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篇1

關(guān)鍵詞：高校 科研經(jīng)費 預(yù)算管理

預(yù)算控制貫穿于科研經(jīng)費管理的全過程，預(yù)算控制的有效性直接關(guān)系著科研經(jīng)費的管理水平，影響科研項目進展。鑒于目前江蘇省屬高校均使用上海復(fù)旦天翼賬務(wù)管理系統(tǒng)，本文以上海復(fù)旦天翼賬務(wù)管理系統(tǒng)V4.2（以下簡稱V4.2系統(tǒng)）為基礎(chǔ)，探討如何利用該系統(tǒng)管理功能實現(xiàn)科研經(jīng)費預(yù)算控制。

一、高?？蒲薪?jīng)費預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)狀及存在的問題

隨著科研項目數(shù)量的不斷激增，國家及高校相關(guān)部門紛紛制定和出臺了一系列科研經(jīng)費使用管理規(guī)定和辦法，各類科研經(jīng)費支出日益規(guī)范。高?？蒲邢嚓P(guān)部門在經(jīng)費支出的總預(yù)算控制方面已經(jīng)取得了一定的成果，而對于子項目預(yù)算執(zhí)行的過程控制力度尚顯不足。主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

（一）預(yù)算執(zhí)行偏離批復(fù)預(yù)算?？蒲薪?jīng)費執(zhí)行過程中，特別是中長期科研項目，受科研人員預(yù)算管理意識淡薄、科研計劃微調(diào)、市場價格波動等主客觀因素的影響，往往與批復(fù)預(yù)算存在一定的偏差，具體表現(xiàn)為：

1.預(yù)算執(zhí)行內(nèi)容與項目預(yù)算內(nèi)容不匹配，主要表現(xiàn)為：（1）部分科目支出超出批復(fù)預(yù)算，如差旅費科目中調(diào)研費、租車費、汽油費、過路過橋費等支出過高，項目結(jié)算時往往嚴重超出子項目預(yù)算金額。（2）部分科目支出低于批復(fù)預(yù)算，如會議費，部分項目負責人在會議費和差旅費科目的理解上存在偏差，將項目組成員外出參加會議產(chǎn)生的會議費和培訓(xùn)費納入到會議費預(yù)算中，導(dǎo)致會議費預(yù)算虛高，課題結(jié)算時該科目出現(xiàn)較大結(jié)余。（3）項目執(zhí)行過程中，因研究需要變更采購設(shè)備的型號、新增實驗耗材、更換協(xié)作單位或測試化驗加工單位等情況，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行超出預(yù)算支出范圍的情況時有發(fā)生。

2.預(yù)算執(zhí)行進度與項目研究進度不匹配。科研經(jīng)費預(yù)算編制申報至上級主管部門審批確定并下達經(jīng)費往往存在一定的時間差。待項目經(jīng)費下?lián)艿劫~時，科研項目往往已經(jīng)無預(yù)算運轉(zhuǎn)了幾個月甚至半年之多，導(dǎo)致項目研究接近尾聲而預(yù)算經(jīng)費執(zhí)行較慢，引發(fā)突擊使用經(jīng)費的現(xiàn)象；反之，科研項目研究進展較慢而經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行偏快，項目未完成而經(jīng)費已用完，引發(fā)擠占、挪用其他來源資金以完成科研目標等現(xiàn)象。

（二）預(yù)算執(zhí)行缺乏嚴肅性。根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，高?？蒲许椖拷?jīng)費預(yù)算一經(jīng)批準，必須嚴格執(zhí)行，未經(jīng)規(guī)定程序不得隨意變更或調(diào)整。目前，預(yù)算執(zhí)行過程中超范圍列支經(jīng)費、隨意增加、調(diào)整預(yù)算項目，“突擊花錢”，擠占、挪用、截留預(yù)算項目資金，巧立名目套取科研經(jīng)費等違規(guī)現(xiàn)象依然存在，導(dǎo)致科研經(jīng)費預(yù)算形同虛設(shè)，嚴重削弱了預(yù)算執(zhí)行管理的嚴肅性和權(quán)威性。

（三）預(yù)算執(zhí)行缺乏效益性評估。目前，我國高校尚未形成健全的科研經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行及績效考核制度，多數(shù)高校針對科研論文、科研成果、科研課題經(jīng)費總量等指標實行科研獎勵，很少關(guān)注科研經(jīng)費執(zhí)行的效益性評估，更無針對經(jīng)費執(zhí)行不合理、不合規(guī)行為的懲處措施，無法對科研人員起到警示作用。

二、高?？蒲薪?jīng)費預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)狀的原因分析

（一）高校重立項、輕預(yù)算，預(yù)算管理意識淡薄。目前，科研項目的數(shù)量和科研經(jīng)費的額度已成為衡量高?？蒲袑嵙蛯W(xué)術(shù)水平的重要依據(jù)，同時科研項目也是高校創(chuàng)收的重要來源之一。為提高科學(xué)研究的積極性，鼓勵科研人員多渠道爭取和申請科研項目，部分高校將科研經(jīng)費到位額度作為工作量指標，列入教師崗位聘任條件及工作考核當中。高?？蒲许椖康臄?shù)量和規(guī)模不斷增長，但科研經(jīng)費管理預(yù)算控制卻沒有得到應(yīng)有的重視，科研經(jīng)費支出不合規(guī)的情況屢見不鮮。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)。目前，高?？蒲薪?jīng)費預(yù)算主要由科研項目負責人編制，財務(wù)人員參與度較低。而項目負責人主要從事教學(xué)科研，財務(wù)制度和預(yù)算知識儲備不足，預(yù)算管理意識相對淡薄，因此，在申請立項編制經(jīng)費預(yù)算時缺乏科學(xué)的經(jīng)費測算方法和依據(jù)，往往按照個人主觀經(jīng)驗或意愿進行預(yù)測劃分，較少考慮財務(wù)預(yù)算規(guī)定和會計科目設(shè)置，無法保證科研經(jīng)費預(yù)算編制的真實性、精確性和科學(xué)性，進而影響經(jīng)費執(zhí)行管理的有效性。

（三）項目立項與經(jīng)費下?lián)艿劫~存在時間差?？蒲许椖恳坏╅_展就必須得到充足的經(jīng)費支撐。為保證一些前期經(jīng)費投入較多的科研項目能夠順利開展，項目負責人往往通過籌集其他來源經(jīng)費的方式墊付前期研究費用，待該項目經(jīng)費撥付到賬后再進行調(diào)賬處理，從而造成項目研究進度與預(yù)算執(zhí)行進度不匹配的現(xiàn)象。此外，部分縱向研究課題經(jīng)結(jié)項評審合格之后才能劃撥余款，本身就違背了預(yù)算執(zhí)行進度與項目研究進度相匹配的初衷。

（四）預(yù)算控制力度不足?？蒲薪?jīng)費預(yù)算控制主要由項目負責人和財務(wù)部門把控，由于缺乏切實有效的經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行管理辦法，預(yù)算控制力度尚顯不足：

1.項目負責人及課題組成員往往同時承擔多個科研項目，且課題組中一般無專人進行經(jīng)費支出管理，科研人員往往根據(jù)研究需要進行經(jīng)費支出而不嚴格執(zhí)行項目批復(fù)預(yù)算，僅控制經(jīng)費支出總量不超出預(yù)算總額，而忽略對每個明細科目預(yù)算實行科學(xué)有效的過程控制。此外，經(jīng)費額度較大的科研項目可能會設(shè)置子課題，任命課題組成員為子課題負責人，各自負責部分課題研究，并下?lián)芤欢ǖ目蒲薪?jīng)費，使得科研經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行的過程控制更加復(fù)雜。經(jīng)常在項目結(jié)題驗收的準備階段，才發(fā)現(xiàn)項目預(yù)算的明細科目存在支出內(nèi)容與預(yù)算批復(fù)不相符、不相關(guān)等情況，最終不得不在無充分依據(jù)的情況下進行項目間調(diào)賬。

2.多數(shù)高校財務(wù)部門尚未設(shè)立專門的科研經(jīng)費預(yù)算管理崗位，且財務(wù)會計核算明細科目與科研經(jīng)費預(yù)算管理科目尚未統(tǒng)一，財務(wù)部門只能查看項目的整體執(zhí)行進度數(shù)據(jù)，無法掌握每一個預(yù)算明細科目的詳細情況。因而，財務(wù)人員審核報銷單據(jù)只能關(guān)注報銷發(fā)票的合法性、合規(guī)性，核實單項經(jīng)費支出是否符合批復(fù)預(yù)算要求，暫時無法實現(xiàn)對子項目預(yù)算支出的金額控制。項目結(jié)題驗收時，需要根據(jù)經(jīng)費預(yù)算科目對財務(wù)數(shù)據(jù)進行重新分類、調(diào)整及整理，既加大了數(shù)據(jù)處理的工作量，又影響實際支出數(shù)據(jù)的準確性。

（五）科研經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行考核制度不健全。預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評估、考核與獎懲是預(yù)算管理最后一個環(huán)節(jié)，是發(fā)揮預(yù)算約束與激勵作用的必要措施。但目前我國高校尚未形成健全的科研經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行及績效考核制度，績效考核和評價指標體系嚴重滯后。多數(shù)高校針對科研論文、科研成果、科研課題經(jīng)費總量等指標實行科研獎勵，很少關(guān)注科研經(jīng)費執(zhí)行的管理評價，對科研經(jīng)費的使用效果、效益、效率未進行及時跟蹤和調(diào)查，預(yù)算執(zhí)行的效益性評價成為一紙空文，更無針對經(jīng)費執(zhí)行不合理、不合規(guī)行為的懲處措施。

高校科研經(jīng)費審計主要對預(yù)算完成情況和經(jīng)費使用的真實性和合法性進行審核，發(fā)現(xiàn)報銷票據(jù)存在瑕疵、實際支出偏離批復(fù)預(yù)算或超出預(yù)算范圍等情況，一般建議項目負責人完善相關(guān)材料或進行課題間調(diào)賬，無實質(zhì)性的懲處措施，無法起到警示作用。

三、高?？蒲薪?jīng)費預(yù)算管理的對策分析

（一）加強財經(jīng)法規(guī)宣傳，強化預(yù)算管理意識。高校科研主管部門、財務(wù)部門和審計部門等應(yīng)密切配合，加強財經(jīng)政策法規(guī)宣傳力度，確保學(xué)校管理層和科研項目負責人充分認識到加強科研經(jīng)費預(yù)算管理控制的重要性，明確學(xué)?？蒲?、財務(wù)等部門及項目負責人在科研經(jīng)費使用與管理中的職責和權(quán)限，不斷完善高校科研經(jīng)費管理體制。同時學(xué)校管理部門應(yīng)通過專題講座、集中培訓(xùn)、開展服務(wù)咨詢平臺等多種方式，引導(dǎo)科研人員積極掌握基本的財務(wù)知識，了解科研經(jīng)費的開支范圍，把握支出科目的內(nèi)涵，提高對科研經(jīng)費執(zhí)行重要性和嚴肅性的認識，堅持預(yù)算執(zhí)行“三性”原則，即目標相關(guān)性、政策相符性和經(jīng)濟合理性。

（二）推進科研經(jīng)費預(yù)算模板化，實現(xiàn)預(yù)算精細化管理。隨著科技部、財政部推進“十二五”國家科技計劃和經(jīng)費管理改革工作的進一步深化和一系列專項經(jīng)費管理辦法的出臺，對于高?？蒲薪?jīng)費預(yù)算精細化控制及管理要求也越來越高。高?？蒲许椖控撠熑素撠熆茖W(xué)合理地編制項目經(jīng)費預(yù)算，并合法合規(guī)地使用科研經(jīng)費；財務(wù)部門負責科研經(jīng)費的會計核算和財務(wù)管理，按照批復(fù)預(yù)算將科研經(jīng)費下達到具體的預(yù)算科目中，并設(shè)置預(yù)算控制額度和自動警示功能，指導(dǎo)并監(jiān)督項目負責人嚴格按照批復(fù)預(yù)算使用經(jīng)費；高?？蒲胁块T主要負責科研項目管理和合同審核，積極配合財務(wù)部門做好經(jīng)費管理工作。通過如上精細化管理，減少科研經(jīng)費支出的隨意性，提高項目資金的使用效益。

通過V4.2系統(tǒng)項目預(yù)決算模板化管理功能，將項目經(jīng)費預(yù)算引入到財務(wù)系統(tǒng)中，針對各子項目和明細科目預(yù)算分別設(shè)置“浮動限額”“禁止超支”“警告提示”等多種控制方式，可以擺脫以往只控制項目總預(yù)算的粗獷型管理模式。當子項目經(jīng)費支出接近或超出預(yù)算數(shù)額時，財務(wù)系統(tǒng)會發(fā)出警告提示，確保經(jīng)費支出符合批復(fù)預(yù)算。項目負責人可以隨時查詢項目總預(yù)算和各子項目執(zhí)行進度及明細情況，做到經(jīng)費支出心中有數(shù)。同時，經(jīng)費預(yù)算的精細化管理有助于財務(wù)人員報銷審核時對經(jīng)費支出的合規(guī)性進行控制，同時可以對每個子項目經(jīng)費限額進行控制，防止結(jié)題經(jīng)費超支，減少財務(wù)調(diào)賬。在科研項目結(jié)題審計時能夠快速準確地導(dǎo)出預(yù)算執(zhí)行的明細數(shù)據(jù)，避免人工歸類整理的誤差。

（三）細化會計核算科目，與科研預(yù)算科目有效對接，提供預(yù)算精細化管理保障。2013年12月30日，財政部修訂印發(fā)了《高等學(xué)校會計制度》（以下簡稱“新制度”），詳細規(guī)定了會計科目使用及財務(wù)報表編制，細化高校支出的分類和核算，更為全面地規(guī)范了高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的確認、計量、記錄和報告。但尚未結(jié)合高校辦學(xué)和科研經(jīng)費預(yù)算管理現(xiàn)狀，實現(xiàn)會計核算科目與科研經(jīng)費預(yù)算科目的有效對接，財務(wù)會計人員在科研經(jīng)費支出報銷時仍無法參照明細科目預(yù)算執(zhí)行進度，對科研子項目成本進行有效核算。

V4.2系統(tǒng)為適應(yīng)新制度改革的要求，進一步細化了會計科目，系統(tǒng)能夠支持10級科目，并提供資產(chǎn)計提折舊、攤銷等方面的便捷管理功能。因此，財務(wù)部門能夠結(jié)合該軟件與系統(tǒng)開發(fā)方共建以項目管理為核心的財務(wù)管理數(shù)據(jù)庫，建立財務(wù)核算系統(tǒng)與財務(wù)項目管理系統(tǒng)的有效對接，實現(xiàn)財務(wù)會計核算科目與科研項目預(yù)算科目的有效對接，并實現(xiàn)實時查詢科研項目經(jīng)費及其明細科目執(zhí)行情況的功能。

（四）實現(xiàn)科研項目預(yù)算信息共享，深化預(yù)算監(jiān)督控制。V4.2系統(tǒng)已完成財務(wù)信息化建設(shè)，能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)信息平臺共享，但高校相關(guān)管理部門經(jīng)申請審批僅能獲取部分財務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)及執(zhí)行情況，無法獲得詳細預(yù)算內(nèi)容執(zhí)行相符性信息。目前，許多高校正大力推進校園信息化建設(shè)，應(yīng)能實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)管理庫與科研管理部門的科研項目管理庫有效對接，形成科研項目信息全面共享的局面，有助于課題承擔院系、科研部門、財務(wù)部門、資產(chǎn)部門、審計監(jiān)察部門等相關(guān)管理人員實時監(jiān)督預(yù)算全面執(zhí)行，實現(xiàn)科研項目全過程管理，深化預(yù)算監(jiān)督控制。

V4.2系統(tǒng)后續(xù)開發(fā)應(yīng)致力于實現(xiàn)財務(wù)管理數(shù)據(jù)庫與校內(nèi)科研項目管理庫的有效對接，將科研經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行信息納入財務(wù)信息共享范圍，分別開放課題承擔院系、科研部門、財務(wù)部門、資產(chǎn)部門、審計監(jiān)察部門等管理部門操作端口，便于實時查詢科研項目經(jīng)費預(yù)算內(nèi)容執(zhí)行的詳細情況。財務(wù)部門與課題承擔院系、科研部門、審計監(jiān)察部門相配合，不定期開展在研項目經(jīng)費使用情況檢查，對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題及時予以糾正，實現(xiàn)預(yù)算管理事中監(jiān)督；資產(chǎn)部門與課題承擔院系、科研部門相配合，實現(xiàn)儀器設(shè)備信息共享，滿足其他課題組大型科研儀器設(shè)備共享要求，節(jié)約科研經(jīng)費；科研部門、項目管理部門建立信息公開機制，實現(xiàn)學(xué)校各職能部門間信息互通，以及全體師生進行有效監(jiān)督，促使項目管理更加公開、公平和公正。

（五）建立科研項目的績效考評制度，提升經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行成效。我國今后的審計發(fā)展主要不是查處違法違規(guī)問題，而是開展效益審計。開展課題結(jié)題審計和效益評估是監(jiān)督科研經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行的有效手段。因此，高校應(yīng)進一步建立和完善科研經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行及績效考核制度，探索有效的績效考核和評價指標體系，從科研項目的技術(shù)水平、科技含量、經(jīng)濟效益、社會效益、經(jīng)費開支等方面進行全面考核，不斷增強科研競爭意識和服務(wù)社會意識。

參考文獻：

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篇2

關(guān)鍵詞 高校 科研經(jīng)費 預(yù)算與執(zhí)行 對策

科研經(jīng)費預(yù)算管理是集預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制和預(yù)算考核為一體的科學(xué)管理機制。所謂執(zhí)行即科研經(jīng)費支出，是指高等學(xué)校為完成所承擔的科研任務(wù)以及所屬科研機構(gòu)發(fā)生在科學(xué)研究過程中的支出[1]。做好科研經(jīng)費的預(yù)算編制工作，加強科研預(yù)算的真實性，嚴格控制經(jīng)費開支的范圍和標準，對于防止科研經(jīng)費浪費，保證科研活動按計劃有序?qū)嵤?，充分發(fā)揮資金的使用效益，具有重要的現(xiàn)實意義。但目前存在“課題制”帶來的預(yù)算編制問題、科研活動自身的不確定性和市場環(huán)境問題以及科研經(jīng)費執(zhí)行中控制與監(jiān)督脫節(jié)等問題，我們有必要對科研經(jīng)費的預(yù)算與執(zhí)行管理的對策加以研究。

一、完善“課題制”體制下的預(yù)算編制

課題預(yù)算編制是一個涉及面廣、工作量大、技術(shù)性很強的工作，既要有專業(yè)領(lǐng)域的知識，又要具有一定的財務(wù)知識，而課題老師大多是各學(xué)科領(lǐng)域的專家，缺乏相關(guān)的財務(wù)知識，很難獨立編制出符合實際的合理預(yù)算，需要財務(wù)人員的密切配合。目前有些高校設(shè)立了專門的科研財務(wù)管理機構(gòu)，加大對科研預(yù)算的管理，但人力投入不夠，出現(xiàn)管不過來和管理不細的現(xiàn)象，財務(wù)人員在預(yù)算編制過程中沒有起到應(yīng)有的作用。建議高校要重視對科研財務(wù)管理人員的投入，使財務(wù)人員能夠真正參與預(yù)算編制，而不只是流于形式，課題負責人也應(yīng)高度重視預(yù)算的編制工作，積極和財務(wù)人員密切配合，編制過程中各負其責，以保證預(yù)算編制合理性和真實性。

二、處理好預(yù)算硬性約束與靈活性的辯證關(guān)系

根據(jù)課題制管理要求，經(jīng)批準的經(jīng)費預(yù)算必須嚴格執(zhí)行，一般不做調(diào)整。由于課題研究目標、重大技術(shù)路線或主要研究內(nèi)容調(diào)整，以及不可抗力造成意外損失等原因，對課題經(jīng)費預(yù)算造成較大影響時，必須按各經(jīng)費管理辦法中規(guī)定的程序報批后，可以對經(jīng)費預(yù)算進行調(diào)整。

實際上，作為一種支出計劃的預(yù)算，很難對未來的所有具體事項做出十分準確的估計，建議給預(yù)算單位一定的自，以便根據(jù)其最終的績效目標實事求是的因時制宜、因地制宜。如對于因科研活動自身活動的不確定性和市場因素，建議預(yù)算時專門增設(shè)一個“不確定費用比例”科目，確定一個合理調(diào)整比例。

三、強化科研經(jīng)費使用監(jiān)督的管理

科研經(jīng)費使用是否合理，直接影響著科研質(zhì)量、科研水平和科研人員的積極性及高校科研事業(yè)的發(fā)展。筆者認為應(yīng)做好以下三方面工作：一是配備科研專職財務(wù)崗。對于科研項目多而又無力管理的課題負責人，建議有條件的高校，在院系配備科研專職財務(wù)崗，這樣既可以使課題負責人全身心的投入研究工作，又可以保證科研經(jīng)費合理、有序的執(zhí)行。二是配備綜合素質(zhì)高的科研財務(wù)管理人員。科研財務(wù)管理人員不僅要熟知科研經(jīng)費的賬務(wù)管理，熟知科研經(jīng)費預(yù)算的編制過程，還要對科研經(jīng)費申報的全過程要有所了解，要有較強的計算機應(yīng)用能力、數(shù)據(jù)分析能力。三是提高現(xiàn)代化手段和加快有效信息平臺的建設(shè)。優(yōu)秀的財務(wù)軟件和有效的信息網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)，可以減少人力，大大提高財務(wù)人員的工作效率。加快信息平臺建設(shè)，可以增強溝通，改變各職能部門處于割裂的狀態(tài)。

四、完善科研經(jīng)費內(nèi)部管理制度建設(shè)

加強管理，制度要先行。目前高?？蒲薪?jīng)費管理，普遍存在著科研管理部門負責項目管理，“重立項，輕跟蹤”；財務(wù)部門負責經(jīng)費管理，“重核算，輕預(yù)算”；課題老師負責經(jīng)費使用，“重支出，輕計劃”。因此，為加強管理要求，學(xué)校應(yīng)完善科研經(jīng)費內(nèi)部管理制度，明確學(xué)?？蒲许椖抗芾聿块T負責科研項目立項、撥款、課題跟蹤、結(jié)題等項工作；財務(wù)部門有責任指導(dǎo)課題負責人編制經(jīng)費預(yù)算，按照項目經(jīng)費預(yù)算的約定，在其權(quán)限范圍內(nèi)使用科研經(jīng)費，并確?？蒲薪?jīng)費使用符合國家和學(xué)?？蒲薪?jīng)費管理的相關(guān)規(guī)定；課題負責人負責編制項目經(jīng)費預(yù)算和決算，并按規(guī)定在批復(fù)的計劃任務(wù)和預(yù)算范圍內(nèi)使用經(jīng)費，自覺接受相關(guān)部門的監(jiān)督檢查。各負其責，把好各管，使科研經(jīng)費處于良性循環(huán)狀態(tài)，保證高?？蒲许樌l(fā)展。

五、建立決算績效考核制度

所謂績效考核，就是對照既定目標采取科學(xué)的方法對組織或員工的工作和結(jié)果進行考察、評定和反饋的過程[2]。決算是對預(yù)算執(zhí)行情況的全面總結(jié)，通過決算績效考核反過來可以促使預(yù)算編制進一步優(yōu)化。目前我國主要注重的是科研結(jié)果的評價，對科研投入與產(chǎn)出的對比關(guān)系、支出使用情況、開支范圍和標準是否嚴格預(yù)算管理等很少將其納入評價。因此高校有必要建立決算績效考核制度，通過對撥款、支出、結(jié)余、實現(xiàn)目標等方面進行對比分析得出綜合評價，切實實行責任追究制度，對管理好、支出規(guī)范、效益好的課題，應(yīng)給予獎勵。對于弄虛作假、截留、挪用、擠占轉(zhuǎn)向經(jīng)費等違反財經(jīng)紀律的行為，要按照有關(guān)規(guī)定對項目執(zhí)行人給予行政和經(jīng)濟處罰，同時根據(jù)情況可以采取通報批評、停止撥款、終止項目等措施，觸犯法律的由司法機關(guān)依法追究法律責任。逐步形成一套預(yù)算有標準、執(zhí)行有約束、決算有考核的較為科學(xué)的管理制度。

總之，只有把預(yù)算、執(zhí)行、決算、績效考核密切結(jié)合起來，并進行行之有效的監(jiān)督和完善相關(guān)管理制度，才能充分發(fā)揮資金的使用效益，促使高校科研工作健康、規(guī)范、有序地發(fā)展。

篇3

一、科研經(jīng)費管理現(xiàn)狀

目前科研經(jīng)費管理問題一方面體現(xiàn)在經(jīng)費用不到科學(xué)研究上，另一方面用到科學(xué)研究上的經(jīng)費產(chǎn)生效益不明顯。尤其是前一個問題嚴重影響了科研課題的使用效益，雖然相關(guān)管理部門制定各項制度對科研經(jīng)費的使用進行監(jiān)督，但是由于各方面的原因，在實施階段并沒有起到相應(yīng)的監(jiān)督作用。鑒于此，筆者在實際工作中一直都在考慮高校應(yīng)該設(shè)置怎樣的監(jiān)督制度才能有效保證科研經(jīng)費能切實用到科學(xué)研究上。筆者認為，目前高?？蒲薪?jīng)費管理上存在的問題主要表現(xiàn)在以下三個方面。

1. 科研經(jīng)費報銷的簽字審批權(quán)流于形式。目前，高校校內(nèi)科研課題經(jīng)費的報賬需要歸口部門負責人簽字。事實上，科研經(jīng)費的使用均有課題組根據(jù)相關(guān)的財務(wù)規(guī)定開支，歸口部門負責人由于對科研項目本身及科研財務(wù)制度缺乏了解，對報賬內(nèi)容根本起不到相應(yīng)的監(jiān)督作用；另一方面即使歸口負責人已經(jīng)簽字了，如果不符合財務(wù)制度，仍然不能報銷。

2. 科研經(jīng)費報賬制度形同虛設(shè)。在傳統(tǒng)科研經(jīng)費管理方法下，通常將科研經(jīng)費撥款到課題的依托高校，然后科研管理人員用與科研相關(guān)的發(fā)票報銷，高校通過設(shè)定各項財務(wù)制度監(jiān)督科研經(jīng)費的使用，表面看起來沒有任何問題。但實際運行中此項財務(wù)制度卻形同虛設(shè)，究其原因主要有三：一是目前科研經(jīng)費實行“課題制”管理，科研項目負責人對科研經(jīng)費享有絕對的支配權(quán)，這是一個根本原因；二是發(fā)票管理不規(guī)范，目前真發(fā)票假內(nèi)容、假發(fā)票真內(nèi)容、假發(fā)票假內(nèi)容的現(xiàn)象普遍存在，尤其是真發(fā)票假內(nèi)容和假發(fā)票真內(nèi)容這兩種情況對于財務(wù)處來說很難有效監(jiān)督，因此，科研項目表面的賬目根本無法顯示科研項目真實的開支情況；三是科研撥款單位缺乏科學(xué)合理的科研項目成本核算方法，使得科研經(jīng)費的撥付只是大致根據(jù)科研項目的類別和學(xué)科信息，并且撥付金額長時間沒有變化，這樣就往往出現(xiàn)對科研項目的撥款和科研實際成本發(fā)生不符，一方面如果經(jīng)費少于科研實際成本就會嚴重挫傷科研人員的積極性，另一方面如果經(jīng)費大于其科研成本，就會使課題組成員不得不通過各種渠道搜集符合財務(wù)要求的發(fā)票進行報銷，尤其是一些文科性質(zhì)的科研項目，這種情況就為套用、挪用、轉(zhuǎn)移科研經(jīng)費提供了豐富的土壤。

3. 科研項目結(jié)題控制不嚴。目前大多數(shù)科研項目立項都能考慮到高校戰(zhàn)略發(fā)展的需要，但是對項目結(jié)題普遍要求不高，通常有相應(yīng)級別刊物的著作或論文即可。由于目前的科研經(jīng)費經(jīng)常單純以這種形式結(jié)題，又沒有對這些著作或論文的實際價值進行科學(xué)的評估，這樣就導(dǎo)致一些課題組不能以發(fā)展的眼光進行科學(xué)研究，為了結(jié)題不顧科研成果的質(zhì)量，不斷壓縮用到科學(xué)研究上的經(jīng)費。

二、績效預(yù)算的管理思想

績效預(yù)算是一種建立在基于戰(zhàn)略的結(jié)果導(dǎo)向型分權(quán)式的預(yù)算管理方法。“績效”是指通過績效指標和標準對客體進行評價；“戰(zhàn)略”是指預(yù)算的制定是以組織的戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略目標為基礎(chǔ)；“結(jié)果”是指預(yù)算執(zhí)行完后達到的效果及其影響；“分權(quán)式”是指賦予項目管理者以充分的支出自由，可以像企業(yè)各個部門的經(jīng)理那樣靈活地、創(chuàng)造性地根據(jù)環(huán)境的變化使用資金。也就是說，績效預(yù)算就是組織在明確自身戰(zhàn)略目標的前提下，通過績效合同的形式將戰(zhàn)略目標分解到組織下層各個預(yù)算項目作為績效目標，項目管理者在各自績效目標的約束下享有充分的支出自由，他們只需對項目的績效目標負責，而組織管理者通過績效評價對各個項目績效目標的完成程度進行把關(guān)，把績效評價結(jié)果作為下一次預(yù)算分配的重要依據(jù)，保證組織戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

三、基于績效預(yù)算的科研經(jīng)費管理方法

目前已有許多關(guān)于科研經(jīng)費管理的學(xué)術(shù)研究，但大多都是從完善現(xiàn)有管理制度和細化科研預(yù)算兩個角度提出的管理建議，比如：設(shè)定科研經(jīng)費各項開支的比例、給課題負責人合理報酬，等等，筆者認為這些規(guī)定只是一定程度上限制了科研經(jīng)費的開支內(nèi)容，基于目前的發(fā)票使用現(xiàn)狀，科研經(jīng)費完全可以按照規(guī)定的內(nèi)容進行“開支”，因此這些都無法從根本上改變科研經(jīng)費使用的現(xiàn)狀。筆者也曾經(jīng)從完善發(fā)票管理角度考慮，能否通過嚴格控制發(fā)票的使用來保證科研經(jīng)費真正用到科學(xué)研究中，但是這樣做仍然存在漏洞：即使保證所有的發(fā)票都是真實有效，如果撥付的科研經(jīng)費大于科研實際支出成本或者由于結(jié)題不嚴造成課題組壓縮正?？蒲薪?jīng)費，科研負責人同樣要把多余的或壓縮剩余的科研經(jīng)費用發(fā)票報銷支出。因此筆者認為科研經(jīng)費的管理需要從根本上改變其管理方法。

基于目前科研經(jīng)費管理現(xiàn)狀，筆者認為應(yīng)在科研經(jīng)費實行“課題制”的基礎(chǔ)上，積極研究各類科研的成本，科學(xué)核撥科研經(jīng)費，這樣才能保證將科研經(jīng)費真正用到科學(xué)研究上；其次通過科學(xué)嚴格的結(jié)題保證用到科學(xué)研究的科研經(jīng)費能夠產(chǎn)生實際效益。具體做法是：科研經(jīng)費管理者應(yīng)在充分考慮部門可持續(xù)發(fā)展需要的基礎(chǔ)上，以科研項目的成本為主要參考，與課題組簽訂績效合同，明確課題完成時間和完成質(zhì)量等關(guān)鍵指標，同時將課題經(jīng)費直接撥付給課題組，由課題組成員自主支配使用，撤銷目前科研課 題經(jīng)費需要相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字和財務(wù)部門的報賬干預(yù)，嚴把項目結(jié)題關(guān)。

1. 積極研究科研項目成本，把好“定價關(guān)”。目前，雖然國家相關(guān)部委相繼出臺有關(guān)科研經(jīng)費管理的規(guī)定，并要求科學(xué)精細地管理科研經(jīng)費，但至今為止，我國尚未建立科學(xué)有效的科研成本核算辦法，因此積極研究科研項目成本，以科研項目成本為主要參考建立科研經(jīng)費撥款機制也是一個需要研究的課題。

筆者認為以科研項目成本為主要參考，嚴格控制項目的立項環(huán)節(jié)以及科研經(jīng)費的預(yù)期成果和產(chǎn)出成果，把好科研項目的“定價關(guān)”，物有所值即可，沒有必要花大力氣去控制科研經(jīng)費的支出內(nèi)容。因為在把好“定價關(guān)”基礎(chǔ)上，有價值的產(chǎn)出和沒有價值的產(chǎn)出，對科研經(jīng)費開支內(nèi)容的任何控制都是資源的浪費，更何況在目前的科研管理方法和發(fā)票管理現(xiàn)狀下，支出內(nèi)容是可以粉飾的。

需要注意的是，該方法中對科研項目的撥款金額是建立在對各類科研成本準確把握的基礎(chǔ)上，但目前對科研成本仍然缺少必要的研究，但是這也并不是意味著該方法就無法實施。筆者認為目前可參考如下做法：由于目前批復(fù)預(yù)算較申報預(yù)算多少有所減少，甚至僅剩下申報預(yù)算的50%，因此項目申報者虛報預(yù)算的情況普遍存在。在這種情況下，可建立項目經(jīng)費負責人誠信檔案制度，以保證項目預(yù)算申報者如實申報預(yù)算，具體地：組成專家組或通過社會中介機構(gòu)對申報預(yù)算進行評判，如果申報預(yù)算超出專家評判范圍的一定比例，則將項目申報者列入誠信黑名單，同時采取一定的懲罰措施，比如不允許該申報者在一定時間范圍內(nèi)再次申報任何科研項目等，通過這樣的管控措施，使申報者如實申報項目預(yù)算。另外，對于重大科研項目可采用公開招標形式，即對某一個科研課題進行公開招標，最終將科學(xué)合理的標的課題組確定為科研項目的承擔者。

2. 簽訂績效合同，明確權(quán)利和責任。該方法的實施重點是績效合同的訂立，績效合同的前身就是立項申請書，因此課題立項部門要根據(jù)部門發(fā)展需要充分考慮課題存在的必要性和課題所需成本，在這個基礎(chǔ)上，科研管理部門通過和科研組簽訂具有法律效力的績效合同科學(xué)合理立項，績效合同中要明確該項科研經(jīng)費的評價指標（其中包括指標的選擇、指標標準以及指標計算），評價程序和評價方法，以便項目結(jié)題時根據(jù)相應(yīng)的指標實際發(fā)生值最終形成評價報告。同時要建立獎懲機制，加強責任追究，對不能按照預(yù)期完成科研項目的要追究有關(guān)人員責任，對于情節(jié)嚴重的還要追回科研經(jīng)費等強制性的措施來確?？蒲薪?jīng)費的使用效益。

3. 撤銷歸口負責人審批權(quán)，取消科研經(jīng)費財務(wù)報賬制度。原則上，既然科研管理部門已經(jīng)統(tǒng)一對某個科研項目進行了立項就表明科研管理部門對該科研項目已經(jīng)進行充分的論證，以這筆資金“購買”課題的研究成果是科學(xué)合理的，在這個基礎(chǔ)上，就沒有必要對科研經(jīng)費的使用進行過多的干預(yù)。

事實上，高校財務(wù)監(jiān)督的理想狀態(tài)只能達到按科研經(jīng)費、按預(yù)算執(zhí)行的水平，一旦預(yù)算制定不合理，一系列的財務(wù)監(jiān)督工作不僅增加了相關(guān)管理部門的工作量和財務(wù)人員的工作壓力，而且這些工作根本就不能為科研經(jīng)費的管理提供科學(xué)人性化的服務(wù)，浪費了科研工作人員大量的時間和精力。另一方面，如果科研項目的預(yù)算有效，相應(yīng)的監(jiān)督措施也沒有必要存在，因為只要嚴把結(jié)題關(guān)就能保證科研項目的產(chǎn)出質(zhì)量。對于科研經(jīng)費管理者而言，只要花費合理的價錢購買到物有所值的產(chǎn)品，就沒有必要追究產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，因此，筆者認為應(yīng)該取消這一制度。

四、基于績效預(yù)算的科研經(jīng)費管理方法的優(yōu)勢及不足

基于績效預(yù)算的科研經(jīng)費管理方法可從根本上改變高?？蒲薪?jīng)費的管理模式，通過績效合同的簽訂給課題組充分的經(jīng)費管理權(quán)，不僅提高了課題組成員的科研積極性，而且使課題組成員集中精力搞科研，提高了科研經(jīng)費的利用率；另一方面通過撤銷不必要的簽批、審核和報銷環(huán)節(jié)，為高校相關(guān)管理部門節(jié)省了大量的人力、物力和財力，為高校財務(wù)從核算型到管理型的過渡提供了積極的條件，同時高校相關(guān)負責人能夠把精力更加集中到科研經(jīng)費的審批和結(jié)題環(huán)節(jié)以及高校其他方面的管理上。

但基于績效預(yù)算的科研經(jīng)費管理方法也存在著不足之處：一是該方法是基于結(jié)果的，缺少過程的控制，不利于隨時發(fā)現(xiàn)和糾正科研經(jīng)費管理中的問題，因此還需要考慮經(jīng)費管理過程中的風(fēng)險控制問題，尤其是大額資金的支出控制；二是從高校角度看，實行該管理方法以后科研經(jīng)費就不在學(xué)校賬戶留存，高校周轉(zhuǎn)資金大幅減少，這就為高校的日常運營提出了更加艱巨的挑戰(zhàn)。

五、展望

隨著高?？蒲薪?jīng)費的逐年增加，科研經(jīng)費擠占教學(xué)經(jīng)費問題也越來越突出，這個問題逐漸威脅著高校的可持續(xù)發(fā)展，下一步要加快對科研成本進行研究，科研成本的研究不僅能為科研項目撥款提供科學(xué)的依據(jù)，而且也能為高?？蒲虚g接成本的補償問題提供重要的參考，為高校的可持續(xù)發(fā)展提供可靠保障。

篇4

中圖分類號：G475 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）35-0111-05

“十一五”以來，高等學(xué)?？蒲惺聵I(yè)走上快速發(fā)展的道路，取得了相當大的成就。高校承接的科研項目大幅增加，幾乎承擔了一半以上的國家重大科學(xué)研究計劃;高校的科研經(jīng)費在“十一五”期間翻了一番多，到2011年已經(jīng)達到1 030億元。隨著科研投入的大幅增加，科研經(jīng)費管理和核算問題已成為教育主管部門和高等院校共同關(guān)心的問題。高校的科研經(jīng)費包括縱向科研經(jīng)費和橫向科研經(jīng)費兩類。縱向科研經(jīng)費一般是指以學(xué)校作為科研承擔單位或合作單位從政府主管部門獲得的經(jīng)費，屬于財政性資金。凡屬于財政性資金，必然是財政預(yù)決算的組成部分。會計核算是預(yù)算和決算之間的橋梁，高?？v向科研經(jīng)費的會計核算關(guān)乎縱向科研經(jīng)費預(yù)決算和學(xué)校年度財務(wù)收支狀況。做好會計核算和預(yù)決算的有效銜接，是高校經(jīng)費實現(xiàn)有效管理的重要途徑，也是高校經(jīng)費監(jiān)管的必然要求。本文通過分析總結(jié)目前高?？v向科研經(jīng)費的預(yù)決算要求和核算現(xiàn)狀，提出了實現(xiàn)會計核算和預(yù)決算兩者有效銜接的路徑。

一、高?？v向科研經(jīng)費核算的現(xiàn)狀

原《高等學(xué)校會計制度》對于縱向科研經(jīng)費核算的要求并不細致，各高校關(guān)于縱向科研經(jīng)費的核算方式差異較大，包括收入科目、支出科目、年終結(jié)賬過程、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的科目等都不盡相同。對于收入科目，各高校一般都按照原會計制度的要求進行設(shè)置，基本能夠滿足專項經(jīng)費管理制度的需要;支出明細科目的設(shè)置方面在原會計制度中雖有統(tǒng)一規(guī)定，但滿足不了專項科研經(jīng)費核算細化的要求。國家實行部門預(yù)算制度以后，根據(jù)財政預(yù)決算需要對科研經(jīng)費支出的二級科目進行了規(guī)范，但也難以滿足專項科研經(jīng)費核算細化的要求。隨著縱向科研經(jīng)費尤其是國家科技計劃項目等經(jīng)費管理要求的提高，很多高校尤其是縱向科研經(jīng)費到款較多的學(xué)校開始按照專項經(jīng)費管理辦法的要求加強了會計核算，主要的進步就是能夠體現(xiàn)單獨核算的要求，在科研經(jīng)費支出明細科目設(shè)置上開始注意與國家科技計劃經(jīng)費的口徑尋求一致。

新的《高等學(xué)校會計制度》于2013年12月30日，要求從2014年1月1日起執(zhí)行，其對縱向科研經(jīng)費在收入和支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余所采用的一級科目設(shè)置是很明確的，對二級科目的設(shè)置基本明確，對于三級或更明細科目的設(shè)置沒有限制，各會計主體根據(jù)需要可以自由設(shè)置更明細的科目，但未提出統(tǒng)一規(guī)范，仍然不能直接滿足縱向科研經(jīng)費支出的核算要求。2014年是新舊會計制度轉(zhuǎn)換銜接之年，這對兼顧縱向科研經(jīng)費管理需要和新會計制度規(guī)定，實現(xiàn)高等學(xué)?？v向科研經(jīng)費管理和核算水平提升提出了更高要求。

二、當前高校縱向科研經(jīng)費預(yù)決算及核算要求

（一）預(yù)算要求

縱向科研經(jīng)費的預(yù)算編制應(yīng)該以基本確定的研究任務(wù)為依據(jù)，根據(jù)項目任務(wù)的合理需要，堅持三個原則，即：目標相關(guān)性、政策相符性、經(jīng)濟合理性，同時要講求預(yù)算的可執(zhí)行性。編制預(yù)算時應(yīng)當同時編制來源預(yù)算和支出預(yù)算。來源預(yù)算中除申請專項經(jīng)費外，有自籌經(jīng)費來源的應(yīng)當提供出資證明及其他財務(wù)資料。自籌資金必須是貨幣資金，不得以房屋、設(shè)備、科研材料等折成資金替代。支出預(yù)算應(yīng)當按照國家科技計劃經(jīng)費預(yù)算規(guī)定的科目和不同經(jīng)費來源編制，不得另外增加或者減少支出科目。支出預(yù)算中各支出科目要做到依據(jù)充分，取費標準合理，計算數(shù)據(jù)準確。

（二）決算要求

國家科技計劃經(jīng)費的決算一般包括年度決算和財務(wù)驗收決算兩個環(huán)節(jié)。項目開展實施過程中的每個自然年度都要按照要求編制年度決算;當項目完成后，項目（或課題）負責人及其承擔單位都應(yīng)該編制財務(wù)驗收報告，財務(wù)驗收報告包括項目（課題）的全部決算信息，而且該決算應(yīng)經(jīng)過審計。不管是經(jīng)費的年度決算還是財務(wù)驗收環(huán)節(jié)的決算，其編制都要符合國家的有關(guān)規(guī)定，數(shù)字真實、完整、準確，做到賬表一致、賬實相符，從而反映項目（課題）經(jīng)費真實的收支情況。

（三）核算要求

國家科技計劃經(jīng)費有關(guān)的一系列管理制度性文件中，關(guān)于專項經(jīng)費到底應(yīng)該如何進行核算并沒有專門的、具體的要求，只是有進行單獨核算的要求，要求承擔單位或合作單位應(yīng)加強會計核算和財務(wù)管理，對專項經(jīng)費和自籌經(jīng)費分別進行單獨核算，專款專用。從有關(guān)制度文件推斷和近些年審計實踐情況來看，單獨核算一般應(yīng)該達到以下幾點要求：

1.實行分項目（課題）的全額預(yù)算、過程控制和全成本核算，并將預(yù)算管理、過程控制、成本核算與決算有機結(jié)合起來，形成科學(xué)的專項經(jīng)費管理及核算模式。

2.依托單位應(yīng)對所依托的課題或子課題進行成本核算，未經(jīng)批準不得分立或變更核算對象。對跨年度的課題，應(yīng)該保持其核算對象、口徑的連續(xù)性。

3.依托單位執(zhí)行的行業(yè)會計制度對專項經(jīng)費會計核算的結(jié)果應(yīng)能夠清晰反映項目資金來源（分專項資金和配套資金）、項目支出、項目經(jīng)費結(jié)余情況。

4.根據(jù)要求設(shè)置合理、實用的明細會計科目。

三、高校縱向科研經(jīng)費預(yù)決算與會計核算銜接的路徑選擇

（一）正確把握縱向科研經(jīng)費單獨核算要求

1.單獨核算的涵義

單獨核算是對承擔課題任務(wù)的單位使用和管理課題經(jīng)費的基本要求。課題承擔單位與課題合作單位應(yīng)采取以下方式之一對課題經(jīng)費進行單獨核算，簡稱兩方式單獨核算。

（1）在單位會計核算系統(tǒng)中單獨設(shè)置會計科目，對專項經(jīng)費及自籌經(jīng)費分別進行單獨核算。

（2）在單位會計核算系統(tǒng)中通過設(shè)置輔助明細賬，對專項經(jīng)費及自籌經(jīng)費分別進行單獨核算。

2.單獨核算的實現(xiàn)方式

電算化條件為單獨核算和精細化核算提供了有力工具，不管是專業(yè)的財務(wù)管理核算軟件，還是基于財務(wù)資源管理的會計核算系統(tǒng)，都完全具備實現(xiàn)單獨核算的條件。

（1）單獨設(shè)置會計項目進行核算

就高等學(xué)校等執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的單位而言，其國家科技專項經(jīng)費的收支一般均列入單位收支賬簿中，通過設(shè)置會計項目來反映專項經(jīng)費全貌，通過項目對應(yīng)的收入支出科目來反映其收支情況，通過細化的支出科目來反映專項經(jīng)費的11類直接費用，通過具體項目對應(yīng)的支出科目限額來控制對應(yīng)的費用預(yù)算限額。從目前國內(nèi)多數(shù)高等學(xué)校會計核算水平和審計反饋的情況看，基本上都能夠做到這一點。

（2）單獨設(shè)置會計科目進行核算

如果核算軟件中沒有項目核算功能，靈活設(shè)計會計科目也可以實現(xiàn)單獨核算。

通過收支科目核算專項經(jīng)費的，應(yīng)該分別在收支科目中按照專項經(jīng)費的項目名稱設(shè)置明細科目，在此明細科目下根據(jù)需要設(shè)置更明細的支出科目，年度結(jié)賬時要專門針對此專項科目進行收支結(jié)轉(zhuǎn)。

通過專項應(yīng)付款（或其他應(yīng)付款）科目核算專項經(jīng)費的，應(yīng)該在該科目中按照專項經(jīng)費的項目名稱設(shè)置明細科目，核算專項經(jīng)費的收支，但這樣設(shè)置過于籠統(tǒng)，不利于經(jīng)費使用過程中財務(wù)分析、財務(wù)審計和財務(wù)驗收的開展，一般可以在此明細科目下根據(jù)需要設(shè)置更明細的收入支出科目，最終于課題結(jié)題后進行此專項科目下一層收支科目的結(jié)轉(zhuǎn)。

（3）單獨設(shè)置輔助明細賬進行核算

單獨設(shè)置輔助明細賬進行核算一般僅指按照企業(yè)會計制度進行核算，無法通過項目、科目核算功能達到單獨核算要求時，將專項經(jīng)費收支通過通用的損益類科目核算，同時對每一筆收支會計分錄通過設(shè)置單獨定義了該專項經(jīng)費名稱的輔助賬進行核算。

3.高校作為一般納稅人承接財政性專項經(jīng)費單獨核算的關(guān)注重點

按照《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）文件規(guī)定，作為一般納稅人的高校對收到的財政性科研專項經(jīng)費可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。該不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，用于該項目的增值稅款也不得抵扣當期銷項稅。這就必然要求其支出的單獨核算要有明顯特征，與專項經(jīng)費的要求是一致的，否則就不能界定為單獨核算。

（二）關(guān)于縱向科研經(jīng)費收入的核算

按照新《高等學(xué)校會計制度》要求，縱向科研經(jīng)費收入所使用的一級科目一般為“財政補助收入”或“科研事業(yè)收入”。

“財政補助收入”核算高等學(xué)校按照預(yù)算管理隸屬關(guān)系從同級財政部門取得的各類財政撥款。該科目應(yīng)當設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目，列入同級財政預(yù)算的縱向科研經(jīng)費應(yīng)屬于項目支出范圍?！陡叩葘W(xué)校會計制度》同時要求兩個明細科目下按照《政府收支分類科目》中“教育”、“科學(xué)技術(shù)”等“支出功能分類”的相關(guān)科目進行明細核算。所以，對于列入同級財政部門撥款的科學(xué)研究經(jīng)費，至少應(yīng)采取三個級次的科目進行核算，即“財政補助收入――項目支出――科學(xué)研究”，同時還應(yīng)該對應(yīng)到具體科研項目，以體現(xiàn)單獨核算要求。

“科研事業(yè)收入”科目核算高等學(xué)校開展科研及其輔助活動取得的收入，包括通過承接科研項目、開展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)化科技成果、進行科技咨詢等取得的收入?！陡叩葘W(xué)校會計制度》明確指出高等學(xué)校因開展科研及其輔助活動從非同級財政部門取得的經(jīng)費撥款，通過本科目核算，而且應(yīng)該單設(shè)“非同級財政撥款”明細科目進行核算，列入科研事業(yè)收入中的縱向科研經(jīng)費屬于專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進行明細核算。所以，對于列入科研事業(yè)收入的縱向科研經(jīng)費，至少要采取兩級科目進行核算，即“科研事業(yè)收入――非同級財政撥款”，同時還應(yīng)該對應(yīng)到具體科研項目，以體現(xiàn)單獨核算要求。

（三）關(guān)于縱向科研經(jīng)費支出的核算

1.縱向科研經(jīng)費支出科目的設(shè)置要求

（1）專項經(jīng)費管理辦法的要求

2011年國家出臺了《財政部 科技部關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教〔2011〕434號），明確將課題經(jīng)費劃分為直接費用和間接費用。直接費用是指在課題研究開發(fā)過程中發(fā)生的與之直接相關(guān)的費用，主要包括設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、勞務(wù)費、專家咨詢費和其他支出。對這11類直接費用要求核算時進行區(qū)分。

（2）高等學(xué)校會計制度的要求

新《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定了“科研事業(yè)支出”一級科目，該科目核算高等學(xué)校開展科研及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。制度規(guī)定了“按照‘基本支出’和‘項目支出’，‘財政補助支出’、‘非財政專項資金支出’和‘其他資金支出’等層級進行明細核算”，如前所述，縱向科研經(jīng)費應(yīng)屬于項目支出，但這樣既要反映支出性質(zhì)，又要反映資金來源就必須通過兩級支出科目來完成。當然，通過會計核算軟件的輔助功能可以減少一層支出科目，實踐中可以將資金來源的性質(zhì)用輔助功能反映，這樣至少已經(jīng)需要設(shè)置兩級支出科目。同時《制度》要求， “‘項目支出’明細科目下應(yīng)當按照《政府收支分類科目》中‘支出經(jīng)濟分類’的款級科目進行明細核算;同時在‘項目支出’明細科目下按照具體項目進行明細核算”，如果具體項目仍然采用會計核算軟件的輔助項目核算功能，則核算到支出經(jīng)濟分類的款級科目至少要采用第三級支出科目來完成，核算到支出經(jīng)濟分類中的款級科目的要求實際上就是要滿足財政決算的要求。

（3）財政決算的要求

財政決算一般是為預(yù)算服務(wù)的，近幾年財政預(yù)算管理體制和內(nèi)容沒有什么新的變化，所以財政決算也不會有大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。從決算編報要求和決算口徑看，不管是對于基本支出還是項目支出都還是只要滿足和服務(wù)于政府收支分類中的支出經(jīng)濟分類科目即可?？v觀財政部的支出經(jīng)濟分類科目，其在“商品和服務(wù)支出”類級科目下包括32個款級科目，在“其他資本性支出”類級科目下包括14個款級科目。就高校而言，實際經(jīng)常使用的款級科目一般在20個左右。但政府支出經(jīng)濟分類的款級科目與科研經(jīng)費直接費用的11個明細科目之間并不具備嚴格的對應(yīng)關(guān)系。比如縱向科研經(jīng)費支出中的“燃料動力費”、“國際合作與交流費”、“出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費”就是典型的不能嚴格對應(yīng)到支出經(jīng)濟分類中具體款級科目的。而且，縱向科研經(jīng)費支出中的“專家咨詢費”從其要求的核算內(nèi)容看，其實就是“勞務(wù)費”的一種形式。

2.優(yōu)化會計核算

解決以上不同制度要求而出現(xiàn)的口徑不一致問題，就需要會計核算時在支出科目細化和設(shè)置方面進行優(yōu)化。會計核算的優(yōu)化就是要解決好縱向科研經(jīng)費預(yù)決算各項費用口徑與高校的支出科目的關(guān)系處理。

在執(zhí)行高校會計制度的事業(yè)支出科目中設(shè)置明細支出科目時，既要考慮財政部門預(yù)決算口徑的需要，也要考慮會計制度本身的需要，還要考慮單位支出結(jié)構(gòu)分析的需要，更要考慮國家科技計劃決算口徑的需要，因此必須在科目細化上找答案。如前所述，國家統(tǒng)一的會計制度對于科研經(jīng)費支出科目規(guī)定到了三級科目，則高校就可以根據(jù)需要利用好三級或更底層的會計科目，來完成以上不同層面的財務(wù)管理需要?，F(xiàn)在以高等學(xué)校為例，因為公共財政預(yù)決算口徑和縱向科研經(jīng)費預(yù)決算口徑間存在一致性，也存在重復(fù)的地方，因此，可以通過科目細化解決這些問題，從而在決算報表編制時根據(jù)不同的預(yù)決算需要采取可分可合的處理模式。詳見表1。

（四）關(guān)于外撥合作單位經(jīng)費的核算

目前縱向科研經(jīng)費管理環(huán)節(jié)，對于合作單位的預(yù)算經(jīng)費管理有兩種體現(xiàn)模式，那么對于其經(jīng)費的入賬和核撥就應(yīng)該根據(jù)管理模式的不同采取不同的核算方式。

1.直接體現(xiàn)并管理模式

目前，國家重大科技專項經(jīng)費、國家科技計劃經(jīng)費、公益性行業(yè)專項經(jīng)費等科技經(jīng)費對合作單位的經(jīng)費在預(yù)算環(huán)節(jié)是很明確的，有總額度，有明細費用預(yù)算。國家的財政科研經(jīng)費首先撥付到課題承擔單位，再由課題承擔單位及時按照預(yù)算核撥給課題合作單位。該種模式下有兩種核算方式，其一是課題承擔單位將收到的全部課題經(jīng)費列為本單位收入，其轉(zhuǎn)撥給合作單位時列為支出;其二是課題承擔單位收到全部課題經(jīng)費以后，對于預(yù)算中明確為本單位的專項經(jīng)費列為收入，將預(yù)算中屬于合作單位的課題經(jīng)費列入往來科目，于撥付后予以核銷。筆者認為第二種核算方式更為合理、穩(wěn)妥。

理由一：上級撥付的專項資金到賬后，包括預(yù)算中明確應(yīng)外撥的合作單位經(jīng)費一并全額反映為本學(xué)校收入，而外撥合作單位經(jīng)費則列為支出，虛增了本單位的經(jīng)費收支，同時合作單位收到轉(zhuǎn)來的專項資金后也必然反映為收入，從全社會和分級決算匯總角度看，存在明顯的重復(fù)計算收支現(xiàn)象。

理由二：把外撥合作單位經(jīng)費列為支出，那么這項支出在核算和決算口徑上歸入到支出經(jīng)濟分類的哪一款中呢？全部歸入“其他支出”科目嗎？顯然不符合現(xiàn)行財政決算的要求，而且也不符合財政經(jīng)費科學(xué)化、精細化管理要求。

2.間接體現(xiàn)并管理模式

該模式下有兩種具體情況。第一種情況是有些縱向科研經(jīng)費在預(yù)算環(huán)節(jié)對合作單位有專門預(yù)算（即有總額度、有細化預(yù)算），但是在預(yù)決算環(huán)節(jié)明確要求只能統(tǒng)一反映為承擔單位的，因為級次原因無法與合作單位一一對應(yīng)，這種情況下暫且只能按照上述第一種方式進行核算，但這樣的核算方式確實存在明顯的重復(fù)因素;第二種情況是有些縱向科研經(jīng)費在預(yù)算環(huán)節(jié)對合作單位沒有專門預(yù)算，也就是沒有預(yù)算額度，只是在任務(wù)書中有所反映，且外撥經(jīng)費時需要依靠另行簽訂合同或協(xié)議來規(guī)范所劃撥經(jīng)費的使用，則不得不按照前述第一種方式來進行核算。對于這兩種情況，應(yīng)該由各級財政部門按照科學(xué)化、精細化管理要求，改進預(yù)決算管理渠道和口徑要求。對于財政決算覆蓋范圍內(nèi)的課題承擔和合作單位，按照以上第二種方式核算;對于財政決算覆蓋范圍外（如企業(yè)）的承擔單位，根據(jù)需要以單獨列報決算的方式進行處理。

【參考文獻】

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[2] 財政部，科技部.國家重點基礎(chǔ)研究發(fā)展計劃專項經(jīng)費管理辦法[S].財教〔2006〕159號，2006-09-30.

[3] 財政部，科技部.關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知[S].財教〔2011〕434號，2011-09-14.

[4] 教育部，財政部.關(guān)于加強中央部門所屬高?？蒲薪?jīng)費管理的意見[S].教財〔2012〕7號，2012-12-17.

[5] 財政部，教育部.高等學(xué)校財務(wù)制度[S].財教〔2012〕488號，2012-12-19.

[6] 財政部.高等學(xué)校會計制度[S].財會〔2013〕30號，2013-12-30.

[7] 陳章興.論高?？v向科研經(jīng)費管理水平的提高途徑[J].管理視野，2012（3下）：160-161.

篇5

1.前言

隨著國家教育體制改革和對高校的資金支持，高校成為我國科研工作的重要力量。近年來，隨著高校科研項目的增多，科研經(jīng)費來源日益廣泛。經(jīng)費數(shù)額也日益增加。高校應(yīng)該做好這些科研經(jīng)費的預(yù)算管理?？蒲薪?jīng)費預(yù)算管理是集預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制和預(yù)算考核為一體的科學(xué)管理機制[1]。但是，目前高校的預(yù)算管理機制并沒有跟上經(jīng)費的增長步伐。兩者矛盾日益銳化。高?？蒲薪?jīng)費支出預(yù)算管理是預(yù)算管理的組成部分，其成效直接影響到預(yù)算管理的發(fā)展。為了使高校的科研工作更好的服務(wù)社會，加強高校財務(wù)部門科研經(jīng)費支出預(yù)算的管理意義重大。

2.高校科研經(jīng)費支出預(yù)算管理的現(xiàn)狀

科研經(jīng)費管理是高?？蒲许椖抗芾砉ぷ鞯幕A(chǔ)，對高?？蒲许椖康恼ｉ_展具有重要的保障作用[2]?，F(xiàn)階段，由于高校科研經(jīng)費來源多樣化，科研人員在申報項目時，科研經(jīng)費表中數(shù)據(jù)缺乏嚴肅性，只憑主觀“經(jīng)驗”估算；高校也未認真對其進行審核；科研經(jīng)費下來后，財務(wù)部門不清楚科研經(jīng)費支出內(nèi)容，無法全面控制項目經(jīng)費使用范圍；科研項目結(jié)束后，經(jīng)費仍由主持人支配，常用于預(yù)算之外，導(dǎo)致經(jīng)費流失。這些不規(guī)范現(xiàn)象造成領(lǐng)導(dǎo)不重視，財務(wù)人員管理難，支出混亂，預(yù)算準確性差，成本難以核算等一系列問題的產(chǎn)生。有效地控制項目支出，是深化部門預(yù)算改革，提高財政資金使用效益的關(guān)鍵[3]。因此，高校科研經(jīng)費支出預(yù)算管理現(xiàn)狀急需改變。

3.高校項目支出預(yù)算管理存在的問題

（1）高?？蒲薪?jīng)費支出預(yù)算管理觀念不強

我國經(jīng)濟由舊的計劃經(jīng)濟邁向新的市場經(jīng)濟，在市場經(jīng)濟的作用下，國家加大力度支持高校的科研工作，高?？蒲薪?jīng)費不斷增高，但高校對科研經(jīng)費支出預(yù)算管理的觀念轉(zhuǎn)變速度很慢，仍然存在計劃經(jīng)濟的影子，這就給高校的發(fā)展帶來很多障礙，最終導(dǎo)致科研經(jīng)費管理缺乏規(guī)范性。

（2）高?？蒲薪?jīng)費支出預(yù)算管理不嚴

由于高校對科研經(jīng)費管理意識不強，從申報項目至項目結(jié)束，科研經(jīng)費由始至終均做不到嚴格管理。由于成本效益意識淡薄，大多數(shù)高校沒有進行科研項目的全成本核算，偏重于科研經(jīng)費的總量，對科研工作取得的經(jīng)濟效益的考量重視不夠，或者造成科研成果的高成本，降低了在市場上的競爭力。由于管理不嚴格，科研經(jīng)費支出預(yù)算達不到預(yù)期效果。出現(xiàn)預(yù)算不準確，支出范圍過大，報銷失真等問題久久不能解決。

（3）高校科研經(jīng)費支出預(yù)算缺乏監(jiān)督管理機制

科研經(jīng)費在支出后，雖然財務(wù)部門對支出做好記錄管理，但由于缺乏監(jiān)督部門，有些支出只是賬面上的事，甚至科研項目結(jié)題不結(jié)賬，科研經(jīng)費并沒有真正用在科研工作上，這大大改變了科研項目的初衷。對于此類問題，增強高校科研經(jīng)費監(jiān)督管理十分必要，但目前高校普遍缺乏科研經(jīng)費支出預(yù)算內(nèi)部管理制度，科研經(jīng)費預(yù)算各環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度尚不健全，無法真正保障科研經(jīng)費支出預(yù)算的科學(xué)管理。

4.高?？蒲薪?jīng)費支出預(yù)算管理改進建議

高?？蒲薪?jīng)費支出預(yù)算管理關(guān)系到高校的事業(yè)發(fā)展，關(guān)系到地方財政預(yù)算管理水平和國家財政預(yù)算管理水平的提高。因此，改進高校項目支出預(yù)算管理有以下幾點建議：

（1）增強對高校科研經(jīng)費支出預(yù)算管理的認識

任何單位及個人要做好一件事，首先其觀念要正確。高?？蒲薪?jīng)費支出預(yù)算管理也是如此。加強科研經(jīng)費支出預(yù)算管理，學(xué)校各級領(lǐng)導(dǎo)首先要真正認識到科研經(jīng)費支出預(yù)算的重要性。因此，高校需要加強宣傳《預(yù)算法》，健全科研經(jīng)費支出預(yù)算管理內(nèi)控制度，從思想上、行動上重視科研經(jīng)費預(yù)算管理工作，確實發(fā)揮科研經(jīng)費支出管理的職能作用，抓好項目的申報與實施，保證科研資金的安全和完整。

（2）加強科研經(jīng)費支出管理

高校應(yīng)以本校發(fā)展為中心，加大力度加強科研經(jīng)費的支出管理。財會人員在科研經(jīng)費支出時嚴格審核，拒絕假發(fā)票、不正規(guī)發(fā)票、不符合科研經(jīng)費支出范圍的發(fā)票、假的招待費、虛假勞務(wù)費、項目結(jié)束時科研人員上報的經(jīng)費支出明細與真實的支出情況不符時要真實監(jiān)管，嚴把科研經(jīng)費支出門檻，使科研經(jīng)費真正用在刀刃上。

（3）科研經(jīng)費支出要嚴把“提取”關(guān)

國家科研項目管理規(guī)定，科研單位“提取”科研經(jīng)費必須按預(yù)算進行，且提取部分需作為學(xué)校預(yù)算統(tǒng)籌使用。因此，在經(jīng)費下來時，對于提取部分經(jīng)費，必須嚴格把關(guān)，防止將提取作為掩飾來鼓勵科研人員和加大對經(jīng)費的管理費的支出，防止國有資產(chǎn)的流失，進而加強科研經(jīng)費的作用，保證科研項目的質(zhì)量。

（4）加強科研經(jīng)費支出的協(xié)調(diào)管理

高校在進行科研經(jīng)費支出時，必須在申報科研項目時的經(jīng)費支出預(yù)算范圍之內(nèi)?？蒲胁块T和財務(wù)部門要相互溝通、相互理解各自的工作職責，在符合規(guī)定的前提下，協(xié)調(diào)管理科研經(jīng)費?？蒲许椖康膱?zhí)行離不開科研人員的辛勤勞動，在科研經(jīng)費的使用上同樣也離不開財務(wù)部門的正確指導(dǎo)。因此，財務(wù)部門和科研部門要共同努力，合理的使用科研經(jīng)費，加強項目科研質(zhì)量。

（5）加強對高?？蒲薪?jīng)費支出預(yù)算管理的監(jiān)督

為了充分保證高?？蒲薪?jīng)費支出預(yù)算執(zhí)行的公開、透明，高校不但要定期在內(nèi)部進行科研經(jīng)費支出預(yù)算的嚴格審核，還要按規(guī)定定期向主管部門報送本?？蒲薪?jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況的報表和詳細的文字說明材料。這樣既可以及時發(fā)現(xiàn)問題及時解決，又可以讓上級主管部門如實掌握本校的科研經(jīng)費的支出預(yù)算情況，認真做好審查監(jiān)督工作，使科研經(jīng)費真正用在科研項目上。

5.總結(jié)

高校要嚴格按照國家對科研項目經(jīng)費的管理規(guī)定，精準掌握本校的發(fā)展方向，充分發(fā)揮科研經(jīng)費支出預(yù)算管理對本校科研工作開展的積極作用，為本?？蒲惺聵I(yè)的健康發(fā)展開辟綠色通道。

參考文獻：

[1]劉艷玲.高?？蒲薪?jīng)費預(yù)算管理的探討[EB OL]./guanliqita/

篇6

一、前言

隨著國家教育體制改革和對高校的資金支持，高校成為我國科研工作的重要力量。近年來，隨著高?？蒲许椖康脑龆?，科研經(jīng)費來源日益廣泛。經(jīng)費數(shù)額也日益增加。高校應(yīng)該做好這些科研經(jīng)費的預(yù)算管理?？蒲薪?jīng)費預(yù)算管理是集預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制和預(yù)算考核為一體的科學(xué)管理機制。但是，目前高校的預(yù)算管理機制并沒有跟上經(jīng)費的增長步伐。兩者矛盾日益銳化。高?？蒲薪?jīng)費支出預(yù)算管理是預(yù)算管理的組成部分，其成效直接影響到預(yù)算管理的發(fā)展。為了使高校的科研工作更好的服務(wù)社會，加強高校財務(wù)部門科研經(jīng)費支出預(yù)算的管理意義重大。

二、高?？蒲薪?jīng)費支出預(yù)算管理的現(xiàn)狀

科研經(jīng)費管理是高?？蒲许椖抗芾砉ぷ鞯幕A(chǔ)，對高?？蒲许椖康恼ｉ_展具有重要的保障作用。現(xiàn)階段，由于高?？蒲薪?jīng)費來源多樣化，科研人員在申報項目時，科研經(jīng)費表中數(shù)據(jù)缺乏嚴肅性，只憑主觀“經(jīng)驗”估算；高校也未認真對其進行審核；科研經(jīng)費下來后，財務(wù)部門不清楚科研經(jīng)費支出內(nèi)容，無法全面控制項目經(jīng)費使用范圍；科研項目結(jié)束后，經(jīng)費仍由主持人支配，常用于預(yù)算之外，導(dǎo)致經(jīng)費流失。這些不規(guī)范現(xiàn)象造成領(lǐng)導(dǎo)不重視，財務(wù)人員管理難，支出混亂，預(yù)算準確性差，成本難以核算等一系列問題的產(chǎn)生。有效地控制項目支出，是深化部門預(yù)算改革，提高財政資金使用效益的關(guān)鍵。因此，高校科研經(jīng)費支出預(yù)算管理現(xiàn)狀急需改變。

三、高校項目支出預(yù)算管理存在的問題

（一）高?？蒲薪?jīng)費支出預(yù)算管理觀念不強。 我國經(jīng)濟由舊的計劃經(jīng)濟邁向新的市場經(jīng)濟，在市場經(jīng)濟的作用下，國家加大力度支持高校的科研工作，高?？蒲薪?jīng)費不斷增高，但高校對科研經(jīng)費支出預(yù)算管理的觀念轉(zhuǎn)變速度很慢，仍然存在計劃經(jīng)濟的影子，這就給高校的發(fā)展帶來很多障礙，最終導(dǎo)致科研經(jīng)費管理缺乏規(guī)范性。

（二）高?？蒲薪?jīng)費支出預(yù)算管理不嚴。由于高校對科研經(jīng)費管理意識不強，從申報項目至項目結(jié)束，科研經(jīng)費由始至終均做不到嚴格管理。由于成本效益意識淡薄，大多數(shù)高校沒有進行科研項目的全成本核算，偏重于科研經(jīng)費的總量，對科研工作取得的經(jīng)濟效益的考量重視不夠，或者造成科研成果的高成本，降低了在市場上的競爭力。由于管理不嚴格，科研經(jīng)費支出預(yù)算達不到預(yù)期效果。出現(xiàn)預(yù)算不準確，支出范圍過大，報銷失真等問題久久不能解決。

（三）高?？蒲薪?jīng)費支出預(yù)算缺乏監(jiān)督管理機制?？蒲薪?jīng)費在支出后，雖然財務(wù)部門對支出做好記錄管理，但由于缺乏監(jiān)督部門，有些支出只是賬面上的事，甚至科研項目結(jié)題不結(jié)賬，科研經(jīng)費并沒有真正用在科研工作上，這大大改變了科研項目的初衷。對于此類問題，增強高?？蒲薪?jīng)費監(jiān)督管理十分必要，但目前高校普遍缺乏科研經(jīng)費支出預(yù)算內(nèi)部管理制度，科研經(jīng)費預(yù)算各環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度尚不健全,無法真正保障科研經(jīng)費支出預(yù)算的科學(xué)管理。

四、高?？蒲薪?jīng)費支出預(yù)算管理改進建議

高校科研經(jīng)費支出預(yù)算管理關(guān)系到高校的事業(yè)發(fā)展，關(guān)系到地方財政預(yù)算管理水平和國家財政預(yù)算管理水平的提高。因此，改進高校項目支出預(yù)算管理有以下幾點建議：

（一）增強對高?？蒲薪?jīng)費支出預(yù)算管理的認識。任何單位及個人要做好一件事，首先其觀念要正確。高校科研經(jīng)費支出預(yù)算管理也是如此。加強科研經(jīng)費支出預(yù)算管理，學(xué)校各級領(lǐng)導(dǎo)首先要真正認識到科研經(jīng)費支出預(yù)算的重要性。因此,高校需要加強宣傳《預(yù)算法》，健全科研經(jīng)費支出預(yù)算管理內(nèi)控制度，從思想上、行動上重視科研經(jīng)費預(yù)算管理工作，確實發(fā)揮科研經(jīng)費支出管理的職能作用，抓好項目的申報與實施，保證科研資金的安全和完整。

（二）加強科研經(jīng)費支出管理。高校應(yīng)以本校發(fā)展為中心，加大力度加強科研經(jīng)費的支出管理。財會人員在科研經(jīng)費支出時嚴格審核，拒絕假發(fā)票、不正規(guī)發(fā)票、不符合科研經(jīng)費支出范圍的發(fā)票、假的招待費、虛假勞務(wù)費、項目結(jié)束時科研人員上報的經(jīng)費支出明細與真實的支出情況不符時要真實監(jiān)管，嚴把科研經(jīng)費支出門檻，使科研經(jīng)費真正用在刀刃上。

（三）科研經(jīng)費支出要嚴把“提取”關(guān)。國家科研項目管理規(guī)定，科研單位“提取”科研經(jīng)費必須按預(yù)算進行，且提取部分需作為學(xué)校預(yù)算統(tǒng)籌使用。因此，在經(jīng)費下來時，對于提取部分經(jīng)費，必須嚴格把關(guān)，防止將提取作為掩飾來鼓勵科研人員和加大對經(jīng)費的管理費的支出，防止國有資產(chǎn)的流失，進而加強科研經(jīng)費的作用，保證科研項目的質(zhì)量。

（四）加強科研經(jīng)費支出的協(xié)調(diào)管理。高校在進行科研經(jīng)費支出時，必須在申報科研項目時的經(jīng)費支出預(yù)算范圍之內(nèi)?？蒲胁块T和財務(wù)部門要相互溝通、相互理解各自的工作職責，在符合規(guī)定的前提下，協(xié)調(diào)管理科研經(jīng)費?？蒲许椖康膱?zhí)行離不開科研人員的辛勤勞動，在科研經(jīng)費的使用上同樣也離不開財務(wù)部門的正確指導(dǎo)。因此，財務(wù)部門和科研部門要共同努力，合理的使用科研經(jīng)費，加強項目科研質(zhì)量。

（五）加強對高?？蒲薪?jīng)費支出預(yù)算管理的監(jiān)督。為了充分保證高校科研經(jīng)費支出預(yù)算執(zhí)行的公開、透明，高校不但要定期在內(nèi)部進行科研經(jīng)費支出預(yù)算的嚴格審核，還要按規(guī)定定期向主管部門報送本?？蒲薪?jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況的報表和詳細的文字說明材料。這樣既可以及時發(fā)現(xiàn)問題及時解決，又可以讓上級主管部門如實掌握本校的科研經(jīng)費的支出預(yù)算情況，認真做好審查監(jiān)督工作，使科研經(jīng)費真正用在科研項目上。

五、總結(jié)

高校要嚴格按照國家對科研項目經(jīng)費的管理規(guī)定，精準掌握本校的發(fā)展方向，充分發(fā)揮科研經(jīng)費支出預(yù)算管理對本?？蒲泄ぷ鏖_展的積極作用，為本?？蒲惺聵I(yè)的健康發(fā)展開辟綠色通道。

參考文獻：

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隨著我國經(jīng)濟水平的不斷提高，國家綜合實力不斷增強，我國對教育的重視程度也越來越大。近年來，國家對教育事業(yè)的投入經(jīng)費呈大幅度增長趨勢，資金渠道也呈多元化趨勢，高?？蒲薪?jīng)費就是其中之一。高?？蒲薪?jīng)費是指用于高校發(fā)展科研事業(yè)的費用，其資金來源主要為國家政府贊助，除此之外，還有來自民間組織、企業(yè)、基金會等的贊助支持。高?？蒲薪?jīng)費又分為橫向科研經(jīng)費與縱向科研經(jīng)費兩種。橫向科研經(jīng)費一般是社會或企業(yè)提供的項目科研經(jīng)費并制定了經(jīng)費的使用范圍、用途、開支標準控制等。縱向科研經(jīng)費則是國家政府直接撥款資助某一個或多個項目的經(jīng)費，根據(jù)批復(fù)的開支比例及預(yù)算范圍使用經(jīng)費。這兩種科研經(jīng)費在提升高?？蒲心芰ΑW(xué)科建設(shè)及專業(yè)建設(shè)等方面具有十分重要的作用。

一、高?？蒲薪?jīng)費管理中的問題

在高校的總資金比例中，科研經(jīng)費比重越來越大?？蒲薪?jīng)費的增長在促進高校科研力量、提升內(nèi)涵建設(shè)的同時，也暴露出不少問題?？偨Y(jié)高?？蒲薪?jīng)費存在的問題，主要有以下幾點。

1.科研經(jīng)費的預(yù)算不科學(xué)

高校科研經(jīng)費預(yù)算不科學(xué)主要表現(xiàn)為經(jīng)費預(yù)算不合理、模糊化、不夠精細。在科研立項時，缺乏嚴謹?shù)某杀竞怂愫陀嬃糠椒?，且易受項目申請人及項目評委的主觀影響。這導(dǎo)致經(jīng)費無法真實反映項目的預(yù)期科研成果。一些經(jīng)費的分配不合理，如給予專家教學(xué)的科研經(jīng)費可能是普通教師的幾十倍，造成一些項目經(jīng)費過多，而一些項目經(jīng)費卻非常緊缺。另外，科研經(jīng)費預(yù)算模糊化、粗略化表現(xiàn)為對科研經(jīng)費的預(yù)算支出粗略，很少按照季度、年度進行精細化的預(yù)算，極易導(dǎo)致科研經(jīng)費使用的隨意性并因此造成不必要的浪費。例如，有些項目已經(jīng)完成，但經(jīng)費結(jié)余遲遲不動，有些項目還未完成，經(jīng)費已經(jīng)套現(xiàn)。這種缺乏科學(xué)合理性的預(yù)算機制嚴重影響了科研經(jīng)費的有效利用。

2.科研經(jīng)費管理與項目脫節(jié)現(xiàn)象嚴重

現(xiàn)階段，很多高校的科研經(jīng)費由該校的財務(wù)部和科技處共同管理。財務(wù)部門主要管理科研經(jīng)費的使用，如科研經(jīng)費的審核、報銷、預(yù)算、支出、統(tǒng)計等相關(guān)工作?？萍继巹t主要負責管理科研經(jīng)費使用的科研項目，如科研項目的立項、申報、合同、驗收、統(tǒng)計成果等。兩個管理部門的管理系統(tǒng)各自獨立，加上部門間缺乏配合和溝通，科研經(jīng)費管理難以對項目進程進行控制。在這種管理模式下，科研處一般多看重科研項目的爭取和研究成果，而忽略了科研經(jīng)費的使用情況，如經(jīng)費使用的合理性、有效性等，而財務(wù)管理部門往往只注重科研經(jīng)費是否安排到位、經(jīng)費使用情況等，對科研經(jīng)費運營的整個過程缺乏有效的監(jiān)督和管理，從而造成項目管理與科研經(jīng)費嚴重脫節(jié)的現(xiàn)象。

3.科研經(jīng)費的核算不合理

財務(wù)人員在核算科研經(jīng)費的成本時，往往將科研人員的費用及間接產(chǎn)生的費用算在成本之外。另外，很多學(xué)校還將科研過程中使用的房屋、實驗材料、儀器設(shè)備、水電等費用排除在科研經(jīng)費成本之外。進行科研過程中，科研人員沒有向?qū)W校繳納相應(yīng)的費用，而將這部分費用作為學(xué)校事業(yè)費的支出，在一定程度上加大了學(xué)校的教育成本，也無法真實反映科研活動的實際效益。

4.對科研經(jīng)費使用的監(jiān)管力度不夠

目前，我國在科研管理制度中沒有明確提出對科研管理進行監(jiān)督的審計方法。我國絕大多數(shù)高校對科研經(jīng)費管理缺乏有效的監(jiān)督和科學(xué)管理。科研經(jīng)費管理缺乏有效的監(jiān)督機制，造成高校經(jīng)費的結(jié)題審議及科研效益分析不到位，導(dǎo)致學(xué)校的審計部門難以發(fā)揮監(jiān)督作用，使得科研經(jīng)費的使用問題層出不窮。例如，有些科研人員對科研經(jīng)費存在錯誤的認識，認為科研經(jīng)費是自身爭取來的，因此如何支配是自己的問題，與其他人無關(guān)。一些財務(wù)人員也睜一只眼閉一只眼，對其采取默許、縱容的態(tài)度。一些科研人員也因此進行違規(guī)操作，將個人的日常開支，包括家庭開支費用都作為科研經(jīng)費來報銷。有些甚至將項目經(jīng)費作為個人的收入，放入自己的腰包?？蒲薪?jīng)費腐敗案件的頻頻發(fā)生提醒著相關(guān)部門應(yīng)對科研經(jīng)費加大監(jiān)管力度。

5.對科研固定資產(chǎn)的管理不規(guī)范

一些高校對科研固定資產(chǎn)的管理缺乏重視，在購買、使用、處置這些固定資產(chǎn)的過程中存在多種問題，造成科研經(jīng)費不同程度的流失和浪費。雖然也有相關(guān)規(guī)定要求這些固定資產(chǎn)必須入庫，但在實際操作中，卻難以真正實現(xiàn)。一些學(xué)校利用科研經(jīng)費購買固定資產(chǎn)后，要求辦理入庫手續(xù)，由于對這些固定資產(chǎn)的日常管理力度不夠，很多時候在科研項目結(jié)題后固定資產(chǎn)就會被科研人員私自占有，造成國有資產(chǎn)的流失和損失。另外，在購買固定資產(chǎn)時也存在多種問題。有些項目的研究可以使用相同的設(shè)備儀器，但由于設(shè)備儀器不屬于同一部門而不能共享，從而導(dǎo)致重復(fù)購買相同的固定資產(chǎn)，造成資源、資金的浪費。一些科研人員在使用固定資產(chǎn)時，對設(shè)備儀器缺乏必要的保管和愛護意識，也會造成科研經(jīng)費的流失。

二、改善高校科研經(jīng)費管理的對策

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近年來，隨著我國科技興國戰(zhàn)略的實施和高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高?？蒲腥蝿?wù)的多少、層次的高低以及獲取科研經(jīng)費的多少等已成為評價高校綜合實力的重要指標。在國家對高校科研經(jīng)費投入不斷增加情況下，如何用好、管好科研經(jīng)費，保證科研工作有效開展，并使其產(chǎn)生良好的社會與經(jīng)濟效益，已成為高校當下不容忽視的問題。

一、高校科研經(jīng)費的分類

高?？蒲薪?jīng)費根據(jù)其經(jīng)費來源的不同，可分為縱向經(jīng)、橫向、自籌科研經(jīng)費。

縱向科研經(jīng)費是指由國家基金委及有關(guān)部委、省廳等主管部門以基金、項目撥款等方式資助的科研經(jīng)費，在資金管理和使用上應(yīng)嚴格按照項目批準的預(yù)算和支出政策來執(zhí)行，并實行全額預(yù)算管理制度，學(xué)校不得隨意變更經(jīng)費用途或挪用資金。

橫向科研經(jīng)費是指以高校名義與政府部門、法人、自然人、社會組織等簽訂的以技術(shù)開發(fā)、服務(wù)、咨詢、培訓(xùn)及委托任務(wù)為標的、以簽訂技術(shù)合同等方式而獲得的項目經(jīng)費。此類經(jīng)費實行合同管理制度，按合同約定的資金用途、支出范圍及支出標準來執(zhí)行。

自籌科研經(jīng)費是指高校為了滿足本單位科研項目有效實施，由高校自籌資金安排的用于所對應(yīng)科研項目的配套資金。

二、當前我國高?？蒲薪?jīng)費管理主要內(nèi)容及現(xiàn)狀

（一）經(jīng)費管理的主要內(nèi)容

1.項目收入管理

科研項目收入按來源分主要有縱向經(jīng)費、橫向經(jīng)費、自籌經(jīng)費及高校為促使縱、橫向科研發(fā)展而給予其項目配套的學(xué)校配套經(jīng)費。為保證科研項目的順利開展，財務(wù)部門在收到項目經(jīng)費時應(yīng)及時確認收款，設(shè)立專賬進行會計核算。

2.項目預(yù)算管理

預(yù)算管理是科研經(jīng)費管理的重點，其準確程度直接影響科研經(jīng)費的使用效率、目標的完成程度。高校應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)的科研政策及法律法規(guī)建立符合高校自身特點的科研經(jīng)費預(yù)算管理體系，為科研項目資金的收支、結(jié)余等情況確定合理的預(yù)算指標，從而提高科研經(jīng)費的執(zhí)行、使用

效率。

3.項目支出管理

財務(wù)部門根據(jù)科研項目預(yù)算，對科研經(jīng)費進行預(yù)算下達；項目經(jīng)費使用人按照項目預(yù)算書、任務(wù)書、合同書等文件約定的使用范圍，對項目支出費用進行報銷，專款專用。費用支出應(yīng)嚴格按照國家有關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)規(guī)定的范圍合理使用項目

經(jīng)費。

4.項目的財務(wù)分析

高校財務(wù)部門應(yīng)定期對科研項目的收支狀況進行財務(wù)分析、總結(jié)，定期編制科研經(jīng)費使用的月、季、年度報表，客觀真實的反映科研項目經(jīng)費的收支結(jié)構(gòu)，了解項目經(jīng)費的預(yù)算執(zhí)行情況和資金運作狀況，為科研項目的執(zhí)行提供準確、完整的決策依據(jù)。

5.項目經(jīng)費的結(jié)題

高校財務(wù)部門在科研項目完成時應(yīng)配合科研管理部門和項目負責人及時做好項目結(jié)題工作，并協(xié)助監(jiān)管部門做相關(guān)的審計工作。

（二）當下我國高?？蒲薪?jīng)費管理存在的問題

1.科研項目經(jīng)費執(zhí)行與項目預(yù)算編制不能做到有效統(tǒng)一

在高校財務(wù)管理實行預(yù)算管理的社會大背景下，要求經(jīng)費執(zhí)行與預(yù)算編制必須達到有效統(tǒng)一。但在科研經(jīng)費預(yù)算管理中，好多科研項目負責人不具備必要的預(yù)算管理知識，再加上對相關(guān)經(jīng)費管理制度不熟悉。造成了項目組在編制預(yù)算時，既沒有嚴格按相關(guān)的規(guī)定進行編制，也不沒有合理安排各項費用支出。其結(jié)果是導(dǎo)致項目實際支出與預(yù)算不符，同時項目負責人在經(jīng)費使用上隨意性較大，經(jīng)費使用混亂，最終導(dǎo)致項目管理出了問題。

2.科研項目管理制度不完善，管理中存在諸多漏洞

高校在科研管理中普通存在重申報，輕管理、監(jiān)督以及審核弱化的狀況。在項目申報階段，學(xué)校往往會對項目申報成功者進行獎勵，甚至根據(jù)不同項目提供配套資金；項目申報成功后，在經(jīng)費管理上得就沒有給予重視，導(dǎo)致了高校對科研經(jīng)費管理極不規(guī)范。

就當前來說，我國高校普遍實行項目管理與經(jīng)費管理兩條線，科研管理部門看獲取項目，他們想當然認為，財務(wù)部門的職責就是科研經(jīng)費管理，科研部門往往會忽視了科研經(jīng)費使用的合理性及效益性。而由于專業(yè)能力的限制，財務(wù)人員往往對科研過程管理不太熟悉，他們會認為把關(guān)的是經(jīng)費支出是否符合報賬要求，而不重視對科研經(jīng)費支出合理性的審核，最終是經(jīng)費管理失去應(yīng)有的規(guī)范。

3.項目經(jīng)費日常使用管控難度大

高校作為科研項目管理的受托管理單位，科研管理部門主要承擔組織項目申報、項目進度檢查、結(jié)題驗收等過程；財務(wù)部門主要負責經(jīng)費劃撥入賬、日常報銷及對經(jīng)費使用是否符合支出范圍進行管控；項目負責人主要對經(jīng)費支出真實性和合法性進行管控。項目負責人既是裁判員，也是運動員，這就造成財務(wù)部門對項目支出的合理性、必要性缺乏有效的控制。如有的高校項目負責人將家中的物業(yè)管理費等作為項目支出，財務(wù)部門根據(jù)合理性不允許項目負責人報銷，項目負責人往往會覺得財務(wù)人員管得太多，項目經(jīng)費是我爭取過來，我愛怎么花就怎么花，有的高校甚至出現(xiàn)了科研項目負責人經(jīng)常投訴本來是按規(guī)定把關(guān)的財務(wù)人員。

4.項目結(jié)題與經(jīng)費結(jié)算不同步，普遍存在結(jié)題不結(jié)賬現(xiàn)象

高校普遍存在已結(jié)題但有剩余經(jīng)費的科研項目，有些項目負責人長期使用早已結(jié)題科研經(jīng)費，長期掛賬的項目較為普遍。出現(xiàn)這種情況的主要原因是信息不及時、不對稱，財務(wù)部門其實對科研經(jīng)費的預(yù)算執(zhí)行情況缺乏應(yīng)有的過程控制。

三、完善科研經(jīng)費管理的對策

（一）廣泛宣傳與科研經(jīng)費有關(guān)的制度

科研經(jīng)費管理制度既是保證項目順利完成的條件，也是合理科學(xué)使用經(jīng)費的制度框架，而項目負責人是科研經(jīng)費的直接支配者和使用者，其對科研管理制度的掌控對改善科研經(jīng)費管理起到非常重要的作用。只有科研人員充分了解經(jīng)費管理制度，才能在申報課題時嚴格按照規(guī)定進行預(yù)算申報，且在經(jīng)費使用時按照預(yù)算進行經(jīng)費支出，從而保證項目經(jīng)費管理的順暢和有效。

科研管理部門和財務(wù)部門可通過舉辦講座、培訓(xùn)班等方式對科研管理制度進行宣傳，對項目責人普及經(jīng)費的預(yù)算、使用、決算等財務(wù)知識，使其在整個科研項目期內(nèi)合理、合法使用項目經(jīng)費，提高科研經(jīng)費的使用效益，從而從源頭改善科研經(jīng)費的管理。

（二）加強科研項目預(yù)算編制的管理，提高項目經(jīng)費使用效益

隨著高校預(yù)算管理的不斷加強，科研項目預(yù)算在項目申報時就必須介入。財務(wù)部門可將管理服務(wù)前移，對項目申請人提供預(yù)算編制咨詢與指導(dǎo)服務(wù)，指導(dǎo)他們編制預(yù)算。這樣可從源頭上改變項目負責人預(yù)算編制的隨意性，并在一定程度上將科研項目預(yù)算申報、經(jīng)費使用銜接起來，也解決了預(yù)算編制不合理等問題，提高經(jīng)費使用效益。

（三）完善科研管理制度，確保合法合理使用經(jīng)費

隨著政府主管理部門對高?？蒲薪?jīng)費投入的不斷增加，項目經(jīng)費的來源又有多種途經(jīng)，而項目經(jīng)費的來源部門對經(jīng)費管理又有不同的管理辦法，這種要求的特殊性、差異性也對高校經(jīng)費管理提出了更高要求。近年來教育部、財政部就科研項目經(jīng)費管理下達了一系列規(guī)章和制度，如《關(guān)于進一步貫徹執(zhí)行國家科研經(jīng)費管理政策加強高?？蒲薪?jīng)費管理的通知》、《關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》等系列文件為高校制訂和規(guī)范科研經(jīng)費管理制度提供了依據(jù)。高校管理者必須熟悉掌握各類科研經(jīng)費管理辦法，要結(jié)合學(xué)校自身情況建立和完善學(xué)校科研經(jīng)費管理辦法，將經(jīng)費管理納入制度化，要做到以制度服務(wù)于科研工作。

（四）加強信息化建設(shè)，實現(xiàn)項目管理與經(jīng)費管理同步

建立與建全高校科研項目信息化管理制度，以高?？蒲泄芾硐到y(tǒng)和財務(wù)管理系統(tǒng)為依托，實現(xiàn)科研項目管理的信息化、網(wǎng)絡(luò)化。以科研項目檢查的時間為節(jié)點，對科經(jīng)費開展檢查，評估科研項目預(yù)算的執(zhí)行情況，為科研項目經(jīng)費使用績效評價提供考核指標。

（五）加強項目經(jīng)費使用過程監(jiān)督

高校在對科研經(jīng)費管理中要加強監(jiān)督工作，要充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，要根據(jù)各類科研項目的任務(wù)和特點，有計劃地開展科研全過程監(jiān)督檢查，對重、特大科研項目要實行全過程的跟蹤審計。高校應(yīng)逐步建立科研項目信息公開制度，在單位內(nèi)部對課題組人員構(gòu)成、設(shè)備購置、預(yù)算調(diào)整、外撥經(jīng)費、間接費用使用情況等進行公開。高校通過日常監(jiān)督和信息公開，從而達到加強對科研項目經(jīng)費使用管理的監(jiān)督，進而保證科研經(jīng)費合理合法使用。

（六）加強科研項目經(jīng)費結(jié)題結(jié)賬工作，做好項目經(jīng)費績效評價

通過科研信息化平臺，及時做好結(jié)題結(jié)賬工作，要避免結(jié)題不結(jié)賬而資金長期掛賬現(xiàn)象。高校應(yīng)建立科研資金的績效考核制度，學(xué)校要立足于我國高校管理體制，研究不同性質(zhì)科研評價體系，借鑒國內(nèi)外成功的績效評價體系，建立符合學(xué)校特點的科研項目績效評價原則、評價指標、評價內(nèi)容、評價方法，從而形成具有高校特色的科研項目績效評價體系。同時高校要將學(xué)校的資源分配與項目績效評價相聯(lián)系，促進科研資源更有效的配置。

四、結(jié)束語

隨著高?？蒲惺聵I(yè)的快速發(fā)展，科研經(jīng)費不斷增多，如何管好、用好科研經(jīng)費受到社會的廣泛關(guān)注。高校財務(wù)工作者要不斷的適應(yīng)新形勢，學(xué)習(xí)新制度、新知識，結(jié)合高校的特點，探索、優(yōu)化、改進高?？蒲薪?jīng)費財務(wù)管理制度，提高管理水平，為科研項目可持續(xù)發(fā)展提供堅實

的后盾。

參考文獻：

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中圖分類號：G4 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2014）01（a）-0209-02

高?？蒲薪?jīng)費是高校最具活力，最能提升學(xué)校內(nèi)涵建設(shè)的一塊經(jīng)費。隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，高校科研與經(jīng)濟建設(shè)的聯(lián)系日益加強，高校承擔的科研任務(wù)越來越多，經(jīng)費逐年增加，但科研項目的評價和效果并不理想。最近，教育部頒布的《教育部關(guān)于進一步加強高?？蒲许椖抗芾淼囊庖姟分忻鞔_指出：強化學(xué)校管理責任；強化管理部門職責與協(xié)同；嚴格規(guī)范項目負責人的責權(quán)；健全科研項目管理制度；加強內(nèi)部審計監(jiān)督。

高?？蒲泄芾碇饕▋煞矫妫嚎蒲许椖抗芾砗涂蒲薪?jīng)費管理，而科研經(jīng)費管理是科研管理的重要環(huán)節(jié)，也是財務(wù)管理和會計核算的重要內(nèi)容。如何管理科研經(jīng)費，如何評價科研經(jīng)費的效果，如何制訂與之相配套的管理辦法，是高校科研經(jīng)費監(jiān)督審計的重要任務(wù)。本文針對高?？蒲薪?jīng)費管理現(xiàn)狀，結(jié)合我校實際情況，就如何加強科研經(jīng)費審計提出一些建議。

1 高?？蒲薪?jīng)費管理現(xiàn)狀

1.1 科研經(jīng)費預(yù)算編制和執(zhí)行不相符

科研項目的預(yù)算書是在申報項目時編制的，具有嚴肅性，不得隨意更改，是監(jiān)督驗收和財務(wù)報賬的依據(jù)。但在實際執(zhí)行過程中，大多數(shù)高?？蒲薪?jīng)費預(yù)算編制是由項目申報人員獨立完成，缺乏財務(wù)人員參與指導(dǎo)，科研項目的預(yù)算編制比較粗糙，缺乏預(yù)見性和合理性，沒有考慮不同項目經(jīng)費預(yù)算的差異性，預(yù)算不細，形同虛設(shè)。多數(shù)項目實際支出與經(jīng)費預(yù)算有較大出入，影響項目結(jié)題和財務(wù)驗收。

1.2 科研經(jīng)費使用與課題研究缺乏相關(guān)性

相關(guān)性是指科研經(jīng)費支出應(yīng)與科研項目的開展相關(guān)。目前，多數(shù)科研經(jīng)費的使用普遍存在不符合專項資金管理辦法，任意擴大經(jīng)費開支范圍的現(xiàn)象。有不少科研人員認為科研經(jīng)費是自己爭取來的，怎么花是自己的事，高校為了鼓勵科研的積極性，在科研經(jīng)費管理上一般都比較寬松，導(dǎo)致科研經(jīng)費的使用和課題研究缺乏相關(guān)性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是虛列支出套取科研經(jīng)費，將一些和科研項目沒有直接關(guān)系的設(shè)備購置費、會議費、日常生活開支等列入科研經(jīng)費；二是預(yù)算編制沒有安排的支出無預(yù)算列支；三是費用支出超出項目周期；四是以聯(lián)合開發(fā)等名義轉(zhuǎn)移科研經(jīng)費。

1.3 科研經(jīng)費使用不符合財務(wù)制度

大多數(shù)項目負責人不了解高校財務(wù)制度，對科研經(jīng)費的使用帶有很大的隨意性，存在一些不合理的支出，甚至出現(xiàn)違規(guī)使用科研經(jīng)費的情況。例如：所開發(fā)票不規(guī)范；報銷審批手續(xù)不健全；項目組成員勞務(wù)費支出超過規(guī)定，并且未繳納個人所得稅；1000元人民幣以上的交易采用現(xiàn)金結(jié)算；外單位協(xié)作轉(zhuǎn)出款無合同或協(xié)議。

1.4 缺乏科研經(jīng)費效益評價體系

科研經(jīng)費的效益主要包括經(jīng)濟效益和社會效益。目前，由于專業(yè)性的問題，絕大多數(shù)高校都未開展科研經(jīng)費效益評價，未建立科研經(jīng)費效益評價體系和相應(yīng)的獎懲制度，沒有對結(jié)題的科研項目效益作出定量與定性評價。

2 加強高?？蒲薪?jīng)費審計的建議

2.1 建立合理的科研經(jīng)費管理體系

科研經(jīng)費管理是一個系統(tǒng)工程，涉及學(xué)?？蒲泄芾聿块T、財務(wù)部門、審計部門、項目組成員等。高校結(jié)合實際制定有關(guān)科研經(jīng)費管理辦法、相關(guān)的內(nèi)部控制制度和科研經(jīng)費審計實施辦法等，形成健全有效的科研經(jīng)費審計監(jiān)管長效機制，規(guī)范對科研經(jīng)費的監(jiān)督和管理。通過各種渠道，宣傳科研經(jīng)費管理規(guī)定，增強科研人員和管理部門對科研經(jīng)費管理和審計重要性的認識，增強科研人員的自我約束。審計人員除了審計外，還應(yīng)關(guān)注內(nèi)部的管理制度，從制度上查找根源，將審計關(guān)口前移，對項目從申報到結(jié)題進行全過程跟蹤審查。

2.2 加強科研經(jīng)費預(yù)算編制

編制科研經(jīng)費預(yù)算，既有利于保證科研活動按計劃有序開展，也有利于嚴格控制科研經(jīng)費的開支范圍和標準，加強預(yù)算約束力。項目負責人在編制科研經(jīng)費預(yù)算時，科研和財務(wù)部門相關(guān)人員應(yīng)協(xié)助指導(dǎo)項目負責人編制經(jīng)費預(yù)算，細化預(yù)算內(nèi)容，保證預(yù)算的合理性，增加預(yù)算的可操作性，使預(yù)算既適應(yīng)科學(xué)研究的需要，又符合財務(wù)的各項規(guī)章制度。

2.3 加強科研經(jīng)費統(tǒng)一管理

科研經(jīng)費的管理要尊重科研管理的規(guī)律，不管是縱向項目還是橫向項目，不管其資金來源于何種渠道，均為學(xué)校收入，都應(yīng)全部納入學(xué)校財務(wù)統(tǒng)一管理、集中核算，不允許存在科研經(jīng)費脫離學(xué)校監(jiān)管形成體外循環(huán)的現(xiàn)象。嚴格按照科研經(jīng)費編制預(yù)算、相關(guān)科研經(jīng)費管理辦法和合同要求使用。財務(wù)部門針對科研經(jīng)費的不同來源、不同性質(zhì)進行會計核算，專款專用。

2.4 規(guī)范經(jīng)費支出，加強財務(wù)監(jiān)管

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一、高?？蒲薪?jīng)費管理現(xiàn)狀分析

（一）科研經(jīng)費來源多元化，管理不健全

近年來高?？蒲薪?jīng)費來源日益多元化，按照來源渠道大致可分為縱向科研經(jīng)費、橫向科研經(jīng)費和校內(nèi)科研經(jīng)費三種。目前縱向科研經(jīng)費各下?lián)芄芾頇C構(gòu)都制訂了相應(yīng)的管理制度，但是往往比較宏觀、無操作性。而橫向科研經(jīng)費和校內(nèi)科研經(jīng)費的管理辦法總體上又不完善、不全面，大多是定性內(nèi)容多，量化指標少，缺乏相應(yīng)的指標控制，制度的多元化，形成了經(jīng)費支出不清晰，管理不夠科學(xué)透明，存在各類經(jīng)費調(diào)配使用等現(xiàn)象。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)，缺乏績效考評機制

從2010 年起，國家加大了對教育經(jīng)費的投入，特別是科研經(jīng)費保持在每年20% 的增長速度。高校為了提升辦學(xué)層次、促進學(xué)科發(fā)展，在學(xué)校定位不清晰的情況下，為了得到經(jīng)費上的支持，往往在申報過程中，預(yù)算編制不是從項目本身來考慮，而是基于多要錢的角度，導(dǎo)致預(yù)算編制隨意性較大，存在預(yù)算拍腦袋、申報不實的現(xiàn)象。在經(jīng)費預(yù)算評估評審中，有關(guān)中介機構(gòu)和咨詢專家也是簡單化地按比例核減申報經(jīng)費預(yù)算。造成批復(fù)的預(yù)算無法執(zhí)行，預(yù)算指標隨意變更，實際使用與預(yù)算不相吻合。財務(wù)部門難以保證決算與預(yù)算的一致性，預(yù)算失去了約束力。對科研經(jīng)費的績效缺乏考核，對立項時宣稱重要的科研成果無人去核對?？蒲谐晒磸?fù)使用，造成績效評價徒有形式，不能真正起到考評的作用，同時資金使用無法與績效考評相結(jié)合。

（三）經(jīng)費成本核算支出結(jié)構(gòu)不合理

隨著預(yù)算的逐步公開，社會對各類預(yù)算的執(zhí)行情況關(guān)注度比以往都要重視。在科研經(jīng)費申報時是按照科學(xué)研究項目整體申請，但是在經(jīng)費下?lián)軙r則是按照項目周期平均下?lián)?，一些項目為了完成預(yù)算的執(zhí)行進度，在經(jīng)費使用時不按項目的進程使用。從當前大多數(shù)高?？蒲薪?jīng)費支出結(jié)構(gòu)中可以發(fā)現(xiàn)，會議費、差旅費、接待費、汽油費、交通費、勞務(wù)費占絕大比例，而設(shè)備費、材料費、實驗費支出，真正用于項目科學(xué)研究的支出占比很少。根據(jù)中國科協(xié)的調(diào)查顯示：科研資金用于項目本身的僅占40% 左右，大量科研經(jīng)費流失在項目之外。另外科研成本指標不能真實反映科研項目全部耗費情況，造成支出上的虛減，使得科研支出與實際成本不相符?？蒲泄芾聿块T一般只注重申報和結(jié)題，不過問經(jīng)費使用情況，財務(wù)人員不參與科研項目的申報預(yù)算，只按照發(fā)票機械化地報銷。至于將經(jīng)費花在何處，經(jīng)費支出的真實性、相關(guān)性、合理性情況，財務(wù)部門無法進行審核和控制。

（四）經(jīng)費使用缺乏監(jiān)督，會計信息不能共享

目前我國科研經(jīng)費投入普遍采用的是按課題撥款模式，這就賦予了課題組負責人很大的自主權(quán)。因此高校科研人員總是認為，不論縱向科研經(jīng)費，還是橫向科研經(jīng)費，都是項目負責人憑自己的實力爭取得來的，自己想怎么用就怎么用，學(xué)校無權(quán)過問和干涉。有的項目負責人想方設(shè)法將科研經(jīng)費轉(zhuǎn)為私人財產(chǎn)，將個人及家庭生活開支在科研經(jīng)費中報銷, 從而導(dǎo)致了經(jīng)費支出不遵守財務(wù)制度，違規(guī)違紀的現(xiàn)象時有發(fā)生。尤其在其承擔多個科研項目情況下，存在經(jīng)費混用、挪用現(xiàn)象，擾亂了科研經(jīng)費的正常管理和使用。高?？蒲泄芾聿块T雖然有科研管理系統(tǒng)，財務(wù)部門有財務(wù)管理系統(tǒng)，但是每個部門只是按照各自的需求進行管理，缺乏統(tǒng)籌性。管項目的不管經(jīng)費，管經(jīng)費的不了解項目，導(dǎo)致項目管理、預(yù)算管理與財務(wù)管理相互脫節(jié)?？蒲泄芾聿块T重視的是項目立項和結(jié)項。財務(wù)部門重視的是票據(jù)的真實性，根據(jù)票據(jù)來判斷是否可以進行報銷。對科研項目的運作過程不熟悉，也不知項目經(jīng)費預(yù)算構(gòu)成和要求，無法參與到科研前期、中期、后期的管理工作中。

（五）經(jīng)費結(jié)題不結(jié)賬，結(jié)余資金監(jiān)管不力

高?？蒲泄芾聿块T為了不影響經(jīng)費的再次申請，一般都非常重視科研項目的結(jié)題，卻不關(guān)心經(jīng)費結(jié)賬。有的科研項目已結(jié)題多年，但財務(wù)賬面上項目結(jié)余資金長期掛賬。由于項目管理是科研部門負責，項目核算是由財務(wù)部門負責，彼此對項目的結(jié)項信息互不相通。即使互通信息，財務(wù)人員也很難進行項目結(jié)賬工作。按照規(guī)定，項目結(jié)題后資金要上繳原渠道，但是上繳途徑政策并不明確。上級主管部門為了保證科研的正常開展，往往在項目申報成功后，先行撥付部分經(jīng)費，其余在項目結(jié)題時才支付給科研部門。有的科研項目的結(jié)題工作已基本結(jié)束，但是經(jīng)費還在投入。也有些結(jié)余是由科研人員通過加強管理、優(yōu)化安排、精打細算、勤儉節(jié)約而節(jié)省下來的經(jīng)費，由于項目已完成，真正需要從事科研工作的支出不會再發(fā)生，科研管理部門對結(jié)余資金又沒有完善的管理措施，導(dǎo)致科研結(jié)余資金變?yōu)轫椖控撠熑藪煸谪攧?wù)部門的一項長期代管經(jīng)費，可以隨意使用和提取。

二、高?？蒲薪?jīng)費管理的意義

（一）加強高?？蒲薪?jīng)費管理是懲治腐敗的需要

近年來全國高?？蒲薪?jīng)費管理使用違紀違法案件時有發(fā)生，全國各地嚴厲查處了一批高?？蒲薪?jīng)費管理使用案件。這與高?？蒲薪?jīng)費管理制度上不健全、職能部門監(jiān)管不到位有關(guān)。科研經(jīng)費管理使用存在嚴重腐敗風(fēng)險；有的高?？蒲腥藛T法制觀念淡薄，主觀地認為自己爭取到的科研經(jīng)費是屬于自己，利用掌握的科研資源牟取私利，通過虛報冒領(lǐng)，多頭申報、重復(fù)立項，外協(xié)套取科研經(jīng)費等中飽私囊；還有的高校對科研經(jīng)費管理使用不善，造成國家財政資金嚴重浪費和損失。這些高校在科研經(jīng)費管理上的弊端，要求必須要加強高校科研經(jīng)費的管理，充分認識高校的科研經(jīng)費具有公共屬性和財經(jīng)紀律約束，必須嚴格按照國家、地方和高校內(nèi)部的科研經(jīng)費管理辦法和規(guī)定使用，不得打擦邊球、搞變通。

（二）加強高?？蒲薪?jīng)費管理是社會現(xiàn)實的需要

高校科研經(jīng)費投入的科學(xué)性、合理性和持續(xù)性，是關(guān)系到學(xué)校科研發(fā)展的重大問題。高校要高度重視科研經(jīng)費的管理工作，適時建立相應(yīng)的科研管理組織體系，加強高?？蒲许椖康囊?guī)劃、評審和使用等方面的統(tǒng)一。當前社會對財政性經(jīng)費預(yù)算要求公開，特別是要求對“三公”經(jīng)費、會議費的預(yù)、決算向社會進行公開，接受全社會公民的監(jiān)督。在全民監(jiān)督的體制下，高?？蒲薪?jīng)費中所涉及到的“三公”經(jīng)費、會議費也成了被受關(guān)注的對象，科研經(jīng)費報銷支出中的諸如科研接待費、國際學(xué)術(shù)交流（因公出國境）費、公務(wù)用車購置與運行費、會議費等。如果高校科研經(jīng)費管理和使用不規(guī)范，監(jiān)管不力，將會照成極大的負面影響，不利于高?？蒲泄ぷ?，必須加強對科研經(jīng)費的管理意識。

三、基于績效的高?？蒲薪?jīng)費管理策略

（一）創(chuàng)新制度建設(shè)，加強內(nèi)控管理

制度是管理的靈魂，也是科研經(jīng)費得以正常使用的依據(jù)。制度不是一成不變的，要隨著時代的變遷跟上變化的步伐。在高?？蒲薪?jīng)費管理多制度并存的今天，高校應(yīng)按照國務(wù)院《關(guān)于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》，教育部《關(guān)于進一步加強高?？蒲许椖抗芾淼囊庖姟返任募贫ㄏ鄳?yīng)的校內(nèi)科研及橫向科研經(jīng)費細化管理辦法，同時要具有合理性、透明性、可操作性。并且要注重與縱向科研經(jīng)費管理制度之間的協(xié)調(diào)性，控制現(xiàn)金交易、實行公務(wù)卡、政府采購等制度。在科研經(jīng)費管理責任制上實行分級授權(quán)管理，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，并將具體責任明確到人。在分級授權(quán)管理上，一般從項目申報到預(yù)算、使用、考核的全過程，實行以科研項目負責人、科研管理部門、分管校領(lǐng)導(dǎo)的三級授權(quán)控制模式，實現(xiàn)各負其責，層層落實，減少真空管理區(qū)域。同時加強高校內(nèi)部管理，對科研項目負責人及科研秘書加強培訓(xùn)，進行經(jīng)費制度的講解、咨詢。有了制度的支撐，高?？蒲薪?jīng)費管理工作才能有章可循、有據(jù)可依。

（二）樹立績效管理觀念，科學(xué)編制經(jīng)費預(yù)算

績效是指既定目標的實現(xiàn)程度以及取得相應(yīng)成果的效益和效率，因此，要樹立績效預(yù)算意識。要從嚴格的“過程管控”轉(zhuǎn)變?yōu)閲栏竦摹俺晒炇蘸涂冃Э荚u”。在項目申報時就應(yīng)清晰規(guī)定科研活動應(yīng)達到的成果產(chǎn)出，明確分階段任務(wù)、考核目標，加強中期績效評審制度，對科研經(jīng)費從預(yù)算的制定、執(zhí)行、使用的合規(guī)性、相關(guān)性、資金到位率、配套資金落實率、資金使用率、到各個不同時期應(yīng)達到的科研目標，制定完整的績效考核指標體系。對一些重大項目學(xué)校財務(wù)部門可要求經(jīng)費使用部門提交預(yù)算執(zhí)行情況。學(xué)校對科研項目進行績效考評，所形成的結(jié)果與科研人員的年終考評相結(jié)合。同時也將考核結(jié)果作為科研經(jīng)費分階段撥付的依據(jù)，從而使科研經(jīng)費的投入真正與先期的計劃達成一致。

高校財務(wù)人員必須參與到科研經(jīng)費的預(yù)算管理中，科學(xué)地編制支出科目預(yù)算體系，制定預(yù)算定額標準。試行改變實報實銷方式，將發(fā)票報銷制改為“預(yù)算核撥+ 事務(wù)核銷”制，核定合理地預(yù)算額度，對人員勞務(wù)費設(shè)定上線限額，超值不補，把績效考核獎勵作為科研項目預(yù)算的一個參數(shù)。這樣不僅減輕財務(wù)人員的工作壓力，免去科研人員到處尋找發(fā)票弄虛作假的行為，也有助于建立科研經(jīng)費的自主節(jié)約使用機制。由于科研經(jīng)費在研究過程的不可預(yù)見性，在課題經(jīng)費預(yù)算總額內(nèi)增設(shè)“不可預(yù)見費”支出科目，允許科研人員在預(yù)算執(zhí)行過程中對預(yù)算進行調(diào)整。建立經(jīng)費預(yù)算評審專家?guī)旌皖A(yù)算管理數(shù)據(jù)庫。完善專家評審制度，建立包括技術(shù)、管理、經(jīng)濟和財務(wù)專家在內(nèi)的評審專家信息庫，隨機抽取專家，確保評審過程的公開、公平、公正。通過預(yù)算管理數(shù)據(jù)庫，防止重復(fù)立項，加強預(yù)算管理，通過預(yù)算控制和績效的考核，使得高校真正改變投入多，檢查少，減少浪費的現(xiàn)象。

( 三) 規(guī)范支出管理，實行全成本核算

制定完善的支出范圍及支出標準，在科技部的文件中對科研經(jīng)費的支出內(nèi)容進行了明確的界定：科研課題及項目費包括與其研究的所有直接費用和間接費用。高校在對直接費用管理上，要完善對儀器設(shè)備購置、外協(xié)經(jīng)費、圖書出版費、測試化驗等大額資金支付的審批；結(jié)合單位實際和相關(guān)人員參與課題的全時工作時間，科學(xué)合理、實事求是地發(fā)放勞務(wù)費、專家咨詢費。在間接費用管理上，對科學(xué)研究過程中利用高校資源，如場地費、水電氣暖費、實驗室使用攤銷費、管理費也要按實支付；同時要按項目申報時的計劃留有一定比例的績效支出預(yù)算，用于科研承擔單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定擬定績效考核辦法，在對科研工作進行績效考核的基礎(chǔ)上，給予獎懲?？蒲薪?jīng)費的全成本核算，在經(jīng)費申報預(yù)算時就要考慮間接費用的支出。這樣科研負責人可按照預(yù)算計劃自主使用項目經(jīng)費，同時對項目執(zhí)行過程中所發(fā)生的經(jīng)濟行為的真實性、合法性、合理性和有效性承擔相應(yīng)的經(jīng)濟責任。這樣可以使高校與科研人員共享科研成果和效益，共擔財務(wù)成本，從而減少不應(yīng)有的財務(wù)支出。

（四）建立信息資源共享平臺，加強經(jīng)費監(jiān)管

高校應(yīng)依托現(xiàn)代化手段，搭建科研經(jīng)費管理信息共享平臺。各相關(guān)部門從不同的端口進入平臺，在各自所擁有的權(quán)限范圍內(nèi)進行網(wǎng)上操作，從項目的立項、申請、預(yù)算、入賬、下?lián)?、支出到結(jié)題各個方面，并形成對接模塊，實時地掌握經(jīng)費預(yù)算及使用情況。這有利于科研項目經(jīng)費的負責人全程把握科研項目的使用進度、使用范圍等，有利于科研管理部門更好、更積極地參與到科研經(jīng)費的管理中，由之前的被動變?yōu)橹鲃?，更好的分析?jīng)費使用的合理程度；財務(wù)部門也能真正從科研的立項、結(jié)項到結(jié)賬全過程參與到經(jīng)費的管理中，當好科研經(jīng)費報銷的助手，做好科研經(jīng)費監(jiān)督工作。各部門通過該平臺可以及時準確地獲取科研項目的相關(guān)信息，實現(xiàn)管理環(huán)節(jié)的相互協(xié)調(diào)、相互溝通、使科研經(jīng)費管理工作更加科學(xué)化、透明化。同時在平臺上建立審計、財務(wù)、科技等多層次經(jīng)費監(jiān)督體系，有利于科研經(jīng)費在使用時合理、合規(guī)、合法。

（五）加強結(jié)余經(jīng)費管理，建立長效機制