導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計信息質(zhì)量的關(guān)系，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

會計作為一種社會實踐活動，作為社會文明的一部分，同樣存在于一個特定的文化環(huán)境之中，文化環(huán)境因素在潛移默化中影響著會計理論和會計實踐的發(fā)展。會計文化的定義有廣義與狹義之分,從廣義上說,會計文化是作為人類社會智慧結(jié)晶的全部會計理論、會汁方法和會計成果從狹義上說,會計文化主要是指會計價值觀或會計哲學(xué)觀。把握會計文化內(nèi)涵的關(guān)鍵是把握其層次結(jié)構(gòu),按照由表及里,由現(xiàn)象到本質(zhì)的思路,會計文化可以分成如下幾個層次：

1、會計文化的物質(zhì)層：主要是指為履行會計工作職能而必須具有的一系列物質(zhì)條件和技術(shù)體系，并不涉及社會意識形態(tài)以及會計價值觀念等問題,不會因為社會制度的區(qū)別而產(chǎn)生重大差異,因而具有一般性。

2、會計文化的行為層：相較于物質(zhì)層這個最外層,行為層可稱為會計文化的淺層。會計的制度文化和精神文化都最終體現(xiàn)在會計從業(yè)者的具體行為之中,它是會計制度文化和精神文化要求的外在表征。

3、會計文化的制度層：主要涉及會計管理的制度規(guī)范及其組織體系,具體包括合計法規(guī)、會計制度、會計管理體制、會計機(jī)構(gòu)組織方式、會計教育制度、會計職業(yè)道德規(guī)范以及會計從業(yè)者行為準(zhǔn)則等要素。它構(gòu)成了一個國家整個經(jīng)濟(jì)管理體系的重要組成部分。

4、會計文化的精神層：這是會計文化的核心層,其基本內(nèi)容就是會計價值觀,主要包括會計的意識、精神風(fēng)貌、心理素質(zhì)、思維方式等方面。這是整個會計文化有機(jī)體的靈魂,是會計文化的決定因素。

會計文化既然是會計和文化結(jié)合的產(chǎn)物,所以,影響會計和文化的因素都會制約會計文化形成和發(fā)展,比如政治和經(jīng)濟(jì)制度因素、法律因素、經(jīng)濟(jì)因素、科學(xué)技術(shù)因素、社會文化和歷史因素、會計教育因素等等。

一、會計文化與會計信息質(zhì)量存在的關(guān)系

會計信息質(zhì)量特征包括會計信息的可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。而會計文化的總體構(gòu)成包括會計準(zhǔn)則，按我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中確定的會計核算目標(biāo):“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！倍哔|(zhì)量的會計信息則是實現(xiàn)以上目標(biāo)的關(guān)鍵。對于會計信息而言，它的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和檢驗標(biāo)準(zhǔn)就是會計準(zhǔn)則。

會計信息在會計文化中提供的是一種企業(yè)行為，并非會計人員個人行為，此外，由于會計人員專業(yè)技術(shù)水平有限，即使他有著較高的職業(yè)道德水平，但對準(zhǔn)則制度存在理解上瓶頸，同樣也會產(chǎn)生會計信息質(zhì)量問題。因此，生成環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制應(yīng)從公司治理結(jié)構(gòu)的制度優(yōu)化以及會計人員素質(zhì)的提升著手。而會計文化中會計職業(yè)道德自律是一種職業(yè)道德的內(nèi)在情感,是會計工作者在會計服務(wù)過程中形成的內(nèi)在會計職業(yè)道德意識。

二、會計文化對提升會計信息質(zhì)量的作用

在中國的會計文化中,追求用價值觀念來協(xié)調(diào)人們的思想和行為,利用企業(yè)內(nèi)部親密、微妙的人際關(guān)系來平衡企業(yè)人員的工作,避免內(nèi)耗。然而,過分講求和諧,追求一致,也形成了我國會計文化中長期不要原則,一味講人際關(guān)系,導(dǎo)致人際關(guān)系錯綜復(fù)雜的結(jié)果。隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場的進(jìn)一步完善,利用真實、有效的會計信息來反映社會資源的合理配置是人們的共同希望。會計信息作為一種商業(yè)語言,它的質(zhì)量對于我國的經(jīng)濟(jì)管理起著至關(guān)重要的作用。但是,長期以來,會計信息質(zhì)量不高，尤其是會計信息失真一直是制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大難題。因此,在會計文化環(huán)境中提高會計信息質(zhì)量、保證會計信息的真實可靠已成為會計管理工作的當(dāng)務(wù)之急，而高質(zhì)量的會計文化對于提高會計信息的質(zhì)量,幫助財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況作出正確的評價或者預(yù)測等都將起到積極的作用。

三、會計文化對會計信息的影響

1、會計文化物質(zhì)層對會計信息質(zhì)量的影響。我國會計文化物質(zhì)層相對國外來說比較薄弱，財務(wù)核算電算化、財務(wù)管理電算化、財務(wù)決策電算化這三項工作，在會計工作中還未普遍，這就導(dǎo)致會計失真現(xiàn)象屢屢發(fā)生。

2、會計文化的行為層及精神層對會計信息質(zhì)量的影響。會計文化受中國傳統(tǒng)社會文化的影響，一味講求人際關(guān)系,導(dǎo)致人際關(guān)系錯綜復(fù)雜的結(jié)果。受強(qiáng)大的倫理文化影響下也會計人員在會計工作過程中強(qiáng)調(diào)搞好內(nèi)部、外部‘平衡,側(cè)重于人事關(guān)系的處理,使得業(yè)績平平,甚至?xí)?dǎo)致人治代替法制的狀況。當(dāng)一名會計人員去審核一家公司的年度報告時,首先想到的恐怕不是把這項工作如何做好,而是會想如果認(rèn)真檢查會有什么后果,馬虎過去又有什么好處。而對于被檢查方來說,自己拿出的虛假會計信息如果得到確認(rèn)的話,不僅小集體的利益可以得到保護(hù),而且領(lǐng)導(dǎo)還可以得到獎勵和提拔，因此，我國會計信息質(zhì)量失真現(xiàn)象十分嚴(yán)重，這就說明我國對會計文化行為層和精神層培育的還不夠。

3、會計文化的制度層對會計信息質(zhì)量的影響。我國會計規(guī)范是通過國家統(tǒng)一會計制度由政府來制定并頒布實施的,法律法規(guī)介入到會計實踐的各個方面,會計人員完全以相關(guān)的法律法規(guī)為據(jù)進(jìn)行會計事項的處理在會計制度和會計準(zhǔn)則的制訂與實施上,強(qiáng)調(diào)全國高度統(tǒng)一,包括會計科目、會計報告的內(nèi)容與形式等均高度統(tǒng)一,同時注重穩(wěn)健性在信息披露上。制度層中所包含有會計準(zhǔn)則，而會計信息是會計準(zhǔn)則的“產(chǎn)物”，會計準(zhǔn)則不僅直接決定會計信息的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量等方面的需求，而且是檢驗會計信息是否高質(zhì)量的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行制度。

參考文獻(xiàn)：

篇2

關(guān)鍵詞：

會計信息質(zhì)量；公司治理；完善治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)就是如何在公司內(nèi)部劃分權(quán)力，即為實現(xiàn)公司最佳經(jīng)營業(yè)績，解決因公司所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)分離所引起監(jiān)督與激勵問題的結(jié)構(gòu)性制度安排。而披露會計信息就是為了解決會計信息需求者和生產(chǎn)者之間會存在信息不對稱問題。兩者之間存在著必然聯(lián)系。一方面，公司治理結(jié)構(gòu)是否有效與會計信息質(zhì)量的高低有著直接關(guān)系;另一方面，會計信息質(zhì)量的好壞也與公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度緊密相關(guān)。

一、高質(zhì)量的會計信息披露對公司治理結(jié)構(gòu)的作用

公司向信息使用者披露涉及其決策的會計信息，可以提高組織的運行效率，還利于優(yōu)化組織治理結(jié)構(gòu)。

1.對股東利益的維護(hù)有積極意義。

由于存在信息不對稱問題，一些重要信息無法及時準(zhǔn)確地傳遞到股東那里，即便他們在公司管理中擁有參與決策的權(quán)力，也會造成他們無法有效地實施，因此只有掌握及時、完整、準(zhǔn)確的會計信息，才有助于股東據(jù)此進(jìn)行決策，對公司進(jìn)行有效的監(jiān)督。

2.可以監(jiān)控和評價董事會和經(jīng)理層的行為。

通過高質(zhì)量的會計信息，掌握董事會的有效性、經(jīng)理層的經(jīng)營業(yè)績，能避免公司一些人員掌握的不對稱信息，以此實現(xiàn)個人利益最大化的目的；從另一個角度看，也可以有效保護(hù)外部利益者的相關(guān)利益。

3.提高監(jiān)控效果，促進(jìn)上市公司發(fā)展。

通過減少信息不對稱問題，使公眾更多、更深入地了解公司的運轉(zhuǎn)情況，不僅幫助投資者識別投資風(fēng)險、使資本朝著有利的方向流動、優(yōu)化社會資源配置，而且提高了外部市場對上市公司的監(jiān)控效果；另一方面，也促使公司調(diào)整戰(zhàn)略，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，朝著實現(xiàn)公司最佳經(jīng)營業(yè)績的方向不斷努力。

二、公司治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響

1.股東的影響。

公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)是影響會計信息質(zhì)量的主要原因，股權(quán)結(jié)構(gòu)決定著企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及公司治理結(jié)構(gòu)，最終決定企業(yè)的行為和業(yè)績。通過股東對會計信息的影響來體現(xiàn)，主要表現(xiàn)為兩個方面:一是股權(quán)構(gòu)成的影響。不同的股東組合決定了不同的公司治理結(jié)構(gòu)權(quán)力制衡機(jī)制，決定了股東對經(jīng)理層的監(jiān)控動機(jī)和監(jiān)控力度，這種股東間差異性，直接影響公司披露的會計信息質(zhì)量。二是股權(quán)集中度的影響。在股權(quán)集中度適中時，有利于提高會計信息披露的質(zhì)量。在股權(quán)過度集中時，大股東就可以直接利用其對信息的絕對控制權(quán)，甚至犧牲小股東的利益，操縱公司為自己獲利。而在股權(quán)過于分散時，會使經(jīng)理層實際擁有公司的控制權(quán)，進(jìn)而影響會計信息質(zhì)量。

2.董事會的影響。

董事會是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，董事會對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督體現(xiàn)在判斷經(jīng)理層披露信息的可信度，并做出合理的評價;縮短信息披露的時間間隔，使會計信息披露更及時等方面。而董事會中影響會計信息質(zhì)量的有領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)、規(guī)模和獨立性、是否設(shè)置審計委員會以及董事任職能力等因素。

3.監(jiān)事會的影響。

監(jiān)事會對公司會計信息質(zhì)量起到保障的作用。由于監(jiān)事會具有完全的獨立性，公司中任何機(jī)構(gòu)都無權(quán)干預(yù)。所以，理論上看監(jiān)事會可以監(jiān)督公司財務(wù)，取得高質(zhì)量會計信息的時候能更加客觀公正。當(dāng)監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)狀況出現(xiàn)問題或董事、經(jīng)理有違法違規(guī)或違反公司章程的行為，可以通過股東大會向全體股東反映或直接向證券監(jiān)管部門或其他有關(guān)部門報告。

4.經(jīng)理層的影響。

會計信息質(zhì)量的高低與經(jīng)理層有著很大的關(guān)系。當(dāng)所有者對經(jīng)理層的激勵措施失當(dāng)或者監(jiān)督機(jī)制失效時，經(jīng)理層就有可能為了獲取更大的利益而采取不正當(dāng)手段來偽造會計信息，進(jìn)而影響會計信息的質(zhì)量。由于信息不對稱，經(jīng)理層有權(quán)選擇會計政策，單純將經(jīng)理層的利益與公司效益掛鉤的激勵方法會促使經(jīng)理層操控財務(wù)部門，粉飾財務(wù)報告，影響會計信息質(zhì)量。

三、從完善公司治理結(jié)構(gòu)角度看公司會計信息質(zhì)量提高的建議

上市公司近年來在公司治理結(jié)構(gòu)和會計信息質(zhì)量兩方面都取得了較好的發(fā)展，但會計信息造假的問題還是時有發(fā)生。通過以上的論述，我們了解到公司治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量影響較大，因此要從根本上提高會計信息質(zhì)量，就要從改善公司治理結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)。基于這一點，提出以下幾點建議：

1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。

通過優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)達(dá)到完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，多元化、分散化的股權(quán)結(jié)構(gòu)有利于構(gòu)建完善的公司治理結(jié)構(gòu)。而股權(quán)集中的程度也要適中：過分集中，容易造成一人獨大的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致發(fā)生利益侵占問題；過于分散，又會使股權(quán)執(zhí)行成本過高，公司決策的效率過低，投資者很難對經(jīng)營者的行為進(jìn)行監(jiān)督。在我國，“一股獨大”的現(xiàn)象還十分普遍，當(dāng)前許多上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)相對集中，這也是上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善的癥結(jié)。解決股權(quán)過分集中的方法，就是推進(jìn)股權(quán)多元化、分散化，讓國有股、法人股逐步在市場上自由流動，還可以積極發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，進(jìn)一步推進(jìn)股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化。

2.完善股東表決制度。

我國應(yīng)該借鑒西方國家的經(jīng)驗，完善股東表決機(jī)制，制定法律來保護(hù)中小股東的利益。會計信息造假現(xiàn)象在我國時有發(fā)生，大股東為了謀求自身利益的最大化，出具虛假信息損害中小股東利益，因此應(yīng)加強(qiáng)對中小股東的權(quán)益保護(hù)。從根本上看，應(yīng)減少國有股、法人股的持有量，積極發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者等措施來優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而改善公司治理結(jié)構(gòu)。但是這些措施需要較長的時間，在短期內(nèi)難以奏效。這就需要我們完善公司的決策機(jī)制即股東表決制度。當(dāng)前我國股份公司股東大會實行“一股一票”的表決權(quán)制度，就是以股東持有的股份多少來決定話語權(quán)。在這種表決權(quán)制度下，中小股東的合法權(quán)益很難得到維護(hù)。因此，應(yīng)從改革表決制度入手，進(jìn)一步完善股東大會。

3.健全完善董事會的職能。

董事會既是重要的決策機(jī)構(gòu)，也是執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是上市公司經(jīng)營者與所有者之間制衡關(guān)系的核心，也是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。因此，董事會的建設(shè)在很大程度上影響了公司治理結(jié)構(gòu)的效率。一是通過適當(dāng)提高并確立核實的董事會規(guī)模，避免董事會內(nèi)部交流，也可以免于因董事會成員少，被公司經(jīng)理控制。二是實行兩職分離，建立二元領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)，因為董事長一旦兼任總經(jīng)理，容易架空董事會，使各董事無法發(fā)揮監(jiān)督職能。三是完善和強(qiáng)化獨立董事制度?？梢赃m當(dāng)提高獨立董事比例，完善獨立董事選任、問責(zé)、激勵機(jī)制?？傃灾?，就是要提升董事會的獨立性，增強(qiáng)董事的專業(yè)水平，進(jìn)而完善董事會職能。

4.強(qiáng)化監(jiān)事會的職能。

監(jiān)事會在公司治理中起著重要的監(jiān)督與制衡作用，負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會和經(jīng)理層，維護(hù)中小股東與相關(guān)利益者的利益，是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。要增強(qiáng)監(jiān)事會的獨立性與專業(yè)性，劃清監(jiān)事會與獨立董事制度的監(jiān)督權(quán)限。一是監(jiān)事會成員應(yīng)與董事會相互獨立，應(yīng)多吸收中小股東、優(yōu)先股股東及企業(yè)員工加入，以增強(qiáng)監(jiān)督的力度。二是賦予監(jiān)事會對獨立董事的提名和解聘的否決權(quán)。當(dāng)前獨立董事的提名與解聘權(quán)都集中在董事會，從根源上影響了獨立性，應(yīng)對這項權(quán)利通過監(jiān)事會予以約束。三是賦予監(jiān)事會內(nèi)部審計的職能。通過自身獨立性，對企業(yè)是否遵守財經(jīng)法規(guī)、財務(wù)制度等問題進(jìn)行監(jiān)控。四是提出解聘或不再續(xù)聘會計師事務(wù)所的提案，這對監(jiān)事會行使監(jiān)督監(jiān)察公司財務(wù)的積極性提供了可靠保障。

5.相關(guān)利益者參與管理。

相關(guān)利益者參與改善公司治理結(jié)構(gòu)不僅有益于實現(xiàn)公司內(nèi)部權(quán)力制衡、加強(qiáng)對經(jīng)營者的評價與監(jiān)督，更有利于督促公司管理層著眼于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。上市公司可以從加強(qiáng)對利益相關(guān)者的激勵措施著手，如發(fā)行轉(zhuǎn)股債券、制定職工持股計劃等。

參考文獻(xiàn)：

[1]王鵬，周黎安．中國上市公司外部審計的選擇及其治理效應(yīng)[J]．中國會計評論，2006(2)：321-344．

[2]沈萍．公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量[J]．廣東財經(jīng)職業(yè)學(xué)院學(xué)報，2003(8)．

篇3

公司治理又稱為公司治理結(jié)構(gòu)或公司治理機(jī)制，是在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，用來解決其產(chǎn)生的委托—問題。公司治理的實質(zhì)就是有關(guān)公司的權(quán)利安排和利益分配的問題。

會計信息是用于體現(xiàn)特定會計主體價值狀態(tài)及其經(jīng)濟(jì)活動中價值運動和增值過程狀況的經(jīng)濟(jì)信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會計主體在一定時點上的財務(wù)狀況和一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息，所以會計信息在加強(qiáng)其主體內(nèi)部經(jīng)營管理、滿足國家宏觀調(diào)控、優(yōu)化社會資源配置、服務(wù)于相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源配置的效率。

一、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響

1.股東大會對會計信息質(zhì)量的影響

具體而言，體現(xiàn)在股權(quán)的高度集中還是股權(quán)的高度分散上。在股權(quán)高度集中的情況下，很可能產(chǎn)生三個弊端：一是使大股東借控股公司之名行侵害上市公司之實；二是不利于經(jīng)理層在更大范圍內(nèi)接受多元化產(chǎn)權(quán)主體對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督和約束，從而使小股東的利益和董事會的獨立性得不到保障；三是使收購和接管難以進(jìn)行，公司接管市場的運作效率、質(zhì)量和空間受到嚴(yán)重限制；四是使小股東沒有能力介入到公司治理當(dāng)中。在股權(quán)高度分散化的情況下，股東們不愿意投入時間、精力和金錢監(jiān)督經(jīng)理層的執(zhí)業(yè)行為是否按照股東的利益而行動。在股權(quán)高度集中與股權(quán)高度分散兩種情形下，股東大會都必然形同虛設(shè)，則強(qiáng)勢方都有動機(jī)和機(jī)會利用會計信息謀求自身利益，高質(zhì)量的會計信息是難以形成與索取的。

2.董事會對會計信息質(zhì)量的影響

董事會一般由執(zhí)行董事和非執(zhí)行董事構(gòu)成，前者系高層管理人員，后者系外部人員。在這種機(jī)制下期望經(jīng)理層披露高質(zhì)量的會計信息是不可能的。而非執(zhí)行董事出于自身聲譽(yù)考慮，即使有動力去促進(jìn)高質(zhì)量信息的披露，但其作用未必得到真正的發(fā)揮。因為他們在公司中沒有顯著的經(jīng)濟(jì)利益，缺乏發(fā)揮作用的動力，加之他們的信息來源甚至是職位的提供都依賴于執(zhí)行董事，直接受執(zhí)行董事控制，難以發(fā)揮有效的作用。

二、公司外部治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響

1.市場對會計信息質(zhì)量的影響

市場機(jī)制是從宏觀角度來說明其對會計信息質(zhì)量的影響，強(qiáng)化市場機(jī)制對公司會計信息披露行為來說是一種激勵機(jī)制，它可以從各個方面來完善會計信息的披露行為。市場機(jī)制主要包括資本市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場等機(jī)制。

（1）資本市場對會計信息質(zhì)量的影響

規(guī)范的資本市場可以使各利益相關(guān)者(包括投資者、所有者、管理者和各中小利益相關(guān)者)有一個很好的外部環(huán)境，使他們都愿意通過資本市場來發(fā)揮自身的作用和行使自身的權(quán)利，從而影響管理人員的決策，約束公司內(nèi)部人員的行為，促使公司內(nèi)部治理有一個良好的發(fā)展機(jī)制。另外，資本市場競爭中有一種主要的形式即接管。他可以通過市場自身的調(diào)節(jié)達(dá)到更換不良管理者的目的，淘汰弱勢公司，這對于公司來說是一種約束和壓力，防止會計信息的造假行為。再者，我國現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)體制還不完善，國有股比例較大，使得中小股東無法實現(xiàn)自己的目標(biāo)，也不會去關(guān)注會計信息質(zhì)量的真實性，所以說目前我國資本市場無法形成真實的會計信息需求主體也是影響會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素。

（2）經(jīng)理市場對會計信息質(zhì)量的影響

在經(jīng)理市場中，經(jīng)理人員往往會為了維護(hù)自身的形象，理性地管理公司業(yè)務(wù)，發(fā)揮自身的價值去為公司創(chuàng)造一個良好的發(fā)展環(huán)境，在自己的職業(yè)生涯中保持一個良好的紀(jì)錄，也使公司有一個良好的發(fā)展。如果經(jīng)理人員發(fā)生舞弊行為，影響的還是自己，所以經(jīng)理市場往往也會形成一種優(yōu)勝劣汰的環(huán)境，從不同的角度去影響會計信息質(zhì)量。

（3）產(chǎn)品市場對會計信息質(zhì)量的影響

產(chǎn)品市場是一種可以量化的市場，它能夠為我們帶來巨大的收益，這從側(cè)面反映了經(jīng)理人員其實是很用心的在為公司創(chuàng)造利潤，他通過自己的領(lǐng)導(dǎo)為我們創(chuàng)造了很大的價值，否則，經(jīng)理人員必然會發(fā)生更替，外界的人們會認(rèn)為公司的產(chǎn)品并沒有做出很好的業(yè)績，資本市場上的優(yōu)勝劣汰也會發(fā)揮自身的作用，這必然會給經(jīng)理人員帶來巨大的壓力，從而影響到會計信息質(zhì)量的披露。

2.政府對會計信息質(zhì)量的影響

在我國，由于過去計劃經(jīng)濟(jì)體制的嚴(yán)重影響，政府的行為與市場本身的調(diào)節(jié)相互矛盾，政府大多是公司的第一大股東，卻同時又要去監(jiān)控政府的行為，它需要對外提供真實的信息，卻又要實現(xiàn)自身大股東的利益，這種矛盾的要求使政府不能成為真正的會計信息需求主體，從而影響到會計信息質(zhì)量。

3.社會對會計信息質(zhì)量的影響

社會機(jī)制主要是指那些中介結(jié)構(gòu)(會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券公司及交易所等)所發(fā)揮的作用和社會人們的意識觀念、文化觀念和道德規(guī)范。目前，我國會計信息的審計需求主要是由政府創(chuàng)造的，國家或者政府往往從形式上要求上市公司參與審計，并不是由市場本身的內(nèi)在要求所引起的，因此，會計師事務(wù)所在審計時，不僅要滿足上市公司的要求，還要獲得政府的認(rèn)可，這樣才能在市場中獲得一定的份額，所以會計信息質(zhì)量在整個審計過程中顯得并不重要，這就在一定程度上影響了會計信息質(zhì)量所反映的真實性。

三、會計信息質(zhì)量在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中的作用

1.會計信息質(zhì)量對股東的作用

追求長期投資價值的股東往往以公司所有者的身份積極參與公司治理，從關(guān)注公司的長期業(yè)績出發(fā)，關(guān)注公司的管理質(zhì)量，關(guān)注公司人才發(fā)展戰(zhàn)略、技術(shù)創(chuàng)新、社區(qū)與環(huán)境責(zé)任等等。投資股東期望通過企業(yè)經(jīng)營活動確保其長期穩(wěn)定的獲利能力。然而為企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)出的替代變量，會計應(yīng)公平地計量經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況，并向投資股東提供真實、可靠的會計信息，企業(yè)在向投資股東提供會計信息時，應(yīng)能夠客觀公允地反映出企業(yè)的獲利情況，如果以潛在的利益而不予揭示等形式反映為收益的少報，或費用和損失的多報，或通過財產(chǎn)實際價值的少報而少計利潤，就會縮小利潤分配的幅度而對股東不利，分配上就會與社會公平背道而馳。反之，因為收益的多報，或潛在費用和損失不計，財產(chǎn)實際價值的多報而形成的利潤多報，就會引起資本流出公司，削弱企業(yè)的財力基礎(chǔ)，損害企業(yè)收益能力的長期穩(wěn)定性。因此，高質(zhì)量的會計信息起到了保護(hù)投資股東利益最大化的作用。

2.會計信息質(zhì)量對董事會決策權(quán)行使的作用

會計信息具有為董事會的決策提高信息的職能，而且是董事會行使決策權(quán)所依賴的一種控制工具，董事會作為股東的受托機(jī)構(gòu)，其根本目標(biāo)是維護(hù)股東權(quán)益，實現(xiàn)公司經(jīng)營業(yè)績最大化，并保持公司具有持續(xù)的盈利能力。董事會作為股東的受托機(jī)構(gòu)，其根本目標(biāo)是維護(hù)股東權(quán)益，實現(xiàn)公司經(jīng)營業(yè)績最大化，并保持公司具有持續(xù)的盈利能力。董事會對公司的監(jiān)控體系包括經(jīng)理的任免、資本預(yù)算體系、業(yè)績考核體系、財務(wù)報告制度、內(nèi)部審計和社會審計等到一系列制度安排。其中，會計信息對董事會聘用或解聘經(jīng)理起著至關(guān)重要的作用；同時會計信息為董事會積極有效地治理公司提供了優(yōu)良的服務(wù)，據(jù)此對管理層和公司做出整體評價后，考核CEO及其他高級管理人員和公司的業(yè)績，并為公司戰(zhàn)略決策和人員結(jié)構(gòu)做出及時的糾正和調(diào)整。

參考文獻(xiàn)

篇4

        公司治理又稱為公司治理結(jié)構(gòu)或公司治理機(jī)制，是在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，用來解決其產(chǎn)生的委托—問題。公司治理的實質(zhì)就是有關(guān)公司的權(quán)利安排和利益分配的問題。

        會計信息是用于體現(xiàn)特定會計主體價值狀態(tài)及其經(jīng)濟(jì)活動中價值運動和增值過程狀況的經(jīng)濟(jì)信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會計主體在一定時點上的財務(wù)狀況和一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息，所以會計信息在加強(qiáng)其主體內(nèi)部經(jīng)營管理、滿足國家宏觀調(diào)控、優(yōu)化社會資源配置、服務(wù)于相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源配置的效率。

        一、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響

        1.股東大會對會計信息質(zhì)量的影響

        具體而言，體現(xiàn)在股權(quán)的高度集中還是股權(quán)的高度分散上。在股權(quán)高度集中的情況下，很可能產(chǎn)生三個弊端：一是使大股東借控股公司之名行侵害上市公司之實；二是不利于經(jīng)理層在更大范圍內(nèi)接受多元化產(chǎn)權(quán)主體對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督和約束，從而使小股東的利益和董事會的獨立性得不到保障；三是使收購和接管難以進(jìn)行，公司接管市場的運作效率、質(zhì)量和空間受到嚴(yán)重限制；四是使小股東沒有能力介入到公司治理當(dāng)中。在股權(quán)高度分散化的情況下，股東們不愿意投入時間、精力和金錢監(jiān)督經(jīng)理層的執(zhí)業(yè)行為是否按照股東的利益而行動。在股權(quán)高度集中與股權(quán)高度分散兩種情形下，股東大會都必然形同虛設(shè)，則強(qiáng)勢方都有動機(jī)和機(jī)會利用會計信息謀求自身利益，高質(zhì)量的會計信息是難以形成與索取的。

        2.董事會對會計信息質(zhì)量的影響

        董事會一般由執(zhí)行董事和非執(zhí)行董事構(gòu)成，前者系高層管理人員，后者系外部人員。在這種機(jī)制下期望經(jīng)理層披露高質(zhì)量的會計信息是不可能的。而非執(zhí)行董事出于自身聲譽(yù)考慮，即使有動力去促進(jìn)高質(zhì)量信息的披露，但其作用未必得到真正的發(fā)揮。因為他們在公司中沒有顯著的經(jīng)濟(jì)利益，缺乏發(fā)揮作用的動力，加之他們的信息來源甚至是職位的提供都依賴于執(zhí)行董事，直接受執(zhí)行董事控制，難以發(fā)揮有效的作用。

        二、公司外部治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響

        1.市場對會計信息質(zhì)量的影響

篇5

中圖分類號：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）01-123-02

會計人員素質(zhì)高低決定著會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣，而會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣也會反映出會計人員的職業(yè)素質(zhì)。一定程度上來說，兩者之間存在著必然的正相關(guān)關(guān)系。

一、會計信息質(zhì)量的本質(zhì)要求

一般來講，會計信息質(zhì)量應(yīng)當(dāng)具備客觀、相關(guān)、明晰、可比的特點，符合謹(jǐn)慎、重要、及時和實質(zhì)重于形式的原則，才能為會計信息使用者提供有效的價值判斷和決策支持，實現(xiàn)凝結(jié)在其中的會計人員的無形勞動和職業(yè)價值，質(zhì)量越高的會計信息越能體現(xiàn)會計人員的職業(yè)素質(zhì)。

1.客觀性原則?？陀^是對會計工作的基本要求。如果會計核算工作不是以企業(yè)實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，沒有真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及其他重要會計事項，會計工作就失去了存在的意義，甚至?xí)`導(dǎo)會計信息使用者，導(dǎo)致決策的失誤。因此，會計信息就應(yīng)該做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠，滿足客觀性的要求，為會計信息使用者所信賴。

2.相關(guān)性原則。會計信息應(yīng)當(dāng)與信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。會計工作的主要目標(biāo)就是向投資人、債務(wù)人、企業(yè)管理層等有關(guān)各方提供對其決策有用的信息。如果提供的信息對會計信息使用者的決策工作沒有支持、參考作用，就不具有相關(guān)性。會計信息的相關(guān)性要求會計工作人員在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，多從會計信息相關(guān)使用者的決策、預(yù)測、評價分析的角度出發(fā)，盡量為其提供與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會計信息，充分考慮會計信息使用者的信息需求。

3.明晰性原則。鑒于會計語言的專業(yè)化特點，并不是所有會計信息使用者都可以很好地使用過于專業(yè)、復(fù)雜的會計信息，因此，會計人員提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰簡明，便于信息使用者理解和使用。這就要求會計工作人員記錄會計業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)清晰，選擇會計賬戶應(yīng)當(dāng)直觀明確，文字表述盡量客觀清楚，數(shù)字金額力求計算準(zhǔn)確，以便信息使用者能準(zhǔn)確完整地把握信息的內(nèi)容，更好地加以利用。

4.可比性原則。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境千差萬別，其會計信息注定不同。而會計信息因為以貨幣為計量單位，就為處于不同地區(qū)、不同行業(yè)的不同企業(yè)或相同企業(yè)的會計信息的比較提供了可能性，也為企業(yè)更好地在市場活動中運行提供了會計技術(shù)支持。這就要求會計人員提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策。不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)按規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

保證會計信息相互可比的基礎(chǔ)是會計處理方法的統(tǒng)一?？赡芴幱诓煌袠I(yè)、不同地區(qū)的不同企業(yè)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時點，要保證會計信息滿足決策需要，便于比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量以及其他重要會計事項，會計人員就應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則的要求。

5.實質(zhì)重于形式原則。會計人員不僅應(yīng)該看到經(jīng)濟(jì)交易或會計事項的法律形式，還要能夠準(zhǔn)確判斷經(jīng)濟(jì)交易或會計事項的本質(zhì)，識別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)與其法律形式之間可能存在的相互脫節(jié)的現(xiàn)象，并選擇重實質(zhì)而非重形式的恰當(dāng)?shù)臅嫼怂惴椒?、會計政策，對其進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。

6.重要性原則。重要性原則要求會計人員在進(jìn)行會計業(yè)務(wù)處理時，既不能“眉毛胡子一把抓”，也不能舉輕若重，或舉重若輕，忽略重要會計事項或者對重要會計事項作出錯誤判斷。其提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。對重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在會計信息中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和信息使用者作出正確判斷的前提下，可以適當(dāng)簡化處理。

對某些項目的重要性進(jìn)行評價時，會計人員的職業(yè)判斷至關(guān)重要。從質(zhì)和量兩個方面綜合進(jìn)行分析是一般的使用方法。在性質(zhì)方面，當(dāng)某一事項有可能對決策產(chǎn)生相當(dāng)影響時，就屬于重要性項目；在數(shù)量方面，當(dāng)某一項目的數(shù)量達(dá)到一定比例時，就可能對決策產(chǎn)生影響。

7.謹(jǐn)慎性原則。作為市場經(jīng)濟(jì)的主要參與者，企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風(fēng)險和不確定性，為此，不同性格的會計人員對相同會計業(yè)務(wù)或事項作出的會計處理結(jié)果可能迥然不同。所以，會計從業(yè)人員在進(jìn)行會計業(yè)務(wù)處理時，不僅應(yīng)該能夠識別企業(yè)在其中可能面臨的風(fēng)險，還應(yīng)當(dāng)摒棄自身性格中的冒險或怯懦因素，本著謹(jǐn)慎的原則，既不高估企業(yè)資產(chǎn)或收益，也不低估企業(yè)負(fù)債或費用，通過會計核算工作準(zhǔn)確反映企業(yè)內(nèi)在價值，進(jìn)而作出有利于企業(yè)現(xiàn)實生存和未來發(fā)展的會計處理。

8.及時性原則。會計核算成果盡管反映的是會計事項發(fā)生后的結(jié)果，有些會計人員可能會認(rèn)為早一天晚一天無所謂，所以會有對會計事項計量、確認(rèn)、報告拖拉的現(xiàn)象。殊不知，企業(yè)會計信息使用者對企業(yè)現(xiàn)實環(huán)境、未來發(fā)展的判斷正是通過對既往經(jīng)營成果的科學(xué)分析、趨勢預(yù)測得到的。而會計工作人員對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督作用也正是通過對會計信息的整理、分析、預(yù)測等工作實現(xiàn)的。因此，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項，會計人員應(yīng)本著時效性原則，既不提前也不延后，及時予以計量、確認(rèn)和報告，為企業(yè)經(jīng)營決策提供有價值的實時的會計信息支持。

會計信息質(zhì)量的上述本質(zhì)特征，可以使我們清楚地了解高質(zhì)量的會計信息的獲得對于會計人員綜合素質(zhì)的客觀要求。

二、會計人員應(yīng)具備的職業(yè)素質(zhì)

會計人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德、積極端正的職業(yè)態(tài)度、過硬的專業(yè)能力、和諧融洽的會計人際關(guān)系等素質(zhì)，提供的會計信息才能滿足會計信息使用者對會計信息質(zhì)量的本質(zhì)要求。

1.良好的職業(yè)道德是會計職業(yè)素質(zhì)的基本要求。任何職業(yè)都有其行業(yè)公認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)操守，會計從業(yè)人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)道德，才能完成會計職業(yè)所賦予的艱巨任務(wù)，這也是會計職業(yè)素質(zhì)的基礎(chǔ)。

會計從業(yè)人員首先應(yīng)該愛崗敬業(yè)，能夠吃苦耐勞，認(rèn)真鉆研會計技能，才能承擔(dān)繁重的會計工作任務(wù)；會計從業(yè)人員還應(yīng)該熟悉企業(yè)經(jīng)營過程中可能面臨的各種法律風(fēng)險，熟悉法律法規(guī)，為企業(yè)依法經(jīng)營發(fā)揮作用；會計從業(yè)人員同時應(yīng)該具備客觀公正、誠實守信的品格，不因一己之私或少數(shù)人的利益犧牲企業(yè)或社會公眾的利益；會計從業(yè)人員也應(yīng)該具備優(yōu)質(zhì)服務(wù)的基本態(tài)度，切忌高高在上，不近人情，也不能稀里糊涂，任人擺布。

總之，一個具有良好職業(yè)道德的會計人員，在開展會計活動時就會自覺地遵從內(nèi)心的召喚，作出正確的價值判斷，為正確行使會計人員職責(zé)奠定良好基礎(chǔ)。

2.積極端正的職業(yè)態(tài)度對會計職業(yè)素質(zhì)有重要影響。職業(yè)態(tài)度是指個體在選擇職業(yè)時的態(tài)度，包括對未來職業(yè)發(fā)展方向、個人定位、自主決策能力與選擇過程的觀念。簡而言之，職業(yè)態(tài)度就是指個人對職業(yè)選擇過程和結(jié)果所持的觀念和期待?？梢钥隙ǎ悍e極端正的職業(yè)態(tài)度對于會計人員養(yǎng)成良好的會計職業(yè)素質(zhì)具有重要的影響作用。

3.扎實過硬的專業(yè)能力是會計職業(yè)素質(zhì)的重要制約因素。眾所周知，過去只要會認(rèn)數(shù)字、會打算盤的人可能就會成為不錯的賬房先生。但是，現(xiàn)代會計專業(yè)要求從業(yè)人員必須具備扎實過硬的專業(yè)技能，掌握現(xiàn)代辦公技術(shù)，熟悉本專業(yè)最新的理論知識以及與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律、企業(yè)管理等背景知識，才可能保證具有一定的職業(yè)敏感性，可見現(xiàn)代會計是一門專業(yè)性極強(qiáng)的學(xué)科。會計人員要從事會計活動缺乏了必要的專業(yè)能力就難以對會計活動正確與否作出基本判斷，而對于會計活動基本價值的判斷恰恰體現(xiàn)了會計人員職業(yè)綜合素質(zhì)的高低，因此，喪失了基本的職業(yè)判斷能力，會計職業(yè)素質(zhì)也就成了無源之水、無本之木。

4.和諧融洽的會計人際關(guān)系是會計職業(yè)素質(zhì)的重要保證。任何組織和社會都是由人組成的，而會計人際關(guān)系的特殊性體現(xiàn)在組織或組織中的人之間的關(guān)系，是由于財務(wù)會計活動的需要而發(fā)展和建立起來的，是會計人員在會計組織中因為從事會計核算及會計管理活動而與各利益相關(guān)者所形成的關(guān)系，因此也稱為財務(wù)關(guān)系。依其與財務(wù)對象之間的地位大致可以分為主從型會計人際關(guān)系，競爭型會計人際關(guān)系和合作型會計人際關(guān)系。前兩種會計人際關(guān)系對于保持會計信息的客觀性都是不利的，可能都會對會計職業(yè)素質(zhì)產(chǎn)生不利影響。因此，在企業(yè)的會計人際關(guān)系中，會計人員要主動尋求建立起平等、溝通、合作的會計人際關(guān)系，為盡可能獲取高質(zhì)量的會計信息打下良好的“人和”基礎(chǔ)。

三、提高會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵是提高會計人員的職業(yè)綜合素質(zhì)

基于對會計信息質(zhì)量與會計人員素質(zhì)關(guān)系的認(rèn)識，筆者認(rèn)為，提高會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵是提高會計人員的職業(yè)綜合素質(zhì)。

1.選拔具有良好道德修養(yǎng)的人員從事會計工作，對現(xiàn)有會計人員進(jìn)行持續(xù)不斷的道德修養(yǎng)教育。普及豐富多彩的企業(yè)文化，提高會計人員忠誠企業(yè)、服務(wù)企業(yè)的意識，建立企業(yè)文化的高度認(rèn)同感，培養(yǎng)會計人員對企業(yè)的歸屬感，讓會計人員從企業(yè)文化中獲得安全感，體會到成就感，進(jìn)而形成會計人員提高道德修養(yǎng)的自覺意識，將其轉(zhuǎn)化為會計人員提高會計信息質(zhì)量的源動力。

2.加強(qiáng)教育，使會計人員樹立正確的職業(yè)態(tài)度。會計具有核算和監(jiān)督的職業(yè)要求，在企業(yè)完整的生產(chǎn)經(jīng)營活動鏈中發(fā)揮著獨特的職業(yè)作用，也因此，就有一些人更看重所謂的“職業(yè)權(quán)利”，對這個職業(yè)有“非分之想”，從而產(chǎn)生錯誤的職業(yè)態(tài)度，形成誤判的職業(yè)結(jié)果。實際上，筆者認(rèn)為會計職業(yè)歸根結(jié)底仍然是一個服務(wù)和合作的職業(yè)，只有良好的服務(wù)和合作才能產(chǎn)生良性的職業(yè)成果。因此，如何正確判斷和理解自己的職業(yè)，樹立正確的職業(yè)態(tài)度應(yīng)該成為企業(yè)對會計人員加強(qiáng)教育的重點。

3.加強(qiáng)培訓(xùn)，多措并舉，促使會計人員具備扎實的專業(yè)能力。都說“會計好學(xué)不好干”，體現(xiàn)的就是會計的專業(yè)性綜合性。完成一般的算賬記賬工作的會計人員比比皆是，但會計信息質(zhì)量的本質(zhì)，要求從業(yè)人員必須具備很高的職業(yè)判斷能力、知識學(xué)習(xí)能力、信息處理能力。這些能力的提高首先應(yīng)源于會計人員自身對會計工作的深刻認(rèn)知，透徹理解會計理論及準(zhǔn)則要求，并且關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，與時俱進(jìn)更新思維方式，將理論知識融入到實務(wù)的操作中去，在分析、判斷中不斷積累，提升專業(yè)素養(yǎng)及對待各類事項的處理能力。這些能力的提升也有賴于企業(yè)提供多種培訓(xùn)渠道和方式，例如：理論培訓(xùn)、專項培訓(xùn)、崗位訓(xùn)練、實訓(xùn)參觀考察、不同會計崗位的定期輪換、競爭機(jī)制的激勵等，都被實踐證明對提高會計人員的專業(yè)能力是有益的。

4.建立起平等、溝通、合作的會計人際關(guān)系。會計人員要學(xué)會順應(yīng)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和文化特征的要求、會計職業(yè)服務(wù)和合作特點的要求、會計信息質(zhì)量本質(zhì)的要求，提高自身學(xué)習(xí)能力，學(xué)會在自己服務(wù)的會計組織平臺上，建立起能夠獲得高質(zhì)量會計信息的平等、溝通、合作的會計人際關(guān)系，努力提升自己的職業(yè)素質(zhì)。

四、結(jié)束語

毫無疑問，會計人員職業(yè)素質(zhì)和會計信息質(zhì)量的提高都是長期積累和學(xué)習(xí)的結(jié)果，只有不斷地學(xué)習(xí)新知識，發(fā)現(xiàn)新問題，總結(jié)新經(jīng)驗，建立新制度，才能使會計人員能夠適應(yīng)不斷變化的企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，從而有效提升會計人員綜合素質(zhì)，進(jìn)而促進(jìn)會計信息質(zhì)量的不斷提高；使會計從業(yè)人員從會計信息質(zhì)量不斷提高的過程中獲得職業(yè)成就感，形成會計人員綜合素質(zhì)不斷提升與會計信息質(zhì)量不斷提高之間的良性發(fā)展格局，為企業(yè)的健康發(fā)展提供良好的財務(wù)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

篇6

企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策與程序，內(nèi)部會計控制制度是一項行之有效的內(nèi)部管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對維護(hù)會計工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。

企業(yè)內(nèi)部會計控制制度體系以貨幣資金、銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、存貨、成本費用、對外投資、籌資融資等為內(nèi)部控制的主要對象。

二、內(nèi)部會計控制的目標(biāo)和原則

（一）內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到的基本目標(biāo)

1、規(guī)范單位會計行為，保證財務(wù)會計信息的真實性。企業(yè)的管理部門需要準(zhǔn)確、可靠的財務(wù)會計信息，以便在企業(yè)的經(jīng)營活動中作出正確的決策；股東、債權(quán)人及其他有關(guān)各方也需要可靠的財務(wù)會計信息以便進(jìn)行正確的投資、借貸等決策。

2、堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。如果沒有有效的內(nèi)部會計控制制度，企業(yè)的各項實物資產(chǎn)就可能被盜竊、受損或被濫用，有關(guān)的會計憑證、賬簿記錄和統(tǒng)計計量等非實物資產(chǎn)也可能遭到破壞或毀損。因此，完善的內(nèi)部會計控制制度可以在一定程度上控制和制約企業(yè)財產(chǎn)物資的采購、檢驗、計量與記錄、入庫、保管、維修、領(lǐng)用、發(fā)運和報廢等各個環(huán)節(jié)，有效地制止浪費，防止各種貪污舞弊行為，從而保證財產(chǎn)物資及相關(guān)記錄的安全性與完整性。

3、確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。國家的政策和法律法規(guī)是企業(yè)經(jīng)營活動的依據(jù)。管理當(dāng)局制定的企業(yè)經(jīng)營方針、計劃等是為了實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。良好的內(nèi)部會計控制制度就是要確保企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程中，貫徹執(zhí)行國家的法律法規(guī)、各經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期與階段的方針和政策以及在此基礎(chǔ)上所建立的企業(yè)的經(jīng)營方針與計劃，保證企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）建立內(nèi)部會計控制的基本原則。現(xiàn)代企業(yè)在建立和設(shè)計內(nèi)部會計控制制度框架時必須遵循和依據(jù)的客觀和基本法則，稱為內(nèi)部會計控制的基本原則，它也是外部審計人員判斷被審計單位內(nèi)部會計控制制度設(shè)計狀況的基本依據(jù)。

企業(yè)在建立單位內(nèi)部會計控制制度時應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：第一，合法性原則。即各單位制定的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)當(dāng)符合并嚴(yán)格執(zhí)行法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務(wù)會計制度的規(guī)定。第二，適應(yīng)性原則。即各單位制定的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點和要求。第三，規(guī)范性原則，即各單位制定的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范本單位的各項會計工作，要符合并體現(xiàn)會計科學(xué)的基本原理，并能規(guī)范會計事務(wù)的各個方面、各個環(huán)節(jié)的工作，不能顧此失彼。第四，科學(xué)性原則。制定單位內(nèi)部會計控制制度，必須科學(xué)合理，以使所制定的內(nèi)部會計控制制度便于操作和執(zhí)行；必須利于控制和檢查，有了解控制制度執(zhí)行情況的手段和途徑；同時，要根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)部會計控制制度更加適應(yīng)管理需要。

三、內(nèi)部會計控制制度和方法

（一）內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容主要包括：內(nèi)部會計管理體系、會計人員崗位責(zé)任制度、財務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清查制度、財務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財務(wù)分析制度等。

為確保會計信息的真實、準(zhǔn)確及合法性，應(yīng)重點對以下事項進(jìn)行檢查：第一，進(jìn)行會計核算的數(shù)據(jù)是否正確，會計核算是否正確，是否符合相關(guān)制度規(guī)定。第二，會計憑證是否合法，賬賬、賬實、賬證是否一致。第三，會計科目使用是否合理，賬戶管理是否嚴(yán)密，賬務(wù)記載是否真實。第四，會計報表披露的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、真實有效。

（二）內(nèi)部會計控制方法。企業(yè)內(nèi)部會計控制的方法主要包括：不相容職務(wù)充分分離、憑證和記錄控制、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)、資產(chǎn)接觸與記錄使用的控制、獨立稽核、風(fēng)險控制等方法。

具體地講，筆者認(rèn)為成本和費用的控制是非常直接有效的。成本費用列支正確與否，直接影響成本真實、合理及合法性，因此應(yīng)加強(qiáng)管理。如發(fā)現(xiàn)實際與預(yù)定目標(biāo)執(zhí)行有差異，應(yīng)及時分析并采取一定的措施，保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。對成本費用內(nèi)部會計控制目標(biāo)的實施，必須達(dá)到幾點要求：

1、明確成本費用歸口管理原則。把企業(yè)的成本費用目標(biāo)通過計劃編制和成本分析兩個流程層層歸口分解，落實到各部門、小組，有的指標(biāo)可以分解落實到個人，形成一個成本費用控制系統(tǒng)，并使各責(zé)任單位明確責(zé)任范圍，使成本費用落到實處。

2、成本費用控制目標(biāo)必須符合客觀實際。不能太高，太高容易挫傷積極性；也不能太低，太低則失去控制的意義。

3、搞好成本費用的日常核算工作。為正確地計算成本費用，為成本控制提供真實的信息，必須建立與企業(yè)生產(chǎn)相適應(yīng)的成本費用核算方法，對企業(yè)成本費用的耗用進(jìn)行正確的、真實的核算。

四、加強(qiáng)會計人員綜合素質(zhì)控制，完善內(nèi)部監(jiān)督控制

會計人員是會計信息的直接生產(chǎn)者。加強(qiáng)對會計人員以《會計法》為主要內(nèi)容的法制教育和以誠信為核心的職業(yè)道德教育，熟練掌握并正確運用有關(guān)會計準(zhǔn)則和會計制度，掌握財務(wù)運行工作的全過程，自覺學(xué)會處理局部和整體的關(guān)系，從而提高會計人員的綜合素質(zhì)，確保會計信息的真實完整。

篇7

一、公司治理與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

（一）有效的公司治理是提供高質(zhì)量的會計信息環(huán)境保護(hù)

有效的公司治理，可以協(xié)調(diào)好公司與所有相關(guān)利益者之間的關(guān)系，可以提高企業(yè)的效率，不僅僅通過披露的財務(wù)指標(biāo)來評價公司的高層管理者，完善的激勵機(jī)制會使公司的高層管理者提供高質(zhì)量的會計信息，以做出科學(xué)的決策。高質(zhì)量的會計信息是公司治理的前提。會計作為當(dāng)今公司治理結(jié)構(gòu)的語言，主要體現(xiàn)了公司治理的機(jī)制和效果，其基本目標(biāo)是向信息使用者提供有利于其決策的可靠相關(guān)的會計信息，會計信息質(zhì)量的高低取決于公司治理行為的有效性。

（二）高質(zhì)量的會計信息是公司治理的前提

從關(guān)于公司治理信息披露的要求來看，企業(yè)應(yīng)提供的信息可分為三部分內(nèi)容，即：財務(wù)會計信息、審計信息和非財務(wù)會計信息。其中財務(wù)會計信息被列為世界各國公司治理信息披露的重點，它主要用來評價公司的獲利能力和經(jīng)營狀況及預(yù)測未來的經(jīng)營前景，是解決會計信息使用者與提供者之間信息不對稱問題的主要方式，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源的配置效率。而“公司治理結(jié)構(gòu)是一種對工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的制度體系”，其健全與否直接影響著上市公司與證券市場的健康發(fā)展。上市公司會計信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)關(guān)系密切，雙向互動。實踐證明，會計信息質(zhì)量的高低直接關(guān)系到公司治理的成敗。高質(zhì)量的會計信息是對公司進(jìn)行監(jiān)督的有力保證，使股東具有行使表決權(quán)的能力。

二、我國公司治理存在的問題

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)問題

在我國經(jīng)濟(jì)體制從計劃經(jīng)濟(jì)體制向社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的過程中，公司治理機(jī)制尚未完全形成，在這一時期國有企業(yè)的最大特點是國有股或國有法人股占絕大多數(shù)，政府作為國家股的股東，它所追求的是企業(yè)和社會政治的穩(wěn)定。而不是企業(yè)利益最大化。雖然國有企業(yè)也吸收了不少非國有企業(yè)的股東，但由于這些非國有企業(yè)的股東所占股份少，他們的權(quán)益往往得不到保障，這樣就形成了國有股“一股獨大”。

（二）內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)中的問題

1.股東大會存在的問題

我國大多數(shù)國有公司擁有高度集中的股權(quán)。股東大會流于形式。一般各公司的章程都明確規(guī)定股東大會一年一次，遇重大問題必須臨時召開。但在實際運作中，股東大會的參與者多是國有股及法人股的代表，個人股參與者極少。許多公司在出席股東大會的股東資格上對持股數(shù)量作出限定，少則幾千股.多則幾萬股甚至幾十萬股，這樣大量持有流通股的小股東就無權(quán)參與股東大會直接行使自己的控制權(quán)。股東大會不行使權(quán)力。

2.董事會存在的問題

在我國公司的董事會中存在著一股獨大現(xiàn)象。董事會表決流于形式。一是股權(quán)代表多是國有股及法人股代表，很少有小股東代表。二是董事會的內(nèi)外部董事構(gòu)成比例不合理。多為內(nèi)部董事構(gòu)成，即使少數(shù)公司聘用外部董事。由于配套制度不健全和比例較低，也很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。董事會成員的任命，作為公司發(fā)起人的政府主管部門，借助在公司中的控股地位，往往把公司的董事會作為安排干部的場所。這些人員中大多數(shù)都不是內(nèi)行的專家，他們很難擔(dān)當(dāng)起公司決策和管理的重任。

3.監(jiān)事會存在的問題

在我國的公司中大多卣政府機(jī)構(gòu)指派，有的為董事會任命，只有少數(shù)才由股東大會選出，這樣監(jiān)事會存在監(jiān)事身份不合理的現(xiàn)象。出任監(jiān)事的大多數(shù)是公司內(nèi)部職員，由于他們在行政關(guān)系上是董事長或總經(jīng)理的下屬人員，不可能履行監(jiān)事應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)；監(jiān)事專業(yè)不對路，素質(zhì)偏低。監(jiān)事會成員中多數(shù)為政工干部，法律、財務(wù)、工程等方面的人才較少。這極大地阻礙了監(jiān)事職權(quán)的行使，導(dǎo)致監(jiān)事會的工作條件缺乏，監(jiān)事難以開展監(jiān)督工作，當(dāng)然職權(quán)行使較少，監(jiān)事會的監(jiān)督意見不被重視。有的公司董事會、經(jīng)理班子對監(jiān)事會提的意見不是回避就是拖延，監(jiān)事會形同虛設(shè)。

（三）外部公司治理結(jié)構(gòu)存在的問題

1.激勵機(jī)制存在的問題

國外公司一般以經(jīng)理人員較高的薪水和股票期權(quán)等來激勵經(jīng)理人員努力工作。在我國國有企業(yè)的經(jīng)理人員是由各級政府任命的，比照公務(wù)員管理辦法進(jìn)行管理，除少部分試點企業(yè)實行了經(jīng)營者報酬和業(yè)績掛鉤外，大部分經(jīng)營者的報酬還是由政府決定的，沒有充分考慮經(jīng)營者個人利益。經(jīng)營者報酬偏低、形式單一，這樣勢必影響經(jīng)營者主觀能動性和工作積極性的發(fā)揮。造成了經(jīng)理人對決策不負(fù)責(zé)任的態(tài)度，會對外報出虛假的會計信息。出現(xiàn)短期行為的可能性增大，不利于長期的激勵。

2.會計人員素質(zhì)問題

所有的會計信息都是經(jīng)由會計人員流向社會的，會計主體——人的綜合素質(zhì)，是會計行為形成和發(fā)展的直接動因，因此，會計人員的知識素質(zhì)、道德素質(zhì)差異直接導(dǎo)致會計行為的差異，從而決定了會計信息的質(zhì)量。從我國目前情況看，由于制度的轉(zhuǎn)軌，會計人員的適應(yīng)能力不強(qiáng)，傳統(tǒng)觀念尚未徹底消除，整體素質(zhì)不高。這些都對會計信息質(zhì)量帶來嚴(yán)重影響。另一方面，會計人員的道德素質(zhì)有待提高。

3.中介機(jī)構(gòu)原因

目前，我國巳初步建立了會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所等履行監(jiān)督職能的社會中介機(jī)構(gòu)，但會計信息造假行為依然存在，究其原因：經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動，為了招攬顧客，不得不答應(yīng)其不正當(dāng)要求，出具不實財務(wù)報告；內(nèi)部規(guī)定和外部監(jiān)督機(jī)制比較薄弱，不能保證職業(yè)行為準(zhǔn)則有效實施。

三、完善公司治理，提高會計信息質(zhì)量

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理化

面對“一股獨大”問題，將現(xiàn)行的國家所有政府分級監(jiān)管的國有資產(chǎn)進(jìn)行分解。根據(jù)誰投資、誰管理、誰受益的原則來確定國有資產(chǎn)的歸屬問題。設(shè)立若干個與行政職能完全分開，專門從事國有資產(chǎn)委托和經(jīng)營的常設(shè)機(jī)構(gòu)，如國有資產(chǎn)經(jīng)營公司或國有控股公司。從而，在不改變國有性質(zhì)的前提下。形成彼此平等、相互獨立、沒有行政隸屬關(guān)系的成百上千個國有資產(chǎn)投資主體，對國有企業(yè)進(jìn)行投資持股。

（二）完善董事會制度，加強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)督功能

公司應(yīng)按照《公司法》的規(guī)定，并結(jié)合公司的實際，定期召開股東大會，嚴(yán)格遵守公司章程和議事規(guī)則，審議各類報告和任免董事、監(jiān)事。股東大會還應(yīng)該注意保障小股東的權(quán)益，提高小股東參與公司決策與監(jiān)督的機(jī)會。在加強(qiáng)證券監(jiān)督的同時，嚴(yán)格執(zhí)法，依法追究董事刑事責(zé)任和民事責(zé)任是強(qiáng)化董事責(zé)任意識的重要手段。同時，要加強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)督功能，關(guān)鍵要提高其權(quán)威性、保證其獨立性，這就要求監(jiān)事會的職責(zé)權(quán)限要明確，議事程序要規(guī)范，避免使監(jiān)事會流于形式。這樣使得股東大會、董事會、監(jiān)事會不再形同虛設(shè)，真正形成一定的監(jiān)督制約力量，加強(qiáng)對公司經(jīng)營活動的監(jiān)督作用，從而提高會計信息質(zhì)量。

（三）激勵和約束機(jī)制的構(gòu)造

控制權(quán)和報酬是企業(yè)家兩大激勵因素。企業(yè)控制權(quán)回報可以滿足企業(yè)家自我實現(xiàn)、權(quán)力需要、尊重需要等。報酬可以滿足企業(yè)家物質(zhì)需求、勞動認(rèn)可和價值實現(xiàn)的心理需求。因此，將經(jīng)營者報酬與公司業(yè)績相掛鉤能對其產(chǎn)生有效激勵作用。具體的做法是實行年薪制和經(jīng)營者股權(quán)。年薪制一般將董事和主要經(jīng)理人員的收入分為固定收入和風(fēng)險收入兩部分。

（四）建立完善的外部監(jiān)控機(jī)制

外部監(jiān)控主要體現(xiàn)為公司控制權(quán)市場、經(jīng)理人市場和產(chǎn)品市場。首先，完善證券市場，通過對公司控制權(quán)的爭奪，使公司的經(jīng)營者感到壓力。進(jìn)而使接管成為防止經(jīng)理人員損害股東利益的最有效的外部監(jiān)控機(jī)制。其次，建立完善的專業(yè)經(jīng)理人才市場，有效地制約經(jīng)營者。應(yīng)當(dāng)盡早建立完善的專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營者的任命，在專業(yè)經(jīng)理人才市場內(nèi)設(shè)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)管職業(yè)經(jīng)理人員，對專業(yè)經(jīng)理人員實行會員制。

參考文獻(xiàn)

[1]諸波,唐小詩,呂光虎.公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息披露研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì),2008(6).

[2]張鳳環(huán).論公司治理與會計信息質(zhì)量的互動影響[J].商場現(xiàn)代化,2009(17).

[3]高歡迎,陳偉.從管理與系統(tǒng)哲學(xué)視角看會計信息質(zhì)量[J].財務(wù)與會計,2009(11).

篇8

一、關(guān)于股權(quán)激勵的研究

自20世紀(jì)90年代初至今，股權(quán)激勵制度已經(jīng)有二十多年歷史。相對于西方國家對股權(quán)激勵研究形成比較成熟的系統(tǒng)，我國關(guān)于股權(quán)激勵的研究起步較晚。國內(nèi)學(xué)者近年來對股權(quán)激勵的研究主要從選擇股權(quán)激勵的動機(jī)、股權(quán)激勵的實施效果、公司治理角度分析企業(yè)價值這三個方面進(jìn)行的。

1.選擇股權(quán)激勵的動機(jī)

我國學(xué)者就選擇股權(quán)激勵的動機(jī)進(jìn)行了研究。呂長江、嚴(yán)明珠等（2011）主要從制度背景、公司治理和股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司特征三個方面對上市公司選擇股權(quán)激勵的原因進(jìn)行了研究，認(rèn)為對人力資本的需求、不完善的治理結(jié)構(gòu)、嚴(yán)重的問題都可能會促使公司實施股權(quán)激勵計劃。

2.股權(quán)激勵的實施效果

我國學(xué)者對股權(quán)激勵的實施效果研究主要集中在其對公司業(yè)績的影響上，研究結(jié)論不一致。周建波、孫菊生（2003）通過上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)建立模型發(fā)現(xiàn)股權(quán)激勵促使管理層積極管理公司，提高公司經(jīng)營業(yè)績，因此提倡上市公司選擇股權(quán)激勵這一方式來增強(qiáng)公司對管理層的長期激勵作用。羅富碧等（2008）搜集了 2002 年至 2005年我國實施了股權(quán)激勵的上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，運用實證研究了股權(quán)激勵和投資決策之間的關(guān)系，認(rèn)為高管股權(quán)激勵對投資有顯著正影響，股權(quán)激勵促進(jìn)了投資決策行為。

3.公司治理角度分析企業(yè)價值

對公司實施有效治理既離不開有效的監(jiān)督，也離不開適度的激勵。王華（2006）研究發(fā)現(xiàn)在考慮管理層的經(jīng)濟(jì)行為是在考慮自身利益與公司利益的前提下進(jìn)行的，股權(quán)激勵對企業(yè)價值有著明顯的關(guān)系，與公司的監(jiān)控制度密切關(guān)聯(lián)，對獨立董事比例存在顯著的反向互動關(guān)系，而與非執(zhí)行董事比例存在顯著的正向互動關(guān)系。

二、會計信息質(zhì)量的研究綜述

會計信息質(zhì)量一直是投資者比較關(guān)注的焦點。會計信息造假及會計舞弊事件層出不窮，投資者不僅遭受巨大損失，而且引發(fā)了信任危機(jī)，給我國證券市場造成了非常惡劣的負(fù)面效應(yīng)。對此，我國學(xué)者對于會計信息質(zhì)量的研究也越來越多。會計信息質(zhì)量的度量方法一直是學(xué)術(shù)界難解攻關(guān)的關(guān)鍵問題。我國學(xué)者對上市公司的會計信息質(zhì)量的度量方法主要從以下三個方法進(jìn)行的：

1.盈余反應(yīng)系數(shù)

盈余反應(yīng)系數(shù)指投資人對盈余宣告的反應(yīng)程度，一般與會計信息質(zhì)量負(fù)相關(guān)。王躍堂（2008）以盈余反應(yīng)系數(shù)來來度量會計信息質(zhì)量，通過實證研究發(fā)現(xiàn)股權(quán)制衡程度與盈余反應(yīng)系數(shù)正相關(guān)，即與會計信息質(zhì)量負(fù)相關(guān)。

2.上市公司信息披露評價指標(biāo)體系

從會計信息質(zhì)量的可靠性、相關(guān)性、及時性等方面為評價基礎(chǔ)，通過對上市公司披露的信息進(jìn)行等級考評，分?jǐn)?shù)越高，會計信息質(zhì)量越高，代表性的有深圳證券交易所上市公司信息質(zhì)量評級、南開治理評價指數(shù)等。王斌和梁欣欣（2008）以深圳證券交易所公布的上市公司信息質(zhì)量評級度量會計信息披露質(zhì)量研究了公司治理、財務(wù)狀況與信息披露質(zhì)量之間的關(guān)系。

3.會計信息質(zhì)量的某一特征來測量

以盈余質(zhì)量或者盈余穩(wěn)健性、盈余激進(jìn)度和盈余平滑度等指標(biāo)表征會計信息質(zhì)量。胡奕明和唐松蓮（2008）通過信息披露質(zhì)量、盈余管理程度、盈余激進(jìn)度和盈余平滑度來度量會計信息質(zhì)量的。

三、股權(quán)激勵與會計信息質(zhì)量關(guān)系的研究現(xiàn)狀

由于采用不同的會計信息質(zhì)量的度量方法，對股權(quán)激勵對會計信息質(zhì)量的影響其結(jié)論也不同。

1.股權(quán)激勵度與會計信息質(zhì)量正相關(guān)

杜興強(qiáng)（2007）實證研究認(rèn)為股東實施股權(quán)激勵具有積極效應(yīng)，能夠使管理層為了實現(xiàn)股權(quán)收益，努力達(dá)到企業(yè)規(guī)定的公司業(yè)績，通過提高公司效益達(dá)到提高自己利益的目的，此時管理層與企業(yè)二者利益趨同，實現(xiàn)雙贏，減少了盈余管理動機(jī)，提高了會計信息質(zhì)量。鄧啟穩(wěn)（2013）以2009年滬深兩市上市的1347家公司為研究對象，對上市公司激勵機(jī)制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行了實證分析，結(jié)果表明董事會持股比例、董事長持股比例、總經(jīng)理持股比例、高管人員持股比例與會計信息質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系。

2.股權(quán)激勵度與會計信息質(zhì)量負(fù)相關(guān)

冉茂盛、李亞等（2009）通過建立靜態(tài)博弈模型，對上市公司股權(quán)激勵對會計信息披露的影響進(jìn)行了分析，并通過樣本數(shù)據(jù)的實證研究表明上市公司股權(quán)激勵與會計信息披露水平之間存在負(fù)相關(guān)，但結(jié)果不顯著。許瑜、庫德華（2013）采用深圳證券交易所上市公司信息質(zhì)量評級來衡量會計信息質(zhì)量，以2011年深圳證券市場主板395家上市公司為樣本數(shù)據(jù)，研究分析高管薪酬激勵對會計信息質(zhì)量影響發(fā)現(xiàn)：高管現(xiàn)金薪酬與會計信息質(zhì)量顯著正相關(guān)；高管持股比例與會計信息質(zhì)量顯著負(fù)相關(guān)。

3.股權(quán)激勵度與會計信息質(zhì)量不相關(guān)

趙秀樂、趙青（2011）以2005年-2009年的被中國證監(jiān)會認(rèn)定為會計舞弊的上市公司以及按行業(yè)、規(guī)模、年度指標(biāo)選擇配對的相同數(shù)量的沒有被證監(jiān)會認(rèn)定為會計舞弊的上市公司為樣本數(shù)據(jù)，通過實證分析表明上市公司實施股權(quán)激勵方案與管理者進(jìn)行會計舞弊行為之間不存在顯著的相關(guān)性。

四、文獻(xiàn)綜述小結(jié)

我國學(xué)者對于股權(quán)激勵對會計信息質(zhì)量的影響研究無論是定性研究還是定量研究的文獻(xiàn)都比較少，也不夠深入和透徹。根據(jù)我國學(xué)者相關(guān)文獻(xiàn)的回顧，歸納出以下幾點不足：

1.涉及到股權(quán)激勵對會計信息質(zhì)量的相關(guān)文獻(xiàn)比較少，而且規(guī)范性研究比較少，研究成果缺少說服力。而且我國學(xué)者對股權(quán)激勵的研究主要是從公司治理角度分析的，從會計信息質(zhì)量的角度來研究的則比較少。

2.會計信息質(zhì)量的衡量方法存在不足，而且對公司會計信息質(zhì)量水平進(jìn)行衡量沒有采用統(tǒng)一的衡量方法，導(dǎo)致實證研究的結(jié)果各不相同。

3.采用實證研究方法的學(xué)者大部分用的都是建立模型回歸實證的方法，僅僅根據(jù)假設(shè)是否通過實證檢驗來判斷所討論變量之間的關(guān)系，這個前提下得出的結(jié)論不夠準(zhǔn)確，有待于進(jìn)一步研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]呂長江，嚴(yán)明珠，鄭慧蓮，許靜靜.為什么上市公司選擇股權(quán)激勵計劃？[J].會計研究，2011（1）.

[2]周建波，孫菊生.經(jīng)營者股權(quán)激勵的治理效應(yīng)研究[J].經(jīng)濟(jì)研究，2003（5）.

[3]羅富碧、冉茂盛、杜家廷.高管人員股權(quán)激勵與投資決策關(guān)系的實證研究[J].會計研究，2008（8）.

[4]王華，黃之駿.經(jīng)營者股權(quán)激勵與企業(yè)價值--基于內(nèi)生性視角的理論分析與經(jīng)驗證據(jù)[J]中國會計評論，2006（1）.

[5]王躍堂，朱林，陳世敏.董事會獨立性、股權(quán)制衡與財務(wù)信息質(zhì)量[J].會計研究，2008（1）.

[6]王斌，梁欣欣.公司治理、財務(wù)狀況與信息披露質(zhì)量：來自深交所的經(jīng)驗證據(jù)[J].會計研究，2008（3）.

[7]趙德武，曾力，譚莉川.獨立董事監(jiān)督力與盈余穩(wěn)健性[J].會計研究，2008.

[8]胡奕明和唐松蓮.獨立董事特征與公司盈余信息質(zhì)量[J].管理世界，2008（9）.

[9]杜興強(qiáng)，溫日光.公司治理與會計信息質(zhì)量：一項經(jīng)驗研究[J].財經(jīng)研究，2007（1）.

[10]鄧啟穩(wěn).上市公司激勵機(jī)制與會計信息質(zhì)量實證研究[J].宏觀經(jīng)濟(jì)研究，2013（12）.

[11]許瑜，庫德華.高管激勵真的可以提高會計信息質(zhì)量嗎？[J].會計之友，2013（12）.

篇9

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2010）12-154-02

世界第一份公司治理研究報告《公司治理財務(wù)方面的報告》首先指出了公司治理和會計信息披露有著直接的聯(lián)系，原因是會計信息質(zhì)量問題影響到了股東及其他利益相關(guān)者的決策，為了實現(xiàn)公司的有效治理，該報告認(rèn)為真實、公允的財務(wù)會計信息必不可少?！艾F(xiàn)代會計或者說現(xiàn)代會計模式在很大程度上是因為公司治理的需要而逐步形成的?！眥1}公司治理與會計信息質(zhì)量密切相關(guān)，雙向互動，它們共同構(gòu)成了企業(yè)微觀運行的不可缺少的組成部分。會計信息在公司治理中發(fā)揮著重要的作用，反過來，公司治理的效率高低又能夠影響會計信息質(zhì)量的高低。具體來看，會計信息與公司治理中的互動關(guān)系主要表現(xiàn)為兩方面：一是會計信息質(zhì)量在公司治理中的作用；二是公司治理對會計信息質(zhì)量的影響。

一、會計信息質(zhì)量在公司治理中的作用

公司治理，狹義的講就是研究如何實現(xiàn)所有者對經(jīng)營者的有效監(jiān)督與制衡 而廣義的講則研究如何設(shè)計一套正式的和非正式的制度或機(jī)制，來協(xié)調(diào)公司與所有利害相關(guān)者、股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)之間的利益關(guān)系。{2}

公司治理結(jié)構(gòu)可分為公司內(nèi)部治理和公司外部治理。通常,公司內(nèi)部治理是指按照《公司法》所確定的法人治理結(jié)構(gòu)對公司進(jìn)行的治理。而來源于債權(quán)人、雇員(勞動者)、供應(yīng)商、消費者等利害相關(guān)者的治理構(gòu)成公司外部治理。

1.會計信息質(zhì)量在內(nèi)部公司治理機(jī)制中的作用。（1）會計信息質(zhì)量對股東的作用。追求長期投資價值的股東往往以公司所有者的身份積極參與公司治理，從關(guān)注公司的長期業(yè)績出發(fā)，關(guān)注公司的管理質(zhì)量，關(guān)注公司人才發(fā)展戰(zhàn)略、技術(shù)創(chuàng)新、社區(qū)與環(huán)境責(zé)任等等。

投資股東期望通過企業(yè)經(jīng)營活動確保其長期穩(wěn)定的獲利能力。然而為企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)出的替代變量，會計應(yīng)公平地計量經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況，并向投資股東提供真實、可靠的會計信息，企業(yè)在向投資股東提供會計信息時，應(yīng)能夠客觀公允地反映出企業(yè)的獲利情況，如果以潛在的利益而不予揭示等形式反映為收益的少報，或費用和損失的多報，或通過財產(chǎn)實際價值的少報而少計利潤，就會縮小利潤分配的幅度而對股東不利，分配上就會與社會公平背道而馳。反之，因為收益的多報，或潛在費用和損失不計，財產(chǎn)實際價值的多報而形成的利潤多報，就會引起資本流出公司，削弱企業(yè)的財力基礎(chǔ)，損害企業(yè)收益能力的長期穩(wěn)定性。因此，高質(zhì)量的會計信息起到了保護(hù)投資股東利益最大化的作用。（2）會計信息質(zhì)量對董事會決策權(quán)行使的作用。作為分散的所有權(quán)的人，董事會聯(lián)系著公司所有者和管理者，處于公司治理的核心。會計信息具有為董事會的決策提高信息的職能，而且是董事會行使決策權(quán)所依賴的一種控制工具，董事會作為股東的受托機(jī)構(gòu)，其根本目標(biāo)是維護(hù)股東權(quán)益，實現(xiàn)公司經(jīng)營業(yè)績最大化，并保持公司具有持續(xù)的盈利能力。董事會作為股東的受托機(jī)構(gòu)，其根本目標(biāo)是維護(hù)股東權(quán)益，實現(xiàn)公司經(jīng)營業(yè)績最大化，并保持公司具有持續(xù)的盈利能力。董事會對公司的監(jiān)控體系包括經(jīng)理的任免、資本預(yù)算體系、業(yè)績考核體系、財務(wù)報告制度、內(nèi)部審計和社會審計等到一系列制度安排。其中，會計信息對董事會聘用或解聘經(jīng)理起著至關(guān)重要的作用；同時會計信息為董事會積極有效地治理公司提供了優(yōu)良的服務(wù)，據(jù)此對管理層和公司做出整體評價后，考核CEO及其他高級管理人員和公司的業(yè)績，并為公司戰(zhàn)略決策和人員結(jié)構(gòu)做出及時的糾正和調(diào)整。（3）會計信息質(zhì)量對經(jīng)理激勵計劃制定的作用。會計信息在公司治理中，可以在很大程度上維系和促進(jìn)著監(jiān)督和激勵的相容、剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的匹配。{3}充分透明的信息披露的內(nèi)部高質(zhì)量的會計信息在經(jīng)理報酬合約中被廣泛應(yīng)用，它可以降低問題。大多數(shù)經(jīng)理報酬一般包括四個部分：年薪、年紅利收入（與會計業(yè)績相關(guān)系）、股票期權(quán)以及長期的激勵計劃。經(jīng)理報酬這四個組成部分使得經(jīng)理個人的目前利益和長遠(yuǎn)利益息息相關(guān)。在滿足個人利益的同時也滿足了公司的利益?？梢姡叨染C合的會計信息就成了激勵機(jī)制設(shè)計和實施的基礎(chǔ)，可靠、相關(guān)的會計信息，有利于激勵機(jī)制有效推行。（4）會計信息質(zhì)量對經(jīng)理人員經(jīng)營管理行使的作用。在公司治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)理人員是公司的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，職責(zé)是接受董事會的委托，執(zhí)行董事會做出的決策并負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營管理，確保投資人投入資本的保值、增值。因此，會計信息不僅能展現(xiàn)經(jīng)理人受托責(zé)任的履行情況，也能夠幫助經(jīng)理人員在經(jīng)營管理中做出正確的決策，從而提升公司的業(yè)績。

2.會計信息質(zhì)量在外部治理機(jī)制中的作用。與內(nèi)部治理機(jī)制相類似，公司治理在資本市場、經(jīng)理市場中也發(fā)揮著非常重要的作用。（1）會計信息質(zhì)量在資本市場中的作用。在資本市場中，公司的大多數(shù)個人股東對公司的決策沒有有效的發(fā)言權(quán)。他們很少涉及到企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，追求的是短期的資本利得或紅利收入，由于交易成本的影響，一般均不直接，也沒有動力去監(jiān)管經(jīng)營者。為了獲得一定的投資收益而且又要保證資本安全，他們會要求公司向他們提供真實、可靠的財務(wù)信息，所有小股東依靠審計人員、監(jiān)管者和執(zhí)行法律的權(quán)威機(jī)構(gòu)，運用會計準(zhǔn)則體系、公司章程和法律來保護(hù)股東權(quán)益。從而降低了潛在投資者的交易成本，提高了資本市場運作效率。

債權(quán)人與股東所不同的是，他們關(guān)注的是企業(yè)的還本付息能力。債權(quán)人沒有對企業(yè)的資本做出永久承諾，他們享有資本使用帶來的收益并按合同規(guī)定的期限收回本金，所以債權(quán)人在要求企業(yè)有高收益能力的同時，還希望保全基本財產(chǎn)維持還債能力。短期債權(quán)人主要對流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和企業(yè)短期債能力感興趣，企業(yè)提供的會計信息為短期債權(quán)人提供了據(jù)以計算、分析企業(yè)短期償債能力所必需的財務(wù)信息；然而債權(quán)人與短期債權(quán)人對企業(yè)財務(wù)狀況的關(guān)注有所不同，他們更關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)計價和資產(chǎn)的業(yè)務(wù)能力。在債務(wù)契約的鑒定過程中包括了關(guān)于運用已公布的經(jīng)審計后的財務(wù)報表數(shù)據(jù)來限制管理當(dāng)局行為的條款，任何不履行上述條款的行為均被視為違約，它使債權(quán)人有權(quán)采取一般對待違約而采取的行動，債權(quán)人在簽約以后對管理者的監(jiān)督，方法之一就是運用現(xiàn)行的財務(wù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)與契約中的條款進(jìn)行對照，如果出現(xiàn)不符合條款的行為，債權(quán)人就會采取保護(hù)措施。在這個過程中，債權(quán)人利益的及時保護(hù)和有效降低債權(quán)風(fēng)險依賴于經(jīng)審計的財務(wù)信息。（2）會計信息質(zhì)量在經(jīng)理市場中的作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和教育程度的發(fā)達(dá)，經(jīng)理已經(jīng)越來越成為一個專業(yè)化的職業(yè)隊伍，經(jīng)理市場的存在，給現(xiàn)有的經(jīng)理人員施加了外部壓力。要達(dá)到公司利益最大化的目標(biāo)，只有通過經(jīng)理市場人才的競爭，作為企業(yè)所有者的股東才可以淘汰不稱職的經(jīng)理，要求更能符合公司利益的管理者，在人力資源上實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰和優(yōu)化配置。

二、公司治理對會計信息質(zhì)量的影響

由于會計系統(tǒng)處于公司治理結(jié)構(gòu)這一制度環(huán)境下，它必然會受公司治理的影響，進(jìn)而影響會計信息質(zhì)量。{4}

1.委托關(guān)系中信息不對稱對會計信息質(zhì)量的影響。在公司組織中，委托關(guān)系存在于公司治理整頓的各個層面，包括股東與董事會、經(jīng)理和公司內(nèi)部上下級都有著一種委托人和人的契約關(guān)系。委托關(guān)系中的契約人是一種典型的經(jīng)濟(jì)人。二者存在著目標(biāo)和利益的差異。委托關(guān)系對會計的發(fā)展有一定影響，如促進(jìn)企業(yè)健全企業(yè)會計信息系統(tǒng),提供真實、有用的財務(wù)會計信息，維護(hù)所有者和經(jīng)營者雙方的權(quán)益。{5}委托關(guān)系帶來了委托雙方信息不對稱的產(chǎn)生。信息不對稱是指參加交易的各方掌握的信息不一致，即一方掌握其他各方所沒有掌握的信息優(yōu)勢的現(xiàn)象。由于交易雙方對信息占用的不對稱，而導(dǎo)致先后分別發(fā)生“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”問題，嚴(yán)重降低市場運行效率。完善的公司治理能夠加強(qiáng)對管理者機(jī)會主義行為的監(jiān)督和約束，降低投資者與管理者之間的成本，提高披露的會計信息的質(zhì)量。反過來，如果公司治理不完善，由此對會計信息質(zhì)量的負(fù)面作用也同樣非常大。

2.公司治理下內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響。內(nèi)部控制是公司治理在權(quán)利配置中的具體體現(xiàn)，是在建立制衡過程中形成的一系列旨在保證這一過程完成的規(guī)程、政策和組織實施程序。建立健全內(nèi)部控制有助于防弊糾錯，保護(hù)資產(chǎn)的安全，確保會計信息質(zhì)量的真實性和可靠性。

公司治理結(jié)構(gòu)完善，則內(nèi)部控制可以行之有效，對管理者實施適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，實現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)。董事會成員只有獨立于經(jīng)理層才能為董事會成為內(nèi)部框架的制定者、監(jiān)督者和最高執(zhí)行者，才能發(fā)揮董事會在內(nèi)部控制中的核心作用提供責(zé)任劃分的保證作用，從而有效實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，即確保會計信息的質(zhì)量可靠。

綜上所述：會計信息質(zhì)量與公司治理有著天然的聯(lián)系。會計信息為公司治理提供重要的消息來源，降低了信息不對稱，使得公司治理能夠有效運作；同時公司治理通過一套制度安排來保證會計信息質(zhì)量，公司治理的完善披露機(jī)制有助于良好的公司治理的形成；完善的公司治理鼓勵高質(zhì)量的會計信息，并對實施這種行為的主體給予獎勵,會使公司的高層管理者,依據(jù)高質(zhì)量的會計信息,做出科學(xué)的決策。

注釋:

{1}石本仁.公司治理中的會計角色[J].會計研究,2002,（4)：24-31

{2}王曉曉.公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā),2009,(2)：130-131

{3}李維安,武立冬.公司治理教程[M].上海:上海人民出版社，2002：39

{4}葛家澍,杜興強(qiáng).公司信息、公司治理與會計準(zhǔn)則：理論分析、博弈解釋與歷史證據(jù)[J].當(dāng)代會計評論，2008，(6)：1-27．

篇10

中圖分類號：F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198（2007）07-0150-02

1 會計信息失真的根本原因――公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷

會計信息失真的原因有很多，一般認(rèn)為主要有以下幾方面：會計管理體制存在缺陷、法制不健全、內(nèi)部管理混亂、會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低、會計基礎(chǔ)工作薄弱、外部監(jiān)督體系不完善等。但這些并非是會計信息失真的本質(zhì)原因，它們只是間接原因或者外部因素，也是會計信息失真發(fā)生之后得不到有效治理的主要原因。會計信息失真的根本原因，是我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷。

我國上市公司的年度財務(wù)報告在公開前需經(jīng)過注冊會計師的審計，但是由于公司治理結(jié)構(gòu)中存在的“內(nèi)部人控制”問題，使審計關(guān)系失衡，外部審計缺乏獨立性。在我國，審計委托者是董事會，被審計者應(yīng)該是提供財務(wù)信息的經(jīng)營管理層。但是由于“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的存在，使董事會與經(jīng)營管理層相互重疊，導(dǎo)致被審計者變成了審計委托人，決定著注冊會計師的聘用、續(xù)聘、收費等事項，結(jié)果使會計師事務(wù)所在與公司的審計關(guān)系中處于從屬地位，嚴(yán)重破壞了注冊會計師的獨立性，降低了注冊會計師審計的價值。

2 獨立董事制度在控制會計信息質(zhì)量方面發(fā)揮的作用

（1）審查上市公司關(guān)聯(lián)交易的公允性，防止“內(nèi)部人”利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤。

關(guān)聯(lián)交易是公司和與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人、企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織之間的交易。關(guān)聯(lián)交易在市場經(jīng)濟(jì)中具有其存在的必然性，一般具有耗時較少、成本較低、獲利空間與成功機(jī)會較大等諸多合理因素。然而在現(xiàn)實生活中，由于一度社會道德水準(zhǔn)的下降，政府監(jiān)管機(jī)制不健全，股市運作不透明，我國上市公司關(guān)聯(lián)交易中不公正、不公開、不守誠信甚至違法犯罪的非公允日益增多。非公允性的關(guān)聯(lián)交易不僅損害了行為人公司的直接經(jīng)濟(jì)利益、社會商譽(yù)，而且嚴(yán)重?fù)p害了公司股東特別是中小股東的利益，嚴(yán)重擾亂了社會市場秩序，動搖了廣大投資者的投資信心。《指導(dǎo)意見》中規(guī)定，上市公司重大關(guān)聯(lián)交易（上市公司擬與關(guān)聯(lián)人達(dá)成的總額高于300萬元或高于上市公司最近經(jīng)審計凈資產(chǎn)值的5%的關(guān)聯(lián)交易）應(yīng)當(dāng)由獨立董事認(rèn)可后,提交董事會討論；獨立董事應(yīng)對重大關(guān)聯(lián)交易發(fā)表獨立意見；在獨立董事做出判斷前，可以聘請中介機(jī)構(gòu)出具獨立財務(wù)顧問報告，作為其判斷的依據(jù)。此項監(jiān)督能夠約束“內(nèi)部人”利用關(guān)聯(lián)交易虛增利潤或隱瞞資產(chǎn)的行為，保證信息披露的準(zhǔn)確性，從而向投資者提供比較真實客觀的會計信息。

（2）向董事會提議聘用或解聘會計師事務(wù)所，保證財務(wù)報告的審計質(zhì)量。

如前所述，由于注冊會計師的聘用、續(xù)聘、收費等事項實質(zhì)上都由管理層來決定，使得注冊會計師的獨立性大打折扣，降低了注冊會計師審計的價值。《指導(dǎo)意見》中賦予了獨立董事向董事會提議聘用或解聘會計師事務(wù)所的職權(quán)，可以對注冊會計師的獨立性和工作能力做出評價，實現(xiàn)對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的再監(jiān)督。這樣便在一定程度上制衡了操縱財務(wù)信息的“不當(dāng)委托”，有助于克服注冊會計師被動接受造假“要約”的市場障礙，有效發(fā)揮注冊會計師的獨立鑒證作用，從而控制住注冊會計師與管理層合謀制造虛假會計信息的源頭。同時，獨立董事還可以檢查注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題以及公司管理部門對這些問題的反映，若問題屬實但沒有得到糾正，應(yīng)當(dāng)向公司董事會提出并發(fā)表意見，從而保證財務(wù)報告的審計質(zhì)量，實現(xiàn)對會計信息質(zhì)量的有效控制。

（3）組成審計委員會，指導(dǎo)內(nèi)部審計，從公司內(nèi)部保證會計信息質(zhì)量。

獨立董事的身份為審計委員會的獨立性創(chuàng)造了條件，對于強(qiáng)化審計委員會的監(jiān)督職能具有重要的意義。此外，我國上市公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是政府審計在企業(yè)中的延伸，一方面代表國家監(jiān)督公司的合法經(jīng)營，另一方面自身的經(jīng)濟(jì)利益又受制于公司本身，缺乏獨立性和客觀性，往往是公司經(jīng)營管理層的附屬品，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

（4）考核公司內(nèi)部控制，督促公司建立以內(nèi)部會計控制為核心的內(nèi)部控制體系。

內(nèi)部控制制度是企業(yè)董事會及經(jīng)理階層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整，提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)和完成受托責(zé)任而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序，它全面滲透于企業(yè)各個層次的管理組織體系當(dāng)中，貫穿于公司治理結(jié)構(gòu)的始終。內(nèi)部控制是公司經(jīng)營過程中非常關(guān)鍵的問題。獨立董事制度的有效實施將有利于健全和完善公司內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制的水平。審計委員會必須監(jiān)控管理層是否已設(shè)計適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制程序并有效地貫徹執(zhí)行，以保證正常的生產(chǎn)經(jīng)營。在內(nèi)部監(jiān)控方面應(yīng)考慮公司經(jīng)營的效率及效益，內(nèi)部及外來報告的可靠程度以及與適用條例、法規(guī)及內(nèi)部政策的符合程度。通過內(nèi)部審計職能，監(jiān)察關(guān)鍵的財務(wù)風(fēng)險及經(jīng)營風(fēng)險，保證內(nèi)部控制制度的完善與有效，監(jiān)察外部審計與內(nèi)部審計關(guān)于內(nèi)部控制方面建議的執(zhí)行。

3 影響?yīng)毩⒍轮贫茸饔冒l(fā)揮的因素

（1）獨立董事的產(chǎn)生機(jī)制不合理。

獨立董事的候選人由誰來提名、如何選舉產(chǎn)生，決定著他們將代表誰的利益，站在誰的立場上行事。《指導(dǎo)意見》中規(guī)定獨立董事由公司的董事會、監(jiān)事會、單獨或者合并持股1%以上的股東提名，由證監(jiān)會對候選人的獨立性進(jìn)行審查，然后由股東大會選舉決定。由于董事會實質(zhì)上由控股股東控制，我國監(jiān)事會又形同虛設(shè)，地位與作用都很微弱，必然決定了獨立董事是按照控股股東的意愿提名產(chǎn)生的。即使是證監(jiān)會的審查也很難發(fā)現(xiàn)被提名者與提名者背后的關(guān)系，這就使選舉出的獨立董事很難保證真正的獨立性。

（2）獨立董事的激勵與約束機(jī)制不健全。

獨立董事盡職盡責(zé)工作的動力來源于能夠獲得相應(yīng)的回報。對于獨立董事的激勵來自于兩個方面：一是聲譽(yù)激勵。在我國獨立董事大都是社會知名人士，聲譽(yù)對于他們來說十分重要，只有獨立、客觀地履行其職責(zé)，他們的聲譽(yù)才能夠得到保護(hù)和提升，并在未來的獨立董事市場上處于優(yōu)勢地位。然而，我國的信譽(yù)市場尚未建立起來，并且上市公司的信息透明度不強(qiáng)，使得廣大投資者無法對獨立董事的工作做出客觀的評價，因此聲譽(yù)激勵的作用十分有限。二是物質(zhì)激勵。支付給獨立董事的物質(zhì)報酬可以包括固定薪酬、津貼、股票期權(quán)、延期支付款等多種形式。在我國，上市公司以津貼、車馬費的形式支付給獨立董事少量的報酬，根本無法調(diào)動起獨立董事工作的積極性。但是如果薪酬過高，又可能會使獨立董事過于依賴其職位，一味的規(guī)避風(fēng)險，從而影響其工作的獨立性。由此可見，支付薪酬的“度”成為難題，對獨立董事的物質(zhì)激勵也陷入了兩難的境地。

（3）獨立董事工作時間、精力難保證，所獲取的信息有限。

目前我國上市公司聘請的獨立董事大多都是些知名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家、大學(xué)教授等，他們有著自己的本職工作，對獨立董事這一職位都是兼職，其中一些人還同時兼任著多家上市公司的獨立董事，這就決定了他們履行獨立董事職責(zé)所需的時間和精力難以得到保證，根本無法詳細(xì)掌握公司的經(jīng)營狀況。另一方面，僅僅是在這非常有限的時間之內(nèi)，由于管理層有目的的誤導(dǎo)、歪曲信息的企圖或是非欺騙性的提供不完全信息的行為，都會影響到獨立董事所獲取信息的真實性與完備性，從而影響著其監(jiān)督職能的發(fā)揮。

4 完善我國獨立董事制度的建議

（1）建立科學(xué)的獨立董事產(chǎn)生機(jī)制。

為防止獨立董事在產(chǎn)生時就被大股東所控制，影響其獨立性，在股東大會進(jìn)行投票表決時，主要控股股東應(yīng)采取回避制度。同時，在投票方式上應(yīng)采取累積投票制，以保證中小股東投票權(quán)的有效行使。另外，可建立成熟的獨立董事市場，對獨立董事的候選人進(jìn)行專門的培訓(xùn)和認(rèn)定后，由中國證監(jiān)會或有關(guān)中介機(jī)構(gòu)向上市公司推薦，從而保證獨立董事的任職資格和獨立性。

（2）完善獨立董事的激勵與約束機(jī)制。

要想對獨立董事進(jìn)行有效的聲譽(yù)激勵，必須建立起成熟的獨立董事市場。在薪酬激勵方面，可以按照一定比例，由上市公司出資，由監(jiān)管部門或獨立董事協(xié)會建立起獨立董事薪酬基金，根據(jù)對獨立董事的工作評估結(jié)果給予獨立董事相應(yīng)的報酬。

至于對獨立董事的約束，一方面要在《公司法》、《證券法》等國家相關(guān)法律法規(guī)中進(jìn)一步明確對獨立董事的注意義務(wù)、過失追究、經(jīng)濟(jì)賠償、連帶責(zé)任等條款，從法律層面上形成對獨立董事盡職工作的外部約束力；另一方面，要完善獨立董事協(xié)會等自律性組織，讓獨立董事市場機(jī)制中的“優(yōu)勝劣汰”來約束其行為，給予獨立董事勤勉工作的內(nèi)在動力。

（3）創(chuàng)造獨立董事發(fā)揮作用的工作環(huán)境和法律制度環(huán)境。

上市公司應(yīng)該為獨立董事創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境，加強(qiáng)與獨立董事的聯(lián)系與溝通，加大獨立董事對公司活動的參與度，并能夠使獨立董事的“知情權(quán)”得到有效的保證。至于獨立董事本身工作時間與精力有限問題的解決，一種措施是由法律法規(guī)進(jìn)行硬性的規(guī)定來提高獨立董事參加工作和出席會議的時間，或是在將來獨立董事市場成熟之后，建立起能承擔(dān)民事責(zé)任的獨立董事事務(wù)所，培養(yǎng)專職的獨立董事人才。

參考文獻(xiàn)

［1］杜興強(qiáng)，溫日光.公司治理與會計信息質(zhì)量：一項經(jīng)驗研究［J］.財經(jīng)研究，2007，（1）.

［2］呂敏軍，胡洪亮等.試論獨立董事制度與上市公司會計信息質(zhì)量的真實性［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì) 2006，（12）.

［3］金永紅，奚玉芹.獨立董事制度與上市公司治理［M］. 上海：上海立信會計出版社，2003.