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篇1

全面成本控制是企業(yè)全員的成本控制、全過程的成本控制和全方位的成本控制。與傳統(tǒng)成本管理觀念相比，全面成本控制在深度、廣度和指導(dǎo)思想等方面有了很大的改變：實行相對成本節(jié)約；擴(kuò)大了成本控制的空間范圍；增大了成本控制的時間跨度；充分發(fā)揮成本控制的效能。企業(yè)應(yīng)圍繞財富最大化這一目標(biāo)，根據(jù)自身的具體實際和特點，建立管理信息系統(tǒng)和成本控制模式，確定以成本控制方法、管理重點、組織結(jié)構(gòu)、管理風(fēng)格、獎懲辦法等相結(jié)合的全面成本控制體系，實施目標(biāo)管理與科學(xué)管理結(jié)合的全面成本控制制度。

1企業(yè)全面成本控制的實現(xiàn)途徑

1．1全過程成本控制是成本控制的有效途徑

全過程成本控制是從傳統(tǒng)的生產(chǎn)過程控制向前延伸到投產(chǎn)前的籌劃過程，向后擴(kuò)展到售后用戶的使用過程等一切發(fā)生耗費而影響成本的活動過程。從時間控制上看，對籌劃過程的未來經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前預(yù)測控制稱為前饋控制；對生產(chǎn)過程正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事中監(jiān)督控制稱為實施控制，對產(chǎn)品形成到售后使用過程，已經(jīng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事后反映分析控制稱為反饋控制。從控制功能上看，前饋控制是在產(chǎn)品投產(chǎn)前的籌劃過程，以成本控制的戰(zhàn)略高度，對反饋和收集的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行綜合分析、推理、判斷和利用，從成本與資金、質(zhì)量、功能、工藝、設(shè)備、資源配置、售后服務(wù)、市場競爭等多方面進(jìn)行可行性研究，以便選擇最佳的成本方案，確定最佳的成本目標(biāo)，約束和監(jiān)督未來的經(jīng)濟(jì)活動，使損失浪費防患于未然。這是全過程成本控制的根本性控制，對控制效果起著決定性作用。

雖然前饋控制在全過程控制中占主導(dǎo)地位，但實施控制是前饋控制的具體實施行為，是對前饋控制目標(biāo)值的有效保證。反饋控制既是對實施控制的綜合反映，又是對前饋控制目標(biāo)值預(yù)測程度的檢驗。三者是相互聯(lián)系、相互制約的有機(jī)控制整體，既要突出重點控制，又要狠抓全程控制，強(qiáng)化全過程控制的廣度。會計控制系統(tǒng)作為非平衡狀況下的開放系統(tǒng)，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境經(jīng)常處在不規(guī)則的變化之中，有規(guī)則的控制程序和控制措施，往往被無規(guī)則的隨機(jī)事項所干擾，造成受控量的實際值偏離目標(biāo)值的漲落現(xiàn)象。這就需要在實施控制和反饋控制過程中，收集、加工、處理外界的相關(guān)信息，并與內(nèi)部信息相比較，交換能量，揭示受控量實際值偏離目標(biāo)值的主客觀原因，研究市場經(jīng)濟(jì)的客觀發(fā)展趨勢，采取糾正措施或修正受控量的目標(biāo)值，提高成本控制的有效性和環(huán)境變化的適應(yīng)性。通過信息的及時反饋，對受控量輸入值進(jìn)行及時地控制或調(diào)整，增強(qiáng)過程控制的運行規(guī)范力，使控制系統(tǒng)向穩(wěn)定有序轉(zhuǎn)化，形成前饋控制與實施控制及反饋控制互補(bǔ)并控的組合控制，實現(xiàn)全面控制與重點控制的統(tǒng)一。

1．2全系統(tǒng)成本控制是成本控制的有效機(jī)制

全系統(tǒng)成本控制是根據(jù)系統(tǒng)論的理論，在實施控制過程中，依據(jù)等級秩序原理，在廠長領(lǐng)導(dǎo)下，建立以財會部門為中心，以車間為紐帶，以班組或作業(yè)中心，及作業(yè)崗位和個人為基礎(chǔ)的縱向三級責(zé)任實體，以財會、供銷、生產(chǎn)技術(shù)部門為主導(dǎo)的橫向平行責(zé)任實體，形成縱橫交錯、上下連鎖、相互依存的成本控制系統(tǒng)。由于企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的作業(yè)相互聯(lián)系，形成相互依存的“作業(yè)鏈”，所以，在控制系統(tǒng)內(nèi)部要建立以作業(yè)中心為責(zé)任中心的作業(yè)控制體系，實現(xiàn)“作業(yè)鍵”的整體作業(yè)控制。根據(jù)系統(tǒng)對象的可控空間和可控性，采用等級結(jié)構(gòu)控制形式，對成本各層次作業(yè)劃分責(zé)任和分解成本總目標(biāo)，使具體的作業(yè)成本目標(biāo)值層層細(xì)化落實到各職能部門、車間、班組或責(zé)任中心、作業(yè)崗位和個人。實行歸口分級定崗作業(yè)成本控制，使壓力、動力、活力同在，責(zé)任、權(quán)利、利益并存，充分調(diào)動各層次、各責(zé)任中心、各作業(yè)崗位和各類人員的積極性和創(chuàng)造性。針對各自的可控特征，優(yōu)化控制方法，強(qiáng)化控制功能，硬化控制措施，促使完成各自的責(zé)任目標(biāo)，確?？偰繕?biāo)的實現(xiàn)。通過總目標(biāo)的分解落實和實施，協(xié)調(diào)總體與局部、局部之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，使其經(jīng)濟(jì)行為有機(jī)地協(xié)作配合，強(qiáng)化系統(tǒng)控制的力度，以保證全系統(tǒng)控制的協(xié)調(diào)運行，從而，提高空間控制的整體效應(yīng)。會計控制系統(tǒng)作為非平衡狀態(tài)下的開放系統(tǒng)，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于責(zé)權(quán)利的有機(jī)結(jié)合，系統(tǒng)各層次之間的正常諧調(diào)關(guān)系往往受到干擾，使其協(xié)同作用受到破壞，為保證控制系統(tǒng)高效地運行，需要應(yīng)用各種理論和方法，創(chuàng)造出一種各責(zé)任層次協(xié)調(diào)一致的機(jī)制，形成具有一定功能和有序地自組織結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮各責(zé)任層次的相互協(xié)作作用，促使控制系統(tǒng)發(fā)生良性循環(huán)。

1．3全指標(biāo)成本控制是成本控制的有效方法

全指標(biāo)成本控制是在全系統(tǒng)成本控制的機(jī)制上，根據(jù)控制論理論，依據(jù)各責(zé)任層次所處的不同地位、權(quán)限和控制功能，采用不同的量度指標(biāo)予以控制。企業(yè)財會部門結(jié)合各職能部門應(yīng)用現(xiàn)代會計技術(shù)方法，根據(jù)目標(biāo)利潤等指標(biāo)，上下結(jié)合，反復(fù)測算，在嚴(yán)格控制實物量和勞動量的消耗基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)總成本，以把握全廠的經(jīng)營總目標(biāo)。各職能部門實行兩種量度指標(biāo)分別情況控制。車間、班組或責(zé)任中心既要執(zhí)行廠級決策和組織日常的生產(chǎn)活動，又要直接參加生產(chǎn)活動，因此，各作業(yè)中心和作業(yè)崗位是生產(chǎn)過程的主要控制點，由于控制功能所限，它們只能是對資源消耗和組合進(jìn)行自控，實行實物量和勞動量控制更為直觀有效，以求達(dá)到低耗、優(yōu)化、高質(zhì)的目的。如原材料、燃料、動力消耗、工時消耗以及影響成本的廢品率、等級品率等指標(biāo)都應(yīng)在控制的范圍之內(nèi)。會計控制系統(tǒng)作為非平衡狀態(tài)下的開放系統(tǒng)，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，使系統(tǒng)內(nèi)部各種形態(tài)和結(jié)構(gòu)發(fā)生不連續(xù)的突然變化現(xiàn)象，其發(fā)展趨勢也必然從一種穩(wěn)定組態(tài)躍到另一種穩(wěn)定組態(tài)，那么，分析研究這種轉(zhuǎn)變機(jī)制，就需要通過建立相關(guān)的數(shù)字模型，研定系統(tǒng)內(nèi)在運動的機(jī)制和變化規(guī)律，找出系統(tǒng)可能演化的趨勢和發(fā)生突變的規(guī)律、條件和促使其發(fā)生非平衡變化的臨界變量。因此，在全指標(biāo)控制中就要運用現(xiàn)代管理會計的盈虧平衡點、經(jīng)濟(jì)定貨量、邊際分析法等技術(shù)方法，對各種數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)地測算和加工處理，揭示有關(guān)研究對象的相互變量關(guān)系及一定條件下的臨界變量界限，進(jìn)一步認(rèn)識目標(biāo)控制的質(zhì)變過程，把量的活動控制在最佳的范圍內(nèi)，保持事物質(zhì)的相對穩(wěn)定，增強(qiáng)目標(biāo)控制的量變應(yīng)變力，使控制系統(tǒng)向質(zhì)變有序轉(zhuǎn)化。形成價值量與實物量及勞動量的多向制約組合控制，實現(xiàn)宏觀控制與微觀控制的統(tǒng)一。

2全面成本控制的實施過程

2．1制訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)

全面成本控制使得企業(yè)的成本決策呈現(xiàn)多層次化，各成本控制單位處于不同的管理層次，具有各自的成本決策內(nèi)容和權(quán)利。因此，企業(yè)在樹立總目標(biāo)的前提下，必須調(diào)動企業(yè)各層次員工的積極性和創(chuàng)造性，保證企業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營戰(zhàn)略的順利實施。制訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)是實施全面成本控制制度的首要任務(wù)。成本控制標(biāo)準(zhǔn)要以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，以有效經(jīng)營為前提，通過準(zhǔn)確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，排除偶然性、意外情況和不該發(fā)生的浪費，是在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計價格和預(yù)計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定出的標(biāo)準(zhǔn)。把理論上不存在，但在生產(chǎn)過程中難以避免的損耗和低效率等情況考慮在內(nèi)，比如正常的廢料與廢次品、正常的時間損失、正常的設(shè)備維修與故障等，使標(biāo)準(zhǔn)切實可行。從量的指標(biāo)上看，它應(yīng)該寬于理論成本，但又嚴(yán)于歷史平均水平，實施以后實際成本絕非輕而易舉就能達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)，必須要經(jīng)過一定的努力工作和有效活動才能實現(xiàn)。

2．2開展差異調(diào)查、實行成本否決、完善考核體系

在制訂的全面成本控制標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，進(jìn)行分級、逐項的考核分析，做到考核評比的系統(tǒng)化、制度化。通過調(diào)查確定發(fā)生差異的原因：是執(zhí)行人的原因，包括過錯、沒經(jīng)驗、技術(shù)水平低、責(zé)任心、不協(xié)作等，還是目標(biāo)不合理，或者成本核算有問題，包括數(shù)據(jù)的記錄、加工和匯總有錯誤、故意造假等。通過一系列的比較和分析，明確了所取得的成績和存在的問題，判別責(zé)任歸屬，然后作出有效決定，采取必要措施，加以克服，從而達(dá)到成本控制的目的。全面成本控制能否順利實施，在很大程度上還取決于成本否決的執(zhí)行情況。一方面來源于符合實際的否決辦法，即有法可依；另一方面來源于周密的管理工作，嚴(yán)格按制度控制全部成本，有法必依。把成本標(biāo)準(zhǔn)變成行動，實行嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查。企業(yè)應(yīng)把成本否決權(quán)按業(yè)務(wù)系統(tǒng)落實到業(yè)務(wù)主管部門，逐級向下落實，分權(quán)否決，使整個企業(yè)的各個業(yè)務(wù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，以及每個員工都受到成本否決權(quán)的約束。成本完成情況直接與部門的獎金掛鉤，一切業(yè)務(wù)活動都以降本增效為出發(fā)點，從而使成本否決權(quán)得到全面的落實。建立健全條塊結(jié)合、縱橫連鎖的考核體系，通過計算機(jī)信息系統(tǒng)形成嚴(yán)密的考核網(wǎng)絡(luò)。增加各部門成本完成情況的透明度，提高了成本控制的效果和效率。完善考核全面成本控制指標(biāo)數(shù)據(jù)的記錄，及時更新計算機(jī)信息系統(tǒng)，使得生產(chǎn)狀況、質(zhì)量狀況、銷售狀況、資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況得以動態(tài)反映。制度嚴(yán)密、信息齊全、控制準(zhǔn)確、處理及時的管理系統(tǒng)，使生產(chǎn)經(jīng)營管理各方面處于受控狀態(tài)。

2.3行成成本控制報告和成本分析會制度

實施全面成本控制必須配套正式的成本控制報告制度，企業(yè)各部門應(yīng)提供具體、詳細(xì)、深刻、及時的成本分析報告。成本分析報告可以全面地顯示過去的工作狀況，反映差異和原因，以及具體的責(zé)任者等。為各級主管部門糾正偏差提供線索，為實施獎懲提供依據(jù)。要把全面成本控制指標(biāo)變成實際行動，還需要嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查。差異調(diào)查、分析報告只是找到和指出解決問題的線索，只有采取糾正行動才能收到降低成本的實效。如果一個成本控制系統(tǒng)不能揭示成本差異及其產(chǎn)生的原因；不能揭示由誰對差異負(fù)責(zé)從而采取某種糾正措施，那么這種控制系統(tǒng)是無效的。成本控制具有很強(qiáng)的綜合性，必須與其它職能部門結(jié)合在一起，包括領(lǐng)導(dǎo)和全體人員的配合。企業(yè)應(yīng)經(jīng)常性定期召集各責(zé)任部門召開成本分析會，公布近期全面成本執(zhí)行狀況，集體分析原因，研究對策，限期整改。通過成本分析會，分析目標(biāo)執(zhí)行過程中的問題和經(jīng)驗，制訂出下一步的改善措施和更合理的目標(biāo)，使成本目標(biāo)得到進(jìn)一步完善，成本控制水平得到進(jìn)一步提高，為企業(yè)總目標(biāo)的完成打下堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

1潘國明．試論企業(yè)的成本控制［J］．上海企業(yè)，2003（1）

篇2

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展和我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，各行各業(yè)面臨激烈的市場競爭，企業(yè)的利潤空間逐漸縮小。因此，強(qiáng)化企業(yè)成本控制就成為企業(yè)生存和發(fā)展的必然選擇。企業(yè)要想在市場中獲得更大的利潤，就必須樹立成本確定市場的觀念，緊握市場脈搏，采用先進(jìn)的成本控制方法，實施全方位、全過程的成本控制，促進(jìn)企業(yè)的整體優(yōu)化，確立企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

一、我國企業(yè)成本控制的內(nèi)容

成本控制的內(nèi)容包括材料費用控制、工資控制和綜合性費用控制。材料費用控制：一是從材料采購數(shù)量和材料采購成本兩方面進(jìn)行，嚴(yán)格控制材料的消耗量，降低材料的采購成本。二是控制運輸和儲存過程中的材料損耗。企業(yè)應(yīng)制定途耗定額，嚴(yán)格執(zhí)行材料驗收制度，查明損耗和短缺的數(shù)量。三是要確定材料消耗定額。實行限額發(fā)料制度。要嚴(yán)格控制材料購買價格，加強(qiáng)材料采購費用管理，合理采用新材料和廉價代用材料。工資控制：企業(yè)應(yīng)制定勞動定額，實行定額管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部分配管理，不搞“一刀切”。應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)特點，采用靈活多樣的分配形式，實行工資總額與平均工資水平雙重控制，完善掛鉤指標(biāo)體系，真實準(zhǔn)確地計算掛鉤指標(biāo)，剔除其中的水分和各種不合理的成本，以充分發(fā)揮工資的激勵作用和杠桿作用。綜合性費用控制：企業(yè)要指定費用定額，按月確定費用指標(biāo)。對于制造費用和期間費用，主要根據(jù)費用預(yù)算進(jìn)行管理，制定合理的費用開支標(biāo)準(zhǔn)和費用管理制度。各項費用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由歸口管理部門負(fù)責(zé)制定。并實行費用指標(biāo)分口分級管理，明確責(zé)任單位。各部門按期編制費用預(yù)算，分期下達(dá)費用指標(biāo)，審批費用開支，匯總、考核與分析費用預(yù)算的完成情況，推動和指導(dǎo)各單位加強(qiáng)對費用開支的管理。

二、我國企業(yè)成本控制存在的問題

我國企業(yè)雖然吸收了大量現(xiàn)代先進(jìn)的成本控制方法，但是由于企業(yè)所處外部環(huán)境、自身生產(chǎn)工藝、自身特點等原因，使得其成本控制暴露出了一定的問題。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)成本控制的觀念落后

我國企業(yè)普遍存在成本控制觀念落后的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在對于成本控制的目的及手段方面的認(rèn)識存在偏差。從成本管理的目的上來看，許多企業(yè)僅僅局限于降低成本，較少從效益角度來看成本的效用，不能應(yīng)用成本效益原則，降低成本的手段也主要依靠節(jié)約方式。在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本，節(jié)約成了降低成本的基本手段。從現(xiàn)代成本控制的視角來看，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，可能會導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降。再者，成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的綜合性指標(biāo)，涉及到各方面的管理，同時也涉及到各層次的人員。但是，長期以來，人們存在一種偏差，認(rèn)為成本控制都應(yīng)該由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員負(fù)責(zé)，而把各車間、部門、班組的職工只看作是生產(chǎn)者，廣大的職工對于哪些成本應(yīng)該控制、怎樣控制等問題無意過問，成本意識淡薄，感受不到市場壓力，控制成本的積極性不高，造成直接經(jīng)濟(jì)損失或人力資源的嚴(yán)重浪費，并在一定程度上導(dǎo)致信息的損耗和失真。

(二)成本預(yù)測與預(yù)算制度不完善

1.缺乏準(zhǔn)確的成本預(yù)測

生產(chǎn)企業(yè)一般采取以銷定產(chǎn)的方法，有些企業(yè)銷售部門對于市場進(jìn)行調(diào)查研究后，沒有對產(chǎn)品的銷售方向進(jìn)行準(zhǔn)確的定位，或者是雖然對企業(yè)未來的產(chǎn)品銷售方向進(jìn)行了準(zhǔn)確的定位，卻沒有合理地預(yù)測其市場需求量，從而使得企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品在市場上沒有銷路。有些企業(yè)對市場需求量進(jìn)行的預(yù)測錯誤，使得產(chǎn)品過量生產(chǎn)而造成產(chǎn)品積壓，導(dǎo)致企業(yè)的各項成本費用增加，甚至造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈的后果，給企業(yè)增加財務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.成本預(yù)算不合理

各企業(yè)應(yīng)當(dāng)對于其當(dāng)期投入到產(chǎn)品生產(chǎn)的各項材料費用等進(jìn)行預(yù)算。但是往往它們計算出的結(jié)果不可行或者與生產(chǎn)相脫節(jié)。對領(lǐng)用材料、人工、費用等的計算沒有根據(jù)具體的情況制定切實可行的預(yù)算，不符合現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)社會對于企業(yè)成本水平的要求。使得其成本控制松弛，預(yù)算約束弱化，損失浪費驚人。

(三)成本控制的內(nèi)容片面

有相當(dāng)一部分的企業(yè)對其成本控制的對象主要局限于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)加工制造的過程中所發(fā)生的各項成本費用支出，而往往忽略企業(yè)的采購與銷售過程對成本核算控制的影響，忽視了對其他相關(guān)企業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域成本行為的管理，缺乏戰(zhàn)略管理的思維，使企業(yè)未能獲得全面的發(fā)展競爭戰(zhàn)略，不能形成系統(tǒng)的成本控制方法體系。以往那些單純地依靠降低生產(chǎn)制造成本及費用取得市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)是根本不可能的。只有把握好了所有過程的成本管理與控制，才能在競爭激烈的市場中確立優(yōu)勢地位。

(四)成本信息失真

在我國，有相當(dāng)多的企業(yè)存在著成本信息不真實的情況，并且這種情況日益嚴(yán)重。成本信息失真主要是由以下原因造成的：一是成本核算僅注重于材料、人工、制造費用，而忽視了現(xiàn)代企業(yè)日趨增大的產(chǎn)品研究開發(fā)、中間試驗和小批試制及售后服務(wù)上的投入，使產(chǎn)品的相關(guān)成本內(nèi)容不全，不能正確評價產(chǎn)品在壽命周期全過程的經(jīng)濟(jì)效益。二是核算方法不當(dāng)造成失真。三是為達(dá)到某一目的人為調(diào)節(jié)成本數(shù)字，造成潛虧嚴(yán)重，企業(yè)虛盈實虧。在我國，一些企業(yè)由于成本管理上不去，而為了實現(xiàn)不當(dāng)目標(biāo)或利益，便不惜對外披露虛假成本信息。

(五)銷售和研發(fā)費用控制不力

有些企業(yè)管理者對于成本費用的控制缺乏合理性，對于研發(fā)費用和銷售費用的控制不力。沒有真正地落實投入資金所取得的成果是否是值得的或者說是有效率的，難以保證這些資金確實為企業(yè)實現(xiàn)其預(yù)期目的起到了充分作用。

三、加強(qiáng)我國企業(yè)成本控制的措施

加強(qiáng)企業(yè)成本控制的方法，主要是針對其自身存在的問題所提出來的。主要有以下的方法：

(一)增強(qiáng)成本觀念，實行全員成本控制

企業(yè)的一切成本控制活動應(yīng)以現(xiàn)代成本效益理念作為指導(dǎo)思想，應(yīng)從管理的高度去挖掘成本降低和獲取效益的潛力。為了真正達(dá)到成本控制的目的，充分發(fā)揮每個部門和廣大職工控制成本、降低成本的積極性，就必須對全體職工進(jìn)行政治思想教育，實行獎懲制度，按企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織形式和成本管理要求，確定成本責(zé)任層次和責(zé)任單位，以及他們的責(zé)權(quán)利關(guān)系，開展班組經(jīng)濟(jì)核算，建立一個縱橫的群眾性成本控制組織。對于各種定額、費用開支標(biāo)準(zhǔn)、成本目標(biāo)和降低成本的措施，應(yīng)廣泛發(fā)動職工討論，使其成為自己的奮斗目標(biāo)，這樣才能使成本控制變?yōu)閱T工的自覺行動。比如可以實行計件工資制，這樣可以提高員工的工作積極性，有效地提高企業(yè)的產(chǎn)品成本控制水平，改善產(chǎn)品原材料的浪費情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確產(chǎn)品責(zé)任制，使員工對于自己的工作都能有較強(qiáng)的責(zé)任心，自覺地節(jié)約各種原材料的使用，同時又能提高生產(chǎn)效率，極大地降低成本水平。

(二)完善成本預(yù)測與預(yù)算制度

1.加強(qiáng)成本預(yù)測

企業(yè)應(yīng)從整體效益出發(fā)，以動態(tài)成本效益看待成本及其控制問題，從投入與產(chǎn)出的對比分析來看投入的必要性、合理性，以效益為中心進(jìn)行成本的動態(tài)控制。銷售部門在調(diào)查外部市場狀況時，不能只針對市場當(dāng)時的產(chǎn)品需求傾向。應(yīng)當(dāng)有長遠(yuǎn)的眼光。在預(yù)測市場對于新產(chǎn)品的需求時，更是要多做一些調(diào)查，做更深層次的挖掘。準(zhǔn)確預(yù)測市場對于產(chǎn)品類型的需求，切勿盲目投入生產(chǎn)，造成產(chǎn)品無銷路。銷售部門在做好市場定位后，還要注意市場需求量的大小，這也是成本控制中相當(dāng)重要的一環(huán)。過多的產(chǎn)品生產(chǎn)與市場投入量容易造成產(chǎn)品積壓，或者以低于成本價格出售，提高成本水平，增加企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)，最終導(dǎo)致企業(yè)利潤的降低。

2.合理預(yù)算成本

首先應(yīng)當(dāng)做好企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)計劃，在這個計劃中對于各種原材料、人工、機(jī)器設(shè)備的使用損耗等等都應(yīng)做好詳細(xì)的分析，做出合理的預(yù)算，制定出一定的成本要素定額。加強(qiáng)對于成本控制的力度，嚴(yán)格按照成本預(yù)算進(jìn)行生產(chǎn)，強(qiáng)化成本預(yù)算的約束性，促進(jìn)成本水平的降低。

(三)全面認(rèn)識成本控制的內(nèi)容

企業(yè)成本的內(nèi)容和范圍不應(yīng)只局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，成本控制應(yīng)是全方位、全過程的。企業(yè)對其成本控制的對象不應(yīng)當(dāng)只局限于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)加工制造過程中所發(fā)生的各項成本費用支出，同時應(yīng)該對企業(yè)的采購與銷售過程對成本控制的影響進(jìn)行充分的考慮。因此，企業(yè)成本控制的對象應(yīng)當(dāng)是產(chǎn)品整個壽命周期的成本，既包括生產(chǎn)過程又包括研究開發(fā)與設(shè)計，還必須考慮售后服務(wù)環(huán)節(jié)。既要重視與上游供應(yīng)商的聯(lián)系，也應(yīng)重視與下游客戶和經(jīng)銷商的聯(lián)結(jié)。現(xiàn)代企業(yè)成本控制應(yīng)包括影響成本變化的各個環(huán)節(jié)，滲透到企業(yè)的預(yù)測、決策、技術(shù)、銷售等領(lǐng)域，向企業(yè)的各個環(huán)節(jié)擴(kuò)展。只有把握好了所有過程的成本管理與控制，才能在競爭激烈的市場中占據(jù)一席之地，確立競爭優(yōu)勢。

(四)加強(qiáng)產(chǎn)品成本信息的管理

企業(yè)應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制制度，在一定程度上保證會計及其它信息資料的真實和可靠；要提高管理者和會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，一方面要增強(qiáng)法制意識，另一方面還要增強(qiáng)道德自律意識，增強(qiáng)道德責(zé)任心和責(zé)任感，保持職業(yè)良知；另外要加強(qiáng)市場調(diào)查和信息反饋在成本控制中的應(yīng)用。

對于產(chǎn)品的信息來源成本、技術(shù)成本、后勤成本、生產(chǎn)成本、庫存成本、銷售成本，以及對顧客的維修成本、處置成本等成本內(nèi)容都應(yīng)以嚴(yán)格、細(xì)致的科學(xué)手段進(jìn)行管理，以增強(qiáng)產(chǎn)品在市場中的競爭力，增加產(chǎn)品的市場占有量，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

篇3

在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的全球化和一體化進(jìn)一步向縱深發(fā)展的情況之下，國內(nèi)企業(yè)的生存與發(fā)展和國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的聯(lián)系越來越緊密，如何進(jìn)行國際化發(fā)展，在全球市場范圍內(nèi)競爭將成為我國企業(yè)今后將面臨的主要問題。

一、國際化進(jìn)程階段論

階段理論是企業(yè)國際化進(jìn)程的主要理論。從20世紀(jì)70年代開始，一批北歐學(xué)者在對瑞典4家制造企業(yè)進(jìn)行深入案例研究的基礎(chǔ)上，提出了企業(yè)國際化階段理論。他們將企業(yè)的海外經(jīng)營活動分成4個不同的發(fā)展階段，即不規(guī)則的出動、通過商進(jìn)行出口、建立海外銷售子公司和直接在海外進(jìn)行生產(chǎn)制造。這種發(fā)展是連續(xù)和漸進(jìn)的，企業(yè)在這一過程中由淺入深地涉足國際市場。

北歐學(xué)派用“市場知識”的學(xué)習(xí)道路來解釋企業(yè)國際化的漸進(jìn)式階段發(fā)展。市場知識可以分為企業(yè)經(jīng)營的一般性知識和具體市場運作知識，后者只能通過實際經(jīng)營活動獲得和積累，是決定企業(yè)在本國之外經(jīng)營是否成功的關(guān)鍵因素，也正是這種市場知識的積累導(dǎo)致了企業(yè)國際化階段發(fā)展的漸進(jìn)性。同時，這些北歐學(xué)者用“心理距離”或“文化距離”的概念來解釋企業(yè)在國際化過程中的發(fā)展道路，他們認(rèn)為企業(yè)的海外市場拓展次序是依據(jù)心理距離或文化距離的遠(yuǎn)近進(jìn)行選擇的。選擇的原因在于，相同的文化使企業(yè)的市場知識更易獲得，企業(yè)的經(jīng)營活動更易獲得成功。

筆者認(rèn)為，將階段理論作為對現(xiàn)今企業(yè)國際化的一般性解釋是缺乏完整性和客觀性的。這種理論成功地解釋了一部分企業(yè)國際化經(jīng)營活動的規(guī)律，但是它的局限性也同樣明顯：第一，這種理論是在20世紀(jì)70年展起來的，當(dāng)時的世界經(jīng)濟(jì)處于相對封閉的狀態(tài)，相對落后的信息環(huán)境使企業(yè)獲取和積累海外運作的知識有很大困難。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展和人們學(xué)習(xí)能力的提升，這種漸進(jìn)的階段形式可以回避的；第二，國際化進(jìn)程的階段理論是基于對中小型企業(yè)的國際化發(fā)展的調(diào)查和研究，以中小企業(yè)相對有限的市場知識水平和信息處理能力為前提，它在解釋其他類型企業(yè)的國際化活動時，其適用性會明顯下降；第三，這種理論的解釋能力和解釋范圍有限，雖然能夠很好地分析制造型企業(yè)的國際化進(jìn)程，但對于服務(wù)業(yè)如金融、保險等類型企業(yè)的國際化進(jìn)程，就無法用出口和生產(chǎn)活動的逐步演替進(jìn)行解釋。因此，需要有一種理論對于企業(yè)的國際化過程進(jìn)行更加全面合理的解釋。

二、企業(yè)國際化發(fā)展的層次

面對激烈的國際競爭環(huán)境，企業(yè)依舊用傳統(tǒng)的階段理論指導(dǎo)國際化運作已難以適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化的激烈競爭。企業(yè)能力的競爭正成為國際企業(yè)間競爭的下一個主要戰(zhàn)場，這種競爭不再是運用何種戰(zhàn)略來提高國際競爭力，而是如何發(fā)展出相應(yīng)的能力來達(dá)成這一目標(biāo)的競爭，也正是企業(yè)的組織能力決定了企業(yè)國際化發(fā)展的狀態(tài)和道路。

國際企業(yè)是通過向國外轉(zhuǎn)移競爭優(yōu)勢來產(chǎn)生新的價值的，根據(jù)國際化水平的高低，可以將企業(yè)的國際化發(fā)展分為5個不同的層次，每一個層次的國際化程度不一，其向國外轉(zhuǎn)移的競爭優(yōu)勢的數(shù)量和難度也各不相同，對組織能力的要求也有很大的區(qū)別。企業(yè)的國際化水平越高，對組織能力的要求也就越高。

第一層次：出口。這是企業(yè)國際化發(fā)展的最簡單層次，企業(yè)直接向國外轉(zhuǎn)移包含了本企業(yè)競爭優(yōu)勢的產(chǎn)品。這種產(chǎn)品可以是實物產(chǎn)品，也可以是咨詢、廣告、金融等小規(guī)模服務(wù)產(chǎn)品。大部分企業(yè)還需要對其產(chǎn)品進(jìn)行某種程度的調(diào)整以適應(yīng)不同地區(qū)市場的要求。因此，處在這一層次的企業(yè)需要具有國際化產(chǎn)品開發(fā)和品牌維護(hù)的能力。

第二層次：合資子公司。由于企業(yè)對某地區(qū)市場或國際市場缺乏了解，國際市場運作經(jīng)驗不足，而需要通過與當(dāng)?shù)毓竞献鞯姆绞絹磉M(jìn)入該地區(qū)市場，學(xué)習(xí)市場知識。在這一層次發(fā)展模式中，企業(yè)的資源優(yōu)勢只有部分能夠有效轉(zhuǎn)移利用，因而合作者在當(dāng)?shù)氐馁Y源優(yōu)勢對于該企業(yè)的國際化發(fā)展就具有重要意義。企業(yè)在與當(dāng)?shù)毓镜暮献髦袑W(xué)習(xí)到哪些基礎(chǔ)優(yōu)勢是可以直接轉(zhuǎn)移，哪些優(yōu)勢可以通過向合作者學(xué)習(xí)獲得，哪些優(yōu)勢則必須調(diào)整甚至尋求其他優(yōu)勢取代。在這一層次的發(fā)展模式中，企業(yè)除了需要第一層次中的國際產(chǎn)品開發(fā)和品牌維護(hù)能力之外，更需要有建立、發(fā)展與當(dāng)?shù)睾献髡哧P(guān)系的能力。

第三層次：全資子公司。在此層次中，企業(yè)開始進(jìn)行對外直接投資，國外子公司的功能逐步完善。制造企業(yè)建立自己銷售隊伍、產(chǎn)品倉庫和銷售渠道，建立和管理自己的供應(yīng)鏈。服務(wù)業(yè)公司則在提供簡單的本國延伸服務(wù)之外，在當(dāng)?shù)亟⒆约旱姆?wù)渠道，乃至根據(jù)當(dāng)?shù)厥袌銮闆r創(chuàng)造出新的服務(wù)品種。在這一層次上，總公司需要對公司所擁有的競爭優(yōu)勢進(jìn)行識別，對無法直接轉(zhuǎn)移的競爭優(yōu)勢進(jìn)行修改與調(diào)整，以適應(yīng)國外子公司發(fā)展的需要，甚至尋找和創(chuàng)造全新的資源優(yōu)勢來保證子公司的發(fā)展。因此，在這一發(fā)展層次中，以公司本部為基地的資源優(yōu)勢的轉(zhuǎn)移和調(diào)整就成為了一種重要的組織能力。

第四層次：跨國公司。隨著公司在全球建立了多個子公司，并分別獲取了資源優(yōu)勢，總公司的經(jīng)營復(fù)雜程度大大增加，跨國界的管理活動越來越多，這就進(jìn)入企業(yè)國際化發(fā)展的第四個層次，即跨國公司層次。在這一層次，總公司在全球范圍內(nèi)繼續(xù)尋找和形成某些獨特的資源優(yōu)勢，并根據(jù)全球發(fā)展的要求進(jìn)行適當(dāng)修改，繼續(xù)向新的地區(qū)擴(kuò)展，在全球市場中發(fā)展壯大自己。在此發(fā)展層次中，子公司、總公司間關(guān)系協(xié)調(diào)成為公司進(jìn)一步發(fā)展的關(guān)鍵。這一層次的公司所需要的關(guān)鍵組織能力也正是組織協(xié)調(diào)能力，即如何發(fā)展與保持跨邊界、跨職能的管理手段的能力，這種組織能力的強(qiáng)弱決定了該跨國公司的跨邊界協(xié)調(diào)行動的多少、子公司間的聯(lián)系牢固程度、國外經(jīng)營單位的權(quán)力大小等多方面因素，處于這一層次的跨國公司也因而具有高度多樣化的發(fā)展形式。第五層次：全球公司。這是企業(yè)國際化發(fā)展的最高層次，國外子公司在整個公司的戰(zhàn)略制定和優(yōu)勢形成中發(fā)揮更加重要的作用，并開始向公司本部及全公司內(nèi)轉(zhuǎn)移資源優(yōu)勢。這種子公司一般位于某些具有獨特地方資源優(yōu)勢的地區(qū)，并充分利用這種資源優(yōu)勢發(fā)展出獨特的競爭優(yōu)勢。整個公司逐漸演變?yōu)橐环N在全球范圍內(nèi)按產(chǎn)品、職能分工，甚至是地區(qū)總部形式的全球公司。這種全球公司的發(fā)展形式具有高度的復(fù)雜性，分散在全球各地區(qū)的多重戰(zhàn)略中心間的協(xié)調(diào)活動和多重資源中心間的優(yōu)勢轉(zhuǎn)移活動對于公司的組織能力提出了更高的要求。這樣的全球公司的運作需要有高水平的管理協(xié)調(diào)能力，需要借助現(xiàn)代化的通訊手段和高效的人力資源體系，對公司進(jìn)行比跨國公司層次更大規(guī)模的整合，在全球公司內(nèi)部運用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和價值觀消除這種大規(guī)模交流和協(xié)調(diào)過程中產(chǎn)生的障礙。

企業(yè)的國際化進(jìn)程正是其國際化水平依據(jù)上述發(fā)展層次提高的過程。下表顯示了企業(yè)國際化發(fā)展的層次和其相應(yīng)組織能力。

三、組織能力直接影響企業(yè)的國際化發(fā)展進(jìn)程

一般情況下，初步涉足國際市場的國內(nèi)企業(yè)，特別是那些規(guī)模較小的生產(chǎn)企業(yè)，都需要經(jīng)歷一個從對外出口、成立合資公司開始逐步發(fā)展的過程。通過這種漸進(jìn)式的發(fā)展，不斷學(xué)習(xí)海外經(jīng)營知識，使組織能力逐步提升，從而保證該企業(yè)沿著這一國際化進(jìn)程的方向往更高的層次發(fā)展。在這一點上，組織能力觀點與階段論是一致的。但是，現(xiàn)代國際企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實表明，各國企業(yè)由于發(fā)展歷史、人力資源狀況、信息技術(shù)水平、行業(yè)特征等多方面因素的影響，其國際化進(jìn)程的途徑已日趨多樣化，而不再按照同一種模式發(fā)展。事實上，一家公司可以從任何一個層次開始其國際化發(fā)展的進(jìn)程，這種國際化發(fā)展可以是向高層次（或低層次）運動，也可以跳過某些層次直接進(jìn)入較高的水平層次運作。一些國際化水平處于較低層次的公司甚至可以通過兼并、收購等手段獲得高層次運作所需的組織能力而直接進(jìn)行發(fā)展。在如今信息經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的國際環(huán)境中，這種組織能力獲得途徑的多樣性，使企業(yè)國際化進(jìn)程也更趨多樣化。

一家全球公司在世界不同地區(qū)也可能處于不同的層次，這同樣取決于該公司是否具備了相應(yīng)的組織能力。一些具備豐富的國際市場運作經(jīng)驗、處于較高國際化層次的歐美企業(yè)在進(jìn)入亞洲、拉美等新興市場時，仍然需要通過采取合資企業(yè)等形式，培育相應(yīng)的組織能力。

這種基于組織能力的觀點更加符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中國際企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，對于我國企業(yè)的國際化發(fā)展也具重要的啟示作用。我國的跨國企業(yè)在國際化過程中要逐步提升組織能力，穩(wěn)扎穩(wěn)打地開展跨國經(jīng)營活動；另一方面，信息技術(shù)快速發(fā)展為我國一些企業(yè)迅速提高企業(yè)組織能力、實現(xiàn)跨國經(jīng)營的跨躍式發(fā)展提供了良好的契機(jī)。

參考文獻(xiàn)：

1．魯明泓．國際企業(yè)管理．中國青年出版社，1996．

篇4

一、企業(yè)在培訓(xùn)過程中存在的問題

1、企業(yè)對不同層次員工的培訓(xùn)重視程度不一

企業(yè)中高層員工的培訓(xùn)機(jī)會往往高于普通員工,這表明培訓(xùn)雖然受到了重視,但對不同層次的培訓(xùn)重視程度是不一樣的。企業(yè)重視新員工的崗前培訓(xùn),但是除此之外,普通員工沒有任何其他的培訓(xùn)。由于普通員工培訓(xùn)受忽視,從客觀上導(dǎo)致他們沒有學(xué)習(xí)積極性,從而員工的不穩(wěn)定性增加。

2、培訓(xùn)內(nèi)容安排不科學(xué)

新進(jìn)員工培訓(xùn)一般包括企業(yè)文化、規(guī)章制度、安全教育等,這屬于員工共性教育;崗位實踐培訓(xùn)內(nèi)容根據(jù)員工的崗位安排,培訓(xùn)時間有長有短。另外,在職培訓(xùn)是企業(yè)培訓(xùn)的一項重要內(nèi)容,主要以技能培訓(xùn)和管理培訓(xùn)為主。但是培訓(xùn)內(nèi)容與員工自身所需要的培訓(xùn)有一定的差距。企業(yè)在做培訓(xùn)計劃時沒有考慮自身的長遠(yuǎn)規(guī)劃,對員工的培訓(xùn)需求不了解,對培訓(xùn)講師的培訓(xùn)內(nèi)容及效果不進(jìn)行考察。培訓(xùn)經(jīng)常只流于形式,而且企業(yè)負(fù)責(zé)人在培訓(xùn)過程中不以身作則,讓員工從思想上不重視培訓(xùn)。

3、企業(yè)對員工培訓(xùn)存在認(rèn)識上的偏差

企業(yè)的決策者對員工的培訓(xùn)往往存在培訓(xùn)浪費論、培訓(xùn)無用論和培訓(xùn)萬能論等一些錯誤的觀念。其中,所謂培訓(xùn)無用論有兩種看法,一種是直接無用論,也就是員工培訓(xùn)既不能增強(qiáng)員工的才干,還耗費了員工一定的工作時間。另外一種是間接無用論,這種理論認(rèn)為員工的技能已經(jīng)足夠企業(yè)使用,再進(jìn)行培訓(xùn)只能增長員工的才干,對企業(yè)并沒有多大的益處。對于企業(yè)來說也就是投入小于產(chǎn)出,擔(dān)心自己辛苦培訓(xùn)的人員會“跳槽”。所謂培訓(xùn)浪費論即認(rèn)為,培訓(xùn)是一項昂貴且得不償失的活動,是一種不必要的浪費。第三種“培訓(xùn)萬能論”則過分強(qiáng)調(diào)培訓(xùn)的作用,對培訓(xùn)期望過高,認(rèn)為企業(yè)所有的問題都可以通過培訓(xùn)來解決,而實際上,培訓(xùn)要通過受訓(xùn)人員的消化吸收然后才能反映到工作中,發(fā)揮積極作用,而很多企業(yè)急功近利,忽視了這個培訓(xùn)效果作用的時間過程。

4、培訓(xùn)效果評價反饋機(jī)制不夠健全

培訓(xùn)部門只負(fù)責(zé)培訓(xùn),對培訓(xùn)后的效果總結(jié)評估置之不理。不管是什么培訓(xùn),培訓(xùn)的對象是誰,培訓(xùn)的考核通常只采用筆試的方法,而對于技能培訓(xùn),只考核筆試不考核動手能力,培訓(xùn)效果等于零。

二、培訓(xùn)工作問題的解決對策

1、對所有的員工一視同仁,選好培訓(xùn)對象

對培訓(xùn)對象的選擇要做到有的放矢,這樣可以調(diào)動員工參加培訓(xùn)的積極性。在選擇培訓(xùn)對象時必須考慮員工掌握培訓(xùn)內(nèi)容的能力以及他們在回到工作崗位以后應(yīng)用所學(xué)習(xí)的內(nèi)容的能力。這不僅是一個重要的員工激勵問題,同時也是一個重要的效率問題。在選擇培訓(xùn)對象上可以采用員工自愿報名和部門推薦相結(jié)合、通過考試擇優(yōu)錄用、民主推薦、對優(yōu)秀員工的獎勵等方式。

2、合理安排培訓(xùn)內(nèi)容

企業(yè)在培訓(xùn)需求的基礎(chǔ)上建立合理的培訓(xùn)課程,可以將培訓(xùn)課程分為員工職前培訓(xùn)、基礎(chǔ)性培訓(xùn)和發(fā)展性培訓(xùn)三類。

職前培訓(xùn)要求員工放棄某些理念、價值觀念和行為方式,適應(yīng)新組織的要求和目標(biāo),學(xué)習(xí)新的工作準(zhǔn)則和有效的工作行為。企業(yè)在這一階段的工作要幫助新員工建立與同事和工作團(tuán)隊的關(guān)系,建立符合實際的期望和積極的態(tài)度。其目的主要在于讓員工適應(yīng)工作,展現(xiàn)清晰的職位及組織對個人的期望,增強(qiáng)企業(yè)的穩(wěn)定程度,最重要的是讓他融入企業(yè)的文化。

基礎(chǔ)性培訓(xùn)是各類各級崗位需掌握的應(yīng)知應(yīng)會知識與技能,崗位調(diào)動、職位晉升、績效考核反映出的知識、技能有欠缺者需加強(qiáng)的課程培訓(xùn)。要做好這類培訓(xùn),在企業(yè)中必須建立起以員工職業(yè)化為目標(biāo)的分層分類員工培訓(xùn)體系,明確不同崗位,不同級別的員工必須掌握的知識、技能。

發(fā)展類培訓(xùn)是根據(jù)科技、管理等發(fā)展動態(tài),結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和競爭戰(zhàn)略做出培訓(xùn)分析,這類培訓(xùn)是保證員工能力的提升,為企業(yè)的發(fā)展提供人才支撐。培訓(xùn)體系建立后,可以對高層、中層、基層管理者和普通員工根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、個人績效評估與潛能制定不同的發(fā)展培訓(xùn)。

3、重審企業(yè)的培訓(xùn)投資理念,力求將員工培訓(xùn)做到實處。

企業(yè)要從根本上認(rèn)識到員工培訓(xùn)的重要性,認(rèn)真地開展員工培訓(xùn)工作,切忌流于形式。如果把企業(yè)員工當(dāng)成一種資本,對員工進(jìn)行培訓(xùn)自然就是一項基礎(chǔ)性、長效性的人力資源投資。因此,要以長期投資的眼光看待對員工的培訓(xùn)。對于培訓(xùn)組織實施者來說,要努力在員工和企業(yè)的需求之間尋找到最佳的結(jié)合點。此外,對員工進(jìn)行培訓(xùn)還要有一系列規(guī)范的組織和操作的程序,在時間和空間上都要最大限度地貼近企業(yè)長期發(fā)展的實際,用最佳的方法幫助員工獲得最多的知識和技能。同時,還要保證企業(yè)追求成本的合理化和效益的最佳化。

4、建立完善的培訓(xùn)系統(tǒng)

為確保培訓(xùn)的有效執(zhí)行,培訓(xùn)組織者必須改變將培訓(xùn)視為臨時性、隨意性、簡單化的工作的觀念,將員工培訓(xùn)放到人力資源管理的高度來理解,同企業(yè)的任何資源的管理一樣都必須有一個完善的培訓(xùn)系統(tǒng)作為培訓(xùn)實施的保證。包括培訓(xùn)的組織機(jī)構(gòu)、培訓(xùn)的制度、培訓(xùn)的計劃、員工訓(xùn)練的原則、辦法以及相應(yīng)的培訓(xùn)手冊、培訓(xùn)教材、考核、評價的辦法等。

對培訓(xùn)執(zhí)行部門而言,他們除了負(fù)責(zé)培訓(xùn)的組織和控制之外,還應(yīng)該自身重視培訓(xùn)并搞好培訓(xùn)的營銷工作?？傊?員工培訓(xùn)是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一件大事,決定企業(yè)明天的市場份額。因此,企業(yè)應(yīng)該不斷加強(qiáng)員工培訓(xùn),切實作好每一年,每一期的員工培訓(xùn)計劃,通過不斷培訓(xùn),加強(qiáng)員工素質(zhì),依靠這支高素質(zhì)的企業(yè)隊伍搏擊商海。

參考文獻(xiàn):

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[中圖分類號]　F301 [文獻(xiàn)碼]　C [文章編號]　1000-405X（2012）-11-38-1

土地資產(chǎn)一直與國有企業(yè)之間存在著較為密切的關(guān)系，作為稀缺資源，土地資產(chǎn)的價值已經(jīng)在我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中體現(xiàn)出來。以往無償進(jìn)行劃撥用地的方式，土地使用者不具備轉(zhuǎn)讓、出租以及抵押土地的權(quán)力，這樣的限制已經(jīng)無法順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)改革下的企業(yè)制度改革要求。所以，國有企業(yè)制度改革過程中土地處理成為了重要內(nèi)容之一。我國相關(guān)政策規(guī)定在兩種情況下，土地處理無需繳納土地出讓金。主要是將土地使用權(quán)作價出資以及通過授權(quán)經(jīng)營的方式來進(jìn)行土地處理。這兩種土地處理方式減輕了企業(yè)制度改革成本，但是在執(zhí)行過程中還是存在很多問題。

1改制企業(yè)的土地資產(chǎn)運作情況

我國經(jīng)濟(jì)體制改革下，土地使用權(quán)從去無價轉(zhuǎn)為有價，所以企業(yè)所擁有的國有資產(chǎn)也相應(yīng)的不斷增多，在企業(yè)體制改革過程中，針對不同性質(zhì)土地，應(yīng)該采用相應(yīng)的土地處理方式。

1．1以出讓的方式來獲得得土地使用權(quán)

目前，大部分經(jīng)濟(jì)實力較強(qiáng)、日常運營效率較高的企業(yè)都會采用以出讓的方式來獲得土地使用權(quán)，企業(yè)不僅可以擁有土地出租、抵押以及轉(zhuǎn)讓的權(quán)力，還可以獲得在企業(yè)使用土地的年限內(nèi)土地增值收益。企業(yè)通過已出讓方式獲得的土地大部分屬于企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營的用地。因此，通過出讓方式而取得的土地，都應(yīng)該將這部分資產(chǎn)計入股本。另外，與購買廠房以及設(shè)備一樣，以這種方式獲得的土地也相當(dāng)于是購買生產(chǎn)資料。在土地使用年限期滿后，國家有權(quán)無償收回土地的使用權(quán)。

1.2行政劃撥的土地處置方式

針對行政劃撥的土地，國家相關(guān)部門給出了改制企業(yè)的土地處理三種方式：其一，企業(yè)補(bǔ)辦土地出讓手續(xù)，補(bǔ)繳土地出讓的費用，將作為企業(yè)法人資產(chǎn)的土地作價入股；其二，企業(yè)通過租賃的方式獲得土地使用權(quán)，每年向國家繳納規(guī)定的土地租金；其三，國家將土地使用權(quán)作為股本，入股改制企業(yè)。

1.3集體土地處理方式

集體土地的處理方式與行政劃撥較為相似，主要有幾下幾種方式：第一，集體土地補(bǔ)辦土地征用手續(xù)，土地國有化之后，再將土地使用權(quán)出讓、租賃或者作價入股改制企業(yè)；第二，集體土地的自身所有權(quán)性質(zhì)不變，土地資產(chǎn)看作是當(dāng)?shù)丶w股份加入企業(yè)；第三，向擁有土地所有權(quán)的地方政府交納租賃費用，以租賃形式獲得土地使用權(quán)。

2我國企業(yè)改制過程中土地處理的問題

2.1授權(quán)經(jīng)營土地處理問題

所謂授權(quán)經(jīng)營的土地使用權(quán)，主要是指國家將規(guī)定年期的土地使用權(quán)，在作價后授權(quán)給規(guī)定企業(yè)經(jīng)營管理，這類企業(yè)主要是國家控股、國有獨資或者是國家授權(quán)投資的企業(yè)機(jī)構(gòu)。相關(guān)政策規(guī)定，授權(quán)經(jīng)濟(jì)的土地使用權(quán)可以在使用年限內(nèi)，作價入股以及租賃，也可以在這類企業(yè)的直屬、控股或是參股企業(yè)間進(jìn)行依法轉(zhuǎn)讓，如果是改變原有用途，向這類企業(yè)以往的單位或者是個人進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)該向相關(guān)部門申報，審核通過后也無需繳納土地出讓金。但是在實際操作過程中遇到以下問題：

（1）授權(quán)經(jīng)營的土地是否為有償使用；

（2）授權(quán)經(jīng)營的土地使用權(quán)如何處理；

（3）授權(quán)經(jīng)營土地的使用期限。

2.2作價入股的土地使用權(quán)處理問題

國家將一定使用年期國有土地的使用權(quán)作價，并投資改制后的新企業(yè)，其后由新企業(yè)擁有該土地使用權(quán)。作價入股的土地可以按照相關(guān)法律進(jìn)行土地權(quán)的轉(zhuǎn)讓、出租與抵押。這類土地資產(chǎn)處理方式，企業(yè)無需繳納出讓金或者是租賃費用，所以對于改制企業(yè)而言壓力較小。但是國家必須與企業(yè)共同承擔(dān)風(fēng)險，由于國家股的特殊性，在企業(yè)管理過程中難度較大，而且由于土地價值較高，所以國家股往往占據(jù)了企業(yè)股本大半，影響了企業(yè)效益與其他股東的審查積極性。

2.3非經(jīng)營性質(zhì)的土地使用權(quán)處理問題

國有企業(yè)的改制過程中，往往都是采取的整體改制，所以以往的非經(jīng)營性質(zhì)的資產(chǎn)以及對應(yīng)的土地使用權(quán)也從原有企業(yè)剝離出來，這類主要是指原國有企業(yè)的學(xué)校、職工住宅、醫(yī)院等福利性基礎(chǔ)設(shè)施。但是在實際處理過程中，這類土地還是由新企業(yè)繼續(xù)使用，但是新企業(yè)不具備土地使用權(quán)。

2.4土地價值認(rèn)定問題

在企業(yè)改制過程中，會委托資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對企業(yè)整體資產(chǎn)進(jìn)行評估，其中包括土地資產(chǎn)，但是這個價值認(rèn)定往往與土地評估機(jī)構(gòu)認(rèn)定的價值存在較大差異，這種差異導(dǎo)致應(yīng)繳納土地出讓金在轉(zhuǎn)贈國家資本過程中數(shù)量不清的問題。

3企業(yè)改制過程中土地處理有效措施

3.1明確授權(quán)經(jīng)營與作價入股的土地使用權(quán)權(quán)能

針對授權(quán)經(jīng)營與作價入股這兩種類型流轉(zhuǎn)應(yīng)該作出明確規(guī)定。我國相關(guān)政策主要解決了土地資產(chǎn)劃撥到改制企業(yè)的問題，而對于土地使用權(quán)進(jìn)入改制企業(yè)的資產(chǎn)后全能沒有明確規(guī)定，操作過程中存在很多問題。

3.2改制企業(yè)的土地處理應(yīng)該包括非經(jīng)營性的資產(chǎn)

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關(guān)鍵詞:成本所有權(quán)經(jīng)營權(quán)決策控制效率

人們通常認(rèn)為所有者兼經(jīng)營者的企業(yè)形式效率最高,這時成本最小,例如阿爾欽和德姆賽次的團(tuán)隊生產(chǎn)理論分析。而所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的企業(yè)的問題不僅包括管理者與員工的成本,還包括所有者與經(jīng)營者之間的成本,因此這種企業(yè)形式的成本要更高一些,那么是不是所有權(quán)與控制權(quán)合并的企業(yè)形式的效率就一定高于所有權(quán)與控制權(quán)分離的企業(yè)組織呢?如果是,那么為什么所有權(quán)廣泛而全面分散的這種組織形式普遍存在呢?已有許多學(xué)者對此進(jìn)行了研究。

一、所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)合一的企業(yè)運營效率

(一)團(tuán)隊成員偷懶行為的監(jiān)督及其問題

阿爾欽和德姆賽次認(rèn)為:企業(yè)的生產(chǎn)是團(tuán)隊生產(chǎn),因為許多人聯(lián)合分工生產(chǎn)更具有專業(yè)化效率和規(guī)模經(jīng)濟(jì)。但是團(tuán)隊生產(chǎn)的是“團(tuán)隊產(chǎn)品而不是團(tuán)隊成員的邊際產(chǎn)品”,因而很難準(zhǔn)確的檢測、測算每個成員的貢獻(xiàn),在直接測度每個團(tuán)隊成員的邊際貢獻(xiàn)高成本的情況下,團(tuán)隊成員就會產(chǎn)生偷懶的可能性,偷懶行為的部分效應(yīng)將由團(tuán)隊中的其他人承擔(dān)。

那么如何監(jiān)督偷懶行為呢?一種方法是由市場競爭來監(jiān)督團(tuán)隊生產(chǎn),有更大生產(chǎn)能力的團(tuán)隊才能在市場競爭中生存下去?，F(xiàn)有成員將受到愿意以較低收入份額提供服務(wù)或向團(tuán)隊其他成員提供更高收入的潛在競爭者的威脅和約束,一旦其偷懶行為被覺察就會被撤換。然而“市場競爭并不能實現(xiàn)十分有效的控制”,首先通過觀察團(tuán)隊產(chǎn)出來發(fā)現(xiàn)確定偷懶行為的存在及其程度很難,因為影響產(chǎn)出的因素很多;其次,其他團(tuán)隊生產(chǎn)中同樣存在偷懶的動機(jī)和行為。另一種方法是阿爾欽和德姆賽次提出的培養(yǎng)團(tuán)隊成員的忠誠感和團(tuán)隊精神,強(qiáng)化不偷懶的共同利益。由于培養(yǎng)團(tuán)隊精神的可操作方式和最終效果的不確定性,因而我們應(yīng)該提倡但是不應(yīng)該僅僅將監(jiān)督問題的解決寄希望予團(tuán)隊精神的培養(yǎng)。第三種減少偷懶行為的方法是“由某個人專門作為監(jiān)督人檢查團(tuán)隊成員的投入業(yè)績”。但是監(jiān)督人又由誰來進(jìn)行監(jiān)督呢?阿爾欽和德姆賽次認(rèn)為通過授予監(jiān)督人剩余索取的方式可以解決監(jiān)督人偷懶的激勵問題?！氨O(jiān)督人通過他支付給投入品所有者的價格,通過觀察和指導(dǎo)這些投入品的活動或用途,減少偷懶活動,獲得剩余收入”。這樣,監(jiān)督人就成為了“團(tuán)隊生產(chǎn)過程中的中心合約人”,即雇主或所有者,其擁有這樣的權(quán)利束:“成為剩余索取者;觀察投入品行為;作為中心方與所有投入品訂立合同;改變團(tuán)隊中的成員資格;出售這些權(quán)利”。這樣的權(quán)利組合一方面實現(xiàn)了相對優(yōu)勢的專業(yè)化分工效率,另一方面減少了團(tuán)隊生產(chǎn)過程中的偷懶——信息問題。這就形成了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相統(tǒng)一的企業(yè)組織運營模式,雇主或者所有者可以通過觀察或規(guī)定投入行為來估計員工邊際生產(chǎn)率。

但雇主的時間和精力是有限的,能監(jiān)督的人數(shù)也是有限的,這樣組成的企業(yè)規(guī)模一定受到限制,企業(yè)很難獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)的好處;此時為了擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模,雇主必然委托管理人員對更低層級的員工進(jìn)行監(jiān)督,一方面管理者的時間和精力也是有限的,能監(jiān)督的人數(shù)也是有限的,企業(yè)必然形成多層級的組織結(jié)構(gòu)形式;另一方面,所有者、管理者、雇員行為的目的是為了實現(xiàn)自身效用的最大化,他們各自的利益往往不一致,甚至相互沖突,這時所有者即使親自經(jīng)營企業(yè)也很難保證員工的行為與所有者的預(yù)期完全一致。與此同時,企業(yè)所有者在經(jīng)營中所追求的往往是個人效用最大化,而不是企業(yè)利潤最大化,所有者的效用包括貨幣工資、舒適的辦公環(huán)境、所有者的利潤以及社會關(guān)系的維系等等。因此,即使所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)合一的企業(yè)經(jīng)營也不能使企業(yè)價值最大化。

(二)企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的決定性要素

由此,德姆賽次提出企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的決定性因素主要包括四類:第一,企業(yè)價值最大化所需的規(guī)模,企業(yè)的規(guī)模與所有權(quán)集中之間是一種反向關(guān)系,規(guī)模越大,企業(yè)的所有權(quán)更加分散。第二,實施更有效的控制產(chǎn)生的利潤潛力,即潛力控制。當(dāng)所有者實施控制的程度既定時,企業(yè)的利潤潛力就與企業(yè)外部環(huán)境的不穩(wěn)定性密切相關(guān)。外部環(huán)境穩(wěn)定(穩(wěn)定的價格、穩(wěn)定的技術(shù)、穩(wěn)定的市場份額等)時,監(jiān)督成本比較低,而外部環(huán)境不穩(wěn)定時,經(jīng)營者的行為對企業(yè)經(jīng)營的效益有明顯的影響,這時監(jiān)督要花費高昂的成本。第三,系統(tǒng)性管制,例如政府控制。德姆賽次通過分析得出:政府調(diào)控的主要作用,就是使受控行業(yè)的所有權(quán)更加分散。第四,企業(yè)產(chǎn)出中的潛在要求,例如舒適的辦公環(huán)境等等。企業(yè)的潛在要求越高,所有權(quán)就越集中。由于不同企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的決定性要素不同,從而帶來了不同的所有權(quán)結(jié)構(gòu),例如當(dāng)企業(yè)符合下述條件時:領(lǐng)取固定工資的工人的任務(wù)容易監(jiān)督;所有者兼經(jīng)營者投入企業(yè)、作為股本的資金能夠保持企業(yè)有效規(guī)模運營;所有者的經(jīng)營興趣及領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的能力與企業(yè)所處的環(huán)境相適應(yīng),企業(yè)就會采用所有者親自經(jīng)營、按等級制度組織企業(yè)的形式。如果企業(yè)要求的規(guī)模比較大,股份資本為了達(dá)到這一要求就會求助于分散的所有權(quán)結(jié)構(gòu)。

二、所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的企業(yè)運營效率

(一)兩種不同觀點

對于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的企業(yè)運營效率,有兩種不同的觀點,以伯勒和米恩斯、凡伯倫、加爾布雷斯為代表的學(xué)者認(rèn)為所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離對企業(yè)的所有者不利,其成本很高。

伯勒和米恩斯(1932)認(rèn)為,由于作為所有者的利益與最終經(jīng)營者的利益往往是不一致的,兩者之間的信息往往也是不對稱的,而且分散的股東沒有動機(jī)嚴(yán)密監(jiān)督公司管理者,這樣就導(dǎo)致作為非所有者的管理者能夠引導(dǎo)企業(yè)追求利潤以外的其他目標(biāo)?！半S著所有權(quán)的擴(kuò)散,這種利益沖突的結(jié)果總是以有利于經(jīng)營者一方而告終”。

凡伯倫(1924)認(rèn)為,“所謂所有權(quán)與控制權(quán)的分離,實際上就是把控制權(quán)從資本家手中轉(zhuǎn)入工程師之手,從而實現(xiàn)了社會效率的恢復(fù),因為工程師的主要興趣是提高技術(shù)、增加產(chǎn)出,而資本家的興趣在于利潤。因此,“所有權(quán)與控制權(quán)的分離就變成對追求效率的經(jīng)營管理進(jìn)行控制的問題了”。

加爾布雷斯(1976)對控制權(quán)問題的看法與凡伯倫相同,但他對這種轉(zhuǎn)變的結(jié)果做出了不同的評價,他認(rèn)為正是由于技術(shù)階層的愿望和權(quán)力,犧牲了所有者的利潤,才培養(yǎng)出人們所不愿看到的私人部門的大規(guī)模發(fā)展。

另一種是以法瑪和詹森為代表的主流觀點,認(rèn)為所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的企業(yè)組織也是有效率的,關(guān)鍵在于所有權(quán)怎樣控制經(jīng)營權(quán)在決策過程中的問題。法瑪和詹森(1983)認(rèn)為在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的企業(yè)中,“決策功能和風(fēng)險承擔(dān)功能是分離的,部分是因為經(jīng)營與風(fēng)險承擔(dān)專業(yè)化所產(chǎn)生的好處”。對于決策功能而言,決策程序包括四個步驟:提議——提出資源利用和契約結(jié)構(gòu)的建議;認(rèn)可——對所需貫徹的提議作決策選擇;貫徹——執(zhí)行已認(rèn)可的決策;監(jiān)督——考核決策人的績效并給予獎勵。其中提議和貫徹職能由同一人擔(dān)負(fù),法瑪和詹森將這兩個職能稱為“決策經(jīng)營”,而認(rèn)可和監(jiān)督職能合并稱為“決策控制”。在決策經(jīng)營和決策控制不分離的情況下,犧牲了無限制風(fēng)險的分擔(dān)與決策功能的專業(yè)化好處,這表現(xiàn)在決策程序蒙受了效率的損失,因為決策人的選擇需要以財富、風(fēng)險承擔(dān)的意愿和決策能力為基礎(chǔ);同時剩余要求者放棄了通過證券組合的多樣化最佳地減少風(fēng)險,因而風(fēng)險承擔(dān)成本較大。

在許多復(fù)雜組織如上市公司、大型專業(yè)化合伙公司、銀行等,所有權(quán)和控制權(quán)往往是分離的,這類組織通常通過決策經(jīng)營和決策控制職能的分離來解決因決策經(jīng)營與剩余風(fēng)險承擔(dān)的分離而產(chǎn)生的問題。這些復(fù)雜組織有一個最大的特征:“與不同決策有關(guān)的特定知識——需花費成本在人之間傳遞的知識——在組織內(nèi)所有層次的人之間傳播”。因此,企業(yè)可以將決策經(jīng)營權(quán)委托給擁有富有價值的相關(guān)知識的人,來減少知識傳遞成本;同時分離決策經(jīng)營和決策控制職能能實現(xiàn)對決策經(jīng)營中問題的控制,例如可以將決策控制職能賦予享有剩余要求權(quán)的人來認(rèn)可、監(jiān)督重要決策和規(guī)定獎勵等。

然而在大型復(fù)雜組織中如上市公司,股份分散,擁有眾多的剩余要求者,當(dāng)每一個剩余要求者都要涉足決策控制時,成本很高,因而將其剩余控制權(quán)委托給其他人就更有效率,這樣就出現(xiàn)了剩余風(fēng)險承擔(dān)與決策控制相分離的現(xiàn)象,組織方式有以下收益:決策經(jīng)營委托給人,可以使有價值的知識在與其密切相關(guān)的決策程序中發(fā)揮效用;決策經(jīng)營和決策控制的分離有助于解決因剩余控制權(quán)的擴(kuò)散而引起的問題;剩余要求者可以通過證券組合減少風(fēng)險承擔(dān)的成本;剩余要求者不需要具備大量的財富和經(jīng)營決策能力。所以,在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的企業(yè)中,當(dāng)決策經(jīng)營、決策控制和剩余風(fēng)險承擔(dān)的收益一般大于它們所導(dǎo)致的成本時,組織也是有效率的。

(二)決策控制的主要機(jī)制

由上述分析可以看出,當(dāng)決策程序中存在嚴(yán)重的問題時,可以通過決策經(jīng)營與決策控制的分離來提高運營效率。決策控制的主要機(jī)制在不同的組織中大同小異,主要有以下幾種:決策科層。即由較高層的人認(rèn)可和監(jiān)督較低層人的決策提議,評價其表現(xiàn)。決策科層因組織的博弈規(guī)則而得到加強(qiáng)。相互監(jiān)督制度。復(fù)雜組織中形式上的決策科層得到了來自人之間不太講究形式的相互監(jiān)督的信息的支持。在經(jīng)營過程中,企業(yè)的各個部門、各個層級之間的信息是相互傳播的,這些信息對于較高層級人并不直接有用,但是這些信息提供了內(nèi)部人之間的相互監(jiān)督。董事會。董事會(或理事會或經(jīng)營合伙者委員會)掌握聘用、解雇和補(bǔ)充高層決策經(jīng)營者以及認(rèn)可和監(jiān)督重要決策的權(quán)力,實現(xiàn)組織最高層級決策經(jīng)營和決策控制的分離,使高層決策經(jīng)營者與控制人之間的串通更加困難。

三、對我國國有企業(yè)管理的啟示

不管是所有權(quán)和控制權(quán)分離還是統(tǒng)一的企業(yè),其運營都是有效率的,都能夠通過激勵、監(jiān)督、程序控制等降低所有者與經(jīng)營者、經(jīng)營者與雇員之間的問題。國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中起著關(guān)鍵性的作用,企業(yè)的出資人包括國家直接投資者、提供貸款的銀行、機(jī)構(gòu)投資者等,要提高國有企業(yè)的運營效率關(guān)鍵在于提高決策控制的效率及決策的質(zhì)量,加強(qiáng)決策經(jīng)營的監(jiān)督。但是,目前國有企業(yè)起決策控制核心的董事會往往由于所有者缺位而無法充分發(fā)揮決策功能,作為決策控制的最高層級,誰又對其實施決策控制和監(jiān)督呢?通常人們認(rèn)為是股東大會,但是外部股東是信息不對稱者,同時公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)及其分配機(jī)制決定了外部股東的監(jiān)督成本很高,因此股東大會不能有效監(jiān)督、控制董事會的。特別是小股東與大股東(他們通常是小股東的人)之間的問題應(yīng)如何解決。以上理論分析都假設(shè)小股東、大股東的利益是一致的,而現(xiàn)實生活中當(dāng)小股東將決策控制權(quán)委托給人以后,小股東的利益常常沒有得到保證。因此,要提高國有企業(yè)經(jīng)營效率,還需要從國有企業(yè)的決策控制著手系統(tǒng)規(guī)劃。

參考文獻(xiàn):

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一、環(huán)境成本的涵義

長期以來，環(huán)境資源作為一種特殊的生產(chǎn)要素被排除在經(jīng)濟(jì)學(xué)的視野之外，更談不上專門考察環(huán)境要素的成本。大氣、水的納污能力(AssimilativeCapacity)、景觀功能等環(huán)境資源，因其具有功能上的無形性、占有和利用方式上的非排他性、以及消耗上的間接性，被排除在資產(chǎn)范圍之外，其成本也無從估算。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境成本核算問題被提到日程上來。但目前理論界關(guān)于環(huán)境成本的內(nèi)涵，觀點莫衷一是。從國內(nèi)外文獻(xiàn)資料看，討論環(huán)境成本時往往有其特定的立足點，對環(huán)境成本很難給予一致的定義。

聯(lián)合國統(tǒng)計署（UNSD）1993年的環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算體系中所采用的環(huán)境成本概念包括兩個部分：

（1）自然資源數(shù)量消耗和質(zhì)量減退而造成的自然資源價值的減少；

（2）環(huán)境保護(hù)方面的實際支出，即為防止環(huán)境污染而發(fā)生的各種費用和為改善環(huán)境、恢復(fù)自然資源的數(shù)量和質(zhì)量而發(fā)生的各種費用支出。

美國環(huán)境總署認(rèn)為環(huán)境成本包括：

（1）傳統(tǒng)成本，如資本設(shè)備、材料、人工、物料、設(shè)施、結(jié)構(gòu)、清理價值。

（2）潛在的隱藏成本，包括管制性環(huán)境成本，如通告書、報告、監(jiān)測、測試、研究、建模、修復(fù)、簿記、計劃、培訓(xùn)、檢查、行文、標(biāo)簽、準(zhǔn)備、防護(hù)性設(shè)備、醫(yī)療檢查、環(huán)境保險、財務(wù)擔(dān)保、污染控制、泄漏反饋、暴雨管理、廢物管理、稅費等；前期成本，如廠址補(bǔ)償費、廠址準(zhǔn)備、研發(fā)、工程設(shè)計與采購、安裝費；后期成本，如關(guān)閉遣散費、存貨處置費用、關(guān)閉后的看管費用、廠址調(diào)查費用；自愿性環(huán)境成本，如社區(qū)關(guān)系、貧困救濟(jì)、監(jiān)控、測試、培訓(xùn)、審計、確保供應(yīng)商質(zhì)量、報告（年度環(huán)境報告）、保險、計劃、可行性研究、修復(fù)、回收、環(huán)境研究、研發(fā)、棲息地和濕地保護(hù)、土地規(guī)劃、其他環(huán)境項目、對環(huán)境組織或研究者的財務(wù)支持。

（3）或有成本，包括未來遵循成本、罰款、對未來法令的反應(yīng)、修復(fù)、財產(chǎn)損害、個人傷害賠償、法律費用、自然資源損害、經(jīng)濟(jì)損失損害。

（4）形象與關(guān)系成本，包括公司形象、與客戶關(guān)系、與投資者關(guān)系、與保險公司關(guān)系、與專家關(guān)系、與工人關(guān)系、與供應(yīng)商關(guān)系、與信貸人關(guān)系、與所在社區(qū)關(guān)系、與管制者關(guān)系等。

經(jīng)濟(jì)學(xué)家對環(huán)境成本的定義大體有以下四種：

（1）因企業(yè)對環(huán)境和社會造成影響而引致的成本，這些成本在法律上并不要求企業(yè)負(fù)責(zé)；

（2）企業(yè)因環(huán)境管制而導(dǎo)致的財務(wù)負(fù)擔(dān)；（3）環(huán)境業(yè)績的成本；

（4）所有與環(huán)境管理相關(guān)的成本。

另外，MillerandBlair從環(huán)境投入——產(chǎn)出分析角度將環(huán)境成本分為三類：

（1）環(huán)境使用成本。即經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)事人為正常使用稀缺性環(huán)境資源而支付的費用。

（2）環(huán)境損害成本。環(huán)境使用成本最終是用以補(bǔ)償環(huán)境資源的正常損耗，如開發(fā)替代資源，勘察、發(fā)現(xiàn)新資源，促進(jìn)自然力的恢復(fù)，從而保證環(huán)境資本的非減性和環(huán)境服務(wù)的可持續(xù)性。從理論上說，只要按照機(jī)會成本原則確定并征收使用者成本，就能避免人為的環(huán)境損害。然而，這一條件在現(xiàn)實中往往不能實現(xiàn)。這是因為一方面環(huán)境資源市場存在不完全競爭，環(huán)境物品的價格不能及時、準(zhǔn)確地提供反映資源稀缺性的信號，結(jié)果使環(huán)境資源遭到掠奪性開采。另一方面是由于政府的信息不完全，使其制定的排污收費標(biāo)準(zhǔn)偏離(大多數(shù)是低于)真實的社會成本，導(dǎo)致全社會的污染排放量超出既定的納污能力。當(dāng)環(huán)境使用成本不能得到充分補(bǔ)償時，其直接后果是環(huán)境品質(zhì)遭到損害，而由此造成的損失不僅包括環(huán)境價值損失(環(huán)境資源數(shù)量耗竭與質(zhì)量降級)，而且還會使生產(chǎn)活動乃至人體健康蒙受損失。所有這一切損失構(gòu)成了環(huán)境損害成本。

（3）環(huán)境保護(hù)成本。當(dāng)環(huán)境損害發(fā)生后，人類為恢復(fù)環(huán)境－－經(jīng)濟(jì)的良性互動，還需要額外付出努力和投入，由此便產(chǎn)生了環(huán)境治理成本。在“壓力—狀態(tài)—反應(yīng)”的行為模式中，人類為預(yù)防和避免事后的環(huán)境損害，往往在經(jīng)濟(jì)活動之初就采取預(yù)防措施，這種事前的預(yù)防成本與事后的治理成本共同，構(gòu)成了環(huán)境保護(hù)成本。聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會議文件《環(huán)境會計和財務(wù)報告的立場公告》中將環(huán)境成本定義為：“環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本”。

二、實施環(huán)境成本核算的必要性

（一）環(huán)境成本核算是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要?？沙掷m(xù)發(fā)展是20世紀(jì)90年代以來世界各國政府的共同選擇。在我國，改革開放20多年來，在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時，環(huán)境問題也日益突出，環(huán)境污染和生態(tài)破壞日益成為制約中國社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的主要瓶頸。為此，中國政府于1994年制定了《中國21世紀(jì)議程》，將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為中國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本戰(zhàn)略?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)容涉及許多方面，建立和實施環(huán)境會計是可持續(xù)發(fā)展整體戰(zhàn)略的重要組成部分，作為環(huán)境會計核心內(nèi)容的環(huán)境成本核算也成為可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略不可缺少的部分。

（二）環(huán)境成本核算是正確計算綠色GDP的需要。GDP作為衡量一個國家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及經(jīng)濟(jì)福利的綜合指標(biāo)，最初是在國民收入統(tǒng)計和凱恩斯宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)上建立和發(fā)展起來的，是一種單一的以市場交易為基礎(chǔ)的投入產(chǎn)出核算，GDP計算的統(tǒng)計過程中沒有將自然資源成本和企業(yè)對環(huán)境造成的損害計算進(jìn)去，不能有效地體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境、資源之間的相互關(guān)系，各項經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)也不能如實地反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)增長速度，在某種程度上還會虛增國家財富，夸大人均收入和經(jīng)濟(jì)福利，誘使人們追求產(chǎn)值、攀比速度，而不顧資源的耗減、降級和環(huán)境的惡化。從某種意義上來說，以傳統(tǒng)GDP為主要指標(biāo)的國民經(jīng)濟(jì)核算體系是一個“有誤的指揮棒”。如通過濫用資源、污染水體、砍伐森林、侵蝕土壤和滅絕生物等方式帶來的GDP增長顯然不合理，必須從GDP中扣除相關(guān)的資源環(huán)境損失。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，有必要對傳統(tǒng)的GDP統(tǒng)計核算方法和國民經(jīng)濟(jì)核算體系進(jìn)行修正，“綠色GDP”的計算和核算，需要以微觀企業(yè)的環(huán)境成本核算為基礎(chǔ)。

（三）環(huán)境成本核算是正確計算企業(yè)成本的需要。就企業(yè)成本來講，傳統(tǒng)會計只計算制造成本，而對難以計價的自然資源忽略不計，造成企業(yè)無償占用和污染自然資源，以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價獲取“私利”，虛增自身利潤。環(huán)境會計通過建立環(huán)境成本核算模式核算企業(yè)的自然資源成本，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中計入環(huán)境成本，能夠較準(zhǔn)確地核算企業(yè)的生產(chǎn)成本，促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，降低能耗，維護(hù)社會資源環(huán)境。

（四）環(huán)境成本核算是企業(yè)自身發(fā)展的需要。企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系十分密切，良好的社會環(huán)境是企業(yè)健康發(fā)展的前提條件和必要保障。資源枯竭、環(huán)境污染、氣候改變、廢棄物處理、產(chǎn)品安全與衛(wèi)生等將直接影響到企業(yè)的生產(chǎn)組織和管理決策，整個社會環(huán)境的惡化將直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展。從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)只有建立完善的環(huán)境成本核算模式來核算企業(yè)環(huán)境成本，積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源之間的關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，才能求得生存和發(fā)展。

（五）環(huán)境成本核算是實現(xiàn)資源優(yōu)化配置和社會和諧發(fā)展的需要。資源的稀缺性和人類欲望的無限性始終是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中無法回避的難題，在現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，這一問題更加突出。在資源有限的前提下，只有建立環(huán)境成本核算模式，提供環(huán)境保護(hù)、公害防止與消除等環(huán)境成本方面的信息，找到經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益的最佳結(jié)合點，促進(jìn)資源優(yōu)化配置與社會和諧發(fā)展，才可能最終實現(xiàn)“既滿足當(dāng)代人的需要而又不影響子孫后代利益”的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

三、構(gòu)建企業(yè)環(huán)境成本核算模式

（一）國外環(huán)境成本核算模式比較分析。

目前國際通用的環(huán)境成本核算模式有四種，它們的構(gòu)建源于不同的任務(wù)目的。

(1)偏重于計算環(huán)保成本的核算模式。偏重于計算環(huán)保成本的核算模式將環(huán)保成本單獨分離出來，目的是能夠更好地理解和控制這一部分成本，用于對外交流和溝通。2001年11月德國出現(xiàn)了VDI3800準(zhǔn)則，確定了企業(yè)環(huán)境保護(hù)措施的支出，并規(guī)定在成本會計中將環(huán)保成本單列出來。許多德國企業(yè)計算這些支出，主要是為環(huán)境統(tǒng)計資料提供信息，以便對外披露有關(guān)環(huán)保支出的統(tǒng)計信息，揭示企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任所做的努力。日本的環(huán)境會計準(zhǔn)則（日本環(huán)境省2000）則以環(huán)境保全成本核算為核心，構(gòu)建了一個包括環(huán)境指標(biāo)的環(huán)境會計體系，促進(jìn)了日本企業(yè)在環(huán)境報告書方面的發(fā)展。德國VDI準(zhǔn)則和日本環(huán)境會計準(zhǔn)則都主要是為對外交流和溝通提供信息，而在環(huán)保措施中應(yīng)用作業(yè)成本法的目的則主要是減少環(huán)境管理和環(huán)保措施的成本，美國在這方面做得較好，他們建議已經(jīng)對作業(yè)成本法比較熟悉，且在環(huán)境管理和環(huán)境保護(hù)中做出較大努力的企業(yè)首選應(yīng)用作業(yè)成本法核算環(huán)境成本。

(2)以材料和能源流轉(zhuǎn)為導(dǎo)向的環(huán)境成本核算模式。成本降低的潛力存在于材料、能源、水消耗量的減少之中，同時也與降低“三廢”的排放量有關(guān)，為了能夠及時地發(fā)現(xiàn)成本降低的潛力，一些以材料和能源流轉(zhuǎn)為導(dǎo)向的核算方法在德國和美國得到了發(fā)展。如德國的材料能源流轉(zhuǎn)成本會計和廢棄物成本核算，以及美國的單純材料成本核算。材料能源流轉(zhuǎn)成本會計和廢棄物成本核算有一定的相似性。其基本思想都是揭示材料流轉(zhuǎn)的透明化，并將產(chǎn)生的環(huán)境成本分配給這些材料流轉(zhuǎn)。目前，在以材料和能源流轉(zhuǎn)為導(dǎo)向的成本核算方法中，前者是成熟且具有綜合性的方法，適用于大量消耗不同種類原材料和輔助材料的企業(yè)；后者則更適用于小企業(yè)，因為他們采用完整的流轉(zhuǎn)成本會計方法會付出過高的代價。廢棄物成本核算可以看作是材料能源流轉(zhuǎn)成本會計的初級階段。材料能源流轉(zhuǎn)成本會計包括所有的材料和能源流轉(zhuǎn)，而廢棄物成本核算僅僅關(guān)注包裝、丟棄物和“三廢”中所包含材料損失中的流轉(zhuǎn)成本。這就導(dǎo)致了廢棄物成本核算存在一些不足：首先，其僅限于與廢棄物相關(guān)的流轉(zhuǎn)，所以材料和價值流轉(zhuǎn)的一致性和透明度在某種程度上是有限的；其次，產(chǎn)品設(shè)計過程中一些生態(tài)效率潛力沒有引起人們的關(guān)注。不過，廢棄物成本核算需要的前提條件相對較少，所以在企業(yè)尤其是中小企業(yè)中更容易被執(zhí)行。單純材料成本核算是作為傳統(tǒng)成本會計工具發(fā)展起來的一種計算材料損失成本的方法。鑒于其并不包括環(huán)?；顒又械娜斯べM用、管理費用，使信息披露受到一定局限，需作出進(jìn)一步改進(jìn)。(3)為投資決策服務(wù)的核算模式。這一模式將環(huán)境成本作為企業(yè)投資決策所需的重要資料，在產(chǎn)品設(shè)計與項目投資決策過程中，需依據(jù)環(huán)境成本資料進(jìn)行完整地投資決策判斷，使之具有特殊意義。如德國的VDI3800準(zhǔn)則中的C部分，在此部分中，VDI準(zhǔn)則廣泛地考慮了如何在環(huán)保體系中進(jìn)行投資計算的問題，列出了需要考慮的一系列成本，且提供了如何對這些成本進(jìn)行計算的信息。

(4)考慮外部成本的核算模式。就一個特定企業(yè)而言，環(huán)境成本包括外部環(huán)境成本和內(nèi)部環(huán)境成本兩部分。外部環(huán)境成本是指那些由本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動造成并應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的不良環(huán)境后果的補(bǔ)償支出。內(nèi)部環(huán)境成本是指應(yīng)當(dāng)由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境成本，包括由環(huán)境方面因素引發(fā)，且已經(jīng)明確應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)和支付的費用，如排污費、賠償費、環(huán)境治理和環(huán)境保護(hù)設(shè)備投資等。考慮外部成本的核算模式將由企業(yè)引起的外部成本引入到環(huán)境成本計算體系中，并通過內(nèi)部環(huán)境成本的投入降低企業(yè)外部環(huán)境成本。綜上所述，環(huán)境成本核算的不同模式體現(xiàn)了不同的基本思想、目標(biāo)和相關(guān)方法等的差異。如下表所示：環(huán)境成本核算模式分類表類型基本思想主要目標(biāo)相關(guān)方法偏重于計算環(huán)保成本的核算模式系統(tǒng)地識別和計算環(huán)保成本

（1）對外交流；

（2）確保環(huán)保措施的成本效率德國VDI3800準(zhǔn)則（VDI2001）；日本環(huán)境會計準(zhǔn)則（日本環(huán)境省2000）以材料和能源流轉(zhuǎn)為導(dǎo)向的核算模式

（1）通過修改材料流轉(zhuǎn)來發(fā)現(xiàn)生態(tài)效率潛力；

（2）綜合考慮環(huán)保成本、材料成本和生產(chǎn)成本提高生態(tài)效率材料能源流轉(zhuǎn)成本會計；廢棄物成本核算；在材料和能源核算中應(yīng)用作業(yè)成本法為投資決策服務(wù)的核算模式在投資決策中考慮環(huán)境成本因素改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計程序及環(huán)境措施中的投資決策德國VDI3800準(zhǔn)則（防止污染的投資）（VDI2001）考慮外部成本的核算模式關(guān)注被忽略的由社會負(fù)擔(dān)的環(huán)境成本戰(zhàn)略保護(hù)外部環(huán)境成本實行內(nèi)部化處理；內(nèi)部環(huán)境成本采用作業(yè)成本法計算

篇8

關(guān)鍵字：契約人力資本企業(yè)制度

一、企業(yè)是一系列契約的結(jié)合體

企業(yè)是一系列契約的集合，這些契約主要采取了以下三種形式：

1、資本契約，它將資本化分為人力資本和非人力資本。這是從企業(yè)創(chuàng)立之初的資本構(gòu)成角度來說的，也是企業(yè)在整個經(jīng)營過程中對資本的劃分。在馬克思的眼中，企業(yè)的資本只有一種形式，那就是實物資本，也即是這里的非人力資本；馬歇爾是承認(rèn)企業(yè)家才能的，但他并沒有將這種才能當(dāng)作界定為人力資本，他不承認(rèn)企業(yè)家才能是一種人力資本，更何況我們一般意義上的人力資本。真正提出人力資本并做了一番詳細(xì)研究的是舒爾茨，他認(rèn)為，人力資本是人作為生產(chǎn)者和消費者的能力（舒爾茨，1962），資本范疇是人的知識、技術(shù)、能力和健康等。它之所以是一種資本是因為它是未來收入或滿足的來源（舒爾茨，1971）。根據(jù)人力資本的存量不同，可將其分為一般型、技能型、管理型和企業(yè)家型人力資本。當(dāng)具有這些人力資本的人進(jìn)入到合約式的企業(yè)后，企業(yè)對人力資本的不斷投資，人力資本的價值不斷的得以提升。非人力資本則是指企業(yè)投入的所有實物資本包括廠房、機(jī)器、設(shè)備、原材料、土地、貨幣以及其他有價證券。

2、主體契約。對于一個企業(yè)而言，企業(yè)家（經(jīng)營者）、企業(yè)職工（生產(chǎn)者）和資本家（非人力資本者）是企業(yè)中必不可少的行使三種不同職能的人，在不同性質(zhì)的企業(yè)中，這三種職能表現(xiàn)形式會不一樣。如在手工工廠中，它只有一個人，沒有雇員，這個人同時充當(dāng)經(jīng)營者、生產(chǎn)者和非人力資本出資者的角色，這時候契約主體集中在同一個人身上。而在其他情況下，這種主體往往體現(xiàn)在不同的人身上，這種把體現(xiàn)不同職能的人聯(lián)系在一起的就是主體契約。

3、產(chǎn)權(quán)契約。企業(yè)是一份產(chǎn)權(quán)契約的觀點認(rèn)為，企業(yè)是資本和企業(yè)所有權(quán)的集合體，資本的產(chǎn)權(quán)可以按照出資人標(biāo)準(zhǔn)劃分為人力資本產(chǎn)權(quán)和非人力資本產(chǎn)權(quán)，而對于企業(yè)運行之中產(chǎn)生的企業(yè)所有權(quán)來說，它包括剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)（張維迎，1996）。為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，就有必要對企業(yè)所有權(quán)進(jìn)行合理的劃分，這種劃分是在人力資本所有者和非人力資本所有者之間進(jìn)行的，它在企業(yè)成立之初便以某種契約的形式規(guī)定下來，雖說這種契約不可能很完備，但由于信息的不完備性使得完備的契約根本就不存在，以降低本對企業(yè)資本和企業(yè)所有權(quán)進(jìn)行了產(chǎn)權(quán)劃分。

在這三個契約中，核心是人力資本，主體是實現(xiàn)人力資本的載體，而產(chǎn)權(quán)是人力資本在企業(yè)中的表現(xiàn)形式。人力資本在契約式的企業(yè)中扮演這不同的角色，行使著不同的職責(zé)，從而決定了它在企業(yè)中的特征必然是以這些契約為基礎(chǔ)的。

二、人力資本在企業(yè)中的表現(xiàn)特征

人力資本與非人力資本在企業(yè)中同時充當(dāng)著重要的角色，一樣均需要通過投資才能形成，但與非人力資本相比人力資本有其自身的特點：

1、人力資本與其所有者不可分（張維迎、1996），人力資本產(chǎn)權(quán)可以交易（周其仁、1996），但行為人在支配歸其所有的人力資本以追求最大化時將面臨約束（諾思、1990）。人力資本是人作為生產(chǎn)者和消費者的能力。它體現(xiàn)在作為其載體的不同類型的人身上，它與其產(chǎn)權(quán)所有者具有不可分性，但這種產(chǎn)權(quán)價值的實現(xiàn)是通過讓度部分所有權(quán)來完成的，在讓度所有權(quán)的的交易過程中，它必然會受到與之交易的客觀條件的限制，使得其在追求價值最大化時候受到一系列的約束條件。

2、社會本質(zhì)決定了人力資本行使的受限性，它與產(chǎn)權(quán)的內(nèi)涵一致，從而決定了人力資本具有一定程度的可抵押性（加護(hù)野中男和小林笑雄、1995，楊瑞龍、2001）。在人力資本產(chǎn)權(quán)交易的過程中，人力資本的行使受到客觀條件的限制。人力資本所有者一旦進(jìn)入企業(yè)并簽訂合約，他就必須按照和約的規(guī)定行使自己的職權(quán)，隨著在合約式的企業(yè)中對人力資本的不斷投資，人力資本的價值不斷的得以提升，這種價值的提升使得人力資本所有者與企業(yè)的關(guān)系更加緊密，人力資本的退出難度隨之增加，同時，人力資本所有者自身追求價值最大化而不是短期利潤最大化的目標(biāo)也使得他退出的主動性減弱。對于企業(yè)來說，人力資本在企業(yè)中的穩(wěn)定性的增強(qiáng)，人力資本就具有了非人力資本的抵押性的一些特征，如為企業(yè)所有、能給企業(yè)帶來更多的剩余價值。

3、人力資本在企業(yè)中同樣承擔(dān)風(fēng)險，而且資本市場越發(fā)達(dá)、專業(yè)化程度越高，人力資本承擔(dān)的風(fēng)險越大。隨著資本市場的不斷完善，現(xiàn)代公司企業(yè)中的非人力資本由實物型向證券型、貨幣型、信用型轉(zhuǎn)化變得更加容易，非人力資本所有者與企業(yè)關(guān)系逐漸弱化，非人力資本所有者退出企業(yè)變得更加容易；由于人力資本的專用性、協(xié)作化及團(tuán)隊化趨勢的加強(qiáng)，一旦人力資本進(jìn)入企業(yè)后，人力資本退出企業(yè)將受到更多的客觀性制約，人力資本在企業(yè)中將承擔(dān)更大的風(fēng)險。

4、資本的資本量的大小由人力資本市場信號引導(dǎo)。人力資本既然能夠表現(xiàn)出資產(chǎn)的特征，那么它就有一個計量的問題，這種資產(chǎn)該如何計量呢？市場是反映價格的主要手段，人力資本的初始價值需要通過市場進(jìn)行顯示。但人力資本的價值又與一般資產(chǎn)的價值有很大的區(qū)別，人力資本的價值隨時處于一種變化狀態(tài)，尤其是在企業(yè)中，人力資本所有者擁有的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的不斷變化是導(dǎo)致這種變化的主要原因，這種變化的一個直接結(jié)果就是相對于非人力資本而言，人力資本產(chǎn)權(quán)在企業(yè)中的比重不斷的增加，非人力資本產(chǎn)權(quán)的比重不斷的下降。

5、人力資本所有者不僅可以通過“偷懶”提高自己的效用，而且可以通過“虐待”非人力資本使自己收益。（張維迎，1996）。在兩權(quán)分離的企業(yè)中，由于信息的不對稱，非人力資本所有者難以對經(jīng)營者和生產(chǎn)者實施有效地監(jiān)督，一旦合約有不利于他們的傾向或者有機(jī)會最大化自己的效用，他們就會利用信息優(yōu)勢，在不會被發(fā)覺的情況下“偷懶”以提高自己的效用，一般情況下這種行為是很容易進(jìn)行的。而有時候“虐待”非人力資本同樣可以增加自己的收益，比如在實施計件工資的企業(yè)中，資產(chǎn)的損耗程度是相當(dāng)嚴(yán)重的，因為工人的工資只與產(chǎn)量掛鉤，他們當(dāng)然會采取一切手段來增加自己的產(chǎn)量。這就要求在企業(yè)中，最有所有權(quán)的安排應(yīng)該是讓最重要、最難監(jiān)督的成員擁有所有權(quán)，從而使剩余索取權(quán)和控制權(quán)達(dá)到最大程度的對應(yīng)，“外部性”最小，企業(yè)總價值最大。

三、人力資本與企業(yè)制度演進(jìn)

自從有了企業(yè)這種經(jīng)濟(jì)組織以來，人力資本和非人力資本同時成為企業(yè)不可或缺的兩類要素，它是一個企業(yè)得以運行的基礎(chǔ)和必要條件，它也是企業(yè)區(qū)別于其它組織的一個重要因素。而人力資本所有者（經(jīng)營者、生產(chǎn)者）和非人力資本所有者（資本家）也理所當(dāng)然的成為組成企業(yè)必不可少的主體，這兩類主體行使著三種不同的職能，經(jīng)營者職能、生產(chǎn)者職能和資本家職能，三種職能同時得到滿足才能保證企業(yè)能夠順利的運行。但有了這些還不夠，作為一個以營利為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)組織來說，它既有利益的沖動同時又面臨著競爭的壓力，它必須實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，只有有效的激勵經(jīng)營者和生產(chǎn)者才能夠?qū)崿F(xiàn)這一目標(biāo)，有效地激勵安排是人力資本產(chǎn)權(quán)和非人力資本產(chǎn)權(quán)的合理劃分。這些組合和權(quán)利的劃分都是通過契約的形式得以實現(xiàn)的。企業(yè)制度是指以產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)和核心的企業(yè)組織和管理制度，它是隨企業(yè)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨企業(yè)的發(fā)展而發(fā)展的。企業(yè)的契約性質(zhì)和人力資本的特征及其變化共同作用并決定了企業(yè)制度的演進(jìn)路徑。

在企業(yè)的最初形式個人業(yè)主制的手工工場里，工場主一般雇人很少，對于那些規(guī)模稍大的手工工場而言，所雇人數(shù)也往往有限。在這種企業(yè)里，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)是合而為一的，工場主既是出資者又是經(jīng)營者，企業(yè)的主要決策由他來作出，他們的生產(chǎn)也限于一些簡單的手工產(chǎn)品，雇員所受教育程度很低，初始人力資本價值很低，他們的勞動技能在很大程度上是靠工場主的教授得來的，這樣就使得企業(yè)的人力資本和非人力資本主要集中在工場主一個人身上，他必須承擔(dān)幾乎所有的風(fēng)險，一旦經(jīng)營失敗，它必須對企業(yè)承擔(dān)無限責(zé)任。由于生產(chǎn)技術(shù)簡單，整個生產(chǎn)過程中的不確定性因素較少，生產(chǎn)者在信息上并沒有多少優(yōu)勢可言，企業(yè)主對生產(chǎn)者很容易監(jiān)督，生產(chǎn)者難以通過“偷懶”提高效用，“虐待”非人力資本的可能性也大為降低，相反，企業(yè)主擁有更多的信息上的優(yōu)勢，這就決定了他對生產(chǎn)者使用最多的是監(jiān)督而不是激勵，監(jiān)督本身就體現(xiàn)在管理職能中，不需要額外的支出，而激勵要想真正起到作用，就必須有物質(zhì)上的刺激，這對于理性的工場主來說是不理智的。企業(yè)的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)業(yè)主要分配在非人力資本和人力資本相對很高的工場主身上。

隨著技術(shù)的不斷進(jìn)步，新技術(shù)不斷的應(yīng)用于生產(chǎn)中，這為企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)張?zhí)峁┝思夹g(shù)上的可能；同時，產(chǎn)品市場的不斷擴(kuò)大為企業(yè)主銷售更多的產(chǎn)品提供了有力地保障。在這種背景下，經(jīng)營較好的手工工場規(guī)模迅速得以擴(kuò)大，這種擴(kuò)張的直接結(jié)果就是更多的非人力資本品的投入和更多的雇員的進(jìn)入，企業(yè)的手工化生產(chǎn)局部被機(jī)械化生產(chǎn)所取代，生產(chǎn)過程變得復(fù)雜，監(jiān)督變得困難起來。手工工場的生產(chǎn)形式逐漸為工廠制度所取代。

由于工廠制度要求的機(jī)械化生產(chǎn)使得投入品價值增加，而且這種投入品具有實物上的不可分性，建立工廠的資本投入遠(yuǎn)非手工工場的資本要求所及，這種大規(guī)模的投資帶來更多利潤的背后也蘊(yùn)涵著更大的風(fēng)險，為了獲得建立工廠所需資金同時降低經(jīng)營者自身的風(fēng)險，最好的選擇就是出資合伙，由兩個或兩個以上的人共同出資。實證資料顯示，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，兩個或者兩個以上的出資人組成企業(yè)的比例明顯上升。這在兩百年前合伙制企業(yè)出現(xiàn)是是這樣的，即使現(xiàn)在，企業(yè)的生產(chǎn)內(nèi)容和企業(yè)所處的外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化，這種規(guī)律依舊存在。

工廠制度的建立不僅使出資人數(shù)量發(fā)生了變化，而且導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化。規(guī)模擴(kuò)大的直接結(jié)果就是企業(yè)人數(shù)的增加，生產(chǎn)過程也復(fù)雜起來，生產(chǎn)的專業(yè)化程度日益加強(qiáng)，監(jiān)督和管理的工作變得更加重要和更加困難。必須有更多的人參與企業(yè)的管理，以滿足企業(yè)職能部門和層級結(jié)構(gòu)的擴(kuò)張。作為企業(yè)出資人的資本家數(shù)量有限，擁有較多財富的人本身就能證明自己擁有更多的經(jīng)營才能（張維迎，1994），因而，他們更可能成為企業(yè)的經(jīng)營者。這樣，合伙企業(yè)的多個出資人理所當(dāng)然的成為企業(yè)的共同經(jīng)營者，他們共同出資、共同管理經(jīng)營企業(yè)。對于生產(chǎn)者而言，生產(chǎn)的復(fù)雜性要求他們擁有較高技能，經(jīng)濟(jì)和教育的發(fā)展為這一條件提供了可能，企業(yè)的大規(guī)模規(guī)范化生產(chǎn)促使經(jīng)營者愿意為生產(chǎn)者提供更多的培訓(xùn)，這種對生產(chǎn)者人力資本的追加投資提升了生產(chǎn)者的人力資本價值，而企業(yè)的經(jīng)營者在長期的經(jīng)營管理過程中積累了大量的經(jīng)驗，這也極大的促進(jìn)了經(jīng)營者人力資本價值的提高，整個企業(yè)中人力資本的價值得到了普遍提高，這種價值的提升來自于組織和個人的共同作用，此時人力資本產(chǎn)權(quán)的所有者依舊沒有變化，但產(chǎn)權(quán)的收益者變?yōu)榻M織和個人，這種產(chǎn)權(quán)的收益取決于剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)，在這種情況下，為了確保更大的剩余索取權(quán)，必須對個人進(jìn)行必要地激勵和約束。在組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)條件復(fù)雜的企業(yè)中，經(jīng)營者不可能擁有所有的信息，尤其是關(guān)于生產(chǎn)者的信息，擁有較高技能的生產(chǎn)者擁有的私人信息增加，使得監(jiān)督他們的工作變得相對困難起來，為了更大程度的激發(fā)他們的工作積極性，減少偷懶和虐待實物資本以提高自己的效用發(fā)生的可能性，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，經(jīng)營者也必須讓度部分剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)于生產(chǎn)者。這一系列隨著人力資本的變化而變化的企業(yè)和約安排使得合伙企業(yè)制初現(xiàn)輪廓。

隨著蒸氣機(jī)的廣泛使用最終導(dǎo)致了工業(yè)革命的開始，重工業(yè)得到了蓬勃發(fā)展，引起了鐵路、港口等重要基礎(chǔ)設(shè)施的發(fā)展。這些基礎(chǔ)設(shè)施所需的巨額投資遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了少數(shù)資本家的能力范圍，這對資本的籌集方式提出了更高的要求，而在當(dāng)時銀行的業(yè)務(wù)范圍也比較小，經(jīng)濟(jì)實力有限，而且這些投資的資金回收期長也使一般地小銀行望塵莫及。只有通過社會才能迅速的獲得所需資金，人力資本價值的提高使得人力價值高的一般市民能夠獲得更多的收入，他們開始有了一些積蓄，以股份的形式將這些積蓄投資于企業(yè)可以獲得較為可觀的收益。這樣股份化的籌資方式成為現(xiàn)實，企業(yè)的初始資本便出現(xiàn)了社會化的特征。大量的小股東并沒有能力經(jīng)營企業(yè)，他們只是關(guān)心自己手中的股份能否得到更大的增值，只有那些企業(yè)的大股東才愿意參與到企業(yè)的經(jīng)營中去。出資者在企業(yè)中的形式權(quán)利的比例減少了，這主要是由于作為出資者的中小股東并沒有能力和意愿參與企業(yè)的經(jīng)營，非人力資本所有權(quán)在企業(yè)中的比重也隨之降低。而更大規(guī)模的企業(yè)要求更多的技術(shù)素質(zhì)高的生產(chǎn)者，他們從事的工作性質(zhì)對生產(chǎn)者的人力資本提出了更高的要求。更多的高素質(zhì)勞動者和中層管理人員加入到了這些企業(yè)中來，他們在所從事的部門擁有更多的信息上的優(yōu)勢，他們在企業(yè)中擁有更大的話語權(quán)，同時在人力資本上的追加投資也使得他們退出企業(yè)的成本和風(fēng)險加大，因為他們在這些企業(yè)中只從事范圍非常狹小的工作，這種工作的特點使他們的人力資本具有很高的專用性，也正因如此，他們在企業(yè)中具有了一定的抵押性。企業(yè)中人力資本的價值就隨之變得更加重要，人力資本在企業(yè)中分享更多的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)，對于一般生產(chǎn)者更是這樣。合伙制企業(yè)制度就這樣逐漸過渡為股份制企業(yè)制度。

在股份制企業(yè)中，非人力資本依舊占有很大的比重，在企業(yè)中占有重要的地位，而經(jīng)理層的崛起，才真正的使得這一狀況得以改變。企業(yè)龐大的規(guī)模必須依靠復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)才能很好的運行，經(jīng)理層在企業(yè)中的數(shù)量不斷擴(kuò)大以滿足官僚體制的需要，他們分布在企業(yè)的各個不同的部門以及這些部門的不同層次上，在企業(yè)中起到了連接上下、貫通左右的作用。他們幾乎控制者企業(yè)的各個部門，掌握著企業(yè)的幾乎所有信息，同時他們也是企業(yè)的股東，手中持有不少的企業(yè)股份，他們的人力資本價值得到了很大的提升，人力資本在企業(yè)中的占據(jù)了主導(dǎo)地位，股份制企業(yè)最終成為了經(jīng)理企業(yè)。

四、簡單結(jié)語

在企業(yè)制度的演進(jìn)過程，人力資本通過企業(yè)契約始終發(fā)揮著核心作用，

參考文獻(xiàn)：

張維迎：《企業(yè)的企業(yè)家――契約理論》，上海人民出版社，1995年9月。

周其仁：《市場里的企業(yè)：一個人力資本與非人力資本的特別合約》，《經(jīng)濟(jì)研究》，1996年第6期。

篇9

當(dāng)前我國施工企業(yè)面臨建筑市場發(fā)育不完全、工程招投標(biāo)管理制度不規(guī)范、工程款回收難度較大等現(xiàn)狀。這些問題不僅已經(jīng)而且可能會給建筑施工企業(yè)帶來較大的財務(wù)風(fēng)險，同時，在施工項目管理中，由一些偶然性引起的不可預(yù)見因素也會導(dǎo)致施工企業(yè)在管理和經(jīng)濟(jì)方面存在風(fēng)險。如何防范以及最大程度的規(guī)避施工企業(yè)存在的財務(wù)成本控制風(fēng)險，需要我們從理論上加以闡清。本文在借鑒新會計準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，根據(jù)當(dāng)前建筑施工企業(yè)存在的問題，著重探討了財務(wù)管理與成本控制的若干改進(jìn)措施，以期有助于改善這一局面。

一、施工企業(yè)財務(wù)成本控制現(xiàn)狀及問題

1、內(nèi)部管理制度落后

首先，財務(wù)管理制度不完善。由于建筑施工企業(yè)目前尚未建立起高效健全的施工建筑內(nèi)部財務(wù)管理制度，因此建筑施工財務(wù)制度沒能嚴(yán)格得到落實，制度的缺失，容易在施工企業(yè)財務(wù)人員出現(xiàn)兩方面的問題，一是無章可循，二是有章不循。在這樣的情況下，施工企業(yè)在資金、成本的管理上只能是粗放型管理，施工財務(wù)基礎(chǔ)管理工作不牢固，施工企業(yè)的資產(chǎn)存在風(fēng)險和缺乏完整，諸多因素使施工企業(yè)的經(jīng)營活動難以得到高效的運轉(zhuǎn)。

其次，成本控制力度不大。成本控制的問題主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

第一，材料管理制度不健全。在施工建筑中，一般而言，材料成本在整個工程成本中所占的比例超出一半，約為55%-65%，顯而易見，地位不容小覷。然而由于制度的不健全、不完善，存在種種缺陷和漏洞，以至于施工材料在入庫和出庫時的記錄缺乏應(yīng)有的確切和完整；浪費現(xiàn)象嚴(yán)重，余料廢棄，未得到充分的回收利用；施工材料、物質(zhì)消耗往往超出預(yù)期，嚴(yán)重過度消耗；管理上的缺失，催生出了失竊、浪費現(xiàn)象。

第二，在質(zhì)量成本、工期成本的管理與控制上不力。在建筑施工企業(yè)，工程質(zhì)量與工程成本控制是一對矛盾，它們之間的關(guān)系很難達(dá)到平衡。如果重視工程質(zhì)量，那么工程成本勢必增大；如果注重成本控制，勢必難以保證工程質(zhì)量。如何平衡兩者的關(guān)系，取得企業(yè)利益的最大化，這是一個值得深入探討和研究的問題，但是建筑施工企業(yè)對此缺乏深入的研究，因此盲目的趕工期、趕進(jìn)度，導(dǎo)致額外工期成本不可避免的增加。

2、控制體系不是很健全

首先，財務(wù)管理層面尚未構(gòu)建起預(yù)算管理體系，施工企業(yè)預(yù)算與管理運作脫節(jié)。雖然各施工建筑公司很清楚的認(rèn)識到預(yù)算管理體制與機(jī)構(gòu)的重要性，在此基礎(chǔ)上，也編制了企業(yè)的年度預(yù)算，但是在執(zhí)行的過程中，由于管理制度的不完善，預(yù)算在施工企業(yè)實際執(zhí)行的效果難以得到驗證，預(yù)算的積極作用也未能在施工企業(yè)中得到充分的發(fā)揮，僅僅是作為生產(chǎn)經(jīng)營計劃的參照而存在。

另一方面，施工企業(yè)資金調(diào)控手段缺乏力度。施工企業(yè)資金紀(jì)律并沒有嚴(yán)格的得到執(zhí)行；企業(yè)開支不嚴(yán)謹(jǐn)，隨意性大；資金的流向與資金的控制之間的聯(lián)系不密切，配合不緊密，因此造成上級單位無法及時掌控下屬單位財務(wù)資金的變化情況，資金管理混亂，勢必造成資金在企業(yè)體外循環(huán)，從而給企業(yè)帶來負(fù)面作用。

其次，成本控制效果不是很明顯，成本開支呈失控狀。成本分析工作尚未得到具體有效的開展落實，即使有些施工企業(yè)已經(jīng)開展，但是成本分析工作尚未到位，不能很好的達(dá)到控制成本的有效目的，而一些值得借鑒的成本管理經(jīng)驗卻缺乏應(yīng)有的推廣和總結(jié)，因此成本開支失控的問題始終得不到很好的解決。

3、相關(guān)人員素質(zhì)差，觀念相對落后。

目前財務(wù)部門，只限于“記賬、算賬、報賬”，資料只是由基層項目部報送，容易脫離實際，很難發(fā)現(xiàn)問題，財務(wù)監(jiān)管成為空話。其他工程相關(guān)人員缺乏經(jīng)濟(jì)觀念，只負(fù)其責(zé)，相互之間的配合不夠，難以進(jìn)行有效的成本控制。

二、加強(qiáng)建筑施工企業(yè)財務(wù)管理與成本控制的對策與建議

1、以加強(qiáng)財務(wù)管理為中心

1）完善內(nèi)部財務(wù)管理制度。建筑施工企業(yè)規(guī)范其財務(wù)管理的前提條件應(yīng)當(dāng)是建立一套完整的、健全的內(nèi)部財務(wù)管理制度。這樣才能為財務(wù)人員提供一套可循的規(guī)章制度，確保企業(yè)的財產(chǎn)安全和經(jīng)營活動的高效運轉(zhuǎn)，從而不斷提高施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2）強(qiáng)化財務(wù)預(yù)算管理。建筑施工企業(yè)項目部應(yīng)當(dāng)向財務(wù)部提供詳細(xì)的下月度資金使用計劃，然后財務(wù)部按照財務(wù)預(yù)算的基本原則根據(jù)企業(yè)的總體資金安排情況將資金劃撥到各項目部。

3）實行資金集中管理。統(tǒng)一由施工企業(yè)平衡調(diào)度資金，根據(jù)一定比例將收款所得上交集團(tuán)公司，然后收取一定比例的資金占用費。這樣做的好處在于一方面能夠保證建筑項目資金的正常運轉(zhuǎn)，另一方面也能夠提高資金的使用效率。

4）提高財務(wù)人員素質(zhì)。財務(wù)人員必須具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行企業(yè)的財務(wù)制度，及時準(zhǔn)確地向企業(yè)負(fù)責(zé)人提供相關(guān)財務(wù)會計信息。這就需要財務(wù)人員提高自身的專業(yè)素質(zhì)，同時提升綜合素質(zhì)水平。

2、加強(qiáng)財務(wù)成本控制是關(guān)鍵

1）制定事前目標(biāo)成本。財務(wù)成本控制的首要環(huán)節(jié)就是通過以預(yù)算成本作為考量標(biāo)準(zhǔn)裁定控制實際成本的支出。眾所周知，預(yù)算成本的主要任務(wù)之一就是如何確定“目標(biāo)成本預(yù)算”。也就是說，在施工建設(shè)之前，企業(yè)財務(wù)部門、預(yù)算部門和項目部門的人員親臨現(xiàn)場，以市場實際價格為基礎(chǔ)，參考中標(biāo)價的預(yù)算成本，制定出切實可行的目標(biāo)成本預(yù)算。

2）控制事中成本過程。第一，人工費控制。合理組織安排勞動力，既要避免勞動力的浪費，又要控制勞動力的閑置，盡可能低降低勞動力人工成本。按照目標(biāo)成本的預(yù)算進(jìn)行人工數(shù)量定額管理，控制出勤率、利用率和生產(chǎn)率。第二，材料費控制。實地考察了解當(dāng)?shù)亟ㄖ牧鲜袌鰞r格情況，盡可能地從廠家直接進(jìn)材料或者使用對外招標(biāo)的方式與材料供應(yīng)商合作，在保證質(zhì)量的前提下優(yōu)先選擇價格合理的供貨渠道。對建筑施工材料實行進(jìn)場驗收環(huán)節(jié)，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)和計量關(guān)。對于合格驗收的材料應(yīng)當(dāng)建立臺賬，實行限額領(lǐng)料制度。第三，機(jī)械費的控制。根據(jù)目標(biāo)成本的相關(guān)要求，合理配置自有機(jī)械和外租機(jī)械的數(shù)量比例，降低機(jī)械費用成本。按照機(jī)械設(shè)備管理制度的要求，提高機(jī)械操作人員的設(shè)備維護(hù)管理能力，降低故障率，減少維修損失。

3）綜合分析與考核事后成本。第一，堅持成本控制考核制，始終保證項目成本可控。根據(jù)當(dāng)前存在的問題，制定配套的解決方案措施，消除不利因素，發(fā)展有利因素。第二，重視完工項目的清算和決算工作，積極防范意外成本。盡最大能力杜絕意外成本，化解建筑施工過程中的經(jīng)濟(jì)糾紛，減少竣工決算難度。

三、結(jié)語

綜上所述，為了有效化解各種財務(wù)風(fēng)險問題，建筑施工企業(yè)必須加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部管理，建立一套健全的有效的財務(wù)管理制度，構(gòu)建科學(xué)的成本控制系統(tǒng)，防范和規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。只有這樣，建筑施工企業(yè)才能在市場上尋求機(jī)遇，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。（作者單位：吉林省光信財務(wù)有限公司）

參考文獻(xiàn)：

［1］ 李文兵《淺談施工企業(yè)財務(wù)成本控制的措施》，《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》2010年第19期

篇10

下面，我將從：課題研究的目的和意義、論文研究的思路與方法、論文的優(yōu)缺點以及寫作論文的體會四個方面作具體地介紹，懇請各位老師批評指導(dǎo)。

首先，我想談?wù)勎覍戇@篇畢業(yè)論文的目的及意義。

繁盛的市場經(jīng)濟(jì)推動了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，利益主體也出現(xiàn)了多元化的發(fā)展趨勢。在當(dāng)今，權(quán)益投資者與中介機(jī)構(gòu)、債權(quán)人、治理層和管理層、雇員、顧客、政府及相關(guān)監(jiān)管機(jī)關(guān)、注冊會計師等都主要依據(jù)有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)的詳盡的財務(wù)報表，判斷這些企業(yè)的財務(wù)狀況和前景，并據(jù)以做出各種各樣的決策。而財務(wù)報告是一種非常專業(yè)的信息披露方式，一般的投資者面對深奧的、專業(yè)的財務(wù)報告有時如墜霧中不知所云，所以需要我們進(jìn)行更深入地、相比較的分析。

由于受財務(wù)分析主體利益的制約，不同的財務(wù)分析主體進(jìn)行財務(wù)分析的目的是不同的。但上市公司公開披露的財務(wù)數(shù)據(jù)有很多，唯有正確使用財務(wù)比率才能從中挑選出對投資決策有用的信息。財務(wù)報表的分析不僅是評價財務(wù)狀況、衡量經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)，挖掘潛力、改進(jìn)工作、實現(xiàn)理財目標(biāo)的重要手段，而且是投資者合理實施投資決策的重要步驟。

其次，我想談?wù)勎疫@篇論文研究的主要思路與方法。

本文首先在文章開頭簡單闡述了對上市公司報表進(jìn)行財務(wù)分析的目的和意義，在目的中，我談到：不同的財務(wù)分析主體進(jìn)行財務(wù)分析的目的是不同的。在文中，我通過投資大師巴菲特的幾句話主要介紹了財務(wù)分析對投資者的重要性。

接著我便以2008和2009中國企業(yè)500強(qiáng)之首的中國石油化工股份有限公司為例做出具體的財務(wù)分析。在做具體的案例分析之前，我先從宏觀方面綜述了2008年世界和中國的石化工業(yè)狀況，并簡要介紹了中石化在2008年的經(jīng)營概況。我之所以要對這部分做介紹，是因為金融危機(jī)對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動 、籌資活動有著不同程度的財務(wù)影響。面對金融危機(jī) ，企業(yè)在經(jīng)營活動中要減少庫存 、降低人工成本、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理;在投資活動中要減少投資支出提高資金使用效率、抓住投資機(jī)會提高權(quán)益性投資;在籌資活動中要提高借款比重、充分利用應(yīng)付賬款。通過對這些宏觀背景的介紹，可以得出一些后面對三大報表的分析中具體項目變化的原因。

開展財務(wù)分析需要依據(jù)一定的財務(wù)數(shù)據(jù)和其他信息，這些數(shù)據(jù)和信息除了公開披露的財務(wù)報表外，還包括財務(wù)報表附注、管理層的解釋和討論、審計師意見、其他公告、社會責(zé)任報告、媒體和專家評論，以及監(jiān)督部門處理公告等。由于分析的主體不同，獲得信息的數(shù)量和難度也不盡相同，因此，我們應(yīng)盡可能地搜集可能獲得的各種信息，防止片面性。

財務(wù)報表是財務(wù)分析最直接、最主要的依據(jù)。財務(wù)報表最主要的有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。

正因為如此，我對中石化07、08年三大報表做出具體分析，對于資產(chǎn)負(fù)債表，我選取的是中石化母公司的”資產(chǎn)負(fù)債表”而不是集團(tuán)公司的”合并資產(chǎn)負(fù)債表”作分析，因為這部分的內(nèi)容基本一致，除了在股東權(quán)益部分分了歸屬于母公司和少數(shù)股東的權(quán)益。而其他兩張報表—利潤表和現(xiàn)金流量表，我則是分析的集團(tuán)公司的”合并利潤表”和”合并現(xiàn)金流量表”。分析報表后，我還在一定程度上分析了具體的變動原因，并做出對投資者的建議。在分析原因和得出結(jié)論時，我主要結(jié)合國內(nèi)外的宏觀經(jīng)濟(jì)背景和公司內(nèi)部的變化進(jìn)行了分析，同時，充分利用了財務(wù)報表的附注進(jìn)行分析。

在進(jìn)行三大報表分析時，我充分利用了財務(wù)分析方法中的趨勢分析法，也就是：通過對比中石化07、08兩期財務(wù)報告中的相同指標(biāo)進(jìn)行定基對比和環(huán)比對比，得出它們的增減變動方向、數(shù)額和幅度，以揭示中石化的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化趨勢。其中，我具體主要運用有兩種方式：財務(wù)報表的比較和財務(wù)報表項目構(gòu)成的比較。

接著，我對償債能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力四個主要的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了分析。具體做法是將08年與07年的各個相應(yīng)指標(biāo)做出對比，并分析引起指標(biāo)變動的具體原因。財務(wù)指標(biāo)有很多，因此，在選取指標(biāo)時，我只選取了部分有代表意義和對我分析有利得指標(biāo)。在進(jìn)行各項財務(wù)指標(biāo)分析時，我充分利用了財務(wù)分析方法中的比率分析法，也就是：通過計算各種比率指標(biāo)來確定經(jīng)濟(jì)活動的變動程序，有構(gòu)成比率，有效率比率，也有相關(guān)比率。

對中石化進(jìn)行財務(wù)分析時，我也選用了一定的評價標(biāo)準(zhǔn)與之對比，以便對企業(yè)的財務(wù)狀況做出評價。這其中有歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、也有經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)。

論文的最后一部分主要論述現(xiàn)行財務(wù)分析的局限性及其產(chǎn)生原因以及相關(guān)彌補(bǔ)措施，對于這部分，我主要是通過閱讀幾本報表分析的電子書對這部分的介紹，綜合它們的觀點，并結(jié)合一定的實際，分析而得出的觀點，所以，更偏向于“文獻(xiàn)綜述”。同時我對財務(wù)分析面臨的挑戰(zhàn)及財務(wù)分析的發(fā)展方向做了一定的介紹。雖然這部分參考價值并不大，且很多方面已體現(xiàn)出來或已開始改革，但由于并未完全變革，所以，我也就順便提了一下。

再次，我想談?wù)勎疫@篇論文的優(yōu)缺點。

優(yōu)點：

1：結(jié)構(gòu)

2：格式

3：分析

4：重點

。。。。。

缺陷：

1.刪除、剪切內(nèi)容不完全：從初稿的56頁到最終定稿時的47頁，這篇論文在最后階段進(jìn)行了大量的“瘦身”，但在瘦身過程中，存在一些刪除不完全的內(nèi)容，比如：第5頁的表頭。而有些地方應(yīng)該有的，在截圖時又截掉了，比如：第22頁合并資產(chǎn)負(fù)債表的非流動負(fù)債的部分項目以及第24頁股東權(quán)益的部分項目。

2.還存在一定的錯別字或語句不是很通順的地方。

3.對某些概念和方法的理解還不是很深刻。比如因素分析法和某些比率計算

4.分析三大報表的具體變動原因還不夠透徹、全面，多數(shù)地方只做了客觀的分析，對投資者的主觀建議偏少，對其他報表使用者的決策建議也不夠突出、具體。

5.計算有部分錯誤，在計算指標(biāo)時，出現(xiàn)了一定的錯誤。例如：第9頁凈利潤的計算，第16頁的發(fā)展能力指標(biāo)的部分計算。

6.沒有進(jìn)行綜合分析，本來是打算利用改進(jìn)的杜邦財務(wù)分析體系進(jìn)行綜合分析的，但由于在最終定稿時，內(nèi)容過多，有56頁的內(nèi)容，且由于改進(jìn)的杜邦財務(wù)分析體系圖做的不夠好，所以在X老師的建議下進(jìn)行了刪除，回避了這部分我認(rèn)為相對重要的部分。