導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇社會(huì)治理高質(zhì)量發(fā)展，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略選擇的意義是深遠(yuǎn)的。然而會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，運(yùn)用同樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否產(chǎn)生可比的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，依賴各國的審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量、監(jiān)管機(jī)制和公司治理等方面的支撐環(huán)境(Cooke and Wallace，1990；Doupnik and Salter，1995)。只有制定相關(guān)的法律配套措施、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程的監(jiān)管，構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的環(huán)境適應(yīng)機(jī)制，才能保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的實(shí)現(xiàn)。

一、公司治理中的會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)的發(fā)展是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、尤其是企業(yè)組織的發(fā)展緊密相連的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展動(dòng)力直接來自于股份公司的發(fā)展，而股份公司的基本特征是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，形成了股份公司分權(quán)與制衡相結(jié)合的治理結(jié)構(gòu)，即公司的所有者不直接參與公司資產(chǎn)的管理，公司的管理者經(jīng)營管理公司不擁有公司資產(chǎn)的所有權(quán)。這種分權(quán)與制衡的治理結(jié)構(gòu)，推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生。作為不直接參與公司經(jīng)營的相關(guān)利害關(guān)系人，如投資者，債權(quán)人等，為了解公司的經(jīng)營狀況，必然要求具有統(tǒng)一準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)報(bào)表。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與公司治理密切相關(guān)，公司治理結(jié)構(gòu)的變化，必然會(huì)推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷。公司治理在全球的表現(xiàn)形態(tài)存在很大差異，而各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在若干區(qū)別。隨著各國公司治理結(jié)構(gòu)的趨同化，也促進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化。

公司治理結(jié)構(gòu)是一種對(duì)工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的制度體系(OECD，1999)。從法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析，廣義的公司治理結(jié)構(gòu)包括內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與外部治理結(jié)構(gòu)兩部分。所謂內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，是指由股東、董事會(huì)和經(jīng)理人員形成管理與控制體系。一般認(rèn)為，外部治理結(jié)構(gòu)包括：外部市場治理機(jī)制(即公司控制權(quán)市場和職業(yè)經(jīng)理人市場)、外部政府治理機(jī)制(即政府對(duì)一、二級(jí)市場的管制)以及外部社會(huì)治理機(jī)制(即中介機(jī)構(gòu)的信用機(jī)制)等方面(馮根福，2001)。與公司治理結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng)，上市公司的會(huì)計(jì)信息披露也可以分為兩種類型，即面向內(nèi)部用戶(如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理人員等)的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息披露以及面向外部用戶(如廣大投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門等)的外部會(huì)計(jì)信息披露。會(huì)計(jì)作為“當(dāng)今公司治理結(jié)構(gòu)的語言”(JoelSeligman,1993)日益發(fā)揮著巨大的作用。

目前直接研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與公司治理的文獻(xiàn)相對(duì)較少，大量研究文獻(xiàn)都是借助會(huì)計(jì)信息披露來考證公司治理與會(huì)計(jì)理論之間的關(guān)系，研究結(jié)論大都為：規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露能客觀、真實(shí)的體現(xiàn)公司治理目標(biāo)，披露質(zhì)量影響公司治理機(jī)制的運(yùn)行；公司治理框架影響著會(huì)計(jì)信息披露的要求、內(nèi)容和質(zhì)量，兩者呈現(xiàn)互動(dòng)關(guān)系，即會(huì)計(jì)信息披露推動(dòng)公司治理優(yōu)化，公司治理結(jié)構(gòu)有助于會(huì)計(jì)信息的改進(jìn)(朱小平、程昔武，2006)。對(duì)于上述公司治理和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的互動(dòng)關(guān)系，國外許多學(xué)者都從不同角度予以了證明，代表是Scarbroughet al．(1998)，Carcello和Neal(2000)，Joseph等(2002)。目前國內(nèi)研究的研究重點(diǎn)大多放在公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高層經(jīng)營者之間的制衡關(guān)系上面。筆者認(rèn)為，公司治理并不是為了制衡而制衡，科學(xué)的公司決策才是公司治理的核心，應(yīng)通過證券市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理市場來實(shí)現(xiàn)外部治理的運(yùn)作，從而實(shí)現(xiàn)從靜態(tài)的治理結(jié)構(gòu)到動(dòng)態(tài)的治理運(yùn)作的轉(zhuǎn)變。

二、基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的公司治理

IASB在2002年年度報(bào)告中指出：安然公司倒閉后對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的部分批評(píng)意見是錯(cuò)誤的,2002年報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告問題從根本上看是公司治理失敗的結(jié)果。許多企業(yè)的失敗源于執(zhí)行董事、非執(zhí)行董事、審計(jì)委員會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、分析師、監(jiān)管者、投資銀行和新聞?dòng)浾叩膰?yán)重失誤。全世界的立法者們開始審視公司治理，尤如準(zhǔn)則制定者關(guān)注公司倒閉事件背后的問題。由于IASB的管理權(quán)限不包括公司治理，因此透明的會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)于公司建立高效的監(jiān)督機(jī)制顯得尤為重要。IASB2002在年度報(bào)告中呼吁：在完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的同時(shí)，全世界的立法者們加強(qiáng)公司治理同樣重要。企業(yè)作為一個(gè)契約的結(jié)合體(Jensen and Meckilon，1976)，包括簽約、履約、計(jì)量和評(píng)價(jià)、再簽約等一系列過程。在這一系列過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)充當(dāng)信息提供、管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)充當(dāng)信息監(jiān)督管理的角色，是所有者對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行控制的主要工具。會(huì)計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，系統(tǒng)要與環(huán)境相適應(yīng)協(xié)調(diào)才能有助于系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，公司治理結(jié)構(gòu)這一制度環(huán)境在很大程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。如Dechow等(1996)發(fā)現(xiàn)，如果內(nèi)部董事占全體董事的比例越高，或公司董事長與總經(jīng)理是同一人，或公司未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)時(shí)，該公司越可能因違反GAAP而受到SEC的處罰。另外，公司治理理論中的透明性也要求高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息的披露。在公司治理理論中，特別強(qiáng)調(diào)“透明性”。透明性的要點(diǎn)是公開性、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、遵守規(guī)則情況報(bào)告。這些要求都是針對(duì)信息披露的，而信息質(zhì)量也會(huì)對(duì)公司治理構(gòu)成約束。公司治理問題不僅關(guān)系到基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，而且影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)獨(dú)立性的維護(hù)和審計(jì)質(zhì)量的提高。國內(nèi)外企業(yè)普遍存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，不完善的公司治理是所有問題的重要根源，有缺陷的公司治理無法保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同效果的實(shí)現(xiàn)，無法保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。

三、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同

1996年SEC了關(guān)于IASC“核心準(zhǔn)則”的聲明，在聲明中SEC提出了評(píng)價(jià)“核心準(zhǔn)則”的要素，其中就是“高質(zhì)量”。SEC對(duì)“高質(zhì)量”的具體解釋是，必須具有可比性和明晰性，并且必須充分揭示信息。1998年FASB了題為《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定：未來的一種設(shè)想》的研究報(bào)告，也提出了構(gòu)建高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的看法。每份高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須做到：同基本的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架所提供的指導(dǎo)原則一致；只允許有最低限度的(最好沒有)備選會(huì)計(jì)程序；清晰(不含糊)而全面。我們認(rèn)為，全面的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管等。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息確實(shí)需要有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保障，但在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境中同樣會(huì)存在會(huì)計(jì)信息的失真。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露有賴于高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與高質(zhì)量的治理結(jié)構(gòu)的保障。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，在這一過程中完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息披露與監(jiān)督制度，只是為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的實(shí)現(xiàn)提供了一種技術(shù)上的保障。至于企業(yè)及與其存在利害關(guān)系的相關(guān)各方是否遵守、執(zhí)行，主要取決于遵循行為所產(chǎn)生的成本與效益之比。換言之，當(dāng)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同只是增加各相關(guān)利益集團(tuán)的成本與風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以預(yù)見各該利益集團(tuán)將不會(huì)執(zhí)行這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。理論上影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同實(shí)現(xiàn)的因素很多，我們將內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)之外的統(tǒng)稱為“會(huì)計(jì)環(huán)

境”，總體可以分為兩部分：事前的制度安排，誘導(dǎo)企業(yè)自愿提供高透明的會(huì)計(jì)信息；事后的懲罰機(jī)制，使得任何已經(jīng)未遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嘗試，會(huì)因相關(guān)機(jī)構(gòu)的嚴(yán)懲而事實(shí)上不經(jīng)濟(jì)。我國資本市場在短短十多年的發(fā)展歷程中，暴露了很多因未遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制虛假會(huì)計(jì)信息騙取上市資格或融資的案例。就這些案例而言，真正的原因都是超出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露制度之外的，包括提供虛假會(huì)計(jì)信息的潛在利益激勵(lì)、公司沒有真正的治理機(jī)構(gòu)、政府介入過多等。當(dāng)然法律責(zé)任的缺失使得事后的懲罰機(jī)制失去應(yīng)有的威懾作用，也是其中一個(gè)重要的解釋因素。實(shí)證研究也支持這種邏輯推論與現(xiàn)象觀察。Ball and Robin等對(duì)據(jù)稱都執(zhí)行了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的香港、泰國、馬來西亞和新加坡的研究表明，如果只按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)分，這些國家(地區(qū))應(yīng)當(dāng)提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表；但如果按照當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和政治環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供者所產(chǎn)生的激勵(lì)看，則所報(bào)告的會(huì)計(jì)信息將是低透明度的。BalI，Kothariand Robin的研究還發(fā)現(xiàn)，英、美法系國家的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要高于大陸法系國家。其他很多研究都發(fā)現(xiàn)，在會(huì)計(jì)信息披露與法律責(zé)任之間存在著非常強(qiáng)的相關(guān)性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同只是為高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的實(shí)現(xiàn)提供了技術(shù)上的可能。只有當(dāng)相關(guān)會(huì)計(jì)環(huán)境使得提供不透明會(huì)計(jì)信息地預(yù)期收益為負(fù)時(shí)，會(huì)計(jì)高透明度的實(shí)現(xiàn)才成為必要。因此，盡快要盡快構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的環(huán)境適應(yīng)機(jī)制。

四、公司治理、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的邏輯關(guān)系

我們分別研究了公司治理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(會(huì)計(jì)理論)、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的邏輯關(guān)系，那么公司治理、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同之間的邏輯關(guān)系如(圖1)所示：規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露能客觀、真實(shí)地體現(xiàn)公司治理目標(biāo)，披露質(zhì)量影響公司治理機(jī)制的運(yùn)行；公司治理框架影響著會(huì)計(jì)信息披露的要求、內(nèi)容和質(zhì)量。兩者呈現(xiàn)互動(dòng)關(guān)系，即會(huì)計(jì)信息披露推動(dòng)公司治理優(yōu)化，公司治理結(jié)構(gòu)有助于會(huì)計(jì)信息的改進(jìn)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同只是為高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的實(shí)現(xiàn)提供了技術(shù)上的可能，盡快構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的環(huán)境適應(yīng)機(jī)制，才能保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同效果的實(shí)現(xiàn)；公司外部治理結(jié)構(gòu)包含在會(huì)計(jì)環(huán)境之中，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與會(huì)計(jì)環(huán)境也可以說存在同樣的互動(dòng)關(guān)系。公司治理、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的邏輯關(guān)系見(圖1)。

五、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的實(shí)現(xiàn)路徑

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系。但要使企業(yè)按照新準(zhǔn)則體系的要求提供透明度高、可比性強(qiáng)的會(huì)計(jì)信息，需要企業(yè)、政府及監(jiān)管者、中介機(jī)構(gòu)及其他利益團(tuán)體的積極配合與共同努力。

(一)進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)在明晰產(chǎn)權(quán)、完善公司治理結(jié)構(gòu)、建立報(bào)酬和業(yè)績相對(duì)稱的激勵(lì)機(jī)制、大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者等原有的關(guān)于公司治理研究基礎(chǔ)上繼續(xù)完善和深化；加強(qiáng)對(duì)于公司治理信息披露制度的管理。我國這幾年在完善公司治理以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面取得了較大成績。2001年證監(jiān)會(huì)了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》，要求所有在我國境內(nèi)上市的公司聘任適當(dāng)人員擔(dān)任獨(dú)立董事，其中至少包括一名會(huì)計(jì)專業(yè)人士。在證監(jiān)會(huì)頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則(征求意見稿)》中，要求上市公司披露上市公司的持續(xù)信息披露和公司治理信息；加強(qiáng)包括財(cái)務(wù)總監(jiān)(CFO)在內(nèi)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。CFO在公司治理中起著核心且直接的作用，掌握著整個(gè)公司的財(cái)務(wù)信息，涉及很多方面的利益分配：如制定股利分配政策、資本結(jié)構(gòu)政策、資金政策等，這不僅是公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，也可能是公司治理的結(jié)果，幾乎涉及所有利益相關(guān)者的利益問題。

(二)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)體系 建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系。從國際經(jīng)驗(yàn)看，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系，概念框架是制定會(huì)計(jì)規(guī)范的概念依據(jù)；補(bǔ)充和修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容。僅就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身而言，國際趨同除了面臨著語言轉(zhuǎn)換問題、準(zhǔn)則及結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜問題外，還應(yīng)根據(jù)新情況新問題進(jìn)行及時(shí)修訂。如新的金融產(chǎn)品陸續(xù)推出，迫切要求對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行補(bǔ)充、調(diào)整和完善，尤其對(duì)于投資者而言，金融產(chǎn)品的價(jià)值如何計(jì)量、相關(guān)損益如何計(jì)算都十分重要。

(三)全面推進(jìn)會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才培養(yǎng)體系 高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要好的執(zhí)行，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給財(cái)務(wù)報(bào)表信息是用者提供的信息更加相關(guān)，但可靠性明顯降低，這就要求會(huì)計(jì)工作者具有更高的專業(yè)判斷能力。因此要加快培養(yǎng)一批熟悉國際規(guī)則、精通業(yè)務(wù)、善于管理的會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才，為會(huì)計(jì)事業(yè)和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做好人才保證；進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體系。健全規(guī)章制度、加強(qiáng)部門之間的合作，努力改善行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督和檢查。同時(shí)全面加強(qiáng)誠信建設(shè)和執(zhí)業(yè)道德教育，構(gòu)建行政監(jiān)督指導(dǎo)，行業(yè)自我管理、社會(huì)監(jiān)督約束協(xié)調(diào)發(fā)展的管理模式和運(yùn)行機(jī)制。

(四)上市公司應(yīng)制定實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)劃與措施 管理層與財(cái)務(wù)人員應(yīng)馬上進(jìn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)，否則到新準(zhǔn)則正式實(shí)施時(shí)就失去了主動(dòng)調(diào)整本企業(yè)的機(jī)會(huì)。修訂本企業(yè)的會(huì)計(jì)手冊(cè)，制定本企業(yè)的指導(dǎo)措施，針對(duì)本企業(yè)新舊準(zhǔn)則的差異，做好調(diào)整準(zhǔn)備；重新設(shè)計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)系統(tǒng)等。充分估計(jì)新準(zhǔn)則對(duì)本企業(yè)的影響，如果新準(zhǔn)則可能會(huì)導(dǎo)致本企業(yè)利潤大下降或上升，企業(yè)應(yīng)做出事先的公告；針對(duì)金融工具建立內(nèi)部控制制度，做好公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)備工作。

篇2

1、引言

我國產(chǎn)品質(zhì)量問題一直困擾著消費(fèi)者，同時(shí)也困擾著企業(yè)。國家為此做出很多努力，制定了不同產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。政府部門嚴(yán)厲打擊假冒偽劣產(chǎn)品，這些年產(chǎn)品質(zhì)量也穩(wěn)步提高，但還是不時(shí)發(fā)生嚴(yán)重的出口質(zhì)量事故。如何建立一套完善的社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度，來化解風(fēng)險(xiǎn)、減少質(zhì)量事故是一個(gè)重要課題。首先要加大企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任事故中的責(zé)任，加大生產(chǎn)有缺陷產(chǎn)品，對(duì)消費(fèi)者造成損害的企業(yè)處罰力度，加大企業(yè)對(duì)消費(fèi)者賠償?shù)念~度。如此可能企業(yè)沒有足夠的經(jīng)濟(jì)實(shí)力賠償消費(fèi)者和接受政府的處罰。此時(shí)可以通過產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險(xiǎn)解決，一方面化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)度過難關(guān)，另一方面，能夠保障受到損害的消費(fèi)者得到應(yīng)有的賠償。產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任又稱產(chǎn)品侵權(quán)損害賠償責(zé)任，是指經(jīng)科學(xué)技術(shù)手段生產(chǎn)或加工的產(chǎn)品，在該產(chǎn)品進(jìn)入市場流通領(lǐng)域后，因該產(chǎn)品具有缺陷而致他人人身或者財(cái)產(chǎn)受到損害的，應(yīng)由該產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)中的諸多相關(guān)人對(duì)受害人所遭受的損害承擔(dān)的賠償責(zé)任。那又產(chǎn)生新的問題，企業(yè)購買產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險(xiǎn)，是否會(huì)放松質(zhì)量管理，不努力提高產(chǎn)品質(zhì)量，不減少產(chǎn)品質(zhì)量缺陷？良好的產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險(xiǎn)機(jī)制可以解決這個(gè)問題，而且會(huì)促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步地提高所生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量，減少產(chǎn)品質(zhì)量缺陷。本文將詳細(xì)分析論證產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險(xiǎn)是一個(gè)很好的質(zhì)量治理機(jī)制，能夠提高產(chǎn)品質(zhì)量、減少缺陷，能夠保護(hù)消費(fèi)者的利益，能夠提高經(jīng)濟(jì)效率，能夠改善社會(huì)福利。

為使企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量、提高產(chǎn)品安全，應(yīng)建立為大損失的小概率質(zhì)量責(zé)任事故風(fēng)險(xiǎn)提供有效的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于這一問題，西方學(xué)者已有系統(tǒng)論述。Calabresi（1970）認(rèn)為：事故法不是作為單一的學(xué)科來講授和思考。他的分析集中于減少直接成本以及法律避免事故的兩個(gè)途徑：即特別威懾和一般威懾，兩種威懾方法都有局限性。特別威懾需要社會(huì)對(duì)每個(gè)行為進(jìn)行評(píng)估、監(jiān)督和懲治，導(dǎo)致更大的成本。實(shí)行一般威懾的難點(diǎn)在于事故成本需要在對(duì)事故負(fù)有責(zé)任的多種行為之間分配。Calabresi同時(shí)認(rèn)為保險(xiǎn)因使行為人對(duì)特定危險(xiǎn)行為免于承擔(dān)責(zé)任而減損了一般威懾的效果，但保險(xiǎn)并非使一般威懾不起作用，而是需要具有想象力的政府政策來使保險(xiǎn)運(yùn)作得更好，比如費(fèi)率補(bǔ)貼，提供風(fēng)險(xiǎn)分類定價(jià)激勵(lì)等。Steven shavell（1982）認(rèn)為責(zé)任保險(xiǎn)不會(huì)對(duì)侵權(quán)責(zé)任的歸責(zé)原則產(chǎn)生不利影響，盡管購買責(zé)任保險(xiǎn)改變了歸責(zé)原則構(gòu)建的激勵(lì)機(jī)制，但在一個(gè)競爭市場中銷售的保單會(huì)提供一個(gè)合適的替代激勵(lì)來減少事故風(fēng)險(xiǎn)，換言之，政府對(duì)競爭的責(zé)任保險(xiǎn)市場進(jìn)行干預(yù)不利于社會(huì)的整體利益。Gary T.Schwartz（1990）從事故受害者補(bǔ)償?shù)慕嵌确治鲐?zé)任保險(xiǎn)的作用，從對(duì)受害者進(jìn)行補(bǔ)償?shù)纳鐣?huì)政策考慮，被告在以下幾種情況下具有損失承擔(dān)能力：被告是符合“深口袋”特性的財(cái)力雄厚的法人團(tuán)體；被告是一個(gè)商業(yè)集團(tuán)，能通過提高產(chǎn)品價(jià)格將損失轉(zhuǎn)移給廣大的消費(fèi)者；具有最低償付能力，通過購買責(zé)任保險(xiǎn)來分?jǐn)倱p失。如果侵權(quán)法的主要目標(biāo)是對(duì)受害者的損失補(bǔ)償，責(zé)任保險(xiǎn)就是其中必要組成部分，尤其在產(chǎn)品責(zé)任領(lǐng)域，法庭也愿意將損失轉(zhuǎn)嫁的好處擴(kuò)大到盡量多的事故受害者。威懾是侵權(quán)法的一個(gè)目標(biāo)，即使沒有保險(xiǎn)，侵權(quán)法也會(huì)成功，但其成功也僅限于威懾。

上述研究都從微觀層面，也就是企業(yè)的角度做質(zhì)量責(zé)任事故的成本及風(fēng)險(xiǎn)分析，論證產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險(xiǎn)的作用機(jī)理。本文將從宏觀的角度，也就是從國家質(zhì)量治理的角度，從社會(huì)福利的角度來研究產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險(xiǎn)的作用機(jī)理。下面將詳細(xì)論證產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險(xiǎn)是有效的質(zhì)量治理方式。質(zhì)量治理不同于質(zhì)量管理，從社會(huì)的角度，研究相關(guān)機(jī)制系統(tǒng)各個(gè)利益主體共同完成一項(xiàng)職能，力爭實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大或社會(huì)效率最高。在公共管理領(lǐng)域，治理的概念是20世紀(jì)90年代在全球范圍逐步興起的。治理（Governance）是一個(gè)比管理（Management）更加廣泛深入的概念。在治理的各種定義中，全球治理委員會(huì)（Comtmssion on Global Govemance）的定義被廣泛引用：治理是或公或私的個(gè)人和機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理相同事務(wù)的諸多方式的總和。它是使相互沖突或不同的利益得以調(diào)和并且采取聯(lián)合行動(dòng)的持續(xù)的過程。它包括有權(quán)迫使人們服從的正式機(jī)構(gòu)和規(guī)章制度，以及種種非正式安排。而凡此種種均由人民和機(jī)構(gòu)或者同意、或者認(rèn)為符合他們的利益而授予其權(quán)力。其他重要的表述還有詹姆斯?N?羅西瑙：治理是通行于規(guī)制空隙之間的那些制度安排，或許更重要的是當(dāng)兩個(gè)或更多規(guī)制出現(xiàn)重疊、沖突時(shí)，或者在相互競爭的利益之間需要調(diào)解時(shí)才發(fā)揮作用的原則、規(guī)范、規(guī)則和決策程序。格里?斯托克定義：“治理的本質(zhì)在于它所偏重的統(tǒng)治機(jī)制并不依靠政府的嗤和制裁。治理的概念是，它所要?jiǎng)?chuàng)造的結(jié)構(gòu)和秩序不能從外部強(qiáng)加；它之所以發(fā)揮作用，是要依靠多種進(jìn)行統(tǒng)治的以及互相發(fā)生影響的行為者的互動(dòng)”治理有四個(gè)特征：治理不是一套規(guī)則條例，也不是一種活動(dòng)，而是一個(gè)過程；治理的建立不以支配為基礎(chǔ)，而以調(diào)和為基礎(chǔ)；治理同時(shí)涉及公、私部門；治理并不意味著一種正式制度，而確實(shí)有賴于持續(xù)的相互作用。

2、作用機(jī)理分析

綜上所述，質(zhì)量治理就是全社會(huì)共同參與提高產(chǎn)品質(zhì)量，減少質(zhì)量缺陷的機(jī)制與過程。產(chǎn)品質(zhì)量是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要因素。涉及社會(huì)各個(gè)層面。包括企業(yè)、用戶、政府、第三方機(jī)構(gòu)等等，下面逐一分析其在質(zhì)量治理中的功能與作用。

2.1企業(yè)

企業(yè)是產(chǎn)品的生產(chǎn)者，是產(chǎn)品質(zhì)量的直接責(zé)任人。提高質(zhì)量是企業(yè)的目標(biāo)之一，但企業(yè)最重要的目標(biāo)還是利潤，利潤最大化或成本最小化是企業(yè)的最終目標(biāo)。因此企業(yè)是在保證產(chǎn)品質(zhì)量的恰當(dāng)水平上追求利潤最大化，而在一定水平之上提高質(zhì)量，其邊際成本是遞增的，因此提高產(chǎn)品質(zhì)量的成本較高，超過相應(yīng)收益，企業(yè)沒有動(dòng)力進(jìn)一步提高質(zhì)量。見圖1。社會(huì)質(zhì)量水平最優(yōu)點(diǎn)是A，此時(shí)投入產(chǎn)出相等。而企業(yè)質(zhì)量水平的最優(yōu)點(diǎn)是B，此時(shí)的利潤最大，在B點(diǎn)之上再提高質(zhì)量投入的成本大于產(chǎn)品質(zhì)量提高所帶來的收益。此時(shí)企業(yè)可能通過社會(huì)公關(guān)、媒體廣告等措施更能帶來直接的收益。

另一方面，一旦發(fā)生大的質(zhì)量事故最終損失是有各級(jí)政府承擔(dān)，所以企業(yè)并不承擔(dān)這部分成本。因此，企業(yè)也沒有動(dòng)力進(jìn)一步投入資源提高產(chǎn)品質(zhì)量，以減少產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任事故。

但提高質(zhì)量最終還是靠生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)，其掌握進(jìn)一步提高質(zhì)量的技術(shù)和更多的產(chǎn)品相關(guān)信息。因此需要一種外力來促使企業(yè)提高質(zhì)量到達(dá)社會(huì)最優(yōu)水平。這種外在的力量需要一種良好的質(zhì)量治理機(jī)制來保障完成。下面分析這種潛在的外在力量是什么。

2.2用戶

用戶也就是產(chǎn)品的消費(fèi)者，是產(chǎn)品質(zhì)量的最終檢驗(yàn)者，也是產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任事故的承受者，因此用戶是質(zhì)量問題的受害者和質(zhì)量提高的受益者。其質(zhì)量監(jiān)督意愿最迫切。但其每個(gè)消費(fèi)者消費(fèi)有限，因此不會(huì)投入太多的時(shí)間精力及經(jīng)濟(jì)成本去監(jiān)督質(zhì)量提高。同時(shí)，單個(gè)消費(fèi)者受到專業(yè)知識(shí)、檢驗(yàn)?zāi)芰Φ南拗?，也很難發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用。因此用戶面對(duì)低質(zhì)量的產(chǎn)品時(shí)往往采取以下措施，一是放棄消費(fèi)該產(chǎn)品，也就是用腳投票，用腳維權(quán)；二是投訴相關(guān)部門，依靠政府力量或社會(huì)力量維護(hù)自己的利益；三是忍受產(chǎn)品的低質(zhì)量。

2.3政府

政府有意愿提高產(chǎn)品質(zhì)量，也強(qiáng)烈希望減少質(zhì)量責(zé)任事故，而且也有權(quán)利制定相關(guān)制定。我國出現(xiàn)大規(guī)模的產(chǎn)品安全問題或事故時(shí)，通常都由政府直接介入，開展相關(guān)的處理與賠償事務(wù)。這種做法的弊端逐步凸現(xiàn)。但是政府要管的事情很多，也缺乏相應(yīng)的專業(yè)能力。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，政府最重要的功能是維護(hù)社會(huì)與市場發(fā)公平，更應(yīng)注重規(guī)則的制定，相應(yīng)的具體功能也應(yīng)該由社會(huì)來完成。

2.4第三方檢測(cè)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)

質(zhì)量方面的第三方機(jī)構(gòu)，如質(zhì)量檢測(cè)機(jī)構(gòu)、質(zhì)量評(píng)價(jià)結(jié)果，具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，具備很強(qiáng)的鑒別能力，但要有收益維持運(yùn)營和利潤。這就涉及應(yīng)該誰委托檢測(cè)、誰付費(fèi)的問題。生產(chǎn)者付費(fèi)存在問題，一方面生產(chǎn)者不會(huì)主動(dòng)付費(fèi)去檢測(cè)，預(yù)期檢測(cè)結(jié)果對(duì)自己不利，可能就不花錢委托檢測(cè)。另一方面，檢測(cè)機(jī)構(gòu)為了留住客戶或吸引客戶，很可能報(bào)告對(duì)委托客戶有利的檢測(cè)結(jié)果。如果消費(fèi)者付費(fèi)，也存在問題，消費(fèi)者比較分散，委托成本會(huì)非常高，以集體委托的話，消費(fèi)者群體又很難組織。如何將第三方檢測(cè)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)納入到質(zhì)量治理發(fā)框架來是一個(gè)值得研究的課題。在質(zhì)量治理中引入保險(xiǎn)公司是一個(gè)有效的解決方案。

2.5保險(xiǎn)公司

保險(xiǎn)公司本身就是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的，收取保費(fèi)，幫助投保人化解風(fēng)險(xiǎn)，度過難關(guān)。從這個(gè)角度講保險(xiǎn)公司可以幫助生產(chǎn)廠商應(yīng)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任事故。另一方面保險(xiǎn)公司要對(duì)投保的產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任負(fù)責(zé)，因此，其對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的要求與消費(fèi)者一致，利益方向是一致的。保險(xiǎn)公司面對(duì)眾多投保產(chǎn)品，有規(guī)模效應(yīng)，可以實(shí)現(xiàn)專業(yè)化的產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)評(píng)價(jià)模式。另外保險(xiǎn)公司本身就有對(duì)整個(gè)社會(huì)及其各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制的社會(huì)管理功能，包括社會(huì)保障管理、社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理、社會(huì)關(guān)系管理及社會(huì)信用管理，是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的重要部門。產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險(xiǎn)在質(zhì)量治理中的作用首先表現(xiàn)在保險(xiǎn)定價(jià)機(jī)制上，保險(xiǎn)公司會(huì)供給投保的產(chǎn)品質(zhì)量收取企業(yè)的保費(fèi)，質(zhì)量高、缺陷少，保險(xiǎn)費(fèi)率會(huì)低，反之，保險(xiǎn)費(fèi)率會(huì)高。因此，企業(yè)為了少交保費(fèi)，會(huì)進(jìn)一步提高產(chǎn)品質(zhì)量。另一方面，保險(xiǎn)公司為了降低保險(xiǎn)的道德風(fēng)險(xiǎn)，減少賠償發(fā)生的概率和賠償額度，會(huì)監(jiān)督企業(yè)保證產(chǎn)品質(zhì)量，保險(xiǎn)公司會(huì)聘請(qǐng)或直接建立專業(yè)的質(zhì)量檢驗(yàn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)，檢測(cè)投保產(chǎn)品的質(zhì)量，提高檢測(cè)的可信度、可靠度。

3、產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險(xiǎn)實(shí)施分析

在質(zhì)量治理的過程中引入質(zhì)量責(zé)任保險(xiǎn)是一個(gè)有效治理質(zhì)量，提高產(chǎn)品質(zhì)量水平，減少質(zhì)量責(zé)任事故的有效機(jī)制。不僅可以提高保險(xiǎn)公司以及相關(guān)的第三方檢測(cè)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)監(jiān)督企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量積極性，而且在發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任事故時(shí)能夠幫助企業(yè)度過難關(guān)、救助被產(chǎn)品傷害的消費(fèi)者。因此是一個(gè)多贏的社會(huì)治理機(jī)制。但是，目前產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險(xiǎn)在中國推廣實(shí)施還有一定的困難。首先是企業(yè)質(zhì)量責(zé)任保險(xiǎn)需求不足。企業(yè)投保意愿不足。一是相關(guān)法規(guī)不健全，企業(yè)質(zhì)量責(zé)任不明確，許多質(zhì)量責(zé)任事件，消費(fèi)者沒有訴訟，或者訴訟得不到賠償，或賠償很少，因此企業(yè)購買保險(xiǎn)不經(jīng)濟(jì)。發(fā)生大的質(zhì)量責(zé)任事故，企業(yè)通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、或者倒閉逃避賠償責(zé)任。特大事故由政府救助賠償受害消費(fèi)者。因此產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險(xiǎn)需求不足，由圖2中的D0變?yōu)镈1。

其次，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)質(zhì)量責(zé)任保險(xiǎn)供給也不足。保險(xiǎn)公司供給不足，首先產(chǎn)品責(zé)任保險(xiǎn)，涉及產(chǎn)品繁多，質(zhì)量責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)千差萬別，險(xiǎn)種開發(fā)復(fù)雜，定價(jià)困難。因此需要尖端的專業(yè)技術(shù)人才，需要企業(yè)的數(shù)據(jù)積累，需要產(chǎn)品質(zhì)量、性能的掌握與積累，這都需要一個(gè)過程，所以目前有效供給不足。另一方面由于需求小，因此研發(fā)運(yùn)行成本分?jǐn)傒^大，也是有效供給不足的一個(gè)重要原因。供給由圖2中的理想的S0變?yōu)楫?dāng)前的S1。

這種需求供給都不足的情況下，制約了產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險(xiǎn)的推廣。也該社會(huì)帶來是損失。社會(huì)福利損失。由于保險(xiǎn)市場的存在，給全社會(huì)帶來的福利為：

如果是健全有效的產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險(xiǎn)市場，正常的供給曲線是D0，正常的需求曲線是S0，有效的產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險(xiǎn)市場給社會(huì)帶來的福利是三角形ABC所圍成的面積。而由于供給需求都不足，社會(huì)福利縮減為三角形abc所圍成的面積，大大地降低了社會(huì)效率。

企業(yè)，個(gè)人、國家多方面的受到產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任事故的困擾。產(chǎn)品質(zhì)量也難以進(jìn)一步提高。解決方案：一是從需求方面著手，是本該有的需求釋放出來。需求不足的一個(gè)原因企業(yè)產(chǎn)品責(zé)任承擔(dān)不夠，因此政府需要從法律方面明確、加大企業(yè)的質(zhì)量責(zé)任。企業(yè)要對(duì)其產(chǎn)品的缺陷等質(zhì)量問題帶來的消費(fèi)者損害承擔(dān)責(zé)任。另一方面，企業(yè)對(duì)惡性質(zhì)量責(zé)任事故存在僥幸心理，認(rèn)為一般不會(huì)發(fā)生，萬一發(fā)生政府也會(huì)出面救助。因此，以后類似事件政府要出面救助，但成本應(yīng)由責(zé)任企業(yè)承擔(dān)即政府不再應(yīng)買單。如此，企業(yè)就會(huì)以市場的方式解決問題，一方面進(jìn)一步提高產(chǎn)品質(zhì)量、減少缺陷；另一方面，企業(yè)購買質(zhì)量責(zé)任保險(xiǎn)，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。另一方面從供給著手，引導(dǎo)扶植保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任保險(xiǎn)。企業(yè)受到人才、技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)等有效，質(zhì)量責(zé)任保險(xiǎn)供應(yīng)成本較高，因此政府要給以一定的幫助與支持。比如研發(fā)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，政府對(duì)相關(guān)險(xiǎn)種的研發(fā)給予經(jīng)費(fèi)支持；對(duì)相關(guān)險(xiǎn)種的保費(fèi)收入給予一定的稅收優(yōu)惠；在保險(xiǎn)研發(fā)高端人才的培養(yǎng)和引進(jìn)方面給以政策支持；在數(shù)據(jù)積累等能力建設(shè)方面幫助協(xié)調(diào)等等。

篇3

會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具備可靠、相關(guān)等特質(zhì)，也就是會(huì)計(jì)信息的基本特征。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等，其中可靠性和相關(guān)性是主要的特征，也是投資者進(jìn)行投資決策最需要考慮的主要方面，因此本文將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量定義為財(cái)務(wù)報(bào)告所計(jì)量和披露的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的特征。

企業(yè)非效率投資主要表現(xiàn)為投資不足和過度投資兩種形式。本文把投資不足界定為：企業(yè)主動(dòng)或被迫放棄一些能提高企業(yè)自身價(jià)值、凈現(xiàn)值大于零并與其自身成長機(jī)會(huì)相符的投資項(xiàng)目；本文把過度投資界定為：企業(yè)的投資與自身的成長機(jī)會(huì)和能力并不相符，但還是選擇了一些凈現(xiàn)值小于零的投資項(xiàng)目。

二、企業(yè)非效率投資產(chǎn)生的根源

（一）委托與非效率投資

現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為企業(yè)是一組契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)，由于環(huán)境的復(fù)雜性、信息的不完全和不對(duì)稱，這一組契約并不能保證契約的各方完全按照契約的約定進(jìn)行工作。企業(yè)的投資行為將會(huì)影響企業(yè)價(jià)值，導(dǎo)致企業(yè)這樣一組契約關(guān)系聯(lián)結(jié)的改變，契約關(guān)系聯(lián)結(jié)的各方則會(huì)從自身利益出發(fā)來影響企業(yè)投資活動(dòng)，獲取自身利益最大化，從而導(dǎo)致了企業(yè)非效率投資行為的發(fā)生。

（二）信息不對(duì)稱、融資約束與非效率投資

將信息不對(duì)稱理論引入到資本投資活動(dòng)中，也能合理的解釋非效率投資的行為。融資約束理論是基于信息不對(duì)稱理論提出的，該理論認(rèn)為由于資本市場是不完善的，管理者掌握的信息比投資者更具有優(yōu)勢(shì)，投資者只能根據(jù)管理者的決策判斷公司價(jià)值，信息不對(duì)稱使得信息缺乏者也就是外部投資者為了維護(hù)自己的利益而要求公司為使用的外部資金支付額外的費(fèi)用，這必然導(dǎo)致外部融資的成本顯著高于內(nèi)部融資的成本，從而企業(yè)管理者在融資時(shí)更傾向于內(nèi)部融資，導(dǎo)致融資約束的發(fā)生。充足的現(xiàn)金流是企業(yè)投資的保障，當(dāng)企業(yè)有一個(gè)良好的投資機(jī)會(huì)，卻因?yàn)槿谫Y約束而無法獲取足夠的資金，企業(yè)將不得不放棄凈現(xiàn)值為正的投資項(xiàng)目，從而導(dǎo)致投資不足。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量治理企業(yè)非效率投資的機(jī)理分析

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)非效率投資的治理：基于會(huì)計(jì)信息在資本市場上的功能

高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息作為一種反映企業(yè)內(nèi)部交易狀況的重要信息，通過緩解資本市場上信息不對(duì)稱，幫助投資者正確定價(jià)，減少了企業(yè)融資成本，從而達(dá)到了對(duì)企業(yè)非效率投資的治理。具體而言，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在資本市場上緩解信息不對(duì)稱，治理企業(yè)非效率投資的機(jī)制主要有以下兩個(gè)途徑：（l）高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息能?蛟黽又と?市場的流動(dòng)性和降低投資者估計(jì)未來收益時(shí)考慮的風(fēng)險(xiǎn)水平，降低企業(yè)權(quán)益融資成本，從而治理企業(yè)因股票融資時(shí)導(dǎo)致的非效率投資。（2）高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息能夠緩解企業(yè)債務(wù)融資時(shí)的信息不對(duì)稱，降低企業(yè)債務(wù)融資成本，從而治理企業(yè)因采用債務(wù)融資時(shí)導(dǎo)致的非效率投資。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)非效率投資的治理：基于會(huì)計(jì)信息在公司治理中的功能

篇4

        公司治理又稱為公司治理結(jié)構(gòu)或公司治理機(jī)制，是在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，用來解決其產(chǎn)生的委托—問題。公司治理的實(shí)質(zhì)就是有關(guān)公司的權(quán)利安排和利益分配的問題。

        會(huì)計(jì)信息是用于體現(xiàn)特定會(huì)計(jì)主體價(jià)值狀態(tài)及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中價(jià)值運(yùn)動(dòng)和增值過程狀況的經(jīng)濟(jì)信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會(huì)計(jì)信息能夠反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息，所以會(huì)計(jì)信息在加強(qiáng)其主體內(nèi)部經(jīng)營管理、滿足國家宏觀調(diào)控、優(yōu)化社會(huì)資源配置、服務(wù)于相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會(huì)資源配置的效率。

        一、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

        1.股東大會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

        具體而言，體現(xiàn)在股權(quán)的高度集中還是股權(quán)的高度分散上。在股權(quán)高度集中的情況下，很可能產(chǎn)生三個(gè)弊端：一是使大股東借控股公司之名行侵害上市公司之實(shí)；二是不利于經(jīng)理層在更大范圍內(nèi)接受多元化產(chǎn)權(quán)主體對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督和約束，從而使小股東的利益和董事會(huì)的獨(dú)立性得不到保障；三是使收購和接管難以進(jìn)行，公司接管市場的運(yùn)作效率、質(zhì)量和空間受到嚴(yán)重限制；四是使小股東沒有能力介入到公司治理當(dāng)中。在股權(quán)高度分散化的情況下，股東們不愿意投入時(shí)間、精力和金錢監(jiān)督經(jīng)理層的執(zhí)業(yè)行為是否按照股東的利益而行動(dòng)。在股權(quán)高度集中與股權(quán)高度分散兩種情形下，股東大會(huì)都必然形同虛設(shè)，則強(qiáng)勢(shì)方都有動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)利用會(huì)計(jì)信息謀求自身利益，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是難以形成與索取的。

        2.董事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

        董事會(huì)一般由執(zhí)行董事和非執(zhí)行董事構(gòu)成，前者系高層管理人員，后者系外部人員。在這種機(jī)制下期望經(jīng)理層披露高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是不可能的。而非執(zhí)行董事出于自身聲譽(yù)考慮，即使有動(dòng)力去促進(jìn)高質(zhì)量信息的披露，但其作用未必得到真正的發(fā)揮。因?yàn)樗麄冊(cè)诠局袥]有顯著的經(jīng)濟(jì)利益，缺乏發(fā)揮作用的動(dòng)力，加之他們的信息來源甚至是職位的提供都依賴于執(zhí)行董事，直接受執(zhí)行董事控制，難以發(fā)揮有效的作用。

        二、公司外部治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

        1.市場對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

篇5

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2011）06-174-02

近年來，會(huì)計(jì)信息失真案例屢屢發(fā)生，不僅損害了投資者的利益，也影響了我國資本市場的健康發(fā)展。剖析每個(gè)會(huì)計(jì)信息失真案例，不難發(fā)現(xiàn)，公司治理結(jié)構(gòu)不完善是每一家發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊公司的共同原因。因此，有必要研究公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的互動(dòng)關(guān)系，從公司治理的完善來探討提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施，同時(shí)依靠高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息來完善公司治理結(jié)構(gòu)，使兩者相互促進(jìn)，相互完善，最終形成一種良性循環(huán)。

一、公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量兩者的相互關(guān)系

（一）高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息為完善公司治理結(jié)構(gòu)提供依據(jù)

公司治理結(jié)構(gòu)的運(yùn)行與完善需要會(huì)計(jì)信息，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息為利益相關(guān)者之間的產(chǎn)權(quán)博弈提供了依據(jù)，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的完善起著重要作用。

1.高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有利于企業(yè)控制權(quán)的優(yōu)化配置和有效執(zhí)行。公司控制權(quán)的安排是一個(gè)動(dòng)態(tài)調(diào)整的過程，但在一定區(qū)間內(nèi)又保持相對(duì)穩(wěn)定，是一種狀態(tài)依存權(quán)。假設(shè)X是企業(yè)的總收入，V是股東最低預(yù)期收益，W是應(yīng)支付的工人的工資，R是債權(quán)人的合同收入（本金加利息）。若W+R＜X＜W+R+V，股東在公司治理結(jié)構(gòu)中居于主導(dǎo)地位；若W＜X＜R+W，則債權(quán)人處于主導(dǎo)地位；若X＞W(wǎng)+R+V，管理層是公司治理結(jié)構(gòu)的主導(dǎo)者。股東、債權(quán)人、經(jīng)理層為了各自的權(quán)與利，以談判的形式對(duì)公司控制權(quán)進(jìn)行博弈，而會(huì)計(jì)信息就是三方談判的“砝碼”。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，談判的效果越好。因此，會(huì)計(jì)信息規(guī)定著控制權(quán)配置的各個(gè)區(qū)間的邊界。當(dāng)三方都掌握了客觀、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，三方之間的控制權(quán)分配將趨于公平。若任何一方擁有更多的控制權(quán)，其他兩方就會(huì)聯(lián)合起來，通過談判的方式，為自己獲取公司治理的控制權(quán)，從而使得三方控制權(quán)又趨于和諧。只有使剩余控制權(quán)達(dá)到對(duì)稱，公司治理結(jié)構(gòu)才是高效益的。因此，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠完善控制權(quán)并使其得到有效執(zhí)行。

2.高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有利于完善激勵(lì)機(jī)制。由于現(xiàn)代企業(yè)治理權(quán)與所有權(quán)的分離，委托人需要依靠管理人員提供的會(huì)計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)委托人的預(yù)期效益，而管理人員作為理性的經(jīng)濟(jì)人，也必然會(huì)追求自身利益最大化，這就形成了一對(duì)矛盾。為了使正確、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息在公司治理層與管理層之間流暢地傳播，激勵(lì)機(jī)制是一種有效的解決辦法，因?yàn)楣蓹?quán)激勵(lì)是員工薪酬的一個(gè)重要組成部分。為了更好地激勵(lì)管理層，治理層在評(píng)價(jià)實(shí)施后的公司業(yè)績與市場反應(yīng)后，選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)對(duì)激勵(lì)方案進(jìn)行變更，使得激勵(lì)機(jī)制不斷地得到完善，而所有的完善過程都依賴于會(huì)計(jì)信息。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地反映激勵(lì)方案的效果，降低管理人員與委托方信息的不對(duì)稱，從而達(dá)到最優(yōu)的激勵(lì)機(jī)制。

3.高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有利于監(jiān)督和評(píng)價(jià)公司內(nèi)部治理。在委托方將公司治理權(quán)交付給管理人員后，為防范管理人員為追求自身利益最大化而損害公司利益情況的發(fā)生，委托方需要對(duì)管理人員進(jìn)行事前、事中以及事后的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，其中監(jiān)督、評(píng)價(jià)的依據(jù)就是會(huì)計(jì)信息。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠正確評(píng)價(jià)管理人員的工作表現(xiàn)，從而為激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)提供參考?，F(xiàn)實(shí)中，管理人員根據(jù)公司經(jīng)營情況，定期編制中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委托方根據(jù)這些報(bào)表與其他會(huì)計(jì)信息對(duì)管理人員進(jìn)行事中監(jiān)督并進(jìn)行決策。同時(shí)，委托方根據(jù)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)管理人員進(jìn)行事后評(píng)價(jià)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，評(píng)價(jià)越準(zhǔn)確，這樣就有利于雙方下一次對(duì)控制權(quán)分配總是進(jìn)行談判。

此外，會(huì)計(jì)信息不僅有助于公司內(nèi)部治理中的內(nèi)部監(jiān)督，還有助于外部信息使用者對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。報(bào)表使用者依靠閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告獲取相關(guān)會(huì)計(jì)信息，以此作為投資決策的依據(jù)。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能使報(bào)表使用者充分了解并正確評(píng)價(jià)公司治理情況，這在一定程序上增強(qiáng)了投資者對(duì)企業(yè)的信任，有利于企業(yè)進(jìn)行融資。

（二）規(guī)范的公司治理是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的環(huán)境保證

在公司治理理論中，特別強(qiáng)調(diào)“透明性”，透明性的要點(diǎn)是公開性、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和遵守規(guī)則情況報(bào)告。從這三個(gè)要點(diǎn)可以看出，公司治理的透明性要求披露高質(zhì)量會(huì)計(jì)的信息。

1.公司內(nèi)部治理對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。完善的內(nèi)部治理既可以保證公司控制權(quán)要在管理層與治理層之間的分配，又可以保證管理層向股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和外界披露高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，減輕信息的不對(duì)稱程度。董事會(huì)在公司內(nèi)部治理中處于核心地位，其職責(zé)是選聘公司經(jīng)理并確定報(bào)酬契約和報(bào)酬結(jié)構(gòu)，同時(shí)監(jiān)督公司經(jīng)理的經(jīng)營活動(dòng)，以確保公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。因此，董事會(huì)制度是否完善對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量有著直接的影響。許多實(shí)證資料表明，加強(qiáng)董事會(huì)的工作效率有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，抑制財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生率。但由于外在條件的不確定性以及信息在公司內(nèi)部治理各方之間的不對(duì)稱，一旦管理者發(fā)現(xiàn)造假的收益大于成本，造假行為就可能發(fā)生，所以治理層要對(duì)管理層進(jìn)行監(jiān)督，保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2.公司外部治理對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。公司外部治理結(jié)構(gòu)主要包括資本市場、經(jīng)理市場、控制權(quán)市場及獨(dú)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。成熟的資本市場、經(jīng)理市場、控制權(quán)市場會(huì)給管理層帶來無形的壓力。資本市場中的資本是稀缺資源，當(dāng)投資者發(fā)現(xiàn)并預(yù)見到被投資公司有經(jīng)營不善的的情況時(shí)，他們就會(huì)抽離資本轉(zhuǎn)而投向其他方向。同時(shí)，職業(yè)經(jīng)理人在經(jīng)理市場的聲譽(yù)也會(huì)一落千丈，嚴(yán)重影響其職業(yè)生涯。所以在其他條件不變的情況下，外在的無形壓力會(huì)迫使管理層充分披露高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的第三方，有責(zé)任和義務(wù)對(duì)公司披露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、相關(guān)性、可靠性等進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，為社會(huì)公眾提供客觀、公正的結(jié)論，這樣可以有效發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為和虛假會(huì)計(jì)信息，從本質(zhì)上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二、我國公司治理存在的問題

（一）不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

我國現(xiàn)有的大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制而來，其股權(quán)結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為：國有股股東是大多數(shù)上市公司的唯一大股東，非流通股在公司股本中的比重相當(dāng)大，股權(quán)相對(duì)集中于第一大股東，高度集中于前五大股東，股權(quán)結(jié)構(gòu)不均衡。國有股“一股獨(dú)大”的畸形股權(quán)結(jié)構(gòu)使得公司治理失靈，從而導(dǎo)致了各種違法違規(guī)行為。由于國有股的股東是唯一大股東，國有股的代表在股東大會(huì)上享有絕對(duì)的話語權(quán)，甚至還可以通過提名董事、監(jiān)事的途徑，進(jìn)一步控制董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，過大的權(quán)力使得公司組織機(jī)構(gòu)無法對(duì)內(nèi)部人實(shí)施有效約束，進(jìn)而無法規(guī)范運(yùn)作。再者，國有股股東僅是國有資產(chǎn)的管理者，而非所有者，缺乏對(duì)國有資產(chǎn)保值增值的高度責(zé)任感，這樣極易導(dǎo)致國有資產(chǎn)在經(jīng)營方面出現(xiàn)問題。而對(duì)中小股東，由于流通股在股本中的比例較低，他們往往會(huì)選擇“搭便車”，致使公司外部治理機(jī)制的控制權(quán)市場、職業(yè)經(jīng)理人市場等失效，影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）內(nèi)部責(zé)任劃分不清削弱了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制力

在現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)下，董事會(huì)下設(shè)的獨(dú)立董事制度與監(jiān)事會(huì)制度存在重疊與沖突現(xiàn)象。我國證監(jiān)會(huì)先后了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》（2001）、《上市公司章程指引》（1997、2006），其中規(guī)定了獨(dú)立董事的職權(quán)范圍，并將監(jiān)督職責(zé)作為獨(dú)立董事的主要職責(zé)。同時(shí)，在我國的《公司法》中也明確規(guī)定，監(jiān)事會(huì)專司公司監(jiān)督職權(quán)，其監(jiān)督范圍包括公司財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)執(zhí)行，受其監(jiān)督的人員涉及董事會(huì)及其成員和經(jīng)理等高管人員。從上述規(guī)定可以看出，兩者都以公司的財(cái)務(wù)檢查監(jiān)督為核心內(nèi)容，都有權(quán)監(jiān)督董事經(jīng)理的行為，都有權(quán)提議召開臨時(shí)股東大會(huì)。將財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)同時(shí)授予兩個(gè)機(jī)構(gòu)，勢(shì)必造成責(zé)任不清。一旦在財(cái)務(wù)方面發(fā)生問題，兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間容易出現(xiàn)“踢皮球”現(xiàn)象，誰也不愿意管，誰也不愿意負(fù)責(zé)。這樣的治理結(jié)構(gòu)會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)與傳遞，影響會(huì)計(jì)信息的控制力。

（三）管理層激勵(lì)機(jī)制不足影響會(huì)計(jì)信息的保障力

近幾年來，我國公司激勵(lì)機(jī)制不斷得到完善，在提高公司的整體業(yè)績上取得了一定的效果，但實(shí)施中也存在著一定的問題，主要集中在以下幾點(diǎn)：一是非報(bào)酬激勵(lì)多于報(bào)酬激勵(lì)，經(jīng)理的報(bào)酬與公司業(yè)績相關(guān)程度不高，這樣就挫傷了經(jīng)理的積極性；二是績效考核體系不健全，往往以短期經(jīng)營業(yè)績?yōu)榭己酥笜?biāo)，沒有考慮到與企業(yè)運(yùn)行環(huán)境相關(guān)的外生變量和長期經(jīng)營業(yè)績，這樣會(huì)使得處于會(huì)計(jì)信息優(yōu)勢(shì)地位和管理層更愿意冒險(xiǎn)操縱會(huì)計(jì)信息，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；三是在實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的上市公司中激勵(lì)設(shè)計(jì)不完善，用于激勵(lì)的股票數(shù)量、價(jià)格、激勵(lì)方式、范圍等存在不合理，從而影響公司的經(jīng)營業(yè)績和會(huì)計(jì)信息的保障力。

（四）公司外部治理不完善，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證機(jī)制失靈

公司外部治理主要有市場機(jī)制、社會(huì)機(jī)制、行政機(jī)制。如果說公司內(nèi)部治理是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第一層保障，那么公司外部治理就是其第二層保障。公司外部治理主要存在以下問題：首先，我國的股票市場定位存在問題，許多國有企業(yè)通過美化財(cái)務(wù)報(bào)表來籌集資本，嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和投資者的利益，這使得大家普遍認(rèn)為國有企業(yè)上市是為達(dá)到“圈錢”目的，而不是將上市作為最有效的融資渠道。其次，我國近幾年發(fā)生的審計(jì)失敗案例，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力受到挑戰(zhàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師失職甚至參與會(huì)計(jì)舞弊，從而助長了一些企業(yè)的違規(guī)行為，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到保證。

三、對(duì)完善公司治理結(jié)構(gòu)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的幾點(diǎn)思考

基于上述公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的互動(dòng)關(guān)系和我國公司治理存在問題可以看出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低在很大程度上受制于公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度，因此，必須采取以下措施。

（一）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求

1.構(gòu)建和諧的內(nèi)部治理，建立企業(yè)所有權(quán)制衡機(jī)制。應(yīng)劃分內(nèi)部治理主體的職能范圍，尤其是獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)兩者的職能范圍。獨(dú)立董事為履行其他職能需要了解公司財(cái)務(wù)狀況的，有權(quán)查閱公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料或聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)制作財(cái)務(wù)報(bào)告等，但不以財(cái)務(wù)監(jiān)督為目的?；谶@一思想，獨(dú)立董事應(yīng)對(duì)董事會(huì)決策的正確性、合理性承擔(dān)責(zé)任，而監(jiān)事會(huì)則對(duì)財(cái)務(wù)信息的可靠性、相關(guān)性承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)，在完善公司治理制度中建立企業(yè)所有權(quán)權(quán)衡機(jī)制。為維護(hù)自身利益，各內(nèi)部治理主體會(huì)通過談判方式爭取所有權(quán)份額，從而通過一種公平的競爭方式合理配置公司所有權(quán)，達(dá)到公司治理的優(yōu)化目的。

2.整合內(nèi)部控制與公司治理，擴(kuò)大公司治理范圍。整合內(nèi)部控制與公司治理既是必要的，也是可能的。一方面，內(nèi)部控制為公司治理提供執(zhí)行的基礎(chǔ)。公司治理主要側(cè)重于由股東、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)督和激勵(lì)的權(quán)力，處于企業(yè)控制的較高層次，而內(nèi)部控制側(cè)重于企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的控制，解決企業(yè)具體活動(dòng)中產(chǎn)生的問題，處于企業(yè)控制系統(tǒng)的較低層次。在實(shí)施公司治理結(jié)構(gòu)時(shí)，控制權(quán)的配置必須由內(nèi)部控制來約束，對(duì)董事會(huì)、管理層的監(jiān)督評(píng)價(jià)也依賴于內(nèi)部控制的執(zhí)行結(jié)果，設(shè)計(jì)、實(shí)施激勵(lì)機(jī)制也是依靠內(nèi)部控制體系來實(shí)現(xiàn)的。另一方面，公司治理又影響著內(nèi)控的建立與運(yùn)行，公司治理的失效會(huì)增加管理層進(jìn)行造假的可能性，影響內(nèi)部控制的效果。

整合內(nèi)部控制與公司治理的大致思路是統(tǒng)一內(nèi)部控制與公司治理的核心目標(biāo)，利用兩者的交叉點(diǎn)，設(shè)計(jì)一套綜合的操作流程。董事會(huì)是公司治理與內(nèi)部控制共有的主體，可以以董事會(huì)為切入點(diǎn)，綜合利用公司治理與內(nèi)部控制的相類似和可關(guān)聯(lián)的部分。首先，將兩者的核心目標(biāo)設(shè)定為企業(yè)價(jià)值最大化，基于此目標(biāo)，董事會(huì)需要對(duì)公司經(jīng)營和發(fā)展作出正確決策，并向股東定期報(bào)告真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，而其提供的會(huì)計(jì)信息必須由相關(guān)的內(nèi)部控制提供保證，這可以通過內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)核算體系、業(yè)績考核體系、財(cái)務(wù)報(bào)告體系和內(nèi)部審計(jì)體系等形成一個(gè)保障體系，以此保證董事會(huì)獲得的會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量的。

3.設(shè)計(jì)合理的管理層激勵(lì)機(jī)制。所謂合理的激勵(lì)機(jī)制，應(yīng)該是合理的績效衡量體系下，既考慮短期經(jīng)營業(yè)績，又考慮長期經(jīng)營業(yè)績，并根據(jù)科學(xué)的績效考核體系設(shè)計(jì)實(shí)施的綜合機(jī)制。根據(jù)國內(nèi)外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，一個(gè)由“基本薪水”+“獎(jiǎng)金”（主要取決于年度業(yè)績）+“股權(quán)激勵(lì)”（包括股票和期權(quán)，取決于長期業(yè)績）為核心的激勵(lì)公式可以有效提高管理人員的積極性，將管理層薪酬和公司的整體可持續(xù)發(fā)展能力緊密聯(lián)系起來。一是為防止獎(jiǎng)金和股權(quán)激勵(lì)超過合理范圍，企業(yè)需正確考核管理層業(yè)績，所以績效考核體系的健全十分重要?？冃Э己梭w系應(yīng)包括考核上市公司的生存能力、盈利能力、創(chuàng)值能力以及競爭能力等方面。二是為了使業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)真正發(fā)揮作用，還應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)數(shù)據(jù)的審計(jì)，確保所采用的數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，尤其是在授予期權(quán)或行權(quán)前。三是管理層激勵(lì)機(jī)制還應(yīng)注重方案的嚴(yán)謹(jǐn)和規(guī)范，防止管理層鉆方案的空子，通過各個(gè)設(shè)計(jì)因素的調(diào)節(jié)組合出適合本企業(yè)的方案，充分發(fā)揮激勵(lì)的作用。

（二）公司外部治理是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要選擇

1.保證社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行質(zhì)量的重要保障。為確保中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，應(yīng)從行業(yè)內(nèi)部和行業(yè)外部兩方面著手。在行業(yè)內(nèi)部，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要嚴(yán)格執(zhí)行法律賦予的職責(zé)與權(quán)限；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)自律；三是地方政府加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。一方面要轉(zhuǎn)變政府監(jiān)管方式，這是因?yàn)槟壳暗恼O(jiān)管方式缺乏靈活性與效率，極易產(chǎn)生政府“尋租”行為和官僚現(xiàn)象；另一方面要加大對(duì)超低價(jià)收費(fèi)等不正當(dāng)競爭行為的處罰力度。通過行業(yè)外部和行業(yè)內(nèi)部的雙方監(jiān)督，增強(qiáng)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，保證其作為外部治理的監(jiān)督能力。

2.強(qiáng)化政府治理機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查是國家財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)主管部門，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，以企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告為載體，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行全方位監(jiān)督的一項(xiàng)財(cái)政檢查工作。加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施有：加強(qiáng)地方各級(jí)財(cái)政部門參與檢查工作，加大監(jiān)管力度；以會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查為重點(diǎn)，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)在更高層次上實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量再監(jiān)督；明確監(jiān)管人員的職責(zé)和任務(wù)，做到不重疊、不遺漏；利用媒體宣傳，增加公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作及其報(bào)告的關(guān)注度，增加這項(xiàng)政府監(jiān)管工作的威懾力；與國家審計(jì)部門等行政機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，形成一項(xiàng)范圍更廣，力度更強(qiáng)的政府監(jiān)管工作。

篇6

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題成為當(dāng)今世界共同關(guān)注的問題，但至今還沒有好的解決方法。公司治理結(jié)構(gòu)在很大程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此完善公司治理結(jié)構(gòu)，可以改進(jìn)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，同時(shí)在公司治理結(jié)構(gòu)的形成和運(yùn)行的過程中，會(huì)計(jì)信息會(huì)起到指導(dǎo)性的作用。因此對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行研究就有現(xiàn)實(shí)的作用和意義。

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析

在如今，會(huì)計(jì)不單單是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記錄和企業(yè)的所有者匯報(bào)管理者的經(jīng)營業(yè)績的階段，而已經(jīng)演變到組織內(nèi)外部的利益相關(guān)者提供對(duì)決策有作用的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)目標(biāo)也有了質(zhì)的飛躍，已經(jīng)從報(bào)告拓展到了資源優(yōu)化配置。但企業(yè)會(huì)計(jì)信息有著共同的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性、可比性是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析的主要因素。

會(huì)計(jì)信息的可靠性，只有真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，才能滿足使用者的需要。企業(yè)只有根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易或者是事項(xiàng)來確認(rèn)和報(bào)告，將符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素真實(shí)的反映出來，才能保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。這時(shí)信息就能如實(shí)的反映出各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或者是業(yè)務(wù)，在傳遞給使用者之后能為該使用者提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，可靠性作為整個(gè)會(huì)計(jì)工作的基本要求。

會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，該特征要求企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息要和使用財(cái)務(wù)報(bào)告的人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要有一定的關(guān)系，這樣有利于使用著對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況作出評(píng)價(jià)或者是預(yù)測(cè)。在信息化時(shí)代，高度相關(guān)信息對(duì)企業(yè)的準(zhǔn)確決策時(shí)非常重要的。

會(huì)計(jì)信息的可比性要求在同一個(gè)企業(yè)的不同時(shí)期如果發(fā)生相似或者是相同的交易，采用的會(huì)計(jì)政策要一致，就可以為會(huì)計(jì)政策變更以提供可靠和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。這樣給財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者在了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果時(shí)可以提供很多方便。

2.公司治理結(jié)構(gòu)分析

廣義的公司治理結(jié)構(gòu)是指有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套的文化、制度和法律性安排；狹義的公司治理結(jié)構(gòu)是指在公司的所有權(quán)和管理權(quán)分離的條件下，投資者和經(jīng)營者的利益分配和控制關(guān)系。文中是從廣義的角度對(duì)二者的關(guān)系進(jìn)行分析。在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)體制下，廣義的公司治理結(jié)構(gòu)由兩個(gè)部分構(gòu)成：第一是為了實(shí)行事前監(jiān)督，所設(shè)計(jì)的直接控制，即就是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)；第二是通過競爭的市場所實(shí)施的間接控制，也就是外部治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是指依照《公司法》所確定的法人治理機(jī)構(gòu)；外部治理結(jié)構(gòu)是指和公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的公司外部管理和控制體系，它們可以給企業(yè)提供相應(yīng)的績效信息，對(duì)企業(yè)和經(jīng)營者的行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)通過自發(fā)的機(jī)制對(duì)企業(yè)和企業(yè)的經(jīng)營者進(jìn)行約束。

3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是公司治理機(jī)制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接決定了資本市場的有效程度和社會(huì)資源優(yōu)化配置的效率。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以保證企業(yè)內(nèi)部和外部治理結(jié)構(gòu)得到有效運(yùn)行，它可以給公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和運(yùn)行起到指導(dǎo)推進(jìn)作用：第一，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以完善契約，進(jìn)而對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)所造成的問題加以簡化；第二，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)所有員工的行為；第三，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有利于企業(yè)控股權(quán)的優(yōu)化配置和有效運(yùn)行；第四，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有利于進(jìn)行激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)和實(shí)施。由此證明，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量會(huì)給公司的股東和利益相關(guān)者的決策產(chǎn)生影響，所以為了保證對(duì)公司進(jìn)行有效的治理，必須要有真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。

完善的公司治理結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本保障。公司治理結(jié)構(gòu)在形成和運(yùn)行的過程中，會(huì)計(jì)信息所發(fā)揮的作用是不容忽視的，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以平衡利益相關(guān)者之間的產(chǎn)權(quán)。公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都有著密切的關(guān)系，只有有效的公司治理機(jī)制，才能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息又作為公司有效治理的基本條件。對(duì)于完善的公司治理結(jié)構(gòu)，會(huì)鼓勵(lì)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)有效的信息披露可以給公司治理結(jié)構(gòu)的形成和運(yùn)裝提供一定的幫助。

4.公司治理結(jié)構(gòu)影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

公司治理結(jié)構(gòu)分為內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部外部治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)、外部治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是不同的，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量的影響主要表現(xiàn)在：第一，由于股權(quán)的不合理造成會(huì)計(jì)信息需求不足；第二，由于多層次的委托關(guān)系導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量趨向低劣；第三，內(nèi)部控制問題導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量沒有進(jìn)行有力的監(jiān)督；第四，公司治理結(jié)構(gòu)中沒有配套的約束機(jī)制，這樣給虛假的會(huì)計(jì)信息提供了可能性和一定的空間。

外部治理機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響主要表現(xiàn)在：第一，由于資本市場發(fā)育不全造成公司外部治理效率低下，進(jìn)而給會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量造成不良影響；第二，缺乏有效的經(jīng)理人市場，給公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成一定的影響；第三，由于社會(huì)中的中介機(jī)構(gòu)無法對(duì)公司的管理層進(jìn)行制約，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息治理保證機(jī)制喪失效果；第四，由于地方政府的一些非理想行為造成了公司治理結(jié)構(gòu)失效和會(huì)計(jì)信息使其真實(shí)性可靠性。

5.完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在公司現(xiàn)行的治理結(jié)構(gòu)下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的信息披露制度的執(zhí)行受到了極大的威脅，給會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量造成的嚴(yán)重的影響，所以，應(yīng)該對(duì)公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行改善，要不斷完善公司的內(nèi)部和外部治理結(jié)構(gòu)，才能給公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改進(jìn)提供保證。

完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。第一，要對(duì)公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，使得國有股權(quán)進(jìn)行合理的流動(dòng)，建立合理的多元化所有制機(jī)構(gòu)，要積極引入機(jī)構(gòu)的投資者，對(duì)由于股權(quán)分散而導(dǎo)致的一些股東只是追求眼前的目標(biāo)和利益進(jìn)行克服；第二，要執(zhí)行完善獨(dú)立的董事制度，要對(duì)現(xiàn)有的董事會(huì)加大監(jiān)督力度，進(jìn)而保護(hù)所有股東的權(quán)益，要合理的確定出董事的報(bào)酬同時(shí)對(duì)董事的業(yè)績進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而使得董事的作用在最大程度上發(fā)揮出來。

完善公司外部治理結(jié)構(gòu)。第一，在現(xiàn)階段，政府應(yīng)該不斷的對(duì)資本市場加以規(guī)范和完善，對(duì)投資者、籌資方以及中介組織的所有行為進(jìn)行規(guī)范，也就是對(duì)市場主體的規(guī)范，要對(duì)股價(jià)和業(yè)績之間相違背的現(xiàn)象進(jìn)行治理，對(duì)信息披露制度要不斷完善，進(jìn)而提高資本市場的有效性和流動(dòng)性；第二，為了更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，要加快經(jīng)理人的職業(yè)化，要建立有效的評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制和統(tǒng)一的經(jīng)理人才市場；第三，要堅(jiān)持建立獨(dú)立健全的審計(jì)制度，要時(shí)刻監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為，進(jìn)而保證審計(jì)人員的獨(dú)立性。

6.結(jié)束語

總之，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和公司治理結(jié)構(gòu)之間有著密切的關(guān)系，它們是雙向互動(dòng)的。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以保證企業(yè)內(nèi)部和外部治理結(jié)構(gòu)得到有效運(yùn)行。只有有效的公司治理機(jī)制，才能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息又作為公司有效治理的基本條件。

參考文獻(xiàn)

[1]陳漢文,林志毅,嚴(yán)暉.公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量——由“瓊民源”引發(fā)的思考[J].會(huì)計(jì)研究,2000(5).

[2]劉立國,杜瑩.公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系的實(shí)證研究[J].會(huì)計(jì)研究,2003(2)．

[3]潘琰,辛清泉.所有權(quán)、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量——基于契約理論的現(xiàn)實(shí)思考[J].會(huì)計(jì)研究,2004(6).

[4]熊亞.對(duì)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的探討[J].商業(yè)研究,2005(9).

篇7

公司治理結(jié)構(gòu)是一種對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的體系，它不僅規(guī)定了公司的各個(gè)參與者和其他利害相關(guān)者的責(zé)任和權(quán)利分布，而且明確了決策公司事務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。公司治理的目標(biāo)是降低成本，使所有者不干預(yù)公司的日常經(jīng)營，同時(shí)又保證經(jīng)理層能以股東的利益和公司的利潤最大化為目標(biāo)。在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，股東大會(huì)與董事會(huì)之間是一種信任托管的關(guān)系，董事會(huì)以股東受托人的身份出現(xiàn)，接受股東大會(huì)的委托，對(duì)股東投入的資本承擔(dān)相應(yīng)的保值增值責(zé)任。監(jiān)事會(huì)是公司的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，接受股東大會(huì)的委托對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層實(shí)施監(jiān)督。

財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征也稱財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量特性，是指財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息對(duì)使用者有用的那些性質(zhì)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量對(duì)于投資者評(píng)估企業(yè)的投資價(jià)值、維護(hù)投資者利益、優(yōu)化資本市場的資源配置而言具有重要的作用。在經(jīng)濟(jì)全球化下的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該能夠提供相關(guān)、可靠、可比、可理解，并具有一定前瞻性和反饋價(jià)值的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。上市公司眾多的中小股東需要獲得真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，國家便通過法律、準(zhǔn)則做出財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的規(guī)定。這種強(qiáng)制性的規(guī)定反映了委托人與人權(quán)責(zé)對(duì)等的內(nèi)在要求；資源所有者賦予經(jīng)營者資源的使用權(quán)、處理權(quán)，經(jīng)營者則有義務(wù)向委托人定期報(bào)告受托責(zé)任履行情況，財(cái)務(wù)報(bào)告信息無疑是主要的信息披露方式。

一、高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告信息是公司內(nèi)部治理機(jī)制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)

從對(duì)我國上市公司治理相關(guān)信息披露的要求來看，企業(yè)應(yīng)提供的信息可分為三部分內(nèi)容，即:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、審計(jì)信息和非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會(huì)資源的配置效率。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量與公司治理關(guān)系密切。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告信息是公司內(nèi)治理機(jī)制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，它對(duì)于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化及推行均有重要作用。

國內(nèi)外的實(shí)踐證明，財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的高低直接關(guān)系到公司治理的質(zhì)量高低。證券市場較成熟國家的經(jīng)驗(yàn)表明，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告信息使股東具有行使表決權(quán)的能力，便于對(duì)公司進(jìn)行有效的監(jiān)督。財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量也是影響公司行為和保護(hù)潛在投資者利益的有力工具。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告信息有利于吸引社會(huì)資金，維護(hù)投資者的利益。股東和潛在投資者需要得到定期的、可靠的、可比的、足夠詳細(xì)的信息，從而使他們能對(duì)經(jīng)理層是否稱職做出評(píng)價(jià)，并對(duì)股票的價(jià)值做出評(píng)估、對(duì)持股和表決做出有根據(jù)的決策。并且，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告信息也有助于完善經(jīng)理層的激勵(lì)機(jī)制，抑制“內(nèi)部人控制”，有助于資本市場對(duì)上市公司的監(jiān)控，幫助公眾了解公司的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營活動(dòng)。

二、完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告信息的制度保障

完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)為高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告信息的產(chǎn)生提供了充足的制度保障。在完善的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，激勵(lì)、約束、監(jiān)督機(jī)制的合理安排，將為高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告信息的產(chǎn)生提供制度上的保障。只有公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)完善，各個(gè)企業(yè)利益相關(guān)者的權(quán)、責(zé)、利得到了合理的制度安排，才能從根本上保證產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告信息能夠在企業(yè)中真實(shí)的流動(dòng)、傳遞和對(duì)外披露。擁有完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的上市公司，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層各司其職，互相監(jiān)督，并且有相應(yīng)激勵(lì)、約束機(jī)制，這樣，由于制度安排的合理，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的機(jī)會(huì)成本較高，經(jīng)理層權(quán)衡利弊，舞弊的可能性較小。

三、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷會(huì)導(dǎo)致或助長財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊

一方面，在上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間監(jiān)控行為的實(shí)現(xiàn)主要取決于被監(jiān)控者管理行為的可觀察度，即監(jiān)控者得到有關(guān)公司經(jīng)營活動(dòng)的全面而真實(shí)可靠信息的程度。上市公司應(yīng)有一個(gè)完善的財(cái)務(wù)報(bào)告信息產(chǎn)生、制度，用以全面記錄各項(xiàng)決策的執(zhí)行、計(jì)劃完成情況和公司業(yè)績及交易行為結(jié)果。監(jiān)控者通過這些信息可以全面了解經(jīng)營者的管理行為。實(shí)際上，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的決策是以財(cái)務(wù)報(bào)告信息為依據(jù)的，不全面、不真實(shí)、不及時(shí)的信息記錄，都會(huì)影響管理行為的可觀察度。因此，管理行為的可觀察度取決于財(cái)務(wù)報(bào)告信息產(chǎn)生、制度的完善程度，也就是說股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)之間的監(jiān)控關(guān)系也主要取決于財(cái)務(wù)報(bào)告信息產(chǎn)生、制度的完善程度，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的有效運(yùn)作和作用發(fā)揮程度，主要取決于公司的財(cái)務(wù)報(bào)告信息流的正常流動(dòng)。

四、完善的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)能夠?yàn)楦哔|(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告信息提供一個(gè)良好的外部環(huán)境

完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)為財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性提供保證，而財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真往往是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善的綜合反映。在一個(gè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)完善的企業(yè)中，會(huì)計(jì)運(yùn)作才能正常進(jìn)行，為相關(guān)利益主體提供可靠、相關(guān)的有用信息，同時(shí)這些有用的信息又幫助內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)正常運(yùn)行。反之，如果公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間沒有形成良好的制衡監(jiān)督關(guān)系，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就缺乏良好的運(yùn)行環(huán)境，就會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量，影響財(cái)務(wù)報(bào)告信息作用的發(fā)揮。

五、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的影響

那些提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告信息的公司一般缺乏完善的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)沒有發(fā)揮相應(yīng)作用，這就會(huì)助長甚至導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為。公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)在很大程度上會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)的分布決定了公司控制權(quán)的分布，決定所有者與經(jīng)營者之間的委托關(guān)系的性質(zhì)。該結(jié)構(gòu)也體現(xiàn)了不同股權(quán)擁有人之間的利益關(guān)系，并決定了企業(yè)在決策與經(jīng)營方面的行為方式。股權(quán)結(jié)構(gòu)從各股東持股量可分為股權(quán)高度集中型、股權(quán)高度分散型、股權(quán)適度分散型。

1.股權(quán)高度集中型，表現(xiàn)為公司擁有一個(gè)絕對(duì)控股股東，該股東對(duì)公司擁有絕對(duì)控制權(quán)，并能夠絕對(duì)控制公司運(yùn)作，一般要求擁有股份在50%以上。這樣大股東的行為就完全不會(huì)受到其他股東的有利約束和制衡，就會(huì)對(duì)經(jīng)營者的行為進(jìn)行干預(yù)，通過各種途徑獲得利益，甚至不惜進(jìn)行舞弊損害小股東的利益。

2.股權(quán)高度分散型，表現(xiàn)為企業(yè)相當(dāng)數(shù)量的股東的持股數(shù)量相近，但沒有大股東，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)基本分離，單個(gè)股東所持股份比例均不超過30%，其作用很有限。在這種格局下，管理者會(huì)基于自身利益的考慮，利用財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊侵害股東的利益。

3.相對(duì)于前兩種股權(quán)結(jié)構(gòu)，股權(quán)適度分散型應(yīng)該是較為合理的結(jié)構(gòu)類型。在該類型的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，既有一定的股權(quán)集中度，又沒有處于絕對(duì)控股地位的股東，有的只是幾個(gè)持股數(shù)量相當(dāng)?shù)拇蠊蓶|。這種類型結(jié)構(gòu)解決了在股東之間建立激勵(lì)和制約機(jī)制的問題，避免了前兩種結(jié)構(gòu)下股東行為的非理性，對(duì)于治理機(jī)制作用的發(fā)揮總體上較為有利，可以有效的防范財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的發(fā)生。

（二）董事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的影響。作為內(nèi)部董事的高層管理者可能認(rèn)為，合謀騙取和剝奪證券持有者的財(cái)富比競爭要好，因此外部董事的介入，會(huì)降低這種合謀安排的可能性。外部董事不會(huì)與經(jīng)營者串通，侵害剩余要求者的利益。一般來講，較高比例的外部董事能夠減少公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性。隨著外部董事持有公司股份數(shù)的增加、任職期限的延長以及在其他公司兼職數(shù)的減少，公司發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐的可能性也減少。

（三）監(jiān)事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的影響。我國上市公司除設(shè)立董事會(huì)外，還設(shè)立監(jiān)事會(huì)。監(jiān)事會(huì)是公司中專門從事監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理的行為進(jìn)行監(jiān)督，防止其損害公司的利益。監(jiān)事會(huì)由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生并對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，其職能的一個(gè)重要方面，就是檢查公司的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)及其他會(huì)計(jì)資料，以及核查提交給股東大會(huì)的資料，因此，健全的監(jiān)事會(huì)能夠減少董事會(huì)和管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為。

（四）經(jīng)理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的影響。經(jīng)理層是直接從事生產(chǎn)經(jīng)營管理的治理主體，直接控制和決定著財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的高低。如果對(duì)其沒有有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，經(jīng)理層往往聽命于大股東的意志或形成內(nèi)部人控制現(xiàn)象，為了自己的利益進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，損害股東的利益。

參考文獻(xiàn)：

篇8

小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，然而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高一直是困擾中小企業(yè)快速發(fā)展的主要問題之一。研究發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)公司治理缺陷是我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的真正根源，把握中小企業(yè)公司治理特征及存在的問題，尋求完善公司治理對(duì)策以提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是根本途徑。

一、公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

公司治理是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要環(huán)境因素，公司治理是否完善，將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。自20世紀(jì)90年代起會(huì)計(jì)學(xué)者開始關(guān)注公司治理問題以來，國內(nèi)外眾多學(xué)者對(duì)公司治理與會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系進(jìn)行了大量的研究，研究方法包括理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)。

（一）理論上，公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相互影響、相互依存

根據(jù)契約理論，公司治理是協(xié)調(diào)股東和其他利益相關(guān)者相互之間關(guān)系的一種制度，涉及指揮、控制、激勵(lì)等方面的活動(dòng)內(nèi)容，包括內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)（股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層）與外部治理機(jī)制（市場、法律和政府）。公司治理是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的制度環(huán)境，完善和有效的公司治理能夠?yàn)楦哔|(zhì)量的會(huì)計(jì)信息提供保障。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低影響會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息在一定程度上能減少治理主體的信息不對(duì)稱，幫助各利益相關(guān)者對(duì)公司進(jìn)行更好的監(jiān)管，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善。從外部治理來看，競爭市場的有序進(jìn)行，經(jīng)營活動(dòng)的有效監(jiān)督依賴于高質(zhì)量的信息披露；從內(nèi)部治理來看，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是對(duì)管理層和員工進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，投資者對(duì)經(jīng)營者履行契約情況的判斷，并設(shè)計(jì)和實(shí)施有效的激勵(lì)機(jī)制的依據(jù)。

（二）實(shí)證上，公司治理眾多因素與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯著相關(guān)

國內(nèi)外學(xué)者對(duì)公司治理與會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系進(jìn)行了廣泛研究，將股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)特征、管理報(bào)酬機(jī)制等治理機(jī)制分別與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不同量度（盈余管理、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊、信息披露的全面性、及時(shí)性和價(jià)值性、審計(jì)質(zhì)量）進(jìn)行檢驗(yàn)。盡管研究的結(jié)論并不完全一致， 但大都能夠支持公司治理對(duì)會(huì)計(jì)信息具有影響，從而為完善公司治理、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了實(shí)證支持。

二、我國中小企業(yè)公司治理存在的問題

與上市公司和大型企業(yè)相比，中小企業(yè)在規(guī)模、組織形式和產(chǎn)權(quán)關(guān)系等方面存在明顯差異。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示（見表1），我國工業(yè)經(jīng)濟(jì)中不同所有制中小企業(yè)呈現(xiàn)兩個(gè)特點(diǎn)：一是私營企業(yè)（以個(gè)體戶為主）的數(shù)量、銷售產(chǎn)值、資產(chǎn)規(guī)模、主營業(yè)務(wù)收入、利潤總額和稅金總額等指標(biāo)幾乎占據(jù)半壁江山，可見其重要性，但其不是真正意義上的企業(yè)或公司；二是股份公司各指標(biāo)比重較低，我國中小企業(yè)組織形式以有限責(zé)任公司為主。

有限責(zé)任公司具有人合性和封閉性、適合中小企業(yè)等特征，因此治理上表現(xiàn)為所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離不明顯、管理上的合伙化等。而目前我國公司法對(duì)于有限責(zé)任公司在治理方式、股東權(quán)利上的規(guī)定與股份有限公司大致相似。在我國特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，以有限責(zé)任公司形式為主的中小企業(yè)在實(shí)踐中治理結(jié)構(gòu)并不完善，中小企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)缺陷是我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的真正根源。

（一）股權(quán)高度集中，侵害小股東利益

股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，股權(quán)結(jié)構(gòu)不同決定了公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部利益主體制衡機(jī)制的差異。由于我國資本市場直接融資門檻較高以及法律制度的不健全，有限責(zé)任公司形式的中小企業(yè)股東人數(shù)普遍偏少，股權(quán)分散程度低。大多數(shù)公司的前五大股東絕對(duì)控制公司股權(quán)，股權(quán)高度集中使得中小股東的利益最大化與企業(yè)利益最大化并不完全一致，大股東侵害小股東的利益成為可能。在這種利益驅(qū)動(dòng)下，大股東占用資金或利用“掏空”行為等方式損害其他少數(shù)股東的利益。雖然《公司法》對(duì)中小股東權(quán)益的保護(hù)有比較完善的保護(hù)機(jī)制，包括公司經(jīng)營狀況知情權(quán)、所持股份轉(zhuǎn)讓權(quán)、異議股東的股權(quán)回購請(qǐng)求權(quán)等，但對(duì)中小股東知情權(quán)的限制較多，難以實(shí)現(xiàn)，中小股東的監(jiān)督作用受限。加之中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性較弱，在單位負(fù)責(zé)人的授意和誘導(dǎo)下，會(huì)計(jì)信息的違規(guī)性失真較為普遍。

（二）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)家族化，管理缺乏強(qiáng)制性和規(guī)范性

公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層等的正式制度安排。在我國特定的內(nèi)外部環(huán)境下，一方面，中小企業(yè)形成了三會(huì)合一、三權(quán)合一的模式。該模式中，經(jīng)理層對(duì)董事會(huì)、董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)其實(shí)質(zhì)就是對(duì)自己負(fù)責(zé)，對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理人的監(jiān)督和激勵(lì)成為了相互監(jiān)督、相互約束、相互懲罰的組織內(nèi)部制衡機(jī)制。另一方面，我國中小企業(yè)多為家族企業(yè)，表現(xiàn)為董事、家族成員、所有者三位一體。這種結(jié)合下的中小企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)由于信息不對(duì)稱所產(chǎn)生的成本比較低，在企業(yè)發(fā)展初期具有一定優(yōu)勢(shì)，但隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，缺陷也不斷顯現(xiàn)：投資者即管理者缺乏內(nèi)控與財(cái)務(wù)方面相關(guān)的管理常識(shí)。經(jīng)營決策注重業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不太重視會(huì)計(jì)報(bào)表信息的作用，這種需求的不足和不重視導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息相關(guān)性較差；實(shí)行“家長式”管理，具有較強(qiáng)的經(jīng)驗(yàn)性、隨意性、專斷性、非理性化等傾向，企業(yè)缺乏有效的規(guī)章制度，即使存在，也很難得到嚴(yán)格執(zhí)行，成員之間的交易主要靠家族倫理的自發(fā)調(diào)節(jié)，影響會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷，加之以內(nèi)部審核為主的內(nèi)部監(jiān)督的不健全，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺乏制度保障；在用人方面，“任人唯親”，不能吸收優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無法提高。

（三）債務(wù)融資單一，以銀行信貸為主，銀行外部約束弱化

由于有限責(zé)任公司的封閉性和我國直接融資渠道狹窄，中小企業(yè)發(fā)展主要依靠內(nèi)部籌資和盈余積累，在遇到資金困境時(shí)，更多的是依靠民間融資和銀行貸款。隨著企業(yè)的發(fā)展，債務(wù)融資方式中，商業(yè)信用和非正規(guī)融資逐漸被銀行貸款代替。債權(quán)人是公司治理結(jié)構(gòu)的重要元素，理論上，中小企業(yè)的高負(fù)債水平要求銀行參與中小企業(yè)公司治理，并借助于高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息解決信息不對(duì)稱問題。但目前在我國實(shí)踐中，由于中小企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)和我國法律法規(guī)禁止商業(yè)銀行向非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他企業(yè)投資等限制，我國的金融中介在中小企業(yè)公司治理中幾乎不發(fā)揮作用。中小企業(yè)債權(quán)人治理機(jī)制弱化對(duì)保障和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了消極作用。具體表現(xiàn)為：商業(yè)銀行對(duì)中小企業(yè)的信貸政策只需要能夠反映企業(yè)基本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求和關(guān)注程度并不十分強(qiáng)烈。申請(qǐng)貸款時(shí)，中小企業(yè)為了獲得銀行貸款存在著財(cái)務(wù)報(bào)表造假問題，信息的可靠程度有限，會(huì)計(jì)信息操縱行為損害了會(huì)計(jì)信息信貸決策的有用性；貸款期風(fēng)險(xiǎn)控制模式單一――“抵押物崇拜”和貸款限制條款，由于有抵押物作為保障，銀行不太關(guān)注企業(yè)未來的償債能力，使得中小企業(yè)在經(jīng)營決策中產(chǎn)生過度投資，進(jìn)而在會(huì)計(jì)政策選擇中穩(wěn)健性不足。如表2所示，金融機(jī)構(gòu)對(duì)中小微企業(yè)貸款中，以抵（質(zhì)）押貸款為主，信用貸款比重非常低，且沒有隨企業(yè)規(guī)模變大有明顯提高。

（四）產(chǎn)品市場缺乏競爭性，市場約束弱化

產(chǎn)品市場是公司競爭的主要場所和信息平臺(tái)，競爭程度較高的產(chǎn)品市場會(huì)弱化會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱。產(chǎn)品市場競爭的衡量方法和指標(biāo)很多。在產(chǎn)業(yè)組織理論中，以市場份額作為市場集中度的指標(biāo)之一來量化產(chǎn)品市場競爭程度。我國中小企業(yè)數(shù)量多，涉及行業(yè)廣泛，主要從事競爭性產(chǎn)品的經(jīng)營。但是目前中小企業(yè)大多屬于傳統(tǒng)行業(yè)和勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)品附加值低，產(chǎn)品市場競爭程度不是很高。如表3所示，在工業(yè)中，中小企業(yè)市場份額占50%以上的僅有8個(gè)行業(yè)，而該數(shù)值在前10個(gè)行業(yè)中已跌至37%。因此，市場約束機(jī)制大大降低了對(duì)中小企業(yè)公司的治理，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不高。

（五）政策法律體系失范，監(jiān)管和處罰力度不夠

到目前為止，我國在扶持和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展方面出臺(tái)了一系列的法律法規(guī)，主要有《中小企業(yè)促進(jìn)法》、《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》、《合伙企業(yè)法》、《促進(jìn)非公經(jīng)濟(jì)發(fā)展的36條》和《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》等。但現(xiàn)有法律法規(guī)缺乏可行性、系統(tǒng)性、針對(duì)性。同時(shí)由于我國目前的政府管理體制表現(xiàn)為政出多門、職能交叉、多頭管理，導(dǎo)致中小企業(yè)管理效率不高，效果不佳。在會(huì)計(jì)信息監(jiān)管方面缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，不同職能部門會(huì)計(jì)監(jiān)管側(cè)重點(diǎn)不同，信息缺乏共享，具體表現(xiàn)為：稅務(wù)部門成為最主要的監(jiān)管主體，而其監(jiān)管視角單一，雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布協(xié)調(diào)了會(huì)計(jì)制度和稅法之間的差異，但實(shí)踐中兩套賬現(xiàn)象仍很普遍，加之我國會(huì)計(jì)造假處罰力度不夠，導(dǎo)致中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息長期質(zhì)量不高。

三、完善治理結(jié)構(gòu)，提升中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

公司治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)完整的體系，通過構(gòu)建產(chǎn)權(quán)多元化、內(nèi)部治理制度化、外部（資本、產(chǎn)品）市場和監(jiān)管雙重推動(dòng)，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的公司治理日趨完善，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（一）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化

股權(quán)的適度分散有利于提高公司的決策效率和會(huì)計(jì)信息披露水平。根據(jù)生命周期理論，中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期資金主要依賴于自身積累，股權(quán)高度集中。但隨著企業(yè)進(jìn)入成長期和高速發(fā)展期，由于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高，權(quán)益融資仍然是主要的融資渠道。為避免“大股東”對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來的負(fù)面影響，需拓寬融資對(duì)象和方式的選擇：將股份出讓給企業(yè)核心員工、引入私募股權(quán)基金。前者在分散股權(quán)的基礎(chǔ)上能夠有效地激勵(lì)員工和培育人力資本，打造利益共同體，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和競爭力；后者在改善財(cái)務(wù)狀況的同時(shí)，還可以優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，比如制定戰(zhàn)略規(guī)劃、調(diào)整財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和完善用人機(jī)制等，為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息提供保障。

（二）創(chuàng)新家族企業(yè)，加強(qiáng)制度建設(shè)

當(dāng)傳統(tǒng)型家族制企業(yè)的缺陷隨著企業(yè)的發(fā)展日益明顯時(shí)，從提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量角度看，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況和發(fā)展的需要進(jìn)行創(chuàng)新：一是家族企業(yè)主的自我提升。以企業(yè)家主導(dǎo)的中小企業(yè)，企業(yè)家的人力資本決定企業(yè)的價(jià)值。家族企業(yè)主應(yīng)加速知識(shí)尤其是財(cái)務(wù)和內(nèi)控知識(shí)的積累和更新，注重自我創(chuàng)新，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用，塑造自我誠信。二是適度分權(quán)，加強(qiáng)制度（會(huì)計(jì)制度、管理制度和決策制度）建設(shè)。建立有效的、可控的授權(quán)體系，保障責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一，形成家族成員對(duì)經(jīng)營管理無法隨意干預(yù)的管理體制和機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)作的規(guī)范性，為會(huì)計(jì)信息生成提供制度保障。三是注重家族內(nèi)成員培訓(xùn)，建立與家族外成員適度競爭機(jī)制。

（三）拓寬債務(wù)融資渠道，強(qiáng)化銀行外部約束

隨著中小企業(yè)經(jīng)營日漸成熟，債務(wù)融資比重加大。相關(guān)研究證明中小企業(yè)債務(wù)融資的可獲得性依次為：商業(yè)信用、非正規(guī)融資和銀行貸款，而其債務(wù)融資成本比較優(yōu)勢(shì)依次為：銀行貸款、商業(yè)信用和非正規(guī)融資。強(qiáng)化債權(quán)人治理機(jī)制對(duì)保障和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能起到積極作用。加強(qiáng)銀行對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督可通過以下手段實(shí)現(xiàn)：（1）創(chuàng)新審貸技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)控制手段。貸款前銀行應(yīng)了解企業(yè)的資信狀況并對(duì)其提出的投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行評(píng)價(jià)，避免由于企業(yè)管理者水平所限而給雙方帶來的損失。這一費(fèi)用的增加應(yīng)該成為銀行激烈競爭下尋找優(yōu)質(zhì)客戶的成本。（2）參與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的審計(jì)，即要求企業(yè)聘用銀行指定的事務(wù)所。審計(jì)費(fèi)用會(huì)增加中小企業(yè)的融資成本，但相比于民間借貸較高的用資成本，中小企業(yè)通過正規(guī)金融獲取資金還是利大于弊。融資成本的提高可以通過較高的盈利得以補(bǔ)償，成為企業(yè)提高盈利能力和償債能力的原動(dòng)力。

（四）加快轉(zhuǎn)型升級(jí)，完善產(chǎn)品市場競爭

轉(zhuǎn)型升級(jí)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，也是市場機(jī)制優(yōu)勝劣汰的自然結(jié)果。加快轉(zhuǎn)型升級(jí)的外在驅(qū)動(dòng)必然要求中小企業(yè)做好以下兩方面工作：一是重點(diǎn)關(guān)注維持持續(xù)創(chuàng)新能力和提高產(chǎn)品的市場競爭力；二是增加資金、人才和管理的投入，并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。就財(cái)務(wù)方面，必然增加財(cái)會(huì)部門的軟、硬件投入，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)水平或引進(jìn)高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，完善內(nèi)部控制制度，為高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息提供基礎(chǔ)條件和制度保障。

（五）完善法律法規(guī)體系，建立信息共享平臺(tái)

一是完善對(duì)中小股東權(quán)益保護(hù)的相關(guān)立法，如：擴(kuò)大小股東知情權(quán)和質(zhì)詢權(quán)的范圍，制定保障程序。二是加大會(huì)計(jì)造假處罰力度，如：提高行政處罰的金額，降低吊銷從業(yè)資格證書的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。三是建立以財(cái)政監(jiān)督（監(jiān)管視角以“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”為導(dǎo)向）為核心、工商和中介參與的中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息綜合監(jiān)管機(jī)制。同時(shí)搭建信息平臺(tái)，納入社會(huì)征信體系，增加用信。X

參考文獻(xiàn)：

1.周芬.基于公司治理的中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量改進(jìn)研究[J].財(cái)會(huì)研究，2010，（6）.

2.劉笑霞，李明輝.公司治理對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之影響研究綜述[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理，2008，（7）.

3.王金根.有限責(zé)任公司治理研究[J].泉州師范學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)），2010，（5）.

4.梁小惠.論公司類型與公司治理模式的選擇[J].河北學(xué)刊，2013，（11）.

5.謝法玲.有限責(zé)任公司中小股東股東權(quán)益的保護(hù)[J].淮南職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，（3）.

6.高政利，梁工謙.環(huán)境約束、發(fā)展選擇與中小企業(yè)內(nèi)部相互委托――模式[J].科學(xué)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，2008，（02）.

7.徐敏.淺談家族企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2012，（24）.

8.蔣永康，朱冬林，潘豐.我國中小企業(yè)法律法規(guī)體系建設(shè)現(xiàn)狀及對(duì)策――以江蘇省為例[J].管理工程師，2012，（06）.

篇9

經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展是指生產(chǎn)要素投入少、資源配置效率高、資源環(huán)境成本低、經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益好的發(fā)展。高質(zhì)量發(fā)展是我國經(jīng)濟(jì)在30多年高速增長之后突破結(jié)構(gòu)性矛盾和資源環(huán)境瓶頸，實(shí)現(xiàn)更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展的必然選擇，是實(shí)現(xiàn)我國未來發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的必然前提。而農(nóng)業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“命脈”，推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展更是形勢(shì)所需。

1新時(shí)代三明市農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展現(xiàn)狀

在我國發(fā)展邁入新時(shí)代的大背景下，三明市順勢(shì)而為，以推進(jìn)農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革為主線，進(jìn)一步加快轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式，著力發(fā)展特色農(nóng)業(yè)，質(zhì)量、品牌、效益等建設(shè)穩(wěn)步提高。品牌農(nóng)業(yè)亮點(diǎn)紛呈，泰寧成為全國首個(gè)“國家級(jí)出口雜交稻種質(zhì)量安全示范區(qū)”，列入國家級(jí)農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全創(chuàng)建試點(diǎn)縣；7個(gè)農(nóng)產(chǎn)品獲福建名牌產(chǎn)品稱號(hào)；三種業(yè)、旺穗種業(yè)被認(rèn)定為福建省高新技術(shù)企業(yè)；樂萬芳園林和尤溪沈郎油茶股份有限公司在新三板成功掛牌。智慧農(nóng)業(yè)成效顯著，新增寧化、大田為國家級(jí)電商進(jìn)農(nóng)村示范縣；啟動(dòng)尤溪現(xiàn)代農(nóng)業(yè)智慧園建設(shè)，新培育11家省、市級(jí)農(nóng)業(yè)物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用示范企業(yè)，帶動(dòng)52家企業(yè)（基地）應(yīng)用了農(nóng)業(yè)物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)。生態(tài)農(nóng)業(yè)進(jìn)展順利，加大養(yǎng)殖污染治理力度，完成規(guī)?；B(yǎng)殖場標(biāo)準(zhǔn)化改造116家；清理整治網(wǎng)箱2282個(gè)、12.4萬m2；尤溪縣被認(rèn)定為全國休閑農(nóng)業(yè)和鄉(xiāng)村旅游示范縣，沙縣國營綜合農(nóng)場獲得農(nóng)業(yè)部授予的“全國休閑漁業(yè)示范基地”稱號(hào)。

2新時(shí)代三明市農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)

新時(shí)代給三明市農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展帶來新機(jī)遇，然而是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。一是面臨規(guī)模挑戰(zhàn)。隨著農(nóng)業(yè)技術(shù)日新月異的變革，目前三明市以小農(nóng)經(jīng)濟(jì)特征的傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)耕作方式、經(jīng)營方式等不足以應(yīng)對(duì)當(dāng)前的競爭，一些沒有條件外出打工、就業(yè)能力差的農(nóng)民依靠土地維持生計(jì)，生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品商品化特征不明顯，對(duì)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術(shù)和新型經(jīng)營方式不敏感、不主動(dòng)。二是面臨素質(zhì)挑戰(zhàn)。當(dāng)前全市農(nóng)村主要?jiǎng)趧?dòng)力多是中老年人，文化水平和農(nóng)業(yè)科技知識(shí)普遍不高，農(nóng)業(yè)管理能力和創(chuàng)新能力不足。三是面臨需求挑戰(zhàn)。隨著經(jīng)濟(jì)生活水平的提高，大眾對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的要求已不是“果腹”，而是向營養(yǎng)健康過渡，同時(shí)，農(nóng)業(yè)的多功能性也得到拓展，例如觀光、休閑等新業(yè)態(tài)蓬勃發(fā)展，傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)經(jīng)營面對(duì)新時(shí)展需求應(yīng)對(duì)緩慢。四是面臨科技挑戰(zhàn)。一方面是農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施薄弱，高標(biāo)準(zhǔn)水平不高；另一方面是農(nóng)業(yè)技術(shù)研發(fā)落后，不能適應(yīng)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)和要求。五是面臨資源挑戰(zhàn)。長期以來，廣大農(nóng)民在水、土地資源管理，農(nóng)藥、化肥、農(nóng)業(yè)廢棄物使用方面隨意性大，提高水資源、土地資源利用率和農(nóng)藥、化肥、農(nóng)業(yè)廢棄物標(biāo)準(zhǔn)化程度任務(wù)重。

3三明市農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的未來策略

新的起點(diǎn)召喚使命與擔(dān)當(dāng)，偉大目標(biāo)凝聚信心和力量。面對(duì)新時(shí)代背景下的挑戰(zhàn)，應(yīng)以推進(jìn)農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，積極探索切實(shí)有效的應(yīng)對(duì)策略，推動(dòng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，這也是推動(dòng)三明經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重中之重。

3.1創(chuàng)新農(nóng)業(yè)業(yè)態(tài)，提高“三值”

3.1.1提高綠色值，增加綠色優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品供給

重點(diǎn)是落實(shí)“三嚴(yán)”，發(fā)展綠色食品、有機(jī)食品等安全食品。一是在源頭預(yù)防上“嚴(yán)標(biāo)準(zhǔn)”。大力推進(jìn)農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，強(qiáng)化投入品使用管控，確保農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全。組織實(shí)施新型職業(yè)農(nóng)民培育工程，強(qiáng)化技術(shù)指導(dǎo)、宣傳引導(dǎo)，推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全知識(shí)進(jìn)村入戶，落實(shí)生產(chǎn)者主體責(zé)任。二是在管理過程中“嚴(yán)監(jiān)測(cè)”。加強(qiáng)綠色防控等農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全全程控制技術(shù)研究，推廣研發(fā)快速、精準(zhǔn)、便捷的農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全監(jiān)測(cè)評(píng)估技術(shù)和儀器設(shè)備。三是末端治理上“嚴(yán)追溯”。加大農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全追溯平臺(tái)推廣應(yīng)用，將農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全追溯與“三品一標(biāo)”認(rèn)證、農(nóng)業(yè)項(xiàng)目安排、農(nóng)產(chǎn)品品牌評(píng)定等掛鉤。

3.1.2提高環(huán)保值，加快轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式

當(dāng)前，要破解“資源紅線”與“環(huán)境黃牌”的雙重制約，只有“三管齊下”，加快轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式，走產(chǎn)品安全、資源節(jié)約、環(huán)境友好的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展道路。一是支持保護(hù)。逐步由“黃箱補(bǔ)貼”轉(zhuǎn)為“綠箱補(bǔ)貼”，在農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)民直接收入等方面加大政策扶持力度。二是剛性嚴(yán)控。嚴(yán)格劃定農(nóng)業(yè)和生態(tài)空間保護(hù)紅線，落實(shí)最嚴(yán)格的耕地保護(hù)和用途管制制度。實(shí)施水資源消耗總量和強(qiáng)度雙控行動(dòng)，強(qiáng)化用水總量、用水效率、水功能區(qū)限制納污“三條紅線”剛性約束。三是修復(fù)治理。大力推進(jìn)農(nóng)業(yè)生態(tài)治理、保護(hù)和修復(fù)，打好農(nóng)業(yè)面源污染治理攻堅(jiān)戰(zhàn)。

3.1.3提高附加值，增添農(nóng)業(yè)產(chǎn)品文化創(chuàng)意

隨著經(jīng)濟(jì)生活水平的提高，提高農(nóng)產(chǎn)品附加值將在未來市場大受青睞。一是著眼于創(chuàng)意發(fā)掘。發(fā)掘農(nóng)耕文化和鄉(xiāng)村文化，提高農(nóng)業(yè)物質(zhì)產(chǎn)品和精神產(chǎn)品的文化附加值，讓農(nóng)產(chǎn)品由實(shí)用功能型消費(fèi)向文化審美型消費(fèi)轉(zhuǎn)變。二是著眼于創(chuàng)意延伸。積極發(fā)展市民農(nóng)園、休閑農(nóng)莊、景觀農(nóng)業(yè)、公園農(nóng)業(yè)。三是著眼于創(chuàng)意結(jié)合。開發(fā)農(nóng)業(yè)養(yǎng)生度假、科學(xué)普及、環(huán)保教育等多種功能，實(shí)現(xiàn)文化藝術(shù)與農(nóng)業(yè)技術(shù)、農(nóng)副產(chǎn)品和農(nóng)耕活動(dòng)有機(jī)結(jié)合。

3.2培植新興動(dòng)能，推進(jìn)“三化”

3.2.1推進(jìn)科技化，引領(lǐng)支撐現(xiàn)代農(nóng)業(yè)建設(shè)

著眼長遠(yuǎn)發(fā)展，依靠科技創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，引領(lǐng)支撐新時(shí)代農(nóng)業(yè)建設(shè)。一是積極提高農(nóng)業(yè)科技資金應(yīng)用率。加大農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量和農(nóng)業(yè)高新技術(shù)研究的資金投入，使農(nóng)業(yè)科研、農(nóng)業(yè)教育、農(nóng)業(yè)科技的推廣應(yīng)用三者形成合力,有效提高農(nóng)業(yè)科技資金的應(yīng)用效率。二是積極推進(jìn)農(nóng)業(yè)科研成果轉(zhuǎn)化率。加強(qiáng)農(nóng)科教結(jié)合，形成“專家團(tuán)隊(duì)＋農(nóng)技人員＋科技示范戶”的科技成果示范推廣轉(zhuǎn)化機(jī)制。三是積極加大農(nóng)業(yè)科技資源利用率。不斷加強(qiáng)農(nóng)業(yè)科技人才隊(duì)伍建設(shè)，重點(diǎn)對(duì)農(nóng)村實(shí)用人才進(jìn)行相關(guān)科技知識(shí)培訓(xùn)，有效促進(jìn)農(nóng)業(yè)科技資源的合理流動(dòng)。

3.2.2推進(jìn)規(guī)?；?，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)集群化發(fā)展

發(fā)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)集群化是促進(jìn)農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收的必然選擇。一是做大一批高標(biāo)準(zhǔn)原料生產(chǎn)基地。立足于區(qū)位優(yōu)勢(shì)，做大一批高標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)業(yè)作物、畜禽養(yǎng)殖等大型原料生產(chǎn)基地，從源頭上保證原料供給和質(zhì)量安全。二是做強(qiáng)一批本土農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)。加大政策扶持力度，通過購并重組、改制上市等形式，做強(qiáng)一批產(chǎn)品競爭力強(qiáng)的農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)群體。三是建立一批農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場。依托資源優(yōu)勢(shì)，建立一批與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化集群相配套的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場，推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)銷銜接、農(nóng)超(批)對(duì)接，為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)集群化發(fā)展提供配套服務(wù)。

3.2.3推進(jìn)品牌化，打造知名農(nóng)產(chǎn)品品牌

依托三明市得天獨(dú)厚的資源與生態(tài)優(yōu)勢(shì)，打造知名農(nóng)產(chǎn)品品牌。一是共打品牌。在創(chuàng)建品牌的同時(shí)，推動(dòng)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的新型經(jīng)營主體以聯(lián)營、聯(lián)合、特許經(jīng)營等形式共打品牌。二是整合品牌。鼓勵(lì)和引導(dǎo)名優(yōu)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)通過產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）重組的方式進(jìn)行整合品牌，打造區(qū)域品牌,提升品牌價(jià)值。三是推介品牌。通過舉辦農(nóng)業(yè)展覽會(huì)、組織農(nóng)產(chǎn)品營銷大賽等方式，多層次、全方位宣傳推介三明市農(nóng)產(chǎn)品品牌，擴(kuò)大受眾群體，提高知名度。

3.3延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，注重“三性”

3.3.1注重特色性，發(fā)揮農(nóng)產(chǎn)品資源優(yōu)勢(shì)

從三明市資源稟賦出發(fā)，發(fā)展各種特色農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)，把資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)。一是加強(qiáng)特色農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)。明確主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和特色產(chǎn)品，進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、品種結(jié)構(gòu)，逐步形成特色鮮明、優(yōu)勢(shì)突出的生產(chǎn)布局。二是加強(qiáng)特色農(nóng)產(chǎn)品品牌創(chuàng)建。引導(dǎo)企業(yè)增強(qiáng)協(xié)同發(fā)展意識(shí)，在基地建設(shè)、技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品營銷等環(huán)節(jié)分工協(xié)作，實(shí)現(xiàn)資源共享，聯(lián)合創(chuàng)建市場前景好、競爭能力強(qiáng)的特色品牌。三是加強(qiáng)特色農(nóng)產(chǎn)品保護(hù)力度。引導(dǎo)龍頭企業(yè)牽頭成立行業(yè)商會(huì)，逐步建立健全質(zhì)量監(jiān)管、品牌準(zhǔn)入、違規(guī)處罰等行業(yè)管理規(guī)則，切實(shí)加大名優(yōu)特色產(chǎn)品的保護(hù)力度。

3.3.2注重適銷性，保障農(nóng)產(chǎn)品有效供給

篇10

高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的必要條件,反之,高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻不會(huì)導(dǎo)致高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息,因?yàn)闇?zhǔn)則的有效執(zhí)行需要制度保障。會(huì)計(jì)信息能有效緩解投資者與經(jīng)營者之間的信息不對(duì)稱,控制逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。但是這種作用的發(fā)揮是以會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量為前提的。因此,研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)合約安排很有必要!

一、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要問題

1.1量變不足

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先要解決的問題是量的問題,高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要涵蓋實(shí)務(wù)中的全部交易或事項(xiàng),沒有量變就沒有質(zhì)變。而事實(shí)是很多極容易出問題的交易或事項(xiàng),至今都未制定出具體的準(zhǔn)則規(guī)范。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要,我國于1992年11月30日了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,我國會(huì)計(jì)規(guī)范改革從此拉開了序幕。盡管到目前為止,已經(jīng)實(shí)施了會(huì)計(jì)政策資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、債務(wù)重組、收入、建造合同、無形資產(chǎn)、或有事項(xiàng)、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、投資、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,存貨、非貨幣易、固定資產(chǎn)等16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但很顯然,量變還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到,這些準(zhǔn)則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的需要。

1.2質(zhì)量不高

1)沒有制定科學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)。眾所周知,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以國際公認(rèn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的核心概念來制定的;同時(shí),準(zhǔn)則能導(dǎo)致可此、透明和充分的信息披露,供投資人在進(jìn)行公司業(yè)績的動(dòng)態(tài)分析。而我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻沒有以概念結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)。上述“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的“準(zhǔn)”也只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)引導(dǎo)下的準(zhǔn)水平。

2)部分準(zhǔn)則的出臺(tái)只是應(yīng)付。一項(xiàng)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái),從立項(xiàng)到,必須是在統(tǒng)籌考慮的前提下,遵照一定的程序、選擇科學(xué)的方法去完成的。我國現(xiàn)行的一些準(zhǔn)則的出臺(tái)比較倉促,操之過急,事倍功半。都知道我國第一項(xiàng)出臺(tái)的具體準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》是由于當(dāng)時(shí)出現(xiàn)了關(guān)聯(lián)交易中的舞弊案件,為了維護(hù)小股東的利益,維持新生資本市場的健康發(fā)展而臨時(shí)出臺(tái)的。

二、影響會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的因素分析

2.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不準(zhǔn)確

當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在著大量的不確定性措辭時(shí),在運(yùn)用數(shù)學(xué)方法描述原本事物時(shí),會(huì)使得計(jì)算的結(jié)果有很大差異。這樣,會(huì)計(jì)政策和方法則會(huì)更多地依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,這就擴(kuò)大了人為其操縱利潤的空間。

2.2會(huì)計(jì)法規(guī)之間不協(xié)調(diào)

基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度之間,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。會(huì)計(jì)法規(guī)體系內(nèi)部的不協(xié)調(diào),必然會(huì)增大經(jīng)營者、會(huì)計(jì)人員與監(jiān)管部門、社會(huì)公眾之間的“博弈空間”,增加全社會(huì)的交易成本。

2.3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐

通常我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定常落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速全方位發(fā)展,新的經(jīng)濟(jì)行為、事項(xiàng)及市場工具不斷涌現(xiàn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺位很有可能會(huì)使得會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理無法可依。同時(shí),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)非財(cái)務(wù)信息、表外披露等做出明確的規(guī)定,使得信息披露缺乏完整性。

三、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)合約安排,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

3.1完善公司治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)關(guān)系的契約性決定上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,所以解決上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本途徑在于在企業(yè)內(nèi)部建立有效的治理結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的戰(zhàn)略指導(dǎo)和有效監(jiān)管,提高會(huì)計(jì)信息的公信度,減少董事會(huì)成員在經(jīng)理層的兼職,完善外部董事制度。股東大會(huì)要做好監(jiān)督經(jīng)營者的活動(dòng),聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。獨(dú)立董事要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的專家,強(qiáng)化董事會(huì)功能。加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性,賦予監(jiān)事會(huì)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立監(jiān)督權(quán);明確監(jiān)事會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)管,以減少管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的操縱。

3.2加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的完善

企業(yè)內(nèi)控制度能有效加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員相互制約和監(jiān)督,提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量,確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。在企業(yè)內(nèi)部控制中,制度的落實(shí)不僅要貫穿于會(huì)計(jì)核算的全過程,更要貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)。建立健全內(nèi)部控制制度并有效實(shí)施,以更好的滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要,企業(yè)提供的產(chǎn)品――會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才能得到保證和提高。健全而有效的內(nèi)部控制對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,有效提高經(jīng)營效率。

3.3完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系的過程中,要擴(kuò)大會(huì)計(jì)規(guī)范的涵蓋范圍,做好對(duì)資本市場出現(xiàn)的新問題的預(yù)測(cè)并及時(shí)出臺(tái)相關(guān)政策,盡快出臺(tái)會(huì)計(jì)規(guī)范的配套實(shí)施細(xì)則,使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作有法可依。另外,要加強(qiáng)與國際標(biāo)準(zhǔn)的全面接軌。資本市場的有序發(fā)展主要取決于高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。信息披露能增強(qiáng)投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可信性的信心,從而改善資本市場的流動(dòng)性,降低資本成本和創(chuàng)造可能公允的市場價(jià)格。入世后中國將以更加積極的姿態(tài),在更為廣泛的領(lǐng)域參與經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程。

四、結(jié)語

總之,目前我國,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還需從量變做起,完善各種制度準(zhǔn)則,在不斷實(shí)施探索的過程實(shí)現(xiàn)質(zhì)變的目的,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更好的為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn):