導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計實務(wù)和稅法，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

盡管都被稱作租賃，但是兩者在會計、稅法和財務(wù)管理上的意義還是有差別的：

稅法區(qū)分“經(jīng)營租賃”和“融資租賃”，目的是分別規(guī)定費用的抵稅方式。稅法規(guī)定：納稅人以融資租賃方式租賃固定資產(chǎn)，其租金不得扣除；納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得租賃資產(chǎn)，其符合獨立交易準(zhǔn)則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。因此，在稅法中，“經(jīng)營租賃”可稱為“租金可直接扣除租賃”；相應(yīng)地，“融資租賃”可稱為“租金不可直接扣除租賃”。稅法上不承認(rèn)融資租賃具有“租賃”性質(zhì)，將其視為分期付款購買固定資產(chǎn)處理，是避免承租人將實際的分期付款購買交易或抵押貸款業(yè)務(wù)做成租賃合同，從而增加支出抵稅。

會計上區(qū)分“經(jīng)營租賃”和“融資租賃”，主要目的是分別規(guī)定計入損益的方式。融資租賃中承租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)、最低租賃付款額和兩者差額分別以“固定資產(chǎn)”“長期應(yīng)付款”和“未確認(rèn)融資費用”列入資產(chǎn)負債表。同時，對租賃資產(chǎn)計提折舊，支付租金時減少“長期應(yīng)付款”，并相應(yīng)地攤銷“未確認(rèn)融資費用”。對于出租人而言，不能將租賃資產(chǎn)計入固定資產(chǎn)，相應(yīng)地也不能對租賃資產(chǎn)計提折舊。出租人應(yīng)當(dāng)將“應(yīng)收融資租賃款”和“未實現(xiàn)融資收益”列入資產(chǎn)負債表。在每期確認(rèn)“租賃收入”的同時，分配“未實現(xiàn)融資收益”。而對于經(jīng)營租賃，承租人不將租賃資產(chǎn)列入資產(chǎn)負債表，也不對其計提折舊，經(jīng)營租賃的租金作為費用分期列入利潤表；出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)列入資產(chǎn)負債表的相關(guān)項目中，同時計提折舊，租金分期確認(rèn)為收入列入利潤表。簡單來說，在會計上，“經(jīng)營租賃”可稱為“費用化租賃”；而“融資租賃”可稱為“資本化租賃”。

在會計和稅法方面，除了兩種租賃的意義有差異外，融資租賃的判定標(biāo)準(zhǔn)也有所不同（見表1）：

租賃雙方對租賃形式的判斷，會影響財務(wù)報表的數(shù)字，但是不論是哪種租賃方式，只要租賃期限超過1年，從財務(wù)管理的角度看，都視為負債，而不管其是如何影響報表的。也就是說，財務(wù)管理對于租賃的劃分，首先是根據(jù)租賃時間的長短，而不是其租金是否可直接扣除或者說租金是費用化還是資本化。因為在財務(wù)管理中，租賃業(yè)務(wù)如何被報告并不會影響企業(yè)價值，財務(wù)人員需要分析的僅僅是此項租賃業(yè)務(wù)是否可行。

二、從會計、稅法、財務(wù)管理三方面結(jié)合具體案例來分析融資租賃

若企業(yè)要進行一項租賃業(yè)務(wù)時，首先要做的是財務(wù)分析，看看此項目是否可行？這個財務(wù)分析必須要考慮稅收的影響。如果分析結(jié)果是此項租賃業(yè)務(wù)凈現(xiàn)值大于零可行的話，接下來就是執(zhí)行此項目和會計人員的業(yè)務(wù)處理問題了。

以下題為例：

甲公司擬添置一管理用設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，作決策：企業(yè)自行購置還是租賃取得？

相關(guān)資料如下：

（1）如果自行購置設(shè)備，預(yù)計購置成本1260萬。該項固定資產(chǎn)的稅法折舊年限為7年，法定殘值率為購置成本的5%。預(yù)計該資產(chǎn)5年后變現(xiàn)價值為350萬元。

（2）如果以租賃方式取得該設(shè)備，乙租賃公司要求每年租金275.0557萬，租期5年，租金在每年末支付，租賃期內(nèi)不得退租，租賃期滿設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓。

（3）已知甲公司所得稅稅率為33%，項目要求的必要報酬率為9%。

分析：

A：從甲公司（承租方）來看：

首先，計算融資租賃的“內(nèi)含利息率”：

資產(chǎn)購置成本―每期租金×（P/A，i，n）―資產(chǎn)余值×（P/F，i，n）＝0

1260－275.0557×（P/A，i，5）－350×（P/F，i，5）＝0

得出：i＝10%

租金支付與凈現(xiàn)值的計算分別見表2、表3：

從表3可以看出，凈現(xiàn)值＞0，對承租人而言，此租賃項目是可行的。

如果此項目執(zhí)行，會計上作如下分錄：

租賃開始日：

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)1260

未確認(rèn)融資費用465.2785

貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額 1725.2785

第一年末：

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款 275.0557

借：財務(wù)費用 126

貸：未確認(rèn)融資費用 126

借：管理費用 171（1260×95%÷7）

貸：累計折舊 171

第二年末：

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款275.0557

借：財務(wù)費用111.0944

貸：未確認(rèn)融資費用111.0944

借：管理費用 171

貸：累計折舊 171

第三年末：

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款275.0557

借：財務(wù)費用 94.6983

貸：未確認(rèn)融資費用 94.6983

借：管理費用 171

貸：累計折舊 171

第四年末：

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款275.0557

借：財務(wù)費用 76.6626

貸：未確認(rèn)融資費用 76.6626

借：管理費用 171

貸：累計折舊 171

第五年末：

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款275.0557

借：財務(wù)費用 56.8232

貸：未確認(rèn)融資費用 56.8232

借：管理費用 171

貸：累計折舊 171

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額 350

貸：銀行存款 350

借：固定資產(chǎn)――管理用固定資產(chǎn)1260

貸：借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)1260

B：從乙公司（出租方）來看：

具體租金收入與凈現(xiàn)值的計算分別見表4、表5：

從表6可見：（1）如果租賃雙方的稅率不同，雙方是都可以通過租賃獲利的；（2）同時也說明了在財務(wù)分析決策中，是否考慮稅收因素會使分析結(jié)果發(fā)生質(zhì)的不同。

如果出租人決定執(zhí)行此項目，其相應(yīng)的會計處理如下：

租賃開始日：

借：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款 1725.2785 （350＋275.0557×5）

貸：融資租賃資產(chǎn)1260

未實現(xiàn)融資收益465.2785

第一年末：

借：銀行存款275.0557

貸：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款275.0557

借：未實現(xiàn)融資收益 126

貸：租賃收入 126

第二年末：

借：銀行存款275.0557

貸：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款275.0557

借：未實現(xiàn)融資收益111.0994

貸：租賃收入111.0944

第三年末：

借：銀行存款275.0557

貸：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款275.0557

借：未實現(xiàn)融資收益 94.6983

貸：租賃收入 94.6983

第四年末：

借：銀行存款275.0557

貸：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款275.0557

借：未實現(xiàn)融資收益 76.6626

貸：租賃收入 76.6626

第五年末：

借：銀行存款275.0557

貸：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款275.0557

借：未實現(xiàn)融資收益 56.8232

貸：租賃收入 56.8232

篇2

一、資產(chǎn)負債表日后事項會計實務(wù)與稅法銜接存在的問題

資產(chǎn)負債表日后事項的會計分錄與稅務(wù)申報處理不正確。由于企業(yè)財務(wù)人員對資產(chǎn)負債表日后事項的會計準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定沒有很好和準(zhǔn)確掌握,對會計實務(wù)與稅務(wù)實務(wù)處理不正確,常見幾種情況:會計與稅務(wù)的處理都不正確;會計的處理正確,稅務(wù)處理不正確;會計的處理不正確,稅務(wù)處理正確;會計的處理正確,稅務(wù)處理正確,但稅務(wù)處理后會計分錄不正確。

二、資產(chǎn)負債表日后事項會計實務(wù)與稅法銜接存在問題的原因

資產(chǎn)負債表日后事項的會計準(zhǔn)則與稅法關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項的規(guī)定沒有準(zhǔn)確掌握。2006年財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號――資產(chǎn)負債表日后事項,分四章10條,對資產(chǎn)負債表日后事項作出了詳細的具體規(guī)定。2007年財政部頒布的新的企業(yè)所得稅條例及實施細則及相關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)負債表日后事項都有相關(guān)的規(guī)定。企業(yè)財務(wù)人員對這兩方面的法律的規(guī)定沒有很好、準(zhǔn)確的把握。

三、資產(chǎn)負債表日后事項會計實務(wù)與稅法銜接不正確所產(chǎn)生的后果

由于企業(yè)財務(wù)人員對資產(chǎn)負債表日后事項的會計實務(wù)與稅務(wù)實務(wù)處理不正確,進而會影響兩個結(jié)果:一是會計分錄不正確,資產(chǎn)與負債也不正確,資產(chǎn)負債表也不正確,不能正確反映企業(yè)的資產(chǎn)與負債情況,也不能正確反映企業(yè)的經(jīng)營情況;二是稅務(wù)的申報不正確,從而導(dǎo)致企業(yè)或少或多繳納各種的稅,對國家稅收造成影響。這樣的結(jié)果,會使企業(yè)的財務(wù)報表不準(zhǔn)確,不能準(zhǔn)確反映企業(yè)的真實的情況;也使企業(yè)和國家蒙受不必要損失和麻煩,進而導(dǎo)致增加企業(yè)不必要的稅務(wù)成本,增加納稅人的稅務(wù)負擔(dān)。

四、資產(chǎn)負債表日后事項會計準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定

(一)資產(chǎn)負債表日后事項會計準(zhǔn)則的規(guī)定

第二條:資產(chǎn)負債表日后事項,是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。

財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日,是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。

資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。

第四條:企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。

第五條:企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,通常包括下列各項:一是資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案,法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù),需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債,或確認(rèn)一項新負債;二是資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額;三是資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;四是資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

(二)稅法的規(guī)定

按照稅法規(guī)定,企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整,應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整,而不作為報告年度的納稅調(diào)整。

因此,發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的銷售退回事項,可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前,也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后。

資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前,應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等,并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項,應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣,作出相關(guān)賬務(wù)處理,并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整,這里的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表附注。由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在次年,上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn),特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此,資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項,應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行賬務(wù)處理:

1、涉及損益的事項,通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。涉及損益類科目核算記入以前年度損益借方或貸方,涉及所得稅的應(yīng)記入應(yīng)交稅金借方或貸方,即會計分錄借(貸)“以前年度損益調(diào)整,貸(借)應(yīng)交稅金。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額,轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目。

2、涉及利潤分配調(diào)整的事項,直接在“利潤分配-未分配利潤”科目核算。

3、損益以及利潤分配的事項,調(diào)整相關(guān)科目。

4、過上述賬務(wù)處理后,還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字,包括:資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字;當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。年應(yīng)繳納的所得稅等。

五、資產(chǎn)負債表日后事項會計準(zhǔn)則與稅法的銜接

篇3

1、財務(wù)管理可以考會計專業(yè)技術(shù)資格證、注冊會計師證書、注冊管理會計師證書（CMA）以及稅務(wù)師證書。

2、會計專業(yè)技術(shù)資格證分為初級、中級、高級。初級會計考試科目包括《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》和《初級會計實務(wù)》。參加初級會計職稱考試的人員，在一個考試年度內(nèi)通過全部科目的考試，才可獲得初級資格證書。中級會計職稱考試科目包括：《中級會計實務(wù)》、《財務(wù)管理》和《經(jīng)濟法》。參加中級會計職稱考試的人員，應(yīng)在連續(xù)的兩個考試年度內(nèi)通過全部科目的考試，方有機會獲得中級會計資格證書。高級會計職稱考試科目為《高級會計實務(wù)》。參加高級資格考試并達到國家合格標(biāo)準(zhǔn)的人員，在“全國會計資格評價網(wǎng)”自行下載打印考試合格成績單，3年內(nèi)參加高級會計師資格評審有效。

3、注冊會計師又稱CPA，是指通過注冊會計師執(zhí)業(yè)資格考試并取得注冊會計師證書在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員。注冊會計師專業(yè)考試科目為：《會計》《審計》《財務(wù)成本管理》《經(jīng)濟法》《稅法》《戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》，綜合階段為：職業(yè)能力綜合測試。

4、稅務(wù)師是指經(jīng)全國統(tǒng)一考試合格，取得《稅務(wù)師職業(yè)資格證書》并經(jīng)注冊登記的、從事涉稅鑒證和涉稅服務(wù)活動的專業(yè)技術(shù)人員。考試科目：《稅法（一）》、《稅法（二）》、《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》、《財務(wù)與會計》、《涉稅服務(wù)實務(wù)》。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇4

一、視同銷售業(yè)務(wù)的概念

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，經(jīng)常發(fā)生如下的事項：將自產(chǎn)或購買的貨物用于在建工程、職工福利、職工獎勵、捐贈、發(fā)放股利、抵債、進行非貨幣資產(chǎn)交換等。這些事項一方面減少了企業(yè)的貨物；另一方面，這些事項都不是典型意義上的銷售行為。因此對此類事項如何進行會計處理存在許多的爭論，姑且將其稱為“視同銷售”。

關(guān)于視同銷售業(yè)務(wù)，目前尚未有一個明確的權(quán)威性解釋，有的將其解釋為“一種不同于一般銷售業(yè)務(wù)的特殊銷售……只是為了計稅的需要將其‘視同銷售’(財會月刊2007，3期，視同銷售行為的會計處理，陳美寧)”；有的將其解釋為“視同銷售是指在會計規(guī)范上不是銷售業(yè)務(wù)，但在會計實務(wù)中需要將其看作銷售業(yè)務(wù)進行會計處理的事項(財會通訊2006，4期，視同銷售業(yè)務(wù)會計處理的理性思考，江金鎖、顧中國)”；也有的將其解釋為“視同銷售行為是指某些轉(zhuǎn)讓或提供勞務(wù)的行為雖然不完全具備銷售的基本條件，但稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售來處理(財會月刊2007，6期，淺析視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理，施恩會)”。筆者認(rèn)為，所謂視同銷售，就是作為業(yè)務(wù)本身不是銷售，但納稅時按照稅法的規(guī)定要視同正常銷售一樣計算納稅，視同銷售是稅法范疇。而不是會計范疇。

二、視同銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定

近年來，圍繞著“視同銷售”的會計處理，會計準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)也對此作出了相應(yīng)的規(guī)定。規(guī)定一：財政部《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會計制度有關(guān)問題的解答》[(94)財會字31號]規(guī)定：自產(chǎn)自用主要包括用于在建工程(施工企業(yè)為專項工程)、管理費用、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。自產(chǎn)自用的產(chǎn)品在會計上應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不做銷售處理。規(guī)定二：財政部《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》[(93)財會字83號]要求：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，應(yīng)按對外銷售進行會計處理，即按實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借：“應(yīng)付利潤”，按照收取的增值稅額，貸：“應(yīng)繳稅費――應(yīng)繳增值稅(銷項稅額)”，按實現(xiàn)的收入，貸：“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。規(guī)定三：財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號一非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》應(yīng)用指南：非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。根據(jù)這一系列的規(guī)定，企業(yè)自產(chǎn)自用產(chǎn)品的會計處理體現(xiàn)為兩種方式，一部分是做銷售處理，確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，比如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》就是這樣；另一部分就是按成本轉(zhuǎn)賬，不確認(rèn)收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本。

篇5

關(guān)鍵詞 會計實務(wù) 易混淆項目 會計處理

會計行業(yè)經(jīng)歷了從無到有，發(fā)展到今天，已成為企業(yè)必不可缺的工作環(huán)節(jié)和組成部分。當(dāng)前，在企業(yè)中，會計部門的職責(zé)已不僅僅局限于對會計信息的審查和處理，而是逐漸參與到企業(yè)管理中，可以說，現(xiàn)代企業(yè)制度的落實離不開會計部門的支持。會計信息的準(zhǔn)確性和有效性一直是會計工作的重點、難點，會計實務(wù)中的易混淆項目也是困擾不少會計人員的難題，本文即就此展開分析。

一、企業(yè)資產(chǎn)捐贈與促銷贈品的會計處理

1.企業(yè)資產(chǎn)捐贈與促銷贈品的含義

企業(yè)資產(chǎn)捐贈，即企業(yè)將自己持有處分權(quán)的合法資產(chǎn)資源贈予合法受贈人，使其在非生產(chǎn)經(jīng)營性事業(yè)（即公益性事業(yè)）中發(fā)揮作用的活動或行為。從本質(zhì)上說，企業(yè)資產(chǎn)捐贈即企業(yè)的“奉獻”行為。贈品促銷是指企業(yè)在推廣或銷售產(chǎn)品的過程中發(fā)生的將企業(yè)持有處分權(quán)的資產(chǎn)（通常是附加值有限的產(chǎn)品）隨推廣或售出的商品而無償贈送的行為，如不少企業(yè)在推出新產(chǎn)品時往往采用“買一送一”的銷售方式，從企業(yè)的角度來說，贈品促銷其實是一種銷售策略和手段，其目的在于在以后的銷售活動中售出更多產(chǎn)品。

2.企業(yè)資產(chǎn)捐贈與促銷贈品的賬務(wù)處理

企業(yè)資產(chǎn)捐贈與贈品促銷是兩個不同的概念，因此，在進行賬務(wù)處理時也要分別使用不同的手段。

（1）企業(yè)資產(chǎn)捐贈的賬務(wù)處理

對于企業(yè)資產(chǎn)捐贈的財務(wù)處理方式，會計準(zhǔn)則中有如下規(guī)定：企業(yè)對外進行的資產(chǎn)捐贈行為不能以銷售的形式出現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)依據(jù)捐贈資產(chǎn)的賬面價值與應(yīng)繳稅費在企業(yè)營業(yè)支出外進行設(shè)定。然而，在增值稅法與所得稅中，還應(yīng)將捐贈資產(chǎn)視為銷售處理，不僅需依據(jù)售價計算銷項稅額，還應(yīng)將捐贈資產(chǎn)分為捐贈和按公允價值銷售兩個業(yè)務(wù)進行所得稅處理。

（2）促銷贈品的賬務(wù)處理

在選擇稅務(wù)處理與會計處理時，企業(yè)選擇的贈送方式有著關(guān)鍵作用，其大致可分為以下幾種情況：

a.獨立贈送

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，單獨贈送贈品是較為常見的。最常見的方式即企業(yè)將自己的產(chǎn)品以“紀(jì)念品”或“宣傳品”的形式單獨贈送給企業(yè)客戶，這種贈送的目的在于拉近企業(yè)與客戶的距離，增加雙方的溝通與聯(lián)系，最終將企業(yè)的產(chǎn)品銷售出去。這種贈送不同于前文所述的“資產(chǎn)捐贈”，其主要區(qū)別即前者是公益性，而后者是功利性。因此，該類贈品不管是企業(yè)自行生產(chǎn)還是從外部購入，在贈送時都應(yīng)根據(jù)成本價與應(yīng)繳稅費計入管理費用或銷售費用，所得稅法與增值稅法則將其視為銷售處理。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，作為廣告樣品的貨物應(yīng)視為銷售處理，調(diào)增企業(yè)營業(yè)收入與營業(yè)成本。在本案例中，該企業(yè)應(yīng)增加納稅所得額5000（60-45）=75000元。此外，相關(guān)法規(guī)還指出，企業(yè)發(fā)生的符合條件的業(yè)務(wù)宣傳費與管稿費支出，應(yīng)將不超過其當(dāng)年營業(yè)收入的15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過的則要在以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

b.贈品與商品相同的捆綁式銷售

促銷商品與贈品均為同種商品時，即捆綁式銷售。這種贈送行為是以銷售為前提進行的，是有償贈送，因此，在會計核算中應(yīng)以銷售折扣價處理。

c.贈品與商品不同的捆綁式銷售

這種情況在當(dāng)前的商場促銷中是十分常見的，如買西服贈襯衫，買空調(diào)贈電飯煲等。該類促銷在會計處理中應(yīng)視為銷售――促銷費用處理。

二、企業(yè)資本溢價與股本溢價的賬務(wù)處理

1.企業(yè)資本溢價與股本溢價的區(qū)別

企業(yè)資本溢價是指企業(yè)籌集資金時，投資者投入的資金遠超出注冊金額的現(xiàn)象。企業(yè)股本溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票，實際收到的款項超出股票面值總額的現(xiàn)象。企業(yè)資本溢價是由于有限責(zé)任公司中途追加投資造成的，而企業(yè)股本溢價則是因股份有限公司溢價發(fā)行股票造成的。

2.企業(yè)資本溢價的賬務(wù)處理

“資本公積――資本溢價”是核算資本溢價的主要方式。

3.企業(yè)股本溢價的賬務(wù)處理

企業(yè)股本溢價即企業(yè)在發(fā)行股票時最終獲取的股票溢價產(chǎn)生的凈收入。

三、應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理

1.應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理

應(yīng)稅勞務(wù)即繳納增值稅的勞務(wù)，該勞務(wù)具有以下特點：（1）改變了原有貨物的形狀；（2）增加原有貨物的價值。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)視為銷售應(yīng)稅貨物繳納增值稅，在會計上將提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入極為主營業(yè)務(wù)收入。

2.非應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理

非應(yīng)稅勞務(wù)即無需繳納增值稅，但需繳納營業(yè)稅的勞務(wù)。會計上通常將提供非應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

結(jié)語：總而言之，企業(yè)財務(wù)人員要善于辨清文中所述的易混淆項目，在進行賬務(wù)處理時一定要遵守《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定進行操作，還應(yīng)遵守相關(guān)稅法的規(guī)定，做好企業(yè)賬務(wù)，保證企業(yè)的賬務(wù)安全。

參考文獻：

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[2]耿麗萍.穩(wěn)健性原則在我國會計實務(wù)中的運用. 企業(yè)導(dǎo)報.2012（06）.

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會計專業(yè)主要包括基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計、成本會計、高級財務(wù)會計、財務(wù)管理、審計、管理會計、財務(wù)分析、稅法、經(jīng)濟法、戰(zhàn)略管理等專業(yè)課程。長期以來，眾多普通高校習(xí)慣于把基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計、成本會計和高級財務(wù)會計等作為會計專業(yè)的核心課程，忽視了其他相關(guān)課程對會計學(xué)習(xí)的重要作用。以稅法課程為例，在會計實務(wù)工作中，對企業(yè)的日常業(yè)務(wù)進行會計處理和稅務(wù)處理是會計工作中最基本的兩種活動，財務(wù)人員每個月份在會計處理之外都必須要進行納稅申報工作，熟練、準(zhǔn)確、順利的完成計稅和報稅工作是財務(wù)人員能否勝任會計工作的基本標(biāo)準(zhǔn)。但是，在具體的課時設(shè)置中，稅法課程所占的比重相對較輕，課時數(shù)較少，難以滿足對學(xué)生稅務(wù)處理能力的培養(yǎng)要求。另外，課程順序的設(shè)置也存在一些缺陷。仍以稅法課程為例，在中級財務(wù)會計課程的教學(xué)過程中存在大量的涉稅業(yè)務(wù)的會計處理，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等的會計處理，而稅法課程的教學(xué)過程中亦存在對會計基礎(chǔ)知識的需求。如果將稅法課程的學(xué)習(xí)放在中級財務(wù)會計課程的教學(xué)之后，就會導(dǎo)致在中級財務(wù)會計的教學(xué)過程中對涉稅業(yè)務(wù)的會計處理出現(xiàn)障礙，影響教學(xué)效果。

（二）教材更新滯后。

教材是課程學(xué)習(xí)的基本資料，是教學(xué)內(nèi)容的基本規(guī)范，選用合適的專業(yè)教材是達成預(yù)期教學(xué)效果的基本保障。在會計專業(yè)教學(xué)中，難以選擇合適的專業(yè)課教材是普遍存在的問題。就會計課程而言，自2006年財政部頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以來，初始頒布的38項具體準(zhǔn)則已經(jīng)增加為41項，《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋》已經(jīng)至第六號，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)內(nèi)容持續(xù)被進行修訂、完善，如近期對職工薪酬、長期股權(quán)投資、合并報表等相關(guān)內(nèi)容的修訂。這些因素的存在對教材的時效性帶來了很大的挑戰(zhàn)，教材的更新、修訂、出版難以跟上準(zhǔn)則修訂的步伐，從而造成教材的相關(guān)內(nèi)容更新滯后，給教學(xué)工作的順利進行造成了一些問題。這一問題在稅法、經(jīng)濟法等課程的教材中也同樣存在，如稅法中“營改增”的相關(guān)內(nèi)容在目前的教材中就鮮有提及。

（三）學(xué)生實地實踐機會缺乏。

會計專業(yè)是一門技術(shù)性較強的管理學(xué)科，會計實踐能力的培養(yǎng)在會計專業(yè)教育中至關(guān)重要。在教學(xué)過程中，我們普遍安排了基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、財務(wù)軟件應(yīng)用等課程的仿真實驗，能夠滿足培養(yǎng)學(xué)生實踐能力的基本需求。但是，由于財務(wù)工作具有保密性的特點，大多數(shù)企業(yè)不愿意接受學(xué)生進行實地現(xiàn)場實習(xí)?？v然是勉強接受了學(xué)生的實習(xí)請求，也只是同意學(xué)生簡單翻閱以前年度的憑證或賬簿資料，不愿意學(xué)生直接參與日常的會計業(yè)務(wù)處理工作，從而導(dǎo)致學(xué)生在畢業(yè)之前很難得到在企業(yè)實地進行會計實習(xí)的機會，難以積累實踐經(jīng)驗，對企業(yè)日常的會計處理工作缺乏必要的感性認(rèn)識，實踐經(jīng)驗相對缺乏。

（四）教師實踐能力相對薄弱。

從學(xué)歷層次而言，目前普通高校從事會計專業(yè)教學(xué)的教師普遍具有碩士和博士研究生學(xué)歷，對會計專業(yè)課程相關(guān)理論知識的掌握完全可以滿足日常教學(xué)的要求。但是，相當(dāng)一部分專業(yè)課教師往往是從高校畢業(yè)就進入工作的高校單位，沒有直接從事過會計實務(wù)工作，在工作以后又疏于對會計實務(wù)的了解，對會計日常業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)生的變化及細節(jié)問題難以準(zhǔn)確把握，導(dǎo)致專業(yè)實踐能力相對薄弱。

二、提升會計專業(yè)教學(xué)效果的建議

在職業(yè)教育的背景下，提升學(xué)生的實踐能力是普通高校會計專業(yè)教學(xué)的立足點，由此提出以下幾點建議：

（一）完善課程設(shè)置體系。

設(shè)置專業(yè)課程時，應(yīng)結(jié)合會計實踐中的專業(yè)需求，在保證基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計、成本會計等核心課程地位的同時，適當(dāng)考慮增加稅法、財務(wù)軟件應(yīng)用等與目前會計實務(wù)工作聯(lián)系非常緊密的課程的課時比重，滿足對會計實務(wù)基本工作的要求。在課程順序的設(shè)置上，應(yīng)該統(tǒng)籌兼顧，盡可能做到各課程順序合理，妥善解決各交叉內(nèi)容的矛盾。尤其注意增加實踐類課程的課時比重，如增加基礎(chǔ)會計實驗、財務(wù)軟件應(yīng)用實驗的課時，使學(xué)生有充分的時間加深對會計基礎(chǔ)知識和會計核算系統(tǒng)的理解。

（二）鼓勵學(xué)生參加會計類職稱和執(zhí)業(yè)資格考試。

與會計專業(yè)相關(guān)的考試包括會計從業(yè)資格考試，初級、中級和高級職稱考試以及注冊會計師、注冊稅務(wù)師、注冊資產(chǎn)評估師等執(zhí)業(yè)資格考試。鼓勵學(xué)生通過考試取得相應(yīng)的證書，既提高了學(xué)生學(xué)習(xí)專業(yè)知識的積極性和主動性，獲取了最新的專業(yè)知識，又為未來就業(yè)獲取了資格證明，一舉多得。一般而言，多數(shù)學(xué)生可以在畢業(yè)之前考取初級會計師職稱。當(dāng)然，教師也應(yīng)該為學(xué)生的考證提供一定的指導(dǎo)，盡可能與日常教學(xué)的進度相一致。

（三）選擇更新較快的教材。

企業(yè)會計準(zhǔn)則的不斷修訂、完善以及稅收等相關(guān)法規(guī)、政策的不斷，導(dǎo)致會計已經(jīng)是專業(yè)知識更新最快的行業(yè)之一。在教學(xué)過程中教材的選用上，很多高校傾向于選擇各種國家級規(guī)劃教材、國家級精品教材，但是就會計專業(yè)而言，這些教材更新的速度遠遠落后于知識更新的速度，所以對某些課程而言，必須選用更新較快的教材，而不能拘泥于一般的規(guī)定。如對稅法課程的教學(xué)，我們就選擇當(dāng)年出版的注冊會計師《稅法》作為教材，在高級會計學(xué)的教學(xué)中，我們同樣選擇當(dāng)年出版的注冊會計師《會計》作為教材，選取其中的部分內(nèi)容作為中級財務(wù)會計的拓展和深化。注冊會計師考試所用教材每年均進行更新以體現(xiàn)最新的專業(yè)知識的變化，與其他同類教材相比更具有實用性，也解決了常規(guī)教材中重理論輕實務(wù)的缺陷，更加適應(yīng)職業(yè)教育的教學(xué)需求，同時也對學(xué)生參加職稱和相關(guān)執(zhí)業(yè)資格考試有較大的幫助。

（四）加強校外實習(xí)基地建設(shè)。

在企業(yè)進行實地會計實習(xí)是提升學(xué)生實踐能力的重要途徑。學(xué)校應(yīng)加強對實習(xí)基地的建設(shè)，與當(dāng)?shù)卮笾行推髽I(yè)、會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等能夠大量接納學(xué)生實習(xí)的企事業(yè)單位建立良好的長期合作關(guān)系。在以學(xué)校主導(dǎo)實習(xí)的同時，鼓勵學(xué)生充分利用寒假、暑假等時間自行聯(lián)系實習(xí)單位，盡可能使學(xué)生有機會直接參與企事業(yè)單位的日常會計處理工作，理論聯(lián)系實際，加深對會計專業(yè)知識的理解和應(yīng)用。

（五）提高教師的實務(wù)操作能力。

針對目前普通高校專業(yè)課教師學(xué)歷高、理論強、實務(wù)操作能力偏弱的現(xiàn)狀，應(yīng)通過多種方式促使相關(guān)課程教師提高實務(wù)操作能力。如我校就規(guī)定，青年教師必須有一定時間的專業(yè)實踐經(jīng)歷，允許符合條件的青年教師脫產(chǎn)半年下企業(yè)實踐鍛煉，是否有專業(yè)實踐經(jīng)歷與職稱晉級、考核等掛鉤，對豐富教師的專業(yè)實踐知識起到了良好的促進作用。同時，應(yīng)大力培養(yǎng)雙師型教師，鼓勵教師參加會計師職稱考試、注冊會計師、注冊稅務(wù)師、注冊資產(chǎn)評估師等執(zhí)業(yè)資格考試，一方面學(xué)習(xí)最新的專業(yè)知識；另一方面也可以加深對專業(yè)實務(wù)要求的理解，提高實踐能力。

篇7

P鍵詞：會計實務(wù)；會計教學(xué)；課崗融通；一體化綜合課程

Key words： accounting practice；accounting teaching；curriculum and post integration；integrated curriculum

中圖分類號：G718.5 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）17-0251-02

0 引言

高職會計專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)能夠適應(yīng)社會需要的應(yīng)用型人才。但隨著我國社會經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，及我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的逐漸趨同，會計教育面臨著與以往發(fā)生重大改革的會計環(huán)境。同時，從教學(xué)內(nèi)容與會計實務(wù)的對比來看，二者在內(nèi)容與形式上都無法實現(xiàn)全面完整的對接。在這種背景下，完善會計教學(xué)的方法和內(nèi)容，以滿足核算環(huán)境與會計實務(wù)不斷發(fā)展變化的需求顯得尤為迫切和必要。

1 會計教學(xué)中存在的問題

1.1 分科教學(xué)導(dǎo)致會計實務(wù)與會計教學(xué)脫節(jié)

現(xiàn)有的會計專業(yè)課程體系，是按照不同學(xué)科、不同課程設(shè)置教學(xué)內(nèi)容。會計核算課程講授如何對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟事項進行核算和監(jiān)督；財務(wù)管理課程介紹如何進行籌資、投資等資金運作規(guī)劃；稅法課程介紹現(xiàn)行稅法的內(nèi)容和使用方法。各門學(xué)科之間缺乏融通性，這種課程間的斷裂忽略了一個現(xiàn)實的問題：企業(yè)的會計實務(wù)是多學(xué)科并存的，會計人員不僅要掌握如何正確核算，還要熟悉與稅務(wù)有關(guān)的處理過程。學(xué)生即使分別把會計、稅務(wù)等課程學(xué)習(xí)得再精通，在面對企業(yè)的一個實際業(yè)務(wù)時也會無從下手，束手無措。雖然很多學(xué)校也在實施會計模擬實訓(xùn)、稅務(wù)仿真等教學(xué)方法，但這些方法無一例外是在會計、稅法本學(xué)科領(lǐng)域分別進行，與“一項業(yè)務(wù)同時涉及會計、稅務(wù)”的企業(yè)實務(wù)尚有差距。同時，大多數(shù)學(xué)生在校期間沒有參加綜合實踐的機會，自身也不具備對知識進行綜合整理的能力。學(xué)生剛開始參加工作時，難免會無法找到所學(xué)知識與實務(wù)之間的共同點，這些都是由于分科教學(xué)所導(dǎo)致的。

1.2 教材與實務(wù)相脫節(jié)

近年來伴隨著我國財稅制度不斷改革，高職教育理念也在發(fā)生轉(zhuǎn)變，會計專業(yè)課程體系改革和與之相適應(yīng)的教材體系改革顯得尤為重要。教育部《關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見》（教高〔2006〕16號）明確提出要加強教材建設(shè)，與行業(yè)企業(yè)共同開發(fā)緊密結(jié)合生產(chǎn)實際的實訓(xùn)教材，并確保優(yōu)質(zhì)教材進課堂[1]。反觀現(xiàn)在的會計實訓(xùn)教材，很大一部分是根據(jù)會計理論教材編寫，案例中企業(yè)發(fā)生的會計業(yè)務(wù)都是虛擬的，與實踐活動相距較遠。同時，教材中所附的原始憑證真實性不夠，缺乏生動性，業(yè)務(wù)的具體發(fā)生和完成過程需要學(xué)生通過書面表述來揣摩體會；實訓(xùn)教材缺乏崗位性，教材內(nèi)容一般是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)編寫，或者是選取企業(yè)中一定會計期間的業(yè)務(wù)，崗位分工不明確，這些都是學(xué)生無法從實訓(xùn)教材中真正扎實掌握會計實訓(xùn)技能的原因。

1.3 學(xué)生技能單一

會計人員應(yīng)具備的技能包括技術(shù)技能、智慧才能和人際關(guān)系技能三個方面[2]。其中，技術(shù)技能是會計人員必須具備的最基礎(chǔ)的職業(yè)技能，包括熟練進行會計核算、履行不同的崗位職責(zé)、對會計工作結(jié)果進行分析、對財務(wù)工作進行審計以及運用計算機進行電算化下的軟件操作。智慧才能是一種發(fā)展技能，指在不熟悉的新環(huán)境中找出、取得和組織信息，并對復(fù)雜信息進行抽象化和概念化的才能。人際關(guān)系技能是指會計人員能積極妥善處理工作中的各種人際交往問題，建立良好的人際關(guān)系有助于維護財經(jīng)紀(jì)律。主要包括正確接收和表達信息、協(xié)調(diào)崗位之間的信息傳遞和溝通、有效進行沖突化解。

目前的教學(xué)方式和教學(xué)重點，無一不是放在如何培養(yǎng)學(xué)生的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強學(xué)生的技術(shù)技能，對于智慧才能和人際關(guān)系技能的培養(yǎng)相對欠缺。課堂的教學(xué)內(nèi)容側(cè)重于具體知識的講解與習(xí)題的演練，這會誤導(dǎo)學(xué)生認(rèn)為會計工作只是與數(shù)字打交道，而不涉及與人相處。而現(xiàn)實的會計工作實務(wù)中，會計工作不僅僅是處理加工會計數(shù)字，更關(guān)鍵的是處理復(fù)雜的人際關(guān)系，會計工作需要其他部門的支持與協(xié)作才能順暢進行，這在一定程度上決定了工作效果和效率。同時，會計問題本身及其解決方法，由于環(huán)境與背景不同，存在著很多的不確定因素[3]。因此，會計教學(xué)的重點應(yīng)該是在培養(yǎng)學(xué)生基本職業(yè)技能的基礎(chǔ)上，重視培養(yǎng)學(xué)生處理非確定因素時，如何利用已有的知識儲備梳理出清晰的思路并找到解決辦法的能力，重視培養(yǎng)學(xué)生建立親近和諧的人際關(guān)系的能力。

1.4 專業(yè)教師理論過硬，實踐能力欠缺

專業(yè)教師的素質(zhì)是決定會計實務(wù)教學(xué)效果的核心要素。目前我國會計教師隊伍中，有些教師主要從事會計理論教學(xué)工作，對實踐操作和經(jīng)驗得不到及時的更新；還有一些教師從高校畢業(yè)后直接任教，雖然具有比較扎實的理論知識，但是缺乏實踐工作的經(jīng)驗，使得教師在實訓(xùn)環(huán)節(jié)上很難做到舉一反三和靈活應(yīng)用。再加上教材資料有限，實踐機會少，也使教師很難從中獲取有價值的實踐信息。同時，教師隊伍中 “偏科”眾多，會計教師不懂稅務(wù)知識，稅務(wù)教師不懂會計核算，取得的教學(xué)效果并不理想。

2 改進會計教學(xué)的具體路徑

2.1 探索課崗融通的教學(xué)理念

“課崗融合”的教學(xué)理念就是指在課程教學(xué)過程中，基于崗位任務(wù)和工作過程的分析，在理論教學(xué)中融入相應(yīng)的工作崗位實踐，通過真實工作任務(wù)的具體實施來實現(xiàn)專業(yè)課程和工作崗位的深度融合[4]。這種教學(xué)模式的改革，可以讓學(xué)生在會計工作崗位的設(shè)置中學(xué)習(xí)相應(yīng)的知識，熟悉崗位的工作內(nèi)容和流程，主要包括：

①會計崗位與學(xué)習(xí)情境相融合，通過分設(shè)不同的會計崗位，將崗位與學(xué)習(xí)情境對應(yīng)起來，比如：“存貨對應(yīng)存貨核算崗”、“應(yīng)收及預(yù)付款項對應(yīng)往來核算崗”、“固定資產(chǎn)對應(yīng)固定資產(chǎn)核算崗”、“流動負債對應(yīng)職工薪酬核算崗”、“收入、費用、利潤對應(yīng)成本核算及財務(wù)成果核算崗”、“會計報告對應(yīng)總賬報表核算崗”，以此實現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容與會計崗位的融通。

②崗位職業(yè)技能與理論教學(xué)相融合，在總課時中加大實踐教學(xué)的課時，增加學(xué)生對崗位認(rèn)知、工作過程、崗位技能的實際演練，提高學(xué)生的崗位處理能力。

采用分層次模擬實訓(xùn)構(gòu)建實踐教學(xué)機制，在分崗位模擬實訓(xùn)階段，要求學(xué)生掌握每個具體的會計崗位應(yīng)具備的基本技能，如存貨核算崗位，學(xué)生應(yīng)掌握填制與審核原始憑證，并據(jù)此填制記賬憑證，能夠進行實際成本法與計劃成本法下成本的結(jié)轉(zhuǎn)，掌握存貨收發(fā)的計量和核算方法。在綜合崗位模擬實訓(xùn)階段，要求學(xué)生能夠獨立處理一套模擬實訓(xùn)資料，熟悉會計崗位之間的業(yè)務(wù)關(guān)系。在社會頂崗階段，以在校期間所學(xué)知識為基礎(chǔ)，加深對理論與實務(wù)理解，提高分析與處理問題的能力。

③會計理論考核與實踐考核相融合。以往的會計實務(wù)考核往往是以考核知識點為主，考核內(nèi)容重理論輕實踐。為此，應(yīng)采取靈活多樣的考核方式，理論考核沿用試卷測驗，實踐考核通過崗位技能測試、實踐操作來實現(xiàn)，并加大實踐考核在最終考核結(jié)果中的比重，引起學(xué)生對于實踐能力的重視。

2.2 建設(shè)面向?qū)嵺`的一體化綜合課程

整合課程資源，以實踐為依托，打破傳統(tǒng)的分科課程的知識領(lǐng)域，組合與會計實務(wù)相關(guān)的會計、稅務(wù)等課程，建設(shè)面向?qū)嵺`的一體化綜合課程。根據(jù)會計與稅務(wù)在實踐活動中的內(nèi)在聯(lián)系，將財稅知識及其處理辦法有機結(jié)合起來，依據(jù)企業(yè)從創(chuàng)立到終止的過程開展教學(xué)活動，還原企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中財務(wù)、稅務(wù)處理的真實場景，對于實踐中的同一具體業(yè)務(wù)，在講解會計處理的同時，也系統(tǒng)講解稅務(wù)處理，有效解決知識的斷裂和學(xué)以致用的問題，提高教學(xué)效果。

2.3 提高專業(yè)教師的實踐能力

教師是教學(xué)的主導(dǎo)方面，會計教學(xué)質(zhì)量的高低，教學(xué)效果的實現(xiàn)在很大程度上取決于教師的素質(zhì)和實踐水平。專業(yè)教師不僅應(yīng)具備扎實豐富的專業(yè)知識，還應(yīng)有過硬的專業(yè)實踐能力。學(xué)校層面應(yīng)制定激勵機制，鼓勵專業(yè)教師深入企業(yè)進行調(diào)研，并有組織、有計劃的構(gòu)建教師后續(xù)教育培訓(xùn)和相應(yīng)的激勵制度[5]。同時，以多種方式鼓勵教師拓寬知識體系，豐富知識層次的深度和廣度。政府層面應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用，搭建校企合作的平臺，積極尋求高職院校和企業(yè)間的合作契機。教師層面應(yīng)樹立雙師型的職業(yè)發(fā)展目標(biāo)，主動參與實踐鍛煉提高實踐能力和教學(xué)水平。

2.4 完善會計教材改革

應(yīng)按企業(yè)會計業(yè)務(wù)及交易事項之間的聯(lián)系來構(gòu)架會計實務(wù)課程教材體系，打破原課程教材體系將會計業(yè)務(wù)歸于不同會計要素的做法，還原企業(yè)交易事項的前后聯(lián)系。比如，大多數(shù)教材將企業(yè)“購貨”行為歸于企業(yè)“存貨”的會計核算，將企業(yè)“付款”行為歸于“負債”的會計核算，而在現(xiàn)實的業(yè)務(wù)中，購貨與采購是貫穿于同一筆業(yè)務(wù)。完善會計教材改革，應(yīng)將企業(yè)購貨環(huán)節(jié)及與之密切聯(lián)系的付款業(yè)務(wù)組合，構(gòu)成業(yè)務(wù)循環(huán)式課程體系中的“購貨與付款”學(xué)習(xí)單元。以此明確會計業(yè)務(wù)處理與經(jīng)營交易事項之間的聯(lián)系，將企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程的全貌置于學(xué)習(xí)情境中，使學(xué)生在掌握會計帳務(wù)處理方法的同時，加深對實踐的理解和認(rèn)識。

3 結(jié)語

會計教學(xué)與實務(wù)的對接是會計教學(xué)的核心問題，在重視會計理論教學(xué)的同時，積極探索出一條理論與實踐并重的教學(xué)模式，實現(xiàn)會計教學(xué)中教育與實務(wù)的完整對接，對推踴峒平萄У姆⒄梗進一步深化高職會計專業(yè)的教學(xué)改革具有重要意義。

參考文獻：

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[2]樂，楊貞斌、劉蘇雨.會計實訓(xùn)教學(xué)的內(nèi)容和方法[J].會計之友，2010（11）.

篇8

（一）原則的比較為了突出重點，以下選取3個原則進行比較。1.關(guān)于前置性原則的比較。前面已經(jīng)指出，稅務(wù)會計的職能在輔助征稅機關(guān)的征稅活動，因此在前置性原則上是以“稅法之上”為導(dǎo)向的。與此不同，財務(wù)會計作為考察經(jīng)濟組織成本管理和資金周轉(zhuǎn)的會計門類，則需要以經(jīng)濟、管理為前置性原則導(dǎo)向。在會計活動的實施方面，稅務(wù)會計具有顯著的價值取向，這與稅收活動本身的價值判斷有關(guān)。相對而言，財務(wù)會計則顯得較為中性。2.關(guān)于確定性原則的比較。在前面的“認(rèn)識”中已經(jīng)提到，稅務(wù)會計在進行會計處理時需要確認(rèn)特定經(jīng)濟活動的發(fā)生，這便是確定性原則。在財務(wù)會計活動中，因遵循會計周期的各個環(huán)節(jié)而重視對原始憑證的搜集與分錄。這樣一來，確定性原則就難以被財務(wù)會計實施主體所遵守。比較而言，財務(wù)會計中的“謹(jǐn)慎原則”則是引導(dǎo)其規(guī)避會計處理風(fēng)險的原則導(dǎo)向。3.關(guān)于合理性原則的比較。稅務(wù)會計信息應(yīng)具有合理的說服力，這是征稅行為所賦予的內(nèi)在要求。比較而言，財務(wù)會計信息主要來源于會計原始憑證，而原始憑證所承載的信息是否具有說服力，則依賴于會計人員的崗位素養(yǎng)?？梢姡侠硇栽瓌t適用于稅務(wù)會計，而并不適用于財務(wù)會計。

（二）比較之后的思考稅務(wù)會計實務(wù)具有自身獨特的行為邏輯，這一行為邏輯不僅根源于稅法的制度框架，也植根于我國現(xiàn)有的稅務(wù)實踐活動中。在營造合理、公平的征稅環(huán)境中，我們還應(yīng)不斷深化對稅務(wù)會計原則進行認(rèn)識，以及更好的在原則指引下來開展稅務(wù)會計實務(wù)。為此，做以下兩點思考。1.有關(guān)確保稅務(wù)會計原則的有效實踐。在國際經(jīng)濟大環(huán)境下和我國經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)型背景下，2014年全國實體經(jīng)濟發(fā)展趨勢整體上出現(xiàn)了下滑態(tài)勢，這一陣痛還將持續(xù)到2015年。因此，如何提升實體經(jīng)濟壓縮產(chǎn)能水平和提升產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的績效，以及如何充分發(fā)揮實體經(jīng)濟在支撐我國創(chuàng)新型大國戰(zhàn)略中的核心功能，這些都在很大程度上需要稅收政策來支撐。近年來所實施的“營改增”試點，便是對企業(yè)減負和建立公平稅收環(huán)境的一種嘗試。為此，稅務(wù)理論界和實務(wù)界應(yīng)緊密圍繞著各項原則，在稅收執(zhí)行細節(jié)上確保這些原則的有效執(zhí)行，以及確保這些原則在執(zhí)行中不被誤讀。2.有關(guān)確保稅務(wù)會計原則的合理優(yōu)化。仍然在“理論來源于實踐、實踐推動理論發(fā)展”的辯證唯物主義視域下，我們還需要結(jié)合當(dāng)前稅收實務(wù)演變和現(xiàn)實困境，不斷優(yōu)化稅務(wù)會計的原則。優(yōu)化的主線條并不在于拋棄部分原則，而是隨著稅務(wù)會計實務(wù)的發(fā)展逐步完善原則之間的邏輯關(guān)聯(lián)性，以及細化原則的實施部分。只有這樣，才能充分體現(xiàn)出稅務(wù)會計原則在一般與具體相統(tǒng)一上的特質(zhì)。

二、實證討論

下面在圍繞稅務(wù)會計師的職責(zé)，結(jié)合現(xiàn)實工作進行實證討論。

（一）稅務(wù)會計師在企業(yè)稅務(wù)工作的作用1．增進企業(yè)納稅意識。依法、依規(guī)納稅是任何企業(yè)須履行的職責(zé)和義務(wù)。企業(yè)來自于社會并在社會環(huán)境中獲得生存、發(fā)展的能量，以此作為回報就須將自身利潤的一部分上繳國家。在此背景下，稅務(wù)會計師在企業(yè)稅務(wù)工作的作用，似乎在于監(jiān)督企業(yè)履行上述職責(zé)和義務(wù)，實則卻是充分運用會計原則和稅法規(guī)定，切實保障企業(yè)的經(jīng)濟利益。畢竟，企業(yè)應(yīng)上繳利稅是一個不爭的事實，是不需要討論的問題。2．優(yōu)化企業(yè)資金分配。企業(yè)新增利潤部分構(gòu)成了企業(yè)發(fā)展基金、積累基金、福利基金等要素的來源，三者都直接關(guān)系到企業(yè)能否可持續(xù)發(fā)展。然而，作為新增利潤的扣除部分“利稅”，則與基金部分形成了此消彼長的態(tài)勢。在此背景下，稅務(wù)會計師將充分運用業(yè)務(wù)知識，對企業(yè)資金在各個領(lǐng)域的分配展開工作。實現(xiàn)企業(yè)資金使用效益提升的需要。3．維護企業(yè)合法權(quán)益。依法、依規(guī)降低企業(yè)納稅數(shù)額，是稅務(wù)會計師維護企業(yè)合法權(quán)益的集中體現(xiàn)。因此，稅務(wù)會計師通過一系列的技術(shù)操作，通過創(chuàng)新企業(yè)周轉(zhuǎn)剩余資金投資領(lǐng)域、分散企業(yè)業(yè)務(wù)招待費用等方式，將有效增強企業(yè)在目前應(yīng)對金融宏觀環(huán)境緊縮的局面。

（二）稅務(wù)會計師在企業(yè)稅務(wù)工作的意義不難理解，稅務(wù)會計師崗位的存在將幫助企業(yè)規(guī)范經(jīng)營行為，促進企業(yè)增強納稅的法律意識，并有效減少納稅的經(jīng)濟風(fēng)險（減少企業(yè)稅款的不必要的流失）。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)進一步加強對企業(yè)稅務(wù)會計人員的崗位綜合能力培訓(xùn)。特別在崗位意識層面，應(yīng)提升他們的團隊協(xié)作精神，以及對自身業(yè)務(wù)主動提升的意識。惟有這樣，才能更加滿足企業(yè)對稅務(wù)會計師的要求。

篇9

河南科技大學(xué)會計專業(yè)，是一個比較好的專業(yè)，原因如下：

本專業(yè)培養(yǎng)具備管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、法律等基礎(chǔ)知識，具有較強的計算機應(yīng)用能力、會計實務(wù)操作技能與較高的外語水平，具有良好會計職業(yè)道德，能夠勝任會計實務(wù)、會計教學(xué)和科研工作的綜合應(yīng)用型會計專業(yè)人才。

該專業(yè)主要開設(shè)基礎(chǔ)會計學(xué)、中級財務(wù)會計、成本會計、財務(wù)管理學(xué)、管理會計、高級財務(wù)會計、審計學(xué)、會計信息系統(tǒng)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、微觀經(jīng)濟學(xué)、稅法、經(jīng)濟法、資產(chǎn)評估等主干課程。學(xué)生畢業(yè)后能夠勝任在各企事業(yè)單位、會計師事務(wù)所、金融機構(gòu)、證券公司、政府部門等從事會計核算、財務(wù)管理、審計、稅務(wù)管理、國際貿(mào)易等經(jīng)濟管理與研究工作，還可以繼續(xù)深造攻讀學(xué)位。因此學(xué)生就業(yè)渠道寬泛，就業(yè)前景良好。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇10

調(diào)整事項涉及所得稅時，如果調(diào)整事項發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳以前，在會計上要調(diào)整報告年度的資產(chǎn)、負債、收入'費用和其他相關(guān)項目，同時應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)繳的所得稅等，還應(yīng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負債)。如果調(diào)整事項發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳以后，在會計上仍然要調(diào)整報告年度的收入和費用等，則稅法規(guī)定在此期間調(diào)整事項涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整，而不作為報告年度的納稅調(diào)整。在這種情況下，會計處理結(jié)果和稅法處理結(jié)果出現(xiàn)了差異。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號一所得稅》的規(guī)定，這種差異應(yīng)該作為應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，并分別計算其對所得稅費用的影響數(shù)。

筆者認(rèn)為，處理此類問題時，關(guān)鍵是分清調(diào)整事項發(fā)生時間是在報告年度所得稅匯算清繳之前還是報告年度所得稅匯算清繳之后，以及會計和稅法對調(diào)整事項確認(rèn)不同而對所得稅的影響?，F(xiàn)就2008年注冊會計師考試輔導(dǎo)教材《會計》以及2008年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《中級會計實務(wù)》對資產(chǎn)負債表日后事項中訴訟案件結(jié)案的不同處理方法，談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

二、資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案所得稅會計處理

注冊會計師考試輔導(dǎo)教材《會計》第492頁舉例如下：甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在2007年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。2007年12月乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償經(jīng)濟損失450萬元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準(zhǔn)則對該訴訟事件確認(rèn)預(yù)計負債300萬元。2008年2月10日經(jīng)法院一審判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元，甲、乙雙方均服從判決，判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償400萬元。甲、乙兩公司2007年所得稅匯算清繳均在2008年3月20日完成(假定該項預(yù)計負債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計時稅前扣除，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前扣除)。公司適用所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。甲公司編制如下會計分錄：

(1)記錄支付的賠償款。并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：以前年度損益調(diào)整　1000000

貸：其他應(yīng)付款　1000000

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅　250000

貸：以前年度損益調(diào)整　250000(1000000×25％)

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅　750000

貸：以前年度損益調(diào)整　750000(3000000×25％)

注：甲公司2007年所得稅匯算清繳完成日為2008年3月20日，訴訟案件于2008年2月10日結(jié)案，調(diào)整事項發(fā)生在所得稅匯算清繳完成前。根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整2007年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。

借：以前年度損益調(diào)整　750000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　750000

注：2007年末，原預(yù)計負債的賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)為0。產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元，按25％的稅率將原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)沖回75萬元(300×25％)。

借：預(yù)計負債　3000000

貸：其他應(yīng)付款　3000000

借：其他應(yīng)付款　4000000

貸：銀行存款　4000000

(2)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)人利潤分配

借：利潤分配――未分配利潤　750000

貸：以前年度損益調(diào)整　750000

(3)調(diào)整盈余公積

借：盈余公積　75000

貸：利潤分配――未分配利潤　75000

但是在《中級會計實務(wù)》教材第323頁中，對資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案的會計處理時，沒有確認(rèn)支付賠款(《中級會計實務(wù)》教材中為50000萬元)對2007年度所得稅影響的會計分錄。除此之外，其他會計分錄同上。筆者認(rèn)為第一種方法，即考慮支付賠款對所得稅影響的會計處理合理。企業(yè)會計核算的確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制和穩(wěn)健性原則，對于報告年度年末已經(jīng)存在但最終結(jié)果尚未確定的訴訟事項，會計上必須本著上述原則按最佳估計數(shù)進行合理反映，確認(rèn)為預(yù)計負債；資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)實義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認(rèn)一項新負債。而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人稅前扣除的費用項目應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，扣除費用不得提前或滯后申報扣除。按照稅法規(guī)定，只要法院的判決在所得稅匯算清繳之前發(fā)生，企業(yè)就可以將應(yīng)支付的賠償款作為報告年度的費用在應(yīng)納稅所得額中扣除。在該例中，法院判決的時間為2007年2月10日，而甲公司在2008年3月20日才完成2007年度所得稅匯算清繳，因此甲公司應(yīng)在確認(rèn)支付400萬元賠款時，而不是在進行所得稅匯算清繳時，將其賠款作為2007年度的費用在應(yīng)納稅所得額中扣除。有人認(rèn)為甲公司應(yīng)在進行所得稅匯算清繳時將上述賠償款作為報告年度的費用在應(yīng)納稅所得額中扣除，筆者認(rèn)為不妥。所得稅匯算清繳屬于所得稅納稅申報期限管理內(nèi)容，費用扣除屬于計算應(yīng)納稅所得額考慮的因素，二者有著本質(zhì)區(qū)別，將應(yīng)在計算應(yīng)納稅所得額扣除的費用調(diào)整到進行所得稅匯算清繳時扣除，有違應(yīng)納稅所得額計算的一般原則；另外從所得稅匯算實務(wù)來看，在所得稅匯算期間，需要納稅調(diào)整的事項很多，也要求企業(yè)及時計算應(yīng)納稅所得額，減少納稅調(diào)整事項，從而正確計算，及時繳納企業(yè)應(yīng)繳的所得稅?！吨屑墪媽崉?wù)》教材在確認(rèn)支付賠款計算甲公司2007年度的應(yīng)納所得稅額時，并沒有將上述賠償款予以扣除，未能正確反映調(diào)整事項對報告年度財務(wù)報表及所得稅的影響。

若調(diào)整事項發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，在稅法上已經(jīng)不能再調(diào)整報告年度應(yīng)交的所得稅，涉及所得稅問題應(yīng)調(diào)整報告年度的“所得稅費用”和報告年度的“遞延所得稅資產(chǎn)”，待本年年末時再作為納稅調(diào)整事項將“遞延所得稅資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”。假設(shè)上例中，2008年2月5日甲公司完成了2007年所得稅匯算清繳，法院于2008年2月10日判決甲公司支付乙公司賠償款，此時甲公司調(diào)整事項的會計處理除了涉及所得稅調(diào)整的會計處理和上述第一種情況不同之外，其他的會計處理均與第一種情況相同，即把上述第二、三個會計分錄改為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　1000000

貸：以前年度損益調(diào)整　1000000(4000000×25％)