導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計的基本知識，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

“反映”是指按照反映論的原理，對經(jīng)濟活動不斷深化認(rèn)識的過程，即從現(xiàn)象到本質(zhì)的認(rèn)識。對于將“反映”作為會計職能也有不同的理解。有人認(rèn)為“反映”包括觀察、計量、記錄、歸納、綜合、分析、判斷、預(yù)測和決策在內(nèi)，是深刻地認(rèn)識客觀經(jīng)濟活動的過程。即“反映”是對過去、現(xiàn)在的反映和對未來的預(yù)測，是對表象和實質(zhì)的反映，是對客觀經(jīng)濟活動過程的深刻認(rèn)識。還有人認(rèn)為“反映的過程就是把大量會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財務(wù)信息的過程?！?/p>

“核算”是指以貨幣為主要計量單位，對企業(yè)的資金運動真實、準(zhǔn)確、完整地進行記錄、計算和報告。會計核算往往貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動的全過程，包括對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的事前預(yù)測、事中控制和事后核算?！稌嫹ā匪?guī)范的會計核算，主要限于事后核算方面的內(nèi)容，即對基本的會計核算方法和程序作出規(guī)定，而沒有過多涉及事前預(yù)測、事中控制等管理會計的內(nèi)容。

從上述“反映”和“核算”的概念中可看出，兩者反映的對象都是企業(yè)的經(jīng)濟活動，通過采用專門的方法提供真實、完整的會計信息，同時依據(jù)會計信息進行預(yù)測和參與決策。兩者的區(qū)別在于：1.“反映”比較抽象、概括，“核算”比較直接、具體；2.“反映”的范圍大于“核算”，并且“核算”側(cè)重于過程，而“反映”側(cè)重于結(jié)果。

在討論會計職能的過程中，究竟用“反映”還是“核算”的爭議最初來自于對“觀念總結(jié)”的不同理解，有人將其理解為“反映”，有人將其理解為“核算”，還有人將其理解為“反映或核算”。筆者認(rèn)為，“觀念總結(jié)”是指運用貨幣作為價值尺度來反映會計對象。具體包括三層含義：1.利用觀念上的計量標(biāo)準(zhǔn)和尺度（貨幣），客觀、正確地計量和反映經(jīng)濟活動；2.運用會計的專門方法記賬、算賬、報賬，對會計信息進行綜合、整理、分析；3.對經(jīng)濟活動進行考核、評價，充分發(fā)揮會計信息的反饋作用。將“觀念總結(jié)”表述為“反映”源于馬克思關(guān)于會計性質(zhì)、作用的論述，因此用“反映”作為會計的基本職能，既符合“觀念總結(jié)”的原意，又能體現(xiàn)會計的本質(zhì)，還能彌補采用“核算”的不足。

二、控制與監(jiān)督辨析

從會計角度看，“控制”是指會計依據(jù)一定的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用一定的方法對會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的駕馭或支配，即通過指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等手段完成預(yù)期的目標(biāo)?！氨O(jiān)督”，一般理解為監(jiān)察督促。會計監(jiān)督是指會計人員通過對會計主體資金運動的反映來進行監(jiān)察督促，使資金運動符合財經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度。監(jiān)督一般應(yīng)建立在主體與客體之間利益沖突的基礎(chǔ)上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會產(chǎn)生監(jiān)督問題。由此看出，“會計控制”與“會計監(jiān)督”是兩個完全不同的概念，但它們也有聯(lián)系：“會計監(jiān)督是會計控制的具體表現(xiàn)形式之一，是與特殊的經(jīng)濟環(huán)境相聯(lián)系的一種會計控制。”

筆者認(rèn)為應(yīng)將“控制”作為會計的基本職能，其理由主要有：1.從詞義上講，“控制”所包含的內(nèi)容比“監(jiān)督”要全面，控制包括預(yù)測、決策、計劃、監(jiān)督、分析、考核等內(nèi)容，而監(jiān)督只是控制的手段和方法； 2.“控制”符合馬克思關(guān)于“過程的控制”的本意；3.“控制”比“監(jiān)督”的要求更高。如果在《會計法》中將會計職能規(guī)定為“控制”（代替監(jiān)督），在貫徹實施中就很難操作。同時，應(yīng)看到《會計法》中的“會計監(jiān)督”包括“會計的監(jiān)督”和“對會計的監(jiān)督”兩個方面，從而形成了單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，而單位的內(nèi)部監(jiān)督是靠建立內(nèi)部會計控制制度來實現(xiàn)的。

三、會計本質(zhì)與會計職能

會計本質(zhì)上包括經(jīng)濟信息系統(tǒng)和經(jīng)濟控制系統(tǒng)兩個子系統(tǒng)。會計本質(zhì)決定會計職能，經(jīng)濟信息系統(tǒng)的基本職能是提供信息，即“反映”；經(jīng)濟控制系統(tǒng)的基本職能是加強經(jīng)濟管理，即“控制”。會計職能體現(xiàn)會計本質(zhì)，“反映”主要體現(xiàn)財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)的職能；“控制”主要體現(xiàn)管理會計作為一種管理活動的職能。因此，會計的基本職能應(yīng)是“反映和控制”，它高度概括了會計內(nèi)在的功能，揭示了會計的本質(zhì)特征。

篇2

知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟。在知識經(jīng)濟時代,經(jīng)濟的全球化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、無形化特征使傳統(tǒng)會計賴以生存的社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻而巨大的變化。

會計原則是指確認(rèn)和計量會計事項所依據(jù)的規(guī)范和規(guī)則,它對于會計人員選擇會計程序和方法具有重要指導(dǎo)作用。會計原則大多是從經(jīng)驗中歸納而來的,與會計環(huán)境關(guān)系密切。為了與環(huán)境相適應(yīng),會計基本原則必須及時作出相應(yīng)的修正。

一、歷史成本計價原則

歷史成本因其客觀、可驗證、易取得的特性,在傳統(tǒng)會計中長期處于“一統(tǒng)天下”的局面。但在知識經(jīng)濟時代,以知識為主要資源,依靠發(fā)達的科學(xué)技術(shù)作為企業(yè)生存發(fā)展的決定條件,如按歷史成本計價,往往會低估無形資產(chǎn)的實際經(jīng)濟價值。在市場瞬息萬變,風(fēng)險和收益都呈極大化趨勢下,將歷史性會計信息用于決策時,往往有“事過境遷”之感。歷史成本雖存在較大的缺陷,但并不是說在知識經(jīng)濟時代應(yīng)放棄歷史成本計價,而是根據(jù)未來會計中的決策需要,采取多重計量手段才是科學(xué)的選擇。

二、收入確認(rèn)原則

傳統(tǒng)的收入確認(rèn)原則是營業(yè)收入或收入實現(xiàn)的確認(rèn)原則。其弊端在于:收益揭示不完整,影響信息使用者對企業(yè)真實盈利能力的判斷。企業(yè)收益,一般可分為兩類:第一類是資產(chǎn)置存收益,是指由于置存資產(chǎn)尚未實現(xiàn)的收益;第二類為營業(yè)收益,是指銷售資產(chǎn)所獲得的收益。傳統(tǒng)會計不承認(rèn)未實現(xiàn)的置存收益。在知識經(jīng)濟時代,企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是知識密集性產(chǎn)品,知識產(chǎn)品相對于勞動密集性、資本密集性產(chǎn)品具有更高的增值性,忽略其置存收益會影響投資者對企業(yè)整體評價。因而,在知識經(jīng)濟條件下,收入確認(rèn)不僅應(yīng)包括營業(yè)收入的確認(rèn),還應(yīng)包括資產(chǎn)置存收益的確認(rèn)。

三、費用配比原則

配比概念是傳統(tǒng)會計理論結(jié)構(gòu)中的一個重要組成部分。配比要求在收入和費用之間能有一種合理的關(guān)系,但是很多費用和收入之間卻很難找到這樣的關(guān)系,通常只能是依據(jù)一種假定的關(guān)系而進行的,結(jié)果會喪失會計信息的客觀性和可靠性。在配比原則下,費用是在其支出的效用真正發(fā)揮作用時而非相關(guān)現(xiàn)金的支出時予以確認(rèn)的,這會使計算出來的凈收益與企業(yè)實際資金運動過程不盡相同,不利于信息使用者預(yù)計、比較和評估未來現(xiàn)金流量金額、時間分布和不確定性。在知識經(jīng)濟條件下,信息技術(shù)用于會計后,由于計算機的快速、高效、計算成本低等特點,通過提供多元化會計信息,原有缺陷則可彌補。會計系統(tǒng)可以同時提供并分別采用各種費用分配方法的會計信息,以便信息使用者全面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此,在知識經(jīng)濟時代,費用與收入配比已不是確認(rèn)費用的唯一標(biāo)準(zhǔn),費用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將趨向多元化。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

在知識經(jīng)濟條件下,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也受到挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在:首先,權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于反映企業(yè)本期現(xiàn)金流量信息,而現(xiàn)金流量是現(xiàn)代企業(yè)非常重要的一項財務(wù)數(shù)據(jù)。其次,權(quán)責(zé)發(fā)生制下所確定的會計收益中包括許多非現(xiàn)金的應(yīng)計和遞延因素,帶有一定的主觀性,依賴于人們未經(jīng)證明的假定,不能真實、可靠地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。與歷史成本計價原則一樣,在知識經(jīng)濟時代,權(quán)責(zé)發(fā)生制也不會消失,而與現(xiàn)金收付制同時存在于知識經(jīng)濟會計模式中。

五、充分披露原則

充分披露原則是指企業(yè)在公布主要會計報表、補充報表、附注,以及企業(yè)管理人員對未來營業(yè)狀況的預(yù)測時,必須全面、正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,不得有意忽略或隱瞞重要的財務(wù)數(shù)據(jù)。在傳統(tǒng)會計下,由于受多種因素制約,充分披露原則并沒有得到很好執(zhí)行。在知識經(jīng)濟時代,由于經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜化和經(jīng)濟風(fēng)險的加劇,充分披露將成為未來會計最重要的原則之一。現(xiàn)代信息技術(shù)的強大功能和低廉成本,使會計可以既有貨幣性計量,又有非貨幣性計量;既有定期報告,又有實時報告。通過多元化信息的提供,可滿足不同用戶的個性需要。

目前知識經(jīng)濟只是初露端倪,其運行全貌我們尚不能完全了解。但毫無疑問,為適應(yīng)這種變化,傳統(tǒng)的會計原則必須作相應(yīng)的更新與修正,雖然這種更新與修正會動搖傳統(tǒng)會計的理論基石,但從會計的發(fā)展來看,它是必要的和不可避免的。

參考文獻:

篇3

貨幣計量假設(shè)對任何學(xué)科都很重要，因為它為該學(xué)科的和實務(wù)提供了出發(fā)點，但假說不是在成不變的。眾所周知，現(xiàn)行的會計基本假設(shè)是與經(jīng)濟的會計環(huán)境基本適應(yīng)的，而知識經(jīng)濟的來臨，使會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，同時，會計信息使用者的需求也日趨復(fù)雜化、多元化。當(dāng)前財務(wù)會計只有及時完善、創(chuàng)新某些理論體系，才能在新的經(jīng)濟環(huán)境下，真正發(fā)揮會計信息的決策作用。

按照《經(jīng)濟大辭典》的解釋：會計假設(shè)亦稱會計假定，尋某些未被認(rèn)識的會計現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所作的合乎情理的判斷，而后形成一系列構(gòu)成會計思想基礎(chǔ)的公理或假設(shè)。按照我國的《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，會計核算基本前提是：①會計主體；②持續(xù)經(jīng)營；③會計分期；④貨幣計量。會計假設(shè)的作用不言而喻。然而，這一作用的正常發(fā)揮很大程度上取決于假設(shè)的性、合理性。當(dāng)假設(shè)建立在合理、科學(xué)的基礎(chǔ)上時，它會推動本學(xué)科的；相反，當(dāng)假設(shè)失支了支持它的合理事實基礎(chǔ)時或者當(dāng)假設(shè)所依據(jù)的事實與現(xiàn)實差距很大時，它便如空工樓閣，使舊有的會計假設(shè)環(huán)境發(fā)生了很大變化，會計假設(shè)也必須及時作出相應(yīng)修正，以適應(yīng)新的環(huán)境。

一、會計主體假設(shè)

會計主體又稱為會計實體，指會計為之服務(wù)的特定單位，它提出了會計活動的空間范圍。會計主體假設(shè)的起源，要追溯到15世紀(jì)業(yè)主財產(chǎn)與企業(yè)投資的分離，由于這種分離，使經(jīng)營組織獨立化，要求會計不僅記錄和反映業(yè)主財產(chǎn)的變化，而且要視組織為一體，反映其日常收支及經(jīng)營成果，會計上第一次出現(xiàn)了為誰服務(wù)，即需要確定會計空間范圍，會計主體假設(shè)從而產(chǎn)生。從那時起一直到現(xiàn)今，傳統(tǒng)的企業(yè)會計只核算企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動，并向有關(guān)方面提供會計信息。

1、“經(jīng)濟”的興起，使得會計主體界限越來越難以把握。以數(shù)字化技術(shù)為先導(dǎo)，以信息高速公路為主要的新信息技術(shù)革命，使得知識、信息的擴散與大大加快，交易、決策瞬間完成，電腦技術(shù)和發(fā)展與廣泛應(yīng)用，使通過互聯(lián)網(wǎng)形成了所謂“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟”。“網(wǎng)上公司”又可稱為“無實體公司”，它可以通過互聯(lián)網(wǎng)橫跨大洋把千萬個個體聯(lián)系起來，一旦業(yè)務(wù)完成時，又可在幾秒鐘內(nèi)解除這種聯(lián)系。據(jù)美國商務(wù)部在其名為《新興的數(shù)字經(jīng)濟》的報告中的推斷，到2002年企業(yè)之間因特網(wǎng)商務(wù)的數(shù)額將超過3000億美元，這些網(wǎng)上實體的出現(xiàn)對傳統(tǒng)的會計實體假設(shè)是一個正面的挑戰(zhàn)。如何正確、客觀反映其資產(chǎn)負(fù)債及財務(wù)狀況，是知識經(jīng)濟下會計假設(shè)應(yīng)設(shè)法解決的問題。

2、企業(yè)成本，社會績效考核及人力資源等信息，已不可能停留在傳統(tǒng)的會計實體中，需要延伸到企業(yè)的外部。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代，以企業(yè)為主體編制的三大報表基本能滿足會計信息使用者的需要。知識經(jīng)濟本身的特點決定了原三大報表在提供會計信息時的不完整性、局限性：①知識經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須兼顧經(jīng)濟增長與社會責(zé)任兩個方面，由此企業(yè)成本與社會績效考核的會計信息成為必要，這些信息的提供，不再單純是基于企業(yè)主體的經(jīng)濟利益，而是在很大程度上根據(jù)使用者的利益來確定會計主體及所需提供信息的界限。一些發(fā)達資本主義國家已經(jīng)在這一進行了有益的嘗試。②知識經(jīng)濟又是以無形資產(chǎn)投入為主的經(jīng)濟。人力資源將成為企業(yè)未來經(jīng)濟利益的主要源泉，人力資源競爭將強于任何一個時代。因此，揭示和披露企業(yè)人力資源方面信息將顯得十分必要。

二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本含義時：除非有反面例證，否則就能夠認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營活動將無限地經(jīng)營下去，即可以預(yù)見的將來，企業(yè)不再面臨破產(chǎn)清算。只有在這一前提下，企業(yè)的再生產(chǎn)過程才得以進行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)周轉(zhuǎn)，會計才可以成本而清算價格來確認(rèn)。計量其資產(chǎn)要素，所有資產(chǎn)也將按照預(yù)定的目標(biāo)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程被消耗、售賣等等。事實上，這一假設(shè)具有很大的局限性。一個企業(yè)不論其規(guī)模大小，它總是一個“有限生命”的組織，一旦能夠證明會計主體已無法履行其所承擔(dān)的各項義務(wù)時，本假設(shè)就失去了支持它的事實基礎(chǔ)。如出現(xiàn)以下情況：

1、知識經(jīng)濟時代的來臨，使部分愈演愈烈，企業(yè)稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)、清算。據(jù)統(tǒng)計，美國高技術(shù)企業(yè)工發(fā)成功率只有10%-20%，某些高技術(shù)項目的成功率甚至在3#以下，而這些項目的開發(fā)費用一般數(shù)目巨大。如此高的風(fēng)險率，企業(yè)面臨倒閉、清算的威脅可想而知，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)由此受到?jīng)_擊。

2、并購潮流將進一步加劇，個體被兼并的可能性進一步加大。隨著知識的到來，競爭激烈可想而知，并購將成為一種趨勢。并購的作用于：①通過并購能擴展規(guī)模又能逐步現(xiàn)企業(yè)制度演進；②通過并購還能使企業(yè)轉(zhuǎn)移重心，集中“陽光”產(chǎn)業(yè)。并購能使企業(yè)在極短的時間內(nèi)聚集發(fā)展所需資金、規(guī)模，而不必通過漫長的積累之路，因此并購成為趨勢不可避免，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)又一次受支挑戰(zhàn)。

3、“網(wǎng)上實體”不適用持續(xù)經(jīng)濟假設(shè)，而適用破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設(shè)。知識經(jīng)濟中，知識更新、擴散的速度很快，經(jīng)濟活動面臨著較大的風(fēng)險，這在一定程度上決定了“網(wǎng)上實體”的特點?！熬W(wǎng)上實體”經(jīng)營活動的“短暫性”，適時介入退出與轉(zhuǎn)換的特點，決定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已不能適應(yīng)，而必須代之以破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設(shè)。

三、會計分期假設(shè)

會計分期假設(shè)是指可以將企業(yè)不斷的經(jīng)營活動分割為若干個較短時期，據(jù)以結(jié)算帳目和編制會計報表，提供有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的會計信息。會計分期假設(shè)本身是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一種補充，它存在的原因與會計管理職能直接相聯(lián)系。之所以要期間損益，定期編制會計報表，主要是通過報表，找出存在的，以利于下驪周期的生產(chǎn)經(jīng)營。但是人力地劃分區(qū)間，并且“待攤”“預(yù)提”費用等，必然導(dǎo)致客觀經(jīng)濟現(xiàn)實與會計反映結(jié)果之間存在著一定程度的背離，成為引盧會計信息失真的制度原因，即會計期間的劃分將不可避免引起會計信息的部分失真，這是會計分期假設(shè)本身固有的缺點。在知識經(jīng)濟條件下，傳統(tǒng)的以年度為期的會計分期假設(shè)將受到?jīng)_擊。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《會計法》均規(guī)定會計年度為公歷年度，即以公歷1月1日至12月31日作為會計年度，而隨著知識經(jīng)濟的到來，內(nèi)部管理會計以至戰(zhàn)略管理會計的推行，企業(yè)對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方面發(fā)展；在時間上而言，不同管理主體對會計信息的要求不同，因此，會計分期應(yīng)以它們的需要為基礎(chǔ)，決不能以整齊劃一的日歷年度為標(biāo)準(zhǔn)。

四、貨向計量假設(shè)

貨向計量假設(shè)是指會計主要運用貨幣對企業(yè)活動進行計量，并把結(jié)果加以傳遞的一個過程，在使用貨幣計量時，必須同時附帶兩個假設(shè)：①貨幣的幣值不變（或穩(wěn)定）；②幣種的唯一性假設(shè)。

貨幣作為會計計量的尺度，是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，如果沒有貨幣的出現(xiàn)，貨幣計理假設(shè)也就無從談起。在貨幣出現(xiàn)以前，會計計量的尺度較多，有實物量度、勞動時間量度等等，換句話說，貨幣計量只是會計計量史上的一個階段，本身存在著固有的缺陷，隨著知識經(jīng)濟的到來，其局限性越來越多地表現(xiàn)出來了。

1、幣值穩(wěn)定受到?jīng)_擊。技術(shù)的飛速發(fā)展，國際間資本流動的加快，使得資本決策可在瞬間完成，這樣就加劇了會計主體所面臨的貨幣風(fēng)險，沖擊了幣值不變（或穩(wěn)定）這一假設(shè)。東南亞危機所致的一些國家的貨幣大幅度貶值，便是佐證。

2、知識經(jīng)濟的到來。單純用貨幣計量提供的會計信息，越來越不能滿足信息使用者的要求。近年來，財務(wù)報告的使用者們十分重視信息的相關(guān)性，期望財務(wù)報告能夠提供更多的面向未來的非貨幣信息，有些學(xué)者、專家對會計信息的有用性下降表示憂慮，如美SEC委員會Steven M.H.Wallman在《Accounting Horizon》的1995年、1996年、1997年連續(xù)發(fā)表了總標(biāo)題為《在發(fā)展的世界中會計與信息披露的未來：需要富有引人矚目的變化》等四篇文章，充分流露出了這一點，知識經(jīng)濟的到來，有不少難以用貨幣計量，但卻對使用決策有價值的信息，如人務(wù)資源，企業(yè)外部環(huán)境、地理環(huán)境等，如果單純用貨幣計量，這些都只以排除在財務(wù)報表、甚至是財務(wù)報告之外。因此，必須改進計量手段，擴大會計報告的信息容量，增加非貨幣化的信息，為使用者提供完整、全面的會計信息。

參考：

篇4

關(guān)鍵詞：會計文化 實質(zhì)內(nèi)涵 基本要素

會計文化及其內(nèi)涵

會計文化是人類文化的一個分支。這個分支隨社會和文化的發(fā)展而傳播。會計文化是現(xiàn)代企業(yè)文化和會計文化研究興起和其發(fā)展所取得的成果。會計文化研究的產(chǎn)生是社會文化和企業(yè)文化不斷前進、發(fā)展的必然結(jié)果。會計作為社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，受到社會形態(tài)、經(jīng)濟狀況和文化背景的影響，而社會、經(jīng)濟、哲學(xué)和人類價值觀對會計的影響又是綜合的。作為一種文化現(xiàn)象，會計文化強調(diào)以人為本的會計管理哲學(xué)，相對于整個社會文化而言，又是一種亞文化。狹義的會計文化，指在會計專業(yè)領(lǐng)域為所有（或大多數(shù)）成員的思想所接受并與其適應(yīng)的制度和實施。會計思想的核心是會計價值觀念以及由此產(chǎn)生的會計行為、道德觀念、會計實務(wù)、會計信條和會計制度等。廣義的會計文化是指，人類社會創(chuàng)造的物質(zhì)財富和精神財富。包括會計物質(zhì)文化，會計制度文化，會計精神文化。本文研究的是廣義的會計文化（劉開瑞，1990）。

會計文化的表面是會計物質(zhì)文化，會計制度文化作為會計物質(zhì)文化和精神文化的中介，是在中間的位置，會計精神文化是會計文化的核心層，是會計文化的精髓。三要素之間的關(guān)系，如圖1所示。

會計物質(zhì)文化是指會計人員在財務(wù)管理所需的物質(zhì)方面的文化產(chǎn)品，是會計文化賴以產(chǎn)生和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，包括各種會計物質(zhì)生活資料、工作環(huán)境、工作條件、生活福利和基礎(chǔ)設(shè)施，這些構(gòu)成了會計文化的硬文化。會計物質(zhì)文化，受社會生產(chǎn)力水平的制約，同時，會計物質(zhì)文化的發(fā)展和豐富，反映了會計人員實踐活動的工作效率和質(zhì)量。會計文化生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)是會計物質(zhì)文化。它對其他會計文化有重要的的影響，當(dāng)會計物質(zhì)文化適應(yīng)其他會計文化的發(fā)展水平，將產(chǎn)生積極的促進作用，相反，它起阻礙作用。會計物質(zhì)文化體現(xiàn)會計文化發(fā)展的程度，是精神文化的物質(zhì)表現(xiàn)形式和外在表現(xiàn)，是有形的物質(zhì)財富，是會計文化的外在表現(xiàn)形式。

會計制度文化。有些人認(rèn)為會計制度文化是領(lǐng)導(dǎo)制度、會計核算、會計人員的管理制度、會計準(zhǔn)則、會計法律制度。還有些人認(rèn)為，是在一定的社會、政治和經(jīng)濟制度基礎(chǔ)上，由監(jiān)督管理部門實施的法律和行政制度的執(zhí)行情況，以及實施上述系統(tǒng)的物質(zhì)載體和具體權(quán)力機構(gòu)設(shè)施以及各種社會主體參與的會計事務(wù)（劉峻，1992）。一般認(rèn)為，會計制度文化是指，規(guī)范思維方式和行為模式的指導(dǎo)方針，建立在一定的社會經(jīng)濟基礎(chǔ)和上層建筑上的文化、社會和政治制度，包括會計人員應(yīng)遵守的規(guī)則和條例，如會計職業(yè)道德、會計業(yè)務(wù)流程、會計機構(gòu)模式。它是企業(yè)在經(jīng)營活動中調(diào)整會計人員和其他會計制度、會計組織之間關(guān)系的結(jié)果，具有時代的特征。

會計精神文化。有人認(rèn)為會計精神文化是指范圍廣泛的會計思想、會計信念、價值觀和會計職業(yè)道德、會計法律概念、會計教育、會計人才、經(jīng)濟前景、會計審美、會計理論和會計方法等的結(jié)晶。還有些人認(rèn)為，包括會計思想、價值觀、心理素質(zhì)、會計反映和監(jiān)督的哲學(xué)、審美觀念等等。一般認(rèn)為，會計精神文化是會計物質(zhì)文化和會計制度基礎(chǔ)上形成的文化價值、思想，精神面貌和心理素質(zhì)，會計精神文化核心理念是價值觀念，它被注入到會計人員的精神中，規(guī)范會計行為，會計精神文化將社會文化和企業(yè)文化的精髓滲透于企業(yè)財務(wù)管理之中，是會計人員共同遵守的價值觀念體系，它是無形的精神財富。

會計文化的功能及實質(zhì)

（一）會計文化的功能

1.導(dǎo)向功能。會計文化對有共同追求，共同價值觀和行為的會計人員起規(guī)范和價值取向的引導(dǎo)作用，指定會計行為的價值取向，會計人員追求的目標(biāo)，和會計規(guī)則及法規(guī)。因此，會計文化對會計行為和會計價值，發(fā)揮了重要的指導(dǎo)作用。所謂會計文化的導(dǎo)向功能是指通過自己的價值觀，具有強大的號召力的價值規(guī)范和規(guī)則，規(guī)范會計人員的會計文化，引導(dǎo)會計人員的行為和價值取向與實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)聯(lián)系起來，形成一個共同的價值觀，使會計人員接受并內(nèi)化價值觀。會計文化的導(dǎo)向功能體現(xiàn)了會計個體行為和價值取向與會計機構(gòu)總體目標(biāo)和價值取向的趨同。當(dāng)會計文化在組織中形成強有力的作用，就能夠指導(dǎo)在會計制度內(nèi)建立一個高效率的、一般公認(rèn)的會計人員標(biāo)準(zhǔn)，從而促進會計組織系統(tǒng)的優(yōu)化，提高會計人員思想道德文化、意識，使個人的價值觀和行為取向符合會計組織的整體目標(biāo)和共同的價值取向。

2.凝聚功能。會計文化的凝聚功能是指通過宣傳，在會計人員中滲透共同的價值觀使個人有強烈的認(rèn)同感和歸屬感，使會計人員緊密聯(lián)系在一起，并共同打造會計實體，構(gòu)建相互促進、相互信任的個體和會計機構(gòu)之間的關(guān)系，使會計機構(gòu)凝聚成一股無形的力量，激發(fā)會計人員的工作熱情和積極性，以實現(xiàn)共同的目標(biāo)和理想，奮勇拼搏，使會計組織發(fā)揮作用。主要表現(xiàn)在兩個方面：一個是會計行為的凝聚力。會計機構(gòu)的成員作為一個社會人，由于互動的需求，這勢必會相互吸引和影響會計人員，而會計人員由于從眾心理，最終聚合在一個共同的會計行為上，把會計人員的行為團結(jié)起來；另一方面，對會計的目標(biāo)和價值觀的凝聚力。會計文化使會計機構(gòu)和會計人員的目標(biāo)和價值觀相一致。因此，廣大會計人員，為實現(xiàn)共同的目標(biāo)，精誠團結(jié)、拼搏。共同的價值觀產(chǎn)生一種強烈的向心力和凝聚力，使所有成員有強烈的使命感和責(zé)任感，把分散的力量作為一個整體團結(jié)力，促進會計組織的健康、可持續(xù)發(fā)展。

3.激勵功能。激勵在組織行為學(xué)中主要是指激發(fā)人的動機，使人有一種內(nèi)在的動力，朝著預(yù)期目標(biāo)前進的心理過程。激勵機制也可以說是調(diào)動積極性的過程。根據(jù)馬斯洛的需求層次理論，人的需求從低層次向高層次，自我實現(xiàn)的需要是最高層次的理論。滿意指當(dāng)人都有發(fā)揮自己的潛力、表現(xiàn)自己的潛能的需求，“自我實現(xiàn)人”成為“經(jīng)濟人”和“社會人”之后的人性假設(shè)。同時，會計文化是一種以會計人員為核心的亞文化，它把會計人員作為一個“自我實現(xiàn)人”。在這一假說的指導(dǎo)下，會計文化激勵功能強調(diào)非理性的情感因素在會計管理中的重要作用，主要是通過形成組織內(nèi)重視、尊重、理解和關(guān)注會計人的良好氛圍，在這樣一個良好的氛圍下，會計人員通過自己的辛勤工作和努力獲得更多的知識，加強道德修養(yǎng)，充分發(fā)揮他們的潛能，使會計人員的工作積極性調(diào)動起來。

4.約束功能。會計文化不僅是會計行為的激勵機制也是會計行為的約束機制。文化約束功能是指會計機構(gòu)的成員所采取的行動將能夠成功地完成組織的計劃和發(fā)展戰(zhàn)略，以實現(xiàn)組織的預(yù)期目標(biāo)，旨在約束成員的行為和規(guī)范。這里提到的組織的成員，包括上級領(lǐng)導(dǎo)、管理人員和一般會計人員。會計文化對會計人員的生活和工作的各個方面有顯著的影響，這種影響的重要組成部分，是對會計人員的思想和行為的限制。會計文化的約束功能表現(xiàn)為兩大方面，制度約束和精神約束。制度約束是強制性的，而精神約束，需要會計人員的個人自覺。

5.補償功能。會計文化補償功能是指會計精神文化對會計人員價值觀、道德無形的規(guī)范和約束，從而彌補會計制度剛性約束的不足。會計精神文化是會計文化隱性和最重要的部分。它包含了會計人員的價值觀、道德以及會計精神，其核心內(nèi)容是價值觀。會計文化補償功能主要有：會計法律規(guī)范對會計機構(gòu)和會計人員的行為規(guī)范和約束是強大的，不可替代的，但法律從分析研究到實踐，法規(guī)制定出臺需要一定的時間，不適合實際的情況可能存在，或有明顯的缺陷，在這個過程中，法律和法規(guī)需要修改。法律和法規(guī)改進和完善的會計期間，它的約束是弱化的甚至是無效的。因此，在這種情況下，會計人員需要更高的的會計精神和道德素質(zhì)，通過無形的自覺約束，避免和彌補這些法律的剛性不足。通過會計文化的彌補職能，會計制度中的約束制度，形成一個整體的體制規(guī)則和無形的精神約束，形成高效、合理發(fā)揮作用的會計機構(gòu)，對會計行為進行規(guī)范和約束。

（二）會計文化的實質(zhì)

會計文化的精髓是管理文化，由會計物質(zhì)文化、會計制度文化、會計精神文化構(gòu)成。會計價值觀是是指對會計的本質(zhì)、目的、地位、功能、作用的認(rèn)識、理解和觀點。它是會計人員從會計核算和管理視角判斷會計事物、工作、活動、現(xiàn)象等是非曲直的標(biāo)準(zhǔn)。會計價值觀是會計人員、會計組織共同認(rèn)可的價值，并按照指引提供方向和行動指南，給會計人員提供一個標(biāo)準(zhǔn)。它決定了會計機構(gòu)如何看待股東、管理人員、會計人員、公眾和其他利益相關(guān)者，以及如何妥善處理這些利益，在一定程度上反映了會計價值的以人為本。

作為一種文化現(xiàn)象，會計文化強調(diào)以人為本的管理理念，相對于作為一個整體的社會文化，會計文化是一種亞文化。把以人為本作為理解和解決問題的出發(fā)點，以文化形式實現(xiàn)會計人員群體的凝聚力，從而最大限度地發(fā)揮會計職能作用。以人為本的文化理念是關(guān)心會計人員，關(guān)注會計人員，尊重會計人員，研究會計人員。會計組織是否運作良好，本組織的會計文化是最重要的課題。建設(shè)會計文化，首要任務(wù)是關(guān)心會計人員，要善于發(fā)掘人性的光輝，要曉之以理，必須知道如何動之以情，去感動組織中的人（劉冰，2004）。以人為本把人視為管理的主要對象及會計機構(gòu)的重要資源。以人為本的會計價值，應(yīng)該是真誠，實事求是，堅持原則，公平，誠實，創(chuàng)新和追求卓越。

會計文化的基本要素

（一）從宏觀的角度

會計文化作為一個系統(tǒng)，從內(nèi)容上來看，應(yīng)該包括四個要素，具體分析如下：即：會計活動過程元素，會計活動的結(jié)果元素，會計精神現(xiàn)象要素，會計精神本質(zhì)要素。

會計活動過程元素，包括直接會計活動過程，如研究建立和完善領(lǐng)導(dǎo)體制的會計工作的會計機構(gòu)和配備會計人員，發(fā)展會計規(guī)則及法規(guī)：開展各級會計教育等等（毛伯林，1993）。會計活動結(jié)果元素。包括滿足一定質(zhì)量要求的會計信息，會計教育活動應(yīng)能運輸各級、各類德才兼?zhèn)?，從事會計學(xué)研究教學(xué)的經(jīng)濟管理人才，以及通過對會計實踐向社會提供的精致會計書刊，為社會提供的會計服務(wù)，優(yōu)美、和諧的工作環(huán)境。會計精神現(xiàn)象要素。包括各種會計概念，以會計價值觀為核心，包括會計行為準(zhǔn)則、思維方式、會計慣例、信仰、會計準(zhǔn)則、會計人員的精神面貌和會計知識系統(tǒng)等。會計精神本質(zhì)要素，主要是指會計研究、教育、會計從業(yè)人員，以促進社會經(jīng)濟和職業(yè)本身的發(fā)展，作為職業(yè)理想和事業(yè)的追求。

（二）從微觀的角度

從微觀的角度考查應(yīng)包括五個基本要素，即：種子（或核心）要素；催化要素；品質(zhì)化要素；物質(zhì)化要素；習(xí)俗化要素。種子（或核心）要素的內(nèi)容，主要是指會計價值觀，精神境界和追求的理想，他們確定會計文化的內(nèi)容和方向。催化要素是指會計教育和培訓(xùn)，科學(xué)與技術(shù)，藝術(shù)和法規(guī)，這些內(nèi)容又可分別稱為會計教育文化、會計科學(xué)文化、會計藝術(shù)文化、會計制度文化等。品質(zhì)化要素，是指對會計專業(yè)的培養(yǎng)和提高認(rèn)識。品質(zhì)化要素的集中體現(xiàn)，是一個又一個，一批又一批會計人員、勞動模范和先進工作者培育、塑造形成的。物質(zhì)化要素，是指會計向有關(guān)各方提供信息服務(wù)，為客戶提供技術(shù)咨詢、會計職業(yè)教育的社會各級、各類高品質(zhì)的會計人員。習(xí)俗化要素主要是指會計習(xí)俗、生活習(xí)慣和信仰，及會計行業(yè)內(nèi)的信息溝通渠道等。

參考文獻：

1.劉開瑞.會計文化初探[J].財經(jīng)理論與實踐，1990（2）

篇5

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

一、知識經(jīng)濟與低碳經(jīng)濟的背景介紹

知識經(jīng)濟（Knowledge Economy、Knowledge Based Economy），是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟，與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟相對應(yīng)的一個概念，是一種新型的富有生命力的經(jīng)濟形態(tài)；工業(yè)化、信息化和知識化是現(xiàn)代化發(fā)展的三個階段；創(chuàng)新是知識經(jīng)濟發(fā)展的動力，教育、文化和研究開發(fā)是知識經(jīng)濟的先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，教育和研究開發(fā)是知識經(jīng)濟時代最主要的部門，知識和高素質(zhì)的人力資源是最為重要的資源。而所謂低碳經(jīng)濟，是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達到經(jīng)濟社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護雙贏的一種經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)。

知識經(jīng)濟的興起將對投資模式、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增長方式和教育的職能與形式產(chǎn)生深刻的影響。在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，一方面，電子貿(mào)易、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟、在線經(jīng)濟等新型產(chǎn)業(yè)將大規(guī)模興起；另一方面，農(nóng)業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)將越來越知識化。

低碳經(jīng)濟，是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達到經(jīng)濟社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護雙贏的一種經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)。

二、我國會計會計理論界對于會計理論的主流觀點

1.會計信息系統(tǒng)論

1966年，美國會計學(xué)會在紀(jì)念該學(xué)會成立50周年的文獻《論會計基本理論》中提出會計基本上是一個信息系統(tǒng)。所謂會計信息系統(tǒng)論，不過是運用信息系統(tǒng)論的觀點，重新認(rèn)識、界定會計的本質(zhì)。這逐步被學(xué)術(shù)界所接受，并與管理活動論共同列為我國80年代有關(guān)會計本質(zhì)討論的兩大主流派觀點。

2.會計管理活動論

在1980年中國會計學(xué)會成立大會上，閻達五教授與楊紀(jì)琬教授合作發(fā)表了題為《開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學(xué)的科學(xué)屬性》的學(xué)術(shù)論文，首次提出了“會計管理”概念，視會計為一種管理活動。

三、新經(jīng)濟形勢下對會計本質(zhì)觀點的解析

1.在當(dāng)今新經(jīng)濟形式背景下，信息的使用者不僅僅需要了解本單位的財務(wù)方面的信息，還要了解企業(yè)所賴以生存的大背景信息和更豐富的前瞻性信息。而且，在當(dāng)今的大環(huán)境背景下，這些非財務(wù)的信息在企業(yè)所需的信息比重中所占的比重越來越重，例如企業(yè)的核心技術(shù)、管理團隊的背景資料、產(chǎn)品的市場占有率、產(chǎn)業(yè)的競爭形式、國家對于自身企業(yè)的政策支持（特別是一些特殊的行業(yè)如采掘業(yè)等）、節(jié)能環(huán)保政策技術(shù)、國際大環(huán)境的形勢變化（世界經(jīng)濟格局變化如經(jīng)濟危機）等，而這些信息是在財務(wù)信息上是無法得到體現(xiàn)的。

2.根據(jù)會計管理論的觀點，會計被視為為一種管理活動，這一概念的提出與“管理工具論”相比，“管理活動論”在理論上是一個重大突破，為會計工作適應(yīng)改革開放，適應(yīng)企業(yè)會計轉(zhuǎn)軌變型的要求，提供了理論依據(jù)，是我國會計歷史上的歷史性的進步。在當(dāng)今的新經(jīng)濟形勢下，企業(yè)管理的范圍得到擴大，也神話了管理的內(nèi)涵。同時，由于信息化處理程度的提高，企業(yè)管理的手段更為豐富。所以，以前對于會計本質(zhì)的認(rèn)識有點模糊，范圍過大，無法區(qū)分好會計管理和其他管理活動的界限。因此這一概念應(yīng)該更為具體地規(guī)定。

3.控制是會計所表現(xiàn)出的重要的特征，它正在逐步成為會計的重要職能之一，但是不能用控制去籠統(tǒng)的概括會計的本質(zhì)。新經(jīng)濟形勢下知識經(jīng)濟的發(fā)展豐富了控制手段，夸大了控制的界限。由于互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，管理的金字塔越來越扁平，控制的界限早已不再局限于地域，遠程控制成為了可能。因此，這種技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)財務(wù)控制在經(jīng)營控制中的作用得到了弱化，而片面強調(diào)會計的控制職能只會以偏概全，應(yīng)該使得其意義更為深化。

四、會計本質(zhì)應(yīng)將其放置在新經(jīng)濟形勢下進行考量

新經(jīng)濟形勢的改變，改變的是社會的大環(huán)境，改變的是會計環(huán)境，改善的是會計手段。在這一全新的環(huán)境下，我們有必要重新去考量會計的本質(zhì)。傳統(tǒng)的“管理活動論”、“信息系統(tǒng)論”、“控制系統(tǒng)論”雖然都不能很完整地概括新形勢下會計的本質(zhì)，但卻各自在某一方面抓住了會計本質(zhì)的精髓，而這僅僅是由于認(rèn)識角度的不同，而這三種理論都需要對會計本質(zhì)的認(rèn)識不斷深化和豐富。

正如前文所例舉的，知識經(jīng)濟與低碳經(jīng)濟下的會計本質(zhì)應(yīng)對新經(jīng)濟形勢更加快速地適應(yīng)，加快對虛擬衍生金融工具、網(wǎng)絡(luò)企業(yè)、電子商務(wù)等新生事物的理論解釋，并要在世界當(dāng)今大環(huán)境下不斷深化與所屬特殊歷史背景的融合，使得會計本質(zhì)更能體現(xiàn)現(xiàn)代新經(jīng)濟形勢下的時代特色。

同時，在當(dāng)今世界局勢新一輪變換之中，我國的會計理論研究應(yīng)有意識地根據(jù)我國當(dāng)今經(jīng)濟社會現(xiàn)狀，緊扣時代脈搏，不斷與新興的經(jīng)濟社會內(nèi)涵相結(jié)合，走出一條由我國特色的、承接我國發(fā)展脈絡(luò)的新的道路。

參考文獻：

篇6

一、引言

回顧我國管理會計發(fā)展軌跡，不難發(fā)現(xiàn)，管理會計發(fā)展過程中的兩大遺憾：其一，管理會計理論研究遠遠落后于財務(wù)會計。翻閱我國有關(guān)會計理論研究文獻，可知大多集中在財務(wù)會計方面，相比之下，管理會計理論研究是遠遠不夠的。從發(fā)表的論文和出版的專著數(shù)量來看，管理會計所占的比重很小。正如余恕蓮和吳革（2006）所說：“究其原因是基于資本市場發(fā)展的會計準(zhǔn)則和外部審計的制度安排，資本市場利益相關(guān)者對財務(wù)會計的關(guān)注所引起的社會效應(yīng)”[①]。其二，管理會計研究重方法輕理論。西方國家自管理會計產(chǎn)生之初，一向重方法輕理論，而我國的管理會計自上世紀(jì)70年代末，80年代初從西方引入至今，其發(fā)展路徑一直以效仿西方為主，因此管理會計理論方面鮮有著作產(chǎn)生。管理會計本質(zhì)，作為其理論基石，更是少人問津。這種做法的直接后果就是管理會計理論與實踐的脫節(jié)。近年來，在管理會計研究上，理論界經(jīng)常慨嘆先進的管理會計思想不能得到推廣和普及，實踐工作者則抱怨管理會計的可操作性差，有時甚至與企業(yè)的管理實踐南轅北轍。上世紀(jì)80年代美國著名學(xué)者H.托馬斯﹒約翰遜和羅伯特﹒S﹒卡普蘭在其合著的《管理會計興衰史》中,深刻地批判了管理會計相關(guān)性的遺失，引發(fā)會計界的廣泛思考[1]。管理會計理論研究與實踐脫節(jié)的現(xiàn)象，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展日益凸現(xiàn)。人們對管理會計的印象就像一個“萬花筒”，囊括所有卻又缺少靈魂。究其根源，是管理會計缺乏系統(tǒng)完備的理論支撐。沒有科學(xué)理論指導(dǎo)的學(xué)科將很難承擔(dān)起指導(dǎo)實踐的重任。解決管理會計面臨的尷尬境地，關(guān)鍵是要加強管理會計的理論研究。研究管理會計理論，首先應(yīng)該解決管理會計是什么的問題即管理會計的本質(zhì)。

同時，我們應(yīng)該看到，管理會計始終注重在其他學(xué)科中汲取養(yǎng)分。其產(chǎn)生就是管理與會計的結(jié)合。行為科學(xué)理論、戰(zhàn)略管理理論、組織理論、信息經(jīng)濟學(xué)、心理學(xué)等都促進了管理會計的發(fā)展。正如哈耶克所說：“只要掌握另外認(rèn)識一個領(lǐng)域的某種抽象原則，并進而了解其相隨屬性的能力，即使是全然不同的因素，只要具有這些抽象的屬性，也能運用同一種思維方式”[2]。 交易成本經(jīng)濟學(xué)為管理會計打開了一扇嶄新的窗口，提供了一個全新的思維模式。我國會計學(xué)界制度安排，已有多名人士運用交易成本理論對財務(wù)會計學(xué)的一些問題進行研究如伍中信、田昆儒、劉峰和雷光勇等，而基于交易成本經(jīng)濟學(xué)對管理會計研究的并不多，且大多是將交易成本理論應(yīng)用于某一具體管理會計方法，而將其應(yīng)用于管理會計理論研究的鮮有發(fā)現(xiàn)。本文從交易成本經(jīng)濟學(xué)視角出發(fā)研究管理會計本質(zhì)，將為管理會計理論研究提供一個嶄新的思維模式，為其在管理會計理論研究中的推廣起到拋磚引玉的作用。本文之所以選擇交易成本經(jīng)濟學(xué)為理論基礎(chǔ),主要是因為交易成本經(jīng)濟學(xué)從更微觀的層面研究企業(yè),將企業(yè)視為一種治理結(jié)構(gòu)(Williamson,1996)。管理會計作為一種普遍存在的制度安排，其作用機理是依據(jù)市場和層級體系的建立，通過規(guī)則和慣例的制度化，規(guī)范交易主體的行為，長此以往，形成組織成員普遍認(rèn)可的“理所當(dāng)然”的思維認(rèn)知，以實現(xiàn)節(jié)約交易成本之目標(biāo)。

二、管理會計本質(zhì)的研究現(xiàn)狀

1、國外管理會計本質(zhì)研究。國外關(guān)于管理會計本質(zhì)的研究成果大多由專業(yè)的管理會計組織，研究具有一定的代表性。大體上來看，可以將其研究劃分為廣義管理會計本質(zhì)研究和狹義管理會計本質(zhì)研究兩類。

第一類廣義管理會計本質(zhì)研究。1981年美國全美會計師協(xié)會（NAA）管理會計實務(wù)委員會在其公布的《管理會計的定義》中，將管理會計定義為：“管理會計是向管理者提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟管理責(zé)任的履行所需財務(wù)信息的確認(rèn)、計量、歸集、分配、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括編制供諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團使用的財務(wù)報表。”1982年，英國成本與管理會計師協(xié)會（ICMA）認(rèn)為除審計之外，會計的其他各個組成部分，包括財務(wù)會計和司庫，均屬于管理會計。由以上可知，稱其為廣義管理會計，是由于從范圍來看，該觀點將管理會計視為一個涵蓋眾多的范疇，財務(wù)會計等作為其分支；從服務(wù)對象來看，該觀點認(rèn)為管理會計的服務(wù)對象不僅局限在企業(yè)內(nèi)部，還包括企業(yè)外部的利益相關(guān)者。

第二類狹義管理會計本質(zhì)研究。1966年，美國會計學(xué)會的《基本會計理論》指出：“所謂管理會計，就是運用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，對經(jīng)濟主體的實際經(jīng)濟數(shù)據(jù)和預(yù)計的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行處理，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟目標(biāo)，并為實現(xiàn)該目標(biāo)而進行合理決策。”國際會計師聯(lián)合會（IFAC）的常設(shè)分會——財務(wù)和管理會計委員會在1988年4月將管理會計定義為：“管理會計是指在一個組織內(nèi)部，對管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評價和控制的信息（財物的和經(jīng)營的）進行確認(rèn)、計量、積累、分析、編報、解釋和傳輸?shù)倪^程，以確定其資源的利用并對它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。” 1997年，美國管理會計師協(xié)會認(rèn)為，管理會計是提供價值增值，為企業(yè)規(guī)劃、設(shè)計、激勵和管理財務(wù)與非財務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進過程，通過此過程指導(dǎo)管理行動、激勵行為，支持和創(chuàng)造達到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所必需的文化價值。

從以上表述可知，狹義管理會計本質(zhì)研究將管理會計視為會計學(xué)的一個分支。把管理會計在從屬于財務(wù)會計的地位提升到了與財務(wù)會計并立的地位，但并不包括財務(wù)會計。這有利于厘清管理會計的概念邊界，更有利于管理會計理論與實踐的開展，因此，目前狹義管理會計本質(zhì)研究在管理會計本質(zhì)研究中是主流觀點。

2、國內(nèi)管理會計本質(zhì)研究。國內(nèi)關(guān)于管理會計本質(zhì)的研究大體有以李天民（1994）[3]、余緒纓（1999）[4]、胡玉明（2001）[5]等為代表的信息系統(tǒng)論和以孟焰（1997）[6]等為代表的管理活動論兩種觀點。

以上對管理會計本質(zhì)的研究，均是從會計學(xué)科的立場出發(fā)。因此，就出現(xiàn)這樣一種現(xiàn)象，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，理論界關(guān)于管理會計本質(zhì)的定義就好似一個百寶箱，將大量涌現(xiàn)出來的管理會計新生現(xiàn)象全部堆積于管理會計本質(zhì)之上，于是現(xiàn)在看來管理會計給人的印象就是一個大雜燴，缺乏理論性、系統(tǒng)性和抽象性。

進入21世紀(jì)以來，理論界中交易成本經(jīng)濟學(xué)與管理會計的融合研究逐漸增多，主要呈現(xiàn)以下特點：

1、從研究重點來看，主要停留在應(yīng)用層面，如探索利用管理會計對交易成本進行計量或建立交易成本會計的技術(shù)論證。

2、從研究范圍來看，主要集中在管理會計的方法論方面，如將企業(yè)的預(yù)算管理、轉(zhuǎn)移定價、縱向一體化、企業(yè)并購等問題與交易成本相聯(lián)系，涉及管理會計理論研究的較少。

3、從研究深度來看，大多范圍寬泛，缺乏深入研究。為數(shù)不多的關(guān)于交易成本與管理會計理論的研究大多起到啟發(fā)思考的作用，缺少對管理會計理論的深入研究。

三、交易成本經(jīng)濟學(xué)理論回顧

康芒斯[7]最早把交易作為比較嚴(yán)格的經(jīng)濟學(xué)范疇，定義了交易的內(nèi)涵：首先交易是人類活動的基本單位，是制度經(jīng)濟學(xué)最小的單位，人類社會中的種種關(guān)系都可以在“交易”這個一般化概念下進行討論；其次認(rèn)為交易是人與人之間對自然物的權(quán)利的出讓和取得關(guān)系，是人與人之間的關(guān)系，是所有權(quán)的轉(zhuǎn)移；他認(rèn)為交易作為人類活動最基本的單位，必須含有“沖突、依存與秩序”，即人與人之間交易關(guān)系是一種利益上的相互沖突和相互依存的關(guān)系，而且這種關(guān)系在不斷反復(fù)和有必然性地發(fā)生。他認(rèn)為不同的具體的交易和在一起便構(gòu)成了經(jīng)濟研究上的較大單位---“運行的機構(gòu)”或制度。制度不過是無數(shù)次交易活動的結(jié)果。

科斯[8]在其著名論文《企業(yè)的性質(zhì)》中首次明確提到交易是有成本的，并運用交易成本進行經(jīng)濟分析?？扑拐J(rèn)為交易成本的節(jié)約是企業(yè)存在以及替代市場機制的根本原因。同時企業(yè)本身會產(chǎn)生交易成本制度安排，諸如行政管理費用、監(jiān)督締約者（工人）的費用、傳輸行政命令的費用等。

威廉姆森在20世紀(jì)60年代后將交易成本經(jīng)濟學(xué)的理論體系建立起來，他從機會主義動機出發(fā)研究交易成本，提出影響交易成本的三因素：（1）人的因素（有限理性，機會主義）；（2）與特定交易有關(guān)的因素（資產(chǎn)專用性、不確定性和交易頻率）；（3）交易的市場環(huán)境因素。威廉姆森認(rèn)為不同治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該與不同的交易類型相匹配，以實現(xiàn)交易成本最小化。

四、企業(yè)是交易的集合

依據(jù)康芒斯對交易的認(rèn)知，企業(yè)可以被看作是交易的集合。杰羅爾德﹒L.齊默爾曼（1997）認(rèn)為由于隊生產(chǎn)的存在，企業(yè)是一組資源所有者自愿與團隊中的個體簽訂一系列的契約的集合點[9]。契約的簽訂過程即交易的實現(xiàn)過程。從交易成本經(jīng)濟學(xué)視角來看，企業(yè)不再是一個簡單的 “生產(chǎn)函數(shù)”，而是關(guān)于交易的治理結(jié)構(gòu)。無論是在企業(yè)內(nèi)部通過層級結(jié)構(gòu)來組織，還是在企業(yè)之間通過市場自發(fā)地配置，都是交易的不同實現(xiàn)方式。

企業(yè)外部交易更顯著地體現(xiàn)了當(dāng)事人雙方的博弈。如果說內(nèi)部交易是資源的內(nèi)部流動，尚在企業(yè)的控制治理之中，那么外部交易是資源的流入流出，非企業(yè)單方力量所能左右。因此，在雙方協(xié)商認(rèn)可的條件下，簽訂合法合規(guī)的契約成為必需。由此可見，外部交易的治理更多的是借助于行政法律的力量來規(guī)范[②]。

企業(yè)內(nèi)部交易受層級體系的影響。依據(jù)層級結(jié)構(gòu)的設(shè)計，內(nèi)部交易可以劃分為垂直交易（上下級部門之間）、平行交易（同級不同部門之間）、斜向交易（不同職能部門之間）以及網(wǎng)絡(luò)型交易（網(wǎng)絡(luò)型組織結(jié)構(gòu)）等。其次，企業(yè)內(nèi)部交易的實現(xiàn)形式多樣。有的是以實物形式存在，如產(chǎn)品購銷；有的是以非實物形式存在，如新生產(chǎn)技術(shù)的推廣，職工管理條例的落實等等。再者企業(yè)內(nèi)部交易具有很強的路徑依賴色彩。在19世紀(jì)中期以前，世界上幾乎不存在大型企業(yè)，幾乎所有的生產(chǎn)都是由業(yè)主經(jīng)營的手工作坊完成，此時的生產(chǎn)活動大多是由市場交易與價值聯(lián)系在一起。隨著近現(xiàn)代科技的進步，交通、能源、通信等領(lǐng)域的發(fā)展，企業(yè)的活動半徑不斷擴展,外部交易逐漸內(nèi)化,內(nèi)部交易的頻率、規(guī)模等較之前都有較大變化。

五、企業(yè)交易成本的產(chǎn)生

威廉姆森（1985）將交易成本比作物理學(xué)中的摩擦力，說明其無處不在。交易的發(fā)生，必然產(chǎn)生交易成本，并且隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，交易成本呈不斷增加之勢。

從理論上看，交易成本經(jīng)濟學(xué)的假設(shè)之一就是有限理性，企業(yè)中存在大量不完全合同，隨著企業(yè)經(jīng)濟活動的發(fā)展，合同的重新修改、制訂將帶來成本的增加；同時，交易成本經(jīng)濟學(xué)承認(rèn)機會主義的存在，具有機會主義傾向和利己動機的當(dāng)事人達成交易將耗費大量的協(xié)商、談判成本；再次，由于企業(yè)成員之間信息的不對稱性，資源內(nèi)耗將再所難免，從而造成成本的增加。

從實踐上看，之前人們對管理會計的研究大多站在會計學(xué)科或管理學(xué)科立場上，無論是“信息系統(tǒng)論”還是“管理活動論”，均最終將其定位于企業(yè)價值提升。固然追求價值最大化毋庸置疑。但是過分關(guān)注價值創(chuàng)造，卻忽略了成本費用的發(fā)生。傳統(tǒng)的會計核算方法將生產(chǎn)成本清晰地列示出來，但另外一項重要的交易成本卻在人們的眼前溜走或混淆在生產(chǎn)成本之中。在度量美國經(jīng)濟效益費用的一份研究中，Wallis和North（1988）對1970年體制中所作的估算是，交易成本占GNP的比重大體上為46.66%--54.71%。交易成本不僅存在,而且事實上它在數(shù)量上也是非常觸目驚心的。根據(jù)一些學(xué)者的估計,現(xiàn)代市場中的交易成本占凈國民生產(chǎn)總值將近50%-60%。而且，這些數(shù)字并不包括建立新制度和組織的初始成本[10]。在市場競爭日趨激烈的今天，企業(yè)不僅要加強生產(chǎn)成本的控制，同時還應(yīng)關(guān)注交易成本的節(jié)約。

六、管理會計是實現(xiàn)交易成本最小化的制度安排

企業(yè)內(nèi)部有限理性的交易雙方，具有機會主義傾向和利己沖動，為保證交易的順利實現(xiàn)，節(jié)約交易成本，適當(dāng)約束機制的建立必不可少。

在交易成本經(jīng)濟學(xué)世界中, 會計是一種普遍存在的制度現(xiàn)象,而解決經(jīng)濟管理問題只能依靠制度安排。這種制度安排就是企業(yè)層級及其對應(yīng)的行政權(quán)威機制的建立、使用和運行(Miller, 1992)[11] 。管理會計內(nèi)生于企業(yè)層級體系,通過層級命令而非價格機制發(fā)揮效力。正如John Burns和Robert W.Scapens（2000）[12]所說，企業(yè)的管理會計系統(tǒng)和實踐構(gòu)成組織的“規(guī)則( rules)”和“慣例(routines)”。“規(guī)則”是指形式上的關(guān)于 “事情應(yīng)該怎樣做”的規(guī)定，如標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算的設(shè)定、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價制度、績效評價指標(biāo)的設(shè)定等。規(guī)則必然是整齊劃一的，要求群體的行動保持一致。以規(guī)則為導(dǎo)向的行為是對可用被選方案的明確評價，選擇遵守規(guī)則是為了避免或減少任何時候可能產(chǎn)生的交易成本。例如在績效評價過程中，如果缺乏具體的評判指標(biāo)，將導(dǎo)致評價過程的主觀臆斷，相伴而生的是曠日持久的談判、協(xié)商成本；握有裁量權(quán)者“尋租”行為造成的“租金”成本；不公正評價帶來的“偷懶”成本和不滿情緒導(dǎo)致的成本等等。經(jīng)過重復(fù)地遵守規(guī)則，行為變得程序化，進而形成“默認(rèn)”的知識儲備，這種程序化的以規(guī)則為基礎(chǔ)的行為即為“慣例”，它代表了整個組織的行為偏好。因此，慣例被定義為“事情實際怎樣做”的程序，如成本分配、預(yù)算分解、差異分析、存貨管理等。隨著時間的推移，管理會計在組織中被強化為企業(yè)成員普遍認(rèn)可的 “理所當(dāng)然”的思維和行事方式制度安排，此時由規(guī)則和慣例演化而來的管理會計將成為實現(xiàn)交易成本最小化的制度安排。

從較長時期來看，企業(yè)所處市場環(huán)境、文化環(huán)境等不可能凝固不變，企業(yè)內(nèi)部交易參與者的知識結(jié)構(gòu)也在不斷的更新、擴展之中。管理會計只有與時俱進，適時調(diào)整規(guī)則和慣例，才能存續(xù)、發(fā)展下去，這一過程正是管理會計的變遷。而管理會計變遷的內(nèi)驅(qū)力正是實現(xiàn)交易成本最小化這一管理會計本質(zhì)。以存貨管理為例，早期的存貨管理大多以生產(chǎn)為導(dǎo)向，為了滿足生產(chǎn)的需要，防止缺貨帶來的損失，盲目擴大存貨規(guī)模，造成了存貨積壓，采購成本、運輸成本、倉儲成本等隨之升高，除此之外，存貨占用的資金成本，存貨技術(shù)過時帶來的機會成本等亦不容忽視。為了減少上述交易成本的發(fā)生，企業(yè)后來開始逐漸采用經(jīng)濟批量模型進行存貨管理，這一方法較好的控制了企業(yè)的采購成本、倉儲成本、缺貨成本等諸多交易成本。近些年來，隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)之間的聯(lián)系日益密切，一種全新的存貨管理方法---適時生產(chǎn)（JIT）開始為企業(yè)所熟知，JIT生產(chǎn)方式的基本思想是只在需要的時候，按需要的量，生產(chǎn)所需的產(chǎn)品，消除各種沒有附加價值的動作和程序，徹底消除浪費，即“零浪費”，杜絕浪費任何一點不能產(chǎn)生附加價值的材料、人力、時間、空間、能量和運輸?shù)荣Y源。JIT生產(chǎn)方式作為企業(yè)的一項制度安排，所體現(xiàn)的正是不斷追求交易成本最小化的管理會計本質(zhì)。

綜上所述，誠然管理會計作為一種普遍存在的制度安排具有一定的偶然性。然而經(jīng)濟達爾文主義告訴我們，“一個會計系統(tǒng)只有在能夠產(chǎn)生足以彌補其成本的利得的前提下，才能得以繼續(xù)存在”[③]。管理會計發(fā)展至今的歷史表明，管理會計作為一種制度安排，其實現(xiàn)交易成本最小化的本質(zhì)是必然存在的客觀，并且隨著社會實踐的進步，管理會計必然圍繞著這一本質(zhì)推進其發(fā)展、變遷。

[①]余恕蓮、吳革,管理會計的本質(zhì)、邊界及發(fā)展,財務(wù)與會計[J],2006年3月第6期（總390期）,P68.

[②]鑒于本文主要探討非法律因素對企業(yè)交易行為及管理會計的影響，因此外部交易不作為研究重點。

[③]杰羅爾德﹒L.齊默爾曼著,邱寒,熊焰韌,李芳譯,決策與控制會計[M],東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2000年4月第二版,P2.

參考文獻

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篇7

目前，國內(nèi)80%的高等院校都設(shè)置了會計學(xué)本科專業(yè)，會計專業(yè)本科畢業(yè)生激增，畢業(yè)形勢日趨緊張。市場需求，包括會計理論界、會計實務(wù)界、會計事務(wù)管理界對本科生的要求變化都影響著會計專業(yè)本科生在校期間的專業(yè)學(xué)習(xí)目標(biāo)和畢業(yè)規(guī)劃。對國內(nèi)外不同層次、不同地域的會計專業(yè)本科生和教師的調(diào)查有助于分析目前會計本科教學(xué)中存在的問題。

一、中外本科會計教學(xué)模式比較

1、各國的本科會計教育目標(biāo)存在差異

美國的會計教育一直把未來注冊會計師應(yīng)具備的知識和能力作為會計教育的目標(biāo)，這樣在其培養(yǎng)目標(biāo)的確定上就密切關(guān)注社會的需求，特別是注重職業(yè)界，如注冊會計師協(xié)會和國際大會計公司對會計教育改革的反應(yīng)。

我國關(guān)于本科會計教育目標(biāo)的觀點，主要集中在“通才”與“專才”、大眾教育與精英教育的爭論上。一種折衷的觀點認(rèn)為，根據(jù)學(xué)生是畢業(yè)工作還是讀研究生的不同選擇劃分成兩類。但是從總體上來說，我國關(guān)于本科會計教育目標(biāo)的定位更多的是停留在理論層次上，會計人才的需求方并未主導(dǎo)甚至參與到這一問題的討論中。關(guān)于應(yīng)具備的能力問題分析上，我國未建立起符合自身國情的能力體系，更談不上針對不同地域、不同層次的會計本科教育目標(biāo)的確定。

2、各國的課程體系不同

美國本科會計教育既注重基本知識的教育，又注重通過這些知識的教學(xué)來提升學(xué)生的能力。針對不同類型的學(xué)生，全面培養(yǎng)其分析、表達、交際、合作等多方面的能力。

英國會計本科教育通常與ACCA（英國特許會計師）緊密相連，根據(jù)考試科目與內(nèi)容的調(diào)整做相應(yīng)調(diào)整。大部分課程都很注意培養(yǎng)學(xué)員實際工作能力，包括熟練掌握會計軟件、電子表格和電腦的使用技能等。

澳大利亞的會計本科教育分為三個部分：授課、小組討論與輔導(dǎo)、課堂練習(xí)與輔導(dǎo)。通過這樣的學(xué)習(xí)模式，學(xué)生的自學(xué)能力、協(xié)作能力、表達能力和寫作能力得到顯著提高。

在我國，本科會計教育與注冊會計師資格考試互相獨立。雖然也有將考試與學(xué)校會計教育基本等同的院校，所用的教材就是考試指定輔導(dǎo)教材。但這樣，學(xué)生接受會計教育的目的就變成了考執(zhí)業(yè)資格，有可能導(dǎo)致學(xué)生不專心學(xué)習(xí)其他課程。

3、各國的教學(xué)方法各有千秋

美國會計本科教育強調(diào)培養(yǎng)終身學(xué)習(xí)的能力，包括溝通技能、知識技能及人際技能，同時對專業(yè)還要有認(rèn)同感。傳統(tǒng)的以教師授課為主的教學(xué)方法逐步被“教師授課為輔，學(xué)生參與為主”的教學(xué)方法所取代。

英國的教學(xué)大綱要求學(xué)生在課下閱讀完教材的某一部分或某些文獻資料，教師課堂授課是對課外閱讀的補充和歸納。會計課程的授課學(xué)時并不太多，如會計實務(wù)課程，可能每周授課3個學(xué)時，但輔導(dǎo)課的學(xué)時卻有4個。配備輔導(dǎo)教師，分組開設(shè)，針對作業(yè)或綜合練習(xí)，導(dǎo)師指定某個學(xué)生主持，自由發(fā)言，再由導(dǎo)師點評。

與國外相比，我國大多數(shù)高校會計教育還是采用傳統(tǒng)的“教師主講”的教學(xué)方法，重視知識的關(guān)注，局限在課堂和課本上，不注重學(xué)生分析能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，明顯缺乏對會計工作環(huán)境的了解和對會計操作方式的形象演示。

二、對我國會計本科教育的調(diào)查

本調(diào)查在湖北省、河南省、廣東省、浙江省、北京市5個省市各選取了6所綜合性重點大學(xué)、財經(jīng)類大學(xué)、獨立學(xué)院，對學(xué)生和教師發(fā)放調(diào)查問卷2000余份，針對不同地域、不同層次，結(jié)合會計就業(yè)市場進行了調(diào)查。根據(jù)所獲得的數(shù)據(jù)，作出以下分析。

1、高校會計專業(yè)分布不均衡

通過調(diào)查，筆者發(fā)現(xiàn)高校會計專業(yè)開設(shè)情況與經(jīng)濟發(fā)展程度有著重要關(guān)系。經(jīng)濟較為發(fā)達的省市一本院校的數(shù)量一般比較多，三本院校的數(shù)量一般都比較少，在一本和二本開設(shè)會計類專業(yè)的比例達到60%以上；而經(jīng)濟欠發(fā)達的省份一本院校的數(shù)量普遍較少，三本院校和高職高專院校較多，在一本和二本開設(shè)會計類專業(yè)的比例在40%以下。

總體來看，湖北省高校較多，一本院校10所，開設(shè)會計類專業(yè)的比例為90%；二本院校22所，開設(shè)會計類專業(yè)的比例為68.18%；三本院校32所，開設(shè)會計類專業(yè)的比例為75%；高職高專院校達到125所，開設(shè)會計類專業(yè)的比例為60%。相對湖北省在全國處于中等水平的會計市場，高校會計專業(yè)設(shè)置數(shù)目過多。

2、對培養(yǎng)目標(biāo)的認(rèn)可有差別

目前，大部分一本院校將本科會計教育目標(biāo)定位于“高級會計專門人才”，三本院校定位于“應(yīng)用型人才”，二本院校介于這兩種定位之間。調(diào)查結(jié)果顯示：大部分一本及二本院校學(xué)生認(rèn)為學(xué)校的人才培養(yǎng)目標(biāo)可以接受，但也有約20%的學(xué)生認(rèn)為學(xué)校的人才培養(yǎng)目標(biāo)過分強調(diào)學(xué)生的專業(yè)知識和專業(yè)技能，不注重綜合素質(zhì)教育，缺乏對學(xué)生開拓創(chuàng)新精神、協(xié)作交際能力、職業(yè)道德水平以及使學(xué)生終身受益的學(xué)習(xí)方法的培養(yǎng)。有56%的三本院校的學(xué)生認(rèn)為本校的人才培養(yǎng)實際與二本院校沒有區(qū)別，與培養(yǎng)目標(biāo)脫離，沒有自己的特色。

3、對課程體系的評價不高

平均有65%的學(xué)生對高校本科會計專業(yè)的課程體系評價不高，參與調(diào)查的學(xué)生反映教師過分強調(diào)專業(yè)化程度；涉及社會、人文等領(lǐng)域的相關(guān)課程少，不注重提高知識結(jié)構(gòu)的通用性；專業(yè)課內(nèi)容也比較局限，對如稅法、統(tǒng)計學(xué)、計量經(jīng)濟學(xué)或?qū)I(yè)外語等課程缺乏必要的重視；不能較好地啟發(fā)學(xué)生思維；同時某些學(xué)校對各種等級證書的硬性要求也讓許多同學(xué)陷入苦惱之中。

4、互動式教學(xué)方法的應(yīng)用不能一刀切

一方面，從對學(xué)生的調(diào)查問卷統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，有38%的學(xué)生對目前會計教學(xué)方法不滿意，認(rèn)為應(yīng)該多采用互動式教學(xué)方法；另一方面，從對會計專業(yè)教師的調(diào)查問卷統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，有28%的二本院校和66%的三本院校的老師認(rèn)為采用互動式教學(xué)方法有一定的困難，主要體現(xiàn)在學(xué)生互動能力和教師水平兩方面。

5、師資隊伍素質(zhì)參差不齊

不管是對學(xué)生還是對教師的調(diào)查都顯示：會計專業(yè)師資隊伍素質(zhì)與學(xué)校層次及地域都有很大的關(guān)系。在高校資源豐富的直轄市和省會城市的一本、二本院校，師資普遍得到學(xué)生的認(rèn)可；平均有46%的三本院校的學(xué)生對師資不滿意；經(jīng)濟欠發(fā)達省份和二線城市的高校會計教師普遍反映進修、參加學(xué)術(shù)活動和深入企業(yè)、會計師事務(wù)所參與實踐活動的機會比較欠缺。

6、對會計實習(xí)實踐的需求有一定差別

對于高質(zhì)量的校內(nèi)實驗、穩(wěn)定的校企合作單位和實習(xí)基地，聘請企業(yè)相關(guān)人員擔(dān)任實習(xí)導(dǎo)師的需求，二本和三本院校比一本院校的學(xué)生要求強烈，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)比經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的會計專業(yè)學(xué)生需求更大，這和學(xué)校的人才培養(yǎng)目的以及學(xué)生的職業(yè)規(guī)劃有很大關(guān)系。

7、針對會計市場的調(diào)查

針對不同地域的會計市場的調(diào)查顯示：會計市場對會計專業(yè)畢業(yè)生普遍不太滿意，認(rèn)為本科生在校期間目標(biāo)定位不明確，畢業(yè)后往往要有很長的適應(yīng)期才能進入下一步的工作或?qū)W習(xí)。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)對會計從業(yè)人員需求更大，對畢業(yè)生的學(xué)歷層次不太在意，更看重人員素質(zhì)。相比之下，湖北省會計市場容納能力有限，對畢業(yè)生的學(xué)歷層次、實踐能力要求較高。

總之，對不同地域、不同層次的會計專業(yè)學(xué)生和教師的調(diào)查都顯示：我國現(xiàn)階段的會計學(xué)專業(yè)教育中，培養(yǎng)層次過多，不同學(xué)歷培養(yǎng)層次的院校之間沒有分工協(xié)作，同一培養(yǎng)層次的院校之間也無橫向協(xié)調(diào)，結(jié)合地域特點和教師特點的人才培養(yǎng)較少，同質(zhì)化現(xiàn)象嚴(yán)重。

三、導(dǎo)師制下目標(biāo)驅(qū)動教學(xué)模式的提出

1、目標(biāo)驅(qū)動教學(xué)模式在會計本科教學(xué)中的應(yīng)用

從調(diào)查結(jié)果來看，目前的會計本科教育培養(yǎng)模式單一，培養(yǎng)效率低下，各高校會計專業(yè)不能形成特色，培養(yǎng)的學(xué)生缺乏多樣性、個性化、競爭力。筆者認(rèn)為，建立目標(biāo)驅(qū)動教學(xué)模式是適用我國教育現(xiàn)狀、解決同質(zhì)化問題的有效手段?？舍槍W(xué)生的地域和生源特點統(tǒng)籌安排，以市場需求為導(dǎo)向，明確培養(yǎng)人才的流向，根據(jù)學(xué)生特點分類引導(dǎo)教學(xué)，達到各高校會計人才培養(yǎng)錯位發(fā)展，以適應(yīng)不同層次的會計市場需求的目的。

2、導(dǎo)師制在會計本科教學(xué)中的應(yīng)用

導(dǎo)師制是一種教育制度，與學(xué)分制、班建制同為三大教育模式。教師同其他社會人一樣，也會有“經(jīng)濟理性”，也會有“逆向選擇”和“專業(yè)興趣”。將學(xué)生需求、學(xué)校特點、社會需求、教師特點有機結(jié)合，進行導(dǎo)師制下目標(biāo)驅(qū)動模式設(shè)立、過程控制和終端評價，可以提高教育的有效性，明確培養(yǎng)人才的職業(yè)流向，建立具有自主特點的會計本科教育模式，使學(xué)生具有合理的能力結(jié)構(gòu)，能適應(yīng)會計理論界和職業(yè)界的需求。

對我國會計專業(yè)教師隊伍進行教學(xué)特點、科研方向、專業(yè)興趣、實踐能力等方面的調(diào)查研究，將有助于對教師隊伍的科學(xué)分類，其目的是結(jié)合目標(biāo)驅(qū)動教學(xué)模式，建立教師與學(xué)生小組的對應(yīng)關(guān)系，以達到教育的最大效應(yīng)。

四、導(dǎo)師制下目標(biāo)驅(qū)動教學(xué)模式的具體措施

1、摒棄“學(xué)校工廠、輔導(dǎo)班”式教育目標(biāo)，定位于“信息平臺”

近年來，我國會計教育目標(biāo)的定位爭論集中體現(xiàn)在人才培養(yǎng)類型方面，形成了“通才”與“專才”之爭。筆者認(rèn)為無論是何種說法得到認(rèn)可，都不會是一個好的培養(yǎng)目標(biāo)。人才的培養(yǎng)不應(yīng)持有一種固定的目標(biāo)、模式，不能讓每個被培養(yǎng)出來的學(xué)生都是標(biāo)準(zhǔn)件，學(xué)校也不是考證輔導(dǎo)培訓(xùn)班。學(xué)生的能力差別、性格差別等因素導(dǎo)致了每個學(xué)生的職業(yè)選擇不同。筆者認(rèn)為學(xué)生可達到什么樣的成就，最終還是取決于學(xué)校、老師的引導(dǎo)，自身對成就的欲望和努力的情況，這就是人才分流中的“看不見的手”。學(xué)?？梢詫⒆陨矶ㄎ怀蔀橐粋€信息交流的平臺，根據(jù)會計人才需求及其變化規(guī)律，以市場需求和能力培養(yǎng)為目標(biāo)，讓學(xué)生知道自己可以成為什么樣的人才，并思考要如何成為這樣的人才。在這雙“看不見的手”的作用下，自然會產(chǎn)生不同層次和類型的人才。

2、以市場需求為目標(biāo)驅(qū)動構(gòu)建人才培養(yǎng)體系

以社會需求為目標(biāo)，以目標(biāo)驅(qū)動為導(dǎo)向，是人才培養(yǎng)的基本原則。不同類型的大學(xué)分工不同、各有所長，共同保持著整個會計本科教育發(fā)展的平衡。研究市場規(guī)律，開展實地考察，邀請各方面專家參與設(shè)計，分析會計市場與學(xué)生生源特點的需求配比，是人才培養(yǎng)體系設(shè)計的第一步。應(yīng)在此基礎(chǔ)上，進行人才規(guī)格分析，設(shè)計課程體系，并在實施過程中進行科學(xué)的課程評價與反饋調(diào)節(jié)，因材施教，分類分層教學(xué)。

3、基于選擇教育理念的走班制學(xué)習(xí)組織方式的建立

根據(jù)哈佛大學(xué)教授加德納提出的“多元智力學(xué)說”，要通過教育使人有所發(fā)展，必定要實行“差異教育”，在高等教育中，改傳統(tǒng)的班級授課制為走班制，學(xué)校結(jié)合市場和學(xué)生需求提供多樣的課程，學(xué)生最大可能地選擇自己想要學(xué)習(xí)的課程，形成最佳的適合個性發(fā)展的課程組合。同時，學(xué)生可以通過課程學(xué)習(xí)或?qū)W習(xí)小組選擇老師，初步選擇自己未來的發(fā)展方向，促進學(xué)習(xí)內(nèi)容與學(xué)生發(fā)展層次、發(fā)展?jié)撃?、教師水平的一致?/p>

4、開放式、關(guān)系式課程選擇

筆者認(rèn)為，學(xué)校應(yīng)該依照外部環(huán)境、本校教師特點、學(xué)生層次、職業(yè)規(guī)劃需求有計劃地安排課程，增加課程設(shè)置的靈活性和自主性。學(xué)校在課程內(nèi)容安排上，可以確定會計專業(yè)必須開設(shè)的7—9門骨干課，然后根據(jù)學(xué)生職業(yè)規(guī)劃設(shè)計不同專業(yè)課群。這里有兩個基本選擇方向：一是微觀管理層面，比如企業(yè)管理課群：市場營銷課群、理財、審計等課群；二是宏觀或者中觀層面，比如行業(yè)課群：如房地產(chǎn)業(yè)會計相關(guān)課群，其主要涉及行業(yè)運營知識、施工管理、工程監(jiān)理等。同時，還可以設(shè)置大量非專業(yè)選修課供學(xué)生選擇。

對于不同的課程，可以按照學(xué)習(xí)的難易程度由低到高，設(shè)置為1、2、3三個難度級別。在此基礎(chǔ)上，加入關(guān)系式課程的組合，在學(xué)生自主安排課程時，難度級別為1的課程是大學(xué)任何學(xué)期都可以選擇的。難度級別為2或3的課程中，有些是可以隨時選擇的，有些則需要學(xué)生學(xué)習(xí)且通過相應(yīng)的基礎(chǔ)課程后才可以選擇。

5、教師發(fā)揮獨特影響力，構(gòu)建項目化教學(xué)模式

會計專業(yè)教師在教學(xué)中要注重培養(yǎng)學(xué)生“跳出會計學(xué)會計，跳出會計做會計”的價值觀，但往哪跳，怎么跳，則應(yīng)由教師作出導(dǎo)航。師生可以通過共同實施一個完整的項目工作來進行教學(xué)活動，項目可以是教師的研究課題，也可以是課程專業(yè)知識專題，還可以是實踐技能培養(yǎng)等。這種教學(xué)模式可以充分發(fā)揮教師的特長，極大地鍛煉學(xué)生的團隊合作和創(chuàng)新能力。

就如何改進我國本科會計教育，教育界和理論界研究已久，但大多改進方案并沒有真正考慮到社會、市場、學(xué)生和教師的切實需求。本文所提出的只是一家之說，但希望能為改進我國本科會計教育問題的研究提供一個新的視角。

（注：本文是湖北省教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃課題“導(dǎo)師制下目標(biāo)驅(qū)動教學(xué)模式在會計學(xué)本科教學(xué)中的應(yīng)用”（2011B081））的階段性成果。）

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篇8

知識經(jīng)濟是相對于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟的一個新時代概念。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)在1996年題為《以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟》的報告中所提出的定義是：“知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟”，其主要特征是以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化為基礎(chǔ)。以信息和通訊技術(shù)為條件。以人力資源和知識資本為首要生產(chǎn)要素等。知識將在社會生產(chǎn)和社會資源配置中發(fā)揮主體作用。并為社會創(chuàng)造出巨大的財富。人類經(jīng)濟社會發(fā)展歷史中的任何一次變革都會引發(fā)會計的變革?！皶嬛饕沁m應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)?！?M·查特菲爾德《會計思想史》)由于知識經(jīng)濟導(dǎo)致世界產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟轉(zhuǎn)向知識和信息型經(jīng)濟，信息與通訊技術(shù)的空前發(fā)展和全球網(wǎng)絡(luò)的形成，將創(chuàng)造出許多過去完全想象不到的新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新服務(wù)。知識經(jīng)濟對會計理論的沖擊是全方位的，包括會計思想、會計目標(biāo)、會計管理體制、會計技術(shù)方法和會計政策規(guī)范。國內(nèi)學(xué)者在研究知識經(jīng)濟對會計影響時，往往多集中于闡述知識經(jīng)濟對傳統(tǒng)會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四大假設(shè)的沖擊影響。研究的邏輯起點無非是從會計的內(nèi)、外部環(huán)境變化出發(fā)，闡述它的不適用性。有的學(xué)者如殷志剛、邱景忠提及到其對會計目標(biāo)、歷史成本、資產(chǎn)概念的沖擊。但都淺嘗輒止。對作為會計研究重要方面的會計本質(zhì)，卻很少有文章系統(tǒng)論述知識經(jīng)濟帶來的影響。

一、我國會計理論界對會計本質(zhì)的三種認(rèn)識

本質(zhì)是決定一事物區(qū)別于另一事物的根本屬性。會計本質(zhì)是由會計的內(nèi)在矛盾所決定的，是會計這一事物比較深刻的一貫的和穩(wěn)定的方面，它從整體上規(guī)定會計的性能和發(fā)展方向。會計本質(zhì)也是確定和解釋其他會計概念的依據(jù)，會計研究首先應(yīng)解決會計本質(zhì)問題。這一觀點從20世紀(jì)50年代就開始風(fēng)靡我國，并在會計研究實踐中得到廣泛應(yīng)用。目前存在于我國會計理論界的對會計本質(zhì)的三種認(rèn)識即“會計信息系統(tǒng)論”、“會計管理活動論”和“會計控制論”，這是對其進行長期研究的邏輯起點。人們對會計本質(zhì)和內(nèi)涵的探討一直沒有停止過，迄今為止仍是三派鼎立，沒有能夠達成一致。隨著知識經(jīng)濟的到來和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日新月異，會計信息使用者對信息需求的多樣化以及人們價值意識的轉(zhuǎn)變，都迫切要求我們對會計本質(zhì)重新加以思考。

(一)會計信息系統(tǒng)論

余緒纓教授自20世紀(jì)80年代從國外引進并主張會計是一個信息系統(tǒng)，他認(rèn)為：“根據(jù)當(dāng)前的現(xiàn)實及其今后的發(fā)展，應(yīng)把會計看作是一個信息系統(tǒng)，它主要通過客觀而真實的信息，為管理提供咨詢服務(wù)”(金緒纓，1980，1982)。此后，這種觀點得到了葛家澍教授等人的支持。他們給會計所下的定義是：“旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)”(葛家澍等，1983)。

(二)會計管理活動論

“管理活動論”這一觀點是我國學(xué)者首創(chuàng)的提法，由楊紀(jì)琬教授利閻達五教授率先提出。1980年，在中國會計學(xué)會成立大會上。兩位教授合作發(fā)表了題為“開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學(xué)的科學(xué)屬性”的論文，首先提出了“會計的本質(zhì)是一種管理活動”的觀點，并認(rèn)為：會計管理在微觀經(jīng)濟中是企業(yè)管理的重要組成部分，是一種重要的價值管理；在宏觀經(jīng)濟中是國民經(jīng)濟的重要組成部分。在社會主義條件下。企業(yè)的價值運動就是個別資金的運用，會計管理是對這種運動進行管理的一種重要形式。

(三)控制活動論

“控制活動論”是20世紀(jì)90年代初為調(diào)和上述兩派的論戰(zhàn)而出現(xiàn)的一個新興學(xué)派，其代表人物是楊時展和郭道揚兩位教授。楊時展教授的會計控制論側(cè)重于會計微觀領(lǐng)域，其建立的基礎(chǔ)是受托責(zé)任觀，并在此基礎(chǔ)上提出了會計控制論。他認(rèn)為：自古以來，會計最根本的目的就在于反映、控制經(jīng)濟活動，離開現(xiàn)代會計這一控制系統(tǒng)的運行，要提高經(jīng)濟效益是根本不可能的。郭道揚教授的會計控制論側(cè)重于宏觀會計領(lǐng)域，他從會計史學(xué)視角出發(fā)，縱觀世界經(jīng)濟發(fā)展的歷史與現(xiàn)狀，提出了現(xiàn)代會計的全面控制觀點。他認(rèn)為：會計是人類為實現(xiàn)對社會經(jīng)濟的控制所進行的一項基本活動，因而現(xiàn)代會計的本質(zhì)是一個全面控制系統(tǒng)，必須把過去、現(xiàn)在與未來結(jié)合在一起；必須把事前、事中、事后的控制結(jié)合在一起。尤其到了現(xiàn)代社會，會計更是現(xiàn)代經(jīng)濟控制工程中的重要組成部分，是信息社會中通過對包括財務(wù)信息在內(nèi)的經(jīng)濟信息的優(yōu)化與利用，以期對即定目標(biāo)的控制和最終目標(biāo)的實現(xiàn)。將會計界定為一種控制活動，優(yōu)勢在于：從外延和內(nèi)涵兩方面揭示了會計的本質(zhì)，闡明了現(xiàn)代會計是一個控制系統(tǒng)。并且將受托責(zé)任與會計控制系統(tǒng)相結(jié)合，同時明確了受托責(zé)任與決策的關(guān)系?！《?、知識經(jīng)濟下對會計本質(zhì)三種觀點的辨析

(一)按照會計信息系統(tǒng)論的觀點，會計活動確實是生產(chǎn)制造信息的行為，但知識經(jīng)濟環(huán)境下這種信息的內(nèi)涵卻在不斷地擴大

具體表現(xiàn)為：1、知識經(jīng)濟下，信息的使用者不僅要了解財務(wù)信息，還要了解企業(yè)的背景信息和前瞻性信息。另外，非財務(wù)信息的地位越來越重要，如企業(yè)的核心技術(shù)、管理團隊的背景、產(chǎn)品的市場占有率、產(chǎn)業(yè)的競爭形式等，這些信息單純依靠財務(wù)信息是不能充分反映出來的，而這些信息往往只是信息使用者進行決策時考慮的重要因素。2、在知識經(jīng)濟環(huán)境下誕生的新的信息記錄、采集、聚合、分析、整理、傳輸、公示技術(shù)等均產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍，現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)使海量的信息能夠得到處理，并且能夠即時為使用者所取得。大大提高了信息的質(zhì)量和時效性。3、知識經(jīng)濟下單純認(rèn)為會計是確認(rèn)、計量和傳遞經(jīng)濟信息的過程的看法只體現(xiàn)了會計的反映職能，忽略了監(jiān)督、預(yù)測和分析等控制職能。因為財務(wù)人員每天要依靠自己的職業(yè)判斷去分析確認(rèn)各種資產(chǎn)，選擇不同資產(chǎn)的計量屬性等等，這種判斷性決策本身就是一種管理活動。

篇9

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.35.144

在當(dāng)今我國市場經(jīng)濟體制不斷發(fā)展的背景下，CPA審計方面的作用愈加凸顯。不僅為財務(wù)報表使用者提供了可靠的信息，還推動了我國資本市場的長足發(fā)展。然而，近幾年我國出現(xiàn)了不少財務(wù)造假事件，嚴(yán)重影響了社會各界人士對財務(wù)報表審計的信任，因此提高審計質(zhì)量已經(jīng)成為CPA行業(yè)首要解決的問題。國內(nèi)外不少的學(xué)者研究審計質(zhì)量的影響因素，幾乎沒有從社會資本的角度進行研究。鑒于此，本文試著研究注冊會計師社會資本對審計質(zhì)量的影響，以期拓寬審計質(zhì)量研究范圍。

1 社會資本及注冊會計師社會資本概述

1.1 社會資本的概念及功能

1.1.1 社會資本概念

社會資本是在物質(zhì)資本與人力資本被提出后出現(xiàn)的第三類資本。對于社會資本的定義，總體來說有三種觀點。

（1）能力觀。持該觀點的人認(rèn)為社會資本為：透過成員身份個人可以在網(wǎng)絡(luò)或更加廣泛的社會結(jié)構(gòu)中不斷提高掌握獲取稀缺資源的能力。即社會資本就是一種跟獲取稀缺資源有關(guān)的能力。

（2）資源觀。持該觀點的人認(rèn)為社會資本是一種社會資源，它能夠不斷創(chuàng)造價值。Lin Nan（2001）提出：社會資本是一種期待在市場中得到回報的資源，它往往鑲嵌在社會結(jié)構(gòu)中及社會關(guān)系中進行投資，而且制訂有計劃的步驟以獲取流動的資源?？梢?，社會資本、社會關(guān)系及社會網(wǎng)絡(luò)三者之間存在牢不可破的聯(lián)系。

（3）社會規(guī)范觀。Robert Putnam（1992）指出社會資本是指能夠通過運用協(xié)調(diào)有效的行動使社會效率的信任、規(guī)范及網(wǎng)絡(luò)的提高。他主要從社會規(guī)則、信任、制度這幾個方面對社會資本進行研究。強調(diào)社會資本是組織的一種特征，并且這些特征可以促進溝通與協(xié)調(diào)，社會效率也就隨之提高。

1.1.2 社會資本的功能

（1）促進信息流動。由于市場機制的不完善，使得特定網(wǎng)絡(luò)位置的個體能夠獲取他人難以得到的信息，這些信息也可以為他們提供機會去使用特有的資源，并可以得到較好的回報。所以降低了交易過程中產(chǎn)生的成本。

（2）強化與認(rèn)可作用。個體作為社會網(wǎng)絡(luò)中的重要組成部分，它所掌握的社會資源能準(zhǔn)確地確認(rèn)和識別它自身的價值。行動個體如果與共存的網(wǎng)絡(luò)中的相關(guān)聯(lián)的組織或個體共享資源，則可不斷強化對其身份和社會的認(rèn)可。

（3）信任作用。一個人的身份地位可以通過該社會行動主體在其所處的社會網(wǎng)絡(luò)中的位置以及它能調(diào)動的資源的能力得到充分體現(xiàn)，另一方面，這種身份地位恰恰是一種體現(xiàn)社會信任程度的證明。透過這種網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，個人的身份足以為他積累遠遠高于個體資本的無形資源。

1.2 注冊會計師社會資本分析

1.2.1 注冊會計師社會資本概念

本文認(rèn)為，注冊會計師社會資本是指以注冊會計師個體為中心結(jié)點，組成了一個包含了社會網(wǎng)絡(luò)（地位、可獲資源、能力等）、信任及聲望的總和。由此可見，CPA的社會資本離不開所處的社會網(wǎng)絡(luò)，只有在這個社會網(wǎng)絡(luò)中才會發(fā)揮其社會資本的作用。

1.2.2 注冊會計師社會資本的形成

CPA社會資本的形成受其所處環(huán)境與自身的各種因素綜合影響。CPA社會資本主要是指在這個社會網(wǎng)絡(luò)中的聲望和建立的信任?，F(xiàn)今信任是個體產(chǎn)生合作的紐帶，更是累積社會資本最基礎(chǔ)的要素。因此，CPA要想提高其社會資本，首先要建立起自身的信譽度，這樣他們的專業(yè)技能才能獲得公眾的認(rèn)可。此外，他們的個人品德與社會地位也會影響其社會資本量。反之，CPA的信任與聲譽的累積過程也是其社會資本累積的過程。

1.2.3 注冊會計師社會資本對其行為的影響

社會結(jié)構(gòu)中一個非常重要的組成部分就是信任。信任水平越高，越能促進CPA的自我監(jiān)督行為。我們知道，獨立性是CPA執(zhí)行審計業(yè)務(wù)前提條件。他們保持獨立性的動力源于自身的聲譽資本，而聲譽是在社會信任的基礎(chǔ)上建立起來的。因此，社會的信任度對CPA的獨立性非常重要。他們?yōu)榱司S護其聲譽，就會自覺保持獨立性，從而避免信譽遭到損失。與其說信任聲譽高的CPA，不如說是信賴所處的社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。他們在社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中的地位和動用資源的能力很大程度取決于社會對他的信任度，這也是保持獨立性的重要保障。

1.2.4 注冊會計師社會資本的測量指標(biāo)

本文將CPA的社會資本細(xì)化為四個具體指標(biāo)：①縱向維度；②橫向維度；③CPA聲譽；④CPA認(rèn)知維度。其中，縱向指標(biāo)與聲譽指標(biāo)反映了CPA的網(wǎng)絡(luò)資源動用能力，橫向維度、縱向維度及聲譽反映了CPA的社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)特征。

2 注冊會計師社會資本對審計質(zhì)量的影響

2.1 注冊會計師縱向關(guān)系網(wǎng)絡(luò)對審計質(zhì)量的影響

CPA縱向關(guān)系網(wǎng)絡(luò)主要是指與政府或其相關(guān)部門、國有企業(yè)等的社會網(wǎng)絡(luò)關(guān)系。如果在政府或其相關(guān)部門中任職過，他們的政府關(guān)系資源就會比較豐富。政府對企業(yè)起到非常重要的監(jiān)督作用。對一些違法欺詐的行為也有制裁的責(zé)任，從而保護了相關(guān)信息使用者的利益。此外，社會網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)也要求他們秉著公正公開的原則，對企業(yè)的財務(wù)報表更好地監(jiān)督。CPA鑒于這樣的經(jīng)歷，并且在這種環(huán)境中受到正面的影響，就會堅持客觀公正的原則進行審計。

2.2 注冊會計師橫向關(guān)系網(wǎng)絡(luò)對審計質(zhì)量的影響

CPA橫向關(guān)系網(wǎng)絡(luò)主要是指與其他會計師事務(wù)所間的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。如果CPA在事務(wù)所所處位置發(fā)生變動，那么社會網(wǎng)絡(luò)中的結(jié)點也會發(fā)生變動。由社會信任金字塔結(jié)構(gòu)理論可知，主體之間的互相依賴有助于信任與聲譽的建立，并且任職的職位越多，主體鏈越長，就會受到更多人的關(guān)注。處事的行為便會愈加謹(jǐn)慎，處理的事項也會更復(fù)雜，累積的經(jīng)驗也就越多。這便有利于其發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大錯報風(fēng)險，找出各種財務(wù)信息錯誤及管理層舞弊行為。

2.3 注冊會計師的聲譽對審計質(zhì)量的影響

眾所周知，具有CPA執(zhí)業(yè)資格的個體往往是其自身價值提升的重要體現(xiàn)，其自身的聲譽也會隨著自身價值的提升而提升。站在聲譽的角度，CPA也會通過努力工作提升自身的業(yè)績從而提升其聲譽。他們更加注重外界人士的評價與認(rèn)同，目的是為了維護他們的社會形象，而且有利于他們順利完成工作任務(wù)。因此，注冊會計師的聲譽對其順利開展審計工作至關(guān)重要。

2.4 注冊會計師的認(rèn)知維度對審計質(zhì)量的影響

CPA的認(rèn)知維度包括：①職業(yè)認(rèn)知能力。指是否具有積極向上的從業(yè)態(tài)度，對其從事的工作有著充分的認(rèn)知。職業(yè)認(rèn)知能力越高，注冊會計師越能更好地保持獨立性，越能避免審計意見被購買的現(xiàn)象。②專業(yè)能力。專業(yè)能力越強，掌握的知識越多，越能識別出財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險及管理層的舞弊行為，因此能夠更好地對企業(yè)的財務(wù)報表信息進行監(jiān)督，從而提高財務(wù)報表審計質(zhì)量。

3 結(jié) 論

本文研究了CPA的社會資本對其審計質(zhì)量的影響，并將CPA社會資本細(xì)化為四個具體指標(biāo)（縱向維度、橫向維度、聲譽及認(rèn)知維度），并且發(fā)現(xiàn)這些指標(biāo)均可以提高審計質(zhì)量。然而，本文并沒有研究出一種能夠量化注冊會計師社會資本的方法，只是籠統(tǒng)地進行了理論的分析。研究不足之處有望日后加以補充與改進。

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【關(guān)鍵詞】

國有施工企業(yè)成本；內(nèi)部會計；控制

我國建筑行業(yè)的競爭逐漸趨向白熱化，建筑市場通過較低的成本創(chuàng)造出較高的品質(zhì)，企業(yè)是否可以在市場中穩(wěn)步前進，重點在于企業(yè)是否可以為業(yè)主提供一個品質(zhì)較高，造價較低的產(chǎn)品，施工企業(yè)成本的內(nèi)部會計管理已經(jīng)成為了建筑施工企業(yè)在經(jīng)營管理方面的基礎(chǔ)條件。國有施工企業(yè)要邁向市場，確保在如此繁雜的市場中占有一席之地，就一定要加強成本的約束體制，創(chuàng)建及完善成本會計控制制度，構(gòu)成一個可以將成本進行自我制約、自我協(xié)調(diào)、自我檢查的控制制度。

1 國有施工企業(yè)成本論述

施工企業(yè)成本指的是進行工程施工的企業(yè)通過施工造成的支出，包含了人工費用、材料費用、設(shè)備費用以及其他直接費用及間接費用等，就是通常意義上的會計成本。對于國有施工企業(yè)來講，它的成本費用的主要內(nèi)容包含了以下幾點：

1.1 直接費用

指的是在項目施工時知曉耗費的組成項目實體或者是有利于完成項目實體建造的支出，主要包括以下幾個方面：

（1）材料費用。指的是在施工的過程里使用的石灰、沙、石、鋼筋、水泥等主材、外購結(jié)構(gòu)構(gòu)件以及有利于項目完成的輔材料，同時也包含了周轉(zhuǎn)材料的費用，在施工的成本里占有較大的比重，通常是總造價的65%左右。

（2）人工費用。指的是對于直接進行項目施工操作以及在施工現(xiàn)場進行構(gòu)建制作的人員、現(xiàn)場運輸材料、配料人員發(fā)放的基本工資、獎金、福利待遇、工資津貼和勞動保護費用等。

（3）機械費用。指的是項目施工時運用自有施工機械的使用費用以及在外單位租賃的施工機械費用、油耗、電耗、折舊費用、維護費用等相應(yīng)的費用。

（4）其余直接費用。指的是刨除材料費用、人工費用、機械費用的在施工過程里產(chǎn)生的其余費用。

1.2 間接費用

指的是企業(yè)的所有項目部門為了施工進行的準(zhǔn)備、管理以及組織施工生產(chǎn)時所產(chǎn)生的所有施工間接費用的支出，主要包括以下幾個方面：

（1）管理費用。不但包括了在施工現(xiàn)場產(chǎn)生的管理費用，比如施工現(xiàn)場管理時產(chǎn)生的施工輔助費用、職員探親費用、行車費用、雨季施工補貼費用、冬季施工補貼費用、夜間施工補貼費用以及工地轉(zhuǎn)移的費用等等；還包括了在項目部以及項目部上級部門產(chǎn)生的管理費用，比如員工的工資、福利以及保護費用、行政固定資產(chǎn)折舊費用、工具的使用費用、業(yè)務(wù)的招待費、出差的差旅費、會議費用、辦公費用等等。

（2）財務(wù)費用。通常指的是施工企業(yè)借款時需要支付的借款利息以及相關(guān)的費用。

2 國有施工企業(yè)成本的內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

2.1 業(yè)績審核趨于形式化，會計信息嚴(yán)重失真

當(dāng)前，國有施工企業(yè)的上層人員，比如董事會、監(jiān)理會、經(jīng)理層的人員交叉現(xiàn)象，使得投資者、經(jīng)營者以及監(jiān)督者混為一談。

2.2 對于內(nèi)部會計控制意識不充分，使得控制的方法過于簡單

許多施工企業(yè)對于企業(yè)成本的內(nèi)部會計控制的意義以及作用認(rèn)識的不夠充分，有些企業(yè)對于創(chuàng)建內(nèi)部會計控制不予理會，認(rèn)為只有“人治”才是“王道”，覺得執(zhí)行內(nèi)部會計控制太過較真、較勁，這不但束縛了企業(yè)的活力，還對于內(nèi)部單位以及人員的和諧關(guān)系有所影響，并且就對外承包工程項目而言也十分不利，是否進行控制全靠領(lǐng)導(dǎo)的指示，會計控制制度存在與否無關(guān)痛癢。

2.3 內(nèi)部會計控制執(zhí)行力不夠，控制力度較弱

國有施工企業(yè)成本的內(nèi)部會計控制制度以及措施應(yīng)當(dāng)是較為規(guī)范及全面的，可是，一些企業(yè)把制度放在表面，并不付諸于行動，使得會計的監(jiān)督失效，管理及控制較弱。

2.4 內(nèi)部會計控制同其余管理控制沒有協(xié)調(diào)性

企業(yè)的內(nèi)部控制包含了內(nèi)部會計控制以及管理控制兩大部分，會計控制以及管理控制一定要共同配合才可以使管理有章可循。有些國有施工企業(yè)將成本內(nèi)部會計控制以及管理控制機械區(qū)域劃分開來，自掃門前雪，無法達成控制的效果。

2.5 內(nèi)部會計控制的設(shè)計不夠合理

內(nèi)部會計控制的設(shè)計方案以遵紀(jì)守法、完善體系、成本利益等原則為前提，內(nèi)部會計控制在設(shè)計上注重實用性、靈活性、及時性等，使得目標(biāo)非常明確，職責(zé)較為清晰，并要關(guān)注關(guān)鍵控制點?？墒怯械钠髽I(yè)也會在內(nèi)部會計控制方面缺少時效性。項目部屬于施工企業(yè)的成本部門，工程的成本控制是企業(yè)獲得效益的重點所在，在成本的結(jié)構(gòu)當(dāng)中，材料物資管理控制非常重要。

3 強化國有施工企業(yè)成本的內(nèi)部會計控制的對策

3.1 加強整體成員成本管理的理念，提升整體成員的成本管理素質(zhì)

（1）企業(yè)所有領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)提升自身的思想觀念。從企業(yè)法人到項目經(jīng)理、隊長、班長、組長等人員，都應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變思想，丟掉成本無法再降低的束縛，完全意識到成本降低的潛力是無盡的，頑強建立起注重效益就一定要注重成本的觀念，將抓成本管理成為長期的戰(zhàn)斗任務(wù)。

（2）強化對企業(yè)員工成本以及市場競爭力、效益及成本、成本同員工之間的利益進行宣傳教育，并透過創(chuàng)建合理的利益機構(gòu)以及約束機構(gòu)，加強員工對于成本的接管理念、成本的競爭理念以及成本的效益理念，激發(fā)出全體工作人員對成本管理的積極性以及主動性。

3.2 完善成本管理組織以及基礎(chǔ)工作，創(chuàng)建完善的成本管理機制

（1）創(chuàng)建完善的專職成本管理機制，也就是通過企業(yè)財務(wù)部門內(nèi)部設(shè)立成本管理科室，對成本的經(jīng)濟活動進行協(xié)調(diào)統(tǒng)一，規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部成本的管理制度，對成本進行審核及分析，對企業(yè)的成本采取專業(yè)化的管理。

（2）不斷完善成本管理的基礎(chǔ)工作。重點在于制定一個較為完整的工時和材料耗費、設(shè)施運用、費用開支、工程量計算、工程變更等一系列原始記錄的填寫、審核、傳閱、保存的制度，從根本上嚴(yán)格把控，將成本管理建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上。

（3）創(chuàng)建完善的成本管理責(zé)任制。將所有職能部門的成本管理責(zé)任真正落實下去，真正發(fā)揮出自身的監(jiān)督、服務(wù)、控制、協(xié)調(diào)的作用，確保企業(yè)對施工項目采取的宏觀調(diào)控，并將成本管理的責(zé)任層次進一步落實，本著企業(yè)為利潤的核心，項目是成本的核心為原則，創(chuàng)建以法人為中心、項目管理為重點、作業(yè)層管理為基本的成本管理體系，從而形成了一個非常復(fù)雜的立體化成本管理體系。

3.3 將成本管理內(nèi)容進一步完善

（1）注重成本預(yù)算，做好投標(biāo)報價工作。要建立一個非常有利的投標(biāo)班底，并且，在投標(biāo)選擇之前要將成本思考融入其中，通過招標(biāo)工作的具體特點以及市場供求狀況、企業(yè)的技術(shù)、管理能力，員工的素質(zhì)等，提升預(yù)測結(jié)果的準(zhǔn)確程度。

（2）強化工程索賠的管理。工程索賠出現(xiàn)在施工的整個過程，是承包商降低成本損失的重要方法，是一個具有高度專業(yè)性的工作。要建立專門的索賠部門，建立法律意識，加強索賠觀念，全面、正確的把握施工過程里的相關(guān)信息，不斷為索賠人員提供深入學(xué)習(xí)理論及方法的機會。

（3）加強工程質(zhì)量，強化質(zhì)量成本管理。從整體來看，提升工程質(zhì)量以及降低工程成本是相輔相成的。所以，國有施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營的思想擺正，提升工程質(zhì)量與科技進步的結(jié)合力度，加強質(zhì)量成本的管理，盡可能將損失降到最低。

（4）完善供應(yīng)過程的成本管理。不但要強化材料購物成本的管理，還要加強自身的管理，在積極監(jiān)督的同時，嚴(yán)禁亂借、亂用資金的現(xiàn)象發(fā)生，確保施工生產(chǎn)所需的資金不受影響。

3.4 強化宏觀管理，改良國有施工企業(yè)成本管理的外部因素

（1）整理

規(guī)劃建筑市場。國家立法機關(guān)應(yīng)當(dāng)盡可能快速的完成相關(guān)法律，這樣不但可以將市場的行為進行規(guī)范，還能供應(yīng)充足的法律依據(jù)，并且，所有部門都積極的推動建筑市場前進的步伐，國家應(yīng)當(dāng)針對投融資體系進行改革，不斷完善法人責(zé)任制以及項目的資本金制度，并且行業(yè)應(yīng)當(dāng)改善企業(yè)資質(zhì)管理制度。

（2）不斷推動建筑產(chǎn)品價格的轉(zhuǎn)變。也就是國家要通過價值規(guī)律的需求，在合理的范圍內(nèi)進行變動，革新微利政策，讓建筑產(chǎn)品的率潤符合社會平均利潤水平。只有建筑價格更加合理，才能保證企業(yè)的補償工作的順利進行，才能真正激發(fā)出企業(yè)加強成本管理的主動性和積極性。

4 結(jié)束語

通過上述論證可以表明，我國的國有施工企業(yè)成本的內(nèi)部會計控制由于管理方面不夠完善使得會計信息出現(xiàn)失真的現(xiàn)象。想要改善這一現(xiàn)狀，就一定要創(chuàng)建內(nèi)部會計控制制度，這樣才能真正確保企業(yè)社會效益的實現(xiàn)，企業(yè)也可以得到更加穩(wěn)步、健康、長遠的發(fā)展，從而確保了企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。

【參考文獻】

[1]高明，楊建華.企業(yè)內(nèi)部會計控制制度存在的主要問題及對策分析[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟.2010.（06）.