導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇審計理論與方法，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

（一）審計項目的確定

審計項目確定是審計項目管理中最重要的一個環(huán)節(jié)之一，也是決定著能否出審計成果的關(guān)鍵所在，審計項目確定的好，則有可能出審計成果，審計項目確定的不好，則一定不會出好的審計成果。要確定好審計項目，最主要的考慮因素：一是要根據(jù)當(dāng)?shù)攸h委、政府中心工作、群眾關(guān)心的熱點(diǎn)問題確定審計項目。通常情況下，審計關(guān)注的重點(diǎn)與黨委、政府當(dāng)年的工作重點(diǎn)有一定的滯后性，黨委、政府列入當(dāng)年的項目可能要到第二年才具備審計條件，這就要求審計機(jī)關(guān)要作好與政府的溝通協(xié)調(diào)工作，一方面要積極采取跟蹤審計、審計調(diào)查等多種審計方式盡可能把黨委、政府列入當(dāng)年的項目盡可能當(dāng)年實施審計，另一方面對暫時不具備審計條件的項目，密切關(guān)注項目的進(jìn)展情況，為第二年審計作好準(zhǔn)備。二是審計項目的安排要有計劃性、目的性、針對性。需要審計的項目很多，審計機(jī)關(guān)在安排審計項目時要有選擇的安排，按照項目的輕重緩急，相對集中每年安排一、二個行業(yè)，集中力量打殲滅戰(zhàn)。三是根據(jù)各自審計機(jī)關(guān)的審計力量情況確定全年的審計項目任務(wù)。一定不能把審計任務(wù)定的太多，要留有余地。四是根據(jù)上級審計機(jī)關(guān)任務(wù)及當(dāng)?shù)攸h委政府交辦事項確定審計項目，如果上級審計機(jī)關(guān)和當(dāng)?shù)攸h委政府交辦事項較多，審計機(jī)關(guān)在確定自身審計任務(wù)時就要適當(dāng)少一些。如果上級審計機(jī)關(guān)和當(dāng)?shù)攸h委政府交辦事項較少，審計機(jī)關(guān)在確定自身審計任務(wù)時就要適當(dāng)多一些。五是安排審計項目一定要早動手，深入地做好調(diào)查研究，同時最好要征求方方面面的意見。

（二）審計項目任務(wù)分解

審計項目確定之后，要把確定的審計項目分解落實到具體項目實施的處、室、股等具體單位。審計項目任務(wù)分解要考慮的主要因素：一是審計項目難易程序與具體承擔(dān)審計項目單位審計人員的審計能力情況。如果審計項目特殊，如果審計機(jī)關(guān)人員不夠，或者沒有某些專業(yè)人員，也可在社會上聘請部分專業(yè)人員參加政府審計。二是根據(jù)審計項目的工作量及審計項目的時間要求配備審計人員。如果一個處室單位審計人員不能夠滿足需要的也可打室界限，在審計機(jī)關(guān)內(nèi)整合審計人員，甚至在全社會整合審計資源。

審計項目落實到處、室、股等具體單位后，各具體單位可按照類似的方法把審計任務(wù)落實到具體人，使得每個審計人員都能做到目標(biāo)、要求、責(zé)任明確，心中有數(shù)。

（三）審計項目計劃

審計項目任務(wù)分解完成后，就要根據(jù)審計項目任務(wù)分解情況、審計項目的輕重緩急及有關(guān)方面對審計項目的要求，對審計項目進(jìn)行計劃安排，制定審計項目計劃。審計項目計劃制定的過程既是審計項目確定與審計項目任務(wù)分解情況的總結(jié)，也是再次落實審計任務(wù)的過程，是進(jìn)一步征求處、室、股等具體單位意見與協(xié)調(diào)矛盾的過程。這一過程的工作，表面上簡單，實際很復(fù)雜，需要協(xié)調(diào)的工作量很大，矛盾比較突出，所以工作一定要細(xì)。

（四）簽訂目標(biāo)責(zé)任書

根據(jù)審計項目計劃，審計機(jī)關(guān)與各有關(guān)處室股等具體審計項目實施單位簽訂目標(biāo)責(zé)任書。目標(biāo)責(zé)任書內(nèi)容要具體，要具有可操作性。目標(biāo)責(zé)任書應(yīng)包括具體的目標(biāo)任務(wù)、工作內(nèi)容、工作標(biāo)準(zhǔn)、工作進(jìn)度、費(fèi)用、質(zhì)量等要求，不可操作、不能考評的項目最好不要寫入目標(biāo)責(zé)任書。

審計機(jī)關(guān)與各有關(guān)處室股等具體承擔(dān)審計項目的單位簽訂目標(biāo)責(zé)任書后，各有關(guān)處室股等具體承擔(dān)審計項目的單位可按照類似的方法把審計任務(wù)落實到具體人，并與每個審計人員簽訂目標(biāo)責(zé)任書。

（五）審計項目實施

審計項目的實施是審計項目管理的核心，為了把審計項目實施階段的工作組織好，完成好，由于這一階段的內(nèi)容較多且較復(fù)雜，可以把這一階段的工作進(jìn)一步分解細(xì)化，把一個具體的審計項目分解成審計項目立項、審前調(diào)查、審計方案、審計實施、審計報告、審計整改、審計評價等階段。對每一個審計項目的每一階段和環(huán)節(jié)，都又可以作為一個子項目進(jìn)行管理，在每一個階段，或者說每一個子項目都要根據(jù)具體情況和限定條件設(shè)定具體的要求和標(biāo)準(zhǔn)以及考評辦法。

（六）審計項目的控制

審計項目在實施過程中，審計機(jī)關(guān)要對審計項目的實施情況進(jìn)行不斷的控制，控制的主要目標(biāo)是目標(biāo)責(zé)任書簽定的內(nèi)容，重點(diǎn)要控制審計質(zhì)量、審計進(jìn)度、審計組執(zhí)行廉政紀(jì)律情況、審計成本控制情況等。審計項目控制的主要任務(wù)是檢查審計項目執(zhí)行過程中存在的問題，把審計項目執(zhí)行過程中存在的問題及時解決，適時調(diào)整審計實施方案，對整個審計過程實施動態(tài)管理。

（七）審計結(jié)果報告

審計結(jié)果報告是審計成果的集中體現(xiàn)，審計結(jié)果報告的形式除了審計報告外，還應(yīng)對審計中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性的問題注意從宏觀政策制度層面進(jìn)行分析研究，提出改進(jìn)和加強(qiáng)制度政策的意見與建議;對審計中發(fā)現(xiàn)的案件線索要及時移交有關(guān)部門處理，同時要關(guān)注處理結(jié)果;在審計結(jié)果的報告方式上要盡可能擴(kuò)大審計報告的公告范圍，一般情況下審計結(jié)果應(yīng)向全社會公告;在審計過程中要注意發(fā)現(xiàn)有價值的審計信息，要逐步改變就事論事的思維方式，要把就事論事與就事論理結(jié)合起來，使審計成果在更大的范圍內(nèi)發(fā)揮更大的作用。

（八）審計查出問題整改

審計的目的是為了規(guī)范、整改，如果審計查出的問題不認(rèn)真整改，引不起重視，審計等于沒有審計，甚至比沒有審計更壞。審計機(jī)關(guān)每年對審計查出問題要進(jìn)行歸類整理，對審計查出問題的整改情況審計機(jī)關(guān)要進(jìn)行跟蹤，要監(jiān)督、督促被審計單位認(rèn)真整改，并且要進(jìn)一步的完善制度。如果被審計單位能認(rèn)真執(zhí)行審計決定，對審計查出問題能認(rèn)真整改，并能從制度上進(jìn)行完善，審計機(jī)構(gòu)要通過一定的形式進(jìn)行表揚(yáng);如果被審計單位不認(rèn)真執(zhí)行審計決定，不認(rèn)真整改，審計機(jī)關(guān)可進(jìn)行跟蹤審計，也可將不執(zhí)行審計決定和不認(rèn)真整改的情況向有關(guān)方面報告，這要形成制度，要明確責(zé)任，要抓落實。

（九）審計項目后評價

審計項目后評價是對審計項目從審計項目確定、審計項目實施、審計項目考評等一系列過程進(jìn)行全面總結(jié)與評價的總稱。審計項目后評價的主要目的是總結(jié)審計項目管理過程中的經(jīng)驗與教訓(xùn)，在今后審計項目管理過程中不斷改進(jìn)審計項目管理工作。

二、審計管理項目化對改進(jìn)和提高審計工作的啟示

（一）審計管理項目化是進(jìn)一步規(guī)范審計管理工作的需要，是審計管理工作的發(fā)展方向，同時也是審計工作邁向規(guī)范化的必由之路。審計管理項目化對進(jìn)一步提高審計質(zhì)量、最大限度的利用組織內(nèi)外的審計資源、規(guī)范審計行為、降低審計成本、提高審計工作效率具有重要意義，我們在實際的審計工作中要盡可能的用系統(tǒng)的思想、協(xié)調(diào)的思想和邏輯思維的方式發(fā)現(xiàn)項目，把審計事務(wù)變成項目，把復(fù)雜問題分解成簡單問題，把復(fù)雜項目分解成簡單項目，按照項目管理的思路與方法，用項目管理的技術(shù)與手段管理審計項目。

（二）審計管理項目化可以最大限度的規(guī)范審計行為，使審計工作按照規(guī)定的程序、步驟、內(nèi)容、要求、手段、模式開展審計工作。審計工作的每一階段、每一步、每一個環(huán)節(jié)都有標(biāo)準(zhǔn)和要求，都有不同的考核目標(biāo)。要實施科學(xué)審計，規(guī)范審計行為，必須機(jī)制、制度先行，要制定行之有效并且符合科學(xué)發(fā)展觀的審計規(guī)則，使得審計的全過程標(biāo)準(zhǔn)化、程序化、規(guī)范化、制度化，從而確保審計質(zhì)量和審計效率，進(jìn)一步規(guī)范審計人員的行為。

（三）審計工作實行層級管理，分級負(fù)責(zé)，盡可能不要越級匯報，越級管理，更不要超范圍行政。審計機(jī)關(guān)的行政權(quán)力是法律授予，沒有法律授權(quán)的權(quán)力是無效的權(quán)力。各級審計機(jī)關(guān)在行使自己的權(quán)力時一定要按照職權(quán)范圍進(jìn)行依法行政，既不能越位，也不能不到位。審計機(jī)關(guān)的管理也應(yīng)實行層級管理，分級負(fù)責(zé)，落實責(zé)任。在審計機(jī)關(guān)內(nèi)部管理過程中也同樣既不能越位，也不能缺位。

（四）各級審計機(jī)關(guān)要牢固樹立全局意識，要把審計機(jī)關(guān)的工作放在政府工作的大局中去考慮。政府作為一個大項目，各級審計機(jī)關(guān)是政府這個大項目中的子項目，子項目要服從和服務(wù)與大項目，在大項目的框架下進(jìn)行工作。在審計機(jī)關(guān)內(nèi)部也一樣。審計機(jī)關(guān)的工作是一盤棋，在審計機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門、各單位也要識大體，顧大局。審計機(jī)關(guān)的工作是一個大系統(tǒng)，每個單位和部門是審計大系統(tǒng)中的小系統(tǒng)，所以小系統(tǒng)一定要服從大系統(tǒng)，在大系統(tǒng)的框架內(nèi)工作，要服從大局的統(tǒng)一組織、計劃和協(xié)調(diào)，不能各行其事。審計機(jī)關(guān)各部門對下也一樣，部門下的單位和個人要在部門的大系統(tǒng)下開展工作，不得另行一套，上有政策，下有對策。

（五）目前各級審計機(jī)關(guān)基本都存在著審計人員少與審計任務(wù)重的矛盾，要妥善解決這個問題，最直接最有效的辦法就是整合審計資源，優(yōu)化審計資源的配置。在整合審計資源方面要不斷的解放思想，不僅要整合審計機(jī)關(guān)內(nèi)部的資源，同時也要整合社會審計資源，充分發(fā)揮內(nèi)部審計與社會審計的作用。

（六）審計人員在實施審計過程中要牢固樹立責(zé)任意識、風(fēng)險意識、質(zhì)量意識、成本意識、效率意識、溝通意識，樹立正確的政績觀和科學(xué)的審計觀，要牢固樹立全心全意為人民服務(wù)思想，用好手中的審計權(quán)力。

篇2

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01

一、開展審計項目審理的有效程序和方法

（一）項目審理程序

目前通用的審計項目審理采用三級審理工作程序，即：審計組長審理、內(nèi)審部門的專職審理人員審理、審計審理委員會審理。實際審理過程中，可以將二級審理的審理關(guān)口前移，在不影響審計組正常工作的情況下，將二級審理貫穿到審計項目實施的全過程中去，實現(xiàn)一級審理和二級審理的有機(jī)結(jié)合，實現(xiàn)二級審理由事后審理到事中審理的轉(zhuǎn)變，從而將審理、指導(dǎo)、監(jiān)督與審計項目的審計查證過程緊密地結(jié)合起來。

（二）項目審理方法

在進(jìn)行審計項目審理時，應(yīng)根據(jù)項目的具體特點(diǎn)選擇審理工作方法，可以針對審理對象的不同特點(diǎn)以及審理內(nèi)容的不同側(cè)重要求，采用報送審理、實地審理、專門業(yè)務(wù)會議審理等方式進(jìn)行。

1.報送審理

報送審理是現(xiàn)場審計結(jié)束后，審計組將審計項目審計資料上報審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T進(jìn)行審理。審理人員對審理過程中發(fā)現(xiàn)的疑問，可以直接向?qū)徲嫿M相關(guān)人員詢問，也可以向被審單位調(diào)查、了解、核實。

2.現(xiàn)場審理

現(xiàn)場審理是在審前準(zhǔn)備和實施過程中對審計項目進(jìn)行審理。對審計項目的審前調(diào)查、審計實施方案、審計通知書、審計工作底稿、審計證據(jù)等應(yīng)多采用現(xiàn)場審理方法，審計組長主要以現(xiàn)場審理的方式履行審理職責(zé)，審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T可采取抽查的方式對審計組的現(xiàn)場審計工作進(jìn)行審理。對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、管理效益審計等影響較大的重要審計項目，審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)場審理和送達(dá)審理相結(jié)合的方式，前移審理關(guān)口。

3.專門業(yè)務(wù)會議審理

業(yè)務(wù)會議審理是以召開業(yè)務(wù)會議的形式對審計項目進(jìn)行審理。審計項目審理會議由審計部門領(lǐng)導(dǎo)主持，審理人員、審計組全組人員參加，必要時可邀請審計項目相關(guān)專業(yè)人員參加，對審計項目情況和發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行充分討論、剖析、檢查。對審計實施方案、審計報告可多采用業(yè)務(wù)會議審理，以達(dá)到較好的審理效果。

二、審計項目審理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）審計實施方案審理

審理人員要認(rèn)真檢查編制的審計工作方案是否有助于實現(xiàn)審計目標(biāo)，是否結(jié)合了被審計單位的行業(yè)特點(diǎn)，確定的審計內(nèi)容是否全面、重點(diǎn)是否突出，是否考慮了審計項目類別的特點(diǎn)，以及被審計單位風(fēng)險管理、控制與治理過程的充分性和有效性；同時，還要審查方案編制的程序是否合規(guī)；是否在審前初步了解和掌握了被審計單位的基本情況、存在問題的主要環(huán)節(jié)；是否對調(diào)查取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核，是否將草擬的審計工作方案提交審計組討論，重要項目的審計工作方案是否經(jīng)業(yè)務(wù)辦公會討論；審計工作方案是否經(jīng)過主管領(lǐng)導(dǎo)審批。

（二）審計工作底稿審理

審計工作底稿是記錄審計實施過程及審計查出問題、得出審計結(jié)論并最終形成審計報告的依據(jù)，審計工作底稿質(zhì)量高低直接決定審計報告的質(zhì)量。進(jìn)行審計工作底稿審理是確保審計質(zhì)量的核心和關(guān)鍵。審計工作底稿審理要對審計工作底稿的編制、整理和復(fù)核進(jìn)行檢查，檢查審計工作底稿的規(guī)范性、準(zhǔn)確性和完整性。重點(diǎn)檢查審計實施方案確定的審計內(nèi)容是否全部實施審計，有無漏審事項；工作底稿格式是否規(guī)范，確認(rèn)的事實是否清楚、客觀，條理是否清晰，定性是否準(zhǔn)確，審計結(jié)論是否恰當(dāng)，引用的法律、法規(guī)、規(guī)章是否適用，每一事項是否有相應(yīng)的審計證據(jù)；工作底稿是否經(jīng)過復(fù)核并簽署復(fù)核意見，復(fù)核后需要修改的底稿初稿是否作為附件保存；是否對審計工作底稿統(tǒng)一編號；是否經(jīng)被審單位相關(guān)人員簽字確認(rèn)并加蓋公章。

（三）審計報告審理

為了提高審計報告的質(zhì)量，對審計報告的審理，主要從以下方面進(jìn)行：

1.審計報告的結(jié)構(gòu)、格式是否合理規(guī)范，要素是否齊全；

2.審計項目實施方案確定的審計目標(biāo)是否已實現(xiàn)；

3.審計報告是否做到內(nèi)容完整，事實描述清晰；是否做到文字簡練、表述準(zhǔn)確、措辭恰當(dāng)；

4.審計報告反映的問題是否與審計工作底稿、審計日記相一致，重點(diǎn)是否突出，是否存在重大問題遺漏的現(xiàn)象；

5.審計報告對揭示問題的定性是否準(zhǔn)確、恰當(dāng)，審計問題的定性是否有充分的法律、法規(guī)依據(jù)和事實依據(jù)；

6.審計評價是否客觀、公正；

7.審計處理意見是否合理、合規(guī)；審計建議是否可行，是否具有較強(qiáng)的針對性和建設(shè)性。

（四）審理和審定審計意見或?qū)徲嫑Q定

審計組根據(jù)審定簽發(fā)的審計報告，在限期內(nèi)（一般3個工作日）草擬審計意見書或?qū)徲嫑Q定書。經(jīng)審計組長及時審理后，上報審計部門審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T進(jìn)行審理。審計部門審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T在限期內(nèi)（一般在審計報告簽發(fā)之日起的10個工作日內(nèi)）對審計意見書或?qū)徲嫑Q定書進(jìn)行修改，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)審核后，報經(jīng)審計部門負(fù)責(zé)人或?qū)徲嫴块T所在單位主要行政負(fù)責(zé)人審定后簽發(fā)。

（五）審理督導(dǎo)審計整改

審計部門下達(dá)審計意見書或?qū)徲嫑Q定書后要督促被審單位落實整改，被審單位在限期內(nèi)（一般在下達(dá)審計意見書或?qū)徲嫑Q定書后60個工作日內(nèi)）將整改落實情況書面上報審計部門，經(jīng)審計組長、審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T逐級審理，徹底落實查出問題的整改后，報審計部門負(fù)責(zé)人審核。審計部門將被審單位整改落實情況上報所在單位分管領(lǐng)導(dǎo)審閱后，作出是否進(jìn)行后續(xù)審計的決定。

三、結(jié)束語

綜上所述，審理工作貫穿于審計項目的全過程，并且存在客觀的審理風(fēng)險，要做好審計項目的審理，審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T要保持嚴(yán)、準(zhǔn)、細(xì)、實的工作作風(fēng)，努力提高自身的綜合素質(zhì)，不斷探索審理工作的技術(shù)和方法，切實提高審理工作水平，嚴(yán)格把好審理關(guān)，切實提高審計質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

篇3

1.太極拳健身的理論

1.1《易經(jīng)》。

太極拳具有陰陽相變、虛實兼?zhèn)?、開合相系、剛?cè)嵯酀?jì),男女老幼皆宜的特點(diǎn)。拳術(shù)總結(jié)了《易經(jīng)》中“太極中分―氣旋”的陰陽夔變之理,并結(jié)合《易經(jīng)》中“河圖”“洛書”的生成變化之道,寓太極之理于其中,由無極而生太極,有無相而生有相,由靜而生動,聚陰而生陽。拳套中的每一個拳式都需在陰陽轉(zhuǎn)換、陰陽滲透、虛盈消息中旋轉(zhuǎn)運(yùn)動,其中每一個動作都是以弧形、曲線和畫圓為基礎(chǔ),體內(nèi)頸路則按奇數(shù)和偶數(shù)的陰陽之?dāng)?shù)寓于心腹之內(nèi),使身體內(nèi)部氣息和外形氣勢開之其大無外、合之其小無內(nèi),形體則按螺旋纏絲為法則,構(gòu)成了外練筋骨強(qiáng)身健體、內(nèi)練氣勁益壽延年的內(nèi)功拳術(shù)。

1.2導(dǎo)引與吐納。

“導(dǎo)引”和“吐納”在我國源遠(yuǎn)流長,早在公元前幾百年的《老子》《孟子》《莊子》等著作中已有論述,東漢末年由著名醫(yī)學(xué)家華佗改為“五禽戲”,二者都是后世氣功和內(nèi)功的先導(dǎo),也是道家養(yǎng)生學(xué)的基礎(chǔ)。

導(dǎo)引,又稱“道引”,它是通過肢體運(yùn)動達(dá)到形神協(xié)調(diào)的健身方法,屬于古代練氣功夫中運(yùn)動的范疇?！皩?dǎo)氣令和,引體令柔”是導(dǎo)引術(shù)的基礎(chǔ),也是太極拳中“以形導(dǎo)氣”的要義所在。

吐納,吐即出也,納即入也,是指人體之氣的出入。見于《莊子刻意篇》:“吹峋呼吸,吐故納新,熊經(jīng)鳥伸,為壽而已。此道引之士,彭祖壽考者之所好也?！边@是練氣的一種方法,要求以呼吸而練之,促使腹內(nèi)惡濁之氣隨呼而出,清新的太和元?dú)庥杀嵌?有吐故納新之意。

太極拳融入了導(dǎo)引術(shù)和吐納術(shù),把拳術(shù)與氣功有機(jī)地結(jié)合起來。太極拳把武術(shù)中有形可尋的手、眼、身法、步的協(xié)調(diào)動作,同無形可見的體內(nèi)氣機(jī)運(yùn)動糅合在一起,使意功、氣功、勁功三者密切地融為一體,促進(jìn)拳術(shù)運(yùn)動柔過氣、剛落點(diǎn),從而達(dá)到“以意導(dǎo)形”“以形導(dǎo)氣”“以氣導(dǎo)體”“以意導(dǎo)氣”“氣遍全身”“形神兼?zhèn)洹钡木毠^程和內(nèi)外雙修的目的。因此,武術(shù)界稱太極拳為內(nèi)功拳。

1.3經(jīng)絡(luò)學(xué)說。

經(jīng)絡(luò)學(xué)說是研究人體生理功能、病理變化及臟腑相互關(guān)系的理論,是“臟象學(xué)”理論體系的一個重要組成部分。太極拳根據(jù)經(jīng)脈學(xué)說理論,以結(jié)合人體經(jīng)絡(luò)為原則,以拳術(shù)與導(dǎo)引、吐納兩術(shù)為表里,以肢體纏繞為運(yùn)動基礎(chǔ),驅(qū)使拳勢中的動作采用走弧畫圈運(yùn)動為綱領(lǐng),利用“以意導(dǎo)氣,以氣運(yùn)身,氣遍全身,氣意鼓蕩”等運(yùn)動程序,使內(nèi)氣潛轉(zhuǎn)由丹田而運(yùn)聚,腎氣滾動由腰隙出入而傳遞,通過以腰勁為主要動力的旋轉(zhuǎn)纏繞運(yùn)動分布于周身,通任督(帶脈和沖脈),內(nèi)入股縫循經(jīng)走脈,外達(dá)肌膚纏繞運(yùn)行,上行為旋腕轉(zhuǎn)膀,下行為旋踝轉(zhuǎn)腿,隨旋轉(zhuǎn)貫穿于梢節(jié),稍加停息,復(fù)歸于丹田之中。利用人體有形的運(yùn)動來導(dǎo)引體內(nèi)之氣的無形運(yùn)轉(zhuǎn),為“以形導(dǎo)氣”的訓(xùn)練方法;反之,利用體內(nèi)無形之氣的潛轉(zhuǎn)運(yùn)動來催動肢體有形的纏繞運(yùn)動,為“以氣導(dǎo)體”的訓(xùn)練方法,功積日久,氣息充盈,以意為主體,以丹田氣的運(yùn)聚為基礎(chǔ),循經(jīng)絡(luò)、充骨節(jié)而齊遍周身。這樣能疏經(jīng)活絡(luò)、壯骨洗髓、調(diào)整陰陽、養(yǎng)育五臟、濡潤筋骨、靈活關(guān)節(jié)而強(qiáng)身延壽,從而達(dá)到“肌肉要松、皮毛要功、節(jié)節(jié)貫穿、虛靈在中”的要義所在。

2.太極拳健身的方法

2.1心靜體松。

“心靜”和“體松”是練好太極拳的基本心理狀態(tài),它對于太極拳動作方法的運(yùn)用和掌握起著一種保證作用。

2.1.1心靜

所謂“心靜”就是在練習(xí)時思想上盡量排除一切雜念。無論動作簡單還是復(fù)雜,難度高還是低,心理上都要保持安靜狀態(tài),使精神能貫注到每個細(xì)小的動作中,做到專心練拳。從預(yù)備勢開始,就要求思想集中,用意識引導(dǎo)動作,做到“意到身隨”。例如做兩手前按動作時,要先有向前按的想象;同樣,如能排除雜念,思想集中,全部精神用到動作上,更能把動作做得柔和、連貫而有節(jié)律。這種有節(jié)律的動作有利于改善大腦皮質(zhì)和中樞神經(jīng)系統(tǒng)的機(jī)能狀態(tài),增強(qiáng)身體其他各部位器官的功能。

2.1.2體松

所謂“體松”就是在練拳時保持全身的肌肉、關(guān)節(jié)、韌帶和內(nèi)臟處于自然舒展的狀態(tài)。太極拳要求的“松”是“舒松”,而不是松軟無力或松懈疲怠,它是指在身體自然活動或穩(wěn)定的狀態(tài)下,使某些可能放松的肌肉和關(guān)節(jié)盡量放松。要避免無謂的緊張和不該用力的部位用力,同樣,該用力的部位也要保持自然舒展的狀態(tài)?！八伞笔潜ＷC練習(xí)者姿勢正確、周身協(xié)調(diào)、動作舒展、變轉(zhuǎn)圓滑的基礎(chǔ)。由于太極拳的一招一式自然舒展,肌肉的一張一馳也相互交替進(jìn)行,因此練拳后會感到輕松舒適,“氣不涌出,面不改色”。

2.2連貫圓活。

2.2.1連貫

所謂“連貫”是指在各個拳勢之間或動作之間都要前后銜接,不能有明顯的停頓或短勁,前一個動作的結(jié)束也就是后一個動作的開始,全部動作節(jié)節(jié)貫串,綿綿不斷,一氣呵成。如“攬雀尾”動作,可以把繃、捋、擠、按四個局部動作分開獨(dú)立練習(xí),也可以把這四個動作銜接在一起練習(xí)。動作之間可以保持一定的節(jié)奏感,即一個動作做完微微一沉、似停非停就立刻接下一個動作。整個動作過程精神貫注,意識集中,不可松懈間斷。

2.2.2圓活

所謂“圓活”是指練拳時要靈活自然,銜接和順。臂部不僅要保持自然彎曲狀態(tài),而且運(yùn)行的路線要按不同的曲線反復(fù)變轉(zhuǎn)。下肢隨時保持自然彎曲狀態(tài),重心穩(wěn)定,曲中求直。掌握了這一規(guī)律,學(xué)生就能自覺地避免動作直來直去或轉(zhuǎn)死彎、拐直角的現(xiàn)象,使動作圓活不滯。在完成動作時,學(xué)生要特別注意用腰脊帶動四肢活動,體會轉(zhuǎn)腕旋臂,松肩垂肘,屈膝松跨等要領(lǐng)。

2.3柔緩均勻。

太極拳運(yùn)勁如抽絲,邁步如貓行,動作以慢為主,所以“柔”、“緩”是太極拳的動作特征。所謂“運(yùn)動如抽絲”,就是要求用力時像抽絲一樣綿綿不斷,不僵不拘,速度均勻,不得忽快忽慢。要求動作緩慢,并不是越慢越好,因為動作過慢則氣勢散漫。要以氣勢連貫,呼吸自然,動作不停為度。要想使運(yùn)動速度大體平均,必須首先使身體重心虛實變換得當(dāng),如果不能保持身體的平衡穩(wěn)定,就難以做到速度均勻。這就要求學(xué)生在使身體能夠做到柔和緩慢運(yùn)動的前提下,掌握好均勻的動作速度。

2.4上下相隨。

太極拳的許多動作都是以腰為軸帶動軀干,由軀干帶動四肢進(jìn)行的,上下肢動作有著內(nèi)在的協(xié)調(diào)關(guān)系。對于初學(xué)者來說,由于意識與肢體動作還不能密切配合,想做到周身協(xié)調(diào)比較困難,因此要反復(fù)采用不同的教法和單式或小組合練習(xí),以便使軀干與四肢動作達(dá)到協(xié)調(diào)。學(xué)生通過全套動作的連貫練習(xí),可使步伐的進(jìn)退轉(zhuǎn)換與軀干的旋轉(zhuǎn)和手法的變化相互配合,逐漸達(dá)到全身既協(xié)調(diào)又完善。

2.5虛實分明。

在太極拳的練習(xí)中,虛實的變化伴隨著動作同步進(jìn)行,可以說,沒有虛實變化就不是太極拳。從動作過程來分,動作達(dá)到完成定式為“實”,變化過程為“虛”;從下肢動作來分,主要支撐體重的腿為實,輔助支撐或移動換步的腿為虛;從上肢動作來分,體現(xiàn)動作主要內(nèi)容的手臂為實,輔助和配合的手臂為虛,分清了動作的虛實,用力就能做到有張有弛,主次分明?！皩崱钡膭幼骱筒课灰笥昧Τ林?、充實;虛的動作和部位,要求輕靈、含蓄。動作的虛實變化與重心的轉(zhuǎn)移有著密切的關(guān)系,因為每一個姿勢之間都緊密連接,位置和方向的改變處處都貫穿著步伐的變換和重心的轉(zhuǎn)移,所以要注意身法和手法的運(yùn)用。

2.6意識、動作、呼吸三結(jié)合。

打太極拳,要想達(dá)到全身的上下統(tǒng)一,內(nèi)外和諧,必須使意識、動作和呼吸三者密切結(jié)合,也就是說在意識的主導(dǎo)下,使動作和呼吸緊密結(jié)合起來。意識運(yùn)動和呼吸過程都要符合動作的要求,反過來又促進(jìn)動作的完善。所以太極拳要求“以意導(dǎo)體,以體導(dǎo)氣”,就是用意識引導(dǎo)動作,動作要結(jié)合呼吸。無論什么時候,無論技術(shù)如何熟練,都要將“拳勢呼吸”和“自然呼吸”結(jié)合使用,從而保證呼吸與動作的結(jié)合順暢自然,它符合太極拳“氣以直養(yǎng)而無害”的原則要求。對于體質(zhì)較弱、年齡較大的人來說,要保持呼吸的自然順暢,不能以力使氣,生硬勉強(qiáng),違背呼吸的自然規(guī)律。只有進(jìn)行科學(xué)的鍛煉,才能達(dá)到增強(qiáng)體質(zhì)、提高拳術(shù)的目的。

參考文獻(xiàn):

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[3]姜娟.太極拳健身文化價值探析[J].西安體育學(xué)院學(xué)報,2004,(3).

篇4

一、影響大眾審美的重要因素分析

審美，主要是指美感的產(chǎn)生和體驗，是研究和闡釋人在美感的產(chǎn)生和體驗中的知、情、意的活動過程，以及個性傾向規(guī)律。隨著社會生活水平的提高，人們對物質(zhì)生活及精神生活有了更高的要求，從而使人們欣賞事物的水平有了一定的改變。

從直觀來看影響大眾審美的基本要素是：

1.用形象來反映現(xiàn)實但比現(xiàn)實有典型性的社會意識形態(tài)，包括文學(xué)、繪畫、雕塑、建筑、音樂、舞蹈、戲劇、電影、曲藝、工藝等。

2.指富有創(chuàng)造性的方式。

3.形狀獨(dú)特而美觀的。

二、藝術(shù)設(shè)計是通過何種方式，如何來影響了大眾的審美取向

對于藝術(shù)設(shè)計，通常是從以下幾個層面來影響大眾的審美取向。

第一是從精神層面，把藝術(shù)設(shè)計看作是文化的一個領(lǐng)域或文化價值的一種形態(tài)，把它與宗教、哲學(xué)、倫理等并列。

第二是從活動過程的層面來認(rèn)識藝術(shù)設(shè)計，認(rèn)為藝術(shù)設(shè)計就是設(shè)計師的自我表現(xiàn)、創(chuàng)造活動，或?qū)ΜF(xiàn)實的模仿活動。

第三是從活動結(jié)果層面，認(rèn)為藝術(shù)設(shè)計就是藝術(shù)品，強(qiáng)調(diào)藝術(shù)的客觀存在。

一般認(rèn)為，藝術(shù)活動是人們以直覺的、整體的方式把握客觀對象，并在此基礎(chǔ)上以象征性符號形式創(chuàng)造某種藝術(shù)形象的精神性實踐活動。它最終以藝術(shù)設(shè)計作品的形式出現(xiàn)，這種藝術(shù)設(shè)計作品既有設(shè)計師對客觀世界的認(rèn)識和反映，也有設(shè)計師本人的情感、理想和價值觀等主體性因素，它是一種精神產(chǎn)品。

三、媒體藝術(shù)傳播的特征

媒體藝術(shù)傳播即指借助于一定的物質(zhì)媒介和傳播方式，將藝術(shù)信息或作品傳遞給接受者的過程。藝術(shù)接受即指在傳播的基礎(chǔ)上，以藝術(shù)作品為對象、以鑒賞者為主體，積極能動的消費(fèi)、鑒賞和批評活動。

四、新媒體藝術(shù)的影響力及案例評析

對于新媒體藝術(shù)的影響力來說世博會就是一個很好的例子，在中國館的下層展示中國人如何通過生活的智慧面向未來城市化挑戰(zhàn)，為實現(xiàn)全球可持續(xù)發(fā)展提交一份“中國式的答案”。社會政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響力深刻的影響著我們作為個體或者說小團(tuán)體的觀念與意識。

對于中國館的設(shè)計，自然少不了眾說紛紜。設(shè)計引發(fā)了人們的審美能力，同時也實現(xiàn)了對人們鑒賞能力的分析。我也作為其中的一員淺薄的談?wù)勛约旱南敕āＶ袊^從其整體設(shè)計上看是相對成功的，因為它既符合設(shè)計的要求，又能成為一座代表中國社會文化的藝術(shù)品在國際舞臺上展示。而且在功能使用上，還體現(xiàn)了人性化設(shè)計，整體參觀中也做到有節(jié)奏，按照我們常用的心理體驗方式來進(jìn)行展示安排。從設(shè)計方法的更深層次上說，“跨界”的設(shè)計方式讓我深刻的體會到新時代設(shè)計觀念的提升，跨界消除了嚴(yán)格的界限，知識與技術(shù)之間的流通便講究個和諧，也正是這種跨界才讓我們感受到有趣，有新意，有創(chuàng)意！

五、藝術(shù)設(shè)計的審美影響力與大眾審美取向的方法論研究

（一）設(shè)計要以人為本

“以人為本”我們已經(jīng)對這個詞不再陌生，但是作為新時代的設(shè)計觀念我們還是要學(xué)習(xí)如何去實現(xiàn)和完善這樣的設(shè)計。工業(yè)革命以來，“以機(jī)器為本”的設(shè)計思想造成了眾多的社會和心理問題。它造成了勞資對抗、職業(yè)病、工傷事故，使人成為技術(shù)和機(jī)器的奴隸，引起了社會和心理病態(tài)等問題。為了解決這些問題，“以人為本”的設(shè)計價值觀念產(chǎn)生了。在這種觀念下，“以人為本”的設(shè)計思想認(rèn)為應(yīng)該使物適應(yīng)人的特性，包括生理特性和心理特性等 。

（二）實用性審美

設(shè)計是伴隨著勞動產(chǎn)生的，最初的設(shè)計幾乎是伴隨著祖先們用自制的石器敲擊的那一刻形成的。那時的工具只要是實用的，可以進(jìn)行勞動的就是美的設(shè)計。人們的審美是依靠滿足基本生活需要而產(chǎn)生的。

回顧我國歷史，青銅的出現(xiàn)帶出了一個“青銅時代”，使得工具和器具的設(shè)計更加多樣化，但因其當(dāng)時的昂貴，也只供上層統(tǒng)治階級使用，這里就無所謂大眾審美，設(shè)計迎合了統(tǒng)治階級的審美，也引導(dǎo)了大眾的被動審美。

篇5

在按照慣例將研究方法分為規(guī)范法(Normativeapproach)和實證法(Positiveapproach)兩大類別的基礎(chǔ)上，本文將深入探討規(guī)范法、實證法在審計理論研究中的具體運(yùn)用形式，并系統(tǒng)闡述其關(guān)系定位問題。

一、審計理論研究的規(guī)范法

一直到20世紀(jì)50年代，與論述會計理論的豐富資料相比，在審計文獻(xiàn)中，很難找到論述審計理論的文章或?qū)Ｖ?。莫?R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計理論結(jié)構(gòu)(ThephilosophyofAuditing)》(1961年)開拓了審計理論研究的先河，并為規(guī)范式審計理論的發(fā)展，做出了開拓性的貢獻(xiàn)。審計理論研究中所用的規(guī)范法，既有莫茨和夏拉夫的哲學(xué)方法，后來還出現(xiàn)了其他具有普遍指導(dǎo)意義的研究方法，包括歷史研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。

(一)哲學(xué)研究方法

一般而言，一門學(xué)科發(fā)展到一定程度以后，它將開始對自己的目的和本質(zhì)等理論問題提出疑問，并開始尋求哲學(xué)的指導(dǎo)。不容否認(rèn)，第一次從哲學(xué)的高度系統(tǒng)地、科學(xué)地探索審計理論的，是里程碑式著作《審計理論結(jié)構(gòu)》。

在審計理論的研究途徑上，該論著的作者運(yùn)用哲學(xué)中的一些概念和方法，對各種審計理象。進(jìn)行了全方位的探索。一是理解(comprehension)，即以概括性的眼光對審計理論作全面的思考：二是展望(Perspective)，即從綜合的、相互聯(lián)系的角度考慮每一個審計問題；三是洞察(1nsight)，即超越偶然認(rèn)可時慣例或信念去深刻認(rèn)識推論的前提；四是想象(Vision)，即超越時空，預(yù)測審計理論的前景和目標(biāo)⑧o具體說來，理解這一研究途徑是要在審計這門學(xué)科中尋求那些較有普遍性的概念，諸如證據(jù)、應(yīng)有的關(guān)注、披露和獨(dú)立性等，對這些具有廣泛適應(yīng)性的概念進(jìn)行研究；展望時需要據(jù)棄那些特殊的理由、超越個人成見和既得利益，對每一個問題都應(yīng)根據(jù)其綜合的重要性和各個方面來考慮，而不應(yīng)僅從一個或幾個有限的角度去考慮；要有所洞察需要在審計知識領(lǐng)域里避免偏見和提出不科學(xué)的推論，有必要揭示并接受審計基本假設(shè)作為審計理論的基礎(chǔ)；發(fā)揮想象時則需要真正擺脫日常問題的困擾并長期致力于發(fā)展審計知識領(lǐng)域，對本學(xué)科持超然而嚴(yán)肅的態(tài)度，去發(fā)現(xiàn)問題所在并預(yù)見其對未來的影響。

在審計理論的研究方法上，作者認(rèn)為，哲學(xué)研究的傳統(tǒng)方法——分析方法和估價方法對發(fā)展審計理論較為有益。在審計中，存在著客觀事實和主觀估價這兩個研究課題。對此，需要采用兩種不同的研究方法③。由于審計判斷取決于通過收集或確定證據(jù)獲得的信賴程度，因而有必要像哲學(xué)研究那樣，對知識和證明理論進(jìn)行研究，使用分析法。但另一方面，審計職能是在重視道德行為的“榮譽(yù)制度”下實現(xiàn)的，審計人員的價值標(biāo)準(zhǔn)起著決定性的作用。對．每次審計檢查9若無行為規(guī)劃和衡量標(biāo)準(zhǔn)可供借鑒，要保證令人滿意的業(yè)績，就必然依靠審計人員的職業(yè)責(zé)任感，這就需要使用估價法。總之，審計的基本性質(zhì)使自己的某些方面適合于使用分析法，而在其他一些方面適合于使用估價法。

從哲學(xué)高度進(jìn)行的審計理論研究，除了《審計理論結(jié)構(gòu)》之外，值得一提的還有美國會計學(xué)會(AAA)出版的《基本審計概念說明(Astatementofbasicauditingconcepts)》(1972)和尚德爾(C．W．Schandel)編著的《審計理論——評價、調(diào)查和判斷(Theoryofauditing:evaluation，investigation，andjudgement)》。作為理論上對莫茨和夏拉夫的響應(yīng)，《基本審計概念說明》倡導(dǎo)審計理論要適用于所有的審計類型，具有全面性和抽象性；而在接受莫茨和夏拉夫的挑戰(zhàn)之后，《審計理論——評價、調(diào)查和判斷》則力求：“直到審計中所有有用的概念都得到闡述，并能夠經(jīng)受哲學(xué)性檢查”。

(二)歷史研究方法

會計史學(xué)家郭道揚(yáng)教授指出，在審計理論研究中，只有以審計史學(xué)研究為基礎(chǔ)，也只有對每一理論問題的研究首先從歷史淵源上加以追索，方可揭示理論內(nèi)涵中的本質(zhì)問題，把握這一理論的歷史成因及歷史進(jìn)展，以及正確評價某一理論問題對實踐的指導(dǎo)作用，這便是任何一個審計理論問題的研究都必須以歷史研究作為起點(diǎn)的基本原因。審計表現(xiàn)為一個歷史的延續(xù)發(fā)展過程，為發(fā)揮審計在現(xiàn)時經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，既必須研究歷史的繼承性問題，又同時有必要研究歷史的延續(xù)性問題，以最終達(dá)到科學(xué)測試未來審計世界大趨勢的目的?！妒澜鐚徲嬍贰?文碩，1996)即是運(yùn)用歷史研究的方法進(jìn)行審計理論研究的典范。作為第一部世界審計通史，該書分國家審計的發(fā)展、民間審計的發(fā)展、會計帝國大戰(zhàn)、內(nèi)部審計的發(fā)展以及專題審計史共五個部分，展示了審計演進(jìn)的軌跡。作者從歷史規(guī)律的視角，以追根溯源的科學(xué)態(tài)度，豐富了審計理論研究方法。

(三)檔案研究方法

審計不但因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。受托責(zé)任作為一種最具綱領(lǐng)性和普遍性的總方式，當(dāng)然只能見之于最基本、最普遍的審計現(xiàn)象。而不同人士、不同職業(yè)組織往往站在不同的立場上認(rèn)識這些最基本1最普遍的問題，難以直接窺見審計的本質(zhì)，這就需要我們對紛繁復(fù)雜、觀點(diǎn)角度各異的檔案資料加以研究分析。這種通過對相關(guān)的重要審計論著和審計職業(yè)組織公告等文獻(xiàn)檔案進(jìn)行綜述，系統(tǒng)研究審計理論的方法，可稱為檔案研究方法。王光遠(yuǎn)編著的《管理審計理論》即是一例。為“了研究基本的管理審計問題，他通過檔案查閱了有代表性的會計審計學(xué)者及相關(guān)職業(yè)組織為管理審計基本理論問題的種種認(rèn)識，不僅系統(tǒng)研究了美、英、日等國內(nèi)部審計師協(xié)會的準(zhǔn)則和調(diào)查報告，美、英、日、澳等國政府審計署的準(zhǔn)則和其他公告，美、英管理協(xié)會的公告和調(diào)查報告，管理咨詢服務(wù)公告，納稅實務(wù)責(zé)任公告，會計與復(fù)核服務(wù)公告，鑒證準(zhǔn)則公告，還系統(tǒng)研究了馬丁德爾的《對管理的科學(xué)評價》、倫納德的《管理審計》、利奧·赫伯特的《管理業(yè)績審計》、格林的《公營部門貨幣價值審計》、理查德·布朗的《政府業(yè)績審計》，以及《會計評倫》、《會計雜志》。、《會計、審計與受托責(zé)任學(xué)刊》、《財務(wù)受托責(zé)任與管理學(xué)刊》、《管理審計學(xué)刊》、《注冊會計師雜志》等刊物上的相關(guān)論文。然后，在大量掌握檔案資料的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分析。、比較和綜合，編著了《管理審計理論》。該論著使我們很清晰地看清了檔案研究的基本步驟，進(jìn)一步豐富了審計理論研究的方法論體系。

(四)比較研究方法

自從婁爾行教授開創(chuàng)了國內(nèi)比較會計研究的先河以來，比較研究方法不僅在我國的會計理論研究中推廣開來，而且，在審計理論研究中也開始具有重要的價值和地位。比較審計理論研究采取的做法是，概括不同主體在審計理論和實務(wù)方面的共性和個性，分析其影響因素和發(fā)展趨勢，從中發(fā)現(xiàn)國際慣例，以期改進(jìn)審計實務(wù)和提高審計理論水平。南開大學(xué)蕭英達(dá)、張繼勛·、劉志遠(yuǎn)合著的《國際比較審計》是比較審計研究的代表性著作。作者采用以空間比較為主，與時間比較相結(jié)合的方法，從兩個不同的視角透視了審計理論和審計制度。他們主要比較了世界上各主要國家現(xiàn)行審計制度、審計理論和審計實務(wù)之間的異同，同時也對審計制度發(fā)展變化的歷史做了必要的考察和說明，為建設(shè)和完善我國的審計制度和審計準(zhǔn)則提供了可資借鑒的基矗

二、審計理論研究的實證法

實證理論概念直至20世紀(jì)60年代才出現(xiàn)在會計文獻(xiàn)中。在此之前，絕大部分會計文獻(xiàn)都屬于規(guī)范性的，強(qiáng)調(diào)的是如何限定會計，而不重視以實證的方式去驗證這些限定所依賴的重要假設(shè)。財務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)在50年代和60年代的發(fā)展最終導(dǎo)致了這種新理論在會計上的應(yīng)用，而這些應(yīng)用則促進(jìn)了實證研究與實證理論概念在會計上的推廣④。盡管其時首倡審計理論研究的莫茨和夏拉夫認(rèn)為，數(shù)學(xué)法并不適用于審計學(xué)，除最簡單的模型以外，在審計發(fā)展的現(xiàn)階段(60年代)，建立適應(yīng)于審計學(xué)的數(shù)學(xué)模型是不可能的⑤，但審計本身畢竟就是一種實證性的行為“，而且時過境遷，審計理論研究方法發(fā)展到以數(shù)學(xué)法為主的實證法與規(guī)范法并重，已成為一種既成事實和既定方向。

實證方法反對從抽象的概念出發(fā)，強(qiáng)調(diào)客觀證據(jù)，而不是個人的知識或判斷，被用來研究事物“是什么”。相應(yīng)地，實證研究過程不同于強(qiáng)調(diào)邏輯推理、被用來研究事物“應(yīng)該是什么”的規(guī)范研究過程。實證研究的一般步驟是：(1)進(jìn)行調(diào)查，或案例研究、訪談、實驗；(2)將通過調(diào)查，或案例研究、訪談、實驗等途徑獲得的數(shù)據(jù)資料做系統(tǒng)整理和計量分析；(3)概括和歸納計量分析的結(jié)果；(4)以邏輯和數(shù)學(xué)方法得出研究結(jié)論；(5)做出理論上的詮釋，建立理論模型；(6)檢驗研究命題或理論模型，接受或修改甚至原假設(shè)。。

(一)問卷調(diào)查法

圍繞審計理論的某一特定命題，設(shè)計科學(xué)、合理的問卷，進(jìn)行問卷調(diào)查，根據(jù)收回的有效問卷進(jìn)行實證分析，這是一種相對簡便易行而又常用的實證法。采用這種方法，對問卷設(shè)計的要求比較高，問卷既要便于接受調(diào)查者理解和準(zhǔn)確回答，又要能全面、準(zhǔn)確地涵蓋所需了解的問題。另外，為了保證問卷調(diào)查研究成果的質(zhì)量，還要盡量提高問卷的回收率和所回收問卷的有效性。中國注冊會計師協(xié)會**年就注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、事務(wù)所體制改革、國有企業(yè)審計等四個方面，對整個注冊會計師行業(yè)進(jìn)行了一次問卷調(diào)查，其成果“注冊會計師行業(yè)問卷調(diào)查分析報告”刊登于**年2月21日的《中國財經(jīng)報》上，這次問卷調(diào)查，是要以實證方法研究、解決審計理論問題。其精神與有效性，對我國審計理論實證研究的開展，對理論聯(lián)系實際的學(xué)術(shù)風(fēng)氣起到了推動作用o

(二)案例研究法

每一個重大審計案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計理論問題。認(rèn)真研究重大的審計案例，尋找其理論根源，已成為世界各國審計理論界的慣例。案例研究方法正是通過觀察現(xiàn)實世界所發(fā)生的典型審計案例，思考重大審計訴訟案例的判決結(jié)果，昭示審計理論滯后于審計實務(wù)，還是表明審計實務(wù)界對現(xiàn)有審計理論缺乏科學(xué)理解，進(jìn)而根據(jù)研究結(jié)果，為審計理論的發(fā)展完善和審計實務(wù)的改進(jìn)提供有益的意見和建議。例如，李若山編著的《審計安全——國外審計訴訟案例》取材于美國審計界和英國審計界所發(fā)生的，真實、具體的審計訴訟案例，范圍包括傳統(tǒng)與典型審計案例、非會計報表類審計案例，金融證券行業(yè)審計案例、其他行業(yè)(如工交、商業(yè)、運(yùn)輸、醫(yī)療)審計案例。編者針對審計訴訟案例的判決情況及涉及的審計過程，認(rèn)真查找審計人員在具體訴訟案例中是否存在審計程序上的缺陷以及所應(yīng)承擔(dān)的審計責(zé)任，思索每一重大審計案例對完善、改進(jìn)審計理論有何啟示與教訓(xùn)，堪稱審計理論案例研究的典范。

(三)實驗研究法

實驗研究可以采取實驗室實驗和實地實驗兩種形式。前者是在控制嚴(yán)密的實驗環(huán)境中進(jìn)行的，而后者是用現(xiàn)實世界的真實客體進(jìn)行的。具體做法是，分控制組(Controlgroup)和處理組(Treatmentgroup)進(jìn)行實驗，根據(jù)實驗結(jié)果分析研究命題。采用這一研究方法，一般來說，由于實驗可以重復(fù)進(jìn)行，研究結(jié)果容易驗證和復(fù)核。但象審計一類的不屬于自然科學(xué)的研究命題，重復(fù)實驗的條件很難雷同甚至不變。而且，控制組的選擇要剔除干擾因素，難度比較大，實驗研究的結(jié)果也就可能會受到“噪音”的干擾。SCidler在1974年通過實驗調(diào)查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流（Seidlerd在1974年通過實驗調(diào)查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流”（Symbolismandcommunicationintheauditor\\''''sreport)”一文中提出了著名的“符號論”，所用的研究方法即是實驗研究方法。

(四)專家訪談法

專家訪談法是針對特定命題，對具有相當(dāng)資歷及代表性的專家進(jìn)行訪問或組織談話，綜合分析訪談內(nèi)容后，得出研究結(jié)論。采用這一研究方法，由于專家的意見一般具有權(quán)威性、針對性，不同專家的意見往往相互印證或補(bǔ)充，還能提供多種視角和多個層面的觀點(diǎn)和看法，最終結(jié)論往往較為權(quán)威、可靠。不過，接受訪談的專家發(fā)表的意見難免帶有主觀成分，難于進(jìn)行數(shù)量化的統(tǒng)計分析，因而利用專家意見不能代替對客觀資料的分析。中國臺灣的馬秀如博士**年編著的《公開發(fā)行公司實施內(nèi)部控制之研究》，即是運(yùn)用專家訪談法進(jìn)行審計理論研究的先例。編者在研究目前企業(yè)界的不當(dāng)內(nèi)部控制觀念和新頒布的《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核實施要點(diǎn)》的缺陷時，以座談會、一對一面談等形式，通過專家了解其所接觸的企業(yè)界人士對內(nèi)部控制所持的錯誤觀念和上述《實施要點(diǎn)》的不足，然后提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

(五)統(tǒng)計分析法

統(tǒng)計分析法要使用大量的數(shù)據(jù)資料和數(shù)理統(tǒng)計模型，進(jìn)行統(tǒng)計假設(shè)檢驗。這種方法的應(yīng)用，在西方的學(xué)術(shù)界已蔚然成風(fēng)，在審計理論研究中已占有舉足輕重的地位，以至出現(xiàn)了這樣一種說法，“沒有數(shù)據(jù)沒有模型就不是真正的研究，或者不是科學(xué)的研究?！彪m然有些言過其實，但統(tǒng)計分析法相對較為科學(xué)、客觀這；優(yōu)點(diǎn)卻是顯而易見的。隨著統(tǒng)計知識的普及和實證研究的興起，統(tǒng)計分析法在我國審計理論研究上的應(yīng)用，已經(jīng)不再局限于最初的描述性統(tǒng)計階段，而是開始趨于采用較為復(fù)雜但所得結(jié)論更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)理方法。國內(nèi)較早用統(tǒng)計分析法進(jìn)行審計理論研究的例子，是李樹華博士的“上市公司97年年度報告審計意見之實證研究——統(tǒng)計特征及信息涵義”。該文探尋我國上市公司**年年度報告審計意見所具有的統(tǒng)計特征及相應(yīng)的信息涵義時，采用了橫截面分析、描述性統(tǒng)計的方法。

三、規(guī)范法與實證法在審計理論研究中的關(guān)系定位

(一)規(guī)范法與實征法在審計理論研究中的區(qū)別。

1．切入點(diǎn)不同

規(guī)范法是以歸納演繹為主，強(qiáng)調(diào)價值判斷，研究事物“應(yīng)該是什么”的一種定性研究方法。由于審計是一門社會科學(xué)，因而注重定性分析，運(yùn)用規(guī)范法進(jìn)行審計理論研究是古已有之的傳統(tǒng)。而實證法是以統(tǒng)計分析為主，強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗證據(jù)，研究事物“是什么”的一種側(cè)重定量的方法。審計作為一門與實踐緊密聯(lián)系的科學(xué)，在“證據(jù)”這一關(guān)鍵問題上，便與實證研究過程取得一致。這為實證方法融入到審計理論研究中來，奠定了良好的基矗

2．功能和發(fā)展趨勢不同

規(guī)范法的審計理論研究功能是，提供統(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，作為最佳審計實務(wù)的參考，即指導(dǎo)和優(yōu)化審計實務(wù)。而實證法的審計理論研究功能是，對出現(xiàn)的不同審計實務(wù)，進(jìn)行解釋并考慮其經(jīng)濟(jì)影響和經(jīng)濟(jì)后果，預(yù)測實務(wù)界會采用什么樣的特定審計實務(wù)，

即解釋和預(yù)測審計實務(wù)。過去，學(xué)術(shù)界和職業(yè)界在采用規(guī)范法還是實證法的取向上并無明顯分野，進(jìn)行學(xué)術(shù)研究或職業(yè)研究，都不會偏執(zhí)一端。但最近開始出現(xiàn)一種傾向，即：學(xué)術(shù)研究和職業(yè)研究一般采用不同方法，學(xué)術(shù)界為了能更好地讓人們理解審計信息的作用和影響，偏愛實證法；職業(yè)界在致力于統(tǒng)一審計實務(wù)和提高審計有用性的過程中，偏重規(guī)范法。

(二)規(guī)范法與實證法在審計理論研究中的聯(lián)系

一方面，實證審計研究建立假設(shè)的前提條件之一，是規(guī)范法形成的審計理論；實證研究的結(jié)論也只有通過規(guī)范，才能上升為經(jīng)世致用的理論，用于規(guī)范和優(yōu)化審計實務(wù)。另一方面，規(guī)范審計研究的前提假設(shè)如果未經(jīng)實證檢驗，結(jié)論無疑將缺乏堅實的基礎(chǔ)，而主觀的價值判斷是很難被普遍接受的。這決定了規(guī)范法需要實證法為之提供實踐上的依托。因此，規(guī)范法與實證法不是相斥的，相反，在審計理論研究中，應(yīng)將兩者很好地統(tǒng)一起來。

在具體研究審計理論問題時，首先，研究人員應(yīng)盡可能排除自己的個人偏見與主觀的價值判斷，通過實證研究，對審計實務(wù)及相關(guān)現(xiàn)象“是什么”做出客觀、準(zhǔn)確的解釋和預(yù)測。在此基礎(chǔ)上，可以采用一定的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，利用規(guī)范的方法得出“應(yīng)該是什么”的審計規(guī)范理論。然后，還需在實踐中檢驗審計規(guī)范理論的科學(xué)性與有效性，這又成為實證研究的任務(wù)?？傊麄€審計理論研究圍繞著“實證研究——規(guī)范研究——再實證研究”這條思路展開，使審計理論在密切聯(lián)系實際的過程中不斷獲得發(fā)展。

篇6

在按照慣例將研究方法分為規(guī)范法(Normative approach)和實證法(Positive approach)兩大類別的基礎(chǔ)上，本文將深入探討規(guī)范法、實證法在審計理論研究中的具體運(yùn)用形式，并系統(tǒng)闡述其關(guān)系定位問題。

一、 審計理論研究的規(guī)范法

一直到20世紀(jì)50年代，與論述會計理論的豐富資料相比，在審計中，很難找到論述審計理論的文章或?qū)Ｖ佟Ｄ?R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計理論結(jié)構(gòu)( philosophy of Auditing)》(1961年)開拓了審計理論研究的先河，并為規(guī)范式審計理論的發(fā)展，做出了開拓性的貢獻(xiàn)。審計理論研究中所用的規(guī)范法，既有莫茨和夏拉夫的方法，后來還出現(xiàn)了其他具有普遍指導(dǎo)意義的研究方法，包括研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。

(一)哲學(xué)研究方法

一般而言，一門學(xué)科發(fā)展到一定程度以后，它將開始對自己的目的和本質(zhì)等理論問題提出疑問，并開始尋求哲學(xué)的指導(dǎo)。不容否認(rèn)，第一次從哲學(xué)的高度系統(tǒng)地、科學(xué)地探索審計理論的，是里程碑式著作《審計理論結(jié)構(gòu)》。

在審計理論的研究途徑上，該論著的作者運(yùn)用哲學(xué)中的一些概念和方法，對各種審計理象。進(jìn)行了全方位的探索。一是理解(comprehension)，即以概括性的眼光對審計理論作全面的思考：二是展望 (Perspective)，即從綜合的、相互聯(lián)系的角度考慮每一個審計問題；三是洞察(1nsight)，即超越偶然認(rèn)可時慣例或信念去深刻認(rèn)識推論的前提；四是想象 (Vision)，即超越時空，預(yù)測審計理論的前景和目標(biāo)⑧o具體說來，理解這一研究途徑是要在審計這門學(xué)科中尋求那些較有普遍性的概念，諸如證據(jù)、應(yīng)有的關(guān)注、披露和獨(dú)立性等，對這些具有廣泛適應(yīng)性的概念進(jìn)行研究；展望時需要據(jù)棄那些特殊的理由、超越個人成見和既得利益，對每一個問題都應(yīng)根據(jù)其綜合的重要性和各個方面來考慮，而不應(yīng)僅從一個或幾個有限的角度去考慮；要有所洞察需要在審計知識領(lǐng)域里避免偏見和提出不科學(xué)的推論，有必要揭示并接受審計基本假設(shè)作為審計理論的基礎(chǔ)；發(fā)揮想象時則需要真正擺脫日常問題的困擾并長期致力于發(fā)展審計知識領(lǐng)域，對本學(xué)科持超然而嚴(yán)肅的態(tài)度，去發(fā)現(xiàn)問題所在并預(yù)見其對未來的影響。

在審計理論的研究方法上，作者認(rèn)為，哲學(xué)研究的傳統(tǒng)方法——方法和估價方法對發(fā)展審計理論較為有益。在審計中，存在著客觀事實和主觀估價這兩個研究課題。對此，需要采用兩種不同的研究方法③。由于審計判斷取決于通過收集或確定證據(jù)獲得的信賴程度，因而有必要像哲學(xué)研究那樣，對知識和證明理論進(jìn)行研究，使用分析法。但另一方面，審計職能是在重視道德行為的“榮譽(yù)制度”下實現(xiàn)的，審計人員的價值標(biāo)準(zhǔn)起著決定性的作用。對．每次審計檢查9若無行為規(guī)劃和衡量標(biāo)準(zhǔn)可供借鑒，要保證令人滿意的業(yè)績，就必然依靠審計人員的職業(yè)責(zé)任感，這就需要使用估價法?？傊?，審計的基本性質(zhì)使自己的某些方面適合于使用分析法，而在其他一些方面適合于使用估價法。

從哲學(xué)高度進(jìn)行的審計理論研究，除了《審計理論結(jié)構(gòu)》之外，值得一提的還有美國會計學(xué)會(AAA)出版的《基本審計概念說明(A statement of basic auditing concepts)》(1972)和尚德爾(C．W．Schandel)編著的《審計理論——評價、調(diào)查和判斷(Theory of auditing: evaluation，investigation，and judgement)》(1978)。作為理論上對莫茨和夏拉夫的響應(yīng)，《基本審計概念說明》倡導(dǎo)審計理論要適用于所有的審計類型，具有全面性和抽象性；而在接受莫茨和夏拉夫的挑戰(zhàn)之后，《審計理論——評價、調(diào)查和判斷》則力求：“直到審計中所有有用的概念都得到闡述，并能夠經(jīng)受哲學(xué)性檢查”。

(二)

史學(xué)家郭道揚(yáng)教授指出，在審計研究中，只有以審計史學(xué)研究為基礎(chǔ)，也只有對每一理論的研究首先從歷史淵源上加以追索，方可揭示理論內(nèi)涵中的本質(zhì)問題，把握這一理論的歷史成因及歷史進(jìn)展，以及正確評價某一理論問題對實踐的指導(dǎo)作用，這便是任何一個審計理論問題的研究都必須以歷史研究作為起點(diǎn)的基本原因。審計表現(xiàn)為一個歷史的延續(xù)過程，為發(fā)揮審計在現(xiàn)時發(fā)展中的作用，既必須研究歷史的繼承性問題，又同時有必要研究歷史的延續(xù)性問題，以最終達(dá)到測試未來審計世界大趨勢的目的?！妒澜鐚徲嬍贰?文碩，1996)即是運(yùn)用歷史研究的方法進(jìn)行審計理論研究的典范。作為第一部世界審計通史，該書分國家審計的發(fā)展、民間審計的發(fā)展、會計帝國大戰(zhàn)、內(nèi)部審計的發(fā)展以及專題審計史共五個部分，展示了審計演進(jìn)的軌跡。作者從歷史的視角，以追根溯源的科學(xué)態(tài)度，豐富了審計理論研究方法。

(三)檔案研究方法

審計不但因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。受托責(zé)任作為一種最具綱領(lǐng)性和普遍性的總方式，當(dāng)然只能見之于最基本、最普遍的審計現(xiàn)象。而不同人士、不同職業(yè)組織往往站在不同的立場上認(rèn)識這些最基本1最普遍的問題，難以直接窺見審計的本質(zhì)，這就需要我們對紛繁復(fù)雜、觀點(diǎn)角度各異的檔案資料加以研究。這種通過對相關(guān)的重要審計論著和審計職業(yè)組織公告等檔案進(jìn)行綜述，系統(tǒng)研究審計理論的方法，可稱為檔案研究方法。王光遠(yuǎn)編著的《管理審計理論》(1996)即是一例。為“了研究基本的管理審計問題，他通過檔案查閱了有代表性的會計審計學(xué)者及相關(guān)職業(yè)組織為管理審計基本理論問題的種種認(rèn)識，不僅系統(tǒng)研究了美、英、日等國內(nèi)部審計師協(xié)會的準(zhǔn)則和調(diào)查報告，美、英、日、澳等國政府審計署的準(zhǔn)則和其他公告，美、英管理協(xié)會的公告和調(diào)查報告，管理咨詢服務(wù)公告，納稅實務(wù)責(zé)任公告，會計與復(fù)核服務(wù)公告，鑒證準(zhǔn)則公告，還系統(tǒng)研究了馬丁德爾的《對管理的科學(xué)評價》、倫納德的《管理審計》、利奧·赫伯特的《管理業(yè)績審計》、格林的《公營部門貨幣價值審計》、理查德·布朗的《政府業(yè)績審計》，以及《會計評倫》、《會計雜志》。、《會計、審計與受托責(zé)任學(xué)刊》、《財務(wù)受托責(zé)任與管刊》、《管理審計學(xué)刊》、《注冊會計師雜志》等刊物上的相關(guān)論文。然后，在大量掌握檔案資料的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分析。、比較和綜合，編著了《管理審計理論》。該論著使我們很清晰地看清了檔案研究的基本步驟，進(jìn)一步豐富了審計理論研究的方法論體系。

(四)比較研究方法

自從婁爾行教授開創(chuàng)了國內(nèi)比較會計研究的先河以來，比較研究方法不僅在我國的會計理論研究中推廣開來，而且，在審計理論研究中也開始具有重要的價值和地位。比較審計理論研究采取的做法是，概括不同主體在審計理論和實務(wù)方面的共性和個性，分析其因素和發(fā)展趨勢，從中發(fā)現(xiàn)國際慣例，以期改進(jìn)審計實務(wù)和提高審計理論水平。南開大學(xué)蕭英達(dá)、張繼勛·、劉志遠(yuǎn)合著的《國際比較審計》(2000)是比較審計研究的代表性著作。作者采用以空間比較為主，與時間比較相結(jié)合的方法，從兩個不同的視角透視了審計理論和審計制度。他們主要比較了世界上各主要國家現(xiàn)行審計制度、審計理論和審計實務(wù)之間的異同，同時也對審計制度發(fā)展變化的歷史做了必要的考察和說明，為建設(shè)和完善我國的審計制度和審計準(zhǔn)則提供了可資借鑒的基礎(chǔ)。

二、 審計理論研究的實證法

實證理論概念直至20世紀(jì)60年代才出現(xiàn)在會計文獻(xiàn)中。在此之前，絕大部分會計文獻(xiàn)都屬于規(guī)范性的，強(qiáng)調(diào)的是如何限定會計，而不重視以實證的方式去驗證這些限定所依賴的重要假設(shè)。財務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)在50年代和60年代的發(fā)展最終導(dǎo)致了這種新理論在會計上的，而這些應(yīng)用則促進(jìn)了實證研究與實證理論概念在會計上的推廣④。盡管其時首倡審計理論研究的莫茨和夏拉夫認(rèn)為，數(shù)學(xué)法并不適用于審計學(xué)，除最簡單的模型以外，在審計發(fā)展的現(xiàn)階段(60年代)，建立適應(yīng)于審計學(xué)的數(shù)學(xué)模型是不可能的⑤，但審計本身畢竟就是一種實證性的行為“，而且時過境遷，審計理論研究方法發(fā)展到以數(shù)學(xué)法為主的實證法與規(guī)范法并重，已成為一種既成事實和既定方向。

實證反對從抽象的概念出發(fā)，強(qiáng)調(diào)客觀證據(jù)，而不是個人的知識或判斷，被用來事物“是什么”。相應(yīng)地，實證研究過程不同于強(qiáng)調(diào)邏輯推理、被用來研究事物“應(yīng)該是什么”的規(guī)范研究過程。實證研究的一般步驟是：(1)進(jìn)行調(diào)查，或案例研究、訪談、實驗；(2)將通過調(diào)查，或案例研究、訪談、實驗等途徑獲得的數(shù)據(jù)資料做系統(tǒng)整理和計量；(3)概括和歸納計量分析的結(jié)果；(4)以邏輯和數(shù)學(xué)方法得出研究結(jié)論；(5)做出上的詮釋，建立理論模型；(6)檢驗研究命題或理論模型，接受或修改甚至推翻原假設(shè)。。

(一)問卷調(diào)查法

圍繞審計理論的某一特定命題，設(shè)計、合理的問卷，進(jìn)行問卷調(diào)查，根據(jù)收回的有效問卷進(jìn)行實證分析，這是一種相對簡便易行而又常用的實證法。采用這種方法，對問卷設(shè)計的要求比較高，問卷既要便于接受調(diào)查者理解和準(zhǔn)確回答，又要能全面、準(zhǔn)確地涵蓋所需了解的。另外，為了保證問卷調(diào)查研究成果的質(zhì)量，還要盡量提高問卷的回收率和所回收問卷的有效性。注冊師協(xié)會1997年就注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境、行業(yè)、事務(wù)所體制改革、國有審計等四個方面，對整個注冊會計師行業(yè)進(jìn)行了一次問卷調(diào)查，其成果“注冊會計師行業(yè)問卷調(diào)查分析報告”刊登于1998年2月21日的《中國財經(jīng)報》上，這次問卷調(diào)查，是要以實證方法研究、解決審計理論問題。其精神與有效性，對我國審計理論實證研究的開展，對理論聯(lián)系實際的學(xué)術(shù)風(fēng)氣起到了推動作用o

(二)案例研究法

每一個重大審計案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計理論問題。認(rèn)真研究重大的審計案例，尋找其理論根源，已成為世界各國審計理論界的慣例。案例研究方法正是通過觀察現(xiàn)實世界所發(fā)生的典型審計案例，思考重大審計訴訟案例的判決結(jié)果，昭示審計理論滯后于審計實務(wù)，還是表明審計實務(wù)界對現(xiàn)有審計理論缺乏科學(xué)理解，進(jìn)而根據(jù)研究結(jié)果，為審計理論的發(fā)展完善和審計實務(wù)的改進(jìn)提供有益的意見和建議。例如，李若山編著的《審計安全——國外審計訴訟案例》(1998)取材于美國審計界和英國審計界所發(fā)生的，真實、具體的審計訴訟案例，范圍包括傳統(tǒng)與典型審計案例、非會計報表類審計案例，證券行業(yè)審計案例、其他行業(yè)(如工交、商業(yè)、運(yùn)輸、醫(yī)療)審計案例。編者針對審計訴訟案例的判決情況及涉及的審計過程，認(rèn)真查找審計人員在具體訴訟案例中是否存在審計程序上的缺陷以及所應(yīng)承擔(dān)的審計責(zé)任，思索每一重大審計案例對完善、改進(jìn)審計理論有何啟示與教訓(xùn)，堪稱審計理論案例研究的典范。

(三)實驗研究法

實驗研究可以采取實驗室實驗和實地實驗兩種形式。前者是在控制嚴(yán)密的實驗環(huán)境中進(jìn)行的，而后者是用現(xiàn)實世界的真實客體進(jìn)行的。具體做法是，分控制組(Control group)和處理組(Treatment group)進(jìn)行實驗，根據(jù)實驗結(jié)果分析研究命題。采用這一研究方法，一般來說，由于實驗可以重復(fù)進(jìn)行，研究結(jié)果容易驗證和復(fù)核。但象審計一類的不屬于科學(xué)的研究命題，重復(fù)實驗的條件很難雷同甚至不變。而且，控制組的選擇要剔除干擾因素，難度比較大，實驗研究的結(jié)果也就可能會受到“噪音”的干擾。 SCidler在1974年通過實驗調(diào)查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流（Seidlerd在1974年通過實驗調(diào)查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流”（Symbolism and communication in the auditor\\'s report)”一文中提出了著名的“符號論”，所用的研究方法即是實驗研究方法。

(四)專家訪談法

專家訪談法是針對特定命題，對具有相當(dāng)資歷及代表性的專家進(jìn)行訪問或組織談話，綜合分析訪談后，得出研究結(jié)論。采用這一研究方法，由于專家的意見一般具有權(quán)威性、針對性，不同專家的意見往往相互印證或補(bǔ)充，還能提供多種視角和多個層面的觀點(diǎn)和看法，最終結(jié)論往往較為權(quán)威、可靠。不過，接受訪談的專家發(fā)表的意見難免帶有主觀成分，難于進(jìn)行數(shù)量化的統(tǒng)計分析，因而利用專家意見不能代替對客觀資料的分析。中國的馬秀如博士1996年編著的《公開發(fā)行公司實施內(nèi)部控制之研究》，即是運(yùn)用專家訪談法進(jìn)行審計理論研究的先例。編者在研究企業(yè)界的不當(dāng)內(nèi)部控制觀念和新頒布的《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核實施要點(diǎn)》的缺陷時，以座談會、一對一面談等形式，通過專家了解其所接觸的企業(yè)界人士對內(nèi)部控制所持的錯誤觀念和上述《實施要點(diǎn)》的不足，然后提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

(五)統(tǒng)計法

統(tǒng)計分析法要使用大量的數(shù)據(jù)資料和數(shù)理統(tǒng)計模型，進(jìn)行統(tǒng)計假設(shè)檢驗。這種的，在西方的學(xué)術(shù)界已蔚然成風(fēng)，在審計中已占有舉足輕重的地位，以至出現(xiàn)了這樣一種說法，“沒有數(shù)據(jù)沒有模型就不是真正的研究，或者不是的研究?！彪m然有些言過其實，但統(tǒng)計分析法相對較為科學(xué)、客觀這；優(yōu)點(diǎn)卻是顯而易見的。隨著統(tǒng)計知識的普及和實證研究的興起，統(tǒng)計分析法在我國審計理論研究上的應(yīng)用，已經(jīng)不再局限于最初的描述性統(tǒng)計階段，而是開始趨于采用較為復(fù)雜但所得結(jié)論更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)理方法。國內(nèi)較早用統(tǒng)計分析法進(jìn)行審計理論研究的例子，是李樹華博士的“上市公司97年年度報告審計意見之實證研究——統(tǒng)計特征及信息涵義”。該文探尋我國上市公司1997年年度報告審計意見所具有的統(tǒng)計特征及相應(yīng)的信息涵義時，采用了橫截面分析、描述性統(tǒng)計的方法。

三、 規(guī)范法與實證法在審計理論研究中的關(guān)系定位

(一)規(guī)范法與實征法在審計理論研究中的區(qū)別。

1．切入點(diǎn)不同

規(guī)范法是以歸納演繹為主，強(qiáng)調(diào)價值判斷，研究事物“應(yīng)該是什么”的一種定性研究方法。由于審計是一門科學(xué)，因而注重定性分析，運(yùn)用規(guī)范法進(jìn)行審計理論研究是古已有之的傳統(tǒng)。而實證法是以統(tǒng)計分析為主，強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗證據(jù)，研究事物“是什么”的一種側(cè)重定量的方法。審計作為一門與實踐緊密聯(lián)系的科學(xué)，在“證據(jù)”這一關(guān)鍵上，便與實證研究過程取得一致。這為實證方法融入到審計理論研究中來，奠定了良好的基礎(chǔ)。

2．功能和趨勢不同

規(guī)范法的審計理論研究功能是，提供統(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，作為最佳審計實務(wù)的，即指導(dǎo)和優(yōu)化審計實務(wù)。而實證法的審計理論研究功能是，對出現(xiàn)的不同審計實務(wù)，進(jìn)行解釋并考慮其和經(jīng)濟(jì)后果，預(yù)測實務(wù)界會采用什么樣的特定審計實務(wù)，

即解釋和預(yù)測審計實務(wù)。過去，學(xué)術(shù)界和職業(yè)界在采用規(guī)范法還是實證法的取向上并無明顯分野，進(jìn)行學(xué)術(shù)研究或職業(yè)研究，都不會偏執(zhí)一端。但最近開始出現(xiàn)一種傾向，即：學(xué)術(shù)研究和職業(yè)研究一般采用不同方法，學(xué)術(shù)界為了能更好地讓人們理解審計信息的作用和影響，偏愛實證法；職業(yè)界在致力于統(tǒng)一審計實務(wù)和提高審計有用性的過程中，偏重規(guī)范法。

(二)規(guī)范法與實證法在審計理論研究中的聯(lián)系

一方面，實證審計研究建立假設(shè)的前提條件之一，是規(guī)范法形成的審計理論；實證研究的結(jié)論也只有通過規(guī)范，才能上升為經(jīng)世致用的理論，用于規(guī)范和優(yōu)化審計實務(wù)。另一方面，規(guī)范審計研究的前提假設(shè)如果未經(jīng)實證檢驗，結(jié)論無疑將缺乏堅實的基礎(chǔ)，而主觀的價值判斷是很難被普遍接受的。這決定了規(guī)范法需要實證法為之提供實踐上的依托。因此，規(guī)范法與實證法不是相斥的，相反，在審計理論研究中，應(yīng)將兩者很好地統(tǒng)一起來。

在具體研究審計理論問題時，首先，研究人員應(yīng)盡可能排除自己的個人偏見與主觀的價值判斷，通過實證研究，對審計實務(wù)及相關(guān)現(xiàn)象“是什么”做出客觀、準(zhǔn)確的解釋和預(yù)測。在此基礎(chǔ)上，可以采用一定的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，利用規(guī)范的方法得出“應(yīng)該是什么”的審計規(guī)范理論。然后，還需在實踐中檢驗審計規(guī)范理論的科學(xué)性與有效性，這又成為實證研究的任務(wù)?？傊麄€審計理論研究圍繞著“實證研究——規(guī)范研究——再實證研究”這條思路展開，使審計理論在密切聯(lián)系實際的過程中不斷獲得發(fā)展。

(三)規(guī)范法與實證法在我國審計理論研究中的現(xiàn)實選擇

現(xiàn)實的矛盾是，從規(guī)范法和實證法的相互依賴關(guān)系來看，需要在審計理論研究中將兩者統(tǒng)一起來。但如果從順應(yīng)國際傾向的角度出發(fā)，審計理論研究又似乎要在學(xué)術(shù)界強(qiáng)調(diào)實證法的主導(dǎo)地位，而在實務(wù)界確認(rèn)規(guī)范法的權(quán)威。于是，我國的審計理論研究如何在規(guī)范法和實證法中進(jìn)行取舍，是一個需要認(rèn)真思考的現(xiàn)實問題。

應(yīng)該看到，我國審計的現(xiàn)狀是，盡管規(guī)范研究還夠不上成熟，但實證研究甚至才剛剛起步。即便在準(zhǔn)則制訂和實務(wù)規(guī)范的過程中，審計職業(yè)界應(yīng)考慮的重要因素之一便是準(zhǔn)則、規(guī)范的，也需要實證法的運(yùn)用。因此，現(xiàn)實的任務(wù)是，不能僅僅滿足于可以駕輕就熟地進(jìn)行規(guī)范審計研究，而必須加快實證審計研究的步伐，加大實證審計研究的力度。但也不能從一個極端走向另一個極端，忽視規(guī)范審計研究。而應(yīng)將規(guī)范法與實證法并重，并考慮將兩者緊密聯(lián)系起來，使規(guī)范研究成果與實證研究成果能夠相互借鑒和印證。我國審計職業(yè)界和學(xué)術(shù)界唯有攜起手來，極大地豐富規(guī)范研究和實證研究，才能更好地服務(wù)于提高我國審計理論水平這一根本目的。

注釋：

①見文碩著：《世界審計史》，管理出版社，1996年， pp624—625。

②見文碩著：《世界審計史》，企業(yè)管理出版社，1996年， pp627—628。

③見文碩、肖澤忠等譯，莫茨(R．K．Mauts)和夏拉夫(H．Sharaf)著：《審計理論結(jié)構(gòu)( philgophy of auditing)》，商業(yè)出版社，1990年，p．15。

④見黃世忠、陳少華、劉海彬等譯，瓦茨(Ross.Watts)和齊默爾曼(Jer01dL．Zimmerman)著：《實證理論》，中國商業(yè)出版社，1990年6月第一版，p．16。

篇7

審計發(fā)展的歷史表明，在“審計”這一客觀事物中存在著不以人們意志為轉(zhuǎn)移的客觀規(guī)律，因此，“審計無理論”的觀點(diǎn)是片面的。審計工作必須按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，才能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)和收到預(yù)期的效果。進(jìn)行審計理論研究，有助于更好地開展審計實務(wù)，提高審計質(zhì)量和效率。審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建無法離開審計理論要求，故有必要首先對審計理論要素進(jìn)行探討。

一、審計理論要素

莫茨和夏拉夫在《審計理論結(jié)構(gòu)》（1961）中主張審計理論結(jié)構(gòu)應(yīng)是在審計概念基礎(chǔ)上制定程序和標(biāo)準(zhǔn)，其關(guān)系呈現(xiàn)錐形，概念處于錐頂，程序在錐底。這里，審計概念的建立非常重要。兩位學(xué)者提出的審計中心概念有：證據(jù)應(yīng)有的審計謹(jǐn)慎、公正表達(dá)、獨(dú)立性、道德行為并指明審計概念并未僅此而止。這一開拓性著作設(shè)計了審計理論框架，后人論述審計理論幾乎都是在他們所奠定的基礎(chǔ)上進(jìn)行，該著作被譽(yù)為審計理論第一座里程碑。

1978年，C.W.尚德爾發(fā)表《審計理論：評價、調(diào)查和判斷》，發(fā)展了莫茨和夏拉夫的理論，認(rèn)定以下五個基本要素為審計理論的基本點(diǎn)：公設(shè)、定理、結(jié)構(gòu)、原則、標(biāo)準(zhǔn)。

《蒙哥馬利審計學(xué)》第10版在總結(jié)前人成就的基礎(chǔ)上，提出了審計理論的五個要素，但未描述五要素的相互關(guān)系：審計目的、規(guī)則或標(biāo)準(zhǔn)、公設(shè)、概念、技術(shù)。

加拿大審計學(xué)家安德森在其著作《外部審計學(xué)》中用一系列的審計概念及其相互關(guān)系表述審計理論，強(qiáng)調(diào)審計目的、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計公設(shè)、審計技術(shù)和審計程序之間的關(guān)系。

從諸多學(xué)術(shù)前輩對審計理論要素的研究可以看出，有一些要素是他們共同認(rèn)為重要的，即概念、標(biāo)準(zhǔn)和公設(shè)，其中莫茨、夏拉夫的觀點(diǎn)提供了審計理論研究指導(dǎo)性的依據(jù)，而蒙哥馬利審計學(xué)提出的五要素更為確切，安德森的貢獻(xiàn)在于將一系列審計概念及其關(guān)系描述出來。在此，本文提出對審計理論要素的看法，以供探討。

無疑，理論研究會受到當(dāng)時主客觀條件限制。莫茨和夏拉夫的理論極富前瞻性，但其作用是指導(dǎo)性的，我們只有從發(fā)展的角度來學(xué)習(xí)和體會，才能科學(xué)地開展審計理論研究。本文認(rèn)為，隨著審計實務(wù)內(nèi)容、方法的不斷發(fā)展變化及人們認(rèn)知程度的提高，審計理論內(nèi)容也應(yīng)不斷擴(kuò)充、更新。審計理論的要素應(yīng)包括：1.審計目標(biāo)-審計目標(biāo)具有階段性，并保持一定時期和穩(wěn)定性。審計目標(biāo)有總體目標(biāo)的特定項目目標(biāo)。2.公設(shè)-是不能直接證明的。對一門學(xué)科的發(fā)展非常重要，現(xiàn)一般稱假設(shè)。3.概念-每門學(xué)科的不同方面都有一般化的概念，它們與公設(shè)一起來源于觀察和實驗。4.規(guī)則-或標(biāo)準(zhǔn)，是關(guān)于主體素質(zhì)或?qū)崉?wù)質(zhì)量的要求，一般又稱為準(zhǔn)則。5.技術(shù)-包括不同形式的證據(jù)和取得、評價、鑒定、綜合證據(jù)的方法、程序。6.環(huán)境-是主體之于客體審計行為的周圍主客觀條件。7.風(fēng)險-由于主觀或客觀條件形成的，潛在并隨時可能發(fā)生的損害或損失，包括名譽(yù)及經(jīng)濟(jì)諸多方面。8.審計報告-是審計結(jié)論的書面載體，涉及報告發(fā)表意見的種類、形式、內(nèi)容等。以上八個審計理論要素是在蒙氏論述基礎(chǔ)上的拓展，增加的環(huán)境因素是因為審計理論的研究不能不研究審計環(huán)境，審計成因基于環(huán)境的客觀要求，審計發(fā)展的動因又在于環(huán)境的發(fā)展變化，脫離環(huán)境的審計理論研究是形而上學(xué)的做法，是非科學(xué)的。

將風(fēng)險列入審計理論要素是客觀現(xiàn)實的需要，現(xiàn)代審計風(fēng)險確定評估模式及理論依據(jù)是現(xiàn)代審計理論研究的重要內(nèi)容，研究審計風(fēng)險對于審計實務(wù)具有重要現(xiàn)實意義。

審計報告是審計師表達(dá)審計意見并公之于眾的書面媒介，因此審計報告的形式、內(nèi)容乃至審計報告中的用語會影響其使用者能否正確理解審計報告，從而影響審計信息的有用性并為審計師帶來不必要的麻煩。

二、審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建

由于對審計理論要素的認(rèn)識存在分岐，國內(nèi)外學(xué)者所提出的審計理論結(jié)構(gòu)也有較大差異。日本學(xué)者三澤一在其著作《審計學(xué)》中按會計對象描述審計理論的結(jié)構(gòu)，而非就“審計一般”來建立結(jié)構(gòu)，他認(rèn)為有些問題要把會計理論同審計理論結(jié)合才能解決，只有把會計領(lǐng)域和法律領(lǐng)域中各種各樣問題同審計結(jié)合起來才能使審計理論結(jié)構(gòu)系統(tǒng)化，具有較大的局限性，其優(yōu)點(diǎn)在于認(rèn)識到財務(wù)審計以外領(lǐng)域的審計發(fā)展。加拿大學(xué)者安德森認(rèn)為，審計理論的目的是提供一個合理的協(xié)調(diào)一致的概念框架以確定達(dá)到既定審計目標(biāo)所必需的審計程序（及范圍），他提出的審計理論結(jié)構(gòu)以審計目的作為出發(fā)點(diǎn)，具有現(xiàn)實意義，只是有些要素關(guān)系顛倒，影響了理論結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)作用。我國學(xué)者對審計理論結(jié)構(gòu)問題也做了大量研究，幾種典型觀點(diǎn)有：

1.審計本質(zhì)導(dǎo)向理論結(jié)構(gòu)，大致可描述為審計本質(zhì)審計目標(biāo)審計假設(shè)審計原則審計準(zhǔn)則程序方法報告。

2.審計假設(shè)導(dǎo)向理論結(jié)構(gòu)，大致可描述為審計假設(shè)審計原則審計概念審計準(zhǔn)則審計規(guī)范程序方法報告。

上述國內(nèi)外理論研究者的研究成果各有千秋，但存在一個共同缺陷是與審計社會環(huán)境相脫離，未能反映審計理論與社會環(huán)境的密切關(guān)系。事實上，審計環(huán)境影響著審計實踐，同時滲透于審計理論的各個方面，理應(yīng)在審計理論結(jié)構(gòu)中占有一席之地。根據(jù)前已提及的審計理論要素，本文提出以下審計理論結(jié)構(gòu)。

1.將審計的社會環(huán)境納入審計理論結(jié)構(gòu)圖中，表明審計產(chǎn)生于社會環(huán)境的客觀需要，并具有一定的主觀能動性。的虛線圖表明審計理論結(jié)構(gòu)的各個要素都處于社會大環(huán)境之中，受到外部條件的限制。之所以用“圓”的圖形表示環(huán)境，說明在每一個時刻上均保持相對平衡狀態(tài)，與辯證法中運(yùn)動與靜止觀相符。盡管社會環(huán)境內(nèi)部不斷運(yùn)動變化，但可以在相對靜止的條件下對之進(jìn)行研究。審計的社會環(huán)境包括社會公眾對審計行為的客觀需求，同時審計師自身的實踐活動也是環(huán)境的一部分，其他諸如政治、法律、歷史、自然地理、人文等因素對審計的影響或約束，亦構(gòu)成審計的社會環(huán)境。

2.審計目標(biāo)直接反映社會環(huán)境的變化，社會的客觀需求決定了審計目標(biāo)的確立，并受到審計行為職能技術(shù)條件的制約。因此，審計目標(biāo)是審計與環(huán)境間的橋梁，起到聯(lián)接雙方的作用。以審計目標(biāo)為起點(diǎn)建立審計理論結(jié)構(gòu)，是現(xiàn)實科學(xué)的選擇：符合邏輯學(xué)，審計目標(biāo)是一切審計實踐活動的中心；符合系統(tǒng)論，審計目標(biāo)是指導(dǎo)和制約審計行為的決定因素，同時也是審計行為的衡量標(biāo)準(zhǔn)。審計目標(biāo)是制定審計原則、準(zhǔn)則以及程序，解釋審計方法、技術(shù)、程序的依據(jù)，有助于排列其他系統(tǒng)組成要素；審計目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)，能增強(qiáng)審計理論的實踐法，豐富審計理論的發(fā)展，推動審計理論日趨完善。

3.審計假設(shè)和審計概念來源于審計執(zhí)業(yè)人員在長期實踐中獲得的常識。假設(shè)具有：A同一性，即體系中的命題應(yīng)與其他命題相一致；B貢獻(xiàn)性，通常被解釋為演繹的前提，用于推理；C排他性，兩個相矛盾的命題，不可能都是真實的，故永遠(yuǎn)不能納入同一體系；D獨(dú)立性，假如命題是從某一既定假定中推演出來，那它就是一個定理，是一項必然的事實，而不是一個新的假設(shè)。審計假設(shè)的提出應(yīng)符合現(xiàn)實的要求，并在理論研究中占重要地位。概念反映客觀事物的一般的、本質(zhì)的特征：獨(dú)立性、職業(yè)關(guān)注、審計證據(jù)、公允反映、職業(yè)道德、審計風(fēng)險、審計責(zé)任等，這些概念貫穿于審計理論和審計實務(wù)的各個方面。從審計假設(shè)和審計概念延伸出去，再聯(lián)系審計實務(wù)，可以推衍出審計職能等基本理論。

4.審計準(zhǔn)則以審計假設(shè)和審計概念為源泉，審計原則是審計實務(wù)中有普遍聯(lián)系的常規(guī)，兩者經(jīng)審計職業(yè)界總結(jié)提煉而成。審計準(zhǔn)則是審計理論在實務(wù)中的具體應(yīng)用，是衡量審計行為質(zhì)量盡度，是實施審計程序應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)；審計原則貫穿于審計工作的全過程，是審計工作中客觀存在的具有普遍性規(guī)律的反映，如獨(dú)立性原則、保密原則、職業(yè)謹(jǐn)慎原則、重要性原則、充分提示原則。此外，在審計過程中應(yīng)始終貫徹成本-效益原則。在審計準(zhǔn)則的制定中應(yīng)體現(xiàn)審計原則的精神實質(zhì)，因此，審計原則和審計準(zhǔn)則有層次上的差別，是衡量審計目標(biāo)完成情況的盡度。

5.期望差距是社會公眾對審計職業(yè)的要求與審計師自身提供職業(yè)服務(wù)范圍能力之間的差異，期望差距的存在是形成審計風(fēng)險的重要原因，法庭判決在一定程度上起到推波助瀾的作用。審計風(fēng)險與應(yīng)有職業(yè)關(guān)注、審計責(zé)任密切相關(guān)，且貫穿于審計過程始終，主要包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。高度的風(fēng)險意識是審計師必備的心理素質(zhì)，提高審計質(zhì)量是降低審計風(fēng)險的最根本措施。

篇8

審計理論基礎(chǔ)的外延是指不直接作用于審計理論的科學(xué)理論，它通過功能的滲透或影響力作用于審計理論基礎(chǔ)，并對審計理論產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)的審計理論基礎(chǔ)外延主要包括、學(xué)理論、系統(tǒng)科學(xué)理論。任何事物都是隨著環(huán)境的變化而不斷變化的，審計理論基礎(chǔ)也不例外。

1．制度拓展了審計理論基礎(chǔ)的外延。如果沒有英國1844年的《公司法》關(guān)于檢查公司賬目的有關(guān)規(guī)定，就不可能催生和推動民間審計的發(fā)展；如果我國1982年修改的《憲法》中沒有增加國家實行審計制度的規(guī)定，我國的國家審計體系就不可能在1983年得到重建。證明，審計的建立和發(fā)展與其他許多事物一樣，無不依靠各國法律法規(guī)的推動，所以法律制度顯然是影響審計理論基礎(chǔ)的重要環(huán)境因素。這些法律包括憲法、公司法、證券法、商法、經(jīng)濟(jì)法、審計法、會計法、稅法等。

2．制度的形成與審計理論基礎(chǔ)外延的發(fā)展密切相關(guān)。在社會化生產(chǎn)的條件下，企業(yè)組織形式逐步由獨(dú)資和合伙制發(fā)展到股份制，資本市場的發(fā)育和成長促使企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理層次增加，所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)發(fā)生分離，委托關(guān)系和受托責(zé)任形成。所有者為了約束和監(jiān)督經(jīng)營者，以維護(hù)自身的權(quán)益不受侵犯，就必然產(chǎn)生了建立審計制度的需求，因而制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論就成為審計理論基礎(chǔ)的重要。

3．經(jīng)濟(jì)體制改革對審計理論基礎(chǔ)外延的影響。建立企業(yè)制度，要求根據(jù)“政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)”的原則組織生產(chǎn)和經(jīng)營。為此，必須加強(qiáng)國家審計，建立內(nèi)部審計，發(fā)展社會審計，這必然對審計理論基礎(chǔ)的擴(kuò)展產(chǎn)生影響。

4．的進(jìn)步與發(fā)展始終與審計理論基礎(chǔ)外延的發(fā)展密切相關(guān)。進(jìn)入21世紀(jì)，社會邁向知識經(jīng)濟(jì)，技術(shù)的迅猛發(fā)展將改變傳統(tǒng)的交易行為和核算方式，審計理論基礎(chǔ)也將發(fā)生相應(yīng)變革。

二、審計的基本特征對審計基礎(chǔ)內(nèi)涵的

審計理論基礎(chǔ)內(nèi)涵對審計理論的作用較之審計理論基礎(chǔ)外延更為直接，它一般包括財務(wù)和理論、管理理論、統(tǒng)計科學(xué)理論。現(xiàn)代審計的基本特征包括：以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計；抽樣審計；機(jī)審計；性復(fù)核；管理審計；以滿足審計信息需求者要求為目的的審計?，F(xiàn)代審計的新特征、新學(xué)科的不斷涌現(xiàn)，極大豐富了審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵，主要影響表現(xiàn)在：

1．內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，而內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和，促使審計實務(wù)由詳細(xì)審計發(fā)展成為以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。在測試被審計單位內(nèi)部控制制度的建立及是否有效運(yùn)行的過程中，采用了詢問與實地檢查等，其間了心的有關(guān)理論。因而審計理論基礎(chǔ)包含了心理學(xué)的理論。

2．在分析性復(fù)核過程中，應(yīng)用偵查邏輯學(xué)理論。審計證據(jù)的獲取可通過檢查、監(jiān)察、觀察、查詢、函證及計算和分析性復(fù)核等程序，這類程序類似于偵查學(xué)中的某些方法和程序。在證據(jù)的獲取過程中，需要大量地運(yùn)用邏輯判斷以整理分析審計證據(jù)，排除偽證，使獲取的證據(jù)充分而且適當(dāng)。因此，審計理論基礎(chǔ)應(yīng)包括偵查邏輯學(xué)的有關(guān)理論。

3．科學(xué)的抽樣方法是降低審計成本、提高審計質(zhì)量的有效途徑。運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，僅需幾秒即可完成隨機(jī)數(shù)的產(chǎn)生及所有的編碼工作。從總體中抽取樣本時，對審計人員來講最關(guān)鍵的是所有總體中的項目都能被客觀地抽取，而采用恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法能避免抽取無代表性樣本的風(fēng)險。在審計復(fù)核中運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)可達(dá)到迅速、客觀、公正的目的。

篇9

如今，隨著審計實務(wù)的不斷變化，審計理論研究也已經(jīng)初具規(guī)模。我國審計理論研究已與發(fā)達(dá)國家有了相當(dāng)?shù)牟罹?。為縮小這個差距，眾多從事審計教學(xué)和科研的人員大膽借鑒西方審計教學(xué)研究的先進(jìn)經(jīng)驗，不斷對審計理論研究教學(xué)規(guī)律、教學(xué)模式進(jìn)行探索。進(jìn)而提出了案例教學(xué)法、模擬實驗教學(xué)法等手段，試圖改變審計理論研究課堂枯燥乏味的現(xiàn)狀，提高學(xué)生對審計理論研究課程的學(xué)習(xí)興趣和主動性。本文通過總結(jié)多年的審計理論研究教學(xué)經(jīng)驗，結(jié)合學(xué)生的反饋和前人的研究，尋求審計理論教學(xué)模式的改革創(chuàng)新，以給審計理論教學(xué)提供一些新思路。

一、知識經(jīng)濟(jì)時代審計理論研究教學(xué)的重要性

在知識經(jīng)濟(jì)時代，審計作為社會經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)中的一項重要制度安排，通過其特有的功能服務(wù)于經(jīng)濟(jì)和社會，隨著審計環(huán)境發(fā)生了一些變化，審計理論研究也隨之發(fā)展和完善，以及現(xiàn)階段研究生教育呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢和特點(diǎn)，這就要求高校研究生審計理論課程盡快建立起一種新型的、與之相適應(yīng)的教學(xué)模式來作保障與支撐。

研究生的課程教學(xué)階段是研究生培養(yǎng)過程中的一個基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。這就決定了研究生課程教學(xué)應(yīng)是知識傳授與學(xué)術(shù)研究能力培養(yǎng)并重。從根本上說，是一種建立在科學(xué)研究基礎(chǔ)上的教學(xué)。就審計理論研究這門課程為例，當(dāng)前的研究生課程教育中存在著一些共性的問題及誤區(qū)，嚴(yán)重影響研究生的教育質(zhì)量。要解決這些問題，必須改變傳統(tǒng)的教育思想和教學(xué)模式，注重加強(qiáng)研究生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，積極開展教學(xué)方法改革，探索研究生教學(xué)的新方法。

二、當(dāng)前審計理論研究課程教學(xué)的現(xiàn)狀

為了探討高校研究生審計理論研究課程教學(xué)改革的新思路，筆者對所在高校學(xué)習(xí)這門課的研究生就審計理論研究教學(xué)的相關(guān)情況進(jìn)行了調(diào)查。

筆者對三屆研究生共40位學(xué)生進(jìn)行了座談?wù){(diào)查，主要針對教學(xué)方法現(xiàn)狀的滿意度和期望進(jìn)行。調(diào)查結(jié)果顯示，研究生對現(xiàn)在的教學(xué)模式，完全適應(yīng)的占20%，基本適應(yīng)的70%，不太適應(yīng)的10%。其中，有30%的學(xué)生滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式，50%的學(xué)生基本滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式認(rèn)為需要改進(jìn)，20%的學(xué)生選擇極不滿意，認(rèn)為需要進(jìn)行課程改革。針對完成這門課后所得收獲的問題，其中，40%的學(xué)生選擇“知識和理論學(xué)得多，專業(yè)能力訓(xùn)練少”，20%的選擇“知識學(xué)習(xí)與能力訓(xùn)練基本平衡”，17.5%的選擇“學(xué)了一堆可能無用的知識”，22.5%的選擇“能力訓(xùn)練多于知識積累”。對何種教學(xué)方式更適合他們學(xué)習(xí)的問題，25%的學(xué)生選擇了啟發(fā)式教學(xué)，20%的學(xué)生選擇了研究式教學(xué)，55%的學(xué)生認(rèn)為討論式教學(xué)更好。同時，大部分學(xué)生認(rèn)為，此課程應(yīng)該采用多媒體教學(xué)，配合最新的案例進(jìn)行實例講解，盡量的多采用師生討論互動的形式。

總體而言，學(xué)生對目前的教學(xué)方式雖能適應(yīng)，但是并不十分滿意。學(xué)生普遍反映審計理論研究課程抽象、深奧、偏難，故而不喜歡刻板迂腐的照本宣科式的教學(xué)方式，更傾向于能與實際相結(jié)合的，課堂討論、師生互動形式的教學(xué)模式。

三、目前審計理論研究教學(xué)中存在的問題

1、審計理論結(jié)構(gòu)復(fù)雜，出現(xiàn)本科階段與研究生階段重復(fù)授課

針對審計理論研究這門課程的屬性而言，要研究審計理論必須考察審計理論的組成部分以及各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。由于審計理論是一整套審計知識的集合，再加上審計術(shù)語晦澀，內(nèi)容枯燥，理論紛繁復(fù)雜，很難吸引學(xué)生的興趣。審計理論研究以語言組織能力和邏輯思維見長，學(xué)生對于審計理論研究沒有感性的認(rèn)識，因此削弱了學(xué)習(xí)的積極性。且研究生同學(xué)在本科階段已經(jīng)接觸過審計學(xué)，有一定的理論基礎(chǔ)，重復(fù)講授課程只會讓學(xué)生感到厭倦，在學(xué)術(shù)上沒有新的突破。如何讓學(xué)生在本科層次上提升對審計理論的認(rèn)識，把握理論的精髓，站在理論研究的最前沿，這是每一個教師都需要探索的。

2、教學(xué)內(nèi)容滯后，理論研究沒有前瞻性

針對教學(xué)內(nèi)容而言，具有滯后性。眾多高校依然保持以教材為中心的慣性，因為教材所提供的理論內(nèi)容大都相對“穩(wěn)定”，相對于發(fā)展變化著的實踐來說，不能及時填補(bǔ)理論研究的空白，很難滿足日新月異的社會環(huán)境的需要。課程教學(xué)內(nèi)容是完成研究生培養(yǎng)工作的重要保障。我國高校教師習(xí)慣于依賴課本，理論研究的前沿性、國際性不足，學(xué)生思維得不到發(fā)散，難以創(chuàng)新。沒有良好的審計理論基礎(chǔ)，學(xué)生將來很難在實物操作中有深刻認(rèn)識。

3、教學(xué)方法單一，學(xué)生被動參與

針對教學(xué)方法而言，目前我國高校的審計理論教學(xué)模式仍然主要采用傳統(tǒng)的課堂講授方式，在“老師講，學(xué)生聽；考前背，考完丟”這種填鴨式的教學(xué)模式下，課堂教學(xué)枯燥乏味，氣氛沉悶，學(xué)生學(xué)習(xí)也較為被動，不利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和思辨能力，影響了日后課題研究的能力。近幾年來，高校教師大多采用多媒體教學(xué)，這只是在形式上改變了以往的傳統(tǒng)授課方式，但是其模式實質(zhì)并沒有改變，從原來的“一支粉筆”到現(xiàn)在的“一張幻燈片”，都是教師以主導(dǎo)，很少做到與學(xué)生進(jìn)行互動交流?？梢姡瑐鹘y(tǒng)的審計理論研本文為2013年度杭州電子科技大學(xué)研究生品牌課程建設(shè)項目資助項目研究成果

審計理論研究課程教學(xué)模式改革探索

董 超 辛金國

（杭州電子科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 浙江杭州 310037）

【摘 要】 本文在闡述審計理論研究重要性的基礎(chǔ)上，針對當(dāng)前高校研究生審計理論研究課程教學(xué)中存在的問題，提出了完善審計理論研究課程教學(xué)的建議，主要是：采用案例教學(xué)法；改變傳統(tǒng)考核手段評定標(biāo)準(zhǔn)；發(fā)散學(xué)生思維，把握理論前沿動態(tài)等。

【關(guān)鍵詞】 審計理論研究；研究生；課程教學(xué)；存在問題；完善建議

如今，隨著審計實務(wù)的不斷變化，審計理論研究也已經(jīng)初具規(guī)模。我國審計理論研究已與發(fā)達(dá)國家有了相當(dāng)?shù)牟罹唷榭s小這個差距，眾多從事審計教學(xué)和科研的人員大膽借鑒西方審計教學(xué)研究的先進(jìn)經(jīng)驗，不斷對審計理論研究教學(xué)規(guī)律、教學(xué)模式進(jìn)行探索。進(jìn)而提出了案例教學(xué)法、模擬實驗教學(xué)法等手段，試圖改變審計理論研究課堂枯燥乏味的現(xiàn)狀，提高學(xué)生對審計理論研究課程的學(xué)習(xí)興趣和主動性。本文通過總結(jié)多年的審計理論研究教學(xué)經(jīng)驗，結(jié)合學(xué)生的反饋和前人的研究，尋求審計理論教學(xué)模式的改革創(chuàng)新，以給審計理論教學(xué)提供一些新思路。

一、知識經(jīng)濟(jì)時代審計理論研究教學(xué)的重要性

在知識經(jīng)濟(jì)時代，審計作為社會經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)中的一項重要制度安排，通過其特有的功能服務(wù)于經(jīng)濟(jì)和社會，隨著審計環(huán)境發(fā)生了一些變化，審計理論研究也隨之發(fā)展和完善，以及現(xiàn)階段研究生教育呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢和特點(diǎn)，這就要求高校研究生審計理論課程盡快建立起一種新型的、與之相適應(yīng)的教學(xué)模式來作保障與支撐。

研究生的課程教學(xué)階段是研究生培養(yǎng)過程中的一個基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。這就決定了研究生課程教學(xué)應(yīng)是知識傳授與學(xué)術(shù)研究能力培養(yǎng)并重。從根本上說，是一種建立在科學(xué)研究基礎(chǔ)上的教學(xué)。就審計理論研究這門課程為例，當(dāng)前的研究生課程教育中存在著一些共性的問題及誤區(qū)，嚴(yán)重影響研究生的教育質(zhì)量。要解決這些問題，必須改變傳統(tǒng)的教育思想和教學(xué)模式，注重加強(qiáng)研究生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，積極開展教學(xué)方法改革，探索研究生教學(xué)的新方法。

二、當(dāng)前審計理論研究課程教學(xué)的現(xiàn)狀

為了探討高校研究生審計理論研究課程教學(xué)改革的新思路，筆者對所在高校學(xué)習(xí)這門課的研究生就審計理論研究教學(xué)的相關(guān)情況進(jìn)行了調(diào)查。

筆者對三屆研究生共40位學(xué)生進(jìn)行了座談?wù){(diào)查，主要針對教學(xué)方法現(xiàn)狀的滿意度和期望進(jìn)行。調(diào)查結(jié)果顯示，研究生對現(xiàn)在的教學(xué)模式，完全適應(yīng)的占20%，基本適應(yīng)的70%，不太適應(yīng)的10%。其中，有30%的學(xué)生滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式，50%的學(xué)生基本滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式認(rèn)為需要改進(jìn)，20%的學(xué)生選擇極不滿意，認(rèn)為需要進(jìn)行課程改革。針對完成這門課后所得收獲的問題，其中，40%的學(xué)生選擇“知識和理論學(xué)得多，專業(yè)能力訓(xùn)練少”，20%的選擇“知識學(xué)習(xí)與能力訓(xùn)練基本平衡”，17.5%的選擇“學(xué)了一堆可能無用的知識”，22.5%的選擇“能力訓(xùn)練多于知識積累”。對何種教學(xué)方式更適合他們學(xué)習(xí)的問題，25%的學(xué)生選擇了啟發(fā)式教學(xué)，20%的學(xué)生選擇了研究式教學(xué)，55%的學(xué)生認(rèn)為討論式教學(xué)更好。同時，大部分學(xué)生認(rèn)為，此課程應(yīng)該采用多媒體教學(xué)，配合最新的案例進(jìn)行實例講解，盡量的多采用師生討論互動的形式。

總體而言，學(xué)生對目前的教學(xué)方式雖能適應(yīng)，但是并不十分滿意。學(xué)生普遍反映審計理論研究課程抽象、深奧、偏難，故而不喜歡刻板迂腐的照本宣科式的教學(xué)方式，更傾向于能與實際相結(jié)合的，課堂討論、師生互動形式的教學(xué)模式。

三、目前審計理論研究教學(xué)中存在的問題

1、審計理論結(jié)構(gòu)復(fù)雜，出現(xiàn)本科階段與研究生階段重復(fù)授課

針對審計理論研究這門課程的屬性而言，要研究審計理論必須考察審計理論的組成部分以及各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。由于審計理論是一整套審計知識的集合，再加上審計術(shù)語晦澀，內(nèi)容枯燥，理論紛繁復(fù)雜，很難吸引學(xué)生的興趣。審計理論研究以語言組織能力和邏輯思維見長，學(xué)生對于審計理論研究沒有感性的認(rèn)識，因此削弱了學(xué)習(xí)的積極性。且研究生同學(xué)在本科階段已經(jīng)接觸過審計學(xué)，有一定的理論基礎(chǔ)，重復(fù)講授課程只會讓學(xué)生感到厭倦，在學(xué)術(shù)上沒有新的突破。如何讓學(xué)生在本科層次上提升對審計理論的認(rèn)識，把握理論的精髓，站在理論研究的最前沿，這是每一個教師都需要探索的。

2、教學(xué)內(nèi)容滯后，理論研究沒有前瞻性

針對教學(xué)內(nèi)容而言，具有滯后性。眾多高校依然保持以教材為中心的慣性，因為教材所提供的理論內(nèi)容大都相對“穩(wěn)定”，相對于發(fā)展變化著的實踐來說，不能及時填補(bǔ)理論研究的空白，很難滿足日新月異的社會環(huán)境的需要。課程教學(xué)內(nèi)容是完成研究生培養(yǎng)工作的重要保障。我國高校教師習(xí)慣于依賴課本，理論研究的前沿性、國際性不足，學(xué)生思維得不到發(fā)散，難以創(chuàng)新。沒有良好的審計理論基礎(chǔ)，學(xué)生將來很難在實物操作中有深刻認(rèn)識。

3、教學(xué)方法單一，學(xué)生被動參與

針對教學(xué)方法而言，目前我國高校的審計理論教學(xué)模式仍然主要采用傳統(tǒng)的課堂講授方式，在“老師講，學(xué)生聽；考前背，考完丟”這種填鴨式的教學(xué)模式下，課堂教學(xué)枯燥乏味，氣氛沉悶，學(xué)生學(xué)習(xí)也較為被動，不利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和思辨能力，影響了日后課題研究的能力。近幾年來，高校教師大多采用多媒體教學(xué)，這只是在形式上改變了以往的傳統(tǒng)授課方式，但是其模式實質(zhì)并沒有改變，從原來的“一支粉筆”到現(xiàn)在的“一張幻燈片”，都是教師以主導(dǎo)，很少做到與學(xué)生進(jìn)行互動交流?？梢?，傳統(tǒng)的審計理論研究教學(xué)模式的改革刻不容緩。

四、完善審計理論研究課程的相應(yīng)對策及建議

1、改進(jìn)課堂教學(xué)方法——案例教學(xué)法

有效的審計實務(wù)是以健全的審計理論為基礎(chǔ)的，而審計理論同樣需要接受審計實務(wù)的檢驗。由于審計理論探究的枯燥乏味，學(xué)生缺乏足夠的感性認(rèn)識，故我國高?？梢越梃b美國哈佛大學(xué)的審計教學(xué)模式，理論與實踐相結(jié)合，生動形象地向?qū)W生傳遞出審計理論研究的要義。教師可在課前布置案例，案例應(yīng)具有代表性和啟發(fā)性，這樣有助于學(xué)生做到舉一反三。課堂上鼓勵學(xué)生提出問題、分析問題，以學(xué)生為主導(dǎo)，充分調(diào)動學(xué)生的積極性，良性的互動使得傳統(tǒng)的教師唱“獨(dú)角戲”變成師生一起“大合唱”，學(xué)生不再消極被動，并由此總結(jié)出與之相對應(yīng)的理論。實踐證明：案例教學(xué)法不僅加深了學(xué)生對審計理論的理解，拓展了思路，且有利于培養(yǎng)研究生的考察、分析、總結(jié)歸納問題的能力，對于其今后的學(xué)術(shù)研究也大有裨益。審計案例教學(xué)步驟入圖：

2、改變傳統(tǒng)考核手段評定標(biāo)準(zhǔn)

對研究生教學(xué)，應(yīng)著重培養(yǎng)創(chuàng)新能力。有效地開發(fā)思維潛能，不能再以單一的考核手段——期末成績?yōu)樵u定標(biāo)準(zhǔn)。目前雖然大多數(shù)高校的考試成績包含了平時的出勤情況、作業(yè)質(zhì)量，但仍然以期末成績?yōu)橹?。這樣會導(dǎo)致部分學(xué)生平時上課敷衍應(yīng)付，到期末考試前臨時抱佛腳，失去了研究生教學(xué)的意義，與培養(yǎng)學(xué)術(shù)型人才的目標(biāo)相違背。因而，對學(xué)生的考核不僅僅包括期末成績，還要包括平時課堂上的案例分析與分組討論，讀書筆記，課堂試講，適當(dāng)?shù)卦黾与S堂測試。同時降低期末考試成績的比重，提高平時成績的比重，讓學(xué)生意識到這門課的重點(diǎn)在于主動積極地參與理論的探索與研究，為以后的審計實踐打下堅實的基礎(chǔ)。

另外，期末考試的形式靈活多樣，可以采取傳統(tǒng)的閉卷筆試考試，也可以采取開卷考試（發(fā)散型題型為主）、小論文等形式。開卷考試與小論文都需要學(xué)生結(jié)合近期熱點(diǎn)做大量準(zhǔn)備，閱讀中外文獻(xiàn)，分析匯總，形成自己的獨(dú)特見解。

3、發(fā)散學(xué)生思維，把握理論前沿動態(tài)

“盡信書則不如無書”，高校教師在授課過程中應(yīng)不拘泥于課本，結(jié)合國際動態(tài)，鼓勵學(xué)生獨(dú)立思考，可將一些重點(diǎn)文獻(xiàn)或著作中的相關(guān)章節(jié)打印分發(fā)給學(xué)生閱讀研究，及時把審計理論的最新研究成果帶進(jìn)課堂教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生站在審計理論變革的前沿，跟蹤和研究學(xué)科熱點(diǎn)問題，在教學(xué)改革中逐步形成國際視野，提高研究生的綜合能力。

同時要求高校教師與時俱進(jìn)，根據(jù)審計理論研究的最新動態(tài)，及時補(bǔ)充教材的空白或者更換新教材，做到教材新、案例新、理論研究方向新。

此外，有條件的高校還可以聘請校外企業(yè)導(dǎo)師，不定期地開展審計理論研究專題講座，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)術(shù)興趣，開闊視野，進(jìn)一步加深對課程內(nèi)容的理解。

五、結(jié)語

正所謂教無定法，根據(jù)目前我國眾多高校審計理論研究課程的實際情況，為了更好的適應(yīng)研究生教學(xué)改革的要求，解決教學(xué)中出現(xiàn)的問題，提高研究生的綜合能力。為此，建立高質(zhì)量的教學(xué)方法，把握學(xué)科理論前沿，不斷改進(jìn)審計教學(xué)質(zhì)量是關(guān)鍵，并努力提升教師的業(yè)務(wù)實踐能力，改變傳統(tǒng)的考核手段，探索審計理論研究課程教學(xué)的最佳模式。

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[2] 陳勇，錢旅揚(yáng).對研究生課程教學(xué)存在問題的思考與對策[J].中國高等醫(yī)學(xué)教育，2008（5）80-81.

[3] 馬娟.會計專業(yè)審計課程教學(xué)改革的創(chuàng)新與實踐[J].中國管理信息化，2010 （14）120-122.

[4] 李海生，范國睿.碩士研究生課程設(shè)置存在的問題及思考[J].學(xué)位與研究生教育，2010（7）59-63.

[5] 張雪梅.審計教學(xué)中的研究性教學(xué)方法探討[J].會計之友，2008（4）70-71.本文為2013年度杭州電子科技大學(xué)研究生品牌課程建設(shè)項目資助項目研究成果

審計理論研究課程教學(xué)模式改革探索

董 超 辛金國

（杭州電子科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 浙江杭州 310037）

【摘 要】 本文在闡述審計理論研究重要性的基礎(chǔ)上，針對當(dāng)前高校研究生審計理論研究課程教學(xué)中存在的問題，提出了完善審計理論研究課程教學(xué)的建議，主要是：采用案例教學(xué)法；改變傳統(tǒng)考核手段評定標(biāo)準(zhǔn)；發(fā)散學(xué)生思維，把握理論前沿動態(tài)等。

【關(guān)鍵詞】 審計理論研究；研究生；課程教學(xué)；存在問題；完善建議

如今，隨著審計實務(wù)的不斷變化，審計理論研究也已經(jīng)初具規(guī)模。我國審計理論研究已與發(fā)達(dá)國家有了相當(dāng)?shù)牟罹唷榭s小這個差距，眾多從事審計教學(xué)和科研的人員大膽借鑒西方審計教學(xué)研究的先進(jìn)經(jīng)驗，不斷對審計理論研究教學(xué)規(guī)律、教學(xué)模式進(jìn)行探索。進(jìn)而提出了案例教學(xué)法、模擬實驗教學(xué)法等手段，試圖改變審計理論研究課堂枯燥乏味的現(xiàn)狀，提高學(xué)生對審計理論研究課程的學(xué)習(xí)興趣和主動性。本文通過總結(jié)多年的審計理論研究教學(xué)經(jīng)驗，結(jié)合學(xué)生的反饋和前人的研究，尋求審計理論教學(xué)模式的改革創(chuàng)新，以給審計理論教學(xué)提供一些新思路。

一、知識經(jīng)濟(jì)時代審計理論研究教學(xué)的重要性

在知識經(jīng)濟(jì)時代，審計作為社會經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)中的一項重要制度安排，通過其特有的功能服務(wù)于經(jīng)濟(jì)和社會，隨著審計環(huán)境發(fā)生了一些變化，審計理論研究也隨之發(fā)展和完善，以及現(xiàn)階段研究生教育呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢和特點(diǎn)，這就要求高校研究生審計理論課程盡快建立起一種新型的、與之相適應(yīng)的教學(xué)模式來作保障與支撐。

研究生的課程教學(xué)階段是研究生培養(yǎng)過程中的一個基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。這就決定了研究生課程教學(xué)應(yīng)是知識傳授與學(xué)術(shù)研究能力培養(yǎng)并重。從根本上說，是一種建立在科學(xué)研究基礎(chǔ)上的教學(xué)。就審計理論研究這門課程為例，當(dāng)前的研究生課程教育中存在著一些共性的問題及誤區(qū)，嚴(yán)重影響研究生的教育質(zhì)量。要解決這些問題，必須改變傳統(tǒng)的教育思想和教學(xué)模式，注重加強(qiáng)研究生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，積極開展教學(xué)方法改革，探索研究生教學(xué)的新方法。

二、當(dāng)前審計理論研究課程教學(xué)的現(xiàn)狀

為了探討高校研究生審計理論研究課程教學(xué)改革的新思路，筆者對所在高校學(xué)習(xí)這門課的研究生就審計理論研究教學(xué)的相關(guān)情況進(jìn)行了調(diào)查。

筆者對三屆研究生共40位學(xué)生進(jìn)行了座談?wù){(diào)查，主要針對教學(xué)方法現(xiàn)狀的滿意度和期望進(jìn)行。調(diào)查結(jié)果顯示，研究生對現(xiàn)在的教學(xué)模式，完全適應(yīng)的占20%，基本適應(yīng)的70%，不太適應(yīng)的10%。其中，有30%的學(xué)生滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式，50%的學(xué)生基本滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式認(rèn)為需要改進(jìn)，20%的學(xué)生選擇極不滿意，認(rèn)為需要進(jìn)行課程改革。針對完成這門課后所得收獲的問題，其中，40%的學(xué)生選擇“知識和理論學(xué)得多，專業(yè)能力訓(xùn)練少”，20%的選擇“知識學(xué)習(xí)與能力訓(xùn)練基本平衡”，17.5%的選擇“學(xué)了一堆可能無用的知識”，22.5%的選擇“能力訓(xùn)練多于知識積累”。對何種教學(xué)方式更適合他們學(xué)習(xí)的問題，25%的學(xué)生選擇了啟發(fā)式教學(xué)，20%的學(xué)生選擇了研究式教學(xué)，55%的學(xué)生認(rèn)為討論式教學(xué)更好。同時，大部分學(xué)生認(rèn)為，此課程應(yīng)該采用多媒體教學(xué)，配合最新的案例進(jìn)行實例講解，盡量的多采用師生討論互動的形式。

總體而言，學(xué)生對目前的教學(xué)方式雖能適應(yīng)，但是并不十分滿意。學(xué)生普遍反映審計理論研究課程抽象、深奧、偏難，故而不喜歡刻板迂腐的照本宣科式的教學(xué)方式，更傾向于能與實際相結(jié)合的，課堂討論、師生互動形式的教學(xué)模式。

三、目前審計理論研究教學(xué)中存在的問題

1、審計理論結(jié)構(gòu)復(fù)雜，出現(xiàn)本科階段與研究生階段重復(fù)授課

針對審計理論研究這門課程的屬性而言，要研究審計理論必須考察審計理論的組成部分以及各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。由于審計理論是一整套審計知識的集合，再加上審計術(shù)語晦澀，內(nèi)容枯燥，理論紛繁復(fù)雜，很難吸引學(xué)生的興趣。審計理論研究以語言組織能力和邏輯思維見長，學(xué)生對于審計理論研究沒有感性的認(rèn)識，因此削弱了學(xué)習(xí)的積極性。且研究生同學(xué)在本科階段已經(jīng)接觸過審計學(xué)，有一定的理論基礎(chǔ)，重復(fù)講授課程只會讓學(xué)生感到厭倦，在學(xué)術(shù)上沒有新的突破。如何讓學(xué)生在本科層次上提升對審計理論的認(rèn)識，把握理論的精髓，站在理論研究的最前沿，這是每一個教師都需要探索的。

2、教學(xué)內(nèi)容滯后，理論研究沒有前瞻性

針對教學(xué)內(nèi)容而言，具有滯后性。眾多高校依然保持以教材為中心的慣性，因為教材所提供的理論內(nèi)容大都相對“穩(wěn)定”，相對于發(fā)展變化著的實踐來說，不能及時填補(bǔ)理論研究的空白，很難滿足日新月異的社會環(huán)境的需要。課程教學(xué)內(nèi)容是完成研究生培養(yǎng)工作的重要保障。我國高校教師習(xí)慣于依賴課本，理論研究的前沿性、國際性不足，學(xué)生思維得不到發(fā)散，難以創(chuàng)新。沒有良好的審計理論基礎(chǔ)，學(xué)生將來很難在實物操作中有深刻認(rèn)識。

3、教學(xué)方法單一，學(xué)生被動參與

針對教學(xué)方法而言，目前我國高校的審計理論教學(xué)模式仍然主要采用傳統(tǒng)的課堂講授方式，在“老師講，學(xué)生聽；考前背，考完丟”這種填鴨式的教學(xué)模式下，課堂教學(xué)枯燥乏味，氣氛沉悶，學(xué)生學(xué)習(xí)也較為被動，不利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和思辨能力，影響了日后課題研究的能力。近幾年來，高校教師大多采用多媒體教學(xué)，這只是在形式上改變了以往的傳統(tǒng)授課方式，但是其模式實質(zhì)并沒有改變，從原來的“一支粉筆”到現(xiàn)在的“一張幻燈片”，都是教師以主導(dǎo)，很少做到與學(xué)生進(jìn)行互動交流?？梢?，傳統(tǒng)的審計理論研究教學(xué)模式的改革刻不容緩。

四、完善審計理論研究課程的相應(yīng)對策及建議

1、改進(jìn)課堂教學(xué)方法——案例教學(xué)法

有效的審計實務(wù)是以健全的審計理論為基礎(chǔ)的，而審計理論同樣需要接受審計實務(wù)的檢驗。由于審計理論探究的枯燥乏味，學(xué)生缺乏足夠的感性認(rèn)識，故我國高?？梢越梃b美國哈佛大學(xué)的審計教學(xué)模式，理論與實踐相結(jié)合，生動形象地向?qū)W生傳遞出審計理論研究的要義。教師可在課前布置案例，案例應(yīng)具有代表性和啟發(fā)性，這樣有助于學(xué)生做到舉一反三。課堂上鼓勵學(xué)生提出問題、分析問題，以學(xué)生為主導(dǎo)，充分調(diào)動學(xué)生的積極性，良性的互動使得傳統(tǒng)的教師唱“獨(dú)角戲”變成師生一起“大合唱”，學(xué)生不再消極被動，并由此總結(jié)出與之相對應(yīng)的理論。實踐證明：案例教學(xué)法不僅加深了學(xué)生對審計理論的理解，拓展了思路，且有利于培養(yǎng)研究生的考察、分析、總結(jié)歸納問題的能力，對于其今后的學(xué)術(shù)研究也大有裨益。審計案例教學(xué)步驟入圖：

2、改變傳統(tǒng)考核手段評定標(biāo)準(zhǔn)

對研究生教學(xué)，應(yīng)著重培養(yǎng)創(chuàng)新能力。有效地開發(fā)思維潛能，不能再以單一的考核手段——期末成績?yōu)樵u定標(biāo)準(zhǔn)。目前雖然大多數(shù)高校的考試成績包含了平時的出勤情況、作業(yè)質(zhì)量，但仍然以期末成績?yōu)橹鳌＿@樣會導(dǎo)致部分學(xué)生平時上課敷衍應(yīng)付，到期末考試前臨時抱佛腳，失去了研究生教學(xué)的意義，與培養(yǎng)學(xué)術(shù)型人才的目標(biāo)相違背。因而，對學(xué)生的考核不僅僅包括期末成績，還要包括平時課堂上的案例分析與分組討論，讀書筆記，課堂試講，適當(dāng)?shù)卦黾与S堂測試。同時降低期末考試成績的比重，提高平時成績的比重，讓學(xué)生意識到這門課的重點(diǎn)在于主動積極地參與理論的探索與研究，為以后的審計實踐打下堅實的基礎(chǔ)。

另外，期末考試的形式靈活多樣，可以采取傳統(tǒng)的閉卷筆試考試，也可以采取開卷考試（發(fā)散型題型為主）、小論文等形式。開卷考試與小論文都需要學(xué)生結(jié)合近期熱點(diǎn)做大量準(zhǔn)備，閱讀中外文獻(xiàn)，分析匯總，形成自己的獨(dú)特見解。

3、發(fā)散學(xué)生思維，把握理論前沿動態(tài)

“盡信書則不如無書”，高校教師在授課過程中應(yīng)不拘泥于課本，結(jié)合國際動態(tài)，鼓勵學(xué)生獨(dú)立思考，可將一些重點(diǎn)文獻(xiàn)或著作中的相關(guān)章節(jié)打印分發(fā)給學(xué)生閱讀研究，及時把審計理論的最新研究成果帶進(jìn)課堂教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生站在審計理論變革的前沿，跟蹤和研究學(xué)科熱點(diǎn)問題，在教學(xué)改革中逐步形成國際視野，提高研究生的綜合能力。

同時要求高校教師與時俱進(jìn)，根據(jù)審計理論研究的最新動態(tài)，及時補(bǔ)充教材的空白或者更換新教材，做到教材新、案例新、理論研究方向新。

此外，有條件的高校還可以聘請校外企業(yè)導(dǎo)師，不定期地開展審計理論研究專題講座，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)術(shù)興趣，開闊視野，進(jìn)一步加深對課程內(nèi)容的理解。

五、結(jié)語

正所謂教無定法，根據(jù)目前我國眾多高校審計理論研究課程的實際情況，為了更好的適應(yīng)研究生教學(xué)改革的要求，解決教學(xué)中出現(xiàn)的問題，提高研究生的綜合能力。為此，建立高質(zhì)量的教學(xué)方法，把握學(xué)科理論前沿，不斷改進(jìn)審計教學(xué)質(zhì)量是關(guān)鍵，并努力提升教師的業(yè)務(wù)實踐能力，改變傳統(tǒng)的考核手段，探索審計理論研究課程教學(xué)的最佳模式。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 唐益群，趙化，王建秀等.碩士研究生課程教學(xué)模式改革的探索[J].教學(xué)研究，2012（1）36-38.

[2] 陳勇，錢旅揚(yáng).對研究生課程教學(xué)存在問題的思考與對策[J].中國高等醫(yī)學(xué)教育，2008（5）80-81.

[3] 馬娟.會計專業(yè)審計課程教學(xué)改革的創(chuàng)新與實踐[J].中國管理信息化，2010 （14）120-122.

[4] 李海生，范國睿.碩士研究生課程設(shè)置存在的問題及思考[J].學(xué)位與研究生教育，2010（7）59-63.

[5] 張雪梅.審計教學(xué)中的研究性教學(xué)方法探討[J].會計之友，2008（4）70-71.究教學(xué)模式的改革刻不容緩。

四、完善審計理論研究課程的相應(yīng)對策及建議

1、改進(jìn)課堂教學(xué)方法——案例教學(xué)法

有效的審計實務(wù)是以健全的審計理論為基礎(chǔ)的，而審計理論同樣需要接受審計實務(wù)的檢驗。由于審計理論探究的枯燥乏味，學(xué)生缺乏足夠的感性認(rèn)識，故我國高?？梢越梃b美國哈佛大學(xué)的審計教學(xué)模式，理論與實踐相結(jié)合，生動形象地向?qū)W生傳遞出審計理論研究的要義。教師可在課前布置案例，案例應(yīng)具有代表性和啟發(fā)性，這樣有助于學(xué)生做到舉一反三。課堂上鼓勵學(xué)生提出問題、分析問題，以學(xué)生為主導(dǎo)，充分調(diào)動學(xué)生的積極性，良性的互動使得傳統(tǒng)的教師唱“獨(dú)角戲”變成師生一起“大合唱”，學(xué)生不再消極被動，并由此總結(jié)出與之相對應(yīng)的理論。實踐證明：案例教學(xué)法不僅加深了學(xué)生對審計理論的理解，拓展了思路，且有利于培養(yǎng)研究生的考察、分析、總結(jié)歸納問題的能力，對于其今后的學(xué)術(shù)研究也大有裨益。審計案例教學(xué)步驟入圖：

2、改變傳統(tǒng)考核手段評定標(biāo)準(zhǔn)

對研究生教學(xué)，應(yīng)著重培養(yǎng)創(chuàng)新能力。有效地開發(fā)思維潛能，不能再以單一的考核手段——期末成績?yōu)樵u定標(biāo)準(zhǔn)。目前雖然大多數(shù)高校的考試成績包含了平時的出勤情況、作業(yè)質(zhì)量，但仍然以期末成績?yōu)橹?。這樣會導(dǎo)致部分學(xué)生平時上課敷衍應(yīng)付，到期末考試前臨時抱佛腳，失去了研究生教學(xué)的意義，與培養(yǎng)學(xué)術(shù)型人才的目標(biāo)相違背。因而，對學(xué)生的考核不僅僅包括期末成績，還要包括平時課堂上的案例分析與分組討論，讀書筆記，課堂試講，適當(dāng)?shù)卦黾与S堂測試。同時降低期末考試成績的比重，提高平時成績的比重，讓學(xué)生意識到這門課的重點(diǎn)在于主動積極地參與理論的探索與研究，為以后的審計實踐打下堅實的基礎(chǔ)。

另外，期末考試的形式靈活多樣，可以采取傳統(tǒng)的閉卷筆試考試，也可以采取開卷考試（發(fā)散型題型為主）、小論文等形式。開卷考試與小論文都需要學(xué)生結(jié)合近期熱點(diǎn)做大量準(zhǔn)備，閱讀中外文獻(xiàn)，分析匯總，形成自己的獨(dú)特見解。

3、發(fā)散學(xué)生思維，把握理論前沿動態(tài)

“盡信書則不如無書”，高校教師在授課過程中應(yīng)不拘泥于課本，結(jié)合國際動態(tài)，鼓勵學(xué)生獨(dú)立思考，可將一些重點(diǎn)文獻(xiàn)或著作中的相關(guān)章節(jié)打印分發(fā)給學(xué)生閱讀研究，及時把審計理論的最新研究成果帶進(jìn)課堂教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生站在審計理論變革的前沿，跟蹤和研究學(xué)科熱點(diǎn)問題，在教學(xué)改革中逐步形成國際視野，提高研究生的綜合能力。

同時要求高校教師與時俱進(jìn)，根據(jù)審計理論研究的最新動態(tài)，及時補(bǔ)充教材的空白或者更換新教材，做到教材新、案例新、理論研究方向新。

此外，有條件的高校還可以聘請校外企業(yè)導(dǎo)師，不定期地開展審計理論研究專題講座，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)術(shù)興趣，開闊視野，進(jìn)一步加深對課程內(nèi)容的理解。

五、結(jié)語

正所謂教無定法，根據(jù)目前我國眾多高校審計理論研究課程的實際情況，為了更好的適應(yīng)研究生教學(xué)改革的要求，解決教學(xué)中出現(xiàn)的問題，提高研究生的綜合能力。為此，建立高質(zhì)量的教學(xué)方法，把握學(xué)科理論前沿，不斷改進(jìn)審計教學(xué)質(zhì)量是關(guān)鍵，并努力提升教師的業(yè)務(wù)實踐能力，改變傳統(tǒng)的考核手段，探索審計理論研究課程教學(xué)的最佳模式。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 唐益群，趙化，王建秀等.碩士研究生課程教學(xué)模式改革的探索[J].教學(xué)研究，2012（1）36-38.

[2] 陳勇，錢旅揚(yáng).對研究生課程教學(xué)存在問題的思考與對策[J].中國高等醫(yī)學(xué)教育，2008（5）80-81.

篇10

BruceBellingham以奧巴馬政府增加經(jīng)濟(jì)投資強(qiáng)化低碳審計為例指出，低碳審計關(guān)乎環(huán)境氣候變化必須盡快落實審計活動。盧相君、唐楷基于受托責(zé)任理論出發(fā)，對英美國家的低碳審計經(jīng)驗進(jìn)行了歸納分析后，為我國低碳審計目標(biāo)提出了建議。JennyDawkins從決策有用觀理論角度出發(fā)，研究分析了低碳審計的動因即經(jīng)此審計后的信息會更具公信力，能夠為利益相關(guān)者決策提供更準(zhǔn)確的依據(jù)。李兆東、鄢璐采用規(guī)范研究方法以需求為切入點(diǎn)，認(rèn)為低碳審計的動因從根本上是低碳政策的實施以及碳交易市場審計評價與認(rèn)證的需要。歐陽弘毅、付敏則從企業(yè)的角度通過規(guī)范分析，歸納出企業(yè)低碳審計的動因主要是實現(xiàn)低碳經(jīng)營、提高能源利用率以及增加盈利。吳靜歸納研究了西方發(fā)達(dá)國家的碳審計政策以及我國目前的問題，對我國碳審計目標(biāo)提出建議：總體目標(biāo)是保障低碳經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展，具體目標(biāo)則與英國環(huán)境審計委員會的相類似。

（二）低碳審計主體研究應(yīng)用

目前國內(nèi)關(guān)于碳審計的主體有著較統(tǒng)一的認(rèn)識，審計主體是審計行為的執(zhí)行者。錢純等學(xué)者對低碳審計主體展開分析比較，認(rèn)為現(xiàn)階段應(yīng)加強(qiáng)我國碳權(quán)交易市場審計主體的隊伍建設(shè)。劉穎、侯錦川從動態(tài)的維度通過分析歸納環(huán)境審計與碳審計的關(guān)系，指出低碳審計的主體不是一成不變的，而是隨著低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展框架的變化而變化，同時提出有必要將企業(yè)內(nèi)部審計及社會審計納入低碳審計主體構(gòu)成中。王愛國在分析歸納出國外低碳審計研究成果經(jīng)驗，提出我國低碳審計應(yīng)以政府低碳審計為主導(dǎo)，逐步擴(kuò)展到內(nèi)部低碳審計與社會低碳審計，豐富了低碳審計主體范圍。陳燕燕、彭蘭香通過歸納分析了環(huán)境審計與低碳審計二者的關(guān)系，指出低碳審計的主體應(yīng)為獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)。

（三）在碳審計的內(nèi)容方面的應(yīng)用

低碳審計模式可以沿著“將低碳生產(chǎn)流程、節(jié)能減碳技術(shù)與環(huán)境績效審計、節(jié)能減排審計、能源審計相結(jié)合”的方向進(jìn)行探索。袁宏路歸納出企業(yè)碳審計的內(nèi)容應(yīng)該包括四個方面：政策效果審計、企業(yè)績效審計、低碳產(chǎn)品的審計、低碳行為的認(rèn)證。張薇、伍中信則是從兩型社會的角度對低碳審計的內(nèi)容進(jìn)行歸納分析，認(rèn)為應(yīng)包含合規(guī)性、“碳中和”、碳績效審計三方面的內(nèi)容。孫圣潔在進(jìn)行了規(guī)范研究后認(rèn)為企業(yè)低碳審計的范圍應(yīng)涵蓋：與環(huán)境問題有關(guān)的及治理的審計。錢英蓮、樊鵬燕以煤炭企業(yè)為背景，對低碳審計內(nèi)容及研究方法進(jìn)行了歸納分析提出了理論建議。楊應(yīng)杰歸納出低碳審計的兩大關(guān)鍵內(nèi)容：制定碳消費(fèi)目標(biāo)程序的合理性，社會效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益三位一體的審查。

（四）在我國企業(yè)碳審計存在問題方面的應(yīng)用

英國是低碳審計的起源地，王帆在對其進(jìn)行系統(tǒng)分析歸納后認(rèn)為我國應(yīng)開展低碳審計并提出了可行的建議。劉惠萍、王愛國對我國低碳審計進(jìn)行規(guī)范研究，對我國低碳審計發(fā)展中存在的問題進(jìn)行了總結(jié)，并對低碳審計的理論框架進(jìn)行了分析。何雪峰在總結(jié)當(dāng)前低碳審計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上提出低碳審計的主要程序和步驟應(yīng)分為確定審計項目、數(shù)據(jù)收集與方案確定、實施低碳審計、編制低碳審計報告四部分。綜合國內(nèi)外以規(guī)范研究方法進(jìn)行低碳審計研究的文獻(xiàn)，不難看出自2003年“低碳經(jīng)濟(jì)”一詞提出后，政府、企業(yè)等越來越重視環(huán)境保護(hù)。目前低碳審計仍處于起步階段，規(guī)范研究依然是作為主要的研究方法應(yīng)用于低碳審計理論研究中，一方面是由于政策缺失的需要，亟需構(gòu)建起一套科學(xué)系統(tǒng)的理論體系、方法論指導(dǎo)低碳審計實務(wù)的開展；另一方面由于低碳審計實務(wù)尚處于探索階段，可供研究的審計案例較少，使得研究方法仍局限于規(guī)范研究方法。筆者認(rèn)為研究方法并不是孤立、互斥的，在一定情況下是相輔相成的，應(yīng)該根據(jù)所研究的內(nèi)容選擇恰當(dāng)?shù)难芯糠椒ā?/p>

二、低碳審計實證與案例研究方法應(yīng)用

當(dāng)前國外低碳審計主要集中于西方發(fā)達(dá)國家且研究多集中于實務(wù)方面，即具體某領(lǐng)域的低碳審計：Amodeo，Christian以英國土地信托業(yè)為對象進(jìn)行低碳審計研究。FrancesStewart針對公司規(guī)模的不同，分別討論了大型企業(yè)及小型企業(yè)開展低碳審計的現(xiàn)狀。也有學(xué)者針對目前的碳審計模式提出自己新的觀點(diǎn)，JonathanRiley認(rèn)為應(yīng)給予已開展低碳審計的企業(yè)以實質(zhì)性的鼓勵。國外不僅是相關(guān)學(xué)者進(jìn)行低碳審計理論研究，許多專業(yè)機(jī)構(gòu)也致力低碳審計相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的制定，這些標(biāo)準(zhǔn)為審計實務(wù)的開展提供了基本的依據(jù)。聯(lián)合國政府間氣候變化專門委員會（IPCC）《IPCC國家溫室氣體清單指南》，提供了排放因子等參數(shù)值為低碳審計提供了準(zhǔn)確的計量依據(jù)。世界資源研究所（WRI）以及世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會（WBCSD）聯(lián)合了《溫室氣體協(xié)定書-企業(yè)會計和報告準(zhǔn)則》詳細(xì)闡述了低碳審計的五個步驟：確定審計邊界、定位碳排放源、選擇排放量計算方法、數(shù)據(jù)收集與匯總、計算并編制排放清單與審計報告。加拿大注冊會計師協(xié)會（CGA-Canada）制定了《實踐指導(dǎo):溫室氣體排放信息的審計業(yè)務(wù)》為碳鑒證業(yè)務(wù)的開展提供了專業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)；環(huán)境保護(hù)意識的不斷提升，更多的服務(wù)機(jī)構(gòu)致力于開拓碳鑒證業(yè)務(wù)，這些機(jī)構(gòu)往往以國際審計鑒證標(biāo)準(zhǔn)中非會計業(yè)務(wù)審計流程為依據(jù)進(jìn)行低碳審計；國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）2011年了國際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（ISAE）第3410號《溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)》征求意見稿，這項準(zhǔn)則規(guī)定了低碳審計的依據(jù)以及審計主體在低碳審計過程中應(yīng)注意與遵循的標(biāo)準(zhǔn)，包括計劃的合理性、標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等。國內(nèi)低碳審計實務(wù)研究方面，我國香港是最早開展低碳審計活動的地區(qū)并了建筑物排放指引等標(biāo)準(zhǔn)，劉少瑜等對香港建筑物排放低碳審計的指引進(jìn)行了介紹。有學(xué)者結(jié)合特定行業(yè)對企業(yè)低碳審計進(jìn)行案例與實證研究，李飛對半導(dǎo)體企業(yè)的低碳審計方法進(jìn)行了探索，錢英蓮、樊鵬燕等學(xué)者對某大型煤炭企業(yè)的低碳審計案例進(jìn)行分析，提出通過低碳審計挖掘煤炭企業(yè)的節(jié)能減碳潛力。楊渝蓉等學(xué)者以“水泥行業(yè)二氧化碳減排議定書”為評價標(biāo)準(zhǔn)，從低碳審計的基本流程入手，對某水泥廠應(yīng)用示例進(jìn)行計算。以上論述的案例及實證研究方法在低碳審計中的應(yīng)用有兩大特點(diǎn)：其一是所選定的低碳審計研究對象多為污染性較大的工業(yè)行業(yè)中的某些企業(yè)，這是因為選擇具有代表性的污染企業(yè)對降低碳排放更具有實際意義；其二是案例及實證研究方法相較于規(guī)范研究方法在低碳審計的應(yīng)用較少，但其總體是呈上升趨勢的。主要是兩類因素造成的：一方面是隨著低碳審計理論研究的日趨成熟與完善，更多的學(xué)者會尋求新的方法對低碳審計進(jìn)行研究，另一方面也是低碳審計理論指導(dǎo)實踐的必然結(jié)果。因此實證及案例研究方法仍是未來進(jìn)行低碳審計的重要工具與手段。

三、結(jié)論與展望

目前在碳審計方面的研究仍主要是采用規(guī)范研究方法為主、案例研究方法輔之，綜合國內(nèi)外低碳審計文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，低碳審計的研究仍處于起步階段。學(xué)者們關(guān)于開展低碳審計的必要性已達(dá)成共識，低碳審計仍有待于進(jìn)一步完善：1.學(xué)者們關(guān)于低碳審計的內(nèi)涵、動因、主體等進(jìn)行了廣泛的研究，但研究成果較為分散，尚未形成完整系統(tǒng)的理論體系；2.研究方法仍以規(guī)范研究為主，實證與案例研究方法應(yīng)用較少，缺乏低碳審計實用性研究。究其原因筆者認(rèn)為，一方面是由于目前我國關(guān)于企業(yè)低碳審計仍處在探索階段，缺乏專門的理論框架與準(zhǔn)則為其作科學(xué)的指導(dǎo)，因此學(xué)術(shù)研究更側(cè)重于低碳審計理論框架的構(gòu)建。另一方面現(xiàn)階段由于低碳審計相關(guān)的數(shù)據(jù)收集與核算較為困難，這也是低碳審計的實證及案例研究方法應(yīng)用較少的重要原因。“低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式”已成為各行業(yè)發(fā)展的趨勢，開展低碳審計勢在必行，為此筆者認(rèn)為推動低碳審計的研究應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（一）系統(tǒng)構(gòu)建低碳審計理論體系

為促進(jìn)碳審計的發(fā)展，應(yīng)從頂層設(shè)計入手。應(yīng)積極探討低碳審計理論體系構(gòu)建模式，建立起國家主導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部審計為基石的低碳審計系統(tǒng)。對此政府應(yīng)致力于制定有關(guān)政策，為低碳審計理論和應(yīng)用程序提供政策依據(jù)，充分利用企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計的力量，從理論與實務(wù)的角度推動低碳審計的發(fā)展。低碳審計理論體系應(yīng)涵蓋從低碳審計的概念、動因、審計主體與客體到低碳審計評價標(biāo)準(zhǔn)等各個方面，努力構(gòu)建更為科學(xué)全面的低碳審計理論框架，為實務(wù)工作的開展提供科學(xué)的指導(dǎo)。