導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計制度論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

二、我國會計制度國際化的大致現狀

1.會計制度國際化進程的單方靠攏

我國會計制度的演變都是學習國際上的做法，積極的向西方看齊，而這也造成我國在這方面過于單向趨同，而不是與國際的雙向互動。例如國際財務報告準則的制定基本上都是由發(fā)達國家根據自己的利益需求制定的，這其中很少考慮到我國的特殊經濟形勢。雖然我國在會計制度的具體實踐還不及國外發(fā)達國家，向其也學習可以讓我國少走彎路，但是我國在經濟文化背景上與西方尚且存在較大差異，像會計制度這樣具有指導性的規(guī)則必然會在一定程度上影響我國會計制度的發(fā)展水平。

2.國內企業(yè)對會計制度的接受性不高

財政部的《企業(yè)會計準則》在上市公司正式執(zhí)行的同時，非上市企業(yè)則是根據自身的企業(yè)實際情況決定是否執(zhí)行新準則，因此國內大部分企業(yè)的會計核算依然有較大差別的。有的企業(yè)會計核算本身就不夠健全，這樣勢必造成企業(yè)對適時而變的會計制度的接受性不高，也不利于企業(yè)間會計數據的可比性。3.與國際會計準則的兼容性差我國會計制度建設的導向是社會主義市場經濟的大環(huán)境，而這也與國際會計制度制定的環(huán)境截然不同，從而我國會計制度與國際會計制度的兼容性問題也就日益突顯。我國目前是處于社會主義初級階段，很多監(jiān)管制度規(guī)定尚不健全，在跟隨IFRS的步伐的基礎上制定的會計準則并不能完全與我國目前的貿易形勢相契合。

三、對我國會計制度國際化的展望

1.加強制度理論探索，為國際化建設創(chuàng)造條件

隨著我國企業(yè)所面臨的經濟大環(huán)境的多樣化，這就要求理論的探索方面需要不斷創(chuàng)新，同時所處理的會計業(yè)務也不斷創(chuàng)新。王軍曾說過建設會計準則具有影響社會面廣，牽涉的相關者對，業(yè)務技術較難的特點，是一項復雜的會計研究工程，這也決定了它是企業(yè)要發(fā)展必須面對的問題。這就要求會計研究者們時刻關注市場動態(tài)，充分利用學科間的聯(lián)系，做好會計理論建設的基礎工作。

2.明確會計制度國際化是長期的，不可一蹴而就

我們知道，國際會計準則是以美國、英國和法國等發(fā)達國家為主制定的，我國的經濟水平與其仍有巨大的差距，我國還需加強與國際接軌的力度。大部分國家都明白會計法規(guī)要向國際標準靠攏，但是，由于國與國之間的具體國情不同，也決定制度的差異是不免存在的。所以我國在這個國際化的進程中，除了我國本身經濟所處的階段水平來說，還得依賴國際各方的變動，不可操之過急。我們得明確這種變動是長期的，需在穩(wěn)進中實現國際化。

篇2

近年來，隨著人們對健康重視度的加深，維權意識的增強，醫(yī)患關系越來越緊張，當然，由此引發(fā)的糾紛也逐年增加。醫(yī)院每年在醫(yī)療糾紛事故中的開支也不可小覷，但是新制度仍然無法完全解決賠償費用的相關問題，沒有具體規(guī)定醫(yī)療賠償項目是否通過“預計負債”項目進行核算。

2.成本核算方面的弊端

一個完善的成本核算體系能夠給醫(yī)院的決策者提供幫助，解決核算中存在的問題，保證醫(yī)院的平穩(wěn)、健康發(fā)展。但新醫(yī)院會計制度仍然無法做到這一點，成本管理制度不夠完善，成本核算體系不夠健全，成本的觀念沒有得到落實。一個好的會計制度應當能夠全面核算醫(yī)院成本，能全方位地核算各項經濟活動，控制成本，提高醫(yī)院資金的使用率。

3.醫(yī)院固定資產的核算不合理

醫(yī)院固定資產是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學服務等各項工作的物質基礎，是醫(yī)院管理的重要組成部分。然而，現行醫(yī)院會計制度卻不盡人意，對固有資產的考察還局限于數量方面，核算缺乏質量和使用狀況方面的相關數據，導致了準確度的低下、賬目和實際的不匹配。減值準備的缺乏更增大了醫(yī)院在市場經濟變化中的風險。

4.醫(yī)院會計隊伍有待加強

新制度在實施之前，醫(yī)院并沒有對熟悉舊制度的醫(yī)院財務人員進行新制度培訓，而新的會計制度又跟舊有制度有很大差別，財務人員不能很快熟悉新制度，在處理事務時由于不熟悉新制度、甚至排斥新制度，仍然在沿襲一些舊的會計制度，導致對新制度的認識遲遲得不到增強。

二、醫(yī)院新會計制度改革的建議

1.增設醫(yī)療事故科目

為了完善對醫(yī)療事故的管理工作，首先要做的是調解好醫(yī)患關系，減少醫(yī)療糾紛事件的發(fā)生。另外，醫(yī)院還應當增設“預計負債”科目，幫助降低醫(yī)療糾紛風險，幫助估算醫(yī)療事故的賠償金額。

2.規(guī)范成本的核算

醫(yī)院應當進一步健全成本管理核算體系，實現在有效控制成本的基礎上完善醫(yī)療服務的質量。一個健全的成本核算不僅要包括收入和支出，還應當包括成本預算的程序調整、編制、執(zhí)行等，實現對成本的有效管理。此外，成本核算體系還應當確定每一個部門的權力和責任，鼓勵醫(yī)院職工控制成本，盡可能地杜絕浪費現象。

3.加強固定資產的核算管理

筆者建議增設減值準備科目、“累計折舊”會計科目，所謂的累計折舊是用來反映固定資產價值轉移情況的科目。期末累計折舊科目反映的是企業(yè)估計的固定資產已轉移價值的金額。將累計折舊作為固定資產原值的備抵項，可以反映出固定資產的賬面凈值。由此可見，“累計折舊”科目的設立能夠反映固定資產的凈值，更能避免醫(yī)院資產的虛增。另外，醫(yī)院要定期核實考察固定資產的使用情況，實現固定資產賬目與實際的一致性。

4.提高會計人員的水平

醫(yī)院會計人員是新醫(yī)院會計制度的主要實施者，在新制度實施之前，醫(yī)院要對全體財務人員進行培訓，幫助熟悉新制度。這樣，在之后的實際工作中才能避免財務人員沿用舊有制度。

篇3

軍隊療養(yǎng)院會計的會計要素。軍隊療養(yǎng)院會計采用權責發(fā)生制基礎，會計要素由資產、負債、凈資產、收入、費用所構成，分為反映資金運動相對靜止狀態(tài)的要素和反映資金運動顯著變動狀態(tài)的要素。資產、負債和凈資產即反映單位在一定時期的財務狀況，是對單位資金運動的靜態(tài)反映，屬于靜態(tài)要素。收入和費用反映單位在一定時期的經營成果，是對資金運動的動態(tài)反映，屬于動態(tài)要素。

（二）軍隊療養(yǎng)院現行會計制度的特征

為滿足軍隊主管部門和國家衛(wèi)生部門的管理需要，現行軍隊療養(yǎng)院會計制度在核算方法和要求上具有其特殊性，主要體現在以下三個方面：

1.以權責發(fā)生制為核算基礎兼有收付實現制的核算方式。軍隊療養(yǎng)院是國家為現役及退役軍人設置的促進健康服務的醫(yī)療保健機構，提供這些服務的費用來自國防撥款和專項經費等。同時，為促進軍事醫(yī)學技術的發(fā)展，軍隊療養(yǎng)院也利用現有軍事衛(wèi)生資源面向社會公眾開展醫(yī)療服務，并按照國家相關政策收取費用，獲得收入。所以軍隊療養(yǎng)院的服務對象具有雙重性，資金來源也多渠道，這些特性決定了軍隊療養(yǎng)院會計既有軍隊預算單位會計性質，又有國家事業(yè)單位會計性質；相應的其核算一方面必須滿足預算管理目標，即獲得收、支、余信息及預算執(zhí)行情況，核算基礎是收付實現制；另一方面又要以權責發(fā)生制確認對外有償服務的成本收益情況。

2.核算系統(tǒng)融預算管理與成本管理于一體。軍隊療養(yǎng)院是軍隊預算單位，必須按照軍隊預算管理規(guī)定編制年度預算，軍隊療養(yǎng)院經費收支情況，應編制完善的預算并在實際工作中執(zhí)行，同時也必須按照《會計規(guī)則》要求反映預算執(zhí)行情況。軍隊療養(yǎng)院提供的預算會計報表在預算經費收支的確認等方面需完全符合《會計規(guī)則》要求。另外，軍隊療養(yǎng)院利用現有軍事衛(wèi)生資源面向社會公眾開展醫(yī)療服務，在這個過程中參與醫(yī)療服務市場的競爭，產生了醫(yī)療服務成本，療養(yǎng)院必須按照會計制度的要求核算并提供統(tǒng)一、可比的醫(yī)藥服務成本信息為上級主管部門決策及醫(yī)藥資源的分配提供依據。目前軍隊療養(yǎng)院引入成本核算觀念，規(guī)范成本核算范疇，提出了以“軍隊人員”和“地方人員”為對象歸集收支，分別計算出為軍隊人員和地方人員提供醫(yī)藥服務的總成本和單位成本。所以，軍隊療養(yǎng)院會計制度需要既能適應預算會計管理需求，又能滿足軍隊療養(yǎng)院進行對外醫(yī)療收支核算的基本需求，并通過一套報表綜合反映預算執(zhí)行情況和成本核算結果。

3.醫(yī)藥收支的歸集賬算和表算相結合。為實現會計預算收支核算和醫(yī)藥成本核算的雙重目標，完整反映會計核算結果，軍隊療養(yǎng)院對醫(yī)藥收支的歸集采用賬算和表算相結合的方法。賬算是指經濟業(yè)務發(fā)生時通過成本收支賬戶，按成本對象歸集收入和費用，為成本報表直接提供數據；表算是指經濟業(yè)務發(fā)生時通過預算收支賬戶歸集收入和費用，期末按分配標準和成本對象計算后為成本報表提供數據。軍隊人員醫(yī)藥直接收入（支出）、地方人員醫(yī)療（藥品）收入、地方人員醫(yī)療（藥品）直接支出，采用賬算歸集方法；軍隊人員間接支出、地方人員醫(yī)療間接支出、地方人員藥品間接支出，采用表算歸集方法。這種核算方法在成本范圍、對象、方法等方面符合國家會計制度的要求，又能清晰反應軍隊療養(yǎng)院核算結果，有力促進了軍隊醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。

二、軍隊療養(yǎng)院現行會計制度的局限性分析

現行會計制度自頒布實施以來，對于加強軍隊療養(yǎng)院財務管理、提高會計核算質量、控制醫(yī)療成本等發(fā)揮了重要作用，但是，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，現行會計核算制度在運行過程中，逐漸暴露出一些不足和局限性：

1.核算內容不夠準確。療養(yǎng)院的經費來源包括上級撥付的標準經費，對外有償服務的醫(yī)療收入，還有專項經費。服務對象除了軍隊人員外也包括社會公眾。在核算這些復雜的科目時，如果科目類別和層次分類不明確，核算結果也不準確。另外，會計核算中，對風險基金計提比例的規(guī)定模糊，應根據療養(yǎng)院的類別、等級、醫(yī)療風險程度等，區(qū)別確定計提醫(yī)療風險基金的比例。如何使用也沒有具體規(guī)定，難以按照權責發(fā)生制要求準確歸集計算出醫(yī)療成本。此外，軍隊療養(yǎng)院的收入和負債關系界限還不夠明確，常常造成核算時發(fā)生混淆的現象，還需要合理預計負債，列入當期開支，才能真實反映財務狀況。現行軍隊療養(yǎng)院會計制度沒有設置無形資產核算內容也影響著核算的準確性。

2.核算系統(tǒng)效率低下。軍隊療養(yǎng)院現行的信息管理系統(tǒng)主要是“軍隊醫(yī)院會計核算管理系統(tǒng)”與“軍隊醫(yī)院衛(wèi)生信息管理系統(tǒng)”（即“軍衛(wèi)一號”），這兩套系統(tǒng)的由于開發(fā)目標不同，所以開發(fā)技術、標準及維護主體也不相同，造成數據采集沒有形成良好接口，存在重復設計和數據不能共享的問題，許多數據需要手工處理，嚴重影響了數據的收集、傳輸、匯總和分析，核算系統(tǒng)效率低下。此外，軍隊療養(yǎng)院現在使用的財務信息管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)間也存在數據重復記錄和輸出的情況，且在范圍和計量方法上不同，造成財務人員工作效率不高。

3.會計信息披露過于簡單。全面的會計信息可以反映軍隊療養(yǎng)院的財務狀況，為上級主管部門和財務部門提供重要決策依據。但是療養(yǎng)院現行的財務報告信息不夠及時且完整性不足，主要表現在重貨幣性信息輕非貨幣性信息；重硬性資產輕軟資產；重財務資產輕財務核心能力等。如會計報表沒有如實的反映預算執(zhí)行情況，即使一些會計報表的附注中對本單位的預算執(zhí)行情況及差異產生的原因有所分析,但差異較大,這勢必對信息使用者了解預算執(zhí)行情況極為不利。又如資產負債表中,資產類中的固定資產一般情況下按相等金額列示，反映固定資產的原始價值，信息使用者難以真正了解實際資產狀況,無法合理分析資產使用的潛力，也難以真實反映其資產保值增值的狀況。另外，軍隊療養(yǎng)院現行報表中沒有設置現金流量表，不能及時了解單位的支付能力和現金流動狀況，不利于信息使用者特別是單位內部管理者作出正確的財務決策。此外，不同部門、不同方面的人員獲取會計信息的側重點不同，這也要求軍隊療養(yǎng)院披露的會計信息不斷增多，越來越全面，以便決策者盡早了解療養(yǎng)院的運行狀況，發(fā)現其中的問題，盡早作出對策。

三、改進現行軍隊療養(yǎng)院會計制度的建議

為了規(guī)范會計工作秩序，提供更加確切的會計信息，提高會計信息質量，完善現行軍隊療養(yǎng)院會計制度，針對前面闡述的現行軍隊療養(yǎng)院會計制度存在的缺陷，提出以下改進建議：

1.實行實物管理與價值管理相結合的管理辦法。軍隊療養(yǎng)院的實物資產主要包括藥品、衛(wèi)生物資、后勤物資、醫(yī)療設備、房屋及建筑物等，其消耗是成本構成的重要內容。這些資產種類繁多、使用地點分散，加之長期受重錢輕物、重購輕管思想的影響，實物資產價值管理與實物管理分離，固定資產賬實不符、閑置甚至流失或虛增等問題客觀存在，導致成本核算的不夠準確，收益率不實。為改進軍隊療養(yǎng)院固定資產管理工作，建議采取實物管理與價值管理相結合的方法。實物管理是對各類實物資產采取一系列管理措施。價值管理是指以貨幣為計量單位，對實物資產預算、采購、核銷、登記、核算以及對實物資產存量清查核準、分類統(tǒng)計、處置等采取的一系列管理、監(jiān)督活動。首先要強化思想，不斷深化思想認識，更新管理理念，使管理工作成為常態(tài)，其次要嚴格落實制度，構建多部門聯(lián)動管理機制，和規(guī)范的財務管理流程，拓展管理渠道，實現固定資產管理手段信息化，實現從資產預算、購置、使用到處置全方位、多角度的動態(tài)管控，最大限度地發(fā)揮資產效能，為成本核算提供良好的基礎。

2.改進核算方法，擴大成本核算范圍。軍隊療養(yǎng)院是全額預算單位，其會計核算首先要反映年度預算執(zhí)行情況，其次才是反映醫(yī)藥成本費用情況。因此，建議在維持現行會計核算方法基礎上作適當調整。藥品核算方面，按藥品實際成本作為醫(yī)療業(yè)務成本進行會計處理，不再按零售價核算，這樣若遇藥品調價，則不應影響藥品的計量。會計報表方面，將療養(yǎng)院報告期內的預算經費收支、預算外經費收支和其他經費收支分項目列示，同時增加“現金流量表”和有關附表。對于必須發(fā)生的財政專項支出科目應設明細科目單獨核算，還需確認固定資產的累計折舊方式。此外，為了使成本核算結果更加真實有用，建議進一步擴大成本核算范圍，將療養(yǎng)院的所有經費、全部消耗納入醫(yī)療成本范圍。

篇4

要說明財務制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系作出回答。

財務、會計和稅務之間的關系，可以從不同的角度進行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會之間利益關系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經濟制度以后，這個結論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結構，不同的經濟運行機制，這三是也就有不同的結合方式。

改革開放以前，基本經濟成份是國有企業(yè)，經濟運行方式是通過指令性實現資源的配置和社會總產品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取和類似于國有企業(yè)的經濟運行方式。就分配制來說，國家作為社會總產品分配主體，按照經典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產品的統(tǒng)一分配，形成補償基金、消費基金和發(fā)基金，從而實現社會再生。其中，財務制度通過規(guī)定資金投入、資產計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標準，成為三大基金分割的直接依據。財務制度也是國家稅收的基礎，財務制度所劃定的補償標準和收益確認標準，是確定稅基的依據。而會計制度則是按照復式記賬要求，根據財務制度和稅法所規(guī)定的分配標準規(guī)范企業(yè)的會計科目、報告格式以及反映和核算內容。這時的會計制度本質上是薄記制度。

實踐證明，以上分配制度以及與其相適應的財務制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現在：第一，分配權力高度集中。補償基金和消費基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中。企業(yè)沒有自，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務于國家計劃和預算，而沒有考慮經濟生活自身的規(guī)律。根據國家計劃和平衡預算的需要，可以調整成本開支范圍和開支標準，可以推遲確認損失。這就是通常所說的"計劃決定財政，財政決定財務，財務決定會計"的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關系，看不到相互制衡。

由于分配權力集中，又缺乏內部制衡，導致分配比例失調，突出表現是補償和消費大量欠賬，如，固定資產更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現在已經充分暴露出來，成為當前改革和發(fā)展道路上的嚴重障礙。

一個國家一定時期的社會總產品補償基金、消費基金和發(fā)展基金之間進行分配。這一結論適應于各種社會和各種體制。問題在于如何進行分配，由哪個主體進行分配，在哪些層次進行分配，根據什么進行分配。計劃經濟體制的突出問題在于，社會總產品是在國家層次進行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循五，補償基金和消費基金是根據國家計劃進而通過財務制度進行分配的。改革的方面是，根據現代企業(yè)制度的要求，承認企業(yè)是商品經濟的細胞，在企業(yè)層次上進行分配，按照資本運動規(guī)律組織企業(yè)的財務活動和會計核算。

企業(yè)資本運動，首先表現為資本的投入，形成資本存量，然后經過生產經營過程實現資本的增值，對資本僧值進行分配，形成新的存量，進而實現新的循環(huán)。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務、會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經濟體制下分配問題的癥結。在計劃經濟體制下，不是投資本運行規(guī)律組織社會再生產，社會部產品價值和新增價值界定取決于財務制度，服務于國家計劃和年度預算，最終表現為存量與增量界限的混淆，導致分配關系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當前普遍面臨生存危機的深刻背景。

一般認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，提供有關企業(yè)財務狀況和經營成果的信息。這個結論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產、負債、權益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產、負債和權益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環(huán)的全過程，是會計職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經營的基礎。包括國家在內的投資者所執(zhí)行的財務活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎上對增值的分配，盡管參與分配的法量依據完全不同于財務活動。

二、會計準則與財務制度

前面已經說到，傳統(tǒng)分配制下，財務制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國家實現社會總產品分配的工具。由于分配權力高度集中且缺乏制衡，導致分配結構失調，弊病甚多。為此，我們建議全合認訓并重新界定會計準則的性質和功能，將財務制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉交由會計準則來執(zhí)行，建立起體現市場經濟和現代企業(yè)制度原則、約束機制健全的社會總產品分配體制。

問題是，為什么會計準則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財務制度的弊端呢。這是由會計準則的內在機理決定的。

第一，會計準則是市場經濟實踐和人類智慧的結晶。經過近百年市場經濟催化，會計準則已經成為有一套邏輯嚴密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實與公允、權責發(fā)生制、可比性、謹慎等概念和原則，已經成為會計確認和計量的因有觀念，規(guī)范著會計實務，不僅支撐著會計作為一個信息系統(tǒng)在市場經濟中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎之上。

第二，在由投資者、債權人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會計職業(yè)等所級成的多角關系中，會計準則已經成為處理和協(xié)調經濟利益關系在內的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經濟利益關系的聯(lián)絡點。這里所講的經濟利益，既可能表現為直接經濟利益，也可能表來為經經濟信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經濟利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經濟利益方面。會計除了其固有信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對于股權投資者來說，存量是其眼前利益和長遠利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認存量（當然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價值，可能會傾向于多確認增量。而這本身就說明了多元利益的存在）；對于債權人來說，他們一般也傾向于多確認認存量，因為，存量充分意味著債權的安全系數更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認增量，意味著更大稅基；對于企業(yè)職工來說，其報酬往往是與企業(yè)的當期利潤相聯(lián)系的，他們也會傾向于多確認增量（當然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調各種利益矛盾，會計職業(yè)最早以中間人的面貌出現，主持會計準則的制定。

后來的實踐證明，會計職業(yè)也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風險，獲取最大的收益。其中，收益表現為市場份額、審計取費，風險則表現為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關系中的力量對比，并以對自己有利的方式進行政策選擇和設計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準則制定權限先后從會計職業(yè)轉移到獨立的會計準則制定團體手中的真實背景。

基于以上分析，我們有理由將現行財務制度執(zhí)行的制定資產計價和收益確定標準的職能分解出來，使其成為會計準則的職能，建立比較完善的會計準則體系和會計準則形成機制，有效地負擔起資本存量與增量的分割職能。將財務分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎上。

將財務制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會計準則的職能以后，相應的問題是，是否取消國家對企業(yè)財務的管理。筆者認為，將財務制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則職能，并不意味著取消國家對企業(yè)財務的管理。相反，應當按照市場經濟和現代企業(yè)制度原則，改善和加強國家作為所有者對企業(yè)財務的管理。

所謂財務活動、財務管理，都是圍繞資源的配置和分配進行的。在市場經濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導下實現的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結構，利潤應當怎樣進行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導下進行。國家對企業(yè)財務的管理至多是從維護社會經濟秩序、保證小股東或債權人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等。現行公司法律對這類問題已經作出規(guī)定。

而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)財務進行管理。理由是：

第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經濟賴以正常運行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產收益的分配以對經營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。

第二，國有企業(yè)是實現社會主義經濟社會目的的重要途徑在市場經濟條件下，國有經濟是一個重要而特殊的經濟成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔負的經濟社會目標也是十分重要的，比如形成合理的產業(yè)結構的職能，平抑物價的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過國家對國有企業(yè)財務的管理來實現。

第三，相對于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機制要弱得多，隨的經營失敗風險比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經濟體制中，都表現為一系列的授權過程。于對非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經營，自己授權自己，其責任心和風險意識都是很強的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強的風險意識。當然，由于掌握企業(yè)命運的大股東，對小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權的。這就大大增加了授權風險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經營而不注意資本維護和技術開發(fā)，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產權經濟學一再提醒的道德風險現象?？梢哉f，國有企業(yè)的道德風險比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業(yè)財務的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負債比率、流動性比率指標等等。

三、會計準則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會計制度都是以財務制度為依據的。會計制度根據財務制度規(guī)定的計價和收益確定標準規(guī)范賬務處理方法和程序，而稅法則根據財務制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準則體系的建立和完善，資產計價和收益確定職能將由會計準則來承擔。

需要進一步討論的問題是，如何處理會計準則與稅法的關系，是將稅基完全建立在會計準則的基礎上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會計準則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導建立一門獨立的稅收會計學，并發(fā)表了一些研究成果。總的來說，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學是財務會計學的一個分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關的會計業(yè)務，比如，增值稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務會計與稅收的目標不同以及會計準則與現實分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認所得稅的時間性差異和永久性差異，并進行跨期分推，在此基礎上建立稅收會計學。

關于第二種觀點，筆者認為，從會計的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務，與企業(yè)其他各類經營活動并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導致的企業(yè)納稅久務形成的負債以及多交稅收而應當退回稅款所形成的資產，與企業(yè)對存貨、固定資產、應收賬款、應付賬款等經濟業(yè)務的核算原則是一樣的，都要遵循有關會計準則的確認、計量、記錄和報告標準。單獨建立一門納稅會計學，就象要建立應收賬款會計學、存貨會計學、固定資產會計學一樣說不過去。

關于第二種觀點，涉及到要不要保持財務會計與稅法在資產計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準則與稅法如果能夠協(xié)調好乃至統(tǒng)一起來，當然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業(yè)會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準則與稅法在立法宗旨、服務對象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當前實務來說，稅法與會計準則在諸多項目的處理上已經出現了一些差異。絕對地講會計準則與稅法保持一致，已經行不通了。但是，贊成會計準則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應當盡量保持會計準則與稅法的協(xié)調一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經營環(huán)境和企業(yè)機制下，更是這樣。對于會計準則與稅法在某些項目的確認標準上的差異的處理，筆者贊同我國現任會計制度有關所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應付稅款法和納稅影響會計法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認增值稅時間性差異，并進行跨期分配，進而建立起稅收會計學。筆者認為，借鑒所得稅跨期分配原理進行流轉稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現實和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業(yè)務，指望因此形成一門稅收會計學，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。

四、會計準則與會計制度

會計準則與會計制度的關系，所要解決的實際上是會計規(guī)范本身的結構問題。廣義上講，會計準則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規(guī)章、會計規(guī)則、會計規(guī)定、會計處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀80年代初開始搞會計改革，乃至于系統(tǒng)研究會計制度改革，開始用會計準則這個稱謂，很大程序上受到西方會計實務的影響。因為美國、英國、加拿大以及國際會計準則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會計準則（或會計標準）和會計原則，當時國內大量介紹和譯述西方國家會計文獻，使得會計準則這個詞成為市場經濟制度下會計規(guī)范的象征。記得當時還曾就會計準則、會計標準或會計原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們該選用哪一個名稱進行過多次討論和論證，后來在1988年義召開的中國會計學會會計基本理論和會計準則研究組的的研究會主達成一致意見，今天統(tǒng)一用"會計準則"一詞，不再在名詞上爭論了。

現在我們討論會計準則與會計制度的關系。已經不再是名詞本身的討論。會計準則與會計制度現在都以其現實存在，直接影響著會計實務和會計理論。當然，由于已經的會計準則在很大程度上借鑒了國際會計經驗，會計準則幾乎成為新的會計規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現在要討論的會計準則，基本上是指已經或即將的基本準則和具體準則；而會計制度所涵蓋的內容要廣泛得多，且復雜得多。其中有代表性的是"兩則兩制"中的13個行業(yè)會計制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會計制度，象公路經營企業(yè)制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業(yè)制度兩個會計制度。從現行會計準則和會計制度看，表現形式、體例結構、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內容基本上是相同的，相互之間的關系確定需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調、結構嚴密的中國會計規(guī)范體系。

早在20世紀80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發(fā)展規(guī)劃時，就提出了會計準則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關于擬定我國會計準則的初步設想》等文件中，明確提出了建立包括基本準則與具體準則在內的會計準則體系的設想。當時，按行為和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計制度、國營商業(yè)企業(yè)會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經營企業(yè)會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業(yè)會計制度》，除了傳統(tǒng)的會計科目和會計報表方面的內容處，也獨立地規(guī)定了一些資產計價和收益確定政策。實施"兩則兩制"時，由于當時《企業(yè)會計準則》只有一個基本準則，尚不能滿足具體指導企業(yè)會計實務的需要，所以根據基本準則按行業(yè)制定了13種會計制度。這些行業(yè)會計制度也相應地充實一些會計政策的內容，即資產計價和收益確定方面的內容。這就是為什么隨著具體準則制定工作取得進展，會計準則與會計制度的重疊之處越來越多、我們越來越關注會計準則與會計制度關系問題的根本原因。

如果說，20世紀80年代末開始會計準則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準則這名稱和形式，那么經過10年來制定會計準則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經濟事項制定會計準則這個形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會計要素、分經濟業(yè)務制定會計準則，有可能將某個要素或業(yè)務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，其核心是賬戶設置、記錄內容和借貸規(guī)則，不可能象會計準則那樣根據特定要素或業(yè)務的需要靈活組織其結構和內容。二是會計準則這種形式已經成為國際公認的規(guī)范形式，已經為國際社會所認同，象法國、德國等國家也開始采用會計準則這種形式。

曾經普遍認為，會計制度是計劃經濟的產物，應當用會計準則取代會計制度。現在看來，評價會計制度，應當從內容和形式兩個方面辯證地看。就內容來說，通過會計制度規(guī)定資產計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規(guī)定過死，而是財務制度規(guī)定過死，不能把財務制度的問題算到會計的頭上；就現行會計制度來說，除了仍然過多受到財務制度制約之外，很難說會計制度所規(guī)定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業(yè)會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，因此，無法對特定會計要素和會計業(yè)務的確認、計量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式決定內容的一個例子。

會計活動包括確認、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)，因此，會計規(guī)范也就有確認、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準則，還是其他國家的會計準則，都只包括確認、計量和報告三個環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個環(huán)節(jié)，就我國的會計準則來說，必要時也有一些有關賬的規(guī)定，比如，單設賬戶還是合并反映，直接轉銷還是備抵方法，就屬于記錄的規(guī)定，因為不影響計量的最終結果。有關記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有賬戶的設置、賬務處理程序、賬戶對應關系，賬戶與報表項目的協(xié)調和配合等等?，F行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關記賬方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？

筆者認為，會計制度有關記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準則那樣直接影響會計信息的質量，所以，要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會計實務有沒有這個需求。離開特定環(huán)境，絕對地說取消會計制度或保留會計制度，都是片面的。

篇5

會計核算首先要明確會計基礎。關于高等學校的會計基礎，新制度規(guī)定：“高等學校會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制”。從上述規(guī)定可以看出，高等學校會計核算應該以收付實現制為主，部分經濟業(yè)務或事項的核算可采用權責發(fā)生制。這就存在一個問題：到底哪些經濟業(yè)務或者事項的會計核算可以采用權責發(fā)生制呢？新制度中對此并沒有作出明確的規(guī)定。然而，從目前我國財政體制改革的要求來看，高等學校有關財政資金收支的經濟業(yè)務會計核算應當采用收付實現制基礎，而非財政資金收支經濟業(yè)務會計核算則可以采用權責發(fā)生制基礎。2010年12月財政部修訂印發(fā)的《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號）中就作出了明確的規(guī)定，醫(yī)院會計采用權責發(fā)生制基礎，但財政資金收支業(yè)務仍然采用收付實現制。本文認為，財政部有必要效仿《醫(yī)院會計制度》的做法，在《高等學校會計制度》中對這一問題加以明確。同時，要求高等學校在財務報表附注中披露非財政資金收支業(yè)務或事項核算具體采用的會計基礎，即權責發(fā)生制還是收付實現制。

2.高等學校會計科目設置問題

新制度中設置了“應收賬款”、“預付賬款”、“存貨”以及“預收賬款”等資產負債類科目，這些科目均為權責發(fā)生制會計核算下的產物。本文認為，如果高等學校會計核算采用收付實現制基礎，就無需設置以上會計科目。例如，采用收付實現制，高等學校購買存貨支付的價款，就應該計入“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”等支出類科目，而不應該計入“存貨”科目。但新制度中對購入存貨卻作出了這樣的會計處理：借記“存貨”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。如前所述，高等學校財政資金收支業(yè)務會計核算應當采用收付實現制基礎。由于“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”科目核算的是財政資金收支業(yè)務，新制度中對于存貨的會計處理容易讓人誤解為：“存貨”科目核算也可以體現收付實現制會計基礎的要求。我們知道，如果“存貨”科目核算能夠體現收付實現制會計基礎的要求，那么“存貨”科目期末余額需要在資產負債表日結轉入相關支出類科目，但新制度并未對“存貨”科目作出這樣的會計處理規(guī)定。新制度中“應收賬款”科目的核算也體現了權責發(fā)生制會計基礎的要求。根據新制度，高等學校發(fā)生應收賬款時，應借記“應收賬款”科目，貸記“事業(yè)收入”、“經營收入”等科目。由于收付實現制是以現金收到或付出為標準來確認收入實現和費用發(fā)生的，因此在收付實現制下，高等學校只有在實際收到款項時才能確認收入的實現，沒有收到款項就不應該確認收入。由此可見，新制度中“應收賬款”核算體現的是權責發(fā)生制的要求。同理，“預付賬款”、“預收賬款”科目核算也體現的是權責發(fā)生制的要求。然而，新制度有關這兩個科目的會計處理卻讓人難以理解。例如，新制度規(guī)定高等學校發(fā)生預付款時，應借記“預付賬款”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。這樣的會計處理意味著需要采用收付實現制會計基礎進行核算的財政資金收支業(yè)務也可通過“預付賬款”科目來核算，而“預付賬款”科目核算卻并不符合收付實現制的要求。

3.高等學校會計業(yè)務核算問題

3.1固定資產、無形資產核算問題

（1）不同會計基礎選擇下“固定資產”、“無形資產”核算問題

為兼顧高等學校預算管理與財務管理需求，新制度將權責發(fā)生制引入固定資產和無形資產核算，創(chuàng)新性地引入了固定資產折舊和無形資產攤銷制度，這無疑有利于更真實地反映高等學校固定資產和無形資產的賬面價值，符合“實物管理與價值管理相結合”的國有資產管理原則。但新制度同時規(guī)定高等學校固定資產和無形資產核算采用“虛提”折舊和攤銷的模式（即計提的固定資產折舊和無形資產攤銷沖減凈資產“非流動資產基金”，而非計入當期支出），這實質上體現的是收付實現制會計基礎的核算要求。如果高等學校選擇采用權責發(fā)生制核算經營業(yè)務，那么用經營收入資金購買固定資產或無形資產的價款，應直接確認為固定資產或無形資產成本而非計入當期支出，但計提的折舊或攤銷則要計入當期支出。所做賬務處理應為：按照購買固定資產或無形資產支付的價款，借記“固定資產”、“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；按照計提的折舊或攤銷金額，借記“經營支出”等科目，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。

（2）固定資產折舊年限問題

新制度雖然創(chuàng)新性地引入了高等學校固定資產折舊制度，但僅僅對固定資產計提折舊的范圍進行了界定，而并未對高校固定資產計提折舊的年限作出具體明確的規(guī)定。這就意味著在省級財政部門、主管部門未對高等學校固定資產折舊年限作出統(tǒng)一規(guī)定的情況下，各高校可自行決定固定資產折舊年限，這在一定程度上導致了高校會計信息不可比。需要看到的是，雖然新的《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號）和《科學事業(yè)單位會計制度》（財會[2013]29號）中也沒有明確規(guī)定固定資產折舊年限，但該制度實施后財政部和教育部曾單獨發(fā)文對其進行了統(tǒng)一規(guī)定。例如，對于家具、用具，醫(yī)院規(guī)定折舊年限為5年，而科學事業(yè)單位規(guī)定折舊年限卻為10~15年，不同行業(yè)同類固定資產折舊年限規(guī)定相差較大。因此，為提高高校會計信息可比性，加強高校固定資產價值管理，財政部和教育部應盡快明確各類固定資產折舊年限。

3.2不同會計基礎選擇下“在建工程”核算問題

新制度規(guī)定，“在建工程”科目核算高等學校已經發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本。高等學校與施工企業(yè)結算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。實務操作中，高等學校在與施工單位辦理工程竣工結算時，還需要扣留施工單位5%的工程質量保證金。因此，如果采用收付實現制會計基礎進行核算，那么“在建工程”科目核算的并非確認的工程成本，而是高校實際支付給施工單位的工程價款。這樣一來，尚未支付的那部分工程價款也就無法體現為“非流動資產基金——在建工程”，與新制度中“在建工程”科目核算的相關規(guī)定明顯不符。

二、進一步完善高等學校會計核算制度的相關建議

1.對明確高等學校會計基礎的建議

會計基礎選擇直接影響到會計核算，因此新制度中有必要對會計基礎加以明確。建議新制度明確規(guī)定，財政資金收支業(yè)務會計核算采用收付實現制，而非財政資金收支業(yè)務會計核算既可采用收付實現制，也可采用權責發(fā)生制基礎。在新制度無法具體規(guī)定哪些業(yè)務或事項采用權責發(fā)生制的情況下，建議規(guī)定高等學校對采用權責發(fā)生制核算的業(yè)務或者事項，應當在財務報表附注中進行披露。

2.對明確高等學校會計科目設置的建議

會計基礎決定會計科目設置及會計核算行為。為便于高校會計核算，建議新制度具體明確規(guī)定到底哪些科目是專門適用于權責發(fā)生制會計核算基礎的，同時規(guī)定為采用權責發(fā)生制基礎設置的會計科目不能用于采用收付實現制核算的有關經濟業(yè)務或事項。

3.對解決高等學校會計核算問題的建議

3.1對解決高等學校固定資產、無形資產、在建工程核算問題的建議

新制度中有關“固定資產”、“無形資產”、“在建工程”科目的會計處理體現的是收付實現制的核算要求。由于新制度引入了固定資產折舊和無形資產攤銷制度，即將權責發(fā)生制引入了固定資產、無形資產核算中。建議對“固定資產”、“無形資產”、“在建工程”科目分別作出采用收付實現制基礎和權責發(fā)生制基礎的不同會計處理規(guī)定。采用權責發(fā)生制核算固定資產、無形資產、在建工程，應在資產取得時，借記“固定資產”、“無形資產”、“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；計提固定資產折舊和無形資產攤銷時，借記“教育事業(yè)支出（非財政專項資金支出）”、“后勤保障支出（非財政專項資金支出）”、“經營支出”等科目，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。

篇6

新制度的施行導致業(yè)務管理和財務處理都發(fā)生了相應的變化。例如，國庫集中支付制規(guī)定了各學校的現金使用范圍，強化了公務卡的使用，明確報賬票據的要求。新制度摒棄了固定資產和無形資產的會計核算中不計提折舊或攤銷的弊端，對資產管理人員和財務人員均提出了新的工作要求。因此，學校在實施新制度的過程中，要組織相關人員進行業(yè)務培訓和學習，分層次分內容面對不同的教職員工進行業(yè)務輔導。另外，財務部門要做到制度有上墻，票據有范本，業(yè)務疑惑有人指導等，使新制度能夠迅速快捷地應用到學校的日常管理中。

2.完善監(jiān)督制度，減免財務風險

財務監(jiān)督體制在財務管理中有著不可忽視的作用。新制度明確了財務監(jiān)督的主要內容，要求學校要做到事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督相結合，日常監(jiān)督和和專項監(jiān)督相結合，內部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結合，健全學校內部控制制度、經濟責任制度、財務信息披露制度，依法接受相關部門和社會公眾的監(jiān)督檢查。因此，中職學校應該根據新制度的要求進行完善學校監(jiān)督制度，細化管理，落實到每個項目，每個工作崗位，每個人。例如，編制預算時，以往由資金使用部門根據歷史數據做適度調整填制，再由學校財務部門和教代會審核即上報方式，這種方式由于資金項目討論不夠充分，很容易出現執(zhí)行預算的過程中需要多次調整預算的現象。那么，學?？梢越⒂少Y金使用部門、財務部門、學校領導組成預算委員會，按照先由預算委員會研討各部門的資金使用項目，然后根據確定的使用項目估計預算數，再由教代會討論通過后再上報的方式。執(zhí)行預算時，財務部門嚴格按預算項目進行支出，嚴禁隨意調整資金用途。對于需要調整預算的必須通過預算委員會充分討論后再上報執(zhí)行。在項目管理方面，組織項目相關人員進行項目績效的分析，邀請第三方單位進行過程性審計和結果性審計，保證項目質量。在精細化管理方面，重視教育教研成本的核算，提高資金的使用效率。

篇7

內環(huán)境發(fā)生的改變主要是教育、公共財政在體制上的改革以及籌資方式的改革。政府在過去的若干年中完全控制著高校的辦學體制，但是近年來教育體制的改革已經驅使其傾向自主管理。社會化的改革已經在后勤全面開啟，學費目前是全國各高校的重要經費，飛行學院由于擴招導致需要新校區(qū)的建設，貸款規(guī)模正在急劇的擴大著。部門預算近年來要求基本項目的收支以及后勤的預算都應獨立的進行核算，零余額的賬戶信息需要設置相應的科目。政府的制度管理下的款項的采購及其預算要直接付給供應商，業(yè)務也有更改。

（二）學院的會計制度存在的問題

1.學院需要準確的核算出相關的收入和費用過去飛行學院所用的的收付實現制已經無法準確進行，有些尚未支付的債務需要承擔，但是報表以及賬簿卻無法明確的體現，這對于防范財務風險是十分不利的；應收的學費以及尚未收到的學費不能被提供信息，能提供的只是收入；有的收支是跨年度的，在實際首付現金時需要加以確認，但是無法分攤于不同的年度，這很容易導致結余不實或者是年中轉事項的錯誤處理。

2.減值和折舊在現行的制度中不適用于固定資產但這卻許多信息失真、相關的教育成本無法如實的被核算，固定資產被補償十分困難，無法被后勤使用。曾有關于高等學校教育培養(yǎng)成本的試行監(jiān)審辦法中提過固定資產的折舊費用是作為教育培養(yǎng)成本的一部分的，這與現制度大相徑庭。

3.事業(yè)單位相關的會計準則的一些規(guī)定導致飛行學院內部出現了兩個會計主體，即事業(yè)經費的核算和基本建設會計，這十分不利于基建和自建的成本以及資產核算，期末時高校是需要編制兩套報表的，每一套都無法反應資產、負債、收支的整體面貌。

4.會計的科目設置過于簡單也十分影響工作進行。

5、財務報表的體系是十分復雜的，如果信息量始終過于簡單也是影響報表質量的，導致報表不能完全紕漏信息。

二、預算會計與高校財務會計結合的具體模式

（一）會計制度和報告的分離

適當的分離預算會計和財務會計能更好地滿足教育領域的要求，預算會計制度和財務會計制度的制定就需要分成兩套，預算會計仍然是采用現金制，財務會計則是采用全責發(fā)生，這樣就可以有效的提供成本信息和績效信息。報告環(huán)節(jié)需要分別提供，使用者對這兩者的報告的信息要求不同。

（二）核算的融合

在學院日常核算中，需要設計一整套科目體系，其中包括預算科目和財務科目，當遇到兩者有相同的業(yè)務需要處理時就按照財務會計進行核算，月末的匯總要結轉到預算的賬簿體系，當兩者處理的業(yè)務有不同時就按各自的體系規(guī)定進行相應的處理。月末編制預算報表。

三、預算會計和高校財會結合的具體路徑分析

（一）預算會計體系的重構政府管理的現行規(guī)定

對學院預算會計的設置體系有明文規(guī)定。預算會計不需要在其體系下設置完整的賬簿，只要按照現金制反應收支即可，因此，預算體系需要設置的總賬科目有：收入、支出、結余、累計凈結余。

1.預算收入在收付實現制下確認的收入，確認口徑可以和財務會計的一樣，這樣一來報表編制輕松了很多。長期股權投資和長期債權投資對于高校的收益影響不大，是非財政性的，預算會計體系的收入可以按財務會計體系的收入直接確認，無須再做調整。在學院確認預算收入時借方可記“預算結余”，貸方可記“預算收入”。

2.兩者在支出的確認中存在差異，其中包括：固定資產的確認支出、在建工程的確認支出、無形資產的確認支出等方面。在財務體系中不會將這些確認為費用，在預算中卻不是。在固定資產的折舊和無形資產的攤銷方面前者確認為費用，后者不再確認為支出。如果飛行學院的固定資產是融資租賃的形式取得的，應該在支付時認定為預算支出。

3.無形資產所應用的實際情況不同攤銷方式不同，用于事業(yè)的價值一次攤銷，用于經營活動的價值分期攤銷。制度的改革后，統(tǒng)一了現有的會計政策，會計處理方法上與購置固定資產一致，無形資產的支出在預算支出中確認，確認后的預算支出應借記“預算支出”，貸記“預算結余”。

4.預算結余在預算體系中屬于平衡性的，反應預算的收入和支出的差額，是在未來會計期間里可以使用的。5.累計凈結余科目所表示的是累計凈結余的數額。在年末學院應該講預算收入和支出的余額轉入累計凈結余科目，借記收入貸記累計凈結余，同時借記累計凈結余，貸記支出。結轉后收入和支出無余額。

（二）財務會計體系的重構

1.當購置固定資產時并不確認支出，而是需要資本化的相應處理，使用期間必須提折舊，記在當期的費用中。無論是用于什么性質的活動，取得無形資產不需要確認支出，直接進行資本化的處理。自行建造的固定性資產時需要進行資本化處理的，借方應記在在建工程，在工程結束時，需要轉到固定資產，記在建工程在貸方。

2.關于資產類也有相應的調整，原來的各項基金綜合的改為長期性、限定性、非限定性凈資產科目。期末余額分別反映長期資產形態(tài)的凈資產、有特定用途的凈資產、無特定用途的資產。

3.長期股權投資的后續(xù)計量需要用權益法。

4.費用類的科目需要分類，分別表示不同的支出用途，科目記做某某費用。為了方便反映關于固定資產和無形資產的折舊和攤銷，總賬下要相應的設置二級科目。

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二、新會計制度對企業(yè)的影響

(一)影響了企業(yè)經營成果的核算范圍

新會計制度對企業(yè)某些業(yè)務的會計處理范圍產生了影響，進而影響了當前利潤。主要表現為:原制度情況下，企業(yè)收到短期投資現金股利時，企業(yè)會將持有的短期投資企業(yè)獲得的現金股利潤，作為投資收益處理，因此可以認為是當前利潤的增加。但新會計制度背景下要求企業(yè)的短期現金股利收益不做財務處理，收到的現金股利潤也只是沖減短期投資賬面價值。新會計制度還規(guī)定只有在短期投資轉讓時才能確認投資收益，就是說只有在現金股利潤轉讓的時候才能獲得利潤，因此這就會引起納稅所得和會計所得的差異。

(二)對企業(yè)經營管理的影響

新會計制度的實施影響著企業(yè)的經營管理，全面除去了大量不良資金，企業(yè)凈資產額下降，這就可能影響到企業(yè)經營能力，使企業(yè)出現資不抵債的現象。因此企業(yè)就必須要在發(fā)展中加強對市場需求及市場價格變化的關注，避免不必要的損失。另一方面，由于新會計制度對企業(yè)資產及經濟利潤的定義不同于原會計制度。這就要求企業(yè)在管理中要加強物資與資金的管理，增強企業(yè)保值能力，降低產品成本，才能保障企業(yè)運營目的的實現。

(三)對企業(yè)融資和投資的影響

由于全新的會計制度實現了國際會計趨同，基本內容向國際財務報告準則靠攏。這在很大程度上促進了我國企業(yè)與國際的接軌，保障了財務信息的透明公開化，真實有效地提高了財務信息質量，強化了會計水平。隨著財務信息質量的提高，企業(yè)的融資渠道也將得到拓展，進而促進企業(yè)融資，這為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了有利條件。另一方面，在新會計制度背景下，企業(yè)投資機會越來越多，新會計制度打破了行業(yè)界限，使社會中的各行各業(yè)聯(lián)系起來，加強了經濟成分之間的合作，進一步促進了我國經濟的全面發(fā)展。

(四)對會計工作開展產生影響

原會計制度在操作流程上比較嚴謹，操作空間較小，相比之下新會計制度留給企業(yè)的操作空間卻比較大，因此很多會計人員在會計工作開展中無法適應新會計制度要求，對財務負責人增加了一項重要的評價標準，這就對會計工作人員綜合素質提出了更高要求，使得會計人員直接將影響到財務成果。

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1.科研經費來源及性質界定不清

目前科研經費的種類主要分為縱向經費和橫向經費兩大類?？v向經費多是財政資金安排的專項經費，橫向經費一般是從企事業(yè)單位轉來的，地方高校相比211、985國家重點高校，因為受到高層次人才特別是頂尖學科帶頭人的缺乏以及設備投入等方面都相對落后，一般很難獲取國家級重大科研項目，科研經費雖然逐年增加，但各級財政科研資金投入占比不大，例如：年收入近6億的某地方高校，2014年財政性科研經費投入占總收入的1.7%，占當年全部科研收入的41%，其中包括人才引進專項科研經費和學科建設科研類經費等；而其他科研經費包括國家自然基金會、國家社科辦、教育部等下達的少數科研項目經費，地方高校往往沒有按縱向或橫向科研經費性質區(qū)分入賬，只是籠統(tǒng)的記入科研事業(yè)收入。2014年全國教育經費統(tǒng)計報表對科研經費的填寫做了非常明細的要求，凡是政府投入的科研經費都需要拆分到最明細填列，這首先需要確定哪些經費屬于政府投入的科研經費。但地方高校往往因為科研排名等原因，只重立項，對企事業(yè)單位轉入的活動經費或培訓費等都計入了科研收入。

2.科研經費管理制度不健全，缺乏有效監(jiān)管

對于縱向科研經費大部分有相應的資金管理辦法，如：《國家自然科學基金項目資助經費管理辦法》、《高層人才引進專項資金使用辦法》、《高校質量與教學改革工程專項資金管理辦法》等，經費承擔單位只需充分理解和掌握經費使用要求，規(guī)范管理即可，但地方高校往往因獲得這類科研項目不容易，即使在管理制度的制定上也只是籠統(tǒng)地搬列一些條框，并不會明確具體的支出所占經費的比例；橫向經費更是搬抄縱向經費管理辦法，支出范圍只是規(guī)定了大的比例，如業(yè)務費需占支出的70%，其余橫向科研經費的使用全靠財務人員把握，造成橫向科研經費支出就是科研人員與財務人員“討價還價”的自由地。而監(jiān)管部門只是在需要審查蓋章時，簡單地查看一下，有些還是“先斬后奏”，無法起到監(jiān)督管理的作用。

3.科研經費支出的不規(guī)范現象

地方高校為了鼓勵教職工積極參與科研項目申報，在科研經費支出方面隨意性很大，造成支出結構不合理。課題經費的使用和管理由項目負責人全權負責，科研經費預算只是為了滿足申報項目時審批通過，具體支出時編造經濟業(yè)務、巧立名目將購買和支出與項目無關的辦公用品、低值耗材、圖書資料、設備購置等都列入支出。多次小金額使用同一供應商開具的材料、測試費、加工費等發(fā)票報銷，回避轉賬支付、政府采購、審計監(jiān)管等相關規(guī)定和程序，甚至還包括個人家庭消費的支出改變用途在科研經費中報銷，用“真發(fā)票，假事項”套取科研經費。那些“原則上不得使用專項經費購置或試制基建設備和生產性設備；不宜大量列支實驗室必備的常規(guī)通用和辦公設備、辦公家具；不允許列支辦公室、實驗室的維修改造費；不可以在專項經費中列支普通辦公材料”等專項經費使用辦法中規(guī)定不得支出的費用，更是列支得理所到然，合情合理。特別是個別橫向科研經費報銷人員經費、燃油費、接待費的比例超過70%，變成了企業(yè)不能報銷的部分轉移到地方高校這樣的事業(yè)單位列支，成了項目合作企業(yè)的“避稅港”。地方高校還有一個特點是科研經費相對集中在少數科研“大戶”手中，有些科研人員同時開題十余項，項目名稱基本相近，不僅自己經常支出混淆，財務人員也經常支錯項目，而且嚴重影響資金支出進度，資金效率極低，反映在支出上，如：不少項目負責人名下購置的電腦就有4臺以上，造成資產的重復購置和浪費。

4.缺乏科研經費成本核算所需必要條件

科研經費管理辦法中規(guī)定，只有單獨計量（必須有單獨的表記系統(tǒng)）的水、電、氣、燃料消耗費用才可以計入項目成本。然而因為高校教學與科研兩者之間的相互交融使得高?？蒲谐杀揪哂须p重性，特別是地方高校教學、科研、管理崗位雙肩挑人員相對集中，新制度下同一負責人因工作性質不同，所產生的費用分別列入“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”等，在當前形勢下，國家一邊不斷增加教育投入，一邊要求細化教育支出以便更好地核算出真實的生均成本，這就要求高校做好成本核算，但是地方高校無論從管理理念、成本單獨核算的必要條件都無法達到，例如：將科研項目間接費用的儀器、設備和房屋等固定資產的折舊費、科研工作中耗費的單位水電費，以及依托單位為課題服務的人員費用，都無法準確的計量納入科研項目支出，都在學?！敖逃聵I(yè)支出”科目及其相應的經費項目中列支，造成虛增了“教育事業(yè)支出”、虛減“科研事業(yè)支出”，使教育生均成本和科研項目成本都不能準確地體現，個別項目負責人有意使用學校經費，而沉淀很多科研經費，從而造成教育事業(yè)經費緊張，而科研經費使用情況的會計信息也不真實、不合理。

二、新制度下規(guī)范地方高?？蒲薪涃M管理的策略

1.根據新制度地方高校細化科研經費的分類

新制度明確指出設置“科研事業(yè)收入”的同時對應資金來源細分二級明細“財政補助收入”、“非財政專項資金收入”和“其他資金收入”，地方高校應改變除了國庫下達的科研收入記入財政補助收入，其余都記入“其他資金收入”的做法，例如應把國家自然科學基金轉入的科研經費記入“科研事業(yè)收入—非財政專項資金收入”；學校從非同級財政部門取得的不屬于科研收入的經費撥款，通過“其他收入”科目核算。只有明確了科研收入的分類，才能按照新制度明確“科研事業(yè)支出”二級明細支出分類：財政補助支出、非財政專項資金支出和其他資金支出，也才能將其中項目支出的結余結轉的余額分項目轉入新賬中“財政補助結轉”、“非財政補助結轉”、“事業(yè)基金”等科目。

2.地方高校切實健全科研經費管理制度，加強相關部門之間配合

地方高校應提高對科研經費管理重要性的認識，借著近年來高?？蒲薪涃M已經發(fā)生的腐敗事件實例，結合地方高校大部分人員對財務管理知識了解不多，科研項目人員對科研經費需要按各種專項資金管理的辦法一知半解，使高校財務管理難度加深，造成部門之間、人與人之間相互不理解的普遍存在的事實，順應新制度的頒布，財務處應與審計處、科技處密切配合，積極主動地在科研人員中大力宣傳《會計法》和教育部、財政部頒發(fā)的《關于進一步加強高校科研經費管理的若干意見》等財經法規(guī)，及時對財務管理相關知識，各種科研專項資金管理辦法的目的、意義及要求進行廣泛地講解和宣傳，使相關人員對管理制度有一個比較全面和深入的了解，引導他們樹立正確、合理的既要按照科研項目經費管理要求使用經費又要遵守財務相關制度的觀念。應根據國家的有關規(guī)定，地方高校在不違背該管理辦法宗旨的基礎上，結合自身實際情況，靈活制定適合本單位的科研經費管理辦法，進一步明確學校科研、財務、審計等部門及項目負責人在科研經費使用與管理中的職責和權限，充分調動各方面積極性。通過建立信息共享平臺，連接財務、科研、審計、資產等職能部門，以便對科研項目全過程進行監(jiān)管，例如抽查差旅費支出，核實出差人員身份、出差目的地、出差頻率等，核實出差人員是否為課題組成員，是否有住宿費佐證（如無，需要提供其他支持性材料），出差目的地與研究項目相關性；完善科研經費約束監(jiān)督機制，以達到管理環(huán)節(jié)的相互協(xié)調、相互依托、相互滲透，使有限的科研經費發(fā)揮最大的經濟效益。

3.規(guī)范科研經費的支出，保證會計信息的真實性

地方高校除了財政下?lián)艿目蒲薪涃M，憑借在地方人才較集中的特點，為當地企事業(yè)單位服務，提供技術咨詢、技術服務、技術成果轉讓等項目取得不少的社會投資。例如從某地方高新區(qū)企業(yè)轉入技術咨詢服務費20萬元，該項經費只有人工成本，而科研人員有工資性收入，不能領取勞務費，只能在人員工資支出一定比例的報酬，為了合理減少個人所得稅，科研人員又與財務人員斤斤計較起來，找來很多真票據假事項的發(fā)票來報銷，即增加了財務人員的工作量，也使科研項目支出會計信息失真。2011年財政部、科技部頒布《關于調整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教〔2011〕434號），明確將課題經費劃分為直接費用和間接費用。間接費用主要包括承擔課題任務的單位為課題研究提供的現有儀器設備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關管理費用的補助支出，以及績效支出等。其中績效支出是為提高科研工作績效、鼓勵科研人員積極性所予獎勵安排的相關支出。合理提高科研人員的應有報酬，可以將科研人員在教學之外用自己的專業(yè)知識取得的報酬計入“勞務費”，不用“真事假做”，鼓勵課題研究人員走出去，拿到最真實的調研數據，形成高水平的研究成果。在科研項目支出范圍地確定時，引進獨立的第三方評價機構對申報的經費項目和預算浮動范圍進行可行性論證和合理性評估，再根據批復的預算數，通過現代技術手段控制相關支出比例，將預算金額導入賬務系統(tǒng),保證科研經費支出按照合同約定進行管理，做到科研經費預算管理的嚴肅性與靈活性相協(xié)調。

4.推進成本核算，真實反映科研項目成本

科研經費地核算是科研經費管理的重要內容，按項目預算控制開支范圍，進行成本核算是進行財務監(jiān)控的重要手段。一方面要嚴格按照項目預算控制開支范圍和標準，審查與本項目無關的支出內容；另一方面，要大力推進科研項目的成本核算，真實、全面、完整地反映科研項目的成本，特別是對開展科研活動占用學校資源發(fā)生的實驗耗材、實驗設備、水電費、固定資產折舊、科研人員經費等相關費用，應該創(chuàng)造條件盡可能的單獨計量，無法單獨計量額按科學合理的比例分攤。這樣既能保證科研經費開支的適度、合理、透明，同時也能夠使高校教育支出更合理，生均成本更真實，減少成本核算不完整，造成的教育投入“只見增長不見效益”的現象，也減少了科研經費“真票假事”支出的現象，提高科研效益。而在固定資產折舊分攤時，由于高校在購置時已經一次性計入成本：借：教育事業(yè)支出-其他資本性支出，貸：銀行存款；計提折舊時：借：非流動資產基金-固定資產，貸：累計折舊。當科研活動占用學校資源需要分攤折舊時，應增加科研事業(yè)支出減少教育事業(yè)支出，借：科研事業(yè)支出-其他資本性支出（資產使用費-折舊），貸：教育事業(yè)支出-其他資本性支出。依次類推，真實反映科研項目實際耗用分擔的成本。

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人為的活動，對自然日積月累的剝奪，嚴重干擾和破壞了大自然的內在平衡，從而不僅給人類生存造成嚴重的生態(tài)危機，也最終影響和制約了經濟的發(fā)展。而環(huán)境會計制度在人們生產經營活動中的引人，將有助于從根本上改變人們對經濟發(fā)展與環(huán)境保護之間關系的片面認識，有助于實現經濟的可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境的可持續(xù)利用。

1傳統(tǒng)會計的局限性長期以來，人們在思想上缺乏環(huán)境意識。在理論上認為沒有勞動參與并不能進行市場交易的環(huán)境資源沒有價值;在行動上對環(huán)境資源進行掠奪性開發(fā)，致使自然資源大量損毀、生態(tài)資源嚴重惡化，肖日弱了經濟發(fā)展的根基。隨著環(huán)境的惡化，人類為經濟的持續(xù)發(fā)展付出了沉重的代價，這使人類逐漸認識到環(huán)境保護、環(huán)境管理的重要性。而環(huán)境管理需要會計的計量、記錄和報告，需要會計系統(tǒng)提供完整真實的環(huán)境經濟指標。然而，傳統(tǒng)的會計理論著眼于無生態(tài)的環(huán)境，只從人類經濟活動的角度反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運動，按權責發(fā)生制、歷史成本和復式記帳這三大會計基本支柱對發(fā)生的經濟事項進行會計確認、計量、記錄和報告，傳統(tǒng)會計并沒有把環(huán)境支出與收益納人其核算體系，沒有對環(huán)境項目進行確認、計量、記錄和報告，沒有提供生態(tài)效益方面的信息，而是把會計主體局限在沒有生態(tài)的環(huán)境之中，資源和環(huán)境的消耗沒有計入成本。

原會計核算體系已面臨著嚴峻挑戰(zhàn)。將環(huán)境項目納人會計核算體系已成為必然。傳統(tǒng)會計的目標是借助會計對經濟活動進行核算和監(jiān)督，為經營管理提供財務信息，并考核經營責任，從而取得最大的經濟效益。傳統(tǒng)會計側重于從人類經濟活動的角度出發(fā)，著眼于對自然資源的開發(fā)利用，沒有將環(huán)境所帶來的經濟問題納人會計研究的范圍，表現為會計信息披露不充分和會計循環(huán)過程的不完整，缺乏對企業(yè)環(huán)境資源、環(huán)境責任和環(huán)境費用的計量，缺乏對企業(yè)取得的環(huán)境收益或損失的確認。傳統(tǒng)會計沒有把企業(yè)視為與環(huán)境共生的經濟體，沒有認識到經濟運轉和自然環(huán)境循環(huán)是緊密聯(lián)系在一起的。認為經濟循環(huán)是企業(yè)從環(huán)境中取得資源開始，到企業(yè)實現其產品，取得經濟收益結束。忽視了環(huán)境對企業(yè)的影響和企業(yè)對環(huán)境的影響，忽視了環(huán)境自身的物質補償過程和企業(yè)環(huán)境中取得資源造成的企業(yè)對環(huán)境的補償責任。

具體而言，沒有將環(huán)境資源確認為資產，沒有將企業(yè)應承擔的環(huán)保責任確認為負債，沒有將環(huán)境資本確認為所有者權益，沒有確認環(huán)境收入和費用以及環(huán)境利潤。導致上述問題的原因是，傳統(tǒng)會計認為沒有凝結人類一般勞動的環(huán)境資源是沒有價值的，不必對之進行確認和計量。應當看到，環(huán)境資源具有社會產品具有的有效用性和稀缺性，應當并可能對其進行確認和計量。環(huán)境會計則著眼于高效利用資源，從人類的全部活動過程和整個生態(tài)環(huán)境資源出發(fā)，圍繞著自然資源的耗費應如何補償這一主題，力爭對環(huán)境管理中各個層次的職責履行情況作出確認、計量和報告，在根本上改變了傳統(tǒng)會計理論對整個會計要素的界定。所以說環(huán)境會計解決了傳統(tǒng)會計理論所不能解決的社會生態(tài)環(huán)境問題。這說明了在我國實行環(huán)境會計的必要性。反過來，環(huán)境會計信息系統(tǒng)所提供信息的質量又直接影響著環(huán)境管理的成敗。環(huán)境的惡化，要求產生環(huán)境管理，而環(huán)境管理的產生又要求環(huán)境會計隨之產生和發(fā)展。

2環(huán)境會計的產生自18世紀60年代產業(yè)革命發(fā)生，到20世紀30年代進人新技術革命時期，再到20世紀70年代的高新技術時期，在人類文明的進程中創(chuàng)造了奇跡，同時也產生了一個十分嚴重的問題，經濟之發(fā)展與環(huán)境之惡化猶如一種雙面鏡，一面顯現出現代經濟社會的繁榮景象，而另一面卻照出了人類文明的病態(tài)。在這種文明的缺陷之中，也即是人類處在一種“灰色”和“綠色”的矛盾之中。為了解決這個矛盾，自60年代末70年代初開始，西方經濟學家，環(huán)境學家，社會學家，生態(tài)學家等都著手討論經濟與環(huán)境的協(xié)調發(fā)展問題，以實現綠色回歸，開辟一條綠色經濟之路，并且呼吁全世界的人都來向環(huán)境宣戰(zhàn)。環(huán)境會計是20世紀70年代產生的新興會計學科。它的產生，主要源于現代工業(yè)的迅猛發(fā)展，自然資源遭到極度開采，廢棄物質大量排放，使人類的生存環(huán)境日益惡化、空氣污染日趨嚴重、自然災害頻繁發(fā)生、全球氣候遭到改變、生態(tài)系統(tǒng)失去平衡。

這一切引起人們的普遍關注。于是，一場以保護環(huán)境、保護地球為宗旨的環(huán)境保護運動由此興起。與此相適應，許多國家的會計理論界人士在分析了傳統(tǒng)會計理論和方法的局限性基礎上將環(huán)境問題納人會計研究的范疇。直接導致了環(huán)境會計的產生，環(huán)境會計理論也因此形成并得以發(fā)展。人類在生產和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時又將生產和生活中產生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經濟的發(fā)展和人口的增長，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時排放到自然界中的廢物也越來越多，超過了自然界的承受能力，導致生態(tài)破壞、環(huán)境污染日趨嚴重，動搖了國家發(fā)展經濟的自然物質基礎，制約了經濟發(fā)展，使人類與自然、生態(tài)與經濟出現了十分不協(xié)調的局面。目前，世界各國都不同程度的存在著環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題，各國的環(huán)境問題又共同造成了全球性的環(huán)境問題。面對越來越嚴重的環(huán)境問題，各國提高了對環(huán)境問題的重視程度，在世界范圍內尋求合作以解決治理環(huán)境的國際協(xié)調問題。1987年，聯(lián)合國世界環(huán)境與發(fā)展委員會提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，作為指導各國環(huán)境與發(fā)展實踐的共同戰(zhàn)略。所謂可持續(xù)發(fā)展是指既滿足當代人的需要，又以不對后代人滿足其需要的能力構成危害的發(fā)展模式，其實質在于限制、調整人類的各種活動特別是經濟活動，在經濟社會的發(fā)展過程中解決各種環(huán)境問題，使經濟社會的發(fā)展建立在環(huán)境資源可以承受的基礎上，并促使其充分、持久地發(fā)展，從而最大限度地滿足當代人和后代人的需要。

1992年，聯(lián)合國在巴西里約熱內盧召開了“世界環(huán)境與發(fā)展國家首腦會議”，就社會、經濟及環(huán)境一體化的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略達成了共識，通過了保護世界環(huán)境的四個綱領性文件，掀起了世界性的環(huán)境會計研究。3環(huán)境會計的概念及目標環(huán)境會計是將會計學和自然環(huán)境相結合，采用多元化的計量手段和屬性，以有關環(huán)境法律、法規(guī)為依據，研究經濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關系，并運用專門方法，對企業(yè)給社會資源環(huán)境造成的收益和損失進行確認、計量、揭示、分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會計理論和方法。在基本屬性上，環(huán)境會計屬于會計學的一個分支，但它又是環(huán)境學、環(huán)境經濟學、發(fā)展經濟學與會計學相結合的產物。環(huán)境會討一的基本目標是可持續(xù)發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展問題關系到人類的生存和發(fā)展。從實質上講，可持續(xù)發(fā)展由“生態(tài)效率”和“生態(tài)公平”兩部分組成，前者是自然環(huán)境和人類對它的利用問題，屬于環(huán)境問題，后者是每代人之間的平衡問題，屬社會問題。然而現實中人們最關心的是生態(tài)效率問題，特別是在工商企業(yè)中，而很少在生態(tài)平衡問題上考慮并實現可持續(xù)發(fā)展。在這種情況下，環(huán)境會計所要做的便是把環(huán)境看成是有價值并能被計量的經濟資源，將其資本化為環(huán)境資產進行核算。環(huán)境會計核算與報告將提供關于環(huán)境資源的利用、損失浪費、污染破壞和補償恢復等方面的信息，從而促使企業(yè)以理性的觀念，在注重經濟效益的同時，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源，努力提高社會效益和環(huán)境效益，從而達到可持續(xù)發(fā)展的目標。

3企業(yè)行為對環(huán)境的影響企業(yè)對環(huán)境的影響可以從兩方面來看:一是對環(huán)境的不利影響即環(huán)境污染和破壞生態(tài)平衡;二是對環(huán)境的有利影響，至少是不損壞環(huán)境或對環(huán)境污染予以治理從而恢復原來的環(huán)境質量，即環(huán)境保護。企業(yè)會計如果考慮企業(yè)行為對環(huán)境影響的話，它就必然會涉及到環(huán)境污染和環(huán)境保護兩個方面。因為企業(yè)要實現長期生存和穩(wěn)定發(fā)展，必須樹立適應環(huán)境的觀念，社會環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的制度基礎，而自然環(huán)境則是企業(yè)生存和發(fā)展的物質基礎。傳統(tǒng)觀點認為:企業(yè)必須盡可能地適應社會環(huán)境，尋求最佳投資環(huán)境、融資環(huán)境、市場環(huán)境和政策環(huán)境，才能求得長期生存和穩(wěn)定發(fā)展。而從可持續(xù)發(fā)展觀點看來:企業(yè)的生存和發(fā)展需要不斷地從自然環(huán)境中取得資源，又要不斷地將廢物排放到環(huán)境中去，如果企業(yè)沒有一個持續(xù)、穩(wěn)定的自然環(huán)境作為物質基礎，求得與自然環(huán)境的和諧共生，企業(yè)的長期生存和穩(wěn)定發(fā)展只能是空談?，F實生活中，人們的環(huán)境保護意識不斷增強，越來越要求企業(yè)提供更多的綠色產品，企業(yè)立足自身經濟利益，也應增強環(huán)保意識，增大環(huán)保投人，降低能源消耗，細化環(huán)保投人和產出的計量，計量取得的環(huán)境資源、負有的環(huán)保責任和發(fā)生的環(huán)境費用，確認取得的環(huán)境收益或損失。這樣才能全面的衡量企業(yè)的效益狀況，為企業(yè)目標的實現提供真實、可靠的信息。而當前表現最突出的矛盾就是在傳統(tǒng)會計制度下，企業(yè)披露的會計信息對環(huán)境資源的損耗和補償程度反映的模糊，甚至忽略。企業(yè)為追求自身利益的最大化，往往是對環(huán)境資源的損耗大大超過補償，造成環(huán)境資源的不合理開發(fā)，環(huán)境惡化越來越嚴重。導致企業(yè)發(fā)展經濟的“欲速不達”。超級秘書網

由于對環(huán)境資源的過度開發(fā)和浪費缺乏有效的監(jiān)督和控制，現階段僅僅從法律監(jiān)督和行政管理方面對破壞環(huán)境的行為進行控制，而沒有健全、系統(tǒng)的量化指標把企業(yè)的環(huán)保責任和經濟效益聯(lián)系起來，把保護環(huán)境變?yōu)槠髽I(yè)的自覺行為。企業(yè)還沒有把環(huán)境保護作為企業(yè)生存和發(fā)展的一個必要條件，沒有把環(huán)境保護作為企業(yè)擴大市場占有率、提高經濟效益的重要手段，認為進行環(huán)保投人和技改得不到切實的回報，積極性較差。為提高環(huán)保投人產出率，改善環(huán)保工作的效果，確保人類社會的可持續(xù)發(fā)展，利用會計手段對環(huán)境資源和環(huán)保責任進行確認、計量和控制，合理地對企業(yè)耗用環(huán)境資源的程度進行核算的環(huán)境會計就蘊育而生了，這是一種必然結果。環(huán)境會計強調企業(yè)對環(huán)境資源保護的責任，使企業(yè)站在社會的角度上，在追求自身利益最大化的同時，承擔起保護環(huán)境資源、合理開發(fā)和配置資源的責任，發(fā)揮會計核算、監(jiān)督的職能。建立環(huán)境會計制度，就是要客觀地反映企業(yè)對環(huán)境資源的損耗和補償過程，讓社會和國家來監(jiān)督企業(yè)履行社會責任的狀況，實現環(huán)境資源的損耗和補償的良性循環(huán)，達到經濟效益、環(huán)境效益和杜會效益的協(xié)調和融合，實現經濟的可持續(xù)發(fā)展。

4實行環(huán)境會計任重道遠我國環(huán)境會計從九十年代初提出至今有十多年歷史了，人們的環(huán)境會計意識正在逐漸加深，環(huán)境會計理論體系正在逐漸完善。但要廣泛地實行環(huán)境會計仍需時間。人們的環(huán)保意識雖然普遍得到了提高，綠色工業(yè)、綠色農業(yè)、綠色食品、綠色消費等已經逐步深人人心，但是卻很少有人知道環(huán)境會計。加強環(huán)境會計的宣傳任務仍很艱巨。實行環(huán)境會計不僅是一個會計問題，而且是一個復雜的環(huán)境間題和社會問題，是一個跨世紀的系統(tǒng)工程，涉及面廣，內容復雜，對社會可持續(xù)發(fā)展意義重大。因此必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。行政管理部門應對企業(yè)經營者及會計人員進行環(huán)境會計培訓，使企業(yè)經營者認識到企業(yè)要可持續(xù)發(fā)展，必須實行環(huán)境會計制度，這是企業(yè)義不容辭的責任。同時要加大環(huán)保執(zhí)法力度，以其強制性、可操作性規(guī)范企業(yè)的環(huán)境行為，做到獎懲分明。用環(huán)保罰款籌集部分資金，建立環(huán)境會計研究基金，用于獎勵研究環(huán)境會計、治理污染和舉報破壞、污染環(huán)境的有功人員，以推動我國環(huán)境會計早日廣泛實行。

嚴重的環(huán)境污染和有限的環(huán)保投資要求盡快實行環(huán)境會計制度。企業(yè)披露的環(huán)境會計信息，可作為環(huán)境管理的決策依據。環(huán)境會計在我國起步較晚，相關的研究還不很成熟。由于涉及到許多具體的自然和社會問題，環(huán)境會計在我國實行不能照抄照搬國外的方法，也不可能一步到位。而應從我國實際出發(fā)，有選擇的在大家較為關心的產品行業(yè)進行試點，循序漸進逐步推廣。環(huán)境會計的順利實行，必須以政府行為、企業(yè)行為和公眾行為的有機結合為保障，缺一不可。隨著人類社會的不斷發(fā)展，人類和社會的關系越來越密切，環(huán)境會計存在的空間和必要性會越來越大，它的實行必將對企業(yè)行為的評價、對環(huán)境的改善，對經濟的可持續(xù)發(fā)展將產生深遠的影響。

參考文獻

1.路江涌.淺論環(huán)境會計產生的環(huán)境特點