導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇企業(yè)稅收籌劃論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營中各環(huán)節(jié)（投資、會(huì)計(jì)核算、籌資、經(jīng)營和組織形式等）事項(xiàng)進(jìn)行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟(jì)行為。它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促使產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理布局，從而有利企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，國家稅收也將同步增長。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)合法合理行為，在為企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時(shí)，也有利于國家通過稅收優(yōu)惠實(shí)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識(shí)，促進(jìn)依法治稅。

1充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃對(duì)企業(yè)的積極作用

第一，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業(yè)通過了解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行認(rèn)真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤最大化的最佳方案?，F(xiàn)在不少企業(yè)通過稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。

第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費(fèi)用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)可以分離，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)。不斷完善的企業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎(chǔ)。

第三，稅收籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會(huì)形象。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。其二，企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)的題中應(yīng)有之意。其三，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提；會(huì)計(jì)賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應(yīng)該會(huì)更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。

第四，稅收籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營中的“六個(gè)W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時(shí)候做），Where（在什么地方做），Who（誰來做），How（怎樣來做）。這六大元素?zé)o一例外的與一定的稅收政策相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營決策者在決定這六大元素時(shí)，將稅收作為一個(gè)重要條件，根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其他相關(guān)法規(guī)設(shè)定若干方案，進(jìn)行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會(huì)收到同樣的投入賺取更多利益的效果。

第五，稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭能力。稅收籌劃對(duì)節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟(jì)價(jià)值。對(duì)于納稅企業(yè)來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒有與之直接可以配比的收入項(xiàng)目。因此，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、降低產(chǎn)品成本目標(biāo)是完全一致的。另外，隨著我國對(duì)外開放領(lǐng)域的日益擴(kuò)大，來我國投資的外企日益增多，與此同時(shí)，中資企業(yè)也紛紛走出國門進(jìn)行投資、經(jīng)營，參與國際競(jìng)爭。由于國家間的經(jīng)濟(jì)制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別、傾斜的經(jīng)濟(jì)和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國際空間，企業(yè)在國際市場(chǎng)的競(jìng)爭力也得到進(jìn)一步加強(qiáng)。

2正確設(shè)計(jì)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

稅收籌劃的目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)解決的關(guān)鍵問題。不同的稅收籌劃目標(biāo)會(huì)導(dǎo)致不同的籌劃結(jié)果。

目前，在稅收籌劃目標(biāo)的定位上主要存在兩個(gè)問題：一個(gè)是目標(biāo)定位范圍過窄，另一個(gè)是目標(biāo)定位范圍太寬。這兩種目標(biāo)的定位都不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展，會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃實(shí)踐的混亂。從我國的國情出發(fā)，需要全面確定稅收籌劃目標(biāo)的范圍，即不能過于狹窄，也不能無限制擴(kuò)大范圍。筆者認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是一個(gè)包括多方面的綜合性的目標(biāo)體系，應(yīng)該由直接目標(biāo)（基礎(chǔ)目標(biāo)或短期目標(biāo)）、中間目標(biāo)（中介目標(biāo)）和最終目標(biāo)（長期目標(biāo)或根本目標(biāo)）組成。

2.1直接目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化

納稅人對(duì)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就是稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的直接目標(biāo)。

第一，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益。降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)來說是相當(dāng)重要的，因?yàn)槠髽I(yè)一旦遭遇涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不管政府怎么處置，對(duì)企業(yè)自身的市場(chǎng)信譽(yù)、形象以至長遠(yuǎn)利益而言，都將會(huì)產(chǎn)生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的，是現(xiàn)實(shí)的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴(yán)重的是會(huì)危及企業(yè)的生存和發(fā)展，損害整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

第二，直接減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩層含義：一是絕對(duì)地減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額；其二則是相對(duì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對(duì)數(shù)額上看，納稅人的當(dāng)年應(yīng)納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低，因此說該項(xiàng)籌劃是成功的。

第三，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。通過實(shí)行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過合理安排，選擇低稅負(fù)方案，從而減輕稅負(fù)。納稅最小化不能僅看個(gè)別稅負(fù)的高低，它必須是企業(yè)的整體稅負(fù)最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現(xiàn)在無償占用這筆資金，就相當(dāng)于從財(cái)政部門獲得了一筆無息貸款，獲取資金的時(shí)間價(jià)值。與此同時(shí)，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時(shí)，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。

2.2中間目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益的最大化

稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要部分，其目標(biāo)不能僅僅局限于實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體實(shí)際稅負(fù)率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)收益的最大化。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)檫@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會(huì)很少，甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益既然是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，那么提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然應(yīng)該是稅收籌劃目標(biāo)體系中不可或缺的元素之一。

在一般情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)能增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化目標(biāo)。但這并不是絕對(duì)的，在某些情況下，單純?yōu)榱藴p輕稅收負(fù)擔(dān)，可能會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生不利影響，從而導(dǎo)致企業(yè)整體現(xiàn)金流量下降和企業(yè)價(jià)值降低。

2.3最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化

實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化這個(gè)目標(biāo)包含兩層含義：第一，企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益最大化。第二是企業(yè)的社會(huì)利益最大化。企業(yè)的整體利益既包括通過減輕稅負(fù)直接獲得的經(jīng)濟(jì)利益，又包括通過樹立誠信品牌間接獲得的有利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境和機(jī)遇。只有兩者兼得，企業(yè)的稅收籌劃才能稱得上達(dá)到了理想目的。

因此，稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是以減少或降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的稅收利益為直接目標(biāo)和手段，以此達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化進(jìn)而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的根本目標(biāo)。減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益是稅務(wù)籌劃最直接的動(dòng)機(jī)，也是稅務(wù)籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因，但不可能是稅務(wù)籌劃目的的全部。如何減少納稅負(fù)擔(dān)實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)該在相關(guān)法律制度、市場(chǎng)需要和經(jīng)營管理、長遠(yuǎn)規(guī)劃等各方面綜合平衡，在納稅風(fēng)險(xiǎn)最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負(fù)擔(dān)，通過實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。所以說，最終目標(biāo)是稅收籌劃的根本目標(biāo)或長期目的，直接目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的原動(dòng)力，中間目標(biāo)則是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的直接路徑目標(biāo)；具體目標(biāo)和中間目標(biāo)必須以最終目標(biāo)為前提，最終目標(biāo)只有通過直接目標(biāo)的選擇和中間目標(biāo)的運(yùn)用方可得以實(shí)現(xiàn)。

3協(xié)調(diào)處理好企業(yè)稅收籌劃中的幾個(gè)關(guān)系

3.1稅收籌劃與稅收政策的關(guān)系

稅收政策是國家制定的指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)是在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理籌劃和安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程實(shí)際上就是對(duì)稅收政策的選擇過程。企業(yè)稅收籌劃要充分利用政策導(dǎo)向，科學(xué)地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業(yè)的稅負(fù)。

3.2涉稅收益與非稅收益的關(guān)系

企業(yè)稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對(duì)非稅利益分析不夠重視，而企業(yè)在經(jīng)營過程中所關(guān)心的不僅僅是涉稅利益，還關(guān)心非稅利益。因此，稅收籌劃過程中要重視分析對(duì)企業(yè)有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益、廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估籌劃方案時(shí)要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來比較，同時(shí)注意其他非稅因素的影響。

3.3企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略是首要的，稅收籌劃是為之服務(wù)的。當(dāng)企業(yè)決定是否進(jìn)入某個(gè)市場(chǎng)時(shí)，考慮最多的是該市場(chǎng)發(fā)展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當(dāng)外商考慮是否到中國投資時(shí)，看重的是廣大的消費(fèi)市場(chǎng)和良好的市場(chǎng)發(fā)展前景，而不是中國的稅收優(yōu)惠政策。盡管稅收優(yōu)惠政策能給投資者提供一個(gè)良好的經(jīng)營條件，但投資者有時(shí)為了開拓某個(gè)市場(chǎng)，是很少考慮稅收成本的。因?yàn)槎愂罩皇怯绊懫髽I(yè)經(jīng)營成本的因素之一，特別是關(guān)系企業(yè)未來的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，稅收籌劃應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，否則會(huì)因?yàn)榭紤]短期的稅收負(fù)擔(dān)，而錯(cuò)失了企業(yè)發(fā)展的良機(jī)，從而導(dǎo)致企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，這樣的稅負(fù)最輕也就失去了價(jià)值，這樣的籌劃也就無存在的必要。

3.4整體利益和局部利益的關(guān)系

企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調(diào)的局部和總體的利益關(guān)系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內(nèi)部局部與整體的利益。對(duì)局部有利但對(duì)整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對(duì)局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對(duì)局部有大利但對(duì)整體無害或?qū)φw有大利但對(duì)局部有小害的稅收籌劃要擇機(jī)使用。二是注意兼顧國家與企業(yè)的利益。對(duì)企業(yè)有利但對(duì)國家和社會(huì)發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對(duì)國家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。

3.5企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系

籌劃的目的在于付諸實(shí)施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求籌劃前、中、后的全過程不能脫離與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)，征得稅務(wù)部門的理解和支持。這樣做的優(yōu)點(diǎn)有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過及時(shí)溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實(shí)施。征得稅務(wù)部門的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，也是稅收籌劃方案能否順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，如果不能主動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以達(dá)到預(yù)期的效果，會(huì)失去其應(yīng)有的收益。因此，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，及時(shí)獲取相關(guān)信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。

參考文獻(xiàn)

1賀飛躍.稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)［M］.成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006

篇2

舊企業(yè)所得稅法下外商投資企業(yè)和外國企業(yè)能享受到稅收政策上的超國民待遇，所以歷來有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓Y身份以圖節(jié)稅。據(jù)調(diào)查，國內(nèi)著名企業(yè)新浪、網(wǎng)易、金蝶、聯(lián)通、裕興等公司都是利用國際避稅地注冊(cè)經(jīng)營的典型。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過去簡單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。此次納稅人身份的統(tǒng)一即意味著兩者稅收待遇的統(tǒng)一，將使得以往常見的內(nèi)資企業(yè)通過資本旅游至國際避稅地注冊(cè)企業(yè)再返回國內(nèi)投資、或者直接借用外籍或港澳臺(tái)人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑都將失去意義。

2.對(duì)企業(yè)登記注冊(cè)地點(diǎn)籌劃的影響

舊稅法的稅收優(yōu)惠，以區(qū)域優(yōu)惠為主，優(yōu)惠主體包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、國家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等，所以，新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊(cè)地點(diǎn)時(shí)，往往首先考慮這些地區(qū)以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無效。

3.對(duì)職工數(shù)量籌劃的影響

原有稅收政策要求吸納特定人員就業(yè)必須達(dá)到一定的比例才能享受稅收優(yōu)惠，如新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)要求當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%，方能享受3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅；對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位要求安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，方能暫免征收所得稅。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定只要企業(yè)聘用規(guī)定的特定人員，其所支付的工資就可以享受加計(jì)扣除政策，取消了對(duì)安置人員比例的限制，降低了稅收優(yōu)惠門檻，企業(yè)利用職工數(shù)量進(jìn)行稅收籌劃的方式也就失去意義了。二、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的思考

根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，稅收籌劃可以從以下幾個(gè)方面：

1.企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)選擇的稅收籌劃

舊稅法規(guī)定，只有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，才能按15%的優(yōu)惠稅率征收所得稅；而新稅法對(duì)這一規(guī)定不再作地域限制。新規(guī)定說明了國家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就要結(jié)合自身?xiàng)l件對(duì)這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設(shè)立之初就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的可能；在進(jìn)行投資決策時(shí)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價(jià)值的未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還有利于我國科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。

2.投資方向的稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”，如對(duì)全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠；對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策；對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利性組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策；對(duì)交通、能源、水利等基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)林牧漁業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。因此，過去企業(yè)對(duì)不在此類地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，通過公司關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)，來謀求稅負(fù)的減輕的方法就不再適用，企業(yè)可以積極爭取投資于符合國家鼓勵(lì)引導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目以獲取稅收優(yōu)惠。

3.對(duì)安置特殊就業(yè)人員的稅收籌劃

新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。并且，新稅法將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，同時(shí)取消安置人員的比例限制，這樣企業(yè)可以通過聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負(fù)。因此，電力企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員，促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

4.利用過渡期的稅收籌劃

新稅法對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過渡措施。對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受至期滿，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。因此，享受過渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)在合理的范圍內(nèi)，盡可能把利潤提前到減免期。具體措施有：提前銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；把費(fèi)用分?jǐn)偟揭院?，如將廣告費(fèi)后延、延長固定資產(chǎn)折舊年限并按直線法計(jì)提折舊，將計(jì)算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費(fèi)用盡量計(jì)入無形資產(chǎn)遞延到以后納稅年度攤銷等。

三、結(jié)束語

稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段，可以為企業(yè)節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，壯大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，但也存在稅收籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，納稅人只有在正確解讀企業(yè)所得稅法律法規(guī)的前提下，熟練掌握和運(yùn)用稅收籌劃的方法，遵循科學(xué)的稅收籌劃原則，才能真正取得稅收籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益。

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篇3

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營中各環(huán)節(jié)（投資、會(huì)計(jì)核算、籌資、經(jīng)營和組織形式等）事項(xiàng)進(jìn)行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟(jì)行為。它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促使產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理布局，從而有利企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，國家稅收也將同步增長。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)合法合理行為，在為企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時(shí)，也有利于國家通過稅收優(yōu)惠實(shí)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識(shí)，促進(jìn)依法治稅。

1充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃對(duì)企業(yè)的積極作用

第一，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業(yè)通過了解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行認(rèn)真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤最大化的最佳方案。現(xiàn)在不少企業(yè)通過稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。

第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費(fèi)用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)可以分離，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)。不斷完善的企業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎(chǔ)。

第三，稅收籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會(huì)形象。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。其二，企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)的題中應(yīng)有之意。其三，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提；會(huì)計(jì)賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應(yīng)該會(huì)更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。

第四，稅收籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營中的“六個(gè)W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時(shí)候做），Where（在什么地方做），Who（誰來做），How（怎樣來做）。這六大元素?zé)o一例外的與一定的稅收政策相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營決策者在決定這六大元素時(shí)，將稅收作為一個(gè)重要條件，根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其他相關(guān)法規(guī)設(shè)定若干方案，進(jìn)行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會(huì)收到同樣的投入賺取更多利益的效果。

第五，稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭能力。稅收籌劃對(duì)節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟(jì)價(jià)值。對(duì)于納稅企業(yè)來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒有與之直接可以配比的收入項(xiàng)目。因此，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、降低產(chǎn)品成本目標(biāo)是完全一致的。另外，隨著我國對(duì)外開放領(lǐng)域的日益擴(kuò)大，來我國投資的外企日益增多，與此同時(shí)，中資企業(yè)也紛紛走出國門進(jìn)行投資、經(jīng)營，參與國際競(jìng)爭。由于國家間的經(jīng)濟(jì)制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別、傾斜的經(jīng)濟(jì)和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國際空間，企業(yè)在國際市場(chǎng)的競(jìng)爭力也得到進(jìn)一步加強(qiáng)。

2正確設(shè)計(jì)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

稅收籌劃的目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)解決的關(guān)鍵問題。不同的稅收籌劃目標(biāo)會(huì)導(dǎo)致不同的籌劃結(jié)果。

目前，在稅收籌劃目標(biāo)的定位上主要存在兩個(gè)問題：一個(gè)是目標(biāo)定位范圍過窄，另一個(gè)是目標(biāo)定位范圍太寬。這兩種目標(biāo)的定位都不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展，會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃實(shí)踐的混亂。從我國的國情出發(fā)，需要全面確定稅收籌劃目標(biāo)的范圍，即不能過于狹窄，也不能無限制擴(kuò)大范圍。筆者認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是一個(gè)包括多方面的綜合性的目標(biāo)體系，應(yīng)該由直接目標(biāo)（基礎(chǔ)目標(biāo)或短期目標(biāo)）、中間目標(biāo)（中介目標(biāo)）和最終目標(biāo)（長期目標(biāo)或根本目標(biāo)）組成。

2.1直接目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化

納稅人對(duì)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就是稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的直接目標(biāo)。

第一，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益。降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)來說是相當(dāng)重要的，因?yàn)槠髽I(yè)一旦遭遇涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不管政府怎么處置，對(duì)企業(yè)自身的市場(chǎng)信譽(yù)、形象以至長遠(yuǎn)利益而言，都將會(huì)產(chǎn)生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的，是現(xiàn)實(shí)的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴(yán)重的是會(huì)危及企業(yè)的生存和發(fā)展，損害整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

第二，直接減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩層含義：一是絕對(duì)地減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額；其二則是相對(duì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對(duì)數(shù)額上看，納稅人的當(dāng)年應(yīng)納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低，因此說該項(xiàng)籌劃是成功的。

第三，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。通過實(shí)行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過合理安排，選擇低稅負(fù)方案，從而減輕稅負(fù)。納稅最小化不能僅看個(gè)別稅負(fù)的高低，它必須是企業(yè)的整體稅負(fù)最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現(xiàn)在無償占用這筆資金，就相當(dāng)于從財(cái)政部門獲得了一筆無息貸款，獲取資金的時(shí)間價(jià)值。與此同時(shí)，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時(shí)，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。

2.2中間目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益的最大化

稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要部分，其目標(biāo)不能僅僅局限于實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體實(shí)際稅負(fù)率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)收益的最大化。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)檫@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會(huì)很少，甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益既然是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，那么提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然應(yīng)該是稅收籌劃目標(biāo)體系中不可或缺的元素之一。

在一般情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)能增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化目標(biāo)。但這并不是絕對(duì)的，在某些情況下，單純?yōu)榱藴p輕稅收負(fù)擔(dān)，可能會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生不利影響，從而導(dǎo)致企業(yè)整體現(xiàn)金流量下降和企業(yè)價(jià)值降低。

2.3最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化

實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化這個(gè)目標(biāo)包含兩層含義：第一，企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益最大化。第二是企業(yè)的社會(huì)利益最大化。企業(yè)的整體利益既包括通過減輕稅負(fù)直接獲得的經(jīng)濟(jì)利益，又包括通過樹立誠信品牌間接獲得的有利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境和機(jī)遇。只有兩者兼得，企業(yè)的稅收籌劃才能稱得上達(dá)到了理想目的。

因此，稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是以減少或降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的稅收利益為直接目標(biāo)和手段，以此達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化進(jìn)而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的根本目標(biāo)。減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益是稅務(wù)籌劃最直接的動(dòng)機(jī)，也是稅務(wù)籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因，但不可能是稅務(wù)籌劃目的的全部。如何減少納稅負(fù)擔(dān)實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)該在相關(guān)法律制度、市場(chǎng)需要和經(jīng)營管理、長遠(yuǎn)規(guī)劃等各方面綜合平衡，在納稅風(fēng)險(xiǎn)最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負(fù)擔(dān)，通過實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。所以說，最終目標(biāo)是稅收籌劃的根本目標(biāo)或長期目的，直接目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的原動(dòng)力，中間目標(biāo)則是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的直接路徑目標(biāo)；具體目標(biāo)和中間目標(biāo)必須以最終目標(biāo)為前提，最終目標(biāo)只有通過直接目標(biāo)的選擇和中間目標(biāo)的運(yùn)用方可得以實(shí)現(xiàn)。

3協(xié)調(diào)處理好企業(yè)稅收籌劃中的幾個(gè)關(guān)系

3.1稅收籌劃與稅收政策的關(guān)系

稅收政策是國家制定的指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)是在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理籌劃和安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程實(shí)際上就是對(duì)稅收政策的選擇過程。企業(yè)稅收籌劃要充分利用政策導(dǎo)向，科學(xué)地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業(yè)的稅負(fù)。

3.2涉稅收益與非稅收益的關(guān)系

企業(yè)稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對(duì)非稅利益分析不夠重視，而企業(yè)在經(jīng)營過程中所關(guān)心的不僅僅是涉稅利益，還關(guān)心非稅利益。因此，稅收籌劃過程中要重視分析對(duì)企業(yè)有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益、廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估籌劃方案時(shí)要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來比較，同時(shí)注意其他非稅因素的影響。

3.3企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略是首要的，稅收籌劃是為之服務(wù)的。當(dāng)企業(yè)決定是否進(jìn)入某個(gè)市場(chǎng)時(shí)，考慮最多的是該市場(chǎng)發(fā)展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當(dāng)外商考慮是否到中國投資時(shí)，看重的是廣大的消費(fèi)市場(chǎng)和良好的市場(chǎng)發(fā)展前景，而不是中國的稅收優(yōu)惠政策。盡管稅收優(yōu)惠政策能給投資者提供一個(gè)良好的經(jīng)營條件，但投資者有時(shí)為了開拓某個(gè)市場(chǎng)，是很少考慮稅收成本的。因?yàn)槎愂罩皇怯绊懫髽I(yè)經(jīng)營成本的因素之一，特別是關(guān)系企業(yè)未來的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，稅收籌劃應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，否則會(huì)因?yàn)榭紤]短期的稅收負(fù)擔(dān)，而錯(cuò)失了企業(yè)發(fā)展的良機(jī)，從而導(dǎo)致企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，這樣的稅負(fù)最輕也就失去了價(jià)值，這樣的籌劃也就無存在的必要。

3.4整體利益和局部利益的關(guān)系

企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調(diào)的局部和總體的利益關(guān)系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內(nèi)部局部與整體的利益。對(duì)局部有利但對(duì)整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對(duì)局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對(duì)局部有大利但對(duì)整體無害或?qū)φw有大利但對(duì)局部有小害的稅收籌劃要擇機(jī)使用。二是注意兼顧國家與企業(yè)的利益。對(duì)企業(yè)有利但對(duì)國家和社會(huì)發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對(duì)國家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。

3.5企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系

籌劃的目的在于付諸實(shí)施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求籌劃前、中、后的全過程不能脫離與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)，征得稅務(wù)部門的理解和支持。這樣做的優(yōu)點(diǎn)有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過及時(shí)溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實(shí)施。征得稅務(wù)部門的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，也是稅收籌劃方案能否順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，如果不能主動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以達(dá)到預(yù)期的效果，會(huì)失去其應(yīng)有的收益。因此，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，及時(shí)獲取相關(guān)信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。

參考文獻(xiàn)

1賀飛躍.稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)［M］.成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006

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2.購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，要求銷售方按照規(guī)定填寫增值稅專用發(fā)票，以獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證抵扣；

3.涉及到采購和發(fā)賣煤炭等產(chǎn)品承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用，可以按照運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金兩項(xiàng)金額的7%核算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，此中保險(xiǎn)、裝卸費(fèi)等雜費(fèi)是不得作為抵扣基數(shù)的。因而貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)別離注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，不然歸并注明運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣；

4.招投標(biāo)選擇承包商時(shí)，應(yīng)注意工程物資增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，一是盡可能提供主要的材料物資，承包商提供輔助材料，二是要求承包商分別開具建筑安裝費(fèi)的建筑安裝工程的營業(yè)稅發(fā)票和材料費(fèi)的增值稅專用發(fā)票。即和承包商簽訂兩個(gè)合同——建筑安裝工程合同和購銷合同，這樣關(guān)于材料部分的進(jìn)項(xiàng)稅額可以當(dāng)期認(rèn)證抵扣；

5.公司應(yīng)充分應(yīng)用2013年8月1日施行“營改增”這一稅收政策。礦業(yè)分公司在涉及到瓦斯鑒定等業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人。

二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃

企業(yè)所得稅是公司按照稅法確認(rèn)的銷售收入扣除相應(yīng)的成本費(fèi)用之后的應(yīng)納稅所得額與25%的乘積。因此，公司可以從收入、扣除成本費(fèi)用、優(yōu)惠政策等方面著手稅收籌劃。

1.延遲收入確認(rèn)時(shí)間

協(xié)議等售貨條約應(yīng)在合理范圍內(nèi)最大可能地推延收入確認(rèn)時(shí)間，從而取得資金的機(jī)會(huì)成本。企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人核算應(yīng)繳納所得稅的所得額，是根據(jù)權(quán)責(zé)產(chǎn)生制核算的，而不是收付實(shí)現(xiàn)制。因此以分期收款方式銷售煤炭等產(chǎn)品的，可以和客戶協(xié)商延遲合同約定的應(yīng)付賬款日期，而采取其他鼓勵(lì)措施，鼓勵(lì)客戶提前交貨款。

2.關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃

企業(yè)所得稅的稅收籌劃最大的是扣除項(xiàng)目部門。所得稅法中明確指出：企業(yè)只要產(chǎn)生與獲得收入有關(guān)的合理、合法范圍內(nèi)的成本，如本錢、用度、稅金、資產(chǎn)減值喪失等付出，都準(zhǔn)許在稅前扣除。稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。稅法規(guī)定，此處銷售收入包括會(huì)計(jì)核算中的營業(yè)收入和稅法中規(guī)定的視同銷售兩部分。因此，在實(shí)際工作中，應(yīng)關(guān)注扣除項(xiàng)目的計(jì)算基礎(chǔ)，而不是單一的僅僅將主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入作為扣除項(xiàng)目的計(jì)算基礎(chǔ)，忽略稅法上的視同銷售收入。稅法與會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)區(qū)別之處是：稅法沒有經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入企業(yè)這一條原則。業(yè)務(wù)招待費(fèi)與其他費(fèi)用分別處理，由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)不可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，因此應(yīng)該嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的比例。在會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)分別核算會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用支出，盡量減少其他費(fèi)用列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)中，擴(kuò)大業(yè)務(wù)招待費(fèi)的金額，減少稅前扣除金額，進(jìn)而增大企業(yè)所得稅的支出，對(duì)企業(yè)相當(dāng)不利。應(yīng)該注意的是，稅法規(guī)定，納稅人只要可以提供真實(shí)合法的憑證，與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)等費(fèi)用支出是可以據(jù)實(shí)全額稅前扣除的。

3.利用稅收優(yōu)惠政策

（1）生產(chǎn)設(shè)備的選擇。稅法規(guī)定企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。因此，作為煤礦開采企業(yè)，同等條件下，應(yīng)加大安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等專用設(shè)備，這是以職工為本，保護(hù)環(huán)境的體現(xiàn)。（2）企業(yè)工作人員的選擇。稅法中有：企業(yè)安設(shè)殘疾職員及我國勉勵(lì)安設(shè)的其他就業(yè)職員，按現(xiàn)實(shí)付出薪酬的100%加計(jì)扣除。因此，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，在從屬的服務(wù)部門盡可能安排殘疾職工來本企業(yè)工作，一是殘疾職工相對(duì)為企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)，創(chuàng)造更多凈利潤；二是可以提高作為國企的社會(huì)責(zé)任感。

三、稅收籌劃的措施

1.建立完善的礦業(yè)分公司稅收籌劃制度

礦業(yè)分公司應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃，制定公司從生產(chǎn)到銷售整個(gè)環(huán)節(jié)的管理制度，為提高公司的經(jīng)營管理和稅收籌劃提供保障。公司每年應(yīng)根據(jù)稅收政策的變動(dòng)，及時(shí)制定下一年的稅收籌劃方案，在納稅籌劃工作完成之后，根據(jù)過程中的實(shí)施細(xì)則和考核辦法，針對(duì)性的對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)。

2.建立完善的礦業(yè)分公司稅收籌劃組織體系

公司應(yīng)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，成立專門的稅收工作部門，同時(shí)應(yīng)該定期培訓(xùn)稅收工作人員。財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極配合稅收部門的工作，在會(huì)計(jì)核算范圍內(nèi)，按照稅收籌劃工作要求做會(huì)計(jì)記賬登記工作。同時(shí)，生產(chǎn)技術(shù)部、計(jì)劃經(jīng)營部、行政管理部等部門應(yīng)定期積極參與稅收管理工作部門的稅收籌劃工作會(huì)議。各職能部門則是納稅籌劃的管理部門，而這些部門的負(fù)責(zé)人對(duì)納稅籌劃方案應(yīng)該進(jìn)行管理和專業(yè)控制工作。為了能夠爭取到一些稅收上的優(yōu)惠政策，單位各部門應(yīng)該齊心協(xié)力，共同維護(hù)和爭取公司的合法利益。

3.正確處理和把握納稅籌劃的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)

（1）稅收政策與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合煤炭企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)過程中，必須要仔細(xì)了解到自身工作所涉及的各個(gè)稅種，以及與之相對(duì)應(yīng)的稅收政策和法律法規(guī)，所涉及的稅項(xiàng)稅率為多少，該稅項(xiàng)所進(jìn)行的征收方式是什么，以及在征收該稅的過程中將會(huì)有什么樣的優(yōu)惠措施。公司稅收籌劃人員只有充分了解了各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)之后，才能有效的應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策開展納稅籌劃工作。（2）稅收政策與籌劃方法相結(jié)合礦業(yè)分公司應(yīng)該梳理整個(gè)生產(chǎn)到銷售每個(gè)環(huán)節(jié)所涉及到的稅種，同時(shí)掌握稅收法律法規(guī)基礎(chǔ)上，根據(jù)公司自身發(fā)展情況，合理選擇最恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法，最終降低稅收負(fù)擔(dān)。（3）籌劃方法與涉稅會(huì)計(jì)處理相結(jié)合企業(yè)的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)和過程最終要在會(huì)計(jì)科目中加以體現(xiàn)，因此企業(yè)在發(fā)展過程中還要充分利用會(huì)計(jì)處理方法，將納稅籌劃的各項(xiàng)內(nèi)容充分體現(xiàn)于會(huì)計(jì)處理工作上，只有這樣才能達(dá)到減少稅負(fù)的目的。企業(yè)在發(fā)展中，對(duì)稅收籌劃的改革斷不能一成不變，堅(jiān)持對(duì)企業(yè)、行業(yè)特點(diǎn)的研究，對(duì)稅收政策所做出的調(diào)整進(jìn)行密切關(guān)注，并對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收政策改革的變化進(jìn)行預(yù)測(cè)全面了解和把握稅收變化，積極預(yù)防和避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)?？傊婪{稅是納稅人的義務(wù)，企業(yè)稅收籌劃的的最終目的是對(duì)稅收進(jìn)行合理規(guī)劃、減少稅負(fù)。通過本文研究，我認(rèn)為，礦業(yè)分公司的納稅籌劃空間很大，可以給公司帶來可觀的經(jīng)濟(jì)利益。

篇5

二、增值稅的稅收籌劃

1.對(duì)增值稅納稅人身份的選擇。

在增值稅納稅活動(dòng)中，一般納稅人與小規(guī)模納稅人我國納稅人種類的基本構(gòu)成，我國對(duì)這兩種納稅人的劃分導(dǎo)致了這兩種納稅人的稅率等也是不同的。一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的稅率為17%，其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的,而小規(guī)模納稅人的稅率為3%，進(jìn)行稅額是不可以抵扣的。在企業(yè)納稅人中有一部分企業(yè)是可以對(duì)其增值稅納稅人身份進(jìn)行選擇的，在進(jìn)行選擇時(shí)，企業(yè)要權(quán)衡其可以選擇的兩種身份哪一種對(duì)企業(yè)的發(fā)展更有利以及哪種會(huì)減小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，進(jìn)行權(quán)衡計(jì)算后做出選擇。增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的應(yīng)交增值稅可用公式計(jì)算。有學(xué)者曾經(jīng)計(jì)算出增值稅平衡點(diǎn)約為18%，當(dāng)增值率大于18%時(shí)，選擇按照一般增值稅納稅人進(jìn)行納稅較合理；當(dāng)增值稅率小于18%時(shí)，選擇按照小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅較合理，那些有權(quán)利進(jìn)行身份選擇的企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行納稅人身份的選擇。

2.對(duì)企業(yè)的銷售折扣的選擇。

在企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營當(dāng)中，為了吸引顧客，企業(yè)有很多種的銷售折扣方式可供選擇。最常見的銷售折扣有商業(yè)打折、給顧客贈(zèng)送贈(zèng)送優(yōu)惠券用于下次消費(fèi)活動(dòng)、現(xiàn)金折扣以及實(shí)物折扣等。所謂商業(yè)折扣，是發(fā)生頻率最高的一種折扣方式，即打折活動(dòng)。所謂現(xiàn)金折扣是指根據(jù)客戶付款時(shí)間的不同設(shè)定不同折扣的還款額，如，若在10天內(nèi)換還款，現(xiàn)金折扣為3%，若在20天內(nèi)換款，則還款現(xiàn)金折扣為1%。所謂實(shí)物折扣是以實(shí)物的形式給予客戶折扣的銷售折扣方法，企業(yè)的實(shí)物折扣銷售方法也是比較普遍的，最常見的實(shí)物折扣有買一送一，買三送二等等。增值稅中對(duì)于這些銷售折扣的應(yīng)計(jì)算增值稅銷售額的計(jì)稅依據(jù)是不同的。如，在現(xiàn)金折扣中，因?yàn)楝F(xiàn)金折扣中給予客戶的折扣是企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，所以無論企業(yè)給予客戶多大的折扣，在計(jì)算之增值稅時(shí)，都是按全部金額計(jì)稅的。在商業(yè)折扣中，可以按照折扣后的金額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算稅額，但前提是要求折扣在發(fā)票上有所顯示。對(duì)于贈(zèng)送優(yōu)惠券活動(dòng)以及實(shí)物折扣“買一送一”等，稅法上要求企業(yè)將贈(zèng)送的實(shí)物或者是贈(zèng)送的優(yōu)惠均作為視同銷售行為處理，所謂視同銷售，在企業(yè)買一送一時(shí)，贈(zèng)送的商品其實(shí)際的價(jià)格計(jì)算所得稅，贈(zèng)送的優(yōu)惠券在消費(fèi)時(shí)，也作為銷售額一并計(jì)稅。

3.各種銷售結(jié)算方式的選擇。

在企業(yè)從事日常商品或者服務(wù)的銷售時(shí)，有很多種貨物的銷售方法，例如自行銷售或者是委托代銷在收款時(shí)也會(huì)涉及到該筆貨物或者是服務(wù)的款項(xiàng)是直接收取的還是由購貨方分期付款收取的。從表面上看來，這些銷售方式或者是款項(xiàng)的支付方式對(duì)于企業(yè)的收入總額是沒有區(qū)別的，所以我們?cè)谌粘Ｉ钪锌赡軐?duì)它的關(guān)注比較少，但事實(shí)上，不同的銷售方式或者是款項(xiàng)收取的方式對(duì)于增值稅的納稅額是有很大影響的。例如，由企業(yè)自己進(jìn)行銷售的，增值稅發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間是收到貨物或者是服務(wù)支付的款項(xiàng)的時(shí)間，而在委托代銷的情況下，企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是代銷商將代銷單或者是代銷款交給企業(yè)的時(shí)候。企業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)的款項(xiàng)如果是一次直接收取的，在收取款項(xiàng)的同時(shí)，企業(yè)的納稅義務(wù)就發(fā)生了，但如果企業(yè)將商品或者服務(wù)出售后采用的是分期付款的方式，那么企業(yè)的納稅義務(wù)就是企業(yè)與購貨商在約定付款時(shí)約定的時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，結(jié)合自身的實(shí)際情況，選擇適當(dāng)?shù)匿N售方式，盡量做到晚納增值稅銷項(xiàng)稅額。

4.免稅的選擇。

在增值稅法的規(guī)定中，有一部分銷售貨物的行為或者應(yīng)稅勞務(wù)的行為是可以免稅的，所謂免稅的選擇是指在企業(yè)作為增值稅納稅人，在發(fā)生了企業(yè)增值稅納稅免稅事項(xiàng)后可以選擇按照增值稅的免稅條例不交增值稅同時(shí)也可以選擇放棄免稅而將免稅事項(xiàng)同企業(yè)非免稅的經(jīng)營活動(dòng)事項(xiàng)一起交納增值稅，企業(yè)享受免稅政策是有條件的，企業(yè)享受免稅政策的是指企業(yè)的某些經(jīng)營活動(dòng)的銷項(xiàng)稅額不記入計(jì)稅依據(jù)，但同時(shí)，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，同時(shí)，企業(yè)一旦選擇了享受免稅政策，為了保證會(huì)計(jì)政策的連續(xù)性，在一段時(shí)間內(nèi)是不得變更的。所以增值稅的納稅人應(yīng)該從長遠(yuǎn)的角度出發(fā)，至少從不得變更會(huì)計(jì)政策的時(shí)間短內(nèi)考慮企業(yè)做出享受免稅政策更有利還是放棄免稅政策更有利，從而做出最適合自己企業(yè)的選擇。我們?cè)谶@里闡述的觀點(diǎn)是，并不一定選擇享受稅法中增值稅的免稅條款才是有利的，企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行兩種方案的比較，從而得選擇更適合本企業(yè)的稅收政策。

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二、稅收籌劃的概念

稅收籌劃又稱節(jié)稅，是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行選擇和規(guī)劃，使自身稅負(fù)得以減輕或延緩的符合立法意圖的活動(dòng)。是在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的合理籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益,從而實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化。

三、逃稅、避稅與稅收籌劃的區(qū)別

逃稅、避稅還有稅收籌劃雖然終極目的是一樣的，即以規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)，其行為也都表現(xiàn)為納稅人的故意，但是途徑或者手段是不同的，具有本質(zhì)的差別，存在著區(qū)別。稅收籌劃既不同于逃稅，也不同于避稅。但它們?cè)诜尚再|(zhì)和行為方式上又是截然不同的,主要區(qū)別如下:

（一）從法律角度看三者區(qū)別

避稅是納稅人通過人為安排交易行為，利用稅法的缺陷與漏洞，來達(dá)到規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，沒有直接違犯稅法。但是逃稅是企業(yè)發(fā)生了應(yīng)稅行為，卻沒有依法如期、足額地繳納稅款，而是通過偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)等手段，達(dá)到不納稅或少納稅的目的。它是不合理的、違法的，是對(duì)稅法的挑戰(zhàn)與蔑視，如果一旦被發(fā)現(xiàn)，必然要受到相關(guān)部門的懲罰。稅收籌劃則是稅法允許甚至鼓勵(lì)的，在形式上,它有明確的法律條文為依據(jù)。在實(shí)行中,又是順應(yīng)立法意圖的?？梢哉f節(jié)稅的動(dòng)機(jī)是合理的,手段是合法的。從以上可以看出，逃稅和避稅減少了國家財(cái)政收入，歪曲了經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，違背了“稅負(fù)公平”的原則。而且避稅只是在形式上不違反法律，但實(shí)質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相悖。這種行為本身是稅法希望加以規(guī)范、約束的，但因法律的漏洞而使該目的落空。而一旦這些缺陷得以彌補(bǔ)，避稅行為就再也不能游離于稅法之外，就會(huì)被納入法律所規(guī)范的范圍之內(nèi)。稅收籌劃行為不但謀求自己利益的最大化，而且依法納稅，履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護(hù)國家的稅收利益。它是對(duì)國家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權(quán)利的維護(hù)，對(duì)納稅人有利，對(duì)國家也無害。因此，稅收籌劃是法制社會(huì)下納稅人減少稅收支出的最佳選擇。

（二）從時(shí)間和途徑角度看三者區(qū)別

逃稅是納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞方法，來減少應(yīng)納稅額，在納稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行的。避稅是通過對(duì)一系列以稅收利益為主要?jiǎng)訖C(jī)的交易進(jìn)行人為安排而實(shí)現(xiàn),這種交易常常無商業(yè)目的，是在納稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行的。而稅收籌劃則是對(duì)納稅地位的低位選擇，是企業(yè)通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的事前選擇或安排實(shí)現(xiàn)的，以其整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前。

四、稅收籌劃的特征

稅務(wù)籌劃與逃稅、欠稅及避稅比較，雖然根本目的都是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但稅務(wù)籌劃具有逃稅、欠稅及避稅所不全有的如下特征：

（一）稅收籌劃的合法性

稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)要依法繳稅。稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時(shí)，企業(yè)作出繳納低稅負(fù)的決策。依法行政的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此不應(yīng)反對(duì)，與偷稅具有本質(zhì)的不同。

（二）稅收籌劃的目的性

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不應(yīng)是單一的，而應(yīng)是一組目標(biāo)：直接減輕稅收負(fù)擔(dān)；延緩納稅、無償使用財(cái)政資金以獲取資金時(shí)間價(jià)值；保證賬目清楚、納稅申報(bào)正確、繳稅及時(shí)足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，以避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；運(yùn)用成本收益分析法確定籌劃的凈收益，保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。

（三）稅收籌劃的籌劃性

稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前，通過納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來尋求未來稅負(fù)相對(duì)最輕，經(jīng)營效益相對(duì)最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性特點(diǎn)。

（四）稅收籌劃過程的時(shí)間和空間性

稅收籌劃過程的時(shí)間和空間性，一是時(shí)間性方面，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)模的大小、會(huì)計(jì)方法的選擇、購銷活動(dòng)的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)階段。一是空間性方面，稅務(wù)籌劃活動(dòng)不僅限于本企業(yè)!應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。

五、稅收籌劃的基本實(shí)施方法

雖然企業(yè)稅收籌劃的具體方法比較多，但是為使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，具體籌劃時(shí)企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際狀況，綜合權(quán)衡，可交叉選擇使用各種方法，一些常用的方法如下：

(一)企業(yè)設(shè)立的納稅籌劃

稅收籌劃做為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，應(yīng)圍繞資金運(yùn)動(dòng)而展開，因?yàn)橘Y金運(yùn)動(dòng)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，并成為聯(lián)結(jié)企業(yè)與市場(chǎng)、企業(yè)與政府的紐帶.節(jié)稅就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果，那么我們按企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，從企業(yè)一開始設(shè)立就想著稅收籌劃。應(yīng)該從組建形式的稅收籌劃；投資方向的稅收籌劃；注冊(cè)地點(diǎn)的稅收籌劃等方面著手。

(二)企業(yè)籌資與投資的稅收籌劃

從稅收籌劃角度看，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。因?yàn)橥ㄟ^企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種融資行為涉及的人員和機(jī)構(gòu)較多，容易尋求到較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果。企業(yè)仍可利用與金融機(jī)構(gòu)特殊的業(yè)務(wù)聯(lián)系實(shí)現(xiàn)一定規(guī)模的籌資，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。對(duì)于投資者來說，稅收是投資收益的減項(xiàng)，應(yīng)繳稅金的多少，直接影響投資者最終收益，那么，首先，利用固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的優(yōu)惠政策，要考慮投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅優(yōu)惠待遇，以減輕稅負(fù)。其次，通過在投資總額中壓縮注冊(cè)資本比例，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。因?yàn)榻杩畹睦⒖梢粤腥吮煌顿Y企業(yè)的期間費(fèi)用，而節(jié)省所得稅開支，同時(shí)可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。再次，通過出資方式及資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行稅收籌劃，如盡可能選擇設(shè)備和無形資產(chǎn)投資而少選擇貨幣資金投資方式，爭取分期投資等，原因在于設(shè)備的折舊，無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)都在稅前扣除，縮小所得稅稅基，節(jié)約現(xiàn)金流出；同時(shí)，設(shè)備投資計(jì)價(jià)及實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。

(三)企業(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃

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一、對(duì)企業(yè)組織形式的稅收籌劃

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二、營改增帶來的稅收籌劃需求

1.降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

很多進(jìn)行營改增改革的企業(yè)，在改革過程中沒有及時(shí)了解透徹相關(guān)的政策信息可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成的風(fēng)險(xiǎn)和影響。在政策實(shí)施過程中，由于不了解增值稅的抵扣方式、審批流程以及相關(guān)的曾策法規(guī)，未能及時(shí)地履行應(yīng)用的納稅義務(wù)，在企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)了錯(cuò)誤納稅、漏繳稅和遲繳稅的現(xiàn)象，給企業(yè)經(jīng)營造成了極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃的本質(zhì)要求，因此，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)該幫助企業(yè)分析清楚營改增的稅收制度和政策，提前處理好企業(yè)的納稅行為，應(yīng)盡的義務(wù)應(yīng)該及時(shí)的履行，爭取在國家法律允許的情況下少繳稅，盡量將營改增之后的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度，減少企業(yè)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

2.降低稅收負(fù)擔(dān)的需求

在降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，企業(yè)最關(guān)鍵的事情就是在新的稅制體制下如何降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。在新的稅制體制下對(duì)于從事交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)來說，其增值稅的稅率從原來的3%提升到了11%；對(duì)于從事有效資產(chǎn)投資租賃的企業(yè)，其稅率從5%上升到了17%。在這些服務(wù)性企業(yè)經(jīng)營過程中，如果不進(jìn)行合適的稅務(wù)籌劃，勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)的商品和服務(wù)的定價(jià)造成嚴(yán)重的影響。而良好的企業(yè)稅務(wù)籌劃能夠有效地降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭實(shí)力，同時(shí)也能切實(shí)提高企業(yè)的資金的利用效率，有利于企業(yè)追求效益的最大化。

3.延遲繳稅的需求

企業(yè)實(shí)施營改增之后，在經(jīng)營過程中，可以通過對(duì)合同、交易流程進(jìn)行精確的控制來掌握收入的確認(rèn)時(shí)間和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間，避免及早繳納了稅款給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，這樣做有利于企業(yè)節(jié)省資金成本，提高資金的利用效率，為企業(yè)間接地創(chuàng)造了額外的經(jīng)濟(jì)效益。例如企業(yè)在經(jīng)營過程中，可以適當(dāng)?shù)貙?duì)固定資產(chǎn)的購置時(shí)間進(jìn)行推遲，在營業(yè)稅成為增值稅之后再對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新，同時(shí)還能夠取得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這個(gè)部分的稅額能夠直接降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少過多的資金流出，相對(duì)于折舊法轉(zhuǎn)化而來的現(xiàn)金流入來說這種方法能夠獲得更多的時(shí)間價(jià)值。

三、營改增后現(xiàn)代企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間分析

1.一般納稅人和小型納稅人身份選擇所帶來的稅務(wù)籌劃空間

增值稅的一般納稅人稅率劃分了4個(gè)層次，分別為17%、13%、11%和6%，其中小型規(guī)模納稅人的稅率一般為3%。在企業(yè)經(jīng)營過程中，雖然增值稅一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但實(shí)際上稅負(fù)低于執(zhí)行的稅率。但是，考慮到很多企業(yè)不可能在較短的時(shí)間內(nèi)取得充足的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此企業(yè)實(shí)際的賦稅可能會(huì)超過3%。根據(jù)相應(yīng)的調(diào)查報(bào)告顯示，參與試行的企業(yè)有超過一半的企業(yè)相對(duì)之前營業(yè)稅稅負(fù)有上升的趨勢(shì)，因此，企業(yè)在經(jīng)營過程中選擇了小型規(guī)模的納稅人，其稅負(fù)不會(huì)有多大的變化，因此就可以為企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的空間。例如，我們以一般納稅人的增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收稅率為6%計(jì)算，假設(shè)不含稅的銷售額為x，不含稅的購進(jìn)額為y，增值率為l，那么就有增值率l=（x-y）/x*100%，在等式的兩側(cè)同時(shí)乘以x在乘以17%得到了l*x*17%=x*17%-y*17%，所以，一般納稅人應(yīng)應(yīng)該繳納的稅額為：l*x*17%，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的稅額為：x*6%，當(dāng)兩方的應(yīng)稅額相等時(shí)，即v*x*17%=x*6%，那么v=6%/17%*100%=35.29%，進(jìn)過計(jì)算，當(dāng)增值率超過l之后，一般納稅人的負(fù)重小于小規(guī)模納稅人，這時(shí)應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人。

2.不同行業(yè)之間的稅率差異帶來的稅收籌劃空間

在相同的營改增企業(yè)中，不同的行業(yè)，其增值稅的稅率具有很大的差異性，比如交通運(yùn)輸行業(yè)，可以存在一個(gè)企業(yè)同時(shí)適合有形資產(chǎn)租賃的17%、陸路運(yùn)輸服務(wù)的11%、物流交通服務(wù)的6%三個(gè)不同層次的稅率。在一個(gè)行業(yè)中存在如此之大的差異性，促使了很多企業(yè)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，將原來高稅率的服務(wù)項(xiàng)目變?yōu)榈投惵实姆?wù)項(xiàng)目。由此我們可以看出，不同行業(yè)之間的稅率籌劃之間的差異性也為企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來的了一定的發(fā)展空間。

3.兼營營業(yè)稅與增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目為現(xiàn)代企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來的空間

新的營改增辦法中明確規(guī)定了納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)該分別對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額進(jìn)行核算，沒有進(jìn)行核算的應(yīng)由主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核算。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目的實(shí)際稅額價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，在不違背法律的基礎(chǔ)上降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，比如對(duì)于租賃業(yè)務(wù)中企業(yè)兼營營業(yè)稅率為5%的不動(dòng)產(chǎn)租賃和增值稅稅率為17%或者3%的有形動(dòng)產(chǎn)租賃，首先企業(yè)需要將不動(dòng)產(chǎn)租賃和有形動(dòng)產(chǎn)租賃分開核算，否則將由稅務(wù)機(jī)關(guān)加和進(jìn)行核算；其次，如在不動(dòng)產(chǎn)租賃和有形動(dòng)產(chǎn)租賃中拆分租賃收入，是需要我們做出進(jìn)一步的分析和研究的。在拆分過程中不同的拆分比例所帶來的稅務(wù)負(fù)擔(dān)是不相同的，由此產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃的空間也存在一定的差異性。

四、現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增的稅務(wù)籌劃對(duì)策

營改增對(duì)企業(yè)有著積極的促進(jìn)作用，同時(shí)也有著不利的影響，當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)求變，利用稅收制度的改革，在發(fā)揮營改增最大作用的同時(shí)，采取最有效的稅務(wù)籌劃措施。

1.對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈的定價(jià)體系進(jìn)行調(diào)整

企業(yè)營業(yè)稅改增值稅之后，繳納的稅款類型也發(fā)生了變化，由繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變到了繳納增值稅，企業(yè)獲得了開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，企業(yè)不得不重新對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈的上游和下游的價(jià)值價(jià)格體系進(jìn)行重新的定位。對(duì)于上游企業(yè)來說，如果企業(yè)具備了開具增值稅發(fā)票的權(quán)利，可以適當(dāng)提高進(jìn)貨的價(jià)格，對(duì)于下游企業(yè)來說，如果企業(yè)是一般的普通納稅人，那么本企業(yè)在進(jìn)行商品或者服務(wù)銷售時(shí)可以適當(dāng)提高銷售的價(jià)格；因?yàn)楸酒髽I(yè)已經(jīng)具備的開具發(fā)票的權(quán)利，下游企業(yè)獲得進(jìn)項(xiàng)稅額之后可以對(duì)提高的價(jià)格進(jìn)行抵扣，這樣能夠在一定程度上降低企業(yè)的經(jīng)營成本。新的稅收分配制度改革，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)價(jià)格產(chǎn)生了較大的影響，產(chǎn)業(yè)鏈的價(jià)值分配發(fā)生了改變，所以企業(yè)應(yīng)該及時(shí)地對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈的價(jià)格體系進(jìn)行調(diào)整，以便很好地應(yīng)對(duì)這種變化。

2.選擇好納稅人的身份

上文中也提到了增值稅納稅人分為一般納稅人和小型規(guī)模納稅人，不同的納稅人身份其在繳納稅款時(shí)擁有著不同的權(quán)利和義務(wù)。營改增之后規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬以下的營業(yè)額的企業(yè)可以申請(qǐng)小型規(guī)模納稅人，應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以上的企業(yè)可以申請(qǐng)為一般納稅人。營改增之后，小型規(guī)模的納稅人的身份能夠明顯降低稅負(fù)，所以企業(yè)在營改增之后盡量要申請(qǐng)小型規(guī)模納稅人的身份。對(duì)于那些應(yīng)稅金額超過500萬元以上的企業(yè)應(yīng)該將一些應(yīng)稅服務(wù)分離到子公司，保證企業(yè)符合相應(yīng)的申請(qǐng)要求，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。同時(shí)，企業(yè)還可以通過合理的安排銷售額的方法，把銷售額推遲使企業(yè)的應(yīng)稅額度低于相關(guān)的要求。在以往，納稅人的財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)披露制度都有著嚴(yán)格的要求，在一定程度會(huì)增加企業(yè)的納稅成本，而營改增之后，制度的靈活性給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來了較大的空間。

3.充分利用稅收的優(yōu)惠政策

國家在制度試行過程中，為了照顧企業(yè)的經(jīng)營，出臺(tái)了不少的過渡時(shí)期的優(yōu)惠政策，比如，國家出臺(tái)的政策中明確規(guī)定了營改增企業(yè)可以繼續(xù)享受原來的營業(yè)稅的相關(guān)優(yōu)惠政策，對(duì)于原來實(shí)行免稅的企業(yè)，營改增之后可以享受即征即退的優(yōu)惠。同時(shí)，國家對(duì)于不同行業(yè)之間也制定了相應(yīng)的優(yōu)惠政策，針對(duì)不同的企業(yè)根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)可以選擇不同的優(yōu)惠政策。目前，我國的營改增制度改革正在分步驟有序地進(jìn)行，很多制度在執(zhí)行過程中還存在很多不完善的地方，對(duì)于企業(yè)來說，在機(jī)遇面前也面臨著極大的挑戰(zhàn)。企業(yè)在實(shí)行營改增政策過程中應(yīng)該充分的利用好優(yōu)惠政策，在符合法律的基礎(chǔ)上減少企業(yè)的納稅額，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營的效益最大化。

4.盡量多的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

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增值額是控制土地增值稅稅負(fù)的關(guān)鍵因素，因此，扣除項(xiàng)目是進(jìn)行納稅籌劃一個(gè)主要手段，采用的方式是適當(dāng)增加建筑成本。比如某房地產(chǎn)開發(fā)公司，在年初的時(shí)候發(fā)開一個(gè)普通標(biāo)準(zhǔn)的住宅小區(qū)，在2009年初辦理了開發(fā)項(xiàng)目的成本費(fèi)用結(jié)算，住宅處于銷售階段。產(chǎn)生的相關(guān)成本有：獲取土地使用權(quán)支付金額400萬，開發(fā)成本600萬，開發(fā)土地和新建廠房以及相關(guān)的配套措施的費(fèi)用100萬。預(yù)計(jì)銷售住宅取得收入1720萬，需要繳納的營業(yè)稅及其附加為94.6萬。則允許扣除的項(xiàng)目金額為：400+600+100+94.6+（400+600）*20%=1394.6萬，增值稅為：1720-1394.6=325.4萬，所以增值率為：325.4/1394.6=23.33%，增值稅大于20%，需要按照增值額全額繳納土地增值稅，無法享受免稅的優(yōu)惠政策。需要交納相關(guān)的稅額為：325.4*30%=97.62萬。而再投入32.28的開發(fā)費(fèi)用，增值率就會(huì)小于20%。如果此時(shí)公司投入35萬的資金用于草地綠化和小區(qū)的安全設(shè)備的話，此時(shí)的扣除項(xiàng)目金額為400+600+100+94.6+（400+600+35）*20%=1436.6萬，增值額為1720-1436.6=283.4萬，增值率為283.4/1436.6=19.73%。所以，雖然增加了35萬的開發(fā)成本，但是卻節(jié)省額97.62萬的稅負(fù)。但是需要注意的是，在實(shí)際操作中，對(duì)于可扣除項(xiàng)目，必須要嚴(yán)格按照國稅發(fā)[2009]91號(hào)文件的規(guī)定操作。

(二)利用征稅范圍進(jìn)行納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真研究土地增值稅的判定標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際工作中可以利用這些來避免成為土地增值稅的納稅人：首先，可以在實(shí)際經(jīng)營過程中對(duì)一些目的比較明確的客戶采用代建的方式。對(duì)于房地產(chǎn)公司而言，在整個(gè)建設(shè)過程中，所有權(quán)一直是屬于客戶所有，房地產(chǎn)企業(yè)在本質(zhì)上是提供勞務(wù)服務(wù)，不屬于土地增值稅的征收范圍。房地產(chǎn)公司可以在開發(fā)之初，就確定好最終的用戶，采用代建的方式，實(shí)行定向開發(fā)，避免繳納土地增值稅。其次,可以改售為租或者利用房地產(chǎn)來投資，以這種方式來收回資金。通過這種方式，房地產(chǎn)企業(yè)一直擁有房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)。所以當(dāng)項(xiàng)目開發(fā)完成之后，不再進(jìn)行銷售，而是采用出租的方式來收回資金。這樣一來，對(duì)于租金收入只需按照12%的稅率繳納房產(chǎn)稅。此外，房地產(chǎn)企業(yè)利用房產(chǎn)進(jìn)行投資，根據(jù)規(guī)定，不屬于土地增值稅的征收范圍，即使將來轉(zhuǎn)讓股份的時(shí)候也不用補(bǔ)繳。對(duì)于房地產(chǎn)公司來說，如果當(dāng)投資環(huán)境滿足的話，完全可以以房產(chǎn)作為投資而不是以資金或是其他資產(chǎn)。如此的話，即獲得了投資機(jī)會(huì)，用來投資的房產(chǎn)也可以避免成為征稅對(duì)象。

(三)利用清算單位進(jìn)行納稅籌劃

對(duì)于清算單位，根據(jù)規(guī)定由兩種，即以開發(fā)項(xiàng)目為清算單位，或者以產(chǎn)品類型為清算單位。由于土地增值稅的稅率隨著增值率的不同而變化，所以選擇不同的清算單位可能會(huì)導(dǎo)致不同的稅負(fù)，這就給房地產(chǎn)公司進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。所以，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身項(xiàng)目的特點(diǎn)，并結(jié)合稅法的相關(guān)要求，選擇正確的清算單位，避免給企業(yè)帶來損失。比如，某房地產(chǎn)企業(yè)需要在2010年6月進(jìn)行土地增值稅的清算，企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品是一棟24層的建筑物。建筑物分為兩個(gè)部分，地上兩層為商鋪，三層以上為寫字間?，F(xiàn)在有兩種選擇方案：一是以整棟建筑物為清算單位；二是分別以商鋪和寫字間為清算單位。具體情況如下：寫字間取得銷售收入10283萬，商鋪的銷售收入為36860萬，總計(jì)47143億；寫字間和商鋪的增值額分別為1384.1萬、24864.46萬，總增值稅為26248.56，寫字間和商鋪的增值率分別為0.16、2.07，總的增值率為1.26。所以，如果采用方案一的清算單位，共需繳納土地增值稅9990.11萬，按照方案二測(cè)算，則需繳納11135.47萬。由此可以看出，選擇不同的清算單位，所承擔(dān)的稅負(fù)也是不一樣的。當(dāng)然并不是所有的情況都采用方案一，這要根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際銷售額、增值額以及適用的稅率來決定，并不能以偏概全。

(四)利用清算時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)可以在產(chǎn)品銷售量達(dá)到85%到完全銷售的這段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行。對(duì)于房地產(chǎn)來說，土地增值稅金額主要取決于收入和計(jì)稅成本，而銷售收入一般是固定的，而計(jì)稅成本存在變化的，要保證土地增值稅金額的最小，就是要使計(jì)稅成本最大。所以，在確定清算時(shí)間的時(shí)候，要選擇計(jì)稅成本最大的時(shí)點(diǎn)。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)成本全部發(fā)生并都取得發(fā)票的時(shí)候，計(jì)稅成本是最完整的，選擇這個(gè)時(shí)點(diǎn)作為清算時(shí)間，計(jì)稅成本是最大的，對(duì)企業(yè)也是最有利的。土地增值稅也是企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目之一，如果土地增值稅的清算和支付工作沒有在企業(yè)所得稅的匯算清繳之前完成的話，就不能在當(dāng)年全額扣除，只能遞延到下一年抵扣。但是該項(xiàng)目在完工的第二年是沒有收入的，也就談不上抵扣的了，這就會(huì)給企業(yè)帶來損失。比如房地產(chǎn)企業(yè)在2013年銷售其開發(fā)的產(chǎn)品，并在11月底全部銷售，并在會(huì)計(jì)上確認(rèn)了收入。由于時(shí)間原因，清算工作在5月底才完成，并在6月10號(hào)上繳稅款20000萬。但是由于企業(yè)所得稅的匯算清繳時(shí)間限制是在次年的5月1日之前，所以針對(duì)這20000萬的稅款，無法再稅前列支，就需要多繳納5000萬的企業(yè)所得稅，給企業(yè)帶來了不必要的損失。

二、其他稅種的稅收籌劃

(一)營業(yè)稅的稅收籌劃

針對(duì)營業(yè)稅的籌劃工作，最主要的就是將業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的拆分，將一些可以分離的費(fèi)用從交易金額中區(qū)分出來。比如對(duì)于天然氣裝修費(fèi)以及有線電視出裝費(fèi)用，都是房地產(chǎn)企業(yè)代收的項(xiàng)目，那么在簽訂購房合同的時(shí)候，就可以將這部分費(fèi)用剝離出來，明確規(guī)定是代收項(xiàng)目，這樣一來就可以適當(dāng)?shù)臏p少計(jì)稅金額，以達(dá)到節(jié)稅的目的。同時(shí)，將房屋的銷售和裝修業(yè)務(wù)分開。這樣一來對(duì)于售房的按照銷售不動(dòng)產(chǎn)征收5%的營業(yè)稅，而對(duì)于裝修業(yè)務(wù)則按照建筑業(yè)征收3%的營業(yè)稅。鑒于建筑業(yè)即將納入到營改增范圍，其稅收負(fù)擔(dān)會(huì)增加，這種籌劃方案也就不一定合適了。此時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)也可以不負(fù)責(zé)房屋的裝修業(yè)務(wù)，可以在征得購房者同意的情況下，幫助其聯(lián)系合適的裝修公司，并從中收入中介費(fèi)用，雖然仍然需要交納營業(yè)稅，但是如此一來這部分收入就不會(huì)納入到銷售產(chǎn)品的收入中來，可以降低增值額，降低土地增值稅交納金額。

(二)企業(yè)所得稅的稅收籌劃

企業(yè)所得稅的稅收籌劃主要就是做好稅前的列支工作，比如前文中提到的土地增值稅的清算工作要在企業(yè)所得稅匯算清繳之前完成。此外，稅前可列支項(xiàng)目除了計(jì)稅成本之外，還有一項(xiàng)重要的項(xiàng)目就是企業(yè)三費(fèi)的支出，即：廣告費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用以及差旅費(fèi)用。對(duì)于這些費(fèi)用要分別進(jìn)行核算，這是因?yàn)閷?duì)于差旅費(fèi)用，只要能夠取得合法憑證，就可以全額在稅前扣除，而招待費(fèi)用則只能部分抵扣，抵扣比例為銷售收入的5‰和招待費(fèi)用的60%之間的較低者。一旦將差旅費(fèi)用混入到業(yè)務(wù)招待費(fèi)用當(dāng)中，則不能完全抵扣，對(duì)企業(yè)是不利的。此外，在收入方面，房地產(chǎn)企業(yè)也應(yīng)該做好相應(yīng)的籌劃工作，選擇合適的投資方案，盡量多的獲取免稅收入，如可以將企業(yè)閑置的資金用來購買國債。對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)所得稅，還有一個(gè)特點(diǎn)就是對(duì)于收入的確認(rèn)不是以年度為單位的，而是在產(chǎn)品完工之后企業(yè)選擇的時(shí)間點(diǎn)為企業(yè)所得稅的清算時(shí)間。房地產(chǎn)企業(yè)在選擇時(shí)間的時(shí)候，首先要保證有足夠的時(shí)間來對(duì)土地增值稅清算。時(shí)間越久，準(zhǔn)備工作越充分，計(jì)稅成本也就越完整，保證在匯算清繳截止日之前取得所有成本的合法憑據(jù)。

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（二）稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的基本原則

1、合法原則。企業(yè)要根據(jù)國家制定的各種法律和法規(guī)，以各項(xiàng)政策精神為前提開展稅務(wù)活動(dòng)。首先，要保證活動(dòng)嚴(yán)格恪守法律規(guī)范；其次，企業(yè)要根據(jù)我國在財(cái)務(wù)方面的相關(guān)條款進(jìn)行稅收籌劃，要嚴(yán)格地按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)行；再次，只有全面掌握了我國稅法的各種動(dòng)態(tài)之后才能開展相應(yīng)活動(dòng)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，除了要對(duì)稅法的變化加以重視外，還要及時(shí)地修改和完善稅收籌劃的相關(guān)方案。

2、經(jīng)濟(jì)原則。應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的效益當(dāng)作稅務(wù)籌劃首先考慮的內(nèi)容，第一，開展稅務(wù)籌劃時(shí)要避免過度重視個(gè)別稅種的減少，而是要在整體上降低稅負(fù)；第二，在評(píng)估相應(yīng)的納稅方案時(shí)，企業(yè)要使用的標(biāo)準(zhǔn)就是資金時(shí)間價(jià)值的相關(guān)理論，要針對(duì)不同時(shí)期同一個(gè)納稅方案所具有的稅收負(fù)擔(dān)，以及不同的納稅方案進(jìn)行比較，而在具體的比較過程中，只有將其變成現(xiàn)值之后才能進(jìn)行一定的比較。3、服務(wù)于財(cái)務(wù)決策原則。在活動(dòng)過程中，企業(yè)要將稅收籌劃在一定程度上融入到相應(yīng)的財(cái)務(wù)決策中，使二者在一定程度關(guān)聯(lián)在一起。

4、風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃往往在稅法規(guī)定的邊緣上操作，這意味著它包含一個(gè)大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。如果我們忽略了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，盲目的，它可能會(huì)對(duì)自己想要的東西，所以企業(yè)納稅籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)。

二、A公司概述

（一）A公司簡介。A公司成立于1998年，原股本為人民幣3，230萬元整；經(jīng)歷三次增資擴(kuò)股，截至2013年3月25日公司股本增至人民幣45，000萬元整；經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于核準(zhǔn)A公司首次公開發(fā)行股票的通知》（證監(jiān)發(fā)行字［2013］453號(hào)）核準(zhǔn)，公司于2013年12月公開向社會(huì)發(fā)行人民幣普通股5，000萬股，股本總額變更為50，000萬元整。2014年2月27日以未分配利潤派紅股、派現(xiàn)金，資本公積轉(zhuǎn)增股本，股本總額變更為100，000萬元整。

（二）公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況。目前，公司主要收入來源于銷售，2008年公司生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績突出，完成營業(yè)收入645，780.97萬元，較上年增加335，478.38萬元，同比增長108.11%；實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤114，261.65萬元，較上年增加53，259.42萬元，同比增長87.31%，實(shí)現(xiàn)凈利潤103，679.75萬元，較上年增加40，208.10萬元，同比增長63.35%；實(shí)現(xiàn)歸屬母公司凈利潤91，452.86萬元，較上年增加28，492.95萬元，同比增長45.26%。與2007年相比，公司整體利潤率有所下降，原因系公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，整體毛利率有所下降。

（三）公司納稅狀況。公司涉及的主要稅項(xiàng)：增值稅：產(chǎn)品銷售收入執(zhí)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》稅率17%及3%。營業(yè)稅：執(zhí)行《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，稅率3%及5%。城市維護(hù)建設(shè)稅：按應(yīng)繳增值稅及營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅額5%、7%計(jì)繳。教育費(fèi)附加：按應(yīng)繳增值稅及營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅額之3%計(jì)繳。所得稅：經(jīng)營所得執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，稅率25%。

三、現(xiàn)代稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀分析

通過對(duì)A公司的調(diào)研以及對(duì)資料的梳理歸納，現(xiàn)將A公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀總結(jié)歸納如下：第一，公司對(duì)稅務(wù)籌劃工作比較重視，目前公司雖然沒有設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃部門，但是公司有兩名員工，一個(gè)負(fù)責(zé)國稅、一個(gè)負(fù)責(zé)地稅，在專門從事稅務(wù)工作。第二，從公司納稅的主要稅項(xiàng)來看，所得稅和增值稅占到95%左右，因此公司對(duì)所得稅和增值稅方面的籌劃比較重視。由于公司所處行業(yè)的特殊性國家對(duì)于風(fēng)電產(chǎn)業(yè)有所得稅、增值稅方面的特殊優(yōu)惠政策，公司對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的爭取比較積極。在風(fēng)力發(fā)電收入增值稅和高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面都爭取享受到了稅務(wù)籌劃的利益。第三，稅務(wù)籌劃在A公司的具體應(yīng)用主要體現(xiàn)在宏觀大方向上，還沒有深入到日常經(jīng)營管理的細(xì)節(jié)中。公司對(duì)于稅收利益數(shù)額較大的稅務(wù)籌劃工作比較重視，但在實(shí)際經(jīng)營中有很多可以籌劃的空間還沒引起公司的重視。第四，公司主要利用優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法，目前公司的稅務(wù)籌劃收益主要來源于稅收優(yōu)惠政策，從過去的幾年可以看到，稅收優(yōu)惠為公司節(jié)約了大量的稅收支出，為公司的發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用，但從長遠(yuǎn)來看這一方法不可持久，企業(yè)必須尋求新的出路。第五，A公司的上市為企業(yè)的發(fā)展注入了新的活力，但風(fēng)電行業(yè)日趨激烈的競(jìng)爭又迫使公司尋求新的盈利增長點(diǎn)，公司的業(yè)務(wù)在全國迅速擴(kuò)張，并開始向國外發(fā)展，在這樣的背景下，公司現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃工作就顯得有些跟不上公司發(fā)展的需要，公司需要站在更高的起點(diǎn)，需要更加專業(yè)的人才為公司的全面稅務(wù)籌劃做更多的工作。

四、現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的措施

在現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，一個(gè)重要的部分就是稅務(wù)籌劃，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，其提供巨大動(dòng)力實(shí)現(xiàn)企業(yè)制定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。但是，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的決策過程，不僅涉及企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，而且與征稅機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門聯(lián)系密切。

（一）依法納稅，悉心籌劃。在進(jìn)行納稅的過程中，其必要的前提是依法進(jìn)行，只要超出了國家的法律范疇，那么就認(rèn)定其為違法行為，企業(yè)就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。早在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)不僅要保證其合理性，還要保證其納稅意識(shí)的正確性。第一，在籌劃時(shí)要嚴(yán)格遵照稅法的范圍，要堅(jiān)決的反對(duì)和制止所有的偷稅和漏稅行為；第二，對(duì)于企業(yè)而言，它除了是經(jīng)濟(jì)主體，同時(shí)還是會(huì)計(jì)主體，在提供會(huì)計(jì)方面的信息時(shí)要恪守國家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)。只要企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息是虛假的，或者進(jìn)行其他的違法行為，那么企業(yè)要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；第三，國家稅收所具有的法規(guī)環(huán)境是會(huì)隨著時(shí)間發(fā)生變化的，為此，企業(yè)需要對(duì)法規(guī)方面的變更進(jìn)行密切的關(guān)注。要在特定的法律環(huán)境和時(shí)間之下進(jìn)行稅收籌劃方案的制定，在制定中要以企業(yè)所進(jìn)行的經(jīng)營活動(dòng)為背景，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的前提下，要相應(yīng)的調(diào)整和變更國家的相應(yīng)發(fā)露和法規(guī)，所以，在當(dāng)前和現(xiàn)下的稅收法規(guī)和法律前提下，財(cái)務(wù)管理人員要對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善，以此使企業(yè)具有的行為規(guī)范和國家當(dāng)下的政策導(dǎo)向和法律規(guī)范相一致。只有這樣，稅務(wù)籌劃方案才能被稅務(wù)主管部門認(rèn)可，避免不必要的損失和麻煩。

（二）具體問題具體分析，全面系統(tǒng)綜合籌劃。在稅法中，所有的優(yōu)惠條件配有的規(guī)定都是極為具體的，并且具有的適用范圍也是相對(duì)較為嚴(yán)格的，所以，絕對(duì)不能生搬硬套固定的模式和套路。在稅法規(guī)定和納稅人變化的過程中，稅務(wù)籌劃也要發(fā)生相應(yīng)的變化，如果使用的模式是一成不變的，那么該模式是無法施行的。財(cái)務(wù)管理過程中，開展稅務(wù)籌劃時(shí)，在整體目標(biāo)的制定時(shí)要以企業(yè)具有的財(cái)務(wù)管理?xiàng)l款為依據(jù)，最大可能地實(shí)現(xiàn)稅后利潤。在稅收籌劃的制定時(shí)要保證其和財(cái)務(wù)決策的結(jié)合，這除了在一定程度上會(huì)影響科學(xué)性和可行性，更有甚者會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。企業(yè)能夠利用兩種方法得到稅務(wù)籌劃的收益：其一，使稅收成本降低，使應(yīng)納稅總額得到絕對(duì)減少；其二，使納稅時(shí)間得到推遲，盡可能的獲得資金所具有的時(shí)間價(jià)值。通過以上兩個(gè)途徑能夠在一定程度上使稅收支出得到節(jié)約。不過，在對(duì)納稅方案進(jìn)行評(píng)定時(shí)不能僅靠節(jié)稅的數(shù)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，在實(shí)施稅務(wù)籌劃的方案時(shí)，除了能夠使企業(yè)的稅負(fù)降低，還有可能使企業(yè)的總體成本升高，收益水平降低。打個(gè)比方講，企業(yè)在進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營時(shí)能夠使企業(yè)具有的財(cái)務(wù)杠桿得到一定的提升，它所產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)可以降低稅收負(fù)擔(dān)，不過，提高資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)使企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到盡可能的增加，使融資成本得到一定的提升。所以，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要對(duì)各方面的因素進(jìn)行考慮，判斷的標(biāo)準(zhǔn)不能是單一的納稅數(shù)量，這樣會(huì)阻礙實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的相應(yīng)目標(biāo)。

（三）堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則，綜合衡量籌劃方案。企業(yè)應(yīng)評(píng)估和納稅籌劃的相關(guān)稅收和非稅收因素，局部利益與整體利益的關(guān)系，不只是個(gè)人的稅收自由裁量權(quán)，應(yīng)注重整體稅負(fù)水平的企業(yè)，考慮到外部環(huán)境的變化，未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，以及國家政策變化、稅法、稅收激勵(lì)性規(guī)制。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，從稅收的角度限制的問題，從企業(yè)的角度不僅增加成本，機(jī)會(huì)成本低于預(yù)期增加的收入，計(jì)劃是合理的，可行的，否則得不償失。如果用長期眼光看，企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的一個(gè)重要部分就是稅收籌劃，必須針對(duì)企業(yè)規(guī)劃其長遠(yuǎn)的發(fā)展。另外，如果僅依靠比較過于簡單的稅收負(fù)擔(dān)是無法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的，還要更注重貨幣的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)?，一個(gè)方案盡管可以降低稅收的負(fù)擔(dān)，但是它會(huì)在未來增加企業(yè)所要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。所以，評(píng)估納稅方案的過程中，要對(duì)資金的時(shí)間價(jià)值進(jìn)行充分的利用，為了獲得最優(yōu)化的方案，需要對(duì)不同的方案，同一個(gè)方案的不同時(shí)期開展相應(yīng)的對(duì)比。

（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。經(jīng)濟(jì)化境在當(dāng)前變得極為復(fù)雜，在稅制方面也存在很大的欠缺，再加上頻繁變動(dòng)的稅收政策，在開展納稅工作時(shí)，納稅人可能完全不能把握政策，所以，稅務(wù)籌劃具有非常大的不確定性，這就使得開展籌劃方案不能實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃最大的風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)和政策環(huán)境的不確定性，如果稅務(wù)籌劃是長期性的，那么它具有更大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外，籌劃的稅收利益是一個(gè)理論計(jì)算值，存在不確定性。征稅機(jī)關(guān)對(duì)于納稅范圍和應(yīng)納稅額有一定的判斷權(quán)利。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，需要衡量稅務(wù)籌劃的必要性及可行性，對(duì)稅務(wù)籌劃方案做及時(shí)調(diào)整，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)，取得最大的籌劃收益。

（五）全面提高有關(guān)人員素質(zhì)。在制定稅務(wù)籌劃時(shí)，稅務(wù)人員所具有的素質(zhì)在很大程度上起到?jīng)Q定作用。為此，公司應(yīng)對(duì)這些人員進(jìn)行培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃具有更高的工作質(zhì)量。如有必要，可以考慮聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家為企業(yè)的稅務(wù)籌劃制訂方案；另一方面，稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施直接關(guān)系到稅務(wù)籌劃的結(jié)果，為了能夠獲得預(yù)期的效果，相關(guān)部門的人員在對(duì)方案的執(zhí)行和貫徹進(jìn)行全力配合。為此，對(duì)于相關(guān)工作人員來說，首先要保證稅務(wù)籌劃意識(shí)的正確性，對(duì)相關(guān)的籌劃技巧進(jìn)行全面掌握，更深入地了解稅務(wù)籌劃方案，不僅如此，在日常的生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，要對(duì)具體的籌劃方案進(jìn)行貫徹。