導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇審計項目論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

2.施工準備的審計沒有受到重視當前我國的基建項目審計工作的重點往往在于施工單位的選擇、監(jiān)理工作、項目法人質(zhì)量控制等方面。而施工準備階段卻沒有得到審計人員的重視。作為基建項目審計中的一項關(guān)鍵內(nèi)容，施工準備階段的審計非常重要。施工準備階段要查看各種合同、勘察監(jiān)理、設(shè)計、施工等單位的資質(zhì)證書等等，這也是基建項目審計過程中一個容易被忽略的部分，很容易造成審計質(zhì)量的下降。

二、提高基建項目審計質(zhì)量的措施

1.建立一支高素質(zhì)的審計工作團隊基建項目審計質(zhì)量的高低與審計組人員的素質(zhì)有著重要的關(guān)系，要提高基建項目審計質(zhì)量就要從提高審計組人員的素質(zhì)開始。審計組包括法律人員、工程人員、財會人員等等，要選派經(jīng)驗豐富、富有責任心的人員來參與審計工作。切實提高審計組人員的專業(yè)水平和敬業(yè)精神，使審計組人員的綜合素質(zhì)提高。避免發(fā)生由于專業(yè)水準不足、審計程序失誤而造成審計證據(jù)不足的現(xiàn)象，與此同時，必須要嚴抓審計組內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象。

2.對基建項目審計實施的過程進行嚴格的控制要建立科學、規(guī)范、嚴密的基建項目審計實施過程。第一，建立審計復核制度，對審計人員的審計責任進行明確規(guī)范。第二，確保審計程序的執(zhí)行，在審計的過程中要嚴格按照國家的法律法規(guī)和政策要求，取得確鑿有力的審計證據(jù)。要確保審計證據(jù)的真實有效，能夠作為審計處理處罰的依據(jù)。以審計證據(jù)為基礎(chǔ)進行審計工作底稿和審計日記的編制和記錄，審計工作底稿必須格式規(guī)范、條理清晰，能夠真實的反映審計過程。審計人員要做好審計日記的記錄工作。

3.實施全過程的、動態(tài)化的審計審計工作應該貫穿于整個基建項目之中，因此必須要實施全過程的、動態(tài)化的審計工作。要結(jié)合事后審計、事中審計和事前審計，確保審計工作能夠囊括基建項目的每一個環(huán)節(jié)和內(nèi)容。事后審計主要針對的是基建項目施工過程中的一些問題，對其進行審計并采取措施；事中審計主要針對基建項目施工管理過程中管理人員的責任履行情況，并對每個階段的效益進行審計。事前審計主要是風險審計，審計資金來源、合同評審和簽訂中可能存在的風險[3]。

4.提高審計人員的職業(yè)敏感度審計人員在對基建項目進行審計的過程中絕不能帶有任何主觀情緒和個人情感色彩，只有這樣才能夠確保審計工作的公正性和科學性。要提高審計組人員的職業(yè)敏感度，在每個審計環(huán)節(jié)中都要保持客觀公正的立場。每一個審計環(huán)節(jié)都要有相應的法律依據(jù)或者經(jīng)過全審計組討論，審計人員絕不能憑空臆測、貿(mào)然行事。審計人員要注意審計工作底稿的保存工作，審計工作底稿是重要的法庭證據(jù)，絕不能因為人為疏漏而出現(xiàn)遺失、錯漏的情況。審計人員要能夠識別審計過程中出現(xiàn)的風險，保持高度的政治敏感性，及時發(fā)現(xiàn)并拒絕不規(guī)范的行為，嚴格杜絕審計過程中的賄賂行為。在審計工作結(jié)束后，審計組人員要對審計工作進行及時的總結(jié)，總結(jié)經(jīng)驗教訓，不斷降低審計風險，促進審計質(zhì)量的提高。

篇2

《審計法》規(guī)定，加強政府投資項目審計是國家審計的法定職責。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，特別是各地黨委政府加快“全面建設(shè)小康社會，構(gòu)建和諧社會”步伐，政府投資的力度在提升，政府和公民對投資審計的期望也在加大。但通過以往的審計，發(fā)現(xiàn)項目投資建設(shè)過程中建設(shè)程序執(zhí)行不嚴格、成本核算不規(guī)范、損失浪費等現(xiàn)象還時有發(fā)生。因此，審計部門必須自覺地圍繞黨委、政府的中心工作，認真履行好審計職責，切實加強政府投資項目審計。

一、工程項目建設(shè)的基本程序

工程項目建設(shè)有嚴格的管理程序，建設(shè)程序的依次履行是工程建設(shè)逐步完成的過程，該過程一般可分為項目立項（編制估算）、初步設(shè)計（編制概算，報批項目計劃）、施工圖設(shè)計（編制預算）、工程招投標、工程施工、竣工結(jié)算及決算、項目竣工驗收轉(zhuǎn)資產(chǎn)七個階段。

二、開展審計的重點

開展投資項目審計時，應著重從項目的建設(shè)程序、基建財務、工程結(jié)算三個方面進行重點審計。

（一）建設(shè)程序?qū)徲?/p>

1.投資決策的科學性和合理性。一是審查投資立項決策程序是否規(guī)范、有效。重點審查項目建議書、可行性研究報告和初步設(shè)計的審批是否嚴格遵守審批程序。如去年對某市500萬元以上的57個政府性投資項目進行了審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有24個項目未編報項目建議書；10個項目未編報可行性研究報告；3個項目未編報初步設(shè)計和概算，決策程序有待于進一步規(guī)范。二是審查承擔政府投資決策咨詢業(yè)務、項目可行性研究業(yè)務、項目評估業(yè)務的各種中介機構(gòu)是否具有獨立性和超脫性，對項目的論證是否充分，可行性研究是否確實可行。三是審查行使項目最終決策權(quán)的有關(guān)部門、人員是否履行和尊重可行性研究和項目評估的科學結(jié)論。

2.計劃管理。國家建設(shè)項目要求“不準搞計劃外項目，不得擅自擴大建設(shè)規(guī)模，任意變更建設(shè)項目的主要工程內(nèi)容，如因特殊任務或情況變化，需要增加投資，調(diào)整工程內(nèi)容時，應按審批權(quán)限報上級計劃管理部門批準?！钡趯徲嫻ぷ髦邪l(fā)現(xiàn)，項目建設(shè)中違反計劃管理的表現(xiàn)形式有：一是超計劃投資，主要是擴大建筑面積和提高建設(shè)標準引起的超計劃投資；二是計劃外項目，主要是批復概算外增加建設(shè)內(nèi)容及未經(jīng)報批擅自改變建設(shè)內(nèi)容；三是計劃執(zhí)行不利，主要是未完成概算批復的建設(shè)內(nèi)容或擅自變更減少建設(shè)內(nèi)容。上述情況需要審計人員認真查閱項目前期資料，并與實際建設(shè)內(nèi)容進行對比分析得出結(jié)論。如在審計某河道治理工程時，審計人員通過查閱可研報告、環(huán)境影響評價報告、批復概算等資料，發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位未完成概算批復的建設(shè)內(nèi)容，主要表現(xiàn)為未按概算要求對河道底泥進行徹底清理，造成河道內(nèi)殘存的底泥重金屬含量明顯超標，對水環(huán)境造成了污染。

3.“四制”管理。按照有關(guān)文件規(guī)定，國家建設(shè)項目實行項目法人責任制度、招投標制度、工程監(jiān)理制度和合同管理制度。因此，我們在審計工作中重點關(guān)注的內(nèi)容是，建設(shè)項目是否確定了項目法人，工程建設(shè)中的設(shè)計、施工、監(jiān)理、材料及設(shè)備采購是否訂立了合同，合同金額達到招標規(guī)定的金額（設(shè)計、監(jiān)理、施工等招投標的起點金額各地均有相應規(guī)定）后是否進行了招標，項目法人（業(yè)主）或代建單位選擇承擔設(shè)計、監(jiān)理、施工任務的單位是否具有相應的資質(zhì)等級；同時還應對合同條款的完整性進行審查，即合同金額與招標金額是否一致，合同是否明確具體的工程內(nèi)容，是否明確合同外工程調(diào)整的條件、計價方式和計算依據(jù)，工程進度款支付是否明確規(guī)定付款時間、控制接口及付款比例，是否明確索賠程序，索賠的支付、爭議的解決方式等。如在對某公共建筑的基坑土石方工程合同管理情況進行審計時，發(fā)現(xiàn)招標文件明確規(guī)定“結(jié)算工程量超投標工程量5%以內(nèi)的，結(jié)算單價按投標單價的95%，結(jié)算工程量超投標工程量5%以外的，結(jié)算單價按投標單價的90%”，但建設(shè)方與施工方簽訂的建設(shè)工程合同關(guān)于工程價款結(jié)算的條款卻未包括將該項規(guī)定。在審計過程中，審計人員根據(jù)合同解釋的優(yōu)先順序，按照招標文件的規(guī)定，對超出投標工程量的項目單價進行了調(diào)整。

（二）基建財務

基建財務包括資金來源和支出兩個方面。按照財政部印發(fā)的《基本建設(shè)財務管理規(guī)定》，建設(shè)成本包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。建筑安裝工程和設(shè)備投資支出屬工程結(jié)算審計的范疇，應結(jié)合施工合同、圖紙、工程變更記錄、預算及費用定額等數(shù)據(jù)進行審計。其他投資支出是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的房屋購置，以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。因此基建財務審計應重點關(guān)注項目資金來源和待攤投資支出科目。

《基本建設(shè)財務管理規(guī)定》對待攤投資支出的內(nèi)容和范圍進行了界定：“待攤投資支出是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應當分攤計入交付使用資產(chǎn)價值的各項費用支出，包括建設(shè)單位管理費、土地征用及遷移補償費、可行性研究費、招標投標費等。建設(shè)單位要嚴格按照規(guī)定的內(nèi)容和標準控制待攤投資支出，不得將非法的收費、攤派等計入待攤投資支出”。因此，在審計過程中，要嚴格審查各類費用入賬是否符合上述規(guī)定。此外，由于工程建設(shè)項目審計對審計人員駕馭財務與工程兩個專業(yè)知識的技能和審計經(jīng)驗提出了更高的要求，因此在提高現(xiàn)有審計人員業(yè)務素質(zhì)、拓展知識面的同時，做好財務與工程兩個專業(yè)的合理分工與協(xié)調(diào)配合顯得十分重要，審計項目實施前要對工程建設(shè)項目的專業(yè)要求進行全面分析，合理安排財務審計與工程管理審計人員知識結(jié)構(gòu)的分工與合作，為工程建設(shè)項目審計的順利實施奠定相應的專業(yè)基礎(chǔ)。

）工程結(jié)算

工程量清單計價規(guī)范頒布實施后，中國工程計價的模式，也由量價合一的靜態(tài)定額計價逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榱績r分離的工程量清單動態(tài)計價。實行工程量清單計價后，工程結(jié)算審計重點也由過去從審核工程量、審查定額套用、審查差價計算等轉(zhuǎn)為審查工程招標文件、工程建設(shè)的內(nèi)容及標準、施工合同約定條款、設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證數(shù)據(jù)等方面。常用審計方法有：

1.觀察法。指審計人員對被審計的工程建設(shè)項目進行實地察看，通過眼見為實，取得第一手審計資料作為審計證據(jù)。通過現(xiàn)場觀察辨別工程的真實性是建設(shè)項目審計最常用的方法之一，也是審計過程中很重要的一個環(huán)節(jié)，因為工程量的落實需要到現(xiàn)場去觀察，利用各種先進測量儀器丈量、測算，然后再與工程結(jié)算書比較，從而發(fā)現(xiàn)有無虛列工程量的舞弊行為。如在某高速公路跟蹤審計中，采用路面取芯機、光電測距儀、GPS衛(wèi)星定位測量系統(tǒng)等工程檢測儀器作為輔助審計手段，對部分標段路基的原地面測量結(jié)果進行了實地復測，通過現(xiàn)場檢驗、試驗,審查出部分項目存在工程質(zhì)量隱患以及部分施工單位原始計量資料存在弄虛作假等問題，通過試驗數(shù)據(jù)審減工程造價約1500萬元。

2.計算法。審計人員對工程建設(shè)項目中的各項數(shù)據(jù)進行驗算或者另行計算。此種方法的目的在于驗證被審計單位提供的決算資料及計算結(jié)果的正確性。當計算結(jié)果與被審計單位的記錄不一致時，審計人員一般應再次驗證計算過程。必要時，與被審計單位有關(guān)部門和人員進行溝通，溝通不一致時，應以審計人員的計算結(jié)果為準。

篇3

一、可行性研究審計存在的主要問題

投資建設(shè)項目前期工作中，可行性研究是投資決策正確與否、是否科學的重要保證，對于減少“釣魚項目”、杜絕“拍板項目”，避免盲目、重復建設(shè)，降低損失浪費，發(fā)揮投資效益起到重要作用。

一是項目投資收益計算失真。由于項目調(diào)查研究工作膚淺、沒有收集掌握研究所需的相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，投入產(chǎn)出計算比較隨意，時常低估項目成本，夸大產(chǎn)出效益，從而導致投資決策失誤。

二是可行性研究深度不夠，質(zhì)量不高，不能滿足評估決策的需要。按照投資項目要求，可行性研究應達到能夠確定方案的程度。但審計發(fā)現(xiàn)，許多可行性研究達到不到要求，存在不同年度、不同項目間可研報告內(nèi)容與深度趨同，甚至雷同、翻版、復制等問題。

三是不重視多方案的論證和比較，可行性方案單一，無決策選擇余地。多方案深度不足或單一方案論證，使決策者無法進行最優(yōu)化比較選擇，勢必導致項目績效低下，造成損失浪費現(xiàn)象嚴重。

四是可行性研究報告編制對內(nèi)缺乏獨立性、公正性和客觀性。審計發(fā)現(xiàn)，一些受托單位或咨詢公司對受托項目存在利益博弈，投審批者所好，掩蓋矛盾及風險，為“可行”而研究，缺乏公正性和客觀性。

五是研究分析中不注重對敏感性問題和風險性因素的分析?？裳袌蟾鎸ν顿Y敏感性和風險因素分析往往不足，不少研究對風險因素分析缺失，制作項目“可行”的結(jié)論，不做不可行性論證，使據(jù)此作出的決策的項目風險較大，效益下降，甚至是背離實際情況，導致重大損失浪費。

六是投資單位重咨詢輕評估，追求可研審批“通過率”，造成一定隱患。組織評估單位對可行性研究報告評審工作存在走過場，只重視技術(shù)方案評估而忽視績效分析評價，沒有真正對可研結(jié)論起到把關(guān)作用。

二、產(chǎn)生問題的主要原因

投資項目績效審計師對諸多投資項目實證分析后，查找問題癥結(jié)，歸納為如下幾點：

第一是對可行性研究工作重視程度不足，把可行性研究工作作為可批性研究結(jié)果。其表現(xiàn)形式之一是一些單位為使項目得到批復，弄虛作假，拼湊事實，主觀得出項目在技術(shù)、經(jīng)濟上可行結(jié)論；其表現(xiàn)形式之二是另一些單位或部門先作投資結(jié)論，后再補可行性研究，其結(jié)論為不當?shù)耐顿Y決策提供數(shù)據(jù)和方案支持。

第二是項目選擇的前期工作不充分。未按國家要求先列入行業(yè)、部門或區(qū)域發(fā)展規(guī)劃，對擬建投資項目未及時做機會研究，對項目背景及資源條件等未及時進行調(diào)查分析；對項目方案未進行初步的技術(shù)、財務、經(jīng)濟、社會和環(huán)境影響評價，對項目投資風險或不可行未及時作出初步判斷。

第三是可研人員水平低、調(diào)查研究不深入。尤其是大型投資項目可行性研究需要由相關(guān)技術(shù)、財務、評估等專業(yè)人員組成可研論證小組，從各個角度對擬建項目是否可行進行考察和分析論證。但實際上一些可研編制人員未作深入細致調(diào)查研究，既無專業(yè)技術(shù)資質(zhì)又缺少經(jīng)濟知識，不具備可研編制應有的資格，這樣必然造成項目前期決策及研究結(jié)論失真可靠性差。

三、改進和完善可行性研究工作的對策及審計建議

1．提高對項目可行研究的認識。

對項目整體性效益而言，前期可研經(jīng)費投入多少，對項目生命期的影響卻很大，稍有失誤會導致項目失敗，產(chǎn)生不可挽回的損失。實踐證明，即使消耗一定資金證明項目不可行，也勝過不作可研就盲目建設(shè)投資。審計建議發(fā)改、建設(shè)、規(guī)劃、財政等有關(guān)政府部門充分認識到可研的重要性及必要性，切實履行其各自的職責，為節(jié)省資源減少浪費各施其職。

2．對可行性研究人員進行職業(yè)教育，審計建議實行從業(yè)資格制度。

首先，地方政府對較大型項目組建可研編制小組。組建一個專業(yè)齊全的工作小組，集思廣益，各負其責。，促使這項工作獨立、公正、客觀。再之，加強對從業(yè)人員的業(yè)務培訓。其次，加強對可研人員的職業(yè)道德教育。制定相關(guān)處理處罰法規(guī)，健全制度。

3．嚴格規(guī)范可行性研究工作。

首先，建立評估指標體系。為準確評估項目效益，提供科學決策依據(jù)，必須依據(jù)投資目標重點確定評估指標元素，建立一套完整評估指標體系，為完成高質(zhì)量可研報告提供前提條件。

其次，規(guī)范可行性研究報告編寫。項目前期研究及決策的主要載體形式是可研報告，其質(zhì)量高低直接影響項目績效成果，因此，必須要開展深入細致的調(diào)查研究，廣泛搜集和獲取信息資料，編寫出論證可靠、行文簡練、條理清晰、深度和廣度適當?shù)目尚行匝芯繄蟾妗?/p>

篇4

公共價值增加是指政府提供的公共產(chǎn)品和服務對社會公眾所產(chǎn)生的效用和意義的提升。老小區(qū)整治項目評價，應以整治項目的覆蓋程度、各項配套設(shè)施的改善、公共秩序的提升等指標作為績效評價的核心，從而使政府的活動向提高公眾的感知價值方向努力，最終促進社會福利的整體增加。

2.公眾導向原則。

績效審計的目標應從政府和審計機構(gòu)的角度轉(zhuǎn)向社會公眾。在老小區(qū)整治項目績效審計評價中，將小區(qū)居民對項目的評價和滿意度引入審計評價標準，既體現(xiàn)民主價值，又彌補評價主體過于單一的不足。

3.結(jié)果與過程相結(jié)合的原則。

新公共管理模式高度重視目標和結(jié)果，但這并不意味著忽略了過程。因為，結(jié)果的有效實現(xiàn)有賴于有力的過程控制及階段性產(chǎn)出。在老小區(qū)整治績效審計評價中，將過程控制和結(jié)果產(chǎn)出的指標相互配合、相互補充，以客觀、全面評價項目績效目標的實現(xiàn)程度。

4.定量指標與定性指標相結(jié)合的原則。

老小區(qū)綜合整治，具有經(jīng)濟福利特征，而不以商業(yè)盈利為目的，其產(chǎn)出包括更多無法計量的成績和結(jié)果。在評價時，應建立定性評價和定量評價相互補充的指標體系，使評價更全面更具體。

5.績效審計與合規(guī)性審計相結(jié)合的原則。

合規(guī)性審計主要關(guān)注是否合乎法律、法規(guī)的規(guī)定，以及不得為謀取私利而挪用或濫用公共資金，項目支出不得超過規(guī)定的需求等。合規(guī)性是政府績效審計的前提條件，只有在保證合規(guī)前提下進行的審計才是有效的。老小區(qū)整治績效審計評價指標考慮合規(guī)性要求，可以促進政府更加負責任地使用公共資金。

二、老小區(qū)整治項目績效審計評價指標的構(gòu)建

本文在借鑒相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，運用實地調(diào)研、專家訪談等方法，構(gòu)建了老小區(qū)整治項目績效審計評價指標。具體步驟如下：

1.第一階段：文獻研究。

我國學者對相關(guān)績效審計評價指標體系的研究大致分為三個方面：一是根據(jù)投資項目的具體程序或內(nèi)容構(gòu)建評價指標體系，二是借助平衡計分卡及其應用原理構(gòu)建評價指標體系，三是圍繞“3E”或“5E”構(gòu)建評價指標體系。這些績效審計評價指標體系雖各有側(cè)重，但都普遍認同績效評價的核心內(nèi)容是經(jīng)濟性、效率性、效果性，并考慮環(huán)境效果。2011年《江蘇省審計機關(guān)專項資金績效審計操作指南》提出，專項資金績效審計評價指標包括財務類、管理類和效益類指標；《財政支出績效評價管理暫行辦法》（財預［2011］285號），給出了財政支出績效評價指標參考框架。該框架提出從項目決策、項目管理、項目績效三個方面評價財政支出績效。本文綜合考慮了現(xiàn)有研究成果，同時借鑒了中央和地方關(guān)于財政支出績效評價參考指標的相關(guān)規(guī)定，以資金流向為主線，從項目決策、項目管理、資金籌集和分配、資金使用管理、項目產(chǎn)出、社會效益及可持續(xù)性等方面構(gòu)建老小區(qū)績效審計評價指標體系。其中：①項目決策：重點評價老小區(qū)整治項目是否符合客觀實際、符合居民意愿、符合整治要求；②項目管理：重點評價機構(gòu)的設(shè)置、管理制度的建立健全、項目申報審批、預算制度及招投標制度等執(zhí)行情況；③資金籌集和分配：重點評價投入是否充足、渠道是否多元化、資金分配是否公平；④資金使用管理：重點評價資金的安全性、合規(guī)性和節(jié)約性；⑤項目產(chǎn)出：重點評價項目完成情況、項目質(zhì)量等；⑥社會效益：重點評價基礎(chǔ)設(shè)施的改善、居住環(huán)境的提升及居民的滿意度等；⑦可持續(xù)性：重點關(guān)注后期維護和管理制度及資金來源。本文最終歸納、演繹、總結(jié)出了老小區(qū)整治項目績效審計評價初步測量題計35項。

2.第二階段：實地調(diào)研。

通過對審計局、市住建局、老小區(qū)整治辦及小區(qū)居民調(diào)研訪談，以考察測量題項設(shè)置的合理性和科學性，能否真實地反映出老小區(qū)整治項目的績效。同時也可以對老小區(qū)整治項目有更加直觀、深入的了解，以便準確把握老小區(qū)整治項目績效的特殊性。通過實地調(diào)研，對社會效益的評價調(diào)整為按具體整治項目設(shè)計評價指標，同時增加了老小區(qū)整治長效管理等測量題。

3.第三階段：專家意見征詢。

將第二階段形成的量表發(fā)給審計部門、市住建局、老小區(qū)整治辦及從事相關(guān)研究的高校學者，征詢基本量表中題項設(shè)置和表述的合理性，并檢查有無遺漏因素和問題。通過專家意見征詢，對問卷結(jié)構(gòu)、用語措辭進行了調(diào)整，并匯總成調(diào)查問卷，共計39個測量題項。

4.第四階段：初始檢驗。

向從事相關(guān)研究的高校學者和前期被訪談的審計部門、市住建局、老小區(qū)整治辦、小區(qū)居民等相關(guān)人員發(fā)放預測問卷，經(jīng)回收后對量表信度和效度進行初始檢驗。檢驗結(jié)果表明，量表信度和效度符合標準，該量表可以應用。

5.第五階段：問卷發(fā)放、收回與檢驗。

為了使本次研究達到預期目標，問卷調(diào)查的發(fā)放對象主要為某省各市、縣審計局相關(guān)科室的負責人、市區(qū)老小區(qū)整治辦及小區(qū)居民。共發(fā)放問卷210份，實際回收172份，回收率為81.90%。問卷主要采用了李克特五級量表來表示，每個題項采用中等長度問題。我們對收回的問卷進行初步檢查，發(fā)現(xiàn)有八個樣本評分數(shù)據(jù)不完整，無法納入計算，因此予以剔除，最終獲得的有效問卷共計164份。本文借助SPSS17.0作為分析工具，對回收的問卷資料進行信度和效度檢驗，并借助于因子分析和回歸分析的方法對關(guān)鍵績效評價指標加以驗證，最終構(gòu)建了老小區(qū)整治項目績效審計評價指標體系。

三、老小區(qū)整治項目績效審計評價指標的賦值

在評價指標體系中，每個指標對系統(tǒng)都有它的作用和貢獻，對系統(tǒng)而言都有它的重要性。所以，在確定它們的賦值時，不能只從單個指標出發(fā)，而是要處理好各評價指標之間的關(guān)系，合理分配它們的權(quán)重。本文采用權(quán)值因子判斷表法確定績效審計評價指標的權(quán)重。具體步驟如下：

1.制訂評價指標權(quán)值因子判斷表，要求專家填寫權(quán)值因子判斷表。

方法如下：將行因子與每列因子相互對比，采用四分制，非常重要的指標為4分，比較重要的指標為3分，同樣重要的為2分，不太重要的為1分，相比很不重要的為0分。專家成員包括政府審計機關(guān)審計人員、小區(qū)綜合整治辦公室人員、市住建局工作人員、高校相關(guān)學者共10人。

2.按百分制將各指標的權(quán)重轉(zhuǎn)換為具體分值。

本文采用百分制評價標準，將老小區(qū)整治績效評價總分數(shù)設(shè)定為100分，根據(jù)各項指標的權(quán)重，把100分分解到各個指標中，定出量分和扣分標準。

四、老小區(qū)整治項目績效審計評價方法

在對老小區(qū)整治項目績效評價中，可以根據(jù)評價內(nèi)容不同的特性和評價側(cè)面，利用各種評價方法的自身優(yōu)勢，促成方法間的有機組合，集成主客觀信息，使評價信息更全面，評價結(jié)論更具有可信度和導向作用。本文主要運用了調(diào)查法、比較法、因素分析法、公眾評價法、綜合評價法等對老小區(qū)整治項目績效進行定量評價。

1.調(diào)查法。

老小區(qū)整治是一項民心工程，應尊重民意，服務民生。本文采用面談和座談會等方式，了解整治項目是否符合居民實際需求。根據(jù)相關(guān)人員的回答做好文字記錄，作為對整治項目決策是否科學合理的評價依據(jù)。

2.比較法。

通過對績效目標與績效結(jié)果、歷史情況和實際執(zhí)行情況、周邊地區(qū)同類支出的比較，綜合分析評價績效目標完成情況。例如，本文通過計算每平方米投入的整治改造資金，與鄰市近幾年整治老小區(qū)每平方米投資額進行對比，分析資金投入的合理性；通過將老小區(qū)整治前后圖片對比，評價社區(qū)環(huán)境是否得到明顯改善。

3.因素分析法。

通過列舉分析影響整治效果的內(nèi)外因素，綜合分析評價績效目標完成情況。例如，針對小區(qū)整治部分項目未完成下達計劃的工作量，分析認為資金來源單一、安排偏緊影響了項目的進度和質(zhì)量。

4.公眾評價法。

對無法直接利用指標計量的效益，可以采用問卷統(tǒng)計、測評等方式向公眾進行該公共支出項目實施效益情況調(diào)查，以評判其效益高低。該方法主要適用于對興建的公共設(shè)施進行評價，具有民主性、公開性的特點。本文老小區(qū)整治項目主要涉及小區(qū)道路、雨污分流的排水管道鋪設(shè)、綠化、安全監(jiān)控設(shè)施、環(huán)衛(wèi)設(shè)施以及各類管線的規(guī)范鋪設(shè)等公共設(shè)施。在對老小區(qū)整治效果績效評價時，設(shè)計了調(diào)查問卷，將居民的滿意度納入審計評價。問卷內(nèi)容采用明確的問答方式。

5.綜合評價法。

在多種指標計算的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定的權(quán)數(shù)計算出一個綜合評價值，依據(jù)綜合評價值進行評價。采用這種方法評價的準確度較高、較全面。本文中，審計人員根據(jù)構(gòu)建的指標逐項進行評分，并加總得出總分對老小區(qū)整治績效進行綜合評價。

五、老小區(qū)整治項目績效審計評價指標的應用

為進一步說明該指標體系的操作程序和測評方法，現(xiàn)以某市老小區(qū)整治項目績效審計評價為例，簡要闡述審計人員利用本文建立的指標體系對該項目進行績效審計評價的情況。各位審計人員根據(jù)該項目的實際情況，與給出的量分值進行比較，確定各指標測評值。然后，將各位審計人員的測評值相加求其平均值，得出績效審計評分結(jié)果。

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二、高校建設(shè)項目審計程序

由于建設(shè)項目各階段的審計程序不完全一致，分別從以下四個階段闡述：

（一）招投標階段審計程序

由建設(shè)單位編制招標文件并報內(nèi)審機構(gòu)審計；內(nèi)審機構(gòu)接受招標文件后轉(zhuǎn)發(fā)給社會中介機構(gòu)，社會中介機構(gòu)審核招標文件并出具審核意見或報告送內(nèi)審機構(gòu)進行確認；內(nèi)審機構(gòu)對社會中介機構(gòu)的意見和報告進行確認并出具審計意見或報告交建設(shè)單位；建設(shè)單位根據(jù)內(nèi)審機構(gòu)審查意見完善招標文件?；ㄌ庁撠熅唧w的招標事宜，審計組（由內(nèi)審人員和外審人員組成，組長由內(nèi)審人員擔任）派員參加投標預備會，參加開標、評標和定標。合同審核程序同招標文件。

（二）施工階段審計程序

主要指隱蔽工程記錄、工程變更、工程索賠、工程進度款支付等審計的程序。由施工單位向建設(shè)單位報送隱蔽工程記錄、工程變更等跟蹤審計資料；建設(shè)單位將上述資料交監(jiān)理單位審核；監(jiān)理單位對建設(shè)單位負責，審核后送建設(shè)單位；建設(shè)單位項目負責人對監(jiān)理審核意見審查后送內(nèi)審機構(gòu)；內(nèi)審機構(gòu)接受建設(shè)單位送來的跟蹤審計資料后轉(zhuǎn)交給社會中介機構(gòu)，社會中介機構(gòu)審核送審資料并出具審核意見或報告送內(nèi)審機構(gòu)進行確認；內(nèi)審機構(gòu)對社會中介機構(gòu)的審核意見或報告進行確認并出具審計意見或報告交建設(shè)單位；建設(shè)單位根據(jù)內(nèi)審機構(gòu)的審計意見或報告通知施工單位及相關(guān)部門執(zhí)行。

（三）竣工結(jié)算階段審計程序

竣工結(jié)算階段的審計程序同施工階段。

（四）竣工決算階段審計程序

與施工階段相比，報送資料主體變更為基建財務部門及建設(shè)項目負責人，另外無需監(jiān)理審核，當然，不排除向監(jiān)理人員咨詢相關(guān)情況。其他程序同施工階段。

三、建設(shè)項目各階段內(nèi)控評審、風險分析及審計控制點

（一）招投標階段內(nèi)控評審、風險分析及審計控制點

招投標階段審計主要包括招投標審計及合同管理審計。1.招投標審計招投標審計是指對建設(shè)項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、物資供應等招標公告的、擬投標人的資格預審、接受投標資料、開標定標過程、招標結(jié)果公示等招投標的全過程進行的審查和評價。（1）招投標內(nèi)控制度的審查和評價筆者認為招投標階段內(nèi)控制度包括：招標公告制度、專家評審制度、評標保密制度、招標過程監(jiān)督制度等。高校內(nèi)部審計人員應按照采管分離、不相容職務分離等原則對該階段內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進行審查和評價。（2）招投標風險分析根據(jù)多年積累的審計經(jīng)驗，筆者認為招投標階段主要存在如下風險：第一，未嚴格執(zhí)行招投標制度。如建設(shè)單位在發(fā)售招標文件時，故意縮短投標時間，縮小公告范圍，不按照規(guī)定的程序開標、評標、定標等。第二，串標導致投資增加。第三，低價中標，導致施工過程中變更增加或埋下質(zhì)量隱患。（3）招投標審計控制點建設(shè)項目招標投標程序合法、合規(guī)性審計；對投標單位資質(zhì)的真實性、合法性審計；招標文件制定的評標原則是否為合理低價中標原則；對開標、評標和中標的審查；中標后的跟蹤審計，中標后要對施工、監(jiān)理、設(shè)計等方案的實施及采購物資設(shè)備的型號與質(zhì)量等進行跟蹤審計，看是否按合同執(zhí)行，并達到招標文件的要求及投標文件的承諾。2.合同管理審計合同管理審計是指對項目建設(shè)過程中各專項合同內(nèi)容及各項管理工作質(zhì)量及績效進行的審查和評價。這里所指的各專項合同包括設(shè)計合同、監(jiān)理合同、施工合同、物資采購合同等。（1）合同管理內(nèi)控制度審查和評價第一，審查合同管理內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況合同管理內(nèi)控制度包括：項目招標制度、設(shè)備訂貨招標制度、合同管理制度、合同會簽制度、合同變更制度等。審計人員應按照規(guī)范的審計程序?qū)贤芾韮?nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進行評審并編制審計工作底稿。第二，合同風險管理審核主要審查建設(shè)單位有無建立健全完整的風險管理體系，審計人員應根據(jù)審計程序?qū)贤L險管理體系的建立與執(zhí)行情況進行評審并編制審計工作底稿。（2）合同管理審計控制點首先，審查合同內(nèi)容的完整性。合同的內(nèi)容應包括：工程質(zhì)量、工程造價、資料交付時間、付款方式、質(zhì)量保修范圍、違約責任等條款。其次，審查合同條款意思表達是否清楚，合同條款中應詳細列出合同價款的調(diào)整內(nèi)容和方式、風險范圍、工期獎罰和質(zhì)量獎罰措施、水電費的支付、甲供材的結(jié)算、審計費用的承擔等。同時，一定要注意合同條款與招標文件、投標文件及其他技術(shù)資料之間的敘述是否統(tǒng)一。

（二）施工階段內(nèi)控評審、風險分析及審計控制點

施工階段的審計是指對項目建設(shè)過程中施工環(huán)節(jié)各項管理工作質(zhì)量及績效進行的審查和評價。1.施工階段內(nèi)控制度的審查和評價施工階段內(nèi)控制度包括：工程監(jiān)理制度、質(zhì)量管理制度、組織計劃管理制度、工程造價管理制度、文明安全施工管理制度、檔案資料管理制度等。審計人員應按照規(guī)范的審計程序?qū)κ┕るA段內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進行評審并編制審計工作底稿。2.施工階段風險管理審核主要審查建設(shè)單位有無建立健全完整的風險管理體系，如設(shè)計變更帶來投資風險、材料價格上漲導致投資增加、設(shè)計缺陷導致工期拖延、業(yè)主方履約不及時導致承包商索賠、工程量清單不準確導致投資失控等等。審計人員應按照規(guī)范的審計程序?qū)κ┕るA段風險管理體系的建立與執(zhí)行情況進行評審并編制審計工作底稿。⒊施工階段審計控制點(1)隱蔽工程記錄的審計建設(shè)項目在施工過程中的每一個環(huán)節(jié)都存在著隱蔽工程，審計人員一定要深入施工現(xiàn)場，將實際情況記錄下來，為科學、準確、客觀地計算工程造價提供第一手資料，同時也為解決工程結(jié)算審計過程中出現(xiàn)的爭議提供更有說服力的證據(jù)。另外，所有的隱蔽工程都要經(jīng)基建、監(jiān)理、審計和施工四方會簽后才能隱蔽。(2)工程變更的審計工程變更審計主要審查其必要性、合理性、時效性及變更價款的合理性。(3)設(shè)備和材料采購審計審計人員應廣泛了解市場行情，對特殊材料價格進行市場詢價，通過電子網(wǎng)絡等多渠道了解市場行情，特別是對新設(shè)備、新材料的采購要進行實地考察。(4)工程索賠的審計工程索賠是指施工單位對非自身原因造成的工期延誤、費用增加而要求建設(shè)單位給予補償損失的一種權(quán)利要求。工程索賠審計主要審查索賠理由是否正當，索賠程序是否符合有關(guān)法規(guī)和制度的規(guī)定，索賠計算是否準確等。(5)工程進度款支付的審計工程進度款是工程項目竣工結(jié)算前業(yè)主工程投資支付的最主要方式。工程進度款支付審計的內(nèi)容包括以下兩個方面：首先，審查相關(guān)費用計算是否正確。其次，對已撥付工程款的使用加強監(jiān)督，防止施工方挪為他用。(6)對監(jiān)理單位的審查審計人員應檢查工程監(jiān)理執(zhí)行情況是否受項目法人委托對施工承包合同的執(zhí)行、工程質(zhì)量、進度費用等方面進行監(jiān)督與管理，是否按照有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、技術(shù)規(guī)范、設(shè)計文件的要求進行工程監(jiān)理。

（三）竣工結(jié)算階段內(nèi)控評審、風險分析及審計控制點

竣工結(jié)算審計是指施工單位按照工程施工合同，以及在工程實施過程中發(fā)生的超出合同范圍的設(shè)計變更、技術(shù)商洽、工程變更等資料為依據(jù)編制工程價款結(jié)算，建設(shè)單位對施工單位編制的工程竣工結(jié)算的真實性、合法性及有效性進行的全面審計。1.竣工結(jié)算階段內(nèi)控制度的審查和評價竣工結(jié)算階段內(nèi)控制度包括：施工單位提供竣工結(jié)算資料，監(jiān)理單位初審，建設(shè)單位項目負責人對監(jiān)理審核結(jié)果簽字確認后報審計部門審計；審計部門建立三級審查制度，即主審負責、復審把關(guān)、領(lǐng)導最終簽字確認。審計報告必須由主審人員、復審人員分別簽字，經(jīng)內(nèi)審機構(gòu)領(lǐng)導原則同意后，送施工單位、建設(shè)單位簽字并加蓋公章，內(nèi)審機構(gòu)領(lǐng)導簽字并加蓋公章后，審計報告才正式生效；財務部門以內(nèi)審機構(gòu)出具的審計報告作為結(jié)算依據(jù)。審計人員應根據(jù)規(guī)范的審計程序?qū)υ撾A段內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進行評審。⒉竣工結(jié)算階段的風險分析竣工結(jié)算階段的風險主要有：違反工程量計算規(guī)則重算、多算或少算工程量；任意提高材料價格，不按照合同約定的材料價格結(jié)算；違反取費規(guī)定和標準，亂計取費用，同一項工程不同專業(yè)按較高的取費標準取費等。上述這些問題將會造成工程造價增加的風險。⒊竣工結(jié)算階段審計控制點(1)審查工程量清單計算是否準確。工程量包括合同承包范圍內(nèi)的工程量和設(shè)計、施工變更的工程量。合同承包的工程量不論是固定單價還是固定總價，其工程量是原施工圖紙范圍內(nèi)的，原則上不作變動。變更部分無論增加或減少多少，其工程量均按實際計算。(2)審查材料價格是否按合同作為計價、結(jié)算的依據(jù)，通常情況下合同約定以同期造價管理部門的信息資料為依據(jù)；對沒有指導價格的乙供材應以建設(shè)單位和施工單位共同調(diào)研的市場價格作為結(jié)算依據(jù)。(3)審查包括索賠費用、點工費、包干費、施工配合費等在內(nèi)的獨立費用的計算是否合規(guī)。(4)審查定額套用和費用計取是否遵守定額管理部門的相關(guān)文件規(guī)定及合同約定。通常各種取費標準是由省級定額管理部門制定并頒布實施的，另外地方定額管理部門也會出臺一些針對本地區(qū)的費用標準。

（四）竣工決算階段內(nèi)控評審、風險分析及審計控制點

基本建設(shè)項目竣工決算審計是指審計機構(gòu)對其竣工決算的真實性、合法性和效益性進行的審計監(jiān)督。目前高校普遍存在著項目建成后不及時編制竣工財務決算的現(xiàn)象，更談不上竣工決算審計。絕大部分高校的固定資產(chǎn)都是暫估入賬。為了保證固定資產(chǎn)的真實、完整，竣工決算審計已成為實施監(jiān)督的重要手段。⒈竣工決算階段內(nèi)控制度的審查和評價竣工決算階段內(nèi)控制度包括：財務決算報表的計算和復核人員分離；竣工財務決算編制制度、竣工財務決算審計制度；預算調(diào)整制度、資產(chǎn)交付使用制度等。審計人員應根據(jù)規(guī)范的審計程序?qū)υ撾A段內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進行評審。⒉竣工決算階段風險分析竣工決算階段風險主要有：項目建設(shè)未按批準的預算執(zhí)行，有超預算的風險；工程結(jié)算專項審計有誤差；支出分攤得不準確，導致交付使用資產(chǎn)不準確；隱瞞、轉(zhuǎn)移庫存物資，虛列往來款項，隱匿結(jié)余資金的風險等。⒊竣工決算階段審計控制點(1)竣工決算報表編制審計首先，根據(jù)上級批文、各類合同、財務資料及設(shè)計資料等，逐項對“竣工工程概況表”、“竣工財務決算表”、“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細表”中填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù)進行審核。其次，審查竣工決算說明書。主要審查編制依據(jù)及引用數(shù)據(jù)的準確情況。(2)項目建設(shè)及預算執(zhí)行情況審計主要審查建設(shè)項目資金的來源、到位與使用情況（審查建設(shè)資金來源是否合法、是否按計劃及時到位、資金的使用是否合規(guī)，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用及損失浪費現(xiàn)象。）；審查項目是否超預算并分析原因。筆者在竣工財務決算審計實踐中就發(fā)現(xiàn)有資金被侵占的現(xiàn)象，如建設(shè)單位將未安排預算的一些維修項目發(fā)生的費用列入基建成本。(3)建設(shè)成本審計通常情況下，建筑安裝工程竣工后都要實施結(jié)算審計，財務決算審計時只需抽查，重點抽查超概算金額較大的單位工程、重大設(shè)計變更及高額索賠費用等。(4)交付使用資產(chǎn)審計主要審查建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資支出明細賬，審查交付使用資產(chǎn)的正確性；審查固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計入交付使用資產(chǎn)等。(5)結(jié)余資金審計核實銀行存款、現(xiàn)金等貨幣資金；審查往來款項，債權(quán)債務；審查類似保證金性質(zhì)的債權(quán)，如政府機構(gòu)收取的墻改基金、散裝水泥基金等有無收回；審查履約保證金、質(zhì)量保證金、工期保證金等性質(zhì)的債務是否償還；審查代繳的規(guī)費、勞保統(tǒng)籌費用等是否收回。在實際工作中，我們發(fā)現(xiàn)上述債權(quán)的處理很隨便，直接結(jié)轉(zhuǎn)進成本；經(jīng)過審計后我們要求建設(shè)管理部門履行相關(guān)手續(xù)收回此類債權(quán)，核減相應成本。(6)評價投資效果評價項目的投資效果一般從工期、質(zhì)量、造價等各項經(jīng)濟技術(shù)指標等方面來評價。工期評價主要把實際工期與計劃工期進行對比，分析工期提前或延期的原因，分析工期提前或延期對投資效益產(chǎn)生的影響；質(zhì)量評價主要根據(jù)竣工驗收小組或質(zhì)量監(jiān)督部門的評定等級來對比是否達到預期的質(zhì)量標準；造價評價主要對照概算，說明節(jié)約還是超支，用金額絕對值和百分率相對值進行分析說明。

四、全過程跟蹤審計取得的成效

科學的審計模式，規(guī)范的審計程序，再加上在內(nèi)控制度評審、風險管理的基礎(chǔ)上準確把握審計重點，建設(shè)項目的全過程審計，必定能取得很大的成效。審計實踐中取得的成效主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）經(jīng)濟效益

一是直接經(jīng)濟效益，即在全過程跟蹤審計中，審計人員通過工程標底審核、合同價款談判、變更及簽證的控制、材料的招投標、索賠費用的審核等方式取得的直接審計效益。二是間接經(jīng)濟效益，即在全過程跟蹤審計中，通過審計監(jiān)督措施、審計合理化建議等獲得的間接經(jīng)濟效益，主要表現(xiàn)在招標文件、工程量清單、投標報價、評標辦法選用和招標控制價制定、合同進度款、設(shè)備、材料詢價、索賠化解等技術(shù)經(jīng)濟活動的控制、管理建議取得的而且要通過一定方法分析、比較和計算來體現(xiàn)的經(jīng)濟效益。另外，隱蔽工程、設(shè)計變更、工程簽證、索賠等在實施過程中的控制，原來竣工結(jié)算中的虛增工程量、高估冒算、審計糾紛等現(xiàn)象將會得到有效遏制，這種效益也只有通過跟蹤審計才能體現(xiàn)。

（二）社會效益

通過對建設(shè)項目全過程跟蹤審計，促使有關(guān)單位自覺地執(zhí)行國家政策、法規(guī)，使整個工程實施處于受控狀態(tài)，改變了過去建設(shè)、監(jiān)理、審計和施工相互脫節(jié)，管理比較混亂的現(xiàn)象。

篇6

內(nèi)部審計作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經(jīng)營。為使內(nèi)部審計能充分發(fā)揮作用，必須對內(nèi)部審計項目進行有效的質(zhì)量控制。

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的涵義

中國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的《內(nèi)部審計具體準則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計項目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)的審計項目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計項目質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環(huán)節(jié)。

二、加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的重要性

1.加強項目質(zhì)量控制是推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑

審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命，而審計項目質(zhì)量則是內(nèi)部審計質(zhì)量的靈魂。加強審計項目質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計項目容易得到領(lǐng)導的重視，被審計單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計隊伍素質(zhì)的提高，通過對審計項目的質(zhì)量控制，使審計人員對素質(zhì)要求有了新的標準和認識，審計隊伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應業(yè)務發(fā)展對內(nèi)部審計的需要?？梢哉f，內(nèi)部審計工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項目質(zhì)量的前提下實現(xiàn)的，提高審計項目質(zhì)量是推動內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑。

2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強項目質(zhì)量控制

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標不明確，重點不突出，影響項目質(zhì)量；“重審計問題、輕審計規(guī)范”，審計取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。

3.加強項目質(zhì)量控制是規(guī)避審計風險的有效手段

開展內(nèi)部審計工作，勢必存在內(nèi)部審計風險。在我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計風險大小的直接因素就是內(nèi)部審計項目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計項目質(zhì)量越高，審計風險就越?。环粗?，則審計風險越大。所以控制和降低審計風險的核心在于提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量。只有加強對審計項目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計工作行為，最大限度地規(guī)避審計風險。

4.加強項目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準則的完善提供實踐基礎(chǔ)

科學的理論來源于科學的實踐，在不斷強化項目質(zhì)量控制的實踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗教訓、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準則打下堅實的實踐基礎(chǔ)。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是一個過程，包括立項、準備、實施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計項目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。

1.立項階段的質(zhì)量控制

高度重視立項階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計立項應以本組織風險評估為基礎(chǔ)，以幫助組織實現(xiàn)目標，為組織提供增值服務為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計項目的立項要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當控制和縮小審計范圍。根據(jù)以往審計經(jīng)驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計只針對某一個管理環(huán)節(jié)或一個業(yè)務事項進行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質(zhì)量控制的把握及控制審計的風險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。

2.準備過程的質(zhì)量控制

準備階段是整個項目的基礎(chǔ)，在項目前期做好各項質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計質(zhì)量，降低審計風險，而且可以節(jié)約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個方面：

(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內(nèi)部審計部門在配備相應的項目成員時應主要考慮兩方面因素。一是審計人員應符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計人員在審計過程中應展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計人員的客觀性，是保證審計質(zhì)量的重要因素，審計部門負責人不應委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應符合專業(yè)勝任的要求?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中同時要求，內(nèi)部審計師在開展業(yè)務時，應具備專業(yè)能力和應有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質(zhì)量。

(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計的重點領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調(diào)查。審計調(diào)查應重點關(guān)注被審計單位的業(yè)務流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計組應執(zhí)行分析性程序，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風險作出合理評估，初步確定審計的重點領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計階段的一個重要環(huán)節(jié)認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標。

(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應具備三個特征。第一，它從根本上規(guī)定了項目的方向，是指導審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標準。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎(chǔ)，好的實施方案已基本摸清被審計單位經(jīng)營活動情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。

3.實施過程的質(zhì)量控制

審計實施過程的質(zhì)量控制是整個項目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質(zhì)量，降低項目總體風險。現(xiàn)場實施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴格執(zhí)行審計程序，規(guī)范業(yè)務操作，重點把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計證據(jù)的質(zhì)量控制。審計證據(jù)為內(nèi)部審計人員作出審計結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項目質(zhì)量的核心。審計證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據(jù)要足以支持審計報告和審計結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計取證的方法。為保證審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應根據(jù)取證的要求不同，對取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計取證行為。三是要恰當處理和評價審計證據(jù)。內(nèi)審人員應要求證據(jù)的提供者進行簽名或蓋章，確認其來源真實，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應當了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據(jù)時，應當考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計底稿的質(zhì)量控制。審計底稿是保證審計質(zhì)量，防范審計風險和道德風險的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時，應遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。保證認定事實客觀存在、問題性質(zhì)判斷準確、審計建議合理專業(yè)。

4.審計報告的質(zhì)量控制

審計報告是審計監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體，要想提高審計項目的質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應當客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計報告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎(chǔ)，問題事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責成審計組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規(guī)為準繩，引用法規(guī)條文是否有效、準確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發(fā)點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經(jīng)營管理活動是否具有指導意義。五是審計報告結(jié)構(gòu)是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當，審計報告作為專業(yè)文書，應切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制

做好以下項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對于提升以后項目的質(zhì)量具有重要作用。

(1)認真開展項目總結(jié)。每一個審計項目結(jié)束后，項目組長要認真組織開展項目總結(jié)，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應注意的事項。審計總結(jié)是內(nèi)部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導意義，有利于不斷提高審計項目質(zhì)量，降低審計風險，提高審計效率。

(2)后續(xù)審計質(zhì)量控制。后續(xù)審計是內(nèi)部審計人員用以確認管理層針對已報告的業(yè)務發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動是否適當、有效和及時的過程。為保證后續(xù)審計的質(zhì)量得到控制，首先，應將后續(xù)審計的責任在內(nèi)部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計中，審計人員應重點關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題的風險是否得到控制，加強審計人員對風險接受程度的準確判斷，以規(guī)避審計風險，保證項目質(zhì)量。

6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的其他配套措施

(1)建立審計項目督導的平行作業(yè)機制。審計項目督導工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項目質(zhì)量的高低。針對目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計由于受人員、機構(gòu)編制等因素的制約，審計項目的督導缺乏實質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復核，在深度和廣度上還不能達到項目質(zhì)量控制得要求。因此，應建立審計項目督導的平行作業(yè)機制。明確審計項目的督導工作應貫穿于項目的始終，保證對項目各環(huán)節(jié)督導的質(zhì)量控制。

(2)不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置。績效考評的目的本身是獎勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門實際運行的情況看，由于內(nèi)部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領(lǐng)導，而這雙重領(lǐng)導出于各自利益出發(fā)，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質(zhì)量，加大審計風險。因此，內(nèi)審部門應不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置，保證審計項目的質(zhì)量控制。

綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計只有不斷提高項目質(zhì)量的控制水平，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。超級秘書網(wǎng)：

參考文獻：

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準則第19號—內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，2005年5月.

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2項目施工全過程跟蹤造價審計內(nèi)容

在項目施工作業(yè)實施的全過程，造價審計工作人員需要關(guān)注的主要內(nèi)容包括以下幾個方面:(1)對工程項目合同以及雙方所簽訂各類協(xié)議的合法性、合理性進行審查;(2)對工程項目建設(shè)施工合同當中與工程造價有關(guān)條款的執(zhí)行情況進行全面監(jiān)督;(3)安排工作人員參與項目施工例會以及技術(shù)經(jīng)濟協(xié)調(diào)會，對會議主要內(nèi)容進行記錄與匯報;(4)對工作量月度報表進行審查，結(jié)合項目施工特點，提出階段性的工程付款咨詢意見;(5)安排工作人員參與項目施工現(xiàn)場圖紙會審以及技術(shù)交底工作當中，配合其他各方負責人，完成對施工預算的編制工作;(6)對工程項目質(zhì)量實施的動態(tài)情況進行觀察與掌握;(7)面向建設(shè)方提供各類項目施工期間可能涉及到的反索賠事件咨詢服務;(8)對施工全過程中造價審計工作的開展情況與成果進行總結(jié)并編制形成完整文件報告;(9)結(jié)合工程項目實際施工情況，提出在項目施工全過程當中與造價控制以及降低造價相關(guān)的合理、可行性意見。

3項目施工全過程跟蹤造價審計方法

由于項目施工全過程跟蹤造價審計在實際開展中具有事先性、主動性、以及動態(tài)性的特點，因此，為了能夠及時向現(xiàn)場提供造價咨詢服務，就需要委派專門的造價工程師深入施工現(xiàn)場，常駐現(xiàn)場并參與到工程造價的管理工作當中，與建設(shè)方負責人相互配合，在控制工程造價的基礎(chǔ)之上合理降低工程造價。期間，所涉及到的造價審計方法歸納如下:

3．1對工程合同以及相關(guān)協(xié)議的審查在審查工程合同以及相關(guān)協(xié)議時，首先需要驗證其合法性。以我國現(xiàn)行的法律法規(guī)以及行業(yè)標準為依據(jù)，審查合同及相關(guān)協(xié)議的精神、文本格式是否符合要求。對于審查合格的合同協(xié)議，需要進一步評估其合理性。合理性的評估包括:合同協(xié)議中所使用語言文本是否規(guī)范，有無歧義，是否簡練，重點評估相關(guān)條款是否存在語義表述不當?shù)膯栴}，避免后期發(fā)生索賠事件。特別是涉及到費用以及計算依據(jù)的條款，更需要工作人員嚴加審查。還需要審查合同協(xié)議的附表、附錄、簽章等手續(xù)是否完整齊備。通過對工程合同以及相關(guān)協(xié)議的審查，能夠從源頭入手，最大限度的規(guī)避后期的索賠問題以及爭議問題。

3．2對設(shè)計變更以及簽證費用的審查在項目施工現(xiàn)場發(fā)生設(shè)計變更問題后，首先需要對其進行定性審查。這一環(huán)節(jié)中所涉及到的審查內(nèi)容包括(設(shè)計變更所對應的手續(xù)以及變更依據(jù)是否符合現(xiàn)行法規(guī)以及行業(yè)標準的要求，是否與項目招投標精神意志，是否準確的反應了現(xiàn)場變更的情況，設(shè)計變更是否出現(xiàn)了重復計取的問題)。在以上審核結(jié)束后，需要進一步進行定量審查。即重點審查設(shè)計變更中的文字表述是否清晰且明確，同時與簽證費用相關(guān)的計算方法與結(jié)果要求是否合理，附件、附錄是否完整。整個審查過程當中，需要確保核定的嚴密性，并根據(jù)審查結(jié)果，對工程項目用款計劃進行合理的調(diào)整。

3．3配合建設(shè)方進行工程款項撥付需要積極與建設(shè)方負責人配合，做好對工程款項的撥付工作。在監(jiān)理單位對工程進度報量表付款申請單進行審核并簽字確認以后，需要與施工方負責人配合，以月度為單位，根據(jù)每個月的工作量完成情況逐一核對項目內(nèi)容，同時根據(jù)工程項目建設(shè)前期所簽訂的施工合同相關(guān)條款，匯總形成整體性的工程形象進度意見書，將意見書及時報送給建設(shè)方負責人并將其作為工程進度款項按階段撥付的重要依據(jù)。通過此種方式，能夠使工程建設(shè)全過程當中，款項的撥付得到數(shù)額上的限制，避免在工程施工作業(yè)中出現(xiàn)超付等方面的問題。

3．4對竣工驗收的審查工程造價審計工作人員需要參與到項目竣工驗收的工作環(huán)節(jié)當中，對項目主體工程竣工后未完成的尾工工程進行全面清理，若涉及到未完工工程，則需要根據(jù)未完工工程的實際情況，專門編制對應的明細表，同時，在所編制明細表中注明未完工工程的具體內(nèi)容。若在未完工工程當中涉及到與工程價款有相關(guān)聯(lián)系的項目，則還需要在對整個工程項目進行結(jié)算審核的過程當中對這部分價款予以扣除處理。

篇8

1.招標人不正當招標

不正當招標行為表現(xiàn)在：一以資金不足需要墊資為由，制定施工隊伍；二以建設(shè)項目需要搶時間、趕工期為由，“省略”法定的招投標程序；三對一些非保密安全性項目，以建設(shè)項目是“保密”工程為由，不進行招投標程序而私自制定承包人等。

2.投標人不正當投標

投標人在進行投標時，不正當?shù)男袨橹饕校阂皇钦\信缺失，弄虛作假；二是利用關(guān)系進行行賄；三是自律性較差，存在串標、圍標、陪標現(xiàn)象。

3.行政權(quán)力干涉招投標

建設(shè)項目的資金來源主要是政府，因而在進行建設(shè)項目的招投標時，行政權(quán)力對公正的招投標進行干涉或限制屢見不鮮的。當前，從干涉的主體上進行劃分，主要有領(lǐng)導干部非法干預、現(xiàn)場監(jiān)督人員干預、地方政府干涉及部門干涉四類。

（二）政府投資項目管理薄弱

1.政府投資建設(shè)項目的管理由黨政群機關(guān)、社會團體、教育及文化等多個不同部門的人員參與，每一項目均組建一個管理的班子，人數(shù)較多，如此多的參與人員也造成管理費用較高，同時還易于產(chǎn)生尾大不掉的現(xiàn)象。

2.管理人員的專業(yè)性不足、經(jīng)驗不足所導致的物資浪費、投資失控等問題。政府投資建設(shè)項目由于資金大、要求質(zhì)量高、參與項目人員復雜，因而對于管理人員就要求具有較高的專業(yè)性，但是臨時組建的班子使很多非專業(yè)人員參與到建設(shè)項目管理工作，非專業(yè)人員的資金調(diào)度能力、管理能力難以滿足項目管理的需求，也就不可避免的造成上述問題。

（三）項目建設(shè)監(jiān)管不到位

政府投資項目建設(shè)管理的程序大致分為項目前期階段、建設(shè)實施階段以及竣工決算階段。如何把項目建設(shè)的財務監(jiān)管貫穿于各階段，是提高項目建設(shè)經(jīng)濟效益與社會效益，促進國民經(jīng)濟持續(xù)、健康、快速發(fā)展的重要任務。當前項目建設(shè)管理不到位主要體現(xiàn)在：在項目前期存在利用各種手段，排斥投標人，搞地方保護；對于中標后的建設(shè)項目在進行施工時，為謀取不正當利益，而不嚴格按照合同履行建設(shè)義務；同時，工程的監(jiān)理制在施工過程中貫徹的不到位。

二、健全政府投資項目建設(shè)體制的對策

（一）深化經(jīng)濟體制改革，健全法律法規(guī)

為確保政府投資項目建設(shè)招投標過程的公正、公平、公開，首先就必須深化經(jīng)濟體制的改革，全面推進現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制在我國項目建設(shè)中的貫徹實施，減少行政力量在項目建設(shè)中的不合法干預，從根本上改變用人制度及權(quán)力分配制度。要實現(xiàn)經(jīng)濟體制的深化改革，還必須加強立法，完善法規(guī)。當前，《招投標法》中的一些規(guī)定本身存在模糊性：低成本界定、化整為零的界定及資金情況的界定等。模糊的概念使得承包商及機構(gòu)就有了建設(shè)時的彈性空間，因而，必須健全法規(guī)，使有關(guān)規(guī)定具體化、給機構(gòu)等的自由裁量權(quán)變小，使建設(shè)項目的管理能夠依法進行，降低管理時的主觀參與度、行政權(quán)力參與度。

（二）推進誠信體系建設(shè)，健全社會監(jiān)管力度

審計工作涉及到建設(shè)項目的各方面，因而應積極的構(gòu)建誠信體系：以誠信進行招投標、以誠信進行施工、以誠信進行竣工的決算。建立健全施工企業(yè)競爭不良的行為機制，狠抓管理，對于不誠信的行為予以嚴厲的打擊。同時，還應健全社會的監(jiān)督。因為國家建設(shè)項目是服務于國家的經(jīng)濟與社會利益的，因而它關(guān)乎到每一位民眾的利益，應加強群眾在監(jiān)管作用的發(fā)揮。

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0引言

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個組成部分，幫助企業(yè)改善管理，提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)總體經(jīng)營目標的實現(xiàn)，是其服務宗旨和任務，是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。施工企業(yè)的效益主要來源于工程項目，能否取得較好的經(jīng)濟效益關(guān)鍵在于工程項目的經(jīng)營管理是否有效。近幾年對一些虧損項目審計發(fā)現(xiàn)普遍存在成本控制觀念差，管理混亂，有關(guān)職能部門疏于監(jiān)督，導致管理失控。對工程項目進行過程審計，加強對項目管理事中監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并及時糾正施工管理中存在的問題，及時堵塞漏洞，提高效益成為內(nèi)部審計工作的重點工作。下面我對如何開展工程項目過程審計做一些初步探討。

1開展過程審計的有效組織方式

各職能部門組成聯(lián)合審計組是開展過程審計的有效組織方式。傳統(tǒng)的財務收支審計只是項目審計的一部分，而對施工過程中影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應、施工機械的配置與調(diào)度、合同簽訂的嚴密性、分包工程成本計量等重要因素的審計，沒有相應的專業(yè)人員的參與很難達到一定的深度，也會使審計結(jié)果存在較大風險?！虼?，由審計部門牽頭根據(jù)需要組織各有關(guān)職能部門具有豐富工作經(jīng)驗的專業(yè)人員參與組成聯(lián)合審計組，是進行項目過程審計監(jiān)督控制的內(nèi)在需要，同時也是實施項目過程審計的有效方式。

2開展過程審計具體實施辦法

2.1工程初期開展審計調(diào)查，著重進行內(nèi)控制度健全有效性檢查。督促項目部建立健全各項規(guī)章制度，完善會計基礎(chǔ)工作，保證初期工作進入規(guī)范化、制度化的軌道。工程開工初期之際，保證各項工作能有計劃的規(guī)范運作是很重要的，因為受人員調(diào)配、工期、施工環(huán)境等諸多因素的影響，各項規(guī)章制度還未建立健全，人員、機械設(shè)備未完全到位;針對這種情況，在新工程開工后幾個月內(nèi)主要從以下幾個方面開展審計調(diào)查，督促檢查項目部的工作:

2.1.1檢查公司與項目部有沒有簽訂工程項目經(jīng)營責任承包合同，有沒有進行責任成本測算，編制成本預測報告，公司有沒有下達目標成本及利潤指標，有沒有根據(jù)合同價及目標成本指標進行單價分解和控制，使公司和項目部對工程項目的成本情況能有一個清楚的認識。項目究竟是盈是虧，可采取什么措施扭虧為盈，只有做了預測才能做到心中有數(shù)。

2.1.2檢查是否與施工隊伍簽訂相關(guān)施工合同協(xié)議，合同簽訂是否符合程序，有無采取會簽會審的制度，有無明確承包單價、工程量的計量和工程結(jié)算方式。簽訂承包合同首先應該對勞務隊的實際施工能力及信用狀況進行審核，避免因沒有施工能力中途退場造成損失。其次，承包合同內(nèi)容要規(guī)范、嚴謹、合理。主要包括工程數(shù)量的計量原則、單價的約定及其包含的工作內(nèi)容、設(shè)計變更的處理、合同履約保證金及工程質(zhì)量保證金的扣留與返還、竣工結(jié)算的辦理與款項的支付等，盡量保證不因合同而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟糾紛。另外，與業(yè)主合同方面的變更管理要及時，隨時掌握和運用索賠條款。索賠是合同管理的重要環(huán)節(jié)，是挽回成本損失、提高經(jīng)營效益的重要手段，它將成為項目管理中越來越重要的職能。

2.1.3檢查是否建立健全有效的內(nèi)部管理制度和內(nèi)部會計控制制度。如不相容職務分離控制、授權(quán)批準控制和材料物資采購、驗收保管、領(lǐng)用控制制度。通過完善內(nèi)控制度，強化會計基礎(chǔ)工作，使項目部的經(jīng)營活動和經(jīng)濟業(yè)務程序化、制度化，有效的堵塞了管理漏洞。

2.2工程項目中期開展財冬盼古審計.重點針對項日的解昔管理、內(nèi)部控制執(zhí)行情況和財務收支進行審計監(jiān)督。工程中期由于施工任務較緊，管理者更多的是關(guān)注施工生產(chǎn)進度，往往忽略了成本控制，很容易產(chǎn)生財務收支、經(jīng)營合同簽訂、工程量計量確認等手續(xù)不完善的現(xiàn)象，產(chǎn)生管理環(huán)節(jié)上的漏洞，如果不能及時扭轉(zhuǎn)過來，很可能會滋生損公肥私行為，加劇管理混亂局面，給整個項目的經(jīng)營帶來人為的不確定性。通過中期開展財務收支審計，核查資金來源及使用，鑒證資金收支的真實性、合法性，檢查有無違反財經(jīng)紀律行為;檢查項目責任成本的控制執(zhí)行情況，披露成本控制或管理控制環(huán)節(jié)存在的控制缺陷，評價內(nèi)部控制的有效性及健全性。通過與有關(guān)部門人員交換意見，及時提出合理化建議，規(guī)范項目經(jīng)營管理及會計核算行為，提高經(jīng)營管理人員依法經(jīng)營意識、成本控制意識，促使經(jīng)營管理人員及時治理薄弱環(huán)節(jié)，保障資金周轉(zhuǎn)的安全與效益，強化項目經(jīng)營管理，挖掘內(nèi)部管理潛力，實現(xiàn)“管理出效益”的目標。具體實施主要圍繞以下幾個容易發(fā)生問題的方面開展審計工作:

2.2.1工程結(jié)算方面，抽查承包合同，核對結(jié)算單據(jù)。主要核查:結(jié)算手續(xù)是否完善，有沒有工程結(jié)算單或工程量驗收單，相關(guān)部門人員簽證手續(xù)是否完善，對外結(jié)算有沒有完稅發(fā)票;是否存在非法分包或分包控制管理不到位現(xiàn)象，如:不注重分包隊伍領(lǐng)用材料管理，安全管理，結(jié)算是否代扣稅金及工程質(zhì)保金;與業(yè)主及分包隊伍結(jié)算資料整理是否及時充分，是否按照權(quán)責發(fā)生制及配比原則確認結(jié)算收入和成本真實反映當期的經(jīng)營狀況;機械費是否已按規(guī)定攤銷進成本;職工集資設(shè)備、外租設(shè)備租賃臺班費價格與當期市場價格對比是否有較大的偏差。

2.2.2會計核算方面，主要通過抽查會計憑證方式進行。檢查核算行為是否規(guī)范，會計帳務處理是否存在亂擠亂攤成本費用現(xiàn)象。如:發(fā)放獎金、加班費不通過“應付工資”科目，直接在間接費用或工程施工成本項目核算;項目經(jīng)濟活動是否違反財經(jīng)紀律，不依法納稅，偷逃稅現(xiàn)象，給企業(yè)帶來潛在的經(jīng)濟損失風險。如;材料采購無發(fā)票，工程款結(jié)算及工資支付未按規(guī)定履行個人所得稅代扣代繳義務等。是否存在帳外資產(chǎn)、潛虧掛帳問題，是否存在帳實不符的問題。這些問題如有存在應督促其及時糾正，防止漏洞產(chǎn)生。

2.2.3財務管理方面，著重檢查制度遵循和管理效率情況，查看是否存在以下問題:一是財務信息反饋是否滯后，施工過程中是否及時核算反映、傳遞財務信息，是否影響經(jīng)理層進行人、財、物的調(diào)配與控制，從而降低經(jīng)營決策的正確性、及時性。二是財務管理有沒有發(fā)揮預測、反映、監(jiān)督、控制等作用，財務收支活動是否違反有關(guān)制度規(guī)定，開支有無計劃性、效益性。

2.2.4資金管理方面，檢查現(xiàn)金及銀行存款帳，主要檢查:結(jié)算工程款、材料款是否存在大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象;是否存在違反資金管理規(guī)定，違規(guī)拆借資金行為或借用銀行帳戶進行其他經(jīng)濟活動。超級秘書網(wǎng)

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二、科研項目審計存在的問題

（一）審計滯后，未充分發(fā)揮監(jiān)督職能

目前，科研項目審計以事后審計為主，即在項目結(jié)題驗收時，對經(jīng)費的預算執(zhí)行情況進行決算審計，基本不參與項目過程監(jiān)管。由于介入滯后，審計沒有充分發(fā)揮“事前控制”、“事中監(jiān)督”的職能和風險防范作用，無法及時發(fā)現(xiàn)科研項目管理和經(jīng)費使用中存在的風險和漏洞，提出相應的解決辦法，保證科研經(jīng)費的合規(guī)高效使用。有些問題已形成既定事實，造成了無法挽回的損失和浪費。

（二）審計范圍狹窄，審計方式單一

在審計范圍上，科研項目審計側(cè)重經(jīng)費財務收支審計，主要審查經(jīng)費支出的真實性和合規(guī)性，不重視科研管理的內(nèi)部控制評價和經(jīng)費使用效益監(jiān)督。在審計方式上，主要采用賬項基礎(chǔ)的審計模式，對項目申報、預算編制、項目實施等環(huán)節(jié)監(jiān)督不到位，對經(jīng)費支出的相關(guān)性、合理性關(guān)注度不夠。由于審計范圍狹窄，不夠全面，面對科研項目運行中遇到的新情況、新問題，審計部門在監(jiān)管方式和監(jiān)管手段上存在薄弱環(huán)節(jié)，審計監(jiān)督職能弱化。

（三）審計深度不夠，審計流于形式

科研機構(gòu)的審計人員主要來自財務、審計等專業(yè)，知識結(jié)構(gòu)相對單一，缺乏科研項目相關(guān)專業(yè)知識，對科研管理的專業(yè)判斷不足，影響了科研項目審計的權(quán)威性。審計深度不夠，主要還是停留在經(jīng)費收支層面的檢查，發(fā)現(xiàn)的問題主要集中在經(jīng)費支出合規(guī)性、會計核算規(guī)范性等政策性、技術(shù)性層面，在管理層面對科研管理中存在的問題和風險分析不夠，難以形成針對性強的管理建議書，難以通過審計推動科研管理上層次、上水平。

三、科研項目審計新模式

（一）推進審計轉(zhuǎn)型，提升審計層次

內(nèi)部審計是單位管理與控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在職能上應該兼具管理和服務的雙重屬性，是兩者的統(tǒng)一體。推進審計轉(zhuǎn)型，就是要在開展科研經(jīng)費財務收支審計的基礎(chǔ)上開展管理審計，從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務，從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析和評價方面轉(zhuǎn)變，把審計與服務融為一體，寓審計于服務之中。提升審計層次，就是要在審計工作模式上將審計關(guān)口前移，推動審計范圍由事后向事前、事中延伸，構(gòu)建事前預防、事中管控和事后監(jiān)督相結(jié)合的全過程跟蹤審計模式。

（二）創(chuàng)新審計工作，優(yōu)化審計程序

管理審計是現(xiàn)代審計一種新的審計類別，是對經(jīng)濟管理行為進行監(jiān)督、檢查及評價并深入剖析的一種活動。就科研項目審計而言，創(chuàng)新審計工作，重點是要落實管理審計理念，運用審計調(diào)查、審計分析、業(yè)務核對、控制測試、內(nèi)控評價和風險評估等技術(shù)提高審計效能，通過審計監(jiān)督與管理評價促使科研項目管理沿著健康和增加價值的方向運行。優(yōu)化審計程序就是要分階段有序開展管理審計：在審前調(diào)查階段，認真研究梳理現(xiàn)行科研管理制度，分類總結(jié)歸納，繪制管理業(yè)務流程圖，綜合考慮科研項目管理控制關(guān)鍵點編制審計方案；在審計實施階段，注重加強過程把控，采取與科研人員訪談和審計調(diào)查相結(jié)合的方式，重點檢查科研管理流程執(zhí)行情況及管理部門的履責情況，對科研業(yè)務總體管理水平進行客觀評價；在審計報告階段，全面復核審計結(jié)果，嚴把質(zhì)量關(guān)，切實做到內(nèi)容完整、事實清楚、定性準確、評價恰當、建議可行。

（三）推動內(nèi)控完善，發(fā)揮監(jiān)督服務新職能

內(nèi)部控制是科研機構(gòu)內(nèi)部約束機制的主要內(nèi)容，對于保障運轉(zhuǎn)、防范風險、提高效益具有重要意義。內(nèi)部控制體系不應一成不變，應隨著社會的發(fā)展和控制環(huán)境的變化而與時俱進地改變，應隨著人們對內(nèi)部控制規(guī)律的深入了解而不斷完善。在科研項目管理開展之初開展科研項目管理審計，有助于構(gòu)建必要的內(nèi)部控制體系；此后堅持開展科研項目管理審計，對現(xiàn)有內(nèi)部控制進行評價，有助于及時發(fā)現(xiàn)問題并加以改進，使其趨于健全有效。因此，內(nèi)部審計部門要積極主動將審計監(jiān)督融入科研管理體系，以防范管理風險為目的，以完善內(nèi)部控制為抓手，對科研管理內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審查和評價，從完善規(guī)章制度、優(yōu)化業(yè)務流程、堵塞管理漏洞等角度，提出切實可行的改進措施及優(yōu)化建議。