導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財稅法制論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一個稅種或一個稅系，究竟會如何發(fā)展，應(yīng)當(dāng)分析多方面的因素。一是社會經(jīng)濟政治情況的變化，包括經(jīng)濟制度、經(jīng)濟政策、國家職能、社會政局等眾多方面。如前蘇聯(lián)及東歐各國在90年代末相繼發(fā)生大的社會經(jīng)濟制度變化，稅收制度包括財產(chǎn)稅制當(dāng)然也會隨之發(fā)生變化。二是稅制改革變動方向，包括稅收在經(jīng)濟中的作用變化，稅收政策和稅制原則的變化，各稅種或稅系在整個稅制中的地位的變化。如財產(chǎn)課稅體系由原來是國家的主要稅收，轉(zhuǎn)變?yōu)槿蠖愂阵w系中收入比重最小的稅系，其在課稅制度、課征范圍、稅率等方面就必須調(diào)整。三是各稅種或稅法本身的發(fā)展需要，包括其自身存在的問題，對問題或弊端解決的動向等。由于問題或矛盾是不斷產(chǎn)生的，舊的矛盾解決了，新的問題又會出現(xiàn)，所以這也要求稅收制度不斷變革完善。

從各國財產(chǎn)稅制的歷史沿革和近年來的變動分析，財產(chǎn)稅制的發(fā)展趨向大致可歸為幾個方面：

一、財產(chǎn)稅制在整個稅收體系中的地位呈穩(wěn)定趨向

財產(chǎn)課稅在各國稅收體系中，仍是重要的組成部分，但不可能再回歸到原來曾有過的主體稅種的地位。從發(fā)達國家來看，一方面由于強調(diào)運用稅收籌集收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用，因此調(diào)節(jié)力度較大的所得課稅仍會繼續(xù)成為主體稅種；另一方面，從課稅對象來看，所得的增加遠比財產(chǎn)的增加要快，稅源也較充裕，而且，所得稅制在近幾十年里，有多次重大改革，比較符合國家的經(jīng)濟發(fā)展。所以在相當(dāng)長的一段時間里，仍會以所得稅為主體稅種。財產(chǎn)課稅作為配合的次要稅種，在全部稅收收入中的比重，將仍會保持在8％左右。就發(fā)展中國家而言，大多數(shù)國家長期以商品課稅為主，由于受生產(chǎn)力發(fā)展水平的制約，積累的私人財產(chǎn)極其有限，加上稅收征管的落后和財產(chǎn)法規(guī)的缺乏，不可能將財產(chǎn)課稅放在主要稅系的地位。其中實行社會主義制度的國家，由于對財產(chǎn)私有制的認識不同于經(jīng)濟發(fā)達的西方國家，也不可能重視財產(chǎn)課稅。但是，發(fā)展中國家的這些狀況肯定會有所改變，尤其是對財產(chǎn)私有的觀念會發(fā)生轉(zhuǎn)變；不過短期內(nèi)變化不可能太大，這與經(jīng)濟發(fā)展水平有關(guān)。財產(chǎn)課稅在這些國家中的發(fā)展趨勢是在穩(wěn)定原有地位的基礎(chǔ)上，隨著財產(chǎn)課稅稅種的增加而適當(dāng)提高其占全部稅收收入比重，將由現(xiàn)今的5％以內(nèi)上升到8％左右。

財產(chǎn)課稅體系的地位穩(wěn)定，還表現(xiàn)為它不會取消或被其它稅種取代。有人曾預(yù)測不久財產(chǎn)稅制會逐漸萎縮以至消失，一部分稅種并入所得稅系，另一部分稅種并入流通稅系，再廢除一部分稅種。筆者認為，這在未來的三十年內(nèi)不會出現(xiàn)。首先，只要有私有財產(chǎn)存在，對其課稅就要存在，尤其是按財產(chǎn)價值課征的財產(chǎn)課稅。其次，歷史發(fā)展已證明三大稅收體系關(guān)聯(lián)密切，尤其到了現(xiàn)代社會，對稅收發(fā)揮各方面功能作用的要求更高。財產(chǎn)稅制具有所得稅制和商品稅制所沒有的功能和優(yōu)點，能補充這兩個稅系的不足，不可能被完全廢棄。再次，現(xiàn)實中一些國家還在新征一些財產(chǎn)稅種以發(fā)揮其作用，也進一步表明財產(chǎn)稅系在相當(dāng)一段時期內(nèi)不會被取代。

二、財產(chǎn)稅制作為地方政府主要稅收收入的作用更加明確

財產(chǎn)課稅作為地方政府主要稅收收入的作用會進一步加強。發(fā)達國家無論是聯(lián)邦制國家還是單一制國家，大多數(shù)財產(chǎn)課稅的稅種都歸為地方政府，是地方政府的主要收入來源。如美國各地方政府普遍征收一般財產(chǎn)稅，也征收繼承稅或遺產(chǎn)稅，其收入占地方政府稅收收入的80％左右。據(jù)OECD的統(tǒng)計資料，美國地方稅收中財產(chǎn)稅占80％；加拿大占84.5％；澳大利亞占99.8％。發(fā)展中國家開征財產(chǎn)稅的稅種不如發(fā)達國家多，但也多把這些稅種劃歸地方。在原實行計劃經(jīng)濟的國家，地方政府真正有權(quán)征收管理的收入，就是幾個為數(shù)不多的財產(chǎn)稅稅種。在稅收制度較為完善的國家，地方政府的主要收入也是財產(chǎn)課稅，如土地稅、房產(chǎn)稅等。而且今后將會隨著地方政府權(quán)限的擴大，增加一些財產(chǎn)稅類的稅種，或提高稅率。

近十多年來，無論是經(jīng)濟發(fā)達國家，還是發(fā)展中國家，無論是市場經(jīng)濟體制國家，還是剛由計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)為市場經(jīng)濟體制的國家，對中央與地方之間權(quán)限職責(zé)劃分，尤其是財政分配關(guān)系的調(diào)整極為重視。在西方一些國家中，有些學(xué)者已提出國家調(diào)控經(jīng)濟作用的發(fā)揮，將由以中央政府為主轉(zhuǎn)為兼顧調(diào)動中央與地方政府兩個積極性，這就有一個需要確保地方財政收入的問題。美國、德國等聯(lián)邦制國家，由于權(quán)力比較分散，地方財政相應(yīng)地大一些；英國、法國、日本等單一制國家，需要擴大地方財政財力已受到重視。那么解決地方收入的辦法之一，就是改革財產(chǎn)課稅，在原有的稅種以外，新增稅種或適當(dāng)調(diào)整稅率。近年來一些國家開征或復(fù)征機動車輛稅，按各地情況每年自選變動稅率等，不但保證了財產(chǎn)課稅仍舊作為地方政府主要收入，而且使稅源更加廣泛，稅收收入額有所增加。在發(fā)展中國家，許多國家正處于向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過渡階段，地方政府的職能和權(quán)限，也日益受到重視，征收財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅種，已成為一些國家改革稅制和籌集地方財政收入的目標(biāo)。

三、財產(chǎn)課稅稅種的選擇在各國會有不同

財產(chǎn)課稅是一個稅系，包括一系列稅種。作為同屬一個稅系，各稅種在功能、地位及性質(zhì)等方面，具有共同性或相通性。但因具體課稅對象、課征范圍等差異，各稅種仍然會在許多方面存在著不同之處。而這些異同，又是各國在決定或選擇稅種時必然考慮的因素。因為稅收制度作為一種分配制度，不僅受經(jīng)濟發(fā)展的影響，同時也在一定程度上制約和影響著社會經(jīng)濟的發(fā)展。

各國的歷史文化背景、社會經(jīng)濟發(fā)展情況的不同，配合稅種之間的差異，就必然決定各國對稅種的選擇是不會相同的。

從課稅方式和范圍來看，一般財產(chǎn)稅課稅普遍，課征范圍較廣，設(shè)比例稅率，稅收收入相對較多些，但計征比較麻煩，逃漏稅嚴(yán)重，稅負不公平；個別財產(chǎn)稅中的土地稅、房屋稅，課稅不遍及所有財產(chǎn)，課征范圍相對較窄，但稅收收入較穩(wěn)定，不易隱匿虛報。而一般財產(chǎn)稅與凈值稅相比，凈值稅公平合理些，但稽征手續(xù)卻更為麻煩。所以，在稅收征管手段先進、納稅意識較強、征管制度較嚴(yán)密的發(fā)達國家，多選擇綜合課征的財產(chǎn)稅，尤其是近十多年來推廣凈值稅。而發(fā)展中國家，則因為稅源并不充分，納稅觀念淡薄，征管制度和方法落后等原因，更多地會選擇以土地、房屋為主要課稅對象的分別征收的個別財產(chǎn)稅。因為與其征一般財產(chǎn)稅，還不如只針對某一項稅源集中力量征收，相對成本較低，收入也有保證。拉丁美洲一些國家的凈值稅，實際上在課稅范圍上與歐洲發(fā)達國家有較大差異，當(dāng)然，公平分配的作用也是考慮因素之一。發(fā)達國家的財富集中方式，從總體上看不比發(fā)展中國家高，即發(fā)展中國家里少數(shù)人掌握的財富占全部社會財富的比重，不低于發(fā)達國家。甚至在近十多年里，發(fā)達國家有逐漸降低少數(shù)人集中大量財富比例的趨向，而多數(shù)發(fā)展中國家因富裕階層在政治上的強有力地位，不見有多大下降趨勢。而且，經(jīng)濟發(fā)達國家中，財產(chǎn)種類繁多，財富體現(xiàn)標(biāo)志不僅僅是土地和房屋；而落后的發(fā)展中國家，多是農(nóng)業(yè)國，土地是主要的生產(chǎn)要素，更是主要的私人財產(chǎn)。所以，考慮公平財富的目的，經(jīng)濟發(fā)達國家以綜合課征的財產(chǎn)稅為多，落后的發(fā)展中國家以征個別課征的財產(chǎn)稅為多。這種情況，尤其是在發(fā)展中國家新開征財產(chǎn)稅時更加明顯。

從課稅對象來看，財產(chǎn)課稅包括對財產(chǎn)擁有課征的財產(chǎn)稅、凈值稅、土地稅、房屋稅等稅種和對財產(chǎn)轉(zhuǎn)移課征的遺產(chǎn)稅與贈與稅。經(jīng)濟發(fā)達國家普遍開征了遺產(chǎn)稅和贈與稅，而經(jīng)濟發(fā)展中國家，則有一部分尚未開征這兩個稅種。有些國家只征其中之一，如新加坡只征遺產(chǎn)稅，加納只征贈與稅；有些國家時開時停。這里的原因，既有社會經(jīng)濟發(fā)展水平高低不同，也有稅種本身的重點不同。土地稅、房屋稅、財富稅等，都側(cè)重于對人們現(xiàn)在擁有的財產(chǎn)課稅，注重通過課稅組織一部分收入和限制財富的集中。而遺產(chǎn)稅和贈與稅，是對財富發(fā)生無償轉(zhuǎn)移時征稅，目的更多偏向于限制現(xiàn)有財富通過繼承轉(zhuǎn)移方式加強財富在少數(shù)人手中積累，避免加重貧富懸殊。所以與那些對財富擁有課稅的稅種不同，這兩個稅種大多采用超額累進稅率，計算征收也麻煩些。正是因為遺產(chǎn)稅和贈與稅的均富作用更加明顯，加上計征的困難性，再基于社會人均收入水平不變等經(jīng)濟因素，發(fā)展中國家還有一些沒有開征這個稅種。另外還有歷史文化因素影響。以中國為代表的東方國家，儒家思想長期占主要地位，認為子承父業(yè)是天經(jīng)地義，不象西方國家那樣，認為繼承是國家給予的權(quán)力而非天賦人權(quán)。這也是這些國家沒開征這兩個稅種的原因之一。

簡而言之，社會經(jīng)濟政治背景、稅種本身特性等，決定了各國今后在選擇財產(chǎn)稅稅種會有所不同。發(fā)達國家將以綜合征收和凈值稅為主，發(fā)展中國家將開征或復(fù)征遺產(chǎn)稅贈與稅等稅種，但多數(shù)可能只對遺產(chǎn)和部分贈與征稅，如現(xiàn)在新加坡的遺產(chǎn)稅制。

四、財產(chǎn)稅制征管制度將進一步完善

財產(chǎn)課稅中的一個大問題，就是征管漏洞比較多，不僅發(fā)展中國家如此，發(fā)達國家中也有不少逃避稅現(xiàn)象。這是財產(chǎn)稅制的稅收收入難以提高的主要原因之一。今后，財產(chǎn)課稅發(fā)展趨勢的重要方面，就是各國會普遍加強對財產(chǎn)課稅的征收管理。因為，經(jīng)過幾千年的歷史，財產(chǎn)課稅在稅種配置方面已不可能再有大的變動，趨于穩(wěn)定；而其在稅收體系的地位作用，也因為社會經(jīng)濟發(fā)展的要求而基本穩(wěn)定。如前述，財產(chǎn)課稅既不會再有以前作為主體稅種的輝煌，也不會后退到完全廢置的地步，它仍然以其獨特的地位而存在。那么今后的發(fā)展重點肯定是如何穩(wěn)定其收入和充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用了。而改進和加強稅收征管制度的管理，就理所當(dāng)然地變得重要了，何況現(xiàn)實生活中財產(chǎn)課稅的主要矛盾和問題也體現(xiàn)在這里。

加強征管制度改革，首先要有健全的法規(guī)和嚴(yán)密的財產(chǎn)登記制度。這在發(fā)展中國家尤其重要。財產(chǎn)法規(guī)的建立和完善是這些國家的當(dāng)務(wù)之急，否則對財產(chǎn)課稅就沒有立法依據(jù)和法律保障。財產(chǎn)登記制度將逐步推行一名登記制。

篇2

在復(fù)合稅制下，政府賦予整個稅收體系的政策目標(biāo)必須在不同稅種之間有所分工，不同稅種在實現(xiàn)政府政策目標(biāo)過程中必須協(xié)調(diào)平衡和相互銜接。所得稅的政策協(xié)同包括所得稅與整個稅收體系中其他稅類的協(xié)同。即與流轉(zhuǎn)稅的協(xié)同、與財產(chǎn)稅的協(xié)同，還包括所得稅內(nèi)部各稅種之間的協(xié)同。協(xié)同的目標(biāo)是使政府賦予稅收的各項政策職能得以全面的貫徹和實現(xiàn)；協(xié)同的手段機制是相關(guān)稅種稅制要素的設(shè)計，如納稅人的確定、征稅范圍（稅基）的選擇、稅率的設(shè)計與調(diào)整、核心問題是相關(guān)稅種稅收負擔(dān)的平衡與調(diào)整。

二、中央與地方之間以及地區(qū)之間所得稅的協(xié)調(diào)

在現(xiàn)行企業(yè)所得稅制和個人所得稅法中，對企業(yè)和個人在外地獲得的收入在收入來源地繳納的所得稅是用抵免法來解決雙重征稅和地區(qū)間收入分配問題的。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國的所得稅需要進一步完善，其中包括地方所得稅的開征。但地方所得稅一旦開征，不同征稅主體之間的所得稅協(xié)調(diào)將會產(chǎn)生大量新的問題。

1.地方所得稅對中央所得稅稅基的依賴與協(xié)調(diào)實行中央與地方所得稅分稅制以后，就得確定地方所得稅的稅基。但地方所得稅是由地方稅務(wù)管理機構(gòu)自行單獨核定稅基，還是依據(jù)中央所得稅的稅基征收，或者是按地方所得稅與中央所得稅合并立和的稅率征收入庫，然后再由國庫按預(yù)算級次劃分收入，這在不同國家有不同選擇。如果選擇地方獨立自行核定自己的稅基，其優(yōu)點是可以獨立靈活地貫徹自己的一系列社會經(jīng)濟政策（如引進資金、技術(shù)、人才的政策，發(fā)揮自己的地區(qū)產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢政策，鼓勵對本地區(qū)公益事業(yè)捐贈的政策，鼓勵技術(shù)進步和設(shè)備的快速折舊政策等），其缺點是會增加本地區(qū)稅務(wù)管理部門與納稅人的征納手續(xù)和困難，增加稅務(wù)成本。如果選擇地方依賴中央所得稅的稅基或者與中央所得稅合并稅率征收的方法，優(yōu)缺點正好與前者相反。對于我國未來將要分設(shè)的地方所得稅，我們認為，考慮到我國地域廣闊，地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)達程度和收入水平、財政狀況、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、民族構(gòu)成等差異較大，以及地方所得稅新開設(shè)征管經(jīng)驗不成熟等多種因素，地方所得稅宜選擇與中央所得稅共享稅基，但允許地方為貫徹其社會經(jīng)濟政策作少量調(diào)整。

2.所得稅稅基的選擇

篇3

（一）執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)督控制發(fā)展歷程

（二）現(xiàn)行執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控運行的特點

經(jīng)多年的實踐與探索，現(xiàn)行稅收執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控格局基本形成，主要有五大特點：

1.明確了執(zhí)法監(jiān)控責(zé)任部門。從當(dāng)初稅收執(zhí)法監(jiān)督控制職責(zé)掛靠辦公室，至后來成立政策法規(guī)部門專司政策法規(guī)工作，從其機構(gòu)演變和職責(zé)定位來看，充分體現(xiàn)了各級稅務(wù)機關(guān)對稅收執(zhí)法監(jiān)督控制的重視，為稅收執(zhí)法監(jiān)督控制提供了組織保障。

2.明晰了崗位職責(zé)和工作規(guī)程。制定了《稅收執(zhí)法責(zé)任制崗位職責(zé)和工作流程范本》，對稅務(wù)登記崗等69個崗位的崗位職責(zé)、工作規(guī)程及崗位間工作關(guān)系圖進行了詳細闡述，對15個公共職責(zé)涉及的崗位和工作規(guī)程進行了明確，建立了明晰的執(zhí)法崗責(zé)體系和工作流程體系，使身處不同崗位的執(zhí)法人員明確了需辦理的工作事項、履行職責(zé)必須遵循的各項要求以及與其他崗位之間的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)配合關(guān)系，實現(xiàn)了稅收執(zhí)法權(quán)的合理分解和相互制衡，為稅收執(zhí)法人員提供了良好的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，也為實施流程環(huán)節(jié)控制奠定了基礎(chǔ)。

3.明確了人機結(jié)合考核的模式。在對稅收執(zhí)法進行內(nèi)部考核、外部評議的基礎(chǔ)上，著重推廣運用了“稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)”，加強了計算機網(wǎng)絡(luò)對稅收執(zhí)法的適時監(jiān)督控制，形成了人機結(jié)合的監(jiān)控管理模式。

4.制定了執(zhí)法監(jiān)控制度體系。先后制定出臺了《執(zhí)法公示制》、《重大案件集體審理制度》、《規(guī)范性文件會簽審核和備查備案制度》、《稅收執(zhí)法檢查規(guī)則》、《稅收執(zhí)法考核評議辦法》、《稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度》等一系列制度，構(gòu)建了較為完備的執(zhí)法監(jiān)控制度。

5.規(guī)范了責(zé)任追究。制定了《稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法》，對責(zé)任追究進行了全面規(guī)范。一是規(guī)范了責(zé)任追究的形式。對稅收執(zhí)法人員在執(zhí)行職務(wù)過程中，因故意或過失導(dǎo)致稅收執(zhí)法行為違法的，明確了行政處理和經(jīng)濟懲戒兩大類責(zé)任追究形式，其中行政處理包括批評教育、責(zé)令做出書面檢查、通報批評、責(zé)令待崗、取消執(zhí)法資格，經(jīng)濟懲戒包括扣發(fā)獎金、崗位津貼。二是規(guī)范了責(zé)任追究的適用范圍。按責(zé)任追究的形式分類，采取正列舉法對每種責(zé)任追究適用范圍進行了界定，對不予追究、從輕從重追究、主次責(zé)任也進行了規(guī)范。三是規(guī)范了追究程序。

二、現(xiàn)行執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控存在的主要問題

（一）執(zhí)行與控制難對稱，執(zhí)法行為的復(fù)雜性、廣泛性、時效性與監(jiān)督控制的單一性、局限性、滯后性之間不對稱。

（二）監(jiān)控難統(tǒng)籌，稅收執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控工作職責(zé)不清、要求不一。

隨著稅收執(zhí)法責(zé)任制推行和稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)上線運行，初步形成了科學(xué)化、精細化的“人機結(jié)合”監(jiān)控新模式，但在工作實踐中，稅收執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控卻因各種原因難于統(tǒng)籌，主要表現(xiàn)在：一是監(jiān)控職責(zé)不明晰，監(jiān)控職能難統(tǒng)籌。從目前部門職責(zé)定位上看，對稅收執(zhí)法進行監(jiān)督控制的職責(zé)定位于政策法規(guī)部門，其他部門雖然對職責(zé)范圍內(nèi)的稅收執(zhí)法行為進行了監(jiān)控，但因其監(jiān)控的內(nèi)容、重點、方法以及結(jié)果應(yīng)用未進行明確規(guī)定，部門執(zhí)法監(jiān)控處于各自為政狀態(tài)，難于實施統(tǒng)籌管理，不能形成監(jiān)控合力。二是管理要求不統(tǒng)一，執(zhí)法監(jiān)控難操作。各業(yè)務(wù)部門之間在平時缺乏及時溝通，在任務(wù)下達、流程設(shè)計、標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定、業(yè)務(wù)銜接、資料流轉(zhuǎn)等方面未進行統(tǒng)籌規(guī)范，致使基層執(zhí)法人員難于操作，執(zhí)法監(jiān)控也難于實施。

（三）信息難互動，監(jiān)控信息流轉(zhuǎn)呈無序性。

由于稅收執(zhí)法具有廣泛性、復(fù)雜性和時效性，要對稅收執(zhí)法進行全面系統(tǒng)的監(jiān)督控制，需要各部門全面參與，部門與部門間良性互動。而部門良性互動的關(guān)鍵在于各類執(zhí)法內(nèi)控信息的有序傳遞、分析和運用。但在部門職責(zé)定位中，稅收執(zhí)法監(jiān)控的職責(zé)定位在政策法規(guī)部門，而在其他部門、單位的職責(zé)定位上沒有對稅收執(zhí)法行為進行監(jiān)控的字眼界定，雖然在稅收工作實踐中，稅政、征管、計統(tǒng)以及各基層分局對稅收執(zhí)法進行了管理，取得一些信息，但這些部門卻將自己定位被監(jiān)督控制的地位，自己對職責(zé)范圍內(nèi)稅收執(zhí)法進行監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的問題畢竟屬于“家丑”，要么極力遮掩，要么及時糾正，實施“內(nèi)部矛盾內(nèi)部消化”，并未將這些信息進行有序地分析、傳遞和運用，稅收執(zhí)法監(jiān)控信息流轉(zhuǎn)處于無序狀態(tài)，部門之間的良性互動機制尚未建立。

（四）責(zé)罰難對接，現(xiàn)行責(zé)任追究與公務(wù)員法不能對接。

在現(xiàn)行的執(zhí)法責(zé)任追究中主要有兩類形式，即行政處理和經(jīng)濟懲戒，其中行政處理包括批評教育、責(zé)令做出書面檢查、通報批評、責(zé)令待崗、取消執(zhí)法資格，經(jīng)濟懲戒包括扣發(fā)獎金、崗位津貼。而其中責(zé)令待崗、扣發(fā)獎金、崗位津貼難于與《公務(wù)員法》進行對接，如責(zé)令待崗，在公務(wù)員法中無待崗的條款，更沒有待崗期間工資、福利、津貼、獎金等方面的規(guī)定，在實際操作中有違法的風(fēng)險。又如扣發(fā)獎金、崗位津貼，在《公務(wù)員法》中規(guī)定：“公務(wù)員工資制度貫徹按勞分配的原則，體現(xiàn)工作職責(zé)、工作能力、工作實績、資歷等因素，保持不同職務(wù)、級別之間的合理工資差距；公務(wù)員工資包括基本工資、津貼、補貼和獎金；任何機關(guān)不得違反國家規(guī)定自行更改公務(wù)員工資、福利、保險政策，擅自提高或者降低公務(wù)員的工資、福利、保險待遇；任何機關(guān)不得扣減或者拖欠公務(wù)員的工資。”除此之外，國家未對扣發(fā)獎金、崗位津貼做出其他任何規(guī)定，因此對執(zhí)法過錯行為實行扣發(fā)獎金、崗位津貼難于從法律上找出依據(jù)。

因此，要對稅收執(zhí)法進行全面有效監(jiān)督控制，單憑一個部門的力量，或者僅靠制定并實施幾項制度、辦法很難實現(xiàn)目標(biāo)，它是一個系統(tǒng)工程，需要建立一個科學(xué)完備稅收執(zhí)法內(nèi)控機制，要在不斷完善的執(zhí)法崗責(zé)、流程、制度、標(biāo)準(zhǔn)體系基礎(chǔ)上，通過建立執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控組織，完善事前、事中、事后監(jiān)控管理辦法，強化內(nèi)控信息流轉(zhuǎn)分析和運用，加強對稅收執(zhí)法全方位全過程監(jiān)控，才能達到規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險、提高執(zhí)法水平、實現(xiàn)稅收職能的作用。

三、稅收執(zhí)法內(nèi)控機制建設(shè)必須堅持的原則

（一）要堅持有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的原則

這是我國的法制原則，也是內(nèi)控機制建設(shè)的基本原則。在這里所謂的“法”是一種廣義的法，它既包括法學(xué)意義上的法律、法規(guī)、規(guī)章以及規(guī)范性文件，而且應(yīng)包括執(zhí)法內(nèi)控機制建設(shè)中配套的一系列制度、辦法、流程和操作指南，即在稅收實踐工作中不斷建立健全的制度規(guī)范體系，通過制度的實施、執(zhí)行，充分發(fā)揮其規(guī)范、指引、評價、制約、懲治、教育的作用。

（二）要堅持全面覆蓋、重點突出、簡捷高效的原則

我們在對稅收執(zhí)法進行監(jiān)控中，既要對稅收執(zhí)法內(nèi)容進行全面覆蓋，又要突出監(jiān)督的重點，不能主次不分，胡子眉毛一齊抓，做到重點內(nèi)容重點控，一般內(nèi)容一般控。要充分體現(xiàn)效率原則，在監(jiān)控方法上必須簡捷高效，必須突出稅源管理的核心，不因監(jiān)控耗費大量的人力物力而影響正常稅收管理活動，不能本末倒置，這是內(nèi)控機制建設(shè)的設(shè)計原則。

（三）要堅持人機結(jié)合、過程監(jiān)控的原則

既要充分發(fā)揮計算機監(jiān)控的功能，又要注重人工監(jiān)督，既要對執(zhí)法的事后監(jiān)控，更要突出事前、事中監(jiān)控，在監(jiān)控方法上，事前預(yù)防、事中監(jiān)督往往比事后“亡羊補牢”更有效，也更有意義。這是執(zhí)法內(nèi)控機制的重要方法原則。

（四）要堅持責(zé)任追究與校偏糾錯相結(jié)合的原則

對稅收執(zhí)法人員在執(zhí)行職務(wù)過程中，因故意或過失導(dǎo)致稅收執(zhí)法行為違法的，必須實行責(zé)任追究，但責(zé)任追究不是目的，重要的是要通過崗責(zé)、流程、制度和標(biāo)準(zhǔn)制定起到指引和標(biāo)桿作用，要能全方位全過程的監(jiān)督起到警示、督促、糾錯作用，要通過責(zé)任追究起到懲前毖后的作用，這才是實施執(zhí)法內(nèi)控機制主要目的。

四、稅收執(zhí)法內(nèi)控機制建設(shè)應(yīng)建立的相關(guān)體系

要建立科學(xué)完善的稅收執(zhí)法內(nèi)控機制，應(yīng)建立執(zhí)法崗責(zé)體系、執(zhí)法流程體系、執(zhí)法制度體系、執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)體系、內(nèi)控組織體系、內(nèi)控方法體系、內(nèi)控信息流轉(zhuǎn)互動體系和責(zé)任追究體系。其中執(zhí)法崗責(zé)體系、執(zhí)法流程體系、執(zhí)法制度體系、執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)體系是建立科學(xué)完善執(zhí)法內(nèi)控體系的基礎(chǔ)和前提，這四大體系業(yè)已成形，待實踐中進一步完善，在本文中不再贅述。內(nèi)控組織體系、內(nèi)控方法體系和內(nèi)控信息流轉(zhuǎn)體系和責(zé)任追究體系是建立科學(xué)完善的稅收執(zhí)法內(nèi)控機制的核心要素，在這里進行一下探討。

（一）建立統(tǒng)籌的內(nèi)控組織體系

要按權(quán)責(zé)統(tǒng)一、條塊結(jié)合的原則，對稅收執(zhí)法監(jiān)控職責(zé)、層級及監(jiān)控對象進行科學(xué)分解設(shè)定。法規(guī)科為執(zhí)法內(nèi)控管理的組織協(xié)調(diào)部門，監(jiān)察、稽查、稅政、征管、計統(tǒng)、辦稅服務(wù)廳及稅源管理部門為執(zhí)法內(nèi)控管理的參與實施部門，人教、辦公室、信息中心為稅收執(zhí)法內(nèi)控機制管理的服務(wù)保障部門。政策法規(guī)部門主要負責(zé)執(zhí)法內(nèi)控方案、辦法、制度的制定，全局執(zhí)法內(nèi)控的組織、協(xié)調(diào)，對執(zhí)法內(nèi)控部門的職責(zé)履行及全局范圍內(nèi)的執(zhí)法行為進行監(jiān)督控制。監(jiān)察室主要對法規(guī)部門執(zhí)法行為及內(nèi)控職責(zé)履行情況進行監(jiān)督?；椴块T除塊對本單位執(zhí)法人員執(zhí)法行為進行監(jiān)督外，還要通過實施稅務(wù)檢查主要對稅源管理部門稅源管理情況進行監(jiān)督。稅政、征管、計統(tǒng)、辦稅服務(wù)廳按職責(zé)分工，對稅源管理單位、稽查局和本部門執(zhí)法行為進行監(jiān)督。稅源管理部門按管轄范圍分塊對本單位的稅收執(zhí)法行為進行監(jiān)督。人教、辦公室、信息中心主要負責(zé)執(zhí)法內(nèi)控管理的人員培訓(xùn)、執(zhí)法事務(wù)的督查督辦及執(zhí)法信息管理運行維護。這種由監(jiān)察室監(jiān)督法規(guī)、法規(guī)監(jiān)督科室（稽查局）、科室（稽查局）分線監(jiān)督基層分局、基層分局分塊監(jiān)督管理人員的職能定位，就形成以政策法規(guī)科為核心，各部門共同參與，分層閉合監(jiān)督的內(nèi)控組織體系。

（二）建立多元的內(nèi)控方法體系

內(nèi)控的方法有多種多樣，我們可從內(nèi)控的手段和內(nèi)控的時段進行分類。從手段上可以分為兩類，一是微機監(jiān)控，從狹義上講就是“稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)”，從廣義上講就是在稅收工作中所有業(yè)務(wù)工作應(yīng)用軟件和系統(tǒng)，只不過“稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)”為專司執(zhí)法監(jiān)控的信息系統(tǒng)，其他管理系統(tǒng)和軟件主要用于稅務(wù)管理，但也有對執(zhí)法進行監(jiān)控的功能。二是人工監(jiān)控，目前人工監(jiān)控主要有執(zhí)法檢查、流程控制等。從時段上可以分為三類，一是事前監(jiān)控，二是事中監(jiān)控，三是事后監(jiān)控。鑒于目前微機監(jiān)控已做得很好，本文僅從事前、事中、事后三個階段探索一下人工監(jiān)控的方法。

1.事前監(jiān)控。事前監(jiān)控就是在實施稅收執(zhí)法行為之前，對執(zhí)法人員進行規(guī)范指引和預(yù)警提示，于事前規(guī)避執(zhí)法過錯和執(zhí)法風(fēng)險。主要方法有：（1）強化標(biāo)準(zhǔn)指引。合理設(shè)置執(zhí)法崗位，科學(xué)分解執(zhí)法權(quán)力，明確各崗執(zhí)法內(nèi)容、責(zé)任和要求，建立科學(xué)的崗責(zé)體系；優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，細化執(zhí)法環(huán)節(jié)，明晰執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，建立執(zhí)法流程及標(biāo)準(zhǔn)體系；加強配套制度建設(shè)，建立健全執(zhí)法內(nèi)控制度體系。通過合理的職責(zé)定位、科學(xué)的流程設(shè)置、嚴(yán)格的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)、完善的配套制度，為稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法制定規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，達到規(guī)范、約束和指引作用。（2）提高素質(zhì)支撐。素質(zhì)包括思想素質(zhì)和技能素質(zhì)，通過加強對稅收執(zhí)法人員理想信念、職業(yè)道德觀和廉政勤政的教育，弘揚愛崗敬業(yè)、恪盡職守的公務(wù)員精神和聚財為國、執(zhí)法為民的核心價值觀念，倡導(dǎo)以愛崗敬業(yè)、公正執(zhí)法、誠信服務(wù)、廉潔奉公為基本內(nèi)容的稅務(wù)干部職業(yè)道德規(guī)范，促使干部職工樹立正確的執(zhí)法觀；加強技能培訓(xùn)，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、以案說法、專家講座以及自學(xué)等形式，加強對各類實體法、程序法以及各項執(zhí)法監(jiān)控管理制度的學(xué)習(xí)，督促每名執(zhí)法人員清實體、明程序、曉規(guī)章，增強執(zhí)法人員規(guī)范執(zhí)法技能和執(zhí)法風(fēng)險意識，為規(guī)范執(zhí)法行為、提高執(zhí)法水平提供思想和智力支撐。（3）加強信息預(yù)警。加強各類信息分析和運用，通過異常信息的分析和傳遞，對執(zhí)法中存在薄弱環(huán)節(jié)以及可能存在執(zhí)法風(fēng)險的問題進行預(yù)警提示。如征管、稅政部門應(yīng)定期對征管“六”率、行業(yè)稅負進行分析，對稅源管理的薄弱環(huán)節(jié)和稅收執(zhí)法可能存在的傾向性、集中性問題進行預(yù)警提示；計統(tǒng)部門應(yīng)定期對稅收宏觀稅負進行分析，對稅源管理中薄弱環(huán)節(jié)和后期稅源管理的重點進行預(yù)警提示；辦稅服務(wù)廳應(yīng)加強普通發(fā)票開具情況的審核，對普通發(fā)票開具超定額補稅信息向征管部門、稅源管理單位傳遞，提醒稅收管理員應(yīng)加強上述納稅人的定稅管理。

2.事中監(jiān)控。事中監(jiān)控就是在一項稅收業(yè)務(wù)辦理過程中對稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法行為進行監(jiān)控，它有利于執(zhí)法過錯行為在稅收業(yè)務(wù)辦結(jié)之前及時糾正，能較好地規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險。事中監(jiān)控主要方法是流程環(huán)節(jié)控制，一是明確環(huán)節(jié)監(jiān)控的職責(zé)，在建立規(guī)范的執(zhí)法流程體系基礎(chǔ)上，對流程中下一個執(zhí)法環(huán)節(jié)設(shè)定對上個環(huán)節(jié)進行監(jiān)控的職責(zé)。二是明確監(jiān)控重點，對執(zhí)法流程環(huán)節(jié)進行梳理，將自由裁量權(quán)大、容易產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險的環(huán)節(jié)納入監(jiān)控的重點，實施重點監(jiān)控。三是規(guī)范監(jiān)控方法，根據(jù)業(yè)務(wù)流程和政策法規(guī)的要求，明確執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)控內(nèi)容、監(jiān)控方法，既要監(jiān)控程序，還要監(jiān)控實體。對一般性監(jiān)控點，只對其傳遞資料的完整性、法律條文適用的準(zhǔn)確性、程序的合法性、數(shù)據(jù)之間邏輯性進行書面審查；對納入重點監(jiān)控的環(huán)節(jié)，在進行書面審查的同時，還要采取到納稅人進行實地調(diào)查核實、檢查管理員原始記錄、進行數(shù)據(jù)信息分析對比等辦法進行重點監(jiān)控。事中監(jiān)控除流程環(huán)節(jié)控制外，還有對規(guī)范性文件進行會簽審閱、對重大案件的集體審理審查等。

3.事后監(jiān)控。執(zhí)法檢查是目前主要的事后監(jiān)控辦法，除此之外，對具有調(diào)查管理權(quán)、審核審批權(quán)、行政許可權(quán)、檢查權(quán)、行政處罰權(quán)等自由裁量權(quán)大、容易出執(zhí)法風(fēng)險的崗位和人員要加強監(jiān)控，實施下列監(jiān)控方法：

（1）記錄抽查。業(yè)務(wù)部門按職責(zé)范圍、稅源管理單位按管轄區(qū)域，通過分線、分塊抽查稅收執(zhí)法人員的工作底稿、證據(jù)文書等，對稅收執(zhí)法人員職責(zé)履行情況以及執(zhí)法規(guī)范性、合法性實施監(jiān)督控制。

（2）工作復(fù)查。各單位（部門）按內(nèi)控職責(zé)范圍，采取資料文書調(diào)閱審查、實地調(diào)查核實、人員談話詢問等方式，按比例對執(zhí)法事項的規(guī)范性、合法性、準(zhǔn)確性進行檢查。

（3）集中檢查。主要形式為法規(guī)部門按季組織開展執(zhí)法檢查，監(jiān)察部門按季組織開展績效考核，其它業(yè)務(wù)部門按內(nèi)控職能組織開展的專項工作檢查，通過執(zhí)法檢查、績效考核、專項工作檢查對稅收執(zhí)法情況進行集中、全面檢查。

（4）動態(tài)巡查。通過巡查責(zé)任部門實施多元化巡查、監(jiān)察部門明查暗訪，對稅收執(zhí)法人員的職責(zé)履行、稅收執(zhí)法、工作紀(jì)律、廉政建設(shè)的動態(tài)進行不定期監(jiān)督檢查。

（5）一案雙查。在檢查納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和代扣代繳義務(wù)的同時，對稅收管理員執(zhí)行稅收法律制度的情況進行審查，制作《征管質(zhì)量評估分析報告》，并對稅收管理員稅源管理責(zé)任問題提出處理建議；對稅收管理員的廉政行為進行監(jiān)督，對為稅不廉問題制作《涉稅廉政情況報告》，并按程序向相關(guān)部門進行傳遞和處理。

（三）建立互動的內(nèi)控信息流轉(zhuǎn)體系

1．規(guī)范執(zhí)法內(nèi)控信息的傳遞

建立以法規(guī)部門為樞紐的信息傳遞流程模式。所有的內(nèi)控信息由內(nèi)控責(zé)任部門傳遞給處于內(nèi)控樞紐的法規(guī)部門，由法規(guī)部門在核實分析、擬定初步處理意見后，分類傳遞給相關(guān)的內(nèi)控責(zé)任部門處理。其中對于需要績效考核扣分、行政黨紀(jì)處分的向監(jiān)察部門傳遞，需要實施經(jīng)濟懲戒的向人教部門傳遞，需要整改建制的向責(zé)任單位傳遞，讓所有處于稅收執(zhí)法監(jiān)控范圍內(nèi)的部門和人員能隨時明晰自身工作的進展情況和不足，確保執(zhí)法過錯行為在第一時間發(fā)現(xiàn)并改正。

2.強化執(zhí)法內(nèi)控信息分析

主要是加強個性分析和共性分析，個性分析即由內(nèi)控部門對內(nèi)控管理獲取的內(nèi)控信息及時進行調(diào)查分析，制定初步處理意見和整改措施，并向法規(guī)部門傳遞。共性分析即實行定期分析制，制定執(zhí)法部門聯(lián)席會制度，聯(lián)席會按季召開，由執(zhí)法內(nèi)控責(zé)任部門通報責(zé)任范圍內(nèi)的內(nèi)控信息，分析執(zhí)法內(nèi)控機制運行情況以及執(zhí)法問題的集中表現(xiàn)和特點以及發(fā)展趨勢，并對執(zhí)法內(nèi)控機制建設(shè)運行以及執(zhí)法工作中存在問題的整改落實提出建議和意見。

篇4

《稅道德觀——稅收文明的倫理省察與探尋》是一本關(guān)于稅收倫理的學(xué)術(shù)論文與隨筆集。本書運用新倫理學(xué)的原理與方法，系統(tǒng)性地拓展了傳統(tǒng)“稅收學(xué)”的研究視野與學(xué)科邊界。同時，還能以稅收治理的重要現(xiàn)實問題為研究導(dǎo)向，以社會主義初級階段理論為出發(fā)點，篤信社會主義核心價值觀的理想，自覺跳出“稅務(wù)、稅收、財政、當(dāng)下、中國、人類”六個思維局限，兼顧現(xiàn)實的復(fù)雜性、實踐的可操作性與未來的不確定性，提出一些未來中國稅制改革的新構(gòu)想與新方案。這些觀點和成果，或能為中國稅制的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型提供一些理論上的參考與智力上的支持，從而盡些知識人所應(yīng)有的價值提醒與告誡的本分，未雨綢繆，預(yù)警或防范稅制轉(zhuǎn)型過程中可能出現(xiàn)的系統(tǒng)性風(fēng)險。 

基于倫理學(xué)的稅收研究，旨在不斷尋求和接近稅收價值的真理，從而為優(yōu)良稅制的制定提供內(nèi)在的道德根據(jù)和道義基礎(chǔ)。根本來說，倫理視域的稅收治理與探索，無不是為了理順和調(diào)節(jié)五大稅收基本利益關(guān)系，即征納稅人之間、征稅人之間、納稅人之間、國與國之間以及人類與非人類存在物之間的利益關(guān)系，而要徹底理順和調(diào)節(jié)這五大稅收基本利益關(guān)系，首先須弄清楚這五大基本利益關(guān)系中的“核心利益關(guān)系”，即征納稅人之間利益關(guān)系的本質(zhì)。并且必須遵從人道自由和公正平等兩大基本道德原則來調(diào)節(jié)和理順這對關(guān)系。因此，稅收道德和稅法無疑是調(diào)節(jié)這五大基本利益關(guān)系的主要途徑和方法。稅收道德價值是稅法制定的價值導(dǎo)向系統(tǒng)。稅收道德先進、優(yōu)良，則稅法大多會先進、優(yōu)良；稅收道德落后、惡劣，則稅法大多會落后、惡劣。而稅收道德與稅法之優(yōu)劣，完全取決于增進或消減全社會和每個國民福祉總量之多少。 

基于以上觀點，本書提出了未來中國稅制改革或者稅制現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型所面臨的主要目標(biāo)與使命： 一是必須始終瞄準(zhǔn)稅制“增進全社會和每個國民福祉總量”這個終極目的，進行結(jié)構(gòu)性稅制改革目標(biāo)的設(shè)定與路徑選擇； 二是要注重“稅權(quán)”合法性問題徹底解決，即要全力擴大“稅權(quán)”的民意基礎(chǔ)；三是近期應(yīng)重點促進直接稅與間接稅比重結(jié)構(gòu)性失調(diào)問題的解決，逐步建立“以直接稅為主，間接稅為輔”的稅制新格局；四是要重視稅制基本價值問題的研究，克服以往重形式、輕內(nèi)容的現(xiàn)象；五是要特別重視“征納稅行為實施如何規(guī)律”的研究，并以此作為稅制價值的核心根據(jù)。 

就稅制文明轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實策略而言，本書認為應(yīng)分四步走：第一步，總量減稅、總體減速，目標(biāo)在于減輕普遍性、表層的納稅人“稅痛”；第二步，間接稅降比、直接稅增比，目標(biāo)在于構(gòu)建“直接稅為主，間接稅為輔”的稅制新格局；第三步，大力推進財政透明、預(yù)算公開，目標(biāo)在于建立財稅權(quán)力長效“閉環(huán)式”監(jiān)督體系，逐步解決征納稅人之間權(quán)利與義務(wù)分配不公的根本問題；第四步，擴大稅權(quán)民意基礎(chǔ)、建立納稅人利益表達協(xié)調(diào)機制，最終目標(biāo)是建立納稅人主導(dǎo)的稅制。 

本書精心擷取并審慎應(yīng)用倫理學(xué)前沿理論研究成果，對稅收治理基本范疇，諸如稅收、納稅人、稅率、稅收目的、稅收行為規(guī)律、稅收核心價值、稅制結(jié)構(gòu)與類型、最優(yōu)稅制形態(tài)、稅德評價等重要專題進行了原創(chuàng)性的探索與研究；作為一名曾經(jīng)在稅務(wù)系統(tǒng)一線奮戰(zhàn)多年的實務(wù)工作者，作者通過長期的現(xiàn)場體驗與觀察，對當(dāng)前中國稅制改革面臨的主要問題與挑戰(zhàn)給予了新穎、獨特的省察，并基于對現(xiàn)實復(fù)雜性、實踐可操作性與未來不確定性兼顧的認知，堅持現(xiàn)實與理想、戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)相統(tǒng)一的原則，提出了富有建設(shè)性的稅制改革思路與建議。作者立意高遠、視野開闊、制心一處、擇善固執(zhí)，旨在為漸進式推進中國稅制的文明轉(zhuǎn)型，發(fā)揮稅收在現(xiàn)代化進程中的重要影響力獻智獻策。

篇5

一、我國貸款損失稅收法律制度的現(xiàn)狀

為了適應(yīng)國內(nèi)和國際經(jīng)濟金融形勢的發(fā)展變化，我國的貸款損失稅收制度一直以來也在不斷的進行調(diào)整，目前我國貸款損失稅收制度的規(guī)定主要散見于一些規(guī)范性文件，主要內(nèi)容包括以下幾個方面：

（一）貸款損失的認定

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔200957號)首次將貸款損失從以往的壞賬損失中分列出來單獨明確，同時還明確將應(yīng)收賬款和預(yù)付款分為貸款類和非貸款類，同時，該通知還明確列舉了十一種具體確認貸款損失的條件，并將“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件”作為兜底條款寫入，這也為以后財政稅務(wù)部門應(yīng)對經(jīng)濟生活中的新形勢和新問題做好政策上的準(zhǔn)備。

（二）我國貸款損失準(zhǔn)備金計提的具體方法

長期以來，我國商業(yè)銀行普遍實行的都是與貸款分類相適應(yīng)的五級分類計提法，近年來，隨著新會計準(zhǔn)則的實施，我國少數(shù)大型股份制商業(yè)銀行開始與國際接軌，采取未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計提貸款損失準(zhǔn)備金。下面對兩種計提方法進行具體分析：

1、五級分類計提法

五級分類計提法是以對貸款資產(chǎn)進行分類為基礎(chǔ)的。它是由銀行內(nèi)部人員根據(jù)借款人的還款能力與財務(wù)狀況來判斷貸款質(zhì)量，將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五類。然后根據(jù)貸款的不同類別對應(yīng)的比例計提貸款損失準(zhǔn)備金?，F(xiàn)行的規(guī)定是除正常貸款外，后四類貸款依次按照2%、25%、50%和100%的比例計提，其中次級類和可疑類貸款的計提比例可以上下浮動20%。

2、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法

新會計準(zhǔn)則規(guī)定了與國際接軌的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，目前已有部分上市銀行采取該種方法進行貸款損失準(zhǔn)備金的計提。未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是將貸款的賬面價值減記至根據(jù)未來現(xiàn)金流量預(yù)計的現(xiàn)值，減記的金額確認為貸款損失撥備，計入當(dāng)期損益[1]。根據(jù)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，在對貸款質(zhì)量進行評估時，應(yīng)考慮借款人的獲利能力，根據(jù)借款人以及經(jīng)濟環(huán)境等未來變化因素，以及借款人償還貸款本息的情況，對貸款的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)計算出貸款現(xiàn)值。

（三）貸款損失稅前扣除的審批

根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，貸款損失的稅前扣除需要經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的審批。該辦法還對各級稅務(wù)機關(guān)的審批權(quán)限作了規(guī)定，反映到貸款損失的扣除方面，主要內(nèi)容為：因國務(wù)院相關(guān)決定事項而導(dǎo)致的貸款損失在國家稅務(wù)總局規(guī)定具體的審批事項后，由各省省級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批；其他原因?qū)е碌馁J款損失則由銀行所在地的省級稅務(wù)機關(guān)按損失金額、證據(jù)涉及地區(qū)等因素劃分審批權(quán)限。

（四）貸款損失的稅前扣除比例

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》明確當(dāng)期允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額度為期末允許計提準(zhǔn)備金資產(chǎn)余額的1%與上期末已在稅前扣除的準(zhǔn)備金余額之差。

另外，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》中規(guī)定金融機構(gòu)對農(nóng)業(yè)和中小企業(yè)發(fā)放的貸款按風(fēng)險程度劃分后計提的貸款損失準(zhǔn)備金可以在稅前扣除，上述貸款按風(fēng)險程度分為關(guān)注類貸款、次級類貸款、可疑類貸款和損失類貸款這四類，相應(yīng)的準(zhǔn)備金計提比例分別為2%、25%、50%和100%，同時貸款損失不足沖減準(zhǔn)備金的部分經(jīng)審批后可以在稅前扣除。

（五）對收回已扣除貸款損失的處理

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》第十一條規(guī)定，“企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額”。故銀行在以后年度收回己在稅前扣除的貸款損失時，必須將其納入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

二、我國貸款損失稅收制度存在的問題

（一）從總體上看，制度設(shè)計偏離稅收中性原則

我國目前的商業(yè)銀行貸款損失稅收制度中實行的是核銷法與一般準(zhǔn)備金法相結(jié)合的方法。根據(jù)一般準(zhǔn)備金法，在計算允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備時只考慮貸款資產(chǎn)的數(shù)量而不考慮貸款資產(chǎn)所包含的風(fēng)險程度，這就導(dǎo)致允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備無法與實際的不良貸款相匹配，無法真實的反應(yīng)信貸風(fēng)險。因此，從理論上來說，一般準(zhǔn)備金是不符合稅收中性的。[2]而核銷法的運用會諸如核銷標(biāo)準(zhǔn)、核銷程序、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、司法效率以及會計審計制度等方面的影響。因此在實踐中，核銷法也偏離了稅收中性原則。

（二）從法制方面看，相關(guān)法律規(guī)范不完善。

一方面，我國目前的關(guān)于商業(yè)銀行貸款損失稅收制度的規(guī)定分散于企業(yè)所得稅法統(tǒng)領(lǐng)下的各種國家財政稅務(wù)部門的通知和辦法之中，顯得比較混亂。另一方面，這些規(guī)范性文件層級較低、統(tǒng)計和規(guī)范口徑存在差異，相互之間缺乏溝通協(xié)調(diào)、具體運用混亂。大部分相關(guān)的規(guī)定都是以“通知”的形式的，而且每一個通知就會有一個新的規(guī)定，而且，部分政策的有效時間還有限定，往往舊政策的執(zhí)行期限已經(jīng)結(jié)束，新的相關(guān)規(guī)定還沒有及時出臺，政策缺乏穩(wěn)定性與連貫性。同時，金融法規(guī)與會計法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)統(tǒng)計與規(guī)范的口徑不同，銀行需為應(yīng)對不同的管理部門做不同的安排，使商業(yè)銀行在實際操作中成本加大。

（三）從具體制度上看，相關(guān)制度設(shè)計有待完善

1.貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除比例過低

根據(jù)財稅〔2009〕64號文件，允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額度不得超過允許計提準(zhǔn)備金貸款資產(chǎn)的l%，而銀行根據(jù)貸款風(fēng)險分類指引，將貸款資產(chǎn)劃分為五大類，并對應(yīng)這五大類貸款資產(chǎn)計提相應(yīng)的損失準(zhǔn)備金，具體比例為:正常類貸款為l%、關(guān)注類貸款為2%、次級類貸款為25%、可疑類貸款為50%、損失類貸款為 100%，其中次級類貸款和可疑類貸款資產(chǎn)的準(zhǔn)備金計提比率可以根據(jù)具體情況再上下浮動20%。這部分準(zhǔn)備金可以作為費用列支。由此看出，稅法規(guī)定的貸款損失準(zhǔn)備金的扣除比例明顯低于銀行根據(jù)風(fēng)險程度劃分計提的準(zhǔn)備金的比例。

2.貸款損失的認定與核銷標(biāo)準(zhǔn)過于嚴(yán)格

我國貸款損失的認定方法在一定程度上脫離了實際。財稅[2009]57號文件中列舉了十二種可以確認貸款損失發(fā)生的情況，仔細分析就會發(fā)現(xiàn)，在確認貸款損失時銀行往往必須提供很多法律方面的證據(jù)和證明，由于法律的程序性，銀行在獲得這些證明時，往往需要巨大的時間和成本，導(dǎo)致貸款損失不能及時在稅前扣除。另一方面，《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號) 規(guī)定了企業(yè)實際發(fā)生的貸款損失應(yīng)該經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除，這樣一來也加大了銀行的成本。

3.貸款損失的確認與核銷不及時

其實這正是由于貸款損失的認定與核銷標(biāo)準(zhǔn)過于嚴(yán)格導(dǎo)致的。貸款損失的確認與核銷不及時，導(dǎo)致會計和稅收在將貸款損失作為費用處理時存在時間上的差異，直接造成銀行因而被提早征稅；但是又由于遞延稅資產(chǎn)（主要由上述貸款損失準(zhǔn)備引起）轉(zhuǎn)回的不充分，這種時間性的差異變成了永久性差異，使得提早征稅變成了過度征稅。

三、我國貸款損失稅收制度的完善

根據(jù)上文的分析，我國現(xiàn)行的貸款損失稅收制度還存在著不足，一定程度上侵占了銀行的利益，阻礙了銀行業(yè)的健康發(fā)展，因此，需要從以下幾個方面思考完善。

（一）完善貸款損失稅收法制

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，專門制定《銀行業(yè)金融機構(gòu)貸款損失稅收處理辦法》，在該辦法中規(guī)定貸款資產(chǎn)的范圍、貸款損失的認定條件、貸款損失的稅前扣除審批程序、準(zhǔn)予計提準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)的范圍、貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除額度及其計算方法，收回已扣除貸款損失的處理等相關(guān)問題。同時，取消對上述政策執(zhí)行期限的限制，使政策在時間上具有連續(xù)性，減少納稅人的不確定性預(yù)期。

（二）貸款損失稅收具體法律制度的完善

1.完善貸款損失認定制度

首先，在《銀行業(yè)金融機構(gòu)貸款損失稅收處理辦法》的基礎(chǔ)上簡化貸款損失的認定標(biāo)準(zhǔn)，賦予銀行一定的自。其次，明確貸款資產(chǎn)損失稅前扣除的認定口徑。目前的各個政策文件對貸款損失的認定標(biāo)準(zhǔn)不一，有必要進行統(tǒng)一和規(guī)范。

2.完善貸款損失稅收處理法律制度

首先，維持現(xiàn)行的銀行貸款損失準(zhǔn)備金扣除方式，但要對扣除比例進行改革。在扣除比例的確定上，體現(xiàn)差異化原則，具體制度安排為：五大國有商業(yè)銀行具有經(jīng)濟和政治上的雙重優(yōu)勢，貸款資產(chǎn)的質(zhì)量均較高，而且化解不良貸款的能力很強，故可以規(guī)定其貸款損失稅前扣除的比例仍然為l%；考慮到股份制商業(yè)銀行對繁榮我國金融市場和促進中小企業(yè)發(fā)展的貢獻，以及他們自身承擔(dān)風(fēng)險的能力，可以提高這些銀行貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的比例，城市商業(yè)銀行和農(nóng)村信用合作社貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除比例則應(yīng)該高于上述兩類銀行，以鼓勵這些金融機構(gòu)為所在區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。

其次，對部分特定性質(zhì)和用途的貸款損失施行特定準(zhǔn)備金法，為將來我國銀行貸款損失稅收制度施行特定準(zhǔn)備金法提供可供參考的經(jīng)驗。這些“特殊貸款”的范圍可以擴大到包括“三農(nóng)”貸款、中小企業(yè)貸款、個人助學(xué)貸款、扶貧貸款、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)貸款等在內(nèi)所有關(guān)乎國計民生的貸款。這種制度安排既能引導(dǎo)信貸資金的合理流動，還能提高財政支出(稅收支出)資金的使用效率，更好地發(fā)揮公共財政的職能。

再次，最終建立特定準(zhǔn)備金制度。由于中國人民銀行早在2001年就了《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》，所以目前我國商業(yè)銀行的貸款資產(chǎn)己經(jīng)全部實行五級分類制度，這就為特定準(zhǔn)備金制度的建立在財務(wù)會計制度上打下了良好而堅實的基礎(chǔ)，一旦條件成熟我國的銀行貸款損失制度就可以施行特定準(zhǔn)備金法。

最后，在制定貸款損失政策時主要應(yīng)該本著縮小稅法與會計制度差異，調(diào)和不同利益相關(guān)者矛盾的原則，對貸款資產(chǎn)的范圍進行科學(xué)、合理、實際的界定，對貸款損失的認定條件和扣除的審批程序做到細致而又不繁瑣，精確而又不苛刻，實現(xiàn)既矯正了市場失靈而有不傷及資源配置效率的目標(biāo)。

參考文獻：

[1]趙綸.我國商業(yè)銀行貸款損失撥備計提研究[D].復(fù)旦大學(xué)2009年碩士學(xué)位論文,第34頁.

[2]楊奕淼.我國商業(yè)銀行貸款損失稅收政策研究[D].廈門大學(xué)2006年碩士學(xué)位論文,第22頁.

篇6

 

一、我國網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀 

 

網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時空的限制。促進了 經(jīng)濟 全球化 發(fā)展 的進程。據(jù)it市場研究公司(idc)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，

三、完善我國 網(wǎng)絡(luò) 交易稅收的對策 

 

(一)完善現(xiàn)行稅法，補充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款 

目前我國尚沒有與 企業(yè) 網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的 法律 規(guī)定，使得網(wǎng)絡(luò)稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國際經(jīng)驗，以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。 

建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票，確立 電子 申報納稅方式，明確電子申報數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。例如，我國可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準(zhǔn)，因為如果沒有相關(guān)登記，稅務(wù)部門根本無從查起。同時我國應(yīng)加快制定鼓勵電子商務(wù) 發(fā)展 的財稅政策，加快研究制定電子商務(wù)稅費優(yōu)惠政策，加強電子商務(wù)的稅費管理。 

針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動產(chǎn)，不論這種有形動產(chǎn)通過什么方式實現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國際避稅，給國家之間的稅收利益分配帶來嚴(yán)重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場，促進良性的競爭市場，使其健康地發(fā)展起來。 

 

(二)建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化 

為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò) 經(jīng)濟 的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報制度。征稅機構(gòu)必須首先實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國外稅務(wù)機構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通，建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級建立一個統(tǒng)一計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過 計算 機網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進行報稅和繳納稅款。同時，稅務(wù)局與銀行實現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時上繳國庫。 

稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實行有效稅收征管。

(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心 

稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認證機構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網(wǎng)站，選購商品，通過賣方主頁的交易平臺進行交易，要求每一筆交易都被實時地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權(quán)益，同時也能令賣方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無紙憑證進行繳稅。稅務(wù)部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺實行對接，掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣方進貨渠道、進貨量、進貨價格等信息。這樣，稅務(wù)部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個環(huán)節(jié)通過交易平臺的稅控裝置，獲得了納稅人真實的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額，實現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機制，加強了網(wǎng)絡(luò)交易平臺的征稅管理。 

 

(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺 

篇7

0 引言

稅收是企業(yè)的一項重要經(jīng)營成本，稅收政策對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會產(chǎn)生重要影響。但是，長期以來我國企業(yè)對稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認識、了解和應(yīng)用。隨著改革開放的不斷深入，以及我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立和完善，企業(yè)相應(yīng)地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤的動力和壓力，在這種情形下人們對減輕稅收負擔(dān)有了真正的認識。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達到整體稅后利潤最大化。為此，本文擬對商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃做簡單探討。

1 稅收籌劃的原則

稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國家稅法為研究對象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結(jié)果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們在稅收籌劃過程中一定要堅持合法性的原則。在籌劃實務(wù)中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營、投資、理財活動的周密精細的籌劃來達到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務(wù)。

2 當(dāng)前我國商貿(mào)企業(yè)中稅收籌劃存在的問題

2.1 對稅收籌劃的認識不夠

一些企業(yè)簡單的認為與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機制不完善，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。

2.2 稅收籌劃方式單一

目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識到，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識到通過選擇會計方法，滯延納稅時間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對節(jié)稅”的收益。但從各國的稅收籌劃實踐來看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠遠不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對一切稅種。不同稅種對不同企業(yè)來講，稅負彈性的大小是不同的。從稅負彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模進行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過程，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財產(chǎn)稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個層面。同時，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險以及獲取資金的時間價值等也應(yīng)該是稅收籌劃的重要方式。 轉(zhuǎn)貼于

3 我國商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法

3.1 謹慎選擇采購廠家，實現(xiàn)合理避稅

企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負擔(dān)的稅額，這部分稅額會形成存貨成本，最終會影響到企業(yè)的稅后利潤。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。但若是采購時考慮現(xiàn)金流出的時間價值，在從兩類納稅人處采購的貨物的質(zhì)量及不含稅價格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購貨對象對企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)、擴大再生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率同樣具有重要意義。

3.2 注重結(jié)算方式的選擇，實現(xiàn)合理避稅

從結(jié)算方式選擇上入手采購時結(jié)算方式的籌劃最基本的一點是盡量延期付款，為商貿(mào)企業(yè)贏得一筆無息貸款，但應(yīng)注意企業(yè)自身的信譽。結(jié)算方式有賒購與現(xiàn)金采購之分:當(dāng)賒購與現(xiàn)金采購無價格差異時“則對企業(yè)稅負不產(chǎn)生影響”賒購為好;當(dāng)賒購價格高于現(xiàn)金采購價格時“在增加采購成本的同時”也會獲得時間價值和增加增值稅扣稅的利益，此時企業(yè)需要進行納稅籌劃以權(quán)衡利弊。

3.3 注重物資入庫種類的種類選擇，實現(xiàn)合理避稅

按照財稅［2009］113號文件的《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣的通知》，構(gòu)建固定資產(chǎn)和購買無形資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣，因此在物資采購時貨物的歸類方式會影響到企業(yè)的稅負。在不違背稅法規(guī)定的條件下，適當(dāng)選擇貨物的歸類方式，可以降低稅負，將與構(gòu)建固定資產(chǎn)時一起購進的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購進的與技術(shù)有關(guān)的支付，如果計入無形資產(chǎn)則不得扣稅，所以最好計入材料成本。

3.4 選擇最優(yōu)存貨計價方法，實現(xiàn)合理避稅

篇8

【引言】

作為稅法的基本原則之一，稅收法定主義作為稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則， 一直是稅法理論研究中的重要內(nèi)容?！癱ivillaw.com.cn/article/default.asp?id=16933 - m1#m1它是民主原則和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對于保障人權(quán)、維護國家利益和社會公益可謂舉足輕重，不可或缺?！?/p>

一、稅收法定主義的起源和內(nèi)涵

稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強制，無償?shù)貙ι鐣a(chǎn)品進行的一種分配。它是國家存在的經(jīng)濟基礎(chǔ)，國家要履行必要的公共職能，為公民提供所需要的公共產(chǎn)品和服務(wù)，繳稅便是公民獲得公共產(chǎn)品和服務(wù)所付出的代價。但若國家和政府沒有相應(yīng)的法律依據(jù)而向人民征稅，意味著對人民的財產(chǎn)權(quán)利的非法侵犯。

（一）稅收法定主義的起源。

稅收法定主義，肇端于13世紀(jì)的英國，當(dāng)時，伴隨市民意識的覺醒，英國國王的王權(quán)逐漸受到議會權(quán)力和個人權(quán)利的制約，在1215年《大》中，議會迫使國王同意：“一切盾金及援助金，如不基于朕之王國的一般評議會的決定，則在朕之王國內(nèi)不許課稅，”此即著名的“無承諾不課稅”原則，學(xué)者一般認為，其為現(xiàn)代稅收法定主義的初始型態(tài)。

（二）稅收法定主義的內(nèi)涵。

1．稅收法定主義的內(nèi)容

日本學(xué)者金子宏在一書中，將稅收法定主義的內(nèi)容概括為“課稅要素法定主義、課稅要素明確主義，合法性原則和手續(xù)之保障原則”等四項，該觀點值得商榷。從三個方面可以證明稅收法定主義所解決的是稅法中的實體問題，而非程序保障問題。這三個方面是：該原則的目的是反對政府無故剝奪國民財產(chǎn)；稅收法定主義的諸多功能來自對政府征稅的要求進行約束；程序保障包含于稅收法定主義將使得該原則實際上成為不可能?！耙虼苏J為稅收法定主義只應(yīng)包含稅種法定、稅收要素確定這兩個方面的實體內(nèi)容?！盵2]

2.稅收法定主義的核心和實質(zhì)

“沒有法律依據(jù)國家就不能課賦和征稅，國民也不得被要求繳納稅款，這一直是稅收法定主義的核心?！盵3]依據(jù)民主原則和法治原則，國家征稅所依據(jù)的法律，僅是指人民行使權(quán)力的議會制定的法律或議會授權(quán)制定的法規(guī)。但最主要、最大量的應(yīng)是議會制定的法律。

由人民通過其代表在議會上自己決定要負擔(dān)什么稅收，并通過議會制定的法律加以確定，這樣的法律才是符合和體現(xiàn)民意的；人民交納其自愿負擔(dān)的稅款，才是合法的。稅收法定主義的實質(zhì)在于民主與法治，它集中地體現(xiàn)了民主原則與法治原則等憲法原則。

二、稅收法定主義的內(nèi)容

根據(jù)對稅收法定主義的認識，學(xué)者們把稅收法定主義的內(nèi)容概括為三個原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和程序合法原則。

（一）課稅要素法定原則。

課稅要素必須由法律直接規(guī)定。其次，課稅要素的基本內(nèi)容應(yīng)由法律直接規(guī)定，實施細則等僅僅是補充，以行政立法形式通過的稅收法規(guī)、規(guī)章，如果沒有稅收法律作為依據(jù)或者違反了稅收法律的規(guī)定都是無效的。再次，稅收委托立法只能限于具體和個別的情況，不能作一般的、沒有限制的委托，否則即構(gòu)成對課稅要素法定原則的否定。

（二）課稅要素明確原則。

課稅要素明確原則，即有關(guān)課稅要素的規(guī)定必須盡量地明確而不出現(xiàn)歧義、矛盾，在基本內(nèi)容上不出現(xiàn)漏洞。它是從立法技術(shù)的角度保證稅收分配關(guān)系的確定性。出于適當(dāng)保留稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)的自由裁量權(quán)、便于征收管理、協(xié)調(diào)稅法體系的目的和立法技術(shù)上的要求，有時在稅法中作出較模糊的規(guī)定是難免的。

（三）依法稽征原則。

依法稽征原則是指稅務(wù)行政機關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收，而無權(quán)變動法定課稅要素和法定征收程序。

三、我國憲法與稅收法定主義的實現(xiàn)

（一）稅收法定主義成為憲法原則。

繼英國之后，各國亦紛紛將稅收法定主義作為憲法原則加以確認．尤其是倡導(dǎo)法治的國家．無論其發(fā)達程度、地理位置、社會制度、氣候條件、歷史傳統(tǒng)如何，多注重在其憲法中有關(guān)財稅制度的部分，或在有關(guān)國家機構(gòu)、權(quán)力分配、公民權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定中，對稅收法定主義予以明確規(guī)定。

（二）我國是否實現(xiàn)了稅收法定主義。

1．在法律條文的規(guī)定上――不能認定我國已確立稅收法定主義

從憲法方面來看。?我國憲法未對稅收法定主義作出具體、全面、明確的規(guī)定，這確為缺失或不完善之處。國家立法機關(guān)為彌補此不足，在《稅收征收管理法》中規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，任何機關(guān)、單位和個人不得違反。它使得稅收法定主義在一個稅收法律中而不是在憲法上得到了確立，因此我們可以通過憲法修正案的方式補進體現(xiàn)稅收法定主義的規(guī)定，以使我國憲法更加完善。

2.在我國的稅收立法的實踐中――未體現(xiàn)稅收法定主義

在我國的稅收立法的實踐中，公民在稅收立法上的廣泛參與性未能得到有效體現(xiàn)，公民的各種偏好不能真實而及時的表達，在稅收立法中很少實行聽證制度，稅收立法在決策、起草、審議和公布等諸多環(huán)節(jié)中，基本上是由各相關(guān)機構(gòu)，主要是稅務(wù)部門自行制定，而未經(jīng)過人大或人大常委會的通過，因此公民各方的利益不能得到有效保護，且與稅收法定主義對國家征稅權(quán)的限制這一根本要求相悖。

（三）稅收法定主義的實現(xiàn)條件。

我國未能實行稅收法定主義的原因并不能簡單地認為是立法機關(guān)的不努力或稅務(wù)行政機關(guān)自身利益的驅(qū)使，更重要的在于稅收法定主義的實現(xiàn)必須要具備一定的客觀條件，我國以前實行稅收法，定主義的現(xiàn)實條件并不成熟。

1.國家的財政收入應(yīng)以稅收為主

若一國財政收入不以稅收收入為主，而以其他收入如國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、資源收入或收費收入為主，則是否實行稅收法定主義在現(xiàn)實中并不具有較大意義，因為此時與公民利益更為相關(guān)的政府籌資行為并非稅收，對于政府權(quán)力的限制主要不針對稅收活動。

2．私人產(chǎn)權(quán)明確而得以保護

在個人與君主或封建領(lǐng)主之間具有人身依附關(guān)系的條件下，顯然是不可能實行稅收法定主義的，在絕對的公有制條件下也是不可能實行稅收法定主義的，因為稅收法定主義所體現(xiàn)的對納稅人或者說是公民的權(quán)利的保護缺乏依據(jù)，也沒有著力點，因此只有在憲法中明確保護私人產(chǎn)權(quán)的條件下，才有可能實現(xiàn)稅收法定主義。

四、我國實行稅收法定主義的立法建議

稅收法定主義的實現(xiàn)并非一朝一夕就可以完成的，在我國實行稅收法定主義的條件逐步成熟的情況下，根據(jù)我國的國情，應(yīng)從以下幾方面人手，逐步予以完善。

（一）在憲法上全面確立稅收法定主義。

憲法統(tǒng)領(lǐng)諸法，把稅收法定主義規(guī)定在憲法中，能夠使稅收法定主義在相關(guān)法律中得以貫徹，從而能夠有助于稅收法制的完善，可以通過憲法修正案的方式補進體現(xiàn)稅收法定主義的規(guī)定，以使我國憲法更加完善。

（二）盡快制定《稅收基本法》，逐步完善稅收立法。

稅收基本法一般是指對稅收共同性問題進行規(guī)定，以統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)各單行稅收法律、法規(guī)，在稅法體系中具有最高法律效力的法律規(guī)范。它可以對稅法體系起到整合的作用，使其整體結(jié)構(gòu)更加合理，從而提升稅法體系的效力，因此，應(yīng)盡快制定《稅收基本法》，推動和保障稅收立法的不斷完善，提高稅收法律規(guī)范的地位，確保稅制的穩(wěn)定。

（三）在稅收立法中實行聽證制度。

實行聽證制度是體現(xiàn)公民在稅收立法上的廣泛參與的重要手段，這一點在代議制稅收立法中尤為重要，是提高立法透明度，使公民各方利益得以體現(xiàn)、各種利益沖突和矛盾得以協(xié)調(diào)的重要保證。

注釋：

篇9

如何有效落實我們的分配制度

落實好收入分配制度的目的在于提高居民收入在初次分配中所占的比重，居民收入在初次分配中的來源主要有兩類：一是勞動報酬;二是財產(chǎn)性收入。因此如何提高居民的勞動報酬和財產(chǎn)性收入成為了問題的關(guān)鍵。

(一)提高居民的勞動報酬

在當(dāng)前我國按勞分配為主體，多種分配方式并存的分配制度格局之下，勞動報酬即工資仍是人們的主要收入來源。十二五規(guī)劃中提出要提高勞動報酬在初次分配中的比重，而要做到這一點，就必須建立和完善正常的工資增長機制，這一機制的建立和完善是靠工資集體協(xié)商制度的建立和最低工資水平的提高來實現(xiàn)的。(1)近幾年來，工資集體協(xié)商制度一直得不到完善和有效運作，在實踐中出現(xiàn)了許多問題，這是無法靠政府一方面的力量來解決的，還要靠工會等社會自治團體發(fā)揮其應(yīng)有的作用。鑒于經(jīng)濟法主體角色的特定性以及勞動者力量的薄弱，大力培育社會組織、中介組織及其他NGO等自治組織成為協(xié)調(diào)政府與企業(yè)、個人利益，建立完善的工資集體協(xié)商制度的有效途徑。當(dāng)然在培育工會等自治組織時，應(yīng)避免官辦、官管、官運作的現(xiàn)象，提高其自治性和自愿性，使其能夠真正代表勞動者階級的利益和訴求。(2)逐步提高最低工資水平是建立和完善工資正常增長機制的基礎(chǔ)所在，對于保障底層行業(yè)職工的工資水平發(fā)揮著極其重要的作用，是保障底限性公平的體現(xiàn)。在這一方面要充分發(fā)揮政府政策的推動作用，形成逐步提高最低工資水平的制度。

(二)下大氣力增加居民的財產(chǎn)性收入

財產(chǎn)性收入，是指家庭擁有的動產(chǎn)(如銀行存款、有價證券等)、不動產(chǎn)，如房屋、車輛、土地、收藏品等)所獲得的收入。在黨的十七大報告中也提出了要創(chuàng)造條件讓更多群眾擁有財產(chǎn)性收入的決策。但目前居民的財產(chǎn)性收入還是很不樂觀的，僅占居民人均可支配收入的一小部分，迫切需要增加居民的財產(chǎn)性收入。因此要努力做到以下幾點：(1)增加居民財產(chǎn)性收入的前提是大力保護公民的財產(chǎn)權(quán)，尤其是在拆遷、征地和征用公民財產(chǎn)的過程中，要確保公民的財產(chǎn)權(quán)利和財富增加值權(quán)利不受侵害;(2)進一步明晰產(chǎn)權(quán)，使之能夠在抵押、轉(zhuǎn)讓、出租等交易流動中廣泛運用，這主要涉及的是居民的不動產(chǎn)方面;(3)在動產(chǎn)方面，我們可以看出，財產(chǎn)性收入的增加主要考驗的是居民的理財能力。因此要靠金融機構(gòu)的努力，拓寬居民金融理財渠道，讓百姓擁有越來越多的金融理財工具和產(chǎn)品，同時加強對交易行為的規(guī)范，確保居民的合法財產(chǎn)權(quán)益不受侵犯。

壟斷性國有企業(yè)收入分配改革

在收入分配領(lǐng)域，壟斷性國企高收入群體與私營單位就業(yè)人員之間的收入差距成為體制內(nèi)與體制外乃至整個社會收入分配差距的典型縮影。據(jù)國家統(tǒng)計局5月3日的數(shù)據(jù)顯示，2010年城鎮(zhèn)非私營單位在崗職工的年平均工資為37147元，而城鎮(zhèn)私營單位就業(yè)人員的年平均工資為20759元，前者是后者的1.8倍，足見兩者差距較大。因此，收入分配領(lǐng)域的國企改革對收入分配改革具有戰(zhàn)略性的全局意義。但是對國有企業(yè)收入分配改革并不能籠統(tǒng)的一刀切，我們主要應(yīng)是針對壟斷性國有企業(yè)和國企管理人員的收入分配進行改革，這是改革的關(guān)鍵所在。而且單純采取對壟斷性國有企業(yè)和國企管理人員的減收政策是行不通的，筆者認為應(yīng)堅持擴大體制內(nèi)競爭和結(jié)構(gòu)性減薪并舉的總體策略。具體如下:

(1)通過擴大體制內(nèi)競爭來改革壟斷性國有企業(yè)的收入分配要充分發(fā)揮產(chǎn)業(yè)政策法和反壟斷法的作用。首先通過產(chǎn)業(yè)政策立法，讓更多的民營企業(yè)參與到體制內(nèi)的競爭中來，尤其是在我們的電力、電信、石油等壟斷性行業(yè)。讓民營企業(yè)參與到體制內(nèi)的競爭，這樣不僅有利于私營企業(yè)利潤的增長從而使其職工工資增長，更有利于市場競爭化程度的提高，使國有企業(yè)面對充分的競爭而煥發(fā)活力，更好地發(fā)揮國有經(jīng)濟的主導(dǎo)作用。其次，加強反壟斷法和公司法的有效實施，使壟斷性國有企業(yè)向著政企分開的現(xiàn)代化公司經(jīng)營管理模式發(fā)展，盡最大限度減少某些壟斷性國有企業(yè)行政職能和經(jīng)濟職能并存的現(xiàn)狀，以優(yōu)化市場競爭秩序，提高競爭水平。

(2)主張對國企職工采取結(jié)構(gòu)性減薪的做法，即基于特定目的對特定職業(yè)和特定崗位的人群實行減薪。首先在國有企業(yè)職工群體中，收入較高的是國企管理人員，原因有二，一是這些人員多由行政指派，沒有在其任命上發(fā)揮市場的作用，二是這些高管的工資與企業(yè)績效關(guān)聯(lián)不大，且信息披露不全面。對其采取的措施主要是嚴(yán)格規(guī)范國企高管人員的薪酬管理，原則上控制或降低其收入水平，堅持市場才是企業(yè)家最好的定價者，并把管理因素對于企業(yè)的貢獻作為其薪酬的重要衡量因素。其次，對于國企職工并非一味的控制或降低其收入水平，對于國企非正式職工，退休、下崗職工而言，要提高他們的工資福利水平。

財政稅收改革

如果說初次分配領(lǐng)域的改革是基礎(chǔ)，那么在再分配領(lǐng)域的改革則是促進收入分配更加合理的關(guān)鍵所在。初次分配領(lǐng)域要發(fā)揮市場在資源配置中的作用，而對于再分配領(lǐng)域來說，則是經(jīng)濟法特別是財稅法發(fā)揮其作用的最好舞臺。財稅法范圍較廣，以下著力從預(yù)算法和稅法兩個方面談一下我們再分配領(lǐng)域的改革。

(一)預(yù)算法與再分配

預(yù)算法是指調(diào)整國家在進行預(yù)算資金的籌集和取得、使用和分配以及監(jiān)督和管理過程中發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總和，其本質(zhì)是對政府收支活動的控制。近年來政府的財政收入連年增長，有的地方增長率甚至已經(jīng)超過了15%，大大超過了同期的GDP增速和居民人均純收入的增速。如何花好這些錢，如何讓政府把錢花的更合理，則需要預(yù)算法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。要使我們的國家預(yù)算更好地服務(wù)于收入分配改革，筆者認為要做到以下兩點：(1)促使合理財政支出結(jié)構(gòu)的形成。加大對社會保障、醫(yī)療衛(wèi)生、教育以及區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展方面的扶持力度，將財政支出更多地用于保民生、促增長上，使社會發(fā)展惠及人民大眾。(2)減少行政權(quán)對預(yù)算權(quán)的干預(yù)。按照我國的政權(quán)組織形式，各級人大行使預(yù)算審批權(quán)，其他機關(guān)不得干預(yù)。但在現(xiàn)實生活中，行政權(quán)對人大預(yù)算審批權(quán)的干預(yù)尤為嚴(yán)重，尤其是在各級地方。因此必須切斷行政權(quán)對人大預(yù)算審批權(quán)的干預(yù)，使政府在制度框架的束縛下合理分配財政支出。

(二)稅法與再分配

根據(jù)社會契約論，稅是公民從國家獲得的利益的對價，黑格爾也曾說過稅是個人對國家作出的犧牲。從其本質(zhì)來看，稅收是政府對國民收入進行的二次分配，理應(yīng)對促進收入分配的公平合理發(fā)揮應(yīng)有的作用。稅法與再分配應(yīng)著力處理好兩點：(1)加快結(jié)構(gòu)性減稅的步伐，即有增有減、結(jié)構(gòu)性調(diào)整，減輕一部分群體和稅種的稅負水平。尤其是對于個人所得稅而言，要合理制定個稅起征點，實行綜合所得制，即對收入總額實行累進制，多收多交，少收少交。(2)收入不公很大程度上源于社會財產(chǎn)的不公，因此要開征財產(chǎn)稅，即以納稅人的某些特定財產(chǎn)數(shù)量或價值額為征稅對象的類稅，包括房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等。目前我國還沒有開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，許多學(xué)者也做過很多可行性研究，立法應(yīng)盡快做出回應(yīng)，出臺相關(guān)法律，我們認為遺產(chǎn)稅和贈與稅的開征，有助于解決社會成員發(fā)展不公的問題。

結(jié)語

收入分配的改革需要法制的規(guī)范，隨著依法治國和法治社會建設(shè)的逐步推進，經(jīng)濟法必將在收入分配改革領(lǐng)域發(fā)揮其舉足輕重的作用，為收入分配改革保駕護航。

經(jīng)濟法論文范文二：市場經(jīng)濟法律觀念研究

摘要:在市場經(jīng)濟研究框架中，法律觀念、體制以及理論的調(diào)整與變革對市場經(jīng)濟的發(fā)展起著積極的促進作用，權(quán)力的運行是法律觀念下市場經(jīng)濟有效運行的基礎(chǔ)和前提，市場經(jīng)濟競爭下公平、公正是其法則要求。本文主要是從法律保護與市場經(jīng)濟理論研究方面著手，對市場經(jīng)濟法律觀念進行深入化探究，以安全、信用的法律觀念來保障市場經(jīng)濟安全運行。

關(guān)鍵詞:市場經(jīng)濟;法律觀念;改革研究

一、法律保護與市場經(jīng)濟理論研究

(一)市場經(jīng)濟概述及我國市場經(jīng)濟法律保護的必要性分析

市場規(guī)律是一雙看不見的手，對市場經(jīng)濟發(fā)展起著調(diào)節(jié)作用，有效的實現(xiàn)資源配置。市場經(jīng)濟是自由、平等的經(jīng)濟發(fā)展模式，但是市場經(jīng)濟的發(fā)展也受到了諸多方面的影響，市場經(jīng)濟具有雙重性的特征，它既能起到利益競爭機制促進經(jīng)濟發(fā)展的作用，還能有效的利用價值規(guī)律進行自我調(diào)節(jié)，但由于市場經(jīng)濟自發(fā)性、盲目性且滯后性的特征，又會對經(jīng)濟社會的發(fā)展起到阻礙作用。因此，國家必須對市場經(jīng)濟制定相應(yīng)的法律保障制度，法律的調(diào)控與政府行政管理的結(jié)合，能有效促進市場經(jīng)濟的發(fā)展。我國正處于經(jīng)濟制度的轉(zhuǎn)型時期，由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過度，傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展管理模式已不能很好的適應(yīng)當(dāng)前社會發(fā)展的需要，而更好的適應(yīng)社會主義現(xiàn)代化市場經(jīng)濟發(fā)展的新型管理模式還有待開發(fā)，在這種情況下，市場經(jīng)濟秩序面臨著一定混亂的局面。這些混亂現(xiàn)象給國家和人民的經(jīng)濟財產(chǎn)在一定程度上造成了損失，不利于社會經(jīng)濟的正常發(fā)展，規(guī)范的市場秩序和有序的市場行為關(guān)系到我國的根本利益，是擺在我國面前的一項重要且緊迫的任務(wù)。

(二)加強法律對社會主義市場經(jīng)濟的保護

1.完善立法。進一步完善行政立法和民事立法，對促進經(jīng)濟社會規(guī)范化運轉(zhuǎn)提供了有效的法律保障。根據(jù)不完全統(tǒng)計，自改革開放以來，我國制定關(guān)于經(jīng)濟發(fā)展的民法已達40多部，立法的目的主要是為規(guī)范市場主體、維護市場發(fā)展秩序以及調(diào)整市場化行為，為建立更加完善的社會主義市場經(jīng)濟制度提供法律保障。雖然我國已制定了較多的法律，但迄今為止還沒有一部系統(tǒng)化的民法法律，這限制了社會主義經(jīng)濟秩序的發(fā)展。經(jīng)濟行政法對我國社會主義經(jīng)濟秩序的發(fā)展也起到了重要作用，我國制定的行政法在實踐的過程中也起到了一定的效果，但是法律也存在著可操作性差、不規(guī)范、不公開等方面的缺陷。努力提高立法質(zhì)量，完善立法規(guī)范，轉(zhuǎn)變政府行政機關(guān)的職能，制定真正適合社會主義市場發(fā)展的法律規(guī)范。

2.加強行政執(zhí)法。行政機關(guān)對國家經(jīng)濟社會的發(fā)展起著巨大的影響作用，是主要的執(zhí)法機構(gòu)，市場交易秩序的完善能有效的維護社會公共利益的發(fā)展以及維護公民合法權(quán)益不受侵犯。在當(dāng)前的社會發(fā)展中，應(yīng)用法律手段來規(guī)范行政，加強行政機關(guān)的執(zhí)法對市場經(jīng)濟秩序的建立和完善具有重要意義，行政機關(guān)嚴(yán)格加強執(zhí)法，能促進良好的執(zhí)法環(huán)境建設(shè)。

二、市場經(jīng)濟法律觀念探析

(一)市場經(jīng)濟有序運行的條件以權(quán)力為本的法律觀念

權(quán)力是在相對自由的法律情況下運行的，以獲得合法權(quán)益為可能的，權(quán)利的運行主要以利益為核心，以自由為本質(zhì)，保障權(quán)利能為市場經(jīng)濟獲得更大的利潤，市場經(jīng)濟法律要首先確定以權(quán)利為根本的法律觀念。市場經(jīng)濟體制與計劃經(jīng)濟體制有著本質(zhì)上是區(qū)別，市場經(jīng)濟并不是僅僅受到行政權(quán)利的控制，更重要的是受到商品的供求關(guān)系和價格的影響，從法律的角度來說，市場經(jīng)濟主體要不斷建立健全現(xiàn)代化企業(yè)制度，讓企業(yè)真正的享有自主運營的權(quán)力，減少對國家的依賴，通過優(yōu)勝劣汰的競爭形勢和競爭規(guī)律，有效實現(xiàn)資源的合理配置，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。市場經(jīng)濟的運行規(guī)律要求市場主體具有相對的獨立自主權(quán)，確立以權(quán)利為本的觀念，著力完善民事立法與經(jīng)濟立法體系建設(shè)，為市場經(jīng)濟良好運行創(chuàng)造條件。

(二)市場經(jīng)濟競爭法則要求公平、公正的法律觀念

市場經(jīng)濟競爭的基礎(chǔ)是在公平、公正的前提下進行的，主要包括:競爭參與的全面化、競爭規(guī)則的公正性以及競爭過程的透明化、競爭結(jié)果的有效性。計劃經(jīng)濟體制是對上級要求的絕對服從，對個體則會在一定程度上產(chǎn)生排斥，計劃經(jīng)濟在我國的發(fā)展，其公平性、公正性受到了一定的影響，市場經(jīng)濟中的一些問題是由供求關(guān)系和價格變化來決定的，生產(chǎn)者與消費者的生產(chǎn)消費活動也受到供求關(guān)系及價格的影響，市場經(jīng)濟中不公平、不公平的競爭導(dǎo)致市場經(jīng)濟不能平穩(wěn)的發(fā)展。

三、結(jié)語

在市場經(jīng)濟中的法律與計劃經(jīng)濟相比較而言，是對質(zhì)和量兩個方面的要求，這就要求我們不斷更新和增加市場經(jīng)濟法律觀念，提高法律意識。總結(jié)我國改革開放以來在經(jīng)濟建設(shè)中所取得的成就，分析經(jīng)濟建設(shè)中的不足，借鑒其他國家在經(jīng)濟建設(shè)中法律觀念的建設(shè)，并將其中優(yōu)秀、成功的經(jīng)驗融入到中國特色社會主義現(xiàn)代化市場經(jīng)濟建設(shè)中，提高人民的法律意識，建立健全法律規(guī)范，保障市場經(jīng)濟平穩(wěn)、快速的發(fā)展。

[參考文獻]

篇10

一、我國現(xiàn)行個人所得稅稅率模式存在的問題

稅率，稅制設(shè)計的核心要素之一，它是一個國家的直接收入和納稅人稅收負擔(dān)的大小密切相關(guān)的事情。在改革個人所得稅的進一步討論，個人所得稅稅率已成為我過個人所得稅的改革設(shè)計的重點之一。在稅率改革的過程中，效率和公平并重的原則是稅制改革的目標(biāo)。我國的個人所得稅目前采用的是分類，多元個稅稅率的方法進行征收，主要存在的問題是以下方面：

（1）個稅勞務(wù)所得的稅率設(shè)計復(fù)雜，有礙稅收公平

根據(jù)中國目前的個人所得稅法，勞動收入按不同的收入段進行區(qū)分，進行稅率多元化征收，其超額累進稅率為3%到45%和5%到35%；其比例稅率為20%。而這樣的稅率設(shè)計導(dǎo)致了個人所得稅累進稅率的累退效應(yīng)和稅收負擔(dān)的橫向不均。舉一個簡單例子，工資、薪金和勞務(wù)報酬均屬于個人所得稅中的勞務(wù)所得稅目，而上述分類所相對應(yīng)的納稅人受到的稅負是不同的。這樣的復(fù)雜設(shè)計會加大稅務(wù)機關(guān)的征收管理工作量，增加征稅成本，同時也會導(dǎo)致稅負不均。

（2）個稅資本利得的稅率差異，有礙稅收公平

從90年代至今，居民的收入來源組成越發(fā)復(fù)雜，人們不僅僅只有工薪勞務(wù)收入，利息，股息和紅利等資本所得大有增長的趨勢，占我國個人所得稅的稅源較大比例。然而，利、股、紅同樣都是資本收益，但被劃分成不同的類別，并且它們所適用的稅率也不同，這樣的稅制設(shè)計缺陷會產(chǎn)生納稅人避稅行為，不利于公平稅負。此外，如財產(chǎn)繼承和股票轉(zhuǎn)讓所得，不包括在征稅范圍，而它們恰好屬于資本所得。這樣的現(xiàn)狀與我們的稅收制度設(shè)計的目的——實現(xiàn)公平稅負——是相悖的。

(3)多元稅率設(shè)計會導(dǎo)致避稅行為增加，不利于國家稅收收入

根據(jù)我國目前的《個人所得稅法》，其中包含十一個應(yīng)稅所得項目，而該十一個項目的稅率設(shè)計又不同，所以，在給定應(yīng)稅所得的條件下，不同稅目的稅負大小不一。在復(fù)雜的現(xiàn)實情況中，有些個人所得的界定模糊，根據(jù)這樣的稅法界定漏洞，納稅人存在著避稅動機，將個人所得在稅目之間轉(zhuǎn)移，移花接木。這樣的避稅行為帶來的后果就是國家稅收收入的減少，稅收缺口的擴大。

(4)累進稅率的邊際稅率高、級次多與稅收制度的復(fù)雜性

采用超額累進稅率，主要是為了實現(xiàn)量能負擔(dān)的目的，但我國在稅法制度設(shè)計的缺點，它的功能不能有效發(fā)揮，這特別體現(xiàn)在稅率累進檔次和累進級之間的差距上，我國的檔次較多，而級距較小，設(shè)計的過于復(fù)雜，這樣允許了更大的稅收籌劃空間，所以不利于該組織的財政收入。高邊際稅率的負面影響對經(jīng)濟，稅收征管級率過高帶來了很多麻煩。

二、工資薪金稅率設(shè)計

（1）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（免征額）

雖然個稅稅率不設(shè)計費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但是我們認為個稅的設(shè)計必須將稅率和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來才能更好的發(fā)揮個稅的作用。因此，我們在此首先對費用扣除標(biāo)準(zhǔn)進行討論。我們將2008年的全國收入的統(tǒng)計數(shù)據(jù)將其進行分組，可以得到表1結(jié)果。

計算結(jié)果表明，根據(jù)城鎮(zhèn)居民的平均工資收入確定的中位數(shù)（半分點）相應(yīng)的每月工資收入為160867元，該數(shù)據(jù)低于個人所得稅的免征額。三分之二的位點相應(yīng)的收入為每月工資不足2200元，而四分之三對應(yīng)為2600元。根據(jù)陳建東、蒲明的理論，考慮中低層收入的人群，按3500元的生計扣除標(biāo)準(zhǔn)是比較合理的。但是，我們相信在個人所得稅費用扣除是確定的，隨著經(jīng)濟的發(fā)展繼續(xù)作出相應(yīng)的調(diào)整，以確保將不會受到影響，中等偏下的生活類標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，一方面，考慮到個人所得稅費用扣除價格調(diào)整的影響，可以直接與居民消費價格指數(shù);另一方面，考慮到居民收入分配的帳戶變化，調(diào)整個人所得稅費用扣除的金額可以是人民的利益比例。

（2）、關(guān)于邊際稅率

為了培育我國公民的納稅意識，本文認為應(yīng)該保留3%的低稅率，從而保證“寬稅基，低稅率”的理念能夠?qū)崿F(xiàn)，而鑒于世界各國在最近十幾年來對個稅稅率的最高邊際稅負調(diào)低的經(jīng)驗，目前我國個稅占財政收入的總比例僅為63%左右，在這一比例是很難發(fā)揮個稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用的。因此，根據(jù)表1和表2的數(shù)據(jù)，我們建議最高邊際稅負參考日本稅率降低到37%這一世界中等水平。

（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院）

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參考文獻：

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