導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇企業(yè)納稅籌劃，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)

在發(fā)達(dá)國(guó)家,納稅籌劃對(duì)納稅人來說已不新鮮,而在我國(guó),則處于初始階段,不論法人還是自然人,對(duì)納稅籌劃越來越關(guān)注已是不爭(zhēng)的事實(shí),但是,人們對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)卻是很不一致。首先是對(duì)納稅籌劃的稱謂不同。有人稱“稅務(wù)籌劃”,有人稱“稅收籌劃”,還有人稱“節(jié)稅”或者“避稅”。哪種稱謂比較合適一些?對(duì)納稅人來說,可以遵循“法無明文不為過”的原則,因此,納稅籌劃只應(yīng)是納稅人(企業(yè)、單位和個(gè)人)的籌劃,而對(duì)征管方來說,只能是依法征管,依法治稅。從這種意義上講,如果站在企業(yè)的立場(chǎng)上,談“稅務(wù)籌劃”和“稅收籌劃”都是不恰當(dāng)。所以,站在企業(yè)的角度對(duì)企業(yè)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃,卻稱為“稅收籌劃”“稅務(wù)籌劃”就欠妥當(dāng)了。至于用“節(jié)稅”“避稅”替代納稅籌劃,都難免以偏概全,為此,筆者在本文以“納稅籌劃”這一稱謂。其次,從們對(duì)納稅籌劃這一概念的理解還難以一致,我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心編寫的《稅務(wù)實(shí)務(wù)》對(duì)納稅籌劃的定義是:“在遵行稅收法律的前提下,當(dāng)存在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案時(shí),為實(shí)現(xiàn)最小的合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是依法合理納稅并最大程度的降低納稅風(fēng)險(xiǎn)?！币虼?納稅籌劃是指納稅人(本文主要指企業(yè))在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃或安排,盡可能減少稅款的合法的經(jīng)濟(jì)行為。

二、目前企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀及存在的問題

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,社會(huì)主義稅收法制建設(shè)的不斷完善,納稅籌劃已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所重視,企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi),以追求效益最大化為目的,企業(yè)若想取得“節(jié)稅”的稅收利益就應(yīng)該首先籌劃和安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng),納稅籌劃是使企業(yè)利益最大化的重要途徑,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日趨完善的今天,納稅籌劃將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不可缺少的重要組成部份。在一些稅收籌劃方案中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)以下幾種情況:一是籌劃方案缺少法規(guī)基礎(chǔ),即合法性不具備。主要表現(xiàn)在法規(guī)已失效或適用范圍出錯(cuò)、對(duì)稅收法規(guī)理解不到位、誤用法規(guī)等。二是單純?yōu)樯倮U稅而籌劃,而沒有考慮綜合收益,沒有顧及籌劃對(duì)象的關(guān)聯(lián)方經(jīng)濟(jì)利益變化。三是籌劃方案選擇標(biāo)準(zhǔn)存在誤區(qū),主要表現(xiàn)在以單一稅種或所有稅種節(jié)約額為標(biāo)準(zhǔn),或以凈利潤(rùn)或現(xiàn)金凈流量為標(biāo)準(zhǔn),不考慮機(jī)會(huì)成本;沒有區(qū)分凈利潤(rùn)與凈現(xiàn)金流量指標(biāo)在納稅籌劃中的作用,導(dǎo)致籌劃方案失敗。四是籌劃方案沒有可比性,不知道方案的籌劃是否降低稅負(fù),在納稅籌劃的操作性上如何運(yùn)用政策、采取何種方式和方法來促使籌劃工作取得成效的問題,另外有關(guān)我國(guó)稅法的相關(guān)問題:范性比較差,大多數(shù)都是條例啊、暫行條例啊、辦法啊、通知啊等等,這樣就導(dǎo)致內(nèi)容上分散,尺度上不易把握,差異少,做籌劃很容易“觸雷”。

三、淺談納稅籌劃的可實(shí)施性

納稅人尋找一種保護(hù)自己經(jīng)濟(jì)利益的方案是完全有必要的此方案即為納稅籌劃,但是納稅籌劃必須在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施下才可以實(shí)施。在當(dāng)今這個(gè)社會(huì)背景中企業(yè)作為納稅人有效的實(shí)施納稅籌劃,其可行性主要體現(xiàn)在:(1)政府已經(jīng)把稅收作為宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿,并且成為聚財(cái)?shù)闹匾侄?。?guó)家對(duì)稅收的種類,稅收的多少,稅收的依據(jù),均體現(xiàn)政府的意志。但是政府的意志是依賴于國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和發(fā)展水平的,政府宏觀調(diào)控政策是通過對(duì)稅種的設(shè)置來確定稅率從而選擇課稅對(duì)象、課稅環(huán)節(jié)等。并且在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),對(duì)某一稅種的應(yīng)納稅款往往有兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案?jìng)溥x。(2)稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別,為納稅籌劃提供了可能。從國(guó)際角度講,稅收負(fù)擔(dān)在不同的納稅人、納稅期、行業(yè)和地區(qū)之間總是存在一定的差別,無論這個(gè)國(guó)家的稅收制度如何嚴(yán)密健全。而為納稅人進(jìn)行納稅籌劃、篩選最優(yōu)的納稅方案提供良好機(jī)會(huì)的正是這種差別,并且這種差別的大小跟納稅人選擇的余地是成正比的。以上幾點(diǎn)表明,稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿,只要稅法在納稅人、行業(yè)、地區(qū)等方面存在差異,納稅籌劃就可以進(jìn)行。

四、納稅籌劃舉例

企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)節(jié)稅臨界點(diǎn)8.3‰新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除需滿足的條件是,既不得超過發(fā)生額的60%,又不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。那么,企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額怎么才可以充分使用,并且可以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢?假設(shè)某企業(yè)2008年銷售(營(yíng)業(yè))收入為X,業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y,則2008年該企業(yè)允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y×60%≤X×5‰。只有在Y×60%=X×5‰的情況下,即業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰的臨界點(diǎn)時(shí),稅收的優(yōu)惠政策才可以被該企業(yè)充分享受。一般來看,企業(yè)的銷售(營(yíng)業(yè))收入是可以測(cè)算的,假設(shè)2008年該企業(yè)的銷售(營(yíng)業(yè))收入為10000萬元,則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不得超過50萬元(10000萬元×5‰),那么就可以預(yù)算企業(yè)計(jì)劃發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為83萬元(50萬元÷60%)。如果該企業(yè)2008年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元大于計(jì)劃的83萬元,即大于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰,則可以稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%,需納稅調(diào)增40萬元[100萬元-100萬元×60%]。另一方面,銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰只有50萬元,還需納稅調(diào)增10萬元,按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較取其低值直接進(jìn)行納稅調(diào)整,共調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅12.5萬元(50萬元×25%),即實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元?jiǎng)t要付出112.5萬元的代價(jià)。以上舉例表明,當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰時(shí),超過業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的部分需要全部計(jì)稅處理,超過的部分每1000元,就會(huì)導(dǎo)致流出250元稅金。當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰時(shí),業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的限額可以充分利用,只需要就業(yè)務(wù)招待費(fèi)40%的部分計(jì)稅處理。

五、納稅籌劃在操作中應(yīng)注意的問題

納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部份,是對(duì)未來應(yīng)納稅事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃和安排,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,它可以貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終,但決不是在事后進(jìn)行,納稅籌劃的主要對(duì)象的稅款,所以,如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生,應(yīng)納稅收已經(jīng)確定,再想方設(shè)法尋找少交稅的途徑,這樣的方法不能認(rèn)為是納稅籌劃,納稅籌劃決不是幫助企業(yè)偷稅、漏稅,而是合理的節(jié)稅,納稅籌劃必須遵從法定的程序,即所制定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,對(duì)于一些特定的或特殊的籌劃方式,應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)后方可操作,所以在操作上要以“誠(chéng)信為本,信譽(yù)第一”的原則。因此,決策者在選擇籌劃方案時(shí),必須遵循成本效益原則,如果想有一個(gè)成功的稅收籌劃,那么籌劃方案的所得必須大于支出。而且納稅籌劃是一個(gè)非常復(fù)雜的過程,并不是一般企業(yè)財(cái)務(wù)人員所能勝任的,因此企業(yè)的納稅籌劃還需要在企業(yè)會(huì)計(jì)、管理者、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)(例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所)這三者的全力配合,但其中關(guān)鍵人物是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者,他們首先應(yīng)該充分重視納稅籌劃的重要性,然后根據(jù)自己企業(yè)的特點(diǎn),積極建立信息暢通的三者合作模型,把納稅籌劃工作落到實(shí)處。

參考文獻(xiàn):

[1]宋效中.《企業(yè)納稅籌劃》.北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2007

篇2

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；增值稅納稅籌劃；企業(yè)所得稅納稅籌劃

一、納稅籌劃的意義及原則

納稅籌劃的意義可從如下三個(gè)角度來看：從資源配置角度來看，利用納稅籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效的選擇可使有限的資源得到高效的配置，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，有利于增加企業(yè)的可支配收入；從財(cái)務(wù)管理的角度來看，貨幣本身有其時(shí)間價(jià)值，有效的納稅籌劃可以讓企業(yè)延期納稅，從而帶來較大的經(jīng)濟(jì)利益；從經(jīng)營(yíng)管理角度來看，事前的納稅籌劃有利于企業(yè)正確地進(jìn)行投資、籌資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，獲得最大化的稅收利益，而且能夠讓企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃也要遵循如下的一些的原則：

第一，納稅籌劃必須事前籌劃，未雨綢繆。企業(yè)應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在現(xiàn)行的稅收法律規(guī)定下，調(diào)整自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，選擇最佳的納稅方案，以達(dá)到節(jié)稅的目的。如果事前沒有籌劃好，等實(shí)際業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生了再去籌劃，則為時(shí)已晚。因?yàn)閷?shí)際上業(yè)務(wù)發(fā)生則應(yīng)稅收入就已經(jīng)確定，此時(shí)再籌劃就可能演變成逃避、偷稅了，加大了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第二，因?yàn)榧{稅籌劃與其他管理決策一樣，最終目的都是為了使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，所以就必須遵循經(jīng)濟(jì)原則。為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)可能會(huì)籌劃出很多種不同的方案以供選擇，這期間人力、財(cái)務(wù)、物力的花費(fèi)一定要以籌劃出的稅費(fèi)的減少額為限額，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃才有意義，才算是成功的，切不可撿了芝麻丟了西瓜。

第三，納稅籌劃還要遵循適時(shí)調(diào)整的原則。納稅籌劃的前提條件是合法合規(guī)，而國(guó)家的具體法律法規(guī)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在不斷地發(fā)生變化。為了不違法違規(guī)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，納稅籌劃方案也要與時(shí)俱進(jìn)、適時(shí)調(diào)整，這樣才能保證籌劃方案的順利實(shí)施與完成。如果企業(yè)想長(zhǎng)期地獲得稅收籌劃的節(jié)稅利益，就要密切關(guān)注國(guó)家政策及稅收法律法規(guī)的變化，并根據(jù)國(guó)家稅收法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及時(shí)地修訂或調(diào)整納稅籌劃方案，使之符合國(guó)家稅收法律法規(guī)的規(guī)定，以達(dá)到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)和節(jié)稅利益的雙豐收。

二、納稅籌劃的基本方法及切入點(diǎn)

納稅籌劃的核心就是通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式的選擇達(dá)到直接或間接減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。我國(guó)稅費(fèi)的計(jì)算方法主要有比例稅率和定額稅率，同時(shí)每一稅種都有其一定的優(yōu)惠政策。據(jù)此，降低稅收負(fù)擔(dān)的納稅籌劃方法主要分為以下三種：

第一，稅基減免法。稅基即是計(jì)算稅額的基數(shù)或依據(jù)，是計(jì)算稅額的重要因素。稅基減免的形式具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、加計(jì)扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等等。如果能將現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合上國(guó)家的稅收法律法規(guī)的優(yōu)惠條件形成不予征稅收入或減免稅收入則可以大幅降低稅收負(fù)擔(dān)。例如現(xiàn)行個(gè)人所得稅工薪起征點(diǎn)為3500元，勞務(wù)報(bào)酬起征點(diǎn)為800元，達(dá)不到起征點(diǎn)就不用征稅；投資于國(guó)家債券的收益為企業(yè)所得稅的免稅收益，不用交稅；企業(yè)從事研究開發(fā)的費(fèi)用可以按150%加計(jì)扣除，減少應(yīng)納稅所得額。以上這些措施均是通過減少稅基的方式來降低稅收負(fù)擔(dān)。

第二，稅率差異法。稅率差異法主要表現(xiàn)在不同稅種或同一稅種不同稅目間存在稅率差異上，通過稅率的差異來影響稅收負(fù)擔(dān)。例如增值稅與營(yíng)業(yè)稅的混合和兼營(yíng)業(yè)務(wù)中，不同的經(jīng)營(yíng)模式將涉及不同的稅種，交增值稅可能是17%稅率，交營(yíng)業(yè)稅可能是5%稅率，這樣不同經(jīng)營(yíng)模式的選擇造成了稅收負(fù)擔(dān)的的巨大差異；印花稅中合同簽署方式的不同將會(huì)導(dǎo)致涉及不同的稅目，例如在加工承擔(dān)合同中，如果在合同中分別記載加工費(fèi)和原材料金額，則加工費(fèi)按“加工承攬合同”萬分之五貼花，原材料按“購(gòu)銷合同”萬分之三貼花；如果沒有分別記載則要把全部金額按萬分之五的“加工承攬合同”來貼花了。

第三，推遲納稅法。這種方法主要起因于貨幣的時(shí)間價(jià)值，是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收以到節(jié)稅目的。例如通過固定資產(chǎn)折舊方式的不同產(chǎn)生暫時(shí)性時(shí)間差異，進(jìn)而產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，延遲企業(yè)的納稅時(shí)間。推遲納稅可以減少企業(yè)現(xiàn)金流支出，可以使企業(yè)節(jié)省下資金用于其他業(yè)務(wù)的周轉(zhuǎn)與利用，而且在現(xiàn)行通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)形式下，延遲交納稅費(fèi)的本金不變，折現(xiàn)率的存在使其現(xiàn)值隨著推遲時(shí)間的延長(zhǎng)而逐漸降低。

針對(duì)第一、第二兩種納稅籌劃方法我們從稅收法律的彈性規(guī)定和各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策入手，以此作為切入點(diǎn)尋求對(duì)自己有利的納稅方式。掌握稅收政策彈性區(qū)域的界定、充分利用優(yōu)惠條款，把優(yōu)惠政策用好、用足，切實(shí)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。針對(duì)推遲納稅法的一個(gè)重要切入點(diǎn)是在政策允許的范圍內(nèi)采取對(duì)本企業(yè)最有利的會(huì)計(jì)處理方法，通過暫時(shí)性差異達(dá)到推遲納稅的目的。盡量使企業(yè)延期納稅的項(xiàng)目多元化，延期的時(shí)間長(zhǎng)遠(yuǎn)化，這樣才能達(dá)到企業(yè)利益的最大化。

三、具體稅種的納稅籌劃

1.增值稅

從2011年起全國(guó)范圍內(nèi)陸陸續(xù)續(xù)推行了交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增政策，增值稅的范圍急劇擴(kuò)大。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的重要稅種和企業(yè)稅費(fèi)的重要組織部分，籌劃好了將對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生重大的影響。

首先從企業(yè)身份方面考慮。一般我們可以通過計(jì)算企業(yè)作為小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)來選擇哪種身份對(duì)自己更為有利。當(dāng)企業(yè)的增值率大于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，就選擇成為小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)的增值率小于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，就選擇成為一般納稅人，這樣才能降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)我國(guó)稅收法律規(guī)定在滿足條件的情況下如果不進(jìn)行一般納稅人的認(rèn)定將不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，所以在符合條件的情況下，企業(yè)要及時(shí)地進(jìn)行增值稅一般納稅人的資格認(rèn)定，這樣一方面可以有利于自己業(yè)務(wù)的開展，另一方面自己也可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，切實(shí)降低稅收負(fù)擔(dān)。 其次從銷項(xiàng)稅額方面考慮。作為一般納稅人的企業(yè)要恰當(dāng)?shù)剡x擇銷售方式和業(yè)務(wù)處理方式，因?yàn)椴煌匿N售方式和業(yè)務(wù)處理方式其計(jì)稅依據(jù)是不同的。例如如果企業(yè)采用銷售折扣方式，折扣額不能從銷售額中扣除，但如果采用銷售折讓方式則折讓額可以從銷售額中扣除；在同為折扣銷售方式下，只有當(dāng)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄同時(shí)體現(xiàn)時(shí)才能用銷售額減去折扣額后的余額作為計(jì)稅依據(jù)，否則無論財(cái)務(wù)上如何進(jìn)行賬務(wù)處理都不能將折扣額從銷售額從扣除。這些銷售方式的不同和業(yè)務(wù)處理方式的不同直接影響了銷進(jìn)稅額的大小。

再次從進(jìn)項(xiàng)稅額方面考慮，作為一般納稅人的企業(yè)在銷售價(jià)格相等的情況下應(yīng)盡可能地選擇納稅人類型為一般納稅人的供應(yīng)商，即使對(duì)方對(duì)小規(guī)模納稅人也要盡可能地取得稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票，只有這樣才能取得進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣憑證，減少增值稅的納稅基數(shù)。但現(xiàn)行市場(chǎng)中提供不了增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人的銷售價(jià)格一般會(huì)比一般納稅人企業(yè)的價(jià)格低，這就需要企業(yè)綜合考慮價(jià)格和稅費(fèi)的對(duì)利潤(rùn)的合計(jì)影響以抉擇哪個(gè)供應(yīng)商。

最后從延遲納稅方面考慮。因?yàn)椴煌匿N售方式其對(duì)應(yīng)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是不同的，而直接收款銷售方式其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，所以企業(yè)應(yīng)盡量避免采用直接收款方式銷售貨物，而選擇特殊的結(jié)算方式，如托收承付、委托收款、賒銷或分期收款等方式。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，以上這些方式都能延遲稅款的交納。另外稅收法律還規(guī)定“先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為為開具發(fā)票的當(dāng)天”，所以企業(yè)應(yīng)盡量避免先行開具發(fā)票提前交稅，浪費(fèi)資金的占用。

2.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是我國(guó)稅收中最復(fù)雜的一項(xiàng)稅費(fèi)，其計(jì)稅依據(jù)是收入減支出后的純收益。而因?yàn)槌杀举M(fèi)用范圍、分配和確認(rèn)都有一定的彈性，這就為我們進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃提供了空間。以下我們便從存貨計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊和稅收優(yōu)惠的利用三個(gè)方面來分析一下企業(yè)所得稅的籌劃。

關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方式的選擇。一般情況下，企業(yè)可以選擇使用加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，這樣企業(yè)各期的存貨價(jià)格會(huì)比較均衡，不會(huì)有較大浮動(dòng)，特別是在各項(xiàng)存貨購(gòu)進(jìn)時(shí)價(jià)格差異比較大時(shí)，更可以起到緩沖的作用，使產(chǎn)品成本不至于發(fā)生太大的變化，影響企業(yè)各期利潤(rùn)的均衡。在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，建議采用先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，這樣能夠提高企業(yè)本期的銷售成本，減少企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。同樣，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，因現(xiàn)已取消了后進(jìn)先出法，故建議采用加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法，這樣能相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益，降低當(dāng)期收稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)極不穩(wěn)定、上下大幅度波動(dòng)的情況下，建議采用加權(quán)平均法進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)，這樣可以在一定程度上避免因存貨的價(jià)格波動(dòng)太大對(duì)銷售成本和當(dāng)期利潤(rùn)的影響，可以減輕企業(yè)對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)資金安排的難度，更有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

關(guān)于折舊方式的選擇。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有制度的規(guī)定企業(yè)可以選擇的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。折舊方法不同每期計(jì)入成本費(fèi)用的折舊額就不同，這樣會(huì)直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。采用平均年限法時(shí)，固定資產(chǎn)的折舊額會(huì)平均分?jǐn)傊劣嘞碌氖芤嫫陂g，但采用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法時(shí)，在開始使用的幾年會(huì)加速折舊，折舊額會(huì)較大，而在后續(xù)的幾年折舊額會(huì)逐漸降低。所以當(dāng)企業(yè)需要利潤(rùn)時(shí)，可以采用平均年限法，而不需要利潤(rùn)時(shí)，可采用加速折舊法增加企業(yè)成本費(fèi)用減少利潤(rùn)。

篇3

中圖分類號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2011)03-196-02

依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但無論什么樣的企業(yè)，從其本身利益出發(fā)，總是希望能少繳點(diǎn)稅，而偷稅漏稅的違法行為必定要受到法律的嚴(yán)厲制裁，所以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資，理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能取得納稅節(jié)約的納稅籌劃活動(dòng)勢(shì)在必行。這完全是合理合法的避稅。下面筆者對(duì)如何搞好企業(yè)的納稅籌劃談點(diǎn)個(gè)人看法，不妥之處敬請(qǐng)指正。

一、納稅籌劃對(duì)任何企業(yè)都是必要及可行的

企業(yè)要發(fā)展，就必須盡量節(jié)約成本擴(kuò)大收益，稅金也是企業(yè)的一項(xiàng)成本，通過合理合法的納稅籌劃少繳點(diǎn)稅，實(shí)際上也就是增加了企業(yè)的收益。隨著中國(guó)加入世界貿(mào)易組織，中外企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也會(huì)更加激烈，而外資企業(yè)可以按照國(guó)際慣例進(jìn)行避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。國(guó)內(nèi)企業(yè)要想在同一起跑線上取得比外資企業(yè)好的效益．就要加強(qiáng)包括納稅籌劃在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部成本控制和財(cái)務(wù)管理，為企業(yè)增加收益，以提高企業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)能力。每個(gè)企業(yè)都可以通過對(duì)稅收法規(guī)的研究．最大限度地利用好各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對(duì)企業(yè)有利的稅法條款。

目前各地稅務(wù)機(jī)構(gòu)的成立，也為企業(yè)的納稅籌劃提供了幫助和方便。企業(yè)應(yīng)該充分利用這些有利資源做好納稅籌劃工作，以追求自身的利潤(rùn)最大化。

二、充分利用會(huì)計(jì)政策和稅收優(yōu)惠政策搞好企業(yè)納稅籌劃

(一)充分利用會(huì)計(jì)政策

1．固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的籌劃。固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中的那部分價(jià)值。在收人既定的情況下，計(jì)提的折舊越多。應(yīng)納稅所得額就越少，企業(yè)的收益也就會(huì)越大。會(huì)計(jì)上可用的折舊方法很多，加速折舊法就是一種比較有效的節(jié)稅計(jì)提折舊法，雖然國(guó)家對(duì)各類固定資產(chǎn)的折舊年限都規(guī)定了一個(gè)期限，但我們可選擇最低折舊年限來增加每年提取的折舊額，以達(dá)到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊，還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回，降低了固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)。又由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣做也就相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無息貸款。同樣，無形資產(chǎn)攤銷額越大應(yīng)納稅所得額就越少，對(duì)沒有明確規(guī)定攤銷年限的資產(chǎn)應(yīng)盡量選擇較短的攤銷年限。

2．八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的籌劃?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多提或少提。目前稅法對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)、靈活地計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備從而增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額。

3．增值稅的籌劃。增值稅的納稅義務(wù)人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩種納稅人的區(qū)分是根據(jù)年應(yīng)稅銷售額確定的，而增值率是銷售收入減去可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額的差與銷售收入的比值。對(duì)于年應(yīng)稅銷售額在臨界點(diǎn)左右的企業(yè)來說．當(dāng)增值率低于35.3％時(shí)，以一般納稅人身份繳納增值稅可以節(jié)稅；當(dāng)企業(yè)增值率高于35.3％。以小規(guī)模納稅人方式繳納增值稅可以節(jié)稅。因此應(yīng)納稅銷售額在臨界點(diǎn)的企業(yè)，可以利用規(guī)避平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)收益最大化的目標(biāo)。

增值稅額包括進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，所以增值稅還可以從這兩方面進(jìn)行籌劃。

(1)進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃。我們知道，企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納增值稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。因此，在銷項(xiàng)稅額一定的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額的大小及進(jìn)賬時(shí)間直接影響當(dāng)期的應(yīng)納稅額，這就要求企業(yè)在支付購(gòu)貨款時(shí)應(yīng)及時(shí)或提前取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，使當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額能夠足額計(jì)算。經(jīng)常發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用的企業(yè)，必須取得國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨運(yùn)發(fā)票，或從事貨運(yùn)的非國(guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨運(yùn)發(fā)票，才能按實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)依據(jù)7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，企業(yè)在采購(gòu)材料時(shí)應(yīng)盡量與國(guó)有的運(yùn)輸部門發(fā)生業(yè)務(wù)以取得正規(guī)的運(yùn)輸發(fā)票來進(jìn)行抵扣，增大進(jìn)項(xiàng)稅額以減少應(yīng)納增值稅額。

(2)銷項(xiàng)稅額的籌劃。一是辦理代墊運(yùn)費(fèi)的銷貨企業(yè)，必須認(rèn)真負(fù)責(zé)地按規(guī)定辦理產(chǎn)品托運(yùn)手續(xù)，以滿足代墊運(yùn)費(fèi)的核算條件，即：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票必須是開具給購(gòu)貨方并要銷貨方轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的，以免從購(gòu)貨方取得的運(yùn)費(fèi)收入作為價(jià)外費(fèi)用并入貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，增加企業(yè)的稅負(fù)；二是對(duì)有自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，應(yīng)努力擴(kuò)大出口產(chǎn)品的銷售額，因?yàn)樵摬糠咒N售額執(zhí)行零稅率，并且盡可能地采用“免、抵、退”方式，這樣隨增值稅附征的城建稅及教育附加等地方稅可以節(jié)省下來，增加企業(yè)的稅后收益。

4．個(gè)人所得稅的籌劃。我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得適_用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率的一個(gè)重要特點(diǎn)是隨著應(yīng)稅收入的增加，其適用的稅率也相應(yīng)提高，即收入水平越高，其稅收負(fù)擔(dān)越重。因此，對(duì)于企業(yè)而言，職工的月工資獎(jiǎng)金在2000元以內(nèi)(含2000元)的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除，所以企業(yè)的工資獎(jiǎng)金應(yīng)在各個(gè)月份均勻發(fā)放，這樣就能少繳一部分個(gè)人所得稅，從而達(dá)到總體稅負(fù)最輕的目的。另外，在不同情況下，還可以通過將工薪收入與勞動(dòng)報(bào)酬互為轉(zhuǎn)化或分項(xiàng)納稅的方法來進(jìn)行合理避稅。

5．企業(yè)所得稅的籌劃?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。稅法明確規(guī)定了扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)一定要弄清楚稅法允許扣除的費(fèi)用與財(cái)務(wù)上允許列支的費(fèi)用的關(guān)系，使成本費(fèi)用能夠充分有效地列支。需要企業(yè)特別關(guān)注的方面有：

廣告費(fèi)支出。稅法統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)的廣告費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分，可以據(jù)實(shí)扣除，超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。企業(yè)應(yīng)把握廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，注意廣告費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，贊助支出不得在稅前進(jìn)行扣除。

公益性捐贈(zèng)。新稅法對(duì)公益性捐贈(zèng)允許扣除范圍由3％以內(nèi)調(diào)整為12％以內(nèi)?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)有所放寬。但是企業(yè)在考慮對(duì)外公益性捐贈(zèng)能否進(jìn)行扣除時(shí)，一定要注意公益性捐贈(zèng)扣除的稅基不同。新稅法稅基由年度應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤(rùn)總額。如果存在納稅調(diào)整項(xiàng)目，年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額可能存在較大的差距。企業(yè)一定要正確計(jì)算扣除稅基，準(zhǔn)確地進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的扣除。

計(jì)稅工資。新稅法取消了計(jì)稅工資制度，對(duì)真實(shí)、合法的工資支出給予扣除。對(duì)于企業(yè)而言，取消計(jì)稅工資規(guī)定是一個(gè)很大的利好政策。企業(yè)在做稅前扣除工資支出時(shí)，要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實(shí)合理，否則工資支出遠(yuǎn)超同行業(yè)的正常工資水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。

環(huán)保項(xiàng)目。若企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，還可以按規(guī)定第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征

收企業(yè)所得稅。

存貨發(fā)出計(jì)價(jià)。稅法允許存貨的發(fā)出按實(shí)際成本或計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下又分加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，以降低期末存貨而提高本期銷售成本，從而降低應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)；反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)以減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則宜采用加權(quán)平均或移動(dòng)平均法。以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)。增加企業(yè)統(tǒng)籌安排使用資金的難度。

上述很多稅前扣除項(xiàng)目均須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后方可扣除，未經(jīng)批準(zhǔn)不得扣除。所以，企業(yè)年末要檢查有關(guān)扣除項(xiàng)目是否履行了報(bào)批手續(xù)，以確保費(fèi)用有效列支，增加企業(yè)稅后收益。

6．營(yíng)業(yè)稅的籌劃。很多企業(yè)不僅僅從事單一應(yīng)稅項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)，往往會(huì)同時(shí)從事多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目。例如，有些賓館、飯店，既從事餐廳、客房等服務(wù)業(yè)，又從事卡拉OK舞廳等娛樂業(yè)。因?yàn)椴煌惽覡I(yíng)業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同。有些稅目適用的稅率也不同。對(duì)未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。因此，企業(yè)若從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目，或兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算其營(yíng)業(yè)額，以最大限度地減輕稅負(fù)。

另外，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)，單獨(dú)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅，直接用轉(zhuǎn)讓收入乘以稅率計(jì)算。隨著銷售貨物轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的，應(yīng)劃分清楚貨物銷售額和無形資產(chǎn)銷售額。因此。如果僅從繳納營(yíng)業(yè)稅的角度出發(fā)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)隱藏在設(shè)備價(jià)款中，多收設(shè)備費(fèi)。少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，則可節(jié)省部分營(yíng)業(yè)稅。

銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，單獨(dú)出售建筑物或土地附著物，直接用營(yíng)業(yè)額乘以稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。新建建筑物出售時(shí)，其白建行為按建筑業(yè)稅率3％計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，出售建筑物按5％稅率計(jì)征，兩稅率相差2％．了解該項(xiàng)政策對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是有幫助的。因此，如果企業(yè)以個(gè)人名義進(jìn)行自建，或以承包工程的形式開發(fā)房地產(chǎn)，則適用3％的稅率。

此外，企業(yè)在壞賬損失的處理及研發(fā)成本、借款費(fèi)用、遞延稅款、合同收入等的確認(rèn)方面，都存在不同的會(huì)計(jì)原則和處理方法可供企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃選用。

(二)充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定，具有很強(qiáng)的政策導(dǎo)向作用。利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。是最常規(guī)也是最合法的籌劃方法，具有很大的籌劃空間。因此，納稅人應(yīng)認(rèn)真研究企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策。以達(dá)到最大的節(jié)稅收益。

1．技術(shù)開發(fā)的稅收優(yōu)惠。稅法規(guī)定企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)(150％)扣除，但是企業(yè)通過開發(fā)新技術(shù)來提高企業(yè)資源利用率，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)享受減計(jì)收入的優(yōu)惠。另外，企業(yè)在日常核算時(shí)應(yīng)注意開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定條件，單獨(dú)歸集核算，并歸檔保存相關(guān)證明材料，以便能充分享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

2．區(qū)域性的稅收優(yōu)惠。在享有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立子公司。可以使企業(yè)整體稅負(fù)最小化。但是如果該子公司設(shè)在國(guó)外，一定要設(shè)在與我國(guó)已簽訂互不重復(fù)征稅的國(guó)家或地區(qū)。

目前存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。

3．具體稅種的稅收優(yōu)惠。土地使用稅、房產(chǎn)稅方面。在具體的征收中，國(guó)家規(guī)定了一些特殊區(qū)域及其所屬的房屋可以免稅，如醫(yī)院、學(xué)校、幼兒園、存放危險(xiǎn)品的區(qū)域等。

營(yíng)業(yè)稅方面。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和國(guó)家政策性文件的規(guī)定。有很多項(xiàng)目可以免征營(yíng)業(yè)稅，如：殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)．工會(huì)療養(yǎng)院可視為“其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)”免征營(yíng)業(yè)稅。

所得稅方面。新稅法規(guī)定法定稅率為25％，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15％，小型微利企業(yè)為20％，非居民企業(yè)(未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所)為20％。同時(shí)還增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)充分把握新稅法實(shí)施細(xì)則中對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件．及時(shí)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，享受稅收優(yōu)惠照顧應(yīng)對(duì)稅率的變化，具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，把握新稅法的優(yōu)惠政策。

如果可能的話。企業(yè)應(yīng)盡量使用上述優(yōu)惠條件，以擴(kuò)大免稅范圍。

篇4

一、積極利用工程承包合同

對(duì)工程承包公司與施工單位是否簽訂承包合同，將營(yíng)業(yè)稅劃歸成兩個(gè)不同的稅目，即建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)。而建筑業(yè)的適用稅率為3％，服務(wù)業(yè)的適用稅率為5％，稅率的差異帶來稅負(fù)的差異是顯而易見的。建筑工程承包公司利用工程承包合同，使自己適用建筑業(yè)較低的稅率進(jìn)行納稅籌劃有極大的意義，而且有足夠的空間。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第5款第3條的規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目3％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目5％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

工程承包公司對(duì)工程的承包有兩種形式。第一種形式是由工程承包公司同建設(shè)單位簽訂承包合同，然后將設(shè)計(jì)、采購(gòu)等項(xiàng)工作分別轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司負(fù)責(zé)各個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組織。工程承包公司有的自身沒有施工力量，或者自身雖有施工力量，但不參與該項(xiàng)目的施工，將所有設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等項(xiàng)業(yè)務(wù)全部轉(zhuǎn)包給其他單位，自身只從事協(xié)調(diào)或組織工作；有的自身有一定的施工力量且參與了該項(xiàng)目的施工，但仍將其中大部分施工任務(wù)轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司的收入主要是總承包金額與分包金額之間的差額。第二種形式是工程合同由施工單位同建設(shè)單位簽訂，工程承包公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)及對(duì)建設(shè)單位承擔(dān)保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費(fèi)。

對(duì)于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設(shè)單位簽訂合同，無論其是否具備施工力量，是否參與工程施工業(yè)務(wù)，對(duì)其取得的全部收入，按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，而不按服務(wù)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于第二種形式，即工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設(shè)者簽訂工程承包合同，而僅作為建設(shè)單位與施工企業(yè)的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“服務(wù)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。

以上兩種形式之間，適用的營(yíng)業(yè)稅稅目和稅率不一樣，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)也不一樣。獲取中介費(fèi)收入的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)重于獲取承包收入的總承包單位的稅負(fù)。然而，這兩者之間是可以轉(zhuǎn)換的。應(yīng)該說，施工企業(yè)以其資力和實(shí)力獲取工程承包資格，再部分轉(zhuǎn)包給其他施工單位，具有中介性質(zhì)，如果中介方也具有施工能力和施工資格，就應(yīng)該盡力避免中介收入，或者將中介收入轉(zhuǎn)化為承包收入。

二、科學(xué)利用營(yíng)業(yè)額項(xiàng)目

由于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式是：應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額×稅率，各個(gè)行業(yè)（包括施工企業(yè)）利用稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間相對(duì)較小，所以，營(yíng)業(yè)額的確定是決定營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)大小的關(guān)鍵因素，要降低營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)，最直觀的方法就是降低應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。利用營(yíng)業(yè)額進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃也能起到比較好的效果。

（一）降低材料費(fèi)用。根據(jù)稅法規(guī)定，施工企業(yè)從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額中均包含工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。也就是說，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他動(dòng)力的價(jià)款。

所謂包工包料，是指建設(shè)單位不負(fù)責(zé)供應(yīng)材料，而由施工企業(yè)自行采購(gòu)并進(jìn)行施工的工程，這種承包方式取得的收入包括料、工、費(fèi)的收入；包工不包料，是指建筑材料由建設(shè)單位提供，施工企業(yè)只負(fù)責(zé)施工的工程，這種承包方式取得的收入，沒有材料部分，只有人工費(fèi)收入。包工包料工程和包工不包料工程的最大區(qū)別在于是否將材料的供應(yīng)納入施工企業(yè)的施工過程中。一項(xiàng)工程使用同樣的原材料，由于材料的供應(yīng)渠道不同，建設(shè)單位一般是直接從市場(chǎng)上購(gòu)買，價(jià)格較高，這必然會(huì)使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)較高，而施工企業(yè)則可以與材料供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，由于利益上的原因，供應(yīng)商往往可以給予比較優(yōu)惠的價(jià)格，這樣就可以降低計(jì)入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的原材料的價(jià)值，從而達(dá)到節(jié)稅的目的；另一方面，由于施工企業(yè)作業(yè)具有一定的相似性，所消耗的原材料也具有一定的重復(fù)使用的可能，如果企業(yè)通過精打細(xì)算，嚴(yán)格控制工程原材料的預(yù)算開支，提高原材料及其他材料的使用效率，做到一物多用或者在多項(xiàng)工程中重復(fù)使用，也可以降低工程材料、物資等價(jià)款，從而減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，達(dá)到營(yíng)業(yè)稅的節(jié)稅目的。

（二）降低安裝工程的產(chǎn)值。根據(jù)稅法規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額中應(yīng)該包括設(shè)備的價(jià)款。安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

三、利用境外子公司

按國(guó)稅發(fā)[1994]214號(hào)文件規(guī)定：外國(guó)企業(yè)接受我國(guó)境內(nèi)企業(yè)委托，進(jìn)行建筑、工程等項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，除設(shè)計(jì)開始前派員來我國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計(jì)方案、計(jì)算、繪圖等業(yè)務(wù)全部境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后，將圖紙交給境內(nèi)企業(yè)。在這種情況下，可以從寬掌握，對(duì)外商從我國(guó)取得的全部營(yíng)業(yè)收入不征收營(yíng)業(yè)稅。無疑，這一規(guī)定有助于國(guó)內(nèi)施工企業(yè)需要外單位幫助設(shè)計(jì)圖紙情況下稅收籌劃手法的進(jìn)行。

施工企業(yè)，特別是有境外子公司的施工企業(yè)，可以充分利用營(yíng)業(yè)稅的這一政策，盡量將工程的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低的境外子公司進(jìn)行，并且要準(zhǔn)確核算，從而規(guī)避營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)。設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)較多而在境外沒有子公司的施工企業(yè)，可以在稅負(fù)較低的境外（如境外避稅港）設(shè)立規(guī)模較小的子公司從事設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)來減少營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。

四、對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行籌劃

同一筆稅款，盡量延遲交付可以取得資金的時(shí)間價(jià)值，這些資金暫時(shí)留在企業(yè)里，可以減輕企業(yè)流動(dòng)資金短缺的壓力，或者可以減少企業(yè)在銀行等機(jī)構(gòu)的貸款，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用。所以，利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，合理選擇對(duì)本企業(yè)有利的結(jié)算方式，將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。另外，由于施工企業(yè)作業(yè)周期長(zhǎng)、耗費(fèi)資金大，所以很多施工企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式，納稅時(shí)間的選擇對(duì)施工企業(yè)則顯得尤為重要。

營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。施工企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定為：

（1）一次性結(jié)算價(jià)款的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。

（2）平時(shí)預(yù)支、月終結(jié)算或竣工后結(jié)算款項(xiàng)的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算或竣工后結(jié)算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。

（3）分階段結(jié)算價(jià)款的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。

篇5

一、區(qū)分納稅籌劃與避稅、偷逃稅

納稅籌劃與偷稅、逃稅、避稅是一組既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。這些概念都是負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人本身所采取的方式和方法，其目的都是納稅人以少繳稅款為目的而采取的有意行為。雖然三者有著一定的聯(lián)系，但是他們之間的區(qū)別又是顯而易見的。

（1）納稅籌劃的特征。納稅籌劃在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。也就是說，納稅籌劃包含以下三個(gè)基本特征：其一，合法性，這是納稅籌劃的前提，納稅籌劃只能在稅法及法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，超越規(guī)定之外，逃避稅收負(fù)擔(dān)，則屬于偷稅、漏稅等違法行為。其二，目的性，那就是盡可能多地獲取稅收利益。稅收利益有兩層意思：一是減少納稅的絕對(duì)額，即直接以減稅、免稅形式減少應(yīng)納稅數(shù)額；二是延遲納稅時(shí)間或獲得稅收的時(shí)間價(jià)值；其三，籌劃性（超前性），納稅籌劃是一種有計(jì)劃、有安排的經(jīng)濟(jì)行為，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，通過充分研究分析業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)涉及的稅種、稅收優(yōu)惠政策及稅收法律、法規(guī)中存在的利用空間對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)等的事先籌劃和安排。否則，納稅籌劃就會(huì)失去意義。

（2）納稅籌劃與避稅。避稅是相對(duì)于逃稅而言的一個(gè)概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的行為。納稅籌劃與避稅的區(qū)別主要有：一是范圍不同。避稅的范圍比納稅籌劃的范圍要廣泛，包括一切為了減輕稅收負(fù)擔(dān)而采取的各種措施的行為。二是目的不同。避稅的目的是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，而納稅籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。通常情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)有助于增加利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化，也就是說二者是統(tǒng)一的，但有時(shí)也不一定，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，納稅籌劃有時(shí)可能選擇稅負(fù)較高的方案。三是采取的手段不同。避稅可以不擇手段，而納稅籌劃的手段必須不違法。

（3）納稅籌劃與偷逃稅。偷稅是指納稅人故意違反稅法，通過對(duì)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為采取隱瞞、虛報(bào)等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為。逃稅是指納稅人采取虛報(bào)、謊報(bào)、隱瞞、偽造等各種非法手段，達(dá)到不繳納或少繳納稅款目的的稅務(wù)違法行為。納稅籌劃與偷逃稅的差異在于：一是本質(zhì)上的差別。偷逃稅是違法行為，納稅籌劃是不違法的。二是發(fā)生時(shí)間的差別。偷逃稅是一種“事后控制”，是在應(yīng)納稅額已經(jīng)確定的情況下，采取不正當(dāng)?shù)氖侄?，逃避納稅義務(wù)；納稅籌劃是一種“事前控制”，是在應(yīng)納稅額沒有確定的情況下，采取合法的手段，使其應(yīng)納稅額最小。

二、納稅籌劃對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的意義

事實(shí)上，中小企業(yè)通過納稅籌劃不僅僅是可以帶來節(jié)稅的稅收利益，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，還有著其它更多的現(xiàn)實(shí)的意義，主要表現(xiàn)在：

（1）有利于降低中小企業(yè)的納稅成本。納稅籌劃的直接作用是可以減少企業(yè)稅收支出，降低企業(yè)成本，對(duì)于中小企業(yè)來說，資金短缺問題顯得尤為突出，通過納稅籌劃來減少直接支出，相當(dāng)于為企業(yè)進(jìn)行間接融資，為企業(yè)增加收入。

（2）有利于加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理。相對(duì)于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)因規(guī)模和資金的限制，企業(yè)內(nèi)部往往存在諸多制度不規(guī)范、慣例無秩序的狀態(tài)。而一個(gè)企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，必然要建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，這些條件的改善，必將使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不斷提高。

（3）有利于改善中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是以保證企業(yè)有足夠的競(jìng)爭(zhēng)力和追求盈利、實(shí)現(xiàn)所有者財(cái)富最大化為目的。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略上看，企業(yè)應(yīng)通過盡量增加收入的來源或盡可能節(jié)約各種生產(chǎn)要素的投放，來達(dá)到所有者財(cái)富最大化之目的。滲透于企業(yè)的投資、融資、經(jīng)營(yíng)管理全過程的納稅籌劃既可以有效合法地減少企業(yè)的納稅支出，增加企業(yè)的利潤(rùn)，又可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方式。

（4）有利于減少中小企業(yè)違法風(fēng)險(xiǎn)。正確有效的納稅籌劃，是建立在企業(yè)對(duì)有關(guān)納稅事項(xiàng)的周密分析，判斷和控制，以及對(duì)可能觸犯稅法的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行的糾正和防范的基礎(chǔ)之上，納稅籌劃的過程和結(jié)果都是以合理合法為前提的。雖然企業(yè)也可以通過偷稅、逃稅等手段減少稅務(wù)支出，節(jié)省納稅籌劃成本。但采取偷逃稅等手段規(guī)避賦稅，面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，一經(jīng)稅務(wù)等相關(guān)部門查處，將會(huì)面臨嚴(yán)厲制裁。而納稅籌劃經(jīng)得起稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的查處，中小企業(yè)可以通過合法的納稅籌劃減少稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也為增加后續(xù)稅源提供了必要條件。

三、中小企業(yè)納稅籌劃需要考慮的因素

（1）樹立全面長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃眼光。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定目的在于創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)利益最大化。雖然稅收成本是戰(zhàn)略制定中需要考慮的一項(xiàng)，但是當(dāng)面臨稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略背道而馳的情況下，企業(yè)需要站在可持續(xù)發(fā)展的高度去考慮，如果僅僅從稅收籌劃的角度出發(fā)，可能會(huì)因小失大，從整體上損害企業(yè)利益。中小企業(yè)更是如此，因?yàn)橹行∑髽I(yè)資金、人力資源薄弱，一旦偏離了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，就會(huì)導(dǎo)致全局性的失敗，例如有些中小企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，人為地加大成本費(fèi)用，推遲盈利年度，忽視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，造成連續(xù)虧損，最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

（2）著眼企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程。納稅籌劃是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，中小企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須著眼于企業(yè)全局，考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、整體稅負(fù)的下降。因此，納稅籌劃活動(dòng)要貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行。另外，納稅籌劃活動(dòng)不僅影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，要充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理的要求，也要顧及企業(yè)外部各方面的利益和要求。因?yàn)榧{稅籌劃也影響與企業(yè)有關(guān)的各種關(guān)系人利益，進(jìn)而影響他們的行為。而關(guān)系人的行為，通過與企業(yè)的不同契約關(guān)系，又反過來影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因而納稅籌劃不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。

（3）服從企業(yè)的總體管理決策。企業(yè)納稅籌劃的目的是在法定范圍內(nèi)最大限度地減少自身的納稅支出并獲得最大的節(jié)稅收益。為此，企業(yè)一般是通過選擇低稅負(fù)的納稅方法和遞延納稅期這兩種方法來獲得節(jié)稅利益。但每個(gè)中小企業(yè)都有自身的發(fā)展目標(biāo)，都有其達(dá)到目標(biāo)所采取的政策?？梢哉f，會(huì)計(jì)政策選擇中的納稅籌劃是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹企業(yè)政策的一種手段。有時(shí)候，減少當(dāng)期的納稅所得，遞延納稅的時(shí)間，可能與當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是背道而馳的，在這種情況下，納稅籌劃不僅僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于中小企業(yè)總體的管理決策，應(yīng)服從于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，不能一味強(qiáng)調(diào)納稅利益而放棄經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（4）注意中小企業(yè)的相關(guān)成本。中小企業(yè)納稅籌劃時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因?yàn)槠髽I(yè)納稅籌劃，作為籌劃人的籌劃費(fèi)用最終也要?dú)w集到企業(yè)資金成本中去，也就是說納稅籌劃所取得的納稅籌劃利益是所取得的名義收益與付出籌劃代價(jià)的差額。任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，在獲取部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為實(shí)施該方案付出納稅籌劃成本，這里所指的成本不僅包括稅收籌劃所需要的人力、信息收集等顯性成本，還包括稅收籌劃的機(jī)會(huì)成本，在稅收籌劃實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常會(huì)忽視籌劃的機(jī)會(huì)成本從而產(chǎn)生籌劃結(jié)果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)納稅籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。因此，在納稅籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況，進(jìn)行成本效益分析，在納稅利益和相關(guān)成本之間作出權(quán)衡。

（5）考慮產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)因素。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)首先來自于政策變化風(fēng)險(xiǎn)，稅收作為經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的杠桿，總是在不斷地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，因此，稅收政策的穩(wěn)定性是相對(duì)的。所以納稅籌劃需要專業(yè)人員在了解相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，事前籌劃，積極應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的政策變化，調(diào)整稅收方案。于此同時(shí)，還有來自于納稅籌劃方案本身設(shè)計(jì)的不合理以及操作不善導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。即使納稅籌劃方案本身設(shè)計(jì)得很正確，但如果操作不善，方案失敗的可能性也會(huì)很大。第三種風(fēng)險(xiǎn)來自于稅收籌劃目的不明、方案不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是以服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略管理為目標(biāo)。稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，是為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的。

四、中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃建議

（1）關(guān)注稅法政策的時(shí)化。稅收政策隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化而變化，而當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展的階段，資本市場(chǎng)日新月異，這就要求納稅籌劃人員不僅要時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)，掌握稅法的細(xì)節(jié)變動(dòng)，建立稅務(wù)信息資料庫(kù)，同時(shí)通過不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，把握宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，合理預(yù)期稅收政策及其變動(dòng)，對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策要深刻理解、領(lǐng)會(huì)內(nèi)涵。對(duì)稅收政策及優(yōu)惠政策有了全面、最新的了解，才能積極靈活應(yīng)用政策，做好納稅籌劃工作，進(jìn)而做出對(duì)企業(yè)最有力的投資決策、經(jīng)營(yíng)決策或籌資決策。

（2）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理和控制。納稅籌劃都是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度得以充分執(zhí)行前提下的，企業(yè)的內(nèi)部控制制度尤其是財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部審計(jì)制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒有切實(shí)執(zhí)行，都是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的隱患。因此，企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的健全、科學(xué)既是企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)，又是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的最基本、最重要的保證。中小企業(yè)自身要增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)，提高實(shí)行的自覺性。中小企業(yè)管理是以財(cái)務(wù)管理為中心的，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，就要以加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理為主要內(nèi)容。因?yàn)樨?cái)務(wù)管理涉及到中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，貫穿于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，從中小企業(yè)的計(jì)劃指標(biāo)到盈虧和獎(jiǎng)懲，都應(yīng)該有一套完整、嚴(yán)密、可操作的規(guī)章制度。通過這些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，才能加強(qiáng)中小企業(yè)的相互制約和監(jiān)督，進(jìn)而提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作質(zhì)量，有效防止和避免生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃的偏差和一些不合法行為的發(fā)生。

（3）提升企業(yè)人員的綜合素質(zhì)。首先，提升中小企業(yè)管理者管理和決策水平。目前，許多中小企業(yè)管理者個(gè)人能力都比較強(qiáng)，但現(xiàn)代化管理水平還有待于提高，因此中小企業(yè)的管理者應(yīng)對(duì)稅務(wù)、財(cái)務(wù)、法律等知識(shí)進(jìn)行更深入的認(rèn)識(shí)，提升理論水平和科學(xué)決策水平，充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃對(duì)企業(yè)的重要作用，從而由上至下思想統(tǒng)一，形成合力，從而推動(dòng)納稅籌劃的合理、正確進(jìn)行。其次，提升財(cái)務(wù)及納稅籌劃人員綜合素質(zhì)。中小企業(yè)納稅籌劃的最基木前提就是把日常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作做好，杜絕假發(fā)票，杜絕各種人為的會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，減少因錯(cuò)誤利用會(huì)計(jì)政策所帶來的不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)細(xì)致，復(fù)雜的工作，需要財(cái)務(wù)人員用心、細(xì)致地去做，需要各個(gè)會(huì)計(jì)崗位上的人員積極配合與溝通。同時(shí)，引進(jìn)高素質(zhì)的具備綜合理財(cái)能力納稅籌劃人員對(duì)企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行合理涉及和安排，只有這樣才能將納稅籌劃真正的落實(shí)到實(shí)處。

（4）建立納稅預(yù)警系統(tǒng)。納稅籌劃只能在一定的政策條件下，并且在一定的范圍內(nèi)發(fā)生作用，所以無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程和涉稅事務(wù)中始終保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。企業(yè)應(yīng)建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)系統(tǒng)，對(duì)籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即向籌劃者或經(jīng)營(yíng)者示警。稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具備以下功能：信息收集功能。通過大量收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況等方面的信息，進(jìn)行比較分析，判斷是否預(yù)警；危機(jī)預(yù)知功能。通過對(duì)大量信息的分析，當(dāng)出現(xiàn)可能引起發(fā)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素時(shí)，該系統(tǒng)應(yīng)能預(yù)先發(fā)出警告，提醒籌劃者或經(jīng)營(yíng)者早作準(zhǔn)備或采取對(duì)策，避免潛在風(fēng)險(xiǎn)演變成客觀現(xiàn)實(shí)，起到未雨綢繆，防患于未然的作用；風(fēng)險(xiǎn)控制功能。當(dāng)稅收籌劃可能發(fā)生潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該系統(tǒng)還應(yīng)能及時(shí)尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，使籌劃者或經(jīng)營(yíng)者能夠有的放矢，對(duì)癥下藥，制定有效的措施，遏制風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

成功的納稅籌劃不僅能夠幫助中小企業(yè)減少稅收支出，更重要的是可以幫助中小企業(yè)深刻理會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)走向和國(guó)家政策方針，幫助中小企業(yè)及時(shí)把握行業(yè)最新動(dòng)向；同時(shí)還可以幫助中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的建設(shè)和會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范，以此為中小企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)穩(wěn)定良好的財(cái)務(wù)管理體系。中小企業(yè)只有在提高對(duì)納稅籌劃重要性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，正確理解納稅籌劃的含義，走出納稅籌劃誤區(qū)，正視企業(yè)自身存在的納稅籌劃問題，通過研究和實(shí)踐，發(fā)揮企業(yè)各方而的積極性，不斷提高納稅籌劃水平，不斷促進(jìn)自身發(fā)展，從而才能使自己獲得更大地經(jīng)濟(jì)利益，在激烈的市場(chǎng)竟?fàn)幹胁粩喟l(fā)展壯大。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

作者簡(jiǎn)介：王朝輝（1974-），男，河北省文安縣人，會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理和核算與納稅。

【中圖分類號(hào)】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1004-7069（2009）-04-0091-02

一、引言

企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種之一，在企業(yè)的納稅活動(dòng)中占有重要的地位，而且它的稅源大，稅負(fù)彈性也大，具有很大的稅收籌劃空間，是企業(yè)開展稅收籌劃的重點(diǎn)。尤其在2007年企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)新準(zhǔn)則開始執(zhí)行及2008年新《企業(yè)所得稅法》開始實(shí)施的時(shí)代背景下，研究企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的相關(guān)技術(shù)及方法具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、我國(guó)企業(yè)納稅籌劃存在的問題分析

納稅籌劃是納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行規(guī)劃和運(yùn)籌，在企業(yè)價(jià)值的最大化的戰(zhàn)略框架下實(shí)現(xiàn)的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)化處理。

納稅籌劃的目標(biāo)是降低納稅成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。但在實(shí)際操作還存在以下幾個(gè)方面的問題：

（1）偏重個(gè)案研究，忽視系統(tǒng)性研究

重戰(zhàn)術(shù)籌劃、輕戰(zhàn)略籌劃。多數(shù)企業(yè)缺乏整體的籌劃思路和方案，僅就單個(gè)項(xiàng)目、稅種或單個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，結(jié)果往往顧此失彼，缺乏系統(tǒng)性，導(dǎo)致納稅人在籌劃實(shí)踐中簡(jiǎn)單地從方式、方法上進(jìn)行模仿，不能從自身涉稅行為出發(fā)，有的放矢地進(jìn)行個(gè)性化籌劃；此外，如果忽視更深層次對(duì)納稅籌劃的動(dòng)因、實(shí)施原則等理論性問題分析，無論誰(shuí)，必然導(dǎo)致籌劃方案流于形式，缺乏對(duì)實(shí)踐工作的推動(dòng)意義。

（2）重效益，輕成本和風(fēng)險(xiǎn)

偏重納稅籌劃給公司帶來的收益，忽視籌劃成本，使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性，忽略了其成本付出和籌劃風(fēng)險(xiǎn)。從理論上講，納稅籌劃可以針對(duì)一切稅種和所在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但實(shí)際上納稅籌劃要進(jìn)行成本――收益分析、籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析和分析其經(jīng)濟(jì)上的可行性。因此。正確權(quán)衡成本和收益之間的關(guān)系，才能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的終極目標(biāo)。

（3）重表態(tài)籌劃、輕動(dòng)態(tài)籌劃

大多數(shù)企業(yè)在選定籌劃方案后，忽略稅收政策、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等內(nèi)、外部因素的變化，致使原本很好的籌劃方案，由于沒有適時(shí)調(diào)整而失效，有的只重視方案設(shè)計(jì)，忽視方案制造，由于執(zhí)行不當(dāng)使納稅籌劃的方案在實(shí)施中流于形式。

（4）重視理論研究、忽視實(shí)證研究

在納稅籌劃中忽視公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和稅收法規(guī)之間的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。一味的圍繞稅收政策走，致使方案理論價(jià)值高，操作可行性差，實(shí)用性弱的情況發(fā)生。因此，要求企業(yè)要根據(jù)具體實(shí)際情況，在制定納稅籌劃方案時(shí)保持相當(dāng)?shù)撵`活性。

三、實(shí)施納稅籌劃的條件及技術(shù)原則分析

一般來說，納稅籌劃應(yīng)具備相應(yīng)的前提條件，包括內(nèi)部條件和外部條件；

納稅籌劃要求集團(tuán)公司的規(guī)模較大，只有集團(tuán)企業(yè)下面有很多規(guī)模、性質(zhì)互不相同的子公司、分公司，才能為納稅籌劃提供較大的空間。因此規(guī)模大的集團(tuán)公司最適合進(jìn)行納稅籌劃。實(shí)施納稅籌劃的企業(yè)應(yīng)具備的內(nèi)部因素和外部因素包括：（1）內(nèi)部因素。企業(yè)規(guī)模較大；具有相關(guān)理財(cái)專業(yè)知識(shí)的人員隊(duì)伍；管理決策層的正確認(rèn)識(shí)；企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)；行為決策程序簡(jiǎn)單化；與長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)一致；（2）外部因素。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的存在；健全、規(guī)范的稅收法律制度；納稅制度的差異性和彈性；稅收法律的漏洞；先進(jìn)的避稅手段；稅務(wù)、咨詢業(yè)的發(fā)展。

內(nèi)部條件和外部條件對(duì)企業(yè)制定戰(zhàn)略決策具有關(guān)鍵性的影響，離開條件分析而盲目進(jìn)行的納稅籌劃，是沒有任何意義的。因此，可以運(yùn)用SWOT分析法對(duì)納稅籌劃的條件進(jìn)行分析。就是在進(jìn)行納稅籌劃前，對(duì)其內(nèi)部條件的優(yōu)勢(shì)、弱勢(shì)和外部條件的機(jī)會(huì)和威脅進(jìn)行綜合的分析，據(jù)此對(duì)備選方案做出系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和分析，最終選擇適合企業(yè)整體發(fā)展的納稅籌劃最優(yōu)方案。

納稅籌劃一般應(yīng)以最大限度地降低企業(yè)稅負(fù)，減少稅收支出為目標(biāo)。實(shí)施納稅籌劃應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面的因素，靈活運(yùn)用以下原則：（1）合法性原則；（2）全面籌劃原則；（3）成本效益原則；（4）服務(wù)財(cái)務(wù)決策的原則；（5）事前籌劃原則；（6）適時(shí)調(diào)整原則；（7）自我保護(hù)原則。

總之，納稅籌劃的目的使公司在受納稅約束的條件下，使公司的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。納稅籌劃作為公司財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，應(yīng)當(dāng)服從財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)――公司價(jià)值最大化。

四、新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

由于新《企業(yè)所得稅法》與原《企業(yè)所得稅暫行條例》、《外商投資企業(yè)所得稅法》在納稅人、稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠等方面存在較大的差異，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)榷愂栈I劃環(huán)節(jié)上也需要隨之做出相應(yīng)調(diào)整，以最新關(guān)于所得稅的相應(yīng)法規(guī)為依據(jù)進(jìn)行納稅籌劃，具體來說可以從以下幾個(gè)方面來實(shí)施納稅籌劃：

第一，利用新舊稅法稅率差進(jìn)行納稅籌劃

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，基本稅率變?yōu)?5%，所以企業(yè)應(yīng)采取不同的所得稅籌劃策略：(l)稅率增加的企業(yè)，可以采取盡早確認(rèn)收入和延遲費(fèi)用的方法以減輕其實(shí)際稅負(fù)。(2)稅率降低的企業(yè)，可以采取收入后移和提前確認(rèn)成本的方法。比如銷售貨物采取賒銷、分期收款銷售等遞延手段，將收入確認(rèn)時(shí)間推遲，而在成本列支方面盡可能利用國(guó)家政策規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)采取縮短折舊年限或加速攤銷的方法，盡力將應(yīng)納稅所得額后移，享受新稅率的優(yōu)惠。

第二，融資方式籌劃

企業(yè)融資的方式主要有兩種，一是權(quán)益方式融資，二是負(fù)債方式融資。從財(cái)務(wù)效益角度考慮，兩者的區(qū)別主要在于資本成本的差異，而所得稅的存在正是這種差異產(chǎn)生的主要原因之一，雖然新稅法的基本稅率從33%降低到了25%，但負(fù)債融資仍能夠獲得稅收擋板的好處。如果公司盈利能力較強(qiáng)，息稅前利潤(rùn)率高于銀行貸款利率，且向銀行貸款無障礙，此時(shí)利用負(fù)債融資可以利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)取得更多的稅前利潤(rùn)，而且很可能會(huì)獲得稅收上的好處。

第三，企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)形式的所得稅籌劃

原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅法是以“獨(dú)立核算”單位為納稅人進(jìn)行就地納稅，外資企業(yè)所得稅稅法則是實(shí)行企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總納稅。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)所得稅的納稅方式，明確規(guī)定“企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人”，也就是以企業(yè)法人為納稅人；另外，“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。因此，在新《企業(yè)所得稅法》制度下，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)該進(jìn)行納稅籌劃，就應(yīng)該考慮幾個(gè)方面的因素：（1）分公司與子公司的選擇；（2）注冊(cè)地選擇；（3）企業(yè)法律形式選擇。

第四，企業(yè)重組時(shí)所得稅籌劃

首先，企業(yè)合并的所得稅籌劃。新《企業(yè)所得稅法》以法人組織為納稅人，從企業(yè)整體利益出發(fā)，可以從以下角度進(jìn)行所得稅籌劃：(1)從企業(yè)戰(zhàn)略考慮，兼并虧損企業(yè)，使盈虧互抵，既可擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，又可獲得所得稅利益。 (2)兼并高新技術(shù)企業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)等，改變自身“經(jīng)營(yíng)性質(zhì)”，獲得稅收優(yōu)惠。(3)兼并某些稅法規(guī)定的特殊地區(qū)(如民族自治地方)的企業(yè)仍可獲得稅收優(yōu)惠。

其次，企業(yè)分立的所得稅籌劃。無論是存續(xù)分立還是新設(shè)分立，都會(huì)涉及到新設(shè)的公司適用的所得稅稅率問題，按照新稅法的相關(guān)規(guī)定，可進(jìn)行以下所得稅納稅籌劃：(1)將原企業(yè)分立為小型微利企業(yè)新稅法第二十八條規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”；(2)將企業(yè)下屬部門剝離單獨(dú)設(shè)立屬于國(guó)家稅法規(guī)定享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)；(3)在民族自治地方可考慮地區(qū)稅率差異的不同分立成立新的子公司；(4)選擇某些低稅率地區(qū)設(shè)立子公司仍有一定避稅效果。

第五，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇上的所得稅籌劃

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)所得稅納稅籌劃也要包括會(huì)計(jì)政策選擇籌劃，而企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)必須考慮2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及新《企業(yè)所得稅法》體系的影響。企業(yè)主要的會(huì)計(jì)政策有存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、收入確認(rèn)原則等都有實(shí)施納稅籌劃的空間。

總之，實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)納稅和財(cái)務(wù)管理的重要方面，它有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，提高國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行效果，有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高公民納稅意識(shí)，有利于保障國(guó)家稅收收入的源泉，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展，研究企業(yè)納稅籌劃問題也是當(dāng)前企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

篇7

1.前言

我國(guó)的市場(chǎng)主體逐步成熟---納稅已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出，大多數(shù)企業(yè)開始關(guān)心成本的約束問題。

不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)普遍認(rèn)為自身的稅收負(fù)擔(dān)過重，而嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下逼迫著企業(yè)不得不考慮如何節(jié)約稅收支出，以減輕自已的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，納稅籌劃應(yīng)運(yùn)而生。本文通篇論述的是企業(yè)將納稅籌劃根植于戰(zhàn)略管理體系的重要性。進(jìn)行納稅籌劃的戰(zhàn)略管理可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化，以謀求其更為長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

2.相關(guān)范疇界定： 戰(zhàn)略管理與納稅籌劃

首先，我們先來區(qū)分兩個(gè)概念：戰(zhàn)略管理與納稅籌劃。戰(zhàn)略管理是指對(duì)一個(gè)企業(yè)或組織在一定時(shí)期的全局的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展方向、目標(biāo)、任務(wù)和政策，以及資源調(diào)配做出的決策和管理藝術(shù)，其主要包含三個(gè)關(guān)鍵要素：戰(zhàn)略分析---了解組織所處的環(huán)境和相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位；戰(zhàn)略選擇---戰(zhàn)略制定、評(píng)價(jià)和選擇；戰(zhàn)略實(shí)施---采取措施使戰(zhàn)略發(fā)揮作用；戰(zhàn)略評(píng)價(jià)和調(diào)整―――檢驗(yàn)戰(zhàn)略的有效性。而納稅籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益，其要點(diǎn)主要在于三性：合法性、籌劃性和目的性。內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等方面。

3.納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略： 非對(duì)稱的兩向協(xié)同

眾所周知，整體性和長(zhǎng)期性是企業(yè)戰(zhàn)略的主要特征。納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略之間是局部性的經(jīng)營(yíng)行為、目標(biāo)與手段與全局性規(guī)劃之間的關(guān)系，是非對(duì)稱的兩向協(xié)同。

3.1企業(yè)戰(zhàn)略決定納稅籌劃的邊界

行業(yè)利潤(rùn)率以及行業(yè)準(zhǔn)入障礙是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)所主要考慮的，在這種情況下，企業(yè)稅收籌劃即使作為事前的預(yù)見，都很難左右戰(zhàn)略決策。因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略更主要地研究企業(yè)如何在競(jìng)爭(zhēng)中謀求和確立長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)問題，所以，企業(yè)納稅籌劃作為企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的一部分，更多的是服從于企業(yè)的全局戰(zhàn)略。換句話說，在某種程度上，企業(yè)戰(zhàn)略決定了納稅籌劃的邊界，如若納稅籌劃背離了企業(yè)的事業(yè)方向或是影響到了企業(yè)的資源配置，納稅籌劃將不被戰(zhàn)略管理所認(rèn)可。

3.2納稅籌劃引發(fā)企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整

當(dāng)然，鑒于企業(yè)納稅籌劃在企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中具有較為獨(dú)特的性質(zhì)，企業(yè)有時(shí)也會(huì)為了更好地納稅籌劃而進(jìn)行戰(zhàn)略的調(diào)整。比如稅收政策發(fā)生重大調(diào)整，打破了行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)格局，獲利能力、現(xiàn)金流量、其他重要財(cái)務(wù)指標(biāo)乃至于企業(yè)價(jià)值都受到嚴(yán)重影響時(shí)，企業(yè)為適應(yīng)稅收政策調(diào)整帶來的變化而必須進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。又比如稅收政策帶有明顯的政策導(dǎo)向時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)，必須充分關(guān)注這種導(dǎo)向，使企業(yè)發(fā)展方向依舊能符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，充分享受到稅收優(yōu)惠帶來的直接利益。或許大家會(huì)認(rèn)為納稅籌劃是一門科學(xué)，有其規(guī)律可循。但是，一般的規(guī)律并不能代替一切，不論多么成功的納稅籌劃方案，都只是一定的歷史條件下的產(chǎn)物，不是在任何地方、任何時(shí)候、任何條件下都可適用的。所以，如果企業(yè)要想長(zhǎng)久地獲得稅收后后經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就必須密切注意國(guó)家有關(guān)稅收政策、法律法規(guī)的變化，并及時(shí)地根據(jù)該變化修訂或調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略。

3.3納稅籌劃可以優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施效果

企業(yè)戰(zhàn)略的制定需要考慮諸多因素，如財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力、行業(yè)準(zhǔn)則、競(jìng)爭(zhēng)集團(tuán)、政治環(huán)境以及法律環(huán)境等等。當(dāng)企業(yè)有多個(gè)處于伯仲之間的選項(xiàng)而無法定奪時(shí)，稅負(fù)指標(biāo)或許就成了幫助企業(yè)做出決定的一個(gè)關(guān)鍵因素，一個(gè)經(jīng)營(yíng)有方管理完善的企業(yè)會(huì)把企業(yè)稅收籌劃視為企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的一部分，從內(nèi)部規(guī)范核算，充分利用稅法安排的彈性，就能享受稅法設(shè)定的優(yōu)惠政策，合理運(yùn)用各種企業(yè)稅收籌劃技術(shù)和手段。在大到如行業(yè)的進(jìn)入或者退出、企業(yè)和產(chǎn)品定位，小到如材料采購(gòu)、產(chǎn)品或服務(wù)定價(jià)，交易方式或者企業(yè)事業(yè)部設(shè)置等戰(zhàn)略決策過程中，企業(yè)稅收籌劃都能為制定和實(shí)施戰(zhàn)略提供幫助，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，取得不菲的經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

3.4納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系模型

模型處于最基層的是納稅籌劃以及納稅籌劃的三個(gè)出發(fā)環(huán)節(jié)，即：經(jīng)營(yíng)、融資、投資，任何類型的納稅籌劃都可以包含在這三個(gè)環(huán)節(jié)之中。但是，具體到各個(gè)企業(yè)在實(shí)際中運(yùn)作納稅籌劃時(shí)，各自的出發(fā)環(huán)節(jié)和側(cè)重點(diǎn)可能有所不同，要根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行，還要綜合考慮成本效率比較的問題。第二個(gè)層次是由納稅籌劃的三個(gè)基本環(huán)節(jié)所包含的要素以及各個(gè)環(huán)節(jié)的指標(biāo)構(gòu)成。融資納稅籌劃要根據(jù)企業(yè)各自情況，具體問題具體分析。對(duì)于投資、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)的納稅籌劃也要有類似的全面分析。處于模型最上層的是衡量納稅籌劃結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)以及由此體現(xiàn)的最終價(jià)值最大化目標(biāo)。

4.企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略管理： 持久收效的根基

企業(yè)管理者不能將納稅籌劃視為一次性活動(dòng)或管理創(chuàng)新的幌子。因?yàn)?，納稅產(chǎn)生于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)只是最終的反應(yīng)。只要企業(yè)戰(zhàn)略、計(jì)劃和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生改變，應(yīng)稅鏈條必然變化，原有的納稅籌劃方案就失去了效果，甚至成為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源，因此，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，應(yīng)建立戰(zhàn)略管理體系，適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外的變化。

4.1企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的基本框架

戰(zhàn)略管理體系的實(shí)質(zhì)在于遍觀企業(yè)全局，謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而“企業(yè)的愿景和目標(biāo)是什么”，“企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的資源和主體是什么”和實(shí)現(xiàn)主體如何利用資源實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”正是管理層需要考慮的三大問題。

毫無疑問的，企業(yè)納稅籌劃的管理體系也要圍繞這三個(gè)問題進(jìn)行構(gòu)建，即“基于企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃目標(biāo)是什么”，“如何實(shí)施既定目標(biāo)下的納稅籌劃活動(dòng)”和“誰(shuí)來實(shí)施既定目標(biāo)下的納稅籌劃活動(dòng)”。因此，納稅籌劃長(zhǎng)期目標(biāo)確立，納稅籌劃組織與機(jī)制建立和企業(yè)全面參與的納稅籌劃方案實(shí)施就成為納稅籌劃戰(zhàn)略管理的三大基點(diǎn)。換句話說，企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理必須放置于企業(yè)戰(zhàn)略管理體系之內(nèi)，以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)和主要約束，然后確立長(zhǎng)期籌劃目標(biāo)，制定、篩選、實(shí)施籌劃方案，并以目標(biāo)和實(shí)效為主要標(biāo)準(zhǔn)對(duì)籌劃效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

4.2企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)的確立必須綜合考慮以下因素：企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)；財(cái)務(wù)管理目標(biāo)；納稅籌劃對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈上的供應(yīng)商、客戶、員工等利益相關(guān)者的影響；納稅籌劃成本與收益的權(quán)衡以及納稅籌劃實(shí)施的管理協(xié)調(diào)因素等等。

出于對(duì)上述有關(guān)因素的考慮，企業(yè)在確立納稅籌劃目標(biāo)時(shí)，至少包括以下幾點(diǎn)：（1）規(guī)范納稅管理，準(zhǔn)確進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)，依法繳納稅款，做到 “稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范處理，稅收政策充分應(yīng)用，應(yīng)交稅款絕不偷漏”；（2）有效支撐企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施，服務(wù)企業(yè)價(jià)值最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)；（3）有效進(jìn)行財(cái)稅環(huán)境變化管理，適時(shí)制定或調(diào)整納稅籌劃方案，建立是硬性的納稅籌劃管理組織機(jī)制。

4.3企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的組織保證

企業(yè)實(shí)施納稅籌劃戰(zhàn)略管理體系，必須具備組織依托?？鐕?guó)公司在財(cái)務(wù)系統(tǒng)一般設(shè)有稅務(wù)部，履行納稅籌劃職能，還有為數(shù)不少的公司將納稅籌劃功能從稅務(wù)部分離出來，單獨(dú)成立納稅籌劃部。

考慮到我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和管理文化，建議在企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)設(shè)立稅務(wù)部，統(tǒng)籌負(fù)責(zé)企業(yè)納稅管理與納稅籌劃。

4.4企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的內(nèi)部治理

通過在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部治理系統(tǒng)，如制定納稅籌劃的決策機(jī)制，梳理納稅籌劃的工作流程，明確納稅籌劃組織及責(zé)任安排等，進(jìn)一步地進(jìn)行納稅籌劃的戰(zhàn)略管理。與此同時(shí)，在董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，股東大會(huì)，審計(jì)委員會(huì)，經(jīng)理層與財(cái)務(wù)總監(jiān)之間通過授權(quán)以達(dá)制衡，確保財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃的科學(xué)性，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)危機(jī)的出現(xiàn)。

4.5企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的激勵(lì)機(jī)制

在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的過程中，風(fēng)險(xiǎn)的存在是不可避免的，稅務(wù)部或籌劃部經(jīng)理及其下屬人員，往往會(huì)出于對(duì)自身效益和成長(zhǎng)的考慮，盡量規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，而規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)的最好辦法就是不去設(shè)計(jì)籌劃方案。因此，在企業(yè)內(nèi)部，幾乎很難產(chǎn)生理想的納稅籌劃方案。

因此，當(dāng)?shù)赖嘛L(fēng)險(xiǎn)占據(jù)上風(fēng)的時(shí)候，建立一套有效的激勵(lì)機(jī)制，以降低納稅籌劃成本，提高納稅籌劃效果，是諸多企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。納稅籌劃激勵(lì)與約束機(jī)制的建立，首先要明白激勵(lì)因素有哪些，于是企業(yè)管理層便可以通過設(shè)計(jì)最優(yōu)契約，賦予財(cái)務(wù)經(jīng)理或稅務(wù)經(jīng)理納稅籌劃責(zé)任并給與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)；引入崗位競(jìng)爭(zhēng)，納稅管理和納稅籌劃不達(dá)標(biāo)的調(diào)離工作崗位等方式實(shí)現(xiàn)，當(dāng)然，激勵(lì)要適時(shí)適度，盡可能地以人為本。

5.結(jié)束語(yǔ)

在各行各業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化的今天，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力顯得尤為重要。戰(zhàn)略管理時(shí)代的企業(yè)需要清晰持續(xù)的戰(zhàn)略，而企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施需要納稅籌劃工作的配合；企業(yè)納稅籌劃工作的長(zhǎng)效收益則根植于納稅籌劃的戰(zhàn)略管理體系。一言以蔽之，企業(yè)納稅籌劃工作和財(cái)稅咨詢機(jī)構(gòu)的納稅籌劃服務(wù)，必須由單純的技術(shù)層面提高到戰(zhàn)略層次，否則，難以適應(yīng)企業(yè)培育核心競(jìng)爭(zhēng)力、獲得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的要求。企業(yè)的發(fā)展或許就存在著居多的局限性。

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篇8

一、中小企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是指企業(yè)在繳納稅款時(shí)，根據(jù)國(guó)家相關(guān)稅法規(guī)定，尊重相應(yīng)法律法規(guī)，在國(guó)家允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的實(shí)際情況，制定一套有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的納稅方案。對(duì)于企業(yè)而言，企業(yè)實(shí)行既定的納稅方案，一方面，可以保障自己的納稅方案在相關(guān)政策和法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)，避免納稅過程中由于違法行為導(dǎo)致的不必要的經(jīng)濟(jì)損失，維護(hù)企業(yè)在市場(chǎng)上良好的形象和口碑；另一方面，企業(yè)采取科學(xué)規(guī)范的納稅方案，可以做到合理避稅，有效降低其在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的成本，減少稅收占企業(yè)資金的比例，從而提高其在會(huì)計(jì)年度的利潤(rùn)。并且企業(yè)可以拿節(jié)省下的成本用于企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、生產(chǎn)設(shè)備的更新?lián)Q代以及發(fā)放更多的員工福利，不僅有利于企業(yè)的擴(kuò)張發(fā)展、提高員工的工作積極性，還切實(shí)增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。對(duì)于國(guó)家而言，稅收是國(guó)家財(cái)政收入的保證，是國(guó)家維持基本運(yùn)轉(zhuǎn)的保證，中小企業(yè)采取納稅籌劃措施，可以有效減少其納稅過程中發(fā)生的違法亂紀(jì)的現(xiàn)象，比如降低偷稅、漏稅等對(duì)國(guó)家稅收造成的負(fù)面影響。并且企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃，可以更好地響應(yīng)國(guó)家現(xiàn)行的稅收政策；企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃的結(jié)果，及時(shí)反饋給相關(guān)部門，能夠幫助國(guó)家做出更優(yōu)的稅收政策。

二、中小企業(yè)納稅籌劃中存在的問題

（一）管理人員納稅籌劃認(rèn)識(shí)不足雖說納稅籌劃在我國(guó)企業(yè)的普及程度較高，但是對(duì)于中小企業(yè)的管理者而言，很多人并沒有把納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分。并且他們認(rèn)為納稅籌劃僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，并沒有建立起財(cái)務(wù)部門同企業(yè)的采購(gòu)部門、銷售部門等其他部門有效的信息交流通道，這就導(dǎo)致涉稅人員在納稅過程中的運(yùn)作效率低下，出現(xiàn)錯(cuò)誤的概率較高。甚至部門企業(yè)管理者認(rèn)為，納稅籌劃就是偷稅、漏稅，是一個(gè)違法的活動(dòng)，同時(shí)也嚴(yán)禁涉稅人員進(jìn)行納稅籌劃相關(guān)的活動(dòng)。即便個(gè)別企業(yè)管理者注重納稅籌劃，但并沒有詳細(xì)比較納稅籌劃過程中發(fā)生的成本費(fèi)用和納稅籌劃所能帶來的稅收減免，有時(shí)候可能發(fā)生成本大于稅收減免的現(xiàn)象，這就違背了納稅籌劃的初衷。企業(yè)管理者對(duì)納稅籌劃的漠視，是企業(yè)不重視納稅籌劃的根本原因，長(zhǎng)此已久，就會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成不可估量的消極影響。

（二）缺乏納稅籌劃方面的人才納稅籌劃作為一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它要求進(jìn)行納稅籌劃的人員必須熟知企業(yè)內(nèi)部的情況以及外部情況，如稅收的相關(guān)法規(guī)和政策等，除此之外，還要求其有過硬的專業(yè)能力和豐富的稅務(wù)方面的經(jīng)驗(yàn)。而中小企業(yè)由于自身規(guī)模的原因，無法引進(jìn)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)人員，這就造成了中小企業(yè)的涉稅人員素質(zhì)普遍較低，并且對(duì)國(guó)家、地方稅收政策了解少，即便存在中小企業(yè)的稅收減免政策，他們也不知曉，更談不上使用這些政策去幫助企業(yè)減免稅款。會(huì)計(jì)事務(wù)所以及稅務(wù)師事務(wù)所等相關(guān)機(jī)構(gòu)存在這種高水平的人才，但是企業(yè)迫于預(yù)算以及成本方面的考慮，不會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的咨詢，這就導(dǎo)致了企業(yè)的納稅籌劃水平不會(huì)進(jìn)步，甚至與其他企業(yè)的差距越來越大。最終，還是損害了企業(yè)自身的利益，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（三）納稅籌劃中監(jiān)督力度不足中小企業(yè)規(guī)模較小，員工也較少，以至于在最初的部門設(shè)定中，大多數(shù)企業(yè)就沒有設(shè)立對(duì)納稅籌劃進(jìn)行監(jiān)督的部門。并且中小企業(yè)大多數(shù)都是家族產(chǎn)業(yè)，有的企業(yè)管理部門和財(cái)務(wù)部門都是“一家人”，企業(yè)的管理者對(duì)于財(cái)務(wù)部門的納稅情況不聞不問，很容易出現(xiàn)涉稅人員以權(quán)謀私，把通過納稅籌劃的減免稅款放進(jìn)自己的口袋，在這種情況下，即便有科學(xué)的納稅籌劃方案，也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。財(cái)務(wù)人員以權(quán)謀私情況的出現(xiàn)，就是企業(yè)內(nèi)部缺乏相應(yīng)監(jiān)督部門的嚴(yán)格監(jiān)管引起的。假如中小企業(yè)想要完善納稅籌劃措施，就必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管體系做出足夠的重視。

（四）納稅籌劃目標(biāo)不清晰納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，同財(cái)務(wù)管理的其他環(huán)節(jié)一樣，需要以明確的目標(biāo)作為引導(dǎo)，只有這樣，企業(yè)的納稅籌劃才能通過不斷地完善、不斷地改進(jìn)，逐漸趨于完善。許多大型企業(yè)參照企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略和現(xiàn)階段的市場(chǎng)環(huán)境，為納稅籌劃設(shè)立專門的目標(biāo)，將納稅籌劃的目標(biāo)同公司的長(zhǎng)期發(fā)展結(jié)合起來。而大多數(shù)中小企業(yè)在納稅籌劃的過程中，只是機(jī)械地按照現(xiàn)有的規(guī)章制度進(jìn)行操作，基本的做到按時(shí)報(bào)賬，不做假賬，不虛假申報(bào)，沒有對(duì)納稅籌劃作更深層次的要求；個(gè)別中小企業(yè)雖然也參照大型企業(yè)設(shè)立了納稅籌劃的目標(biāo)，但由于缺乏專業(yè)的指導(dǎo)和豐富的經(jīng)驗(yàn)，或者設(shè)立的目標(biāo)過大、不切合實(shí)際，并且也沒有將稅務(wù)籌劃過程中發(fā)生的成本和預(yù)期帶來的稅負(fù)減免結(jié)合起來?？偟膩碚f，中小企業(yè)普遍不重視納稅籌劃目標(biāo)設(shè)立這一環(huán)節(jié)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展和企業(yè)納稅籌劃的進(jìn)步。

三、中小企業(yè)納稅籌劃的改進(jìn)建議

（一）提高企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)第一，企業(yè)的管理者作為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理政策的制定者，應(yīng)當(dāng)建立納稅籌劃管理意識(shí)，將納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理至關(guān)重要的一環(huán)來看待。除此之外，在制定企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和確定企業(yè)的發(fā)展方向時(shí)，管理者也要將納稅籌劃考慮進(jìn)去。同時(shí)，企業(yè)管理者可以參考大型企業(yè)納稅籌劃的成功案例，吸納他們的成功經(jīng)驗(yàn)，借鑒他們先進(jìn)的納稅籌劃管理理念，用來武裝自己，不斷提高自己的納稅籌劃管理意識(shí)。第二，企業(yè)的涉稅人員作為企業(yè)納稅籌劃方案的實(shí)施者，一定要加強(qiáng)他們的納稅籌劃意識(shí)，提高業(yè)務(wù)水平和實(shí)操經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)可以聘請(qǐng)外面高素質(zhì)的納稅籌劃人員定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部涉稅人員進(jìn)行培訓(xùn)，也可以組織涉稅人員參觀納稅籌劃施行較成功的企業(yè)，讓他們進(jìn)一步加深納稅籌劃意識(shí)。這樣可以在企業(yè)內(nèi)部形成重視納稅籌劃的良好的學(xué)習(xí)風(fēng)氣和氛圍，可逐漸形成一種企業(yè)文化，使納稅籌劃深入人心，成為企業(yè)的一部分。除此之外，可以通過互聯(lián)網(wǎng)，讓企業(yè)涉稅人員及時(shí)了解國(guó)家、地方新出臺(tái)的關(guān)于中小企業(yè)的稅收地減免政策，加深他們對(duì)相關(guān)政策的熟悉程度，這樣才可以更好地應(yīng)用到企業(yè)的納稅籌劃工作中去。

（二）制定科學(xué)的納稅籌劃體系一個(gè)科學(xué)的納稅籌劃體系涉及到納稅籌劃方案的初始制定、方案的執(zhí)行以及實(shí)施結(jié)果的反饋三個(gè)階段。在方案的初始制定時(shí)，制定者一定要將理論和實(shí)際結(jié)合起來，既要建立在一定的理論基礎(chǔ)之上，也要充分考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，必要時(shí)也可聘請(qǐng)外界高素質(zhì)人才參與方案的制定；在方案的實(shí)施過程中，企業(yè)要保證財(cái)務(wù)部門同企業(yè)其他各部門信息交流的及時(shí)性和有效性。另外，企業(yè)也需要建立相應(yīng)的監(jiān)督體制，監(jiān)督是方案實(shí)行過程中必不可少的一環(huán)，也是納稅籌劃按既定方案實(shí)施的重要保證；在反饋階段，制定者根據(jù)納稅籌劃實(shí)施過程的順利程度、實(shí)際實(shí)施的效果和預(yù)期的成果進(jìn)行比較，對(duì)納稅籌劃方案需要改進(jìn)的地方進(jìn)行優(yōu)化，使得納稅籌劃方案在一次次改進(jìn)后更加完善。

篇9

 

一、納稅籌劃

稅收已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)熱點(diǎn)問題。不論是企業(yè)法人還是自然人，只要發(fā)生應(yīng)稅行為就要依法納稅。納稅籌劃是企業(yè)如何用足用好稅務(wù)政策的新課題，是指企業(yè)作為納稅人，熟悉了解稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，用足用好稅務(wù)政策，運(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國(guó)企業(yè)已成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益緊密聯(lián)系在一起，如何以最小的成本獲取最大的利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者所考慮的首要問題。納稅籌劃是企業(yè)在遵守稅法的前提下，通過預(yù)先安排和策劃追求自身稅負(fù)最小化的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。在企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展過程中，稅負(fù)的絕對(duì)額以及對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量、資金運(yùn)作的影響會(huì)愈顯重要，因此企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該樹立正確的納稅籌劃理念，充分認(rèn)識(shí)實(shí)施納稅籌劃的價(jià)值。

納稅籌化是指在稅法或法令許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先安排，盡可能地降低稅負(fù)的過程。納稅籌劃有以下幾個(gè)基本特征：

（1）風(fēng)險(xiǎn)性。納稅籌劃因受政策、環(huán)境及其他可變因素的影響，必然具有許多不確定性，故其成功率并非百分之百，同時(shí)，納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)估算范圍，并非絕對(duì)數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該盡量選擇成功率較大的方案，以便將納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（2）動(dòng)態(tài)性。納稅籌劃需要前后兼顧，在動(dòng)態(tài)發(fā)展中抓住籌劃重點(diǎn)，把握籌劃時(shí)機(jī)，評(píng)價(jià)籌劃效果。納稅籌劃必須符合政府的政策導(dǎo)向，如某些稅收優(yōu)惠政策作用往往只能持續(xù)一段時(shí)間，當(dāng)環(huán)境改變而修改稅法時(shí)將不再適用。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)只有掌握時(shí)效，靈活籌劃，適時(shí)配合環(huán)境變化，并適應(yīng)客觀要求，才能獲得最大的稅收利益。

（3）選擇性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，如針對(duì)某項(xiàng)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或者完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方法供選用時(shí)，就存在納稅籌劃的可能。通常，納稅籌劃是在兩種以上有利的合法方案中，選擇稅負(fù)最輕或效益最大的一種方案。

（4）綜合性。進(jìn)行納稅策劃時(shí)，不僅要搜集現(xiàn)實(shí)的、已經(jīng)發(fā)生的或正在發(fā)生的，與進(jìn)行納稅籌化有關(guān)的、確切的信息資料，而且要搜集未來經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中可能發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的，與進(jìn)行納稅籌劃有關(guān)的，不確切的信息資料，不僅要運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法，而且要運(yùn)用數(shù)學(xué)方法；不僅要運(yùn)用稅收知識(shí)，而且要運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、管理知識(shí)、經(jīng)濟(jì)知識(shí)和其他方面的知識(shí)；不僅要分析各稅種對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，而且要分析納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終收益。因此要求開展納稅籌劃業(yè)務(wù)的人員不僅具有實(shí)際業(yè)務(wù)處理能力，而且具備綜合分析能力。

（5）超前性。納稅籌劃應(yīng)該在納稅義務(wù)發(fā)生之前或是尚未形成納稅義務(wù)的時(shí)候進(jìn)行。如果納稅人的某項(xiàng)納稅義務(wù)已經(jīng)形成，那么納稅人任何試圖改變納稅義務(wù)，減輕稅收負(fù)擔(dān)的努力最終都只能被認(rèn)定為偷逃稅，受到法律的制裁，是不可取的。因此，對(duì)納稅義務(wù)的超前籌劃是納稅籌劃的關(guān)鍵所在。

（6）合法性。納稅籌劃行為采用的方法及手段應(yīng)是合法的，至少也應(yīng)是不違法的，并符合稅法精神。其具體實(shí)施與運(yùn)用是在稅收法律及制度允許和規(guī)范的前提下進(jìn)行的，否則就會(huì)成為稅務(wù)違法違紀(jì)行為，受到相應(yīng)的處罰。

二、企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃

企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是企業(yè)集團(tuán)在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，通過對(duì)稅法進(jìn)行精細(xì)比較后，對(duì)納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)基本權(quán)利，通過納稅籌劃所取得的收益是合法收益。企業(yè)集團(tuán)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說是一種本能，是最大限度地維護(hù)自己的利益的行為。

如何做好納稅籌劃，一般從以下6個(gè)方面進(jìn)行：

（1）平衡集團(tuán)各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)。通過集團(tuán)的整體調(diào)控，戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主管業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù)，這是企業(yè)集團(tuán)在納稅籌劃方面的特色。

（2）利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式降低集團(tuán)稅負(fù)水平。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于經(jīng)濟(jì)貿(mào)易之中，通過價(jià)格變動(dòng)實(shí)現(xiàn)，而集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易往來頻繁，為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁創(chuàng)造了條件。

（3）集團(tuán)整體延緩納稅期限。資金具有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅期限，可享受類似無息貸款的利益。

（4）合理歸屬集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)所得的年度。所得歸屬的處理，可以通過收入、成本、損失、費(fèi)用等項(xiàng)目之增減或分?jǐn)偠_(dá)到，但需要正確預(yù)測(cè)稍售的形成，各項(xiàng)費(fèi)用的支付，了解集團(tuán)獲利的趨勢(shì)，做出合理的安排，才能享受最大利益。

（5）使集團(tuán)整體適用較低的稅率。

（6）縮小集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)的稅基。

企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是從集團(tuán)的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)的稅后利潤(rùn)而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng)。企業(yè)集團(tuán)的納稅籌劃具有超前性、目的性、全局性等特征，它是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要組成部分。

三、企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題

我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要特別注意兩個(gè)問題：

（1）納稅籌劃活動(dòng)必須合法及時(shí)。我國(guó)稅制建設(shè)還不是很完善，稅收政策變化轉(zhuǎn)快，納稅人必須通曉稅法及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的差別，如何將前者與后者結(jié)合起來，在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可以產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)，防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。原來是納稅籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前納稅籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個(gè)空間非常大。

（2）企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行納稅籌劃必須堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅增收，提高經(jīng)濟(jì)效益。但企業(yè)在進(jìn)行稅收籌化及籌劃付諸實(shí)施的過程中，又會(huì)發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比，只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才可付諸實(shí)施，否則會(huì)得不償失。此外，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，同時(shí)，還應(yīng)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)不同納稅籌劃方案進(jìn)行對(duì)比分析，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。

四、企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃是在宏觀的經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行的。一個(gè)國(guó)家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決定了開展納稅籌劃的方向和方法，加上各個(gè)地方情況不同，稅務(wù)部門對(duì)法規(guī)的理解也存在差異，都會(huì)影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權(quán)益保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，納稅籌劃不僅會(huì)為納稅人所重視，也會(huì)為稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受，所以納稅籌劃在中國(guó)前景廣闊。

稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人都是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體，其雙方的法律地位是平等的，但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以雙方的權(quán)利和義務(wù)并不對(duì)等，表現(xiàn)為稅收征管法中賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)具有較大的“自由裁量權(quán)”和在稅收征管中“程序法優(yōu)先于實(shí)體法”的規(guī)定；還由于稅收征管中對(duì)納稅人規(guī)定有納稅義務(wù)和承擔(dān)的法律責(zé)任，所以，納稅人的納稅籌劃必然存在風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)針對(duì)納稅而采取各種應(yīng)對(duì)行為可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本支出。包括：行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和心理風(fēng)險(xiǎn)。

（1）行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)，所面臨預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格意義上的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需經(jīng)稅務(wù)行政部門的認(rèn)可。在這一確認(rèn)過程中，客觀存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間和稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能。

（2）信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)制訂和實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)的信用危機(jī)和名譽(yù)損失。如果企業(yè)集團(tuán)曾經(jīng)有過偷逃稅行為，又被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)認(rèn)定為偷逃稅，可能被貼上有問題或不講誠(chéng)信的標(biāo)簽，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其更加嚴(yán)格和頻繁的稽查，加上苛刻的納稅申報(bào)條件及程序，企業(yè)集團(tuán)就會(huì)因此而付出額外的代價(jià)，嚴(yán)重的還會(huì)影響其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及市場(chǎng)份額。

（3）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無形之中造成的損失。如果企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃方案失敗或目標(biāo)落空，請(qǐng)專業(yè)人員制訂籌劃方案支出費(fèi)，企業(yè)內(nèi)部籌劃人員的工資、福利支出、公關(guān)協(xié)調(diào)費(fèi)用支出及為滿足稅收優(yōu)惠規(guī)定而增加的支出和其他費(fèi)用支出等的籌劃成本將無法收回；為此還要承擔(dān)追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無形之中造成的精神損失也無法計(jì)量。

（4）法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任。

（5）心理風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)是指在制訂和實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而在可能承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負(fù)擔(dān)和精神折磨。

實(shí)際中企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因有主觀因素也有客觀因素，其具體方面如下：政策的變化、納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異、企業(yè)集團(tuán)活動(dòng)的變化、投資扭曲行為、經(jīng)營(yíng)損益的變化。

政府課稅體現(xiàn)對(duì)企業(yè)已得利益的分享，而并未承諾補(bǔ)償相應(yīng)比例經(jīng)營(yíng)損失的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用稅前利潤(rùn)補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)盈利，政府通過征稅獲取一部分；企業(yè)虧損，政府應(yīng)允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損。但這是以企業(yè)在以后限定期限內(nèi)擁有充分獲利能力為假定的前提的，否則，一切風(fēng)險(xiǎn)損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)即以后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負(fù)也就相對(duì)加重。

除上述原因外還有納稅人對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確，稅務(wù)行政執(zhí)法偏差，稅收優(yōu)惠政策要求的條件不到位及納稅籌劃具有主觀性。它們都會(huì)給企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)，需要采取具體措施進(jìn)行規(guī)避。

五、總結(jié)與建議

在稅種單一、經(jīng)濟(jì)狀態(tài)封閉、納稅人權(quán)利不受重視的情況下，納稅籌劃的空間比較狹小。隨著社會(huì)進(jìn)步，納稅人權(quán)利受到廣泛重視，尢其是經(jīng)濟(jì)全球化和稅制改革的深入，為納稅籌劃提供了廣闊的空間。在以跨國(guó)公司為代表的納稅主體，以提供納稅籌劃服務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和稅務(wù)部門為代表的納稅籌劃利益相關(guān)者的共同推動(dòng)下，納稅籌劃呈現(xiàn)出“全球性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性、專業(yè)性、市場(chǎng)性”的新趨勢(shì)。

面對(duì)納稅籌劃發(fā)展的新趨勢(shì)，稅務(wù)部門有義務(wù)對(duì)納稅籌劃進(jìn)行宣傳、支持、保護(hù)和指導(dǎo)，在納稅籌劃中扮演更積極的角色。同時(shí)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在提供納稅籌劃服務(wù)時(shí)，應(yīng)牢記合法性是納稅籌劃的本質(zhì)，不能簡(jiǎn)單地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)與收益的平衡，而必須首先對(duì)納稅義務(wù)適當(dāng)履行進(jìn)行籌劃，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。就我國(guó)企業(yè)而言，為了避免在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，必須重視納稅籌劃，將其納入整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略加以考慮；同時(shí)，納稅籌劃的落腳點(diǎn)是企業(yè)價(jià)值最大化，因而必須進(jìn)行綜合籌劃，不能局限于個(gè)別稅種，甚至也不能僅僅著眼于節(jié)稅。

篇10

依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，無論什么樣的企業(yè)，從其本身利益出發(fā)，總是希望能少繳稅，但是偷稅漏稅是違法行為，必定要受到法律的嚴(yán)厲制裁。所以，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能取得納稅節(jié)約的納稅籌劃活動(dòng)勢(shì)在必行。

一、明確納稅籌劃的涵義

納稅籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益，又稱為稅收籌劃、稅務(wù)籌劃、納稅策劃等。它本質(zhì)上是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)收益最大化對(duì)涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行安排，是企業(yè)獨(dú)立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不可缺少的重要組成部分。

二、劃清納稅籌劃與偷稅的界限

《稅收征收管理法》明確規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅”。

雖然企業(yè)納稅籌劃的結(jié)果與偷稅一樣，在客觀上會(huì)減少國(guó)家的稅收收入，但偷稅是指企業(yè)在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種不正當(dāng)手段少繳或漏繳稅款，而納稅籌劃是指企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生前，通過事先的設(shè)計(jì)和安排而規(guī)避部分納稅義務(wù)；偷稅直接違反稅法，而納稅籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關(guān)規(guī)定，并不違反稅法；偷稅行為往往要借助于犯罪手段，如做假賬、偽造憑證等，而納稅籌劃是一種合法的行為。因此，不論是站在納稅人的立場(chǎng)上，還是站在立法者的立場(chǎng)上，準(zhǔn)確地判斷“納稅籌劃”與“偷稅”都是很有必要的。

三、靈活運(yùn)用稅收籌劃基本技術(shù)

納稅籌劃技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人繳納稅額盡量少的稅額的技巧，靈活運(yùn)用納稅籌劃基本技術(shù)是現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃成功的基礎(chǔ)。

（一）免稅技術(shù)

免稅技術(shù)是在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)。免稅技術(shù)屬于絕對(duì)節(jié)稅，技術(shù)簡(jiǎn)單，但適用范圍狹窄，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。免稅技術(shù)手段主要運(yùn)用盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇及盡量使免稅期最長(zhǎng)化的方法。

（二）減稅技術(shù)

減稅技術(shù)是在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。減稅技術(shù)具有與免稅技術(shù)一樣的特點(diǎn)，也屬于絕對(duì)節(jié)稅，技術(shù)簡(jiǎn)單，但適用范圍狹窄，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。減稅技術(shù)手段主要運(yùn)用盡量爭(zhēng)取更多的減稅待遇并使減稅最大化及盡量使減稅期最長(zhǎng)化的方法。

（三）分拆技術(shù)

分拆技術(shù)是在不違法和合理的情況下，使所得或收入在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間，或在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個(gè)項(xiàng)目之間進(jìn)行分拆的納稅籌劃技術(shù)。分拆技術(shù)應(yīng)用了稅基式籌劃原理，適用范圍狹窄且技術(shù)復(fù)雜。分拆技術(shù)的要點(diǎn)主要是分拆合理化及收益最大化。

（四）扣除技術(shù)

扣除技術(shù)是在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)?？鄢夹g(shù)既可絕對(duì)節(jié)稅又可實(shí)現(xiàn)延期納稅，技術(shù)較為復(fù)雜，但適用范圍較廣，具有相對(duì)穩(wěn)定性?？鄢夹g(shù)的要點(diǎn)主要是扣除項(xiàng)目最多化，扣除金額最大化，扣除最早化。

（五）稅率差異技術(shù)

稅率差異技術(shù)是在不違法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。稅率差異應(yīng)用了稅率籌劃原理，適用范圍較大，但技術(shù)較為復(fù)雜。稅率差異技術(shù)手段主要運(yùn)用盡量尋求稅率最低化及與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有機(jī)地結(jié)合起來的方法。

（六）抵免技術(shù)

抵免技術(shù)是在不違法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)，抵免技術(shù)運(yùn)用了稅額籌劃原理，技術(shù)較為簡(jiǎn)單，適用范圍較大。抵免技術(shù)的要點(diǎn)是抵免項(xiàng)目最多化，抵免金額最大化。

（七）延期納稅技術(shù)

延期納稅技術(shù)是在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對(duì)收益的納稅籌劃技術(shù)。延期納稅技術(shù)屬于相對(duì)收益籌劃，技術(shù)復(fù)雜，適用范圍廣。延期納稅技術(shù)主要運(yùn)用遞延項(xiàng)目最多化及遞延期最長(zhǎng)化的方法。

（八）退稅技術(shù)

退稅技術(shù)是在不違法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款的納稅籌劃技術(shù)。退稅技術(shù)運(yùn)用了稅額籌劃原理，適用范圍較小，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。退稅技術(shù)主要運(yùn)用盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化，盡量使退稅額最大化的方法。

四、正確把握納稅籌劃的尺度

（一）納稅籌劃應(yīng)在合法的前提下進(jìn)行

納稅籌劃一個(gè)重要的特點(diǎn)就是合法性，即納稅籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖。這就要求納稅籌劃人員在設(shè)計(jì)納稅籌劃方案時(shí)，要充分了解本國(guó)的稅收制度以及其他國(guó)家的稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使納稅籌劃在合法的前提下進(jìn)行。否則，要付出一定甚至很大的代價(jià)，這就與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)相違背了。

（二）納稅籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行

企業(yè)要開展納稅籌劃，就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；涉及我國(guó)現(xiàn)行的哪些稅種；有哪些稅收優(yōu)惠；所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間。掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策或稅收立法空間進(jìn)行籌劃了。因而納稅籌劃需要具備超前意識(shí)。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了。當(dāng)納稅結(jié)果產(chǎn)生后，納稅人如果因?yàn)槌袚?dān)的稅負(fù)比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，就會(huì)演變成偷逃稅行為。如某公司老板成立公司后，由于工作需要想買輛轎車，老板從財(cái)務(wù)處領(lǐng)取30萬元到汽車經(jīng)營(yíng)公司以個(gè)人身份買車，隨后，車輛發(fā)生了很多費(fèi)用，老板將這些單據(jù)拿到財(cái)務(wù)報(bào)銷，后來稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整，不允許這些費(fèi)用稅前扣除，公司補(bǔ)交企業(yè)所得稅又被處罰。但是如果該老板買車時(shí)能以公司的名義買，那這些費(fèi)用自然就可以報(bào)銷了。這說明納稅籌劃只有提前進(jìn)行才能行之有效。

（三）納稅籌劃方式應(yīng)逐步由模式化向個(gè)性化轉(zhuǎn)變

企業(yè)納稅籌劃在其發(fā)展過程中逐漸形成了自身的理論體系，在籌劃方式的層面上，通過大量案例的積累，也形成了一定的模式。于是，一些企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃過程中，往往照搬現(xiàn)成的案例，將其他企業(yè)的籌劃方法套用到自己的企業(yè)中來，雖然有時(shí)也能達(dá)到一定的目的，但由于每個(gè)企業(yè)的情況千差萬別，加之對(duì)其他企業(yè)在籌劃過程中的細(xì)節(jié)問題不甚了解，采取生搬硬套的辦法，難免顧此失彼，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展埋下了隱患。因此，納稅籌劃要進(jìn)一步發(fā)展，就一定要走出模式化的束縛，根據(jù)不同企業(yè)的不同需要和相關(guān)政策的不斷變化，具體問題具體分析，納稅籌劃才能與企業(yè)的實(shí)際需要契合，從而實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)。

（四）納稅籌劃應(yīng)進(jìn)行成本效益分析

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等過程。它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）最大化。但是，在實(shí)際操作中，有許多納稅籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時(shí)，過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施而帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少。比如說，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個(gè)項(xiàng)目，在納稅籌劃時(shí)，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個(gè)所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購(gòu)入，使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來?yè)Q取稅收負(fù)擔(dān)降低的籌劃方案是不可取的?？梢?，納稅籌劃必須遵循成本效益的原則。

（五）納稅籌劃應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理

真正意義的納稅籌劃，不是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)賬務(wù)核算的籌劃，而是要對(duì)業(yè)務(wù)過程，即稅收的產(chǎn)生過程進(jìn)行籌劃。

企業(yè)必須要清醒地認(rèn)識(shí)到，不能只是簡(jiǎn)單地看交了多少稅，怎樣交稅。必須要看到稅是怎樣產(chǎn)生的。要懂得合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅收的道理。

企業(yè)是因?yàn)橛辛私?jīng)營(yíng)行為而交稅，不同的經(jīng)營(yíng)行為產(chǎn)生不同的稅收，沒有經(jīng)營(yíng)行為就沒有稅。稅怎么交不是看賬怎么做，而是看業(yè)務(wù)怎么做。業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生稅，財(cái)務(wù)部門繳納稅。只有糾正在稅收認(rèn)識(shí)上的重大誤區(qū)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理，才能真正達(dá)到籌劃節(jié)稅的目的。

如許多企業(yè)的車輛要加油，為什么很多取得的發(fā)票都是普通發(fā)票，沒有取得增值稅發(fā)票？可能加油站的窗口沒有增值稅發(fā)票，專用發(fā)票一般放在公司財(cái)務(wù)部門，這樣給用戶帶來不便，客戶不可能到加油站加油，再到石油公司財(cái)務(wù)開增值稅發(fā)票，怎樣解決這一問題？這就需要用戶根據(jù)加油站的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的管理措施。比如：企業(yè)統(tǒng)一到石油公司買幾噸油票，開據(jù)增值稅發(fā)票，車輛拿油票加油，這樣可取得專用發(fā)票，為公司節(jié)省17%增值稅。這就是一種管理方式，通過這種方式的管理可以達(dá)到取得專用發(fā)票從而節(jié)稅的目的。

（六）納稅籌劃應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門聯(lián)系

納稅籌劃應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。

進(jìn)行納稅籌劃，由于許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作，納稅籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如納稅籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求從事納稅籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定性的同時(shí)，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。

事實(shí)上，如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者納稅籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。

（七）納稅籌劃應(yīng)加快培訓(xùn)企業(yè)納稅籌劃人員

納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，具備對(duì)經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測(cè)能力、對(duì)項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，還必須具有遵紀(jì)守法、誠(chéng)信自律的職業(yè)道德，否則就難以勝任該項(xiàng)工作。因此，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，重視企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人才的培養(yǎng)勢(shì)在必行。

總之，隨著我國(guó)稅收制度不斷完善，企業(yè)被推向了在全面稅收約束下的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，因而越來越多的企業(yè)尋求通過合法的途徑，充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化，這已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點(diǎn)。因此研究如何搞好現(xiàn)代企業(yè)的納稅籌劃具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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