后于2004年6月公布正式稿，委員會規(guī)定從2006年底開始在成員國開始推行。新協(xié)議由三大主題組成，分別從資金管理人和風險管理人角度、監(jiān)管人角度以及投資人角度對銀行風險的內(nèi)涵、計量方法以及風險防范方式等，作出了建議和規(guī)范方法的要求。

2、協(xié)議中的三大主題含義:

第一主題:最低資本充足率要求(資金管理者和風險管理者角度)。新協(xié)議將銀行風險的進行了劃分，確定為信用風險、市場風險和操作風險三方面，并為計量風險提供了多種備選方案。

第二主題:監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查(監(jiān)管者角度)。這部分內(nèi)容是第一次納人協(xié)議框架。新協(xié)議認為，為了促使銀行的資本狀況與總體風險相適應(yīng)，監(jiān)管當局應(yīng)該考慮銀行的風險化解能力、風險管理能力、所面對市場的性質(zhì)、收益的穩(wěn)定性與有效性等因素，全面判斷銀行的資本充足率是否達到應(yīng)對市場風險的要求，在商業(yè)銀行的資本水平較低時，監(jiān)管當局要及時對銀行進行必要的干預(yù)。

第三主題:市場約束(投資者角度)。它是目前公司治理結(jié)構(gòu)研究重大進展的體現(xiàn)，其作用在于進一步強化資本監(jiān)管和促進銀行體系運作中的安全與穩(wěn)固。新協(xié)議明確了市場有迫使銀行合理地分配資金及控制風險的作用，市場中的盈虧機制可以促使銀行保持充足的資本水平，支持監(jiān)管當局更有效地工作。

二、風險管理審計的概念及現(xiàn)實意義

1，概念

風險管理審計是指:企業(yè)內(nèi)部審計部門采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評估企業(yè)風險管理系統(tǒng)的風險識別、分析、評價、管理和處理能力等內(nèi)容的內(nèi)部審核活。風險管理審計作用是，通過對企業(yè)的風險管理、控制及監(jiān)督過程進行評價，進而提高經(jīng)營過程的效率。

2、實施風險管理審計在銀行中的現(xiàn)實意義主要有以下三個方面:

(1)風險管理審計可以從另外的角度幫助風險監(jiān)管者防范風險。風險監(jiān)管部門的任務(wù)是根據(jù)實際要求，制定防范風險發(fā)生的制度和監(jiān)管執(zhí)行這些制度。銀行內(nèi)部審計實施的風險管理審計，是要求審計從第三方的角度，對銀行面臨的操作風險進行重新審核，客觀地評價風險防范系統(tǒng)的正確性，使風險因素得到有效的控制和防范，這彌補了風險監(jiān)管者在制度實施過程中的不足。

(2)風險管理審計可以增強防范制度的執(zhí)行力度。我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制體制和監(jiān)管、稽核制度執(zhí)行徹底，是形成經(jīng)營風險的一個因素。風險管理審計可以評價和檢查風險應(yīng)對方法的執(zhí)行情況，通過審計風險防范實施的過程，確定制度、措施是否被執(zhí)行，執(zhí)行的力度如何等，從而起到加強防范風險措施執(zhí)行的目的。

(3)風險管理審計通過“干預(yù)性”方式減少銀行內(nèi)部的操作風險，體現(xiàn)“增值”功能。內(nèi)部審計是風險管理的獨立防線，它并不直接參與風險管理系統(tǒng)的建立和執(zhí)行，而是對已有風險管理實施再監(jiān)督，它完全可以促進風險管理的有效實施，另外對操作風險進行識別、分析、協(xié)調(diào)、管理，提出控制風險的有效建議，是風險管理增值的另一體現(xiàn)。

三、新巴塞爾資本協(xié)議下，風險管理審計應(yīng)當采取以下措施來更好的為銀行服務(wù)

1、以協(xié)議為基礎(chǔ)，根據(jù)自身的情況完善相應(yīng)的風險管理審計部門和制度。銀行內(nèi)部審計部門要正確認識風險管理審計，在商業(yè)銀行經(jīng)營中的重要作用，建立健全風險管理審計部門。針對新巴塞爾協(xié)議中提出的商業(yè)銀行所面臨的風險種類和范圍，制定適應(yīng)自身的風險管理審計方向。經(jīng)營中，每個商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)重點不同，其經(jīng)營中面對的風險也就不同，所以各個商業(yè)銀行的風險管理也不盡相同，內(nèi)部審計部門要能夠從自身出發(fā)制定符合自己銀行的風險管理審計辦法和制度。

2、完善風險管理審計的具體實施標準、方法。完善評價標準體系，可以利用新巴塞爾資本協(xié)議作為基礎(chǔ)，參考借鑒美國、英國、法國等發(fā)達國家在金融危機中教訓，研究調(diào)整商業(yè)銀行的風險管理審計標準。建立風險管理審計方法要本著“銜接”、“配套”、“務(wù)實”的原則，既要注意與風險管理相結(jié)合，也要具有相對的獨立性。

3、工作中做好風險管理審計的新方法研究和探索。隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，更新審計技術(shù)和方法，是提高審計效率和質(zhì)量的重要保證。商業(yè)銀行，應(yīng)鼓勵內(nèi)部審計人員以新協(xié)議中風險管理方面的內(nèi)容為基礎(chǔ)，結(jié)合自己銀行的情況，創(chuàng)新審計技術(shù)方法并加以實施。另外，在完善風險管理審計方法時，特別要注重探索完善審計抽樣、內(nèi)控測評、風險評估、風險管理實施等方面的方法和技術(shù)產(chǎn)。增強審計人員與風險管理人員的溝通，以增強審計方法的實用性、指導性和前瞻性。