導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇財(cái)務(wù)規(guī)則論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

key words: tax accounting; financial accounting; difference

摘 要:稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門新興的邊緣學(xué)科，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間既有區(qū)別又存在著一定的聯(lián)絡(luò)，在受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)影響的同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)自身又具有一定的特質(zhì)，在準(zhǔn)繩上、核算辦法上，論文明顯區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在我國(guó)開展時(shí)間比擬短，在開展的過程中還存在一些不完善的中央，需求不時(shí)在理論中發(fā)現(xiàn)問題、處理問題。

關(guān)鍵詞:稅務(wù)會(huì)計(jì); 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì); 區(qū)別

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為根底，以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的根本理論和辦法，對(duì)征稅人的征稅活動(dòng)所惹起的資金運(yùn)動(dòng)停止核算和監(jiān)視，維護(hù)國(guó)度和征稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會(huì)計(jì)［1］。目的在于征稅人在不違背稅法的前提下，足額精確及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅款的同時(shí)，經(jīng)過合法謀劃使征稅人獲得合法利益，公平稅負(fù)以確保企業(yè)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)最主要的特性是征稅雙方都必需承受稅法的標(biāo)準(zhǔn)和限制，稅務(wù)會(huì)計(jì)在一切稅款的核算和交納過程中，必需嚴(yán)厲根據(jù)國(guó)度稅收法規(guī)請(qǐng)求辦理，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)則不分歧時(shí)，必需依照稅法的請(qǐng)求停止調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)是融稅收法令和會(huì)計(jì)核算為一體的特種會(huì)計(jì)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開展以及財(cái)政、稅收體制的不時(shí)完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中別離出來是必然趨向，稅務(wù)會(huì)計(jì)固然從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中別離出來，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著實(shí)質(zhì)的區(qū)別，但在本質(zhì)性的工作中并不是孤立的，兩者之間依然存在著一定的聯(lián)絡(luò)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提，兩種會(huì)計(jì)核算辦法既有聯(lián)絡(luò)又存在著一定區(qū)別。

一、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)絡(luò)

稅務(wù)會(huì)計(jì)脫胎于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)中的眾多環(huán)節(jié)和內(nèi)容。

1． 二者效勞的運(yùn)營(yíng)主體相同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)不是籠統(tǒng)理論意義上的概念，而是詳細(xì)理論操作的部門和人員，其效勞具有特定的指向性，只要二者處于效勞于同一主體時(shí)，才具有實(shí)踐的關(guān)聯(lián)意義。

2． 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)工作核算內(nèi)容相同

以財(cái)會(huì)中的會(huì)計(jì)分期( 時(shí)間性) 、貨幣計(jì)量( 數(shù)量性) 、持續(xù)運(yùn)營(yíng)( 持續(xù)性) 為根底，共同施行對(duì)效勞主體的效勞。

3． 工作準(zhǔn)繩根本分歧

以財(cái)會(huì)工作中的核算辦法、收益配比、支付才能等為權(quán)衡規(guī)范。

4． 工作按照的方式內(nèi)容根本相同

以財(cái)會(huì)的憑證、賬簿、報(bào)表為參照，除征稅報(bào)表以外，無需另設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表，更無需設(shè)置特地稅務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，畢業(yè)論文稅務(wù)會(huì)計(jì)的全部核算融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中。但這種高度類似性和關(guān)聯(lián)性并不能消弭現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)開展過程中在管理上使二者別離的必然性，不能消弭二者在實(shí)質(zhì)上的區(qū)別。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩上不分歧

1． 相關(guān)性區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性準(zhǔn)繩，請(qǐng)求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者對(duì)企業(yè)過去、如今和將來的狀況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)，強(qiáng)調(diào)的是“有用性”; 而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)性準(zhǔn)繩重在計(jì)算所得稅時(shí)，強(qiáng)調(diào)同期扣除的費(fèi)用要與同期的收入相關(guān)聯(lián)，二者字面上同屬于相關(guān)性準(zhǔn)繩，卻有實(shí)質(zhì)的區(qū)別。

2． 配比性區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的配比準(zhǔn)繩突出表如今費(fèi)用確實(shí)認(rèn)上，為了分別核算不同的產(chǎn)品，需求將直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用匯總歸集，然后在不同的產(chǎn)品之間停止分配。而稅法中的配比準(zhǔn)繩思索的是，對(duì)不同的稅收項(xiàng)目停止分類配比，比方，稅法規(guī)則外商投資企業(yè)在境內(nèi)的投資收益不計(jì)入應(yīng)征稅所得額，那么境內(nèi)的投資損失與其消費(fèi)運(yùn)營(yíng)無關(guān)，也不能在當(dāng)期應(yīng)征稅所得額中扣除，只能從投資收益中得到補(bǔ)償。所以，稅法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的配比準(zhǔn)繩持認(rèn)可態(tài)度，允許征稅人將發(fā)作的費(fèi)用，經(jīng)過合理配比在征稅的當(dāng)期扣除，同時(shí)為了避免稅款的流失，稅法對(duì)征稅人稅款的申報(bào)做了嚴(yán)厲的限制，不允許征稅人在一個(gè)征稅年度提早或滯后申報(bào)征稅費(fèi)用的扣除［2］。

3． 本質(zhì)重于方式的區(qū)別 &

--> nbsp;

本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一項(xiàng)重要準(zhǔn)繩，請(qǐng)求企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照買賣或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)停止會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以買賣或者事項(xiàng)的法律方式為根據(jù)。一項(xiàng)買賣或事項(xiàng)的本質(zhì)在其外在方式或法律表現(xiàn)方式有時(shí)是不分歧的。比方，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)、售后回租、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、編制兼并報(bào)表等問題都屬于本質(zhì)重于方式的運(yùn)用，這些在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中都有明白的規(guī)則［2］。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩”依托于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判別，稅法對(duì)征稅事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)依托的是法律根據(jù)，不能靠經(jīng)歷估量，必需有據(jù)可依，從某種意義上講稅法的“本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩”表現(xiàn)的是“本質(zhì)至上準(zhǔn)繩”，目的為了避免征稅人應(yīng)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》允許的估量偷逃稅款。

(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算上不分歧

1． 目的不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是征稅人向稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息運(yùn)用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者首先是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，它們依據(jù)此信息停止稅款征收、檢查、監(jiān)視，并作為稅收立法的主要根據(jù)。其次是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等，他們依據(jù)此信息理解企業(yè)征稅義務(wù)的實(shí)行狀況和稅收擔(dān)負(fù)，以做出正確的運(yùn)營(yíng)決策和投資決策。同時(shí)，論文這些信息也是企業(yè)停止稅務(wù)謀劃必不可少的根據(jù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是經(jīng)過對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量記載和報(bào)告提供真實(shí)、精確、牢靠的會(huì)計(jì)信息。向信息運(yùn)用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息［3］，反映企業(yè)管理層受托義務(wù)實(shí)行狀況，有助于會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者做出正確的運(yùn)營(yíng)決策。

2． 根據(jù)不同 &nbs會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文p;

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的根據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》，力圖會(huì)計(jì)信息真實(shí)、有用、完好。稅務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)的是稅收法律法規(guī)，契合稅法的會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩，稅務(wù)會(huì)計(jì)給予確認(rèn)，但凡不契合稅法的會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩，不給予供認(rèn)。正由于兩者核算根據(jù)不同，致使會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅法上的利潤(rùn)存在著很大的差別，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入減去本錢費(fèi)表現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)必需依據(jù)稅法請(qǐng)求停止收入和本錢費(fèi)用的列支，超出稅法規(guī)則的收支項(xiàng)目即使在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上得以表現(xiàn)，稅法也不允許列為征稅所得的構(gòu)成要素。

( 1) 收入確認(rèn)上二者的處置不同: 例如，國(guó)債利息收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為投資收益記入收入，而稅務(wù)會(huì)計(jì)不把國(guó)債利息收入列為收益，不作為應(yīng)征稅所得額的構(gòu)成要素。征稅人在根本建立、專項(xiàng)工程及職工福利等方面運(yùn)用本企業(yè)商品的，或?qū)⑵髽I(yè)自產(chǎn)、拜托加工和外購(gòu)原資料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券用于捐贈(zèng)，以及以非現(xiàn)金資產(chǎn)賠償債務(wù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不計(jì)入收入，列為相應(yīng)支出，而稅務(wù)會(huì)計(jì)均應(yīng)視同銷售，確認(rèn)銷售收入。

( 2) 本錢費(fèi)用列支二者的不同:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可據(jù)實(shí)列支而稅務(wù)會(huì)計(jì)不允許扣除的項(xiàng)目，如征稅人的消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)因違背國(guó)度法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財(cái)物的損失，各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款、超越國(guó)度規(guī)則的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等，一切這些支進(jìn)項(xiàng)目是稅務(wù)會(huì)計(jì)所不供認(rèn)的，稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則了嚴(yán)厲的列支規(guī)范。關(guān)于超出的局部作為調(diào)整事項(xiàng)，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)征稅所得額。

3． 根底不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)作制，強(qiáng)調(diào)的是收入的實(shí)踐發(fā)作與費(fèi)用相配比，會(huì)計(jì)上已確認(rèn)的收入并不代表實(shí)踐的現(xiàn)金流入量，實(shí)踐發(fā)作的費(fèi)用也不代表現(xiàn)金的流出，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與凈現(xiàn)金流量?jī)?nèi)涵和外延不盡相同，稅務(wù)會(huì)計(jì)由于本身強(qiáng)迫性的特性，采用了權(quán)責(zé)發(fā)作制與收付完成制相分離的核算辦法，在實(shí)踐核算中常呈現(xiàn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相偏離的現(xiàn)象，給征稅人形成不利的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的權(quán)責(zé)發(fā)作制是樹立在應(yīng)收對(duì)付根底上肯定當(dāng)期收入與費(fèi)用，應(yīng)收對(duì)付可以真實(shí)客觀地反映收入、費(fèi)用、會(huì)計(jì)利潤(rùn); 而稅務(wù)會(huì)計(jì)即使從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中別離出來，在實(shí)踐的核算過程中依然以會(huì)計(jì)要素為底本，所以，致使采用的收付完成制在外延上要小于權(quán)責(zé)發(fā)作制，這里的收付完成制與權(quán)責(zé)發(fā)作之間產(chǎn)生差別是不可防止的。

三、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)還屬于一門新興學(xué)科，處于初級(jí)階段，稅務(wù)會(huì)計(jì)還要依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的憑證、賬簿和報(bào)表是征稅核算的主要根據(jù)，如今的會(huì)計(jì)人員同時(shí)統(tǒng)籌會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)核算任務(wù)，擔(dān)負(fù)著多項(xiàng)職能，由于缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)學(xué)問，對(duì)一些政策的了解存在著偏向，經(jīng)常在稅款的計(jì)算和交納申報(bào)時(shí)呈現(xiàn)少繳或多繳的狀況，給征稅人和征收機(jī)關(guān)形成不用要的損失。

其次，會(huì)計(jì)制度與稅收制度脫節(jié)，1994 年 1月 1 日開端執(zhí)行的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處置的暫行規(guī)則》只是相對(duì)的調(diào)整，而 2006 年公布的新會(huì)計(jì)原則，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)曾經(jīng)成為獨(dú)立的體系，這種時(shí)間上的差別，導(dǎo)制稅法與會(huì)計(jì)制度之間的差別越來越多，這種差別表現(xiàn)在所得稅前調(diào)整項(xiàng)目日益復(fù)雜，增加了會(huì)計(jì)核算工作量的同時(shí)也增加了征稅人本錢的支出。

再次，稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是保證國(guó)度稅收的完成，卻無視了征稅人的實(shí)踐支付才能，稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)期的收入不思索實(shí)踐現(xiàn)金能否流入，均計(jì)入應(yīng)征稅所得額，當(dāng)企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)量大的狀況下資金周轉(zhuǎn)不暢通，形成征稅艱難［4］，許多企業(yè)為了征稅以至要舉債，無形中增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)本錢，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)才能降低，這種惡性循環(huán)限制著企業(yè)的開展。

四、處理財(cái)、稅會(huì)計(jì)體制問題的開展思緒

以稅法為根據(jù)樹立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要根據(jù)，包括資金運(yùn)轉(zhuǎn)的全部過程，稅法是稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的根據(jù)，核算的也只是涉稅事項(xiàng)，這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象，只是并不詳細(xì)，在制定稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算辦法時(shí)應(yīng)加以補(bǔ)充，稅務(wù)會(huì)計(jì)的記賬憑證、賬簿與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根本分歧，兩者能夠共用，稅務(wù)會(huì)計(jì)只需單設(shè)應(yīng)交稅金和差別額賬簿。同時(shí)要經(jīng)過培訓(xùn)考核進(jìn)步稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，作為一個(gè)合格的稅務(wù)會(huì)計(jì)，只要控制稅收法律法規(guī)和征管制度，才干在日常的核算中做到合理合法負(fù)稅［5］。

一

--> 個(gè)新興學(xué)科降生之初必然會(huì)存在著許多缺乏之處，這顯然不順應(yīng)經(jīng)濟(jì)高速開展的需求，但還要看到它的開展將來，置信經(jīng)過不時(shí)的變革和完善，一定能樹立一套獨(dú)立完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，更好地效勞于企業(yè)、國(guó)度經(jīng)濟(jì)的開展。

參考文獻(xiàn): 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

［1］寧?。?稅務(wù)會(huì)計(jì)［m］． 大連: 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004．

［2］蓋地． 稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩的比擬與考慮［j］． 會(huì)計(jì)研討，2006，( 2) ．

篇2

一、盈余管理的含義、性質(zhì)和特征

(一)含義美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家雪普(Karherine Schipper)1989年在其發(fā)表的《盈余管理》一文中對(duì)盈余管理做出如下定義:盈余管理是指為了獲取某些個(gè)人利益(而并非僅僅為了中立地處理經(jīng)營(yíng)活動(dòng))而對(duì)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程進(jìn)行有目的的干預(yù)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者斯考特(Scott)在其所著的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》一書中認(rèn)為,盈余管理是會(huì)計(jì)政策的選擇具有經(jīng)濟(jì)后果的一種具體表現(xiàn)。他認(rèn)為,只要企業(yè)的管理人員有選擇不同會(huì)計(jì)政策的自由,他們必會(huì)選擇使自己的效用最大化或使管理經(jīng)濟(jì)學(xué)論文企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值最大化的會(huì)計(jì)政策,這就是所謂的盈余管理。美國(guó)另外兩位會(huì)計(jì)學(xué)教授玻爾·哈利(Paul M.Healy)和詹姆斯·瓦倫(James M.Wahlen)在1999年聯(lián)合發(fā)表的《盈余管理文獻(xiàn)的回顧及對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的意義》一文中通過對(duì)盈余管理方面的研究文獻(xiàn)的回顧,對(duì)盈余管理的定義作了如下的歸納和總結(jié):盈余管理發(fā)生在管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)告和通過構(gòu)建經(jīng)濟(jì)交易以變更財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),旨在誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的利益相關(guān)者的決策或者影響那些以會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約的后果。

(二)性質(zhì)和特征從上述盈余管理的定義可以大體歸納出盈余管理的性質(zhì)和特征:

1、盈余管理的目的是要將企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表從其“應(yīng)有”狀態(tài)轉(zhuǎn)換為編表者所“期望”呈報(bào)的結(jié)果,以滿足編表者或部分人的利益需要。改變的結(jié)果將會(huì)使部分利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益受到損失。在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)高度分離的現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)生活中,尤其是在證券市場(chǎng)中,會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為一種公共產(chǎn)品。隨著上市公司的股權(quán)的高度分散化,能夠參與并影響公司對(duì)外報(bào)表呈報(bào)過程和結(jié)果的參與者主要是企業(yè)的管理層和有關(guān)的利益集團(tuán)的代表,而廣大的中小股東一般只能依賴公司對(duì)外呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表來獲取有關(guān)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)方面的信息并據(jù)以做出自己的判斷和經(jīng)濟(jì)決策,從而造成事實(shí)上的信息不對(duì)稱。盈余管理的結(jié)果將會(huì)使公司的真實(shí)狀況不能全部反映在對(duì)外呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表中,這必將會(huì)使廣大的外部信息使用者對(duì)公司的判斷發(fā)生錯(cuò)誤,從而做出非最優(yōu)甚至錯(cuò)誤的決策。從這個(gè)角度上來說,盈余管理是與公共利益背道而馳的。

2、盈余管理和對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程的中立性運(yùn)作是相對(duì)立的。雖然目前學(xué)者普遍認(rèn)為盈余管理是在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi),是合法的,但是,盈余管理是有悖于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的,有悖于會(huì)計(jì)信息的中立性,從而影響了會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。在雪普對(duì)盈余管理的定義中,提到了盈余管理的目的是為了獲得某些私人利益,這顯然是與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的中立性運(yùn)作相對(duì)立?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告的核心思想之一就是中立性原則以及由此而來的財(cái)務(wù)報(bào)告的不偏不依。盈余管理的結(jié)果將背離中立性原則,由此造成對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告有所偏向。

3、盈余管理行為的主體是公司的管理當(dāng)局,即公司的經(jīng)理、董事會(huì)以及其他有現(xiàn)實(shí)和潛在利益關(guān)系的參與者,包括為擬發(fā)行上市公司和已上市公司提供中介服務(wù)的券商、會(huì)計(jì)師和律師。作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的加工者和披露者,上述主體有權(quán)利和機(jī)會(huì)選擇會(huì)計(jì)政策和方法,有權(quán)利變更會(huì)計(jì)估計(jì),有權(quán)利安排交易發(fā)生的時(shí)間和方式或?qū)ι鲜鲞x擇施加影響等。而信息的不對(duì)稱和信息披露的不完全為他們進(jìn)行盈余管理提供了條件。另外,我國(guó)一些地方政府把每年上市企業(yè)數(shù)作為政府有關(guān)主管部門工作業(yè)績(jī)的考核指標(biāo),在這種情況下,政府有關(guān)主管部門對(duì)企業(yè)的干預(yù)力度會(huì)明顯加大。

4、盈余管理的客體主要是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)方法的多樣選擇性、會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)的不確定性,此外,時(shí)間特別是時(shí)點(diǎn)的選擇也是盈余管理的對(duì)象之一。在研究盈余管理時(shí),我們必須同時(shí)具有時(shí)間和空間的觀念。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)等屬于盈余管理的空間因素,會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)和交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的控制則可看作是盈利管理的時(shí)間因素。在一定的目標(biāo)導(dǎo)向下或利益驅(qū)動(dòng)下,對(duì)上述客體進(jìn)行組合就可達(dá)到預(yù)期的要求和目的。但是,上述行為最終的著眼點(diǎn)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)本身。因?yàn)闊o論采取何種方法,最終的結(jié)果都要使損益表中的利潤(rùn)金額發(fā)生預(yù)期改變。

5、盈余管理得以實(shí)現(xiàn)是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在漏洞、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)披露存在多種可選擇性,從而為盈余管理行為的產(chǎn)生提供了一定的操作空間。從一個(gè)足夠長(zhǎng)的時(shí)段來看,盈余管理并不增加或減少企業(yè)的實(shí)際盈利,但可以通過對(duì)會(huì)計(jì)方法的選擇、運(yùn)用和會(huì)計(jì)估計(jì)的變動(dòng)、會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)、交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的控制,改變企業(yè)實(shí)際盈利在不同的會(huì)計(jì)期間的反應(yīng)和分布。盈余管理行為主體只不過通過對(duì)經(jīng)濟(jì)交易的事前人為安排和策劃將這種潛在的條件轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)行為,它只不過利用了這些漏洞和選擇性而已。

 

二、盈余管理和利潤(rùn)操縱

盈余管理是公司的管理層為實(shí)現(xiàn)自身的效用或公司的市場(chǎng)價(jià)值最大化目標(biāo),進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇,從而調(diào)節(jié)公司盈余的行為或過程;利潤(rùn)操縱是指通過違規(guī)違法的手段弄虛作假而人為造成利潤(rùn)的增加或減少。論文庫(kù)盡管盈余管理和利潤(rùn)操縱都會(huì)使企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性受到損害,但是二者之間存在諸多區(qū)別:

(一)法律法規(guī)的認(rèn)可不同鑒于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中企業(yè)的情況千差萬別,有關(guān)政府部門或機(jī)構(gòu)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或規(guī)范時(shí),都保留一定的靈活性,其目的是使企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策,進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以提供客觀、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。這種會(huì)計(jì)政策的可選擇性在一定程度上使企業(yè)以合法的手段調(diào)節(jié)利潤(rùn)成為可能。盈余管理行為盡管不是準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)規(guī)范制訂者最初所期望的,但是其至少在形式上沒有違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或規(guī)范,沒有超出現(xiàn)有法律法規(guī)范圍,它是在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律框架之內(nèi)進(jìn)行的,具有合法性和合規(guī)性;利潤(rùn)操縱則是通過采取違規(guī)違法的行為達(dá)到改變企業(yè)的盈余信息,其目的是欺騙會(huì)計(jì)信息的使用者,獲得不當(dāng)利益,因此該行為為法律法規(guī)所禁止。

(二)運(yùn)用的手段不同由于盈余管理是以會(huì)計(jì)政策的可選擇性為前提條件,所以手段的應(yīng)用是在會(huì)計(jì)法律法規(guī)和準(zhǔn)則的范圍內(nèi)進(jìn)行的。主要是通過利用應(yīng)計(jì)制中存在的會(huì)計(jì)判斷,進(jìn)行盈余管理;通過安排交易發(fā)生或交易方式進(jìn)行盈余管理;通過營(yíng)運(yùn)資金的管理進(jìn)行盈余管理,達(dá)到修正企業(yè)盈余的目的。利潤(rùn)操縱則是以不合法的手段來粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表,如提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入與推遲確認(rèn)本期費(fèi)用,利用銷貨退回的會(huì)計(jì)處理在年終搞假銷售,長(zhǎng)期潛虧掛賬等。利潤(rùn)操縱的有些手段貌似合乎會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求,但是突破了一定的限度,就成為不合法的操縱行為。

(三)行為的動(dòng)機(jī)不同盈余管理和利潤(rùn)操縱都會(huì)使企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性受到損害,但兩者的動(dòng)機(jī)有較大的不同。盈余管理作為一種合乎法律規(guī)范的利潤(rùn)調(diào)整,是管理者希望通過該管理而使企業(yè)的盈利能趨于預(yù)定的目標(biāo),其目的不外乎滿足股東財(cái)富最大化的要求、合理避稅、使自己的管理業(yè)績(jī)和管理才能得到認(rèn)可。而利潤(rùn)操縱則是管理當(dāng)局利用信息的不對(duì)稱,采取欺詐手段不合法地調(diào)整企業(yè)的盈余,實(shí)現(xiàn)不當(dāng)獲利的人僅是企業(yè)的管理者,而大多數(shù)股東和其他信息使用人則成為受害人。

(四)導(dǎo)致的后果不同盈余管理和利潤(rùn)操縱兩者動(dòng)機(jī)和手段的不同,使得兩者導(dǎo)致的后果有明顯的差別。盈余管理可能導(dǎo)致正、反兩方面的結(jié)果。在現(xiàn)代委托關(guān)系下,由于激勵(lì)與約束機(jī)制的作用,企業(yè)的管理當(dāng)局須以股東財(cái)富的最大化為目標(biāo),同時(shí)為了自身和利益安全會(huì)采取一些盈余管理的措施,這些措施運(yùn)用得當(dāng),常常給企業(yè)帶來一定的正面效應(yīng)。而利潤(rùn)操縱的后果恰恰相反,利潤(rùn)操縱者由于不顧有關(guān)法律法規(guī)的約束,弄虛作假,虛構(gòu)利潤(rùn),最終將會(huì)損害企業(yè)誠(chéng)信,坑害股東和其他信息使用者,同時(shí)也必然會(huì)使自己受到行政法律的處罰和制裁。

 

三、研究盈余管理的現(xiàn)實(shí)意義

從博弈論的角度分析,規(guī)則的制定和規(guī)則的執(zhí)行在某種程度上是規(guī)則的制定者和規(guī)則的執(zhí)行者之間的一種博弈行為,通俗地說就是實(shí)際生活中的“上有政策,下有對(duì)策”現(xiàn)象。由于受到一定空間和時(shí)間環(huán)境條件的制約,任何一項(xiàng)規(guī)則都不可能盡善盡美,因此,當(dāng)一項(xiàng)新的規(guī)則出經(jīng)濟(jì)管理畢業(yè)論文臺(tái)后,規(guī)則的執(zhí)行都將會(huì)結(jié)合自己的實(shí)際情況進(jìn)行分析,尋找規(guī)則的漏洞和缺陷以謀求局部和個(gè)人利益的最大化。當(dāng)這種利益關(guān)系現(xiàn)行規(guī)則難以調(diào)整的時(shí)候,規(guī)則的制定者就會(huì)充分吸收規(guī)則執(zhí)行者的“智慧”對(duì)規(guī)則做出修訂以使其在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善;當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化到修訂后的規(guī)則無法規(guī)范的時(shí)候,一套嶄新的規(guī)則也就為期不遠(yuǎn)了。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂也遵循上述博弈規(guī)律。盈余管理能夠幫助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則的不完善和漏洞,這一點(diǎn)在我國(guó)的證券市場(chǎng)上表現(xiàn)得尤為明顯。因此,從某種意義上說,通過對(duì)盈余管理行為進(jìn)行研究不僅有助于推動(dòng)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展,而且還將對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制定和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變革,甚至企業(yè)的會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生巨大的影響,有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善和提高。西方國(guó)家對(duì)盈余管理的研究已有20年的歷史。盈余管理的研究不僅對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制定產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響,而是還大大地促進(jìn)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論及其研究方法的發(fā)展。其意義主要有:

(一)盈余管理的研究加深了人們對(duì)應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí),對(duì)現(xiàn)金流量表的推廣應(yīng)用起到了極大的作用。“現(xiàn)金為王”的觀念在工商管理界非常普遍?，F(xiàn)金流量表和“現(xiàn)金為王”的觀念為什么會(huì)在80年代末期開始流行開來,自然有其特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景,但也與盈余管理的實(shí)證研究密切相關(guān)。因此,通過研究發(fā)現(xiàn)了大量的人為地操縱盈利的行為,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)成為數(shù)字游戲。通過研究還發(fā)現(xiàn)了操縱盈利的行為主要是來自企業(yè)管理層小心翼翼對(duì)應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)的局限性的過分利用,鉆了很多應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)的空子。在這些研究的基礎(chǔ)上,人們將現(xiàn)金收付制發(fā)展成現(xiàn)金流量基礎(chǔ)。

(二)盈余管理的研究加速了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的完善和發(fā)展,尤其是表現(xiàn)在增加對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度方面。溝通摩擦是盈余管理生存的重要條件之一。發(fā)表經(jīng)濟(jì)管理論文為什么會(huì)有溝通摩擦,原因在于信息不對(duì)稱。要改善這個(gè)問題,增加對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度是必不可少的。近年來,各國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂、新準(zhǔn)則的立項(xiàng)和制定都是朝著這一方向發(fā)展的。

篇3

二、企業(yè)資源計(jì)劃沙盤教學(xué)設(shè)計(jì)對(duì)農(nóng)經(jīng)專業(yè)學(xué)生核心能力的培養(yǎng)

1.更新教學(xué)理念，培養(yǎng)交流與合作能力企業(yè)資源計(jì)劃沙盤教學(xué)模式同教師講授為主的傳統(tǒng)課堂教學(xué)方式有很大差異，前者是學(xué)生在既定運(yùn)營(yíng)規(guī)則下，以小組合作方式模擬企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程，學(xué)生是課堂的主體，教師只是配合者。一個(gè)團(tuán)隊(duì)由6名學(xué)生組成，每個(gè)人既各司其職，各個(gè)崗位之間又相互貫通。CEO是團(tuán)隊(duì)的總負(fù)責(zé)人，需要不斷協(xié)調(diào)成員間相悖的觀點(diǎn);持不同觀點(diǎn)的成員也要說服其它成員以獲得贊同，最終的決策需要組員充分討論后，服從最優(yōu)決策，從而使整個(gè)團(tuán)隊(duì)獲得更好的業(yè)績(jī)。團(tuán)隊(duì)成員在交流的過程中提升了語言表達(dá)能力、邏輯思維能力及辯論演講能力;個(gè)體在服從的過程中培養(yǎng)了以大局利益為重的妥協(xié)能力，增強(qiáng)了團(tuán)隊(duì)合作精神。

2.整合教學(xué)內(nèi)容，提高自我學(xué)習(xí)和數(shù)字處理能力“企業(yè)資源計(jì)劃”課程共48學(xué)時(shí)，其中理論講解4學(xué)時(shí)、實(shí)訓(xùn)44學(xué)時(shí)。教師需要在課程初始階段簡(jiǎn)單介紹運(yùn)營(yíng)規(guī)則，使學(xué)生在實(shí)訓(xùn)的過程中掌握并具體運(yùn)用規(guī)則。按照規(guī)則中市場(chǎng)開拓、生產(chǎn)線購(gòu)買、產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、融資、折舊等明確的規(guī)定，學(xué)生在實(shí)驗(yàn)過程中會(huì)涉及很多財(cái)務(wù)計(jì)算與運(yùn)籌決定的內(nèi)容，這就要求學(xué)生必須在課下自主學(xué)習(xí)，從而參照運(yùn)營(yíng)規(guī)則反復(fù)練習(xí)以實(shí)現(xiàn)科學(xué)規(guī)劃和開源節(jié)流。學(xué)生在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)都要填寫財(cái)務(wù)報(bào)表，包括綜合費(fèi)用表、利潤(rùn)表及資產(chǎn)負(fù)債表等，有助于鍛煉會(huì)計(jì)原理實(shí)踐操作能力與數(shù)字處理能力。在目標(biāo)驅(qū)動(dòng)的教學(xué)方式下，學(xué)生除了掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，還會(huì)主動(dòng)學(xué)習(xí)運(yùn)籌、管理、市場(chǎng)等方面的知識(shí)，不僅在操作和學(xué)習(xí)中達(dá)到融會(huì)貫通，還提升了學(xué)習(xí)能力。

3.創(chuàng)新教學(xué)方法，實(shí)現(xiàn)解決問題能力和創(chuàng)新革新能力的融合企業(yè)資源計(jì)劃沙盤教學(xué)主要采用情景教學(xué)法和體驗(yàn)教學(xué)法。在模擬經(jīng)營(yíng)的過程中，每個(gè)學(xué)生都有自己的崗位和職責(zé)，并通過親自參與和操作體驗(yàn)來了解知識(shí)。在實(shí)訓(xùn)中，有的小組因?yàn)橛唵瘟窟^大而完不成任務(wù)，不僅被沒收訂單還遭受罰款，有的小組因?yàn)閺V告投放策略不對(duì)使得訂單量減少且?guī)齑娈a(chǎn)品積壓，此時(shí)，小組間可以開展合作，實(shí)現(xiàn)互通有無、互利互惠，這種權(quán)變思維方式不僅是有效解決問題的前提，也是處理實(shí)際問題過程中總結(jié)和積累的經(jīng)驗(yàn)。這些過程有助于提高學(xué)生的思維開放度，培養(yǎng)創(chuàng)造性解決問題的能力，適用于任何角色、任何崗位及任何時(shí)候。

4.改革考核方式，提高文字處理能力和組織領(lǐng)導(dǎo)能力考核評(píng)價(jià)是項(xiàng)目化教學(xué)的重要環(huán)節(jié)，“企業(yè)資源計(jì)劃”課程的考核內(nèi)容包括經(jīng)營(yíng)結(jié)果和課程論文兩部分，其中，經(jīng)營(yíng)結(jié)果的成績(jī)占60%、課程論文的成績(jī)占40%。經(jīng)營(yíng)結(jié)果是以小組為單位的團(tuán)隊(duì)整體得分，包括經(jīng)營(yíng)過程中的違約情況記錄、以利潤(rùn)和所有者權(quán)益為財(cái)務(wù)指標(biāo)體現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果;課程論文是以學(xué)生個(gè)體為單位撰寫的內(nèi)容，能夠訓(xùn)練學(xué)生的文字組織能力和基礎(chǔ)辦公軟件操作能力。所有小組的經(jīng)營(yíng)結(jié)果按總成績(jī)進(jìn)行系統(tǒng)打分后，由組內(nèi)成員進(jìn)行二次分配，分值由學(xué)生本人、小組CEO及指導(dǎo)教師三部分打分組成，占比依次為20%、40%、40%。自評(píng)和他評(píng)相結(jié)合的評(píng)價(jià)模式有利于學(xué)生確立公正的衡量標(biāo)準(zhǔn)，從而客觀地看待人和事。每組的CEO需要在課程考核結(jié)束后進(jìn)行總結(jié)和點(diǎn)評(píng)，內(nèi)容包括經(jīng)營(yíng)過程中的成功和不足之處、組內(nèi)成員的表現(xiàn)、組際之間的合作和競(jìng)爭(zhēng)、課程考核方法和結(jié)果等;組員可以對(duì)運(yùn)營(yíng)過程發(fā)表個(gè)人意見，交流經(jīng)驗(yàn)，既加深了課程內(nèi)容的理解，又培養(yǎng)了學(xué)生的邏輯思維能力和語言表達(dá)能力。

篇4

 

一、規(guī)則導(dǎo)向模式

（一）規(guī)則導(dǎo)向模式的含義

規(guī)則導(dǎo)向模式除了給出某一對(duì)象或交易、事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告所必須遵循的原則外，還力圖考慮原則適用的所有可能情況，并將這些情況下對(duì)原則的運(yùn)用具體化為可操縱的詳細(xì)規(guī)則。它試圖實(shí)現(xiàn)具體規(guī)則與實(shí)務(wù)的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充斥著大量的界限檢驗(yàn)、例外事項(xiàng)、解釋和執(zhí)行指南。

規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別規(guī)定了明確的界限或范圍，在界限或范圍之內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常采用一種會(huì)計(jì)處理方法，而超出界限或范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則須采用另外一種會(huì)計(jì)處理方法。規(guī)則導(dǎo)向模式最具代表性的是美國(guó)，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包含了許多明確的界限，比如，合并50%，特別目的實(shí)體合并3%，不動(dòng)產(chǎn)銷售中為可以全額確認(rèn)利潤(rùn)需要首付款的比例5%、10%、15%、20%或者25%，根據(jù)銷售的不動(dòng)產(chǎn)種類而定。

（二）規(guī)則導(dǎo)向模式的優(yōu)缺點(diǎn)

規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)：（1）力圖與實(shí)務(wù)一一對(duì)應(yīng)，所以可操作性較強(qiáng)，比較而言會(huì)計(jì)人員在處理實(shí)務(wù)時(shí)不用絞盡腦汁，只需套用具體規(guī)則即可。（2）明確的界限或范圍的規(guī)定，在一定程度上有利于遏制會(huì)計(jì)人員利用準(zhǔn)則的模糊性操縱盈余的可能性。（3）詳細(xì)的規(guī)則為監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供了監(jiān)管依據(jù)。（4）可以使會(huì)計(jì)人員在訴訟抗辯中得到某種程度的保護(hù)。

規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺點(diǎn)：（1）詳細(xì)、繁雜的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高了準(zhǔn)則制定、實(shí)施成本。百科全書式的規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，體系龐雜，卷帙浩繁，大大增加了準(zhǔn)則制定成本；另外，這樣的準(zhǔn)則給會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)和理解帶來巨大的困難。（2）增大了會(huì)計(jì)人員利用規(guī)則給出的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行交易策劃，盈余操縱的可能性。如，安然公司就是利用特別目的實(shí)體（SPE）不并表的條件――獨(dú)立的第三方業(yè)主對(duì)SPE投資至少等于SPE資產(chǎn)總額的3%，大肆構(gòu)造交易進(jìn)行表外融資和編造會(huì)計(jì)利潤(rùn)。（3）繁雜、瑣碎的會(huì)計(jì)規(guī)則往往使會(huì)計(jì)人員忽略了交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。這些規(guī)則易促成會(huì)計(jì)人員思想上的懶惰，從而使他們?cè)跇I(yè)務(wù)處理過程中僅滿足于條條框框的機(jī)械套用而弱化了自身的職業(yè)判斷能力。

二、原則導(dǎo)向模式

（一）原則導(dǎo)向模式的含義

原則導(dǎo)向模式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅針對(duì)某一對(duì)象或交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告提出應(yīng)循原則，可能包括以原則為基礎(chǔ)的一些規(guī)則，但不力圖面面俱到，回答所有問題，并不期望提供與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一一對(duì)應(yīng)的詳細(xì)規(guī)則，并盡量避免進(jìn)行界限檢驗(yàn)。論文大全。這種模式以英國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最為典型。

（二）原則導(dǎo)向模式的優(yōu)缺點(diǎn)

原則導(dǎo)向模式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)：（1）準(zhǔn)則簡(jiǎn)明、概括性強(qiáng)，制定成本一般低于規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（2）在一定程度上抑制了會(huì)計(jì)人員圍繞具體界限操縱盈余的行為。（3）強(qiáng)化了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，更好地反映了交易的實(shí)質(zhì)。

原則導(dǎo)向模式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性降低，由于增強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力的依靠，從而使會(huì)計(jì)處理的主觀性增強(qiáng)，降低了不同主體的會(huì)計(jì)信息的可比性。（2）助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)人員利用準(zhǔn)則的模糊性投機(jī)取巧的的行為。（3）強(qiáng)化了會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任，使其在訴訟抗辯中處于不利地位。（4）不利于監(jiān)管機(jī)構(gòu)制定具體有效的監(jiān)管措施。

三、目標(biāo)導(dǎo)向模式

基于規(guī)則導(dǎo)向和原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上述缺陷，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）于2003年應(yīng)《薩班斯――奧克斯利法》的要求，提出在美國(guó)建立“目標(biāo)導(dǎo)向”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)想。

SEC認(rèn)為無論規(guī)則導(dǎo)向制定模式還是原則導(dǎo)向制定模式均不是理想的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。為了充分發(fā)揮二者的優(yōu)點(diǎn)而規(guī)避其缺點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)二者有效互補(bǔ)，SEC提出了“目標(biāo)導(dǎo)向”模式的構(gòu)想。

目標(biāo)導(dǎo)向模式實(shí)際上是純?cè)瓌t導(dǎo)向模式和規(guī)則導(dǎo)向模式的一種折衷的方法，目標(biāo)導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸收了規(guī)則導(dǎo)向模式和原則導(dǎo)向模式的優(yōu)點(diǎn)，并在一定程度上規(guī)避了二者的缺點(diǎn)，很好的融合了這兩種模式，實(shí)現(xiàn)了二者的恰當(dāng)平衡，有效提高了會(huì)計(jì)信息的可比性和透明度。具體優(yōu)點(diǎn)如下：

（1）依據(jù)概念框架中所設(shè)定的起指導(dǎo)作用、內(nèi)在一致的目標(biāo)來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而使整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)成為統(tǒng)一的整體。

（2）目標(biāo)導(dǎo)向制定方法避免了例外情況，因?yàn)檫@些例外情況本質(zhì)上與會(huì)計(jì)目標(biāo)相悖。

（3）這種方法避免了界限檢驗(yàn)，界限檢驗(yàn)與準(zhǔn)則目標(biāo)存在固有的矛盾。

（4）目標(biāo)導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則清楚地說明了其使用的交易類型并包括了足夠詳細(xì)的操作指南。

純?cè)瓌t導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于其高度概括性、抽象性的特點(diǎn)，決定了其適用具有高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而純規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于其具有較強(qiáng)的可操作性的特點(diǎn)，決定了它的使用層次比較低，會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行時(shí)毋須進(jìn)行過多的職業(yè)判斷，只須遵守具體規(guī)則即可。鑒于上述情況以及我國(guó)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平普遍偏低的情況以及成本――效益原則，我國(guó)既不宜采取純規(guī)則導(dǎo)向模式，又不宜采取純?cè)瓌t導(dǎo)向模式。

四、下面我用“經(jīng)濟(jì)訂貨量模型”分析我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)向的選擇問題

與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的成本主要有制定成本和實(shí)施成本。

（一）制定成本

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定成本是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中的一切合理必要的支出，包括從開始的可行性研究，到著手制定，再到最終的準(zhǔn)則定稿，這整個(gè)過程中的人、財(cái)、物的支出。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)的最高權(quán)威，其對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治乃至全球的發(fā)展和穩(wěn)定的重要性不言而喻，其制定過程必然要凝結(jié)眾多的會(huì)計(jì)界專家、學(xué)者，有時(shí)甚至?xí)婕暗狡渌嚓P(guān)領(lǐng)域的專業(yè)人士（如經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)等）的智慧和心血。論文大全。因此，其制定時(shí)間往往比較長(zhǎng)，制定成本也相當(dāng)高。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的越具體，與實(shí)務(wù)的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系越強(qiáng)，其制定成本必然越高。

（二）實(shí)施成本

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施成本是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從出臺(tái)到最終應(yīng)用于實(shí)務(wù)，以及以后的持續(xù)應(yīng)用過程中所發(fā)生的人力、物力、財(cái)力的消耗。如財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)成本、新舊準(zhǔn)則在更換過程中的成本等。實(shí)施成本一般與準(zhǔn)則的概括性、抽象性呈正相關(guān)性。

圖中E點(diǎn)是制定成本與實(shí)施成本的相等點(diǎn)，也可以大概的看成是總成本的最低點(diǎn)。E點(diǎn)左側(cè)大體上可以描述原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本特點(diǎn)，E點(diǎn)右側(cè)可以大體上描述規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本特點(diǎn)，目標(biāo)導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本位于E點(diǎn)的鄰域內(nèi)。論文大全。

根據(jù)認(rèn)識(shí)論的觀點(diǎn)，我們應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，從我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情出發(fā)，立足實(shí)際來制定適合我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

自1993年以來，財(cái)政部一直致力于具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定，并取得了初步成果。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正在日趨完善。從這些準(zhǔn)則的內(nèi)容和制定機(jī)構(gòu)上可以看出，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。然而從我國(guó)近幾年發(fā)生的會(huì)計(jì)造假案例中，不難發(fā)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系功能還相當(dāng)薄弱，要從根本上解決這一問題，需要我們結(jié)合中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定環(huán)境的現(xiàn)狀，正確選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定環(huán)境主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)人員整體素質(zhì)較低，缺乏必要的專業(yè)知識(shí)和技能，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)不夠，形成基本的職業(yè)判斷能力尚有困難。其次, 我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)存在著嚴(yán)重的缺陷，如股權(quán)高度集中、一股獨(dú)大、國(guó)有股所有者缺位、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重、董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理等，嚴(yán)重制約著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平。最后，我國(guó)的外部監(jiān)管機(jī)制運(yùn)行效率低下，一方面，代表國(guó)家利益的財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等國(guó)家監(jiān)督機(jī)關(guān)存在各自為政、執(zhí)法尺度不一等問題，大大削弱了國(guó)家監(jiān)督的力量；另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等履行社會(huì)監(jiān)督職能的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)存在較低的法律風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致他們?cè)谶M(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)“毫無顧忌”，隨意根據(jù)自己的利益需求，出具虛假審計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重影響了其職業(yè)質(zhì)量。

考慮到我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定環(huán)境的現(xiàn)狀，以及兩種準(zhǔn)則制定模式下的不同適用條件，建議我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)結(jié)合兩種制定模式的優(yōu)點(diǎn)，采用以規(guī)則導(dǎo)向?yàn)橹鞯臏?zhǔn)則制定模式，也就是說準(zhǔn)則制定要科學(xué)化、合理化，并按公認(rèn)原則形式，同時(shí)必須取得一定權(quán)威機(jī)構(gòu)的支持，即準(zhǔn)則的實(shí)施必須帶有一定的權(quán)威性和強(qiáng)制性。從制度成本的角度來看，這種導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖然制定成本相對(duì)較高，但一方面由于增加了適當(dāng)?shù)撵`活性,使得負(fù)效應(yīng)及修訂成本相對(duì)較低，另一方面,由于借助權(quán)威機(jī)構(gòu)的力量來協(xié)調(diào)均衡各方利益，會(huì)大大降低其實(shí)施成本，從而從總體上降低會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施過程中的制度成本，符合成本效益原則。我國(guó)目前的大環(huán)境決定了我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施成本向右上方移動(dòng)，從而使兩條成本線的交點(diǎn)右移至E′點(diǎn)。鑒于此，我國(guó)目前情況下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定偏重于規(guī)則導(dǎo)向，而隨著我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的全面提高，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)則的含量可以相對(duì)降低，原則的含量可以有意識(shí)的提高，從而最終轉(zhuǎn)向原則性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。事實(shí)上，原則性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種趨勢(shì)所向，隨各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，以及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必將以原則導(dǎo)向模式為最終歸宿。

參考文獻(xiàn)：

[1] 曲曉輝.中國(guó)特色的會(huì)計(jì)解讀[J].會(huì)計(jì)研究,2000,(04).

[2] 劉玉廷.關(guān)于會(huì)計(jì)中國(guó)特色問題的思[J].會(huì)計(jì)研究, 2000,(08)

[3] 馮淑萍.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[J].會(huì)計(jì)研究,1999,(01).

[4] 葛家澎.關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定問題[J].會(huì)計(jì)研究, 2001,(01)

[5] 葛家澎.制定中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)[J].廣西財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，1992，（07）

篇5

數(shù)據(jù)庫(kù)論文國(guó)外參考文獻(xiàn)：

[1]艾孜海爾江·艾合買提.基于Web數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)庫(kù)挖掘技術(shù)分析[J].科技致富向?qū)В?012，24（27）：217——219.

[2]劉霞，趙鑫，呂翠麗.數(shù)據(jù)庫(kù)挖掘技術(shù)在網(wǎng)絡(luò)安全防范中的應(yīng)用[J].動(dòng)畫世界，2012，20（06）.

[3]尚世菊，董祥軍.多數(shù)據(jù)庫(kù)中的副關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘技術(shù)及發(fā)展趨勢(shì)[J].計(jì)算機(jī)工程，2009（05）.

[4]呂安民，林宗堅(jiān)，李成明.數(shù)據(jù)庫(kù)挖掘和知識(shí)發(fā)現(xiàn)的技術(shù)方法[J].測(cè)繪科學(xué)，2010（04）：123——130.

[5]曾霖.基于Web數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)庫(kù)挖掘技術(shù)探究[J].軟件，2013，27（02）：174——176.

數(shù)據(jù)庫(kù)論文國(guó)外參考文獻(xiàn)：

[1]宋安，習(xí)勇，魏急波.基于μCLinux的NAT設(shè)備的設(shè)計(jì)與開發(fā)[J].電子工程師，2005-05-15.

[2]徐葉，袁敏，李國(guó)軍.嵌入式Web服務(wù)器遠(yuǎn)程監(jiān)控系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)[J].計(jì)算機(jī)與現(xiàn)代化，2013-02-27.

[3]王俊，郭書軍.嵌入式Web服務(wù)器的實(shí)現(xiàn)及其CGI應(yīng)用[J].電子設(shè)計(jì)工程，2011-11-05.

[4]高建國(guó)，崔業(yè)勤.ARTs-EDB的內(nèi)存數(shù)據(jù)存儲(chǔ)管理[J].微計(jì)算機(jī)信息，2010-01-25.

[5]陳嘉.嵌入式主存數(shù)據(jù)庫(kù)索引機(jī)制的研究與改進(jìn)[D].湖南師范大學(xué)，2006：278-282.

[6]劉志東.基于嵌入式Web技術(shù)的遠(yuǎn)程射頻識(shí)別系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)[D].西北民族大學(xué)碩士論文，2012-04-01.

[7]賀永恒.基于IAIDL的信息家電體系結(jié)構(gòu)研究[J].中國(guó)科技信息，2009（04）：154-156.

[8]陳一明.嵌入式數(shù)據(jù)庫(kù)的智能家居網(wǎng)關(guān)設(shè)計(jì)[J].微計(jì)算機(jī)信息，2009-04-15.

數(shù)據(jù)庫(kù)論文國(guó)外參考文獻(xiàn)：

[1]余明輝，胡耀民.基于SQLServer2008決策支持系統(tǒng)模型的研究和應(yīng)用[J].微計(jì)算機(jī)信息，2010，26（2-3）：178-180+192.

[2]張克友.基于SQLServer財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)安全技術(shù)的探討[J].信陽師范學(xué)院學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2008，21（4）：587-590.

[3]胡家漢，李景峰.對(duì)SQLServer數(shù)據(jù)庫(kù)的安全和管理策略探討[J].計(jì)算機(jī)光盤軟件與應(yīng)用，2012，（2）：101-102.

[4]胡登衛(wèi).高校實(shí)驗(yàn)室信息化管理系統(tǒng)SQLServer數(shù)據(jù)庫(kù)安全策略研究與實(shí)施[J].商丘師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，25（3）：96-99+106.

篇6

[論文摘 要]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作的基本的行為規(guī)范，是處理會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)方針。由于我國(guó)實(shí)施了與國(guó)際接軌的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與舊準(zhǔn)則相比發(fā)生了一些重要的變化。只有準(zhǔn)確理解新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的差異，才能更好地做好會(huì)計(jì)工作，提高工作效率。

新準(zhǔn)則與原1+16項(xiàng)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱“原準(zhǔn)則”)、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)會(huì)計(jì)制度等相比，更強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值，要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力。本文試通過比較新舊準(zhǔn)則的差異，系統(tǒng)介紹新準(zhǔn)則的重大變化及主要內(nèi)容。

一、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性

(一)國(guó)際上的客觀形勢(shì)

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的最重要規(guī)則應(yīng)當(dāng)是“適應(yīng)環(huán)境”。而我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的原因，就是“環(huán)境使然”，是順應(yīng)國(guó)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)國(guó)際化協(xié)調(diào)的客觀要求。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。隨著中國(guó)加入世界貿(mào)易組織，中國(guó)經(jīng)濟(jì)已融入了世界經(jīng)濟(jì)的大潮。我國(guó)很多企業(yè)已經(jīng)走出國(guó)門參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，境外融資與對(duì)外投資同時(shí)并存。企業(yè)能否從境外融資，關(guān)鍵因素是能否提供與國(guó)際市場(chǎng)趨同的財(cái)務(wù)報(bào)表。而現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在著較大差距。

2.與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的必然要求。我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以來，發(fā)達(dá)國(guó)家設(shè)置種種壁壘阻撓中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，并且訴諸各種反傾銷訴訟使中國(guó)遭受了大量經(jīng)濟(jì)損失。

2004年歐盟在評(píng)估我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位時(shí)，就設(shè)置了獨(dú)立于雙邊協(xié)定和WTO規(guī)則之外的條款：必須建立一個(gè)符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的、賬目清楚的會(huì)計(jì)記錄，該會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。諸如此類的“霸王條款”是促動(dòng)我國(guó)推動(dòng)建設(shè)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最直接外部動(dòng)力。

(二)國(guó)內(nèi)的實(shí)際狀況

1.我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著我國(guó)逐步形成了公有制與多種所有制共同發(fā)展的所有制結(jié)構(gòu)，按勞分配與按生產(chǎn)要素分配并存的多種分配制度逐漸趨于合理和完善。這就要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要覆蓋不同所有制、不同經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)，并要求建立符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。近年來中國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、管理層收購(gòu)、融資租賃、物價(jià)變動(dòng)影響和國(guó)際結(jié)算等，迫切需要許多包括新的會(huì)計(jì)技術(shù)與方法的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)理念、內(nèi)容的創(chuàng)新

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了適合國(guó)情的中國(guó)特色

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上的重大變化

我國(guó)政府推行會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的態(tài)度既積極，又不乏現(xiàn)實(shí)。新準(zhǔn)則考慮到了中國(guó)經(jīng)濟(jì)目前的特點(diǎn)，針對(duì)特殊類別交易(如同一控制下企業(yè)合并等)和特定類型行業(yè)(如石油和天然氣采掘業(yè)等)的會(huì)計(jì)核算提供了具體的規(guī)定，并保留了一些不同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，包括不允許轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、針對(duì)某些政府補(bǔ)助的特殊會(huì)計(jì)處理和不具有投資關(guān)系的國(guó)有企業(yè)之間的交易不作為關(guān)聯(lián)方交易披露等。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是會(huì)計(jì)核算的一般要求和會(huì)計(jì)核算廣泛遵循的原則，是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的依據(jù)。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，就具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法和程序作出具體規(guī)定。

1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則

2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則

(1)存貨一律使用“先進(jìn)先出”法

(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回

(3)債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

(4)資產(chǎn)置換又能產(chǎn)生利潤(rùn)

(5)合并報(bào)表側(cè)重實(shí)體理論

(6)投資性房產(chǎn)計(jì)價(jià)有可選擇性

(7)證券投資按交易所市價(jià)計(jì)價(jià)

(8)研究與開發(fā)費(fèi)用分別對(duì)待

(9)股份支付會(huì)計(jì)處理有新規(guī)定

(10)所得稅會(huì)計(jì)處理發(fā)生變化

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收籌劃的融合

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新稅制的出臺(tái)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求越來越高。要求財(cái)務(wù)人員不僅要會(huì)做帳做好帳，不僅要遵守好企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及新稅制改制要求的條條框框，而且更重要的是要會(huì)把各種準(zhǔn)則與制度融會(huì)貫通，站在一定的高度，實(shí)現(xiàn)稅企籌劃。所謂稅企籌劃，是指通過對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先策劃，制定一整套的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。它不是偷稅，也不完全等同于避稅或節(jié)稅，它具有事先策劃性、非違法性、權(quán)利性、規(guī)范性等方面的特征。其主要目的是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，獲取資金時(shí)間價(jià)值，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益等。

作為新型的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)為企業(yè)做好稅企籌劃。這不僅是稅制改革的必然趨勢(shì)，也是不斷增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新能力的重要體現(xiàn)。從目前企業(yè)進(jìn)行避稅籌劃活動(dòng)的現(xiàn)狀來看存在以下現(xiàn)象：⑴由于現(xiàn)實(shí)生活中相當(dāng)一部分納稅人試圖“合理避稅”而進(jìn)行偷漏逃稅，或者是只要能少交稅款，怎樣做都行。這種情況已嚴(yán)重地破壞了稅法的嚴(yán)肅性，影響了國(guó)家財(cái)稅的及時(shí)、足額的入庫(kù);⑵沒有理論支撐的盲目的減輕稅負(fù)。這種情況并不利于企業(yè)從全局著眼進(jìn)行系統(tǒng)策劃，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，更不利于企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)理論與實(shí)務(wù)水平的提升。以上兩種情況都應(yīng)是我們財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅企籌劃時(shí)所應(yīng)避開的。中國(guó)的會(huì)計(jì)制度與稅收政策差異較大，不同的優(yōu)惠政策所帶來的預(yù)期稅收利益和籌劃成本，以及對(duì)稅后利潤(rùn)總額的影響是不一樣的。由此，從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展趨勢(shì)來看，要求我們財(cái)務(wù)人員不僅要精通財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且還要當(dāng)好一位稅企籌劃大師。真正把稅企籌劃落到實(shí)處，盡力爭(zhēng)取稅收政策的傾斜和照顧，利用稅收優(yōu)惠政策獲取稅收利益，更好的規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。

篇7

 

隨著具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了顯著變化，市場(chǎng)性進(jìn)一步加強(qiáng)，其服務(wù)對(duì)象、服務(wù)方法以及取得資金的來源等，與以往相比都發(fā)生了較大的改變。而我國(guó)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，仍然沿用的是上世紀(jì)90年代的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，財(cái)務(wù)管理滯后且明顯帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的遺留痕跡。純公益類的事業(yè)單位由于其社會(huì)定位和職能的特殊性，財(cái)務(wù)管理相對(duì)簡(jiǎn)單，與實(shí)際發(fā)展的復(fù)雜性之間產(chǎn)生了較大的矛盾，急需改革并完善。

一、 純公益類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)

我國(guó)的事業(yè)單位林林總總，種類繁多，數(shù)量已達(dá)126萬多個(gè)，有的事業(yè)單位提供的是純粹公共產(chǎn)品，如基礎(chǔ)教育、基礎(chǔ)科研、計(jì)劃生育、公共衛(wèi)生防疫等；有的事業(yè)單位提供的是混合產(chǎn)品，即提供具有一定外部效益的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，如高等教育、職業(yè)教育、廣播電視、醫(yī)療保健等。這類事業(yè)單位隨著市場(chǎng)的不斷介入，已表現(xiàn)出它的雙重性質(zhì)。本文所指的公益類的事業(yè)單位指國(guó)家為社會(huì)公益目的、保證和改善社會(huì)公眾的基本生活、由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或其他組織用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，主要用國(guó)家財(cái)政撥款財(cái)務(wù)論文財(cái)務(wù)論文，具有非營(yíng)利性和公益性，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育、公用事業(yè)等活動(dòng)的社會(huì)公共服務(wù)組織。盡管單位性質(zhì)屬于“純公益”，但在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于政府財(cái)力保障有限，探討這類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，有兩個(gè)問題無法回避：一是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是否應(yīng)確定為事業(yè)績(jī)效最大化的問題。在西方，非營(yíng)利組織選擇的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)首先是財(cái)務(wù)收支平衡，其次是凈收入最大化；也有的選擇成本最小化、避免財(cái)務(wù)危機(jī)和凈捐贈(zèng)最大化。在這些選擇中，無論是財(cái)務(wù)收支平衡還是成本最小化，其最終目的是凈收入最大化。也就是說，凈收入最大化必然對(duì)成本控制產(chǎn)生影響，也能體現(xiàn)收支平衡目標(biāo)。因此，西方非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理目標(biāo)選擇凈收入最大化，更有利于實(shí)現(xiàn)資源的合理分配。二是究竟使用績(jī)效最大化還是凈收入最大化的問題?？?jī)效是指在任何特定活動(dòng)下都能達(dá)到理想的效果。根據(jù)當(dāng)前事業(yè)單位雙重目標(biāo)的特點(diǎn)，公益類事業(yè)單位不能僅僅強(qiáng)調(diào)滿足于凈收入最大化，更應(yīng)同時(shí)重視事業(yè)單位提供服務(wù)或商品的質(zhì)量和數(shù)量，它們向社會(huì)提供基礎(chǔ)教育、基礎(chǔ)科研、計(jì)劃生育、公共衛(wèi)生防疫、傳統(tǒng)文化等產(chǎn)品或服務(wù)，對(duì)于整體國(guó)民素質(zhì)的提高、綜合國(guó)力的增強(qiáng)、人類文明的發(fā)展具有不可替代的作用。這種收益是不可分割的，具有公共產(chǎn)品的屬性。因此筆者認(rèn)為，以事業(yè)單位績(jī)效最大化作為公益類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)更準(zhǔn)確。但是，由于我國(guó)特殊的國(guó)情和管理體制，我們?cè)诖_定目標(biāo)時(shí)，既要考慮法律賦予的“不以營(yíng)利為目的”的性質(zhì)和公共產(chǎn)品的屬性，以事業(yè)發(fā)展為目標(biāo)，也要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和政府財(cái)力可能，將生存與發(fā)展作為公益類事業(yè)單位的次要目標(biāo)。因此，公益類事業(yè)單位的目標(biāo)應(yīng)確定為：事業(yè)的發(fā)展和事業(yè)單位的生存與發(fā)展。這是一種雙重目標(biāo)，提供更多的公共產(chǎn)品和更好的服務(wù)是事業(yè)單位存在的前提，而事業(yè)單位的生存與發(fā)展又是事業(yè)發(fā)展的必要條件。這種雙重目標(biāo)是相互聯(lián)系的，缺一不可。 二、公益類事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革的重點(diǎn)

根據(jù)我國(guó)改革發(fā)展的需要和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理相對(duì)滯后的實(shí)際，當(dāng)前改革方向應(yīng)主要從公共投入管理為主到以公共產(chǎn)出管理為主；從側(cè)重單位財(cái)政、財(cái)務(wù)狀況的短期流量分析層次到短期流量分析和長(zhǎng)期存量分析并重，以防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。這就意味著在公益類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)以單位績(jī)效最大化為先的前提下，財(cái)務(wù)改革的重點(diǎn)應(yīng)放在建立以績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系上。為此我們應(yīng)結(jié)合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)，在逐步與國(guó)際慣例接軌的同時(shí)，還應(yīng)充分考慮政府會(huì)計(jì)的特殊性，制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度財(cái)務(wù)論文財(cái)務(wù)論文，以充分滿足各類會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。

（一）構(gòu)建事業(yè)單位績(jī)效會(huì)計(jì)模式基礎(chǔ)

我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：除經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)收支外，一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。但隨著我國(guó)改革的深化，事業(yè)單位資金來源多渠道、多元化，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，僅采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)存在諸多缺陷，主要表現(xiàn)為不能全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況、存在大量隱性債務(wù)、資產(chǎn)虛高、不能準(zhǔn)確地進(jìn)行成本和費(fèi)用核算等。因此，為便于進(jìn)行效率考核，建議在采用收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上輔之以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，即對(duì)于資源的耗用即成本計(jì)算業(yè)務(wù)，采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙軌制，雙重反映，而對(duì)于其他業(yè)務(wù)的核算，仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，這樣一方面能保持事業(yè)單位和政府預(yù)算收支的一致性，以滿足國(guó)家宏觀管理對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的需要；另一方面，又能確保按事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算管理的要求，正確計(jì)算各項(xiàng)成本，為績(jī)效預(yù)算提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

（二）探索科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

從西方國(guó)家績(jī)效評(píng)價(jià)理論的發(fā)展來看，對(duì)每個(gè)單位和部門來講，主要是對(duì)其實(shí)施成果和其制定目標(biāo)之間進(jìn)行比較評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其目標(biāo)的確定是否合理，評(píng)價(jià)其是否完成目標(biāo)。因此，在某種程度上，目標(biāo)的確定又成為整個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定的關(guān)鍵。在單位內(nèi)部，各個(gè)部門一般都會(huì)有幾個(gè)主要的目標(biāo)，每一個(gè)主要目標(biāo)下又會(huì)有許多分目標(biāo)，這些分目標(biāo)都可以用具體的量化指標(biāo)來衡量，由于單位每個(gè)部門的工作、責(zé)任不同，所以各部門的評(píng)價(jià)指標(biāo)都不一樣的。在新時(shí)期，我們認(rèn)為，事業(yè)單位在建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，要注重學(xué)習(xí)和創(chuàng)新指標(biāo)。事業(yè)單位是否具有較強(qiáng)的創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力決定了能否持續(xù)不斷地提高競(jìng)爭(zhēng)能力，能否在未來的競(jìng)爭(zhēng)中取勝。事業(yè)單位只有不斷推出新的產(chǎn)品，提高經(jīng)營(yíng)效率，為社會(huì)與公眾創(chuàng)造更多的價(jià)值，才能最終實(shí)現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)。

（三）改革完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

首先財(cái)務(wù)論文財(cái)務(wù)論文，應(yīng)建立獨(dú)立于事業(yè)單位的外部審計(jì)制度，使審計(jì)機(jī)關(guān)或其他鑒證機(jī)構(gòu)以公正中立的身份，提供客觀、公允的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)應(yīng)將審計(jì)報(bào)告納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性和可靠性，客觀、公允地反映事業(yè)單位績(jī)效和受托責(zé)任。其次，應(yīng)構(gòu)建一個(gè)層次分明、內(nèi)容完善的事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系，使之包括審計(jì)報(bào)告、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告、基金財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、要求披露的補(bǔ)充信息等五個(gè)部分。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及現(xiàn)金流量表這些主表及其附表組成；基金會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出和基金余額變動(dòng)表及現(xiàn)金流量表組成，并確立事業(yè)單位基金、權(quán)益基金和受托基金，各自作為獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告主體。最后應(yīng)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，并建立更高效的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

（四）建立相應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。

首先是要?jiǎng)澐重?zé)任單元。責(zé)任單元是事業(yè)單位內(nèi)部按責(zé)權(quán)統(tǒng)一的原則劃分的相對(duì)獨(dú)立的，承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的內(nèi)部單位。劃分了責(zé)任單元后，還必須建立起事業(yè)單位各部門、員工的信息溝通渠道，信息的收集、分享、交流是成功實(shí)施績(jī)效管理的重要保證，它包括調(diào)整計(jì)劃、提供幫助，及時(shí)激勵(lì)、上情下達(dá)和下情上達(dá)，在反饋、溝通過程中達(dá)到了績(jī)效監(jiān)督的目的。事業(yè)單位根據(jù)反饋的結(jié)果對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理調(diào)整后，再將績(jī)效核算的結(jié)果即績(jī)效工資分配至部門，部門根據(jù)對(duì)員工的個(gè)人考核結(jié)果再發(fā)放至個(gè)人。其體現(xiàn)這一部分工資與員工個(gè)人的業(yè)績(jī)、部門業(yè)績(jī)以及單位業(yè)績(jī)相結(jié)合，從而進(jìn)一步加強(qiáng)了分配的競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)作用。 同時(shí)基于事業(yè)單位績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式的實(shí)施是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，單位從上到下都要對(duì)其有充分的了解和認(rèn)同。

篇8

 

公司的股權(quán)激勵(lì)，是指激勵(lì)的主體授予激勵(lì)對(duì)象以股份形式的現(xiàn)實(shí)權(quán)益或是潛在權(quán)益，目的在于激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者或是員工的工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化和股東利益最大化。作為重要的激勵(lì)和約束工具，股權(quán)激勵(lì)是公司員工全面薪酬體系中的重要組成部分，良好的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制有助于公司所有者與經(jīng)營(yíng)者形成利益共同體，目標(biāo)趨于一致。

我國(guó)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的上市公司中，房地產(chǎn)企業(yè)所占的比例較大，從近幾年我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展來看，房地產(chǎn)行業(yè)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較大、市場(chǎng)化程度高、人才競(jìng)爭(zhēng)激烈，所以這些企業(yè)較多采用股權(quán)激勵(lì)方案。由于股權(quán)激勵(lì)機(jī)制一般都是要經(jīng)過一年以上的封鎖期后激勵(lì)對(duì)象方可獲得股票，而且還必須在滿足考核條件的基礎(chǔ)上才能行權(quán)獲得收益，所以房地產(chǎn)上市公司采取股權(quán)激勵(lì)方式也是為了穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)、留住和吸引優(yōu)秀的職業(yè)經(jīng)理人，保障公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

一、股權(quán)激勵(lì)方案的核心設(shè)計(jì)要素分析

股權(quán)激勵(lì)能否真正激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者為提高企業(yè)的績(jī)效努力工作，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，關(guān)鍵在于股權(quán)激勵(lì)方案各個(gè)要素設(shè)計(jì)的合理性。

1．激勵(lì)對(duì)象

通常來說企業(yè)管理論文，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的激勵(lì)對(duì)象是對(duì)企業(yè)未來發(fā)展有著重要作用的公司雇員，包括公司的高層經(jīng)理人員和其他對(duì)公司發(fā)展有著直接影響的關(guān)鍵員工，如核心技術(shù)人員，營(yíng)銷骨干。

2．激勵(lì)方式

國(guó)際上最常見的激勵(lì)方式為股票期權(quán)，股改后我國(guó)《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法(試行)》規(guī)定，上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的基本模式，應(yīng)當(dāng)“以限制性股票、股票期權(quán)及法律、行政法規(guī)允許的其他方式實(shí)行”。

3．行權(quán)價(jià)格

限制性股票的價(jià)格一般較低或者為零，行權(quán)價(jià)格的制定沒有特定的標(biāo)準(zhǔn)。上市公司可以根據(jù)股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制規(guī)定，股票期權(quán)持有者可以在規(guī)定的時(shí)期內(nèi)以股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格購(gòu)買或賣出本公司股票。在行權(quán)以前，股票期權(quán)持有人沒有任何的現(xiàn)金權(quán)益，行權(quán)過后，其個(gè)人收益為行權(quán)價(jià)與行權(quán)日市場(chǎng)價(jià)之間的差價(jià)。

4．行權(quán)的績(jī)效條件

通常使用的股票期權(quán)注重股價(jià)與會(huì)計(jì)收益的直接掛鉤。倘若激勵(lì)對(duì)象的收益完全由股價(jià)來決定，其操縱股價(jià)的動(dòng)機(jī)就會(huì)增強(qiáng)。為減少股價(jià)提高帶來的收益的不合理性，應(yīng)更多地使用會(huì)計(jì)指標(biāo)衡量經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)?，F(xiàn)在，上市公司設(shè)立的行權(quán)指標(biāo)多以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主。上市公司也可采用更為嚴(yán)格的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)定成適合于其本身的績(jī)效考核指標(biāo)。

5．激勵(lì)期限

激勵(lì)期限是激勵(lì)計(jì)劃所涉及的有效時(shí)間長(zhǎng)度，通常由公司在規(guī)則之內(nèi)自主設(shè)置。一般來說，行權(quán)期越長(zhǎng)，激勵(lì)強(qiáng)度越弱，但有利于激勵(lì)高級(jí)管理人員為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮；行權(quán)期越短，激勵(lì)強(qiáng)度越大，容易引致激勵(lì)對(duì)象的短期行為。為了兼顧長(zhǎng)短期激勵(lì)效果，公司通常選擇分批行權(quán)的安排，同時(shí)，可因受益人的具體身份及情況而有所不同。經(jīng)理人員一般在受聘、升職和每年業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定后授予股票期權(quán)論文開題報(bào)告范文。

6．授予數(shù)量及比例

在制定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃時(shí)，非常重要的問題之一是要考慮公司究竟應(yīng)該向激勵(lì)對(duì)象提供多少數(shù)量的股票。股票授予數(shù)量直接關(guān)系到激勵(lì)對(duì)象的未來收益，直接體現(xiàn)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的激勵(lì)效果，而且，過多或過少的數(shù)量均對(duì)企業(yè)不利。

二、我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)股權(quán)激勵(lì)實(shí)踐

1．?dāng)?shù)據(jù)來源與樣本選取

滬深兩市的數(shù)據(jù)全部來自巨潮咨詢網(wǎng)。由于上市公司行業(yè)分類不時(shí)會(huì)發(fā)生變動(dòng)，本文參照了證監(jiān)會(huì)2011年4月15日中國(guó)上市公司行業(yè)分類表，選擇的屬于房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營(yíng)行業(yè)的企業(yè)。

在證監(jiān)會(huì)2011年4月15日的中國(guó)上市公司行業(yè)分類表中，屬于房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營(yíng)行業(yè)的企業(yè)一共有143家，其中在股權(quán)分置改革之后詳細(xì)披露股權(quán)激勵(lì)方案的房地產(chǎn)企業(yè)有17家。綜上企業(yè)管理論文，本文共研究17家房地產(chǎn)企業(yè)的17個(gè)股權(quán)激勵(lì)方案。這17家企業(yè)是：萬科A、榮盛發(fā)展、泛海建設(shè)、名流置業(yè)、福星股份、中糧地產(chǎn)、深長(zhǎng)城、廣宇集團(tuán)、陽光城、新湖中寶、華業(yè)地產(chǎn)、金地集團(tuán)、蘇寧環(huán)球、南國(guó)置業(yè)、中國(guó)寶安、臥龍地產(chǎn)、萬業(yè)企業(yè)。

2．房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)激勵(lì)各要素設(shè)計(jì)情況

（1）激勵(lì)對(duì)象

表1 房地產(chǎn)企業(yè)激勵(lì)對(duì)象

 

激勵(lì)對(duì)象

數(shù)量

比例

董事、高級(jí)管理人員

監(jiān)事

中層管理人員

業(yè)務(wù)骨干

17

5

6

15

100.00%

29.41%

35.29%

88.24%

篇9

引言

當(dāng)人類步入21世紀(jì)時(shí),企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,管理會(huì)計(jì)研究的焦點(diǎn)從企業(yè)內(nèi)部挖潛(成本、預(yù)算、控制)逐漸地轉(zhuǎn)移到對(duì)企業(yè)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的分析上,這一變化促使管理會(huì)計(jì)發(fā)展到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的形成即是以企業(yè)生存環(huán)境不確定性的增強(qiáng)為背景的,其特別關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化,注重對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析,強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)信息的利用。然而企業(yè)外部環(huán)境是變幻莫測(cè)的,其信息(包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的信息)數(shù)量龐大,信息結(jié)構(gòu)(半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、多維數(shù)據(jù))復(fù)雜,信息傳遞的知識(shí)多是隱含的,這些特點(diǎn)決定了應(yīng)用原有的技術(shù)分析方法(如差量分析、比率分析等)無法實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的思想,在實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的過程中必然會(huì)遇到一些技術(shù)分析上的障礙。

數(shù)據(jù)挖掘是近年來信息爆炸推動(dòng)下的新興產(chǎn)物,是從海量數(shù)據(jù)中提取有用知識(shí)的熱門技術(shù),其具有集成化、自動(dòng)化和智能化的特征,在信息的深入加工、充分利用方面具有獨(dú)到且強(qiáng)大的功能。數(shù)據(jù)挖掘恰恰適合于處理上述戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的環(huán)境信息,善于對(duì)那種數(shù)據(jù)海量、模式未知、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、知識(shí)隱含的信息的獲得和利用,因此數(shù)據(jù)挖掘能夠解決戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)施中的一些技術(shù)障礙問題,其必將成為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)施的有力技術(shù)支持。

一、數(shù)據(jù)挖掘及其實(shí)施流程

(一)數(shù)據(jù)挖掘的概念和功能

數(shù)據(jù)挖掘是一個(gè)面向應(yīng)用的,能夠從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、在隨機(jī)的實(shí)際應(yīng)用數(shù)據(jù)中,提取隱含在其中的、人們事先不知道的,但又是潛在有用的信息或知識(shí)的技術(shù),提取的知識(shí)表示為概念、規(guī)律、模式或規(guī)則。數(shù)據(jù)挖掘具有知識(shí)發(fā)現(xiàn)的功能:能夠發(fā)現(xiàn)廣義知識(shí),并進(jìn)行概念描述;能夠發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)知識(shí),并進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析;能夠發(fā)現(xiàn)類知識(shí),并進(jìn)行分類或聚類;能夠發(fā)現(xiàn)預(yù)測(cè)型知識(shí),并進(jìn)行趨勢(shì)預(yù)測(cè);能夠發(fā)現(xiàn)特異型知識(shí),并進(jìn)行偏差檢測(cè)。

(二)數(shù)據(jù)挖掘的實(shí)施流程

數(shù)據(jù)挖掘是一個(gè)反復(fù)的過程,通常包含以下幾個(gè)相互聯(lián)系的步驟:1.問題定義與主題分析;2.數(shù)據(jù)準(zhǔn)備;3.建立模型;4.模型評(píng)估;5.結(jié)果表達(dá)與實(shí)施。

結(jié)合戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域,其具體流程如圖1所示。

二、數(shù)據(jù)挖掘在AB公司的應(yīng)用

本文以AB集團(tuán)股份有限公司為應(yīng)用背景進(jìn)行實(shí)證研究,通過此實(shí)例探討企業(yè)實(shí)施數(shù)據(jù)挖掘的具體步驟及方法。

(一)主題確定

美國(guó)哈佛工商管理學(xué)院的邁克爾?波特教授認(rèn)為企業(yè)最關(guān)心的應(yīng)該是它所處行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)之一是其超越了會(huì)計(jì)主體的限制,可以在與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)比的基礎(chǔ)上提供比較性的管理會(huì)計(jì)信息。在信息經(jīng)濟(jì)的形態(tài)下,利用數(shù)據(jù)挖掘能夠?qū)⒋罅靠此茻o關(guān)的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)起來,發(fā)現(xiàn)其中的規(guī)則和知識(shí),幫助企業(yè)判斷其競(jìng)爭(zhēng)能力和強(qiáng)度。

AB公司是化工行業(yè)內(nèi)的上市公司。上市十年來,公司規(guī)模不斷擴(kuò)大。行業(yè)內(nèi)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng),使高層管理者更加關(guān)注公司在行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)地位,因此本次實(shí)證研究將數(shù)據(jù)挖掘的主題定義為對(duì)AB公司行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的分析;挖掘任務(wù)確定為利用關(guān)聯(lián)規(guī)則算法挖掘各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的內(nèi)在聯(lián)系,分析和研究財(cái)務(wù)指標(biāo)與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。如果兩項(xiàng)或多項(xiàng)屬性之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,利用關(guān)聯(lián)算法,其中一項(xiàng)的屬性值就可以依據(jù)其他屬性值進(jìn)行預(yù)測(cè)。因此,可以依據(jù)關(guān)聯(lián)規(guī)則的挖掘結(jié)果,通過財(cái)務(wù)指標(biāo)確定AB公司在其化工行業(yè)內(nèi)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位,評(píng)價(jià)其競(jìng)爭(zhēng)能力。

(二)算法原理及工具軟件選擇

1.關(guān)聯(lián)規(guī)則算法的原理。關(guān)聯(lián)規(guī)則是數(shù)據(jù)挖掘的一種主要形式,最早產(chǎn)生于發(fā)現(xiàn)超市交易數(shù)據(jù)庫(kù)中隱含的模式。關(guān)聯(lián)規(guī)則是尋找在同一事件中出現(xiàn)不同項(xiàng)的相關(guān)性。

關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘可形式化地定義為:設(shè)I={i1,i2,...,im}為項(xiàng)的集合(稱作項(xiàng)集),D為全體事件的集合,每個(gè)事件T有唯一的TID標(biāo)識(shí)。若項(xiàng)集X?哿T時(shí),稱T包含X。關(guān)聯(lián)規(guī)則的形式是X?圯Y,其中X?哿T,Y?哿T,且X∩Y=Φ,稱X為規(guī)則的前件,Y為規(guī)則的后件,規(guī)則的支持度和可信度是關(guān)聯(lián)規(guī)則的重要概念。

支持度Support(X?圯Y)=P(X∪Y)。

可信度Confidence(X?圯Y)=P(Y/X)。

在挖掘過程中,同時(shí)滿足最小支持度和最小可信度的規(guī)則稱作強(qiáng)規(guī)則。

期望可信度(Expected Confidence),是在全體事件集中,所關(guān)注的項(xiàng)集出現(xiàn)的概率,即P(Y)。

挖掘得到的規(guī)則未必都是有用的規(guī)則,有的可能是正確的,有的可能是錯(cuò)誤的,還要通過規(guī)則的興趣度(Interestingness)來判斷規(guī)則的有效性、新穎性和可靠性。支持度和可信度是興趣度客觀度量的基本框架,應(yīng)用最廣泛。支持度衡量了規(guī)則的重要性。支持度越高,說明規(guī)則越重要?？尚哦群饬苛艘?guī)則的準(zhǔn)確度、真實(shí)度。如果一條規(guī)則可信度較低,那么這條規(guī)則沒有任何意義。當(dāng)關(guān)聯(lián)規(guī)則的可信度很高,支持度卻很低時(shí),說明這條規(guī)則實(shí)用的機(jī)會(huì)很小,因此也不重要。應(yīng)用這兩個(gè)指標(biāo),可以過濾掉一些無趣的規(guī)則,但是仍然會(huì)產(chǎn)生一些對(duì)用戶而言不感興趣的規(guī)則。作用度Lift(X?圯Y)=P(Y/X)/P(Y)的引入,避免了強(qiáng)規(guī)則對(duì)用戶的誤導(dǎo)作用,它是規(guī)則的可信度與規(guī)則的期望可信度的比值,反映了前件對(duì)后件之間的關(guān)聯(lián)影響的強(qiáng)度。作用度等于1,說明前件對(duì)后件沒有影響,這條規(guī)則就失去了關(guān)聯(lián)的意義了。所以,作用度一般得大于1,說明前件的出現(xiàn)對(duì)后件的出現(xiàn)有促進(jìn)作用,而且值越大說明前件對(duì)后件的影響程度越高。

對(duì)關(guān)聯(lián)規(guī)則的客觀度量,還可以有多個(gè)角度。比如正確率和覆蓋率。正確率越高說明規(guī)則越可靠。覆蓋率高說明規(guī)則應(yīng)用頻率較高。

2.工具軟件的選擇。Magnum Opus是一個(gè)專門用來挖掘關(guān)聯(lián)規(guī)則的工具軟件,本研究將其3.0版本作為挖掘的工具。

(三)數(shù)據(jù)預(yù)處理

1.數(shù)據(jù)選取。由于AB公司是一家上市公司,為了使數(shù)據(jù)具有可比性,將研究范圍鎖定為化工行業(yè)內(nèi)的上市公司,財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)選自于海生證券的大福星行情分析系統(tǒng)。參考中國(guó)化工企業(yè)管理協(xié)會(huì)2009年中國(guó)化工企業(yè)500強(qiáng)名單,最終確定了80家(考慮了選取數(shù)據(jù)的特征覆蓋面問題)化工行業(yè)上市公司,將其2008年度的數(shù)據(jù)作為分析樣本。

2.數(shù)據(jù)清理。由于上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表屬于強(qiáng)制性公開披露的內(nèi)容,因此,數(shù)據(jù)質(zhì)量較好,錯(cuò)誤及缺失數(shù)據(jù)較少,數(shù)據(jù)清理工作在此也就意義不大。

3.數(shù)據(jù)歸約。上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)比較繁多,并且很多指標(biāo)彼此相關(guān)、信息重疊,因此,有必要從諸多的財(cái)務(wù)指標(biāo)中篩選出具有代表性的典型指標(biāo),以降低維數(shù)。具體方法可結(jié)合定性判斷采用統(tǒng)計(jì)分析方法中的顯著性檢驗(yàn)法(T檢驗(yàn))或正態(tài)分布檢驗(yàn),本研究借鑒了楊兵及劉洪等的研究成果,篩選出表1所列的10個(gè)變量。

4.數(shù)據(jù)變換。對(duì)于個(gè)別數(shù)值變量,需要將其數(shù)值進(jìn)行變換,轉(zhuǎn)換為類別變量,變換方法較多,本研究選擇比較簡(jiǎn)單的方法,即基于數(shù)值間的距離進(jìn)行轉(zhuǎn)換,如,上市年限1-[0,4],2-[5,8],3-[9,12],4

-[13,16];競(jìng)爭(zhēng)力水平評(píng)分也做類似的轉(zhuǎn)換,c-[0,49],e-[50,64],r-[65,79],a-[80,100]。

(四)實(shí)施挖掘及結(jié)果分析

經(jīng)過預(yù)處理之后的數(shù)據(jù),便可借助數(shù)據(jù)挖掘工具M(jìn)agnum Opus來挖掘關(guān)聯(lián)規(guī)則。按照軟件讀入文件的格式,創(chuàng)建了變量名文件和數(shù)據(jù)文件,圖2是數(shù)據(jù)裝載后的挖掘界面。

首先,需要設(shè)定挖掘閾值來挖掘關(guān)聯(lián)規(guī)則。在一些實(shí)際測(cè)試中,針對(duì)一個(gè)特定的數(shù)據(jù)集,支持度0.02%的變動(dòng),使得規(guī)則的數(shù)量相差兩個(gè)數(shù)量級(jí)(以百倍變化)。因此支持度閾值的設(shè)定,對(duì)規(guī)則的數(shù)量影響很大。如果支持度取值過小,那么會(huì)產(chǎn)生大量無用的規(guī)則,不但影響執(zhí)行效率、浪費(fèi)系統(tǒng)資源,而且可能把目標(biāo)埋沒;如果取值過大,則又有可能找不到規(guī)則,與知識(shí)失之交臂。為了找出支持度對(duì)規(guī)則數(shù)量的影響,應(yīng)固定其他指標(biāo)閾值,將最小可信度設(shè)為0,將作用度設(shè)為1,此時(shí)最小支持度的變化對(duì)規(guī)則數(shù)量的影響如圖3所示。圖3顯示了支持度的改變對(duì)規(guī)則數(shù)量產(chǎn)生的影響。由圖3可知,當(dāng)最小支持度設(shè)為0.1時(shí),對(duì)規(guī)則數(shù)量的影響是最大的,因此,本研究選擇了最小支持度為0.1。其他閾值也是通過多次調(diào)整進(jìn)行挖掘來選擇,最終確定最小可信度為0.2,最小作用度為1.2。

圖4顯示了挖掘結(jié)果的輸出。

將競(jìng)爭(zhēng)力水平變量設(shè)為后件,其他變量設(shè)為前件,經(jīng)過多次不斷對(duì)閾值的修改,得出了較為理想的結(jié)果,表2列出了其中幾條規(guī)則。

各條規(guī)則說明了前件(各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的取值)發(fā)生時(shí),企業(yè)在化工行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)力水平為a(絕對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì))、r(相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì))、e(無競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì))、c(危機(jī))的可能性。

根據(jù)挖掘得到的規(guī)則,通過計(jì)算AB公司2008年度的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo),初步確定該公司在化工行業(yè)內(nèi)處于相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位。

三、實(shí)證研究結(jié)論

利用數(shù)據(jù)挖掘工具找到了滿足條件的關(guān)聯(lián)規(guī)則,但工具本身不能判定關(guān)聯(lián)規(guī)則的實(shí)際意義,這需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際背景,依據(jù)豐富的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)及在對(duì)數(shù)據(jù)充分理解的基礎(chǔ)上去判定關(guān)聯(lián)規(guī)則的價(jià)值,解釋規(guī)則的實(shí)際意義。在發(fā)現(xiàn)的關(guān)聯(lián)規(guī)則中,經(jīng)常存在著可能有兩個(gè)主觀上認(rèn)為沒有多大關(guān)系的項(xiàng),但其關(guān)聯(lián)規(guī)則支持度和可信度卻很高,在這種情況下,就需要根據(jù)業(yè)務(wù)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn),從各個(gè)角度去判斷這是一個(gè)偶然現(xiàn)象還是有其內(nèi)在的合理性;反之,可能有主觀上認(rèn)為關(guān)系密切的項(xiàng),結(jié)果卻顯示它們之間的相關(guān)性不強(qiáng)。所以,挖掘規(guī)則只是第一步,更關(guān)鍵的是要理解規(guī)則。只有很好地理解關(guān)聯(lián)規(guī)則,才能取其精華,去其糟粕,充分發(fā)揮關(guān)聯(lián)規(guī)則的作用。

通過對(duì)這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘,得到了一些有用的關(guān)聯(lián)規(guī)則。這些規(guī)則可以為企業(yè)的管理實(shí)踐提供一個(gè)依據(jù)。企業(yè)在實(shí)踐中,可以參照挖掘出來的這些規(guī)則。但挖掘出來的關(guān)聯(lián)規(guī)則能否真正有用,必須在實(shí)踐中應(yīng)用并經(jīng)受實(shí)踐的檢驗(yàn),所以需要對(duì)這些規(guī)則繼續(xù)進(jìn)行研究,結(jié)合企業(yè)具體情況進(jìn)行綜合分析,這樣才能使這些規(guī)則成為真正有用的知識(shí)。

數(shù)據(jù)分析和挖掘已經(jīng)變得越來越重要。通過關(guān)聯(lián)規(guī)則的挖掘,找出隱含的對(duì)企業(yè)有用的知識(shí),指導(dǎo)企業(yè)實(shí)踐,從而有效地提升企業(yè)決策質(zhì)量,使企業(yè)獲得重要的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

數(shù)據(jù)挖掘是一個(gè)互動(dòng)循環(huán)的過程,數(shù)據(jù)挖掘并非生長(zhǎng)在真空中,在應(yīng)用實(shí)施的過程中需要應(yīng)用領(lǐng)域人員不斷進(jìn)行專業(yè)指導(dǎo),從而避免挖掘技術(shù)偏離應(yīng)用領(lǐng)域。另外,不能只關(guān)注數(shù)據(jù)挖掘的最終結(jié)果,數(shù)據(jù)挖掘過程中生成的信息同樣重要,在挖掘過程中不斷加深對(duì)數(shù)據(jù)的了解和認(rèn)識(shí),發(fā)現(xiàn)未知的信息和趨勢(shì),這也是數(shù)據(jù)挖掘的意義所在。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 余緒纓.現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)新發(fā)展的主要特點(diǎn)[J].財(cái)會(huì)通訊,2004(3):28-29.

[2] R.格羅思.數(shù)據(jù)挖掘――構(gòu)筑企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)[M].西安交通大學(xué)出版社,2001(7).

[3] 華廣穎.數(shù)據(jù)挖掘在企業(yè)運(yùn)作策略中的應(yīng)用研究[D].天津大學(xué)碩士論文,2004(16).

篇10

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,地勘單位的事業(yè)經(jīng)費(fèi)逐年減少,地勘單位走向市場(chǎng),相繼成立了許多多種經(jīng)營(yíng)實(shí)體,形成了地勘單位靠財(cái)政撥款和對(duì)外創(chuàng)收維持生存的兩種局面。這使地勘單位的財(cái)務(wù)管理工作發(fā)生了較大的變化,一方面地勘事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理仍未擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的管理模式;另一方面地勘事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理的發(fā)展又跟不上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,地勘事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)模式的多樣化給財(cái)務(wù)管理帶來難度。

一、地勘單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀分析

現(xiàn)行地勘單位財(cái)務(wù)管理水平落后,財(cái)務(wù)監(jiān)督功能弱化,其主要存在以下五點(diǎn)問題:

1、財(cái)務(wù)管理的相關(guān)政策環(huán)境不配套。

地勘單位的財(cái)務(wù)管理經(jīng)過了四個(gè)階段:計(jì)劃經(jīng)濟(jì)階段,這個(gè)階段財(cái)務(wù)管理很單一,只從事國(guó)家下達(dá)的地勘任務(wù);市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期,財(cái)務(wù)管理分地勘主業(yè)和二行,二行是從事多種經(jīng)營(yíng)工作的,地勘單位分別設(shè)地勘主業(yè)財(cái)務(wù)和二行財(cái)務(wù);市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行幾年后,取消二行財(cái)務(wù),后地勘單位又相繼成立了許多多種經(jīng)營(yíng)實(shí)體,各多經(jīng)實(shí)體分別獨(dú)立核算,各自管理,由地勘主業(yè)財(cái)務(wù)匯總報(bào)表上報(bào);現(xiàn)階段地勘單位統(tǒng)一一個(gè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu),不管地勘主業(yè)還是多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一由隊(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行核算和管理,事業(yè)經(jīng)費(fèi)和注冊(cè)登記的企業(yè)各自單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)賬套進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。相關(guān)政策的配套改革不到位,束縛了地勘事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)作和管理,使地勘單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)無法有效開展。地勘事業(yè)單位擁有資質(zhì),卻沒有工商稅務(wù)注冊(cè),給財(cái)務(wù)核算帶來很大的麻煩。

2、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不明確。

到目前為至,我國(guó)尚未正式提出事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的確切概念。1996年頒布的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第4條中,規(guī)定了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)。雖然《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定的財(cái)務(wù)任務(wù)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)有一定聯(lián)系,但并非完整意義上的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。由于地勘事業(yè)單位沒有明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo),相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理框架體系,也就無法搭建,相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn),不能建立一套完整的財(cái)務(wù)管理理論體系,也談不上指導(dǎo)地勘事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)踐。

3.財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系不完整。

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第42條規(guī)定:財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容包括、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)使用、支出情況等,相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系主要有經(jīng)費(fèi)自給率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率等。現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系主要體現(xiàn)了以預(yù)算管理為中心的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)。但從隨著現(xiàn)行地勘事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)多元化,這些簡(jiǎn)單的分析指標(biāo)不能滿足現(xiàn)階段地勘單位財(cái)務(wù)管理的要求。缺少一些必要的分析指標(biāo),如反映社會(huì)效益的指標(biāo)、內(nèi)部資源配置與利用效率方面的指標(biāo)等。缺少綜合財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系,對(duì)事業(yè)單位的績(jī)效、風(fēng)險(xiǎn)及綜合實(shí)力缺乏分析。

4.財(cái)務(wù)責(zé)任體系尚不健全。

地勘單位的性質(zhì)決定其所肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任和財(cái)務(wù)責(zé)任。明確財(cái)務(wù)責(zé)任,是順利開展財(cái)務(wù)活動(dòng)、正確處理各項(xiàng)財(cái)務(wù)關(guān)系的前提。目前,隨著地勘單位自的逐步擴(kuò)大,地勘事業(yè)單位的財(cái)務(wù)責(zé)任控制也在逐步建立。但由于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制形成不久,上下級(jí)之間的權(quán)限劃分原則不夠明確,導(dǎo)致一些“權(quán)利真空“的出現(xiàn),削弱了財(cái)務(wù)管理對(duì)資金的監(jiān)控作用,事業(yè)單位的職務(wù)犯罪、腐敗現(xiàn)象和消費(fèi)現(xiàn)象有加強(qiáng)的趨勢(shì)。

5、實(shí)物資產(chǎn)核算和管理薄弱,加大了地勘單位的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)實(shí)中,地勘單位存在著對(duì)存貨和材料等實(shí)物資產(chǎn)的核算和管理不夠規(guī)范,從賬面上不能完全真實(shí)反映出實(shí)物資產(chǎn)的存、耗情況。原因三點(diǎn):一是地勘事業(yè)單位一直不太重視實(shí)物資產(chǎn)核算,習(xí)慣于按收付實(shí)現(xiàn)制簡(jiǎn)單經(jīng)收支結(jié)算辦法核算了事;二是會(huì)計(jì)人員整體水平和不高,加強(qiáng)資產(chǎn)管理的意識(shí)不強(qiáng);三是領(lǐng)導(dǎo)不重視會(huì)計(jì)工作,成本核算和財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱。

二、提高地勘單位財(cái)務(wù)管理水平的對(duì)策

1、需要政府的相關(guān)政策支持。

應(yīng)區(qū)別建立有組織收入條件的地勘事業(yè)單位的核算方法和政策,如對(duì)地勘單位進(jìn)行工商、稅務(wù)注冊(cè),充分利用地勘事業(yè)單位原有的主業(yè)資質(zhì),把新注冊(cè)的公司或企業(yè)納入其中,做成企業(yè)集團(tuán),理順財(cái)務(wù)關(guān)系,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。這樣便于上級(jí)部門對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核,從而能更科學(xué)地反映地勘單位的運(yùn)營(yíng)情況,

2、明確地勘事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是開展一切財(cái)務(wù)活動(dòng)的歸宿,在地勘單位逐步走向市場(chǎng)化的環(huán)境下,地勘事業(yè)單位要生存和發(fā)展,只有采取以事業(yè)績(jī)效為導(dǎo)向的改革,形成自我約束的管理機(jī)制,提高辦事質(zhì)量和辦事效率,才能適應(yīng)新的環(huán)境,才能為社會(huì)提供更多、更好的地勘服務(wù)。因此,地勘單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)應(yīng)該是地勘事業(yè)績(jī)效的最大化。

3、完善財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。

目前地勘單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)越來越復(fù)雜,傳統(tǒng)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析模式已不適應(yīng)。要建立科學(xué)合理的事業(yè)單位評(píng)價(jià)體系,應(yīng)包括基本指標(biāo)體系和綜合指標(biāo)體系兩大部分?；局笜?biāo)除《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定的一些指標(biāo)處,還應(yīng)適當(dāng)增加一些必要的分析指標(biāo)。如反映社會(huì)效益的指標(biāo),反映地勘單位內(nèi)部資源配置與利用效率方面的指標(biāo),反映資金使用情況的指標(biāo)。綜合指標(biāo)是以績(jī)效和風(fēng)險(xiǎn)分析為核心,以財(cái)務(wù)綜合實(shí)力輔助的分析系統(tǒng),包括反映綜合實(shí)力、財(cái)務(wù)運(yùn)行績(jī)效和風(fēng)險(xiǎn)及發(fā)展?jié)摿Φ确矫娴闹笜?biāo)。建立完善的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系,有利于提高地勘單位的財(cái)務(wù)管理水平。

4、健全財(cái)務(wù)責(zé)任體系。

由于歷史原因,地勘單位長(zhǎng)期以來只滿足于對(duì)財(cái)政資金預(yù)算管理的需要,財(cái)務(wù)責(zé)任的分工不夠明確,根據(jù)目前地勘單位的實(shí)際,可分兩步驟完善其財(cái)務(wù)責(zé)任體系:

根據(jù)地勘單位的隊(duì)長(zhǎng)或院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制,進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)部門的分工,在財(cái)務(wù)部門下,分設(shè)結(jié)算、財(cái)務(wù)、管理三個(gè)部門。其中結(jié)算部負(fù)責(zé)單位和職工以及對(duì)外報(bào)賬業(yè)務(wù)及資金往來結(jié)算,制定往來業(yè)務(wù)的清算制度,清理拖欠款項(xiàng),加速資金回籠的速度;財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表,向有關(guān)利害關(guān)系人提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,負(fù)責(zé)預(yù)算的事中分析和事后分析;管理部負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和全面管理、資金的籌集和運(yùn)作,負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、住房公積金管理等業(yè)務(wù)工作。