導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅收風險管理的概念，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

稅收風險管理包括稅收流失的風險管理和稅收執(zhí)法風險管理，本文重點闡述稅收流失的風險管理。

一、稅收風險管理研究背景

隨著我國經濟體制改革的不斷深入，市場經濟的不斷發(fā)展，稅源分布領域越來越廣泛，流動性和隱蔽性越來越強。經濟決定稅源，稅源決定稅收，這是一個簡單的稅收經濟學原理。但在實際稅源管理過程中，由于受諸多客觀不確定因素的影響，稅源并不一定完全形成稅收，從而導致客觀稅源決定的納稅能力與實際稅收之間存在事實上的差異，這種差異表明稅源管理過程中事實上存在稅收流失的風險。

根據《中國稅務稽查年鑒》公布的，全國稅務稽查數(shù)據顯示的全國稅收流失率，與同期稅務機關征收的稅收總額，可以推算出同期全國稅收流失額。從數(shù)量上看，我國稅收流失的總量逐年增加，近五年每年在3000-4000億元左右，數(shù)額驚人。稅收流失影響了我國的財政收入，弱化了稅收宏觀調控功能和資源的有效配置，加劇了收入分配的不公。如何有效地減少稅收流失，是理論界和各地稅務機關多年來一直不斷探索的課題。健全法制、完善稅制，規(guī)范稅式支出、加大稅法宣傳力度、提高納稅意識等等，其中最直接有效可控的措施，是建立現(xiàn)代稅收征管體系。自20__年以來，國家稅務總局多次提出深化稅收征管改革，構建適應現(xiàn)代經濟社會發(fā)展的稅收征管體系的要求，即“構建以明晰征納雙方權利和義務為前提，以風險管理為導向，以專業(yè)化管理為基礎，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系?！薄靶畔⒐芏悺?、“稅源專業(yè)化管理”、“風險管理”的提出，為實施全面的稅收風險管理做了技術、業(yè)務和理論的準備?？梢?，稅收風險管理是我國稅收征管改革的方向和目標。

稅收風險管理也是國際稅收管理的發(fā)展趨勢，是學習借鑒國際稅收管理的先進理念和經驗與我國稅收管理實際相結合的產物。各地稅務部門積極探索和實踐，已取得初步成效。但由于我國稅收風險管理理論和實踐的探索處于起步階段，在諸多方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。

二、稅收風險管理的基本理論

（一）稅收風險概述

1.稅收風險及稅收風險特征。稅收風險是實現(xiàn)稅收征管目標的障礙，是指國家在稅收征管過程中，在系列不確定性因素導致納稅人未全面遵從稅法的情況下，形成的稅收流失的可能性，使實際稅收的征收結果與稅收預期之間客觀上發(fā)生偏差。

稅收風險從狹義上講，主要是指管理性稅收風險，表現(xiàn)為兩個方面：一是納稅遵從風險，二是稅收執(zhí)法風險。本文研究的是納稅遵從風險，即由于納稅人對政策認識不足、工作疏漏等情況造成非故意性不遵從，納稅人利用自身信息優(yōu)勢等不正當方式故意或惡意不遵從，形成的稅收流失的可能性和不確定性。

稅收風險除了具有一般風險的共同特征外，還具有其獨有的特征屬性：隱蔽性和潛伏性，稅收風險形成機制復雜多變，使得稅收風險不容易被及時發(fā)現(xiàn)和察覺并加以管理。納稅人利用技術手段將稅收顯性風險人為處理為隱形風險，促使風險累積，導致風險壓力，形成真正的稅收流失；難于化解性，稅收風險與國家的政治制度、經濟運行、稅收制度、稅收管理體制、管理能力及納稅遵從度等方面密切相關，使得稅收風險的防范、控制、化解的管理難度較大；傳導性，稅收風險會在上級或下級稅收之間傳導和擴散，導致整個稅收系統(tǒng)風險共擔。稅收系統(tǒng)又與社會經濟緊密相關，相互影響、相互轉化。所以，稅收風險仍然是最為嚴重的社會性風險。

2.稅收風險的分類及表現(xiàn)形式。稅收風險的分類：按照風險來源，可分為稅務部門稅收風險和企業(yè)稅收風險；按照風險的可測程度，可分為指標性稅收風險和非指標性稅收風險；按照風險等級評定，可分為一般稅收風險和重大稅收風險；按風險承擔主體不同，分為納稅人風險，扣繳義務人風險，稅務人風險，納稅擔保人風險，其他稅務行政相對人風險；按稅收征管過程的具體環(huán)節(jié)，分為稅務登記風險，財務核算風險，稅源監(jiān)控風險，納稅申報風險，信息報送風險，稅務檢查風險。

稅收風險的表現(xiàn)形式：在納稅人方面表現(xiàn)為少繳稅（可能是無意造成的，也可能是故意逃稅），納稅人在技術上履行了納稅義務，但因對稅法的理解不同，而可能在遵從上出現(xiàn)問題；在征稅人方面，表現(xiàn)為稅法缺乏透明度，稅收征管方式發(fā)生了變化而納稅人并不知情等。

（二）稅收風險管理的基本原理

1.稅收風險管理的概念。稅收風險管理：稅收風險管理是指稅務機關運用風險管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風險分析識別，風險等級排序，風險應對處理，以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風險管理是現(xiàn)代管理科學和現(xiàn)代稅收管理相融合的一個產物。

2.稅收風險管理的理論來源。風險管理具有悠久的歷史，現(xiàn)代風險管理思想出現(xiàn)在20世紀前半世紀，如法約爾的安全生產思想，馬歇爾的“風險分擔管理”觀點等。1938年以后，美國企業(yè)對風險管理開始采用科學的方法，并逐步積累了豐富的經驗。1950年代風險管理發(fā)展成為一門學科，加拉格爾在“風險管理：成本控制的新階段”的論文中，提出了風險管理的概念。1970年代以后逐漸掀起了全球性的風險管理運動。1970年代以后，隨著企業(yè)面臨的風險復雜多樣和風險費用的增加，法國從美國引進了風險管理并在法國國內傳播開來。

與法國同時，日本也開始了風險管理研究。近20年來，美國、英國、法國、德國、日本等國家先后建立起全國性和地區(qū)性的風險管理協(xié)會。1983年在美國召開的風險和保險管理協(xié)會年會上，世界各國專家學者云集紐約，共同討論并通過了“101條風險管理準則”，它標志著風險管理的發(fā)展已進入了一個新的發(fā)展階段。1986年，由歐洲11個國家共同成立的“歐洲風險研究會”將風險研究擴大到國際交流范圍。1986年10月，風險管理國際學術討論會在新加坡召開，風險管理已經由環(huán)大西洋地區(qū)向亞洲太平洋地區(qū)發(fā)展。中國對于風險管理的研究開始于1980年代。一些學者將風險管理和安全系統(tǒng)工程理論引入中國，在少數(shù)企業(yè)試用中感覺比較滿意。中國大部分企業(yè)缺乏對風險管理的認識，也沒有建立專門的風險管理機構。作為一門學科，風險管理學在中國仍舊處于起步階段。

3.稅收風險管理發(fā)展進程。oecd（國際經濟合作發(fā)展組織）作為國際組織把現(xiàn)代管理科學中的風險管理理論和現(xiàn)代稅收管理相融合，推進了稅收風險管理的發(fā)展：1997年7月，oecd通過一個名為風險管理的應用指引，對在稅收管理領域中應用風險管理模型進行了扼要描述。20__年初的oecd戰(zhàn)略管理論壇一致同意，為促進稅收遵從風險管理的實踐應用，特別是對中小企業(yè)稅收遵從風險管理，提供更加全面的指導。20__年5月，來自oecd成員國的許多稅務官員在倫敦召開會議，組建了相應的工作小組，明確其工作范圍主要是關注影響中小企業(yè)國內稅收遵從問題。20__年10月，oecd批準了稅收管理遵從小組論壇提供的，題為《遵從風險管理：管理和改進稅收遵從》的稅收風險管理應用指引。澳大利亞、法國、德國、日本、美國等近二十個國家稅務專家參與文獻的起草工作。20__年，oecd在南非開普敦召開了稅收管理論壇第四次會議，討論了大企業(yè)稅收風險管理的相關問題。

稅收風險管理在我國的發(fā)展。20__年全國征管和科技工作會議明確提出：樹立風險管理理念，大力推進信息管稅，樹立現(xiàn)代稅收管理新體系；20__年全國稅務工作會議提出：信息管稅就是樹立稅收風險管理理念，依靠立法大力推進部門信息共享，以涉稅信息的采集、分析和利用為基礎，尋找和識別稅收管理風險點和風險源，并采取有針對性的具體管理措施。20__年全國稅務系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議進一步明確提出：要建立以稅收風險管理為導向的現(xiàn)代稅收征管體系，將稅收風險管理貫穿于稅收征管的全過程。各地稅務部門積極探索和實踐，已取得初步成效。

三、實施稅收風險管理的成因分析

（一）稅收風險產生的因素

稅收風險的產生是由諸多因素作用引起的：。

從納稅人偏好角度看，納稅人會比較遵從成本和不遵從成本，從而做出遵從稅法還是逃稅的決定。遵從成本越高，不遵從程度也越高；只有當不遵從成本高于不遵從收益時，才能對不遵從行為起到負激勵、負強化作用。

從稅收制度的角度看，稅制和稅率的不合理、收入和稅負的不公平、征管程序的不公正，容易導致納稅人的不滿或產生對立情緒。

從政府提供公共服務的角度看，納稅人和政府之間是一種契約關系，納稅人通過繳納稅款，享受政府提供的公共產品。但在現(xiàn)實中，這種關系是不完全等價的，公共支出違背公眾意愿，納稅人得不到應有的優(yōu)質公共服務時，政府公信度下降，也會導致納稅遵從度降低。

從稅收法制的角度看，稅收在立法環(huán)節(jié)的法制環(huán)境不完善；執(zhí)法環(huán)節(jié)的權限和程序內容存在質效低下；司法環(huán)節(jié)存在大量稅收違法和稅收侵權行為未走司法程序的情況；法律監(jiān)督環(huán)節(jié)流于形式等，沒有給納稅人創(chuàng)造一個相對公平的納稅環(huán)境。

從稅收征管的角度看，征納雙方存在征納博弈和信息不對稱問題。納稅人會利用信息優(yōu)勢為納稅不遵從作掩護，稅務機關如果征管不嚴，會客觀上助長逃稅、騙稅的風氣，產生社會性稅收風險。

從人員素質的角度看，稅務人員職業(yè)素質和執(zhí)法水平有待提高，納稅人的道德水平和業(yè)務水平也不容樂觀。

綜上所述，引發(fā)稅收風險的原因復雜多樣的，稅收風險只能控制無法徹底根除。但稅收風險和風險因素之間存在聯(lián)系，我們可以通過采取因素分析和控制的方法，來達到降低風險發(fā)生概率、減輕風險損失強度的目標。

（二）實施稅收風險管理的原因

稅務機關的基本管理目標是提高納稅遵從度。作為實施稅收管理的主體，其擁有一定的資源條件，但是要保證每一個納稅人全面遵從稅法，這些資源又總是不足的，即征管資源是有限的。這就意味著，科學有效的稅收管理必須盡量將有限的資源進行合理配置和充分的利用。按照稅收風險管理的理念，對稅收遵從風險容易發(fā)生，且風險級別較高的領域，優(yōu)先配置資源，從而有效地、有針對性地應對風險，獲得較高的納稅遵從度。稅收風險管理的一個重要功能，就是幫助稅務機關找到管理資源配置策略和遵從目標最大化之間的最佳結合點。

稅收風險管理不僅是為了更好地選擇納稅評估、稅務稽查案源，一方面是為了通過預先的分析發(fā)現(xiàn)問題并采取措施積極解決問題，更重要的是，最有效地使用資源，使得管理措施最終對于縮小稅收遵從缺口規(guī)模起到最有效的作用。

如果稅收管理中沒有一種工作機制持續(xù)地研究分析、尋找識別稅收管理中的風險在哪里？哪些納稅人是最需要關注的風險納稅人？那么稅收管理只能是管理所有的納稅人，沒有重點地管理，沒有針對性的管理，這種管理會給征納雙方帶來成本的增加，是一種低效地管理活動。

四、稅收風險管理的流程與內容

稅收風險管理流程及內容設計一般包括稅收風險戰(zhàn)略管理、風險的分析識別、風險的等級評定、風險的應對處理和風險管理的績效評價。

（一）稅收風險管理的流程設計

稅收風險管理是對管理目標科學規(guī)劃，稅收風險分析識別、風險程度等級排序、風險應對處理、風險控制降低、排查的管理流程系統(tǒng)。稅收風險管理是一個周期循環(huán)、不斷改進、螺旋提升的管理過程。

稅收風險管理流程基本上分為四個階段：一是明確稅收風險管理戰(zhàn)略目標，制定稅收風險管理戰(zhàn)略規(guī)劃及相關制度和標準，是頂層設計的基礎階段；二是稅收風險分析監(jiān)控，即運用涉稅信息數(shù)據開展稅收風險分析識別、風險等級測度與排序、預警監(jiān)測，是事前、事中對稅收風險的預警防范階段；三是稅收風險的應對處理，是稅收風險有效控制、排除階段；四是稅收風險管理的績效評價和改進完善，是事后考核評價階段。在整個風險管理流程中，第二和第三階段是核心重要階段。在實際工作中，應該按照科學的操作流程依次進行，細化流程節(jié)點，有序開展，相互銜接，有效配合，分部門分階段推進和實施。

（二）稅收風險管理的具體內容

1.稅收風險目標規(guī)劃。明確稅收風險管理目標和研究制定戰(zhàn)略規(guī)劃，是稅收風險管理的開始階段。稅收風險目標規(guī)劃是指管理層在對外部環(huán)境和內部條件進行認真分析研究的基礎上，對一定時期內稅收風險管理的工作目標、階段重點、方針策略、主要措施、實施步驟等作出的具有系統(tǒng)性、全局性的謀劃。制定一個完整的目標規(guī)劃，首先要對內外部形勢做準確的判斷，明確組織目標，確定實現(xiàn)目標的方針策略和實施的重點步驟，以及必要的組織技術保障等。

2.稅收風險的分析識別。稅收風險識別就是通過運用涉稅信息和風險特征庫技術和相關工具方法，尋找和發(fā)現(xiàn)稅收風險可能發(fā)生的領域、行業(yè)、納稅人及具體的稅收風險發(fā)生環(huán)節(jié)，為稅務機關實施風險控制和排查給出明確的指向目標的過程，是技術層面的基礎環(huán)節(jié)，也是稅收風險管理的核心環(huán)節(jié)。稅收風險分析識別的基礎是采集有關涉稅信息數(shù)據，運用相關數(shù)理 統(tǒng)計和技術方法分析識別，發(fā)現(xiàn)導致潛在稅收流失損失的各種風險因素、風險表現(xiàn)及風險區(qū)域和風險點。

3.稅收風險的等級排序。對風險發(fā)生的概率和風險損失程度進行分析、判斷和評價，確定稅收風險等級，進行風險等級的高低排序，并進行風險預警提示和信息，對不同程度的納稅人和風險實施分類預警提示關注的管理過程。

4.稅收風險的應對處理。風險應對環(huán)節(jié)是對稅收風險分析預警監(jiān)控的稅收風險信息作出及時有效應對和控制的管理環(huán)節(jié)，是稅收風險管理的關鍵環(huán)節(jié)，對稅收風險的及時有效控制和降低起著至關重要的作用。稅務機關根據風險等級，合理配置征管資源，選擇分類應對處置的風險應對策略，對無風險和低風險的納稅人采取優(yōu)化納稅服務和納稅輔導、風險提醒等服務方式；對中等偏高風險等級的納稅人實施案頭審核分析和稅務約談等方式；對高風險納稅人采取稅務檢查或立案稽查等方式，進行風險應對。隨著稅收風險等級的提高，風險應對控制逐漸由優(yōu)化服務到輔導，由柔性管理到監(jiān)控管理，最后到剛性執(zhí)法。

5.稅收風險管理的績效評價。稅收風險管理的績效評價是稅收風險管理流程的最后管理階段，是基于稅收風險管理的目標，通過建立科學有效的績效考核評價標準和機制對稅收風險管理運行過程和工作結果的質量和效率進行全面總結評價、考核激勵的階段?？茖W的績效評價可以為稅收風險管理效能的持續(xù)提升和優(yōu)化完善，提供有效的激勵、信息反饋和決策支持。

五、國內外稅收風險管理探索與研究綜述

（一）稅收風險管理的國際成果與經驗

1．打破行政屬地限制，對組織機構進行扁平化、專業(yè)化分類設置。美國國內收入署在1998年的《聯(lián)邦稅務重構與改革法》確定了美國聯(lián)邦稅務局的新組織結構，改變過去“一刀切”的機構設置和管理模式，機構設置層級少，扁平化和專業(yè)化，管理模式和資源配置趨于集約化。首先是按納稅人的規(guī)模類型、性質和特點進行科學分類，在全國設置四個稅收征收管理業(yè)務部門。其次突出對大企業(yè)遵從風險集約化管理，加大管理資源的配置力度，優(yōu)先配置高級管理人員，為納稅人提供多種專業(yè)納稅服務。體現(xiàn)了把有限優(yōu)質征管資源優(yōu)先配置在規(guī)模大、風險大的區(qū)域的稅收風險管理的理念。

2．涉稅信息管理水平高，信用制度成熟。歐盟委員會和oecd成員國普遍推行納稅人登記編碼制度，納稅人的一切涉稅事宜均通過稅務代碼辦理，并通過稅務代碼運用計算機信息系統(tǒng)監(jiān)控管理其所有涉稅信息及信用記錄。美國國內收入局利用統(tǒng)一的社會安全號碼，通過計算機信息系統(tǒng)對納稅人進行登記和涉稅信息數(shù)據監(jiān)控管理，涉稅信息的來源渠道廣泛、豐富并較真實。此外，oecd國家普遍制定了針對涉稅信息報告的法律制度，為稅務機關獲取第三方信息提供強有力的法律保障。美國國內收入法，詳細規(guī)定了幾乎所有主體在內的源頭信息報送義務。這些規(guī)定有效解決了征納雙方信息不對稱問題，為遵從風險管理提供了豐富的、高質量的基礎涉稅信息數(shù)據資源。

3.計算機信息網絡及量化管理技術發(fā)達。發(fā)達國家通常建立由全國統(tǒng)一規(guī)范的先進計算機征管信息技術系統(tǒng)，并由國家層面主導，實現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門的系統(tǒng)聯(lián)網，將稅務部門的征管手段延伸到國家的各個領域，與銀行、保險、海關等部門實時傳輸、共享各種涉稅信息數(shù)據，交叉比對稽核，為稅收風險管理全程提供科學規(guī)范、優(yōu)質高效的信息源。

4．風險管理流程設計標準化。oecd成員國稅收風險管理基本上分為四個階段：一是制定規(guī)劃及相關制度和標準；二是運用涉稅信息進行風險分析識別、等級排序；三是風險應對處理；四是風險管理的績效評價，四個階段形成一個周期性的閉環(huán)。

美國國內收入署建立了相對公平、穩(wěn)定的全國性長期納稅遵從風險評定預警監(jiān)測系統(tǒng)，該系統(tǒng)依據美國稅制體系建立了量化的風險模型，其中以“判別函數(shù)工作量選擇模型”為代表。以納稅申報表信息為基礎，涵蓋大量第三方信息，實現(xiàn)綜合采集、加工、比對、測算，識別監(jiān)測納稅人遵從風險發(fā)生的概率及風險程度，對納稅人申報表進行量化測度，評出風險分值，由計算機篩選出10%風險程度高的納稅人作為稽查對象。系統(tǒng)結合當年經濟發(fā)展、物價及薪資水平等因素不斷優(yōu)化改進、調整完善，具有有效性、公平性和權威性。

5．分類設置風險應對形式。oecd成員國風險應對處理的特點是改變對不遵從的納稅人一律從嚴懲處的傳統(tǒng)應對策略，根據風險類型和風險等級，采取差別化、針對性的分類處置和干預措施，建立了多元化的遵從風險分類應對控制管理體系。

澳大利亞建立了“金字塔”式的風險應對處置管理模型，反映了差別化、遞進式遵從風險分類應對控制體系。

美國國內收入署把“服務+執(zhí)法=納稅遵從”確定為稅務機關的戰(zhàn)略目標，也運用了“金字塔”式的風險應對模式，通過寬嚴相濟的遞進式風險防控體系的建立，有效提高了納稅滿意度和遵從度。

（二）我國稅收風險管理的探索與初步成效

1.推廣稅收風險管理理念，統(tǒng)一思想認識。20__年7月召開的全國稅收征管改革會議提出統(tǒng)一思想，凝聚合力，進一步深化稅收征管改革。會議指出，“以風險管理為導向，就是要把風險管理貫穿稅收征管的全過程，形成風險分析識別、等級排序、應對處理和績效評價的閉環(huán)系統(tǒng)，對不同稅收風險的納稅人實施差異化和遞進式的風險管理策略?！痹诟骷夘I導的積極倡導和推動下，各級稅務機關通過培訓和學習，對實施稅收風險管理的戰(zhàn)略意義有了較普遍的認識，稅收風險管理的理念共識和組織文化初步形成，并將稅收風險管理制度建設、方案設計實踐探索列入稅收管理的工作重點并付諸實施。

2.各地稅務機關積極探索稅收風險管理模式，風險防控體系初步建立。先進稅源專業(yè)化試點地區(qū)，積極探索，大膽實踐，取得了可喜的成效。安徽國稅局搭建全省稅源監(jiān)控分析平臺，開發(fā)90個行業(yè)稅收風險模型，設置了198項指標，通過模型工具進行風險識別和等級排序，對每戶納稅人自動生成風險識別報告，模型準確率在80%左右。江蘇國稅局開發(fā)并運用了集外部第三方信息數(shù)據利用為一體的稅源風險監(jiān)控管理信息化綜合平臺，全面實施和推進稅收風險管理。

3.調整優(yōu)化征管資源，明確稅收風險管理職責。各地稅務機關根據稅收風險管理流程和風險等級程度的不同，重新配置征管資源。把稅收風險管理職能從屬地日常稅源管理職能中分離出來，實施專業(yè)化管理。嘗試推進機構實體化、扁平化，市（地）、縣（區(qū)）級稅務機關從以行政管理職能為主向以直接承擔稅源稅基 風險監(jiān)控管理為主的管理體制轉變，設置風險分析崗位、風險評估崗位等，優(yōu)化了崗位設置，將最優(yōu)的征管資源配置到稅收風險高發(fā)地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的管理，一定程度上提高了市（地）、縣（區(qū)）級稅務機關稅收風險的控管能力。比如：江蘇國稅局探索將稅源按規(guī)模劃分為大企業(yè)、中小企業(yè)和個體工商戶三類分級監(jiān)管；青島國稅局將全市信息分析、市級以上重點稅源監(jiān)控、高風險應對、跨區(qū)域納稅評估等任務上收到市局，強化稅源管理職能。江蘇地稅局對跨地區(qū)經營、行業(yè)跨度大、組織結構復雜的納稅人，以省、市機關為主體，建立協(xié)同管理機制，實施風險管理。

六、烏魯木齊市地稅系統(tǒng)開展稅收風險管理的實踐情況

20__年以來，國家稅務總局提出要樹立風險管理理念，加強對稅收風險的識別、排序，對高風險點集中力量進行處置，以最大運用有限征管資源，不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失。烏魯木齊市地稅局根據自治區(qū)地稅局開展稅收風險管理試點工作的要求，積極推進稅收風險管理工作，集全局之智，舉全局之力，積極助推稅收風險管理技術與業(yè)務的融合，對稅收風險管理工作進行了有益的探索和實踐。

（一）統(tǒng)一思想認識，找準稅收風險管理工作的切入點。

烏魯木齊市地稅局緊密聯(lián)系稅收征管工作實際，圍繞影響稅收征管工作全局的主要矛盾，充分認識風險管理理念的現(xiàn)實價值和戰(zhàn)略意義，通過引入風險管理的思想、方法、手段，來破解當前稅收管理中的瓶頸問題。在烏魯木齊市地稅系統(tǒng)20__年半年稅務工作會議上，市局正是提出了稅收風險管理的理念，明確了今后一個時期構建現(xiàn)代稅收征管體系的導向，同時提出要將稅收風險管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過程，統(tǒng)一思想、凝聚共識，積極借鑒國內、區(qū)內成功做法，勇于實踐，開創(chuàng)稅收征管改革的新局面。

（二）建立健全工作制度，使稅收風險管理工作規(guī)范化、標準化運行。

通過對國家稅務總局相關文件的學習和理解，結合自身稅源特點和機構設置情況，制定下發(fā)了《稅收風險管理實施意見》，制定了《稅收風險管理辦法》、《稅收風險管理績效考核辦法》等，為風險管理體系的建立奠定了理論基礎，從而引領各階段工作的順利開展，避免了工作中因無頭緒出現(xiàn)雜亂無章的情況，使這項探索性的新工作有章可循。同時制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，明確了相關部門的協(xié)稅職責和涉稅信息交換共享機制，為稅收風險管理及時準確地獲取第三方信息提供了制度保證。

（三）開展多層次培訓，提高宣傳效果，突出實用性。

烏魯木齊市地稅局區(qū)分不同對象，開展風險 管理理論原理和實踐應用知識培訓。20__年11月，在全市局范圍內抽調綜合素質強的業(yè)務骨干，組成稅收風險管理團隊，全面深入地學習研究國內外稅收風險管理理論和實踐經驗，形成了對稅收風險管理的系統(tǒng)的科學認識，進一步調研實踐和深入思考；2013年3月，利用市局中心組學習的機會，舉辦了以市局領導、市局各職能科室領導和各區(qū)（縣）局領導為對象的專題講座；2013年6月，針對各區(qū)（縣）局風險管理分管領導、風險應對業(yè)務骨干，舉行了86人次的實踐應用培訓；2013年9月，針對全市稅收管理人員的稅收風險管理視頻培訓。在這些培訓和講座中，我們緊扣國內先行省市稅收風險管理的通行做法和烏魯木齊市地稅的實際情況，逐一解答了什么是稅收風險管理，為什么要實施稅收風險管理，如何來實施稅收風險管理等問題。

（四）科學規(guī)劃全面部署，逐步推進相關工作有序開展。

深化行業(yè)分析，選取試點行業(yè)。對烏魯木齊市房地產業(yè)、金融業(yè)、餐飲業(yè)等重點行業(yè)進行深入分析，掌握行業(yè)經營特點、稅源發(fā)展變化情況、涉稅難點及主要涉稅問題，形成行業(yè)專項分析報告。依據行業(yè)專項分析情況，確定房地產業(yè)為稅收風險管理試點行業(yè)。

建立行業(yè)風險指標，測算確定預警值。針對試點行業(yè)特點選取風險指標。選取了綜合稅負、收入成本彈性、毛利率和連續(xù)三年虧損等指標，并根據行業(yè)財務核算特點對指標的計算口徑做進一步的修正，測算確定預警值；建立同業(yè)稅負模型，選取樣本，對試點行業(yè)的稅負進行測算，設置預警區(qū)間。

運用多種風險識別方法，鎖定疑點企業(yè)。初步運用決策樹比對分析法、財務指標比較分析法和邏輯推理法對試點行業(yè)進行風險識別，通過綜合應用三種方法，利用稅務機關內部數(shù)據，發(fā)現(xiàn)可能存在的風險點，確定重點風險監(jiān)控企業(yè)。

分批推送，工作銜接有序。在試點運行的基礎上，烏魯木齊市地稅局將全市的稅收風險管理工作作為一項日常工作持續(xù)開展起來。自2013年5月以來，按月篩選風險疑點戶，并逐月分批向各區(qū)（縣）局推送，實施風險應對。截至九月底，共推送5批185戶風險疑點戶，其中個體工商戶91戶，企業(yè)94戶，未清理發(fā)票5524833份。風險點包括綜合稅負和各稅稅負偏低、毛利率低于行業(yè)平均值、發(fā)票異常、個體建賬戶未進行匯算清繳、未按規(guī)定核銷發(fā)票以及百萬元以上大企業(yè)涉稅政策漏洞等。市局根據各區(qū)（縣）局的實際情況，本著不增加基層工作負擔的原則，合理安排每批風險戶的推送時間與反饋期限，使工作銜接緊密，有序進行，得到了各區(qū)（縣）局的大力支持，為今后工作的順利開展奠定了基層基礎。

實地評估，減少稅收流失。鑒于目前的稅收風險管理信息技術尚不完善，烏魯木齊市地稅局推送的風險應對形式主要是開展納稅評估。要求各區(qū)（縣）局對風險應對戶在稅務約談的基礎上，進行實地檢查。由于風險點明確，納稅評估的質量逐步提高，稅收管理人員對稅收風險管理的認識程度不斷加深。通過評估，截至9月底，前四批按期反饋評估結果的有141戶，其中：個體工商戶90戶，企業(yè)51戶（申請延期的19戶），共查實未按規(guī)定繳納稅款17287萬元，清理未驗銷發(fā)票5500910份，成績顯著。納稅評估一定程度上消減了稅收風險，并對類似征管風險點起到了防范的作用，同時有別于立案稽查的柔性執(zhí)法方式，也提高了納稅人的自覺守法意識，和諧了征納關系。

抽樣復審，復審效果顯著。烏魯木齊市地稅局根據各區(qū)（縣）局的應對反饋結果，有重點地開展了兩批風險應對結果的復審工作，對風險應對過程和效果進行了及時有效地控制。組成4個復審小組，對應對程序和應對結果進行復核。截至9月底，共復審了17戶納稅評估戶，復審率達到24%。通過復審，查實增加評估稅款1378萬元（不含土地增值稅預征稅款16933.42萬元），實際入庫941萬元。復審過程嚴肅細致，市局第一時間將復審結果真實全面地向各區(qū)（縣）局通報，一方面提高各區(qū)（縣）局對風險應對工作的重視程度，避免敷衍塞責情況的發(fā)生；另一方面指出應對過程中存在的問題、解決的政策依據，以及提高征管質量的建議等。

測試軟件，提高識別質量。2013年9月1日，區(qū)局委托稅友軟件集團股份有限公司開發(fā)的新疆地稅系統(tǒng)稅收風險管理平臺，正式在3個試點城市運行。先進的信息技術是實施稅收風險管理的基礎，烏魯木齊市地稅局高度重視此項工作，對區(qū)局提供的34個模型一一進行本地化測試。對可用模型，構建掃描方案，實施全面風險掃描，監(jiān)控掃描結果，結合人工篩選后，作為下一期的風險推送對象；對不適用模型，結合本地稅收征管實際情況，進行從指標元到模型算法的重新分析構建。在此基礎上，發(fā)揮市局人力資源的作用，努力構建新的適用性強的分析模型，并鼓勵各區(qū)（縣）局提供更加切合征管實際的分析模型，充分發(fā)揮稅收風險管理平臺強 大的分析識別功能，提高識別質量。

七、烏魯木齊市稅收風險管理實踐中存在的問題及對策

（一）存在的問題

盡管稅收風險管理在烏魯木齊實踐中取得了初步成效，但由于征管理念、經濟環(huán)境、法律制度、社會信用體系發(fā)展及計算機信息技術發(fā)展程度，導致在思想認識、理論體系、組織體系保障、資源配置、稅收風險的流程化管理、立法保障建設、基礎數(shù)據質量，風險分析監(jiān)控及應用技術開發(fā)、風險的差別化有效應對等方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。

1.稅收風險管理的理念尚未形成普遍共識，思想認識有待進一步深化。目前，在烏魯木齊的稅收征管實踐中很多工作還是遵循傳統(tǒng)治稅理念，不論是否存在實際稅收風險都視為有風險，不論風險等級大小都實施無差別的統(tǒng)一管理，征管力量偏重于事后全面的無差別控管，沒有實施差別化的針對性的服務與管理——對無風險的納稅人優(yōu)化納稅服務，對風險較高的納稅人加強管理，不僅未能有效促進納稅遵從和全面控制稅收風險，反而造成了征納成本居高不下，納稅人滿意度不高，征管質量效率偏低。近年來烏魯木齊市地稅局按照“重點稅源專業(yè)化管理，一般稅源標準化管理，零散稅源社會化管理”的原則開展了稅源專業(yè)化管理工作，逐步將由納稅人發(fā)起的稅務事項交由辦稅服務廳處理，由稅務機關發(fā)起的稅收管理事項由稅務所承擔，實現(xiàn)管事與管戶相分離，符合“服務+執(zhí)法=納稅遵從”的治稅理念。但是，在稅源專業(yè)化管理過程中沒有突出風險管理的導向作用，傳統(tǒng)的管理方法仍然以“責任+經驗”為主，沒有實行針對性、差別化的分類管理和服務，管理層次較低。

2.征管資源配置有待進一步優(yōu)化。在機構設置、征管模式和人力資源結構上尚未樹立起 “管理有風險的納稅人，服務無風險的納稅人” 的理念。一方面，受現(xiàn)有機構設置、征管模式和人力資源結構等瓶頸因素影響，未能按照稅收風險管理理念和要求科學合理設置機構，明確崗位職責；沒有做到人盡其才，把適合的人放在適合的稅收風險管理崗位上，把優(yōu)秀的管理人才優(yōu)先配置在技術性業(yè)務性比較強的風險分析監(jiān)控和稅收風險大的區(qū)域行業(yè)控管，實行征管資源的優(yōu)化合理配置和有效激勵，稅務人員實施稅收風險管理的積極性和創(chuàng)新性不高，風險管理質效偏低。另一方面，資源配置偏重行政和業(yè)務審批事項管理，行政管理人員、政策法規(guī)人員過多，而一線稅收風險管理人員不足，尤其高層次、復合型管理人才更多處于行政管理崗位，不承擔稅收風險管理的具體職責，導致人才不足，風險分析識別和應對控制的資源配置在數(shù)量和質量上都無法滿足實際需要。

3.信息管稅對稅收風險管理的支撐力有待于進一步加大。首先，信息管稅的理念尚未形成普遍共識。很多稅務管理人員沒有從思想上認識到信息管稅的重要性，征管力量偏重于對納稅人下戶管理、實施稅務檢查或稅務稽查，缺乏廣泛利用涉稅信息對納稅人實施針對性和有效性稅收風險管理。其次，信息采集的質量不高。受制于交易信息報送義務等稅收征管立法的局限，稅務機關能采集到的信息數(shù)據質量不高，納稅人申報信息數(shù)據真實性較差。稅務機關采集信息渠道范圍狹窄，信息量不足，及時性和有效性不強。對風險分析影響至關重要的物流、資金流等信息數(shù)據無法真實取得，政府部門的第三方信息共享度不高，直接影響了稅收風險管理的工作質量。比如烏魯木齊市地稅局雖然制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，但在實踐中第三方信息卻不能順利有效取得。再次，風險分析監(jiān)控信息技術平臺的開發(fā)和數(shù)據集中整合水平不高，缺乏有效的整合和綜合利用。雖然目前自治區(qū)地稅局開發(fā)的稅收風險管理平臺，理論上可以完成涉稅信息的全面集中分析，但部分征管數(shù)據卻無法有效提取，比如第一分局的契稅數(shù)據，稽查局的稽查數(shù)據等；最后，由于現(xiàn)有的典型案例和行業(yè)風險管理模型數(shù)量不足，指導性差，缺乏科學完善的稅收風險指標和預警參數(shù)、風險權重體系，現(xiàn)有的相關預警參數(shù)缺乏實踐的檢驗和修正調整，應用性較差，分析識別算法單一等，直接影響了風險分析識別、風險等級測度排序的準確性和有效性，進而影響稅收風險管理的質效。目前，自治區(qū)地稅局僅提供了34個簡單模型，沒有形成完整的典型案例，也未建立起專業(yè)化的行業(yè)模型，預警參數(shù)設置不盡科學，應用性差。

（二）對現(xiàn)階段實施風險管理的思考和建議

篇2

1．1稅收風險管理工作沒有真正樹立風險管理理念

稅收風險管理是通過制定戰(zhàn)略目標、稅收風險識別、稅收風險評價分析、稅收風險管理應對，績效考核等過程實施對稅收征管的過程，目標是有效合理配置征管資源，最大限度促進納稅人遵從稅法，減少稅收流失，從而提高稅收征管效率。稅收風險管理不僅是工作方法，更是一種現(xiàn)代管理理念，一種機制。由于相關法律法規(guī)也沒有稅收風險管理流程和內容的規(guī)定。部分稅務機關在開展稅收風險管理活動中，雖然建立了風險管理部門，在形式上開展風險識別、風險評估分析，風險應對等工作過程。但很多稅務人員對風險管理的內涵、作用認識不足，沒有真正樹立風險管理理念。基層稅務機關職能科室只認為稅收風險管理是風險管理部門的職責，與自身崗位業(yè)務工作關系不深，在風險管理活動中只從部門職責出發(fā)，沿用老思路老辦法，使風險管理部門未能有效指導和統(tǒng)籌各部門工作。一些稅收管理員對部分稅收業(yè)務還是按照傳統(tǒng)戶管制方式進行操作，認為只有全部檢查和管控，才能有效管理稅源，沒有有效利用“數(shù)據管稅”“信息管稅”。風險管理工作“穿新鞋，走老路”，流于表面形式，沒有發(fā)揮風險管理的有效利用資源，防止稅收流失的功能。

1．2稅收風險管理存在第三方信息、外部信息獲取應用難

當前，伴隨著電子商務、移動互聯(lián)網、基于位置的服務、社交網絡等為代表的新型信息方式的不斷涌現(xiàn)，以及云技術、物聯(lián)網等新技術的興起，互聯(lián)網數(shù)據以前所未有的速度不斷地增長和累積。但稅務機關沒有建立相應的機制和使用數(shù)據管理技術獲取外部有用的數(shù)據和信息，造成稅務部門獲取涉稅信息的渠道比較窄。與工商、公安、銀行之間的協(xié)作配合只局限于信息的傳遞，沒有實現(xiàn)真正意義上的實時共享，導致流失了大量有價值的第三方信息，信息量還遠不能完全適應現(xiàn)代稅收風險管理的要求。對于外部各種大數(shù)據信息，幾乎無法運用相關的技術和手段進行收集、分析和采集。一般只采用人工由稅務人員通過閱讀與分析報刊、雜志、網絡媒體及政府網站公開信息，再根據工作經驗與知識儲備，進行判斷和查找可能與納稅人征收管理有關的信息。并行手工下載、復制、整理數(shù)據。這獲取方式獲取外部數(shù)據的工作模式，耗費了大量的時間、精力。數(shù)據不完整，數(shù)據缺乏依然是稅收風險管理工作的主要短板。

1．3稅收風險管理運用方法和手段沒有與時俱進

稅務機關在稅收風險識別分析所的運用方法和分析技術單一，風險識別程度不高。在風險識別方法上，多使用單一指標分析，指標沒有整體統(tǒng)一性，造成評價指標重復，指向分散，說明的風險不明確，對納稅人的生產經營納稅情況沒有整體的評價。對指標分析的方法簡單，通常只使指標比較的方法進行數(shù)據對比。指標預警值設置也缺乏合理科學的依據，主觀因素比較大，對納稅人的風險評價的技術運用遇到瓶頸。并沒有在擁有大量數(shù)據基礎上，運用稅收來源于經濟的關系，以多種方法建立相應的經濟稅收指標模型，對納稅人納稅行為進行歸類和預測。從而建立稅收風險評價模型。因沒有新的方法和手段，隨著稅務機關存儲的數(shù)據越來越多，數(shù)據擁有者與利用者不能匹配，利用率不高。大量數(shù)據信息沒有在稅收風險管理中發(fā)揮應有的作用。此外各種業(yè)務數(shù)據質量仍待提高。

1．4忽視稅收風險管理活動的事中的監(jiān)管

只重視對稅收風險管理的績效進行評價，只關注發(fā)現(xiàn)了多少納稅人存在的風險，不注重對稅收風險管理過程事中的監(jiān)管，造成稅收風險管理結果不理想?，F(xiàn)階段對事中監(jiān)控的運行制度和機制不完善，特別是事中監(jiān)控制度的滯后和監(jiān)管手段的落后。首先對事中監(jiān)控的作用認識不足，部分稅務部門認為績效考核是結果，更重要，而對于事中過程，只要結果好，就可以忽略。其次，對于事中監(jiān)控，沒有相應的職責部門進行監(jiān)控，缺乏實施主體。再次，對于事中監(jiān)控，因其具有較強的時效性，且頻繁性高，各部門在風險管理過程中存在業(yè)務的差異性，工作量大，如果沒有現(xiàn)代化信息技術支撐，很難實施事中監(jiān)控。最后，實現(xiàn)事中監(jiān)控存在數(shù)據信息來源的復雜性。沒有建立統(tǒng)一的數(shù)據標準，大量非結構性數(shù)據的存在使得對其的處理異常困難，在實現(xiàn)事中監(jiān)控方面有一定的難度。

2稅收風險管理完善改進的基礎

2．1稅收風險管理完善改進需要豐富的信息數(shù)據

稅收風險管理需要有足夠量的數(shù)據，無法獲取足夠量所需數(shù)據造成的稅收風險管理效果不理想，一定程度上削弱了稅務機關對稅收風險管理作用的認識。隨著信息化水平提提，稅務機關獲取數(shù)據的能力越來越高。2015年，國稅綜合征管數(shù)據集中與處理涉及到綜合征管軟件（國稅CTAIS1．1、CTAIS2．0）、綜合征管軟件（上海、版本）、全國集中版核心征管三個系統(tǒng)的數(shù)據。稅綜合征管數(shù)據處理平均每個月加載約6000多個過程，處理約1000多張基礎表與事實表，共計集中約9800多張表。平均每個月集中數(shù)據量約占1．5T，平均每月集中大約60億條數(shù)據，處理范圍已基本包含以上各系統(tǒng)的稅務登記類、發(fā)票管理類、稅收會計類、稽查管理類、申報征收類、文書審批類、信息采集類、代碼類、稅收保全類、行政復議類、核定應納稅額類、強制執(zhí)行類、認定管理類、違法違章類、行政應訴類、證件管理類、一般執(zhí)行類等信息。只有數(shù)據的不斷豐富和完善，才能為稅收風險管理提供了較好的分析識別評價的數(shù)據支持，緩解稅收風險管理無米可炊的局面。

2．2需要多種風險識別分析的方法和技術

單一的分析方法使稅收風險識別效果有限。隨著稅務機關獲取數(shù)據范圍越廣泛，管理數(shù)據的能力越強，稅務風險識別分析需要更多的方法和技術提升風險識別能力。數(shù)據的廣泛，如果能覆蓋全部納稅范圍注重，就可以開展整體數(shù)據分析，對全部納稅人生產經營全過程進行風險掃描，不再依賴于隨機采樣。對納稅人風險狀況進行趨勢分析時，需要確認風險因素的相關關系，這樣，稅務機關需要采用多種數(shù)據挖掘方法，對整體數(shù)據運用多種算法建立多維稅收數(shù)據挖掘算法模型，從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機的數(shù)據中提取隱含在其中的、人們事先不知道的，但又是潛在有用稅收風險信息和知識。通過相關分析，趨勢分析，從多角度，運用多方法在稅收征收管理活動中快速識別納稅人存在的稅收風險點，提升稅收風險管理的效率。

2．3需要稅收風險管理工作思路的轉變

稅收風險管理必須拓展風險管理領域，參與到治理決策和戰(zhàn)略管理等全過程之中，即對本身活動的監(jiān)控。稅收風險管理實施部門可以利用其自身的應對活動的專業(yè)性，對數(shù)據進行調查分析，獲取全方位的信息，通過參與到戰(zhàn)略制定和決策過程中，提出最客觀、有力的建議，以增強決策的可行性和有效性。通過對風險管理全過程的數(shù)據進行實時有效分析，使管理者掌握整個風險管理活動狀況，對每一起風險任務所處在的情況可以實時了解，通過分析稅收風險管理運行環(huán)境，運行狀態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)、調整、改正稅收風險管理中的錯誤和風險，減少時間、資源的浪費，促進稅收風險管理的合理化，效率化。

3稅收風險管理的完善改進

3．1對稅收風險管理活動實施全過程管理

稅收風險管理包括了風險計劃的制定，稅收風險的識別、稅收風險的分析和評價，風險任務的推送、風險應對等環(huán)節(jié)，構成了一個管理流程。各環(huán)節(jié)各階段有自身的工作內容和時間耗費，同時也影響著下一環(huán)節(jié)的工作內容和時間耗費。要保證稅收風險管理活動順利運轉，充分發(fā)揮其綜合效能，需要合理、規(guī)范的稅收風險管理運行機制。要樹立大數(shù)據思維，充分利用風險管理活動產生的各種數(shù)據信息，對風險管理活動本身實施全過程管理，在事中，及時可以識別、評價、控制、監(jiān)督崗位風險，采取提醒，催辦等措施，可以避免相關人員在在資料傳遞、工作交接過程中而可能出現(xiàn)的中斷和失誤。

3．2提高稅收數(shù)據采集和分析能力

建立互聯(lián)網數(shù)據采集、第三方信息交換平臺和機制，收集與納稅有關的數(shù)據信息，規(guī)范數(shù)據標準，促進稅收數(shù)據的整合，使核心征管業(yè)務信息系統(tǒng)外部信息數(shù)據的綜合管理，形成支撐稅收風險識別分析的數(shù)據倉庫?；A數(shù)據質量的高低決定了稅收風險管理中識別、分析評價的準確性，全程監(jiān)控的及時性、有效性。要提高稅收基礎數(shù)據質量，通過應用系統(tǒng)數(shù)據入口的校驗邏輯和業(yè)務規(guī)則檢測，對數(shù)據進入系統(tǒng)進行嚴格的檢查和控制。建立數(shù)據質量管理制度，制定詳細的數(shù)據質量崗位職責操作規(guī)范；明確崗位職責，構建數(shù)據管理的保障體系。稅收風險管理的價值開發(fā)高度依賴于深度數(shù)據分析能力。從運用多種數(shù)據挖掘方法對數(shù)據進行分析，幫助識別納稅人稅收風險，也可以監(jiān)控稅收風險管理活動本身進展情況。

3．3完善過程運行機制，健全崗責管理制度

分析稅收風險管理相關環(huán)節(jié)和內容，找出稅收風險管理的特點和重點環(huán)節(jié)，有依據、有目的地完善組織體系，明確各崗位職責分工，強化數(shù)據、基礎管理，建立起跨層級、跨部門、跨崗位的稅收風險管理全過程管理的運行機制，形成清晰規(guī)范的管理途徑和制度，以滿足風險全程管控的要求。完善稅收風險管理工作流程。在明確內容及路徑，并針對常規(guī)性的風險管理工作基礎上，制定具體的引導操作模板。促進業(yè)務處理規(guī)范化，做到監(jiān)控工作有序進行。

3．4加強崗位專業(yè)培訓，提高風險管理工作技能和職業(yè)素養(yǎng)

培養(yǎng)和建立具有稅收風險管理相關專業(yè)技能的人才隊伍是推進稅收風險管理的前提。稅收風險管理需要掌握稅收政策、財務知識、數(shù)據信息管理、風險識別分析、風險應對、全程監(jiān)控等內容的知識。建立對風險管理人員的繼續(xù)教育制度，樹立其風險管理念，培養(yǎng)其進行風險識別分析所必須具備的知識和技術，提高其風險識別技能，從而提高人機結合的水平。

作者:吳強 劉卉月 單位:中國財政科學研究院 湖北經濟學院

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增加了不必要的負擔?？偟脕碚f就是企業(yè)的涉稅行為，引起了納稅不準確性，從而導致企業(yè)稅收面臨著不必要的風險。而對于企業(yè)稅務風險管理的定義，目前業(yè)界尚未有一個統(tǒng)一的定義，筆者只是根據以往研究，結合多年工作經驗，認為企業(yè)稅務風險管理是企業(yè)風險管理的一個重要方面，它是企業(yè)為了避免其由于沒有遵循國家相關稅收法律法規(guī)而可能遭受的種種風險，而采取的風險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。

二、石化企業(yè)進行稅收風險管理的重要性

1.石化企業(yè)進行稅收風險管理，可以有效提高企業(yè)稅收管理的效率

稅收風險管理是企業(yè)對所面臨的稅收風險而采取針對性的管理措施，以防范企業(yè)所面臨稅收風險損失，這就增強了管理的針對性，提高了管理效率。實踐也證明，通過對石化企業(yè)進行稅收風險管理，能夠促使企業(yè)對稅收過程的各個環(huán)節(jié)進行評估并及時進行完善管理，這就大大提高了本企業(yè)稅收的管理效率。

2.石化企業(yè)進行稅收風險管理，有利于實現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標

進行稅收風險管理的根本目的，就是為了最大限度地防范稅收流失，并不斷提高納稅人的納稅遵從度。石化企業(yè)進行稅收風險管理，對國家而言，可以保證國家稅收的安全、穩(wěn)定，對企業(yè)自身而言，可以降低本企業(yè)的納稅成本，減少企業(yè)不必要的損失，從而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標。

三、石化企業(yè)加強稅收風險管理的相關措施

1.石化企業(yè)要全面增強企業(yè)管理稅務風險的意識

石化企業(yè)要做好稅收風險管理的宣傳教育工作，采取有效措施，使得稅收風險防范意識深入人心，在企業(yè)營造稅收風險防范意識的氛圍。同時，企業(yè)的管理層以及執(zhí)行層，要做到以依法納稅為基礎，采用積極有效的稅收籌劃措施，科學合理地運用國家在稅收方面的優(yōu)惠政策，全面提高企業(yè)的整體利益，逐步增強企業(yè)自身的市場競爭力。

2.石化企業(yè)要設立專門的稅務風險管理機構

石化企業(yè)是一個特殊性行業(yè)，其內部組織結構也是相當復雜。鑒于此，石化企業(yè)應當根據自身的組織結構特點，設立一個專門的稅務風險管理部門。該部門的管理人員要具有較高的專業(yè)素質，能夠對企業(yè)的重大涉稅事項的進行稅務工作指導、及時防控企業(yè)內部稅務風險、靈活進行專業(yè)化的籌劃和管理工作；此外，該部門還應有完善的稅務風險評估系統(tǒng)，能夠定期對企業(yè)的涉稅業(yè)務情況進行分析、評估、總結，對相關財務工作和稅務工作予以及時改進和完善，控制企業(yè)的稅務風險，減少企業(yè)生產經營過程中不必要的納稅損失和信譽損害。

3.石化企業(yè)要保持和稅務機關的溝通和聯(lián)系，密切關注稅收政策動態(tài)

石化企業(yè)的涉稅部門要做到及時的保持與稅務機關的溝通和聯(lián)系，以便能夠使石化企?I及時得了解稅收政策的相關動態(tài)，從而簡化不必要的納稅程序，提高企業(yè)納稅效率，以規(guī)避企業(yè)存在的不必要的稅務風險。為此，石化企業(yè)可以一方面通過網絡手段等形式，及時關注和了解國家稅收法律法規(guī)的動態(tài)；另一方面，石化企業(yè)涉稅部門要加強與稅務機關的聯(lián)系和溝通深度，這樣既可以更深入的了解國家現(xiàn)行的稅收政策，又可以借助向稅務機關的咨詢，以便當涉及比較繁雜的稅務情況時，進行正確的會計處理。

4.石化企業(yè)要加強稅收風險管理隊伍的建設

石化企業(yè)稅收風險管理工作的開展，離不開稅收風險管理人員的支持，所以必須加強企業(yè)涉稅人員的培訓，建立一支高素質的稅收風險管理團隊。為此，石化企業(yè)可以從以下幾個方面準備：

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當前，我國稅收管理體制存在著一些突出的矛盾和問題，表現(xiàn)為：經濟高速發(fā)展帶來納稅人戶數(shù)急劇增長，基層稅務機關“人少戶多”的矛盾日益尖銳；稅收管理體制機制不適應新形勢下稅收征管工作的需要，稅收信息化建設未能推動稅收管理方式發(fā)生根本性轉變；落實責任與監(jiān)督制約難以協(xié)調統(tǒng)一；有限的征管資源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征納成本居高不下，等等。這些突出的矛盾和問題，制約著稅收管理科學化、專業(yè)化、精細化要求的真正落實，制約著稅收征管質量和效率的進一步提高。風險管理理論為有效解決上述矛盾和問題，提供了重要啟示和有效路徑。

一、風險管理理論與稅收風險管理

1.風險管理概念及內涵。風險管理理論產生于20世紀30年代，是研究風險發(fā)生規(guī)律和風險控制技術的一門新興管理學科。風險管理就是經濟單位通過對風險進行識別、衡量、分析，并在此基礎上有效地處置風險，以求把風險導致的各種不利后果減少到最低程度，以最低成本實現(xiàn)最大安全保障的科學管理方法。一方面，風險管理能促進決策的科學化、合理化，減少行為的風險性；另一方面，風險管理的實施，可以使工作中面臨的風險損失降至最低。

目前，國際風險管理領域存在諸多的企業(yè)內部控制和風險管理標準，但都與美國cosc委員會(由反欺詐財務報告全國委員會發(fā)起的組織)正式的企業(yè)風險管理框架(enterprise risk management，簡稱erm)緊密相關，erm框架已成為當今企業(yè)全面風險管理的標準。由于風險管理本身具有的內在規(guī)律性，erm框架及其方法理論也同樣適用于企業(yè)以外的其他組織的風險管理。

2.風險管理要素及特點。綜合erm風險管理框架的主要內容，風險管理要素包括八個方面：(1)內外環(huán)境。環(huán)境分析是認識和應對風險的基礎。同其他任何管理活動一樣，風險管理也是在一定的環(huán)境下進行的，也要受到環(huán)境中各種因素的影響。(2)目標設定。即設定一個組織進行風險管理的目標，該目標可以分為戰(zhàn)略目標、經營目標和合規(guī)目標。(3)事件識別。指識別可能對主體產生影響的潛在事項，包括區(qū)分代表風險的事項和代表機會的事項。這是進行風險評估和應對的基礎。(4)評估風險。指對識別的風險進行分析，以便確定應該如何對它們進行管理的依據。(5)應對風險。即針對識別出的風險提出應對策略。風險的應對策略可分為規(guī)避風險、減少風險、接受風險和共擔風險四類。(6)控制活動。是指設計的程序和政策，操作的目的是管理和控制風險以取得組織的目標。(7)信息與溝通。要求組織的信息和溝通體系支持其他組成成分以確保組織中的人理解、獲取、交換和記錄在組織中管理和控制風險所必需的信息。(8)監(jiān)控。整個流程尤其是風險控制和程序必須被監(jiān)控，以評估它們的有效性，確認哪些地方需要修改，要采取哪些補救行為。通過這樣一個系統(tǒng)的風險管理框架，一個組織可以對自身面臨的風險進行有效管理。所以，erm風險管理框架可以運用于管理稅收風險。

3.稅收風險管理。稅收風險管理是指稅務機關通過先進的風險管理理論和技術手段，預測、識別和評估稅收風險，根據不同的稅收風險制定不同的管理戰(zhàn)略，并通過合理的服務和管理措施規(guī)避或防范稅收風險，以提高稅法遵從度和稅收征收率。借鑒風險管理理論，建立健全科學、嚴密、有效的稅收風險管理體系，對當前和潛在的稅收風險進行確認并實施有效的控制，變事后處理為事前、事中的預警控制，科學地監(jiān)測和有效地防范、化解稅收風險，可以實現(xiàn)稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質量，是今后稅收管理工作發(fā)展的主導方向，也是落實國家稅務總局提出的實現(xiàn)“信息管稅”的基本前提。

二、我國稅收風險管理存在的問題

1.內外環(huán)境方面。(1)系統(tǒng)上下對風險管理的認識還不到位，缺乏把風險管理貫穿稅收工作的主動精神、整體觀念和系統(tǒng)意識。(2)現(xiàn)行稅制體系結構不完善、科學性不足，法律級次低、變動頻，征管體系自身的風險防御能力不足。(3)內部各部門之間缺乏協(xié)調配合，信息資源的共享度不高，稅務部門同相關部門在信息共享、溝通反饋機制方面亟待進一步改善。

2.目標設定方面。(1)稅務總局2002年5月在《2002～2006

三、借鑒風險管理理論創(chuàng)新稅收管理體制機制

1.科學設計風險目標規(guī)劃，健全風險識別分析運作機制。通過風險管理聯(lián)席會議制度，對稅收征管面臨的風險領域和風險類別進行總體考量，對各類風險群體和風險程度進行集中分析，對跨部門和跨稅種的風險管理進行統(tǒng)一安排；在科學設計風險目標規(guī)劃的基礎上，以風險識別排序和應對處理為重點，以減負增效為原則，創(chuàng)新稅源稅基管理方式方法，建立風險監(jiān)控管理機制。發(fā)揮征管資源和數(shù)據信息集中優(yōu)勢， 重點開展綜合風險分析和分稅種風險分析，組織分地區(qū)、分行業(yè)、分企業(yè)類型風險特征的篩選、分類、歸納和描述，健全稅收風險特征庫。通過對風險的識別分析、歸集排序，將風險等級應對與稅源監(jiān)控管理職責相匹配，選擇有效的方式實施應對處理，以較小的管理成本獲得較大的管理效能。

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二、稅務稽查以查促管，強化風險管理

（一）稽查在實踐中取得的成效

1.注重駕駛培訓機構輔導檢查，促進基層所規(guī)范管理，強化風險管理。掌握基礎數(shù)據、輔導企業(yè)自查、重點篩選檢查，通過對企業(yè)報送的自查申報表與我們掌握的第三方信息進行比較核對，確定重點檢查戶。分析問題根源，統(tǒng)一征管政策，降低執(zhí)法風險。通過對發(fā)現(xiàn)的問題認真進行梳理，對征管部門加強管理起到了有效的促進。

2.開展事業(yè)單位發(fā)票專項抽查，促進基層所加強管理。抽查發(fā)現(xiàn)某事業(yè)單位取得的交易服務費未全額申報增值稅及其附加，片面的認為：通過“非稅收入一般繳款收據”和直接繳納財政專戶的款項不存在營利行為，就可以不交稅，而在日常管理中，也沒有對事業(yè)單位的此類問題予以重點關注。對本案產生的原因及時進行分析，并提出征管建議：一是要對轄區(qū)內行政事業(yè)有收費項目的單位集中進行清理輔導，達到規(guī)范行政事業(yè)單位應納稅收費項目管理，切實防范此類執(zhí)法風險的目的；二是要以此為鑒，集中稅務干部加強稅收政策的更新知識培訓。

3.加強園區(qū)企業(yè)稅務稽查，啃下“硬骨頭”協(xié)助征管。針對難辦案例，啟動多項程序，規(guī)范步驟處置。面臨經濟下行大環(huán)境，小部分企業(yè)經營不散，沒有效益可以沒有增值稅以及相應的附加，但是房產稅、土地使用稅卻不是以企業(yè)經營好壞為前提的，對于一部分占地面積大的企業(yè)，房產稅、土地使用稅稅款較大，常有拖欠習慣，稅務所管理起來有難度，逐漸變成征管中的“硬骨頭”。該局稽查局就稅務所提交的幾戶企業(yè)征地后土地長期閑置或經營不正常而導致房產稅、土地使用稅征管難的企業(yè)進行了進戶稽查。由于無法聯(lián)系相關人員，通過到國土房管部門提取土地信息資料核定應補稅款，經過重大案件審理委員會審理進行定性，在向該公司直接送達、郵寄送達等方式無果的情況下，通過報紙公告送達了相關稅務文書。最后，通過稅收約談，講清稅收法律和稅收政策的嚴肅性，已將拖欠的稅款解繳入庫。加強管查溝通，理順協(xié)作機制，發(fā)揮稽查最后屏障作用。

（二）如何更好地發(fā)揮稽查“以查促管”作用，防止稅收風險

1.完善征管建議制度?；椴块T的征管建議盡管能就某案、某事進行規(guī)范，少數(shù)也能積極影響到行業(yè)的征管，但是在部門配合、建議內容、建議形式和要求、文書格式、反饋方式和時限，傳遞程序、限改期限等方面缺少詳細的規(guī)定，深度廣度還不夠，離“查一個案件、震懾類似企業(yè)、規(guī)范一個行業(yè)”的目標還有不小的距離。應進一步完善征管建議制度，針對征管部門平常不易發(fā)現(xiàn)的一些深層次的潛在問題，及時反饋并建議改進。

2.進一步健全征、管、查協(xié)調機制。建立聯(lián)席會議制度和完善“征、管、查”信息資料傳遞制度，進一步溝通案件查處情況和存在的稅收問題、征管的改進建議和措施等，以便充分利用稽查成果，及時調整有關工作思路，研究加強管理的措施，確保稽查、管理的協(xié)調一致，形成工作合力。

3.加強查后的跟蹤管理。要求征管單位對征管建議及時回送《征管建議回復書》，實行建議回訪制，到稅務所回訪聽意見，廣泛征求一線征管人員對征管建議的辦理情況及建議、意見，及時總結歸納出規(guī)律性、典型性的問題和解決方法，編寫出《行業(yè)管理、檢查指南》，增強稽查和管理的針對性、有效性。

三、稅收風險管理的未來發(fā)展應采取的措施

（一）加強信息管理

1.提高獲取信息的質量。要求納稅人在稅務登記，變更環(huán)節(jié)準確、完整的填寫相應的信息，并提供相應的資料。此外，稅務登記環(huán)節(jié)應做好納稅人填寫資料的審核，并準確、完整的錄入稅收征管系統(tǒng)。

2.擴大信息獲取的渠道。稅務部門應該加強于工商，國土等部門的溝通，及時獲取相關信息，并導入到稅收征管系統(tǒng)，對稅務機關獲取信息的做有效的補充。

3.加強稅務系統(tǒng)內部信息的縱向比對和與相關部門信息的橫向比對，設置預警指標，落實分析制度，為征管工作提供指導依據和技術支持，避免國家稅收流失，降低執(zhí)法風險。

（二）強化稅收分析

一是采取有針對性的稅源監(jiān)控措施，如加強重點行業(yè)，重點企業(yè)的稅源監(jiān)管，合理地配置稅收管理資源，提高稅源管理的針對性和有效性。

二是稅務機關應該對不同風險級別的企業(yè)，結合納稅信譽等級管理，通過制定企業(yè)管理辦法、建立行業(yè)管理模型進行監(jiān)控。做到層層落實管理責任、監(jiān)控目標和監(jiān)控措施，實施動態(tài)跟蹤、重點核查、行業(yè)評估。

三是不斷完善稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務稽查互動機制，實現(xiàn)由排除風險點到治理風險面、控制風險源的轉化，發(fā)揮稅收風險管理的最大作用，實現(xiàn)對稅源的長效管理。

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一、了解信息技術風險

日常財務工作方面，了解信息技術環(huán)境以及與財務報表相關的信息系統(tǒng)，對信息技術使用情況進行摸底排查，進而獲得信息技術使用與財務報表相關性有關的信息。同時也要了解信息技術在財稅風險方面的運用是否處于一個可控的狀態(tài)，相關的應對體系是否已經建立健全，以幫助企業(yè)應對相關信息技術風險。有意識地進行風險點的識別，了解哪些風險類別是相關風險，哪些是不相關的風險。然后才能針對識別的相關風險評估應對體系。

二、了解信息系統(tǒng)相關風險

(一)信息系統(tǒng)一般控制

信息系統(tǒng)根據其設定的程序進行的日?；顒蛹次覀兯姷臉I(yè)務層面控制，這些活動直接或間接對實現(xiàn)預定的操作目標產生影響。在信息系統(tǒng)的制造、更新、維護、訪問控制這4個環(huán)節(jié)得到有效的保證。

(二)信息系統(tǒng)應用控制

信息系統(tǒng)應用控制為業(yè)務的持續(xù)有效運行和財務報表的編制提供直接或間接基礎和支持。每個企業(yè)在各個業(yè)務流程的應用控制各不一樣，需要在財務報表編制過程中，從每個財務報表科目余額或交易的重大財務錯報風險出發(fā)，在業(yè)務流程中識別是否有相關的系統(tǒng)支持存在。

(三)企業(yè)對使用信息系統(tǒng)所帶來的風險的應對體系

一個是信息技術使用和管理的大環(huán)境及基調;一個是業(yè)務層面，即應用控制體系;一個是基礎層面，即信息系統(tǒng)一般控制體系。企業(yè)的內部控制體系是企業(yè)實現(xiàn)全面風險應對的全面控制體系。前者是后者的有機組成部分，并伴隨著企業(yè)信息化程度的提升而在內控體系中的地位日益提升，重要性不言而喻。

三、從財務管理角度看稅收風險

在財務管理的過程中，在信息經濟學中，風險是一個非常重要的概念。隨著財務理論的不斷完善，風險則是由于各種因素的隨機性、變動性、復雜性的影響，使實際結果和預期結論的差異所產生的不確定性的損失和機會。稅務風險是指國家在組織稅款收入過程中，緣于政策制度等因素的影響而引起稅收減少的可能性。財政部頒布的《小企業(yè)內部控制規(guī)范(試行)》第十五條，將“稅、費管理”列為內部控制的重點管理領域之一。伴隨稅收征管的“大數(shù)據”時代悄然而至，企業(yè)經營信息、辦稅人員信息、開票信息、第三方涉稅信息等與企業(yè)的申報內容息息相關，極大壓縮了稅務機關對數(shù)據分析運用的時間。企業(yè)信息化信用體系的日趨完善，特別是國家稅務總局對稅收“黑名單”懲戒智能信息系統(tǒng)，在當前“大數(shù)據治稅”與國家稅務總局“聯(lián)合治稅”的大環(huán)境下，企業(yè)面臨涉稅風險的挑戰(zhàn)是空前的，應對上需要極盡思考，謹慎從事，稍有差池，便有稅收風險。以信息技術為依托，內部控制為手段，企業(yè)應當設置稅收風險管理部門，以納稅遵從最優(yōu)化為導向，平時開展預備性稅收評估，財務核算體系建立健全，防止涉稅風險。各業(yè)務職能部門加強分工協(xié)作，全面落實風險管理導向，科學制定稅收風險管理規(guī)劃。

四、涉稅風險分析與內控措施探索

目前，稅務機關對企業(yè)開展納稅評估已經成為一種常態(tài)。企業(yè)一般會針對風險點開展自查，如估計自己確實有稅務風險，就要提前思考如何保證賬務和稅務合規(guī)作出制度安排，進行系統(tǒng)性防控，挖掘出潛在的稅務風險，及時應對。結合實務操作的經驗教訓、企業(yè)稅務風險管理人員對存在的風險點，分稅種進行分類、分析，探索企業(yè)內控措施，促進涉稅風險早預知、早預防、早控制，以達到提高稅收遵從度，減少負面風險的目標，分析、測評、應對工作包括:

(一)信息收集與風險評估

根據稅務局對納稅評估的模型特征，注重稅收風險情況的采集、分析、量化、歸類和共享，交換等工作。包括:提高情報共享來源渠道，形成上下聯(lián)動，橫向互通的工作機制。構建和完善信息采集平臺，規(guī)范方法和程序、制定信息收采制度，篩選、量化、歸集稅收風險信息，形成標準化的風險管理體系，保證稅收風險管理工作的順利進行。明確分工，及時反饋，加強內部協(xié)調，結合政府網絡平臺，定向專家咨詢，歸集數(shù)據，內容包括年度納稅申報表、若干年稅務檢查和納稅評估情況、財務會計報表、內部控制制度、企業(yè)所得稅納稅調整明細、鑒證報告等重大事項等信息，開展風險識別，及時將風險評估發(fā)現(xiàn)的涉稅問題推送相關職能部門進行自查自糾，匯總整理，形成風險評估報告。

(二)應對措施

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關鍵詞：企業(yè)稅務風險 原因分析 防范對策

分析和研究企業(yè)稅務風險的防范對策，首先需要了解企業(yè)稅務風險的概念，一般而言，企業(yè)稅務風險是指在對稅款進行管理、計算等過程中因為違反相關稅收法律法規(guī)而造成損失的可能性，企業(yè)存在稅務風險通常狀況下表現(xiàn)為：一是企業(yè)受到各種主客觀因素的影響，導致在被稅務部門進行稅務管理過程中增加被懲罰的可能性，另一方面是企業(yè)未能充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低了企業(yè)的經濟效益。

1 稅務風險產生的原因

加強對企業(yè)稅務風險的管理，要全面掌握和分析產生稅務風險的原因，通過分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)存在稅務風險的主要原因有以下幾個方面：

1.1 企業(yè)缺乏稅務管理經驗 目前，一些企業(yè)的稅務內部管理制度不夠完善，企業(yè)財務制度、內部審計制度以及績效考核制度等制度體系缺乏完整的內部管理機制，這將嚴重加劇企業(yè)內部管理混亂狀況，讓企業(yè)無法從源頭上防止稅收風險，導致稅收風險防范的延誤甚至失敗，讓企業(yè)承受不必要的經濟損失，另外很多企業(yè)在稅收管理方面缺乏經驗，對企業(yè)稅務管理的內部控制不到位，缺乏納稅的主動性和自覺性，對企業(yè)生產經營的各環(huán)節(jié)的稅務風險缺乏整體考慮，企業(yè)稅收籌劃缺乏協(xié)調，也加劇了企業(yè)稅務風險的存在。

1.2 稅收政策變化的影響 企業(yè)面臨的外部宏觀環(huán)境往往不可預知，復雜多變，同時稅收政策在通常狀況下會隨著經濟的發(fā)展而不斷調整，不同階段會實施不同的稅收政策，由于我國目前正處于經濟轉型調整期，稅收政策難免會發(fā)生調整，稅收政策的變化增加了企業(yè)把握稅收政策的困難，使得企業(yè)對稅收政策把握不準確，導致稅收風險的存在，同時企業(yè)與稅務機關之間的信息存在不對稱的現(xiàn)象，稅務機關對相關稅務政策的宣傳力度不夠，在一定程度上對新出臺的相關稅務法律法規(guī)只是停留在解釋層面上，也會造成企業(yè)稅務風險的產生。

1.3 企業(yè)涉稅人員的稅務知識不足 企業(yè)稅務風險管理過程中，管理人員需要根據企業(yè)實際需要對企業(yè)可能面臨的各種稅收風險進行掌握和評估，而一些企業(yè)的稅務工作人員對于企業(yè)金融、稅收法律等相關知識的理解和掌握比較欠缺，業(yè)務素質不高，對相關企業(yè)的稅收政策理解不透徹，把握不準確，業(yè)務人員素質缺失可能會導致企業(yè)發(fā)生涉嫌偷稅漏稅的行為，加之企業(yè)外部經營環(huán)境越來越復雜，在很大程度上給企業(yè)造成一定的稅務風險。

因而，企業(yè)稅務風險的存在會對企業(yè)產生許多影響，從企業(yè)發(fā)展的狀況綜合分析，稅務風險的存在會對企業(yè)經營決策行為產生一定影響，也會對企業(yè)生產經營等行為造成不必要影響，進而影響到企業(yè)的財務決策和投資決策，加大對風險管理的財政預算，企業(yè)稅務風險的存在會讓企業(yè)增加應對稅務風險的成本，甚至因為稅務風險的存在而造成一定損失。

2 防范企業(yè)稅務風險的措施

企業(yè)稅務風險涉及到企業(yè)經濟活動的各方面，要想有效預防企業(yè)稅務風險就必須抓住產生問題的原因，才能切實降低稅務風險對企業(yè)造成的影響，建議從以下方面采取措施：

2.1 提升稅務風險防范意識 企業(yè)必須不斷增強自身內部稅務風險防范意識，嚴格遵守相關稅務法律法規(guī)，積極依法誠信納稅，建立和完善內部會計審核制度，對相關重要項目實施稅收風險評估，并制定專門的風險預防措施，同時在簽訂各類經濟合同過程中，要嚴格審查對方納稅主體資質，仔細審查合同條款，防止不必要稅務風險的發(fā)生。

2.2 提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務水平 提高企業(yè)內部稅務管理人員的稅務專業(yè)知識可以有效防范企業(yè)稅務風險，涉稅人員要及時了解和掌握關于稅收政策的新理論和新方法，不斷提升自身的業(yè)務素質水平，同時將稅收風險納入稅務風險的日常管理過程中，建立經濟活動的稅務風險模型，完善稅務風險預警系統(tǒng)，及時掌握風險報告信息，對稅務風險進行全面監(jiān)督和管理。

2.3 定期排查稅務風險 企業(yè)風險評估可以幫助企業(yè)及時對稅務風險進行識別，企業(yè)樹立法治觀念，嚴格遵守稅收法律法規(guī)的要求，要定期開展風險評估工作，明確評估管理行為，同時加強與中介組織的稅務風險防范合作，積極發(fā)揮中介組織作為稅務風險外部監(jiān)控的作用，對企業(yè)存在的稅務風險進行專業(yè)監(jiān)督，針對發(fā)現(xiàn)存在的稅務問題及時進行改進，及時消除企業(yè)潛在的稅務風險。

3 結語

總而言之，依法納稅、誠信納稅是每個企業(yè)在納稅過程中都必須遵循的基本原則，建立和完善稅收風險的防范體系是企業(yè)降低稅務風險的根本保證，企業(yè)結合自身經營實際情況，增強稅務風險防范意識，建立和完善職責清晰，分工明確的企業(yè)內部稅務管理運行機制和稅務內部控制制度，培養(yǎng)一支高素質的企業(yè)稅務風險管理團隊，加強對各種稅收政策的深入研究，及時了解稅收政策，加強對企業(yè)稅收風險的防范與控制，促進企業(yè)在良好的經營環(huán)境中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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稅收管理員是指稅務機關從事稅源管理和納稅服務的稅收行政執(zhí)法人員。為推進依法治稅，切實加強對稅源的科學化、精細化管理，自國家稅務總局2005年起實施稅收管理員制度以來，稅收管理員在稅收管理中的作用得到了強化，“淡化責任，疏于管理”的現(xiàn)象得到有效緩解，稅收征管的質量、效率、稅源控管力度得到進一步提升。在稅收管理員制度發(fā)揮積極作用的同時，由于經營形式的多元化、稅源管理日趨復雜，以及受傳統(tǒng)管理理念、稅收管理員素質、行政管理體制等諸多因素的影響，現(xiàn)行稅收管理員制度還存在一些問題，為更好地適應當前稅收征管工作，筆者結合對吉林省國稅局2008年度稅收征管審計調查的有關情況，就稅收管理員制度的完善提出一些想法。

一、現(xiàn)行稅收管理員制度存在的問題

(一)稅收管理員日常事務性工作較為繁雜

在基層稅務部門，稅收管理員的日常工作包括了戶籍管理、催報催繳、欠稅管理、納稅評估、稅法宣傳、發(fā)票管理、金稅專票協(xié)查、稅控裝置管理、信息采集等內容，幾乎覆蓋了除受理納稅申報、稅款征收、違章處罰、減免稅和稅務稽查以外的面向納稅人的所有涉稅事宜。日常事務性工作的增加，使稅收管理員面臨較大的工作壓力，造成稅源管理的重點不突出，稅收管理員的主觀能動性得不到充分調動，影響了稅源管理的質量和效率。以吉林省國稅局為例，該局雖然制定了《稅收管理員工作制度》，但由于工作績效考核尚缺乏客觀的評價標準，基層稅務人員“干多干少一個樣，干好干壞一個樣”的現(xiàn)象仍未得到根本轉變。

(二)結合稅源特點實施分類管理不夠深入

在稅源管理工作中，基層稅務部門的分類管理不夠細化，沒有很好地結合轄區(qū)納稅戶生產經營規(guī)模、性質、行業(yè)、經營特點、企業(yè)存續(xù)時間和納稅信用等級等要素以及不同行業(yè)和類別企業(yè)的特點，實施科學合理的分類管理，部分稅收管理員的經驗特長、專業(yè)特長沒有得到有效發(fā)揮。特別是對那些經營規(guī)模較大、會計核算復雜、利潤形成隱蔽以及納稅信用等級較低的企業(yè)，實施專業(yè)化、有針對性的重點管理做得還不到位。

(三)管理幅度過大，征稅成本過高

目前，在稅源管理一線執(zhí)法的稅務人員較少，實施稅收管理員制度必然導致管理幅度過大。如長春市經濟技術開發(fā)區(qū)國稅局的總納稅人有2800多戶，但稅收管理員僅30多人，平均每人分管近100戶，若要管好，難度顯而易見。從征稅成本看，目前，我國的征稅成本幾乎是美國的l0倍。要實現(xiàn)精細化管理，則需要增加稅收管理員的數(shù)量，從而增加管理成本，而這顯然與國家實現(xiàn)征管目標的前提相悖。

(四)保姆式管理并未廢除，激勵機制尚未建立

稅收管理員擔負著對納稅企業(yè)進行日常的納稅管理、催報催繳、納稅輔導等多項職責，并且還要對所管理的事及管戶負全責。一方面，這種管理方式與專管員制度下的保姆式管理沒有大的差別；另一方面，現(xiàn)行稅收管理員制度下，沒有設立相應的獎優(yōu)懲劣機制，使稅收管理員制度難以達到預期目的。

(五)稅收管理員與稅務機關的法律責任風險加大

稅收管理員每完成一項工作都要給相關職能部門和納稅人出具稅務文書。這種稅務文書導致稅收管理員要承擔納稅人管理方面的責任。假如納稅人在其財務、納稅等方面采用欺騙、隱瞞等手段，那么稅收管理員出具的文書則存在不真實等問題，稅收管理員就有可能承擔連帶責任，稅務機關也可能會有連帶責任。仔細分析，問題的癥結在于稅收管理員制度還是建立在對企業(yè)直接“管”的基礎上。

二、進一步完善稅收管理員制度的構想

(一)完善稅收管理員的概念

稅收管理員應擴大概念的外延和內涵，外延方面不僅僅基層稅務部門的稅務人員是管理工作員，每一層級的稅務人員都是稅收管理員；內涵方面不僅是管理，而應該是管理與服務并重，這里的服務不是一般意義上的服務，而是要讓納稅人遵從稅收法規(guī)的服務。按照稅收風險理念，作為一名稅務人員，每個人都有采集納稅人涉稅信息的職責，真正形成稅收管理團隊去應對納稅人群體；讓一些管理能力強的稅務人員去處理復雜稅收事項，將無差別的對納稅人平均管理轉變?yōu)橛嗅槍π缘丶訌妼μ囟ǖ募{稅人管理。

(二)完善稅收管理員制度的總體思路和總體目標

明確完善稅收管理員制度的總體思路：在全員管理的框架下分工協(xié)作、相互監(jiān)督，依托稅收基層管理平臺實行層級和崗位之間的考核評價體系、管事和管戶相結合的執(zhí)法與服務并行，形成“全員管理、專業(yè)評估、重點稽查”的稅收風險管理團隊。稅收管理員從層級上應分為總局、省、市、縣、基層五級；從每個層級的崗位分工上應細化為：風險采集、納稅服務、稅源調查、綜合管理、稽查監(jiān)督等崗位。

完善稅收管理員制度的總體目標是要建立一種日常管理和專項評估相結合、分戶管理和綜合管理相結合、全程管戶和環(huán)節(jié)管事相結合的系統(tǒng)管理模式。也就是要推行適度的專業(yè)化管理，合理分解稅收管理員的管理事項，將重點行業(yè)、重點企業(yè)、重點政策執(zhí)行情況的稅收分析、納稅評估、稅收風險識別以及一些重點涉稅事項的調查等交由專職管事人員負責。同時，專職管事人員要將在分析、評估、重點涉稅事項調查中獲取的信息及時反饋給稅收管理員，由稅收管理員進行跟蹤監(jiān)控；稅收管理員也要結合日常管理，將發(fā)現(xiàn)的疑點及時交給專職管事人員作為分析的依據。

(三)完善稅收管理員制度的原則

推進稅收管理員制度落實和完善工作，應遵循管戶與管事、管理與服務、屬地與專業(yè)、集體履職與個人分工相結合的原則。完善稅收管理員制度，將稅收管理權分成若干個環(huán)節(jié)，分解到不同的崗位，通過流程控制，建立起各個征管業(yè)務崗位之間相互銜接和相互監(jiān)督的征管工作機制，其核心為權力的分解、過程的控制和崗位的制約。分解權力并不等同于弱化責任，要堅持強化稅收管理員的管戶和管事的責任，明晰哪些事情是以管戶的形式出現(xiàn)的，哪些是以管事的形式出現(xiàn)的，通過強化責任，促進征管質量的提高和稅源管理能力、遵從服務能力的提高。

由于稅收管理員是稅收征管的重要抓手和載體，人數(shù)眾多，并且有相關的管戶責任，必然會帶來“管戶責任”的執(zhí)法風險。而一些行政執(zhí)法的監(jiān)督部門在監(jiān)督稅收行政執(zhí)法過程中，也以此為依據，追究稅收管理員的行政執(zhí)法責任，這在基層實際工作過程中也屢次出現(xiàn)。因此，在完善稅收管理員制度過程中，要堅持規(guī)避風險的原則，對稅收管理員的工作事項進行梳理，減少不必要的簽字等執(zhí)法風險的事項，同時在管戶上采取集體履職和個人分工相結合等方式，弱化個人管戶的概念，在管事上采取交叉執(zhí)法等方式規(guī)避稅收執(zhí)法風險。

三、進一步完善稅收管理員制度的手段

(一)合理劃分稅收管理員的基本工作職責

完善稅收管理員制度要合理劃分管戶制稅收管理員與管事稅收管理員的工作職責，明確各自的崗位職責和工作要求。管戶稅收管理員是指以特定納稅人為管理對象，以特定納稅人的日常涉稅事項管理、納稅服務為主要職責的稅收管理員。管事稅收管理員是指以不特定納稅人的重點事項和一次性(或偶發(fā)性)重要涉稅事項管理、納稅服務為主要職責的稅收管理員。具體可以有以下幾種分類方式：

1．按事項分類。管戶制，指稅收管理員以劃定的特定納稅戶為管轄對象，以特定納稅人的稅源管理、納稅服務等為主要職責。管事制，指稅收管理員不以特定的納稅戶為具體管轄對象，而是以不特定納稅人的特定涉稅事項作為稅收執(zhí)法和納稅服務的主要職責。管事與管戶結合制，指納稅人稅收執(zhí)法和納稅服務中的日常涉稅事項由管戶的稅收管理員承擔，納稅人的稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估等專業(yè)涉稅事項由管事的稅收管理員承擔。

2．按級別分類。國家稅務總局級稅收管理員負責特大型企業(yè)、企業(yè)集團的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風險應對；省級稅收管理員負責省級大型企業(yè)、企業(yè)集團的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風險應對；市級稅收管理員負責市區(qū)重點稅源、五級風險企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風險應對；縣級稅收管理員負責全縣重點稅源、五級風險企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風險應對；基層稅收管理員負責規(guī)定區(qū)域內的稅源監(jiān)控及一般事項的稅收風險應對。

3．按崗位分類。風險采集崗，負責日常管理和接收的各種信息，在發(fā)現(xiàn)納稅人有涉及稅收風險的可能而計算機又不能自動提取該風險信息的情況下，進行手工錄入異常信息的內容并提交給納稅人所在稅務機關綜合管理崗審核。風險采集為全員采集，對一些特殊任務的風險采集由特定人員采集。納稅服務崗，負責向納稅人進行稅收政策解讀及納稅人到稅務機關申請辦理的各種涉稅事項，除法律、法規(guī)、規(guī)章和國家稅務總局規(guī)范性文件另有明確規(guī)定外，統(tǒng)一由辦稅服務廳受理、辦理、傳遞與反饋。稅源調查崗，負責轄區(qū)內納稅人的基礎信息的核實、優(yōu)惠、認定信息的核查、一般涉稅風險的識別與應對、稅收政策和宣傳解讀。綜合管理崗，負責特定納稅人、特定事項的涉稅風險的識別與應對，監(jiān)控和縮小納稅人納稅遵從偏離度?；楸O(jiān)督崗，負責追補沒有遵從稅收法規(guī)的納稅人的應納稅款，提出稅收管理建議，并對上一環(huán)節(jié)的稅收管理人員從管理能力、廉潔自律方面實施監(jiān)督。

(二)合理優(yōu)化稅收管理員人力資源配備

稅收管理員可按“稅收風險分析、專業(yè)納稅評估、大企業(yè)的風險監(jiān)控應對、中小企業(yè)的行業(yè)性風險監(jiān)控”等類型配置，也可按行業(yè)、產業(yè)類型、規(guī)模配置，還可聘請“院校管理學者、行業(yè)管理大師、標準認證專家”或其他有效方式成立管理員專業(yè)管理團隊。從事稅務工作的人員結構應為：行政機關20％左右，稅收服務廳15％左右，稅收管理員65％左右，其中，調查核查人員為30％，納稅評估人員為20％，稅收稽查人員為15％。

篇9

中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：16723198（2013）22016701

1風險管理的概念

上世紀中期逐漸興起了風險管理科學，風險存在的規(guī)律性以及對如何對風險進行控制是風險管理學的主要內容。而實際工作便是將可能發(fā)生的風險類型進行分類，再將其進行評估，采取相應的風險管理措施來應對可能發(fā)生的風險，用較小的管理成本獲得最大的管理效應。而經濟利益是風險管理最根本的目的，隨著規(guī)模日漸擴大的公司以及企業(yè)，各個企業(yè)也逐漸向壟斷趨勢發(fā)展，在發(fā)展的同時企業(yè)在經營過程中也逐漸面臨更多的風險。風險管理也是基于此條件逐漸顯現(xiàn)其自身的價值。

2稅務風險的概念

風險管理隨著全球經濟化的快速發(fā)展，也在向國際化趨勢逐漸發(fā)展。稅收的相關法律和法規(guī)企業(yè)在經營過程中沒有嚴格遵守，是諸多學者對企業(yè)稅務風險的認識，企業(yè)也會因此在名譽和利益上受到嚴重損害，稅款也因此在企業(yè)中沒有一個相應的標準，而更合理的理解則是：在不違反相關法律和政策的情況下，稅務的金額能夠在預先籌劃的方案中得到相應的減少或者省去，在“節(jié)稅”目的達成的同時也會存在諸多的納稅風險，即是企業(yè)中的稅務風險，實際工作便是將可能發(fā)生的風險類型進行分類，再將其進行評估，采取相應的風險管理措施來應對可能發(fā)生的風險，用較小的管理成本獲得最大的管理效應?，F(xiàn)今主要任務是如何在風險出現(xiàn)之前，制定出合理的控制和規(guī)避方案，在盡可能避免納稅風險出現(xiàn)的前提下有效將企業(yè)中的大量稅收減少。

3稅務風險存在的主要原因和控制措施

稅務風險存在的主要原因是因為企業(yè)自身控制制度在內部就較為松懈，同時企業(yè)中的審計制度也并不完善，其實稅務風險存在的原因是多方面的，其中企業(yè)的內部原因和外界因素是其中最重要的兩個大方面。其中四個具體的方面也被這兩個大方面涵蓋其中。

3.1納稅政策的變動

企業(yè)中的財務管理經常出現(xiàn)很大的變動，同時還因為相關的政策和稅收標準經常發(fā)生變動，隨著稅收制度的變動，企業(yè)中先前制定的納稅方案，以及稅務風險的控制措施都需要重新制定，而制定措施一旦出現(xiàn)不及時的情況便會導致納稅過程中得不到合理的規(guī)劃，出現(xiàn)納稅過多或者納稅過少的現(xiàn)象，這些因素也是稅收風險存在于外部的主要原因。因此，在對企業(yè)納稅制度以及稅務風險控制制度制定的過程中，應該擬定出可能預想到的變動政策，并制定出相應的備用方案，防止納稅制度的突然改動造成納稅出錯以及稅務風險的出現(xiàn)。

3.2重大決策的失誤

企業(yè)中的一些管理決策在決定的時候沒有進行仔細的思考，導致決策不合理、缺乏科學性等。稅收管理不僅僅是單指對企業(yè)中的相關財務的管理，其中企業(yè)的生產經營過程以及企業(yè)中的各項資源都與之有重要關系。稅收的負擔和對應的風險也取決于企業(yè)在管理中是否有合理、科學的決策，稅收的負擔甚至能夠在同樣決策中顯示出不同的程度，應該結合企業(yè)自身的運營情況，將各個項目的營業(yè)情況進行整理，再制定出最合理的納稅方案，制定過程中要以不違反稅務制度為基礎進行，對于結果差距不大的方案要進行相互比較，采用符合企業(yè)今后發(fā)展的納稅方案，以此規(guī)避企業(yè)今后發(fā)展過程中的稅務風險出現(xiàn)。

3.3管理者的不重視

稅收風險在許多企業(yè)管理員心中沒有引起足夠的重視，甚至企業(yè)管理員對稅收風險帶來的危害以及稅收風險出現(xiàn)的原因都不清楚。同時企業(yè)中許多對財務進行管理的人員不能良好的控制或者規(guī)避稅收風險，有的甚至對風險存在與否都漠不關心。企業(yè)中的財務管理人員首先需要提高自身的管理責任，要能夠明白企業(yè)中的稅務風險對企業(yè)造成損失的嚴重后果，企業(yè)可以通過運用相關案例設置專門的座談會，加強財務管理人員對稅務風險的重視程度，使財務管理人員能夠對自身的崗位負責、對企業(yè)負責。

3.4企業(yè)中賬目不清

企業(yè)中的財務關系復雜，出現(xiàn)許多不明的財務糾紛。各個部門的責任也沒有得到明確的劃分，同時利益分配制度也沒有及時在企業(yè)中完善，對于各個項目的資金使用情況也沒有進行詳細記錄，當然管理力度必然會因此松懈，導致企業(yè)中各項資金使用之后沒有得到應有的利益回報，企業(yè)中各項資金也沒有相應的保障，對稅務管理也缺乏足夠的重視，導致稅務風險不能夠得到規(guī)避和控制。企業(yè)應該定時清理各種賬目和資金使用的情況，對于使用不明、糾纏不清的賬目要嚴查到底，首先要制定出企業(yè)自身對財務管理的方案，對于企業(yè)中的違法亂紀的現(xiàn)象要按照制度嚴懲，必要時可以追究其法律責任。嚴明的企業(yè)財務管理方案也能夠使企業(yè)納稅制度在制定過程中更有條理性，更加符合企業(yè)自身實際運營狀況，同時也能夠避免稅務風險的出現(xiàn)。

3.5歸納總結稅務風險控制

建立起有效的管理系統(tǒng)對稅務風險進行控制是企業(yè)中使用最為普遍的稅務風險控制措施，而經濟利益是風險管理最根本的目的，隨著規(guī)模日漸擴大的公司以及企業(yè)，各個企業(yè)也逐漸向壟斷趨勢發(fā)展，在發(fā)展的同時企業(yè)在經營過

程中也逐漸面臨更多的風險。日常管理項目中也應該納入稅務風險，讓其和其余項目一樣能夠得到適時控制，其中包括分析風險的嚴重性、將風險信息進行及時傳遞、分析風險控制方案等。在風險管理過程中還應該及時建立起有效的監(jiān)控系統(tǒng)，將風險從出現(xiàn)到處理的全過程都進行適時監(jiān)控。同時還應該對日常管理中的稅務風險管理成效進行有效評價。評價中包含：（1）將稅務風險從客觀角度來進行正確、合理的評價，企業(yè)在未來發(fā)展過程中可能遇到的風險進行預測和分析，將企業(yè)自身運營過程中的有效數(shù)據進行整理，納入評價依據，在分析的過程中需要使用到各種合理的方法，來保證分析結果能夠盡可能的準確，準確的評價有助于企業(yè)今后對財務風險的防范；（2）需要將稅務風險進行適時監(jiān)控，對企業(yè)的經營情況進行仔細審閱必須在納稅之前有效進行，應該重點關注風險易發(fā)環(huán)節(jié)的各項財務情況，對于不清楚的財務信息一定要徹查，以此為風險規(guī)避起到保障作用，在風險出現(xiàn)之前就應該制定出合理的控制措施，盡可能的避免稅務風險的出現(xiàn)。

4現(xiàn)今我國企業(yè)中存在的稅務風險

隨著社會經濟的飛速發(fā)展，我國現(xiàn)今企業(yè)逐漸向壟斷企業(yè)轉型，一旦轉化成壟斷企業(yè)之后，經濟利益便成了整個企業(yè)的核心利益，也成了企業(yè)運營的根本。壟斷企業(yè)中為了追求經濟利益必然會在財政稅務上下足功夫，將會用到最科學的方案來盡量減少稅務經費，而稅務風險也因此出現(xiàn)。具體為以下幾點：

（1）企業(yè)中相關管理人員為了能夠博得領導的賞識，大量使用違反稅務法規(guī)的納稅方案，表面上稅務經費缺失有明顯的減少，但整個企業(yè)會因為納稅違反相關法規(guī)而受到名譽上的損害，甚至追究相關法律責任時，企業(yè)的經濟利益也嚴重受損，稅務風險便因此出現(xiàn)。

（2）企業(yè)自身不重視名譽，為了滿足經濟利益出現(xiàn)納稅不足，甚至“逃稅”的現(xiàn)象，使稅務風險因此出現(xiàn)。

（3）企業(yè)中稅務管理人員自身對稅務風險的認識不足，以及自身的能力限制，導致不能及時制定出相應的納稅方案，即使能夠制定也不符合科學，沒有可行性，造成多納稅或者少納稅的現(xiàn)象，稅務風險便因此出現(xiàn)。

5結束語

稅務風險控制的研究結果，能夠通過上文對現(xiàn)今我國稅務風險的分析得到準確的顯示，顯示出取得的明顯研究成果?，F(xiàn)今諸多稅務風險的研究文獻存在大量的漏洞，文獻中大量篇幅都是介紹企業(yè)應該如何減少稅務，控制稅務風險的根本目的沒有得到相關的闡述和分析，控制稅務風險以及規(guī)避稅務風險對企業(yè)運營的重要作用也沒有從企業(yè)的經濟利益角度來分析；同時現(xiàn)有的文獻采用了大量的案例來分析稅務風險的控制方案，而使用的案例又不能將控制稅務風險的主要價值完全體現(xiàn)出來，沒有用基礎理論將控制風險的必要性闡述清楚，企業(yè)在經營過程中也不能借鑒與自身企業(yè)完全不同的控制方案來進行運用。

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中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198（2012）04-0173-01

1引言

筆者所在的重慶長安房地產開發(fā)有限公司，屬于施工類企業(yè)性質。筆者作為該企業(yè)的一名會計工作人員，意識到施工企業(yè)承包經營面臨的風險頗多，尤其是我國稅收政策體系愈來愈復雜，使得施工企業(yè)涉及的稅收風險越來越受到各方面的關注。事實上，我國施工企業(yè)面臨的風險很多，其中的稅務風險在我國稅收政策日益復雜化和完善化的背景之下，顯得更為重要。由于稅務風險往往具有很大的不確定性，使得我國企業(yè)的稅務風險管理與控制具有更大的難度。筆者作為施工企業(yè)的一名會計工作人員，認為我們應該對施工企業(yè)承包經營過程中的稅務風險進行有效控制與管理，并在認真做好財務分析的基礎之上，幫助施工企業(yè)做好各種稅收風險的防范工作，從而做好施工企業(yè)的財務管理工作。

2施工企業(yè)稅務風險概述

一般來說，施工企業(yè)的稅務風險是指企業(yè)在具體的涉稅行為中，由于未能夠真正遵循有關稅務法規(guī)而使得企業(yè)可能面臨法律制裁、財物損失、聲譽損害和承擔不必要的稅收負擔等風險的總稱。施工企業(yè)面臨的稅務風險往往具有不確定性，是企業(yè)經營行為與相關稅法不相一致的具體表現(xiàn)。那么，施工企業(yè)應該對這些稅務風險進行有效管理和控制工作，以期達到稅務風險管理的目標，即施工企業(yè)的稅務風險管理就是要達到使企業(yè)的各項行為符合相關稅法的具體規(guī)定。那么，施工企業(yè)的稅收風險是如何形成的呢？一般來說，施工企業(yè)的稅收風險是內部因素，外部因素等多種因素綜合作用的結果。就內部因素來說，施工企業(yè)的內部高層管理者對于相關稅收政策不盡了解，也不夠重視，導致了領導者稅務意識較為淡薄，從而使得施工企業(yè)面臨了更多潛在的稅務風險；就外部因素而言，企業(yè)的財務人員對于相關稅務政策了解不夠充分，使得企業(yè)面臨了較大的稅務風險隱患。此外，不健全的內部管理制度，缺乏正確的行政執(zhí)法觀念，企業(yè)財務管理能力差以及納稅人員自身素質較低等因素都會使得企業(yè)面臨的稅務風險上升。事實上，施工企業(yè)的稅務風險必須進行有效管理與控制，盡可能的在不違反國家稅法的前提之下來合理規(guī)避納稅風險，有利于施工企業(yè)提高自身的市場競爭力，有利于企業(yè)的持續(xù)健康順利發(fā)展。

3加強施工企業(yè)稅務風險管理與控制的有效措施

目前，我國施工企業(yè)面臨的稅務風險主要有營業(yè)稅、增

值稅、城市維護建設稅、印花稅、資源稅以及企業(yè)所得稅和個人所得稅等。但是，由于我國施工企業(yè)稅務風險管理不夠到位，使得我國施工企業(yè)面臨的稅務風險具有較多問題和缺陷。具體而言，施工企業(yè)的稅務風險管理問題有：經營分布點多、線長的特點給管理帶來難度，稅務風險管理意識不強，許多施工企業(yè)忽視納稅風險控制，更缺少合理規(guī)范的稅務管理流程和方法，有些施工企業(yè)往往使用兼任的稅務管理機構和人員，使得施工企業(yè)的稅務風險加大。那么，施工企業(yè)該如何來有效管理和控制好稅務風險呢？具體來說，我們可以從以下幾個方面來入手：

（1）施工企業(yè)要認識到企業(yè)內部控制制度建設和相關體系的完善是企業(yè)風險管理中的重要內容之一，當然也是企業(yè)稅務風險管理與控制中的重點之一。由于很多施工企業(yè)忽略了企業(yè)自身的內部控制建設，使得本應該發(fā)揮較大作用的內控體系失去了應有的作用。那么，施工企業(yè)就應該盡快建立和完善施工企業(yè)內部的稅務內部控制制度和體系建設工作，這將非常有利于企業(yè)進行稅務風險管理與控制，實現(xiàn)施工企業(yè)稅務日常管理工作的程序化和規(guī)范化；

（2）施工企業(yè)要隨時關注國家相關稅收政策的最新變化，及時更新稅務管理知識，提高相關稅務人員的綜合素質，不斷增強稅務風險管理意識，充分運用好各項稅收政策，憑借自身較高的稅務管理素質來合理規(guī)劃各項稅務工作，使得施工企業(yè)的稅務規(guī)劃符合稅法相關規(guī)定，并制定合理的商業(yè)目標，在保障稅務管理方案的科學有效實施的前提之下，有效控制與管理好各個稅務風險；

（3）施工企業(yè)應該建立好稅務風險管理的信息和溝通機制，遇到問題和難題盡快采取相關的應對措施來盡可能的降低納稅遵從成本。鑒于稅務風險是客觀存在的，但又是可以合理規(guī)避和化解的，施工企業(yè)應該在守法經營、依法納稅的前提之下，將稅務風險納入企業(yè)整體風險進行規(guī)劃，設立稅務內控組織和人員管理稅務風險，做好與稅務人員的溝通，搞好和稅務管理者的關系，盡可能的提供合理的優(yōu)化外部環(huán)境，加強稅企合作，不斷完善企業(yè)內部控制制度，增強稅務風險意識，正確的把握稅收政策，實現(xiàn)信息化管理，從而將稅務風險降至最低，實現(xiàn)施工企業(yè)稅務風險的有效管理與控制。

4基于稅務風險的施工企業(yè)財務分析

鑒于以上我國施工企業(yè)面臨的各種稅務風險以及相關的應對措施，筆者作為施工企業(yè)的一名會計工作人員，認為除了要積極管理和控制稅務風險以外，更要基于稅務風險進行有效的財務分析。一般來說，財務分析是指施工企業(yè)等財務分析主體運用各種會計信息和其他相關資料和數(shù)據，并使用專門的會計分析方法來系統(tǒng)分析和評價企業(yè)財務活動中的各種經濟關系和財務活動結果，從而為財務計劃、決策、監(jiān)督和控制提供所需財務信息。目前，財務分析的概念越來越復雜和專業(yè)化，同時，財務分析又是企業(yè)進行財務預測的重要前提性條件，又是對過去經營活動的整體總結，并且隨著我國市場經濟體制改革的不斷深化，使得財務分析的重要性愈發(fā)凸顯出來。

目前，我國施工企業(yè)財務分析中存在著不少的問題和困惑，即相當多的企業(yè)的管理層只重視生產管理、營銷管理，而忽視財務分析管理，在指導思想上首先存在著較大的認識誤區(qū)，財務分析所依賴的信息資料存在一定的問題，財務分析的方法也具有較大的局限性，而且，財務分析人員的素質有待進一步提高，很多財務分析人員對報告使用者的信息需求缺乏必要和足夠的了解，容易導致分析時違背了客觀、公正的原則，導致分析結果脫離了實際情況，從而違反財經紀律。由此可見，施工企業(yè)的財務分析中存在著這么多的問題，使得財務分析的意義更為凸顯出來。一般來說，施工企業(yè)財務分析具有以下幾個方面的意義：財務分析為財務管理各環(huán)節(jié)中基礎的環(huán)節(jié)的財務控制與監(jiān)督提供依據，財務分析為財務決策提供依據，財務分析為企業(yè)財務狀況及經營業(yè)績的考評和獎罰提供依據，可以幫助施工企業(yè)對自身的主要財務指標，采用科學的評價標準和適用的分析方法進行分析和評判，并借鑒和吸收先進的經驗和教訓，制訂出適合企業(yè)發(fā)展的決策。一般來說，施工企業(yè)的財務分析要包含以下內容，即企業(yè)獲利能力的分析，企業(yè)償債能力的分析，企業(yè)營運能力的分析，企業(yè)籌資和投資能力分析以及企業(yè)擴張能力分析。應該來說，施工企業(yè)的財務分析是現(xiàn)代企業(yè)管理決策中必不可少的組成部分，可以把它作為現(xiàn)代企業(yè)進行財務管理的重要突破口，充分發(fā)揮好財務分析在支持現(xiàn)代企業(yè)管理決策中的核心地位和作用，真正有效發(fā)揮財務分析現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

那么，施工企業(yè)要進行各項財務分析，對企業(yè)的營業(yè)收入分析，成本費用分析，利潤分析，償債能力分析，資產管理比率分析，每股收益分析，財務會計報表附注分析等經營狀況的分析，并使得財務分析人員結合各自施工企業(yè)的具體情況，采取多種手段和方法來進行財務分析，并運用具體的對策來改進施工企業(yè)的財務分析狀況。具體來說，施工企業(yè)可以從以下幾個方面來具體實施：首先，施工企業(yè)要讓企業(yè)的決策者和財務人員從思想上重視起財務分析，認真了解和運用財務分析的重要作用，把對財務分析的認識提高到一個更高的層次，從而為會計信息使用者提供可靠的會計信息，充分發(fā)揮財務分析在企業(yè)財務管理中的作用，為改善企業(yè)經營管理、提高經濟效益提供科學的依據。此外，高質量的財務會計資料是保障財務分析效果的基礎，因而，施工企業(yè)應該進一步拓展財務報告披露的信息，提高財務會計報告的時效性，強化會計信息披露監(jiān)管，從而在最大限度上提高財務分析所依據資料的質量，改進財務分析方法，建立科學的財務分析制度，進一步提高財務分析人員的素質，使得財務分析人員能夠使用更為高質量的專業(yè)知識和綜合分析能力來提高施工企業(yè)的經營能力和市場競爭力，從而使得施工企業(yè)能夠積極應對各種稅務風險。

參考文獻

［1］李新愛．企業(yè)稅務風險分析［J］．農村財政與財務，2011，（2）.