導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇單位內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

重要的環(huán)節(jié)之一。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作質(zhì)量的主要標(biāo)志之一。審計(jì)工作成果的大小，質(zhì)量的高低，最終反映在審計(jì)報(bào)告上。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)奠定了報(bào)告的內(nèi)容導(dǎo)向，直接關(guān)系報(bào)告的成敗。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)屬于語(yǔ)言的形式。語(yǔ)言的形式對(duì)于語(yǔ)言的內(nèi)容的重要性早已為語(yǔ)言學(xué)家論述過(guò)了。毫無(wú)疑問(wèn)，合理選擇內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)，注意審計(jì)報(bào)告的風(fēng)格，對(duì)審計(jì)雙方的溝通將是十分重要的。

一、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基調(diào)選擇問(wèn)題的理論觀點(diǎn)綜述

有關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基調(diào)的觀點(diǎn)大致可以分成三類(lèi)：第一類(lèi)是問(wèn)題導(dǎo)向說(shuō)。我國(guó)著名會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)家王光遠(yuǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告本身是問(wèn)題導(dǎo)向的，挑被審計(jì)對(duì)象的毛病，將問(wèn)題披露于眾，審計(jì)報(bào)告本身無(wú)法也不能大談被審計(jì)對(duì)象的業(yè)績(jī)，是披露問(wèn)題，而不是展現(xiàn)成績(jī)。第二類(lèi)是客觀基調(diào)說(shuō)。內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)不僅僅是發(fā)現(xiàn)存在的負(fù)面問(wèn)題，得出的結(jié)論不一定必然對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)（被審計(jì)單位）不利；如果內(nèi)部審計(jì)師就被審計(jì)事項(xiàng)得出的結(jié)論既有肯定的，也有否定的，就應(yīng)該將兩種結(jié)論都包括在審計(jì)報(bào)告中。，iia的《實(shí)務(wù)公告》中指出，“若實(shí)際情況與標(biāo)準(zhǔn)吻合，在報(bào)告中肯定出色業(yè)績(jī)是恰當(dāng)?shù)摹?。也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基調(diào)的選擇是客觀、公正。第三類(lèi)是被審計(jì)對(duì)象合意基調(diào)說(shuō)。該說(shuō)法強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要迎合被審計(jì)對(duì)象管理層的意思，作被審計(jì)對(duì)象欣賞的審計(jì)報(bào)告。這一說(shuō)法要求審計(jì)報(bào)告以展現(xiàn)成績(jī)?yōu)橹?。?jiān)持這種說(shuō)法的人大多是來(lái)自行政的領(lǐng)導(dǎo)干部。堅(jiān)持這一觀點(diǎn)的理由可能是基于營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部審計(jì)的理論。這一說(shuō)法的要害是把內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與宣傳工作混為一談。

二、內(nèi)部審計(jì)的基本立足點(diǎn)在于客觀監(jiān)督和評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的履職情況

委托-關(guān)系中，委托方要了解受托方履行受托責(zé)任的情況，但由于自身時(shí)間、精力或能力所限，無(wú)法親自實(shí)施監(jiān)督，就必然會(huì)求助于獨(dú)立的或相對(duì)獨(dú)立的第三方進(jìn)行監(jiān)督，這就產(chǎn)生了對(duì)審計(jì)的需求。王光遠(yuǎn)等認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任，是確保受托責(zé)任履行的一種控制機(jī)制。楊時(shí)展認(rèn)為，受托責(zé)任是一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)。審計(jì)的形式不外乎外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是公司內(nèi)部控制的組成部分，又是內(nèi)部控制的確認(rèn)者。內(nèi)部審計(jì)工作可以部分外包，但完全外包內(nèi)部審計(jì)的模式的結(jié)果是難以令人滿(mǎn)意的。內(nèi)部審計(jì)無(wú)論從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)程序，還是審計(jì)報(bào)告都有別于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或者國(guó)家審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與外部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與形式都可以有所不同。

國(guó)外，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是“評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”，即嚴(yán)暉所說(shuō)面向?qū)徲?jì)委員會(huì)及高級(jí)管理層的“能動(dòng)式”雙軌報(bào)告。國(guó)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)要落后一些。被認(rèn)為是國(guó)內(nèi)最先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范的《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》提到，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是監(jiān)督、評(píng)價(jià)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制的真實(shí)、合法和有效。這相當(dāng)于嚴(yán)暉所說(shuō)面向?qū)徲?jì)委員會(huì)及高級(jí)管理層的“反應(yīng)式”雙軌報(bào)告。在這種“反應(yīng)式”雙軌報(bào)告階段，治理層希望內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理層的受托責(zé)任履行情況，管理層希望內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督其下屬的受托責(zé)任履行情況。無(wú)論是治理層，還是管理層來(lái)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，都希望通過(guò)內(nèi)部審計(jì)了解公司各層次職能部門(mén)的履職情況，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，以了解公司運(yùn)營(yíng)的真實(shí)情況，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理?；谶@種合理的假設(shè)，內(nèi)部審計(jì)需要堅(jiān)持客觀、公正的價(jià)值取向。

篇2

一、內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)定義

在我國(guó)，最新的內(nèi)部審計(jì)定義是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2013年8月頒布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》作出的，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。高校內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)分支，有內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵本質(zhì)，也有自身獨(dú)特的特點(diǎn)。高校內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，對(duì)高校的內(nèi)部控制、預(yù)算執(zhí)行和決算、建設(shè)項(xiàng)目和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面進(jìn)行的獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，目的是幫助高校完善治理、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，實(shí)現(xiàn)高校事業(yè)目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種全新的審計(jì)模式，該模式下審計(jì)人員在對(duì)組織的內(nèi)部控制制度充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，綜合考慮組織面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來(lái)實(shí)施審計(jì)，審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用專(zhuān)業(yè)的審計(jì)技術(shù)方法來(lái)協(xié)助組織降低組織風(fēng)險(xiǎn)、完善內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值。

二、高校內(nèi)部審計(jì)流程現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）高校內(nèi)部審計(jì)流程現(xiàn)狀。內(nèi)部審計(jì)流程是完成內(nèi)部審計(jì)工作的具體程序和步驟。規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)流程能提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率，并且保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)梳理，筆者發(fā)現(xiàn)高校都有基本的內(nèi)部審計(jì)流程體系，制定的內(nèi)部審計(jì)流程主要集中在工程審計(jì)流程、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程和財(cái)務(wù)審計(jì)流程等方面?，F(xiàn)階段高校的內(nèi)部審計(jì)流程大致可以分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段。這四個(gè)階段的主要流程如下：

1.審計(jì)準(zhǔn)備階段的主要流程。年度審計(jì)計(jì)劃的制定和審批;根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況成立審計(jì)小組，開(kāi)展審前調(diào)查，制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和方案，發(fā)出項(xiàng)目的審計(jì)通知書(shū)，接收被審計(jì)單位和被審計(jì)人提供的審計(jì)所需資料。

2.審計(jì)實(shí)施階段的主要流程。對(duì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，運(yùn)用檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、訪(fǎng)談和分析等審計(jì)方法收集審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)等。

3.審計(jì)報(bào)告階段的主要流程。審計(jì)組匯總分析審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)，完成審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿，征求被審計(jì)單位或被審計(jì)人意見(jiàn);審計(jì)組對(duì)反饋意見(jiàn)進(jìn)行審查核實(shí)，有必要修改審計(jì)報(bào)告，并報(bào)內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人審核;將審核后的審計(jì)報(bào)告報(bào)分管校領(lǐng)導(dǎo)審核后，送達(dá)被審計(jì)單位或者被審計(jì)人。

4.后續(xù)審計(jì)階段的主要流程。被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中的問(wèn)題進(jìn)行整改，并在一定期限內(nèi)將整改情況書(shū)面報(bào)告至內(nèi)審部門(mén)，內(nèi)審部門(mén)對(duì)整改報(bào)告中的情況進(jìn)行審查、核實(shí)，出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告，項(xiàng)目歸檔。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)流程的問(wèn)題分析。高校內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，近年來(lái)取得了較大的發(fā)展，但是高校的內(nèi)部審計(jì)流程也有諸多不完善的地方，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.審計(jì)準(zhǔn)備階段。首先，高校內(nèi)部審計(jì)的年度審計(jì)計(jì)劃主要取決于學(xué)校的工作安排和省教育廳內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的部署，立項(xiàng)很被動(dòng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而且審計(jì)項(xiàng)目多以財(cái)務(wù)收支審計(jì)、建設(shè)工程審計(jì)等常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)為主，較少涉及內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)等較為前沿的審計(jì)內(nèi)容。其次，疲于應(yīng)付審前調(diào)查，未考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和方案沒(méi)有針對(duì)性，造成審計(jì)實(shí)施過(guò)程的盲目性和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中審計(jì)建議的不具可行性。現(xiàn)階段，少部分高校將審計(jì)工作狹隘地定義為查賬，這種賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)高校改革發(fā)展的需要。

2.審計(jì)實(shí)施階段。首先，經(jīng)過(guò)調(diào)研，筆者發(fā)現(xiàn)部分高校沒(méi)有明確的審計(jì)流程，這增加了內(nèi)部審計(jì)工作的隨意性;此外，有的高校直接套用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)流程，沒(méi)有針對(duì)性，不適應(yīng)高校的實(shí)際情況。其次，大部分高校在實(shí)際審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的檢查工作，在現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)資源匱乏的情況下，這種做法加劇了審計(jì)資源和審計(jì)任務(wù)間的矛盾，降低了內(nèi)部審計(jì)的工作效率。由于高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不能從內(nèi)部控制、高校治理等方面出發(fā)整體全面地把握內(nèi)部審計(jì)工作，因此內(nèi)部審計(jì)的影響力和發(fā)揮作用的層次不高。最后，筆者發(fā)現(xiàn)，高校內(nèi)部審計(jì)工作底稿存在簡(jiǎn)單、應(yīng)付的情況，不能完整地記錄審計(jì)工作的開(kāi)展。

3.審計(jì)報(bào)告階段?，F(xiàn)階段，高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)雖然開(kāi)展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和建設(shè)工程審計(jì)等多種內(nèi)部審計(jì)，但是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告浮于表面，仍局限在對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和合法性的評(píng)價(jià)層面上。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)較少對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度和管理體制進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，因此內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理和應(yīng)對(duì)、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性等方面提及的較少，因此就不能對(duì)這些方面的問(wèn)題進(jìn)行體制和機(jī)制上的挖掘。

4.后續(xù)審計(jì)階段。首先，經(jīng)筆者調(diào)查了解，由于種種原因較大部分高校沒(méi)有進(jìn)行后續(xù)審計(jì)工作，將內(nèi)部審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位和被審計(jì)人作為審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)束，導(dǎo)致內(nèi)審報(bào)告中的審計(jì)建議和意見(jiàn)沒(méi)有得到被審計(jì)單位的落實(shí)，降低了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。其次，高校后續(xù)審計(jì)未有效地發(fā)揮幫助被審計(jì)單位完善內(nèi)控、提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平的咨詢(xún)功能，因此被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解和認(rèn)可度不高，不利于提升內(nèi)部審計(jì)在高校治理中的影響力。

三、高校內(nèi)部審計(jì)流程的優(yōu)化對(duì)策――基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程要求在審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)階段都要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，針對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)流程中存在的上述問(wèn)題，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)流程進(jìn)行優(yōu)化。

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段。首先，年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目立項(xiàng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)。高校的年度審計(jì)計(jì)劃的制定要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)高校的發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的發(fā)展規(guī)劃和內(nèi)部審計(jì)資源的情況選擇當(dāng)年要實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目。變被動(dòng)立項(xiàng)為主動(dòng)立項(xiàng)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行立項(xiàng)，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，優(yōu)先投入審計(jì)資源，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。審計(jì)立項(xiàng)要有前瞻性，使得審計(jì)項(xiàng)目能夠解決高校管理中存在的突出問(wèn)題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。其次，高校要做好深入充分的審前調(diào)查，并對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這樣能充分了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)流程和內(nèi)部控制制度，制定出詳細(xì)有針對(duì)性的項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和方案。在項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃與方案中，對(duì)于有可能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的地方要重點(diǎn)關(guān)注，并重點(diǎn)投入審計(jì)資源，這樣可以提高審計(jì)工作效率，達(dá)到事半功倍的效果。

（二）審計(jì)實(shí)施階段。首先，在該階段，審計(jì)組要進(jìn)行控制測(cè)試，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，確定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍。如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，那么實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍就應(yīng)越廣。如果內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果顯示被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱、可信賴(lài)程度低，審計(jì)組就應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，這樣才能收集充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)建議。其次，高校要規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制工作。審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要制定適合高校特點(diǎn)的規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)工作底稿模板，并做好審計(jì)工作底稿的復(fù)核工作。規(guī)范的審計(jì)工作底稿使得審計(jì)工作有理有據(jù)，同時(shí)為審計(jì)檢查和審計(jì)質(zhì)量控制提供依據(jù)。

（三）審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)報(bào)告階段是體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作成果的核心階段，因此要基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)該階段進(jìn)行優(yōu)化。首先，內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)幫助被審計(jì)單位完善治理管理、增加價(jià)值的功能，就必須在審計(jì)報(bào)告中就高校相關(guān)部門(mén)的內(nèi)部控制的健全性及有效性，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)管理情況，管理體制的健全及效率等情況提出有針對(duì)性的審計(jì)建議和意見(jiàn)。這樣被審計(jì)單位才能采納審計(jì)建議，優(yōu)化管理機(jī)制。其次，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，應(yīng)出具管理建議書(shū)。所謂管理建議書(shū)，是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制的重大缺陷提出的書(shū)面建議。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要站在被審計(jì)單位的角度，研究思考管理建議的適用性和可行性，這樣提出的建議才能改善被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。

（四）后續(xù)審計(jì)階段。后續(xù)審計(jì)階段是確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)與建議是否得到被審計(jì)單位落實(shí)的關(guān)鍵階段，只有經(jīng)過(guò)后續(xù)審計(jì)階段，才能形成一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。高校的內(nèi)審部門(mén)應(yīng)重視后續(xù)審計(jì)工作，認(rèn)識(shí)后續(xù)審計(jì)階段在高校整個(gè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)中的重要作用。為了提高后續(xù)審計(jì)的有效性，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以將后續(xù)審計(jì)列入年度審計(jì)計(jì)劃，這樣能引起高校管理層的重視，更加高效有序地開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作。實(shí)施后續(xù)審計(jì)應(yīng)注意時(shí)間的選擇和審計(jì)技術(shù)、技巧的運(yùn)用，提高工作效率。在實(shí)施后續(xù)審計(jì)時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)幫助被審計(jì)單位一起分析查找相關(guān)問(wèn)題的原因，對(duì)內(nèi)審報(bào)告中的審計(jì)建議進(jìn)行落實(shí)，并推廣應(yīng)用。高校的內(nèi)部審計(jì)人員要充分運(yùn)用自己的專(zhuān)業(yè)能力，對(duì)于后續(xù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的新問(wèn)題，及時(shí)提出有針對(duì)性和可操作性的新建議，持續(xù)幫助高校完善內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷提高高校內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和水平，為高校的健康發(fā)展提供服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

1.張勇，王小林.審計(jì)流程優(yōu)化研究――基于BPI理論的視角[J].會(huì)計(jì)之友，2011，（27）.

篇3

英國(guó)是世界上開(kāi)展績(jī)效審計(jì)較早的國(guó)家，已總結(jié)出一套行之有效的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和工作方式，在二十一世紀(jì)初已經(jīng)建立嚴(yán)謹(jǐn)高效的質(zhì)量控制方法。

我國(guó)在“十二五”時(shí)期內(nèi)部審計(jì)工作也有很快發(fā)展，新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮監(jiān)督、控制、服務(wù)、管理功能，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和效果，增加單位價(jià)值，完善公司治理結(jié)構(gòu)，保證業(yè)務(wù)真實(shí)流程規(guī)范，會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確，幫助理順利益關(guān)系，有賴(lài)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的成效。我國(guó)很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性差，業(yè)務(wù)規(guī)范性差，缺乏責(zé)任追究制度，人員素質(zhì)不高，怎樣才能克服發(fā)展瓶頸、走上新臺(tái)階，質(zhì)量控制是關(guān)鍵。我國(guó)2007年更新的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則中關(guān)于經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性審計(jì)，與績(jī)效審計(jì)的三個(gè)方面是一致的。

美國(guó)人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)審工作的規(guī)范程度和審計(jì)作用的發(fā)揮水平，是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。內(nèi)審質(zhì)量控制與公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理及強(qiáng)化內(nèi)部控制功能密切相關(guān)，強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量控制不僅是我國(guó)內(nèi)審日益發(fā)展的需要，也是世界各國(guó)內(nèi)審發(fā)展的共同趨勢(shì)。

英國(guó)國(guó)家審計(jì)署在績(jī)效審計(jì)中非常重視審計(jì)質(zhì)量控制工作，“質(zhì)量控制法”采取了“質(zhì)量環(huán)節(jié)（Quality Thresholds）”控制和聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)兩種方式。

“質(zhì)量環(huán)節(jié)”控制適用于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的五大環(huán)節(jié)：審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)信息和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)五個(gè)“質(zhì)量環(huán)節(jié)”。也就是比2004年全國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研討會(huì)上有學(xué)者提出的控制過(guò)程（包括審計(jì)計(jì)劃控制、審計(jì)實(shí)施控制、審計(jì)報(bào)告控制）多了兩個(gè)環(huán)節(jié)。

在每個(gè)質(zhì)量環(huán)節(jié)內(nèi)部審計(jì)可設(shè)定相關(guān)問(wèn)題及應(yīng)取得的證據(jù)和應(yīng)完成的工作內(nèi)容，根據(jù)該環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的要求，規(guī)定審計(jì)復(fù)核、利用專(zhuān)家工作、征求第三方意見(jiàn)、外部質(zhì)量檢查等多種質(zhì)量控制方式。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》中規(guī)定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制一般包括內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)三個(gè)方面。《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)》規(guī)定督導(dǎo)應(yīng)當(dāng)貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程，包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)三個(gè)階段。筆者認(rèn)為審計(jì)信息和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)兩個(gè)環(huán)節(jié)也應(yīng)該不容忽視。

1 審計(jì)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)

在審計(jì)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)，主要工作是審計(jì)項(xiàng)目選擇和審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定，關(guān)乎于事前控制?？茖W(xué)的審計(jì)項(xiàng)目選題機(jī)制。通過(guò)對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果選出對(duì)公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有重要影響的項(xiàng)目。審計(jì)方案應(yīng)在審計(jì)實(shí)施前編制完成，并經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)后的審計(jì)方案組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。在執(zhí)行過(guò)程中，若有必要，應(yīng)按規(guī)定的程序?qū)Ψ桨高M(jìn)行修改和補(bǔ)充；審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度及審計(jì)工作的復(fù)雜程度，確定審計(jì)方案內(nèi)容的繁簡(jiǎn)程度；督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)新發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題修訂審計(jì)方案。我國(guó)可以借鑒英國(guó)的做法，強(qiáng)調(diào)審計(jì)成果是哪些以及是否符合成本效益原則、切實(shí)可行的審計(jì)方法、內(nèi)審人員是否具備相應(yīng)的審計(jì)技能、需要占用的審計(jì)資源、何時(shí)提交審計(jì)報(bào)告、能否控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中的信息溝通、是否已建立完善的審計(jì)證據(jù)和重要文件管理制度，這些問(wèn)題是該環(huán)節(jié)需回答的，也是必須完成的工作內(nèi)容。

我國(guó)內(nèi)審人員素質(zhì)不適應(yīng)需要，責(zé)任心不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差；現(xiàn)有人員中懂一般財(cái)務(wù)審計(jì)的多，掌握現(xiàn)代管理知識(shí)、科技知識(shí)，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)陳舊、比較單一，整體上應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力比較弱。審計(jì)人員的開(kāi)拓創(chuàng)新意識(shí)相對(duì)較弱，宏觀意識(shí)和現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)不夠強(qiáng)。在工作上、思維上的一些慣性還比較強(qiáng)，有的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的觀念比較濃，認(rèn)為審計(jì)就是查賬；有的思維方式單一，比較習(xí)慣于單純的會(huì)計(jì)思維，多層次、多視角地透視問(wèn)題不夠，綜合分析能力比較差。國(guó)家應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)定內(nèi)部審計(jì)從業(yè)資格制度，沒(méi)有內(nèi)審資格證書(shū)和后續(xù)教育的嚴(yán)禁從業(yè)。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)該重視推行內(nèi)部審計(jì)師考試制度，考試應(yīng)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理學(xué)、預(yù)算學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等方面知識(shí)。

2 審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)

在審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)，我國(guó)的情況是工作底稿編制隨意性大，工作不規(guī)范，取證不充分，不能揭示發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的來(lái)龍去脈。甚至有的審計(jì)人員，不仔細(xì)分析可能存在的重大問(wèn)題，簡(jiǎn)單復(fù)制被審計(jì)單位的賬頁(yè)，不進(jìn)行進(jìn)一步審查，就作為審計(jì)證據(jù)；審計(jì)證據(jù)缺少被審計(jì)單位鑒章。內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)，如有必要，應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或蓋章。實(shí)際工作中，審計(jì)證據(jù)一般缺少被審計(jì)單位的簽章，這就影響了所獲取審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。

英國(guó)績(jī)效審計(jì)在實(shí)施環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制主要有六項(xiàng)核心任務(wù)，包括審計(jì)事項(xiàng)是否有充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，是否全面分析和理解了審計(jì)證據(jù)，是否對(duì)關(guān)鍵信息進(jìn)行鑒別并得到數(shù)據(jù)支持，所有的審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否和相關(guān)利益主體及有關(guān)專(zhuān)家的意見(jiàn)相互印證，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否得到被審計(jì)單位的認(rèn)可，是否有明確的方案來(lái)解決分歧，審計(jì)報(bào)告草案是否有統(tǒng)一框架。

我國(guó)目前在實(shí)施環(huán)節(jié)控制的重點(diǎn)是審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿，事中控制，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否得到被審計(jì)單位管理層的認(rèn)可，取決企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)是否完善，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是否得到合理設(shè)置來(lái)保障獨(dú)立性地位，信息和溝通是否通暢，內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理是否嚴(yán)格按照準(zhǔn)則執(zhí)行。

3 審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)

在審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高。經(jīng)常出現(xiàn)結(jié)論缺乏準(zhǔn)確度、審計(jì)決定事實(shí)不清、引用法規(guī)不準(zhǔn)確或者不引用法規(guī)、建議缺乏可行性及針對(duì)性等情況；經(jīng)常發(fā)生重大質(zhì)量妥協(xié)。內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)中，未遵循重要性及謹(jǐn)慎性原則，面臨內(nèi)部管理高層的壓力時(shí)，經(jīng)常是審計(jì)報(bào)告避重就輕，審計(jì)處理不痛不癢。

英國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告已成為議會(huì)責(zé)任監(jiān)督體系的重要組成部分，關(guān)鍵在于信息環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。中國(guó)缺乏必要的內(nèi)部審計(jì)具體的責(zé)任追究制度，相關(guān)法規(guī)建設(shè)也落后，內(nèi)部審計(jì)的最高法規(guī)是2003年執(zhí)行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，其中只是簡(jiǎn)單的規(guī)定“對(duì)違法違規(guī)和造成損失浪費(fèi)的單位和人員，給予通報(bào)批評(píng)或者提出追究責(zé)任的建議”以及“單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以處理”，急需更新。中國(guó)人雖說(shuō)“家丑不外揚(yáng)”，但可將內(nèi)部審計(jì)報(bào)告征求第三方意見(jiàn)，評(píng)價(jià)是否符合專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行記錄存檔，2012年5月1日試行的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》中已經(jīng)充分重視外部評(píng)估，可見(jiàn)也是必然趨勢(shì)。

4 審計(jì)信息環(huán)節(jié)

審計(jì)信息環(huán)節(jié)，英國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告是要征求第三方意見(jiàn)，而且交換意見(jiàn)過(guò)程中，審計(jì)報(bào)告是否維持原有結(jié)構(gòu)，而且清晰、一致、簡(jiǎn)潔是必須回答且記錄的問(wèn)題，報(bào)告要符合專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，還要適當(dāng)組織審計(jì)報(bào)告的出版發(fā)行，對(duì)審計(jì)報(bào)告的和后續(xù)檢查方面有具體行動(dòng)方案。

我國(guó)為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的出具，準(zhǔn)則有具體規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的格式及內(nèi)容，既借鑒了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)部分格式及要求，又結(jié)合公司內(nèi)部審計(jì)特征與不同目的審計(jì)的情況。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對(duì)公司內(nèi)部控制的健全有效，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法完整，經(jīng)營(yíng)績(jī)效，經(jīng)濟(jì)責(zé)任及經(jīng)營(yíng)合規(guī)性等進(jìn)行檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、整改及獎(jiǎng)懲建議，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告作為改進(jìn)內(nèi)控管理的參考依據(jù)只對(duì)公司本單位、本部門(mén)、股東負(fù)責(zé)并對(duì)外保密。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的后續(xù)檢查同樣要有具體行動(dòng)方案，《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》中用訪(fǎng)談法對(duì)公司高層管理成員、治理層成員、運(yùn)營(yíng)管理層成員和審計(jì)人員針對(duì)“這些報(bào)告中的信息是否符合您的需要？您對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容有何看法？審計(jì)報(bào)告是否披露了需要關(guān)注的重要問(wèn)題？審計(jì)的時(shí)效性如何？您認(rèn)為這些報(bào)告應(yīng)在哪些方面做出改進(jìn)？”、“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的問(wèn)題和建議解決情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤了嗎”、“內(nèi)部審計(jì)對(duì)上述報(bào)告中提出的問(wèn)題解決情況、建議采納情況進(jìn)行跟蹤嗎？”、“內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)論公允嗎？審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否與您溝通過(guò)？您認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)提出的建議有價(jià)值嗎？”、“是否由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)決定采取及時(shí)的后續(xù)審計(jì)，以確定管理層的糾正行為是否達(dá)到預(yù)期結(jié)果？”等問(wèn)題來(lái)評(píng)估質(zhì)量控制，可見(jiàn)已與國(guó)際接軌，但是執(zhí)行情況拭目以待。

5 總結(jié)經(jīng)驗(yàn)環(huán)節(jié)

總結(jié)經(jīng)驗(yàn)環(huán)節(jié)的工作應(yīng)圍繞內(nèi)部和外部質(zhì)量保證措施，英國(guó)非常重視對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行事后總結(jié)。英國(guó)國(guó)家審計(jì)署績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)工作，由倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院的獨(dú)立專(zhuān)家組承擔(dān)，為了增加評(píng)價(jià)的權(quán)威性和有效性，每份審計(jì)報(bào)告的評(píng)價(jià)意見(jiàn)發(fā)給被審計(jì)單位。

今年《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》和《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法》已經(jīng)讓我們看到了風(fēng)向標(biāo)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)環(huán)節(jié)的具體實(shí)務(wù)操作指南已經(jīng)出臺(tái)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估包括內(nèi)部評(píng)估和外部評(píng)估兩種形式，由組織根據(jù)情況選擇實(shí)施。內(nèi)部評(píng)估由組織內(nèi)部的人員實(shí)施，可以由內(nèi)部審計(jì)、人力資源、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等部門(mén)的人員參與。外部評(píng)估由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)或者其認(rèn)定的機(jī)構(gòu)實(shí)施。外部評(píng)估是由組織外部獨(dú)立第三方對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理和實(shí)施情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。外部評(píng)估需要在經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)業(yè)人員領(lǐng)導(dǎo)下、由勝任的評(píng)估人員組成團(tuán)隊(duì)獨(dú)立負(fù)責(zé)實(shí)施。外部評(píng)估的優(yōu)點(diǎn)是評(píng)估的專(zhuān)業(yè)性和獨(dú)立性能夠得到有效保證，有利于對(duì)組織的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)作出更為客觀的評(píng)價(jià)。外部評(píng)估在為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供有價(jià)值信息的同時(shí)，也為組織治理層、管理層和外部審計(jì)等其他利益相關(guān)方提供獨(dú)立質(zhì)量保證。

后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題時(shí)所采取的糾正措施及其效果而實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層采取的糾正措施是否及時(shí)、合理、有效。機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人如果初步認(rèn)定被審計(jì)單位管理層對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題已采取了有效的糾正措施，后續(xù)審計(jì)可以作為下次審計(jì)工作的一部分；當(dāng)被審計(jì)單位基于成本或其他考慮，決定對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不采取糾正措施，并做出書(shū)面承諾時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)向組織適當(dāng)管理層報(bào)告；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)，確定后續(xù)審計(jì)時(shí)間和人員安排，編制審計(jì)方案，應(yīng)考慮審計(jì)決定和建議的重要性、糾正措施的復(fù)雜性、落實(shí)糾正措施所需要的期限和成本、糾正措施失敗可能產(chǎn)生的影響以及被審單位的業(yè)務(wù)安排和時(shí)間要求。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在確定后續(xù)審計(jì)范圍時(shí)，應(yīng)分析原有審計(jì)決定和建議是否仍然可行。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制或其他因素發(fā)生變化，使原有審計(jì)決定和建議不再適用時(shí)，則應(yīng)對(duì)其進(jìn)行必要的修訂。

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判斷單位內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)信息權(quán)威，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)權(quán)威。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步建立的情況下，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由單一性向多樣性方面發(fā)展，經(jīng)濟(jì)實(shí)力有了較快增長(zhǎng)。但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展需不需要內(nèi)部審計(jì)，答案是肯定的?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理告訴我們，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)控制度建設(shè)的重要組成部分，是為了內(nèi)控制度需要而設(shè)置的，也是規(guī)避經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)。因此，如果按照上述認(rèn)識(shí)建立起來(lái)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其在單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)權(quán)威是毫無(wú)疑問(wèn)的。從另一個(gè)角度講，內(nèi)審人員看重的正是內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，而被審對(duì)象懼怕的也是審計(jì)的權(quán)威性。所以，如果要讓內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)信息具有價(jià)值，首先要規(guī)范我們的審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)權(quán)威。否則人微言輕，審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值就難以得到體現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和單位財(cái)務(wù)報(bào)告一樣都存在一個(gè)信息質(zhì)量問(wèn)題。我們知道一個(gè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息真實(shí)與否直接影響到單位的重大經(jīng)濟(jì)決策問(wèn)題，如果是對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告信息有誤還會(huì)導(dǎo)致投資者的損失。與其一樣，審計(jì)報(bào)告中所提供的經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)與否，不僅僅是針對(duì)被審計(jì)對(duì)象的，也不僅僅是是否影響審計(jì)權(quán)威的問(wèn)題，關(guān)鍵是這個(gè)審計(jì)報(bào)告所提供的經(jīng)濟(jì)信息具有多大的價(jià)值，信息質(zhì)量如何。我們可以想象，如果審計(jì)報(bào)告所提供的經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)可靠，含金量較高，那么對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的推動(dòng)作用是毋庸置疑的，不僅領(lǐng)導(dǎo)會(huì)認(rèn)可采納，也使審計(jì)報(bào)告具有嚴(yán)肅性和威懾力。

當(dāng)然，審計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量高低，除了關(guān)系到審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力外，信息質(zhì)量的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)也相當(dāng)重要。在現(xiàn)實(shí)工作中，同一份審計(jì)報(bào)告，被審對(duì)象和委托者對(duì)于報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息可能會(huì)有不同的理解，這是因?yàn)樗麄兯幍牡匚徊煌瑳Q定的。但是，對(duì)于任何一方來(lái)講，審計(jì)報(bào)告所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息應(yīng)該是清晰、簡(jiǎn)明、易懂，應(yīng)該客觀、公正、真實(shí)，這是最基本的判斷標(biāo)準(zhǔn)，也容易被大家認(rèn)可和接受。

對(duì)于審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息評(píng)判，審計(jì)報(bào)告的編制質(zhì)量顯得尤為重要。在日常審計(jì)業(yè)務(wù)中，象財(cái)務(wù)收支審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、重大項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等審計(jì)報(bào)告中都包含了眾多的有用的經(jīng)濟(jì)信息。在審計(jì)實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，被審對(duì)象所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，審計(jì)人員是難以認(rèn)定其真?zhèn)蔚模@就象上市公司中的造假行為一樣，一時(shí)是難以發(fā)現(xiàn)的。所以，我們希望審計(jì)報(bào)告內(nèi)容真實(shí)，首要前提是假設(shè)被審對(duì)象所提供的會(huì)計(jì)資料和其他被審資料真實(shí)，否則審計(jì)披露的經(jīng)濟(jì)信息就沒(méi)有價(jià)值。因此，審計(jì)人員應(yīng)該以自己的專(zhuān)業(yè)判斷能力，認(rèn)真加以識(shí)別被審對(duì)象所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，這是寫(xiě)好審計(jì)報(bào)告的前提。

另外，當(dāng)收集了大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，還有一個(gè)確認(rèn)和分析過(guò)程，審計(jì)人員出于職業(yè)習(xí)慣，總希望把所審計(jì)內(nèi)容，以文字加以說(shuō)明，或以經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)加以清晰列示，但是這些文字說(shuō)明和分析確認(rèn)的數(shù)據(jù)，一定是要體現(xiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》或《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)分類(lèi)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度或其他相關(guān)財(cái)經(jīng)制度原則和要求。只要依據(jù)充分，分析嚴(yán)謹(jǐn)，計(jì)算正確，那么所構(gòu)思撰寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告必然會(huì)充分反映審計(jì)內(nèi)容，從而就會(huì)大大提高審計(jì)報(bào)告中經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，為被審計(jì)對(duì)象和委托者接受和利用。

三、單位管理者對(duì)審計(jì)報(bào)告的認(rèn)識(shí)有待提高

微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論告訴我們，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有一個(gè)成本與效益的關(guān)聯(lián)問(wèn)題，審計(jì)活動(dòng)也不例外。對(duì)于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員幾乎都花費(fèi)了大量的人力物力，其出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)的是審計(jì)價(jià)值和審計(jì)成果，精明的管理者是會(huì)充分意識(shí)到審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值的，他們會(huì)聽(tīng)取和采納審計(jì)人員的意見(jiàn)和建議，從而去改進(jìn)單位的經(jīng)濟(jì)管理工作。但是，確實(shí)也有不少單位的管理者沒(méi)有意識(shí)到審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值，沒(méi)有去認(rèn)真研究審計(jì)報(bào)告，更談不上維護(hù)審計(jì)工作的權(quán)威了，如此這樣的局面維持下去，審計(jì)自然成了擺設(shè)。這些單位的主要管理者所以會(huì)在認(rèn)識(shí)上有偏差，是有多方面原因造成的，具體原因有：

1．所有者主體缺位。我們知道高校的校長(zhǎng)或醫(yī)院院長(zhǎng)，并不是單位資產(chǎn)的所有者，公有經(jīng)濟(jì)下的高校和醫(yī)院的資產(chǎn)都是國(guó)有資產(chǎn)，他們只不過(guò)是受托經(jīng)營(yíng)者，這樣的運(yùn)行體制導(dǎo)致了管理者沒(méi)有內(nèi)在的追求效益的動(dòng)力。就象包裝上市的股份公司一樣，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，經(jīng)營(yíng)機(jī)制沒(méi)有改變，上市只不過(guò)是一種圈錢(qián)行為罷了。上市公司暴露出來(lái)的眾多問(wèn)題已經(jīng)說(shuō)明這種體制下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)就是缺乏追求長(zhǎng)期盈利的內(nèi)在動(dòng)力。

篇5

筆者通過(guò)分析國(guó)內(nèi)原有的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和美國(guó)PCAOBASNo.5的規(guī)定指出，必須在煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段中標(biāo)注和說(shuō)明特定基準(zhǔn)日，即依據(jù)《企業(yè)煙草企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，截止201X年12月31日，某公司必須就重大問(wèn)題進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告煙草企業(yè)內(nèi)部控制，以規(guī)避不良事件的發(fā)生，確保公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和生存。上述并非針對(duì)于測(cè)試某一天的煙草企業(yè)內(nèi)部控制，而是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。

同時(shí)，為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師就煙草企業(yè)內(nèi)部控制有效性問(wèn)題提出意見(jiàn)的科學(xué)性、合理性，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在煙草企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行較長(zhǎng)的一段時(shí)間后提出相關(guān)性意見(jiàn)。最后，煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》之規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)即為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息進(jìn)行分析，并得出相應(yīng)結(jié)論，依據(jù)這一結(jié)論以達(dá)到增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)的預(yù)期目標(biāo)。其中鑒證業(yè)務(wù)主要包括三部分：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)。同時(shí)，還指出鑒證業(yè)務(wù)的“五大要素三大準(zhǔn)則”，即三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)及鑒證報(bào)告，審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則及其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。對(duì)于鑒證對(duì)象信息而言，其是指以相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)得到相應(yīng)的結(jié)果。從煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角度看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期對(duì)煙草企業(yè)內(nèi)部控制的有效性作出相應(yīng)的評(píng)價(jià)，并按照評(píng)價(jià)結(jié)果制定鑒證報(bào)告，為保證評(píng)價(jià)的科學(xué)合理性，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定一個(gè)健全的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、加大煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)及監(jiān)督機(jī)制執(zhí)行力度

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內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指反映被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)資料存在嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者內(nèi)部控制存在嚴(yán)重的漏洞、缺陷，或者存在重大舞弊事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)，發(fā)表了不正確或不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及其特點(diǎn)

現(xiàn)代審計(jì)是以“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”為特征的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是分配審計(jì)資源的先決條件。一般認(rèn)為，廣義的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。前者是指對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的發(fā)展產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境總和;后者是內(nèi)部審計(jì)主體對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于不確定因素影響或者由于審計(jì)人員能力所限，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷或是對(duì)存在的錯(cuò)弊未予揭示，從而造成企業(yè)遭受損失的可能性。現(xiàn)代企業(yè)制度的顯著特征是權(quán)責(zé)明確，這不僅體現(xiàn)在企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間，而且更多地體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)和員工的多層次、多環(huán)節(jié)之間，從而形成分權(quán)管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的管理體制和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)以相對(duì)獨(dú)立的第三者身份界乎其間，起著對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況監(jiān)督與評(píng)價(jià)作用。這樣，企業(yè)所有者對(duì)聘任經(jīng)理，以及經(jīng)理對(duì)所屬各職能管理部門(mén)的經(jīng)營(yíng)行為監(jiān)督和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，就由各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成。如果內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)接受的審計(jì)項(xiàng)目所采用的審計(jì)程序和方法不當(dāng)，未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊或出具的審計(jì)結(jié)論失誤，從而產(chǎn)生不良后果，這就是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因而，企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為必然。

與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有自身的特點(diǎn)。

1.內(nèi)部審計(jì)的目的在于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益具有與企業(yè)相一致的目標(biāo)。作為企業(yè)組織的構(gòu)成之一，內(nèi)部審計(jì)的利益與企業(yè)整體利益緊密聯(lián)系，因此內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有一致性。

2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的擴(kuò)大化。社會(huì)審計(jì)接受委托，其風(fēng)險(xiǎn)僅限于約定的審計(jì)項(xiàng)目。而內(nèi)部審計(jì)根據(jù)管理的需要，凡屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，都可以成為審計(jì)對(duì)象，一旦未能揭示其中的錯(cuò)弊，都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目不具有選擇性。社會(huì)審計(jì)在接受委托之前，可以通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解，實(shí)施符合性測(cè)試程序，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估，當(dāng)預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平高于可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，可以拒絕接受委托。而內(nèi)部審計(jì)只有通過(guò)不斷提高審計(jì)質(zhì)量，改善內(nèi)部管理，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不能拒絕審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相比，也有其自身的優(yōu)勢(shì)。由于內(nèi)部審計(jì)根植于企業(yè)之中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)了如指掌，最知道企業(yè)深層次的問(wèn)題，他們?cè)趯徲?jì)中能抓住重點(diǎn)，切準(zhǔn)要害，因而針對(duì)性強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)以其獨(dú)有的信息在企業(yè)內(nèi)開(kāi)展審計(jì)工作，為企業(yè)管理高層服務(wù)，為決策捉供參考，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展服務(wù)，在這方面，外部審計(jì)是無(wú)法替代的。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

1.加大對(duì)審計(jì)計(jì)劃的控制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定年度審計(jì)工作計(jì)劃，并報(bào)送本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后執(zhí)行。編制年度審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)注重計(jì)劃的可行性，要留有余地，合理安排，對(duì)暫時(shí)無(wú)力承擔(dān)的審計(jì)項(xiàng)目，在安排計(jì)劃時(shí)要量力而行，防止出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇7

一、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的重要意義

1.有助于改善組織經(jīng)營(yíng)狀況并增加組織價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)的目的是增加組織價(jià)值并改進(jìn)其經(jīng)營(yíng)狀況，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)范圍涉及到一個(gè)單位不同的層次和領(lǐng)域，而質(zhì)量管理則貫串于整個(gè)審計(jì)活動(dòng)。單位可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險(xiǎn)、治理管理中的漏洞和內(nèi)控薄弱點(diǎn)，提出建設(shè)性的審計(jì)建議并跟蹤落實(shí)；能夠把整個(gè)組織構(gòu)架中的各個(gè)層次（包括戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層）聯(lián)系成一個(gè)有機(jī)整體，不僅能支持戰(zhàn)略層針對(duì)目前需要改進(jìn)的項(xiàng)目做出科學(xué)決策，又能確保執(zhí)行層按照預(yù)定方案進(jìn)行操控、不偏離目標(biāo)，最終改善組織的運(yùn)營(yíng)狀況，幫助組織達(dá)到預(yù)期目標(biāo)并增加組織價(jià)值。

2.有益于發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能

內(nèi)部審計(jì)不僅可以使單位內(nèi)部一些具體的委托受托關(guān)系得以正常維系，而且可以促進(jìn)整個(gè)社會(huì)委托受托關(guān)系之間按既定規(guī)則有序運(yùn)行，從而維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的秩序，起到預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)的“免疫系統(tǒng)”功能。只有不斷提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)審行為，維護(hù)依法審計(jì)、文明審計(jì)的良好形象，才能更好地發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能和公共財(cái)政“衛(wèi)士”作用。

3.有利于提高內(nèi)部審計(jì)師工作效率和專(zhuān)業(yè)技能

內(nèi)部審計(jì)師工作效率的高低取決于完成既定目標(biāo)所耗費(fèi)資源的多少。在完成每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)按照質(zhì)量管理要求開(kāi)展具體的審計(jì)工作，通過(guò)自我控制和審計(jì)主管監(jiān)視，保證按規(guī)定和要求實(shí)施既定的審計(jì)步驟與審計(jì)程序，確保審計(jì)工作底稿充分支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，不僅可以提高內(nèi)部審計(jì)師的工作效率，還可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)師在工作中不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、積累知識(shí)、尋找差距，明確學(xué)習(xí)目標(biāo)和改進(jìn)方向，通過(guò)接受持續(xù)教育、進(jìn)行培訓(xùn)、參加資格認(rèn)證考試等形式提高職業(yè)水準(zhǔn)，更好地勝任本職工作。

4.有助于維護(hù)內(nèi)審部門(mén)自身信譽(yù)并樹(shù)立權(quán)威

建立在嚴(yán)格質(zhì)量管理之上的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不僅可以提高審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)工作的質(zhì)量，還能有效地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)出色的工作，能夠得到服務(wù)對(duì)象的理解和信任，進(jìn)一步融洽審計(jì)與被審計(jì)、審計(jì)與高層之間的工作關(guān)系，進(jìn)而維護(hù)內(nèi)審部門(mén)自身信譽(yù)，逐步樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)在組織中的權(quán)威。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度體系建設(shè)和執(zhí)行力度不夠

部分單位對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)不夠重視，未建立和形成完善的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理制度或辦法，使得內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展缺乏規(guī)范和明確的制度約束；實(shí)踐中，一些單位沒(méi)有全面有效地執(zhí)行《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和單位內(nèi)部審計(jì)制度，使得部分項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)備不充分，審計(jì)程序不合規(guī)，審計(jì)方案制定流于形式，項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施不夠徹底，達(dá)不到既定的審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)有的審計(jì)效果。

2.對(duì)提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量缺乏有效措施

審計(jì)報(bào)告是管理層進(jìn)行決策的一個(gè)重要依據(jù)，然而作為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量核心的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量卻不盡如人意。一是審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)往往放在對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的描述上，側(cè)重于合規(guī)性、合法性的內(nèi)容闡述，對(duì)審計(jì)建議部分重視不夠，沒(méi)有從促進(jìn)管理和提高效益角度以及風(fēng)險(xiǎn)控制角度提出高質(zhì)量的審計(jì)建議；二是審計(jì)報(bào)告過(guò)于專(zhuān)業(yè)化和程式化，比較空泛，不具有可操作性，難以引起公司領(lǐng)導(dǎo)層的重視和理解。如果不采取有效措施提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，將無(wú)法達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的終極目的：增加價(jià)值并改進(jìn)組織經(jīng)營(yíng)，也不利于提高審計(jì)部門(mén)的地位，難以樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

3.對(duì)審計(jì)工作底稿重視程度不夠

實(shí)踐中，審計(jì)工作底稿編制主要存在以下問(wèn)題：（1）內(nèi)容不完整。由于內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)方面的原因（如查賬技巧、審計(jì)方法掌握不到位）以及對(duì)被審計(jì)對(duì)象的具體情況不甚了解等影響了審計(jì)工作底稿所記載事項(xiàng)的完整性；（2）重點(diǎn)不突出。由于內(nèi)審人員的審計(jì)取證工作不嚴(yán)格、不完備，其編制的審計(jì)工作底稿反映不出問(wèn)題的癥結(jié)和實(shí)質(zhì)；（3）填制不規(guī)范。部分審計(jì)工作底稿只交代事實(shí)沒(méi)有審計(jì)結(jié)論或只有事實(shí)結(jié)論卻沒(méi)有審計(jì)人員的意見(jiàn)，審計(jì)工作底稿編制人、復(fù)核人未簽名或沒(méi)有填制日期等，填制不規(guī)范使得審計(jì)工作底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告的結(jié)論。

4.未充分應(yīng)用和擴(kuò)展審計(jì)成果

實(shí)踐中能夠充分利用審計(jì)結(jié)果的單位比較少，一般的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一旦提交了審計(jì)報(bào)告后就認(rèn)為審計(jì)項(xiàng)目的各項(xiàng)工作就已經(jīng)結(jié)束，無(wú)論是從廣度上，還是從深度上講都沒(méi)有將審計(jì)成果資料充分利用起來(lái)，沒(méi)有將審計(jì)結(jié)論的作用發(fā)揮出來(lái)，降低了審計(jì)監(jiān)督的效力，還有很大的潛力需要挖掘。如果能夠充分利用審計(jì)結(jié)果將對(duì)改善組織經(jīng)營(yíng)狀況、增加組織價(jià)值有著不可估量的作用。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的對(duì)策

1.建立健全內(nèi)部審計(jì)制度體系

健全的內(nèi)部審計(jì)制度體系是內(nèi)部審計(jì)工作有效開(kāi)展的基礎(chǔ)和依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程中需要知道自己應(yīng)該做什么，不能做什么，應(yīng)該怎么做，需要有章可循、有據(jù)可依。首先單位應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循，有規(guī)可依，為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)健康、有序發(fā)展提供基本的制度保障；其次需根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合單位特點(diǎn)，制訂更為詳細(xì)的、可操作性強(qiáng)的業(yè)務(wù)操作規(guī)程，完善審計(jì)工作程序，提高審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，并及時(shí)傳達(dá)到每一位內(nèi)審人員；最后內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立并完善質(zhì)量管理制度體系，制定專(zhuān)門(mén)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法，以規(guī)范內(nèi)審人員的審計(jì)行為，提高審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)工作質(zhì)量。同時(shí)還應(yīng)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)內(nèi)部制定績(jī)效考核制度、責(zé)任追究制度等，將審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)和考核內(nèi)容納入審計(jì)人員年度績(jī)效評(píng)價(jià)和考核中，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性，在提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，促進(jìn)內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)能力的提升。

2.加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量全過(guò)程控制

在制定了完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度和規(guī)程的基礎(chǔ)上，確保各項(xiàng)制度和規(guī)程執(zhí)行到位是加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理的關(guān)鍵。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，必須按照內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度的要求對(duì)審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)等階段實(shí)行全過(guò)程質(zhì)量管理。

嚴(yán)格的審計(jì)過(guò)程質(zhì)量控制有助于提高工作效率，是確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的重要途徑。首先，在審計(jì)準(zhǔn)備階段，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要制定科學(xué)的審計(jì)方案。作為指導(dǎo)整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的指導(dǎo)性文件，審計(jì)工作方案應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上編制，其所確定的審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確，重點(diǎn)突出，分工合理，各項(xiàng)工作措施和要求恰當(dāng)；其次，在審計(jì)實(shí)施階段，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿質(zhì)量管理。審計(jì)證據(jù)是否充分、可靠決定了審計(jì)工作底稿的質(zhì)量以及能否出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)工作底稿填制要規(guī)范、內(nèi)容應(yīng)完整、重點(diǎn)要突出；再次，在審計(jì)報(bào)告階段，應(yīng)在對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合整理，編制反映審計(jì)過(guò)程和成果的工作底稿的基礎(chǔ)上，出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告，同時(shí)應(yīng)重視完善審計(jì)報(bào)告的建議部分，盡可能提高審計(jì)建議的針對(duì)性、實(shí)用性和建設(shè)性，避免空談或就事論事，應(yīng)能有助于促進(jìn)單位加強(qiáng)管理、提高效益；最后，后續(xù)審計(jì)階段的質(zhì)量管理重點(diǎn)主要包括檢查和督導(dǎo)落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)成果綜合運(yùn)用分析。在下達(dá)審計(jì)建議或意見(jiàn)后，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要認(rèn)真做好審計(jì)回訪(fǎng)工作，對(duì)被審單位的反饋和整改情況要進(jìn)行歸納和總結(jié)，判斷是否整改到位。

3.提高審計(jì)復(fù)核層次，加強(qiáng)審計(jì)督導(dǎo)

隨著內(nèi)部審計(jì)范圍、內(nèi)容的不斷拓寬以及審計(jì)對(duì)象的日趨復(fù)雜，審計(jì)質(zhì)量控制難度在加大，建立健全審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核制度就顯得尤為重要。審計(jì)復(fù)核工作是審計(jì)質(zhì)量的最后一道關(guān)口，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)予以足夠的重視。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的完成情況進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，采取適當(dāng)措施，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。復(fù)核人員在開(kāi)展復(fù)核工作時(shí)，應(yīng)有大局意識(shí)和整體意識(shí)，善于對(duì)問(wèn)題進(jìn)行綜合、歸納和分析，應(yīng)不斷加大復(fù)核工作力度，保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。在確保審計(jì)組長(zhǎng)、部門(mén)負(fù)責(zé)人的必要復(fù)核外，為提高內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量，還應(yīng)設(shè)置專(zhuān)人或?qū)ｉT(mén)的復(fù)核機(jī)構(gòu)，對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行全面的分析復(fù)核。

4.充分應(yīng)用和擴(kuò)展審計(jì)成果

審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束以后，內(nèi)審部門(mén)還應(yīng)采取有效措施不斷擴(kuò)展和應(yīng)用審計(jì)成果。一是要將審計(jì)情況和相關(guān)信息通報(bào)組織職能部門(mén)，形成成果共享，增強(qiáng)職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的了解，改變他們對(duì)內(nèi)審工作的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)；二要重視審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的移交相關(guān)部門(mén)處理的事項(xiàng)，與這些部門(mén)保持聯(lián)系，了解深入查處和責(zé)任追究情況，消化、鞏固和擴(kuò)展審計(jì)成果；三要與單位高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通和交流，與相關(guān)部門(mén)召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，積極宣傳和推介審計(jì)成果，并廣開(kāi)言路，虛心征求他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的建議和意見(jiàn)，改進(jìn)審計(jì)工作中的不足和缺陷，不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]王旭崗.論如何健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制[J].財(cái)會(huì)研究，2009（16）.

篇8

(二)從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能上看。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有對(duì)工資下屬單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行監(jiān)督的職能,隨著企業(yè)環(huán)境的變化,現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)的職能正在發(fā)生著變化,延伸出了咨詢(xún)、評(píng)價(jià)、服務(wù)以及控制的職能,通過(guò)與企業(yè)管理職能的協(xié)調(diào),更好的為企業(yè)的全面預(yù)算管理做好服務(wù)的作用。

二、全面實(shí)施具有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)參與的預(yù)算管理階段

(一)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為全面預(yù)算管理提供依據(jù)。現(xiàn)階段,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)存在著多種模式,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)公司決策層提出的編制原則、預(yù)算管理職能部門(mén)下達(dá)的編制要求、預(yù)算管理責(zé)任部門(mén)編制的預(yù)算以及調(diào)整部門(mén)的部分預(yù)算進(jìn)行監(jiān)控和考核,從管理組織的角度看,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須全體系的加入預(yù)算管理組織的體系中來(lái),才能在預(yù)算管理中真正的發(fā)揮作用。通過(guò)全國(guó)公司決策層的全局性把握和審核,為全面預(yù)算管理提供平價(jià)、咨詢(xún)職能,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)預(yù)算程序過(guò)程中向公司決策層出具審計(jì)報(bào)告,提出建設(shè)性建議。

(二)內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)全面預(yù)算提供實(shí)施方針。實(shí)施全面預(yù)算管理首先要手機(jī)內(nèi)部審計(jì)所需的所有資料,主要包括:涉及到全面預(yù)算管理編制的管理規(guī)定、制度調(diào)整方案、批準(zhǔn)文件、預(yù)算執(zhí)行報(bào)告等相關(guān)資料,設(shè)計(jì)全面預(yù)算管理的審計(jì)工作的主要內(nèi)容主要分為三個(gè)方面:首先,對(duì)全面預(yù)算編制的審計(jì)工作,主要設(shè)計(jì)的工作有:第一,業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、資本預(yù)算編制內(nèi)容是否完全,編制的基礎(chǔ)資料是否具備;第二,是否落實(shí)本單位的具體預(yù)算目標(biāo),是否按照時(shí)間進(jìn)度進(jìn)行了分解,形成全面的預(yù)算責(zé)任體系;第三,收入、成本、費(fèi)用的預(yù)算編制是否按照單位編制原則正常編制;第四,資本性支出預(yù)算是否按照整體的規(guī)劃和進(jìn)度進(jìn)行了安排。其次,對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)工作,主要設(shè)計(jì)的工作有:第一,本單位是否執(zhí)行了嚴(yán)格的責(zé)任制度,按照預(yù)期進(jìn)行了人員之間的順暢溝通渠道;第二,全面預(yù)算指標(biāo)是否按期完成,收入、成本、費(fèi)用的預(yù)算執(zhí)行情況有無(wú)遺漏,是否按照標(biāo)準(zhǔn)定時(shí)完成;第三,資本性支出預(yù)算以及貨幣資金支出是否按照單位標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,又無(wú)語(yǔ)扇子對(duì)外借款情況等。另外,對(duì)全面預(yù)算調(diào)整的審計(jì)工作,主要工作有:第一,預(yù)算調(diào)整是否到位,有無(wú)多編、少編、漏編的情況;第二,當(dāng)單位的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生重大變化時(shí),全面預(yù)算能否及時(shí)的得到調(diào)整,以及預(yù)算的程序是否合格等。最后,對(duì)全面預(yù)算的分析與考核的審計(jì)工作,主要有:第一,建立預(yù)算執(zhí)行的分析情況,制度是否合理;第二,是否有定期的預(yù)算執(zhí)行會(huì)議,能夠?qū)︻A(yù)算過(guò)程中存在的問(wèn)題提出改進(jìn)措施;第三,對(duì)于單位是否建立了全面預(yù)算管理考核制度,考核記錄是否完整,有誤員工預(yù)算獎(jiǎng)懲措施等。

(三)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為全面預(yù)算提供審計(jì)報(bào)告。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的全面預(yù)算管理的漏洞情況,需要公司決策人員從管理的經(jīng)濟(jì)性和效率性方面進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)工作,并適時(shí)的提出合理化的建議,出具包括單位具體情況、預(yù)算情況、審計(jì)問(wèn)題及評(píng)價(jià)建議等的全面性的審計(jì)報(bào)告。另外,審計(jì)關(guān)注的主要是幾個(gè)重要性的動(dòng)態(tài)指標(biāo),內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在某種程度上組要體現(xiàn)的就是公司管理層的經(jīng)營(yíng)理念,所以,為提高企業(yè)全面預(yù)算管理對(duì)的水平,公司審計(jì)部門(mén)不僅要對(duì)社會(huì)上涉及內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理情況及時(shí)關(guān)注,適時(shí)的進(jìn)行事前、事中控制,為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)一步出具全面預(yù)算的審計(jì)報(bào)告做準(zhǔn)備。最后,要考慮財(cái)務(wù)部門(mén)制定指標(biāo)的滯后性,在預(yù)算管理的過(guò)程中注意保證對(duì)績(jī)效動(dòng)因的適應(yīng)性,以便更好地對(duì)預(yù)算管理的責(zé)任部門(mén)進(jìn)行有效控制。

(四)及時(shí)關(guān)注審計(jì)熱點(diǎn)問(wèn)題,為全面預(yù)算提供信息化管理。現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)信息化的管理時(shí)代,對(duì)企業(yè)管理過(guò)程中出現(xiàn)的信息高效采集和信息充分利用的情況,企業(yè)審計(jì)部門(mén)應(yīng)該及時(shí)的控制監(jiān)督信息的反饋工作,結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的各種手段以及審計(jì)方法,盡可能的減少審計(jì)時(shí)間的基礎(chǔ)上,對(duì)項(xiàng)目做出深刻、清晰地報(bào)告,為全面預(yù)算提供增值服務(wù),另外就是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)出具報(bào)告的質(zhì)量應(yīng)該提高,明確審計(jì)報(bào)告的層次及范圍,并提出合理化建議,只有提出高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告,才能為企業(yè)的全面預(yù)算減少風(fēng)險(xiǎn)。

篇9

二、安徽煙草內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的重點(diǎn)要素和關(guān)注點(diǎn)

《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估內(nèi)容分為兩大類(lèi)，即內(nèi)部審計(jì)環(huán)境類(lèi)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)，兩大類(lèi)別又分為19個(gè)評(píng)估要素和34個(gè)評(píng)估要點(diǎn)。在現(xiàn)階段，安徽煙草已經(jīng)建立了一些內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系，采用一定的方法對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，但整體意識(shí)還很薄弱，評(píng)估方法尚缺乏系統(tǒng)性，評(píng)估的內(nèi)容暫不明確具體?；诖耍F(xiàn)階段安徽煙草的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估應(yīng)按照《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》規(guī)定的評(píng)估流程、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估工具對(duì)“內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)”方面的部分評(píng)估要素進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估。下面淺談一下在對(duì)部分重點(diǎn)評(píng)估要素進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估時(shí)的關(guān)注要點(diǎn)。

（一）審計(jì)計(jì)劃的質(zhì)量評(píng)估

古人曰：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。這句話(huà)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作同樣適用。年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)工作方案的編制是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的前提。一個(gè)好的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的綱領(lǐng)和指引。

1．年度審計(jì)計(jì)劃，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，對(duì)一段時(shí)期的審計(jì)工作任務(wù)或具體審計(jì)項(xiàng)目做出的事先規(guī)劃。在對(duì)年度審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估時(shí)，審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括：內(nèi)審部門(mén)編制的審計(jì)計(jì)劃是否緊緊圍繞本單位年度重點(diǎn)工作；預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)是否恰當(dāng)合理；是否能夠?qū)挝恢卮笳叽胧┞鋵?shí)情況監(jiān)督到位；是否能夠?qū)Ρ締挝唤?jīng)營(yíng)管理中存在的突出問(wèn)題和難點(diǎn)問(wèn)題促進(jìn)解決；是否能夠?qū)?nèi)部員工普遍關(guān)注或反映強(qiáng)烈的熱點(diǎn)問(wèn)題有所思考；是否能夠?qū)σ酝鶎徲?jì)發(fā)現(xiàn)的比較突出、影響較大的問(wèn)題防止再犯等。

2．審計(jì)工作方案是指審計(jì)部門(mén)為了使審計(jì)人員能夠順利完成項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)，據(jù)以組織、指導(dǎo)和控制某一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的而編制的具體審計(jì)項(xiàng)目工作計(jì)劃。編制一個(gè)好的審計(jì)工作方案，可以使審計(jì)項(xiàng)目有序、優(yōu)質(zhì)、高效地進(jìn)行，提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)工作質(zhì)量。在對(duì)審計(jì)工作方案進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估時(shí)，審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括：具體審計(jì)方法和程序是否適合該審計(jì)項(xiàng)目；審計(jì)內(nèi)容是否全面；審計(jì)人員及時(shí)間的安排是否合理。

（二）審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量評(píng)估

1．審計(jì)證據(jù)，是指內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)?？梢哉f(shuō)，在審計(jì)的整個(gè)過(guò)程中，收集、鑒定和綜合審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核心。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量水平直接影響了審計(jì)結(jié)論，從而影響審計(jì)報(bào)告。因此在對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估時(shí)，我們的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括：審計(jì)證據(jù)的獲取方法是否恰當(dāng)；審計(jì)證據(jù)是否具備充分性、相關(guān)性和可靠性；審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)水平是否合理。

2．審計(jì)工作底稿，是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁。審計(jì)工作底稿在審計(jì)工作過(guò)程中起到了紐帶作用，將審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論連接起來(lái)，作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。因此在對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估時(shí)，審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括以下四點(diǎn)。一是內(nèi)容是否詳實(shí)完整：記錄與審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍相關(guān)的所有資料，羅列應(yīng)關(guān)注的方方面面，區(qū)分重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)與普通關(guān)注事項(xiàng)；二是記錄是否清晰易懂：清楚地說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)人員所執(zhí)行審計(jì)程序的性質(zhì)與程度，說(shuō)明在審計(jì)過(guò)程中所檢查的資料；三是描述是否客觀真實(shí)：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)所收集的資料予以審核，確保審計(jì)工作底稿資料的來(lái)源真實(shí)、可靠，對(duì)被審計(jì)單位的描述客觀、真實(shí)；四是結(jié)論是否明確合理：在收集、記錄原始資料的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)所收集的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行整理、分析，做出適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，提出明確的審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)，避免使用模糊不清、容易產(chǎn)生歧義的文字。

3．審計(jì)報(bào)告，是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告是一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的核心文件，一份好的審計(jì)報(bào)告應(yīng)具備一些基本的質(zhì)量特征，即應(yīng)當(dāng)正確、客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。因此在對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估時(shí)，除了上述基本的質(zhì)量要求外，審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)還至少包括以下五點(diǎn)。一是不同類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告的側(cè)重點(diǎn)是否不同。全面審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等不同的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要各有側(cè)重，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)側(cè)重報(bào)告任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，管理審計(jì)應(yīng)側(cè)重單位內(nèi)部管理情況及制度的執(zhí)行情況，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)應(yīng)側(cè)重項(xiàng)目的開(kāi)展及實(shí)施情況。二是是否給與恰當(dāng)?shù)目隙?。?nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是客觀的，毫無(wú)偏見(jiàn)的，而以負(fù)面為主的審計(jì)報(bào)告，讓被審計(jì)部門(mén)認(rèn)為是來(lái)挑毛病的，不利于審計(jì)整改。只要有充分的證據(jù)支持，該表?yè)P(yáng)的，就不應(yīng)該吝嗇語(yǔ)言。三是改進(jìn)建議意見(jiàn)是否恰當(dāng)可行。內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督評(píng)價(jià)的同時(shí)，還要關(guān)注整改落實(shí)情況及成效。重點(diǎn)突出、有針對(duì)性、可操作性的審計(jì)建議，才能找出問(wèn)題的關(guān)鍵癥結(jié)，對(duì)癥下藥。過(guò)于原則化、籠統(tǒng)化的建議則無(wú)法得到落實(shí)。四是是否與被審計(jì)單位進(jìn)行了有效溝通。在報(bào)告編制前要及時(shí)與被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人員就審計(jì)報(bào)告中所涉及的概況、依據(jù)、結(jié)論、決定或建議進(jìn)行有效溝通，了解審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題在被審計(jì)單位存在的狀況，所提建議對(duì)被審計(jì)單位是否“有用”又“好使”。保證審計(jì)結(jié)果的客觀、公正，并取得被審計(jì)單位的理解。五是審計(jì)評(píng)價(jià)是否實(shí)事求是、客觀公正。在對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量評(píng)估時(shí)，應(yīng)查看審計(jì)評(píng)價(jià)是否超出審計(jì)職責(zé)范圍并且前后自相矛盾；是否帶有主觀色彩；是否按照被審計(jì)單位的具體情況，做出審計(jì)評(píng)價(jià)；審計(jì)評(píng)價(jià)用詞是否恰當(dāng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)取?/p>

篇10

一、審計(jì)產(chǎn)品與商品的關(guān)系

1　物品、產(chǎn)品與商品的關(guān)系

按照經(jīng)濟(jì)學(xué)中的定義，商品經(jīng)濟(jì)中的事物一般分為下面三種類(lèi)型：物品、產(chǎn)品和商品。物品是指沒(méi)有經(jīng)過(guò)加工，自然天成的叫做物品，物品本身可能具有價(jià)值也可能沒(méi)有使用價(jià)值；產(chǎn)品則是經(jīng)過(guò)加工的物品，凝聚了人為的智慧和成本在里面(一般的人類(lèi)勞動(dòng))，并使其具備使用價(jià)值，商品的定義則是已經(jīng)流入市場(chǎng)的?？梢栽谑袌?chǎng)中進(jìn)行公開(kāi)交易的產(chǎn)品。

商品按照所有權(quán)，可以分為：公共品、私人品和混合品，究竟審計(jì)產(chǎn)品屬于這三種的一個(gè)，還是另有其他選擇，一直是一個(gè)具有爭(zhēng)議的話(huà)題，同時(shí)這也是本文分析的重點(diǎn)。

通過(guò)以上的定義，我們能夠了解到商品的基礎(chǔ)是產(chǎn)品，既一件物品必須經(jīng)過(guò)人類(lèi)勞動(dòng)的加工，同時(shí)進(jìn)入流通領(lǐng)域才能成為商品。這一點(diǎn)是我們繼續(xù)進(jìn)行下面探討的重要基礎(chǔ)之一，有助于理解審計(jì)產(chǎn)品在市場(chǎng)中的地位，同時(shí)也為討論其商品或產(chǎn)品屬性做好理論上的準(zhǔn)備。

2　審計(jì)最終結(jié)果的形式

本文中審計(jì)最終結(jié)果是指按照審計(jì)流程，完成各項(xiàng)審計(jì)過(guò)程后，最終得到的審計(jì)報(bào)告，對(duì)于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)還要包括管理建議書(shū)等。

審計(jì)報(bào)告作為整個(gè)審計(jì)流程的最終結(jié)果，在審計(jì)過(guò)程具有重要的地位，審計(jì)報(bào)告作為整個(gè)審計(jì)過(guò)程中唯一的可見(jiàn)實(shí)物結(jié)果，是整個(gè)審計(jì)流程中的核心，整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的價(jià)值與使用價(jià)值均凝結(jié)在審計(jì)報(bào)告中，無(wú)論是投資者還是股東，最終接受審計(jì)的方式都是通過(guò)審計(jì)報(bào)告，所以審計(jì)最終結(jié)果的形式當(dāng)之無(wú)愧為審計(jì)報(bào)告。

二、審計(jì)報(bào)告商品屬性的討論

審計(jì)的商品特性目前巳被接受，但是由于審計(jì)自身類(lèi)型的不同，最終審計(jì)結(jié)果的產(chǎn)品屬性也不盡相同，所以我們按照不同類(lèi)型分類(lèi)對(duì)比公共品以及私人品屬性進(jìn)行討論。

1　政府審計(jì)

將政府審計(jì)產(chǎn)品特性與公共、私人品進(jìn)行列表比較：

根據(jù)表1的比較，政府審計(jì)報(bào)告的特性同公共品一致，與私人品相反，所以我們可以得出結(jié)論：政府審計(jì)報(bào)告屬于公共品。

2　內(nèi)部審計(jì)

根據(jù)表2分析，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告同公共品或私人品均有較大差異，并且內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有通過(guò)市場(chǎng)來(lái)交換，所以我們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)報(bào)告屬于一種產(chǎn)品而不是商品。

首先是購(gòu)買(mǎi)能夠獨(dú)享，這就排除了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告為公共品的可能，公共品的最大特性即是非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性，一個(gè)人消費(fèi)公共品并不剝奪其他人享用該公共品的權(quán)利，但是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品卻與此相反，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)價(jià)，不但包括一般審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，同時(shí)還有針對(duì)本企業(yè)不足以及改進(jìn)意見(jiàn)，屬于商業(yè)機(jī)密范疇，企業(yè)有動(dòng)力也有必要限制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的擴(kuò)散范圍，這實(shí)際上就是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的獨(dú)享。

其次，消費(fèi)不能分割和-一定程度的“搭便車(chē)”存在又否定了其私人品的可能。由于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告作為企業(yè)的文件。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)時(shí)是有權(quán)力查閱的，這就無(wú)形中構(gòu)成了“搭便車(chē)”行為，所以?xún)?nèi)部審計(jì)產(chǎn)品也不是私人品。

最后，內(nèi)部審計(jì)的購(gòu)買(mǎi)方式徹底否定了其商品屬性。商品區(qū)別于產(chǎn)品的最大不同在于商品要在產(chǎn)品基礎(chǔ)上進(jìn)行市場(chǎng)交換，而內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)自己購(gòu)買(mǎi)自己的產(chǎn)品，這個(gè)過(guò)程沒(méi)有通過(guò)市場(chǎng)交換，所以?xún)?nèi)部審計(jì)報(bào)告不具備商品屬性，只能算是一種內(nèi)部消費(fèi)的產(chǎn)品。

也正是因?yàn)槿绱?，?nèi)部審計(jì)的定價(jià)也是非市場(chǎng)的，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)格就是內(nèi)部審計(jì)人員的收入，一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員的收入水平同企業(yè)平均工資水平成正比例，即某企業(yè)的平均工資越高，則該企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的收入越高，這也是內(nèi)部審計(jì)人員的收入不盡相同的原因。

3　獨(dú)立審計(jì)

通過(guò)對(duì)比，我們能夠看出，獨(dú)立審計(jì)同公共品和私人品均有不同。較公共品而言，獨(dú)立審計(jì)的購(gòu)買(mǎi)方式為私人直接支付，配置方式為市場(chǎng)價(jià)格，這就具有很強(qiáng)私人物品的屬性；較私人物品而言，獨(dú)立審計(jì)具有非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性等明顯公共物品的特點(diǎn)。潛在投資者在獲得獨(dú)立審計(jì)報(bào)告時(shí)并不需要額外支付費(fèi)用，一個(gè)人使用獨(dú)立審計(jì)報(bào)告的同時(shí)并不影響他人使用同一份報(bào)告。

在這種基礎(chǔ)上，一部分學(xué)者將其視為準(zhǔn)公共物品，并用準(zhǔn)公共物品的特點(diǎn)來(lái)衡量獨(dú)立審計(jì)并解釋一些問(wèn)題，但解釋問(wèn)題的同時(shí)，仍然有一些問(wèn)題無(wú)法得到答案，因此就筆者的觀點(diǎn)，我們認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)并非公共物品，也不是準(zhǔn)公共物品，相反，獨(dú)立審計(jì)是一種特殊的私人物品。

三、獨(dú)立審計(jì)為私人物品的探討――以“審計(jì)廣告說(shuō)”的角度

1　“審計(jì)廣告說(shuō)”的基本內(nèi)容

“審計(jì)廣告說(shuō)”的提出是基于審計(jì)在商品經(jīng)濟(jì)中的實(shí)際功能推導(dǎo)出的結(jié)論，其核心思想為：獨(dú)立審計(jì)實(shí)際上是企業(yè)財(cái)務(wù)的“廣告”，其現(xiàn)實(shí)目的是穩(wěn)定現(xiàn)有投資者的前提下吸引潛在的投資者。

投資者理性(包括股東)的假設(shè)認(rèn)為投資者會(huì)主動(dòng)尋找高收益的企業(yè)進(jìn)行投資，但是市場(chǎng)失靈的廣泛存在使得這一選擇變得十分困難，有時(shí)甚至?xí)霈F(xiàn)“逆向選擇”的現(xiàn)象，因此為了吸引投資者的關(guān)注，業(yè)績(jī)好的公司傾向于向投資者出示經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定的審計(jì)報(bào)告來(lái)證明自己的盈利能力，而業(yè)績(jī)較差的企業(yè)為避免排除在主流之外也要向公眾提供審計(jì)報(bào)告向投資者展示自己經(jīng)營(yíng)的成功，因此其現(xiàn)實(shí)功能而言，此時(shí)的獨(dú)立審計(jì)功與廣告沒(méi)有差別，都是為了獲得投資者(消費(fèi)者)的關(guān)注。

2　“審計(jì)廣告說(shuō)”的思路

在考察獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)品屬性的過(guò)程中，我們傾向于尋找到一種類(lèi)似于獨(dú)立審計(jì)功能的現(xiàn)實(shí)產(chǎn)品來(lái)探討?yīng)毩徲?jì)的商品屬性，在實(shí)際商品經(jīng)濟(jì)中，我們很難找到與獨(dú)立審計(jì)報(bào)告完全一致的產(chǎn)品，但是經(jīng)過(guò)多個(gè)角度排除和分析，我們發(fā)現(xiàn)廣告的產(chǎn)品屬性與獨(dú)立審計(jì)報(bào)告的產(chǎn)品屬性非常相似。

“廣告是有計(jì)劃地通過(guò)媒體向所選定的消費(fèi)對(duì)象宣傳有關(guān)商品或勞務(wù)的優(yōu)點(diǎn)和特色，喚起消費(fèi)者注意，說(shuō)服消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)使用的宣傳方式”這種定義確定了廣告產(chǎn)品的幾大屬性。(1)廣告內(nèi)容：商品或勞務(wù)的優(yōu)點(diǎn)、特色；(2)廣告對(duì)象：消費(fèi)者；(3)廣告手段：廣而告之；(4)廣告目的：說(shuō)服消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)使用。依據(jù)上述特點(diǎn)，我們看出廣告產(chǎn)品是一種特殊的商品：廣告的產(chǎn)品作為一種私人品，但是其目的卻是盡可能多地讓所有人獲得廣告產(chǎn)品，即廣告的目的就是讓最多的消費(fèi)者獲得廣告本身，同時(shí)吸引消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)廣告所宣傳宣傳的產(chǎn)品。

我們用下表來(lái)比較審計(jì)產(chǎn)品與廣告產(chǎn)品的特性

表4　廣告產(chǎn)品與審計(jì)產(chǎn)品屬性的比較

通過(guò)上表可以看出，審計(jì)產(chǎn)品中的投資者相當(dāng)于廣告產(chǎn)品中的消費(fèi)者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地位相當(dāng)于廣告公司，審計(jì)報(bào)表作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品，其性質(zhì)與廣告公司的廣告產(chǎn)品十分相似。

3　“審計(jì)廣告說(shuō)”的實(shí)質(zhì)

首先，我們來(lái)進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)品與廣告產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)學(xué)角度比較，廣告產(chǎn)品和審計(jì)產(chǎn)品一樣具有“搭便車(chē)”的行為存在，但是，這

里的“搭便車(chē)”行為同普通商品的“搭便車(chē)”行為有著很大的不同，這里的“搭便車(chē)”行為是企業(yè)所期望的，想反，由于此處的“搭便車(chē)”行為能夠給企業(yè)帶來(lái)正的外部性效應(yīng)，所以企業(yè)會(huì)主動(dòng)讓投資者(消費(fèi)者)“搭便車(chē)”獲得相關(guān)產(chǎn)品信息以便擴(kuò)大企業(yè)(商品)的影響。對(duì)于這種特殊的屬性，很多學(xué)者將其視為一種公共品的特性，但實(shí)際上獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)品又是一種企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品，這就構(gòu)成了一種矛盾：一類(lèi)公共物品卻是由私人提供，不過(guò)這個(gè)矛盾也往往被一些學(xué)者用準(zhǔn)公共物品這個(gè)概念來(lái)調(diào)和，但是作為一種無(wú)利可圖的準(zhǔn)公共物品，企業(yè)提供審計(jì)產(chǎn)品的動(dòng)機(jī)又從何而來(lái)呢?因此，獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)品的供給很難用準(zhǔn)公共物品解釋。

獨(dú)立審計(jì)肯定不是純公共物品，同時(shí)也不是準(zhǔn)公共物品，所以獨(dú)立審計(jì)只能是一種私人品，只不過(guò)這種私人品的特性比較獨(dú)特，其形式上與廣告十分相似。獨(dú)立審計(jì)報(bào)告其大部分現(xiàn)實(shí)目的是吸引潛在投資者的投資，這樣就能夠得出推論，即獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)品的實(shí)質(zhì)是企業(yè)財(cái)務(wù)的“廣告”，企業(yè)通過(guò)“獨(dú)立審計(jì)廣告”勸說(shuō)投資者對(duì)企業(yè)投資。

四、用“審計(jì)廣告說(shuō)”解釋獨(dú)立審計(jì)悖論

1　為什么企業(yè)自己出錢(qián)審計(jì)自己

正如上述論證，獨(dú)立審計(jì)由于獨(dú)立性無(wú)法完全得到保證，所以其信息披露功能在逐漸減弱，同時(shí)揭錯(cuò)防弊功能也在逐漸喪失，因而獨(dú)立審計(jì)報(bào)告實(shí)際上的作用是企業(yè)的“財(cái)務(wù)廣告”，而廣告產(chǎn)品作為一種私人產(chǎn)品，盡管其帶有一些公共產(chǎn)品的特點(diǎn)，但是依然要私人供給，因此獨(dú)立審計(jì)的費(fèi)用必須由企業(yè)自己支付。

2　為什么注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法滿(mǎn)足公眾的高期望

由于獨(dú)立審計(jì)的“廣告”特性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就像廣告制作人一樣，職責(zé)只是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表做出披露，但是投資者卻期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部的所有舞弊信息找出，從而做出對(duì)投資者自身更有利的選擇，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“廣告人”，只能在一定程度上審查產(chǎn)品的真實(shí)性，不能像執(zhí)法人員一樣完全審查產(chǎn)品質(zhì)量，因而從這個(gè)角度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師永遠(yuǎn)不可能達(dá)到公眾的期望要求。

3　獨(dú)立審計(jì)作為“公共物品”卻私人供給的原因

這個(gè)問(wèn)題在之前也作了一些闡述，獨(dú)立審計(jì)的“公共物品”屬性只是人們誤解了獨(dú)立審計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)本質(zhì)，因?yàn)楠?dú)立審計(jì)是一種私人物品，因而私人供給就是必然的選擇。

4　獨(dú)立審計(jì)定價(jià)的原則

長(zhǎng)期以來(lái)，各方對(duì)獨(dú)立審計(jì)定價(jià)的原則沒(méi)有統(tǒng)一的觀點(diǎn)，在這里筆者也無(wú)法提出一個(gè)完全符合實(shí)際情況的答案，但是利用“獨(dú)立審計(jì)廣告說(shuō)”也能夠?qū)σ恍┒▋r(jià)問(wèn)題做出闡述。下面就是影響?yīng)毩徲?jì)定價(jià)的幾個(gè)主要方面：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模；審計(jì)報(bào)表的質(zhì)量；被審計(jì)單位的規(guī)模等，其中爭(zhēng)議較大的是前兩項(xiàng)。

關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模對(duì)審計(jì)價(jià)格的影響，有人認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所越大，其報(bào)價(jià)就會(huì)越高；也有人提出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大會(huì)形成規(guī)模效應(yīng)，從而降低成本，因而報(bào)價(jià)應(yīng)該更低。但是實(shí)際上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和名氣是其無(wú)形資產(chǎn)，其品牌價(jià)格在審計(jì)費(fèi)用中占據(jù)很大比重。這一點(diǎn)在廣告公司中更是十分常見(jiàn)，越大的廣告公司越有實(shí)力雇傭高等級(jí)的廣告制作人，就能提供更高質(zhì)量的廣告產(chǎn)品，因而廣告費(fèi)用也就越高。