導(dǎo)言：作為寫作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇稅收收入論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、加入WTO對(duì)我國(guó)稅收收入的影響

世界貿(mào)易組織（WTO）是世界上唯一處理國(guó)與國(guó)之間貿(mào)易關(guān)系的具有法人資格的國(guó)際性組織。WTO于1995年成立，其前身是1948年正式開(kāi)始生效的關(guān)貿(mào)總協(xié)定（GATT）。WTO是當(dāng)今規(guī)范國(guó)際經(jīng)貿(mào)規(guī)則的多邊經(jīng)濟(jì)組織，其宗旨是通過(guò)實(shí)施非歧視原則，削減貿(mào)易壁壘，促進(jìn)貿(mào)易自由化，以在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，充分利用世界資源，擴(kuò)大商品的生產(chǎn)和交換。

GATT和WTO在戰(zhàn)后擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易、解決國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端、吸收廣大發(fā)展中國(guó)家參與多邊貿(mào)易、促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。目前，WTO擁有135個(gè)成員方，還有30個(gè)積極申請(qǐng)加入的國(guó)家和地區(qū)，其貿(mào)易投資占到了全球的97%以上，與國(guó)際貨幣基金組織（IMF）、世界銀行并稱為世界經(jīng)濟(jì)的“三大支柱”。

加入WTO將在相當(dāng)大程度上拆除掉原來(lái)橫隔在中國(guó)市場(chǎng)和國(guó)際市場(chǎng)間的各種關(guān)稅與非關(guān)稅壁壘，這必然促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資源在更大范圍內(nèi)的流動(dòng)。一方面，中國(guó)產(chǎn)品可以自由進(jìn)入其他國(guó)家的市場(chǎng)，出口渠道將大為拓寬；另一方面，我們也要向其他國(guó)家的產(chǎn)品和資本開(kāi)放自己的市場(chǎng)，從而加劇市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，這必將對(duì)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)帶來(lái)全面的影響，在一定的稅制下，稅源規(guī)模和結(jié)構(gòu)的變化必然會(huì)導(dǎo)致稅收收入的增減變化?？梢灶A(yù)見(jiàn)，資本和技術(shù)密集型的企業(yè)受“入世”沖擊影響較大，稅收收入增幅將減緩；從事加工貿(mào)易的私營(yíng)和民營(yíng)企業(yè)將因“入世”而獲益，稅收收入可能會(huì)小幅增加；外資企業(yè)稅收收入所占比重將會(huì)大幅提高。

（一）加入WTO對(duì)我國(guó)稅收收入的不利影響

1.來(lái)自農(nóng)業(yè)方面的稅收和對(duì)農(nóng)業(yè)依賴性大的企業(yè)的稅收將會(huì)減少。由于我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率較低，農(nóng)產(chǎn)品大多具有質(zhì)次價(jià)高的特點(diǎn)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)糧食價(jià)格往往比國(guó)外同類產(chǎn)品的到岸價(jià)格還要高許多，由此嚴(yán)懲影響了我國(guó)糧食的出口競(jìng)爭(zhēng)力；另外，我國(guó)主要農(nóng)產(chǎn)品（尤其是糧食）生產(chǎn)成本近年來(lái)以年均10%以上的速度遞增。由此造成目前我國(guó)的一些主要農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格要比國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格高20%-40%，且高質(zhì)量產(chǎn)品的比例不高。加入WTO后，中國(guó)農(nóng)產(chǎn)品向國(guó)外開(kāi)放，國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的各種措施一旦取消，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)必將受到國(guó)外物美價(jià)廉農(nóng)產(chǎn)品的強(qiáng)烈沖擊，這樣來(lái)自農(nóng)業(yè)方面的稅收和對(duì)農(nóng)業(yè)有較強(qiáng)依賴性的企業(yè)的稅收必將受到較大影響。

2.停產(chǎn)破產(chǎn)企業(yè)增加將直接減少來(lái)自企業(yè)的稅收收入。以汽車工業(yè)為例，汽車工業(yè)在我國(guó)是一個(gè)高關(guān)稅保護(hù)下的幼稚產(chǎn)業(yè)，但在加入WTO的談判中，我國(guó)已承諾對(duì)汽車工業(yè)的關(guān)稅將逐步下調(diào)，且幅度很大，這是出于加入WTO的需要，同時(shí)也是對(duì)我國(guó)汽車工業(yè)的一次大考驗(yàn)。目前我國(guó)中小型客車市場(chǎng)上進(jìn)口份額已占到60%左右，盡管目前國(guó)產(chǎn)轎車的價(jià)格普遍低于同類進(jìn)口車型，但這主要是依靠高關(guān)稅的保護(hù)，并不具備實(shí)質(zhì)價(jià)格優(yōu)勢(shì)。加入WTO后，我國(guó)汽車業(yè)將逐步失去高關(guān)稅保護(hù)、非關(guān)稅貿(mào)易保護(hù)和投資保護(hù)，這樣，原來(lái)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)將蕩然無(wú)存，其生存也將步履維艱。其他諸如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、化工制藥業(yè)、機(jī)械工業(yè)、通信設(shè)備制造業(yè)、石化工業(yè)、金融業(yè)及一些中小企業(yè)也將會(huì)受到強(qiáng)烈沖擊。另外，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)力度的加強(qiáng)，也會(huì)使一些長(zhǎng)期侵權(quán)或缺乏創(chuàng)新能力，依靠仿制生存的企業(yè)難以為繼。停產(chǎn)破產(chǎn)企業(yè)的增加勢(shì)必會(huì)減少來(lái)自企業(yè)的稅收收入。

3.關(guān)稅收入將減少或相對(duì)減少。依據(jù)GATT的基本要求和我國(guó)恢復(fù)在GATT中地位的承諾條件，我國(guó)于1992年1月降低了225種商品的進(jìn)口稅率后又于同年12月31日降低了3371個(gè)稅目的進(jìn)口稅率；1993年12月31日，我國(guó)又大幅度下調(diào)了2898個(gè)稅號(hào)的商品進(jìn)口稅率；1994年，我國(guó)又對(duì)重要機(jī)電產(chǎn)品的零部件等共234種商品在規(guī)定的優(yōu)惠稅率基礎(chǔ)上進(jìn)一步降低關(guān)稅稅率；1995年又陸續(xù)對(duì)246個(gè)稅號(hào)的進(jìn)口商品按比現(xiàn)行稅率低的暫行稅率征收關(guān)稅?？梢哉f(shuō)，我國(guó)在降低稅率進(jìn)程中步子邁得很大。盡管目前海關(guān)稅收大幅增長(zhǎng)，究其原因主要是罰沒(méi)走私品收入增加和減免進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收數(shù)量減少所致。在關(guān)稅平均稅率下降的情況下，進(jìn)口額的增長(zhǎng)將會(huì)導(dǎo)致稅收收入的相對(duì)減少。同時(shí)由于關(guān)稅是海關(guān)代征“兩稅”計(jì)稅價(jià)格的組成部分，組成計(jì)稅價(jià)格的下降會(huì)導(dǎo)致海關(guān)代征“兩稅”收入的絕對(duì)減少。

（二）加入WTO對(duì)我國(guó)稅收收入的有利影響

1.出口的增長(zhǎng)將帶動(dòng)財(cái)源的增加。目前，我國(guó)的農(nóng)副產(chǎn)品、工藝產(chǎn)品、紡織服裝和家用電器等在國(guó)際上是有一定競(jìng)爭(zhēng)力的。但目前，我國(guó)農(nóng)副產(chǎn)品出口主要集中在日本、韓國(guó)，銷售市場(chǎng)狹窄；紡織服裝、工藝產(chǎn)品的出口則要受到各種配額的限制，規(guī)模受到極大制約。由于我國(guó)不是WTO成員國(guó)，當(dāng)發(fā)達(dá)國(guó)家濫用岐視性的數(shù)量限制和不合理的反傾銷補(bǔ)貼措施限制我國(guó)的出口時(shí)，我們的談判地位十分不利。加入WTO后，我國(guó)對(duì)這些國(guó)家的出口就可以獲得無(wú)條件的最惠國(guó)待遇，同時(shí)也有利于我國(guó)出口市場(chǎng)的多元化進(jìn)程，這將成為稅源建設(shè)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。另外，加入WTO有利于激發(fā)我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，競(jìng)爭(zhēng)的壓力會(huì)促使國(guó)有企業(yè)加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，加速改制、重組、聯(lián)合、兼并的進(jìn)程。同時(shí)進(jìn)口原材料價(jià)格的降低會(huì)降低企業(yè)制造產(chǎn)品的成本，提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

2.外資涌入將直接增加企業(yè)稅收。總體來(lái)看，我國(guó)自然資源和勞動(dòng)力資源都十分豐富，加入WTO后，對(duì)國(guó)外投資的種種限制將逐步取消，國(guó)外豐富的資本利益驅(qū)動(dòng)將增加對(duì)我國(guó)的投資。幾年來(lái)，外商在我國(guó)直接投資仍穩(wěn)居發(fā)展中國(guó)家首位，1999年全年批準(zhǔn)外商投資項(xiàng)目16918個(gè)，合同外資額412.2億美元，實(shí)際使用外資額403.2億美元。這些三資企業(yè)的興起必將為我國(guó)帶來(lái)滾滾稅源。據(jù)有關(guān)資料介紹，在有些地區(qū)特別是沿海開(kāi)發(fā)地區(qū)，其外資稅收已成為當(dāng)財(cái)政收入的重要支柱。

3.個(gè)人所得稅有望得到較大幅度增長(zhǎng)。由于外資企業(yè)的大量涌入，在為當(dāng)?shù)靥峁┐罅烤蜆I(yè)機(jī)會(huì)的同時(shí)也會(huì)大幅度拉動(dòng)當(dāng)?shù)毓べY水平，從而為我國(guó)個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)開(kāi)辟?gòu)V闊的空間。

二、目前我國(guó)稅制在應(yīng)對(duì)WTO挑戰(zhàn)方面尚存儲(chǔ)多不足

中國(guó)為取得過(guò)入WTO的入場(chǎng)券，雖然在雙邊協(xié)議的談判中爭(zhēng)取到了“發(fā)展中國(guó)家”的入世地位，但根據(jù)WTO的有關(guān)協(xié)議，中國(guó)將在關(guān)稅方面做出重大調(diào)整，另外，在其他稅種方面也存在諸多缺陷，稅制改革任重道遠(yuǎn)。

1.關(guān)稅。目前，WTO發(fā)達(dá)成員方的加權(quán)平均進(jìn)口關(guān)稅已從45年前的40%下降到目前的3.8%左右，發(fā)展中成員方也下降到11%左右。而中國(guó)由于種種原因，目前，平均稅率仍高于發(fā)展中國(guó)家的平均水平。自1992年以來(lái)，中國(guó)已5次大規(guī)模降低關(guān)稅，使平均進(jìn)口關(guān)稅水平從42.5%降到17%，降幅達(dá)60%.主席還莊嚴(yán)承諾，中國(guó)到2005年將使工業(yè)品平均進(jìn)口關(guān)稅降到10%.目前，我國(guó)關(guān)稅結(jié)構(gòu)不合理，減免制度過(guò)于煩瑣，實(shí)際稅負(fù)參差不齊，既不利于資源的合理配置和企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，又嚴(yán)重侵蝕了稅基。

2.主體稅種（增值稅）設(shè)置不符合國(guó)際通行作法。1994年，我國(guó)進(jìn)行了以生產(chǎn)型增稅為核心的稅制改革，基本上形成了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅制框架，但作為主體稅種的增值稅從一誕生就“先天不足”。除了稅率設(shè)置分檔、納稅人分類、稅基狹窄、抵扣憑證不一外，還存在一個(gè)突出問(wèn)題，就是生產(chǎn)型增值稅本身帶來(lái)的重復(fù)課稅問(wèn)題（縱觀目前世界100多個(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家，僅有包括中國(guó)在內(nèi)的5個(gè)國(guó)家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅）。即使在實(shí)行17%的出口退稅政策下，也不能完全退掉固定資產(chǎn)所含稅款。另外，在工業(yè)和商業(yè)環(huán)節(jié)以外的流轉(zhuǎn)稅由于目前增值稅稅基未涵蓋，也無(wú)法退還這部分稅款。這使國(guó)內(nèi)產(chǎn)品在與國(guó)外同類產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國(guó)家里，其國(guó)內(nèi)產(chǎn)品在出國(guó)后能徹底退稅，當(dāng)這部分產(chǎn)品進(jìn)入我國(guó)境內(nèi)，海關(guān)對(duì)其加征增值稅，由于其稅基小于同樣情況下的國(guó)內(nèi)產(chǎn)品稅基，致使對(duì)國(guó)外產(chǎn)品征稅不足，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中也同樣處于不利地位。這種劣勢(shì)在中國(guó)加入WTO，關(guān)稅全面下調(diào)，外國(guó)產(chǎn)品大舉入關(guān)的情況下將更為突出。一旦價(jià)格優(yōu)勢(shì)不存在，質(zhì)量和服務(wù)再跟不上的話，最直接的后果就是國(guó)內(nèi)企業(yè)蕭條，稅源萎縮，稅收收入下跌。

3.涉外稅收優(yōu)惠過(guò)多，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不一，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。加入WTO后，可以預(yù)見(jiàn)國(guó)外投資者將會(huì)加大對(duì)我國(guó)的投資，內(nèi)外資企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)日益激烈。競(jìng)爭(zhēng)必然要求社會(huì)提供一個(gè)相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，然而我們看到，我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策還存在一些不容忽視的問(wèn)題。

首先，現(xiàn)行涉外稅收政策優(yōu)惠層次過(guò)多?，F(xiàn)行政策是根據(jù)對(duì)外開(kāi)放發(fā)展形勢(shì)需要的開(kāi)放地區(qū)的先后順序，分別在不同時(shí)期根據(jù)不同情況制定的。包括對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、特定工業(yè)園區(qū)、國(guó)家旅游度假區(qū)、保稅區(qū)以及專門針對(duì)臺(tái)商投資地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，存在著層次過(guò)多、內(nèi)容復(fù)雜、互相交叉且不規(guī)范的問(wèn)題，不利于正確引導(dǎo)外商投資方向，也造成區(qū)域發(fā)展不平衡。

其次，現(xiàn)行稅收政策優(yōu)惠方式單一。目前，主要側(cè)重于降低稅率和直接的定期、定額減免所得稅方式，缺乏必要的靈活性。

再次，一些地方政府從本地利益出發(fā)，還單獨(dú)制定了一些區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策，亂設(shè)地方開(kāi)發(fā)區(qū)，亂開(kāi)減免稅的口子，給統(tǒng)一的涉外稅收優(yōu)惠政策造成很大混亂，損害了稅法的尊嚴(yán)，是對(duì)外商投資環(huán)境的極大破壞。

另外，對(duì)于內(nèi)資企業(yè)普遍征收的城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占有稅、教育費(fèi)附加等稅目對(duì)外資企業(yè)均免于征收；在流轉(zhuǎn)稅和其他稅方面也存在優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

4.科技稅收政策滯后，不利于利用稅收政策促進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展。未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)將是高科技的競(jìng)爭(zhēng)，加入WTO后，中國(guó)的科技產(chǎn)業(yè)能否在世界高科技領(lǐng)域真正占有一席之地，尚無(wú)定論。這其中，良好的科技政策將加快高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在高科技方面，我國(guó)已經(jīng)落后發(fā)達(dá)國(guó)家不少，目前的科技稅收政策隨著中國(guó)入世，其不足將日益顯現(xiàn)。（1）我國(guó)的科技優(yōu)惠的受益多偏向于科技成果的使用者（如對(duì)新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠）和新產(chǎn)品的生產(chǎn)，而對(duì)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)（R&D）本身及其工作者則較少優(yōu)惠。且改革之后，高新技術(shù)企業(yè)增值稅稅負(fù)不降反升。原國(guó)家科學(xué)技術(shù)委員會(huì)和國(guó)家稅務(wù)總局的聯(lián)合調(diào)查表明，以新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)為主的企業(yè)，其流轉(zhuǎn)稅名義負(fù)擔(dān)率比改革前上升了1.09個(gè)百分點(diǎn)，實(shí)際負(fù)擔(dān)率上升了3.53個(gè)百分點(diǎn)。（2）在軟件業(yè)，同屬發(fā)展中國(guó)家的印度，1997年軟件出口額竟達(dá)16.6億美元，相當(dāng)于我國(guó)當(dāng)年的軟件市場(chǎng)總規(guī)模，已成為世界第二大軟件出口國(guó)，其所以有此成績(jī)很大程度得益于政府的支持。早在1986年，印度政府就制定了包括稅收在內(nèi)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策。（3）隨著因特網(wǎng)的飛速發(fā)展，電子貿(mào)易正在全面世界范圍內(nèi)迅速推進(jìn)。據(jù)預(yù)測(cè)，全球因特網(wǎng)用戶到2005年將上升到7.65億，全球通過(guò)門戶網(wǎng)站達(dá)成的貿(mào)易額到2002年將達(dá)到5萬(wàn)億美元?？梢灶A(yù)見(jiàn)，將有越來(lái)越多的用戶通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易各取所需，而我國(guó)在這一方面還沒(méi)有制定出切實(shí)有效的稅收政策。

5.個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)不合理，存在實(shí)際的稅負(fù)不公。現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類所得稅模式，雖有利于源泉扣繳和征收管理，但不利于體現(xiàn)公平稅負(fù)原則。在費(fèi)用扣除方面，未考慮納稅人婚姻狀況、家庭總收入多少、贍（撫）養(yǎng)人口多少等情況，一律實(shí)行個(gè)人定額（定率）扣除，造成事實(shí)的不公。在扣除額上，國(guó)內(nèi)公民偏低，不適應(yīng)現(xiàn)行工資水平和生活狀況。

三、改革和完善現(xiàn)行稅收制度，積極應(yīng)對(duì)“入世”挑戰(zhàn)

我國(guó)目前稅制框架和內(nèi)容基本上是1994年基于“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)”的指導(dǎo)原則建立起來(lái)的。從七年的運(yùn)行情況來(lái)看，現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)基本上適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，體現(xiàn)了中國(guó)特色，應(yīng)對(duì)其持肯定態(tài)度。從前述分析我們也能看到在應(yīng)對(duì)WTO挑戰(zhàn)上，應(yīng)當(dāng)稅制確實(shí)也存在某些不足。但這些不足不是根本性的，可以通過(guò)一定程度的改革完善來(lái)達(dá)到適應(yīng)WTO的規(guī)則要求。我們不能因?yàn)橥獠織l件的某些改變，就要求中國(guó)稅制全盤向西方稅靠攏，這是不明智的，也是極其有害的。從根本上說(shuō)，調(diào)整完善當(dāng)前稅制只能依據(jù)中國(guó)國(guó)情。

1.按WTO規(guī)則要求進(jìn)一步降低關(guān)稅稅率水平的同時(shí)調(diào)整關(guān)稅政策，更好地發(fā)揮關(guān)稅的保護(hù)作用。我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，關(guān)稅水平的降低并不代表著關(guān)稅對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)保護(hù)功能的喪失，相反，在當(dāng)前情況下應(yīng)更好地調(diào)整關(guān)稅政策，建立起利用保護(hù)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的基本機(jī)構(gòu)。（1）關(guān)稅的減免稅政策應(yīng)當(dāng)充分考慮到鼓勵(lì)發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)、促進(jìn)科技進(jìn)步、促進(jìn)企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的減免稅需要。（2）要充分利用WTO規(guī)則中關(guān)于允許保護(hù)國(guó)內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的例外條款，形成一種從投入品、中間產(chǎn)品到制成品的梯級(jí)關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)。（3）清理、取消一部分既不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政府、又有悖于《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》國(guó)民待遇原則的關(guān)稅減免項(xiàng)目，使稅基擴(kuò)大與稅率降低的幅度同步起來(lái)。（4）注意靈活采用應(yīng)對(duì)措施，利用反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅等特別附加關(guān)稅維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全，保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)。我國(guó)從1997年至今，僅3次運(yùn)用該手段，而經(jīng)終裁，確認(rèn)征收反傾銷稅的只有新聞紙一案。這種情況應(yīng)值得重視。

2.改革完善增值稅，充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢(shì)。鑒于我國(guó)目前的增值稅類型所導(dǎo)致的種種弊端以及減少改革成本和改革阻力的考慮，筆者認(rèn)為可以采取一種逐步過(guò)渡的改革措施。第一步，在資本有機(jī)構(gòu)成相對(duì)較高的資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)先實(shí)行消費(fèi)型增值稅。這樣做有如下好處：首先，可以鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)這些原本稅收負(fù)擔(dān)較重的資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)（如機(jī)械制造、汽車、化工等）獲得較快發(fā)展；其次可以吸引外國(guó)資本在資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的直接投資，達(dá)到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整繁榮昌盛級(jí)的目的；再次，可以相對(duì)減少大量進(jìn)口產(chǎn)品由于實(shí)際稅負(fù)低形成對(duì)國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)；另外，可以考慮對(duì)于投資于西部的固定資本允許抵扣增值稅，徹底根除“東稅西負(fù)”，制約西部投資積極性的不良因素。與此相適應(yīng)，可以考慮擴(kuò)大增值稅的覆蓋面，將當(dāng)前適用營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍。這一過(guò)程大約需3-5年；第二步，視其情況決定是否實(shí)行徹底的消費(fèi)型增值稅。

篇2

二、影響稅收收入合法性的具體要素

事實(shí)上，稅率、稅基、稅收優(yōu)惠、納稅期間、納稅地點(diǎn)等具體要素都會(huì)直接影響到稅收收入的合法性，透過(guò)這些要素可以發(fā)現(xiàn)稅收收入增減變易的諸多問(wèn)題。

稅率方面。在全部稅收收入中依率計(jì)征的比例有多大？征管實(shí)踐中對(duì)稅率的改變并不鮮見(jiàn)。哪些改變是合法的？對(duì)收入的增減會(huì)有多大影響？此外，在某些情況下征管機(jī)關(guān)可以依法行使適度的裁量權(quán)（如裁量性減免），從而也會(huì)對(duì)收入的增減產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。目前，對(duì)于上述方面的分析還較為欠缺。

稅基方面。在稅收收入的形成過(guò)程中有多少是依法扣除的？有多少應(yīng)扣未扣并由此產(chǎn)生了收入增加的？有多少由于多扣而導(dǎo)致了稅收收入減少的等等。從總體上說(shuō)，當(dāng)稅率的剛性日益被尊重和承認(rèn)時(shí)，稅基調(diào)整上的可行性和合法性問(wèn)題是征納雙方都很關(guān)注的。只有盡量確保稅基確定上的合法性，才有助于最大限度地確保稅收收入在總體上的合法性。

納稅期限方面。納稅期限直接影響到征納雙方的權(quán)益（如超過(guò)納稅期限而不納稅就會(huì)產(chǎn)生欠稅問(wèn)題），如果納稅人大量地超過(guò)納稅期限而沒(méi)有納稅，或者征稅機(jī)關(guān)逾期沒(méi)能有效地征到稅款，都會(huì)具體地、現(xiàn)實(shí)地影響到稅收收入的數(shù)額。這方面的影響也很值得分析。

篇3

前世界銀行工業(yè)部顧問(wèn)基思·馬斯頓對(duì)稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析。他選擇21個(gè)國(guó)家作為樣本，按經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同水平分成10組（美國(guó)單列），在每組中有一個(gè)高稅負(fù)國(guó)和低稅負(fù)國(guó)。通過(guò)比較分析，揭示了宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基本關(guān)系：低稅負(fù)國(guó)家的人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)增長(zhǎng)率大于高稅負(fù)國(guó)家。按非加權(quán)平均計(jì)算，10個(gè)低稅負(fù)國(guó)，GDP年增長(zhǎng)率為7.3%；10個(gè)高稅負(fù)國(guó)，GDP年增長(zhǎng)率為1.6%，其中有兩個(gè)國(guó)家是負(fù)數(shù)。通過(guò)回歸分析得出，稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)變量之間的關(guān)系為：稅收占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重每增加1個(gè)百分點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率就下降0.36個(gè)百分點(diǎn)。也就是說(shuō)，宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)負(fù)相關(guān)，高稅收負(fù)擔(dān)是以犧牲經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為代價(jià)的，這幾乎成了一個(gè)普遍的規(guī)律，而對(duì)低收入國(guó)家來(lái)說(shuō)，提高宏觀稅率對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響則極為明顯。[1]

（二）我國(guó)稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系實(shí)證分析

分析我國(guó)稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，首先有一個(gè)宏觀稅負(fù)的含義及衡量指標(biāo)界定問(wèn)題。

宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國(guó)家的總體稅負(fù)水平，一般通過(guò)一定時(shí)期政府稅收收入占同期GDP的比重來(lái)反映。在我國(guó)，由于政府收入形式不規(guī)范，單純用稅收收入占GDP的比重并不能說(shuō)明我國(guó)的宏觀稅負(fù)問(wèn)題。根據(jù)政府所取得收入的口徑不同，通常有三個(gè)不同口徑的宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)：

1.稅收收入占GDP的比重，我們稱之為小口徑的宏觀稅負(fù)。

2.財(cái)政收入占GDP的比重，我們稱之為中口徑的宏觀稅負(fù)。這里的“財(cái)政收入”指納入財(cái)政預(yù)算內(nèi)管理的收入，包括稅收收入和少量其他收入。

3.政府收入占GDP的比重，我們稱之為大口徑的宏觀稅負(fù)。這里的“政府收入”，不僅包括“財(cái)政收入”，而且包括各級(jí)政府及其部門向企業(yè)和個(gè)人收取的大量不納入財(cái)政預(yù)算管理的預(yù)算外收入，以及既沒(méi)有納入預(yù)算內(nèi)也沒(méi)有納入預(yù)算外管理的制度外收入，還包括其他沒(méi)有在收入中反映的各種收入，即包括各級(jí)政府及其部門以各種形式取得的收入的總和。

在這三個(gè)指標(biāo)中，大口徑的指標(biāo)最為真實(shí)、全面地反映了政府集中財(cái)力的程度和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)水平。因此，在分析我國(guó)稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系時(shí)，主要以大口徑稅負(fù)指標(biāo)為準(zhǔn)。

我們對(duì)表1中第8列（大口徑宏觀稅負(fù)）、第9列(GDP)的增長(zhǎng)率數(shù)據(jù)

X[,t]:16.4、16.5、19.3、21.0、22.5、24.1、25.1

Y[,t]:35.0、25.1、16.1、9.7、5.2、4.6、8.9

做相關(guān)性分析，可得約為-0.894，在顯著水平為0.01時(shí)，通過(guò)統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)，呈現(xiàn)出明顯的線性相關(guān)關(guān)系。

可見(jiàn)，我國(guó)宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，相關(guān)性較高。另?yè)?jù)回歸分析[2]（采用1979年至1999年統(tǒng)計(jì)資料，小口徑宏觀稅負(fù)）也得出相似的結(jié)論：我國(guó)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有負(fù)影響，稅收每增加1000元，GDP大約減少2300元。

二、當(dāng)前中國(guó)稅負(fù)狀況及其對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響

對(duì)稅收負(fù)擔(dān)狀況的分析判斷是制定稅收政策的重要依據(jù)。那么，目前我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)水平的狀況如何呢？

從理論上講，若保持合理的宏觀稅負(fù)水平，在稅收收入量的確定上應(yīng)符合以下標(biāo)準(zhǔn)。

1.稅收收入增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)協(xié)調(diào)同步。稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì)，只有經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，稅收才會(huì)有充足的來(lái)源。從財(cái)政支出增長(zhǎng)的規(guī)律來(lái)看，財(cái)政支出是隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、政府職能的擴(kuò)大而呈現(xiàn)漸進(jìn)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。那么，要保證政府提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的資金需要，就要求稅收收入增長(zhǎng)速度與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度保持合適的比例關(guān)系。有關(guān)專家測(cè)定，西方國(guó)家稅收收入增長(zhǎng)對(duì)GDP增長(zhǎng)的彈性系數(shù)通常大于1，而在我國(guó)這一彈性系數(shù)保持在0.8左右是比較合適的。

2.滿足政府最低支出需要標(biāo)準(zhǔn)。在政府職能既定的前提下，宏觀稅負(fù)水平的高低，應(yīng)以所取得的稅收收入能夠維持政府職能的正常履行和公共產(chǎn)品的最基本供給為標(biāo)準(zhǔn)。在稅收成為政府主要收入的情況下，可以用一定時(shí)期內(nèi)財(cái)政支出占稅收收入的比重來(lái)反映稅收對(duì)政府履行其職能的支持程度。根據(jù)灰色模型的測(cè)定量，稅收規(guī)模對(duì)政府履行其職能提供穩(wěn)定的支持，一般應(yīng)滿足如下條件：-0.03＜政府職能稅收支持的發(fā)展系數(shù)＜+0.03。[3]

3.稅收收入與非稅收收入相結(jié)合，統(tǒng)籌安排。從各國(guó)財(cái)政收入構(gòu)成看，都有或多或少的非稅收收入。發(fā)達(dá)國(guó)家中央政府的非稅收收入占稅收收入的比重在10%左右，發(fā)展中國(guó)家非稅收收入占財(cái)政收入的比重約為15%～25%左右。稅收負(fù)擔(dān)并不是納稅人的全部負(fù)擔(dān)，政府取得財(cái)政收入也不是僅有稅收一種形式。在確定宏觀稅負(fù)水平時(shí)就需要考慮政府非稅收收入規(guī)模的大小，從而使國(guó)民經(jīng)濟(jì)的總體負(fù)擔(dān)率處于一個(gè)合適的水平。由于稅收收入與非稅收收入的來(lái)源是相同的，如果政府收入形式欠規(guī)范，非稅收收入過(guò)多過(guò)濫，特別是在非稅收收入不納入預(yù)算統(tǒng)一管理的條件下，會(huì)使國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體負(fù)擔(dān)難以掌握，造成整體負(fù)擔(dān)過(guò)重和負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)的畸輕畸重。因此，只有政府收入形式規(guī)范化，才能從宏觀和微觀兩個(gè)方面把握稅收負(fù)擔(dān)水平，使之合理化。按照灰色模型的測(cè)定量，在政府收入形式較為規(guī)范的條件下，實(shí)際稅收狀況與稅收基本能力的發(fā)展系數(shù)的差距應(yīng)小于0.03。

4.以一定時(shí)期剩余產(chǎn)品價(jià)值量為上限。稅收主要來(lái)源于一定時(shí)期社會(huì)生產(chǎn)的剩余產(chǎn)品價(jià)值。從維持社會(huì)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的角度看，一定時(shí)期稅收總量不能等于或超過(guò)同期勞動(dòng)者所創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品價(jià)值總量。這也就成為宏觀稅負(fù)水平的最高數(shù)量界限。這里，可以通過(guò)宏觀剩余產(chǎn)品價(jià)值率即剩余產(chǎn)品價(jià)值總量除以國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值所得到的百分比來(lái)衡量一定時(shí)期剩余產(chǎn)品的生產(chǎn)水平，一定時(shí)期（戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期除外）的宏觀稅負(fù)水平只能限定在宏觀剩余產(chǎn)品價(jià)值率以下，不能等于或超過(guò)這一最高界限。

如前所述，宏觀稅負(fù)的大口徑指標(biāo)最為真實(shí)、全面地反映了政府集中財(cái)力的程度和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)水平。而中、小口徑指標(biāo)則更能說(shuō)明在政府取得的收入中，財(cái)政真正能夠有效管理和控制的水平。在分析我國(guó)宏觀稅負(fù)水平時(shí)，需要將這三種不同口徑的指標(biāo)綜合起來(lái)進(jìn)行考察。

從目前我國(guó)宏觀稅負(fù)水平的狀況及變動(dòng)趨勢(shì)（見(jiàn)表1）中可以看出，我國(guó)大口徑的宏觀稅負(fù)與小、中口徑的宏觀稅負(fù)相比，要高出很多，如2000年我國(guó)大口徑的宏觀稅負(fù)為25.1%，差不多是小口徑宏觀稅負(fù)14.1%的2倍。

表11994年至2000年大、中、小口徑宏觀稅負(fù)與GDP增長(zhǎng)率

附圖

資料來(lái)源：政府收入為預(yù)算數(shù)據(jù)。其他數(shù)據(jù)來(lái)源于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒(2000)》和《中國(guó)統(tǒng)計(jì)摘要(2001)》

由于大口徑的宏觀稅負(fù)真實(shí)地反映了企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)水平，從這一指標(biāo)看，目前企業(yè)和居民的總體稅收負(fù)擔(dān)偏重，不利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展后勁。首先，按照我們的測(cè)算，2000年我國(guó)稅收總體負(fù)擔(dān)占GDP的25.1%，考慮到對(duì)預(yù)算外、體制外收入的測(cè)算較為保守，這一稅負(fù)水平應(yīng)是實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平的下限，有專家認(rèn)為這一指標(biāo)超過(guò)了30%。即使是25%的下限，雖然低于發(fā)達(dá)國(guó)家平均30%的水平，但與發(fā)展中國(guó)家16%～20%的水平相比，仍高出不少。

其次，這幾年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度在放慢，但宏觀稅負(fù)水平卻在不斷提高，稅收收入增長(zhǎng)率超過(guò)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率。見(jiàn)表2。

表21995年至2001年中國(guó)稅收彈性系數(shù)和宏觀稅收負(fù)擔(dān)率

年份19941995199619971998199920002001

GDP增長(zhǎng)率(%)35.025.116.19.75.24.68.97.3

稅收增長(zhǎng)率(%)20.517.814.419.212.515.317.720.7

稅收彈性系數(shù)0.590.710.891.982.403.331.992.84

稅收占GDP比重(%)11.010.310.211.111.813.014.115.8

注：(1)由于稅收的增長(zhǎng)速度從來(lái)只是用當(dāng)年價(jià)格計(jì)算，故表中GDP增長(zhǎng)率按當(dāng)年價(jià)格計(jì)算，否則沒(méi)有可比性。

(2)1994年至2000年數(shù)字，根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒(2000)》和《中國(guó)統(tǒng)計(jì)摘要(2001)》計(jì)算。

(3)2001年數(shù)字，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《國(guó)網(wǎng)宏觀經(jīng)濟(jì)》2002年第2期和2002年1月11日《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》有關(guān)數(shù)字計(jì)算。

從1997年到2000年，我國(guó)大、中、小口徑的宏觀稅負(fù)大體上都增加了4個(gè)百分點(diǎn)，平均每年增加1個(gè)百分點(diǎn)。1994年至1996年，稅收彈性系數(shù)分別只有0.59、0.71和0.89，這表明稅收收入的增長(zhǎng)速度低于GDP的增長(zhǎng)速度。但從1997年起，特別是在1998年至2001年的4年間，在GDP增長(zhǎng)速度比以前相對(duì)下滑的情況下，稅收收入?yún)s出現(xiàn)了超常增長(zhǎng)，這4年的稅收彈性系數(shù)分別為2.40、3.33、1.99和2.84，平均為2.93。這表明，1998年至2001年稅收收入增長(zhǎng)速度是GDP增長(zhǎng)速度的近3倍。我國(guó)是以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，商品稅占稅收收入的比重平均在70%左右，由于商品稅以商品流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，采用比例稅率，因此，從理論上講，商品稅的收入至多只能與GDP同步增長(zhǎng)，剔除特殊因素，其稅收彈性系數(shù)只能小于1。但我國(guó)自1998年以來(lái)的稅收彈性系數(shù)平均值已達(dá)到2.93，稅收收入的增長(zhǎng)是超常增長(zhǎng)。由于稅收超常增長(zhǎng)，帶來(lái)宏觀稅負(fù)水平的不斷提高，由1997年的11.1%提高到2001年的15.8%，平均每年增長(zhǎng)1.2個(gè)百分點(diǎn)。這些數(shù)據(jù)表明，最近幾年來(lái)，在“費(fèi)改稅”沒(méi)有大的起色的情況下，主要是由于稅收的超常增長(zhǎng)帶來(lái)了稅費(fèi)總負(fù)擔(dān)的不斷提高。

再次，從一定時(shí)期剩余產(chǎn)品的價(jià)值量與稅費(fèi)負(fù)擔(dān)量分析。據(jù)測(cè)算，1999年我國(guó)剩余產(chǎn)品價(jià)值量是26530.94億元，占GDP的32.4%，而當(dāng)年稅費(fèi)總量占GDP的比重按保守的估計(jì)也達(dá)到24.1%，可見(jiàn)留給企業(yè)的已不多了。而且由于不同所有制企業(yè)之間的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)不平衡，更加重了問(wèn)題的尖銳性。按照《福布斯》雜志對(duì)30多個(gè)國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較研究后得出的結(jié)論，中國(guó)的稅賦壓力指數(shù)為154.5點(diǎn)，稅收負(fù)擔(dān)僅低于法國(guó)和比利時(shí)，排在第三位，屬于稅負(fù)較重的國(guó)家?！陡２妓埂冯s志說(shuō)，稅賦指數(shù)越高，企業(yè)主的稅收壓力越大。所以從總量看，由于稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重，作為投資和市場(chǎng)主體的企業(yè)缺乏進(jìn)行擴(kuò)大投資、技術(shù)改造和結(jié)構(gòu)調(diào)整的實(shí)力和動(dòng)力，缺乏創(chuàng)新的活力和動(dòng)機(jī)，難以刺激民間的投資和消費(fèi)，難以進(jìn)一步發(fā)展壯大。

除了稅收總負(fù)擔(dān)偏重以外，我國(guó)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)也不盡合理，主要表現(xiàn)為國(guó)有企業(yè)稅負(fù)重于非國(guó)有企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)重于外資企業(yè)，內(nèi)地企業(yè)重于沿海企業(yè)，資本密集型和技術(shù)密集型行業(yè)重于勞動(dòng)密集型行業(yè)等。這種狀況同我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整方向不一致，在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

三、加入WTO后我國(guó)稅負(fù)變化的趨勢(shì)

加入WTO以后，經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)我國(guó)的影響將更加劇烈，國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及世界各國(guó)稅收制度及稅負(fù)的調(diào)整變化都會(huì)對(duì)我國(guó)產(chǎn)生影響；而且在WTO原則下，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)也要進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，這也會(huì)帶來(lái)稅負(fù)水平的變動(dòng)。在這一條件下，我國(guó)應(yīng)根據(jù)國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，以及國(guó)際稅制和稅負(fù)水平的變動(dòng)情況，從有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的角度，結(jié)合我國(guó)稅負(fù)水平變動(dòng)的情況，對(duì)稅制和稅負(fù)水平進(jìn)行合理的調(diào)整。

首先，根據(jù)我國(guó)加入WTO的有關(guān)承諾，我國(guó)關(guān)稅的稅負(fù)水平將會(huì)有所下降。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)關(guān)稅名義稅率偏高。1991年我國(guó)關(guān)稅稅率平均水平約為22.5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西方國(guó)家4%、發(fā)展中國(guó)家13%的平均水平。自1992年起，我國(guó)五次大規(guī)模地自主降低關(guān)稅，目前平均關(guān)稅水平已降至14%，2005年將降到10%。農(nóng)產(chǎn)品關(guān)稅在2004年以前可能降至15.5%；工業(yè)品平均關(guān)稅則會(huì)降至10%以下；汽車進(jìn)口關(guān)稅有可能降至25%以下；汽車零件平均進(jìn)口關(guān)稅降至10%；2005年以前，取消半導(dǎo)體、電腦、電腦設(shè)備、電訊設(shè)備和其他技術(shù)產(chǎn)品的關(guān)稅限制，實(shí)現(xiàn)零關(guān)稅。從表面看，這一變化會(huì)減少關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅收入，同時(shí)，也降低了關(guān)稅對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的保護(hù)程度，影響國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生一定的影響。

其次，我國(guó)今后一段時(shí)期內(nèi)要剔除現(xiàn)行稅制中不符合WTO原則的規(guī)定，這將會(huì)增加部分行業(yè)和企業(yè)的稅負(fù)。我國(guó)現(xiàn)行稅制存在著違反WTO國(guó)民待遇原則、反補(bǔ)貼原則的一些規(guī)定。如對(duì)企業(yè)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可按增值稅發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額的40%，從比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵扣，并照提折舊，而進(jìn)口設(shè)備則無(wú)此待遇，不符合國(guó)民待遇原則；再如，對(duì)外商投資企業(yè)，在減免期滿后，如果當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值的70%以上，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收所得稅；對(duì)144戶專業(yè)模具生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的模具產(chǎn)品實(shí)行先按規(guī)定征收增值稅，后按實(shí)際繳納增值稅額返還70%，等等，這些都違反了反補(bǔ)貼原則。這些政策的調(diào)整將會(huì)增加這部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，影響其發(fā)展。

第三，現(xiàn)行一些區(qū)域優(yōu)惠政策要清理，徹底取消過(guò)多過(guò)濫的地方區(qū)域優(yōu)惠政策。同時(shí)，一些稅收優(yōu)惠政策已到期，從2002年1月1日起，除法律和行政法規(guī)另有規(guī)定者，企業(yè)所得稅一律按法定稅率征收；享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)有所增加。

按照現(xiàn)行稅制的規(guī)定，加入WTO后，我國(guó)企業(yè)的稅負(fù)水平相對(duì)于加入WTO之前會(huì)有一個(gè)實(shí)質(zhì)性的增長(zhǎng)。

四、調(diào)整稅負(fù)水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

（一）當(dāng)前世界各國(guó)稅負(fù)變化趨勢(shì)及其原因

進(jìn)入新世紀(jì)，各國(guó)紛紛推出了減稅計(jì)劃，調(diào)低稅負(fù)，形成了新一輪世界性的減稅趨勢(shì)和潮流。這些國(guó)家包括：

(1)美國(guó)。美國(guó)總統(tǒng)布什就職不到20天即向國(guó)會(huì)提出10年減稅1.6萬(wàn)億美元的計(jì)劃（后來(lái)國(guó)會(huì)將其縮減為1.35萬(wàn)億美元），主要是降低稅率和增加稅收減免。這是美國(guó)20年來(lái)最為龐大的減稅計(jì)劃。“9·11”事件后，布什政府加快了減稅計(jì)劃的實(shí)行。

(2)加拿大。2000年10月，加拿大宣布了歷史上最大的減稅計(jì)劃，減稅總額近1000億加元，包括全面降低個(gè)人所得稅稅率，增加生計(jì)扣除和降低公司所得稅稅率。

(3)德國(guó)。1999年頒布全面減稅方案，分步實(shí)施。個(gè)人所得稅和公司所得稅的稅率都有大幅度降低。

(4)法國(guó)。法國(guó)在2

000年減稅800億法郎的基礎(chǔ)上，又計(jì)劃從2001年到2003年再減稅1200億法郎，除了降低個(gè)人所得稅和公司所得稅稅率外，還要降低增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率。

此外，英國(guó)、意大利、澳大利亞、比利時(shí)、瑞典、俄羅斯、荷蘭、葡萄牙、羅馬尼亞、印度、巴基斯坦、沙特阿拉伯、以色列、印度尼西亞、馬來(lái)西亞、希臘、捷克等國(guó)家也紛紛采取了減稅措施。

之所以出現(xiàn)全球性的減稅趨勢(shì)，其原因主要有：第一，應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的加劇，通過(guò)減稅提高本國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。第二，應(yīng)對(duì)世界性的經(jīng)濟(jì)增速減緩和滑坡，把減稅作為刺激需求和擴(kuò)大投資的重要手段。第三，稅收理論在更新。在經(jīng)濟(jì)全球化加速發(fā)展的新形勢(shì)下，主張減少政府和稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)、實(shí)行稅收中性原則的呼聲和理論在增強(qiáng)。

（二）降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

經(jīng)濟(jì)全球化加劇了人員、服務(wù)及資本的跨國(guó)流動(dòng)，使得國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)更加激烈；要想激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝，我國(guó)就必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易規(guī)則變化而帶來(lái)的稅源變化、稅種地位變化，調(diào)整現(xiàn)行稅制和稅負(fù)水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。另外，加入WTO后，我國(guó)許多產(chǎn)業(yè)的發(fā)展會(huì)受到外國(guó)產(chǎn)品的強(qiáng)烈沖擊。在關(guān)稅的政策作用讓位于國(guó)內(nèi)稅的條件下，我國(guó)應(yīng)在WTO原則框架內(nèi)，充分運(yùn)用國(guó)內(nèi)稅，采用適當(dāng)?shù)姆绞奖Ｗo(hù)和促進(jìn)我國(guó)幼稚工業(yè)的發(fā)展，壯大我國(guó)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的實(shí)力，增強(qiáng)在國(guó)際、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，以保護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。

綜合分析我國(guó)的情況，可以看出：目前我國(guó)企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)水平較高，加入WTO后現(xiàn)行稅制和部分稅收政策的調(diào)整，將會(huì)增加部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在關(guān)稅水平進(jìn)一步下降的情況下，我國(guó)企業(yè)的增長(zhǎng)能力和競(jìng)爭(zhēng)能力受到較大影響。根據(jù)我國(guó)稅負(fù)水平與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的相關(guān)性分析，考慮到國(guó)際上的減稅趨勢(shì)，結(jié)合我國(guó)實(shí)行積極的財(cái)政政策的情況及近幾年稅負(fù)水平超常增長(zhǎng)的情況，我們認(rèn)為，我國(guó)當(dāng)前應(yīng)實(shí)行適度的減稅政策，以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

基于當(dāng)前國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，我國(guó)實(shí)行的積極的財(cái)政政策還會(huì)持續(xù)一段時(shí)間，這中間應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮稅收政策的作用。擴(kuò)張性的財(cái)政政策手段有兩種：擴(kuò)大支出和減稅。我國(guó)實(shí)行積極的財(cái)政政策以來(lái)，主要采取增發(fā)國(guó)債，擴(kuò)大財(cái)政支出的辦法，沒(méi)有進(jìn)行大規(guī)模的減稅，其理由有三：一是我國(guó)稅收占GDP的比重過(guò)低，減稅空間不大；二是我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，降低了減稅的刺激效應(yīng)[4]；三是減稅很可能會(huì)大量減少財(cái)政收入，財(cái)政難以承受。[5]應(yīng)該說(shuō)，目前我國(guó)大幅度減稅確有困難，但適度減稅不僅必要而且可行。這除了前面分析的我國(guó)稅收總負(fù)擔(dān)偏重和當(dāng)前世界出現(xiàn)新一輪減稅趨勢(shì)等原因外，還有以下一些情況值得研究。

1.我國(guó)的主要稅種——增值稅和企業(yè)所得稅的稅率偏高

目前我國(guó)增值稅的法定基本稅率為17%，如果換算成“消費(fèi)型”增值稅，則稅率高達(dá)23%，高于西方國(guó)家（大多在20%以下）的水平。而我國(guó)現(xiàn)行增值稅對(duì)作為小規(guī)模納稅人的工商企業(yè)分別按照6%和4%的征收率征稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使得我國(guó)超過(guò)增值稅納稅人總數(shù)80%的小規(guī)模納稅人的稅負(fù)高于一般納稅人。我國(guó)企業(yè)所得稅的法定稅率為33%，而德國(guó)為25%，澳大利亞為28%（5年內(nèi)降到21%），英國(guó)、日本、印度等國(guó)為30%，美國(guó)實(shí)行15%、18%、25%、33%的四級(jí)超額累進(jìn)稅率，前3檔都比我國(guó)低，最高邊際稅率才與我國(guó)相同。如果再考慮到我國(guó)稅前扣除項(xiàng)目少和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低等因素，我國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就更重。

2.要正確對(duì)待稅收與財(cái)政支出的關(guān)系

稅收收入是財(cái)政收入的主要來(lái)源，其基本目標(biāo)就是滿足政府公共支出的需要。在政府職能既定的前提下，宏觀稅負(fù)的高低，應(yīng)以所取得的稅收收入能維持政府正常行使職能及提供公共產(chǎn)品的最基本供給為準(zhǔn)。問(wèn)題在于，目前我國(guó)政府職能不清，存在職能錯(cuò)位、政企不分、包攬過(guò)多的問(wèn)題，表現(xiàn)為政府機(jī)構(gòu)過(guò)于龐大，人員過(guò)多，支出浪費(fèi)嚴(yán)重，行政管理費(fèi)支出占財(cái)政支出的比重，已由改革開(kāi)放初期的4.7%增加到目前的12%左右。因此，政府機(jī)構(gòu)的精簡(jiǎn)和效能的提高，財(cái)政支出的節(jié)省，可為減稅提供相應(yīng)的空間。

3.減稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展能起促進(jìn)作用

不論對(duì)流轉(zhuǎn)稅、所得稅，還是對(duì)其他各稅減稅，都會(huì)對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)有明顯的刺激作用，我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)實(shí)行的減稅讓利明顯地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展就是有力的證明。對(duì)不同的稅類進(jìn)行減稅，盡管它們之間有著不同的功能特點(diǎn)，但是在具有擴(kuò)張效應(yīng)這一點(diǎn)上是共同的。只不過(guò)流轉(zhuǎn)稅減稅的擴(kuò)張效應(yīng)主要體現(xiàn)在供給方面，所得稅減稅的擴(kuò)張效應(yīng)主要體現(xiàn)在需求方面。

減稅之所以會(huì)具有擴(kuò)張效應(yīng)，是因?yàn)槎愂帐莾r(jià)格的組成部分（價(jià)外稅只是形式問(wèn)題，不影響問(wèn)題的本質(zhì)），在價(jià)格一定的條件下，稅額的大小會(huì)直接或間接地影響企業(yè)可支配利潤(rùn)的多少。我國(guó)中央銀行曾采取7次降息、降低存款準(zhǔn)備金率和取消貸款指標(biāo)限制等措施，財(cái)政一再增發(fā)國(guó)債、擴(kuò)大政府投資，但啟動(dòng)民間投資的效果甚微。其關(guān)鍵的原因在于贏利率和投資回報(bào)率過(guò)低。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)1998年國(guó)有及規(guī)模以上非國(guó)有工業(yè)企業(yè)的總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率僅為7.12%。總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率的分子是利潤(rùn)總額、稅金總額與利息三者之和，分母是平均資產(chǎn)總額。在7.12%的貢獻(xiàn)率中，如果扣除稅金和利息支出，剩下的利潤(rùn)率則微乎其微。由此可以看出，稅負(fù)的高低（包括流轉(zhuǎn)稅和所得稅）會(huì)直接影響利潤(rùn)率，從而影響社會(huì)投資的積極性。

4.降低名義稅率并不意味著減收

通常所說(shuō)的減稅，是指降低法定（即名義）稅率。而稅收的多少除決定于稅率的高低外，還受稅基寬窄、征管強(qiáng)弱等因素的影響，因此，減稅并不意味著減收。西方國(guó)家20世紀(jì)80年代的稅制改革，實(shí)行“低稅率、寬稅基、少減免、嚴(yán)征管”的稅收政策，結(jié)果促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，稅收總額并未減少，反而不斷增加。我國(guó)一些現(xiàn)行稅種稅率偏高，稅基偏窄，特別是減免過(guò)多過(guò)亂，既影響了稅收收入，又不符合國(guó)民待遇原則和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的要求。當(dāng)務(wù)之急是，應(yīng)盡量減少和規(guī)范各種稅收優(yōu)惠和減免措施，盡快建立我國(guó)的稅收支出制度，并使稅收支出在政府預(yù)算中得到反映，接受立法機(jī)關(guān)和公眾的監(jiān)督，這樣也可以更加準(zhǔn)確地評(píng)估稅收優(yōu)惠和減免的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效果。

減稅政策要發(fā)揮刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用，就必須降低主要稅種和重要稅種的稅負(fù)。作為減稅的配套方案，可以考慮通過(guò)一些稅種的適當(dāng)調(diào)整來(lái)增加稅收收入，也就是，要對(duì)我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)做有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。[6]從當(dāng)前情況看，在通過(guò)完善增值稅和企業(yè)所得稅等稅種來(lái)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，可以通過(guò)適當(dāng)拓寬個(gè)人所得稅的稅基，適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的稅目和稅率，適時(shí)開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅種來(lái)增加稅收收入。減稅并不是單純指某個(gè)或某些稅種的稅負(fù)下降，而是指在一定時(shí)期內(nèi)主體稅種和重要稅種稅負(fù)的下降。規(guī)模小、涉及面小的稅種的稅負(fù)下調(diào)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響有限，不能稱其為一項(xiàng)重要的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，只有主體稅種和重要稅種稅負(fù)的下降才能對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生重要影響。西方各國(guó)在減稅的同時(shí)，也都擴(kuò)大一些稅種的稅基，開(kāi)征一些輔稅種或提高輔稅種的稅率，以增加稅收收入。

根據(jù)以上分析，我們認(rèn)為，從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的角度，我國(guó)當(dāng)前應(yīng)實(shí)行適度的減稅政策，當(dāng)務(wù)之急是要盡快完善增值稅和企業(yè)所得稅制。

首先，進(jìn)一步改革和完善增值稅制。

1994年稅制改革時(shí)，我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，即采取了對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)中所含稅金不予抵扣的辦法。這在當(dāng)時(shí)對(duì)于保持財(cái)政收入穩(wěn)定，抑制投資膨脹、經(jīng)濟(jì)過(guò)熱，起到了積極的作用。而目前，生產(chǎn)型增值稅的弊病日益嚴(yán)重：(1)影響技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。由于購(gòu)置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)中所含增值稅不能抵扣，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)投資的積極性，特別是影響企業(yè)向資本密集和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而影響新技術(shù)的采用和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。(2)影響我國(guó)的產(chǎn)品出口。由于實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，出口產(chǎn)品中固定資產(chǎn)所含稅款沒(méi)有抵扣，出現(xiàn)退稅不徹底的情況，這必然會(huì)提高價(jià)格水平，降低這些產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。(3)影響我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。由于我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備有免稅規(guī)定，而內(nèi)資企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款得不到抵扣，這會(huì)使內(nèi)資企業(yè)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。上述問(wèn)題只有在增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型之后，才能予以解決。

目前，關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題，在理論界和實(shí)際部門已基本形成共識(shí)，惟一擔(dān)心的是會(huì)不會(huì)減少稅收收入，以至于財(cái)政難以承受。據(jù)測(cè)算，如果全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅，在稅率不變的條件下，大約要少收600億元。應(yīng)該說(shuō)，在當(dāng)前我國(guó)稅收每年增收2000億元左右的情況下，合理調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)并增加效益，從中拿出600億元用于轉(zhuǎn)型，換來(lái)一個(gè)好的稅制，是值得的，也是承受得了的。還應(yīng)看到，轉(zhuǎn)型后，由于消費(fèi)型增值稅能夠克服生產(chǎn)型增值稅的弊端，會(huì)刺激經(jīng)濟(jì)的更快發(fā)展，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看會(huì)使財(cái)政長(zhǎng)期增收。由于我國(guó)加強(qiáng)征管還有很大潛力，加強(qiáng)這方面的工作，很可能當(dāng)年也不會(huì)減收這么多，甚至并不短收。

其次，完善企業(yè)所得稅制。

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制分為內(nèi)、外資兩套稅制。由于稅前列支標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠并不一致，使得實(shí)際稅負(fù)差別很大。據(jù)測(cè)算，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為11%，內(nèi)資企業(yè)為22%，國(guó)有大中型企業(yè)為30%。這種狀況既不利于公平競(jìng)爭(zhēng)，也不符合WTO關(guān)于規(guī)范稅制的要求，應(yīng)盡快合并兩套稅制，統(tǒng)一稅法。其基本內(nèi)容包括：(1)實(shí)行比例稅制，稅率定為25%，把國(guó)有企業(yè)的過(guò)重負(fù)擔(dān)降下來(lái)。(2)規(guī)范稅前扣除，取消計(jì)稅工資規(guī)定，提高折舊率，放寬研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)。(3)擴(kuò)大稅基，整頓和減少稅收優(yōu)惠，實(shí)行國(guó)民待遇，但為使外商投資企業(yè)不過(guò)多增加負(fù)擔(dān)：可采取某些過(guò)渡措施。我們主張的適度減稅政策，主要就是指通過(guò)上述增值稅和企業(yè)所得稅制的改革與完善，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在進(jìn)一步得到好轉(zhuǎn)，是實(shí)施適度減稅的較好時(shí)機(jī)，同時(shí)，這也是經(jīng)濟(jì)全球化和稅收競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)際環(huán)境的客觀要求。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，近幾年，我國(guó)稅收增幅很大，財(cái)政有能力拿出一部分資金用來(lái)支持稅制改革，以便形成“經(jīng)濟(jì)－稅收－經(jīng)濟(jì)”的良性循環(huán)。1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)稅收連續(xù)幾年增收千億元，2001年增收2348億元，2002年又增收1700多億元。這為深化稅制改革提供了財(cái)力基礎(chǔ)。

第二，1994年稅改時(shí)遺留的期初存貨稅款抵扣、外商投資企業(yè)超過(guò)原稅負(fù)的返還稅款和大部分過(guò)渡性減免稅優(yōu)惠措施陸續(xù)到期，這幾項(xiàng)可使財(cái)政增收減支一大筆款項(xiàng)。

第三，轉(zhuǎn)變政府職能，調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，壓縮財(cái)政支出規(guī)模是有一定潛力的。

第四，加強(qiáng)稅收征管，控制減免項(xiàng)目，縮小名義稅率與實(shí)際稅負(fù)之間的差距，增加收入還有相當(dāng)大的空間。我們應(yīng)當(dāng)抓住當(dāng)前的有利時(shí)機(jī)，深化稅制改革，適當(dāng)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增強(qiáng)企業(yè)活力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的根本好轉(zhuǎn)。

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篇4

二、家庭收入基尼系數(shù)測(cè)算

該部分主要是對(duì)影響中國(guó)居民收入差距的因素進(jìn)行實(shí)證分析，判斷其顯著性和影響方向。由于對(duì)全國(guó)居民收入的統(tǒng)計(jì)難度很大造成的數(shù)據(jù)缺失，特別是現(xiàn)實(shí)中缺乏可供使用的居民收入微觀數(shù)據(jù)，因此，從全國(guó)整體層面測(cè)算、研究居民收入差距微觀影響因素的文獻(xiàn)明顯不足，這成為深入分析中國(guó)居民收入分配，解決收入差距實(shí)際問(wèn)題的“瓶頸”，本部分主要選取最新的中國(guó)營(yíng)養(yǎng)和健康調(diào)查(CHNS)數(shù)據(jù)庫(kù)中居民收入的微觀調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。論文借助在Stata12.0上二次開(kāi)發(fā)的DASP程序，測(cè)算出1989—2011年北京、遼寧、江蘇、上海、河南、山東、黑龍江、湖南、湖北、貴州、廣西和重慶12省、直轄市、自治區(qū)的抽樣家庭收入基尼系數(shù)。DASP估算GINI系數(shù)的方法是:式中，變量Y表示每個(gè)家庭的收入;n表示家庭個(gè)數(shù);w表示抽樣權(quán)重和抽樣規(guī)模;μ∧代表家庭收入均值;Vi代表累計(jì)權(quán)重。本文以CHNS數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)的家庭年總收入(Hhinc)為收入變量，測(cè)算抽樣省份家庭居民收入基尼系數(shù)。本文采用回歸法再次測(cè)算我國(guó)家庭GINI系數(shù)的原因有二:一是本文研究重點(diǎn)是個(gè)人所得稅對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)機(jī)制，而DASP應(yīng)用模塊內(nèi)的測(cè)算方法已經(jīng)基本達(dá)到反映居民收入差距狀態(tài)的目標(biāo)，文章并非針對(duì)收入差距刻畫準(zhǔn)確程度的探討;二是盡管不少文獻(xiàn)已涉及測(cè)算各省基尼系數(shù)的數(shù)據(jù)［1］(非城鄉(xiāng)和地區(qū)的GINI系數(shù))，但這些數(shù)據(jù)并沒(méi)有基于CHNS抽樣數(shù)據(jù)的分組測(cè)算，不能全面反映省內(nèi)家庭收入差距狀況，而且這些文獻(xiàn)內(nèi)針對(duì)基尼系數(shù)測(cè)算時(shí)因數(shù)據(jù)處理方法迥異導(dǎo)致的數(shù)據(jù)不一致性差異。因此，本文采用DASP估算GINI系數(shù)，以彌補(bǔ)上述文獻(xiàn)關(guān)于GINI系數(shù)的研究不足。首先來(lái)觀測(cè)12省份抽樣家庭的收入情況(如圖1所示):圖1顯示出各省收入水平差異較大。在利用DASP計(jì)算GINI系數(shù)之前，首先利用居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)將人均家庭收入折算成以2011年為基期的實(shí)際值，然后以各個(gè)家庭的人口數(shù)作為權(quán)重，帶入到上述公式中，計(jì)算出12省份的家庭居民收入差距，如圖2、圖3所示。由圖2、圖3可以看出，總體來(lái)看中國(guó)居民收入差距很大，并且有進(jìn)一步惡化的趨勢(shì)。北京、遼寧、上海、江蘇、河南、山東、黑龍江、湖南、湖北、貴州、廣西和重慶12省、直轄市和自治區(qū)基尼系數(shù)的平均值為0.492，而且從1989年到2009年中國(guó)居民收入基尼系數(shù)逐步擴(kuò)大，直到2011年收入差距有所好轉(zhuǎn)，因?yàn)橹袊?guó)居民收入基尼系數(shù)的核密度圖明顯向右偏移(1997年、2004年、2009年和2011年中國(guó)居民收入基尼系數(shù)的均值分別為0.393、0.442、0.482和0.451)，由此可見(jiàn)，進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，中國(guó)收入差距出現(xiàn)了一輪較為明顯的擴(kuò)張。從地區(qū)收入差距來(lái)看，12省份中最小值是1989年遼寧省的0.2547，最大值是2011年河南省的0.5879，盡管地區(qū)間收入差異顯著但呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)一致性，即各地區(qū)均存在收入差距擴(kuò)大的現(xiàn)象。

三、家庭方面的影響因素與收入差距的關(guān)系分析

目前，CHNS數(shù)據(jù)庫(kù)總體上包含了北京、遼寧、上海、江蘇、河南、山東、黑龍江、湖南、湖北、貴州、廣西和重慶12省、直轄市和自治區(qū)，1989年、1991年、1993年、1997年、2000年、2004年、2006年、2009年和2011年共9年的住戶相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)，其中缺少了遼寧省1997年、黑龍江省1989年、1991年和1993年和直轄市2009年以前的調(diào)查數(shù)據(jù)。這12個(gè)省份分別屬于東、中、西部地區(qū)，而且具有一定的典型性，因此可以在很大程度上反映出中國(guó)居民收入差距的基本狀況，因此在控制變量選擇上，采用了國(guó)家統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，而且選取的數(shù)據(jù)具有時(shí)序一致性，這也確保了回歸模型能夠反映中國(guó)各項(xiàng)影響因素波動(dòng)與中國(guó)居民收入差距變動(dòng)之間的關(guān)系。

(一)影響收入差距的家庭因素指標(biāo)及說(shuō)明

本文所選用的居民收入差距的家庭因素，一方面力圖全面反映影響中國(guó)居民收入差距的影響因素，另一方面也考慮使個(gè)人所得稅的完善有的放矢，因此影響收入差距的家庭因素主要選自于中國(guó)營(yíng)養(yǎng)和健康調(diào)查(CHNS)中的家庭住戶抽樣調(diào)查和住戶健康調(diào)查，在其中選取了10項(xiàng)與收入分配相關(guān)的家庭因素指標(biāo):家庭年總收入、家庭結(jié)構(gòu)、性別、年齡、兒童比重、老年人比重、受教育年限、自我健康測(cè)評(píng)、就業(yè)比重、工資制度。這些數(shù)據(jù)是從1989年到2011年，包括中國(guó)12個(gè)省、自治區(qū)的面板數(shù)據(jù)，來(lái)構(gòu)建省級(jí)面板數(shù)據(jù)方程:Giniit=a∧1+a∧2HhsizeSmit(HhsizeSdit)+a∧3Genderit+a∧4Ageit+a∧5Childrenit+a∧6Oldmenit+a∧7Educationit+a∧8Healthit+a∧9Jobit+a∧10Wageit+a∧11Inflationit+a∧12PerGRPit+a∧13FDIit+a∧14Financeit+a∧15Resourceit+fi+ft+eit方程中，GINI系數(shù)為獨(dú)立變量，代表收入差距。下面各項(xiàng)是各類影響因素解釋變量為:HhsizeSm代表家庭結(jié)構(gòu)均值，HhsizeSd代表家庭結(jié)構(gòu)方差，Gender代表性別，Age代表年齡，Children代表兒童，Oldmen代表老年人，Education代表受教育年限，Health代表健康程度，Job代表就業(yè)，Wage代表工資制度。另外，控制變量有:通貨膨脹率(Inflation)，地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率(PerGRP)，投資開(kāi)放程度(FDI)，區(qū)域金融發(fā)展水平(Finance)，地區(qū)資源稟賦(Resource)。fi為個(gè)體固定效應(yīng)，用以固定地理環(huán)境等地區(qū)異質(zhì)性因素的影響，ft為時(shí)間固定效應(yīng)，用以捕捉共同沖擊的影響，εit為殘差項(xiàng)。由于解釋變量較多，為了有效消除多重共線性和盡可能多的保存數(shù)據(jù)自由度，在做模型前，先考察了影響因素間的相關(guān)性，將相關(guān)性較高的影響因素分開(kāi)單獨(dú)回歸，這種做法完全是出于確保模型回歸結(jié)果無(wú)偏有效(BLUE)的考慮。這里需要特別說(shuō)明的是，考慮到北京、上海和重慶只有2011年不完整的抽樣指標(biāo)數(shù)據(jù)，不能滿足面板數(shù)據(jù)模型自由度的需求，因此下面的實(shí)證模型剔除了這三個(gè)地區(qū)的數(shù)據(jù)，但這樣做并不會(huì)影響模型結(jié)果的一致性。根據(jù)表1中相關(guān)系數(shù)數(shù)據(jù)和逐步回歸的方法，先將高度相關(guān)的數(shù)據(jù)和不顯著的因素予以排除，其中包括受教育年限(Education)、年齡(Age)、兒童(Children)、老年人(Oldmen)和地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)(PerGRP)，同時(shí)，刪除了家庭結(jié)構(gòu)均值(Hh-sizeSm)影響因素。

(二)家庭影響因素模型結(jié)果與解釋

經(jīng)過(guò)相關(guān)性檢驗(yàn)之后，將剩余的影響因素代入省級(jí)面板模型，進(jìn)行多元回歸，判斷其對(duì)收入差距的影響方向和顯著性。而針對(duì)最初予以排除的因素，在分析其對(duì)收入差距的影響時(shí)，采用一元變量回歸方法單獨(dú)進(jìn)行回歸。所有因素回歸結(jié)果詳見(jiàn)表2。模型1采用面板數(shù)據(jù)模型的固定效應(yīng)估計(jì)方法，模型2采用面板數(shù)據(jù)模型的隨機(jī)效應(yīng)估計(jì)方法，模型3采用混合效應(yīng)，既反映了固定效應(yīng)又反映了隨機(jī)效應(yīng)，盡管估計(jì)方法變成了極大似然估計(jì)(ML)，但估計(jì)系數(shù)還是無(wú)偏有效的(BULE)。具體到三種模型的選擇問(wèn)題，由LM檢驗(yàn)(1.45)可見(jiàn)固定效應(yīng)模型不適合，而從Wald檢驗(yàn)結(jié)果看出隨機(jī)效應(yīng)模型(180.18)和混合效應(yīng)模型(262.09)都是顯著適合的，但考慮到各因素的顯著性，模型3的結(jié)果最為理想，下面的討論將以模型3的回歸結(jié)果為主。根據(jù)回歸方程結(jié)果得出家庭影響因素與居民收入差距的關(guān)系:(1)男性在家庭中的占比越高，居民間的收入差距就越大;(2)家庭人口數(shù)量結(jié)構(gòu)差異越大，居民間的收入差距也就越大;(3)家庭中在職人數(shù)與非在職人數(shù)的比值越大，居民間的收入差距也越小;(4)家庭中工資收入差異越大，居民間的收入差距也就越大;(5)家庭中勞動(dòng)者健康程度越高，居民間的收入差距越小;(6)受教育程度差異越大，居民間的收入差距也就越大;(7)家庭中兒童所占比重越高，居民間的收入差距也就縮小了家庭收入差距;(8)家庭中老年人所占比重越高，居民間的收入差距也就越大;(9)家庭年齡結(jié)構(gòu)差異越大，居民間的收入差距也就越大。由此可見(jiàn)，家庭方面的影響因素對(duì)收入差距有很大影響。

四、個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)模型———干預(yù)調(diào)節(jié)

家庭影響因素與收入差距的關(guān)系自1799年英國(guó)首創(chuàng)個(gè)人所得稅以來(lái)，歷經(jīng)幾百年的發(fā)展和完善，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為政府融資、調(diào)節(jié)收入差距的重要手段之一，根據(jù)馬斯格雷夫的理論，所得稅調(diào)節(jié)收入分配的效果是顯著的，所得稅主要是在收入分配流量環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整，因此一般采用累進(jìn)稅制，并制定免征額方式征收，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)高收入者收入，增加低收入者補(bǔ)助收入，促進(jìn)社會(huì)效率與公平的權(quán)衡優(yōu)化［2］。本文通過(guò)實(shí)證分析個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)模型，重點(diǎn)分析中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅是加強(qiáng)還是減弱家庭影響因素對(duì)收入差距的作用?得出按家庭綜合征收個(gè)人所得稅的依據(jù)。Giniit=α∧1+β∧1FACTORSit+β∧2TAXit+β∧3(FACTORSit×TAXit)+εit因此，個(gè)人所得稅將作為干擾項(xiàng)加入到調(diào)節(jié)模型中，體現(xiàn)個(gè)人所得稅對(duì)家庭影響因素與收入差距關(guān)系的調(diào)節(jié)作用，模型回歸結(jié)果詳見(jiàn)表3。模型回歸結(jié)果表明:加入個(gè)人所得稅之后，總體上是有利于縮小收入差距的。個(gè)人所得稅增強(qiáng)了性別對(duì)收入差距的擴(kuò)大作用(76.562)，這是不利于縮小收入差距的，但是個(gè)人所得稅增強(qiáng)了健康程度對(duì)收入差距的縮小作用(9.909*)，增強(qiáng)了兒童對(duì)收入差距的縮小作用(84.737)，減弱了老年人對(duì)收入差距擴(kuò)大作用(－84.123)，減弱了年齡對(duì)收入差距擴(kuò)大作用(－0.820)，這些方面都是通過(guò)調(diào)節(jié)有利于縮小收入差距的。從以上分析中可知，個(gè)人所得稅通過(guò)調(diào)節(jié)性別對(duì)收入差距的作用，從而有擴(kuò)大收入差距的效果，但它通過(guò)健康程度、兒童、老年人、年齡等因素對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)作用，體現(xiàn)為在更大程度上個(gè)人所得稅有助于縮小收入差距，而且通過(guò)家庭因素傳導(dǎo)的調(diào)節(jié)作用會(huì)更強(qiáng)。根據(jù)實(shí)證分析，可以確定:首先，影響收入差距的家庭因素對(duì)收入差距有很大的調(diào)節(jié)作用;其次，加入個(gè)人所得稅之后總體上可以加強(qiáng)各種家庭因素對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)作用。因此，從縮小收入公平的角度看，盡管個(gè)人所得稅能夠有效控制收入差距拉大，但是要有效實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)作用，個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，按家庭征收才能更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的功能。如果個(gè)人所得稅能體現(xiàn)出家庭因素的特點(diǎn)，即個(gè)人所得稅如果按家庭進(jìn)行征收，體現(xiàn)出每個(gè)家庭的情況，那么所得稅的調(diào)節(jié)收入差距功能將得到充分發(fā)揮。因?yàn)榧彝ナ巧鐣?huì)活動(dòng)的基本單位構(gòu)成，贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)后代也是家庭的基本功能，因此，從長(zhǎng)期來(lái)看，考慮家庭差異的稅負(fù)可以更好地平衡居民之間的收入不平等，按家庭單位征收個(gè)人所得稅將是我國(guó)稅制改革的重要方向。除此之外，從稅收公平的原則來(lái)說(shuō)，更合理的個(gè)人所得稅是分類對(duì)待、綜合征收［3］，先合并計(jì)算家庭所有收入，再考慮人均收入水平的差異，按家庭的各個(gè)因素征收個(gè)人所得稅。這樣的征收方式，在世界上許多國(guó)家已有先例、有經(jīng)驗(yàn)。因此，我國(guó)的個(gè)人所得稅按家庭進(jìn)行征收也是有章可循的。

五、促進(jìn)收入分配調(diào)節(jié)的個(gè)人所得稅改革建議

建立適合中國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅體系［4］。中國(guó)有自己特殊的國(guó)情———“大國(guó)經(jīng)濟(jì)”，這意味著以家庭為課稅單位需要依據(jù)家庭的狀況來(lái)實(shí)行各項(xiàng)稅前扣除或稅收抵免，例如老人、孩子、配偶的狀況，判斷他們是否符合稅收豁免的條件，一方面是自己申報(bào)，另一方面要由稅務(wù)部門來(lái)一一認(rèn)定，這對(duì)于擁有13億人口的國(guó)家來(lái)說(shuō)，實(shí)施起來(lái)比較困難:首先，是技術(shù)層面的稅收信息系統(tǒng)的建立，需要準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)每一個(gè)家庭的具體情況，這對(duì)人口大國(guó)來(lái)說(shuō)有一定難度;其次，隨著工業(yè)化、城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，勞動(dòng)力、家庭的流動(dòng)非常頻繁，增加了統(tǒng)計(jì)的難度，這也改變了我國(guó)傳統(tǒng)的家庭結(jié)構(gòu)，出現(xiàn)了“留守兒童”、“留守婦女”、“空巢老人”、“夫妻分離”等新型家庭結(jié)構(gòu)。在這些情況下，個(gè)人所得稅征收最好是讓家庭來(lái)申報(bào)其應(yīng)稅所得。因此，要建立適合中國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅體系，適當(dāng)提高個(gè)人所得稅在稅收收入的比重，創(chuàng)新個(gè)人所得稅的征收方式，提高個(gè)人所得稅的管理水平。

(一)建立準(zhǔn)確可靠的納稅人家庭信息系統(tǒng)

著手建立納稅人家庭基本信息數(shù)據(jù)庫(kù)，首先通過(guò)自行申報(bào)的方式進(jìn)行，然后在進(jìn)行人口/經(jīng)濟(jì)普查的同時(shí)對(duì)各個(gè)家庭的具體情況進(jìn)行核實(shí)，對(duì)自行申報(bào)的家庭數(shù)據(jù)查漏補(bǔ)缺。數(shù)據(jù)庫(kù)中至少要包括的內(nèi)容:(1)真實(shí)準(zhǔn)確的家庭成員的總收入情況。這里的總收入要考慮綜合收入不能只考慮工薪收入。(2)真實(shí)準(zhǔn)確的納稅人與家庭直系親屬的贍養(yǎng)關(guān)系，以及贍養(yǎng)關(guān)系改變的情況(包括因死亡、出生而引起的變化，也包括因領(lǐng)養(yǎng)、供養(yǎng)關(guān)系改變而引起的變化)。(3)反映家庭特征的數(shù)據(jù)，需要考察的指標(biāo)有:家庭人口結(jié)構(gòu)與性別比例、家庭人口年齡分布情況、家庭人均受教育年限，以及健康程度，將盡可能反映家庭特征的數(shù)據(jù)錄入納稅人家庭數(shù)據(jù)庫(kù)，作為個(gè)稅征收的綜合考慮依據(jù)。

(二)建立誠(chéng)信制度等配套改革機(jī)制，保證納稅人家庭信息準(zhǔn)確可靠

市場(chǎng)機(jī)制完備的國(guó)家已經(jīng)普遍建立了個(gè)人信用制度，個(gè)人可以通過(guò)信用方式獲得支付能力而進(jìn)行消費(fèi)、投資和經(jīng)營(yíng)。個(gè)人信用可以通過(guò)一系列有效的數(shù)據(jù)、事實(shí)和行為來(lái)標(biāo)明，良好的個(gè)人信用檔案可以視作個(gè)人的第二身份證，相反有過(guò)不良的民事記錄，甚至刑事記錄的，在參與社會(huì)活動(dòng)時(shí)要支付更高的成本。自由流動(dòng)，卻有一個(gè)終生的社會(huì)安全號(hào)，并且每個(gè)人擁有一份資信公司做出的信用報(bào)告，任何銀行、公司或業(yè)務(wù)對(duì)象都可以付費(fèi)查詢這份報(bào)告。要保證納稅人家庭信息準(zhǔn)確可靠，中國(guó)應(yīng)盡快建立個(gè)人誠(chéng)信制度，建立個(gè)人納稅賬號(hào)，各個(gè)納稅人的號(hào)碼都必須是規(guī)范的、唯一的、終身有效的，并且賬號(hào)中存儲(chǔ)著與該納稅人相關(guān)的收入信息和家庭成員信息。而對(duì)沒(méi)有如實(shí)上報(bào)家庭情況的個(gè)人或者不講信用、不負(fù)責(zé)任的行為，一經(jīng)普查驗(yàn)證，當(dāng)嚴(yán)厲對(duì)有關(guān)部門進(jìn)行行政績(jī)效問(wèn)責(zé)，對(duì)個(gè)人責(zé)任追究法律責(zé)任，形成以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫仍O(shè)計(jì)、嚴(yán)格的執(zhí)行力度、嚴(yán)肅的審查處理為核心的個(gè)人誠(chéng)信制度，督促中國(guó)公民重視自己的信用，確保納稅人家庭信息有效可靠。

(三)加大個(gè)人所得稅的征管力度［2］，征管部門隨時(shí)核實(shí)數(shù)據(jù)庫(kù)中的信息

強(qiáng)化政府監(jiān)管職責(zé)，避免實(shí)際操作中家庭數(shù)據(jù)庫(kù)“弄虛作假”的現(xiàn)象發(fā)生。當(dāng)家庭信息發(fā)生變化時(shí)，例如所需贍養(yǎng)的老人數(shù)目被夸大，或者因去世而沒(méi)有上報(bào)，都會(huì)形成不應(yīng)有的贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)而發(fā)生的偷稅漏稅問(wèn)題，此時(shí)除了個(gè)人有義務(wù)及時(shí)更新納稅人家庭信息系統(tǒng)中的基本信息，更重要的是，稅務(wù)部門應(yīng)定時(shí)抽樣調(diào)查家庭情況，確保納稅人家庭數(shù)據(jù)的及時(shí)性與有效性，加強(qiáng)核查、糾錯(cuò)機(jī)制，保證稅收的公平，做好個(gè)人所得稅收入評(píng)估管理。

(四)各相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)溝通有無(wú)，保證信息資源共享

篇5

2.個(gè)人所得稅制度不合理。個(gè)人所得稅是西方大多數(shù)國(guó)家調(diào)節(jié)收入分配的主要稅種，并且以累進(jìn)稅制實(shí)現(xiàn)縱向公平的效果也最直接，但在我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)由于種種原因都沒(méi)有起到其應(yīng)有的作用。主要原因有：

2.1我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)不合理。個(gè)人所得稅稅率中邊際稅率最高的是工資、薪金所得，為45%，且采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，級(jí)距過(guò)多，最高稅率也過(guò)高，而對(duì)一些資本財(cái)產(chǎn)性所得采用比例稅率，例如：利息、股息、紅利所得采用20%的比例稅率，形成了把征稅重點(diǎn)放在低收入人群的工資、薪金中，對(duì)一些高收入者缺乏征稅力度，在實(shí)際執(zhí)行中也難以對(duì)收入分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。

2.2征稅模式不合理。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收、分項(xiàng)扣除、分類定率的征稅模式，這樣的模式雖然課征簡(jiǎn)單，能夠降低征稅成本，但是容易造成納稅人的稅負(fù)不公平。取得同等收入的居民可能會(huì)因?yàn)閬?lái)源不同而導(dǎo)致所納稅多少不同，所得來(lái)源多、綜合收入高的個(gè)人相對(duì)少納稅，而所得來(lái)源少、收入集中的相對(duì)多納稅。違背了稅收量能課稅的原則，這已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平下人們收入多元化的實(shí)際情況了。

2.3費(fèi)用扣除方式不合理。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)未考慮到納稅人的家庭總收入、贍養(yǎng)老人、住房、教育等方面，沒(méi)有綜合考慮成本費(fèi)用、生機(jī)費(fèi)用和個(gè)人的具體負(fù)擔(dān)。同時(shí)，多種個(gè)人所得是按此納稅，導(dǎo)致同一筆所得，通過(guò)改變?nèi)〉檬杖氲拇螖?shù)，不但使扣除額發(fā)生改變，而且可以調(diào)整其適用的效率，使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生改變。因此，來(lái)源多、收入高的人往往會(huì)通過(guò)這樣的方式來(lái)減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，從而造成違背稅收縱向公平原則的現(xiàn)象。

3.財(cái)產(chǎn)稅調(diào)解不力，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅缺位。財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人在所得稅后積累的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅，有助于限制財(cái)富的過(guò)度集中。如果說(shuō)所得稅是針對(duì)收入的流量征稅。財(cái)產(chǎn)稅本質(zhì)上是維持公平的，它調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的主要目標(biāo)是通過(guò)對(duì)收入的再調(diào)節(jié)，促進(jìn)公平，縮小貧富差距，重點(diǎn)征稅對(duì)象是富人。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的財(cái)產(chǎn)稅由房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等構(gòu)成，財(cái)產(chǎn)稅稅收收入是地方財(cái)政收入的一部分，但由于其征稅范圍窄、稅負(fù)輕、稅收收入少、稅種單一等問(wèn)題，調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用非常有限。此外，我國(guó)用于調(diào)節(jié)代際間收入分配的遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅的長(zhǎng)期缺位，使稅收對(duì)居民財(cái)富的調(diào)節(jié)一直不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

4.社會(huì)保障制度待完善。社會(huì)保障稅尚未開(kāi)征。使社會(huì)保險(xiǎn)制度的收入再分配功能受到限制。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)資金是通過(guò)收費(fèi)的形式籌集的，這種籌資方式在實(shí)際運(yùn)營(yíng)和管理過(guò)程中出現(xiàn)了很多問(wèn)題，主要表現(xiàn)為社會(huì)保障資金管理分散，征收成本較大，征收率不高，對(duì)資金的使用缺乏有效監(jiān)督等方面。不僅導(dǎo)致了一些地區(qū)的保險(xiǎn)費(fèi)欠繳，也使得有限的保險(xiǎn)費(fèi)收入部分用于征收機(jī)構(gòu)的開(kāi)支和人員費(fèi)用，沒(méi)有做到?？顚Ｓ茫瑢?dǎo)致難以滿足我國(guó)社會(huì)保障支出的需要，且社會(huì)保險(xiǎn)也只有通過(guò)對(duì)收入及支出的協(xié)調(diào)配合才能實(shí)現(xiàn)收入再分配的作用。這就使得我國(guó)社會(huì)保障體系的運(yùn)行既難以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的要求，也難以實(shí)現(xiàn)效率的目標(biāo)。

二、促進(jìn)收入分配公平的稅收政策建議

1.初次分配環(huán)節(jié)稅收調(diào)節(jié)需要在效率基礎(chǔ)上兼顧公平。在初次分配中要盡量減少不同要素產(chǎn)生的不合理差距。遵從公平原則，以保證那些只能憑勞動(dòng)換取收入的低收入群體享受到應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果。充分發(fā)揮稅收對(duì)初次分配的調(diào)節(jié)，并不是要用稅收取代市場(chǎng)主導(dǎo)的分配，而是要使稅收有助于實(shí)現(xiàn)初次分配的公平與效率。增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等稅種都會(huì)影響到工資、租金、利息、利潤(rùn)等收益，進(jìn)而對(duì)初次分配產(chǎn)生必要的調(diào)節(jié)效應(yīng)。

1.1增值稅。盡管增值稅較符合經(jīng)濟(jì)效率的原則，但由于其具有明顯的累退性，對(duì)低收入者易造成較大的負(fù)擔(dān)。這顯然不符合稅收的縱向公平原則。因此為了解決這一問(wèn)題，可以對(duì)面包、食用油、大米、自來(lái)水、燃?xì)獾纫恍┥畋匦杵方o予免稅或低稅，以降低生活必需品的增值稅率，減輕低收入階層的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。由于流轉(zhuǎn)稅的易轉(zhuǎn)嫁性，廠商只有降低享受稅率優(yōu)惠的那些生活必需品的價(jià)格，才能保證低收入者真正享受到實(shí)惠，增值稅也才能起到調(diào)節(jié)分配的作用。

1.2消費(fèi)稅。消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入水平，最直接的方式就是通過(guò)擴(kuò)大稅基和提高稅率的辦法來(lái)增加高收入者的消費(fèi)負(fù)擔(dān)?？稍?006年改革的基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大奢侈品的征稅范圍，如對(duì)購(gòu)買超豪華住宅，享受超豪華宴席、高級(jí)美容洗浴、高檔夜總會(huì)消費(fèi)等休閑娛樂(lè)行為，開(kāi)征特別消費(fèi)稅。同時(shí)，對(duì)一些逐漸為大眾所普及的產(chǎn)品，則適當(dāng)降低這類產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率，有助于培育中等收入階層，同時(shí)也可以刺激消費(fèi)，拉動(dòng)內(nèi)需。

1.3完善資源稅。我國(guó)的資源稅類，包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，分別對(duì)生產(chǎn)、開(kāi)發(fā)各類資源及使用土地的企業(yè)、單位和個(gè)人征收。現(xiàn)行的資源稅主要面向國(guó)有大型資源類企業(yè)實(shí)行從量計(jì)征，難以按照資源的市場(chǎng)價(jià)格變化對(duì)資源開(kāi)采進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，更沒(méi)有彰顯對(duì)自然資源的合理使用和保護(hù)。2007年，我國(guó)資源稅收入為261億，只占全年稅收收入的0.52%。相應(yīng)擴(kuò)大資源稅的征收范圍，改進(jìn)資源稅的征收辦法，實(shí)施從價(jià)定率與從量定額的征收辦法，可以調(diào)節(jié)企業(yè)級(jí)差收入，調(diào)整資源開(kāi)采企業(yè)的不合理利潤(rùn)，使行業(yè)間的利潤(rùn)差距趨于合理，同時(shí)也能起到保護(hù)資源環(huán)境的作用，有利于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)的發(fā)展。

2.再分配環(huán)節(jié)稅收調(diào)節(jié)分配要凸顯公平。再分配環(huán)節(jié)是在初次分配的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，政府對(duì)要素收入進(jìn)行的二次調(diào)節(jié)。對(duì)初次分配形成的收入格局，再分配手段只能進(jìn)行局部調(diào)整和有限的修正。由于稅收調(diào)節(jié)收入分配也存在一定的局限性，想要通過(guò)稅收政策完全實(shí)現(xiàn)收入分配的公平并不現(xiàn)實(shí)。

2.1深化個(gè)人所得稅稅制改革。a.調(diào)整優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。對(duì)于我國(guó)的個(gè)人所得稅“工資薪金”項(xiàng)目應(yīng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，采用4至5級(jí)累進(jìn)稅率，降低最高邊際稅率。對(duì)于勞動(dòng)所得、資本所得、偶然所得要區(qū)別對(duì)待，勞動(dòng)所得的稅率必須要低于資本所得、偶然所得的稅率。即應(yīng)提高股息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、特許權(quán)使用費(fèi)以及偶然所得等非勞動(dòng)性收入的稅率。b.實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。鑒于目前我國(guó)的征管手段相對(duì)落后，公民的納稅意識(shí)較為淡薄,個(gè)人信息系統(tǒng)不完善等客觀現(xiàn)實(shí)，直接將分類制改為綜合制可能還存在一定的困難，因此較現(xiàn)實(shí)的是采用綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制。按照不同所得進(jìn)行合理的分類，屬于投資性的、無(wú)費(fèi)用扣除的所得采用分類征收，對(duì)于通過(guò)勞動(dòng)所得的報(bào)酬和有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目采用綜合征收。c.確定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人所得稅扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、工資水平和物價(jià)水平的變化而不斷調(diào)整。選擇以家庭為納稅單位并適當(dāng)考慮納稅人的自然狀況、生計(jì)、贍養(yǎng)老人、婚姻等實(shí)際情況，做到相同收入家庭納相同的稅，實(shí)現(xiàn)公平收入分配的社會(huì)政策目標(biāo)。

篇6

非稅收入的運(yùn)作模式基本上采取“單位開(kāi)票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管、政府統(tǒng)籌”的方式，以非稅收入管理處（局）為主、其它科（局、股）室為為輔，分類操作、歸口管理。繳入財(cái)政的各項(xiàng)非稅收入除納入財(cái)政預(yù)算管理外，全部納入財(cái)政專戶管理。但非稅收入的具體操作中，筆者認(rèn)為部分地方還未嚴(yán)格遵循有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，財(cái)政部門對(duì)非稅資金的總體概貌和規(guī)模不清、管理意識(shí)不強(qiáng)、監(jiān)督力度欠缺，表現(xiàn)在：

一、征收力度不大，應(yīng)收盡收不到位。

1、缺乏過(guò)硬的征收手段，征收成本大，效果差。如：墻體材料專項(xiàng)基金和散裝水泥專項(xiàng)資金，因執(zhí)收主體自已征收效果甚微，只能采取委托代征方式，按征收數(shù)超額累進(jìn)支付代征手續(xù)費(fèi)，代征手續(xù)費(fèi)一般要超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

2、行政干預(yù)大，隨意減免。執(zhí)收單位未按規(guī)定程序越權(quán)減免基(資)金收入，有的由領(lǐng)導(dǎo)出面批條子，隨意減免或緩交，導(dǎo)致應(yīng)收不收或少收。再加上各地政府為招商引資，確保重點(diǎn)項(xiàng)目而頒布的一系列規(guī)費(fèi)減免的非稅優(yōu)惠政策，收入流失較大。

3、征管部門不重視、不跟蹤問(wèn)效，導(dǎo)致非稅收入流失。部分征管部門對(duì)改制、轉(zhuǎn)制和國(guó)有股本投資等國(guó)資企業(yè)無(wú)償占有專營(yíng)權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)及其他無(wú)形資產(chǎn)，擅自處置國(guó)有資產(chǎn)、降低國(guó)有股權(quán)比例、不同股同利分紅等現(xiàn)象不及時(shí)關(guān)注、跟蹤問(wèn)效，致使國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源收益流失較大，有的甚至還將國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益任意處置，謀取小集體利益。

二、票據(jù)使用不規(guī)范。

1、混用票據(jù)。少數(shù)單位對(duì)收費(fèi)(基金)票據(jù)和內(nèi)部往來(lái)結(jié)算收據(jù)的使用規(guī)定的政策界限分不清楚，收費(fèi)不開(kāi)具規(guī)定的收費(fèi)(基金)收據(jù)，而是用內(nèi)部往來(lái)結(jié)算收據(jù)和地稅部門的服務(wù)性統(tǒng)一結(jié)算收據(jù)收費(fèi)，人為混用、串用票據(jù)。

2、自印票據(jù)。個(gè)別單位收費(fèi)不按規(guī)定使用財(cái)政部門統(tǒng)一印制的票據(jù)，而是自印票據(jù)或從市場(chǎng)上買來(lái)的收款收據(jù)收費(fèi)。

3、票據(jù)填列不全。經(jīng)抽查，相當(dāng)部分票據(jù)未列明收費(fèi)項(xiàng)目、代碼、性質(zhì)、標(biāo)準(zhǔn)等基本要素。

三、統(tǒng)計(jì)工作未建全，非稅收入核算過(guò)于籠統(tǒng)。

1、未建立非稅收入統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度。財(cái)政部門對(duì)種類繁雜、管理分散的非稅收入統(tǒng)計(jì)工作還未啟動(dòng)，沒(méi)有形成專門的統(tǒng)計(jì)報(bào)告反映非稅總體征管情況，對(duì)非稅收入的總體概貌不清。

2、對(duì)非稅收入核算不具體，欠科學(xué)。目前開(kāi)發(fā)的非稅收入管理核算模塊，對(duì)非稅收入的核算沒(méi)有分清具體的收入性質(zhì)、管理方式及收費(fèi)明細(xì)項(xiàng)目，從數(shù)據(jù)庫(kù)中無(wú)法識(shí)別某個(gè)單項(xiàng)收費(fèi)的入庫(kù)及管理情況，整個(gè)非稅收入核算體系比較籠統(tǒng)、粗放。

四、資金管理分散，方式未定型。

1、統(tǒng)管范疇不清，資金管理分散。由于財(cái)政部門對(duì)非稅資金的統(tǒng)管主要采取分類操作、歸口管理的方式，有些管理人員對(duì)非稅收入管理的總體概念不清晰，整個(gè)非稅資金未完全納入財(cái)政預(yù)算及專戶管理的總盤子，相當(dāng)部分非稅資金游離于歸口部門或直接坐支。

2、預(yù)算資金人為調(diào)劑。財(cái)政部門對(duì)國(guó)家規(guī)定要納入預(yù)算管理的非稅收入不是依據(jù)資金性質(zhì)劃分確定管理范圍，而是根據(jù)財(cái)政預(yù)算總規(guī)模和稅負(fù)比重來(lái)確定非稅收入的預(yù)算入庫(kù)額，有意識(shí)地調(diào)劑非稅收入預(yù)算管理規(guī)模。

五、使用結(jié)構(gòu)不合理，?？顚Ｓ寐鋵?shí)不到位。

1、用于投放生產(chǎn)性支出比例小，用于單位經(jīng)費(fèi)比例相對(duì)較高。所征收入基本用于養(yǎng)人，投放生產(chǎn)項(xiàng)目的比重很小。

2、人員經(jīng)費(fèi)擠占了專項(xiàng)基(資)金。按規(guī)定，專項(xiàng)基(資)金應(yīng)設(shè)專帳，?？顚Ｓ?，但有些單位人員經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)基(資)金捆梆使用，人為地?cái)D占了專項(xiàng)基(資)金。

以上現(xiàn)象，原因是多方面的，但筆者認(rèn)為最重要的還是要引起政府有關(guān)部門的重視和支持，從以下幾方面著手，進(jìn)一步完善非稅收入制度，規(guī)范資金管理行為：

（一）強(qiáng)化措施，進(jìn)一步加大征收力度。

1、加大宣傳力度。各執(zhí)收單位要多渠道、多形式地開(kāi)展非稅收入政策宣傳和解釋工作，在全社會(huì)形成共識(shí)，進(jìn)—步增強(qiáng)繳費(fèi)義務(wù)人的繳費(fèi)意識(shí)，為依法執(zhí)收創(chuàng)造良好的環(huán)境。

2、全面推行非稅網(wǎng)絡(luò)信息化管理系統(tǒng)。執(zhí)收單位與市財(cái)政、銀行聯(lián)網(wǎng)，對(duì)非稅收入征收過(guò)程中的票據(jù)填開(kāi)、資金繳存、劃解國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶的全過(guò)程，實(shí)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門與銀行、執(zhí)收單位之間的數(shù)獲據(jù)共享和信息交換，以加強(qiáng)對(duì)非稅收入征收監(jiān)管，確保依法征收，應(yīng)收盡收。。

3、規(guī)范執(zhí)收行為，從嚴(yán)減免。嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家政策法規(guī)，依法征收、依標(biāo)準(zhǔn)征收，規(guī)范非稅收入緩減免審批程序，明確減免權(quán)限，堅(jiān)決禁止隨意減免、越權(quán)減免和收“人情費(fèi)”、“關(guān)系費(fèi)”的行為。未經(jīng)財(cái)政部和省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門批準(zhǔn)，執(zhí)收單位不得減免行政事業(yè)性收費(fèi)；未經(jīng)國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)，執(zhí)收單位不得減免政府性基金。

4、對(duì)改制企業(yè)及重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行一次專門的非稅收入清理活動(dòng)，對(duì)國(guó)有股權(quán)及資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估確認(rèn)，既要體現(xiàn)政策優(yōu)惠，又要避免財(cái)政性資金流失，對(duì)惡意賤估國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值的行為進(jìn)行糾正，并追究有關(guān)人員的責(zé)任。

（二）改進(jìn)非稅收入核算管理系統(tǒng)，進(jìn)一步規(guī)范核算行為。

1、建立健全項(xiàng)目管理庫(kù)或統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳、報(bào)表制度。按照《<湖南省非稅收入管理?xiàng)l例>釋義》規(guī)定的分類口徑，把稅收之外的財(cái)政性資金都納入非稅收入管理范疇,完善項(xiàng)目管理庫(kù)和統(tǒng)計(jì)報(bào)告體系，提高收入統(tǒng)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

2、改進(jìn)非稅收入管理核算系統(tǒng)。通過(guò)系統(tǒng)升級(jí)，全面實(shí)現(xiàn)非稅收入收繳、撥付、核算的信息化和具體化管理，改進(jìn)收入明細(xì)核算和對(duì)賬辦法，提高管理效率和管理質(zhì)量，確保非稅收入安全、公開(kāi)、透明。

3、進(jìn)一步規(guī)范非稅收入票據(jù)使用與核銷的日常管理，票據(jù)的開(kāi)具必須規(guī)范、字跡清楚、項(xiàng)目齊全、內(nèi)容完整，嚴(yán)把票據(jù)核銷關(guān)，及時(shí)糾正票據(jù)使用中的違規(guī)行為。

4、加強(qiáng)非稅收入管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和技能鍛煉，熟悉國(guó)家政策法規(guī)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和核算水平。

（三）改進(jìn)非稅收入管理方式，進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)政部門統(tǒng)管力度。

1、將目前分散在財(cái)政部門內(nèi)部各職能處（科、股）室管理的非稅收入逐步歸口集中非稅收入管理處（局）統(tǒng)一核算管理，提高資金管理效率。

2、對(duì)照非稅收入的有關(guān)政策法規(guī)，按規(guī)定要求納入預(yù)算管理的非稅收入要嚴(yán)格實(shí)行預(yù)算管理，未明確納入預(yù)算管理的要逐步納入預(yù)算管理。

3、結(jié)合部門預(yù)算和國(guó)庫(kù)集中支付改革，改善“誰(shuí)收誰(shuí)用、多收多用、多罰多返”的分配格局，統(tǒng)一編制部門預(yù)算和財(cái)政預(yù)算、統(tǒng)一支出口徑和標(biāo)準(zhǔn)核定單位支出，將財(cái)政專戶直接返撥逐步轉(zhuǎn)為國(guó)庫(kù)集中支付，由國(guó)庫(kù)按使用計(jì)劃或進(jìn)度撥款，真正做到繳撥分離。

（四）合法使用專項(xiàng)資金，切實(shí)做到專款專用。

1、理順財(cái)政體制，實(shí)行人事改革，定編定崗，將單位工作經(jīng)費(fèi)納入財(cái)政部門預(yù)算管理并予以保障，從根本上解決因財(cái)力不足，“以費(fèi)養(yǎng)人”運(yùn)行現(xiàn)狀，預(yù)防征收單位合理擠占、挪用專項(xiàng)資金。

篇7

(二)計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失的差異稅法規(guī)定:未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金不得扣除。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:如果預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

二、其他業(yè)務(wù)收入的差異與調(diào)整

稅法規(guī)定:材料銷售收入、代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入、包裝物出租收入。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、材料用于非貨幣換或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。

三、視同銷售收入的差異與調(diào)整

視同銷售是一個(gè)稅收概念，不是會(huì)計(jì)學(xué)的概念，某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，首先無(wú)需考慮它是否屬視同銷售業(yè)務(wù)，而是先按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如果會(huì)計(jì)處理未確認(rèn)相關(guān)的收入，即有的視同享受業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理也會(huì)確認(rèn)收入，而企業(yè)所得稅在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)按相關(guān)規(guī)定需要確認(rèn)收入的再做納稅調(diào)整，調(diào)整應(yīng)納稅所得額時(shí)一般無(wú)需對(duì)該業(yè)務(wù)做專門的會(huì)計(jì)處理。

四、營(yíng)業(yè)外收入的差異與調(diào)整

(一)固定資產(chǎn)盤盈稅法規(guī)定:企業(yè)的固定資產(chǎn)盤盈收入應(yīng)當(dāng)作為盤盈當(dāng)期的其他收入申報(bào)繳納企業(yè)所額稅。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:視為以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目核算日需要納稅調(diào)整。

(二)處置固定資產(chǎn)凈收益稅法規(guī)定:作為處置當(dāng)期的其他收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:通過(guò)固定資產(chǎn)清理科目核算，最終轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入賬戶。

(三)非貨幣性資產(chǎn)交易收益稅法規(guī)定:確定收益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:確定損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。分析:稅法均應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值銷售和購(gòu)進(jìn)兩筆業(yè)務(wù)確認(rèn)損益。

(四)出售無(wú)形資產(chǎn)收益稅法規(guī)定:作為處置當(dāng)期的其他收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

(五)罰款凈收入稅法規(guī)定:計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

(六)企業(yè)因破產(chǎn)、清理整頓、財(cái)務(wù)困難等情況需要債務(wù)重組收益，要區(qū)別對(duì)待，既要考慮債務(wù)人沒(méi)有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題;又要考慮債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題;如果債權(quán)人沒(méi)有讓步，而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒(méi)有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露，也不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;如果企業(yè)清算或改組時(shí)，債務(wù)重組屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

篇8

1、適用范圍：

1）適用企業(yè)：該文的日期2007年5月18日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的日期是2007年3月16日，由于財(cái)稅[2007]61號(hào)的發(fā)文日期晚于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的日期，因此財(cái)稅[2007]61號(hào)適用企業(yè)范圍是內(nèi)外資企業(yè)，而不是某些人所謂的針對(duì)內(nèi)資企業(yè)適用。

2）搬遷補(bǔ)償范圍：一是搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入；二是搬遷企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入；但無(wú)論是何種情形，搬遷的原因都必須是“當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因”，也就是必須有政府搬遷文件或公告，搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，這也是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的重要內(nèi)容。否則，搬遷企業(yè)所獲得的收入不能依照本文件進(jìn)行稅務(wù)處理，而應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的處理方法執(zhí)行，即：搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

在實(shí)務(wù)中，“政府搬遷文件或公告”這個(gè)概念至關(guān)重要，因沒(méi)有明確定義，所以“政策性搬遷收入”的界定還有一些模糊之處。如果能符合此條件，所謂的“搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃”比較容易滿足。

2、涉稅處理原則：

1）搬遷后的企業(yè)注銷的規(guī)定

搬遷企業(yè)沒(méi)有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；

在實(shí)務(wù)中，許多企業(yè)因搬遷而注銷，其搬遷收入按照企業(yè)所得稅規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額；

2）搬遷后的企業(yè)重建的規(guī)定

搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；

企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向等原因，沒(méi)有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購(gòu)置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；

搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購(gòu)置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除；

搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

在實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)可以購(gòu)買與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的固定資產(chǎn)，扣減補(bǔ)償收入至零或負(fù)數(shù)，然后再對(duì)外出售該固定資產(chǎn)，按照上述規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，從而達(dá)到規(guī)避或者叫逃避所得稅的目的。實(shí)際上是雙重扣稅，這是政策性搬遷收入與非政策性搬遷收入的截然不同點(diǎn)；另外，企業(yè)取得的政策性搬遷收入，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅，換句話說(shuō)，如果搬遷收入是政策性搬遷收入，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間可以遞延至第六年；

二、搬遷企業(yè)取得政策性搬遷收入的賬務(wù)處理：

根據(jù)[2005]123號(hào)文的規(guī)定，搬遷企業(yè)取得的政策性搬遷收入（屬于搬遷補(bǔ)償款范疇）時(shí)應(yīng)記入“專項(xiàng)應(yīng)付款-搬遷補(bǔ)償”，參考2006年版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南-會(huì)計(jì)科目-專項(xiàng)應(yīng)付款》相關(guān)規(guī)定，搬遷企業(yè)重置固定資產(chǎn)時(shí)，其支付的價(jià)款不需要核銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”，，這樣稅務(wù)和會(huì)計(jì)存在差異，需要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)整。

企業(yè)在五年期內(nèi)完成規(guī)劃搬遷的，按以下原則處理：

1）“專項(xiàng)應(yīng)付款——搬遷補(bǔ)償”，如為“借”方余額，在完成規(guī)劃搬遷年度，結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”。

2）“專項(xiàng)應(yīng)付款——搬遷補(bǔ)償”，如為“貸”方余額，則作如下財(cái)務(wù)處理：借：“專項(xiàng)應(yīng)付款——搬遷補(bǔ)償；貸：資本公積”。在稅務(wù)處理上將上述余額與重置相類似的固定資產(chǎn)和土地價(jià)值比較，如有余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，在所得稅申報(bào)表“其他納稅調(diào)增項(xiàng)目”反映，如無(wú)余額則不作稅務(wù)處理。

三、遷補(bǔ)償款的其他稅種涉稅處理

1、營(yíng)業(yè)稅及其附加稅務(wù)處理規(guī)定

對(duì)于企業(yè)收到的拆遷補(bǔ)償款是否要交納營(yíng)業(yè)稅，目前國(guó)家稅務(wù)總局的文件沒(méi)有明確規(guī)定，可以參考《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于舊城拆遷改造有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（粵地稅函「1999295號(hào)）規(guī)定，“為了支持城市改造建設(shè)，經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局同意，凡經(jīng)縣級(jí)以上政府批準(zhǔn)，國(guó)土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）暫不征收營(yíng)業(yè)稅?！?；《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于拆遷補(bǔ)償業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》閩地稅發(fā)[2004]63號(hào)規(guī)定，“被拆遷單位和個(gè)人因拆遷取得的房屋（或土地）拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)或補(bǔ)償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。1、被拆遷單位和個(gè)人取得政府財(cái)政部門支付的房屋（或土地）拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。2、被拆遷個(gè)人因自用普通住房拆遷，所取得的補(bǔ)償費(fèi)或拆遷過(guò)程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權(quán)調(diào)換，暫免征收營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

結(jié)合上述文件，可知，搬遷企業(yè)取得政府財(cái)政部門支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)，免收營(yíng)業(yè)稅；搬遷企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅；

2、土地增值稅稅務(wù)處理規(guī)定

篇9

二、地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)構(gòu)建

根據(jù)前述地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?shù)值的映射原則，將每一個(gè)預(yù)警指標(biāo)實(shí)際值按照其所處風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間的不同映射為相應(yīng)的分?jǐn)?shù)，再根據(jù)各預(yù)警指標(biāo)對(duì)地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的貢獻(xiàn)權(quán)重(即運(yùn)用AHP得到的指標(biāo)權(quán)重)，計(jì)算出各年度的綜合評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)，據(jù)以建立地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)函數(shù)。其中，R代表地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)，Xij代表第i類風(fēng)險(xiǎn)因子第j個(gè)指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)映射分?jǐn)?shù)值。與此同時(shí)，由于各風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)借助0分、1分、2分、3分的指標(biāo)分值表示其風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行狀態(tài)，因此，地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)最終加權(quán)得分仍可采用0分、1分、2分、3分反映其不同的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間。本文設(shè)定1．5分為輕警和中警之間的界限，兩兩分?jǐn)?shù)之間的區(qū)間就是每一運(yùn)行狀態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)區(qū)間。為了更直觀地反映地方財(cái)政收入的風(fēng)險(xiǎn)狀況，分別用不同的燈號(hào)表示不同的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間，如表4所示。

三、2006～2013年遼寧省地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析

在選取《遼寧省統(tǒng)計(jì)年鑒2013》及《2013年遼寧省國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》中預(yù)警指標(biāo)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，將各預(yù)警指標(biāo)值經(jīng)過(guò)指數(shù)化處理后得到的風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?shù)值代入公式(1)中，運(yùn)用地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)對(duì)遼寧省2006～2013年地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，得出遼寧省地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果，如表5所示。綜合評(píng)價(jià)結(jié)果顯示，遼寧省地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)除個(gè)別年份外基本處于輕警區(qū)間且屬于輕警偏下的狀態(tài)，總體可控。從地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)因子的角度分析，規(guī)模因子的風(fēng)險(xiǎn)值偏高，這主要基于兩點(diǎn)原因:一是財(cái)政收入增長(zhǎng)率的變動(dòng)較大，此與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化密切相關(guān);二是財(cái)政收入占GDP比重的變動(dòng)較大，從2006年的8．79%上升到2013年的12．34%，且呈現(xiàn)逐漸上升趨勢(shì)。但就全國(guó)范圍而言，遼寧省財(cái)政收入占GDP比重還是處于偏低水平的。從地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的角度分析，不難發(fā)現(xiàn)有三個(gè)預(yù)警指標(biāo)值的變化趨勢(shì)比較明顯(如圖2所示):一是財(cái)政收入占GDP的比重，這一點(diǎn)前面已經(jīng)提到。二是增值稅收入占財(cái)政收入的比重，從2006年的15．21%下降到2013年的6．85%，呈現(xiàn)逐漸下降趨勢(shì)。這主要源于我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)以及2009年轉(zhuǎn)型的正式實(shí)施引起增值稅收入的不斷減少，進(jìn)而引發(fā)遼寧省地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加。三是營(yíng)業(yè)稅收入占財(cái)政收入的比重，從2006年的25．12%下降到2013年的19．63%。盡管遼寧省第三產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)速度較快，但由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理，第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重總體仍呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，這必然導(dǎo)致以此為稅源的營(yíng)業(yè)稅收入的減少。

篇10

一、政府非稅收入管理的現(xiàn)狀

政府非稅收入是與稅收收入相對(duì)的一個(gè)概念，是指除稅收以外，由各級(jí)政府、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其它組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金，是政府財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國(guó)民收入分配和再分配的一種形式。應(yīng)該說(shuō)這個(gè)概念的提出是我國(guó)在構(gòu)建公共財(cái)政體制過(guò)程中，在不斷強(qiáng)化預(yù)算外資金管理和深化“收支兩條線”管理體制改革和探索中總結(jié)出來(lái)的。由于概念的確立在時(shí)間上比較晚，在現(xiàn)實(shí)的管理中沒(méi)有形成完善的體系，所以還存在著一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：

1.管理的范圍還沒(méi)有覆蓋到政府非稅收入的全部。非稅收入的管理范圍主要集中在預(yù)算外資金上，主要加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及罰沒(méi)收入的管理。對(duì)于增收潛力很大的國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等還沒(méi)有作為管理的重點(diǎn)而全部納入管理范圍。

2.非稅收入數(shù)額大，增長(zhǎng)迅速，且項(xiàng)目繁多。我國(guó)非稅收入由1978年的960.09億元增長(zhǎng)到2000年的4640.15億元，增長(zhǎng)了4.83倍。非稅收入占財(cái)政性資金的比重在1985年為42%，1990年達(dá)到了50%，即使在世紀(jì)之交也接近40%的水平。在非稅收入的項(xiàng)目上，根據(jù)財(cái)政部綜合司的有關(guān)數(shù)據(jù)，2000年全國(guó)性的收費(fèi)項(xiàng)目仍有200多項(xiàng)，2002年為335項(xiàng)，地方每個(gè)省的收費(fèi)項(xiàng)目平均在100多項(xiàng)以上，其中不乏有不合理和欠規(guī)范的收費(fèi)項(xiàng)目。

3.非稅收入征管主體多元化，執(zhí)收行為欠缺規(guī)范。目前我國(guó)機(jī)構(gòu)設(shè)置眾多，情況復(fù)雜，非稅收入利益主體龐大，征收管理十分不規(guī)范。雖然國(guó)家對(duì)非稅收入的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)有嚴(yán)格的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理，但是亂收、亂罰、亂支的現(xiàn)象依然存在。由于非稅收入的所有權(quán)、使用權(quán)和管理權(quán)未真正歸位，非稅收入目前仍由各個(gè)執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位分散征收，這種“多頭”管理的格局，肢解了非稅收入管理職能，分散了征管力量，造成管理脫節(jié)，收入流失，分配失控，監(jiān)督失靈。同時(shí)，也大大增加管理成本，容易誘發(fā)。

4.法制不健全，缺乏約束機(jī)制。目前，非稅收入的管理從立項(xiàng)、定標(biāo)、征收、票據(jù)管理和資金使用各個(gè)管理環(huán)節(jié)沒(méi)有一套覆蓋全國(guó)的統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)的法律法規(guī)，使得非稅收入無(wú)章可循或有章難循。同時(shí)，非稅收入的征管和使用安排存在較大的隨意性，缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制，造成各地政府的管理模式和管理辦法不一樣，非稅收入管理難以規(guī)范，對(duì)違規(guī)行為難以約束。

以上問(wèn)題存在的原因可能是多方面的，但主要是因?yàn)槲覈?guó)正處于體制的轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，各個(gè)利益主體在監(jiān)督和約束機(jī)制比較薄弱的情況下釋放被長(zhǎng)期壓抑的自主性和創(chuàng)造性，盲目追求自身利益最大化造成的，這其中產(chǎn)生的諸多不規(guī)范現(xiàn)象也只有在體制和制度的不斷完善中才能逐步解決。

二、完善非稅收入管理的基本思路

按照建立公共財(cái)政體制框架的要求，完善非稅收入管理，就必須擺脫原有的體制的束縛。具體到實(shí)踐中，可進(jìn)行如下方面的改進(jìn)：

1.明確非稅收入征管主體，統(tǒng)一管理職責(zé)。非稅收入是政府及其所屬的部門在行使職能過(guò)程中收取的各項(xiàng)資金，它本身就具有財(cái)政資金的屬性，是財(cái)政資金的重要組成部分。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，非稅收入的征管主體只能是管理政府資金的財(cái)政部門。因此，在非稅收入的管理過(guò)程中要強(qiáng)調(diào)財(cái)政部門的主體地位，變征管主體“多元”為“一元”。在財(cái)政部門內(nèi)部設(shè)立專門的非稅收入管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)非稅收入的全面管理工作，統(tǒng)一征收，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一政策。在預(yù)算外資金不斷納入預(yù)算內(nèi)的趨勢(shì)下，非稅收入理應(yīng)是預(yù)算外資金最合適的替代者。

2．清整頓收費(fèi)基金項(xiàng)目，出臺(tái)收費(fèi)基金目錄，推動(dòng)收費(fèi)政策公示制度。對(duì)現(xiàn)有的收費(fèi)基金進(jìn)行認(rèn)真的整頓和清理，堅(jiān)決取消不合法的收費(fèi)項(xiàng)目。對(duì)于重復(fù)征收的項(xiàng)目，應(yīng)該合并的就要合并，杜絕行政機(jī)關(guān)搭車收費(fèi)或越權(quán)收費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)于還有必要保留的非稅收入項(xiàng)目，重新研究論證，由中央主管部門公布，實(shí)行非稅收入目錄管理和公示制度。對(duì)具有稅收性質(zhì)的基金收費(fèi)逐步改為稅收。例如：設(shè)立燃油稅，對(duì)用汽油、柴油等的動(dòng)力的車輛、船泊從油品價(jià)格上征收一定比例的稅，取消養(yǎng)路費(fèi)和江河航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)等。公開(kāi)收費(fèi)政策審批權(quán)限，公開(kāi)收費(fèi)具體內(nèi)容和征繳程序，建立收費(fèi)政策公開(kāi)辦事機(jī)制。

3.嚴(yán)格非稅收入的票據(jù)管理。票據(jù)的管理是非稅收入征收管理的源頭，也是監(jiān)督執(zhí)收單位是否認(rèn)真執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。加強(qiáng)票據(jù)管理總的原則是要做到統(tǒng)一領(lǐng)發(fā)、統(tǒng)一使用、統(tǒng)一保管、統(tǒng)一核銷和統(tǒng)一監(jiān)督，力求票據(jù)與項(xiàng)目相結(jié)合、票據(jù)與收入相結(jié)合、票據(jù)與稽核相結(jié)合。首先，要對(duì)非稅收入票據(jù)的印制、核發(fā)進(jìn)行控制。其次，要通過(guò)對(duì)非稅收入票據(jù)的核銷，監(jiān)督收入是否按時(shí)足額地上繳財(cái)政，防止執(zhí)收單位截留財(cái)政資金。同時(shí)，大力推進(jìn)票據(jù)管理的網(wǎng)絡(luò)化，跟蹤每一張票據(jù)使用的具體情況，并針對(duì)目前票據(jù)種類、樣式的繁多現(xiàn)象，在全國(guó)范圍內(nèi)逐步減少票據(jù)種類，統(tǒng)一式樣。

4.繼續(xù)深化“收支兩條線”管理，擴(kuò)大非稅收入銀行代收。完善非稅收繳體制改革，“收支兩條線”是最重要的一個(gè)思路。首先，在賬戶管理上要清理執(zhí)收單位在銀行的一切賬戶，取消各種形式的收入過(guò)渡賬戶，對(duì)有特殊原因需要匯繳的單位可以具體問(wèn)題具體考慮，并最終實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)單一賬戶的管理。其次，實(shí)現(xiàn)單位開(kāi)票、銀行代收的征管模式，并逐步完善部門預(yù)算制度的改革，通過(guò)科學(xué)地編制部門預(yù)算，進(jìn)行公平、公正、公開(kāi)的分配和管理，防止非稅收入形式上的“收支兩條線”，實(shí)際上的“誰(shuí)征收，誰(shuí)使用”。

5.加快非稅收入管理信息化建設(shè)。以“金財(cái)工程”收入管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)，結(jié)合非稅收入管理的內(nèi)容，設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)非稅收入管理軟件，以科技為依托，實(shí)現(xiàn)非稅收入從票據(jù)領(lǐng)購(gòu)到自動(dòng)核銷、單位開(kāi)票到自動(dòng)入賬、銀行代收到傳遞信息、財(cái)政處理信息到分類管理等環(huán)節(jié)的一系列工作的微機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理。實(shí)現(xiàn)財(cái)政與銀行、執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位、財(cái)政部門上下級(jí)之間的微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，全面監(jiān)控非稅收入的收繳情況，提高工作效率和管理質(zhì)量。

6.加快非稅收入管理法制建設(shè)，強(qiáng)化非稅收入監(jiān)督檢查機(jī)制。針對(duì)目前非稅收入管理無(wú)法可依的情況，有必要從法律建設(shè)入手，健全法律體系，抓緊出臺(tái)《政府非稅收入管理法》，在制度上規(guī)范和約束非稅收入項(xiàng)目的審批、標(biāo)準(zhǔn)制定、征收管理、資金分配等工作。另外，還要強(qiáng)化非稅收入的監(jiān)督檢查，形成法律監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、職能部門監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，在監(jiān)督方式上，要突擊檢查和日常監(jiān)督，事后檢查和事前、事中監(jiān)督，個(gè)案解剖和重點(diǎn)稽查，局部檢查和整體監(jiān)控等方式有機(jī)結(jié)合。真正做到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不放過(guò)，一切行動(dòng)都要做到有法可依，有章可循。

三、相關(guān)的配套措施