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篇1

二、地勘單位應(yīng)制定《內(nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》，建立考核指標(biāo)體系

當(dāng)前地勘單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，受單位負(fù)責(zé)人的個人意愿指揮。內(nèi)審人員違規(guī)或者失職的懲罰成本太低，基本處于“無風(fēng)險狀態(tài)”，僅靠內(nèi)審人員的道德自律軟指標(biāo)來約束，沒有建立審計責(zé)任倒查追究制度，上升到制度硬指標(biāo)層次，使得內(nèi)審工作質(zhì)量大打折扣。為改變這種狀況，筆者建議地勘單位制定《內(nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》。該辦法從工作態(tài)度、工作業(yè)績、創(chuàng)新管理方面出發(fā)，設(shè)立一級指標(biāo)，予以量化考核。在一級指標(biāo)下，再細(xì)化出各項二級質(zhì)量性指標(biāo)，每個質(zhì)量性指標(biāo)2-5分，總分值100分。三個部分分別占總分值的30%、40%、30%。按照考核得分排名，確定考核等級：優(yōu)秀（占20%）、良好（占40%），一般（占30%）和較差（占10%）?？己私Y(jié)果與獎懲掛鉤，優(yōu)秀人員予以獎勵，一般人員進(jìn)行再培訓(xùn)教育，較差人員考慮轉(zhuǎn)崗，不再從事內(nèi)審工作?！秲?nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》可由考核指導(dǎo)思想與原則、考核內(nèi)容與計分辦法、考核依據(jù)、組織領(lǐng)導(dǎo)、獎懲規(guī)定等五章組成,后附設(shè)計的百分考核表。工作態(tài)度考核內(nèi)容主要包括：是否按照審計設(shè)計要求，認(rèn)真參與并及時報送審計項目成果資料，報送資料滿足規(guī)定要求；是否按時報送審計工作計劃、總結(jié)、報表；是否主動參與審計理論、審計課題研究，完成分工任務(wù)，是否在省級以上期刊登載發(fā)表審計專業(yè)論文、課題成果，積累經(jīng)驗(yàn)；是否積極參加審計培訓(xùn)；是否對上級部門下達(dá)的審計任務(wù)提供積極配合，及時、準(zhǔn)確提供審計組需要的資料、數(shù)據(jù)，保證審計工作順利開展；是否重視審計人員隊伍建設(shè)；對審計任務(wù)開展組織是否得力。工作業(yè)績考核的內(nèi)容主要包括審計目標(biāo)、審計工作方案、審計程序、審計方法、審計成果和審計責(zé)任追究六個方面。具體考核通過審計工作程序?qū)嵤徲媽?shí)施方案，獲得的審計成果是否使審計目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)；審計成果是否產(chǎn)生良好的審計效果，審計建議采納情況；審計程序是否規(guī)范；審計技術(shù)方法是否得當(dāng)；是否有審計差錯造成重大審計風(fēng)險的情況發(fā)生；是否重視審計成果運(yùn)用，建立審計成果運(yùn)用機(jī)制；審計整改率是否達(dá)到100%。創(chuàng)新管理考核的內(nèi)容主要包括審計工作標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、集約化方面。審計制度建設(shè)是否完善，執(zhí)行是否有力；是否在日常管理中全面貫徹落實(shí)審計制度相關(guān)規(guī)定和要求；是否積極利用現(xiàn)代信息手段，為提高審計工作質(zhì)量提供技術(shù)支持、資源支持，完善本單位的審計信息系統(tǒng)建設(shè)；優(yōu)秀審計人才在本單位使用情況，是否發(fā)揮作用；審計工作合理化建議利用情況。地勘單位可由隊領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人、職工代表組成考核小組，采取打分的辦法，對審計項目質(zhì)量進(jìn)行考核。部門領(lǐng)導(dǎo)打分結(jié)果占60%，其他人員占40%，加權(quán)平均計算出考核結(jié)果，并對外予以公布。

篇2

審計計劃方案是審計的工作大綱，是審計工作不可或缺、簡化的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，應(yīng)體現(xiàn)審計依據(jù)、目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、步驟等要素，對整個審計過程具有約束力。在發(fā)達(dá)國家，制定一個項目審計計劃的時間要占完成整個項目的三分之一以上。這說明，在搞好調(diào)查基礎(chǔ)上編制一個科學(xué)、完整的審計計劃，對保證審計項目高質(zhì)量、高效率、全面、規(guī)范地實(shí)施是很重要的。而在我國，許多項目的審計計劃存在三個突出的問題：一是相當(dāng)一部分審計人員不搞審前調(diào)查，特別是對那些多次審計過的單位和項目，自以為熟悉情況無須調(diào)查，殊不知審計對象的機(jī)構(gòu)設(shè)置、資金來源、管理方式和核算方法總是處在變化之中，縱然是年年審計也不會一成不變；二是雖搞調(diào)查但蜻蜓點(diǎn)水不深不細(xì)，只了解一些基本的人員、機(jī)構(gòu)和資金總量，而具體到資金來自哪些渠道，資金安排到哪些二級單位，使用財政資金較多的是哪些單位，哪些單位預(yù)算外收入和其他收入最多，財政財務(wù)管理方式有些什么變化，有哪些重大開支和特殊開支等等情況，則了解得不夠；三是審計計劃簡單，重點(diǎn)不突出，針對性差，和以往的方案大同小異。若不是立卷歸檔必須有方案，一些審計人員可能不去編制審計計劃。這樣一來，方案的可行性與合理性無從考究，所列內(nèi)容簡單籠統(tǒng)，容易造成人員分工不細(xì)、落實(shí)具體責(zé)任不清、審計目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)不明等問題，對實(shí)施審計缺乏約束力。

(二)審計工作底稿不規(guī)范，審計質(zhì)量直接受影響

審計工作底稿是審計過程中形成的與審計事項有關(guān)的工作及其結(jié)果的記錄。它與審計證據(jù)是編制審計報告、檢查審計程序合規(guī)與否的重要依據(jù)，也是形成審計評價意見和審計結(jié)論最主要的支持。審計底稿的質(zhì)量直接決定審計工作的質(zhì)量。

但是，目前一些審計人員編制審計底稿不規(guī)范。突出表現(xiàn)在底稿編制不健全，層次不清。審計證據(jù)事實(shí)不清楚，定性欠準(zhǔn)確，表述不清晰，似是而非，模棱兩可，且沒有匯總項目。審計記錄和審計證據(jù)只與審計報告中被審單位的違紀(jì)違規(guī)問題相對應(yīng)，而對合規(guī)但需審計認(rèn)定的事項、賬戶所進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的過程和結(jié)果卻沒在底稿中反映。這樣，對審計方案所分配的工作是否進(jìn)行了符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，深度如何，是否達(dá)到了所定目標(biāo)，有關(guān)事項是否漏審等等，底稿中無法反映，也不能全面考察。這就對審計結(jié)論的客觀性和真實(shí)性留下了風(fēng)險隱患。

另外，底稿制作的基本要素不完整。內(nèi)容簡單，也沒有復(fù)核監(jiān)督制度。有的底稿沒有編制者、復(fù)核者的簽名，缺少審計人員對所查事項審計質(zhì)量的監(jiān)督、評價和處理意見，不符合規(guī)范要求。

(三)審計人員專業(yè)技能不過關(guān)，審計結(jié)論容易出現(xiàn)偏差

審計人員僅局限于審查會計資料，不了解被審計單位自身存在的問題、所在行業(yè)的情況和被審計單位的業(yè)務(wù)，難以發(fā)現(xiàn)隱藏在背后的錯弊，未能識別重大錯報和漏報。具體表現(xiàn)為:

一是未深入審查被審計單位內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)代審計工作都是在審查和評價被審計單位的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，再對其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查。這樣做，可以充分利用被審計單位的內(nèi)部控制機(jī)制，確定審計范圍，抓住薄弱環(huán)節(jié)對其進(jìn)行審查，既能節(jié)省審計耗費(fèi)的人力、物力、財力，又能抓住關(guān)鍵，達(dá)到事半功倍之效。然而有的審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制制度做評價時，并未對內(nèi)部控制制度是否有效進(jìn)行測試，即使內(nèi)部控制制度設(shè)計的較為理想，但是對被審計單位是否真正遵循這一內(nèi)控制度，執(zhí)行的程度如何，并未做進(jìn)一步了解。某些被審計單位內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計人員又不能察覺，從而造成了很大的審計風(fēng)險。

二是未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計資料信息失真。造成會計資料失真的原因很多，主要表象有：會計原始憑證混亂，有白條抵庫現(xiàn)象；會計賬簿、報表失真，如企業(yè)收入不真實(shí)、成本不真實(shí)、虛增利潤、虛減利潤等；有賬無實(shí)或資產(chǎn)不入賬，如虛構(gòu)存貨或其它資產(chǎn)；企業(yè)在多間銀行開戶。對于上述種種跡象，一些審計人員卻熟視無睹，取證不到位。

三是被審計單位經(jīng)營狀況的不穩(wěn)定。審計人員未對企業(yè)從獨(dú)立生產(chǎn)到聯(lián)合生產(chǎn)、從獨(dú)資到合資、改組、兼并、重組等這些新的因素的出現(xiàn)與存在進(jìn)行核實(shí)，從而影響審計結(jié)論的正確，影響審計質(zhì)量。

二、加強(qiáng)審計質(zhì)量控制的對策研究

(一)加強(qiáng)審計基礎(chǔ)工作，全面貫徹審計準(zhǔn)則

審計基礎(chǔ)工作是指審計從項目的立項、實(shí)施、總結(jié)等過程進(jìn)行組織和管理的基礎(chǔ)性工作。加強(qiáng)審計基礎(chǔ)工作，一要嚴(yán)格審計項目審批程序。對每項審計業(yè)務(wù)，都要明確其審計的對象、范圍、內(nèi)容及時間要求等，做好審前準(zhǔn)備工作。二要嚴(yán)格審計工作計劃的編制。審前調(diào)閱原有的審計檔案，掌握被審計單位的基本狀況，了解其執(zhí)行審計結(jié)論的情況，以確定審計的范圍、重點(diǎn)和方法。編制審計工作計劃時，審計范圍、內(nèi)容、目標(biāo)、步驟、人員責(zé)任如何落實(shí)等問題應(yīng)盡可能詳細(xì)。三要嚴(yán)格審計工作底稿編制程序。要根據(jù)審計工作計劃確定的項目內(nèi)容，逐項逐步編制分項目審計工作底稿，并在此基礎(chǔ)上，按分項目審計工作底稿的性質(zhì)、內(nèi)容進(jìn)行分類歸集，綜合編制匯總審計工作底稿。要嚴(yán)格遵守審計工作底稿的編制要求，做到內(nèi)容全面充分、完整真實(shí)、重點(diǎn)突出、觀點(diǎn)明確、條理清楚、用詞恰當(dāng)、字跡清晰、格式規(guī)范，記載的事實(shí)應(yīng)當(dāng)附有證明材料。要嚴(yán)格審計工作底稿的復(fù)核，建立完善的復(fù)核制度，并加強(qiáng)審計終結(jié)階段的復(fù)核，規(guī)范管理。

(二)提高審計人員素質(zhì)，優(yōu)化審計人員群體結(jié)構(gòu)

審計質(zhì)量控制中最活躍、最積極的因素是人，提高審計人員的素質(zhì)是關(guān)鍵。因此，要加強(qiáng)審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)。這要求以人為本，深入抓好學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，全面提高審計人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和專業(yè)能力，不斷提高審計工作質(zhì)量。具體來說，一要加強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德教育，要求審計人員德才兼?zhèn)?，具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，具備德、能、勤、公、廉、儉六個方面的素質(zhì)。二要定期對審計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷拓展內(nèi)部審計人員的知識空間，保證內(nèi)部審計人員的知識更新與業(yè)務(wù)活動保持同步；并在掌握本專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，了解掌握其他相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識。三要加強(qiáng)審計人員的審計責(zé)任學(xué)習(xí)，分清自己審計責(zé)任和被審單位的責(zé)任，明確在哪些情況下要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)或法律責(zé)任。

(三)采用科學(xué)取證方法，確保審計證據(jù)充分正確

很大程度上，審計的過程就是取得、分析審計證據(jù)的過程。審計結(jié)論的恰當(dāng)性要求其依據(jù)的資料和事實(shí)(審計證據(jù))達(dá)到一定的要求，對其結(jié)論要有充分的證明力。合格的審計要求收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并恰當(dāng)?shù)丶右栽u價。這要求制止審計取證中的主觀隨意性。對審計查出的問題必須做到事實(shí)清楚、準(zhǔn)確，要有法律法規(guī)依據(jù)，要有可以實(shí)際收集到的證

據(jù)。審計人員在取證和選用證據(jù)上，要研究和采用科學(xué)的方法，注意審計證據(jù)相關(guān)的取證范圍、取證的全面性。要鼓勵企業(yè)積極開發(fā)內(nèi)部控制，不斷提高審計工作質(zhì)量，促使審計職能由從前的監(jiān)督向管理服務(wù)延伸，并且利用自身對企業(yè)情況較熟悉的優(yōu)勢，發(fā)現(xiàn)問題的根源，提出可行的建議，為企業(yè)進(jìn)一步完善管理服務(wù)。

（四）嚴(yán)把“四關(guān)”，加強(qiáng)審計項目管理

一是計劃關(guān)。認(rèn)真開展調(diào)查研究，突出重點(diǎn)，摸清被審計單位財務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債損益、管理等基本情況，在此基礎(chǔ)上制訂周密的審計計劃，明確審計目標(biāo)，細(xì)化審計內(nèi)容，突出審計重點(diǎn)。二是記錄關(guān)。審計工作底稿主要記錄審計成果，包括資金來源、收入和支出情況、查出的主要問題。審計底稿則應(yīng)一事一記，同一類事項可做一個底稿，后面附上原始材料或取證材料。審計底稿由審計人員編制，審計組長審核，并存檔備查。三是復(fù)核關(guān)。對每一個審計項目從審計工作底稿到審計決定，都要嚴(yán)格復(fù)核程序、復(fù)核權(quán)限，進(jìn)行全面復(fù)核和檢查，提出復(fù)核意見。四是考核關(guān)。每年年初，要對上一年的審計項目從立項到立卷歸檔進(jìn)行檢查、考核、評比，激勵先進(jìn)，營造氛圍，以促進(jìn)審計項目質(zhì)量的提高。

【參考文獻(xiàn)】

[1]桂建平.強(qiáng)化審計管理，加強(qiáng)審計質(zhì)量控制[J].中國審計，2005，(5).

[2l王娟.加強(qiáng)內(nèi)部拉制，提高企業(yè)管理水平[J].中國內(nèi)部審計，2004，(8).

篇3

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

（一）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。目前，許多內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)屬于企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，沒有獨(dú)立出來。因此，在審計工作開展的過程中，往往迫于企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)和同級工作人員的壓力，導(dǎo)致審計結(jié)果無法客觀公正，甚至淪為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理工具。有些企業(yè)甚至將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與監(jiān)察部門合并或根本就沒有專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計工作人員還兼任他職，沒有做到專人專崗，這些都嚴(yán)重限制了企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性，內(nèi)部審計質(zhì)量也就無法得到保證[1]。

（二）內(nèi)部審計工作不規(guī)范。雖然我國的內(nèi)部審計質(zhì)量控制隨著審計力度的加強(qiáng)也不斷提升，但由于相關(guān)制度沒有相應(yīng)地跟上審計工作發(fā)展的需求、審計技術(shù)發(fā)展相對滯后、企業(yè)缺乏通過提升審計質(zhì)量以控制風(fēng)險的意識等原因，我國審計工作仍存在很多不規(guī)范的地方，企業(yè)在進(jìn)行審計工作時仍存在缺少事前計劃、事中控制、事后反饋等問題，審計工作流程不規(guī)范、不完善，這大大影響了審計的效率與效果，提高了企業(yè)經(jīng)營管理的風(fēng)險。

（三）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的職能發(fā)揮不充分。我國目前內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度仍不完善，內(nèi)容不明確，這必然導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量控制的結(jié)果較主觀，內(nèi)部審計質(zhì)量控制的職能發(fā)揮不充分。且內(nèi)部審計質(zhì)量控制形同虛設(shè)，使企業(yè)內(nèi)部相關(guān)工作人員的工作無法受到監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的工作效果只能來自于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部審計從業(yè)人員的自律，這為權(quán)利的尋租行為創(chuàng)造了條件[2]。

三、新時期完善我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策與建議

（一）完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主體。保持內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性、完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主體是內(nèi)部審計質(zhì)量控制能夠發(fā)揮價值的基礎(chǔ)保證。企業(yè)應(yīng)結(jié)合國內(nèi)現(xiàn)實(shí)狀況、借鑒國外成功案例，完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主體，即企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，選擇與其相適應(yīng)的模式。在保證其獨(dú)立性與客觀性的同時，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還需與企業(yè)內(nèi)部其他職能部門建立聯(lián)系，保證其主要職責(zé)的順利履行，其審計質(zhì)量控制的結(jié)果是有效客觀公正的。

（二）提升內(nèi)部審計質(zhì)量控制的技術(shù)含量。新時期背景下，企業(yè)競爭日趨激烈，企業(yè)應(yīng)注重提升內(nèi)部審計質(zhì)量控制的技術(shù)含量，以適應(yīng)信息時代下新環(huán)境的需求。企業(yè)應(yīng)通過提升內(nèi)部審計質(zhì)量控制的技術(shù)含量，使內(nèi)部審計突破事后審計的工作范圍，在事前預(yù)防和事中控制中發(fā)揮積極作用，降低企業(yè)的內(nèi)部管理運(yùn)營風(fēng)險，減少不必要的損失，提升企業(yè)的市場競爭力。

（三）加強(qiáng)制度約束和外部評價。一方面，企業(yè)要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部實(shí)際狀況和外部環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部審計各個環(huán)節(jié)的相關(guān)制度，如審計立項、計劃編制、相關(guān)審計資料的復(fù)核等等方面的制度約束，并在運(yùn)行過程中不斷檢驗(yàn)和完善，保證制度的系統(tǒng)性、全面性、可行性、發(fā)展性。即加強(qiáng)審計質(zhì)量控制制度約束是一個長期持續(xù)的過程。另一方面，企業(yè)還需聘請外部專業(yè)審計機(jī)構(gòu)或團(tuán)隊對內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行定期或不定期的檢查，強(qiáng)化審計工作的公正客觀性。

篇4

Abstract:Inrecentyears,alongwiththemarketeconomyunceasingdevelopment,theinternalauditgovernedtheroleintheorganizationwhichactedtoreceivetheattentiondaybyday,theacademiccirclesandthepracticalrealmallhopedthechallengewhichsolvedthecompanythroughtheinternalauditfunctionoptimizationtogovernwhich,theriskmanagement,theinternalcontroldomainappearedthequestionandfaces,andpromotedtheentireorganizationsimprovementbythis.Undersuchbigbackground,strengthensinternalauditqualitycontroltoappearessentialespeciallyandimportant.Thisarticlehadexpoundedinternalauditintheeconomicentitythenecessity,simultaneouslytostrengthenedinternalauditqualitythevitalsignificancetocarryontheindication,regardingdisplayedinternalauditeffectivelyintheeconomicsubjectfunction,hadtheverystrongconstructivenature,theguidanceandpointed.

Keywords:UnderinternalauditQualitycontrolWorksheetVitalsignificance

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)主體的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行格局突破了原有模式，這些都給內(nèi)部審計帶來了新的課題，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題，預(yù)防問題發(fā)生，為管理服務(wù)，這些作用的有效發(fā)揮，就必須提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，因此，改進(jìn)內(nèi)部審計管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制十分必要且意義深遠(yuǎn)。

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的必要性

內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及監(jiān)管過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高他們的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。內(nèi)部審計的服務(wù)對象包括組織的董事會、審計委員會、高級管理人員以及作為組織成員的被審計單位（業(yè)務(wù)委托人）。內(nèi)部審計師通過運(yùn)用風(fēng)險管理方法和控制措施，對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、分析、評估和報告，提出改進(jìn)意見，并建立跟蹤檢查程序，以監(jiān)督、保證針對審計發(fā)現(xiàn)和審計建議所采取的行動是否得到有效落實(shí)，為管理層、審計委員會以及被審計單位提供幫助。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是保證組織目標(biāo)得以有效實(shí)現(xiàn)的管理手段，包括審計執(zhí)行主管（總審計師、首席審計執(zhí)行官、首席內(nèi)審師等）為使審計工作的開展符合國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、內(nèi)部審計部門的章程及其他適用標(biāo)準(zhǔn)的要求，制定并實(shí)施的質(zhì)量保證與改進(jìn)程序，包括監(jiān)督、內(nèi)部評價、外部評價等方面。

1.1內(nèi)部審計在組織中定位的特殊性和工作性質(zhì)的重要性有必要加強(qiáng)自身質(zhì)量控制。內(nèi)部審計具有獨(dú)立性和客觀性，在組織中處于超脫地位。獨(dú)立性是指內(nèi)部審計活動獨(dú)立于他們所審查的活動之外，它要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置經(jīng)董事會和高級管理層批準(zhǔn)并在內(nèi)部審計章程中做出規(guī)定，審計執(zhí)行主管由董事會任命，并對董事會、審計委員會或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報告業(yè)務(wù)工作，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織風(fēng)險管理框架中的定位是定期評價并協(xié)助其他部門進(jìn)行風(fēng)險管理，但不負(fù)風(fēng)險管理的責(zé)任?？陀^性是指公正的、不偏不倚的態(tài)度，它要求內(nèi)部審計師在工作中不與任何方面達(dá)成重大的質(zhì)量妥協(xié)，不能把對其他事物的判斷凌駕于對審計事務(wù)的判斷之上。獨(dú)立性和客觀性是內(nèi)部審計的必要條件，但內(nèi)部審計質(zhì)量控制是獨(dú)立性和客觀性的有力保證，也是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有力保證。只有持續(xù)地加強(qiáng)管理、改進(jìn)程序、提高質(zhì)量才能在組織中樹立權(quán)威性，達(dá)到董事會、高級管理層和被審計單位的認(rèn)可和滿意，從而融洽各方面的關(guān)系，更好地開展工作

1.2加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制是遵循《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》的必然要求。內(nèi)部審計和其他活動一樣，受行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或國際參考標(biāo)準(zhǔn)的約束，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)促進(jìn)職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的道德文化發(fā)展，內(nèi)部審計師應(yīng)熟練掌握專業(yè)技術(shù)、履行應(yīng)有的職業(yè)審慎性、作為道德倡導(dǎo)者?！秲?nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》包括屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)，工作標(biāo)準(zhǔn)涉及制定計劃、開展業(yè)務(wù)、報告結(jié)果、監(jiān)測進(jìn)程等具體環(huán)節(jié)?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中的行為規(guī)則，為內(nèi)部審計師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》，能夠使內(nèi)部審計工作更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、統(tǒng)一化、科學(xué)化，能夠更快、更好地與國際接軌，從而將不同類型組織結(jié)構(gòu)的審計客戶的審計標(biāo)準(zhǔn)建立在統(tǒng)一平臺的基礎(chǔ)上。如果把內(nèi)部審計師形象地比喻為足球賽場的裁判員，董事會和被審計單位代表兩支球隊，其他組織人員代表觀眾，相關(guān)的評價標(biāo)準(zhǔn)代表比賽規(guī)則，那么裁判員首先應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德和公平競爭理念，其次應(yīng)熟悉比賽規(guī)則，最后在比賽中準(zhǔn)確、熟練、審慎、公正地運(yùn)用比賽規(guī)則，才能使雙方隊員信服，使觀眾滿意，同時，也使自己的知名度和出場機(jī)會得以提高。

1.3內(nèi)部審計質(zhì)量控制是全面質(zhì)量管理的內(nèi)在要求。全面質(zhì)量管理是根據(jù)組織向顧客提供最優(yōu)產(chǎn)品或服務(wù)的原則制定的長期戰(zhàn)略性措施，是通過諸如質(zhì)量策劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量保證和質(zhì)量改進(jìn)而實(shí)施的全部管理活動。它的主要原則是追求顧客的完全滿意、不斷地改進(jìn)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和全員全過程地參與。內(nèi)部審計的顧客就是它的服務(wù)對象。最優(yōu)服務(wù)就是從質(zhì)量即利潤的觀念出發(fā)，以最小的成本幫助組織實(shí)現(xiàn)最大利潤。它要求內(nèi)部審計師充分利用審計資源，以高質(zhì)量的保證活動和咨詢服務(wù)對組織內(nèi)部控制的充分性和有效性進(jìn)行評價，揭示風(fēng)險因素，提出改進(jìn)建議，跟蹤糾正措施的落實(shí)，從而使組織得到最大利潤，最終實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

1.4高質(zhì)量內(nèi)部審計工作底稿是發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用的最關(guān)鍵因素之一。銀行內(nèi)部審計監(jiān)督的根本目的是促進(jìn)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、內(nèi)控管理、綜合績效及可持續(xù)發(fā)展能力的不斷提高。內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量的優(yōu)劣、高低，直接影響到內(nèi)部審計監(jiān)督作用和效果的有效發(fā)揮。

1.5內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量是衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。內(nèi)部審計部門工作的最終落腳點(diǎn)是為了通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作，切實(shí)履行監(jiān)督職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的職能作用。因此，衡量和評價內(nèi)部審計部門各個方面的工作，歸根到底還是要看內(nèi)部審計質(zhì)量及效果，而內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量作為內(nèi)部審計服務(wù)的最基本、最有力的保證，自然也就成為評價和衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。

1.6保證內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量是樹立內(nèi)部審計人員形象的內(nèi)在要求。對于內(nèi)部審計人員來說，良好的內(nèi)部審計形象是開展工作、履行職責(zé)的有力保障。內(nèi)部審計人員只有通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作，才能獲得各級領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門及員工的認(rèn)可，內(nèi)部審計工作的作用和效果是最基本的支點(diǎn)。高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作底稿是高質(zhì)量內(nèi)部審計工作的前提和保證。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要意義

2.1加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制有助于內(nèi)部審計活動增加價值、改善組織的經(jīng)營狀況。內(nèi)部審計的目的就是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。通過合理的質(zhì)量控制，可以防止偏差，及時發(fā)現(xiàn)錯誤并予以糾正，確保落實(shí)責(zé)任制，從而幫助組織達(dá)到預(yù)期目的。質(zhì)量控制并不只是活動終了時的審核，而是貫穿整個審計活動的始終，將質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)分解到每個具體環(huán)節(jié)，每個審計人員都應(yīng)進(jìn)行自我控制，并由審計執(zhí)行主管進(jìn)行監(jiān)督。它包括事前控制、事中控制、事后控制，事前控制主要是審計計劃和審計方案；事中控制主要是審計程序的選擇與應(yīng)用、工作底稿的記錄與復(fù)核、報告的編制與審批；事后控制主要是內(nèi)部評價和外部評價，包括被審計單位對審計工作的反饋意見。內(nèi)部審計活動范圍涉及組織內(nèi)不同的層次和領(lǐng)域，通過加強(qiáng)質(zhì)量控制，及時、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險管理漏洞和內(nèi)部控制弱點(diǎn)，建設(shè)性地提出審計建議并跟蹤落實(shí)，能夠把組織的戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層上下左右聯(lián)系成一個有機(jī)整體，既支持戰(zhàn)略層針對目前需要改進(jìn)的項目做出科學(xué)決策，又合理保證執(zhí)行層按預(yù)定方案進(jìn)行操作、不偏離目標(biāo)，最終改善組織的經(jīng)營狀況

篇5

1.1施工的順序按照支護(hù)體系設(shè)計的特點(diǎn)，結(jié)合施工道路周邊環(huán)境，工程土方可以分成三階段進(jìn)行開挖，而施工的順序?yàn)?平整場地、開挖土方、支撐施工、支撐養(yǎng)護(hù)、再次開挖、再次支撐施工、再次支撐養(yǎng)護(hù)、最后開挖、最后墊層封底、最后地下室的結(jié)構(gòu)施工。

1．2開挖的方法支護(hù)體系支撐設(shè)計時要注意基坑開挖時，在土方運(yùn)輸方面的機(jī)械需要，可以把圓拱鋼筋砼環(huán)梁作為支護(hù)體系的內(nèi)支撐，再利用砼的受壓特點(diǎn)，使基坑內(nèi)的無支撐的區(qū)域達(dá)到75%以上，這就為挖土機(jī)械運(yùn)輸提供了作業(yè)條件。減少基坑挖運(yùn)送土?xí)r間，還要減小時空效應(yīng)的不利影響。使用挖掘機(jī)從南到北分段開挖，而土方要做到隨挖隨運(yùn)，不能使用機(jī)械開挖位置，可以安排人工的開挖和修整。

1．3降排水方法依據(jù)支護(hù)設(shè)計、地質(zhì)水文的具體情況，在基坑開挖前，就要做好基坑與周邊截水和疏水工作。在開挖后期，要配合坑底井點(diǎn)的降水措施，幫助施工現(xiàn)場實(shí)現(xiàn)無水情況下的施工。

2市政道路工程深基坑施工的質(zhì)量控制

市政道路工程的深基坑施工中，因?yàn)閳龅剡^于分散，施工技術(shù)人員水平不高等原因，對施工的管理會造成很大困難，使施工質(zhì)量與施工安全無法得到保證。施工中一定要采取一定的措施，做好施工質(zhì)量的控制，才能保證深基坑順利的開挖。市政道路工程的深基坑在開挖前，施工單位就要組織技術(shù)人員，了解近年來類似的施工資料，尤其對資料和數(shù)據(jù)中存在的不足或者缺陷之處，一定要重新進(jìn)行統(tǒng)計，統(tǒng)計后發(fā)現(xiàn)，基坑開挖，基坑坡頂出現(xiàn)水平位移，出現(xiàn)問題的比例是最高的，達(dá)到了72%，問題的根本是，施工地面的超載與基坑中使用的降排水措施不當(dāng)。而且，土方開挖順序不正確、開挖速度過快、支撐砼的養(yǎng)護(hù)時間過短等原因也有很大關(guān)系。從以上分析可以看出，市政道路工程施工在參考已施工資料的同時，還要結(jié)合工程具體的情況，在開挖時，對于不同的開挖工序一定要采取相應(yīng)的施工預(yù)防措施。

2．1土方開挖的措施

(1)可以借用場外空地當(dāng)作臨時的工程材料堆場，這樣更方便土方隨挖與隨運(yùn)，幫助基坑周圍完成零堆載，而且基坑的周圍是不允許大型機(jī)械設(shè)備停滯的。

(2)在基坑開挖過程，也可以采取分段和分層的方法，以分層開挖為主，開挖厚度控制在2m內(nèi)，當(dāng)開挖達(dá)到水平支撐的條件后，要注意支撐系統(tǒng)中鋼筋砼的跟進(jìn)施工，快速完成支撐體系支護(hù)工作，支撐系統(tǒng)砼未達(dá)成設(shè)計強(qiáng)度以前，不可以進(jìn)入下一道土方開挖工作。

(3)土方開挖以后，一定要按照施工方案完成施工順序，要保持均衡速度推進(jìn)施工，不允許亂挖，這樣，就可以幫助支護(hù)體系保持住均勻受力。施工過程中，可以設(shè)立一些專職人員，負(fù)責(zé)測量的控制工作，對槽底測量，從而控制開挖標(biāo)高，預(yù)防超挖情況出現(xiàn)。

(4)基坑在土方開挖進(jìn)行的不同階段，在支護(hù)結(jié)構(gòu)前，都要留出適量被動土，基坑側(cè)土方開挖完成后，再挖掉這部分土體。這種措施可以有效降低基坑支護(hù)結(jié)構(gòu)的變形，防止荷載的積累。

(5)基坑坑底標(biāo)高上200－300mm的土層是留作保護(hù)層，要采用人工開挖，注意保持坑底土體的結(jié)構(gòu)，防止坑底出現(xiàn)超挖的情況。在開挖到保護(hù)層時，可以把勞動力可機(jī)械設(shè)備集中管理，做到開挖到哪，就將墊層鋪設(shè)到哪，控制人為與自然等方面的原因造成的擾動，降低坑底土的暴露時間，從而形成坑底支撐，避免坑底土體隆起，才能保證基坑整體具有穩(wěn)定性。

2．2降排水措施

(1)地表水可以由集水明排的方法進(jìn)行處理。當(dāng)?shù)谝坏乐蔚氖┕づc養(yǎng)護(hù)完成，就可以沿基坑支護(hù)樁進(jìn)行環(huán)形排水明溝的處理，有效防止地表水的倒流，防止進(jìn)入基坑。

(2)坑壁滲水問題，這種問題，雖然可以通過設(shè)計以止水的措施控制，但是，止水樁的位置由于施工工藝局限性，不可能做到準(zhǔn)確無誤，所以，坑壁水滲水問題無法避免。要對坑壁滲水問題采取預(yù)防，可以使用堵、疏的方法，第二次支撐梁可以沿著基坑周圍設(shè)置排水溝，在坑底周圍設(shè)置卵石盲溝和盲井?？梢允褂煤＞d和導(dǎo)流管保證疏導(dǎo)的完成。還要組織排水進(jìn)入到集水坑，而滲水量過大，可以將土體進(jìn)一步保留壓實(shí)，保持平衡基坑的內(nèi)外水壓，以注漿的措施把滲水堵死。

2．3監(jiān)測措施土方開挖前，一定要對周圍的建筑物和所有資料進(jìn)行全面了解、分析，對于裂縫等相關(guān)問題，也要提前準(zhǔn)備標(biāo)記與備案。施工中要對變形的發(fā)展情況做出定時觀測，而且，一定要及時發(fā)現(xiàn)問題，并且，采取一定措施完成補(bǔ)救?；娱_挖過程中，可以加強(qiáng)支護(hù)的結(jié)構(gòu)體系，加強(qiáng)基坑穩(wěn)定性監(jiān)測，做到每步深挖都進(jìn)行監(jiān)測，而監(jiān)測樁頂?shù)奈灰坪蜆秱?cè)斜、沉降的監(jiān)測值。對監(jiān)測值要做好分析與反饋的同時，監(jiān)測值如果出現(xiàn)突變，基坑支護(hù)結(jié)構(gòu)可能承受過大壓力，要放慢開挖速度，必要時，停止開挖。待基坑變形穩(wěn)定，再繼續(xù)施工?？梢姡练介_挖和降排水等措施，能使基坑周圍完成無堆載和無坑壁重大滲漏的現(xiàn)象發(fā)生?；悠马敯l(fā)生水平位移與土體深層的位移增長十分緩慢，一定要控制在設(shè)計和施工允許的范圍內(nèi)。

篇6

二、抓住審計工作重點(diǎn)

（一）把握影響審計質(zhì)量的主要環(huán)節(jié)

（1）重視立項調(diào)研。調(diào)研環(huán)節(jié)之所以重要，是因?yàn)樗蔷幹茖徲嬳椖坑媱澋幕A(chǔ)，如果調(diào)研不到位或方向把握不準(zhǔn)，就難以提出高質(zhì)量的立項計劃，從而錯過符合決策層和管理層需要以及提升企業(yè)經(jīng)營管理水平或增加企業(yè)價值的項目。因此，必須了解宏觀政策、管理層需求、經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)，并在分析評價調(diào)研成果的基礎(chǔ)上，為立項提供參考依據(jù)。（2）科學(xué)編制計劃。審計計劃是企業(yè)內(nèi)部審計部門開展工作的重要環(huán)節(jié)，審計計劃的好壞，直接影響到項目實(shí)施的效果，高質(zhì)量的審計項目往往來自高水平的審計計劃。企業(yè)內(nèi)部審計計劃的制定，必須著眼宏觀，立足微觀，既要落實(shí)和執(zhí)行政策，維護(hù)國家法律政策的權(quán)威，又要圍繞企業(yè)中心工作，體現(xiàn)決策和管理需求。只有將兩方面有機(jī)結(jié)合，才能產(chǎn)生切合本企業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)急需的項目計劃，只有做到這一點(diǎn)，項目實(shí)施后才會產(chǎn)生達(dá)到或超越預(yù)期效果，從而體現(xiàn)出項目的高質(zhì)量。（3）強(qiáng)化實(shí)施監(jiān)控。審計項目的實(shí)施過程是項目質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，在這一環(huán)節(jié)中，項目的組織與實(shí)施對項目質(zhì)量起著舉足輕重的作用。任何一個審計項目，如果實(shí)施環(huán)節(jié)控制不好，就不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的審計產(chǎn)品。在這一環(huán)節(jié)中，審計組構(gòu)成、審前調(diào)查、審計實(shí)施方案、現(xiàn)場查證共同影響著項目的質(zhì)量。實(shí)施環(huán)節(jié)質(zhì)量體現(xiàn)的最終載體是審計實(shí)施方案和審計工作底稿。審計方案指導(dǎo)審計實(shí)施，對審計質(zhì)量有著直接的影響。工作底稿的質(zhì)量控制是審計項目質(zhì)量控制的重中之重，因?yàn)樗菍徲嫵晒獙徲媹蟾?、審計處理——審計決定的編制依據(jù)。實(shí)踐表明，審計組成員的經(jīng)歷、經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)水平，直接影響查證的深度和廣度，所以審計組成員的構(gòu)成，對審計項目的質(zhì)量有著舉足輕重的影響。在審計組既定以后，項目的組織實(shí)施就是關(guān)鍵性的質(zhì)量控制。在這一過程中，影響審計工作質(zhì)量的主要是審計人員的敬業(yè)精神、主審的技術(shù)指導(dǎo)程度和組長的組織把控水平。（4）精心編制報告。盡管審計報告是基于審計工作底稿，但兩者質(zhì)量之間并不存在必然的同向關(guān)系。即使有了高質(zhì)量的審計工作底稿，也不一定產(chǎn)生高質(zhì)量的審計報告，原因在于編制審計報告也需要技術(shù)和技巧。審計工作底稿帶有一定的專業(yè)性，有的底稿非專業(yè)人士難以看懂；而審計報告一方面不應(yīng)是工作底稿的簡單疊加，要用簡短的語言對工作底稿作概括描述，反映底稿的重要內(nèi)容；另一方面審計報告要表現(xiàn)出通俗性，要能使非專業(yè)的人員看得懂。要達(dá)到這一點(diǎn)，報告編制、審核的質(zhì)量控制也就成為必然需要。另外作為企業(yè)內(nèi)部審計，報告一定要有及時性和富有建設(shè)性，否則容易形成事過境遷，達(dá)不到應(yīng)有效果，從而影響內(nèi)部審計的總體質(zhì)量。（5）強(qiáng)化整改跟蹤。企業(yè)內(nèi)部審計的目的不僅僅是為了發(fā)現(xiàn)問題，其根本目的是為了防范經(jīng)營風(fēng)險、規(guī)范和促進(jìn)企業(yè)管理、提升企業(yè)經(jīng)營管理水平?；诖耍髽I(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制還有一個非常重要的環(huán)節(jié)——督促整改。盡管整改的主體是被審計單位，但絕不能輕視審計部門在這個環(huán)節(jié)所起的作用。現(xiàn)場整改是體現(xiàn)審計成效的最佳方式，在不具備現(xiàn)場整改的情況下，審計部門要督促跟蹤，直至完全整改。因?yàn)槿绻麊栴}得不到整改，會影響審計的宏觀質(zhì)量；所以對審計整改環(huán)節(jié)實(shí)施控制，是內(nèi)部審計質(zhì)量控制不可缺少的環(huán)節(jié)。

（二）掌控影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素

（1）嚴(yán)格遵循審計程序。按規(guī)定程序開展審計是進(jìn)行審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部審計，要遵循程序合規(guī)原則，依照規(guī)定的程序、流程開展工作，既包括工作步驟、順序，也包括履行各種手續(xù)，如先通知后審計，進(jìn)入信息系統(tǒng)之前的申請與審批，底稿的復(fù)核和簽字確認(rèn)，報告的交換意見等。（2）核清審計事實(shí)。以事實(shí)為依據(jù)是審計工作的一項重要原則，因而“事實(shí)清楚”是企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基本要求。要做到事實(shí)清楚，就必須滿足審計所揭示的問題、事項或反映的情況是客觀存在、實(shí)事求是的，而非模棱兩可、含糊不清或主觀想象的。（3）獲取充分可靠證據(jù)。用證據(jù)說話是審計質(zhì)量控制必須把握的原則。審計所認(rèn)定的事實(shí)，必須有充分、可靠的證據(jù)加以證明，才能保證得出客觀的審計結(jié)論。因此，企業(yè)內(nèi)部審計要重視審計證據(jù)的收集。作為證明事實(shí)存在的證據(jù)應(yīng)首選直接證據(jù)，只有在直接證據(jù)無法取得或無直接證據(jù)的情況下，才可運(yùn)用間接證據(jù)，且要有兩個及兩個以上的間接證據(jù)加以相互印證，形成證據(jù)鏈，才能加以認(rèn)定，否則就會有審計質(zhì)量風(fēng)險。（4）依法依規(guī)準(zhǔn)確定性。對審計查出問題給予準(zhǔn)確定性，是審計部門進(jìn)行責(zé)任界定和企業(yè)進(jìn)行責(zé)任追究的客觀需要，因其涉及對相關(guān)事項、人員的處理，政策性強(qiáng)，因而也是企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重點(diǎn)。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，必須依照法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度最相適應(yīng)的條款定性。對于同一事項，如果出現(xiàn)兩個或兩個以上不同規(guī)范規(guī)定相矛盾或不一致時，按照“上位法”優(yōu)于“下位法”、“特別法”（即專項規(guī)范）優(yōu)于“普通法”（即一般規(guī)范）、國家法律法規(guī)和規(guī)章優(yōu)于企業(yè)制度的原則適用和定性；如果相同級次的規(guī)范對同一問題有不同定性及處理規(guī)定時，按從輕原則適用。否則就會有“申訴”、“翻案”的質(zhì)量風(fēng)險。（5）正確發(fā)表審計意見。發(fā)現(xiàn)問題只是解決問題的開始，提出解決問題的方案、找出解決問題的辦法，才是高質(zhì)量審計的體現(xiàn)。因此，審計意見與建議成為企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵要素之一。審計報告所提意見或建議切忌空洞、就事論事，意見或建議不但要有針對性、可操作性，更要富有建設(shè)性；要能“以小見大”，立足企業(yè)全局，著力從體制、機(jī)制等方面，提出解決問題的方案或意見。

（三）重視審計復(fù)核、推行審計審理

（1）強(qiáng)化內(nèi)部復(fù)核。審計復(fù)核是指在審計組內(nèi)部通過對審計項目實(shí)施過程中工作產(chǎn)品（如底稿等）或具體事項（如證據(jù)等）的復(fù)查、核對，進(jìn)行審計質(zhì)量控制的方法。復(fù)核就其實(shí)質(zhì)來說，既是核對，又是把關(guān)。就審計項目而言，復(fù)核主要在項目實(shí)施過程中進(jìn)行，由主審指定的人員和主審、組長完成，是一種過程控制方法。在審計人員的工作產(chǎn)品正式上交前，通過強(qiáng)化復(fù)核，可以及時發(fā)現(xiàn)問題，采取糾正或補(bǔ)救措施，能夠有效防止或減少上一流程（環(huán)節(jié)）的錯誤流向下一流程（環(huán)節(jié)），從而起到對審計項目質(zhì)量控制作用。需要強(qiáng)調(diào)的是，復(fù)核必須是實(shí)質(zhì)性的、而非程序性的履行形式需要；只有對審計人員的工作進(jìn)行了形式符合性、程序合規(guī)性、內(nèi)容真實(shí)性等實(shí)質(zhì)性的復(fù)核審查，才能起到對審計項目質(zhì)量控制的作用。（2）實(shí)行審計審理。審計審理是指由審計部門專設(shè)機(jī)構(gòu)或人員，在審計項目實(shí)施完畢后，對審計組提交的審計報告以及審計過程中形成的審計實(shí)施方案、審計工作底稿等審計資料進(jìn)行檢查、審核、把關(guān)的質(zhì)量控制過程。實(shí)行審計審理是進(jìn)行審計質(zhì)量控制的有效方式。目前我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計還未建立審計審理制度，這說明審計審理的作用還沒有被人們充分認(rèn)識。在審計項目形成最終審計報告前，通過審理，對審計項目的組織與實(shí)施過程、中間產(chǎn)品（如審前調(diào)查報告、審計實(shí)施方案等）、審計產(chǎn)品（審計工作底稿、審計報告等）及其形成依據(jù)，從程序、實(shí)體等方面進(jìn)行審查、核實(shí)，可以及時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量控制方面存在的不足，有利于進(jìn)一步采取補(bǔ)救措施，糾正錯誤，從而降低審計質(zhì)量風(fēng)險。審理可以分級次，如果企業(yè)內(nèi)部審計部門具備分級審理的條件，擬實(shí)行分級審理。程序的審理應(yīng)側(cè)重于合法、合規(guī)性，實(shí)體的審理應(yīng)側(cè)重于內(nèi)容的真實(shí)性、證據(jù)的可靠性、定性的準(zhǔn)確性、審計意見建議的適當(dāng)性、可行性和具有形式要求事項的符合性。

三、創(chuàng)新審計質(zhì)量控制方法

（一）推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步

推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步就是將先進(jìn)的技術(shù)手段、方法運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部審計工作，借以提高審計水平、審計效率，促進(jìn)審計質(zhì)量提高的質(zhì)量控制方法。推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步既要在審計裝備、審計方法、審計手段等方面進(jìn)行技術(shù)革新，更要在審計人員技術(shù)運(yùn)用上進(jìn)行層次提升。一方面企業(yè)要隨著控制技術(shù)、管理水平的提升，適時進(jìn)行審計裝備的升級；另一方面企業(yè)及其審計部門要不斷適應(yīng)新技術(shù)、新管理的變化，積極研究開發(fā)與之相適應(yīng)的審計軟件，進(jìn)行審計手段、方法的升級改進(jìn)。只有這樣，才不至于出現(xiàn)審計的軟、硬件條件落后于企業(yè)生產(chǎn)管理現(xiàn)狀，才能為審計質(zhì)量控制提供基礎(chǔ)條件。

（二）推行標(biāo)準(zhǔn)模板

推行標(biāo)準(zhǔn)模板、實(shí)行審計工作標(biāo)準(zhǔn)化是進(jìn)行審計質(zhì)量控制的有效方法之一。企業(yè)內(nèi)部審計部門可以在技術(shù)成熟的審計領(lǐng)域，對以往工作成果或發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析、總結(jié)、歸納、解剖，提煉出具有規(guī)律性和可格式化的因素，制作成模板，供審計人員在審計過程中使用或作為判斷參考依據(jù)。運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化方法，可以實(shí)現(xiàn)不同審計人員在工作要求、工作標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一的情況下，得出的審計結(jié)論不會有大的差異；由于標(biāo)準(zhǔn)是統(tǒng)一的，這樣既可以減少人為因素的影響，又能提高工作效率，有利于同性質(zhì)事項的質(zhì)量控制，并為同類項目質(zhì)量控制進(jìn)行橫向比較提供了可能。

（三）采用專業(yè)分工

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計專業(yè)性越來越強(qiáng)，在人員配備具備條件的情況下，內(nèi)部審計部門可對審計人員進(jìn)行專業(yè)化分工，如確定專門人員從事信息系統(tǒng)（IT）審計，將審計人員分為現(xiàn)場查證人員系統(tǒng)分析人員等，這樣一方面有利于審計人員進(jìn)行知識、經(jīng)驗(yàn)的積累，做精做透專業(yè)工作；另一方面也有利于企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制。

（四）運(yùn)用專家指引

專家指引就是在不具備由專家組成審計組的條件下，讓審計專家和業(yè)務(wù)專家承擔(dān)審計項目中的主要和專業(yè)工作，其他審計人員作為專家的助手，在專家的指導(dǎo)下開展工作，這樣可以較好地解決審計人力資源不足情況下的審計質(zhì)量控制問題。

（五）引入外部評價

盡管企業(yè)內(nèi)部審計是監(jiān)督部門，但目前普遍缺少對企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督。因此，探索對企業(yè)內(nèi)部審計開展監(jiān)督，將外部監(jiān)督、外部評價引入企業(yè)內(nèi)部審計及其質(zhì)量控制，是現(xiàn)實(shí)條件下促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的有效辦法之一。相對于企業(yè)內(nèi)部審計部門來說，對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制狀況有發(fā)言權(quán)的外部機(jī)構(gòu)有企業(yè)決策經(jīng)營機(jī)構(gòu)、被審計單位、外部審計和各種專項檢查。決策經(jīng)營機(jī)構(gòu)能夠從審計報告反映的內(nèi)容、深度以及審計意見的層次，判斷出審計項目的總體成效及質(zhì)量。被審計單位最了解自己的底細(xì)，對審計是否真實(shí)、客觀地反映了問題以及審計意見是否切中要害、是否科學(xué)合理最有感觸，因而對企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量控制狀況有話語權(quán)。外部審計和各種專項檢查能夠從不同方向，運(yùn)用專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)內(nèi)部審計已審過的事項作出專業(yè)的評判，從而比較得出內(nèi)部審計質(zhì)量控制狀況。

四、健全考核激勵機(jī)制

（一）加強(qiáng)審計管理

再完善的制度如果得不到有效執(zhí)行，無異于廢紙一張。因此強(qiáng)化制度的執(zhí)行力是企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵所在。只有強(qiáng)化審計過程各環(huán)節(jié)的質(zhì)量檢查與考核，才會促使企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制步入良性循環(huán)的軌道，需要企業(yè)內(nèi)部審計部門加強(qiáng)審計管理，通過建立質(zhì)量管理臺賬等形式，進(jìn)行質(zhì)量考核資料積累；通過嚴(yán)格的質(zhì)量考核，推進(jìn)各項質(zhì)量控制措施的落實(shí)，為審計質(zhì)量控制營造好的環(huán)境和氛圍。

（二）完善激勵機(jī)制

人都有滿足自尊的需求，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制可以利用人的這一特點(diǎn)，通過完善獎懲激勵機(jī)制，將經(jīng)濟(jì)手段和精神獎勵措施運(yùn)用于審計質(zhì)量控制。一方面要依據(jù)審計質(zhì)量和審計工作量的考核結(jié)果，確定審計部門、審計人員的經(jīng)濟(jì)待遇、職位提升、職稱晉升、績效獎勵；另一方面要暢通審計人員流動機(jī)制，將經(jīng)過審計工作鍛煉的高素質(zhì)人員交流到業(yè)務(wù)、管理等崗位。這樣既有利于調(diào)動審計部門和審計人員的工作積極性，又能提高審計部門的責(zé)任感和審計人員的事業(yè)心、責(zé)任心，從而促進(jìn)審計質(zhì)量的提高。

（三）實(shí)行責(zé)任追究

審計質(zhì)量責(zé)任追究是指在發(fā)生審計質(zhì)量問題時，追查對審計質(zhì)量控制負(fù)有責(zé)任的部門或人員的相應(yīng)責(zé)任。實(shí)行審計質(zhì)量責(zé)任追究，對因工作不到位或工作失誤，以及未履行或未正確履行崗位職責(zé)，而導(dǎo)致審計工作未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)或者出現(xiàn)嚴(yán)重錯誤、遺漏重大事項等審計質(zhì)量事故的審計部門或人員，進(jìn)行相應(yīng)的問責(zé)，有助于提高企業(yè)內(nèi)部審計部門和審計人員（包括審理人員）的工作責(zé)任心，從而對審計質(zhì)量的控制起到積極的推動作用。

五、提升審計人員素質(zhì)

（一）優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)

隨著企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的拓展，審計涉及的領(lǐng)域越來越廣，有些審計事項具有很強(qiáng)的專業(yè)性，如果以非專業(yè)人員從事專業(yè)性強(qiáng)的事項審計，絕不可能達(dá)到查深、查透的水平，也不可能獲得高質(zhì)量的審計成果。所以企業(yè)要進(jìn)行內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)優(yōu)化，一方面要將高素質(zhì)的人員充實(shí)到審計隊伍中，另一方面要合理確定審計隊伍中審計、財務(wù)、工程、法律、管理等不同專業(yè)人員的比重，并根據(jù)實(shí)際工作需要，適時進(jìn)行調(diào)整，為企業(yè)內(nèi)部審計部門進(jìn)行質(zhì)量控制創(chuàng)造條件。

篇7

內(nèi)部審計作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。為使內(nèi)部審計能充分發(fā)揮作用，必須對內(nèi)部審計項目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的涵義

中國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計項目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計項目的實(shí)施符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計項目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為確保其審計項目質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計項目時，對審計立項、審計準(zhǔn)備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員對自身活動進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環(huán)節(jié)。

二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的重要性

1.加強(qiáng)項目質(zhì)量控制是推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑

審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命，而審計項目質(zhì)量則是內(nèi)部審計質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計項目質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計項目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計隊伍素質(zhì)的提高，通過對審計項目的質(zhì)量控制，使審計人員對素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識，審計隊伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對內(nèi)部審計的需要?？梢哉f，內(nèi)部審計工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項目質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，提高審計項目質(zhì)量是推動內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑。

2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項目質(zhì)量控制

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點(diǎn)表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計實(shí)施、輕審計準(zhǔn)備”，審計方案可操作性不強(qiáng)，審計實(shí)施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響項目質(zhì)量；“重審計問題、輕審計規(guī)范”，審計取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準(zhǔn)確；“重審計報告、輕整改落實(shí)”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。

3.加強(qiáng)項目質(zhì)量控制是規(guī)避審計風(fēng)險的有效手段

開展內(nèi)部審計工作，勢必存在內(nèi)部審計風(fēng)險。在我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計風(fēng)險大小的直接因素就是內(nèi)部審計項目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計項目質(zhì)量越高，審計風(fēng)險就越??；反之，則審計風(fēng)險越大。所以控制和降低審計風(fēng)險的核心在于提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對審計項目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計工作行為，最大限度地規(guī)避審計風(fēng)險。

4.加強(qiáng)項目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實(shí)踐基礎(chǔ)

科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實(shí)踐，在不斷強(qiáng)化項目質(zhì)量控制的實(shí)踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是一個過程，包括立項、準(zhǔn)備、實(shí)施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計項目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。

1.立項階段的質(zhì)量控制

高度重視立項階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計立項應(yīng)以本組織風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計項目的立項要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點(diǎn)突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計范圍。根據(jù)以往審計經(jīng)驗(yàn)，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計只針對某一個管理環(huán)節(jié)或一個業(yè)務(wù)事項進(jìn)行深入細(xì)致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質(zhì)量控制的把握及控制審計的風(fēng)險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細(xì)化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。

2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制

準(zhǔn)備階段是整個項目的基礎(chǔ)，在項目前期做好各項質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，而且可以節(jié)約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個方面：

(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內(nèi)部審計部門在配備相應(yīng)的項目成員時應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計人員應(yīng)符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計人員在審計過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計人員的客觀性，是保證審計質(zhì)量的重要因素，審計部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求。《職業(yè)道德規(guī)范》中同時要求，內(nèi)部審計師在開展業(yè)務(wù)時，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質(zhì)量。

(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風(fēng)險作出合理評估，初步確定審計的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計階段的一個重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。

(3)制定切實(shí)可行的審計實(shí)施方案。審計實(shí)施方案是項目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實(shí)可行的實(shí)施方案應(yīng)具備三個特征。第一，它從根本上規(guī)定了項目的方向，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對實(shí)施項目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎(chǔ)，好的實(shí)施方案已基本摸清被審計單位經(jīng)營活動情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場實(shí)施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。

3.實(shí)施過程的質(zhì)量控制

審計實(shí)施過程的質(zhì)量控制是整個項目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強(qiáng)化實(shí)施過程的控制，以保證項目質(zhì)量，降低項目總體風(fēng)險?，F(xiàn)場實(shí)施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點(diǎn)把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計證據(jù)的質(zhì)量控制。審計證據(jù)為內(nèi)部審計人員作出審計結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項目質(zhì)量的核心。審計證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點(diǎn)：一是要明確審計取證的范圍。審計證據(jù)要足以支持審計報告和審計結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計取證的方法。為保證審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評價審計證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來源真實(shí)，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計底稿的質(zhì)量控制。審計底稿是保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險和道德風(fēng)險的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。保證認(rèn)定事實(shí)客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計建議合理專業(yè)。

4.審計報告的質(zhì)量控制

審計報告是審計監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風(fēng)險的最終載體，要想提高審計項目的質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計報告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點(diǎn)包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎(chǔ)，問題事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責(zé)成審計組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計報告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計報告是否以實(shí)事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn)，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經(jīng)營管理活動是否具有指導(dǎo)意義。五是審計報告結(jié)構(gòu)是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計報告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制

做好以下項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對于提升以后項目的質(zhì)量具有重要作用。

(1)認(rèn)真開展項目總結(jié)。每一個審計項目結(jié)束后，項目組長要認(rèn)真組織開展項目總結(jié)，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應(yīng)注意的事項。審計總結(jié)是內(nèi)部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計項目質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，提高審計效率。

(2)后續(xù)審計質(zhì)量控制。后續(xù)審計是內(nèi)部審計人員用以確認(rèn)管理層針對已報告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動是否適當(dāng)、有效和及時的過程。為保證后續(xù)審計的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計的責(zé)任在內(nèi)部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計中，審計人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險是否得到控制，加強(qiáng)審計人員對風(fēng)險接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計風(fēng)險，保證項目質(zhì)量。

6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的其他配套措施

(1)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計項目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項目質(zhì)量的高低。針對目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，審計項目的督導(dǎo)缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計項目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項目的始終，保證對項目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。

(2)不斷完善審計績效考評機(jī)制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置?？冃Э荚u的目的本身是獎勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門實(shí)際運(yùn)行的情況看，由于內(nèi)部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質(zhì)量，加大審計風(fēng)險。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計績效考評機(jī)制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置，保證審計項目的質(zhì)量控制。

綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計只有不斷提高項目質(zhì)量的控制水平，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號—內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，2005年5月.

篇8

眾所周之，美國是實(shí)施審計質(zhì)量控制最早的國家。早在1978年，美國注冊會計師協(xié)會專門成立了質(zhì)量控制準(zhǔn)則委員會(OualityContml Standards Committee，以下簡稱QCSC)。負(fù)責(zé)頒布會計師事務(wù)所質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。該委員會于1979年11月了第1號質(zhì)量控制公告《質(zhì)量控制九要素》(SQCS No.1，A Quality Conhol System Con-sists of NineElements)，提出質(zhì)量控制必須考慮的九個要素，以指導(dǎo)事務(wù)所建立合適的質(zhì)量控制政策和程序。繼1979年頒布SQCSNO.1后，又陸續(xù)公布了SQCS NO.2，SQCS NO.3，SQCS NO.4，SQCSNO.5，SOCS NO.6和SQCS NO.7。SQCS NO.7(A Firm’s Systems 0fQuality Contr.1)于2007年由AICPA的審計準(zhǔn)則委員會頒布，用于取代前面頒布的所有審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則。SQCS NO.7于2009年2月開始實(shí)施，其目標(biāo)并不是與以前的質(zhì)量控制準(zhǔn)則完全不同，新的質(zhì)量控制準(zhǔn)則擴(kuò)展了以前的質(zhì)量控制準(zhǔn)則。在SQCS No.7中，AICPA提出了審計質(zhì)量控制的六要素，即對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任(Leadership responsibilitiesforqualitywithinthefirm)；職業(yè)道德規(guī)范(Relevant ethical requirements)；客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)的承接與續(xù)約(Acceptance and continuance of client relationships and specificengagemen)；人力資源(Human reSOU'CCS)；業(yè)務(wù)執(zhí)行(Engagementperformance)；監(jiān)控(Monitoring)。

為加強(qiáng)對事務(wù)所審計執(zhí)行財務(wù)報告評審以及其它鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，IFAC也于2009年頒布了《事務(wù)所審計、財務(wù)報告評審以及其它鑒證及相關(guān)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制》(ISQC No.1，Quality Control forFirms that Perform Audits and Reviews of Financial Statements andOther Assurance and Related Services Engagements)準(zhǔn)則，并于2009年12月15日開始實(shí)施。ISQC No.1同樣提出了與SQCS No.7一樣的質(zhì)量控制六要素，ISQC No.1是審計師事務(wù)所為審計工作質(zhì)量控制提供合理的保證，而應(yīng)采取的控制方針和程序。在ISQC No.1的基礎(chǔ)上.IFAC根據(jù)ISQC No.1的質(zhì)量控制六要素頒布了第220號國際審計準(zhǔn)則《財務(wù)報告審計質(zhì)量控制》(ISA220，Quality Control for aIIAuditofFinancialStatements，2009)，ISA220是在假設(shè)事務(wù)所遵循了ISQC No.1要求的基礎(chǔ)上專門針對財務(wù)報告審計的質(zhì)量控制。由上述對ISQC No.1和ISA220的闡述可知，ISQC No.1與ISA220是宏觀與微觀的關(guān)系(如圖1所示)，兩者并不能互相替代。

ISQC No.1是ISA220的基礎(chǔ)，ISQC No.1全面闡述了事務(wù)所執(zhí)行財務(wù)報告評審以及其它鑒證及相關(guān)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，具有普遍性，而ISA220是具體到財務(wù)報告審計質(zhì)量的控制，具有較強(qiáng)針對性。

二、國外審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則對信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則制定的啟示

AICPA與IFAC的審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則提出了審計質(zhì)量控制的諸多要素，這對于推動世界范圍的審計質(zhì)量控制起著相當(dāng)重要的作用，但SQCS No.7、ISQC No.1與ISA220主要是為滿足財務(wù)審計質(zhì)量控制的要求。這種審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的現(xiàn)狀與其上級機(jī)構(gòu)的性質(zhì)存在著很強(qiáng)的聯(lián)系，AICPA與IFAC主要致力于財務(wù)會計準(zhǔn)則的制定，信息系統(tǒng)審計是以財務(wù)審計為主線，其下屬機(jī)構(gòu)所的質(zhì)量控制準(zhǔn)則則主要是針對財務(wù)審計而言的。隨著信息技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營管理中的廣泛應(yīng)用，AICPA--~IFAC在其質(zhì)量控制準(zhǔn)則中也考慮到信息技術(shù)對財務(wù)審計的影響，將信息技術(shù)對財務(wù)審計的影響融入到具體準(zhǔn)則中，而頒布專門針對信息系統(tǒng)審計方面的質(zhì)量控制準(zhǔn)則則還有一段很長的路要走。

信息系統(tǒng)的風(fēng)險，同其它審計對象的風(fēng)險相比，更具有隱蔽性，破壞性更強(qiáng)，舞弊手段及方法更為先進(jìn)，若不采用嚴(yán)格的信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則或措施，在信息系統(tǒng)審計過程中，審計人員即使忽視一段小程序代碼的審計也可能導(dǎo)致整個信息系統(tǒng)的癱瘓，從而造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，如UT斯達(dá)康深圳分公司一位工程師利用管理上的漏洞，輕而易舉地繞開了耗費(fèi)1.2億元建立起來的網(wǎng)絡(luò)完全體系，侵入北京移動通信公司充值中心數(shù)據(jù)庫，修改充值卡原始數(shù)據(jù)并竊取了充值卡密碼，然后通過淘寶網(wǎng)和QQ向他人出售，致使北京移動通信公司損失近380萬元；2008年，法國第二大銀行――興業(yè)銀行的交易員杰羅斯?凱維埃爾侵入銀行的計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行未經(jīng)授權(quán)的交易導(dǎo)致該損失49億歐元，這幾乎等于該銀行一年的總收入，這是歷史上單個交易員所造成的最大一筆損失，超過了英國巴林銀行交易員尼克?利森造成的14億美元損失，而巴林銀行因此破產(chǎn)。因此，對信息系統(tǒng)審計的質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)更嚴(yán)格，忽視對信息系統(tǒng)審計質(zhì)量的控制，不僅僅是讓被審計過的信息系統(tǒng)成為一個巨大的“檸檬”，更為重要的是會為企業(yè)造成巨大的損失埋下隱患。

以財務(wù)審計為主線的審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則適用于信息系統(tǒng)審計時，存在著一定的缺陷，但I(xiàn)SQC No.1與SQCS No.7的質(zhì)量控制六要素體現(xiàn)了系統(tǒng)論與控制論的觀點(diǎn)(如圖2所示)。依據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，審計活動可分為審計資源的輸入、審計業(yè)務(wù)活動的執(zhí)行與審計報告的出具三個過程。ISQC No.1與SQCS No.7的質(zhì)量控制六要素

分別嵌入到了這三個過程中。ISQC No.1與SQCS No.7通過對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)的承接與續(xù)約、人力資源等四個方面控制審計資源的輸入，通過質(zhì)量控制的要素業(yè)務(wù)執(zhí)行控制審計業(yè)務(wù)活動的執(zhí)行過程，對事務(wù)所質(zhì)量控制的政策與程序進(jìn)行監(jiān)控，督促事務(wù)所對所執(zhí)行的審計業(yè)務(wù)建立事前、事中和事后的質(zhì)量控制體系。ISQC No.1與SQCS No.7所提出的質(zhì)量控制六要素對于信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定有著十分重要的借鑒意義。在制定信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)借鑒isoc No.1與SQCS No.7的審計質(zhì)量控制六要素，根據(jù)信息系統(tǒng)審計程序與內(nèi)容制定和信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

同時，信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定需要專門的信息系統(tǒng)審計制定機(jī)構(gòu)，如ISACA，應(yīng)擺脫信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制依附于傳統(tǒng)財務(wù)審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的現(xiàn)狀。以財務(wù)審計為主線的信息系統(tǒng)審計是在當(dāng)前條件下信息系統(tǒng)審計人力、物力等資源匱乏情況下的理性選擇，一旦這種“資源瓶勁”問題得到解決，信息系統(tǒng)審計將不再完全以財務(wù)審計為主線，而是與財務(wù)審計相輔相成，則信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的重要性就會凸現(xiàn)出來。依附于傳統(tǒng)財務(wù)審計所制定信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則針對性程度不高，不能全面、合理地考慮信息系統(tǒng)以及信息系統(tǒng)審計所具有的特殊性，我國在制定信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則時應(yīng)逐步擺脫這種質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定模式。

三、我國信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的構(gòu)建

我國對信息系統(tǒng)的審計均出于“真實(shí)、合法、效益”審計目標(biāo)。質(zhì)量控制方面準(zhǔn)則的重點(diǎn)都在財務(wù)審計方面，而對產(chǎn)生財務(wù)信息的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計的質(zhì)量控制準(zhǔn)則還處于空白狀態(tài)。目前ISACA的精力也主要放在信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則的制定上面，還未轉(zhuǎn)移到質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定上來。我國1996年出臺了《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，雖然在準(zhǔn)則中對全面質(zhì)量控制與審計項目質(zhì)量控制進(jìn)行了闡述，但該準(zhǔn)則只是一個總體性框架，原則性強(qiáng)、可操作性弱(葉少琴，2002)。隨著我國的經(jīng)濟(jì)日漸融入全球經(jīng)濟(jì)的大潮，完善審計準(zhǔn)則，加快國際趨同，已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。為同國際審計準(zhǔn)則趨同，中注協(xié)于2006年將“中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則”改名為“會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則”，并在會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則中包含了質(zhì)量控制的七要素，即：(1)事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)者的質(zhì)量控制責(zé)任；(2)職業(yè)道德規(guī)范；(3)客戶與特殊業(yè)務(wù)的承接與續(xù)約；(4)人力資源；(5)委托業(yè)務(wù)的執(zhí)行；(6)業(yè)務(wù)工作底稿；(7)監(jiān)控。目前已《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第l 121號一財務(wù)報表審計的質(zhì)量控制》。5101號審計準(zhǔn)則是審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則，而1121號審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則是在5101號審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，專門針對歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制準(zhǔn)則。我國在信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制的架構(gòu)方面同樣也應(yīng)采用基本準(zhǔn)則――具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則主要制定針對某個具體審計項目的質(zhì)量控制準(zhǔn)則。中注協(xié)所頒布的第5101號質(zhì)量控制準(zhǔn)則借鑒了國際審計準(zhǔn)則的質(zhì)量控制六要素，體現(xiàn)了系統(tǒng)論與控制論的思想。信息系統(tǒng)審計是審計的一個特殊分支，在基本準(zhǔn)則方面沒有必要再浪費(fèi)大量的人力、物力、財力去制定信息系統(tǒng)審計的基本準(zhǔn)則，可以結(jié)合信息系統(tǒng)審計實(shí)踐的要求繼續(xù)采用和完善《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的內(nèi)容。對信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的承接、職業(yè)道德規(guī)范、領(lǐng)導(dǎo)者的質(zhì)量控制責(zé)任、人力資源以及監(jiān)控等質(zhì)量控制要素進(jìn)行闡述，同時也要對委托業(yè)務(wù)執(zhí)行等質(zhì)量控制要素進(jìn)行闡述，防止在具體質(zhì)量控制準(zhǔn)則沒有進(jìn)行規(guī)范時形成信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制的空白區(qū)域。

結(jié)合信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容，我國信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制的具體準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)包括信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則、系統(tǒng)生命周期審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則、信息系統(tǒng)軟硬件審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則、信息系統(tǒng)安全審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及信息系統(tǒng)績效審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則等(如圖3所示)。

審計質(zhì)量包括內(nèi)涵和外延兩個部分，即審計實(shí)施中各個作業(yè)環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量和外在社會效益質(zhì)量，前者指審計實(shí)施過程中各個環(huán)節(jié)應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，后者表現(xiàn)為三個方面：在國家宏觀調(diào)控方面發(fā)揮作用；為廉政建設(shè)服務(wù)；為提高企業(yè)經(jīng)營管理水平服務(wù)(王福正，1989)。，審計工作質(zhì)量是一個概念，要通過整個審計工作全過程的各個環(huán)節(jié)綜合地反映出來。審計工作質(zhì)量的好壞最終是體現(xiàn)在審計報告之中，對被審計單位的審計結(jié)論是否正確、適當(dāng)和完整(李金華，1992)。信息系統(tǒng)審計的具體質(zhì)量控制準(zhǔn)則主要是闡述如何對審計工作進(jìn)行質(zhì)量控制，應(yīng)該從過程和結(jié)果兩個方面進(jìn)行。信息系統(tǒng)審汁過程的質(zhì)量是指在信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中各項工作的優(yōu)劣程度.對審計過程的質(zhì)量控制主要體現(xiàn)在對信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的各項工作的優(yōu)劣程度進(jìn)行控制。信息系統(tǒng)審計結(jié)果質(zhì)量是指信息系統(tǒng)審計結(jié)果的可靠性，對被審計單位的審計結(jié)論是否正確、適當(dāng)和完整。審計的最終結(jié)果主要體現(xiàn)在信息系統(tǒng)審計人員出具的信息系統(tǒng)審計報告及其提供的審計意見上，其質(zhì)量控制主要是對信息系統(tǒng)審計人員所出具的信息系統(tǒng)審計報告及其審計意見進(jìn)行質(zhì)量控制。對信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制的具體準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)按照審計流程來設(shè)計審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則與審計質(zhì)量復(fù)核準(zhǔn)則，包括審計計劃階段的質(zhì)量控制與復(fù)核、審計實(shí)施階段的質(zhì)量控制與復(fù)核、審計報告的質(zhì)量控制與復(fù)核以及后續(xù)審計的質(zhì)量控制與復(fù)核(如圖4所示)。按照這種方式設(shè)計的審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則體現(xiàn)了系統(tǒng)論與控制論的思想，有利于建立事前、事中以及事后的質(zhì)量控制體系，對信息系統(tǒng)審計項目的審計過程進(jìn)行全面的質(zhì)量控制。

信息系統(tǒng)審計是一個相對較新的領(lǐng)域，對于信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則的研究處于落后的境地，而對于信息系統(tǒng)審計控制準(zhǔn)則的研究更是處于更加落后的境地，這勢必會影響到我國信息系統(tǒng)審計實(shí)踐的發(fā)展。因此，希望本文的研究在起到拋磚作用的同時，能對我國信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的構(gòu)建起到有建設(shè)性的作用。

參考文獻(xiàn)：

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國家審計署審計長劉家義在2008年“推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個方面，必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險、促發(fā)展”為己任財務(wù)論文，積極探索以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點(diǎn)、事后審計為保障”的審計方式，要責(zé)無旁貸地承擔(dān)起推動內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢定下了基調(diào)。高校審計部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前，各高校審計部門所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻(xiàn)格式。高校內(nèi)審工作需要切實(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關(guān)口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見，為決策層提供更有力的支持財務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。

一、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系

內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是新時期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計工作的具體運(yùn)用，是把事后審計變?yōu)槭虑?、事中審計，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認(rèn)為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。

（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。

一個系統(tǒng)是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是一項具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個動態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計長2008年3月提出發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的觀點(diǎn)之后，全面審計系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計轉(zhuǎn)型大趨勢環(huán)境下，高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是踐行審計“免疫系統(tǒng)”理念，推動審計工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻(xiàn)格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計人員必須從審計項目的各個側(cè)面對高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”進(jìn)行系統(tǒng)化動態(tài)化研究分析財務(wù)論文，包括：審計的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計項目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計部門內(nèi)控制度的相互作用等。

（二）從控制論角度強(qiáng)化高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。

控制論是信息交換過程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過程控制，一個完整的控制系統(tǒng)必須包括三個要素：導(dǎo)向器、檢測器以及矯正器。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計過程中，當(dāng)控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據(jù)）傳達(dá)給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實(shí)也就是起到了一個行為修正的作用，即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時也發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。

（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”渠道。

為了全面清晰認(rèn)識高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)收支、專項資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)，在改進(jìn)審計手段和提升審計效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財務(wù)論文，充分運(yùn)用0A審計辦公系統(tǒng)和AO審計現(xiàn)場實(shí)施系統(tǒng)對財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動審查，建立一套可操作性強(qiáng)的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態(tài)高校內(nèi)審路徑。

二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”的主要制約因素

審計“關(guān)口前移”是審計方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻(xiàn)格式。從工作實(shí)踐上看，高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設(shè)備采購規(guī)模不斷擴(kuò)大等等，現(xiàn)有的審計理念、審計獨(dú)立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經(jīng)無法完全適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展對內(nèi)部審計工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個方面：

（一）審計“關(guān)口前移”的認(rèn)識不足

高校內(nèi)審人員樹立“關(guān)口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務(wù)論文，沒有立足于促進(jìn)機(jī)制建設(shè)，通過與其他部門協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責(zé)”，沒有真正擔(dān)負(fù)起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護(hù)航”的職責(zé)。目前，高校內(nèi)部控制機(jī)制的不完善和高校治理權(quán)力過分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運(yùn)用。在實(shí)際工作中，主要表現(xiàn)是：審計立項主觀性較強(qiáng)，審計風(fēng)險管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。

（二）內(nèi)部審計范圍比較狹窄

由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚，發(fā)展較慢財務(wù)論文，高校內(nèi)部審計工作內(nèi)容大都停留在財務(wù)收支審計、基建（修繕）工程審計和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等方面，內(nèi)部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內(nèi)部審計職能的有效發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計工作手段落后

隨著知識經(jīng)濟(jì)的來臨，經(jīng)濟(jì)活動記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會計技術(shù)為了跟隨市場經(jīng)濟(jì)的知識化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發(fā)時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質(zhì)賬本審計階段，對計算機(jī)審計技術(shù)掌握不夠論文參考文獻(xiàn)格式。我國高校內(nèi)部審計技術(shù)手段相對落后尤為突出。

（四）內(nèi)部審計人員質(zhì)量不足

隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進(jìn)財務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進(jìn)科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計人員不能從傳統(tǒng)的審計手段中解放出來，信息技術(shù)知識缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對人才的需求。

三、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法

高校實(shí)行內(nèi)部審計“關(guān)口前移”，就是要實(shí)現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實(shí)現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計內(nèi)容上，實(shí)現(xiàn)由單純財務(wù)領(lǐng)域的差錯防弊到注重改善經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計到全過程跟蹤審計、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計到任前或任中審計的轉(zhuǎn)變；在審計手段上，實(shí)現(xiàn)由手工操作向計算機(jī)審計、網(wǎng)絡(luò)實(shí)時審計的轉(zhuǎn)變。

（一）加快審計理念轉(zhuǎn)變速度

在審計中，既注意對結(jié)果的審計，更注重對過程的審計財務(wù)論文，實(shí)現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯糾弊向風(fēng)險型審計轉(zhuǎn)變；以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險為目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在促進(jìn)高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。

（二）拓寬內(nèi)部審計覆蓋領(lǐng)域

除了開展基建（修繕）工程審計、財務(wù)收支和預(yù)決算審計，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內(nèi)部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點(diǎn)”的原則，將高校經(jīng)濟(jì)活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。

（三）實(shí)施審計方式創(chuàng)新工作

由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉(zhuǎn)變財務(wù)論文，建立以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點(diǎn)、事后審計為保障”的審計方式，實(shí)現(xiàn)對審計項目的動態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進(jìn)一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險中的積極作用論文參考文獻(xiàn)格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過程跟蹤審計，實(shí)現(xiàn)工程項目全程審計與建設(shè)工程同步，對工程建設(shè)的立項、決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過程經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行全過程跟蹤審計服務(wù)和監(jiān)督；針對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務(wù)論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。

（四）加強(qiáng)審計手段創(chuàng)新能力

在審計手段上，廣泛運(yùn)用現(xiàn)代審計技術(shù)，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)作用。第一，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學(xué)化的審計手段轉(zhuǎn)變，構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計、實(shí)時審計、在線審計為一體的現(xiàn)代化審計平臺，實(shí)現(xiàn)對重點(diǎn)項目資金實(shí)時的、動態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計工作質(zhì)量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調(diào)查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進(jìn)管理、服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計專項調(diào)查作用財務(wù)論文，針對熱點(diǎn)、重點(diǎn)問題積極開展審計調(diào)查，如開展教育收費(fèi)專項審計調(diào)查、“小金庫”清理、工程領(lǐng)域?qū)ｍ椫卫淼裙ぷ鳎寮业?，化解矛盾?/p>

篇10

迄今為止，只有少數(shù)幾位學(xué)者對我國計算機(jī)審計研究加以回顧。陳偉等（2007）結(jié)合國內(nèi)外的研究，對計算機(jī)輔助審計技術(shù)（GAATs）進(jìn)行了總結(jié)性回顧，探討了GAATs的概念和分類，詳細(xì)分析了GAATs的兩類技術(shù)，即面向系統(tǒng)的七種GAATs，和面向數(shù)據(jù)的五種GAATs，并對GAATs研究發(fā)展進(jìn)行了展望。李青春（2011）對計算機(jī)審計進(jìn)行了文獻(xiàn)綜述，從計算機(jī)審計研究變遷的視角出發(fā)，探索了其五個發(fā)展階段，并對計算機(jī)審計理論體系、核心動力與制約因素，研究者的敏感度、心態(tài)變化與用詞傾向進(jìn)行了回顧，認(rèn)為目前計算機(jī)審計研究正處于一種平臺期，需要進(jìn)行理論和實(shí)務(wù)的突破。劉國瑤（2011）從國外信息系統(tǒng)審計理論的發(fā)展，基礎(chǔ)理論研究，基本概念研究，應(yīng)用研究四個方面進(jìn)行了梳理和簡短評述?，F(xiàn)有的文獻(xiàn)綜述主要問題是研究所選取的文獻(xiàn)范圍比較狹窄，選取標(biāo)準(zhǔn)“有代表性文獻(xiàn)”比較模糊，沒有對研究內(nèi)容進(jìn)行綜述，這些不足為本文的研究提供了契機(jī)。

本文基于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫（CNKI），對1983年～2011年有關(guān)計算機(jī)審計研究的文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧分析，所選取的時間范圍設(shè)定為“1980～2011”，期刊設(shè)定為“核心期刊”，以“計算機(jī)審計”、“電算化審計”、“計算機(jī)輔助審計”、“信息系統(tǒng)審計”、“IT審計”對“題名”進(jìn)行“模糊”搜素，然后對搜索結(jié)果進(jìn)行了分類合并，最終根據(jù)182篇文獻(xiàn)的內(nèi)容加以分類統(tǒng)計。把對計算機(jī)審計的研究分為基本理論問題研究，計算機(jī)審計技術(shù)應(yīng)用研究，計算機(jī)審計風(fēng)險問題，計算機(jī)審計發(fā)展與其他方面的研究四個方面，然后對每一方面再按不同的主題進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)一步分為計算機(jī)審計基礎(chǔ)理論研究，制度準(zhǔn)則問題，計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用，內(nèi)容與方法，案例應(yīng)用研究，風(fēng)險問題探討，發(fā)展問題研究，人才培養(yǎng)問題，研究綜述，其他等十個方面。接著采用歸納法對取得的文獻(xiàn)樣本進(jìn)行分類統(tǒng)計，最終得到的統(tǒng)計結(jié)果如圖1所示。

二、基本理論問題研究

（一）基礎(chǔ)理論 基礎(chǔ)理論研究集中在計算機(jī)審計基礎(chǔ)理論和信息系統(tǒng)審計基礎(chǔ)理論兩個方面，由于信息系統(tǒng)審計發(fā)展較快，重要性也快速提高，所以必須從計算機(jī)審計中分離出來單獨(dú)加以研究，統(tǒng)計顯示，近10年來對信息系統(tǒng)審計理論的研究比較豐富。關(guān)于計算機(jī)審計的基本理論，張金城（1995）認(rèn)為計算機(jī)審計的理論體系應(yīng)由理論基礎(chǔ)（哲學(xué)，審計學(xué)，系統(tǒng)論、信息論、控制論和行為科學(xué)，計算機(jī)科學(xué)，數(shù)學(xué)等五大學(xué)科理論），基本理論（涵義，內(nèi)容，意義等），實(shí)務(wù)理論（電算化信息系統(tǒng)審計實(shí)務(wù)理論，計算機(jī)輔助審計實(shí)務(wù)理論）組成。唐飛兵（2007）借鑒傳統(tǒng)審計理論的基本原理，構(gòu)建了計算機(jī)審計理論結(jié)構(gòu)框架，即以審計環(huán)境和審計本質(zhì)作為研究的邏輯起點(diǎn)，利用審計理論基礎(chǔ)知識體系，通過審計的本質(zhì)和特定的審計環(huán)境相互作用和互動形成審計目標(biāo)，并以審計假設(shè)為前提，演繹出審計概念和審計原則。關(guān)于信息系統(tǒng)審計理論，周劍（2001）從“審計學(xué)”的概念出發(fā)，探討了信息系統(tǒng)審計獨(dú)特的審計職能、對象、方法、標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)等問題，建立了企業(yè)信息系統(tǒng)審計的基本理論框架。唐志豪（2007）借鑒蔡春教授提出的審計理論結(jié)構(gòu)，從審計的本質(zhì)出發(fā)構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)體系，提出了信息系統(tǒng)審計理論結(jié)構(gòu)六要素模型（本質(zhì)、假設(shè)、目標(biāo)、規(guī)范、信息和控制）。謝岳山（2009）提出了信息系統(tǒng)審計的審計目標(biāo)及審計內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上從審計理論基礎(chǔ)、審計標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)踐環(huán)境、審計方法以及審計工具等多方面提出了聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下信息系統(tǒng)審計模型。根據(jù)該模型，著重分析信息系統(tǒng)審計的具體內(nèi)容，提出了相應(yīng)信息系統(tǒng)的審計內(nèi)容框架，將審計內(nèi)容劃分為內(nèi)控審計和系統(tǒng)本身審計兩個方面。并從物理層次的審計以及邏輯層次的審計詳細(xì)描述了系統(tǒng)本身審計的內(nèi)容。王振武、張子瑾（2011）探討了信息系統(tǒng)審計理論的結(jié)構(gòu)框架，認(rèn)為該框架應(yīng)由信息系統(tǒng)審計基本理論和應(yīng)用理論構(gòu)成，并特別指出，信息系統(tǒng)審計環(huán)境和信息系統(tǒng)審計本質(zhì)應(yīng)是理論結(jié)構(gòu)的最高層次，理論研究的邏輯起點(diǎn)，并起著統(tǒng)馭整個信息系統(tǒng)審計理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向作用。

（二）準(zhǔn)則、規(guī)范研究 理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，而準(zhǔn)則為實(shí)踐提供了基本的指導(dǎo)。對準(zhǔn)則的研究也分為計算機(jī)審計和信息系統(tǒng)審計兩個方面的內(nèi)容。關(guān)于計算機(jī)審計準(zhǔn)則，張德山等（1991）初步探討了計算機(jī)審計工作的規(guī)范問題。張金城（1997）首先探討了加強(qiáng)計算機(jī)輔助審計制度建設(shè)的意義，然后提出了計算機(jī)輔助審計制度建設(shè)應(yīng)遵循的原則，主要包括合法性，針對性，可行性，監(jiān)控性和借鑒國外相關(guān)制度，并從微觀和宏觀兩個方面系統(tǒng)討論了計算機(jī)輔助審計制度應(yīng)包括的基本內(nèi)容。劉中華（1998）根據(jù)國際審計準(zhǔn)則15《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計》第3條和第9條詳細(xì)闡述了電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下內(nèi)部控制的內(nèi)容，并對此進(jìn)行了研究與評價。我國的信息系統(tǒng)審計研究起步較晚，討論一般也是借鑒ISACA的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則展開討論。陳婉玲等（2006）對ISACA的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則及發(fā)展進(jìn)行了簡要介紹，在此基礎(chǔ)上，主要借鑒了ISACA信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則的體系，內(nèi)容和制定方式等，提出了制定出適合我國國情的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則的一些建議。馬良渝等（2007）辨析了ISA準(zhǔn)則體系中標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序三個層次的結(jié)構(gòu)關(guān)系及標(biāo)準(zhǔn)與指南之間的交叉關(guān)系。李漢文等（2010）借鑒了制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)原理，在介紹國內(nèi)外信息系統(tǒng)審計相關(guān)規(guī)范的基礎(chǔ)上，對我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范供給的非均衡狀態(tài)進(jìn)行了分析，認(rèn)為我國應(yīng)整合信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則制定資源，以便推進(jìn)我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定進(jìn)程。劉杰等（2011）探討了我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定路徑依賴的基礎(chǔ)，分析了當(dāng)前我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定的困境，并提出打破現(xiàn)有路徑依賴的途徑。

三、計算機(jī)審計技術(shù)應(yīng)用研究

（一）計算機(jī)審計技術(shù)研究 對全部182篇文獻(xiàn)進(jìn)行翻閱，手工收集整理論文所涉及的課題研究，發(fā)現(xiàn)共有20個課題，其中與計算機(jī)審計技術(shù)相關(guān)的課題13項（4項是國家級），可見國家對計算機(jī)審計技術(shù)研究的重視，也說明計算機(jī)審計技術(shù)研究的難度非同一般。對計算機(jī)審計技術(shù)的研究大致分為計算機(jī)技術(shù)在審計中的運(yùn)用和模型構(gòu)建兩個方面，前者對計算機(jī)知識的要求相對要高。關(guān)于計算機(jī)技術(shù)在審計中的運(yùn)用，楊小虎等（2000）探討了數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)在計算機(jī)審計中的應(yīng)用。萬建國等（2000）分析了計算機(jī)審計軟件需求分析常用的方法、技術(shù)和工具。孫興國等（2000）討論了開放數(shù)據(jù)庫互聯(lián)技術(shù) （Open Database Connectivity）在計算機(jī)審計中的應(yīng)用。張進(jìn)等（2004）分析了數(shù)據(jù)清理在電子數(shù)據(jù)采集中的重要性，在闡述數(shù)據(jù)清理原理的基礎(chǔ)上，研究了解決電子數(shù)據(jù)采集中常見問題的數(shù)據(jù)清理方法，并指出了電子數(shù)據(jù)采集中數(shù)據(jù)清理的研究方向。文巨峰等（2005）提出了一種基于計算機(jī)審計的多Agent系統(tǒng)體系架構(gòu)，分析了該結(jié)構(gòu)中各子系統(tǒng)的組成及各Agent的功能特點(diǎn)。并介紹了該系統(tǒng)中移動審計Agent和移動Agent服務(wù)器設(shè)計實(shí)現(xiàn)。汪加才等（2006）給出了一個基于移動數(shù)據(jù)挖掘服務(wù)的計算機(jī)審計框架模型。何玉潔等（2006）討論了SQL 查詢和OLAP 分析這兩種技術(shù)在實(shí)際審計中的應(yīng)用成果，展示了它們在計算機(jī)審計實(shí)踐中的特性和前景。米天勝等（2006）分析了計算機(jī)審計的一般流程，指出審計數(shù)據(jù)的采集和采集后數(shù)據(jù)的清洗、集成、轉(zhuǎn)換是與審計數(shù)據(jù)質(zhì)量息息相關(guān)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在對多種數(shù)據(jù)質(zhì)量問題進(jìn)行了詳細(xì)分析和分類的基礎(chǔ)上，提出了提高審計數(shù)據(jù)質(zhì)量的一般處理方法和可實(shí)現(xiàn)的技術(shù)。黃永平（2006）探討了孤立點(diǎn)分析方法在計算機(jī)審計中的應(yīng)用。葉煥倬等（2010）為解決計算機(jī)審計數(shù)據(jù)采集中存在的大量字段匹配問題，提出了基于智能匹配的數(shù)據(jù)采集技術(shù)。關(guān)于模型構(gòu)建方面，黃作明等（2000）對審計模式進(jìn)行了一些歸納和探討，并提出了幾點(diǎn)發(fā)展方向。來明敏等（2004）探討了四種計算機(jī)審計模式，即繞過，穿過，利用，在線實(shí)時（網(wǎng)絡(luò)）計算機(jī)審計模式。文巨峰等（2004）在綜合分析現(xiàn)有計算機(jī)審計軟件系統(tǒng)基礎(chǔ)上，指出網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的計算機(jī)審計系統(tǒng)模型應(yīng)該具有的特點(diǎn)要求，并依此提出了基于移動Agent的分布式審計系統(tǒng)模型。廖志芳等（2006）在深入調(diào)研眾多被審計單位信息化環(huán)境及數(shù)據(jù)分布特征的基礎(chǔ)上，提出了三種符合我國聯(lián)網(wǎng)審計實(shí)際的新型聯(lián)網(wǎng)審計組網(wǎng)模式，即集中式、分布式和點(diǎn)到點(diǎn)式組網(wǎng)模式，同時利用集中式海關(guān)聯(lián)網(wǎng)審計組網(wǎng)模式對各組網(wǎng)模式的基本組成要素、需解決的關(guān)鍵問題及技術(shù)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行了較深入闡述。陳大峰等（2009）根據(jù)P2P技術(shù)下的計算機(jī)協(xié)同審計的特點(diǎn)，構(gòu)建了P2P技術(shù)下的計算機(jī)協(xié)同審計模型。唐志豪等（2010）從目標(biāo)、內(nèi)容和流程三個維度建立起信息系統(tǒng)審計的業(yè)務(wù)模型。

（二）計算機(jī)審計內(nèi)容與方法 對于計算機(jī)審計內(nèi)容，學(xué)者從不同的角度進(jìn)行了討論，杜越強(qiáng)（2004）探討了計算機(jī)審計中的四大內(nèi)容，即對信息系統(tǒng)輸入的審計，對數(shù)據(jù)庫的審計，對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計，對信息系統(tǒng)輸出的審計。張福蕊（2004）探討計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容（硬件，控制事項，處理事項，數(shù)據(jù)，安全事項）。吳沁紅（2008）從信息系統(tǒng)構(gòu)成要素、信息系統(tǒng)生命周期和信息系統(tǒng)管理三個維度入手，綜合分析了信息系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)，構(gòu)造了信息系統(tǒng)審計內(nèi)容的基本框架，并對信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容與審計目標(biāo)進(jìn)行了闡述。對于計算機(jī)審計的方法，李光鳳（2001）討論了對會計電算化系統(tǒng)應(yīng)用程序的七種審計方法，包括檢測數(shù)據(jù)法，整體檢測法，程序編碼比較法，受控處理法，平行模擬法，嵌入審計程序法，追蹤法。楊莉（2002）探討了實(shí)施信息系統(tǒng)審計的主要方法（加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，改變審計方式，采用矩陣審計模式等）。羅莉、張亞連（2005）分析了在不同的計算機(jī)信息系統(tǒng)建立方法下（應(yīng)用軟件外包法，資源外包法，最終用戶開發(fā)法），如何進(jìn)行內(nèi)部審計和外部審計的分工協(xié)作，從而保證信息系統(tǒng)的效率性，安全性，合法性。

（三）案例應(yīng)用研究 對案例應(yīng)用研究探討的多數(shù)文獻(xiàn)主要是審計署各特派辦的人員所發(fā)。大量的文獻(xiàn)集中在《中國審計》刊物上，這與我國1998年籌劃，2002年10月底正式展開的金審工程有關(guān)，作為金審工程的主力推動者，審計署特派辦人員根據(jù)長期的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對相關(guān)案例進(jìn)行整理分析并撰文總結(jié)，得出了相應(yīng)的研究成果。案例應(yīng)用主要集中在公司和業(yè)務(wù)兩個方面。對具體公司進(jìn)行計算機(jī)審計探討的有，劉世新等（2002）探討了商業(yè)銀行信息化與計算機(jī)審計的相關(guān)問題。鄺作等（2002）對銀行業(yè)，劉歡（2002）對行政事業(yè)單位，蔡峰（2003）對海關(guān)等審計中計算機(jī)審計案例進(jìn)行了分析。歐潔等（2004）探討了證券公司信息系統(tǒng)審計的關(guān)鍵技術(shù)。張德勇（2006）利用業(yè)務(wù)跟蹤法對某航空公司進(jìn)行了信息系統(tǒng)審計，并成功發(fā)現(xiàn)了該航空公司使用的收入結(jié)算系統(tǒng)中存在非法的銷售暗扣處理模塊。石勇等（2010）探討了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的政府信息系統(tǒng)審計。關(guān)于業(yè)務(wù)方面，張蓉（2002）對金融，郭海鵬（2003）對再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，李向前等（2003）對稅收，全寶（2003）對中央預(yù)算執(zhí)行情況，李娟（2004）對水利建設(shè)資金，譚繼舜（2004）對商業(yè)銀行電子系統(tǒng)，史達(dá)等（2005）對電子政務(wù)，袁章軍（2005）對失業(yè)保險金發(fā)放 ，周廉東等（2011）對城市供水等進(jìn)行了計算機(jī)審計案例分析。張鵬等（2006）論述了信息系統(tǒng)審計在電子政務(wù)中應(yīng)用的必要性和緊迫性，提出了一種電子政務(wù)中信息系統(tǒng)審計框架，以控制電子政務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)和改造項目的建設(shè)風(fēng)險，并為改善和健全對電子政務(wù)信息系統(tǒng)的控制提出詳細(xì)建議。呂成戍等（2007）探討了電子政務(wù)信息系統(tǒng)審計的發(fā)起形式、審計責(zé)任書的內(nèi)容與簽訂、審計工作的實(shí)施過程等基本問題。

四、計算機(jī)審計風(fēng)險問題分析

（一）計算機(jī)審計的成因、防范與控制 馬萬民（1999）針對計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，分析了審計工作中可能會遇到的五種風(fēng)險（系統(tǒng)風(fēng)險，錯誤的連續(xù)性風(fēng)險，人員操作風(fēng)險，管理風(fēng)險，環(huán)境風(fēng)險），并對如何有效防范會計信息系統(tǒng)的審計風(fēng)險進(jìn)行了探討。蔣家斌（2001）、曾俊等（2002）、王奇杰（2004）探討了計算機(jī)審計的幾種風(fēng)險（審計軟件、人員操作、財務(wù)數(shù)據(jù)、管理、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險）與防范措施（加強(qiáng)人員培訓(xùn)、內(nèi)部控制審計等）。黃作明（2003）分析了遠(yuǎn)程計算機(jī)審計的風(fēng)險，并提出了遠(yuǎn)程計算機(jī)審計的風(fēng)險防范與控制措施。馮淑霞（2006）對計算機(jī)審計風(fēng)險的形成原因做了具體分析，并從審計數(shù)據(jù)，審計方法與技術(shù)，審計方式、被審單位、評述機(jī)制等方面提出了控制計算機(jī)審計風(fēng)險的對策。史振生（2008）基于外部監(jiān)管及信息系統(tǒng)審計視角，探討了會計信息系統(tǒng)建設(shè)中的風(fēng)險控制與防范措施。

（二）風(fēng)險量化問題 黃冰等（2007）在科學(xué)地分析影響計算機(jī)審計風(fēng)險的主要因素的基礎(chǔ)上，建立了計算機(jī)審計風(fēng)險綜合評價指標(biāo)體系，并且將定性指標(biāo)定量化，進(jìn)而利用層次分析法確定評價指標(biāo)的權(quán)重。然后，利用模糊數(shù)學(xué)的方法，建立計算機(jī)審計風(fēng)險的多層次模糊綜合評價模型。王萬軍（2008）提出了一種基于信息系統(tǒng)安全定量評分體系的審計決策模型，這為信息系統(tǒng)審計師在審計時采取何種審計策略提供了參考。丁建平（2009）提出了信息系統(tǒng)審計的CIA風(fēng)險評估方法和評估模型，并探討了CIA風(fēng)險評估商業(yè)銀行中的應(yīng)用。

（三）風(fēng)險理論 胡曉明（2007）探討了風(fēng)險導(dǎo)向的信息系統(tǒng)審計，并提出了強(qiáng)化信息系統(tǒng)審計理論，建立完善信息系統(tǒng)審計各項規(guī)則，充分利用先進(jìn)，有效的信息系統(tǒng)審計技術(shù)，積極培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計領(lǐng)軍人才等四點(diǎn)關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向信息系統(tǒng)審計的發(fā)展思路。劉國城、王會金（2011）在研究中觀審計、信息系統(tǒng)審計、審計風(fēng)險、風(fēng)險管理四要素的基礎(chǔ)上，對中觀信息系統(tǒng)審計風(fēng)險管理理論進(jìn)行了梳理，并以信息安全管理為視角，借鑒國外BS7799標(biāo)準(zhǔn)、COBIT模型、通用準(zhǔn)則CC、ITIL標(biāo)準(zhǔn)，初步構(gòu)建了中觀信息系統(tǒng)審計風(fēng)險管理框架，該框架以重大錯報風(fēng)險為切入點(diǎn)，深入探索了中觀信息系統(tǒng)審計風(fēng)險管理的施行思路。

五、計算機(jī)審計發(fā)展研究

（一）發(fā)展問題 張金城（2000）提出了理論研究與實(shí)踐并重、事前審計與事后審計相結(jié)合，由繞過計算機(jī)審計發(fā)展為以通過計算機(jī)審計為主，由查賬型軟件向分析型和專家系統(tǒng)方向發(fā)展，通用審計軟件與專用審計軟件并存等21世紀(jì)中國計算機(jī)審計的十大發(fā)展方向。于向輝等（2004）分析了我國計算機(jī)審計發(fā)展落后的法規(guī)建設(shè)滯后，軟件市場不夠完善等原因，提出了加快法規(guī)建設(shè)，發(fā)展審計專業(yè)軟件公司，培養(yǎng)電算化審計人才的發(fā)展策略。胡曉明（2005）針對信息系統(tǒng)審計理論研究空白，審計技術(shù)落后，制度不完備，審計人才奇缺等現(xiàn)狀，探討了加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計理論研究，開發(fā)實(shí)用高效的信息系統(tǒng)審計軟件，改進(jìn)信息系統(tǒng)審計軟件評審機(jī)制，完善信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)于準(zhǔn)則，加大信息系統(tǒng)審計人才的培養(yǎng)力度等五大發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）人才培養(yǎng)探討 傅元略（1998）探討了審計人員如何提高計算機(jī)審計技能的策略，需要掌握的幾種基本技能。李丹（2001）建議了如何利用國際資源建立信息系統(tǒng)審計人才隊伍。史振生（2002）介紹了注冊信息系統(tǒng)審計師的需求情況，考試內(nèi)容和應(yīng)試對策。彭建平（2005）比較深入地分析了如何進(jìn)行計算機(jī)審計人才資源管理的問題。包括計算機(jī)審計機(jī)構(gòu)職能定位，計算機(jī)審計處人員結(jié)構(gòu)，如何引進(jìn)IT人才和培養(yǎng)復(fù)合型人才，如何為計算機(jī)審計人才創(chuàng)建發(fā)展平臺等。趙輝（2006）探討了審計部門的計算機(jī)人才狀況，提出了如何加強(qiáng)管理和培訓(xùn)、提升審計人員能力的若干建議。王海洪（2009）提出了高校應(yīng)推進(jìn)實(shí)踐教學(xué)，建設(shè)以計算機(jī)審計為主要手段的審計實(shí)驗(yàn)室，為社會輸送高水平的計算機(jī)審計人才的建議。

（三）其他方面 高浩瑋（2002）針對審計過程各階段質(zhì)量質(zhì)量控制的要點(diǎn)，指出了計算機(jī)審計下項目質(zhì)量控制的難點(diǎn)并提出了解決對策。張倩（2005）論述了信息系統(tǒng)審計在IT治理中的作用、信息系統(tǒng)審計師和審計構(gòu)架等問題。陳峰（2006）對計算機(jī)審計方式下數(shù)據(jù)分析報告的作用和必要性，基本框架，文檔結(jié)構(gòu)，要素內(nèi)容等進(jìn)行了詳細(xì)探討。