導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇電商企業(yè)稅收籌劃，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

（一）利用分支機(jī)構(gòu)核算方式選擇進(jìn)行的納稅籌劃

根據(jù)《公司法》規(guī)定：子公司具備一定的法人資格，需要依法負(fù)擔(dān)民事責(zé)任；分公司沒有相應(yīng)的法人資格，自身具體民事責(zé)任交由總公司承擔(dān)。一般情況下，公司設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，而分支機(jī)構(gòu)不具備法人資格，同時(shí)不可獨(dú)立進(jìn)行核算，而由總公司集中進(jìn)行所得稅繳納。企業(yè)可運(yùn)用這一特點(diǎn)合理組織稅收籌劃對(duì)自身的所得稅壓力進(jìn)行調(diào)節(jié)。企業(yè)在進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)立過程中須充分考慮，根據(jù)自身情況選擇設(shè)置子公司還是分公司。通常，選擇設(shè)立分公司比較有利，如出現(xiàn)總公司和分公司一方盈利、一方虧損的情況，盈利可在扣減虧損后再繳納所得稅，最終達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。

關(guān)于稅收優(yōu)惠，假如只有企業(yè)的總機(jī)構(gòu)享有一定的稅收優(yōu)惠，可以設(shè)立分公司，由此分公司可以和總公司同時(shí)享受優(yōu)惠政策；反之，假如只有分支機(jī)構(gòu)所在地區(qū)存在稅收優(yōu)惠，則企業(yè)可以設(shè)立子公司，也可以將之前的分公司重新進(jìn)行子公司的注冊，由此使子公司享受優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。

（二）存貨采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃方法

關(guān)于總分機(jī)構(gòu)的貨物配送，企業(yè)可以按照具體的需要加以科學(xué)的籌劃。總的來說，總部到分支機(jī)構(gòu)操作較為簡單，依據(jù)“總部―分支機(jī)構(gòu)”或者“總部―地區(qū)總部―分支機(jī)構(gòu)”的形式，前者屬于內(nèi)部移庫，總公司集中進(jìn)行核算；后者可由總公司銷售給地區(qū)總部，此銷售價(jià)格可以結(jié)合總分部具體的應(yīng)稅利潤進(jìn)行制定。此外，具有一般納稅人資格的企業(yè)如向一般納稅人進(jìn)行采購，采購價(jià)格非常高但是可抵扣17%或13%的進(jìn)項(xiàng)，尋求小規(guī)模供應(yīng)商進(jìn)行采購，采購價(jià)格偏低，但是只能進(jìn)行3%的抵扣。如企業(yè)向小規(guī)模納稅人進(jìn)行采購，銷售時(shí)銷項(xiàng)稅可能是17%或13%，但進(jìn)項(xiàng)為3%，稅差大，定價(jià)時(shí)要充分考慮該因素。合法運(yùn)用各項(xiàng)稅收政策對(duì)具體的貨物采購流程進(jìn)行設(shè)計(jì)，由此達(dá)到企業(yè)稅負(fù)減輕、毛利提高的目的。

（三）向供貨方收費(fèi)方式選擇的納稅籌劃方法

大部分商業(yè)連鎖企業(yè)在同產(chǎn)品供應(yīng)商進(jìn)行合作時(shí)，都會(huì)結(jié)合具體的合同規(guī)定收取供應(yīng)商相應(yīng)的費(fèi)用。通常來說涉及下列多項(xiàng)費(fèi)用，比如管理費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、商品上架費(fèi)等，這些費(fèi)用可統(tǒng)一稱為信息服務(wù)費(fèi)。此外，企業(yè)同時(shí)需要根據(jù)年度銷售狀況按照一定的比例獲取返利，部分企業(yè)會(huì)收取高昂的服務(wù)費(fèi)和返利，甚至高出產(chǎn)品進(jìn)銷差價(jià)。針對(duì)企業(yè)向供貨單位收取各項(xiàng)費(fèi)用與具體的商品銷售額、銷售量不存在必然關(guān)系的，同時(shí)企業(yè)提供勞務(wù)收入發(fā)票的，需要根據(jù)服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)征收增值稅，一般稅率為6%。針對(duì)企業(yè)收取供應(yīng)商的和商品銷售情況有關(guān)的返利，需要根據(jù)平銷返利行為相關(guān)規(guī)定增加當(dāng)期的增值稅，一般稅率為17%。由此企業(yè)可根據(jù)具體情況進(jìn)行費(fèi)用設(shè)置，合理安排服務(wù)費(fèi)和返利，來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，假如需要抵扣更多進(jìn)項(xiàng)稅，多收返利較有利，假如不需要抵扣，根據(jù)所提供服務(wù)收取的服務(wù)費(fèi)僅需要上繳6%的增值稅。通常，商業(yè)連鎖企業(yè)會(huì)采用以下兩種方式和供應(yīng)商進(jìn)行費(fèi)用結(jié)算：例如，當(dāng)出現(xiàn)100萬元收入，根據(jù)合同約定，供應(yīng)商需要向商場支付10萬的費(fèi)用，其一是供應(yīng)商向商場開出100萬的增值稅發(fā)票，而商場根據(jù)所提供的服務(wù)收取10萬元的費(fèi)用，并向供貨商出具10萬元的發(fā)票，商場實(shí)際承擔(dān)稅收為10萬元的6%；其二，票扣方式，供貨商給商場出具一張抵扣費(fèi)用之后的價(jià)值90萬元的增值稅發(fā)票，商場實(shí)際承擔(dān)的是10萬的17%增值稅，最終以抵減成本的方式減少成本，增加毛利。

（四）促銷方式的納稅籌劃

商業(yè)零售企業(yè)很多情況下為進(jìn)一步拓展市場，提升商品銷售額，往往會(huì)利用各種節(jié)假日開展打折促銷活動(dòng)，例如，返利銷售、降價(jià)銷售、買一送一等。連鎖零售企業(yè)在促銷時(shí)需要選擇合適的促銷方式，不僅需要結(jié)合具體的營銷效果，還需要充分考慮稅收成本。促銷方式不同，選擇的稅收籌劃方式也不同，在選擇促銷方式時(shí)可以結(jié)合扣除稅收后利潤確定合理的方式。企業(yè)的無償贈(zèng)送將視同銷售行為需要計(jì)提銷項(xiàng)稅，但是有償贈(zèng)送則不會(huì)另外增加稅負(fù)；降價(jià)或者打折促銷方式，可以使企業(yè)稅收和收入直接減少，但同時(shí)也會(huì)使供應(yīng)商返利減少。買一送一的方式中，贈(zèng)送商品視同銷售需要計(jì)提銷項(xiàng)稅；采取贈(zèng)送折扣券的方式，在使用的過程中類似于打折促銷。

“營改增”之后，部分企業(yè)還可以通過商品和服務(wù)的組合銷售來進(jìn)行稅收籌劃。比如，對(duì)一般納稅人而言，商品銷售的毛利一般需要征收17%的增值稅，而服務(wù)收入只需征收6%的增值稅。因此，企業(yè)如將收入中的合理部分作為后續(xù)提供服務(wù)的收入，既降低了稅負(fù)也提升了服務(wù)的內(nèi)涵，如出售家電時(shí)，將部分收入作為后續(xù)提供延保服務(wù)的收入處理。

二、商業(yè)連鎖集團(tuán)企業(yè)納稅籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)分析

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要是指因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行稅收籌劃當(dāng)中面臨諸多的不確定因素或干擾性條件，導(dǎo)致納稅人遭受稅收損失或付出一定的經(jīng)濟(jì)代價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）納稅籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)

1.政策風(fēng)險(xiǎn)

該風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在籌劃活動(dòng)時(shí)，所制訂的籌劃方案和當(dāng)前國家的法律政策發(fā)生了一定的沖突，由此給企業(yè)造成了一定的障礙。比如在該集團(tuán)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營過程中，企業(yè)的管理及財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策沒有進(jìn)行正確全面的理解，而使企業(yè)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)企業(yè)通常是由財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)部門來制定納稅籌劃，但是如果參與籌劃的人員缺乏足夠的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)也沒有深刻理解稅收和法律政策，在制定納稅籌劃時(shí)必然會(huì)出現(xiàn)一定的偏差，最?K引起相應(yīng)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。此外，還存在稅收政策調(diào)整所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，如“營改增”的政策變化。因集團(tuán)企業(yè)所制定的納稅籌劃并非一成不變，籌劃工作也是隨稅收政策調(diào)整而改變的，假如稅收籌劃方案依然堅(jiān)持原來的策略，一旦國家的稅收政策進(jìn)行調(diào)整，以前所實(shí)行的方案則會(huì)變得不符合法律，由此使得稅收籌劃方案無效，進(jìn)而引發(fā)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，遭受一定的損失。

2.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)指的是因?yàn)槠髽I(yè)在實(shí)際的經(jīng)營過程中實(shí)施錯(cuò)誤的經(jīng)營策略，進(jìn)而不利于實(shí)際經(jīng)營的，或違背了企業(yè)未來的長效發(fā)展。根據(jù)現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)條件分析，納稅人所遭遇的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，明顯體現(xiàn)在投資決策所造成的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策屬于國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)所使用的杠桿工具，除了國家所制定的稅收法律法規(guī)，各個(gè)地區(qū)和省份也制定了相應(yīng)的細(xì)則，兩者可能存在一定的差異。集團(tuán)企業(yè)在組織稅收籌劃時(shí)，應(yīng)從各個(gè)子公司所在地區(qū)細(xì)則的實(shí)際差別入手，否則極易造成稅收籌劃無效，同時(shí)造成很大的經(jīng)濟(jì)損失。此外納稅籌劃需要一定的成本，在實(shí)際運(yùn)營??中，不但涉及稅收籌劃所造成的成本費(fèi)用，同時(shí)還有由于實(shí)行該項(xiàng)籌劃方案而舍棄其他利益所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

3.財(cái)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)

這一風(fēng)險(xiǎn)指的是集團(tuán)企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，會(huì)遭遇財(cái)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)最為核心的部門，負(fù)責(zé)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，所制作的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表無論是年報(bào)、季報(bào)還是月報(bào)都必須準(zhǔn)確、明了、有根據(jù)。但是根據(jù)當(dāng)前對(duì)部分集團(tuán)公開資料的財(cái)務(wù)狀況分析，其財(cái)務(wù)管理中依然會(huì)存在一定的缺陷，如未對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以很好的防控，致使稅收籌劃難以順利實(shí)施，會(huì)嚴(yán)重威脅企業(yè)未來的發(fā)展。進(jìn)而，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理必定是企業(yè)后續(xù)稅收籌劃的重要內(nèi)容，企業(yè)需要在這一方面投入足夠的人力、物力資源，就自身的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行相應(yīng)的改革，可有利于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的解決和處理，改善稅收籌劃效果。

（二）商業(yè)連鎖集團(tuán)企業(yè)常用納稅籌劃方法及其存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.利用設(shè)立分支機(jī)構(gòu)核算方式選擇的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

首先，關(guān)于分支機(jī)構(gòu)利潤分配方式及其相應(yīng)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，分支機(jī)構(gòu)自身不具備獨(dú)立的法人資格，因此對(duì)于獨(dú)立分配利潤非常不利。與此同時(shí)，分支機(jī)構(gòu)一旦遇到風(fēng)險(xiǎn)以及法律責(zé)任，往往會(huì)連累總公司的正常經(jīng)營，但是子公司卻不存在這樣的顧慮。然后，商業(yè)連鎖企業(yè)需要根據(jù)具體情況確定到底是采取統(tǒng)一核算還是進(jìn)行獨(dú)立核算，針對(duì)各分支規(guī)模都相對(duì)大、業(yè)績相差很大的企業(yè)為保障各個(gè)機(jī)構(gòu)虧損和盈利得以均衡可以進(jìn)行統(tǒng)一核算。但需要注意的是，企業(yè)在進(jìn)行機(jī)構(gòu)的設(shè)立過程中必須進(jìn)行充分的考慮，根據(jù)自身的情況確定設(shè)置子公司還是分公司，一般情況下設(shè)立分公司更有利。然而，設(shè)立子公司除了可享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠以及出于稅收籌劃的目的以外，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來說還可能出于地區(qū)劃分或者業(yè)態(tài)整合的需要。因此，規(guī)模大的企業(yè)集團(tuán)一般會(huì)將設(shè)立子公司和分公司的方式結(jié)合使用。例如，永輝超市屬于大規(guī)模的連鎖商業(yè)企業(yè)集團(tuán)，就采取了兩種方式相結(jié)合方案，根據(jù)2016年半年報(bào)，其2016年上半年的營業(yè)收入為245億，2015年同期為208億，同期上漲了17.68%，截至2016年6月30日，下屬62家子（孫）公司，涉及四種業(yè)態(tài)，309家門店。

但是，該項(xiàng)納稅籌劃也存在不足。首先，該籌劃方式可能對(duì)企業(yè)稅收繳納的靈活性造成影響，未來其運(yùn)行模式一旦出現(xiàn)變化，其所制定的稅收籌劃方案則無法再發(fā)揮效用，稅收籌劃方案極易失敗。其次，最新進(jìn)入的企業(yè)所承擔(dān)的成本會(huì)提高，可能無法將其成本全部抵消，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

2.存貨采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)更多是體現(xiàn)在低價(jià)采購，高稅支出的問題上。比如，商品供應(yīng)部由于不需要供應(yīng)商發(fā)票直接以240萬元的價(jià)格采購了260萬元的材料，從表面上分析，這一行為為企業(yè)節(jié)省了20萬的成本，但是站在財(cái)務(wù)層面分析，企業(yè)不獲取發(fā)票，所支出的這240萬無法計(jì)入成本也無法將其進(jìn)行稅前扣除，由此企業(yè)需要為這240萬承擔(dān)25%企業(yè)所得稅，價(jià)值60萬元；此外，因?yàn)槠髽I(yè)沒有獲得相應(yīng)的發(fā)票也無法有效的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)需要根據(jù)240萬銷售額多繳納17%的增值稅，價(jià)值34.87萬元。因此連鎖企業(yè)在這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃極易出現(xiàn)片面性風(fēng)險(xiǎn)，單純追求表面上的低價(jià)，最終反而造成了企業(yè)稅負(fù)的進(jìn)一步加重。

3.向供貨方的收費(fèi)方式選擇的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

該方式的關(guān)鍵是將供貨商收費(fèi)得以合理的分解，但是企業(yè)也會(huì)面對(duì)片面性或者政策方面的風(fēng)險(xiǎn)。在選擇相應(yīng)的收費(fèi)方式的過程中，假如企業(yè)僅僅關(guān)注眼前稅負(fù)降低，過度提高服務(wù)收入的比例，會(huì)在加重供貨商負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也忽視了企業(yè)長遠(yuǎn)的利益，全局考慮可能不到位。但是由于各地優(yōu)惠政策不同，以及政策的不斷變化，由此收費(fèi)過程中也會(huì)使企業(yè)遭遇政策風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，面臨稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

4.采取不同促銷方式組合的納稅籌劃方法風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)所實(shí)行的稅收籌劃主要是運(yùn)用國家稅收政策法規(guī)的差別以及彈性制定的，但各種稅收籌劃方案的特點(diǎn)是不同的，也會(huì)遭受企業(yè)外部環(huán)境極大的影響。在企業(yè)日常的經(jīng)營過程中，最為有效且合理的促銷方式為打折銷售，效果最差的是銷售返還現(xiàn)金。企業(yè)在考慮促銷方案時(shí)，需要充分考慮成本組合以及扣除稅收后的凈利潤。此外，針對(duì)商場提供的各種抵扣券以及現(xiàn)金抵用券，如僅僅可在后續(xù)的購買當(dāng)中使用，該形式只對(duì)資金自身的時(shí)間價(jià)值產(chǎn)生一定的影響，不會(huì)對(duì)促銷方式造成影響。所以商場在保障銷售增加的基礎(chǔ)上，打折銷售的形式對(duì)企業(yè)所造成稅負(fù)影響是所有方式中最為有利的。企業(yè)結(jié)合當(dāng)前的具體情況確定的銷售方案并非是最佳的，需要結(jié)合時(shí)間環(huán)境的情況、產(chǎn)品供應(yīng)商、稅收政策進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整，否則企業(yè)將因?yàn)榉桨傅膯栴}遭遇不同的風(fēng)險(xiǎn)。

三、商業(yè)連鎖企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

（一）商業(yè)連鎖企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

1.構(gòu)建納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

為快速高效的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，從根本上控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。其一，明確各項(xiàng)稅收籌劃影響因素，有針對(duì)性的組織各項(xiàng)活動(dòng)。其二，和稅務(wù)局進(jìn)行有效溝通，了解自身各項(xiàng)資料，掌握稅收最新動(dòng)向，及時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，更好地防止企業(yè)遭受風(fēng)險(xiǎn)和損失。

2.做好財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作

為控制和降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，需要將財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作做到位。必須對(duì)自身的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行規(guī)范，保障企業(yè)賬務(wù)清晰明了，及時(shí)足額繳納稅款。此外，必須切實(shí)提升工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保財(cái)務(wù)管理工作效率和水平的提高。積極組織相關(guān)培訓(xùn)活動(dòng)，加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)。

3.強(qiáng)化和稅務(wù)部門的協(xié)調(diào)

為了更好地降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須加強(qiáng)同稅務(wù)部門的溝通，有效規(guī)范自身的稅務(wù)籌劃工作。其一，可以明確具體的稅務(wù)流程，學(xué)習(xí)稅收法律政策，保障納稅籌劃方案合規(guī)。其二，及時(shí)向?務(wù)部門咨詢相關(guān)政策內(nèi)容，明確各項(xiàng)條文規(guī)定，防止籌劃存在紕漏。

（二）商業(yè)連鎖企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

1.規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

制訂隨時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的籌劃方案，較之應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，該方案存在較強(qiáng)的局限性和不足，但屬于一項(xiàng)可以最為徹底消除稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的方法。在方案籌劃環(huán)節(jié)，企業(yè)需要科學(xué)的預(yù)測自身可能會(huì)遭遇的風(fēng)險(xiǎn)，分析是否可以選擇規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)措施。

2.降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

較之規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)更為主動(dòng)。該方法含有損失抑制和預(yù)防兩個(gè)層面。由于企業(yè)做出的納稅籌劃反映出一種預(yù)先性，所以關(guān)于籌劃風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和抑制更多的傾向于損失預(yù)防方面。

3.分散納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

篇2

一、稅收籌劃的背景及動(dòng)因分析

（一）稅收籌劃的背景

2016年5月1日，建筑業(yè)實(shí)行“營改增”，由于稅收征管模式發(fā)生重大變化，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)決策要做出及時(shí)調(diào)整，財(cái)務(wù)人員需要了解并利用好國家在稅改過渡時(shí)期的優(yōu)惠政策，對(duì)于不同稅率和征收率的服務(wù)要做好分別核算，稅負(fù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)等數(shù)據(jù)的變化要做好充分的分析。

（二）稅收籌劃的動(dòng)因分析

第一，需要考慮增值稅相關(guān)的所有的優(yōu)惠政策充分利用這些優(yōu)惠政策進(jìn)行增值稅納稅籌劃。第二，需要考慮兩個(gè)因素：計(jì)稅依據(jù)和稅率，增值稅的稅率越低，計(jì)稅依據(jù)越小，應(yīng)納稅額也就越小，或者降低兩者其中之一，都可以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。第三，需要考慮上下游企業(yè)：企業(yè)進(jìn)行物資的購買以及工程分包過程中，在選擇供應(yīng)商和分包商的過程中，可以選擇一般納稅人，也可以選擇小規(guī)模納稅人。但是選擇不同的供應(yīng)商及分包商，所取得的增值稅發(fā)票不同，進(jìn)項(xiàng)稅額也會(huì)有差異。

二、“營改增”下小區(qū)配電工程稅收籌劃方法研究

（一）稅收籌劃的研究方法

1.稅率的選擇

確定老項(xiàng)目的稅率：對(duì)于2016年4月30日前的建筑工程屬于老項(xiàng)目，需要確定是采用簡易辦法交納增值稅還是選擇一般計(jì)稅方法交納增值稅。比較二種情況下，應(yīng)以應(yīng)交稅費(fèi)的多少來選擇稅率

假設(shè)合同金額為A，2016年4月30日前收款為A1，4月30日后收款為A2，則A1+A2=A；工程概算中物資款為B，分包款為C。2016年4月30日已入賬物資款為B1，分包款為C1，2016年4月30日以后項(xiàng)目部門預(yù)計(jì)的物資款為B2，分包款為C2。則B1+B2=B，C1+C2=C。不考慮其他費(fèi)用。

一是按照簡易計(jì)稅辦法選擇3%的稅率。

2016年4月30日前的稅費(fèi)=（A1-C1）*0.03*1.12

2016年4月30日后的稅費(fèi)=（A2-C2）/1.03*0.03*1.12

總稅費(fèi)T1=（A1-C1）*0.03*1.12+（A2-C2）/1.03*0.03*1.12

二是按照一般計(jì)稅方法，分包商開具增值稅專用發(fā)票（由于分包商多數(shù)采用簡易計(jì)稅方法交納增值稅，這里我們默認(rèn)開發(fā)商選擇的稅率為3%）。

2016年4月30日前的稅收=（A1-C1）*0.03*1.12

2016年4月30日后的稅收=[A2/1.11*

0.11-C2/1.03*0.03-B2/1.17*0.17]*1.12

總稅費(fèi)T2=（A1-C1）*0.03*1.12+[A2/

1.11*0.11-C2/1.03*0.03-B2/1.17*0.17]*1.12

三是比較T1與T2的大小。

如果T1

如果T1>T2，則選擇一般計(jì)稅方法交納增值稅

2.供應(yīng)商的選擇

當(dāng)該小區(qū)配電工程選擇簡易辦法計(jì)算交納增值稅時(shí)，由于進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣，應(yīng)選擇含稅報(bào)價(jià)低，經(jīng)營規(guī)模大、信譽(yù)度好的供應(yīng)商。當(dāng)該小區(qū)配電工程選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算交納增值稅時(shí)，一方面，供應(yīng)商能否開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣直接影響成本；另一方面，進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣直接影響計(jì)入損益的城建稅及教育費(fèi)附加的金額。因此，在選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)考慮是否可以進(jìn)行充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

本文采用綜合成本的概念，即采購的綜合成本=不含稅成本+（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）×（1+城建及教育費(fèi)附加稅率）

通常建筑企業(yè)采用兩種比價(jià)基礎(chǔ)，即以供應(yīng)商的不含稅報(bào)價(jià)作為比價(jià)基礎(chǔ)和以供應(yīng)商的含稅報(bào)價(jià)為比價(jià)基礎(chǔ)，本文以含稅報(bào)價(jià)作為比價(jià)基礎(chǔ)。

含稅報(bào)價(jià)相同的供應(yīng)商選擇：選擇經(jīng)營規(guī)模大、信譽(yù)好的供應(yīng)商；選擇增值稅稅率高的供應(yīng)商。含稅報(bào)價(jià)不同的供應(yīng)商選擇：由于不含稅成本不同，同時(shí)成本相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣直接影響城建稅及教育費(fèi)附加，最終對(duì)利潤也產(chǎn)生影響。我們通過測算各類供應(yīng)商之間的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)，對(duì)供應(yīng)商做出選擇。

假設(shè)某小區(qū)工程業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅為Y，材料供應(yīng)商有一般納稅人供應(yīng)商甲，甲提供17%稅率的增值稅專用發(fā)票，有小規(guī)模納稅人供應(yīng)商乙，乙提供3%稅率的代開增值稅專用發(fā)票。供應(yīng)商的報(bào)價(jià)（含稅）分別為A、B。以下計(jì)算綜合成本相等時(shí)每兩個(gè)供應(yīng)商之間的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)：

選擇供應(yīng)商甲的綜合成本=選擇供應(yīng)商乙的綜合成本。其中，綜合成本=不含稅報(bào)價(jià)+（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）×（1+城建及教育費(fèi)附加稅率）

A/（1+17%）+[Y-A/（1+17%）×17%]×（1+12%）=B/（1+3%）+[Y-B/（1+3%）×3%]×（1+12%）

平衡點(diǎn)為B÷A=86.55%，即：小規(guī)模納稅人的含稅報(bào)價(jià)=一般納稅人的含稅報(bào)價(jià)的86.55%時(shí)，企業(yè)的綜合成本相等。

3.分包商的選擇

一是簡易辦法：應(yīng)選擇經(jīng)營規(guī)模大、信譽(yù)度好的供應(yīng)商。

二是一般計(jì)稅方法：

在含稅報(bào)價(jià)不同的情況下，我們通過測算各類供應(yīng)商之間的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)，對(duì)供應(yīng)商做出選擇。

假設(shè)某公司小區(qū)工程業(yè)務(wù)的工程款為Y，分包商存在三種候選人，一般納稅人分包商甲，甲可以提供11%稅率的增值稅專用發(fā)票；有一般納稅人簡易征收分包商乙，可以提供3%的增值稅專用發(fā)票；有小規(guī)模納稅人分包商丙，丙提供3%稅率的代開增值稅專用發(fā)票，分包商的報(bào)價(jià)分別為A、B、C。以下計(jì)算綜合成本相等時(shí)每兩個(gè)供應(yīng)商之間的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)（B和C都是提供3%稅率的專用發(fā)票，我們只比較A和B）：

選擇分包商甲的綜合成本=選擇分包商B的綜合成本。

A/（1+11%）+[Y/（1+11%）*11%-A/（1+11%）×11%]×（1+12%）

=B/（1+3%）+[（Y-B）/（1+3%）]*3%*（1+12%）

平衡點(diǎn)為B=84.04%A+8.51%Y，即：一般納稅人簡易征收或者小規(guī)模納稅人的含稅報(bào)價(jià)=一般納稅人的含稅報(bào)價(jià)的84.04%與總包工程款的8.51%之和時(shí)，企業(yè)的綜合成本相等。

三、“營改增”下小區(qū)配電工程稅收籌劃的建議

（一）加強(qiáng)對(duì)稅收政策的理解

公司應(yīng)組織財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)人員，進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，內(nèi)容主要可以包括現(xiàn)行的增值稅相關(guān)的政策和建筑業(yè)“營改增”的增值稅政策。最大限度地滿足建筑企業(yè)相關(guān)人員的“營改增”相關(guān)知識(shí)需求。

（二）加強(qiáng)對(duì)財(cái)稅人員的專業(yè)培訓(xùn)

由于“營改增”政策的全面實(shí)施，小區(qū)配電工程由原來的營業(yè)稅核算模式改為現(xiàn)在的增值稅核算模式，這對(duì)會(huì)計(jì)核算以及納稅申報(bào)提出了新的要求，工程會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)小區(qū)配電工程核算模式以及建筑業(yè)“營改增”政策的研究，形成規(guī)范統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算模式以及納稅申報(bào)的填列方法。

（三）提高業(yè)務(wù)人員工程概算的準(zhǔn)確性

由于工程概算會(huì)影響老工程的稅率的選擇，同時(shí)會(huì)影響新工程資金安排以及月度的納稅申報(bào)，這就要求業(yè)務(wù)人員通過對(duì)以往工程的規(guī)模，施工方案，供應(yīng)商、分包商的比較，提高工程概算的準(zhǔn)確度，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員做出較合理的稅收籌劃。

（作者單位為國網(wǎng)安徽省電力公司淮北供電公司）

篇3

稅收籌劃起源于西方國家，于上個(gè)世紀(jì)九十年代中期引入我國。稅收籌劃，又被稱為：合理避稅、稅務(wù)籌劃、納稅籌劃。指在符合國家法律和稅收法規(guī)的前提下，通過生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、資產(chǎn)管理等事項(xiàng)進(jìn)行籌劃和安排，充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠，事先進(jìn)行減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的謀劃和對(duì)策，以達(dá)到納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)、企業(yè)價(jià)值最大化的目的。

（二）稅收籌劃的內(nèi)容

稅收籌劃作為企業(yè)重要的稅負(fù)調(diào)節(jié)手段，主要包括以下四方面內(nèi)容，以下將對(duì)稅收籌劃的內(nèi)容進(jìn)行簡要介紹。

1、避稅籌劃。避稅籌劃是指在符合國家法律及稅法立法初衷的前提下，納稅人利用稅法中存在的空白之處和漏洞，以達(dá)到減輕稅負(fù)的一種即不違法也不合法的行為。避稅籌劃作為企業(yè)減輕稅負(fù)的一種手段，與偷稅漏稅等有著實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。偷稅漏稅是嚴(yán)重違反稅法的違法行為，但避稅是企業(yè)對(duì)稅法存在的空白、漏洞等進(jìn)行了利用，不屬于違法行為，因此，國家沒有權(quán)利對(duì)企業(yè)避稅行為進(jìn)行法律制裁，而應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收法規(guī)的完善和規(guī)范，以彌補(bǔ)稅法存在的不足。

2、節(jié)稅籌劃。節(jié)稅籌劃是指企業(yè)以國家法律為前提，以稅收政策為依據(jù)，充分利用稅法中減免稅、即征即退、先征后退、先征后返、起征點(diǎn)等一系列優(yōu)惠政策，通常采取分立或分散經(jīng)營的方式，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行事先的安排和籌劃，由于企業(yè)是對(duì)國家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行的合理利用，得到國家法律和法規(guī)的認(rèn)可，是一種合法的行為。對(duì)企業(yè)來說可以減少自身稅負(fù)，增強(qiáng)自身的法律意識(shí)，有利于企業(yè)作出投融資項(xiàng)目決策，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對(duì)于國家來說，可以防止企業(yè)偷稅逃稅的行為，增加稅收。

3、轉(zhuǎn)嫁籌劃。轉(zhuǎn)嫁籌劃，指納稅人在商品的流通環(huán)節(jié)，通過對(duì)商品交易價(jià)格進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)，提高銷售價(jià)格或降低購買價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給顧客或供應(yīng)商的稅收調(diào)節(jié)過程。雖然，企業(yè)能通過稅收轉(zhuǎn)移的方式減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但企業(yè)在進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、市場狀況，制定符合企業(yè)自身情況的稅收轉(zhuǎn)嫁方案。

二、增值稅稅收籌劃方法

（一）農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策及稅收籌劃

1、農(nóng)產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。我國稅法規(guī)定，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人生產(chǎn)并自行銷售初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，同時(shí)，增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或買價(jià)13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣除；但是使用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予扣除。

2、具體稅收籌劃方法。如果企業(yè)用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)一步生產(chǎn)工業(yè)品，則增值稅不得減免，因此，為了達(dá)到抵稅的目的，生產(chǎn)企業(yè)可以采取分立或分散經(jīng)營的方式進(jìn)行增值稅稅收籌劃。即通過分設(shè)獨(dú)立的法人企業(yè)，將生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)一步加工進(jìn)行分立，這樣，就變成了兩個(gè)獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行產(chǎn)品的交易，以達(dá)到抵稅的目的。

（二）廢舊物資收購政策及稅收籌劃

1、廢舊物資收購政策。財(cái)政部規(guī)定經(jīng)營廢舊物資回收的單位，銷售其收購的廢舊物資時(shí)享受免征增值稅的優(yōu)惠，增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是這項(xiàng)規(guī)定只適用于專門從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人，其他納稅人不能按此規(guī)定執(zhí)行。因此，增值稅一般納稅人自行收購廢舊物資和從經(jīng)營廢舊物資回收的單位購買廢舊物資之間存在稅負(fù)的差異，因此可以進(jìn)行增值稅稅收籌劃。

2、具體稅收籌劃方法。與農(nóng)產(chǎn)品稅收籌劃方法類似，生產(chǎn)企業(yè)可通過分設(shè)獨(dú)立的法人企業(yè)，進(jìn)行增值稅的納稅籌劃。如果生產(chǎn)企業(yè)自行收購廢舊物資，由于只能取得增值稅普通發(fā)票，按規(guī)定企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣；如果生產(chǎn)企業(yè)直接從經(jīng)營廢舊物資回收的單位購買廢舊物資，雖然可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但是這必然帶來廢舊物資收購成本的大幅增加；所以，在對(duì)各種方式下企業(yè)可能的稅負(fù)情況進(jìn)行分析后，企業(yè)合理避稅最佳的方式就是，自己成立獨(dú)立的法人公司，專門收購廢舊物資，這樣一來，生產(chǎn)企業(yè)可以通過分立機(jī)構(gòu)開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。同樣，新成立的廢舊物資收購公司也可以根據(jù)國家廢舊物資收購政策，享受國家免稅政策。

例如，乙企業(yè)時(shí)一家從事生產(chǎn)塑料瓶的企業(yè)，其生產(chǎn)塑料瓶所需的原材料主要是廢棄的塑料容器，如果乙企業(yè)直接收購廢塑料容器共計(jì)500萬元，由于乙企業(yè)只能取得增值稅普通發(fā)票，因此按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果乙企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的法人公司，專門從事生產(chǎn)塑料瓶所需的廢舊塑料容器的收購業(yè)務(wù)，這樣一來，乙企業(yè)成立的獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu)，其收購的500萬元廢舊塑料容器可以按照10%抵扣率扣減進(jìn)項(xiàng)稅額，而對(duì)新成立的收購廢舊塑料容器的公司，在該收購環(huán)節(jié)可以享受免稅優(yōu)惠。

（三）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅收籌劃

1、小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。我國絕大多數(shù)企業(yè)為民營企業(yè)，最近幾年，小微企業(yè)數(shù)量增多，發(fā)展迅速，推動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。為了進(jìn)一步促進(jìn)小微企業(yè)的向前發(fā)展，保障增值稅稅收征收工作的順利實(shí)施。2016年4月19日，國家稅務(wù)總局了公告，明確了2016年至2017年小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)。公告指出，自2016年5月1日起到2017年12月31日止，負(fù)有納稅義務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人，在月銷售額不超過3萬元時(shí)，可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

2、具體稅收籌劃方法。由于小微企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策是存在一定條件的，即月銷售額不超過3萬元，只有在這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，小微企業(yè)才能享受國家的免稅政策。由于，隨著小微企業(yè)的發(fā)展壯大，不可能長時(shí)間的享受此優(yōu)惠政策，為了能長久的享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，小微企業(yè)有必要進(jìn)行合理的稅收籌劃。與上述方法類似，小微企業(yè)可采取分立或分散經(jīng)營的方式，將不符合享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策條件的公司進(jìn)行分立，即將該企業(yè)按經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)特征分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的小微型企業(yè)，使得分立后的公司能繼續(xù)享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，從而降低整個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

例如，丙是一家從事銷售電腦及零配件的小微企業(yè)，2016年9月份實(shí)現(xiàn)銷售收入4萬元，其中銷售電腦的銷售收入為2.5萬元，銷售電腦零配件的銷售收入為1.5萬元，如果，丙企業(yè)不進(jìn)行分立，就不能享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策；如果丙企業(yè)經(jīng)過合法的審批程序，分別設(shè)立兩個(gè)小微型企業(yè)，一家專賣電腦，另一家專賣電腦零配件，則2016年9月份兩公司取得的月銷售收入都未超過3萬元，因此都可以享受暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

篇4

近年來，隨著國內(nèi)建筑市場的變化，施工企業(yè)面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜，如何提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平成為廣大財(cái)務(wù)管理人員共同思考的問題。稅費(fèi)作為企業(yè)資金流出的一部分，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流的重要性日益凸顯，企業(yè)的稅收籌劃也隨之成為一個(gè)重要課題。

一、施工企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

目前，施工企業(yè)的稅費(fèi)主要以營業(yè)稅的就地繳納和企業(yè)所得稅的匯總繳納為主，增值稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅的繳納為輔。但由于各種主、客觀原因，施工企業(yè)在各項(xiàng)稅費(fèi)的繳納和籌劃上存在以下問題：

（一）缺乏專業(yè)的稅收籌劃人才

從事稅收籌劃的人員，必須熟知稅法和企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理、市場預(yù)測等也有相當(dāng)程度的了解才能勝任稅收籌劃工作。而現(xiàn)階段施工企業(yè)普遍缺乏既精通稅法，又了解相關(guān)知識(shí)的人才。

（二）稅收籌劃存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)

在施工企業(yè)，許多人不了解稅收籌劃對(duì)企業(yè)的巨大意義，認(rèn)為稅收籌劃就是采取一切手段少繳稅、不繳稅，甚至偷稅、漏稅。沒有真正理解稅收籌劃是在遵循國家稅收相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)合法的稅收利益的一種活動(dòng)。

（三）對(duì)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)重視不夠

企業(yè)在稅收籌劃過程中，因征納雙方對(duì)稅收法規(guī)認(rèn)識(shí)存在差異等原因，使得稅收籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性。如不考慮這些風(fēng)險(xiǎn)因素，將會(huì)因錯(cuò)誤的稅收籌劃給企業(yè)造成損失。

二、施工企業(yè)具體稅收籌劃

（一）營業(yè)稅稅收籌劃方法

新的《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》于2009年1月1日起正式實(shí)施。新的暫行條例與以前條例在許多方面發(fā)生的明顯變化。根據(jù)新條例，施工企業(yè)在進(jìn)行營業(yè)稅納稅籌劃時(shí)可從以下幾方面著手。

1.努力加強(qiáng)材料管控

施工企業(yè)在施工過程中大部分繳納的是營業(yè)稅，而企業(yè)為施工生產(chǎn)而采購的材料、設(shè)備、配件等均為增值稅稅目。施工企業(yè)作為增值稅流轉(zhuǎn)最后一個(gè)環(huán)節(jié)，成為事實(shí)上的負(fù)稅人，其采購的材料、設(shè)備、配件均無抵扣項(xiàng)目。所以，在企業(yè)的日常施工管理中，材料的節(jié)超成為降低稅負(fù)的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)努力降低不必要的材料浪費(fèi)和設(shè)備采購。

一個(gè)工程項(xiàng)目材料將占據(jù)總成本60%-70%的份額，對(duì)于規(guī)格相同或相似的材料,應(yīng)避免貨出多門，與不同的材料供應(yīng)商采購相同材料往往導(dǎo)致企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)混亂，稅負(fù)居高不下。企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持陽光采購和大宗材料招標(biāo)，與信譽(yù)較好的供應(yīng)商建立一種長期合作的關(guān)系，最大限度地降低原材料的價(jià)格，節(jié)約原材料采購費(fèi)用，降低計(jì)稅依據(jù)，從而給企業(yè)帶來了明顯的經(jīng)濟(jì)效益。

2.合理選擇施工場地

國家稅務(wù)總局《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）的通知：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。因此，施工企業(yè)生產(chǎn)水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料的工廠、車間應(yīng)盡可能的設(shè)在施工現(xiàn)場，以適用于稅率較低的營業(yè)稅（建筑業(yè)3％），而避免繳納增值稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.巧妙利用營業(yè)差額納稅

新的《營業(yè)稅暫行條例》刪除了舊條例中關(guān)于建安企業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總包人為扣繳義務(wù)人的規(guī)定。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅[2009]61號(hào)）也廢止了“建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人；企業(yè)從事跨地區(qū)工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的以及企業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。

新法條的執(zhí)行，意味著施工企業(yè)與無論是否實(shí)行分包，建設(shè)單位和施工企業(yè)均不再具有法定扣繳義務(wù)。舊《營業(yè)稅暫行條例》扣繳義務(wù)人規(guī)定的執(zhí)行，使得施工企業(yè)和所屬勞務(wù)隊(duì)伍的營業(yè)稅以施工企業(yè)繳納為主。勞務(wù)隊(duì)伍和分包隊(duì)伍憑施工企業(yè)稅票，為施工企業(yè)開具勞務(wù)或分包發(fā)票。按照新的《營業(yè)稅暫行條例》施工企業(yè)法定扣繳義務(wù)人資格取消后，勞務(wù)隊(duì)伍和分包隊(duì)伍的發(fā)票以其自主繳納為主，若施工企業(yè)仍然代勞務(wù)隊(duì)伍和分包隊(duì)伍繳納稅款，則勞務(wù)隊(duì)伍和分包隊(duì)伍不能憑借施工企業(yè)稅票開具發(fā)票。

4.重視工程承包合同的簽訂

不同合同適用的稅率是不同的，施工企業(yè)在簽訂合同時(shí)應(yīng)該引起足夠重視，在合法的前提下應(yīng)當(dāng)盡量選擇稅率教低的合同方式，比如施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂承包合同就適用建筑業(yè)3％的稅率，如果不簽訂承包合同就適用服務(wù)業(yè)5％的稅率。當(dāng)承包有關(guān)安裝工程業(yè)務(wù)時(shí)，無論是否參與施工都應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目適用3％的稅率繳納營業(yè)稅，如果施工企業(yè)只是單純地負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，與建設(shè)方?jīng)]有簽訂建筑安裝工程合同按5％繳納營業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃方法

1.合理選擇公司設(shè)立地點(diǎn)

利用西部大開發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》規(guī)定對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。對(duì)在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以從生產(chǎn)經(jīng)營之日起享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

因此，在西部及民族自治地區(qū)投資設(shè)立子公司，進(jìn)行主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移，一方面可以支持西部地區(qū)建設(shè)，同時(shí)也可以享受到較低的稅率優(yōu)惠。

2.積極申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

根據(jù)新實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，國務(wù)院《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，還可以享受“兩免三減半”的定期稅收優(yōu)惠。

3.恰當(dāng)?shù)卦O(shè)立子（分）公司

企業(yè)所得稅以法人為單位匯總納稅。因此，企業(yè)在設(shè)立業(yè)務(wù)部門時(shí)，可以適時(shí)選擇設(shè)立分公司或子公司。設(shè)立的辦事機(jī)構(gòu)或分公司可匯總納稅，而設(shè)立獨(dú)立法人的子公司，則要分別納稅。據(jù)此，對(duì)于企業(yè)新設(shè)立的業(yè)務(wù)部門，由于剛開始運(yùn)作時(shí)，一般虧損較多，因此組織形式以分公司為宜，以實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)盈虧互抵，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。對(duì)于目前虧損的子公司，可以考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而起到降低集團(tuán)稅負(fù)的作用。

4.做好子公司之間的合并、分立

除考慮企業(yè)集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)外，從稅收角度，對(duì)集團(tuán)成員企業(yè)進(jìn)行合并、分立等并購重組，可以降低企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。由于各成員企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策、收入的確認(rèn)時(shí)間及方法、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)過程、繳納稅款方式都存在差異，因此，按照有利于降低集團(tuán)整體稅負(fù)的目標(biāo)對(duì)各成員企業(yè)進(jìn)行并購整合，能大大減少集團(tuán)整體稅負(fù)，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

結(jié)束語：目前，我國稅收政策變化很快，各種新的法律、法規(guī)不斷出臺(tái)，作為財(cái)務(wù)管理人員和稅收籌劃人員要不斷更新稅法知識(shí)，時(shí)刻關(guān)注財(cái)稅政策的變化，實(shí)時(shí)了解國家的稅收動(dòng)態(tài)，從全局的角度把握好企業(yè)的稅收籌劃。一個(gè)成功的籌劃方案往往意味著企業(yè)對(duì)稅收法律、法規(guī)的全面理解和運(yùn)用，對(duì)國家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。企業(yè)在具體稅收籌劃的過程中，其方法和思路并不應(yīng)局限于本文闡述，還應(yīng)以系統(tǒng)的觀點(diǎn)來精心安排，妥善籌劃，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤及目標(biāo)，提高核心競爭能力而努力做好稅收籌劃工作?！?/p>

參考文獻(xiàn)

篇5

集團(tuán)稅收籌劃是指在企業(yè)集團(tuán)管理活動(dòng)中，通過對(duì)企業(yè)集團(tuán)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃，制定行之有效的納稅方案來節(jié)約企業(yè)集團(tuán)稅收成本，進(jìn)而提高企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益。與單一企業(yè)相比，企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃更具復(fù)雜性，因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)是以集團(tuán)公司為核心、由眾多成員企業(yè)構(gòu)成的龐大的企業(yè)聯(lián)合體，其組織架構(gòu)層級(jí)繁多，經(jīng)營業(yè)務(wù)多元化，加上集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合等，增加了企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的難度，但同時(shí)也給企業(yè)集團(tuán)帶來額外的收益，即協(xié)同效應(yīng)。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的特點(diǎn)是規(guī)模巨大，一般需要跨部門、跨地區(qū)、甚至跨國度的合作，實(shí)現(xiàn)聯(lián)合稅收籌劃。進(jìn)行企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃主要有以下五個(gè)方面的作用。

（一）有利于降低企業(yè)集團(tuán)稅收成本

企業(yè)集團(tuán)繳納的稅收構(gòu)成了企業(yè)集團(tuán)很大一部分成本，稅收的高低直接關(guān)系到企業(yè)集團(tuán)的成本戰(zhàn)略。通過稅收籌劃減少企業(yè)繳納的稅款或者延遲稅款繳納時(shí)間，為企業(yè)集團(tuán)減少成本或節(jié)約資金成本。

（二）提高企業(yè)集團(tuán)管理水平

稅收籌劃是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，要做好稅收籌劃工作，企業(yè)集團(tuán)就需要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有較為全面的分析和評(píng)估，需要對(duì)企業(yè)集團(tuán)管理制度進(jìn)行全面梳理和完善，從一定程度上推動(dòng)了企業(yè)集團(tuán)的管理水平的提升。

（三）提高貨幣資金的時(shí)間價(jià)值

稅收籌劃的另外一個(gè)功能就是推遲納稅時(shí)間，企業(yè)集團(tuán)通過稅收籌劃使某一筆或幾筆稅款延遲，這就相當(dāng)于企業(yè)集團(tuán)從銀行免息獲得貸款，稅款金額越大，時(shí)間越久，企業(yè)集團(tuán)獲得的資金時(shí)間價(jià)值就越大。

（四）有利于完善企業(yè)集團(tuán)稅收管理制度，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)集團(tuán)要進(jìn)行稅收籌劃，首先必須建立完善的稅收管理制度。企業(yè)集團(tuán)要根據(jù)國家有關(guān)稅收政策，結(jié)合實(shí)際情況，制定出適合企業(yè)集團(tuán)的最新稅收管理制度，這些稅收管理制度對(duì)國家最新出臺(tái)的稅收政策的詳細(xì)解讀，并將其流程化，有利于實(shí)際操作。這些新的稅收管理制度是企業(yè)原有的稅收管理制度的補(bǔ)充和完善，從而有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（五）產(chǎn)生財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)

企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃以集團(tuán)為主體，具有全局性和整體性，比一般企業(yè)更具優(yōu)勢，還能夠發(fā)揮財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)，獲得額外的經(jīng)濟(jì)利益。

二、目前企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃存在的問題與不足

（一）企業(yè)管理層沒有足夠重視

當(dāng)前許多企業(yè)集團(tuán)特別是民營企業(yè)，對(duì)稅收籌劃沒有引起足夠的重視。管理層對(duì)企業(yè)的決策直接關(guān)系到企業(yè)集團(tuán)的效益。由于管理層對(duì)稅收籌劃重視程度不夠，沒能多傾聽財(cái)務(wù)部門關(guān)于稅收籌劃方面的意見，與財(cái)務(wù)部門無法達(dá)成共識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)稅收成本上升，喪失了一定的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃水平較低

許多企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃，沒有系統(tǒng)性，沒有將稅收籌劃意識(shí)融入到整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中去，缺少前瞻性，屬于被動(dòng)性的稅收籌劃。這種稅收籌劃停留在較低層次，由于缺少統(tǒng)籌考慮，無法實(shí)現(xiàn)最大化的籌劃效益。

（三）對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)不夠重視

企業(yè)集團(tuán)管理層對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)進(jìn)行稅收籌劃的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備不到位，對(duì)于重大的涉稅事項(xiàng)很少在管理層會(huì)議中進(jìn)行討論，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的整體把握不足。由于人員配備不到位，籌劃的人員不具備相應(yīng)的能力和專業(yè)技能，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)把握能力較弱，無法對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，從而加大了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅收籌劃相關(guān)制度不健全

目前我國在稅收籌劃上的相關(guān)制度并不健全，稅收制度的不完善，導(dǎo)致許多企業(yè)集團(tuán)曲解有關(guān)稅收籌劃的涵義，對(duì)稅收籌劃的“度”不易把握。一方面，如果稅收籌劃的自由裁量權(quán)過大，就會(huì)損害稅收法律的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性，可能會(huì)被定義為“偷稅”；另一方面，如果對(duì)稅收籌劃的理解過于狹隘，就會(huì)造成企業(yè)集團(tuán)稅收成本的不合理，加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、完善企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的措施建議

（一）提高企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃意識(shí)

企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃，首要的是管理層要高度重視，切實(shí)提高稅收籌劃的意識(shí)，將稅收籌劃作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程來抓。只有管理層對(duì)稅收籌劃足夠的重視，才能真正做好此項(xiàng)工作。由于稅收籌劃涉及眾多的部門和環(huán)節(jié)，為了各部門能夠更好地溝通協(xié)作，更加充分地調(diào)動(dòng)企業(yè)的資源，企業(yè)集團(tuán)還需將稅收籌劃的意識(shí)至上而下地傳遞到各級(jí)管理層及相關(guān)的崗位，以確保稅收籌劃工作貫徹執(zhí)行到位。

（二）提高企業(yè)集團(tuán)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系

企業(yè)集團(tuán)要重視客觀存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)涉稅事項(xiàng)要保持高度警惕。一份稅收籌劃方案如果存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，而管理層又覺察不到風(fēng)險(xiǎn)及其嚴(yán)重的后果，就會(huì)給企業(yè)集團(tuán)帶來重大的經(jīng)濟(jì)利益的損失，嚴(yán)重的可能會(huì)使企業(yè)破產(chǎn)倒閉。例如，企業(yè)對(duì)相關(guān)稅收法規(guī)政策的理解出現(xiàn)偏差，使企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，一旦被稅務(wù)局查出，一定會(huì)給企業(yè)帶來嚴(yán)重的后果。企業(yè)集團(tuán)的管理層要高度重視稅收風(fēng)險(xiǎn)，在成員企業(yè)間利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，建立快速的稅收預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤和監(jiān)控，做到事前有分析、事中有落實(shí)，事后有反饋。另外，上一輪的稅收籌劃的分析總結(jié)還可以為下一輪的稅收籌劃提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)借鑒。

（三）通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才

財(cái)務(wù)部門作為稅收籌劃的主導(dǎo)部門，提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，是進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法的理解以及應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查的能力，都會(huì)影響企業(yè)的稅收籌劃工作。通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員熟練掌握稅收相關(guān)法律法規(guī)，增強(qiáng)洞察稅法動(dòng)向的能力，制定出符合集團(tuán)戰(zhàn)略的稅收籌劃方案。另外，對(duì)各業(yè)務(wù)部門的骨干也要加強(qiáng)相關(guān)培訓(xùn)，提高他們對(duì)稅法的理解能力，落實(shí)稅收籌劃的執(zhí)行力。

由于稅收政策變化極快，每年都會(huì)有新的稅收政策出臺(tái)，要想理解并吃透這些新的稅收政策，光靠自學(xué)是不夠的，還要通過請進(jìn)來與送出去相結(jié)合的方式，對(duì)財(cái)務(wù)人員及相關(guān)業(yè)務(wù)部門骨干人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，提高他們對(duì)政策的理解，避免由于信息不對(duì)稱對(duì)企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)無法把控的稅收籌劃，實(shí)行業(yè)務(wù)外包

稅收籌劃對(duì)籌劃人員的要求是非常高的，不僅要求他們懂得財(cái)會(huì)和稅法知識(shí)，還要精通企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)流程。由于企業(yè)集團(tuán)并沒有配備專門的稅收籌劃人員，一般是兼職的，時(shí)間與精力不夠，加之人的能力是有限的，不一定能對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效把握。此時(shí)，就需要借助于外部中介機(jī)構(gòu)的力量，由中介機(jī)構(gòu)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)而將稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到中介機(jī)構(gòu)，規(guī)避企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。另外，中介機(jī)構(gòu)作為旁觀者，加上他的專業(yè)知識(shí)，可能還會(huì)為企業(yè)制定更為合理的稅收籌劃方案，從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

（五）選用合適的方法進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)稅收效益最大化

企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營活動(dòng)非常復(fù)雜，涉及的環(huán)節(jié)非常多，如何根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況，選用行之有效的稅收籌劃方法，使企業(yè)集團(tuán)降低稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

1. 分環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)龐大的系統(tǒng)，涉及采購、倉儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等諸多環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)牽涉到稅收問題，因此企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該分步驟地對(duì)每個(gè)涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃。比如，采購環(huán)節(jié)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，不同的采購政策直接影響到企業(yè)的稅收成本，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該對(duì)各成員企業(yè)的采購活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)籌劃，不僅要考慮采購價(jià)格還要考慮供應(yīng)商的資質(zhì)信譽(yù)等，對(duì)于采購合同實(shí)行企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一模板，對(duì)發(fā)票類型、稅率及提供時(shí)間進(jìn)行周全的計(jì)劃，確保實(shí)現(xiàn)最大化稅收效益。

2. 降低企業(yè)集團(tuán)的計(jì)稅基礎(chǔ)或延遲納稅期限

通過選用不同的會(huì)計(jì)核算方法，在滿足稅務(wù)認(rèn)可的收入與成本費(fèi)用確認(rèn)的條件下，通過增加成本費(fèi)用，減少營業(yè)收入，從而降低納稅所得。實(shí)務(wù)中，對(duì)收入的確定，選用分期收款銷售商品、按完工百分比等方法來推遲收入確認(rèn)的時(shí)間，進(jìn)而降低當(dāng)期營業(yè)收入。對(duì)成本費(fèi)用，一般通過選用存貨計(jì)價(jià)方法、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ燃哟螽?dāng)前稅前列支的費(fèi)用額度。通過收入的降低與費(fèi)用的提高，降低企業(yè)集團(tuán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，進(jìn)而減少應(yīng)納所得稅的目的。

收入推遲確認(rèn)和前期多列支成本費(fèi)用，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到合理調(diào)整企業(yè)利潤實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，從另一方面也相當(dāng)于推遲了納稅期限。另外，收入的延遲確認(rèn)，使流轉(zhuǎn)稅當(dāng)期少交或不交，從而延遲流轉(zhuǎn)稅的繳納時(shí)間，這就無疑為企業(yè)集團(tuán)爭取了一筆免息貸款，稅款的金額越大，時(shí)間越久，為企業(yè)獲得的貨幣資金的時(shí)間價(jià)值就越大。

3. 制定企業(yè)集團(tuán)的合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況制定合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部利潤的轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。通常來講，集團(tuán)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，不受市場供求關(guān)系的影響，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，可以把集團(tuán)內(nèi)部的利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低的成員企業(yè)，達(dá)到高稅區(qū)成員企業(yè)利潤降低，進(jìn)而減少繳納所得稅，低稅區(qū)企業(yè)雖然利潤增加，由于稅率低，增加所得稅肯定小于高稅區(qū)減少的所得稅，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)的降低。另外，集團(tuán)也可以將利潤從盈利的成員企業(yè)轉(zhuǎn)移到虧損的成員企業(yè)，進(jìn)而減少盈利企業(yè)的所得稅，虧損企業(yè)只需就補(bǔ)虧后的所得繳納所得稅，降低整個(gè)集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。

篇6

一、稅收籌劃的概述

稅收籌劃實(shí)際上是從上個(gè)世紀(jì)的五十年代末期在歐洲逐漸形成的。稅收籌劃的產(chǎn)生，其目的就是在于為企業(yè)提供相對(duì)應(yīng)的稅務(wù)問題的咨詢，而本質(zhì)上就是為了讓企業(yè)能夠更好地實(shí)現(xiàn)更低比例的應(yīng)繳納稅收，這些稅務(wù)咨詢公司進(jìn)行一系列的操作，這些操作的過程就是最早期的稅收籌劃的雛形。稅務(wù)籌劃問題實(shí)際上是為了更好地降低企業(yè)的經(jīng)營成本，從而能夠從應(yīng)該繳納的稅收方面抽離一部分的資金，投入到下一輪的企業(yè)的再生產(chǎn)之中。

稅收籌劃并沒有出臺(tái)具體的法律，稅務(wù)咨詢公司都是在一個(gè)法律規(guī)定的范疇內(nèi)或者是在法律的一些真空地帶，為需要繳納稅收的企業(yè)在各項(xiàng)涉及到稅收繳納的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行一些具體的調(diào)整，從而能夠讓納稅的企業(yè)選擇更加優(yōu)惠的納稅組合方案，能夠獲得一定的稅收繳納的空間，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的支出成本降低，在經(jīng)營的利潤上面能夠有更多的資金留存。

稅收籌劃這一種行為，實(shí)際上是市場化經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程當(dāng)中的一個(gè)必然產(chǎn)物，也就是納稅人面對(duì)著更多的財(cái)務(wù)上的運(yùn)營管理風(fēng)險(xiǎn)，以及在日常經(jīng)營業(yè)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)等方面，決定了納稅人必然要面臨著許多來自社會(huì)的經(jīng)營壓力。而稅收上的籌劃行為雖然只是在法律的范疇邊緣處進(jìn)行一種避稅行為，但是也存在一定的關(guān)于稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)，比如說可能會(huì)出現(xiàn)稅收咨詢公司所提供出來的稅收繳納的籌劃方案不成功，也可能出現(xiàn)一些籌劃的目標(biāo)上的失敗等等，最嚴(yán)重也可能觸犯到相對(duì)應(yīng)的稅收法律，從而得不償失。

二、稅收籌劃方面出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的成因剖析

（一）征稅方和納稅者之間存在的認(rèn)定差異

稅收籌劃這樣的一種游走于法律邊緣地帶的行為，實(shí)際上也是合法的行為。但是這種合法的行為并不是完全受到征稅機(jī)關(guān)的認(rèn)同。那么這種認(rèn)定實(shí)際上有一定的自由裁量權(quán)，因此，征稅機(jī)關(guān)對(duì)于稅收籌劃行為的判斷，就決定這一項(xiàng)稅收的籌劃是不是能夠真正成功。當(dāng)前造成征稅機(jī)關(guān)和納稅企業(yè)之間的差別在于多個(gè)方面，筆者總結(jié)如下。

第一個(gè)方面主要是征稅機(jī)關(guān)所運(yùn)用的稅收方面的法律以及相關(guān)的章程，在客觀程度上仍然是存在一定的缺陷的，對(duì)于稅務(wù)方面的籌劃行為沒有一種具體的判斷和衡量的尺度，因此，在日常的稅收征收過程當(dāng)中，就容易出現(xiàn)不同的主體在認(rèn)識(shí)上的不同，這種認(rèn)識(shí)上的不同也是征稅機(jī)關(guān)和納稅企業(yè)之間的沖突與矛盾的根源。

第二個(gè)方面是征稅機(jī)關(guān)在稅收相關(guān)的法律以及規(guī)定還不是十分完善的狀況下，征稅機(jī)關(guān)在稅收籌劃行為上，有比較大的行政權(quán)力自由裁量的空間。因此，自由裁量權(quán)力的施行，就會(huì)導(dǎo)致這種關(guān)于稅收籌劃行為的行政執(zhí)法活動(dòng)容易出現(xiàn)了不同的認(rèn)知，給企業(yè)可能帶來一定的影響以及風(fēng)險(xiǎn)。

第三個(gè)方面，就是征稅機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法人員的整體隊(duì)伍建設(shè)還不是十分理想的，很多執(zhí)法人員的個(gè)人素質(zhì)，以及在日常的征稅執(zhí)法的行為之中，容易和納稅者企業(yè)產(chǎn)生一定的沖突。

一旦納稅的企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃行為，被征稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅的行為的話，那么稅收籌劃行為不僅僅不能夠讓企業(yè)獲得更多的利潤，而是可能要支出更多的稅收，所以這里面就有一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）稅收籌劃在客觀上具備的條件有限

當(dāng)前稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，很大部分來自于其自身所處的客觀條件限制相對(duì)都比較多。很多稅收方面的籌劃活動(dòng)，都是要在非常特殊的條件下才能夠順利地進(jìn)行開展的。稅收的籌劃實(shí)際上所面對(duì)的客觀條件是不少的，不過其中要具備的是兩個(gè)最為核心的客觀條件。

第一個(gè)方面的客觀條件，就是對(duì)于實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的企業(yè)自身所具備的條件，包括繳納稅收的企業(yè)其自身所開展的各項(xiàng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及其自身在財(cái)務(wù)稅務(wù)方面的綜合處理能力。第二個(gè)方面的客觀條件，主要就是繳納稅收的企業(yè)所面對(duì)的整一個(gè)稅收的籌劃空間。這一方面主要是關(guān)于這一所企業(yè)說面對(duì)的整個(gè)當(dāng)前的國家稅收政策。在國家的稅收政策里面，其實(shí)并不缺乏一些具體的稅收優(yōu)惠性質(zhì)的政策，但是這些政策在具體實(shí)現(xiàn)以及鋪開的時(shí)候，都是需要一定的條件的。這些稅收上的優(yōu)惠政策實(shí)施，往往給企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)施帶來了很多束縛，很多時(shí)候都需要付出更多的維持發(fā)展的成本。而且國家的稅收政策也并不是一成不變的，所以很多時(shí)候國家的稅收政策會(huì)根據(jù)同個(gè)時(shí)期國家的政治、經(jīng)濟(jì)條件的變動(dòng)而產(chǎn)生變動(dòng)，這一點(diǎn)也就加重了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)以及難度了。

（三）稅收籌劃自身所具備的主觀性

稅收籌劃行為實(shí)際上也是具備很強(qiáng)烈的主觀特性，因?yàn)槎愂栈I劃作為一種行為，其成功與否和實(shí)行該行為的企業(yè)有密切聯(lián)系。企業(yè)對(duì)于國家現(xiàn)行的稅務(wù)政策的了解程度，企業(yè)自身對(duì)于財(cái)務(wù)以及稅收方面的運(yùn)作能力等，都會(huì)影響到企業(yè)在實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的時(shí)候的時(shí)候是不是能夠真正落實(shí)和成功。而在諸多的影響稅收籌劃行為的主觀因素之中，稅收籌劃的企業(yè)自身的財(cái)務(wù)稅收運(yùn)營的能力越強(qiáng)，那么其真正推動(dòng)稅收籌劃成功的可能性就越高。但是從當(dāng)前中國大部分的繳納稅收的企業(yè)自身的業(yè)務(wù)能力并不夠錢，所以繳納稅收的企業(yè)在稅收籌劃方面所可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)就更高了，其自身在稅收籌劃方面不容易達(dá)到企業(yè)所預(yù)先設(shè)定的結(jié)果。

三、對(duì)于企業(yè)經(jīng)營過程當(dāng)中的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范思考

隨著當(dāng)前中國的經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展，中國的企業(yè)的經(jīng)營市場以及經(jīng)營的領(lǐng)域越來越廣闊，但是隨著中國企業(yè)的經(jīng)營商的開拓，中國的企業(yè)很多都面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)。作為國家的納稅人，企業(yè)面臨的稅收籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)也日益突出。因此，如何讓企業(yè)在稅收方面籌劃所遇到的風(fēng)險(xiǎn)，能夠采取更為有力的防范措施，便成為當(dāng)前企業(yè)在面臨稅收繳納方面的問題上一個(gè)重要的突破點(diǎn)。

（一）建構(gòu)企業(yè)對(duì)于稅收籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)制

稅收籌劃行為由于企業(yè)自身的發(fā)展以及所面對(duì)各種主觀以及客觀的因素，都可能給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。而實(shí)質(zhì)上，企業(yè)要合理地規(guī)避稅收籌劃行為自身所帶來的各種經(jīng)營上的風(fēng)險(xiǎn)，就需要形成一個(gè)固定的風(fēng)險(xiǎn)防范以及規(guī)避的機(jī)制，才能夠?qū)τ谄髽I(yè)所面對(duì)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理地反饋，以及及時(shí)對(duì)企業(yè)自身的行為進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)的稅收籌劃的行為的風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)行事前的控制。企業(yè)可以對(duì)于稅收籌劃的信息進(jìn)行合理地搜集，然后提升企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員的自身素質(zhì)，從而促進(jìn)稅收籌劃行為有效地推進(jìn)，從而從自身的角度強(qiáng)化對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制。

（二）對(duì)于稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)過程控制

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上很難完全在事前進(jìn)行控制，所以企業(yè)在運(yùn)營過程之中，要強(qiáng)化對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的過程控制。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制過程之中，要注重合法性的原則，不能夠進(jìn)行違法的稅收籌劃控制。一旦運(yùn)用一些違法的行為進(jìn)行稅收籌劃，那么即便獲得利益，也會(huì)給企業(yè)帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)，而且違法成本最終也會(huì)落在企業(yè)自身。所以，企業(yè)要更加重視稅務(wù)籌劃和企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理謎底相互結(jié)合，從而選擇出更加合理的風(fēng)險(xiǎn)控制方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃。

企業(yè)要主動(dòng)和稅收征納機(jī)關(guān)相互聯(lián)系，從而要和稅收征納機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，主要針對(duì)稅收籌劃行為的合理合法范圍的界定上，從而達(dá)成一些一致性的意見，促進(jìn)稅收征納機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的共同利益實(shí)現(xiàn)。

（三）企業(yè)要衡量稅收籌劃的成本控制

企業(yè)不能夠盲目地進(jìn)行稅收籌劃行為，要注重對(duì)于行為成本的控制。因此，企業(yè)在開展稅收籌劃的過程之中，必然會(huì)支付一定的成本，但稅收的籌劃成本比這一個(gè)籌劃行為實(shí)施后的效益要更多的時(shí)候，那么稅收籌劃的行為就是負(fù)效益的，沒有實(shí)施意義的。因此，要在合理控制稅收籌劃成本，才能夠促進(jìn)企業(yè)的稅收籌劃行為是有效的。企業(yè)不能夠僅僅看在短期的利益，而是要和企業(yè)的長期性發(fā)展相互結(jié)合，從而和企業(yè)的整體效益進(jìn)行有效的結(jié)合，合理合法運(yùn)用稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化可持續(xù)發(fā)展。

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[2]李豐延.關(guān)于企業(yè)所得稅納稅籌劃的思考[J].新疆電力技術(shù)，2009，（04）.

篇7

1.1稅收籌劃的意義

筆者認(rèn)為稅收籌劃的意義在于企業(yè)或者股份制企業(yè)在合理合法的前提下，通過對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為中所創(chuàng)造的利潤所需要繳納的稅額在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行一切合法的減少納稅額。從而將企業(yè)的利潤實(shí)現(xiàn)最大，成本降到最低。

1.2稅收籌劃的特點(diǎn)

第一，稅收籌劃具有合法性。企業(yè)的稅收籌劃必須以合法性為前提，企業(yè)作為納稅人，應(yīng)當(dāng)依照國家的相關(guān)法律在選擇納稅方案時(shí)做出最有利于自身發(fā)展的選擇。因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有服從配合國家稅法的意義。

第二，稅收籌劃具有事前籌劃性。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，投資活動(dòng)等設(shè)計(jì)和安排時(shí)需要進(jìn)行稅收籌劃。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)，比如產(chǎn)品勞務(wù)銷售，貨物運(yùn)輸后需繳納增值稅等，這便說明納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。但是稅收籌劃卻不同，他可以事先進(jìn)行籌劃，這樣可以避免在實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生后所需繳納不必要的多余稅款。

第三，稅收籌劃具有明確的目的性。企業(yè)采取稅收籌劃目的是為了降低企業(yè)的成本支出，一般情況下，通過兩種方式來實(shí)現(xiàn)：第一種是稅負(fù)最低，即企業(yè)在選擇納稅方案時(shí)選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的策略；第二種是延緩納稅的時(shí)間，即當(dāng)企業(yè)所選擇的方案在繳納的稅款基本相同的情況下，盡可能晚的去繳納稅款。

2房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的必要性及涉及的稅種

2.1房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的必要性

第一，房地產(chǎn)企業(yè)稅收比例高。我國目前的稅收體系中，房地產(chǎn)企業(yè)需要繳納的稅款種類比較多且復(fù)雜，在短時(shí)間內(nèi)，納稅人要想促使我國的稅收體制發(fā)生改變是不可能實(shí)現(xiàn)的，因此企業(yè)要想減輕自己的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，最直接最有效的方法就是避稅，減少稅收成本，進(jìn)行稅收籌劃。這樣才能使房地產(chǎn)企業(yè)在不斷變化與競爭的市場大環(huán)境中求得生存。

第二，房地產(chǎn)企業(yè)競爭壓力大。因?yàn)榉康禺a(chǎn)業(yè)在我國的起步比較晚，發(fā)展還不充分，這就導(dǎo)致了企業(yè)的稅收政策在選擇上具有局限性，但是因?yàn)轶w制上的不完善，企業(yè)在稅收籌劃措施的實(shí)施上也提供了一定的發(fā)揮空間，所以如果企業(yè)在實(shí)施稅收政策時(shí)能夠合理地利用這些空間，企業(yè)整體的稅收籌劃水平就會(huì)獲得很大程度的提高。

第三，我國稅收環(huán)境不斷改善。隨著稅收體制在我國的逐步發(fā)展，我國正走向一個(gè)嶄新的稅收環(huán)境，從而也促進(jìn)了企業(yè)稅收在減免、緩交時(shí)更加合理化與合法化，各種主觀因素對(duì)納稅征收的不良影響也逐步降低了，一個(gè)健康的納稅環(huán)境也為我國目前稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施提供了良好的發(fā)揮空間。

2.2房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種

第一，前期準(zhǔn)備階段的稅種。房地產(chǎn)企業(yè)在前期準(zhǔn)備階段的稅收繳納主要以耕地占用稅和契稅為主，耕地占用稅的繳納是用來保護(hù)耕地，促進(jìn)土地資源的合理利用，避免非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人占用土地資源，減少國家的耕地面積。耕地占用稅實(shí)行差別定額稅率，是一種一次性定額征收的稅種。如果房地產(chǎn)開發(fā)商將農(nóng)民的耕地占用，就必須要在土地管理部門對(duì)其行為進(jìn)行批準(zhǔn)同意，占用耕地之日起的30日之內(nèi)繳納耕地占用稅。主要類型包含國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣、房屋贈(zèng)予、房屋交換五項(xiàng)內(nèi)容。由于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不平衡性，結(jié)合各個(gè)地方的實(shí)際情況，我國實(shí)行了不同的契稅稅率，一般實(shí)行3%～5%的幅度稅率。

第二，房地產(chǎn)開發(fā)階段涉及的稅種。房地產(chǎn)企業(yè)按照自身營業(yè)額的3%進(jìn)行繳納建筑營業(yè)額；在簽訂了實(shí)施建設(shè)施工合同以后需要繳納合同金額萬分之三的印花稅；同時(shí)還要根據(jù)施工所占地域的大小來繳納城鎮(zhèn)土地稅。

第三，房地產(chǎn)銷售階段涉及的稅種。一是營業(yè)稅。營業(yè)稅是提供應(yīng)稅勞務(wù)，是對(duì)無形資產(chǎn)的和銷售稅的轉(zhuǎn)讓。在營業(yè)稅的發(fā)展階段主要是指以“建設(shè)”稅按照建設(shè)單位，在按3%的稅率征收營業(yè)稅的營業(yè)額，征收范圍包括建筑、安裝、維修、裝飾及其他工程業(yè)務(wù)。二是土地增值稅。土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，對(duì)建筑結(jié)構(gòu)和獲得的單位和個(gè)人，在收集房地產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移稅。房地產(chǎn)企業(yè)主要以開發(fā)土地、建設(shè)施工、銷售樓盤作為自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來贏利。土地增值稅的超額累進(jìn)稅率，不得超過與50%部分扣除項(xiàng)目金額的比值，稅率為30%，速算扣除系數(shù)為0。三是企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得稅征收的對(duì)象。房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓或出租房地產(chǎn)取得的凈收入，必須納入企業(yè)的總利潤和繳納企業(yè)所得稅。一般采用25%的比例稅率。

3某房地產(chǎn)公司主要稅種的籌劃方案

3.1營業(yè)稅的籌劃

營業(yè)稅的關(guān)鍵在于營業(yè)額。實(shí)行稅收籌劃對(duì)于營業(yè)稅來說不是最優(yōu)選擇，減少的稅收成本較少。但是營業(yè)稅在確定應(yīng)稅營業(yè)額上變化的幅度卻比較大，但是這樣的彈性卻為納稅人的納稅籌劃提供了更大的發(fā)揮余地。營業(yè)額越大，就越需要通過稅收籌劃來減少營業(yè)稅納稅額，因此營業(yè)額的稅收籌劃方案還需要根據(jù)營業(yè)額的大小來制定，其目的最終是為了讓企業(yè)的營業(yè)稅稅收成本降低，從而給企業(yè)增加利潤。

3.1.1避高就低，降低稅負(fù)

本項(xiàng)目中，住宅按毛坯房銷售，而商鋪和車庫按裝修后的成品房出售。這里就需要籌劃由房地產(chǎn)企業(yè)完成的這部分裝修費(fèi)用。規(guī)劃方法將房子裝修，裝修和設(shè)備安裝費(fèi)單獨(dú)的合同，公司簽署了在商店和車庫銷售合同是根據(jù)毛坯房的價(jià)格計(jì)算，5%的營業(yè)稅計(jì)算，裝飾分公司和客戶房地產(chǎn)公司簽訂的裝修合同，所以房子裝修應(yīng)繳納3%的營業(yè)稅。房地產(chǎn)公司有商店，其占地45920平方米，除此之外還有6000平方米的停車場。原本打算商店在6000元/平方米的平均銷售價(jià)格，按照2000元/平方米的均價(jià)車庫銷售，裝修費(fèi)按每平方米500元的標(biāo)準(zhǔn)，商鋪，車庫300元標(biāo)準(zhǔn)每平方米。如果根據(jù)毛坯房銷售合同的標(biāo)準(zhǔn)組件，應(yīng)繳納的營業(yè)稅如下：

商鋪銷售應(yīng)繳納營業(yè)稅：459205×500×0.05=1262.8萬元

車庫銷售應(yīng)繳納營業(yè)稅：6000×1700×0.05=51萬元

裝修應(yīng)繳納營業(yè)稅：（45920×500+6000×300）×0.03=74.28萬元

這樣籌劃可以節(jié)約營業(yè)稅1437.6萬元-1388.08萬元=49.52萬元

3.1.2把價(jià)外費(fèi)用剝離出去

該項(xiàng)目在住宅銷售的房地產(chǎn)公司，收集水、電、煤氣安裝費(fèi)，維修基金設(shè)施費(fèi)。通過業(yè)務(wù)的合理分離，分離費(fèi)用規(guī)劃方法，同時(shí)在住宅銷售的房地產(chǎn)公司，所有收費(fèi)由物業(yè)公司物業(yè)管理公司開具發(fā)票，收費(fèi)，這費(fèi)用是房地產(chǎn)物業(yè)出售。根據(jù)國家營業(yè)稅稅法相關(guān)政策，物業(yè)管理部門征收了業(yè)主們的水、電、暖、氣等相關(guān)費(fèi)用，但是房地產(chǎn)公司并沒有進(jìn)行對(duì)業(yè)主們收費(fèi)，所以不需要繳納營業(yè)稅，不屬于法律范圍內(nèi)。這一項(xiàng)可節(jié)約營業(yè)稅（300+3000）×480×0.05=7.92萬元，城建稅及教育費(fèi)附加0.62萬元。

3.2企業(yè)所得稅收籌劃

據(jù)查閱資料了解，我國在2008年實(shí)施了《企業(yè)所得稅法》，將企業(yè)的年度工資在稅前就扣除，也取消了工資稅，一些工資和福利都會(huì)大幅度地減少稅收，這意味著中國房地產(chǎn)企業(yè)的工資稅前扣除，這有可能擴(kuò)展需要展示的更多工資支出。在這些項(xiàng)目的計(jì)算中如果把超支的職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用工資的形式進(jìn)行結(jié)算，那么超支的部分就可以在稅前給予全額扣除。企業(yè)在自身生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中涉及的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得超過年銷售收入的千分之五，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)的一筆大支出，需要企業(yè)進(jìn)行合理的安排與籌劃，企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)方面應(yīng)給予高度重視，在實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng)中也可以在業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的部分內(nèi)容方面進(jìn)行相互之間的替換。因此，房地產(chǎn)公司應(yīng)該對(duì)企業(yè)的宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)和招待費(fèi)進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)劃與控制，雖然不是主要成本支出，但也不能小視。

篇8

一、引言

稅務(wù)籌劃又稱為合理避稅。它來源于1935年英國的"稅務(wù)局長訴溫斯特大公案"。當(dāng)時(shí)參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對(duì)稅收籌劃作了這樣的表述:"任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收"。這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成，即:在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃與安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益?！胺彩骂A(yù)則立，不預(yù)則廢”。在納稅管理的各個(gè)環(huán)節(jié)尤為重要。稅收籌劃的安排應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財(cái)活動(dòng)之前并且符合稅收政策法規(guī)的，進(jìn)而達(dá)到規(guī)范企業(yè)納稅行為、合理降低稅收支出及有效防范納稅風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。由于縣級(jí)供電公司的會(huì)計(jì)核算、管理制度是由國家電網(wǎng)統(tǒng)一設(shè)置規(guī)定的。因此，對(duì)于縣級(jí)供電公司來說，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間并不是很大。但是，在現(xiàn)有政策下仍然可以對(duì)縣級(jí)供電企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)以及籌資活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，進(jìn)而達(dá)到降低稅負(fù)，提高利潤的目標(biāo)。

二、經(jīng)營過程中的稅收籌劃

1.利用稅收優(yōu)惠政策。

（1）利用免稅籌劃是在合法、合理的情況下，利用免稅政策使納稅人成為免稅人。根據(jù)現(xiàn)行政策，自2016年1月1日起，我省農(nóng)維費(fèi)是按照省內(nèi)居民生活用電計(jì)提，改變以前按照地域計(jì)提的管理模式，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)為每千瓦時(shí)0.183元，所計(jì)提的資金主要用于農(nóng)村電網(wǎng)的運(yùn)行維護(hù)、相關(guān)人員工資和管理費(fèi)用的支出。而現(xiàn)有的免稅政策規(guī)定該部分的電力銷售額不得計(jì)提銷項(xiàng)稅，所以相關(guān)企業(yè)及時(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理部門申請備案，

（2）充分利用電網(wǎng)企業(yè)新建項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策，每年及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在工程施工沒有影響的前提下，優(yōu)先施工、結(jié)算新建項(xiàng)目，達(dá)到提前稅務(wù)籌劃的目的。

（3）根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在按照費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)的通知，企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)符合通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

2.費(fèi)用列支的選擇與稅收籌劃。對(duì)費(fèi)用列支，稅收籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益。

（1）盡可能的取得增值稅專用發(fā)票。營改增全面實(shí)施之后，抵扣范圍覆蓋到服務(wù)行業(yè)，在原有政策的基礎(chǔ)上，縣級(jí)電力公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分學(xué)習(xí)理解營改增文件，要求單位工作人員在會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、租賃費(fèi)、安裝費(fèi)、勞務(wù)派遣費(fèi)、小工費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用時(shí)取得增值稅專用發(fā)票。對(duì)于高速公路通行費(fèi)、一級(jí)二級(jí)公路及橋閘通行費(fèi)等應(yīng)按規(guī)定取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）金額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，并按期填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表申報(bào)抵稅。相關(guān)票據(jù)應(yīng)當(dāng)妥善保管，存檔備查。

（2）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備及技術(shù)維護(hù)費(fèi)應(yīng)及時(shí)申報(bào)抵減增值稅應(yīng)納稅額。依據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅【2012】15號(hào)）的規(guī)定，購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用和每年繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，抵減稅額不受增值稅抵扣時(shí)間的限制。應(yīng)及時(shí)取得相關(guān)發(fā)票資料并前往稅務(wù)大廳備案，按期申報(bào)抵減。

（3）電力公司對(duì)于已發(fā)生費(fèi)用應(yīng)該及時(shí)核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應(yīng)及早列作費(fèi)用。2015年部分企業(yè)破產(chǎn)，電費(fèi)無法收回。公司營銷部、財(cái)務(wù)部及時(shí)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)電費(fèi)壞賬進(jìn)行清理，梳理出符合壞賬的電費(fèi)，出具財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告，減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等費(fèi)用只有部分能夠計(jì)入所得稅扣除項(xiàng)目，且還有限額規(guī)定，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)用按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的千分之五。在發(fā)生公益救濟(jì)性捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支，并通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)。

（4）嚴(yán)格控制不得稅前抵扣的費(fèi)用發(fā)生，如稅收滯納金、罰沒支出、商業(yè)保險(xiǎn)支出、離退休支出等費(fèi)用。

3.個(gè)人所得稅納稅籌劃。由于個(gè)人所得稅采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算，個(gè)人所得稅的納稅籌劃是如何降低稅負(fù)入手。從目前執(zhí)行的政策看，主要包括兩個(gè)方面：盡量獎(jiǎng)金平均到各月發(fā)放，減少季度獎(jiǎng)，節(jié)假日，加班獎(jiǎng)勵(lì)等不固定的獎(jiǎng)金，造成個(gè)別月份稅率偏高。合理利用全面年終獎(jiǎng)稅務(wù)優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅。社會(huì)保險(xiǎn)、職工福利費(fèi)用等在符合國網(wǎng)公司管理要求下，充分使用達(dá)到節(jié)稅、抵稅的目的。此外，利用就業(yè)安置政策也能夠進(jìn)行稅務(wù)籌劃，

三、投資過程中的稅收籌劃

1.運(yùn)用營改增政策，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。企業(yè)在取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，在施工、設(shè)備購置等方面取得增值稅專用發(fā)票，按照規(guī)定抵扣。

2.規(guī)范零購固定資產(chǎn)核算。根據(jù)財(cái)稅[2014]75號(hào)文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。要求企業(yè)在零星購置固定資產(chǎn)時(shí)，提前計(jì)算不含稅購置單價(jià)，如果不含稅購置單價(jià)在5000元左右的，可以利用該政策讓供應(yīng)商減少不含稅購置單價(jià)在5000元以下，達(dá)到提前節(jié)稅的目的。業(yè)務(wù)部門在購置相同型號(hào)的零購固定資產(chǎn)時(shí)，不能打包建立一個(gè)卡片號(hào)，把價(jià)值署于到一個(gè)卡片號(hào)，嚴(yán)格按照一卡一物管理，財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)審核。

3.及時(shí)預(yù)轉(zhuǎn)資，盡早提取折舊。為提高電網(wǎng)供電可靠性，服務(wù)質(zhì)量優(yōu)良，加大電網(wǎng)工程投資，通過不斷加強(qiáng)施工技術(shù)、力量的提升，工程財(cái)務(wù)管理水平的提高，在工程達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)，及時(shí)進(jìn)行工程預(yù)轉(zhuǎn)資，盡早提取折舊，也是降低企業(yè)所得稅的有效途徑。

四、籌資活動(dòng)的納稅籌劃

籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃主要集中在股權(quán)融資、債務(wù)融資及融資租賃等方面。而對(duì)于縣級(jí)供電公司來說，進(jìn)行股權(quán)融資及債務(wù)融資的可能性微乎其微。但是，在經(jīng)營租賃籌資方面卻有著一定的稅收籌劃空間。經(jīng)營租賃是指承租人在一定的時(shí)間內(nèi)獲得某一項(xiàng)物品的使用權(quán)，到期之后租賃物件仍要退回出租人。對(duì)承租人來說，經(jīng)營租賃可以帶來兩個(gè)方面的好處：避免設(shè)備的使用所帶來的風(fēng)險(xiǎn)；可以在在經(jīng)營活動(dòng)中以租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，降低稅基，進(jìn)而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

五、其他方式的稅務(wù)籌劃

1.完善供應(yīng)商信息。加強(qiáng)增值稅一般納稅人資質(zhì)審核。同一價(jià)格下，應(yīng)優(yōu)先選擇財(cái)務(wù)核算健全、具備一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商。對(duì)確實(shí)無法替代的小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，應(yīng)要求其向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例，降低公司稅負(fù)。招標(biāo)價(jià)格審核時(shí)，綜合考慮基建、技改、大修、研發(fā)等增值稅抵扣因素對(duì)采購成本的影響。

2.加強(qiáng)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的審核，對(duì)不規(guī)范的發(fā)票要求重新開具。對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票及時(shí)進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證，避免超過認(rèn)證期限。增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)視同現(xiàn)金保管，是增值稅唯一的扣稅憑證，在日常工作流程中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)部門的溝通與監(jiān)督，確保專用發(fā)票妥善保管、順利抵稅。對(duì)不符合開具增值稅專用發(fā)票規(guī)定的用電客戶，不得開具增值稅專用發(fā)票，規(guī)避發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)費(fèi)用進(jìn)度的預(yù)算管控。根據(jù)企業(yè)的收入情況，合理安排支出，避免預(yù)交所得說。供電企業(yè)供電市場，在大多數(shù)情況下，收入是按月度均勻發(fā)生的。同時(shí)要求公司在費(fèi)用的發(fā)生上，按照月份均勻發(fā)生，少交或不預(yù)交所得稅。此外，縣級(jí)電力公司可以通過聘請稅務(wù)顧問，按季度對(duì)公司賬務(wù)進(jìn)行梳理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理籌劃。還可以邀請稅務(wù)局專家及大學(xué)教授進(jìn)行營改增稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提高一線財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)水平。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王翠霞.淺談供電企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理與技巧[J].財(cái)經(jīng)界,2016(10):248-250.

篇9

不同的讓利促銷方式會(huì)涉及不同的稅種從而使納稅人承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。

1.折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別注明：稅法規(guī)定以扣除折扣后的實(shí)際銷售額計(jì)算繳納增值稅和所得稅，且該種方式不存在個(gè)人所得稅的繳納，因此該種方式稅負(fù)最輕。但若不在同一張發(fā)票上注明，則按未扣除折扣的全額銷售額計(jì)算繳納，因此企業(yè)應(yīng)盡量在同一張發(fā)票上注明。

2.贈(zèng)送實(shí)物：采取實(shí)物折扣的銷售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無償贈(zèng)送他人的行為。根據(jù)規(guī)定，無論贈(zèng)送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工或購進(jìn)的，折扣的實(shí)物不論會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。并且企業(yè)要為消費(fèi)者繳納所得贈(zèng)品的個(gè)人所得稅。因此，比前一種方式稅負(fù)加重了。

3.返還現(xiàn)金：返還現(xiàn)金與直接捐贈(zèng)現(xiàn)金相似，按規(guī)定，直接捐贈(zèng)不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納所得稅額。且存在繳納個(gè)人所得稅，因此該方式稅負(fù)最重。

二、購銷活動(dòng)中轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃

1.貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。即集團(tuán)公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間的原材料供應(yīng)、產(chǎn)品銷售等貿(mào)易往來，通過采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部作價(jià)辦法，將收入盡量轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)公司，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)公司，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤和減輕整體稅負(fù)的目的。

2.勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用勞務(wù)的內(nèi)部作價(jià)方式提供勞務(wù)，不計(jì)報(bào)酬或不按常規(guī)計(jì)收報(bào)酬，轉(zhuǎn)移收入，來實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移和減輕總體稅負(fù)。

3.有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃機(jī)器設(shè)備實(shí)現(xiàn)避稅。一種是利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤，如處在高稅國的公司借入資金購買機(jī)器設(shè)備，以最低價(jià)格租給低稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價(jià)租給另一高稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以達(dá)到一箭雙雕、轉(zhuǎn)移利潤避稅的目的;另一種是利用國家之間折舊規(guī)定的差異進(jìn)行避稅。有的國家按機(jī)器設(shè)備的法定所有權(quán)計(jì)提折舊，有的國家規(guī)定按機(jī)器設(shè)備經(jīng)濟(jì)所有權(quán)計(jì)提折舊。兩個(gè)處于不同規(guī)定的國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，就可以利用設(shè)備租賃業(yè)務(wù)重復(fù)計(jì)提兩次折舊。再一種是先賣后租用，購進(jìn)設(shè)備投入生產(chǎn)后，即可提取折舊。如將投產(chǎn)不久的設(shè)備先出售再租回使用，這樣買賣雙方，對(duì)同一設(shè)備都可享受首年折舊免稅額，租用設(shè)備的承租方還可享受在利潤中扣除設(shè)備租金的優(yōu)惠。

4.無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過對(duì)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，采取不收報(bào)酬或不按常規(guī)價(jià)格作價(jià)的方法，轉(zhuǎn)移收入和利潤，實(shí)現(xiàn)避稅。因?yàn)闊o形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)定缺乏可比性，很難有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，與其他轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式相比，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)更為方便。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，來調(diào)節(jié)其利潤，以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。

三、利用電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃

1.利用免稅條款進(jìn)行籌劃。目前，各國稅法對(duì)電子商務(wù)是否征稅有不同的規(guī)定，如美國1998年國會(huì)通過互聯(lián)網(wǎng)免稅法案。這樣在美國境內(nèi)或同美國公司開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí),就可能有很大的籌劃空間。我國規(guī)定: 外商投資企業(yè)的訂單，如使用電話、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨,沒有開具書面憑證的,暫不貼花。如某企業(yè)2002年1月～9月出口金額達(dá)4.6億元,如果按傳統(tǒng)方式銷售,應(yīng)繳納印花稅13.6萬元，若通過電子郵件銷售,13.6萬元的印花稅就合法地節(jié)省了。

2.利用稅收管轄權(quán)進(jìn)行籌劃。對(duì)于實(shí)行地域管轄權(quán)原則的國家,依照稅法規(guī)定,外國公司獲得的所得是否在該國繳稅,取決于該商品或勞務(wù)是否在該國銷售,以及是否在該國辦理過稅務(wù)登記。這就為依靠互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間，比如香港目前實(shí)行地域管轄權(quán)原則,如果某企業(yè)不想就其在香港的交易向香港政府繳納稅款,可以不在香港注冊,并通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易，香港政府無法征稅而不必納稅。

3.利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃。OECD稅收協(xié)定范本指出,僅僅是網(wǎng)站運(yùn)作不足以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，然而,也不排除電腦設(shè)備構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的可能性,完全自支運(yùn)行的網(wǎng)站服務(wù)器可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu);而自動(dòng)化程度較低，只行使準(zhǔn)備性和輔助的網(wǎng)站服務(wù)器可能不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu);根據(jù)網(wǎng)站提供服務(wù)的協(xié)議,在獨(dú)立的因特網(wǎng)服務(wù)提供商的服務(wù)上運(yùn)行的網(wǎng)站也不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，因此，我們盡量避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行商品交易則可免稅。

四、通過設(shè)立銷售公司進(jìn)行稅收籌劃

通過組建銷售公司除了可以獲得與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)的利益以外，還可以在某些稅種實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

1.降低消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃。消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)發(fā)生在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口和零售環(huán)節(jié)，因而如設(shè)立獨(dú)立核算的銷售部門，由于處于銷售環(huán)節(jié)，只需繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，這樣可以使企業(yè)集團(tuán)的整體消費(fèi)稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。

2.擴(kuò)大費(fèi)用列支范圍的稅收籌劃。通過設(shè)立銷售公司再進(jìn)行一次銷售，增加了企業(yè)的銷售額，從而擴(kuò)大了法定扣除范圍，使企業(yè)所得稅負(fù)明顯下降。

五、簽訂合同中的稅收籌劃

篇10

眾所周知，英飛凌公司是以生產(chǎn)電腦芯片等高科技產(chǎn)品為主的高科技企業(yè)，是德國股票指數(shù)DAX中的一員，是德國高科技企業(yè)中的旗艦式企業(yè)，它在德國乃至于世界的高科技領(lǐng)域的地位是很高的。它究竟為何要外遷他國呢？據(jù)德國工商協(xié)會(huì)最近的一項(xiàng)調(diào)查表明，籌劃搬遷的公司并非英飛凌一家，有不少于25％的德國企業(yè)正在籌劃外遷。讓以英飛凌為主的德國企業(yè)外遷的主要原因之一是德國政府每年居高不下、不斷增長的稅收支出，而外遷可以降低稅收支出。由此可見，外遷主要是以英飛凌為代表的德國企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果。那么，什么是稅收籌劃？如何進(jìn)行稅收籌劃呢？

目前，我國稅收籌劃還處于初始階段。在實(shí)際工作中，人們對(duì)稅收籌劃的內(nèi)涵及其應(yīng)用還存在一些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。筆者立足于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原理，并結(jié)合工作實(shí)際，談?wù)勛约旱囊恍┐譁\看法。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

對(duì)稅收籌劃的定義，綜述國內(nèi)外觀點(diǎn)主要有三種：第一種，認(rèn)為稅收籌劃是通過預(yù)先諜劃進(jìn)行偷稅、漏稅，甚至騙稅和抗稅的違法行為。九十年代以前，大部分國內(nèi)人士，包括稅企，甚至理論界的一些人都這樣認(rèn)為；第二種，認(rèn)為稅收籌劃就是避稅，即通過合法子段減輕稅收負(fù)擔(dān)。九十年代，當(dāng)時(shí)我們許多人包括一部分稅務(wù)干部在內(nèi)都是這樣認(rèn)為；第三種，認(rèn)為稅收籌劃是企業(yè)對(duì)涉稅事項(xiàng)的計(jì)劃安排。具體的說，就是指納稅人在不違反具有法律效力的稅收法規(guī)的前提下。以企業(yè)最大經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行全方位全過程的、周密細(xì)致的計(jì)劃和安排的一項(xiàng)涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

筆者認(rèn)同第三種觀點(diǎn)。應(yīng)該說，稅收籌劃包括通常的節(jié)稅（指納稅人利用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的優(yōu)惠政策達(dá)到不繳稅或少繳稅，以減輕稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為）、避稅（指納稅人利用法律漏洞或含糊之處來安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以減少本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額的經(jīng)濟(jì)行為）和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（指納稅人通過提高商品售價(jià)或壓低商品購價(jià)等方法，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人的經(jīng)濟(jì)行為），而與偷稅、逃稅、騙稅等違法行為相對(duì)應(yīng)。顯然，它包括符合立法原則的類似于稅收優(yōu)惠政策的涉稅經(jīng)濟(jì)行為，也包括因法律的漏洞或含糊之處而不繳或少繳稅額的涉稅經(jīng)濟(jì)行為。它主要具有以下四個(gè)特征：

1、不違法性。這是稅收籌劃最基本的特征。不違法不等于合法，但大部分有關(guān)的報(bào)刊、雜志、專著或網(wǎng)站上，都將稅收籌劃（或納稅籌劃）定位在“合法性”上。筆者認(rèn)為。這是不妥的?，F(xiàn)實(shí)中納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目標(biāo)就是獲取最大利益，而他們在涉稅方面的手段就是堅(jiān)持一個(gè)原則：不違反具有法律效力的稅收法規(guī)。另一方面，“合法性”既包括符合立法原則和精神，又包括符合法律條文。但作為稅收法律法規(guī)的漏洞或含糊之處，則是不符合立法原則和立法精神的。它是因?yàn)檎咧贫ㄕ叩氖韬觯蚴且驗(yàn)楫?dāng)時(shí)的條件還不成熟而暫不要求造成的。“疏忽”是因?yàn)閷?duì)情況不了解，而“不要求”則是因?yàn)樾律挛锘蛱厥猬F(xiàn)象。疏忽是暫時(shí)的，政府會(huì)采取措施補(bǔ)救；對(duì)新生事物或特殊現(xiàn)象，只要是健康的、有益于社會(huì)發(fā)展的，當(dāng)政者不會(huì)馬上去制定什么政策阻礙它的發(fā)展。即使會(huì)這樣，也不可能做得到、因?yàn)樵谌祟惿鐣?huì)發(fā)展過程中，隨時(shí)隨地都會(huì)有許許多多的新生事物、特殊現(xiàn)象發(fā)生。

2、目的性。進(jìn)行稅收籌劃的根本目的就是要取得整體最大利益。有的人認(rèn)為稅收籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化。筆者認(rèn)為這種觀點(diǎn)是不對(duì)的。君不見一些設(shè)在我國特區(qū)的外資企業(yè)，出現(xiàn)了這樣的一種現(xiàn)象運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法將利潤逆向轉(zhuǎn)移到境外的高稅區(qū)。原因何在？原來他們在逃避我國的外匯管制，追求其集團(tuán)總體利益最大化。

5、計(jì)劃性?；I劃就是計(jì)劃安排，而稅收籌劃是納稅人一種具有計(jì)劃性的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而又是一項(xiàng)事前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動(dòng)之前往往會(huì)把繳稅作為影響經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)主要因素來考慮、而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生后才發(fā)生的。比如，企業(yè)的交易行為發(fā)生之后，才承擔(dān)繳納增值稅或營業(yè)稅的義務(wù)。這就客觀上為納稅人提供了納稅之前進(jìn)行計(jì)劃和安排的可能性。

4、專業(yè)性。稅收籌劃者必須首先對(duì)現(xiàn)行的稅收規(guī)章制度和法律法規(guī)非常熟悉，從法律條文到立法原則和精神；其次要還要對(duì)與稅收籌劃相關(guān)的法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等學(xué)科了然于心。從業(yè)人員不能是一般的企業(yè)辦稅人員或會(huì)計(jì)人員，必須是經(jīng)過專門訓(xùn)練或深刻研究，同時(shí)具備稅收學(xué)、法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和運(yùn)籌學(xué)等專業(yè)知識(shí)的人員。

二、納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義：

1、有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會(huì)做違法之事。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

2、有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

3、有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營水平層次較低，對(duì)現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅；另一方面意味著一個(gè)國家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠(yuǎn)存在，這又怎能談得上依法治稅呢？

4、有利于完善稅制，增加國家稅收。稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國家稅收。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。

三、稅收籌劃的方法

要想深入了解稅收籌劃的方法，必須首先了解影響稅收籌劃的主要因素。影響稅收籌劃的因素有很多，概括起來主要包括稅收政策、納稅成本、投資結(jié)構(gòu)、應(yīng)稅收益構(gòu)成、時(shí)間價(jià)值等。因此，我們在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)該注意：1、它屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理范疇，其大小是可以通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來計(jì)算和反映的；2、它是一種降低企業(yè)經(jīng)營成本的重要手段，與降低產(chǎn)品成本有著同等重要的經(jīng)濟(jì)價(jià)值；3、它是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物；4、稅收籌劃的收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。這樣，我們在進(jìn)一步了解稅收籌劃的方法時(shí)，就必須考慮影響稅收籌劃的因素以及一些應(yīng)該注意的問題。那么，進(jìn)行稅收籌劃有哪些方法呢？

論文企業(yè)稅收籌劃問題探討來自

稅收籌劃的方法也有很多。筆者從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度考慮，認(rèn)為可分為兩類：財(cái)務(wù)管理式籌劃和會(huì)計(jì)處理式籌劃。所謂財(cái)務(wù)管理式籌劃是指企業(yè)采用財(cái)務(wù)杠桿手段對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理技術(shù)的稅收籌劃，主要表現(xiàn)在管理方面而會(huì)計(jì)處理式籌劃是指企業(yè)通過會(huì)計(jì)方式對(duì)其具體經(jīng)營活動(dòng)涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行多少的計(jì)量和大小的確認(rèn)來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，主要表現(xiàn)在“計(jì)量和確認(rèn)”。具體可分為六個(gè)方面：

（一）企業(yè)設(shè)立、分立、兼并和清算的稅收籌劃方法

1、企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃：包括企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)、注冊地點(diǎn)等方面的稅收籌劃。企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)和注冊地點(diǎn)的不同所享受的稅收優(yōu)惠政策是不同的。如前所述，企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的根本目的就是獲取最大利益，稅收籌劃必須圍繞這一目的進(jìn)行。

首先，從企業(yè)設(shè)立的性質(zhì)看。內(nèi)資、中外合資和外資企業(yè)的稅收政策不同，有的地方（包括國家和地區(qū)，下同）為了吸引外資，在稅收政策上，給予外資的比中外合資優(yōu)惠，給予中外合資的比內(nèi)資優(yōu)惠，盡管不一定合理；就具體某一稅種來說，比如增值稅，當(dāng)某個(gè)行業(yè)的毛利率（以一般商業(yè)行業(yè)為例，下同）小于4／17（約25.52%）時(shí)，申請一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)要輕，反之亦然。目前，大多數(shù)行業(yè)的毛利率小于這個(gè)比率。所以，企業(yè)都千方百計(jì)，找人托關(guān)系也要申請認(rèn)定為一般納稅人，以便減輕稅負(fù)；凡此等等。因此，對(duì)于不同性質(zhì)的企業(yè)，國家從政治、經(jīng)濟(jì)角度考慮，它們享受的優(yōu)急政策是不一樣的，這給企業(yè)設(shè)立性質(zhì)的稅收籌劃提供了一定空間。

其次，就企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來看。企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨(dú)立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡單，不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負(fù)較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。

再次，從企業(yè)注冊地點(diǎn)來看。在稅收政策上，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)和保稅區(qū)比其他非開發(fā)區(qū)享有更多的優(yōu)惠。就稅率來講，一般地區(qū)是18％、27％，而特定地區(qū)是15％、18％、24％；現(xiàn)在的西部開發(fā)地區(qū)，國家和當(dāng)?shù)亟o了更多的包括稅收在內(nèi)的優(yōu)惠政策；另外，國際上還有“避稅港”等。它們都是企業(yè)稅收籌劃考慮的重點(diǎn)對(duì)象。筆者在文章開頭提到的英飛凌公司投資中國就是一個(gè)良好的例證。

最后，從企業(yè)設(shè)立時(shí)的投資行業(yè)和方式看。一方面，無論是生產(chǎn)性行業(yè)，還是非生產(chǎn)性行業(yè)，不同行業(yè)字有不同的稅收政策優(yōu)惠，有的享受減稅，有的享受免稅，有的甚至享受退稅，這一點(diǎn)不難理解，尤其是高科技行業(yè)。這也就是為什么英飛凌準(zhǔn)備在蘇州工業(yè)園建立芯片生產(chǎn)基地的原因。另一方面，無論是有形資產(chǎn)投資，還是無形資產(chǎn)投資，或是現(xiàn)匯投資。它們帶來的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的。如外商進(jìn)口國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)器設(shè)備、零部件或其它材料投資是免關(guān)稅和增值稅的；又如出賣專有技術(shù)是要交納相關(guān)稅金的，而以專有技術(shù)作價(jià)投資是可以免除這筆稅金的等等。

另外，根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，合理籌劃獲利年度，以減輕稅負(fù)，這也是一種重要的稅收籌劃的方法。

2、企業(yè)分立的稅收籌劃：分立是指企業(yè)因發(fā)揮專業(yè)化和職能化優(yōu)勢，擴(kuò)大整體利益，依法分為兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的合法行為。包括兩種：一是企業(yè)以部分財(cái)產(chǎn)和業(yè)務(wù)增設(shè)一個(gè)新企業(yè)，原企業(yè)續(xù)存；二是一分為二，原企業(yè)注銷。就目前稅法而言，企業(yè)分立從某種程度來講，完全可以在實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益的條件下減輕稅負(fù)。就拿所得稅來說，一般稅率為33％，而年應(yīng)稅所得額在3萬以下減按18％征稅，年應(yīng)稅所得額在3萬至10萬減按27％征稅。因此，企業(yè)可根據(jù)其所得利潤，事先籌劃，合法分立，以減輕稅負(fù)；再比如如上所述的增位稅，當(dāng)某行業(yè)毛利率在25.529％以上、一般納稅人稅負(fù)比JJ、規(guī)模納稅人稅負(fù)重，一般納稅人可在不影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的條件下，事先籌劃合理分立，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

3、企業(yè)兼并的稅收籌劃：兼并是指企業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。包括新設(shè)合并和吸收合并兩種，它與分立是相對(duì)的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的。比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過兼并虧損企業(yè)來盤活其資產(chǎn)，以增大自身競爭優(yōu)勢和能力，同時(shí)還可沖減利潤，少繳稅款。但必須注意：要符合稅法規(guī)定（尤其是手續(xù)）。再如吸收現(xiàn)金或收購股權(quán)的籌劃：企業(yè)合并若采取現(xiàn)金吸收合并時(shí)，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確，但被吸收方收到現(xiàn)金時(shí)必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉(zhuǎn)移，卻不需繳納這筆稅款。

4、企業(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營活動(dòng)的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括：清算所得中資本公積項(xiàng)目的籌劃和清算期限的籌劃。對(duì)資本公積中評(píng)估增值和接收捐贈(zèng)項(xiàng)目，發(fā)生時(shí)不計(jì)征所得稅，而清算時(shí)應(yīng)繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計(jì)提折舊，以減少所得稅額，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的；一般地，清算期應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，其間必有清算費(fèi)用，如同時(shí)有大量盈利，則可籌劃合法適當(dāng)延長清算期，以沖減利潤，減輕稅負(fù)。

（二）企業(yè)籌資和投資的稅收籌劃方法

就企業(yè)籌資而言，目前常見的籌資方式有：發(fā)行股票、發(fā)行債券、借款、集資和企業(yè)自籌資金等。方式不同，稅負(fù)不同，因此就存在很大稅收籌劃空間。一般地。單就稅負(fù)而言。自我積累比貸款重，貸款又比企業(yè)間拆借重，拆借又比內(nèi)部集資重；另外，企業(yè)聯(lián)營和融資也是稅收籌劃常用的方式。聯(lián)營和融資均可實(shí)現(xiàn)資源配置的優(yōu)勢互補(bǔ)，前者主要包括場地、人力和設(shè)備等全面的配置，以降低資金成本。而后者尤其指取得固定資產(chǎn)等使用權(quán)，支付的租金可在稅前列支，從而可以減輕所得稅稅負(fù)?？傊?，各種籌資方式的選擇并無定數(shù)，必須根據(jù)具體情況綜合考慮資金成本、稅負(fù)和收益等因素，以企業(yè)整體利益最大為目標(biāo)進(jìn)行選擇。

就企業(yè)投資而言，如果有多個(gè)投資方案，必須在綜合考慮稅負(fù)、時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)以后才可做出判斷。

（三）價(jià)格轉(zhuǎn)讓稅收籌劃方法

價(jià)格轉(zhuǎn)讓主要應(yīng)用在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、表現(xiàn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)各個(gè)國家是有嚴(yán)格規(guī)定的，因此進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須在稅法規(guī)定的限度以內(nèi)，不得突破紅線，否則構(gòu)成偷稅、逃稅。具體措施是：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的原材料、產(chǎn)品或勞務(wù)等采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)區(qū)，把費(fèi)用轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)區(qū)，以達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。特別是無形資產(chǎn)和內(nèi)部貸款。無形資產(chǎn)一般沒有市場參考標(biāo)準(zhǔn)，它的價(jià)格轉(zhuǎn)讓比貨物和勞務(wù)更自由和靈活；總公司對(duì)下屬公司的內(nèi)部貸款也是一項(xiàng)很好的價(jià)格轉(zhuǎn)讓措施，在許可限度內(nèi)，對(duì)高稅區(qū)實(shí)行高利率貸款，對(duì)低稅區(qū)實(shí)行低利率貸款，以轉(zhuǎn)讓利潤來減輕稅負(fù)。

（四）存貨計(jì)價(jià)稅收籌劃方法

根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)存貨可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、毛利率法等方法中的一種或幾種。企業(yè)期末存貨與銷售成本成反比關(guān)系，并影響企業(yè)當(dāng)期利潤：芳期初存貨不變，期末存貨低，則當(dāng)期銷售成本高，當(dāng)期利潤小，所繳所得稅少。不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)當(dāng)期存貨、銷售成本和利潤以及所繳所得稅的影響是不同的一般來說，材料價(jià)格上漲，應(yīng)采取先進(jìn)先出法多計(jì)成本，以降低當(dāng)期利潤從而降低稅負(fù)；若企業(yè)處在免稅期，則可選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方式減少成本費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤，使企業(yè)利潤最大化；芳企業(yè)處在征稅期，則可先選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方式增加成本費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤，以降低稅負(fù)。從長期來看，存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)稅負(fù)沒有影響，實(shí)繳稅款應(yīng)該是相同的，但考慮資金的時(shí)間價(jià)值，無異于“無息貸款”，何樂而不為呢！

（五）費(fèi)用分?jǐn)偠愂栈I劃力法

企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄖ饕衅骄鶖備N法和實(shí)際攤銷法等。最常用的是平均攤銷法，它是將一定時(shí)期內(nèi)的全部間接費(fèi)用進(jìn)行平均攤銷。從而平均當(dāng)期利潤，最大限度地抵消利潤，減少應(yīng)稅所得額，降低稅負(fù)。特別是年度各期盈虧懸殊很大，或年度利潤在數(shù)百萬的企業(yè)。前者可相互抵消盈利，減少應(yīng)稅所得額，以降低稅負(fù)；后者則可在合法的前提下，將費(fèi)用提前攤銷，將利潤向后遞延到年終，推遲繳稅時(shí)間，實(shí)現(xiàn)“無息貸款”。但必須提醒大家：這樣做的前提條件是符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)。