導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇工資稅務(wù)籌劃方案，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

中圖分類號(hào)：F81.423 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2011）08－0080－03

工資、薪金所得包括個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或雇傭有關(guān)的其他所得，其支付的形式包括現(xiàn)金、有價(jià)證券、實(shí)物和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。工資、薪金所得適用5％―45％的超額累進(jìn)稅率。即工薪越高，適用的稅率越高，稅負(fù)就越重。

一、稅務(wù)籌劃在工資薪金所得中運(yùn)用的基本思路

超額累進(jìn)稅制和各種抵扣項(xiàng)目政策的存在，為稅務(wù)籌劃在工資薪金稅負(fù)中的運(yùn)用，提供了一定的空間。根據(jù)現(xiàn)行工資薪金個(gè)人所得稅的政策法規(guī)，結(jié)合各單位的實(shí)際情況，工資薪金稅負(fù)稅務(wù)籌劃的基本思路不外乎從降低應(yīng)納稅所得額和降低邊際稅率兩個(gè)方面入手。

（一）合理籌劃薪酬政策，降低工資薪金個(gè)人應(yīng)納稅所得額

計(jì)算工資薪金的應(yīng)納稅額是以個(gè)人工資薪金收入扣除一定費(fèi)用和生活必要支出后的余額作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納的。要降低應(yīng)納稅所得額，一是降低員工工資薪金水平，提高員工福利待遇；二是擴(kuò)大應(yīng)稅收入的可抵扣項(xiàng)目和金額。

1．降低員工工資薪金水平，提高員工福利待遇

員工從單位取得的勞動(dòng)報(bào)酬主要是以現(xiàn)金形式發(fā)放的工資薪金所得、以員工福利形式發(fā)放的實(shí)物所得和享受單位提供的公共福利等三個(gè)方面。按照稅法規(guī)定，員工獲得的現(xiàn)金和實(shí)物方式薪酬均需繳納個(gè)人所得稅，且薪酬數(shù)額超過(guò)稅法有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，單位要做納稅調(diào)增，導(dǎo)致單位所得稅增加。但是單位提供的公共福利在一定程度上對(duì)單位和個(gè)人都是免稅的，因此，合理安排員工的公共福利，適當(dāng)將部分直接發(fā)放的工資薪金轉(zhuǎn)化為員工公共福利，是降低工資薪金個(gè)人應(yīng)納稅所得額的一個(gè)方面。具體來(lái)說(shuō)，首先，用足職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅前扣除政策。根據(jù)稅法規(guī)定，單位支付的上述三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按工資總額的14%、2.5%、2%在企業(yè)所得稅稅前扣除，因此，各單位可充分利用該政策，足額計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，進(jìn)而將部分直接發(fā)放的員工薪酬轉(zhuǎn)化為福利費(fèi)、教育培訓(xùn)費(fèi)、工會(huì)活動(dòng)費(fèi)支出。其次，將支付員工個(gè)人的工資薪金采用非貨幣支付的辦法提高員工公共福利支出。例如，為員工免費(fèi)提供宿舍、免費(fèi)提供辦公設(shè)施、免費(fèi)提供交通便利、免費(fèi)提供用餐、免費(fèi)提供通訊方便等等。單位替員工個(gè)人支付這些支出，取得真實(shí)、合法、有效的發(fā)票據(jù)實(shí)列支實(shí)報(bào)實(shí)銷后，就成為單位正常的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，個(gè)人不需繳納個(gè)人所得稅，單位也可以在稅前列支，可謂單位個(gè)人雙方受益。

2．?dāng)U大應(yīng)稅收入的可抵扣項(xiàng)目和金額

根據(jù)財(cái)稅（2006）10號(hào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“三費(fèi)一金”有關(guān)個(gè)人所得稅政策規(guī)定：個(gè)人按照規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。由此可見(jiàn)，各單位在制定薪酬分配方案時(shí)，應(yīng)盡量用好、用足、用活稅收抵免政策，如可通過(guò)提高住房公積金計(jì)提比例，將員工的部分獎(jiǎng)金收入轉(zhuǎn)移到住房公積金中。這樣既不增加單位人力費(fèi)用，又可按照稅前扣除上限，為員工繳足“三費(fèi)一金”，從而既節(jié)省單位的企業(yè)所得稅支出，又有效降低員工個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)。

（二）合理籌劃工資發(fā)放，降低工資薪金個(gè)人所得的邊際稅率

根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資薪金項(xiàng)目采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率制，稅率級(jí)差為5％，如表1所示。

從表1可以看出，個(gè)人所得稅稅率隨著應(yīng)納稅所得額的增加而提高，即邊際稅率遞增，因此，降低工資薪金個(gè)人所得的邊際稅率具體要從以下三個(gè)方面入手。

1．月工資和年終獎(jiǎng)分配的合理化，使兩者適用的稅率達(dá)到最低

在全年工薪所得一定的情況下，要實(shí)現(xiàn)全年總體稅負(fù)最小，必須合理分配月工資與年終獎(jiǎng)。具體操作中，應(yīng)注意把握以下原則：第一在分配月工資與年終獎(jiǎng)時(shí)，至少保持二者中有一個(gè)在某一稅率所對(duì)應(yīng)的稅收臨界點(diǎn)上（如500、2 000或6 000、24 000等），另一個(gè)在一定范圍內(nèi)浮動(dòng)。第二若月工資適用的稅率低于年終獎(jiǎng)適用的稅率，則應(yīng)將部分年終獎(jiǎng)分配到各月發(fā)放，以降低轉(zhuǎn)移后的年終獎(jiǎng)適用的稅率。雖然全年一次性獎(jiǎng)金先除12確定適用稅率，但是只扣除了1個(gè)月的速算扣除數(shù)，因此，在對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅時(shí)，其實(shí)只適用了1個(gè)月的超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是臨界點(diǎn)附近稅負(fù)跳躍式上升，從而造成收入增長(zhǎng)速度小于稅負(fù)增長(zhǎng)速度。一般來(lái)說(shuō)，年終獎(jiǎng)適用稅率應(yīng)低于或等于調(diào)整前的月工資適用的稅率。即使調(diào)整后的月工資適用的稅率提高了一級(jí)甚至兩級(jí)，在一定范圍內(nèi)，仍然可實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)最小化。

例如：張某月基本工資為2 500元，年終獎(jiǎng)為42 000元，全年工薪所得共計(jì)72 000元。其應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：月工資應(yīng)納稅=（2 500-2 000）×5%=25元；年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=42 000×15%-125=6 175元（42 000÷12=3 500，對(duì)應(yīng)的稅率為15%，速算扣除數(shù)125）；全年應(yīng)納稅=25×12+6 175=6 475元。

如將張某的全年所得72 000元合理分配，年終發(fā)放24 000元（24 000÷12=2 000，對(duì)應(yīng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)125）剩余獎(jiǎng)金18 000元分配到各月發(fā)放，則月工資為4 000元（18 000÷12+2 500）?；I劃后，其應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：月工資應(yīng)納稅=（4 000-2 000）×10%-25=175元；年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=24 000×10%-25=2 375元；全年應(yīng)納稅=175×12+2 375＝4 475元。顯然，比籌劃前節(jié)稅2 000元。為了便于員工和單位實(shí)施稅負(fù)最小化個(gè)稅籌劃方案，現(xiàn)將員工不同工薪水平對(duì)應(yīng)的稅負(fù)最小化方案設(shè)計(jì)表列示如下（見(jiàn)表2）。

從表2中可見(jiàn)，保持月工資稅率高于年終獎(jiǎng)稅率一級(jí)或兩級(jí)，可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。如某單位員工預(yù)計(jì)全年工薪所得為68 000元，處于表中第六檔，單位可以按月發(fā)放4 000元，剩余20 000元（68 000-4 000×12）作為年終獎(jiǎng)發(fā)放，全年工薪稅負(fù)為 4075元。

2．各月收入均衡化

合理預(yù)計(jì)員工的全年所得，采取均衡分?jǐn)偡?，發(fā)放每個(gè)月度的工資薪金，減少月度工資波動(dòng)適用稅率升高。當(dāng)然，“收入均衡化”并不是一定要求每月工資絕對(duì)額相等，而是要盡可能使每月適用的個(gè)人所得稅最高稅率相等。而有些單位發(fā)放的工資除月度固定工資外，還有月度加班工資、季度考核獎(jiǎng)勵(lì)、半年獎(jiǎng)金預(yù)發(fā)等一次性的發(fā)放，使得月度工資薪金有的月份很高，而有的月份又相對(duì)較少，大幅度波動(dòng)的結(jié)果使工資獎(jiǎng)金較高的月份適用高稅率帶來(lái)的稅負(fù)增加大于工資獎(jiǎng)金較低月份適用低稅率形成的稅負(fù)減少，最終導(dǎo)致部分工資獎(jiǎng)金變成稅款，形成工資獎(jiǎng)金增加但實(shí)際收入沒(méi)有增加甚至減少的情況，因此，要最大限度地降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資。

3．合理確定年終考核兌現(xiàn)時(shí)點(diǎn)，為稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施留出回旋空間。

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法只允許采用一次，而單位的年度考核、專項(xiàng)考核、評(píng)優(yōu)獎(jiǎng)勵(lì)一般都必須在年度結(jié)束后的次年1月份才能準(zhǔn)確地計(jì)算，考核結(jié)果的兌現(xiàn)一般都要求在春節(jié)之前發(fā)放到位，綜合以上分析，年終考核兌現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)適宜選擇在次年的1月份。如果在年末的12月就進(jìn)行初步預(yù)算兌現(xiàn)，結(jié)果是到次年的1月份還要進(jìn)行調(diào)整，全年一次獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法不能再次使用，使稅務(wù)籌劃沒(méi)有回旋的空間，年終獎(jiǎng)金補(bǔ)差調(diào)整額只能合并到次年1月份的月度工資中一并計(jì)稅，造成月度稅率增高。

二、稅務(wù)籌劃在工薪所得中的誤區(qū)

（一）私車公用節(jié)稅

國(guó)稅函[2007]305號(hào)規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。很多單位認(rèn)為，加大稅前扣除額可以減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，并節(jié)省購(gòu)車資金。其實(shí)，私車公用與使用企業(yè)自有車輛相比，并不能達(dá)到減輕單位的所得稅負(fù)擔(dān)的目的。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定固定資產(chǎn)折舊可以在所得稅之前扣除，由于會(huì)計(jì)主體不同，單位不能計(jì)提私家車的折舊，不但喪失折舊抵稅的機(jī)會(huì)，同時(shí)還在無(wú)形中加重了員工的個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)。員工因私車公用而在單位報(bào)銷的費(fèi)用，按照稅法的規(guī)定，應(yīng)并入其工薪所得，一并繳納個(gè)人所得稅。

（二）福利費(fèi)免稅

免征個(gè)人所得稅的福利費(fèi)，是指從福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付的職工生活補(bǔ)助費(fèi)?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人所得的形式包括“現(xiàn)金、有價(jià)證券、實(shí)物和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”，首次將“其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”納入個(gè)人所得形式。大到住房、汽車，小到瓜子、飲料等，均屬于工薪所得，必須繳納個(gè)人所得稅。另外，單位發(fā)放的商場(chǎng)的購(gòu)物卡、組織的免費(fèi)旅游等，也必須按工薪所得繳納所得稅。

三、實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)必須注意的事項(xiàng)

（一）準(zhǔn)確理解稅收法規(guī)，依法合規(guī)繳納稅款

依法合規(guī)納稅是稅務(wù)籌劃的基本前提，也是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的光榮義務(wù)。納稅人應(yīng)以法律為準(zhǔn)繩，嚴(yán)格按國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和政策辦事，在稅法許可和符合有關(guān)財(cái)務(wù)制度的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃。準(zhǔn)確理解稅收法規(guī)是稅務(wù)籌劃的根本保證。納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須全面掌握相關(guān)稅收法規(guī)，準(zhǔn)確理解其內(nèi)涵，找準(zhǔn)可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的“結(jié)點(diǎn)”或“空間”，并及時(shí)實(shí)施稅務(wù)籌劃的技術(shù)處理，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的預(yù)期目標(biāo)。

（二）全局統(tǒng)籌考慮，取得決策層的認(rèn)同和支持

稅務(wù)籌劃對(duì)于各單位而言是一項(xiàng)綜合性的工作，涉及財(cái)務(wù)、薪酬、經(jīng)營(yíng)、決策等各個(gè)部門(mén)，需要多個(gè)部門(mén)的互相配合與協(xié)作。因此，在稅務(wù)籌劃時(shí)，必須全局統(tǒng)籌考慮，用整體、全面的眼光來(lái)分析各涉稅事項(xiàng)及其操作流程的稅負(fù)水平，綜合考慮各種因素，籌得進(jìn)、出得來(lái)，從成本效益原則出發(fā)，全面衡量稅務(wù)籌劃方案的稅后收益。同時(shí)，要取得決策層的認(rèn)同和支持，這是稅務(wù)籌劃成功與否的關(guān)鍵?；I劃人員要向決策層詳細(xì)闡述稅務(wù)籌劃知識(shí)，通過(guò)具體案例的計(jì)算對(duì)比，讓他們認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性和必要性，從而重視稅務(wù)籌劃工作，推動(dòng)稅務(wù)籌劃工作的順利開(kāi)展。

（三）因時(shí)制宜，及時(shí)進(jìn)行籌劃方案的調(diào)整。

稅務(wù)籌劃的理念、方法、技術(shù)等隨著稅法調(diào)整，涉稅事項(xiàng)內(nèi)容和流程等方面的變化在不斷深化，這使得稅務(wù)籌劃具有較強(qiáng)的時(shí)效性。因此，稅務(wù)籌劃要堅(jiān)持具體問(wèn)題具體分析，根據(jù)自身的實(shí)際情況和外部的客觀環(huán)境，在理解透徹的前提下進(jìn)行，嚴(yán)防生搬硬套；要因地、因時(shí)科學(xué)合理地選擇籌劃方法，及時(shí)調(diào)整籌劃方案，精心組織實(shí)施，才能確保稅務(wù)籌劃的成功。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 吉文麗.工薪所得個(gè)人所得稅籌劃探析[J].財(cái)會(huì)月刊，2009，（10）.

The usage of the tax planning in the salary tax burden

LI Qi-yin

篇2

企業(yè)所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。從中可以看出影響應(yīng)納稅額有四個(gè)因素。

從稅率角度分析，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)享受低稅率政策的機(jī)會(huì)很少。這樣就限制了稅務(wù)籌劃的范圍。從所得額的角度分析，稅務(wù)籌劃的基本思路是盡量降低應(yīng)納稅所得額。主要有以下三種方法：

（1）利潤(rùn)轉(zhuǎn)移法。利潤(rùn)轉(zhuǎn)移法是指通過(guò)總公司及分公司之間的關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到具有稅收優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)中去的一種稅務(wù)籌劃方法。但是采用該稅務(wù)籌劃方法的前提是與其交易的關(guān)聯(lián)公司能夠享受某些稅收優(yōu)惠。也就是說(shuō)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)針對(duì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策設(shè)立一些為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)服務(wù)的公司，例如建筑、規(guī)劃設(shè)計(jì)公司、裝修公司、運(yùn)輸公司、物業(yè)管理公司、營(yíng)銷策劃公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到這些企業(yè)中去。

（2）收入調(diào)節(jié)法。收入調(diào)節(jié)法是研究與分析收入的確認(rèn)條件、確認(rèn)時(shí)間及金額的計(jì)算，還應(yīng)分清是“征稅收入”、“不征稅收入”、“免稅收入”。例如：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以通過(guò)對(duì)自留物業(yè)的處理不同進(jìn)行稅務(wù)籌劃。通過(guò)是否屬于臨時(shí)性出租的選擇來(lái)決定是否需要視同銷售確認(rèn)收入。另外還可通過(guò)對(duì)銷售收入結(jié)算方式的選擇來(lái)調(diào)節(jié)收入確認(rèn)的時(shí)間等。

（3）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)選擇法。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)選擇法就是通過(guò)選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，使得企業(yè)所得稅的稅負(fù)最小化或者使企業(yè)效益（價(jià)值）最大化的一種稅務(wù)籌劃方法。

另外，稅務(wù)籌劃人還應(yīng)充分考慮稅收優(yōu)惠而減免的稅額以及境外所得的抵免。

（二）企業(yè)所得稅籌劃策略進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)重點(diǎn)分析影響應(yīng)納所得稅額的因素?？梢酝ㄟ^(guò)選擇以下方法來(lái)進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃：

（1）固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)中固定資產(chǎn)的比重很大，對(duì)固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)稅務(wù)籌劃人的重點(diǎn)考慮。新企業(yè)所得稅法對(duì)折舊方法作了限制性規(guī)定，即固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊準(zhǔn)予扣除。因此對(duì)固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃只能從折舊年限的預(yù)計(jì)凈殘值方面入手。一是盡量縮短折舊年限。折舊年限的縮短可以使后期成本費(fèi)用向前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少，有利于加速資本的回收。在稅率不變的情況下，所得稅的延遲繳納，相當(dāng)于從國(guó)家財(cái)政取得了一筆無(wú)息貸款。二是合理預(yù)計(jì)凈殘值。新的會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”就是可以的。

（2）收入稅務(wù)籌劃。具體有以下兩種：一是推遲收入確認(rèn)的時(shí)間。企業(yè)銷售結(jié)算方式的不同，稅法對(duì)其收入的確認(rèn)時(shí)間也不同，一般情況下，企業(yè)一旦確認(rèn)收入，無(wú)論是否收回資金，都要計(jì)算繳納所得稅款。另外房地產(chǎn)企業(yè)占用資金大，單項(xiàng)銷售額也大，所以房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，盡量推遲確認(rèn)收入的時(shí)間，從而延緩納稅，這樣不僅避免先墊支稅款，同時(shí)也能占用資金、爭(zhēng)取較大的資金時(shí)間價(jià)值。稅法規(guī)定房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)分季（或分月）預(yù)繳企業(yè)所得稅。房地產(chǎn)企業(yè)可以充分利用這一規(guī)定從預(yù)售收入和預(yù)計(jì)利潤(rùn)率方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。二是盡量投資免稅收入。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：將國(guó)債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營(yíng)利組織的收入作為“免稅收入”，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。因此，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)閑置資金時(shí)，可以與其他投資項(xiàng)目進(jìn)行比較，準(zhǔn)確估計(jì)計(jì)算每個(gè)投資項(xiàng)目的收益率，在取得同等收益率的情況下優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)國(guó)債和權(quán)益性投資。

（3）扣除項(xiàng)目籌劃。主要有以下幾種：

一是工資薪金籌劃。新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度，規(guī)定企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金都準(zhǔn)予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。但是與之相關(guān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)還是限額扣除。這就意味者房地產(chǎn)企業(yè)要盡量多列支工資薪金支出來(lái)擴(kuò)大稅前扣除，通?？梢圆捎靡韵麓胧禾岣呗毠すべY，把超出標(biāo)準(zhǔn)的其他費(fèi)用以工資形式發(fā)放；如果職工持內(nèi)部職工股則把向職工發(fā)放的股利改為績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金；將公司監(jiān)事、董事等兼任管理人員的報(bào)酬計(jì)人工資總額；將職工教育、培訓(xùn)的費(fèi)用也以工資的形式發(fā)放等。但是在實(shí)際運(yùn)用時(shí)防止出現(xiàn)因企業(yè)所得稅的減少而導(dǎo)致個(gè)人所得稅的增加，必要時(shí)可采用增加職工人數(shù)，提高養(yǎng)老費(fèi)和住房公積金的計(jì)提比例、增加職工福利等替代方案。

二是廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5％。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降，并且規(guī)定了超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，因此籌劃時(shí)要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的部分內(nèi)容有時(shí)可以相互替代。

三是利息費(fèi)用的稅務(wù)籌劃。由于房地產(chǎn)企業(yè)占用資金量大，利息費(fèi)用占企業(yè)的支出比例也大，稅法上對(duì)利息支出按性質(zhì)的不同，有不同的處理方法，有的可以資本化，有的可以費(fèi)用化。不同的處理方法對(duì)所得稅的處理也有不同的結(jié)果。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題：第一，當(dāng)企業(yè)在享受免稅期間、虧損發(fā)生年度以及有前5年虧損可延續(xù)彌補(bǔ)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)盡量予以資本化。第二，當(dāng)企業(yè)處于獲利年度，借款費(fèi)用應(yīng)盡量予以費(fèi)用化，盡量費(fèi)用最大化，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。第三，注意利息支出的合法性，不合法的利息支出不允許稅前扣除。第四，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定了企業(yè)金融機(jī)構(gòu)以外的借款，利率如果超過(guò)同期同類商業(yè)銀行貸款利率部分利息不準(zhǔn)稅前扣除，所以房地產(chǎn)企業(yè)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款，而不要向金融機(jī)構(gòu)以外其他單位和個(gè)人貸款，以免增加納稅調(diào)整額。

（4）存貨計(jì)價(jià)方法策劃。房地產(chǎn)企業(yè)的存貨量較大，且受宏觀調(diào)控的影響價(jià)格波動(dòng)較大，一般通過(guò)影響企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本來(lái)影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而影響企業(yè)的應(yīng)納稅額的計(jì)算。存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等多種方法可供選擇。不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的影響不同，造成的應(yīng)納稅額也就不同，特別是在存貨的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大時(shí)，這幾種方法對(duì)成本影響乃至應(yīng)納稅額更大，無(wú)疑增加了稅務(wù)籌劃空間。

二、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃案例剖析

（一）案例1匯豐置業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，購(gòu)置了價(jià)值300萬(wàn)元的建設(shè)專用設(shè)備，預(yù)計(jì)資產(chǎn)殘值率為2%，估計(jì)使用年限為6~10年。直線法計(jì)提折舊。

方案1:按10年的折舊期限計(jì)算，則計(jì)提折舊額如下:

300萬(wàn)元×（1一2%）÷10=29.4萬(wàn)元

假定該企業(yè)資金成本為10%，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下:

29.4萬(wàn)元×25%×6.145=45.17

公式中6.154是指期數(shù)為10、利率為10%的年金現(xiàn)值系數(shù)。

方案2:按6年的折舊期限計(jì)算，則年計(jì)提折舊額為:

300萬(wàn)元×（1一2%）÷6=49萬(wàn)元

因折舊而節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值為:

49萬(wàn)元×25%×4.355=53.35萬(wàn)元

公式中4.355是指期數(shù)為6、利率為10%的年金現(xiàn)值系數(shù)。

盡管折舊期限的改變并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，前者比后者節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值8.18萬(wàn)元，對(duì)企業(yè)更為有利。經(jīng)過(guò)比較，公司應(yīng)選擇了按6年期的折舊期限.

（二）案例2匯豐置業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在2008年8月先后進(jìn)貨兩批材料，第一批單價(jià)5萬(wàn)元，數(shù)量20噸，第二批單價(jià)6萬(wàn)，數(shù)量10噸，無(wú)期初余額，前半月領(lǐng)用材料10噸，后半月領(lǐng)用材料15噸。

方案1:采用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)貨成本。

存貨發(fā)出成本=25×（5×20+6×10）÷30=133.25萬(wàn)元

方案2:采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)貨成本。

存貨發(fā)出成本=10×5+10×5+5×6=130萬(wàn)元

方案2比方案1銷貨成本減少3.25萬(wàn)元，企業(yè)所得稅增加8125元。

假如第一批單價(jià)6萬(wàn)元，第二批單價(jià)5萬(wàn)元。

方案1:采用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)貨成本。

存貨發(fā)出成本=25×（5×20+6×10）÷30=133.25萬(wàn)元

方案2:采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)貨成本。

存貨發(fā)出成本=10×6+10×6+5×5=145萬(wàn)元

方案2比方案1銷貨成本增加11.75萬(wàn)元，企業(yè)所得稅增加29375元。

篇3

關(guān)鍵詞 ：稅收籌劃 案例分析 稅收

我國(guó)憲法明確規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。”稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。它具有強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性的特征。所以依法征稅是國(guó)家的權(quán)利，同時(shí)也是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其管理職能希望在政策法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)多征稅，而企業(yè)是以贏利為目的的社會(huì)組織，其根本目標(biāo)是為了生存與獲利，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)利潤(rùn)是以全部收入扣除成本費(fèi)用得出的，而稅金作為費(fèi)用的一部分無(wú)疑成為了阻礙企業(yè)獲取更大利益的拌腳石。企業(yè)更希望在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下盡可能的少交稅甚至不交稅，兩者形成一種膠著博弈的狀態(tài)。

由于我們國(guó)家稅收法規(guī)結(jié)構(gòu)不夠合理，立法層次較多且各稅種紛繁復(fù)雜，如何在不違反法律法規(guī)規(guī)定的前提下用最小的稅收成本獲取更大的稅收收益，這已引起了社會(huì)各界包括納稅人與稅收理論界人士在內(nèi)的普遍關(guān)心，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。

從總體上來(lái)講稅收籌劃就是在遵循國(guó)家法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，以期達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。而稅收的固定性又使稅收籌劃具有了一定的可行性。當(dāng)然在實(shí)際工作中稅收籌劃不可避免具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃必須綜合考慮籌劃結(jié)果對(duì)其他稅種以及企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)的影響。稅收籌劃的成敗除了取決于籌劃人員本身對(duì)稅收法律法規(guī)知識(shí)的全面駕馭能力，還取決于籌劃的結(jié)果是否能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。由于稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)以及稅務(wù)人員自身水平的良莠不齊都會(huì)造成稅務(wù)人員在對(duì)稅法理解和執(zhí)行上的偏差，導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，另外法律法規(guī)的不斷變化也是引起籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。因此進(jìn)行稅收籌劃決不能孤立靜止的進(jìn)行，除了及時(shí)與各地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行必要的溝通，動(dòng)態(tài)的掌握法規(guī)政策的變化并能夠根據(jù)法律法規(guī)的變化不斷地進(jìn)行籌劃方案的調(diào)整也是必不可少的。

下面就新企業(yè)所得稅法與最新修訂的個(gè)人所得稅法相結(jié)合進(jìn)行籌劃的一個(gè)實(shí)例進(jìn)行說(shuō)明。

2008 年新的企業(yè)所得稅法出臺(tái)，對(duì)原企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了兩稅合一，在稅收扣除、稅率、稅收優(yōu)惠等方面作出了重大的調(diào)整。新稅法實(shí)施細(xì)則第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。此政策放寬了對(duì)職工工資薪金的限制，取消了原內(nèi)資企業(yè)所得稅法關(guān)于計(jì)稅工資的政策規(guī)定（此政策給利用工資薪金進(jìn)行稅收籌劃提供了空間）。同時(shí)條例明確了前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

國(guó)稅函[2009]3 號(hào)具體明確條例三十四條所稱“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；5、有關(guān)工資工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

對(duì)于此項(xiàng)政策規(guī)定，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查的時(shí)候，掌握的主要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金是否履行了代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，如果企業(yè)已如實(shí)履行代扣代繳的義務(wù)，則相應(yīng)實(shí)際發(fā)放的工資薪金允許全額在企業(yè)所得稅之前扣除。

新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%，同時(shí)在稅收優(yōu)惠中規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。實(shí)施細(xì)則九十二條對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)作出了限定：

是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100 人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000 萬(wàn)元；

2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80 人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000 萬(wàn)元。

依據(jù)上述的實(shí)際稅收征管情況及稅收政策可綜合思考如下：

若某一中小型工業(yè)企業(yè)，2011 年度預(yù)計(jì)資產(chǎn)總額2600 萬(wàn)元，職工平均人數(shù)88 人，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)35 萬(wàn)元，該年度終了匯算清繳前經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)籌劃師初步測(cè)算，應(yīng)納稅所得額為30.5 萬(wàn)元?？紤]到該工業(yè)企業(yè)處于小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠的邊緣，企業(yè)完全可以通過(guò)適當(dāng)?shù)膶?duì)自身費(fèi)用的調(diào)整進(jìn)而享受稅收優(yōu)惠來(lái)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2011 年國(guó)家稅務(wù)總局公告第46 號(hào)，對(duì)工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)重新作出了規(guī)定：納稅人2011 年9 月1 日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500 元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

鑒于上述稅收政策的調(diào)整，注冊(cè)稅務(wù)籌劃師建議增發(fā)0.8 萬(wàn)元的工資，以滿足小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠要求。（假設(shè)該公司原平均計(jì)稅工資為2000 元，可增發(fā)計(jì)稅工資到3500 元以內(nèi)，按職工人數(shù)88 人計(jì)算，最多可增發(fā)13.2 萬(wàn)元工資）

未籌劃前企業(yè)預(yù)計(jì)繳納企業(yè)所得稅＝30.5*25%＝7.625(萬(wàn)元）

企業(yè)凈利潤(rùn)＝35-7.625＝27.375（萬(wàn)元）

經(jīng)籌劃后企業(yè)預(yù)計(jì)繳納企業(yè)所得稅＝（30.5-0.8）*20%＝5.94（萬(wàn)元）

企業(yè)凈利潤(rùn)＝35-0.8-5.94＝28.26（萬(wàn)元）

經(jīng)過(guò)籌劃后企業(yè)的凈利潤(rùn)增加0.885 萬(wàn)元，同時(shí)少繳納企業(yè)所得稅1.685 萬(wàn)元。

由于及時(shí)考慮個(gè)人所得稅新的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的變化，并運(yùn)用到稅收籌劃實(shí)例中，給企業(yè)和員工都切實(shí)帶來(lái)了好處。員工的工資增加了所繳納的個(gè)人所得稅并沒(méi)有產(chǎn)生影響，企業(yè)也因此節(jié)約了稅負(fù)增加了稅后凈利，同時(shí)適當(dāng)?shù)脑黾訂T工工資也能增加企業(yè)的凝聚力和向心力。

由此可見(jiàn)合理、合法的運(yùn)用稅收政策能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化與企業(yè)全體相關(guān)利益者共同利益的共羸。

參考文獻(xiàn)：

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一、現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅的內(nèi)涵和應(yīng)稅資金來(lái)源

（一）內(nèi)涵

現(xiàn)階段，高校教師的個(gè)人所得稅，是指高校教師通過(guò)合法合理的工作在獲得一定報(bào)酬的同時(shí)，需要按照相關(guān)比例繳納一定稅款的現(xiàn)象。個(gè)人所得稅的繳納是現(xiàn)階段國(guó)家財(cái)務(wù)收入及社會(huì)監(jiān)管的重要手段之一。而且就相關(guān)的資料顯示，我國(guó)個(gè)人所得稅收入從開(kāi)始的74億元增加到2014年的12723億元，增長(zhǎng)了171倍，說(shuō)明人所得稅已經(jīng)逐漸成為我國(guó)的主體稅務(wù)。

（二）應(yīng)稅資金來(lái)源

個(gè)人所得稅的繳納是公民應(yīng)盡的職責(zé)，也是必須履行的義務(wù)。所以，相關(guān)的工作人員在獲得一定報(bào)酬的同時(shí)，需要按照相關(guān)的法律條例和制度規(guī)范繳納一定的稅款。從目前情況來(lái)看，我國(guó)個(gè)人所得稅的繳納涉及各行各業(yè)。對(duì)于高校教師來(lái)說(shuō)，需要繳納個(gè)人所得稅的資金主要包括工資薪酬、年終獎(jiǎng)、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等方面所得的資金，而且還涉及高校教師在通過(guò)其他合法合理的工作獲得的資金。

二、現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅納稅的現(xiàn)狀和改變現(xiàn)狀的必要性

（一）現(xiàn)狀

雖然現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃工作已經(jīng)得到了相關(guān)工作人員的關(guān)心和關(guān)注，但是就目前情況來(lái)看，高校教師個(gè)人所得稅的納稅現(xiàn)狀存在著一些令人十分困惑的現(xiàn)象。例如，在同一個(gè)地區(qū)，相同稅法和相同監(jiān)管力度的前提下，會(huì)出現(xiàn)收入相同的高校教師需要繳納的稅款卻不相同的現(xiàn)象，甚至?xí)詈芏?；另一種普遍存在的現(xiàn)象，就是在同一所高校任職的教師，由于職稱、地位的差異會(huì)導(dǎo)致一些收入比較高的高校教師在繳納相關(guān)的稅款后獲得的實(shí)際收入?yún)s低于其他收入比較低的教師的現(xiàn)象。這樣一來(lái)，相關(guān)工作人員的工作熱情和工作積極性會(huì)受到影響，進(jìn)而不利于高校教育水平的提高和高校的可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。所以，對(duì)高校教師的個(gè)人所得稅進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃是十分必要和重要的。

（二）改變現(xiàn)狀的必要性

通過(guò)對(duì)現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅納稅情況的分析可以發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因是比較復(fù)雜的，涉及人為因素、制度因素以及其他的主客觀因素，其中主要的因素之一，就是高校對(duì)于教師薪資發(fā)放的時(shí)間和發(fā)放的額度及頻率不夠科學(xué)合理。所以，在符合國(guó)家相關(guān)法律條例和制度規(guī)范的基礎(chǔ)上，合理地對(duì)高校教師的個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃是十分必要和重要的。

一方面，通過(guò)減輕高校教師的稅務(wù)壓力，使其獲得更多的收入，從而有效提高高校教師的工作熱情和工作積極性，從而能夠從根本上提高高校的教育水平，能夠使高校獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的基礎(chǔ)上促進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。

從另一方面來(lái)看，通過(guò)科學(xué)合理的籌劃方法，對(duì)高校的個(gè)人投資、個(gè)人理財(cái)?shù)认嚓P(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前籌劃，能夠有效地緩解高校教師由于工作原因不能及時(shí)地對(duì)自己個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃而導(dǎo)致多繳納稅款現(xiàn)象的發(fā)生，能夠在一定程度上提高高校教師的生活質(zhì)量和生活水平。

三、高校教師個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃方案

通過(guò)上述對(duì)現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅種類和納稅現(xiàn)狀的分析和研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國(guó)高校教師個(gè)人所得稅涉及的內(nèi)容主要包括工資薪酬、年終獎(jiǎng)、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等方面所得的資金。所以，筆者通過(guò)相關(guān)的調(diào)查研究和多年的工作經(jīng)驗(yàn)，從以下幾個(gè)方面設(shè)計(jì)了高校教師個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃方案。

（一）工資薪酬稅務(wù)籌劃

現(xiàn)階段，高校教師的工資薪金一般包括基本工資、課時(shí)費(fèi)補(bǔ)貼、科研獎(jiǎng)金以及其他補(bǔ)貼費(fèi)用。而高校教師的這些收入存在不均衡性，也就是說(shuō)，高校教師在寒暑假時(shí)只能獲得基本工資，而課時(shí)費(fèi)也是根據(jù)某個(gè)學(xué)年的授課需要進(jìn)行安排的，具有不穩(wěn)定性，科研項(xiàng)目獎(jiǎng)金又是一項(xiàng)歷時(shí)相對(duì)比較長(zhǎng)，而且也存在不穩(wěn)定因素的收入。所以，對(duì)高校工資薪酬進(jìn)行稅務(wù)籌劃是十分必要的。

鑒于此，高校教師工資薪酬可以改變年終統(tǒng)一發(fā)放的現(xiàn)狀，采用逐月按時(shí)發(fā)放課酬崗貼補(bǔ)貼，各種臨時(shí)性收入應(yīng)匯總后平均到各月發(fā)放，這樣能夠有效地達(dá)到平衡月收入的目標(biāo)。同時(shí)，避免收入過(guò)高突破稅率臨界點(diǎn)，達(dá)到合理避稅的目的。除此之外，還可以將高校教師的工資、薪金福利化，由高校向教工提供各種福利設(shè)施，如免費(fèi)交通車、免費(fèi)的培訓(xùn)機(jī)會(huì)、提供良好的辦公設(shè)施等。這樣一來(lái)，能夠有效地滿足高校教師的物質(zhì)需求，從而能夠在一定程度上減輕高校教師的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（二）年終獎(jiǎng)稅務(wù)籌劃

隨著《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法》文件的出臺(tái)，對(duì)廣大的高校教師來(lái)說(shuō)無(wú)疑能夠在一定程度上合理地進(jìn)行避稅，減輕自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。于此，關(guān)于高校教師年終獎(jiǎng)的稅務(wù)籌劃方案可以從合理利用適用稅率臨界點(diǎn)出發(fā)，在高校教師的月收入適用稅率高于或者等同于年終獎(jiǎng)適用稅率時(shí)，可以盡量地將高校教師的年終獎(jiǎng)積累到年終進(jìn)行統(tǒng)一的發(fā)放。而反之就可以將年終獎(jiǎng)合理地分?jǐn)偟礁髟率杖胫邪垂べY薪金計(jì)算繳納個(gè)稅。這樣能夠在法律允許的范圍內(nèi)幫助高校教師合理避稅，減輕其稅務(wù)壓力。

（三）勞務(wù)報(bào)酬稅務(wù)籌劃

據(jù)我國(guó)勞務(wù)報(bào)酬所得稅的納稅方法來(lái)看，對(duì)于高校教師根據(jù)自身合理合法的勞動(dòng)諸如講座、評(píng)審等活動(dòng)所獲得的收入，需要按照我國(guó)相關(guān)的稅法規(guī)定進(jìn)行合理的納稅；對(duì)于支付間隔超過(guò)一個(gè)月的，需要按照每次取得的收入計(jì)入當(dāng)月進(jìn)行納稅；對(duì)于支付間隔在一個(gè)月內(nèi)的就需要合并當(dāng)月各次的收入額加以計(jì)算。此看來(lái)，在符合國(guó)家相關(guān)法律條例和制度規(guī)范的前提下，科學(xué)合理地安排每月發(fā)放高校教師勞務(wù)所得費(fèi)用的額度和次數(shù)能夠有效地緩解高校教師的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。

（四）稿酬稅務(wù)籌劃

根據(jù)我國(guó)相關(guān)的法律條例和政策法規(guī)規(guī)定，高校教師通過(guò)出版相關(guān)的學(xué)術(shù)作品而獲得的稿酬需要繳納的稅款是一定的，而且只能在一定限額內(nèi)進(jìn)行扣。由此，為了達(dá)到合理避稅，減輕高校教師稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的，可以通過(guò)其他方面的資金和福利來(lái)補(bǔ)償這部分稅務(wù)支出。以說(shuō)高校教師在簽訂相關(guān)的寫(xiě)作合同時(shí)，可以充分地考慮即將出版作品所需社會(huì)調(diào)研而產(chǎn)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、資料費(fèi)等一些成本費(fèi)用，還要充分地考慮到相關(guān)部門(mén)的經(jīng)費(fèi)支出力度。這樣能夠在一定程度上緩解高校教師的稅務(wù)壓力。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)上述對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)高校教師個(gè)人所得稅納稅的資金來(lái)源、納稅現(xiàn)狀的研究和相關(guān)稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)可以發(fā)現(xiàn)，科學(xué)合理、實(shí)用性和適用性都比較強(qiáng)的稅務(wù)籌劃方案能夠在很大程度上減輕高校教師的稅務(wù)壓力，有效地提高高校教師的工作熱情和工作積極性，有利于高校更好更快地發(fā)展和進(jìn)步，促進(jìn)高校獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。所以，在遵守國(guó)家相關(guān)法律條例的基礎(chǔ)上，合理地對(duì)高校教師的個(gè)人所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃是相關(guān)工作人員努力的方向和目標(biāo)。

（作者單位為中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）

篇5

一、稅務(wù)籌劃與納稅成本概述

稅務(wù)籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一部分，其內(nèi)涵是企業(yè)在依法納稅的前提下,提前對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，盡量減少企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)，并使企業(yè)獲得最大的稅收利益，以實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅。稅收籌劃已成為企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本廣泛應(yīng)用的一種手段，其有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)的最大化，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。納稅成本，是納稅人在根據(jù)稅法的規(guī)定在納稅的過(guò)程中所應(yīng)當(dāng)支出的費(fèi)用。

二、合理的稅務(wù)籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)納稅成本的控制

稅務(wù)籌劃最直接的意義是企業(yè)通過(guò)了解相關(guān)的稅收法律法規(guī)并與本企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，制定多種稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)還要從多種決策方案中進(jìn)行挑選和決策，以實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅、避稅的效果，使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能夠得到減輕，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)能力并且不能夠違反相關(guān)法律法規(guī)；企業(yè)如果不能夠合理地進(jìn)行稅收籌劃，就有可能增加一些本沒(méi)有必要的支出的稅款，甚至某些情況下違反法律的規(guī)定，而受到處罰?？梢?jiàn)，對(duì)于納稅成本的控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，而合理的稅務(wù)籌劃則是實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本控制的有效的途徑。

三、企業(yè)控制納稅成本的稅務(wù)籌劃方法

1.企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本原則

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必要的前提就是以法律為前提，還要遵循以下原則：

（1）不能違反法律，稅務(wù)籌劃首先要以法律法規(guī)的規(guī)定為依據(jù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不違反相關(guān)的稅收法律法規(guī)的指引下，選擇稅最優(yōu)的收納稅決策方案，最大化的實(shí)現(xiàn)稅收利益。偷稅、逃稅等不合法的逃避稅收的行為能夠使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕，但對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，采用這樣的方式是要承擔(dān)相應(yīng)的后果的；另外，企業(yè)的稅務(wù)籌劃的各種方法也要符合國(guó)家制定稅法的立法意圖；當(dāng)前我國(guó)在企業(yè)稅務(wù)籌劃的立場(chǎng)上還不明確，因此企業(yè)是可以做的。

（2）成本效益原則，因?yàn)槎悇?wù)籌劃以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅為目的，但是在稅務(wù)籌劃本身的運(yùn)行也要耗費(fèi)相應(yīng)的人力、物力、財(cái)力等成本，所以在籌劃時(shí)，必須要考慮籌劃的成本和效益，一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施,只有在取得經(jīng)濟(jì)利益大于新發(fā)生的費(fèi)用或損失時(shí)才是一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃。

（3）事前籌劃，穩(wěn)定性原則，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是一種事前的管理行為，企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和設(shè)計(jì)安排，然而現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)的產(chǎn)生常常都晚于應(yīng)稅行為，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)完成，已經(jīng)產(chǎn)生納稅義務(wù)后，除非選擇逃稅、欠稅的方法，否則想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就不太現(xiàn)實(shí)了，也失去了稅務(wù)籌劃的實(shí)際意義。

（4）稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，需要企業(yè)全員參與，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的全局出發(fā),把企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)全盤(pán)考慮。

2.企業(yè)必要的稅務(wù)籌劃過(guò)程

（1）直接納稅成本的籌劃。直接納稅成本主要是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的直接支出的稅款,也是是企業(yè)納稅成本中最直接、最主要的部分，國(guó)家對(duì)于稅收的征管是無(wú)償、強(qiáng)制的，并且在稅款債務(wù)中可以優(yōu)先受償,稅款支出對(duì)于企業(yè)的現(xiàn)金流量和成本造成的影響是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須要首先考慮的,因此企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)相結(jié)合,在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),要根據(jù)自身的企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng),關(guān)注稅收環(huán)境的變化,以達(dá)到減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（2）企業(yè)的投資、籌資等方面的籌劃。在企業(yè)的籌資決策中，要考到慮資金的需要量以及籌資的成本，籌資方式的不同對(duì)應(yīng)不同的籌資渠道以及不同的資本結(jié)構(gòu)，企業(yè)所要承擔(dān)的稅負(fù)也不一樣?；I資方式主要有兩種：債權(quán)籌資和股權(quán)籌資，債權(quán)和股權(quán)籌資的性質(zhì)有很大的不同，因?yàn)楣蓹?quán)籌資可以在稅后分配利益給股東，因此，在控制納稅成本上債權(quán)籌資不及股權(quán)籌資。對(duì)于股權(quán)籌資企業(yè)要盡可能地控制資產(chǎn)購(gòu)建期和籌建期，盡可能的加大計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中的籌資利息的份額，對(duì)于當(dāng)期損益直接沖抵，以達(dá)到節(jié)稅目的。

對(duì)于企業(yè)的投資活動(dòng)來(lái)說(shuō)，投資決策中的稅務(wù)籌劃也是十分重要的，其主要指企業(yè)在進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí)要充分考慮稅收帶來(lái)的影響，并要從投資方案中選擇稅負(fù)負(fù)擔(dān)最小的投資方案；企業(yè)的合營(yíng)聯(lián)營(yíng)、合并重組等是企業(yè)的主要投資活動(dòng)，稅負(fù)水平會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)投資方式、投資地點(diǎn)以及投資核算方式的不同而存在差異，企業(yè)就必須要對(duì)多種投資方案進(jìn)行比較選擇，企業(yè)可以從投資的行業(yè)、地區(qū)以及選擇投資的方式、規(guī)模等方面綜合考慮確定投資的稅收籌劃。

（3）對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)及收益進(jìn)行分配的籌劃。對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和收益進(jìn)行分配，首先要充分的考慮各種方案的稅收差異并從中選擇最輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)的方案，可以依據(jù)我國(guó)相關(guān)的稅法法律規(guī)定對(duì)納稅項(xiàng)目如不征稅收入的納稅項(xiàng)目、免稅收入的項(xiàng)目和應(yīng)稅收入的項(xiàng)目的規(guī)定，并結(jié)合虧損彌補(bǔ)等政策最大程度的減輕企業(yè)的稅負(fù)；其次企業(yè)可以自主的分配稅后的凈利潤(rùn)，稅收籌劃出發(fā)點(diǎn)是保證投資者能夠增加分回的利潤(rùn)，同時(shí)相應(yīng)的減少應(yīng)補(bǔ)繳的稅款，因?yàn)槿魏蔚睦麧?rùn)分配政策，都不可能影響到企業(yè)本身的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，但是會(huì)對(duì)投資者的稅收負(fù)擔(dān)帶來(lái)一定的影響；所以，從利潤(rùn)分配角度，企業(yè)要降低應(yīng)納稅額要通過(guò)以下方法如在確定收入總額的情況下，最大的增加稅法準(zhǔn)予扣除的納稅項(xiàng)目的金額；還可以利用稅收優(yōu)惠政策；而對(duì)于工資薪金的籌劃可以通過(guò)將職工收入福利化，將工資薪金以及勞務(wù)報(bào)酬等靈活的安排，均勻發(fā)放工資獎(jiǎng)金等方法。

（4）納稅資金成本的稅務(wù)籌劃。企業(yè)的資金具有很高的時(shí)間價(jià)值，通過(guò)科學(xué)的稅務(wù)籌劃,將納稅時(shí)間遞延,就能夠在總體納稅額不減少的情況下,實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅的收益,延期納稅相當(dāng)于使企業(yè)得到了一筆無(wú)償?shù)臒o(wú)息貸款，如果企業(yè)能夠合法的延緩稅款繳納的時(shí)間,就會(huì)使企業(yè)有一個(gè)相對(duì)寬裕的運(yùn)營(yíng)資金環(huán)境,對(duì)于那些資金緊張的企業(yè)就更為的重要；同時(shí)，延緩繳納稅款,增加了企業(yè)當(dāng)期可使用資金,以有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大,又增加了抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力,降低了納稅資金成本。

四、結(jié)束語(yǔ)

合理的納稅籌劃有利于控制企業(yè)的納稅成本，在以合法為前提下，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有重要作用。（作者單位：重慶新橋華福鋁業(yè)有限公司）

參考文獻(xiàn)

［1］ 束民.芻議企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理［J］.中國(guó)城市經(jīng)濟(jì).2011年第30期.

篇6

企業(yè)應(yīng)稅收入的籌劃。收入總額是指企業(yè)以貨幣形式或非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。在收入確認(rèn)金額中，經(jīng)常存在著各種收入的抵免因素，這就給企業(yè)在保證收入總體不受較大影響的前提下，提供了稅務(wù)籌劃的空間，如各種商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回，出口商品銷售中的外國(guó)運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減了銷售收入；銷售中的現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，相當(dāng)于抵減了銷售收入，這都減少了應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)地減少了所得稅，前者還可減少貨物和勞務(wù)稅的計(jì)稅依據(jù)。

篇7

目前常見(jiàn)的辦法有以下幾種：

（1）將工資發(fā)放盡量安排在允許稅前扣除額之下；（2）提高職工福利水平，降低名義收入；（3）可采取推遲或提前的方法，將各月工資收入大致拉平；（4）納稅人通過(guò)盡可能長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)分期領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬。

其中：提高職工福利水平，降低名義收入的方法主要有：

（1）企業(yè)提供住所，是個(gè)人所得稅合理避稅的有效方法；（2）企業(yè)提供假期旅游津貼；（3）購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)（放心保）公司的理財(cái)險(xiǎn)；（4）部分計(jì)入工資單，其余工資采取用發(fā)票報(bào)銷的方式；（5）多向稅務(wù)部門(mén)爭(zhēng)取福利金比例，多走福利；（6）以實(shí)物形式發(fā)放；（7）多繳公積金（但是同樣企業(yè)也面臨多繳，好像重慶的繳費(fèi)比例是一定的）（8）企業(yè)提供員工福利設(shè)施。

如：①企業(yè)提供免費(fèi)午餐、或企業(yè)直接支付搭伙管理費(fèi)；②企業(yè)提供和安排免費(fèi)醫(yī)療福利；③使用企業(yè)提供的住宅設(shè)備；④企業(yè)提供交通工具；⑤企業(yè)為職工子女成立教育基金，提供獎(jiǎng)學(xué)金給職工子女等。

合理避稅與非法避稅的界限：

合理避稅是指納稅人利用合法手段和方法，通過(guò)資金轉(zhuǎn)移、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等方法躲避納稅義務(wù)，以期達(dá)到規(guī)避繳稅義務(wù)的非違法行為。避稅是納稅人對(duì)現(xiàn)有稅法的缺陷及漏洞的成功發(fā)現(xiàn)，這種發(fā)現(xiàn)使納稅人有效地避開(kāi)了納稅義務(wù)。因?yàn)檫@種行為是在遵守稅法的前提下進(jìn)行的，所以它可以反映現(xiàn)行稅法在多大程度上富有效率。盡管避稅本質(zhì)上不同于偷稅，但它也是在鉆法律的空子。目前對(duì)于避稅的有效性有兩種不同的看法。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，避稅是對(duì)法律漏洞的“挖掘”，只要事實(shí)符合字面的解釋，法律就是有效運(yùn)用的，即避稅行為并不違法；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，避稅既要事實(shí)符合法律的字面解釋，又要符合法律的立法意圖，要依據(jù)法律經(jīng)濟(jì)上或社會(huì)上的目的，或是依據(jù)稅法整體內(nèi)容來(lái)判斷稅法條款對(duì)于某件具體事實(shí)或行為的運(yùn)用性與符合性。也就是說(shuō)，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的形式雖然與法律規(guī)定在字面上是吻合的，但如其后果與立法的宗旨相悖，則在課稅目的上仍不予承認(rèn)。

篇8

（二）對(duì)學(xué)校納稅籌劃部門(mén)及其工作存在誤解對(duì)于高職院校的教師來(lái)說(shuō)，由于專業(yè)及其他因素的限制，他們對(duì)于學(xué)校開(kāi)展的納稅籌劃工作存在著誤解。在很多教師看來(lái)，工資獎(jiǎng)金是由財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)放的，那么納稅籌劃工作應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門(mén)承擔(dān)。實(shí)際上，根據(jù)相關(guān)制度，納稅籌劃工作應(yīng)當(dāng)由單位內(nèi)部能夠決定收入分配總量，制訂收入分配標(biāo)準(zhǔn)的部門(mén)來(lái)承擔(dān)的。在高職院校的日常管理工作中，教職員工的工資及獎(jiǎng)金的發(fā)放是由學(xué)校人事部門(mén)決定的，學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)只是按照人事管理部門(mén)的要求撥付的。也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)部門(mén)只是執(zhí)行部門(mén)，無(wú)法決定收入分配及其標(biāo)準(zhǔn)，因此，不能單獨(dú)完成納稅籌劃工作。

（三）收入支付方式可能造成教師個(gè)人稅負(fù)的增加高職院校教師的個(gè)人所得稅涉稅項(xiàng)目涉及面廣，涵蓋面廣，支付方式多樣。就其內(nèi)容來(lái)說(shuō)，包括工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等，支付方式也有很多種，包括按月支付的工資以及年終一次性支付的獎(jiǎng)金等。而根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，要以月實(shí)得報(bào)酬為應(yīng)稅收入。因此，如果按照自然支付模式就可能造成適用稅率不一致，導(dǎo)致個(gè)人稅負(fù)顯著增加，稅后收入明顯減少的問(wèn)題。

二、高職院校教師個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的基本思路

（一）對(duì)教師的收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，將工資和薪金進(jìn)行福利化，以達(dá)到節(jié)稅目的根據(jù)國(guó)家稅法的相關(guān)制度，對(duì)于按照國(guó)家規(guī)定發(fā)給教師的補(bǔ)貼、津貼、福利費(fèi)以及安家費(fèi)等要免征個(gè)人所得稅，包括教職工的獨(dú)生子女補(bǔ)貼和差旅費(fèi)津貼等。因此，要對(duì)高職院校教師的收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和規(guī)劃，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。一方面，適當(dāng)降低教師名義工資收入，合理增加各種補(bǔ)貼，包括公費(fèi)旅游、發(fā)放住房補(bǔ)貼、報(bào)銷一定數(shù)量的通訊費(fèi)用等。另一方面，積極改善教師的辦公條件和生活條件，配齊辦公設(shè)施，包括電腦設(shè)備以及生活用品等。同時(shí)，要鼓勵(lì)和支持廣大教師開(kāi)展科學(xué)研究，學(xué)校要為他們提供開(kāi)展市場(chǎng)調(diào)研、科技成果開(kāi)發(fā)等所需的相關(guān)費(fèi)用。

（二）科學(xué)制定教師課時(shí)收入發(fā)放方案，努力減輕教師的稅負(fù)一般來(lái)說(shuō)，高職院校教師的課時(shí)收入的發(fā)放有多種方式，有的是在學(xué)期末發(fā)放，也有的每月按實(shí)際計(jì)算發(fā)放。而根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，教師課時(shí)收入采用按月方式發(fā)放的，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金計(jì)算所得稅，而一次性發(fā)放的應(yīng)作為獎(jiǎng)金計(jì)算?？梢?jiàn)，采取的發(fā)放方式不同，教師所要交稅額有很大差別。采取期末一次發(fā)放的方式，教師稅負(fù)較高，按月實(shí)際收入發(fā)放，那么對(duì)于月收入較高的老師來(lái)說(shuō)，稅率也會(huì)很高。因此，應(yīng)當(dāng)采取預(yù)支或遞延的方式按月均衡的預(yù)發(fā)教師的工資薪金，努力減少教師的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）對(duì)教師的勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行轉(zhuǎn)化，不斷降低教師征稅額度高職院校教師在向社會(huì)服務(wù)單位提供教學(xué)等服務(wù)的過(guò)程中，會(huì)發(fā)生很多費(fèi)用支出，這樣就可以降低名義報(bào)酬，為教師節(jié)約較多稅款。一方面，可以將教師的勞務(wù)報(bào)酬和工資、薪金等分類計(jì)稅，并進(jìn)行轉(zhuǎn)化，以降低稅負(fù)。因?yàn)樵趹?yīng)稅所得小于2萬(wàn)元的情況下，工資、薪金比勞務(wù)報(bào)酬的稅率低。將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為教師工資薪金，可以有效降低教師的稅收負(fù)擔(dān)。另一方面，對(duì)于教師獲取勞務(wù)報(bào)酬的次數(shù)進(jìn)行調(diào)整，增加支付次數(shù)。根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，集中發(fā)放教師的勞務(wù)報(bào)酬，會(huì)顯著增加教師的稅負(fù)。而高職院校教師在為企業(yè)提供服務(wù)或者指導(dǎo)的過(guò)程中獲取的收入或酬金，一般具有連續(xù)性的特點(diǎn)。因此，通過(guò)增加支付次數(shù)的方式，可以達(dá)到減少教師稅負(fù)的目的。

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應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

＝（每月收入額－3500元）×適用稅率－速算扣除數(shù)

深圳某企業(yè)高級(jí)管理人員張先生于2012年2月領(lǐng)工資（扣除三險(xiǎn)一金后）2萬(wàn)元，每月按基本工資1萬(wàn)元代扣代交的社保1000元，公積金按5%的比例代交500元；當(dāng)月發(fā)放年終獎(jiǎng)10萬(wàn)元。張先生當(dāng)月個(gè)人所得稅的納稅額是多少？如何提供更好的納稅籌劃方案？

工資薪金應(yīng)納稅額＝（20000－3500）×25%－1005＝3120（元）

年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝90000×25%－1005＝21495（元）

通過(guò)計(jì)算可知，扣除三險(xiǎn)一金后的2萬(wàn)元工資的實(shí)際稅率為15.6%，年終獎(jiǎng)的實(shí)際稅率為23.88%。該企業(yè)從稅務(wù)籌劃的角度可為該高管人員提高交納公積金的比例，提高到封頂?shù)?0%。企業(yè)交存比例提高的部分可采用的方法：年終獎(jiǎng)部分減少，或者是工資薪金中直接少發(fā)該部分而用于抵交公積金。公積金發(fā)放后可每月領(lǐng)取還貸或償還房屋按揭貸款。

根據(jù)規(guī)定，自2011年7月1日起，各住房公積金交存單位（以下簡(jiǎn)稱單位）應(yīng)當(dāng)調(diào)整并執(zhí)行調(diào)整后的住房公積金交存基數(shù)，交存基數(shù)為2010年度職工個(gè)人月均工資總額。調(diào)整后的交存基數(shù)不得超過(guò)本市統(tǒng)計(jì)部門(mén)公布的2010年度全市在崗職工月均工資的5倍，即4205元×5＝21025元。

按統(tǒng)計(jì)部門(mén)規(guī)定的職工工資范圍確定，企業(yè)工資主要有以下6個(gè)部分組成：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資以及特殊情況下支付工資。因此每月個(gè)人公積金交納調(diào)整為：21000×20%＝4200（元），減去原每月交納的金額500元后，可在減少3700元的當(dāng)月應(yīng)納稅額，調(diào)整后：

工資薪金應(yīng)納稅額＝（20000－3700－3500）×25%－1005＝2195（元）

每月稅收減少額＝3120－2195＝925（元）

企業(yè)交納的公積金比例與個(gè)人交納是一致的，因此企業(yè)的公積金交納額也增加了3700元/月。

方案一：減少年終獎(jiǎng)的發(fā)放，增加公積金的交納

年終獎(jiǎng)減少額＝3700×12＝44400（元）

年終獎(jiǎng)納稅額＝（90000－44400）×10%－105＝4455（元）

全年節(jié)稅額＝（3120×12＋21495）－（2195×12＋4455）＝28140（元）

方案二：減少每月的工資增加公積金的交納

工資薪金應(yīng)納稅額＝（20000－3700×2－3500）×25%－1005＝1270（元）

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中圖分類號(hào)：F127 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）03-0128-02

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。其納稅義務(wù)人包括個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、中國(guó)公民及在中國(guó)有所得的外籍人員、無(wú)國(guó)籍人員和中國(guó)港澳臺(tái)地區(qū)同胞。它是以個(gè)人的純收入為計(jì)稅依據(jù)的，所以計(jì)稅時(shí)以納稅人的收入報(bào)酬總和扣除相關(guān)費(fèi)用后的余額作為計(jì)稅依據(jù)，如工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額為每月收入總額減去3 500元或4 800元費(fèi)用后的余額；勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額為每次收入總額扣除800元或者20%的費(fèi)用。個(gè)人所得稅的征稅范圍有工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。

一、個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的基本思路

1 收入均衡節(jié)稅法。由于個(gè)人收入來(lái)源日趨多樣化，如從事第二職業(yè)，在按月計(jì)征個(gè)人所得稅的情況下，盡可能的均衡全年收入，制訂合理的收入計(jì)劃，如采取提前或推延取得收入的方式，將各月收入大致拉平，或者在盡可能長(zhǎng)的期間內(nèi)分期領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬收入以及多人分?jǐn)偸杖氲确椒ū苊饧{稅人各期間收入呈現(xiàn)大幅度波動(dòng)，這樣不僅避免了在收入較高的月份被課以高稅率的重稅，而且還能享受每個(gè)月稅法提供的費(fèi)用寬免和費(fèi)用扣除等優(yōu)惠政策，從而降低納稅負(fù)擔(dān)。

2 將應(yīng)獲收益轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)的再投資。政府為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行投資和再投資，規(guī)定不對(duì)企業(yè)、公司的留存未分配收益征收所得稅。所以，個(gè)人若想使自己的投資所得不被征稅，可將投資所得留存到企業(yè)的賬上進(jìn)行再投資，而企業(yè)則可把這筆收益以債券或者配股的形式計(jì)入個(gè)人的名下。這樣，既可達(dá)到不被征稅的目的，又可保證個(gè)人收入的完整與增值。

二、個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃

個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，而非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。對(duì)個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃，主要是熟悉稅法對(duì)居民和非居民納稅人身份的認(rèn)定及相關(guān)規(guī)定，利用兩者的身份進(jìn)行籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。如根據(jù)臨時(shí)離境的規(guī)定，合理的安排離境時(shí)間，對(duì)于跨國(guó)納稅人，還應(yīng)注意在中國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)問(wèn)，避免自己成為中國(guó)居民納稅人，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

當(dāng)然，納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供有效的證明文件。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。但納稅義務(wù)人必須提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或受雇及工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，從而判定收入的來(lái)源，分別減除費(fèi)用并計(jì)算應(yīng)納稅額。除此之外，稅法中有許多需要提供有效憑證及證明文件的地方，如果沒(méi)有，便不可享受稅收優(yōu)惠政策。

三、對(duì)工資、薪金的籌劃，

工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、勞動(dòng)分紅以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。對(duì)于工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃主要有以下幾個(gè)方面：

1 工資、薪金福利化，降低職工名義收入。工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，其稅率為3%～45%，相當(dāng)于收入越高，稅率便越高。企業(yè)可以適當(dāng)減少職工的工資、薪金，而以提供消費(fèi)服務(wù)的形式轉(zhuǎn)換為職工福利，便可有效的規(guī)避個(gè)人所得稅。如：企業(yè)向個(gè)人提供低租住房或免租宿舍、免費(fèi)工作餐、交通工具或交通費(fèi)用的報(bào)銷等一系列福利措施，都可在不影響個(gè)人的收入總額及消費(fèi)水平的前提下，全理的減少個(gè)人稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人工資、薪金收入最大化。

2 合理安排獎(jiǎng)金的支付方式與金額。從2005年1月1日起，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)稅。在計(jì)征時(shí)，將該獎(jiǎng)金除以12，按其商數(shù)確定稅率及速算扣除數(shù)。如果納稅人當(dāng)月工資所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)，還可將獎(jiǎng)金減去工資與稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)的差額后的余額再按上述方法計(jì)征個(gè)人所得稅。但在一個(gè)納稅年度里，此種計(jì)算方法對(duì)同一個(gè)納稅人只能使用一次，所以，公司應(yīng)盡量少發(fā)或者不發(fā)季度獎(jiǎng)和半年獎(jiǎng)。同時(shí)，還應(yīng)注意年終獎(jiǎng)金額的確認(rèn)，以免造成“年終獎(jiǎng)多發(fā)一元，稅負(fù)增加千元”的倒流現(xiàn)象。

3 均衡收入時(shí)間。稅法規(guī)定，除全年一次性獎(jiǎng)金以外，其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)，季度獎(jiǎng)，全勤獎(jiǎng)等，一律計(jì)人當(dāng)月工資、薪金收入，合并確定稅率和速算扣除數(shù)，為避免發(fā)放獎(jiǎng)金當(dāng)月收入過(guò)高，引起稅率高、稅負(fù)重，企業(yè)可將獎(jiǎng)金在平時(shí)分散的發(fā)給職工，均衡各月份收入，便可減輕稅負(fù)。另外，績(jī)效工資占工資總額較大比重的企業(yè)，也可采用此種方法，均衡各月收入，達(dá)到節(jié)稅的目的。

4 銷售激勵(lì)的稅務(wù)籌劃。為鼓勵(lì)銷售人員節(jié)約成本支出，多數(shù)企業(yè)采用“包干制”，即發(fā)放的工資及獎(jiǎng)金中包含了為銷售活動(dòng)所必需的通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)等，使得銷售人員實(shí)際得到的收人不多，卻又得繳納高額的稅款。這種情況下，企業(yè)可改變核算辦法，將能提供發(fā)票的銷售費(fèi)用進(jìn)行實(shí)報(bào)實(shí)銷，再用工資、資金與費(fèi)用的差額計(jì)算應(yīng)納所得稅額，使得稅負(fù)大大減輕。

5 對(duì)年薪制下，適當(dāng)劃分管理層的基本薪酬與效益薪酬。目前，許多企業(yè)對(duì)管理層實(shí)行年薪制，工資、薪金收入主要分為基本薪酬和效益薪酬兩個(gè)部分，每月發(fā)放基本薪酬，年終根據(jù)考評(píng)結(jié)果發(fā)放效益薪酬。然而，這樣會(huì)因?yàn)閮烧弑壤牟町惗鴮?dǎo)致稅負(fù)的差異。因此，企業(yè)可以事先分析這種比例關(guān)系，從中找到節(jié)稅的最優(yōu)方案。

6 巧妙地安排民營(yíng)老板的工資。工資、薪金所得適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率；企業(yè)所得適用25%的稅率，如果取得企業(yè)所得稅優(yōu)惠，稅率可以為0或15%。如果老板自己不拿工資，那么這筆費(fèi)用將作為企業(yè)利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅；如果老板工資收入超過(guò)38 500元，則按30%的稅率繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)企業(yè)所得稅與所對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅稅率相當(dāng)時(shí)，選擇讓企業(yè)納稅稅負(fù)較低；當(dāng)企業(yè)適用25%的稅率時(shí)，老板工資在8000～12500元比較合理。

四、勞務(wù)報(bào)酬的節(jié)稅策略

勞務(wù)報(bào)酬所得按次征稅，適用20%的稅率，但對(duì)于一次性收人過(guò)高的情況，會(huì)實(shí)行加成征收，相當(dāng)于三級(jí)超額累進(jìn)稅率。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得的稅務(wù)籌劃，主要有以下幾種方法：

1 費(fèi)用抵減法。這種方法主要是通過(guò)減少名義勞務(wù)報(bào)酬所得來(lái)籌劃的，納稅人可和業(yè)主約定，勞務(wù)費(fèi)用盡量由企業(yè)承擔(dān)，這樣既可以減少個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬的稅負(fù)，又不會(huì)增加企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)。

2 收入人員均衡法。對(duì)于多人合作承擔(dān)同一勞務(wù)而言，雇主往往會(huì)根據(jù)該項(xiàng)勞務(wù)支付報(bào)酬。此時(shí)，納稅人如果將該筆收人直接計(jì)征個(gè)人所得稅，稅負(fù)會(huì)比較高；如果先將這筆收入分到每個(gè)人手中，再分別納稅，稅負(fù)會(huì)大大降低。

3 收入次數(shù)均衡法。勞務(wù)報(bào)酬所得是按次納稅的，并且每次都要根據(jù)應(yīng)納稅所得額扣除800元或20%的費(fèi)用。所以，勞務(wù)報(bào)酬支付的次數(shù)越多，扣除的費(fèi)用便會(huì)更多，其應(yīng)繳納的稅款也會(huì)相應(yīng)的減少。所以納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)在合理的前提下盡可能多的安排取得勞務(wù)報(bào)酬的次數(shù)，這樣便可多次扣除法定費(fèi)用，從而減輕稅負(fù)。若一項(xiàng)勞務(wù)需要長(zhǎng)時(shí)間才能完成，相應(yīng)的勞務(wù)報(bào)酬收入較高，如果作為一次性收入，則會(huì)實(shí)行加成征收。在這種情況下，采用此種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，盡量多次取得收入，節(jié)稅效果更為明顯。

4 合理選擇勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金。勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%～40%的稅率，每次所得可扣除800元或20%的法定費(fèi)用；工資薪金所得適用3%～45%的稅率，每月扣除3 500元或4 800元的法定費(fèi)用。所以，在一般情況下，當(dāng)應(yīng)納稅所得額較小的時(shí)，采用雇傭形式比勞務(wù)形式更節(jié)稅；當(dāng)應(yīng)納稅所得額較大時(shí)，采用勞務(wù)形式比雇傭形式更節(jié)稅。另外，個(gè)人所取得的董事費(fèi)收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，但此入人為一次性收入，且數(shù)額較大，個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)很重。在這種情況下，可通過(guò)兩種方法節(jié)稅，一種是將董事費(fèi)收入分?jǐn)偟矫吭碌墓べY收入中，這樣，工資薪金所得適用的稅率不會(huì)發(fā)生太大的變化，而勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率卻大大降低。另一種是將董事費(fèi)收入分次發(fā)放，這樣便可多次扣除費(fèi)用，并降低稅率，減輕稅負(fù)。

五、對(duì)個(gè)人其他所得的籌劃

1 稿酬所得的稅務(wù)籌劃。稿酬所得適用20%的稅率，稅前可扣除800或20%的法定費(fèi)用，并按應(yīng)納所得稅額的30%減征。對(duì)于稿酬所得的籌劃，主要有以下幾種方法：一是集體創(chuàng)作法，即本來(lái)可由一人完成的作品改由多人合作，這樣既可以增快進(jìn)度，還能在每人分別納稅時(shí)增加費(fèi)用的扣除次數(shù)，從而減輕稅負(fù)；二是費(fèi)用轉(zhuǎn)移法，即把創(chuàng)作所需的費(fèi)用改由出版社承擔(dān)，并因此抵減部分稿酬，這樣可在納稅人實(shí)際收入不變的情況下減少了應(yīng)納稅所得額，達(dá)到節(jié)稅的目的；三是當(dāng)作品字?jǐn)?shù)超過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn)，可選擇分冊(cè)或分部發(fā)行，利用多扣費(fèi)用的方法減少稅款。

2 財(cái)產(chǎn)租賃所得的稅務(wù)籌劃。財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，適用20%的稅率。它涉及稅費(fèi)較多，如營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加等，籌劃較為復(fù)雜。最常用的是對(duì)維修費(fèi)用的籌劃，如果納稅人要對(duì)所要租賃的房產(chǎn)進(jìn)行維修，最好選擇在租賃期間維修，這樣才能將維修費(fèi)用在稅前扣除，達(dá)到節(jié)稅的目的。

3 個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利的稅務(wù)籌劃。對(duì)轉(zhuǎn)讓專利的籌劃主要思路是考慮將專利單純地轉(zhuǎn)讓還是折合成股份，擁有股權(quán)。一般情況下，如果將專利折合成股權(quán)，稅負(fù)較輕，而且還有升值的可能，但是它的風(fēng)險(xiǎn)較大；如果將專利直接轉(zhuǎn)讓，雖然稅負(fù)很重，但是沒(méi)什么風(fēng)險(xiǎn)。納稅人在作選擇時(shí)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇最優(yōu)方案。