導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇管理會計的涵義，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、慣例

慣例是兩人或多人之間博弈的協(xié)調工具。如果通過直接交流來進行協(xié)調比較困難，所付出的代價較高或不可能，那么通過慣例來進行協(xié)調就可能對社會較有利。例如，假設存在以下兩人博弈：

列選手

左右

行選手頂（3，3）（2，2）

底（2，2）（3，3）

每一名選手都必須從兩種可能的運動中選出一種。在每一個組合中，第一個數字是行選手的結局，第二個數字是列選手的結局。如果行選手選擇頂，那么列選手最后是選左；如果列選手選擇了左，則行選手最好是選擇頂。既然選手頂行和左列彼此都是最佳選擇，那么這個組合就構成了博弈中一個納什均衡。同理，底右也是一個納什均衡；頂右和底左都不是納什均衡。

一種行為要具備成為慣例的可能，須滿足以下一些條件：首先，這一行為應該是周期性發(fā)生的，而不是偶然發(fā)生的。其次，慣例必須是大家普遍接受的行為。不僅每個人要按照這一方式發(fā)生行為，而且其他人也要按照這一方式發(fā)生這種行為。再次，按照慣例發(fā)生行為對每個人都有益處，不能只是少數人獲益。

二、會計慣例

戴維森、斯蒂克尼和維爾認為會計慣例是廣義的，作為會計方法不需要經過官方批準。相反，經過官方批準的會計方法應稱之為會計原則，由此，在會計慣例與會計原則之間就建立了一種互不相容的關系。

然而，會計原則委員會卻認為會計慣例是狹義的。1971年，該委員會從一組被稱為“財務會計的基本特征”中，列舉了一些經常被寫作人員引用的項目，例如，會計主體、持續(xù)經營、貨幣單位、會計分期等。實際上，會計原則委員會將所有的會計實務都定義成了會計慣例。然而，“普遍適用的會計原則”中包含了6個“計量原則”和3個“修訂慣例”：穩(wěn)健主義、強調收益的重要性和在會計的整個過程中運用職業(yè)判斷。這些會計慣例被大量應用，紛繁而來，使得廣大讀者群體無所適從。

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關鍵詞：管理會計；起源；涵義；職能作用

中圖分類號： F23 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2014）17011902

1 管理會計起源

管理會計從傳統(tǒng)的財務會計中脫離出來，起源可追溯到上世紀二十年代。以泰羅的科學原理為基礎，形成了以標準成本和預算控制為主要支柱的早期執(zhí)行性會計，上世紀四五十年代是管理會計理論的形成時期，1952年提出了“管理會計”這一專有名詞，上世紀七八十年代傳入我國，涉及計劃、考核、控制、決策等職能，用財務會計提供的信息及其它相關資料進行整理、計算對比、分析，使企業(yè)各級管理人員能據以對日常發(fā)生的一切經濟活動進行規(guī)劃與控制。

2 管理會計的涵義、職能作用

2.1 管理會計的涵義

管理會計是指在當代市場經濟條件下，以強化企業(yè)內部經營管理、實現最佳經濟效益為最終目的，以現代企業(yè)經營活動及其價值表現為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。

管理會計是與傳統(tǒng)的財務會計相獨立的概念，為內部經營管理會計。

2.2 管理會計的職能作用

現代管理會計的職能作用，從財務會計單純的核算擴展到解析過去、控制現在、籌劃未來有機地結合起來。

（1）解析過去：管理會計解析過去主要是對財務會計所提供的資料作進一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應籌劃未來和控制現在的需要。

（2）控制現在：管理會計在控制方面的作用是通過一系列的指標體系，及時修正在執(zhí)行過程中出現的偏差，使企業(yè)的經濟活動嚴格按照決策預定的軌道卓有成效地進行。

（3）籌劃未來：預測與決策是籌劃未來的主要形式，現代管理會計在這方面的作用在于：充分利用所掌握的豐富資料，嚴密地進行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預測與決策的科學性。

現代管理會計解析過去、控制現在、籌劃未來這三方面的職能緊密結合在一起綜合地發(fā)揮作用，形成一種綜合性的職能。

管理會計對企業(yè)而言作用甚大，其可提供戰(zhàn)略決策信息以及幫助制定商業(yè)戰(zhàn)略，從而為經營決策提供信息；可以計量財務和非財務績效并報告給管理層和其他利益相關者；可以幫助制定有效的融資和激勵策略，計劃長期、中期、短期的運營，并確保資源的有效利用；還可以幫助實施公司治理、風險管理和內部控制程序等。

3 財務會計與管理會計區(qū)別

（1）主體不同。財務會計往往以整個企業(yè)為工作主體；管理會計主要以企業(yè)內部各層次的責任單位為主體，更為突出以人為中心的行為管理，同時兼顧企業(yè)主體。

（2）基本職能不同。財務會計履行反映、報告企業(yè)經營成果和財務狀況的職能，屬于“報賬型會計”；管理會計主要履行預測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于“經營型會計”。

（3）具體工作目標不同。財務會計工作的側重點在于為企業(yè)外界利害關系團體或個人提供會計信息服務；管理會計作為企業(yè)會計的內部管理系統(tǒng)，其工作側重點主要為企業(yè)內部管理服務。

（4）依據不同。財務會計受“公認會計原則”的限制和約束；管理會計則不。

（5）處理方法及程序不同。財務會計核算時往往只需運用簡單的算術方法，遵循固定的會計循環(huán)程序；管理會計適用的方法靈活多樣，工作程序性較差。

（6）信息特征不同。①管理會計與財務會計的信息時間特征不同：前者大多為過去時態(tài)；后者則跨越過去、現在和未來三個時態(tài)。②信息載體不同：財務會計在對外公開提供信息時，其載體是具有固定格式和固定報告日期的財務報表；管理會計大多以沒有統(tǒng)一格式、不固定報告日期和不對外公開的內部報告為其信息載體。③信息屬性不同：財務會計主要向企業(yè)外部利益關系集團提供以貨幣為計量單位的信息，并使這些信息滿足全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性、綜合性、真實性、準確性、合法性等原則和要求；管理會計在向企業(yè)內部管理部門提供定量信息時，除了價值單位外，還經常使用非價值單位，此外還可以根據部分單位的需要，提供定性的、特定的、有選擇的、不強求計算精確的，以及不具有法律效用的信息。

（7）體系的完善程度不同。財務會計工作具有規(guī)范性和統(tǒng)一性，體系相對成熟，形成了通用的會計規(guī)范和統(tǒng)一的會計模式；管理會計缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，體系尚不健全。

當然，事物之間的差異只是相對的，而不是絕對的，它們作為會計工作的兩個方面是不可能截然分開的。存在區(qū)別恰能說明，市場主體信息需求的各異、目標任務的不同和外部經濟環(huán)境發(fā)展都對管理會計的產生及成長起一定的促進作用。

4 管理會計在我國的發(fā)展趨勢

大體說來，我國管理會計的發(fā)展方向，應是理論體系逐步完善化、實踐應用靈活化、理論與實際結合緊密化、管理會計在企業(yè)管理和財務管理領域的作用明顯化。

4.1 成本計量目的多元化和成本概念結構多維化

隨著我國經濟體制改革的不斷深入，市場經濟體制的建立和健全，企業(yè)已成為一個相對獨立的經營實體，企業(yè)面臨市場經營、產品開發(fā)等經營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標也自然發(fā)展為融預測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的，預計成本分為邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計量目的，則要求建立正確的計劃成本、標準成本、目標成本、貢任成本等成本計量制度，同時還要求成本計且能獲取企業(yè)以前年度成本資料和國內外同類行業(yè)的成本資料等。

4.2 作業(yè)成本法和目標成本法將成為應用主流

目前理論界對作業(yè)成本法和目標成本法已有定論，但尚未形成系統(tǒng)的體系，在實際應用中也僅應用在少數制造行業(yè)中。事實上作業(yè)成本法同樣適用于非制造行業(yè)如金融保險業(yè)、商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)等行業(yè)。目前，我國許多企業(yè)都是采取多品種、小批量方式生產，以這些企業(yè)為試點單位并隨著企業(yè)自動化程度提高以及會計和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運用，形成全國范圍的成本計算和管理方法，這不但能提供相對準確的成本信息，且有利于制訂科學有效的經營決策、投資決策，提高企業(yè)競爭能力，增加企業(yè)價值，促進我國的經濟發(fā)展水平。因此，作業(yè)成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法。

4.3 以作業(yè)鏈分析為基礎，邁出走向戰(zhàn)略成本管理的第一步價值鏈分析

隨著全球競爭的日益激烈，企業(yè)外部環(huán)境的急劇變化，我國為了適應這種競爭的需要，戰(zhàn)略管理思想應運而生。目前在現代企業(yè)管理中，戰(zhàn)略管理在理論研究上已經取得了豐碩成果，國內外均出版了許多專著和論文。但在實踐運用中，較少涉及戰(zhàn)略成本管理。

從作業(yè)管理的實質來看，作業(yè)管理的主要目標有兩個：一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過作業(yè)為顧客提供更多價值；二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價值來獲得更多的利潤。為此，企業(yè)必須通過作業(yè)鏈分析，確定增值和非增值的作業(yè)；而每一個企業(yè)都是在設計、生產、銷售、發(fā)運和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合，所有這些活動都可以用一個價值鏈來表示。價值鏈不僅包括企業(yè)內部各鏈式活動，而且更重要的是，還包括企業(yè)外部活動，如與供應商之間的關系，與顧客之間的關系。

4.4 財務和非財務指標的平衡成為管理會計中績效考核的重要手段

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Abstract:Along with the rapid develop-ment of China's market economy, we need to regulate the financial accounting which is mainly for the foreign report. So the management accoun-ting will be particularly important. The paper puts forward some views aiming at the connota-tion of the management accounting in China and its application in the enterprise.

前言

目前,我國已經面臨經濟全球化、貿易自由化以及信息網絡化的知識經濟的到來,以迅速發(fā)展的計算機技術和現代網絡技術為代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透,高新技術迅速發(fā)展迫使管理會計必須全面應用于企業(yè)。知識經濟時代,企業(yè)管理上升到戰(zhàn)略管理階段,管理會計需從滿足企業(yè)內部分析進展到注重企業(yè)內部條件和外部環(huán)境變化的綜合研究,最終提高企業(yè)的競爭力和實現最佳的經濟效益。

1.管理會計的涵義

管理會計即在一個組織內部對管理當局用于規(guī)劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、處理和傳遞的過程,以確保其資源的利用并對他們承擔經濟責任。管理會計形成和發(fā)展是以適應市場競爭、滿足經濟組織內部經營管理、提高經濟效益為目的。它是從傳統(tǒng)會計中分離并發(fā)展起來的現代會計的一個分支,對會計學的發(fā)展做出了巨大的貢獻。從管理會計的內容看,他完全沖破了傳統(tǒng)會計的束縛,廣泛吸收了現代行為科學、管理科學和系統(tǒng)理論,形成了一門綜合了多學科的科學。它既是會計的一個分支,同時也是企業(yè)管理的組成部分。

2.管理會計的特點

2.1地域經濟影響較大

由于受外部環(huán)境沖擊較大,沿海開放和經濟發(fā)達地區(qū)經濟發(fā)展較快,管理要求迫切,管理會計方法應用較多,如上海、深圳、珠江三角洲地區(qū)等;經濟欠發(fā)達地區(qū),由于基礎較差,內部組織機構不健全,缺乏科學的管理經驗,應用管理會計的觀念較淡薄。

2.2外商投資企業(yè)比較重視管理會計的應用

這類公司和企業(yè)管理人員素質較高,管理手段新,比較注重管理會計的應用;而其他中小企業(yè),由于受地理環(huán)境、傳統(tǒng)觀念和人員素質的影響,則很少意識到管理會計的作用,有的就根本未涉及管理會計這個領域。但即便在應用比較好的企業(yè),管理會計也只注重短期經營考核和歷史性后顧信息的傳遞,而忽視了長期戰(zhàn)略決策和前瞻性預測信息的提供。

2.3管理會計方法的差距

企業(yè)現在多沿用一些傳統(tǒng)的管理會計方法,如各種預算方法、本量利分析。而國外新興的先進的管理會計方法在我國的運用程度太低,并且與其他國家的差距甚大。但在全球競爭市場上,這些國家亦是我們的競爭對手。如此大的管理會計實踐差距,必將影響我國企業(yè)的管理效率,進而影響我國企業(yè)的國際競爭力。

3.我國管理會計在企業(yè)中的應用現狀

3.1理論與實踐脫節(jié)

管理會計的發(fā)展與應用是與一定的經濟環(huán)境、社會環(huán)境相關聯(lián)的,社會環(huán)境的變化導致企業(yè)組織形式的變化,企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計實務發(fā)生變化,最終導致管理會計研究的目的、內容、方法相應地發(fā)生變化。而對于我國目前管理會計的研究而言,主要集中于介紹引進國外最新研究成果上,西方國家管理會計的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達的經濟背景的,我國管理會計的研究與發(fā)展應當立足于自身的經濟條件,建立在自身的經濟、社會環(huán)境基礎之上。

3.2會計人員總體素質水平較低

管理會計的運用最重要通過會計人員加以實施,具體運用到企業(yè)的日常經營中去,因此會計人員的素質對于管理會計的實際應用起著極為重要的作用。會計人員的素質是指會計人員的知識層次、知識結構、價值觀和職業(yè)水準。我國現階段會計人員的總體素質比較低,突出表現為知識層次低,知識結構不合理、在專業(yè)教育方面層次低。同時,我國會計人員的職業(yè)水準不是很高,在會計信息上弄虛作假,造成會計信息失真已成為我國會計學界關注的極大焦點。這些因素限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應用。

3.3管理意識尚待增強

管理會計行為是對企業(yè)的管理行為,而不是對企業(yè)的核算行為,既是對管理者價值觀的一種挑戰(zhàn),也是對管理者管理意識的檢測。目前由于受到傳統(tǒng)做法和習慣勢力的影響,管理意識較薄弱。其一,管理會計工作地位低下。一些會計人員和經營決策者認為,會計就是算賬、報賬,至于管理、經營決策是企業(yè)領導的事情。財務會計一直是會計人員工作的最重要組成部分,管理會計屬于副業(yè),有經歷和條件的零星分散的搞一些,否則干脆棄置不管。其二,企業(yè)經營決策者管理意識不高。企業(yè)經營決策當局對管理會計的重視程度和影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應用?，F代市場經濟要求企業(yè)家不僅要懂經營,更要懂管理,其中包括會計和財務管理,而目前,多數企業(yè)經營者里這一要求還有一定距離,并且有些經營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響,使得管理會計提供的方案和資料無法發(fā)揮實際效力,從而影響了管理會計在企業(yè)中的應用。

4.管理會計在企業(yè)中的應用對策

4.1加強管理會計的理論研究

目前,中國管理會計的理論研究很薄弱,對管理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。而中國的國情與西方國家是有很大差別的,這使得所吸收的西方管理會計很難在中國企業(yè)普遍應用。所以要推廣管理會計,首先應該建立有中國特色的管理會計體系。就是以我國自己創(chuàng)造的成功經濟為基礎,進一步研究國外管理會計的先進方法,建立起符合我國國情的管理會計的理論和方法體系。

4.2走理論與實務緊密結合之路

管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用,在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經驗進行歸納、總結、整理、推廣,形成示范效應。在內容上主要依據國外較為成熟的管理會計理論與相關技術結合我國企業(yè)的實際情況加以研究,在我國的一些典型企業(yè)做成案例,再向其他企業(yè)推廣、應用。從目前現實看,用案例研究的方法可能是一條比較可行的途徑,也是中國特色的管理會計研究的出路所在。

4.3提高會計人員素質

在知識經濟的條件下,企業(yè)員工的組成以高素質的員工為主體,管理會計人員的職能大大擴展,要求管理會計人員要具備較高的綜合素質。改革現有的管理會計教材,解決成本會計、管理會計、財務管理內容重復的問題,引進案例教學方法,增強所學的模型的實用性。此外,應早日建立管理會計師資格考試制度,促進管理會計人員的培育、資格認證和選拔。改變傳統(tǒng)觀念,提高管理會計的應用水平,企業(yè)領導已經成為一個關鍵因素。

4.4管理會計職業(yè)化

管理會計實現職業(yè)化,首先需要一個專業(yè)機構來引導和管理?，F代西方發(fā)達國家一般有管理會計師協(xié)會,作為管理會計師的專業(yè)組織。這些專業(yè)組織的成立不僅推動管理會計在企業(yè)中的應用發(fā)展而且加強了管理會計的社會地位和作用。我國應根據實際情況并借鑒國外的做法,創(chuàng)建管理會計學術和職業(yè)組織。

結語

隨著我國經濟的快速發(fā)展,社會對會計人員的要求也越來越高,不僅要求會計人員加強會計核算,強化會計監(jiān)督,同時也希望會計人員擴大職能范圍,更多的參與到企業(yè)的預測、決策和控制等其他經濟管理中去。這就要求會計人員不僅要掌握財務會計知識,同時還要具備管理會計的相關知識和能力,為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展貢獻力量。

參考文獻:

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著名的管理會計學家、美國圣地亞哥州立大學的Cheer Chow教授在1999年上海中國會計學博士生聯(lián)誼會上曾說:“中國目前最需要的其實是管理會計而非財務會計。”現代企業(yè)要保持長期穩(wěn)定發(fā)展,必須要有正確的經營戰(zhàn)略及其健全的管理決策和控制的會計信息支持系統(tǒng),近十多年來,管理會計和企業(yè)戰(zhàn)略相結合,產生了新的戰(zhàn)略管理會計。深入研究戰(zhàn)略管理會計,對完善和應用戰(zhàn)略管理會計促進企業(yè)價值管理有重要的現實意義。

一、戰(zhàn)略管理會計的涵義

戰(zhàn)略管理會計最早是由英國學者Simmonds于1981年在“有關企業(yè)戰(zhàn)略管理會計”一文中提出來的,是指用于構建于與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略及其競爭對手的管理會計數據的提供與分析。之后,他又強調了管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略結合的重要性,特別是企業(yè)相對競爭者的成本競爭地位,認為管理會計應多注重外在環(huán)境,并協(xié)助企業(yè)衡量其競爭地位。而企業(yè)管理和會計界的學者對戰(zhàn)略管理會計具有不同的認識。一些學者認為,戰(zhàn)略管理會計室以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標,以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內部信息,揭示企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景,提供全面、相關和多元化信息而形成的現代管理會計與戰(zhàn)略管理的新興交叉學科。但目前學術界對戰(zhàn)略管理會計的定義尚未達成共識。戰(zhàn)略管理會計是在企業(yè)管理發(fā)展到戰(zhàn)略管理的階段,為適應戰(zhàn)略管理的需要而逐漸形成的。戰(zhàn)略管理會計服從于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇,通過報告戰(zhàn)略的成功與否來對戰(zhàn)略管理產生影響,是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計相結合的產物。戰(zhàn)略管理會計的主要目的是幫助企業(yè)管理當局為取得企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標和持續(xù)的競爭優(yōu)勢而設計行動藍圖。

二、戰(zhàn)略管理會計的特點

雖然傳統(tǒng)的管理會計也有戰(zhàn)略管理的成分,但并沒有突出戰(zhàn)略的重要性,而戰(zhàn)略管理會計把企業(yè)戰(zhàn)略管理提升到了非常重要的層次。傳統(tǒng)管理會計注重短期利潤目標的實現,不夠重視風險,對環(huán)境的適應性不強,所提供信息單一而且時效性差。而戰(zhàn)略管理會計是對管理會計的延伸、發(fā)展和完善,不僅彌補了管理會計的缺陷,還對管理會計領域進行了新的探索。

(一)戰(zhàn)略管理會計具有明顯的外向性

戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向了影響企業(yè)的外部環(huán)境中去。它不再滿足于企業(yè)內部的零敲碎打式的管理方式,而是從根本上抓住主要矛盾,密切關注整個市場和競爭對手的動向。通過與對手的比較來發(fā)現問題,并適當調整和改變自己的戰(zhàn)略戰(zhàn)術。戰(zhàn)略管理會計特別強調各類相對指標或比較指標的計算和分析,如相對價格、相對成本、相對現金流量,以及相對市場份額等。

(二)戰(zhàn)略管理會計更注重長期性戰(zhàn)略發(fā)展

現代企業(yè)非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展。國外研究表明,以下8個因素對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關重要:顧客的滿意程度;制造優(yōu)良;市場占有率;產品品質;可信賴程度;敏感性;技術領先地位;優(yōu)良的財務業(yè)績。因此,戰(zhàn)略管理會計必須超越單一的期間界限,著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向,它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益。所以,構成企業(yè)競爭地位的上述8大因素都是戰(zhàn)略管理會計必須研究的內容,而不是僅局限于優(yōu)良的財務業(yè)績這一財務指標。

(三)戰(zhàn)略管理會計注重更多的與戰(zhàn)略有關的非財務信息

傳統(tǒng)管理會計提供的信息基本上都是財務信息,以貨幣為計量尺度。戰(zhàn)略管理會計提供信息不僅包括財務信息,如競爭對手的價格成本等,更要提供有助于實現企業(yè)戰(zhàn)略目標的非財務信息,如市場需求量、市場占有率、產品質量、銷售和服務網絡等,而且非財務信息占有更為重要的地位,提供多樣化的會計信息,既能適應企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要,也改變了傳統(tǒng)會計比較單一的計量手段模式。因此,戰(zhàn)略管理會計的視野更加開闊,可以高瞻遠矚地把握各種潛在的機會,回避可能的風險,增加盈利能力和企業(yè)的價值。

三、戰(zhàn)略成本會計的主要方法

(一)作業(yè)成本管理法

作業(yè)成本管理是指應用作業(yè)成本計算提供的信息,從成本的角度,合理安排產品或勞務的銷售組合尋找改變作業(yè)和生產流程,改善和提高生產率的機會。作業(yè)成本管理主要從成本方面來優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)鏈和價值鏈,是作業(yè)管理的一個中介,是作業(yè)管理的核心方面。不增加顧客價值的作業(yè)以及增加顧客價值但無效率的作業(yè)都是不增值作業(yè),由不增值作用引發(fā)的成本是不增值作業(yè)成本。作業(yè)成本管理就是要努力找到不增值作業(yè)成本并努力消除或將其降低到最小。作業(yè)成本管理實現了成本前饋控制與反饋控制相結合、成本計算與成本管理相結合的“全面成本管理系統(tǒng)”。

(二)價值鏈分析

價值鏈是戰(zhàn)略成本管理的基本分析工具。價值鏈的分析思想認為,每一種產品從其最初的原材料投入至到達最終消費者手中,要經歷無數個相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié),這些作業(yè)環(huán)節(jié)就構成了作業(yè)鏈。作業(yè)鏈既是一種產品生產的過程,又是一種價值形成和增值的過程,并進而形成了競爭戰(zhàn)略上的價值鏈。按照價值鏈的分析視角不同,其分析內容可以分為以下3種:

1、企業(yè)自身價值鏈的分析。企業(yè)內部價值鏈分析的目的就是找出最基本的價值鏈,再將其分解為單獨的作業(yè),考慮作業(yè)所占成本的比重,以及競爭對手在進行該作業(yè)時的成本差異,進而區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè),探索提高增值作業(yè)的效率,最終達到降低成本的目的。

2、行業(yè)價值鏈的分析。在戰(zhàn)略成本管理中,企業(yè)應該突破其自身價值鏈的分析,而把企業(yè)置身于行業(yè)價值鏈中,從戰(zhàn)略的高度進行分析,考慮是否可以利用上、下游價值鏈進一步降低成本或調整企業(yè)在行業(yè)價值鏈中的位置及范圍,以取得成本優(yōu)勢。

3、競爭對手價值鏈分析。通過競爭對手情況的深入調查、分析研究和模擬測算,摸清競爭對手產品的成本水平、成本構成與成本項目支出情況,與本企業(yè)產品成本一一對比,找出差距,根據企業(yè)確定的戰(zhàn)略采取措施,使得自己的成本目標與定價策略同競爭對手的價值鏈相對應,以爭取成本優(yōu)勢。

(三)供應鏈分析法

供應鏈的成本管理思想的精髓就在于追求供應鏈的最小成本,以實現增值的最大化。企業(yè)要在分析自身優(yōu)勢與劣勢的基礎上,決定哪些業(yè)務由自己來做,哪些業(yè)務由供應鏈上的其他企業(yè)來做。在供應鏈的各個環(huán)節(jié)中不斷消除不為客戶增值的作業(yè),杜絕浪費,從而使企業(yè)了解價值活動關系,尋找到對企業(yè)影響最大的戰(zhàn)略成本動因,繼而確定戰(zhàn)略成本管理的突破點,最終到達降低供應鏈的成本、提高供應鏈效率的目的,最大限度地滿足客戶特殊化和多樣化的需求,使企業(yè)的競爭力不斷增強。

三、戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展趨勢

(一)與戰(zhàn)略管理發(fā)展相輔相成

現階段及未來的企業(yè)戰(zhàn)略管理包括企業(yè)自身、企業(yè)外部及競爭對手的管理,企業(yè)的國際化發(fā)展也要求企業(yè)在重視內部管理的同時,必須注重外部環(huán)境的管理,因此,戰(zhàn)略管理會計也必然要隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理的發(fā)展而發(fā)展,以便更好地為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務。從目前階段來看,企業(yè)戰(zhàn)略管理的特點有:以建立企業(yè)戰(zhàn)略競爭力為主要目標;面臨環(huán)境變化的巨大挑戰(zhàn);以戰(zhàn)略管理過程為核心,研究企業(yè)內外部資源,獲取超額回報。因此,戰(zhàn)略管理會計必須以獲取企業(yè)戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢為主要目標,重點分析企業(yè)外部環(huán)境,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略管理展開。

(二)以企業(yè)戰(zhàn)略優(yōu)勢分析為前提

戰(zhàn)略管理會計是響應時代和經濟發(fā)展的要求而產生,其發(fā)展也要順應環(huán)境和市場的需要,戰(zhàn)略管理會計的應用和發(fā)展,一方面要有利于企業(yè)戰(zhàn)略管理,另一方面要以企業(yè)戰(zhàn)略優(yōu)勢分析為前提。

(三)促進會計理論體系的健全與完善

隨著市場環(huán)境的變化,傳統(tǒng)的會計理論逐漸表現出不協(xié)調的一面,戰(zhàn)略管理會計也對會計理論提出了一定的挑戰(zhàn)。戰(zhàn)略管理會計雖然是對管理會計的超越和發(fā)展,但其許多內容和方法無法局限于會計的原有范圍之內,例如,對會計目標的認同,對會計假設的認同,對會計對象的認同,對會計要素的認同等。因此,戰(zhàn)略管理會計的出現和發(fā)展勢必要求傳統(tǒng)會計理論進行改革和完善,而戰(zhàn)略管理會計理論也會在改革后的會計理論的基礎上進一步得到升華。

四、全球化競爭時代戰(zhàn)略管理會計的創(chuàng)新

(一)創(chuàng)建整體的最佳的經營模式

為了提高企業(yè)的市場價值,增加股東和員工的滿意感,往往會出現許多次優(yōu)化的選擇,從而損害企業(yè)長遠的發(fā)展戰(zhàn)略。

(二)構建學習型的管理會計組織

從日本的一些企業(yè)看,學習型組織的框架主要是兩個方面:一是將經營問題外在化,重視“可視化”;二是將危機意識廣泛地植根于員工心中,并著手持續(xù)地擴大員工的關注范圍及對整體經營框架的安排。進一步講,這一框架內涵“學習制度化”的內容。擴張型的目的是尋求整體最佳的管理會計方法。部分最佳是由于企業(yè)缺乏對新的競爭環(huán)境的認識和難以提升產品的經營能力所引發(fā)的一種次優(yōu)化選擇。整體最佳就是要形成一種整合的能力。

(三)尋求整體最佳的管理會計方法

部分最佳是由于企業(yè)缺乏對新的競爭環(huán)境的認識和難以提升產品的經營能力所引發(fā)的一種次優(yōu)化選擇。整體最佳就是要形成一種整合的能力。

(四)基于價值創(chuàng)造的品牌管理會計

全球化的競爭必須注重權變的管理思想。品牌作為企業(yè)無形資產的重要組成部分,必須從整體最佳的角度加以規(guī)劃與整合。

綜上所述,戰(zhàn)略管理會計是順應企業(yè)在競爭環(huán)境中生存和發(fā)展的需要而產生,其應用要服務于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展,也要以企業(yè)的戰(zhàn)略研究和分析為前提。在與傳統(tǒng)管理會計的比較中,戰(zhàn)略管理會計體現出信息和戰(zhàn)略的優(yōu)勢,是對傳統(tǒng)管理會計的完善和超越。從我國目前應用實際來看,需要進一步創(chuàng)造條件,擴大戰(zhàn)略管理會計的應用范圍,為企業(yè)發(fā)展起到支持作用,同時完善和建立健全會計理論體系。

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篇5

雖然目前已有很多企業(yè)運用管理會計的方法管理企業(yè)，而且在一定程度上對企業(yè)的發(fā)展起到了推動作用，但管理會計本身存在的局限性以及進行決策的靈活性，使得它的應用并沒有得到普及，現階段我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。

二、管理會計的內涵

從“管理會計”一詞在1952年倫敦世界會計師聯(lián)合會上被正式提出后，管理會計的涵義也隨著時代的變遷不斷改變。1958年AAA管理會計委員將管理會計定義為“運用適當的技術與概念來處理某個主體的歷史的與預期的經濟數據，幫助管理當局制定符合合理的經濟目標的計劃，并為實現這些目標做出明智的決策”，因此管理會計第一次有了明確的定義。1988年IFAC和2005年C IM A分別對管理會計進行了新的定義。每一個組織都有其對管理會計獨特的理解，但管理會計還是要適應時代的變化。于是2008年間管理會計師協(xié)會給了管理會計的新定義，即管理會計是一種深度參與管理決策、制定計劃與績效管理系統(tǒng)、提供財務報告與控制方面的專業(yè)知識以及幫助管理者制定并實施組織戰(zhàn)略的職業(yè)。

管理會計引入中國后，國內的學者也有自己的見解。李天民認為管理會計是一套信息處理系統(tǒng)；孟焰則認為管理會計的本質是一種經濟管理活動；潘飛認為管理會計是會計與管理的直接結合。雖然國內外對于管理會計的定義并不是很統(tǒng)一，但大多數觀點還是傾向于管理會計是一系列的專門的技術和方法或是一種信息系統(tǒng)。

三、管理會計與財務會計的對比

管理會計與財務會計同屬于會計信息系統(tǒng)，管理會計其實是財務會計工作的延續(xù)和發(fā)展。管理會計和財務會計的不同主要體現在服務對象側重點、著眼點和應用前提。

（一）服務對象側重點不同

財務會計以整個企業(yè)為核算對象，考核和評價整個企業(yè)的財務狀況和經營成果。管理會計以企業(yè)內部的管理者為核算對象，制約和考核企業(yè)日常生產的實績和成果。

（二）著眼點不同

管理會計“向前看”，財務會計“向后看”。這是管理會計和財務會計最根本的區(qū)別。管理會計通常使用已經發(fā)生的經濟事項和有關信息對尚未發(fā)生的經濟活動進行預測、規(guī)劃和對比分析，并選取最佳方案。財務會計是對已經發(fā)生的經濟事項進行歷史性的描述，不能為預測和控制未來經濟事項提供依據。

（三）應用前提不同

財務會計將成本按經濟用途分為生產成本和非生產成本，采用完全成本法計算產品成本和利潤。管理會計將成本按照性態(tài)分為變動成本和固定成本，采用變動成本法計算產品成本和利潤。變動成本法和固定成本法的區(qū)別主要在于將固定間接制造費用作為期間費用進行核算。

四、管理會計在國內的發(fā)展現狀

近年來國家對市場經濟和會計體制都進行了巨大改革，財政部在2014年第一次發(fā)出官方文件提出全面推進管理會計的改革與建設，改革的方向已經逐漸明確。改革是為了更好地發(fā)展，改革是為了適應時代的潮流。管理會計在我國企業(yè)中的應用既有其特色又有其缺陷

（一）管理會計在企業(yè)應用中的特色

管理會計作為為企業(yè)創(chuàng)造價值的信息系統(tǒng)，為企業(yè)完成計劃、控制、與決策等各項管理工作提供了寶貴的信息。管理會計根據特定管理需求將成本按性態(tài)分成變動成本和固定成本。管理會計在對成本進行了這樣的分類后，與完全成本法下算出的利潤有時是有差距的，也由此印證了管理會計是給企業(yè)內部使用者提供信息的說法。

在傳統(tǒng)的企業(yè)管理中，企業(yè)都是根據已經發(fā)生的業(yè)務進行記賬、算賬、報賬，是一種事后控制，我們從以往的經驗中也可以知道這其實是不利于管理者對企業(yè)進行控制的。而自引進了管理會計后，企業(yè)可以對成本進行事前規(guī)劃、事中控制和事后評價，彌補了傳統(tǒng)企業(yè)管理的缺陷。除了變動成本法外，管理會計在中國發(fā)展了這么多年后，也有了新方法，如作業(yè)成本法與作業(yè)管理、目標成本法、生命周期成本法、約束理論、及時存貨制、客戶獲利能力分析等。這些都是管理會計在企業(yè)應用中的特色。

（二）管理會計在企業(yè)應用中存在的問題

管理會計還沒有形成與我國經濟發(fā)展相適應的管理會計理論體系，管理會計理論體系建設還不完善，并未形成統(tǒng)一的管理會計規(guī)范。究其原因，國內研究學者對翻譯文獻或者介紹類的規(guī)范性研究情有獨鐘，比較偏向于歐美管理會計理論，因此沒有形成自身的管理會計理論體系。

管理會計理論與實踐脫節(jié)。全面預算作為管理會計一個重要的組成部分，編制方法還存在不足。目前全面預算編制的方法主要有彈性預算、滾動預算和零基預算，這幾種方法都有其優(yōu)點和缺陷，這些方法中不免有管理層和職工的博弈成分。另外人的行為素也妨礙了全面預算的編制。全面預算是由人編制的，整個編制過程和執(zhí)行過程都包含著人的行為因素。從人的行為因素來考慮，一種方式是自上而下的編制方法，即強加性預算；另一種是自下而上和自上而下相結合的方法，即參與性預算。這兩種方法都不能消除人的行為因素給全面預算造成的影響。

五、管理會計在我國的發(fā)展前景

管理會計是隨著管理理論、管理環(huán)境及管理人員的需要不斷發(fā)展變化的，管理會計在我國企業(yè)應用的好壞影響企業(yè)的生存和發(fā)展。為了使管理會計更好地造福我國企業(yè)，針對管理會計在企業(yè)運用中存在的問題，我們應當采取一些對策。

（一）完善管理會計理論體系建設，理論與實踐相結合

我國對管理會計的研究主要在引進國外最新的研究成果上，這些成果并不能用于我國企業(yè)的實際經營中，而且脫離實際的研究是沒有任何意義的。能否將實踐與理論相結合，能否將成功的經驗科學系統(tǒng)地歸納、總結、提煉，是影響管理會計在企業(yè)應用與推廣的決定性因素。

（二）提高人員素質

現代管理是以人為中心的管理，是由人支配完成的。在現在這個經濟大環(huán)境下，會計電算化已經逐漸普及，財務人員只進行記賬、算賬、報賬已經遠遠不能滿足企業(yè)的需求，因此提高人員素質勢在必行。提高人員的素質不僅要提高技術素質也要提高道德修養(yǎng)，因為人的行為因素是管理會計進行成本管理成功的關鍵所在。

篇6

1.財務共享服務是向企業(yè)各部門發(fā)送財務數據情況，將信息及時有效地匯報給各部門，保持財務信息的通暢。隨著信息科技的進步，如今的財務共享服務已經創(chuàng)建了信息交流平臺，各部門將自己的財務數據統(tǒng)一匯報到平臺上，然后由管理部門進行調配，并進行信息技術處理后發(fā)送到各個部門。通過平臺的信息共享，各部門獲得了及時可靠的財務數據，提高了工作效率，而且能夠掌握企業(yè)的最新的情況。

2.管理會計收集企業(yè)的信息技術，經過核算、統(tǒng)計、整理，形成企業(yè)決策層需要的能夠對制定戰(zhàn)略目標有參照作用的分析報告。這需要管理會計部門收集企業(yè)當前的各項工作數據，判斷企業(yè)目前的收支情況以及未來發(fā)展方向。因此，管理會計也是企業(yè)經濟管理者之一，因為數據的精確性決定了整個企業(yè)的發(fā)展，有利于提高企業(yè)管理和經營的效率。

二、管理會計信息化的影響因素

1.管理會計信息化將企業(yè)在生產經營過程中的技術、組織、運營情況進行采納和精算，在采集階段，就會對企業(yè)的各個工作造成影響。在分析調試過程中對信息的處理會影響到各個部門的工作管理模式，提出原有工作中出現的問題，有針對地開展調研和收集信息工作，對部門的工作具有指導和提示作用。在收集整理提供信息階段，對企業(yè)信息數據的結論將直接影響整個企業(yè)的經濟管理，為企業(yè)決策者提供有力的參照和依據，以進一步制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經營策略。

2.信息技術的優(yōu)勢充分體現在管理會計工作中，采集的信息量越大，處理信息的能力越強，企業(yè)經營管理的效果就越好，企業(yè)前景的可前瞻性就越大。因此，應用于管理會計信息化的技術必須具備兼容性、具備可觀察性、可實驗性的功能。

3.管理會計的信息化可以影響高層掌握企業(yè)的最全最準確的信息，高層的支持度將影響管理會計信息建設的狀況和結果。另外，高層的理解與關注度也會促進企業(yè)管理信息系統(tǒng)的完善和進步。給予管理會計統(tǒng)計部門資金、人員支持，將有利于管理會計信息建設的正規(guī)化程度。而管理會計部門的工作效率越高，為企業(yè)決策層提供的數據信息就越準確，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展要求。

4.管理會計信息化會影響到的環(huán)境特性因素是指上下游企業(yè)的信息技術創(chuàng)新環(huán)境。壓力是市場競爭必然的產物。企業(yè)感受的壓力越大，那么創(chuàng)新的動力就越強，壓力對企業(yè)的促進作用就是強制企業(yè)服從壓力進行技術轉型和產業(yè)升級。包括來自競爭對手、市場機制和政策動向等的壓力，都會倒逼企業(yè)進行經營上的調整，以應對市場經濟殘酷的競爭。

三、實施會計信息化的意義

1.傳統(tǒng)的人工數據統(tǒng)計方法，工作繁重而且效率低下，財務共享服務下的管理會計信息化通過信息技術的龐大功能，實現了信息的高速計算和存儲的功能的最大化?？萍技夹g可以幫將這些數量龐大的數據進行分類、整理、選取。將以往必須通過人工來計算和篩選的數據采用了計算機處理技術來處理，不僅縮短了計算和存儲的時間，而且也節(jié)約了人力，并且提供的數據參考更加科學和合理。

2.財務共享服務下的會計信息化要求管理會計的人員必須具備信息化處理素養(yǎng)，財務軟件統(tǒng)計分析工作非常熟練，確保財務報表的收集整理工作不出遺漏。因此，從事管理會計工作的工作人員必須要不斷地提高綜合素質，才能滿足信息化工作模式要求，將企業(yè)財務管理工作做到完善。

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一、管理會計的涵義

管理會計是指在提高企業(yè)經濟效益，并通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據以對日常發(fā)生的各項經濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計分支。從內容看，它完全沖破了傳統(tǒng)會計的束縛，廣泛吸收了現代行為科學、管理科學和系統(tǒng)理論，形成了一門綜合了多學科的科學。管理會計在企業(yè)的財務管理活動中正在起到越來越重要的作用。在管理會計的核心理念中，價值的創(chuàng)造與維護是最為重要的兩點。管理會計是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務、財務一體化最有效的工具。

二、現代管理會計的職能作用

管理會計的職能作用從財務會計單純的核算擴展到解析過去、控制現在、籌劃未來有機地結合起來。

（1）解析過去。管理會計解析過去主要是對財務會計所提供的資料作進一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應籌劃未來和控制現在的需要。

（2）控制現在。管理會計在控制方面的作用是通過一系列的指標體系，及時修正在執(zhí)行過程中出現的偏差，使企業(yè)的經濟活動嚴格按照決策預定的軌道卓有成效地進行。

（3）籌劃未來。預測與決策是籌劃未來的主要形式，現代管理會計在這方面的作用在于：充分利用所掌握的豐富資料，嚴密地進行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預測與決策的科學性。

現代管理會計解析過去、控制現在、籌劃未來這三方面的職能緊密結合在一起綜合地發(fā)揮作用，形成一種綜合性的職能。

三、管理會計在我國企業(yè)中的應用

（1）提供管理信息。管理會計是企業(yè)獲取快捷有效信息的重要途徑，現代企業(yè)生產經營活動需要大量的經濟信息，不僅需要財務會計提供的財務成本、經營情況等方面的信息，而且需要能適應與企業(yè)內部管理的各種管理信息。這些管理信息既包括經過進一步加工后的財務信息，也包括大量具有特定形式和內容的非財務信息，如實際的和預期的、歷史的和未來的、局部的和全局的、技術的和經濟信息等。只有這樣企業(yè)管理者才能夠據此對未來的生產經營活動進行規(guī)劃和控制，達到預期的目標。管理會計由于不受有關會計法規(guī)和固定會計程式的制約，且可以采用多種技術方法，所以它有可能對從各種不同渠道取得的信息進行加工、整理、改制，使之成為符合企業(yè)內部管理要求的數據，成為滿足管理者進行預測、決策、計劃、控制等各種工作所需要的管理信息。

（2）直接參與決策。應用管理會計是企業(yè)發(fā)展的必然要求我國企業(yè)所處的外部環(huán)境發(fā)生了的重大變化，企業(yè)要在激烈的競爭中生存就需要依靠管理會計。管理會計能運用先進的方法對復雜的經濟活動進行分析，從而針對企業(yè)自身的情況制定企業(yè)發(fā)展的目標及實施措施，降低企業(yè)的管理風險，促進企業(yè)穩(wěn)定有序地發(fā)展。

管理會計是企業(yè)準確決策的有力保證，現代企業(yè)管理的目的是通過建立一系列科學的管理體系，從而有序地使企業(yè)各項經濟資源得到最優(yōu)配置利用，創(chuàng)造最佳經濟效益。

決策是現代企業(yè)經營管理的核心。決策過程是管理人員選擇和決定未來經營活動方案的過程。只有正確地進行各種決策，企業(yè)才能實現未來生產經營的最優(yōu)化運轉。然而，要制定正確的決策，不僅需要及時獲取和提供管理信息，而且需要對管理信息進行科學地加工和有效地利用。管理會計積極主動地參加企業(yè)的經營管理過程，正確地提出和評價決策方案，幫助企業(yè)各級管理者做出正確決策，實際上它將自己置身于決策計劃過程，直接參與了企業(yè)的經營管理活動。

（3）企業(yè)內部控制，規(guī)避風險。管理當局只有重視內部控制制度，企業(yè)的內部控制才能有效。以海爾公司為例，海爾堅持管理高質量，不做表面文章，注重管理實效，對于管理制度、標準、程序確定以后必須嚴格執(zhí)行，依法治廠，無一例外。在海爾集團內部，每類經濟業(yè)務都有嚴格的授權批準程序和相應的檢查制度，以保證授權后所處理的經濟業(yè)務的工作質量。海爾采用了SAP公司提供的ERP系統(tǒng)。實施ERP后，顧客訂單不但1天內完成 “客戶――商流――工廠計劃――倉庫――采購――供應商”的過程，而且準確率極高。對于每筆收貨，掃描系統(tǒng)能夠自動檢驗采購訂單，防止暗箱收貨，而財務在收貨的同時自動生成入庫憑證，使財務人員從繁重的記賬工作中解放出來，進行真正的財務管理與財務監(jiān)督，效率與準確性比以前有了很大提高。

（4）實行業(yè)績考核、有利于建立有效的激勵機制。為了確保預定目標的實現，必須對生產經營過程及其結果進行嚴密的跟蹤和監(jiān)控，將反映企業(yè)經營目標完成情況和經營計劃執(zhí)行過程的實際情況，與預定的目標、計劃、預算等進行比較分析和檢查考核。這里生產經營活動得以按最優(yōu)化原則進行的重要手段，也是衡量和控制決策、計劃和實際執(zhí)行，進行最終實現預期經營目標的可靠保證。在對企業(yè)生產經營過程和結果進行控制、考評的問題上，用數字說話，公司哪一部門的業(yè)績最好，哪一部門最差，如何改進部門業(yè)績等等。管理會計既可以建立完備的控制系統(tǒng)，又可以確定嚴格的考核措施，從而隨時掌握實現現代企業(yè)經營目標的進程，正確考評企業(yè)內部有關部門的工作業(yè)績，并為修訂決策、調整計劃提供客觀依據。

（5）降低成本、提高利潤。外部環(huán)境企業(yè)自身是無法控制的，企業(yè)管理只有從內部入手。縱觀世界各國企業(yè)，對如何提高利潤、降低成本的追求都在大力應用管理會計。管理會計在加強成本管理與控制基礎上，比單純的成本管理又前進了許多。管理會計包括成本管理（成本會計），當然不一定是成本越低越好，也不止是成本管理的內容，管理會計也計算質量成本，用于質量管理。管理會計是管理與會計相結合的企業(yè)內部會計，它與財務會計、稅務會計等外部會計有所區(qū)別，主要為企業(yè)管理者們提供戰(zhàn)略、戰(zhàn)術、日常業(yè)務運營決策支持服務與績效管理等。例如，管理會計可以解決下列問題：①對產品線（或產品）的盈利分析，考察是否繼續(xù)增加產量還是減少產量甚至停掉；零部件、服務等是自產還是外包更好；生產單位產品的邊際利潤是多少？

②對客戶、銷售渠道、市場區(qū)域等盈利分析，來確定營銷策略；

③新產品開發(fā)，在保證公司預期利潤前提下，如何設計新產品，控制新產品目標成本；

④在現有產品生產中如何逐步降低材料、人工等資源消耗成本，逐步改進生產，降低制造成本；

⑤如何設計一個良好的企業(yè)成本控制系統(tǒng)，逐步達到行業(yè)業(yè)績最佳水平。如何消除非增值的作業(yè)（活動），改進營銷、生產、服務等業(yè)務流程；

⑥產品、客戶、銷售渠道等的總成本（包括從研發(fā)、設計到生產制造、銷售、配送、售后服務等價值鏈、供應鏈的全過程的成本總和）是多少？產品從全生命周期與價值鏈流程考慮如何精確的報價與定價。

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一、管理會計的定義及職能

（一）管理會計的涵義

管理會計即在一個組織內部對管理當局用于規(guī)劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、處理和傳遞的過程，以確保其資源的利用并對他們承擔經濟責任。管理會計形成和發(fā)展是以適應市場競爭、滿足經濟組織內部經營管理、提高經濟效益為目的。它是從傳統(tǒng)會計中分離并發(fā)展起來的現代會計的一個分支，對會計學的發(fā)展做出了巨大的貢獻。

從管理會計的內容看，他完全沖破了傳統(tǒng)會計的束縛，廣泛吸收了現代行為科學、管理科學和系統(tǒng)理論，形成了一門綜合性多學科的科學。它既是會計的一個分支，同時也是企業(yè)管理的組成部分。

（二）管理會計的職能和作用

1.管理會計的職能

管理會計的主要職能是為了提高企業(yè)經濟效率和效益而建立的各種會計控制制度，編制提供企業(yè)內部管理會計需要的各種數據、資料等，也就是說，管理會計是運用適當的觀念和技術來處理企業(yè)個體的歷史或預測性的經濟資料，已達到預期經濟前景、參與經濟決策、規(guī)劃經營目標、控制經濟過程、考評經營業(yè)績的目的。目前，管理會計在我國企業(yè)管理中的應用正處在一個關鍵的轉折點上，急需將以往的經驗加以總結和提高，形成有中國特色的管理會計理論和方法體系。

2.管理會計的作用

（1）提供管理信息?，F代企業(yè)生產經營活動需要大量的經濟信息，不僅需要財務會計提供的財務成本、經營情況等方面的信息，而且需要能適應與企業(yè)內部管理的各種管理信息。這些管理信息既包括經過進一步加工后的財務信息，也包括大量具有特定形式和內容的非財務信息，如實際的和預期的、歷史的和未來的、局部的和全局的、技術的和經濟信息等。只有這樣企業(yè)管理者才能夠據此對未來的生產經營活動進行規(guī)劃和控制，達到預期的目標。管理會計由于不受有關會計法規(guī)和固定會計程式的制約，且可以采用多種技術方法，所以它有可能對從各種不同渠道取得的信息進行加工、整理、改制，使之成為符合企業(yè)內部管理要求的數據，成為滿足管理者進行預測、決策、計劃、控制等各種工作所需要的管理信息。

（2）直接參與決策。決策是現代企業(yè)經營管理的核心。決策過程是管理人員選擇和決定未來經營活動方案的過程。只有正確地進行各種決策，企業(yè)才能實現未來生產經營的最優(yōu)化運轉。

（3）實行業(yè)績考核。為了確保預定目標的實現，必須對生產經營過程及其結果進行嚴密的跟蹤和監(jiān)控，將反映企業(yè)經營目標完成情況和經營計劃執(zhí)行過程的實際情況，與預定的目標、計劃、預算等進行比較分析和檢查考核。這里生產經營活動得以按最優(yōu)化原則進行的重要手段，也是衡量和控制決策、計劃和實際執(zhí)行，進行最終實現預期經營目標的可靠保證。在對企業(yè)生產經營過程和結果進行控制、考評的問題上，管理會計既可以建立完備的控制系統(tǒng)，又可以確定嚴格的考核措施，從而隨時掌握實現現代企業(yè)經營目標的進程，正確考評企業(yè)內部有關部門的工作業(yè)績，并為修訂決策、調整計劃提供客觀依據。

二、管理會計在我國企業(yè)中的應用

成本性態(tài)分析。所謂成本性態(tài)，是指在業(yè)務量變動的情況下，某一類成本的變化形態(tài)。按成本性態(tài)分類，可將成本劃分為固定成本、變動成本和混合成本。成本性態(tài)分析，是研究成本與業(yè)務量之間的依存性（即成本性態(tài)），考察不同類別的成本與業(yè)務量之間的特定數量關系，把握業(yè)務量的變動對各類成本變動的影響。由此可見，成本性態(tài)問題，實際上就是將成本按其同業(yè)務量的相互關系，進行適當的分類。

（三）投資決策

投資決策需要考慮的重要因素：①貨幣的時間價值；②投資的風險價值貨幣時間價值是指在不考慮通貨膨脹的風險性因素的情況下，資金在其周轉使用過程中隨著時間因素的變化而變化的價值，其實質是資金周轉使用后帶來的利潤和實現的增值。

所以，資金在不同的時點上，其價值是不同的，由于不同時間的資金價值不同，所以，在進行價值大小對比是，必須將不同時間的資金折算為統(tǒng)一時間的資金價值不同，所以，在進行價值大小對比時，必須將不同時間的資金折算為統(tǒng)一時間后才能進行大小的比較。

三、管理會計在我國企業(yè)應用中存在的問題

（一）管理會計的理論與實踐脫節(jié)

管理會計的發(fā)展與應用是與一定的經濟環(huán)境、社會環(huán)境相關聯(lián)的，社會環(huán)境的變化導致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計實務發(fā)生變化，最終導致管理會計研究的目的、內容、方法相應地發(fā)生變化。而對于我國目前管理會計的研究而言，主要集中于介紹引進國外最新研究成果上，西方國家管理會計的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達的經濟背景的，我國管理會計的研究與發(fā)展應當立足于自身的經濟條件，建立在自身的經濟、社會環(huán)境基礎之上。

（二）會計人員素質與管理會計要求有一定差距

管理會計的運用最重要通過會計人員加以實施，具體運用到企業(yè)的日常經營中去，因此會計人員的素質對于管理會計的實際應用起著極為重要的作用。會計人員的素質是指會計人員的知識層次、知識結構、價值觀和職業(yè)水準。我國現階段會計人員的總體素質比較低，突出表現為知識層次低，知識結構不合理、在專業(yè)教育方面層次低。同時，我國會計人員的職業(yè)水準不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真已成為我國會計學界關注的極大焦點。這些因素限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應用。

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中圖分類號:F23文獻標識碼:A

一、戰(zhàn)略管理會計及其特點

(一)戰(zhàn)略管理會計的涵義。英國管理學家Simmonds將戰(zhàn)略管理會計描述為:“對有關企業(yè)及其競爭者管理會計數據的提供和分析,目的是為了用于發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略”,強調注重外部環(huán)境以及企業(yè)相對幾個內部指標的趨勢,包括成本、價格、市場份額等,以實現戰(zhàn)略目標。

(二)戰(zhàn)略管理會計的特點

1、戰(zhàn)略管理會計具有明顯的外向型。戰(zhàn)略管理成功的企業(yè)就是要創(chuàng)造和保持持久的相對競爭優(yōu)勢。管理會計應該指出企業(yè)在市場競爭中所處的相對地位,提供有利于企業(yè)進行戰(zhàn)略調整的各種信息,但傳統(tǒng)的管理會計卻未能提供這種信息。戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍,將時間更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境,它更加重視企業(yè)與市場的關系,考慮到市場的客戶需求及競爭者實力,提供了超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。其中,有關競爭對手的信息對企業(yè)保持競爭優(yōu)勢至關重要。因此,戰(zhàn)略管理會計特別強調各類相對指標或比較指標的計算和分析,如相對價格、相對成本、相對現金流量以及相對市場份額等等,使企業(yè)管理者做到知己知彼,采取相應的措施,保持企業(yè)長久的競爭優(yōu)勢。

2、戰(zhàn)略管理會計更注重整體利益和長遠目標。傳統(tǒng)的管理會計著眼于有限的會計期間,以“利潤最大化”目標為驅動,注重單個企業(yè)價值最大化和短期利潤最高,忽視了企業(yè)的長遠發(fā)展。戰(zhàn)略管理會計超越單一的期間界限,著眼于企業(yè)長期發(fā)展和整體利益的最大化,著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向。

戰(zhàn)略管理是制定、實施和評估各部門決策的循環(huán)過程,要從整體上把握其過程,既要合理制定戰(zhàn)略目標,又要求企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)密切合作,以保證目標實現。這種整體觀念有利于增強企業(yè)內部的協(xié)調運作,增強內部組織間的目標一致,減少內部職能失調,這種發(fā)展趨勢使管理會計系統(tǒng)更多地融入到企業(yè)的生產經營活動的全過程,具有更多的非財務性質。因此,不僅要求管理會計人員和技術、生產、管理各領域人員密切配合,而且對管理會計人員的知識結構有了更高的要求。

3、戰(zhàn)略管理會計能提供更多的戰(zhàn)略性非財務信息。具體包括:(1)戰(zhàn)略財務信息和經營業(yè)績信息。其中經營業(yè)績信息主要是指收入、市場占有率、質量等與經營活動有關的信息;與戰(zhàn)略成本有關的數據;與生產率有關的數據;與從事戰(zhàn)略經營業(yè)務有關的數據;與包括人力資源在內的戰(zhàn)略資源數量和質量有關的數據;與知識開發(fā)和創(chuàng)新有關的指標;員工的參與和滿意度;與供貨方的戰(zhàn)略關系等;(2)企業(yè)管理部門對上述戰(zhàn)略財務與經營業(yè)績信息的評價分析;(3)前瞻性信息,包括揭示機會和風險;揭示管理部門的計劃,包括影響成功的戰(zhàn)略因素;實際經營業(yè)績與以前披露的機會和風險進行比較,以及與計劃的比較;(4)背景信息,包括企業(yè)的廣泛目標和戰(zhàn)略;企業(yè)經營業(yè)務、企業(yè)資產的范圍和內容;產業(yè)結構對企業(yè)的影響;(5)競爭對手信息,包括競爭對手是誰;競爭對手的目標和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性;競爭對手的競爭優(yōu)勢和劣勢。

4、戰(zhàn)略管理會計更注重動態(tài)性、靈活性和應變性。任何戰(zhàn)略決策都不是一成不變的,而要根據企業(yè)內外部環(huán)境的變化及時進行相應調整,以保持企業(yè)戰(zhàn)略決策與環(huán)境相適應。為了適應這種需要,戰(zhàn)略管理會計采用了較靈活的方法體系,不僅要聯(lián)系競爭對手進行“相對成本動態(tài)分析”、“客戶盈利性動態(tài)分析”和“產品盈利性動態(tài)分析”,而且采取了一些新方法,如產品生命周期法和價值分析等。

二、戰(zhàn)略管理會計未來展望

(一)知識經濟對戰(zhàn)略管理會計應用的推動。隨著知識經濟時代的到來,人們更加強調知識對企業(yè)保持其持續(xù)競爭力的重要意義,并日益重視信息的價值,這在實務中表現為對軟件(人、技術)和硬件(信息工具、網絡)的管理和運用的不斷加強。從對戰(zhàn)略管理會計的影響分析,信息工具的大量使用,使信息收集、處理及傳遞速度和效率大大加強,傳統(tǒng)的“維護財務會計和管理會計兩個信息系統(tǒng)過于昂貴”的觀點將會改變,建立并維護一個能同時提供財務會計和管理會計信息的系統(tǒng),將普遍為各種規(guī)模的企業(yè)所接受。這種變化為戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展提供了物質條件。企業(yè)管理人員將更有機會和能力從戰(zhàn)略角度分析企業(yè)的經濟狀況。

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1. 管理會計國際慣例的概念認知及特點

1.1管理會計國際化的涵義

管理會計國際化是指國際經濟發(fā)展的需要客觀上各國制定管理會計準則和內部會計事務的處理過程中，逐步與國際通行的管理會計國際慣例接軌，已達到國際各國間管理會計行為的協(xié)調、規(guī)范、溝通與統(tǒng)一。

1.2管理會計慣例國際化的內容

管理會計慣例國際化的內容主要包括：管理會計政策管理國際化；管理會計體制慣例國際化；管理會計確認、計量、記錄與管理報告慣例國際化；管理會計教育管理國際化等。

1.3國際管理會計慣例的特點

1.3.1國際管理會計信息范圍具有廣泛性。既包括管理會計學術理論，也包括管理會計實務操作。

1.3.2國際管理會計系統(tǒng)結構具有多樣性。它包括和涵蓋能夠滿足全球性和多個中心經營管理決策信息所需要的多樣化管理會計信息系統(tǒng)結構。

1.3.3國際管理會計信息傳遞具有橫向性。其信息既能夠在上級與下級之間縱向流轉，還可以在下級之間橫向流轉，也就是說子公司與子公司之間信息的溝通。

2. 我國管理會計與國際慣例的差異及存在的問題

2.1我國管理會計與國際慣例的差異

2.1.1內容的差異

管理會計國際慣例將管理會計定義為“向管理當局提供用于企業(yè)內部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經營責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程”。而我國管理會計定義為“管理會計是指以強化企業(yè)內部經營管理，實現最佳經濟效益為目的，以現代企業(yè)經營活動為對象，通過對財務信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等職能的一個分支。”對比可見，國際慣例更強調對管理會計信息的處理過程，而我國的管理會計強調對財務信息的深加工和再利用，縮小了管理會計研究的范圍，限制其深度發(fā)展。

2.1.2 結構的差異

管理會計的國際慣例致力于建立管理會計的基本理論體系——管理會計的框架與結構，包括目標、術語、概念、慣例、方法、會計活動管理六大內容。建立管理會計框架與結構是管理會計的理論基礎，促進管理會計不斷發(fā)展并走向成熟，我國管理會計很少涉及管理會計的理論基礎問題，也沒有建立系統(tǒng)的管理會計框架結構，無法展開對管理會計的系統(tǒng)研究。

2.1.3組織的差異

放眼國際，現代西方國家一般設有管理會計師協(xié)會，例如美國的管理會計師協(xié)會、加拿大的管理會計師協(xié)會、英國的特許管理會計師協(xié)會等。這些專業(yè)組織機構極大地推動了企業(yè)中管理會計的應用與發(fā)展。而國際會計師聯(lián)合會也設有專門的管理會計委員會，通過制定國際管理會計公告，定期召開國際管理會計研討會等方式來引導全社會對管理會計進行探討和研究，共同解決管理會計實踐中出現的新情況、新問題并提出新方法，吸收有關部門和力量創(chuàng)建越來越完善的理論體系和管理會計實務操作規(guī)范，從而大大推進了管理會計的發(fā)展與進補。而我國在管理會計組織方面處于欠缺的狀態(tài)，一直到2007年，中國會計學會才創(chuàng)建了第一個研究管理會計的專業(yè)小組。

2.1.4研究的差異

在管理會計研究領域范圍來看，我國只注重財務會計所搜集和提供的數據，反映的會計信息，就是企業(yè)內部的信息而忽視了企業(yè)外部所提供的市場信息。這樣以來，我國所研究的領域、視野都會過于狹隘，從而限制我們對管理會計進行具有針對性的系統(tǒng)研究。

2.1.5戰(zhàn)略差異

我國與西方國家在政治、經濟、文化等方面存在著很大差異，這也決定了在戰(zhàn)略上管理會計方面也存在著較大的區(qū)別。國際化管理慣例主要體現在預算管理，雖然我國企業(yè)從90年代開始進行預算管理到現在的相當普及，但我國的預算體系與國際化慣例的責任會計還存在一定差別。如何將戰(zhàn)略與預算有機結合起來是首要問題，盡管都是在企業(yè)統(tǒng)一領導下通過指標分解進而逐步落實規(guī)劃。

2.2相比國際慣例管理會計在我國存在的主要問題

我國自20世紀90年代初對會計制度進行一系列的改革，同時也包括管理會計，改革后的會計制度進一步趨同國際會計慣例，但與國際管理慣例相比還存在許多需要改進的問題，主要有以下幾方面:

2.2.1管理會計的理論與實踐不同步

管理會計的發(fā)展和運用是與特定的經濟環(huán)境、社會環(huán)境息息相關的。管理會計的很多方法體現了管理會計的進步和發(fā)展，但實際運用這些方法存在一定難度。

（1）模式的要求與現實情況不相符。例如，使用簡單回歸方法來分離間接費用中的固定成本和變動成本，其要求是產品品種應保持不變，這在企業(yè)經營中是不可能的。

（2）定量模型和假設在現實經濟生活中有許多無法成立。例如“保本分析”，它的前提是“單一產品”，作為理論分析的概念是可行的，但在實際中，幾乎沒有企業(yè)的產品是單一的。

（3）有些方法和技術僅屬于純理論的研究。例如數學分析模型、規(guī)劃模型以及矩陣代數模型，由于所需數據資料成本太高或者模型難以理解，而缺乏實際的運用價值。

2.2.2管理會計需要強化會計電算化的應用

目前，計算機在我國企業(yè)中應用程度較低，利用率不高，削弱了管理會計的作用。即使在應用會計電算化的企業(yè)中也存在重核算、輕管理等問題, 其應用水平僅停留在事后算帳的高度，缺乏進行事中控制、事前預測的能力。同時, 我國管理會計的軟件開發(fā)較滯后，使得管理會計中一些復雜的公式和模型無法得到利用，如線性規(guī)劃、投入產出模型等。在實際運用中，這些方法若手工計算需要耗費大量的人力，而計算機可以快速正確處理大量的復雜數據，因而會計電算化是一個必然的趨勢。

2.2.3管理會計尚未得到我國企業(yè)的普遍　重視

雖然我國經濟體制的改革不斷深入，但因改革方式沒有模式可供借鑒，很多企業(yè)還沒有建立完全的現代企業(yè)經營機制，企業(yè)的管理方式也不夠標準和規(guī)范，企業(yè)管理會計的環(huán)境還有待改善。不少企業(yè)對管理會計重要性認識不夠深刻，建立管理會計的積極性較低，勢必會影響管理會計在我國的開展和進行。這種差距的形成源于我們長期沒有重視管理會計的理論研究。

2.2.4我國管理會計缺乏系統(tǒng)研究

由于我國缺乏專門的機構來研究指導管理會計的相關工作，又缺乏一支專業(yè)化的管理會計師團隊，而且管理會計也沒有被各種學術、職業(yè)組織機構作為重要的工作議題，因此也無法對管理會計的系統(tǒng)研究進行進一步的展開。為此，我國應積極學習借鑒國外的優(yōu)秀成果，盡量克服當前組織上忽視管理會計、研究脫離實際等方面的缺陷，將管理會計和成本會計相結合，盡快成立專門性的全國管理會計研究學術的組織機構，促進我國管理會計的健康發(fā)展。

3.管理會計慣例對我國管理會計的啟示

3.1建立管理會計實務基本框架

目前我國相當多的企業(yè)及其會計人員尚無一整套滿足企業(yè)經營管理所需要的管理會計體系，不具備根據管理會計理論系統(tǒng)自行開展管理會計實務的能力。因此管理會計要想在我國的企業(yè)中得到發(fā)展和應用很大程度上依賴于如何將實踐中獲得的成功經驗進行系統(tǒng)的歸納與總結。所以，我國相關部門應盡快擬定建立管理實務的基本結構和框架，與管理會計的國際慣例趨同。

3.2 結合我國國情擬定一套中國特色管理會計體系

為進一步與管理會計國際慣例接軌，我國應從組織方面建立中國管理會計師協(xié)會來作為研究管理會計的權威專業(yè)機構，以便創(chuàng)辦管理會計刊物，有組織有計劃地進行各項研究管理活動，同時根據管理會計的發(fā)展需要調整研究方向，以發(fā)揮其應有的指導作用。

3.3開展管理會計的基本理論研究，制定管理會計準則

管理會計的基本理論是對管理會計問題本質和規(guī)律的相關認識，是探討和研究其他會計理論問題的基礎。管理會計準則是管理實踐的依據和標準。因而，我國有關部門應結合社會主義市場經濟體系與現代企業(yè)制度的相關要求，同時借鑒相關學科的研究成果，制定我國的管理會計準則。

3.4提升企業(yè)經營決策者與管理會計人員的素質

管理會計對企業(yè)經營決策者的影響程度，直接關系到管理會計在企業(yè)經營中的普遍運用。管理會計需要采用一些比較復雜的計算分析方法，提升企業(yè)經營決策者與會管理會計人員的綜合素質，大力研發(fā)管理會計軟件以提高運算的準確性，使得管理會計人員能夠準確及時地為企業(yè)決策領導者提供預測、決策等方面的會計信息，幫助企業(yè)經營決策者做出正確的管理經濟決策，進而使管理會計在企業(yè)中得到有效的應用與推廣。

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