導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

實(shí)證審計(jì)理論研究?jī)?nèi)容涉及若干個(gè)課題。筆者僅就作為審計(jì)理論的一項(xiàng)重要研究成果———審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證研究做一探討。這個(gè)課題的研究包括三個(gè)大的方面：對(duì)重要性概念的實(shí)證研究；建立分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型；確定重要性概念的內(nèi)容。

一、對(duì)重要性概念的實(shí)證研究

審計(jì)重要性直接決定著審計(jì)工作開展的范圍、審計(jì)檢查的內(nèi)容、采用的審計(jì)和必須實(shí)施的工作步驟，直接決定著審計(jì)工作質(zhì)量的高低。因此，對(duì)重要性概念的認(rèn)識(shí)是非常有必要的。這方面的研究可以采用實(shí)證的方法：

1.市場(chǎng)研究。即研究公開財(cái)務(wù)信息對(duì)股票價(jià)格的。根據(jù)市場(chǎng)對(duì)某項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的反映來確定它是否重要。但是在市場(chǎng)研究中，我們不能肯定市場(chǎng)反應(yīng)來自某種特定的信息，因此要設(shè)計(jì)有控制的實(shí)驗(yàn)來調(diào)查某一財(cái)務(wù)信息變量的市場(chǎng)反應(yīng)，從而確定其重要性。

2.實(shí)驗(yàn)研究。實(shí)驗(yàn)通過使用假想的數(shù)據(jù)，了解實(shí)驗(yàn)對(duì)象針對(duì)這些數(shù)據(jù)的相應(yīng)對(duì)策，這些變量是根據(jù)諸如凈收入的百分比、事項(xiàng)性質(zhì)、流動(dòng)資產(chǎn)的百分比、盈利趨勢(shì)等來安排的。實(shí)驗(yàn)對(duì)象可以是審計(jì)師、財(cái)務(wù)人員和一般百姓，這樣可通過對(duì)統(tǒng)一財(cái)務(wù)變量進(jìn)行不同的數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)來確定該財(cái)務(wù)變量的重要界限，而且還可以發(fā)現(xiàn)在中哪些事項(xiàng)是相對(duì)重要的。

3.對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的描述性研究。主要是對(duì)師事務(wù)所的實(shí)務(wù)指南的描述，以及法院對(duì)一些自身建立的判決結(jié)果。研究證明，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是具有重要性的定量化依據(jù)的。美國(guó)學(xué)者Lee在1984年的一項(xiàng)研究中描述了30個(gè)大的英國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序中有關(guān)重要性的內(nèi)容，結(jié)果僅7個(gè)沒有。

二、建立分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型

《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響范圍的擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有狹義和廣義之分，前者一般是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任以及遭受損失的可能性，而后者是指審計(jì)行業(yè)因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)而可能遭受的損失，一般表現(xiàn)為因?qū)徲?jì)失敗而引起的中介市場(chǎng)份額的減少或業(yè)務(wù)范圍的受限。本文要討論的是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因而建立的模型是審計(jì)職業(yè)界普遍使用的由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1983年提出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，該模型認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素組成，由于審計(jì)過程中三要素的存在，未能揭示會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)給審計(jì)關(guān)系人造成客觀損失，其可能性（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）用P表示。P=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)主體總是希望將P控制在可接受的水平并以此估計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)主體高估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，若再主觀上將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)較低水平，會(huì)產(chǎn)生誤拒風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，增加審計(jì)程序，來盡量降低檢查風(fēng)險(xiǎn)；反之，若低估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，而主觀上又將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)較高水平，將產(chǎn)生誤受風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)，可能發(fā)生在審計(jì)過程中未查出重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，或有意減少審計(jì)程序和審計(jì)成本，此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平。根據(jù)上述模型，審計(jì)主體在確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先要評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能直觀反映審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及可能產(chǎn)生的后果。但在該模型時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：（一）模型可以擴(kuò)展；（二）模型并不唯一；（三）模型可以定量、定性或定量定性結(jié)合使用；（四）模型具有主觀性。

三、確定重要性概念的內(nèi)容

在市場(chǎng)環(huán)境中，審計(jì)人員面臨的信息資料多如牛毛，在成本———效益的原則下，支出和時(shí)間是非常重要的，審計(jì)人員總會(huì)把記憶力集中在重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)甚至舞弊和差錯(cuò)等方面，而不會(huì)與雞毛蒜皮的事糾纏不休。為此，人們提出了重要性概念，并對(duì)它加以規(guī)范和補(bǔ)充。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）對(duì)重要性的定義是：“如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性?！泵绹?guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)重要性的定義是：“一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的，旨在特定環(huán)境下，一個(gè)理性的人依賴該信息所做的決策可能因?yàn)檫@一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)得以變化或修正。”我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是：“重要性指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料中出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！庇纱丝梢?，各國(guó)對(duì)重要性的認(rèn)識(shí)是基本一致的，也就是說，可以這樣來定義重要性：信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策即為重要性。

在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用重要性概念的情形有二：①是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，重要性被看作審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或漏報(bào)的程度，即審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是所允許的誤差范圍。②是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)）是否會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。而且，在實(shí)際工作中對(duì)重要性作初步判斷時(shí)要結(jié)合以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并同時(shí)考慮以下幾個(gè)因素：

1.規(guī)模及特定的環(huán)境。企業(yè)規(guī)模的大小對(duì)重要性的判斷有重要影響。一般來說，規(guī)模大的企業(yè)，重要性的絕對(duì)數(shù)較大，相對(duì)數(shù)較??；反之，其絕對(duì)數(shù)較小，相對(duì)數(shù)較大。同樣，不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境也會(huì)影響重要性的判斷。如某一金額對(duì)某個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表來說是重要的，而對(duì)另一個(gè)企業(yè)來說就可能是不重要的。而且，對(duì)某一特定企業(yè)來說，重要性還會(huì)因時(shí)間的不同而有所改變。

2.有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)越來越要求企業(yè)必須采取更加穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，以斷絕企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的路子。如果有新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)需要企業(yè)去實(shí)施，那么這些法規(guī)的目的無(wú)外是為了真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，當(dāng)有關(guān)法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位存在特別的要求，或者企業(yè)存在可由管理當(dāng)局自主決定處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)從嚴(yán)確定審計(jì)重要性水平。

3.審計(jì)項(xiàng)目。對(duì)于不同的審計(jì)項(xiàng)目，要有不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)數(shù)額高、波動(dòng)幅度大、會(huì)計(jì)報(bào)表使用者比較關(guān)心的項(xiàng)目，從嚴(yán)制定重要性水平。

4.錯(cuò)誤的性質(zhì)。如果錯(cuò)誤的性質(zhì)嚴(yán)重，即使錯(cuò)誤的金額較小，也應(yīng)看作是重要的錯(cuò)誤。例如，現(xiàn)金短缺800元，如果短缺是由于盤點(diǎn)差錯(cuò)引起的，則屬于不重要錯(cuò)誤；如果短缺是由于出納監(jiān)守自盜引起的，則屬于重要錯(cuò)誤了。因?yàn)楣室獾腻e(cuò)誤說明管理不善，而管理不善往往隱含著更嚴(yán)重的?？赡芤饑?yán)重后果的錯(cuò)誤，是要看作重要錯(cuò)誤的。

5.會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要程度是有差別的。一般而言，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者更關(guān)心流動(dòng)性較高的項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此從嚴(yán)制定重要性水平，由于會(huì)計(jì)報(bào)表之間是相互聯(lián)系的，因此在制定重要性水平時(shí)，必須考慮這種相互聯(lián)系。

6.內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。由于被審計(jì)單位建立的內(nèi)部控制存在固有的限制，這就要求審計(jì)人員必須注意內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)的影響。如果內(nèi)部控制比較健全，可依賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本；反之，應(yīng)把審計(jì)重要性水平定得低一些，以保證審計(jì)的質(zhì)量。由于重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反方向關(guān)系，如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，則意味著重要性水平較低，此時(shí)應(yīng)收集較多的審計(jì)證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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[1]葛家澍等著。會(huì)計(jì)大典。第十卷，1999年。

篇2

[DOI]1013939/jcnkizgsc201607109

1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念理解

審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表等信息進(jìn)行審核，對(duì)影響該單位信息使用者重要決定的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，并通過報(bào)告等形式發(fā)表審計(jì)結(jié)果和建議。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師等外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的過程中，由于種種因素的影響而導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的可能性。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)既有客觀因素也有主觀因素。近些年來，伴隨我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及政策環(huán)境的更新，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及新審計(jì)準(zhǔn)則。在這種新形勢(shì)下，如何在復(fù)雜的環(huán)境中始終堅(jiān)守自身的職業(yè)操守，提高處理復(fù)雜局面的獨(dú)立審計(jì)能力，從而有效的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。

2新審計(jì)準(zhǔn)則體系的主要變化和影響

對(duì)我國(guó)來說，2007年1月實(shí)施的新審計(jì)準(zhǔn)則是首次大規(guī)模的修訂審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)審計(jì)內(nèi)容、結(jié)構(gòu)以及準(zhǔn)則執(zhí)行細(xì)節(jié)等方面都進(jìn)行了大范圍的修訂，形成了新的審計(jì)體系。新審計(jì)體系與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則更加趨同，標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)向全世界展示了我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)界越來越致力于管理的準(zhǔn)確度和質(zhì)量。新審計(jì)準(zhǔn)則體系既可以促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)化發(fā)展，也能夠促進(jìn)企業(yè)的透明化管理水平，促進(jìn)我國(guó)整體市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。新審計(jì)準(zhǔn)則體系的主要變化和影響筆者總結(jié)為以下幾個(gè)方面。

21提高了審計(jì)準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的一致程度

2014年我國(guó)最新修訂的新審計(jì)準(zhǔn)則體系充分借鑒了國(guó)際審計(jì)與鑒證理事會(huì)最新頒布的相關(guān)制度與法規(guī)。新準(zhǔn)則不僅僅針對(duì)其中十六項(xiàng)重要的審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目有實(shí)質(zhì)性地更新，同時(shí)也對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則的全部項(xiàng)目進(jìn)行一定程度的更新和改善。根據(jù)新審計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容可以看出，其提高了準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的一致性，對(duì)我國(guó)審計(jì)監(jiān)管工作有極其重要的促進(jìn)作用。一方面，新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)監(jiān)督工作的規(guī)劃和目標(biāo)設(shè)立的更加科學(xué)。每一項(xiàng)準(zhǔn)則都單獨(dú)而明確地設(shè)立了目標(biāo)章節(jié)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作指導(dǎo)目的。另一方面，新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)工作要求規(guī)定得更加細(xì)致和具體。每一項(xiàng)準(zhǔn)則都單獨(dú)而明確地設(shè)立了要求章節(jié)，所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要一定的規(guī)定動(dòng)作，這些動(dòng)作都將由統(tǒng)一的方式來表達(dá)和歸納總結(jié)。與此同時(shí)，新審計(jì)準(zhǔn)則重新設(shè)定了新結(jié)構(gòu)，新準(zhǔn)則是由五個(gè)分支組成的。并通過審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南來指導(dǎo)審計(jì)的具體操作，通過詳細(xì)說明材料來更有效地解決理論與實(shí)踐的矛盾，使這項(xiàng)準(zhǔn)則可以更加容易理解，更有可行。

22促進(jìn)舞弊行為的甄別能力

新審核標(biāo)準(zhǔn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)報(bào)告作弊的行為進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求進(jìn)行審計(jì)任務(wù)，獲得財(cái)務(wù)報(bào)表在全方位沒有產(chǎn)生較大錯(cuò)誤的正確保障，不管此錯(cuò)誤是因?yàn)樽鞅走€是其他原因所致。新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)通過積極的形式，擬定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)指出作弊的情況，并詳細(xì)地指明作弊同財(cái)務(wù)錯(cuò)誤存在的關(guān)系。與此同時(shí)，新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)還對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎樣履行做好個(gè)人的工作制定了更具體的規(guī)定，包含規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)地去辨別、評(píng)定以及面對(duì)作弊現(xiàn)象的情況，包含保證懷疑的態(tài)度、提高審計(jì)流程的不可預(yù)計(jì)性、有關(guān)部門根據(jù)作弊的現(xiàn)象采取的專題研討、認(rèn)清作弊生產(chǎn)的因素、認(rèn)清管理部門高于內(nèi)部管理上的危險(xiǎn)。

23強(qiáng)化了審計(jì)人員與單位管理層的信息溝通

單位的管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在規(guī)范和改善單位的治理結(jié)構(gòu)中，二者的作用都非常重要，并且在對(duì)管理部門編排的財(cái)務(wù)報(bào)表采取監(jiān)管的環(huán)節(jié)中具備相同的看法。所以，管理部門與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各自根據(jù)不同角度了解的問題與資料實(shí)行具有有效的交流，積極采取監(jiān)管與控制，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中的針對(duì)性。尤其是保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不被有關(guān)部門所打擾，積極強(qiáng)化了審計(jì)人員與單位管理層的信息溝通。

3新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因分析

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下有很多因素使得審計(jì)工作存在很多的風(fēng)險(xiǎn)，筆者將這種背景下可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析如下。

31注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈

伴隨經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也迅速發(fā)展。國(guó)內(nèi)、國(guó)外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所越來越多，特別是國(guó)際最大的四個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也都逐漸在我國(guó)展開了主要事務(wù)。與此同時(shí)，我國(guó)也涌現(xiàn)出了很多國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然不如四大國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模大，但是隨著制度完善和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，近年來，也取得了一定的成績(jī)。由于這些事務(wù)所的出現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。為了在市場(chǎng)上獲得更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，接到更多的案子，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)會(huì)計(jì)師目光短淺，為了謀取短期不當(dāng)利益，與被審計(jì)單位不當(dāng)勾結(jié)，掩蓋被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)造假案件。因此，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。近些年受到我國(guó)資本市場(chǎng)廣泛關(guān)注的“綠大地”以及“萬(wàn)福生科”等上市公司的財(cái)務(wù)造假案例，都是由企業(yè)的控制人勾結(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成的。

32全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策的日益復(fù)雜化

自從我國(guó)加入WTO以來，全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的聯(lián)系越來越緊密。全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策日益復(fù)雜化，導(dǎo)致我國(guó)國(guó)內(nèi)的審計(jì)也正在面臨更加復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境。為了適應(yīng)復(fù)雜化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，2014年我國(guó)最新修訂的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新審計(jì)準(zhǔn)則體系，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了非常嚴(yán)格的要求和規(guī)定，同時(shí)對(duì)其知識(shí)結(jié)構(gòu)的更新和與時(shí)俱進(jìn)的信息化要求也更高。這導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下的審計(jì)工作正在面臨非常大的挑戰(zhàn)，也成了新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因之一。

33被審計(jì)企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所二者的信息溝通不暢通

2014年我國(guó)最新修訂的新審計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施之后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念正在逐漸滲透到審計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建中，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制體制建設(shè)做出了一定的貢獻(xiàn)。雖然新制度已經(jīng)獲得了較好的成績(jī)，但是，由于被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所二者的信息溝通不暢通，即信息不對(duì)稱，使得被審計(jì)單位的管理者會(huì)有不配合的情況，可能修改財(cái)務(wù)報(bào)告，也可能隱藏一些信息不公布。這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師就很難準(zhǔn)確掌握被審計(jì)單位的全部財(cái)務(wù)信息，給審計(jì)人員的判斷和評(píng)判帶來不良的影響，再加上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度目前存在的問題，使得審計(jì)工作存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。

4防范我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議

41提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和專業(yè)技能

第一，應(yīng)加強(qiáng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德品質(zhì)修養(yǎng)，加大違法行為的懲戒力度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立一系列監(jiān)管與審核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德品質(zhì)機(jī)制，且提高對(duì)其任務(wù)的管理程度。第二，應(yīng)提高會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力水準(zhǔn)，讓其正確了解與使用全新的會(huì)計(jì)注冊(cè)，進(jìn)而減免導(dǎo)致客觀性的審核風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。全新審核標(biāo)準(zhǔn)要加強(qiáng)提高對(duì)職業(yè)的推斷，準(zhǔn)則側(cè)重于規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)過程中處理事項(xiàng)，而并不是細(xì)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該實(shí)施的主要流程。應(yīng)當(dāng)重視其人力資源的管理和企業(yè)文化的建設(shè)，與時(shí)俱進(jìn)，保持高度掌控力。房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)以及企業(yè)管理人員都需要及時(shí)樹立起適應(yīng)、學(xué)習(xí)新制度的意識(shí)，保持正確、好學(xué)的態(tài)度，積極的更新其知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升其實(shí)踐應(yīng)用實(shí)務(wù)的能力。也需要緊密配合、積極應(yīng)對(duì)我國(guó)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和稅收政策。

42借鑒國(guó)際上先進(jìn)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徍耸峭耆路f的現(xiàn)代化審計(jì)途徑，其主要是指以被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析作為導(dǎo)向來進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)工作。該方法的特點(diǎn)主要是需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)以及風(fēng)險(xiǎn)估算。借鑒國(guó)際上大型事務(wù)所和審計(jì)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)代信息化審計(jì)方式來預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用，能夠大大提升審計(jì)工作的質(zhì)量，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)怎樣以有效率以及方法的形式完成審計(jì)工作，新審計(jì)準(zhǔn)則要求要嚴(yán)格遵守審計(jì)要求的方式，從審計(jì)工作的組織、編制以及確立等流程，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)工作給出指導(dǎo)和實(shí)施細(xì)則。

43改善我國(guó)審計(jì)工作的內(nèi)部和外部環(huán)境

加強(qiáng)審計(jì)工作的外部環(huán)境分析，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部會(huì)計(jì)和審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，主動(dòng)按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求來要求自己，減少主觀的違規(guī)行為；二是不斷提高會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的專業(yè)能力，并提高其綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員要盡量完全了解與掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)，并對(duì)我國(guó)的有關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)有準(zhǔn)確的把握，以防止在客觀方面出現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象。與此同時(shí)，我國(guó)在外部環(huán)境方面，需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)建設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假舉動(dòng)應(yīng)該更加嚴(yán)格地懲罰，并追究會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假所有責(zé)任人的民事責(zé)任，這樣能夠減少會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假違法的出現(xiàn)。

44強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，科學(xué)規(guī)劃和執(zhí)行審計(jì)程序

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徍耸窃趥鹘y(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行完善和更新，并結(jié)合體系論以及戰(zhàn)略理論構(gòu)建主要思路?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徍艘笞?cè)會(huì)計(jì)師在審核中以被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)危險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、測(cè)評(píng)等為審計(jì)的主要流程，獲取可能出現(xiàn)的主要錯(cuò)報(bào)因素，再依照風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)標(biāo)準(zhǔn)給出合理的審計(jì)資源，能夠目標(biāo)明確，提高審計(jì)準(zhǔn)確度和有效性。充分強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，完全表現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的宗旨，明確了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照被審計(jì)單位的特殊性，為有針對(duì)性地科學(xué)規(guī)劃和執(zhí)行審計(jì)程序奠定了一定的前期基礎(chǔ)。

5總結(jié)

綜上所述，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則也在不斷地更新。在這種經(jīng)濟(jì)以及政策的新環(huán)境下，給我國(guó)的審計(jì)工作帶來了一定程度的影響。面對(duì)這種新形勢(shì)，怎樣去在復(fù)雜的環(huán)境中避免審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)行業(yè)的職業(yè)操守，提高處理復(fù)雜局面的獨(dú)立審計(jì)能力，變得越來越重要。筆者首先分析了新形勢(shì)下我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因――注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間的信息不對(duì)稱，全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策的日益復(fù)雜化，同時(shí)各個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)。以此為基礎(chǔ)，提出了防范我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議，旨在根據(jù)我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和存在的問題，找到對(duì)策，提高我國(guó)審計(jì)整體水平，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇3

一、研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論基礎(chǔ)研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其理論基礎(chǔ)是如何定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義下，將有不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素。不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，從而也就有不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施。如我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第*號(hào)———內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》給出的定義：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。這一定義與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的定義基本相同。該定義涉及三個(gè)要素，即行為、行為后果、產(chǎn)生后果的原因。定義中的行為是“注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見”、行為的后果是發(fā)生了“風(fēng)險(xiǎn)”，產(chǎn)生后果的原因是“發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見”?；谶@一定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)-控制風(fēng)險(xiǎn)-檢查風(fēng)險(xiǎn)不難發(fā)現(xiàn)，上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在許多不足：第一，該定義認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。它忽略了這樣一個(gè)事實(shí)：即使財(cái)務(wù)報(bào)表沒有重大錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)因各種原因而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。第二，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型僅從審計(jì)的過程上把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分成固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)因素，未能從審計(jì)過程之外分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的深層次社會(huì)原因。而實(shí)際上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)內(nèi)環(huán)境與審計(jì)外環(huán)境綜合作用的結(jié)果。第三，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不能夠解釋如下矛盾的現(xiàn)象：一方面，審計(jì)實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在明顯增加。另一方面，審計(jì)理論界普遍認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量在普遍提高。

還比如，王廣明、沈輝在《試論供給導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)》（《會(huì)計(jì)研究》，#$$)年第)#期）一文中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)人員對(duì)存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，由于審計(jì)意見是否恰當(dāng)?shù)牟淮_定導(dǎo)致的承擔(dān)法律責(zé)任（遭受損失）的可能性”，基于這一定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)!固有風(fēng)險(xiǎn)"控制風(fēng)險(xiǎn)"檢查風(fēng)險(xiǎn)"訴訟風(fēng)險(xiǎn)其中的訴訟風(fēng)險(xiǎn)是指“已審會(huì)計(jì)報(bào)表中某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別存在審計(jì)主體未能察覺的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，從而導(dǎo)致審計(jì)主體主動(dòng)或被動(dòng)承擔(dān)法律責(zé)任（遭受損失）的可能性”。這一定義及該文中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)操作概念的定義均把損失界定為“主動(dòng)或被動(dòng)承擔(dān)法律責(zé)任的損失”，認(rèn)為“沒有承擔(dān)法律責(zé)任的損失都不具有重要性”，雖然說明了損失“既指由法庭判決被動(dòng)承擔(dān)法律責(zé)任從而遭受損失，也指審計(jì)方主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任而私下和解的損失”，但這樣的損失不包括政府監(jiān)督部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作出的違紀(jì)處理給事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來的損失等其他與法律訴訟無(wú)關(guān)的損失。在我國(guó)現(xiàn)階段的法律制度環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了因執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)涉及訴訟外，因執(zhí)行其他審計(jì)業(yè)務(wù)而成為被告的可能性很低，而且在訴訟中主要的舉證責(zé)任由原告承擔(dān)，這樣導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的可能性很小，即訴訟風(fēng)險(xiǎn)接近于零。但是，有很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到了財(cái)政部門、證監(jiān)會(huì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的處罰，也因此在經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上受到了很大的影響。所以筆者認(rèn)為在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中增加的風(fēng)險(xiǎn)因素應(yīng)具有稍為廣泛的內(nèi)涵，增加非法律訴訟因素的影響，即承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，這樣才有利于對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制和審計(jì)質(zhì)量的提高。關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義還有很多種觀點(diǎn)，本文認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)主體執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，由于發(fā)表的審計(jì)意見恰當(dāng)與否的不確定，導(dǎo)致其遭受損失的可能性。在這一定義中，風(fēng)險(xiǎn)主體是“審計(jì)主體”，即執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所；風(fēng)險(xiǎn)原因是“發(fā)表的審計(jì)意見恰當(dāng)與否的不確定”；而風(fēng)險(xiǎn)后果也就是“遭受損失”，它包括被法院判決承擔(dān)的法律責(zé)任，仲裁和在庭外和解中形成的賠償，受到政府監(jiān)管部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等的處罰，聲譽(yù)遭受損害等各種損失。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在可能導(dǎo)致審計(jì)失敗，對(duì)審計(jì)主體而言，其帶來的損失主要有直接損失和間接損失兩部分。直接損失主要是經(jīng)濟(jì)損失，包括訴訟判決、仲裁或協(xié)商的賠償和監(jiān)管部門沒收非法所得、罰款等導(dǎo)致的有形資產(chǎn)的減少，支付的訴訟費(fèi)用，為處理索賠或爭(zhēng)執(zhí)而付出的協(xié)商費(fèi)用等。而間接損失主要是獲利能力損失，主要包括事務(wù)所被撤銷或暫停執(zhí)業(yè)、取消或暫停特許業(yè)務(wù)資格等處罰，以及對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)的影響等，雖然不是直接的經(jīng)濟(jì)損失，卻使事務(wù)所的獲利能力被強(qiáng)制消滅或降低，在分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須考慮。下文將就基于本文審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施進(jìn)行分析。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及模型分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是損失發(fā)生的不確定性，不能夠準(zhǔn)確計(jì)量其大小，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平在不同的環(huán)境中、在不同的審計(jì)項(xiàng)目上是有大小之分的。審計(jì)人員可以利用相關(guān)信息，根據(jù)個(gè)人的職業(yè)判斷對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小進(jìn)行估計(jì)。具體工作中利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估測(cè)是一種基本的方法，即分別對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行分析，估測(cè)其大小，然后利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算得出終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。筆者認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等四個(gè)要素，其中固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性；承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體在未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的條件下，因承擔(dān)此項(xiàng)責(zé)任而遭受損失的可能性。

關(guān)于固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)在很多論著中都已述及，不再贅述，下面介紹一下承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。我們知道審計(jì)主體承擔(dān)責(zé)任既包括在法律訴訟中被判決承擔(dān)行政、民事或刑事責(zé)任，也包括受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)政部門和證監(jiān)會(huì)等管理機(jī)構(gòu)的處罰，還包括在協(xié)商中答應(yīng)賠償?shù)雀鞣N情況，而并不僅僅是因訴訟失敗而承擔(dān)的法律責(zé)任，這也是承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)與訴訟風(fēng)險(xiǎn)的主要區(qū)別所在。由于即使審計(jì)主體出具的審計(jì)報(bào)告意見不適當(dāng)，也有可能不被審計(jì)報(bào)告使用人發(fā)現(xiàn)，審計(jì)主體出具不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告并不一定會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失，或者說帶來的承擔(dān)責(zé)任損失具有不確定性，因此有必要將承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)要素。對(duì)承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的估測(cè)應(yīng)考慮以下因素的影響：

（一）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗的可能性鐘希余：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重建及其在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中的應(yīng)用雖然經(jīng)營(yíng)失敗不等于審計(jì)失敗，但在審計(jì)主體存在不當(dāng)行為情況下，會(huì)引起相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的重視，在調(diào)查經(jīng)營(yíng)失敗的原因的同時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)審計(jì)失敗。因此，如果被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大、已陷入困境或出現(xiàn)可能導(dǎo)致償債困難甚至破產(chǎn)的其他情況，則此項(xiàng)目的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)評(píng)估為高。 （二）審計(jì)報(bào)告使用人的多少被審計(jì)單位的股東、債權(quán)人及其他的審計(jì)報(bào)告使用人數(shù)量越多，就有越多的人關(guān)注審計(jì)意見，同時(shí)審計(jì)主體的不當(dāng)行為就越容易被發(fā)現(xiàn)和被追究責(zé)任。因此，對(duì)于上市公司進(jìn)行審計(jì)面臨的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)要大于對(duì)非上市公司進(jìn)行審計(jì)。

（三）審計(jì)的法律環(huán)境與審計(jì)相關(guān)的法律制度越健全，審計(jì)主體的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)越高，例如自!""#年$月最高人民法院《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何承擔(dān)責(zé)任問題的批復(fù)》以后的兩年間，司法實(shí)踐中不斷出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中引發(fā)的民事糾紛，案例多達(dá)%&&余例。而到目前為止，除驗(yàn)資以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)涉及訴訟的很少，主要是因?yàn)橄嚓P(guān)的法制不健全，法院難以受理此類案件，特別是要求民事賠償?shù)脑V訟。隨著社會(huì)公眾法律意識(shí)的增強(qiáng)和相應(yīng)法律制度的健全，審計(jì)人員所面臨的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越來越大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)系統(tǒng)的概念，是由多種風(fēng)險(xiǎn)因素共同作用的結(jié)果。因此，審計(jì)職業(yè)界和審計(jì)研究人員都致力于研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，期望能把風(fēng)險(xiǎn)要素歸入到一個(gè)模型中。前已述及，在不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型也有所不同。在多種模型中，最有影響的是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在!"’(年的第$)號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則說明書（*+*$)，）中提出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-固有風(fēng)險(xiǎn).控制風(fēng)險(xiǎn).檢查風(fēng)險(xiǎn)這一模型已被大多數(shù)審計(jì)職業(yè)團(tuán)體所接受，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第"號(hào)———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中也有“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)”的闡述，并給出了相應(yīng)的定義。

上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義相適應(yīng)的，但與本文對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義不相適應(yīng)，在本文提出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義基礎(chǔ)上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)該是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-固有風(fēng)險(xiǎn).控制風(fēng)險(xiǎn).檢查風(fēng)險(xiǎn).承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)這一模型在*+*$)，中的模型的基礎(chǔ)上增加了承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)這一風(fēng)險(xiǎn)要素，其理由已在前面述及。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制前已述及，有必要將承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)要素，在分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)該考慮承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)也應(yīng)該充分考慮承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序包括三個(gè)階段：計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段。下文將分析這三個(gè)階段中應(yīng)該如何結(jié)合承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。

（一）審計(jì)計(jì)劃階段!、充分考慮承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，確定被審計(jì)單位。承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該成為審計(jì)職業(yè)界關(guān)注的一個(gè)基本概念，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須慎重選擇被審計(jì)單位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇正直的被審計(jì)單位，并且要特別注意被審計(jì)單位的以下問題：一是管理層的品格和聲譽(yù)；二是是否陷入財(cái)務(wù)困境和訴訟糾紛；三是與前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)系，尤其是在前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)較好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的情況下，做出是否接受委托的決定應(yīng)更加慎重；四是有無(wú)特殊要求，例如完成審計(jì)的時(shí)間限制等。/、考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，確定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)收費(fèi)的多少是審計(jì)組織與被審計(jì)單位共同關(guān)心的問題，收費(fèi)過高，會(huì)使一些效益不高的企業(yè)很難享受到審計(jì)的專門服務(wù)；收費(fèi)過低，又無(wú)法吸引高素質(zhì)的人才從事審計(jì)職業(yè)，同時(shí)也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法承受該職業(yè)的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，最終造成審計(jì)服務(wù)短缺。為此，恰當(dāng)?shù)嘏c被審計(jì)單位商定審計(jì)收費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及付費(fèi)方式與時(shí)間，是審計(jì)計(jì)劃階段的一個(gè)很重要的工作內(nèi)容。(、考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)成員。針對(duì)被審計(jì)單位的規(guī)模大小和環(huán)境的復(fù)雜程度，考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)大小，選派合適審計(jì)人員，這是有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段。審計(jì)小組成員應(yīng)熟悉被審計(jì)單位所在行業(yè)的專業(yè)知識(shí)以及某些特殊行業(yè)的特有會(huì)計(jì)問題。另外，選派注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)需要考慮審計(jì)小組的凝聚力、內(nèi)部氛圍以及相互之間的配合與協(xié)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理分工搭配。$、考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)的性質(zhì)、時(shí)間和抽樣規(guī)模。根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系，可以確定審計(jì)的時(shí)間和審計(jì)抽樣的規(guī)模。一般認(rèn)為，審計(jì)證據(jù)充分，檢查風(fēng)險(xiǎn)小，審計(jì)時(shí)間可短些，抽樣規(guī)?？尚⌒?；反之，則相反。

（二）審計(jì)實(shí)施階段!、嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范審計(jì)行為的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量低的一個(gè)主要原因就是審計(jì)主體不能嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則，存在著遺漏重要的審計(jì)程序，或“一味地生搬硬套獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中的條款，機(jī)械地‘走程序———收集證據(jù)’了事，從表面看獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的程序都執(zhí)行了，但實(shí)質(zhì)上執(zhí)行的程序與審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)”等許多問題。嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，需要審計(jì)人員從實(shí)質(zhì)上理解和執(zhí)行準(zhǔn)則、深入了解被審計(jì)單位的情況、保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注和職業(yè)謹(jǐn)慎、充分運(yùn)用職業(yè)判斷、收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，這樣就可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且當(dāng)審計(jì)主體受到不公正的指責(zé)和控告時(shí)，也可以以此證明自身不存在過失和欺詐行為，免受損失。"、合理確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)是指最容易使會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的交易、事項(xiàng)或跡象。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)的相關(guān)資料應(yīng)包括名稱、表現(xiàn)形式涉及的主要會(huì)計(jì)科目、應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序、已有案例、相關(guān)的最新法規(guī)等項(xiàng)內(nèi)容。會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)置審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)，并將相關(guān)資料傳達(dá)到全體審計(jì)人員，可以引起審計(jì)人員的重視，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中予以重點(diǎn)檢查甚至進(jìn)行詳查，有助于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的錯(cuò)誤或舞弊，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)的設(shè)置主要根據(jù)事務(wù)所自身的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，因?yàn)檫@些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)符合本事務(wù)所和相對(duì)應(yīng)的被審計(jì)單位的實(shí)際情況。另外還應(yīng)根據(jù)媒體介紹的案例，結(jié)合自身的具體情況經(jīng)過分析、篩選，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行補(bǔ)充，以吸取同行的教訓(xùn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)的設(shè)置不是一勞永逸的，事務(wù)所要根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和審計(jì)環(huán)境的變化，適時(shí)修改和增減已設(shè)置的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)。#、注重審計(jì)證據(jù)的取得。對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)查證的過程實(shí)質(zhì)上就是取得審計(jì)證據(jù)的過程，審計(jì)時(shí)要把主要精力和時(shí)間放在取得審計(jì)證據(jù)上。對(duì)什么事情都要言之有“證”，盡量少發(fā)表推理性意見，要以取得確鑿的審計(jì)證據(jù)作為發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。$、注重審計(jì)工作底稿的規(guī)范。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中制作的“原始憑證”。而原始憑證的證明效力如何取決于記錄底稿的規(guī)范程度和記錄內(nèi)容是否完備。完備的審計(jì)工作底稿不僅有利于審計(jì)報(bào)告的歸納總結(jié)，而且有利于發(fā)生訴訟時(shí)進(jìn)行辯護(hù)。審計(jì)人員應(yīng)避免在審計(jì)過程中心里明白，而在事后寫報(bào)告時(shí)又不敢肯定，這樣即使勉強(qiáng)地發(fā)表了審計(jì)意見，也很容易出現(xiàn)承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)報(bào)告階段!、絕不簽發(fā)與事實(shí)不符的報(bào)告。有的客戶為達(dá)到某種目的，示意甚至威脅、利誘注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求出具不符合事實(shí)的報(bào)告，對(duì)這樣的要求審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)決拒絕，而不能見利忘義，我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條也對(duì)此進(jìn)行了明確的規(guī)定。"、語(yǔ)言表達(dá)要嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)報(bào)告不僅要條理清楚，簡(jiǎn)練暢達(dá)，關(guān)鍵還要措辭準(zhǔn)確。對(duì)審計(jì)無(wú)誤的事項(xiàng)要準(zhǔn)確地表達(dá)清楚，對(duì)沒有審計(jì)的事項(xiàng)不要發(fā)表意見，對(duì)已經(jīng)查證但依據(jù)不足的事項(xiàng)應(yīng)予以說明。#、對(duì)所出具的報(bào)告的監(jiān)督檢查。審計(jì)報(bào)告在報(bào)出前，審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)指定責(zé)任心強(qiáng)、并具有一定經(jīng)驗(yàn)的資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程（包括委托協(xié)議書、審計(jì)工作方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等）進(jìn)行復(fù)查。對(duì)報(bào)告中發(fā)表的審計(jì)意見要逐條和審計(jì)證據(jù)核對(duì)，把握?qǐng)?bào)告發(fā)出前的最后一關(guān)，杜絕發(fā)出有風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告。

篇4

摘要：關(guān)于審計(jì)收費(fèi)問題，很多學(xué)者已經(jīng)從經(jīng)驗(yàn)和實(shí)證的角度進(jìn)行了深入研究。筆者認(rèn)為，真正決定審計(jì)收費(fèi)的應(yīng)該是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文首先提出假設(shè)條件，在此基礎(chǔ)上從研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)入手，根據(jù)審計(jì)期望報(bào)酬率模型來確定審計(jì)收費(fèi)的大小。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)　風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的定價(jià)理論　審計(jì)市場(chǎng)

一、審計(jì)期望報(bào)酬率

審計(jì)服務(wù)是審計(jì)人向被審計(jì)單位提供的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)業(yè)務(wù)，是帶有風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的服務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)意見得出后，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，使得利益相關(guān)者遭受損失而要求審計(jì)人做出賠償，以及審計(jì)人故意出具不實(shí)審計(jì)意見被監(jiān)督部門發(fā)現(xiàn)而承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。審計(jì)服務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師最主要的收入來源，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)資產(chǎn)，因其具有風(fēng)險(xiǎn)性，理論上應(yīng)該適用于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的定價(jià)理論。首先根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)定價(jià)理論的前提假設(shè)，增加如下假設(shè)：一是審計(jì)具有獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有討價(jià)還價(jià)能力或定價(jià)能力。根據(jù)這項(xiàng)假設(shè)可以得到審計(jì)期望報(bào)酬率由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來決定。二是審計(jì)市場(chǎng)的有效性。假設(shè)類似于資本市場(chǎng)有效性假設(shè)，指審計(jì)市場(chǎng)價(jià)格公開，信息對(duì)稱，不存在或較少存在價(jià)格信息不真實(shí)的情況，即使存在信息不真實(shí)導(dǎo)致超額利潤(rùn)也會(huì)在短時(shí)間內(nèi)迅速回歸真實(shí)價(jià)值，即可以很容易的得出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)格。三是存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為零的被審計(jì)單位。由于各種風(fēng)險(xiǎn)的存在，在現(xiàn)實(shí)中是沒有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為零的被審計(jì)單位的，但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很小幾乎為零的被審計(jì)單位還是存在的。如經(jīng)濟(jì)效益很好的國(guó)家壟斷行業(yè)，本身企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)信息造假風(fēng)險(xiǎn)都很低，聲譽(yù)和信譽(yù)也相當(dāng)好，基本可以看作無(wú)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上按照風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的定價(jià)理論得到審計(jì)期望報(bào)酬率的模型：審計(jì)期望報(bào)酬率=審計(jì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率+審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率。其中，審計(jì)期望報(bào)酬率是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望得到的報(bào)酬率；審計(jì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率是指對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為零的被審計(jì)單位審計(jì)時(shí)所要求的報(bào)酬率；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了補(bǔ)償審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所要求的報(bào)酬率。由該模型可知，如果要得到審計(jì)期望報(bào)酬率，先要知道審計(jì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率。審計(jì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率根據(jù)審計(jì)市場(chǎng)上的數(shù)據(jù)得到；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率要計(jì)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，然后根據(jù)審計(jì)市場(chǎng)均衡狀況下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)格來確定。從模型中可以發(fā)現(xiàn)，公式的數(shù)據(jù)都是審計(jì)市場(chǎng)均衡下的數(shù)據(jù)，這主要依賴于審計(jì)市場(chǎng)的有效性，因此，完善審計(jì)市場(chǎng)與優(yōu)化供求關(guān)系，提高信息透明度將有助于模型的使用和規(guī)范審計(jì)收費(fèi)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

(一)最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷了審計(jì)事項(xiàng)，導(dǎo)致發(fā)表了與事實(shí)相悖的審計(jì)報(bào)告，使重大錯(cuò)誤或舞弊行為未能揭示而受到有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則以及大多數(shù)國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則都是這樣定義的，原因在于審計(jì)實(shí)踐中大量產(chǎn)生的是這類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而這類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅應(yīng)包括未能揭示重大錯(cuò)誤或舞弊行為而導(dǎo)致遭受損失的可能性，還應(yīng)包括對(duì)本來正確反映的財(cái)務(wù)報(bào)告出具錯(cuò)誤意見而使被審計(jì)單位蒙受損失的可能性，這種情況下審計(jì)人員也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。正是由于審計(jì)實(shí)踐中前一類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性較大，并且此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭受的損失更為嚴(yán)重，普遍采用前一類風(fēng)險(xiǎn)，而忽視后一種風(fēng)險(xiǎn)。在最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。該模型來自修訂后的ISA200《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與一般原則》，其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并非簡(jiǎn)單的將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并而成，包括財(cái)務(wù)報(bào)告整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次。

相比普遍采用的ISA200《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與一般原則》中的風(fēng)險(xiǎn)模型，筆者更傾向于加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)CICA提出的比較著名的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決算模型EAT，因?yàn)檫@一模型體現(xiàn)了貝葉斯統(tǒng)計(jì)決策理論思想，對(duì)定量分析更有幫助。該模型為：

(二)狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)正確反映的財(cái)務(wù)報(bào)告出具錯(cuò)誤意見而使被審計(jì)單位蒙受損失的可能性，這類風(fēng)險(xiǎn)并沒有歸入最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之中，但可能發(fā)生并給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來?yè)p失，因此，在狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，筆者將這類風(fēng)險(xiǎn)也考慮在內(nèi)。相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)+正確披露可能性×檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果假定等式右邊的兩項(xiàng)檢查風(fēng)險(xiǎn)是相同的，都是審計(jì)人通過合理的審計(jì)程序未能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的反映情況，出具與事實(shí)相悖審計(jì)意見的可能性，而且在將重大錯(cuò)報(bào)和正確披露兩種情形下分別作出相反判斷的可能性是一樣的。這樣模型可以簡(jiǎn)化為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)+正確披露可能性)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果假定兩項(xiàng)檢查風(fēng)險(xiǎn)是不同的，實(shí)際中這種情況應(yīng)更為常見。由于審計(jì)人的謹(jǐn)慎程度不同，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的喜好也不同，厭惡風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)人會(huì)加大正確披露情況下的錯(cuò)誤判斷的可能性，相反則會(huì)加大重大錯(cuò)報(bào)情況下錯(cuò)誤判斷的可能性。筆者認(rèn)為現(xiàn)實(shí)中重大錯(cuò)報(bào)的檢查風(fēng)險(xiǎn)較高，因?yàn)檫@種情況下審計(jì)人承擔(dān)的責(zé)任更重，公眾最關(guān)注的也是重大錯(cuò)報(bào)的情況。在檢查風(fēng)險(xiǎn)不同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)可能性×檢查風(fēng)險(xiǎn)(1)+正確披露可能性×檢查風(fēng)險(xiǎn)(2)。從這一角度也將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決算模型EAT進(jìn)行修改，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就變成兩項(xiàng)條件概率的和：

(三)廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)美國(guó)學(xué)者海尼絲在論述風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是損失的可能性，這是從最廣泛意義理解風(fēng)險(xiǎn)。推而廣之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也可以理解為審計(jì)主體損失的可能性。筆者認(rèn)為，廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然出具了正確的審計(jì)意見，但因?yàn)榭蛻絷P(guān)系使自身的未來收益的不確定性增加或遭受直接損失。這種風(fēng)險(xiǎn)主要存在于被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)的情況中，因?yàn)橐话慵僭O(shè)：在被審計(jì)單位正確披露的情況中，審計(jì)人能持續(xù)為該被審計(jì)單位提供審計(jì)業(yè)務(wù)。所以，只有在被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)可能時(shí)才有必要考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在論及廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，將狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)稱作審計(jì)意見風(fēng)險(xiǎn)，廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就包括審計(jì)意見風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但并非兩者的簡(jiǎn)單相加，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)分開確認(rèn)。而且對(duì)于審計(jì)期望報(bào)酬率而言，也不應(yīng)該簡(jiǎn)單包括兩者所決定的報(bào)酬率。

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人在審計(jì)市場(chǎng)中的風(fēng)險(xiǎn)，包含系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)?？梢院?jiǎn)單表示為以下關(guān)系式：審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)市場(chǎng)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)+審計(jì)單位非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。其中審計(jì)市場(chǎng)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)是整個(gè)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，是客觀存在的，由國(guó)家宏觀大環(huán)境存在的不確定性引起，是不可分散的，因此前文所提到的審計(jì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率即由審計(jì)市場(chǎng)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)所要求的報(bào)酬率，相應(yīng)的審計(jì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)理解為審計(jì)活動(dòng)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)單位非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)則是指審計(jì)單位自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及業(yè)務(wù)安排造成的具有個(gè)體差別的風(fēng)險(xiǎn)，可以通過改善經(jīng)營(yíng)方式、合理安排業(yè)務(wù)、消除客戶依賴性的方法來盡量降低。通過對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析，可以看出非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)不應(yīng)強(qiáng)加于被審計(jì)單位，因?yàn)檫@部分風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人自身因經(jīng)營(yíng)問題所造成的，不應(yīng)由被審計(jì)單位承擔(dān)，因此審計(jì)期望報(bào)酬率中不應(yīng)包含此風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)的報(bào)酬率。但對(duì)于系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，是市場(chǎng)環(huán)境所致，需要相應(yīng)的補(bǔ)償審計(jì)人才能持續(xù)提供服務(wù)，其對(duì)應(yīng)的最基本的報(bào)酬率即審計(jì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。綜上所述，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率，僅包括審計(jì)意見風(fēng)險(xiǎn)所要求的補(bǔ)償率。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定

(一)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的確定　由于在實(shí)際工作中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)原本正確反映的財(cái)務(wù)報(bào)告出具錯(cuò)誤意見而使被審計(jì)單位蒙受損失的可能性很小，且損失很小，所以在分析審計(jì)意見風(fēng)險(xiǎn)時(shí)對(duì)這類風(fēng)險(xiǎn)忽略考慮，僅針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入分析以找出科學(xué)的確認(rèn)方法。確定了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后就可以根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次――財(cái)務(wù)報(bào)告整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要指財(cái)務(wù)報(bào)告整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況的可能性，不僅包括傳統(tǒng)意義上的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，還引入戰(zhàn)略管理理論；認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要指交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)的其他具體認(rèn)定層次經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實(shí)際不符，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平，以及個(gè)別人員舞弊或造假造成錯(cuò)報(bào)的可能性。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)該從以下方面入手：了解行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；了解阻礙被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的因素；了解被審計(jì)單位戰(zhàn)略管理流程和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程，特別是其中的關(guān)鍵程序；衡量和評(píng)價(jià)流程是否有效發(fā)揮作用；了解相關(guān)的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況；了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用以及財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。明確重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容后，接著確定各個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)找出所有可能出現(xiàn)的情況，分析確定其相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)程度。由于財(cái)務(wù)報(bào)告整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有較大差異，所以確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)將對(duì)二者進(jìn)行分別確定，其具體內(nèi)容見(表1)、(表2)。由于(表1)中各種風(fēng)險(xiǎn)所占比例以及在不同情況下所賦予的權(quán)重只是出于直觀說明的需要，并沒有經(jīng)過實(shí)踐驗(yàn)證，所以數(shù)據(jù)僅作參考，但所列示的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)該比較完整，具有參考價(jià)值。在實(shí)際工作中，風(fēng)險(xiǎn)比例以及權(quán)重基本是由審計(jì)人員根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合被審計(jì)單位提供資料及資本市場(chǎng)所反映的情況綜合考慮得出的。因此，同一家上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)因?qū)徲?jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)偏好不同而具有不同的數(shù)值。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)地確定需要良好的計(jì)劃和較高的成本，這樣可以在實(shí)際工作中減少審計(jì)成本，而且在審計(jì)市場(chǎng)及資本市場(chǎng)比較有效的前提下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的確定成本會(huì)處在較低水平，基本不會(huì)影響審計(jì)收費(fèi)。在確定權(quán)重的過程中一般采用德爾菲法，選擇審計(jì)人員和專家，對(duì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各要素根據(jù)重要性程度賦予分值從而建立調(diào)查表，對(duì)審計(jì)人員和專家通過調(diào)查表進(jìn)行單獨(dú)調(diào)查，重復(fù)多次，最終綜合所有意見確定權(quán)重。

(二)檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定　確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)意見風(fēng)險(xiǎn)后，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，最終得出檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小，公式為：檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)意見風(fēng)險(xiǎn)／重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)計(jì)算出的檢查風(fēng)險(xiǎn)可以確定相應(yīng)審計(jì)范圍及應(yīng)收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，審計(jì)成本隨之確定，結(jié)合前文所確定的審計(jì)期望報(bào)酬率，進(jìn)而確定合理的審計(jì)收費(fèi)金額。

篇5

一、我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，作為重要的推動(dòng)力量之一，審計(jì)工作起著舉足輕重的作用。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，審計(jì)工作既維護(hù)著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)合理的秩序，也利于提升市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率。因此，審計(jì)工作受到大眾越來越多的關(guān)注。目前，我國(guó)企業(yè)審計(jì)工作雖取得一定成果，但仍需認(rèn)清形勢(shì)，著力解決許多需要解決的問題，進(jìn)一步提升工作質(zhì)量和效率。目前，審計(jì)部門尚未對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面細(xì)致的研究，而是僅僅進(jìn)行表面化的象征性的研究。審計(jì)部門要及時(shí)約束和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建立健全審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)責(zé)任制度，培養(yǎng)審計(jì)人員的法律意識(shí)，確保審計(jì)的完全獨(dú)立性，并借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家完善的審計(jì)模式。

二、 新時(shí)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.引入先進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法，推廣風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式

首先，企業(yè)審計(jì)工作應(yīng)引入先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，大力普及風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。這里提及的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式主要是指在審計(jì)工作全過程植入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種新型審計(jì)模式，它包含風(fēng)險(xiǎn)的辨別、分析、約束三個(gè)階段，以分析性檢查和實(shí)際性測(cè)試為基礎(chǔ)，從而能夠有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式能辨別審計(jì)對(duì)象所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，然后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、危害和破壞程度、是否可約束等方面進(jìn)行分析，幫助管理層制定出合理完善的應(yīng)對(duì)措施，最終幫助規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或者降低風(fēng)險(xiǎn)的破壞性。正是得益于其能夠規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式在發(fā)達(dá)國(guó)家中早已普及；其次，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式要廣泛地采用現(xiàn)代信息技術(shù)。過去審計(jì)工作主要分為就地審計(jì)和送達(dá)審計(jì)。伴隨著網(wǎng)絡(luò)構(gòu)架的完善和信息技術(shù)的普及，在線審計(jì)已逐步成為企業(yè)審計(jì)工作的第三種選項(xiàng)。審計(jì)工作通過引入先進(jìn)的信息技術(shù)，可實(shí)現(xiàn)相關(guān)資料通過網(wǎng)絡(luò)的快速傳輸，能夠在極短的時(shí)間內(nèi)由企業(yè)傳遞到審計(jì)部門。以計(jì)算機(jī)等信息終端為依托，審計(jì)人員可不再單純依賴傳統(tǒng)手工審計(jì)操作。直接在計(jì)算機(jī)上對(duì)企業(yè)相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)是審計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)方向。因此，審計(jì)人員也要與時(shí)俱進(jìn)，積極地對(duì)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)相關(guān)的知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)；最后，將數(shù)據(jù)挖掘最新技術(shù)廣泛應(yīng)用于審計(jì)工作中用以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。該技術(shù)的研究以及在審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用，將在提升審計(jì)工作效率和質(zhì)量方面發(fā)揮重要作用。

2.加強(qiáng)開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，形成有效地企業(yè)審計(jì)監(jiān)督

首先，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的監(jiān)管力度。目前，許多企業(yè)還普遍存在著會(huì)計(jì)信息失真的情況。審計(jì)工作是建立在會(huì)計(jì)信息處理基礎(chǔ)上的，故也具有較大的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息如果不真實(shí)、不準(zhǔn)確，則審計(jì)工作也會(huì)缺乏有效性。因而，要想使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得以有效的控制和防范，會(huì)計(jì)核算工作必須要進(jìn)一步加強(qiáng)。同時(shí)，必須嚴(yán)肅處理在財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)的工作人員；其次，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)外部監(jiān)督。美國(guó)目前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管措施可以對(duì)我國(guó)該行業(yè)監(jiān)管中存在的弊端提供一定的借鑒，同時(shí)在此基礎(chǔ)上探索出適合我國(guó)國(guó)情的監(jiān)管模式。

3.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍

為有效提升審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)推動(dòng)企業(yè)審計(jì)工作的健康順利進(jìn)行，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，必須要對(duì)企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍予以完善，培養(yǎng)高素質(zhì)的、專業(yè)的審計(jì)人才。首先，注重對(duì)審計(jì)人員的思想政治教育和德育，積極引導(dǎo)其樹立正確的人生觀、價(jià)值觀和世界觀。企業(yè)審計(jì)工作要求審計(jì)人員必須樹立牢固的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并能夠始終以正確的準(zhǔn)則來規(guī)范自己的行為，做到公正、謹(jǐn)慎、負(fù)責(zé)；其次，加快企業(yè)審計(jì)職業(yè)資格準(zhǔn)入制度的完善和貫徹落實(shí)。特別是針對(duì)審計(jì)人才的引入，更要嚴(yán)格把關(guān)，必須擁有相應(yīng)的資格認(rèn)證才可以上崗。同時(shí)，企業(yè)要做好審計(jì)人才培養(yǎng)平臺(tái)建設(shè)，為完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍提供人才保障；再次，定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，重視后續(xù)培養(yǎng)。如可以定期開展專業(yè)技能方面的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)廣泛涉及審計(jì)相關(guān)的政策、專業(yè)知識(shí)、基本技能，做到熟練的掌握和應(yīng)用。此外，還可通過培訓(xùn)擴(kuò)展審計(jì)人員的知識(shí)面，讓他們掌握多學(xué)科知識(shí)，如信息、管理、工程技術(shù)及相關(guān)法律法規(guī)等，提高他們的綜合素質(zhì)，以降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；最后，為審計(jì)人員創(chuàng)造更多的實(shí)踐機(jī)會(huì)。審計(jì)人員經(jīng)歷實(shí)踐磨練可有效提高的執(zhí)業(yè)水平。通過工作或?qū)W習(xí)提升自身對(duì)政策的熟悉程度、不斷提高自身的應(yīng)變能力，判斷能力、洞察能力及分析解決問題的能力，以盡可能提升自身綜合素質(zhì)。

篇6

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷的變化以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越被我國(guó)所關(guān)注。隨著人們利益的保護(hù)主義的興起，人們對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生了很強(qiáng)的依賴。而審計(jì)如果出了問題，往往容易成為被審計(jì)單位投訴的對(duì)象。使審計(jì)人員不僅可能承擔(dān)經(jīng)濟(jì)損失，還有可能承擔(dān)法律責(zé)任。為了規(guī)避這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行分析。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)自身的因素

在對(duì)同一被審計(jì)單位進(jìn)行業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，不同的審計(jì)人員能力和素質(zhì)有高有低，而且其職業(yè)道德也存在差異。所選擇的審計(jì)方法不規(guī)范，存在主觀判斷。在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行業(yè)務(wù)取證上，不同的審計(jì)人員所選用的證據(jù)也不相同，種種因素使審計(jì)行為沒有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)行為和審計(jì)結(jié)論的偏差。

（二）被審計(jì)單位制度的因素

審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，沒有覺察到被審計(jì)單位因制度不完善會(huì)造成什么樣的風(fēng)險(xiǎn)。而審計(jì)人員在覺察到被審計(jì)單位存在著不合理現(xiàn)象時(shí)，其所提出的意見也不一定能夠讓被審計(jì)單位接受，或者其意見無(wú)法得到被審計(jì)單位的真正實(shí)施。所以說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低與被審計(jì)單位審計(jì)意識(shí)的強(qiáng)弱有關(guān)。

（三）經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為不是固定的。通常存在著改組、合并、債務(wù)重組等各種行為，使審計(jì)人員在取證時(shí)往往存在取證不全、取證困難現(xiàn)象，所得出的結(jié)論不能全面反映和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的情況，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此加大。

（四）法律環(huán)境因素

我國(guó)的《審計(jì)法》等明確規(guī)定了審計(jì)人員所需要承擔(dān)的失職后果。作為審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的依據(jù)，法律法規(guī)的不健全會(huì)讓審計(jì)人員在選擇審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，也會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（五）審計(jì)方法因素

目前我國(guó)使用的審計(jì)方法相對(duì)落后，審計(jì)人員存在著主觀判斷、憑經(jīng)驗(yàn)辦事等現(xiàn)象，在選擇審計(jì)方法上沒有進(jìn)行科學(xué)的論證，所出具的審計(jì)報(bào)告也不夠明確。

二、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）社會(huì)環(huán)境方面

在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位承擔(dān)著各自的責(zé)任，首先要在程序上將這兩種責(zé)任區(qū)分開來。審計(jì)所依據(jù)的是被審計(jì)單位所提供的會(huì)計(jì)資料。會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)完整，直接影響到審計(jì)結(jié)論。因此在審計(jì)前應(yīng)做好會(huì)計(jì)資料搜集整理和保管工作，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師所運(yùn)用的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。這不僅可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也可以提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

對(duì)于被審計(jì)單位來說，在內(nèi)部建立健全管理制度可以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到降低。因此，有必要在崗位分工上明確各責(zé)任人的責(zé)任。同時(shí)，為防止發(fā)生舞弊行為，可以定期地對(duì)各崗位進(jìn)行輪換，使各崗位之間互相監(jiān)督和監(jiān)管，為審計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)良好的前期環(huán)境。

為確保審計(jì)報(bào)告公正、合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持獨(dú)立，不受任何外來因素的不良干擾。

（二）會(huì)計(jì)事務(wù)所方面

會(huì)計(jì)事務(wù)所在接到業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)首先對(duì)該業(yè)務(wù)所存在的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前評(píng)估。以確保審計(jì)工作的效果。審計(jì)人員在對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后，再制定出相應(yīng)的審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃。如果事前評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)不在會(huì)計(jì)事務(wù)所的接受范圍之內(nèi)，應(yīng)該拒絕該業(yè)務(wù)。

在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)利用自己的專業(yè)技術(shù)和知識(shí)，選擇合適的審計(jì)方法以減輕、規(guī)避或者轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最大限度地得到降低，還需要對(duì)所做的工作進(jìn)行檢查和修正，確保審計(jì)工作有效的開展。會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)建立有效、高效的運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部管理制度。在審計(jì)過程中，加強(qiáng)監(jiān)督和引導(dǎo)。同時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，因此需要建立一套保障制度以增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)承受能力。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體控制措施

（一）首先要提高會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)人員的素質(zhì)

審計(jì)的執(zhí)行者是審計(jì)人員，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小與審計(jì)工作人員素質(zhì)的高低有直接的關(guān)系。因此，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)首先必須要提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，包括職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，需要保持嚴(yán)格的獨(dú)立性，對(duì)自身的行為要加以自律和規(guī)范，不受外來不良因素的干擾。對(duì)國(guó)家現(xiàn)行的法律法規(guī)，審計(jì)人員應(yīng)予以及時(shí)了解，確保在政策理解上不出現(xiàn)差錯(cuò)，保證審計(jì)結(jié)論的合理、適當(dāng)。在個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)上，審計(jì)人員應(yīng)該不斷地接受教育和培訓(xùn)，以更新和提高會(huì)計(jì)方面和審計(jì)方面的專業(yè)水平。熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)方面相應(yīng)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則，并在審計(jì)過程中規(guī)范操作，以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)環(huán)境的適應(yīng)性也必須提高，杜絕由于自身因素誘發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的測(cè)評(píng)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的一個(gè)原因就是被審計(jì)單位內(nèi)部存在著制度上的缺陷。審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)內(nèi)部制度的缺陷必須予以正確把握，否則就會(huì)產(chǎn)生不可知的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位制度的測(cè)試和評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部管控情況進(jìn)行了解，通過對(duì)其制度的健全、有效和功能性作出測(cè)評(píng)，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和規(guī)避提供有利的條件。

（三）正確運(yùn)用審計(jì)方法

目前，國(guó)外所使用的審計(jì)方法都是利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。而在我國(guó)國(guó)內(nèi)所采取的方法相對(duì)落后，不能有效地對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。所以，會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)人員必須學(xué)習(xí)和掌握先進(jìn)的審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)，并運(yùn)用這些方法和技術(shù)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)信息的準(zhǔn)確，并不是由任何一種審計(jì)方法的運(yùn)用就能夠保證的。在實(shí)際審計(jì)活動(dòng)中，應(yīng)綜合運(yùn)用各種審計(jì)方法。這樣做的好處是，使獲得的審計(jì)證據(jù)比選擇單一的審計(jì)方法更充分，提高審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性，從而降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）健全和完善各項(xiàng)法律制度、審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小與法律法規(guī)是否健全完善有很大的關(guān)系。應(yīng)制定適合時(shí)代的新準(zhǔn)則、新法規(guī)來減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

目前，我國(guó)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)問題已經(jīng)造成相當(dāng)不好的影響，需要在查找其原因的基礎(chǔ)，采取對(duì)應(yīng)的措施加以改進(jìn)。本文的分析研究對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免和控制具有一定的借鑒意義。

參考文獻(xiàn)

篇7

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷推進(jìn)，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)管理的意識(shí)逐步得到提升，財(cái)務(wù)審計(jì)成為企業(yè)發(fā)展中比必不可少的環(huán)節(jié)，受到人們的關(guān)注，成為企業(yè)發(fā)展的重要組成部分，審計(jì)工作的作用逐步的凸顯出來。隨著國(guó)家各項(xiàng)新措施的出臺(tái)，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)的管理關(guān)注性明顯提升，我國(guó)審計(jì)制度不斷進(jìn)行變革，財(cái)務(wù)審計(jì)工作隨著規(guī)范性提升面臨著新的挑戰(zhàn)，因此在日常工作中需要了解審計(jì)相應(yīng)理論，掌握出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的原因，并采取措施積極的應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。

一、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義

審計(jì)工作在企業(yè)日常生活中是非常必要的，國(guó)際上對(duì)審計(jì)中誤報(bào)的情況對(duì)于實(shí)際審計(jì)工作產(chǎn)生的影響就稱為是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員在工作中出現(xiàn)不當(dāng)?shù)牟僮饕彩窃斐娠L(fēng)險(xiǎn)的重要方面。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解主要是在會(huì)計(jì)報(bào)表中存在嚴(yán)重錯(cuò)誤和漏報(bào)的情況，并以此為依據(jù)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。雖然財(cái)務(wù)審計(jì)誤報(bào)的情況是不可避免的。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以定義為：審計(jì)人員對(duì)存在與事實(shí)不符的重大失誤或者誤報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)后認(rèn)為該錯(cuò)誤或者漏報(bào)是不存在的，與事實(shí)不符的審計(jì)意見風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體形式

（一）固有風(fēng)險(xiǎn)

這種風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)管理工作相關(guān)聯(lián)，財(cái)務(wù)工作中不可避免的出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，這是財(cái)務(wù)工作中固有的狀態(tài)，不會(huì)獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外而存在，是進(jìn)行財(cái)務(wù)工作中必不可少的一部分，無(wú)法杜絕，因此固有風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出錯(cuò)誤，這是財(cái)務(wù)工作存在的必然。

（二）控制風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)往往是在審計(jì)過程中對(duì)數(shù)據(jù)和審計(jì)單位控制的過程，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)控制中，審計(jì)人員對(duì)單位與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的掌握不能達(dá)到盡善盡美，造成控制中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能保證準(zhǔn)確性。

（三）現(xiàn)場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)審計(jì)中對(duì)于會(huì)計(jì)師本身存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查的過程中，對(duì)于數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性掌握不夠徹底，一些不合理數(shù)據(jù)和錯(cuò)報(bào)指標(biāo)仍然存在，審計(jì)單位的報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)，但是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)問題，造成設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部工作狀況不了解，獲取信息準(zhǔn)確性受到影響。

三、影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

（一）被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在問題

被審計(jì)單位內(nèi)部控制可以及時(shí)糾正工作中的偏差，防止發(fā)生財(cái)務(wù)的行為，被審計(jì)單位如果自身內(nèi)部控制建立不足，很有可能造成企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理存在偏差，但是這些現(xiàn)象注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)很難察覺到，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且內(nèi)部控制主要是對(duì)部門內(nèi)部財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督，部門之間聯(lián)系較為密切，不能完全公正的實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和管理。

（二）財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)素養(yǎng)

財(cái)務(wù)管理人員自身?yè)碛休^好的職業(yè)素養(yǎng)和全面的財(cái)務(wù)知識(shí)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的過程中就會(huì)更加謹(jǐn)慎，防止出現(xiàn)錯(cuò)誤，對(duì)于財(cái)務(wù)工作考慮的更加全面，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可信度就高。反之，財(cái)務(wù)管理人員自身缺乏專業(yè)知識(shí)和素養(yǎng)，并存心對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行隱瞞，可能造成對(duì)審計(jì)工作缺乏正確的判斷。

（三）會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性

隨著企業(yè)的不斷壯大，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中，復(fù)雜程度也相應(yīng)提升，導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目的增加，一些會(huì)計(jì)核算經(jīng)常出現(xiàn)科目錯(cuò)誤的情況，造成會(huì)計(jì)核算的錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)問題。例如在會(huì)計(jì)核算中經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)提費(fèi)用、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款等科目串號(hào)的情況造成會(huì)計(jì)核算的失誤。而且在一些需要估算的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等科目的核算時(shí)，畢竟不能真實(shí)計(jì)算其價(jià)格，只能按照會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)人員進(jìn)行估算，準(zhǔn)確性難以保證。

四、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）審計(jì)程序不規(guī)范，審計(jì)方法不合理

在進(jìn)行審計(jì)過程中，實(shí)際審計(jì)過程中經(jīng)常出現(xiàn)操作流程不規(guī)范的情況，導(dǎo)致審計(jì)問題層出不窮。例如，進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)取證，許多的審計(jì)單位并沒有按照相關(guān)規(guī)范進(jìn)行操作，對(duì)于資產(chǎn)抵押或者票據(jù)貼現(xiàn)的一些取證，管理存在不足，造成項(xiàng)目審核不合理，對(duì)于審計(jì)達(dá)不到規(guī)范的要求，審計(jì)中容易出現(xiàn)紕漏，審計(jì)報(bào)告真實(shí)性和嚴(yán)謹(jǐn)性受到影響，最終審計(jì)質(zhì)量受到質(zhì)疑。

（二）審計(jì)手段缺乏科學(xué)性

在進(jìn)行審計(jì)的過程中，缺乏科學(xué)的審計(jì)方法作為指導(dǎo)，審計(jì)人員在工作中存在不足，為了避免工作的復(fù)雜性往往忽視一些細(xì)節(jié)操作，對(duì)法律法規(guī)的把握也存在不足，造成實(shí)際審計(jì)中出現(xiàn)不符合規(guī)范的行為，不合理審計(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)。同時(shí)，審計(jì)人員對(duì)于科學(xué)審計(jì)手段認(rèn)識(shí)不足，在進(jìn)行審計(jì)的過程中缺乏組織紀(jì)律性，職業(yè)素養(yǎng)不高，造成審計(jì)中責(zé)任心的缺乏，對(duì)于數(shù)據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性和準(zhǔn)確性忽視，導(dǎo)致審計(jì)過程中出現(xiàn)各種數(shù)據(jù)失誤的問題，給審計(jì)工作帶來嚴(yán)重的隱患。

（三）審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)缺乏

審計(jì)人員需要在審計(jì)工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并對(duì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性做出判斷。但是實(shí)際工作中，審計(jì)人員技術(shù)能力存在一定的問題，許多審計(jì)人員在面對(duì)審計(jì)環(huán)境時(shí)并沒有良好的應(yīng)對(duì)手段，也沒有對(duì)數(shù)據(jù)的分析和判斷能力，專業(yè)素養(yǎng)存在嚴(yán)重的不足，造成工作中畏首畏尾，不能果斷地進(jìn)行判斷，工作中出現(xiàn)責(zé)任心匱乏的情況，使得檢查的準(zhǔn)確性受到嚴(yán)重的影響，不能為被審計(jì)單位提供真實(shí)有效的審計(jì)資料，造成審計(jì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)的初衷。

五、規(guī)避財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)措施

（一）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的技能培訓(xùn)

審計(jì)人員需要提升自身的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)知識(shí)，因此可以定期地對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，將一些新的理論和審計(jì)方法進(jìn)行學(xué)習(xí)，提升自身專業(yè)技術(shù)能力。同時(shí)，審計(jì)人員需要對(duì)自身的職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行提升，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和職業(yè)操守，認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)工作，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真的分析，注重細(xì)節(jié)的操作，保證操作的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性，杜絕在審計(jì)中不健全和不到位的情況，保證審計(jì)質(zhì)量。

（二）建立科學(xué)規(guī)范的審計(jì)程序

在進(jìn)行審計(jì)工作中，需要關(guān)注審計(jì)的規(guī)范化操作，對(duì)審計(jì)各項(xiàng)步驟進(jìn)行明確的規(guī)定，并根據(jù)規(guī)定的步驟完成設(shè)計(jì)工作，將審計(jì)工作落到實(shí)處，做好規(guī)劃和取證工作，合理的安排各個(gè)細(xì)節(jié)和程序，出現(xiàn)問題積極進(jìn)行解決，并對(duì)不合理的程序進(jìn)行積極的改進(jìn)。同時(shí)，在制定科學(xué)規(guī)范的審計(jì)流程時(shí)需要運(yùn)用科學(xué)化的手段，借鑒西方的經(jīng)驗(yàn)，并和中國(guó)實(shí)際審計(jì)工作相結(jié)合，制定出適合我國(guó)審計(jì)的工作方法，進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）健全法律監(jiān)管體制，建立專項(xiàng)基金

為了保證審計(jì)任務(wù)的順利展開，可以設(shè)立專項(xiàng)基金，按照一定的比例對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，設(shè)置專門的賬戶，對(duì)于審計(jì)出現(xiàn)的損失進(jìn)行專項(xiàng)資金的賠償，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的危害，利用資金對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定的防范，提升企業(yè)對(duì)審計(jì)的信任度。同時(shí)，審計(jì)相關(guān)部門需要制定相應(yīng)的法律規(guī)范，利用國(guó)家強(qiáng)制力對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的約束，通過國(guó)家法律的強(qiáng)制規(guī)范，改善現(xiàn)階段審計(jì)工作中出現(xiàn)的不足，一旦出現(xiàn)審計(jì)中的重大問題，國(guó)家法律介入其中進(jìn)行調(diào)查，增加了對(duì)審計(jì)工作的合理規(guī)范，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的約束，提升法律規(guī)范的作用，增加審計(jì)工作的科學(xué)性和指導(dǎo)性，盡量規(guī)避可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場(chǎng)環(huán)境也變得更加復(fù)雜，企業(yè)為了適應(yīng)日漸復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，在財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行改革，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)，如果處理不當(dāng)，容易造成財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。因此，在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的過程中，首先對(duì)新的市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行了解，在此基礎(chǔ)上掌握新型的會(huì)計(jì)核算手段，堅(jiān)持職業(yè)操守，提升職業(yè)素養(yǎng)，在審計(jì)工作中嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的展開數(shù)據(jù)的收集與分析，合理規(guī)避財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，加強(qiáng)法律法規(guī)的制定，通過法律手段合理規(guī)范審計(jì)各項(xiàng)行為，進(jìn)一步保證審計(jì)工作的真實(shí)性。

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篇8

上世紀(jì)六、七十年代，國(guó)際各國(guó)中的審計(jì)人員訴訟案劇烈增加，這將審計(jì)人員推到了風(fēng)口浪尖上，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被納入到審計(jì)過程當(dāng)中。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得企業(yè)中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易大量的存在，這對(duì)審計(jì)領(lǐng)域來講，無(wú)疑增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并成為審計(jì)界內(nèi)普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問題。那么關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)具有哪些風(fēng)險(xiǎn)那，又對(duì)這些存在的風(fēng)險(xiǎn)如何控制那?這即是本文所要闡述的重點(diǎn)內(nèi)容。

一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易概念

1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系概念

所謂關(guān)聯(lián)方關(guān)系指的是關(guān)聯(lián)方之間相互的關(guān)系。在企業(yè)日常運(yùn)行當(dāng)中，往來業(yè)務(wù)必然涉及很多方面，如商、供應(yīng)商等，在企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系不存在的情況下，交易發(fā)生時(shí)，往往處于對(duì)自身利益的考慮，而不會(huì)接受于自身利益不利的交易條款。這種交易雙方在彼此了解、互不影響、自由的基礎(chǔ)上達(dá)成的條款而構(gòu)成的交易，被稱之為公平交易。一般情況下，企業(yè)向外界所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告被認(rèn)為是以公平交易為基礎(chǔ)建立的，但是當(dāng)關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在時(shí)，其問的交易就很可能不是以公平交易為基礎(chǔ)建立的，這是因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易時(shí)不存在自由的、競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)交易條件，并且交易的雙方通常是采用一種微妙的形式來對(duì)交易構(gòu)成影響。在一些情況之下，通過虛假交易，關(guān)聯(lián)方之間就可達(dá)到經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提升的假象。雖然有些關(guān)聯(lián)方交易是以公平交易為基礎(chǔ)進(jìn)行的，但其相應(yīng)的審計(jì)披露也是有用的，這對(duì)未來可能以不同形式發(fā)生的交易信息進(jìn)行了提供。

2.關(guān)聯(lián)方交易概念

所謂關(guān)聯(lián)方交易，指的是關(guān)聯(lián)方間對(duì)業(yè)務(wù)或資源等事項(xiàng)的轉(zhuǎn)移，而不計(jì)較是否能收取相應(yīng)的價(jià)款。這一定義下主要包含三方面的內(nèi)容：第一，依照關(guān)聯(lián)方的定義，具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)與個(gè)人、企業(yè)之間構(gòu)成的交易，通常情況下，即是只已經(jīng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系情況下的關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的交易；第二，關(guān)聯(lián)方交易的重要特征是義務(wù)或資源的轉(zhuǎn)移，一般情況下，在義務(wù)或資源轉(zhuǎn)移的同時(shí)，報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)也被相應(yīng)的轉(zhuǎn)移；第三，關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵是了解關(guān)聯(lián)方間義務(wù)或資源的轉(zhuǎn)移價(jià)格。通常來講，在一般的商業(yè)條款當(dāng)中，關(guān)聯(lián)方交易能使交易雙方均受益。

3.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)目的

對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行審計(jì)的目的是為了對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的真實(shí)存在性進(jìn)行確定，明確關(guān)聯(lián)方交易記錄及其交易相關(guān)的披露是否恰當(dāng)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念

對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一概念的理解，國(guó)際上有著多種的說法，普遍認(rèn)同的有兩種。第一是財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)鑒別后，尚不能依據(jù)工人的會(huì)計(jì)原則對(duì)審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行公允反映的可能性；第二是審計(jì)范圍或?qū)徲?jì)單位存在著一些重要的錯(cuò)誤，但是卻未能被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的可能性。美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是這樣下定義的，是審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)，且未能合適地發(fā)表意見的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一概念，在審計(jì)學(xué)者的研究基礎(chǔ)上，提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型即，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的乘積。從該模型中，我們可以看出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三者決定的，固有風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)環(huán)境及職工素質(zhì)等因素決定的風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)內(nèi)部控制制度中所不能防止且難以察覺的風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)指的是沒有通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試，審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)報(bào)表中潛藏的重大漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。這三種風(fēng)險(xiǎn)之間呈現(xiàn)出此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，相互影響中體現(xiàn)出一種乘積關(guān)系。

三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題

在進(jìn)行交易的過程當(dāng)中，關(guān)聯(lián)方企業(yè)雖然能夠提高交易效率，提高交易成本，但是同時(shí)也會(huì)存在一些不利的方面同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則相背離。從相關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來講，通常情況下其目的并不是單純的業(yè)務(wù)交易，而是存在著一些另外的動(dòng)機(jī)，這些多樣化的動(dòng)機(jī)構(gòu)成了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以從檢查風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面進(jìn)行分析，從檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，由于一些公司通過關(guān)聯(lián)交易的形式大量宣傳，將關(guān)聯(lián)交易本身復(fù)雜化，為審計(jì)人員審計(jì)工作的開展增加了障礙，提升了審計(jì)證據(jù)獲取難度，導(dǎo)致了關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；從控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，受局部利益的驅(qū)動(dòng)，關(guān)聯(lián)方交易中存在著轉(zhuǎn)移費(fèi)用和收入的行為，并通過價(jià)格來對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而使得資金的使用不能按照有償原則進(jìn)行，加大了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；從固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，當(dāng)前我國(guó)一些上市企業(yè)并沒有建立針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的約束制度和機(jī)制，而現(xiàn)有的制度、法律、法規(guī)等除了規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行披露意外，并沒有其他的一些規(guī)定，這就造成了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。對(duì)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題可以從以下方面進(jìn)行分析。

1.業(yè)績(jī)虛報(bào)問題

業(yè)績(jī)虛報(bào)，即是通過關(guān)聯(lián)方問的虛假交易來達(dá)到欺騙報(bào)表使用者和投資者及虛增盈利的目的。這種形勢(shì)下，關(guān)聯(lián)方問的關(guān)聯(lián)方交易的主要是提供商品或商品以外的資產(chǎn)及勞務(wù)等。從現(xiàn)實(shí)中的例子可以看出么關(guān)聯(lián)方間存在的勞務(wù)提供與商品賒購(gòu)業(yè)務(wù)，為其調(diào)節(jié)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)營(yíng)造了環(huán)境。作為上市企業(yè)，還可通過關(guān)聯(lián)方交易的形式來同其子公司進(jìn)行資產(chǎn)的交換，這在企業(yè)獲得利益的同時(shí)，也掩蓋了自身虧損的事實(shí)。

2.費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)問題

關(guān)聯(lián)方同企業(yè)之間往往存在著復(fù)雜密切的聯(lián)系，通常情況下，關(guān)聯(lián)方間通過費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁的形式來實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方問的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，這種現(xiàn)象在母子公司間尤為常見。在我國(guó)，上市企業(yè)的母子公司間具有天然性的聯(lián)系，費(fèi)用的分?jǐn)偤椭Ц冬F(xiàn)象十分普遍。嚴(yán)格意義上來講，對(duì)于這類問題的除了，關(guān)聯(lián)方應(yīng)本著公平、公正、客觀的原則，進(jìn)行合理費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的制定，來對(duì)各自應(yīng)承擔(dān)的那一部分加以明確。但是當(dāng)企業(yè)自身的利潤(rùn)水平并不理想時(shí)，就很有可能通過對(duì)費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行更改的形式來講費(fèi)用向自身公司轉(zhuǎn)移，從而形成企業(yè)盈利水平提升的表象。

3.債務(wù)和資產(chǎn)重組問題

債務(wù)和資產(chǎn)重組作為企業(yè)資本運(yùn)行的一種重要形式，對(duì)優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、提高企業(yè)利潤(rùn)、增強(qiáng)企業(yè)活力等都有著十分重要的意義。有其在我國(guó)企業(yè)當(dāng)中，這一點(diǎn)的表現(xiàn)尤為突出。在我國(guó)的證券市場(chǎng)上，一些上市企業(yè)在上市后的經(jīng)營(yíng)管理中活改組上市過程中出現(xiàn)了這樣那樣的問題，而相關(guān)部門則愿意幫助這些上市企業(yè)解決這些問題，故對(duì)其進(jìn)行債務(wù)和資產(chǎn)的重組，將不良資產(chǎn)置換出來，重新注入相對(duì)優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)，從而使得企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)大大減小。但是在實(shí)際中，債務(wù)和資產(chǎn)重組過多擔(dān)任著調(diào)節(jié)利潤(rùn)的重要手段，上市企業(yè)通常

借助負(fù)債和資產(chǎn)重組的相識(shí)，來制定出一些同市場(chǎng)運(yùn)行規(guī)則相悖的交易價(jià)格和重組條款，進(jìn)而對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)。在我國(guó)，因?yàn)閷徲?jì)操作規(guī)范缺乏、會(huì)計(jì)處理規(guī)定不完善及關(guān)聯(lián)方交易固有特點(diǎn)，使得國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理公司和政府部門都有意參與進(jìn)來，故而使得債務(wù)和資產(chǎn)重組在很多時(shí)候表現(xiàn)出不等價(jià)利潤(rùn)和交易的轉(zhuǎn)移。

四、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易風(fēng)險(xiǎn)原因分析

1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易隱蔽性高、涉及范圍廣、形式多樣

對(duì)于上市公司來講，其業(yè)務(wù)涉及范圍寬泛，呈多元化發(fā)展且經(jīng)營(yíng)的規(guī)模較大，這就給關(guān)聯(lián)方制造了隱身?xiàng)l件。關(guān)聯(lián)方之間通常情況下是控制和被控制的關(guān)系，或者是一方能對(duì)另一方構(gòu)成重大影響力。對(duì)于具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，雖然在交易時(shí)能夠提高交易效率，節(jié)約成本，但是也存在著一些不利的方面，有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中公平競(jìng)爭(zhēng)的原則。關(guān)聯(lián)方交易在對(duì)大股東權(quán)益實(shí)施保障時(shí)，往往會(huì)造成小股東權(quán)益被侵犯。亦正是這種相關(guān)聯(lián)對(duì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)滲入，使得其動(dòng)機(jī)有可能同營(yíng)業(yè)關(guān)系正常形式的所不同，從而使得審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大提升。隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的形式呈現(xiàn)出日新月異的態(tài)勢(shì)，并且同新型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重疊交織，難以辨清其真假，這給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)查工作帶來了更大的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)間存在著很強(qiáng)的作假動(dòng)機(jī)

在我國(guó)，證券市場(chǎng)處在一個(gè)逐漸成熟的發(fā)展階段，在監(jiān)管日益完善的背景之下，關(guān)聯(lián)性企業(yè)為了取得配股資格，且逃避來自證券市場(chǎng)的特別監(jiān)管和處理，進(jìn)而選擇了關(guān)聯(lián)交易的形式，這使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來承擔(dān)，究其實(shí)質(zhì)是對(duì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁，這無(wú)疑助長(zhǎng)了關(guān)聯(lián)企業(yè)問的作假動(dòng)機(jī)。還有就是經(jīng)理人面對(duì)內(nèi)部業(yè)績(jī)帶來的壓抑，股票期權(quán)這一系列薪金制度使得企業(yè)管理層強(qiáng)烈地去追求利益，進(jìn)而選擇關(guān)聯(lián)交易這種形式來創(chuàng)造虛假業(yè)績(jī)。

3.公司內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)管理中一個(gè)重要的內(nèi)容就是內(nèi)部控制。當(dāng)前，我國(guó)一些企業(yè)并未意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)自身的重要性，且對(duì)其存在著一些誤解，加之我國(guó)治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷及人員素質(zhì)方面的問題，都導(dǎo)致了許多公司在內(nèi)部控制上處于薄弱環(huán)節(jié)。就關(guān)聯(lián)交易來講，許多企業(yè)對(duì)于一些重大的關(guān)聯(lián)方交易并沒有制定規(guī)范性的程序，從而導(dǎo)致其交易進(jìn)行沒有制約性。但是，從根本上來講，關(guān)聯(lián)方交易并非是從企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)角度考慮的，而是關(guān)聯(lián)方為取得利潤(rùn)和收益所采取的手段。因此，可以說企業(yè)內(nèi)部控制制度的不健全是企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要因素。

4.企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

在我國(guó)，上市企業(yè)普遍存在股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中的現(xiàn)象，大多數(shù)股權(quán)掌握在極少數(shù)人手里的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得大股東能夠方便地利用起股權(quán)優(yōu)勢(shì)來對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行干涉，從而導(dǎo)致非公允關(guān)聯(lián)方交易的發(fā)生，從而使得企業(yè)利益傾向于關(guān)聯(lián)方或大股東本身。而相比來講，中小股東由于缺乏維護(hù)者和代表者，難以對(duì)大股東這種專利行為進(jìn)行控制和約束，這中股權(quán)結(jié)構(gòu)加大了上市公司關(guān)聯(lián)方交易的控制難度，并使得關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率大大提升。

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水平不高，責(zé)任心、專業(yè)能力不強(qiáng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)對(duì)于人員的要求是相當(dāng)高的，為適應(yīng)審計(jì)工作的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須是德才兼?zhèn)?、高層次的人才，他們必須具備一絲不茍的工作態(tài)度、正直的人格及高尚的品德，必須具備扎實(shí)的審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律知識(shí)等基本審計(jì)技能，并且有準(zhǔn)確的判斷力和敏銳的分析能力。但是在實(shí)際中，種種原因的存在，使得審計(jì)人員基本難以滿足上述的要求，這不可避免的影響了審計(jì)的質(zhì)量，限制了審計(jì)工作的進(jìn)一步開展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將職業(yè)關(guān)注度作為其審計(jì)職責(zé)履行時(shí)必須注意的問題，這一職業(yè)關(guān)注度既是一個(gè)法律的概念，又是一個(gè)職業(yè)的概念。假使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的過程當(dāng)中存在的疑點(diǎn)并未實(shí)施范圍擴(kuò)大化的審查，就是沒有做到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注度。例如遺漏了關(guān)鍵的審計(jì)程序、判斷失誤，采用了不合理的審計(jì)方法等都會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

為了進(jìn)一步控制關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循相關(guān)準(zhǔn)則的要求，從跟班上做好關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計(jì)工作。在實(shí)際的審計(jì)工作當(dāng)中，審計(jì)人員應(yīng)從以下兩個(gè)方面著手實(shí)施：

1.對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行識(shí)別

要向?qū)崿F(xiàn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低，首先應(yīng)該掌握被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方情況，以獲取相關(guān)清單為最佳，并采取系統(tǒng)性的審計(jì)程序，來對(duì)被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露的正確性進(jìn)行明確。通過詢問管理當(dāng)局和查閱相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，來對(duì)被審計(jì)單位及其主要的供應(yīng)商、客戶的交易性質(zhì)加以了解，從而促進(jìn)對(duì)關(guān)聯(lián)方的識(shí)別。為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)盡可能的降低，必須對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行分析，而關(guān)聯(lián)交易即指的是正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中，企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤(rùn)而特意設(shè)計(jì)的。審計(jì)人員應(yīng)從被審計(jì)單位所處的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、及宏觀環(huán)境等方面著手，來對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行分析。對(duì)于一些沒有交易必要的情況，應(yīng)給予特別的關(guān)注，這是因?yàn)槠髽I(yè)正常經(jīng)營(yíng)之下不必要交易的進(jìn)行往往是為了達(dá)到些許不正當(dāng)目的的。

2.對(duì)交易價(jià)格同市場(chǎng)規(guī)則是否相符加以關(guān)注

篇9

隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)展，獨(dú)立審計(jì)無(wú)時(shí)無(wú)刻不處于嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)中。審計(jì)方法對(duì)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響毋庸置疑，其產(chǎn)生的根源是由于審計(jì)主體在審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)方法及路徑的選擇和操作，屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主體因素。本文分別從多個(gè)不同角度討論審計(jì)方法對(duì)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，并提出相關(guān)防范對(duì)策。

一、審計(jì)方法對(duì)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

（一）審計(jì)方法固有局限性對(duì)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

1.審計(jì)抽樣的固有局限性。所謂審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法。審計(jì)抽樣這種審計(jì)方法本身固有的局限性在于與詳查法相比它雖然簡(jiǎn)單省時(shí)效率較高但準(zhǔn)確性偏低。一方面，如果審計(jì)樣本不足以代表總體特征，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就不可避免；另一方面在采用判斷抽樣法時(shí)，由于審計(jì)抽樣會(huì)存在很多變量和不確定因素，因此通常需要審計(jì)人員憑自己的判斷予以合理確定與估計(jì)，如果審計(jì)人員的專業(yè)判斷有誤，則同樣會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.函證法所存在的局限性。函證法是審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)，向第三者發(fā)函詢證的一種方法。其局限性主要在于函證的效果幾乎完全取決于被函證單位回函的結(jié)果，取決于被函證單位對(duì)函詢的態(tài)度及工作作風(fēng)等因素。而且，審計(jì)人員大都以此來確定被審單位往來業(yè)務(wù)的真實(shí)性與完整性的做法實(shí)際上難免有失偏頗。因?yàn)樵冏C回函的客觀公正性審計(jì)人員無(wú)法準(zhǔn)確判斷，其函證結(jié)果的質(zhì)量也就仍然無(wú)法保證。

3.監(jiān)盤法的局限性。監(jiān)盤法是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椋源_定被審計(jì)單位實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)是否真實(shí)存在，與賬面數(shù)量是否相符的一種有效手段。由于監(jiān)盤程序需要根據(jù)歷史資料倒推，因而它只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力的審計(jì)證據(jù)，而無(wú)法保證被審計(jì)單位對(duì)該資產(chǎn)擁有所有權(quán)，也不能對(duì)該資產(chǎn)的完整性及價(jià)值提供證據(jù)。此外，存貨價(jià)格的確認(rèn)如選用不同的計(jì)價(jià)方法將使存貨的價(jià)值不可避免地存在較大的差異。

4.分析性復(fù)核的局限性。分析性復(fù)核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的財(cái)務(wù)比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)測(cè)數(shù)額和相關(guān)信息的差異，以發(fā)現(xiàn)存在的不合理因素，并以此確定審計(jì)重點(diǎn)。其局限性主要在于此方法的運(yùn)用必須要考慮會(huì)計(jì)信息各構(gòu)成要素之間以及會(huì)計(jì)信息和相關(guān)非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系。如果不存在預(yù)期關(guān)系，則不應(yīng)采用這種方法，否則就會(huì)造成審計(jì)失敗。因此，相關(guān)判斷的偏差從另一方面增加了出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

5.審閱法、核對(duì)法與分析法所存在的缺陷。審計(jì)過程從某種程度上講，就是審計(jì)人員搜集、查證審計(jì)證據(jù)，最終獲取審計(jì)證據(jù)支持的過程。審閱法、核對(duì)法與分析法是現(xiàn)代審計(jì)方法里最基本、最常用的審計(jì)方法。其重點(diǎn)側(cè)重于審計(jì)證據(jù)尤其是對(duì)原始憑證合法、真實(shí)性的審核與驗(yàn)證上。對(duì)于習(xí)慣相信憑證的審計(jì)人員來說，在審計(jì)過程中，只要發(fā)票真實(shí)、單據(jù)齊全，就可以認(rèn)定這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是公允的、客觀的或真實(shí)的。由于部分企業(yè)存在著舞弊動(dòng)機(jī)，某些舞弊者在充分了解傳統(tǒng)審計(jì)中審計(jì)人員最終只能追查至原始憑證的這一局限性后，便在原始憑證及單據(jù)上造假。

（二）審計(jì)方法的選擇對(duì)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。審計(jì)方法的不恰當(dāng)選取以及審計(jì)路徑的偏差會(huì)對(duì)獨(dú)立審計(jì)的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)審計(jì)方法的選用原則可知，審計(jì)方法的正確選用受眾多因素影響，同時(shí)也直接影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。審計(jì)方法的選擇要考慮到審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，并進(jìn)行全面分析以做出正確選擇。審計(jì)方法的選擇正確與否將密切關(guān)系到審計(jì)的結(jié)果和質(zhì)量，不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)方法和路徑的選擇會(huì)將審計(jì)過程引入歧途，正確運(yùn)用審計(jì)技術(shù)及方法是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素?？傊瑢徲?jì)中，在明確了審計(jì)內(nèi)容、目標(biāo)后，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇必要、有效的審計(jì)方法來開展審計(jì)，以保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率。

（三）審計(jì)方法的環(huán)境適用性問題對(duì)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)方法已發(fā)展為廣泛運(yùn)用審計(jì)分析與調(diào)查、制度基礎(chǔ)審計(jì)等技術(shù)，并向抽樣審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)、電算化審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)過渡，且日趨多樣化和現(xiàn)代化。但由于審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性進(jìn)行審查和鑒證，其性質(zhì)決定了審計(jì)總是滯后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)技術(shù)方法作為審計(jì)人員審查、驗(yàn)證的一種手段也會(huì)滯后于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的需要，由此造成審計(jì)方法與審計(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況也會(huì)對(duì)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來一定影響。

如現(xiàn)有審計(jì)方法模式不能適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)環(huán)境，必將會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)業(yè)務(wù)中，假設(shè)審計(jì)方法模式滯后，仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，財(cái)務(wù)報(bào)表以歷史成本來反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，那么隨著時(shí)間推移，很多資產(chǎn)和負(fù)債得不到公允顯示，使審計(jì)人員依審計(jì)論據(jù)為基礎(chǔ)形成的審計(jì)報(bào)告不能滿足報(bào)表使用者所要求的時(shí)效性，那么審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性則會(huì)受到嚴(yán)重影響。審計(jì)方法理論的研究跟不上經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的要求，審計(jì)實(shí)務(wù)就會(huì)缺乏業(yè)務(wù)指導(dǎo)和技術(shù)支持，審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量也會(huì)大受影響。因此，審計(jì)行業(yè)應(yīng)該重視審計(jì)理論與技術(shù)的研究，與時(shí)俱進(jìn)，保證審計(jì)方法與環(huán)境的適應(yīng)性。

（四）審計(jì)主體的主觀因素對(duì)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員是審計(jì)的主體，審計(jì)過程的每個(gè)階段，審計(jì)人員的主觀操作恰當(dāng)與否都將直接影響審計(jì)結(jié)果。因此，審計(jì)主體的個(gè)人主觀因素是獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視的直接影響因素。

首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)重違反審計(jì)規(guī)定，審計(jì)模式及技術(shù)方法選擇錯(cuò)誤，會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；再者，注會(huì)審計(jì)理念偏頗傾向，偏袒熟人與客戶的心理導(dǎo)致失去應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎以及高層對(duì)公司的評(píng)價(jià)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立判斷的影響等，都會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響；此外，由于審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)及經(jīng)驗(yàn)水平的限制，在實(shí)際工作中審計(jì)操作不規(guī)范，沒有按操作規(guī)程做，審計(jì)報(bào)告辭不達(dá)意等因素，也會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)工作質(zhì)量，對(duì)審計(jì)的權(quán)威、信譽(yù)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)；最后，審計(jì)人員的對(duì)審計(jì)理念把握不當(dāng)，審計(jì)技術(shù)手段落后，應(yīng)變能力不強(qiáng)，對(duì)許多新型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)極不適應(yīng)，主觀臆斷多，量化分析少等等個(gè)人主觀因素，都導(dǎo)致審計(jì)差錯(cuò)多、效率低，審計(jì)結(jié)論的科學(xué)性、準(zhǔn)確性也就無(wú)法得到充分體現(xiàn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策及建議

眾所周知，審計(jì)方法對(duì)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響無(wú)法降低為零，這就需要審計(jì)行業(yè)采取相應(yīng)的有效的防范對(duì)策以減少審計(jì)方法對(duì)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量所帶來的不利影響，提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。為此，審計(jì)界應(yīng)從以下幾方面著手，推進(jìn)審計(jì)技術(shù)的進(jìn)步。

首先，針對(duì)審計(jì)方法的固有局限性，我們應(yīng)該發(fā)一方面加強(qiáng)對(duì)審計(jì)技術(shù)方法的研究與創(chuàng)新，盡快改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法，實(shí)行審計(jì)技術(shù)方法的科學(xué)化、規(guī)范化、智能化與系統(tǒng)化，推動(dòng)審計(jì)技術(shù)方法更趨完善；另一方面，要多管齊下，采用復(fù)合的方法，使多種審計(jì)技術(shù)的缺點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)方法組合的最佳模式及更有效率的審計(jì)方案。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)對(duì)審計(jì)的要求提高，廣大審計(jì)工作者也必將認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、尋求科學(xué)的方法，努力提高審計(jì)技術(shù)水平以滿足社會(huì)的需要。

其次，在審計(jì)方法與審計(jì)手段的選擇上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)方法的選用原則，提高專業(yè)判斷能力，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)全面的分析，注重科學(xué)手段與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)相結(jié)合，將歷史經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、科學(xué)規(guī)律推導(dǎo)和審計(jì)人員的專業(yè)判斷結(jié)合起來，靈活運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，并引導(dǎo)審計(jì)人員得出合理的審計(jì)結(jié)論，從而規(guī)避審計(jì)方法固有局限性引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確。

再次，審計(jì)方法的環(huán)境適用性問題上，應(yīng)該改善審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，并及時(shí)修改和完善與新環(huán)境相適應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)人員要重點(diǎn)關(guān)注所選審計(jì)方法模式是否適應(yīng)現(xiàn)有的審計(jì)環(huán)境，提高職業(yè)敏感度，認(rèn)真分析審計(jì)實(shí)務(wù)的具體情況，靈活采取與現(xiàn)有執(zhí)業(yè)環(huán)境相符合的審計(jì)技術(shù)方法與模式，從傳統(tǒng)的定期和滯后審計(jì)轉(zhuǎn)向適時(shí)或?qū)崟r(shí)審計(jì)，充分利用先進(jìn)技術(shù)，改變審計(jì)手段落后的局面，克服審計(jì)方法與審計(jì)環(huán)境切合度不佳的問題，將這方面問題對(duì)審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的影響降到最低。

最后，在審計(jì)主體方面，相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況積極推行審計(jì)技術(shù)規(guī)范，為審計(jì)項(xiàng)目提供技術(shù)支持，以解決審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)實(shí)務(wù)之間的矛盾，保證執(zhí)業(yè)效果，并從源頭把關(guān)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高審計(jì)人員的審計(jì)技能和整體素質(zhì)，增強(qiáng)其執(zhí)業(yè)水平和能力，促使其廣泛而有效地利用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，進(jìn)而從整體提高審計(jì)行業(yè)的職業(yè)水準(zhǔn)。此外，對(duì)于審計(jì)人員自身來說應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)積累豐富經(jīng)驗(yàn)，對(duì)自己嚴(yán)格要求，提高專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)道德水平。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，強(qiáng)調(diào)在工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)上識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，消除或減少風(fēng)險(xiǎn)因素，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量。只有這樣，才能從根本上控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求生存、謀發(fā)展。

三、結(jié)論

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制是一個(gè)涉及多方面的系統(tǒng)工程，在審計(jì)方法與手段上，應(yīng)該克服制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的不足，選用正確的審計(jì)方法，完善審計(jì)程序，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍之內(nèi)，就能更加合理的分配審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，以滿足環(huán)境和時(shí)代對(duì)審計(jì)的要求，使審計(jì)更好地服務(wù)于社會(huì)。隨著社會(huì)的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及法制建設(shè)的日臻完善，將會(huì)有更多新的更為行之有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制手段不斷產(chǎn)生，我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)事業(yè)也必將走向美好的未來。

參考文獻(xiàn)：

篇10

我國(guó)自1980年恢復(fù)審計(jì)制度以來,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)主要分為三個(gè)階段:(1)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的初期階段(1980年一1991年)。在這一階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師幾乎不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn),其主要任務(wù)是實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展,并且也順利地渡過了謀生存的第一關(guān)。(2)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步認(rèn)識(shí)階段(1992年-1995年)。在這一階段我國(guó)正式實(shí)施《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法律文件,這不但標(biāo)志著對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的加深,更為判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量提供了初步的依據(jù)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要來源開始由職業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)為職業(yè)內(nèi)部和外部。(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的縱深發(fā)展階段(1996年-現(xiàn)在)。在這一階段,我國(guó)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成、性質(zhì)、特點(diǎn)等進(jìn)行了全面的分析和深入的研究,特別是在借助現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上,加之有效的定性分析,已能比較合理的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是與不斷發(fā)展的實(shí)踐相比我國(guó)審計(jì)理論研究至今仍不成熟,特別是對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制的研究。在各類關(guān)于審計(jì)的書籍中論述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的篇幅很有限,很多都是把它做為某章的一節(jié)簡(jiǎn)單介紹,很難對(duì)其有深入的了解?，F(xiàn)有的關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)散見于各審計(jì)雜志和刊物,并且僅限于定性,多數(shù)呈現(xiàn)出就風(fēng)險(xiǎn)論風(fēng)險(xiǎn)的局面。因此,深入研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),特別是對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定量分析以及控制研究是十分必要的。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問題及原因

目前,許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制還非常薄弱,往往缺乏必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和控制管理措施。結(jié)合我國(guó)的具體情況,事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制主要存在以下幾方面的問題:

(一)審計(jì)業(yè)務(wù)文書不規(guī)范。審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)業(yè)務(wù)文書不但是審計(jì)工作成果和質(zhì)量的最終體現(xiàn),同時(shí)也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要載體。審計(jì)業(yè)務(wù)文書的質(zhì)量直接影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制不當(dāng)。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于發(fā)展的時(shí)間還不長(zhǎng),在體制方面還存在許多有待完善的地方。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定,我國(guó)可以設(shè)立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所?，F(xiàn)在我國(guó)大約有90%的事務(wù)所采用有限責(zé)任制。合伙制這種形式,由于它的實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)師以無(wú)限責(zé)任的形式承擔(dān)業(yè)務(wù)失誤或作假所造成的風(fēng)險(xiǎn),相當(dāng)于以自己的損失來?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的質(zhì)量和真實(shí)性,因此可以彌補(bǔ)有限責(zé)任制的一些不足。但是合伙制的缺點(diǎn)也很明顯,由于連帶責(zé)任的存在,各合伙人不僅要對(duì)自身的行為負(fù)責(zé),還要在一定程度上為其它合伙人的行為承擔(dān)責(zé)任,在某種程度上不利于事務(wù)所的穩(wěn)定,同時(shí)由于事關(guān)切身利益,也可能由于過于謹(jǐn)慎而導(dǎo)致工作效率低下。因此。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說,這兩種體制都不是很合理和適用,在一定程度上增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善。在我國(guó),注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)管理制度存在嚴(yán)重的問題,主要表現(xiàn)在:

第一,風(fēng)險(xiǎn)管理制度執(zhí)行不力或不執(zhí)行。存在此類問題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定認(rèn)識(shí),并制定了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度,但在實(shí)際業(yè)務(wù)中執(zhí)行極為不力,甚至不執(zhí)行,致使制度形同虛設(shè)。這種“有法不依”的狀況與無(wú)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度沒有多大區(qū)別,要使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到很好的控制是不可能的。

第二,風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏系統(tǒng)性。相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以重視,并懂得回避風(fēng)險(xiǎn),不再單純地追求客戶規(guī)模的擴(kuò)大,并在接受委托時(shí)對(duì)客戶進(jìn)行必要的選擇。但對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的手段還是不系統(tǒng)的、零星的,如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)只是簡(jiǎn)單評(píng)估,只涉及了部分風(fēng)險(xiǎn)因素,沒有科學(xué)的評(píng)價(jià)和控制等等。

第三,對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)重視不夠。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性、復(fù)雜性。風(fēng)險(xiǎn)管理不僅應(yīng)當(dāng)對(duì)大量有規(guī)律可循的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。還應(yīng)重視新的潛在的風(fēng)險(xiǎn)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí),多重視前者的管理而忽視了后者,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理出現(xiàn)偏差,從而影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

第四,風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行缺乏一致性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)經(jīng)常對(duì)不同的企業(yè)實(shí)行差別對(duì)待。如對(duì)大企業(yè)比較重視,而對(duì)中小企業(yè)重視不夠:對(duì)上市公司相對(duì)重視,而對(duì)非上市公司重視不足。實(shí)際上。不論企業(yè)規(guī)模大小同樣存在風(fēng)險(xiǎn),這種對(duì)不同企業(yè)的區(qū)別對(duì)待會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)大企業(yè)的內(nèi)部控制的過分信任會(huì)影響對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,亦會(huì)降低審計(jì)工作的質(zhì)量。

風(fēng)險(xiǎn)管理制度的不完善普遍地存在于我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,他們往往忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),置審計(jì)客戶的信譽(yù)和管理水平于不顧,也不考慮其自身可能遭受的損失,為了取得更多的業(yè)務(wù)收入,片面追求業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大,對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)基本上“來者不拒”。因此,產(chǎn)生審計(jì)失敗是必然的。 (四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不高。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂,它的缺乏影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立性是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于客戶和其他單位之外,與客戶和其他單位免除任何利益關(guān)系。以客觀、公正的原則和立場(chǎng)分析、判斷和處理問題。但由于非審計(jì)服務(wù)因素的存在,使得我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性受到負(fù)面的影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難保持在精神上的超然獨(dú)立,使得審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量讓人質(zhì)疑,勢(shì)必會(huì)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)審計(jì)工作計(jì)劃編寫不嚴(yán)格?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)~審計(jì)計(jì)劃》規(guī)定:編制審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)工作的重要組成部分,其中總體審計(jì)計(jì)劃就包括對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解、重點(diǎn)會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的關(guān)注、審計(jì)小組的組成及人員分工、對(duì)專家工作的利用等內(nèi)容,但是在實(shí)際工作中,許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)經(jīng)常服務(wù)的常年老客戶,出于對(duì)他們的信賴,并不編制完整的審計(jì)計(jì)劃。這樣,當(dāng)這些客戶公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化和發(fā)生重大的交易事項(xiàng)時(shí)。就無(wú)法引起事務(wù)所的足夠重視,一些事務(wù)所甚至對(duì)新客戶也不編制嚴(yán)格的審計(jì)工作計(jì)劃,這樣造成的后果可能會(huì)更嚴(yán)重。

(六)分析性復(fù)核沒有被執(zhí)行?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則一分析性復(fù)核》規(guī)定,分析性復(fù)核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì),包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的差異,分析性復(fù)核在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告階段都可以運(yùn)用,在很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)過程中,長(zhǎng)期以來幾乎都沒有執(zhí)>

:請(qǐng)記住我站域名/ (七)審計(jì)費(fèi)用較低。審計(jì)費(fèi)用較低是制約我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)發(fā)展的因素。審計(jì)費(fèi)用較低,會(huì)計(jì)師事務(wù)所就不可能花費(fèi)大量人力、物力去審計(jì)某一個(gè)項(xiàng)目,審計(jì)質(zhì)量就不可能提高。而且,為了攬客戶。事務(wù)所之間不惜競(jìng)相殺價(jià),壓低收費(fèi)。這些行為的存在,說明我國(guó)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡薄,光想到怎樣賺進(jìn)來,沒想到將來會(huì)賠出去。我國(guó)大多數(shù)城市的財(cái)政機(jī)關(guān)都為會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一般以資產(chǎn)或資本總額等指標(biāo)為參照,而很少考慮客戶的復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素。因而,往往同樣規(guī)模的客戶,審計(jì)人員苦樂不均,從而也增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

(一)改進(jìn)法律條文,制定相關(guān)準(zhǔn)則

? 2010年9月1日,國(guó)家審計(jì)署頒布了新修訂的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》{以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)準(zhǔn)則》),并從2011年1月1日起實(shí)施。新《審計(jì)準(zhǔn)則》共包括七章內(nèi)容。重點(diǎn)對(duì)如何進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃安排,如何有效開展審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施工作,如何提高審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和明確審計(jì)責(zé)任進(jìn)行了規(guī)定。新《審計(jì)準(zhǔn)則》是適應(yīng)新時(shí)期我國(guó)審計(jì)環(huán)境新變化而從行為上全面規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員履行法定審計(jì)職責(zé),通過明確職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來客觀評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量,也是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)制定審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程的基本依據(jù)。新《審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布,對(duì)促進(jìn)審計(jì)工作的法制化、規(guī)范化和科學(xué)化具有十分重大的意義。

因此,提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平,進(jìn)而整體上提高我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,應(yīng)該需要從整體上提高相應(yīng)的法律風(fēng)險(xiǎn)水平,制定更加完善的審計(jì)準(zhǔn)則,包括對(duì)舉證責(zé)任的修正、賠償風(fēng)險(xiǎn)的提高以及訴訟條件的放寬等,從而增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任感。

(二)形成合理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制

目前,在世界各國(guó)所有的不同的組織形式中,有限責(zé)任合伙制是當(dāng)今注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界普遍采用的一種組織形式。有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所興起于90年代。其最大的特點(diǎn)在于,它既融入了合伙制和有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn),又摒棄了它們的不足。在這種組織形式下,事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果承擔(dān)無(wú)限責(zé)任,合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任。在我國(guó)實(shí)行有限責(zé)任合伙制有許多優(yōu)點(diǎn)。首先,這種形式與有限責(zé)任制相比,提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本,促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高了其規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。其次,這種形式與合伙制的形式相比,其合伙人不必為別人的錯(cuò)誤或舞弊行為付出慘重的代價(jià),在很大程度上解除了后顧之憂,也比較合理,有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)定與發(fā)展。因此有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所,是合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩者優(yōu)化組合的結(jié)果。它體現(xiàn)了廣大社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的要求,是有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模的組織形式。但是進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制改革是一個(gè)漫長(zhǎng)的逐漸的過程。首先重要的一點(diǎn)是建立起相應(yīng)的法律法規(guī)。我國(guó)現(xiàn)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是唯一對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)各個(gè)方面做出明確規(guī)定的法律,但它只規(guī)定有限責(zé)任制和合伙制這兩種事務(wù)所組織形式存在。因此,還需要建立有限責(zé)任合伙制相關(guān)的法律規(guī)定。其次就是在有限責(zé)任合伙制的組織形式下,事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果承擔(dān)無(wú)限責(zé)任,合伙人之間不相互承擔(dān)責(zé)任。這就存在各合伙人之間責(zé)任的明確問題。現(xiàn)實(shí)中,可能會(huì)存在責(zé)任劃分不清的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過體制改革,就能以一種更合理的形式存在,擁有一個(gè)健康發(fā)展的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主體將有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

(三)提高從業(yè)人員素質(zhì),加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)

社會(huì)審計(jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)客觀、公正、獨(dú)立地執(zhí)業(yè),而高素質(zhì)的執(zhí)業(yè)人員是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的關(guān)鍵。

(四)嚴(yán)格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制

在生產(chǎn)制造企業(yè)里,產(chǎn)品的質(zhì)量是企業(yè)制勝的關(guān)鍵。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說嚴(yán)格的質(zhì)量控制也很重要。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容之一就是提高內(nèi)部質(zhì)量控制,相應(yīng)的事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的提高將會(huì)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》第二條規(guī)定:質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,而制定和運(yùn)用的控制政策和程序。質(zhì)量控制政策是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而采取的基本方針和策略:質(zhì)量控制程序是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施和方法。事務(wù)所應(yīng)該綜合各方面因素,建立比較有效的制度約束機(jī)制,建立事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量控制政策和程序。

(五)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的威脅,會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),能夠保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師超然的獨(dú)立性,也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的一個(gè)重要方面。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持審計(jì)的獨(dú)立性,不僅要保持其形式上的獨(dú)立,也要保持其實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該確定相應(yīng)的政策和程序,以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能合理的保證所有的人員符合獨(dú)立性要求。為了保持應(yīng)有的獨(dú)立,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具有誠(chéng)實(shí)正直的品質(zhì),并拒不受任何與客戶及其管理當(dāng)局或所有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的影響。

(六)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)要貫穿于整個(gè)審計(jì)計(jì)劃過程中,從業(yè)務(wù)委托到出具審計(jì)報(bào)告,都要加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。(1)業(yè)務(wù)承接階段。在這一階段,主要存在著簽約的風(fēng)險(xiǎn)。要避免簽約風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)被審單位有深入的了解。(2)審計(jì)執(zhí)行階段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的執(zhí)行階段,要嚴(yán)格按照審計(jì)程序,對(duì)容易引起風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵領(lǐng)域應(yīng)該實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)控。(3)審計(jì)報(bào)告階段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告階段,主要是考慮出具何種類型的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告主要有四種類型:標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告:保留意見的審計(jì)報(bào)告:否定意見的審計(jì)報(bào)告:無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。一般來說,注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大,而發(fā)表其他類型的審計(jì)報(bào)告的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)所發(fā)現(xiàn)問題的一嚴(yán)重程度以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否構(gòu)成影響來判斷審計(jì)意見的類型,而不能迫于各方面的壓力勉強(qiáng)出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有具有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起足夠的重視,把對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理當(dāng)作與個(gè)人切身相關(guān)的事情,才能達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

(七)充分運(yùn)用分析性復(fù)核程序

分析性復(fù)核程序在整個(gè)審計(jì)過程中起著很大的作用,注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不適當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核程序,則可能會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)各個(gè)階段運(yùn)用分析性復(fù)核程序,具體包括:第一、在審計(jì)計(jì)劃階段,幫助確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍:第二、在審計(jì)實(shí)施階段,直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,以提高審計(jì)效率和效果:第三、在審計(jì)報(bào)告階段,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核。

(八)規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)