導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇個人所得稅避稅方法，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的其他個人的所得以及境外個人來源于本國的所得征收的一種稅。根據(jù)2009年6月17日財政部公布的《我國個人所得稅基本情況》報告,個人所得稅已成我國第四大稅種,近年來,工薪所得項目個人所得稅收入占個人所得稅總收入的比重約50%左右。對于我國的工薪階層而言,個人所得稅是一個較大的納稅開支項目,它包括對勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利等所得所繳納的稅收。

在我國,對于個人所得稅的征收實行超額累進(jìn)稅率,這就給個人利用稅收政策進(jìn)行合理、合法的途徑進(jìn)行避稅提供了可能。在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi),進(jìn)行合理、合法的避稅,這是在經(jīng)濟(jì)社會中對個人權(quán)利的一種維護(hù),可以激發(fā)人們更加努力的奮發(fā)向上。因為其合法性、合理性,它完全不同于偷稅漏稅,所以在積極納稅的同時,尋求合理的避稅途徑對于眾多的工薪階層來說是現(xiàn)實合法的,本文將就如何進(jìn)行合理、合法避稅進(jìn)行分析探討。

一、從納稅主體角度進(jìn)行合理合法的避稅

根據(jù)我國個人所得稅法第一條的規(guī)定:“在我國境內(nèi)有住所,或者無住所而在我國境內(nèi)居住滿一年的個人,從中國境內(nèi)和境外取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個人所得稅”;“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人,從中國境內(nèi)取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。”這是我國個人所得稅法中關(guān)于納稅主體的相關(guān)規(guī)定。也就是說,我國個人所得稅的納稅主體中,一類是居民納稅義務(wù)人,即在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的人,對于其在中國境內(nèi)外的所得均依法繳納個人所得稅;另外一類是非居民納稅義務(wù)人,即在中國境內(nèi)無住所又不居住,或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人,僅就其從中國境內(nèi)取得的所得依法繳納個人所得稅。那么如何使自己避免成為各國的居民,從而使自己自由游走在各國之間,達(dá)到少繳或者不繳稅的目的。隨著我國改革開放進(jìn)程的加快和加深,越來越多的人走出國門,到國外務(wù)工,這樣利用這種非居民身份來避稅也就越來越有可能存在于諸多人身上,成為一種新的避稅選擇。

二、利用起征點合理避稅

按照我國現(xiàn)行個人所得稅法,針對工資、薪金等課稅項目在基于一定起征點的基礎(chǔ)上,實行超額累進(jìn)稅率。那么,納稅人就可以在不減少自己實際所得的前提下,通過規(guī)劃將納稅期內(nèi)的工資、薪金所得控制在起征點以下,進(jìn)而達(dá)到避稅、節(jié)稅的目的。一般來講,這樣的避稅方式主要適用于低收入人群。

三、利用捐贈合理避稅

按照個人所得稅實施條例,我國個人在將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)進(jìn)行捐贈時,金額如果未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額的30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中予以扣除。按照這個規(guī)定,我國個人所得稅納稅人可以通過捐贈的方式來進(jìn)行合理的避稅,但是,捐贈方式有嚴(yán)格的要求,必須通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)進(jìn)行,而且捐贈的對象必須是教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)。同時,有30%的限額規(guī)定。

2008年汶川大地震發(fā)生后,稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于個人向地震災(zāi)區(qū)捐贈有關(guān)個人所得稅征管問題的通知》,通知詳細(xì)規(guī)定了個人在向災(zāi)區(qū)捐贈的時候如何進(jìn)行個人稅收的抵免。

利用捐贈進(jìn)行合理避稅可以被所有的員工廣泛采用。同時,也是一個為國家和社會作貢獻(xiàn)的表征,可以說既利己又利人。此政策基本上是源自西方,經(jīng)過我們借鑒后,在我國也發(fā)揮了廣泛的作用。

四、利用公積金合理避稅

根據(jù)我國個人所得稅法的規(guī)定,住房公積金是從稅前收入所得中扣除的,而且個人可以補(bǔ)充交納住房公積金,那么根據(jù)這一規(guī)定,就存在利用住房公積金進(jìn)行避稅的空間。個人完全可以在雇傭單位交納的原有住房公積金的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的補(bǔ)充繳納,也就是說能多交就多交,從而減少征繳個人所得稅的額度,達(dá)到避稅目的。利用公積金避稅這一措施基本上可以被大部分享受住房公積金的個人所采用。

五、利用理財產(chǎn)品合理避稅

隨著家庭收入穩(wěn)步上升,家庭理財、個人理財已經(jīng)成了一個越來越時髦的話題。而在理財?shù)耐瑫r,還可以進(jìn)行合理合法的避稅,這可謂是一個很不錯的選擇。本文的觀點不同于大多數(shù)人的想法,理財不僅僅是有錢人的經(jīng)濟(jì)游戲,理財是一個大部分人都可以運(yùn)轉(zhuǎn)的資本增值過程。同樣而言,利用理財進(jìn)行合理合法的避稅,也可以成為大部分人的選擇。其主要的方法和途徑如下:

(一)兩種免交利息稅的國債

國債相對于銀行存款而言,利息稍微高一點,相對于股票而言,收入的風(fēng)險性相對低一點,它可以成為不錯的理財選擇。而同時,按照我國個人所得稅法,個人投資國債和特種金融債券所得的利益免征個人所得稅。所以,可以考慮投資這兩類債券,安全性較好,又可以避稅,收入也較有保障。

(二)教育儲蓄——又一個可以避稅的理財選擇

儲蓄,對于我國大部分國民來說,是一種比較保險、穩(wěn)當(dāng)?shù)睦碡敺绞健Ｖ袊膬π盥矢咴谌澜缍加心抗捕?。目?很多銀行都推出了教育儲蓄,相比于其他儲蓄而言,教育儲蓄利息收入不但免征個人所得稅,同時還有25%的利率優(yōu)惠。

不過使用這個理財選擇,有一定限制。如中國銀行規(guī)定,只有家里有小學(xué)四年級以上的學(xué)生的家庭才可以選擇這種儲蓄方式。

(三)保險——一種有保障的避稅方法

保險,它不僅能夠?qū)θ松怼⒇敭a(chǎn)等諸多事項起到保障作用,而且還有節(jié)稅避稅的功能。按照我國個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定,投保人因遭受意外損失而獲得的保險賠款不屬于個人收入,所以免繳個人所得稅。所以說,保險是一個有保障的避稅方法,而且這一方法可以為大多數(shù)的工薪階層所采用。

六、通過財產(chǎn)或收入的轉(zhuǎn)移避稅

通過財產(chǎn)或收入的轉(zhuǎn)移避稅,是在財產(chǎn)或收入的所有者不進(jìn)行跨越稅境的遷移,也即是不改變居住地和居民(公民)身份的情況下,通過別人在他國為自己建立相應(yīng)的機(jī)構(gòu),將自己取得的財產(chǎn)或收入進(jìn)行轉(zhuǎn)移、分割,以規(guī)避在居住國繳納所得稅或財產(chǎn)稅,享受他國的種種稅收優(yōu)惠和待遇。

七、通過延期獲得收入避稅

篇2

中圖分類號：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.43 文章編號：1672-3309（2012）03-95-02

1980年我國五屆人大會議通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》，我國的個人所得稅制度至此建立。個人所得稅成為政府主要的收入調(diào)節(jié)工具，繳納個人所得稅成為每個公民應(yīng)盡的義務(wù)。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工資水平的提高，越來越多的人的工資、薪金所得達(dá)到了應(yīng)納個人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，而工資、薪金所得是工薪階層的主要收入，所得多少與其生活質(zhì)量息息相關(guān)，因此，如何利用稅收優(yōu)惠政策等尋求合法、合理的避稅，已成為廣大工薪階層有效的理財手段之一。合理避稅既現(xiàn)實，也必要，得到越來越多的工薪階層的關(guān)注。

一、明確工資、薪金所得的納稅范圍，尋求合理避稅途徑

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例（2011）》明確規(guī)定：工資、薪金所得，指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。以每月收入額減除費用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用超額累進(jìn)稅率，稅率結(jié)構(gòu)分為7級，從3%—45%不等。

在明確了工資、薪金所得的納稅范圍后，更要清楚稅法規(guī)定相關(guān)的免稅和減稅的范圍。稅法規(guī)定免納個人所得稅的有：

1、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。

2、按國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

3、福利費、撫恤金、救濟(jì)金。這里的福利費是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費或工會經(jīng)費中支付給個人的生活補(bǔ)助費。

4、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。

5、按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費。此外，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅的有：殘疾、孤老人員和烈屬的所得。只有清楚地了解相關(guān)的稅法免稅和減稅的規(guī)定，在取得相關(guān)收入時才能正確計算納稅。

稅法規(guī)定，工薪階層個人每月繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說住房公積金是不用納稅的。單位一般也是1:1的比例補(bǔ)貼繳納住房公積金。各單位可根據(jù)各省規(guī)定的住房公積金繳納比率范圍，確定合理的公積金比率，合理避稅。但也要注意，公積金雖可避稅，但在退休前不能隨意支取，固化了個人資產(chǎn)。

稅法還規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。也就是說，個人在捐贈時必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法律規(guī)定，才能使這部分捐贈款免納個人所得稅。如我國稅務(wù)總局在2008年針對汶川大地震曾規(guī)定，廣大黨員以“特殊黨費”形式向災(zāi)區(qū)的捐款可以按有關(guān)規(guī)定，依法在稅前扣除。

二、在理財中避稅

目前，大多數(shù)工薪階層仍以儲蓄作為主要理財手段，儲蓄存款占其流動資產(chǎn)的大頭。但銀行存款利率普遍偏低，再加上征收利息，使實際利率被壓縮在更低的水平，資產(chǎn)儲蓄實際價值可能不升反降。稅法規(guī)定，國債和國家發(fā)行的金融債券利息免納個人所得稅。國債利息指個人持有我國財政部發(fā)行的債券而取得的利息。國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息。由此可見，選擇投資國債和國家發(fā)行的金融債券，既遵守國家稅法規(guī)定，又實現(xiàn)了合理避稅，實為工薪階層的一個好的增收渠道。如財政部公開發(fā)行的2012年第一期憑證式國債，3年期票面年利率5.58%，5年期票面年利率6.15%，分別高于同期銀行定期存款利率0.58和0.65個百分點。

個人所得稅法規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。且按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的三險一金，存入銀行個人賬戶所取得的利息收入也免征個人所得稅。保險賠款是賠償個人遭受意外不幸的損失，不計入個人收入，也不必繳納個人所得稅。因此，單位和個人可根據(jù)實際情況，盡量足額繳納三險一金。

三、提高公共福利支出，間接增加職工收入

稅法規(guī)定，凡以貨幣形式發(fā)放給職工的交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼等，均視為工資、薪金所得，計入應(yīng)納稅所得額。但若采用變通的方法，采用非貨幣形式，提高職工的公共福利支出，也可合法避稅。如：免費為職工提供宿舍，免費提供交通班車，免費用餐、免費發(fā)放制服、勞保用品，鼓勵職工學(xué)習(xí)進(jìn)修、培訓(xùn)等等。職工也可根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實質(zhì)，在發(fā)生通訊費、交通費、差旅費、誤餐費、培訓(xùn)費等時，以實際發(fā)生的合法有效的票據(jù)據(jù)實報銷，這些支出屬于單位正常經(jīng)營費用，不需繳納個人所得稅，而且單位也可將這些支出作為費用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。這樣，個人在實際工資水平未下降的前提下減少了稅收負(fù)擔(dān)，單位也在合法的前提下減少了稅負(fù)，可謂一舉兩得。

四、巧籌劃，巧計算，巧納稅

雖說納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，但納稅對于工薪階層來說畢竟導(dǎo)致了資金的流出，降低了個人的實際收入。其實，有時只要稍微變化一下計算方法，同樣的薪酬所需繳納的個人所得稅額可能會大不相同。

由于工資、薪金所得繳納個人所得稅是采用超額累進(jìn)稅率，當(dāng)月所得越高，適用的稅率越高，相應(yīng)需繳納的個人所得稅就越高。以年終獎為例，不同的方法將導(dǎo)致不同的納稅結(jié)果。

例：某人月工資5000元（扣除三險一金后），年終獎60000元，13個月工資3000元。

方法一：若年終獎與13個月工資同月發(fā)放，則一年應(yīng)繳個人所得稅為：

（5000－3500）×3%×12＋【（60000＋3000）×20%－555】＝12585（元）

方法二：若年終獎與13個月工資不同月發(fā)放，則一年應(yīng)繳個人所得稅為：

（5000－3500）×3%×11＋【（5000＋3000－3500）×10%－105】＋（60000×20%－555）＝12285（元）

方法三：若分月發(fā)放年終獎，即每月發(fā)放5000元，則一年應(yīng)繳個人所得稅為：

【（5000＋5000－3500）×20%－555】×11＋【（5000＋5000＋3000－3500）×25%－1005】＝9565（元）

方法四：若將年終獎分倆次發(fā)放，一次在年中發(fā)放，一次在年底和13月工資同時發(fā)放，則一年應(yīng)繳個人所得稅為：

（5000－3500）×3%×12＋（30000×30%－2755）＋【（30000＋3000）×10%－105】＝9980（元）

由此例可見，相同的收入，采用不同的納稅籌劃將會有不同的納稅結(jié)果。一般來說，應(yīng)盡量避免收入的大起大落，使月工資與年終獎的比例調(diào)整到兩者的個稅稅率接近，這樣才能使避稅效果更加明顯。對于在中國境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。但如果年薪所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對較大，將會使用較高的稅率，這時若采用分?jǐn)偟姆椒ǎ瑢⑵渌梅謹(jǐn)偟礁髟?，就可?jié)省不少稅款。

總的來說，個人工資、薪金所得要達(dá)到合理避稅，需要考慮的因素很多，我們應(yīng)當(dāng)具體問題具體對待。每個人的頭腦中都應(yīng)具有一定的節(jié)稅意識，在稅法允許的合理范圍內(nèi)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，既遵守國家稅收法規(guī)依法納稅，又能實現(xiàn)合理避稅，充分實現(xiàn)納稅人的權(quán)力和義務(wù)的統(tǒng)一，促進(jìn)社會和諧發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇3

據(jù)國家稅務(wù)總局最近測算的一項數(shù)據(jù)表明：我國個人所得稅每年的稅金流失至少在一千億元。財政部數(shù)據(jù)顯示，2012年我國個人所得稅實現(xiàn)收入5820.24億元，個人所得稅收入占稅收總收入的比重為5.8%，世界發(fā)達(dá)國家的個人所得稅收入占總稅收收入的30%，與之相比相差甚遠(yuǎn)，加之當(dāng)前稅收流失嚴(yán)重，在一定程度上影響著財政收入和社會貧富差距的擴(kuò)大，因此，我們應(yīng)該加以重視，認(rèn)真分析個人所得稅流失原因，探究治理方法，使個人所得稅發(fā)揮其應(yīng)有的社會效用和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

一、我國個人所得稅流失原因分析

（一）分類征收模式的弊端

我國個人所得稅實行分類征收模式，即將納稅人的所得按照不同來源進(jìn)行分類，并對不同性質(zhì)的所得規(guī)定不用稅率加以征收。這種模式采取分類定率、分項扣除、分項征收，計算方法復(fù)雜，不利于納稅人掌握，影響納稅人納稅的自覺性與主動性，同時加大征管成本；此外，這種模式制度上的漏洞使納稅人采取不用手段來避稅，現(xiàn)今社會，很多納稅人通過分解收入、轉(zhuǎn)移收入類型等方法減少應(yīng)稅所得或者降低稅率來實現(xiàn)避稅，這就直接削減稅基，縮小了稅源，從而導(dǎo)致個人所得稅稅收收入的流失。

分類征收模式不能完全并真實的體現(xiàn)出納稅人的實際納稅能力，也沒有考慮通貨膨脹、價格以及納稅人自然狀況等因素，可能會使不同的納稅人產(chǎn)生不同程度的超額負(fù)擔(dān)，這就違背了稅收公平原則，因此，分類征收模式有必要向綜合征收模式轉(zhuǎn)化。

（二）稅率和稅基設(shè)計不合理

我國推行3%到45%的七級超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)，美國實行單一的超額累進(jìn)稅率，采用10%～35%六級稅率，與美國相比我國邊際稅率明顯偏高。我國進(jìn)行個人所得稅改革提高起征點，很多人士都認(rèn)為這對工薪階層有利，但是，華生教授指出提高起征點擴(kuò)大了貧富差距，最徹底有效地方法應(yīng)該是簡化和降低中等及中等偏低收入工薪階層適用的個人所得稅稅率，在保持45%最高邊際稅率不變的情況下，適當(dāng)上調(diào)高收入端的區(qū)間稅率，即低端有返還，中低端有減稅，高端稅收負(fù)擔(dān)不變的架構(gòu)。

（三）稅收征管水平低，稅收行政執(zhí)法能力不強(qiáng)和懲罰力度不夠

稅收征管實質(zhì)是一個行政執(zhí)法過程，即稅收征納雙方按照法定的方式、方法和步驟來進(jìn)行征納活動，依法刑事納稅權(quán)力和履行納稅義務(wù)?？梢钥闯?，法律制度是稅收征管的切實保障。但是，我國稅法規(guī)定尚不夠嚴(yán)密，稅收征管科技含量不高，對收入監(jiān)管薄弱，不能及時與新形勢下出現(xiàn)的問題政策配套跟進(jìn)，導(dǎo)致納稅人偷逃稅等現(xiàn)象時有發(fā)生，個人所得稅流失。

（四）納稅評估定位模糊有誤

發(fā)達(dá)國家（地區(qū)）以稅收遵從理論為支撐，一般把納稅評估定位在管理和服務(wù)上，納稅評估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)界限明確，職責(zé)清晰，而我國將納稅評估主要定位于稅務(wù)稽查的前置程序，是一種打擊偷逃稅的手段，納稅評估和現(xiàn)場稽查往往混淆，納稅評估在實際推行中也僅僅停留在理論階段，并沒有有效地監(jiān)管稅源，這就容易導(dǎo)致納稅人偷稅、避稅。

（五）我國個人所得稅優(yōu)惠政策角度

我國是世界上稅收優(yōu)惠政策比較廣和寬泛的國家，稅收優(yōu)惠的方式多、內(nèi)容豐富、范圍廣，很多納稅人利用各種手段將收入轉(zhuǎn)入到稅收優(yōu)惠的空間，爭取減少納稅甚至偷稅避稅，從而導(dǎo)致個人所得稅的流失。

二、治理個人所得稅流失的對策

（一）由分類征收模式轉(zhuǎn)為混合征收模式

個人所得稅稅制模式主要分為三種即分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制，就我國目前來看，金融市場不發(fā)達(dá)，收入來源多種多樣，完全摒棄分類所得稅制推行綜合所得稅制是不合國情的，因此，應(yīng)該對各種收入進(jìn)行分類整合，將個人所得中具有經(jīng)常性和連續(xù)性的進(jìn)行綜合征收，其他所得分類管理。

（二）合理制定稅率，簡化稅級

莫里斯和維克里提出信息非對稱條件下的最優(yōu)稅制理論，并與1996年被授予諾貝爾獎經(jīng)濟(jì)學(xué)獎，最優(yōu)稅制理論要求減少稅率這也是發(fā)達(dá)國家邊際稅率低的理論依據(jù)，我國個人所得稅仍需繼續(xù)降低稅率級次，同時壓低低檔稅率，提高高檔稅率，加強(qiáng)對高收入階層的個人所得稅征收，調(diào)節(jié)貧富差距，穩(wěn)定稅收收入。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)稽查，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅的行為，強(qiáng)化代扣代繳

完善稅收法律法規(guī)，制定詳細(xì)的執(zhí)法細(xì)則，加強(qiáng)稅務(wù)稽查，特別是對納稅信用不良、偷稅金額龐大等納稅人，應(yīng)予以懲罰，對于誠信納稅、主動納稅、對稅收收入做出巨大貢獻(xiàn)的納稅人應(yīng)予以表揚(yáng)，獎懲有度。

（四）加強(qiáng)對個人所得稅的系統(tǒng)研發(fā)

現(xiàn)代個人所得稅制要求有完善的征管條件和配套設(shè)施，例如儲蓄實名制、個人財產(chǎn)登記、個人收入申報及交叉稽核、信用卡制度以及大量數(shù)據(jù)微機(jī)處理等。為了打擊隱性收入和灰色收入，要求完善金融市場，發(fā)展非現(xiàn)金等轉(zhuǎn)賬方式，建立普及范圍較廣的信息系統(tǒng)，研發(fā)更科學(xué)的計算機(jī)系統(tǒng)來強(qiáng)化對個人所得稅的征管。

三、結(jié)語

個人所得稅是我國稅收收入的組成部分，是調(diào)節(jié)貧富差距的重要經(jīng)濟(jì)手段，分析個人所得稅流失原因及找到治理對策是具有重要意義的。個人所得稅改革任重道遠(yuǎn)，需要納稅人自覺納稅意識提高，全民文化素質(zhì)水平的提高為思想基礎(chǔ)，同時汲取國際經(jīng)驗，研發(fā)個人所得稅計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)軟件，與時俱進(jìn)，在全民的共同努力下，個人所得稅一定會發(fā)揮其應(yīng)有的效用服務(wù)于社會。

參考文獻(xiàn)：

篇4

中國隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展，現(xiàn)行的個人所得稅制度暴露出來的問題與缺陷越來越多?，F(xiàn)行的個人所得稅制度的突出問題主要表現(xiàn)在兩個方面：一是稅負(fù)過重，雖然國家多次出臺了提高個人所得稅免征額和增加稅收優(yōu)惠政策等規(guī)定，但由于居民個人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的不斷加重和貧富差距的日漸拉大，多數(shù)人依然認(rèn)為個人所得稅的稅負(fù)偏重；二是個人所得稅稅負(fù)不公，同樣的收入在不同條件下，計算的稅負(fù)差異極大。為此，對于個人所得稅制度改革的呼聲在不斷的提高。雖然之前國家先后多次修改了個人所得稅制度，但依然無法滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和納稅人的訴求。本文就現(xiàn)行個人所得稅制度存在的問題進(jìn)行如下探討與分析：

一、個稅所得稅征收分類差異導(dǎo)致所得相等而稅負(fù)不等的問題

我國的個人所得稅制度一直以來實行分類稅制形式，將個人所得的收入分為工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等等。其優(yōu)點主要是計算簡便、管理方便，利于控制稅源，防止稅源流失，降低征收成本等，這種個稅所得稅征收辦法對于我國早期的個人所得稅管理十分有效；但缺點是隨著經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展，個人所得收入呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢，且個人所得收入差距明顯擴(kuò)大，高低收入之間差距懸殊。此時如繼續(xù)使用分類個人所得稅制，就明顯不利于稅收公平，并且也增加了更多的偷避稅空間。

二、個稅所得稅的納稅計算期限存在的明顯不合理

我國現(xiàn)行的個人所得稅在計稅方法上有按次計稅和按期計稅之分。按次計稅對一次性的個人所得收入進(jìn)行一次性征收。按期納稅對一定期限內(nèi)的個人所得收入合并一次征收。二者看起來似乎差別不是很大，但在實際計算中，不同的計稅方法可能導(dǎo)致納稅人稅收負(fù)擔(dān)的存在巨大差異。比如：小陳以稿酬所得的形式獲得5000元稿費，如果這筆所得是一次性獲得的，則其只能享有一個20%的免征額1000元，也就是說應(yīng)該繳納個人所得稅：5000*（120%）*20%=800元。但如果換一種收入方式，這筆稿酬所得是分5次獲得的，每次獲得1000元，則其可以每次享受一個免征額，稅負(fù)變?yōu)椋?000800）*20%*5=200元，雖然依然不能與薪酬所得的稅負(fù)相比，但是比起一次性獲得報酬的800元稅負(fù)仍然少了600元?？梢娖谙捱m用上的差異對于納稅人的稅負(fù)影響依然不可小覷。

三、個人所得稅的稅率設(shè)計存在不合理

現(xiàn)行過高的個人所得稅稅率增強(qiáng)納稅人偷漏稅動機(jī)，高收入階層逃稅嚴(yán)重，比如：有的人以各種明目將個人支出性支出進(jìn)入企業(yè)成本費用開支，還有的人在經(jīng)濟(jì)活動中以現(xiàn)金交易形式進(jìn)行結(jié)算。而且個人所得稅對收入調(diào)節(jié)作用不明顯，不符合公平原則。又比如：小劉是一名記者，假設(shè)2015年1月份得到4800元的薪金收入，那么當(dāng)月應(yīng)該繳納個人所得稅：（45003500）*3%=30元；如果這筆所得以稿費所得的形式取得，那么當(dāng)月應(yīng)該繳納個人所得稅：4500*（120%）*20%=720元。同樣的辛勤勞動所得收入，不同歸類下的稅負(fù)相差了690元。這一例子清晰地說明了不同所得類型的稅負(fù)存在明顯的不公問題，近些年的改革措施雖然大幅降低了低工資收入者的稅收負(fù)擔(dān)，但由于沒有同時對其他類型的所得進(jìn)行相應(yīng)的修改，就使得不同類型的個人所得稅稅負(fù)差異越來越大，稅負(fù)愈顯不公。

四、個人所得稅的免征稅額設(shè)計存在不平衡

雖然最近這些年國家對個人所得稅先后進(jìn)行了多次修改，改革的方向一直趨向提高免征額、降低稅率的手段進(jìn)行降低稅負(fù)。雖然我國當(dāng)前個人所得的主體形式是工資薪酬所得，但在我國現(xiàn)行的分類所得稅制下，個人所得呈現(xiàn)出多元化的現(xiàn)狀下，這種不平衡的改革使其他類型所得的獲得者面臨極不公平的待遇。比如，同樣的進(jìn)行辛苦勞作，低收入情況下（不高于4000元時），工資薪金所得的免征額是3500元，而勞務(wù)報酬所得的免征額僅能享受800元。

五、個人所得收入的分配調(diào)節(jié)力度不強(qiáng)

從當(dāng)前情況來看，我國個人所得稅在避免居民收入差距過大方面并未發(fā)揮應(yīng)有作用。首先，我國的個人所得稅收入規(guī)模是很大，而且在全國稅收總收入中占的比例很小，對收入直接調(diào)節(jié)的力度不大。在2015年兩會上，財政部財政科學(xué)研究所原所長賈康提到大概只有3000萬人在繳納個人所得稅，而實際納稅人的規(guī)模應(yīng)該在3億左右。并且65%左右的個人所得稅是由工薪階層繳納的，我國每年由此流失的個人所得稅金額較大。該現(xiàn)象的存在導(dǎo)致我國的個人所得稅主要集中于從工薪階層獲取財政收入，因而在縮小不同階層收入差距方面卻收效甚微。

六、個人所得稅納稅稽查力度不夠，偷避稅現(xiàn)象普遍存在

由于目前社會資源信息不能聯(lián)通共享，個人所得稅征收范圍大、涉及面廣。特別是在經(jīng)濟(jì)活動直接以現(xiàn)金交易、個人支出性開支以各種明顯進(jìn)入企業(yè)成本費用支出的現(xiàn)象存在，使得個人所得收入征收比較困難。目前，個人所得稅的繳納都有是以企業(yè)代扣、代交為主，個人自覺交稅為輔。但由于稅收政策問題和個人認(rèn)識問題造成偷避稅現(xiàn)象較多。

總的來說，我國現(xiàn)行的個人所得稅制度存在的的問題、個人所得稅稅負(fù)不公平的局面，是由很多原因造成的，通過以上分析找到問題的根源，有針對性地尋找切實有效的解決方法，改變目前個人所得稅制度上的缺陷，重新架構(gòu)個人所得稅體制，甄別不同的納稅人來分別設(shè)定免征額、納稅期限和稅率標(biāo)準(zhǔn)等，使個人所得稅稅制更加公平合理，并在經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)中發(fā)揮更為積極有效的正面作用。

參考文獻(xiàn)：

篇5

1引言

個人所得稅已經(jīng)成為社會關(guān)注的一個問題，已經(jīng)進(jìn)入普通百姓的生活中，成為人出生就逃不開的一種稅種?，F(xiàn)在的個人稅稅負(fù)對于很多一般工薪階層甚至高端人才和明星都比較大。稅負(fù)的增加出現(xiàn)了各種各樣的避稅方法。在繳納個人所得稅的時候，應(yīng)該根據(jù)每個人的情況不同和生活的開支來在應(yīng)納稅所得額中扣除。個人所得稅的稅負(fù)的減輕有助于國家的發(fā)展。

2個人所得稅的發(fā)展及現(xiàn)狀

我們國家的個人所得稅就相比發(fā)達(dá)國家實施起來晚了很多。一開始個人所得稅的法律規(guī)定免征額為每月800元，其實在那個時候國民里面收入在800元以上的很少，這個法律主要多數(shù)是針對外商。我們國家的個人所得稅采用的是超額累進(jìn)稅率。主要是從8個方面對個人所得稅進(jìn)行征稅。在個人所得稅的繳納中，工資，薪金所得占的比例比較大，占個人所得稅的百分之六十五。其次就是財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和利息紅利分配所得，這保障了我國個人所得稅的稅收額。

3個人所得稅面臨的問題

3．1高端人才引進(jìn)難

因為現(xiàn)在個人所得稅的稅負(fù)比較高，不利于國家對國際高端人才的引進(jìn)。國家的發(fā)展離不開人才的引進(jìn)，高端的人才從國外深造回來，會考慮個人所得稅稅負(fù)的問題。某一個國家性的人才在美國留學(xué)，從表面上來看美國和中國的個人所得稅對于收入較高的人群的稅收是差不多的，但是高端人才真的回國以后會發(fā)現(xiàn)，中國的稅負(fù)比美國的要重很多，因為在美國的個人所得稅中準(zhǔn)予扣除的項目要比中國的多很多，所以整體的下來在美國所繳納的個人所得稅比中國的會少，這樣面對著國際上高端的人才，在面對選擇在美國就業(yè)還是在中國就業(yè)上，美國就會占有優(yōu)勢。這樣的話就不利于我國在國際高端人才上的引進(jìn)。

3．2監(jiān)管體制不健全和不平等

在中國60％的個人所得稅的稅收都是靠著每個月幾千塊收入的工薪階層，這是因為工薪階層的納稅個人所得是適用于代扣代繳的管理方法。這樣就非常容易征收，在每次發(fā)放工資的時候就被已經(jīng)征收過個人所得稅。有著嚴(yán)格的征管的制度和方法，而對于真正有錢的如影視和商業(yè)大佬們這般富裕的人，反倒沒有嚴(yán)格的征管制度，而不容易征收他們的個人所得稅。比如現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)上具有輿論價值的，在網(wǎng)絡(luò)上搜索明星逃稅的，就會出來特別多的案例，但是他們補(bǔ)交以后就沒有事情了，他們掙著普通老百姓一輩子也可能掙不到的錢，自己卻逃稅。如某明星簽訂“陰陽合同”。陰陽合同”的簽訂所逃避的所得稅的金額可能是工薪階層一輩子所不能渴望的，這些拿著幾千塊錢的工薪階層卻每月都按時交著稅。這就違背了當(dāng)初設(shè)立個人所得稅的初衷，這樣貧富差距會越來越大?！瓣庩柡贤敝皇撬麄兲佣惖囊环N方式，除了這種方式以為，由于他們的收入來源具有多樣性，各種跨國化的資產(chǎn)，可以使得他們逃稅和避稅的手段多得多，這樣就會使得富者連阡陌，貧者無立錐之地。這是因為稅收監(jiān)管體制不健全和不平等所導(dǎo)致的。這是一種收入低和收入高在繳納稅額上的不平等，還有一種是在收入相等的情況下，自身條件的不同而所需要納稅的金額卻是相同的，舉一個現(xiàn)實的問題：兩個收入相同的年輕人，一個是家庭情況良好的，父母都是有著較高收入的退休工資的，是一個單身。而另一個人是家里是農(nóng)村的，還要一個兄弟姐妹需要撫養(yǎng)。家里還是小孩。如果對這兩個年輕人征收同樣的稅的話，你會覺得公平嗎？對，在人們看來，這是不公平的。這是因為稅收監(jiān)管體制不健全和不平等所導(dǎo)致的。

3．3費用扣除不合理

在過去人們認(rèn)為奢侈的衣服和生活的服務(wù)等，現(xiàn)在看來都是很正常的事情。比如現(xiàn)在在大街小巷里隨處可以看見的是這種手機(jī)、電子產(chǎn)品，那個時候?qū)τ谖覀儊碚f是奢侈的東西。所以結(jié)合國家的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)該把扣除的費用進(jìn)行調(diào)整。這個扣除費用沒有更廣的面，現(xiàn)在在個人所得稅里面，僅僅只是扣除個人的基本的生活費的需要，而現(xiàn)在社會的發(fā)展，基本扣除的免征點的費用不僅僅是人們個人生活的開支，還有其他各個方面的開支，如個人家庭的支出還要對老人生活費的支出，還有孩子生活費支出和教育的支出。這些筆者認(rèn)為都應(yīng)該是構(gòu)成人們所得稅扣除費用的一個部分。

3．4并沒有調(diào)節(jié)貧富差距

個人所得稅的設(shè)計初衷是為了調(diào)節(jié)貧富的差距，根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)表明，個人所得稅是我國的第四大稅種。工資薪金的稅收的收入占40%。也就是說，個人所得稅的大部分的收入是來源于工資薪金的，這一部分都是有穩(wěn)定工作的人群，公司代為收取稅收。但是真正有錢且有效的交稅卻較少，出現(xiàn)偷稅漏稅的情況很多。根據(jù)統(tǒng)計，在這些擁有高收入人群中稅收占個人所得稅的比例只有5%。他們采取一系列逃稅和避稅的方法減少了他們個人所得稅所需要繳納的稅額，這樣就可以看出高層收入人群和普通的工薪階級的人納稅的比例是非常大的，所以要加大在明確高層次人群的收入。為什么工薪階層能成為納稅的主要部分，就是因為他們的收入來源比較的明確，很好去征收和征管?，F(xiàn)在的收入是多元化的，很多時候就是直接打在銀行卡上，而銀行并沒有和稅收征管部門關(guān)聯(lián)。所以不能征收到稅額。如果一個人收入每月85000元，那么85000元的收入的邊際稅率就是45％。但是如果這85000是來源于股息紅利，那么只納20％的個人所得稅，它不累進(jìn)。從兩個方面來看，如果你是從工薪階層的這個方面你獲得了幾百萬元的收入，最高的稅率是45％；但是從另一方面看，現(xiàn)在大多數(shù)有錢人都是進(jìn)行投資分股息，但是如果他分得股息和工薪階層是一樣的，但是所要交的個人所得稅卻是不一樣的，分紅和利息的稅率是20％，可以說是少交了一半的稅額了。

3．5信息共享不夠

因為現(xiàn)在社會發(fā)展的多元化，很多人的收入的來源并不是單一的，所以很多人大多數(shù)的收入并不是來源于他自己主要的工資薪金。但是大多數(shù)是通過銀行的轉(zhuǎn)賬所得。還有稅務(wù)的相關(guān)部門的信息并沒有共享，只是被動地接受納稅人提出的相關(guān)納稅信息，稅務(wù)部門可以和銀行合作，進(jìn)一步明確稅收的來源。

4對策的提出

4．1費用扣除的合理化

費用的扣除并不能單獨看個人，還要從各個方面扣除，從家庭、生活、子女的教育，老人撫養(yǎng)，醫(yī)療費用還有當(dāng)?shù)氐纳钏礁鱾€方面進(jìn)行考慮。根據(jù)每個人家庭因素的不同和其他生活水平的不同有相應(yīng)的扣除方試，也可以根據(jù)每個地區(qū)的生活水平的不同，比如北京、上海和貴州、云南等地的消費水平和收入的差距不一樣進(jìn)行扣除。國家可以規(guī)定一個大致的扣除費用，各個地區(qū)政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐氖杖牒拖M情況在這個扣除稅費的標(biāo)準(zhǔn)上進(jìn)行加減去更加符合稅收的征收。

4．2建立信息并共享

稅收部門可以利用大數(shù)據(jù)的力量把每個人的交易信息給建立起來，和相關(guān)部門共享信息，還和銀行合作，因為基本上交易的收入都是在銀行上進(jìn)行收支。這樣每個人的交易情況就可以知道，可以明確每個人的真正的稅收收入是多少了。通過銀行的收就把相關(guān)的稅費就直接扣除，轉(zhuǎn)到個人賬戶的時候就是直接扣除稅費的收入。比如明星參加某個綜藝節(jié)目，可以根據(jù)這個綜藝的收入和支出算出明星這次在這個綜藝的收入是多少。每一筆收入都應(yīng)該進(jìn)行說明。還有明星在拍電視劇時的報酬就可以進(jìn)行調(diào)查，在支付時就直接扣除。

4．3加強(qiáng)逃稅的監(jiān)管及懲罰力度

現(xiàn)在特別火的就是明星的逃稅問題。之所以現(xiàn)在個人所得稅的收入的比重占的最多的是工薪階層是因為公司就直接給代扣。而明星這樣高收入的人群繳納的個人所得稅的費用卻占少部分，他們一次的收入應(yīng)交的個人所得稅的費用應(yīng)該是普通工薪階層幾年或十幾年的稅收收入。這些高收入人群的稅收就應(yīng)該是受到嚴(yán)密的監(jiān)控，若有違規(guī)應(yīng)予以嚴(yán)懲。

4．4采用一次收取稅費

隨著社會的發(fā)展，現(xiàn)在人們的收入不再那么單一，而是多元化的?？梢苑譃樾浇痤惡头切浇痤?。可以分別對兩類收入進(jìn)行稅收的計算，在一個納稅期限滿的時候，一次性加總個人的收入，然后進(jìn)行一個總的稅負(fù)扣除，這樣就減少了避稅的手段，也同時減少了個人的稅負(fù)。

篇6

1. 綜合效益原則?；I劃個人所得稅，需要綜合考慮各工資項目。不能為了節(jié)稅而增加了其他成本。

2. 前瞻性原則。納稅方案必須在納稅項目成為事實之前開始籌劃。

3. 合理靈活原則。家的法律制度等并不是一成不變的，如果法律條例做出了調(diào)整和修改，那么納稅籌劃也要根據(jù)國家法律法規(guī)的改變而改變，保證節(jié)稅的合理性與合法性。

二、企業(yè)個人所得稅的籌劃思路

1. 應(yīng)納稅所得額與稅率的籌劃。這是對應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響的兩個因素，要么考慮周全，詳細(xì)計算，降低應(yīng)納稅所得額所適用的稅率，以現(xiàn)行的超額累進(jìn)稅率來看，扣除的費用越多，其適用的稅率就越低；要么就在不違反法律法規(guī)的前提下減少應(yīng)納稅所得額，即從個人所得收入中扣除成本與費用之后的剩余。在現(xiàn)行的比例稅率的前提下，合理安排、歸屬個人所得收入，讓收入適用的稅率降低。

2. 利用好個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)國家的統(tǒng)一規(guī)定，在發(fā)給企業(yè)職工、干部的離退休工資、福利費、安家費、退休費、生活補(bǔ)貼、救濟(jì)金、撫恤金等，都不需要繳納個人所得稅；按國家規(guī)定，發(fā)行的金融債券利息、補(bǔ)貼、保險賠償、津貼等也不需要繳納個人所得稅。

三、籌劃個人所得稅的具體方式

（一）合理籌劃年終獎達(dá)到避稅目的

國家稅務(wù)總局有明確規(guī)定：如果單位實行的是績效工資與年薪制，那么員工獲得年終兌現(xiàn)的績效工資、年薪則按照納稅人獲得的全年一次性獎金作為單獨的一個月的工資所得計算納稅。但是除了全年一次性獎金之外的，員工所獲得的其它項目獎金，像考勤獎、季度獎、半年獎、先進(jìn)獎、加班獎等必須和當(dāng)月的所得收入合并，根據(jù)稅法的規(guī)定依法繳納個人所得稅。這樣的規(guī)定，可讓納稅人尋到一種以年終獎為主的避稅方法。

比如：某員工的年終獎是48000元，月薪是6000，則不同發(fā)放方式的結(jié)果也不同。

第一種：一次性發(fā)放48000元年終獎，這位員工每個月應(yīng)該繳納的個人所得稅是6000-3500=2500元，每個月應(yīng)該繳納的稅額為：2500×10%-105=145元。10%和105是根據(jù)適用稅率與速算扣除數(shù)計算得來。即48000÷12=4000，所以，一次性年終獎的應(yīng)納稅額為：48000×10%-105=4695元。全年應(yīng)納個人所得稅的總額為：145×12+4695=6435元。

第二種：分13次發(fā)完年終獎，每月發(fā)3000，12月再發(fā)12000，該員工每月的個人所得為6000+3000=9000，應(yīng)繳納個人所得稅的額度為：9000-3500=5500元，每個月應(yīng)該繳納的個人所得稅為：5500×20%-555=545元。年末發(fā)放的獎金是12000元，12000÷12=1000元，則該員工的年終獎金應(yīng)該繳納的個人所得稅額為：12000×3%=360元；全年應(yīng)該繳納的個人所得稅總額為：545×12+360=6900元。

和第一種發(fā)放方式相比，第二種發(fā)放方式讓員工多繳465元的個人所得稅，把部分年終獎與每個月的工資一起發(fā)放，雖然減少了一次性年終獎的金額，讓原本年終獎的稅率從10%下降到3%，讓年終獎的納稅額從4695元降低到了360元，但是大幅提高了每月平均繳稅的標(biāo)準(zhǔn)，從145元增加到了545元，增加稅負(fù)400元。

第三種：把年終獎分成13次發(fā)，每月發(fā)2500元，12月份再發(fā)一次18000的年終獎。該員工每個月的所得收入就變?yōu)?500，應(yīng)繳納的個人所得稅額為（8500-3500）×20%-555=445元；年終獎變成了18000元，18000÷12=1500元，速算扣除數(shù)與適用稅率為0元和3%，則該員工的年終獎金應(yīng)繳納的個人所得稅為：18000×3%=540元；全年應(yīng)該繳納的個人所得稅總額為：445×12+540=5880元。

這種發(fā)放方式，比第一種發(fā)放方式減少555元的稅負(fù)，比第二種則可以讓員工減少1020元的稅負(fù)，利用好年終獎的低稅率和每月的速算扣除數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，可實現(xiàn)最理想的節(jié)稅效果。根據(jù)以上三種年終獎的發(fā)放方式可知，國家推行個人所得稅改革后，倡導(dǎo)相對提高個人月度收入，適度將年終獎平均到各個月發(fā)放，需要追求當(dāng)月收入避稅的合理性和可行性，最好使當(dāng)月收入減去3500元后的數(shù)值處于4500～9000元這一區(qū)間，力爭合理運(yùn)用速算扣除數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，來達(dá)到減稅的目標(biāo)。而當(dāng)“一次性年終獎÷12”得到的商數(shù)稍微高于第一檔稅率的臨界值時，應(yīng)該調(diào)減到臨界值，使適用稅率降低，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。這就需要財務(wù)部門再分配獎金和每月職工收入時，合理計算好年終獎在每個月平均發(fā)放的金額，確保最大限度降低員工全年總體稅負(fù)。

（二）利用好企業(yè)報銷來避稅

根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定：企業(yè)員工的薪金與工資，是指員工因受雇、任職而獲得的勞動分紅、年終加薪、薪金、津貼、工資、補(bǔ)貼、獎金以及所有和受雇、任職相關(guān)的其它所得。所以，誤餐補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼等但凡用現(xiàn)金形式發(fā)放的各類所得，都應(yīng)該納入薪資范圍，計入計稅基礎(chǔ)，需要繳納個人所得稅。然而，如果是通過合法途徑獲得的發(fā)票，企業(yè)給報銷則屬于常規(guī)的生產(chǎn)經(jīng)營費用，員工不需要繳納個人所得稅。因此，要通過有效、正規(guī)、合法的發(fā)票來實報實銷各種差旅費、交通費、誤餐費和通訊費等，避免被誤會成是補(bǔ)貼，也可以幫員工實現(xiàn)避稅目的。

（三）應(yīng)用非貨幣支付或提高員工公共福利支出達(dá)到避稅效果

企業(yè)若想變相提高員工的公共福利支出，可將公共福利支出當(dāng)成費用來減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

1. 免費提供交通工具：員工的居住地通常相對分散，企業(yè)可為其提供班車免費接送上下班，或者把企業(yè)的車輛出租給員工使用，然后稍微降低員工月薪，名義上的工資額減少了，繳納的個人所得稅就減少。

2. 免費提供餐飲：部分員工因為崗位的特殊性或者個人原因，通常會在企業(yè)用餐，很多企業(yè)會收取員工的餐費，如果把餐費免掉，則可以在提高員工實際工資收入、福利待遇的同時減少了部分工資項目的個人所得稅。

3. 提供相應(yīng)的工作設(shè)備：根據(jù)企業(yè)員工的工作需求，為其提供手機(jī)等通訊設(shè)備，然后相應(yīng)地調(diào)整員工月收入，手機(jī)的實用性強(qiáng)，企業(yè)為員工統(tǒng)一配備手機(jī)，員工在名義上的收入減少了，一部分個人所得稅也可規(guī)避掉。

4. 提供租房及家具：對部分有租房需求的員工，企業(yè)可根據(jù)他們的個人需求，為其提供低價位的房屋及家居，同時相應(yīng)地降低員工的月薪。

（四）正確選擇保險項目

人們購買保險后，法律賦予我們?nèi)検斩悆?yōu)惠：1.保險賠償不計入個人收入，它屬于個人因不幸的意外所獲得的賠償，因此可免除個人所得稅；2.根據(jù)國家、地方政府的相關(guān)規(guī)定，個人將醫(yī)療保險金、住房公積金繳付給指定金融機(jī)構(gòu)，這些費用不計入個人當(dāng)月的收入，可免繳個人所得稅；3.根據(jù)國家、省級地方政府的相關(guān)規(guī)定，按一定比例繳納基本養(yǎng)老保險金、住房公積金、失業(yè)保險基金、醫(yī)療保險金，以上項目存進(jìn)銀行的個人賬戶后所得的利息收入也可免除個人所得稅。

（五）提高公積金扣繳比例

財政部規(guī)定：企業(yè)、員工個人在不高于員工上年度平均月薪12%幅度的基礎(chǔ)上，可在個人應(yīng)納所得額中將實際繳存的住房公積金扣除；根據(jù)各省、自治區(qū)人民政府對住房公積金的繳存比例規(guī)定，員工的住房公積金企業(yè)繳存比例從原來的8%上升到12%。

四、結(jié)語

合理運(yùn)用稅法以及國家出臺的稅收優(yōu)惠政策來籌劃個人所得稅，對員工而言，可提高收稅利益，減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高員工的法律意識以及納稅意識；從企業(yè)的角度來看，合理籌劃個人所得稅法，對國家宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控也具有極其重要的理論價值與實際價值。

參考文獻(xiàn)：

[1]林珊珊.企業(yè)所得稅和個人所得稅的協(xié)同籌劃研究[J].中國商論，2016（10）.

篇7

收入較高的明星個人所得稅早在上個世紀(jì)90年代末就在我國開始正式受到關(guān)注，當(dāng)時，我國就明星個人所得稅的納稅問題邀請了一些明星來進(jìn)行廣泛的探討。比如，總政歌舞團(tuán)歌唱演員郁鈞劍認(rèn)為，納稅手續(xù)需要簡化；海政歌舞團(tuán)歌唱演員宋祖英認(rèn)為，我繳的稅同樣是用之于民的，提高全民納稅意識是當(dāng)務(wù)之急；北京電影制片廠演員袁苑認(rèn)為，納稅形象要與藝術(shù)形象相統(tǒng)一，申報方法要因人而異，把“大款”的稅給收上來。這些明星人物對于個人所得稅的問題各抒己見，反映了他們對于個人所得稅問題的重視和思考。筆者認(rèn)為，我們要堅決抵制明星不良的納稅行為，提高他們的納稅意識，更好的維護(hù)明星品牌，營造更好的社會效應(yīng)。

一、明星個人所得稅相關(guān)問題及其原因分析

作為公眾人物的明星，其明星品牌的取得以及維持都是依靠社會大眾對他們的信任度。一旦某個明星因為偷稅漏稅而造成個人名譽(yù)的損壞，有時會造成永久的遺憾。因此，明星個人所得稅的納稅問題是關(guān)乎明星生存發(fā)展的重要話題。所謂個人所得稅，指的就是針對個人的所有收入而征收的一項稅種，最早起源于18世紀(jì)的英國，我國直到上個世紀(jì)80年代才開始正式征收。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人所得稅的起征點逐步提高，近年又有人提出要提高個人所得稅的起征點。無論起征點多少，都說明了我國個人所得稅制度正在隨著時代的變遷而不斷發(fā)展與完善。從本質(zhì)上來說，個人所得稅的征收是對社會財富的公平再分配和增加國家財政收入的重要途徑。但是，由于我國個人所得稅征收時間較晚，發(fā)展還不夠成熟，導(dǎo)致了我國個人所得稅制度中還有很多與時展不相適應(yīng)的地方，尤其是作為高收入群體的明星人物，他們的個人所得稅稅額不是一個小數(shù)目，在我國現(xiàn)有的分類所得稅制模式之下，極有可能發(fā)生一些偷稅漏稅的情況，這可以為他們節(jié)省不少的支出。因此，在現(xiàn)實情況中，我國有一些明星會為了一己之利而不擇手段的瞞報或者少報個人收入總額，這是因為我國現(xiàn)有的個人所得稅制還有空子可鉆。我國明星個人所得稅納稅中存在一定問題的原因就在于：（1）我國現(xiàn)有個人所得稅制度違背了公平原則。所謂稅收公平原則，就是說收入相同的人應(yīng)該繳納相同的稅收。但是，在現(xiàn)實情況中，我國由于個人所得稅制度中還存在橫向公平和縱向公平兩種條件和標(biāo)準(zhǔn)，這就容易導(dǎo)致個人所得稅納稅的過程中產(chǎn)生隱性的不公平現(xiàn)象發(fā)生。這就是說我國現(xiàn)有的個人所得稅制度沒有真正遵循公平原則，不能真實反映納稅人的收入與支出情況，不能有效地貫徹個人所得稅“調(diào)節(jié)高收入，緩解個人收入差距懸殊”的立法原則，容易造成合理避稅，導(dǎo)致稅源流失，尤其是一些高收入者比如明星有著更為強(qiáng)烈的避稅動機(jī)。（2）我國現(xiàn)行個人所得稅征稅方法不夠全面，稅率設(shè)計不盡合理。當(dāng)前，我國個人所得稅征收稅的項目辦法不夠全面科學(xué)，對于一些已經(jīng)列舉的項目進(jìn)行征稅，否則就不征稅。這種征稅方法不能涵蓋個人的各種收入，尤其對于明星來說，他們的收入來源是多種多樣的，在這樣的稅收制度之下，很有可能造成個人所得稅納稅的不完整，一部分征了稅，多數(shù)沒有征到稅，還有一些基本上偷了稅。因此，我國現(xiàn)有的個人所得稅制度中的征收辦法顯然是不盡科學(xué)合理的，因為對于明星這些公眾人物來說，他們名目繁多的收入項目要能夠全部征稅是幾乎不可能的事情。同時，我國稅率設(shè)計也不夠合理，主要采取的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的方式，此種方式的弊端就在于：工資薪金所得適用的累進(jìn)稅率級距過多，邊際稅率過高；同種類型所得設(shè)置的稅率不同，產(chǎn)生稅負(fù)不公的現(xiàn)象。這對于高收入群體明星人物來說，更是成為了他們進(jìn)行避稅的主要突破口。（3）我國現(xiàn)行個人所得稅的費用扣除采取一刀切的辦法不合理，分類計稅與綜合申報相脫節(jié)。當(dāng)前，我國個人所得稅的費用扣除實行綜合扣除辦法，就是說定額扣除與定率扣除相結(jié)合，這種一刀切的辦法顯然有失公允，無法真正考慮到不同納稅人的綜合負(fù)擔(dān)能力。對于高收入的明星來說，他們在這種個人所得稅體制之下，必然會盡可能的進(jìn)行所謂的合理避稅，以享受一刀切的“優(yōu)厚待遇”。此外，我國現(xiàn)行個人所得稅的分類計稅和綜合申報環(huán)節(jié)相脫節(jié)，無法真正把個人所得稅與計稅、繳稅和自行報稅相互融合貫通，反而使得它們進(jìn)入了一個互不搭界、各行其道的尷尬境地。這是由于這種分類計稅模式已經(jīng)與我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢不相適應(yīng)了，無法真正發(fā)揮出個人所得稅在個人收入調(diào)節(jié)方面的有效作用，也無法真正從根本上增加國家財政收入。

二、明星個人所得稅問題的應(yīng)對措施

在日益復(fù)雜化的國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢之下，明星的收入渠道越來越多元化，收入項目也是名目繁多，這就使得個人所得稅征收的時候，面臨著較大的挑戰(zhàn)，尤其是在個人納稅申報方面，更是考驗明星人物的法律意識、道德情操以及明星品牌的時候。當(dāng)前，國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢不容樂觀，國民經(jīng)濟(jì)增長呈現(xiàn)回落態(tài)勢，重大自然災(zāi)害對宏觀經(jīng)濟(jì)帶來不良影響，全球性金融危機(jī)不斷加劇，全球性通貨膨脹較為嚴(yán)重。因此，明星收入也受到了不同程度的影響。我們應(yīng)該研究經(jīng)濟(jì)形勢與個人所得稅改革的關(guān)系，驗證理論政策的可行性，個稅調(diào)整的必要性和可行性。（1）在現(xiàn)有個人所得稅制基礎(chǔ)之上，增加綜合性的稅收辦法，實行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。由于我國現(xiàn)有分類所得稅制不能全面反映納稅人的真實納稅能力，我們就有必要綜合所得稅制的稅基，合理確定個人所得稅稅基，真正實現(xiàn)縱向和橫向的個人所得稅公平分配。那么，如果我們能夠?qū)嵭谢旌纤枚愔?，它將合理整合綜合分類稅制和綜合稅制的優(yōu)勢，有效防止高收入群體明星人物的偷稅、漏稅或逃稅行為，體現(xiàn)了對不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對待的原則，避免了一刀切的尷尬境地。（2）努力優(yōu)化個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)，在合理稅基基礎(chǔ)之上保證公平稅收。當(dāng)前，我國個人所得稅的稅基還不夠合理科學(xué)，我們應(yīng)該盡快改變這種稅基，對于一些列舉出來的項目進(jìn)行合理免稅，對于一些沒有列舉的所得項目進(jìn)行合理征稅，這樣的方式能夠拓寬個人所得稅的稅基，避免稅源流失，有利于調(diào)節(jié)高收入人群和其他收入人群的再分配，可以考慮到納稅人的綜合負(fù)擔(dān)能力。此外，我們應(yīng)該采用超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的做法，并不斷優(yōu)化此種稅率結(jié)構(gòu)，尤其是針對明星等高收入人群征收遞進(jìn)式的稅額。（3）推行源泉扣繳與自行申報相結(jié)合的征管制度，提高納稅人的納稅意識。這種分類綜合結(jié)合的混合稅制以及自行申報系統(tǒng)都需要納稅人有著較高的納稅意識。對于明星人物來說，他們的空閑時間不夠多，收入又是五花八門的，且總額較大，他們應(yīng)繳的稅額應(yīng)該是較大的。那么，我們有必要對他們進(jìn)行納稅意識的提高教育，鼓勵他們進(jìn)行自行申報，主動繳納個人所得稅，并給予一定的優(yōu)惠，從而在全社會形成一股依法納稅、誠信納稅的風(fēng)氣。

總之，對于明星來說，他們的個人所得稅是一筆不小的數(shù)目，為了維護(hù)社會正義與公平，我們有義務(wù)和責(zé)任不斷完善個人所得稅制度。具體來說，我們可以再次上調(diào)起征點或降低稅率，建立不同層次居民實際生活情況的靈活化的個稅征收體系，盡量做到精細(xì)、科學(xué)、公平，使得稅收與指數(shù)掛鉤，實行分類與綜合的計稅模式，使得個人所得稅制的改革與完善真正成為一項系統(tǒng)化工程，讓明星發(fā)揮出在個人所得稅納稅方面的楷模作用。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]傅鳳陽.我國個人所得稅模式的比較與改革[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2006（21）：52～53

篇8

一、我國現(xiàn)行個人所得稅稅率模式存在的問題

稅率，稅制設(shè)計的核心要素之一，它是一個國家的直接收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的大小密切相關(guān)的事情。在改革個人所得稅的進(jìn)一步討論，個人所得稅稅率已成為我過個人所得稅的改革設(shè)計的重點之一。在稅率改革的過程中，效率和公平并重的原則是稅制改革的目標(biāo)。我國的個人所得稅目前采用的是分類，多元個稅稅率的方法進(jìn)行征收，主要存在的問題是以下方面：

（1）個稅勞務(wù)所得的稅率設(shè)計復(fù)雜，有礙稅收公平

根據(jù)中國目前的個人所得稅法，勞動收入按不同的收入段進(jìn)行區(qū)分，進(jìn)行稅率多元化征收，其超額累進(jìn)稅率為3%到45%和5%到35%；其比例稅率為20%。而這樣的稅率設(shè)計導(dǎo)致了個人所得稅累進(jìn)稅率的累退效應(yīng)和稅收負(fù)擔(dān)的橫向不均。舉一個簡單例子，工資、薪金和勞務(wù)報酬均屬于個人所得稅中的勞務(wù)所得稅目，而上述分類所相對應(yīng)的納稅人受到的稅負(fù)是不同的。這樣的復(fù)雜設(shè)計會加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理工作量，增加征稅成本，同時也會導(dǎo)致稅負(fù)不均。

（2）個稅資本利得的稅率差異，有礙稅收公平

從90年代至今，居民的收入來源組成越發(fā)復(fù)雜，人們不僅僅只有工薪勞務(wù)收入，利息，股息和紅利等資本所得大有增長的趨勢，占我國個人所得稅的稅源較大比例。然而，利、股、紅同樣都是資本收益，但被劃分成不同的類別，并且它們所適用的稅率也不同，這樣的稅制設(shè)計缺陷會產(chǎn)生納稅人避稅行為，不利于公平稅負(fù)。此外，如財產(chǎn)繼承和股票轉(zhuǎn)讓所得，不包括在征稅范圍，而它們恰好屬于資本所得。這樣的現(xiàn)狀與我們的稅收制度設(shè)計的目的——實現(xiàn)公平稅負(fù)——是相悖的。

(3)多元稅率設(shè)計會導(dǎo)致避稅行為增加，不利于國家稅收收入

根據(jù)我國目前的《個人所得稅法》，其中包含十一個應(yīng)稅所得項目，而該十一個項目的稅率設(shè)計又不同，所以，在給定應(yīng)稅所得的條件下，不同稅目的稅負(fù)大小不一。在復(fù)雜的現(xiàn)實情況中，有些個人所得的界定模糊，根據(jù)這樣的稅法界定漏洞，納稅人存在著避稅動機(jī)，將個人所得在稅目之間轉(zhuǎn)移，移花接木。這樣的避稅行為帶來的后果就是國家稅收收入的減少，稅收缺口的擴(kuò)大。

(4)累進(jìn)稅率的邊際稅率高、級次多與稅收制度的復(fù)雜性

采用超額累進(jìn)稅率，主要是為了實現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的目的，但我國在稅法制度設(shè)計的缺點，它的功能不能有效發(fā)揮，這特別體現(xiàn)在稅率累進(jìn)檔次和累進(jìn)級之間的差距上，我國的檔次較多，而級距較小，設(shè)計的過于復(fù)雜，這樣允許了更大的稅收籌劃空間，所以不利于該組織的財政收入。高邊際稅率的負(fù)面影響對經(jīng)濟(jì)，稅收征管級率過高帶來了很多麻煩。

二、工資薪金稅率設(shè)計

（1）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（免征額）

雖然個稅稅率不設(shè)計費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但是我們認(rèn)為個稅的設(shè)計必須將稅率和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來才能更好的發(fā)揮個稅的作用。因此，我們在此首先對費用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行討論。我們將2008年的全國收入的統(tǒng)計數(shù)據(jù)將其進(jìn)行分組，可以得到表1結(jié)果。

計算結(jié)果表明，根據(jù)城鎮(zhèn)居民的平均工資收入確定的中位數(shù)（半分點）相應(yīng)的每月工資收入為160867元，該數(shù)據(jù)低于個人所得稅的免征額。三分之二的位點相應(yīng)的收入為每月工資不足2200元，而四分之三對應(yīng)為2600元。根據(jù)陳建東、蒲明的理論，考慮中低層收入的人群，按3500元的生計扣除標(biāo)準(zhǔn)是比較合理的。但是，我們相信在個人所得稅費用扣除是確定的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展繼續(xù)作出相應(yīng)的調(diào)整，以確保將不會受到影響，中等偏下的生活類標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，一方面，考慮到個人所得稅費用扣除價格調(diào)整的影響，可以直接與居民消費價格指數(shù);另一方面，考慮到居民收入分配的帳戶變化，調(diào)整個人所得稅費用扣除的金額可以是人民的利益比例。

（2）、關(guān)于邊際稅率

為了培育我國公民的納稅意識，本文認(rèn)為應(yīng)該保留3%的低稅率，從而保證“寬稅基，低稅率”的理念能夠?qū)崿F(xiàn)，而鑒于世界各國在最近十幾年來對個稅稅率的最高邊際稅負(fù)調(diào)低的經(jīng)驗，目前我國個稅占財政收入的總比例僅為63%左右，在這一比例是很難發(fā)揮個稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用的。因此，根據(jù)表1和表2的數(shù)據(jù)，我們建議最高邊際稅負(fù)參考日本稅率降低到37%這一世界中等水平。

（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院）



參考文獻(xiàn)：

［1］ 崔志坤，個人所得稅稅率的國際比較及中國的選擇，［J］，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討2010（4）；

［2］ 徐海鳴，關(guān)于改革個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)的思考，［J］，會計之友2011（5）；

［3］ 馬驍、陳建東、蒲明，我國個人所得稅的征收及調(diào)節(jié)收入差距效果的研究，［J］，財貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2011年（3）.

篇9

關(guān)鍵詞 ：工資薪金；個人所得稅籌劃

一、個人工資、薪金所得的主要稅收政策

（一）基本規(guī)定

根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，在我國負(fù)有所得稅納稅義務(wù)的個人取得的工資、薪金所得，應(yīng)繳納個人所得稅，適用3%至45%的七級超額累進(jìn)稅率。計算公式如下：工資薪金個人所得稅應(yīng)納稅額=（月工資薪金總額- 基本養(yǎng)老保險- 基本醫(yī)療保險- 失業(yè)保險- 住房公積金-費用扣除額）*適用稅率-速算扣除數(shù)。

（二）全年一次性獎金計算個人所得稅的方法

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)【2005】9 號）規(guī)定，全年一次性獎金是指扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。納稅人取得一次性獎金，單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅，按將獎金除以12個月的結(jié)果確定適用稅率及速算扣除數(shù)。如果員工當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，將全年一次性獎金減除“員工當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按適用稅率與速算扣除數(shù)計算個人所得稅；如果員工當(dāng)月工資薪金所得高于或等于稅法規(guī)定的費用扣除額，直接以一次性獎金數(shù)額為計稅基礎(chǔ)，按適用稅率與速算扣除數(shù)計算個人所得稅。在一個納稅年度內(nèi)，每個納稅人只允許采用一次該方法。大多數(shù)公司每年將增發(fā)一個月工資、年度績效獎等公司發(fā)放獎勵比較集中的12 月份作為一次性獎勵計稅的使用月份，有效降低了絕大部分員工的稅負(fù)。

二、全年工資、薪金所得納稅籌劃問題的提出

目前，大多數(shù)公司員工的工資收入主要包括每月發(fā)放的工資、獎金、年度績效獎、效益好的單位還要增發(fā)一個月工資等。員工每月的工資收入，毋庸置疑應(yīng)按稅法規(guī)定納稅，存在避稅的可調(diào)控空間的，就主要集中在各單位二次分配發(fā)放的獎勵性工資和年終集中發(fā)放的獎勵上了。

由于受工資體系和工資結(jié)構(gòu)設(shè)計以及工資總額依據(jù)考核結(jié)果兌現(xiàn)等因素限制，存在部分員工個人所得稅比籌劃后多交的情況。例如，某員工每月的凈收入（注：正常情況下，假定凈收入=應(yīng)發(fā)工資-基本養(yǎng)老保險費- 基本醫(yī)療保險費- 失業(yè)保險費- 住房公積金，下同）為2500 元，離3500 元/ 月的所得稅減除費用標(biāo)準(zhǔn)還有1000 元的差額，如果每個月700 元的獎勵平均發(fā)放將不用納稅，如果4 個月集中發(fā)放將繳納75 元的個人所得稅；如果3600 元的年終獎平均到各月發(fā)放將不用交稅，年底一次性發(fā)放將繳納108元的稅金。

又如，某員工年底獎金為18000，按照全年一次性獎金計算方法應(yīng)繳納個人所得稅為540 元；如果他年底獎金為19000 元，應(yīng)繳納個人所得稅1795 元（如果不采用全年一次性獎金計算方法，將繳納更多），即他雖然多發(fā)了1000 元的獎金，但卻要為此多交1255 元的個人所得稅。由于全年一次性獎金邊際稅負(fù)的不合理，給納稅人提供了更大的納稅籌劃空間。

三、工資、薪金所得納稅籌劃思路

由于公司內(nèi)部各單位發(fā)放獎勵性工資的發(fā)放時間、范圍、額度均根據(jù)自身情況自主決定，相關(guān)獎勵的發(fā)放有其自身的需求和特殊性，如考核業(yè)績完成才能發(fā)放獎金等，再結(jié)合個人月份收入的不確定性，使得員工個人月份收入的構(gòu)成具有極大的復(fù)雜性和不確定性，在無法預(yù)見員工個人月份收入的情況下，必定難以對每名或部分員工的收入進(jìn)行統(tǒng)一的避稅管理。但對于合理避稅問題，還應(yīng)總體把握好以下幾點：

（一）各單位負(fù)責(zé)人、工資會計以及其他相關(guān)人員加強(qiáng)個人所得稅理論與籌劃技巧的學(xué)習(xí)，對于日常性工資可以由各單位會計進(jìn)行把握，讓其結(jié)合日常工資和內(nèi)部獎金的發(fā)放進(jìn)行合理避稅。

（二）通常情況下，除全年一次性獎金外，盡量避免多月的獎金或補(bǔ)貼放在某一個月一次性發(fā)放，盡量做到均衡發(fā)放。

（三）統(tǒng)籌好全年月薪與一次性獎金的比例，將他們作為一個整體，充分考慮每月工資的稅率，又要考慮全年一次性獎金的稅率。

（四）運(yùn)用好臨界點，規(guī)避全年一次性獎金的“無效區(qū)間”（指的是在此范圍內(nèi)的一次性獎金的金額，需要交納的個人所得稅將大于他多發(fā)放的獎金金額，如：

(18000.00,19283.33]、(54000.00,60187.50]、(108000.00,114600.00]、(420000.00,447500.00]等) 。如某員工的年底獎金為19000 元，可將其中的1000 元錯月發(fā)放，這樣就可以避免稅率由3%提高到10%。具體建議如下：

（1）對于每月所得距離起征點差額較大的員工，這部分員工是指年凈收入在4.2 萬元以下的員工），將年終獎平均在每月發(fā)放，以用夠3500 元/ 月的費用減除標(biāo)準(zhǔn)，避免交稅。

（2）對于收入在起征點邊緣（年凈收入在4.2 萬元-6 萬元）的員工，將每月收入平均化，盡量用夠3500 元/月的費用減除標(biāo)準(zhǔn)，其年終獎在年底一次性發(fā)放，最高限額為18000 元（稅率3%）；也可將年終獎在平時平均發(fā)放，每月扣除允許的減項后，所得不超過5000 元（稅率3%）。

（3）年凈收入在6-12.6 萬元的員工，用足18000 元全年一次性獎金的政策，余下的工資均衡發(fā)放，每月僅超過5000元以上的所得部分按10%納稅，超過8000 元以上的所得部分按20%納稅。

（4）年凈收入在20 萬左右的員工，其年終獎和13薪等在年底一次性發(fā)放，避開年終獎的無效區(qū)，最高限額為54000 元（稅率10%），余下的工資均衡發(fā)放，每月僅超過8000 元以上的部分按20%納稅。

(5)年凈收入在30 萬左右的員工，其年終獎和13 薪等年底一次性發(fā)放，避開年終獎的無效區(qū)，最高限額為108000 元，（稅率20%），以用足國家稅務(wù)總局關(guān)于全年一次性獎金的政策；余下的工資均衡發(fā)放，每月僅超過12500元以上的部分按25%納稅。

綜上所述，企業(yè)應(yīng)科學(xué)組合月薪和全年一次性獎金的發(fā)放金額，使全年一次性獎金的稅率盡量接近最適用的低稅率，同時，運(yùn)用好臨界點，規(guī)避全年一次性獎金的“發(fā)放禁區(qū)”，最大限度的降低個人稅負(fù)。對于全年工資、薪金所得（指凈收入，以下同）在6 萬元以下的職工群體是不適宜全年一次性獎金的發(fā)放辦法的，而應(yīng)盡可能用足稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實行工資獎金的均衡發(fā)放；對于全年工資、薪金所得在6 萬元以上的群體，應(yīng)預(yù)先謀劃用發(fā)放全年一次性獎金來降低其個人稅負(fù)，科學(xué)組合一次性獎金和月薪比例，以最大限度的降低員工的稅負(fù)。

篇10

1、外籍人員個人所得稅征管的政策性強(qiáng)。外籍人員個人所得稅征管既涉及國際間稅收管轄權(quán)判定與劃分問題，又涉及對應(yīng)納稅收入和應(yīng)納稅額計算中的具體政策和程序，屬于國際稅務(wù)事項管理的重要內(nèi)容。因此，加強(qiáng)對外籍人員個人所得稅的征管，使其正確履行納稅義務(wù)，不僅事關(guān)國家稅收收入的保障，而且事關(guān)國家稅收的維護(hù)。

2、涉及外籍人員個人所得稅的稅收法規(guī)復(fù)雜，不同于國內(nèi)個人所得稅的征管依據(jù)。適用于外籍人員個人所得稅的征管依據(jù)復(fù)雜，除了我國的稅收法律法規(guī)以外，還有我國政府與外國政府簽訂的各項稅收協(xié)定。外籍人員的個人所得稅征管還涉及到外籍人員收入境內(nèi)外支付情況的不同和實際負(fù)擔(dān)情況的不同，以及外籍人員在國內(nèi)居住天數(shù)的不同而區(qū)別對待，因此涉及到的相關(guān)征管規(guī)定非常繁雜難懂，加大了征管人員工作的難度，也容易造成征管環(huán)節(jié)的漏洞。

3、中外個人所得稅制不同是造成征管漏洞的最大根源。我國現(xiàn)行的個人所得稅制及相應(yīng)的征管制度很大程度上都區(qū)別于多數(shù)發(fā)達(dá)國家通行的做法，如國外個人所得稅制多采用綜合課征制、個人主動納稅申報制以及年終匯算清繳制度，而我國目前的個人所得稅采用的是分類課征制、個人納稅申報和單位代扣代繳相結(jié)合的申報制度等。中外稅法上的差異，一方面造成國際間稅制不銜接，不利于國際間的稅收協(xié)調(diào)；一方面也形成涉外征管方面的漏洞，為外籍納稅人避稅提供了空間。

二、外籍人員個人所得稅征管現(xiàn)狀

隨著改革開放和我國涉外經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展，外籍人員的個人所得稅管理在整個稅收征管體系中的地位越來越重要。然而，由于外籍人員的個人所得稅征管具有以上特點，決定了其征管中存在的問題很多，集中體現(xiàn)在漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。在實際征管當(dāng)中，外籍人員申報的應(yīng)稅收入結(jié)構(gòu)單一，以外籍人員工資薪金所得稅為主，占到其全部個人所得稅的94％，其他類型的所得，如經(jīng)營所得、股息、紅利很少有納入征管的；有部分企業(yè)往往只辦理工商登記，未辦理稅務(wù)登記，直接就游離于個人所得稅征管體系之外；納入征管體系的外籍人員往往也僅能就其境內(nèi)所得部分征收個人所得稅，而對其境外收入的申報與征收近乎于零。多項調(diào)查表明，多數(shù)地方實際征收到的外籍人員個人所得稅款與理論上應(yīng)征收到的稅款數(shù)額相距甚遠(yuǎn)，很多稅款都流失了。究其原因，一方面要歸咎于我國涉外個人所得稅政策法規(guī)的不合理、不完善；一方面則是征收管理上存在問題和不足，而稅收法制的不完善往往又是征管不到位的原因并且成為加強(qiáng)征管的制約因素。當(dāng)前我國外籍人員所得稅征管制度在法制化、科學(xué)化方面存在問題主要有以下幾個方面：

1、缺乏完善的外籍人員納稅登記制度。外籍人員由于流動性大，在境內(nèi)任職情況、收入來源情況都難以把握，因此針對外籍人員實行嚴(yán)格的納稅登記制度是很關(guān)鍵的。然而，我國直到1998年6月國家稅務(wù)總局才出臺所有納稅人通用的《稅務(wù)登記管理辦法》，至此稅務(wù)機(jī)關(guān)對外籍人員進(jìn)行納稅登記雖有了法律依據(jù)，但稅務(wù)登記制度還不規(guī)范、法律約束性不強(qiáng)；各地的納稅登記要求不一，所填內(nèi)容也不相同；納稅人姓名、國籍、來華日期、住址、單位及含稅與不含稅申報等選項不完善；一些其他所得，如勞務(wù)費、股息、紅利等項所得并未列明；對兼職、董事會成員等區(qū)分不明確，造成稅收登記資料信息不全，一方面給部分不遵紀(jì)守法的納稅人以可乘之機(jī)，避稅、逃稅現(xiàn)象層出不窮；另一方面也給遵紀(jì)守法的納稅人帶來不必要的麻煩。顯然這種主要針對國內(nèi)納稅人的統(tǒng)一辦法不適合外籍人員，給外籍人員納稅帶來負(fù)面影響；也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，給隨后的“征、管、查”帶來很大弊端。

2、現(xiàn)行代扣代繳申報制難以適應(yīng)對外籍人員個人所得稅的征管。在實際征管中，因外籍人員個人所得稅的代扣代繳沒有統(tǒng)一的管理要求而顯現(xiàn)了較大的隨意性。首先，在申報金額上，外籍人員的收入分為境內(nèi)收入和境外收入兩部分，但由于其境外收入部分不由境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)，因而境外部分的代扣代繳就較難實現(xiàn)；此外，外籍人員在境內(nèi)兼任多個管理職務(wù)的，因各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺少聯(lián)系而無法確定其真實收入，造成這部分稅款的流失。其次，在申報時間上，企業(yè)推遲申報或臨時離境期間不申報，有的還把數(shù)月獎金分解到各月申報等等，因而稅款的及時入庫較難實現(xiàn)。

3、納稅申報制度的不完善導(dǎo)致惡意避稅的情況普遍，稅款流失嚴(yán)重。由于現(xiàn)行代扣代繳申報制對于外籍人員個人所得稅的征管存在不足，而我國稅法又缺乏個人主動申報納稅的強(qiáng)制機(jī)制，很容易誤導(dǎo)外籍人員鉆稅法的空子，惡意避稅。主要體現(xiàn)為：（1）通過混淆境內(nèi)境外收入避稅。一些外商投資企業(yè)采取由境外關(guān)聯(lián)公司（母公司）支付本應(yīng)由境內(nèi)企業(yè)支付個人工資薪金的方式，達(dá)到逃避代扣代繳個人所得稅義務(wù)的目的。（2）鉆企業(yè)分支機(jī)構(gòu)勞務(wù)地和納稅地不統(tǒng)一的空子避稅。目前，一些大型跨國公司往往在內(nèi)地城市設(shè)立隸屬于北京、上海等的中國公司或亞太公司的分公司或辦事處，其財務(wù)核算相對簡單，發(fā)生的業(yè)務(wù)費用一般實行報賬制，員工的工資及補(bǔ)貼等全部由北京、上海等中國公司總部發(fā)放并在當(dāng)?shù)乜劾U個人所得稅。這樣，出現(xiàn)外籍人員的納稅地與實際工作地（提供勞務(wù)地）不一致的情況，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)在總部之外發(fā)放給員工的各類補(bǔ)貼和津貼游離于兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍之外，增加了管理難度；同時，考慮到這些公司及其員工實際享受了工作地的公共服務(wù)設(shè)施而不在當(dāng)?shù)丶{稅的現(xiàn)實，也有違公平原則。

4、外籍人員個人所得稅適用稅目審批制度不健全。一方面對工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得區(qū)分不清，本來應(yīng)按勞務(wù)報酬征稅的卻按工資薪金稅目納稅。如有的外籍人員在企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按勞務(wù)報酬征稅，而企業(yè)卻按工資薪金稅目報稅，導(dǎo)致稅目稅率混淆；另一方面對兼職獲得同一稅目的工資薪金所得應(yīng)合并征稅，而企業(yè)卻很少合并申報。由于在實際工作中缺乏必要的審批程序，導(dǎo)致了稅款的錯收和漏收，影響了稅款的準(zhǔn)確、及時、足額入庫。

5、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)審批制度不健全。現(xiàn)行稅法對外籍人員的個人所得稅費用扣除有特殊優(yōu)惠，并采取正列舉的方式，如探親費、子女教育費、房租費等，除列舉項目外，其他項目一律不得扣除。但在具體操作上卻存在很多漏洞，如探親費，僅限于外籍個人在我國境內(nèi)的受雇地與其家庭所在地之間搭乘交通工具且每年不超過兩次的費用，有些企業(yè)卻把相關(guān)或不相關(guān)的費用全部扣除；又如子女教育費、房租費等實報實銷的項目，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放給個人，卻又在繳納個人所得稅時自行扣除，違反了實報實銷的相關(guān)規(guī)定。另外，在外籍人員境外保險費用扣除上，也存在不少問題。

三、加強(qiáng)外籍人員個人所得稅征管水建議

如上所述，稅收法制的不健全、不科學(xué)是造成征管混亂局面的重要原因。我國雖有了統(tǒng)一的個人所得稅法和稅收征管法，但是就外籍人員個人所得稅一項，尚未形成全國性的法規(guī)，而是以各個地方性的征收管理條例和暫行辦法的形式存在。為了彌補(bǔ)不斷出現(xiàn)的外籍人員個人所得稅征管上出現(xiàn)的漏洞，各地方都制定了較為細(xì)致的條例和規(guī)定，條目很多。如此之多的條目不僅是外籍納稅人，就是一些從事涉外稅收管理的專業(yè)人員也難以通透，并且如此細(xì)致的征管條例也很難從根本上解決征管漏洞問題。對此，傳統(tǒng)的做法是漏洞越多，追加的條例越多，稅制越復(fù)雜，征管的效率反而低下，這樣就形成了惡性循環(huán)。因此，加強(qiáng)外籍人員個人所得稅征管水平應(yīng)摒棄以往對原有的個人所得稅制進(jìn)行查缺補(bǔ)漏的做法，轉(zhuǎn)而尋找新的思路，應(yīng)更多地從稅制改革和稅收法制建設(shè)的角度來加以思考。從最近一段時間的經(jīng)濟(jì)改革情況看，稅制改革是潮流，個人所得稅的系統(tǒng)改革也已經(jīng)被納入新一輪稅制改革的議程之中，如能通過改革，使得中外個人所得稅從稅制安排和征管機(jī)制上逐步接近和融合，逐漸縮小差異，同時輔之以征收管理、社會化協(xié)作等方面的改革，外籍人員個人所得稅征管水平將會得到逐步提高。

鑒于以上思路，本文就如何加強(qiáng)外籍人員個人所得稅征管水平提出如下建議：

（一）稅收法制建設(shè)方面。應(yīng)抓住當(dāng)前我國稅收增收形勢良好的機(jī)遇，順應(yīng)新一輪稅制改革的潮流，適時改革我國目前的個人所得稅制度，建立一個和國際社會接軌的新型個人所得稅制。改革的主要內(nèi)容有：改以往的分類征收為綜合征收或分類綜合征收；合理確定統(tǒng)一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)；強(qiáng)化納稅申報制度等等。改革后的個人所得稅將和多數(shù)國家所得稅制接近，易于外籍人員理解和接受，有利于國際間的稅收協(xié)調(diào)和稅收協(xié)定的形成。誠然，個人所得稅制的改革是一項全面系統(tǒng)的工程，需要長時間的探討和測算。在法制建設(shè)過程中我們也要注重不斷探索和完善涉外稅收立法。當(dāng)前應(yīng)做的是，要修訂完善《個人所得稅法》或單獨制定《涉外個人所得稅法》，使外籍人員個人所得稅的規(guī)定系統(tǒng)化；修訂完善《稅收征管法》，充實涉外稅收征管法規(guī)，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅管理的主動性和可操作性，增強(qiáng)稅法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)謹(jǐn)性、嚴(yán)肅性。

（二）征管方面的改革