導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇經(jīng)濟責任審計發(fā)展歷程，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計制度實行以來，全軍絕大多數(shù)審計部門嚴格按照要求，依據(jù)規(guī)定的程序和范圍，認真負責地開展工作，取得了明顯的成績。但是有些單位在領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作中仍然存在許多問題，應(yīng)該引起各級高度重視，認真加以研究、解決。

一、單位領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計存在的主要問題

第一，重視不夠，組織實施難度大。部分軍隊組織部門沒有真正把軍隊領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計貫穿于監(jiān)督管理中，評價和任用干部時只是委托審計機關(guān)走走形式而已。致使領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計工作互相推諉，清查不深不細，甚至敷衍了事走過場。

第二，審計監(jiān)督覆蓋面小。有的單位對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計只滿足于“例行公事”，過關(guān)完事，而不能通過審計從經(jīng)費的使用、管理、單位全面建設(shè)情況考核干部的決策能力、理財能力和事業(yè)心等，未達到審計的最終目的。

第三，法律法規(guī)不健全。軍隊現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計法規(guī)對審計的原則、范圍、內(nèi)容等做了明確規(guī)定，但缺乏統(tǒng)一完善的配套制度。在責任區(qū)分上，黨委決策與個人責任、單位領(lǐng)導與部門領(lǐng)導、主要領(lǐng)導與分管領(lǐng)導、直接責任與間接責任等經(jīng)濟責任區(qū)分不夠明確。在評價標準上，有的重視事業(yè)成果，有的重財經(jīng)管理，有的重視廉潔自律等，沒有形成科學統(tǒng)一，便于操作，定量與定性有機結(jié)合的審計評價標準。

第四，審機機構(gòu)人事方面力量不足。軍隊部門的經(jīng)濟責任審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和經(jīng)費保障等問題至今還沒有從根本上解決，影響了審計工作的正常開展。隨著軍事活動的不斷發(fā)展，各級軍隊審計機關(guān)的工作量急劇增加，審計力量不足的矛盾十分突出。

二、新形勢下搞好領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的主要對策

第一，深化人事，加強組織領(lǐng)導。一是要提高對實行這項制度重要意義的認識。各級黨委領(lǐng)導要充分認識到，堅持對領(lǐng)導干部實行經(jīng)濟責任審計，是新時期加強干部隊伍建設(shè)的重要制度，是市場經(jīng)濟條件下搞好干部管理、使用的一項重要工作。特別是干部、紀檢部門與審計部門，要把它作為干部政績、廉政建設(shè)考核和審計工作職責范圍的重要內(nèi)容做細做好。二是要加強對此項工作的領(lǐng)導。黨委要重視，切實加強對這項工作的組織領(lǐng)導，分工專人負責。干部離任，一律要安排經(jīng)濟責任審計。審計部門與干部部門應(yīng)明確責任，相互配合，協(xié)同工作。

第二，完善軍隊領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的法律法規(guī)。軍隊領(lǐng)導干部審計工作已經(jīng)初步實現(xiàn)了法治化、制度化、規(guī)范化，但是，為軍隊領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計發(fā)揮綜合協(xié)調(diào)作用的相關(guān)法律法規(guī)目前還是一個空白?！吨袊嗣麑徲嫍l例》知識在原則上要求對軍事經(jīng)濟效益進行監(jiān)督，缺乏具體的行為規(guī)范。當前軍隊審計部門應(yīng)以《審計法》的修訂為契機，完善法律制度，同時依據(jù)修改后的《審計法》修改《中國人名審計條例》，對軍隊領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的原則、內(nèi)容、方法、程序、標準等方面做出具體規(guī)定。此外，隨著軍隊審計工作的不斷深入，《軍隊領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》中的有些內(nèi)容已經(jīng)不適應(yīng)審計工作的需要，應(yīng)進行必要的補充、修改和完善。新晨

篇2

內(nèi)部審計作為一種經(jīng)濟活動由來已久，隨著社會化大生產(chǎn)的開展和管理要求的不斷提高，內(nèi)部審計也經(jīng)歷一個由淺入深，由簡單到復雜，由初級到高級的發(fā)展歷程。內(nèi)部審計也為保護企業(yè)資產(chǎn)完整，提高企業(yè)運營的效率，健全企業(yè)自我控制與自我約束機制，貫徹企業(yè)經(jīng)營決策和實現(xiàn)經(jīng)營目標，發(fā)揮著日益重要的作用。

一、內(nèi)部審計的定義

國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)自1941年成立以來，共發(fā)表了7個內(nèi)部審計定義。而最新一次的內(nèi)部審計定義為“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、受過訓練的方法，來評價和改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！?/p>

2003年中國內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計基本準則》中對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性，合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！?/p>

通過對比我們可以發(fā)現(xiàn)，與IIA的內(nèi)部審計定義最大的區(qū)別在于，我國的內(nèi)部審計“監(jiān)督和評價活動”，而非“確認與咨詢活動”，并且沒有提及“咨詢活動?！边@也就表明，目前，我國的內(nèi)部審計角色定位，主要是監(jiān)督者，公司治理和企業(yè)戰(zhàn)略審計領(lǐng)域涉及較少。

二、我國內(nèi)部審計存在的問題

中國的內(nèi)部審計是在20世紀80年代以后發(fā)展起來的，目前已形成一支由30萬從業(yè)人員的內(nèi)部審計隊伍，取得了令人矚目的業(yè)績。但由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚，各方面經(jīng)驗不足，以至于我國的內(nèi)部審計在內(nèi)部審計范圍、內(nèi)部審計人員素質(zhì)、內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置等方面都存在一些問題。

1　內(nèi)部審計范圍狹窄

目前，我國的內(nèi)部審計重點領(lǐng)域還主要集中在傳統(tǒng)領(lǐng)域，主要包括財務(wù)審計、遵循性審計、內(nèi)部控制評估、舞弊的預防與調(diào)查、經(jīng)濟責任審計等。審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)財務(wù)資料，對容易發(fā)生錯誤與舞弊的企業(yè)戰(zhàn)略、重要合同、投資決策和信息系統(tǒng)反而較少關(guān)注。這種事后事項的內(nèi)部審計并不能為組織提供有意義的建議，也較少的關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略決策，并不能為企業(yè)提供增值。內(nèi)部審計針對財務(wù)事項的過分關(guān)注，嚴重影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，久而久之，內(nèi)部審計也將成為可有可無的東西。

2　內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一

2006年，中國注冊會計師協(xié)會對在北京國家會計學院參加培訓的國有企業(yè)內(nèi)部審計管理人員采用調(diào)查問卷的形式進行了調(diào)查。調(diào)查結(jié)構(gòu)表明：在教育背景方面，有接受高等教育的企業(yè)高級管理人員，也有接受普通?？平逃钠髽I(yè)會計人員，內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊。在知識結(jié)構(gòu)方面，內(nèi)部審計人員多熟悉財務(wù)會計、財務(wù)審計、會計法、稅法等知識領(lǐng)域。但相對不熟悉公司治理、戰(zhàn)略管理、風險管理及信息系統(tǒng)等知識領(lǐng)域。這是與當前內(nèi)部審計重點領(lǐng)域相匹配的。但隨著政治經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部審計的需求出現(xiàn)了多樣化的趨勢，非財務(wù)審計的需求量將越來越大，單一的知識結(jié)構(gòu)必然會影響內(nèi)部審計的效率。

3　企業(yè)內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置不合理

《中國內(nèi)部審計職業(yè)現(xiàn)狀調(diào)查》顯示，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在董事會(或下設(shè)的審計委員會)的占46.42％，由財務(wù)總監(jiān)(或總會計師)領(lǐng)導的占24.61％，由財務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導的占8.03％，隸屬于紀檢監(jiān)察部門的占20.94％。

2002年對中國制造業(yè)上市公司的調(diào)查表明，在設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的公司中董事會領(lǐng)導模式占36％，監(jiān)事會領(lǐng)導模式占7‰總經(jīng)理領(lǐng)導模式占34％，財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導模式占12％，財務(wù)部領(lǐng)導模式占11％。層次不明，授權(quán)不足的內(nèi)部審計組織機構(gòu)嚴重影響了內(nèi)部審計的獨立性，例如，由財務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導的內(nèi)部審計，其內(nèi)部審計的范圍和效率就會由于權(quán)力不足而受到嚴重影響。如果內(nèi)部審計獨立性受到影響，那么也就很難保證內(nèi)部審計結(jié)果的客觀性與可用性。

三、我國內(nèi)部審計的發(fā)展方向

1　內(nèi)部審計側(cè)重點應(yīng)由經(jīng)營審計轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略審計

內(nèi)部審計從財務(wù)審計發(fā)展到經(jīng)營審計已經(jīng)經(jīng)歷了很長時間，隨著內(nèi)部審計新的發(fā)展，內(nèi)部審計開始對組織戰(zhàn)略――那些關(guān)系到組織未來的關(guān)鍵的長遠計劃，優(yōu)先全安排，投資和決策等進行審計。戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略管理是管理職能中的最高層次，對于企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要，因此，對組織戰(zhàn)略的審計應(yīng)是內(nèi)部審計最關(guān)注的根本環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計應(yīng)不斷提升自己價值，參與到企業(yè)管理活動中來。

2　內(nèi)部審計人員自身應(yīng)端正態(tài)度，豐富知識結(jié)構(gòu)，不斷進行自我學習、自我提高

篇3

關(guān)鍵詞：政府財務(wù)報告；政府審計；績效審計

2013年7月，審計署將組織全國審計機關(guān)對政府債務(wù)進行審計，即將掀起一場對全國地方債務(wù)的審計活動?？梢?，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，政府活動的復雜性，政府審計將會越來越重要。

一、 引言

中央、各地方部門及公共財務(wù)報告的公允及真實是政府審計的目標，政府審計要對資源使用的效果性及效率性和公共服務(wù)的質(zhì)量做合理保證。目前，主要是績效審計、環(huán)境審計、社會責任審計、經(jīng)濟責任審計、預算執(zhí)行審計、債務(wù)審計等。其中，績效審計即國家審計監(jiān)督部門對政府部門的日常經(jīng)濟活動及事項進行監(jiān)督、評價和鑒證，，包括資金使用、管理、資金運作管理的科學性、合理性、經(jīng)濟性、效率和合規(guī)性并由此提出改進建議，以使政府部門的經(jīng)濟活動合法、有效的進行。

我國政府績效審計領(lǐng)域還比較局限目前主要包括對資源的3E審計的評價和監(jiān)督，對經(jīng)濟活動范圍的審計領(lǐng)域較為狹窄。

績效審計內(nèi)容主要包括對經(jīng)濟、社會、環(huán)境效益的監(jiān)督與評價。（1）經(jīng)濟效益審計是以促進經(jīng)濟效益高效、合理的審計，公共部門經(jīng)濟活動需要由審計部門的監(jiān)督才能提高經(jīng)濟的合理有效的發(fā)展。（2）社會效益和環(huán)境效益審計是政府審計的一種形式，是對政府投資建設(shè)項目及生產(chǎn)經(jīng)營活動、財政經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的社會效益、對生存環(huán)境影響的評價，也是對一種監(jiān)督活動。是評價政府活動所產(chǎn)生影響及影響程度結(jié)果的評價。并進一步督促其提高社會效益和環(huán)境效益。

二、 國內(nèi)外政府財務(wù)報告審計及績效審計發(fā)展和研究現(xiàn)狀

國外發(fā)達國家政府績效審計起源于20世紀40年代中期，由于政府機構(gòu)的不斷完善，更加注重公共資源被合理、合法的使用。因此政府績效也越加受重視；。一些發(fā)達國家政府審計研究起源較早，大體分為：審計的開始階段；審計的初步發(fā)展階段；政府審計快速發(fā)展階段。

初步發(fā)展階段主要是20世紀70-80年代的“3E”績效審計的發(fā)展，”3E”即“經(jīng)濟性”、“效益性”、“效率性”，是1972年美國審計署的，對“3E”績效審計進行了全面的規(guī)定并相應(yīng)的建立了一套完善的評價體系，這為當時政府審計工作帶來了極大的改觀。審計的快速發(fā)展階段是最近時期的由新公共管理運動的興起帶來的。

美國是1997年開始首次對聯(lián)邦政府財務(wù)報告進行的審計，主要分兩個層面；英國績效審計覆蓋到所有涉及公共資源的公共部門及社會團體，迄今為止，已有較為完善的績效審計體系。加拿大是最早采用績效審計，已形成了綜合績效審計，其審計機關(guān)獨立性較強，從而能有效的監(jiān)督政府部門的治理。澳大利亞也在不斷的進行政府績效的不斷改革，從經(jīng)營審計、效益審計、管理審計到現(xiàn)在的績效審計，政府審計的范圍主要是對公共部門的財務(wù)、政府及各部門合并財務(wù)報告等的中期和年終審計。巴西政府財務(wù)報告審計的發(fā)展較快，直截至目前已建立了較為完善的審計體系，包括對公共部門的績效審計、政府預算的的合法、合規(guī)性審計，政府財務(wù)合并報表的真實性審計及公共財政部門的績效審計，政府審計部門已建立了一套完備的審計系統(tǒng)。

經(jīng)濟合作與發(fā)展組織代表詹姆斯·謝波德（James Sheppard）曾稱，OECD大多數(shù)成員國已建立了政府財務(wù)審計制度。

可見，國外很多國家在公共部門績效審計的研究已形成了完善的理論體系并將其應(yīng)用于實踐。世界各國都確定了政府績效審計的內(nèi)容并制定了相應(yīng)的績效審計準則，同時根據(jù)具體國情建立了各自的政府績效審計方法及評價體系、衡量標準。

我國對政府部門績效審計的發(fā)展較晚，目前很多方面還未成熟，不斷的吸取國外關(guān)于政府績效審計方面的經(jīng)驗也在不斷發(fā)展。會計學者正致力于政府績效審計方面的研究，如李鳳鳴、王光遠等最早對關(guān)于政府績效審計初步概念等一系列方法的研究；錢水祥曾對績效審計評價指標及體系的構(gòu)建進行研究。劉明輝等認為政府活動如同一個服務(wù)性企業(yè)，比照企業(yè)可以把企業(yè)審計搬到政府績效審計中，以此來評價政府活動，對政府活動進行監(jiān)督。楊肅昌等也曾提出政府審計的雙軌制，石愛中的人大、政府兩個審計機關(guān)，都是在政府分工清晰則較好的審計。

社會公眾對政府財政的要求不斷提高，加之權(quán)責發(fā)生制在政府財務(wù)體系的應(yīng)用，計量問題將隨之復雜化，這就要求對公共部門的績效審計與評價越來越嚴格。

目前，我國財務(wù)報告體系中不包括審計報告。公眾對政府會計信息的了解渠道也限于人大及政府部門的工作報告，政府審計部門對信息的真實、完整性進行鑒證。我國政府財務(wù)信息質(zhì)量除了相關(guān)法規(guī)保障更要有審計監(jiān)督部門的監(jiān)督。我國現(xiàn)在行政、事業(yè)單位、政府部門財務(wù)報告審計是完全獨立的，出具的審計報告也是相互分離的，政府財務(wù)信息的披露并未完善，公眾對政府會計財務(wù)信息的了解也十分受限。

隨著政府部門經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復雜性，公共對政府財務(wù)信息的透明度要求日益加深，審計署也在不斷的加強審計的監(jiān)督作用，積極拓展審計業(yè)務(wù)，如政府部門的債務(wù)審計、社會環(huán)境審計及績效審計。

根據(jù)西方政府審計的發(fā)展來看，給我國的主要啟示是：

1、 獨立的審計制度

獨立性是審計工的重要保障。從發(fā)達國家來看政府審計績效審計需要有一個獨立的審計部門，這是開展工作的保證，也是使財務(wù)信息公平、公開的首要前提。

英國、美國審計署均屬于獨立的外部審計部門，與政府無直接的隸屬關(guān)系，有著較強的獨立性，保證了審計機關(guān)在審計工作方面的客觀性，更有利于開展績效審計工作。我國目前審計署是行政型隸屬國務(wù)院，獨立性不強。仍需要加強和完善。

2、注重對審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)；較強專業(yè)化的審計隊伍在審計工作中能較準確的做出職業(yè)判斷，減少審計工作的盲目性。審計人員的專業(yè)要涵蓋的不同的領(lǐng)域要有金融、經(jīng)濟方面的專業(yè)知識，這是開展績效審計工作的保障，以便在審計工作做出準確的判斷，要有充分的職業(yè)素養(yǎng)。

3、審計工具要先進；開展有效的政府審計要有先進的審計工具做保障，計算機技術(shù)的應(yīng)用、審計操作方法的應(yīng)用及先進的審計軟件，規(guī)范的操作流程，這是保障績效審計工作有效開展的前提。

4、完善的法律法規(guī)；法規(guī)健全才能保證，政府部門工作的合規(guī)化，減少財務(wù)部門的造假，減少審計工作的復雜性。審計健全的法律體系也是使審計部門人員及其工作的公正、客觀的前提。從而保證政府財務(wù)信息的更加透明，提高審計效率。

由此可知，政府及公共部門的績效審計是政府部門工作的最后環(huán)節(jié)，是提高政府工作的有效監(jiān)督、增強政府監(jiān)督職責的保障，績效評價的合理性能有利于政府及公共部門的工作的開展，績效審計工作的有效開展能較好的推動我國政府審計工作的發(fā)展。

三、我國政府績效審計的發(fā)展歷程及面臨的問題

目前，我國績效審計工作正處于嘗試階段，面臨著很多問題主要有：

1、相關(guān)法律和法規(guī)體系的不健全

健全和完善的法律法規(guī)是開展績效審計工作的保障，從國外的發(fā)達國家的發(fā)展來看，政府審計監(jiān)督工作必須有健全的法律做后盾。

2、缺乏一套完整系統(tǒng)的審計評估體系

我國政府審計部門在技術(shù)上存在很多難題，較多運用審計人員的職業(yè)判斷和職業(yè)經(jīng)驗，但人員本身的經(jīng)驗不足，這就帶來了審計工作上的質(zhì)量和效率。目前我國政府審計在審計工具上落后，較少使用計算機技術(shù)。這點是與國外發(fā)達國家最大的區(qū)別，在國外審計領(lǐng)域已有了較為完善的發(fā)展，審計抽樣技術(shù)及審計流程的各個方面都已廣泛運用先進的信息技術(shù)，減少了審計人員的主觀性，在一定程度上做到了審計工作的客觀、公正。

3、社會公眾及政府部門對績效審計的認識局限

社會各界普遍認為，我國處于發(fā)展階段，政府部門工作很多方面不完善，績效審計體系無統(tǒng)一的體系，系統(tǒng)分散化，無一定的實踐基礎(chǔ)，不具備實行完善審計體系的條件。政府對績效審計不夠重視，對績效審計投入的資源、人力有限，不利于審計工作的快速發(fā)展，同時未指定一套先進績效評價體系，現(xiàn)有的程序化的審計與實際情況的變化結(jié)合不緊密。

四、 我國政府績效審計的完善措施

綜合以上方面的分析及存在的問題，針對我國具體情況提出以下幾點改進措施：

1、審計制度的改革，增強審計機構(gòu)的獨立能力

我國審計機構(gòu)隸屬于國務(wù)院，在職能上的復雜性給審計工作帶來了受到了更多的制約，不利于獨立性的發(fā)揮，應(yīng)按照企業(yè)的做法，審計機構(gòu)作為一個第三方，對政府及公共部門活動進行有效的監(jiān)督，不受權(quán)利的制約，以一個平等的主體行使其職能，直接對所審計的業(yè)務(wù)負責。

2、加強信息披露制度，增強審計工作的透明性

目前，我國政府部門正在加強政府財務(wù)透明化，以有利于摸清政府家底。公眾最為關(guān)心的是政府財政的來龍去脈，了解政府資金的經(jīng)營及運用，政府財務(wù)報告的信息在政府審計的審計下，能更真實和準確。投資者才能根據(jù)政府披露的信息做出正確的決策，從而減少了公共資源的不合理使用。政府績效審計在執(zhí)行政府的監(jiān)督執(zhí)行起到了很強的監(jiān)督作用，對防范政府風險有較強的作用。

3、政府績效審計評價標準方面應(yīng)不斷完善

真實、準確的評價結(jié)果，必須有一套完善的評價考核體系以便加強對政府部門工作客觀的評價，建立完善的指標體系需要由專門的技術(shù)人員?？陀^的評價要盡量少使用主觀定性的指標，更多的運用定量的方法。目前在技術(shù)上我國也使用了一些如平衡計分卡、SWOT分析等一些定量化的方法體系，盡量減少市場風險、內(nèi)控風險所帶來的影響，減少外部宏觀經(jīng)濟環(huán)境給績效審計工作帶來的不確定性。

此外，我國應(yīng)盡快建立一套完善的績效審計報告，促進審計技術(shù)的不斷改革，這是完善政府鑒證體制不可或缺的部分。（作者單位：河南大學工商管理學院）

參考文獻

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篇4

一、目前國際內(nèi)部審計委派工作開展現(xiàn)狀

國際內(nèi)部審計務(wù)實準則的”屬性準則1100規(guī)定”內(nèi)部審計活動應(yīng)該獨立，內(nèi)部審計師在開展工作時應(yīng)做到客觀”。這就要求內(nèi)部審計的獨立性體現(xiàn)為審計機構(gòu)的獨立性和審計師的客觀性，二者的關(guān)系是獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正與不偏不倚的判斷意見，對內(nèi)部審計工作的有序開展是必不可少的。而內(nèi)部審計師的客觀性要通過機構(gòu)的狀況和客觀來獲得。國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）2001年提出內(nèi)部審計師最新定義，認為內(nèi)部審計活動是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。目前國際發(fā)達國家在內(nèi)部審計方面都以（IIA）標準的模式開展審計業(yè)務(wù)工作。

（一）堅持以國際內(nèi)審標準為準則。國際內(nèi)部審計準則是由國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）制定和頒布的。最新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》（IPPF），也就是通常意義上的國際內(nèi)部審計準則于2009年1月由IIA。從國際內(nèi)審準則發(fā)展歷程看，國際內(nèi)審準則內(nèi)容的不斷充實和完善、范圍的不斷延伸與擴展、性質(zhì)的不斷變革與明晰和理論體系的不斷豐富，均適應(yīng)了審計內(nèi)、外部環(huán)境的變化，并體現(xiàn)出社會發(fā)展對內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的最新要求，能夠指導各類內(nèi)審機構(gòu)規(guī)范開展內(nèi)審活動，更加有效地發(fā)揮內(nèi)審職責。

（二）國際“IIA”內(nèi)審準則為內(nèi)部審計委派提供方法論?！癐

IA”作為內(nèi)部審計職業(yè)的國際性組織，根據(jù)西方發(fā)達國家的內(nèi)部審計務(wù)實經(jīng)驗，經(jīng)過深入的審計理論研究，已經(jīng)制定了一套科學、完善的職業(yè)務(wù)實準則框架，并適時提出了內(nèi)部審計的最新定義，恰當反應(yīng)了內(nèi)部審計理論和務(wù)實的最新發(fā)展。根據(jù)“

IIA”的定義，內(nèi)部 審計的主要目標不再是傳統(tǒng)的防弊和興利，而是價值增值，內(nèi)部審計活動不僅是一種保證活動，而是一種咨詢活動，將內(nèi)部審計的服務(wù)領(lǐng)域由審計領(lǐng)域伸至到咨領(lǐng)域，內(nèi)部審計通過組織的風險管理、控制和治理程序進行評估和改善，以實現(xiàn)價值增價。[1]“IIA”內(nèi)審標準在對當代內(nèi)部審計理論進行概括、提煉的基礎(chǔ)上，廣泛征求了各國內(nèi)部審計行業(yè)組織的意見，并結(jié)合各國內(nèi)部審計實踐對準則進行反復修訂，因而國際內(nèi)審準則成為各種組織內(nèi)審部門和內(nèi)審人員基本的工作指南，在世界范圍內(nèi)具有權(quán)威性、統(tǒng)一性。

（三）國際內(nèi)審準則明確了內(nèi)審工作委派的重點與方向。國際內(nèi)審準則明確了內(nèi)部審計的定位和職業(yè)基礎(chǔ)。IIA在內(nèi)部審計定義中闡明了內(nèi)部審計的基本宗旨、性質(zhì)和工作范圍，而道德準則闡明了開展內(nèi)部審計活動的個人或機構(gòu)需要遵循的原則和行為規(guī)范，表明了對執(zhí)業(yè)行為規(guī)范的最低要求[2]。①內(nèi)部審機構(gòu)應(yīng)置立于組織內(nèi)部的一個較高層次。內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)利性的強弱主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導層次的高低，理想的情況是在行政上隸屬于最高領(lǐng)導層及企業(yè)組織與醫(yī)院法人，并授受其業(yè)務(wù)指導和報告審計方面的業(yè)務(wù)工作；②內(nèi)部審計機構(gòu)負責人應(yīng)擁有行使職責和必要的權(quán)力，能保證廣乏的審計范疇、依據(jù)審計建議采取適當?shù)男袆?，與組織最高決策層經(jīng)常保持業(yè)務(wù)及審計法規(guī)則方面的溝通；③內(nèi)部審計活動不受其它職能部門或個人的干擾，要求內(nèi)部審計人員要取得企業(yè)組織或醫(yī)院法人的支持和幫助；④在審計獨立性的外延方面，國際內(nèi)部務(wù)實準則與指導已延伸到咨詢領(lǐng)域，將審計過程的咨詢服務(wù)融入到內(nèi)部審計活動，是中國內(nèi)部審計活動與世接軌的一項重要改革舉措。

（四）國際內(nèi)審準則為我國內(nèi)審委派工作提供了標準與依據(jù)。（1）國際內(nèi)部審計的《實務(wù)標準》適用于所有的內(nèi)部審計委派服務(wù)。為我國審計委派工作的開展和審計業(yè)務(wù)的實施提供了方向性的指導和標準，也為我國內(nèi)審工作委派制的規(guī)范化、標準化奠定了基礎(chǔ)。（2）國際內(nèi)部審計準則提供了特定審計工作的具體指引。作為強力推薦的立場公告、實務(wù)公告和實務(wù)指南，準則雖然不具備強制性，但是為滿足強制性指南的要求提供了一系列適用的解決方案，如：開展內(nèi)部審計的方式、方法和需要考慮的因素；具體審計活動的工具、技術(shù)、程序以及分步驟的方法和形成書面文件的范例等，從而為內(nèi)部審計師在具體審計工作中進行專業(yè)判斷提供指引。（3）國際內(nèi)審準則為我國內(nèi)部審計委派機構(gòu)的設(shè)置、人員配備提供了方法性。

（五）2002年修改后的國際內(nèi)審準則的作用。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂并已于2002年正式實施的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標準》，將內(nèi)部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善組織的風險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。顯而易見與“IIA”內(nèi)審標準不同之處，就是在新定義中突出了內(nèi)部審計的“咨詢”特點以及“增加組織的價值”和“改善組織的風險管理、控制及公司治理”功能。這種類型的內(nèi)部審計不同于“監(jiān)督導向型”，而被審計界稱之為“服務(wù)導向型”。我國內(nèi)部審計隨著市場經(jīng)濟體制的建立和健全、現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和發(fā)展，特別是在加入WTO的新形勢下，應(yīng)借鑒國際行業(yè)的先進經(jīng)驗，順應(yīng)國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，盡快將我國內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)導向型”。即不再代表國家審計機關(guān)站在維護國家利益的立場上對企業(yè)進行監(jiān)督，而是首先要在不違背有關(guān)法律的前提下，維護企業(yè)法人的自身利益，突出對內(nèi)監(jiān)督和服務(wù)職能，審計的職能與職責就是在于以整個企業(yè)或大型公立醫(yī)院的整個經(jīng)濟活動為對象，針對管理和控制中的缺陷提出建設(shè)性意見和改進措施，以防范各種風險，確保企業(yè)各項管理功能效率的健康有序開展與正確發(fā)揮。

二、國內(nèi)審計委派制獨立性與權(quán)威性現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)還有待提高。2001年美國IIA將內(nèi)部審計的定義為一種獨立客觀的保證和咨詢活動，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法、評價與改進風險管理、控制不治理過程的效果，幫助企業(yè)組織實現(xiàn)目標，推動發(fā)展提供經(jīng)驗與方法論及理論指導。這就要求參加委派的外部審計人員要具有豐富的衡量企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)目標的盈利能力及企業(yè)流暢的經(jīng)驗，更要有設(shè)計企業(yè)會計計量系統(tǒng)的經(jīng)驗，及具有對未來企業(yè)或醫(yī)院的發(fā)展方向評估風險的經(jīng)驗。但國內(nèi)目前的審計人員大多數(shù)都是從事會計業(yè)務(wù)崗位半途轉(zhuǎn)崗的，在對內(nèi)部風險控制的經(jīng)驗、防范上的理論指導與國際相比，特別與一些發(fā)達的資本主義國家相比存在有很大的差異性。

（二）內(nèi)部審計職能的地位有待深化。主要體現(xiàn)在審計力量集中在財務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對于內(nèi)部控制的監(jiān)督評價不夠重視，在為企業(yè)經(jīng)營管理提出建議與措施上及發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用不夠深化。？根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標準》將內(nèi)部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。突出了內(nèi)部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風險管理、控制及企業(yè)治理”功能。這種內(nèi)部審計被稱之為“服務(wù)導向型”內(nèi)部審計。從現(xiàn)實看來，委直屬和聯(lián)系單位內(nèi)部審計委派工作現(xiàn)已正在開展與完善中，經(jīng)驗逐步從不成熟到比較成熟階段，但目前仍有些領(lǐng)導對于內(nèi)部審計職能的認識不夠全面，對內(nèi)部審計委派工作支持力度不夠，把它當作是對單位工作不信任，甚至有抵觸情緒。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置缺乏獨立性。我國內(nèi)部審計發(fā)展歷史較短，與西方發(fā)達資本主義國家相比起步晚，從1983年開始我國恢復了內(nèi)部審計工作，直至1985年12月國家審計署了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，我國企業(yè)或大型公立醫(yī)院在審計署的規(guī)定要求下，建立了內(nèi)部審計機構(gòu)制度。從些以后在全國范圍內(nèi)部審計機構(gòu)及制度從不完善到現(xiàn)階段處于基本完善，企業(yè)及國有大型公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的地位也得到了有效的重視，但在獨立性方面還得相應(yīng)增強。獨立是審計的核心，若內(nèi)部審計的獨立性無法得到保證，則其作用很難得到發(fā)揮。目前，我國內(nèi)部審計工作委派制尚未全面展開，其隸屬關(guān)系基本是由董事會＼監(jiān)事會及總裁或總經(jīng)理及財務(wù)副經(jīng)理或總會計師領(lǐng)導的模式，在大型公立醫(yī)院都是由法人院長領(lǐng)導的模式。這種模式下的內(nèi)部審計工作在一定程度上有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、及時發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)管理問題，配合經(jīng)營管理者的工作。但是總經(jīng)理或總裁及企業(yè)法人都是審計機構(gòu)的上級和領(lǐng)導者，內(nèi)部審計機構(gòu)無法監(jiān)督他們的行為，成為實質(zhì)上的“自由人”。若一些審計事項或經(jīng)濟違紀事項，一旦涉及到領(lǐng)導責任，內(nèi)部審計工作受領(lǐng)導和權(quán)力的左右，就難以有效地開展、影響審計職能與職責作用的有效發(fā)揮，難以確保審計工作按政策、法規(guī)真正落到實處。統(tǒng)計表明，我國上市公司中279家公司是董事長兼任總經(jīng)理，占15.1%，1152家公司的總經(jīng)理兼任董事，占62.5%，完全實行兩職分離的公司僅416家，占

22.4%。在我國當前經(jīng)濟領(lǐng)域中，腐敗現(xiàn)象問題最多的恰恰是企業(yè)及醫(yī)院法人高層經(jīng)營管理者。為更好地治理經(jīng)濟環(huán)境，確保經(jīng)濟運營質(zhì)量，保護好干部，對企業(yè)（公司）及大型公立醫(yī)院的內(nèi)部審計實施委派制，有利于形成與防止監(jiān)督的失控性，增強審計監(jiān)督的獨立性原則。

（四）企業(yè)及醫(yī)院內(nèi)部審計相關(guān)法律、法規(guī)有等增強。法律法規(guī)是審計機構(gòu)及審計人員的依據(jù)。當前世界上有許多國家對內(nèi)部審計都有專門的法律規(guī)范，國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定有內(nèi)部務(wù)實標準等。這些標準都是指導內(nèi)部審計工作的指南。但我國與世界許多國家相比，還存在有差距、有待完善：①內(nèi)部審計機構(gòu)缺少一套科學、完整的法律法規(guī)制度進行指導?，F(xiàn)階段，衛(wèi)生主管部門可以根據(jù)國家《審計法》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等相關(guān)法規(guī)的要求，借鑒其他行業(yè)或國際發(fā)達國家的審計準則和操作指南，制定符合企業(yè)及醫(yī)院情況的內(nèi)部審計準則和內(nèi)部審計操作細節(jié)。②要充分認識我國內(nèi)部審計發(fā)展歷史較短的特殊性，需要有嚴禁科學的法律法規(guī)制度作支撐。就得在法律法規(guī)的指導下，制定《內(nèi)部審計準則》相關(guān)的嚴禁性原則性條款，在遇到實際操作問題時、特別對一些深層次的一些疑點、重點及難點問題，以及一些大型項目和領(lǐng)導層違紀等問題的相關(guān)條款與硬制度措施的細則有待完善與增補，且在不同時空及模式下的內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性都得有待提高。？③如何健全內(nèi)部審計機構(gòu)體制，制定出符合國家法律法規(guī)的《內(nèi)部審計工作制度》、《審計人員崗位職責》等內(nèi)部規(guī)章制度。充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，明確內(nèi)部審計職能、權(quán)限和工作標準，通過加強對內(nèi)部審計的法制法規(guī)建設(shè)，保證內(nèi)部審計工作的嚴禁性、科學性、政策性、法定性。避免審計意見和建議在執(zhí)行過程中人為意志的阻擾，真正發(fā)揮審計的作用，且能保障企業(yè)及大型公立醫(yī)院的運營工作的可持續(xù)發(fā)展起到杠桿作用。④要注重內(nèi)審工作在國家法律法規(guī)的引領(lǐng)下，確保投資領(lǐng)域及項目審計中的合理性、全面性。防此審計主要職能集中在財務(wù)資料，忽略內(nèi)部控制系統(tǒng)、管理、經(jīng)濟責任、計算機等方面的審計，影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量的全面發(fā)揮。

三、國際國內(nèi)內(nèi)部審計委派制現(xiàn)狀的相關(guān)對策

（一）建立內(nèi)審工作的長效機制。內(nèi)審工作委派委派制要自覺遵守國家的審計法規(guī)，將經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計、管理審計、業(yè)務(wù)審計、以及主管干部的離任審計全部納入審計范疇，要樹立重視內(nèi)審工作的長期性、復雜性、就得建立長效機制，既要查賬、查錯揭弊；又要在內(nèi)審工作中對被審計單位或個人提出合理化建議和整改措施，幫助搞好企業(yè)組織及大型公立醫(yī)院的建章立制工作，正確處理好審計者和被審計者的關(guān)系。

（二）重視委派審計機構(gòu)和人員的配置。委派的審計機構(gòu)是保證企業(yè)組織及大型醫(yī)院經(jīng)營活動、財務(wù)管理、財務(wù)收支的監(jiān)護性、建設(shè)性、效益性職能作用能否發(fā)揮，在機構(gòu)人員配置時，要著重考慮素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、學識廣、職業(yè)道德好、政策觀念原則強，能自覺抵制酒綠燈紅的侵蝕，一塵不染，始終保持高尚的道德情操，培養(yǎng)一支能維護醫(yī)院利益過得硬的審計隊伍。

（三）委派的審計人員要不斷更新觀念。認真學習國家的法律、法令、審計法規(guī)、審計業(yè)務(wù)知識，能較好地適應(yīng)審計工作的新情況、新問題，按照審計原則、審計程序，并能獨立地處理內(nèi)審工作中的復雜事宜，在實踐工作中不斷提高內(nèi)審工作的質(zhì)量和地位。

（四）堅持公正、公平、公開、平等、合理的審計原則。在審計過程中既要維護醫(yī)院法人的權(quán)力和利益，又要在審計過程中按照平等、公正、合理的原則辦理好每筆審計業(yè)務(wù)，正確維護被審單位和被審者的利益，增強內(nèi)審工作原則性、政策性、效益性，不斷提高內(nèi)審職能的權(quán)威性。

（五）堅持多重審核原則。在改革發(fā)展的各項經(jīng)濟活動的審計中，堅持委派的內(nèi)部審計人員和審計負責人及外部審計機構(gòu)雙重審核層層把關(guān)三方審核的原則，充分發(fā)揮了審計職能的作用，堅持事前參與論證、事中監(jiān)督、事后驗收的審計監(jiān)督職能，為發(fā)揮企業(yè)及大型公立醫(yī)院的投資效益取得了良好效果。

黨和政府工作強化內(nèi)審工作的委派制，不斷提高內(nèi)審工作的地位和作用，對增強企業(yè)組織及大型公立醫(yī)院內(nèi)審工作的自覺性、責任性，嚴格按制按章、按法規(guī)貫穿在整個審計業(yè)務(wù)經(jīng)濟活動、投資項目的全過程，確保內(nèi)審工作質(zhì)量和市場經(jīng)濟改革發(fā)展的方位、方向不走樣，對加強黨風廉政建設(shè)、保護好醫(yī)院干部有著十分重要的作用。