導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計(jì)政策論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

2會計(jì)政策的選擇會帶來的影響

2.1宏觀地看，這些管理者們的博弈行為似乎會優(yōu)化企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

管理者在執(zhí)行權(quán)的時候，與各利益相關(guān)方進(jìn)行博弈，在資本市場不斷創(chuàng)新發(fā)展的今天，企業(yè)的管理層在經(jīng)營決策方面，會越來越靈活。企業(yè)的實(shí)際管理者對企業(yè)的掌控和了解深度，要比其他利益相關(guān)者高的多，在同股東、債權(quán)人和其他利益群體博弈的過程中，企業(yè)的實(shí)際管理者是最具優(yōu)勢的。管理者在整個博弈過程中顯然贏得了許多利益，而會計(jì)準(zhǔn)則在相關(guān)規(guī)定方面，卻滯后于企業(yè)管理的創(chuàng)新。從某種程度上來講，正是企業(yè)管理者同不同利益相關(guān)者之間的博弈，促進(jìn)會計(jì)政策不斷的向前發(fā)展，從而使得會計(jì)準(zhǔn)則不斷優(yōu)化。

2.2選擇不同的會計(jì)政策

對企業(yè)影響很大，會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果會計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果是指企業(yè)會計(jì)報告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人等信息使用者的決策行為，受影響的決策行為反過來又會影響其他相關(guān)者的利益。也就是說，不同的會計(jì)政策選擇將會產(chǎn)生不同的會計(jì)信息，從而影響到不同利益集團(tuán)的利益。例如，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會計(jì)政策主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，采用不同的折舊方法，同一事項(xiàng)在不同處理方式下產(chǎn)生了不同金額的結(jié)果；再如，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與回轉(zhuǎn)的時間差，安排了又一種在不同會計(jì)期間合法地調(diào)節(jié)利潤的可能。這些都會影響到信息使用者的決策行為，最終導(dǎo)致惡化循環(huán)，影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3對于企業(yè)來說，會計(jì)政策選擇需要遵循一定的原則

筆者認(rèn)為會計(jì)政策的選擇最終會影響到會計(jì)信息質(zhì)量。那么，我們在進(jìn)行會計(jì)政策選擇的時候要根據(jù)我們最終想要達(dá)到的信息質(zhì)量來衡量。當(dāng)然會計(jì)信息肯定是越真實(shí)越好。因此，在選擇會計(jì)政策的時候要以會計(jì)信息質(zhì)量的要求為原則，只要我們牢牢地掌握好信息質(zhì)量的要求，就不會造成那些嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。

3.1符合企業(yè)總體目標(biāo)的原則和適用性原則

企業(yè)選擇會計(jì)政策，必須從企業(yè)所處的實(shí)際情況出發(fā)。這就要求企業(yè)管理當(dāng)局明確其所處的環(huán)境、發(fā)展階段、本行業(yè)的發(fā)展前景和本身在同業(yè)競爭中的地位等等，以及本企業(yè)的優(yōu)勢和問題，明確企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)，從而恰當(dāng)選擇會計(jì)政策，公允揭示財務(wù)信息。

3.2合法性原則

企業(yè)必須在國家會計(jì)規(guī)范的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇。合法是企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動的前提，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，任何違反法律的行為，都會受到相應(yīng)的處罰，從事違法活動，不僅會對企業(yè)的形象和信譽(yù)造成嚴(yán)重影響，還會使得企業(yè)的股東受到經(jīng)濟(jì)利益損失。

3.3決策有用性原則

新會計(jì)準(zhǔn)則首次采納了決策有用觀，決策有用觀認(rèn)為財務(wù)報告的首要目標(biāo)是“為現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人及其他使用者提供其，出理性投資、信貸和相似決策所需的有用的信息”。因此，會計(jì)行為主體必須要了解財務(wù)報告使用者的決策需要，恰當(dāng)選擇和調(diào)整會計(jì)政策，以便使財務(wù)信息在使用者的決策過程中的效用達(dá)到最大化。

3.4謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性是指在有不確定因素的情況下做出所要求的預(yù)計(jì)時，所需要的判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎，以便不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債和費(fèi)用，從而促使各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)存在的內(nèi)在風(fēng)險和不確定因素得到最恰當(dāng)?shù)奶幚怼?/p>

3.5重要性原則

對于重要性原則，要做到合理準(zhǔn)確的把握，會計(jì)信息在處理過程中，對于一些項(xiàng)目的重要性把握，要經(jīng)過嚴(yán)密的審核，避免遺漏一些重要信息。在一些特殊環(huán)境中，要充分考慮環(huán)境變化的影響。對于對公司經(jīng)營有重要影響的會計(jì)信息，要做到全面準(zhǔn)確的反應(yīng)。

3.6實(shí)質(zhì)重于形式原則

企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營管理過程中，要注意會計(jì)財務(wù)工作的實(shí)質(zhì)效果，在相關(guān)事件和企業(yè)一些事項(xiàng)的評估，應(yīng)該注重其實(shí)際影響效果。企業(yè)面臨的市場環(huán)境的變化、會計(jì)政策的調(diào)整和新的法律政策的變化時，對企業(yè)運(yùn)營所產(chǎn)生的影響，要多方面考慮，既要考慮當(dāng)前現(xiàn)實(shí)的影響，又要考慮長遠(yuǎn)的影響。

篇2

2.會計(jì)政策變更對財務(wù)報表分析的可靠性產(chǎn)生間接性影響會計(jì)政策變更對財務(wù)信息的客觀性產(chǎn)生直接性影響，而財務(wù)報表的編制必須要以某種會計(jì)政策下所披露的財務(wù)信息為基礎(chǔ)，財務(wù)報表的可靠性受到財務(wù)信息的客觀性的直接影響。因此，會計(jì)政策對于財務(wù)報表分析的可靠性產(chǎn)生間接性的影響，對其發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)擁有一定的會計(jì)政策變更自由，對利潤進(jìn)行一定的操控，造成財務(wù)報表信息缺乏應(yīng)有的客觀性。在利益相關(guān)方開展報表分析的過程中，其可靠性不僅要依賴于分析者的水平，而且要依賴于數(shù)據(jù)信息的客觀性和真實(shí)性。倘若數(shù)據(jù)信息缺乏真實(shí)性，則以此為基礎(chǔ)開展的報表分析就沒有足夠的可信度，使得利益相關(guān)方以其為基礎(chǔ)做出的決策存在偏差。繼而引發(fā)損失，甚至導(dǎo)致企業(yè)的破滅。假如此問題廣泛存在于企業(yè)當(dāng)中，財務(wù)報表和報表分析都將無價值可談。那么，企業(yè)的運(yùn)營環(huán)境和社會的經(jīng)濟(jì)秩序都將失去穩(wěn)定。

二、基于會計(jì)政策變的財務(wù)報表分析策略

1.明晰主次關(guān)系，對重點(diǎn)項(xiàng)目和關(guān)鍵數(shù)據(jù)給予足夠的關(guān)注在進(jìn)行財務(wù)報表分析時，應(yīng)當(dāng)明晰主次關(guān)系，對重點(diǎn)項(xiàng)目和關(guān)鍵數(shù)據(jù)給予足夠的關(guān)注。因?yàn)殡S著時間的推移和市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)數(shù)量越來越多，經(jīng)營規(guī)模越來越大，因此，在開展財務(wù)報表分析時幾乎無法做到百分百的全面。當(dāng)會計(jì)政策發(fā)生變更后，企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)報表分析時要鎖定重點(diǎn)篇幅，把關(guān)注的重點(diǎn)聚焦于財務(wù)報表的合計(jì)項(xiàng)目以及關(guān)鍵數(shù)據(jù)，規(guī)避過度全面而不細(xì)致的問題。例如，對于銀行信貸審批工作者來說，其應(yīng)當(dāng)重視的內(nèi)容在于當(dāng)會計(jì)政策發(fā)生變更后，企業(yè)的第一還款能力有沒有受到影響，也就是說其形成現(xiàn)金的能力有沒有受到影響。對于財務(wù)報表分析來說，需要注重企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營、投資以及籌資等行為所產(chǎn)生的現(xiàn)金流是否可以維持企業(yè)的正常營運(yùn)。與此同時，還要注重現(xiàn)金流動的比率，從而判斷企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是否可以保障其現(xiàn)金流的有效性。2.強(qiáng)化重點(diǎn)領(lǐng)域的分析力度開展財務(wù)報表分析意在借助對現(xiàn)階段財務(wù)狀況的分析實(shí)現(xiàn)對企業(yè)運(yùn)營狀況的掌握，繼而為其日后的運(yùn)營發(fā)展提出較為準(zhǔn)確的決策。因此，在開展財務(wù)報表的分析過程中，相比于對企業(yè)往期和本期的數(shù)據(jù)分析而言，對其日后運(yùn)營發(fā)展方向的分析和判斷更具價值性。然而，在現(xiàn)實(shí)過程中，相當(dāng)一部分財務(wù)報表分析工作者依舊處于對往期和本期數(shù)據(jù)過多的分析的誤區(qū)。財務(wù)報表的分析工作者應(yīng)當(dāng)形成科學(xué)的分析理念：以發(fā)展的目光和前瞻性的角度進(jìn)行財務(wù)分析更具價值性。

3.以經(jīng)濟(jì)后果理念為準(zhǔn)則，開展財務(wù)報表分析以經(jīng)濟(jì)后果理念為準(zhǔn)則，對會計(jì)政策產(chǎn)生的變更進(jìn)行解析，才可以從根源處鎖定會計(jì)政策變更的現(xiàn)實(shí)價值，繼而依照會計(jì)政策產(chǎn)生的變更制定匹配的處理方案。全面解析并且深入領(lǐng)會會計(jì)政策變更的必要性，進(jìn)而針對實(shí)際數(shù)據(jù)得出會計(jì)政策變更對企業(yè)產(chǎn)生的作用。第一，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)的實(shí)際條件，分析其會計(jì)政策變更的合理性。企業(yè)的財務(wù)報表要依照有關(guān)法律法規(guī)的要求加以編制，并且要由會計(jì)師對其進(jìn)行必要的審計(jì)。然而，盡管如此，企業(yè)的管理層依舊有很大的會計(jì)政策變更自由。某種意義而言，會計(jì)政策依舊是企業(yè)管理層的意志產(chǎn)物。因此，分期企業(yè)會計(jì)政策變更的合理性是相當(dāng)關(guān)鍵的，并且應(yīng)當(dāng)持續(xù)以質(zhì)疑性的眼光予以對待。第二，就會計(jì)政策對財務(wù)報表產(chǎn)生的作用加以解析。在開展財務(wù)報表分析的過程中，應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注兩項(xiàng)內(nèi)容。首先，也就是說不考慮以往會計(jì)政策的合理性，始終認(rèn)為本期的會計(jì)政策變更都是合理的；其次，將企業(yè)會計(jì)政策產(chǎn)生變更前后的財務(wù)報表加以匯總。基于上述兩個步驟，可以為后續(xù)階段的經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說提供詳細(xì)的、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。第三，借助經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說對會計(jì)政策變更的實(shí)質(zhì)加以全面的考量。經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說引發(fā)人們對會計(jì)政策變更實(shí)質(zhì)的思考，人們逐漸了解到會計(jì)政策變更并不是企業(yè)單純的依照相關(guān)法律法規(guī)的要求做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，而是使利益相關(guān)方彼此展開博弈。從根源處看，會計(jì)政策產(chǎn)生變更的過程就是利益重新配比的過程。在此過程中，所有利益相關(guān)方都要對其自身利益加以重新考量，繼而發(fā)揮對會計(jì)政策變更的加速作用或者抑制作用。使會計(jì)政策處于對其自身利益最有保障的狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)。以石油工程公司為例，打出廢井的狀況并不少見。依照責(zé)權(quán)配比的制度，可以選擇成本法，把打出廢井的成本費(fèi)用支出納入當(dāng)期損益欄，也可選擇遞延法。每一個會計(jì)政策都會對不同的利益相關(guān)方形成差異化的作用，引發(fā)其資產(chǎn)、負(fù)債和利潤出現(xiàn)對應(yīng)的變化。通常而言，應(yīng)當(dāng)對全部利益相關(guān)方的權(quán)益加以全面的考量?？傊?，基于會計(jì)政策變更的財務(wù)報表分析，應(yīng)當(dāng)先將全部利益相關(guān)方的角色加以清晰的劃分——明確全部受益者、受害者、推動者和無作用者。從而有助于會計(jì)報表分析工作者做出準(zhǔn)確的、科學(xué)的判斷。

篇3

（一）企業(yè)會計(jì)政策選擇可以確保會計(jì)工作的合法合規(guī)性

企業(yè)進(jìn)行會計(jì)政策選擇，其前提就是以會計(jì)法規(guī)作為依據(jù)，重視會計(jì)政策的選擇，勢必會要求會計(jì)政策選擇應(yīng)嚴(yán)格遵守會計(jì)法律、法規(guī)以及規(guī)章制度并在其范圍內(nèi)合理確定符合企業(yè)自身實(shí)際情況的會計(jì)政策，因而可以確保企業(yè)會計(jì)工作的合法合規(guī)。

（二）會計(jì)政策選擇有助于提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量

會計(jì)信息主要是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中所產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)，就企業(yè)而言，在會計(jì)核算中做出不同的會計(jì)政策二是新會計(jì)準(zhǔn)則推動會計(jì)科目的規(guī)范化。會計(jì)科目是根據(jù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而設(shè)置的，要求呈現(xiàn)出客觀存在著的會計(jì)要素。對比新舊會計(jì)準(zhǔn)則，你會發(fā)現(xiàn)新會計(jì)準(zhǔn)則中增添了許多內(nèi)容。例如，金融工具的使用和投資性地產(chǎn)的新業(yè)務(wù)。為了推動會計(jì)事業(yè)的發(fā)展，就必須要在原有的會計(jì)科目上增添一些新的內(nèi)容，來適應(yīng)會計(jì)行業(yè)和時代的發(fā)展，使會計(jì)科目更加地全面和具體。與此同時，這樣的做法也避免了一些單位、公司、企業(yè)因?yàn)樘厥庖蛩囟活櫦韶攧?wù)制度規(guī)定的會計(jì)科目胡亂記賬的行為。第三是新會計(jì)準(zhǔn)則推動記賬結(jié)賬的規(guī)范化。在現(xiàn)實(shí)生活中，普遍存在著單位、公司、企業(yè)記賬不規(guī)范，結(jié)賬不及時的情況。有些單位、公司、企業(yè)為了提高利潤，或者為了應(yīng)付某些考核指標(biāo)，記賬不按時進(jìn)行來更換一些會計(jì)憑證，這樣的行為嚴(yán)重與會計(jì)基礎(chǔ)工作制度相違背，還導(dǎo)致了一系列問題，例如會計(jì)信息不真實(shí)。新會計(jì)準(zhǔn)則推動了會計(jì)報告的規(guī)范化發(fā)展，因?yàn)樾聲?jì)準(zhǔn)則對會計(jì)工作有了更高的要求。同時，新會計(jì)準(zhǔn)則不僅與國際財務(wù)報告制度相趨同，而且它在一定程度上要求更加全面、可觀、科學(xué)。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則推動會計(jì)規(guī)范的完善

會計(jì)規(guī)范是在漫長的發(fā)展過程中，根據(jù)自身特色，為滿足會計(jì)目標(biāo)外部和內(nèi)部要求所建立、形成的，對會計(jì)工作具有深刻而又意義的影響。任何一種結(jié)果的產(chǎn)生都有它存在的緣由。各單位、公司、企業(yè)中從事會計(jì)工作的人員的素質(zhì)、水平高低不平，這是會計(jì)制度沒有對會計(jì)人員素質(zhì)做出明確的規(guī)定的結(jié)果。新出臺的會計(jì)準(zhǔn)則中根據(jù)從事會計(jì)行業(yè)不同的職位，具體對會計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)、思想道德修養(yǎng)、綜合素質(zhì)做出了明確的規(guī)定。由此可見，新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行有利于推動會計(jì)規(guī)范的完善與發(fā)展，為會計(jì)制度的進(jìn)一步完善做出了重大的貢獻(xiàn)，同時也為市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)，為中國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供制度保障。

篇4

管理會計(jì)是通過對財務(wù)信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能的一個綜合體。隨著全國醫(yī)療體制和事業(yè)單位管理體制改革的逐步深入，一些大中型醫(yī)院也開始相繼設(shè)立了管理會計(jì)，那么作為事業(yè)單位的醫(yī)院，其管理會計(jì)的主要職能究竟體現(xiàn)在哪些方面呢？筆者結(jié)合工作實(shí)際，提出一些不成熟的想法，以拋磚引玉，求教于同行。

一、醫(yī)院管理會計(jì)的工作原則

管理會計(jì)的本質(zhì)是一種全局性的經(jīng)濟(jì)管理活動。其總目標(biāo)是促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。從醫(yī)院業(yè)務(wù)工作實(shí)際出發(fā)，醫(yī)院管理會計(jì)的工作原則重點(diǎn)在以高質(zhì)量、的準(zhǔn)確信息服務(wù)于經(jīng)營與管理決策上。

（一）服務(wù)性原則

與其它管理會計(jì)的職能一樣，醫(yī)院管理會計(jì)并直接實(shí)施管理，而是為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理、作出決策提供相關(guān)信息，這就要求在收集、加工和處理信息時，首先要力求全面系統(tǒng)，要從臨床經(jīng)營、科研和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等多方面最大限度地滿足醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任單位決策及協(xié)調(diào)的需要，要具有宏觀戰(zhàn)略特點(diǎn)；其次要注意可理解性，管理會計(jì)人員提供的會計(jì)信息不同于機(jī)械性、專業(yè)化、程式化的財務(wù)會計(jì)報表，既要以通俗易懂的語言進(jìn)行表述，易于被決策者理解，既要以帶有分析性、探討研究性特點(diǎn)，還要立足實(shí)際，增強(qiáng)實(shí)用價值。

（二）準(zhǔn)確性原則

管理會計(jì)信息雖不同于以數(shù)字為主構(gòu)成的財務(wù)會計(jì)報表,要以表述性語言為主，但必須以真實(shí)性為生命，首先要準(zhǔn)確，不說“過頭話”，不作無根據(jù)的主觀推測，其次要可靠、可核，與其它會計(jì)信息并無矛盾，只存在不同的分析判斷角度，不存在不同的結(jié)果。再次是客觀，就事論事，不摻雜著管理會計(jì)人員的個人興趣和偏見，更不以迎合領(lǐng)導(dǎo)和其它信息需要者的愿望去作片面分析和斷章取義。

（三）實(shí)用性原則

管理會計(jì)提供的信息不是一種可有可無的參考消息和“參謀意見”，而是正確決策必不可少、必須采納，有重大實(shí)用價值客觀事實(shí)。這就要求：一是及時性:管理會計(jì)提供的信息應(yīng)能夠及時滿足醫(yī)院經(jīng)營管理決策的需要，包括及時產(chǎn)生、及時處理和及時報送；二是全面。信息來源是多渠道的，既有來源于本院內(nèi)部的財務(wù)會計(jì)資料及其他內(nèi)部信息，也有來源于醫(yī)院外部的諸如政策、環(huán)境、其它醫(yī)院、本校其它部門的信息；三是穩(wěn)健。管理會計(jì)人員在處理及提供信息時應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，除所提供的信息本身要求真實(shí)、客觀外，還要充分估計(jì)可能發(fā)生的諸多因素，包括時間、政策、環(huán)境等因素可能發(fā)生的變化趨勢。

二、管理會計(jì)產(chǎn)生效能的保障措施

（一）爭取醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)的重視

管理會計(jì)并不具有法律上的強(qiáng)制性，醫(yī)院是否設(shè)立管理會計(jì)，取決于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對管理會計(jì)的了解與認(rèn)識，管理會計(jì)對醫(yī)院經(jīng)營管理能產(chǎn)生多大的促進(jìn)促進(jìn)作用也要看醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對管理會計(jì)信息的重視程度，否則，再好的信息也難以體現(xiàn)出真正的價值，要爭取醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)重視，管理會計(jì)必須通過比較，將其有優(yōu)越性充分體現(xiàn)出來。因而，是否設(shè)立管理會計(jì)，則取決于單位領(lǐng)導(dǎo)和各級管理人員的觀念更新，而管理會計(jì)信息是否有助于加強(qiáng)單位內(nèi)部經(jīng)營管理和提高單位經(jīng)濟(jì)效益要靠管理會計(jì)以各種方式充分展示其應(yīng)有的價值，只有得到單位領(lǐng)導(dǎo)和各級管理人員的重視，才能夠使管理會計(jì)得到有效的推廣和普及應(yīng)用。:

（二）完善機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)制度化管理

為確保管理會計(jì)工作的規(guī)范化，必須在單位內(nèi)部建立起與財務(wù)會計(jì)部門平行的管理會計(jì)部門。為防止機(jī)構(gòu)繁多，便于協(xié)調(diào)工作，組建的醫(yī)院管理會計(jì)科可與財務(wù)科合署辦公，但管理會計(jì)科必須配備初具管理會計(jì)知識的干部和會計(jì)人員，并由院領(lǐng)導(dǎo)明確工作職責(zé)、任務(wù)，并建立健全相應(yīng)的規(guī)章制度，以便考核評價單位管理會計(jì)師的工作業(yè)績。

（三）明確工作重點(diǎn)

管理會計(jì)部門人員要經(jīng)常列席部分院級工作討論會，做好醫(yī)院經(jīng)營財務(wù)專題分析定期，按時提交分析報表、專題報告、項(xiàng)目預(yù)測分析、評價、建議等等。主要包括：（1）固定資產(chǎn)投資合理性分析。針對近幾年基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行回顧和再評價，對銀行信貸投資效益進(jìn)行分析，對今后醫(yī)院基本建設(shè)立項(xiàng)進(jìn)行評估論證。（2）醫(yī)院經(jīng)營管理中的成本控制。通過對各科室實(shí)際人員費(fèi)用及材料消耗的統(tǒng)計(jì)分析并制訂出合理的消耗指標(biāo)。（3）物資采購預(yù)測和決策分析。醫(yī)院每年的醫(yī)療設(shè)備和藥品采購資金額巨大。（4）管理會計(jì)要事前做好預(yù)測分析工作，制訂資金使用計(jì)劃，有效地避免任何盲目的設(shè)備采購和藥品庫存積壓等問題的發(fā)生。

（四）提高管理會計(jì)人員素質(zhì)

會計(jì)人員對管理會計(jì)運(yùn)用的影響，主要是通過會計(jì)人員素質(zhì)高低來體現(xiàn)的。素質(zhì)系指會計(jì)人員知識層次、知識結(jié)構(gòu)、價值觀和職業(yè)水準(zhǔn)。它不僅要求會計(jì)人員掌握現(xiàn)代科學(xué)管理、數(shù)學(xué)、預(yù)測學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識而且還應(yīng)了解心理（下轉(zhuǎn)第39頁）（上接第26頁）學(xué)、行為學(xué)等社會科學(xué)知識。提高管理會計(jì)人員素質(zhì)，一是可以從醫(yī)院現(xiàn)有財務(wù)人員中培訓(xùn)專業(yè)管理會計(jì)人員，通過參加相關(guān)培訓(xùn)，系統(tǒng)地掌握基本理論和專業(yè)知識；二是建立會計(jì)人員繼續(xù)教育制度，逐步形成一支高素質(zhì)的管理會計(jì)專業(yè)隊(duì)伍，為推行醫(yī)院管理會計(jì)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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1.行業(yè)監(jiān)管難度加大

近幾年來，行業(yè)自律監(jiān)管體系的運(yùn)用方面，得到了較大的提升，但是依然存在較多的問題。如一些個別監(jiān)管人員為了一已之私不惜壓價拉客戶或是違背監(jiān)管職責(zé)的情況發(fā)生，使行業(yè)監(jiān)管體系的正常的運(yùn)行受到影響，出現(xiàn)了無序競爭的狀態(tài)，使監(jiān)管較為混亂。

2.沒有明確的財政會計(jì)監(jiān)管指導(dǎo)思想

任何事情的順利進(jìn)行，都需要有一個明確的理論和指導(dǎo)思想為引導(dǎo)，這樣才能保證方向上的正確性。財政會計(jì)監(jiān)管工作也不例外。目前由于處于市場經(jīng)濟(jì)體制下，但在進(jìn)行財政會計(jì)監(jiān)管政策制定的過程中，會計(jì)主管部門并沒有對政策和市場的關(guān)系進(jìn)行理順，沒有明確會計(jì)監(jiān)督的指導(dǎo)思想和政策，缺乏從宏觀角度去思考問題，所以導(dǎo)致制定的各項(xiàng)政策更多的是運(yùn)行機(jī)制和運(yùn)行狀態(tài)的干預(yù)，而沒有指明需要在什么樣的會計(jì)監(jiān)督政策和指導(dǎo)思想下進(jìn)行工作，由于缺乏方向性，所以政策和措施在會計(jì)市場監(jiān)督中并沒有取得較好的效果，而在落實(shí)過程中暴露出更多的弊端。

3.我國財政會計(jì)的監(jiān)管方式比較單一

我國財監(jiān)督會計(jì)監(jiān)管方式一直較為單一，監(jiān)管的重點(diǎn)主要放在了對財政分配結(jié)果的監(jiān)控上，往往忽視對財政資金使用過程中的缺乏動態(tài)的監(jiān)督機(jī)制，而且在日常工作中，對財政部門自身的監(jiān)管力度則較小，而把主要精力都放在了相關(guān)部門的監(jiān)管上，在實(shí)際操作上多采用突擊性和專項(xiàng)性、階段性的檢查，缺乏事后監(jiān)管，對事前和事中監(jiān)管監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致財政會計(jì)監(jiān)管的職能和作用沒有得到有效的發(fā)揮。

4.財政部門對于會計(jì)中介機(jī)構(gòu)的存在監(jiān)管不力因素

第一，財政部門對于會計(jì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管的手段有待提高。財政部門對于會計(jì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管不注重事前和事中的監(jiān)管，重點(diǎn)對事后進(jìn)行監(jiān)管，常常導(dǎo)致了會計(jì)造假的行為屢查屢犯，況且財政部門的會計(jì)監(jiān)管知識更新不及時。局限性較大，缺乏制度性、規(guī)范性的監(jiān)管機(jī)制。

第二，財政部門對于會計(jì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管結(jié)構(gòu)的僅僅只是公布會計(jì)信息質(zhì)量的檢查報告，對于違法違紀(jì)的行為缺少威懾力和權(quán)威性，沒有起到有效的警示作用和采取有效的懲治措施。

二、新形勢下我國財政會計(jì)監(jiān)管工作的提升對策

當(dāng)前我國正處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展階段，在這時期財政會計(jì)監(jiān)管工作更具有非常重要的意義，所以需要對當(dāng)前我國財政會計(jì)監(jiān)管工作中存在的問題進(jìn)行分析，從而使其更加完善，有效的提高財政會計(jì)監(jiān)管的水平。

1.加大對財政會計(jì)的監(jiān)管懲罰力度

首先就是要依據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)，加強(qiáng)法律法規(guī)懲處，提高處罰嚴(yán)肅性，同時加大懲處力度，對于違反財經(jīng)紀(jì)律和會計(jì)監(jiān)管紀(jì)律的，必須要按照輕重程度，給予相應(yīng)的懲罰。

2.提高對財政會計(jì)監(jiān)管人員的履崗能力

財政監(jiān)管工作中，其主要要素是懂會計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管人員，而監(jiān)管人員的履崗能力的好壞則直接決定了財政監(jiān)管工作的質(zhì)量，所以加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管人員的履崗能力具有現(xiàn)實(shí)意義。崗位職責(zé)就要求會計(jì)監(jiān)管人員在開展財政會計(jì)監(jiān)管工作之前就要接受從業(yè)的職業(yè)道德教育，樹立正確的職業(yè)精神與理念，做好依法監(jiān)督。更要對其執(zhí)法監(jiān)管過程中的職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行審核，作為其工作晉升的重要依據(jù)。在平時工作時需要加強(qiáng)財政會計(jì)監(jiān)管人員職業(yè)素養(yǎng)的提升，加強(qiáng)其學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的開展，同時將職業(yè)道德教育作為其教育的重要內(nèi)容。另外還要在整個行業(yè)中加強(qiáng)宣傳教育活動，使其形成一個良好的氛圍，更利于財政會計(jì)監(jiān)管工作的開展。

3.建立健全財政會計(jì)工作監(jiān)管制度

第一，要建立健全財政會計(jì)工作監(jiān)管長效化、常態(tài)工作機(jī)制，財政會計(jì)監(jiān)管工作不是一時的行為，也不是突擊性的行為，需要使監(jiān)管工作常態(tài)化，這樣才能對財政會計(jì)監(jiān)督工作中存在的問題及時發(fā)現(xiàn)，并予以糾正，避免重大失誤的發(fā)生，如果只是采取突擊性和集中式的監(jiān)督檢查，只會失去監(jiān)督的初衷。第二，要在監(jiān)管過程中，將監(jiān)管前移，強(qiáng)調(diào)事前監(jiān)管和過程監(jiān)管。不僅要加強(qiáng)對外部財政會計(jì)工作的監(jiān)管，更要加強(qiáng)對財政自身的會計(jì)工作監(jiān)管。

4.加強(qiáng)財政部門對于會計(jì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管

首先對于會計(jì)中介機(jī)構(gòu)的查處權(quán)限進(jìn)行規(guī)范，建立分級監(jiān)管機(jī)制和體系。其次，加大執(zhí)法和懲罰的力度，對于違法違紀(jì)的行為加大警示的作用，并按照相關(guān)規(guī)定采取處罰措施，對于財政部門監(jiān)管的結(jié)構(gòu)必須進(jìn)行相關(guān)的處理。第三，完善財政部門的會計(jì)監(jiān)管機(jī)制，可以采取重點(diǎn)檢查和抽查的形式，對于會計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行全方位的監(jiān)控，不斷的提高財政部門監(jiān)管的有效性。

篇6

一、解析過程

（一）后進(jìn)先出法

1.利潤總額＝1000－40＝960

2.發(fā)生可抵扣暫時性差異＝15

3.應(yīng)納稅所得額＝960＋15＝975

4.應(yīng)交所得稅＝975×30%＝292.5

5.遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額＝15×30%＝4.5

6.所得稅費(fèi)用＝292.5－4.5＝288

7.凈利潤＝960－288＝672

8.盈余公積＝672×10%＝67.2

9.未分配利潤＝672－67.2＝604.8

10.會計(jì)處理：

（1）借：主營業(yè)務(wù)成本40

貸：庫存商品40

（2）借：所得稅費(fèi)用288

借：遞延所得稅資產(chǎn)4.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅292.5

11.資產(chǎn)負(fù)債表

（二）先進(jìn)先出法

1.利潤總額＝1000－25＝975

2.暫時性差異＝0

3.應(yīng)納稅所得額＝975

4.應(yīng)交所得稅＝975×30%＝292.5

5.所得稅費(fèi)用＝292.5

6.凈利潤＝975－292.5＝682.5

7.盈余公積＝682.5×10%＝68.25

8.未分配利潤＝682.5－68.25＝614.25

9.會計(jì)處理：

（1）借：主營業(yè)務(wù)成本25

貸：庫存商品25

（2）借：所得稅費(fèi)用292.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅292.5

10.資產(chǎn)負(fù)債表

11.利潤表

二、采用后進(jìn)后出法和先進(jìn)先出法的分析、比較經(jīng)過分析比較可以看出，后進(jìn)先出法比先進(jìn)先出法多轉(zhuǎn)成本15萬元，多沖銷存貨15萬元，多確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)4.5萬元，少確認(rèn)所得稅費(fèi)用4.5萬元。兩種方法下應(yīng)交的所得稅均為292.5，所以企業(yè)發(fā)生會計(jì)政策變更應(yīng)作如下會計(jì)調(diào)整：

1.借：存貨15

貸：以前年度損益調(diào)整15

2.借：所得稅費(fèi)用4.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)4.5

3.借：以前年度損益調(diào)整10.5

貸：利潤分配——未分配利潤10.5

以上三筆可歸納為一筆，即：

借：存貨15

貸：遞延所得稅資產(chǎn)4.5

貸：利潤分配——未分配利潤10.5

篇7

二、利用會計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃的具體應(yīng)用

（一）采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃。納稅人外購存貨的成本包括買價、運(yùn)雜費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和其他應(yīng)計(jì)入存貨采購成本的稅金等。進(jìn)項(xiàng)稅額作為增值稅中可抵扣銷項(xiàng)稅額的部分，對于納稅人實(shí)際繳納增值稅的多少就產(chǎn)生了至關(guān)重要的作用。所以，我們在采購材料時要把采購對象的身份考慮進(jìn)去。首先我們要確定企業(yè)要從什么樣的納稅人處購買材料，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人或者是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，因?yàn)榧{稅人身份不同產(chǎn)生的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也是不同的。絕大多數(shù)企業(yè)的納稅人應(yīng)該從一般納稅人處購買材料，這樣才可獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。在采購結(jié)算方式的籌劃上，在不損壞企業(yè)信用狀況的前提下，可以盡量推遲付款時間，為企業(yè)爭取盡可能長的一筆無息貸款。為延期付款，企業(yè)可以采用的結(jié)算方式有賒購和分期付款，使銷售方先墊付稅款，推遲企業(yè)支付稅款的時間而為自身保存充足的現(xiàn)金流量。

（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅籌劃

1、存貨計(jì)價方法的選擇。對存貨的納稅籌劃主要集中在存貨計(jì)價方法的選擇上。稅法規(guī)定：企業(yè)使用或者銷售存貨的成本計(jì)算方法，可以使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價法，計(jì)價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。企業(yè)在一定會計(jì)期間發(fā)出存貨的成本會直接影響其總成本。選擇不同的存貨計(jì)價方法，將導(dǎo)致所結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期銷貨成本的數(shù)額不同，從而會影響到企業(yè)當(dāng)期利潤總額和應(yīng)納稅所得額的大小。在會計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中，利用對存貨計(jì)價方式的選擇延遲納稅是納稅人常常使用的稅收籌劃手段。另外，考慮到貨幣的時間價值，我們在選擇存貨計(jì)價方法時，要以所得稅稅金支出的現(xiàn)值作為評判標(biāo)準(zhǔn)，選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值小的存貨計(jì)價方法。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同存貨購入價格的變動趨勢合理選擇存貨計(jì)價方法。企業(yè)銷貨成本計(jì)算公式為：銷貨成本＝期初存貨成本＋本期存貨成本－期末存貨成本從上述公式可知，期末存貨成本的大小，與銷貨成本高低成反比。即期末存貨金額越大，銷貨成本越小，企業(yè)營業(yè)利潤越大，應(yīng)納稅所得額因此會越大，從而對企業(yè)不利；反之，期末存貨金額越小，銷貨成本便越大，應(yīng)納稅所得額會越少，從而對企業(yè)有利。一般說來，在存貨物價變動較大的情況下，宜采用個別計(jì)價法。無論物價上漲還是下降，采用個別計(jì)價法都可以使成本高的存貨先發(fā)出，使當(dāng)期利潤下降，減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。但個別計(jì)價法操作起來成本較高，比較復(fù)雜，適用于存貨種類較少、收發(fā)次數(shù)較少的企業(yè)。對于存貨種類較多、收發(fā)頻繁的企業(yè)來說，采用個別計(jì)價法不易操作，且成本較高，不宜采用個別計(jì)價法，應(yīng)采用什么樣的存貨計(jì)價方法，要視具體情況而定。在預(yù)測存貨價格下降的情況下，采用先進(jìn)先出法，使先購進(jìn)的、成本較高的存貨先發(fā)出，這樣期末存貨的成本會偏小，以降低當(dāng)期利潤，使企業(yè)應(yīng)納稅所得額偏??；在預(yù)測價格較穩(wěn)定或者難以預(yù)測的情況下，采用加權(quán)平均法；在預(yù)測貨物價格上漲時，采用加權(quán)平均法，銷貨成本偏高，以使各期發(fā)出存貨成本較平均，各期稅負(fù)平均，存貨價格上漲時不應(yīng)采用先進(jìn)先出法，因?yàn)橄冗M(jìn)先出法會使當(dāng)期銷貨成本較低，利潤較多，增加當(dāng)期的所得稅負(fù)擔(dān)。

2、固定資產(chǎn)折舊政策的選擇。稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊，準(zhǔn)予扣除；同時規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步、強(qiáng)腐蝕（或高震動）等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。對于一般企業(yè)來說，由于稅法規(guī)定只能采用直線法計(jì)提折舊，而且規(guī)定了最低折舊年限，稅收籌劃的空間不是很大。但是，稅法和會計(jì)規(guī)定，企業(yè)可以合理確定預(yù)計(jì)凈殘值，所以企業(yè)可以在合理的范圍內(nèi)，盡量減少預(yù)計(jì)凈殘值，這樣應(yīng)計(jì)折舊額多，每期計(jì)提的折舊額也多，能夠在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，減少所得稅的支出。除了可以少預(yù)計(jì)凈殘值以外，企業(yè)一般應(yīng)該選擇前期計(jì)提折舊額多后期計(jì)提折舊額少的方法，以減少前期的應(yīng)納稅額，達(dá)到延遲納稅的目的。對于技術(shù)進(jìn)步較快、常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采用縮短折舊年限的方法或采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊，這種情況下，企業(yè)籌劃的空間就較大。加速折舊法前期納稅少，即減少了企業(yè)的現(xiàn)金流出，所以可以給企業(yè)帶來資金時間價值，把折舊年限縮短到一般折舊年限的60%，節(jié)稅收益最大。年數(shù)總和法節(jié)稅收益次之，雙倍余額遞減法節(jié)稅收益最低。企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況選擇合適的折舊方法，以達(dá)到最優(yōu)節(jié)稅效果。

（三）銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃。企業(yè)銷售貨物時，可以選擇的銷售結(jié)算方式有直接收款、托收承付、委托銀行收款、賒銷和分期收款等，每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和條件，都有不同的收入的確認(rèn)時間，進(jìn)而影響到流轉(zhuǎn)稅和所得稅的納稅期限。因此，在進(jìn)行納稅籌劃時，企業(yè)可以根據(jù)產(chǎn)品的銷售情況選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式，通過對收入確認(rèn)條件的控制，采用合理而合法的方式推遲收入的確認(rèn)時間，使所得歸屬到合理的納稅年度，以達(dá)到延緩納稅的目的。在銷售結(jié)算方式的籌劃中，要遵循以下基本原則：

1、未收到貨款不開發(fā)票也不確認(rèn)收入，這樣可以達(dá)到遞延稅款的目的。

2、應(yīng)盡量避免采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式，防止墊付稅款。因?yàn)檫@兩種結(jié)算方式，銷售方發(fā)出貨物就意味著交易成立，納稅義務(wù)相應(yīng)發(fā)生，就應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納增值稅。這樣，銷售方在未收到貨款的情況下就先交納了一筆稅款，損失了該筆資金的時間價值。一旦購銷雙方因產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格等發(fā)生爭議而導(dǎo)致交易失敗，這種方式損失資金時間價值的情況就更加明顯。

3、最理想的銷售結(jié)算方式是預(yù)收貨款和直接收款方式。采用這兩種方式可以有效避免提前確認(rèn)收入而納稅。

4、在不能及時收到貨款的情況下，可以采用賒銷、分期收款結(jié)算方式。這兩種方式都以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)收入并納稅，是納稅人普遍采取的方式。

5、采用委托代銷結(jié)算方式。委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，并將貨款交給委托方，這時委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，根據(jù)這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且銷售業(yè)務(wù)貨款采用銷售后付款結(jié)算方式的，可采用委托代銷結(jié)算方式。此時可以根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅。除銷售結(jié)算方式的選擇外，企業(yè)也可以通過選擇折扣銷售、買一贈一、銷售返現(xiàn)等不同的銷售方式進(jìn)行稅收籌劃。不同銷售方式的選擇既會對企業(yè)的銷售產(chǎn)生影響，影響企業(yè)的利潤，也會對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生不同影響，從而為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。事實(shí)上，選擇折扣銷售所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最小，稅后凈利潤最大；買一贈一促銷方式的稅后凈利潤次之，雖然返還現(xiàn)金與買一贈一方式的稅收負(fù)擔(dān)相同，但是稅后凈利潤卻是最低的。因此，應(yīng)選取折扣銷售的方式銷售商品，而返還現(xiàn)金的方式是最不可取的，買一贈一方式也可選取，但不是最優(yōu)方式。因此，面對不同的銷售方式，企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎選擇，綜合考慮以獲得更多的稅后凈利潤。

篇8

目前我國企業(yè)進(jìn)行的自愿性會計(jì)政策變更既可能是企業(yè)為了使其生產(chǎn)經(jīng)營能夠適應(yīng)客觀環(huán)境的變化而作出的適應(yīng)性調(diào)整，也可能是企業(yè)管理當(dāng)局為粉飾會計(jì)報表而作出的隨意性調(diào)整。前者屬于正常的自愿性會計(jì)政策變更，不在本文研究范圍之列；后者則屬于惡意會計(jì)政策變更，是本文研究的對象。

根據(jù)變更目的的不同，我們將惡意會計(jì)政策變更分為利用自愿性會計(jì)政策變更進(jìn)行的直接扭虧行為、人為達(dá)標(biāo)行為和巨額沖銷行為。①凡通過能調(diào)增當(dāng)期利潤的自愿性會計(jì)政策變更“彌補(bǔ)”了當(dāng)期已經(jīng)出現(xiàn)的虧損并“實(shí)現(xiàn)”盈利的，界定為直接扭虧行為；②凡通過能調(diào)增當(dāng)期利潤的自愿性會計(jì)政策變更“達(dá)到”了當(dāng)年要求的配股或增發(fā)標(biāo)準(zhǔn)的，則界定為人為達(dá)標(biāo)行為；③凡本年利潤為負(fù)，通過自愿性會計(jì)政策變更進(jìn)一步降低了當(dāng)期利潤并在下一會計(jì)年度即實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的，可界定為巨額沖銷行為。

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二、治理我國企業(yè)惡意會計(jì)政策變更的建議

從上述分析可以看出，惡意會計(jì)政策變更主要表現(xiàn)為直接扭虧、人為達(dá)標(biāo)和巨額沖銷三種形式，其目的都是為了在目前或?qū)頋M足政策要求的盈利或盈利水平。在并不區(qū)分持續(xù)經(jīng)營利潤和非持續(xù)經(jīng)營利潤的現(xiàn)行會計(jì)制度下，企業(yè)往往采取各種盈余管理手段（包括惡意進(jìn)行會計(jì)政策變更）來人為地調(diào)節(jié)利潤。為此，有必要從會計(jì)制度的完善入手加以治理。

篇9

一、會計(jì)政策選擇的機(jī)會主義和效率性會計(jì)政策選擇的機(jī)會主義假設(shè)經(jīng)理人員利用會計(jì)政策選擇以實(shí)現(xiàn)自身效用最大化，效率型假設(shè)經(jīng)理人員利用會計(jì)政策選擇降低契約成本，以實(shí)現(xiàn)股東價值最大化。分紅計(jì)劃假設(shè)及有關(guān)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)顯示了經(jīng)理人員有很強(qiáng)的機(jī)會主義行為傾向，即增加經(jīng)理人員自身的財富而降低股東等外部人在企業(yè)總價值中所分享的份額。

但也不盡然。一方面，在資本市場有效的情形下，外部股東通過預(yù)期經(jīng)理人員會計(jì)政策選擇機(jī)會主義行為，降低了他們因購買經(jīng)理管理才能而愿意支付給經(jīng)理的報酬。因而經(jīng)理的這種機(jī)會主義或會計(jì)政策選擇所導(dǎo)致剩余損失依然由經(jīng)理承擔(dān)。另一方面，假定經(jīng)理因報酬契約的存在而成為企業(yè)的剩余索取者，經(jīng)理有動機(jī)采取那些增加企業(yè)總價值的會計(jì)政策。由于企業(yè)的總價值因這些會計(jì)政策的采用而得以增加，因而經(jīng)理可以在不減少企業(yè)其他參與者財富的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身財富的增加。因此這類會計(jì)政策的選擇是有效率的。

這一效率性體現(xiàn)在以下4個方面:

1.盡管在理論上，內(nèi)部管理所用的會計(jì)信息與對外報告的會計(jì)信息不必強(qiáng)求一致，但由于信息系統(tǒng)的成本問題，實(shí)際上在更多的場合，二者往往是相同的。因而恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策可以通過管理的改善來提高企業(yè)的價值。如和固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命與使用方式更相關(guān)的折舊方法，可以幫助管理人員作出較優(yōu)的決策，也可有效地考核相關(guān)人員的績效并起到激勵作用。

2.會計(jì)政策選擇可以起到降低稅負(fù)的作用。許多減少收益數(shù)的會計(jì)方法，如存貨流動的后進(jìn)先出法，固定資產(chǎn)的加速折舊法，即可實(shí)現(xiàn)這一效果。

3.企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨著重大的不確定性，由于契約的不完備性，契約無法預(yù)計(jì)未來可能發(fā)生的各種意外情況的出現(xiàn)，使得契約雙方很難就新情況重新修訂契約。賦予企業(yè)經(jīng)理人員在會計(jì)政策選擇方面具有某些靈活性，能夠使企業(yè)對其環(huán)境和不可預(yù)見的契約后果做出靈活的反應(yīng)。

4.會計(jì)政策選擇具有信號的性質(zhì)。會計(jì)政策選擇可以起到傳遞有關(guān)企業(yè)質(zhì)量信息的作用，高質(zhì)量的企業(yè)可在采用較為穩(wěn)健的會計(jì)政策的情況下，依然報告出較高的收益，而低質(zhì)量的企業(yè)若采用類似的會計(jì)政策將出現(xiàn)虧損，因而穩(wěn)健的會計(jì)政策向市場傳遞了經(jīng)理人員對企業(yè)的前景充滿信心的信號，而且通過信號機(jī)制傳遞的信息可靠性較強(qiáng)。一個理性的經(jīng)理究竟采用機(jī)會主義式的還是有效率的會計(jì)政策選擇，將會在會計(jì)政策選擇對企業(yè)價值所產(chǎn)生的影響及因管理報酬的存在對經(jīng)理個人財富的影響之間權(quán)衡。具體到某一企業(yè)則純粹是一個經(jīng)驗(yàn)研究的問題。根據(jù)克理斯蒂和齊莫爾曼(1994)的研究成果，即使在接管目標(biāo)企業(yè)之中，盡管存在著一定的機(jī)會主義式的會計(jì)政策選擇，但效率性對這些會計(jì)政策選擇卻有著更強(qiáng)的解釋力，從而對于絕大多數(shù)企業(yè)而言，會計(jì)政策選擇的效率性應(yīng)該是起主導(dǎo)作用的。

二、企業(yè)會計(jì)政策選擇的激勵約束機(jī)制作為會計(jì)政策選擇主體—經(jīng)理人員，追求自身效用最大化，會計(jì)政策選擇必然為他們的機(jī)會主義行為提供可能。要促使經(jīng)理人員從股東價值最大化出發(fā)作出效率型的會計(jì)政策選擇，就要建立一套有效的激勵約束機(jī)制，具體包括:

1.經(jīng)理人員激勵兼容的報酬方案。經(jīng)理人員的報酬方案是關(guān)于企業(yè)的所有者與經(jīng)營者如何分配經(jīng)營成果的一種契約，其構(gòu)成直接影響著會計(jì)政策選擇的類型。若在報酬方案中引人會計(jì)收益以外的其他變量，如與企業(yè)股票價格相掛鉤的紅利，允許經(jīng)理于未來若干年內(nèi)行使的認(rèn)股權(quán)計(jì)劃，視企業(yè)未來經(jīng)營情況而定的退休后福利等，則經(jīng)理人員的報酬不僅取決于企業(yè)當(dāng)年的會計(jì)收益，更取決于企業(yè)目前和未來的股票價格。經(jīng)理人員為了追求自身效用最大化，必然會選擇有助于企業(yè)健康發(fā)展的會計(jì)政策。

2.公司的治理結(jié)構(gòu)。一個有效的公司治理結(jié)構(gòu)能給經(jīng)理人員以適當(dāng)?shù)募s束，使行為符合股東的利益，并且股東對其經(jīng)營行為不滿時有能力解除不稱職的經(jīng)理人員，大股東和董事會的監(jiān)督能在一定程度上限制經(jīng)理人員會計(jì)政策選擇的機(jī)會主義行為。

3.市場機(jī)制。來自市場的壓力是對經(jīng)理人員會計(jì)政策選擇最有效的激勵約束機(jī)制，他們通常受到來自證券市場、經(jīng)理市場、接管市場的壓力。一方面，競爭的經(jīng)理市場和有效運(yùn)行的接管市場促使經(jīng)理人員為追求自身效應(yīng)最大化而追求股東價值最大化，這是因?yàn)槔硇缘慕?jīng)理人員都希望在經(jīng)理市場上有一個較高的人力資本價值，而其又取決于所經(jīng)營公司的市場價值;同時如果經(jīng)理人員未能使公司價值達(dá)到最大化，該公司將成為被接管的目標(biāo)公司，一旦接管成功，經(jīng)理人員往往被撤換。另一方面，有效證券市場并不受經(jīng)理人員會計(jì)政策選擇的“欺騙”，它會根據(jù)其他競爭性的信息來源(包括計(jì)算會計(jì)數(shù)字的方法)對企業(yè)已公布的會計(jì)數(shù)字作出調(diào)整。在證券市場、經(jīng)理市場和接管市場的壓力下，經(jīng)理人員為了達(dá)到自身效用最大化，需從股東的利益出發(fā)，選擇能降低契約成本的會計(jì)政策。

三、建立我國上市公司的有效激勵約束機(jī)制隨著我國會計(jì)改革的進(jìn)一步深人，同時伴隨會計(jì)準(zhǔn)則國際化步伐的加速，我國上市公司所面臨的會計(jì)準(zhǔn)則這一“通用契約”愈來愈多地體現(xiàn)出“靈活性”多于“統(tǒng)一性”的特色，這便為企業(yè)管理當(dāng)局提供了廣闊的會計(jì)政策選擇空間。同時，我國上市公司管理人員的效用函數(shù)與會計(jì)數(shù)字的關(guān)系極為密切，證券市場尚不發(fā)達(dá)，經(jīng)理市場遠(yuǎn)未形成，公司治理結(jié)構(gòu)中“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，因而企業(yè)缺乏一系列有效的激勵約束機(jī)制，會計(jì)政策選擇的機(jī)會主義行為必然嚴(yán)重。因而，我國上市公司所面臨的會計(jì)政策選擇行為將會呈現(xiàn)出比以往更為復(fù)雜的情形。研究表明，在一系列有效的激勵約束機(jī)制作用下，會計(jì)政策選擇成為一種有效率的制度安排范式。因此，建立有效的激勵約束機(jī)制，激勵管理當(dāng)局更多地采用有效率的會計(jì)政策，而不是驅(qū)動其一味地選擇機(jī)會主義政策，成為迫切需要加以解決的問題。

1.改變管理報酬計(jì)劃的報酬結(jié)構(gòu)，以會計(jì)信息為基礎(chǔ)的短期激勵與以市場價值信息為基礎(chǔ)的長期激勵相結(jié)合。實(shí)證研究表明，單純以會計(jì)信息作為管理報酬計(jì)劃依據(jù)的情況下，經(jīng)理有著重大的動機(jī)采用機(jī)會主義的會計(jì)政策，如果在管理報酬中恰當(dāng)?shù)匾霉善眱r格信息，這可驅(qū)動經(jīng)理人員偏好于以提高企業(yè)總價值為目的來采取有效率的會計(jì)政策。

2.改革上市公司管理人員的持股制度，逐步推廣股票期權(quán)計(jì)劃。在管理報酬計(jì)劃中引人股票價格這一信息變量，旨在使經(jīng)理人員因管理報酬計(jì)劃而成為企業(yè)的剩余索取者。將經(jīng)理人員的利益與公司(股東)利益聯(lián)系在一起，從而達(dá)到長期激勵的目的。我國上市公司現(xiàn)存的高級管理人員持股制度無法達(dá)到預(yù)期的激勵效果，其缺陷主要表現(xiàn)在:(l)管理人員的持股比例偏低，不能產(chǎn)生應(yīng)有的激勵作用;(2)持股制度定位不明確，作為一種福利制度安排，剩余索取權(quán)產(chǎn)生的激勵效應(yīng)蕩然無存。另外，持股制度僵硬，有關(guān)法律法規(guī)不完善。因此，改革現(xiàn)有的高級管理人員持股制度，使其發(fā)揮出應(yīng)有的激勵效果已勢在必行。超級秘書網(wǎng)

3.完善與股票期權(quán)制度有關(guān)的法律法規(guī)。實(shí)施股票期權(quán)制的主要障礙是股票來源和經(jīng)營者參與公司稅后利潤分配的程序及特定的稅收優(yōu)惠。從國際慣例來看，企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃中的股票，主要是通過增發(fā)新股和回購本公司股票來實(shí)現(xiàn)，但在我國這兩個渠道都受到相應(yīng)限制。同時，現(xiàn)行公司法雖然規(guī)定了所有者從公司取得投資收益的程序，但沒有規(guī)定經(jīng)營者參與收益分配的具體程序，公司章程的內(nèi)容也不包括經(jīng)營者的分配方式，從而使經(jīng)營者參與收益分配缺乏應(yīng)有的法律保障。在稅收政策方面，實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的公司和個人也沒有得到任何的稅收優(yōu)惠，這在一定程度上加大了公司的成本，減少了經(jīng)營者的實(shí)際收益。因此，為順利實(shí)施計(jì)劃，必須完善《公司法》、((證券法》和《稅法》等，這些法律法規(guī)在以后修訂或完善時，注意考慮股票期權(quán)問題。

4.完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。一個有效的公司治理結(jié)構(gòu)能夠給管理人員以適當(dāng)?shù)募s束，使其行為符合股東的利益，并且股東對其經(jīng)營行為不滿時有能力解除不稱職的管理人員。股東和監(jiān)事會的監(jiān)督也可在一定程度上限制管理人員會計(jì)政策選擇的機(jī)會主義行為。目前，我國上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在方方面面的問題(如國有股一股獨(dú)大和內(nèi)部人控制等問題)，現(xiàn)狀巫待改變。進(jìn)行規(guī)范的公司管理，就是要在建立健全公司法人治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，通過正確處理股東、董事及經(jīng)理層之間的關(guān)系，公司與利益相關(guān)者(如員工、客戶、債權(quán)人和社會公眾等)之間的關(guān)系，以及正確執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)和上市規(guī)則等，確保全體股東的利益。

5.培育有效且穩(wěn)定的外部治理機(jī)制。通過激勵競爭的外部市場所實(shí)施的間接控制，是對管理人員會計(jì)政策選擇最為有效的激勵約束機(jī)制，這包括證券市場、經(jīng)理市場和接管市場等。如若經(jīng)理人員經(jīng)營不善，在證券市場上公司股價會下跌，在接管市場上公司將成為被其他公司接管兼并的目標(biāo)，而經(jīng)理市場(主要指利用市場供求價格機(jī)制的作用對經(jīng)理階層進(jìn)行有效激勵和監(jiān)督的一種市場機(jī)制)則提供了一個成本較為低廉的對經(jīng)理階層的懲罰機(jī)制。這些外部市場壓力都可能驅(qū)使理性的經(jīng)理人員為達(dá)到自身效用最大化而追求企業(yè)價值或股東價值最大化。

參考文獻(xiàn)

篇10

一、 政府會計(jì)內(nèi)涵的界定

全面反映國家財政狀況，保護(hù)國家財產(chǎn)與公共權(quán)益，需要官廳會計(jì)(即政府會計(jì))。

政府部門的財政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)，稱為政府會計(jì)。

二、 形勢與問題

(一) 世界范圍內(nèi)的形勢

(二) 我國的動因分析

(三) 各種問題

1. 目標(biāo)定位單一，不能滿足多方信息使用者需求

2. 基于“組織類別”構(gòu)造的預(yù)算會計(jì)，一定程度造成財政管理控制效率低下、效益不明顯

3. 核算范圍過窄，難以全面反映政府資金運(yùn)動

4. 收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)基礎(chǔ)存在明顯的局限性

5. 政府財務(wù)報告信息披露不完整，透明度不高

三、 目標(biāo)

1. 擴(kuò)展財務(wù)報告使用者

2. 明確財務(wù)報告使用者的信息需求

四、 對策

1. 在我國現(xiàn)階段的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系宜采用“準(zhǔn)則”加“制度”模式。政府會計(jì)準(zhǔn)則從交易與事項(xiàng)入手，或者從會計(jì)要素人手，總體規(guī)范政府交易與事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報告程序;而政府會計(jì)制度則從會計(jì)科目與行業(yè)特征人手，強(qiáng)調(diào)科目的具體使用，以及特殊行業(yè)的會計(jì)處理原則。準(zhǔn)則與制度二者互為補(bǔ)充。

2. 政府預(yù)算會計(jì)適宜采用“制度”模式，其構(gòu)建可以《預(yù)算法》為依據(jù)，按照統(tǒng)一的政府收支分類，規(guī)定統(tǒng)一的科目類別和報表格式。預(yù)算會計(jì)制度應(yīng)與國家的相關(guān)預(yù)算管理制度相匹配。

3. 政府財務(wù)會計(jì)適宜采用“準(zhǔn)則”模式，其構(gòu)建可以《會計(jì)法》為依據(jù)，結(jié)合業(yè)務(wù)主管部門對政府資產(chǎn)、負(fù)債管理方面的相關(guān)規(guī)定，以政府績效評價為導(dǎo)向，規(guī)范政府財務(wù)會計(jì)的核算程序。政府財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則可以盡量借鑒企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的核算思想與理念。

4. 待時機(jī)成熟，建立完整的政府會計(jì)準(zhǔn)則體系，按照交易與事項(xiàng)的性質(zhì)制定具體準(zhǔn)則，將財務(wù)會計(jì)體系與預(yù)算會計(jì)體系統(tǒng)馭于完整的政府會計(jì)準(zhǔn)則體系中。