導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇財(cái)務(wù)稅務(wù)代理，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展、作用

稅務(wù)會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的，它是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的，對(duì)維護(hù)國(guó)家和納稅人的權(quán)利都是極其重要的。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)新興的一門(mén)邊緣學(xué)科，是融稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)核算為一體的特殊的專(zhuān)業(yè)性會(huì)計(jì)。

本世紀(jì)以來(lái)，稅收會(huì)計(jì)理論體系已得到長(zhǎng)足的發(fā)展，其財(cái)務(wù)管理功能也逐步被廣大企業(yè)家所認(rèn)識(shí)，許多國(guó)家已有獨(dú)立成科的稅收會(huì)計(jì)。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國(guó)開(kāi)始的?？梢?jiàn)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不因納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。

二、企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性

現(xiàn)在世界許多國(guó)家的企業(yè)都設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。目前，在我國(guó)企業(yè)的稅收管理工作中，缺乏高素質(zhì)的稅務(wù)管理人員，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)知識(shí)的掌握比較膚淺，企業(yè)納稅仍然依賴(lài)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿和報(bào)表。其財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí)，頭腦中往往沒(méi)有稅務(wù)資金流動(dòng)的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無(wú)能為力。在較多的情況下只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單附屬，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又不能全面行使稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展和會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷改善，企業(yè)非常有必要專(zhuān)設(shè)既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又熟練掌握稅收政策法規(guī)的稅務(wù)會(huì)計(jì)。首先，企業(yè)專(zhuān)設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)依法納稅的需要。 第二，企業(yè)專(zhuān)設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)充分享受納稅人權(quán)利的需要。第三，企業(yè)專(zhuān)設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求效益最大化的需要。第四，企業(yè)專(zhuān)設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)適應(yīng)稅收工作的需要。

三、以稅務(wù)會(huì)計(jì)核算為核心，組織企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作

隨著各國(guó)稅法、稅制的不斷發(fā)展和健全，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)在不違反財(cái)務(wù)制度的前提下，以稅收核算為中心來(lái)組織實(shí)施整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作，最大限度地發(fā)揮稅收會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用。

下面，以我們中石化勝利油田分公司為例，結(jié)合實(shí)際，淺談企業(yè)以稅務(wù)會(huì)計(jì)核算為中心，組織企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作。

一、勝利油田分公司的生產(chǎn)、銷(xiāo)售與稅收現(xiàn)狀

勝利油田分公司是國(guó)家的特大型國(guó)有企業(yè)，從1961年發(fā)現(xiàn)至今，走過(guò)了50多年的光輝歷程，創(chuàng)造了非常好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。2012年?duì)I業(yè)收入1822.42億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)385.1億元，實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)526.5億元，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增加值236億元。成本利潤(rùn)率和噸油利潤(rùn)、人均利潤(rùn)都排在中石化油田板塊前列。

勝利油田分公司是國(guó)家的納稅大戶，根據(jù)油氣田的生產(chǎn)性質(zhì)，按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，我們油田銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)繳納增值稅，增值稅是以原油、天然氣、煉化產(chǎn)品及有關(guān)勞務(wù)等增值額為征稅對(duì)象的，增值稅額占石油企業(yè)稅收總數(shù)的70%以上，分公司應(yīng)納增值稅實(shí)行兩級(jí)申報(bào)、集中繳納的管理方式，由分公司按月在稅法規(guī)定期限內(nèi)繳納。除增值稅外，分公司涉及的稅種還有企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地使用稅、資源稅、石油特別收益金等。二級(jí)單位所涉及的稅種主要有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種。

二、結(jié)合油田實(shí)際，以稅務(wù)會(huì)計(jì)核算為中心，組織企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作。

由于油田企業(yè)具有與其他企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，工藝流程復(fù)雜，成本核算模式和稅收繳納方式不同，資金的投入與產(chǎn)出也不同，在實(shí)際工作中對(duì)涉及稅收問(wèn)題的處理就會(huì)不同。鑒于以上這種情況，我認(rèn)為，油田企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須了解企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)情況，從多個(gè)角度和層次上對(duì)每個(gè)稅種進(jìn)行認(rèn)真研究和分析，并按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定，合理運(yùn)用國(guó)家的有關(guān)稅收政策，查缺找正，比較各個(gè)納稅方案的優(yōu)劣效用，從中選優(yōu)，才能避免和減少納稅成本。不斷提高稅務(wù)核算和稅務(wù)管理水平，不斷增強(qiáng)企業(yè)的納稅能力。

四、協(xié)調(diào)稅法與會(huì)計(jì)法規(guī)之間的矛盾，搞好企業(yè)財(cái)務(wù)管理

勝利油田所處的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境不同于圍墻內(nèi)的加工式工廠企業(yè)，因此油田發(fā)生的成本費(fèi)用與其他企業(yè)又有所不同，在實(shí)際處理有關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，也很難找到規(guī)范對(duì)口的處理方法。我認(rèn)為，正確協(xié)調(diào)兩者的矛盾，其基本原則是在全面履行納稅義務(wù)的前提下做到以下幾點(diǎn)：⑴、當(dāng)稅法有明確的處理辦法，會(huì)計(jì)法規(guī)也有明確的處理辦法時(shí)，應(yīng)先按會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，納稅申報(bào)時(shí)再按稅法的規(guī)定調(diào)整納稅；⑵、當(dāng)稅法有明確的處理辦法，而會(huì)計(jì)法規(guī)沒(méi)有明確處理辦法時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照稅法的有關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以便于申報(bào)納稅；⑶、當(dāng)稅法沒(méi)有明確的處理辦法，會(huì)計(jì)法規(guī)也沒(méi)有明確處理辦法時(shí)，應(yīng)先按會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，再按照有利于納稅的原則進(jìn)行調(diào)整，申報(bào)納稅。這是協(xié)調(diào)稅法與會(huì)計(jì)法規(guī)行之有效的方法。

篇2

一、稅收籌劃的內(nèi)涵和特點(diǎn)

1.稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門(mén)幫助企業(yè)合理避稅，減輕企業(yè)的稅務(wù)壓力，而其中包括籌劃避稅，轉(zhuǎn)嫁避稅籌劃，等等。稅收籌劃是符合國(guó)家法律法規(guī)的一種做法，是納稅人在不違法的條件下做出的使企業(yè)利潤(rùn)最大化的方案。一個(gè)企業(yè)若想發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)，對(duì)企業(yè)所有活動(dòng)進(jìn)行策劃是很重要的，那么在現(xiàn)在的稅收活動(dòng)上市怎樣體現(xiàn)的。先進(jìn)行稅收籌劃，再去稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅，而在這期間企業(yè)不乏有偷漏稅的情況，更嚴(yán)重的是暴力抗稅。所以企業(yè)作為納稅人應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行納稅籌劃，合理繳稅，不偷稅漏稅。稅收籌劃是在符合我國(guó)法律法規(guī)的前提下進(jìn)行的合理的納稅籌劃，能夠很好的幫助企業(yè)獲取更多的利益，也能正常維護(hù)納稅機(jī)關(guān)的工作。

2.稅收籌劃的特點(diǎn)

（1）合法性

這是稅收籌劃最基本的特點(diǎn)，而它體現(xiàn)在稅收籌劃所利用的方法，與現(xiàn)在的稅法并不沖突，不會(huì)利用欺騙的手段少繳納稅款。稅收籌劃的合法性還體現(xiàn)在有關(guān)部門(mén)無(wú)法阻止，因?yàn)槠浔旧砭褪窃诶枚愂辗傻牧⒎ǜ竞筒煌晟频牡胤胶侠肀芏?，而稅?wù)機(jī)關(guān)只能盡力的完善有關(guān)稅收法律法規(guī)。

（2）目的性

稅收籌劃是一種策劃活動(dòng)，也相當(dāng)于是一種變相的理財(cái)，而在稅收籌劃中，一切的籌劃都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行，也就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化，使企業(yè)的合法權(quán)利得到充分的行使。

（3）專(zhuān)業(yè)性

稅收籌劃是財(cái)務(wù)人員做的一種極具專(zhuān)業(yè)性的策劃活動(dòng)。它要求策劃者精通稅法，熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)管理，最主要的是要知道如何在既定的環(huán)境下將籌劃和財(cái)務(wù)管理相結(jié)合達(dá)到企業(yè)利益最大化。

二、稅收籌劃的主要目的

企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)的主要目的是在不違反法律的前提下竭盡所能幫助企業(yè)降低繳納的稅款，幫助企業(yè)減少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。不同行業(yè)的企業(yè)有不同的規(guī)模，不同的發(fā)展目標(biāo)，不同的管理能力等等，所以各個(gè)企業(yè)的稅收籌劃的目標(biāo)也是不盡相同的。但是在符合稅法的條件下，各個(gè)企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)大體是相同的。

1.初級(jí)目標(biāo)

稅收籌劃的初級(jí)目標(biāo)是減少應(yīng)納稅額和減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的應(yīng)納稅額越少，對(duì)于企業(yè)的負(fù)擔(dān)就越少，而減少應(yīng)納稅額并不是讓財(cái)務(wù)人員幫助企業(yè)偷稅漏稅，而是不讓企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)沒(méi)有做出優(yōu)惠申請(qǐng)而導(dǎo)致額外繳稅的情況發(fā)生；第二種情況則是企業(yè)不了解納稅的方法而出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況；第三種情況是不了解可以抵扣的稅前優(yōu)惠導(dǎo)致多繳稅，為了避免上述情況的發(fā)生，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要熟悉稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的稅收要求，并且要使用法律手段維護(hù)企業(yè)的利益。

2.最終目標(biāo)

稅收籌劃的最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)納稅之后企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。企業(yè)的稅后利潤(rùn)是減去企業(yè)繳納的稅款之后的會(huì)計(jì)收益減去費(fèi)用的結(jié)果。從概念中就能了解到增加會(huì)計(jì)收益、減少會(huì)計(jì)費(fèi)用就能實(shí)現(xiàn)稅后企業(yè)利潤(rùn)最大化，而在財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)費(fèi)用也算作會(huì)計(jì)費(fèi)用，所以減少納稅額是必要的，只有減少稅務(wù)支出才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)費(fèi)用的最小化，企業(yè)利潤(rùn)最大化。

企業(yè)在經(jīng)過(guò)充分的財(cái)務(wù)管理工作后才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而實(shí)際上在做財(cái)務(wù)管理時(shí)容易忽略稅務(wù)籌劃的部分，總是只看重投資所帶來(lái)的的短期利潤(rùn)而忽視了它所帶來(lái)的的賦稅重?fù)?dān)。這樣雖然給企業(yè)帶來(lái)了很多的收益，但同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)了不小的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在選擇投資的同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意納稅情?r。

三、稅務(wù)籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)管理人員方面的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候會(huì)為企業(yè)的利益最大化考慮，而這往往會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃出現(xiàn)失誤，或者因?yàn)樗枷雴?wèn)題導(dǎo)致稅收籌劃違反法律，最終使得企業(yè)在稅收籌劃的工作中有很大的風(fēng)險(xiǎn)。

響應(yīng)國(guó)家政策方面的風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代企業(yè)的納稅義務(wù)都取決于企業(yè)自己，但是政府在進(jìn)行稅收工作時(shí)會(huì)因?yàn)閳?zhí)法行為與企業(yè)情況有偏差而導(dǎo)致國(guó)家的應(yīng)收稅款出現(xiàn)少或者多的情況，無(wú)論是哪種情況都對(duì)執(zhí)法部門(mén)和企業(yè)造成了不同程度的影響。

四、稅收籌劃的形式

1.節(jié)稅型

納稅人充分利用稅法中固化的起征點(diǎn)以及減免稅等一系列優(yōu)惠，通過(guò)對(duì)融資活動(dòng)、投資活動(dòng)和日常經(jīng)營(yíng)的一些安排為企業(yè)達(dá)到少繳納稅的目的，而節(jié)稅方面的籌劃可以讓納稅人熟悉稅法，抵制偷稅漏稅的行為，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。

2.避稅型

這屬于一種合法的籌劃方式，納稅人在熟悉稅法的基礎(chǔ)上再加上一些會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的融資，投資，日常經(jīng)營(yíng)等做出恰當(dāng)?shù)陌才?，從而最后減少企業(yè)的稅負(fù)。一方面可以利用稅法本身的紕漏達(dá)成合理避稅的目的，另一方面可以有效提高企業(yè)的稅法意識(shí)，并且還促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)的稅法意識(shí)的增強(qiáng)。

3.零風(fēng)險(xiǎn)型

篇3

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷改革與完善，企業(yè)也必須進(jìn)行廣泛而深入的改革才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中站穩(wěn)腳步。其中，納稅籌劃方面的工作已經(jīng)逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中非常重要的組成部分。近些年來(lái)，大部分現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)逐漸的認(rèn)識(shí)到了納稅籌劃方面的工作，并且也加強(qiáng)了這方面的工作。因此，我們很有必要介紹一下現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中納稅籌劃方面的相關(guān)內(nèi)容。

一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中納稅籌劃的特點(diǎn)

在對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的納稅籌劃的主要內(nèi)容進(jìn)行分析介紹之前，首先了解清楚納稅籌劃所具有的一些特點(diǎn)。納稅籌劃所具有的一些特點(diǎn)與其他方面的工作在很大的程度上存在著不同，其主要包含的特點(diǎn)有：第一，合法性；第二，籌劃性；第三，目的性；第四，綜合性。上述四個(gè)方面的特點(diǎn)是納稅籌劃所具有的幾個(gè)比較突出的特點(diǎn)。

1.納稅籌劃工作的合法性

納稅籌劃方面的工作除了要確保企業(yè)自身的一些利益之外，還要確保相關(guān)工作在法律所允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行，也就是納稅籌劃工作在進(jìn)行的過(guò)程當(dāng)中要具有一定的合法性。與此同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中納稅籌劃方面的工作要在國(guó)家稅收政策的指導(dǎo)下進(jìn)行。納稅籌劃方面的工作與偷稅漏稅相比而言，在很大的程度上存在著不同。它是在相關(guān)法律所允許的范圍之內(nèi)，對(duì)相關(guān)稅收政策的執(zhí)行與貫徹。因此，納稅籌劃相關(guān)工作是一項(xiàng)正當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)行為，具有一定的合法性。

2.納稅籌劃工作的籌劃性

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中納稅籌的另一個(gè)非常重要的特點(diǎn)就是籌劃性?；I劃性這個(gè)特點(diǎn)是納稅籌劃的一個(gè)承上啟下的特點(diǎn)。企業(yè)在對(duì)自身的生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展之前，一定要事先對(duì)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行設(shè)計(jì)與安排。在相關(guān)的準(zhǔn)備工作當(dāng)中，企業(yè)一定要切實(shí)加強(qiáng)納稅籌劃方面的工作?，F(xiàn)階段，我國(guó)大部分企業(yè)的納稅義務(wù)一般情況下都落后于納稅所規(guī)定的時(shí)間。企業(yè)一定要按照相關(guān)納稅的要求來(lái)進(jìn)行納稅，并且在納稅之前一定要做好納稅籌劃方面的工作，一定要發(fā)揮納稅籌劃工作的籌劃性。

3.納稅籌劃工作的目的性

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中納稅籌劃方面工作的開(kāi)展是具有很強(qiáng)的目的性。納稅籌劃方面相關(guān)工作的目的性主要是在向國(guó)家納稅的過(guò)程當(dāng)中，如何最大限度的提高企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益。因此，為了實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，現(xiàn)代企業(yè)在向國(guó)家納稅之前，一定要做好納稅籌劃方面的工作并且還要明確納稅籌劃工作的真正目的。

4.納稅籌劃工作的綜合性

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作之前，一定要制定多套納稅籌劃方案。納稅籌劃方案在制定完成之后，一定要對(duì)所制定的方案進(jìn)行比較，充分的分析論證最終所采用的方案。因此，企業(yè)在納稅籌劃工作當(dāng)中所采用的納稅方案是一項(xiàng)具有綜合性的方案，同時(shí)也是多套方案的有機(jī)結(jié)合。納稅籌劃工作的綜合性同樣也是為了在保證向國(guó)家應(yīng)繳納的稅額的基礎(chǔ)之上，最大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身利益的最大化。

f二、納稅籌劃在企業(yè)應(yīng)用過(guò)程中需要注意的問(wèn)題

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷改革與完善，納稅籌劃工作已經(jīng)在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中占據(jù)著非常重要的地位。企業(yè)在做好相關(guān)納稅籌劃工作的過(guò)程當(dāng)中，除了完成自身的納稅義務(wù)之外，還對(duì)如何實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化有著直接的影響。但是，納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中的應(yīng)用，是要按照一定的程序進(jìn)行的，而不是盲目進(jìn)行的。因此，企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃管理運(yùn)用的過(guò)程當(dāng)中，需要注意以下兩個(gè)方面的問(wèn)題：

1.確保納稅籌劃工作在法律所允許的范圍之內(nèi)

納稅籌劃工作是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化的一項(xiàng)非常重要的工作。它與偷稅漏稅存在著本質(zhì)上的不同，這主要是因?yàn)榧{稅籌劃工作具有一定的合法性。它是在確保完成國(guó)家所要求的稅收之后，如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身利益的最大化。雖然，從理論分析的角度出發(fā)，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的納稅籌劃工作是一項(xiàng)合法的工作。但是，現(xiàn)階段大部分企業(yè)對(duì)納稅工作認(rèn)識(shí)還不夠清楚，在對(duì)相關(guān)工作執(zhí)行的過(guò)程當(dāng)中，與偷稅漏稅之間的界限還非常的模糊。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作的過(guò)程當(dāng)中，如果沒(méi)有認(rèn)識(shí)清楚與偷稅漏稅之間的區(qū)別并且沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)的法律規(guī)定進(jìn)行，那么企業(yè)的納稅籌劃工作所發(fā)揮出來(lái)的效果將對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到很大的阻礙作用。與此同時(shí)，上述情況還會(huì)對(duì)企業(yè)的利益以及名譽(yù)對(duì)會(huì)產(chǎn)生一定的影響。所以，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃相關(guān)工作之前，一定要認(rèn)識(shí)清楚與偷稅漏稅之間的區(qū)別并且還要對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)所規(guī)定的內(nèi)容了解清楚，只有按照這樣的程序進(jìn)行，那么納稅籌劃工作才能對(duì)公司的發(fā)展起到促進(jìn)作用。

2.注重實(shí)現(xiàn)整體利益的最大化

企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃工作的主要目的就是為了在完成自身的納稅義務(wù)之后，如何實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。因此，企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃工作的過(guò)程當(dāng)中，一定要最大限度的保證自身整體利益的最大化。在實(shí)現(xiàn)自身整體利益最大化的過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)還要確保不違反相關(guān)的法律規(guī)定。

三、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的應(yīng)用

由于納稅籌劃方面的相關(guān)工作是一項(xiàng)有利于企業(yè)發(fā)展的工作，因此企業(yè)已經(jīng)將納稅籌劃方面的相關(guān)工作逐漸的滲透到了其他工作當(dāng)中，并且也對(duì)其他工作的順利開(kāi)展起到了很大的促進(jìn)作用。納稅籌劃相關(guān)工作在企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的應(yīng)用主要包括以下幾個(gè)方面：第一，納稅籌劃在籌資過(guò)程中稅收籌劃過(guò)程當(dāng)中的應(yīng)用。納稅籌劃在籌資過(guò)程中稅收籌劃當(dāng)中的運(yùn)用對(duì)企業(yè)資金的籌集以及正常運(yùn)轉(zhuǎn)都起到了很大的作用。在進(jìn)行上述工作的過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)一定要做好納稅籌劃與資本結(jié)構(gòu)、租賃方式的選擇以及籌資方式的選擇等三個(gè)方面的工作。第二，納稅籌劃在企業(yè)投資過(guò)程當(dāng)中的運(yùn)用。納稅籌劃除了在企業(yè)籌資的過(guò)程當(dāng)中發(fā)揮著重要的作用之外，同時(shí)還對(duì)企業(yè)投資相關(guān)工作有著一定的影響。投資過(guò)程當(dāng)中一定要做好投資地以及投資行業(yè)的選擇、注冊(cè)資本以及組建形式的選擇以及投資方式的選擇等三個(gè)方面的內(nèi)容。總之，納稅籌劃已經(jīng)逐漸的運(yùn)用到了企業(yè)的大部分工作當(dāng)中。

通過(guò)本文對(duì)納稅籌劃相關(guān)內(nèi)容的分析介紹，我們對(duì)納稅籌劃有了更加深入的認(rèn)識(shí)與了解，同時(shí)也認(rèn)識(shí)到了納稅籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展所起到的重要作用。在對(duì)納稅籌劃工作了解的基礎(chǔ)之上，我們一定要在今后企業(yè)的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，積極的做好納稅籌劃方面的工作。

參考文獻(xiàn)

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稅收籌劃作為新興的財(cái)務(wù)名詞，正在逐漸被企業(yè)管理者、投資者所認(rèn)識(shí)并應(yīng)用發(fā)展。在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中有效的利用稅收籌劃，能夠更好的應(yīng)對(duì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展所提出的挑戰(zhàn)，還可以很好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的策劃管理，達(dá)到擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，減少企業(yè)稅負(fù)的目的。與此同時(shí)稅收籌劃具有獨(dú)特性，要求在全面、科學(xué)認(rèn)識(shí)其內(nèi)涵和原則特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，展開(kāi)應(yīng)用。

一、稅收籌劃的相關(guān)內(nèi)涵

不同地區(qū)、不同行業(yè)發(fā)展影響下，企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容不同，但是其具有最本質(zhì)的內(nèi)涵，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在基于企業(yè)發(fā)展和國(guó)家相關(guān)法律政策的基礎(chǔ)上，通過(guò)不同的手段和方式，對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行策劃和安排，從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所繳稅收的最低化，獲得最高的稅后利潤(rùn)。因而在實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員擁有全面的財(cái)務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)和經(jīng)營(yíng)知識(shí)，具有較高的專(zhuān)業(yè)性?？傊愂栈I劃作為一種節(jié)稅行為、財(cái)務(wù)管理行為，需要通過(guò)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程來(lái)決定納稅的方式和稅收籌劃的方式，同時(shí)要求在稅收籌劃以現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)作為目標(biāo)。

二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的特點(diǎn)形式

1.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的特點(diǎn)

第一，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的第一原則在于合法性，即稅收籌劃的目標(biāo)是在不觸犯法律的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，保證企業(yè)的利益。第二，稅收籌劃具有較高的目的性，不是對(duì)于企業(yè)稅收進(jìn)行隨意的籌劃管理，而是要求能夠最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)總體目標(biāo)，保證企業(yè)利潤(rùn)的最優(yōu)化；第三，具有前瞻性特點(diǎn)，稅收籌劃是在專(zhuān)業(yè)的、科學(xué)的財(cái)務(wù)行為活動(dòng)下，對(duì)法律政策進(jìn)行主動(dòng)的運(yùn)用，展開(kāi)一系列的策劃工作、技術(shù)手段和財(cái)務(wù)管理方式，對(duì)后期的納稅活動(dòng)進(jìn)行有目的性的管理和規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)收益進(jìn)行有效分配和管理。因而說(shuō)稅收籌劃具有前瞻性特點(diǎn)；第四，稅收籌劃具有整體風(fēng)險(xiǎn)性特點(diǎn)，由上文可知，稅收籌劃是一種前瞻性的策劃活動(dòng)，所以在稅收政策和法律調(diào)整的基礎(chǔ)上，稅收籌劃的行為就具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性，而且稅收籌劃的規(guī)劃行為是以現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)的目標(biāo)的，因而籌劃行為具有整體性，風(fēng)險(xiǎn)也同時(shí)成為整個(gè)財(cái)務(wù)管理的整體風(fēng)險(xiǎn)。總之，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃的特點(diǎn)是由財(cái)務(wù)管理工作、稅收籌劃本質(zhì)內(nèi)涵所決定的，在應(yīng)用過(guò)程中，應(yīng)該充分遵循稅收籌劃的原則特點(diǎn)，采取一切可運(yùn)用的手段，有效分配各種形式的稅收籌劃形式類(lèi)型，達(dá)到規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提高籌劃效率，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化的目的。

2.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的形式

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)模式的改革創(chuàng)新發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式也隨之產(chǎn)生變化，由此也帶動(dòng)不同的企業(yè)生產(chǎn)擁有不同的稅收籌劃形式。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展前提下，稅收籌劃可分為以下幾種類(lèi)型：第一是節(jié)稅籌劃，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)對(duì)不同行業(yè)、不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠，采用籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)達(dá)到少繳稅的一種方式，這是一種對(duì)于政府稅收政策的有效利用，是政府宏觀調(diào)控對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)行動(dòng)的一種鼓勵(lì)方式；第二是避稅籌劃，這是對(duì)國(guó)家現(xiàn)行稅法漏洞的有效利用，要求對(duì)國(guó)家相關(guān)法律知識(shí)的巧妙利用，主要是實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅收或是減輕稅收。這種形式的稅收籌劃對(duì)于財(cái)務(wù)人員的法律知識(shí)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)知識(shí)的要求較高，而國(guó)家相關(guān)部門(mén)能夠采取的措施就是通過(guò)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃方式進(jìn)行法律法規(guī)的健全和完善；第三是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃，主要是企業(yè)通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段，提高經(jīng)營(yíng)管理手段，通過(guò)價(jià)格杠桿的方式，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到其他的企業(yè)中，如A企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中，通過(guò)提高商品b的價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式屬于經(jīng)濟(jì)方式，取決于商品的供需彈性。這種稅收籌劃方式是在保證國(guó)家稅負(fù)的總量下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的再分配，因而對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理手段具有較高的需求?？傊?，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不同的稅收籌劃方式對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求不同，而相應(yīng)的在具體的應(yīng)用中，要求企業(yè)能夠根據(jù)自身的競(jìng)爭(zhēng)力、當(dāng)?shù)氐暮暧^經(jīng)濟(jì)條件等來(lái)實(shí)現(xiàn)。

三、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的具體應(yīng)用

通過(guò)上文可知，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都與稅收息息相關(guān)，稅收籌劃是可以實(shí)現(xiàn)全方位、寬領(lǐng)域來(lái)實(shí)現(xiàn)的。下文以具體企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃為例，在投資環(huán)節(jié)中的稅收籌劃應(yīng)用方式展開(kāi)論述，達(dá)到為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中其他環(huán)節(jié)的稅收籌劃應(yīng)用提供參考和借鑒的目的。第一，投資方式的不同影響稅收籌劃的效率。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，投資活動(dòng)分為直接投資和間接投資，直接投資主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大生產(chǎn)，通過(guò)資金的投放、生產(chǎn)鏈的擴(kuò)大來(lái)實(shí)現(xiàn)，這種投資方式中產(chǎn)生的稅收為財(cái)產(chǎn)稅、所得稅等多種稅收因素。間接投資是通過(guò)將收益到的資金投放于金融資產(chǎn)，如股票、債券等。涉及到的稅收種類(lèi)主要只有股息和利息征收所得稅兩種。所以直接投資和間接投資兩種投資形勢(shì)中，稅收籌劃更適用于間接投資，其所要考慮的稅收種類(lèi)較少，籌劃更簡(jiǎn)單直接。第二，投融資行為中企業(yè)組織形式的選擇也是影響稅收籌劃應(yīng)用的重大因素之一。接收投資行為的企業(yè)有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司、股份有限公司等多種形式，稅收籌劃在投資行為應(yīng)用中，要求根據(jù)投資的資金來(lái)選擇企業(yè)的組織規(guī)模行為。如當(dāng)投資資金較少時(shí)，應(yīng)該選擇獨(dú)資企業(yè)，因而這類(lèi)企業(yè)的稅負(fù)較輕，稅收籌劃行為較容易；第三通過(guò)投資方式來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃要求考慮投資地點(diǎn)。原材料、勞動(dòng)力成本、大經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)、技術(shù)手段等都是所投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的主要影響因素，也是投資行為產(chǎn)生稅負(fù)大小的主要影響因素。因而在一定時(shí)限內(nèi)具有較好的政策支持時(shí)，企業(yè)就具有較好的稅收籌劃空間和機(jī)會(huì)；第四是投資行業(yè)的選擇也是稅收籌劃應(yīng)用的重要影響因素之一。不同行業(yè)具有不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于某些行業(yè)的稅收傾斜能夠形成行業(yè)優(yōu)惠，從而有利于節(jié)稅籌劃的應(yīng)用。通常情況下，主要選擇的投資行業(yè)為生產(chǎn)性的行業(yè)，如對(duì)于三廢物品為原材料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)國(guó)家實(shí)現(xiàn)減免征收企業(yè)所得稅的政策傾斜。在未來(lái)，可以預(yù)測(cè)到的是，國(guó)家將逐漸減少地區(qū)之間的稅收籌劃應(yīng)用和效果差異，逐漸加強(qiáng)行業(yè)之間的稅收籌劃差異，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效規(guī)劃調(diào)整，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。因而現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中應(yīng)更加全面的認(rèn)識(shí)投資活動(dòng)中的稅收籌劃工作，提高企業(yè)的利潤(rùn)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展的基石，稅收籌劃又是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。所以說(shuō)稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的地位和重要性不可忽視。同時(shí)，在風(fēng)云變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國(guó)家政策影響下，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)，因而要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員能夠擁有較高的覺(jué)悟，與時(shí)俱進(jìn)調(diào)整企業(yè)稅收籌劃方案，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)發(fā)展?fàn)幦±孀顑?yōu)化。

作者:張曉莉 單位:人保財(cái)險(xiǎn)寧夏分公司

參考文獻(xiàn)：

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篇5

中圖分類(lèi)號(hào)：F275　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2011)0；2-158-02

一、納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的提出

1.概念。納稅籌劃，是指納稅人或其機(jī)構(gòu)在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適用稅收政策和稅收征收管理制度為前提，采用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或政策選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的實(shí)現(xiàn)規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

2.產(chǎn)生背景。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體，企業(yè)利潤(rùn)最大化或股東權(quán)益最大化是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而企業(yè)作為納稅人，其稅收的支出屬于企業(yè)資金的凈流出，必然影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，依托稅收法規(guī)、運(yùn)用各種財(cái)務(wù)手段，使納稅人稅收負(fù)擔(dān)最小化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)最大化的一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)，就成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容――納稅籌劃。

在西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，納稅籌劃已經(jīng)成功的應(yīng)用于企業(yè)，特別是跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)管理之中。在我國(guó)，稅收籌劃方面的研究與應(yīng)用起步較晚，但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步成熟與完善，稅收籌劃工作必將得到全面、快速的發(fā)展，它在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用將會(huì)變得越來(lái)越重要，成為納稅人在理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理中不可或缺的一部分。

二、納稅籌劃的特點(diǎn)

納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一項(xiàng)內(nèi)容，有如下幾個(gè)特點(diǎn)：

1.合法性。企業(yè)或納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要在合法的前提下進(jìn)行籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策的指導(dǎo)下進(jìn)行。與不當(dāng)避稅、偷稅漏稅有著本質(zhì)的不同，稅收籌劃行為是對(duì)稅法和稅收政策合理、有效的貫徹和實(shí)施，本質(zhì)上是一種在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)依法選擇納稅方案的正當(dāng)行為。

2.籌劃性。作為納稅人的一種管理職能，稅收籌劃是企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等的事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排來(lái)實(shí)現(xiàn)的。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生通常滯后于應(yīng)稅行為。不同納稅人和不同的征稅對(duì)象，稅法規(guī)定的政策不同，使納稅人有機(jī)會(huì)可以選擇低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。

3.目的性。稅收籌劃有明確的目的，就是使收入最小化、費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)免除、減少納稅義務(wù)，或者遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)。概括說(shuō)，其直接目的就是獲得最大的稅后收益。

4.綜合性。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一項(xiàng)稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，隨著一項(xiàng)納稅籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收受益的同時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生因此方案而放棄其他方案造成的機(jī)會(huì)成本。只有增加的收益大于增加的費(fèi)用和機(jī)會(huì)成本時(shí)，這個(gè)方案才是合理的。因此，在制定納稅籌劃方案時(shí)，必須綜合考慮采取該方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。除此之外，還要考慮風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅，即在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，既要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，又要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，從而客觀的選擇稅收成本最低的方案。

三、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

(一)籌資過(guò)程中的稅收籌劃

1.納稅籌劃與資本結(jié)構(gòu)?；I資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件?；I資行為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，主要是通過(guò)資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而發(fā)生作用的，資本結(jié)構(gòu)是否合理，不僅制約企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)的大小，而且在相當(dāng)大的程度上決定企業(yè)的稅負(fù)和稅后收益。

2.籌資方式的選擇。不同的籌資方式將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益和稅負(fù)水平。企業(yè)籌資一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。權(quán)益籌資包括用留存利潤(rùn)和發(fā)行新股等方式，具有風(fēng)險(xiǎn)小、成本高的特點(diǎn)；相對(duì)而言，負(fù)債籌資更具節(jié)稅功能，具有風(fēng)險(xiǎn)大、成本低的特點(diǎn)。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結(jié)構(gòu)方面。而且在具體確定籌資對(duì)象上都是有作用的。將稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)的籌資活動(dòng)能使企業(yè)在確定籌資成本時(shí)，找到最佳的資本結(jié)構(gòu)。

3.租賃方式的選擇。租賃方式分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種，其中融資租賃的節(jié)稅收益要優(yōu)于經(jīng)營(yíng)租賃。融資租賃不但可使企業(yè)獲得所需資產(chǎn)，保存舉債能力，更可以將租人的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，租金中的利息和相關(guān)手續(xù)費(fèi)還能稅前扣除，雙重減少了計(jì)稅基數(shù)，起到少納稅的作用。

(二)投資過(guò)程中的稅收籌劃

1.投資地和投資行業(yè)的選擇。國(guó)家為實(shí)現(xiàn)調(diào)整全國(guó)生產(chǎn)力布局、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目標(biāo)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康迅速發(fā)展，對(duì)老少邊窮地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和保稅區(qū)以及符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的投資項(xiàng)目給予諸如減免稅收等多種稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇投資地及投資行業(yè)時(shí)，要充分考慮國(guó)家對(duì)地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，充分利用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收傾斜政策，結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，盡可能將自己納入優(yōu)惠范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)稅負(fù)，獲得最大的節(jié)稅利益。

2.組建形式和注冊(cè)資本的選擇。

(1)組建形式的選擇也會(huì)影響投資者的收益。如較大型的企業(yè)一般為有限責(zé)任公司或股份有限公司，相對(duì)于合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)這種小型企業(yè)，它的稅負(fù)較重。另外，投資單位在設(shè)立企業(yè)時(shí)，還可以在創(chuàng)立初期采取分公司的形式，使虧損轉(zhuǎn)移到總公司，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)，等企業(yè)步人正軌，再改為子公司。

(2)企業(yè)按投資來(lái)源的不同，分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)兩種類(lèi)型。相對(duì)而言，外資企業(yè)享受的減免稅收優(yōu)惠范圍更廣、優(yōu)惠政策也越多。而且國(guó)家為鼓勵(lì)外資持續(xù)投資，減少外商投資的短期行為，在經(jīng)營(yíng)期限、再投資等方面也出臺(tái)了相關(guān)的政策。

(3)在投資總額中壓縮注冊(cè)資本的比例，通過(guò)增加貸款的方式來(lái)進(jìn)行投資，所支付的借款利息可以列入期間費(fèi)用，從而得到財(cái)務(wù)杠桿利益，節(jié)省了所得稅的支出。

3.投資方式的選擇。企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。一般來(lái)說(shuō)，由于直接投資需要考慮企業(yè)繳納的各個(gè)稅種，直接投資比間接投資在納稅籌劃方面有更大的操作空間。

(三)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。由于不同的折舊方法會(huì)影響成本的大小，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大節(jié)稅效果的折舊方法。通常來(lái)說(shuō)，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢(shì)，就采取直線法計(jì)提折舊；若相反則采用加速折舊的方法計(jì)提折舊。在超額累計(jì)稅率下，則一般采取直線法計(jì)提折舊。

2.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。不同的存貨計(jì)價(jià)方法，會(huì)得出不同的期末存貨成本，從而影響當(dāng)期利潤(rùn)，因此，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)。要考慮物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。當(dāng)材料價(jià)格上漲的時(shí)候，要采取后進(jìn)先出發(fā)來(lái)計(jì)價(jià)，這樣提高了本期銷(xiāo)貨成本，降低了期末存貨成本，減少了稅前收益和本期稅負(fù)，提高了稅后利潤(rùn)；反之，當(dāng)材料價(jià)格持續(xù)走低時(shí)，則宜采

用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)；當(dāng)材料價(jià)格上下波動(dòng)時(shí)，則采用加權(quán)平均或移動(dòng)加權(quán)平均的方法來(lái)計(jì)價(jià)，以避免由于成本的波動(dòng)造成利潤(rùn)的波動(dòng)。

3.收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)的銷(xiāo)售收入根據(jù)結(jié)算方式的不同，其收入確認(rèn)和納稅的時(shí)間也會(huì)不同。直接收款銷(xiāo)售貨物以收到貨款并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天為確認(rèn)收入的時(shí)間；托收承付銷(xiāo)售貨物以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天為確認(rèn)收入的時(shí)間；賒銷(xiāo)和分期收款銷(xiāo)售貨物以合同約定日期為確認(rèn)收入的時(shí)間；訂貨銷(xiāo)售和分期預(yù)售銷(xiāo)售貨物以交付貨物時(shí)為確認(rèn)收入的時(shí)間。通過(guò)銷(xiāo)售結(jié)算方式的選擇，企業(yè)可以調(diào)節(jié)收入確認(rèn)時(shí)間，籌劃合理的收入歸屬年度，達(dá)到延緩交稅的目的。

4.費(fèi)用列支的選擇。在會(huì)計(jì)核算中，我們要盡可能及時(shí)列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，采用預(yù)提的方式入賬，盡可能速度按成本費(fèi)用的攤銷(xiāo)期，以達(dá)到遞延納稅時(shí)間和得到少繳所得稅的稅收利益。另外，銷(xiāo)售費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、技術(shù)改造項(xiàng)目的費(fèi)用在稅法規(guī)定中也有籌劃的空間。

(四)利潤(rùn)分配中的稅收籌劃

1.稅前利潤(rùn)分配。由于企業(yè)的以前年度虧損在一定期限內(nèi)可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，因此企業(yè)應(yīng)該力爭(zhēng)在期限范圍內(nèi)彌補(bǔ)虧損，達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.稅后利潤(rùn)分配。企業(yè)的利潤(rùn)分配種方式進(jìn)行分配，根據(jù)稅法規(guī)定，取得現(xiàn)金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業(yè)發(fā)放股票股利既有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，也減輕了股東的稅負(fù)。另外，企業(yè)還可以采用股票回購(gòu)的方式替代現(xiàn)金股利。這樣股東只有在實(shí)際賣(mài)出股票并獲利的情況下才需納稅，對(duì)股東更有利，對(duì)企業(yè)也能起到調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的作用。總之，企業(yè)在分配稅后利潤(rùn)時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。

(五)資產(chǎn)重組中的納稅籌劃

1.企業(yè)合并。企業(yè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)按法律程序組合成為一個(gè)企業(yè)的行為。企業(yè)合并分為吸收合并與新設(shè)合并兩種形式。在吸收合并時(shí)，合并公司可采取現(xiàn)金支付或證券支付的方式對(duì)被合并公司進(jìn)行補(bǔ)償。如果合并公司采用現(xiàn)金支付或公司債券支付的方法，被合并公司需要立即納稅。但合并公司采取股票支付的方式的話，被合并公司可以等股票出售時(shí)才計(jì)算損益，即可享受推遲納稅時(shí)間、減輕稅收負(fù)擔(dān)的優(yōu)惠。

2.企業(yè)分立。企業(yè)分立是指將一個(gè)企業(yè)按照法律規(guī)定，分化為兩個(gè)或以上企業(yè)的法律行為。由于國(guó)家對(duì)一些低利潤(rùn)、小規(guī)模的企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率，導(dǎo)致不同企業(yè)存在稅負(fù)差異，因此高稅率企業(yè)可以通過(guò)分立的方式享受到優(yōu)惠的稅率，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

3.企業(yè)清算。企業(yè)清算是指企業(yè)宣告終止以后，除因合并或分立的原因，了結(jié)終止后的企業(yè)法律關(guān)系，消滅其法人資格的法律行為。稅法規(guī)定，清算終了后的清算所得應(yīng)按規(guī)定繳納所得稅，而清算期單獨(dú)作為一個(gè)的納稅年度來(lái)計(jì)算納稅所得。合理選擇確定清算期，可以將清算期內(nèi)可能發(fā)生的費(fèi)用前移，以抵消經(jīng)營(yíng)期的盈利。

篇6

稅收籌劃應(yīng)用范圍很廣泛，橫向貫穿于現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)确椒矫婷?，縱向則包含所得稅、流轉(zhuǎn)稅、行為稅等各個(gè)稅種的籌劃。下面通過(guò)一些案例對(duì)稅收籌劃作進(jìn)一步的理解。

一、企業(yè)組織形式的籌劃

即企業(yè)在投資設(shè)立時(shí)選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、還是公司制企業(yè)。稅法規(guī)定，從2000年1月1日起，我國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。而公司制企業(yè)征收企業(yè)所得稅，但在向個(gè)人投資者分配紅利時(shí)，投資者還應(yīng)繳納一道個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率；現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率25%，小型微利企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)分別享受20%和15%的優(yōu)惠稅率。從總體稅負(fù)角度考慮，合伙制企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因合伙制企業(yè)不存在重復(fù)征稅的問(wèn)題。但合伙制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大于公司制企業(yè)，公司制企業(yè)以其資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，而合伙企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。所以在進(jìn)行稅收籌劃之前，必須綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式及籌資額等因素，選擇稅負(fù)較小的組織形式。如某人投資自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為200000萬(wàn)元，如果該企業(yè)為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則稅負(fù)為200000*35%－6750＝63250；若企業(yè)為公司制企業(yè)，且企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)全部作為股利分配給投資者，則總體稅負(fù)為200000*25%+200000*（1-20%）*20%＝82000；投資于公司制企業(yè)比投資于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)多承擔(dān)所得稅18750元。

如果是投資設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，還可以對(duì)投資企業(yè)組織形式即分公司和子公司進(jìn)行籌劃。一般認(rèn)為，如果投資初期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于起步階段，考慮發(fā)生虧損的可能較大，宜采取分公司的組織結(jié)構(gòu)，其虧損可以并入母公司進(jìn)行彌補(bǔ)。當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)成熟后，，宜采用子公司的形式，以便充分運(yùn)用各種公司成立初期稅收減免及稅收優(yōu)惠等政策。

二、增值稅的稅收籌劃

增值稅納稅籌劃中最為常見(jiàn)的一類(lèi)，銷(xiāo)售貨物并以企業(yè)自有車(chē)輛送貨上門(mén)的混合銷(xiāo)售行為。稅法規(guī)定其取得的運(yùn)輸收入無(wú)論是否單獨(dú)核算，都應(yīng)并入貨物銷(xiāo)售額一并征收增值稅。如果企業(yè)規(guī)模較大，取得的運(yùn)輸收入金額較大的情況下，生產(chǎn)企業(yè)為避免自有車(chē)輛取得運(yùn)輸收入按混合銷(xiāo)售繳納增值稅，可以考慮將自有車(chē)輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司。生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售貨物指定自己的運(yùn)輸公司運(yùn)輸，生產(chǎn)企業(yè)向購(gòu)貨方收取價(jià)款，運(yùn)輸公司向購(gòu)貨方收取運(yùn)費(fèi)。但在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要綜合考慮開(kāi)辦運(yùn)輸公司會(huì)發(fā)生的各種費(fèi)用，權(quán)衡利弊作出最佳方案。

三、個(gè)人所得稅的稅收籌劃

個(gè)人所得稅最為常用的是利用稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃。

按照2005年1月25日國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅。依據(jù)上述規(guī)定，通常情況下保持每月均衡發(fā)放雇員工資及各項(xiàng)補(bǔ)貼收入，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金的方式雇員節(jié)稅效果較為明顯。但是，當(dāng)年終一次性獎(jiǎng)金除于12時(shí)得出的商數(shù)高出較低一檔稅率臨界值不多時(shí)，則可通過(guò)分次發(fā)放獎(jiǎng)金數(shù)額，或者將超過(guò)低一檔稅率臨界值的數(shù)額通過(guò)非營(yíng)利組織進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，將應(yīng)納稅所得額控制在下一檔稅率，籌劃后得出的稅后收益反而有所增加。下面進(jìn)一步舉例說(shuō)明。

例如：某甲取得2008年度一次性年終獎(jiǎng)金收入241000元（稅前），假設(shè)雇員當(dāng)月工資薪金所得大于費(fèi)用扣除額，按稅法規(guī)定計(jì)算甲應(yīng)納個(gè)人所得稅241000*25%-1375＝58875元，某甲實(shí)際取得稅后收入241000-58875＝182125元，若對(duì)甲取得的一次性年終獎(jiǎng)金進(jìn)行稅收籌劃，先通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利組織向紅十字會(huì)捐贈(zèng)1000元，則某甲應(yīng)納個(gè)人所得稅（241000-1000）*20%－375＝47625元，某甲實(shí)際取得稅后收入241000-1000-47625＝192375元，比捐贈(zèng)前多取得稅后收入10250元。

四、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的籌劃

篇7

稅收籌劃(Tax-planning)是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排,最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件,選擇最優(yōu)的納稅方案,以達(dá)到稅負(fù)最小化目標(biāo)的稅收規(guī)劃。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分,其實(shí)質(zhì)是依法合理納稅,最大程度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn),以求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征?；I劃的本身是一種程序,其步驟是以假定目標(biāo)為起點(diǎn),然后定出策略、政策以及詳細(xì)內(nèi)部計(jì)劃,以求目標(biāo)之達(dá)成。由此可見(jiàn),籌劃不是采取行動(dòng)本身,而是決定做什么、何時(shí)做、如何做、由誰(shuí)來(lái)做的過(guò)程。

稅收籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅。合法性是企業(yè)稅收籌劃的前提;實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體稅負(fù)最小是企業(yè)稅收籌劃的目的;制定不同的納稅方案并進(jìn)行測(cè)算、比較、選擇和實(shí)施是企業(yè)稅收籌劃的途徑與方法。

一、稅收籌劃的必要性和可行性

(一)現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性

1.有助于提高現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。資金、成本(費(fèi)用)、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素,稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本(費(fèi)用)、利潤(rùn)的最優(yōu)效果,從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì),會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度,也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求,當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)可以分離,正確進(jìn)行納稅調(diào)整,正確計(jì)稅,正確編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告,并進(jìn)行納稅申報(bào),從而也有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平,發(fā)揮會(huì)計(jì)的多重功能。

2.有助于提高企業(yè)的償債能力,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。一方面,企業(yè)納稅具有強(qiáng)制性,必須支付,從而加大了企業(yè)現(xiàn)金流出的數(shù)量;另一方面,企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃降低納稅金額,盡可能地減少企業(yè)的現(xiàn)金支出,避免出現(xiàn)現(xiàn)金不足,從而達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)償債能力的目的。稅收籌劃可以減少納稅人稅收成本,可防止納稅人陷入稅法陷阱,不繳不該繳付的稅款,有利于納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。

3.有助于完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度,樹(shù)立企業(yè)良好形象。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的完善,納稅的可籌劃性愈發(fā)突出,要求我們把稅收籌劃作為完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的重點(diǎn)來(lái)研究,使企業(yè)在新的法規(guī)下更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大目標(biāo)!

(二)現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行性

1.納稅人的需求。經(jīng)濟(jì)學(xué)中所講的“人”,是一種總是在追求自身利益最大的“經(jīng)濟(jì)人”;因而沒(méi)有一個(gè)“人”是愿意多繳稅的,他總是希望在收益一定時(shí)能盡量少繳稅。只是有些人通過(guò)合法的手段達(dá)到這一目的,而有的人則借助非法的手段,如偷稅、漏稅、逃稅、騙稅等。大部分人不愿意冒風(fēng)險(xiǎn)違反法律,但是又希望少繳稅,因此稅收籌劃也就應(yīng)運(yùn)而生了。

2.稅收籌劃存在發(fā)展空間。一直以來(lái),國(guó)家為實(shí)現(xiàn)公平分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的財(cái)政稅收目標(biāo),稅收法規(guī)中也必須對(duì)不同的納稅事項(xiàng)做出不同規(guī)定。同時(shí),國(guó)家、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策為稅收籌劃也提供了前提條件。我國(guó)自加入WTO以來(lái),正日趨與國(guó)際接軌,在國(guó)外已實(shí)施稅收籌劃多年的情況下,我國(guó)稅收籌劃發(fā)展的空間也是有的。

3.法律上的認(rèn)可。這是開(kāi)展稅收籌劃的一個(gè)重要原因。如果國(guó)家的法律對(duì)稅收籌劃不認(rèn)可,認(rèn)為這種行為屬于偷稅的范圍,就會(huì)嚴(yán)加阻止,從而阻礙稅收籌劃的歷史進(jìn)程;相反,如果該國(guó)對(duì)稅收籌劃的這種行為表示認(rèn)可,則稅收籌劃的步伐就會(huì)加快。在現(xiàn)代社會(huì)中,由于企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃有助于國(guó)家實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的政策目的,通常會(huì)鼓勵(lì)企業(yè)稅收籌劃,很少會(huì)出現(xiàn)法律禁止稅收籌劃的情況。

4.會(huì)計(jì)實(shí)踐的靈活性。在某些會(huì)計(jì)方法的選擇上,會(huì)計(jì)人員擁有一定的自。如:現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定,只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值,并將此作為會(huì)計(jì)人員的自由裁量權(quán),由企業(yè)來(lái)決定。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況,選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來(lái)計(jì)提折舊,以此達(dá)到節(jié)稅目的。一般情況下,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí),企業(yè)可以通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限,將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本,從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)于沒(méi)有享受減免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)來(lái)說(shuō),縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移,前期利潤(rùn)后移,從而獲得延期納稅的好處。同時(shí),一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還賦予了會(huì)計(jì)人員一定的職業(yè)判斷空間。比如:重要性原則,謹(jǐn)慎性原則等。

二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

(一)宏觀方面稅收籌劃的措施

1.全面提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì),培養(yǎng)企業(yè)正確的納稅意識(shí)

財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)走出以賬論賬的狹小天地,積極參與繼續(xù)教育,努力把自己培養(yǎng)成復(fù)合型人才,使財(cái)務(wù)信息盡可能充分的發(fā)揮作用?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)自覺(jué)地把稅法的要求貫徹到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去,樹(shù)立正確的納稅意識(shí)和合法的稅收籌劃觀念,采用理智的方式,合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。準(zhǔn)確把握稅法,全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神,才能使稅收籌劃活動(dòng)避免避稅之嫌。

2.建立健全相關(guān)的稅收法律制度

目前,我國(guó)實(shí)行多種稅收優(yōu)惠政策,不同的稅率形成了企業(yè)避稅的外在誘因;由于《稅收征管法》存在疏漏,又為納稅人避稅提供了便利條件。如納稅人利用領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照開(kāi)始經(jīng)營(yíng)與稅務(wù)登記之間的時(shí)間差,盡量推遲稅務(wù)登記時(shí)間而獲取稅收利益;如納稅人利用自主定價(jià)權(quán),故意壓低價(jià)格將產(chǎn)品銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方,或?qū)⒛腹镜墓芾碣M(fèi)用進(jìn)行不合理的分配,從而減少納稅。因此,國(guó)家調(diào)整某些稅收優(yōu)惠政策,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,縮小了不同企業(yè)間稅率的差距,以減少企業(yè)進(jìn)行避稅的外在誘因;同時(shí),修改完善了《稅法》,以治理稅收籌劃中的不合理現(xiàn)象。

3.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

構(gòu)建科學(xué)而又完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,盡量避免會(huì)計(jì)處理中“無(wú)法可依”現(xiàn)象的發(fā)生,是減少避稅等負(fù)效應(yīng)的有效措施。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善應(yīng)實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同,盡量縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間,使有關(guān)會(huì)計(jì)選擇的規(guī)范更明確、具體。對(duì)一些主觀判斷較強(qiáng)的會(huì)計(jì)原則和政策的運(yùn)用,應(yīng)規(guī)定相應(yīng)的約束條件。當(dāng)然,這并不是說(shuō)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)各類(lèi)具體業(yè)務(wù),在全國(guó)不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)間作出完全相同的規(guī)定,而是對(duì)不同行業(yè)共同業(yè)務(wù)作出統(tǒng)一的規(guī)定,對(duì)不同行業(yè)或不同規(guī)模企業(yè)特有的業(yè)務(wù)作出分類(lèi)的規(guī)定,某一個(gè)企業(yè)只能適用于其中一類(lèi)情況,做到既統(tǒng)一又靈活,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的作用。

4.加強(qiáng)外部對(duì)稅收籌劃的監(jiān)督

納稅人開(kāi)展稅收籌劃經(jīng)常委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行;同時(shí),許多會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所也紛紛開(kāi)辟有關(guān)稅收籌劃的咨詢(xún)和業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告,稅務(wù)師事務(wù)所在審計(jì)企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),因避免自身利益受損,審計(jì)不嚴(yán)現(xiàn)象難免發(fā)生。因此,需要規(guī)范稅收籌劃制度,加緊對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)立法,增強(qiáng)注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性,加大注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督。此外,加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè),提高稅務(wù)干部素質(zhì),對(duì)加強(qiáng)稅收征管將起決定性的作用。

(二)微觀方面稅收籌劃的措施

1.籌資決策中的稅收籌劃

企業(yè)籌資可以選擇權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式,二種不同籌資方式會(huì)產(chǎn)生不同的稅收后果?；I資時(shí)影響稅收成本的是籌資費(fèi)用在計(jì)征所得稅前的扣除問(wèn)題,即兩種籌資方式各自的資金成本率在計(jì)算所得稅時(shí)的反映是不同的。在負(fù)債籌資方式下,借入資金要按照規(guī)定到期還本付息,但其支付的固定利息在稅前列支,從而達(dá)到抵稅的作用。而在權(quán)益籌資下的權(quán)益資金,具有長(zhǎng)期性、安全性,不需要支付固定利息的優(yōu)點(diǎn),它是以股息形式從企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)中支付的,所以不具有抵稅的作用,這樣就使得權(quán)益籌資的成本一般比負(fù)債籌資的成本較高。根據(jù)財(cái)務(wù)管理的理論,加大貸款規(guī)模,一定程度上可以提高自有資金的利用率,且利息可以納入財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除,當(dāng)稅率較高時(shí),借入資金節(jié)約稅收成本的收益增加。一般而言,如果企業(yè)支付利息、稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率,提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平,從而使企業(yè)的價(jià)值增加。但這并不等于企業(yè)負(fù)債籌資越多越好,如果負(fù)債的成本水平超過(guò)了息稅前的投資收益率,負(fù)債融資就會(huì)產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。當(dāng)企業(yè)的負(fù)債率過(guò)高,超過(guò)企業(yè)的承受能力時(shí),有可能使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。

相比之下,利用權(quán)益資金籌資風(fēng)險(xiǎn)就小,但會(huì)造成資金成本較高。企業(yè)在籌資時(shí),應(yīng)充分權(quán)衡權(quán)益資金和借入資金的利弊,合理確定兩者之間的比例,科學(xué)安排籌資的資本結(jié)構(gòu),使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和籌資成本保持最佳合理配置。

2.投資決策中的稅收籌劃

稅法對(duì)企業(yè)的投資收益也有影響,投資于不同的對(duì)象取得不等的投資收益。企業(yè)在進(jìn)行直接投資時(shí),有時(shí)并不采用直接投資建廠的方式,有些盈利企業(yè)以虧損企業(yè)作為投資對(duì)象。稅法規(guī)定:“被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān),以前年度的虧損,如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限,可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)?！庇髽I(yè)通過(guò)并購(gòu)?fù)顿Y虧損企業(yè),可以在法定彌補(bǔ)期內(nèi),用虧損企業(yè)的虧損來(lái)抵消盈利,減少應(yīng)稅所得額。投資者在選擇投資時(shí),要考慮不同地點(diǎn)的稅制差別充分利用不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策,選擇有稅收優(yōu)惠政策、整體稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較低的地區(qū)進(jìn)行投資,以獲得最大的利益。我國(guó)稅法規(guī)定,凡在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)放城市、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及邊遠(yuǎn)地區(qū)投資設(shè)廠均可享受減免所得稅等優(yōu)惠待遇,如“在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè),可按15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年?！庇秩?“對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),在2001年至2010年期間,按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！倍鴩?guó)內(nèi)其他地區(qū)2008年1月1日后則為25%,相差10個(gè)百分點(diǎn)。向這些地區(qū)投資,不僅可以少交或不交稅,而且完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。

3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃

(1)采購(gòu)管理中的稅收籌劃

首先,進(jìn)貨渠道的稅收籌劃。對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō),由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行憑專(zhuān)用發(fā)票注明稅額抵扣,而小規(guī)模納稅人不使用專(zhuān)用發(fā)票,所以,通常會(huì)選擇一般納稅人作為購(gòu)貨單位,如果將一般納稅人作為購(gòu)貨單位的唯一選擇,則有失偏頗。首先,小規(guī)模納稅人并非完全不能提供抵扣憑證,可以申請(qǐng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票;其次,小規(guī)模納稅人由于經(jīng)營(yíng)相對(duì)靈活,價(jià)格浮動(dòng)可能更大,如果其價(jià)格低于一般納稅人一定幅度,如適用17%稅率的貨物,價(jià)格低至一般納稅人的86%或者更低的話,即使不能提供專(zhuān)用發(fā)票扣稅,也不影響、甚至能夠減輕購(gòu)貨方的增值稅稅負(fù)。

其次,結(jié)算方式的稅收籌劃。采購(gòu)的結(jié)算方式大致有兩種:賒購(gòu)和現(xiàn)金采購(gòu)。其選擇權(quán)往往取決于購(gòu)銷(xiāo)雙方談判,如果所購(gòu)產(chǎn)品趨向于買(mǎi)方市場(chǎng),且采購(gòu)方實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)高,那么在結(jié)算方式的談判中,采購(gòu)方往往容易獲得話語(yǔ)權(quán),占據(jù)主動(dòng)地位。結(jié)算方式的稅收籌劃一般從以下幾方面入手:付出貨款前,先取得對(duì)方開(kāi)具的發(fā)貨票;盡量采用托收承付或委托收款結(jié)算方式;盡量采用賒購(gòu)和分期付款結(jié)算方式;盡可能少用現(xiàn)金支付方式等。

(2)銷(xiāo)售管理中的稅收籌劃

首先,折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓、以舊換新銷(xiāo)售、還本銷(xiāo)售以及現(xiàn)銷(xiāo)和賒銷(xiāo)等是現(xiàn)代企業(yè)常用的營(yíng)銷(xiāo)方式。稅法規(guī)定,如果折扣額和銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上分別注明,可以按照折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,則不論會(huì)計(jì)上如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中減除銷(xiāo)售額。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要善于選擇經(jīng)濟(jì)的銷(xiāo)售方式。同時(shí),還需注意區(qū)別對(duì)待代購(gòu)和代銷(xiāo)行為,避免可能出現(xiàn)重復(fù)的納稅義務(wù)。

其次,銷(xiāo)售地點(diǎn)的籌劃主要包括對(duì)進(jìn)銷(xiāo)、代銷(xiāo)與自產(chǎn)自銷(xiāo)、內(nèi)銷(xiāo)和出口、直接出口與委托出口的選擇。我國(guó)稅法規(guī)定,對(duì)于出口商品的增值稅實(shí)行零稅率,而內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品則要負(fù)擔(dān)17%的價(jià)外稅,盡管出口商品的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格有可能低于其國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià),只要其差幅達(dá)不到17%,出口較內(nèi)銷(xiāo)有利,反之企業(yè)則應(yīng)選擇內(nèi)銷(xiāo)方式。

另外,在銷(xiāo)售費(fèi)用的扣除,銷(xiāo)售收入時(shí)間的確認(rèn)方面也可以適當(dāng)?shù)牟扇《愂栈I劃措施,達(dá)到節(jié)稅目的。

(3)薪酬管理中的稅收籌劃

除了常見(jiàn)的發(fā)放獎(jiǎng)金,增加非貨幣性支付,如為職工提供住房,提供一定的培訓(xùn)機(jī)會(huì),還可為他們足額繳納社保基金,這都可以在稅前扣除。

(4)公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃

如某企業(yè)年末按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元,假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng),則企業(yè)應(yīng)繳納2.5(10×25%)萬(wàn)元所得稅;假設(shè)通過(guò)境內(nèi)非盈利性的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)在法定扣除額1.2(10×12%)萬(wàn)元內(nèi)向公益事業(yè)捐贈(zèng),則該企業(yè)成為微利企業(yè),所得稅稅率由25%降為20%,只需繳納2(10×20%)萬(wàn)元所得稅,為企業(yè)節(jié)約利潤(rùn)0.5萬(wàn)元。

通過(guò)比較可看出,適當(dāng)?shù)墓嫘跃栀?zèng),可起到降低稅負(fù),使企業(yè)獲取更多的可供分配利潤(rùn)的作用。但是,企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,應(yīng)合理進(jìn)行捐贈(zèng)籌劃:一是捐贈(zèng)之后適用稅率下降;二是捐贈(zèng)要在扣除比例限額之內(nèi);三是捐贈(zèng)之后稅款節(jié)約額需大于捐贈(zèng)額。

4.利潤(rùn)分配決策中的稅收籌劃

股利分配政策主要包括按時(shí)分配與推遲分配,現(xiàn)金股利與股票股利,以及貨幣分配與實(shí)物分配等多種選擇。股份公司的股利分配政策不僅影響到其股東的個(gè)人所得稅,而且也影響到該股份公司的現(xiàn)金流量。常見(jiàn)的企業(yè)股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利。對(duì)股份制公司的股東來(lái)講,如果企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利,股東須按其股利數(shù)額繳納20%的個(gè)人所得稅;如果企業(yè)將準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)變?yōu)楸竟竟善敝Ц督o股東,股東就可避免上交個(gè)人所得稅,獲得較多的資本收益。

企業(yè)稅后利潤(rùn)分配后形成的資本積累,包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn),它們是內(nèi)部融資的重要來(lái)源。企業(yè)如果將其用于擴(kuò)大再生產(chǎn),開(kāi)發(fā)新的投資項(xiàng)目,可以享受政府投資退稅的優(yōu)惠政策。為鼓勵(lì)外資企業(yè)的再投資,我國(guó)稅法制定了若干優(yōu)惠政策,如“外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者,將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè),增加注冊(cè)資本,或者作為資本投資再開(kāi)辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)期不少于5年的,經(jīng)投資者申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),退還其再投資部分已繳納所得的40%稅款。對(duì)外商在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè),以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè),經(jīng)營(yíng)期不少于5年的,全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。”如果外商投資企業(yè)將其從企業(yè)取得的利潤(rùn)進(jìn)行符合條件的再投資,不僅可以“節(jié)約”其應(yīng)納稅款,而且擴(kuò)大了再生產(chǎn),增大了利潤(rùn)規(guī)模的機(jī)會(huì)。這是利潤(rùn)分配的方式也順應(yīng)了我國(guó)稅法鼓勵(lì)的方向。

綜上所述,稅法是既定的,但現(xiàn)代企業(yè)的涉稅行為卻是可以調(diào)整變化的。只有因人、因事、因時(shí)、因地做出企業(yè)戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)的選擇,合理應(yīng)用稅收籌劃措施,才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化,增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力!

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篇8

所謂納稅籌劃指的是，納稅人在按照稅法及相關(guān)法規(guī)的要求基礎(chǔ)上，充分對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行分析，行使自身的相關(guān)權(quán)利，對(duì)企業(yè)相關(guān)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等行為進(jìn)行合理安排，從而得到最優(yōu)的納稅方案，使自身的利益最大化的過(guò)程。從以上不難看出，納稅籌劃也屬于企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要活動(dòng)，它是在企業(yè)財(cái)務(wù)管理這個(gè)大的環(huán)境下進(jìn)行的，需要遵循企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理的要求，為企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理財(cái)務(wù)管理而進(jìn)行的。

1.納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要地位

企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃的最終目的就是在遵守相關(guān)法律的前提下，最大限度的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的合理高效。

在現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本策略，在遵守國(guó)家法律法規(guī)的大前提下，合理的利用各種優(yōu)惠政策，從而降低企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)成本，增加企業(yè)的利潤(rùn)收入，使企業(yè)的資金流量達(dá)到一個(gè)科學(xué)合理的位置。最終將企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降到最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，最終保證企業(yè)順利正常的發(fā)展壯大。企業(yè)稅收支出不同于其他的支出，稅收往往不能給企業(yè)帶來(lái)任何的經(jīng)濟(jì)利益，所以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本有著重要的影響。尤其是在當(dāng)前的市場(chǎng)條件下，企業(yè)的各種決策都必須要認(rèn)真的考慮這一因素的影響，通過(guò)企業(yè)納稅籌劃，可以使企業(yè)有效的避免一些不必要的稅收負(fù)擔(dān)，權(quán)衡不同決策的不同影響情況下，選擇對(duì)企業(yè)最有利的發(fā)展策略。

2.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃常常出現(xiàn)的誤區(qū)

A.單純注重個(gè)別案例的研究，忽視整體的重要性

在當(dāng)前許多企業(yè)中，往往只是針對(duì)某一個(gè)項(xiàng)目或者稅種進(jìn)行籌劃，而忽略從整體的高度去看問(wèn)題，最后的結(jié)果可想而知。還有的企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，只是簡(jiǎn)單的去模仿其他企業(yè)的一些方法，根本沒(méi)有從自身的實(shí)際情況出發(fā)，制定針對(duì)性的籌劃方案。此外，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，還應(yīng)該對(duì)深層次的動(dòng)因及原則進(jìn)行具體研究，否則，只能夠完成表面上的文章，根本無(wú)法達(dá)到實(shí)際中的開(kāi)展和推廣。

B.單純注重效益而忽略經(jīng)營(yíng)成本以及其中的風(fēng)險(xiǎn)

有些企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，把注意力單純的放在了籌劃能夠帶來(lái)的收益上，從而忽視了籌劃付出的成本以及籌劃風(fēng)險(xiǎn)。單純從理論上來(lái)看，納稅籌劃可以針對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但是在實(shí)際操作過(guò)程中，需要對(duì)成本和收益進(jìn)行分析，籌劃風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)可行性都需要進(jìn)行分析，所以，只有很好的處理好收益和成本之間的關(guān)系，才能夠順利的開(kāi)展納稅籌劃。

C.注重表面納稅籌劃，忽視一些動(dòng)態(tài)因素的影響

很多企業(yè)在確定納稅籌劃方案以后，簡(jiǎn)單的按照方案進(jìn)行機(jī)械的實(shí)施過(guò)程，對(duì)于實(shí)施中各種外部環(huán)境的變化以及政策的改變沒(méi)有引起足夠的重視，從而使原本的籌劃方案失去了它的效果。此外，方案實(shí)施過(guò)程中的執(zhí)行情況也對(duì)整個(gè)籌劃方案有著重要的影響。

D.注重理論型的東西，而忽略了實(shí)際情況

在一些企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，對(duì)于自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況考慮不到位，簡(jiǎn)單的圍繞各種法律法規(guī)進(jìn)行籌劃方案的制定，從而使得整個(gè)方案的理論性充足，但在企業(yè)的實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，缺乏可操作性。

3.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的改進(jìn)策略

A.根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行納稅籌劃

例如說(shuō)，在新企業(yè)所得稅法頒布實(shí)施后，基本稅率調(diào)整為25%，因此，企業(yè)可以根據(jù)這一實(shí)際情況，調(diào)整自身的納稅籌劃方法。對(duì)于稅率增加的企業(yè)來(lái)說(shuō)，較早確認(rèn)收入和延緩費(fèi)用的方法可以明顯降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，我國(guó)的增值稅實(shí)施“消費(fèi)型”政策以后，對(duì)于一些動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置，企業(yè)應(yīng)該充分考慮時(shí)間影響，充分利用進(jìn)項(xiàng)稅沖抵政策。企業(yè)所得稅在進(jìn)行計(jì)算時(shí)，通常是利用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減去營(yíng)業(yè)過(guò)程中的各項(xiàng)開(kāi)支，最后乘以相應(yīng)的稅率而來(lái)，在實(shí)際中，企業(yè)可以在營(yíng)業(yè)過(guò)程中的各項(xiàng)開(kāi)支中多下功夫，決不出現(xiàn)某一項(xiàng)遺漏的現(xiàn)象，結(jié)合企業(yè)實(shí)際選擇最利于企業(yè)自身的方案，從而減少稅收負(fù)擔(dān)。

B.利用融資方式借助財(cái)務(wù)杠桿開(kāi)展納稅籌劃

企業(yè)融資的方式主要有兩種：一是權(quán)益方式融資，二是負(fù)債方式融資。從財(cái)務(wù)效益角度考慮，兩者的區(qū)別主要在于資本成本的差異，而所得稅的存在正是這種差異產(chǎn)生的主要原因之一，雖然新稅法的基本稅率33％降低到25％，但負(fù)債融資仍能夠獲得“稅收擋板”的好處。如果只考慮稅收負(fù)擔(dān)，不考慮企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)和負(fù)債的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)債籌資所具有的優(yōu)勢(shì)在于，企業(yè)的借款利息可以在稅前作為費(fèi)用列支，有抵稅的效應(yīng)，在一定程度上降低企業(yè)的資本成本。考慮到企業(yè)的最佳資本架構(gòu)和負(fù)債的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，如何識(shí)別負(fù)債籌資方式與權(quán)益籌資方式的優(yōu)越性以及不同規(guī)模的負(fù)債籌資的優(yōu)缺點(diǎn)？這里以權(quán)益資本收益率來(lái)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)財(cái)務(wù)杠桿原理，只要企業(yè)利息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率(稅前)，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債的比重，就會(huì)帶來(lái)權(quán)益資金收益水平提高的效應(yīng)。但是隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)權(quán)益的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及負(fù)債籌資成本必然相應(yīng)增加，以致負(fù)債的稅前成本超過(guò)了利息稅前投資收益率，權(quán)益資金收益率就會(huì)隨著負(fù)債額度提高而下降。因此，企業(yè)必須確定負(fù)債的總規(guī)模，將負(fù)債控制在一定的范圍內(nèi)，即負(fù)債籌資所帶來(lái)的收益要能抵消由于負(fù)債籌資比重的增大所帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及籌資風(fēng)險(xiǎn)成本的增加。

C.企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的創(chuàng)建形成的所得稅納稅籌劃

在新的企業(yè)所得稅稅法頒布實(shí)施后，國(guó)家對(duì)企業(yè)所得稅的繳納方式進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)以及取得收入的組織都是納稅人，對(duì)于那些不具備法人資格的營(yíng)業(yè)單位應(yīng)該進(jìn)行匯總和計(jì)算所得稅。從這一層面上來(lái)講，企業(yè)在創(chuàng)建自己的分支機(jī)構(gòu)時(shí)也要進(jìn)行納稅籌劃，并且對(duì)分公司還是子公司以及其注冊(cè)地點(diǎn)進(jìn)行必要的選擇。

D.會(huì)計(jì)政策的選擇有利于納稅籌劃

所謂會(huì)計(jì)政策主要是指，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)使用的基本原則和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃時(shí)也要對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行必要的籌劃，會(huì)計(jì)政策中也存在很多方面可以實(shí)施納稅籌劃，比方說(shuō)，存貨計(jì)價(jià)法、固定資產(chǎn)折舊法、收入確認(rèn)等等方面。在當(dāng)前，融資租賃是一種比較流行的實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的方法，在融資租賃的各種費(fèi)用中，承租方支付的手續(xù)費(fèi)及安裝交付使用后的利息可以不被計(jì)入納稅部分，此外，對(duì)于租入設(shè)備的改良開(kāi)銷(xiāo)，可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在不短于五年時(shí)間內(nèi)攤銷(xiāo)，如果是企業(yè)自身的設(shè)備只會(huì)增加納稅部分。因此從這兩方面來(lái)看，融資租賃更能夠很好的起到減輕稅收負(fù)擔(dān)的作用。

總之，稅收籌劃可以促使企業(yè)合理安排其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，特別是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東價(jià)值最大化的目標(biāo)。因此，稅收籌劃不只是在稅負(fù)上避重就輕，更重要的是通過(guò)納稅方案的優(yōu)化選擇，有利于合理利用自然資源，增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，從而促進(jìn)其社會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

篇9

一、納稅籌劃的概述

納稅籌劃，是指納稅人在遵守稅收政策與稅收法律的前提下，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠或政策，對(duì)其企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資和利潤(rùn)分配在財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行科學(xué)合理的事先安排與籌劃，從而降低企業(yè)稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

納稅籌劃，從兩個(gè)方面解釋?zhuān)海ㄒ唬┒愂找暯牵憾愂沾嬖谀撤N程度上的不健全，不完善，國(guó)家會(huì)根據(jù)地理差進(jìn)行制定稅收優(yōu)惠政策來(lái)關(guān)注與帶動(dòng)某個(gè)行業(yè)或者某個(gè)地區(qū)的發(fā)展，客觀上履予了納稅人空間選擇的余地；（二）企業(yè)視角，國(guó)家稅法的規(guī)定是明確的， 但是納稅人可以通過(guò)納稅籌劃的方法進(jìn)行合理變通，節(jié)約企業(yè)的稅收成本，從而獲得較低的稅負(fù)。

二、納稅籌劃的應(yīng)用

1.納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的聯(lián)系

納稅籌劃既是理財(cái)活動(dòng)又是籌劃活動(dòng)，始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)而進(jìn)行的，符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的活動(dòng)，納稅籌劃更加完美地與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的結(jié)合與運(yùn)用，使企業(yè)成本最低，利潤(rùn)最大化。

稅收利益體現(xiàn)在兩個(gè)方面，（一）政府給予的稅收優(yōu)惠政策；（二）是納稅期的遞延，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制稅收制度中，國(guó)家制定一系列稅收優(yōu)惠措施，稅收優(yōu)惠于特定納稅人的政策方案。納稅人在稅收法律允許的前提下，延遲納稅期的行為，但并沒(méi)有減少稅額，而實(shí)現(xiàn)了零成本的投資，而獲得的貨幣時(shí)間價(jià)值，取得的企業(yè)權(quán)益的最大化。這其中企業(yè)財(cái)務(wù)管理起到非常重要的作用，納稅籌劃要受約于企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度范疇，它們之間是相輔相成的密不可分的聯(lián)系。合理降低納稅成本，服務(wù)于納稅人企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為；它是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下的必然產(chǎn)物，是企業(yè)納稅人經(jīng)營(yíng)的最佳手段之一。

2.納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在籌資方案決策、投資方案決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程、利潤(rùn)投資分配的籌劃活動(dòng)。

企業(yè)選擇籌劃決策的方式?jīng)Q定了企業(yè)預(yù)期的收益和稅負(fù)的高低，企業(yè)要做到對(duì)投資資金收益高、回報(bào)快、風(fēng)險(xiǎn)小，對(duì)企業(yè)的未來(lái)生存發(fā)展奠定了一定的基礎(chǔ)。企業(yè)必須通過(guò)計(jì)劃的投資活動(dòng)，才能拓展實(shí)力、發(fā)展壯大?？茖W(xué)地考慮稅收在投資管理中對(duì)投資的影響，不可忽視企業(yè)財(cái)務(wù)管理的制度。所以，在不違反國(guó)家的稅收法律、法規(guī)以及相關(guān)政策下，不可逃避稅收的負(fù)擔(dān)，正確的積極進(jìn)行納稅籌劃制度在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，不但會(huì)節(jié)約稅收獲得收益，還有效的促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，更好地發(fā)揮起社會(huì)賦予企業(yè)的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)價(jià)值。

納稅籌劃是在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的前期策劃、財(cái)務(wù)測(cè)算， 納稅籌劃在企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，應(yīng)隨時(shí)對(duì)發(fā)生的情況進(jìn)行跟進(jìn)分析， 國(guó)家法律法規(guī)有變，稅法有修正要密切的關(guān)注其趨勢(shì)和內(nèi)容，并對(duì)納稅籌劃方案在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中作出相應(yīng)調(diào)整，從而使納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度更加科學(xué)、完美的結(jié)合與運(yùn)用。

三.納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義

1. 納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的影響

企業(yè)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中作為一個(gè)重要的系統(tǒng)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)領(lǐng)域中，環(huán)節(jié)中發(fā)揮著不可替代的作用，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一種工具，減少企業(yè)稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展，它們之間互相影響著對(duì)方。

納稅籌劃要跟隨財(cái)務(wù)決策過(guò)程，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要合理進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃，成功的納稅籌劃對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)有著直接影響的。如果企業(yè)的納稅籌劃逃離了企業(yè)財(cái)務(wù)決策，就會(huì)直接或間接地影響到企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的科學(xué)合理性和可行性。

科學(xué)的納稅方案可以降低稅負(fù)，在企業(yè)投資活動(dòng)中提高了效率，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置起到積極的作用，不合理的納稅方案會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)，影響企業(yè)的發(fā)展，在評(píng)估納稅方案時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員就要進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)的最大化，優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，在可控的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的范圍內(nèi)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，是離不開(kāi)納稅籌劃的，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的要點(diǎn)是要對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與短期利益進(jìn)行綜合平衡，充分發(fā)揮企業(yè)納稅籌劃，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合利益的最大化，在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的必然條件。

2.納稅籌劃提高企業(yè)的納稅意識(shí)

納稅籌劃不但能提高企業(yè)的納稅意人，還可以強(qiáng)化企業(yè)的法制觀念，有效的降低了企業(yè)的稅負(fù)，有效提高企業(yè)的利潤(rùn)。

因此，在納稅籌劃方案制定時(shí)，應(yīng)注意遵守相關(guān)法律制度、優(yōu)惠政策的規(guī)定，不違法前提下，把握好籌劃尺度，避免籌劃不當(dāng)而遭受風(fēng)險(xiǎn)、損失；要以零涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)下，進(jìn)行避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃，在零風(fēng)險(xiǎn)范疇內(nèi)內(nèi)合理避稅，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，獲得稅收上的優(yōu)惠政策；納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中做出正確財(cái)務(wù)決策的一個(gè)重要手段，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展，完善了企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的結(jié)合與運(yùn)用，構(gòu)建現(xiàn)代化水平的財(cái)務(wù)管理制度。

要按照企業(yè)當(dāng)時(shí)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，在納稅籌劃方案主面結(jié)合它們的綜合性與現(xiàn)實(shí)性，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展選擇當(dāng)下最適合的籌劃方案。因此，企業(yè)必須要加強(qiáng)合理的納稅意識(shí)，提高所有財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)，培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理人員在納稅籌劃與財(cái)會(huì)、稅收等方面的完美結(jié)合，進(jìn)一步提高納稅籌劃水平。

3.納稅籌劃提高了企業(yè)利潤(rùn)最大化，降低稅負(fù)

（1）籌劃性。納稅籌劃的最終目標(biāo)是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅，提高企業(yè)未來(lái)發(fā)展效益。但企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程當(dāng)中又必然會(huì)出現(xiàn)籌劃成本，所以企業(yè)財(cái)務(wù)的管理人員在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，就必須要先將籌劃方案中的預(yù)期收入和預(yù)期成本支出進(jìn)行一下對(duì)比，籌劃方案如果在預(yù)期收益大于其成本的前提下，才可以實(shí)施，否則將會(huì)造成一定損失。

（2） 目的性。納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理有目的地對(duì)稅負(fù)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃的理財(cái)活動(dòng)，納稅人追求的目標(biāo)是在要減緩企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。減少稅收中的投入獲得節(jié)稅方面的最優(yōu)化，合理規(guī)劃節(jié)稅，無(wú)論是長(zhǎng)期收益還是短期收益都要通過(guò)納稅籌劃使其減少到最小。

（3）合法性。企業(yè)財(cái)務(wù)管理充分做好納稅籌劃工作，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中要對(duì)投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，制定科學(xué)的籌劃措施，在國(guó)家稅法允許的前提下，企業(yè)利用國(guó)家的給予的優(yōu)惠政策從而有效的降低企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化，進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃，從而達(dá)到合理避稅實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（4）專(zhuān)業(yè)性。納稅籌劃是在國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定下，納稅人依法對(duì)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理性的規(guī)劃，從而達(dá)到節(jié)稅為目的的一種含有強(qiáng)大的技術(shù)性的工作。這要求納稅籌劃者熟悉國(guó)家相關(guān)稅收政策的法律和法規(guī)，在不違反國(guó)家法律法規(guī)的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)管理，合理運(yùn)用，以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

四、總結(jié)

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的結(jié)合與運(yùn)用，對(duì)完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策、企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生至關(guān)重要的作用，納稅籌劃已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和變量，發(fā)揮著正能量，企業(yè)應(yīng)該科學(xué)合理地在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中積極的運(yùn)用納稅籌劃的作用，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（作者單位：遼寧遼展酒店資產(chǎn)管理有限公司）

篇10

在賬務(wù)處理上，企業(yè)目前采用的方法主要有三種：通過(guò)“其他應(yīng)付款”進(jìn)行中轉(zhuǎn)后支付；通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”計(jì)入企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”計(jì)入企業(yè)非經(jīng)常性損益。在具體的發(fā)放使用上，各企業(yè)采取的方法不盡相同，有的企業(yè)直接使用白條支取，有的企業(yè)以各種發(fā)票報(bào)銷(xiāo)，還有的企業(yè)因不知如何處理而未進(jìn)行發(fā)放使用，直接貢獻(xiàn)了企業(yè)的利潤(rùn)總額。

二、稅務(wù)處理

目前，對(duì)于企業(yè)取得的代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)要不要征收營(yíng)業(yè)稅以及按照什么稅目征收營(yíng)業(yè)稅，一直存在著爭(zhēng)議，全國(guó)各省地方稅務(wù)局對(duì)此處理也不相同。例如，福建省、重慶市以及陜西省地方稅務(wù)局網(wǎng)站對(duì)于此類(lèi)問(wèn)題的答復(fù)是不征收營(yíng)業(yè)稅，而江蘇省、廣西壯族自治區(qū)地稅局則明確答復(fù)要征稅。

在企業(yè)所得稅方面，一般來(lái)說(shuō)，各省都要求并入到企業(yè)總收入計(jì)算應(yīng)納稅所得額中來(lái)繳納所得稅。

企業(yè)將該部分手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)給為代扣代繳工作作出貢獻(xiàn)的辦稅人員，因此取得的收入是否應(yīng)該征收個(gè)人所得稅，目前，比較普遍的做法是不征收個(gè)人所得稅，法律對(duì)此規(guī)定也比較模糊。

那么，對(duì)企業(yè)取得的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還究竟應(yīng)該如何處理，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理分析

一般而言，企業(yè)只要正常經(jīng)營(yíng)，就肯定會(huì)有人工成本，從而就需要履行代扣代繳個(gè)人所得稅的法定義務(wù)，個(gè)稅手續(xù)費(fèi)作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益就可以正常流入。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條、第十一條規(guī)定，個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還的比例為2%。所以，該經(jīng)濟(jì)利益是可以計(jì)量的，這就符合了收入的確認(rèn)原則。因此，個(gè)稅手續(xù)費(fèi)是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一項(xiàng)勞務(wù)收入，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入，而不能簡(jiǎn)單通過(guò)其他應(yīng)付款進(jìn)行掛賬中轉(zhuǎn)，由于該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流入不屬于偶然性所得，因而也不能計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。相應(yīng)地，發(fā)生的有關(guān)代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和對(duì)辦稅人員的獎(jiǎng)勵(lì)支出應(yīng)通過(guò)其他業(yè)務(wù)成本進(jìn)行核算。

（二）企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)的稅務(wù)處理分析

1.營(yíng)業(yè)稅。目前，我國(guó)稅法對(duì)于扣繳義務(wù)人取得的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題并無(wú)全面規(guī)定，僅在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2001〕31號(hào)）中對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息所得的個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)進(jìn)行了征收營(yíng)業(yè)稅的明確規(guī)定。儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)繳納營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)為有償提供營(yíng)業(yè)稅條例中規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)――業(yè)，所謂業(yè)，受托人是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購(gòu)代銷(xiāo)貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他服務(wù)。比照儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)，企業(yè)進(jìn)行的代扣代繳職工工資薪金所得的個(gè)人所得稅也屬于一種服務(wù)，這里的委托人就是稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)接受委托為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行代扣代繳個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)，并因此取得手續(xù)費(fèi)收入，屬于提供了應(yīng)稅勞務(wù)的行為。因此，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅稅目中的“服務(wù)業(yè)―業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅。雖然我國(guó)稅法并無(wú)明確規(guī)定，但是目前部分省市已經(jīng)在按照這種方式來(lái)進(jìn)行處理，而且在《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入納稅問(wèn)題的函》（桂地稅函〔2009〕446號(hào)）明確規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，對(duì)該項(xiàng)收入繳納營(yíng)業(yè)稅也是合理的。

2.企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕81號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅的通知》（財(cái)稅字〔1994〕74號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，以及企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益或者有指定用途的項(xiàng)目外，應(yīng)一律并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。而我國(guó)稅法從來(lái)沒(méi)有明文規(guī)定對(duì)這部分減免所得稅。在符合征收范圍又沒(méi)有例外規(guī)定的情況下，企業(yè)取得的該項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中，相應(yīng)地，用于該項(xiàng)收入的支出也同時(shí)計(jì)入支出中抵免應(yīng)納稅所得額。

3.個(gè)人所得稅。實(shí)踐中，企業(yè)在將代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)發(fā)放給個(gè)人時(shí)大多不征收個(gè)人所得稅，主要是依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)于個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。以及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2001〕31號(hào)）第二條規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。但是，企業(yè)取得的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)收入是否能夠參照這兩項(xiàng)規(guī)定仍然有待斟酌。首先，財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)文件中規(guī)定的免稅條件應(yīng)是個(gè)人作為扣繳義務(wù)人，而企業(yè)作為扣繳義務(wù)人時(shí)，手續(xù)費(fèi)實(shí)際是返還給單位的，對(duì)單位取得的手續(xù)費(fèi)收入并不能簡(jiǎn)單適用個(gè)人免稅的規(guī)定。其次，國(guó)稅發(fā)〔2001〕31號(hào)文件中的免稅規(guī)定是針對(duì)特定主體的特定行為，即儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的代扣代繳利息所得稅，與企業(yè)取得的代扣代繳工資薪金所得稅不能相提并論。

筆者認(rèn)為，企業(yè)作為受托人也是扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)，從而取得個(gè)稅手續(xù)費(fèi)收入，而企業(yè)的辦稅人員只是履行工作職責(zé)，并非扣繳義務(wù)的受托人。單位辦稅人員取得扣繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)所得，必須以其與單位之間的雇傭關(guān)系存在為前提。因此，由扣繳義務(wù)人發(fā)放給辦稅人員的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為普通工資、薪金所得并入職工工資繳，納個(gè)人所得稅。

綜上所述，企業(yè)代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

第一，收到代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)。

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入――個(gè)稅手續(xù)費(fèi)

第二，計(jì)提應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交教育費(fèi)附加

第三，支出代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)。

借：其他業(yè)務(wù)支出――個(gè)稅手續(xù)費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)交稅費(fèi)――個(gè)人所得稅