導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇年度內部審計報告，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

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一、內部審計的相關定義

在我國，最新的內部審計定義是中國內部審計協會2013年8月頒布的《中國內部審計準則》作出的，“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”。高校內部審計作為內部審計的一個分支，有內部審計的內涵本質，也有自身獨特的特點。高校內部審計是高校內部審計部門運用系統(tǒng)規(guī)范的方法，對高校的內部控制、預算執(zhí)行和決算、建設項目和領導干部經濟責任等方面進行的獨立客觀的確認和咨詢活動，目的是幫助高校完善治理、防范風險、創(chuàng)造效益，實現高校事業(yè)目標。

風險導向審計是一種全新的審計模式，該模式下審計人員在對組織的內部控制制度充分了解和評價的基礎上，綜合考慮組織面臨的各類風險以及內外部環(huán)境，進行重大錯報風險評估，根據風險評估的結果來實施審計，審計過程中運用專業(yè)的審計技術方法來協助組織降低組織風險、完善內部控制，實現組織價值增值。

二、高校內部審計流程現狀及問題

（一）高校內部審計流程現狀。內部審計流程是完成內部審計工作的具體程序和步驟。規(guī)范的內部審計流程能提高內部審計的工作效率，并且保證內部審計質量。通過梳理，筆者發(fā)現高校都有基本的內部審計流程體系，制定的內部審計流程主要集中在工程審計流程、領導干部經濟責任審計流程和財務審計流程等方面?，F階段高校的內部審計流程大致可以分為審計準備、審計實施、審計報告和后續(xù)審計四個階段。這四個階段的主要流程如下：

1.審計準備階段的主要流程。年度審計計劃的制定和審批;根據審計項目的實際情況成立審計小組，開展審前調查，制定項目審計計劃和方案，發(fā)出項目的審計通知書，接收被審計單位和被審計人提供的審計所需資料。

2.審計實施階段的主要流程。對內部控制制度運行有效性進行測試，進行實質性審計程序，運用檢查、觀察、詢問、函證、訪談和分析等審計方法收集審計證據，編制審計工作底稿，進行審計評價等。

3.審計報告階段的主要流程。審計組匯總分析審計證據，形成審計意見，完成審計報告征求意見稿，征求被審計單位或被審計人意見;審計組對反饋意見進行審查核實，有必要修改審計報告，并報內審部門負責人審核;將審核后的審計報告報分管校領導審核后，送達被審計單位或者被審計人。

4.后續(xù)審計階段的主要流程。被審計單位對內部審計報告中的問題進行整改，并在一定期限內將整改情況書面報告至內審部門，內審部門對整改報告中的情況進行審查、核實，出具后續(xù)審計報告，項目歸檔。

（二）高校內部審計流程的問題分析。高校內部審計工作起步較晚，近年來取得了較大的發(fā)展，但是高校的內部審計流程也有諸多不完善的地方，主要表現在以下方面：

1.審計準備階段。首先，高校內部審計的年度審計計劃主要取決于學校的工作安排和省教育廳內部審計部門的部署，立項很被動，缺乏風險意識，而且審計項目多以財務收支審計、建設工程審計等常規(guī)審計業(yè)務為主，較少涉及內部控制審計、管理審計和績效審計等較為前沿的審計內容。其次，疲于應付審前調查，未考慮風險因素，項目審計計劃和方案沒有針對性，造成審計實施過程的盲目性和內部審計報告中審計建議的不具可行性?，F階段，少部分高校將審計工作狹隘地定義為查賬，這種賬項基礎審計已經不能適應高校改革發(fā)展的需要。

2.審計實施階段。首先，經過調研，筆者發(fā)現部分高校沒有明確的審計流程，這增加了內部審計工作的隨意性;此外，有的高校直接套用社會審計機構的審計流程，沒有針對性，不適應高校的實際情況。其次，大部分高校在實際審計實施過程中，沒有對內部控制制度運行的有效性進行測試，直接進行實質性的檢查工作，在現階段高校內部審計資源匱乏的情況下，這種做法加劇了審計資源和審計任務間的矛盾，降低了內部審計的工作效率。由于高校的內部審計部門不能從內部控制、高校治理等方面出發(fā)整體全面地把握內部審計工作，因此內部審計的影響力和發(fā)揮作用的層次不高。最后，筆者發(fā)現，高校內部審計工作底稿存在簡單、應付的情況，不能完整地記錄審計工作的開展。

3.審計報告階段。現階段，高校的內部審計部門雖然開展了財務收支審計、經濟責任審計和建設工程審計等多種內部審計，但是內部審計報告浮于表面，仍局限在對被審計單位的財務信息的真實性和合法性的評價層面上。內部審計部門較少對被審計單位的內部控制制度和管理體制進行分析評價，因此內部審計報告中對被審計單位的風險管理和應對、內部控制制度的健全性和有效性等方面提及的較少，因此就不能對這些方面的問題進行體制和機制上的挖掘。

4.后續(xù)審計階段。首先，經筆者調查了解，由于種種原因較大部分高校沒有進行后續(xù)審計工作，將內部審計報告送達被審計單位和被審計人作為審計項目的結束，導致內審報告中的審計建議和意見沒有得到被審計單位的落實，降低了內部審計的價值。其次，高校后續(xù)審計未有效地發(fā)揮幫助被審計單位完善內控、提高風險管理水平的咨詢功能，因此被審計單位對內部審計的理解和認可度不高，不利于提升內部審計在高校治理中的影響力。

三、高校內部審計流程的優(yōu)化對策――基于風險導向審計

風險導向審計流程要求在審計準備、審計實施、審計報告和后續(xù)審計階段都要考慮風險因素，針對高校內部審計流程中存在的上述問題，基于風險導向審計模式對內部審計流程進行優(yōu)化。

（一）審計準備階段。首先，年度審計計劃和項目立項以風險導向為基礎。高校的年度審計計劃的制定要以風險導向為基礎，內部審計部門應根據高校的發(fā)展戰(zhàn)略、內部審計部門的發(fā)展規(guī)劃和內部審計資源的情況選擇當年要實施的審計項目。變被動立項為主動立項，根據風險評估結果進行立項，對于高風險領域和內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，優(yōu)先投入審計資源，進行重點審計。審計立項要有前瞻性，使得審計項目能夠解決高校管理中存在的突出問題和內部控制的薄弱環(huán)節(jié)。其次，高校要做好深入充分的審前調查，并對被審計項目進行風險評估，這樣能充分了解被審計單位的業(yè)務活動流程和內部控制制度，制定出詳細有針對性的項目審計計劃和方案。在項目審計計劃與方案中，對于有可能發(fā)現重大錯報風險的地方要重點關注，并重點投入審計資源，這樣可以提高審計工作效率，達到事半功倍的效果。

（二）審計實施階段。首先，在該階段，審計組要進行控制測試，對被審計單位內部控制制度的運行情況進行檢查，評價被審計單位內部控制制度的健全性和有效性。根據控制測試的結果和重大錯報風險的評估結果，確定實施實質性程序的范圍。如果評估的重大錯報風險越高，那么實施實質性程序的范圍就應越廣。如果內部控制測試結果顯示被審計單位的內部控制薄弱、可信賴程度低，審計組就應擴大實質性程序的范圍，這樣才能收集充分恰當的審計證據，得出合理的審計評價和審計建議。其次，高校要規(guī)范審計工作底稿的編制工作。審計工作底稿是內部審計質量控制的重要環(huán)節(jié)，內部審計部門要制定適合高校特點的規(guī)范的內部審計工作底稿模板，并做好審計工作底稿的復核工作。規(guī)范的審計工作底稿使得審計工作有理有據，同時為審計檢查和審計質量控制提供依據。

（三）審計報告階段。審計報告階段是體現內部審計工作成果的核心階段，因此要基于風險導向審計對該階段進行優(yōu)化。首先，內部審計要實現幫助被審計單位完善治理管理、增加價值的功能，就必須在審計報告中就高校相關部門的內部控制的健全性及有效性，風險應對和風險管理情況，管理體制的健全及效率等情況提出有針對性的審計建議和意見。這樣被審計單位才能采納審計建議，優(yōu)化管理機制。其次，高校內部審計部門在出具內部審計報告的同時，應出具管理建議書。所謂管理建議書，是指內部審計人員對審計過程中發(fā)現的、可能導致被審計單位產生重大錯報風險的內部控制的重大缺陷提出的書面建議。內部審計部門要站在被審計單位的角度，研究思考管理建議的適用性和可行性，這樣提出的建議才能改善被審計單位的業(yè)務活動、內部控制和風險管理。

（四）后續(xù)審計階段。后續(xù)審計階段是確認內部審計意見與建議是否得到被審計單位落實的關鍵階段，只有經過后續(xù)審計階段，才能形成一個完整的風險導向內部審計系統(tǒng)。高校的內審部門應重視后續(xù)審計工作，認識后續(xù)審計階段在高校整個內部審計環(huán)節(jié)中的重要作用。為了提高后續(xù)審計的有效性，高校內部審計部門可以將后續(xù)審計列入年度審計計劃，這樣能引起高校管理層的重視，更加高效有序地開展后續(xù)審計工作。實施后續(xù)審計應注意時間的選擇和審計技術、技巧的運用，提高工作效率。在實施后續(xù)審計時，內審人員應幫助被審計單位一起分析查找相關問題的原因，對內審報告中的審計建議進行落實，并推廣應用。高校的內部審計人員要充分運用自己的專業(yè)能力，對于后續(xù)審計中發(fā)現的新問題，及時提出有針對性和可操作性的新建議，持續(xù)幫助高校完善內控和風險管理，不斷提高高校內部審計工作的質量和水平，為高校的健康發(fā)展提供服務。

參考文獻：

1.張勇，王小林.審計流程優(yōu)化研究――基于BPI理論的視角[J].會計之友，2011，（27）.

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第三章內部審計機構主要職責

第四章內部審計工作程序

第五章內部審計工作要求

第六章罰則

第七章附則

現公布《中央企業(yè)內部審計管理暫行辦法》，自2004年8月30日起施行。

國務院國有資產監(jiān)督管理委員會

二四年八月二十三日

第一章總則

第一條為加強對國務院國有資產監(jiān)督管理委員會（以下簡稱國資委）履行出資人職責企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）的內部監(jiān)督和風險控制，規(guī)范企業(yè)內部審計工作，保障企業(yè)財務管理、會計核算和生產經營符合國家各項法律法規(guī)要求，根據《企業(yè)國有資產監(jiān)督管理暫行條例》和國家有關法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條企業(yè)開展內部審計工作，適用本辦法。

第三條本辦法所稱企業(yè)內部審計，是指企業(yè)內部審計機構依據國家有關法律法規(guī)、財務會計制度和企業(yè)內部管理規(guī)定，對本企業(yè)及子企業(yè)（單位）財務收支、財務預算、財務決算、資產質量、經營績效，以及建設項目或者有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督和評價工作。

第四條企業(yè)應當按照國家有關規(guī)定，依照內部審計準則的要求，認真組織做好內部審計工作，及時發(fā)現問題，明確經濟責任，糾正違規(guī)行為，檢查內部控制程序的有效性，防范和化解經營風險，維護企業(yè)正常生產經營秩序，促進企業(yè)提高經營管理水平，實現國有資產的保值增值。

第五條國資委依法對企業(yè)內部審計工作進行指導和監(jiān)督。

第二章內部審計機構設置

第六條企業(yè)應當按照國家有關規(guī)定，建立相對獨立的內部審計機構，配備相應的專職工作人員，建立健全內部審計工作規(guī)章制度，有效開展內部審計工作，強化企業(yè)內部監(jiān)督和風險控制。

第七條國有控股公司和國有獨資公司，應當依據完善公司治理結構和完備內部控制機制的要求，在董事會下設立獨立的審計委員會。企業(yè)審計委員會成員應當由熟悉企業(yè)財務、會計和審計等方面專業(yè)知識并具備相應業(yè)務能力的董事組成，其中主任委員應當由外部董事擔任。

第八條企業(yè)審計委員會應當履行以下主要職責：

（一）審議企業(yè)年度內部審計工作計劃；

（二）監(jiān)督企業(yè)內部審計質量與財務信息披露；

（三）監(jiān)督企業(yè)內部審計機構負責人的任免，提出有關意見；

（四）監(jiān)督企業(yè)社會中介審計等機構的聘用、更換和報酬支付；

（五）審查企業(yè)內部控制程序的有效性，并接受有關方面的投訴；

（六）其他重要審計事項。

第九條未建立董事會的國有獨資公司及國有獨資企業(yè)，應當按照加強財務監(jiān)督和完善內部控制機制的要求，依據國家的有關規(guī)定，加強內部審計工作的組織領導，明確工作責任，強化企業(yè)內部審計工作，做好內部審計機構與內部監(jiān)察（紀檢）、財務、人事等有關部門的協調工作。

第十條企業(yè)內部審計機構依據國家有關規(guī)定開展內部審計工作，直接對企業(yè)董事會（或主要負責人）負責；設立審計委員會的企業(yè)，內部審計機構應當接受審計委員會的監(jiān)督和指導。

第十一條企業(yè)所屬子企業(yè)應當按照有關規(guī)定設立相應的內部審計機構；尚不具備條件的應當設立專職審計人員。

第十二條企業(yè)內部審計人員應當具備審計崗位所必備的會計、審計等專業(yè)知識和業(yè)務能力；內部審計機構的負責人應當具備相應的專業(yè)技術職稱資格。

第三章內部審計機構主要職責

第十三條根據國家有關規(guī)定，結合出資人財務監(jiān)督和企業(yè)管理工作的需要，企業(yè)內部審計機構應當履行以下主要職責：

（一）制定企業(yè)內部審計工作制度，編制企業(yè)年度內部審計工作計劃；

（二）按企業(yè)內部分工組織或參與組織企業(yè)年度財務決算的審計工作，并對企業(yè)年度財務決算的審計質量進行監(jiān)督；

（三）對國家法律法規(guī)規(guī)定不適宜或者未規(guī)定須由社會中介機構進行年度財務決算審計的有關內容組織進行內部審計；

（四）對本企業(yè)及其子企業(yè)的財務收支、財務預算、財務決算、資產質量、經營績效以及其他有關的經濟活動進行審計監(jiān)督；

（五）組織對企業(yè)主要業(yè)務部門負責人和子企業(yè)的負責人進行任期或定期經濟責任審計；

（六）組織對發(fā)生重大財務異常情況的子企業(yè)進行專項經濟責任審計工作；

（七）對本企業(yè)及其子企業(yè)的基建工程和重大技術改造、大修等的立項、概（預）算、決算和竣工交付使用進行審計監(jiān)督；

（八）對本企業(yè)及其子企業(yè)的物資（勞務）采購、產品銷售、工程招標、對外投資及風險控制等經濟活動和重要的經濟合同等進行審計監(jiān)督；

（九）對本企業(yè)及其子企業(yè)內部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性進行檢查、評價和意見反饋，對企業(yè)有關業(yè)務的經營風險進行評估和意見反饋；

（十）對本企業(yè)及其子企業(yè)的經營績效及有關經濟活動進行監(jiān)督與評價；

（十一）對本企業(yè)年度工資總額來源、使用和結算情況進行檢查；

（十二）其他事項。

第十四條企業(yè)內部審計機構對年度財務決算的審計質量監(jiān)督應當根據企業(yè)的內部職責分工，依據獨立、客觀、公正的原則，保障企業(yè)財務管理、會計核算和生產經營符合國家各項法律法規(guī)要求。

第十五條為保證企業(yè)年度財務決算報告的真實和完整，企業(yè)內部審計機構應按照國資委相關工作要求，對下列特殊情形的子企業(yè)組織進行定期內部審計工作：

（一）按照國家有關規(guī)定，涉及國家安全不適宜社會中介機構審計的特殊子企業(yè)；

（二）依據所在國家及地區(qū)法律規(guī)定，在境外進行審計的境外子企業(yè)；

（三）國家法律、法規(guī)未規(guī)定須委托社會中介機構審計的企業(yè)內部有關單位。

第十六條企業(yè)內部審計機構對本企業(yè)及其子企業(yè)的經營績效及有關經濟活動的評價工作，依據國家有關經營績效評價政策進行。

第十七條企業(yè)內部審計機構應當加強對社會中介機構開展本企業(yè)及其子企業(yè)有關財務審計、資產評估及相關業(yè)務活動工作結果的真實性、合法性進行監(jiān)督，并做好社會中介機構聘用、更換和報酬支付的監(jiān)督。

第十八條企業(yè)內部審計機構相關審計工作應當與外部審計相互協調，并按有關規(guī)定對外部審計提供必要的支持和相關工作資料。

第十九條企業(yè)應當依據國家有關法律法規(guī)，完善內部審計管理規(guī)章制度，保障內部審計機構擁有履行職責所必需的權限：

（一）參加企業(yè)有關經營和財務管理決策會議，參與協助企業(yè)有關業(yè)務部門研究制定和修改企業(yè)有關規(guī)章制度并督促落實；

（二）檢查被審計單位會計賬簿、報表、憑證和現場勘察相關資產，有權查閱有關生產經營活動等方面的文件、會議記錄、計算機軟件等相關資料；

（三）對與審計事項有關的部門和個人進行調查，并取得相關證明材料；

（四）對正在進行的嚴重違法違規(guī)和嚴重損失浪費行為，可作出臨時制止決定，并及時向董事會（或企業(yè)主要負責人）報告；

（五）對可能被轉移、隱匿、篡改、毀棄的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經濟活動有關的資料，經企業(yè)主要負責人或有關權力機構授權可暫予以封存；

（六）企業(yè)主要負責人或權力機構在管理權限范圍內，應當授予內部審計機構必要的處理權或者處罰權。

第四章內部審計工作程序

第二十條企業(yè)內部審計機構應當根據國家有關規(guī)定，結合企業(yè)實際情況，制定企業(yè)年度審計工作計劃，對內部審計工作作出合理安排，并報經企業(yè)主要負責人或審計委員會審核批準后實施。

第二十一條企業(yè)內部審計機構應當充分考慮審計風險和內部管理需要，制定具體項目審計計劃，做好審計準備。

第二十二條企業(yè)內部審計機構應當在實施審計前5個工作日，向被審計單位送達審計通知書。對于需要突擊執(zhí)行審計的特殊業(yè)務，審計通知書可在實施審計時送達。

被審計單位接到審計通知書后，應當做好接受審計的各項準備。

第二十三條企業(yè)內部審計人員在出具審計報告前應當與被審計單位交換審計意見。被審計單位有異議的，應當自接到審計報告之日起10個工作日內提出書面意見；逾期不提出的，視為無異議。

第二十四條被審計單位若對審計報告有異議且無法協調時，設立審計委員會的企業(yè)，應當將審計報告與被審計單位意見一并報審計委員會協調處理；尚未設立審計委員會的企業(yè)，應當將審計報告與被審計單位意見一并報企業(yè)主要負責人協調處理。

第二十五條審計報告上報企業(yè)董事會或主要負責人審定后，企業(yè)內部審計機構應當根據審計結論，向被審計單位下達審計意見（決定）。

對于報請審計委員會、主要負責人協調處理的審計報告，應當根據審計委員會、主要負責人的審定意見，向被審計單位下達審計意見（決定）。

第二十六條企業(yè)內部審計機構對已辦結的內部審計事項，應當按照國家檔案管理規(guī)定建立審計檔案。

第二十七條企業(yè)內部審計機構應當每年向本企業(yè)董事會（或主要負責人）和審計委員會提交內部審計工作總結報告。

第二十八條企業(yè)內部審計機構對主要審計項目應當進行后續(xù)審計監(jiān)督，督促檢查被審計單位對審計意見的采納情況和對審計決定的執(zhí)行情況。

第五章內部審計工作要求

第二十九條企業(yè)內部審計機構應當根據國家有關規(guī)定和企業(yè)內部管理需要有效開展內部審計工作，加強內部監(jiān)督，糾正違規(guī)行為，規(guī)避經營風險。

第三十條企業(yè)內部審計機構應當對違反國家法律法規(guī)和企業(yè)內部管理制度的行為及時報告，并提出處理意見；對發(fā)現的企業(yè)內部控制管理漏洞，及時提出改進建議。

第三十一條對于被審計單位及相關工作人員不及時落實內部審計意見，給企業(yè)造成損失浪費的，企業(yè)應當追究相關人員責任；對于給企業(yè)造成重大損失的，還應當按有關規(guī)定向上一級機構及時反映情況。

第三十二條企業(yè)內部審計機構下列工作事項應當報國資委備案：

（一）企業(yè)年度內部審計工作計劃和工作總結報告；

（二）重要子企業(yè)負責人及企業(yè)財務部門負責人的經濟責任審計報告；

企業(yè)內部審計工作中發(fā)現的重大違法違紀問題、重大資產損失情況、重大經濟案件及重大經營風險等，應向國資委報送專項報告。

第三十三條根據出資人財務監(jiān)督工作需要，企業(yè)內部審計機構按照國資委有關工作要求，對企業(yè)及其子企業(yè)發(fā)生重大財務異常等情況組織進行的專項經濟責任審計，應當向國資委提交審計報告。

第三十四條企業(yè)內部審計機構要不斷提高內部審計業(yè)務質量，并依法接受國資委、國家審計機關對內部審計業(yè)務質量的檢查和評估。

第三十五條企業(yè)內部審計機構應當根據本辦法組織開展內部審計工作，并對其出具的內部審計報告的客觀真實性承擔責任。

第三十六條為保證內部審計工作的獨立、客觀、公正，企業(yè)內部審計人員與審計事項有利害關系的，應當回避。

第三十七條企業(yè)內部審計人員應當嚴格遵守審計職業(yè)道德規(guī)范，堅持原則、客觀公正、恪盡職守、保持廉潔、保守秘密，不得，，泄露秘密，。

第三十八條企業(yè)內部審計人員在實施內部審計時，應當在深入調查的基礎上，采用檢查、抽樣和分析性復核等審計方法，獲取充分、相關、可靠的審計證據，以支持審計結論和審計建議。

第三十九條企業(yè)董事會（或主要負責人）應當保障內部審計機構和人員依法行使職權和履行職責；企業(yè)內部各職能機構應當積極配合內部審計工作。任何組織和個人不得對認真履行職責的內部審計人員進行打擊報復。

第四十條企業(yè)對于認真履行職責、忠于職守、堅持原則、作出顯著成績的內部審計人員，應當給予獎勵。

第四十一條企業(yè)應當保證內部審計機構所必需的審計工作經費，并列入企業(yè)年度財務預算。企業(yè)內部審計人員參加國家統(tǒng)一組織的專業(yè)技術職務資格的考評、聘任和后續(xù)教育，企業(yè)應當按照國家有關規(guī)定予以執(zhí)行。

第六章罰則

第四十二條對于企業(yè)出現重大違反國家財經法紀的行為和企業(yè)內部控制程序出現嚴重缺陷，除按規(guī)定依法追究企業(yè)主要負責人、總會計師（或者主管財務工作負責人）及財務部門負責人的有關責任外，同時還相應追究企業(yè)審計委員會及內部審計機構相關人員的監(jiān)督責任。

第四十三條對于、、、泄漏秘密的內部審計人員，由所在單位依照國家有關規(guī)定給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。

第四十四條對于打擊報復內部審計人員問題，企業(yè)應及時予以糾正；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。受打擊報復的企業(yè)內部審計人員有權直接向國資委報告相關情況。

第四十五條被審計單位相關人員不配合企業(yè)內部審計工作、拒絕審計或者不提供資料、提供虛假資料、拒不執(zhí)行審計結論的，企業(yè)應當給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。

第七章附則

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中國內部審計協會一向注重內部審計準則的建設，早在1990年，當時的中國內部審計協會就起草了一份《中國內部審計標準（草案）》（簡稱《標準草案》），并組織翻譯了內部審計師協會（IIA）制定的《內部審計職業(yè)實務準則（1993年版）》，這些工作對于我國內部審計的法制化、制度化和規(guī)范化都有重要的意義?！稑藴什莅浮饭灿嬑逭?，分別是：第一章，內部審計的組織機構；第二章，內部審計人員；第三章，內部審計作業(yè)；第四章，內部審計報告；第五章，內部審計質量控制。中國內部審計協會在繼承已有成果的基礎上，制定了新的中國內部審計準則體系（簡稱《新準則》），與《標準草案》相比有以下幾方面的進步：

1.框架結構上的進步。從框架結構上看，《標準草案》的五個章節(jié)覆蓋了內部審計的整個過程，并且在第二章內部審計人員中對審計人員的道德品質提出了要求，與內部審計活動技術方面的要求結合在同一個標準中進行規(guī)范。而《新準則》則將內部審計人員的職業(yè)道德規(guī)范獨立出來，專門制定了《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，將對審計人員職業(yè)行為的要求與對內部審計活動技術方面的要求區(qū)分開來，并且將準則分為基本準則和具體準則。基本準則針對內部審計過程中一些基本性、綱領性進行規(guī)范，這些問題屬于內部審計活動中不易發(fā)生變化，具有相對穩(wěn)定性的一些重要問題。對這些重要問題的規(guī)范，體現了基本準則在《新準則》中的基礎地位，以及對具體準則的指導作用。而具體準則根據基本準則的精神，針對內部審計過程中各個環(huán)節(jié)的具體問題進行規(guī)范，可以根據內部審計過程中出現的各種新問題，在必要的時候進行修訂或者增加。兩相比較，《新準則》框架結構更為清晰、穩(wěn)定，更適應我國蓬勃發(fā)展的市場的需要；《標準草案》的框架結構較為單薄，且無法針對內部審計發(fā)展過程中出現的新問題作出很好的應對，結構上不穩(wěn)定。

2.上的進步?！稑藴什莅浮饭卜治逭?，覆蓋了內部審計過程中的各個主要環(huán)節(jié)，但是在對各個環(huán)節(jié)進行具體規(guī)范時，其內容不夠完備，沒有對各環(huán)節(jié)的重點作出必要的規(guī)定。如在《標準草案》的第一章，關于內部審計機構，僅僅強調了獨立性，并沒有就內部審計機構管理中應注意的其他重要問題作出規(guī)范；又如第三章，關于內部審計作業(yè)，僅就審計計劃、內部控制系統(tǒng)的評價和審計證據作出原則性的規(guī)范。與此相比，《新準則》以具體準則的形式對內部審計過程中的各個步驟、各種程序作了詳細的規(guī)范。第一批頒布的10個具體準則主要規(guī)范的是內部審計活動的基本過程，以后還將陸續(xù)新的具體準則，對準則所覆蓋的內容作進一步完善。

3.內部審計定義與核心概念的進步?！稑藴什莅浮穼炔繉徲嫸x為“部門、單位的審計機構和人員對本單位的經濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查和評價的獨立性經濟監(jiān)督活動”?！缎聹蕜t》將內部審計定義為：“組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現”?！稑藴什莅浮逢P于內部審計的定義把內部審計的對象限定為“單位經濟活動的真實性、合法性、效益性”，它的主要任務是對單位經濟活動進行“查錯防弊”。以1941年IIA的成立為標志，內部審計歷經幾十年的發(fā)展，已經從最初的消極防弊，到積極興利，到的價值增值。而內部審計的對象也并不僅僅限于組織的經濟活動，還包括組織的內部控制等內容。《新準則》對內部審計所下的定義，正是在認識內部審計的發(fā)展狀況、借鑒IIA對內部審計的最新定義、結合我國經濟發(fā)展情況和內部審計現狀的情況下作出的，對我國內部審計的進一步發(fā)展具有更好的指導意義。

同時，《新準則》結合內部審計的最新成果，始終圍繞著一些核心概念而展開，這一點是《標準草案》所沒有的?！缎聹蕜t》的基本準則和具體準則充分考慮了“風險評估”、“內部控制”、“公司治理”和“成本效益”等現代組織經營管理中的核心概念。這些核心概念使準則既具有理論上的科學性，又具有實務上的先進性，使其成為前后邏輯一致的體系。

（四）在內部審計準則制定過程中，歸納起來，共有11個問題：

1.關于內部審計的定義及職能。內部審計的定義貫穿在基本準則及各項具體準則中，我們提出的內部審計定義為：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現?！鄙鲜龆x和傳統(tǒng)的內部審計定義有一定的差別，傳統(tǒng)內部審計定義強調內部審計對財政收支、財務收支及有關經濟活動或者經營管理活動進行檢查和評價。經過多次研討，多數意見認為傳統(tǒng)的內部審計定義帶有較強的政府審計色彩，不適合現代內部審計實務，因此采用此定義。具體而言有以下三點考慮：①內部審計不僅涵蓋財務審計，而且更需要考慮管理審計，因此，內部審計職能不僅要考慮傳統(tǒng)的監(jiān)督職能，更要強調通過評價而促進經營管理活動效率的提高；②從經營活動和內部控制兩方面來概括內部審計的對象是充分、適當的，這也使內部審計體現出有別于民間審計及政府審計的特點；③借鑒IIA內部審計定義的同時充分考慮我國內部審計實務發(fā)展水平，采納IIA1993年實務準則中提出的內部審計的監(jiān)督評價職能，暫時不采納2001年最新實務準則提出的咨詢職能。

2.關于審計計劃的層次及內容。在《內部審計具體準則第1號——審計計劃》中，采用了年度審計計劃、項目審計計劃和審計方案三個層次的概念，并按風險和審計資源這兩個因素考慮年度審計計劃的制定。關于審計計劃的層次，爭論焦點是：是否需要劃分審計計劃的層次，是否需要將項目審計計劃和審計方案分開考慮，是否需要特別考慮年度審計計劃的制定。經過多次討論，大家認為：①內部審計有不同于民間審計的特點，后者不存在選擇被審計單位的問題。在內部審計工作中，為提高審計效率，必須把有限的審計資源優(yōu)先到高風險項目上。因此內部審計強調預先對年度的工作進行計劃，而這一計劃要在對各被審計單位進行風險評估的基礎上考慮相應的審計資源的分配，從而確定被審計單位。年度審計計劃是內部審計的一個重要特色。②項目審計計劃和審計方案具有不同的內容，前者是對審計項目實施的全過程所做的綜合安排，后者是對審計項目的審計程序及其時間等所做的詳細安排，因此屬于不同的層次，必須分開。

3.關于內部審計通知書的送達時間。《內部審計具體準則第2號——審計通知書》規(guī)定內部審計機構應當在實施審計前，向被審計單位送達審計通知書，特殊審計業(yè)務可在實施審計時送達。關于審計通知書的爭論主要集中在審計通知書送達的時間上?？紤]到內部審計與政府審計的不同，內部審計是一種自主性更強的活動，因此在該準則中不規(guī)定時間，期限由各組織內部審計機構自行規(guī)定，這樣更能適應實務并體現靈活性原則。另外，考慮到一些特殊業(yè)務審計程序需要突擊執(zhí)行，因此對這部分業(yè)務可以在實施審計時送達通知書，以確保突擊性審計程序的效果。

4.關于審計證據的類型及獲取審計證據時要考慮的因素。在《內部審計具體準則第3號——審計證據》中對審計證據劃分了五種類型：書面、實物、視聽、、口頭及環(huán)境證據，關于獲取審計證據時要考慮的因素，大家普遍認為必須把最主要的因素列出來，又要充分考慮成本效益原則的例外情況。最終確定的考慮因素是：抽樣，審計風險水平，成本效益合理程度、重要程度。這些因素基本涵蓋了最主要的問題。

5.關于審計工作底稿的范圍界定及復核問題。在《內部審計具體準則第4號——審計工作底稿》中界定的審計工作底稿是指內部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯系審計證據和審計結論的橋梁。討論中主要爭論的問題是工作底稿的范圍到底應界定到什么程度，是采用廣義工作底稿（即包括審計報告在內的一切記錄）還是采用狹義工作底稿（從審計計劃開始到審計報告前的所有記錄）。為了與《內部審計具體準則第7號——審計報告》更好地銜接，最后決定采用狹義的工作底稿。屬于結論類的由審計報告準則來規(guī)范，不在本準則中反映。本準則規(guī)定了對審計工作底稿的復核，強調分級復核制度的建立，并規(guī)定內部審計機構負責人應對審計工作底稿的復核負完全責任。考慮到不同組織內部審計機構規(guī)模的差別，該準則傾向于不具體寫明需要幾級復核，每一級各應承擔什么責任，這樣可以保持其靈活性；另外，如果需要對分級復核進行詳細的規(guī)范，可以在后續(xù)頒發(fā)的實務指南中詳細說明。該準則中的分級復核充分考慮了與計劃準則、證據準則及報告準則等準則的銜接。

6.關于內部控制的構成要素及其審查。《內部審計具體準則第5號——內部控制審計》的基本概念“內部控制”采用了國際最新的五要素觀點：內部控制包括控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個要素。而我國的獨立審計準則采用的是傳統(tǒng)的三要素觀點：控制環(huán)境、制度、控制程序。該準則采用五要素觀點能夠從一定程度上促進內部控制實務的進步，因此必須強調其前瞻性和國際慣例接軌。至于可操作性，由于該準則篇幅有限，可以在后續(xù)頒發(fā)的實務指南中詳細說明相關問題。

7.關于舞弊的定義及舞弊的預防、檢查和報告的出發(fā)點。在《內部審計具體準則第6號——舞弊的預防、檢查與報告》中所稱舞弊是指組織內外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。并以常規(guī)內部審計工作為出發(fā)點考慮舞弊的預防、檢查和報告，并不是對專項舞弊審計的規(guī)范。本準則在一般原則中強調了“內部審計并非專為檢查舞弊而進行。即使審計人員以應有的職業(yè)謹慎執(zhí)行了必要的審計程序，也不能保證發(fā)現所有的舞弊行為”，并在預防、檢查和報告中都依照此出發(fā)點來規(guī)范常規(guī)審計過程中針對舞弊應執(zhí)行的審計程序。

8.關于審計報告所體現的內部審計特點?！秲炔繉徲嬀唧w準則第7號——審計報告》所稱審計報告，是指內部審計人員根據審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件。討論中的意見主要集中在內部審計報告必須考慮內部審計自身特點，以區(qū)別于注冊會計師審計。該準則作了兩點規(guī)定：①內部審計報告定義涵蓋期中報告和終結報告。考慮了為及時采取有效的糾正措施而在審計過程中提交期中報告的現實情況。②內部審計報告的充分體現了內部審計工作的特點。報告內容涵蓋了概況、依據、結論、決定和建議，并在附件中包括了被審計單位的反饋意見。這是符合實務現實的，并具有可操作性。

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    截至2012年1月,廣州移動內部審計部制定及執(zhí)行的集團、省和市級規(guī)章制度流程共21個,為公司運營效率提升、風險防范和價值創(chuàng)造方面帶來了不同程度的幫助,內部審計工作全面規(guī)范化。加強審計人員職業(yè)道德教育和全體員工審計風險意識教育。審計人員如果缺乏應有的職業(yè)道德品質,將使審計失去獨立性和客觀公正性,審計項目的質量便無從談起。重視審計人員的職業(yè)道德和專業(yè)技術教育培訓,是提高內部審計項目質量的根本措施。廣州移動內部審計部致力于加強內部審計道德規(guī)范,主要包括內部審計工作責任感規(guī)定以及審計行為規(guī)定。要求并引導審計人員熱愛和尊重自己選擇的職業(yè),要有強烈的事業(yè)心和職業(yè)責任感,以從事這一職業(yè)為榮,要以高度負責的態(tài)度對待內部審計工作,時刻以一名審計人的身份約束個人的行為。同時,注意加強審計人員的審計風險教育,使審計人員充分認識到不按照內部審計準則實施審計項目、不注重審計項目質量控制將可能造成的嚴重后果。風險防范堡壘的筑建僅靠審計人員是不夠的,需要企業(yè)全體成員的共同努力。廣州移動內部審計部為全面提升中國內部審計公司員工整體風險防范意識,建立了多種溝通服務渠道,時刻保持與業(yè)務等一線部門的緊密聯系,定期舉辦審計主題活動,塑造專業(yè)服務品牌,風險意識得以深入“民”心。(1)以“服務”的心態(tài)建立起和諧的審計關系。與對口部門的經理人員和骨干業(yè)務人員建立起和諧友好的關系,以“幫助業(yè)務部門防范風險”的心態(tài),幫助業(yè)務部門樹立“內部審計是以幫助業(yè)務部門發(fā)現問題,改進問題,控制風險為主要目的”的認識。(2)咨詢服務走在前,堅持部門聯系對口制度。設立“內部控制咨詢”專用郵箱,訂立專人對口專業(yè)部門服務制度,在約定工作期限內,為各部門提供文件、制度、流程等各類風險咨詢服務。各職能部門、業(yè)務部門人員對內部審計工作的感知度和認可度明顯提升,全員風險防范意識顯著提高。(3)通過年度主題活動,打造內部審計服務品牌。2008年,廣州移動內部審計部開展了“審時度勢”主題活動,通過“審時度勢”、“審鑒致遠”等五大模塊,展現內部審計監(jiān)督、咨詢服務的專業(yè)形象。2009年,啟動“長治久安”九大工程,將咨詢服務范圍進一步延伸到“服務一線”領域,推動公司風險文化建立和內部控制責任制的落實。2010年,開展“風險baidu”主題活動,將“事后”風險發(fā)現主動改為“事前”風險提示,鼓勵一線員工主動揭示風險,內部審計部針對風險點較為集中的領域開展專項審計、督促相關部門有目標地整改。2011年,開設“風險話你知”專題案例分享,將行業(yè)范圍內、社會生活中,大家易忽視的風險點,以圖文并茂的小案例形式,用郵件、宣傳滾動欄的方式,把風險宣傳工作深入到每一位員工心中。制訂審計項目分級督導與復核機制,加強審計項目質量內部控制。督導是指監(jiān)督與指導,建立分級督導制度,就是對各層次的審計工作進行監(jiān)督與指導。廣州移動內部審計部建立了內部審計機構負責人、審計項目負責人、審計組長的三級復核制度,對保證審計項目質量具有內部監(jiān)督作用。由于領導重視,審計人員力量充足,審計復核制度得以有效建立。

    通過明確的獎懲措施提高審計人員的專業(yè)和管理水平

    1.到業(yè)務部門去,到業(yè)務部門的工作現場去。廣州移動內部審計部的審計人員有個習慣:在安排好常規(guī)工作的前提下,會盡量多參與業(yè)務部門的日常工作,參加業(yè)務部門的重要會議,學習業(yè)務部門的重要系統(tǒng)平臺,到一線作業(yè)現場去(如施工現場、服務廳、集團客戶服務現場等),保持掌握第一手的業(yè)務信息和技術手段,堅持做企業(yè)的業(yè)務能手和專家。2.關注審計人員素質提升,參加崗位資格培訓和后續(xù)教育培訓。廣州移動內部審計部成員在入職的第一個年度,必須參加廣東省內部審計協會舉辦的崗位資格培訓班,通過考試合格方可繼續(xù)留任。之后每年都必須參加廣東省內部審計協會或中國內部審計協會舉辦的后續(xù)教育培訓班,不斷學習、更新已有審計知識和技能。公司還鼓勵大家及時將學到的國內外先進的審計理念或方法應用到工作中去,積極改進工作方法、有效提升工作效率。3.重視審計人員的學習交流。會計、審計法規(guī)不斷更新,審計新技術與方法也不斷出現,廣州移動內部審計部不定期組織部內人員與各兄弟公司、合作伙伴的學習交流,探討工作方法、更新專業(yè)知識,緊跟時代步伐。4.通過獎懲措施,鼓勵審計人員多出精品。(1)為充分調動人員的工作積極性,建立獎優(yōu)罰劣機制。鼓勵審計人員參加上級單位或內部審計協會的優(yōu)秀審計項目評比,對評上各級優(yōu)秀項目的,在年終考核時將予以加分或評優(yōu);對于大型內部審計項目,進行內部評比,如SOX(《薩班斯法案》)測試,每年都根據審計工作開展情況評出優(yōu)秀SOX測試人員。同時,建立嚴格的審計質量責任追究制度,對不按內部審計準則實施審計程序,沒有控制好審計質量的,造成嚴重后果的,追究有關人員的責任。(2)建立和完善內部審計項目、內部審計工作和相關人員評價機制。對各相關部門的SOX測試聯系人,廣州移動制定了優(yōu)秀評比標準。對配合內部審計部開展SOX測試,在測試過程中敢于上報問題發(fā)現,積極配合整改的部門聯系人,在年終SOX總結評比時,授予“優(yōu)秀SOX測試聯系人”稱號并給予一定獎勵。為促進各相關部門或分公司重視內部審計項目的質量結果,有目標地提高審計工作質量,充分發(fā)揮內部審計的職能作用,在公司月度經營分析會上通報有重大審計發(fā)現的部門負責人,限時整改。有效保證了審計結果的利用,企業(yè)經營管理風險的降低。對審計過程中故意隱瞞事實甚至誤導審計人員的行為,一經證實,將予以追究相關人員的責任,直接影響其績效評價。5.進行審計項目內部評估和監(jiān)督檢查。審計工作是一項需要依據經驗和知識進行判斷的經濟活動,存在著由于判斷不準確或經驗不足而引起嚴重后果的審計風險。通過上級主管部門和審計人員對審計項目進行內部評估或抽查,可促進企業(yè)審計人員嚴格按照內部審計準則實施審計業(yè)務,規(guī)范審計行為,提高審計質量。除了實行三級復核機制外,廣州移動內部審計部每年不定期對內部審計項目進行質量自查或抽查,以確保審計項目的質量管理到位。2011年底,廣州移動內部審計部創(chuàng)新開展了“拉網式”審計,對前期開展過的所有審計項目進行全面的回顧,系統(tǒng)地開展內部評估、風險分析和難度提示;然后根據分析結果,針對高風險、高難度的歷史審計發(fā)現,開展后續(xù)專項審計,通過“拉網式”審計,既對內部審計項目的質量做了一次全面復查,還總結了各類審計項目運用到的審計手段和方法,為審計人員知識共享提供了有效途徑。另外,這種自我監(jiān)督評價的過程,也是一個“溫故而知新”的學習過程,是全新的市場競爭形勢下,一種有效的學習方法和質量管理手段。

    加強全過程質量跟蹤,將質量管理落實到細節(jié)

    內部審計項目質量的控制和管理,要樹立全員質量觀念,從審計立項、審計準備、審計實施、審計報告和審計跟進階段實行全過程的控制跟蹤。具體來說,要從以下幾個方面進行控制:1.重視審計立項,結合企業(yè)管理需求,制定年度審計計劃。審計立項是通過調研、分析和評估,確定審計項目的過程。很多企業(yè)未對審計立項給予足夠重視。審計立項應在風險評估的基礎上,制定企業(yè)年度審計項目計劃,并經所在公司董事會(審核委員會)、管理層批準,向上一級內部審計機構備案。2.做好審前準備,制定切實可行的審計實施方案。審計準備包括編制項目審計計劃、組建審計組、下達審計通知書、開展審前調查和編制審計實施方案等工作,尤以編制審計實施方案最為重要。要編制切實可行的審計實施方案,首先要分工明確,合理分配審計力量;審計方案的范圍要明確,切實可行,審計重點突出并充分體現確定的重要性水平和風險評估結果。若能同時搞好審前培訓工作,讓審計人員全面了解審計目的、內容和相應的法律法規(guī)以及被審計單位的基本情況,則能在后期的審計實施過程中取得事半功倍的效果。3.通過有效途徑獲取可靠的審計證據。在審計實施過程中,審計人員應按照審計實施方案執(zhí)行充分適當的審計程序,獲取可靠的審計證據。審計人員通過檢查、監(jiān)盤、計算、分析性復核等方法獲取充分、適當的審計證據,使審計證據與形成的審計意見之間具有可靠性和相關性,足以支持審計報告和審計結論中揭示的問題,是審計證據控制環(huán)節(jié)的關鍵所在。4.審計工作底稿及審計定性的控制。審計工作底稿是形成審計結論、發(fā)表審計意見的直接依據,也是明確審計責任、評價審計人員專業(yè)能力和工作業(yè)績的重要依據,因此,審計工作底稿應要素齊全、內容完整,結論充分、簡明扼要,還需經過規(guī)范的索引。廣州移動內部審計部建立審計工作底稿兩級復核機制,要求審計組長和項目負責人對審計工作底稿進行復核,并將復核的結論寫入復核意見,簽署姓名和復核日期,以確保審計工作底稿的質量。5.審計報告的撰寫與最終審定。審計報告的質量直接關系到審計目標的實現和審計成果的轉化,具有十分重要的作用。要提高審計報告質量,應建立審計報告的復核審定控制和最終審定控制環(huán)節(jié)。審計報告除了要內容完整,文字清晰、簡潔,富有建設性,還應及時發(fā)出,以便被審計單位及時采取適當的糾正措施。廣州移動內部審計部執(zhí)行審計報告三級復核制度,審計組組長、項目負責人以及內部審計機構主要負責人均會對審計報告進行復核,確保了審計報告的質量;對于不符合要求的提出修改意見并督促改正,方可正式審計報告。6.整理保管好審計檔案。審計檔案是審計信息的載體,是審計業(yè)務基礎建設的重要組成部分,加強審計檔案的質量控制,也是審計項目質量控制的一個重要環(huán)節(jié)。廣州移動內部審計部對歷史審計項目資料進行歸檔整理,形成系統(tǒng)檔案資料,并放置部門服務器上供部門成員隨時參閱,有效提高了審計結果的利用和審計方法的推廣。7.審計跟進不可忽視。審計跟進是指內部審計部門為檢查被審計單位對審計發(fā)現、決定、意見和建議所采取的改正、落實措施及效果而實施的審計,也是對被審計單位執(zhí)行審計結論情況進行監(jiān)督和評價的過程。很多企業(yè)內部審計部門都設法提高審前、審中各個環(huán)節(jié)的質量管理,卻忽視了審后管理——對審計跟進的落實,致使前期的努力無法發(fā)揮應有的監(jiān)督和管理作用。

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中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-0-01

高校內部審計作為現代我國高等教育制度進一步完善的產物，它在加強經濟監(jiān)督，保證學校經濟活動合法、有效，提高學校的科學管理水平，加強黨風廉政建設等方面的作用日益凸顯[1，2]。隨著我國高等教育事業(yè)的跨越式發(fā)展，內部審計正逐步走向制度化、規(guī)范化、科學化。高校內部審計要實現“三化”，就必須大力推進高校內部審計管理創(chuàng)新[3]。

一、高校內部審計組織的重構與整合

（一）高校內部審計組織結構專業(yè)化。高等院校人事部門應明確審計處的人員配置，人員及部門負責人的任職條件等事項。審計部門負責人應懂專業(yè)，能夠領導部門工作，代表部門溝通協調、督導審計業(yè)務，使單位的內部審計不缺位和越位。組織結構的專業(yè)化有利于強化專業(yè)性的管理，提高工作效率。

（二）內部組織成員團隊化。高等院校內部審計機構根據審計業(yè)務工作的需要，在本單位內部安排能夠勝任的各類專業(yè)的專職或兼職人員，組成審計項目組，形成若干個審計項目團隊。組成的各審計項目組獨立完成內部審計的相關工作，經過審定后再報送主管部門和單位。各審計項目團隊成員組成要素質相當，結構合理，有助于團隊的合作與交流，有利于審計項目的按期保質完成。

（三）矩陣型內部審計組織結構的構建。我國高校內部審計對象復雜多樣、管理活動復雜、專業(yè)技術要求高，因此，高校應構建矩陣型組織結構，該結構由兩套管理系統(tǒng)組成，一套是縱向的職能系統(tǒng)，另一套是為完成某一審計工作而臨時組成的橫向系統(tǒng)。這種結構穩(wěn)定、適應性強、效率高，能充分滿足高校審計工作的需要[4]。

二、積極構建新型的審計計劃管理模式

計劃管理屬于審計工作的宏觀層面，是審計工作開展的主要依據和基礎。我國高等院校審計計劃存在如下問題：一是高校內部審計計劃編制帶有一定的盲目性、隨意性，審計缺乏長遠和科學的規(guī)劃；二是高校內部審計計劃管理缺乏統(tǒng)籌和協調；三是在內部審計計劃執(zhí)行中，隨意性變動頻繁，變動也缺乏程序制約[5]。

（一）改進計劃編制工作。一方面，要加強調查研究，走訪有關機構和部門，召開專家學者咨詢會，征求相關單位意見，確定年度審計工作目標和重點，制定的相關計劃既圍繞中心，又突出重點、服務大局。二是建立長期、中期和年度計劃三者結合的計劃體系。要以長期審計計劃為導向，中期審計計劃為基礎，年度審計計劃為核心。這種計劃體系的建立有利于克服計劃的盲目性、隨意性和臨時性，有利于高校審計部門進行綜合規(guī)劃，全面履行審計法定職責。三是采用滾動編制法來制定內部審計計劃。首先確定計劃周期，然后制定周期計劃，在該周期計劃執(zhí)行完一年或兩年后，再對執(zhí)行情況作一次分析和估計，在此基礎上制定下一周期的計劃，從而使兩個周期的計劃緊密銜接，出現問題及時矯正。這種制定內部審計計劃的方法能夠有效地解決審計資源與審計任務量不配比的問題[6，7]。

（二）切實有效執(zhí)行審計計劃，加強交流和反饋有了一個科學的審計計劃，還需要有效的貫徹執(zhí)行，高等院校審計部門應當從做好編制內部審計工作的實施方案、加強交流和反饋、建立內部審計計劃執(zhí)行情況上報制度等方面切實有效地使得相關審計計劃得到實施。

（三）建立健全計劃執(zhí)行情況的考核和評估制度。高等院校應對審計計劃進行定期報告和檢查，同時應制定項目評估標準及獎懲措施，并對違反計劃管理的行為進行處理。只有建立考核和評估制度，內部審計計劃才能落到實處，審計人員也才有積極性。

三、審計作業(yè)管理創(chuàng)新

（一）建立和完善審計項目質量控制考核制度。一是落實項目審計責任制，嚴格明確項目組長和各級審計人員的工作職責；二是要有效執(zhí)行審計實施方案，確保工作目標的實現；三是推行審計日記制度和工作會議制度。這樣有利于工作質量和實施有效的質量控制、提高審計工作效率和工作質量。

（二）規(guī)范審計工作底稿的編制及復核。審計工作底稿的編制要規(guī)范、內容應完整、重點突出、責任明確。審計工作底稿應由審計人員編制、審計組長復核后分別簽名蓋章。

（三）明確內部審計責任制，加強對內部審計現場指導和檢查。高等院校內部審計項目要實行審計組長負責制，審計項目負責人要及時了解審計工作情況，對審計人員的工作給予充分的指導、監(jiān)督和復核。

（四）做好綜合分析工作，提高審計報告水平 。在編制審計報告時，主要應做好以下幾方面的工作：一是對審計發(fā)現進行深加工，為寫好審計報告服務；二是審計報告著眼點要高。審計報告反映的審計信息應有利于被審計單位加強內部控制，改善內部管理，有效防范和規(guī)避經營風險；三是審計結論準確、客觀；四是提出的審計意見和建議要具有建設性和可操作性。這樣才能提高審計報告的水平，才能使得審計成果發(fā)揮其應有的作用。

（五）加強審計終結后的質量控制 。加強審計終結后的質量控制，除了及時總結審計工作，吸取經驗和教訓以外，還要建立審計質量責任追究制度，應明確審計人員應該承擔的質量控制責任，沒有履行好責任就應該追究和處理。另外，加強審計檔案管理，項目組應及時將項目的審計資料整理歸檔，加強對審計檔案的質量控制，也是把好審計項目質量關的措施之一。

參考文獻：

[1]李金華.審計理論研究[M].北京：中國時代經濟出版社，2005.

[2]王紅亮.“免疫系統(tǒng)”視角下我國高校內部審計獨立性的研究[J].商情，2012（50）：19-20.

篇6

中國內部審計協會2003年開始陸續(xù)一系列準則、指南，內部審計發(fā)展從財務審計到經營審計，從查錯防弊到提供增值服務，由防護性到建設性，不斷進行著角色轉換。2013年又進行了修訂，至今發(fā)展過程中此次修訂最大的變化是從“監(jiān)督和評價”轉變?yōu)椤按_認和咨詢”，更加注重給公司帶來的增值服務，幫助決策層管理層確認風險，改進業(yè)務，提高運營效率。同時同社會審計一樣，風險導向審計理念貫穿整個準則體系。

內部審計對公司管理舉足輕重，怎樣才能做好內部審計工作呢？

一、做好內部審計工作首先應建立健全內部審計制度、完善組織架構、提高內審人員綜合素質，搭建好內審工作的基礎

內部審計部門隸屬于董事會，接受董事會審計委員會或者最高管理層的領導和監(jiān)督。準則中明確規(guī)定內審部門不能掛屬財務部門下面，不能合署辦公。董事會應對內審部門保持足夠的重視，增強其實際工作中的獨立性、客觀性。

內部審計人員應具備專業(yè)勝任能力，保持誠信正直、遵循客觀性和保密原則等《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》中規(guī)定要求。內審人員不光需求財務專業(yè)人才，同樣的工程類、業(yè)務類、產品質量、法律、信息技術等人才同樣需求，這樣容易破解審計過程中遇到的種種專業(yè)問題。無法專職的，可以組成臨時審計小組進行項目審計。在內部審計實際工作過程中，可能受到部分管理層對內部審計的實施、結果等各方面干涉， 要堅持初衷，保持客觀、獨立性和應有的職業(yè)判斷。最重要的還是要提高專業(yè)勝任能力，不斷接受繼續(xù)教育，及時掌握知識、政策的更新變化。

制定完善的內部審計制度、內審工作手冊、實務指南（流程圖、訪談明細、調查問卷等）等，便于規(guī)范指導日常工作，以及作為考核工作的標準。

二、嚴格按照準則要求，針對公司特色有的放矢地開展具體審計工作

（1）制定明確清晰的審計計劃：審計計劃一般包括年度審計計劃和項目審計方案。年度審計計劃應依據公司內部審計中長期計劃，配合發(fā)展戰(zhàn)略需要，依據風險評估狀況、審計資源配置等，確定具體審計項目及時間安排。年度審計計劃編制完成后應經審計委員會核準，董事長批準后實施。

項目審計方案要對實施具體審計項目所需要的審計目標和范圍、審計內容、審計程序、人員分工、審計時間等作出詳盡安排。進行審計項目前，必須做好審計方案，對審計項目已經有初步的風險評估，需重點確認的內容有哪些，審計目標明確。

確認項目審計方案后，應提前對審計項目進行前期準備，資料搜集，比如可索取ERP、財務軟件、辦公OA等查詢權限，預先對項目相關的預算、會議紀要、工作總結資料進行搜集，對外審評價報告或者結論的利用等。一方面進行基礎的了解及底稿填制，另一方面在審計重點的把握上做到有的放矢。

（2）遞交審計通知書：是指內部審計機構最遲在實施審計三日前，告知被審計單位、部門或者人員接受審計的書面文件。

審計通知書應對審計范圍、具體內容、審計時間，以及需要被審計單位提供的資料及其他必要的協助要求等。告知被審計單位或部門應依據要求提前準備好資料，已節(jié)約現場時間，提高效率。

經授權，對于出于審查效果考慮需突擊審查的單位或者部門，可不提前下達審計通知書?？紤]與被審計單位的關系，采取此做法還需慎重。

（3）內部審計實施階段：采取有效審計程序，索取審計證據，完善工作底稿，出具標準的審計報告。審計程序包括檢查、觀察、監(jiān)盤、訪談、函證、計算、分析性程序等。進駐被審計單位或部門后，首先要進行深入了解具體情況，觀察實際運作流程，一定要到現場去。必要時可修訂原來的審計方案。檢查審批簽字是否合規(guī)，觀察倉庫物品擺放，出入庫流程，對存貨進行監(jiān)盤，對相關人員進行訪談，對銀行、海關、客戶等第三方進行函證；對報表指標進行分析性程序等，通過各種審計程序來互相驗證。審計證據：應具備相關性、可靠性、充分性。包括書面證據、實物證據、電子證據等。審計過程中應注意審計證據的索取以及保存。

審計工作底稿：執(zhí)行的審計程序、索取的審計證據、得出的審計結論均應詳細的記錄在審計底稿中。 對于不同性質的審計項目，公司出了統(tǒng)一的標準要求外，可不斷完善底稿模板，績效審計、內控審計等統(tǒng)一設計不同的審計底稿模板，以提高工作效率。工作底稿要符合準則要求，具有法律效力，能保護自己，成為有力證據。

結果溝通：內部審計機構與被審計單位、組織適當管理層就審計概況、審計依據、審計初步結論和審計建議進行討論和交流。取得對方確認，對有異議的，應及時進行核實并給予答復。

審計報告：實施審計程序結束后，應對得出的審計結論、審計意見和建議編制審計報告。并報送被審計單位、部門管理層。審計報告是內審工作成果，是所有工作付出的結晶。對最終審計報告的評價即是對工作成果的評價。好的審計報告言簡意賅，重點突出、邏輯清楚。現象、后果、原因、建議，一目了然。

后續(xù)審計：對審計中發(fā)現的問題被審計單位應采取糾正措施合理有效的進行改正。內部審計機構在規(guī)定期限內實施后續(xù)審計。不然發(fā)現問題卻沒有解決問題，依然沒有達到審計的目的。

歸檔：工作底稿、索取的審計資料等均應編制索引、取得被審計單位或部門蓋章，歸檔保存。

（4）有效利用外部審計：提高審計效率。與外部審計多溝通，交流學習審計技巧、彌補法律法規(guī)知識，對內控薄弱環(huán)節(jié)加強管理，對于交叉重疊的審計范圍應避免重復工作。內審與外審相互補充、相互利用。

篇7

（一）現代風險導向審計模式的概念

現代風險導向審計模式是更適用于現在審計新環(huán)境的一種審計方式，指內審人員在審計過程始終都以單位風險分析評估為導向來確定審計范圍與重點，將有限的審計資源集中在高風險領域，合理配置審計資源，對被審計單位的風險管理、內部控制等進行評價，進而提出建設性意見和建議，實現價值增值的一種獨立、客觀的鑒證和咨詢活動。這種模式更注重從宏觀上把握審計面臨的風險。

（二）現代風險導向審計模式在我國內部審計領域的應用現狀

在西方發(fā)達國家，風險導向的審計思想已全面貫穿于內部審計準則之中。我同內部審計領域對現代風險導向審計模式推行較國際上稍晚了一些。在 2003年制定的中國內部審計基本準則巾，提到了風險的問題，但這些風險的認識只是停留在審計作業(yè)層面上。直到 2005年中同內部審計師協會了內部審計基本準則和第 16號具體準則---風險管理審計，正式將風險導向這一先進的審計模式運用到審計實務中。我國的內部審計也進入了現代風險導向審計模式階段。

二、任期經濟責任審計引入現代風險導向審計模式的現實意義

（一）任期也濟責任審計與傳統(tǒng)審計相比更加側重風險評價

任期經濟責任審計中一般也存在著固有風險、控制風險、檢查風險和審計評價風險這四種風險，由于任期經濟責任審計的特殊性，這四種風險相對于傳統(tǒng)審計來說要高一些。首先，任期經濟責任審計目的是對被審計領導干部履行經濟責任情況作出客觀公正、實事求是的評價，并將其結果作為考核、任免、獎懲被審計領導干 部的重要依據，旨在加強干部管理。正是因為任期經濟責任審計”審非議人”的特殊性以及其與干部管理、考核、任免、獎懲的相關性，它產生風險的可容忍程度也比較低，比一般的財務收支審計、效益審計等具有更大的風險性。其次，單位的組織人事部門委托內部審計部門對單位負貞人開展任期經濟責任審計的時間可能比較短，有些情況要求在一定時間內完成幾個責任者的任期經濟責任審計，這就迫使內部審計師必須找到一種既能提高審計效率又能保證審計質母的先進的內部審計工作模式，現代風險導向審計模式恰恰能勝任這種需要。

（二）現代風險導同審計模式能夠更好地識別和控制任期經濟責任審計風險

任期經濟走任審計主要是對人的審計，它要求審計范圍不能僅局限于財務收支真實性、合法性的評價，也不能將范圍擴展到所有領域，審計范圍的確定要考慮到內部審計部門的審計力量和審計能力。任期經濟責任審計內容的廣泛性、審計時間的緊迫性使審計 工作必須貫徹全面審計、突出重點的原則，不能面面俱到。因此，在任期經濟責任審計中引入現代風險導向審計模式的目的，就是將整體審計風險降低到可接受的水平。

三、現代風險導向審計模式在任期經濟責任審計過程中的具體應用

任期經濟責任審計過程和傳統(tǒng)審計一樣，也需要經過審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段和后 續(xù)審計階段，現代風險導向審計模式在四個階段的應用，就是需要將對被審計單位整體風險的分析評估貫穿于這四個階段的始終。

（一）審計計劃階段

內部審計部門在制定年度任期經濟責任審計計劃時，需要考慮內部審計所在整個組織的經營環(huán)境。具體來說，需要考慮以下幾個方面：一是整個組織所處地厭的行業(yè)管理變化的信息。二是整個組織整體的發(fā)展戰(zhàn)略以及對下屬單位管理的變化信息。三是整個組織人力資源管理的變化。四是通過以前年度審計的結果，整個組織出現的新動向、新問題。由于任期經濟責任審計的受托性，這需要內部審計部門負責人將這些信息傳達給決策者，以便組織人事部門在委托任期經濟責任審計時充分考慮這些信息。內部審計機構在根據年度審計計劃的安排、組織入學部門的委托，以及內部審計人員情況等，合理確定年度任期經濟貞任審計項目計劃。

（二）審計項目實施階段

內部審計部門根據年度審計計劃對需要進行的任期經濟責任審計項目進行排序，這需要利用以前年度內部審計工作的結果，將風險大的項目優(yōu)先安排審計，在確定好具體審計項目后就進入審計實施階段。在審計實施階段關注以下幾個步驟：

1、組建審計組。根據審計項日計劃的要求，結合本單位內部審計部門人力資源的情況，合理分配審計組成員。在確定審計組成員時，要充分考慮審計組成員的知識結構和專業(yè)技能，有時需要根據被審計單位的情況，適當吸收具有工程、法律、信息技術等方面的專業(yè)人員參與其中。

2、進行審前調查。審計組成立后，在開展任期經濟責任審計之前需要對被審計單位進行市前調查。在調查時主要從被審計單位所處行業(yè)的整體發(fā)展環(huán)境、單位內部控制建立和執(zhí)行情況，以及被審計人履行任期經濟貢任等情況進行開展。審前調查可以采用昕取 匯報、座談了解、調閱資料等形式，目的是為了制定詳細的審計項口實施方案。

3、編制審計項目實施方案。審計組在審前調查后，根據調查的情況，以及對被審計單位風險評估的結果，指定專人編制審計項日實施方案，審計實施方案應在明確審計日標的基礎上確定在實施階段重點審計的范用，以及內部審計師所能接受的檢查風險。

4、開展現場實質性審計。審計組根據審計實施方案確定的審計目標、審計范圍、審計內容和審計重點，充分調動內部審計資源，首先對被審計單位的內部控制進行符合性測試，看其制定的內部控制制度是否健全和有效。在對內部控制進行符合性測試的基礎上，內部審計師開展對被審計單位提供的審計資料進行實質性檢查。目的是獲取真實、充分、有效的審計證據，形成審計證明材料和編制審計工作底稿。在這個階段中要將分析性復核這種審計技巧貫穿于實質性測試工作的始終，隨時進行復核分析。如果認為取得的審計證據不足以支恃審計結論，就 需要擴大審計范鬧，如果認為審計目標沒有完成，也要追加相應的審計程序。總之，爭取在實質性檢查階段將審計風險降低到可接受的水平。

（三）審計報告階段

審計組在編寫審計報告之前，需要有專人對審計組成員取得的審計證據和編寫的審計工作底稿進行復核，為了保證審計工作的質量，內部審計部門需要對審計工作底稿進行三級復核。在這個過程中，審計組長需要對審計目標以及審計風險進行最終的評估，看審計目標能否實現，最終的檢查風險是否降至可接受的程度，如果達不到則要要求審計組成員補充審計程序。最后審計組根據審計情況，按照審計報告的要求撰寫審計報告，在報告中應詳細的寫明審計中發(fā)現的各類風險問題，并提出加強風險管理的意見和建議。審計報告在審計組成員討論通過后，送達被審計單位征求意見，根據被審計單位和被審計單位負責人反饋的意見，看是否需要對審計報告進行修改，形成最終版本的審計報告。

（四）后續(xù)審計階段

內部審計師根據實際情況，對審計發(fā)現問題的整改意見的落實情況進行后續(xù)審計，以便落實被審計單位對審計發(fā)現的問題是否采取的風險防范和控制措施。

四、結束語

加強現代風險導向審計模式法規(guī)體系的建設我國現階段要借鑒國外的經驗，加快現代風險導向審計模式法規(guī)建設，特別是加強在任期經濟責任審計中應用的法規(guī)建設，盡快出臺任期經濟責任審計應用現代風險導向審計模式具體的操作指南，使內部審計師在執(zhí)行過程中有章可循。有利于提高審計效果和效率?，F代風險導向審計模式是自下而上和自上而下兩種審計程序相結合，克服了傳統(tǒng)審計方式自下而上的不足，提出的問題和處理方法具有高屋建領的作用，使審計的效果有了明顯的提高。另外，這種審計模式通過對風險的評估，根據被審計單位的各程序中存在控制風險的高低來安排審計資源，從而提高了審計工作的效率。加強對審計風險的分析判斷能力，提高內部審計師的綜合素質和專業(yè)技能，以便更好的將現代風險導向審計模式應用到任期經濟責任審計中。

參考文獻：

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經營審計、管理審計、績效審計等時常被用于闡述性質相似的內部審計活動，本文將這些審計活動統(tǒng)稱為效益審計。本文認為，這里所說的效益審計，是指內部審計師對組織內部管理和使用組織資源的經濟性、效率性和效果性獨立進行檢查和評價的活動。

該定義明確了效益審計的對象是管理和使用組織資源的經濟性、效率性和效果性。其目的在于提供用于評價組織內部的有關機構管理和使用組織資源業(yè)績的手段，并通過提出改進建議以提高有關機構的經營績效，為組織增值服務。效益審計要求檢查實際成果與預定標準或預期目標之間的一致性程度，并把注意力集中于組織內部有關機構執(zhí)行內部控制制度情況，分析評價控制制度的有效性以及對經營績效的影響。內部審計師在實施效益審計時，應獨立于受其檢查和評價的活動之外，所獲得的有關評價效益證據均應與經濟性、效率性和效果性相關。

檢查、評價管理和使用組織資源的經濟性、效率性和效果性是內部審計師實施效益審計的目標。經濟性（Economy），是指資源使用是否經濟、節(jié)約；效率性（Efficiency）是指資源的投入與產出的關系，即投入與產出比；效果性（Effectiveness）是指投入的資源是否完成預算或既定的計劃或目標。內部審計師在執(zhí)行效益審計任務過程中，應該嚴密注意上述三個概念的適應性，同時注意財務審計和法紀審計的有關事項。

二、內部效益審計的程序

從國外開展效益審計的經驗來看，完成效益審計要包括一系列周密計劃的階段。每一階段都要達到一定的目標，并且均取決于前一階段的結果。這說明效益審計的過程是有一定的規(guī)律的，而不是隨心所欲的，這種規(guī)律來自效益審計的內在要求。適當的效益審計程序，一般來說應滿足下列要求：審計程序應有助于審計目標的實現，審計程序應能保證審計質量，審計程序應體現法規(guī)要求，審計程序還應體現有效審計的原則。

基于以上考慮，我們將效益審計程序設置為選擇效益審計項目、編制項目審計計劃、實施現場審計、編審效益審計報告以及后續(xù)審計等5個階段。

（一）選擇效益審計項目

選擇好效益審計項目是開展效益審計成功的關鍵。財務審計雖然也存在項目選擇的問題，但查明財務狀況和經營成果的真實性和合法性，常常是一個不變的審計項目。而效益審計則不然。由于效益審計涉及的范圍廣，受此限制，內部審計師一般很少開展全面的效益審計。為了使效益審計卓有成效，內部審計師一般選擇效益提高潛力大、并具有實施審計的客觀條件的項目進行審計，這樣就能在較短的時間內，有重點地完成審計項目，及時改進經營管理的薄弱環(huán)節(jié)，在促進效益的提高方面容易起到立竿見影的效果。因此，對效益審計來說，選擇項目是首要的一環(huán)。

1.選擇效益審計項目的原則

選擇效益審計項目就是要在充分考慮內部審計機構有限的資源的基礎上，選擇效益審計項目，制定效益審計戰(zhàn)略，目的是最大限度地發(fā)揮內部審計機構的作用。在實際工作中，內部審計師在選擇效益審計項目時應該考慮以下一些原則：

（1）效果性原則。該原則要求內部審計師在選擇效益審計項目時應該選擇預計是審計效果最好的項目。這些預計的可能的審計效果包括：是否促進被審計組織提高資源使用的經濟性、效率性和效果性；是否促進了被審計組織更有效地計劃、控制和管理；等等。目前，在經濟轉軌問題叢生的時期，為了更好地發(fā)揮審計效益，必須將審計力量集中關注問題較多的領域。

（2）風險適中原則。內部審計師從事任何審計工作都存在風險，實施效益審計也不例外。由于受各種條件的限制，內部審計師在對被審計組織的經濟性、效率性和效果性進行檢查和評價時，會存在評價不當、建議不切合實際等的可能性。為了降低審計風險，內部審計師應該慎重選擇審計項目，要仔細研究分析各種可能的風險因素，進行效益審計風險管理，切忌盲目求新、求大，防范審計風險。

（3）估算審計成本原則。選擇效益審計項目是否恰當，以及何時開展，內部審計師都要合理估算其所需的審計成本，并根據現有的資源狀況做出合理安排。這些資源主要包括財務資源、人力資源等。一般而言，合乎審計成本要求的，較容易被選中作為效益審計項目。

2.選擇效益審計項目的步驟

內部審計師要利用現有的資源，根據組織的要求，確定審計目標，選擇效益審計項目。其主要步驟包括：

（1）明確效益審計目標。內部審計的角色應該是動態(tài)的，能夠不斷改變以滿足組織的需要。但內部審計師應該明白，高層管理人員和審計委員會對內部審計部門的期望是什么？涵蓋哪些類型的領域以及獲得哪些審計發(fā)現是期望內部審計部門做到的事情？也就是說，內部審計師應對自身的目標有清晰的認識，而且只有明確了所要實現的目標，才能根據自身的資源狀況和各種條件，確定可選擇的效益審計項目。

（2）收集備選效益審計項目的信息。內部審計師在確定可供選擇的效益審計項目后，應該對有關審計環(huán)境有透徹的了解，并著手收集與項目有關的信息。這些信息包括被審計組織的經營目標和、生產流程、組織要素和執(zhí)行的主要控制制度；被審計組織的預算、財務、經營報告和外部審計報告；資本、人力、期貨等市場的信息，政府頒布的規(guī)章、條令；貿易出版物、學術研究報告、報刊雜志等等。

（3）建立效益審計項目庫。內部審計師要根據收集的相關信息，對于每個備選項目，按照一定的標準進行排序。備選項目排序可采用打分的方法。

所謂打分就是對影響項目選擇的若干因素，按照一定的標準予以量化，并加權計算總分的過程。如根據選擇效益審計項目的原則，將打分因素分為效益審計效果、效益審計風險和效益審計成本3個部分，每個部分分為若干細目，每個細目根據重要性程度確定權重和分值。審計權重應以效益審計效果為主，占50%左右，效益審計風險占30%左右，效益審計成本占20%左右，這樣能更好地體現效益審計的目標和內部審計師的責任。

每個細目的分值范圍應該預先確定。既可請內部審計部門有關人員，也可邀請社會人士參與打分，然后計算平均分。內部審計師根據得分高低確定項目審計的先后次序，并將其列入效益審計項目庫中，標明審計目標、范圍重點、計劃工作量和計劃實施時間等。該項目庫應該在每年的年末修訂一次，并從中標明下年度準備實施的審計項目。

（二）編制審計計劃

審計計劃是指內部審計師為完成審計業(yè)務，達到預期的審計目的，對一段時期的審計工作任務或具體審計項目做出的事先規(guī)劃。著名的內部審計專家RobertMoeller（2006）指出，適當提前的計劃和準備性工作，將大大節(jié)約內部審計的時間和工作。因此一份編制科學、操作性強的效益審計計劃，將能有效地指導現場審計師開展工作，這就如領航員使用海圖、汽車司機使用高速公路行車地圖一樣，可以大大提高工作效率，及時提交審計報告。按照我國內部審計準則規(guī)定，審計計劃包括年度審計計劃、項目審計計劃和審計方案三個層次，本文以下所述的主要是后兩個層次的審計計劃。

1.進行審前調查。開展審前調查，目的在于對被審計組織全面、徹底、充分地了解，以便為編制項目審計計劃和審計方案做準備。內部審計師應主要通過審閱、訪談、調查等方法來了解被審計組織的經營活動情況、內部控制的設計及運行情況、財務會計資料、重要的合同及會議記錄情況等。

2.確定審計目標。為每次審計確立明確的審計目標，是審計計劃最為重要的方面。確定審計目標要根據管理層的要求、適用的各種審計方法、審計人員的能力、前期審計工作的性質、適用的資源和時間、明確的目標以及審計方案的限制，在開始每項審計任務的需要考慮這些因素（RobertMoeller，2006）。據《政府效益審計論》的作者彭華彰等專家的研究表明（2006），我國已經開展的效益審計項目，大多在審計報告中沒有明確闡述該次審計的目標是什么，這造成了審計過于寬泛、重點抓不住，而且在審計實施過程中容易發(fā)生偏離，審計證據的收集、審計效率和審計效果都大受影響。因此，一個好的效益審計項目需要確定恰當的審計目標，確定合適的審計范圍和重點，從而最有效地利用有限的審計資源，實現效益審計成果最大化。

3.確定審計評價標準。效益審計標準是評價被審計組織效益狀況的判斷尺度，確定效益審計的評價標準是效益審計的關鍵問題，因為沒有標準，就無法進行評價。適當的評價標準應該具備可靠性、客觀性、相關性、代表性、明確性等特征。

效益審計評價標準的來源，一是強制性的標準，如法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件等。二是一些非強制性的標準。如有關機構研究或制定的專業(yè)標準；被審計組織自行制定的標準，包括預算、計劃、定額、指標等；以前審計運用的標準；內部審計部門自行制定的標準；等等。

應該強調的是，效益審計評價標準的確定，最好經過審計與被審計雙方的認可，因為如果被審計組織對于審計的評價標準存在異議，不僅被審計組織不能接受審計得出的結論，而且提出的審計建議更是得不到落實，效益審計就失去了意義。

4.編制審計計劃。在完成上述前期準備工作后，內部審計師應認真細致地編制審計計劃，并報內部審計部門負責人批準實施。一般來說，審計計劃包括項目審計計劃和審計方案兩個層次。項目審計計劃是對具體審計項目實施的全過程所作的綜合安排，它涉及的內容是全局性的，并非直接對某一項具體審計目標或具體審計程序進行規(guī)劃。而審計方案則是對具體審計項目的審計目標、審計程序及其時間安排進行詳細規(guī)劃與說明。審計方案應該具有可操作性和實用性，因為審計方案的第二個重要目標是要指導審計新人以及有經驗的審計人員（RobertMoeller，2006）。

但是，是否需要有兩個層次的審計計劃，不是絕對的，如果被審計組織規(guī)模非常小、業(yè)務非常簡單，則可以用項目審計計劃代替，只是要編得詳細點而已。審計計劃的形式一般以表格為主體，配有詳細的文字說明。審計計劃通常包括以下一些項目：編制依據、審計目標、審計范圍、審計標準、審計方法、審計程序、時間預算、人員安排等。在編制審計計劃過程中，內部審計師還要注意多與被審計組織的協商溝通，化解矛盾，增進友誼，提高審計計劃的可行性。

（三）實施現場審計

內部審計師編制的審計計劃經批準后，應按審計計劃規(guī)定的時間實施現場審計。在進點實施審計前，內部審計師應向被審計組織送達審計通知書。內部審計師實施現場審計的關鍵是收集效益審計證據。內部審計師應該檢查和評價所有與計劃確定的審計目標相關的證據，只有這樣，才能把握住審計證據的收集、鑒定和整理歸納的基本原則界限，取得充分、相關、可靠的審計證據，圓滿完成效益審計工作。

1.收集效益審計證據。內部審計師應該圍繞審計目標，從以下幾個方面收集審計證據：

（1）內部審計師通過審閱、訪談、調查、觀察、分析等方法直接收集的審計證據，如內部審計師編制的分析資料、訪談筆錄、調查問卷、觀察取得的與被審計組織有關的錄音、照片、錄像帶、光盤等資料等。

（2）由被審計組織提供的審計證據，如有關會計憑證、賬簿、報表反映的經營和收益等數據，與審計項目有關的計劃、報告、決議、措施、辦法、制度、規(guī)定、批復等文件，采用某種信息管理系統(tǒng)采集與生成的有關的數據信息等等。

（3）由第三方提供的審計證據，如與審計有關的法規(guī)、政策性文件、實施細則、操作手冊、行業(yè)背景資料、授權書，媒體上公開發(fā)表的預算表、財務收支數據，以及經營目標、經濟效益數據，以及來自公共文獻、圖書、調查研究報告和信息等。由第三方提供的上述資料，未經審計人員證實，一般不能直接用來支持審計結論。

2.鑒定效益審計證據。效益審計證據的質量，直接影響了審計結果、結論和建議的質量。因此，內部審計師應對每項審計證據從充分性、相關性和可靠性等方面進行分析鑒定。

3.整理歸納效益審計證據。審計證據的整理歸納就是審計人員把收集的大量的零散的信息和數據進行簡化、整理歸納，使其轉換成審計結論的過程。內部審計師通過審計證據的整理歸納，就可以去偽存真、去粗取精，按照邏輯性將它們組合起來，轉換成邏輯嚴密、客觀完整、有說服力的結論，從而增加審計報告的可讀性。一般情況下，審計人員總是一邊收集證據，一邊進行證據的整理和歸納。在整理階段，內部審計師重點要對審計證據的整體充分性和整體證明力進行歸納分析。

（四）編審效益審計報告

報告效益審計結果，是內部效益審計程序中最為重要的階段。因為不管審計工作怎樣周密地計劃和盡力地完成，不管審計結果多么重要，也不管內部審計師的結論和建議是多么有效，如果審計報告質量不高，不能推動管理部門采取措施消除缺陷，那么審計工作就不會達到其全部目的。英國國家審計署指出（羅美富等，2005）：“審計工作的成敗最終體現在審計報告的質量上，高質量的審計報告可以通過簡潔明快、引人注目和通俗易懂的方式來傳播豐富的信息”。寫得好的效益審計報告，能將一個對當前情況的客觀見解引起管理部門的注意，并能為管理部門采取行動提供依據。

1.效益審計報告的框架結構。美國會計學家D·J·開斯勒和J·R·克勞開特指出：“一個符合邏輯的報告，其結構應包括背景信息、審查范圍、觀點、發(fā)現問題和建議，這樣就能增加報告和傳達過程的效果”[①]。按照國際慣例，效益審計報告一般包括摘要、正文和附錄三部分。摘要是對效益審計報告主要內容的摘編，以方便報告使用者閱讀。正文應該包括引言段、范圍段（包括審計依據、審計目標和范圍、審計準則的遵循情況、內部審計師和被審計組織責任等）、意見段、問題段、建議段等。附錄主要包括被審計組織對效益審計報告的評論或意見等。

2.效益審計報告的編審。為了提高效益審計報告的質量，內部審計師應該強化報告編審過程的質量控制。根據實踐經驗，一個良好的效益審計報告編審過程應該包括：整理、分析和復核審計工作底稿；評價審計結果；與被審計組織管理層溝通；獲取被審計組織管理層聲明書；審計工作小結；編制審計報告征求意見稿并征求被審計組織管理層意見；內部審計部門負責人復核審計報告；向被審計組織的適當管理層或上級管理層以及審計委員會呈報效益審計報告；根據規(guī)定公布效益審計報告。

3.編寫效益審計報告的要求。編寫效益審計報告的目的是向報告使用者提供信息，而不是為了閱讀欣賞，因此內部審計師無需具備創(chuàng)作天才。但審計報告的編制卻是一項嚴格而又細致的工作，編制者不能憑主觀意志隨意發(fā)揮。內部審計師編制的效益審計報告，應符合客觀公正、證據充分，準確及時、重點突出，要素齊全、結構合理，表述準確、用詞規(guī)范等的要求。

（五）后續(xù)審計

內部審計師出具效益審計報告后，還要安排后續(xù)審計，以確保被審計組織確實根據審計報告采取了有效措施，否則，效益審計程序就不算完結。前已述及，內部審計是為組織增值服務的，其檢查和評價的最終目的是為了解決問題、改善經營活動和內部控制。只有被審計組織認真按照審計報告的要求進行了整改，才能真正實現內部審計的價值。為了取得理想的效果，組織的高級管理階層必須建立起相應制度，要求被審計組織定期對效益審計報告寫出書面答復，并且清楚地敘述所采取的糾正措施。內部審計部門也應該為負責后續(xù)審計建立制度，在規(guī)定期限內或與被審計組織約定期限內執(zhí)行后續(xù)審計，這樣可促使審計報告處于未了狀態(tài)，直到被審計組織采取了糾正不足之處的適當行動，讓內部審計師感到滿意為止。內部審計師在執(zhí)行后續(xù)審計時，應該編制后續(xù)審計方案，并在實施必要的程序后，向被審計組織的適當管理層出具后續(xù)審計報告。

三、結束語

篇9

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01

本文將從現時國內企業(yè)普遍存在的內審管理問題入手，淺談廣州移動近年來在內部審計質量管理方面所采取的一些改進措施，希望能拋磚引玉，共同探討學習更多行之有效的方法。

一、當前我國企業(yè)內部審計普遍存在的問題

（一）內部審計機構不夠健全，企業(yè)傳統(tǒng)內部審計與現代企業(yè)管理存在脫節(jié)

傳統(tǒng)內部審計機構不夠健全，審計人員配備不足，導致審計的獨立性較差，審計程序不夠完善，內部審計仍停留在查錯糾弊的階段，未能寓管理和服務于審計之中，也就達不到提高審計質量和控制水平的目的，形成內審工作與現代企業(yè)管理靈魂上的脫離。（種法鐘，2004）

（二）內部職能有待改進和提高

傳統(tǒng)的內審工作是為了審計而審計，使內部審計工作與企業(yè)管理、與服務職能相脫離，致使內審工作的質量難以提高，不利于企業(yè)管理水平和經濟效益的提高。

（三）審計過程中存在的問題

主要有以下四個方面問題：一是部分企業(yè)不重視審計計劃的制定，無計劃性可言；二是目前部分審計工作底稿編制存在內容不完整、填制不規(guī)范等問題；三是有些審計報告未能客觀真實地反映現實情況、存在格式不規(guī)范等問題；四是未能將審計成果資料充分利用起來，降低了審計監(jiān)督的效力。

二、廣州移動提升企業(yè)內部審計質量管理的具體措施

審計項目質量是內部審計的生命，重視和提高內部審計項目質量是提高內部審計的作用和地位，樹立審計權威，增加審計價值的必然選擇。（蔣竣，2004）以下談談廣州移動內審部采取的主要措施。

（一）運用制度控制來規(guī)范內部審計行為

1.設立內部審計專職機構、加強審計隊伍建設

廣州移動在2006年成立了內審部。經過六年發(fā)展，廣州內審部已由最初的查錯糾弊，發(fā)展到審計規(guī)章制度執(zhí)行風險、公司運作流程設置等更深層次的問題，審計結果逐漸細節(jié)化。

2.建立健全內部審計規(guī)章制度，規(guī)范內部審計基礎工作

根據《中國移動內部審計章程》，廣州移動內審部執(zhí)行雙重管理考核機制（即接受省公司和市公司的雙重管理）。截至2012年1月，廣州內審部制定及執(zhí)行各類審計規(guī)章和流程共計21個，內部審計工作全面規(guī)范化。

（二）結合企業(yè)發(fā)展，審計質量注重時效

1.咨詢服務走在前，堅持部門聯系對口制度

設立“內控咨詢”專用郵箱，為各部門提供各類風險咨詢服務，全員審計感知度明顯提升，全員風險防范意識顯著提高。

2.通過年度主題活動，打造內審服務品牌

2008年，開展了“審時度勢”主題活動，展現內審監(jiān)督、咨詢服務的專業(yè)形象；2009年，啟動“長治久安”九大工程，將咨詢服務范圍進一步延伸到服務一線；2010年，開展“風險baidu”主題活動，將事后風險發(fā)現主動改為事前風險提示，鼓勵一線員工揭示風險；2011年，開設“風險話你知”專題案例分享，把風險宣傳工作深入到每一位員工心中。

（三）建立和完善內部審計質量評價機制

廣州移動內審部每年不定期對內部審計項目進行質量自查或抽查，以確保審計項目的質量管理到位。2011年底，對前期開展過的所有審計項目進行全面的回顧，還總結了各類審計項目運用到的審計手段和方法，“溫故知新”筑牢審計質量。

（四）加強全過程質量跟蹤，將質量管理落實到細節(jié)

1.重視審計立項，結合企業(yè)管理需求，制定年度審計計劃

廣州移動在風險評估的基礎上制定企業(yè)年度審計項目計劃，并經所在公司審計委員會、管理層批準，向上一級內審機構備案。

2.做好審前準備，制定切實可行的審計實施方案

對審計實施方案的編制，通過做好合理分工，明確范圍以及審前培訓工作，讓審計人員做好審計前的充分準備工作，在后期的審計實施過程取得事半功倍的效果。

3.通過有效途徑獲取可靠的審計證據

在審計實施過程中，審計人員通過檢查、監(jiān)盤、計算、分析性復核等方法獲取審計證據，使審計證據與形成的審計意見之間具有可靠性和相關性，是審計證據控制環(huán)節(jié)的關鍵所在。

4.審計底稿及審計定性的控制

廣州移動建立審計工作底稿兩級復核機制，要求審計組長和項目負責人對審計作業(yè)底稿進行復核，并將復核的結論寫入復核意見，簽署姓名和復核日期，以確保審計底稿的質量。

5.審計報告的撰寫與最終審定

廣州移動內審部執(zhí)行審計報告三級復核制度，審計組長、項目負責人以及內審機構主要負責人均會對審計報告進行復核，確保了審計報告的質量。

6.整理保管好審計檔案

廣州移動內審部對歷史審計項目資料進行歸檔整理，形成系統(tǒng)檔案資料，并放置部門服務器上供部門成員隨時參閱，有效提高了審計結果的利用和審計方法的推廣。

三、結語

提高企業(yè)內部審計質量管理水平是一項復雜的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)內部全體審計人員的長期共同努力。希望所有內審人員都能繼續(xù)努力，助力企業(yè)做大、做強。

參考文獻：

篇10

一、引言

(一)上市公司會計信息披露及時性的重要性

上市公司會計信息披露,主要是指向外部信息使用者提供的,反映企業(yè)財務狀況、經營成果及現金流量的信息。會計信息作為市場信息的一部分,其質量的高低除了對行業(yè)監(jiān)管、公司自身的穩(wěn)定、資本市場的良性發(fā)展和改善資源配置效率具有不可替代的作用,對人們區(qū)分效益良莠的企業(yè)、降低利益相關者在決策過程中面臨的不確定性也有重大意義?！凹皶r性”作為會計信息質量的重要特征之一,一直都是人們關注的焦點。

及時、相關、可靠的會計信息披露既是資本市場有效的基石,也是上市公司治理效率的關鍵因素。只有及時披露高質量的會計信息,才能保證信息使用者適時做出正確的判斷和決策,保障利益相關者的利益。從IASC,到美國FASB、英國ASB,再到我國企業(yè)會計準則,無一不將及時性作為會計信息質量的重要特征之一,會計信息披露及時與否,直接影響會計信息質量。及時披露會計信息有助于降低上市公司各利益相關者之間的信息不對稱;有助于會計信息使用者及時作出合理的決策;有助于縮短信息使用者的內部交易時間以及提高我國股票市場的效率等。

(二)從審計視角研究上市公司會計信息披露及時性的意義

我國上市公司會計信息披露的一般程序是首先由上市公司編制報表,然后由注冊會計師對報表進行審計,最后向證券交易所提交報告,證券交易所按均衡披露的原則安排年報的披露。從該程序可以看出影響我國上市公司年報披露及時性的因素主要有公司編制報表的時間,審計報告時滯和證券交易所安排披露的時間。但是“隨著會計電算化的普遍推行和年報預約披露政策的實施,公司耗費在報表編制上的時間和證交所安排披露時間幾乎可以忽略不計,這樣審計工作時間的長短就成為了影響年報披露時間的主要因素”(楊世忠、朱曉婷,2006),可見審計在影響上市公司年報會計信息披露及時性上的重要地位,所以,本文選擇從審計視角來研究上市公司會計信息披露及時性的影響因素。

中外學者都曾對年報會計信息披露及時性的影響因素進行過研究,從國外的文獻來看,公司規(guī)模、公司所處行業(yè)、審計意見、業(yè)務復雜程度等都是常被用來檢驗的變量;國內對年報會計信息披露及時性的研究絕大部分是2000年以后才開始的,雖然起步比較晚,但也取得了一定的成就,不過對影響因素的選擇并沒有實質性的拓展。從已有的文獻來看,專門從審計視角來進行的研究很少,或者與本文的側重點有所不同。

二、實證分析

(一)樣本選取及數據來源

本文的樣本從2007年度滬市A股上市公司中選取,具體的樣本選取如下:

(1)披露2007年年報的所有滬市A股上市公司;

(2)剔除在國泰安CSMAR系列研究數據庫中有數據缺失(本文所需要的數據有缺失)的上市公司。

經過篩選,最后得到825個公司樣本。

本文所使用的數據均來自國泰安CSMAR系列研究數據庫(直接使用或經過處理后使用)。關于上市公司會計信息披露及時性數據的取得,采用了年報會計信息披露時滯作為年報披露及時性替代變量的做法。本文的年報披露時滯計算選擇日歷天數,即年度結束日到年報報出日的日歷天數。年報披露時滯越小說明上市公司年報會計信息披露越及時。

數據分析軟件為SPSS17.0。

(二)研究假設

楊世忠、朱曉婷在研究我國上市公司會計信息披露及時性的時候提到:“隨著會計電算化的普遍推行和年報預約披露政策的實施,公司耗費在報表編制上的時間和證交所安排披露時間幾乎可以忽略不計,這樣審計工作時間的長短就成為了影響年報披露時間的主要因素”,可見審計工作時間對上市公司年報會計信息披露及時性影響的重要性。此外,我國學者上海財經大學蔣義宏教授等人在《上市公司會計信息及時性研究》一書中介紹財務報告披露及時性影響因素的時候,幾乎都從審計報告時滯的角度進行了討論,例如,在介紹公司規(guī)模對財務報告會計信息影響的時候提到“大公司擁有更強的內部控制系統(tǒng),使得審計師花費更少的時間進行符合性測試和實質性測試,縮短審計時滯,從而使得公司能加快年報披露”。審計報告時滯可以在一定程度上反映審計工作時間和審計時滯,由此,得到第一個假設:

假設1:審計報告時滯越短,上市公司年報披露時滯越短,年報會計信息披露越及時;反之亦然。

注冊會計師發(fā)生變更的上市公司,其新任注冊會計師需要與被審計單位管理層和治理層進行更多的溝通,花更多的時間對被審計單位及其環(huán)境進行了解,花更多的時間進行內部控制測試?？傊?新任注冊會計師面對新的被審計單位,將有許多新的問題需要解決,這就對審計進程產生一定的影響,延長審計時間,進而影響年報會計信息披露的及時性。這就得到第二個假設:

假設2:注冊會計師發(fā)生變更的上市公司,其年報披露時滯較長,年報會計信息披露及時性較差。

上市公司設有內部審計部門,且通過履行其職責,定期向董事會提交內部檢查監(jiān)督報告,可以為注冊會計師審計帶來很大的便利。上市公司內部審計監(jiān)督部門比注冊會計師更了解自己的公司,其監(jiān)督檢查結果可以為注冊會計師所用,有利于注冊會計師提高審計效率,節(jié)約審計時間。此外,內部審計部門對內部控制的監(jiān)督檢查,可以使公司內部控制更加完善和有效,從而使審計證據更加可靠,提高審計證據的可依賴和可利用程度,在審計過程中,注冊會計師就可以相應減少審計程序,節(jié)約審計時間,進而為上市公司會計信息及時披露創(chuàng)造條件。由此,提出本文的第三個假設:

假設3:設有內部審計部門,且定期向董事會提交內部檢查監(jiān)督報告的上市公司,其年報披露時滯較短,年報會計信息披露較及時。

(三)研究設計

本文主要是建立三個多元回歸模型來分析審計報告時滯、注冊會計師變更和內部監(jiān)督對上市公司年報會計信息披露及時性的影響。

變量設計表如表1。

模型1:LAG=a+b1SIZE+b2ROE+b3ALAG

用模型1來檢驗假設1;

模型2:LAG=a+b1SIZE+b2ROE+b3DIF

用模型2來檢驗假設2;

模型3:LAG=a+b1SIZE+b2ROE+b3INNER

用模型3來檢驗假設3。

(四)實證結果與分析

(1)描述性統(tǒng)計分析

從表2可以看出,樣本公司年報時滯的均值將近89天,審計報告時滯的均值為86天,只相差三天,由此可見我國年報時滯與審計報告時滯的高度一致性,這也反映了我國審計報告時滯對年報披露及時性的高度制約及影響。

美國證券交易委員會要求從2003年開始在大約3年的時間里逐步加快出具10-K表的最后期限,從90天縮短至75天,甚至60天,而我國年報時滯的均值為89天,幾乎是美國前幾年10-K表出具的最后期限。由此可以看到我國在信息披露及時性問題上與美國等經濟發(fā)達、市場成熟國家的巨大差距,我國上市公司年報披露時滯有待進一步縮短,以滿足利益相關者對年報會計信息披露及時性的要求。

表3是年報時滯與各變量間的相關性表。從該表可以看出,年報時滯與各變量至少在5%的水平上顯著相關。

(2)多元回歸結果分析

表4、表5和表6是多元回歸的結果。從表4和表5可以看出,審計報告時滯和注冊會計師變更均在1%的水平上顯著影響年報披露時滯,且參數估計符號與預期的符號一致。多重共線性診斷結果顯示,各變量的方差膨脹因子均在1.08之下,說明各變量間不存在影響系數估計值的多重共線性問題。審計報告時滯對年報披露時滯的正向影響,說明審計報告時滯越短,上市公司年報披露時滯越短,年報會計信息披露越及時;反之亦然,這正好驗證了假設1。注冊會計師變更與年報披露時滯的正向關系表明注冊會計師發(fā)生變更的上市公司,其年報披露時滯較長,年報會計信息披露及時性較差,這是對假設2的驗證。

從表6可以看出,內部監(jiān)督對年報披露時滯的影響不夠顯著,即設有內部審計部門,且定期向董事會提交內部檢查監(jiān)督報告的上市公司,其年報披露時滯并不一定就比較短,年報會計信息披露不一定及時。這可能是由多方面原因造成的:首先,內部審計部門的設立,及其職責的履行更多的表現在形式上,沒有起到其應有的作用,只是像花瓶一樣的擺設;其次,注冊會計師因為不信任內部審計的結果或其他原因,對內部審計的成果利用很少或者有限,即是否利用了內部審計的成果對注冊會計師的審計沒有多大的影響,進而對年報會計信息披露不產生顯著影響。

三、結果討論

(一)結論

本文從審計角度討論了上市公司年報信息披露的及時性問題,多元回歸的結果表明:審計報告時滯與年報披露時滯呈正向關系,審計報告時滯越短,上市公司年報披露時滯越短,年報會計信息披露越及時;注冊會計師變更與年報披露時滯也呈正向關系,注冊會計師發(fā)生變更的上市公司,其年報披露時滯較長,年報會計信息披露及時性較差;但是,內部監(jiān)督對年報披露時滯的影響不夠顯著,即設有內部審計部門,且定期向董事會提交內部檢查監(jiān)督報告的上市公司,其年報披露時滯并不一定就比較短,年報會計信息披露不一定及時。

(二)下一步研究方向

本文在研究審計報告時滯對年報披露及時性的基礎上,只選擇了注冊會計師變更和內部監(jiān)督兩個影響審計的因素來研究其對年報披露及時性的研究,研究范圍不夠廣,也不夠深入。筆者認為,進一步擴大范圍,深入研究影響審計的內部控制等對年報披露及時性的影響,是下一步研究的方向。

【主要參考文獻】

[1] 蔣義宏.上市公司會計信息及時性研究[M].上海:上海財經大學,2007:476.

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[3] 陳曉,陳小悅,劉釗.A股盈余報告的有用性研究――來自上海、深圳股市的實證證據[J].經濟研究,1999(6).

[4] 巫升柱,王建玲,喬旭東.中國上市公司年度報告披露及時性實證研究[J].會計研究,2006(2).