導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

ComparingontheTacticsofRiskAssessmentofTraditionalRisk-basedAuditandModernRisk-basedAudit

Abstract:TraditionalRisk-basedAuditandModernRisk-basedAuditarethetwophasesthatRisk-basedAudithasevolved.tacticsofriskassessmentofTraditionalRisk-basedAuditandModernRisk-basedAuditdifferfromeachotherwhiletheystillhavesomesimilarities.ThispaperdoestheComparionontheTacticsofRiskAssessmentfromthefollowingfouraspects:orientationofriskassessment,extentofriskassessment,proceduresofriskassessmentandmethodsofriskassessment.

Keywords:TraditionalRisk-basedAuditModernRisk-basedAudit

TacticsofRiskAssessmentAuditrisk

一、引言

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式發(fā)展的兩個(gè)不同階段。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)均以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，同時(shí)都將風(fēng)險(xiǎn)與控制方法貫穿運(yùn)用于審計(jì)全過程，使審計(jì)過程成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程。因此傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩種審計(jì)模式在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略上存在一定的相同之處，但同時(shí)更多地體現(xiàn)出了差異。鑒于兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略較易被混淆，本文擬對(duì)兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略作一比較，對(duì)兩者差異加以初步探討。二、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涵義

（一）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)[1]。審計(jì)模式發(fā)展到傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的標(biāo)志性事件是AICPA在1983年了第47號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》（SASNo.47）——“審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性”，首次提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中將風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)與控制融入傳統(tǒng)審計(jì)方法（賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)）之中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序并沒有脫離制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，但它在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)上更加注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理。針對(duì)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)不直接處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化的缺點(diǎn)，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，通過該模型將從各種渠道所收集的證據(jù)聯(lián)系了起來，并在此基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量評(píng)估，將審計(jì)資源相對(duì)合理的分配到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為經(jīng)營（商業(yè)）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)。1997年，Bell和Frank發(fā)表了名為《通過戰(zhàn)略系統(tǒng)的視角對(duì)組織進(jìn)行審計(jì)》的研究報(bào)告，首次提出了畢馬威的BMP審計(jì)模式，這標(biāo)志著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，它以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析——流程分析——經(jīng)營業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)——財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系了起來，從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念[2]?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)針對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?/p>

計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過量或?qū)徲?jì)不足的缺點(diǎn)，大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，做到了以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

2003年10月國際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）了國際審計(jì)準(zhǔn)則第315號(hào)(ISA315)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，將傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向。這就導(dǎo)致了實(shí)務(wù)中普遍運(yùn)用的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和審計(jì)具體風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向等上和準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生了一定的差異。鑒于這一點(diǎn)，特別指出本文所稱的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)務(wù)中運(yùn)用的以戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。二、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略比較

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表意見的風(fēng)險(xiǎn)[3]。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo)就是確定

高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，從而確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，并進(jìn)一步確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)，以便更有效地控制和提高審計(jì)效果及審計(jì)效率。策略，是根據(jù)形勢(shì)發(fā)展而制定的行動(dòng)方針和方法。借鑒中注協(xié)（1997）對(duì)審計(jì)策略的定義，筆者將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略定義為審計(jì)人員根據(jù)確定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍，選擇能夠達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最有效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基本思路、組織方式和具體方法。在本文中，筆者從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法四個(gè)方面來比較兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略。

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向

雖然國際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和交易類別、賬戶余額認(rèn)定層次的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，但由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受內(nèi)外部環(huán)境的，兩者很難區(qū)分，因此審計(jì)人員通常難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)做出準(zhǔn)確評(píng)估。又鑒于穩(wěn)健性原則的考慮，實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平，從而將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重點(diǎn)鎖定在控制風(fēng)險(xiǎn)上。因此在實(shí)務(wù)中，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際上是以對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的評(píng)估為切入點(diǎn)的，所以傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)：審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[i]主要來源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則主要來源于整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)[4]。所以要充

分理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，充分識(shí)別企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)并理解內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不直接從對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估入手，而是間接地以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過綜合評(píng)估戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)從而確定財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍

在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，而將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平。因此在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境（如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境；企業(yè)的性質(zhì)；企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略、以及可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)）[5]，而只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部

控制。因此，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，審計(jì)人員實(shí)際上只僅僅依賴對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)站得更高，看得更遠(yuǎn)，對(duì)企業(yè)了解得更透。它將被審計(jì)單位置于廣泛的系統(tǒng)中，認(rèn)為有效的審計(jì)需要對(duì)企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和措施、影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)以及剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的了解。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素組成，審計(jì)人員也同樣要對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。但是相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下“固有風(fēng)險(xiǎn)”的內(nèi)涵擴(kuò)大了，除了包括會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)外，更多地考慮了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。而且在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展到內(nèi)部控制框架階段，并有被企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架取代的趨勢(shì)，相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)考慮的因素則更加全面了。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本程序可表示為：固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估控制測(cè)試（可選）控制風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)主要考慮以下因素：管理人員的品行、能力、變動(dòng)情況和遭受異常壓力的情況；客戶業(yè)務(wù)特征；關(guān)聯(lián)方；非常規(guī)交易；以前審計(jì)結(jié)果等。但由于種種原因，實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，通常的做法是將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平，而將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)放在控制風(fēng)險(xiǎn)上。審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解時(shí)，首先從控制環(huán)境入手，再對(duì)制度和控制程序進(jìn)行分析。分析控制環(huán)境時(shí)主要考慮以下因素：管理和經(jīng)營作風(fēng)；組織機(jī)構(gòu)；董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)職能；人事政策和程序；確定職權(quán)和責(zé)任的等。然后審計(jì)人員基于當(dāng)前對(duì)內(nèi)控的了解對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行初步評(píng)估（計(jì)劃估計(jì)水平）。如果審計(jì)人員將某一控制的控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估為最高值，則對(duì)該控制不需執(zhí)行控制測(cè)試而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段；但如果審計(jì)人員將某一控制的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低于最高值時(shí)，則就需要對(duì)該控制執(zhí)行控制測(cè)試，從而來獲取證據(jù)以支持低于最高值的風(fēng)險(xiǎn)水平?？刂茰y(cè)試完成以后，審計(jì)人員對(duì)被測(cè)試控制的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再次評(píng)估（最終估計(jì)水平），并根據(jù)最終估計(jì)水平來決定相應(yīng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本程序可用下圖表示。如圖所示（由于不能粘貼，此處圖略），審計(jì)人員首先需要對(duì)客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析，分析時(shí)需要對(duì)客戶的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行了解，包括客戶行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（宏觀環(huán)境等）；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)威脅企業(yè)戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)做出的反應(yīng)等。對(duì)客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析后即可對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下內(nèi)部控制被分為管理控制（戰(zhàn)略控制、高層控制）和流程控制（一般控制、員工控制）[6]，在對(duì)客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析時(shí)同時(shí)要對(duì)戰(zhàn)略控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評(píng)價(jià)。然后審計(jì)人員對(duì)客戶的流程進(jìn)行分析，分析時(shí)可從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類型、威脅流程目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)等八個(gè)維度來了解流程情況[7]。通過流程分析可

以了解客戶創(chuàng)造價(jià)值的方式、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)、威脅，從而來評(píng)估流程經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)客戶的流程進(jìn)行分析時(shí)同時(shí)要對(duì)流程控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評(píng)價(jià)。在對(duì)戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和流程經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)特別要注重對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。然后在此基礎(chǔ)上來對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估，在評(píng)估時(shí)除了要重點(diǎn)考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能引起的重大錯(cuò)報(bào)之外，還要考慮其他可能引起重大錯(cuò)報(bào)的因素（管理當(dāng)局遭受的異常壓力等）。審計(jì)人員在對(duì)客戶的戰(zhàn)略和流程進(jìn)行分析時(shí)已經(jīng)從企業(yè)整體層次對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了了解（戰(zhàn)略控制和流程控制）并做了評(píng)價(jià)，在這個(gè)基礎(chǔ)上還要對(duì)內(nèi)部控制的其他方面進(jìn)行了解并給予評(píng)價(jià)，特別是要關(guān)注有關(guān)交易重要類別的控制?；趯?duì)內(nèi)部控制充分的了解，審計(jì)人員然后對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估。由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的，兩者之間存在著緊密的聯(lián)系，因此審計(jì)人員在單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估的基礎(chǔ)上還須對(duì)兩者進(jìn)行綜合評(píng)估，即固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合。對(duì)聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是審計(jì)工作的核心，因?yàn)榻酉聛砥溆嗟膶徲?jì)工作都要圍繞聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行，聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果是審計(jì)人員決定實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時(shí)間以及范圍的基礎(chǔ)[8]。然后審計(jì)人員對(duì)值得信賴的控制進(jìn)一步執(zhí)行控制測(cè)試，從而來獲取支持其較低控制風(fēng)險(xiǎn)水平的證據(jù)。最后根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果并結(jié)合聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，從而來確定會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)（即檢查風(fēng)險(xiǎn)），并進(jìn)一步?jīng)Q定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍。（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測(cè)試、分析性程序等多種審計(jì)取證手法。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)客觀上要求大量使用分析性程序來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但由于實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，因此限制了分析性程序的運(yùn)用范圍。而且傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信急的再加工重視程度不夠，分析性程序主要適用在報(bào)表分析上[9]。而在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性程序?yàn)橹行?，分析性程序成為最重要的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴(kuò)大，分析性程序開始走向多樣化，審計(jì)人員不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時(shí)也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。由于分析性程序的多樣化運(yùn)用，大量的分析工具以及現(xiàn)代管理方法被運(yùn)用到分析性程序中去。如在戰(zhàn)略分析時(shí)審計(jì)人員運(yùn)用了PSET分析和POPTER分析方法；在流程分析時(shí)運(yùn)用到了價(jià)值鏈分析（VCA)）和波士頓矩陣（BCG）以及SWOT分析方法；績(jī)效分析時(shí)運(yùn)用到了平衡積分卡（BSC）和標(biāo)桿管理（Benchmarking）分析技術(shù)[10]。將分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中使得風(fēng)險(xiǎn)因素不再獨(dú)立，而且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再是一元評(píng)估，而是多元評(píng)估，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果將更加可靠。

三、結(jié)論

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向不同：

雖然國際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)以固有風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，但在實(shí)務(wù)中傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際上是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的；而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是以戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍不同：

審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)往往會(huì)忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，只通過對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員除了要對(duì)傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估之外，更多地是要考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，特別是注重對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估[11]。同時(shí)由于內(nèi)部控制概念內(nèi)涵的擴(kuò)

大，審計(jì)人員在對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)考慮的因素相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下更加全面了。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不同：相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)增加了對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營流程的分析，以及對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，而且最后將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)合起來進(jìn)行評(píng)估，因此在評(píng)估程序方面現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更完善。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮的更全面了，所以在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下能夠更好的將會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法重點(diǎn)不一樣：兩種審計(jì)模式在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)都運(yùn)用了觀察、檢查、函證、詢問、穿行測(cè)試等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，但相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更注重分析性程序的運(yùn)用，做到了以分析性程序?yàn)橹行摹?/p>

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[i]國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是廣義的，即不僅包括審計(jì)過程的缺陷而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，還包括客戶經(jīng)營失敗而導(dǎo)致審計(jì)主體遭受損失或不利的可能性。

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[1]王澤霞.論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)創(chuàng)新[J].會(huì)計(jì)，2004（12）:49-54

[2]謝榮，吳建友.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究與實(shí)務(wù)發(fā)展[J].會(huì)計(jì)研究，2004（14）:47-51

[3]AICPA：professionalStandardsAsofJune1,1992,AU.31

[4]謝榮，吳建友.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本內(nèi)涵分析[J].審計(jì)研究，2004（05）:26-30

[5]陳毓圭.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來及其發(fā)展的認(rèn)識(shí)[J].會(huì)計(jì)研究，2004（14）:58-63

[6]鄭朝暉.戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之合理預(yù)期[J/OL].會(huì)計(jì)視野，2004[2006-4-17]/showdoc.asp?docid=448&uchecked=true

[7]王義華.BMP審計(jì)模式介紹[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2005（06）:69-70

[8]Ernst&YoungGlobalAuditPlanningToolkit2004[M],2004:65-67

篇2

 

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的內(nèi)涵

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想，以被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的新的審計(jì)方法。而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法則是在制度基礎(chǔ)審計(jì)方法上發(fā)展起來的，是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用于制度基礎(chǔ)審計(jì)之中，并以此指導(dǎo)審計(jì)工作和進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制的一種舊的審計(jì)方法。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，作為一種新的審計(jì)方法，除了繼承吸收傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)外，在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和合理規(guī)避審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)的要求下，體現(xiàn)出：重點(diǎn)在于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和防范；重心前移至計(jì)劃階段；內(nèi)外環(huán)境相結(jié)合，以實(shí)際審計(jì)結(jié)果作為調(diào)整重點(diǎn)；合理預(yù)期的使用，有效地識(shí)別各種重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)。

二、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，已有的責(zé)任機(jī)制已經(jīng)不能很好適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，政府審計(jì)的地位和作用越來越重要，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也為越來越多的業(yè)內(nèi)人士所重視。

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是適應(yīng)信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求新的審計(jì)方法

進(jìn)入新世紀(jì)以來，整個(gè)世界處于一種急劇變化的過程中，全球性的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。隨著信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨，政府與其所面臨的多樣的、急劇變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的聯(lián)系日益增強(qiáng)。世界各國的聯(lián)系更為緊密。全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快和社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織之間相互依賴性的增強(qiáng)，使得政府所處的環(huán)境更為復(fù)雜和多變，這種情況下的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范就顯得更為重要。所以引入以風(fēng)險(xiǎn)控制和方法為主的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有十分重要的意義。

（二）傳統(tǒng)審計(jì)方法的局限性要求進(jìn)行改變

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是通過對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估，來確定審計(jì)的時(shí)間，范圍和內(nèi)容。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的發(fā)展行政管理畢業(yè)論文，它還不是一種新的審計(jì)基本方法。它在理論與實(shí)務(wù)兩方面都存在固有的缺陷。

而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)己經(jīng)在理論和實(shí)務(wù)中體現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性，推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)勢(shì)在必行畢業(yè)論文格式。但將其應(yīng)用在政府審計(jì)之前，必須明確政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)有明顯的差異。只有準(zhǔn)確地了解其差異，才能更好的發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于政府審計(jì)所面臨的問題

政府審計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也不是一帆風(fēng)順的，在現(xiàn)實(shí)中面臨著許多實(shí)際問題。

（一）現(xiàn)代審計(jì)人員專業(yè)技能和道德規(guī)范的缺失

首先，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要審計(jì)人員在審計(jì)之前對(duì)被審單位各個(gè)方面進(jìn)行全面的調(diào)查了解，確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小取決于審計(jì)人員的主觀判斷,依賴于審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。其次被審單位內(nèi)外環(huán)境千差萬別，而大部分審計(jì)人員熟悉的只是審計(jì)、會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)，而對(duì)其他專業(yè)方面了解很少。還有，由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)范圍被擴(kuò)展，會(huì)計(jì)師需要關(guān)注的是整個(gè)內(nèi)部控制。審計(jì)范圍決定了專業(yè)能力范圍的要求，這就要求會(huì)計(jì)師充分提高自己的專業(yè)能力。如果審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)判斷上出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤，會(huì)導(dǎo)致其搜集不到充分有力的證據(jù)證明審計(jì)結(jié)論，就極有可能導(dǎo)致審計(jì)無效率或?qū)徲?jì)失敗。在這種情況下，很難合理科學(xué)的衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

另外，對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期影響審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為法律風(fēng)險(xiǎn)較高而可能引起較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，可能會(huì)執(zhí)行盡可能詳細(xì)的程序來保證審計(jì)質(zhì)量。而當(dāng)其對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期較小而不會(huì)引起明顯損失時(shí)，則可能會(huì)減少審計(jì)程序。目前我國審計(jì)人員承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，因此，全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在一定程度上可能反而會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。

(二)地方審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性不足

開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，需要審計(jì)人員對(duì)被審單位存在的一些不可量化的風(fēng)險(xiǎn)做出主觀判斷，因而對(duì)獨(dú)立性有更高的要求。在地方上，審計(jì)機(jī)關(guān)被各級(jí)政府和財(cái)政部門視同為一般行政機(jī)關(guān)，其經(jīng)費(fèi)來源主要是年初預(yù)算安排和罰沒收入返還兩個(gè)部分，在一些財(cái)政緊張的地方，基層審計(jì)機(jī)關(guān)有時(shí)連正常履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)都得不到保證，沒有充足的經(jīng)費(fèi)保證，政府審計(jì)機(jī)關(guān)不能正常開展工作，有時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)為了保證占總預(yù)算經(jīng)費(fèi)絕大部分的預(yù)算管理資金，勢(shì)必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關(guān)系，會(huì)在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴(yán)重違背審計(jì)獨(dú)立性原則。另外，審計(jì)人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長對(duì)審計(jì)人員有巨大的影響力，依法審計(jì)在許多地方?jīng)]有落到實(shí)處。

四、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策

從我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，要在政府審計(jì)中應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，應(yīng)先從以下幾個(gè)方面入手。

（一） 進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下行政管理畢業(yè)論文，國際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了審計(jì)的跨國界發(fā)展。我國審計(jì)準(zhǔn)則從一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是制度基礎(chǔ)審計(jì)之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，是以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)為立足點(diǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與政府狀況相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)工作適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。所以有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以簡(jiǎn)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程主要是風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。政府應(yīng)根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)的分類，進(jìn)一步細(xì)化，得出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)之后，運(yùn)用特定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理過程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)可以分為5類，即戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得以有效使用的重要前提，只有意識(shí)的提升，才能加快工作的效率和提高工作的穩(wěn)健性。

（二）打造復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍

復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍是能否實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的決定性條件，人才隊(duì)伍的專業(yè)水平也決定了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所能發(fā)揮的作用，因而是重中之重，必須通過內(nèi)部培養(yǎng)、外部吸收的辦法，打造一支符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍畢業(yè)論文格式。審計(jì)機(jī)關(guān)能否擁有一批具有相應(yīng)能力的審計(jì)人員，對(duì)能否有效開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起決定作用。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，特別是相關(guān)專業(yè)技能的培訓(xùn)。同時(shí)激勵(lì)審計(jì)人員自主提升，從社會(huì)上吸收各類專業(yè)人才。

（三）推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享

要推動(dòng)社會(huì)建立完整信用體系，在政府、銀行、協(xié)會(huì)及審計(jì)機(jī)構(gòu)等單位之間連網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享。審計(jì)機(jī)構(gòu)本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫，按類別、行業(yè)收集、存儲(chǔ)、更新審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及審計(jì)對(duì)象所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計(jì)案件介紹等信息，以不斷拓展審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)為政府審計(jì)完善管理的信息依據(jù)。

（四）完善審計(jì)制度以保障審計(jì)獨(dú)立性

要保持審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，就要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)上斷絕與被審單位的聯(lián)系，就必須解決地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)問題。對(duì)此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)落到實(shí)處。首先要對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，而且切斷了與同級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，審計(jì)獨(dú)立性明顯增強(qiáng)；其次是提高審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)的優(yōu)先級(jí)，使之得到地方財(cái)政的優(yōu)先保障，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)地方財(cái)政實(shí)在不能完成的行政管理畢業(yè)論文，由上級(jí)財(cái)政直接撥付；還有是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)經(jīng)費(fèi)情況定期進(jìn)行行政性抽查和專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理；

（五）明確政府審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍

針對(duì)政府審計(jì)人員責(zé)任輕，法律規(guī)范弱化的現(xiàn)狀，最好的辦法是，對(duì)審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行明確，讓審計(jì)人員清晰的認(rèn)識(shí)到什么可為，什么不可為，同時(shí)做到有所擔(dān)當(dāng)。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權(quán)責(zé)范圍下，審計(jì)人員自然會(huì)主動(dòng)的履行審計(jì)職能，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)力方面，宏觀上，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)工作的法制化、制度化與規(guī)范化。明確界定審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)范圍，在審計(jì)法中對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要有明確規(guī)定，對(duì)政府審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容要進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)明確規(guī)定必須進(jìn)行政府審計(jì)的單位和項(xiàng)目，通過法律適當(dāng)?shù)丶訌?qiáng)審計(jì)權(quán)力。責(zé)任方面，政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員如果出具虛假的審計(jì)信息，給國家、社會(huì)及個(gè)人帶來利益損害，就應(yīng)該對(duì)此承擔(dān)相應(yīng)的行政、民事或刑事責(zé)任。對(duì)此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權(quán)責(zé)范圍下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)人員個(gè)人而言才具備其應(yīng)有的意義，能夠得到審計(jì)人員主動(dòng)的應(yīng)用。

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篇3

我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，呼喚著人的法律意識(shí)的迅速提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到的懲罰越來越多的情況下，公眾的注意力越來越多的注意到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，越來越多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師深刻體會(huì)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)壓力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)本身具有的特點(diǎn)和面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，決定了我們需要對(duì)這一風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，仔細(xì)分析其原因，然后探討一些風(fēng)險(xiǎn)防范措施和辦法，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的存在，影響會(huì)計(jì)師審計(jì)的聲譽(yù)，阻礙了國家發(fā)展和審計(jì)行業(yè)的崛起。

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)過程中，不僅要履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)，也要服務(wù)被審計(jì)單位，以獲得經(jīng)濟(jì)報(bào)酬。追求利益和職責(zé)履行本身就是矛盾，必然會(huì)導(dǎo)致一些欺詐行為，也是一些造假案件頻發(fā)的主要原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于利益的驅(qū)使而失去了獨(dú)立。企業(yè)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的屬性，追求經(jīng)濟(jì)利益是它必然的要求。由此說來，在生存和追求利益的雙重壓力下，很可能會(huì)讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去獨(dú)立，為了吸引客戶，取得不當(dāng)利益，和被審計(jì)單位合伙弄虛作假。

（二）被審計(jì)單位本身存在風(fēng)險(xiǎn)

首先，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，而風(fēng)險(xiǎn)高的企業(yè)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增加。雖然經(jīng)營失敗不等于審計(jì)失敗，但往往難以逃脫對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟。其次，信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)從財(cái)務(wù)領(lǐng)域朝電子數(shù)據(jù)處理部門發(fā)展，交易時(shí)會(huì)計(jì)直接監(jiān)督減少，未授權(quán)的訪問、存取、修改數(shù)據(jù)可能不會(huì)留下任何痕跡。減少手工勞動(dòng)的工作會(huì)導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊低，但可以修改應(yīng)用程序或系統(tǒng)軟件可能使已發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊不被發(fā)現(xiàn)而長期存在。再次，財(cái)務(wù)舞弊是會(huì)計(jì)信息失真的根本原因，已成為風(fēng)險(xiǎn)的首要原因。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏專業(yè)勝任能力和職業(yè)水平

技術(shù)性很強(qiáng)的審計(jì)活動(dòng)，要求參與人員有較深厚的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)和法律知識(shí)基礎(chǔ)和有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、強(qiáng)有力的分析和判斷能力。否則，就很難對(duì)會(huì)計(jì)信息反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，風(fēng)險(xiǎn)將不可避免。我國的審計(jì)事業(yè)從建立到現(xiàn)在不過一、二十年時(shí)間，取得資格考試門檻不高，許多審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、現(xiàn)代信息技術(shù)的專業(yè)知識(shí)，這些和對(duì)審計(jì)人員的要求高不相適應(yīng)，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）建立和完善內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制體系

首先，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立和完善質(zhì)量控制體系，從思想上認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的危害；其次對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的收集和整理，制定有效的方案，以控制風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并采取適當(dāng)和有效的控制手段。最后，審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制制度不健全，審計(jì)條件不具備，可以拒絕接受委托，讓它完成完整建賬以后，開展審計(jì)工作。

（二） 遵守職業(yè)道德，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)

行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)定期開展法制教育和法律講座，讓審計(jì)人員明白和遵守法律，在法律的框架內(nèi)使用法律，排除審計(jì)工作面臨的所有主、客觀因素，使審計(jì)活動(dòng)符合法定程序，審計(jì)評(píng)價(jià)合乎依據(jù)和規(guī)章，審計(jì)得出客觀、公正的結(jié)論。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)常常進(jìn)行職業(yè)道德教育和反腐倡廉教育，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行制度規(guī)范，從行為上約束審計(jì)人員，以有效防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）謹(jǐn)慎選擇客戶，保持良好溝通

承接業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不能只是一味接單。我們必須了解客戶，對(duì)他們進(jìn)行綜合行業(yè)分析，對(duì)他們的經(jīng)營特色，管理人員過去的信用記錄等因素都要進(jìn)行綜合分析后才能來決定是否承接審計(jì)邀約。優(yōu)質(zhì)的客戶舞弊的可能性不太大，造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)的低，反之亦然。

良好的溝通是對(duì)已經(jīng)接受邀約的客戶一個(gè)重要方法，根據(jù)實(shí)際情況，開展各種形式的咨詢服務(wù)，幫助他們及時(shí)的消化和解決財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，既解決了客戶的實(shí)際困難，也在事實(shí)上控制了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為

用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來選擇客戶，更好地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道關(guān)卡。簽署約定的質(zhì)量可以決定是否審核到會(huì)計(jì)差錯(cuò)和更正假賬，簽署風(fēng)險(xiǎn)直接對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)有影響。簽訂之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行一些了解，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，選擇客戶慎之又慎；并通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估經(jīng)驗(yàn)的積累，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，逐步完善合同簽訂、簽訂規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的行為，以確保簽約風(fēng)險(xiǎn)制度上最小化。

通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)化的專業(yè)判斷，以盡量減少由于個(gè)人喜好所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為不同情況下選擇標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)判斷做出具體的規(guī)定，以便使單位內(nèi)專業(yè)判斷的趨同，形成自己的執(zhí)業(yè)風(fēng)格，減少由于個(gè)人喜好產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

嚴(yán)格推行復(fù)核的三級(jí)制的實(shí)施，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制（針對(duì)現(xiàn)行的三級(jí)審查形式和一些專業(yè)判斷屈從于其他現(xiàn)象的壓力，有必要重申嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度）。消除人為因素對(duì)審計(jì)結(jié)果干擾，并確保三級(jí)復(fù)核實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅是一個(gè)理論問題，還是一個(gè)實(shí)踐問題。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施既包括審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，也涉及到社會(huì)的各個(gè)方面。在許多情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的評(píng)估，審計(jì)證據(jù)和收集主要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，收集審計(jì)證據(jù)的方法的數(shù)量，具有很強(qiáng)的主觀性。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，對(duì)審計(jì)工作的指導(dǎo)意義指導(dǎo)極大。

篇4

有些大的會(huì)計(jì)公司為了強(qiáng)調(diào)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法,修改它們的審計(jì)輔助軟件,以圍繞業(yè)務(wù)流程組織審計(jì)證據(jù),而不是按照傳統(tǒng)的交易循環(huán)組織證據(jù)。關(guān)注業(yè)務(wù)流程的審計(jì)軟件系統(tǒng)(Business-Process-Focused,BPF)通過價(jià)值鏈組織被審單位的信息;而傳統(tǒng)的關(guān)注交易循環(huán)的審計(jì)軟件系統(tǒng)(Transaction-Circle-Focused,TCF)是按照交易分類組織被審單位的信息。O''''DonnellE和JrJosephJSchultz(2003)的研究結(jié)果表明使用BPF軟件的審計(jì)人員能識(shí)別出更多的風(fēng)險(xiǎn)情形,并將風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)在恰當(dāng)?shù)乃?而使用TCF軟件的審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和估計(jì)都較差。因此他們認(rèn)為不同的信息組織形式會(huì)影響審計(jì)人員的決策判斷。造成這種結(jié)果的原因在于業(yè)務(wù)流程關(guān)注事件之間的關(guān)聯(lián)性,它通過情景引導(dǎo)記憶;而傳統(tǒng)的交易循環(huán)關(guān)注的是交易分類,它通過語義引導(dǎo)記憶。因此,關(guān)注業(yè)務(wù)流程可降低任務(wù)的復(fù)雜性和認(rèn)知難度。隨后其他的研究人員也發(fā)現(xiàn)圍繞業(yè)務(wù)流程開展內(nèi)部控制的評(píng)估任務(wù)更為有效。

二、IT環(huán)境下基于流程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷方法

為了協(xié)助審計(jì)人員運(yùn)用自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)于2005年制定了“在整個(gè)審計(jì)

過程中運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更準(zhǔn)確評(píng)估的框架和模型”。具體步驟如下:(1)了解企業(yè)及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制),識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),并在報(bào)表層次考慮交易性質(zhì)、賬戶余額、披露;(2)將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊相聯(lián)系;(3)考慮風(fēng)險(xiǎn)的重要性;(4)考慮風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)判斷思路也同樣適用于IT環(huán)境。因此借鑒自上而下的審計(jì)方法,將流程作為IT風(fēng)險(xiǎn)判斷的中間環(huán)節(jié),改進(jìn)了的IT環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷方法具體實(shí)施步驟如下:

1.了解企業(yè)及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)。我國2006出臺(tái)的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》列舉了影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素:行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,企業(yè)性質(zhì),目標(biāo)和性質(zhì)以及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)級(jí),內(nèi)部控制。在IT環(huán)境下,識(shí)別和評(píng)價(jià)企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性時(shí),需特別考慮:(1)IT利益群體的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)IT利益群體控制的有效性,如IT治理;(2)企業(yè)層面的IT控制,如與IT相關(guān)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)控、教育和培訓(xùn)等方面。

2.確定財(cái)務(wù)報(bào)告流程的核心要素。根據(jù)企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果識(shí)別重大賬戶、重要披露及與之相關(guān)聯(lián)的認(rèn)定。

3.識(shí)別關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程。審計(jì)人員首先要識(shí)別與上述重大賬戶、重要披露、認(rèn)定相關(guān)聯(lián)的關(guān)鍵流程及流程所包括的主要交易,同時(shí)識(shí)別流程中易發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的關(guān)鍵點(diǎn)(控制點(diǎn))。為了判斷業(yè)務(wù)流程能否實(shí)時(shí)預(yù)防或檢測(cè)錯(cuò)誤和舞弊,審計(jì)人員要識(shí)別出需要被測(cè)試的控制點(diǎn),由于業(yè)務(wù)流程大多基于IT,因此要確定這些控制點(diǎn)哪些是依賴IT的,然后識(shí)別并證實(shí)關(guān)鍵的IT功能。

4.確定與IT功能相對(duì)應(yīng)的應(yīng)用系統(tǒng)的范圍。詳細(xì)列出與這些IT功能相關(guān)的應(yīng)用系統(tǒng)和與之關(guān)聯(lián)的子系統(tǒng),包括交易應(yīng)用系統(tǒng)和支持性應(yīng)用系統(tǒng)。交易應(yīng)用系統(tǒng)在處理組織內(nèi)的數(shù)據(jù)時(shí)通常提供以下功能:(1)通過借貸關(guān)系記錄交易的價(jià)值數(shù)據(jù);(2)作為財(cái)務(wù)、經(jīng)營和法規(guī)數(shù)據(jù)存放的倉庫;(3)能夠生成各種財(cái)務(wù)和管理報(bào)告,包括銷售訂單、客戶發(fā)票、供應(yīng)商發(fā)票以及日記賬的處理。支持性應(yīng)用系統(tǒng)并不參與交易的處理,但方便了業(yè)務(wù)活動(dòng)的進(jìn)行,如Email程序、傳真軟件、設(shè)計(jì)軟件等。

然后IT審計(jì)人員與財(cái)務(wù)審計(jì)人員合作,從列示的子系統(tǒng)中識(shí)別出支持授權(quán)、復(fù)雜計(jì)算、維護(hù)重要賬戶(如存貨、固定資產(chǎn)、貸款等)的完整性的重要應(yīng)用系統(tǒng)。應(yīng)用系統(tǒng)是否重要,需要考慮:交易量(交易量越多,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、交易金額(金額越大,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、運(yùn)算的復(fù)雜性(運(yùn)算越復(fù)雜,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、數(shù)據(jù)和交易的敏感度(敏感度越大,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)。為應(yīng)用系統(tǒng)提供IT服務(wù),或者支持應(yīng)用系統(tǒng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的IT一般流程即為需要進(jìn)行IT一般控制測(cè)試的范圍。

5.識(shí)別管理和驅(qū)動(dòng)這些重大應(yīng)用系統(tǒng)的IT流程。識(shí)別所有支持這些應(yīng)用系統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)施,包括數(shù)據(jù)庫、服務(wù)器、操作系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò),以及與之相關(guān)聯(lián)的IT流程。判斷這些IT流程的風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)的控制目標(biāo)。識(shí)別出需要被測(cè)試的IT一般控制,進(jìn)而判斷其是否符合控制目標(biāo)?？刂茰y(cè)試結(jié)果將影響與之相關(guān)的IT應(yīng)用控制的評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。對(duì)這些流程和系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和控制評(píng)估后,就可以制定風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣。

6.評(píng)價(jià)IT控制、分析業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合對(duì)IT一般控制的評(píng)估結(jié)果和對(duì)業(yè)務(wù)流程中IT應(yīng)用控制的評(píng)估結(jié)果,就可以分析關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的IT風(fēng)險(xiǎn)控制情況。此時(shí)的IT控制測(cè)試和人工控制測(cè)試要結(jié)合起來予以考慮,即將二者作為一個(gè)整體的測(cè)試對(duì)象。業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)是與業(yè)務(wù)流程所關(guān)聯(lián)的一系列交易活動(dòng)、賬戶群的余額、列報(bào)(包括披露)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系的,因此,業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果構(gòu)成了認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的直接基礎(chǔ)。

7.評(píng)估電子證據(jù)證明力、設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。審計(jì)人員可根據(jù)上述步驟的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果判斷某一業(yè)務(wù)流程的電子審計(jì)證據(jù)的證明力并設(shè)計(jì)與業(yè)務(wù)流程有關(guān)的賬戶群的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

通過上述7個(gè)步驟,審計(jì)人員可以將IT環(huán)境下的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素與報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相鏈接,同時(shí)也為電子審計(jì)證據(jù)證明力(即檢查風(fēng)險(xiǎn)的判斷)提供了依據(jù)。

參考文獻(xiàn):

[1]顧曉安,基于業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家系統(tǒng)研究[J].會(huì)計(jì)研究,2006(4):23-29.

篇5

1957年首次將風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序設(shè)計(jì)聯(lián)系在一起，20世紀(jì)70年代，基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念的審計(jì)方法陸續(xù)運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型又推動(dòng)了審計(jì)技術(shù)的進(jìn)步。一般來說，將基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估來確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的審計(jì)方法，稱為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)雖然考慮了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，但是對(duì)其處理相當(dāng)簡(jiǎn)單。而在此基礎(chǔ)上發(fā)展起來的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)卻將被審計(jì)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析緊密的結(jié)合起來?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要從整體上把握企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從零散的風(fēng)險(xiǎn)分析到結(jié)構(gòu)化風(fēng)險(xiǎn)分析，注重“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合；其審計(jì)的重心也從測(cè)試轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重心向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移；審計(jì)證據(jù)范圍擴(kuò)大，更加注重外部證據(jù)的取得；審計(jì)測(cè)試更加個(gè)性化。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主體可以是國家審計(jì)機(jī)關(guān)，可以是社會(huì)審計(jì)組織，也可以是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相對(duì)于國家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方面具有更多優(yōu)勢(shì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是是企業(yè)管理系統(tǒng)中的重要組成部分，在核心能力的生成和運(yùn)行過程中發(fā)揮了不可替代的作用。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的功能

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是公司董事會(huì)和高層經(jīng)營者，為了確保經(jīng)營者受托風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任的履行，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，使企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平之內(nèi)。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)功能是由受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任拓展到受托風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任而引發(fā)出的一些具體功能，除了傳統(tǒng)的審計(jì)功能之外，還強(qiáng)調(diào)審計(jì)的保障功能和咨詢功能。其功能主要有兩方面的作用：

1、風(fēng)險(xiǎn)管理作用。風(fēng)險(xiǎn)管理效應(yīng)是指內(nèi)部審計(jì)積極主動(dòng)整合審計(jì)資源、發(fā)揮資源的作用作用來調(diào)控、駕馭關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。要實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，必須科學(xué)選擇審計(jì)戰(zhàn)略路徑，健全內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，為風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值目的和戰(zhàn)略實(shí)施提供保障，建立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告體系，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的信息資源，建立考評(píng)獎(jiǎng)懲制度，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供激勵(lì)和約束。

2、價(jià)值創(chuàng)造作用。這里主要是指充分充分發(fā)揮作用而創(chuàng)造是使審計(jì)主體、審計(jì)客體及相關(guān)利益者價(jià)值最大化的業(yè)務(wù)及結(jié)果。價(jià)值創(chuàng)造的物質(zhì)基礎(chǔ)是實(shí)現(xiàn)各種審計(jì)資源的有效整合，審計(jì)資源的有效整合和理由可以形成各種審計(jì)能力。再者，要實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造就必須是內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)決策適應(yīng)于特定審計(jì)環(huán)境、駕馭相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本方法

企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)相對(duì)系統(tǒng)和規(guī)范的過程，是由幾個(gè)階段構(gòu)成，各個(gè)階段相互關(guān)聯(lián)、相互依賴。而且每一個(gè)階段都要相應(yīng)的減少風(fēng)險(xiǎn)，并使下一階段處于更可控的水平。這個(gè)方法可以用到組織的各個(gè)層次，上到整個(gè)企業(yè)，下到一個(gè)具體的項(xiàng)目，也適用于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是以此為基礎(chǔ)，而建立起來的，具體分為以下幾個(gè)階段：

1、輸入：主要指輸入風(fēng)險(xiǎn)信息，而這些信息主要是描述審計(jì)師如何基于戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)承受水平以及組織架來制定審計(jì)計(jì)劃。這份審計(jì)計(jì)劃必須要關(guān)注被審計(jì)的業(yè)務(wù)的特定目標(biāo)，關(guān)注管理層與特定目標(biāo)相關(guān)的業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)承受水平。審計(jì)師在這份計(jì)劃不僅要考慮企業(yè)的組織文化和結(jié)構(gòu)，更需要考慮業(yè)務(wù)層面上的架構(gòu)，與其他部門或業(yè)務(wù)的合作交流。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括兩個(gè)方面，一是評(píng)估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而是評(píng)估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。前者通過企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來確定審計(jì)計(jì)劃的可行性，而通過后者，可以梳理把關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平內(nèi)的必要的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。不像全面風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的重大變化更新，或者定期更新，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般情況下是在下一次審計(jì)時(shí)予以更新。

3、風(fēng)險(xiǎn)分析：審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分析不僅有助于企業(yè)把風(fēng)險(xiǎn)管理資源投入到正確的領(lǐng)域，而且能夠分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)出的問題發(fā)生的根本動(dòng)因，從而保證其改進(jìn)建議是針對(duì)導(dǎo)致其問題的動(dòng)因提出的，而不是僅僅解決其表明問題。再就是在風(fēng)險(xiǎn)分析這一過程當(dāng)中，審計(jì)師必須審計(jì)師必須要考慮績(jī)效指標(biāo)或其他風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量指標(biāo)，用來監(jiān)控和評(píng)價(jià)那風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的有效性。

4、風(fēng)險(xiǎn)策略：在審計(jì)當(dāng)中，對(duì)被檢查業(yè)務(wù)有影響的風(fēng)險(xiǎn)策略有很多選擇，這些策略經(jīng)常用于對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。在輸入信息和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這兩個(gè)階段中，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)策略有所了解掌握，并在了解和掌握的基礎(chǔ)之上根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)策略確定具體的風(fēng)險(xiǎn)可接受水平，同時(shí)審計(jì)師至少也要能夠描述這些風(fēng)險(xiǎn)策略，理解為什么要運(yùn)用這些風(fēng)險(xiǎn)策略。這些都有益于審計(jì)方法更適應(yīng)于當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)策略。

5、風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)：進(jìn)行這一階段必須具備戰(zhàn)略、流程、人員、技術(shù)和信息這五種能力，可以通過對(duì)這五種能力預(yù)期情況和實(shí)際情況的對(duì)比確定其差距，通過對(duì)差距的認(rèn)識(shí)，我們可以對(duì)尚未達(dá)到期望的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)是持續(xù)的、實(shí)時(shí)的并必需保持活力的一項(xiàng)活動(dòng)，所以其不是盲目的、無限制的，而是需要受到一定約束的。這些約束條件包括獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、正當(dāng)懷疑和應(yīng)有的關(guān)注等。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員具有豐富的知識(shí)和多元化的技能，如了解組織、行業(yè)情況與競(jìng)爭(zhēng)情況、特定業(yè)務(wù)和流程，以及這些業(yè)務(wù)和流程與整個(gè)組織的關(guān)系等；還要有面向未來的積極態(tài)度，不是對(duì)過去的評(píng)價(jià)，而是需要在瞬息萬變的環(huán)境下評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，尋找增值機(jī)會(huì)；最后筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)當(dāng)中應(yīng)當(dāng)具備良好的心態(tài)，以及優(yōu)異的處理人際關(guān)系的能力和技巧。

篇6

 一、引言 

 

 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在彌補(bǔ)日益擴(kuò)大的審計(jì)期望差距的社會(huì)因素中應(yīng)運(yùn)而生。其中包括社會(huì)因素和經(jīng)濟(jì)因素．從社會(huì)因數(shù)來說審計(jì)是滿足社會(huì)需求的滿足而產(chǎn)生的,但始終和社會(huì)需求存在審計(jì)期望差距．一方面是人民對(duì)審計(jì)成果的依賴加大，借以做正確的決策和判斷．另一方面對(duì)審計(jì)信息的時(shí)效性和誠信度提出了越來越高的要求．伴隨著人民違權(quán)意識(shí)的增長以及審計(jì)人員分析面的不周全，容易使審計(jì)人員掉進(jìn)＂審計(jì)陷阱＂，或者是其錯(cuò)誤確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控．于是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在彌補(bǔ)日益擴(kuò)大的審計(jì)期望差距的社會(huì)因素中應(yīng)運(yùn)而生。 

 新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，正式引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的概念。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。這不僅僅是簡(jiǎn)單的將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并成為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而是重大的實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)。新準(zhǔn)則啟用新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)測(cè)試前必須適當(dāng)?shù)卦u(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不能未評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就盲目進(jìn)行審計(jì)測(cè)試；也不能象以往那樣所謂穩(wěn)妥地簡(jiǎn)單設(shè)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為最高水平而直接實(shí)施更廣泛的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，因?yàn)椴慌宄卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生在哪些交易、賬戶和列報(bào)與披露的哪些認(rèn)定上就一味實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，難以查出重大錯(cuò)報(bào)，造成有限審計(jì)資源的浪費(fèi)。與以往的制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更具有其自身的優(yōu)越性。 

 

 二、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的優(yōu)越性 

 

 （一）明確規(guī)定審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向。明確將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為兩部分：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和客戶風(fēng)險(xiǎn)。客戶風(fēng)險(xiǎn)，即客戶財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，均為被審計(jì)單位所造成和掌握，審計(jì)人員只能評(píng)估，不能掌握。審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向，抓住了審計(jì)工作的本質(zhì)，而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣，有利于履行審計(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，將審計(jì)視野由以往關(guān)注內(nèi)部控制和具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大到企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、歷史沿革、公司治理結(jié)構(gòu)等宏觀方面。 

 （二）使審計(jì)人員從宏觀層面上全面了解企業(yè)及其環(huán)境。將客戶置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來判定影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的因素。從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機(jī)制等構(gòu)成控制因素的內(nèi)外部各個(gè)方面來分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，掌握可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，克服缺乏全面性的視角而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。包括企業(yè)所處行業(yè)的特征；企業(yè)的特征；企業(yè)所從事和可能從事的各戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域的成功關(guān)鍵是什么，發(fā)展速度如何，資金利潤率是多少，為建立戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)所需要的最佳經(jīng)濟(jì)規(guī)模是多少，平均投資額是多少；企業(yè)所從事和可能從事的各戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域中，成本居于何戰(zhàn)略地位，行業(yè)的平均和先進(jìn)水平是什么；企業(yè)的籌資環(huán)境特征，包括供求形勢(shì)、籌資條件、行業(yè)與融資機(jī)構(gòu)的一般關(guān)系以及同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者的籌資能力和財(cái)政實(shí)力；同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者資金籌措與運(yùn)用效果，包括資金效益性、資金流動(dòng)性、資金安全性。 

 （三）有助于引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)刻緊緊圍繞評(píng)估上有無重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和執(zhí)行程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先花大力氣去識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)，并考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，來確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此計(jì)劃實(shí)施和執(zhí)行，可以提高效率少走彎路。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于實(shí)質(zhì)性程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。 

 （四）新的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)比較傳統(tǒng)的審計(jì)方式具有更大的靈活性、伸展性。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以根據(jù)客戶的具體情況靈活地提供服務(wù)范圍和內(nèi)容。對(duì)于中小的事務(wù)所而言，自身可能無法進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)分析，通過現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，則可以獲得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的增值服務(wù)。對(duì)于中小企業(yè)而言，自身可能無法進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)分析，通過現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，則可以獲得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的增值服務(wù)。新的審計(jì)模式是可擴(kuò)充式的，它可以幫助審計(jì)師更好的了解中小企業(yè)的需求。所以無論中小企業(yè)還是中小事務(wù)所都可以儉省審計(jì)成本,進(jìn)而能夠起到保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量和明確職業(yè)責(zé)任。 

 （五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性復(fù)核為中心。盡管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測(cè)試等多種審計(jì)取證手法，但核心是分析性復(fù)核的運(yùn)用，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工重視程度不夠，分析性復(fù)核主要運(yùn)用在報(bào)表分析上，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以分析為中心，分析性復(fù)核成為最重要的程序，為了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴(kuò)大的要求，分析性復(fù)核開始走向多樣化，不再是只對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；分析工具充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運(yùn)用到分析性程序中去。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將審計(jì)人員能夠把工作重點(diǎn)集中在財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的高度風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)程序緊緊聯(lián)系起來，從而有利于提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)公眾對(duì)已審財(cái)務(wù)報(bào)表的信心，也有利于保護(hù)公眾的利益。然而，由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)水平不高，會(huì)計(jì)、審計(jì)人員素質(zhì)偏低等問題，使得新的風(fēng)險(xiǎn)模型的應(yīng)用面臨很多挑戰(zhàn)。 

 

 三、施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型面臨的問題 

 

 （一）事務(wù)所缺乏正確評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的客觀條件和一些主觀條件。評(píng)估被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要求對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)、市場(chǎng)狀況、管理層，甚至企業(yè)所處行業(yè)整體的經(jīng)營狀況和市場(chǎng)狀況等因素都要有比較清楚的了解。而我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元化的背景。他們不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、不了解整個(gè)行業(yè)，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。這可以說是實(shí)施新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的最大障礙。目前，我國現(xiàn)行的審計(jì)方式存在兩個(gè)較明顯的問題。一是對(duì)被審計(jì)對(duì)象在一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重在進(jìn)行事后審計(jì)，這種審計(jì)方式所產(chǎn)生的審計(jì)結(jié)果，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程缺乏及時(shí)、有效監(jiān)督，不能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康運(yùn)行，也不能真正發(fā)揮審計(jì)的職能作用。二是現(xiàn)行審計(jì)活動(dòng)所運(yùn)用的方式，主要憑借經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析判斷，這勢(shì)必影響到審計(jì)信息的準(zhǔn)確性。 

 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體執(zhí)行實(shí)務(wù)時(shí)與審計(jì)準(zhǔn)則存在重大差距。注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在一個(gè)非常嚴(yán)重的問題，就是不能從整體上掌握和執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，相當(dāng)部分的審計(jì)項(xiàng)目?jī)H停留在做表面文章上，審計(jì)工作底稿不是框架不全就是空架子，好點(diǎn)的雖然有具體內(nèi)容但欠全面，或不規(guī)范經(jīng)不起推敲，存在為節(jié)省工作時(shí)間和成本而省略或減少必要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的現(xiàn)象，離審計(jì)準(zhǔn)則的要求尚有很大差距，不能體現(xiàn)審計(jì)精神的實(shí)質(zhì)。這些問題都反映出一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能正確理解和執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的問題。因此，要想現(xiàn)在能全面實(shí)施新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型還有不少的困難。 

 （三）審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低或無法滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要。審計(jì)中很大一部分主力審計(jì)人員沒有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證，水平較低。同時(shí)，雖然我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般專業(yè)知識(shí)比較扎實(shí)，但綜合素質(zhì)不高，沒有在執(zhí)業(yè)實(shí)踐中積累到足夠的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，難以形成相當(dāng)程序的職業(yè)判斷。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求在審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)階段都保持高度的專業(yè)警惕，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并匯總?cè)腼L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；同時(shí)，要求審計(jì)人員根據(jù)客戶的具體情況為不同的被審計(jì)單位設(shè)計(jì)個(gè)性化審計(jì)方案。而我國的審計(jì)人員目前只能勝任制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型下規(guī)范式流水化作業(yè)，不能應(yīng)用新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，從而使新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用存在一定難度。如何充分發(fā)揮教育審計(jì)工作在加強(qiáng)內(nèi)部管理、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高教育經(jīng)費(fèi)使用效益、推進(jìn)廉政建設(shè)等方面的作用，是我們面臨的一個(gè)很大的理論和實(shí)際課題。 

 （四）過高的審計(jì)成本使會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以承受。對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估需要高級(jí)審計(jì)人員的參加，加大了人力資本和物力資本的投入，無疑會(huì)加大審計(jì)成本。同時(shí)審計(jì)時(shí)間的延長，審計(jì)范圍的擴(kuò)大也存在不可忽視的潛在成本。在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，必然導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加，在會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，成本的增加往往不可能過渡到收費(fèi)的同步增加。而我國目前審計(jì)市場(chǎng)的最大問題就是競(jìng)爭(zhēng)激烈導(dǎo)致很多事務(wù)所為了贏得客戶而拼命降低審計(jì)收費(fèi)，進(jìn)而努力壓縮審計(jì)成本，在一定程度上減少審計(jì)程序。這種現(xiàn)實(shí)情況使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這種成本的模式會(huì)在現(xiàn)階段的中國缺乏生存的土壤。 

 

 四、結(jié)束語 

 

 綜上所述， 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為制度基礎(chǔ)審計(jì)的完善和發(fā)展， 是現(xiàn)代職業(yè)審計(jì)的必然發(fā)展趨勢(shì)，但現(xiàn)在還不適宜成為我國審計(jì)業(yè)務(wù)的主導(dǎo)模型，其尚處于探索階段， 在實(shí)踐中， 尚無完整的模式可參照?qǐng)?zhí)行， 即使將來有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的準(zhǔn)則出臺(tái)后， 也需要在實(shí)踐中不斷完善。因此， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在現(xiàn)階段， 應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，在執(zhí)業(yè)過程中， 將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿審計(jì)的全過程， 不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法， 以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低可接受水平， 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平。 

 

參考文獻(xiàn) 

[1] 黃碩、李勇偉：“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式新趨向”，《審計(jì)文摘》，2005年第6期。 

[2] 雷蕾、趙曉曉：“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國運(yùn)用的局限性”，《審計(jì)文摘》，2005年第8期。 

篇7

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以被審單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖源于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但審計(jì)人員最終都要通過對(duì)報(bào)表各項(xiàng)目的審計(jì)發(fā)表財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估必須與各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相聯(lián)系。將“發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素同認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)誤相聯(lián)系”是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷的關(guān)鍵。但傳統(tǒng)的審計(jì)方法并未明確指明如何將兩者相聯(lián)系，而且也未關(guān)注IT環(huán)境下如何將風(fēng)險(xiǎn)因素與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)誤相聯(lián)系。在IT環(huán)境下，業(yè)務(wù)流程及其支持流程——IT流程，都是鏈接風(fēng)險(xiǎn)因素和認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的中間環(huán)節(jié)。在高度自動(dòng)化的企業(yè)環(huán)境下，審計(jì)證據(jù)的證明力依賴于IT相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的控制情況。因此，有必要改進(jìn)IT環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷方法。在IT環(huán)境下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷應(yīng)以流程(包括業(yè)務(wù)流程和IT流程)為中間環(huán)節(jié)，建立基于流程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷方法。

一、流程對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷具有重要意義

流程的概念很多，ISO/IEC 9000將之定義為一組將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的活動(dòng)。企業(yè)由流程構(gòu)成，Kaplan(2001)將企業(yè)定義為是一系列相互關(guān)聯(lián)的活動(dòng)或流程的集合，或是一個(gè)價(jià)值鏈。在IT環(huán)境下，流程可理解為“角色加活動(dòng)”，即將流程描述為一個(gè)為實(shí)現(xiàn)特殊目的而合作且互相影響的角色的集合。早期人們對(duì)企業(yè)流程的理解大多局限于傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域;當(dāng)IT逐漸與業(yè)務(wù)融合，并成為企業(yè)所有經(jīng)營活動(dòng)的驅(qū)動(dòng)引擎時(shí)，流程的范圍開始拓展，此時(shí)的IT流程與業(yè)務(wù)流程需要實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)整合，即IT活動(dòng)被看作是業(yè)務(wù)，并執(zhí)行與業(yè)務(wù)相同的管理方式。因此，IT環(huán)境下的企業(yè)業(yè)務(wù)流程應(yīng)該是廣義的，同時(shí)包含IT流程和業(yè)務(wù)流程。美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則就指出，作為理解重大流程的一部份，審計(jì)師應(yīng)理解IT如何影響公司的交易流程。

有些大的會(huì)計(jì)公司為了強(qiáng)調(diào)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法，修改它們的審計(jì)輔助軟件，以圍繞業(yè)務(wù)流程組織審計(jì)證據(jù)，而不是按照傳統(tǒng)的交易循環(huán)組織證據(jù)。關(guān)注業(yè)務(wù)流程的審計(jì)軟件系統(tǒng)(Business-Process-Focused，BPF)通過價(jià)值鏈組織被審單位的信息;而傳統(tǒng)的關(guān)注交易循環(huán)的審計(jì)軟件系統(tǒng)(Transaction-Circle-Focused，TCF)是按照交易分類組織被審單位的信息。O’Donnell E和Jr Joseph J Schultz(2003)的研究結(jié)果表明使用BPF軟件的審計(jì)人員能識(shí)別出更多的風(fēng)險(xiǎn)情形，并將風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)在恰當(dāng)?shù)乃?而使用TCF軟件的審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和估計(jì)都較差。因此他們認(rèn)為不同的信息組織形式會(huì)影響審計(jì)人員的決策判斷。造成這種結(jié)果的原因在于業(yè)務(wù)流程關(guān)注事件之間的關(guān)聯(lián)性，它通過情景引導(dǎo)記憶;而傳統(tǒng)的交易循環(huán)關(guān)注的是交易分類，它通過語義引導(dǎo)記憶。因此，關(guān)注業(yè)務(wù)流程可降低任務(wù)的復(fù)雜性和認(rèn)知難度。隨后其他的研究人員也發(fā)現(xiàn)圍繞業(yè)務(wù)流程開展內(nèi)部控制的評(píng)估任務(wù)更為有效。

二、IT環(huán)境下基于流程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷方法

為了協(xié)助審計(jì)人員運(yùn)用自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)于2005年制定了“在整個(gè)審計(jì)

過程中運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更準(zhǔn)確評(píng)估的框架和模型”。具體步驟如下:(1)了解企業(yè)及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并在報(bào)表層次考慮交易性質(zhì)、賬戶余額、披露;(2)將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊相聯(lián)系;(3)考慮風(fēng)險(xiǎn)的重要性;(4)考慮風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)判斷思路也同樣適用于IT環(huán)境。因此借鑒自上而下的審計(jì)方法，將流程作為IT風(fēng)險(xiǎn)判斷的中間環(huán)節(jié)，改進(jìn)了的IT環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷方法具體實(shí)施步驟如下:

1.了解企業(yè)及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)。我國2006出臺(tái)的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》列舉了影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素:行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，企業(yè)性質(zhì)，目標(biāo)和性質(zhì)以及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)級(jí)，內(nèi)部控制。在IT環(huán)境下，識(shí)別和評(píng)價(jià)企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性時(shí)，需特別考慮:(1)IT利益群體的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)IT利益群體控制的有效性，如IT治理;(2)企業(yè)層面的IT控制，如與IT相關(guān)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)控、教育和培訓(xùn)等方面。

2.確定財(cái)務(wù)報(bào)告流程的核心要素。根據(jù)企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果識(shí)別重大賬戶、重要披露及與之相關(guān)聯(lián)的認(rèn)定。

3.識(shí)別關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程。審計(jì)人員首先要識(shí)別與上述重大賬戶、重要披露、認(rèn)定相關(guān)聯(lián)的關(guān)鍵流程及流程所包括的主要交易，同時(shí)識(shí)別流程中易發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的關(guān)鍵點(diǎn)(控制點(diǎn))。為了判斷業(yè)務(wù)流程能否實(shí)時(shí)預(yù)防或檢測(cè)錯(cuò)誤和舞弊，審計(jì)人員要識(shí)別出需要被測(cè)試的控制點(diǎn)，由于業(yè)務(wù)流程大多基于IT，因此要確定這些控制點(diǎn)哪些是依賴IT的，然后識(shí)別并證實(shí)關(guān)鍵的IT功能。

4.確定與IT功能相對(duì)應(yīng)的應(yīng)用系統(tǒng)的范圍。詳細(xì)列出與這些IT功能相關(guān)的應(yīng)用系統(tǒng)和與之關(guān)聯(lián)的子系統(tǒng)，包括交易應(yīng)用系統(tǒng)和支持性應(yīng)用系統(tǒng)。交易應(yīng)用系統(tǒng)在處理組織內(nèi)的數(shù)據(jù)時(shí)通常提供以下功能:(1)通過借貸關(guān)系記錄交易的價(jià)值數(shù)據(jù);(2)作為財(cái)務(wù)、經(jīng)營和法規(guī)數(shù)據(jù)存放的倉庫;(3)能夠生成各種財(cái)務(wù)和管理報(bào)告，包括銷售訂單、客戶發(fā)票、供應(yīng)商發(fā)票以及日記賬的處理。支持性應(yīng)用系統(tǒng)并不參與交易的處理，但方便了業(yè)務(wù)活動(dòng)的進(jìn)行，如Email程序、傳真軟件、設(shè)計(jì)軟件等。

然后IT審計(jì)人員與財(cái)務(wù)審計(jì)人員合作，從列示的子系統(tǒng)中識(shí)別出支持授權(quán)、復(fù)雜計(jì)算、維護(hù)重要賬戶(如存貨、固定資產(chǎn)、貸款等)的完整性的重要應(yīng)用系統(tǒng)。應(yīng)用系統(tǒng)是否重要，需要考慮:交易量(交易量越多，應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、交易金額(金額越大，應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、運(yùn)算的復(fù)雜性(運(yùn)算越復(fù)雜，應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、數(shù)據(jù)和交易的敏感度(敏感度越大，應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)。為應(yīng)用系統(tǒng)提供IT服務(wù)，或者支持應(yīng)用系統(tǒng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的IT一般流程即為需要進(jìn)行IT一般控制測(cè)試的范圍。

5.識(shí)別管理和驅(qū)動(dòng)這些重大應(yīng)用系統(tǒng)的IT流程。識(shí)別所有支持這些應(yīng)用系統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)施，包括數(shù)據(jù)庫、服務(wù)器、操作系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)，以及與之相關(guān)聯(lián)的IT流程。判斷這些IT流程的風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)的控制目標(biāo)。識(shí)別出需要被測(cè)試的IT一般控制，進(jìn)而判斷其是否符合控制目標(biāo)?？刂茰y(cè)試結(jié)果將影響與之相關(guān)的IT應(yīng)用控制的評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。對(duì)這些流程和系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和控制評(píng)估后，就可以制定風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣。

6.評(píng)價(jià)IT控制、分析業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合對(duì)IT一般控制的評(píng)估結(jié)果和對(duì)業(yè)務(wù)流程中IT應(yīng)用控制的評(píng)估結(jié)果，就可以分析關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的IT風(fēng)險(xiǎn)控制情況。此時(shí)的IT控制測(cè)試和人工控制測(cè)試要結(jié)合起來予以考慮，即將二者作為一個(gè)整體的測(cè)試對(duì)象。業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)是與業(yè)務(wù)流程所關(guān)聯(lián)的一系列交易活動(dòng)、賬戶群的余額、列報(bào)(包括披露)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系的，因此，業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果構(gòu)成了認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的直接基礎(chǔ)。

7.評(píng)估電子證據(jù)證明力、設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。審計(jì)人員可根據(jù)上述步驟的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果判斷某一業(yè)務(wù)流程的電子審計(jì)證據(jù)的證明力并設(shè)計(jì)與業(yè)務(wù)流程有關(guān)的賬戶群的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

通過上述7個(gè)步驟，審計(jì)人員可以將IT環(huán)境下的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素與報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相鏈接，同時(shí)也為電子審計(jì)證據(jù)證明力(即檢查風(fēng)險(xiǎn)的判斷)提供了依據(jù)。

篇8

在2008年由美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球性金融危機(jī)對(duì)我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的負(fù)面作用突顯，我國企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性與日俱增。因此，導(dǎo)致的實(shí)體經(jīng)濟(jì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能在一定程度上轉(zhuǎn)化為CPA行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)基本面不利的情況下，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用顯得尤為必要。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)含及理論沿革

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析評(píng)審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素，并根據(jù)量化風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。

隨著國內(nèi)外重大審計(jì)失敗事件的不斷發(fā)生，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，受到審計(jì)職業(yè)界和學(xué)者的關(guān)注。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程當(dāng)中，審計(jì)方法大概經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：一是審計(jì)發(fā)展的早期，審計(jì)方法是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。由于早期企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)重心在資產(chǎn)負(fù)債表，即對(duì)會(huì)計(jì)憑證和賬簿的具體審計(jì)，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊。二是1950年代起，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法興起應(yīng)用。這一階段以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)在西方國家得到廣泛應(yīng)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將企業(yè)涉及交易和賬戶余額作為審計(jì)重點(diǎn)。三是1970年代以后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法逐漸興起。從審計(jì)方法的發(fā)展歷程來看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已成為審計(jì)方法發(fā)展的國際趨勢(shì)。我國自2001年發(fā)生銀廣廈事件后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就成為業(yè)界的一個(gè)重要話題。

然而，我們同時(shí)應(yīng)看到傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的區(qū)別。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)又稱控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，它所運(yùn)用的主要是三因素模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=因有風(fēng)險(xiǎn)ⅹ控制風(fēng)險(xiǎn)ⅹ檢查風(fēng)險(xiǎn)，它要求審計(jì)人員在充分評(píng)估因有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是指以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析-流程分析-經(jīng)營業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)-財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來。它主要是基于二因素模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)ⅹ檢查風(fēng)險(xiǎn)，明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)入手，進(jìn)而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，因此審計(jì)時(shí)應(yīng)首先考慮企業(yè)經(jīng)營過程中的重大風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而找出財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)計(jì)相關(guān)審計(jì)程序，將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷提升到了戰(zhàn)略的高度。不論是在理論還是在實(shí)務(wù)中，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都有其缺陷。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)之間往往很難區(qū)分，同時(shí)它們之間也并不是獨(dú)立的，也不應(yīng)該用數(shù)學(xué)公式表示。隨著人類社會(huì)進(jìn)步，整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)組成部分之間的聯(lián)系越來越緊密，成為一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，其表現(xiàn)出的突變行為和復(fù)雜特征突顯，其對(duì)企業(yè)經(jīng)營的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生直接的影響。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)財(cái)是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的揚(yáng)棄，它通過綜合評(píng)估經(jīng)營控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程，其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的運(yùn)用

應(yīng)該說，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是審計(jì)發(fā)展的一種趨勢(shì)，其在國際上的應(yīng)用也較為普遍。2003年10月，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)通過了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，IAASB逐漸將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程。我國中注協(xié)也在2004年10月了修訂后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見稿，不僅將使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則與國際接軌，同時(shí)也為提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了技術(shù)支持。2006年2月15日財(cái)政部頒布了“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”，全面引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，標(biāo)志著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國進(jìn)入實(shí)施階段。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展與審計(jì)目標(biāo)的變化，特別是在由美國華爾街引發(fā)的金融危機(jī)下，我國的的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也遭到嚴(yán)峻考驗(yàn)。就企業(yè)而言，就可能存在現(xiàn)金流方面風(fēng)險(xiǎn)、投資方向錯(cuò)誤、做假賬等方面風(fēng)險(xiǎn)。同樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也受到嚴(yán)重考驗(yàn)，因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有可能轉(zhuǎn)化為審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)真正推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，加大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估力度，審計(jì)時(shí)更加關(guān)注因金融危機(jī)引發(fā)的資金流風(fēng)險(xiǎn)和做假賬風(fēng)險(xiǎn)，這同時(shí)需要審計(jì)人員宏觀分析基本面的東西。 　但同時(shí)，我們應(yīng)該看到我國現(xiàn)階段運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一些局限性。一是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法時(shí)的成本與效益問題。事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，首先會(huì)考慮到一個(gè)成本問題，它必須滿足成本能得到補(bǔ)償和利潤最大化。然而，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，審計(jì)人員關(guān)注的范圍加大，程度加深，無形之中增加了工作時(shí)間和審計(jì)成本。在當(dāng)前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模相對(duì)較小、市場(chǎng)份額低，而運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)加大其自身的成本費(fèi)用，這與企業(yè)利潤最大化目標(biāo)是背道而弛的。二是我國事務(wù)所的審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)問題。當(dāng)前我國的事務(wù)所審計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)老化，其隱含的知識(shí)老化限制了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)的形成，其在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)仍然采用的是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型，未能從企業(yè)宏觀層面評(píng)估其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，我國一些優(yōu)秀的審計(jì)人員流失到了咨詢、證券、金融等行業(yè)。長期以來，審計(jì)人才資源的開發(fā)、培訓(xùn)力度不夠，其審計(jì)從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，無法滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化的需要。三是信息系統(tǒng)建設(shè)嚴(yán)格滯后。與西方健全的信用系統(tǒng)制度建設(shè)相比，我國在企業(yè)信息庫建設(shè)方面嚴(yán)重不健全。因此，審計(jì)人員在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，對(duì)客戶所處的行業(yè)和其本身的相關(guān)信息獲取嚴(yán)重不缺失，因而無法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。只有建立強(qiáng)大的信息系統(tǒng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)才能了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程治理、業(yè)績(jī)衡量等。另外，我國一些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部了控制很不完善，導(dǎo)致審計(jì)人員難以對(duì)客戶的誠信做出一正確判斷。四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的外部監(jiān)管體系不完善。由于我國目前事務(wù)所規(guī)模小、客戶資源少，審計(jì)失敗導(dǎo)致的機(jī)會(huì)成本小。在引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)審計(jì)成本的加大，為了應(yīng)對(duì)外部激勵(lì)的競(jìng)爭(zhēng)而存在一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取違規(guī)收益的情況。在行業(yè)外部監(jiān)管體系不完善的情況下，政府和行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)管難度加大，導(dǎo)致一部分審計(jì)從業(yè)人員存在僥幸心理、違規(guī)操作。五是現(xiàn)代導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法運(yùn)用輔助工具不完善。當(dāng)前，我國輔助審計(jì)軟件在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中開發(fā)和運(yùn)用不發(fā)達(dá)，難以為其提供有效的技術(shù)支持。

三、新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，加強(qiáng)運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的措施

在全球金融危機(jī)的大形勢(shì)下，各國都遭到了各類風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)的挑戰(zhàn)。這也進(jìn)一步警示我們，我們應(yīng)該在平時(shí)工作中加強(qiáng)審計(jì)，嚴(yán)格防范各類危機(jī)突現(xiàn)所帶來的影響。通過運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，加強(qiáng)審計(jì)，使國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”功能。我們應(yīng)該看到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，只有從系統(tǒng)角度去認(rèn)知并作為審計(jì)觀念上的指導(dǎo)，才能有效把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低。

首先，國家應(yīng)從宏觀層面加強(qiáng)監(jiān)管，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用提供好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在金融危機(jī)下，國家應(yīng)加強(qiáng)金融、房地產(chǎn)、證券等重點(diǎn)行業(yè)的監(jiān)管，只有通過審計(jì)部門對(duì)這幾大行業(yè)的審計(jì)，才能為企業(yè)經(jīng)營提供一個(gè)更好的經(jīng)營環(huán)境，從而降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也就為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供可能。

其次，從微觀層面分析來看我們應(yīng)該從下面幾方面加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)并購，做大做強(qiáng)。由于我國國內(nèi)事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小，其運(yùn)行時(shí)組織成本、交易費(fèi)用、管理費(fèi)用大，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激勵(lì)的環(huán)境下，無法發(fā)揮與國外進(jìn)入的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所抗衡?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用，審計(jì)成本加大與我國當(dāng)前的現(xiàn)狀相違背，從而也就不可能真正意義上運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。因此，整合現(xiàn)有資源，實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并，做大做強(qiáng)，才能發(fā)揮其規(guī)模優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步降低運(yùn)行成本，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用提供成本優(yōu)勢(shì)。

篇9

中圖分類號(hào):F239.1文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:Adoi:10.3969/j.issn.1672-3309(s).2010.06.003文章編號(hào):1672-3309(2010)06-0060-02

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

審計(jì)方法可以分為賬目基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計(jì)將審計(jì)的重點(diǎn)放在了憑證以及賬目的記錄上,重點(diǎn)關(guān)注數(shù)據(jù)的可靠性。制度基礎(chǔ)審計(jì)的重點(diǎn)則是檢查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,通過對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審查的結(jié)果,進(jìn)一步確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審查范圍、審查數(shù)量及審點(diǎn),從而形成最終的審計(jì)結(jié)論。

審計(jì)方法的變化與審計(jì)環(huán)境的變化息息相關(guān),隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的研究日益深入,同時(shí)也對(duì)審計(jì)提出了更新、更高的要求。審計(jì)也從賬目基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

系統(tǒng)理論、重要性理論以及戰(zhàn)略管理理論為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)控制方法融入到審計(jì)的過程中,通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià),并對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)因素綜合考慮之后,再運(yùn)用相應(yīng)的方法進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一種審計(jì)方法。一般認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以分為傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以及現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),兩者在性質(zhì)上、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)上以及技術(shù)方法的選取上均有所不同,本文中涉及的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),指的是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),所研究的技術(shù)方法。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所采用的主要技術(shù)方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)相比呈現(xiàn)出一些新的特點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所采用的技術(shù)方法更加豐富,也相對(duì)完善,切實(shí)提高了審計(jì)的效率和審計(jì)的質(zhì)量,有助于審計(jì)目標(biāo)的順利完成。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要采用以下技術(shù)方法:

(一)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最具有代表性的技術(shù)方法就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,同時(shí),風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)區(qū)分于其他審計(jì)方法的最主要的標(biāo)志。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以采用多種方法。首先,可以通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以評(píng)估。審計(jì)模型中通常涉及到多種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)應(yīng)關(guān)系,可以作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要參考。其次,可以采用風(fēng)險(xiǎn)因素分析法,在具體分析的過程中,可以按照對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行調(diào)查――研究風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化的條件――評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生產(chǎn)生的后果――綜合評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)這樣一個(gè)思路來進(jìn)行分析。再次,還可以采用一些定量分析的方法對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中,需要特別注意對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。審計(jì)人員應(yīng)把經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合起來考慮,從而更加準(zhǔn)確地把握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

(二)分析性復(fù)核

分析性復(fù)核也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所采用的重要技術(shù)方法之一。分析性復(fù)核的核心是研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,通過研究對(duì)財(cái)務(wù)信息作出相對(duì)客觀的評(píng)價(jià)。分析性復(fù)核可以采用多種分析工具。財(cái)務(wù)分析、績(jī)效分析以及經(jīng)營策略分析都已經(jīng)被證明是十分有效的分析工具。以財(cái)務(wù)分析為例,常用的方法包括比率分析法、比較分析法以及趨勢(shì)分析法等。分析性復(fù)核可應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全過程中,有助于審計(jì)人員迅速準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)審計(jì)過程中所收集到的各種信息。

在分析性復(fù)核的過程中,有一些問題需要引起審計(jì)人員的關(guān)注。首先,對(duì)于分析性復(fù)核的結(jié)果要客觀的分析,結(jié)果的可靠程度往往與被審計(jì)單位的各類風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。其次,分析性復(fù)核應(yīng)與其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序結(jié)合起來使用,如果能夠相互印證,得到的結(jié)果就更有說服力。第三,分析性復(fù)核最好不要單一地采用某一種分析工具,最好能將多種分析工具結(jié)合起來使用,同時(shí)應(yīng)注意將定量分析與定性分析相結(jié)合。

(三)實(shí)質(zhì)性測(cè)試

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,強(qiáng)調(diào)分析性復(fù)核的應(yīng)用,但不意味著在審計(jì)的過程中不進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)仍然把實(shí)質(zhì)性測(cè)試作為審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié),同時(shí)也是一種重要的技術(shù)方法。實(shí)質(zhì)性測(cè)試需要正確運(yùn)用各種審計(jì)方法,取得具有充分證明力的審計(jì)證據(jù),并認(rèn)真編制審計(jì)工作底稿。

三、積極創(chuàng)造條件,在內(nèi)部審計(jì)中推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)方法

現(xiàn)階段,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其主要的技術(shù)方法在我國內(nèi)部審計(jì)中尚未得到普遍應(yīng)用,其原因是多方面的。一方面,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論研究在我國有所欠缺,特別是將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的研究成果更是少之又少,對(duì)具體的實(shí)踐缺乏相應(yīng)的理論指導(dǎo);另一方面,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本身在我國尚處于起步階段,并不很成熟,絕大部分單位在內(nèi)部審計(jì)中仍然采用傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并未被廣泛采用。從內(nèi)部審計(jì)自身而言,內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平相對(duì)有限,難以熟練應(yīng)用各種技術(shù)方法,即使將這些技術(shù)方法應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際工作中,效果也大打折扣;從外部環(huán)境而言,對(duì)于“在內(nèi)部審計(jì)中推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”這一問題,我國缺乏一套相對(duì)完善的法律法規(guī)體系對(duì)此加以規(guī)范和明確,在某種程度上使各單位的內(nèi)部審計(jì)在具體運(yùn)作的過程中無所適從。

1.在內(nèi)部審計(jì)中推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)方法,應(yīng)該首先保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)的根本特征,也是審計(jì)得以存在的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)存在于各個(gè)單位內(nèi)部,與本單位的其他部門聯(lián)系相對(duì)緊密,在內(nèi)部審計(jì)工作開展的過程中,如何保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性至關(guān)重要,同時(shí)也是將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入內(nèi)部審計(jì),將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)方法應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)先決條件。

2.在內(nèi)部審計(jì)中推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)方法,應(yīng)該切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力。這里談到的勝任能力,不僅僅包括內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、專業(yè)技能,還包括審計(jì)人員的職業(yè)道德。其中最為關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)人員通過自身的不斷學(xué)習(xí)和積累,掌握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的主要技術(shù)方法,并能在實(shí)踐中加以熟練應(yīng)用。此外,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)方法,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員也提出了新的更高的要求,需要內(nèi)部審計(jì)人員具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì),并在交叉學(xué)科以及相關(guān)領(lǐng)域有一定的研究,必要時(shí),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以加大人才的引進(jìn)力度,結(jié)合本單位的實(shí)際情況,引進(jìn)一些風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制方面的專業(yè)人才,從而更好地將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的各類技術(shù)方法應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)工作中去。

3. 在內(nèi)部審計(jì)中推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)方法,應(yīng)當(dāng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制制度。在內(nèi)部審計(jì)中,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)方法能否發(fā)揮應(yīng)有的作用,起到應(yīng)有的效果,很大程度取決于本單位風(fēng)險(xiǎn)管理體系以及內(nèi)部控制制度。因此,作為單位自身,從領(lǐng)導(dǎo)層到各業(yè)務(wù)部門都應(yīng)在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,結(jié)合本單位的實(shí)際情況,完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系以及內(nèi)部控制制度,從而使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所采用的技術(shù)方法能夠在內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)揮更大的作用。

篇10

 

近幾年來我們?cè)陬I(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)方面取得了很多成績(jī)，但是任中審計(jì)還是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。因?yàn)槿狈?jīng)?；?、規(guī)范化的任中審計(jì)，一些原本可以避免的經(jīng)濟(jì)犯罪得以產(chǎn)生。要搞好領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須抓好以下幾個(gè)方面的工作:

1.任中審計(jì)實(shí)施方案的意義

任中審計(jì)實(shí)施方案是指導(dǎo)任中審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)工作的依據(jù)，是明確任中審計(jì)目標(biāo)、突出任中審計(jì)重點(diǎn)、提高工作效率、規(guī)范任中審計(jì)程序、控制任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要載體，對(duì)任中審計(jì)工作起著全面指導(dǎo)作用，是任中審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)和靈魂，是撰寫任中審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。

2.任中審計(jì)實(shí)施方案的編制及控制審查

任中審計(jì)實(shí)施方案由任中審計(jì)組編制，經(jīng)任中審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人審核，報(bào)任中審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由任中審計(jì)組負(fù)責(zé)實(shí)施。任中審計(jì)實(shí)施方案主要包括如下內(nèi)容：編制的依據(jù)，被任中審計(jì)單位的名稱和基本情況，任中審計(jì)的目標(biāo)，任中審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，重要性的確定及任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，預(yù)定的任中審計(jì)工作起訖日期，任中審計(jì)組組長、任中審計(jì)組成員及其分工，編制的日期，其他有關(guān)內(nèi)容。有的任中審計(jì)實(shí)施方案還附有表格，表格部分相當(dāng)于具體任中審計(jì)計(jì)劃，通常包括任中審計(jì)事項(xiàng)及其具體任中審計(jì)目標(biāo)、任中審計(jì)方法、任中審計(jì)時(shí)間安排、人員分工等；在實(shí)際工作中，我們應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面對(duì)任中審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行控制審查：

2.1對(duì)任中審計(jì)實(shí)施方案依據(jù)的審查

任中審計(jì)實(shí)施方案編制的依據(jù)應(yīng)當(dāng)包括任中審計(jì)機(jī)關(guān)簽發(fā)的任中審計(jì)通知書和任中審計(jì)組審前調(diào)查所了解的被任中審計(jì)單位的實(shí)際情況。我們?cè)趯彶榈倪^程中要注意任中審計(jì)依據(jù)的正確性、完整性和準(zhǔn)確性。

2.2對(duì)被任中審計(jì)單位的基本情況列示的審查

任中審計(jì)實(shí)施方案中介紹的被任中審計(jì)單位基本情況應(yīng)當(dāng)直接來自于審前調(diào)查表或?qū)徢罢{(diào)查報(bào)告。對(duì)被任中審計(jì)單位的基本情況列示的審查，主要審查其收集的被任中審計(jì)單位的基本情況是否完整、真實(shí)。如被任中審計(jì)單位的行業(yè)狀況、單位的性質(zhì)、行政和財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、特別是其會(huì)計(jì)政策的選用及變動(dòng)情況是否敘述清楚，與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)控制度建立健全情況是否調(diào)查到位，特別是關(guān)鍵控制點(diǎn)是否掌握，內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)是否了解等。

2.3對(duì)任中審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)列示的審查

任中審計(jì)目標(biāo)是任中審計(jì)組辦理任中審計(jì)項(xiàng)目所要完成的任務(wù)或達(dá)到的境界，是任中審計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸屬。任中審計(jì)總目標(biāo)對(duì)任中審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、方法等的確定具有導(dǎo)向作用，是任中審計(jì)實(shí)施方案的核心內(nèi)容。任中審計(jì)實(shí)施方案中的任中審計(jì)內(nèi)容是指為實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)目標(biāo)所需實(shí)施的具體任中審計(jì)事項(xiàng)以及所要達(dá)到的具體任中審計(jì)目標(biāo)。任中審計(jì)實(shí)施方案中的任中審計(jì)重點(diǎn)是指對(duì)實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)目標(biāo)有重要影響的任中審計(jì)事項(xiàng)。對(duì)任中審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)列示的審查，主要審查其編制的任中審計(jì)目標(biāo)是否能夠突出本次任中審計(jì)的主題，任中審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該明確而具體，易于理解、可以實(shí)現(xiàn)。另外還要審查任中審計(jì)內(nèi)容是否符合任中審計(jì)目標(biāo)的要求，時(shí)間范圍和具體事項(xiàng)范圍是否準(zhǔn)確，任中審計(jì)重點(diǎn)是否突出等。。

2.4對(duì)確定的重要性水平和任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行審查

任中審計(jì)重要性指取決于具體環(huán)境下被錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。一般來說，重要性水平的確定應(yīng)從錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面來考慮。任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被任中審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而任中審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)任中審計(jì)結(jié)論的可能性。任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要是對(duì)被任中審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估旨在確定任中審計(jì)項(xiàng)目和各項(xiàng)任中審計(jì)內(nèi)容存在重大錯(cuò)誤舞弊或嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問題的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估旨在確定被任中審計(jì)單位內(nèi)部控制總體的健全、有效性和與各項(xiàng)任中審計(jì)內(nèi)容密切相關(guān)的內(nèi)部控制的健全、有效性。

（1）對(duì)初步分析性復(fù)核的審查

主要檢查其是否掌握并取得了相關(guān)的資料，對(duì)被任中審計(jì)單位相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)研究分析和對(duì)異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的任中審計(jì)方法的提出是否恰當(dāng)。

（2）對(duì)確定重要性水平的審查

對(duì)確定重要性水平審查應(yīng)檢查方案編制人是否關(guān)注以下因素：以前年度的任中審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求，被任中審計(jì)單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部控制與任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的內(nèi)容等。是否將確定的重要性水平在任中審計(jì)實(shí)施方案列示以決定任中審計(jì)抽樣的規(guī)模。

（3）對(duì)評(píng)估的任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審查

根據(jù)任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，可以計(jì)算出可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。我們應(yīng)該根據(jù)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)任中審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對(duì)評(píng)估的任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審查主要檢查方案編制人是否將任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果寫入任中審計(jì)實(shí)施方案，任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)估是否合理，評(píng)估的數(shù)據(jù)采集是否準(zhǔn)確、充分等。

2.5對(duì)任中審計(jì)范圍的審查

任中審計(jì)實(shí)施方案中的任中審計(jì)范圍是指被任中審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支所屬的會(huì)計(jì)期間和有關(guān)任中審計(jì)事項(xiàng)。在編制任中審計(jì)實(shí)施方案、確定任中審計(jì)范圍時(shí)，往往還需要解決需要不需要進(jìn)行延伸任中審計(jì)的問題，即在時(shí)間上要不要延伸到以前年度，在空間上需要不需要延伸到下屬單位及關(guān)聯(lián)單位。

2.6任中審計(jì)方法的確定問題

任中審計(jì)實(shí)施方案中的任中審計(jì)方法是指為獲取充分與適當(dāng)任中審計(jì)證據(jù)以實(shí)現(xiàn)有關(guān)具體任中審計(jì)目標(biāo)所應(yīng)采用的方法。在實(shí)施方案中，每項(xiàng)具體任中審計(jì)目標(biāo)都應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)娜沃袑徲?jì)方法保證其實(shí)現(xiàn)，重要的具體任中審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)有專門的任中審計(jì)方法保證其實(shí)現(xiàn)，一般的具體任中審計(jì)目標(biāo)可以和其他具體任中審計(jì)目標(biāo)結(jié)合采用適當(dāng)?shù)娜沃袑徲?jì)方法予以查明。

3.如何發(fā)揮任中審計(jì)實(shí)施方案的全面指導(dǎo)作用

我們?cè)趯?shí)際工作中為有效發(fā)揮任中審計(jì)實(shí)施方案的指導(dǎo)作用，應(yīng)注意把握好以下幾點(diǎn)：

3.1做好審前調(diào)查。以充分利用任中審計(jì)資料為出發(fā)點(diǎn)，制定切實(shí)可行的調(diào)查提綱，認(rèn)真開展內(nèi)部控制測(cè)試，以分析性復(fù)核為關(guān)鍵點(diǎn)。

3.2提高編制質(zhì)量。。突出重大違法違紀(jì)問題，注意從體制、機(jī)制和制度層面分析研究問題，規(guī)范編制程序，廣泛聽取各方意見。

3.3嚴(yán)格抓好落實(shí)。。認(rèn)真組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增加對(duì)實(shí)施方案的了解；提高重要性認(rèn)識(shí)，確保任中審計(jì)全過程圍繞實(shí)施方案展開；以查證重大違法違紀(jì)問題為主線，并結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整實(shí)施方案；加強(qiáng)項(xiàng)目組織領(lǐng)導(dǎo)，合理安排任中審計(jì)人員。

3.4規(guī)范任中審計(jì)實(shí)施方案的調(diào)整。在任中審計(jì)過程中，當(dāng)任中審計(jì)實(shí)施方案與客觀實(shí)際不一致，確需調(diào)整任中審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，任中審計(jì)組應(yīng)當(dāng)提出任中審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整申請(qǐng)書，說明調(diào)整的內(nèi)容和原因，履行必要的審批手續(xù)后調(diào)整，維護(hù)任中審計(jì)實(shí)施方案的嚴(yán)肅性。

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