導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇消費稅納稅籌劃論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

2、論納稅籌劃與財務管理的關系

4、.個人所得稅的納稅籌劃

5、納稅人權(quán)利及其保障初探

6、現(xiàn)行增值稅會計核算存在的問題及改革探討

7、消費稅會計存在的問題及改進

8、商品包裝物租金,押金涉稅會計處理探討

9、稅務籌劃在會計核算中的運用

10、債務重組涉稅會計處理

11、論對外投資涉稅會計處理

12、論企業(yè)合并與分立涉稅會計處理

13、現(xiàn)階段我國稅收優(yōu)惠政策利弊分析

15、論稅收政策對上市公司會計信息質(zhì)量的影響

17、論信息不對稱與稅收征管

18、論經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的稅收政策

篇2

稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕筒邉?，以充分利用稅法所提到的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務管理活動。

消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種稅。確切地說，消費稅是對特定消費品和消費行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅?，F(xiàn)行消費稅的納稅范圍包括5類消費品：(1)過度消費會對人體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火、一次性筷子（2006新增）等。(2)奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及高檔手表（2006新增）等。(3)高能耗及高檔消費品，如小汽車、游艇（2006新增）等。(4)不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等。(5)只具有財政意義的消費品，如汽車輪胎等。

稅收籌劃是企業(yè)財務管理的一個重要組成部分，企業(yè)為了最大限度的降低稅負，謀求合法的經(jīng)濟利益，有必要在依法納稅的前提下，對稅負不同的多種納稅方案實施優(yōu)化選擇，能動的利用稅收杠桿，充分發(fā)揮稅收籌劃作用。

在相當長一段時間內(nèi)，我國很多企業(yè)仍不具備消費稅籌劃的技術(shù)和能力，而是以偷漏稅款等手段減輕稅負。而這一切恰恰說明企業(yè)有必要對消費稅進行合理的籌劃，用法律武器維護自身利益。

另外，對消費稅進行合理的籌劃還有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。籌劃理論和實踐的發(fā)展程度實際上是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計管理水平的重要指標。資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理的三要素，而對消費稅在內(nèi)的各種稅種的籌劃正是為了實現(xiàn)三要素的最佳效果。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中進行消費稅籌劃，是維護企業(yè)利益，促進企業(yè)健康發(fā)展的必由之路。對消費稅進行籌劃一般可從以下幾個方面進行：

一、納稅人的籌劃

由于消費稅是針對特定的納稅人，即僅僅對生產(chǎn)者、委托加工者和進口者征稅，因此可以通過納稅人企業(yè)的設立、合并，遞延納稅時間，甚至減少納稅。

我國現(xiàn)行消費稅是與增值稅配合而來的，在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎上，發(fā)揮重點調(diào)節(jié)的功能。因此，消費稅的征收范圍比較窄，僅僅局限在15類商品中。如果企業(yè)希望從源頭上節(jié)稅，不妨在投資決策的時候，就避開上述消費品，而選擇其他符合國家產(chǎn)業(yè)政策、在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面有優(yōu)惠措施的產(chǎn)品進行投資。如高檔攝像機、高檔組合音響、裘皮制品、移動電話、裝飾材料等。在市場前景看好的情況下，企業(yè)選擇這類項目投資，也可以達到規(guī)避消費稅稅收負擔的目的。

合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款。如果兩個合并企業(yè)之間存在著原材料供應關系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關系為購銷關系，應按正常的購銷價格繳納消費稅稅款。而在合并后，企業(yè)之間的原材料購銷關系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關系，因此這一環(huán)節(jié)不用再繳納消費稅，而是遞延到銷售環(huán)節(jié)再繳納。

如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負。因為前一環(huán)節(jié)應該繳納的稅款延遲到后一環(huán)節(jié)再繳納，這樣由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，合并前企業(yè)間的銷售額在合并后就可適用較低的稅率，因此能減輕稅負。

如A市某糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱“甲企業(yè)”）委托某酒廠（以下簡稱“乙企業(yè)”）為其加工酒精6噸，糧食由委托方提供，發(fā)出糧食成本510000元，支付加工費60000元，增值稅10200元，用銀行存款支付。受托方無同類酒精銷售價。收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒100噸，每噸不含稅售價30000元，當月全部銷售。那么：

受托方應代收代繳消費稅＝（510000＋60000）÷（1-5%）×5%＝30000（元）

由于委托加工已稅酒精不得予以抵扣，委托方支付的30000元消費稅將計入原材料的成本。

銷售套裝禮品白酒應納消費稅＝100×30000×20%+100×2000×0.5＝700000（元）

應納城市維護建設稅及教育費附加＝700000×（7%＋3%）＝70000（元）

若不考慮銷售費用，該筆業(yè)務盈利為：“銷售收入-銷售成本-銷售稅金＝100×30000-（510000＋60000＋30000）-（700000＋70000）＝3000000-600000-770000＝1630000（元）

如果改變方案，甲企業(yè)將乙企業(yè)吸收合并，甲企業(yè)在委托加工環(huán)節(jié)支付的30000元消費稅將得到抵扣，節(jié)省的消費稅、城市維護建設稅和教育費附加費將轉(zhuǎn)化為公司利潤。

以上只是白酒生產(chǎn)企業(yè)并購上游企業(yè)的節(jié)稅效應。在實際籌劃時還需要考慮許多問題如乙企業(yè)股東是否愿意被并購等等。此外，甲企業(yè)如果不采取兼并乙企業(yè)，而是籌資投資一個生產(chǎn)酒精的項目，也能達到節(jié)稅的目的，不過這需要增加投資成本。

二、計稅依據(jù)的籌劃

我國現(xiàn)行的消費稅計稅辦法分為從價計征，從量計征和復合計征三種類型，不同的計稅方法有不同的計稅依據(jù)。進行消費稅籌劃時，在計稅依據(jù)方面大有文章可做。

其一，包裝物押金的籌劃。對實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何處理，包裝物均應并入銷售額中計征消費稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項押金在規(guī)定的時間內(nèi)（一般為1年）退回，可以不并入銷售額計算納稅。因此，企業(yè)可以在情況允許時采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計稅依據(jù)，降低稅收負擔，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。

如某企業(yè)銷售商品100件，每件售價500元，其中含木質(zhì)包裝箱價款50元，如果連同包裝物一并銷售，銷售額為50000元。若消費稅稅率為10%，應納消費稅稅額為5000（50000×10%=5000）元。如果企業(yè)不將包裝物隨同消費品出售，而采用收取包裝物押金的方法，規(guī)定要求購貨方在6個月內(nèi)退還，就可以節(jié)稅427.35[50×100÷（1+17%）=427.35]元，實際納稅4572.65（5000-427.35）元，此外企業(yè)還可以從銀行獲得這5000元押金所孽生的利息。

其二，關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價籌劃。消費稅的重要特點是單環(huán)節(jié)計稅，即僅對生產(chǎn)環(huán)節(jié)計稅，對流通環(huán)節(jié)和終極消費環(huán)節(jié)則不計稅。因此，生產(chǎn)（委托加工，進口）應稅消費品的企業(yè)，如果以較低的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只需繳納增值稅，不繳納消費稅，這樣可使集團的整體消費稅稅負減輕，但增值稅稅負不變。

如某企業(yè)生產(chǎn)鉑金首飾，今年初投資成立了獨立核算的首飾銷售公司，其產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)過程改變?yōu)楸静繉⑸a(chǎn)的鉑金首飾批發(fā)給首飾銷售公司，再由首飾銷售公司實施對外銷售。假設鉑金首飾市場價格是每克158元，而總部供應給首飾銷售公司的批發(fā)價是每克128元，低于市場價格30元，其增設銷售環(huán)節(jié)的結(jié)果是消費稅的計稅依據(jù)減少了30元。由于鉑金首飾是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅的，且消費稅稅率為10％，因此某企業(yè)的這項稅務籌劃取得了每克鉑金首飾減少消費稅3元的節(jié)稅效果。

其三，稅率的籌劃。具體而言：

(1)選擇低稅率的原料及工藝進行籌劃。不同原料生產(chǎn)的酒，消費稅的稅率是不相同的，糧食白酒、薯類白酒最高，其他酒則低。所以，可盡量用其他酒的原料（如果品、野生植物等）生產(chǎn)酒，少用糧食白酒的原料生產(chǎn)酒。另外，同一種原料生產(chǎn)的工藝不同，其消費稅的稅率也不同。一般蒸餾法要比過濾方法制出的酒稅率高。同樣是大米，經(jīng)加溫、糖化、發(fā)酵后，采用壓榨釀制的酒屬黃酒，如果經(jīng)糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾方法釀制的酒卻屬于糧食白酒。為了降低稅負，在條件許可的情況下，改變舊工藝開發(fā)新的流程，盡量采用非蒸餾方法生產(chǎn)酒。另外以白酒為酒基的配制酒、泡制酒相對應的稅率過高，所以在配制酒、泡制酒（包括制藥酒）可盡量用黃酒作酒基。

（2）兼營不同稅率應稅消費品的籌劃。稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率應稅消費品，應分開核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的或?qū)⒉煌惵实膽愊M品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。這就要求企業(yè)健全會計核算，按不同稅率的應稅消費品分開核算。如果為達到促銷效果，采用成套銷售方式的，可以考慮將稅率相同或相近的消費品組成成套銷售。如可以將不同品牌的化妝品套裝銷售，而如果將護膚護發(fā)品（消費稅稅率為0）和化妝品（消費稅稅率為30%）組成一套銷售，就會大大增加企業(yè)應納的消費稅。同樣，將稅率為20%的糧食白酒和稅率為10%的藥酒組成禮品套裝銷售也是不合算的。除非企業(yè)成套銷售所帶來的收益遠遠大于因此而增加的消費稅及其他成本，或者企業(yè)是為了達到占領市場、宣傳新產(chǎn)品等戰(zhàn)略目的，否則單純從稅收角度看，企業(yè)應將不同稅率應稅消費品分開核算，分開銷售。

（3）混合銷售行為的籌劃。稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應當征收增值稅。若貨物為應稅消費品，則計算消費稅的銷售額和計算增值稅的銷售額是一致的，都是向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項等諸多費用。如摩托車生產(chǎn)企業(yè)既向客戶銷售摩托車，又負責運送所售摩托車、并收取運費，則運費作為價外費用，就應并入銷售額計算征收消費稅。如果將運費同應稅消費品分開核算，則可以減少銷售額，少納消費稅，運費部分只納3%的營業(yè)稅，而無需按應稅消費品的高稅率納消費稅?，F(xiàn)在由于客戶日益重視售后服務，企業(yè)可以考慮設立售后服務部、專業(yè)服務中心等來為客戶提供各種營業(yè)稅或增值稅應稅勞務，將取得的各種勞務收入單獨核算、單獨納稅，以避免因消費稅高稅率而帶來的額外負擔。例如，白酒生產(chǎn)企業(yè)就可以成立專門的運輸中心來運輸所售白酒，所收運費繳納3%的營業(yè)稅，而不用按20%繳納消費稅，這樣就節(jié)約了納稅支出。

第四，利用“臨界點籌劃”和稅收優(yōu)惠政策籌劃。具體包括：

一是避開高稅率，選擇低稅率。如某啤酒廠2004年生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每噸出廠價格為3000元。2005年，該廠對該品牌啤酒的生產(chǎn)工藝進行了改進，使該種啤酒的質(zhì)量得到了較大提高。按常理產(chǎn)品質(zhì)量提高后，產(chǎn)品價格會相應提高，但該廠沒有提高產(chǎn)品價格，反而降低了價格，每噸定為2980元。因為該廠在定價時充分考慮了啤酒消費稅實行從量課稅制度，從2001年5月起，實行差別定額稅率，每噸啤酒出廠價格在3000元（含3000元）以上的，單位稅額250元/噸；3000元以下的，單位稅額220元/噸。雖然按原廠家3000元的定價每噸需要繳納250元消費稅，收益2750元；但定價降為2980元后，每噸繳納220元消費稅，收益增加為2760元，僅此項不僅增加了10元的收益，而且由于價格優(yōu)勢，可以增強市場競爭力。不過在本案中存在稅收臨界點問題，即啤酒出廠價定價為每噸3000元以上或3000元以下時，就會因為定價導致稅負上升或下降。

二是充分享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應注意把握稅收政策中的優(yōu)惠政策，盡量避開高稅率和避免繳納消費稅，最終達到節(jié)稅的目的。

目前我國許多企業(yè)不僅已有效實施了稅務籌劃并取得了一系列的成效，但是依然存在許多不足和違規(guī)之處。筆者認為，要搞好稅務籌劃，實現(xiàn)稅后收益最大化，在實踐中需注意以下幾個問題:

首先，籌劃時應把握好“度”。不應把稅務籌劃演變?yōu)楸芏悺⑻佣?。避稅雖然不違法，但卻違背了國家立法意圖和道德，鉆法律空子。逃稅則是明顯違反了稅收法律規(guī)定，是國家不允許的。稅收籌劃的目的是節(jié)稅，使企業(yè)承擔較小的納稅成本，必須在稅收法律、制度規(guī)定的范圍內(nèi)進行。

篇3

1引言

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的核心，是社會主義公有制經(jīng)濟的重要組成部分。國有企業(yè)的健康發(fā)展對民生有著巨大且直接的影響。國有企業(yè)的納稅籌劃，指的是國有企業(yè)正確使用稅收法律、法規(guī)和政策通過協(xié)調(diào)與稅收相關的業(yè)務來節(jié)稅。由于受到計劃經(jīng)濟體制的影響，國有企業(yè)在市場經(jīng)濟中面臨巨大的納稅籌劃風險。在當前市場競爭越來越激烈的新形勢下，加強國有企業(yè)納稅籌劃風險管理對提高國有企業(yè)的經(jīng)濟效益、促進國有企業(yè)改革的深入發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

2國有企業(yè)納稅籌劃的風險類型和成因

2.1政策法律風險

總體來看，我國的稅收法律法規(guī)錯綜復雜。不僅有全國統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法、增值稅法、消費稅法，等等，而且賦予了地方稅務部門制定相應地方性法規(guī)的權(quán)力。而一些大型的國有企業(yè)通常具有跨地區(qū)經(jīng)營的性質(zhì)，稅收法律法規(guī)比較復雜的情況，為這些國有企業(yè)，特別是國有企業(yè)的納稅籌劃帶來了巨大的影響和政策與法律方面的風險。如果某國有企業(yè)還屬于跨國企業(yè)，那么還會涉及國外的與稅收有關的法律、法規(guī)及政策，問題更加難以處理。另外，由于我國實行分開管理的稅收模式，與稅務有關的部門包括稅務、海關等，在實際的稅收執(zhí)行過程中，幾個部門可能會重疊，責任劃分不明確。同時，有的稅收執(zhí)法人員素質(zhì)不夠高，對稅收法律法規(guī)的理解不充分，對稅收法律法規(guī)和政策的自由裁量權(quán)理解不一致等問題，也使得國有企業(yè)在納稅籌劃中面臨著較高的執(zhí)法風險。

2.2經(jīng)營操作風險

雖然納稅籌劃有助于提高國有企業(yè)的經(jīng)濟效益，但也很容易誘使國有企業(yè)負責納稅籌劃的人員在利益的驅(qū)使下進行一些不合規(guī)范的經(jīng)營操作，由此產(chǎn)生風險。首先，國有企業(yè)在納稅籌劃中面臨經(jīng)營風險。為符合相關的稅收優(yōu)惠政策，國有企業(yè)有時必須人為地改變其日常生產(chǎn)經(jīng)營的范圍和地點。這些行動必將對企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)生長期影響，一旦原有的稅收優(yōu)惠政策不再有效，國有企業(yè)通過納稅籌劃獲得的政策激勵措施可能會無法補償由于生產(chǎn)經(jīng)營變化而造成的損失及相應的機會成本。從這一角度來說，國有企業(yè)實施納稅籌劃時如果不注意方式方法，則風險很高，進而影響國有企業(yè)的長遠發(fā)展。其次，國有企業(yè)在納稅籌劃中面臨操作上的風險。負責納稅籌劃的人員不熟悉稅收法律和法規(guī)，可能會導致國有企業(yè)的納稅籌劃被稅務機關歸類為逃稅行為。有的人員并非不熟悉法律法規(guī)，而是突破了職業(yè)道德的底線，人為故意逃稅。這些問題必然使得國有企業(yè)在納稅籌劃中面臨更高的由具體操作帶來的風險。

3國有企業(yè)納稅籌劃中風險管理的措施

在了解國有企業(yè)在納稅籌劃中可能面臨的風險及其成因的基礎上，就要進行針對性的解決。具體來看，可以將以下幾個方面作為切入點。

3.1樹立納稅籌劃風險管理意識，完善風險管理體系

首先，國有企業(yè)的管理工作必須完成計劃經(jīng)濟體制下企業(yè)經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)變，明確了解國有企業(yè)在當前市場經(jīng)濟模式下所面臨的市場競爭壓力，充分認識到納稅籌劃對于企業(yè)改善經(jīng)營管理的重要作用，從提高國有企業(yè)管理水平的角度去看待納稅籌劃，樹立風險意識和風險管理觀念，建立起現(xiàn)代化的納稅籌劃管理觀念；其次，國有企業(yè)必須建立和完善納稅籌劃的內(nèi)部控制和管理制度，必須嚴格遵守國家的有關稅收的各項法律、法規(guī)和政策，在此基礎上科學地建立國有企業(yè)的納稅籌劃部門以及相應的工作準則，把合法合規(guī)作為此類部門工作的指導精神；最后，要依照國家所頒布的各種指導性文件，制定內(nèi)部控制管理基本標準，并根據(jù)實際情況的不斷變化來完善國有企業(yè)的納稅籌劃，嚴格執(zhí)行相應工作的內(nèi)部控制制度。國有企業(yè)的現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)也要符合納稅籌劃的要求，要及時發(fā)現(xiàn)和消除納稅籌劃中的監(jiān)管漏洞，有效建立起相應風險的預警機制，為納稅籌劃工作提供系統(tǒng)保證。

3.2提高納稅籌劃人員綜合素質(zhì)，完善各項工作設施

納稅籌劃工作是通過具體的工作人員去完成的，所以國有企業(yè)應提高納稅籌劃人員的整體素質(zhì)。首先，國有企業(yè)可以提高納稅籌劃人員的工資水平，并積極招募能夠為企業(yè)服務的優(yōu)秀外部人才，在待遇上提供保障，使得這些人員能夠?qū)⒏嗟木Ψ旁谧龊孟鄳ぷ魃?，不會因為待遇等方面的情況而出現(xiàn)不應有的懈怠情況，進而造成風險。其次，國有企業(yè)應加強對現(xiàn)有納稅籌劃人員的教育培訓。財務部門作為涉及此類工作的主要部門，所有人員都應定期接受培訓，學習有關納稅籌劃的理論知識，必要時可以邀請其他企業(yè)或外部的專家傳授實踐經(jīng)驗，及時更新納稅籌劃人員的知識體系。同時，國有企業(yè)還要加強對納稅籌劃人員的職業(yè)道德培訓，樹立良好的工作作風，激勵他們誠實坦誠地行事，摒棄濫用職權(quán)的不良行為。要讓其認識到，納稅籌劃是為了提升企業(yè)的經(jīng)濟效益而進行的，但絕不能為了取得個人良好的工作業(yè)績而毫無底線，反而為企業(yè)和自身帶來巨大的法律風險。最后，“工欲善其事，必先利其器”，國有企業(yè)應為負責納稅籌劃的部門和人員及時更新工作所需的軟件和硬件設施，通過培訓等途徑加強工作人員對這些硬件及軟件系統(tǒng)的了解，提高他們在納稅籌劃方面的質(zhì)量和效率。應制定相應的規(guī)章制度和獎懲措施，使負責納稅籌劃的人員有能力去自主成長，自行開展對相關軟件應用技術(shù)的研究。

3.3密切關注相關法律法規(guī)變化，加強內(nèi)部交流與監(jiān)督

首先，國有企業(yè)內(nèi)部負責納稅籌劃的部門及具體人員都要密切注意與納稅籌劃相關的法律法規(guī)變化，充分了解納稅籌劃過程中的法律、法規(guī)及政策風險，時刻保持對這些風險的高度關注，對稅收優(yōu)惠政策的實質(zhì)含義和內(nèi)在要求要一直有深刻的了解。這樣才能增加國有企業(yè)納稅籌劃的充分性和防止出現(xiàn)納稅籌劃在合法合規(guī)方面的某些不當行為，避免對國有企業(yè)的社會聲譽和經(jīng)濟利益產(chǎn)生重大的不利影響。其次，國有企業(yè)需要完善內(nèi)部和外部關于納稅籌劃的信息交流平臺，在母公司與子公司或者各部門之間建立有效的信息共享平臺，并從各個部門收集稅收信息，為國有企業(yè)的納稅籌劃工作提供必要的信息支持，以便國有企業(yè)進行有效的納稅統(tǒng)籌。再次，國有企業(yè)必須與政府的稅收部門保持良好的聯(lián)系，及時向政府稅收部門提供反饋和稅務信息，并從稅務部門獲取最新的稅收法律、法規(guī)和政策，通過充足且及時的信息交流共享來降低國有企業(yè)納稅籌劃的風險。最后，國有企業(yè)應加強對納稅籌劃的日常監(jiān)督，加強對生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)外部環(huán)境的深入分析，及時發(fā)現(xiàn)和消除潛在的納稅籌劃風險。

3.4積極推動會計信息化系統(tǒng)優(yōu)化升級，提升效率水平

會計信息化系統(tǒng)的進一步完善對國有企業(yè)的納稅籌劃管理具有重要的指導意義。基于此，對于國有企業(yè)來講，為規(guī)避其納稅籌劃風險因素，需對會計信息化系統(tǒng)的優(yōu)化與升級提供良性助力，對其系統(tǒng)中的漏洞及時做好修復工作，并委派專業(yè)的技術(shù)人員對會計信息化系統(tǒng)進行維護，以確保該系統(tǒng)的正常有序運行。會計信息化系統(tǒng)的良好運行，不僅可以為國有企業(yè)納稅籌劃管理打下堅實的基礎，而且可以為管理者的科學、正確決策提供必要的支持，從而為國有企業(yè)納稅籌劃水平與效率的有效提升起到推動作用。

篇4

【關鍵詞】納稅籌劃案例分析

對“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動的統(tǒng)籌策劃,達到降低稅負目的的經(jīng)濟行為。

一、納稅籌劃存在的原因

1.稅收政策的差異

如:個人獨資或合伙企業(yè)與有限責任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。

如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財政部和國家稅務總局負責人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。

2.稅法在不斷發(fā)展和完善中

1994年稅制改革之后,我國的稅種由37個縮減到目前的22個其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關稅和船舶噸稅由海關征收。目前稅務部門征收的稅種只有18個。2008年將是改革至關重要的一年。國務院總理在政府工作報告中明確將全面實施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國范圍內(nèi)實施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。

隨著改革觸角進一步向增值稅和企業(yè)所得稅——我國最大的兩個稅種延伸,我國新一輪稅制改革正在步入實質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個人所得稅、消費稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進一步推進。

現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過程中,目前我國還沒有一部稅收基本法。

3.稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。

如:2008年1月1日實施的新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新優(yōu)惠格局,對原稅收優(yōu)惠政策進行整合,實施過渡性優(yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設立時則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設立。

4.邊際稅率的運用

某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費用標準后,按九級超額累進稅率征收個人所得稅。

由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時間價值的節(jié)稅目的。

二、案例分析

我們通過一個非常有啟發(fā)性的失敗的稅務籌劃案例,來分析對稅收籌劃的認識和運用。

1.案例背景

某物資企業(yè)主要負責為某鑄造廠采購生鐵并負責運輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負責聯(lián)系4000噸的生鐵采購業(yè)務,向其收取每噸10元的中介手續(xù)費用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運送到鑄造廠,每噸收取運費40元。通過該方案節(jié)省了因近億元銷售額產(chǎn)生的稅收及附加,對于手續(xù)費和運輸費只繳納營業(yè)稅而不是增值稅。

年末,國稅稽查分局在對該物資企業(yè)的年度納稅情況進行檢查時發(fā)現(xiàn),該公司當年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬元手續(xù)費收入和16萬元運輸收入。經(jīng)詢問記賬人員,并到銀行查詢該公司資金往來,證實該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款,也有匯給生鐵供應商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對應關系。因此,檢查人員認為該企業(yè)代購生鐵業(yè)務不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補交了近千萬元的增值稅。2.相關政策法規(guī)

財稅[1994]26號《財政部國家稅務總局關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購貨物行為,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅,只對手續(xù)費和運輸費繳納營業(yè)稅;不同時具備以下條件的,無論會計制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系進口貨物則為海關代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第5條第1款規(guī)定:一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務,為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當征收增值稅。

3.案例分析

該企業(yè)的賬務處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關系,使得稅務人員有理由認為上述業(yè)務違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認可是代購貨物業(yè)務,其收取的手續(xù)費、運輸費應作為價外費用征收增值稅。

4.案例啟示

(1)會計核算要規(guī)范。誤區(qū):會計處理模糊是應付稅務檢查的好辦法。其實這是非常錯誤的。本案例就是由于該公司對代購業(yè)務沒有規(guī)范的會計記錄,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務檢查人員不認可代購業(yè)務,從而使得一個很好的籌劃方案失敗。

(2)科目設置要符合實際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設置“代購商品款”核算代購業(yè)務的經(jīng)濟業(yè)務,方便稅收檢查人員檢查。

(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務,在本案例中,只要在會計記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個形式要件,同時還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業(yè)務的存在,在設計稅收籌劃方案時要十分注意形式要件的合法性。

三、企業(yè)納稅籌劃應注意的問題

通過以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應注意的問題:

1.具有合法性。稅收籌劃是對稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關鍵所在。

2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負的降低;重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟利益、比較經(jīng)濟利益和廣告經(jīng)濟利益等非稅利益;充分考慮到對未來的稅負的長遠影響。

3.具有可行性。是事先的科學規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實施必須在納稅義務發(fā)生之前進行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。

4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會計人員做賬的事情,也與經(jīng)營有關,是通過對投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排,進行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營環(huán)節(jié)差異收入來源與征收方式差異等。

5.形式要件要合規(guī)。相關會計記錄的形式要件必須符合相關稅收法律法規(guī)規(guī)定。

6.規(guī)避稅收風險。稅收籌劃是建立在合法基礎上的對稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會產(chǎn)生重大的稅收損失。

7.建立良好的稅企關系。一個設計良好的籌劃方案必須得到稅務的認可才能夠可行,才能達到籌劃的目的,與稅務的溝通和建立良好的稅企關系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。

企業(yè)納稅籌劃是具有前瞻性的、動態(tài)的、有計劃的統(tǒng)籌行為,是事先的籌劃,是企業(yè)財務管理的重要組成。很多大型外資企業(yè)和跨國公司由于涉稅業(yè)務復雜同時也為了規(guī)避涉稅風險而成立自己的稅務部門專門從事涉稅事項的管理。作為納稅主體的企業(yè)應當正確地掌握和運用現(xiàn)有的稅收法規(guī),關注稅收政策的發(fā)展動向,與時俱進地調(diào)整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節(jié)稅。

參考文獻:

[1]中注協(xié)納稅籌劃講座.北京國家會計學院.2006.

篇5

稅收籌劃就是納稅人在稅法所規(guī)定的范圍之內(nèi)，從眾多納稅策略或者是稅法中的優(yōu)惠政策里，選擇出較為適合的稅收籌劃方法，進而減輕以及延緩自身稅負的一種行為方式。稅收籌劃身為管理活動的當中的一種，幾乎在企業(yè)整個經(jīng)營過程都有所滲透。本論文針對會計核算進行分析，闡述如何對稅收籌劃加以合理應用才能夠使企業(yè)的稅負降低，使企業(yè)的整體利益實現(xiàn)最大化，具體表現(xiàn)如下。

一、會計核算所受稅收籌劃的影響

1.促使企業(yè)的會計水平得到以提高。

企業(yè)能夠應用稅收籌劃來提高會計水平。通常情況下，人們都認為稅收籌劃與企業(yè)之中的專業(yè)人才是分不開的，這就需要從事會計工作的人員必須具備更全面的知識，其中包含了會計的準則、會計制度、現(xiàn)行的稅法以及與稅法有關的政策等，只有這樣才能夠規(guī)劃稅收，才會在不違法的情況下獲得到最大的利潤。如此一來，企業(yè)就可以利用稅收籌劃使會計人員可以具備更高的工作水平以及專業(yè)素質(zhì)。

2.使企業(yè)的納稅意識得以提高。

企業(yè)可以利用稅收來增加納稅意識。針對納稅意識來看，我們可以認為納稅籌劃具有較強的說服力，如果企業(yè)當中沒有較強的納稅意識，企業(yè)就不可能籌劃稅收，而當企業(yè)到了納稅的時候，通常都會應用一些非法方式以減少稅收。因此，當企業(yè)開展稅收籌劃這一項工作的時候，這就表明企業(yè)已經(jīng)具備了較高的納稅觀念，可以按照稅法規(guī)定來對會計賬表進行完善。

3.促使企業(yè)獲得到最大的收益。

企業(yè)可以利用稅收籌劃來獲得最大的經(jīng)濟效益。企業(yè)在籌劃稅收的時候，可以控制現(xiàn)金流出，這樣現(xiàn)金的流量就會增加。除此之外，現(xiàn)金的流出時間還會延長，促使此部分資金可以在時間價值之上產(chǎn)生增值。這樣，企業(yè)就會實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟利益。

二、企業(yè)當中應用的稅收籌劃方法

1.對不予征稅的方法進行介紹。

此方法就是對我國所制定的稅收法律和制度等進行選擇來規(guī)定不予征稅的投資、理財或管理活動，應用此種方式使稅收的負擔得以減輕。任何一種稅收都用相應的征稅范圍，從具體稅種來看，這對那些在征稅范圍之內(nèi)的經(jīng)營行為進行征稅，而不在征稅范圍內(nèi)的行為就不予征稅，這時就需要企業(yè)當中的納稅人員根據(jù)稅收政策，事前安排企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動以及理財活動等，從中多方案之中選擇出不予征稅的活動方案。

2.對稅率差異的方法進行介紹。

此種方法就是按照我國稅收法律和政策當中所規(guī)定的稅率差異，對那些稅率比較低的投資活動方案、理財活動方案和經(jīng)營活動方案進行選擇，應用這種方法來減少稅收。譬如：企業(yè)針對所生產(chǎn)的產(chǎn)品選擇成本核算方案時，根據(jù)綜合成本方法核算出來的消費稅額要比根據(jù)產(chǎn)品分類所核算出來的消費稅額要高。

3.對扣除方法進行介紹。

此種方法就是按照我國稅收政策以及法律中設置的規(guī)定，使投資活動、理財活動以及經(jīng)營活動等計稅依據(jù)當中盡可能將能夠扣除的金額和項目進行增加，以使稅收的負擔得到相應的減輕；納稅人在要支出費用的時候，應該事前安排費用的性質(zhì)以及項目和支付方式，以希望可以達到政策所規(guī)定的要求，在計稅之前進行扣除。

三、會計核算對稅收籌劃的應用

1.對收入結(jié)算的方式進行選擇。

企業(yè)的財務制度在處理成本費用、資金收入以及資產(chǎn)計價等方面有著多種方法。選擇不同會計處理方法會對成本費用收入和支出產(chǎn)生不同的影響，進而使應交所得稅也會受到影響，并且此種選擇是被稅法所認可的，這就使企業(yè)利用稅收籌劃來進行會計核算能夠得以實現(xiàn)。企業(yè)在銷售貨物方面有著很多種結(jié)算方式。每種結(jié)算方式都有與其相對應的確認收入時間以及納稅月份。稅收法中明確規(guī)定：對于直接收款銷售而言，確認收獲的時間為賣方收到貨款，并把提貨單交到買方手中的時間；針對托收承付而言，確認收入的時間后就發(fā)出貸物，也就是托收手續(xù)辦好的時間；針對訂貨銷售而言，確認收入的時間就是貨物被交付的時間。這樣我們就可以選擇不同的銷售方式以控制收入時間進行籌劃，進而延緩納稅以獲得稅收利益。

2.使用成本費用的模式來完成稅收籌劃。

2.1應用折舊方式來完成稅收籌劃。折舊能夠起到抵稅的作用，企業(yè)在進行計提折舊的時候，通常會遇到選擇折舊方式這樣方面的問題。其中固定資產(chǎn)的折舊有兩種，分別為：加速折舊、直線折舊。這兩種折舊方式在固定資產(chǎn)使用有效期間內(nèi)有著相同的折舊總額，可是使用期間內(nèi)各年度卻有著不一樣的折舊額，這對企業(yè)計算年度凈力有著嚴重的影響，進而影響到應交所得稅總額。從獲得財務利益角度分析，企業(yè)應該根據(jù)不同情況選擇與之對應的計價方式進行籌劃。其一，在比例稅率之下，假如每年所得稅率保持不變或是表現(xiàn)出下降的趨勢，應該使用加速方式。而此種方式可以將前期的利潤延遲到后期，也就是將納稅的時間延遲了。其二，稅率累計超額的情況下，應該運用直線折舊法，使用此種方法的原因是通過直線法所計算出年折舊費幾乎相同，當其余條件沒有多大出入的情況下，能夠計算出較為均衡的年利，這樣有效地防止了利潤波動過大而多交稅款的情況發(fā)生。

2.2應用存貨計價來完成稅收籌劃。期末所表現(xiàn)出的存貨計價情況會影響到當期利潤，應用的存貨計價方法不同，所得出的期末存貨成本也就不同，從而產(chǎn)生不一致的企業(yè)利潤，對所得稅額產(chǎn)生影響。根據(jù)目前的會計準則而言，針對存貨發(fā)出可以應用先進先出計價法、后進先出計價法、加權(quán)平均計價法、移動平均計價法、毛利率計價法、個別計價法進行應用，具有應用那一種計價方法才能夠促進企業(yè)發(fā)展，企業(yè)一定要認真的進行籌劃。通常情況下，當物價一致處于上漲趨勢時，要使用后進先出計價法來處理發(fā)出的存貨，此種方法與穩(wěn)健性的原則需求較為符合，因為它能夠多計存貨的發(fā)出成本，而少計庫存成本，這樣期末存貨就相對較低，使稅前減少收益，進而當期就會少交一些所得稅；假如物價一直較低的時候，得出的結(jié)論就是相反的。假如遇到通貨較為緊縮的時期，物價開始下降，在此種狀況下，對先進先出計價法進行應用，這樣得出的期末存貨非常的低，進而當期的成本就會加大，所得稅額就相對減少。目前企業(yè)都感覺到在流動資金方面較為緊張，延緩納稅就可以從國家獲得到無息貸款，讓企業(yè)有更多的可利用資金，從而獲得更多的經(jīng)濟效益，這可以促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

3、應用股權(quán)投資方法來完成稅收籌劃。

通過《企業(yè)財務通則》內(nèi)的有關規(guī)定可知，一般情況下企業(yè)對于部分長線投資進行核算的模式有兩種，即：權(quán)益法核算方式以及成本法核算方式。其中權(quán)益法指的就是企業(yè)賬面的實際價值會隨著企業(yè)投資所有人員自身權(quán)益變化而進行調(diào)整；而成本法就是企業(yè)自身如果不進行項目的資金追加，或者是對相應的資金不進行收回，其投資價值就不發(fā)生改變?；诖?，企業(yè)就可以在進行投資的過程中，使用這兩種核算方法來保證企業(yè)賬面價值更加有利于企業(yè)今后的發(fā)展以及綜合水平的提升。通常情況下，假如被投資的企業(yè)表現(xiàn)出來的現(xiàn)象為：起初盈利而后來是虧損的則應該應用成本法方式，而針對先虧損后盈利的企業(yè)，應用對權(quán)益法方式加以有效應用。這主要就是因為假如被投資的企業(yè)在經(jīng)營方面出現(xiàn)了虧損，針對投資企業(yè)而言，假如應用成本法方式進行核算，就不能減少自己企業(yè)的利潤虧損，而如果應用權(quán)益法方法進行核算，會在投資企業(yè)出現(xiàn)虧損的同時減小利潤，進而使所得稅得到了相應的遞延。雖然這兩種方法有著相同的納稅數(shù)額，但是因為有著不同的納稅時間可以使企業(yè)獲得更多貨幣以創(chuàng)造出時間價值。

4.應用費用列支來完成稅收籌劃。

從費用列支來看，稅收籌劃就是在稅法的規(guī)定下，盡可能的對當前費用進行列支，并對可能會發(fā)生的損失進行預計，在法律范圍內(nèi)延緩應交所得稅的時間，進而獲得更多的稅收利益。一般情況下，其做法如下：其一，及時的將已產(chǎn)生的費用進行核銷入賬處理。譬如：存貨盤虧損或是已經(jīng)產(chǎn)生的壞賬等，將其中合理部分列作為費用；其二，對預計發(fā)生額的損失以及費用進行準確預計，然后應用預提方式將這些費用進行入賬處理；其三，要將成本費用所產(chǎn)生的攤銷期盡可能的縮短。

四、在稅收籌劃的時候我們應該對以下問題加強注意

其一，在稅收籌劃過程中應對經(jīng)濟原則加以堅持。稅收籌劃主要的目的就是企業(yè)能夠進行合法收入，并獲得到最大化的收益。可企業(yè)在稅收籌劃的過程當中，又會有各種籌劃成本發(fā)生，所以，企業(yè)在稅收籌劃的時候，一定要將預期收入和成本放在一起進行比較。當稅收籌劃產(chǎn)生的收益比成本大的時候，方可進行稅收籌劃，反之，則放棄。其二，稅收籌劃的時候一定要具備全局觀念，應該從整體利益的角度對各種稅收籌劃策略進行評估，然后制定合理的經(jīng)濟決策。因為企業(yè)實施稅收籌劃的主要目的就是使企業(yè)的整體利益實現(xiàn)最大化，所以企業(yè)在稅收籌劃過程中，一定要統(tǒng)籌考慮，不但要對國家制定的經(jīng)濟政策進行考慮，還要對企業(yè)所經(jīng)營的項目進行分析，然后在選擇籌劃方案，不能被某一特殊納稅環(huán)節(jié)所影響。即正確的稅收籌劃態(tài)度就是從企業(yè)整體利益出發(fā)，對影響以及制約企業(yè)進行稅收籌劃的因素進行細致分析，選擇能夠使企業(yè)減輕稅負，但卻可以獲得最大經(jīng)濟利益的方案。其三，稅收籌劃為一種理財活動，此活動的綜合性以及政策性都非常的強，它需要籌劃人員要了解所有的財務活動，還能夠熟悉稅法和與稅法有關的一些法律法規(guī)。所以，企業(yè)一定要招聘以及培養(yǎng)一些高素質(zhì)的、高技能的稅收籌劃人才。

五、結(jié)語

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)想要獲得更多的經(jīng)濟收益，必須對稅收籌劃進行合理的應用，這樣才能夠促使企業(yè)在激烈的市場競爭當中占據(jù)有利位置。可是，針對企業(yè)目前的運轉(zhuǎn)情況來看，企業(yè)在會計核算方面所應用的稅收籌劃方法，還有很多的缺陷存在，這就需要我們繼續(xù)研究稅收籌劃在會計核算中的應用，進而促進企業(yè)得以穩(wěn)定向前發(fā)展。

參考文獻：

篇6

1中小企業(yè)稅務籌劃的原因和現(xiàn)狀

1.1中小企業(yè)稅務籌劃的原因

隨著全球經(jīng)濟的不斷發(fā)展，世界經(jīng)濟逐漸一體化，大量的外國企業(yè)紛紛入駐，這對我國的中小企業(yè)造成了不小的沖擊。面對如此激烈的競爭環(huán)境，中小企業(yè)要想在同外資企業(yè)的競爭中脫穎而出，除了要提高技術(shù)、擴大規(guī)模、加強管理外，取勝的關鍵在于能否降低企業(yè)成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業(yè)要進行有效的稅務籌劃，另外，中小企業(yè)要想做大做強，走出國門進行投資、經(jīng)營、參與世界市場的競爭，更要進行稅務籌劃，以便有效地利用各國的優(yōu)惠政策，降低稅負。同時，隨著稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的不斷加快，偷稅、漏稅的機會將日益減少，為此違法行為而付出的代價也會越來越大，中小企業(yè)以往利用的種種違法手段來減少稅賦的方法也逐漸行不通了，只有利用有效的稅務籌劃方略來降低稅務成本，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。

因此，中小企業(yè)為在今后的競爭中勝出，就要充分利用稅務籌劃，而外部條件的變化將為中小企業(yè)進行稅務籌劃提供更大的空間和可能，中小企業(yè)為實現(xiàn)稅后利益最大化而進行稅務籌劃將成為一種普遍現(xiàn)象。

1.2中小企業(yè)稅務籌劃的現(xiàn)狀

1.2.1稅務籌劃外部環(huán)境不佳

（1）稅務業(yè)發(fā)展不快。目前，我國稅務業(yè)仍處于初級階段，發(fā)展相對滯后，稅務人員結(jié)構(gòu)不合理。主要是因為人員素質(zhì)不高、專業(yè)水平較低，使得稅務業(yè)缺乏應有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。

（2）稅收征管水平不高。由于征管意識、技術(shù)、人員素質(zhì)等多方面的原因，我國稅收征管與發(fā)達國家有一定的差距。同時，由于我國存在少數(shù)稅務機關以組織收入為中心，稅務人員擁有過大的稅收執(zhí)法裁量權(quán)，使得征納關系異化，導致部分稅務執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)空間很大。一方只求完成任務而不依法辦稅，一方通過違法行為，以較低的成本實現(xiàn)了稅負的減輕，這在客觀上阻礙了稅務籌劃在實際中的普遍運用。

（3）稅法建設和宣傳相對滯后。我國目前稅法建設還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調(diào)整，而對于稅法的宣傳，除了部分專業(yè)的稅務雜志會定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調(diào)整情況，不利于企業(yè)進行稅務籌劃。而且社會各界對稅務籌劃理解不一，且宣傳稅務活動的機構(gòu)的權(quán)威性和影響力不足，人們對稅務籌劃的誤解也就在所難免。

1.2.2稅務籌劃基礎工作（內(nèi)部環(huán)境）不牢

（1）各項管理活動不規(guī)范。企業(yè)中各項管理活動并非嚴格按照財務工作規(guī)程來做，不經(jīng)過任何可行性論證和財務上必要的預算，就有企業(yè)領導擅自決定的事例比比皆是。

（2）權(quán)責不清。企業(yè)中往往存在著稅務籌劃主體不明的現(xiàn)象。一般會計人員認為自己的職責是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅務成本比較及相關決策是領導的事。而在上級眼中，稅務籌劃應該是財務部門份內(nèi)的事情。從而導致稅務籌劃無人負責管理。

（3）會計政策執(zhí)行不嚴。由于管理不嚴、體制不完善、會計人員素質(zhì)低下，地位差，導致會計政策執(zhí)行不嚴，企業(yè)的會計賬目時有差錯，賬實不符、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴重，以至于稅務籌劃無從下手。

2中小企業(yè)稅務籌劃的策略

2.1縮小課稅基礎

應繳納的稅額=課稅基礎×稅率，因此，可以通過該方法減輕企業(yè)稅務負擔。通常情況下是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量使各項成本最大化，各收入最小化，從而達到減輕稅負的目的，這樣不但可以直接減少應納稅額也可以使用較低稅率，以達到雙重減稅效果。

2.2使用較低稅率

各種稅法一般都采用10多種稅率，只有極少數(shù)采用單一稅率，其中采用累進稅率又是節(jié)稅效果最好的方法。我國現(xiàn)行稅制為納稅人實施稅務籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業(yè)所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%（年應納稅所得額在3萬以上10萬以下的企業(yè)）、18%（年應納稅所得額在3萬以下的企業(yè)）的兩檔優(yōu)惠稅率；消費稅有產(chǎn)品差別比例稅率，營業(yè)稅中有行業(yè)差別比例稅率等等。

2.3延緩納稅期限

企業(yè)在進行稅務籌劃應該充分考慮貨幣的時間價值因素的影響，延緩納稅期限，可享受相當于無息貸款的利益，應納稅款期限越長所獲得的利益越大，例如，在計提折舊時，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。

2.4合理歸屬所得年度

所得年度可以收入、成本、費用等的增減或分攤來達成（需要正確預測銷售形勢）。各項費用的支付，配合企業(yè)靈活的優(yōu)勢，做出合理的安排，以享受最大利益。如在銷售時間上的確認、存貨計價、折舊計提方法的選擇等，都可以使企業(yè)獲得更多的利益。

2.5利用國家稅收優(yōu)惠政策

國家為了達到一定的社會、政治、經(jīng)濟目的對納稅人實行稅收優(yōu)惠政策。它利用稅收利益引導人們的活動，只有合理的運用才能得到確實的利益，這就要求納稅人要時刻關注稅法的改變和國家政策的變化，抓住機遇，在激烈的市場競爭中爭取更多的利益。

3稅務籌劃的具體方法

3.1納稅人類別選擇的稅務籌劃

稅法規(guī)定年應稅銷售額未超過標準的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，即除了商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位、從事貨物批發(fā)或零售為主、并兼營貨物生產(chǎn)或提供應稅的企業(yè)、企業(yè)性單位外的小規(guī)模企業(yè)，如果企業(yè)規(guī)模沒有達到一般納稅人的標準，但會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額和準確的稅務資料的可以申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。根據(jù)這種規(guī)定，那么將會有部分企業(yè)既可以成為一般納稅人又可以成為小規(guī)模納稅人，這部分企業(yè)可以通過分析稅負無差別點來決定是否成為一般納稅人企業(yè)。

假設，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為4%。不含稅銷售額為S，不含稅購進額為B，不含稅銷售毛利率為V。

（1）對于一般納稅人。企業(yè)應納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購進額）×稅率=銷售毛利率×稅率

所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）

（2）對于小規(guī)模納稅人。稅負企業(yè)應納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以：企業(yè)應納增值稅額=S×4%（2）

（3）稅負差別點。

（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×4%小規(guī)模納稅人

得到：S4%=SV17%（3）

所以，V=23.53%

在上述假設條件下，通過對企業(yè)不含稅銷售毛利率的計算分析（見圖1）就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負。當毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負無差別點23.53%時，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應納增值稅額小于一般納稅人應納增值稅額。此時，小規(guī)模所負擔稅負較小，選擇小規(guī)模納稅人模式可以節(jié)稅。當毛利率等于23.53%時，公式（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔稅負相同。當毛利率小于23.53%時，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應納增值稅額大于一般納稅人應納增值稅額。此時，一般納稅人所負擔稅負較小，選擇一般納稅人模式可以節(jié)稅。由于稅法中規(guī)定，現(xiàn)行增值稅只設13%和17%兩檔稅率，對小規(guī)模納稅人設有4%和6%。同理，可以分別計算出其他稅率下稅負無差別點。

3.2成本費用的稅務籌劃

（1）對成本費用的列支必須在合乎法律法規(guī)的要求下進行。對于稅法有列支限額的費用應盡量不要超過限額，稅法規(guī)定對超過的部分不允許在稅前扣除要并入利潤納稅，因此，對如業(yè)務招待費等限額列支的費用應爭取在限額內(nèi)充分列支。

《關于我國稅務籌劃的分析研究》由網(wǎng)友提供或由論文115于網(wǎng)絡收集與整理，其版權(quán)屬于原作者。

（2）要充分預計可能發(fā)生的損失和費用，同時要充分利用國家優(yōu)惠政策。對于能夠合理預計發(fā)生額的費用損失應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需攤列的費用，達到遞延納稅時間的目的，如低值易耗品則應選擇增大前幾年的費用。

（3）要使企業(yè)所發(fā)生的費用全部得到補償，國家允許企業(yè)列支的費用，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應將這些費用列足。同時，已發(fā)生的費用應及時核銷入賬。因為中小企業(yè)中有很多都是用自有住宅和擁有產(chǎn)權(quán)的場所辦公司、建工廠，還有很多家屬參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中去，根據(jù)中小企業(yè)的這些特點，要注意考慮收取租金和在企業(yè)工作的家屬發(fā)放的工資，因為這些都可以充分列支到成本中去，減少企業(yè)稅負。

3.3利潤分配與稅務籌劃

（1）利用稅前利潤彌補虧損。中小企業(yè)在重組時，不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補虧，沖減利潤，達到減少所得稅甚至免繳企業(yè)所得稅的目的。稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費用列支范圍和標準的選擇權(quán)，盡量多列稅前扣除項目和扣除金額，用稅前利潤彌補虧損的5年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補虧這一優(yōu)惠政策的期限。

（2）利用“兩免三減半”的政策優(yōu)惠?！皟擅馊郎p半”是指對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1～2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。這樣就給企業(yè)在利潤分配過程中形成了較大的稅務籌劃空間。用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權(quán)在企業(yè)經(jīng)營初期形成虧損，推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始計時的時間盡可能滯后，達到減輕稅負的目的。如果在經(jīng)營初期，企業(yè)在連續(xù)虧損的情況下出現(xiàn)了小額的盈利，為了推遲獲利年度，可以安排一定量的公益救濟性捐贈來抵消利潤。但在做此決定時，一定要綜合衡量不捐贈時的稅收負擔和捐贈時的支出損失，要注意遵循成本-效益原則，不然可能會得不償失。

（3）低稅地區(qū)投資的利潤分配籌劃。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。即聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。

從上述規(guī)定可以看出，凡被投資企業(yè)利潤不向投資者分配的，則不必補繳所得稅。這樣，保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不進行分配并轉(zhuǎn)為投資資本，可以減輕投資者的稅收負擔。

參考文獻

1張艷純.企業(yè)納稅籌劃[M].長沙：湖南大學出版社，2004

2毛夏鸞.企業(yè)納稅籌劃操作實務[M].北京：首都經(jīng)貿(mào)大學出版社，2004

篇7

一、新形勢下會計專業(yè)稅法課程的特點

（一）內(nèi)容更新快、時效性強，教學難度大

為適應國際化和深化我國市場經(jīng)濟體制改革的要求，作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟重要手段的稅收，正不斷發(fā)生著變化，稅法體系中的稅收行政法規(guī)和部門規(guī)章也隨著國家對經(jīng)濟和社會調(diào)控的目的不同而頻繁變動，如“營改增”、房產(chǎn)稅的試點、遺產(chǎn)稅的討論等，必然導致稅法課程內(nèi)容更新快、時效性強，加上現(xiàn)有稅法教材的滯后性，要求教師密切關注稅收法律法規(guī)的動向，及時更新現(xiàn)有教學內(nèi)容，這對授課教師提出了更高的要求，客觀上加大了稅法課程教學的難度。

（二）內(nèi)容復雜、關聯(lián)性強，學習難度大

稅法課程涉及的稅種多，實體法就有十幾種，包括各稅種的稅法構(gòu)成要素、稅款的計算等；此外還有稅收基本理論和稅收程序法等。各稅種之間以及與其他學科的關聯(lián)性強、學科跨度大，同時涉及到稅收、財政、法律、財會、國際貿(mào)易、經(jīng)濟等多學科的知識點。因此，在學習稅法的過程中，既要全面、系統(tǒng)地掌握課本知識，對比各稅種間的異同，還要掌握好相關學科的有關知識點。而這對相當一部分學生而言，學習難度較大。

（三）理論枯燥、實踐性強，兼顧難度大

不論從稅收實體法的各構(gòu)成要素到稅款的計算，還是從稅收基本理論到稅收征收管理法和稅務行政法規(guī)，都是理論枯燥的法律規(guī)范，如果脫離具體的社會經(jīng)濟實際，這些法律就沒有任何意義。表面上看稅法是稅收法律理論，實際上它又是一門實踐性很強的課程，只有聯(lián)系實際進行教和學，才能真正掌握稅收理論，更好地服務于社會實踐。然而，由于稅法內(nèi)容復雜、關聯(lián)性強、更新快、時效性強，在有限的課時內(nèi)，要兼顧二者難度較大。

二、會計專業(yè)稅法課程教學現(xiàn)狀

（一）學生重視不夠，學習動力不足

除了準備注冊會計師、注冊稅務師資格考試的學生外，與其他的會計專業(yè)課程如會計學、成本會計、管理會計、財務管理等相比較，學生主觀上普遍地沒有同等重視稅法課程的學習，加上稅法內(nèi)容繁雜，實踐性強，學生畏難情緒嚴重，學習動力不足，直接影響到稅法課程教學的效果，不利于應用型人才培養(yǎng)目標的實現(xiàn)。

（二）教學內(nèi)容缺乏關聯(lián)性

在稅法課程的教學中，教師注重講解各稅種的基本內(nèi)容，但是往往孤立靜止地講解，忽視了從各稅種之間的比較和聯(lián)系的角度進行教學。例如流轉(zhuǎn)稅中增值稅、消費稅、營業(yè)稅既有區(qū)別，又有聯(lián)系；進口環(huán)節(jié)既涉及到關稅，還涉及到增值稅和消費稅，其中組成計稅價格的確定前后有關聯(lián)。同時，一個納稅人、一種經(jīng)濟業(yè)務往往也會涉及不同的稅種，如企業(yè)銷售應稅消費品，既涉及增值稅又涉及消費稅、城建稅及教育費附加，各稅種之間借助于納稅人或者經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生了聯(lián)系；另外，稅法與會計學、財務學等其他相關學科的關聯(lián)性也很強，唯稅法而稅法的教學，帶來的是教學效率低，學生聯(lián)系實際和動手能力得不到較好的培養(yǎng)。

（三）教學方法缺乏多樣性

在教學課時有限的情況下，教師為完成教材內(nèi)容仍然采用傳統(tǒng)的以講解為主的教學方法，案例教學法、比較教學法等較少采用，使學生難以積極地參與到教學活動中來，特別是在各稅種的比較、各經(jīng)濟業(yè)務的稅務處理等方面，教學方法缺乏多樣性，學生大多還是被動地接受，不能達到培養(yǎng)實際操作能力和綜合分析能力的目的。

（四）理論聯(lián)系實際不足，實踐教學欠缺

稅法是一門理論與實踐并重且強調(diào)實踐的課程，理論教學與實踐教學應同時貫穿于稅法教學的全過程。然而，許多院校沒有稅法模擬實驗室，也沒有比較實用的實踐課教材，不能進行有效的實踐教學，如填制納稅申報表、稅款入賬、電子納稅系統(tǒng)的使用、企業(yè)納稅籌劃案例的討論等。盡管目前有些學校開設了納稅申報實務實踐教學課程，有配套的《納稅申報實務》教材，然而實踐教學環(huán)節(jié)與理論教學在時間安排上難以最優(yōu)兼顧，稅法課程設計基本上是要求學生完成稅款計算到稅務處理，然后是納稅申報的處理過程，而且通常是各個稅種的單項模擬訓練，即某項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的某個稅種的稅務處理過程。這樣就容易使學生只是停留在根據(jù)所給的數(shù)據(jù)去計算某個稅種的應納稅額，而沒有形成一個完整的系統(tǒng)的企業(yè)涉稅業(yè)務的處理過程。實踐教學的欠缺，不利于學生專業(yè)能力、創(chuàng)新能力和職業(yè)能力的培養(yǎng)，難以滿足社會對應用型會計專業(yè)人才的需求。

三、改革會計專業(yè)稅法課程教學的建議

（一）更新教學內(nèi)容，體現(xiàn)稅法課程獨特性的要求

為適應我國經(jīng)濟和社會的發(fā)展，應密切關注稅收動態(tài)，搜集最新的稅收政策和相關信息，及時更新和完善教學內(nèi)容，既保持各稅種之間的聯(lián)系，又兼顧與其他相關學科之間的聯(lián)系，同時使課堂教學與稅務實踐保持一致。對于會計專業(yè)學生，選擇基本理論和實例相結(jié)合的教學內(nèi)容，注重稅法課程內(nèi)容的理論性和實踐性相結(jié)合，在加深學生對理論理解的同時，提高分析問題、解決問題的能力，從而保證教學內(nèi)容更具有針對性、操作性和時效性，體現(xiàn)稅法課程獨特性的要求。

（二）運用多種教學方法，滿足學生需求多樣性的要求

教學方法是稅法課程改革的關鍵。由于稅法課程內(nèi)容復雜而枯燥，在發(fā)揮傳統(tǒng)教學法優(yōu)勢的基礎上，為滿足學生需求的多樣性，激發(fā)學習動力，可根據(jù)具體情況，運用多種教學方法。一是啟發(fā)式教學法，啟發(fā)引導學生進行積極的思考，培養(yǎng)學生創(chuàng)造性思維和學習主動性。二是情景教學法，通過給學生營造不同的問題情景，以及在解決問題的過程中，培養(yǎng)學生創(chuàng)新思維。三是比較教學法，根據(jù)各稅種之間以及稅收與會計之間的聯(lián)系，將相關稅種的要素內(nèi)容進行比較，或者將稅法和會計準則進行比較，抓規(guī)律，找異同，培養(yǎng)綜合分析問題的能力。四是案例教學法，通過精心設計的案例，引導學生運用所學的理論知識，分析和討論案例中的各種疑難問題，培養(yǎng)學生的分析能力。五是項目教學法，是一種以任務驅(qū)動為核心的教學模式，按照實際工作中辦稅員的業(yè)務工作場景模擬教學場景，要求學生完成稅款的核算、申報和繳納等任務，培養(yǎng)學生的動手能力。最后利用稅法教學軟件、多媒體和網(wǎng)絡教學平臺等現(xiàn)代化的教學手段，使課程更貼近生活和學生的實際，激發(fā)學生的學習興趣和運用知識的能力。

（三）加強實踐教學環(huán)節(jié)，注重實際操作能力的培養(yǎng)

1.加強稅收模擬實驗。建立稅收模擬實驗室，按照稅收征管程序，讓學生輪流模擬不同崗位人員，如模擬稅務人員、稅務會計，演示稅務登記、納稅鑒定、發(fā)票領購、發(fā)票認證、納稅申報、稅款繳納等具體的涉稅業(yè)務、模擬稅務法庭等，激發(fā)學生學習熱情、培養(yǎng)動手能力。

2.充分利用校外實訓基地。建立校外實訓基地，帶領會計專業(yè)的學生到企業(yè)參觀考察，熟悉經(jīng)濟業(yè)務及納稅業(yè)務全過程，解決學生動手能力和實踐能力弱的狀況，為理論和實踐良好的結(jié)合打下基礎。

3.手工操作和計算機操作相結(jié)合。隨著會計信息化和稅務信息化的廣泛應用，要求學生手工操作完成納稅申報實務，并利用稅務軟件進行計算機操作，熟悉原始資料的錄入、記賬憑證的打印、賬簿登記、納稅申報表的生成，并根據(jù)實訓資料進行稅務分析，編制稅務情況說明書，提高學生稅務信息化水平的同時，又掌握了完整的稅務業(yè)務流程。

4.安排一定的實習時間?？砂才艑W生去會計師事務所、稅務師事務所及稅務局進行中短期實習。通過稅務登記、代領發(fā)票、申報納稅、建賬、制作涉外文書，鍛煉學生的實際工作能力。

（四）完善考核內(nèi)容和方式

稅法課程的考核應側(cè)重學生運用知識的熟練程度、實際操作能力和綜合分析能力。主要從以下幾方面進行：

1.充實考試內(nèi)容。結(jié)合不斷變化中的稅法內(nèi)容，增加稅法新知識點、難點及熱點問題和實踐性的考試內(nèi)容。比如，設計企業(yè)納稅申報資料，要求學生填制增值稅申報表和涉稅記賬憑證，登記涉稅賬簿等，使學生掌握最新、最有用的知識。

2.增設考試形式。在傳統(tǒng)閉卷考試的基礎上，設立開卷、半開卷以及單科論文、調(diào)查報告等多樣化的考核方式，并增加其在最終成績中的權(quán)重，使考核方式更加科學，有助于學生提高靈活運用知識、分析問題和解決問題的能力。

篇8

隨著高等教育改革的深入，高校辦學資金來源渠道已由過去單一的財政撥款為主向多渠道籌集過渡。近幾年來，尤其是2000年后，高?？偸杖胨匠手鹉晟仙龖B(tài)勢，但是財政資金占高?？偸杖胨奖壤齾s呈逐年下降趨勢。目前，高校收入來源主要集中在財政無償撥款（包括如“985工程”撥款）、科研橫向和縱向收入、學費收入和自籌資金等幾方面。

稅收法規(guī)明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務。作為事業(yè)單位法人的高校自身和后勤服務集團的經(jīng)營所得，以及校內(nèi)各部門非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應按照稅法規(guī)定繳納各類稅收。一直以來“稅收不進學?！钡挠^念在高校財務人員的意識中根深蒂固，高校的財務人員未樹立依法納稅意識，也缺少對稅收法規(guī)的學習和了解，發(fā)生納稅義務后很少能夠及時辦理稅務登記。近幾年，隨著稅務機關加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點，高校依法及時納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區(qū)國稅局召集在京高校財務負責人，就高校繳納企業(yè)所得稅進行了探討。2008年年初，海淀區(qū)稅務局又就所得稅召開了會議，這充分顯示了稅務部門對高校的重視。這種情況下，如何對高校稅負問題進行梳理，嚴格涉稅業(yè)務的管理，就成為高校廣大財務人員迫切需要解決的問題。

一、高校面臨的稅負現(xiàn)狀分析

1.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅方面，《財政部國家稅務總局關于事業(yè)單位、社會團體征收企業(yè)所得稅有關問題的通知》（財稅[1997]75號）規(guī)定，事業(yè)單位和社會團體的收入，除財政撥款和國務院或財政部、國家稅務總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項目外，其他一切收入都應并入其應納稅收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，高等學校舉辦的各類進修班、培訓班所得暫免征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的高等學校包括教育部門所辦的和國家教委批準、備案的普通高等學校，以及中國人民有關部門批準成立的軍隊院校。

對高等學校、各類職業(yè)學校服務于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。雖然目前絕大部分高校并沒有繳納企業(yè)所得稅，但是隨著所得稅法規(guī)執(zhí)行力度的加大，如何合理繳納所得稅，已經(jīng)成為高校財務部門面臨的一大課題。

2.營業(yè)稅

營業(yè)稅方面，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，托兒所、幼兒園和學校及其他教育機構(gòu)提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務免征營業(yè)稅。實施非學歷教育的學校則應當依法繳納營業(yè)稅。2004年財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)《關于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）做了進一步明確的規(guī)定:對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業(yè)稅;對學生勤工儉學提供勞務取得的收入，免征營業(yè)稅;對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅。

但是稅務部門和納稅人在執(zhí)行的過程中，對免稅范圍仍存有疑問，為此國家稅務總局等部門于2006年1月12日《關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》（財稅[2006]3號）對教育勞務的免稅范圍作了進一步的明確和細化：

(1)各類學校（包括全部收入為免稅收入的學校）均應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定辦理稅務登記，按期進行納稅申報并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應按規(guī)定向主管稅務機關申請辦理減免稅手續(xù)。

(2)校辦企業(yè)為本校教學、科研服務所提供的應稅勞務（服務業(yè)稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），經(jīng)審核確認后，免征營業(yè)稅。

(3)高校后勤實體經(jīng)營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務取得的租金和服務性收入，免征營業(yè)稅。但對利用學生公寓或教師公寓等高校后勤服務設施向社會人員提供服務取得的租金和其他各種服務性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。

(4)社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅；但對利用學生公寓向社會人員提供住宿服務取得的租金收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。

(5)設置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務取得的收入，免征營業(yè)稅；向社會提供餐飲服務取得的收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。

(6)高等學校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務和與之相關的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(俗稱“四技”）取得的收入免征營業(yè)稅。隨著高校科研事業(yè)經(jīng)費到款的逐年增長,很多高校并沒有辦理“四技”營業(yè)稅的減免,故每年因為“四技”而繳納的營業(yè)稅已經(jīng)成為高校的嚴重負擔。

3.其他稅種

其他稅種主要包括增值稅、消費稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。這些稅種雖然種類繁多，但是在高校整體稅負中比重很小。不過隨著高校的進一步發(fā)展，這些稅種也應該引起廣大財務人員的重視。

二、高?？刹扇〉膶Σ?/p>

1.積極推動完善高校領域稅收政策立法

目前我國還沒有統(tǒng)一的、專門的高等學校稅收政策文件。在高等學校稅收政策方面，多數(shù)是由部門規(guī)章加以規(guī)定的，如通過教育部、國家稅務總局、科技部等部門規(guī)章加以規(guī)定，立法級次低。另外，面對教育體制改革給高等學校帶來的新變化，稅收政策的出臺顯得非常倉促，大多是以通知或補充通知的形式出現(xiàn)，某些稅收政策已經(jīng)跟高校的財務核算體制不匹配，造成繳納稅款的不可操作性。所以，積極推動財政部、教育部和國家稅務總局聯(lián)合出臺立法層次高、規(guī)范、協(xié)調(diào)、系統(tǒng)、具有可操作性的稅收法律法規(guī)，爭取相關部門在法規(guī)制定階段充分考慮高校特點，可以為高校承擔合理稅賦爭取主動權(quán)。

2.修訂高校財務制度

根據(jù)《高等學校會計制度》設置的會計科目根本不能滿足高校進行稅金核算的要求，如沒有“企業(yè)所得稅”科目。高校財務人員在進行所得稅納稅申報時需對賬面利潤進行較多的調(diào)整，如果財務人員在平時工作中對與涉稅業(yè)務有關的收入支出不進行完整的記錄，不熟悉稅法，就很難正確計算應稅所得額。所以迫切需要主管部門根據(jù)稅法的要求，修訂《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》，分開核算應納稅所得和非應納稅所得，對于應納稅所得，正確核算收入和與之相匹配的支出，以計算和繳納企業(yè)應負擔的各項稅負。

3.加強納稅宣貫，樹立依法納稅意識

目前，因為對稅收政策的理解不同，各大高校各種稅種的處理方式各不相同。如北京地區(qū)，各高?！秾Ρ本┦薪y(tǒng)一銀錢收據(jù)》的使用就各不相同。建議成立地區(qū)高校財務負責人聯(lián)誼制度，定期交流納稅過程中存在的問題，統(tǒng)一口徑。

對于“四技”涉及到的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，各高校主管財務和主管科技校長應加強溝通，重視“四技”減免。財務部門跟科技處（部）的要加強聯(lián)系，共同做好“四技”的減免工作。如北京某高校，科技處負責“四技”合同在技術(shù)市場的登記工作，財務處負責稅務局的備案工作。在沒有進行營業(yè)稅減免工作之前，每年需要繳納600多萬的營業(yè)稅，登記備案后，每年只需要繳納幾十萬元的營業(yè)稅，效果非常明顯。另外，加強對廣大科研人員的納稅宣傳力度，積極合理為學校避稅。

4.提高財務隊伍人員素質(zhì)

目前，各高校財務人員普遍存在年齡結(jié)構(gòu)偏大、學歷較低、知識結(jié)構(gòu)落后等困難。迫切需要打破人才壁壘，引進具有現(xiàn)代財務管理意識的年輕專業(yè)財務人員，提高財務隊伍的整體素質(zhì)。廣大財務人員要重視對稅法的學習，做好納稅申報和減免稅申報。利用稅率差別、稅收優(yōu)惠政策、稅收制度的有關規(guī)定，對高校的經(jīng)營活動進行事先安排，必要時還要咨詢專業(yè)的會計事務所和稅務專家，制定合理的納稅方案。

參考文獻：

[1]財稅字[1997]75號:財政部國家稅務總局關于事業(yè)單位、社會團體征收企業(yè)所得稅有關問題的通知

[2]國稅發(fā)[1999]65號:事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法

[3]財稅[2004]39號:財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知

[4]國稅發(fā)[2005]129號:稅收減免管理辦法（試行）

[5]京地稅營[2005]525號:北京市地方稅務局關于印發(fā)取消技術(shù)交易免征營業(yè)審批項目后續(xù)管理辦法（試行）的通知

[6]財稅[2006]3號:財政部國家稅務總局關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知

篇9

 

隨著高等教育改革的深入，高校辦學資金來源渠道已由過去單一的財政撥款為主向多渠道籌集過渡。近幾年來，尤其是2000年后，高校總收入水平呈逐年上升態(tài)勢，但是財政資金占高?？偸杖胨奖壤齾s呈逐年下降趨勢。目前，高校收入來源主要集中在財政無償撥款（包括如“985工程”撥款）、科研橫向和縱向收入、學費收入和自籌資金等幾方面。

稅收法規(guī)明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務。作為事業(yè)單位法人的高校自身和后勤服務集團的經(jīng)營所得，以及校內(nèi)各部門非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應按照稅法規(guī)定繳納各類稅收。一直以來“稅收不進學校”的觀念在高校財務人員的意識中根深蒂固，高校的財務人員未樹立依法納稅意識，也缺少對稅收法規(guī)的學習和了解，發(fā)生納稅義務后很少能夠及時辦理稅務登記。近幾年，隨著稅務機關加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點，高校依法及時納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區(qū)國稅局召集在京高校財務負責人，就高校繳納企業(yè)所得稅進行了探討。2008年年初，海淀區(qū)稅務局又就所得稅召開了會議，這充分顯示了稅務部門對高校的重視。這種情況下，如何對高校稅負問題進行梳理，嚴格涉稅業(yè)務的管理，就成為高校廣大財務人員迫切需要解決的問題。

一、高校面臨的稅負現(xiàn)狀分析

1.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅方面，《財政部 國家稅務總局關于事業(yè)單位、社會團體征收企業(yè)所得稅有關問題的通知》（財稅[1997]75號）規(guī)定，事業(yè)單位和社會團體的收入，除財政撥款和國務院或財政部、國家稅務總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項目外，其他一切收入都應并入其應納稅收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。 

《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，高等學校舉辦的各類進修班、培訓班所得暫免征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的高等學校包括教育部門所辦的和國家教委批準、備案的普通高等學校，以及中國有關部門批準成立的軍隊院校。 

對高等學校、各類職業(yè)學校服務于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。雖然目前絕大部分高校并沒有繳納企業(yè)所得稅，但是隨著所得稅法規(guī)執(zhí)行力度的加大，如何合理繳納所得稅，已經(jīng)成為高校財務部門面臨的一大課題。 

2.營業(yè)稅 

營業(yè)稅方面，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，托兒所、幼兒園和學校及其他教育機構(gòu)提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務免征營業(yè)稅。實施非學歷教育的學校則應當依法繳納營業(yè)稅。2004年財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)《關于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）做了進一步明確的規(guī)定:對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業(yè)稅;對學生勤工儉學提供勞務取得的收入，免征營業(yè)稅;對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅。 

但是稅務部門和納稅人在執(zhí)行的過程中，對免稅范圍仍存有疑問，為此國家稅務總局等部門于2006年1月12日《關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》（財稅[2006]3號）對教育勞務的免稅范圍作了進一步的明確和細化： 

(1)各類學校（包括全部收入為免稅收入的學校）均應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定辦理稅務登記，按期進行納稅申報并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應按規(guī)定向主管稅務機關申請辦理減免稅手續(xù)。 

(2)校辦企業(yè)為本校教學、科研服務所提供的應稅勞務（服務業(yè)稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），經(jīng)審核確認后，免征營業(yè)稅。 

(3)高校后勤實體經(jīng)營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務取得的租金和服務性收入，免征營業(yè)稅。但對利用學生公寓或教師公寓等高校后勤服務設施向社會人員提供服務取得的租金和其他各種服務性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。 

(4)社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅；但對利用學生公寓向社會人員提供住宿服務取得的租金收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。 

(5)設置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務取得的收入，免征營業(yè)稅；向社會提供餐飲服務取得的收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。 

(6)高等學校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務和與之相關的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(俗稱“四技”）取得的收入免征營業(yè)稅。隨著高?？蒲惺聵I(yè)經(jīng)費到款的逐年增長,很多高校并沒有辦理“四技”營業(yè)稅的減免,故每年因為“四技”而繳納的營業(yè)稅已經(jīng)成為高校的嚴重負擔。 

3.其他稅種 

其他稅種主要包括增值稅、消費稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。這些稅種雖然種類繁多，但是在高校整體稅負中比重很小。不過隨著高校的進一步發(fā)展，這些稅種也應該引起廣大財務人員的重視。 

二、高?？刹扇〉膶Σ?nbsp;

1.積極推動完善高校領域稅收政策立法 

目前我國還沒有統(tǒng)一的、專門的高等學校稅收政策文件。在高等學校稅收政策方面，多數(shù)是由部門規(guī)章加以規(guī)定的，如通過教育部、國家稅務總局、科技部等部門規(guī)章加以規(guī)定，立法級次低。另外，面對教育體制改革給高等學校帶來的新變化，稅收政策的出臺顯得非常倉促，大多是以通知或補充通知的形式出現(xiàn)，某些稅收政策已經(jīng)跟高校的財務核算體制不匹配，造成繳納稅款的不可操作性。所以，積極推動財政部、教育部和國家稅務總局聯(lián)合出臺立法層次高、規(guī)范、協(xié)調(diào)、系統(tǒng)、具有可操作性的稅收法律法規(guī)，爭取相關部門在法規(guī)制定階段充分考慮高校特點，可以為高校承擔合理稅賦爭取主動權(quán)。 

2.修訂高校財務制度 

根據(jù)《高等學校會計制度》設置的會計科目根本不能滿足高校進行稅金核算的要求，如沒有“企業(yè)所得稅”科目。高校財務人員在進行所得稅納稅申報時需對賬面利潤進行較多的調(diào)整，如果財務人員在平時工作中對與涉稅業(yè)務有關的收入支出不進行完整的記錄，不熟悉稅法，就很難正確計算應稅所得額。所以迫切需要主管部門根據(jù)稅法的要求，修訂《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》，分開核算應納稅所得和非應納稅所得，對于應納稅所得，正確核算收入和與之相匹配的支出，以計算和繳納企業(yè)應負擔的各項稅負。 

3.加強納稅宣貫，樹立依法納稅意識 

目前，因為對稅收政策的理解不同，各大高校各種稅種的處理方式各不相同。如北京地區(qū)，各高校《對北京市統(tǒng)一銀錢收據(jù)》的使用就各不相同。建議成立地區(qū)高校財務負責人聯(lián)誼制度，定期交流納稅過程中存在的問題，統(tǒng)一口徑。 

對于“四技”涉及到的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，各高校主管財務和主管科技校長應加強溝通，重視“四技”減免。財務部門跟 科技處（部）的要加強聯(lián)系，共同做好“四技”的減免工作。如北京某高校，科技處負責“四技”合同在技術(shù)市場的登記工作，財務處負責稅務局的備案工作。在沒有進行營業(yè)稅減免工作之前，每年需要繳納600多萬的營業(yè)稅，登記備案后，每年只需要繳納幾十萬元的營業(yè)稅，效果非常明顯。另外，加強對廣大科研人員的納稅宣傳力度，積極合理為學校避稅。 

4.提高財務隊伍人員素質(zhì) 

目前，各高校財務人員普遍存在年齡結(jié)構(gòu)偏大、學歷較低、知識結(jié)構(gòu)落后等困難。迫切需要打破人才壁壘，引進具有現(xiàn)代財務管理意識的年輕專業(yè)財務人員，提高財務隊伍的整體素質(zhì)。廣大財務人員要重視對稅法的學習，做好納稅申報和減免稅申報。利用稅率差別、稅收優(yōu)惠政策、稅收制度的有關規(guī)定，對高校的經(jīng)營活動進行事先安排，必要時還要咨詢專業(yè)的會計事務所和稅務專家，制定合理的納稅方案。 

參考文獻： 

[1]財稅字[1997]75號:財政部 國家稅務總局關于事業(yè)單位、社會團體征收企業(yè)所得稅有關問題的通知 

[2]國稅發(fā)[1999]65號:事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法 

[3]財稅[2004]39號:財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知 

[4]國稅發(fā)[2005]129號:稅收減免管理辦法（試行） 

[5]京地稅營[2005]525號:北京市地方稅務局關于印發(fā)取消技術(shù)交易免征營業(yè)審批項目后續(xù)管理辦法（試行）的通知 

[6]財稅[2006]3號:財政部國家稅務總局關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知