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篇1

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主要針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目前期的審計(jì)、實(shí)施過(guò)程中的審計(jì)以及工程竣工驗(yàn)收后的決算審計(jì)，通過(guò)跟蹤審計(jì)的監(jiān)督和審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正影響項(xiàng)目建設(shè)中的問(wèn)題和隱患。跟蹤審計(jì)是對(duì)以前審計(jì)的發(fā)展和完善，但在跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，出現(xiàn)了很多的問(wèn)題，應(yīng)該做到對(duì)跟蹤審計(jì)的進(jìn)一步規(guī)范，這樣才能更好的為建設(shè)工程服務(wù)。

一.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的簡(jiǎn)單概述。

1.建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)就是運(yùn)用審計(jì)的方法對(duì)建設(shè)工程進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督和管理，主要包括建設(shè)項(xiàng)目施工前的招投標(biāo)審計(jì)，施工中簽證費(fèi)用審計(jì)以及結(jié)算總價(jià)的審計(jì)監(jiān)督和管理。以有效的控制工程的投資額，節(jié)約資金，避免浪費(fèi)，并對(duì)其進(jìn)行真實(shí)的反映為目標(biāo)，從而，達(dá)到維護(hù)合法權(quán)益，加強(qiáng)建設(shè)工程的管理，增加投資收益的目的。

2.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)。跟蹤審計(jì)是社會(huì)發(fā)展下，對(duì)以往的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的創(chuàng)新和完善，其審計(jì)的內(nèi)容更全面，實(shí)施更為及時(shí)，形成了自身的優(yōu)越性。（1）呈現(xiàn)出一定的動(dòng)態(tài)性。傳統(tǒng)的審計(jì)是對(duì)建設(shè)工程完工后的一次性結(jié)算審計(jì)，沒(méi)有施工前的預(yù)防和施工時(shí)期的監(jiān)督管理，是靜態(tài)的審計(jì)。跟蹤審計(jì)是分三步走的審計(jì)，包括施工前的預(yù)防和施工時(shí)期、完工結(jié)算時(shí)的監(jiān)督，因此，呈現(xiàn)出一定的動(dòng)態(tài)性，可以把審計(jì)工作做得更細(xì)，能夠運(yùn)用前后對(duì)比法分析，審計(jì)做得比較全面和到位[1]。（2）施工前、施工中、施工后全面的審計(jì)。傳統(tǒng)的審計(jì)只是對(duì)事后的結(jié)算做統(tǒng)一的審計(jì)，由于工程的復(fù)雜和反復(fù)，很難正確的區(qū)分和判斷。跟蹤審計(jì)能夠從施工前開始，直到施工結(jié)束，把工作做了細(xì)分，使審計(jì)工作更全面。（3）對(duì)施工全過(guò)程的審計(jì)，包括施工前的準(zhǔn)備工作。傳統(tǒng)審計(jì)只把施工階段作為審計(jì)的對(duì)象。（4）效率較高。跟蹤審計(jì)可以做到在施工現(xiàn)場(chǎng)簽證，避免了長(zhǎng)期積壓出現(xiàn)的相合推諉的現(xiàn)象，提高了效率。

二.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題。

1.跟蹤審計(jì)從業(yè)人員良莠不齊。跟蹤審計(jì)需要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目整個(gè)過(guò)程做到審計(jì)的監(jiān)督和管理，包含的內(nèi)容較多，所以對(duì)審計(jì)能力及人員的數(shù)量都有很高的要求，需要大量的作業(yè)人員和專業(yè)的素質(zhì)技能來(lái)滿足審計(jì)工作的要求，審計(jì)人員應(yīng)該具備良好的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)還需要有數(shù)量的業(yè)務(wù)能力和協(xié)調(diào)溝通能力。但目前跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)有限，不能滿足市場(chǎng)的要求，并且從業(yè)人員的水平一般，有些根本沒(méi)有受過(guò)專業(yè)的培訓(xùn)，對(duì)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)較片面，不能夠準(zhǔn)確的把握審計(jì)的內(nèi)涵，以至于，不能正確的處理審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，使審計(jì)工作達(dá)不到預(yù)期的效果[2]。現(xiàn)有的跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)不會(huì)把優(yōu)秀的人員派駐跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，往往派一些應(yīng)屆畢業(yè)生、或者非專業(yè)出身的人員做跟蹤審計(jì)，他們對(duì)跟蹤審計(jì)的工作要求、工作目標(biāo)不了解，不知道該做什么，造成審計(jì)工作的混亂和不專業(yè)。

2.跟蹤審計(jì)的收費(fèi)不夠合理，跟蹤審計(jì)屬于發(fā)展的初級(jí)階段，相關(guān)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不夠完善。江蘇省出現(xiàn)了傳統(tǒng)審計(jì)收費(fèi)比跟蹤審計(jì)收費(fèi)高的怪現(xiàn)象。按照江蘇省物價(jià)局審核跟蹤審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，和某些地區(qū)相比較低，但是高于國(guó)家發(fā)改委的價(jià)格。同樣要求跟蹤審計(jì)常駐現(xiàn)場(chǎng)，工作要求比監(jiān)理還高，但比起監(jiān)理的收費(fèi)，審計(jì)收費(fèi)不足它的十分之一，但往往在工作中，審計(jì)把監(jiān)理的部分工作做了。價(jià)格不合理造成某些機(jī)構(gòu)拒絕做跟蹤審計(jì)。

3.相關(guān)的法律法規(guī)不完善，影響跟蹤審計(jì)工作的進(jìn)行。在跟蹤審計(jì)方面，國(guó)家沒(méi)有出臺(tái)專門的規(guī)定，沒(méi)有明確跟蹤審計(jì)的內(nèi)容，也沒(méi)有相關(guān)的處罰措施和具體實(shí)施條例，所以，出現(xiàn)了跟蹤審計(jì)的作業(yè)質(zhì)量差，不能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.項(xiàng)目建設(shè)單位對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)偏差，委托內(nèi)容不合理。跟蹤審計(jì)屬于審計(jì)發(fā)展的新事物，造成很多的建設(shè)單位對(duì)跟蹤審計(jì)的作業(yè)內(nèi)容不清楚，不知道具體該干什么，不該干什么，從而使跟蹤審計(jì)工作的開展受阻。在跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)跟蹤審計(jì)人員的要求不合理。由于建設(shè)單位不了解跟蹤審計(jì)的流程和內(nèi)容，有些建設(shè)單位要求跟蹤審計(jì)人員必須常駐現(xiàn)場(chǎng)，必須安排土建人員與安裝人員各若干名。這就造成了很多跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)不愿意做跟蹤審計(jì)。

三.解決建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策。

1.加強(qiáng)跟蹤審計(jì)工作人員的培訓(xùn)，提高跟蹤審計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)水平；加強(qiáng)跟蹤審計(jì)職業(yè)資格證的審查力度。對(duì)現(xiàn)有的跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，增加專業(yè)知識(shí)和實(shí)際操作的能力，增強(qiáng)作業(yè)的能力，明白怎樣處理發(fā)生的問(wèn)題，以便可以及時(shí)有效的解決，同時(shí)，要提高跟蹤審計(jì)人員的各個(gè)方面的能力，增強(qiáng)實(shí)際的工作能力。完善跟蹤審計(jì)職業(yè)資格證審查機(jī)制，提高資格證獲得者的專業(yè)知識(shí)和技能水準(zhǔn)[4]。對(duì)擁有跟蹤審計(jì)職業(yè)資格證的人員實(shí)行不定期的抽查考試，保證跟蹤審計(jì)人員的質(zhì)量，只有合格的跟蹤審計(jì)人員才能做好審計(jì)的本職工作。所以，要提高跟蹤審計(jì)人員的素質(zhì)和水平，完善機(jī)制。

2.完善跟蹤審計(jì)的相關(guān)的法律法規(guī)，使審計(jì)工作能夠健康有序的進(jìn)行。跟蹤審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)的創(chuàng)新，解決了傳統(tǒng)審計(jì)不能夠解決的難題，并對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)的發(fā)展有促進(jìn)作用，此外，通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督和管理，可以做到減少資源的浪費(fèi)，提高資源的使用率。所以，要確保跟蹤審計(jì)的合理健康的工作，這就必須完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)，做到在工作中，有法可依，依法執(zhí)行。要建立一套完整的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定出具體的跟蹤審計(jì)的實(shí)施辦法，做到跟蹤審計(jì)的每一步問(wèn)題和責(zé)任都有健全的審計(jì)程序，提高審計(jì)的質(zhì)量，規(guī)范跟蹤審計(jì)中的違法行為，使跟蹤審計(jì)工作能夠有效地進(jìn)行。

3.明確跟蹤審計(jì)的合同工作內(nèi)容。審計(jì)部門在簽訂合同時(shí)，應(yīng)該把跟蹤審計(jì)的具體工作內(nèi)容編寫出具體的文字范本，加入到合同里面，作為合同的一部分，這樣就可以在實(shí)施工作中做到有目的、有計(jì)劃的進(jìn)行，最重要的是可以讓項(xiàng)目建設(shè)單位知道跟蹤審計(jì)的工作職能和具體的任務(wù)，從而避免出現(xiàn)項(xiàng)目的建設(shè)單位對(duì)跟蹤審計(jì)的工作職能不清楚，而做出錯(cuò)誤的指示，對(duì)跟蹤審計(jì)工作造成影響。從而，不利于該行業(yè)的正常發(fā)展，也起不到真正的審計(jì)監(jiān)督和管理的作用[5]。跟蹤審計(jì)是社會(huì)發(fā)展的新生事物，很多企業(yè)都不太清楚，所以，跟蹤審計(jì)應(yīng)該多做宣傳，提高自己的影響力，并且讓社會(huì)了解和更好的接受，從而，能夠合理有效地做自己的本職工作。在進(jìn)行作業(yè)時(shí)，要注意企業(yè)的形象，要有長(zhǎng)遠(yuǎn)目光，樹立企業(yè)形象，提高知名度。

結(jié)束語(yǔ)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作是傳統(tǒng)審計(jì)的延伸和發(fā)展，引導(dǎo)著現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展潮流，并且在很多大型的建設(shè)項(xiàng)目中都有所采用，也取得了明顯的效果。所以，要確保建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在發(fā)展中能夠合理的、有效的開展，必須要完善相關(guān)的法律法規(guī)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)技能，使跟蹤審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目的管理中真正起到審計(jì)的監(jiān)督和管理。

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[2] 仇圣光.工程跟蹤審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)方法介紹[J]. 時(shí)代金融. 2011(18)

篇2

基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程分為若干階段，由審計(jì)人員全程參與建設(shè)進(jìn)行審計(jì)，促使被審計(jì)單位及時(shí)改進(jìn)問(wèn)題，保證建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范有序運(yùn)行。醫(yī)院基建項(xiàng)目建設(shè)中，管理部門與跟蹤審計(jì)工作配合，使跟蹤審計(jì)在醫(yī)院管理層重視下穩(wěn)步推進(jìn)，為保證醫(yī)院基建項(xiàng)目投資有效使用，基建觀部門準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)介入時(shí)間具有重要意義。由于審計(jì)資源有限，醫(yī)院基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)針對(duì)性審核重點(diǎn)內(nèi)容，跟蹤審計(jì)應(yīng)按照基建項(xiàng)目推進(jìn)進(jìn)度，對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工及竣工結(jié)算階段重點(diǎn)內(nèi)容跟蹤審計(jì)。依據(jù)投資估算，跟蹤審計(jì)需審核設(shè)計(jì)概算及投資計(jì)劃，提出意見(jiàn)供醫(yī)院基建管理部門參考。從醫(yī)院合理投資控制目標(biāo)出發(fā)，督促設(shè)計(jì)單位在投資估算內(nèi)設(shè)計(jì)。工程招標(biāo)師嚴(yán)禁的商業(yè)活動(dòng)，醫(yī)院基建管理部門應(yīng)要求跟蹤審計(jì)協(xié)助監(jiān)督招標(biāo)跟蹤。跟蹤審計(jì)應(yīng)對(duì)項(xiàng)目招標(biāo)方式選擇等提出建議，對(duì)后續(xù)合同中育造價(jià)控制內(nèi)容審核。招標(biāo)階段跟蹤審計(jì)包括招標(biāo)文件等與工程造價(jià)有關(guān)內(nèi)容審核，工程量清單審核等。醫(yī)院基建管理部門應(yīng)對(duì)已竣工項(xiàng)目督促跟蹤審計(jì)在合約時(shí)間內(nèi)，協(xié)助醫(yī)院基建項(xiàng)目其他造價(jià)審核。醫(yī)院基建管理部門要關(guān)注進(jìn)度款支付審計(jì)及結(jié)算審計(jì)中，與醫(yī)院基建項(xiàng)目投資支出相關(guān)審計(jì)工作，重點(diǎn)監(jiān)管相應(yīng)流程。跟蹤審計(jì)根據(jù)工程施工流程審查，依據(jù)施工合同進(jìn)行進(jìn)度款審批。施工單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)報(bào)送工程量至監(jiān)理處，醫(yī)院基建管理部門審核確認(rèn)工程量，反饋至醫(yī)院相關(guān)部門。跟蹤審計(jì)在審核簽證時(shí)應(yīng)監(jiān)督跟蹤審計(jì)單位堅(jiān)持月清等原則審核。簽證單應(yīng)編制預(yù)算，現(xiàn)場(chǎng)工程量四方確認(rèn)底稿，隱蔽工程需在覆蓋前簽認(rèn)。月清原則是跟蹤審計(jì)單位對(duì)施工單位上月簽證審核完畢。審計(jì)限制原則是對(duì)補(bǔ)充預(yù)算辦理在合同中實(shí)行嚴(yán)格時(shí)間限制，簽證記錄確認(rèn)后二周內(nèi)需上報(bào)簽證。圖1醫(yī)院基建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

二、公立醫(yī)院基建項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)的意義

基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是依據(jù)相關(guān)法律，運(yùn)用各種管理技術(shù)，對(duì)基建項(xiàng)目設(shè)計(jì)施工等各階段影響工程造價(jià)因素系統(tǒng)監(jiān)控，有效控制工程造價(jià)。公立醫(yī)院基建項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程審計(jì)非常必要，體現(xiàn)在跟蹤審計(jì)有效解決事后審計(jì)的弊端，是醫(yī)院預(yù)防治理腐敗的有力保障，是進(jìn)行外部審計(jì)的基礎(chǔ)。隨著公立醫(yī)院基建項(xiàng)目投資增加，基建項(xiàng)目成為醫(yī)院重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。公立醫(yī)院基建投入資金約占業(yè)務(wù)支出的30%，由于監(jiān)管體制落后，醫(yī)院基建項(xiàng)目管理中浪費(fèi)腐敗問(wèn)題嚴(yán)重。中央辦公廳印發(fā)《關(guān)于開展工程建設(shè)領(lǐng)域突出問(wèn)題治理工作意見(jiàn)》，衛(wèi)生部下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)基建工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的通知》，要求醫(yī)療單位開展跟蹤審計(jì)，達(dá)到預(yù)防治理腐敗，提高投資效益的目的。目前很多大型三級(jí)醫(yī)院管理者認(rèn)識(shí)到基建項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的必要性，公立醫(yī)院在重大項(xiàng)目建設(shè)中實(shí)行跟蹤審計(jì)取得良好效果。內(nèi)部跟蹤審計(jì)具有預(yù)防性特點(diǎn)，審計(jì)目的內(nèi)容與豐富等具有獨(dú)特性，基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是外部審計(jì)的基礎(chǔ)。醫(yī)院基建項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程審計(jì)是解決看病難民生熱點(diǎn)問(wèn)題的需要?？床‰y問(wèn)題是近年來(lái)兩會(huì)關(guān)注的議題，醫(yī)療體制深化改革受到關(guān)注。醫(yī)療改革對(duì)象的醫(yī)院要降低運(yùn)營(yíng)成本，近年來(lái)許多大型三甲醫(yī)院大力推進(jìn)基建工程建設(shè)，基建投資成為醫(yī)院重要運(yùn)營(yíng)成本，如何控制基建工程造價(jià)，成為醫(yī)院內(nèi)審部門亟待解決的問(wèn)題。傳統(tǒng)審計(jì)方式可以為醫(yī)院節(jié)省資金，但由于受審計(jì)環(huán)境、人員素質(zhì)等因素影響存在很大局限性，其滯后性無(wú)法挽回?fù)p失浪費(fèi)。醫(yī)院基建投資是長(zhǎng)期行為，內(nèi)審部門議案對(duì)基建項(xiàng)目角色等各階段進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督，基建項(xiàng)目存在隱藏工程等不可控因素，工程完工后介入審計(jì)會(huì)處于被動(dòng)局面，導(dǎo)致基建投資失控，表現(xiàn)實(shí)施全過(guò)程審計(jì)才能控制工程造價(jià)。

三、公立醫(yī)院基建項(xiàng)目管理全過(guò)程審計(jì)現(xiàn)狀

醫(yī)院內(nèi)部基建投資項(xiàng)目事關(guān)醫(yī)院發(fā)展，單純的事后審計(jì)達(dá)不到科學(xué)及時(shí)的審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中的問(wèn)題才能確保投資項(xiàng)目的成功。醫(yī)院基建項(xiàng)目審計(jì)目的是促進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施中貫徹落實(shí)國(guó)家法律，促進(jìn)監(jiān)理履職，通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)，促使單位內(nèi)部各部門嚴(yán)格執(zhí)行基建制度，做到工程項(xiàng)目造價(jià)合理。提高投資項(xiàng)目資金安全性，實(shí)現(xiàn)總體建設(shè)目標(biāo)。公立醫(yī)院基建項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程審計(jì)取得很大成效，但目前仍存在跟蹤審計(jì)難以把握，審計(jì)介入時(shí)間模糊，審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊等問(wèn)題。醫(yī)院基建項(xiàng)目審計(jì)包括項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)，工期審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)等，跟蹤審計(jì)要體現(xiàn)落實(shí)基建制度，使基建管理部門人員工作合法化，通過(guò)審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目中的違法行為，發(fā)揮基建項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督管理功能。醫(yī)院基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)能加強(qiáng)建設(shè)資金全過(guò)程監(jiān)管，起到及時(shí)防堵漏洞，節(jié)約工程項(xiàng)目成本的作用，如工程變更設(shè)計(jì)項(xiàng)目施工單位報(bào)結(jié)算費(fèi)用，核減施工單位報(bào)結(jié)算費(fèi)用的25%。醫(yī)院實(shí)施跟蹤審計(jì)前存在工程材料采購(gòu)信息不對(duì)稱，通常施工單位提供材料樣品，通過(guò)談判等方式確定價(jià)格與實(shí)際價(jià)格存在差異。實(shí)施跟蹤審計(jì)后有效控制施工材料價(jià)格。全過(guò)程跟蹤審計(jì)代表在醫(yī)院職能部門相互配合，通過(guò)制度程序第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)分但醫(yī)院基建內(nèi)審部門壓力，促進(jìn)醫(yī)院管理廉政建設(shè)。醫(yī)院基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)人員要承擔(dān)重大風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，需要有相關(guān)法律保障為跟蹤審計(jì)單位提供明確標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前跟蹤審計(jì)法規(guī)政策滯后，使審計(jì)人員難以對(duì)基建項(xiàng)目作出共性評(píng)價(jià)，難以提高審計(jì)質(zhì)量。跟蹤審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目中頻繁介入，建議建設(shè)單位改進(jìn)，使審計(jì)人員出現(xiàn)偏離監(jiān)督建議的目標(biāo)。如關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)簽證問(wèn)題，國(guó)家規(guī)定監(jiān)理單位職責(zé)，實(shí)際工作中往往要審計(jì)人員表態(tài)后簽署。跟蹤審計(jì)工作要求審計(jì)人員具備專業(yè)水平，具有良好協(xié)調(diào)溝通能力，目前審計(jì)公司配備業(yè)務(wù)人員基建業(yè)務(wù)不熟，影響跟蹤審計(jì)效果。工程項(xiàng)目建設(shè)分為投資決策、招標(biāo)施工建設(shè)等階段，跟蹤審計(jì)介入時(shí)間缺乏明確規(guī)定，由于投資方認(rèn)為跟蹤審計(jì)只能在施工階段監(jiān)督工程造價(jià)，大多建設(shè)單位在施工階段安排審計(jì)介入，導(dǎo)致工程造價(jià)無(wú)法控制主要原因是前期決策時(shí)期等階段出現(xiàn)不合理決策。

四、公立醫(yī)院實(shí)施基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的對(duì)策

公立醫(yī)院基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是建立健全內(nèi)控的有效手段，為內(nèi)部管理、提高效益提供有益支持。近年來(lái)衛(wèi)生系統(tǒng)全過(guò)程審計(jì)工作逐步發(fā)展，有效防范打擊經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)行為，完善衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理體制，但公立醫(yī)院實(shí)施基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中仍存在許多問(wèn)題，制約醫(yī)院的長(zhǎng)期發(fā)展。需要通過(guò)加強(qiáng)制度建設(shè)，加強(qiáng)監(jiān)督管理，重視工程變更審計(jì)等措施，提高公立醫(yī)院基建項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)工作水平。公立醫(yī)院基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是全新審計(jì)模式，為有效發(fā)揮跟蹤審計(jì)效益，原有工程項(xiàng)目事后審計(jì)制度無(wú)法滿足醫(yī)院基建管理要求，公立醫(yī)院內(nèi)審部門要制定跟蹤審計(jì)規(guī)章制度，完善的審計(jì)工作制度可以為審計(jì)人員提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)。公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)由于開展時(shí)間短，缺乏響應(yīng)政策支持，相關(guān)行政管理部門要建立公立醫(yī)院基建項(xiàng)目審計(jì)規(guī)程，審計(jì)人員提供明確業(yè)務(wù)指導(dǎo)，規(guī)范審計(jì)行為。審計(jì)部門要做到全面審計(jì)，把好事前合同審計(jì)關(guān)，檢查合同內(nèi)容與招標(biāo)文件要求是否相符，特別關(guān)注補(bǔ)充協(xié)議的合法性，合同造價(jià)工程的計(jì)算原則，明確合同需經(jīng)審計(jì)小組審核后簽訂。工程施工中對(duì)原施工圖修改，要求施工單位編制變更簽證，重大審計(jì)變更按規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。醫(yī)院基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及領(lǐng)域多，審計(jì)人員會(huì)運(yùn)用到各種專業(yè)知識(shí)，如合同審核、水電施工等。要將具備各種專業(yè)結(jié)構(gòu)的復(fù)合型人才引入審計(jì)隊(duì)伍中，滿足醫(yī)院跟蹤審計(jì)工作的專業(yè)性要求。公立醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過(guò)招標(biāo)選擇資質(zhì)高的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，組建形成中介機(jī)構(gòu)造價(jià)咨詢師，基建管理人員等組成的跟蹤審計(jì)小組，更好地開展跟蹤審計(jì)工作。相關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員系統(tǒng)培訓(xùn)，結(jié)合社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人才力量進(jìn)行人才儲(chǔ)備，針對(duì)跟蹤審計(jì)特點(diǎn)，充分發(fā)揮專業(yè)機(jī)構(gòu)審計(jì)資源優(yōu)勢(shì)，更好地開展醫(yī)院基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作。選擇監(jiān)理單位按照招投標(biāo)法規(guī)定，選擇符合資質(zhì)條件的單位監(jiān)理，簽訂監(jiān)理委托合同，實(shí)行醫(yī)院監(jiān)理負(fù)責(zé)制，項(xiàng)目監(jiān)理工程師要建立崗位責(zé)任制。公立醫(yī)院跟蹤審計(jì)目的是堵塞工程建設(shè)管理中的漏洞，審計(jì)機(jī)構(gòu)是參與建設(shè)項(xiàng)目的第三者，不直接從事建設(shè)項(xiàng)目投資管理等工作，按照履行職責(zé)做好監(jiān)督職能。通過(guò)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)與建設(shè)單位溝通形成書面材料，在基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中要把握好監(jiān)督職責(zé)角色定位，依法發(fā)揮跟蹤審計(jì)的監(jiān)督職能。公立醫(yī)院基建項(xiàng)目重點(diǎn)環(huán)節(jié)包括前期決策、招投標(biāo)，材料設(shè)備采購(gòu)等方面，跟蹤審計(jì)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的新模式，要考慮被審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模，審計(jì)資源等多方面因素，明確審計(jì)介入時(shí)間。由于項(xiàng)目差異性，選擇審計(jì)介入時(shí)間不同，跟蹤審計(jì)應(yīng)覆蓋項(xiàng)目過(guò)程，審計(jì)中體現(xiàn)跟蹤適時(shí)性，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)重大活動(dòng)提出要求。

篇3

跟蹤審計(jì)是廣大審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中探索出的一種行之有效的新的審計(jì)方式，是實(shí)踐總理“跟進(jìn)”理念和“免疫系統(tǒng)”理論的根本要求。當(dāng)前關(guān)于跟蹤審計(jì)管理的理論和實(shí)踐方面還存在不少空白，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)必須加快跟蹤審計(jì)管理的實(shí)踐和探索。筆者結(jié)合近幾年建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作實(shí)踐，重點(diǎn)就其過(guò)程管理做出初步論述。

一、當(dāng)前跟蹤審計(jì)過(guò)程管理發(fā)展的制約因素

跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式，對(duì)跟蹤審計(jì)過(guò)程管理在探索實(shí)踐過(guò)程中還存在一些制約因素。

（一）操作規(guī)范欠缺

跟蹤審計(jì)是一種探索中的審計(jì)方式，近年各地審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)大膽探索和不斷實(shí)踐，形成了一些實(shí)踐操作思路，但至今仍未步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。審計(jì)署新的8號(hào)令對(duì)跟蹤審計(jì)僅是對(duì)跟蹤審計(jì)在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書、審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告等程序和文件中的列示要求做出了規(guī)定，但在過(guò)程管理尤其是具體操作上缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。操作規(guī)范既是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度、確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)，也是完善審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。由于操作規(guī)范欠缺，跟蹤審計(jì)過(guò)程管理難免帶有主觀隨意性，不能確保審計(jì)質(zhì)量，難以界定審計(jì)責(zé)任、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）管理維度增加和管理半徑拉長(zhǎng)

跟蹤審計(jì)任務(wù)重、時(shí)間緊、要求高，跟蹤審計(jì)對(duì)象復(fù)雜多樣，導(dǎo)致了審計(jì)力量與工作任務(wù)之間的不均衡。目前審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員群體結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計(jì)綜合性強(qiáng)、層次高、任務(wù)重的要求。近幾年為彌補(bǔ)審計(jì)力量不足，各地審計(jì)機(jī)關(guān)采取了外聘專家、外包審計(jì)業(yè)務(wù)等多種方式。審計(jì)署第8號(hào)令第四條規(guī)定“其他組織或者人員接受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則?！睆倪@個(gè)角度，可以將組織其他審計(jì)組織的人員或者直接委托其他審計(jì)組織實(shí)施跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，視同審計(jì)機(jī)關(guān)的一部分進(jìn)行管理，這就使得跟蹤審計(jì)過(guò)程管理的維度增加和管理半徑拉長(zhǎng)。

（三）信息渠道不暢、反饋不夠及時(shí)

現(xiàn)代信息論將管理的各過(guò)程視為一個(gè)信息收集、加工、傳輸和反饋的過(guò)程。跟蹤審計(jì)最大的特點(diǎn)是能夠在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出問(wèn)題、解決問(wèn)題。在具體實(shí)施過(guò)程中，因?yàn)楣ぷ髁?xí)慣、審計(jì)流程的不同，中介機(jī)構(gòu)與審計(jì)機(jī)關(guān)間溝通渠道不暢，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題信息會(huì)依層級(jí)由審計(jì)人員（尤其是中介機(jī)構(gòu)人員）向?qū)徲?jì)組長(zhǎng)匯報(bào)、處室領(lǐng)導(dǎo)、局領(lǐng)導(dǎo)流動(dòng)，這種線性流程使得重大問(wèn)題很難在第一時(shí)間得到反饋和解決。

（四）審計(jì)定位不清模糊了管理的邊界

跟蹤審計(jì)由于時(shí)間長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多、關(guān)系復(fù)雜，往往容易產(chǎn)生審計(jì)定位的偏離，主要表現(xiàn)為角色定位的偏離、目標(biāo)定位的偏離和職能定位的偏離等。角色定位偏離主要表現(xiàn)為，忘記跟蹤審計(jì)仍然是一種事后監(jiān)督。雖然投資跟蹤審計(jì)在整個(gè)事項(xiàng)實(shí)施的某個(gè)中間環(huán)節(jié)介入，但審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象仍然應(yīng)該是已經(jīng)實(shí)施的局部事項(xiàng)，從對(duì)局部事項(xiàng)來(lái)看，跟蹤審計(jì)仍然是事后的監(jiān)督，只是相對(duì)于整個(gè)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，這是事中跟蹤審計(jì)。目標(biāo)定位的偏離主要表現(xiàn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中不能按預(yù)先確定的目標(biāo)來(lái)開展審計(jì)，如投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中一味注重工程造價(jià)的控制，忽視了法律法規(guī)貫徹執(zhí)行情況、建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效發(fā)揮情況等內(nèi)容的審查；審計(jì)職能偏離主要表現(xiàn)為，難以把握審計(jì)監(jiān)督與建設(shè)管理之間的界限，易于在過(guò)程中發(fā)表傾向性的意見(jiàn)，變監(jiān)督為管理，從而帶來(lái)嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此在過(guò)程管理中加強(qiáng)目標(biāo)管理、明確角色定位和職能定位尤為重要。

二、過(guò)程的內(nèi)涵和過(guò)程管理和理念

過(guò)程概念是現(xiàn)代組織管理最基本的概念之一，ISO9000:2000將過(guò)程定義為：“一組將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的活動(dòng)?！睕](méi)有好的過(guò)程就沒(méi)有好的結(jié)果,質(zhì)量管理強(qiáng)調(diào)過(guò)程活動(dòng)與資源的有機(jī)結(jié)合,通過(guò)對(duì)過(guò)程的控制和持續(xù)改進(jìn),實(shí)現(xiàn)最終質(zhì)量的控制,以過(guò)程的最優(yōu)保證結(jié)果的最優(yōu)。過(guò)程管理方法是以系統(tǒng)論、信息論和控制論為理論基礎(chǔ)的。根據(jù)過(guò)程管理理念，跟蹤審計(jì)過(guò)程管理包含以下特點(diǎn):

1.以系統(tǒng)理論為指導(dǎo),從系統(tǒng)的觀點(diǎn)出發(fā),從縱向把跟蹤審計(jì)過(guò)程管理劃分“上、下、內(nèi)、外、平”，即審計(jì)機(jī)關(guān)與上級(jí)部門和本機(jī)黨委政府，審計(jì)機(jī)關(guān)與中介機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位，以及審計(jì)機(jī)關(guān)與建設(shè)領(lǐng)域其他職能部門之間關(guān)系管理；從橫向視角把跟蹤審計(jì)管理看作為一個(gè)由計(jì)劃、組織、實(shí)施、質(zhì)量管理和資源管理、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)跟蹤等過(guò)程按一定方式銜接組合的過(guò)程網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

2.應(yīng)用系統(tǒng)方法解決橫向和縱向過(guò)程系統(tǒng)的信息流、物流和工作流管理問(wèn)題；關(guān)注業(yè)務(wù)過(guò)程內(nèi)部和業(yè)務(wù)過(guò)程之間的邏輯聯(lián)系、相互作用, 如在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，跟蹤審計(jì)實(shí)施管理的各個(gè)子項(xiàng)也應(yīng)科學(xué)分權(quán)、相互制衡，把審計(jì)項(xiàng)目分配權(quán)、審計(jì)檢查權(quán)、復(fù)核審理權(quán)以及審計(jì)決定執(zhí)行監(jiān)督權(quán)相分離銜接、又相互監(jiān)督制約的權(quán)力運(yùn)行鏈條。

3.應(yīng)用信息論方法,將跟蹤審計(jì)管理的各過(guò)程視為一個(gè)信息收集、加工、存儲(chǔ)、傳輸?shù)倪^(guò)程,應(yīng)用信息技術(shù)解決跟蹤審計(jì)管理信息的傳輸和處理問(wèn)題。加強(qiáng)審計(jì)管理與信息技術(shù)的融合，以信息化提高跟蹤審計(jì)過(guò)程管理的制度化、規(guī)范化，建成集質(zhì)量控制、流程規(guī)范、資源整合、信息共享于一體，實(shí)現(xiàn)全程、全員、全方位、自動(dòng)、遠(yuǎn)程、同步的審計(jì)項(xiàng)目管理和質(zhì)量控制系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)“全程控制，規(guī)范行為；調(diào)控進(jìn)度，整合資源；記錄軌跡，落實(shí)責(zé)任；強(qiáng)化復(fù)核，保證質(zhì)量；多維查詢，決策支持；統(tǒng)一歸檔，信息共享；制作模板，審計(jì)指導(dǎo)；提供平臺(tái)，方法調(diào)用”的目標(biāo)。

4.應(yīng)用控制論方法,將跟蹤審計(jì)過(guò)程視為可控過(guò)程,建立過(guò)程控制系統(tǒng),運(yùn)用反饋控制等控制方法解決審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程系統(tǒng)的控制問(wèn)題。注重管理的細(xì)化,即細(xì)化到工程建設(shè)每一個(gè)業(yè)務(wù)流程、每一個(gè)審計(jì)程序、每一項(xiàng)影響業(yè)務(wù)流程運(yùn)行的外部因素。

三、跟蹤審計(jì)過(guò)程管理的重點(diǎn)

（一）縱向上加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理

審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理分三個(gè)層次，一是由局領(lǐng)導(dǎo)組成的項(xiàng)目決策層，負(fù)責(zé)重大事項(xiàng)的決策和總體把關(guān)，強(qiáng)化審計(jì)目標(biāo)管理，把握審計(jì)定位進(jìn)而決定跟蹤審計(jì)介入時(shí)間、介入方式和介入程度。在投資跟蹤審計(jì)中審計(jì)機(jī)關(guān)難免要頻繁地介入建設(shè)管理的具體事項(xiàng)，似乎難逃“參與管理”的干系，而且在實(shí)際工作中被審計(jì)單位也會(huì)在一些具體問(wèn)題上要求審計(jì)人員發(fā)表意見(jiàn)或表態(tài)，并以審計(jì)意見(jiàn)作為處理問(wèn)題的依據(jù)，這也成為投資跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的一個(gè)難題。完全不參與影響與被審計(jì)單位的溝通和協(xié)調(diào)關(guān)系，過(guò)度介入又損害審計(jì)獨(dú)立性，因此面對(duì)這一類難題選擇介入程度考驗(yàn)決策層的智慧。二是由投資審計(jì)處室領(lǐng)導(dǎo)組成的項(xiàng)目管理層，根據(jù)其制定的總體要求和計(jì)劃，監(jiān)督和管理項(xiàng)目審計(jì)人員的具體工作，掌握審計(jì)動(dòng)態(tài)和進(jìn)度。三是由審計(jì)人員形成的項(xiàng)目實(shí)施層，負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)控、復(fù)核和評(píng)價(jià)中介機(jī)構(gòu)和外聘專家的工作，在審計(jì)過(guò)程中注意收集相關(guān)資料，形成工作思路，加強(qiáng)控制評(píng)審質(zhì)量專業(yè)技術(shù)人員負(fù)責(zé)具體實(shí)施。

（二）強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理

總體上來(lái)說(shuō)，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理應(yīng)當(dāng)依靠計(jì)算機(jī)技術(shù)，開發(fā)跟蹤審計(jì)管理系統(tǒng)（跟蹤審計(jì)OA系統(tǒng)），利用信息化、一體化的思路，將中介機(jī)構(gòu)參與實(shí)施跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程納入跟蹤審計(jì)管理系統(tǒng)（跟蹤審計(jì)OA系統(tǒng)）平臺(tái)監(jiān)控，加強(qiáng)對(duì)其執(zhí)業(yè)行為的全程監(jiān)控，降低委托風(fēng)險(xiǎn)，提高項(xiàng)目質(zhì)量。總的來(lái)說(shuō)，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)把好“三關(guān)”，即入口關(guān)、質(zhì)量關(guān)和廉政關(guān)。入口關(guān)，以公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇中介機(jī)構(gòu)作為工程造價(jià)審計(jì)定點(diǎn)協(xié)審單位，組建社會(huì)中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)。質(zhì)量關(guān)，通過(guò)加強(qiáng)制度建設(shè)，要求中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)必須依據(jù)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)審計(jì)要求執(zhí)行，對(duì)協(xié)審的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的項(xiàng)目進(jìn)行管理和考核，確保審計(jì)質(zhì)量，建立審計(jì)工作記錄上傳制度，使從業(yè)人員定期或不定期地上傳工作記錄和證明材料，作為階段性成果和下一階段復(fù)核基礎(chǔ)，同時(shí)也作為考核從業(yè)人員的依據(jù)。廉政關(guān)，通過(guò)與中介機(jī)構(gòu)簽定廉政承諾書，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)廉政教育，切斷協(xié)審單位與被審計(jì)單位的聯(lián)系，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的考評(píng)和獎(jiǎng)懲。設(shè)計(jì)科學(xué)合理的參審機(jī)構(gòu)績(jī)效考評(píng)體系，對(duì)年度考評(píng)排名前三名的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行委托審計(jì)項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)考評(píng)不合格的單位實(shí)行退出機(jī)制。必須指出，選擇中介機(jī)構(gòu)及審計(jì)任務(wù)、管理審計(jì)實(shí)施、復(fù)核審計(jì)結(jié)果以及對(duì)中介結(jié)構(gòu)和人員評(píng)價(jià)打分應(yīng)當(dāng)相互分離、相互制衡。

同時(shí)，必須強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)，全面提高社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員的綜合素質(zhì)。審計(jì)署第8號(hào)令第四條規(guī)定“其他組織或者人員接受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則?！睆倪@個(gè)角度，可以將組織其他審計(jì)組織的人員或者直接委托其他審計(jì)組織實(shí)施跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，視同審計(jì)機(jī)關(guān)的一部分進(jìn)行管理。這給審計(jì)機(jī)關(guān)資源管理提出了新的挑戰(zhàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)之間的溝通，穩(wěn)定跟蹤審計(jì)參審人員隊(duì)伍，將從業(yè)人員審計(jì)質(zhì)量考核納入中介機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入招投標(biāo)的打分之中。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)參審人員的培訓(xùn)力度，努力提高社會(huì)中介機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。

（三）加強(qiáng)跟蹤審計(jì)信息反饋

1.加強(qiáng)審計(jì)信息管理。強(qiáng)化審計(jì)成果提煉意識(shí)，中介機(jī)構(gòu)人員普遍認(rèn)為審計(jì)信息是造價(jià)審核審計(jì)工作的一項(xiàng)附產(chǎn)品，提煉審計(jì)信息加重了審計(jì)任務(wù)，增加了工作難度。為此，必須從其思想上提高審計(jì)信息對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀決策的作用的認(rèn)視，及時(shí)發(fā)現(xiàn)跟蹤中出現(xiàn)的傾向性、苗頭性問(wèn)題，便于審計(jì)機(jī)關(guān)管理人員從體制機(jī)制層面分析問(wèn)題，提煉信息。

2.強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)管理人員與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的溝通。依托遠(yuǎn)程審計(jì)管理平臺(tái)，加強(qiáng)雙方的信息溝通，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。一是建立跟蹤審計(jì)工作記錄上傳制度。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員要利用OA-AO交互，定期或不定期地上傳審計(jì)工作記錄和其他能夠證明跟蹤審計(jì)情況的相關(guān)資料，及時(shí)報(bào)送跟蹤審計(jì)信息，提出需要審計(jì)機(jī)關(guān)支持和解決的困難和問(wèn)題。二是審計(jì)機(jī)關(guān)管理人員要通過(guò)OA系統(tǒng)，從實(shí)施方案的制訂、跟蹤審計(jì)重點(diǎn)和切入點(diǎn)的確定、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施進(jìn)度、中介人員與施工單位的核對(duì)溝通、審計(jì)成果提煉等方面，加強(qiáng)對(duì)中介從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為的及時(shí)監(jiān)控，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參審項(xiàng)目的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，及時(shí)解決社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員提出的問(wèn)題和困難，督促其按照委托協(xié)議的要求，履行相關(guān)職責(zé)。

3.加強(qiáng)信息的傳遞反饋管理。一是建立雙向的審計(jì)管理信息反饋機(jī)制，目的是通過(guò)“下對(duì)上”的反饋，使領(lǐng)導(dǎo)全面掌握審計(jì)動(dòng)態(tài)，及時(shí)準(zhǔn)確地做出決策，使審計(jì)管理朝既定的審計(jì)目標(biāo)邁進(jìn)，另一方面，通過(guò)“上對(duì)下”的指導(dǎo)與信息反饋，使廣大審計(jì)人員充分理解決策目標(biāo)與任務(wù)，感受監(jiān)管的存在，利于具體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是審計(jì)用戶的信息反饋系統(tǒng), 如建立同跟蹤審計(jì)用戶的定期交流機(jī)制，建立這種系統(tǒng), 不僅能收集大量對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量有益的意見(jiàn)和建議, 促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)完善跟蹤審計(jì)項(xiàng)目, 而且能融洽審計(jì)機(jī)關(guān)與有關(guān)方面的關(guān)系, 改善審計(jì)環(huán)境，更好的搞好跟蹤審計(jì)服務(wù)。

（四）把握好過(guò)程管理的介入時(shí)點(diǎn)

介入時(shí)點(diǎn)的選擇即跟蹤審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和關(guān)鍵點(diǎn)的選擇，投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)點(diǎn)的選擇又決定了審計(jì)方式、審計(jì)形式和介入深度、力度的選擇。在當(dāng)前審計(jì)資源有限的情況下，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間點(diǎn)和介入深度，使有限的審計(jì)資源發(fā)揮最大的審計(jì)效益。跟蹤審計(jì)在工程各個(gè)階段各有側(cè)重點(diǎn)。在工程前期階段，跟蹤審計(jì)主要關(guān)注招標(biāo)文件、工程預(yù)算（標(biāo)底）和工程合同的內(nèi)容是否合法合規(guī)、真實(shí)有效。在工程施工階段，審計(jì)的重點(diǎn)在于加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)管理和及時(shí)介入各個(gè)結(jié)點(diǎn)，即重點(diǎn)核對(duì)隱蔽工程，認(rèn)真監(jiān)督施工質(zhì)量，密切關(guān)注設(shè)計(jì)變更，及時(shí)確定暫定價(jià)格，定期審核期間計(jì)量，按時(shí)完成單項(xiàng)結(jié)算，同時(shí)注意對(duì)階段性審計(jì)成果的提煉。在工程竣工階段，跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)主要是督促建設(shè)單位和監(jiān)理單位按職責(zé)對(duì)施工單位報(bào)送的工程結(jié)算書進(jìn)行初步審核和復(fù)核，然后組織實(shí)施工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)，并對(duì)竣工財(cái)務(wù)結(jié)算及投資效益進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度和審計(jì)目標(biāo)，及時(shí)委派和監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)人員介入，做好現(xiàn)場(chǎng)組織調(diào)度。即對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的分工協(xié)作、重要審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行管理，根據(jù)工作需要認(rèn)真規(guī)劃審計(jì)作業(yè)點(diǎn)和所需人力，確定職責(zé)分工協(xié)作辦法，及時(shí)調(diào)配作業(yè)人員。

（五）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)管理

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)管理主要是大力推動(dòng)設(shè)備儀器輔助審計(jì)。設(shè)備儀器輔助審計(jì)就是使用測(cè)量、記錄、檢測(cè)、檢驗(yàn)等設(shè)備、儀器和工具檢查、驗(yàn)證、分析審計(jì)事項(xiàng)，獲取準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)，以提高審計(jì)效率，增加審計(jì)結(jié)論的可靠性。近幾年來(lái)，我們積極探索、大力開展了設(shè)備儀器輔助審計(jì)，取得了顯著成效。今后，在跟蹤審計(jì)中應(yīng)大力實(shí)行設(shè)備儀器輔助審計(jì)，在繼續(xù)推廣運(yùn)用GPS定位儀、全站儀、取芯機(jī)等設(shè)備儀器的基礎(chǔ)上，積極探索使用更為有效的設(shè)備儀器和技術(shù)手段，保障信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高審計(jì)工作效率。同時(shí)也要量力而行，注意應(yīng)用有關(guān)測(cè)量、檢測(cè)和檢驗(yàn)設(shè)備儀器及技術(shù)的規(guī)范性。

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篇4

中圖分類號(hào)：F830文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

引言

政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)等規(guī)定，對(duì)使用財(cái)政資金、國(guó)有企業(yè)資金等投資的基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的監(jiān)督行為。隨著政府投資項(xiàng)目在不斷的加大，以及市場(chǎng)需求，為了有效的控制和節(jié)約投資，實(shí)行施工階段的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，政府初衷是好的，但能真正達(dá)到一定跟蹤審計(jì)的意義，還有很長(zhǎng)的一段距離，就目前操作的情況看，大多數(shù)跟蹤審計(jì)只是一種形式、有些跟蹤審計(jì)成為政府有關(guān)部門的一種遮丑布，有些跟蹤審計(jì)甚至成為有些部門違法的合法外衣。這其中的滋味也許只有在跟蹤審計(jì)一線的同志有些了解.

我想其中有幾種原因：

一、跟蹤審計(jì)能否是真正意義上的獨(dú)立于其他政府部門的機(jī)構(gòu)、真正意義上的監(jiān)督機(jī)構(gòu)是最主要的原因；

二、跟蹤審計(jì)大多數(shù)聘用的是中介機(jī)構(gòu)，目前來(lái)看跟蹤審計(jì)服務(wù)費(fèi)偏低，很多的中介機(jī)構(gòu)從經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)派一些素質(zhì)達(dá)不到跟蹤審計(jì)要求的人員，或能達(dá)到要求的也只是個(gè)“掛職”人員很少深入現(xiàn)場(chǎng)；

三、跟蹤審計(jì)的目標(biāo)不明確，主要體現(xiàn)在有些跟蹤審計(jì)人員對(duì)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目控制的目標(biāo)是什么，跟蹤審計(jì)具體做什么，怎么做，用什么方法手段和控制措施，直至目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，一直至跟蹤審計(jì)結(jié)束都不清楚；

四、跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)不夠，很多的人可能編標(biāo)還好、搞個(gè)結(jié)算審計(jì)還行，但是搞跟蹤審計(jì)就不行，跟蹤審計(jì)是比較綜合的管理，需要的是管理人才，沒(méi)有管理的理念，沒(méi)有管理目標(biāo)、沒(méi)有計(jì)劃、手段和方法是不能實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目標(biāo)的，而這些要通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)、經(jīng)驗(yàn)交流才能獲得。

上述跟蹤審計(jì)的弊端：雖各省、地區(qū)審計(jì)局相繼出臺(tái)一些跟蹤審計(jì)操作規(guī)程、辦法和一些規(guī)定。規(guī)定的范圍和職責(zé)基本是相同，各地區(qū)審計(jì)局也頒布一些考評(píng)細(xì)則加強(qiáng)了對(duì)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)績(jī)的考核。但取得的效果不明顯。根據(jù)我從事項(xiàng)目管理一些經(jīng)驗(yàn)和近年來(lái)的跟蹤審計(jì)一些經(jīng)驗(yàn)，下面談一些建議供大家參考：

一、項(xiàng)目實(shí)施前應(yīng)要求跟蹤審計(jì)組主要負(fù)責(zé)人，編制具體的、可行的《跟蹤審計(jì)實(shí)施方案》明確目標(biāo)、建立管理架構(gòu)、明確責(zé)任、針對(duì)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)編制有效控制措施、手段和方法。最后加強(qiáng)對(duì)方案的審查，該項(xiàng)作為業(yè)績(jī)考評(píng)的依據(jù)之一。這一點(diǎn)的闡述猶如施工單位的《施工組織設(shè)計(jì)》、監(jiān)理單位《監(jiān)理細(xì)則》項(xiàng)目管理單位的《項(xiàng)目管理實(shí)施細(xì)則》；如果方案都編制有問(wèn)題，更不要談搞跟蹤審計(jì)。經(jīng)審批通過(guò)的《跟蹤審計(jì)實(shí)施方案》，應(yīng)作為整個(gè)整個(gè)跟蹤組的行為指南，指導(dǎo)具體項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)管理；

二、加強(qiáng)審計(jì)組進(jìn)場(chǎng)時(shí)跟蹤審計(jì)交底工作和協(xié)調(diào)工作。這一點(diǎn)主要體現(xiàn)在進(jìn)場(chǎng)階段各參建單位不了解，有必要了解各參建單位的主要人員、聯(lián)系方法和任務(wù)分工，進(jìn)場(chǎng)后應(yīng)迅速的組織各單位進(jìn)入相關(guān)的審計(jì)交底，特別是交底跟蹤審計(jì)組在本項(xiàng)的監(jiān)督和服務(wù)職能，在本項(xiàng)目中工作的定位，以及必要的跟蹤審計(jì)管理作業(yè)流程和表式等一些管理工具，讓各參建單位了解和熟悉跟蹤審計(jì)的在本項(xiàng)目中扮演角色，以及在全過(guò)程建設(shè)中，應(yīng)遵循的做法、程序等。有些審計(jì)組沒(méi)有這樣做，導(dǎo)致程序混亂，增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，也加重了審計(jì)工作的任務(wù)；

三、針對(duì)項(xiàng)目的特點(diǎn)應(yīng)設(shè)置必要的審計(jì)控制重點(diǎn)，各項(xiàng)目各有特點(diǎn)：如有房屋建筑、市政工程、交通工程、水利工程等，作為搞跟蹤審計(jì)的人員，應(yīng)親自查看現(xiàn)場(chǎng)、預(yù)讀圖紙、合同和招投標(biāo)文件，針對(duì)性制定有關(guān)審計(jì)難點(diǎn)、重點(diǎn)控制方法，如市政道路工程（或水利河道疏浚工程），因地形地貌復(fù)雜簽證較多，有必要進(jìn)場(chǎng)時(shí)要求施工單位和監(jiān)理單位測(cè)量原始標(biāo)高，以保證簽證的真實(shí)性。市政工程路床頂標(biāo)高成為下一步審計(jì)的重點(diǎn)，以防施工單位挖填超高在上面的路面結(jié)構(gòu)層偷工減料。水利工程疏浚完成復(fù)核工作，成為審計(jì)的重點(diǎn)以防施工單位虛假簽證。工程設(shè)計(jì)變更、簽證、材料設(shè)備的價(jià)格均為審計(jì)的關(guān)注的重點(diǎn)；上述等等對(duì)跟蹤審計(jì)組人員業(yè)務(wù)水平提出了一定的要求，要熟悉有關(guān)造價(jià)知識(shí)、于建設(shè)相關(guān)的法律、法規(guī)以及有關(guān)施工工法；

四、如何樹立審計(jì)人員的威信，這一點(diǎn)，做到的不多，大多人能做的是一團(tuán)“和氣”而不是“和諧”，很多的施工單位和監(jiān)理單位把現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)組人員當(dāng)外行看待，其主要的原因：現(xiàn)場(chǎng)的很多問(wèn)題發(fā)現(xiàn)不了。實(shí)際上全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，也涵蓋了全要素的造價(jià)管理工作，不是片面的，而是全面的管理，很多人認(rèn)為質(zhì)量是監(jiān)理單位的事情，其實(shí)不是，施工單位單位偷工減料實(shí)際上就是違約，是屬不當(dāng)?shù)美袨?，結(jié)算時(shí)計(jì)價(jià)按合格成品計(jì)入。能說(shuō)和你造價(jià)沒(méi)有關(guān)系？

五、如何正確認(rèn)識(shí)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)，主要來(lái)源兩個(gè)方面：一、審計(jì)過(guò)程中由于定位的原因，有些政府部門平時(shí)工作作風(fēng)的問(wèn)題，認(rèn)為跟蹤審計(jì)組是為某些人服務(wù)的，甚至干涉審計(jì)組的工作，使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，使跟蹤審計(jì)組成為為某些人的非法服務(wù)的工具，如有些材料設(shè)備的詢價(jià)定價(jià)、依法招標(biāo)的項(xiàng)目規(guī)避招標(biāo)、虛假簽證等。二、由于審計(jì)組人員不在崗：部分簽證實(shí)施時(shí)一個(gè)電話，事后補(bǔ)簽。缺乏真實(shí)性。

我國(guó)目前關(guān)于跟蹤審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則和制度還不完善，對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的新技術(shù)、新方法，需要在審計(jì)實(shí)踐中積極探索，不斷總結(jié)。

一、創(chuàng)新跟蹤審計(jì)理念: 堅(jiān)持服務(wù)與監(jiān)督并舉，建立事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的“三統(tǒng)一”跟蹤審計(jì)監(jiān)督體系；

二、創(chuàng)新跟蹤審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容：緊緊圍繞提高決策科學(xué)性，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目“標(biāo)的”的審核，注重效益審計(jì)；

三、創(chuàng)新跟蹤審計(jì)方式方法: 一是堅(jiān)持全面跟蹤。突出審計(jì)重點(diǎn)。三是延伸審計(jì)不放松。利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)?？茖W(xué)采集數(shù)據(jù)，利用好工程造價(jià)審計(jì)軟件，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

四、量力而行實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì):從實(shí)際出發(fā)，跟蹤審計(jì)要有所為、有所不為，要考慮重要性和效益性原則，重點(diǎn)放在涉及國(guó)計(jì)民生、影響大的重點(diǎn)項(xiàng)目上；聘請(qǐng)具有能力中介機(jī)構(gòu)參與。審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)工作需要，聘請(qǐng)具有良好信譽(yù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與跟蹤審計(jì)，同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)委托中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

篇5

為確保建設(shè)項(xiàng)目的合法、合規(guī)建設(shè)，提高建設(shè)項(xiàng)目的投資效益，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)管作用，在基本建設(shè)項(xiàng)目中不斷探索新的審計(jì)模式和審計(jì)方法，在部分建設(shè)項(xiàng)目中實(shí)行了全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式，將傳統(tǒng)的事后審計(jì)變?yōu)槭虑啊⑹轮锌刂?，做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控，增強(qiáng)審計(jì)的服務(wù)性，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。

跟蹤審計(jì)在工程項(xiàng)目管理各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮著重要作用

幾年來(lái)，部分建設(shè)單位審計(jì)部門通過(guò)對(duì)公司部分基本建設(shè)項(xiàng)目采用全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式，將跟蹤審計(jì)工作滲透到工程項(xiàng)目管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，為公司的建設(shè)和發(fā)展發(fā)揮了積極作用，更加規(guī)范了工程建設(shè)項(xiàng)目及資金的管理，在保證工程質(zhì)量的前提下更有效地控制工程成本。特別是對(duì)建設(shè)周期長(zhǎng)、投資額大、控制環(huán)節(jié)多的建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)行跟蹤審計(jì)后將被動(dòng)的事后審計(jì)監(jiān)督變?yōu)榱酥鲃?dòng)防范的事前、事中審計(jì)，將較長(zhǎng)的傳統(tǒng)審計(jì)周期提前壓縮消化在事中階段，審計(jì)部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行查證及時(shí)堵塞漏洞，確保審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性，及時(shí)落實(shí)了審計(jì)結(jié)論，提高了審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)了建設(shè)項(xiàng)目的管理，緩解了審計(jì)人員短時(shí)間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的工作壓力，避免了事后審計(jì)中經(jīng)常出現(xiàn)的“扯皮”現(xiàn)象，有效地控制建設(shè)成本，提高投資效益。跟蹤審計(jì)在工程項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮著的積極作用具體表現(xiàn)如下：

1、跟蹤審計(jì)對(duì)工程前期工作的監(jiān)管作用

跟蹤審計(jì)工作是全程性的，審計(jì)工作涉及工程建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)劃、決策、項(xiàng)目立項(xiàng)等一系列活動(dòng)。工程前期工作的跟蹤審計(jì)主要是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目決策、前期審批工作的審核，包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算編制的科學(xué)性、合理性和上述文件的批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全以及前期費(fèi)用支出的真實(shí)、合理性，確保建設(shè)項(xiàng)目決策的科學(xué)、合理，有效地控制前期費(fèi)用的發(fā)生，規(guī)避建設(shè)單位的投資風(fēng)險(xiǎn)，保證建設(shè)項(xiàng)目合法、合規(guī)建設(shè)。

2、跟蹤審計(jì)對(duì)工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的作用

工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段。在項(xiàng)目做出投資決策之后，控制項(xiàng)目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)階段影響投資的因素很多，其中設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都對(duì)工程造價(jià)影響很大。設(shè)計(jì)階段的跟蹤審計(jì)工作目標(biāo)是確定設(shè)計(jì)單位資質(zhì)是否符合規(guī)定，設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿足要求，設(shè)計(jì)是否控制在工程項(xiàng)目計(jì)劃投資額內(nèi)，設(shè)計(jì)是否達(dá)到限額設(shè)計(jì)要求。

3、跟蹤審計(jì)對(duì)工程招投標(biāo)過(guò)程的監(jiān)督作用

建設(shè)單位審計(jì)部門根據(jù)公司建設(shè)資金的使用計(jì)劃，根據(jù)工程建設(shè)規(guī)模、使用功能、資金投入量等情況，按照相關(guān)規(guī)定、依據(jù)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)過(guò)程進(jìn)行全面、全方位的審計(jì)，審計(jì)是否按主管部門核準(zhǔn)方式招標(biāo)，招投標(biāo)環(huán)節(jié)中是否存在投標(biāo)單位圍標(biāo)等違法、違規(guī)行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)工作存在錯(cuò)漏，避免影響中標(biāo)結(jié)果，確保招投評(píng)標(biāo)過(guò)程的客觀、公正，規(guī)范了招投標(biāo)管理工作，達(dá)到了招標(biāo)擇優(yōu)選擇的目的的實(shí)現(xiàn)。

4、跟蹤審計(jì)對(duì)合同制定、執(zhí)行的把關(guān)作用

基本建設(shè)項(xiàng)目中的一系列的活動(dòng)都是通過(guò)合同實(shí)現(xiàn)的，合同管理與工程的效益直接相關(guān)，通過(guò)有效地合同管理來(lái)控制工程進(jìn)度管理、質(zhì)量管理和投資管理，跟蹤審計(jì)對(duì)合同制定、執(zhí)行進(jìn)行了審計(jì)，對(duì)合同條款逐字逐句的推敲、斟酌，對(duì)合同條款的完整性、可行性、合規(guī)性、真實(shí)性，作出判斷。對(duì)合同涉及的專業(yè)性強(qiáng)的條款，審計(jì)人員進(jìn)行咨詢或通過(guò)專家論證。重點(diǎn)關(guān)注了施工方、供應(yīng)商在履約能力上、售后服務(wù)方面、質(zhì)量保證方面的情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)合同條款中的缺省、遺漏以及有隱含不公平的地方，提請(qǐng)項(xiàng)目管理單位修正、補(bǔ)充。

5、跟蹤審計(jì)對(duì)材料、設(shè)備采購(gòu)過(guò)程的價(jià)格審定作用

材料價(jià)格對(duì)整個(gè)工程成本有著相當(dāng)大的影響，而目前的材料中一物多價(jià)、材料采購(gòu)過(guò)程中存在各種優(yōu)惠如折扣、折讓甚至回扣等現(xiàn)象普遍存在。針對(duì)此種現(xiàn)象，審計(jì)人員根據(jù)工程進(jìn)度，按照施工方報(bào)出的所需材料，堅(jiān)持執(zhí)行“貨比三家”的原則，通過(guò)詢價(jià)，搜集所有材料價(jià)格資料，做好心中有數(shù)，審定材料、設(shè)備價(jià)格，通過(guò)跟蹤定價(jià)，進(jìn)一步避免了材料、設(shè)備采購(gòu)供應(yīng)中的一些不正當(dāng)行為的發(fā)生，維護(hù)了建設(shè)單位的利益。

6、跟蹤審計(jì)對(duì)變更的約束作用

在工程建設(shè)項(xiàng)目中，常常存在超概算的情況，其中相當(dāng)一部分是由于變更原因引起的，因此審計(jì)人員嚴(yán)格審核變更，從變更手續(xù)是否按規(guī)定程序辦理變更手續(xù)到變更是否合理以及分析變更產(chǎn)生的影響增加的投資多角度全方位地進(jìn)行跟蹤，對(duì)屬設(shè)計(jì)自身的失誤或施工不當(dāng)造成的不合理的變更，認(rèn)為屬于有失誤方承擔(dān)的責(zé)任要求追究責(zé)任方責(zé)任；增加投資額超出概算的變更及時(shí)提請(qǐng)項(xiàng)目管理單位辦理相應(yīng)的審批，防止隨意增加工程成本。

7、跟蹤審計(jì)對(duì)重大現(xiàn)場(chǎng)簽證的鑒證作用

針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)簽證的隨意性大、不切實(shí)際的現(xiàn)象，建設(shè)單位審計(jì)部門重點(diǎn)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證進(jìn)行審核，從簽證資料的完整性、合規(guī)性以及簽證內(nèi)容等進(jìn)行全面審核，審核簽證是否注明原因、背景、時(shí)間、部位，是否存在應(yīng)在合同中約定而以簽證形式出現(xiàn)或是否存在應(yīng)在施工組織方案中審批的而做簽證處理，簽證是否與合同沖突，簽證工程量是否有明細(xì)計(jì)算式及相關(guān)圖形等，對(duì)數(shù)額較大的簽證，審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)鑒證，使工程成本更加切合實(shí)際。

8、對(duì)工程竣工結(jié)算審計(jì)的把關(guān)作用

建設(shè)單位審計(jì)人員對(duì)平時(shí)跟蹤審計(jì)的資料進(jìn)行匯集、整理，進(jìn)行全面復(fù)核，防止了缺項(xiàng)、漏項(xiàng)或重復(fù)計(jì)算，對(duì)竣工結(jié)算書的工程量、費(fèi)率等進(jìn)行最終審定，確保工程造價(jià)真實(shí)、完整。

完善跟蹤審計(jì)工作的措施

基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有廣泛性、全面性、過(guò)程性等特性，作為一種高效合理的審計(jì)新模式，受到了越來(lái)越多的企業(yè)的關(guān)注，在基本建設(shè)項(xiàng)目中實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)已發(fā)展為必然趨勢(shì)。對(duì)于建設(shè)單位來(lái)說(shuō)，在基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)雖然取得了一定成效，積累一定的管理經(jīng)驗(yàn)，但還處于摸索階段，不可避免地反映出一些局限性，如還沒(méi)有形成完善的跟蹤審計(jì)程序和跟蹤審計(jì)規(guī)程、跟蹤審計(jì)力量有限審計(jì)人員數(shù)量不足以及跟蹤審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)深度、廣度要求高，這些都在一定程度上影響著跟蹤審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

隨著跟蹤審計(jì)工作的不斷深化，將不斷探索和總結(jié)跟蹤審計(jì)方法，著重做好以下幾方面工作：

1、研究制定跟蹤審計(jì)的操作規(guī)范，探索跟蹤審計(jì)程序、模式及方法

為了確保跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量，提高跟蹤審計(jì)效率，我們將根據(jù)已開展的基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)積累的經(jīng)驗(yàn)，借鑒先進(jìn)的跟蹤審計(jì)方法，研究制定跟蹤審計(jì)的操作規(guī)范，進(jìn)一步規(guī)范跟蹤審計(jì)工作，探索跟蹤審計(jì)程序、模式及方法，合理、科學(xué)地定位跟蹤審計(jì)的職能，準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)介入深度，明確跟蹤審計(jì)的管理職責(zé)與分工，作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程，平衡好工程造價(jià)、質(zhì)量和進(jìn)度等方面的關(guān)系，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)

跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過(guò)程審計(jì)，涉及到建設(shè)項(xiàng)目的方方面面，所以對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，要求進(jìn)行跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)，同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，以及了解掌握最新的方法技術(shù)手段。將從專業(yè)知識(shí)、審計(jì)技能等多方面加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，確保審計(jì)人員的綜合素質(zhì)滿足跟蹤審計(jì)工作的要求，以提高跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量。

篇6

中圖分類號(hào)：TU7文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

前言：

跟蹤審計(jì)作為審計(jì)機(jī)關(guān)加大建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督力度、探索投資績(jī)效審計(jì)的一種有效方式，審計(jì)部門及相關(guān)單位已進(jìn)行了大量實(shí)踐探索。如何規(guī)范和完善建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，很多現(xiàn)實(shí)性的問(wèn)題有待進(jìn)一步研究解決，需要做出理論上的探索與解答。

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概念和意義

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指將建設(shè)全過(guò)程劃分成若干階段或確定若干重點(diǎn)建設(shè)事項(xiàng),由審計(jì)人員隨著建設(shè)進(jìn)程, 及時(shí)對(duì)各階段的審計(jì)對(duì)象或確定的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)并作出審計(jì)意見(jiàn)和建議, 供被審計(jì)單位糾正存在的問(wèn)題, 改進(jìn)、完善建設(shè)工作,使其得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行, 取得盡可能好的效益。相對(duì)于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，跟蹤審計(jì)可以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，較好地彌補(bǔ)了結(jié)算審計(jì)的不足,有利于國(guó)家審計(jì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的提前介入和過(guò)程監(jiān)督,充分發(fā)揮控制建設(shè)成本、促進(jìn)提高項(xiàng)目管理水平、提高投資效益的作用。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主要具有以下四點(diǎn)重要意義。

（一）前移審計(jì)關(guān)口，有利于控制建設(shè)項(xiàng)目投資成本。

從全國(guó)范圍來(lái)看，項(xiàng)目建設(shè)前期決策準(zhǔn)備不足、工程實(shí)施不規(guī)范、工程管理不完善等問(wèn)題仍十分普遍，造成政府投資損失浪費(fèi)的現(xiàn)象仍有發(fā)生。審計(jì)關(guān)口前移，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，能夠使審計(jì)工作更好的發(fā)揮促進(jìn)投資控制的作用，減少損失浪費(fèi)。

（二）跟隨建設(shè)過(guò)程，有利于規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目工程管理。

相對(duì)于其他被審計(jì)對(duì)象，建設(shè)項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、規(guī)模大、造價(jià)組成復(fù)雜等特點(diǎn)，跟蹤審計(jì)人員的工作場(chǎng)所可以設(shè)在施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)工程的施工過(guò)程、形象進(jìn)度等做到眼見(jiàn)心明，對(duì)工程實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)提出審計(jì)建議或整改要求，促進(jìn)建設(shè)過(guò)程中的制度建設(shè)和完善，規(guī)范工程管理，有效防止有關(guān)工程質(zhì)量問(wèn)題的發(fā)生。

（三）監(jiān)督關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有利于防止建設(shè)項(xiàng)目的腐敗行為。

近些年來(lái)，工程建設(shè)領(lǐng)域存在著較為嚴(yán)重的腐敗現(xiàn)象，腐敗行為防而不止，堵而不絕，造成這種狀況的原因之一，是對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程缺乏有效的監(jiān)督體制，未能形成權(quán)責(zé)明確、相互制衡的決策、管理和監(jiān)督體制。審計(jì)機(jī)關(guān)是重要的監(jiān)督部門，實(shí)行跟蹤審計(jì)，形成權(quán)力制衡機(jī)制，有利于從源頭上預(yù)防腐敗。跟蹤審計(jì)中審計(jì)機(jī)關(guān)介入建設(shè)過(guò)程，對(duì)工程招投標(biāo)、材料采購(gòu)、工程簽證等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。

（四）實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督，有利于降低事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有極大地避免了對(duì)工程成本的檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場(chǎng)，能夠觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過(guò)程，及時(shí)對(duì)設(shè)計(jì)變更事項(xiàng)的合法合理性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)材料設(shè)備價(jià)格的合理性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單及相關(guān)事項(xiàng)包括隱蔽工程等進(jìn)行審計(jì)，從而減少審計(jì)人員因不了解實(shí)際情況所帶來(lái)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

（一）跟蹤審計(jì)定位與參與深度。

目前，許多審計(jì)機(jī)關(guān)的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了“關(guān)口前移”，涉及工程建設(shè)階段。正因?yàn)榇?，一些建設(shè)單位、監(jiān)理單位把有效地控制工程成本、遏制工程建設(shè)出現(xiàn)重大問(wèn)題的責(zé)任寄托在審計(jì)身上，希望通過(guò)審計(jì)全程把關(guān)來(lái)預(yù)防這些問(wèn)題。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目管理過(guò)程中需要建設(shè)單位決定并承擔(dān)責(zé)任的問(wèn)題，他們往往先要等跟蹤審計(jì)人員表態(tài)后，才簽署相應(yīng)意見(jiàn)，在以后時(shí)間內(nèi)就以此為依據(jù)，來(lái)推動(dòng)建設(shè)進(jìn)程。實(shí)際上，審計(jì)部門肩負(fù)的職責(zé)應(yīng)當(dāng)是重點(diǎn)檢查建設(shè)項(xiàng)目操作程序是否到位，建設(shè)項(xiàng)目資金使用是否規(guī)范，監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中的每項(xiàng)工作是否存在明確的責(zé)任主體，建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位是否切實(shí)履行職責(zé)，而建設(shè)項(xiàng)目管理過(guò)程中的問(wèn)題不應(yīng)由審計(jì)部門來(lái)決策，并承擔(dān)責(zé)任。上述行為和觀點(diǎn)說(shuō)明，大家對(duì)跟蹤審計(jì)期望過(guò)高，對(duì)跟蹤審計(jì)定位、職責(zé)等問(wèn)題的認(rèn)識(shí)仍然不清楚、不明確。

（二）跟蹤審計(jì)介入時(shí)間。

現(xiàn)階段，跟蹤審計(jì)介入時(shí)間沒(méi)有一個(gè)明確規(guī)定，全國(guó)各地審計(jì)機(jī)關(guān)的做法不一，跟蹤審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容和做法也有著較大差別。有的地方幾個(gè)月集中一次到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注的主要是建設(shè)資金的使用、工程程序的合規(guī)合法性；有的對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)重點(diǎn)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行連續(xù)審核，對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行全面審查；有的則全過(guò)程地參與建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)把關(guān)，包括對(duì)所有合同內(nèi)容的審查、所有工程變更的審核、所有隱蔽工程的現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)、大宗材料的價(jià)格及質(zhì)量把關(guān)、工程結(jié)算價(jià)格的審定等；有的甚至對(duì)工程設(shè)計(jì)方案、概算編制的科學(xué)性和合理性，提出審核意見(jiàn)。不同階段介入進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，審計(jì)效果就有所不同。

在目前投資審計(jì)人員相對(duì)緊缺、建設(shè)項(xiàng)目情況越來(lái)越復(fù)雜的情況下，跟蹤審計(jì)工作需要確定在什么時(shí)間節(jié)點(diǎn)介入，在不同的時(shí)間節(jié)點(diǎn)關(guān)注什么內(nèi)容。

（三）相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件不完善。

近年來(lái)，全國(guó)各地積極開展建設(shè)工程跟蹤審計(jì)，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，也形成了許多好的跟蹤審計(jì)操作方法，雖然部分地區(qū)及時(shí)進(jìn)行了總結(jié)和提煉，但從全國(guó)范圍看，尚未就跟蹤審計(jì)的一般流程、工作重點(diǎn)、介入方式、職責(zé)定位、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、跟蹤審計(jì)的成果形式等方面，進(jìn)行總結(jié)和提煉，并上升為規(guī)范性文件，以進(jìn)一步推進(jìn)全國(guó)各地的跟蹤審計(jì)工作。

（四）跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)前，審計(jì)人力資源緊張與建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)需求增長(zhǎng)之間的矛盾長(zhǎng)期存在；另外，投資審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，現(xiàn)階段國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部全面掌握工程施工、設(shè)計(jì)、審價(jià)等多方面知識(shí)的投資審計(jì)人員不多，投資審計(jì)人員的配置要求與投資審計(jì)人員的現(xiàn)有知識(shí)結(jié)構(gòu)存在一定差距。隨著跟蹤審計(jì)深度的不斷拓展，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求越來(lái)越高，跟蹤審計(jì)人員少、綜合素質(zhì)不高與跟蹤審計(jì)任務(wù)重的矛盾越來(lái)越尖銳，因?qū)徲?jì)人員能力和素質(zhì)不及導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增大。

近年來(lái)，為解決審計(jì)人員緊張、素質(zhì)不能滿足跟蹤審計(jì)要求的矛盾，許多審計(jì)機(jī)關(guān)采取了聘請(qǐng)或委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人員的方式，實(shí)施跟蹤審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目，提高了跟蹤審計(jì)工作效率，擴(kuò)大跟蹤審計(jì)覆蓋面。也應(yīng)當(dāng)看到，在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人員參與跟蹤審計(jì)過(guò)程中，存在以下情況：一是審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)簽訂的委托合同，在雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系、工作內(nèi)容和工作程序要求、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率等方面上，往往只做了一些原則規(guī)定，雙方的權(quán)力、職責(zé)不明確，不具備操作性；二是一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)雖然專業(yè)資質(zhì)高，但部分專業(yè)人員側(cè)重對(duì)施工單位的檢查，注重工程計(jì)量計(jì)價(jià)等技術(shù)性工作，對(duì)如何進(jìn)行政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，沒(méi)有太多從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，不太關(guān)注決策程序的合法合規(guī)性、管理過(guò)程中的隱患和問(wèn)題；三是一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員存在不愿堅(jiān)持原則、溝通協(xié)調(diào)能力有待提高的情況，加上審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有完全做到主導(dǎo)跟蹤審計(jì)全過(guò)程，大大影響到跟蹤審計(jì)工作權(quán)威性和效果；四是現(xiàn)階段國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)控，大都是在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)工作結(jié)果出來(lái)后實(shí)施的，呈現(xiàn)出隨意性、滯后性等特點(diǎn)，沒(méi)有對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行全過(guò)程、實(shí)時(shí)的監(jiān)督和檢查，難以保證建設(shè)跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果。這些情況的存在，說(shuō)明社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員參與的跟蹤審計(jì)工作存在著一定隱患，可能形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)現(xiàn)實(shí)工作的改進(jìn)方法

（一）完善相關(guān)規(guī)范制度。

要通過(guò)審計(jì)理論體系的建立，明確跟蹤審計(jì)的范圍和深度、跟蹤審計(jì)的管理要求和方式方法，以達(dá)到規(guī)范跟蹤審計(jì)行為、指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的目的。要在理論研究與實(shí)踐探索的基礎(chǔ)上，對(duì)跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行制度層面上的規(guī)范，并結(jié)合不同地區(qū)不同項(xiàng)目的實(shí)際情況，制定跟蹤審計(jì)操作辦法，為審計(jì)人員提供具體指導(dǎo)。

（二）協(xié)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)與項(xiàng)目各行為主體單位的關(guān)系。

政府投資建設(shè)項(xiàng)目行為主體主要包括建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理機(jī)構(gòu)等。協(xié)調(diào)好各主體之間的關(guān)系、明確各主體之間的職責(zé)分工、理順各主體之間的聯(lián)系渠道是審計(jì)機(jī)關(guān)順利開展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵之一。

（三）提升跟蹤審計(jì)人員素質(zhì)。

一是改進(jìn)知識(shí)結(jié)構(gòu)，全面提升審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)技術(shù)、工作能力；二是更新跟蹤審計(jì)人員知識(shí)信息；三是提升跟蹤審計(jì)人員職業(yè)道德和政策水平的提升；四是積極引進(jìn)專業(yè)人才；五是監(jiān)控社會(huì)中介參與跟蹤審計(jì)的工作質(zhì)量。

篇7

【 abstract 】 below the author expounds mainly the engineering construction in the process of audit tracking audit problems, detailed track audit and tells the traditional auditing difference of method, advantages and carry out some Suggestions of the track audit.

【 keywords 】 engineering audit; Advantages; Difference; suggest

中圖分類號(hào)：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的區(qū)別

1.1審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)與審計(jì)狀態(tài)

跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員提前或同步介入建設(shè)項(xiàng)目，深入現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)從項(xiàng)目決策到工程竣工驗(yàn)收的全過(guò)程進(jìn)行及時(shí)審計(jì)，是對(duì)同一項(xiàng)目不同時(shí)點(diǎn)多次介入，多次審計(jì)，體現(xiàn)了跟蹤審計(jì)的過(guò)程性和動(dòng)態(tài)性。審計(jì)的內(nèi)容、資料明顯多于竣工決算。傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)一般是事后開展的審計(jì)，審計(jì)范圍一般只涵蓋了施工和竣工結(jié)算兩個(gè)階段，且是一次性靜態(tài)審計(jì)。

1.2審計(jì)效果

跟蹤審計(jì)的內(nèi)容不僅包括建設(shè)項(xiàng)目成本核算、建設(shè)項(xiàng)目的管理，還包括設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督等單位和部門的職責(zé)履行和人員配備情況，是全方位的審計(jì)。通過(guò)對(duì)上述審計(jì)事項(xiàng)的跟蹤審計(jì)，做到事前預(yù)防、事中控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，防范項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)?？⒐Q算審計(jì)作為事后審計(jì)，往往對(duì)已造成的投資損失無(wú)法有效整改，只能以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)為主，審計(jì)效果明顯弱于跟蹤審計(jì)。

1.3 審計(jì)方式

跟蹤審計(jì)的審計(jì)方式主要是定點(diǎn)審計(jì)、定期審計(jì)、駐場(chǎng)審計(jì)以及上述方式互相結(jié)合的方式等，以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主。傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)大多采用送達(dá)審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式，以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為輔。跟蹤審計(jì)除了依據(jù)國(guó)家、企業(yè)頒布和制定的法規(guī)、制度等必須執(zhí)行的強(qiáng)制性依據(jù)外，還可以依據(jù)行業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)、社會(huì)公允價(jià)格等非強(qiáng)制性依據(jù)，審計(jì)結(jié)論大多以建議的方式供建設(shè)單位采納。而傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)的審計(jì)依據(jù)以強(qiáng)制性為主，審計(jì)結(jié)論要求建設(shè)單位必須全面執(zhí)行。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

2.1 規(guī)范建筑市場(chǎng)，預(yù)防滋生腐敗

近年來(lái)，建筑市場(chǎng)中不可否認(rèn)地存在一些權(quán)利尋租、惡性競(jìng)爭(zhēng)等不規(guī)范的市場(chǎng)行為。跟蹤審計(jì)使審計(jì)監(jiān)督介入到項(xiàng)目建設(shè)流程之中，增加建設(shè)市場(chǎng)的透明度，從而使建筑市場(chǎng)秩序在一定程度上得到規(guī)范和改善。同時(shí)，審計(jì)監(jiān)督貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各控制環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題，揭示苗頭性和趨勢(shì)性問(wèn)題中蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)，督促參建各方履行自覺(jué)約束和規(guī)范自身行為，和諧建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等單位的關(guān)系，從而達(dá)到規(guī)范管理流程，形成有效地制衡機(jī)制，將審計(jì)由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺牢⒍艥u”，從而在源頭上減小了腐敗行為的發(fā)生。

2.2 使審計(jì)工作更好地適應(yīng)相關(guān)法律要求

目前，我國(guó)與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律在執(zhí)行過(guò)程中，與《審計(jì)法》存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象。例如，建設(shè)單位與施工企業(yè)以合同的形式確定了工程價(jià)款，如果審計(jì)部門出具的審計(jì)結(jié)果與合同相沖突，那這樣的審計(jì)結(jié)果往往難以落實(shí)，因?yàn)檫@涉及到《合同法》與《審計(jì)法》的沖突問(wèn)題，使審計(jì)工作處于較為尷尬的境地。通過(guò)跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員可以提前介入建設(shè)項(xiàng)目，對(duì)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)點(diǎn)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，從而規(guī)避審計(jì)工作于其他法規(guī)制度的沖突。

2.3 營(yíng)造了和諧的審計(jì)環(huán)境

跟蹤審計(jì)主要是針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)防性的意見(jiàn)及建議，參建各方因問(wèn)題尚未發(fā)生，無(wú)需追究相關(guān)人員責(zé)任而能夠以平和的心態(tài)接受審計(jì)的意見(jiàn)和建議。在這種情況下，建設(shè)單位甚至有可能會(huì)主動(dòng)要求審計(jì)，發(fā)自內(nèi)心的歡迎審計(jì)，從而較好的緩和了審計(jì)與被審計(jì)之間的緊張關(guān)系，同時(shí)也為審計(jì)工作營(yíng)造了和諧的審計(jì)環(huán)境。

2.4 使審計(jì)工作更富有成效

跟蹤審計(jì)是從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收全過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，包括工程造價(jià)控制、項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度、建設(shè)資金等內(nèi)容。在這個(gè)過(guò)程中，跟蹤審計(jì)能夠把握最佳審計(jì)時(shí)機(jī)，及時(shí)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，便于問(wèn)題的糾正和整改，特別是對(duì)項(xiàng)目前期決策工作的跟蹤審計(jì)，能夠最大限度的體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值，發(fā)揮最大審計(jì)效力。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐中存在的問(wèn)題

3.1 審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計(jì)的需求

跟蹤審計(jì)的內(nèi)容貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程，涉及到投資管理、工程技術(shù)、財(cái)務(wù)、金融、法律、企業(yè)管理、計(jì)算機(jī)等多個(gè)方面。要求審計(jì)人員不僅能從建設(shè)項(xiàng)目的微觀管理上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還要能夠從宏觀政策、體制、機(jī)制上，剖析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和風(fēng)險(xiǎn)，并提出針對(duì)性的意見(jiàn)。同時(shí)還要求審計(jì)人員必須具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力。目前，投資審計(jì)人員無(wú)論從數(shù)量還是自身素質(zhì)上都難以滿足跟蹤審計(jì)工作的需要。人員數(shù)量和審計(jì)任務(wù)量之間的矛盾，使審計(jì)人員疲于應(yīng)付，造成跟蹤審計(jì)流于形式，收效甚微。再者，審計(jì)人員一般擅長(zhǎng)工程造價(jià)審核，施工經(jīng)驗(yàn)不足，且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，很難在建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段、施工階段提出有見(jiàn)地的審計(jì)意見(jiàn)和建議。

3.2 傳統(tǒng)的審計(jì)效果評(píng)價(jià)觀念制約跟蹤審計(jì)工作開展

傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，通常把審計(jì)工程造價(jià)、查出損失浪費(fèi)和違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題作為衡量審計(jì)人員業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。在建跟蹤審計(jì)“事前控制、防范風(fēng)險(xiǎn)”等特點(diǎn)的影響下，其審計(jì)成果更多地表現(xiàn)為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面，這種既成事實(shí)的可量化審計(jì)成果較少。如果一定要用傳統(tǒng)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量的話，會(huì)出現(xiàn)審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，無(wú)論問(wèn)題性質(zhì)還是金額可能都不如傳統(tǒng)審計(jì)明顯，會(huì)影響審計(jì)人員積極性，一定程度上制約在建跟蹤審計(jì)工作的開展。

3.3 操作上的缺位和越位并存

在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中，由于審計(jì)資源及建設(shè)體制等諸多限制，審計(jì)人員絕大多數(shù)選擇在施工階段介入建設(shè)項(xiàng)目，對(duì)項(xiàng)目決策等前期工作關(guān)注較少，造成審計(jì)監(jiān)督上的缺位。同時(shí)還存在審計(jì)人員未能準(zhǔn)確把握住審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，錯(cuò)過(guò)了跟蹤審計(jì)的介入的最佳時(shí)點(diǎn)，從而造成跟蹤審計(jì)缺位。另外，跟蹤審計(jì)不僅應(yīng)重視工程造價(jià)審核，更應(yīng)重視跟蹤審計(jì)的監(jiān)督和咨詢，但對(duì)發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問(wèn)題，未通過(guò)建設(shè)單位或監(jiān)理單位去解決，而是越俎代庖直接下達(dá)指令進(jìn)行管理，造成跟蹤審計(jì)人員的定位出現(xiàn)偏離，侵入到建設(shè)項(xiàng)目管理流程中的現(xiàn)象也比較常見(jiàn)，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目管理的內(nèi)控失效，引發(fā)各方利益的沖突。

3.4 較大審計(jì)需求與較高審計(jì)成本的矛盾

跟蹤審計(jì)與竣工決算相比，在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法上，都有了較大的拓展。這勢(shì)必引起審計(jì)人員付出更多的精力和更大的努力，審計(jì)成本也會(huì)隨之上升。但是，審計(jì)成本是有一定額度的，在較高的審計(jì)成本下，審計(jì)程序的開展就必須有取有舍，不可能面面俱到，這樣可能會(huì)造成一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)漏審，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

四、開展好跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議

4.1 進(jìn)一步完善與跟蹤審計(jì)相關(guān)的法規(guī)制度，轉(zhuǎn)變審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)觀念

為了確保跟蹤審計(jì)有法可依、有章可循，能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，相關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)結(jié)合《合同法》《招投標(biāo)法》等建筑相關(guān)法律，進(jìn)一步完善跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，規(guī)范跟蹤審計(jì)程序和具體實(shí)施辦法，使跟蹤審計(jì)全面與招投標(biāo)、合同簽訂、財(cái)務(wù)核算等管理行為相協(xié)調(diào)，為跟蹤審計(jì)人員提供具體規(guī)范的行為準(zhǔn)則，確保跟蹤審計(jì)工作到位不越位。同時(shí)，要更新績(jī)效評(píng)價(jià)觀念，樹立科學(xué)的跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)觀，對(duì)跟蹤審計(jì)成果做出客觀公正的評(píng)價(jià)，促進(jìn)跟蹤審計(jì)健康發(fā)展。

4.2 合理定位跟蹤審計(jì)介入項(xiàng)目管理的深度，把握審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性原則

在跟蹤審計(jì)工作中，審計(jì)人員必須合理確定介入深度，握好監(jiān)督者的角色定位，不偏離方向，不逾越定位，依法獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督工作。切實(shí)做到審計(jì)關(guān)口前移，從決策階段開始，從源頭抓起，強(qiáng)化事前監(jiān)督，在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，嚴(yán)把立項(xiàng)關(guān)、設(shè)計(jì)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)。跟蹤審計(jì)應(yīng)保持審計(jì)的獨(dú)立性，以書面形式下達(dá)跟蹤審計(jì)意見(jiàn)書的方式，為項(xiàng)目建設(shè)各方提供可供采納的審計(jì)意見(jiàn)和建議，做到審計(jì)工作不干涉建設(shè)項(xiàng)目的具體業(yè)務(wù)。

4.3 準(zhǔn)確把控跟蹤審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)

跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模、周期及審計(jì)資源等相關(guān)要素后，科學(xué)確定跟蹤審計(jì)的介入時(shí)點(diǎn)。但不論是從項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)介入，還是施工階段介入，或是其他時(shí)點(diǎn)介入，跟蹤審計(jì)都應(yīng)保持連續(xù)性，確保審計(jì)工作的軌跡有效貫穿預(yù)定的審計(jì)事項(xiàng)。此外，還要保證跟蹤的適時(shí)性，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)及時(shí)跟進(jìn)，對(duì)建設(shè)單位的要求及時(shí)回應(yīng)。

4.4 爭(zhēng)取參建各方的理解、配合以及建設(shè)單位的重視與支持

篇8

根據(jù)黨的十八屆四中全會(huì)精神及國(guó)務(wù)院48號(hào)文《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，再次從國(guó)家高度上給予審計(jì)監(jiān)督定位，特別是提出要“推動(dòng)審計(jì)方式創(chuàng)新，對(duì)重大政策措施、重大投資項(xiàng)目、重點(diǎn)專項(xiàng)資金和重大突發(fā)事件等可以開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)?！边@就要求我們用新思路全面深入的認(rèn)識(shí)跟蹤審計(jì)，對(duì)其中有可能導(dǎo)致審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)了如指掌。結(jié)合實(shí)際工作中的案例經(jīng)驗(yàn)，下面對(duì)跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防范措施進(jìn)行探討。

1 職能定位不清，責(zé)權(quán)不明

在引入跟蹤審計(jì)這種新的模式之后，在建設(shè)工程審計(jì)中，根據(jù)以往的工作經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)建設(shè)單位要求跟審人員參與到建設(shè)項(xiàng)目的管理決策過(guò)程中，要求審計(jì)人員在跟審過(guò)程中直接對(duì)工程作出決策，或者跟審人員要求監(jiān)理單位或施工方響應(yīng)其決定，這貌似正確，其實(shí)是有悖于審計(jì)的基本職能定位。審計(jì)的職能最重要的貫穿于整個(gè)活動(dòng)中的是監(jiān)督職能，對(duì)工程建設(shè)管理中的問(wèn)題及時(shí)與建設(shè)方或監(jiān)理單位溝通，他實(shí)際是起到建議和咨詢，而非越權(quán)決策的作用。審計(jì)人員應(yīng)獨(dú)立于項(xiàng)目之外，不應(yīng)超越職能，越權(quán)行事，否則不僅起不到應(yīng)有的效果，反而會(huì)適得其反，增加風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)。

2 跟蹤審計(jì)中“人”的因素的防控

跟蹤審計(jì)過(guò)程，就是一個(gè)審計(jì)人員與各方人員打交道的過(guò)程。與靜態(tài)的造價(jià)結(jié)算審計(jì)等相比，跟蹤審計(jì)下“人”的因素越發(fā)的活躍。首先是跟蹤審計(jì)人員自身的專業(yè)勝任能力、職業(yè)素養(yǎng)、執(zhí)行法律法規(guī)的能力、職業(yè)精神的獨(dú)立性、與人溝通解決問(wèn)題的能力等，這些都關(guān)系到跟蹤審計(jì)的工作質(zhì)量是有效還是基本有效，甚至是一次失敗的審計(jì)。其次是建設(shè)方與跟審人員之間是否存在可能導(dǎo)致腐敗的行為，這是考驗(yàn)到審計(jì)人員的精神追求的層面，是否可以拒腐防變，也是跟蹤審計(jì)中日益突顯的一大風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員與建設(shè)方勾結(jié)損害國(guó)家利益的事情時(shí)有發(fā)生，由于跟蹤審計(jì)方面的法律法規(guī)還不健全，也使得他們有機(jī)可乘。最后，由于跟蹤審計(jì)是個(gè)活躍的不確定的過(guò)程，有可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)人員不能連續(xù)跟審的情況，這個(gè)中途換“人”的現(xiàn)象，對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程的發(fā)展是不利的。在實(shí)際經(jīng)驗(yàn)中，直接導(dǎo)致審計(jì)人員互相推諉，責(zé)任不清，最后只得糊涂過(guò)關(guān)，實(shí)際監(jiān)督力度非常薄弱。

3 跟蹤審計(jì)中的效益原則與效果最優(yōu)化的矛盾

在實(shí)際的工作中，建設(shè)單位總是力求審計(jì)人員可以最大化的投入到項(xiàng)目中，甚至可以全天候服務(wù)。在效益最大化的情況下這無(wú)疑是一種解決途徑，但是卻也花費(fèi)了巨大成本，同時(shí)審計(jì)公司本身由于各種條件限制，也會(huì)在工作中打折扣。這實(shí)際牽扯到效果和效益問(wèn)題，如何解決這對(duì)矛盾，其實(shí)是要建設(shè)單位多花費(fèi)心思去考慮的，應(yīng)擺脫傳統(tǒng)思維及不作為思想的影響。解決方法也很簡(jiǎn)單，找到重點(diǎn)防范控制點(diǎn)，著重監(jiān)督，這要求建設(shè)方在事前、事中對(duì)整個(gè)項(xiàng)目細(xì)化分解，且事先與審計(jì)人員充分溝通，從而達(dá)到預(yù)期的監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)效益最大化下的效果最優(yōu)。

針對(duì)種種在探索過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，如何應(yīng)對(duì)成為當(dāng)務(wù)之急。作為建設(shè)者提高決策水平，作為審計(jì)者提高執(zhí)業(yè)水平，打好基本層面建設(shè)，再采取有效措施，使跟蹤審計(jì)真正達(dá)到推進(jìn)事業(yè)的目的。

3.1 制度先行，有法可依

2014年黨的十八屆四中全會(huì)及國(guó)務(wù)院48號(hào)文均作出了明確指示，國(guó)家層面對(duì)審計(jì)的監(jiān)督職能重視力度進(jìn)一步加大，要求全面覆蓋到經(jīng)濟(jì)建設(shè)各個(gè)部門。其中明確指出“加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)劃的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，優(yōu)化審計(jì)資源配置，開展好涉及全局的重大項(xiàng)目審計(jì)，探索預(yù)算執(zhí)行項(xiàng)目分階段組織實(shí)施審計(jì)的辦法，對(duì)重大政策措施、重大投資項(xiàng)目、重點(diǎn)專項(xiàng)資金和重大突發(fā)事件等可以開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)。”并且在強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)等方面也做了新的要求。根據(jù)國(guó)家的一系列文件的出臺(tái)，加之跟蹤審計(jì)制度的不斷完善，使跟蹤審計(jì)有一個(gè)完整健全的制度體系，對(duì)我們的審計(jì)工作質(zhì)量是巨大的的保障。

3.2 新方式需要新思路

審計(jì)從最初簡(jiǎn)單的數(shù)字核對(duì)，發(fā)展到今天的監(jiān)督、建議、咨詢功能等多種功能，可以說(shuō)是質(zhì)的飛躍。再用舊的思路對(duì)待，顯然是南轅北轍。特別是像跟蹤審計(jì)這樣的新的工作方式，更給我們帶來(lái)了挑戰(zhàn)。可以從以下幾個(gè)方面更新思路：

①關(guān)鍵控制點(diǎn)緊抓不放。用統(tǒng)籌的觀點(diǎn)劃分風(fēng)險(xiǎn)重要性程度，比如重點(diǎn)布防招投標(biāo)、重大物資采購(gòu)、重大變更、隱蔽項(xiàng)目等。從而既不放過(guò)發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的環(huán)節(jié)，又有效地整合了審計(jì)人員資源，提升了積極性，節(jié)約了不必要的成本開支。

②建立廉政制度，各方人員簽訂廉政合同。使反腐倡廉的思想從開始就注入到整個(gè)過(guò)程中，在這個(gè)廉政風(fēng)險(xiǎn)控制體系中，有健全的制度和嚴(yán)格的監(jiān)督保障機(jī)制?？梢远ㄆ诓欢ㄆ诘倪M(jìn)行倡廉教育，使審計(jì)人員樹立正確的人生觀、價(jià)值觀、榮辱觀以及知法、懂法進(jìn)而守法，使審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中緊繃廉政神經(jīng)，拒絕誘惑。

③采用科學(xué)有效的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，利用專業(yè)設(shè)備等先進(jìn)審計(jì)手段實(shí)施審計(jì)。創(chuàng)新電子審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)工作能力、質(zhì)量和效率。推進(jìn)對(duì)各部門、單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全性、可靠性和經(jīng)濟(jì)性的審計(jì)。可以說(shuō)創(chuàng)新技術(shù)的應(yīng)用，對(duì)審計(jì)工作的推動(dòng)將是革命性的。

篇9

    1.2 審計(jì)效果

    跟蹤審計(jì)的內(nèi)容不僅包括建設(shè)項(xiàng)目成本核算、建設(shè)項(xiàng)目的管理,還包括設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督等單位和部門的職責(zé)履行和人員配備情況,是全方位的審計(jì)。通過(guò)對(duì)上述審計(jì)事項(xiàng)的跟蹤審計(jì),做到事前預(yù)防、事中控制,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞,防范項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)?？⒐Q算審計(jì)作為事后審計(jì),往往對(duì)已造成的投資損失無(wú)法有效整改,只能以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)為主,審計(jì)效果明顯弱于跟蹤審計(jì)。

    1.3 審計(jì)方式

    跟蹤審計(jì)的審計(jì)方式主要是定點(diǎn)審計(jì)、定期審計(jì)、駐場(chǎng)審計(jì)以及上述方式互相結(jié)合的方式等,以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主。傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)大多采用送達(dá)審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式,以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為輔。跟蹤審計(jì)除了依據(jù)國(guó)家、企業(yè)頒布和制定的法規(guī)、制度等必須執(zhí)行的強(qiáng)制性依據(jù)外,還可以依據(jù)行業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)、社會(huì)公允價(jià)格等非強(qiáng)制性依據(jù),審計(jì)結(jié)論大多以建議的方式供建設(shè)單位采納。而傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)的審計(jì)依據(jù)以強(qiáng)制性為主,審計(jì)結(jié)論要求建設(shè)單位必須全面執(zhí)行。

    二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

    2.1 規(guī)范建筑市場(chǎng),預(yù)防滋生腐敗

    近年來(lái),建筑市場(chǎng)中不可否認(rèn)地存在一些權(quán)利尋租、惡性競(jìng)爭(zhēng)等不規(guī)范的市場(chǎng)行為。跟蹤審計(jì)使審計(jì)監(jiān)督介入到項(xiàng)目建設(shè)流程之中,增加建設(shè)市場(chǎng)的透明度,從而使建筑市場(chǎng)秩序在一定程度上得到規(guī)范和改善。同時(shí),審計(jì)監(jiān)督貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程,能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各控制環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題,揭示苗頭性和趨勢(shì)性問(wèn)題中蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn),督促參建各方履行自覺(jué)約束和規(guī)范自身行為,和諧建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等單位的關(guān)系,從而達(dá)到規(guī)范管理流程,形成有效地制衡機(jī)制,將審計(jì)由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺牢⒍艥u”,從而在源頭上減小了腐敗行為的發(fā)生。

    2.2 使審計(jì)工作更好地適應(yīng)相關(guān)法律要求

    目前,我國(guó)與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律在執(zhí)行過(guò)程中,與《審計(jì)法》存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象。例如,建設(shè)單位與施工企業(yè)以合同的形式確定了工程價(jià)款,如果審計(jì)部門出具的審計(jì)結(jié)果與合同相沖突,那這樣的審計(jì)結(jié)果往往難以落實(shí),因?yàn)檫@涉及到《合同法》與《審計(jì)法》的沖突問(wèn)題,使審計(jì)工作處于較為尷尬的境地。通過(guò)跟蹤審計(jì),審計(jì)人員可以提前介入建設(shè)項(xiàng)目,對(duì)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì),在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)點(diǎn)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),從而規(guī)避審計(jì)工作于其他法規(guī)制度的沖突。

    2.3 營(yíng)造了和諧的審計(jì)環(huán)境

    跟蹤審計(jì)主要是針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)防性的意見(jiàn)及建議,參建各方因問(wèn)題尚未發(fā)生,無(wú)需追究相關(guān)人員責(zé)任而能夠以平和的心態(tài)接受審計(jì)的意見(jiàn)和建議。在這種情況下,建設(shè)單位甚至有可能會(huì)主動(dòng)要求審計(jì),發(fā)自內(nèi)心的歡迎審計(jì),從而較好的緩和了審計(jì)與被審計(jì)之間的緊張關(guān)系,同時(shí)也為審計(jì)工作營(yíng)造了和諧的審計(jì)環(huán)境。

    2.4 使審計(jì)工作更富有成效

    跟蹤審計(jì)是從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收全過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)督,包括工程造價(jià)控制、項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度、建設(shè)資金等內(nèi)容。在這個(gè)過(guò)程中,跟蹤審計(jì)能夠把握最佳審計(jì)時(shí)機(jī),及時(shí)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),便于問(wèn)題的糾正和整改,特別是對(duì)項(xiàng)目前期決策工作的跟蹤審計(jì),能夠最大限度的體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值,發(fā)揮最大審計(jì)效力。

    三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐中存在的問(wèn)題

    3.1 審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計(jì)的需求

    跟蹤審計(jì)的內(nèi)容貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程,涉及到投資管理、工程技術(shù)、財(cái)務(wù)、金融、法律、企業(yè)管理、計(jì)算機(jī)等多個(gè)方面。要求審計(jì)人員不僅能從建設(shè)項(xiàng)目的微觀管理上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,還要能夠從宏觀政策、體制、機(jī)制上,剖析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和風(fēng)險(xiǎn),并提出針對(duì)性的意見(jiàn)。同時(shí)還要求審計(jì)人員必須具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力。目前,投資審計(jì)人員無(wú)論從數(shù)量還是自身素質(zhì)上都難以滿足跟蹤審計(jì)工作的需要。人員數(shù)量和審計(jì)任務(wù)量之間的矛盾,使審計(jì)人員疲于應(yīng)付,造成跟蹤審計(jì)流于形式,收效甚微。再者,審計(jì)人員一般擅長(zhǎng)工程造價(jià)審核,施工經(jīng)驗(yàn)不足,且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí),很難在建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段、施工階段提出有見(jiàn)地的審計(jì)意見(jiàn)和建議。

    3.2 傳統(tǒng)的審計(jì)效果評(píng)價(jià)觀念制約跟蹤審計(jì)工  作開展 傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中,通常把審計(jì)工程造價(jià)、查出損失浪費(fèi)和違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題作為衡量審計(jì)人員業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。在建跟蹤審計(jì)“事前控制、防范風(fēng)險(xiǎn)”等特點(diǎn)的影響下,其審計(jì)成果更多地表現(xiàn)為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面,這種既成事實(shí)的可量化審計(jì)成果較少。如果一定要用傳統(tǒng)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量的話,會(huì)出現(xiàn)審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中

    發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,無(wú)論問(wèn)題性質(zhì)還是金額可能都不如傳統(tǒng)審計(jì)明顯,會(huì)影響審計(jì)人員積極性,一定程度上制約在建跟蹤審計(jì)工作的開展。

    3.3 操作上的缺位和越位并存

    在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中,由于審計(jì)資源及建設(shè)體制等諸多限制,審計(jì)人員絕大多數(shù)選擇在施工階段介入建設(shè)項(xiàng)目,對(duì)項(xiàng)目決策等前期工作關(guān)注較少,造成審計(jì)監(jiān)督上的缺位。同時(shí)還存在審計(jì)人員未能準(zhǔn)確把握住審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié),錯(cuò)過(guò)了跟蹤審計(jì)的介入的最佳時(shí)點(diǎn),從而造成跟蹤審計(jì)缺位。另外,跟蹤審計(jì)不僅應(yīng)重視工程造價(jià)審核,更應(yīng)重視跟蹤審計(jì)的監(jiān)督和咨詢,但對(duì)發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問(wèn)題,未通過(guò)建設(shè)單位或監(jiān)理單位去解決,而是越俎代庖直接下達(dá)指令進(jìn)行管理,造成跟蹤審計(jì)人員的定位出現(xiàn)偏離,侵入到建設(shè)項(xiàng)目管理流程中的現(xiàn)象也比較常見(jiàn),導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目管理的內(nèi)控失效,引發(fā)各方利益的沖突。

    3.4 較大審計(jì)需求與較高審計(jì)成本的矛盾

    跟蹤審計(jì)與竣工決算相比,在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法上,都有了較大的拓展。這勢(shì)必引起審計(jì)人員付出更多的精力和更大的努力,審計(jì)成本也會(huì)隨之上升。但是,審計(jì)成本是有一定額度的,在較高的審計(jì)成本下,審計(jì)程序的開展就必須有取有舍,不可能面面俱到,這樣可能會(huì)造成一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)漏審,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

    四、開展好跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議

    4.1 進(jìn)一步完善與跟蹤審計(jì)相關(guān)的法規(guī)制度,轉(zhuǎn)變審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)觀念

    為了確保跟蹤審計(jì)有法可依、有章可循,能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù),相關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)結(jié)合《合同法》《招投標(biāo)法》等建筑相關(guān)法律,進(jìn)一步完善跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度,規(guī)范跟蹤審計(jì)程序和具體實(shí)施辦法,使跟蹤審計(jì)全面與招投標(biāo)、合同簽訂、財(cái)務(wù)核算等管理行為相協(xié)調(diào),為跟蹤審計(jì)人員提供具體規(guī)范的行為準(zhǔn)則,確保跟蹤審計(jì)工作到位不越位。同時(shí),要更新績(jī)效評(píng)價(jià)觀念,樹立科學(xué)的跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)觀,對(duì)跟蹤審計(jì)成果做出客觀公正的評(píng)價(jià),促進(jìn)跟蹤審計(jì)健康發(fā)展。

    4.2 合理定位跟蹤審計(jì)介入項(xiàng)目管理的深度,把握審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性原則

    在跟蹤審計(jì)工作中,審計(jì)人員必須合理確定介入深度,握好監(jiān)督者的角色定位,不偏離方向,不逾越定位,依法獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督工作。切實(shí)做到審計(jì)關(guān)口前移,從決策階段開始,從源頭抓起,強(qiáng)化事前監(jiān)督,在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段,嚴(yán)把立項(xiàng)關(guān)、設(shè)計(jì)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)。跟蹤審計(jì)應(yīng)保持審計(jì)的獨(dú)立性,以書面形式下達(dá)跟蹤審計(jì)意見(jiàn)書的方式,為項(xiàng)目建設(shè)各方提供可供采納的審計(jì)意見(jiàn)和建議,做到審計(jì)工作不干涉建設(shè)項(xiàng)目的具體業(yè)務(wù)。

    4.3 準(zhǔn)確把控跟蹤審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)

    跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模、周期及審計(jì)資源等相關(guān)要素后,科學(xué)確定跟蹤審計(jì)的介入時(shí)點(diǎn)。但不論是從項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)介入,還是施工階段介入,或是其他時(shí)點(diǎn)介入,跟蹤審計(jì)都應(yīng)保持連續(xù)性,確保審計(jì)工作的軌跡有效貫穿預(yù)定的審計(jì)事項(xiàng)。此外,還要保證跟蹤的適時(shí)性,對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)及時(shí)跟進(jìn),對(duì)建設(shè)單位的要求及時(shí)回應(yīng)。

    4.4 爭(zhēng)取參建各方的理解、配合以及建設(shè)單位的重視與支持

篇10

關(guān)鍵詞： 政府投資項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；對(duì)策

Key words: government investment project；follow-up audit；countermeasure

中圖分類號(hào)：E232.6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2012）09-0123-02

0引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及我國(guó)建設(shè)投資規(guī)模的日益擴(kuò)大，作為工程審計(jì)領(lǐng)域的事后審計(jì)已經(jīng)越來(lái)越不適應(yīng)當(dāng)前的需要，跟蹤審計(jì)勢(shì)在必行。為了降低項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)，保證建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量，提高投資效益，迫切需要建立健全全過(guò)程的“跟蹤審計(jì)監(jiān)督”機(jī)制。

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指在工程準(zhǔn)備和實(shí)施階段，審計(jì)部門根據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定等，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工、驗(yàn)收及結(jié)算等全過(guò)程和固定資產(chǎn)形成過(guò)程中的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，維護(hù)國(guó)家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。

跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種新模式，是近年來(lái)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目采取的比較多見(jiàn)的審計(jì)方法。它是由事后審計(jì)，向事前、事中審計(jì)的一種延伸，是傳統(tǒng)審計(jì)模式的發(fā)展和完善，是現(xiàn)代管理學(xué)在工程項(xiàng)目管理應(yīng)用上的新突破。其審計(jì)行為貫穿投資項(xiàng)目的全過(guò)程，與以往實(shí)施的事后審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)所能輻射的范圍更寬廣、更全面，內(nèi)容更細(xì)化、更豐富，更符合審計(jì)目的的需要。與任何新生事物一樣，它在發(fā)展的過(guò)程中還面臨著一些問(wèn)題，亟待解決。

1政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的主要問(wèn)題

1.1 跟蹤審計(jì)的相關(guān)法規(guī)不健全跟蹤審計(jì)作為一種全新的審計(jì)模式，需要相關(guān)的法律法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為審計(jì)機(jī)關(guān)提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而投資審計(jì)法制建設(shè)已落后于跟蹤審計(jì)工作的發(fā)展，跟蹤審計(jì)的保障機(jī)制不健全，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)工作帶有很大的主觀性和隨意性，使得審計(jì)人員在實(shí)踐中難以對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目做出共性的評(píng)價(jià)和判斷，以致難以提高審計(jì)質(zhì)量，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，當(dāng)前跟蹤審計(jì)在法律、法規(guī)的建設(shè)、評(píng)價(jià)體系的建立以及計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面都缺少創(chuàng)新和成熟經(jīng)驗(yàn)。特別在計(jì)算機(jī)管理跟蹤審計(jì)行為，提高工作規(guī)范化程度等方面還比較欠缺。

1.2 政府投資項(xiàng)目監(jiān)管缺乏協(xié)調(diào)，弱化了審計(jì)監(jiān)督力度對(duì)政府投資項(xiàng)目而言，跟蹤審計(jì)項(xiàng)目是一項(xiàng)多機(jī)構(gòu)參與、多單位協(xié)作的審計(jì)項(xiàng)目。

目前，我國(guó)的政府投資建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、審批、招投標(biāo)工作由發(fā)改委負(fù)責(zé)管理，建設(shè)資金的撥付與財(cái)務(wù)管理由財(cái)政部門負(fù)責(zé)監(jiān)管，建設(shè)監(jiān)理工作由建委管理，另外，質(zhì)量監(jiān)督、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門也都對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目有監(jiān)管的職責(zé)。這些機(jī)構(gòu)對(duì)于政府投資建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行管理，在政府投資建設(shè)項(xiàng)目的管理上各自為政?？此茩C(jī)構(gòu)很多，監(jiān)督機(jī)制健全，但在實(shí)際的運(yùn)作中則出現(xiàn)多頭監(jiān)管、責(zé)權(quán)不明、部門之間配合不協(xié)調(diào)、責(zé)任落實(shí)不到位的現(xiàn)象。而且，跟蹤審計(jì)制度、規(guī)范尚未建立、健全，因此參與建設(shè)項(xiàng)目各方的管理職能和權(quán)限尚未從制度上合理界定，各方責(zé)權(quán)利關(guān)系不很明晰，易出現(xiàn)監(jiān)管內(nèi)容重復(fù)、監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不一致，甚至有的項(xiàng)目出現(xiàn)監(jiān)管盲點(diǎn)的局面等問(wèn)題。

1.3 審計(jì)人員力量和素質(zhì)不適應(yīng)跟蹤審計(jì)的要求目前，我國(guó)政府審計(jì)人員力量不足和審計(jì)任務(wù)重的矛盾還很突出。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，審計(jì)的范圍和資金規(guī)模不斷擴(kuò)大，審計(jì)任務(wù)越來(lái)越重，現(xiàn)有人員很難適應(yīng)審計(jì)任務(wù)不斷增多的需要，審計(jì)力量嚴(yán)重不足。在跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員隨著項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程，對(duì)各階段的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)做出審計(jì)意見(jiàn)和建議，供被審計(jì)單位糾正存在的問(wèn)題，改進(jìn)和完善建設(shè)工作，促使建設(shè)工作得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行。由于跟蹤審計(jì)的審計(jì)范圍更加廣泛，審計(jì)內(nèi)容更加豐富，審計(jì)深度更加深入，審計(jì)頻率更加頻繁，耗用審計(jì)力量越來(lái)越大。

目前市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)投資審計(jì)科僅有4至5人，而縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)一般沒(méi)有單設(shè)相關(guān)業(yè)務(wù)股，工作量之大遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計(jì)人員所能夠負(fù)荷的程度。雖然，近幾年各審計(jì)部門都相應(yīng)地增配了審計(jì)人員，但全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)人員力量不足的情況仍普遍存在，投資審計(jì)力量的現(xiàn)狀遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足政府投資審計(jì)發(fā)展的需要。