導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇應收賬款能力分析，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.017

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）02-00-03

0 引 言

許多企業(yè)因應收賬款管理不善導致現(xiàn)金流緊張、陷入財務(wù)危機甚至破產(chǎn)?，F(xiàn)銷和賒銷是企業(yè)銷售產(chǎn)品時可以采取的兩種基本方式，相對現(xiàn)銷而言，賒銷必然導致企業(yè)持有應收賬款數(shù)額變大，已經(jīng)使它成櫧笠滌滌械囊幌詈艸＜且極其重要的資產(chǎn)，是否安全直接影響著企業(yè)的可用資源及損益情況。因此，對企業(yè)應收賬款如何進行優(yōu)化管理，已成為企業(yè)財務(wù)管理的熱點論題。

1 應收賬款概述

從本質(zhì)上說應收賬款是一種商業(yè)信用，它有利于擴大企業(yè)的銷售規(guī)模、增大市場占有份額、減少產(chǎn)品存貨堆積及加強資產(chǎn)流動的靈活性等。在借助于賒銷擴大市場競爭能力和市場份額的同時，又可以規(guī)避應收賬款的拖欠等一系列的不利影響。

1.1 應收賬款的形成原因

當今的企業(yè)之間競爭趨向白日化，在追逐利益、擴大銷售的心理下，市場上越來越多的企業(yè)持有大量的應收賬款。當然，應收賬款的形成是在多種因素的共同驅(qū)使下形成的。

1.1.1 激烈的商業(yè)競爭

商業(yè)競爭是應收賬款產(chǎn)生的直接原因，市場競爭激烈時，信用銷售是促進銷售的一種重要方式。

1.1.2 企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理不力

應收賬款日常管理缺乏嚴格的內(nèi)部控制，有些企業(yè)不重視對賬程序及賬齡分析，沒有精確計提壞賬準備，清欠不及時，催收不利導致資金損失，進而影響企業(yè)的應收賬款。

1.1.3 銷售和收款的時間錯位

企業(yè)間從商品買賣達成協(xié)議或一致意見直至購貨方收到貨款時經(jīng)常存在時間差，應收賬款也就是由此產(chǎn)生的。當然，現(xiàn)金銷售作為在現(xiàn)實生活中一種很普遍的銷售手段，在零售企業(yè)更是常見。但是對于一般采用賒銷的企業(yè)來說，收到貨款時，往往距離發(fā)貨已經(jīng)有了很長的一段時間，因為這中間，貨款的結(jié)算是需要一定的時間的。所以，企業(yè)在銷售時就不得不面對這種現(xiàn)實并承擔因此導致的墊支成本。

1.1.4 節(jié)約企業(yè)庫存商品管理費用的需要

由于在規(guī)模、技術(shù)、成本等方面處于劣勢，我國的一些企業(yè)失去了與其他企業(yè)抗衡的條件，造成企業(yè)的產(chǎn)品不能形成較大規(guī)模的市場。但是在實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，它的生產(chǎn)能力超過了它的生產(chǎn)份額，這樣就導致了企業(yè)的銷售量小于自身產(chǎn)品的產(chǎn)量，帶來企業(yè)內(nèi)部貨物的積壓，使企業(yè)的費用增加。企業(yè)在銷售過程中不得不采取措施來解決長期積壓的商品，這就促使企業(yè)采用賒銷手段。在對購貨方相對有利的信用條件下，應收賬款的數(shù)額和占用資金的時間就會增多，但同時以應收賬款形式存在的積壓的庫存商品，一定程度上節(jié)約了企業(yè)的各項成本。

1.2 影響應收賬款的因素

應收賬款是賒銷的直接后果，在現(xiàn)實交易中各企業(yè)的應收賬款的規(guī)模和賬齡受到多方面的影響。

1.2.1 信用標準

信用標準是企業(yè)給予客戶的一個信用范圍，也是企業(yè)提供的可以承受風險的一個標準。企業(yè)采用比較嚴苛的信用標準時，由應收賬款引起的壞賬、呆賬數(shù)額或許會減小，但也會束縛企業(yè)擴大銷售的計劃。相反地，較為寬松的信用標準在刺激銷售增長的同時也會使壞賬損失隨之增加，弊端依然存在。由此可知，是否制定和實行合理的信用標準，較大地影響著企業(yè)的今后運行。因此，制定一個作為用來度量企業(yè)是否恰當?shù)剡\用商業(yè)信用，適當?shù)鼐芙^客戶賒賬要求的判斷依據(jù)是極有必要的。

1.2.2 信用條件

在企業(yè)以賒銷手段對客戶銷售商品時，提供給購貨對象可以不立即付款的優(yōu)惠條件，這些條件有現(xiàn)金折扣和信用期限等。雖然適當?shù)匮娱L信用期限可以使售貨量有所增加，但有時會增加應收賬款占用的機會成本，也會導致企業(yè)壞賬損失危險系數(shù)提升。為了激發(fā)客戶早日付款的積極性，提高資金的利用率，企業(yè)在限定付款期限的同時，通常有現(xiàn)金折扣的附帶條件，這樣就能享受一些優(yōu)惠。構(gòu)成折扣的折扣率和折扣期限兩者之間呈反比例關(guān)系。

1.2.3 收款政策

收款政策是客戶在違反信用條件時采取收回拖欠的或逾期的賬款的措施?？蛻敉七t支付貨款主要有兩種原因：無力付款和故意拖延?？蛻粲捎谧陨斫?jīng)營管理不善導致無力付款，進而引發(fā)企業(yè)財務(wù)危機不能按時付款的問題。遇到這種情況時，企業(yè)需要及時并深入地調(diào)查客戶推遲付款的原因，并全面分析是否可以繼續(xù)讓該客戶延期付款。故意拖延是指客戶具有付款的能力，但考慮到自身利益故意不按時支付貨款，這時，企業(yè)必須采取措施來收取應收款項。但是不管在哪種方式下都會產(chǎn)生成本費用，使成本費用增加。有時候壞賬風險也會因為追討不利而上升。如果采取過分強硬的催收手段或者過分地加大催收力度，或者使用法律途徑來解決客戶的拖欠問題，就可能造成客戶源的流失。

1.3 應收賬款對企業(yè)的影響

應收賬款的存在對企業(yè)來說存在著或多或少的影響，不管是有利的還是不利的，都影響著企業(yè)的日常經(jīng)營活動。

1.3.1 促進銷售

在競爭激烈的市場經(jīng)濟條件下，為了爭取更多的客戶占領(lǐng)市場，利用應收賬款擴大銷售。

1.3.2 虛增利潤

記賬基礎(chǔ)有收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制兩種，我國企業(yè)現(xiàn)行的是第二種。當期增加的應收賬款并不能表示企業(yè)能夠按期收到現(xiàn)金，只能顯示企業(yè)賬面上的利潤。所以，企業(yè)出現(xiàn)了銷售收入賬實之間的不一致現(xiàn)象，從而也就產(chǎn)生了虛假利潤。

1.3.3 加快企業(yè)的現(xiàn)金流出速度

賒銷商品獲取的收入在當期并沒有流入企業(yè)，確定為當期收入。所以企業(yè)要用自有的貨幣資金為企業(yè)代付各種稅金和費用，使企業(yè)現(xiàn)金大量流出，這樣企業(yè)的資金負擔就會加大。

1.3.4 增大壞賬風險

基本上，企業(yè)都是按照自己的具體情況確定壞賬的計提比例。但是一般而言，計提壞賬時是有一定的最高上限的，企業(yè)如果沒有提交較充分的壞賬準備，可能會造成企業(yè)資金的過分流失，使企業(yè)遭受損失。

1.3.5 增加企業(yè)費用

形成的應收賬款數(shù)量越大，管理應收賬款的機會成本也就會越多，因此企業(yè)必須設(shè)置一定的人員來管理應收賬款，這樣，企業(yè)就會浪費較多的人力資源。

2 應收賬款的各項指標分析

2.1 應收賬款的總量分析

企業(yè)可以為了提高業(yè)績，擴大銷售，提高銷量而采用賒銷的方式，但不能讓這把雙刃劍變成可以給企業(yè)帶來致命打擊的導火線，所以在追求業(yè)績和銷量的同時要加強應收賬款的管理以控制應收賬款的規(guī)模。下面將以下三年間某公司的應收賬款期末余額數(shù)據(jù)進行了初步的統(tǒng)計分析，見表1。

從表1中可以看出，2010、2011、2012年三年間應收賬款總額分別是11 618 867.83、12 634 066.74、14 370 136.06，呈現(xiàn)遞增的趨勢，應收賬款的規(guī)模逐年擴大。應收賬款作為賒銷手段后的產(chǎn)物，在市場萎縮、資金匱乏以及銷售新產(chǎn)品、開拓新市場時可以減少存貨，但是同時也會有應收賬款逾期無法收回形成壞賬的風險。所以，在為了擴大銷售而賒銷形成應收賬款時企業(yè)管理者要考慮到整個行業(yè)應收賬款的總體水平，以及對自身企業(yè)的籌資和營運能力進行分析。

2.2 應收賬款與流動資產(chǎn)百分比的指標分析

應收賬款作為資產(chǎn)的重要組成部分，對資產(chǎn)的增長有一定的影響，應收賬款的增長帶動著企業(yè)流動資產(chǎn)規(guī)模的繼續(xù)擴大。應收賬款占流動資產(chǎn)的百分比是衡量占用企業(yè)資金情況的重要指標，這個百分比的數(shù)值越大，說明企業(yè)資金余額被應收賬款占用的現(xiàn)象就越嚴重，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)也越不靈活。公司應收賬款占流動資產(chǎn)的百分比，見表2。

從表2中可以清晰明了地看出2010、2011、2012年三年間的應收賬款占流動資產(chǎn)的百分比的平均數(shù)分別是19%、18%、16%，趨勢不斷下降，應收賬款占用企業(yè)資金的情況逐漸好轉(zhuǎn)。同時在表2中也能夠看出，企業(yè)的應收賬款的資金占用率在降低。

2.3 應收賬款與營業(yè)收入百分比的指標分析

應收賬款占營業(yè)收入百分比這個指標是用來反映應收賬款質(zhì)量的一個重要指標，企業(yè)遭受到的損失的大小就是取決于這個指標，指標越大損失越多。應收賬款占營業(yè)務(wù)收入比例過大，公司在交易過程中現(xiàn)金交易比例就縮小，從而降低公司營業(yè)務(wù)收入的含金量，使公司經(jīng)營現(xiàn)金流入不足。資金大量沉淀的情況長期持續(xù)會嚴重影響公司經(jīng)營及財務(wù)狀況，給公司帶來巨大的財務(wù)風險。2010、2011、2012年公司的應收賬款占營業(yè)收入百分比，見表3。

從表3中可以很明顯地看出，這三年應收賬款占某公司收入百分比的平均值分別是9%、10%、15%，呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，整個公司應收賬款的質(zhì)量相應地低了。

2.4 應收賬款增長率和營業(yè)收入增長率的對比分析

部分企業(yè)為了在激烈的市場競爭中立足而放寬信用政策來擴大銷售，造成應收賬款大增，但是巨額的應收賬款只是未轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金流的賬面上的利潤，要更詳細地了解企業(yè)的應收賬款的影響，就必須分析應收賬款對營業(yè)收入的影響。分別計算應收賬款增L率，計算公式如下。

現(xiàn)將某公司三年的應收賬款增長率與營業(yè)收入增長率進行比較，見表4。

從表4可以很明顯地看出，應收賬款有了不同幅度的增加，可見，前者的平均增長率遠遠地大于后者的平均增長率。顯而易見，在2011年和2012年，應收賬款平均增長率升高，但是營業(yè)收入的平均增長率是下降的，那么兩者之間是不成正比例關(guān)系的。由于較為寬松的信用條件和信用標準，會使當期的應收賬款數(shù)額增加，但是不當?shù)氖召~形式會使應收賬款逾期，或者變成呆賬、壞賬。

2.5 應收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)分析

應收賬款周轉(zhuǎn)率就是用于測度企業(yè)應收賬款流動程度的指標，反映公司應收賬款的周轉(zhuǎn)速度。應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等于360除以應收賬款周轉(zhuǎn)率，酒業(yè)公司的應收賬款周轉(zhuǎn)率（次）和應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（天），見表5。

從表5來看，2010年、2011年、2012年公司應收賬款平均周轉(zhuǎn)率分別是10.6、10.1、7.0，是逐漸遞減的，那么也就是說明在這三年里企業(yè)收回款項轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的速度變慢，壞賬損失逐漸變多，償債能力變?nèi)?。當然，相應地，應收賬款的平均周轉(zhuǎn)天數(shù)是逐漸遞增的，分別是33.5、36、52。

篇2

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）31-0079-03

1我國產(chǎn)品制造企業(yè)應收賬款現(xiàn)狀分析

1.1應收賬款占營業(yè)收入比重過大

2013年滬深兩市共1735家公司2013年中報，合計應收賬款1142429億元，平均為658億元。在應收賬款數(shù)額排名前三十的企業(yè)中，山煤國際、中航飛機、京東方A、中南建設(shè)4家公司同比增長率高于50%，分別為84.17%、72.13%、5850%、50.19%。我國上市公司可流動的資金中應收賬款所占的比重大大超過了一些西方發(fā)達國家20%的比例。不斷增長的應收賬款讓許多企業(yè)的運轉(zhuǎn)出現(xiàn)了困難。

1.2應收賬款流動性較弱

許多產(chǎn)品制造企業(yè)都是因為應收賬款比例過大而破產(chǎn)的，這主要是由于應收賬款的拖欠時間越長，應收賬款可以收回的可能性就會越小，這些資金難以收回自然就會使公司的壞賬準備增多，進而導致產(chǎn)品制造企業(yè)的費用猛增，最終就會影響到公司的利潤。

1.3計提壞賬不充分

通行會計準則通常情況下要對3年及以上的應收賬款計提百分之百的壞賬準備，我國的產(chǎn)品制造企業(yè)，由于沒有準則的強制性要求，尤其是上市公司的壞賬計提往往低于這一標準，部分企業(yè)只是針對超過五年的應收款項才計提百分之百的壞賬準備，降低壞賬計提比例，可使企業(yè)的虧損有所下降或贏利的上升，從而達到通過壞賬計提比例的控制來進行盈余管理。

1.4粉飾財務(wù)數(shù)據(jù)跡象明顯

產(chǎn)品制造企業(yè)尤其是上市公司可以通過對應收賬款數(shù)量的控制，操縱企業(yè)利潤，達到美化財務(wù)報表或是虛增或減少企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入的目的。不但使企業(yè)大量的資金外流，而且使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，造成企業(yè)不良資產(chǎn)的積壓。

綜上所述，我國產(chǎn)品制造企業(yè)應收賬款具有涉及范圍廣、賬齡時限長、流動性弱以及存在人為操作的問題。

2案例概況與案例分析

2.1重慶啤酒概況

本文選取了重慶啤酒（股票代碼：600312，簡稱重啤，后文同）作為案例研究研究對象。重啤是全國大型啤酒生產(chǎn)企業(yè)之一，西南最大的啤酒生產(chǎn)企業(yè)，屬國家輕工總會確定重點扶持十大國有啤酒企業(yè)之一。另外重慶市政府確定的戰(zhàn)略方針，也大力支持、加速發(fā)展重慶輕工行業(yè)，現(xiàn)有生產(chǎn)能力為年產(chǎn)五大系列、十五個品種啤酒。重啤年啤酒生產(chǎn)能力突破280萬噸，是中國啤酒行業(yè)中僅有的四家上市公司之一。是典型的產(chǎn)品制造業(yè)上市公司，有充分的信息披露，可供研究。

2.2案例分析

（1）重慶啤酒應收賬款數(shù)據(jù)分析

通過在網(wǎng)上查閱上市公司重慶啤酒近五年的財務(wù)數(shù)據(jù)，文中獲取了重啤近五年的應收賬款數(shù)據(jù)。

由表1可以看出，重啤2008―2012年應收賬款數(shù)量總體呈逐年上漲趨勢，且在2011年同比上漲超過百分之五十。以2012年為例，中報顯示重啤的應收賬款為1.46億元，同比增長了112%，其中占總額31%的應收賬款均來自關(guān)聯(lián)公司，說明大量增加的應收賬款有很大一部分是來自關(guān)聯(lián)方，從而印證了關(guān)聯(lián)方交易可能帶來的應收賬款大量增加的問題。

應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)表示在一個會計年度內(nèi)，應收賬款從發(fā)生到收回周轉(zhuǎn)一次的平均天數(shù)（平均收款期），應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)越短越好。應收賬款的周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，則周轉(zhuǎn)天數(shù)越短；周轉(zhuǎn)次數(shù)越少，則周轉(zhuǎn)天數(shù)越長。

由表2可以看出，重啤應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)2011年開始有較為明顯的增長，之后2012年依舊在緩慢增長，說明重慶啤酒集團在應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)開始上升并沒有及時地對企業(yè)的應收賬款實施有效的管控。

同樣的本文對重慶啤酒應收賬款周轉(zhuǎn)率同上搜集的數(shù)據(jù)一樣進行分析，一般來說，應收賬款周轉(zhuǎn)率越高，表明公司收賬速度快，平均收賬期短，壞賬損失少，資產(chǎn)流動快，償債能力強。

由表3看出重啤應收賬款周轉(zhuǎn)率2009年為轉(zhuǎn)折點，開始逐年下降，2011年下降較為明顯，說明重慶啤酒應收賬款周轉(zhuǎn)不暢，從而使企業(yè)資金流動變慢，償債能力就會變得很弱，同時周轉(zhuǎn)率的下降很容易造成企業(yè)應收賬款的呆賬和壞賬，這對企業(yè)未來的經(jīng)營與發(fā)展極為不利。

（2）重慶啤酒關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)分析

據(jù)2012年公告顯示，上半年，重慶啤酒對母公司重慶輕紡控股（集團）的應收賬款為1331萬元，占其他應收款總額17%；對子公司重慶啤酒集團常州天目湖啤酒有限公司的應收賬款為836萬元、江蘇金山啤酒原料有限公司為1023萬元。值得注意的是在上半年，重慶啤酒營業(yè)收入為1496億元，同比僅增加了19%，重慶啤酒的應收賬款為1.46億元，卻同比增長了112%。由于啤酒在一定程度上算應季消費產(chǎn)品，存在季節(jié)消費周期。重啤為了減少庫存，擴大銷售，重慶啤酒的應收賬款比營業(yè)收入大幅度超出有一部分原因是由于旺季生產(chǎn)放量所產(chǎn)生的。且其中的31%均來自關(guān)聯(lián)公司，所以重啤的管理層認為大部分的應收賬款在年底是可收回的。

（3）重慶啤酒短期償債能力分析

以下通過對重慶啤酒短期償債能力和公司營運能力的數(shù)據(jù)搜集和分析，進一步分析說明重慶啤酒經(jīng)營情況的變化。

由表4看出，重啤2008―2012年流動比率下滑，說明企業(yè)短期償債能力變?nèi)?。通過觀察這五年的資產(chǎn)負債表發(fā)現(xiàn)，雖然它的資產(chǎn)和負債都有提高，但這五年可流動負債的增加幅度要遠遠大于可流動資產(chǎn)。一般來說上市公司的速動比率大多保持在一時算比較優(yōu)良。這個比率太高或者太低均不利于公司的發(fā)展。而表4中重慶啤酒連續(xù)五年的比率均小于一，恰恰說明企業(yè)的償債能力特別弱。

由表5看出，重啤從2008―2012年這五年的應收賬款周轉(zhuǎn)率明顯呈逐年下降的趨勢，且幅度逐漸變大，說明重慶啤酒的應收賬款流動性變?nèi)酰焕谄髽I(yè)正常的資金運作。重啤2008―2012年這五年的存貨周轉(zhuǎn)率較低，體現(xiàn)了重慶啤酒的存貨流動性較弱，庫存商品變現(xiàn)或變成應收賬款的能力較弱，存貨水平較高，對公司的生產(chǎn)經(jīng)營有不良的影響。

3重慶啤酒應收賬款管理問題原因分析

3.1企業(yè)和外部應收賬款監(jiān)管體系不健全

企業(yè)為了吸收投資，往往會夸大企業(yè)的經(jīng)營成果，但這就會增加企業(yè)的風險成本。由于我國的應收賬款管理體制還不完善，對企業(yè)應收賬款的公布只要求金額和壞賬準備，不必披露大量的具體信息，導致了對于大批的上市公司出于融資的需求或是市場炒作的需要而存在虛增應收賬款的行為。這為上市公司進行利潤操作留有了比較大的空間。因此當企業(yè)應收賬款出現(xiàn)問題時，應當考慮它的應收賬款存在的真實性。

3.2未來市場競爭壓力的風險及惡性競爭

2013年啤酒企業(yè)并購和產(chǎn)業(yè)集中度將進一步提高，公司仍將面臨市場份額爭奪、原輔材料上漲、物流費用增長、人力資源成本增加、行業(yè)產(chǎn)能過剩導致的低價競爭等諸多不利因素，加之隨著國際經(jīng)濟往來越來越頻繁，外來的啤酒企業(yè)對本國啤酒產(chǎn)業(yè)可能會產(chǎn)生沖擊，因此，未來的啤酒市場的激烈競爭格局仍將繼續(xù)延續(xù)。過大的競爭壓力就可能會導致企業(yè)之間產(chǎn)生不良競爭，這不但對企業(yè)自身的風險控制和長遠發(fā)展是一種威脅，間接的也會損害投資者的利益。

3.3我國的市場信用體系不夠完善

我們國家的市場信用體系沒有完善，是造成應收賬款管理問題出現(xiàn)的原因之一。如果沒有一種強制性的手段來監(jiān)管，久而久之，一些舞弊欺詐行為自然而然就會出現(xiàn)，從而污染社會經(jīng)濟環(huán)境。而要遏制這種不良風氣，就需要有一個較好市場經(jīng)濟秩序的規(guī)范來保障。我國現(xiàn)在就是欠缺這種完善的社會主義市場監(jiān)督體系，從而導致對一些企業(yè)的監(jiān)管不到位，任由它們擾亂市場經(jīng)濟秩序。

4產(chǎn)品制造企業(yè)應收賬款的管控方法及設(shè)想

4.1加強相關(guān)人員應收賬款管控績效考核

建立一套追債部門和相關(guān)人員的績效制度與應收賬款掛鉤的體系，加強企業(yè)的內(nèi)控制度來改善企業(yè)的應收賬款結(jié)構(gòu)。充分調(diào)動追債部門和相關(guān)人員的積極性，將部門的獎金以及相關(guān)人員的工資與企業(yè)應收賬款掛鉤，對于那些為公司挽回重大損失的部門人員，對照其追討回的款項，按照規(guī)定的比例給予獎賞。可以將應收賬款的數(shù)額大小程度以及拖欠時間的長短作為獎勵的重要依據(jù)。

4.2應收賬款的保理業(yè)務(wù)探討

借鑒一些國內(nèi)外的相關(guān)案例，保理業(yè)務(wù)在國內(nèi)的發(fā)展也逐步發(fā)展。充分利用我國一些金融機構(gòu)或一些可以提供應收賬款管理以及保付業(yè)務(wù)的公司來強化本企業(yè)的財務(wù)管理制度，通過第三方的介入，更加專業(yè)有效地管理自己企業(yè)的應收賬款，降低企業(yè)因應收賬款帶來的壞賬風險。保理業(yè)務(wù)不僅可以降低企業(yè)的融資成本，從而加快企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)能力，還可以增強企業(yè)的銷售能力，改善企業(yè)的財務(wù)報表。

4.3完善內(nèi)部控制制度

通過內(nèi)部控制制度對重慶啤酒自身會計核算和監(jiān)督提出強制性的要求，要求重慶啤酒財務(wù)部門對應收賬款的賒銷客戶設(shè)立應收賬款明細賬，以及對應的壞賬準備明細賬，建立獨立的分析指標，并通過該項指標，明確直觀地觀察應收賬款管理中的金額、賬齡，以及增減變動情況，并且要及時地反饋給上市公司高層管理人員，以及各相關(guān)部門，從而使上市公司全面地預防不可預知的壞賬。

篇3

關(guān)鍵詞 報社 應收賬款 控制

一、報社應收賬款管理和控制存在的問題及原因分析

近年來,我國報社都非常重視加強財務(wù)管理建設(shè),應收賬款管理和控制也取得了很大的進步,對報社經(jīng)營和發(fā)展起到了積極的促進作用。但是由于受基礎(chǔ)資源及思想觀念等局限,報社應收賬款管理還存在較大的不足,與理想的管理控制狀況存在較大的差距,具體反映在以下四個方面。

(一)報社應收賬款管理人員風險意識薄弱,控制力不足

在現(xiàn)代社會激烈的競爭機制下,為了擴大廣告額,有些報社盲目地采取賒銷政策去擠占市場,只注重銷售額和銷售數(shù)量,忽視被客戶拖欠占用的流動資金不能及時收回資金的財務(wù)風險。目前大多數(shù)報社還沒有建立起完善的賒銷制度,事先未對付款人資信度作深入調(diào)查,未對應收賬款風險進行正確評估,未對形成的逾期應收賬款能否收回,收回多少進行合理的會計估計,造成應收賬款急劇增加,這些都給報社帶來了額外的經(jīng)濟損失。

報社的風險意識沒有提高到應有的高度,沒有形成風險意識,更缺乏有效的風險管理機制。報社應收賬款管理和控制的效率,很大程度上取決于管理人員的責任感。如果內(nèi)部財務(wù)人員應收賬款風險意識差,主觀上缺乏對應收賬款的控制力,錯誤地估計和判斷了應收賬款的風險事項,將加大應收賬款管理和控制控制的風險。

(二)報社應收賬款管理責任不夠明確,缺乏有效溝通

缺乏系統(tǒng)的應收賬款規(guī)章制度,沒有明確應收賬款的管理和控制責任,導致交易過程中資金流動、票據(jù)傳遞以及記錄等都可能發(fā)生誤差。未對資金往來中的未了事項按時核對,沒有形成合法有效的對賬依據(jù),加大了有關(guān)部門人員作弊的概率,從而形成了大量長期掛賬的應收賬款。報社應收賬款管理和控制過程中離不開信息與溝通,然而業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間沒有建立一套業(yè)務(wù)報告和反饋系統(tǒng)。部門之間缺乏有效溝通,業(yè)務(wù)聯(lián)系脫節(jié)。財務(wù)部門掌握了應收賬款財務(wù)處理和控制方法,但不了解客戶的具體資信情況。業(yè)務(wù)部門了解客戶情況,但難以對本部門的業(yè)務(wù)效益進行客觀的評價,簽訂合同時內(nèi)容不夠嚴謹,有章難循。造成應收賬款信息傳遞的不充分,責任不明晰。

(三)報社應收賬款內(nèi)部管理和控制系統(tǒng)不健全

首先,缺乏有效的客戶資信的調(diào)查與評價,未建立客戶資信檔案。資信程度分為五個方面,信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟狀況。未對其進行有效評估,可能導致給信用品質(zhì),付款能力和財務(wù)狀況不佳的客戶信用,增大應收賬款的風險系數(shù)。其次,沒有嚴格執(zhí)行簽訂合同,制定信用條件的規(guī)章制度,不能選取收益最大和壞賬風險最小的方案。長期不和欠款客戶對賬,不了解客戶的財務(wù)狀況的變動,不能有效防止客戶拖欠賬款。再次,應收賬款的日常管理不善,也給報社資金流動帶來危害。供求關(guān)系瞬息萬變,而應收賬款追蹤分析不充分,導致賒購變現(xiàn)率底。應收賬款逾期時間越長,越容易形成壞賬,不能定期分析應收賬款賬齡,提取的壞賬準備金不合理,以及缺乏逾期未結(jié)欠款的預警機制,不能及時催促業(yè)務(wù)部門收回賬款,都使應收賬款難度加大。

(四)報社應收賬款會計監(jiān)督薄弱

應收賬款久拖不決,使得管理費用的開支增大,從而增加了成本,造成的資金周轉(zhuǎn)困難也影響到報社經(jīng)營的正常運轉(zhuǎn)。會計監(jiān)督是確保報社經(jīng)濟活動按預期的經(jīng)濟目標有效運行的重要方式。部分負責應收賬款財務(wù)人員的日?？刂扑尚浮⒐ぷ鞑粐乐?。財務(wù)部門未建立有效的應收賬款臺賬管理制度和應收賬款定期清查制度,不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題和錯誤。經(jīng)營管理和財務(wù)監(jiān)督?jīng)]有有效配合,制度執(zhí)行乏力,追討欠款工作的權(quán)責不清,應收賬款問題累積。

二、完善報社應收賬款管理和控制的對策

應收賬款是企業(yè)的資金投放,是為了擴大業(yè)務(wù)和盈利而進行的投資,其產(chǎn)生原因是結(jié)算時間不一致和商業(yè)競爭。應收賬款管理作為企業(yè)營運資金管理的重要組成部分,已越來越引起報社管理人員的重視。筆者認為,可以從以下幾個方面來加強報社應收賬款管理和控制。

(一)提高報社應收賬款管理人員風險控制意識

隨著報業(yè)的逐步發(fā)展,報社收入也日趨多元化,從國家撥款為主轉(zhuǎn)變?yōu)槎喾N來源,如報紙發(fā)行收入、廣告收入、其他經(jīng)營收入以及固定資產(chǎn)清理變現(xiàn)收入等,這相應也增強了應收賬款的財務(wù)風險。應收賬款是為了擴大銷售和盈利而進行的資金投放。因此應加強相關(guān)部門的風險管理和控制意識,特別是提高報社高級管理人員對應收賬款風險的重視程度。以使應收賬款的管理人員有足夠的權(quán)限,做好應收賬款的管理工作。財務(wù)部門真正起到參謀和決策助手的作用,進而使報社能通過企業(yè)化經(jīng)營來實現(xiàn)自收自支、自負盈虧和自我發(fā)展。

(二)明確報社應收賬款管理責任,加強信息溝通

由誰來管理應收賬款,是應收賬款管理關(guān)鍵問題,它決定了應收賬款管理的權(quán)力和責任。簡單地歸由業(yè)務(wù)部門或財務(wù)部門都是不適當?shù)摹召~款作為信用管理的核心,應認真組織各個部門的相關(guān)人員,專門調(diào)查了解客戶的資信程度,研究報社的業(yè)務(wù)策略,完善合同及其它書面約定,建立起適合報社業(yè)務(wù)特點的信用管理制度。在這個過程中要發(fā)揮各部門的優(yōu)勢,特別是業(yè)務(wù)部門對客戶資信的掌握情況和財務(wù)部門對應收賬款的專業(yè)財務(wù)分析,明確各部門責任和審批權(quán)限,分別確定相關(guān)人員的權(quán)限范圍。各部門各崗位人員的職責權(quán)限的設(shè)置分工和工作標準,既要相互牽制,又要相互監(jiān)督。

為加速報社資金周轉(zhuǎn),降低應收賬款風險,報社必須加強應收賬款管理信息的內(nèi)部溝通,各相關(guān)部門通力配合,建立內(nèi)部考核責任制,使各項制度行之有效。

(三)完善應收賬款內(nèi)部管理和控制系統(tǒng)

首先,應控制應收賬款政策、應收賬款發(fā)生額度和頻率,從源頭上解決報社應收賬款問題。應收賬款政策主要包括信用標準、信用條件和收款政策,是報社影響銷售的可控因素之一,是財務(wù)政策的重要組成部分。報社在采用賒銷方式時,依據(jù)客戶的資信情況,對應收賬款進行控制,從控制應收賬款的角度出發(fā),對一般的客戶采用現(xiàn)款交易的政策,對信用等級較高的客戶,可延長信用周期,適當放寬信用條件,采用分期付款及賒銷和現(xiàn)金折扣等方式。但應要求客戶出具蓋有法人印章的還款計劃等書面承諾,以備為日后付諸法律手續(xù)做好必要的證據(jù)準備。這些政策是建立在對資信客觀評價的基礎(chǔ)上,報社要強化信用管理,建立完善的信用管理制度。

其次,強化報社日常應收賬款額監(jiān)督和管理建立,完善的應收賬款管理制度。簽訂相關(guān)業(yè)務(wù)合同必須遵守法律和政策,堅持互利平等、協(xié)商合作的原則。根據(jù)報社收入的實際情況和賒銷客戶的信息,動態(tài)調(diào)整信用政策和信用額度,以適應報社業(yè)務(wù)的發(fā)展需要。認真做好應收賬款賬齡分析表,跟蹤分析逾期欠款,按風險程度對應收賬款進行分類。報社財務(wù)人員認真審核原始憑證,正確編制記賬憑證,詳細地記錄客戶名稱、摘要及金額,便于日后核查和催收欠款。正確登記相關(guān)賬簿,確保應收賬款明細賬準確地反映欠款客戶的情況和應收賬款賬簿安全完整。財務(wù)部門定期做好日常清點工作并向賒銷客戶寄送對賬單,認真核對明細賬內(nèi)容及余額,發(fā)現(xiàn)問題,查明原因,及時調(diào)整。

第三,財務(wù)部門及時做好逾期賬款的清對和催收工作。制定合理的收款政策,收款政策是結(jié)合客戶的資信度和具體情況,向客戶收取逾期未付的應收賬款的政策。一般來說,報社為減少壞賬損失,欠款達到一定期限或客戶在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生問題時,應及時向欠款客戶寄發(fā)應收賬款對賬單,催促業(yè)務(wù)部門人員采取有效的收款方式,加強收款力度,提高收款效率,確保應收賬款的回籠速度。依據(jù)建立的客戶檔案,掌握好寬嚴程度,可設(shè)立專門負責催討欠款的人員,解決好造成客戶拒付應收款項的商業(yè)爭端。必要時也可以借助法律手段,提起法律訴訟,維護報社利益。嚴格審批制度,對未經(jīng)報社領(lǐng)導批準的逾期賬款,對相關(guān)人員進行一定的經(jīng)濟處罰。

大膽嘗試合理轉(zhuǎn)移應收賬款風險的措施,金融機構(gòu)有其資金的優(yōu)勢,報社可以使用其來轉(zhuǎn)移應收賬款風險,如應收賬款的無追索權(quán)讓售、為特定的應收賬款買保險、獲得第三方擔保等方式。

(四)強化應收賬款會計監(jiān)督制度,嚴格控制往來賬目

按照遵循謹慎性原則,報社財務(wù)部門應做好應收賬款的賬務(wù)處理工作,按時了解分析應收賬款的余額和賬齡等情況,與客戶進行應收賬款的對賬核對。建立健全壞賬準備金制度,充分估計和計提壞賬準備,做好工作應對可能發(fā)生的壞賬損失。報社內(nèi)部應收賬款會計監(jiān)督制度可以采用分層控制來執(zhí)行,從報社管理層到財務(wù)部門領(lǐng)導班子再到具體負責應收賬款核算的會計人員都應參與到應收賬款會計監(jiān)督工作中來。報社管理控制層參與應收賬款的重大財務(wù)決策和審批。財務(wù)部門領(lǐng)導負責對報社應收賬款會計監(jiān)督的規(guī)則制定、控制、協(xié)調(diào)、考核工作,采用授權(quán)簽批的審查制度。具體負責應收賬款核算的會計人員應遵守內(nèi)部應收賬款會計監(jiān)督的規(guī)章制度,做好財務(wù)原始記錄,按時反饋應收賬款的信息。

報社應收賬款管理和控制是一個復雜系統(tǒng),管理方法應做到具體情況具體分析。加強客戶信用管理和監(jiān)督,明確職責,確保報社應收賬款管理和控制政策的落實和實施。

三、結(jié)論

隨著報社經(jīng)營的不斷發(fā)展,對內(nèi)部財務(wù)會計管理的要求也越來越高。應收賬款的管理和控制,對于報社的財務(wù)制度是至關(guān)重要的。它直接影響到報社經(jīng)營的現(xiàn)金流量和經(jīng)營利潤以及融資能力。目前我國的社會信用基礎(chǔ)還比較薄弱,建立和完善應收賬款管理和控制系統(tǒng),才能有效遏制壞賬的增加,提高報社抵御財務(wù)風險的能力和財務(wù)核心競爭能力,使報社經(jīng)營處于不敗之地,保障報社的外部形象和長遠持續(xù)發(fā)展。

參考文獻:

[1]郎軍玲.浙江報業(yè)財會論文選編.浙江人民出版社.2009.

篇4

施工企業(yè)的應收賬款主要是指施工企業(yè)在履行施工合同過程中提供勞務(wù)、耗用的材料等應向客戶即建造（發(fā)包）單位收取的工程結(jié)算款項及其他應收款項。施工企業(yè)應收賬款產(chǎn)生的原因主要有兩種：第一，商業(yè)競爭。這是發(fā)生應收賬款的主要原因。企業(yè)為了擴大經(jīng)營規(guī)模，增強競爭力，不得不采用墊資、延長收款期限等商業(yè)信用。第二，結(jié)算和收款的時間差。這是由建筑施工企業(yè)經(jīng)營方式的特殊性所決定的，并承擔由此引起的資金墊付，這是產(chǎn)生應收賬款的根本原因。應收賬款作為企業(yè)的一項金融資產(chǎn)，是企業(yè)營運資金的一項重要內(nèi)容，是企業(yè)流動資產(chǎn)管理的重要組成部分。施工企業(yè)應收賬款一般占到資產(chǎn)總額的40%左右，因此施工企業(yè)加強應收賬款管理顯得尤為重要。作為施工企業(yè)來說，得從完善應收賬款的內(nèi)部管理制度和建立必要的授權(quán)控制機制等基礎(chǔ)管理來加強應收賬款的日常管理，來控制應收賬款額度，加快應收賬款資金周轉(zhuǎn)，防范資金風險，減少壞賬損失，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和抗風險的能力。

一、應收賬款的事前管理--從源頭上化解風險，建立風險防范機制

企業(yè)一般進行應收賬款管理主要在事中和事后的管理，往往忽視和不重視應收賬款的事前管理。作為施工企業(yè)經(jīng)營的特點周期長、造價高、施工合同在先施工生產(chǎn)在后、施工生產(chǎn)經(jīng)營成果與收入同步實現(xiàn)等特殊性決定了應收賬款管理應實行全過程管理，施工企業(yè)應重視和加強應收賬款的事前管理。施工企業(yè)應收賬款的事前管理的好壞在一定程度上影響應收賬款的風險和質(zhì)量。

（一）建立客戶品質(zhì)評價制度，防范信用風險

作為施工企業(yè)在簽訂合同前應對客戶的信用品質(zhì)進行一定的了解和客觀合理的評價。這可以通過常用的“5C” 系統(tǒng)來評估客戶賴賬的可能性?！?C” 就是指對客戶的：品質(zhì)（Character）指客戶的信譽即履行償債義務(wù)可能性，這是評價客戶信用的首要因素；能力 （Capacity）指客戶償債能力，即其流動資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量以及與其流動負債的比例；資本（Capital）指客戶的財務(wù)實力和財務(wù)狀況，表明客戶可能償還債務(wù)的背景；抵押（Collateral）指客戶拒付款項或無力支付款項時能比用作抵押的資產(chǎn)；條件（Condition）：是指可能影響客戶付款能力的各種經(jīng)濟環(huán)境。企業(yè)應當建立自己的信用標準制度。根據(jù)信用品質(zhì)評價結(jié)果對照企業(yè)的信用標準制度，對于不能達到信用標準的客戶，便不能享受企業(yè)信用或只能享受較低的信用優(yōu)惠，甚至否決。

（二）建立施工合同的預評審和臺賬管理制度，防范合同風險

施工合同是承包人進行工程建設(shè)施工，發(fā)包人支付價款，同時也是工程建設(shè)質(zhì)量控制、進度控制、投資控制的主要依據(jù)。施工合同中的進度款的支付和質(zhì)保金等條款在一定程度上制約著應收賬款額度和資金占用時間。施工企業(yè)建立施工合同預評審程序和管理有利于從根源上控制應收賬款額度，對于防范應收賬款中的合同風險顯得尤為重要。首先施工企業(yè)應在承攬項目之前對建設(shè)單位的項目情況、施工環(huán)境、工期、技術(shù)要求、質(zhì)量要求、經(jīng)濟環(huán)境等情況進行全面了解，并對一些未知因素進行合理預計和判斷，并組織開發(fā)、施工、造價、法務(wù)、財務(wù)、審計等相關(guān)部門對合同擬定條款等進行評審，預防合同條款漏洞及潛在風險。防止應收賬款額度過大，回收期過長、履約保證金過多、預留質(zhì)保金過多等而給企業(yè)帶來資金壓力和風險。其次施工企業(yè)要通過建立施工合同臺賬來加強施工合同管理，就合同的簽訂、執(zhí)行、結(jié)算、盈利、工程款回收等信息進行臺賬登記，這也是建立客戶信用檔案的基礎(chǔ)資料，有利于企業(yè)進行應收賬款的全面管理。

（三）建立完善的應收賬款管理制度

由于建筑施工生產(chǎn)活動、經(jīng)營方式的特殊性，所建造的產(chǎn)品通常體積大、建造周期長、價值高，造成施工企業(yè)應收賬款的回收期長、占用金額大，因此施工企業(yè)應當建立完善的應收賬款管理制度，這是做好應收賬款事前管理的制度保證。主要包括施工企業(yè)對應收賬款實行全過程管理，針對應收賬款發(fā)生的前期、中期、后期等所處的不同階段制定相應的管理程序和催收制度，明確相應的管理部門及責任，確保部門之間相互銜接，保證應收賬款管理環(huán)節(jié)無空當，保證應收賬款時時刻刻有人管有人問，不留死角，確保應收款能夠及時足額收回，從源頭上化解和防范企業(yè)壞賬風險。

二、應收賬款的事中管理--注重過程控制，強化日常監(jiān)督管理

應收賬款的事中管理主要是指從債權(quán)開始成立到到期日這段時間的管理，即拖欠前的賬款管理，也就是應收賬款的形成過程的管理。

（一）規(guī)范應收賬款的會計核算

應收賬款會計核算是施工企業(yè)一般按企業(yè)會計準則執(zhí)行建造合同對應收賬款進行會計確認和計量，包括明細核算和總分類核算，是施工企業(yè)進行應收賬款管理的主要手段。施工企業(yè)對應收賬款首先要按建設(shè)（發(fā)包）單位即客戶設(shè)立二級明細往來會計核算，其次，按合同項目進行會計項目輔助核算，合同項目分類口徑要與建設(shè)（發(fā)包）單位的分類口徑保持一致，按工程進度簽認審定單或工程結(jié)算單計量確認應收金額。施工企業(yè)核算反映應收賬款的賬面信息是企業(yè)進行應收賬款管理重要資料來源和依據(jù)。

（二）建立工程計量和報審制度

工程計量是編制工程進度結(jié)算（決算）的直接依據(jù)，進度結(jié)算（決算）是施工企業(yè)確認應收賬款的會計核算依據(jù)，對于企業(yè)的應收賬款信息能否得到及時反映具有非常重要的意義，因此施工企業(yè)應當建立完善的工程計量和報審制度。施工企業(yè)工程計量和報審制度主要包括：施工過程中的原始記錄制度、工程聯(lián)系制度、檢驗制度、工程計量制度、工程進度報審制度等。施工過程中原始記錄比如聯(lián)系單、設(shè)備材料驗收單、變更單、簽證單等都是工程量初始計量的直接依據(jù)，并且要按施工合同規(guī)定程序辦理相關(guān)的簽字確認，及時組織編制工程進度結(jié)算資料并按規(guī)定程序的報審。

（三）建立應收賬款信息臺賬

由于建筑施工企業(yè)建造周期長的特點，往往跨越會計核算期間，造成施工企業(yè)資金占用大、回收時間長、難度大等，因此施工企業(yè)要建立應收賬款管理臺賬，進行全過程管理，這是進行應收賬款事中管理的重要手段。應收賬款臺賬主要以客戶、合同項目、價款、完工時間、結(jié)算時間、工程進度、合同約定付款比例、收款、結(jié)算情況、質(zhì)保金到期時間等為要素建立信息臺賬。定期依據(jù)臺賬分析計算應收賬款構(gòu)成，也就是賬面應收賬款、到期應收款和延期應收款。對于到期應收款是進行應收賬款事中管理的重點。應收賬款管理臺賬為制定清收責任、目標和應收賬款分析提供強大的信息支持和基礎(chǔ)，這也是做好應收賬款過程管理的基礎(chǔ)。

（四）建立應收賬款核查制度

施工企業(yè)應定期對應收賬款進行核查，這是進行應收賬款過程管理的主要方面。應收賬款核查主要包括內(nèi)部和外部核查。內(nèi)部主要核查應收業(yè)務(wù)是否得到全面反映、計價的正確性、賬面余額的真實性、表述的完整性（有無虛增或虛減情況）等。外部主要核查同建設(shè)（發(fā)包）單位的掛賬金額、結(jié)算值、資金往來等是否一致。資金往來核對主要核對撥付工程款、代扣的水電費、稅金、甲供材料款、罰款等是否及時入賬，外部核查時雙方必須簽訂對賬單。

（五）建立應收賬款項目經(jīng)理負責制

施工企業(yè)應收賬款的過程管理的重點是施工進度款的管理。我國施工企業(yè)在進行項目管理時，實行項目經(jīng)理責任制度。項目經(jīng)理是一個施工項目的總組織者、總協(xié)調(diào)者、總指揮者，直接組織和管理施工現(xiàn)場的人員和機構(gòu)，掌握和了解建設(shè)單位對工程的進度安排、資金計劃等，便于組織和協(xié)調(diào)項目各部門、人員等有利條件，因此建立應收賬款項目經(jīng)理負責制，有利于工程進度款管理和催收工作，為應收賬款進行過程管理提供了強有力的組織保障。

三、應收賬款的事后管理――提高企業(yè)抗風險能力，降低壞賬損失

應收賬款的事后管理主要是延期后的應收賬款，也就是應收賬款的后期管理。施工企業(yè)具有施工作業(yè)流動性大的特點，隨著施工生產(chǎn)任務(wù)重心的轉(zhuǎn)移，造成對這些應收賬款的后期管理難度加大，回收期較長，欠款金額相對合同結(jié)算金額所占比率較低，在現(xiàn)實工作中施工企業(yè)往往放松應收賬款的事后管理。由于延期后的應收賬款往往回收的困難較多，形成壞賬的可能性較大，因此施工企業(yè)應重視應收賬款的后期管理，提高企業(yè)抗風險能力，降低壞賬損失。

（一）建立應收賬款清收制度，經(jīng)常保持與客戶聯(lián)系以及往來賬戶核對

施工企業(yè)建立應收賬款清收制度是應收賬款的事后管理主要制度保障。主要包括明確清收責任部門，落實到人，設(shè)立一定的清收目標，制定相關(guān)激勵政策，完善客戶跟蹤管理制度。在實際工作中要定期聯(lián)系客戶、郵發(fā)催款單、對賬單和提醒客戶付款等積極措施，進一步關(guān)注和了解客戶的資金運轉(zhuǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營情況，結(jié)合客戶生產(chǎn)經(jīng)營周期特點，抓住客戶資金寬松和生產(chǎn)經(jīng)營形勢好的情況下有利清收時機。

（二）建立應收賬款分析報告制度

施工企業(yè)建立應收賬款分析報告制度是做好應收賬款的事后管理的必要手段。主要包括施工企業(yè)要定期（一般按季）對應收賬款按項目進展歸類整理，即在建項目、已完工項目、已結(jié)算項目等為類別，結(jié)合應收賬款臺賬信息分別分析計算賬面應收數(shù)、到期應收數(shù)、延期應收數(shù)，分析到期和延期應收款形成的原因。同時采用應收賬款的常用分析方法賬齡分析法對應收賬款進行賬齡分析，延期應收賬款應重點分析，也一并分析客戶目前的經(jīng)營、資金等狀況。建立應收賬款分析報告制度將有助于決策層和管理層制定科學合理的清收政策。以便企業(yè)可以采取靈活的清收方式，比如債轉(zhuǎn)股、抵押、債務(wù)重組、出售債權(quán)等策略。

（三）建立應收賬款的壞賬風險準備和核銷制度

施工企業(yè)建立應收賬款的風險準備和壞賬核銷制度是做好應收賬款的事后管理預防措施，對于化解壞賬風險對企業(yè)的影響，有利于提高企業(yè)應收賬款質(zhì)量和抗風險能力。依據(jù)企業(yè)會計準則和謹慎性原則的要求按一定的會計政策計提壞賬準備，建立企業(yè)壞賬風險準備。同時企業(yè)需建立完備的壞賬核銷制度。主要包括壞賬核銷具備的條件、授權(quán)審批程序、核銷客戶備查登記、后續(xù)管理、等。對于核銷壞賬應執(zhí)行嚴格的管理審批程序，防止濫用，造成應收賬款流失、作弊等行為的發(fā)生。已發(fā)生壞賬的客戶建立核銷備查臺賬，做到賬銷案存，要進行專門的管理，以后又收回的應收款要及時恢復。

四、結(jié)束語

總之，施工企業(yè)應收賬款的發(fā)生不可避免，普遍存在，企業(yè)存在應收賬款就有潛在風險，因此施工企業(yè)在日常運營中應重視應收賬款的日常管理，形成一套規(guī)范化的系統(tǒng)的應收賬款全過程管理習慣，預防和減少壞賬的發(fā)生，進一步提高資產(chǎn)質(zhì)量和效率，增強企業(yè)的市場競爭能力。

參考文獻

篇5

應收賬款的管理是現(xiàn)代財務(wù)管理的重要組成部分。管理好應收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，也有利于防范經(jīng)營風險，維護投資者利益，促進經(jīng)濟效益的提高。

一、形成應收賬款不良現(xiàn)象的原因

（一）企業(yè)外部原因

一是經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌中老體制慣性引起的。在計劃經(jīng)濟時期國有企業(yè)應收賬款很少存在壞賬，一進入市場經(jīng)濟體制，原來的功效體系發(fā)生了重大的變化，由于缺少應變能力等原因而遺留了大量應收賬款，相當部分形成死賬、呆賬。二是經(jīng)濟法制建設(shè)相對滯后。負債不還現(xiàn)象蔓延，打官司即使勝訴也無法收回的事司空見慣。三是政府不合理干預行為和地方保護主義作怪。

（二）企業(yè)內(nèi)部原因

1.企業(yè)賒銷機制不健全。在某些企業(yè)中，為調(diào)動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應收賬款納入考核體系。因此，銷售人員為了個人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷、回扣等手段強銷商品，導致應收賬款大幅度上升。而對這部分應收賬款，企業(yè)并沒有采取有效措施，要求相關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負責追款，應收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。

2.應收賬款的會計處理不夠嚴密。在一定時期內(nèi)，應收賬款會形成高額利潤。企業(yè)會計準則中規(guī)定，企業(yè)應根據(jù)權(quán)責發(fā)生制進行收入與成本費用核算，即企業(yè)是以應收應付來確定收入和費用的，企業(yè)在賒銷方式下，產(chǎn)生應收賬款，帶給企業(yè)收入，從而產(chǎn)生利潤，增強企業(yè)的獲利能力，然而，只要企業(yè)持有應收賬款，就有發(fā)生壞賬損失的可能。我們國家要求企業(yè)是按照應收賬款余額的百分比來提取壞賬準備的，壞賬準備率一般為3‰到5‰，但是根據(jù)調(diào)查，許多企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失率遠遠超過了該企業(yè)提取的壞賬準備率。當實際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準備時，不僅賬上利潤虛增，而且還會發(fā)生極大虧損，違背了謹慎性原則，因此，企業(yè)應收賬款的大量存在，在一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果。

3.管理不到位。管理無章，放任自流，有些企業(yè)對應收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，或者有章不循，形同虛設(shè)。財務(wù)部門不及時與業(yè)務(wù)部門核對，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時暴露，一些企業(yè)應收賬款居高不下，賬齡老化，卻任其發(fā)展，無人問津。

4.企業(yè)缺乏風險意識。企業(yè)為片面擴大銷路，提升市場占有率，在實現(xiàn)對付款人資信作深入調(diào)查，對應收賬款風險進行評估的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，只重視賬面上的高利潤，忽略了大量被客戶拖欠占用的流動資金不能收回的問題。二、加強應收賬款管理的建議

（一）實施應收賬款的追蹤分析，加強應收賬款的日常管理

企業(yè)要對賒購者今后的經(jīng)營情況、償付能力進行追蹤分析，及時了解客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要。應將這些掛賬金額大、掛賬時間長、經(jīng)營狀況差的客戶的欠款作為考察的重點，以防患于未然。

（二）建立客戶資信管理機制，建立完善的應收賬款管理制度

客戶資信管理制度的建立可從以下五個方面進行：一是信用品質(zhì)。信用品質(zhì)是顧客的信譽，即履行義務(wù)的可能性。信用品質(zhì)是決定是否給予客戶信任的首要因素，主要通過了解客戶以往的履約情況對客戶進行評價。二是付款能力。即客戶在信用期滿時的支付能力，取決于客戶資產(chǎn)特別是流動資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量及其與流動負債的比率，其主要證明資料是客戶的各種財務(wù)報告。三是資本。資本是指客戶的財務(wù)實力和財務(wù)狀況，表明客戶可能償還債務(wù)的背景，是客戶償還賬款的保證。四是抵押品。即客戶拒付賬款或無力支付款項時能用作抵押的資產(chǎn)。能夠作為信用但保的抵押資產(chǎn)，必須具有較高的變現(xiàn)能力。五是經(jīng)濟環(huán)境。指不利的經(jīng)濟環(huán)境可能對客戶付款能力造成的影響。通過上述分析評估，如果顧客達不到信用標準，就不能享受企業(yè)的信用或只能享受較低的信用優(yōu)惠。

除明確上述五種因素外，還要及時掌握客戶的各種信用資料，其資料可從以下幾個方面取得：一是財務(wù)報表，二是商業(yè)銀行，三是對企業(yè)的內(nèi)部分析。

（三）建立應收賬款控制機制，加強應收賬款的風險管理

一是應收賬款賒銷額度控制。應收賬款賒銷額度是企業(yè)允許客戶的最大限額。企業(yè)應將每月末應收賬款余額控制在全年主營業(yè)務(wù)收入的2%以內(nèi)，并結(jié)合應收賬款控制總量，根據(jù)客戶的資信等級分解到有關(guān)客戶，對信用等級高、業(yè)務(wù)量大、長期合作且有等值擔保物的客戶給予一定的賒銷額度，反之則不予賒銷。二是應收賬款職責控制。企業(yè)領(lǐng)導及財務(wù)、銷售、審計等部門對應收賬款都有管理職能。財務(wù)部門要定期統(tǒng)計各種應收賬款的賬齡及增減變動情況，并及時反饋給企業(yè)領(lǐng)導及銷售部門。銷售部門既要有當期銷售收入指標，又要完成當期收入相應比例的現(xiàn)金流入，且對所經(jīng)手的賒欠承擔全部責任，以此作為業(yè)績考評的依據(jù)，從而進一步減少壞賬損失，保證資產(chǎn)的安全。三是應收賬款審批控制。在決定是否賒銷時，對應收賬款在賒銷額度以內(nèi)的，結(jié)算部門應按照應收賬款日常管理辦法追收，力爭將賒銷額度逐步減少；對應收賬款超過賒銷額度的，必須嚴格按賒銷審批程序逐級審批，由企業(yè)負責人決定是否賒銷。四是應收賬款跟蹤控制?；厥諔召~款責任應落實到個人，及時跟蹤客戶的經(jīng)營動態(tài)，防止因客戶經(jīng)營不善造成損失的現(xiàn)象發(fā)生。以客戶為單位，做好日常催收工作，及時對賬，對故意拖欠賬款的客戶提請法院處理。五是應收賬款壞賬控制。應收賬款不可避免地會出現(xiàn)壞賬損失，因此要建立壞賬準備金制度及壞賬損失審批制度。根據(jù)客戶的財務(wù)狀況，正確估計應收賬款的壞賬風險，選擇恰當?shù)膲馁~會計政策。從財務(wù)實踐看，選擇賬齡分析法計提壞賬準備較為穩(wěn)妥可行。

（四）建立科學合理的催收機制，加強應收賬款的回收

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中圖分類號：C29 文獻標識碼：A 文章編號：

前 言

應收賬款是企業(yè)提供的商業(yè)信用，是企業(yè)以賒銷、分期收款等方式進行銷售以及對外提供勞務(wù)等形成的債權(quán)。應收賬款常見兩種風險：一是應收賬款周轉(zhuǎn)不靈，二是因債務(wù)企業(yè)違背信用，逾期不歸還欠款形成壞賬損失。隨著我國企業(yè)越來越多地采用信用銷售的方式，企業(yè)承受應收賬款回收的風險越來越大，因此應收賬款風險的分析與防范，直接關(guān)系著企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，影響著企業(yè)正常經(jīng)營。加強應收賬款風險防范與管理是企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容。

第一章 應收賬款的成因

應收賬款具體是指該賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。

一、外部原因

（一）市場競爭。現(xiàn)代社會市場競爭機制發(fā)展越來越完善,同行業(yè)之間地的競爭日趨激烈,許多企業(yè)不采取賒銷方式或增加賒銷數(shù)量,從而使應收賬款數(shù)額大量增加。

（二）支付不及時。由于客戶的資金周轉(zhuǎn)而延誤了付款的時間,造成原因可能是客戶未付款,也有可能是客戶已經(jīng)付款而企業(yè)未收到。

（三）信用水平低。有些企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度落后且受到儒教影響深刻，觀念上重義輕利，缺乏法律觀念。

二、內(nèi)部原因

（一）內(nèi)部控制不嚴。一個主要原因是沒有建立起相應的管理機制、責任機制和獎懲辦法,缺少必要的內(nèi)部控制.導致對損失的應收賬款無法追究責任.

（二）商品因素。由于企業(yè)對市場銷售、適銷品種、原材料的供應及價格波動變化、能源供應形式、勞動供應等因素的預測失誤，盲目大量生產(chǎn)造成產(chǎn)銷不平衡，過高的產(chǎn)量市場一時難以消化。

（三）結(jié)算方式的選擇。結(jié)算方式分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。結(jié)算方式的選擇不當也會產(chǎn)生應收賬款。

第二章 應收賬款的功能及成本

一、應收賬款的功能

（一）增加產(chǎn)品銷售的功能。

在社會主義市場經(jīng)濟的條件下，賒銷是促進銷售的一種重要的方式，賒銷作用是十分明顯的。

（二）減少產(chǎn)品的存貨功能

賒銷可以加速產(chǎn)品的銷售的實現(xiàn)，加速產(chǎn)品向銷售收入轉(zhuǎn)化速度，從而對降低存貨中的產(chǎn)品數(shù)額有著積極的影響。

二、應收賬款的成本

應收賬款的成本就是公司向客戶提供賒賬而付出的代價。主要包括：

（一）機會成本

應收賬款的機會成本是指企業(yè)由于將資金投放占用于應收賬款而放棄的投資于其他方面的收益。

（二）管理成本

管理成本是指企業(yè)對應收賬款從事前、事中、事后三個環(huán)節(jié)進行

管理而耗用的各項支出。主要包括客戶的自信調(diào)查費用、應收賬款賬簿記錄費用、收賬費用及其他費用。

（三）壞賬成本

壞賬成本是指由于應收賬款不能及時收回發(fā)生壞賬而給企業(yè)造成的損失。壞賬成本高低與企業(yè)信用管理水平密切相關(guān)。

（四）收賬成本

信用期滿后，如果客戶還未主動付款，企業(yè)一般會采用電話催收、派人上門催收以至司法訴訟等形式收取賬款。在此過程所產(chǎn)生的財力消耗，即為收賬成本。

第三章應收賬款的風險衡量

應收賬款的風險，是指企業(yè)不能收回賒銷商貨款而發(fā)生壞賬損失的可能性。

一、定性分析

（一）品質(zhì)。是影響企業(yè)信用的重要因素，也是對客戶信用評價最重要的內(nèi)容?？蛻舻钠焚|(zhì)可以從客戶履約記錄、企業(yè)管理人員素質(zhì)和品德等方面來衡量。

（二）償付能力。償付能力是指客戶的即期支付能力和償還貨款能力。如果客戶有足夠的現(xiàn)金支付到期貨款或銀行借款等，可以認為其有足夠的還款能力。

（三）抵押。抵押是指客戶為獲得企業(yè)的信用而用資產(chǎn)對其所承諾的付款進行的擔保。對有資產(chǎn)抵押的客戶，其信用條件可以適當放寬；對沒有信用記錄的新客戶或有不良記錄的老客戶，可以要求其提供一定的財產(chǎn)作為抵押。

二、定量分析

定量分析就是對客戶信用實行量化。根據(jù)量化指標評價客戶信用，預防風險。這些指標包括資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率、權(quán)益負債率。如果計算客戶償債能力的值優(yōu)于正常指標值，可認為客戶信用好，應收賬款的收回風險小。反之，則可認為客戶的商業(yè)信用有一定的風險，最好結(jié)合信用評價機構(gòu)給予的信用評價，有效的控制應收賬款的風險。

第四章 應收賬款的風險防范

一、制定信用政策

（一）對客戶的信用進行調(diào)查。信用調(diào)查有直接法和間接法。對客戶的信用調(diào)查的主要內(nèi)容，應包括兩個方面：第一，客戶盈利能力的調(diào)查。第二，客戶償債能力的調(diào)查，主要途徑是分析客戶的資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表。

（二）建立客戶信用檔案。企業(yè)為每個客戶建立信用檔案，詳細記錄有關(guān)資料?？蛻魴n案的內(nèi)容一般包括：客戶與企業(yè)的往來情況及客戶付款記錄：客戶基本情況，如客戶的銀行往來賬戶、不動產(chǎn)資料以及不協(xié)產(chǎn)抵押狀況、動產(chǎn)等資料；客戶的資信情況，如客戶償債能力、獲利能力及營運能力的主要財務(wù)指標。

（三）評估客戶資信。企業(yè)根據(jù)每一個客戶的資料以應收賬款風險定性分析為基礎(chǔ)結(jié)合定量分析對每一個客戶的資料進行評估，得出結(jié)論A、B、C3類；A類為信用好風險低；B類為信用一般風險中等；C類為信用差風險高。

（四）制定信用政策。在企業(yè)對客戶的進行信用評價后，企業(yè)應從自身狀況出發(fā)制定整體信用額度。這個額度應當與企業(yè)的信用戰(zhàn)略相一致，必須考慮由于賒銷帶來的收益與信用成本之間的關(guān)系。

（五）現(xiàn)金折扣政策。企業(yè)在準備現(xiàn)金折扣政策時，應在折扣所能帶來的收益和為此付出的代價之間進行權(quán)衡擇優(yōu)選擇。企業(yè)提供現(xiàn)金折扣的好處在于將吸引一批視現(xiàn)金折扣為降價出售的新客戶擴大產(chǎn)品的銷售；同時可以盡早的收回應收賬款，因為折扣可能促使老用盡早付款。

（六）收賬政策。企業(yè)主要能通過打電話發(fā)信函上門催收及訴諸法律等的方法收取客戶拖欠本企業(yè)的賬款。具體應遵循以下兩條原則：一是兼顧企業(yè)當前利益與長遠利益。對于信用品質(zhì)惡劣，有意拖欠的客戶應當采取較嚴厲的催收方式，并將其從信用名單中排除；而對于信用記錄一向較好的客戶，則應采用較柔和的方式。二是兼顧收賬的收益與成本。一般地，企業(yè)如果采取較積極的收賬政策，可能會減少在應收賬款方面的投資，減少機會成本和壞賬損失，但要增加收賬費用，企業(yè)如果采用較消極收賬政策，可能會增加在應收賬款方面的投資，增加機會成本和壞賬損失，但會降低收賬費用。

二、加強日常管理

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一、企業(yè)應收賬款的管理

1.應收賬款定義。應收賬款是企業(yè)因?qū)ν赓d銷產(chǎn)品、材料、供應勞務(wù)等問題應向購貨或接受勞務(wù)的單位收取的款項?，F(xiàn)在的企業(yè)為了擴大銷售、減少存貨,通常會采取賒銷的方式,但是會因應收賬款而付出一定的代價,主要包括機會成本、管理成本、壞賬成本,同時不可否認的是也會因銷售增加而產(chǎn)生一定的收益。

2.應收賬款管理不善的弊端。(1)降低了資金的使用效率。企業(yè)由于賒銷,往往不能實時的收回賬款,使得一定的企業(yè)缺乏正常經(jīng)營所需要的資金量,不能有效利用經(jīng)營的資金,降低了企業(yè)資金的使用效率和經(jīng)濟效益。(2)虛增了企業(yè)的經(jīng)營成果,增加稅收負擔。由于我國企業(yè)實行的記賬基礎(chǔ)是由于我國企業(yè)實行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制,發(fā)生的當期賒銷全部記入當期收入。因此,企業(yè)賬面上的利潤的增加并不表示能夠如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入。如果對應收賬款管理不善,會加速企業(yè)現(xiàn)金流出,如企業(yè)流轉(zhuǎn)稅支出的增加。應收賬款帶來銷售收入,實際并未收到現(xiàn)金,流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計算依據(jù)的,企業(yè)必須按時以現(xiàn)金交納稅收。企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等等,必然會隨著銷售收入的增加而增加。(3)影響企業(yè)潛在的投融資活動。企業(yè)的經(jīng)濟活動包括日常性經(jīng)營活動和資本性投資活動。應收賬款除了影響企業(yè)的經(jīng)營性活動外,也將影響到企業(yè)資本性活動的實現(xiàn)。商品資本轉(zhuǎn)化為貨幣資本,除了實物補償外,更重要的是要實現(xiàn)增值補償。只有有了增值補償,企業(yè)才能有足夠的自有資本進行再投資,實現(xiàn)更大的規(guī)模經(jīng)濟或產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)改造或風險投資等。然而過量的應收賬款,將影響到企業(yè)捕捉再投資的機會影響了企業(yè)生存與發(fā)展的空間。

二、加強企業(yè)應收賬款管理的對策建議

1.確定適當?shù)男庞脴藴?。信用標準是客戶獲得企業(yè)商業(yè)信用所具備的最低條件,通常以預期的壞賬損失率表示。如果企業(yè)把信用標準定的過高,將使許多客戶因信用品質(zhì)達不到信用標準而被企業(yè)拒之門外,其結(jié)果盡管有利于降低違約風險及收賬費用,但是不利于企業(yè)市場的競爭能力的提高和銷售收入的擴大。相反,企業(yè)接受較低的信用標準,則導致了壞賬損失風險加大和收賬費用增加。因此,企業(yè)應在成本與收益比較原則的基礎(chǔ)上,確定適宜的信用標準。

確定適當?shù)男庞脴藴适紫仍O(shè)定信用等級的評價標準,即對客戶信用資料調(diào)查分析,確定評價信用優(yōu)劣的數(shù)量標準,以一組最具有代表力、能夠說明付款能力和財務(wù)狀況的若干比率作為信用風險指標,根據(jù)數(shù)年內(nèi)最壞年景的情況,分別找出信用好和信用差兩類顧客的比率平均值,依次作為比較其他顧客的信用標準。

2.建立專門信用管理部門,統(tǒng)一管理。由于中國傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下,國有企業(yè)缺乏“四自”能力(自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束),只是在政府的計劃指令下進行生產(chǎn)經(jīng)營,結(jié)果導致大量的陳年老賬,而且由于應收賬款的復雜性,很多時候需要設(shè)置專門的管理組織,專職的人員來處理相關(guān)的事宜。對于一些應收賬款長期拖下去,難以收回,企業(yè)為了能解決這一問題,應該成立一個由市場部門、銷售部門、財務(wù)部門、公司辦、黨委組成的清欠領(lǐng)導小組,對陳年老賬進行統(tǒng)計、分析、整理,安排專職清欠人員逐項進行清理。

企業(yè)需要對壞賬產(chǎn)生的原因進行分析,并追求責任。壞賬的產(chǎn)生主要是因為應收賬款管理的效率較低。應收賬款的管理好壞主要取決于與應收賬款相關(guān)的部門和人員。如果說做的好與壞都是一個樣,那么應收賬款信用管理部門的制度設(shè)計的再好,也只能是一種擺設(shè)。故企業(yè)對信用管理部門建立一定考核機制,對應收賬款工作進行評價,對象人員進行獎懲,從而發(fā)揮主動能動性。

3.對應收賬款的全程進行有效監(jiān)督。應收賬款產(chǎn)生流程:

在明確應收賬款的產(chǎn)生流程情況下,企業(yè)就需要掌握應收賬款全程管理各個環(huán)節(jié)的主要做法。

(1)應收賬款事前做法。實踐證明,壞賬風險主要源自銷售環(huán)節(jié),銷售人員在開發(fā)客戶和爭取訂單的過程中往往基于業(yè)務(wù)提高收入的考慮,忽視對客戶的全面考察,在缺乏對客戶信用了解的情況下貿(mào)然簽約。這種由于客戶選擇不當、缺乏對客戶信用評審所造成的不良應收賬款占企業(yè)逾期應收賬款的大部分,因此發(fā)貨前的風險控制是多數(shù)企業(yè)進行應收賬款管理的重點,也說明了事前管理的必要性。故需要編制應收賬款預算,應收賬款的預算與決策在企業(yè)實踐中通常是結(jié)合在一起進行的。

(2)應收賬款事中管理的主要做法。應收賬款的事中管理涉及的是在應收賬款形成之后壞賬產(chǎn)生之前這一階段企業(yè)對應收賬款所進行的管理。應收賬款的事中管理本質(zhì)上屬于應收賬款預算的執(zhí)行過程。首先,企業(yè)需要遵循一定得程序,采取一定得形式編制應收賬款報告,目的在于及時了解應收賬款預算的執(zhí)行情況,以便于掌握應收賬款發(fā)生增減變動的原因,采取有效措施降低壞賬風險。多數(shù)成功的企業(yè)都很重視信用期內(nèi)對客戶的跟蹤管理。及早排除可能導致貨款拖欠的隱患。這樣做的好處包括:第一,有利于與客戶的及時溝通;第二,及時發(fā)現(xiàn)信譽不良和惡意拖欠的客戶;第三,有利于及時獲得債務(wù)人的貨款優(yōu)先支付;第四,給習慣性拖欠的客戶施加一定得壓力。

(3)應收賬款事后管理的主要做法。即使進行了應收賬款的事中管理,可能仍然無法收回賬款,這將導致壞賬的產(chǎn)生。此時,企業(yè)需要對無法收回的逾期賬款進行處置,并追究相應的責任。這就需要進行應收賬款的事后管理。

應收賬款的事后管理包括應收賬款處置、考核和審計等環(huán)節(jié)。首先,在逾期賬款經(jīng)過長時間的催收之后仍然無法收回時,企業(yè)仍然要采取措施進行處置。針對可能成為事實的壞賬,企業(yè)需要采取相應的處置措施。其次,對于壞賬產(chǎn)生的原因進行分析,并追究責任。最后,從內(nèi)部控制的角度,對應收賬款管理過程進行監(jiān)督。

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近年來，我國房地產(chǎn)市場迅猛發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)面臨的市場競爭也越發(fā)激烈，在這種形勢下很多房地產(chǎn)企業(yè)在項目開發(fā)過程中，都采用了應收賬款作為重要的信用銷售手段，這雖然有助于提高房地產(chǎn)企業(yè)的市場占有率，但同樣存在著一定的風險隱患。特別是如果房地產(chǎn)企業(yè)的應收賬款處理不當，出現(xiàn)應收賬款回收困難，不僅會直接導致房地產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金流緊張、資金周轉(zhuǎn)困難，而且也非常容易出現(xiàn)嚴重的財務(wù)風險以及營運風險。因此，加強房地產(chǎn)企業(yè)的應收賬款控制管理，已經(jīng)成為房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理成敗的關(guān)鍵，這對于確保房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營安全穩(wěn)定也具有重要作用。

一、房地產(chǎn)企業(yè)應收賬款有關(guān)內(nèi)容概述

應收賬款主要是指企業(yè)在自身產(chǎn)品或者是服務(wù)的提供過程中，為了促進銷售而以債權(quán)的形式完成收入的確認。作為房地產(chǎn)企業(yè)而言，由于房地產(chǎn)產(chǎn)品的特殊性，因此應收賬款不僅僅是房地產(chǎn)企業(yè)會計核算方面的資金提現(xiàn)，更主要的還是房地產(chǎn)企業(yè)的賬外管理，也就是房地產(chǎn)企業(yè)的應收賬款更加側(cè)重于現(xiàn)金流。按照應收賬款形式的不同，應收賬款的類型大致可以分為應收銀行按揭款、應收客戶按揭款以及應收分期付款欠款等幾種類型。

二、當前房地產(chǎn)企業(yè)應收賬款管理存在的問題分析

按照相關(guān)的統(tǒng)計資料表明，當前房地產(chǎn)企業(yè)的應收賬款比例一般可以達到房款的70%以上，應收賬款管理不當，很容易造成房地產(chǎn)企業(yè)的利潤和資金結(jié)構(gòu)出現(xiàn)問題。全面分析房地產(chǎn)企業(yè)應收賬款管理中存在的問題主要有以下幾方面：

1.對房地產(chǎn)企業(yè)的應收賬款風險控制重視不足。現(xiàn)階段很多房地產(chǎn)企業(yè)為了實現(xiàn)自身的利潤收益目標，在銷售管理過程中銷售政策的制定過于寬松，有的降低首付比例幅度過大，有的分期付款時間延長過度，這些都直接增加了房地產(chǎn)企的應收賬款，增加了出現(xiàn)呆賬和壞賬的比例。

2.對房地產(chǎn)企業(yè)客戶的信用評估不足。信用銷售的前提是全面準確的掌握房地產(chǎn)企業(yè)客戶的信用狀況，但是目前我國普遍存在著信用體系不完善的問題，信用制度體系建設(shè)不完備，對于購房者的償債能力評估不足，造成了一些壞賬問題時有發(fā)生。

3.缺乏有效的應收賬款風險控制管理制度。在當前的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部應收賬款管理過程中，有的房地產(chǎn)企業(yè)合同管理不完善，合同中的付款條件以及時間節(jié)點要求等不明確。有的沒有完備的信用政策評價體系 ，審批權(quán)限約束不力，有的在應收賬款回籠方面缺少制度管理，導致應收賬款不斷增加。

三、加強房地產(chǎn)企業(yè)應收賬款管理的措施

1.轉(zhuǎn)變房地產(chǎn)企業(yè)的應收賬款管理理念。首先，房地產(chǎn)企業(yè)的賬款管理部門，應該根據(jù)自身的實際需要，特別是對客戶按揭政策的要求、風險偏好、貸款額度以及貸款期限等，合理的選擇按揭銀行開展合作。其次，在房地產(chǎn)企業(yè)的信用銷售政策以及付款方式、合同管理要求方面，應該對應收賬款風險進行全方位的分析，科學權(quán)衡以后作出決策。第三，應該注重落實應收賬款管理責任，將應收賬款的銷售、賬款回籠、按揭管理、統(tǒng)計核算等落實到房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的具體部門以及具體崗位。

2.加強房地產(chǎn)企業(yè)應收賬款的內(nèi)部控制管理。在房地產(chǎn)企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制管理方面，應該注重完善合同管理制度以及應收賬款管理制度，進一步加強對房地產(chǎn)企業(yè)客戶合同金額、首付款、貸款金額、還款期限等的規(guī)定和管理。其次，應該建立房地產(chǎn)企業(yè)的應收賬款分析處理制度，合理的分析應收賬款的發(fā)展趨勢以及應收賬款管理制度的具體落實，確保應收賬款各項管理制度得到有效落實。此外，還應該進一步完善房地產(chǎn)企業(yè)的壞賬準備金管理，對有可能出現(xiàn)的應收賬款壞賬損失進行預估，提前應對。

3.加強房地產(chǎn)企業(yè)的信用評估以及賬款回收責任管理。在房地產(chǎn)企業(yè)的應收賬款管理方面，應該重點做好房地產(chǎn)企業(yè)客戶前期的信用調(diào)查，特別是對購房者的信用情況、資金流水、收入能力證明、償債能力等作出科學的評估，提前防范可能出現(xiàn)的信用風險。其次，應該完善房地產(chǎn)應收賬款回收責任管理，落實房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)辦人、部門經(jīng)理的應收賬款追帳責任，按照優(yōu)化的業(yè)務(wù)流程及時進行賬款回收。同時，在房地產(chǎn)企業(yè)的應收賬款管理環(huán)節(jié)中，還應該注重加強內(nèi)部有效的信息溝通，對各種付款條件、付款金額以及收款情況等及時與財務(wù)部門進行溝通，做好賬款的管理。

4.及時轉(zhuǎn)移應收賬款風險問題。為了降低應收賬款風險對房地產(chǎn)企業(yè)造成的損失，在房地產(chǎn)企業(yè)的應收賬款管理過程中，還應該綜合運用多種方式，及時的轉(zhuǎn)移降低房地產(chǎn)企業(yè)的應收賬款風險。房地產(chǎn)企業(yè)在具體的管理過程中可以探索實現(xiàn)應收賬款證券化、進行整體抵借、進行債務(wù)重組或者是出售應收賬款等多種方式，避免由于應收賬款風險造成房地產(chǎn)企業(yè)的過大損失。

四、結(jié)語

房地產(chǎn)作為資金密集型的企業(yè)，應收賬款管理問題直接關(guān)系到房地產(chǎn)企業(yè)的安全穩(wěn)定運行，作為房地產(chǎn)企業(yè)，應該將應收賬款控制管理作為內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵，特別是應該逐步轉(zhuǎn)變應收賬款管理理念，完善應收賬款管理的制度體系建設(shè)，同時加強回款管理，以確保房地產(chǎn)企業(yè)賬款的安全可靠。

參考文獻：

[1]胡志華.試論企業(yè)應收賬款管理存在的問題及對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014（02）.

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隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和競爭日益加劇，企業(yè)為了能夠在激烈的市場競爭中占有一席之地，不僅要提高產(chǎn)品質(zhì)量、適當降低價格、提供優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)，還要千方百計采取有效的促銷手段，擴大銷售收入，提高自身的經(jīng)濟效益。賒銷便是企業(yè)擴大銷售的重要手段之一，由此就產(chǎn)生了應收賬款。對于一個企業(yè)來講，賒銷雖然可以擴大產(chǎn)品的銷售收入，但同時產(chǎn)生了應收賬款的機會成本，增加了收賬費用，形成應收賬款的風險。通常情況下，企業(yè)利用商業(yè)信用實現(xiàn)的銷售額越大，承受應收賬款的風險就越高。因此，加強應收賬款的管理，增強風險意識，是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。

一、應收賬款的作用

應收賬款是企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)應向購貨方或接受勞務(wù)單位收取的款項，包括應收銷售款、應收票據(jù)和其他應收款等，是商業(yè)信用的一種形式。發(fā)生應收賬款的主要原因是商業(yè)競爭。應收賬款的功能主要表現(xiàn)在兩個方面：

（1）擴大銷售，提高市場占有率，增加銷售利潤。采用優(yōu)惠的信用條件賒銷對于購買方具有極大的吸引力，特別在購買方陷入財務(wù)困境，資金緊張、經(jīng)濟蕭條時更加突出。

（2）降低庫存壓力，加速存貨周轉(zhuǎn)。當企業(yè)存貨較多時，賒銷能有效消化庫存，既增加了銷售收入，又減少了管理費用和倉儲費用，提高了資產(chǎn)的流動性，增強企業(yè)的短期償債能力。

二、應收賬款帶給企業(yè)的風險

具體而言，應收賬款風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）應收賬款的增加直接影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)

應收賬款余額越多，占用生產(chǎn)經(jīng)營資金越多，可能造成企業(yè)的營運資金短缺，影響到原材料的及時供應、職工工資發(fā)放等一系列問題。企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)，迫不得已采用舉債經(jīng)營，這樣增加了企業(yè)的財務(wù)費用，致使經(jīng)濟效益下降，很有可能引起企業(yè)資金鏈斷裂而瀕臨破產(chǎn)。

（二）貼現(xiàn)成本高

在資金周轉(zhuǎn)不開的情況下，企業(yè)為了避免出現(xiàn)停工待料或者喪失商業(yè)信用，及時變現(xiàn)應收賬款以解燃眉之急，這需要承擔高額的貼息。

（三）加速了企業(yè)現(xiàn)金流出的損失

貨物銷售出去，貨款沒有回籠，勢必產(chǎn)生了沒有現(xiàn)金流入的銷售利潤，但按照稅法的規(guī)定企業(yè)應當按期以現(xiàn)金方式向稅務(wù)機關(guān)繳納銷售稅金、預繳所得稅等。此外應收賬款的管理成本會增加企業(yè)的現(xiàn)金支出。如：收賬人員的差旅費及通訊費等。

（四）發(fā)生壞賬損失

壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性也會隨之增加。如果企業(yè)應收賬款三年不能收回，通常確認為壞賬，進而會減少企業(yè)利潤總額。

（五）機會成本

應收賬款的機會成本是指企業(yè)應收賬款所占用的資金投資于其他項目可能獲取的收益。在我國，逾期應收賬款的比例在不斷上升，致使大量資金被占用，被占用的資金喪失了投資于其他方面而獲得的收益，大大降低了企業(yè)資金的有效利用率，從而增加了資金的機會成本。

三、應收賬款風險產(chǎn)生的原因分析

為了降低應收賬款的風險，企業(yè)應積極主動找出產(chǎn)生應收賬款風險的成因，從根本上制定出針對性的控制對策。

（一）中高層管理人員重銷售，輕管理，缺乏風險意識？

大部分企業(yè)的中高層管理人員看重銷量，把提升營業(yè)收入，創(chuàng)造利潤新高作為工作的目標。為了擴銷，在事先未對客戶資信情況作深入調(diào)查的情況下，盲目地采用較寬松的賒銷策略去爭奪市場，只重視賬面的高利潤，卻忽視了應收賬款能否及時收回的問題，這是應收賬款風險加大的主要原因。

（二）缺乏科學的內(nèi)部管理制度

企業(yè)缺乏完善的應收賬款管理制度，導致內(nèi)部管理混亂，大量的應收賬款對不上，收不回，對損失的應收賬款無法追究責任。有些企業(yè)雖然建立了應收賬款管理制度，但卻有章不循，形同虛設(shè)。在實際工作中，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：銷售與核算脫節(jié)。銷售部門只注重擴大銷售收入，財務(wù)部門只管記賬，不能夠主動向銷售部門提供購貨單位的欠款情況，部門之間缺乏及時溝通，造成銷售與核算脫節(jié)；對賬不及時。財務(wù)部門沒有做到定期與客戶進行對賬和溝通，造成應收賬款賬目不清；激勵機制不健全。企業(yè)為了調(diào)動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務(wù)掛鉤，未將應收賬款的回款納入考核體系，忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性。

（三）不注重成本分析，未遵循成本效益原則

制定合理的信用政策是加強應收賬款管理，提高應收賬款投資收益的重要前提。信用政策包括三個方面的內(nèi)容：信用標準、信用條件、收賬政策。在我國，企業(yè)在制定信用標準時缺乏足夠的定性分析和定量分析，在選擇信用條件和制定收賬政策時沒有認真進行各種賒銷方案的對比分析，對應收賬款的管理基本上還是粗放式的管理，還不能真正確立成本效益原則。

四、應收賬款風險控制對策

為了減少或降低應收賬款風險，加快資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，企業(yè)必須采取相應的對策，建立有效的管理模式，加強對應收賬款風險的防范與控制。

（一）中高層管理者應高度重視對應收賬款的管理

作為企業(yè)的領(lǐng)導者和經(jīng)營者，應高度重視對應收賬款的管理，要加強財務(wù)管理知識的學習，真正懂得在追求企業(yè)效益最大化的同時，把企業(yè)的財務(wù)管理工作放在首位，把不斷降低應收賬款，預防經(jīng)營風險，作為一項事關(guān)企業(yè)生死存亡的重要工作。

（二）制訂合理的信用政策，遵循成本效益原則

合理的信用政策可以為企業(yè)贏得更多的客戶，提高企業(yè)產(chǎn)品的銷售量；相反，則會使企業(yè)損失大量的客戶，造成產(chǎn)品銷量的下降。企業(yè)在決定是否對客戶提供商業(yè)信用之前，首先要對客戶的信用情況進行調(diào)查。企業(yè)在調(diào)查時應廣泛收集有關(guān)客戶信用狀況的資料，把客戶思想品質(zhì)、償付能力、營運資金狀況、財務(wù)狀況、資產(chǎn)保障等作為重點審核的因素，并據(jù)此采用定性分析及定量分析的方法評估客戶。取得分析結(jié)果后，應注意減少與信用差的客戶發(fā)生賒賬行為，對往來多、金額大或風險大的客戶應加強監(jiān)督，對資信程度差或一時測不準的客戶，可采取擔保或資產(chǎn)抵押措施，保證應收賬款按規(guī)定時限如數(shù)收回。

企業(yè)在制定或修訂信用條件時，應該比較不同的信用條件下預計的銷售收入及相關(guān)的成本，計算出各自的凈收益，并選擇凈收益最大的；在制定收賬政策時應權(quán)衡增加的收賬費用與減少應收賬款機會成本和壞賬損失之間的得失。如果總收益大于總成本，稅前凈收益大于零，則可以允許應收賬款的繼續(xù)產(chǎn)生；如果稅前凈收益小于零，將會削減企業(yè)的利潤，應予以停止。因此，企業(yè)應從實際出發(fā)，定期計算應收賬款周轉(zhuǎn)率、平均收現(xiàn)期以及壞賬損失率等衡量應收賬款風險的相關(guān)指標，以此估計潛在的風險損失，正確估量應收收款價值，確定合理的信用期間、現(xiàn)金折扣政策和信用標準，制定可行的收賬政策。

（三）完善應收賬款的內(nèi)部控制

1、建立賒銷逐級審批制度

企業(yè)可根據(jù)自身特點和管理要求，建立賒銷審批制度，規(guī)定在一定額度內(nèi)的銷售由特定權(quán)力的人員批準，各經(jīng)辦人員只能在各自的權(quán)限內(nèi)辦理審批，超過限額的，必須請示上一級領(lǐng)導同意后方可批準，金額特別巨大的，需報請企業(yè)最高領(lǐng)導批準或高層管理人員集體討論決定。

2、制訂合理的賒銷和結(jié)算政策，促進資金回籠

企業(yè)應權(quán)衡應收賬款的收益和風險，制訂可以防范風險的賒銷方針。比如：企業(yè)可在合同中規(guī)定，客戶要在賒銷期內(nèi)提供擔保，如果到期不能支付貨款則要承擔相應擔保責任。企業(yè)可與客戶簽訂附帶條件的銷售合同，在賒銷期間貨物所有權(quán)仍屬銷售方所有，客戶只有在貨款全部結(jié)清后才能取得所有權(quán)。若不能償還貨款，企業(yè)則有權(quán)收回商品，彌補部分損失。另外，企業(yè)可以根據(jù)客戶的盈利能力，償債能力和信用狀況，選擇適宜的結(jié)算方式。即盈利能力和償債能力較強，信用狀況較好的客戶，可以選擇分期收款風險較大的結(jié)算方式，這樣有利于購銷雙方建立起一種長期相互信任的伙伴關(guān)系，提高市場競爭力。

3、轉(zhuǎn)變觀念、明晰責任，加強各部門協(xié)作和溝通

應收賬款的管理屬于綜合管理，不要認為應收賬款的管理只是財務(wù)部門的事情，賬務(wù)不清也是財務(wù)部門的責任。各部門之間要加強協(xié)作意識，及時溝通，樹立整體觀念，有效地推動應收賬款的動態(tài)管理工作。建立健全崗位責任制度，做到責任明確、分工具體、各司其職，以此監(jiān)督、檢查、考核應收賬款回籠情況及清理情況。企業(yè)應當制訂科學的資金回籠評價機制，把銷售業(yè)績和應收賬款的回款情況等綜合納入銷售部門的考核指標，每個銷售人員必須對每一項銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金的全過程負責任。堅持“誰經(jīng)辦、誰催收、誰負責”的原則，這樣可以增加銷售人員風險意識，加快貨款回收的進程，最大限度減少壞賬損失。對于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責任人員，應當按照內(nèi)部管理制度扣減其獎勵工資。

（四）建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)，對應收賬款進行追蹤分析

建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)，及時掌握應收賬款的增減變動情況，包括分筆債務(wù)發(fā)生的時間、內(nèi)容、金額、清償日期、累計債務(wù)、逾期債務(wù)等。財務(wù)部門應及時進行賒銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，對已經(jīng)形成的應收賬款應定期向客戶寄送對賬單和催交欠款通知書。對于金額重大的有必要向債務(wù)人函證，做到帳實一致。定期編制應收賬款賬齡分析表，根據(jù)應收賬款的可收回性大小預計壞賬損失，計提壞賬準備。將追蹤分析的結(jié)果及時反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導，為評估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級提供可靠依據(jù)。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.審計，北京：經(jīng)濟科學出版社 ，2008.4

篇10

一、應收賬款形成的原因

應收賬款是指企業(yè)因?qū)ν赓d銷產(chǎn)品、材料、供應勞務(wù)等而應向購貨或接受勞務(wù)的單位收取的款項。其產(chǎn)生的原因主要有以下幾點：

（一）市場競爭使然

在激烈的競爭機制下，企業(yè)為了擴大市場占有率，企業(yè)不得不采用賒銷方式。企業(yè)在采用賒銷方式促進銷售減存貨的同時，也會因持有應收賬款而付出一定的代價。這就導致應收賬款存在廣泛性、長期性和難管性。

（二）企業(yè)內(nèi)部激勵政策

為調(diào)動銷售部門的積極性，企業(yè)往往將銷售人員的報酬僅與其銷售額掛鉤，這樣銷售人員可能就為追求個人利益而采用賒銷方式，提高個人銷售報酬，完成銷售任務(wù)指標，從而產(chǎn)生大量應收賬款。

（三）銷售和收款的時間差

銷售商品的時間和收到貨款的時間不一致，這也導致了應收賬款的存在。就一般批發(fā)和大型生產(chǎn)企業(yè)來講，發(fā)貨的時間和收到貨款的時間往往不同，因為貨款結(jié)算需要時間。結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需時間越長，銷售企業(yè)就必須墊支資金。

（四）財務(wù)監(jiān)督的缺乏

財務(wù)從屬于業(yè)務(wù)經(jīng)營的狀況制約了財務(wù)管理職能的發(fā)揮，對客戶是否采用賒銷方式，提供何種信用政策，往往由銷售部門決定，財務(wù)部門往往無權(quán)參與或發(fā)表意見；財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門缺乏交流，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時暴露，從而造成一些企業(yè)的應收賬款始終居高不下，賬齡老化，企業(yè)監(jiān)控乏力或失控。

在事先未對付款人資信情況作深入調(diào)查的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。而財務(wù)部門也可能這些都使得應收賬款長期存在、長期掛賬，甚至長期損失。

二、應收賬款的現(xiàn)狀分析

目前，應收賬款的數(shù)量呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，企業(yè)流動資金短缺與大量債權(quán)無法變現(xiàn)之間的矛盾異常突出。應收賬款的不斷增長使不少企業(yè)運營資金拮據(jù)，應收賬款占用資金加大了企業(yè)的成本；而應收賬款難以收回又使公司的壞賬增加，從而增加企業(yè)的費用，致使許多企業(yè)虛盈實虧，影響企業(yè)的利潤。

（一）賒銷比例逐年上升

據(jù)專業(yè)機構(gòu)統(tǒng)計分析，企業(yè)賒銷比例在逐年上升，目前大約占企業(yè)銷售收入的50％左右；在發(fā)達市場經(jīng)濟國家中，企業(yè)逾期應收賬款總額一般不高于10％，而在我國，這一比率高達60％以上。如此高額的逾期應收賬款，大部分成為呆賬、壞賬，且長期得不到處理，已經(jīng)嚴重影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益，成為影響宏觀經(jīng)濟運行的一大頑癥。

（二）回收率偏低

從賒銷到應收賬款的年回收天數(shù)平均為109天，而在發(fā)達國家，各行業(yè)應收賬款年回收天數(shù)平均為45天。特別是企業(yè)之間相互拖欠嚴重，企業(yè)流動資金嚴重不足?！叭莻薄ⅰ皞鶆?wù)鏈”等問題普遍存在，大部分企業(yè)資金不足。同時，應收賬款逾期拖欠時間越長，催收的難度越大，催收的成本更高，回收率更低。

（三）壞賬準備未提

在一些企業(yè)由于會計人員專業(yè)素質(zhì)不高、管理不善，對企業(yè)的應收賬款要么長期掛在賬上，要么不提壞賬準備，要么一旦發(fā)生壞賬就直接采用直接轉(zhuǎn)銷法，從而使得應收賬款的風險和成本人為性加大。

三、應收賬款的風險及其危害

應收賬款風險是指由于應收賬款被故意或惡意拖欠而發(fā)生的壞賬損失、資金成本、收賬費用和其他影響生產(chǎn)經(jīng)營開展而產(chǎn)生的損失。主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）資金使用效率的降低

由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品、開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步收回，而銷售已成立，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流量的銷售業(yè)務(wù)損益、銷售稅金的上繳及年內(nèi)所得稅預繳。如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則會產(chǎn)生企業(yè)流動資產(chǎn)墊付股東年度分紅的現(xiàn)象，影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，導致企業(yè)實際經(jīng)營情況被掩蓋，影響企業(yè)的生產(chǎn)計劃和銷售計劃。

（二）企業(yè)壞賬成本的增加

我國企業(yè)記賬基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制，發(fā)生賒銷時的賬務(wù)處理為，

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

將賒銷收入全部記入當期收入，本期利潤的增加并不能表示本期實現(xiàn)的現(xiàn)金收入。根據(jù)謹慎原則，企業(yè)可根據(jù)實際情況對應收賬款計提壞賬準備。在實務(wù)中，為了便于納稅，稅法規(guī)定計提比例一般為3‰-5‰。如果企業(yè)應收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，實際發(fā)生的壞賬損失可能遠遠超過提取的壞賬準備。這樣就等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，而對可能發(fā)生的損失不能充分估計。

（三）企業(yè)負債的增加

賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，導致資金短缺。為了維持企業(yè)正常的經(jīng)營，一旦出現(xiàn)資金短缺，又不得不舉債，這樣會導致負債增加、財務(wù)費用增加，長期存在這種現(xiàn)象，企業(yè)最終會走向破產(chǎn)。

（四）企業(yè)營業(yè)周期的延長

“營業(yè)周期＝存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＋應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)－應付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)”。應收賬款的存在，使營業(yè)周期增加，影響了企業(yè)的資金循環(huán)，使大部分的流動資金沉淀于非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，致使企業(yè)流動資金短缺，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

（五）企業(yè)收賬費用的增加

拖欠的應收賬款，無論采用何種方式進行催收，都需要付出一定的代價，投入大量的人力、物力和財力，收賬費用的增加，在收入一定的情況下，利潤會減少，影響當期利潤。

四、應收賬款風險的應對對策

（一）應收賬款的事前控制

事前控制就是在賒銷行為尚未發(fā)生以前對企業(yè)應收賬款的質(zhì)量和規(guī)模的控制。

1、對客戶進行資信調(diào)查，建立信用檔案。企業(yè)向客戶提供賒銷業(yè)務(wù)時，對客戶做好賒銷對象的資信調(diào)查。對客戶的資信程度一般應從信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品和經(jīng)濟狀況五個方面進行評估。（1）品質(zhì)。品質(zhì)是指顧客誠心履行償還其債務(wù)義務(wù)的可能性。在開展信用評估時，品質(zhì)是重要因素，債務(wù)人的品質(zhì)是決定其是否忠實付款承諾的決定因素。（2）能力。能力指顧客的償債能力，是對顧客付款能力的主觀判斷，可根據(jù)企業(yè)過去的記錄以及對顧客的實際考察。（3）資本。資本指顧客的財務(wù)實力和財務(wù)狀況，表明顧客可能償還債務(wù)的背景。（4）抵押。抵押指顧客拒付款項或無力支付款項時能被用作抵押的資產(chǎn)。這對于不知底細或信譽狀況有爭議的顧客尤為重要。如果這些顧客提供足夠的抵押，就可以考慮向他們提供相應的信用。（5）經(jīng)濟情況。經(jīng)濟情況指可能影響顧客付款能力的經(jīng)濟環(huán)境。例如，一旦經(jīng)濟不景氣，會對顧客的付款產(chǎn)生什么影響，顧客會如何做等等，這需要了解顧客在過去困難時期的付款歷史。

根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來評定其信用等級，并建立賒賬客戶信用等級檔案。對于不同信用等級的客戶，分別采用不同的信用政策。

2、建立提取壞賬準備金制度。根據(jù)謹慎性原則，企業(yè)可在年度結(jié)束之時，按年末應收賬款的一定比例計提壞賬準備金，并計入資產(chǎn)減值損失。發(fā)生壞賬損失，沖減壞賬準備金。建立壞賬準備金制度，雖然不會對應收賬款的質(zhì)量和規(guī)模產(chǎn)生直接影響，但它卻在一定程度上增強企業(yè)承受壞賬損失風險的能力，解除企業(yè)提供商業(yè)信用的后顧之憂，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行。

3、嚴格規(guī)范合同管理制度。合同之所以成為控制經(jīng)營風險的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并受到法律保護?？梢姡瑢贤墓芾響摳由髦?、更加完善。企業(yè)產(chǎn)品銷售均應簽訂規(guī)范銷售合同，產(chǎn)品的發(fā)貨憑證及應收賬款的催討記錄應由客戶方相關(guān)人員簽字，并加蓋對方公章，同時建立此類司法證據(jù)的搜集及保管制度，便于日后產(chǎn)生經(jīng)濟糾紛時進行司法訴訟。

（二）應收賬款的事中控制

事中控制就是在企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)活動過程中對應收賬款的質(zhì)量和規(guī)模的控制。

1、對應收賬款的追蹤分析。從賒銷過程一開始，企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回的問題。在應收賬款到期日前，都要對客戶的經(jīng)營情況、償付能力進行跟蹤、監(jiān)督，根據(jù)客戶的信譽度、經(jīng)營狀況采取相應的措施，以保證應收賬款的收回。

2、對應收賬款的賬齡分析。應收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負債表中的應收賬款從銷售實現(xiàn)、產(chǎn)生應收賬款之日起，至資產(chǎn)負債表日止所經(jīng)歷的時間，即應收賬款賬面上未收回的時間。企業(yè)可根據(jù)所在行業(yè)的特點制定計劃，信用期、超過信用期30天、60天和90天的應收賬款列出明細，這樣就可以清楚地獲得關(guān)于應收賬款的重要信息，并結(jié)合對客戶資信情況的調(diào)查，據(jù)此調(diào)整企業(yè)的信用政策，努力提高應收賬款的收現(xiàn)率。新晨

（三）應收賬款的事后控制

事后控制就是在應收賬款的收回或發(fā)生壞賬損失后，總結(jié)經(jīng)驗教訓，評價工作成績，提出改進措施的控制過程。

1、建立應收賬款催收責任制。對逾期的應收賬款，根據(jù)應收賬款金額大小，采取適當方式催收。對于顧客一直信用良好，暫時資金困難的，不應過多地干擾，而應積極派人溝通，爭取在增進相互業(yè)務(wù)關(guān)系中妥善解決賬款拖欠問題；對信用品質(zhì)不良客戶，應加緊催收，必要時應采取法律手段，加大催討力度，盡可能收回債權(quán)。要制定收賬的目標責任制，原款項經(jīng)辦人、部門領(lǐng)導或單位負責人應為某項應收賬款的當然責任人，按客戶分工，將清理回收目標任務(wù)層層分解，落實到人，并嚴格考核，獎懲分明，提高催討人員的積極性和效果。基于以上原因，企業(yè)應遵循謹慎原則，對壞賬損失的可能性進行銷售負責人對應收賬款滯期的原因進行解釋，并提供相應的催款計劃。如果一定期限內(nèi)計劃沒有完成，按涉及金額的一定比例對相關(guān)負責人進行處罰，并對相關(guān)責任人進行處罰。

2、建立應收賬款的預警機制。對客戶的應收賬款設(shè)立最高賒銷額和最長賒銷期，一旦客戶超過這一額度和期限不能發(fā)貨，對事實上高于設(shè)定最高賒銷額的客戶堅持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒額。在設(shè)定最高賒銷額的同時設(shè)定最長的欠款期期限，由業(yè)務(wù)人員在到期前跟單催收，如到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款。

3、出售應收賬款。出售應收賬款是指通過向金融機構(gòu)出售自己擁有的應收賬款來籌措資金。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，出售應收賬款這種籌資方式在我國將得到很大發(fā)展。出售應收賬款可分為無追索權(quán)讓售和有追索權(quán)讓售兩種情況。企業(yè)應根據(jù)應收賬款的實際情況，采取既能收回應收賬款，又能使轉(zhuǎn)讓成本最低的最佳方式。

總之，賒銷是把雙刃劍，企業(yè)可以利用賒銷方式開拓市場，搞活企業(yè)經(jīng)濟，提高市場競爭力，同時也增加了企業(yè)的財務(wù)風險。因此，必須要對形成的應收賬款加以合理控制，科學分析，降低壞賬損失，加速資金周轉(zhuǎn)，促進企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻：

1、崔琳.如何降低應收賬款風險[J].會計之友,2007(1).

2、余學保.企業(yè)應收賬款管理工作中存在問題及對策[J].經(jīng)濟師,2009(10).