導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

自去年新修訂的《會(huì)計(jì)法》頒布實(shí)施以來(lái)，作為國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度重要組成部分的會(huì)計(jì)核算制度，圍繞其結(jié)構(gòu)、地位、與準(zhǔn)則的關(guān)系處理等問(wèn)題引起了我國(guó)會(huì)計(jì)界的新一輪關(guān)注，產(chǎn)出了許多新的閃光點(diǎn)，受其啟發(fā)，本文僅就國(guó)家統(tǒng)一核算制度建設(shè)中的四個(gè)基本問(wèn)題提出自己的看法：（1）如何正確認(rèn)識(shí)新出臺(tái)實(shí)施的綜合會(huì)計(jì)制度？（2）綜合會(huì)計(jì)制度在我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系中的地位如何？（3）怎樣協(xié)調(diào)處理綜合會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系？（4）綜合會(huì)計(jì)制度的退出時(shí)宜問(wèn)題等。

一、客觀(guān)、全面地認(rèn)識(shí)新出臺(tái)實(shí)施的綜合會(huì)計(jì)制度

筆者認(rèn)為：正確認(rèn)識(shí)新出臺(tái)的綜合會(huì)計(jì)制度，應(yīng)重點(diǎn)從以下兩方面把握：

1.取消現(xiàn)行大行業(yè)會(huì)計(jì)制度，建立統(tǒng)一的綜合會(huì)計(jì)制度，是我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系認(rèn)識(shí)深化的結(jié)果。

客觀(guān)地講，我國(guó)從1988年開(kāi)始會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，到1992年出臺(tái)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并于次年7月開(kāi)始實(shí)施算起，前后僅經(jīng)歷了4-5年的時(shí)間。而在此之前的相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，我國(guó)一直是通過(guò)制定統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度來(lái)指導(dǎo)約束企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。從1993年7月1日開(kāi)始進(jìn)入了準(zhǔn)則與制度并行發(fā)揮作用的時(shí)期。當(dāng)時(shí)限于只出臺(tái)了基本準(zhǔn)則，還缺乏一套系統(tǒng)有效的具體準(zhǔn)則，財(cái)政部才以大行業(yè)會(huì)計(jì)制度作為過(guò)渡向完全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式逐步接近，所以當(dāng)時(shí)理論界還對(duì)這一過(guò)程設(shè)計(jì)了三步走的改革目標(biāo)，即：

大行業(yè)會(huì)計(jì)制度

第一步：基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則{ }企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法

具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

待具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為一個(gè)較為完整的體系時(shí)，取消會(huì)計(jì)制度，過(guò)渡到第三步。

第三步：基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法

現(xiàn)在回過(guò)頭來(lái)看原來(lái)的這種設(shè)計(jì)，思路和方向都是對(duì)的，只是囿于當(dāng)時(shí)環(huán)境和會(huì)計(jì)實(shí)踐和局限，不少人把準(zhǔn)則和制度看成是兩套互相獨(dú)立、互不相容的體系，而沒(méi)有從功能作用這一本質(zhì)問(wèn)題去考慮，從而得出了準(zhǔn)則與制度不能共存的結(jié)論。

近幾年，不少會(huì)計(jì)理論工作者結(jié)合部分具體準(zhǔn)則實(shí)施后與行業(yè)會(huì)計(jì)制度雙軌運(yùn)行實(shí)踐，重新思考準(zhǔn)則與制度的關(guān)系與定位，獨(dú)到地從其功能分工入手展開(kāi)研究，指出：“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的表現(xiàn)形式不是唯一的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)核算制度都只是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的一種表現(xiàn)形式，不采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的表現(xiàn)形式并不是違背國(guó)際慣例?！薄霸u(píng)判一國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)劣只能看其是否適應(yīng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的?！薄皽?zhǔn)則與制度并行發(fā)揮作用，符合我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度的生長(zhǎng)?！薄皩?shí)踐證明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并不矛盾。就其最本質(zhì)的方向來(lái)講，是互為補(bǔ)充的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多的側(cè)重于確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等會(huì)計(jì)政策方面，會(huì)計(jì)制度則更多的側(cè)重于會(huì)計(jì)科目、記賬方向、編報(bào)程序等會(huì)計(jì)記錄方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度相結(jié)合，就能把（會(huì)計(jì)要素）的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、和報(bào)告這四個(gè)環(huán)節(jié)很好地串聯(lián)成一個(gè)整體……”正是這些認(rèn)識(shí)上的深化和共識(shí)，才將我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的“三步走”演繹成為“四步走”。即在原來(lái)的第二步之后增加新的第三步，原第三步改為第四步，

綜合會(huì)計(jì)制度

即基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則{}企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法

具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

當(dāng)然這期間，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與綜合會(huì)計(jì)制度將在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，不可互相替代。從而真正體現(xiàn)了“我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革是一種漸進(jìn)式的改革”的特征。

2.取消大行業(yè)會(huì)計(jì)制度，建立統(tǒng)一的綜合會(huì)計(jì)制度，是我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革貫徹可比性原則的必然結(jié)果?？杀刃栽瓌t是會(huì)計(jì)信息的重要質(zhì)量特征之一，它要求同一企業(yè)在不同期間以及不同企業(yè)對(duì)相同交易或事項(xiàng)的處理都要采用一致的。而回顧我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的，從建國(guó)至今，在貫徹可比性原則的程度上，大致經(jīng)歷了三次大的飛躍。其中，第一次是1950年-1952年，那時(shí)，借鑒前蘇聯(lián)的經(jīng)驗(yàn)，從無(wú)到有地創(chuàng)建了當(dāng)時(shí)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系要求相一致的分所有制、分部門(mén)、分行業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)了同所有制同部門(mén)、同行業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)信息的一致可比。結(jié)束了建國(guó)初期會(huì)計(jì)信息管制的無(wú)政府狀態(tài)。第二次是1992年-1993年，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，適應(yīng)改革開(kāi)放，從無(wú)到有地建立了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段要求相一致的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并依基本準(zhǔn)則的要求，制定了分行業(yè)的大行業(yè)會(huì)計(jì)制度和分經(jīng)營(yíng)方式的三大會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)了同行業(yè)、同經(jīng)營(yíng)方式下的會(huì)計(jì)信息的可比一致。第三次是2001年，取消大行業(yè)會(huì)計(jì)制度和分經(jīng)營(yíng)方式的三大會(huì)計(jì)制度，建立綜合統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)了全國(guó)范圍內(nèi)同企業(yè)、同事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息的可比一致。由上可清晰地看到，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的這三次大的改革，每一次都大大增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性，并最終實(shí)現(xiàn)了全國(guó)范圍內(nèi)的同企業(yè)、同事項(xiàng)的信息可比，為我國(guó)加入世貿(mào)組織、深化改革開(kāi)放奠定了良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

二、關(guān)于綜合制度在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的地位

《會(huì)計(jì)法》指出：“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”。其包括會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理制度。這就是說(shuō)，會(huì)計(jì)核算制度是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的重要組成部分，它不僅包括現(xiàn)行的以“會(huì)計(jì)制度”命名的諸如“會(huì)計(jì)制度”、“股份有限公司會(huì)計(jì)制度”等，也包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、暫行規(guī)定這樣一些規(guī)范會(huì)計(jì)核算方面的制度。取消大行業(yè)和分經(jīng)營(yíng)方式的會(huì)計(jì)制度，代之以綜合會(huì)計(jì)制度，則我國(guó)的會(huì)計(jì)核算制度構(gòu)成一下子變成了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和“綜合會(huì)計(jì)制度”兩個(gè)組成部分。而無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是綜合會(huì)計(jì)制度，在新修訂的“會(huì)計(jì)法”中并未明確其地位。這令人不免生出這樣的疑問(wèn)，1993年以來(lái)我們一直沿用的由會(huì)計(jì)法統(tǒng)馭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，再由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)馭會(huì)計(jì)核算制度這樣一個(gè)具有特色的三級(jí)會(huì)計(jì)法規(guī)體系是否依然存在？如果答案是否定的，那么依據(jù)新的會(huì)計(jì)法，這個(gè)體系又將怎樣構(gòu)建？特別是綜合會(huì)計(jì)制度，它在這個(gè)體系中又處于怎樣的地位？對(duì)此，筆者以為，依據(jù)新的會(huì)計(jì)法的規(guī)定，綜合會(huì)計(jì)制度出臺(tái)實(shí)施后，我國(guó)新的會(huì)計(jì)法規(guī)體系在一定時(shí)期內(nèi)將由原來(lái)的三級(jí)結(jié)構(gòu)變?yōu)槎?jí)結(jié)構(gòu)，其基本構(gòu)成和內(nèi)在關(guān)系可圖示如下：

會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)法規(guī)體系{國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度{會(huì)計(jì)核算制度{綜合會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員制度

會(huì)計(jì)工作管理制度

如此一來(lái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和綜合會(huì)計(jì)制度將在今后相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)處于兩個(gè)平行且平等的規(guī)范，共同規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，共同構(gòu)成了我國(guó)今后的會(huì)計(jì)核算規(guī)范，并作為國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的重要組成部分。這樣似乎就不宜再堅(jiān)持原來(lái)“會(huì)計(jì)法統(tǒng)馭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)馭所有會(huì)計(jì)制度”的類(lèi)似提法了。

三、怎樣協(xié)調(diào)處理綜合會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系問(wèn)題

由綜合會(huì)計(jì)制度替代大行業(yè)會(huì)計(jì)制度后，則有必要重新審視和厘定準(zhǔn)則和制度的關(guān)系問(wèn)題。筆者認(rèn)為，厘定準(zhǔn)則和制度的關(guān)系，必須把握兩個(gè)基本前提：

其一是必須搞清中國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的真正動(dòng)因?？陀^(guān)地講，它不外乎國(guó)際、國(guó)內(nèi)兩個(gè)方面：從國(guó)內(nèi)看，促使我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的直接動(dòng)因在于從計(jì)劃向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中國(guó)家運(yùn)用會(huì)計(jì)信息以調(diào)控解決國(guó)內(nèi)問(wèn)題的需要；從國(guó)際看，其直接動(dòng)因則在于吸引國(guó)際投資，拓展國(guó)際貿(mào)易，把中國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界市場(chǎng)的需要。兩相比較，會(huì)計(jì)的主要運(yùn)用是在國(guó)內(nèi)而不是國(guó)際，雖然來(lái)自國(guó)際方面的信息需求與日俱增，但會(huì)計(jì)信息在國(guó)內(nèi)的地位無(wú)論如何是其他方面所不能比擬的。

其二是必須搞清楚準(zhǔn)則和制度各自的優(yōu)越性及功能實(shí)用性?！皽?zhǔn)則也好，制度也罷，充其量只是會(huì)計(jì)規(guī)范的形式問(wèn)題”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為國(guó)際通用會(huì)計(jì)慣例的重要組成部分，“它以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象，在詳細(xì)各該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)基礎(chǔ)上，規(guī)定所必須引用的概念，然后以確認(rèn)、計(jì)量為中心并兼及披露，對(duì)圍繞該項(xiàng)目業(yè)務(wù)或項(xiàng)目有可能發(fā)生的各種會(huì)計(jì)問(wèn)題做出會(huì)計(jì)規(guī)范”?？梢?jiàn)準(zhǔn)則是見(jiàn)長(zhǎng)于會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量并兼及披露。其最大優(yōu)點(diǎn)是人們?cè)诹艘环菥唧w的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，就會(huì)熟練地了解特定會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理全貌，并能舉一反三，增強(qiáng)解決新問(wèn)題的本領(lǐng)。綜合會(huì)計(jì)制度作為中一種形式，“它以某一特定的企業(yè)為對(duì)象，著重對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表的格式以及編制等詳細(xì)加以規(guī)范?？梢?jiàn)，制度見(jiàn)長(zhǎng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的記錄并兼及報(bào)告，其最大優(yōu)點(diǎn)是對(duì)素質(zhì)不高會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，能直接使用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，并按規(guī)定程序和格式編制會(huì)計(jì)報(bào)表，操作方便、易學(xué)易懂。

在明晰了上述兩個(gè)基本前提之后，再回過(guò)頭來(lái)回答如何處理綜合會(huì)計(jì)制度是與具體準(zhǔn)則之間的關(guān)系就變得容易多了。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都屬會(huì)計(jì)核算規(guī)范的范疇，而會(huì)計(jì)核算規(guī)范的全部無(wú)非就是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。撇開(kāi)準(zhǔn)則和制度的形式不說(shuō)，就其在規(guī)范會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量，但有的準(zhǔn)則也有記錄和信息披露的要求；制度重點(diǎn)規(guī)范記錄與報(bào)告，但科目的應(yīng)用與報(bào)表的編制中也體現(xiàn)確認(rèn)與計(jì)量的要求?！叭绱藢?shí)現(xiàn)其功能互補(bǔ)，一方面比較適合我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)踐的現(xiàn)狀，另一方面也是一種務(wù)實(shí)的選擇，能充分體現(xiàn)了”四個(gè)有利于“的基本思想。即有利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可比性；有利于報(bào)表使用者閱讀理解和運(yùn)用；有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)監(jiān)督；有利于處理國(guó)情與國(guó)際慣例的關(guān)系。

篇2

二、電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響

1.電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的影響

會(huì)計(jì)基本假設(shè)，又稱(chēng)會(huì)計(jì)假定，是過(guò)去在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中積累的概念觀(guān)念和理論總結(jié)，也是會(huì)計(jì)各項(xiàng)理論的重要基礎(chǔ)。對(duì)工過(guò)去的實(shí)體會(huì)計(jì)方式而言，會(huì)計(jì)基本假設(shè)是正確無(wú)誤的，在電子商務(wù)的影響下，會(huì)計(jì)基本假設(shè)也在不斷地產(chǎn)生變化。

（1）對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響

傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)主體必須要有實(shí)際存在的實(shí)體企業(yè)作為主體，但是隨著電子商務(wù)的不斷應(yīng)用，出現(xiàn)在在網(wǎng)絡(luò)上存在的虛擬企業(yè)，對(duì)于這些虛擬企業(yè)的會(huì)計(jì)行為就要應(yīng)用代替原本會(huì)計(jì)主體的實(shí)體概念產(chǎn)生的相對(duì)的主體概念，這個(gè)概念能更好的在電子商務(wù)中作為會(huì)計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)。

（2）對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的影響

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，也即在企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)繼續(xù)以既定方式經(jīng)營(yíng)為前提，來(lái)核算財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)和各類(lèi)財(cái)務(wù)情況。然而對(duì)于虛擬企業(yè)而言，其產(chǎn)生和消失迅速，是以暫時(shí)性的需要而產(chǎn)生的，也會(huì)隨著需要消失而即刻解體消失。難以用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)加以核算。舊的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)已經(jīng)不適用工虛擬企業(yè)的財(cái)務(wù)核算。

可以在舊的核算方式的基礎(chǔ)上加入新的存續(xù)期和清算價(jià)值等概念，以更好地對(duì)虛擬企業(yè)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行衡量。

（3）對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)習(xí)慣工按照時(shí)間和公司經(jīng)營(yíng)方式將會(huì)計(jì)行為劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的期間。在過(guò)去的情況下，公司的交易過(guò)程會(huì)計(jì)收集和處理信息需要時(shí)間，而在新的電子商務(wù)環(huán)境之下，交易與會(huì)計(jì)行為從被動(dòng)變?yōu)閷?shí)時(shí)，舊的會(huì)計(jì)方法意義消失。對(duì)于新的會(huì)計(jì)行為而言，應(yīng)當(dāng)立足于實(shí)際需求，實(shí)際情況實(shí)時(shí)加以記錄。

（4）對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的影響 貨幣計(jì)量假設(shè)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的重要原則之一，也即使用同定的價(jià)值不變的貨幣作為會(huì)計(jì)行為的單位。這個(gè)假設(shè)主要的要求是需要同定的貨幣作為計(jì)量單位，然而在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的虛擬企業(yè)中，企業(yè)之間的交易偏向虛擬的數(shù)字貨幣和信息交易，傳統(tǒng)的貨幣計(jì)價(jià)難以對(duì)新型的交易價(jià)值進(jìn)行衡量。舊的貨幣計(jì)量法已經(jīng)不能適應(yīng)電子商務(wù)時(shí)代的要求。

2.電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響

舊的會(huì)計(jì)要素分為財(cái)務(wù)狀況基本要素和經(jīng)營(yíng)狀況基本要素，用這些要素來(lái)衡量公司的經(jīng)營(yíng)情況與經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)于新的網(wǎng)絡(luò)化的經(jīng)營(yíng)情況而言，這些要素已經(jīng)不能完全反映公司的各類(lèi)情況，在衡量中會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤。因此，有必要采用新的計(jì)量方式和要素來(lái)反映新時(shí)代公司的經(jīng)營(yíng)情況，隨著技術(shù)的不斷發(fā)展，新的要素能夠更好的反映公司的財(cái)務(wù)情況與經(jīng)營(yíng)成果，更好的為會(huì)計(jì)工作所服務(wù)。

三、電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

1.對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響

權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念是以權(quán)利和責(zé)任作為基準(zhǔn)衡量交易的產(chǎn)生，而不是通過(guò)現(xiàn)金的交付衡量交易行為的發(fā)生。優(yōu)勢(shì)是能夠反映企業(yè)在特定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果。然而對(duì)于電子商務(wù)而言，交易的過(guò)程在一瞬間即可完成，權(quán)責(zé)發(fā)生制失去了存在意義。相比工權(quán)責(zé)發(fā)生制，收付實(shí)現(xiàn)制更適合作為電子商務(wù)時(shí)代的衡量方法。

2.對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則的影響

歷史成本原則也即按照財(cái)產(chǎn)成本產(chǎn)生的價(jià)格計(jì)為價(jià)值，并在之后不再加以變動(dòng)。這一原則的首要前提也即持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。然而對(duì)于虛擬公司而言持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)并不適用，使用歷史成本原則核算虛擬公司資產(chǎn)，不足以正確反映虛擬公司各項(xiàng)資產(chǎn)諸如金融工具，虛擬貨幣等的價(jià)值變動(dòng)，對(duì)于虛擬公司的資產(chǎn)衡量，一般使用實(shí)時(shí)計(jì)價(jià)的方式。

3.對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

一方面相比傳統(tǒng)的用紙筆來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的方法，電子商務(wù)下的會(huì)計(jì)更多的采取無(wú)紙化辦公的方式；另一方面，對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)，各類(lèi)地產(chǎn)設(shè)備等同定資產(chǎn)相比，虛擬資產(chǎn)和電子貨幣成為了會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)。利用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行電子辦公，直接能夠發(fā)送報(bào)告結(jié)果，更為便利明確。

4.對(duì)會(huì)計(jì)組織的影響

首先，由于電子銀行和虛擬結(jié)算的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)核算和交付變得更加便利。其次，地理位置和距離對(duì)于會(huì)計(jì)效果不再影響，會(huì)計(jì)可以毫無(wú)阻礙對(duì)遠(yuǎn)處的交易加以核算。第三，崗位發(fā)生變化，一些崗位變的不再需要人員，一些新的崗位產(chǎn)生。最后，新的核算方法和準(zhǔn)則要求從業(yè)人員具備新的素質(zhì)與能力。

5.對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

篇3

一、會(huì)計(jì)核算前提的基本定義

會(huì)計(jì)核算前提又被稱(chēng)為會(huì)計(jì)假設(shè)，其是會(huì)計(jì)賴(lài)以存在的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)環(huán)境的基本前提或基本假設(shè)。對(duì)于被學(xué)界和財(cái)務(wù)人員公認(rèn)的會(huì)計(jì)前提或會(huì)計(jì)假設(shè)主要有4個(gè)：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。每個(gè)假設(shè)或前提都其自身的意義。

1.會(huì)計(jì)主體是強(qiáng)調(diào)企業(yè)的實(shí)體屬性，這一假設(shè)或前提把具備法人資格的企業(yè)看做一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體，認(rèn)為會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)核算關(guān)注的焦點(diǎn)是上述的獨(dú)立的實(shí)體，而不是企業(yè)股東或合伙人等自然人主體，這一建設(shè)或前提產(chǎn)生的原因在于保護(hù)投資人投入到企業(yè)的資本，而不是投資人自身的需要。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)是從時(shí)間性上對(duì)企業(yè)做出的假設(shè)和設(shè)定，這一前提認(rèn)為企業(yè)是會(huì)永遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)下去的，在未來(lái)，任何企業(yè)都不會(huì)破產(chǎn)和清算。所以企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)都按照正常經(jīng)營(yíng)進(jìn)行記錄與核算，資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被持續(xù)消耗，債務(wù)需要按期被償還。

3.會(huì)計(jì)分期。這一假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象核算的時(shí)間界限進(jìn)行了設(shè)定，由于上面第2個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，使企業(yè)的核算必須人為的劃分為若干相等、較短的時(shí)期，以便在一定時(shí)期為投資人等會(huì)計(jì)信息使用者提供及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，這也是財(cái)務(wù)工作人員正確計(jì)算收入、支出和利潤(rùn)的必備條件。

4.貨幣計(jì)量。這一假設(shè)或前提，規(guī)定了會(huì)計(jì)的計(jì)量方式，它規(guī)定了企業(yè)計(jì)量生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及工作成果的反映渠道和方式。使會(huì)計(jì)的核算有了一個(gè)通用的標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的尺度。

此外，由貨幣計(jì)量還衍生出另一個(gè)假設(shè)或前提，就是幣值穩(wěn)定，這是指在通貨膨脹劇烈的時(shí)候，由于貨幣大幅貶值，使得貨幣計(jì)量失去了原本的意義，但這只在特殊時(shí)期出現(xiàn)，因此對(duì)于幣值穩(wěn)定是否可以單獨(dú)作為一個(gè)核算前提還沒(méi)有定論。

二、會(huì)計(jì)核算前提的不足之處

1.分期假設(shè)中的人為因素。如會(huì)計(jì)期間是由財(cái)務(wù)人員或管理人為劃分的，有的按月、有的按季，存在很大的人為因素，這不但會(huì)給會(huì)計(jì)報(bào)表使用人帶來(lái)極大的影響，還會(huì)使不同會(huì)計(jì)分期的會(huì)計(jì)信息帶有明顯的估計(jì)性和不確定性，難以在不同經(jīng)濟(jì)主體之間進(jìn)行比較。

2.主體假設(shè)偏窄，未涵蓋所有企業(yè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)或前提一般指單一的合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司或股份制企業(yè)等，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些由若干子公司組成的企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)主體假設(shè)由單一公司發(fā)展為合并組織，如果按照這個(gè)邏輯繼續(xù)擴(kuò)展的話(huà)可以擴(kuò)展為一個(gè)國(guó)家或地區(qū)，如中央政府的財(cái)政決算。而且由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)電商蓬勃興起，使得原有會(huì)計(jì)主體的空間范圍大大擴(kuò)展，虛擬公司缺乏實(shí)體，他們以人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)為其主要資產(chǎn)，這都給未來(lái)會(huì)計(jì)假設(shè)和前提的定義提出了新的挑戰(zhàn)。

3.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)未得到充分運(yùn)用。目前財(cái)務(wù)界對(duì)于會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一假設(shè)或前提一直未進(jìn)行充分運(yùn)用。之前所強(qiáng)調(diào)的會(huì)計(jì)理論假設(shè)中持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)僅僅是指不需要清算和破產(chǎn)，按正常情況對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行核算與計(jì)量，這就導(dǎo)致所有的資產(chǎn)核算都采用歷史成本的方法，而目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化極快，企業(yè)的破產(chǎn)、清算、合并、重組不斷產(chǎn)生，這就對(duì)企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)的能力提出了更高的要求，只有如此才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得以立足，按照這樣的要求，不僅流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)該按現(xiàn)實(shí)價(jià)值進(jìn)行核算，固定資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值也同樣重要。因此，持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一假設(shè)和前提，受到了非持續(xù)經(jīng)營(yíng)為假設(shè)的清算會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)。

4.貨幣計(jì)量難以反映企業(yè)全部?jī)r(jià)值。上文已經(jīng)提到，由于通貨膨脹的存在使得幣值穩(wěn)定成為一個(gè)是否納入會(huì)計(jì)前提或假設(shè)的選項(xiàng)。因?yàn)閱渭兊呢泿庞?jì)量不能表現(xiàn)如通貨膨脹、產(chǎn)品質(zhì)量等要素對(duì)一個(gè)企業(yè)價(jià)值的影響，而這些恰恰又是十分重要的。

三、我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求

會(huì)計(jì)假設(shè)或會(huì)計(jì)前提的意義在于派生出了會(huì)計(jì)原則，最重要的當(dāng)然是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。作為中國(guó)會(huì)計(jì)工作的主管部門(mén)，財(cái)政部負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和修訂，在其頒布的《基本準(zhǔn)則》中專(zhuān)門(mén)設(shè)立一章對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量進(jìn)行闡述。準(zhǔn)則認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，是指會(huì)計(jì)信息所要達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。它是達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告的保證，在整個(gè)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架中起著主導(dǎo)作用。

對(duì)于會(huì)計(jì)質(zhì)量要求最權(quán)威的應(yīng)屬《會(huì)計(jì)法》，在會(huì)計(jì)法中提到應(yīng)“保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”，這一提法從法律上提出了權(quán)威要求；而前文提到的2006年2月的《基本準(zhǔn)則》中專(zhuān)門(mén)用一個(gè)章節(jié)的篇幅提出一個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。明確指出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)至少包含以下八個(gè)方面，即真實(shí)性、相關(guān)性、明晰性、可比性（包括一致性）、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。

這八個(gè)質(zhì)量要求可以分為兩個(gè)層次，即主要質(zhì)量要求和次要質(zhì)量要求，當(dāng)然這都是從比較的角度來(lái)出發(fā)闡述的。主要質(zhì)量要求包括：“可靠性”、“相關(guān)性”、“可理解性”和“可比性”；次要的質(zhì)量要求包括“實(shí)質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”和“及時(shí)性”。

1.主要質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息的可靠性是一項(xiàng)基本的質(zhì)量要求，即會(huì)計(jì)體現(xiàn)出的信息必須能夠讓會(huì)計(jì)信息使用者可以據(jù)此進(jìn)行相應(yīng)的決策。相關(guān)性，則是要求會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身相關(guān)聯(lián)。可比性對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的要求主要從決策判斷的角度出發(fā)，它要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)和計(jì)量結(jié)果不但可以按照會(huì)計(jì)分期的原則，在不同的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行比較，還可以與類(lèi)似行業(yè)、類(lèi)似企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬簿和決算信息等不經(jīng)過(guò)技術(shù)處理直接進(jìn)行賬面上的比較。這就要求企業(yè)對(duì)于發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，盡可能的減少備選會(huì)計(jì)方法；

2.會(huì)計(jì)信息的四個(gè)次要質(zhì)量要求

四個(gè)次要的質(zhì)量要求是“實(shí)質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”和“及時(shí)性”，把它們歸為次要質(zhì)量要求是為了體現(xiàn)出不同的層次，而且它們的次要只是對(duì)于主要質(zhì)量要求而言的，并不是說(shuō)它們不重要。實(shí)質(zhì)重于形式要求對(duì)任何一項(xiàng)交易或事項(xiàng)，必須考慮其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是表面形式；重要性要求會(huì)計(jì)信息必須考慮對(duì)決策有重要影響的情況；謹(jǐn)慎性要求在會(huì)計(jì)核算的可選范圍內(nèi)，對(duì)待收入要保守，對(duì)待損失要積極；及時(shí)性要求對(duì)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)，報(bào)告和披露不得提前或延后。

四、會(huì)計(jì)核算基本原則差異對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

新舊會(huì)計(jì)核算基本原則主要差異表現(xiàn)在：

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)在會(huì)計(jì)核算中占有重要的地位，首先要根據(jù)其不同形式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，其次還要求會(huì)計(jì)人員注重分析和判斷。

如果想少確認(rèn)收入、多計(jì)量成本和損失，就要在會(huì)計(jì)實(shí)物中全面深入地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，以達(dá)到報(bào)告利潤(rùn)減少的目的，能更客觀(guān)地報(bào)告經(jīng)營(yíng)成果。

全面計(jì)提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，廣泛應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則和對(duì)歷史成本計(jì)量屬性的修正，就可以使資產(chǎn)負(fù)債表客觀(guān)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，以達(dá)到防止企業(yè)出現(xiàn)虛增利潤(rùn)、潛虧掛賬及高估資產(chǎn)等行為，從而全面提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息發(fā)展的影響

具體體現(xiàn)在以下幾方面：

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量反映大部分會(huì)計(jì)信息使用人的要求。對(duì)于會(huì)計(jì)信息而言，不同的利益目標(biāo)和利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不同，分別有不同的特征和內(nèi)容組合。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要照顧到大多數(shù)會(huì)計(jì)信息使用人的需求。

2.完善了我國(guó)會(huì)計(jì)體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定大多是針對(duì)問(wèn)題，進(jìn)行“救火式”的制定，沒(méi)有前瞻性。而以“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”為主要內(nèi)容的基本準(zhǔn)則的出臺(tái)，初步建立了我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

3.適應(yīng)了我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要?？紤]我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，結(jié)合資本市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀以及上市公司的特點(diǎn)，基本準(zhǔn)則提出了與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相適應(yīng)的要求。

六、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的完善和發(fā)展

會(huì)計(jì)信息基本準(zhǔn)則中只列出要求卻沒(méi)有分析他們之間的權(quán)衡問(wèn)題。但在實(shí)際會(huì)計(jì)操作過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之間的選擇很大程度上決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。要想徹底解決這一問(wèn)題，就要對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量間進(jìn)行權(quán)衡，而且還要在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治?。因此我們還需要在以后對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不斷完善和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則，2006（2）.

篇4

一般情況下，成本會(huì)計(jì)核算對(duì)象與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象是一致的，都指社會(huì)化再生產(chǎn)過(guò)程中的“資金運(yùn)動(dòng)”，二者要說(shuō)有所不同那就是成本會(huì)計(jì)核算的“資金運(yùn)動(dòng)”只是指“資金耗費(fèi)”一方面。而無(wú)論是在理論上還是在實(shí)務(wù)中，“耗費(fèi)”都是以“支出”來(lái)代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說(shuō)的費(fèi)用，后者則指我們常說(shuō)的損失，在實(shí)際操作中這部分“損失”不是成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是“正常支出”，即所說(shuō)的“費(fèi)用”。對(duì)于費(fèi)用，依據(jù)其不同用途又可以分為“產(chǎn)品成本費(fèi)用”，即生產(chǎn)成本，還有不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，即產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的“期間費(fèi)用”；對(duì)于這部分“期間費(fèi)用”屬不屬于成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，學(xué)界內(nèi)不同學(xué)者的看法不完全相同。

（二）成本會(huì)計(jì)的基本職能及其爭(zhēng)議

所謂職能，是指事物本身所客觀(guān)具有的功能；對(duì)于會(huì)計(jì)，其有兩個(gè)基本職能，分別是核算職能和監(jiān)督職能。成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的重要分支之一，正確的進(jìn)行“核算”及為企業(yè)管理提供有用的成本信息是其基本任務(wù)，即成本會(huì)計(jì)的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會(huì)計(jì)教材中，對(duì)成本會(huì)計(jì)職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、分析和考核等“監(jiān)督”職能?？傊P(guān)于成本會(huì)計(jì)的基本職能不同學(xué)者認(rèn)識(shí)不同，有認(rèn)為是只是“核算”，而有的學(xué)者則認(rèn)為成本會(huì)計(jì)基本職能除了“核算”，還兼具部分“監(jiān)督”職能，二者是密不可分。

（三）成本會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)及其爭(zhēng)議

目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于成本會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)存在著三種不同觀(guān)點(diǎn)。第一種觀(guān)點(diǎn)是成本會(huì)計(jì)工作目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)效益觀(guān)，第二種觀(guān)點(diǎn)是成本會(huì)計(jì)工作目標(biāo)的成本信息觀(guān)，第三觀(guān)點(diǎn)則是部分學(xué)者認(rèn)為的成本會(huì)計(jì)工作目標(biāo)同時(shí)兼具經(jīng)濟(jì)效益觀(guān)和成本信息觀(guān)內(nèi)容，具有多重目標(biāo)屬性，經(jīng)濟(jì)效益觀(guān)和成本信息觀(guān)分別對(duì)應(yīng)第三種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為的基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。

（四）成本會(huì)計(jì)假設(shè)與原則設(shè)置及其爭(zhēng)議

關(guān)于成本會(huì)計(jì)假設(shè)及其原則設(shè)置，不同學(xué)者的觀(guān)點(diǎn)不盡相同。對(duì)于成本會(huì)計(jì)假設(shè)，認(rèn)為除包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量和持續(xù)經(jīng)營(yíng)外，還應(yīng)該包括其所特有的假設(shè)。如：有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該增加公平分配假設(shè)和對(duì)象假設(shè)，有的學(xué)者則認(rèn)為應(yīng)該變貨幣計(jì)量假設(shè)為多重計(jì)量假設(shè)，而不是貨幣計(jì)量一種假設(shè)。關(guān)于成本會(huì)計(jì)原則的設(shè)置，部分學(xué)者認(rèn)為成本會(huì)計(jì)核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則即可，而有部分學(xué)者則認(rèn)為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則以外，成本會(huì)計(jì)還應(yīng)該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。

二、成本會(huì)計(jì)基本問(wèn)題爭(zhēng)議引發(fā)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

（一）理論與實(shí)務(wù)中相關(guān)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)使用混亂

1.“耗費(fèi)分類(lèi)”內(nèi)容表述不清

為了更好的進(jìn)行成本核算，企業(yè)會(huì)計(jì)人員會(huì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的正常耗費(fèi)進(jìn)行不同的分類(lèi)。其中按著經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)是重要分類(lèi)內(nèi)容之一，共分成八個(gè)種類(lèi)，分別為外購(gòu)燃料、外購(gòu)材料、外購(gòu)動(dòng)力、職工薪酬、利息費(fèi)用、折舊費(fèi)、稅金和其他費(fèi)用等。目前，不同版本的成本會(huì)計(jì)教材中對(duì)“耗費(fèi)”的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)表述不完全相同，有的是“費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)”，有的是“生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)”，以及“支出的分類(lèi)”、“成本的分類(lèi)”等，如此一來(lái)，關(guān)于耗費(fèi)分類(lèi)就出現(xiàn)了諸多不同表述，影響正常成本會(huì)計(jì)教學(xué)及工作開(kāi)展。

2.生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分

我們?cè)谶M(jìn)行完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程中，已經(jīng)形成了一個(gè)公認(rèn)的等式，就是生產(chǎn)費(fèi)用=產(chǎn)品成本。就是這樣一個(gè)看起來(lái)再簡(jiǎn)單不過(guò)、再容易懂不過(guò)的等式，卻給我們的教學(xué)開(kāi)展和讀者認(rèn)知帶來(lái)了不小的困擾。其中第一個(gè)困擾是，上述等式中已經(jīng)明確生產(chǎn)費(fèi)用等于產(chǎn)品成本之意，可是在部分成本會(huì)計(jì)教材中和部分老師的教學(xué)過(guò)程中卻一再?gòu)?qiáng)調(diào)“生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個(gè)概念，意義有所不同，不可做一個(gè)概念論。存在的第二個(gè)困擾是，如果第一困擾中的說(shuō)法成立，生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個(gè)不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產(chǎn)品成本計(jì)入到生產(chǎn)費(fèi)用之中，這又造成了兩個(gè)不相融概念之間的包含與被包含關(guān)系。

（二）學(xué)科內(nèi)容橫向擴(kuò)張過(guò)度及縱向深入不足

成本會(huì)計(jì)學(xué)科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相一致的職能、假設(shè)和原則設(shè)置，服務(wù)于成本信息供給。在之后，加入了標(biāo)準(zhǔn)成本制度及與財(cái)務(wù)記錄相結(jié)合，至1956年單獨(dú)成本會(huì)計(jì)研究逐漸轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)研究，直接成本計(jì)算、本量利分析等管理會(huì)計(jì)理論、方法成為成本會(huì)計(jì)內(nèi)容，并逐漸拓展到行為會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)和資本預(yù)算等多個(gè)領(lǐng)域，橫向擴(kuò)張上有過(guò)度的趨勢(shì)；但此時(shí)關(guān)于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關(guān)于成本核算的一些重要問(wèn)題的研究，如成本要素應(yīng)該如何更好的反映，其轉(zhuǎn)移分配應(yīng)如何保證選擇標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等等，都缺乏深入的研究。

（三）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理

不同版本的成本會(huì)計(jì)教材內(nèi)容上或多或少都存在著區(qū)別，部分內(nèi)容則差異顯著，如有的主要內(nèi)容是成本核算，同時(shí)兼有少量成本分析，有的同時(shí)將成本核算和控制共同作為教材的主要內(nèi)容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內(nèi)容，還有的成本會(huì)計(jì)教材將戰(zhàn)略導(dǎo)向引入其中。此外，在教材內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排上也是各有不合理之處；以多數(shù)成本會(huì)計(jì)教材共有的成本核算內(nèi)容來(lái)說(shuō)，基本都是按著知識(shí)點(diǎn)及其先后順序來(lái)安排內(nèi)容結(jié)構(gòu)；而對(duì)于各成本計(jì)算方法實(shí)例的編寫(xiě)，則是直接從本月生產(chǎn)費(fèi)用歸集完后即開(kāi)始，基本忽略了依據(jù)不同生產(chǎn)組織、工藝過(guò)程特點(diǎn)和管理要求等來(lái)選擇不同的成本計(jì)算方法，等等；人為割裂成本計(jì)算方法和成本核算基礎(chǔ)知識(shí)之間聯(lián)系等結(jié)構(gòu)問(wèn)題依然存在。

三、成本會(huì)計(jì)基本問(wèn)題爭(zhēng)議引發(fā)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的對(duì)策與建議

（一）“耗費(fèi)分類(lèi)”內(nèi)容表述不清問(wèn)題對(duì)策與建議

筆者認(rèn)為，在明確了成本與費(fèi)用之間轉(zhuǎn)化關(guān)系后，“成本”才是成本會(huì)計(jì)的唯一核算對(duì)象；那么，在進(jìn)行成本耗費(fèi)分類(lèi)時(shí)，就應(yīng)該稱(chēng)為“成本的分類(lèi)”而非其他表述。

（二）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分問(wèn)題對(duì)策與建議

成本的形成過(guò)程可以概括為一種資產(chǎn)耗費(fèi)與另一種資產(chǎn)形成的過(guò)程，中間不發(fā)生任何費(fèi)用；因此，為了避免產(chǎn)生不必要的分歧，筆者認(rèn)為在進(jìn)行各項(xiàng)耗費(fèi)歸集、分配時(shí)宜統(tǒng)一使用“生產(chǎn)成本”表述。

（三）學(xué)科內(nèi)容橫向過(guò)度擴(kuò)張卻欠縱向深入問(wèn)題對(duì)策與建議

就成本會(huì)計(jì)學(xué)科研究來(lái)說(shuō)，雖說(shuō)橫向上似乎有擴(kuò)張過(guò)度問(wèn)題，但是從會(huì)計(jì)學(xué)科這一大的研究角度講，相關(guān)研究又是必要的；而對(duì)于成本核算相關(guān)內(nèi)容縱向研究深入不足問(wèn)題，毋庸置疑是需要進(jìn)一步深化的，也是成本會(huì)計(jì)未來(lái)研究的重點(diǎn)。

篇5

（一）會(huì)計(jì)核算對(duì)象的空間范圍論。

這種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為， “會(huì)計(jì)主體假設(shè)主要是設(shè)定會(huì)計(jì)為之服務(wù)的對(duì)象，即限定會(huì)計(jì)核算的空間范圍”（《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》閻達(dá)五、耿建新、戴德明編著2003年2月8）?！八^會(huì)計(jì)核算主體，是指會(huì)計(jì)為誰(shuí)核算，核算誰(shuí)的業(yè)務(wù)。對(duì)此，會(huì)計(jì)制度明確指出：”會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或是事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)‘。這表明，會(huì)計(jì)核算是反映一個(gè)特定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，既不包括企業(yè)所有者本人，更不包括其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“。1

（二）會(huì)計(jì)核算對(duì)象財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬論。

這種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，“會(huì)計(jì)主體假設(shè)的實(shí)質(zhì)是界定會(huì)計(jì)核算、控制對(duì)象的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬，而不是界定會(huì)計(jì)核算對(duì)象、控制對(duì)象的空間歸屬。這一實(shí)質(zhì)無(wú)論是在會(huì)計(jì)主體假設(shè)的形成初期，還是在公司興起的今天，都未發(fā)生改變。他們認(rèn)為， 會(huì)計(jì)主體假設(shè)起源于經(jīng)營(yíng)主體概念。這一假設(shè)的形成與經(jīng)濟(jì)組織的獨(dú)立，特別是與經(jīng)濟(jì)組織要求對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獨(dú)立核算，有著直接的聯(lián)系（王海民，1997）。在歐洲的中世紀(jì)初期，由于地中海沿岸各國(guó)商業(yè)和海外貿(mào)易的興盛，商品生產(chǎn)和商品交換的高度發(fā)展，出現(xiàn)了以盈利為直接目的的經(jīng)營(yíng)組織，盡管它們是以獨(dú)資或合伙形式組成的企業(yè)，但客觀(guān)上要求會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作將企業(yè)視為獨(dú)立于業(yè)主之外的經(jīng)濟(jì)實(shí)體來(lái)反映、控制其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了業(yè)主往來(lái)帳戶(hù)，用以記錄業(yè)主同企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)，將業(yè)主個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)分開(kāi)。13世紀(jì)地中海沿岸各國(guó)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中廣泛采用的復(fù)式簿記就已經(jīng)有了‘會(huì)計(jì)主體’的萌芽，甚至復(fù)式簿記本身就假定了經(jīng)營(yíng)主體的概念”。2

“會(huì)計(jì)主體假設(shè)的本意，是指從事會(huì)計(jì)工作不僅要將一個(gè)會(huì)計(jì)主體和其他主體相區(qū)別，還要將這個(gè)會(huì)計(jì)主體同業(yè)主區(qū)分開(kāi)來(lái)。也就是說(shuō)，任何會(huì)計(jì)主體不僅獨(dú)立于其他會(huì)計(jì)主體，而且也獨(dú)立于其本身的業(yè)主之外。這樣，無(wú)論是對(duì)盈利組織還是非盈利組織，也無(wú)論是對(duì)于特定的企業(yè)（如公司形式、合伙形式或獨(dú)資形式），還是企業(yè)的特定部門(mén)（如分公司、分處、部門(mén)等），會(huì)計(jì)所處理和反映的乃是一個(gè)特定獨(dú)立報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而不是業(yè)主個(gè)人的財(cái)務(wù)活動(dòng)，更不是其他主體的任何業(yè)務(wù)。但是，這種區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)并不單純是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的空間范圍，而是會(huì)計(jì)工作所反映、核算和控制的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背后所隱藏的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬。事實(shí)上會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)實(shí)質(zhì)的把握也是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)所反映、核算和控制對(duì)象的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬，而不是這些對(duì)象的空間歸屬。比如說(shuō)，會(huì)計(jì)工作中對(duì)收入確認(rèn)的必要條件之一是 ‘企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方’，即只要報(bào)告主體（如企業(yè)）對(duì)交易中商品所擁有的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，而不論該商品是否還存放在本報(bào)告主體的空間范圍 （比如說(shuō)倉(cāng)庫(kù)）內(nèi)，當(dāng)其他必要條件同時(shí)符合時(shí)（參見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》有關(guān)規(guī)定），該報(bào)告主體就必須確認(rèn)該項(xiàng) 交易已經(jīng)完成，即確認(rèn)收人的發(fā)生和資產(chǎn)的減少。很明顯，這種會(huì)計(jì)處理違反了會(huì)計(jì)主體假設(shè)的‘財(cái)產(chǎn)空間歸屬’的形式約定，但它卻符合會(huì)計(jì)主體假設(shè)的‘財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬’這一實(shí)質(zhì)的要求，遵循了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則”。3

篇6

一、物價(jià)變動(dòng)背景下對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的主要影響分析

從本質(zhì)上講，物價(jià)作為商品以及勞務(wù)在貨幣上的表現(xiàn)，是通過(guò)貨幣這一外在形式對(duì)購(gòu)買(mǎi)商品以及勞務(wù)在質(zhì)量和數(shù)量方面的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)。接下來(lái)，我們重點(diǎn)從以下兩方面分析物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的主要影響。

第一，在物價(jià)變動(dòng)的背景下，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)理論中一些基本假設(shè)產(chǎn)生一定的沖擊。由于在傳統(tǒng)模式下會(huì)計(jì)理論中的假設(shè)僅僅是作為一種前提而存在的，當(dāng)物價(jià)變動(dòng)的時(shí)候就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)理論中通行的這些假設(shè)基礎(chǔ)產(chǎn)生一定的動(dòng)搖。之所以這樣講，是因?yàn)闀?huì)計(jì)理論中相關(guān)假設(shè)中貨幣計(jì)量是作為基本因素出現(xiàn)的，在開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，也是通過(guò)貨幣計(jì)量的方式進(jìn)行的。一旦物價(jià)出現(xiàn)，并且這種變動(dòng)能夠控制在可以掌控的幅度內(nèi)，那么會(huì)計(jì)理論中的假設(shè)有其存在的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)；當(dāng)物價(jià)出現(xiàn)變動(dòng)，并且這種變動(dòng)超過(guò)可以控制的范圍，那么這種會(huì)計(jì)理論中的假設(shè)就失去了存在的基礎(chǔ)，且對(duì)貨幣的升降也會(huì)隨之抵消。

第二，物價(jià)變動(dòng)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生一定的影響，進(jìn)而通過(guò)影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)影響到會(huì)計(jì)核算。物價(jià)變動(dòng)影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主要是通過(guò)影響會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)現(xiàn)的，會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)在物價(jià)變動(dòng)的時(shí)候?qū)σ恍┓从硨?shí)際財(cái)務(wù)狀況和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)成果難以通過(guò)客觀(guān)、規(guī)范的反映，會(huì)與時(shí)間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)營(yíng)收益產(chǎn)生一定的偏差，一旦出現(xiàn)偏差，就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生諸多負(fù)面影響。會(huì)計(jì)核算受物價(jià)變動(dòng)的影響主要是通過(guò)以下幾點(diǎn)反映出來(lái)的：一是對(duì)于一些非貨幣性的資產(chǎn)價(jià)值容易產(chǎn)生低估的情況，由此導(dǎo)致了對(duì)整個(gè)購(gòu)買(mǎi)力產(chǎn)生誤差；二是由于對(duì)購(gòu)買(mǎi)力產(chǎn)生的誤差導(dǎo)致與貨幣性購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)造成的損失以及對(duì)貨幣性負(fù)載購(gòu)買(mǎi)力產(chǎn)生變動(dòng)時(shí)形成的誤差，進(jìn)而最終導(dǎo)致購(gòu)買(mǎi)力計(jì)算上產(chǎn)生誤差；三是對(duì)收益產(chǎn)生的過(guò)高的估計(jì)。

二、物價(jià)變動(dòng)情況下在會(huì)計(jì)核算中所采取的對(duì)策分析

第一，物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響要在實(shí)際會(huì)計(jì)核算實(shí)踐過(guò)程中予以高度重視，通過(guò)采取物價(jià)部分調(diào)整方法進(jìn)行應(yīng)對(duì)。物價(jià)變動(dòng)下，采用部分調(diào)整法的具體做法是：首先，對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)實(shí)體而言，對(duì)實(shí)物以及一些無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)投資評(píng)估的時(shí)候，通常的做法是，通過(guò)對(duì)評(píng)估價(jià)值與實(shí)際賬面價(jià)值之間的差額進(jìn)行計(jì)算，然后將這種差額計(jì)入到資本的公共積累中去，以此可以確定物價(jià)在出現(xiàn)變動(dòng)的時(shí)候，經(jīng)濟(jì)實(shí)體資產(chǎn)價(jià)值受到?jīng)_擊的程度便會(huì)確定出來(lái)；其次，對(duì)于一些通過(guò)外幣進(jìn)行核算的項(xiàng)目而言，在物價(jià)出現(xiàn)變動(dòng)的時(shí)候，要及時(shí)關(guān)注國(guó)家頒布的最新國(guó)際通信匯率，按照歷史成本所對(duì)應(yīng)下的現(xiàn)行成本表現(xiàn)再予以會(huì)計(jì)核算；再次，對(duì)于一些已經(jīng)上市或者是異性大型股份制企業(yè)而言，當(dāng)物價(jià)變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，可以將成本與市價(jià)進(jìn)行比較，然后取比較低的一方。

第二，應(yīng)對(duì)物價(jià)變動(dòng)度會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響，還可以通過(guò)在會(huì)計(jì)核算實(shí)踐中采取全部整體方法予以應(yīng)對(duì)。物價(jià)變動(dòng)背景下，減少物件變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的負(fù)面影響采用整體方法主要的適用領(lǐng)域主要是集中在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清產(chǎn)核算、對(duì)賬面項(xiàng)目予以調(diào)整的時(shí)候。會(huì)計(jì)核算實(shí)踐中采取的全部整體方法進(jìn)行應(yīng)對(duì)物價(jià)變動(dòng)的影響，具體流程體現(xiàn)在：對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)、界定相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)之后，對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重新估計(jì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的固定資本金等進(jìn)行重新估算，在重新估算的基礎(chǔ)上對(duì)賬面的機(jī)制再進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整。按照這種方法，體現(xiàn)物件變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響，主要是通過(guò)重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法等予以實(shí)現(xiàn)的。

第三，物價(jià)變動(dòng)下減少對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響，從主觀(guān)方面而言，需要重點(diǎn)事先物價(jià)變動(dòng)之下對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響的相關(guān)準(zhǔn)備工作，突出預(yù)防為主。物價(jià)變動(dòng)，一般國(guó)家相關(guān)的部門(mén)，例如央行、國(guó)家外匯局、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等相關(guān)部門(mén)會(huì)予以及時(shí)通報(bào)；在了解到確切信息之后，在會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)中就必須要實(shí)現(xiàn)做好相關(guān)預(yù)防工作，包括對(duì)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。通過(guò)這種方法可以全面反映物價(jià)發(fā)生變化時(shí)候?qū)?huì)計(jì)核算產(chǎn)生的具體影響，既能突出物價(jià)上漲的影響，也能顯示物價(jià)下跌對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響。

三、結(jié)語(yǔ)

伴隨著經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，世界各個(gè)國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和經(jīng)濟(jì)往來(lái)會(huì)日益頻繁；一旦物價(jià)出現(xiàn)變動(dòng)，就會(huì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境產(chǎn)生影響。為此，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中，必須要高度重視物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的各種負(fù)面影響，尤其是要高度重視物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)理論中一些基本假設(shè)產(chǎn)生一定沖擊以及對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生一定影響進(jìn)而影響會(huì)計(jì)核算；要想減少物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的負(fù)面影響，必須要采取以下措施：通過(guò)采取物價(jià)部分調(diào)整方法進(jìn)行應(yīng)對(duì)、

在會(huì)計(jì)核算實(shí)踐中采取全部整體方法予以應(yīng)對(duì)、事先做好在物價(jià)變動(dòng)之下對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響的相關(guān)準(zhǔn)備工作，突出預(yù)防為主。（作者單位：湖北三峽職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

篇7

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展　會(huì)計(jì)　理論構(gòu)建

一、可持續(xù)發(fā)展視角下的會(huì)計(jì)

可持續(xù)發(fā)展是指既能滿(mǎn)足當(dāng)代人的需求， 又不對(duì)后代人滿(mǎn)足其自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展觀(guān)含三個(gè)子系統(tǒng)，即生態(tài)持續(xù)觀(guān)、經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀(guān)、社會(huì)持續(xù)觀(guān)，各子系統(tǒng)共同構(gòu)成了一個(gè)完整的可持續(xù)發(fā)展體系。

可持續(xù)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)也提出了相應(yīng)的要求： 生態(tài)持續(xù)觀(guān)要求會(huì)計(jì)核算與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，由此產(chǎn)生了環(huán)境會(huì)計(jì)；經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀(guān)要求會(huì)計(jì)核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用并盡量減少成本和費(fèi)用，這是現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系的主要工作；社會(huì)持續(xù)觀(guān)要求會(huì)計(jì)核算企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任的有關(guān)內(nèi)容， 由此產(chǎn)生了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)?？沙掷m(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)是由環(huán)境會(huì)計(jì)、企業(yè)會(huì)計(jì)和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)組合而成的多元化信息系統(tǒng)。在借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)和社會(huì)科學(xué)等相關(guān)學(xué)科方法的基礎(chǔ)上，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，對(duì)有關(guān)環(huán)境和社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和反映，為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息， 以促進(jìn)資源的合理分配與社會(huì)的持續(xù)發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體效益的最大化。

二、可持續(xù)發(fā)展觀(guān)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系不相適應(yīng)

（一）現(xiàn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)

現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系是以企業(yè)利潤(rùn)最大化為會(huì)計(jì)目標(biāo)。對(duì)于投資者而言，提供什么產(chǎn)品或勞務(wù)并不重要，重要的是其資本投入是否能得到所期望的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。在自然資源的利用方面則以產(chǎn)品為中心決定取舍，無(wú)使用價(jià)值或無(wú)價(jià)值的物質(zhì)均作為廢料，廢棄于環(huán)境之中，靠其自然消散、稀釋和分解，服從于追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的的目標(biāo)。

（二）現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量規(guī)則與可持續(xù)發(fā)展的不適應(yīng)

現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系目前主要采用貨幣單位確認(rèn)那些用價(jià)格計(jì)量以及用價(jià)格交換的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結(jié)果， 忽視了本應(yīng)作為會(huì)計(jì)對(duì)象基本要素之一的環(huán)境和生態(tài)資源。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系產(chǎn)生的會(huì)計(jì)公式，不計(jì)算社會(huì)成本和環(huán)境成本，不僅導(dǎo)致了虛夸的稅收，也忽略了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境和社會(huì)造成的損失和傷害。

（三）現(xiàn)行績(jī)效評(píng)價(jià)體系與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)

現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系不能正確評(píng)價(jià)企業(yè)的績(jī)效， 進(jìn)行環(huán)境保護(hù)投資的企業(yè)低估了其績(jī)效， 而沒(méi)有進(jìn)行環(huán)境保護(hù)投資和考慮生態(tài)環(huán)境的企業(yè)高估了其績(jī)效。

三、可持續(xù)發(fā)展視角下會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系

（一）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的目標(biāo)

可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的目標(biāo)處于可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最高層次。利潤(rùn)最大化不再是經(jīng)濟(jì)治理的唯一目標(biāo)，還應(yīng)包括加強(qiáng)資源的保護(hù)和合理開(kāi)發(fā)、使用和強(qiáng)化生態(tài)環(huán)境保護(hù)與治理，調(diào)整投資方向，加快科技開(kāi)發(fā)，重視人力資源的開(kāi)發(fā)，產(chǎn)生新的環(huán)境消費(fèi)觀(guān)念。

（二）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

會(huì)計(jì)主體假設(shè)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)是一個(gè)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體?？沙掷m(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)主體應(yīng)突破企業(yè)主體的范圍， 延伸到整個(gè)自然界和人類(lèi)社會(huì)。如何核算、反映企業(yè)活動(dòng)給環(huán)境和社會(huì)所帶來(lái)的不利和有利影響是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的重要任務(wù)。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)。這些假設(shè)構(gòu)成了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的時(shí)間觀(guān)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)指會(huì)計(jì)核算以企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營(yíng)為前提， 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)必不可少的假設(shè)?？梢哉f(shuō)，可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)得以建立的基本前提。

（三）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的核算對(duì)象

可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)核算對(duì)象相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)而言要寬廣的多。按照與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算關(guān)系的密切程度可以將可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)核算內(nèi)容劃分： 為實(shí)際構(gòu)成企業(yè)微觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境與社會(huì)事項(xiàng)和實(shí)際不構(gòu)成企業(yè)微觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)。實(shí)際構(gòu)成企業(yè)微觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)， 是指那些已包含在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系中的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)。實(shí)際不構(gòu)成企業(yè)微觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)， 這是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)研究和開(kāi)發(fā)的重點(diǎn)，有助于反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的社會(huì)成本和社會(huì)效益。

篇8

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容和邏輯關(guān)系

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容，主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)過(guò)程的具體要求、會(huì)計(jì)過(guò)程的具體方法。其間的邏輯關(guān)系可如下所示：會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)程序會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素核算的具體要求會(huì)計(jì)過(guò)程的具體方法

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)就是會(huì)計(jì)作為管理活動(dòng)的目的，或者說(shuō)是會(huì)計(jì)所要完成的任務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。這些相關(guān)的信息的總和我們稱(chēng)為財(cái)務(wù)報(bào)告，即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供特定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)所有活動(dòng)的原始動(dòng)因。目標(biāo)（目的）不同決定了與活動(dòng)相關(guān)過(guò)程的不同。會(huì)計(jì)目標(biāo)隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展和社會(huì)的需求有所變化，會(huì)計(jì)活動(dòng)就要根據(jù)目標(biāo)的變化進(jìn)行調(diào)整。

三、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

一般而言，假設(shè)是對(duì)客觀(guān)事物合乎情理的推斷。假設(shè)對(duì)人們的活動(dòng)是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投資者經(jīng)過(guò)充分的市場(chǎng)調(diào)查和預(yù)測(cè)，認(rèn)定投資某個(gè)項(xiàng)目會(huì)獲得可觀(guān)的投資回報(bào)，決定投資該項(xiàng)目并付諸實(shí)施。這一活動(dòng)就隱含著投資者認(rèn)為投資可獲可觀(guān)回報(bào)的假設(shè)，因?yàn)檫@一投資活動(dòng)是否真的能獲得預(yù)計(jì)的可觀(guān)回報(bào)，是要等到將來(lái)的事實(shí)證明?；顒?dòng)未來(lái)的結(jié)果只能預(yù)計(jì)而不能確定。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員面對(duì)變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會(huì)計(jì)基本假設(shè)又稱(chēng)為會(huì)計(jì)核算的基本前提，就是為了達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)所要開(kāi)展的會(huì)計(jì)活動(dòng)必須具備的基本條件。之所以稱(chēng)為基本條件，是說(shuō)這些條件如不具備，完成目標(biāo)任務(wù)是不可能的。會(huì)計(jì)基本假設(shè)主要有會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是假定會(huì)計(jì)活動(dòng)都必然是為某一特定主體進(jìn)行的，該主體不僅和其他主體完全獨(dú)立，而且獨(dú)立于業(yè)主之外。這一假設(shè)明確了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間界限，使得會(huì)計(jì)活動(dòng)能在清晰的范圍之內(nèi)得以進(jìn)行。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是假設(shè)企業(yè)在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，會(huì)按目前正常狀況持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。這一假設(shè)使企業(yè)日常的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量活動(dòng)有了依據(jù)和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以將其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)期間人為的劃分為一段段較短的相等期間，而按較短期間確定的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等信息是準(zhǔn)確的。這一假設(shè)為會(huì)計(jì)分期提供報(bào)告提供了依據(jù)，進(jìn)而為確立會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制奠定了理論基礎(chǔ)。貨幣計(jì)量假設(shè)認(rèn)定采用貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量尺度是最準(zhǔn)確的和最佳的選擇。這一假設(shè)使會(huì)計(jì)活動(dòng)有了統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，使得會(huì)計(jì)的具體對(duì)象可以相互之間互比，使得會(huì)計(jì)報(bào)告能高度概括會(huì)計(jì)信息，使得會(huì)計(jì)報(bào)告更便于理解。

四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)又稱(chēng)為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，亦稱(chēng)為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。是指會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程中用以約束和指導(dǎo)行為的基本原則或制度。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種。兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)主體在貫徹會(huì)計(jì)分期假設(shè)時(shí)所采用的不同制度。企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)類(lèi)會(huì)計(jì)主體在確定收入、支出和利潤(rùn)時(shí)具有重要的指導(dǎo)意義，使得收入確認(rèn)和費(fèi)用支出的跨期攤配更合理。

五、會(huì)計(jì)要素

當(dāng)人們明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)即會(huì)計(jì)任務(wù)的基本要求，解決了會(huì)計(jì)核算的基本前提條件，確定了會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，進(jìn)而就要對(duì)會(huì)計(jì)信息所含的具體內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)。會(huì)計(jì)信息所應(yīng)包含的內(nèi)容即會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的內(nèi)容包含著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雖千差萬(wàn)別，但卻可以按其基本內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)，即分成若干會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的高度概括。會(huì)計(jì)要素之間存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，邏輯關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)方式被稱(chēng)為會(huì)計(jì)等式。會(huì)計(jì)要素的確定使得會(huì)計(jì)的日常處理變得有規(guī)律可循和簡(jiǎn)單化。會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式直接決定了會(huì)計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和基本格式。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把會(huì)計(jì)要素歸納為：

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。其數(shù)學(xué)表達(dá)式為：

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益

收入－費(fèi)用=利潤(rùn)

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋(收入－費(fèi)用)

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)

六、會(huì)計(jì)程序

會(huì)計(jì)程序又稱(chēng)為會(huì)計(jì)核算基本規(guī)程或會(huì)計(jì)核算方法體系，是對(duì)會(huì)計(jì)過(guò)程環(huán)節(jié)的科學(xué)歸納。會(huì)計(jì)核算的方法通常被概括為：設(shè)置帳戶(hù)、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制報(bào)表。其相互之間的構(gòu)稽關(guān)系設(shè)置帳戶(hù)是會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的基本起點(diǎn)，也就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)要素范圍內(nèi)進(jìn)行更具體的歸類(lèi)。復(fù)式記賬是把已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄到賬簿中的具體方式。復(fù)式記賬方法使得會(huì)計(jì)上的任何一筆業(yè)務(wù)都能在至少兩個(gè)賬戶(hù)里進(jìn)行登記，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈被反映得更全面。會(huì)計(jì)必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)作為記賬的依據(jù)，所以填制和審核憑證就成了會(huì)計(jì)核算的方法之一，也是會(huì)計(jì)核算必須要經(jīng)過(guò)的一個(gè)基本環(huán)節(jié)。賬戶(hù)的具體表現(xiàn)形式就是賬簿，賬簿是會(huì)計(jì)信息的具體載體。賬簿把反映在會(huì)計(jì)憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更系統(tǒng)更規(guī)范地集中起來(lái)，所以登記賬簿也是會(huì)計(jì)核算的方法之一。成本是費(fèi)用的對(duì)象化結(jié)果，是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要方面，所以成本計(jì)算是企業(yè)會(huì)計(jì)必須要涉及的內(nèi)容，自然是會(huì)計(jì)核算的方法之一。成本計(jì)算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息首要的質(zhì)量要求就是真實(shí)性，所以財(cái)產(chǎn)清查就成了會(huì)計(jì)核算的必要環(huán)節(jié)和方法，財(cái)產(chǎn)清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供會(huì)計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)報(bào)告最基本最主要的形式就是會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制涉及較強(qiáng)的技術(shù)性，所以編制報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的方法之一，也是會(huì)計(jì)一個(gè)循環(huán)過(guò)程的終點(diǎn)。

七、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)活動(dòng)的特殊產(chǎn)品，這些產(chǎn)品必須符合會(huì)計(jì)信息使用者的要求，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的最基本的要求是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息是否合格的尺度。質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)確定后，會(huì)計(jì)活動(dòng)才有章可循，對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量才可以檢查和評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求可簡(jiǎn)潔概括為：真實(shí)性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。真實(shí)性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。清晰性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了、便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策；不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。上述要求所以稱(chēng)為基本要求，是說(shuō)這些要求是最一般的要求，這些基本要求也是社會(huì)化大生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的需要。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

八、會(huì)計(jì)要素核算的具體要求

1.會(huì)計(jì)核算的具體要求就是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容核算過(guò)程中所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，又稱(chēng)為企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則。這是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步細(xì)化和規(guī)范，是對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求的具體貫徹。會(huì)計(jì)要素核算的具體要求使得會(huì)計(jì)活動(dòng)更規(guī)范，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有了更具體的保證。這些具體要求不僅貫徹了經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的基本要求，同時(shí)也體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、法律、人文觀(guān)念等因素。它符合純粹市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)倫理的。

2．鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)較早地適應(yīng)了商品經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，“戴著集體所有制紅帽子的能人經(jīng)濟(jì)”是對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)普遍經(jīng)營(yíng)形態(tài)的生動(dòng)寫(xiě)照。其產(chǎn)權(quán)形態(tài)是鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體所有、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在滿(mǎn)足鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及領(lǐng)導(dǎo)公或私的要求的前提下控制其經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。因而，它兼有“能人主導(dǎo)下的成本理念”與“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績(jī)理念”，這兩種理念的混合狀態(tài)取決于“能人們”與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府博弈的狀況。

3．全民所有制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度隨著改革的深入逐步變遷，其理念也在發(fā)生漸進(jìn)的演變。在擴(kuò)權(quán)讓利階段，首先是為調(diào)動(dòng)企業(yè)與職工的積極性，國(guó)家、企業(yè)與職工共同參與企業(yè)的剩余分配；利改稅后企業(yè)全面轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，逐漸擺脫了國(guó)家計(jì)劃的桎梏，成為經(jīng)授權(quán)擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的決策主體與行為主體，其稱(chēng)號(hào)也由“國(guó)營(yíng)企業(yè)”改為了“國(guó)有企業(yè)”，此時(shí)企業(yè)已經(jīng)大大放松了“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績(jī)理念”。再后是建立現(xiàn)代企業(yè)制度階段，大多數(shù)大中型國(guó)有企業(yè)向現(xiàn)代公司制改革，初步形成了投資主體多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，并初步建構(gòu)起以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理班子為基本框架的公司治理結(jié)構(gòu)。但是，由于國(guó)有股或國(guó)有法人股仍然處于絕對(duì)地控制公司的地位，而對(duì)中小投資者的保護(hù)制度、合理的經(jīng)營(yíng)管理層激勵(lì)與約束制度、職工持股制度、獨(dú)立董事制度等產(chǎn)權(quán)制度安排還很不完善，運(yùn)作還很不協(xié)調(diào)，因此，“相關(guān)者共同治理下的人本理念”并未真正確立，仍然可以頻繁地看到一種變異了的“政績(jī)理念”的影子，比如不少公司巨額投資于足球俱樂(lè)部等迎合上級(jí)政治或社會(huì)目標(biāo)的項(xiàng)目。但是，我國(guó)已經(jīng)加入了WTO，我國(guó)的改革開(kāi)放進(jìn)程已經(jīng)進(jìn)入了更加深化的階段。我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整將進(jìn)一步優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及相關(guān)安排；“行政許可法”的實(shí)施將大幅度地限制政府對(duì)個(gè)人、企業(yè)等微觀(guān)主觀(guān)進(jìn)行干預(yù)的空間與力度，將更清晰地界定公共權(quán)力與私有權(quán)利的邊界；科學(xué)發(fā)展觀(guān)的樹(shù)立，也利于增強(qiáng)政府對(duì)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)福利等公眾利益予以關(guān)注與保護(hù)的意識(shí)；世界經(jīng)濟(jì)的一體化及世界性的各種交往，將使我國(guó)的社會(huì)倫理包括人權(quán)觀(guān)念、政治文明等方面發(fā)生深刻的變化；知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，以及我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必然使企業(yè)進(jìn)清晰地認(rèn)識(shí)到人力資本的重要性；買(mǎi)方市場(chǎng)的形成，已經(jīng)使眾多企業(yè)認(rèn)識(shí)到“顧客是上帝”不是虛言，等等。所有這些，都使我們有足夠的理由相信，我國(guó)的社會(huì)，包括現(xiàn)代企業(yè)將逐漸地確立起真正的“人本理念”。

[參考文獻(xiàn)]

篇9

國(guó)家“十二五”規(guī)劃已經(jīng)出臺(tái)，分為16篇62章，其中第1、3、6篇是關(guān)于產(chǎn)業(yè)改革與環(huán)境的?？梢钥吹揭恍└叨饲把禺a(chǎn)業(yè)得到了國(guó)家的大力支持，發(fā)展這些高技術(shù)、高附加值、環(huán)境友好型產(chǎn)業(yè)不僅是打造未來(lái)經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)的現(xiàn)實(shí)選擇，也是加快發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的必由之路。

反觀(guān)一些高能耗、高污染產(chǎn)業(yè)，如傳統(tǒng)火電項(xiàng)目、傳統(tǒng)造紙、水泥已經(jīng)明顯投資額減少，審批受到國(guó)家限制。前后兩者相比較不難看出粗放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式不具有可持續(xù)性，中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)要有持續(xù)發(fā)展，必須要轉(zhuǎn)大彎，從對(duì)資源密集型、勞動(dòng)力密集型經(jīng)濟(jì)的路徑依賴(lài)中解脫出來(lái)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和轉(zhuǎn)型。

同時(shí)中國(guó)正在弱化傳統(tǒng)GDP的概念，逐步提出“綠色GDP核算”概念。所謂“綠色GDP核算”是指以原有國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系為基礎(chǔ)，將資源環(huán)境因素納入其中，通過(guò)核算描述資源環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系，提供系統(tǒng)的核算數(shù)據(jù)，為可持續(xù)發(fā)展的分析、決策和評(píng)價(jià)提供依據(jù)。在建立“綠色GDP核算”中，環(huán)境會(huì)計(jì)是不可或缺的一環(huán)，假如沒(méi)有科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方法來(lái)作為基礎(chǔ)，那么便不能作為一項(xiàng)具有國(guó)家層面意義上的指標(biāo)。

一、“十二五”規(guī)劃下建立環(huán)境會(huì)計(jì)必要性

（一）在“十二五”規(guī)劃背景下國(guó)家需要環(huán)境會(huì)計(jì)核算

國(guó)家“十二五”規(guī)劃綱要中提出“單位工業(yè)增加值用水量降低30％。非化石能源占一次能源消費(fèi)比重達(dá)到11.4％。單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值能源消耗降低16％，單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放降低17％。主要污染物排放總量顯著減少，化學(xué)需氧量、二氧化硫排放分別減少8％，氨氮、氮氧化物排放分別減少10％”。

“十二五”規(guī)劃可以說(shuō)是中國(guó)第一個(gè)綠色規(guī)劃。雖然單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值能源消耗降低16％比及“十一五”的20%下降了，但我們要考慮“十二五”期間中國(guó)GDP將以年均7%的目標(biāo)進(jìn)行增長(zhǎng)，到“十二五”末中國(guó)GDP會(huì)是現(xiàn)在的1.4倍左右。所以，這個(gè)目標(biāo)面臨的形勢(shì)很?chē)?yán)峻。具體來(lái)說(shuō)，首先，隨著前面節(jié)能減排工作、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型工作的深入開(kāi)展與落實(shí)，這項(xiàng)任務(wù)也到了攻堅(jiān)階段，越發(fā)需要各方面的軟硬件支持，而實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)核算無(wú)疑會(huì)對(duì)計(jì)劃的實(shí)施有較大支持。環(huán)境會(huì)計(jì)核算會(huì)從會(huì)計(jì)角度來(lái)衡量產(chǎn)業(yè)對(duì)環(huán)境的友好程度，并以此影響整個(gè)產(chǎn)業(yè)的業(yè)績(jī)，促使產(chǎn)業(yè)內(nèi)部進(jìn)行趨向與環(huán)境友好型的改善。其次，利用環(huán)境會(huì)計(jì)核算來(lái)助推“十二五”節(jié)能環(huán)保及產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型計(jì)劃屬于經(jīng)濟(jì)手段，具有行政手段不具備的諸多優(yōu)勢(shì)。因?yàn)閷h(huán)境成本納入經(jīng)濟(jì)核算體系，按照資源有償使用的原則，逐步開(kāi)征環(huán)境的利用補(bǔ)償費(fèi)，研究并試行把自然資源和環(huán)境納人國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，使市場(chǎng)價(jià)格準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的環(huán)境代價(jià)。反看“十一五”末期，有的行業(yè)、地方為了達(dá)到預(yù)定的節(jié)能、減排目標(biāo)，不顧市場(chǎng)規(guī)律，進(jìn)行強(qiáng)行的諸如“拉閘限電”的突擊節(jié)能環(huán)保行為。

（二）“十二五”規(guī)劃背景下中國(guó)企業(yè)需要建立環(huán)境會(huì)計(jì)

首先，企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)還在追求社會(huì)效益、環(huán)境效益。東芝半導(dǎo)體（無(wú)錫）有限公司通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)核算，改變物流及生產(chǎn)方式，使該公司的CO2排放量2008年度減少288噸，2009年度減少507噸。讓我們看到環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益并非兩條平行線(xiàn)不可交合，企業(yè)可以從環(huán)境效益當(dāng)中收獲經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。其次，施行會(huì)計(jì)核算有利打擊外來(lái)“高環(huán)境成本”企業(yè)，間接扶持本國(guó)企業(yè)。一些跨國(guó)公司因?yàn)楸緡?guó)環(huán)境政策較嚴(yán)，在中國(guó)改革開(kāi)放后，利用中國(guó)大規(guī)模招商引資并給予優(yōu)惠待遇的機(jī)會(huì)，將很多高能耗、高污染、規(guī)模效益很大的項(xiàng)目放到中國(guó)。利用政策優(yōu)惠及中國(guó)法律法規(guī)不健全，以很低的資本獲取中國(guó)許多資源來(lái)牟利，并對(duì)遺留下來(lái)的環(huán)境問(wèn)題沒(méi)有負(fù)擔(dān)對(duì)應(yīng)的責(zé)任。假如企業(yè)建立了環(huán)境會(huì)計(jì)核算，那么這一類(lèi)外資將會(huì)重新計(jì)算成本，政府也可以將這類(lèi)“高環(huán)境成本”企業(yè)減少優(yōu)惠甚至做出一些處罰。從而間接達(dá)到維護(hù)本國(guó)企業(yè)的目的。最后，中國(guó)企業(yè)的國(guó)際化步伐正在加大，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)已經(jīng)走出去。而國(guó)際上有許多國(guó)家要求企業(yè)披露出環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這無(wú)疑為中國(guó)企業(yè)設(shè)置了一道環(huán)境壁壘，成為阻礙企業(yè)國(guó)際化進(jìn)程的桎梏。建立了科學(xué)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系后，不光有利于企業(yè)走出去，還會(huì)在國(guó)際上樹(shù)立中國(guó)企業(yè)的環(huán)保形象，增加綜合競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，這還有力促進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際先進(jìn)會(huì)計(jì)制度的接軌。

二、“十二五”規(guī)劃下建立環(huán)境會(huì)計(jì)可行性

（一）從四大會(huì)計(jì)假設(shè)看環(huán)境會(huì)計(jì)可行性

環(huán)境會(huì)計(jì)是一個(gè)新興的會(huì)計(jì)學(xué)分支，學(xué)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的定義有很多種。那么既然這是一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)分支，它必然滿(mǎn)足四大會(huì)計(jì)假設(shè)而又不拘泥于這四個(gè)假設(shè)，只有繼承了四大會(huì)計(jì)假設(shè)，那么環(huán)境會(huì)計(jì)才有開(kāi)展核算的基礎(chǔ)。故筆者在此僅說(shuō)明傳統(tǒng)會(huì)計(jì)四大假設(shè)與環(huán)境會(huì)計(jì)關(guān)系。

1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)。從純會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)上來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的、單獨(dú)組織系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算并編制獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)告的單位。從經(jīng)濟(jì)學(xué)來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)主體是指能夠控制一定的經(jīng)濟(jì)資源，并對(duì)資源的保管和運(yùn)用承擔(dān)一定的法律和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織?，F(xiàn)代企業(yè)在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離下，更加顯示出會(huì)計(jì)主體假設(shè)的深遠(yuǎn)意義。會(huì)計(jì)主體假設(shè)從空間上限定的會(huì)計(jì)核算的空間范圍。通過(guò)比較，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)與環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)在原則與設(shè)立目標(biāo)是一致的，主要不同是增加了對(duì)環(huán)境的計(jì)量，即原來(lái)游離于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)之外的環(huán)境價(jià)值消耗與補(bǔ)償納入會(huì)計(jì)核算范圍，考慮了企業(yè)行為的外部不經(jīng)濟(jì)性。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)正常、持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，而不考慮企業(yè)是否破產(chǎn)清算等，在此前提下選擇會(huì)計(jì)程序及處理辦法，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該假設(shè)明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)著重在于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)性，但假如把環(huán)境代價(jià)考慮進(jìn)去，如 “環(huán)境負(fù)債”，當(dāng)企業(yè)資不抵債時(shí)，也就宣告破產(chǎn)。所以環(huán)境會(huì)計(jì)依然需要持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，但應(yīng)該拓展范圍，不光是效益的持續(xù)，更要是企業(yè)與社會(huì)、環(huán)境的和諧相處的可持續(xù)。

3.會(huì)計(jì)分期假設(shè)。會(huì)計(jì)分期是說(shuō)企業(yè)把持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為相對(duì)均勻、較短的會(huì)計(jì)期間。該假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)工作時(shí)間的具體劃分。同樣，環(huán)境的治理也需要進(jìn)行科學(xué)的分期，在被破壞后不斷進(jìn)行補(bǔ)償才能被持續(xù)利用。這種分期就理應(yīng)建立在會(huì)計(jì)分期上，這不僅解決了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)信息需求者要求的時(shí)效性之間的矛盾，還使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息定期披露，使社會(huì)了解會(huì)計(jì)主體的外部性影響及將這種外部性?xún)?nèi)部化的情況。

4.貨幣計(jì)量假設(shè)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中是貨幣計(jì)量假設(shè)是說(shuō)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須以貨幣計(jì)量為前提，兼以其他的如實(shí)物、工時(shí)等計(jì)量。該假設(shè)在環(huán)境會(huì)計(jì)中依然適用，建立環(huán)境會(huì)計(jì)就是因?yàn)槠髽I(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有外部不經(jīng)濟(jì)性，建立環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是要把這種外部性?xún)?nèi)部化，并且要把這種外部性盡量市場(chǎng)化。市場(chǎng)化就要求把企業(yè)外部不經(jīng)濟(jì)性以貨幣形式加以表示，只不過(guò)以貨幣的計(jì)量手段被弱化，強(qiáng)調(diào)多元計(jì)量。在環(huán)境會(huì)計(jì)核算當(dāng)中如“排污費(fèi)”、“環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)”等等是可以以貨幣計(jì)量的，但如水污染物排出量、廢氣排出量就難以用貨幣計(jì)量，這些可以以附表的形式加以披露，所以筆者認(rèn)為貨幣計(jì)量假設(shè)在環(huán)境會(huì)計(jì)核算中依然適用。

環(huán)境會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的發(fā)展與拓延，是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的產(chǎn)物。作為會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支，環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的四大假設(shè)，并有所修訂和創(chuàng)新，以滿(mǎn)足宏觀(guān)及微觀(guān)利益相關(guān)決策的需求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與自然、社會(huì)的和諧發(fā)展。

（二）從中國(guó)內(nèi)部環(huán)境看環(huán)境會(huì)計(jì)可行性

1.政策支持。中國(guó)逐步從主要用行政辦法保護(hù)環(huán)境變?yōu)檫\(yùn)用法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和必要的行政辦法解決環(huán)境問(wèn)題。這表示中國(guó)要建立立體的環(huán)境保護(hù)措施，從立法、經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)等手段上進(jìn)一步保證環(huán)保目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。目前，中國(guó)已經(jīng)形成《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》為主體的，輔以環(huán)保法令、條例等構(gòu)筑的法律體系，并依據(jù)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》形成每年環(huán)境狀況公報(bào)的慣例，有了較好的政策環(huán)境。

2.社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善。自改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)大力進(jìn)行經(jīng)濟(jì)改革，目前中國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已基本確立，各項(xiàng)配套政策、經(jīng)濟(jì)機(jī)制已經(jīng)基本完善。這為自然資源的市場(chǎng)化提供了前提和有利條件。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，企業(yè)逐步考慮社會(huì)、環(huán)境效益對(duì)其經(jīng)營(yíng)決策的影響，自覺(jué)做到合理利用自然資源來(lái)創(chuàng)造效益。這無(wú)疑對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的施行創(chuàng)造有利條件。

3.企業(yè)制度的逐步完善。傳統(tǒng)企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，而現(xiàn)代企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化的同時(shí)還要追求環(huán)境、社會(huì)利益，實(shí)現(xiàn)人力、環(huán)境、物質(zhì)的最優(yōu)配置。所以一些企業(yè)建立了一些創(chuàng)新制度，如企業(yè)環(huán)境公報(bào)、建立環(huán)境評(píng)價(jià)體系等。國(guó)家環(huán)?？偩?003年了“關(guān)于對(duì)申請(qǐng)上市的企業(yè)和串請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的通知”，為環(huán)境會(huì)計(jì)核算提供了生長(zhǎng)土壤。

綜上，筆者認(rèn)為，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要，環(huán)境會(huì)計(jì)的作用越來(lái)越明顯，已初具在中國(guó)建立環(huán)境會(huì)計(jì)條件，具備可行性。

參考文獻(xiàn)

[1]趙麗麗，等.環(huán)境會(huì)計(jì)與產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展內(nèi)涵及關(guān)系的探討[J].會(huì)計(jì)之友，2008，(3)：17-18.

篇10

清算會(huì)計(jì)是對(duì)被宣告解散企業(yè)各項(xiàng)清算業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督,向有關(guān)債權(quán)人、投資人、政府及其有關(guān)部門(mén)披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、清算過(guò)程和結(jié)果等會(huì)計(jì)信息的一種專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)。它屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。但是由于企業(yè)進(jìn)入清算后,會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期的基本前提發(fā)生了變化,因而在會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則等方面都有別于正常經(jīng)營(yíng)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,成為會(huì)計(jì)理論的一個(gè)特殊領(lǐng)域。清算會(huì)計(jì)與正常持續(xù)營(yíng)業(yè)下的會(huì)計(jì)存在以下差異:

一、會(huì)計(jì)主體的區(qū)別。企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)下,會(huì)計(jì)核算以企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為主體,記錄反映企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而企業(yè)進(jìn)入清算階段后,清算組進(jìn)入并接管企業(yè),此時(shí),會(huì)計(jì)主體發(fā)生了變化,主要以清算組和管理人為會(huì)計(jì)主體,核算的內(nèi)容主要以清算業(yè)務(wù)活動(dòng)為主,對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的清算過(guò)程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、停止正常經(jīng)營(yíng)的區(qū)別。企業(yè)進(jìn)入清算階段后,雖然必要的合同將繼續(xù)履行,個(gè)別生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也將繼續(xù),但

正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本停止。此時(shí),原來(lái)正常經(jīng)營(yíng)時(shí)的會(huì)計(jì)假設(shè)要素將不存在,企業(yè)處于停止正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。

三、清算期間的區(qū)別。企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)下,會(huì)計(jì)分期假設(shè)要求將企業(yè)循環(huán)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程嚴(yán)格劃分為年度,季度,月份,據(jù)以在一定期間內(nèi)結(jié)算賬目,編制會(huì)計(jì)報(bào)表,及時(shí)提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果和會(huì)計(jì)信息資料,會(huì)計(jì)核算具有持續(xù)性和周期性的特征。而清算會(huì)計(jì)的期間劃分沒(méi)有時(shí)間界限,清算會(huì)計(jì)期間的起訖日期為清算活動(dòng)開(kāi)始日至清算程序終結(jié)日,它取決于清算程序?qū)嵤┢陂g的長(zhǎng)短,并且其會(huì)計(jì)核算不存在持續(xù)性和周期性,清算期間也因此具有臨時(shí)性和一次性的特征。

四、會(huì)計(jì)要素內(nèi)容有所不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素內(nèi)容分為六大類(lèi),即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn),用以全面反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)進(jìn)入清算狀態(tài)時(shí),清算會(huì)計(jì)要素在內(nèi)容上包括五大類(lèi),即清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權(quán)益、清算損失、清算利得。另外,由于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)停止,獲得最大利潤(rùn)已不再是清算期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo),收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的核算也不像持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)那樣為會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容。

五、貨幣計(jì)量的區(qū)別。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后,幣值不變的假設(shè)已不再適用。破產(chǎn)企業(yè)清算會(huì)計(jì)要假定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)以清算價(jià)值計(jì)量,在對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)估價(jià)時(shí),不但要考慮幣值變動(dòng)因素,還要顧及財(cái)產(chǎn)清算的價(jià)值貶值問(wèn)題,清算負(fù)債無(wú)論是否到期,均以現(xiàn)實(shí)價(jià)值償債。

六、會(huì)計(jì)目標(biāo)的區(qū)別。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較,清算會(huì)計(jì)的目標(biāo)盡管仍然是向企業(yè)外部提供信息,但信息的使用者除企業(yè)的債權(quán)人、投資人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾外,還包括管理破產(chǎn)案件的法院,其提供的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容不是注重企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,而主要是清算企業(yè)債務(wù)償還和清算財(cái)產(chǎn)處理。

七、會(huì)計(jì)核算對(duì)象的區(qū)別。清算企業(yè)由于終止了正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),其會(huì)計(jì)對(duì)象不再是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng),而是企業(yè)在清算過(guò)程中債權(quán)的回收、債務(wù)的清償、財(cái)產(chǎn)的處理、各項(xiàng)損益和費(fèi)用的發(fā)生以及剩余財(cái)產(chǎn)的分配等資金運(yùn)動(dòng)。

八、經(jīng)營(yíng)的假設(shè)不同。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以企業(yè)連續(xù)不斷,循環(huán)往復(fù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提,會(huì)計(jì)處理的方法均建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的基礎(chǔ)上。而企業(yè)一旦進(jìn)入清算過(guò)程,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)立即終止,持續(xù)經(jīng)營(yíng)成為不可能。所以,清算期間的會(huì)計(jì)核算不能采用建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法。

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九、收入費(fèi)用的記賬原則和對(duì)應(yīng)關(guān)系不同。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下,除機(jī)關(guān)事業(yè)等少部分單位采用收付實(shí)現(xiàn)制外,其他單位都依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行賬務(wù)處理,預(yù)提并攤銷(xiāo)費(fèi)用支出,同時(shí)收入和費(fèi)用采取配比原則。清算會(huì)計(jì)中,由于會(huì)計(jì)主體變化,會(huì)計(jì)處理期間沒(méi)有長(zhǎng)短界限,其收支期與歸屬期成為一致,那么對(duì)于清算期內(nèi)的財(cái)產(chǎn)變現(xiàn),債務(wù)清償,職工安置以及剩余財(cái)產(chǎn)的比例分配,清算費(fèi)用發(fā)生和清算損益的確認(rèn),以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理毫無(wú)意義,而改用收付實(shí)現(xiàn)制原則,對(duì)收入、費(fèi)用和支出不采取預(yù)提和攤銷(xiāo)的方法進(jìn)行賬務(wù)處理,而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。另外,清算會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn),破產(chǎn)債務(wù)的償還,無(wú)需考核其經(jīng)營(yíng)成果,自然不必遵循配比原則。

十、收入核算的內(nèi)容不同。正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的收入分為:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)進(jìn)入清算階段后,雖然必要的合同將繼續(xù)履行,個(gè)別生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也將繼續(xù),但正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本停止。清算企業(yè)會(huì)計(jì)核算以回收應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)和資產(chǎn)變價(jià)出售為主,其收入大部分相當(dāng)于營(yíng)業(yè)外收入。

十一、成本及費(fèi)用核算的內(nèi)容不同。正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的費(fèi)用支出分為:主營(yíng)業(yè)務(wù)支出、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出等。企業(yè)進(jìn)入清算階段后,但正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本停止,因此對(duì)上述支出不加以區(qū)分。

十二、支出核算的內(nèi)容不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)嚴(yán)格劃分收益性支出和資本性支出的界限,目的在于正確核算企業(yè)當(dāng)期損益,而清算會(huì)計(jì)中,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不復(fù)存在,那么對(duì)清算期內(nèi)的全部支出進(jìn)行區(qū)別分類(lèi)已無(wú)意義。