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篇1

要把握我國證券審計市場的基本特征,就必須對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀制度背景有一個深入的了解。任何拋開我國特殊制度背景及其現(xiàn)狀而對我國證券審計市場特征的認(rèn)識都只具有階段性,隨著時間的推移和市場的發(fā)展必將喪失其適用性和原有意義。由于我國證券審計市場的形成和發(fā)展植根于我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和新興市場的總體背景之下,因此,理解我國證券審計市場的基本特征必須由此入手。將經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型理解為一個制度變遷的過程,新興市場的基本特征決定了制度的匱乏是一種普遍現(xiàn)象,因此,我國證券審計市場最為顯著的基本特征在于其發(fā)展必然伴隨著更為迅速的制度變更,這也是理解我國證券審計市場需求和供給等相關(guān)問題的出發(fā)點。

一、政府主導(dǎo)的改革路徑與制度變遷條件下的市場發(fā)展

盡管我國注冊會計師制度恢復(fù)于20世紀(jì)80年代初期,但是早期注冊會計師的業(yè)務(wù)主要以三資企業(yè)為主,業(yè)務(wù)范圍涉及驗資、查賬、所得稅申報以及外匯收支報告等(楊時展,1995)。直到1990年和1991年上海和深圳證券交易所相繼成立,在創(chuàng)造了公眾投資者對于上市公司會計信息需求的同時,我國證券審計市場才開始形成。顯然,這與西方發(fā)達(dá)國家證券審計市場近百年的發(fā)展歷史無法相提并論。與我國大多數(shù)行業(yè)的市場化發(fā)展軌跡類似,政府主導(dǎo)型的經(jīng)濟(jì)改革過程決定了我國證券審計市場在發(fā)展初期其主導(dǎo)力量也必然來自于政府的行政力量(謝德仁和陳武朝,1999;易琮,2002;韓洪靈,2006)。

謝德仁和陳武朝(1999)較早對我國注冊會計師制度恢復(fù)以來至20世紀(jì)90年代中期注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場狀況進(jìn)行了考察,他們認(rèn)為,我國審計市場發(fā)展早期所面臨的最大挑戰(zhàn)之一就是審計市場的非市場自然細(xì)分(行政細(xì)分)所導(dǎo)致的無序化問題。這種無序化的行政細(xì)分則是經(jīng)濟(jì)體制和意識形態(tài)的慣性使然,中央政府、地方政府及其有關(guān)職能部門在注冊會計師服務(wù)市場的行政細(xì)分中都扮演了一定的角色,由于職業(yè)服務(wù)需求本身就是由政府創(chuàng)造出來的,因而政府也就是最重要的需求者。盡管他們觀察到市場的自然細(xì)分一定程度上在當(dāng)時我國注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場是存在的,一些具有較好的自我約束機制的會計師事務(wù)所建立起了自己的職業(yè)聲譽并有較高的市場占有率,但是無疑市場的行政細(xì)分抑制了競爭并造成了審計市場的無序化發(fā)展。在該研究的基礎(chǔ)上,陳武朝和鄭軍(2001)指出在我國審計市場中,政府部門是審計市場的最大需求者,但這種非市場化的需求和行政細(xì)分的結(jié)果決定了其不存在對高質(zhì)量審計的需求。而多數(shù)會計報表使用者尚未真正關(guān)心審計質(zhì)量,因而亦不存在高質(zhì)量審計需求。由此帶來的消極影響是會計師事務(wù)所較少或基本不靠質(zhì)量而是靠其他手段去爭取客戶,同時亦助長了地方保護(hù)和行業(yè)壟斷。以上研究結(jié)論對我國審計市場問題的后續(xù)研究產(chǎn)生了較大的影響。

盡管路徑依賴決定了上述影響在一定程度上一定范圍內(nèi)會繼續(xù)存在,但是,筆者認(rèn)為上述研究結(jié)論顯然不能應(yīng)用于當(dāng)前與審計市場有關(guān)問題的分析?？紤]我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的基本特征,無疑我國審計市場的行政性細(xì)分是市場化發(fā)展初期過渡性制度安排的結(jié)果,而實踐證明這種制度安排顯然是缺乏效率的。1995年6月中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會實現(xiàn)聯(lián)合。1997年8月全行業(yè)開展了大規(guī)模的清理整頓工作,到1999年底,共依法撤銷事務(wù)所638家,撤銷濫設(shè)的分支機構(gòu)1474家。1998年啟動的脫鉤改制工作則使會計師事務(wù)所成為真正獨立的公司法人,從體制上保證了注冊會計師職業(yè)的獨立性,1998年年底首批具有證券執(zhí)業(yè)資格的103家會計師事務(wù)所完成了脫鉤工作。2000年,中國資產(chǎn)評估協(xié)會、中國稅務(wù)管理中心和中國注冊會計師協(xié)會合并,最終由中國注冊會計師協(xié)會統(tǒng)一管理。從制度變遷的角度來看,以上注冊會計師行業(yè)的發(fā)展過程可以理解為市場化發(fā)展初期制度的匱乏以及過渡性制度安排在市場發(fā)展過程中向規(guī)范的制度安排迅速演進(jìn)的過程,也正是謝德仁和陳武朝(1999)研究中所謂的“基礎(chǔ)設(shè)施”從缺乏或者不完善到逐步完善的過程。

我國的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型主要是政府主導(dǎo)的強制性制度變遷過程,在這一過程中,行政力量主導(dǎo)應(yīng)當(dāng)指的是政府是規(guī)則或者制度的制定者,他既非“運動員”亦非“裁判員”,而是基礎(chǔ)設(shè)施的提供者。從這一層意義上講,在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型背景下證券審計市場發(fā)展的初期,行政力量主導(dǎo)并沒有問題。據(jù)此,筆者并不認(rèn)同如果存在大量、有效的市場需求,我國注冊會計師制度的發(fā)展將會自動選擇獨立化、職業(yè)化的發(fā)展道路,并將事務(wù)所脫鉤改制理解為政府無奈選擇結(jié)果的觀點(如劉峰和林斌,2000)。因為本質(zhì)上講獨立審計是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物(Watts & Zimmerman,1986),而我國從計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的事實就已經(jīng)決定了,在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的初期,在相關(guān)市場還沒有形成或者有效運轉(zhuǎn)的情況下,不可能存在大量、有效的對獨立審計的市場需求。因此脫鉤改制不是政府的無奈選擇,而是其培育市場微觀主體,創(chuàng)造公平市場環(huán)境的必然之舉。

二、制度變遷與競爭性市場結(jié)構(gòu):從無序向有序的轉(zhuǎn)變

與發(fā)達(dá)成熟證券審計市場所普遍具有的寡占特征不同,我國證券審計市場具有較高程度的競爭性,這可以視作我國區(qū)別于發(fā)達(dá)證券審計市場的又一基本特征。李樹華(2000)最早對此進(jìn)行了研究,他發(fā)現(xiàn)我國證券市場的集中度與國際趨勢存在著巨大反差,1993年至1996年按客戶家數(shù)計算“十大”的市場份額分別為51%、48%、44%和35%,市場集中度較低并呈現(xiàn)出顯著的逐年下降趨勢,此外我國“十大”會計師事務(wù)所在各年間的排名很不穩(wěn)定,研究結(jié)論認(rèn)為我國證券審計市場仍然是一個過度競爭和不穩(wěn)定的市場。此后的研究者從制度變遷的角度對后期我國審計市場的結(jié)構(gòu)變化進(jìn)行了考察。

吳溪(2001)對我國1997年至1999年的證券審計市場進(jìn)行了考察,三年間按照股本總額計算的“十大”市場份額分別為44.41%、38.75%和34.93%,仍然呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢。不過對于審計意見的考察結(jié)果研究表明,在這三年間注冊會計師的獨立性在總體上是逐年提高的,并且規(guī)模越大的事務(wù)所獨立性越強。研究結(jié)論指出2000年我國證券審計市場發(fā)生的政府誘致性合并重組有利于我國審計市場的良性發(fā)展。易琮(2002)直接使用業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)對1998年至2000年具有證券從業(yè)資格的事務(wù)所的市場集中度進(jìn)行了考察,研究發(fā)現(xiàn)全行業(yè)前“”事務(wù)所的各年市場份額分別為42.35%、48.07%和53.47%,表現(xiàn)出逐年上升的趨勢。她認(rèn)為行業(yè)集中度的提高正說明行業(yè)制度變遷(脫鉤改制和全行業(yè)規(guī)?；?對市場結(jié)構(gòu)的變化發(fā)揮了作用。余玉苗(2001)、夏冬林和林震昃(2003)則同時對我國證券審計市場2000年的市場集中情況進(jìn)行了考察,前者按照客戶家數(shù)計算的“十大”市場份額為31%,后者按照事務(wù)所業(yè)務(wù)收入計算的“十大”市場份額則達(dá)到了49.46%,差異來自于比較基準(zhǔn)的不同。

筆者對股權(quán)分置改革前我國證券審計市場2002年至2004年的市場集中情況進(jìn)行了統(tǒng)計,如表1 Panel A所示,美國、英國等發(fā)達(dá)國家證券審計市場幾乎全部為“(或五大、四大)”會計師事務(wù)所壟斷,英國的審計市場集中度最高,達(dá)到了100%,日本為最低也達(dá)到了80%以上。與此相反,如Panel B所示,在2002年至2004年期間我國審計市場中前“十大”(前“四大”)會計師事務(wù)所的市場集中度,按客戶家數(shù)計算僅為25%(11%),按照客戶資產(chǎn)總額計算則為48%(33%),按照客戶銷售收入總額計算則為53%(39%)。Herfindahl指數(shù)也顯示我國證券審計市場具有較高的競爭性程度,根據(jù)客戶家數(shù)計算,我國證券審計市場約有50家同等規(guī)模的會計師事務(wù)所,而按照客戶資產(chǎn)總額、銷售收入總額計算,則分別為22家和15家。Panel C反映了國際“四大”中國所的市場份額情況。在2002年至2004年期間國際“四大”所審計的A股上市公司仍不足10%并有下降的趨勢。不過按照客戶資產(chǎn)總額、客戶銷售收入總額計算,國際在“四大”的市場份額有較大程度的提高,分別達(dá)到34%和38%,表明國際“四大”在大客戶市場具有競爭優(yōu)勢。

表1的統(tǒng)計結(jié)果表明,與發(fā)達(dá)國家(或地區(qū))成熟審計市場相比,在2002年至2004年,我國證券審計市場仍然表現(xiàn)出較強的競爭性。不過,與上文所提到的相關(guān)研究結(jié)果比較,這三年間的市場集中度在一定程度上有所提高,并且時間序列上相對平穩(wěn)并未出現(xiàn)明顯下降的趨勢。盡管競爭程度仍然較高,但是以上結(jié)果可以說明,我國證券審計市場的發(fā)展開始步入相對穩(wěn)定階段,市場競爭開始向著較為有序的方向發(fā)展。

三、競爭性市場結(jié)構(gòu)與審計質(zhì)量供給:一個爭論

鑒于發(fā)達(dá)證券審計市場寡占型的市場結(jié)構(gòu),國內(nèi)部分研究者將市場集中度的高低與審計質(zhì)量供給聯(lián)系起來(如余玉苗,2001;夏冬林和林震昃,2003;劉明輝等,2003),認(rèn)為我國審計質(zhì)量不高的原因在于市場較高的競爭程度。但是,筆者認(rèn)為該觀點首先忽略了一個基本事實:即使是發(fā)達(dá)市場國家如美國,寡占型的審計市場結(jié)構(gòu)的形成亦經(jīng)歷了一個較為漫長的過程,總的來說是市場競爭和選擇的結(jié)果。而我國目前的審計市場結(jié)構(gòu)的形成有其歷史原因,從1997年深圳會計師事務(wù)所脫鉤改制試點算起,到1999年底全行業(yè)完成改制,審計市場才真正走出了行政壟斷,開始逐步轉(zhuǎn)向市場化的自由競爭階段,市場集中度不高是歷史造成的現(xiàn)狀,是情理之中的事情(易琮,2002),并非市場自然演進(jìn)的結(jié)果。

從理論上來講,國外研究者對于市場集中現(xiàn)象給出了三種解釋。其一,Dopuch & Simunic(1980)和DeAngelo(1981)認(rèn)為大規(guī)模事務(wù)所的審計質(zhì)量差異化以及產(chǎn)品高質(zhì)量的聲譽能夠解釋普遍存在的市場集中現(xiàn)象,我國部分研究者的觀點正是基于此。其二,Dopuch & Simunic(1980)以及Danos & Eichenseher(1986)認(rèn)為是由于審計服務(wù)生產(chǎn)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)使得大型會計公司在市場中獲得優(yōu)勢地位,從而導(dǎo)致了市場集中現(xiàn)象。其三,Doogar & Easley(1998)通過構(gòu)建了一個無差異化、純價格競爭的理論模型考察了市場集中問題,研究結(jié)果表明,既不是審計質(zhì)量差異化也不是規(guī)模經(jīng)濟(jì),而是訂約活動(Contracting practices) 、客戶規(guī)模分布(client size distributions)以及事務(wù)所生產(chǎn)效率的差異(differences in auditor productivity)聯(lián)合決定了會計師事務(wù)所的市場份額。結(jié)合上述解釋,筆者認(rèn)為,若將審計質(zhì)量高低與當(dāng)前的競爭性市場結(jié)構(gòu)相聯(lián)系恐難有說服力,同樣,若將審計質(zhì)量差異化與此相聯(lián)系一樣難以得出正確結(jié)論。

那么競爭性的審計市場結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量研究來說究竟意味著什么呢?在西方研究者看來(如Krishnan & Schauer,

2000;Niemi,2004),由于絕大多數(shù)關(guān)于審計質(zhì)量的研究均聚焦于寡占型審計市場,在競爭性市場中是否存在審計質(zhì)量差異化、審計質(zhì)量差異化沿著何種維度分割、事務(wù)所規(guī)模是否如寡占型市場一樣與審計質(zhì)量保持正相關(guān)的關(guān)系,這些都是未有定論的研究課題。此外,Simunic(1980)以及Gist & Michaels

(1995)均認(rèn)為在寡占型市場中,大型事務(wù)所收取更高的審計費用可能并不必然與提供了更高的審計質(zhì)量相聯(lián)系,原因在于費用溢價亦可能代表了大型事務(wù)所依靠市場勢力所獲取的經(jīng)濟(jì)租。這使得從供給方考察審計質(zhì)量陷入尷尬境地,而一個競爭性的市場結(jié)構(gòu)應(yīng)能夠較好地避免該問題。

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篇2

【中圖分類號】G640 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-4810（2014）30-0045-02

高深知識是高等教育活動的基本素材和實踐對象，高深知識是高等教育與高等教育學(xué)中最抽象、最普遍和最簡單的基本概念，它內(nèi)在蘊含著高等教育發(fā)展過程中的一切矛盾，高深知識的存在決定了高等教育活動的存在，高深知識的發(fā)展變化決定了高等教育發(fā)展的方向與變革的價值取向。正因為如此，所以才會有把高深知識看作高等教育學(xué)邏輯起點的一系列研究，這其中以薛天祥、王洪才、高耀明教授等為代表，學(xué)習(xí)馬克思確定“資本論”邏輯起點為商品的經(jīng)驗，探尋高等教育學(xué)理論體系的邏輯起點；以林杰為代表，仿照歐幾里得的幾何原理和牛頓的自然哲學(xué)的數(shù)學(xué)原理，用公理化方法確定高等教育學(xué)理論體系的邏輯起點。但將高深知識作為高等教育學(xué)邏輯起點的研究至今還較少，并且不成熟，而本文將主要探尋高深知識的基本特征，以及這些特征對高等教育發(fā)展與變革的內(nèi)在影響，為上述研究做一些探索和準(zhǔn)備。

一 高深知識的分類

“知識可以劃分為基礎(chǔ)與高深兩個層次。19世紀(jì)英國教育家馬克?帕蒂森指出，在所有的學(xué)習(xí)科目中，都存在基礎(chǔ)和高深之別。基礎(chǔ)的部分可以以規(guī)則的形式來教條式地加以講授。在跨越基礎(chǔ)教學(xué)階段之后，我們便進(jìn)入了高深學(xué)問的領(lǐng)域”。

有許多學(xué)者對高深知識進(jìn)行了分類，這其中有學(xué)者從大學(xué)的育人功能出發(fā)，把高深知識劃分為文化陶冶的高深知識、專業(yè)教學(xué)的高深知識兩種類型。在專業(yè)教學(xué)的高深知識中又包括高級社會專業(yè)人才的訓(xùn)練及科學(xué)研究人員的培養(yǎng)兩個方面。也有學(xué)者將高深知識分為以學(xué)科為基礎(chǔ)的知識與操作主義的知識、4W與6W的知識、企業(yè)化的知識、實踐的知識、復(fù)數(shù)的知識，并且進(jìn)一步認(rèn)為知識的擴(kuò)展帶來高等教育質(zhì)量范式的轉(zhuǎn)換。要求高等教育改變傳統(tǒng)的質(zhì)量觀，采用和接納多元的質(zhì)量觀、發(fā)展的質(zhì)量觀、人文的質(zhì)量觀、適應(yīng)性的質(zhì)量觀及實踐能力的質(zhì)量觀。還有學(xué)者認(rèn)為，在當(dāng)前高等教育中主要的應(yīng)注重兩種知識與能力的培養(yǎng)：一是學(xué)術(shù)知識與能力，它是在學(xué)生掌握學(xué)科知識的基礎(chǔ)之上孕育而生的；一是操作知識與能力，從講求績效尤其是像公司講求經(jīng)濟(jì)績效的基礎(chǔ)上來理解的知識與能力。

另外，還有學(xué)者對高深知識的外在特征進(jìn)行了大致的描述，認(rèn)為高深知識是知識中比較高深和深奧的部分，高深知識是一個相對的概念，在不同的歷史時期和不同的文化之中，高深知識的內(nèi)涵是不同的，其邊界會隨著人們認(rèn)識能力的提高和知識價值觀念的變化而變化。

二 高深知識的基本特征

1.深奧性

筆者認(rèn)為深奧性是高深知識最根本的特征，高深知識之所以稱其為高深知識，那就注定高深知識一定是我們的知識材料中處于頂端，并且復(fù)雜的知識，它可能是復(fù)雜的規(guī)則知識，甚至可能是超越規(guī)則的知識，這就要求高深知識的掌握者具備一定甚至很高的智力和理解力，并且要經(jīng)過極大的努力才能獲得、理解、掌握和運用的。所以高深知識的深奧性注定了高深知識永遠(yuǎn)是少數(shù)人的特權(quán)，這也在一定程度上解釋了當(dāng)今大學(xué)生的迷失和失業(yè)問題。知識的普及與社會的進(jìn)步要求教育大眾化和普及化，但這并不意味著高深知識會大眾化甚至普及化，當(dāng)今許多大學(xué)生高等教育失敗的原因，一方面是由于自身的態(tài)度不端正和努力不夠，但另一個重要的原因可能是其智力和理解力水平達(dá)不到那樣一個高度，以至于其即便有端正的態(tài)度和足夠的努力，還是會因為自身智力和理解力的不足產(chǎn)生迷惑和苦惱，導(dǎo)致其學(xué)業(yè)的失敗。

2.專業(yè)性

在當(dāng)今社會的高深知識中，專業(yè)性是其最明顯的特征?！案叩冉逃龣C構(gòu)主要是以學(xué)科為單位建立起來的。各學(xué)科之間又有不同的知識發(fā)展邏輯，有不同的學(xué)科研究對象、有不同的研究方法、有不同的學(xué)科理念、有不同的學(xué)科學(xué)習(xí)研究模式，這些學(xué)科之間的差異形成所謂的‘范式’。不同學(xué)科之間不同的范式導(dǎo)致了隔行如隔山，導(dǎo)致了大學(xué)組織的松散聯(lián)合結(jié)構(gòu)與權(quán)力的底部厚重?！币陨纤鶖⑹鍪遣煌瑢W(xué)科之間是有本質(zhì)不同的，但同時我們又要看到有些不同學(xué)科之間又是有聯(lián)系的，如我們經(jīng)常說的“文史哲不分家”，有些學(xué)科之間是有共同理論或?qū)嵺`背景的，而有些學(xué)科之間即使沒有共同的理論或?qū)嵺`背景，但它們之間是可以單向或雙向促進(jìn)和影響的，如哲學(xué)、倫理學(xué)、文學(xué)等基礎(chǔ)學(xué)科或通用學(xué)科對其他學(xué)科的影響，所以我們既要學(xué)好專業(yè)知識，又應(yīng)盡量從整體上把握其他相關(guān)學(xué)科的知識。

3.開放性

只有開放性才會使高深知識進(jìn)行傳播和交流。在傳播和交流中，開放性會使相同領(lǐng)域或不同領(lǐng)域的高深知識相互借鑒、相互吸收、相互融合從而使同一思想或理論流派的思想得到豐富和發(fā)展，同時更重要的是，開放性也會使相同領(lǐng)域或不同領(lǐng)域的高深知識相互沖突、相互反駁、相互批判，從而保持不同思想或理論流派的獨特性和個性，促進(jìn)學(xué)術(shù)爭鳴，在爭鳴之中使整個學(xué)術(shù)體系不斷完善和進(jìn)步。因此高深知識一定是開放性的知識，封閉性和專斷性的知識即使在一定時期內(nèi)屬于高深知識的內(nèi)容，但由于其無法傳播和交流，必然導(dǎo)致其理論假說或理論體系停滯不前，最終被高深知識體系所拋棄。因此高深知識一定是隨著時代的發(fā)展不斷向前發(fā)展和完善的，要想處于知識材料的最高層，它就一定不能停滯不前。

4.緘默性

1958年，英國著名的物理化學(xué)家和思想家波蘭尼在《人的研究》一書中首次明確提出“緘默知識”的概念。而這種緘默的知識主要來源于個體的生活境遇，是一個人的認(rèn)識立場、觀點或模式，其包括一個人的理想和信念、態(tài)度和精神、經(jīng)驗和技巧。波蘭尼對緘默知識特征的總結(jié)給了我們認(rèn)識緘默知識的一個視角，但筆者認(rèn)為高深知識的緘默性是指高深知識的不易言說性，而不是不可言說性。由于高深知識是復(fù)雜的規(guī)則知識，甚至可能是超越規(guī)則的知識，所以任何高深知識都具有一定的緘默性，即不易言說性，但這并不意味著高深知識就真的無法言說、無法傳遞、無法反思。只是要想使高深知識能夠更加有效地言說、傳遞和反思，需要教師不斷地反思自身緘默知識體系，即自身的生活境遇，認(rèn)識立場觀點和模式以及自身的理想信念、態(tài)度精神與經(jīng)驗技巧，使自身的緘默知識體系顯性化，從而以有益的緘默知識（如科學(xué)的理想和信念、科學(xué)的經(jīng)驗和技巧、科學(xué)的態(tài)度和精神）為指導(dǎo)，使高深知識的緘默性顯性化。

三 高深知識對中國高等教育發(fā)展與變革的現(xiàn)實意義

1.在高等教育的目的更加注重高深知識的研究

高等教育的目的是難以準(zhǔn)確言明和定義的，由于當(dāng)今高等教育傳遞和研究的基本材料是高深知識，所以我們可以從高深知識的角度出發(fā)，對高等教育的目的進(jìn)行合理規(guī)定，即注重高深知識的研究、獲得、理解、掌握和運用。在這五個環(huán)節(jié)中，第一個環(huán)節(jié)：研究，是我們經(jīng)常強調(diào)卻一直落實得不理想的環(huán)節(jié)。要落實與推進(jìn)研究，我們首先需要的是與眾不同的靈感和思維方式，而正是這種與眾不同的靈感和思維方式會推進(jìn)學(xué)生個性的發(fā)展和辯證思維方式的形成；其次研究需要我們有實踐和動手操作能力，這又會促進(jìn)我們實踐能力的向前發(fā)展；再次研究需要我們有交流、合作精神和自我反思能力；最后實踐成果最終證明和發(fā)展了我們的創(chuàng)新能力。

2.在課程內(nèi)容的安排上，注重專業(yè)知識學(xué)習(xí)的同時，加大通識課程的課程比例

當(dāng)今時代高深知識的專業(yè)性越來越強，但同時人們意識到有些高深知識是有聯(lián)系的，并且所有的高深知識是有共同學(xué)科基礎(chǔ)的。增加通識課程并不意味著不加選擇地隨意添加課程內(nèi)容，我們所要選擇的通識課程內(nèi)容，最終是要促進(jìn)專業(yè)課程高深知識的深入學(xué)習(xí)，促進(jìn)自身學(xué)科背景、思維方式、方法論和技術(shù)體系的發(fā)展以及促進(jìn)自身素質(zhì)的全面提高。

3.在教學(xué)方法的選擇上，要更加注重高深知識的緘默性，多采用直觀化、實踐化及個性化的教學(xué)方法

高深知識的緘默性，即不易言說性，要求我們在組織高深知識材料和選擇傳遞高深知識方法時，要更多地關(guān)注到學(xué)生的生活經(jīng)驗和體驗，增加高深知識中各個要素與學(xué)生的生活經(jīng)驗之間的聯(lián)系，使學(xué)生更好地體驗、領(lǐng)會和思考高深知識。與此同時還要增加豐富多彩的社會、科學(xué)、藝術(shù)實踐，使學(xué)生在實踐過程中，加深對高深知識的理解和掌握，同時在實踐中不斷地交流、合作與反思，促進(jìn)學(xué)生創(chuàng)新意識、素質(zhì)、能力及個性的全面發(fā)展。最后，還要關(guān)注學(xué)生之間不同的生活經(jīng)驗，采用因材施教的教學(xué)方法，使學(xué)生的不同優(yōu)勢得到最大限度的發(fā)揮，尊重學(xué)生對高深知識的每一個獨特理解，鼓勵、支持其個性化的理解力和其與眾不同的探索方式，從而使其緘默知識體系更加完善，個人素質(zhì)的到全面的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[2]張東輝、董成武.從高深知識的視角解讀19世紀(jì)后期的大學(xué)規(guī)模擴(kuò)張[J].黑龍江高教研究，2009（4）

篇3

3、由自然經(jīng)濟(jì)半自然經(jīng)濟(jì)占很大比重,逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)市場化程度較高的歷史階段。

篇4

教育行政執(zhí)法的基本特征是：

教育行政執(zhí)法是以國家的名義對教育活動進(jìn)行全面管理。具有國家權(quán)威性。伴隨著教育改革的不斷深化，要求由主要依靠行政手段向主要依靠法律手段轉(zhuǎn)變。其次，根據(jù)法治原則，為控制行政權(quán)力的膨脹和防止行政機關(guān)的濫用職權(quán)，專司教育管理的行政機關(guān)的活動必須嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行。行政機關(guān)執(zhí)行法律的過程就是代表國家進(jìn)行社會管理的過程，公民和組織應(yīng)當(dāng)服從。教育行政執(zhí)法的主體，是國家各級教育行政機關(guān)以及法律授權(quán)的單位，這就把教育行政機關(guān)與其他國家機關(guān)執(zhí)法活動區(qū)別開來。人民法院依法審理教育行政案件的活動不屬于教育行政執(zhí)法。教育行政機關(guān)執(zhí)行法律的過程同時也是行使執(zhí)法權(quán)的過程。它具有國家的強制性。教育行政機關(guān)只有在其法定權(quán)限范圍內(nèi)，依照法定程序進(jìn)行執(zhí)法活動，才是有效的行政執(zhí)法行為。任何超越法定權(quán)限，違反法定程序的行為，不僅自始至終無效，而且違法。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇5

1、法律意識是一種特殊的社會意識，不同于政治意識、道德意識、經(jīng)濟(jì)意識等，其是法律和法律現(xiàn)象在人們主觀意識上的反映。

2、法律意識有豐富的具體內(nèi)容，既包括零星、分散的或嚴(yán)密、系統(tǒng)的法律思想，又包括直觀感性的法律心理。

3、法律意識有多方面的表現(xiàn)形式，可表現(xiàn)為人們的法律行為，也可表現(xiàn)為人們對法律現(xiàn)象的評價，還可表現(xiàn)為法律思想體系等理論形態(tài)。

4、法律意識是調(diào)節(jié)人們行為的原動力，其內(nèi)含對法律權(quán)威的認(rèn)同、崇尚和信仰，也含有對民主、自由、平等人權(quán)價值目標(biāo)的尊重和渴望。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇6

基本特征：

黃土、黃水、流沙是基本特色；塬、梁、峁、山、原、川是基本主體；環(huán)境脆弱是根本元素。黃土高原溝壑縱橫，形態(tài)復(fù)雜，發(fā)展速度快，它們是河流泥沙的供給地和初期搬運通道。黃土物質(zhì)疏松，具垂直節(jié)理，易遭受侵蝕。黃土塬、梁、峁地形是今天黃土高原基本的地貌類型。 山、原、川三大地貌類型是黃土高原的主體。聳峙在高原上的山地，猶如海洋中的孤島。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇7

一、博物館文本簡介

博物館是人類歷史文化的寶庫，承擔(dān)著傳承文化、記憶歷史的重任。為了更好地向世界介紹中國的傳統(tǒng)文化，讓世界更好地了解中國，中國博物館文本英譯似乎成了必不可少的歷史需求，在跨文化傳播中發(fā)揮著愈來愈重要的作用。然而，由于缺乏理論指導(dǎo)和相關(guān)部門的足夠重視，中國博物館文本英譯依然問題重重，錯誤百出。

眾所周知，文物是人類珍貴的歷史文化遺產(chǎn)，經(jīng)歷了時間的考驗和歷史的篩選，所有文物都是人類文化和文明的代表，它們具有極高的歷史、科學(xué)和藝術(shù)價值。文物包含了顯性文化信息和隱性文化信息。顯性文化信息包括外表、顏色、質(zhì)量等信息，而隱性文化信息則涵蓋了生產(chǎn)工藝、藝術(shù)風(fēng)格等方面。本文將這些文化信息劃分為三個層次：表層文化信息、中層文化信息和深層文化信息。

為了將上述文化信息介紹給觀眾，幫助觀眾更好地理解其文化內(nèi)涵，博物館提供了豐富的文字資料，這就是本文所稱的博物館文本。目前，在博物館文本英譯的過程中。這些文本信息是否都得到了很好的傳達(dá)呢？博物館文本英譯是否還存在問題呢？帶著這些疑問，筆者對陜西部分博物館的文本英譯現(xiàn)狀進(jìn)行了一個初步的了解。并對博物館文本英譯存在的問題題加以分析。

二、博物館文本翻譯的兩大特征

（一）應(yīng)用型問題的翻譯

傳遞文本信息是該類文體的主要特征，因此其傳遞效果不容忽視。在該類文體翻譯中，語言是一個傳遞歷史文化信息的重要載體。現(xiàn)將陜西歷史博物館文本翻譯特點總結(jié)如下：

1.文本表達(dá)的簡潔性

博物館文本提供的名稱及年代等信息是為了讓游客在最短時間內(nèi)對相應(yīng)文物有最佳的理解，因此表達(dá)方式需簡單明了，語句構(gòu)成需避免繁瑣。例如，將展廳介紹中的“滄海桑田，生生不息”譯為“Time went by as generations lived on”。這種譯法簡單明了。

2.文本內(nèi)容的準(zhǔn)確性

這里的準(zhǔn)確性是指靈活的尊重原文的處理，死板的翻譯是不合格的，在翻譯過程中需同時考慮展品的形態(tài)和功用。語言的精確性是最基本的要求。“棗園稼穡”的翻譯中，“稼穡”泛指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)勞動，因此用“farming culture”比用agriculture更為合適。這是因為agriculture指廣義的農(nóng)業(yè)，包括農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，farming則是指耕作的農(nóng)業(yè)。這種翻譯既考慮周全，又直觀準(zhǔn)確。在翻譯中注重譯文準(zhǔn)確性，是對歷史真實性的還原和尊重。

3.翻譯過程中的靈活性

除了意譯能夠體現(xiàn)翻譯的靈活性之外，同義詞匯的不同表達(dá)、不拘泥于漢語文本格式的翻譯也運用了翻譯技巧。

（二）四字詞的廣泛采用

漢語方塊結(jié)構(gòu)的特點，使其充滿整齊美和音韻美。從內(nèi)容上看，漢語四字詞簡潔明了；從形式上看，四字詞對稱整齊；語音上又顯得朗朗上口。博物館文本中四字格的使用正是這幾個方面最生動形象的體現(xiàn)。如：文明搖籃The cradle of civilization，夏商蹤跡The Trace of the Xia and Shang Dynasty。

三、博物館翻譯的失誤現(xiàn)象

1.文化信息的丟失

博物館文本英譯在實踐中由于英漢文體表達(dá)的文化差異，以及部分文字無法實現(xiàn)一對一的對譯。使其翻譯實踐面臨重重困難。這種現(xiàn)象可看成是一種文化信息的丟失。如將“晉姜簋”直譯為“Gui of Jin Jiang”，文物的內(nèi)涵沒有得到正確的表達(dá)。對于來源于特定歷史故事的成語，考慮到其歷史背景和文化特殊性，字對字的翻譯極容易造成文化缺失。如“假道滅虢”展板就只有題目的翻譯，而內(nèi)容則無對照英語譯文。

2.部分重要文物沒有成文翻譯

目前，國寶級文物是出土數(shù)量少，但是具有重大歷史價值、藝術(shù)價值和經(jīng)濟(jì)價值。筆者發(fā)現(xiàn)，在陜西博物院，諸如龍形觥、玉組佩等國寶級文物只有簡單的名稱翻譯、出土?xí)r間及地點。這種失誤在也使跨文化交際面臨重重阻礙。

3.細(xì)節(jié)上的失誤

首先是信息上的不對等。在博物館文本中，標(biāo)牌或展板的翻譯與實物經(jīng)常出現(xiàn)不對等的現(xiàn)象。如彩繪木盤。木盤為淺盤造型，在當(dāng)時多用來盛放食物。而翻譯卻是A Painted wooden Basin.Basin的英文釋義為：a large round bowl for holding liquids（牛津高階英漢雙解詞典：第7版第148頁），多用來指盆。plate的英文釋義為：a flat，usually round，dish that you put food（牛囂扛高階英漢雙解詞典：第7版第1513頁），筆者認(rèn)為，這里用plate代替basin更合適。

其次是翻譯的前后不呼應(yīng)。這是由于譯法的問題。在博物館中，以以下兩類較為明顯：

（1）拼寫錯誤

如“邦國遺珍”展板中第六行，將“tribe”錯寫為“bribe”。

（2）譯文與原意的出入

比如國寶級文物侯馬盟書，中“納室類盟書”的翻譯略有出入。納室是指對土地和奴隸的侵占和兼并。盟書的內(nèi)容是反對侵占與兼并，用Receiving Covenants翻譯與內(nèi)容相違背。譯作Covenants against Aggression自然更為合適。

四、博物館文本英譯的跨文化淺析

（一）博物館文本翻譯的跨文化性

賈玉新指出“跨文化交際是指不同文化背景的人們（信息發(fā)出者和信息接受者）之間的交際；從心理學(xué)的角度講，信息的編、譯碼是由來自不同文化背景的人所進(jìn)行的交際就是跨文化交際。博物館是征集、典藏、陳列和研究代表自然和人類文化遺產(chǎn)的實物場所，系統(tǒng)地為人們展示了一個地區(qū)特有文化的誕生、發(fā)展、演變。博物館是非營利的永久性機構(gòu)，為公眾提供知識和欣賞的文化教育，以學(xué)習(xí)、教育、娛樂為目的。依據(jù)Peter Newrnark對文本功能的區(qū)分，博物館外宣材料體現(xiàn)了四大功能：宣傳推廣功能（激發(fā)游客興趣、吸引游客前來游覽）、介紹歷史文化功能（對某一地區(qū)的人文歷史發(fā)展進(jìn)行介紹，滿足游客的知識需求）、審美功能（讓游客在閱讀過程中獲得美感享受）和指示功能（強調(diào)游客獲得信息后所施的行為）。這四大功能中，宣傳推廣功能在游覽行為發(fā)生之前起作用，指示功能服務(wù)于游客在博物館的主要活動，審美功能在另外三個功能產(chǎn)生的同時產(chǎn)生，而把某特定地區(qū)的歷史文化傳遞給目標(biāo)讀者則是其最重要的功能。由此可見，介紹、傳遞歷史文化應(yīng)是博物館資料翻譯中最重要的目標(biāo)。如何最大限度地傳遞資料所包含的諸如歷史沿革、宗教典故、民族風(fēng)情、飲食文化、思維方式等文化信息就成為博物館資料英譯的主要問題。

（二）跨文化角度看文物名稱的翻譯

物的名稱，從語法結(jié)構(gòu)上看可表示為材質(zhì)名稱+專有名稱的偏正詞組形式。這里。材質(zhì)名稱是辨別、判斷文物所使用材質(zhì)的名詞；專有名稱則指文物器皿的名稱，主要依據(jù)形狀、用途來進(jìn)行分類。漢語中一般是材質(zhì)名稱在前，專有名稱在后；專有名稱中以單聲詞居多，也有少量雙聲詞。我們在實際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)目前洛陽市文物名稱翻譯混亂，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。同一器物有兩種甚至三種以上譯本，如：陶鼎Pottery Ding/Pottery Ding Tripod/Pottery Tripod；

玉佩Jade Pei/ Jade pendant是將材質(zhì)名稱意譯，對專有名稱采用音譯呢還是直接意譯呢？半音譯處理法在文物翻譯中很普遍，例如：玉如意jade ru yi（S-shaped ornamental object，formerly a symbol of good luck）。但這種方法一般必備兩個條件：一是器皿名稱在目的語中不可譯；二是半音譯之后最好加上注釋，這樣才能對目的語讀者產(chǎn)生交際作用。那么“鼎”在目的語中是否零對應(yīng)呢？在外研社編訂的《漢英字典》中，鼎被解釋為ancient cooking vessel with two loop handles andthree or four leg.三足鼎tripod/四足鼎quadri-pod。而tripod一詞早期指的是古希臘神殿中的三足青銅祭壇。后來很多三足器物都可稱為tripod，如三腳桌、三腳凳、三腳臺座、三足獎杯、照相機與望遠(yuǎn)鏡的三腳架等?？梢姡覈糯闫髅蠖伎煞Q之為tripod，而四足陶鼎則可譯為pottery quadric-pod而不是squared ding。同理，玉佩即指古代系在衣帶上的玉飾，直譯為jade pendant即可。此外，古代很多器皿根據(jù)其形象差異分為“尊”“卣”“觚”“豆”等，意譯似乎也是更好的選擇。如故宮博物院的官方網(wǎng)站中將“五彩加金鷺蓮紋尊”譯為Poly-chrome Jar with Egret and Lotus Designs and Golden Embellishment而非Polychrome Zunwith Egret andLotusDesigns and Golden Embellishment。

如果漢語拼音剛好與英文相同就更麻煩，如灰陶盂Gray Pottery He，玉鞣Jade She。不懂拼音的外賓很可能把“岙”“鞣”的漢語拼音“He”“She”誤認(rèn)為是英語人稱代詞，增加了跨文化交際的困難。

五、結(jié)語

博物館是中外游客了解中國文化的窗口，博物館各種解說資料中飽含豐富的文化因子，其英語翻譯作為一種重要的文化交流形式，不但要求譯者在翻譯中解讀源語符號，也需要譯者從跨文化的角度來破譯源語非語言符號即文化內(nèi)涵，從而將博物館資料中的文化信息準(zhǔn)確地傳遞給目的語讀者，這樣才能在全球化的進(jìn)程中把中華燦爛文化推向世界。

另外，博物館的社會地位、教育功能及文化傳播媒介作用決定了博物館文本翻譯的重要性。處理文化因素時，要以中國文化為基準(zhǔn)，以譯文讀者為導(dǎo)向。只有在實踐中不斷修改、更新博物館的文本翻譯，才能為更好地弘揚中國文化鋪平道路。

參考文獻(xiàn)

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篇8

證券監(jiān)管博弈模型的博弈雙方是證券監(jiān)管者和被監(jiān)管者。從證券監(jiān)管的實踐來看，證券監(jiān)管者是多元化的，可以是國家也可以是證券業(yè)協(xié)會或者證券交易商協(xié)會，還可以是證券交易所或者別的什么機構(gòu)。不過幾乎各國的證券監(jiān)管都是由政府部門、行業(yè)協(xié)會和證券交易所共同完成。我國采取的也是這種模式:由中國證券監(jiān)督管理委員會及其派出機構(gòu)代表政府進(jìn)行強制性監(jiān)管，證券交易所和證券業(yè)協(xié)會等自律性組織進(jìn)行自主監(jiān)管。至于被監(jiān)管者，籠統(tǒng)的說就是整個證券市場，即證券市場的參與者以及他們在證券市場上的活動和行為。不過絕大多數(shù)國家都把證券監(jiān)管的直接對象定位于證券市場的參與者，具體包括發(fā)行各種證券的籌資者(政府、企業(yè))、投資各種證券的投資者(政府、企業(yè)、個人)、為證券發(fā)行和證券投資提供各種服務(wù)的中介機構(gòu)(證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算公司、證券托管公司、證券投資咨詢公司、證券律師、會計師和評估師)，以及為證券發(fā)行和證券投資提供各種融資、融券業(yè)務(wù)的機構(gòu)和個人。

實施證券監(jiān)管對于監(jiān)管者是有成本的，即監(jiān)管者的行政成本。為了實施監(jiān)管，監(jiān)管者需要設(shè)立監(jiān)管部門來專門負(fù)責(zé)制定和實施有關(guān)條例和細(xì)則(如證券發(fā)行審核、證券稽查等)，這一過程中自然需要耗費人力、物力以及監(jiān)管人員進(jìn)行知識更新所必需的時間和精力，并且監(jiān)管越嚴(yán)格行政成本越高，為了分析方便，假設(shè)監(jiān)管者只有兩種純策略選擇，分別為低成本(low cost)的普通監(jiān)管(監(jiān)管成本為cl)和高成本(high cost)的嚴(yán)格監(jiān)管(監(jiān)管成本為ch.chcl) 。

實施證券監(jiān)管對于被監(jiān)管者也是有成本的，即被監(jiān)管者的奉行成本。被監(jiān)管者為了遵守或者符合有關(guān)監(jiān)管規(guī)定不得不承擔(dān)額外成本，如為按照規(guī)定保留記錄而雇傭?qū)Ｈ说馁M用、提供辦公設(shè)施和材料的費用、聘請專門中介機構(gòu)的費用等，只不過這種奉行成本以抵減收益的形式存在。在利益的驅(qū)使下，被監(jiān)管者有可能為了增加收益(包括一非法收人)、降低成本(包括奉行成本)而進(jìn)行違規(guī)操作。所以假設(shè)被監(jiān)管者的純策略選擇是遵紀(jì)守法或違規(guī)操作。若遵紀(jì)守法則可穩(wěn)定獲得收益凡(已扣除了證券監(jiān)管的奉行成本);若違規(guī)操作且未被查處，則可獲得超額收益(違法所得或降低的奉行成本)r ( reward )，但若被查處則不但要沒收非法所得，而且還會被處以罰款，此時的罰沒總成本為p( punishment )。進(jìn)一步假定，在被監(jiān)管者出現(xiàn)違規(guī)行為的情況下，低成本的普通監(jiān)管是查不出來的，而一旦監(jiān)管部門采用高成本的嚴(yán)格監(jiān)管，就一定能予以查處并處以罰款。

基于前述假設(shè)，考慮到證券市場上博弈雙方得益信息的可獲得性，建立證券市場上監(jiān)管者與被監(jiān)管者的完全信息靜態(tài)博弈，并用矩陣形式示如表1。

利用劃線法可以很容易地找出該博弈的純策略納什均衡:監(jiān)管者實施普通監(jiān)管，被監(jiān)管者進(jìn)行違規(guī)操作。最終結(jié)果是:監(jiān)管者雖然付出了一定的監(jiān)管成本卻毫無作用;一部分被監(jiān)管者違規(guī)操作獲得了超額收益但卻使其它的證券參與者遭受損失。顯然，這是一個低效率的組合，只會加重證券市場的不規(guī)范性，違背了實施證券監(jiān)管的初衷。

二、對監(jiān)管者實施監(jiān)管的證券監(jiān)管博弈

若我們對證券監(jiān)管部門實施監(jiān)管，那又會是個什么樣子呢?這里讓我們進(jìn)一步假設(shè)，如果監(jiān)管者通過嚴(yán)格監(jiān)管查處了被監(jiān)管者的違規(guī)行為，就會得到一定的鼓勵b(bonus)，這種鼓勵既可以表現(xiàn)為物質(zhì)獎勵(比如來自違規(guī)者的罰款，用以增加辦公經(jīng)費)，也可以表現(xiàn)為社會公眾對其褒揚帶來的精神鼓勵，或者兼而有之;但是如果監(jiān)管者為了節(jié)省成本(或偷懶)只進(jìn)行了普通監(jiān)管而導(dǎo)致被監(jiān)管者的違規(guī)操作得以成功，則要對其施以一定的懲罰f(fine)，這種懲罰可以是行政上的、法律上的或是經(jīng)濟(jì)上的。如此一來，上述博弈模型就發(fā)生了較大變化，新的博弈模型的得益矩陣如表2。

仍然利用劃線法進(jìn)行分析，可以看出當(dāng)對監(jiān)管者的監(jiān)管力度較大、使得對其的鼓勵與懲罰的量化絕對值之和大于監(jiān)管者實施普通監(jiān)管和嚴(yán)格監(jiān)管的成本差時(即f+b>c-c})，該博弈不存在純策略納什均衡，從而避免了(普通監(jiān)管，違規(guī)操作)這種低效率策略組合的出現(xiàn)。這種情形下，博弈雙方都將在博弈中采取混合策略，即監(jiān)管者和被監(jiān)管者各自以一定的概率隨機選擇嚴(yán)格監(jiān)管或是違規(guī)操作。讓我們定義:監(jiān)管者進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管的遨纖二幾登三尋多籠罐熟:弓多雀諾態(tài)咬乏導(dǎo)鑄泉錄名室圣聆多石殺漣返絡(luò)題透漢蛋定召磚羅亨惡璧三兮概率為r，進(jìn)行普通監(jiān)管的概率為(1-r);被監(jiān)管者選擇違規(guī)操作的概率為e，遵紀(jì)守法的概率為(1-e)。

給定e，監(jiān)管者選擇普通監(jiān)管r=0和嚴(yán)格監(jiān)管二1的期望收益分別為:

即，若被監(jiān)管者違規(guī)的概率小于(c‑-c,)/(f+b)，監(jiān)管者會選擇普通監(jiān)管;若被監(jiān)管者違規(guī)的概率大于(c‑-c洲(f+b)，則監(jiān)管者選擇嚴(yán)格監(jiān)管;若被監(jiān)管者違規(guī)的概率等于(c‑-c,)/(f+b)，監(jiān)管者就隨機地選擇普通監(jiān)管或者是嚴(yán)格監(jiān)管。

給定r被監(jiān)管者選擇遵紀(jì)守法e=o和違規(guī)操作e=i的期望收益分別為:

即，若監(jiān)管者進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管的概率小于r/(r+p)，被監(jiān)管者的最優(yōu)選擇為違規(guī);若監(jiān)管者進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管的概率大于r/(r+p)，被監(jiān)管者的最優(yōu)選擇為遵紀(jì)守法;若監(jiān)管者進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管的概率等于r/(r十p)，被監(jiān)管者則可能違規(guī)也可能遵紀(jì)守法。

因此，混合策略納什均衡是:r=r/ (r+p).e=(c,}c,)/(f+b)即，監(jiān)管者以r/(r+p)的概率進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，被監(jiān)管者以(c‑c,)/(f+b)的概率選擇違規(guī)也可以解釋為，市場上大量的被監(jiān)管者中(c,}-c}/(f十b)比例的被監(jiān)管者選擇違規(guī)，(f+b-c‑+c,)/(f+b)比例的被監(jiān)管者選擇遵紀(jì)守法;監(jiān)管者隨機地對r/(r+p)比例的被監(jiān)管者進(jìn)行高成本的嚴(yán)格監(jiān)管，而對剩余的被監(jiān)管者則僅采取普通監(jiān)管。

篇9

收由表1可見，關(guān)于公司審計委員會規(guī)模信息披露的較為充分，但關(guān)于審計委員會主席和審計委員會會計專家的信息披露的不夠清楚。上市公司在披露信息時各有側(cè)重，最終五項內(nèi)容披露齊全的公司只有68家。關(guān)于上市公司審計委員會信息披露有必要通過法規(guī)進(jìn)一步完善。本文處理數(shù)據(jù)所用軟件為SAS 8.2。

(二)變量定義本文采用參數(shù)檢驗與多元回歸法考察審計委員會基本特征對審計委員會行為的影響。在檢驗過程中，變量定義如下：

1.被解釋變量AUDCOM：審計委員會與注冊會計師溝通方式;審計委員會與注冊會計師溝通有五種類型：

函件、見面會、電話、審計現(xiàn)場、電子郵件。見面會與審計現(xiàn)場溝通最具實際意義，凡提及這二種溝通方式之一的，加1分，二者都提及的加2分;函件、電話和電子郵件之三種溝通方式不夠直接，凡提及這三種溝通方式之一的，不加分;AUDCOM的最后賦值為所提及溝通方式賦值累加之和。如公司提及見面會、電話、審計現(xiàn)場三種溝通方式，則AUDCOM值為2(1+0+1)。

COMME N：審計委員會會議次數(shù)。一般認(rèn)為，審計委員會會議次數(shù)可以作為審計委員會勤勉的變量(謝永珍，2006)，但也有研究認(rèn)為頻繁的開會只是為了事后解決頻繁發(fā)生的問題而非前瞻性地去履行職責(zé)(王雄元、管考磊，2006)。為了明確區(qū)分公司審計委員會次數(shù)過多可能對研究的影響，本文對審計委員會會議次數(shù)做了處理：

審計委員會會議次數(shù)=樣本公司審計委員會會議次數(shù)的中位數(shù)，COMMEN：1;樣本公司審計委員會會議次數(shù)的中位數(shù)審計委員會會議次數(shù)樣本公司審計委員會會議次數(shù)95分位數(shù)，COMME審計委員會會議次數(shù)=樣本公司審計委員會會議次數(shù)95分位數(shù)，COMME2.解釋變量AUDACC：財務(wù)專家比例。財務(wù)專家在審計委員會中所占比例。財務(wù)專家的判斷標(biāo)準(zhǔn)包拓：有財務(wù)背景的學(xué)歷、取得CPA證書、從事過財務(wù)總監(jiān)等與財務(wù)相關(guān)的工作。符合其中一條即可判斷為財務(wù)專家。

AUDCHA：審計委員會主席來源;審計委員會主席來源于企業(yè)賦值為0.6;來源于基金管理公司賦值為0.8;來源于高校賦值為1。N CM：審計委員會規(guī)模;審計委員會成員人數(shù)。COMNP：獨立性。審計委員會中獨立董事所占比例。

3.控制變量控制變量分為三大類：董事會相關(guān)變量、股東大會相關(guān)變量、企業(yè)基本情況變量。本文所涉及的相關(guān)變量及定義如表2所示：

二、描述性統(tǒng)計本文手工收集整理了2010年年報中明確提及審計委員會與注冊會計師的溝通方式的信息，如表1所示。在1182家公司中，共有777家公司提及了審計委員會與注冊會計師的溝通方式。表3組A顯示，共有179家公司提及采用了函件方式溝通;449家公司提及采用了見面會的形式;145家公司提及采用了電話溝通的方式;184家公司提及在審計現(xiàn)場進(jìn)行了溝通;還有43家公司提及采用了電子郵件的溝通方式。三、多元回歸分析多元回歸分析的目的是檢驗前文提出的理論假設(shè)。審計委員會的基本特征并非是決定審計委員會的行為的唯一要素。例如， 當(dāng)審計委員會財務(wù)專家比例較低時，審計委員會代償性的增加行為有效性，這種代償可能是自愿的，但更有可能是被外部股東大會及董事會所強制的。所以有必要控制其他影響審計委員會行為的要素。AUDCOM 、COMME N 、AUDACC、AUDCHA 、N.CM、COMNP六要素全部披露的樣本共計68家，減去其中金融行業(yè)的樣本(因為控制變量有LEV，與普通行業(yè)計算不同)和數(shù)據(jù)不全(機構(gòu)持股比例)樣本，最后得到樣本53家。多元回歸結(jié)果分析如表4所示。

審計委員會財務(wù)專家比例(AUDACC)、審計委員會規(guī)模(NCM)與現(xiàn)場溝通方式(審計現(xiàn)場、見面會)呈正向關(guān)系，與前面參數(shù)檢驗結(jié)論一致，支持了假設(shè)11與31，但未通過顯著性檢驗。

審計委員會主席來源(AUDCHA)與現(xiàn)場溝通方式呈現(xiàn)正向關(guān)系，與前面參數(shù)檢驗結(jié)論不一致，但未通過顯著性檢驗。這可能是因為二者檢驗所用樣本不同。

機構(gòu)投資者持股比例(SHAINP)與審計委員的現(xiàn)場溝通方式呈現(xiàn)正向關(guān)系，并在5% 的水平通過顯著性檢驗，這意味著機構(gòu)投資者的監(jiān)督對審計委員會的行為有正向促進(jìn)作用。但是股權(quán)制衡度(SHABAL)與審計委員的現(xiàn)場溝通方式呈現(xiàn)反向關(guān)系，并在5% 的水平通過顯著性檢驗。這可能是因為當(dāng)股權(quán)制衡度較高時，公司整體治理水平較高，反而弱化了對審計委員會監(jiān)督功能的需求，從而導(dǎo)致審計委員會溝通行為有效性的下降。

審計委員會會議次數(shù)回歸分析在以COMMEN為因變量對式(2)所示各項自變量進(jìn)行多元回歸時，審計委員會主席來源(AUDCHA)與現(xiàn)場溝通方式呈現(xiàn)反向關(guān)系，并在5% 的水平通過顯著性檢驗。這意味著當(dāng)審計委員主席來源于高校時，會議次數(shù)越少，假設(shè)22沒有得到支持。審計委員會財務(wù)專家比例(AUDACC)、審計委員會規(guī)模(NCM)與審計委員會會議次數(shù)(COMMEN)呈正向關(guān)系(支持了假設(shè)12，3 2)，審計委員會的獨立性(COMNP)與審計委員會會議次數(shù)(COMMEN)呈反向關(guān)系(假設(shè)42沒有得到支持)，與前面參數(shù)檢驗結(jié)論一致，但未通過顯著性檢驗。這意味著審計委員會規(guī)模越大，財務(wù)專家比例越高，審計委員會獨立董事所占比例越低，越有助于審計委員會內(nèi)部的溝通。

這可能是因為獨立董事時間、精力的局限性，妨礙了審計委員會會議的召開。當(dāng)然，也有可能是因為審計委員會獨立董事比例越高，平時的行為效率較高，從而不必要通過開會解決問題。

進(jìn)一步看出，相比于其他基本特征，審計委員會的獨立性(COMNP)系數(shù)為一0.8018，對于審計委員會的溝通行為(AUDCOM)影響最大：審計委員會主席的來源(AUDCHA)系數(shù)為一0.9464，對于審計委員會的會議次數(shù)(COMMEN)影響最大。

四、主要結(jié)論與局限

(一)主要結(jié)論本文通過參數(shù)檢驗與多元回歸分析，對審計委員會基本特征與審計委員會的行為相關(guān)性進(jìn)行了研究，主要發(fā)現(xiàn)包括：

首先，相比于2007年，2010年審計委員會溝通方式中的審計現(xiàn)場、見面會無論是絕對值還是相對比率都有大幅增加。相比于其他溝通方式，審計現(xiàn)場溝通和見面會溝通更具效果，也意味著審計委員會的行為更為積極。雖然，公司披露的審計委員會與注冊會計師的溝通方式越多，并不意味著審計委員會對年報的參與和溝通質(zhì)量越高(吳溪等，2011)。但是，如果上市公司整體溝通方式增多時，就不能將其歸因于處理異常問題，而更多可能是溝通質(zhì)量的提高。這在一定程度上表明，審計委員會的行為效率有所提高。

第二，以審計委員會的基本特征作為審計委員會行為的替代變量去分析審計委員會的治理功效是值得推敲的。審計委員會基本特征及行為具有一定相關(guān)性，并且在參數(shù)檢數(shù)時都比較顯著。

但是，在多元回歸分析時，除公式(1)中的獨立董事比例(COMNP)和公式(2)中的審計委員會主席的來源(AUDCHA)外，審計委員會基本特征都未通過顯著檢驗。這說明審計委員會基本特征固然可以在一定程度上解釋其行為，但其解釋力度是值得懷疑的。所以，應(yīng)慎重使用審計委員會的基本特征去評價審計委員會的功效。

篇10

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.12.015

[中圖分類號]F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）12-00-01

大型國有企業(yè)是我國現(xiàn)代國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其在常規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中獲取的經(jīng)濟(jì)收益以及納稅貢獻(xiàn)，促進(jìn)了我國現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從這一角度分析，做好大型國有企業(yè)的審計工作，對我國現(xiàn)代國民經(jīng)濟(jì)的綜合性發(fā)展起著重要的作用。

1 “大審計”理念的基本特征與基本內(nèi)涵

經(jīng)歷持續(xù)多年且連續(xù)不斷的研究和理論闡釋，國內(nèi)審計學(xué)研究領(lǐng)域的研究學(xué)者以及高校相關(guān)專業(yè)教學(xué)工作者，已經(jīng)逐步形成了對“大審計”理念基本內(nèi)涵以及基本特征的“公認(rèn)性”認(rèn)知結(jié)論。

在“大審計”理念的思想指導(dǎo)條件下，審計事業(yè)應(yīng)當(dāng)積極服務(wù)于我國改革開放事業(yè)的整體發(fā)展進(jìn)程，以及國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展進(jìn)程中的目標(biāo)和路徑規(guī)劃，切實實現(xiàn)對我國國有企業(yè)現(xiàn)有的全部審計資源的統(tǒng)籌性應(yīng)用，逐步引導(dǎo)國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營宏觀收益，與企業(yè)內(nèi)部微觀審計工作之間形成有機統(tǒng)一，并以此實現(xiàn)審計工作成果以及相關(guān)信息的共享化應(yīng)用。

實現(xiàn)審計工作成果的最大化和最優(yōu)化，是“大審計”理念指導(dǎo)下企業(yè)內(nèi)部審計工作追求的基本目標(biāo)。要逐步實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部效益性審計工作與合規(guī)性審計工作的有機結(jié)合，促使企業(yè)內(nèi)部審計在切實改善和提升企業(yè)基本生產(chǎn)經(jīng)營效益、降低和規(guī)避企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的風(fēng)險因素、填補企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)開展流程中的漏洞、規(guī)范企業(yè)日常管理工作的實務(wù)開展流程等方面發(fā)揮最大作用，并以此為國有資產(chǎn)項目保值增值發(fā)展運作目標(biāo)的實現(xiàn)提供基本支持條件。在現(xiàn)有研究背景下，通?？梢詫ⅰ按髮徲嫛崩砟畹闹饕卣麝U釋為如下幾個基本方面。

第一，應(yīng)切實建構(gòu)形成企業(yè)內(nèi)部審計工作的全局化理念，基于微觀性和宏觀性雙重工作切入角度，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有審計資源的高效整合，切實發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計工作對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營事業(yè)發(fā)展進(jìn)程的促進(jìn)作用。第二，實現(xiàn)企業(yè)審計工作內(nèi)容體系的發(fā)展擴(kuò)充，在切實關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的財務(wù)收支狀況的基礎(chǔ)上，逐步將企業(yè)內(nèi)部審計工作擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營管理事業(yè)的效益取得狀態(tài)，以及企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險因素的防范處置等方面，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計工作的效益性、合規(guī)性以及真實性等基礎(chǔ)屬性，實現(xiàn)有機統(tǒng)一。第三，加快破除企業(yè)內(nèi)部審計工作在具體開展過程中存在的“條塊分割”狀態(tài)，逐步促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計工作資源的高效化利用。

2 “大審計”理念在大型國有企業(yè)內(nèi)部審計工作中的應(yīng)用

“大審計”理念基于系統(tǒng)學(xué)角度切入國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作，根據(jù)審計事業(yè)的可控性、重要性以及全面性等屬性要求，重點把握國有企業(yè)內(nèi)部設(shè)計活動開展過程中的質(zhì)量管理與控制環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計管理工作體系逐步展現(xiàn)審計工作人員管理體系、審計工作質(zhì)量監(jiān)督體系，以及審計工作項目質(zhì)量控制體系相互結(jié)合的有機化和系統(tǒng)性特征。

2.1 審計工作人員管理體系

作為國有企業(yè)審計工作具體開展過程中的主體要素，審計人員不僅要具備審計工作專業(yè)實務(wù)技能、基礎(chǔ)職業(yè)道德素養(yǎng)，以及在具體開展企業(yè)審計實務(wù)活動過程中的業(yè)務(wù)性組織協(xié)調(diào)能力，還應(yīng)當(dāng)具備業(yè)務(wù)開展過程中的宏觀大局把控能力，具備一定的前瞻性業(yè)務(wù)開展思維，能夠結(jié)合具體業(yè)務(wù)開展過程中的基本發(fā)展路徑，對“大審計”理念的基本內(nèi)涵進(jìn)行豐富和完善。要在具體參與審計實務(wù)工作過程中，逐步養(yǎng)成勤于思考和開展工作創(chuàng)新活動的實務(wù)能力，實現(xiàn)基本知識經(jīng)驗的有效積累，促進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部審計工作沿著良好有序的路徑不斷成長發(fā)展。

2.2 審計工作質(zhì)量監(jiān)督體系

切實加強對風(fēng)險管理理念的認(rèn)知。在企業(yè)審計工作的實際開展過程中，將難以避免地面對審計風(fēng)險及審計評估風(fēng)險兩種基本風(fēng)險形態(tài)，而所謂審計評估風(fēng)險，其實際指的是不同審計工作人員，在具體應(yīng)用差別化設(shè)計工作開展手段的過程中，給企業(yè)實際化的生產(chǎn)經(jīng)營路徑所造成的影響以及相關(guān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險。審計風(fēng)險，通常是企業(yè)內(nèi)部審計工作者因在日常審計工作開展過程中實施違規(guī)操作而導(dǎo)致的風(fēng)險。鑒于上述風(fēng)險因素的客觀存在以及不良影響，要求審計工作者切實采取有效措施，最大限度地降低企業(yè)內(nèi)部審計工作開展過程中風(fēng)險因素或事件的發(fā)生概率。逐步推廣應(yīng)用企業(yè)審計工作組長責(zé)任制度。審計組長是企業(yè)內(nèi)部審計工作團(tuán)隊的核心領(lǐng)導(dǎo)者，只有切實建構(gòu)并推廣應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部審計工作組長責(zé)任制度，才能為企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量保證目標(biāo)的實現(xiàn)提供充足的支持性條件。

2.3 審計工作項目質(zhì)量控制體系

為充分發(fā)揮企業(yè)審計工作項目質(zhì)量控制體系的最佳效能狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)在審計立項、審計實施及審計整改等多重化具體工作環(huán)節(jié)的開展過程中，切實做好相關(guān)工作細(xì)節(jié)及進(jìn)程性影響因素的控制和把握工作。

在具體開展審計立項管理工作的過程中，要合理開展企業(yè)內(nèi)部審計資源的調(diào)配工作，制訂并實施企業(yè)內(nèi)部審計工作的長期性計劃，通過對審計工作基本風(fēng)險評估信息的引入和運用，切實提升企業(yè)審計工作長期發(fā)展計劃制定工作的科學(xué)水平，切實提升企業(yè)內(nèi)部審計工作在具體開展過程中的效率和水平。

3 結(jié) 語