導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅務籌劃服務方案，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

在我國市場經(jīng)濟的條件下，稅務師事務所進行稅收服務，為新興產(chǎn)業(yè)提供一定的發(fā)展契機。稅務師事務所作為企業(yè)的人，在企業(yè)機關(guān)進行具體的稅收管理中，發(fā)揮了非常重要的作用。稅務師事務所作為稅收管理人，能夠形成良好的稅收意識。作為納稅人，應該進行依法納稅，減少稅務師事務所業(yè)務風險，因此進行合理的稅收管理已經(jīng)成為當前稅收事務管理的重要體現(xiàn)。稅務師事務能夠規(guī)正稅收事務籌劃，不斷規(guī)避風險，根據(jù)稅收籌劃的基本定義，可以進行合理的操作和分析，提前做好稅收管理。準備為稅收管理服務能夠通過行為稅收的管理，做好行政法律規(guī)避，促進稅收風險控制和管理。

一、稅務師事務所服務企業(yè)稅收籌劃的涉稅風險

根據(jù)對稅務師事務稅收籌劃的具體涉稅風險分析來看，主要包括了以下3類風險：其中第一類為法律風險，這是稅收籌劃與稅收事務關(guān)系較為密切的一項風險，這類風險的分析具有一定的不確定性，如果進行合理的調(diào)整，則需要通過會計核算手段來調(diào)整的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，根據(jù)法律法規(guī)合理規(guī)避相關(guān)風險，通過稅務師事務所來承擔風險的責任和義務不斷明確，形成一定的稅收業(yè)務義務層面的風險規(guī)避分析；二是行政風險。這一類型通過合理的稅收進行審核，有助于對稅收政策進行合理的分析，形成標準化的稅收服務和程序，鼓勵稅收資源進行合理運用，并在稅收中做到不浪費，具體的管理通過稅務師事務所服務企業(yè)的經(jīng)營管理來實現(xiàn)市場化經(jīng)營，做好預測和存在經(jīng)濟風險的基本分析，形成一定的經(jīng)營管理，做好成本規(guī)劃，減輕稅收的基本負擔大有裨益；三是誠信風險。稅務師事務所存在誠信風險，在一定的法律框架下進行具體的稅務服務，能夠解決法律風險中存在的誠信危機。一方面，企業(yè)嚴格遵守稅收機關(guān)的申報制度，更好的進行稽查和管理，同時稅務師事務所作出一定的稽查服務，也可以在一定程度上把控納稅風險。另一方面，對稅務師事務所所服務企業(yè)的納稅職責進行落實，督促其起到應盡的社會責任，有助于會計師事務所樹立良好形象和產(chǎn)品市場影響力，從基本層次上規(guī)避了事務所所服務的企業(yè)部門可能受到的風險，做到融資行為的最大收益。

二、稅務師事務所服務企業(yè)稅收籌劃中涉稅風險的規(guī)避措施

通過對納稅相關(guān)的稅收籌劃分析，可以從企業(yè)的基本情況進行籌劃，方案的設定根據(jù)稅收基本服務和涉稅風險進行具體的規(guī)避，可以采取相關(guān)的合理籌劃措施來達到風險的稅收風險規(guī)避，具體措施如下：

(一)稅收籌劃風險預警機制稅務師事務所服務企業(yè)的基本稅收籌劃風險，能夠在風險控制和管理意識上進行有效的分析。通過制定合理的方案來完善自身的發(fā)展。從國家稅收政策和法律制度方面進行合理的預期，制定具體而詳細的方案，能夠不斷的節(jié)約原有的成本，減輕稅收的負擔，更能夠通過稅收風險的涉稅風險的制度和政策的分析來了解基本的認識和監(jiān)管，做好稅收管控和風險預警機制的建立，提高稅收涉稅方案的具體實施，具有一定的可行性。同時采取合理的稅收風險控制和預警機制的收稅收籌劃，能夠在一些商業(yè)活動和商業(yè)計劃中做到預警，借助現(xiàn)代化網(wǎng)絡可以實現(xiàn)你的監(jiān)管，這種監(jiān)管方式能夠形成風險預警和風險控制，也帶來一定的影響。因此，在做好服務企業(yè)的風險規(guī)避，進行合理的措施服務，有利于在合理的調(diào)整在稅收規(guī)避中的風險，避免稅收事務所服務企業(yè)在稅收籌劃風險中受到直接的影響，而且能夠為稅收事務所服務企業(yè)提供更好的優(yōu)質(zhì)化服務。

(二)優(yōu)化稅收籌劃方案優(yōu)化稅收籌劃方案，是對稅務師事務所服務企業(yè)稅收籌劃方案進行科學和有效性的制定。合理的籌劃方案能夠帶來諸多直接影響，為稅務師事務所服務企業(yè)提供基本的實際效果。從之前的稅務師事務所服務企業(yè)基本情況來看，采取合理的服務能夠達到預期效果，能夠在科學規(guī)避的前提下，根據(jù)一定的原則和方法，做到風險規(guī)避和認知科學，根據(jù)稅務師事務所服務企業(yè)的稅收籌劃方案所帶來的優(yōu)化性可以從以下兩方面進行不同的措施制定。第一，可以采取服務納稅人的方式來進行稅收服務管理，這種服務方式能夠從業(yè)務活動上做到優(yōu)化和完善，能夠在國家稅收政策調(diào)整的情況下及時調(diào)整。做好業(yè)務活動的拓展，不斷地形成基本的業(yè)務活動，鼓勵國家政策采取調(diào)整投資措施，為稅務師事務所服務企業(yè)計劃管理，做到科學性和有效性的結(jié)果；第二，通過對稅收服務稅收事務所服務企業(yè)的基本方案進行科學的評價，整理和調(diào)整稅收方案促進風險調(diào)整鼓勵稅收活動的應用和稅收籌劃方案的合理性，做到最大限度的風險規(guī)避。

篇2

隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展發(fā)展，企業(yè)的交易方式越來越多樣化，我國稅收法規(guī)和政策體系也越來越復雜，稅務征管力度也越來越大，因此企業(yè)的涉稅風險也越來越顯性化，并已經(jīng)成為企業(yè)眾多風險當中一種非常重要的風險。這就要求企業(yè)在稅務籌劃當中，以合理合法為原則，以企業(yè)整體財務目標為導向，準確理解和把握稅收政策及其變化，加強與稅務機關(guān)的溝通，力爭使涉稅風險最小化。

一、稅務籌劃風險概念的提出

稅務籌劃是指通過對涉稅業(yè)務的稅前安排，從而達到節(jié)稅目的一種稅務謀劃。具體而言，它是納稅人根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的規(guī)定，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投融資活動等進行有計劃的安排，以減輕稅收負擔、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。根據(jù)收益與風險對等的原則，企業(yè)在取得稅務籌劃利益的同時，也必然要承擔相應的稅務籌劃風險。稅務籌劃風險是指由于稅務籌劃方案違反稅法或者偏離企業(yè)財務管理目標，使納稅人利益受損的可能性，包括罰款、滯納金，甚至承擔刑事責任等。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析可能出現(xiàn)的各種風險因素，采取積極有效的防范措施，預防、減少、分散或規(guī)避風險，避免落入稅務籌劃陷阱。

二、企業(yè)所得稅籌劃風險分析

由于涉稅業(yè)務的多樣性、稅法的復雜性，以及稅務籌劃方案法律依據(jù)的不確定性，企業(yè)稅務籌劃的風險因素很多，主要有稅收政策變化風險、稅務行政執(zhí)法風險、稅務籌劃方案風險和企業(yè)財務風險等。例如，，2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，對企業(yè)所得稅政策進行了重大調(diào)整，引入了“特別納稅調(diào)整”條款不，加大了反避稅力度，企業(yè)面臨的稅務籌劃風險陡然增加。還有“稅前扣除合理性”概念的提出，使稅務籌劃方案合法性與非法性之間界限更加模糊，也進一步加大了稅務風險。

（一）稅收政策變動風險

稅收政策變動風險是稅務籌劃諸多風險當中最直接，也是最主要的一種風險，它是指因稅法變動使原來已經(jīng)確定的所得稅籌劃方案偏離預期目標的不確定性，該風險由稅務籌劃對稅收政策的依賴性所引起。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，一方面要適應經(jīng)濟環(huán)境的變化，另一方面還要根據(jù)一定的政策目的，對經(jīng)濟環(huán)境施加一定的影響。因此，稅收政策的穩(wěn)定性只是相對的，變動性才是絕對的。這說要求稅收政策經(jīng)常地做一些調(diào)整。與稅收政策的易變性相比，稅務籌劃是一種具有前瞻性的計劃安排，每一個稅務籌劃方案從最初的立項到方案的最終確定，需要經(jīng)過一系列的過程。在此期間，如果稅收政策發(fā)生了比較大的調(diào)整，那么便有可能使按照原來稅收政策設計的稅務方案，由合法變得不合法，或者由合理變得不合理，稅務籌劃風險便由此而生。

（二）判斷事項風險

支出稅前扣除的合理性是指納稅人可扣除費用必須是正常的和必要的，其計算和分配方法應符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。但是，企業(yè)所得稅法及實施條例并未對稅前支出的合理性這一原則規(guī)定予以具體的解釋，從某種意義上講，“合理性”依賴以納稅人和稅務機關(guān)的主觀判斷，這也就決定了有關(guān)稅前支出的稅務安排存在一定程度的不確定性。納稅人與稅務機關(guān)對合理性尺度的把握常常存在分歧，納稅人認為合理的支出，但是從稅務機關(guān)角度看，可能是不合理的支出。

（三）特別納稅調(diào)險

根據(jù)國際稅收慣例，我國企業(yè)所得稅法有關(guān)“特別納稅調(diào)整”一章，首次從實體法的角度，對反避稅條款進行了明確的規(guī)定。首次明確提出了轉(zhuǎn)讓定價的核心原則——“獨立交易原則”、受控外國企業(yè)資本弱化原則、以及稅務機關(guān)必要的反避稅處置權(quán)和加收利息條款。反避稅措施的加強，加大了稅務籌劃方案的風險；加收利息條款，避稅非零成本的觀念開始被人們所接受。與此同時，常規(guī)的避稅方法，如把利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)、提高債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比重、在低稅地虛設機構(gòu)、建立信托關(guān)系、濫用稅收協(xié)議等將會接受嚴厲的反避稅調(diào)查，其中潛在的稅務風險是不言自明的。

（四）稅務機關(guān)認定風險

稅務機關(guān)認定風險險是指納稅人設計和實施的稅務籌劃方案因不能被稅務機關(guān)認同而遭受稅務處罰的不確定性。例如，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定：納稅人基于不合理商業(yè)目的交易的稅務安排，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理的方法予以調(diào)整。合理商業(yè)目的也是一種職業(yè)判斷，納稅人與稅務機關(guān)對其理解和運用難免存在差異，因此，認定風險也是企業(yè)面臨的主要籌劃風險之一。

（五）財務風險

稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標和企業(yè)價值最大化服務。稅收籌劃活動是只企業(yè)財務管理活動的一個組成部分，屬于實現(xiàn)財務目標的支持性活動，是為企業(yè)價值最大化服務的，而不是財務管理的最終目的。如果企業(yè)稅收籌劃方案背離生產(chǎn)經(jīng)營目標，影響企業(yè)正常的經(jīng)營和財務秩序，將招致企業(yè)更大的風險和損失。例如，在稅務籌劃中忽視機會成本，為了享受免稅期的稅收優(yōu)惠政策，違背生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律和企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略，人為加大成本費用，推遲盈利年度，這種本末倒置的做法，必將招致企業(yè)整體利益受損，從而使稅務籌劃得不償失。

三、企業(yè)所得稅籌劃風險的防控

稅務籌劃風險是企業(yè)眾多風險中的一種特別風險，具有很強的可選擇性和可控性，只要企業(yè)加以重視，并認真予以應對，是完全可以防控的。

（一）加強風險管理，全面控制涉稅事項

根據(jù)涉稅事項的復雜性和風險的大小，在企業(yè)內(nèi)部設立專門的稅務風險管理機構(gòu)，或者配備專業(yè)的稅務風險管理人員，對涉稅事項進行專業(yè)化的管理。企業(yè)還應當建立和健全基礎的稅務管理制度，如發(fā)票管理制度，并建立相應的政策和程序，如稅務籌劃流程和納稅申報流程，規(guī)范涉稅業(yè)務活動。

（二）建立稅收政策信息庫，及時把握稅收政策變化

為了應對稅務政策變動風險，企業(yè)應建立稅收政策信息庫，稅務籌劃人員應充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，廣泛收集稅務政策變化信息，并根據(jù)稅務政策的變化，及時調(diào)整稅務籌劃方案，使稅務籌劃始終處于合法狀態(tài)。

（三）建立稅務風險庫，及時監(jiān)控涉稅風險

在企業(yè)涉稅業(yè)務流程的基礎上，識別風險，并建立風險數(shù)據(jù)庫，及時觀測和監(jiān)控各風險點及其變化。同時，針對各風險點，企業(yè)還必須提前做好風險應對預案，一旦出現(xiàn)風險，以便可以自如地予以應對。

（四）加強與稅務機關(guān)的溝通，降低稅務認定風險

我國企業(yè)所得稅法存在比較大的彈性，如前面所說的對稅前支出“合理性”的認定，就存在較大的主觀性，稅務機關(guān)便因此擁有了比較大的自由裁量權(quán)。不僅如此，稅務籌劃往往是在法律的邊界地帶進行運作，納稅人與稅務機關(guān)對稅務籌劃方案依據(jù)的稅務政策的理解自然會出現(xiàn)差異，但是其合法與非法性的界限最終都是要由稅務機關(guān)認定的，這就要求企業(yè)必須加強與稅務機關(guān)的溝通，通過溝通消除或者減少雙方的分歧。企業(yè)在與稅務機關(guān)溝通時，要注意收集證據(jù)，盡可能取得稅務機關(guān)下達的正式認可文書，以免受稅務行政執(zhí)法人員個人對稅收政策理解偏差和人員變動等原因，出現(xiàn)不應當出現(xiàn)的涉稅風險。

（五）實行稅務籌劃外包，分散涉稅風險

近年來，業(yè)務外包已經(jīng)為眾多企業(yè)所接受。稅務籌劃外包是企業(yè)眾多外包業(yè)務中的一種。它可以利用涉稅中介的專業(yè)化服務，提高籌劃效率，分散籌劃風險。為了轉(zhuǎn)移籌劃風險，納稅人應在與涉稅中介機構(gòu)訂立的有關(guān)合同中注明發(fā)生損失后責任分擔方式，以明確雙方的責任。

（六）建立風險預警機制，及時應對風險

建立預警指標，進行預警分析，如果出現(xiàn)危險信號，應及時進行診斷，查出原因，及時調(diào)整稅務籌劃方案，以降低涉稅風險發(fā)生的可能性。對于已經(jīng)發(fā)生的風險，企業(yè)應通過快速的反應機制，以積極的和實事求是的態(tài)度，及時進行改正，并加強與稅務機關(guān)的溝通，爭取稅務機關(guān)的理解，以最大限度地降低風險損失。

（七）特別納稅調(diào)整"及應對措施

企業(yè)所得稅法有關(guān)“特別納稅調(diào)整”的新規(guī)，不但縮小了納稅人常規(guī)的避稅方法的運用空間，并加大了企業(yè)稅務籌劃的風險。為此，企業(yè)要加強學習，吃透稅法精神，認真評估所得稅籌劃方案的合法性，深刻理解“商業(yè)目的”和“獨立交易原則”等的實質(zhì)以及立法背景，盡可能采用“預約定價”等事前解決稅務爭端的機制，將稅務風險消除在萌芽狀態(tài)。

參考文獻：

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一、引言

從納稅籌劃實務看，納稅籌劃風險并未引起納稅人的足夠重視。從納稅籌劃的實際效果來看，有的企業(yè)在進行納稅籌劃時沒有全面的進行財務安排。還有的企業(yè)限于某些原因，特別是對新的財會、稅收政策不了解，沒有及時對納稅籌劃方案進行調(diào)整，從而導致籌劃失敗，使企業(yè)承受損失，因此，重視納稅籌劃的風險及其管理，已變得十分迫切和必要。

二、企業(yè)納稅籌劃風險產(chǎn)生的主要原因

納稅籌劃風險產(chǎn)生的主要原因與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策和企業(yè)自身活動的不斷變化密切相關(guān)。

1　政策選擇風險

納稅籌劃的合法與合理性具有明顯的“時空性”。納稅籌劃人首先必須了解和把握這個尺度。首先，一個國家內(nèi)不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡會促使地方政府展開激烈的稅收競爭，政策差異比較明顯；其次，不同的國家有不同的法律，同時由于文化、傳統(tǒng)、宗教等因素的影響。不同國家對“合理”與“不合理”的界定和理解又有差異。受這兩點的影響，在一個地方、一個國家合理合法的事情，在另一個地方或國家可能并非如此，納稅籌劃的政策之一就是政策選擇錯誤的風險，即自認為采取的行為符合一個地方或一個國家的政策精神。但實際上會由于政策的差異遭到相關(guān)的限制或打擊。

2　行政執(zhí)法偏差

企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)為實現(xiàn)自身價值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環(huán)境下，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種理財活動。盡管這與偷逃稅和避稅有本質(zhì)區(qū)別。但在實踐中，納稅籌劃的“合法性”還需要得到稅務行政部門的確認。在這一“確認”過程中，稅務行政執(zhí)法的偏差增加了企業(yè)納稅籌劃的風險。

3　征納雙方的認定差異

嚴格地講，納稅籌劃應當具有合法性。納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程序上取決于稅務機關(guān)對納稅人納稅籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，那么，稅務機關(guān)將會視其為避稅，甚至當作是偷逃稅。這樣，納稅人所進行的“納稅籌劃”不僅不能給納稅人帶來任何的稅收上的利益。相反，還可能會因為其行為上的違法而被稅務機關(guān)處罰，最終付出較大的代價甚至是相當沉重的代價。

4　企業(yè)活動的變化

企業(yè)納稅籌劃的過程實際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，對稅收政策的差別進行選擇的過程。因而具有明顯的針對性和時效性。企業(yè)要獲取某項稅收利益，必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性。而這些特殊往往制約著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。

同時，企業(yè)納稅籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約，還要受到外部環(huán)境的影響，而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預期經(jīng)營活動發(fā)生變化，如投資對象、地點、企業(yè)組織形式、資產(chǎn)負債比例、存貨計價方法、收入實現(xiàn)時點、利潤分配方式等某一方面發(fā)生變化，企業(yè)就會失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件，導致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預期存在偏差。

5　納稅籌劃的主觀性

納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實施納稅籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認識與判斷、對納稅籌劃條件的認識與判斷等。一般說來，納稅籌劃成功與失敗的幾率與納稅人的業(yè)務素質(zhì)成正比例關(guān)系，如果納稅人的業(yè)務素質(zhì)較高，對稅收、財務、會計、法律等方面的政策與業(yè)務比較熟悉，甚至是相當?shù)氖煜?，那么其成功的可能性也就越高，相反，則失敗的可能性越高。

三、規(guī)避企業(yè)納稅籌劃風險的對策

1　提高納稅籌劃的風險意識

在納稅籌劃的實踐中，往往有一部分企業(yè)急于求成。企圖短期內(nèi)見效，片面理解稅法，見縫插針，見有利可圖，就不加選擇地套用相關(guān)籌劃案例，加之少數(shù)不良稅務機構(gòu)出于行業(yè)競爭和自身利益的考慮，不但不及時糾正企業(yè)的錯誤選擇，還推波助瀾，幫助企業(yè)鉆稅法的空子，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來巨大風險。

面對這種風險，廣大納稅人必須樹立風險意識。一方面要了解企業(yè)自身的實際情況，細心分析企業(yè)經(jīng)營的特點。另一方面要熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，細心掌握與自身生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的內(nèi)容，最終將二者結(jié)合起來，細心琢磨，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅法規(guī)定的籌劃方案。

2　加強與稅務機關(guān)的聯(lián)系

由于企業(yè)的很多活動是在法律的邊界運作。如不能適應主管稅務機關(guān)的管理特點，或者納稅籌劃方案不能得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可，就難以體現(xiàn)它應有的收益?；I劃者應該確立溝通觀念，爭取稅務機關(guān)的指導和認同，避免籌劃成果轉(zhuǎn)化上的風險?；I劃行為所要達到的最終結(jié)果是節(jié)稅，而節(jié)稅目的的實現(xiàn)依賴于稅務機關(guān)承認企業(yè)的籌劃行為合法，只有得到了稅務機關(guān)的認同，并依照法定的程序履行了相關(guān)義務，籌劃實踐才會轉(zhuǎn)化為企業(yè)的實際利益。

3　認真學習和準確把握稅收政策

為了能夠及時調(diào)節(jié)經(jīng)濟體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，納稅籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。因此進行納稅籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢。此外還要注意全面把握稅收政策的規(guī)定性，切勿抓住一點，不及其余，否則也會功虧一筍。

4　注意納稅籌劃的成本與效益的分析

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一、稅務籌劃的概念

關(guān)于稅務籌劃的概念國內(nèi)國外有關(guān)書刊的解釋都不盡相同，具有代表性的觀點有以下幾種：

（一）荷蘭國際財政文獻局編著的《國際稅收辭匯》中認為：“稅務籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>

（二）美國W?B?梅格斯博士在《會計學》中寫道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅務籌劃……少納稅和遞延納稅是稅務籌劃的目的所在。”另外還說：“在納稅發(fā)生之前有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量少納稅的目的，這個過程就是稅務籌劃。”

（三）中國人民大學張中秀教授在《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中是這樣定義的：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為。”全國著名稅務籌劃專家賀志東將納稅籌劃分為廣義和狹義兩種，其中“狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行非違法的避稅法律行為，利用稅法特例進行的節(jié)稅法律行為；以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負擔所進行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟行為……狹義的納稅籌劃包括節(jié)稅籌劃、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃和避稅籌劃。”

通過上述論述，筆者認為稅務籌劃的本質(zhì)是指納稅人為維護自己的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟行為。為了準確把握稅務籌劃的概念，必須明確指出，稅務籌劃的手段是合法的而不是違法，稅務籌劃的結(jié)果是稅款的節(jié)省，稅務籌劃的時間必須是在納稅義務發(fā)生之前操作而不是之后操作。

二、企業(yè)稅務籌劃風險的分析

除了稅務籌劃自身的風險，稅務籌劃風險與稅法變化風險，市場風險，利率風險，債務風險，通貨膨脹風險等因素都緊密聯(lián)系，但筆者認為，現(xiàn)階段導致企業(yè)稅務籌劃風險的因素主要有以下幾個方面：

（一）稅收籌劃基礎不穩(wěn)導致的風險

企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎條件。稅收籌劃基礎是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎條件。如果企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息失真，甚至企業(yè)存在偷逃稅款的前科或違反稅法的記錄等等，造成稅收籌劃基礎極不穩(wěn)固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這也是企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風險。

（二）稅收政策變化導致的風險

稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時效的不確定性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要做出相應的變更，以適應國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。

（三）稅務籌劃目的不明確導致的風險

稅務籌劃活動是企業(yè)財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅務籌劃的階段性目標，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發(fā)生的全部實際成本費用，它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本也稱為機會成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加導致投資機會的喪失，這就是機會成本。在稅收籌劃實務中，企業(yè)常常會忽視這樣的機會成本，從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。

（四）稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險

即使稅務籌劃本身是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執(zhí)法不規(guī)范而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

三、稅收籌劃風險的防范和控制

稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就企業(yè)稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：

（一）正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎工作

企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設立完整規(guī)范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基礎。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，企業(yè)應依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

（二）營造良好的稅企關(guān)系

在市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段并制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策。由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執(zhí)法機關(guān)又擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要加強對稅務機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理能得到稅務機關(guān)和征稅人的認同。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關(guān)鍵。企業(yè)要防止對“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認為“協(xié)調(diào)”就是與稅務機關(guān)的個人搞關(guān)系，并不惜對其進行賄賂，讓少數(shù)不稱職的稅務干部在處理稅收問題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達到不補稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當前，隨著稅務機關(guān)稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經(jīng)濟案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅，反而會加大企業(yè)的涉稅風險。

篇5

中小企業(yè)稅收籌劃的風險

現(xiàn)階段導致中小企業(yè)稅收籌劃風險主要有以下四個方面因素。

1、稅收籌劃基礎不穩(wěn)導致的風險

中小企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎條件。稅收籌劃基礎是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎極不穩(wěn)固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風險。

2、稅收政策變化導致的風險。稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時效的不確定性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。

3、稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執(zhí)法不規(guī)范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

4、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發(fā)生的全部實際成本費用它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本就是機會成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加實質(zhì)上是投資機會的喪失，這就是機會成本。在稅收籌劃實務中，企業(yè)常常會忽視這樣的機會成本，從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。

稅收籌劃是為企業(yè)價值最大化服務的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的，在這一點上認識不清，也很可能會作出錯誤決定，如有的企業(yè)為了減少所得稅而鋪張浪費，大量增加不必要的費用開支；為了推遲盈利年度以便調(diào)整“兩免三減”免稅期的到來而忽視生產(chǎn)經(jīng)營、造成連續(xù)虧損等，這種本末倒置的做法，對企業(yè)有害無一利，必然導致企業(yè)整體利益的損失，從而使得整體稅收籌劃失敗。

中小企業(yè)稅收籌劃風險防范

如上所述，稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：

1、正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設立完整規(guī)范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

2、牢固樹立風險意識，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，應充分利用現(xiàn)代先進的計算機網(wǎng)絡和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，如在網(wǎng)上免費訂閱《國家稅收總局公報》、《稅法速遞》、《地方稅收通訊》等稅收公共服務信息，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。

3、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴大就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強對稅務機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關(guān)和征稅人的認可。

篇6

一、企業(yè)籌資的稅務籌劃存在的問題及分析

1、理論界和企業(yè)認識不足

我國理論界和企業(yè)對稅務籌劃的認識和應用興起的較晚。理論上對稅務籌劃范疇的內(nèi)涵沒有正確認識。我國對稅務籌劃研究的分類大致可以分為兩種，一種是針對具體稅種進行研究，如針對增值稅具體闡述增值稅的籌劃方法；另一種是圍繞減輕稅收負擔和免除納稅人義務所采用的手段(結(jié)合經(jīng)營活動)的不同方式展開研究。主要有稅基式稅收籌劃、稅率式稅收籌劃、稅額式稅收籌劃、轉(zhuǎn)嫁式稅收籌劃四種方式。其中按照經(jīng)濟活動的類型對稅務籌劃進行分類。又可分為籌資活動的稅收籌劃、投資活動的稅收籌劃、收益管理的稅收籌劃。長期以來，我國理論界往往重視對具體稅種的稅收籌劃而忽視對具體經(jīng)濟(籌資活動)稅務籌劃，縱觀我國的稅收籌劃著作，多是以具體稅種為研究對象。很少把稅收籌劃和企業(yè)經(jīng)濟活動相結(jié)合，研究的理論深度不夠。企業(yè)的發(fā)展壯大是由于企業(yè)進行了各種各樣的經(jīng)營、籌資等活動，只有將對具體的稅種籌劃和籌資活動等結(jié)合起來。不僅只著眼于一種稅的節(jié)減，而從企業(yè)從事籌資活動的大局出發(fā)才能使稅收籌劃發(fā)揮更大的作用。

2、企業(yè)財務人員素質(zhì)有待提高

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展。我國的資本市場發(fā)展迅速，各種金融產(chǎn)品層出不窮。越來越多的企業(yè)期望能夠在資本市場上融得更多的資金，以使自己發(fā)展壯大。資本市場的迅猛發(fā)展既給企業(yè)帶來了更多的發(fā)展機遇，也給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)。融資方式的多元化，對企業(yè)財務人員提出了更高的要求。各種籌資方式的組合使用，必然給企業(yè)帶來不同的稅務負擔，如何根據(jù)稅負因素作出好的籌資決策，如負債籌資和權(quán)益籌資如何搭配能夠?qū)崿F(xiàn)最佳資本結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)價值最大化，使企業(yè)稅負最小，這都需要具有專業(yè)的財務知識和高深的數(shù)學知識，才能作出合理決策。但現(xiàn)在企業(yè)財務人員素質(zhì)普遍不高，高級的財務人員缺乏，難免使得企業(yè)不能找到好的籌資方案。造成資源的浪費。

3、法制建設滯后，納稅人權(quán)利意識淡薄

在外國，進行稅務籌劃是納稅人的權(quán)利，企業(yè)可以根據(jù)自己的經(jīng)濟活動做出稅務安排。在我國，稅法不完善，執(zhí)法人員辨別稅收籌劃和偷、逃稅的能力不強，由于經(jīng)常將稅收籌劃和偷、逃稅混為一談，使得企業(yè)進行稅收籌劃，會產(chǎn)生各種顧慮，使企業(yè)不敢大膽的運用這種權(quán)利。這也阻礙了企業(yè)在進行籌資決策時運用稅收籌劃的積極性。

4、稅收在我國發(fā)展緩慢

現(xiàn)在企業(yè)的籌資方式越來越多，也越來越復雜，企業(yè)的籌資也越來越發(fā)展到委托社會中介機構(gòu)來代替自己進行籌資。由于現(xiàn)代籌資的復雜。以及稅務籌劃過程中要對待各種復雜的稅收法規(guī)，了解已屬不易，更何況要研究其中的差別。沒有專業(yè)人員參與。企業(yè)本身進行籌資的稅務籌劃成效不大，而且稅務籌劃非常注重時效性，機不可失，失不再來。籌資活動出現(xiàn)稅務籌劃的機會，一定要及時抓住，否則稅務籌劃的效力下降。我國雖存在稅務機構(gòu)但這些機構(gòu)主要是向客戶提供報稅的服務，開展專門稅務籌劃的經(jīng)濟活動并不活躍，籌劃手段落后，籌劃內(nèi)容有限，也就不利于籌資的稅務籌劃的普及推廣了。

5、融資渠道制約使融資成本過高

當前，我國的企業(yè)特別是中小企業(yè)的融資情況不甚樂觀，中小企業(yè)普遍遇到融資難的問題。由于國有大型企業(yè)由國家作為后盾，信用程度相對較高，信貸風險也較低。相比之下，中小企業(yè)的財務狀況不透明，財務信息不對稱現(xiàn)象很嚴重，國家有沒有完全建立企業(yè)的信用狀況的信息系統(tǒng)。最終導致銀行等金融機構(gòu)不愿意貸款給小企業(yè)，發(fā)行債券限制也相對較多，這都讓中小企業(yè)的融資成本相對較高。而稅收籌劃也是建立在融資成本基礎上的。融資成本的增加也加大了部分稅收的流失，雖說稅盾效應會給企業(yè)帶來一定的收益。但是籌資成本增加的幅度要高于稅盾的收益。加之籌資成本的不穩(wěn)定因素，也會給企業(yè)籌資規(guī)劃帶來巨大難度。

二、企業(yè)籌資稅務籌劃發(fā)展前景展望及建議

1、企業(yè)籌資稅務籌劃發(fā)展前景

我國自20世紀80年代改革開放以來，經(jīng)濟面貌日新月異，隨著我國加入WTO和改革開放的加快，我國資本市場迅猛發(fā)展，企業(yè)籌資渠道越來越多。經(jīng)濟全球化浪潮席卷全球，越來越多的外國企業(yè)來我國投資。我國也越來越融入世界經(jīng)濟中去。但是隨著我國資本市場的不斷發(fā)展壯大以及對資本市場的監(jiān)管的逐步完善。企業(yè)對資金的需求更大，資金的流動更加頻繁，我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展需要更多的資金，從全國來看，資金的資本成本會不斷升高，必將使企業(yè)更加追求最佳籌資方案，以實現(xiàn)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，稅務籌劃必將為企業(yè)更加重視。外國的公司、企業(yè)、會計師事務所會大量涌入我國，它們不僅直接擴大稅務籌劃需要，而且將為我們帶來全新的稅收籌劃觀念和技術(shù)。促進我國稅收籌劃的理論研究和實務操作的發(fā)展。稅務籌劃機構(gòu)和從業(yè)人員在國外同行的壓力下，也會不斷鉆研籌資的稅收籌劃理論，不斷為降低企業(yè)的資金成本而努力。從而促進我國稅收籌劃的理論和實務的突飛猛進。

2、對我國籌資稅收籌劃的建議

1)納稅人應當增強籌資的稅務籌劃的意識

納稅人應當明確進行稅務籌劃是納稅人的權(quán)利，增強稅務籌劃的意識。運用合法的方式保護并獲得稅收利益。納稅人應當在各種籌資決策中，主動地運用稅務籌劃，從而挑選出最佳的籌資方案。降低企業(yè)資金成本。從宏觀上看，企業(yè)進行籌資稅務籌劃會優(yōu)化整個社會的投資結(jié)構(gòu)。促進資源的合理配置，政府也可以根據(jù)企業(yè)進行稅務籌劃的預期來合理的調(diào)整國家的宏觀經(jīng)濟政策，促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。

2)提高企業(yè)財務人員的素質(zhì)

企業(yè)進行籌資的稅務籌劃人員的素質(zhì)殛待提高。要想進行好稅務籌劃，企業(yè)稅務籌劃人員必須熟悉財務會計知識和稅收法律、法規(guī)等知識。還要掌握大量的財務管理知識。我國現(xiàn)行稅種有20多種。每種稅收規(guī)定都很復雜。企業(yè)稅務籌劃人員不要只就具體的稅種而要結(jié)合具體的籌資活動進行稅務籌劃。企業(yè)稅務籌劃人員要根據(jù)自己企業(yè)涉稅的種類熟練掌握，自覺的把稅務籌劃應用于日常經(jīng)濟活動中來，要經(jīng)常更新自己的知識結(jié)構(gòu)，密切關(guān)注國家稅收法律、法規(guī)及其他財經(jīng)規(guī)定的變動。稅務籌劃人員還應善于利用稅務籌劃，勤于利用稅務籌劃，應當促使稅務籌劃變?yōu)槠髽I(yè)的一個利潤中心。

3)重視成本效益原則

企業(yè)進行籌資的稅務籌劃應重視成本效益原則。企業(yè)一定要使稅務籌劃的收益大于成本，從而降低企業(yè)的資金成本這樣的稅務籌劃才是值得的。企業(yè)進行一項籌資決策時，往往有若干方案。企業(yè)利用稅務籌劃對這些方案進行篩選，要注意考慮各個方案的機會成本，要選擇那個機會成本最小的并且能使企業(yè)稅后利潤最大的方案。當二者不能同時滿足時，要選稅后利潤最大的方案。在比較各種籌資方案時，應該運用考慮了時間價值和風險因素的NPV、NPVR、IRR等方法，綜合考慮稅后的利潤誰最大，就選擇哪一種方案。

4)利用稅收機構(gòu)的工作

籌資決策中的稅務籌劃是一項理論性和專業(yè)性都很強的工作，籌劃人員不僅要精通稅法，熟悉財務會計知識和相關(guān)政策法規(guī)，還要具有良好的與外界溝通的能力。有的企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務少，自己進行稅務籌劃不劃算。這時應該選擇社會中介代為稅務籌劃。即使是規(guī)模大、勢力雄厚的企業(yè)，僅憑自己的條件進行稅務籌劃，既浪費人力和財力，也可能達不到預期的目標。因此，企業(yè)應當委托具有專業(yè)資質(zhì)的稅務機構(gòu)進行稅務籌劃。稅務機構(gòu)可以為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)高效的服務。為企業(yè)創(chuàng)造稅收利益。企業(yè)還能從稅務機構(gòu)獲得指導，及時發(fā)現(xiàn)并改正企業(yè)管理中的問題，提高企業(yè)管理水平。國外的許多大公司都聘請會計師事務所為其提供稅務籌劃服務，并取得了良好的效益。企業(yè)將稅務問題委托給稅務機構(gòu)，促進了社會分工，既為自己專心從事經(jīng)營活動提供了便利，又促進了稅務籌劃理論和實務的發(fā)展。

參考文獻：

[1]注冊會計師協(xié)會，稅法[M]，北京：經(jīng)濟科學出版社,2008版

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中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02

一、稅收征納主體關(guān)系和稅務籌劃理論闡述

（一）稅收征納主體關(guān)系理論描述

稅收法律關(guān)系的兩個基本主體是納稅主體和征稅主體。政府是真正的征稅主體，具有法律意義的征稅主體是稅務機關(guān)。納稅主體在狹義上，就是通常所謂的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人。納稅主體與征稅主體在稅收法律關(guān)系中的地位體現(xiàn)了一個國家稅收法制水平的高低。 “稅收債務關(guān)系說” 是反映稅收法律關(guān)系的基本理論學說，強調(diào)人民和國家與人民在基本法律地位上的平等，強調(diào)征稅主體和納稅主體都受到稅法的制約，在稅法法律關(guān)系中都嚴格按照稅法的規(guī)定平等地行使權(quán)力和履行義務。國家作為人民的服務者，納稅主體的權(quán)利得到了切實保障，從而構(gòu)建了一個獨立平等、公平公正的稅收征納關(guān)系。我國的稅法強調(diào)，作為征稅主體的稅務機關(guān)和納稅主體的納稅人具有相同的法律地位，互享權(quán)利，互負義務，這是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西。

在稅收征納關(guān)系中，征納雙方之間的關(guān)系是分配與再分配之間的關(guān)系，二者存在此消彼長的關(guān)系。作為征稅主體的稅務機關(guān)運用強大的國家權(quán)力來保障國家稅收，納稅人出于自身利益的考慮，會盡量少繳納稅款或延遲納稅。雖然政府稅收與企業(yè)可支配利益存在沖突，但是我國國家利益和個人利益從根本上是一致的。在西方國家，納稅和民利是相對應的，而我國歷史上缺乏民主法制的傳統(tǒng)，權(quán)力本位的影響長期存在，稅款的供給與需求之間的矛盾常常引發(fā)稅收征管中很多問題，通常是稅務機關(guān)在尊重和保護納稅人的合法權(quán)益方面以及納稅人規(guī)避納稅義務方面存在著很多的問題，因此，正確認識征稅人和納稅人之間的關(guān)系對于構(gòu)建和諧的稅收征管制度、保障國家利益和個人利益的統(tǒng)一性具有重要的意義。

（二）稅務籌劃涵義解析

稅務籌劃又稱節(jié)稅（ Tax Planning 或 Tax Saving），是指納稅人在既定的稅法和稅制框架下，在實際納稅義務發(fā)生之前，通過設計或規(guī)劃自身經(jīng)營、交易及財務事項，使自身稅負得以減輕或延緩的一切行為的總稱。稅務籌劃是一項專業(yè)性很強的綜合性涉稅理財活動，涉及稅收、會計、財務、企業(yè)管理等多方面的知識技能。稅務籌劃充分順應國家的政策導向，符合國家立法意圖，是國家倡導的企業(yè)行為，同避稅、偷逃稅有著本質(zhì)的不同。因為可達到降低稅負或延遲納稅，實現(xiàn)稅后利潤最大化，因此，進行稅務籌劃對任何企業(yè)納稅理財都有重要意義，同時稅務籌劃理論和實踐的發(fā)展可以推進國家稅收法律制度更趨完善。

稅務籌劃在西方國家得到法律界和政府當局的認同，從西方引進我國，大約是在 20世紀90年代中葉。 近幾年，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及稅收環(huán)境的日漸改善，我國企業(yè)的稅務籌劃意識不斷提高，理論研究也不斷深化。雖然稅務籌劃符合國家立法精神，但是，稅務籌劃是一個綜合多方面知識技能的涉稅高級理財活動，如果操作失當而不被稅務機關(guān)認定將會受到嚴厲懲處。因此，在實際稅收征管中稅務籌劃是有風險的，主要源于征納雙方有限理性的風險。從經(jīng)濟學角度來看，由于在現(xiàn)實生活中諸多不確定因素的存在，經(jīng)濟主體表現(xiàn)為有限理性。在稅務籌劃的過程中，征納雙方在行為理念、管理機制、知識結(jié)構(gòu)和水平方面存在著較大差異，以及二者信息不對稱等因素的影響，使得雙方難以協(xié)調(diào)各自行為并在實現(xiàn)自身利益最大化的過程中達成一致，從而導致稅務籌劃風險，構(gòu)成籌劃風險的因素主要包括：

1.納稅人的稅務籌劃成本。稅務籌劃具有收益性，作為高級理財活動，必須考慮成本效益原則，否則籌劃方案將很可能面臨“收不抵支”而失敗的風險。稅務籌劃成本主要包括三類：一是直接成本，即納稅人為設計、實施籌劃方案而發(fā)生的人力、財力、物力的耗費；二是機會成本，即納稅人如果不實施某一項籌劃方案，而選擇其他方案所能獲得的最大收益；三是風險成本，即稅收籌劃方案由于種種不確定因素失敗而使納稅人蒙受的經(jīng)濟損失及所須承擔的法律責任。

2.稅務機關(guān)對稅務籌劃方案的認定。稅務籌劃具有合法性，然而，稅務籌劃方案實施結(jié)果如何、能否給納稅人帶來節(jié)稅收益，很大程度上取決于稅務機關(guān)對納稅人籌劃方案的認定。如果稅務機關(guān)不認定納稅人的方案，那么稅務機關(guān)會將該方案視為避稅或偷逃稅。這樣，納稅人不僅無法得到任何節(jié)稅收益，反而可能因行為違法而被面臨稅務機關(guān)處罰。

二、基于稅收征納主體關(guān)系的稅務籌劃博弈均衡分析

作為理性經(jīng)濟人，征稅主體和納稅主體在稅收利益上有著不同的價值取向，二者之間的信息不對稱主要表現(xiàn)在企業(yè)無法準確預測稅務機關(guān)對企業(yè)稅務籌劃行為的認定態(tài)度，而稅務機關(guān)不可能完全掌握企業(yè)所有真實的納稅信息。從博弈論的角度來看，企業(yè)納稅主體與稅務機關(guān)成為非完全信息博弈下的雙方主體，在博弈的過程中，博弈雙方可以在遵守稅收法律制度這種協(xié)議的條件下實現(xiàn)一種理想狀態(tài)，即“納什均衡”。假定企業(yè)所處的環(huán)境是一個穩(wěn)定的市場經(jīng)濟環(huán)境，博弈雙方是企業(yè)和稅務機關(guān)。當企業(yè)選擇開展稅務籌劃或不開展稅務籌劃，稅務機關(guān)具有進行稅務稽查或不進行稅務稽查兩個選擇。由于受稅收征管力度和資源的影響，稅務機關(guān)客觀上對企業(yè)開展稅務稽查存在不確定性，并且，稅務機關(guān)認定企業(yè)的稅務籌劃合法與否也存在著不確定性，因此，引入概率進行全面衡量。

（一）征納主體雙方博弈模型分析

1.博弈模型的建立：局中人（1）企業(yè)，局中人（2）稅務機關(guān)。

2.博弈雙方的策略：企業(yè)行動選擇為籌劃或不籌劃，稅務機關(guān)行動選擇為稅務稽查或不稽查。

3.模型變量的含義：企業(yè)開展稅務籌劃的直接成本為C1，機會成本為C2，企業(yè)稅務籌劃不被稅務機關(guān)認定的風險成本為C3，企業(yè)稅務籌劃的節(jié)稅收益為T；稅務機關(guān)進行稅務稽查的稽查成本為C，稅務機關(guān)開展稅務稽查的概率為P1，則不開展稅務稽查的概率為1-P1，稅務機關(guān)開展稅務稽查的情況下，對企業(yè)稅務籌劃認定概率為P2，對企業(yè)稅務籌劃不認定概率則為1-P2。

4.博弈模型的分析：

（1）企業(yè)選擇籌劃或不籌劃，稅務機關(guān)選擇稅務稽查或不稽查時的綜合期望收益如下：

①企業(yè)選擇稅務籌劃的期望收益為：

EU1=（T-C1-C2）×（1-P1）+（T-C1-C2）×P1×P2 +（-C1-C2-C3）×P1×（1-P2）

②企業(yè)不選擇稅務籌劃的期望收益為：EU1=0

③稅務機關(guān)開展稅務稽查的期望收益為：EU2= -C×P2 +（T+C3-C）×（1-P2）

④稅務機關(guān)不開展稅務稽查的期望收益為：EU2=0

（2）當企業(yè)選擇稅務籌劃并且稅務機關(guān)開展稅務稽查時，令：EU1=EU2，得出企業(yè)稅務籌劃被認定均衡概率P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），則企業(yè)稅務籌劃不被認定均衡概率1-P2=（T-C1-C2+C）/2（T+C3）。

可見，當P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），企業(yè)和稅務機關(guān)雙方期望收益達到理想的均衡狀態(tài)，即EU1=EU2；當P2> （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）時，企業(yè)稅務籌劃的期望收益大于稅務機關(guān)稅務稽查的期望收益即EU1>EU2，企業(yè)應選擇稅務籌劃策略；當P2< （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）時，企業(yè)稅務籌劃的期望收益小于稅務機關(guān)稅務稽查的期望收益即EU1

（二）征納主體雙方博弈模型結(jié)論

1.納稅企業(yè)稅務籌劃收益與稅務機關(guān)稽查成本呈反向關(guān)系。稅務稽查成本越高，稅務機關(guān)稽查的頻率、范圍和深度等都會受到削弱，這時企業(yè)稅務籌劃的被認定的概率就會增大，稅務籌劃的期望收益隨之提高。

2.納稅企業(yè)稅務籌劃收益與不被稅務機關(guān)認定的風險成本呈反向關(guān)系。稅務機關(guān)不認定企業(yè)稅務籌劃，處罰力度越大，意味著納稅企業(yè)選擇稅務籌劃帶來的損失越有可能大于收益，這時納稅人就會傾向不選擇稅務籌劃。

從以上分析可以得出結(jié)論，即在征納主體雙方博弈模型基本假設下，當企業(yè)選擇稅務籌劃并且稅務機關(guān)開展稅務稽查時，博弈的關(guān)鍵點在于納稅企業(yè)的稅務籌劃能否被稅務機關(guān)認定，這就關(guān)系到 “納什均衡” 理想狀態(tài)的前提條件也即博弈雙方能夠遵守稅收法律制度這種協(xié)議的條件。在這樣的前提下，征納雙方在稅務籌劃中才能達到博弈利益均衡，而稅收法律制度的完備是保證“雙贏”的根本條件。

三、我國稅務籌劃現(xiàn)狀評價

西方國家稅收法律體系比較完善，征納雙方在納稅征稅的長期博弈實踐中，促進了稅務籌劃在西方國家市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，同時又推動了稅收法律制度趨于完備。由于我國市場經(jīng)濟體制的建立時間短，1994年我國才建立起比較適應市場經(jīng)濟需求的稅收制度，稅收法律體系處于不斷完善中，稅務籌劃起步較晚。一方面，作為納稅主體的企業(yè)出于自身利益考慮稅務籌劃意識日趨強烈，但由于納稅人整體稅務籌劃水平較低，稅務籌劃實踐處于初級階段；另一方面，作為征稅主體的稅務機關(guān)為確保國家稅收，稅務稽查日趨嚴謹，但由于稅務機關(guān)人員執(zhí)法觀念和專業(yè)素質(zhì)參差不齊，影響執(zhí)法的公正性，沖擊了我國稅務籌劃實踐的和諧性和統(tǒng)一性。

我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，國家稅制變動頻繁且復雜。在經(jīng)營能力和外部環(huán)境既定的情況下，政府稅收與企業(yè)可支配利益是一個相互消長的關(guān)系。而稅收法律體系是征納雙方博弈利益均衡的重要前提，稅務籌劃實踐能夠促進稅收法律體系不斷完善，因此，推動當前落后的稅務籌劃實踐向更高層次發(fā)展，不僅能夠使得征納雙方博弈取得共贏，而且有利于推動我國稅收法律制度的建設和市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

四、和諧稅收征納主體關(guān)系下的稅務籌劃發(fā)展路徑

（一）加強稅務籌劃意識，建立和諧的稅收征納關(guān)系

征納雙方正確認識稅務籌劃，有利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。稅務籌劃反映了國家的立法意圖，具有合法性和收益性，納稅人必須在保持稅務籌劃收益性的同時，兼顧合法性，以保證稅收籌劃的成功從而最大限度地降低籌劃風險；稅務機關(guān)在執(zhí)法過程中對稅務籌劃的認識需要上升國家宏觀調(diào)控的高度，以“為納稅人服務”的意識，主動參與到納稅人稅務籌劃的過程中，充分調(diào)動納稅人的主動性，積極性和創(chuàng)造性。這樣不僅有助于國家立法意圖的實現(xiàn)和政策的落實，有利于改革和完善稅收法律體系，充分發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟的杠桿作用，優(yōu)化資源配置和理順收入分配。

（二）構(gòu)建稅務籌劃績效評估指標體系，完善稅務籌劃制度

由于外部環(huán)境以及諸多不確定因素的存在，納稅人應該建立微觀層面的稅務籌劃制度應對稅務籌劃風險，在稅務籌劃實踐中逐步構(gòu)建企業(yè)稅務籌劃績效評估指標體系進行稅務籌劃風險管理；政府在稅務籌劃實踐中逐步完善稅收法律制度，鼓勵納稅人在政府宏觀層面稅務籌劃的框架下積極實施微觀層面稅收籌劃。我國政府大力推行“金稅工程”等金字電子政務工程，在這樣信息化的綜合平臺上，循序漸進地建立稅務籌劃績效評估指標體系數(shù)據(jù)庫，構(gòu)建稅務籌劃方案信息的全程溝通機制，通過現(xiàn)代網(wǎng)絡手段實現(xiàn)稅收籌劃信息充分共享，使得納稅企業(yè)稅務籌劃在稅務機關(guān)的監(jiān)管下糾偏查錯，保證籌劃方案的穩(wěn)步實施，實現(xiàn)征納雙方共贏局面。以此充分發(fā)揮社會監(jiān)督的職能作用，保障國家和納稅人個人利益在根本上的一致。

（三）培養(yǎng)稅務籌劃專業(yè)人才，提高稅務籌劃技術(shù)水平

稅務籌劃是一項專業(yè)性很強的綜合性涉稅理財活動，要求稅務籌劃人員應具備扎實的理論功底和豐富的實踐經(jīng)驗，必須熟悉稅收政策、法規(guī)，對納稅人涉稅經(jīng)濟行為有充分了解，對稅務籌劃方案的運行效率和效果及其被稅務機關(guān)認可的程度有準確的把握，才能保證籌劃的成功。因此，在全社會相關(guān)范圍內(nèi)包括稅收征納雙方廣泛開展稅收籌劃理論和實踐的研究，培養(yǎng)稅務籌劃專業(yè)人才，保證稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性，對于稅務籌劃實踐中出現(xiàn)的問題應該反復論證，及時反映在國家立法中，由此推動我國稅收法律制度建設和稅務籌劃水平發(fā)展。

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（1）：24-28.

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加拿大實行高稅負、高福利的社會制度。有人說，加拿大是“萬稅之國”。加拿大海關(guān)和稅收署的一項數(shù)字表明，對于年收入在6萬至7萬加元之間的加拿大居民來說，收入的52要用于納稅。加拿大居民收入的16～40要用于納稅。多年來，加拿大立法、司法、執(zhí)法機構(gòu)始終對納稅人進行納稅籌劃給予認可。

（一）加政府對納稅籌劃給予鼓勵的原因

首先，加政府認為納稅籌劃實質(zhì)上是納稅人對國家稅法做出的合理的、良性的反應，鼓勵納稅人進行納稅籌劃可以從一定程度上減少或減輕納稅人對稅負的抱怨，使其將精力用在合法籌劃上，從而穩(wěn)定人心，使各項政策得以順利、平穩(wěn)的實施。其次，加拿大稅收的五大原則是：公平、中立、方便、可信、效率，公平的原則作為其中重要的一個原則體現(xiàn)在了與稅收相關(guān)的立法、司法、執(zhí)法的每個環(huán)節(jié)。鼓勵納稅籌劃就是鼓勵每個納稅人通過合法的方式將自身的應交稅款額降到最低，從而在最低點實現(xiàn)稅負的公平。再次，鼓勵納稅籌劃有利于促進稅收對經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用更好地發(fā)揮，使納稅人能夠?qū)⒍愂諆?yōu)惠政策充分享受到位，或者在確定企業(yè)類型、經(jīng)營方式、核算方式時選用稅款節(jié)省的最佳方案，其結(jié)果是促進了國家立法意圖的充分、恰當實現(xiàn)，引導經(jīng)濟朝著既定方向健康發(fā)展。

（二）加政府鼓勵納稅籌劃所采取的措施

加拿大稅務機關(guān)對納稅籌劃的鼓勵主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是通過各種渠道向納稅人提供全面的稅法信息。在加拿大，幾乎所有公共場所，如：賓館、商場、郵局、學校等的免費取閱架上都擺放有相應年份的稅收宣傳資料或是稅款申報資料，納稅人可以很方便地閱讀或取得這些資料，及時獲得相關(guān)的稅法信息。并且，如果納稅人有任何納稅問題，都可以上門或通過電話咨詢稅務/:請記住我站域名/部門。稅收政策的高度透明和便利傳遞為每個納稅人提供了納稅籌劃的條件；二是對企業(yè)開辦公司之前的納稅籌劃裁定服務。這是一項收費業(yè)務，是指納稅人在籌辦公司期間，可以將與稅收相關(guān)的公司組合形式和業(yè)務計劃報送稅務局，稅務機關(guān)依據(jù)相關(guān)政策進行裁定并給予答復，以幫助納稅人正確籌劃的一項服務。三是明確劃分節(jié)稅籌劃與非法籌劃的界限，并充分體現(xiàn)在立法、司法、執(zhí)法過程中。

二、借鑒加拿大政府鼓勵納稅籌劃觀念對我國稅收經(jīng)濟的現(xiàn)實意義

（一）鼓勵納稅籌劃有利于優(yōu)化征管環(huán)境。作為納稅人，希望減輕稅負，更希望有不違法的方法可以選擇。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上增大了稅收欺詐的機會成本，使納稅人遠離稅收欺詐行為成為可能，并自覺自愿依法納稅，進而促進誠信納稅的良好社會風氣逐步形成。

（二）鼓勵納稅籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。納稅籌劃是一項復雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴密性。企業(yè)要達到合法“節(jié)稅”的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)進行投資方案、經(jīng)營方案、納稅方案等方面納稅籌劃的同時，必然要依靠加強自身的經(jīng)營管理、財務核算和財務管理，才能使籌劃方案得到最好實現(xiàn)。

（三）鼓勵納稅籌劃有利于提高稅務機關(guān)的整體工作水平。首先，企業(yè)財務核算和財務管理的加強，可以使稅務人員從繁雜的財務報表、帳簿的審核、檢查工作中相對解脫出來，而將更多的精力投入到加強稅收征管上。其次，在加強對納稅籌劃的了解和研究過程中，稅務機關(guān)可以及時發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化、規(guī)范化軌道，進一步加速稅制完善的進程。第三，有利于促進稅務人員業(yè)務素質(zhì)的提高。企業(yè)進行多方面的納稅籌劃，必然給稅務機關(guān)帶來很大壓力，為了避免工作中的被動和滯后，稅務人員必然要加強對企業(yè)經(jīng)營情況、納稅籌劃情況的研究，加強對稅收法規(guī)、政策的學習，加強對最新的出現(xiàn)的或潛在的稅收問題的研究與探索，由此，稅務人員的業(yè)務素質(zhì)將不斷得到提高。

（四）鼓勵納稅籌劃有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用。納稅人根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策進行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向以及生產(chǎn)力合理布局的道路。稅收優(yōu)惠目的在于，以一定時期的不收或少收達到以后的多收，因此支持和正確指導納稅人進行納稅籌劃就意味著按照政府政策涵養(yǎng)、扶持后續(xù)稅源，同時也意味著鼓勵和引導納稅人按照政府的稅收政策導向安排生產(chǎn)經(jīng)營，其結(jié)果必然有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟政策，使經(jīng)濟效益和社會效益達到緊密有機的結(jié)合。

三、積極采取可行措施，肯定、鼓勵并正確引導納稅籌劃

（一）充分肯定納稅籌劃，并將其引向法制化、規(guī)范化軌道

首先，通過法律程序確立納稅籌劃的合法地位，并明確劃分納稅籌劃操作過程中的法律責任，使納稅人、稅務人和稅務機關(guān)三方都能夠做到有法可依。第二，嚴格界定節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、偷逃稅籌劃的法律概念，并為三方提供可判別的標準，以確實起到鼓勵合法籌劃，打擊非法籌劃的目的。第三，確定作為納稅籌劃認證人的稅務機關(guān)的法律地位、權(quán)力、義務，確定稅務機關(guān)對稅收籌劃認證的法律效力，從而確保納稅籌劃的健康有序發(fā)展。第四，加強對稅務中介機構(gòu)行為的約束 和責任追究。企業(yè)通過稅務機構(gòu)進行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴重的違法行為，除企業(yè)受到嚴厲懲處外，稅務機構(gòu)受影響的不應僅僅是信譽，更應承擔相應的經(jīng)濟責任和法律責任，這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性，盡可能為企業(yè)提供合理、合法的納稅籌劃。

（二）提供政策信息做到全面、透明、及時、準確、便利

納稅籌劃并不是簡單的計劃，而是一項需要對稅收法律、法規(guī)、政策全面、深入的理解和將企業(yè)本身的資金實力、技術(shù)水平、市場狀況、財務核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮并正確籌劃的技術(shù)。任何一個環(huán)節(jié)和方面的偏差都會對納稅籌劃的整體產(chǎn)生直接影響。因此全面了解稅收政策是進行納稅籌劃的前提條件，鼓勵納稅籌劃就要為其提供一個全面、透明的信息空間，在增強宣傳深度和廣度上下工夫，通過便利的渠道為納稅人和稅務機構(gòu)提供及時、準確的稅收政策信息。

篇9

由圖1可知，要實現(xiàn)公司理財?shù)哪繕?，就不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境。通過科學的稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，降低稅收負擔，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)理財?shù)挠行緩街弧６悇栈I劃應屬于公司理財?shù)姆懂?，其目標由公司理財?shù)哪繕藳Q定。稅務籌劃的一切選擇和安排都是圍繞著公司理財?shù)哪繕藖磉M行的。而不同籌劃方案的選擇直接影響到公司理財目標的實現(xiàn)。稅務籌劃受公司理財目標的約束，公司理財目標的實現(xiàn)又受到稅務籌劃的影響，稅務籌劃與公司理財目標之間是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。

（二）稅務籌劃與公司理財內(nèi)容的相關(guān)性 企業(yè)的活動主要包括投資活動、籌資活動和利潤分配活動三大部分，公司理財?shù)膬?nèi)容是通過分析投資活動、籌資活動和利潤分配活動給企業(yè)帶來的收益和可能使企業(yè)發(fā)生的損失，幫助企業(yè)的管理者找到最適合的投資、籌資和利潤分配方式，從而做出正確的投資、籌資和利潤分配決策，以達到實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的。從圖1可以看出，稅務籌劃對公司理財?shù)倪@三大內(nèi)容都有重要影響。稅務籌劃主要是在籌資、投資和利潤分配過程中，分析不同的籌資、投資和利潤分配方案中稅收的影響，進而對公司理財?shù)倪@三個過程進行籌劃，最后得出籌劃方案，實現(xiàn)企業(yè)的既定目標。

投資活動中，為了與國家政策保持一致，不同投資方式的稅收政策不同。在計算投資項目的時候要剔除掉稅收的影響及計算的是稅后收益，而且稅收在投資支出中的比重不可忽略，因此在投資活動中應發(fā)揮稅務籌劃的重大作用?；I資活動中，最常見的債券和股票籌資利息成本的列支方式分別是稅前列支和稅后列支，投資于債券可使企業(yè)節(jié)稅，因此，在籌資活動中不得不考慮稅收因素，稅務籌劃對籌資方式的選擇起到很大作用。利潤分配活動中，企業(yè)分配利潤的方式不同所負擔的稅收就不同，比如企業(yè)可通過彌補虧損，分配股利和再投資等分配方式進行稅收籌劃?？傊?，稅務籌劃與公司理財?shù)膬?nèi)容具有相關(guān)性。研究稅務籌劃的內(nèi)容要和公司理財這幾個方面相結(jié)合，要將稅務籌劃融入公司理財?shù)倪^程中去，以便更好地實現(xiàn)企業(yè)的理財目標。

（三）稅務籌劃與公司理財對象的統(tǒng)一性 公司理財主要是資金的管理，公司理財?shù)膶ο笫琴Y金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。而資金在企業(yè)中流轉(zhuǎn)的起點和終點都是現(xiàn)金，也可以說公司理財?shù)膶ο笫乾F(xiàn)金及其循環(huán)與周轉(zhuǎn)。稅務籌劃的主要對象是企業(yè)的應納稅額，稅務籌劃是在稅法規(guī)定允許的范圍內(nèi)，通過籌資、投資和利潤分配活動中不同方案的稅制不同來進行籌劃，以實現(xiàn)納稅額度的減少。稅務籌劃與公司理財對象的相關(guān)性體現(xiàn)在：（1）稅金必須是以現(xiàn)金來繳納，而稅務籌劃可以降低企業(yè)的應納稅額，減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，從這個角度來說，稅務籌劃和公司理財?shù)膶ο缶陀辛讼嚓P(guān)性。（2）稅務籌劃不僅可以降低企業(yè)的應納稅額，還可以通過對折舊方法、存貨計價方法、費用攤銷方法等的選擇實現(xiàn)稅款的延遲繳納。因為貨幣資金具有時間價值，延遲繳納稅款就相當于企業(yè)從政府取得了一筆無息貸款，使企業(yè)可利用的資金增加，這就說明了稅務籌劃作用于公司理財?shù)膶ο?。企業(yè)應當按照法律、行政法規(guī)規(guī)定及時、足額地繳納稅款，而通過稅務籌劃既可以達到推遲和少繳稅款的目的，又可以在法律許可的范圍內(nèi)大力提倡。

（四）稅務籌劃與公司理財職能的融合 企業(yè)財務管理的職能一般分為財務決策、財務計劃和財務控制，稅務籌劃同樣體現(xiàn)在這三項職能中。（1）稅務籌劃是財務決策的一個組成部分。財務決策是對財務方案、財務政策進行選擇和決定的過程，財務決策的目的在于確定最為令人滿意的財務方案。而稅務籌劃完全符合財務決策的定義，稅務籌劃正是從多個納稅方案中選擇，最終確定一個最為令人滿意的納稅方案，以實現(xiàn)價值最大化的公司理財?shù)哪繕?。所以說，稅務籌劃是眾多的財務決策中的一種，稅務籌劃與公司理財?shù)穆毮苁墙y(tǒng)一的。（2）稅務籌劃與財務計劃實質(zhì)上是統(tǒng)一的。財務計劃可分為財務規(guī)劃和財務預算兩部分。財務規(guī)劃是根據(jù)財務活動的歷史資料和現(xiàn)實要求，對企業(yè)未來的財務活動和財務成果作出科學的預計。財務預算是關(guān)于資金的籌措和使用的預算。不管從那個方面來看，稅務籌劃和財務計劃都有一定的聯(lián)系。首先，稅務籌劃是根據(jù)各種納稅方案測算出應納稅額，據(jù)以判斷應該采用哪種納稅方案，具有財務規(guī)劃的特點。其次，稅務籌劃的一個主要程序是稅金的預算，這也體現(xiàn)了財務預算的內(nèi)容。（3）稅務籌劃離不開企業(yè)的財務控制。財務控制是通過一定的管理手段對財務活動進行指揮、組織、協(xié)調(diào)，并對財務計劃實施監(jiān)控，以保證其落實。對于稅收籌劃來說，納稅人在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動之前應對各種納稅方案進行規(guī)劃、分析，在既定方案的執(zhí)行過程中，應對稅收的支出進行監(jiān)督，對納稅成本進行約束。實行財務控制是落實納稅方案，保證方案實現(xiàn)的有效措施。

二、公司理財理論在稅務籌劃中的應用

（一）稅務籌劃遵守自利行為原則 自利行為原則是指人們在進行決策時按照自己的財務利益行事，在其他條件相同的情況下會選擇對自己經(jīng)濟利益最大的行為。自利行為原則的依據(jù)是理性的經(jīng)濟人假設。該假設認為，人們對每一項交易都會衡量其代價和收益，并會選擇對自己最有利的方案來行動。

具體到稅務籌劃中，理性經(jīng)濟人假設要求理性稅務籌劃主體通過開展稅務籌劃來實現(xiàn)自身理財效用最大化。它包括兩層含義，即在稅務籌劃中，稅務籌劃主體是追求自身效用最大化的理性經(jīng)濟人，并且他們有動力、有能力通過進行有效的規(guī)劃、實施、協(xié)調(diào)和控制來有效地組織理財活動。

（二）稅務籌劃中利用“貨幣的時間價值” 貨幣的時間價值是指貨幣在資金周轉(zhuǎn)過程中隨著時間的推移而發(fā)生的價值增值，表現(xiàn)了貨幣價值的時間性。貨幣時間價值的應用貫穿于企業(yè)理財?shù)姆椒矫婷妫喝缭诨I資管理中，貨幣時間價值讓我們意識到資金的獲取是需要付出代價的，這個代價就是資金成本。在項目投資決策中，項目投資的長期性決定了必須考慮貨幣時間價值。而稅務籌劃貫穿于企業(yè)理財?shù)娜^程，也不能不重視貨幣的時間價值。

貨幣時間價值在稅務籌劃中的應用是延遲納稅。假定不考慮通貨膨脹的因素，企業(yè)應盡量采用前期少繳稅，后期多繳稅的方法，這會給企業(yè)帶來財務收益。這是一種相對節(jié)稅辦法，嚴格來講并不改變一定時期的納稅總額，而是相當于取得了一筆無息貸款，從而相對減輕企業(yè)的稅收負擔，增加企業(yè)可利用的資金。

（三）稅務籌劃中注意成本和收益的權(quán)衡 成本與收益的權(quán)衡指的是進行財務決策的時候要將收益與成本進行比較，當收益大于成本時，該方案就是可行的；而當收益小于成本時，該方案不可行。稅務籌劃中的收益無疑是減少的應納稅額以及推遲納稅獲得的相當于無息貸款的收益。稅收籌劃成本具體來說包括：為節(jié)約稅款而發(fā)生的人力、物力、財力的耗費；企業(yè)采納該項稅收籌劃方案而放棄其他方案的最大收益；企業(yè)因籌劃方案設計失誤或?qū)嵤┎划敹斐墒〉慕?jīng)濟損失。企業(yè)對稅收籌劃方案進行成本和收益的權(quán)衡，將企業(yè)采取稅收籌劃方案可能發(fā)生的成本與預期收益進行比較。只有當稅收籌劃成本小于預期收益時,該項籌劃方案才是合理的和可以接受的，企業(yè)才能取得稅收籌劃實施效果。

（四）稅務籌劃要考慮風險因素 公司理財中將風險視為一個很重要的因素，因為風險和收益之間有一定的正相關(guān)關(guān)系。越高的收益必然伴隨著越高的風險，而越高的風險也必然要有越高的收益作為補償。在財務決策的時候必須將風險因素考慮進去。稅務籌劃是一項系統(tǒng)工程，其在給企業(yè)帶來收益的同時也必然存在著風險。如果無視稅務籌劃中的風險，任其發(fā)生而不加以防范，勢必有悖稅務籌劃的初衷，其結(jié)果可能是以節(jié)稅目的為開始，卻以遭受更大的損失為結(jié)束。風險的不確定性、使得企業(yè)必須充分重視稅收籌劃風險的客觀存在，并在企業(yè)的整個涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性。將風險與收益權(quán)衡理論應用于稅務籌劃中才能從企業(yè)理財?shù)慕嵌瘸霭l(fā)達到規(guī)避風險的目的。

三、公司理財中稅務籌劃運用應注意的問題

（一）當期利益與長期利益的權(quán)衡 稅收籌劃的目的是使企業(yè)的價值達到最大化。從結(jié)果看，一般表現(xiàn)為降低企業(yè)的稅負或減少稅款交納額，因而很多人認為稅收籌劃就是為了少交稅或降低稅負。這是對稅收籌劃認識的誤區(qū)，稅負高低只是一項財務指標，是稅收籌劃中考慮的一個重要內(nèi)容，稅收籌劃作為一項中長期的財務決策，制定時要做到兼顧當期利益和長期利益，有些經(jīng)營期間內(nèi)，交稅最少，稅負最低的業(yè)務組合不一定對企業(yè)發(fā)展最有利。稅收籌劃必須充分考慮現(xiàn)實的財務環(huán)境和企業(yè)發(fā)展目標，運用各種業(yè)務模型對各種納稅事項進行選擇和組織，有效配置企業(yè)的資源，最終獲取稅負與財務收益的最優(yōu)配比，達到企業(yè)價值最大化。

（二）局部利益與整體利益的權(quán)衡 在公司理財中，企業(yè)的項目決策可能會與幾個稅種相關(guān)聯(lián)，各稅種對財務的影響彼此相關(guān)，企業(yè)不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重，針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實情況綜合考慮，對涉及的各稅種進行相關(guān)的統(tǒng)籌，力爭取得最佳的財務收益，達到企業(yè)價值最大化。但從事不同行業(yè)的企業(yè)，所涉及的稅種對財務的影響也不盡相同，企業(yè)進行稅收籌劃時，要根據(jù)經(jīng)營的實際情況和項目決策的性質(zhì)，對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果有重大影響的稅種（如流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類）可考慮其關(guān)聯(lián)性，進行精心策劃，其他稅種（如行為稅類、財產(chǎn)稅類）只需正確計算繳納即可。

（三）成本與收益的權(quán)衡 一般而言，任何一項籌劃方案都有兩面性，隨著某一項方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃的實施付出額外的費用。因此，進行稅收籌劃要進行“成本―效益”分析，判斷是否經(jīng)濟可行。稅收籌劃的成本包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是指選擇和實施籌劃方案所發(fā)生的一切費用，如咨詢費、培訓費等。稅收籌劃是建立在籌劃人員具有較高素質(zhì)的基礎上的，但由于納稅人普遍缺乏籌劃應具備的信息與技能，因此籌劃活動大多要聘請稅務顧問或直接委托中介機構(gòu)籌劃。但不管采取何種方式都會加大企業(yè)涉稅成本。隱性成本一是指納稅人采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益，即機會成本；二是實施籌劃方案失敗給企業(yè)造成的損失。因為稅收籌劃具有主觀判斷性，納稅人的經(jīng)濟活動與稅收政策等都是不斷變化的，一旦其中某一方面發(fā)生變化，原有的籌劃方案可能就不適用了。這就意味著籌劃失敗。因此，在稅收籌劃時，不僅要考慮節(jié)減稅收，而且要考慮為之所付出的代價，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該方案才能為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務，該項稅收籌劃才是合理的，可行的。

參考文獻：

［1］蓋地：《稅務會計研究》，中國金融出版社2005年版。

［2］劉愛東：《公司理財》，復旦大學出版社2006年版。

篇10

在激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)使出了渾身解數(shù)為自己贏得更大份額的紅利，其中就包括如何最大限度的避稅。如果簡單地把合理避稅等同于偷稅是不明智的。合理合法的避稅是企業(yè)在管理過程中必然產(chǎn)生的，并且是允許的。成熟的企業(yè)都會為稅收做些籌劃，以期將企業(yè)的利潤實現(xiàn)最大化。

一、稅務籌劃的地位和意義

所謂稅務籌劃，顧名思義，就是在企業(yè)管理活動中，對企業(yè)納稅的問題進行初期的籌備和規(guī)劃，結(jié)果是制定一套完整的納稅方案來節(jié)約企業(yè)的成本和提高企業(yè)的收益。納稅的最大群體就是自主經(jīng)營的企業(yè)，隨著我國第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，定期繳納稅款已經(jīng)成為企業(yè)集團義不容辭的責任。但是稅務籌劃要在合理合法的基礎上進行，即充分利用稅收政策或稅法中的空白減輕稅負，籌劃貫穿于企業(yè)投資、生產(chǎn)、經(jīng)營等一系列管理活動過程，是企業(yè)集團財務管理活動的重要內(nèi)容。

科學的稅收籌劃，能夠促進資源的合理配置以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。由于稅收籌劃是在合理合法的前提下進行的，這也迫使納稅人絞盡腦汁，結(jié)合稅法中的各項規(guī)定和政府的各項優(yōu)惠政策制定和執(zhí)行方案，雖然他們的目的不純正如減輕稅負，但卻是在客觀上推動了企業(yè)自身結(jié)構(gòu)的調(diào)整和資源的充分利用和合理配置。

科學的稅收籌劃，能夠提高企業(yè)的核心競爭力。各個企業(yè)的經(jīng)營情況不同，導致其經(jīng)營的重點也千差萬別。企業(yè)通過科學合理的稅收籌劃，能夠把重點放在花費最大成本的最重要的項目上，對重要項目的考慮因素和收集的信息明顯大于企業(yè)相關(guān)項目，致使企業(yè)在強項上有所增強，進而提高企業(yè)的核心競爭力，這對企業(yè)集團來說無疑是一件好事，但是這個過程是漫長而艱巨的，需要有長遠的眼光預測將來，未雨綢繆，同時能獲得及時的眼前利益。

二、企業(yè)集團稅務籌劃存在的問題與風險

（一）企業(yè)集團稅務籌劃存在的問題

問題與風險是不同的，問題是企業(yè)集團稅務籌劃部門已經(jīng)客觀存在的，而風險是將來可能帶來問題的一些方面。就目前來講，企業(yè)集團存在以下幾個方面的問題。

1、企業(yè)稅務籌劃意識薄弱

由于當前企業(yè)集團多是以民營企業(yè)居多，存在著明顯的機構(gòu)不健全的問題，會計機構(gòu)也遭遇了不合理的情況。有的企業(yè)任用自己的親屬做稅收籌劃，或者只是聘請兼職的會計來定期做賬，導致外界對企業(yè)的整體性把握不足，不能充分發(fā)揮主觀能動性，又或者許多財會人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)的、專門的訓練，沒有相應的硬件或軟件條件，導致籌劃工作踟躕不前。

2、對稅務籌劃內(nèi)涵的誤解

文字的發(fā)展是人類文明發(fā)展的標志，但是文字的字面意思與文字在語境中的定義是不同的。對于稅務籌劃的內(nèi)涵，不同的人有不同的理解，有些人鉆牛角尖，認為稅務籌劃就是偷稅，因此大膽地進行違法活動。稅務籌劃可以分為廣義和狹義，狹義的稅法在20世紀80年代時曾被學者認為是利用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策，包括減免稅，而獲得稅收收益。而實際上，稅收籌劃是在國家慣例的情況下，利用稅收政策合理安排企業(yè)的投資和經(jīng)營活動，目的是減輕稅負和實現(xiàn)稅后利益最大化。稅收籌劃是合理合法的行為，而偷稅是法律所不允許的，是國家所嚴厲打擊的對象。

3、稅務籌劃的各個相關(guān)制度不完善

許多的管理活動都是以相關(guān)的制度和機制為支撐的。目前我國在稅收籌劃的制度上主要有三個問題比較突出：一方面，稅收制度的不完善。但是當前的稅法制度不完善的情況也會導致許多企業(yè)集團誤解其中的含義，籌劃的自由裁量權(quán)太大，損害了稅法的嚴肅性和統(tǒng)一性特性，結(jié)果可能被定性為偷稅，而如果對籌劃的理解過于狹隘，就使得企業(yè)的總體成本得不到合理的避稅，此種情況就需要“度”的掌握，而稅收制度的不完善會給企業(yè)帶來一定的損害。另一方面，目前尚無稅收籌劃機制。對于許多企業(yè)的決策層來說，存在許多咨詢公司如蘭德公司，為企業(yè)提供準確的信息服務，既然企業(yè)集團也存在員工籌劃意識不強的問題，那么建立健全的稅務籌劃制度是不可避免的。

稅收籌劃幾乎每個企業(yè)集團所必需進行的謀利行為，從長期來看，它是一個動態(tài)的逐步發(fā)展并完善的過程。盡管對稅收的管理制度在不斷健全，對征管的力度在不斷加大，但是，企業(yè)集團稅務籌劃仍然存在一定的風險，應當引起企業(yè)集團各個層級，尤其是財務部門和管理層領(lǐng)導者的重視和支持。

（二）企業(yè)集團稅務籌劃存在的風險

1、存在過度籌劃的風險

部分企業(yè)集團為了最大限度地獲得既得利益，出現(xiàn)了過度籌劃的情況。例如故意推遲取得的收入或者提前進行費用的攤銷，這些財務籌劃問題若是被相關(guān)的機關(guān)單位查處就需負一定的法律責任。近期出現(xiàn)了普遍的物價上漲的情況，企業(yè)的經(jīng)營成本在不斷的攀升，有些企業(yè)就運用加權(quán)平均的存貨計價方法來規(guī)避風險，但是我國會計準則規(guī)定不得隨意更改存貨計價方法。所以企業(yè)需要綜合考慮更改存貨計價方法對企業(yè)的影響。

2、企業(yè)籌劃缺乏系統(tǒng)性的風險

上述提到了過度，但也有許多企業(yè)是考慮得過少。稅收籌劃其實是一個系統(tǒng)性的工作，貫穿于企業(yè)活動的整個過程，涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面。如果企業(yè)對自身的情況缺乏全面的了解和認識，那么就可能使企業(yè)得不到實惠。因此，企業(yè)在考慮原料來源、人才引進，設備更新和稅收優(yōu)惠政策等多種因素上，盡可能地做出使企業(yè)整體最優(yōu)化的稅務籌劃方案。

3、企業(yè)管理層對籌劃沒有足夠重視的風險

領(lǐng)導層和管理層對企業(yè)的決策和管理效果產(chǎn)生直接和深遠的影響。因為許多的決策是由企業(yè)管理層作出來的，而決策的好壞與企業(yè)的利益息息相關(guān)。若企業(yè)管理層重視稅務籌劃，能夠與財務部門達成共識，或者多傾聽財務部門的意見，那么作出的稅務籌劃就得到了事半功倍的效果。相反，如果企業(yè)管理層不重視稅務籌劃，而把注意力集中在企業(yè)的其他環(huán)節(jié)上，那么就會給企業(yè)增加一定的成本，減少收益。

三、對企業(yè)集團稅務籌劃問題的幾點建議

（一）充分認識稅務籌劃原則

稅務籌劃原則是企業(yè)集團財務部門在做籌劃時的指導性方針，主要圍繞四個原則進行。一是，合法合理原則。應當根據(jù)新稅法、國際慣例和相關(guān)的法律法規(guī)考慮企業(yè)自身的條件進行稅收籌劃，制定最佳的納稅方案。同時制定的納稅方案也應當符合常規(guī)和道德規(guī)范，不得觸碰最低的道德底線。二是，居安思危原則。企業(yè)應當時刻做好籌劃的準備，如果某項業(yè)務工作已經(jīng)開始，那么就意味著相應的納稅義務也可能產(chǎn)生，企業(yè)集團應當提前做好籌劃，以備不時之需。同時財務部門應當具備風險意識，在籌劃時從長遠做打算，考慮作出的決策或納稅方案存在哪些問題或風險，把企業(yè)集團稅務籌劃失敗的風險值降到最小。三是，堅持成本收益原則。稅收籌劃并不是只有收益而沒有成本，每項活動都是需要耗費一定的人、財、物的，所以需要企業(yè)在取得籌劃收益時考慮額外的成本，考慮放棄這種納稅方案而選擇另一種納稅方案所造成的機會成本。四是，全局性原則。稅務籌劃關(guān)系企業(yè)的整體利益，籌劃是在未獲得利益之前做得規(guī)劃，需要具備全局和長遠的眼光，仔細分析目前企業(yè)所處的階段特征，認真研究企業(yè)的外部環(huán)境變化，對企業(yè)的發(fā)展趨勢進行預測，這是企業(yè)取得利益最大化的指導性思想，是企業(yè)財務活動有序進行的保障。

（二）提高企業(yè)財務工作者的整體素質(zhì)

企業(yè)財務部門結(jié)構(gòu)主要包括管理層的人員和業(yè)務層的工作者。稅務籌劃不僅僅是業(yè)務人員的工作，并且在很大程度上取決于財務主管。財務主管部門負責做決策，在制定稅務籌劃目標時與企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標達成一致，不能孤立地進行，籌劃過度或者不系統(tǒng)都是不明智的做法。企業(yè)的管理者也需要了解一定的業(yè)務知識，了解稅法知識，身體力行支持稅務籌劃方案的制定和展開。同時要加強財務人員的素質(zhì)教育，瑣碎的財務工作會使財務部門工作者忽略了學習和思考，缺乏全面思考問題意識，從而使得所制定的方案不全面或不合理。因此，在加強領(lǐng)導者能力的同時，注重對財務工作者知識和能力的培養(yǎng)，最大限度地減少稅務籌劃不當所造成的損失。

（三）建立系統(tǒng)的風險反饋機制

如果一份稅務籌劃方案存在風險，而人們察覺不到其風險的存在及其造成的后果，就會使企業(yè)蒙受巨大的損失甚至面臨破產(chǎn)的危險，建立風險反饋機制是必要的也是合理的。但是任何一項機制都要求系統(tǒng)完整，缺乏其中的任何一環(huán)都能使結(jié)果大不相同。同時，前期的風險反饋機制也是規(guī)避風險的過程，中期的風險反饋機制是對稅務籌劃執(zhí)行中的跟蹤結(jié)果，后期的風險反饋是總結(jié)經(jīng)驗，進行下一輪稅收籌劃的必要準備。

（四）引入風險外包體系

稅收籌劃對籌劃人員提出了更高的要求，要求他們不僅要通曉會計基礎知識和稅法，還要精通生產(chǎn)、貿(mào)易和物流等專業(yè)知識。但是企業(yè)的工作人員能力畢竟有限，不一定能夠?qū)Χ愂栈I劃進行全面把握，此時就需要借助外界的力量，第一由專門的籌劃服務部門制定稅務籌劃，因為專門的部門具有專門的知識，再者‘旁觀者清’，業(yè)務外包能夠給企業(yè)帶來一定的既得利益；第二是聘請注冊稅務師來協(xié)助籌劃活動的進行，提高籌劃的合理性和規(guī)范性，為企業(yè)謀得利益。

四、結(jié)束語

稅務籌劃已經(jīng)在企業(yè)中具有舉足輕重的地位。稅務籌劃所追求的最大目標是合理避稅，以最小的投入，取得利潤最大化。目前我國許多企業(yè)集團的稅務籌劃工作存在許多問題，如企業(yè)稅務籌劃意識薄弱，對稅務籌劃的內(nèi)涵誤解為偷稅，稅務籌劃的各個相關(guān)制度不完善，同時也存在一定的風險，如果忽視這些問題的存在，將會對企業(yè)的長遠發(fā)展帶來不利的影響，同時需要堅持應當堅持的原則，對企業(yè)的整體進行充分認識。

參考文獻：

[1]吳濤.企業(yè)稅務籌劃風險研究.財會通訊[J]，2012（8）：121