導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財務費用核算的內容，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、利息收支與匯兌損益等業(yè)務的性質不同，因此利息收入不應當以直接沖減利息支出進行簡單記錄，從管理層面和經(jīng)濟特征來說，利息收入應當作為財務費用二級科目核算，而不能混入利息支出進行核算

匯兌收益與匯兌損失業(yè)務的性質是同類的，而利息收入與利息支出業(yè)務不同類。匯兌損益是企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務和期末賬戶調整及外幣報表換算時，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價的匯率核算時產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額。而利息支出是企業(yè)作為債務人從債權人處取得貸款而支付的款項，利息收入是企業(yè)作為債權人向其他方面投資（包括存款投資）而收取的款項；也就是說，應收利息屬于當期收益，應付利息屬于當期費用。由此可見，利息收入與利息支出不同類，不應當混同核算。

《企業(yè)會計準則——應用指南》（以下簡稱《指南》）關于財務費用科目的規(guī)定，“本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。”根據(jù)該條規(guī)定，是否可理解為設置財務費用科目的二級科目明細為：利息支出、匯總損益、手續(xù)費、現(xiàn)金折扣等，而勿需設置“利息收入”二級科目，其相關的數(shù)據(jù)在“利息支出”項目內直接沖減？財務費用科目在《指南》中規(guī)定，“本科目可按費用項目進行明細核算”，利息收入的經(jīng)濟特征又被看作“費用項目”看待了，因為作為了利息支出的減項。

但是，財務費用科目在《指南》第三條中卻規(guī)定，“發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記‘銀行存款’、‘應付賬款’等科目，貸記本科目。”很明顯，這條又把“利息收入”業(yè)務的經(jīng)濟特征看作收入項目了。

我們知道，費用項目與收入項目無論從字面上或者含義上，都是有本質區(qū)別的。既然有區(qū)別，并且還是經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，在會計核算上，就應當對其進行單列核算，而不能將收入項目作為費用項目的減項，混在一起進行核算。況且，在實際工作中，我們也常常需要準確區(qū)分利息收入與利息支出的實際發(fā)生額，如果混入利息支出進行核算，勢必加重財務人員和管理者的取數(shù)負擔，從管理層面和經(jīng)濟特征來說都是極不恰當?shù)摹：芏鄧胰缬鴷嫓蕜t規(guī)定，公司要對“應收利息（利息收入）和其他類似收益”和“應付利息（利息支出）和其他類似費用”分別披露，或者須在報表附注中分別將利息收入和利息支出分項披露。為此，為利息收入業(yè)務專門設置二級明細科目進行核算很有必要。

二、利息收入業(yè)務核算時，應當與其他收入項目的核算一樣，發(fā)生時，記在科目的貸方而不是借方負數(shù)

財務費用科目是費用類科目，在未結轉時，其科目余額方向顯然與其他費用類科目的余額方向一樣，為借方。利息收入作為收入項目業(yè)務，雖然歸屬于財務費用的二級科目，但其科目的余額方向卻應當與其他收入類科目的余額方向一樣，在貸方，而非借方。如此，在結轉進入當期損益時，結轉業(yè)務就自然以記在借方為妥。這與《指南》第三條中規(guī)定“發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記‘銀行存款’、‘應付賬款’等科目，貸記本科目”的精神一致。

實務中，部分會計人員為保持整個財務費用科目借貸方合計數(shù)與利潤表中財務費用項目所填數(shù)據(jù)一致，對利息收入等費用類科目項下的收入類業(yè)務發(fā)生時以借方紅字進行反應，如此，結轉時作為借方藍字進行處理。這樣處理只是滿足了財務費用整個科目與報表的數(shù)據(jù)一致，但違背《企業(yè)會計準則》和《指南》的規(guī)定，并且給人以不淪不類的感覺。當我們需要打開利息收入明細賬頁查看某期利息收入的發(fā)生額時，在本期合計欄得到的合計數(shù)結果是零值，很礙觀瞻。

三、利潤表中財務費用項目的填列，應當認真分析，取值為當期財務費用科目的實際發(fā)生數(shù)，而不應當單純考慮是否與財務費用科目合計數(shù)是否一致

如前所述，財務費用科目核算，不僅包括歸屬于費用項目的如利息支出、手續(xù)費等內容，而且還包括歸屬于收入項目的如利息收入、匯兌收益等內容。由于整個財務費用科目屬于費用項目性質，在填列利潤表上的財務費用項目時，應當以費用類業(yè)務減去收入類業(yè)務的結果也就是實際發(fā)生數(shù)進行填列。不應當單純考慮是否與財務費用科目合計數(shù)是否一致。

我們知道，會計科目數(shù)據(jù)填入財務報表時，一般都需要經(jīng)過認真分析拆分才能填列，這樣，得到的財務報告信息才是真實而準確的。如此，自然會有一些會計科目的數(shù)據(jù)與財務報告項目上的數(shù)據(jù)不是直觀的對等關系。會計科目最大的功能是準確歸集經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的數(shù)據(jù)，反應經(jīng)濟業(yè)務性質；而財務報告是將會計科目所歸集反應的信息進行集中體現(xiàn)，按照經(jīng)濟守衡的定律予以表現(xiàn)出來。分析的結果不應當是數(shù)據(jù)的一一對等關系，而應當是信息真實的展現(xiàn)。因此，單純考慮會計科目與財務報告項目一一相等的認識是不對的。

四、利息收入核算例證

某期，企業(yè)因有某金融機構的貸款需支付利息10000元，因各種存款而得到利息收入3000元，本期還發(fā)生手續(xù)費500元，會計核算應當為：

1、支付貸款利息10000元，分錄：

借：財務費用——利息支出 10000

貸：銀行存款 10000

2、收到存款利息3000元，分錄：

借：銀行存款 3000

貸：財務費用——利息收入 3000

3、發(fā)生手續(xù)費500元，分錄：

借：財務費用——手續(xù)費 500

貸：銀行存款 500

以上結轉損益后，利息支出明細賬該期合計數(shù)為借方10000元，貸方10000元；利息收入明細賬該期合計數(shù)為借方3000元，貸方3000元；手續(xù)費明細賬該期合計數(shù)為借方500元，貸方500元；財務費用一級科目明細賬該期合計數(shù)為借方13500元，貸方13500元。填列利潤表財務費用項目時，分析填入7500元。

篇2

費用是《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》中規(guī)范的內容之一。費用是指小企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。小企業(yè)的費用包括：主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、銷售費用、財務費用、管理費用等。本文擬對小企業(yè)期間費用，即銷售費用、財務費用、管理費用等期間費用的會計處理進行探討，以期對小企業(yè)會計人員進行期間費用的會計核算有所幫助。

一、銷售費用的會計核算

（一）銷售費用定義

銷售費用是指小企業(yè)銷售商品（或提供勞務）過程中發(fā)生的各種費用。銷售費用通常包括保險費、包裝費、商品維修費、運輸費、裝卸費、展覽費和廣告費等費用。

（二）“銷售費用”賬戶

1、用途：“銷售費用”賬戶核算小企業(yè)銷售商品和材料（或提供勞務）的過程中發(fā)生的各種費用，通常包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、裝卸費等。

2、性質：損益類賬戶。

3、結構：“銷售費用”賬戶借方登記小企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費等費用。發(fā)生銷售費用時，借記“銷售費用”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后賬戶無余額。

（三）核算舉例

例1：2月1日，甲小企業(yè)以支票支付電視臺廣告費5000元。企業(yè)以支票存根和電視臺收款收據(jù)為依據(jù)，作會計分錄如下：

借：銷售費用——廣告費5000

貸：銀行存款5000

需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除”。所以，此小企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出不能無限制的發(fā)生，否則，年末，經(jīng)計算超過銷售（營業(yè)）收入15%的部分要調增應納稅所得額，計算繳納所得稅。

例2：2月18日，甲小企業(yè)以支票支付產(chǎn)品運輸費1000元。企業(yè)以支票存根和營運部門運輸發(fā)票為依據(jù)，作會計分錄如下：

借：銷售費用——廣告費930

應繳稅費——應交增值稅（進項稅額） 70

貸：銀行存款1000

根據(jù)新修訂的增值稅條例第八條規(guī)定，準予抵扣的進項稅額中，將運輸費用明確列明，即購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。該支付的運輸費既包括購進商品的，也包括銷售貨物的。

例3：月末，甲小企業(yè)將本期發(fā)生的上述費用5930元轉入“本年利潤”賬戶。會計分錄如下：

借：本年利潤5930

貸：銷售費用 5930

二、財務費用的會計核算

（一）財務費用定義

財務費用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用，財務費用包括利息支出（減利息收入）、銀行相關手續(xù)費等。

（二）“財務費用”賬戶

1、用途：“財務費用”賬戶核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、銀行相關的手續(xù)費等。小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費用，應當計入固定資產(chǎn)的成本，而不計入財務費用。

2、性質：損益類賬戶。

3、結構：“財務費用”賬戶借方等小企業(yè)發(fā)生的財務費用。財務費用發(fā)生時，借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付利息”等賬戶；貸方登記發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入等。收到存款利息時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財務費用”賬戶。

期（月）末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

例4：B企業(yè)為小企業(yè)，其購買材料采用銀行承兌匯票結算，支付銀行承兌匯票手續(xù)費2000元。會計分錄如下：

借：財務費用 5000

貸：銀行存款 5000

例5：接銀行通知，B企業(yè)收到其在銀行存款應得利息收入2000元已經(jīng)轉入其存款賬戶。會計分錄如下：

篇3

費用是《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》中規(guī)范的內容之一。費用是指小企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。小企業(yè)的費用包括：主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、銷售費用、財務費用、管理費用等。本文擬對小企業(yè)期間費用，即銷售費用、財務費用、管理費用等期間費用的會計處理進行探討，以期對小企業(yè)會計人員進行期間費用的會計核算有所幫助。

一、銷售費用的會計核算

（一）銷售費用定義

銷售費用是指小企業(yè)銷售商品（或提供勞務）過程中發(fā)生的各種費用。銷售費用通常包括保險費、包裝費、商品維修費、運輸費、裝卸費、展覽費和廣告費等費用。

（二）“銷售費用”賬戶

性質：損益類賬戶。

3、結構：“銷售費用”賬戶借方登記小企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費等費用。發(fā)生銷售費用時，借記“銷售費用”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后賬戶無余額。

（三）核算舉例

借：銷售費用——廣告費5000

貸：銀行存款5000

需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除”。所以，此小企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出不能無限制的發(fā)生，否則，年末，經(jīng)計算超過銷售（營業(yè)）收入15%的部分要調增應納稅所得額，計算繳納所得稅。

例2：2月18日，甲小企業(yè)以支票支付產(chǎn)品運輸費1000元。企業(yè)以支票存根和營運部門運輸發(fā)票為依據(jù)，作會計分錄如下：

借：銷售費用——廣告費930

應繳稅費——應交增值稅（進項稅額） 70

貸：銀行存款1000

根據(jù)新修訂的增值稅條例第八條規(guī)定，準予抵扣的進項稅額中，將運輸費用明確列明，即購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。該支付的運輸費既包括購進商品的，也包括銷售貨物的。

例3：月末，甲小企業(yè)將本期發(fā)生的上述費用5930元轉入“本年利潤”賬戶。會計分錄如下：

借：本年利潤5930

貸：銷售費用 5930

二、財務費用的會計核算

（一）財務費用定義

財務費用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用，財務費用包括利息支出（減利息收入）、銀行相關手續(xù)費等。

（二）“財務費用”賬戶

性質：損益類賬戶。

3、結構：“財務費用”賬戶借方等小企業(yè)發(fā)生的財務費用。財務費用發(fā)生時，借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付利息”等賬戶；貸方登記發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入等。收到存款利息時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財務費用”賬戶。

期（月）末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

例4：B企業(yè)為小企業(yè)，其購買材料采用銀行承兌匯票結算，支付銀行承兌匯票手續(xù)費2000元。會計分錄如下：

借：財務費用 5000

貸：銀行存款 5000

例5：接銀行通知，B企業(yè)收到其在銀行存款應得利息收入2000元已經(jīng)轉入其存款賬戶。會計分錄如下：

借：財務費用2000

貸：銀行存款2000

例6：接銀行通知，銀行已從B企業(yè)存款賬戶扣貸款利息12000元。會計分錄如下：

借：財務費用 12000

貸：銀行存款12000

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分”。

例7：期（月）末，B企業(yè)將“財務費用”賬戶余額3000元轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。會計分錄如下：

借：本年利潤15000

貸：財務費用15000

三、管理費用的會計核算

（一）管理費用定義

管理費用是指小企業(yè)發(fā)生的除主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、銷售費用和財務費用外的其他費用，管理費用包括小企業(yè)管理人員的職工薪酬、開辦費、辦公費、業(yè)務招待費、相關長期待攤費用攤銷、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

（二）“管理費用”賬戶

性質：損益類賬戶。

3、結構：“管理費用”賬戶借方登記行政管理部門人員的職工薪酬、行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的修理費、發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、排污費等、按規(guī)定計算確定的應交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅及小企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括人員薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等。在管理費用實際發(fā)生時，借記“管理費用（開辦費）”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“應交稅費”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。

例8：A企業(yè)為小企業(yè)，其籌建期間通過以支票支付辦公費3000元、印刷費2000元和注冊登記費5000元。會計分錄如下：

借：管理費用——開辦費10000

貸：銀行存款 10000

例9：A企業(yè)聘請法律顧問，以現(xiàn)金支付咨詢費600元。會計分錄如下：

借：管理費用——咨詢費600

貸：庫存現(xiàn)金600

借：管理費用——稅費1000

貸：應繳稅費——應繳房產(chǎn)稅500

——應繳車船使用稅

300

庫存現(xiàn)金200

例11：A企業(yè)以現(xiàn)金支付業(yè)務招待費15000元。會計分錄如下：

借：管理費用——業(yè)務招待費

15000

貸：庫存現(xiàn)金15000

需要注意的是，對于小企業(yè)業(yè)務招待費，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰”。假設該小企業(yè)取得銷售收入250萬元，則該企業(yè)年終所得稅匯算清繳時，應調增應納稅所得額計算如下：

則業(yè)務招待費調增所得額＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（萬元）

期（月）末，A企業(yè)可本賬戶的余額26600元轉入“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤26600

貸：管理費用26600

篇4

費用是《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》中規(guī)范的內容之一。費用是指小企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。小企業(yè)的費用包括：主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、銷售費用、財務費用、管理費用等。本文擬對小企業(yè)期間費用，即銷售費用、財務費用、管理費用等期間費用的會計處理進行探討，以期對小企業(yè)會計人員進行期間費用的會計核算有所幫助。

一、銷售費用的會計核算

（一）銷售費用定義

銷售費用是指小企業(yè)銷售商品（或提供勞務）過程中發(fā)生的各種費用。銷售費用通常包括保險費、包裝費、商品維修費、運輸費、裝卸費、展覽費和廣告費等費用。

（二）“銷售費用”賬戶

1、用途：“銷售費用”賬戶核算小企業(yè)銷售商品和材料（或提供勞務）的過程中發(fā)生的各種費用，通常包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、裝卸費等。

2、性質：損益類賬戶。

3、結構：“銷售費用”賬戶借方登記小企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費等費用。發(fā)生銷售費用時，借記“銷售費用”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后賬戶無余額。

（三）核算舉例

例1：2月1日，甲小企業(yè)以支票支付電視臺廣告費5000元。企業(yè)以支票存根和電視臺收款收據(jù)為依據(jù)，作會計分錄如下：

借：銷售費用——廣告費5000

貸：銀行存款5000

需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除”。所以，此小企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出不能無限制的發(fā)生，否則，年末，經(jīng)計算超過銷售（營業(yè)）收入15%的部分要調增應納稅所得額，計算繳納所得稅。

例2：2月18日，甲小企業(yè)以支票支付產(chǎn)品運輸費1000元。企業(yè)以支票存根和營運部門運輸發(fā)票為依據(jù)，作會計分錄如下：

借：銷售費用——廣告費930

應繳稅費——應交增值稅（進項稅額） 70

貸：銀行存款1000

根據(jù)新修訂的增值稅條例第八條規(guī)定，準予抵扣的進項稅額中，將運輸費用明確列明，即購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。該支付的運輸費既包括購進商品的，也包括銷售貨物的。

例3：月末，甲小企業(yè)將本期發(fā)生的上述費用5930元轉入“本年利潤”賬戶。會計分錄如下：

借：本年利潤5930

貸：銷售費用 5930

二、財務費用的會計核算

（一）財務費用定義

財務費用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用，財務費用包括利息支出（減利息收入）、銀行相關手續(xù)費等。

（二）“財務費用”賬戶

1、用途：“財務費用”賬戶核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、銀行相關的手續(xù)費等。小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費用，應當計入固定資產(chǎn)的成本，而不計入財務費用。

2、性質：損益類賬戶。

3、結構：“財務費用”賬戶借方等小企業(yè)發(fā)生的財務費用。財務費用發(fā)生時，借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付利息”等賬戶；貸方登記發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入等。收到存款利息時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財務費用”賬戶。

期（月）末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

例4：b企業(yè)為小企業(yè)，其購買材料采用銀行承兌匯票結算，支付銀行承兌匯票手續(xù)費2000元。會計分錄如下：

借：財務費用 5000

貸：銀行存款 5000

例5：接銀行通知，b企業(yè)收到其在銀行存款應得利息收入2000元已經(jīng)轉入其存款賬戶。會計分錄如下：

借：財務費用2000

貸：銀行存款2000

例6：接銀行通知，銀行已從b企業(yè)存款賬戶扣貸款利息12000元。會計分錄如下：

借：財務費用 12000

貸：銀行存款12000

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分”。

例7：期（月）末，b企業(yè)將“財務費用”賬戶余額3000元轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。會計分錄如下：

借：本年利潤15000

貸：財務費用15000

三、管理費用的會計核算

（一）管理費用定義

管理費用是指小企業(yè)發(fā)生的除主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、銷售費用和財務費用外的其他費用，管理費用包括小企業(yè)管理人員的職工薪酬、開辦費、辦公費、業(yè)務招待費、相關長期待攤費用攤銷、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

（二）“管理費用”賬戶

1、用途：“管理費用”賬戶核算小企業(yè)發(fā)生的除主營業(yè)務成本、主營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務支出、銷售費用、財務費用、營業(yè)外支出外的其他費用，包括小企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的費用（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、固定資產(chǎn)折舊、修理費、辦公費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。小企業(yè)（商品流通）管理費用不多的，可不設置本賬戶，本賬戶的核算內容可并入“銷售費用”賬戶核算。

2、性質：損益類賬戶。

3、結構：“管理費用”賬戶借方登記行政管理部門人員的職工薪酬、行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的修理費、發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、排污費等、按規(guī)定計算確定的應交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅及小企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括人員薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等。在管理費用實際發(fā)生時，借記“管理費用（開辦費）”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“應交稅費”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。

例8：a企業(yè)為小企業(yè)，其籌建期間通過以支票支付辦公費3000元、印刷費2000元和注冊登記費5000元。會計分錄如下：

借：管理費用——開辦費10000

貸：銀行存款 10000

例9：a企業(yè)聘請法律顧問，以現(xiàn)金支付咨詢費600元。會計分錄如下：

借：管理費用——咨詢費600

貸：庫存現(xiàn)金600

例10：a企業(yè)本月應繳納房產(chǎn)稅500元、車船使用稅300元，同時購入印花稅200元。會計分錄如下：

借：管理費用——稅費1000

貸：應繳稅費——應繳房產(chǎn)稅500

——應繳車船使用稅

300

庫存現(xiàn)金200

例11：a企業(yè)以現(xiàn)金支付業(yè)務招待費15000元。會計分錄如下：

借：管理費用——業(yè)務招待費

15000

貸：庫存現(xiàn)金15000

需要注意的是，對于小企業(yè)業(yè)務招待費，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰”。假設該小企業(yè)取得銷售收入250萬元，則該企業(yè)年終所得稅匯算清繳時，應調增應納稅所得額計算如下：

250×5‰＝1.25（萬元）＞1.5×60%＝0.9（萬元）

則業(yè)務招待費調增所得額＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（萬元）

期（月）末，a企業(yè)可本賬戶的余額26600元轉入“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤26600

貸：管理費用26600

篇5

對于一般的中國企業(yè)，涉及外幣交易的業(yè)務比較少，占企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務總量的比重較低，匯兌損益金額對成本費用與預期利潤影響有限。對于外幣交易業(yè)務量大，占企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務總量比重較大的企業(yè)，匯兌損益處理將對成本結構及管理績效考核產(chǎn)生重大影響。隨著經(jīng)濟全球化及經(jīng)濟一體化進程的推進，企業(yè)的外幣交易業(yè)務會越來越多，如何進行外幣業(yè)務的會計核算、選擇合適的匯兌損益處理方法是我國企業(yè)要研究的課題。本文重點介紹外幣計價存貨匯兌損益的處理方法，并試著分析對存貨管理績效的影響。

一、外幣交易業(yè)務匯兌損益的介紹

匯兌損益也稱為匯兌差額，是因為計價貨幣匯率的浮動而產(chǎn)生的對資產(chǎn)（或負債）影響的結果。企業(yè)會因為外幣交易、兌換和重估、報表折算等業(yè)務產(chǎn)生不同種類貨幣對應不同匯率與按記賬本位幣折算的差額。簡而言之，匯兌損益就是采用不同的折算匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣金額的差異，是外匯風險在會計上的具體表現(xiàn)。

匯兌損益的形成分為兩種情況，一種是由業(yè)務產(chǎn)生的，即由于外幣交易或兌換時因為匯率差而產(chǎn)生的匯兌損益；另一種是由核算產(chǎn)生的，即在持有以外幣計價的資產(chǎn)和負債期間，由于匯率變化而形成的匯兌損益。對于外幣計價的資產(chǎn)，例如應收賬款、貨幣資金等，在企業(yè)持有期間，外幣匯率上升產(chǎn)生匯兌收益，匯率下降形成匯兌損失；與外幣資產(chǎn)相反，例如，應付賬款、預收賬款等負債，會因為匯率上升產(chǎn)生匯兌損失，匯率下降形成匯兌收益。

二、現(xiàn)行外幣交易業(yè)務匯兌損益的處理方法

現(xiàn)在通行的做法是即期確認法，只要外幣匯率發(fā)生變動，就應該按照權責發(fā)生制原則在期末就確認匯兌損益，而不用考慮實際交易是否進行。在學術研究上，匯兌損益的遞延確認法認為，當期匯兌損益應以實現(xiàn)為準，應該根據(jù)實際的外幣交易或兌換在本期結算完畢的條件來確認匯兌損益，尚未能實現(xiàn)的匯兌損益要遞延到以后會計期間。

根據(jù)我國的會計核算制度，所有的外幣計價的資產(chǎn)或負債的余額都要依據(jù)期末匯率折算為人民幣記賬本位幣。匯率的變動所形成的匯兌損益計入到當期損益。

三、外幣計價的存貨管理與核算

我國企業(yè)在境外開展生產(chǎn)經(jīng)營活動時，為確保與國內集團總部會計記賬及會計報表合并的方便，一般都以人民幣為記賬本位幣，同時，對適應管理需要的特定科目輔以外幣記賬。財務部門按照固定匯率或即時匯率將外幣資產(chǎn)或負債折算為記賬本位幣，同時反映實際交易的外幣信息。當前，絕大多數(shù)企業(yè)對存貨實行歷史成本法，在對外交易前，不對存貨的外幣計價進行調整，即不調整存貨計價的外幣價值，只調整外幣折算成的人民幣價值。

實務中，為加強存貨管理，物資管理部門以原幣統(tǒng)計存貨價值，按照存貨采購時發(fā)生的外幣記錄存貨價值。月末，財務部門與物資管理部門進行材料核簽，即對存貨的入庫、出庫及庫存進行核對，確認當期存貨發(fā)出成本的過程。為正確反映存貨的外幣發(fā)生情況，確保會計核算與物資管理統(tǒng)計口徑的一致，確保財務部門與物資管理部門的出入庫核簽制度順利實施，財務核算時采用“主輔雙幣核算制”。

（一）物資部門以原幣管理

存貨管理是企業(yè)十分重要的工作，直接影響到企業(yè)的產(chǎn)品單位成本。企業(yè)在境外開展物資采購時，一般以當?shù)貛欧N或美元、歐元進行結算，并支付貨款。物資部門主要職責是進行物資的實物管理，負責記錄物資采購交易的原始情況及采購合同履約狀況，確保存貨的實物與賬簿記錄一致。以原幣登記采購臺賬及存貨明細賬更加簡便，減少了物資管理部門的工作量。

（二）會計核算采用“主輔雙幣核算制”

財務部門對存貨的核算采用“主輔雙幣核算制”，對存貨的采購、入庫、出庫進行核算。企業(yè)不同，材料核算及管理程序也不盡相同，但基本上可以分為三步。

第一步，采購結算的賬務處理。按照物資采購部門提供的采購合同、驗收報告、發(fā)票等相關資料，在財務管理系統(tǒng)里登記存貨的輔助信息，反映其外幣價值，同時，按即時匯率折算成記賬本位幣-人民幣。

第二步，月末或期末，財務部門會同物資管理部門對存貨進行清查盤點，按照采購時的外幣辦理存貨出入庫核簽業(yè)務。達到“賬賬相符、賬實相符”，即會計賬簿與存貨明細賬簿相符、存貨庫存與存貨明細賬簿相符。對于不符的內容，經(jīng)過審批后，及時進行補錄或調整賬簿處理。

第三步，存貨成本的確認與核算。由于存貨入庫及出庫業(yè)務處于不同的時點，外幣匯率不同，造成相同外幣計價的存貨在入庫與出庫時的人民幣價值差異，即產(chǎn)生存貨匯兌損益。

四、存貨匯兌損益的處理

地存貨當期存貨采購批次多、金額大、匯率浮動大的情況下，會出現(xiàn)巨額匯兌損益，甚至影響存貨成本的確認計量。存貨匯兌損益按照存貨出庫的原幣價值分攤累計匯兌損益，最終實現(xiàn)存貨原幣價值余額結平，人民幣記賬價值也結平。對于存貨匯兌損益的處理，實務中有兩種處理觀點：財務費用觀與存貨成本觀。

（一）財務費用觀

財務費用觀，根據(jù)我國的會計核算制度，外幣計價的資產(chǎn)或負債因匯率的變動所形成的匯兌損益計入到當期損益，即財務費用。財務費用觀認為，財務費用主要包括：利息支出、匯兌損失、相關的手續(xù)費及融資租賃等其他財務費用。因此，主張存貨匯兌損益應該計入當期損益，通過財務費用核算。

（二）存貨成本觀

存貨成本觀，認為存貨匯兌損益與一般的貨幣易、兌換等匯兌損益不同，反映的是存貨賬面價值的變化，實質上是存貨外幣價值以即時匯率或月末市場匯率計算調整的一種公允價值，應該是存貨成本的一部分。

五、存貨匯兌損益處理的影響

通過上文分析，存貨匯兌損益在處理方法選擇上決定了其財務歸集的去處：存貨成本和財務費用。雖然不影響企業(yè)凈利潤，但對存貨管理及核算產(chǎn)生重大影響。

（一）產(chǎn)品成本的影響

財務費用觀，將存貨匯兌損益計入財務費用，不能真實反映當期產(chǎn)品發(fā)生的存貨成本，造成產(chǎn)品毛利的增加。世界經(jīng)濟一體化及國際化貿易進程的推進，產(chǎn)品的社會成本趨向統(tǒng)一。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不會因為本地采購和國際化采購的不同，而在客戶忠誠度上有較大的區(qū)別。因此，存貨匯兌損益計入財務費用，既不能正確反映企業(yè)的整體籌資費用水平，也歪曲了企業(yè)產(chǎn)品的毛利水平。

（二）存貨管理績效考核的影響

企業(yè)為提高盈利水平，想法設法采取各種控制成本的方法，其中包括成本管理的績效考核措施。在眾多企業(yè)，材料成本占產(chǎn)品總成本比重較大，加強存貨管理，實施存貨管理績效考核措施是一項十分有效的措施。實務中，一般將存貨成本管理的責任劃歸物資管理部門，因此，如何準確核算并真實反映存貨成本，是實施存貨管理績效考核的前提。采購計劃、采購國別、結算幣種、采購批次、存貨出庫管理等業(yè)務均對存貨匯兌損益產(chǎn)生較大的影響，而上述業(yè)務均由物資管理部門負責。財務費用觀未將存貨匯兌損益計入存貨成本的做法，不僅未能真實反映存貨成本水平，而且消弱了物資管理部門的管理責任，不利于企業(yè)對存貨管理開展績效考核，進而影響企業(yè)的“低成本戰(zhàn)略”，進而影響企業(yè)產(chǎn)品的國際競爭力。

六、總結

存貨匯兌損益的方法選擇，將對企業(yè)的存貨管理產(chǎn)生很大的影響，既影響了企業(yè)的成本結構，而且還對存貨的績效考核產(chǎn)生影響。存貨匯兌損益應通過合理分配方法計入當期存貨成本，不僅能滿足企業(yè)績效管理要求，而且對企業(yè)成本戰(zhàn)略目標的實施起著積極作用。

參考文獻：

[1]王春麗.匯兌損益兩種交易觀的探討[J].財經(jīng)界（學術版），2015，20.

篇6

財務費用是金融機構開展經(jīng)營活動的成本支出，如何加以有效管理，彰顯其財務杠桿效用是金融機構管理工作的重點和關鍵，但在內外因素的共同作用下，金融機構財務費用管理問題層出不窮，特別是在金融市場動蕩不安的今天，其面臨的壓力和挑戰(zhàn)與日俱增，因此必須探索一條適合金融機構發(fā)展的財務費用管理模式，促進其在經(jīng)濟大潮中更好的立足。

一、金融機構財務費用管理的意義

金融機構經(jīng)營活動的主要特征就是風險與收益并存，尤其是國際金融危機爆發(fā)后的后金融經(jīng)濟時代，金融市場看似復蘇且保持平穩(wěn)的發(fā)展勢頭，但其波動幅度依舊較大，其風險也不可避免。而財務費用管理作為控制金融機構經(jīng)營成本的有效途徑，不但可以降低其費用成本，使其具有較大的獲利空間，而且還利于其形成競爭優(yōu)勢，從而更好的抵御金融風險，減少不必要的損失，進而實現(xiàn)金融穩(wěn)定，促進國民經(jīng)濟健康發(fā)展。而且當下金融機構財務費用管理現(xiàn)狀不容樂觀，存在諸多不足和缺陷，對其生存和發(fā)展十分不利，因此強化金融機構財務費用管理勢在必行，亟不可待。

二、金融機構財務費用管理中存在的問題

（一）財務費用管理意識薄弱

缺乏管理意識是引發(fā)金融機構財務費用管理問題的深層原因，其不僅影響著財管制度的完善性，也制約著財管水平的提高，由此造成一系列不容忽視的財務費用問題，致使金融機構遭受不必要的損失。而管理意識的缺失又是由相關人員對財務費用管理認知不足導致的，因此督促財管相關人員更新理念，強化管理意識十分迫切。

（二）財務費用超支現(xiàn)象嚴重

超支現(xiàn)象是生產(chǎn)經(jīng)營單位財務費用管理的通病，金融機構也不例外，因其財務費用管理涉及籌資、經(jīng)營管理、稅費、準備金、營業(yè)外等多項費用支出，因此管理具有一定的難度，如宣傳金融業(yè)務費用、代辦儲蓄費用等超范圍支出加大了其經(jīng)營成本；再如因缺乏統(tǒng)一標準、多渠道的工資來源，像不同名目的獎金、實物、補貼等，致使薪資科目的列支難以控制等，這些都導致金融機構財務費用支出失控。

（三）財務費用信息核算失真

金融機構財務費用信息失真常見于明不符實的代辦手續(xù)費，當下金融機構業(yè)務種類繁多，費用支出五花八門，而且部分金融機構選擇聘用合同工，因制度欠缺和能力有限，致使隨意處理儲蓄余額，甚至將超支或違規(guī)的費用歸到代辦費用名下，加之人為操作因素，導致費用信息嚴重失真，如有的金融機構為完成規(guī)定指標將本應進行分期攤銷的債券發(fā)行、固定資產(chǎn)租賃等費用全部納入遞延資產(chǎn)科目中，由此造成金融機構經(jīng)營成本核算不實。

（四）財務費用管理能力較低

造成金融機構財務費用管理能力不高的原因主要涉及下述幾點：一是缺乏完善的管理制度，特別是內控制度，因規(guī)定籠統(tǒng)不全面，不周密，脫離實際等，致使財務費用管理活動不規(guī)范，隨意性較大；二是人員素質不高，如缺乏職業(yè)素養(yǎng)，財務知識了解較少，核算水準較差等，是影響管理能力的重要因素；三是缺乏有效的管理工具，如財務管理信息系統(tǒng)不完善，經(jīng)營成本核算方式不當?shù)龋@些都制約著金融機構管理能力的提升。

三、金融機構財務費用管理問題的控制對策

（一）強化管理意識，完善管理制度

在變幻莫測的經(jīng)濟市場中，金融機構的領導階層應從金融危機中吸取教訓，從成功案例中借鑒先進的理念和經(jīng)驗，督促內部全員提高對財務費用管理的認知，強化管理意識，并將財務費用管理提升到戰(zhàn)略高度，制定長遠規(guī)劃和短期計劃。自此基礎上，完善管理制度以將其融入于各項經(jīng)營活動中。在管理制度中，應明確管理部門及其崗位人員的職責，制定合理的責任制度；明確預算編制原則和標準，劃分專項費用和額外費用范圍及其要求；明確財務費用管理流程和規(guī)范以及成本的處理方法，細化每項費用的審批、權限、報賬、劃撥、核算等環(huán)節(jié)；制定科學、合理的員培訓制度和考核制度等等，以此為財務費用管理提供參考依據(jù)，進而規(guī)范管理行為，為提高管理水平提供制度保障。

（二）健全內控機制，鞏固財管地位

財務管理中的內控制度是保證財務費用管理活動順利開展、有序進行的重要保障，因此金融機構應綜合考慮市場發(fā)展要求和自身需要，科學設置崗位，特別是大型金融機構，可以借鑒國外金融機構的先進經(jīng)驗實行綜合管理，即將計劃、財務、資產(chǎn)負債等管理活動集為一體，以此全面審視經(jīng)營運作，更好的協(xié)調工作，但同時還應嚴格落實分離不相容崗位和職務的基本原則，明確劃分崗位職責，以及人員權利、義務和責任，特別是財務費用管理關鍵崗位，并根據(jù)金融機構組織結構設置相應的財務費用審批中心、監(jiān)督部門等，以此在內部形成部門間科學制衡的局面，從而鞏固財務管理部門的重要地位，發(fā)揮其應有效用。

（三）嚴格控制支出，重視成本核算

為有效避免金融機構財務費用超支問題，財務費用管理應切實執(zhí)行各項規(guī)章制度，嚴格遵循費用報賬流程，即費用審批人員應以編制的財務預算為依據(jù)，明確其是屬于日常開支和額外開支，以及其額度是否符合相關規(guī)定，確認符合要求后予以如實劃撥款項，此時不僅需要會計人員遵循會計準則將其準確、詳細的列支到規(guī)定科目中，還需要監(jiān)督人員發(fā)揮監(jiān)督作用，確保費用支出用得其所，并對其實際效用進行評估，以此為建立費用標準提供參考。同時針對財務費用信息失真情況，則要求會計人員認真履行會計準則和內部要求，在登記會計信息前，應認真審查相關憑證，核實其數(shù)額、用途、時間等，確認無誤后予以及時、如實的記錄，事后還應仔細核實所記錄的信息的科目歸屬、金額、計算結果等是否正確，并保存好憑證等資料。此外，監(jiān)督人員還應定期對各項利息、手續(xù)費用、傭金、各種貸款和籌資等支出進行檢查，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，保證信息真實、可靠。

（四）提高人員素質，改善管理水平

財務費用管理人員與管理水平有著直接關系，這就要求金融機構要盡快構建一支高素質的專業(yè)隊伍，并保證其地位相對獨立。因此可以通過宣傳相關法律知識、會計準則、財務費用管理的重要性等內容，督促管理人員樹立法律意識，強化管理意識，增強責任意識，并加強專業(yè)培訓，提高其專業(yè)知識和技能，同時還應培養(yǎng)其市場預測能力、風險評估能力等，提高其計算機技術水平，并擴大人才引入渠道，打造集會計、法律、銀行、證券、房地產(chǎn)、外匯、保險、管理、計算機等專業(yè)人才于一體的多元化團隊，從而使每項費用支出更合理，更有效，力爭以最小的投入獲取最大的效益，以提高資金使用效率。

為提高管理水平，除了打造高層次的管理隊伍外，還應充分利用標準、彈性、邊際、指標等成本控制方法以及全面預算、綜合管理等模式輔助財務費用管理，以及利用信息技術平臺建立統(tǒng)一的財務費用報賬、核算、分析等系統(tǒng)，以實現(xiàn)網(wǎng)上審批、報賬、記賬等環(huán)節(jié)，從而提高工作效率和質量，減少財務風險，也利于及時發(fā)現(xiàn)問題并加以調整和糾正。

四、結束語

總之，金融機構財務費用管理事關其自身健康發(fā)展與國計民生，因此金融機構應強化管理意識，完善管理制度，健全內控機制，鞏固財管地位，嚴格控制費用支出，提高人員素質，加強成本核算監(jiān)督，從而有效解決其在實踐中的諸多問題，促進金融機構穩(wěn)健發(fā)展。

篇7

1． 做好企業(yè)精細化會計核算是搞好企業(yè)財務管理基礎的關鍵

工作

(1)企業(yè)會計核算制度的選用。 企業(yè)財務部門在做會計核算之前，

首先必須選擇采用何種企業(yè)會計核算制度進行會計核算。企業(yè)應制定適合本單位業(yè)務性質和經(jīng)營管理特點的企業(yè)會計核算制度，一般選用小企業(yè)會計核算制度較為合適。 采用小企業(yè)會計核算制度， 可以減少會計人員進行會計核算的一部分工作量。

(2) 企業(yè)會計核算的重點工作是企業(yè)采用精細化的會計核算方

法。做好精細化會討 核算是搞好企業(yè)財務管理基礎的關鍵工作，能夠進一步明晰企業(yè)內部并考核部門的經(jīng)營業(yè)績，為搞好企業(yè)財務管理提供可靠的真實的會計信息資料。會計卡戔算精細化方法如下：

①首先，要按考核部門設置的二級明細賬進行明細核算。要正確

選定明細會計核算的具體對象， 假如某公司內部設置了業(yè)務一部、 業(yè)務二部和業(yè)務三部三個考核部門， 那么收入、成本、 費用、 利潤、 往來等項目明細會計核算的具體對象就是以上三個業(yè)務部門了。例如：某公司在進行核算該公司業(yè)務一部營業(yè)收入時，作借記 “銀行存款”等科目， 同時， 貸記 “主營業(yè)務收入／業(yè)務一部”(該會計分錄的二級會計科目即為 “業(yè)務一部” )等科目。該公司成本、 費用、 利潤、 往來結算等明細會計核算與收入會計核算方法相同。

②其次，涉及企業(yè)公共部分的經(jīng)濟業(yè)務應單獨設置二級明細賬

進行會計核算。企業(yè)公共部分的經(jīng)濟業(yè)務，是指在同一法人企業(yè)里，除了能夠明確把該企業(yè)的收入、成本、 費用、 利潤、 往來結算等項目經(jīng)濟業(yè)務列入具體考核部門之外， 發(fā)生的其他經(jīng)濟業(yè)務。 前者經(jīng)濟業(yè)務可直接歸集到具體的考核部門進行會計核算，后者經(jīng)濟業(yè)務則全部歸集到該企業(yè)公共部分進行會計核算， 需設置 “公共部分” 二級明細賬進行核算。例如： 當某公司發(fā)生一筆公共管理費用支出時， 作借記“管理費用／公共部分” (該會計分錄的二級會計科目即為“公共部分” )科目， 貸記 “銀行存款” 等科目的賬務處理。企業(yè)公共部分的收入、成本、 利潤和往來等明細會計核算與上例的公共管理費用會計核

算方法相同。 在同一法人企業(yè)里， 凡涉及無法明確歸集于企業(yè)具體考核部門的收入、成本、 費用、 利潤、 往來結算等經(jīng)濟業(yè)務， 則統(tǒng)一歸集列入企業(yè)的公共部分進行會計核算。

③ 企業(yè)應在 “本年利潤” 一級科目下面分別設置 “公共管理費用” 和 “公共財務費用” 二級會計科目， 分別用于單獨核算企業(yè)的公共管理費用、 公共財務費用支出的經(jīng)濟業(yè)務。其賬務處理方法是： 月末結轉時， 作借記 “本年利潤／公共管理費用” 科目和借記 “本年利潤／公共財務費用” 科目， 作貸記 “管理費用／公共管理費用” 科目和貸記“財務費用／公共財務費用” 科目(若當月 “公共財務費用” 發(fā)生額為負數(shù)， 則用 “-” 號表示， 仍從貸方科目轉出， 便于“利潤表” 的自動匯總生成)， 月末， 后者兩二級科目一般無余額。

(3)企業(yè)如何才能搞好精細化的會計核算。其主要方法： 一是合

理設置企業(yè)考核部門。一般企業(yè)可按業(yè)務部門來設置考核部門。 設立子公司的， 應把每一個子公司作為一個獨立的考核部門進行考核。同時，把各業(yè)務部門經(jīng)理或子公司法人代表作為考核部門負責人。 二是明確劃分各考核部門的經(jīng)營業(yè)務范圍， 明確劃定經(jīng)營區(qū)域。這樣， 可以避免考核部門之間為了競爭客戶而產(chǎn)生經(jīng)營內部混亂的局面。三是會計核算人員要認真地、 準確地把企業(yè)的收入、成本、 費用、 利潤、往來等經(jīng)濟業(yè)務歸集到具體的考核部門，或者歸集到企業(yè)公共部分進行會計核算。

2． 企業(yè)財務管理的重點內容及對策

2．1 建立企業(yè)內部經(jīng)營目標責任制為基礎的財務管理模式

企業(yè)內部經(jīng)營目標責任制是指，企業(yè)內部對考核責任部門的經(jīng)

營業(yè)績考核， 采用制訂考核指標、 核定主要經(jīng)營業(yè)績基數(shù)任務指標，對超額完成基數(shù)指標任務的給予超產(chǎn)獎勵，對未完成基數(shù)指標任務的給予相應扣減或取消企業(yè)基本獎金的一種考核制度。其考核指標的內容、 應扣除的項目、 管理模式的優(yōu)缺點、 獎懲辦法、 指標制定辦法是：

(1)企業(yè)內部經(jīng)營目標責任制的考核財務指標內容及范圍。企業(yè)

應根據(jù)各自的經(jīng)營業(yè)務范圍、性質特點來設定經(jīng)營業(yè)績的考核財務指標。一般來說， 財務指標主要包括： “營業(yè)收入” 、 “創(chuàng)利額” 、 “催收長期應收賬款額度” 、 “部分費用開支額度” 等財務指標。其中考核部門的 “創(chuàng)利額” 應作為最重要的考核業(yè)績指標， 因為企業(yè)的核心價值是實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

(2)企業(yè)對考核部門 “創(chuàng)利額” 業(yè)績財務指標應扣除的項目一般包括： 一是考核部門存在當年 “業(yè)務招待費” 超限額開支的，相應給予扣減其超支額所應繳納稅金的創(chuàng)利額；二是按考核部門當年新增的逾期應收賬款金額(一般按逾期欠款長達二年以上時間)的適當比例，相應給予扣減其當年創(chuàng)利額(作暫扣款項處理，在該考核部門收回部分或全部逾期應收賬款的年度再給予相應調增當年的創(chuàng)利額)；三是扣減應由考核部門承擔的因主觀原因造成的企業(yè)經(jīng)濟損失及其他損失。

(3)企業(yè)實行內部經(jīng)營目標責任制的財務管理模式， 其優(yōu)缺點是什么?其優(yōu)點是：把經(jīng)營主要業(yè)績財務指標直接分解下達到企業(yè)各考核部門，使各考核部門負責人明確了本部門當年應完成的基本目標任務， 積極帶領本部門工作團隊， 努力開拓市場， 增收節(jié)支，能夠比較充分地調動企業(yè)經(jīng)營人員的積極性，樹立起經(jīng)營效益與規(guī)避經(jīng)營風險同樣重要之理念，體現(xiàn)了多勞多得的分配原則。其缺點是：不能具體體現(xiàn)出在同一考核部門內每個經(jīng)營人員的個人業(yè)績，且個人業(yè)績不能直接與其個人獎金掛鉤，對個人經(jīng)營積極性的調動產(chǎn)生不利影響。

(4)企業(yè)實行內部經(jīng)營目標責任制的獎懲辦法。

① 企業(yè)獎金的分配辦法。企業(yè)考核部門獎金的分配辦法： 考核

部門完成考核基數(shù)指標任務的， 則分配給基本獎金額。 考核部門超額完成考核基數(shù)指標任務的， 則分配給超產(chǎn)獎金額。 應分配的超產(chǎn)獎金額為考核部門超產(chǎn)利潤額乘以超產(chǎn)獎金提成比率的乘積。考核部門未完成考核基數(shù)指標任務的， 則扣減或取消分配給基本獎金額。 企業(yè)后勤管理部門獎金的分配辦法： 企業(yè)未完成考核基數(shù)總任務的， 則分配給基本獎金額。 企業(yè)超額完成考核基數(shù)總任務的， 分配給超產(chǎn)獎金額。應分配的超產(chǎn)獎金額為企業(yè)總超產(chǎn)利潤額乘以總超產(chǎn)獎金提成比率的乘積。 企業(yè)高級管理人員獎金的分配辦法： 按企業(yè)平均基本獎金額度的若干倍數(shù)分別分配給每位高級管理人員的基本獎金額。應分配給每位高級管理人員的超產(chǎn)獎金額為企業(yè)總超產(chǎn)利潤額乘以總超產(chǎn)獎金提成比率的乘積。

②企業(yè)獎金的提取與發(fā)放辦法。 財務部門依據(jù)當年制定的 “企業(yè)基本獎金分配方案” 和基本獎金總額度， 給予提取、發(fā)放執(zhí)行。 財務部門依據(jù)當年應分配企業(yè)超產(chǎn)獎金總額度給予提取現(xiàn)金。超產(chǎn)獎金的發(fā)放方式：一是考核部門和企業(yè)后勤管理部門的超產(chǎn)獎金分配權應歸屬于各部門負責人，即財務部門把超產(chǎn)獎金以現(xiàn)金形式交給各部門負責人， 由其在本部門內制訂具體分配方案， 并付諸實施。 同時， 企業(yè)在制定獎金分配方案時可作出特別規(guī)定，企業(yè)各部門負責人和其部門副職按不低于該部門的超產(chǎn)獎金額的一定比例待遇給予享受。二是屬于企業(yè)高級管理人員的超產(chǎn)獎金， 由財務部門直接發(fā)放即可。

(5)企業(yè)實行內部經(jīng)營目標責任制的業(yè)績指標制定辦法。業(yè)績指

標制定的原則： ①合理性原則。業(yè)績指標制定要做到盡量合理一些，如果考核主要指標(如 “創(chuàng)利額”指標)制訂得偏高，使大部分考核部門不能完成基數(shù)任務，這樣會打擊業(yè)務人員積極性， 反之， 指標制訂得偏低， 可能會產(chǎn)生企業(yè)賬面利潤為虧損的情況下， 面臨承受支付較多超產(chǎn)獎勵金的壓力。 ②公平性原則。 制訂指標時，要綜合考慮各種因素， 要一視同仁， 盡量做到公平， 不可采用 “鞭打快?！?的做法， 否則，可能會引起業(yè)績做得較好考核部門由于指標制訂偏高而不滿。③ 平衡性原則。在核定 “創(chuàng)利額”指標時，一般情況下， 企業(yè)所有考核部門

“創(chuàng)利額”核定基數(shù)總合計金額與企業(yè)公共費用金額要基本平衡，即兩個金額要相接近， 這樣， 才能滿足企業(yè)年度利潤保本經(jīng)營的要求。

(6)業(yè)績指標的制定方法與步驟： ①確定設置考核部門個數(shù)， 分配各考核部門的員工人數(shù)。 ②確定各考核部門的經(jīng)營范圍、 業(yè)務性質和經(jīng)營區(qū)域。③ 財務部門編制單位公共費用總額預算。公共費用主要包括公共管理費用和公共財務費用等。④財務部門制訂業(yè)績考核指標初步方案。制訂初步方案時，需要考慮各考核部門前三年業(yè)績平均數(shù)、各考核部門人員結構素質以及市場情況的變化等相關因素。

⑤ 業(yè)績考核指標初步方案上報企業(yè)領導集體審定。 ⑥ 經(jīng)審定通過的業(yè)績考核指標方案下達通知到企業(yè)各部門、 科室， 并加以認真實施。

2．2 搞好對變動成本費用實施有效內部控制的財務管理企業(yè)

成本費用的管理重點是，企業(yè)對變動成本費用實施有效的內部控制的財務管理。所謂企業(yè)變動成本費用，是指可用企業(yè)管理人員的主觀意愿來調整的而非固定不變的成本費用支出。其管理目標是：堵塞管理漏洞， 降低成本費用支出， 增加企業(yè)利潤， 實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。企業(yè)的變動成本費用的主要內容包括企業(yè)業(yè)務招待費、 差旅費、 辦公費(含車輛使用費)等。對變動成本費用實行有效控制的

具體措施如下：

(1)制訂相關變動費用的管理辦法。企業(yè)財務部門應根據(jù)本單位

的具體情況制訂各項變動費用的財務管理辦法，比如，要制訂 《本單位業(yè)務招待費差旅費辦公費管理辦法》 、 《本單位福利費教育經(jīng)費管理辦法》 等相關內部控制的財務管理制度。

(2)嚴格執(zhí)行授權審批制度。企業(yè)審批人員要嚴格按內部財務制

度規(guī)定， 按照各自權限、 職責范圍給予審批，比如， 企業(yè)員工出差應按規(guī)定經(jīng)過哪些審批程序， 員工教育經(jīng)費支出使用如何審批。 屬于超標準費用開支的， 應經(jīng)授權審批人批準同意后， 財務部門方可給予辦理報銷支付手續(xù)。

(3)明確劃分各種費用的責任管理部門。一般來說， 屬于考核部門的費用開支，由各自部門負責管理， 如考核部門的業(yè)務招待費、 差旅費等費用開支， 可由考核部門負責控制管理， 凡涉及購買辦公用品、辦公設備的日常維護等費用開支的， 則由單位辦公室負責控制管理。防止費用管理部門越權進行費用開支。

(4)建立備查登記、 領用登記等相關管理制度。企業(yè)員工通訊費、

交通費的使用，可由辦公室指定專人負責專項補貼費用報銷備查記錄工作。企業(yè)日常辦公用品的領用， 由辦公室指定專人辦理發(fā)放、領用登記等手續(xù)。

(5)建立車輛統(tǒng)一管理制度。 企業(yè)應把所有車輛(包括子公司車輛) 實行統(tǒng)一管理，應由單位辦公室負責統(tǒng)一調度、統(tǒng)一安排與統(tǒng)一維護。比如，對車輛油料使用的管理， 可由辦公室負責到中石化辦理 IC加油卡， 按 “一車一卡” 給予使用，對車輛維護的管理， 可實行定點維修與保養(yǎng)。

(6)建立定額或限額開支費用的管理制度。 若產(chǎn)生超限額開支的，

則給予扣減責任部門考核業(yè)績指標。采用定額管理的變動費用主要有員工的通訊費、 交通費補貼費等項目， 企業(yè)員工的通訊費(如電話費)、 交通費實行定額包干管理。企業(yè)按照員工不同崗位， 設定為若干檔次的通訊費補貼、 交通費補貼標準。享受費用補貼的員工， 需要提供相關發(fā)票作為費用報銷憑證。采用限額管理的變動費用主要有考核部門的業(yè)務招待費、 車輛油料費等項目。比如， 企業(yè)可把考核部門業(yè)務招待費的使用權交給考核部門負責人， 實行限額管理即可。 考核部門超限額開支的業(yè)務招待費， 須繳納的稅金(所得稅等)扣減其創(chuàng)利額指標。

(7)把好變動費用支出的財務審核關。財務部門在審核各項變動

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二、A企業(yè)財務狀況及期間費用管理分析

截止2012年12月末，企業(yè)資產(chǎn)總額4.94億元，其中凈資產(chǎn)2.85億元。2012年12個月實現(xiàn)主營業(yè)務收入2.45億元，上交國家稅費0.89億元，實現(xiàn)稅后利潤7146.97萬元。

截止2013年12月末，企業(yè)資產(chǎn)總額6.64億元，其中凈資產(chǎn)3.21億元。2013年12個月實現(xiàn)主營業(yè)務收入28.86億元，上交國家稅費1.04億元，實現(xiàn)稅后利潤4400.6萬元。

截止2014年12月末，企業(yè)資產(chǎn)總額16.92億元，其中凈資產(chǎn)6.03億元。2014年12月實現(xiàn)主營業(yè)務收入78.82億元，上交國家稅費3.36億元，實現(xiàn)稅后利潤2.33億元。

截止2015年12月末，企業(yè)資產(chǎn)總額20.53億元，其中凈資產(chǎn)7.93億元。2015年12月實現(xiàn)主營業(yè)務收入87.5億元，上交國家稅費3.82億元，實現(xiàn)稅后利潤1.896億元。

由上表可知，企業(yè)近幾年的資產(chǎn)負債率有逐步上升趨勢，主要是由企業(yè)業(yè)務迅速增長，資金需求量增加所致，但企業(yè)資產(chǎn)負債率仍低于同行業(yè)水平。從流動比率、速動比率較為平穩(wěn)且速動比率均高于1可知，企業(yè)的短期償債能力較強，其資本結構較為合理，償債風險始終在可控范圍之內。

從盈利能力指標可以看出，雖然該企業(yè)的主營業(yè)務收入變動幅度較大，但銷售利潤率相對平穩(wěn)且較同行業(yè)水平略低，這主要與A公司的經(jīng)營模式有關。公司經(jīng)營模式主要有自營、掛靠兩種，建筑行業(yè)原材料及人工成本是逐年提高的，故自營項目利潤會逐年減少，而掛靠模式利潤率較為固定，可知掛靠模式業(yè)務增長速度大于自營模式的增長速度，從而導致該企業(yè)銷售利潤率相對平穩(wěn)且較低。

營運能力指標所反映出在周轉速度越快的情況下，存貨轉化為流動資產(chǎn)的速度就越快，這樣會增強企業(yè)的短期償債能力及獲利能力，所以企業(yè)應盡可能降低資金占用水平。而該企業(yè)存貨周轉速度與同行業(yè)正常水平相比是比較快的，主要原因是與其經(jīng)營模式有關。該公司主營收入中的70%均為掛靠模式所產(chǎn)生，導致各營運能力指標均過高，不能真實反映公司的營運狀況。

（一）管理費用的分析

收入管理費用率是企業(yè)一定時期內管理費用占主營業(yè)務收入的比率，計算公式為：收入管理費用率=管理費用/主營業(yè)務收入?100%。該公司2012-2015年的收入管理費用率分別是1.28%、0.91%、1.16%、0.39%，而企業(yè)的平均收入管理費用率為0.84%，前三年的收入管理費用率增幅明顯，但在15年卻下降為0.39%，究其原因是企業(yè)調整了管理費用的核算方法，把應計入成本和費用的科目作了明確劃分，因此在收入逐漸增加的基礎上，管理費用變少，故收入管理費用率變低，這也說明企業(yè)正在逐步完善控制體制，控制比較合理。

（二）銷售費用的分析

銷售費用是決定利潤的一個重要考核項目，而山西國基建設集團有限公司是建筑行業(yè)，企業(yè)內部也沒有專門成立銷售部門，公司業(yè)務費用相對較少，故該部分費用全部計入管理費用核算，不單列銷售費用科目。

（三）財務費用分析

收入財務費用率是企業(yè)一定時期內財務費用占主營業(yè)務收入的比率，計算公式為：收入財務費用率=財務費用/主營業(yè)務收入?100%。該公司2012-2015年的收入財務費用率分別是0.19%、0.22%、0.08%、0.09%，企業(yè)的平均收入財務費用率為0.12%，前兩年的收入財務費用率比平均水平略高，但在之后卻出現(xiàn)了下跌趨勢，首先可以說明企業(yè)收入增長速度大于財務費用的增長速度，企業(yè)發(fā)展速度快且盈利能力較強，其次，利息收入占我們企業(yè)財務費用的絕大部分，進一步說明企業(yè)對資金需求的對外籌資依賴性降低，企業(yè)經(jīng)營越來越好。

三、A公司期間費用管理存在的問題

（一）賬務核算存在的問題

因A公司經(jīng)營模式分自營、掛靠兩種，收入、成本應分明細核算，而企業(yè)未分別賬務處理，使得企業(yè)財務數(shù)據(jù)不能真實的表明企業(yè)自身業(yè)務的運營狀況，誤導報表使用者，為決策者提供了錯誤信息。

（二）管理費用的管理存在的問題

首先，企業(yè)在費用核算方面未能統(tǒng)一口徑，核算方法前后不一，違反了會計的一貫性原則。其次，費用規(guī)劃不準確。通過對企業(yè)費用核算明細得知，管理費用中包括中介費、工資獎金、業(yè)務招待費、運雜費、辦公費、差旅費保險費和其他費用，其中：工資獎金、運雜費未能區(qū)分成本類和費用類，將項目支出計入了管理費用，導致成本、費用核算失真；業(yè)務招待費核算有誤，該企業(yè)將餐票及食堂員工消耗全部歸集與招待費，導致多繳納稅金的同時沒能清晰反映費用的真實用途；其他費用項目所含內容隱晦不清，具體核算項目眾多，針對這一現(xiàn)象應當注意控制這類開支，尤其應當將金額較大、發(fā)生較頻繁的科目單獨列示，準確、明晰的反映真實費用。

（三）銷售費用的管理存在的問題

A公司將部分銷售費用列入管理費用核算，未單獨列示，造成企業(yè)對銷售費用未能足夠重視，費用的審批控制不夠嚴格，費用審核標準不一致，費用控制模式屬被動消極型，在銷售費用的控制上缺乏有效的管理辦法，對相關銷售業(yè)務的費用應嚴把審核關，對銷售業(yè)務的相關費用制定相應措施，嚴禁費用超標。

（四）財務費用的管理存在的問題

該企業(yè)對是否增加股權或者借款等籌資方式的比例沒有進行科學、細致的分析，盲目借款導致資金成本過高，造成公司負擔過重。

四、企業(yè)改善期間費用管理的措施

（一）企業(yè)期間費用的控制方法

1.對費用采用歸口分級管理

歸口分級管理是加強期間費用管理的一項基本措施，主要是將費用歸口管理，即按照管理權限和管理責任相結合的原則，合理安排企業(yè)及各分公司內部期間費用上的權責關系，調動各公司管理好相關費用的積極性。一般來講，管理費用主要由各公司管理部門管理，財務費用由財務部門統(tǒng)一管理，將各分公司占用資金利息及外借資金所產(chǎn)生的利息，按照責權原則準確歸口處理。

2.對費用進行事前預算控制

費用的預算應依據(jù)各公司的費用計劃要求、過去年度的費用資料及計劃期可能發(fā)生的變化來編制，并據(jù)以指導日常費用支出。事前預算應結合定額管理法來制定，根據(jù)公司所在地及其業(yè)務大小不同制定不同的費用標準，各公司必須嚴格按照預算執(zhí)行，不得突破預算指標。年終應根據(jù)預算進行考核，對于突破指標的部門、單位和個人要進行獎罰。

（二）加強期間費用管理的對策

1.強化監(jiān)督以降低管理費用

控制管理人員數(shù)量，控制管理人員費用支出。公司管理部門在工作中，應提高工作效率并盡可能減少管理人員數(shù)量，這樣有助于減少管理費用。同時，公司應制定明確的費用支出范圍和標準，并加大監(jiān)督力度。

2.優(yōu)化銷售方式降低銷售費用

建立健全的審核制度。對于常規(guī)事項、特殊事項分別在企業(yè)制度中明確規(guī)定全責義務，嚴格按照規(guī)章執(zhí)行，避免因標準劃分模糊而為審批帶來障礙，造成員工的不滿情緒。

3.加強監(jiān)督管理以控制財務費用

第一，合理利用資金。一方面要從自身的良好規(guī)劃、合理使用方面下手，另一方面，可以選擇與金融機構展開多種業(yè)務合作來達到節(jié)省資金占用，增加公司收益的目的。第二，降低貸款利率。通過與銀行協(xié)商在國家政策允許范圍內最大限度爭取到低利息的貸款。

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中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.26.080

應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到購貨方的商業(yè)匯票。根據(jù)承兌人的不同，應收票據(jù)分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；根據(jù)票據(jù)是否帶息，應收票據(jù)分為不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)。應收票據(jù)是企業(yè)短期資產(chǎn)，票據(jù)付款期一般不超過6個月。

1 應收票據(jù)的初始計量

根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》的規(guī)定：“企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應當確認為一項金融資產(chǎn)或金融負債?！逼髽I(yè)在銷售商品或提供勞務等而成為合同一方時，擁有收取款項的法定權利，因此，應收票據(jù)應作為金融資產(chǎn)予以確認。在實務中，無論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，為了簡化會計核算，企業(yè)在取得應收票據(jù)時應以票面金額入賬。

2 應收票據(jù)的會計核算

2.1 取得應收票據(jù)時

企業(yè)因銷售商品、提供勞務等原因收到開出、承兌的不帶息商業(yè)匯票時，應借記“應收票據(jù)―面值”，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）”。待票據(jù)到期收回時，借記“銀行存款”等，貸記“應收票據(jù)”。若票據(jù)到期收不回，則將應收票據(jù)轉為應收賬款，借記“應收賬款”，貸記“應收票據(jù)”。若收到帶息商業(yè)匯票時，應借記“應收票據(jù)―面值”，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）”。在每月月末，按照面值和票面利率計提當月利息。增加應收票據(jù)賬面價值，沖減當期財務費用。上海交通大學出版社王淑芳編著的《中級財務會計》一書中直接借記“應收利息”，貸記“財務費用”筆者認為應借記“應收票據(jù)―應計利息”貸記“財務費用―票據(jù)利息收入”。待票據(jù)到期收回時，借記“銀行存款”等，貸記“應收票據(jù)”。若票據(jù)到期收不回，則將應收票據(jù)按其賬面余額轉為應收賬款，即借記“應收賬款”，貸記“應收票據(jù)”。并不再計提利息。

2.2 票據(jù)背書轉讓時

企業(yè)在票據(jù)持有期間為獲取所需材料物資時，可將應收票據(jù)背書轉讓。上海交通大學出版社王淑芳編著的《中級財務會計》一書中描述票據(jù)在背書轉讓時直接終止應收票據(jù)確認，但筆者認為應收票據(jù)背書轉讓應分帶追索權背書轉讓（商業(yè)承兌匯票）和不帶追索權背書轉讓（銀行承兌票據(jù)）。（1）帶追索權背書轉讓：企業(yè)因采購材料等所需物資時將商業(yè)承兌匯票背書轉讓時，不終止確認應收票據(jù)，應確認為企業(yè)一項負債。借記“原材料”等、“應交稅費―應交增值稅（進項稅額）”貸記“短期借款”；票據(jù)到期再終止確認應收票據(jù)。（2）不帶追索權背書轉讓：企業(yè)因采購材料等所需物資時將銀行承兌匯票背書轉讓時，終止確認應收票據(jù)，借記“原材料”等、“應交稅費―應交增值稅（進項稅額）”貸記“應收票據(jù)”。

背書轉讓票據(jù)帶息與否的會計處理同票據(jù)貼現(xiàn)會計處理一致。

2.3 票據(jù)貼現(xiàn)時

企業(yè)在應收票據(jù)持有期間若出現(xiàn)資金短缺，則可將未到期的應收票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)。企業(yè)將實際收到的款項和應收票據(jù)賬面價值之間的差額，即貼現(xiàn)利息確認為財務費用。筆者認為：為了確保會計信息明晰性，明確經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的來龍去脈，在企業(yè)進行票據(jù)貼現(xiàn)時，應在財務費用下設置“貼現(xiàn)利息支出”、“票據(jù)應計利息收入”、“貼現(xiàn)期凈額”三個明細進行核算，應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算，需要我們了解票據(jù)到期值、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)所得的計算。

關于票據(jù)期限認定，我們?yōu)榱撕喕怂?，一年?60天，一月按30天來計算。票據(jù)期限我們有兩種表示方法，按月算或按天算。若按月算，若非月末，到期日應與出票日相同的那一天，月份則在出票月份的基礎上順延。如8月3號簽發(fā)3個月期商業(yè)匯票，則票據(jù)到期日為11月3號；若出票日為月末，則到期日為到期月月末為止。若11月31日簽發(fā)的3個月商業(yè)匯票，則到期日為2月28日（閏年2月29日）。若按天算，應從出票日開始，按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算，但出票日和到期日我們只選擇1天，如5月26日簽發(fā)的30天的票據(jù)，其到期日6月25日。一般給定的票面利率、貼現(xiàn)率為年利率，計算時要注意換算成月利率或日利率。

2.3.1 第一種情況：不帶息票據(jù)

該票據(jù)不帶追索權，即貼現(xiàn)企業(yè)票據(jù)到期收回風險已轉移。符合金融資產(chǎn)終止確認條件。可終止確認應收票據(jù)。（1）取得票據(jù)借記“應收票據(jù)―面值”貸記“主營業(yè)務收入”“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”。（2）貼現(xiàn)時，應借記“銀行存款（貼現(xiàn)所得）”“財務費用（貼現(xiàn)息）”貸記應收票據(jù)―面值。

該票據(jù)附追索權，即貼現(xiàn)企業(yè)未將票據(jù)到期收回風險轉移，不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，不能終止確認應收票據(jù)，在票據(jù)進行貼現(xiàn)時，應視同企業(yè)向銀行取得短期借款。（1）取得票據(jù)：借記“應收票據(jù)―面值”，貸記“主營業(yè)務收入”“應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）”。（2）貼現(xiàn)時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”，貼現(xiàn)息增加當期財務費用，要借記“財務費用―貼現(xiàn)利息支出”，貸記“銀行存款”。（3）票據(jù)到期，要終止確認應收票據(jù)，承兌人足額兌付，借記“短期借款”“財務費用-貼現(xiàn)利息支出”貸記“應收票據(jù)”。若承兌人不能兌付，貼現(xiàn)企業(yè)有款，則會計處理為借記“短期借款”“財務費用-貼現(xiàn)利息支出”貸記“銀行存款”，同時，借記“應收賬款”，貸記“應收票據(jù)”。

2.3.2 第二種情況，帶息票據(jù)

該票據(jù)不帶追索權，即貼現(xiàn)企業(yè)票據(jù)到期收回風險已轉移。符合金融資產(chǎn)終止確認條件?？山K止確認應收票據(jù)。（1）取得票據(jù)借記“應收票據(jù)（面值）”貸記“主營業(yè)務收入”“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”。（2）貼現(xiàn)時，在持票期取得票據(jù)利息應確認為沖減企業(yè)財務費用，記為“財務費用―票據(jù)應計利息收入”，在貼現(xiàn)期發(fā)生的貼現(xiàn)期應增加當期財務費用，記為“財務費用―貼現(xiàn)利息支出”，按實際收到的金額，借記“銀行存款”，借記“財務費用-貼現(xiàn)利息支出”貸記“應收票據(jù)”“財務費用-票據(jù)應計利息收入”。

該票據(jù)附追索權，即貼現(xiàn)企業(yè)未將票據(jù)到期收回風險轉移，不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，不能終止確認應收票據(jù)，在票據(jù)進行貼現(xiàn)時，應視同企業(yè)向銀行取得短期借款。（1）取得票據(jù)借記“應收票據(jù)（面值）”貸記“主營業(yè)務收入”“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”。（2）貼現(xiàn)時，在持票期取得票據(jù)利息應確認為沖減企業(yè)財務費用，記為“財務費用―利息收入”，在貼現(xiàn)期發(fā)生的貼現(xiàn)期應增加當期財務費用，記為“財務費用―貼現(xiàn)利息支出”，按實際收到的金額，借記“銀行存款”，借記“財務費用-貼現(xiàn)利息支出”，貸記“短期借款”“財務費用-票據(jù)應計利息收入”。（3）票據(jù)到期，要終止確認應收票據(jù)，承兌人足額兌付，若貼現(xiàn)息大于持票期取得的利息收入，借記“短期借款”“財務費用-貼現(xiàn)期凈額”貸記“應收票據(jù)”。若貼現(xiàn)息小于持票期取得的利息收入，借記“短期借款”貸記“應收票據(jù)”“財務費用-貼現(xiàn)期凈額”。若承兌人不能兌付，貼現(xiàn)企業(yè)有款，則會計處理為借記“短期借款”貸記“銀行存款”借或貸記“財務費用-貼現(xiàn)期凈額”，同時，借記“應收賬款”，貸記“應收票據(jù)”。

3 結論

本文是基于上海交通大學出版社編著的中級財務會計一書中對應收票據(jù)的會計核算提出自己的觀點，認為在應收票據(jù)背書轉讓時，應區(qū)分帶追索權背書和不帶追索權背書分別進行會計處理，不應直接終止確認應收票據(jù)。而在應收票據(jù)貼現(xiàn)時，為了確保企業(yè)每一筆會計處理能反映經(jīng)濟業(yè)務來龍去脈，應在財務費用下方設置相關明細，分別予以記賬。這樣有助有會計信息使用者真正了解企業(yè)發(fā)生狀況，便于理解企業(yè)賬務。

篇10

（2）企業(yè)會計成本核算方法不科學。當前一些企業(yè)在成本核算上還沒有形成一套系統(tǒng)的成本核算方法，固定資產(chǎn)的折舊、會計核算方法等存在較多的問題，同時由于會計成本核算工作中缺乏有效的成本分析審核，導致會計成本核算失真等問題時有發(fā)生。

（3）會計工作人員能力水平較低。由于會計成本核算需要綜合考慮各個方面的因素，因此對于成本核算工作人員的要求也較高。但是部分企業(yè)在成本管理方面缺乏高水平的專業(yè)會計工作人員，也缺乏系統(tǒng)全面的工作人員業(yè)務能力教育培訓計劃，導致會計核算質量問題頻發(fā)。

2、強化企業(yè)會計成本核算與管控措施

（1）完善企業(yè)會計成本核算管理制度體系建設。企業(yè)應該充分認識到會計成本核算的作用，并建立系統(tǒng)的會計工作機構開展會計成本核算工作。通過全面設置會計科目進行成本核算管理。此外，財務會計管理部門應該結合自身行業(yè)、業(yè)務特點，建立全面的會計成本管理制度，制度體系應該涵蓋以下內容：會計成本核算標準制度、成本費用的歸集與分配程序管理規(guī)章制度、關于成本核算對象以及成本核算項目的規(guī)定以及會計成本核算的具體內容與管理辦法等，只有系統(tǒng)完善的制定各項制度，才能以此為依據(jù)指導會計成本核算的順利開展。

（2）明確企業(yè)會計成本核算對象以及成本核算具體項目。對于企業(yè)的會計成本核算應該按照基本業(yè)務、增值業(yè)務以及擴展業(yè)務分類進行核算。在具體的核算開展方式上可以將成本分為營業(yè)成本、管理費用、銷售費用以及財務費用三大項進行成本核算管理。營業(yè)成本主要是指由于產(chǎn)品或者服務生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的一系列費用項目。管理費用主要是管理人員工資待遇支出、辦公費用、招待費用、培訓費、差旅費、維修費等一系列的管理類型費用。銷售費主要是由于銷售產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項費用，包括銷售部門人員工資、職工福利費、運輸費及其他銷售費用。財務費用則主要是指企業(yè)為了各項經(jīng)營管理業(yè)務活動開展所需資金的籌集所產(chǎn)生的一系列費用等。對于這些成本核算項目應該按照具體成本支出內容以及支出部門，設立明細賬目，利用會計電算化的核算手段，分別按照業(yè)務以及部門，選擇或者是設置合適的會計科目全面的進行逐一核算。

（3）合理選取成本會計核算方法，做好會計成本核算的分析。對于企業(yè)的成本核算模式以及核算方法，應該按照業(yè)務活動以及單位的具體性質分別選擇適當?shù)某杀竞怂惴椒?。企業(yè)應該重點改變傳統(tǒng)的收支型管理方式，實現(xiàn)成本核算管理的細化，提高對于成本核算結果的分析應用能力。其次，企業(yè)應該按照成本核算結果做好成本的分析，對于成本分析工作應該對照企業(yè)的成本目標或者是標準成本，按照部門成本的具體組成情況分別采取趨勢分析、結構分析、量本利分析等成本分析方法，對企業(yè)不同職能部門成本的實際情況以及成本波動情況進行全面的掌握，同時對職能部門成本的波動原因以及成本變化規(guī)律進行分析。然后根據(jù)成本的波動原因對企業(yè)的成本管理制度、費用審核制度以及固定資產(chǎn)管理制度等一系類的制度進行有針對性的調整，進而糾正完善不合理的成本控制管理措施，降低企業(yè)成本支出。

（4）提高企業(yè)會計成本核算隊伍能力水平。由于企業(yè)業(yè)務活動涉及范圍較廣，成本核算管理工作較為繁瑣復雜，因此對于成本核算工作也提出了不同的要求，為了確保企業(yè)成本核算的順利開展，必須建立一支理論素養(yǎng)深厚以及業(yè)務實踐操作能力強的財務會計核算隊伍。首先，單位可以通過根據(jù)企業(yè)行業(yè)特點組織業(yè)務考核以及會計知識考核等內容，選擇優(yōu)秀的人才進入會計工作隊伍。其次，企業(yè)應該定期在單位內部舉辦會計培訓班，通過聘請專家結合工作實際經(jīng)驗講授業(yè)務處理等內容，借助于專業(yè)系統(tǒng)的培訓，提高會計工作人員的整體工作能力水平。