導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇企業(yè)稅收與稅收籌劃，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

在我國經(jīng)濟體制改革發(fā)展的大環(huán)境下，稅收作為我國宏觀調(diào)控的重要手段之一，越來越受到社會各界及企業(yè)管理者的高度關(guān)注。本文側(cè)重研究建筑企業(yè)稅務(wù)方面，包括建筑企業(yè)納稅籌劃的重要性、主要內(nèi)容及有效方法。

一、建筑企業(yè)納稅籌劃的重要性分析

納稅籌劃對建筑企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有關(guān)鍵的作用和深遠的影響。首先，從微觀角度來分析，納稅籌劃有利于建筑企業(yè)進一步優(yōu)化資源，通過提前對企業(yè)經(jīng)營活動、投資項目、理財活動進行籌劃和安排，最大限度地取得節(jié)稅的經(jīng)濟效益。毋庸置疑，追求利潤最大化是企業(yè)經(jīng)營的最終目標，納稅籌劃有助于提高企業(yè)獲利能力、增強市場競爭力，并可大力促成企業(yè)可支配收入的顯著增長，有效降低企業(yè)的外在成本，通過對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營以及投資等各項資源的有效優(yōu)化和高效整合，為建筑企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供源源不斷的支撐力。其次，從宏觀角度來分析，建筑企業(yè)納稅籌劃對政府實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)控目標具有推動和促進作用，對政府實現(xiàn)財政收入的持續(xù)性增長大有裨益，與此同時，企業(yè)納稅籌劃在相當程度上可以促使國家、政府不斷完善稅收改制，逐漸彌補我國現(xiàn)行稅制存在的不足和缺陷，促成國家稅收法規(guī)的落實落地，有利于國家財政增收。

二、建筑企業(yè)納稅管理的主要內(nèi)容

（一）納稅政策管理

納稅政策管理是建筑企業(yè)納稅管理的基礎(chǔ)工作和重要內(nèi)容，指的是企業(yè)必須對納稅管理活動開展可能涉及的稅收法規(guī)、政策展開全面收集、妥善整理、科學分析并深入應(yīng)用于實際管理中的一系列工作。首先，企業(yè)應(yīng)積極營造高度重視納稅管理的良好氛圍，大力宣傳納稅管理對企業(yè)發(fā)展的重大意義，在全員范圍中形成強烈的納稅管理意識，激勵相關(guān)員工積極開展并切實落實納稅管理一系列工作。其次，企業(yè)應(yīng)合理配置納稅管理崗位，將納稅管理的具體任務(wù)細分到每個人身上，由具備專業(yè)知識的人員對納稅政策、法規(guī)進行收集、整理和分析。隨著經(jīng)濟體制的不斷變革，建筑企業(yè)稅收政策處于不斷調(diào)整和變化的狀態(tài)，崗位人員必須做到與政策環(huán)境高度同步，及時了解最新的稅收政策并結(jié)合企業(yè)特征加以合理利用，積極響應(yīng)政策要求并預(yù)判政策趨勢，盡可能爭取政策指導和支持，切實保障納稅管理的有效性。

（二）納稅成本管理

降低納稅成本、實現(xiàn)利潤最大化，是建筑企業(yè)開展納稅管理活動最直接和最主要的目標，因此，納稅成本管理可以說是企業(yè)納稅管理過程中最核心且最重要的內(nèi)容。通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的事先籌劃和安排，從全局的戰(zhàn)略角度進行高度協(xié)調(diào)和有效控制，統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)納稅方案，最大限度地降低企業(yè)稅款繳納的相對數(shù)和絕對數(shù)，合理實現(xiàn)對企業(yè)納稅成本的合理管控。

（三）納稅風險管理

納稅風險管理是建筑企業(yè)納稅管理過程中不得不執(zhí)行的重要內(nèi)容，納稅風險是客觀存在的，一旦對其失去有效的管控，則必然會給企業(yè)帶來不可控的損失。在當下競爭激烈的市場環(huán)境下，建筑企業(yè)務(wù)必須不斷強化納稅風險管理，熟悉并掌握稅收政策法規(guī)，切實將稅收風險控制在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。

三、建筑企業(yè)稅收籌劃方法

（一）樹立正確的稅收籌劃觀念

觀念意識在相當程度上決定著行動結(jié)果，企業(yè)應(yīng)精準把握稅收籌劃的鮮明特點，即稅收籌劃的合法性、事前籌劃性及目的明確性，并嚴格遵守稅收籌劃的基本原則，確保稅收籌劃不與稅收法律規(guī)定的原則相違背、始終堅持事前籌劃原則和效率原則。在對稅收籌劃具體內(nèi)容和客觀要求具備充分認知和深刻理解的基礎(chǔ)上，不斷增強必要的稅收風險管理意識，風險總是與收益相伴的，企業(yè)必須清楚認識到稅收籌劃在有效降低成本費用的同時可能存在的顯性風險和隱性風險，避免籌劃過度或籌劃不當?shù)葮O端現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）合理利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅的經(jīng)濟效益目的具有積極和促進作用，如《企業(yè)所得稅法》將有關(guān)資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)都一并納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系，這對相關(guān)企業(yè)來說無疑是利好消息，建筑企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展新體制下面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)，更應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策，深度解讀優(yōu)惠政策對企業(yè)自身的有利作用，在遵守稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，巧妙利用優(yōu)惠政策大力提升企業(yè)稅收籌劃效果，促進企業(yè)的長遠穩(wěn)步發(fā)展。

（三）建立健全稅收籌劃管理機制

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1.籌資過程中的稅收籌劃

企業(yè)在籌資過程中，從提高經(jīng)濟利益出發(fā)，除了考慮資金的籌資渠道和數(shù)量外，還必須考慮籌資活動過程中產(chǎn)生的納稅因素，從稅務(wù)的不同處理方式上尋求低稅點。企業(yè)籌資方式一般有吸收投資、發(fā)行股票、債券、借款和融資租賃等。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費和工本費等，而借款雖不需支付手續(xù)費和工本費，但要按借款合同金額的0.05‰繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。就借款與吸收投資比較而言，企業(yè)支付的利息，稅法一般允許作為費用稅前扣除，而支付的股息則不得扣除。由于存在借款費用抵稅的作用，在企業(yè)具有償債能力的前提下，適度舉債經(jīng)營應(yīng)比吸收投資優(yōu)先考慮。對于引進外資，稅法規(guī)定，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，享受“免二減三”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，對于不組成法人的中外合作企業(yè)，中外各方分別核算分別納稅，不享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但對于有章程、統(tǒng)一核算、共擔風險的合作企業(yè)可統(tǒng)一納稅并享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。因此，在利用外資方面，合資經(jīng)營應(yīng)是首選，若合作經(jīng)營應(yīng)選擇緊密型合作，對中方企業(yè)來說可享受較多的稅收優(yōu)惠。

2.投資過程中的稅收籌劃

企業(yè)在進行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。在對外投資中，股權(quán)投資收益一般不需納稅，而債權(quán)投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時，除考慮風險因素外，對投資收益也不能簡單比較。在對本企業(yè)投資中，固定資產(chǎn)投資應(yīng)考慮折舊因素，折舊費用是企業(yè)成本費用中的一個重要內(nèi)容，通常在稅前列支，它的高低直接影響企業(yè)的稅前利潤水平和應(yīng)納稅款。由于折舊的這種抵稅作用，使投資者在進行投資決策時必須充分考慮折舊因素。對于企業(yè)提供的非工業(yè)性勞務(wù)，可利用稅法對混合銷售行為與兼營行為的不同稅務(wù)處理尋求低稅負。例如，大型機械設(shè)備制造企業(yè)，在安裝工作量較大的情況下，可注入資金設(shè)置獨立核算的設(shè)備安裝公司，使設(shè)備價款與安裝勞務(wù)費合理劃分并分別核算，分別繳納銷售設(shè)備的增值稅和提供安裝勞務(wù)的營業(yè)稅，避免按混合銷售行為一并征收增值稅帶來的高稅負。3.經(jīng)營過程中的稅收籌劃

企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動進入營運周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟活動?；I資、投資的效益通過這個階段得以實現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)要根據(jù)稅法規(guī)定，運用有利于企業(yè)的稅務(wù)處理，避重就輕，避有就無，避早就晚，以期減少稅收額外負擔。所謂稅收額外負擔，是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當予以征稅，但卻可以避免的稅收負擔，主要包括下列內(nèi)容：

一是與會計核算有關(guān)的稅收額外負擔。稅收規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應(yīng)稅項目適用不同稅率的，應(yīng)當單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營貨物銷售和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算，分別計算增值稅與營業(yè)稅，未分別核算的，一并征收增值稅，也體現(xiàn)稅負從高原則，對納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。而稅務(wù)機關(guān)核定的稅款往往比實際應(yīng)納的稅額要高。二是與納稅申報有關(guān)的稅收額外負擔。主要包括：企業(yè)實際發(fā)生的財產(chǎn)損失，未報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣，稅務(wù)機關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益救濟性捐贈扣除的基數(shù)，稅務(wù)機關(guān)查補的所得稅不得作為投資抵免的稅款，但要作為計算抵免的基數(shù)，對符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報批，逾期申請，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機關(guān)不再受理等等。

對于經(jīng)營過程中的稅收額外負擔，企業(yè)應(yīng)通過采取加強財務(wù)核算，主動爭取低稅負核算形式，按規(guī)定履行各項報批手續(xù)，履行代扣代繳義務(wù)，認真做好納稅調(diào)整等項措施加以避免。

二、企業(yè)進行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

探討稅收籌劃，目的是本著積極的態(tài)度，發(fā)揮其正面效應(yīng)，采取可行措施限制、摒棄其消極影響。

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前言：稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)的涉稅事項進行旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、對策與安排。稅收籌劃應(yīng)該在合法或不違法的前提下進行，既不能越雷池一步，也不能刻舟求劍；還不能為籌劃而籌劃，要服從、服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)目標。

1 稅收籌劃的原則

企業(yè)稅收籌劃可以說是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，其目標是由企業(yè)財務(wù)管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：

1.1 合法性原則

（1）企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔；

（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)；

（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應(yīng)的修正和完善。

1.2 服務(wù)于財務(wù)決策過程

企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。

1.3服從于財務(wù)管理總體目標

稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務(wù)管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是，作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標來進行。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應(yīng)，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務(wù)管理總體目標的實現(xiàn)。

1.4 成本效益原則

稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔，這就要求企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。

1.5 事先籌劃原則

事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。

2 現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃與合理避稅的優(yōu)越條件

2.1 稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙

計劃經(jīng)濟時代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務(wù)管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定?？梢哉f，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

2.2 稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間

隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業(yè)進行稅收籌劃作了肯定，企業(yè)進行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。

2.3 稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障

綜觀世界各國，重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度，因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化，甚至會使一個最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場經(jīng)濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財務(wù)管理者和有關(guān)人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。

2.4 經(jīng)濟國際化為企業(yè)實現(xiàn)跨國稅收籌劃創(chuàng)造了條件

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二、中小企業(yè)稅收籌劃的特點

稅收籌劃通常就是在不違背稅法規(guī)定與立法精神的情況下，根據(jù)稅收法規(guī)所提供的稅收優(yōu)惠政策或機會，事先完成企業(yè)投資、經(jīng)營與理財?shù)然顒拥陌才排c籌劃工作，以此來減輕稅負，促進稅負最優(yōu)化，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化?？偟膩砜?，稅收籌劃主要有以下幾方面特點:

(一)合法性

稅收籌劃在遵守稅收法規(guī)的同時也體現(xiàn)了稅收政策導向。從稅收籌劃的形式上來看，它將明確的法律法規(guī)條文作為實施依據(jù);從稅收籌劃的實施上來看，它又是遵照立法意圖而進行的。正是在這兩種情況的作用下，稅收籌劃得到了國家的許可與鼓勵，從而也使節(jié)稅動機具有合理性，節(jié)稅手段也具備了合法性。

(二)擇優(yōu)性

在稅制要素中，稅賦具有一定的彈性;在財務(wù)制度中，會計核算方法具有一定的可選擇性，使得企業(yè)可以根據(jù)負債以及所有者的相應(yīng)權(quán)益，實現(xiàn)投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，根據(jù)納稅義務(wù)的相關(guān)規(guī)定，設(shè)置相關(guān)機構(gòu)，同時，企業(yè)還可以根據(jù)納稅程度的高低來選擇經(jīng)營方式，這些都決定著企業(yè)應(yīng)繳納稅款與稅后所得利潤［2］。稅收籌劃主要是在兩種或多種方案中，選擇最輕的稅負或最適宜企業(yè)使用的方案，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的利潤最大化。企業(yè)在選擇納稅方案時注重并不是稅負是否達到最小化，而是要關(guān)注企業(yè)價值是否實現(xiàn)最大化或股東財富是否實現(xiàn)最大化。

(三)整體性

對于稅收籌劃的整體性主要從兩方面進行研究，首先就是在稅收籌劃過程中不能只側(cè)重某一納稅環(huán)節(jié)中的個別稅種的稅負高低，而是要從整體上看稅負的輕重。其次，在選擇納稅方案時不能將總體稅負輕重作為最重要依據(jù)，而是要將節(jié)稅與增稅的綜合效果作為衡量標準，尤其是企業(yè)要從多種納稅方案中選擇最優(yōu)方案時，應(yīng)當將總體收益最多的方案作為最佳方案，盡量不要選擇納稅最少的方案［3］。由此可見，要通過減少稅負來提升企業(yè)經(jīng)濟效益并不是最主要的方式，減少稅負只是提升企業(yè)經(jīng)濟效益的眾多方法中的一種手段。

三、中小企業(yè)稅收籌劃的必要性

企業(yè)發(fā)展的主要目的是追求經(jīng)濟利益的最大化，因此中小企業(yè)在投資、經(jīng)營以及理財方面開展稅收籌劃已經(jīng)成為其不可缺少的工作。但在稅收籌劃實施的前提是要具備一定的經(jīng)濟環(huán)境和與之相匹配的措施。從目前來看，企業(yè)實施稅收籌劃工作已經(jīng)具備一定可行性，通常體現(xiàn)在以下幾方面:

(一)稅收是我國政府進行宏觀調(diào)控的重要杠桿

國家應(yīng)向企業(yè)征收什么賦稅，每項賦稅應(yīng)征收多少，在征稅時應(yīng)采取哪些方式，都能體現(xiàn)出政府在稅負方面的政策意圖。稅收法律法規(guī)以及相關(guān)政策通常都是根據(jù)行業(yè)、部門、產(chǎn)品等方面的不同區(qū)分對待的，對于那些需要在稅收上得到支持的企業(yè)要盡量減少征稅比例或?qū)嵭忻庹鞫愓?，對于需要限制發(fā)展的企業(yè)，通常政府都會對該企業(yè)多征稅。因此，中小企業(yè)在如何納稅問題上通常都會設(shè)計多種方案。中小企業(yè)在發(fā)展中要想避開稅收政策中所限制的條件，就要調(diào)整自身行為，使企業(yè)達到國家所規(guī)定、能夠鼓勵企業(yè)發(fā)展的政策條件，這樣一來既達到了降低稅負的目的，又促進了中小企業(yè)的發(fā)展。

(二)建立健全稅法法律法規(guī)

盡管近年來我國政府正在不斷完善各項法律法規(guī)，但從現(xiàn)階段發(fā)展來看，在稅法的建立上還存在不完善的地方，特別是在與其他法律法規(guī)的銜接上還存在空白點，在掌握尺度上還存在界限模糊的情況，這就需要我國政府相關(guān)部門對稅法進行完善，彌補法律上的空白。

(三)根據(jù)自身實際情況選擇財務(wù)處理辦法

從現(xiàn)階段實行的財務(wù)會計制度中可以得知，財務(wù)會計制度中部分規(guī)定中具有一定的彈性，部分財務(wù)在處理上可以自由確定。如對于存貨計價方法就可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或后進先出法等;對于固定資產(chǎn)的折舊法可以通過直線法或加速折舊法進行。中小企業(yè)在發(fā)展過程中一定要根據(jù)企業(yè)環(huán)境和自身實際情況，選擇適用于企業(yè)自身發(fā)展的財務(wù)處理辦法，促進企業(yè)發(fā)展壯大。

(四)稅收籌劃是國家促進中小企業(yè)發(fā)展所提倡的辦法

從目前發(fā)展來看，稅收籌劃能夠提升企業(yè)經(jīng)濟效益，但卻減少了國家財政收入，盡管國家財政收入與之前相比有大幅度縮減，但這也是出于國家本意，是國家希望看到的結(jié)果，表面上看國家損失了不少財政收入，但從實質(zhì)上來看，國家正是通過這種方式來落實經(jīng)濟政策，優(yōu)化及調(diào)整國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)［4］。從國家未來經(jīng)濟發(fā)展來看，中小企業(yè)在國家政策鼓勵下企業(yè)的經(jīng)濟效益有很大提升，在一定程度上也說明了該政策已經(jīng)為國家培養(yǎng)了稅源，對于國家長期財政稅收起到了促進作用。因此，國家對合乎規(guī)定的稅收籌劃行為是表示支持與肯定的，正是由于國家的肯定才使企業(yè)稅收籌劃行為能夠順利進行。由此可見，稅收籌劃行為是國家賦予企業(yè)的權(quán)利，也正是基于此，才使企業(yè)一定要依法納稅，在促進企業(yè)發(fā)展的同時也要促進國民經(jīng)濟增長。

四、中小企業(yè)稅收籌劃所面臨的風險

(一)自身因素的影響

對政策與稅收籌劃的認識還不夠全面是制約中小企業(yè)稅收籌劃開展的重要因素。很多中小企業(yè)認為稅收籌劃只是財務(wù)人員的工作，其他人員無權(quán)干涉，并認為只有與稅務(wù)局處理好關(guān)系就能將問題解決，這種認識與盲目操作最容易出現(xiàn)稅收籌劃風險。部分企業(yè)還將稅收籌劃認定為是少納稅，經(jīng)常采用違規(guī)手段開展“稅收籌劃”［5］。此外，部分從事籌劃工作的人員缺乏財務(wù)知識了解，不清晰我國稅收政策，不按照法律法規(guī)辦事，特別是統(tǒng)籌謀劃能力不強，嚴重制約稅收籌劃開展。

(二)外部環(huán)境的影響

影響中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境因素主要有稅收政策的變化和稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范。在市場經(jīng)濟的影響下，及時對國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)做出調(diào)整，稅收政策也隨之發(fā)生變化，這樣做的主要目的是促進國民經(jīng)濟增長。但每次對稅收籌劃做出調(diào)整都需要一定時間，從最初實施到最終成功需要一定過程，如果此時稅收政策出現(xiàn)變化，企業(yè)還是執(zhí)行原有稅收籌劃方案，就會使出現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃風險。此外，企業(yè)在進行稅收籌劃活動時經(jīng)常會遇到由于稅務(wù)行政執(zhí)法人員對稅收籌劃觀念出現(xiàn)偏差，致使企業(yè)稅收籌劃成為一張白紙，嚴重的還會被認定稅收籌劃行為是偷稅漏稅行為，從而埋下稅收籌劃風險隱患。

五、中小企業(yè)稅收籌劃風險的防范對策

(一)學習認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算過程與方法

中小企業(yè)要順利開展稅收籌劃最重要的就是企業(yè)管理層人員要形成正確的依法納稅意識。雖然稅收籌劃能夠提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，但它只是提升企業(yè)財務(wù)管理水平其中的一個小環(huán)節(jié)，因此，不能將其作為提升企業(yè)利潤的終極辦法，在企業(yè)發(fā)展中有諸多影響企業(yè)經(jīng)濟效益增長的因素，如市場、商品價格與質(zhì)量、企業(yè)經(jīng)營方式等都會影響到企業(yè)發(fā)展［6］。企業(yè)要順利開展稅收籌劃的重要前提是依照法律設(shè)立企業(yè)財務(wù)會計賬冊，正確處理好財務(wù)管理工作。要了解稅收籌劃工作是否合法，首先就要接受納稅檢查，將企業(yè)會計憑證與記錄作為納稅檢查的依據(jù)。這就要求中小企業(yè)做好企業(yè)會計憑證與記錄工作，以此來提升稅收籌劃效果及可靠依據(jù)。

(二)及時了解稅收政策，把握政策內(nèi)涵

為適應(yīng)國家宏觀調(diào)控政策，彰顯國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，稅收政策一直處于發(fā)展變化中，從一定程度上講，稅收籌劃就是在稅收政策影響下不斷調(diào)整以適應(yīng)經(jīng)濟實際的變化，根據(jù)納稅人的稅收利益增長點，最終實現(xiàn)利益最大化［7］。因此，在開展稅收籌劃時一定要了解經(jīng)濟發(fā)展特點，關(guān)注稅收政策變化情況，全面了解稅收政策。由此可見，詳細了解稅收政策是降低稅收籌劃風險的關(guān)鍵。中小企業(yè)在開展稅收籌劃中要建立健全適用于自身發(fā)展的稅收籌劃體系，并經(jīng)常組織稅法學習，了解最新稅收政策，根據(jù)實際情況調(diào)整稅收籌劃方案，保證企業(yè)稅收籌劃行為不會違背國家法律［8］。

(三)提升企業(yè)稅收籌劃人員素質(zhì)

從某種角度上將，稅收籌劃行為是一種高級的理財活動，在稅收籌劃中涵蓋多種專業(yè)知識，如金融、稅法、投資等，具有極強的專業(yè)性。要成為一名合格的執(zhí)業(yè)人員，在具備法律常識，了解稅收政策以外，還要了解工商、金融等方面的專業(yè)知識，并能在最短時間內(nèi)了解企業(yè)情況，清晰涉稅主要事項，明確籌劃意圖［9］。如果企業(yè)現(xiàn)有人員不能勝任工作，企業(yè)可以應(yīng)聘請專業(yè)人士指導稅收籌劃操作，以將稅收籌劃風險降到最低。

篇5

一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則

為充分發(fā)揮稅收籌劃在當代企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進當代企業(yè)財務(wù)管理的目標實現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：

（一）合法性原則

合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律、法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應(yīng)的修正和完善。

（二）服從于財務(wù)管理總體目標的原則

稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務(wù)管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率。二是延遲納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是，作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標，只以稅負輕重為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務(wù)管理總體目標的實現(xiàn)。

（三）服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則

企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)的，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策，必然會影響到財務(wù)決策的科學性和可行性，甚至有道企業(yè)做出錯誤的財務(wù)決策。

（四）成本效益原則

稅收籌劃的根本目標就是為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會和收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案，同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。

（五）事先籌劃原則

事先籌劃原則要求企業(yè)驚醒稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能事先稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃了。

二、當代企業(yè)財務(wù)管理中實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的可行性

（一）對稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙

計劃經(jīng)濟年代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻，側(cè)重從座位征稅主題的國家角度研究稅收，片面強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只需在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務(wù)管理者中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定?？梢哉f，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

（二）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度的保障

綜觀世界各國，重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度，因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化，甚至會使一個最佳的納稅方案蛻變成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，提現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場經(jīng)濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財務(wù)管理者和有關(guān)人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。

（三）不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃提供了空間

當代企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟行為，這要求稅收制度能夠為企業(yè)進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別、稅率差別及優(yōu)惠政策差別，同時，在稅收程序法中也為企業(yè)進行稅收籌劃做了肯定，企業(yè)進行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。

（四）市場經(jīng)濟國家化為企業(yè)進行跨國稅收籌劃提供了條件

全球經(jīng)濟的一體化，必然帶來企業(yè)投資、經(jīng)營和理財活動產(chǎn)生的稅收負擔，不僅要受企業(yè)所在國的稅收政策影響，而且在更大程度上取決于經(jīng)濟活動所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因政治經(jīng)濟背景不同而不同，這就為企業(yè)進行跨國稅收籌劃提供了條件。

（作者單位為遼寧科技大學）

參考文獻

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[2] 喬娟.企業(yè)財務(wù)管理中運用稅收籌劃的探討[J].企業(yè)導報，2011（15）.

[3] 吳英姿.淺談企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用[J].新西部（下半月），2007（09）.

篇6

一、引言

當前，我國社會主義市場經(jīng)濟的深入和完善，使得企業(yè)面臨著巨大的市場壓力。提升企業(yè)的內(nèi)部管理對于提升企業(yè)的經(jīng)濟效益十分重要。稅收籌劃作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要方面，是財務(wù)工作的基礎(chǔ)，加強稅收籌劃管理和實踐，能夠提升企業(yè)的盈利能力。

稅收籌劃，即納稅人通過一定的手段在國家稅法允許的范圍內(nèi)減輕稅后負擔，可以促進利潤的相對提高。稅收籌劃不僅沒有違背國家稅法精神，還是順應(yīng)國家稅收政策導向的重要手段。企業(yè)的稅收籌劃工作能夠增強企業(yè)自身的稅法意識，并通過對相關(guān)籌劃方案的審查維護企業(yè)的合法權(quán)益。實際上，稅收籌劃也是企業(yè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的始終。企業(yè)的稅收籌劃還能促使國家完善稅收制度，實現(xiàn)稅收政策，是社會發(fā)展與進步的表現(xiàn)。本文基于稅收籌劃的含義，從管理實踐和風險控制兩個方面對企業(yè)當前的稅收籌劃問題進行了剖析，嘗試從分析問題并提出解決策略，以期通過稅收籌劃優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)管理，促進企業(yè)的發(fā)展。

二、稅收籌劃工作：原則及管理實踐

稅收籌劃工作包含以下幾個原則：一是從其含義出發(fā)，稅收籌劃的基本原則之一是納稅人被允許在稅法范圍內(nèi)，通過事的安排籌劃，制定最優(yōu)的企業(yè)納稅方案，減輕稅收負擔，節(jié)省企業(yè)資金。當前，隨著我國市場經(jīng)濟的日益發(fā)展，企業(yè)的稅收籌劃已經(jīng)得到初步發(fā)展，且良好的外部環(huán)境將促進企業(yè)稅收籌劃工作的發(fā)展。同時，企業(yè)進行稅收籌劃要在國家稅法范疇內(nèi)并保證誠信度。進行稅收籌劃時，企業(yè)要保持謹慎的態(tài)度。二是企業(yè)的稅收籌劃工作要從實際出發(fā)，既要把握稅收政策，又要合理運用稅收優(yōu)惠以減輕企業(yè)負擔、提高經(jīng)濟效益。對于企業(yè)而言，要統(tǒng)籌生產(chǎn)經(jīng)營和理財投資活動。實際上，企業(yè)的稅收籌劃對于實現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策、扶持的產(chǎn)業(yè)和地區(qū)發(fā)展十分重要。從管理實踐來看，我國企業(yè)的稅收籌劃管理工作體系逐步走向完善，包含以下幾個方面：

一是提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力。稅收籌劃人員的素質(zhì)決定了企業(yè)稅收籌劃的效果。作為一個專業(yè)性很強的工作，稅收籌劃需要多方面知識，涵蓋了稅收、法律、會計等綜合內(nèi)容，對于企業(yè)的稅收籌劃人員來說，既要具備一定的工作經(jīng)驗，還要具備專業(yè)的知識。當前，我國稅收法律逐步完善，稅收工作人員要與時俱進，提高業(yè)務(wù)水平和能力。企業(yè)也要為員工提供專業(yè)知識培訓，發(fā)揮各種資源優(yōu)勢提升稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和能力。

二是企業(yè)的稅收籌劃方案要進行事前設(shè)計，并需要具備大量特定信息的支持。實際上，在制定籌劃方案前，稅收籌劃人員要了解企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，包括經(jīng)營情況、產(chǎn)品狀況等；籌劃方案制定完成及實踐中，相關(guān)人員要注意國家政策、考慮到信息的變化并對方案做出相應(yīng)的調(diào)整。科學管理信息才能實現(xiàn)真正有效的稅收籌劃。

三是企業(yè)的稅收籌劃要設(shè)立獨立的籌劃部門。單獨由財務(wù)人員來進行籌劃工作時往往限于業(yè)務(wù)知識的局限性，稅收籌劃不能實現(xiàn)良好的效果，因此要在企業(yè)內(nèi)部建立專門的稅收籌劃機構(gòu)，招聘專業(yè)人才進行籌劃方案制定。不過，成功的稅收籌劃方案需要不同部門的配合。高能力、高素質(zhì)的財務(wù)人才要充分掌握稅收知識，并能夠了解企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境。稅收籌劃方案要能真正減輕企業(yè)的稅收壓力、提高經(jīng)濟效益。

四是做好風險監(jiān)控。風險監(jiān)控制首先要有預(yù)見能力，即通過對稅收籌劃有關(guān)的信息進行分析以實現(xiàn)風險的提前監(jiān)控，并根據(jù)風險點及時調(diào)整方案，從根源上有效控制和防范危險，減少風險損失。

總之，以上的管理實踐過程在我國已經(jīng)展開，企業(yè)大都開始重視稅收籌劃，并采取有利于稅收籌劃管理的政策?？梢哉f，成功的稅收籌劃管理能夠有限減輕企業(yè)的稅收負擔。從長遠看來，稅收籌劃對于企業(yè)的發(fā)展是十分重要的，在今后還要積極實踐。

三、稅收籌劃過程中面臨的風險類型及應(yīng)對

當前，稅收籌劃中存在的問題集中表現(xiàn)為企業(yè)面臨的各類風險，主要包括：一是企業(yè)對稅收籌劃概念認識偏差，企業(yè)存在故意少納稅、偷稅、抗稅、騙稅等問題，違背了納稅籌劃的實質(zhì)。同事，稅收籌劃有一定的時效性，由于當前企業(yè)缺乏相應(yīng)的專業(yè)人員，各項優(yōu)惠政策下財務(wù)人員制定出的稅收籌劃方案不能獲取有效的節(jié)稅收益。二是稅收政策變化風險普遍存在，如果企業(yè)無法有效的理解和領(lǐng)悟，就可能使原有的籌劃方案導致利益沖突。三是稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)，專業(yè)素質(zhì)的籌劃人員的缺乏往往導致籌劃失敗。四是稅務(wù)執(zhí)法不規(guī)范。稅收籌劃要經(jīng)稅務(wù)行政執(zhí)法部門認可。五是稅收籌劃目的不明確，往往導致效果的不確定性。

總體來看，企業(yè)進行稅收籌劃風險的防范包含這樣幾個方面。一是要正確理解稅收籌劃，規(guī)范基礎(chǔ)工作，建立一定的風險預(yù)警體系和科學預(yù)警系統(tǒng)。完善風險防范體系，降低風險損失。二是要營造良好的稅企關(guān)系，樹立法律的權(quán)威性，共同創(chuàng)建和諧的納稅籌劃氛圍。三是要樹立敏感的風險意識，關(guān)注政策變化調(diào)整，適時調(diào)整方案。四是要提高稅收籌劃人員素質(zhì)和專業(yè)能力，使他們更好的理解稅收政策，降低稅收籌劃風險。

參考文獻：

[1]張菡.新時期我國中小企業(yè)納稅籌劃之探討[J].商場現(xiàn)代化，2005（1）.

篇7

一、引言

隨著十八屆四中全會提出的依法治國方略的有序推進，全社會的法律意識不斷提高，在企業(yè)的稅務(wù)管理中，人們逐漸認識到正確而有效的稅務(wù)籌劃所帶來的巨大作用。但是，我國有關(guān)稅收籌劃的研究起步比較晚，且主要集中于有關(guān)節(jié)稅收益等方面，在具體行業(yè)的稅收籌劃研究很少，實踐上亦不盡如人意。我國城鎮(zhèn)化建設(shè)進入了快速發(fā)展期，“十三五”規(guī)劃確定了發(fā)展目標，經(jīng)濟社會發(fā)展進入新常態(tài)，可以說建筑行業(yè)進入了相對的黃金時期。能否在這一新的機遇期提高建筑行業(yè)的收入水平、利潤水平，能否開展有效的稅收籌劃，降低稅收成本與稅收風險，是理論界和實務(wù)界普遍關(guān)注的問題。由于建筑行業(yè)投資大、風險高、合同數(shù)量多、資金周轉(zhuǎn)時間長等顯著特點，且其工作涉及面廣，直接涉及的稅收項目比較多，稅收負擔重。據(jù)統(tǒng)計，建筑行業(yè)的入庫稅費收入占到稅收總額的5%，并且增速很快。建筑業(yè)是我國傳統(tǒng)意義上的勞動密集型行業(yè)，營業(yè)利潤較低，其發(fā)展需要國家政策的大力扶持，減少稅收、擴大利潤空間已經(jīng)成為目前建筑業(yè)發(fā)展的訴求。因此，在經(jīng)濟下行壓力加大及財稅改革的背景下，研究加強建筑企業(yè)的稅收籌劃，強化經(jīng)營者的納稅意識，防范稅務(wù)風險，維持和提高建筑行業(yè)的利潤水平，具有一定的理論和現(xiàn)實意義。

二、建筑企業(yè)稅收籌劃的特點與問題

建筑行業(yè)是一個綜合型的、涉及面廣泛的行業(yè)，涉及多項經(jīng)營管理活動。其涉及稅收種類也相對較多?，F(xiàn)階段，我國建筑行業(yè)的稅收籌劃種類繁多，但是不同程度存在著一些問題。

(一)建筑企業(yè)稅收籌劃的特點。

建筑行業(yè)的稅收相比其他行業(yè)要復(fù)雜的多，這是因為其業(yè)務(wù)主體多元化，從開發(fā)到最后銷售投入使用，資金流、成本流等種類都非常多，因此需要十分精細化的稅收管理，這樣才能實現(xiàn)節(jié)省稅費，改善建筑行業(yè)價值需求的目標?！盃I改增”后，我國建筑行業(yè)繳納的稅種主要包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、增值稅等十多種，每個稅種的性質(zhì)、適用范圍、繳納方式等都不太相同，因此也并不是所有的稅種都可以通過合理的籌劃來達到降低稅收的目的。一般而言，建筑行業(yè)稅收籌劃中具有可操作性空間的稅種主要包括土地增值稅、印花稅、增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。盡管建筑行業(yè)稅收籌劃的方式多種多樣，表現(xiàn)形式各異，但其最終目的主要有:第一，在減少稅負的基礎(chǔ)上，利用降低稅基和減輕稅率的手段，在不同的納稅策略中選取成本最少的策略;第二，推遲納稅時間，通過貨幣的時間價值獲得稅收的基本收益，在某種程度上也能緩解企業(yè)資金壓力。

1.努力降低稅基。

所謂稅基就是稅收的計稅根據(jù)或者是計稅依據(jù)，例如企業(yè)所得稅中的應(yīng)稅利潤。在稅率保持不變的情況下，稅基和稅額存在正向關(guān)系，即稅基愈大，稅額愈高。建筑企業(yè)應(yīng)想方設(shè)法減少稅基，在某種程度上可以減少企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款，最終實現(xiàn)降低稅負的目標。

2.積極爭取較低適用稅率。

現(xiàn)階段我國的稅收法律中除了個別稅種只能按照單一稅率繳納外，其他大部分的稅收種類都具有不相同的稅率。這些不盡相同的稅率也給企業(yè)提供了很多可操作空間。企業(yè)可以利用稅收籌劃的手段，對不同方面的業(yè)務(wù)和工作模式進行合理的設(shè)計和管控，最終實現(xiàn)降低稅率成本的目標。

3.合理選擇納稅義務(wù)發(fā)生時間。

無論是企業(yè)取得的預(yù)付款還是約定的收訖款項，稅法都有明確的納稅義務(wù)時間。經(jīng)過企業(yè)合理調(diào)整業(yè)務(wù)方式，可以有效地控制納稅義務(wù)發(fā)生時間。建筑企業(yè)可在會計核算中，實現(xiàn)對納稅義務(wù)時間的有效性控制，做出合理、高效的納稅籌劃。

4.合理轉(zhuǎn)嫁稅負。

合理進行稅負轉(zhuǎn)嫁也是建筑企業(yè)經(jīng)營的手段之一。稅負轉(zhuǎn)嫁牽涉到課稅商品最終價格的基本問題，這一定要利用經(jīng)濟成本交易中的價格變化來最終確定。例如在工程中，利用有效的價格分包手段，就能夠?qū)崿F(xiàn)建筑安裝工程收入在總包收入和分包單位之間的成功轉(zhuǎn)移，從而改善建筑企業(yè)應(yīng)該繳納的稅收，順利實現(xiàn)企業(yè)所得稅在不同企業(yè)間的成功轉(zhuǎn)移。

5.有效延緩相關(guān)稅收納稅時間。

因為資本使用過程中具有時間特性，建筑企業(yè)利用建筑工程時間上的改善，就能夠延緩不同稅收種類的最終納稅義務(wù)時間。假如是利用理性改善業(yè)務(wù)的預(yù)估方式，延緩工程支出的最終確定日期，從而就可以延緩納稅時間，獲得資本金額因為具有時間價值帶來的最終受益。特別是在通貨膨脹期間，拖延義務(wù)納稅時間的方法效果更為明顯。

(二)建筑企業(yè)稅收籌劃存在的問題。

1.缺乏稅收籌劃意識。

眾所周知，稅收籌劃與不少企業(yè)認為的不繳稅、偷稅、漏稅、逃稅行為有本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是在國家稅收政策范圍內(nèi)的合法活動，是企業(yè)規(guī)避稅收風險、實現(xiàn)企業(yè)價值的正當行為，企業(yè)合理的稅收籌劃行為應(yīng)該受到我國稅收相關(guān)法律法規(guī)的保護，而偷稅、漏稅是企業(yè)不履行業(yè)務(wù)的違法行為。有人認為，稅收籌劃就是千方百計地逃避對稅收的繳納，這種避稅行為和籌劃行為應(yīng)該通過完善相應(yīng)法律法規(guī)嚴格區(qū)分，避免一些企業(yè)鉆法律的空子，利用法律漏洞以稅收籌劃為名，破壞企業(yè)正常的經(jīng)營活動，擾亂市場。一方面，從國家相關(guān)部門的角度來看，稅收籌劃難以發(fā)展是因為一些不法分子借稅收籌劃之名，行偷稅、漏稅之實，其結(jié)果是嚴重地違反了國家的稅收法律法規(guī)，破壞市場經(jīng)濟秩序，損害了國家的稅收利益，企業(yè)也可能會承擔稅務(wù)風險帶來的損失。所以，建筑企業(yè)在進行稅收籌劃時，首先要對稅收籌劃有正確的認識。

2.缺少專門的稅收籌劃人才。

有一個誤區(qū)，認為稅收籌劃是一項簡單的工作，只要具備相應(yīng)的稅務(wù)、財務(wù)知識，熟悉相關(guān)法律法規(guī)，就可勝任稅收籌劃工作。殊不知，實踐中，對于企業(yè)的財務(wù)人員來說，稅收籌劃要求相關(guān)從業(yè)人員具有豐富的稅收經(jīng)驗和較高的企業(yè)管理水平，必須事先掌握和了解有關(guān)稅收法律法規(guī)、國家及地方的方針政策，具有相關(guān)會計稅務(wù)資格認證，熟知財務(wù)、稅務(wù)、會計、審計等相關(guān)專業(yè)知識，而且熟知企業(yè)經(jīng)營、投資和籌資活動。因此，建筑企業(yè)應(yīng)配備專門的稅收籌劃人員，否則，稅收籌劃活動一旦展開投入實施，發(fā)生了紕漏是無法補救的。

3.忽視風險防范。

建筑企業(yè)在稅收籌劃實踐中，無疑會遇到不可規(guī)避的風險，但是企業(yè)稅收籌劃之前一定要在風險防范方面做足功課，防止不必要的損失發(fā)生，具體應(yīng)該加強以下幾方面風險防范:(1)稅收政策風險。如果納稅人對有關(guān)政策不明確，理解不透徹，不能及時學習和把握政策的變化，都會造成稅收籌劃在政策性方面的風險。我國法律的層次較多，有關(guān)稅收的法律、法規(guī)體系十分復(fù)雜，這就容易造成企業(yè)對相關(guān)法律理解不全面，甚至對政策的規(guī)定理解錯誤，從而導致稅收籌劃沒有效果，甚至無意之中觸犯了法律。(2)企業(yè)經(jīng)營風險。建筑企業(yè)的稅收籌劃與其目標利潤相關(guān)聯(lián)，因為，企業(yè)利潤最終來源于企業(yè)的經(jīng)營活動，亦即企業(yè)的稅收籌劃和企業(yè)經(jīng)營活動息息相關(guān)。所以，進行稅收籌劃，必須從企業(yè)戰(zhàn)略的高度，在制定財務(wù)預(yù)算時將企業(yè)的經(jīng)營情況考慮在內(nèi)，當然，建筑企業(yè)所有的活動都應(yīng)該是在國家的稅收政策允許的范圍內(nèi)開展。另外，要考慮稅收籌劃方案的可行性，看是否符合企業(yè)實際情況，統(tǒng)籌規(guī)劃，防止出現(xiàn)盲目追求節(jié)約稅收而造成企業(yè)其他活動受到阻礙的現(xiàn)象。如稅收籌劃方案在執(zhí)行的過程中，由于某個環(huán)節(jié)不對稱或者不合乎規(guī)定，造成整個經(jīng)濟活動發(fā)展受阻，因而從主觀上失去享受國家優(yōu)惠政策的機會，不僅不可以減輕企業(yè)稅收的經(jīng)營成本，相反，會增加企業(yè)經(jīng)濟成本，使企業(yè)陷入困境。(3)稅收執(zhí)法風險。對于稅收籌劃的合法與否，從主觀方面講是企業(yè)籌劃過程符合法律、法規(guī)的規(guī)定，客觀上講是國家稅務(wù)機關(guān)相關(guān)部門確認通過。這樣就會存在由于稅務(wù)機關(guān)和建筑企業(yè)對稅法認知不同而導致的稅收執(zhí)法性風險。稅收籌劃是不是在法律范圍之內(nèi)，這是由國家、企業(yè)和相關(guān)稅收機構(gòu)共同判定的。企業(yè)通過對稅法等相關(guān)法律的理解、判斷進行籌劃，國家機關(guān)有關(guān)單位在審核時對于是否合法、合理又有著自己的主觀判斷。所以，存在稅收執(zhí)法風險。(4)相關(guān)員工管理不當風險。這部分風險主要是由于企業(yè)在人力資源管理方面不當造成的，員工崗位頻繁調(diào)整，選人、用人、留人不當?shù)纫蛩囟紩菇?jīng)驗相對豐富的員工流失，再加之企業(yè)對員工相關(guān)理念培養(yǎng)不到位，使得某些員工責任心缺失，對有關(guān)程序不認真對待，都很容易引發(fā)稅收籌劃中的風險因素。從人力資源角度來說，其風險在企業(yè)稅收籌劃中占據(jù)重要位置，也是企業(yè)經(jīng)營中最難控制和把握的。企業(yè)內(nèi)部人員出現(xiàn)的風險極容易造成合作伙伴對企業(yè)的不信任，這又連帶產(chǎn)生了信譽風險，對企業(yè)的影響度是極其深遠的。(5)稅收綜合性風險。對稅收綜合性風險的防范也是一種操作性防范，也是對之前各種風險產(chǎn)生原因的綜合性運作管理。由于我國各種法律的層次體系較多，內(nèi)容涉及方面也較為廣泛，在實際操作當中難免會出現(xiàn)一些風險和摩擦，即使請專業(yè)團隊為企業(yè)專門進行稅收籌劃，也不可能完全避免出現(xiàn)某些主客觀問題。一般來看，綜合性風險可以從兩個大方面把握:一是企業(yè)自身方面，對政策的整體把握度不夠，籌劃方案過程中很容易顧此失彼，造成不必要的失誤;二是從國家方面，對稅收籌劃方面的指引不夠積極，優(yōu)惠政策宣傳可能不到位。所有的行業(yè)或者是企業(yè)在進行稅收籌劃活動時，不可能規(guī)避這些風險，但是在具體稅收籌劃中，預(yù)測和防范這些風險是企業(yè)在競爭中獲勝的關(guān)鍵。

三、建筑企業(yè)稅收籌劃的對策

建筑企業(yè)應(yīng)首當其沖地關(guān)注由設(shè)計規(guī)劃造成的非稅收成本或非稅收損失，然后再考慮施工、經(jīng)營、投資、籌資、理財?shù)葘嶋H情況，進而把稅收籌劃納入稅收風險管理當中。依據(jù)稅收籌劃風險標準去評估其管控效果，企業(yè)需要不斷提高建筑企業(yè)防范稅收籌劃風險的標準。為了實現(xiàn)企業(yè)的稅收收益最大化的機制的構(gòu)建，必須依據(jù)稅收籌劃風險管理的標準。因此，通過對以上諸如稅收籌劃概念不清晰、稅收人才缺乏、稅收風險不宜掌控等問題的簡要分析，提出對策，以期降低建筑企業(yè)成本，建立健全防范稅收風險機制，以適應(yīng)新時期經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展的需要，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

(一)營造有利于稅收籌劃的環(huán)境。

改善建筑企業(yè)的稅收籌劃和風險防范措施，最終也不能脫離完整的法律制度保證。建立、完善稅收法律體系，明確稅收征管基本原則、稅收管理體制、征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，尤其是納稅人在遵循稅法前提下自主開展稅收籌劃活動的權(quán)利，可以讓建筑企業(yè)在相關(guān)法律制度框架內(nèi)合理進行企業(yè)稅收籌劃，從而從根本上改變現(xiàn)階段相關(guān)稅務(wù)部門過分倚重管理，忽略對納稅人相關(guān)稅收籌劃權(quán)利培養(yǎng)。同時，各級稅務(wù)管理部門要充分利用信息化工具，整合稅務(wù)內(nèi)、外信息化平臺和服務(wù)資源，創(chuàng)新納稅服務(wù)方式，加強納稅服務(wù)意識，強化征納雙方的多樣化互動，努力形成反饋及時、處理得當?shù)钠髽I(yè)納稅投訴反饋機制，增強我國稅收政策的透明化和確定化趨勢，在納稅流程簡單化、信息多元化的納稅服務(wù)系統(tǒng)形成的前提下，為建筑企業(yè)大力進行稅收籌劃，合理控制稅收風險提供信息化和專業(yè)化的平臺和技術(shù)支撐。

(二)樹立正確的稅收籌劃觀念。

第一，建筑企業(yè)要根據(jù)稅收籌劃的合法性、合理性、經(jīng)濟性和可操作性建立符合實際的稅收設(shè)計規(guī)劃及必要的風險管理意識。要明確稅收籌劃是一項合法的財務(wù)管理活動，也是企業(yè)節(jié)約稅收成本的主要途徑。第二，稅收籌劃是增強企業(yè)競爭力的重要途徑之一。建筑企業(yè)在稅收籌劃中，合理安排經(jīng)濟業(yè)務(wù)，盡可能降低稅收成本，提高盈利能力。目前，在建筑行業(yè)整體市場低迷、利潤下滑、競爭激烈的大背景下，稅收籌劃無疑會提升自己在市場中的競爭力。第三，要強化企業(yè)管理層稅收籌劃中的風險意識。收益與風險相伴，而且收益越大風險也越大。因此，在稅收籌劃過程中，企業(yè)為了預(yù)防由于過度籌劃或籌劃不當?shù)娘L險，必須強化風險意識。

(三)建立科學規(guī)范的稅收籌劃管理機制。

從管理的角度，建筑企業(yè)應(yīng)該從不同方面強化完善稅收籌劃風險體系，改善涉及稅種的內(nèi)在管控機制，增強稅收籌劃效果。首先，根據(jù)企業(yè)實際，設(shè)立與財務(wù)部門相同等級的稅收籌劃專門機構(gòu)，并配備較高水平的專業(yè)人員，構(gòu)建專業(yè)化的稅收團隊。從企業(yè)長遠經(jīng)營目標的角度出發(fā)，規(guī)避風險，爭取實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。其次，建立稅收籌劃人員可以參與企業(yè)的重大決策機制。這樣，通過構(gòu)建層次分明、職責明確的稅收籌劃專業(yè)化團隊，團隊的管理層人員要關(guān)注相關(guān)政策與法律法規(guī)，制定生產(chǎn)經(jīng)營政策和稅收籌劃方案。再次，構(gòu)建和完善稅收籌劃部門和其他部門之間相互溝通機制。稅收籌劃部門需要和公司的高層、財務(wù)部門等進行工作的協(xié)調(diào)溝通，要將稅務(wù)籌劃的具體思想體現(xiàn)在日常的稅務(wù)工作中，將稅收籌劃策略轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜睦麧?，強化公司?nèi)部的信息流通，保證稅收籌劃各個環(huán)節(jié)的暢通。

(四)培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收籌劃專業(yè)團隊。

專業(yè)化人才是建筑企業(yè)高效開展稅收籌劃工作的重要基礎(chǔ)和保障。新形勢下，要想在復(fù)雜的社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、稅收環(huán)境及復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動上成功實施稅收籌劃，需要擁有一支高素質(zhì)和專業(yè)化人才的稅收籌劃管理隊伍。目前，經(jīng)濟新常態(tài)使得許多建筑企業(yè)通過采取多元化、信息化、跨行業(yè)、跨區(qū)域甚至跨境經(jīng)營拓展業(yè)務(wù)，尋找新的利潤增長點，常常會涉足對外投資、并購重組、關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價等復(fù)雜交易，涉稅事務(wù)愈加復(fù)雜。然而，建筑企業(yè)對于適應(yīng)改革與創(chuàng)新所需的多樣化人才準備不足，不能滿足實際需要。為此，建筑企業(yè)可設(shè)置更加優(yōu)厚的條件加大稅收籌劃專業(yè)人才的招聘力度，招賢納士。對于現(xiàn)有人才，通過整合、專業(yè)技能培訓、在崗學習等多種方式，還可高薪聘用外部人才到建筑企業(yè)兼職，努力打造一支知識面寬、業(yè)務(wù)嫻熟、技能過硬的優(yōu)秀隊伍，以保障稅收籌劃策略的順利實施。

(五)加強建筑企業(yè)主要稅種的納稅籌劃。

1.企業(yè)所得稅稅收籌劃。企業(yè)所得稅是政府對企業(yè)利潤的再分配過程，是影響企業(yè)利潤的一項重要費用，也是建筑企業(yè)稅收籌劃中關(guān)注的焦點。根據(jù)建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)特點，其所得稅的籌劃應(yīng)當從固定資產(chǎn)折舊、后續(xù)支出、籌資方式入手。建筑企業(yè)為了滿足施工需要，通常需要大量的固定的資產(chǎn)，但需要調(diào)整對固定資產(chǎn)中的折舊費用和后續(xù)支出費用。建議建筑企業(yè)融資過程中可根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況，采用負債融資的方式去實現(xiàn)調(diào)整。例如，通過銀行借款、發(fā)行公司債券，會產(chǎn)生不同的利息費用，從而達到改變應(yīng)納稅所得額的效果。另外，部分地區(qū)某些特殊的工程項目，考慮能否享受國家減免企業(yè)所得稅的政策優(yōu)惠。

2.印花稅稅收籌劃。依據(jù)印花稅的規(guī)定，施工企業(yè)必須按照分包合同或轉(zhuǎn)包合同所記錄的數(shù)額去統(tǒng)計應(yīng)繳納稅額度。只有當應(yīng)稅行為的發(fā)生，需按相關(guān)稅法的繳納稅收。特殊情況下，應(yīng)繳納稅收義務(wù)涉及新的應(yīng)稅憑證的出現(xiàn)，即新的分包或轉(zhuǎn)包合同。因此，從本質(zhì)上說，該法是通過降低計稅次數(shù)和金額，從而降低繳印花稅的額度。對于應(yīng)稅憑證，作為印花稅的納稅人雙方須共同確定書立的關(guān)系，幾方當事人在確定書立合同關(guān)系時，如果只要不涉及合同的當事人以當事人的身份出現(xiàn)在合同上，則合同法律效果就達到了。實踐中，若經(jīng)濟交易活動能當面解決，一般是不用簽訂合同的。當然，如果經(jīng)濟當事人雙方信譽較好，不簽合同當然更能節(jié)省稅款，但這樣可能會帶來一些不必要的經(jīng)濟糾紛。

3.增值稅稅收籌劃。2015年我國在建筑業(yè)進行“營改增”稅制改革。建筑企業(yè)的營業(yè)稅改增值稅，將對建筑企業(yè)的稅制、稅負、稅務(wù)管理和資金等方面產(chǎn)生重大影響，因此，必須考慮如何降低增值稅額。如在增值稅納稅人類別選擇的稅收籌劃上，因“營改增”后設(shè)計單位認定為小規(guī)模納稅人稅率有明顯的降幅，因此應(yīng)盡量選擇小規(guī)模納稅人進行籌劃。對進項稅額抵扣的稅收籌劃，“營改增”屬于結(jié)構(gòu)性減稅，建筑設(shè)計單位一旦被認定為一般納稅人后，由于進項抵扣稅額較少，稅負較原營業(yè)稅有所增加。為降低稅負，設(shè)計單位采購付款時應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進項稅稅額越大，應(yīng)納稅額越小。再比如，在租賃業(yè)務(wù)中，從合理安排設(shè)備租賃、變更長期租賃合同和充分利用融資租賃等三個方面入手，科學合理設(shè)計增值稅納稅籌劃方案。在EPC合同方面，可考慮拆分EPC合同和調(diào)整EPC合同中不同業(yè)務(wù)價款兩種方式，避免由于混業(yè)經(jīng)營未分開核算可能導致的從高適用稅率繳納增值稅的風險。在含稅報價相同的供應(yīng)商選擇中，盡可能選擇增值稅進項稅額最大的供應(yīng)商;針對供應(yīng)商報價中包含運輸費用的情況，要合理使用“一票制”和“二票制”的問題。

參考文獻

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篇8

一、稅收籌劃的基本界定

稅收籌劃，是在法律允許的范圍內(nèi)，按照有關(guān)的稅收政策，對企業(yè)的經(jīng)營以及資金的投入合理規(guī)劃，減少納稅額，這也是實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化有效途徑。企業(yè)在具體的稅收籌劃中，要將稅收優(yōu)惠政策充分利用起來，做到納稅合理化。比如，對消費稅的稅收籌劃中，就需要對當前的稅收環(huán)境詳細分析，將籌劃的措施制定出來，還要制度化管理，對流動的資金合理安排，由此提高企業(yè)管理水平，促進企業(yè)更好地發(fā)展。消費稅的稅收籌劃具體見圖1。（圖1：消費稅的稅收籌劃）

二、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃所發(fā)揮的重要作用

（一）稅收籌劃對企業(yè)的財務(wù)管理決策具有一定的影響企業(yè)財務(wù)管理工作中需要在四個方面做出決策，分別為企業(yè)的籌劃決策、資金投入決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策、利潤分配決策，這些對企業(yè)的稅負都會產(chǎn)生不同程度的影響。比如，在籌劃決策中，融資為同樣數(shù)量，但是融資渠道不同、融資采取的方式不同，企業(yè)的稅負就會有所不同。所以，稅收籌劃對于企業(yè)的有效融資起到了至關(guān)重要的作用，不僅會對企業(yè)的利潤有一定的影響，還要影響到財務(wù)管理決策。（二）稅收籌劃促使企業(yè)的償債能力有所提升稅收籌劃水平會影響企業(yè)的償債能力。企業(yè)納稅是具有強制性的，沒有選擇性，必須要納稅，這是企業(yè)的義務(wù)。企業(yè)就要保證稅收籌劃的合理性，減少企業(yè)稅收負擔，減少現(xiàn)金支出，提高資金的利用率。隨著企業(yè)有更多的資金用于生產(chǎn)經(jīng)營，現(xiàn)金流量就會逐漸增加，企業(yè)償付能力也會提升。

三、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的有效應(yīng)用

（一）企業(yè)財務(wù)管理中要對稅收籌劃工作予以高度重視企業(yè)財務(wù)管理中展開稅收籌劃工作，要嚴格按照財務(wù)工作的實施要求展開。財務(wù)管理工作不是鼓勵存在的，而是與其他的管理工作之間存在關(guān)聯(lián)性的，這就可以證明財務(wù)管理工作的重要性。企業(yè)要更好地發(fā)展，要對財務(wù)管理工作明確，認識到稅收籌劃的重要性，不僅稅收數(shù)額能夠降低，企業(yè)的利潤也會相應(yīng)地提高，從而認識到稅收籌劃對企業(yè)生存發(fā)展的重要性。企業(yè)的財務(wù)管理工作中，不同的工作環(huán)節(jié)都要將相應(yīng)的稅務(wù)款項制定出來，還要按照規(guī)定的流程制定稅收籌劃方案，做到財務(wù)管理工作與稅收籌劃工作全面吻合。稅收籌劃的流程具體見圖2。（圖2：稅收籌劃的流程）

（二）企業(yè)財務(wù)管理中要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立稅收籌劃機制企業(yè)財務(wù)管理中要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立稅收籌劃機制，需要做好財務(wù)人員的培訓工作，重點的培訓內(nèi)容是納稅籌劃方面的知識，提高財務(wù)人員的納稅籌劃意識，提高其業(yè)務(wù)水平。企業(yè)要在稅收籌劃工作中發(fā)揮實效性，將風險評估體系建立起來是非常必要的，以面對風險風險問題的時候及時采取措施應(yīng)對，避免風險造成的危害。財務(wù)人員在進行稅收籌劃的過程中，要本著成本效益的原則展開工作，財務(wù)人員要將稅收籌劃的成本與所獲得的收益之間進行比較，對納稅籌劃的可行性做出準確的判斷。

篇9

1.籌資過程中的稅收籌劃

企業(yè)在籌資過程中，從提高經(jīng)濟利益出發(fā)，除了考慮資金的籌資渠道和數(shù)量外，還必須考慮籌資活動過程中產(chǎn)生的納稅因素，從稅務(wù)的不同處理方式上尋求低稅點。企業(yè)籌資方式一般有吸收投資、發(fā)行股票、債券、借款和融資租賃等。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費和工本費等，而借款雖不需支付手續(xù)費和工本費，但要按借款合同金額的0.05‰繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。就借款與吸收投資比較而言，企業(yè)支付的利息，稅法一般允許作為費用稅前扣除，而支付的股息則不得扣除。由于存在借款費用抵稅的作用，在企業(yè)具有償債能力的前提下，適度舉債經(jīng)營應(yīng)比吸收投資優(yōu)先考慮。對于引進外資，稅法規(guī)定，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，享受“免二減三”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，對于不組成法人的中外合作企業(yè)，中外各方分別核算分別納稅，不享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但對于有章程、統(tǒng)一核算、共擔風險的合作企業(yè)可統(tǒng)一納稅并享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。因此，在利用外資方面，合資經(jīng)營應(yīng)是首選，若合作經(jīng)營應(yīng)選擇緊密型合作，對中方企業(yè)來說可享受較多的稅收優(yōu)惠。

2.投資過程中的稅收籌劃

企業(yè)在進行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。在對外投資中，股權(quán)投資收益一般不需納稅，而債權(quán)投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時，除考慮風險因素外，對投資收益也不能簡單比較。在對本企業(yè)投資中，固定資產(chǎn)投資應(yīng)考慮折舊因素，折舊費用是企業(yè)成本費用中的一個重要內(nèi)容，通常在稅前列支，它的高低直接影響企業(yè)的稅前利潤水平和應(yīng)納稅款。由于折舊的這種抵稅作用，使投資者在進行投資決策時必須充分考慮折舊因素。對于企業(yè)提供的非工業(yè)性勞務(wù)，可利用稅法對混合銷售行為與兼營行為的不同稅務(wù)處理尋求低稅負。例如，大型機械設(shè)備制造企業(yè)，在安裝工作量較大的情況下，可注入資金設(shè)置獨立核算的設(shè)備安裝公司，使設(shè)備價款與安裝勞務(wù)費合理劃分并分別核算，分別繳納銷售設(shè)備的增值稅和提供安裝勞務(wù)的營業(yè)稅，避免按混合銷售行為一并征收增值稅帶來的高稅負。

3.經(jīng)營過程中的稅收籌劃

企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動進入營運周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟活動?；I資、投資的效益通過這個階段得以實現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)要根據(jù)稅法規(guī)定，運用有利于企業(yè)的稅務(wù)處理，避重就輕，避有就無，避早就晚，以期減少稅收額外負擔。所謂稅收額外負擔，是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當予以征稅，但卻可以避免的稅收負擔，主要包括下列內(nèi)容：

一是與會計核算有關(guān)的稅收額外負擔。稅收規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應(yīng)稅項目適用不同稅率的，應(yīng)當單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營貨物銷售和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算，分別計算增值稅與營業(yè)稅，未分別核算的，一并征收增值稅，也體現(xiàn)稅負從高原則，對納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。而稅務(wù)機關(guān)核定的稅款往往比實際應(yīng)納的稅額要高。

二是與納稅申報有關(guān)的稅收額外負擔。主要包括：企業(yè)實際發(fā)生的財產(chǎn)損失，未報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣，稅務(wù)機關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益救濟性捐贈扣除的基數(shù)，稅務(wù)機關(guān)查補的所得稅不得作為投資抵免的稅款，但要作為計算抵免的基數(shù)，對符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報批，逾期申請，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機關(guān)不再受理等等。

對于經(jīng)營過程中的稅收額外負擔，企業(yè)應(yīng)通過采取加強財務(wù)核算，主動爭取低稅負核算形式，按規(guī)定履行各項報批手續(xù)，履行代扣代繳義務(wù)，認真做好納稅調(diào)整等項措施加以避免。

二、企業(yè)進行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

探討稅收籌劃，目的是本著積極的態(tài)度，發(fā)揮其正面效應(yīng)，采取可行措施限制、摒棄其消極影響。

篇10

從財務(wù)戰(zhàn)略的視角考慮進行稅收籌劃更具有整體性和戰(zhàn)略性，同時稅收籌劃方案對企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略制定和實施也有著重要的影響。本文從財務(wù)戰(zhàn)略對稅收籌劃方案的影響、稅收籌劃對財務(wù)戰(zhàn)略制定的影響兩方面進行探討。

1、基于財務(wù)財務(wù)戰(zhàn)略下的稅收籌劃

稅收籌劃是對企業(yè)籌資、經(jīng)營、投資等活動涉稅事項預(yù)先進行設(shè)計和策劃，以實現(xiàn)減輕稅負或延期納稅。合理的稅收籌劃有助于企業(yè)充分利用資源、減輕負擔，從而健康穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)籌資、經(jīng)營、投資等活動以資金為中心，影響財務(wù)活動，財務(wù)活動又是在財務(wù)戰(zhàn)略指導下實施。因此，雖然稅收籌劃方案選擇具有多樣化，但如果僅從某一環(huán)節(jié)進行稅收籌劃，雖然減少該環(huán)節(jié)稅負，可能影響整體財務(wù)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。因此從財務(wù)戰(zhàn)略的視角對企業(yè)納稅進行籌劃，不僅能夠減少稅負，更有利于企業(yè)長期內(nèi)整體戰(zhàn)略的實施。下面本文以籌投資戰(zhàn)略為例進行探。

（1）基于財務(wù)戰(zhàn)略的籌資活動稅收籌劃

企業(yè)的發(fā)展離不開資金保證。企業(yè)主要籌資渠道有兩種：權(quán)益性籌資和債務(wù)性籌資。包括銀行貸款、發(fā)行債券、融資租賃、發(fā)行股票等方式。負債籌資速度較快、靈活性較強，利息費用可以在稅前抵扣，從而產(chǎn)生稅盾效果，但是存在財務(wù)風險高和合同限制條款。權(quán)益性籌資可以長期使用，無需考慮還本付息，但由于股息是在扣除所得稅之后支付，所以股利未能起到稅盾效果?；I資方式不同，籌資成本、籌資風險、稅收效應(yīng)也會不同?；诨I資戰(zhàn)略的稅收籌劃，不僅要考慮稅負大小，更要考慮籌資成本、籌資渠道及方式是否滿足企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略需求。

下面以L公司為例進行分析。如前所言，加大負債比重會獲得抵稅收益，在不考慮其他因素情況下，息稅前利潤率高于債務(wù)成本率，如果負債比率越高，財務(wù)杠桿為正效應(yīng)，節(jié)稅效應(yīng)越顯著。L公司近幾年資產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，負債總體呈平穩(wěn)上升趨勢，但上升幅度并不顯著，資產(chǎn)負債率在40%左右波動，財務(wù)風險較小，利息成本較低，未能產(chǎn)生可觀的稅收效應(yīng)。因此從理論上來說可以適當擴大負債規(guī)模，使節(jié)稅效應(yīng)更加充分。但L總公司所處行業(yè)競爭日趨激烈，本身也處于陜速發(fā)展時期，經(jīng)營風險較大。該公司合并報表顯示2014年-2016年每股收益為0.18元、0.09元、0.02元，銷售收入規(guī)模雖然較大，但經(jīng)營活動現(xiàn)金流量不夠充足，盈利能力較差，控制負債風險能力不足。

L公司在籌劃納稅方案時，如果僅僅追求籌資活動中納稅成本減少，很可能雖然稅負減少，但風險失控，最終導致股東財富減少，從而影響企業(yè)財務(wù)目標的實現(xiàn)。因此，其稅收籌劃方案必須對收益、風險、稅負等綜合考量，在服從和支持整體財務(wù)戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上選擇有利的稅收籌劃方案。

（2）基于財務(wù)戰(zhàn)略的投資活動稅收籌劃

企業(yè)發(fā)展需要投資。在投資活動中，由于投資主體設(shè)立方式、投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資方式等有不同的稅收法律規(guī)范，因此有很大的稅收籌劃空間。如果僅僅以基于節(jié)稅最大化目的進行優(yōu)化選擇，很有可能導致企業(yè)投資失誤。

下面仍以L公司下屬投資主體設(shè)立方式為例分析。企業(yè)分支機構(gòu)有子公司和分公司兩種形式，子公司是獨立核算納稅人，分公司與母公司合并納稅。當盈利時，兩種形式的分支機構(gòu)對納稅總額影響基本相同：但是，當分支機構(gòu)或者總公司發(fā)生虧損時，就會產(chǎn)生由于虧損額沖抵利潤帶來的降低稅負效應(yīng)。L公司下屬分支機構(gòu)都是獨立核算的子公司，從近幾年來看，L總公司盈利能力較好，但下屬子公司經(jīng)營狀況不夠理想，處于虧損狀態(tài)。顯然，如果分支機構(gòu)采用分公司形式設(shè)立進行稅收籌劃，對總公司的納稅將會形成稅盾。但是，子公司和分公司哪一種更合理，L公司不能僅考慮稅負大小，應(yīng)該從該公司財務(wù)戰(zhàn)略層面著手規(guī)劃，考慮其經(jīng)營運作模式、集團公司或下屬企業(yè)財務(wù)管控模式、未來業(yè)務(wù)發(fā)展方向、兼并重組等資本運作方案、公司上市等，才能避免稅收籌劃方案短期行為，使稅收籌劃具有大局觀，有助于企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

2、稅收籌劃對財務(wù)戰(zhàn)略的影響

稅收籌劃和財務(wù)戰(zhàn)略兩者的目標是一致的。一方面，財務(wù)戰(zhàn)略的實施決定稅收籌劃方案的選擇和制定，基于財務(wù)戰(zhàn)略視角才能制定出最優(yōu)納稅籌劃方案，因此在稅收籌劃中應(yīng)通過綜合考慮企業(yè)籌資、投資和利潤分配戰(zhàn)略下的資源需求和預(yù)期目標，在財務(wù)戰(zhàn)略引導下實現(xiàn)節(jié)稅或延期納稅的效果，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

另一方面，稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略也有著重要的影響，包括對籌資渠道、籌資方式、資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化、投資領(lǐng)域、投資方式、投資項目、信用政策、成本管理手段、股利分配政策等等。因此，企業(yè)在制定財務(wù)戰(zhàn)略時應(yīng)充分考慮稅收效應(yīng)，及時調(diào)整財務(wù)戰(zhàn)略，降低風險，爭取更大的效益。

（1）稅收籌劃對投資戰(zhàn)略目標的影響

財務(wù)管理總體目標包括企業(yè)利潤最大化、股東財富最大化和企業(yè)價值最大化，具體目標是盈利能力、營運能力、償債能力、成長能力等實現(xiàn)最優(yōu)，納稅籌劃方案對財務(wù)管理總目標和具體目標都會產(chǎn)生影響。

財務(wù)管理具體有短期目標和中長期目標，從短期目標來看，稅收籌劃可以促使企業(yè)支出降低，負擔減輕，資金充足，效益最大。從長期目標來看，合理的稅收籌劃可以引導企業(yè)制定更合理更先進財務(wù)戰(zhàn)略，綜合平衡影響因素，合理整合各種資源，促使企業(yè)加強財務(wù)管理，從而提升綜合競爭力。

（2）稅收籌劃對投資決策的影響