導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇股權(quán)投資成本法，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

本法核算。2006年2月，財政部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》再次進(jìn)行了修訂，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。在新準(zhǔn)則下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值；被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

二、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的處理

在具體處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平相等”原理，確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：

1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況一”)

按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。

2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況二”)

按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利之差額，求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回數(shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與實際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。

3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況三”)

此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，投資收益等于應(yīng)收股利。實例：乙企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，實際投資成本為25萬元。東方公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2000年東方公司實現(xiàn)凈利潤30萬元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利20萬元；2001年東方公司實現(xiàn)凈利潤40萬元，2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利36萬元；2002年東方公司實現(xiàn)凈利潤35萬元，2003年2月宣告分派現(xiàn)金股利35萬元；2003年東方公司虧損5萬元，2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利5萬元；2004年東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，2005年2月宣告分派35萬元。

(1)2000年7月1日投資時

借：長期股權(quán)投資——A公司2500000

貸：銀行存款2500000

(2)2001年2月東方公司宣告發(fā)放2000年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利20000

貸：長期股權(quán)投資5000

投資收益15000

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為20萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)的凈利潤為15萬元(30×6÷12)，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為0.5萬元(20-15)×10%，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為1.5萬元(20×10%-0.5)。

2002年2月東方公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利36000

長期股權(quán)投資4000

貸：投資收益40000

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為36萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為40萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為0.4萬元[(40-36)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為4萬元(36×10%+0.4)。

2003年2月東方公司宣告發(fā)放2002年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利35000

貸：投資收益35000

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為35萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為3.5萬元(35×10%)。

2004年2月東方公司宣告發(fā)放2003年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利5000

投資收益5000

貸：長期股權(quán)投資10000

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司虧損5萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為1萬元[(5+5)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)沖減投資收益為0.5萬元(5×10%-1)。

2005年2月C公司宣告發(fā)放2004年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利35000

篇2

一、新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資成本法的有關(guān)規(guī)定

舊投資準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權(quán)投資用成

本法核算。2006年2月，財政部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》再次進(jìn)行了修訂，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。在新準(zhǔn)則下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值；被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

二、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的處理

在具體處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平相等”原理，確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。

根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：

1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況一”)

按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。

2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況二”)

按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利之差額，求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回數(shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與實際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。新晨

3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況三”)

此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，投資收益等于應(yīng)收股利。實例：乙企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，實際投資成本為25萬元。東方公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2000年東方公司實現(xiàn)凈利潤30萬元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利20萬元；2001年東方公司實現(xiàn)凈利潤40萬元，2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利36萬元；2002年東方公司實現(xiàn)凈利潤35萬元，2003年2月宣告分派現(xiàn)金股利35萬元；2003年東方公司虧損5萬元，2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利5萬元；2004年東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，2005年2月宣告分派35萬元。

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為1.1萬元[(50-30)×10%=1.5萬元，但轉(zhuǎn)回數(shù)不能大于原沖減數(shù)1.1萬元(0.5-0.44+1)]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為4.6萬元(35×10%+1.1)。

篇3

核算方法的變化及財務(wù)影響

（一）核算方法的變化

與新準(zhǔn)則相比，《解釋第3號》對長期股權(quán)投資成本法核算的會計處理方法進(jìn)行了調(diào)整，主要體現(xiàn)在分得股利和減值處理兩個環(huán)節(jié)上：一是分得股利時不再區(qū)分投資前后，全部按享有份額確認(rèn)投資收益；二是增加了減值跡象的具體規(guī)定，統(tǒng)一了減值處理標(biāo)準(zhǔn)。例：M公司于2009年1月1日以1000萬元向P公司投資獲得5%的股份。P公司2009~2012年分別實現(xiàn)凈利潤430萬元、360萬元、120萬元、240萬元，P公司2009~2013年分別發(fā)放現(xiàn)金股利280萬元、260萬元、150萬元、160萬元、200萬元，2013年末將該項投資以1300萬元全部出售。P公司2009年1月1日凈資產(chǎn)賬面價值為20000萬元。為排除其他因素影響，假設(shè)M公司該項長期股權(quán)投資的可收回金額、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與其享有的P公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額相等。

1.按新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。2009年發(fā)放股利時，M公司應(yīng)分得股利14萬元（280×5%），應(yīng)享有的投資收益為0萬元，應(yīng)沖減投資成本14萬元（14-0）。2010年發(fā)放股利時，M公司應(yīng)分得股利13萬元（260×5%），應(yīng)沖減投資成本-8.5萬元［（280+260-430）×5%-14］，應(yīng)確認(rèn)投資收益21.5萬元（13+8.5）。2011年發(fā)放股利時，M公司應(yīng)分得股利7.5萬元（150×5%），應(yīng)沖減投資成本-10.5萬元［（280+260+150-430-360）×5%-（14-8.5）］［將已沖減成本5.5萬元（14-8.5）全部恢復(fù)］，應(yīng)確認(rèn)投資收益13萬元（7.5+5.5）。2012年發(fā)放股利時，M公司應(yīng)分得股利8萬元（160×5%），應(yīng)沖減投資成本-3萬元［（280+260+150+160-430-360-120）×5%-0］（已沖減成本為0萬元，無需恢復(fù)），應(yīng)確認(rèn)投資收益8萬元（8-0）。2013年發(fā)放股利時，M公司應(yīng)分得股利10萬元（200×5%），應(yīng)沖減投資成本-5萬元［（280+260+150+160+200-430-360-120-240）×5%-0］（已沖減成本為0萬元，無需恢復(fù)），應(yīng)確認(rèn)投資收益10萬元（10-0）。

2.按《解釋第3號》進(jìn)行會計處理。2009年發(fā)放股利時，M公司應(yīng)分得股利14萬元（280×5%），應(yīng)確認(rèn)投資收益14萬元，發(fā)放股利后M公司享有P公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額為986萬元［（20000-280）×5%］，該項投資的賬面價值為1000萬元，需要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備14萬元（1000-986）。2010年發(fā)放股利時，M公司應(yīng)分得股利13萬元（260×5%），應(yīng)確認(rèn)投資收益13萬元，發(fā)放股利后M公司享有P公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額為994.5萬元［（20000-280+430-260）×5%］，該項投資的賬面價值為986萬元（1000-14），不需要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2011年發(fā)放股利時，M公司應(yīng)分得股利7.5萬元（150×5%），應(yīng)確認(rèn)投資收益7.5萬元，發(fā)放股利后M公司享有P公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額為1005萬元［（20000-280+430-260+360-150）×5%］，該項投資的賬面價值為986萬元（1000-14），不需要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2012年發(fā)放股利時，M公司應(yīng)分得股利8萬元（160×5%），應(yīng)確認(rèn)投資收益8萬元，發(fā)放股利后M公司享有P公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額為1003萬元［（20000-280+430-260+360-150+120-160）×5%］，該項投資的賬面價值為986萬元（1000-14），不需要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2013年發(fā)放股利時，M公司應(yīng)分得股利10萬元（200×5%），應(yīng)確認(rèn)投資收益10萬元，發(fā)放股利后M公司享有P公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額為1005萬元［（20000-280+430-260+360-150+120-160+240-200）×5%］，該項投資的賬面價值為986萬元（1000-14），不需要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。綜合以上分析，該項投資持有期間在兩種會計處理方法下的收益總額分別為52.5萬元（21.5+13+8+10）和38.5萬元（14-14+13+7.5+8+10）。兩者不等，哪種方法更合理呢？M公司投資后應(yīng)享有的投資收益總額為57.5萬元［（430+360+120+240）×5%］，而其分得的股利總額為52.5萬元［（280+260+150+160+200）×5%］，因52.5萬元<57.5萬元，所以分得的52.5萬元應(yīng)全部作為投資收益處理?？梢姡聹?zhǔn)則的會計處理方法比較合理。

（二）財務(wù)影響

1.有利之處。采用《解釋第3號》規(guī)定的會計處理方法，投資企業(yè)分得股利時不再需要不斷地計算沖減與轉(zhuǎn)回的投資成本數(shù)額，不再需要通過計算來確定投資收益，而是將分得股利全部作為投資收益處理。這種方法大大簡化了成本法的日常業(yè)務(wù)核算工作，便于掌握，便于運用。

2.不利之處?！督忉尩?號》規(guī)定的會計處理方法也有其不利之處，具體如下：一是在取消成本計算調(diào)整的同時又增加了減值判斷的相關(guān)計算。盡管不再需要計算調(diào)整投資成本，但需要在分得股利后計算享有被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值的份額，與長期股權(quán)投資賬面價值進(jìn)行比較，判斷是否需要計提減值準(zhǔn)備。隨著盈利、分配的不斷進(jìn)行，被投資單位的凈資產(chǎn)不斷變化，投資企業(yè)需要不斷計算其享有份額，需要計提減值準(zhǔn)備時還要計提減值準(zhǔn)備，從以上實例中可以看出，該項計算也比較繁瑣。

二是投資企業(yè)可能會低估資產(chǎn)少計收益。如果投資企業(yè)分得的股利來自投資前被投資企業(yè)的利潤分配，按規(guī)定投資企業(yè)需要計提減值準(zhǔn)備，使長期股權(quán)投資的賬面價值減少，這和新準(zhǔn)則方法下沖減長期股權(quán)投資的成本在本質(zhì)上是一樣的。但是，與新準(zhǔn)則方法不同的是，即使以后享有的被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值的份額大于長期股權(quán)投資賬面價值，長期股權(quán)投資賬面價值也不能再回升，因為長期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后不得轉(zhuǎn)回。由于新準(zhǔn)則方法下轉(zhuǎn)回的成本計入了投資收益，而《解釋第3號》下的方法不允許轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備，使得在投資持有期間，《解釋第3號》下的方法比新準(zhǔn)則方法確認(rèn)的投資收益少、長期股權(quán)投資賬面價值低，這從以上實例分析中可以看出。

政策建議

篇4

一、成本法與權(quán)益法的概念及適用范圍

成本法是指投資后按初始投資成本確認(rèn)賬面金額。并且在持有期間一般不因被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減而變動投資賬面余額的方法。

權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。

（一）成本法的適用范圍

根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，成本法適用于以下兩種情況：

1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。通常表現(xiàn)為投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本在50%以上或通過協(xié)議等對其經(jīng)營決策擁有控制權(quán)。

2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

（二）權(quán)益法的適用范圍

根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，權(quán)益法適用于以下兩種情況：

1.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制，即對合營企業(yè)投資。共同控制即擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本在20%以上，投資企業(yè)與被投資企業(yè)合作經(jīng)營，擁有一票否決權(quán)。

2.投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響，即對聯(lián)營企業(yè)投資。當(dāng)兩個企業(yè)之間聯(lián)合經(jīng)營，投資企業(yè)在技術(shù)、經(jīng)營決策等方面對被投資企業(yè)有影響時即為重大影響。

二、成本法與權(quán)益法的核算方法對比

（一）長期股權(quán)投資的初始計量

長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。主要分為企業(yè)合并和非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資兩種情況分別確定。這里以企業(yè)合并的情況下為例。

1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資：應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，即被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資：購買方應(yīng)當(dāng)按照所支付的合并對價的公允價值確定企業(yè)合并成本，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

（二）長期股權(quán)投資后續(xù)計量

當(dāng)長期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行后續(xù)計量時，除非有追加或收回投資情況，否則不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，作為當(dāng)期投資收益。分得利潤或現(xiàn)金股利后，長期股權(quán)投資的賬面價值如果大于享有被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值的份額，應(yīng)進(jìn)行減值測試并確定是否計提減值準(zhǔn)備。這種方法下投資被動獲取投資收益，不能對被投資單位產(chǎn)生主動影響。

當(dāng)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量時，應(yīng)根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變化不斷調(diào)整投資方的長期股權(quán)投資成本，以反映投資方占有被投資方所有者權(quán)益份額的變化動態(tài)。主要包括以下時點：初始投資成本的調(diào)整、投資收益確認(rèn)時、取得現(xiàn)金股利或利潤時、投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生凈虧損時、投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外發(fā)生所有者權(quán)益的其他變動時。

三、成本法與權(quán)益法的比較

（一）成本法和權(quán)益法的相同點

1.股票股利處理方法相同。被投資企業(yè)分配股票股利后，投資企業(yè)無論采用成本法還是權(quán)益法都不做賬務(wù)處理，只是在除權(quán)日注明股數(shù)變化。

2.投資時在實際支付的價款中包含的己宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，成本法與權(quán)益法都不作為初始投資成本。

3.二者確認(rèn)收益的時限要求是相同的。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為投資收益，但確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分派額。

4.二者之間可以轉(zhuǎn)化。投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的股權(quán)比例決定了使用成本法還是收益法進(jìn)行核算，在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，當(dāng)持股比例發(fā)生變化時，長期股權(quán)投資的核算方法也可能發(fā)生轉(zhuǎn)換。

（二）成本法與權(quán)益法的不同點

1.兩種方法的適用范圍顯著不同。當(dāng)投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、無共同控制或無重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

2.投資成本所包含的內(nèi)容不同。成本法下的投資成本就是初始投資成本；權(quán)益法下的投資成本是指投資企業(yè)在被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中所占的份額。

3.減值測試判斷資產(chǎn)減值的方式不同。成本法核算時，如果長期股權(quán)投資發(fā)生減值跡象，要按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。這種處理不會減少“長期股權(quán)投資”這個科目的余額的，影響的只是凈值。而采用權(quán)益法核算時，通常是直接通過“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”來體現(xiàn)減值，當(dāng)其在貸方時直接減少了長期股權(quán)投資的科目余額。

四、成本法與權(quán)益法利弊分析

（一）成本法的利弊分析

成本法是一種以收付實現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)、以歷史成本原則為計量基礎(chǔ)的會計處理政策。從經(jīng)濟(jì)意義角度來說，不將投資企業(yè)已實現(xiàn)但未向股東分配的利潤確認(rèn)為投資方收益，這一點與謹(jǐn)慎性原則相一致。從投資單位的利潤分配和納稅的角度上看，采用成本法核算時確認(rèn)的收益與現(xiàn)金流的發(fā)生一致，不至于產(chǎn)生盈利巨大，但無現(xiàn)金股利可發(fā)放的尷尬，也不至于產(chǎn)生為未獲得實際分得的利潤而提前交納稅金。

在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，公司越來越多采用了復(fù)雜股權(quán)投資，股權(quán)投資往往占有母公司資產(chǎn)比例較高，成本法核算的一些缺陷越來越明顯。

從會計原理層面分析。成本法采用的現(xiàn)金制確認(rèn)基礎(chǔ)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制這一通行的會計確認(rèn)基礎(chǔ)。而權(quán)益法的會計核算本質(zhì)上是應(yīng)計制的模式。從國際上看，應(yīng)計制己在會計確認(rèn)中得到廣泛運用，從會計確認(rèn)基礎(chǔ)的角度，成本法的弊端顯而易見。從會計信息質(zhì)量特征來分析，成本法下提供的會計信息質(zhì)量較低。整體來說，成本法采用的計量方式基本與長期股權(quán)投資的內(nèi)在價值是脫鉤的，不能滿足會計信息使用者的需要。

（二）權(quán)益法的利弊分析

在權(quán)益法下，投資企業(yè)對被投資企業(yè)的利潤或虧損，是在被投資企業(yè)發(fā)生或確認(rèn)時人賬，這與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相一致。權(quán)益法強調(diào)投資公司和被投資公司之間的財務(wù)事實和經(jīng)濟(jì)實質(zhì)關(guān)系，收益隨著投資價值的增長而增加，子公司利潤增加的同時，母公司也增加了；而成本法在市場繁榮時期很可能低估母公司收益，而衰退時期又可能低估母公司的損失。因此，權(quán)益法能較合理地體現(xiàn)股權(quán)投資的內(nèi)在價值。這是“實質(zhì)重于形式”在投資實務(wù)中的應(yīng)用。

權(quán)益法作為長期股權(quán)投資的一種方法，也存在著某些理論上和技術(shù)上的缺陷。

一方面，在企業(yè)集團(tuán)中，尤其是跨國企業(yè)或大型上市公司，除控股子公司外，往往還包括聯(lián)營公司和合營公司，存在著較為普遍的交叉持股和多層情況。在這種情形下，會計核算面臨重要的技術(shù)問題。雖然現(xiàn)在出現(xiàn)一些數(shù)學(xué)分配方法來解決這個問題，但是總的來說，實務(wù)當(dāng)中還是有許多困難。另一方面，存在虛增利潤的可能和虛構(gòu)利潤的空間。如果被投資公司虛構(gòu)利潤，那么采用權(quán)益法就可能導(dǎo)致投資公司在不知情的情況下連帶地虛增收益；如果，投資雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的話，也存在虛構(gòu)利潤的可能空間。

綜上所述，成本法核算主要在于合理確定投資后將來可能收回的投資成本。投資企業(yè)僅站在自己的立場上，只有當(dāng)投資企業(yè)的成本變動時，才調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。其賬面價值始終反映的是投資企業(yè)的投資成本。成本法重成本、輕權(quán)益，更好地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。而權(quán)益法核算主要在于確定投資后應(yīng)享有的被投資企業(yè)的股東權(quán)益和責(zé)任。投資企業(yè)始終站在整個集團(tuán)的立場上，只要是引起投資企業(yè)在被投資單位享有的權(quán)益變動，均調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。其賬面價值始終反映的是投資企業(yè)在被投資單位享有的權(quán)益。權(quán)益法重權(quán)益、輕成本，更好地體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式信息質(zhì)量要求和權(quán)責(zé)發(fā)生制計量基礎(chǔ)。

總之，企業(yè)在進(jìn)行長期股權(quán)投資時要根據(jù)實際情況合理選擇核算方式，以達(dá)到最佳效果，并根據(jù)經(jīng)營狀況的改變及時對核算方式作出調(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

一、新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資成本法的有關(guān)規(guī)定

舊投資準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權(quán)投資用成

本法核算。2006年2月，財政部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》再次進(jìn)行了修訂，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。在新準(zhǔn)則下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值；被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

二、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的處理

在具體處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平相等”原理，確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：

1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況一”)

按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。

2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況二”)

按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利之差額，求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回數(shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與實際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。

3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況三”)

此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，投資收益等于應(yīng)收股利。實例：乙企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，實際投資成本為25萬元。東方公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2000年東方公司實現(xiàn)凈利潤30萬元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利20萬元；2001年東方公司實現(xiàn)凈利潤40萬元，2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利36萬元；2002年東方公司實現(xiàn)凈利潤35萬元，2003年2月宣告分派現(xiàn)金股利35萬元；2003年東方公司虧損5萬元，2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利5萬元；2004年東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，2005年2月宣告分派35萬元。

(1)2000年7月1日投資時

借：長期股權(quán)投資——A公司 2500000

貸：銀行存款 2500000

(2)2001年2月東方公司宣告發(fā)放2000年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利200 00

貸：長期股權(quán)投資50 00

投資收益150 00

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為20萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)的凈利潤為15萬元(30×6÷12)，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為0.5萬元(20-15)×10%，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為1.5萬元(20×10%-0.5)。

2002年2月東方公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利360 00

長期股權(quán)投資40 00

貸：投資收益400 00

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為36萬元，上年A企業(yè)投

資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為40萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為0.4萬元[(40-36)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為4萬元(36×10%+0.4)。

2003年2月東方公司宣告發(fā)放2002年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利350 00

貸：投資收益350 00

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為35萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為3.5萬元(35×10%)。

2004年2月東方公司宣告發(fā)放2003年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利50 00

投資收益50 00

貸：長期股權(quán)投資100 00

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司虧損5萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為1萬元[(5+5)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)沖減投資收益為0.5萬元(5×10%-1)。

2005年2月C公司宣告發(fā)放2004年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利350 00

長期股權(quán)投資110 00

貸：投資收益460 00

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為1.1萬元[(50-30)×10%=1.5萬元，但轉(zhuǎn)回數(shù)不能大于原沖減數(shù)1.1萬元(0.5-0.44+1)]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為4.6萬元(35×10%+1.1)。

篇6

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》的規(guī)定,下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算:(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資;(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

一、長期股權(quán)投資采用成本法核算的一般程序

長期股權(quán)投資采用成本法核算的一般程序是:(1)初始投資或追加投資時,按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值;(2)被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利,投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益,僅限于所獲得的被投資單位,在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價值。在具體處理時,應(yīng)當(dāng)分為投資年度和以后年度處理。投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利屬于被投資方上年利潤的分配,投資方應(yīng)作投資成本收回處理。

對于投資年度以后分得的利潤或現(xiàn)金股利的處理,需要區(qū)分兩種情況,一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”大于或等于“投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益”,這時可以按照企業(yè)會計制度中的公式計算并進(jìn)行會計處理;另一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益”,此時應(yīng)先計算當(dāng)年的應(yīng)收股利,確認(rèn)為投資收益。同時,將以前年度分得的現(xiàn)金股利一部分確認(rèn)為投資收益,并將已沖減初始投資成本的金額轉(zhuǎn)回。

需要注意的是,確認(rèn)的投資收益不能大于投資后累積分得的利潤或現(xiàn)金股利,轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的金額不能大于原沖減的金額。

二、成本法的改進(jìn)――建立“投資成本沖減及轉(zhuǎn)回臺賬”

在具體操作中,每一會計年度可以不必計算“累積實現(xiàn)的凈損益”和“累積分派的利潤”,因為重復(fù)計算的過程耗費會計人員大量的時間和精力,出現(xiàn)差錯的機率也增加。每年,只需直接根據(jù)被投資單位當(dāng)年分派的利潤以及上年實現(xiàn)的凈損益,并結(jié)合“投資成本沖減及轉(zhuǎn)回臺賬”中上年計算的金額來計算投資成本變動以及投資方的投資收益,不需要將以前年度的凈損益和分配股利重新累計計算,從而收到簡化的效果。以前年度對投資成本的影響數(shù)并非不考慮,而是反映在“投資成本沖減及轉(zhuǎn)回臺賬”的上年有關(guān)項目金額中。這樣,計算本年各項目時只用臺賬中上年數(shù)及本年數(shù),不需追溯至投資初始時。

具體方法是:

1.建立“投資成本沖減及轉(zhuǎn)回臺賬”,以便每年連續(xù)登記、計算。

2.當(dāng)年投資方分得的利潤(A表示)若大于投資后實現(xiàn)的凈損益份額(B表示),即A>B,若上年無累計未分配利潤,則按差額A-B沖減初始投資成本;若有累計未分配利潤,該差額要扣除累計未分配利潤,再按其余額沖減初始投資成本。

3.當(dāng)年投資方分得的利潤(A表示)若小于投資后實現(xiàn)的凈損益份額(B表示),即A

4.當(dāng)年投資方分得的利潤(A表示)若等于投資后實現(xiàn)的凈損益份額(B表示),即A=B,則投資收益等于應(yīng)收股利,不涉及投資成本的變動。

5.會計處理:本年宣告分派現(xiàn)金股利時,投資方按享有的股利,借記“應(yīng)收股利”科目,按“投資成本沖減及轉(zhuǎn)回臺賬”中的“本年沖減投資成本(減:轉(zhuǎn)回)”金額,貸記或借記“長期股權(quán)投資”科目,按兩者差額(或:相加),貸記“投資收益”科目。

此外,“投資成本沖減及轉(zhuǎn)回臺賬”的各項目設(shè)置與計算公式見例題附表。

[例]甲公司2006年1月1日購入乙公司股份10萬股,每股價格10元,占該公司有表決權(quán)資本的3%,采用成本法核算。乙公司于2006年5月2日宣告分派上年現(xiàn)金股利,每股1元,2006年乙公司每股盈余2元。2007年4月5日宣告分派每股現(xiàn)金股利1.5元,2007年乙公司每股盈余2.5元。2008年4月15日宣告分派每股現(xiàn)金股利1元,2008年乙公司每股盈余1.2元。2009年4月19日宣告分派每股現(xiàn)金股利2.5元,2009年乙公司每股盈余1.9元。則甲企業(yè)的會計處理如下:

(1) 2006年1月1日投資時

借:長期股權(quán)投資――乙公司 1 000 000

貸:銀行存款 1 000 000

(2) 2006年5月2日乙公司宣告發(fā)放2005年度的現(xiàn)金股利時

由于宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利全部是投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的,因此不能作為投資收益,而應(yīng)作為初始投資成本的收回。

借:應(yīng)收股利 100 000

貸:長期股權(quán)投資――乙公司 100 000

(3) 2007年4月5日乙公司宣告發(fā)放2006年度的現(xiàn)金股利時

A(投資方分得的利潤)=10×1.5=15(萬元)

B(投資后實現(xiàn)的凈損益份額)=10×2=20(萬元)

A

借:應(yīng)收股利 150 000

長期股權(quán)投資――乙公司 50 000

貸:投資收益 200 000

(4) 2008年4月15日乙公司宣告發(fā)放2007年度的現(xiàn)金股利時

A(投資方分得的利潤)=10×1=10(萬元)

B(投資后實現(xiàn)的凈損益份額)=10×2.5=25(萬元)

A

借:應(yīng)收股利 100 000

長期股權(quán)投資――乙公司 50 000

貸:投資收益 150 000

(5) 2009年4月19日乙公司宣告發(fā)放2008年度的現(xiàn)金股利時

A(投資方分得的利潤)=10×2.5=25(萬元)

B(投資后實現(xiàn)的凈損益份額)=10×1.2=12(萬元)

A>B,則應(yīng)沖減的投資成本,甲公司分得的利潤超過上年凈損益份額25-12=13(萬元),但甲公司享有以前年度累計未分利潤份額10萬元,扣除以前年度累計未分利潤后,實際多分股利為13-10=3(萬元)。故沖減投資成本3萬元。分錄為:

借:應(yīng)收股利 250 000

貸:長期股權(quán)投資――乙公司 30 000

投資收益 120 000

會計人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時,可以直接根據(jù)投資成本沖減與轉(zhuǎn)回臺賬計算有關(guān)金額,在確定應(yīng)收股利和長期股權(quán)投資后,倒擠出投資收益。本題中,甲公司對乙公司“投資成本沖減及轉(zhuǎn)回臺賬”如下表:

篇7

長期股權(quán)投資成本法歷來是會計學(xué)習(xí)和實務(wù)操作中的一個難點內(nèi)容，在2006年版《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中成本法的適用范圍較之以前有了改變和擴展。隨著資本運作在企業(yè)經(jīng)營中的重要性被日益強調(diào)，這種調(diào)整將使得會計人員對于成本法的熟練掌握更加必要。

一、成本法的含義及其適用范圍

成本法，是指某項長期股權(quán)投資的賬面價值在其持有期間內(nèi)，除追加或收回投資外，始終保持按其初始投資成本計量的方法。

按現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)取得的下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，其判定的標(biāo)準(zhǔn)是投資企業(yè)對被投資企業(yè)的實際控制力大小以及是否存在活躍市場、公允價值變動能否可靠計量。

（一）形成于企業(yè)合并中的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)對被投資企業(yè)達(dá)到可以實施控制的程度

實施控制表現(xiàn)為兩類情形：一是投資企業(yè)直接或間接擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)資本；二是投資企業(yè)直接或間接擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本雖然不足50%，但通過協(xié)議或被投資單位董事會或類似權(quán)力機構(gòu)而對被投資企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營決策實施控制。即母子公司間的長期股權(quán)投資，其日常記賬適用成本法。

（二）形成于非企業(yè)合并中的長期股權(quán)投資，就控制力度而言，當(dāng)投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量時適用成本法

共同控制，表現(xiàn)為投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%以上（含20%），50%以下表決權(quán)資本，且僅當(dāng)投資各方一致同意時，被投資企業(yè)相關(guān)的財務(wù)和經(jīng)營決策方可成立，即投資企業(yè)與被投資企業(yè)屬于合作經(jīng)營，并能在決策表決上一票否決。

重大影響，有兩類情形：一是投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%以上（含20%）表決權(quán)資本，其否決選擇并不一定導(dǎo)致被投資企業(yè)相關(guān)財務(wù)和經(jīng)營提案的擱淺，即投資企業(yè)與被投資企業(yè)屬于聯(lián)合經(jīng)營、參與決策；二是投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本雖然不足20%，但在重要權(quán)利、經(jīng)營管理機構(gòu)人員的派駐、技術(shù)的提供、經(jīng)營決策的制定等方面的參與度將影響被投資企業(yè)的正常運行。

可見，成本法通常適用于投資控制力強弱的兩端，前者與控制型股權(quán)投資的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)吻合，并更多的是從防范企業(yè)進(jìn)行盈余管理的角度考慮；而后者則體現(xiàn)了重要性原則的應(yīng)用。

二、成本法的另類會計處理技巧

正常情況下，投資企業(yè)的投資生效后取得的投資回報表現(xiàn)為兩個層面，一是從被投資企業(yè)分得的利潤或現(xiàn)金股利；二是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。而這兩項獲益數(shù)額往往并不一致，成本法核算的總規(guī)則是：當(dāng)某項投資使得投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤或現(xiàn)金股利超出投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的部分是投資企業(yè)對被投資企業(yè)以前留存收益積累的無償分享，應(yīng)視為該項投資代價的減少，沖減長期股權(quán)投資初始成本，即貸記“長期股權(quán)投資”科目；在以后年度再進(jìn)一步進(jìn)行初始成本沖減額的補充登記或轉(zhuǎn)回。因此，在目前的成本法會計處理中，焦點都集中在長期股權(quán)投資成本沖減或轉(zhuǎn)回額的確認(rèn)上。實際上，投資企業(yè)關(guān)注的是被投資企業(yè)各年度宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利中到底有多少是企業(yè)真實獲得的投資收益，以下的處理方法即是以投資收益的確認(rèn)為核心進(jìn)行的。其步驟為：

（一）進(jìn)行賬務(wù)處理的時間

只有在被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，才進(jìn)行當(dāng)期投資收益的確認(rèn)。在年度末不論被投資企業(yè)當(dāng)年是否實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損、出現(xiàn)了凈資產(chǎn)的其他增減變化，投資企業(yè)均不進(jìn)行賬務(wù)處理。僅當(dāng)投資雙方形成母子公司而應(yīng)編制合并報表時，才需要按權(quán)益法進(jìn)行相應(yīng)的報表項目調(diào)整。

（二）確定“應(yīng)收股利”科目的入賬金額

按當(dāng)期被投資企業(yè)宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例，借記“應(yīng)收股利”科目。

（三）確定“投資收益”科目的入賬金額

1.計算兩個累積數(shù)：一是投資后至本次宣告日投資企業(yè)從被投資企業(yè)累積分得的利潤或現(xiàn)金股利（以下簡稱為累積分得股利）；二是投資后至上年末被投資企業(yè)累積產(chǎn)生的凈利潤中投資企業(yè)應(yīng)享有的份額（以下簡稱為累積享有收益）。其中：

累積分得股利=∑投資生效后歷次宣告分派利潤或現(xiàn)金股利×持股比例

累積享有收益=∑投資生效后投資企業(yè)產(chǎn)生的凈損益×持股比例

若累積享有收益計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則為投資企業(yè)累積應(yīng)承擔(dān)的損失；若投資生效期間不足一個會計年度，則應(yīng)按投資實際發(fā)揮效用的時間對相應(yīng)年度被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行折算。

2.將上述兩個累積數(shù)進(jìn)行比較，按謹(jǐn)慎性原則不高估收益的要求，以兩者中較小者確定截至宣告分派利潤或現(xiàn)金股利日該項投資實際形成的投資收益或損失總金額，即累計投資收益=Min（累積分得股利，累積享有收益）。

3.將確定的該項投資累積投資收益或虧損額與前一期確定的累積投資收益或虧損額相比較，以此確定當(dāng)期“投資收益”科目的登記數(shù)額和借貸方向。

（四）根據(jù)“有借必有貸、借貸必相等”規(guī)則推定當(dāng)期“長期股權(quán)投資”科目的沖減或轉(zhuǎn)回額

三、案例解析

2002年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以每股3.8元的價格購入F公司每股面值1元的普通股80萬股作為長期投資，并支付交易稅費16 000元。該項投資占F公司有表決權(quán)的股份2%，F(xiàn)公司為一家未上市企業(yè)，其股權(quán)不存在活躍的市場價格，也無法通過其他方式可靠確定其公允價值。鑒于此，華聯(lián)公司采用成本法核算。2002年3月5日，F(xiàn)公司宣告2001年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。2002年度，F(xiàn)公司報告凈收益1 500萬元；2003年3月5日，F(xiàn)公司宣告2002年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.25元。2003年度，F(xiàn)公司報告凈虧損260萬元；2004年3月5日，F(xiàn)公司宣告2003年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2004年度，F(xiàn)公司繼續(xù)虧損60萬元，未分派現(xiàn)金股利。2005年度，F(xiàn)公司報告凈收益1 200萬元；2006年3月5日，F(xiàn)公司宣告2005年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.18元。2006年度，F(xiàn)公司報告凈收益1 400萬元；2007年3月15日，宣告分派2006年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.22元。2007年度，F(xiàn)公司報告凈收益1 100萬元；2008年2月25日，F(xiàn)公司宣告2007年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.16元。2008年度，F(xiàn)公司報告凈收益950萬元；2009年2月20日，F(xiàn)公司宣告2008年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。（資料引自東北財經(jīng)大學(xué)出版的《中級財務(wù)會計》一書中的例5-42，文字部分略有改動，以方便讀者進(jìn)行成本法兩種處理方法的比較、驗證。）

華聯(lián)公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：

1.2002年1月1日，華聯(lián)公司購入股份。

因交易稅費計入長期股權(quán)投資成本，故該項對F公司的長期股權(quán)投資初始投資成本=800 000×3.8＋16 000=3 056 000（元）

借：長期股權(quán)投資―F公司 3 056 000

貸：銀行存款 3 056 000

2.2002年3月5日，F(xiàn)公司宣告2001年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。

當(dāng)期應(yīng)分得現(xiàn)金股利=800 000×0.20=160 000（元）

因分得股利源于華聯(lián)公司資金注入發(fā)揮效用之前的F公司盈余積累，故此次分得的現(xiàn)金股利均應(yīng)作為華聯(lián)公司投資成本的一種收回。

借：應(yīng)收股利 160 000

貸：長期股權(quán)投資 160 000

3.2002年度，F(xiàn)公司報告凈收益1 500萬元；2003年3月5日，F(xiàn)公司宣告2002年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.25元。

當(dāng)期應(yīng)分得現(xiàn)金股利=800 000×0.25=200 000（元）

累積分得股利=160 000＋200 000=360 000（元）

累積享有收益=15 000 000×2%=300 00（元）

累積投資收益=Min（累積分得股利，累積享有收益）=300 000（元）

當(dāng)期投資收益=本期累積投資收益－前期累計投資收益=300 000－0=300 000（元）

當(dāng)期長期股權(quán)投資=當(dāng)期投資收益－當(dāng)期應(yīng)收股利=300 000

－200 000=100 000（元），計算結(jié)果為正數(shù)，應(yīng)借記“長期股權(quán)投資”科目。

借：應(yīng)收股利 200 000

長期股權(quán)投資 100 000

貸：投資收益 300 000

若從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的角度，這筆會計分錄可解讀為截至當(dāng)期華聯(lián)公司應(yīng)享有的凈收益共計30萬元，而實際獲得的現(xiàn)金股利超出了6萬元，即“長期股權(quán)投資”共應(yīng)沖減6萬元，而前期已經(jīng)沖減了16萬元，故本期應(yīng)將以前多沖減的10萬元還原為初始投資成本。

4.2003年度，F(xiàn)公司報告凈虧損260萬元；2004年3月5日，F(xiàn)公司宣告2003年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。

當(dāng)期分得現(xiàn)金股利=800 000×0.10=80 000（元）

累積分得股利=360 000＋80 000=440 000（元）

累積享有收益=300 000＋（－2 600 000）×2%=300 000

＋（－52 000）=248 000（元）

累積投資收益=Min（累積分得股利，累積享有收益）=248 000（元）

當(dāng)期投資收益=本期累積投資收益－前一期累計投資收益=248 000－300 000=－52 000（元），計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，表示“投資收益”科目登記方向與其正常性質(zhì)相反，即作為一項損失應(yīng)借記“投資收益”科目。

當(dāng)期長期股權(quán)投資=當(dāng)期投資收益－當(dāng)期應(yīng)收股利=－52 000

－80 000=－132 000（元），同樣計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，應(yīng)貸記“長期股權(quán)投資”科目。

借：應(yīng)收股利80 000

投資收益52 000

貸：長期股權(quán)投資―F公司132 000

可見，當(dāng)累積享有收益＜累積分得股利時，當(dāng)期“投資收益”科目登記金額和方向恰好可由兩次宣告日之間被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的合計數(shù)乘以持股比例來確定。以下的賬務(wù)處理將重點演示投資收益的確定。

5.2005年度，F(xiàn)公司報告凈收益1 200萬元；2006年3月5日，F(xiàn)公司宣告2005年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.18元。

累積分得股利=440 000＋800 000×0.18=440 000＋144 000

=584 000（元）

累積享有收益=248 000＋（－600 000＋12 000 000）×2%=248 000＋228 000=476 000（元）

由于累積享有收益＜累積分得股利，故當(dāng)期投資收益=∑兩次宣告日之間被投資企業(yè)凈損益×持股比例=（－600 000＋12 000 000）

×2%=228 000（元）

借：應(yīng)收股利144 000

長期股權(quán)投資84 000

貸：投資收益228 000

6.2006年度，F(xiàn)公司報告凈收益1 400萬元；2007年3月15日，宣告分派2006年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.22元。

累積分得股利=584 000＋800 000×0.22=584 000＋176 000

=760 000（元）

累積享有收益=476 000＋14 000 000×2%=476000＋280 000

=756 000（元）

同樣，累積享有收益＜累積分得股利，故當(dāng)期投資收益=∑兩次宣告日之間被投資企業(yè)凈損益×持股比例=14 000 000×2%=280 000（元）。

當(dāng)期投資收益=280 000（元）

借：應(yīng)收股利176 000

長期股權(quán)投資―F公司104 000

貸：投資收益280 000

7.2007年度，F(xiàn)公司報告凈收益1 100萬元；2008年2月25日，F(xiàn)公司宣告2007年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.16元。

累積分得股利=760 000＋800 000×0.16=760 000＋128 000

=888 000（元）

累積享有收益=756 000＋11 000 000×2%=756 000＋220 000

=976 000（元）

累積投資收益=Min（累積分得股利，累積享有收益）

=888 000（元）

當(dāng)期投資收益=本期累積投資收益－前一期累計投資收益=888 000－756 000=132 000（元）

借：應(yīng)收股利128 000

長期股權(quán)投資4 000

貸：投資收益132 000

本期出現(xiàn)了累積享有收益＞累積分得股利的情形，按謹(jǐn)慎性原則要求，累計投資收益以其中較小者，即累積分得股利888 000元為上限。

8.2008年度，F(xiàn)公司報告凈收益950萬元；2009年2月20日，F(xiàn)公司宣告2008年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。

累積分得股利=888 000＋800 000×0.15=888 000＋120 000

=1 008 000（元）

累積享有收益=976 000＋9 500 000×2%=976 000＋190 000

=1 166 000（元）

累積投資收益=Min（累積分得股利，累積享有收益）=1 008 000（元）

當(dāng)期投資收益=本期累積投資收益－前一期累計投資收益=1 008 000－888 000=120 000（元），恰為當(dāng)期應(yīng)分得的股利。

借：應(yīng)收股利120 000

貸：投資收益120 000

根據(jù)以上會計處理，某期“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=當(dāng)期被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利×持股比例－[Min（投資后至本期被投資企業(yè)累積分得利潤或現(xiàn)金股利×持股比例，投資后至上年末被投資企業(yè)累積實現(xiàn)的凈損益×持股比例）－投資企業(yè)以前期間已確認(rèn)的投資收益]。

需要特別強調(diào)的是，若被投資企業(yè)當(dāng)年沒有宣告分派利潤或現(xiàn)金股利，則不論被投資企業(yè)上年末盈利或虧損，投資企業(yè)都不進(jìn)行投資收益的增減處理。在本例中華聯(lián)公司2004年末和2005年度都不需要就該項對F公司的投資進(jìn)行任何會計處理。但在以后年度宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，須將歷年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損一并納入累積享有收益的計算中，不可遺漏。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉永澤，陳立軍.中級財務(wù)會計[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2007.

篇8

（1）2002年1月1日投資時

借：長期股權(quán)投資——A公司250000

貸：銀行存款250000

（2）2002年5月2日甲公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時

由于此時屬于投資年度，并且宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利全部是投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，因此不能作為投資收益，而應(yīng)作為初始投資成本的收回。

借：應(yīng)收股利（100000×1O％）10000

貸：長期股權(quán)投資—A公司10000

（3）2003年5月1日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時

由于此時屬于投資年度以后，應(yīng)按以后年度的計算公式進(jìn)行計算?！皯?yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利一投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（100000+300000-400000×10％-10000=-10000（元）”，計算結(jié)果是負(fù)的，也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的賬面價值10000元?！皯?yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額=300000×10％-（-10000）=40000（元）”。

借：應(yīng)收股利30000

長期股權(quán)投資—A公司10000

貸：投資收益——股利收入40000

需要注意的是，這里又轉(zhuǎn)回了長期股權(quán)投資的賬面價值，但轉(zhuǎn)回數(shù)不得大于第（2）步中的沖減數(shù)。

[例2]承例1，假設(shè)A公司于2003年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利20萬元，其他條件不變。

則甲企業(yè)2003年5月1日在A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，根據(jù)上述公式計算：“應(yīng)沖減初始投資成本的金額：（100000+200000-400000）×10％-10000=-20000（元）”，計算結(jié)果是負(fù)的，也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的賬面價值20000元?！皯?yīng)確認(rèn)的投資收益=200000×10％-（-20000）=40000（元）”。

如果根據(jù)這個計算結(jié)果來做會計分錄，就會出現(xiàn)兩個問題，一是轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的金額20000元大于第（2）步中的沖減數(shù)10000元，而實際上轉(zhuǎn)回數(shù)不能大于沖減數(shù)；二是確認(rèn)的投資收益40000元大于投資后累積分得的現(xiàn)金股利30000元，這在成本法下是不合理的。也就是說，當(dāng)公式中“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益”時，說明投資企業(yè)投資后分得的現(xiàn)金股利全部都是投資后被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，因此，應(yīng)當(dāng)將累積分得的現(xiàn)金股利30000元全部確認(rèn)為投資收益；同時，從整體上來說，應(yīng)維持原有的初始投資成本，第（2）步中沖減的初始投資成本10000元應(yīng)全部轉(zhuǎn)回。很顯然，此時就不能按照公式進(jìn)行計算了，正確的做法應(yīng)當(dāng)是：

借：應(yīng)收股利（200000x10％）20000

篇9

被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，投資單位按持股比例確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益，且確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過累計凈利應(yīng)分得部分作為被始投資成本的收回。公式有四個：①投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益*投資企業(yè)的持股比例*當(dāng)年投資持有月份/全年月份②應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益③投資企業(yè)投資年度以后確認(rèn)應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累計分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）*持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本④投資企業(yè)投資年度以后應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額

對于初學(xué)者來說，成本法核算的上面兩段文字，無異于天書，很難理解。對于初始投資成本轉(zhuǎn)回金額的公式就更難理解。我根據(jù)自己的經(jīng)驗，總結(jié)了四句話，上面的問題就可以迎刃而解了。“通常當(dāng)年股利分配的是上年的利潤，當(dāng)年分得股利部分記應(yīng)收股利，上年利潤應(yīng)分得部分記投資收益，兩者的差額部分用初始投資成本來調(diào)整。”

現(xiàn)舉例說明如下：

(1) 新新公司2007年1月1日用銀行存款150000元購入一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的B公司普通股100000股，每股面值1元，占B公司總股本的10%。會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資-B公司150000

貸：銀行存款 150000

(2)2007年3月20日B公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利，每股分派現(xiàn)金股利0.2元,共200000元。假設(shè)B公司2007年1月1日的股東權(quán)益合計為1800000元，其中：股本1000000元，資本公積600000元，未分配利潤200000元。則新新公司2007年3月20日的會計處理如下：

新新公司應(yīng)收股利=100000*0.2=20000(元)

由于這部分股利不屬于新新公司購入B公司股票后產(chǎn)生的凈利潤的分配額, 當(dāng)年分得股利部分借記應(yīng)收股利，新新公司投資后未產(chǎn)生利潤，因此也就沒有投資收益，應(yīng)沖減初始投資成本,分錄如下:

借:應(yīng)收股利_B公司 20000

貸:長期股權(quán)投資_ B公司 20000

(3)2007年度B公司實現(xiàn)凈利潤500000元,2008年3月20日B公司宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利,每股分派現(xiàn)金股利0.3元,共300000元。則新新公司2008年3月20日的會計處理如下：

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=上年度實現(xiàn)的凈利潤*新新公司的持股比例

=500000*10%=50000（元）

應(yīng)收股利=當(dāng)年分派的現(xiàn)金股利*新新公司的持股比例

=300000*10%=30000（元）

二者差額即為沖減或者轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額=50000-30000=20000

借：應(yīng)收股利_B公司 30000

長期股權(quán)投資-B公司 20000

貸 ：投資收益： 50000

（4）假設(shè)上述B公司于2008年3月20日宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利，每股分派現(xiàn)金股利0.55元,共550000元,則新新公司2008年3月20日的會計處理如下:

應(yīng)收股利=當(dāng)年分派的現(xiàn)金股利*新新公司的持股比例=550000*10%

=55000(元)

投資收益=上年度實現(xiàn)的凈利潤*新新公司的持股比例=500000*10%

=50000(元)

二者差額即為沖減或者轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額=55000-50000

=5000（元）

借：應(yīng)收股利_B公司 55000

篇10

一、新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資成本法的有關(guān)規(guī)定

舊投資準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權(quán)投資用成

本法核算。2006年2月，財政部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》再次進(jìn)行了修訂，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。在新準(zhǔn)則下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值；被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

二、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的處理

在具體處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平相等”原理，確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：

1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況一”)

按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。

2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況二”)

按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利之差額，求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回數(shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與實際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。

3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況三”)

此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，投資收益等于應(yīng)收股利。實例：乙企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，實際投資成本為25萬元。東方公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2000年東方公司實現(xiàn)凈利潤30萬元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利20萬元；2001年東方公司實現(xiàn)凈利潤40萬元，2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利36萬元；2002年東方公司實現(xiàn)凈利潤35萬元，2003年2月宣告分派現(xiàn)金股利35萬元；2003年東方公司虧損5萬元，2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利5萬元；2004年東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，2005年2月宣告分派35萬元。

(1)2000年7月1日投資時

借：長期股權(quán)投資——A公司 2500000

貸：銀行存款 2500000

(2)2001年2月東方公司宣告發(fā)放2000年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利200 00

貸：長期股權(quán)投資50 00

投資收益150 00

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為20萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)的凈利潤為15萬元(30×6÷12)，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為0.5萬元(20-15)×10%，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為1.5萬元(20×10%-0.5)。

2002年2月東方公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利360 00

長期股權(quán)投資40 00

貸：投資收益400 00

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為36萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為40萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為0.4萬元[(40-36)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為4萬元(36×10%+0.4)。

2003年2月東方公司宣告發(fā)放2002年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利350 00

貸：投資收益350 00

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為35萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為3.5萬元(35×10%)。

2004年2月東方公司宣告發(fā)放2003年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利50 00

投資收益50 00

貸：長期股權(quán)投資100 00

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司虧損5萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為1萬元[(5+5)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)沖減投資收益為0.5萬元(5×10%-1)。

2005年2月C公司宣告發(fā)放2004年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利350 00

長期股權(quán)投資110 00

貸：投資收益460 00

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為1.1萬元[(50-30)×10%=1.5萬元，但轉(zhuǎn)回數(shù)不能大于原沖減數(shù)1.1萬元(0.5-0.44+1)]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為4.6萬元(35×10%+1.1)。