導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、外貿(mào)企業(yè)的主要稅務(wù)風險因素

(一)稅收政策變化風險

隨著改革開放的不斷深化,我國的稅收政策也處于不斷的調(diào)整、完善之中,而作為調(diào)節(jié)進出口的主要手段,與外貿(mào)相關(guān)的稅收政策調(diào)整更為頻繁。如2007年以來,出口退稅、關(guān)稅政策數(shù)次調(diào)整且前后調(diào)節(jié)導(dǎo)向形成巨大反差。稅收政策的調(diào)整,會給企業(yè)帶來影響。如南通市某大型外資出口企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型前開始籌建,其設(shè)備投資逾100億元。增值稅轉(zhuǎn)型后,取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策對該企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生了重大影響。與可行性論證的結(jié)果相比,在籌建及運營初期,該企業(yè)每年約多占用資金12億元,累計多支付利息3.88億元。

政策風險還包括制度財富流失風險。在任何時期,國家的財政稅收政策都會體現(xiàn)出對有關(guān)涉稅活動的鼓勵、限制、禁止等政策導(dǎo)向。而鼓勵政策中蘊藏著許多“制度財富”因素,企業(yè)如果忽視鼓勵政策的研究并加以運用,就會形成“制度財富”的隱形流失。

(二)時效風險

與其他企業(yè)相比,外貿(mào)企業(yè)的涉稅時效風險更為突出。這是因為在與外貿(mào)企業(yè)相關(guān)的稅收政策中,涉及到時間的規(guī)定較多,而辦理涉稅事項一旦逾時,就有可能給企業(yè)帶來損失。如按照稅法規(guī)定,外貿(mào)企業(yè)如果未在規(guī)定時間內(nèi)進行退(免)稅申報,或未申請開具“外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物稅額抵扣證明”的,既不得退稅,也不予抵扣?，F(xiàn)行稅收政策中,有三類關(guān)于時限的規(guī)定與稅務(wù)風險密切相關(guān):第一類是關(guān)于辦理涉稅事項基本時限的規(guī)定。如以不同的起點時間起算,退(免)稅認定手續(xù)、增值稅專用發(fā)票認證手續(xù)、出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明的開具等須在30日之內(nèi)辦理;《出口貨物證明》須在60日之內(nèi)申請開具;出口貨物退(免)稅申報手續(xù)須在90日內(nèi)辦理。出口收匯核銷單須在210天內(nèi)提供。第二類是關(guān)于“寬容”時限的規(guī)定。稅收政策在作出基本時限規(guī)定的同時,對一些特殊情形的時限作了靈活規(guī)定,未能在規(guī)定的基本時限內(nèi)辦理有關(guān)涉稅手續(xù)的,可利用“寬容”時限補救。第三類是“緩沖”或“過渡”期限?？紤]到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的連續(xù)性等因素,國家在調(diào)整部分稅收政策時,會設(shè)置一定的“緩沖”或“過渡”期限。企業(yè)如果不能嚴格遵守上述有關(guān)時限的規(guī)定,就可能發(fā)生損失。

(三)單證風險

外貿(mào)企業(yè)涉稅單證特別是涉及出口退(免)稅的單證種類多、來源廣、辦理程序相對繁瑣、使用要求嚴格,是引發(fā)稅務(wù)風險的重要因素。

單證管理的風險主要來源于以下5個方面:一是單證形式、內(nèi)容不符合稅法的要求;二是企業(yè)出于偷稅、逃稅、騙稅等目的偽造單證;或因工作失職、失誤致使單證未能反映實際情況;三是單證缺失。外貿(mào)企業(yè)涉稅單證來源“多、廣”的特點加大了單證收集的難度,稍有不慎,即可能造成單證的缺失;四是辦理程序疏漏。一些單證需要經(jīng)過多道程序才能辦結(jié),如果相關(guān)程序具有偶發(fā)性,就有可能被疏忽而影響單證的效用;五是單證備案不合規(guī)范。根據(jù)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi),將購貨合同、出口貨物明細單、出口貨物裝箱單、出口貨物運輸單據(jù)在企業(yè)進行備案以備稅務(wù)機關(guān)檢查。由于備案登記在企業(yè)內(nèi)部進行,一些企業(yè)往往重視不夠,在備案資料的收集、整理等方面都不到位,存在被稅務(wù)機關(guān)處罰的隱患。

(四)技術(shù)風險

技術(shù)風險主要是指企業(yè)稅務(wù)經(jīng)辦人員在辦理各種涉稅事項時出現(xiàn)技術(shù)性失誤而產(chǎn)生的風險。如稅基確定不當、計算方法及計稅標準錯誤、納稅申報錯誤、納稅申報或稅款繳納時間延誤等。外貿(mào)企業(yè)一部分涉稅數(shù)據(jù)的計算方法相對復(fù)雜,一些涉稅計算方法具有特殊規(guī)定,這在客觀上增加了涉稅數(shù)據(jù)計算錯誤的可能性。

(五)違法風險

1.騙取出口退稅。企業(yè)騙取出口退稅將會受到被處以罰金、停止辦理出口退稅半年至3年的經(jīng)濟處罰。實施騙取出口退稅行為,沒有實際取得出口退稅款的,也將比照既遂犯罪給予處罰。

2.縱容他人騙取出口退稅。有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè),明知他人意欲騙取國家出口退稅款,仍違反國家有關(guān)進出口經(jīng)營權(quán)的規(guī)定、允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報關(guān),騙取國家出口退稅款的,將受到處罰。

3.違規(guī)申報出口退(免)稅。商務(wù)部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的國稅發(fā)〔2006〕24號文件,規(guī)定了不得申報退(免)稅的7種情形。企業(yè)具有7種情形之一并申報退(免)稅的,一經(jīng)發(fā)現(xiàn),該業(yè)務(wù)已退(免)稅款予以追回,未退(免)稅款不再辦理,騙取出口退稅的,追回退稅款,并處以騙取退稅款1倍以上5倍以下罰款,停止其半年以上出口退稅權(quán)。

4.偷逃進出口環(huán)節(jié)稅收。通過人為壓低完稅價格,將應(yīng)稅貨物作為非稅貨物或?qū)⒏叨惵守浳镒鳛榈投惵守浳锷陥蟮仁址ㄍ堤雨P(guān)稅等稅收。

(六)核算風險

會計核算質(zhì)量直接影響企業(yè)稅務(wù)風險程度,這是因為大量的會計事項都會直接或間接影響企業(yè)的納稅情況,稅務(wù)申報的數(shù)據(jù)基本上源于會計數(shù)據(jù)。會計核算失實,會給企業(yè)直接帶來稅務(wù)風險。

(七)稅收籌劃風險

基于節(jié)稅避稅目的的稅收籌劃是一把“雙刃劍”,在可能為企業(yè)節(jié)稅避稅的同時,也蘊藏著多方面的風險,如混淆偷、逃稅與稅收籌劃的界限,將偷、逃稅視作稅收籌劃;因政策發(fā)生重大變化或變化較為頻繁,稅收籌劃預(yù)期目標無法實現(xiàn)甚至出現(xiàn)相反結(jié)果;稅收籌劃存在嚴重的片面性,片面地考慮現(xiàn)時稅收因素,導(dǎo)致企業(yè)的整體利益、長遠利益受到影響。

二、防范外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)風險的若干措施

(一)大力倡導(dǎo)誠信納稅理念

企業(yè)的決策者、管理者首先要牢固樹立遵紀守法、誠信納稅的觀念,不斷強化稅務(wù)風險意識,自覺維護和諧的征管關(guān)系。要通過宣傳培訓(xùn)、案例警示、制度約束等多種手段將誠信納稅的理念和稅務(wù)風險意識傳導(dǎo)給企業(yè)的涉稅部門、涉稅人員乃至全體員工,使其成為企業(yè)文化的主要組成部分,從而為稅務(wù)風險防范打下良好的思想基礎(chǔ)。

(二)強化稅務(wù)風險的組織結(jié)構(gòu)控制

1.合理選擇稅務(wù)管理的組織形式。組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè),可設(shè)立稅務(wù)管理部門或設(shè)立專職稅務(wù)管理崗位;組織結(jié)構(gòu)簡單或規(guī)模相對較小的企業(yè),可視情況設(shè)立兼職或?qū)Ｂ毝悇?wù)管理崗位;缺少稅務(wù)管理人員或自行配備稅務(wù)管理人員有悖于成本效益原則的小企業(yè),可委托中介機構(gòu)企業(yè)稅務(wù)。

2.實行不相容職責的分離。設(shè)立稅務(wù)管理部門的企業(yè),應(yīng)將稅務(wù)資料的準備與審查、納稅申報表的填報與審批、稅款繳納憑證的填報審批、發(fā)票購買、保管與財務(wù)印章保管等不相容職責分配給不同的稅務(wù)崗位;在設(shè)立專、兼職稅務(wù)管理的企業(yè)也應(yīng)盡可能將上述職責相互分離;實行稅務(wù)的企業(yè)應(yīng)注意不相容職責在企業(yè)與機構(gòu)之間的分離。

(三)建立健全稅務(wù)風險管理制度

企業(yè)應(yīng)當將稅務(wù)風險管理制度納入企業(yè)管理制度體系,建立健全覆蓋各個涉稅部門、各個涉稅環(huán)節(jié)的管理制度,包括稅務(wù)風險管理的領(lǐng)導(dǎo)體制、機構(gòu)或崗位設(shè)置;企業(yè)稅務(wù)管理部門(崗位)及涉稅部門(人員)的職責,職責履行的考核辦法及獎懲措施;涉稅事項的業(yè)務(wù)處理流程;稅務(wù)風險識別、分析、評價制度;重要稅務(wù)風險環(huán)節(jié)的日?？刂拼胧?稅務(wù)風險信息管理制度;稅務(wù)風險的應(yīng)對機制、措施等。

(四)準確把握稅務(wù)風險環(huán)節(jié)

企業(yè)應(yīng)對影響稅務(wù)風險的各種重要因素,如本企業(yè)組織機構(gòu)及生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點,企業(yè)管理制度的制訂與執(zhí)行情況,企業(yè)管理狀況,內(nèi)部控制狀況,員工的職業(yè)操守及業(yè)務(wù)素質(zhì)狀況,會計核算及財務(wù)狀況,業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位的管理水平和人員素質(zhì)等進行定性和定量分析,識別和確定稅務(wù)風險的主要環(huán)節(jié),并對各環(huán)節(jié)的風險程度作出判斷,形成風險等級排序,明確稅務(wù)風險管理的重點,不斷提升風險防范措施的針對性、有效性。

(五)合理規(guī)劃涉稅業(yè)務(wù)流程

涉稅業(yè)務(wù)流程控制的重點是明確規(guī)定流程中每一環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、要求、方法以及各流程環(huán)節(jié)之間的溝通、銜接。在具體工作中,可視情況采用編制程序手冊或系統(tǒng)流程圖等具體方式來實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的控制。

鑒于時效性與稅務(wù)風險高度關(guān)聯(lián),企業(yè)在實施業(yè)務(wù)流程控制時,應(yīng)特別關(guān)注時效問題。設(shè)立企業(yè)稅務(wù)日歷,可以提醒有關(guān)人員按時完成涉稅業(yè)務(wù),也簡單可行,各類企業(yè)均可實行。

(六)規(guī)范會計核算

規(guī)范會計核算是防范稅務(wù)風險最基礎(chǔ)、最重要的措施。企業(yè)應(yīng)當認真執(zhí)行《會計法》等法律法規(guī),準確把握和執(zhí)行相關(guān)的會計準則及財務(wù)會計制度,努力規(guī)范會計基礎(chǔ)工作,配備恪守職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)良好的財會人員,及時、完整、客觀地反映企業(yè)財務(wù)狀況。

(七)注重對稅收政策的學習、研究

企業(yè)應(yīng)注重稅收政策的學習、研究,全面、準確地把握與本企業(yè)相關(guān)的稅收政策,努力避免因?qū)φ叩摹盁o知”或一知半解導(dǎo)致“制度財富”流失或納稅遵從風險。應(yīng)注意研究稅收政策與會計政策的差異,防止因忽視政策差異而給企業(yè)的稅務(wù)管理決策、稅款繳納、稅收籌劃而帶來的負面影響。

(八)完善企業(yè)稅務(wù)管理信息工作

一是全面、及時收集涉稅信息。包括稅收法律、法規(guī)、政策信息;可能影響企業(yè)稅收狀況的其他政策信息,如海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)、財政等方面的政策信息;企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)信息,如生產(chǎn)經(jīng)營決策信息、管理活動信息、財務(wù)會計信息等;其他可能影響企業(yè)涉稅事項處理及稅收情況的信息。

二要加強信息的加工處理、分析工作。采用一定的技術(shù)方法對收集的信息進行加工處理和分析,確定各種信息與企業(yè)稅務(wù)風險的關(guān)聯(lián)程度,及時發(fā)現(xiàn)和識別風險苗頭。

三是及時傳遞信息。企業(yè)稅務(wù)管理部門(人員)應(yīng)根據(jù)信息與企業(yè)有關(guān)部門、人員的關(guān)聯(lián)程度,及時向相關(guān)對象傳遞有關(guān)信息。

(九)加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通、協(xié)調(diào)

稅務(wù)機關(guān)具有全面掌握稅收政策、獲取稅收政策信息及時、具有一定的執(zhí)法裁量權(quán)等優(yōu)勢。加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通、協(xié)調(diào),有助于降低企業(yè)稅務(wù)風險。

篇2

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-02

一、引言

外貿(mào)出口對于中國經(jīng)濟的發(fā)展有著舉足輕重的推動作用。從1978年到2012年，中國的進出口貿(mào)易總額由206.4億美元到38667.6億美元，整整翻了7倍多。此外，隨著出口金額的不斷增加，企業(yè)的貿(mào)易模式也變得越來越多樣化，除了最基本的進出口貿(mào)易活動外，很多外貿(mào)企業(yè)開始涉足來料加工、轉(zhuǎn)口貿(mào)易等等其他新的模式。國際貿(mào)易由最初的新興行業(yè)逐步走向成熟完善。

然而，隨著國際貿(mào)易順差的不斷擴大，中國的出口業(yè)務(wù)受到嚴峻的考驗，如中國光伏產(chǎn)業(yè)受歐盟反傾銷、中國出口鞋子貨柜在西班牙被燒毀等等事件頻頻出現(xiàn)。尤其是2011年，受歐美債務(wù)危機的影響，我國外貿(mào)形勢發(fā)生巨大改變，導(dǎo)致我國企業(yè)遇到了前所未有的困境，甚至出現(xiàn)很多中小出口企業(yè)倒閉。與2008年金融危機不同的是，此次出口企業(yè)遇到的困境不是訂單減少，而是利潤大幅下降，甚至出現(xiàn)了虧損。眾所周知，退稅是出口企業(yè)的利潤重要來源。出口退稅是指貨物在出口報關(guān)后，退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中所繳納的稅費，其目的是使出口商品以不含稅價格進入國際市場，提高企業(yè)競爭力。

出口退稅納稅籌劃的研究不僅僅對企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用，也是國內(nèi)外學者研究的一個重點方向。有些學者從企業(yè)角度出發(fā)，研究不同企業(yè)的出口退稅納稅籌劃。如易丹（2010）通過研究國家當前的出口退稅政策以及剖析不同企業(yè)的經(jīng)營特點，試圖找出適合不同企業(yè)的經(jīng)營方式，以期享受更多的出口退稅優(yōu)惠。而有些學者則專注于對國家退稅政策的研究。如彭水軍、張文城（2012）針對出口退稅政策進行研究，并闡述了相關(guān)的政策演變。

在這種出口形勢嚴峻的情況下，如何降低出口成本、實現(xiàn)利潤最大化，對于中小型企業(yè)就顯得尤為重要。為節(jié)約費用，很多中小型生產(chǎn)企業(yè)主盲目地認為自營出口要比委托外貿(mào)公司出口獲得更多的退稅優(yōu)惠，從而紛紛申請出口退稅權(quán)進行自營出口。這些中小型企業(yè)主為追求退稅收益，盲目采用自營出口方式以期獲得利潤最大化。那么，對于這些企業(yè)而言，自營出口模式真的能獲得比委托出口模式更多的利潤嗎？本文將就這些問題進行探討。

二、不同出口模式下中小企業(yè)出口退稅的納稅籌劃

1.不同出口模式的退稅核算依據(jù)

生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的出口退稅依據(jù)不同，因此，生產(chǎn)企業(yè)在采用自營出口方式和委托外貿(mào)公司出口方式進行出口退稅時，核算的方法有所不同。

從2002年開始，我國財政部、國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退辦法的通知》規(guī)定，要求生產(chǎn)企業(yè)全部實行“免抵退”稅的核算方法，這對生產(chǎn)企業(yè)進出口貿(mào)易的發(fā)展有著積極的作用。其具體核算標準如下：

（1）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅核算依據(jù)

①當期應(yīng)納稅額的計算：

當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

其中：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

②當期免抵退稅額的計算：

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

其中：免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

③當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

?。┤舢斊谄谀┝舻侄愵~≤當期免抵退稅額，則當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額

ⅱ）若當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額，當期免抵稅額=0

此外，如果當期存在免抵稅額，按照國家稅務(wù)局的規(guī)定，該金額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育附加費規(guī)定的計稅范圍，征收城市維護建設(shè)稅和教育附加費，計入企業(yè)的成本費用。

（2）外貿(mào)企業(yè)出口退稅核算依據(jù)

不同于生產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)實行的是“先征后退”的政策，即出口貨物環(huán)節(jié)的增值部分免稅，出口后根據(jù)購進貨物的增值稅發(fā)票上注明的價款和退稅率確定退稅金額。 具體核算如下：

應(yīng)退稅額 = 出口商品不含增值稅購進金額×退稅率

2.退稅籌劃

由于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物采用的是“免抵退”稅政策，而外貿(mào)企業(yè)出口貨物采用的是“先征后退”稅政策，即兩類企業(yè)的出口退稅依據(jù)和退稅核算均不同，因此，通過比較生產(chǎn)企業(yè)選用自營出口和出口兩種不同方式的退稅核算，進行納稅籌劃，以期找出適合中小型企業(yè)出口模式。

例：某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2013年4月出口塑料制衣服200，000件，出口FOB售價50美元/件，折合人民幣310元/件（匯率按每美元6.2元人民幣計算），總計6200萬元。該批貨物的退稅率為13%，生產(chǎn)成本為 5000萬，進項稅額為850萬。該公司當月無內(nèi)銷銷售收入，上期無留抵稅額。

（1）方案一：該生產(chǎn)企業(yè)自營出口。

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 6200×（17%-l3%） = 248（萬元）

當期應(yīng)納稅額 = 0-（850-248）-0 = -602（萬元）

出口貨物“免、抵、退”稅額=6200×13%=806（萬元）

按規(guī)定，如當期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時： 當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額，即該企業(yè)當期應(yīng)退稅=602（萬元）

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額 = 806 - 602 = 204（萬元）

應(yīng)納城建稅及教育附加 = 204×（7%+3%）= 20.4（萬元）

生產(chǎn)企業(yè)利潤 = 出口貨物售價-購進原材料價格-當期免抵退稅額不得免征和抵扣稅額-應(yīng)納城建稅及教育費附加 = 6200-5000-248-20.4 = 931.6（萬元）

（2）方案二：該生產(chǎn)企業(yè)將商品全部銷售給外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司出口。

①生產(chǎn)企業(yè)：

當期應(yīng)納稅額 = 6200÷1.17×17% - 850 = 50.85（萬元）

應(yīng)納城建稅及教育附加 = 50.85×（7%+3%）= 5.85（萬元）

生產(chǎn)企業(yè)利潤 = 出口貨物售價-購進原材料價格-應(yīng)納城建稅及教育費附加 = 6200 - 5000 - 5.09 = 1194.91（萬元）

②外貿(mào)企業(yè)：

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 6200÷1.17×（17%-l3%） = 211.97（萬元）

當期應(yīng)退稅 = 6200÷1.17×13% = 688.89 （萬元）

（3）方案三：該生產(chǎn)企業(yè)將一半的商品自營出口；將另一半的商品銷售給外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司出口。

①生產(chǎn)企業(yè)：

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 0.5×6200×（17%-l3%） = 124（萬元）

當期應(yīng)納稅額 = 0.5×6200÷1.17×17%-（850-124）-0 = -275.57（萬元）

出口貨物“免、抵、退”稅額=0.5×6200×13%=403（萬元）

按規(guī)定，如當期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時： 當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額，即該企業(yè)當期應(yīng)退稅=275.57 （萬元）

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額 = 403-275.57 = 127.43（萬元）

應(yīng)納城建稅及教育附加 = 127.43×（7%+3%）= 12.74（萬元）

生產(chǎn)企業(yè)利潤 = 出口貨物售價-購進原材料價格-當期免抵退稅額不得免征和抵扣稅額-應(yīng)納城建稅及教育費附加 = 6200-5000-124-12.74 = 1063.26（萬元）

②外貿(mào)企業(yè)：

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 0.5×6200÷1.17×（17%-l3%） = 105.98（萬元）

當期應(yīng)退稅 = 0.5×6200÷1.17×13% = 344.44 （萬元）

表：生產(chǎn)企業(yè)不同出口方式退稅額的比較 單位：萬元

通過上表分析，可以發(fā)現(xiàn)中小生產(chǎn)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)出口的方式，可以享受最多的退稅補貼。雖然在出口方式下，生產(chǎn)企業(yè)需要交納增值稅50.85萬元，但是由外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)嫁的退稅補貼卻有688.89萬元，相當于企業(yè)享有638.03萬元的退稅補貼。與自營出口方式相比，委托出口能多享受36.03萬元的退稅優(yōu)惠；與自營出口和出口相結(jié)合的方式相比，它能多享受36.03萬元的退稅額。此外，通過三個方案的比較可以看出，中小型生產(chǎn)企業(yè)通過委托出口模式可以獲得最多的利潤1194.91萬元。較采用自營出口模式（利潤931.6萬元）相比，通過委托外貿(mào)公司出口可以多獲得利潤263.31萬元；較采用自營出口和出口相結(jié)合的模式（利潤1063.26萬元）相比，它可以多獲得利潤131.65萬元。

因此，通過比較，可以得出結(jié)論：對于中小生產(chǎn)企業(yè)而言，如果在退稅申報前不能對當期的期末留抵稅額和免抵退稅額核算進行納稅籌劃，則采用出口的方式可以享受更多的退稅優(yōu)惠，對企業(yè)更有利。

三、不同出口模式的負稅原因分析

導(dǎo)致中小生產(chǎn)企業(yè)采用不同出口模式出現(xiàn)享受的退稅補貼不同的原因主要是因為生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的退稅依據(jù)和退稅核算不同所造成的。生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)當期的期末留抵稅額和免抵退稅額確定當期應(yīng)退的稅額，而外貿(mào)企業(yè)則直接根據(jù)不含增值稅商品的購進金額進行確認。

綜上所述，對于中小生產(chǎn)企業(yè)出口商品，應(yīng)進行納稅籌劃，而不應(yīng)盲目地采用自營出口方式，認為自營出口所帶來的退稅優(yōu)惠要比通過外貿(mào)公司出口的多。事實上，中小企業(yè)采用出口要比自營出口的模式獲得更多的退稅額，使企業(yè)獲得更多的利潤。

參考文獻：

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[2]易丹.關(guān)于企業(yè)出口退稅策劃的探討[J].財經(jīng)界（學術(shù)），2010（12）：221.

篇3

我國白酒產(chǎn)品消費稅實行的是復(fù)合計稅。消費稅法規(guī)定：“白酒產(chǎn)品在出廠環(huán)節(jié)征稅，以后環(huán)節(jié)均不再征稅”、“除黃酒、啤酒外，其他酒類產(chǎn)品包裝物無論會計如何處理，均應(yīng)并入銷售額征稅”等?；I劃思路是：降低計稅應(yīng)稅消費品的計稅價格。

第一，轉(zhuǎn)讓定價策略。2009年8月1日正式執(zhí)行的《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法（試行）》規(guī)定，白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅的計稅價格不得低于銷售單位最終零售價格的70%，如果低于這一比例，稅務(wù)機關(guān)將進行核定征收。白酒上市公司在銷售給關(guān)聯(lián)銷售公司時可以適度降價，取得一定的節(jié)稅利益?；I劃策略是：首先上市公司將產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)銷售公司時，定價不能過低，避免違背《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法試行》的規(guī)定，反而得不償失；其次最好能在低稅率區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián)的銷售公司，在降低消費稅稅負的同時能夠轉(zhuǎn)移一部分利潤，降低企業(yè)所得稅。

第二，包裝物單獨銷售策略。稅法明確規(guī)定，對銷售黃酒、啤酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。白酒包裝物則要并入銷售額征收消費稅，這樣無疑擴大了納稅人的計稅基礎(chǔ)。籌劃策略是：納稅人將包裝物作為普通商品單獨銷售給購貨方，由其完成最后的包裝工作。通過操作，把酒類產(chǎn)品和可分離包裝物分開銷售，形成兩筆獨立的銷售行為，包裝物銷售則不繳納消費稅，從而產(chǎn)生節(jié)稅收益。只要包裝物的費用不低于其應(yīng)納的消費稅額，就會取得節(jié)稅的成果。以200元不含稅銷售價格為例，假如包裝價格為酒類產(chǎn)品總價的10%，為20元（而現(xiàn)實中，高檔白酒類的包裝物占產(chǎn)品總價值的比例遠在10%以上）。不進行籌劃時需納消費稅額為：200元*20%=40元（不考慮從量稅），籌劃后，應(yīng)納消費稅額為：180元*20%=36元，節(jié)省消費稅4元；假如一年不籌劃的總銷售額為2000萬元，包裝物占總價比例10%的情況下，籌劃方案可節(jié)稅40萬元。操作時需要注意：在銷售形式上一定要做成包裝物與白酒產(chǎn)品分開銷售，避免被稅務(wù)機關(guān)認定為避稅，無法達到降低稅負的效果。

二、白酒產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)策略

稅法規(guī)定，酒類企業(yè)外購、委托加工基酒或酒精連續(xù)生產(chǎn)酒類產(chǎn)品，購進、委托加工收回已繳納的消費稅不得抵扣；同時規(guī)定，用應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，使用環(huán)節(jié)不繳納消費稅。

籌劃思路是：企業(yè)可以考慮減少外購、委托加工基酒或酒精的方式，根據(jù)自身生產(chǎn)的需用量，酌情收購一定規(guī)模的基酒、酒精生產(chǎn)企業(yè)，形成企業(yè)內(nèi)部的“基酒、酒精”到“酒類產(chǎn)成品”的連續(xù)生產(chǎn)。減少不必要的稅收負擔，取得節(jié)稅效益。

三、稅率選擇策略

消費稅規(guī)定，白酒適用15%的比例稅和每斤0.5元的定額稅，而其他酒則只適用10%的從價稅。酒類上市公司可以改進工藝、使用生產(chǎn)低稅率產(chǎn)品策略節(jié)稅；同時納稅人成套銷售應(yīng)稅消費品的，從高征稅。

第一，產(chǎn)品策略，即生產(chǎn)低稅率產(chǎn)品。納稅人生產(chǎn)白酒，可以在保持基本口味不變的基礎(chǔ)上加入少量香料、藥材，由白酒轉(zhuǎn)為配制酒、滋補酒，適用稅率20%變?yōu)?0%，同時也少去從量稅?；I劃策略是：企業(yè)要發(fā)展可以考慮產(chǎn)品進行升級換代，由經(jīng)營中、低檔酒向制造中、高檔酒或是多功能酒飲料轉(zhuǎn)型，形成企業(yè)核心競爭力。

第二，工藝策略，即選擇低稅率的工藝生產(chǎn)酒。同一種原料生產(chǎn)的工藝不同，其消費稅的稅率也不同，一般蒸餾法要比過濾方法制出的酒稅率高。如大米，經(jīng)加溫、糖化、發(fā)酵后，采用壓榨工藝釀制的酒屬黃酒；如經(jīng)糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾工藝釀制的酒則屬于糧食白酒。在條件許可的情況下，白酒生產(chǎn)企業(yè)可以考慮對舊工藝進行改進開發(fā)新的流程，采用非蒸餾方法生產(chǎn)酒。另外以白酒為酒基的配制酒、泡制酒相對應(yīng)的稅率過高，所以在配制酒、泡制酒（包括制藥酒）也可用黃酒作酒基。當然這種策略的實行要充分考慮產(chǎn)品口味和市場的需求，如果僅僅是為了節(jié)稅貿(mào)然推出不成熟的產(chǎn)品往往會得不償失。

第三，成套銷售包裝時機策略，即避免從高征稅。稅法規(guī)定，不同稅率消費品成套銷售的要從高征稅。酒類企業(yè)產(chǎn)品通常會選擇銷售成套禮品來作節(jié)日促銷。假如出廠時就是成套銷售，則要從高征稅，稅負高。為避免從高銷售，企業(yè)可以考慮以“以先銷售后包裝”方式來選擇包裝時機，即生產(chǎn)企業(yè)以普通包裝的方式銷售給銷售公司，再由銷售公司組成成套包裝，從而避免從高征稅。在成套銷售中，低稅率產(chǎn)品銷售額占成套銷售總價的比例越高，節(jié)稅效果越明顯。這種策略的執(zhí)行需要加強對銷售商的監(jiān)管，方能保證產(chǎn)品的促銷能真正落實，實現(xiàn)回報客戶和開拓市場目的。

四、出口退稅策略

篇4

自營出口是指企業(yè)（具有進出口經(jīng)營權(quán)）自己生產(chǎn)，自己報關(guān)，自己收匯，自己辦理出口退稅的的出口方式。委托出口是指有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，包括外貿(mào)企業(yè)和其它出口企業(yè)，受其他單位的委托，辦理出口業(yè)務(wù)的出口方式。受托企業(yè)僅收取手續(xù)費，其他業(yè)務(wù)事項由委托單位辦理，如出口收匯、出口退稅等。如委托方是具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)，則按“免抵退”辦法辦理出口退稅，如委托方是小規(guī)模納稅人企業(yè)，則出口貨物免征增值稅且不能退稅。若委托方是除生產(chǎn)企業(yè)外的其它企業(yè)，則出口退稅按外貿(mào)出口的方式辦理，其應(yīng)退稅款根據(jù)該貨物的實際采購成本（不含稅）和相關(guān)退稅率計算確定。也就是說若委托方是生產(chǎn)企業(yè)時，可以將自營出口方式與委托出口方式視為同一種方式進行相關(guān)的研究。

外貿(mào)出口是指外貿(mào)企業(yè)（具有進出口經(jīng)營權(quán)）作為中間商從其他企業(yè)購買貨物后再銷往境外的出口方式。外貿(mào)企業(yè)賺取買賣差價，自己收匯，自己辦理出口退稅。我國剛開始改革開放時，外貿(mào)出口曾經(jīng)是我國最主要的出口方式，目前仍然在我國出口業(yè)務(wù)中占有一定的地位。

二、生產(chǎn)企業(yè)自營（或委托）出口退稅計算方法

具有增值稅一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”辦法?！懊狻笔侵钙髽I(yè)出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅?！暗帧笔侵钙髽I(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力所含進項稅額可以抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，在貨物出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，并對未抵頂完的進項稅額按規(guī)定辦理退稅或留待下期抵扣，但根據(jù)出口貨物離岸價與當期外匯牌價折合成人民幣金額后，其與征退稅率之差的乘積不能在進項中抵扣?！巴恕笔侵钙髽I(yè)在有增值稅留抵稅額的情況下，其折合成人民幣的出口額與退稅率的乘積可辦理退稅。增值稅小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)實行免征增值稅辦法。出口“免、抵、退”稅計算方式如下：

第一，當期應(yīng)納稅額計算。具體為：

當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額的計算公式可以這樣理解，如無免稅進口料件，則“免抵退不得免征和抵扣稅額”為出口產(chǎn)品的征稅率和退稅率之間的差額，此差額為國家要求出口企業(yè)所負擔的成本，要從當期進項稅額或上期末留抵稅額中扣除。如有免稅進口料件，由于此料件是免稅進口的，不存在進項稅額抵扣的情況，所以也就不存在要從進項稅額或上期留抵稅額中扣除了。如果本期“免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額”>“免抵退不得免征和抵扣稅額”，則差額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。如果企業(yè)當期沒有免稅進口的料件，則“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”就不用計算。

第二，免抵退稅額計算。具體為：

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免抵退稅額計算公式可以這樣理解，出口產(chǎn)品享有免征增值稅政策，并將出口產(chǎn)品所含的國內(nèi)已繳的增值稅予以退稅，但加工貿(mào)易方式進口的料件是屬于免稅進口的，所以此部分不能予以退稅，要從“免抵退稅額”中扣減出來。如果本期“免抵退稅額抵減額”>“免抵退稅額”，則差額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。如果企業(yè)當期沒有免稅進口的料件，則“當期免抵退稅額抵減額”就不用計算。

當免抵退稅額

“免抵退稅額”的計算目的在于和“期末留抵稅額”進行比較，當期超過“免抵退稅額”的“期末留抵稅額”可以繼續(xù)在下期參與“應(yīng)退稅額”計算和比較。當期“期末留抵稅額”就是當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”所列數(shù)額。

第三，當期應(yīng)退稅額和免抵稅額計算。根據(jù)以上公式計算結(jié)果，如果當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額；當期免抵稅額=0。此為“免抵退”中“退”部分，即出口企業(yè)所耗用的原材料對應(yīng)進項稅額未抵頂完內(nèi)銷貨物銷項稅額的部分予以退稅。如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額；當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額。另外，需要注意的是，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，當期免抵稅額屬于城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計算基數(shù)，企業(yè)應(yīng)該分別按規(guī)定的稅（費）率繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

三、外貿(mào)企業(yè)的出口退稅計算方法

外貿(mào)企業(yè)的出口退稅實行“先征后退”的計算辦法，即對其在國內(nèi)采購貨物成本與退稅稅率的乘積退稅，征、退稅之差計入企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本。

應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅稅率

如果從小規(guī)模納稅人購進貨物后出口，按取得的增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)或防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價與征收稅率的乘積計算應(yīng)退稅額。

四、生產(chǎn)企業(yè)不同出口方式的稅務(wù)籌劃

作為生產(chǎn)企業(yè)，可以選擇采取自營（委托）出口方式或者將產(chǎn)品銷售給與公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系的外貿(mào)企業(yè)，再由外貿(mào)企業(yè)辦理出口業(yè)務(wù)的方式。兩種方式下，哪種方式可以獲得較高的企業(yè)收益呢？以下就通過建立數(shù)理模型的方式來進行分析。

模型假設(shè)： A公司某年計劃出口自產(chǎn)產(chǎn)品，銷售金額為 Y 美元（FOB價，不含運費、保險費等），當期人民幣對美元的外匯牌價為 H，，當期從國內(nèi)采購的原料不含稅金額為 X1元，當期進口的原料金額為 X2（CIF價，含運費、保險費等）元，期初無增值稅留抵稅額。A公司增值稅征稅率為 17%，出口退稅率為 t，進口料件的關(guān)稅稅率為 t’。長江公司為A公司全資子公司，是一家具有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)公司。A公司可以選擇自營出口或通過長江公司出口兩種不同的方式，如選擇長江公司出口，則A公司先把貨物以不含稅價格 X3元銷售給長江公司，長江公司再以Y 美元報關(guān)出口該批貨物。因為出口金額Y美元為不含稅的出口價，則通常情況下，X1+ X2

方案一：自營出口。假設(shè)A 公司自營出口所需進口的料件，在料件進口時采用加工貿(mào)易方式，進口環(huán)節(jié)免征增值稅及關(guān)稅，產(chǎn)品出口時辦理核銷手續(xù)。則：

A 公司當期應(yīng)納稅額 T1=當期內(nèi)銷貨物銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

=0-{X1×17%-[YH（17%-t）-X2（17%-t）]}-0

=（YH-X2）（17%-t）-X1×17%

方案二：通過長江公司出口，由長江公司辦理出口退稅。如果A公司通過長江公司出口，其進口料件必須采用一般貿(mào)易方式進口，在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅及關(guān)稅，而采取方案一出口則可采取加工貿(mào)易方式進口料件。

長江公司當期應(yīng)退增值稅=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅稅率=X3×t

A公司進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=（X2+X2×t′）×17%

A公司產(chǎn)品銷售給長江公司后應(yīng)納增值稅=X3×17%-X1×17%-（X2+X2×t′）×17%

則A 公司當期應(yīng)納增值稅= X3×17%-X1×17%

因此，A、長江公司兩關(guān)聯(lián)公司當期應(yīng)納增值稅合計為T2= X3×17%-X1×17%-X3×t。

則：T1-T2=（YH-X2）（17%-t）-X1×17%-（X3×17%-X1×17%-X3×t）=（YH-X2-X3）（17%-t）。根據(jù)以上列式可知，A公司可以通過選擇出口方式進行稅務(wù)籌劃。

當 t=17%，即當出口貨物退稅率與征稅率同為17%的情況下，T1=T2，此時，A 公司自營出口或通過長江公司出口，兩種方式應(yīng)納增值稅是相同的。

當 t

第一，當 X2=0時，即 A 公司當期所用材料中完全沒有采用加工貿(mào)易方式進口的。則：T1-T2=（YH-X3）（17%-t）。

通常情況下， X3應(yīng)小于YH，所以 T1-T2>0，即 T1>T2，由此可知，當產(chǎn)品出口價格 YH 大于銷售給長江公司的貨物價格 X3時，A 公司通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司 B 出口產(chǎn)品降低企業(yè)增值稅稅負，增加企業(yè)利潤。以下舉例分析。

例一：A公司對2012年某月經(jīng)營情況作如下預(yù)計：國內(nèi)購進原材料4000萬元，可抵扣增值稅進項稅為680萬元，其他生產(chǎn)成本為2000萬元，產(chǎn)品出口銷售價格為9000萬元，產(chǎn)品征稅率為17%，出口退稅率為13%。無上期留抵稅額。城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加費率為3%。

方案一：A公司自營出口該批產(chǎn)品。

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=9000×（17%-13%）=360萬元

當期應(yīng)納增值稅=0-（680-360）-0= -320萬元，即實際應(yīng)繳稅款為0，期末留抵稅額為320萬元。

當期免抵退稅額=9000×13%=1170萬元

由于當期留抵稅額

當期免抵稅額=1170-320=850萬元

當期應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=850×7%=59.5萬元

當期應(yīng)納教育費附加=850×3%=25.5萬元

A公司經(jīng)營利潤=9000-4000-2000-360-59.5-25.5=2555萬元

方案二：A公司設(shè)立關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司長江公司，先將該批產(chǎn)品以8000萬元（不含稅價）銷售給A公司，A公司再以9000萬元出口。

A公司當期應(yīng)納增值稅=8000×17%-680=680萬元

A公司當期應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=680×7%=47.6萬元

A公司當期應(yīng)納教育費附加=680×3%=20.4萬元

A公司經(jīng)營利潤=8000-4000-2000-47.6-20.4=1932萬元

A公司當期應(yīng)退增值稅=8000×13%=1040萬元

A公司當期征、退稅差額=8000×（17%-13%）=320萬元

A公司經(jīng)營利潤=9000-8000-320=680萬元

A公司利潤合計=1932+680=2612萬元

通過以上計算可以看出，方案二比方案一多退增值稅720萬元（1040-320），多交增值稅680萬元，減少稅負40萬元（720-680），多實現(xiàn)經(jīng)營利潤57萬元（2612-2555）。

通過例一的計算可以驗證出，當產(chǎn)品的征稅率大于退稅率時，生產(chǎn)企業(yè)通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口較自營出口可以降低企業(yè)稅負，增加企業(yè)經(jīng)營利潤。其原因是兩種出口方式下的征退稅差額的計算基數(shù)不同，自營出口方式為離岸價收入，而外貿(mào)公司出口方式為貨物的不含稅采購成本。

根據(jù)以上研究結(jié)論，在貨物的最終出口價格YH一定的情況下，生產(chǎn)企業(yè)通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口可以獲得一定的稅務(wù)籌劃空間，因為生產(chǎn)企業(yè)在產(chǎn)品銷售給外貿(mào)企業(yè)時，銷售價格在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與外銷收入的區(qū)間內(nèi)越低，則產(chǎn)品出口的征退稅差額也就越低，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)營利潤?？梢酝ㄟ^下例進行論證。

例二：沿用例一資料，若 A 公司以7000 萬元（不含稅價）的價格銷售給 A公司，A 公司再以9000萬元的價格出口。

A公司當期應(yīng)納增值稅=7000×17%-680=510萬元

A公司當期應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=510×7%=35.7萬元

A公司當期應(yīng)納教育費附加=510×3%=15.3萬元

A公司經(jīng)營利潤=7000-4000-2000-35.7-15.3=949萬元

A公司當期應(yīng)退增值稅=7000×13%=910萬元

A公司當期征、退稅差額=7000×（17%-13%）=280萬元

A公司經(jīng)營利潤=9000-7000-280=1720萬元

A、A公司利潤合計=949+1720=2669萬元

通過以上計算可以看出，若銷售價格降至7000萬元，則可以比例四的方案二少交增值稅170萬元（680-510），少退增值稅130萬元（1040-910），減少稅負40萬元（170-130），多實現(xiàn)經(jīng)營利潤57萬元（2669-2612）。

第二，當 X2>0時，即 A 公司所用料件中含有采用加工貿(mào)易方式免稅進口的料件，此時，T1-T2=（YH-X2-X3）（17%-t）。

根據(jù)上式，當YH>X2+X3時，T1>T2，在此條件下，A公司可以通過一般貿(mào)易進口或國內(nèi)采購及通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口，降低增值稅稅負。但是在此情況下，還應(yīng)考慮繳納進口關(guān)稅對企業(yè)成本的影響。如繳納的進口關(guān)稅小于降低的增值稅稅負，便可增加企業(yè)經(jīng)營利潤。然后再通過調(diào)整銷售價格X3進行稅務(wù)籌劃，使企業(yè)獲得更大的收益。

根據(jù)上式，當YH

A公司經(jīng)營利潤=YH-[X1+ X2+（YH-X2）（17%-t）]=YH ×（t+83%）-（X1+X2）+X2（17%-t）。

由上式可以看出，在產(chǎn)品所用材料（X1+X2）為一個確定金額時，采用加工貿(mào)易方式進口材料 X2 占的比重越大，A公司經(jīng)營利潤越大?？梢酝ㄟ^下例進行論證。

例三：A公司預(yù)計2012年某月出口900萬元的貨物，當期無國內(nèi)銷售，當期進口材料到岸價到岸價為500 萬元，從國內(nèi)采購材料金額為 200 萬元（不含稅價），增值稅征稅率為 17%，出口退稅率為 13%，無上期留抵稅額。城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加費率為3%。

本例中，如銷售給外貿(mào)公司再出口，通常情況下，X3>X2=500 萬元，所以X2+X3>YH，根據(jù)前面得出的結(jié)論，此時，A 公司通過自營出口有利于降低增值稅稅負。

假設(shè)A公司通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司長江公司出口，假設(shè)A將該批貨物以800萬元（不含稅價）銷售給長江公司，長江公司最終以 900 萬元的價格出口，由此可知：

長江兩公司當期應(yīng)納增值稅=800×（17%-13%）-200×17%=-2 萬元

若 A 公司采取自營出口的方式，則：A 公司當期應(yīng)納增值稅=（900-500）（17%-13%）-200×17%=-18 萬元。

通過以上計算結(jié)果表明， A 公司自營出口較通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司出口增值稅留底稅額多16萬元（18-2），即A公司自營出口較為有利。如再增加考慮通過外貿(mào)公司出口需繳納進口關(guān)稅增加企業(yè)成本，A公司采用自營出口方式將更加有利。

在當前案例條件下，A公司自營出口的經(jīng)營利潤=900-500-200-（900-500）（17%-13%）=184萬元。

篇5

企業(yè)的進出口環(huán)節(jié)涉稅問題一直在現(xiàn)代化企業(yè)管理工作中占有著極其重要的地位，但是，我國企業(yè)的進出口環(huán)節(jié)涉稅問題的重視僅僅是從在這幾年才開始的，所以，我國企業(yè)的進出口環(huán)節(jié)涉稅問題工作還存在著各種各樣的問題，下面，筆者就對我國企業(yè)的進出口環(huán)節(jié)涉稅問題存在的問題進行簡要的分析。

一、我國企業(yè)的進出口環(huán)節(jié)涉稅問題存在問題之稅收籌劃誤區(qū)

稅收籌劃不單純意味著稅款金額的減少，這是十分狹隘的觀念。對納稅期限的稅收籌劃，使納稅人在履行納稅義務(wù)的同時，至少帶來兩方面的利益：

一是稅款占用帶來的資金時間價值。這本身就意味著稅負的減輕。

二是稅款占用帶來的貨幣的流動價值。在資金周轉(zhuǎn)快的企業(yè)中，貨幣的流動性本身具有不可低估的價值。

二、我國企業(yè)的進出口環(huán)節(jié)涉稅問題之稅收籌劃

進出口企業(yè)應(yīng)在國家法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)規(guī)范、合理的操作進出口貿(mào)易，規(guī)避涉稅風險。

1.進出口環(huán)節(jié)納稅期限的稅收籌劃

目前，我國關(guān)稅有以下幾種納稅方式：口岸納稅方式、先放行后納稅方、定期匯總納稅方式。從稅收籌劃角度來看，應(yīng)通過比較分析選擇最有利與本企業(yè)的納稅方式，并采取措施使自己符合適用該方式的條件。

具體來講，目前口岸納稅方式作為我國基本的納稅方式，對納稅人顯然不是一種有利的納稅方式，因為它減少了納稅人盡可能長地占用稅款的可能性，并且貨物投放市場的時間被推遲，造成貸款的積壓和市場機會損失。因此，對于稅收籌劃而言，納稅人應(yīng)盡可能地選擇適用后兩種納稅方式。

先放行后納稅方式的魅力在于通過擔保手續(xù)，使納稅人在同一時間獲取了兩種便利與收益：一方面它可以使進出口貨物能夠及時很快地通過關(guān)境投入消費市場，這樣就避免了貨物積壓一貸款占用-損失市場機會，減少倉庫存儲及管理費用支出，同時又能夠在時向上提前實現(xiàn)利潤，促進商品流通；另一方面通過稅款相對滯后的時間差，使企業(yè)又能夠獲取稅收籌劃收益，可謂一舉兩得。因此，企業(yè)應(yīng)想方設(shè)法使自己的進出口貨物成為海關(guān)實施先放行后納稅方式的對象。

同樣，對于有進出口經(jīng)營權(quán)，進出口數(shù)量較多的企業(yè)來說，除了先放行后納稅方式外，還有定期匯總納稅方式可以選擇。該方式可以為納稅人提供10天的繳款時間，納稅人可以根據(jù)財務(wù)需要靈活地對應(yīng)納稅額做出安排，從而實現(xiàn)最有效的資金利用，而且同樣可以避免貨物被擱置，貸款被積壓之苦。

2.出口退稅稅收籌劃

出口退稅的稅收籌劃具體做法：目前我國出口退稅主要是退消費稅和增值稅。企業(yè)可以通過充分籌劃，用足出口退稅的政策，達到減輕納稅負擔的目的。出口退稅避稅法的具體做法有以下幾種：

（1）利用產(chǎn)品出口避免交納增值稅

國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅，企業(yè)直接出口的產(chǎn)品或委托外貿(mào)出口的產(chǎn)品，應(yīng)按稅法退還給生產(chǎn)企業(yè)。其中對于出口產(chǎn)品中扣除包裝計稅的產(chǎn)品，分別就出口產(chǎn)品及包裝物的適用稅率計算退稅；出口屬于農(nóng)林牧水產(chǎn)品的，按照規(guī)定的稅率退稅；出口其他的產(chǎn)品，按照國家統(tǒng)一核定的綜合退稅稅率計算退稅；出口增值稅的產(chǎn)品，除規(guī)定有退稅率的產(chǎn)品以外，均以稅法規(guī)定的稅率計算退稅。應(yīng)退稅款的計算公式為：應(yīng)退稅款＝產(chǎn)品出口價×包裝退稅稅率

（2）利用產(chǎn)品出口避免交納消費稅

根據(jù)我國消費稅暫行條例的規(guī)定，納稅人出口應(yīng)稅消費品免征消費稅，其中生產(chǎn)企業(yè)直接組織出口的應(yīng)稅消費品在報關(guān)出口時可不計算應(yīng)繳的消費稅；而通過外貿(mào)企業(yè)出門的應(yīng)稅消費品實行先征后退的辦法，交多少退多少。出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的稅率或單位稅額的計算，應(yīng)按照消費稅暫行條例所附的《消費稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。

（3）利用產(chǎn)品出口壓低產(chǎn)品銷售價格，減少應(yīng)納所得稅

按照我國有關(guān)稅收政策的規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額，具體核定辦法就是按照納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；當月沒有同類貨物銷售的，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；沒有最近時期同類貨物銷售的，按照組成計稅價格確定。

（4）利用產(chǎn)品出口中的銀行結(jié)匯，減少銷售收入，減少應(yīng)納所得稅

就是將進出口貿(mào)易中中外方的有關(guān)費用互抵，中方為外方承擔外方在中國境內(nèi)的有關(guān)費用，而外方為中方承擔中方在中國境外的有關(guān)費用，以此減少銀行結(jié)匯數(shù)額，減少計稅所得額。

三、我國企業(yè)的進出口環(huán)節(jié)涉稅問題之稅風險防范

1.出口企業(yè)申報退（免）稅謹慎四個時限

出口企業(yè)退（免）稅申報在時限上有著明確的具體要求。如果在政策規(guī)定的時限內(nèi)未能實現(xiàn)申報，所出口的貨物即使在國家退稅的貨物范圍內(nèi)，其涉及到的出口貨物也應(yīng)當視同內(nèi)銷征收增值稅和消費稅。為此，出口企業(yè)申報退（免）稅業(yè)務(wù)時應(yīng)當把握時限的要求，尤其是關(guān)注“30天”、“60天”、“90天”、“210天”四個申報退免稅的關(guān)鍵點。

2.外貿(mào)企業(yè)開具出口貨物證明注意風險

目前我們在日常工作中發(fā)現(xiàn)，部分出口企業(yè)待出口業(yè)務(wù)上，由于把關(guān)不嚴，操作不當?shù)仍颍斐煞钦５亩愂者`規(guī)所帶來的經(jīng)濟損失，真是讓他們“有苦說不出”。對此，特別提醒外貿(mào)企業(yè)注意非正常情況稅收風險防范。

企業(yè)的進出口環(huán)節(jié)涉稅問題是企業(yè)管理工作中的重要部分，因此，人們十分重視進出口環(huán)節(jié)涉稅問題。

篇6

一、外貿(mào)出口企業(yè)財務(wù)管理中存在的弊端

1、對國際付款方式的認識不透，缺乏風險防范意識

信用證結(jié)算方式、匯付和托收結(jié)算方式、銀行保證函是進出口業(yè)務(wù)較為常用的幾種結(jié)算方式。而大多數(shù)進出口企業(yè)所采用的方式就是信用證結(jié)算方式，因為他們認為它能夠基本保證出口商收回貨款。但是，實際上，信用證制度本身就存在一些缺陷，不僅如此，國際貿(mào)易中還存在很多的復(fù)雜性，使得出口業(yè)務(wù)中頻頻出現(xiàn)信用證軟條款，導(dǎo)致了國際貿(mào)易的正常秩序受到了嚴重的干擾。

2、對結(jié)售匯制度的敏感度不高，缺乏風險管理意識

到目前為止，我國已經(jīng)進行了多次人民幣匯率的調(diào)整。外匯管理的核心制度之一就是結(jié)售匯制度，它是進出口企業(yè)財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。匯率對出口企業(yè)的發(fā)展影響巨大，但是仍有很多出口企業(yè)缺乏匯率變動的敏感度，因而被動的接受匯率變動產(chǎn)生的影響，因此，不可避免的在結(jié)售匯時受到匯率風險造成的損失。

3、對外匯賬款監(jiān)管的力度不夠，缺乏風險預(yù)警意識

即使信用特別好的客戶，也會因為資金短缺貨物積壓而發(fā)生拖欠貨款的情況。而且，由于進口商遠在境外，對于隨時掌控其經(jīng)營狀況存有較大難度，出口商隨時面臨產(chǎn)生壞賬損失的風險。因此，外貿(mào)出口企業(yè)在進行財務(wù)管理的過程中，必須采取有效措施，對應(yīng)收外匯賬款的信用風險進行嚴格的監(jiān)管。

4、對出口退稅管理的重視度不足，缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃意識

出口退稅是外貿(mào)企業(yè)非常重要而特殊的一項工作，它直接影響到出口業(yè)務(wù)的盈虧，并且其涉及的環(huán)節(jié)貫穿整個出口業(yè)務(wù)的始終。但在實際工作中，一些企業(yè)意識形態(tài)上對出口退稅的重視度仍顯不足，經(jīng)常是業(yè)務(wù)完結(jié)后退稅時發(fā)現(xiàn)問題再進行彌補，缺乏事前的統(tǒng)籌規(guī)劃。隨著社會的發(fā)展進步，國家稅務(wù)總局對出口退稅的要求已越來越高，那種“亡羊補牢”式的管理理念勢必增大退稅風險，增加企業(yè)成本。

二、加強外貿(mào)出口企業(yè)財務(wù)管理的措施

1、打造管理平臺，重視客戶資信

只有一個高效的外貿(mào)企業(yè)信息化管理平臺，才能使原始的管理數(shù)據(jù)自動的產(chǎn)生賬務(wù)數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計脫身于反復(fù)冗雜的賬務(wù)報表之中。這樣一個高效的外貿(mào)企業(yè)信息化管理平臺，應(yīng)該將業(yè)務(wù)部門以及決策部門等都覆蓋在內(nèi)，同時必須在管理中將剛性和相對的柔性緊密的結(jié)合在一起。除此之外，還要對客戶資信調(diào)查予以重視，對客戶的檔案加強管理力度。在外貿(mào)企業(yè)當中，資金安全的前提是良好的客戶資信。因此，在進行業(yè)務(wù)往來之前，外貿(mào)企業(yè)首先要對合作企業(yè)的資信進行仔細的調(diào)查，確認客戶擁有付款能力。外貿(mào)企業(yè)還應(yīng)該在單位內(nèi)部建立一個負責客戶檔案管理的部門，自己按照業(yè)務(wù)往來中的付款情況，評定自己的客戶的信用等級，且需實時更新。資信不同的客戶宜采取不同的結(jié)算方式。

2、加強風險管理，重視遠期結(jié)匯

由于大幅波動的國際匯市，使外貿(mào)企業(yè)最為關(guān)注的問題變?yōu)榱巳绾慰刂坪图訌妳R率風險管理，現(xiàn)在最受重視的解決方法就是關(guān)注遠期結(jié)售匯制度。因為，人民幣遠期結(jié)售匯可以鎖定匯率，鎖定成本，從而幫助客戶避免未來出現(xiàn)收付匯中的匯率風險，也便于出口企業(yè)的價格管理。但在實際操作中需樹立的一種觀念是：遠期結(jié)匯主要是為了鎖定成本和防范風險，不是單純地以盈利為目的。企業(yè)對匯率走勢的預(yù)期基本依賴于金融機構(gòu)的分析預(yù)測，無法絕對地保證遠期結(jié)匯一定有盈利。

3、完善考核機制，規(guī)避收匯風險

首先，要建立一個應(yīng)收外匯賬款的考核機制，將企業(yè)長遠的發(fā)展考慮在內(nèi)。過去，企業(yè)的考核辦法主要是檔期銷量、出口創(chuàng)匯和利潤指標，新的考核辦法則要彌補這種傳統(tǒng)考核方法的不足，將新產(chǎn)品、新市場的開發(fā)率、應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率以及資金的占用指標等加入考核的范圍之中，這樣的考核機制能夠?qū)I(yè)務(wù)員進行全面的評價，一方面激勵了業(yè)務(wù)人員開拓市場的積極性，另一方面不會產(chǎn)生因為個人為了獲取短期利益而忽視風險的現(xiàn)象。其次，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當適當運用信保業(yè)務(wù)，這項業(yè)務(wù)有利于避免應(yīng)收外匯賬款風險。目前信保公司對壞賬的保險賠付比例為80%-90%，另有10%—20%的風險敞口。實際操作中可考慮向進口商收取10%—20%的預(yù)付款來進行規(guī)避，向信保公司投保時則按全額進行投保。預(yù)付款與信用保險相結(jié)合，基本能做到完全覆蓋收匯風險。

4、統(tǒng)籌管理路線，深入業(yè)務(wù)前端

從源頭進行籌劃是出口退稅管理的要點，因為出口退稅的一個重要要求就是業(yè)務(wù)和財務(wù)單單、單證相符。為此，需充分發(fā)揮財務(wù)部門的監(jiān)督和服務(wù)的職能，注重管理業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和原始業(yè)務(wù)信息。必須對銷售環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)、報關(guān)環(huán)節(jié)和退稅申報環(huán)節(jié)等幾個出口退稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行認真的分析，從而制定出合理的管理流程和管理措施。財務(wù)部門的各個管理關(guān)口一定要嚴格的執(zhí)行這一管理流程，在進行管理的過程中，及時的向業(yè)務(wù)部門傳達其必須要遵守的各項措施，逐步的糾正那些不符合規(guī)范的業(yè)務(wù)操作流程，進而實現(xiàn)出口退稅事前、事中、事后的統(tǒng)籌管理。

三、結(jié)語

總而言之，有效的提高外貿(mào)出口企業(yè)的財務(wù)風險管理水平，應(yīng)該從上述四個方面進行。

參考文獻：

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[2] 胡紅. 論行政事業(yè)單位財務(wù)管理中的問題及其對策[J]. 華章. 2009（09）

篇7

自2009年1月1日起,我國在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容包括:允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅;取消進口設(shè)備免征增值稅;取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅;將小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)至3%;等等。這次改革是自1994年我國推出增值稅制度以來涉及面最廣、影響最大的一次變革,預(yù)計可減輕企業(yè)稅負1233億元。半年過去了,轉(zhuǎn)型效果初現(xiàn):消費型增值稅刺激了固定資產(chǎn)投資的增長,2009年1-5月城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資情況累計完成53520.32億元,比去年同期增長32.9%;其中新建固定資產(chǎn)25330.67億元,比去年同期增長42.8%。同時,新的增值稅制度也使得企業(yè)更加注重通過稅收籌劃來獲得更大的利益。本文將對新的增值稅制度下的主要籌劃方法進行探討。

增值稅的籌劃可以從納稅人、征稅范圍、計稅依據(jù)、出口退稅等幾個方面來進行。

一、增值稅納稅人的稅收籌劃

人們通常認為,小規(guī)模納稅人由于沒有進項扣除,所以稅負重于一般納稅人,但實際并非盡然。對于一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃,可以通過計算增值率和抵扣率來判定。

(一)均衡點增值率判別法

增值率=征收率÷增值稅稅率

適用不同稅率情況下一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無差別均衡點增值率(見表1)。

無差別均衡點意味著在某個特定的增值率下小規(guī)模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負擔,即稅負無差別,納稅人身份的選擇無差異;而在特定增值率點的兩邊,小規(guī)模納稅人與一般納稅人有不同的稅收負擔,當增值率高于無差別均衡點增值率時,一般納稅人應(yīng)納稅額大于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額,這時小規(guī)模納稅人稅收負擔較輕,選擇小規(guī)模納稅人身份較有利;反之,增值率低于無差別均衡點增值率時,一般納稅人稅收負擔較輕,則選擇一般納稅人身份較有利。

(二)均衡點抵扣率判別法

抵扣率=1-征收率/增值稅稅率

適用不同稅率情況下一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無差別均衡點抵扣率(見表2)。

無差別均衡點抵扣率的含義是:當企業(yè)可抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重在無差別均衡點抵扣率時,小規(guī)模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負擔,即稅負無差別,納稅人身份的選擇無差異;當企業(yè)可抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重大于無差別均衡點抵扣率時,一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人,這時選擇一般納稅人身份較有利;當企業(yè)可抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重小于無差別均衡點抵扣率時,則一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人,這時選擇小規(guī)模納稅人身份較有利。

二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃

一般納稅人應(yīng)納稅額的計算公式為:

應(yīng)納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

因此,可以對銷項稅額和進項稅額分別進行增值稅納稅籌劃。

(一)銷項稅額的納稅籌劃

在保證產(chǎn)品銷售利潤不變的情況下盡可能減少銷項稅額,可以有效減少增值稅負擔。而銷項稅額的多少與銷售額緊密相關(guān),銷售額的實現(xiàn)又取決于銷售方式,不同銷售方式下稅法規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間和銷售額的確定方法。

1、銷售方式的稅收籌劃。企業(yè)的銷售方式多種多樣,除了一般銷售方式以外,企業(yè)還經(jīng)常采用各種促銷方式以擴大銷售額,如折扣銷售、現(xiàn)金返還、贈送購物券等。選擇何種促銷方式,關(guān)鍵因素即稅收負擔的高低。這時不僅要考慮增值稅,還要考慮企業(yè)所得稅、個人所得稅等相關(guān)稅種的稅負高低,根據(jù)企業(yè)各稅種的綜合稅收負擔的高低來確定銷售方式。

2、結(jié)算方式的稅收籌劃。在增值稅條例中根據(jù)結(jié)算方式分別規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生時間,因此,要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生,關(guān)鍵是采取何種結(jié)算方式。納稅人可以根據(jù)具體情況選擇合適的結(jié)算方式進行籌劃。納稅人通常采取以下兩種結(jié)算方式:

第一,賒銷和分期收款方式。稅法規(guī)定,賒銷和分期收款結(jié)算方式都是以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下,可以選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。經(jīng)過測算,采用這兩種結(jié)算方式,可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金,節(jié)約銀行利息支出。

第二,委托代銷方式。委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方,受托方根據(jù)合同要求,將商品出售后開具銷貨清單并交給委托方。此時,委托方才確認銷售收入實現(xiàn)。因此,根據(jù)這一原理,如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè),并且產(chǎn)品以商業(yè)企業(yè)再銷售后付款結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),則可以采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而延緩納稅時間。

利用結(jié)算方式進行稅收籌劃的目的都是為了推遲納稅時間,獲得遞延納稅的利益。

(二)進項稅額的增值稅納稅籌劃

增值稅采用進項稅額憑購貨專用發(fā)票扣稅法,增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣,或只能抵扣3%,為了減少納稅時抵扣過低帶來的稅收負擔的加重,一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。小規(guī)模納稅人價格折扣是多少才合適?這里存在一個價格折讓臨界點。

根據(jù)測算,一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用不同稅率情況下的臨界點(見表3)。

當增值稅稅率為17%,小規(guī)模納稅人征收率為3%時,價格折讓臨界點為86.80%。這意味著當小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的86.80%時,即價格折讓幅度為86.80%時,無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處購進貨物,承擔的稅負相等。其他組合含義相同。

企業(yè)在采購貨物時,可根據(jù)以上價格臨界點值,正確計算出臨界點時的價格,從中選擇采購方,從而取得較大的稅后收益。

三、兼營與混合銷售的稅收籌劃

在市場經(jīng)濟的激烈競爭中,企業(yè)的跨行業(yè)經(jīng)營現(xiàn)象已越來越普遍。兼營和混合銷售就是指納稅人在經(jīng)營活動中同時涉及了增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍。稅法對這兩種經(jīng)營行為如何征稅做出了比較明確的界定,企業(yè)在其經(jīng)營決策時若能做出一些合理的稅收籌劃,可以獲得節(jié)稅利益。

(一)兼營的稅收籌劃

稅法規(guī)定,對兼營行為,納稅人若能分開核算的,則分別征收增值稅和營業(yè)稅;不能分開核算的,一并征收增值稅,不征營業(yè)稅。這一征稅規(guī)定說明,在兼營行為中,屬于增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)不論是否分開核算,都要征增值稅,沒有籌劃余地;而對營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),納稅人可以選擇是否分開核算,來選擇是繳納增值稅還是營業(yè)稅。

兼營行為的產(chǎn)生有兩種可能,進行籌劃時也應(yīng)按照實際情況分別處理。

1、增值稅的納稅人為加強售后服務(wù)或擴大自己的經(jīng)營范圍,涉足營業(yè)稅的征稅范圍,提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。在這種情況下,若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人,因為提供應(yīng)稅勞務(wù)時,可以得到的允許抵扣進項稅額也就少,所以選擇分開核算分別納稅有利;若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人,則要比較一下增值稅的含稅征收率,選擇不分開核算有利。

2、營業(yè)稅納稅人為增強獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。這種情況下,由于企業(yè)原來是營業(yè)稅納稅人,轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時,一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來征稅,這和小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方法一樣。

(二)混合銷售的稅收籌劃

稅法對混合銷售的稅務(wù)處理為:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位即個體經(jīng)營者)的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。這里所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中,年貨物銷售額超過50%,非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。

納稅人在進行籌劃時,可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例,來達到選擇繳納低稅負稅種的目的。在實際經(jīng)營活動中,納稅人的兼營和混合銷售往往同時進行,納稅人只要使應(yīng)稅貨物的銷售額能占到50%以上,則繳納增值稅;反之若非應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上,則繳納營業(yè)稅。

四、出口退稅的稅收籌劃

(一)選擇經(jīng)營方式

通過選擇經(jīng)營方式進行籌劃,即選擇是自營出口還是來料加工方式,使用的出口退稅方法不同,得到的退稅額也不同。自營出口,包括進料加工,一般采用“免、抵、退”稅辦法辦理出口退稅;來料加工則采用“不征不退”辦法。

一般來講,對于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產(chǎn)輔助材料較多(進項稅額較大)的貨物出口宜采用進料加工方式,對于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式。

選用“免、抵、退”方法還是“免稅”方法的基本思路,就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進項稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進項稅額,則應(yīng)采用“免、抵、退”辦法,否則應(yīng)采用“不征不退”的“免稅”辦法。

而對于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品,無論其利潤率高低,采用“免、抵、退”的自營出口方式均比采用來料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠,因為兩種方式出口貨物均不征稅,但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進項稅額,而“不征不退”免稅方式則要把該進項稅額計入成本。

(二)選擇出口方式

對于有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)有兩種出口方式,即自營出口和出口。兩種方式均可獲得退稅但數(shù)額卻不盡相同。

在退稅率與征稅率相等的情況下,企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口,兩者稅負相等。

在退稅率與征稅率不等的情況下,企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口,兩者稅負是不同的,即選擇自營出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù)額,選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負。

五、利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定進行籌劃

增值稅有多方面的稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)要通過自身創(chuàng)造條件,來適應(yīng)稅收政策的要求,以享受國家的減免稅規(guī)定,達到少繳稅的目的。例如,某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料為廢舊鋼材,除少數(shù)來源于廢舊物資單位外,大部分來源于個體的廢品站,從廢舊物資回收公司購入的材料有合法發(fā)票可抵扣進項稅,而從個人處收購的不能按收購額的10%抵扣進項。對此,企業(yè)可以自己依法設(shè)立廢舊物資回收公司,從個人處收購的廢舊鋼材通過廢舊物資回收公司后,再由廢舊物資回收公司開具發(fā)票給鋼鐵企業(yè)入賬。

參考文獻:

篇8

隨著 “走出去”戰(zhàn)略的不斷推進，我國境外承包工程事業(yè)發(fā)展迅速，據(jù)商務(wù)部對外投資和經(jīng)濟合作司統(tǒng)計，截至2010年10月底，我國對外承包工程累計完成營業(yè)額4 067億美元，簽訂合同額6 564億美元。隨著境外承包工程業(yè)的不斷發(fā)展，境外承包工程項目實施過程中稅務(wù)管理薄弱的問題也越來越突出。如何加強對境外承包工程的稅務(wù)管理，降低項目涉稅風險，提高項目經(jīng)濟效益，是我國境外承包工程所面臨的一個重要問題。下文筆者將從國內(nèi)和項目所在國兩個方面闡述境外承包工程稅務(wù)管理的重點。

一、境外承包工程國內(nèi)稅務(wù)管理重點

（一）境外所得稅收抵免工作

境外承包工程項目在我國國內(nèi)面臨的非常重要的一項工作就是境外所得稅收抵免工作。

目前世界上大多數(shù)國家同時行使居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)，承包境外工程項目的企業(yè)作為我國的居民納稅人，需就來源于我國境內(nèi)境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅，同時，境外承包工程項目所在國也會就項目來源于該國的所得征收企業(yè)所得稅。為了避免產(chǎn)生雙重征稅問題，按照我國稅法的有關(guān)規(guī)定，承包境外工程項目企業(yè)來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予從其當期應(yīng)納稅額中抵免，但是抵免額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

2008年我國新的《企業(yè)所得稅法》及其實施條例頒布實施后，財政部和國家稅務(wù)總局相繼了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（以下簡稱《通知》）和《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》，這一系列法律法規(guī)構(gòu)成了我國新的境外所得稅收抵免制度。在新的不斷完善的境外所得稅收抵免制度下，境外承包工程企業(yè)需特別關(guān)注以下內(nèi)容：

1.原制度下對境外已繳納所得稅稅款的定率抵扣方法已經(jīng)取消，審慎采用簡易征收辦法。

我國目前境外所得稅收抵免只有1種方法，即分國不分項抵免?！锻ㄖ分袑惩馑靡鸭{稅額計算抵免的簡易辦法是在分國不分項抵免的框架下所采用的簡易辦法，這與原來的定率抵扣方法完全不同。簡易辦法中所列法定稅率明顯高于我國的境外所得來源國數(shù)量有限，此外，境外所得采用簡易辦法計算抵免額的，不適用稅收饒讓抵免。因此境外承包工程企業(yè)應(yīng)在全面考量境外承包工程項目分布國家以及各個國家的具體情況后審慎決定是否采用簡易辦法。

2.取得境外稅務(wù)機關(guān)出具的稅款所屬年度的企業(yè)所得稅性質(zhì)的有關(guān)納稅憑證。

由于境外承包工程所在不同國家的機構(gòu)設(shè)置、職能分配、語言文字等存在很大差異，所以現(xiàn)行稅法只要求是“境外稅務(wù)機關(guān)”出具，即只要負有稅收征管職能的中國境外稅務(wù)機關(guān)，不管其稱呼是什么，都屬于境外稅務(wù)機關(guān)；此外，在不同的國家中，對于企業(yè)所得稅的稱呼也有不同的表述，如法人所得稅、公司所得稅等，但是它們的性質(zhì)都是一樣的，都是針對企業(yè)的所得征收的稅收，因此我國可抵免的境外所得稅款只要是“企業(yè)所得稅性質(zhì)”的稅款即屬于可抵免范圍；“有關(guān)納稅憑證”即允許境外所取得納稅憑證名稱、樣式、內(nèi)容等因各國差異可以不同。

3.加強對我國與境外承包工程項目所在國稅收協(xié)定的利用

《通知》對稅收饒讓抵免做出了明確規(guī)定。因此如果我國與境外承包工程項目所在國簽訂了有稅收饒讓條款的雙邊稅收協(xié)定，并且境外承包工程項目享受減免所得稅待遇，那么境外承包工程企業(yè)就應(yīng)該積極取得相關(guān)依據(jù)或證明，在境外所得稅收抵免的時候?qū)p免稅額視同已繳稅款進行抵免。

（二）對外承包工程增值稅出口退稅工作

我國允許對外承包工程企業(yè)運出境外用于對外承包工程項目的設(shè)備、原材料、施工機械等貨物，在貨物報關(guān)出口后，比照外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅辦法，向當?shù)刂鞴芡硕悪C關(guān)申請增值稅出口退稅。出口退稅是對外承包工程企業(yè)的一項特有而且重要的工作，及時、足額的取得出口退稅款對于提高企業(yè)的效益、減輕資金壓力、增強企業(yè)在國際市場的競爭力具有重要的意義。對外承包工程企業(yè)應(yīng)在下列方面加強對增值稅出口退稅工作的管理。

1.重視出口退稅工作，從制度、人員等各方面做好基礎(chǔ)工作。

很多對外承包工程企業(yè)，特別是一些剛進入對外承包工程領(lǐng)域的企業(yè)，由于經(jīng)驗不足，或者根本就不予以重視，致使企業(yè)的出口退稅工作處于散慢狀態(tài)，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)退稅款遭受損失。

對外承包工程企業(yè)首先應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，認識到增值稅出口退稅工作的重要性，制定切實可行的出口退稅管理制度，并將制度落實到實處。出口退稅是一項政策性很強、又十分細致而且繁雜的工作，整理和核對單證的工作量大，工作中稍有不慎就會造成企業(yè)退稅的流失，因此在貨物出口前必須對具體業(yè)務(wù)人員進行理論和技能培訓(xùn)。此外退稅工作涉及商品出口報關(guān)、準備退稅單證、出口收匯核銷等各個環(huán)節(jié)，對內(nèi)涉及到采購部門、財務(wù)部門、工程業(yè)務(wù)部門，對外涉及到稅務(wù)、海關(guān)、外匯管理部門等，因此對內(nèi)應(yīng)特別關(guān)注部門之間的工作協(xié)同性，規(guī)劃相關(guān)的工作流程，建立通暢的信息溝通渠道；對外要加強同相關(guān)管理部門的匯報、溝通工作，為企業(yè)爭取一個良好的退稅工作環(huán)境。

2.加強對出口退稅工作中“出口視同內(nèi)銷”工作的管理。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)開展對外承包工程業(yè)務(wù)出口貨物退（免）稅問題的批復(fù)》（國稅函[2009]538號），以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）文件規(guī)定，如果對外承包工程企業(yè)為開展對外承包工程業(yè)務(wù)而出口貨物屬于下列情況：“國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《出口貨物證明》的貨物；生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物?！睂ν獬邪こ唐髽I(yè)不僅不能享受出口退稅優(yōu)惠，還要按照視同內(nèi)銷予以征稅。

3.關(guān)注國家出口退稅政策調(diào)整，積極應(yīng)對、及時作出工作調(diào)整。

出口退稅是一項政策性很強的工作，國家出口退稅政策經(jīng)常會作出調(diào)整，境外承包工程企業(yè)為做好退稅工作，就應(yīng)對國家出口退稅政策的調(diào)整信息靈敏，及時調(diào)整出口結(jié)構(gòu)，為企業(yè)增加利潤。

二、境外承包工程項目在項目所在國稅務(wù)管理重點

境外承包工程項目應(yīng)遵守項目所在國的各項稅收法律法規(guī)，依法履行納稅義務(wù)。近年來各個國家不斷加強對國際工程承包項目的稅務(wù)管理，我國境外承包工程企業(yè)在項目所在國面臨的稅務(wù)檢查越來越多，承擔的稅務(wù)風險也越來越大。因此必須加強對境外承包工程項目的稅務(wù)管理。

（一）選擇合適的、有實力的會計師或稅務(wù)師事務(wù)所

為了及時了解項目所在國各項稅收法律法規(guī)，處理好各種涉稅事項，聘請合適的、有實力的會計師或稅務(wù)師事務(wù)所是一個最行之有效的方法?？梢赃x擇當?shù)氐氖聞?wù)所，也可以選擇國際性的“四大”事務(wù)所（安永、畢馬威、普華永道、德勤）。從實踐經(jīng)驗來看，為降低涉稅風險，選擇“四大”事務(wù)所對境外承包工程業(yè)務(wù)的長遠發(fā)展更為有利。

對外承包工程應(yīng)充分利用“四大”事務(wù)所提供的稅務(wù)咨詢、稅務(wù)評估和納稅申報等服務(wù)。通過稅務(wù)咨詢，不僅可以深入了解項目所在國的各項稅收法律、法規(guī)以及最新的相關(guān)變化，而且可以有針對性的解決項目實施過程中遇到的特定稅務(wù)問題；通過稅務(wù)評估，可以及時發(fā)現(xiàn)、糾正日常稅務(wù)申報、計算、繳納過程中可能存在的問題，避免在稅務(wù)機關(guān)正式審計時有麻煩，而且在稅務(wù)評估過程中，事務(wù)所會提供有益的稅收籌劃建議。

（二）從投標及合同談判開始重視相關(guān)稅務(wù)條款

由于各個國家在工程承包業(yè)務(wù)方面的稅收法律不同，如果沒有詳細了解項目所在國的相關(guān)稅收法律與政策就貿(mào)然投標簽約，在現(xiàn)今國際承包市場殘酷競爭的情況下，將很可能賠本，甚至吃大虧。企業(yè)應(yīng)“未雨綢繆”，在項目投標和合同談判中就應(yīng)考慮并重視項目可能涉及的稅務(wù)問題。

對成本加成合同，一切與工程有關(guān)的稅金負擔對象要在合同中明確規(guī)定。施工過程所需繳納的稅金，如合同規(guī)定由承包商繳納，則應(yīng)了解稅種和稅率，并將應(yīng)納稅額列入稅金及附加費和成本費用中，在投標中加以考慮，這是相當重要的。對固定造價合同，因涉及的稅種較多，稅率也不相同，最好的辦法是在合同中規(guī)定由業(yè)主負責繳納所在國的應(yīng)納稅金，而承包商僅負責其本國的應(yīng)納稅部分。如合同規(guī)定均由承包商納稅，則應(yīng)了解清楚稅種和稅率，并將稅金計入合同價款內(nèi)，并且在合同條款中一定要注明所規(guī)定交納的稅金適用的法律期限及責任，對簽訂合同后其國家頒布的相關(guān)法律不應(yīng)適用本合同。

（三）提高外賬工作質(zhì)量，做好日常納稅申報、稅款繳納等工作

外賬是指根據(jù)項目所在國的財務(wù)會計制度、稅收政策進行的會計核算及以此為依據(jù)編制的會計報表。外賬是進行境外稅務(wù)管理的基礎(chǔ)，因此必須提高外賬工作的質(zhì)量。境外工程項目應(yīng)配備專門的財務(wù)人員負責外賬處理工作，了解項目所在國會計核算方法和各類稅收規(guī)定，選用當?shù)卦试S的、正確合理的會計核算方法和制度。外賬核算制度一旦確立，一般不應(yīng)隨便改變，以保持其連續(xù)性。

按照項目所在國相關(guān)規(guī)定進行納稅申報、繳納稅款等，是境外工程項目應(yīng)履行的義務(wù)，同時也是降低稅務(wù)風險、減少稅務(wù)檢查的有效途徑。

（四）做好重點稅種稅收籌劃工作

各個國家由于處于不同的發(fā)展階段，所以稅制體系、稅率設(shè)置、減免稅優(yōu)惠等都不盡相同。在大多數(shù)國家，涉及工程的稅種主要有企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、固定資產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、印花稅等。企業(yè)應(yīng)抓住重點稅種如企業(yè)所得稅、個人所得稅、關(guān)稅、增值稅等做好稅收籌劃工作。在稅收籌劃工作別關(guān)注以下幾點：

篇9

自從2003年底提出對我國出口退稅政策進行新一輪調(diào)整以來，社會各界對此議論不一。可以說從政府部門到企業(yè)單位，對出口退稅這個問題都表示了極大的關(guān)注。出口退稅問題是個熱點問題，更是個難點所在。自我國1994年財稅改革以來，出口退稅問題一直懸而未決，隨著這幾年我國外貿(mào)出口額的迅猛增加，此間的矛盾更為突出，為此出口退稅政策進行了多次的調(diào)整，出口退稅率也經(jīng)歷了從調(diào)低到調(diào)高再到調(diào)低的循環(huán)反復(fù)的過程，上上下下，前前后后，結(jié)果收效甚微。那么出口退稅困境的成因到底是那么呢？以下將談?wù)劰P者的一些看法。

一、出口退稅困境的形成及其現(xiàn)狀

出口退稅是指對出口商品購進成本中所含的稅金進行退還的政策。我國出口退稅政策從1985年實施以來，經(jīng)過1994年的重大調(diào)整，使我國出口商品實現(xiàn)了不含稅進入國際市場銷售，這樣既符合國際貿(mào)易慣例，又為我國出口商品與其他國家出口商品平等競爭提供條件，這對發(fā)展我國的出口貿(mào)易起到了積極作用。但是，不可否認，出口退稅政策執(zhí)行到今，也暴露出許多問題：下表的統(tǒng)計資料顯示，僅2002年我國出口額已從1999年的16160億元，增長到26948億元，年均增速為18.6%。

1999-2002年我國外貿(mào)出口、出口退稅情況表單位：億元

年度當年出口總額比上期增長%當年出口應(yīng)退稅比上期增長%當年實際退稅比上期增長%歷年累計欠退稅額比上期增長%

1999161606.110665.2627.7-------438.33-------

20002063527.8140531.8810.429.11032.91135.6

2001220296.819917.91071.532.11952.9189.1

20022694822.421186.4159348.9247726.8

資料來源：2003年中國統(tǒng)計年鑒、中國海關(guān)網(wǎng)、中國國稅總局網(wǎng)站及

《中國財政年鑒》。

隨著我國出口退稅規(guī)模不斷擴大，國家安排的出口退稅資金越來越捉襟見肘。來自商務(wù)部和海關(guān)總署的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，到2002年末，全國累計應(yīng)退未退稅額高達2477億元，僅2002年新增出口退稅欠款就有750億元。可是到2003年國家財政所做的退稅預(yù)算指標加上2002年結(jié)轉(zhuǎn)的指標和下半年的追加指標卻一共只有1589億元左右，雖然在去年12月底針對出口退稅拖欠嚴重的問題，中國中央財政今年加大了出口退稅力度，追加出口退稅資金750億元人民幣，也僅僅剛剛好還清2002年以前的歷史舊賬。國家財政所分配下達的出口退稅指標，遠遠不能滿足實際需要。出口欠退稅的雪球越滾越大，對中央、對地方、對企業(yè)都帶來不同程度的困擾。

那么，造成這種困境的歷史原因是什么呢？

二、出口退稅困境的成因

（一）出口騙稅是退稅困境形成的影響因素

不可否認，目前，我國行政部門在出口退稅管理上確實存在漏洞，沒有建立征、退、免緊密銜接的退稅方式，給出口退稅籌劃和騙稅帶來較大的空間。騙取出口退稅的現(xiàn)象仍然存在，使應(yīng)退出口退稅額在一定程度上存在水分。

比如，供貨企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)相脫節(jié),缺乏利益聯(lián)動機制。目前許多流通企業(yè)在外貿(mào)企業(yè)與供貨企業(yè)之間充當著“說客”的角色,它們不僅增加了一些不必要的流通環(huán)節(jié),提高了出口商品的成本,還利用轉(zhuǎn)手倒賣,虛抬價格,甚至偽造完稅憑證等手段炮制了大量騙稅案件。

再比如，海關(guān)對出口騙稅缺乏責任機制,加之檢查任務(wù)繁重等客觀原因,對貨物報關(guān)出口監(jiān)控不力。目前對我國海關(guān)的考核只重其進口稅收任務(wù)的完成情況，而對出口商品管理較為松弛，出口產(chǎn)品的開箱檢查率只有3%左右，這就給騙稅者帶來可乘之機，或以空箱闖關(guān)，或在報關(guān)時以高退稅率的產(chǎn)品代替低退稅率的產(chǎn)品。

盡管出口退稅籌劃和騙稅的情況時有發(fā)生，但筆者認為出口騙稅不是造成我國退稅困境的主要原因，因為非法的行為對正常經(jīng)濟秩序的沖擊不會是長久的，只要國家發(fā)現(xiàn)了問題，運用高壓的法律手段馬上就可以從源頭上解決問題，騙稅的影響隨著時間的推移也會慢慢的消失，從我國政府打擊“走私”案例中就可以明顯的看出這一點。

（二）出口額的增長不是退稅困境形成的主要原因

出口退稅政策的根本目的就是擴大我國商品的出口，出現(xiàn)出口額的增長是我們愿意看到的結(jié)果，可是伴隨著出口的增長，我國的出口退稅缺口也越來越大，問題出在什么地方呢？關(guān)鍵在于國稅系統(tǒng)的征稅機關(guān)和退稅機關(guān)之間缺乏責任連帶機制,造成操作環(huán)節(jié)的征退脫節(jié)。征稅部門不知道有多少已稅貨物要發(fā)生出口退稅,退稅部門不知道出口貨物實際已征了多少稅,只能就單證審單證,按規(guī)定稅率退稅，。這是目前出口退稅管理“防線”上最薄弱的一環(huán)，因為國內(nèi)名目繁多的稅收優(yōu)惠，以及一些地方“包稅”現(xiàn)象的仍有發(fā)生，造成部分出口貨物實際稅負遠遠低于名義稅負，最終導(dǎo)致入庫稅額大大小于應(yīng)當退庫的稅額，而政府的退稅指標在沒有查清缺口來源的情況下，只能按照入庫稅額退庫，顯然，出口量越大，國家的退稅缺口也就越大。由此可見，出口額的增長只是出口退稅缺口擴大的一個誘因。

（三）出口退稅指標與出口退稅需求之間的矛盾是形成退稅困境的主要原因

目前，我國應(yīng)當退稅的規(guī)模是與外貿(mào)出口規(guī)模同步的，而退稅指標指定卻是人為的依據(jù)往年的基數(shù)加成制定的，并且可以依靠行政法規(guī)加以增減。而每年退稅指標增量是依賴國內(nèi)入庫稅額增量的，由于國內(nèi)入庫稅額增量的不到位，嚴重的制約了退稅指標的增長，而與此同時，我國的外貿(mào)出口呈現(xiàn)前所未有的增長，這就使出口退稅指標與出口退稅需求之間的矛盾越來越深，資金缺口越來越大，最終造成我國目前的出口退稅困境。

問題的根源找到了，似乎只要把出口退稅的指標科學的制定，計算精確，問題就迎刃而解？答案原沒有想象的那么簡單。有些學者認為應(yīng)該把出口退稅的指標與出口額掛鉤，退稅指標的增幅與出口額的增幅相同或略超一點就可以用以后年度的指標增量去消化歷史的欠稅存量，從而解決問題。但是這里筆者認為在目前的征管水平下，我們還沒有能力完全算清這筆賬。

為什么？

稅收理論上計算出的退稅指標增幅=出口額的增幅*名義退稅率，而實際工作中，實際可以支付的退稅指標增量=出口額的增幅*實際稅收負擔率，由于我國增值稅管理水平的限制，我們還沒有辦法完全精確計算名義退稅率與實際稅收負擔率的關(guān)系，從而給我們計算出口退稅指標數(shù)值帶來麻煩。

似乎問題又一次走進了死胡同？

此時，我們不妨從一個具體的問題暫時跳出來，用社會歷史的視角重新審視一下。眾所周知，經(jīng)過二十年來的改革開放，我國已經(jīng)逐步從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟社會向社會主義市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌，在轉(zhuǎn)軌過程中，經(jīng)濟的巨大成就是有目共睹的，但是，思想層面的轉(zhuǎn)變筆者認為是漸進的，目前，經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中出現(xiàn)的一些政策層面的問題，無不體現(xiàn)出這種漸進性；經(jīng)濟的巨大發(fā)展和我國政府制定公共政策決策時的不科學性之間的矛盾，已經(jīng)開始制約我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展，出口退稅指標制定的不科學只是傳統(tǒng)的經(jīng)濟管理理念與市場經(jīng)濟體制巨大沖突的具體表現(xiàn)之一。

因此，解決出口退稅問題首先應(yīng)該改變計劃經(jīng)濟體制下的遺留的管理觀念。從東亞的發(fā)展模式來看，政府推動的出口產(chǎn)品主導(dǎo)的經(jīng)濟模式對于彌補國內(nèi)需求不足，吸引外資，拉動經(jīng)濟快速發(fā)展起著舉足輕重的作用，這種模式切實養(yǎng)出了一批“龍”、“虎”，中國也在學習東亞模式，摸索自己的出口經(jīng)濟政策，出口退稅，退還出口品國內(nèi)流通環(huán)節(jié)所承擔的流轉(zhuǎn)稅，加強中國出口品的競爭優(yōu)勢當然是我國政府實行出口退稅政策的初衷，出口退稅的出發(fā)點是好的，但是結(jié)果卻不進人意。

是我們的學習能力有問題嗎？

現(xiàn)代信息經(jīng)濟學告訴我們傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制之所以效率低下不是因為政府缺乏制定政策和推行政策的能力。而是因為政府的決策過程是嚴重信息不對稱的，政府在決策時無法及時、有效的捕捉到足夠的信息來處理瞬息萬變的社會需求，因而導(dǎo)致決策過程的偏離；導(dǎo)致政策的失效，造成越管越亂的局面。從這種角度來講，世界上沒有一個政府可以完全處理好經(jīng)濟的計劃。同樣在目前我國出口退稅指標的決策上打算制定一套有效的理論模型去準確的匡算未來的應(yīng)退的出口退稅額度，便會走上計劃經(jīng)濟管理思想的老路上去，這顯然不是在市場經(jīng)濟條件下解決問題的有效思路。正確的思路是一、加強我國出口退稅的信息化建設(shè)，國家應(yīng)繼續(xù)完善金稅工程、金關(guān)工程，首先應(yīng)使各個部門的信息彼此相同，在制定政策之前充分的了解各方面的信息。二、逐步建立、健全出口退稅相關(guān)法律、法規(guī)的研究與制定。目前我國還沒有一部規(guī)范的出口退稅法律，立法上急需健全。我國歷年來出口退稅政策的調(diào)整都是由國務(wù)院的行政法律、法規(guī)推動的,，見下表：

1995--2003年出口退稅政策調(diào)整情況

時間政策調(diào)整

1995年10月6日國發(fā)[1995]29號國務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口貨物退稅率的通知

財政部、國家稅務(wù)總局財稅字[1997]50號關(guān)于有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物實行免、抵、退稅收管理的規(guī)定

1998年2月12日財稅字[1998]27號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高紡織原料及制品出口退稅率的通知

1999年7月20日國稅明電[1999]11號國家稅務(wù)總局關(guān)于提高部分出口貨物退稅率的通知

1999年1月29日財稅字[1999]17號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高部分貨物出口退稅率的通知

1999年8月2日財稅字〔1999〕225號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步提高部分貨物出口退稅率的通知

2003年10月13日財稅[2003]222號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知

參考文獻

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[3]陳共主編財政學[M]中國人民大學出版社,2000

篇10

一、稅收策劃的必要性

我國市場經(jīng)濟體制不斷完善，相關(guān)法律制度和法律環(huán)境也在不斷完善。經(jīng)濟全球化促使現(xiàn)代企業(yè)需要通過內(nèi)部調(diào)整來提高企業(yè)的市場競爭力，最大限度的提高礦業(yè)企業(yè)的效益是投資者的最終目的。為實現(xiàn)企業(yè)降低成本，提高價格優(yōu)勢，稅收籌劃是重要手段之一。

（1）通過稅收籌劃，利用國家稅務(wù)法律，按照政府的稅收政策導(dǎo)向，合理安排經(jīng)營項目和規(guī)模。利用對自己有利的條款，實現(xiàn)法律允許下的不納稅或者少納稅，有助于企業(yè)是實現(xiàn)利潤最大化。

（2）稅收籌劃是一種高智商的增值活動，它是組成企業(yè)財務(wù)管理的重要因素，良好的稅收籌劃有利于促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平。

（3）礦業(yè)企業(yè)通過稅收籌劃可以是企業(yè)自身的經(jīng)濟行為得到規(guī)范，降低企業(yè)的經(jīng)營風險，維護企業(yè)良好的社會形象。

（4）稅收籌劃可以降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，提升產(chǎn)品的價格優(yōu)勢，有利于企業(yè)的國外競爭和境外項目的投資。所以稅收籌劃在礦業(yè)企業(yè)的財務(wù)管理活動中具有一定的必要性。

二、加強稅收籌劃管理的基本思路

礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)自身所具有的特點，以及所處行業(yè)、環(huán)境的特點，決定了其納稅籌劃和其他企業(yè)具有一定的差異，對礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)的稅收籌劃需具有一個全面、準確的認識。礦產(chǎn)品貿(mào)易企業(yè)不是單純的國內(nèi)企業(yè)，其納稅籌劃不但要考慮到國內(nèi)納稅環(huán)境，還需要考慮境外投資項目的納稅環(huán)境，以及進出口的納稅環(huán)境。納稅籌劃是一個系統(tǒng)工程，是對稅收成本的規(guī)劃，所以在進行稅收策劃管理時需結(jié)合企業(yè)的價值目標，善于抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要因素進行籌劃。

針對礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)的行業(yè)特點，稅收籌劃需內(nèi)外齊抓共管。礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)在制定納稅籌劃時應(yīng)按照以下五點進行：一是減小課稅基礎(chǔ)；二是適應(yīng)較低稅率；三是延緩納稅期限；四是合理歸屬所得年稅；五是充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。

三、礦產(chǎn)品貿(mào)易企業(yè)稅收籌劃管理的技術(shù)

企業(yè)所屬行業(yè)及自身特點不同，所采取的稅收籌劃方法或者技術(shù)組合不盡相同。總體來說，礦業(yè)企業(yè)納稅籌劃的基本技術(shù)主要是以下幾種：免稅技術(shù)；減稅技術(shù)；稅率差異技術(shù)；分割技術(shù)；扣除技術(shù)；抵免技術(shù)；退稅技術(shù)；延期納稅技術(shù)。

貿(mào)易企業(yè)在正常的稅收籌劃管理中，往往不止使用一項技術(shù)，企業(yè)會根據(jù)實際情況采取多種技術(shù)組合使用。不同納稅籌劃技術(shù)針對不同的企業(yè)和環(huán)境會產(chǎn)生不同的效果，所以礦產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)在進行納稅籌劃時，需考慮其與企業(yè)價值創(chuàng)造的相互影響。

四、通過轉(zhuǎn)移定價給企業(yè)創(chuàng)造價值

定價轉(zhuǎn)移是外貿(mào)企業(yè)最常用的一種降低所得稅的稅收籌劃手段，它的原理是通過內(nèi)部交易，制定一個內(nèi)部價格，這種內(nèi)部價格不同意市場競爭條件下的定價機制。定價轉(zhuǎn)移是貿(mào)易企業(yè)進行跨國投資經(jīng)營實現(xiàn)全球戰(zhàn)略目標的重要工具。定價轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的主觀原因是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，客觀原因是為了適應(yīng)各國之間不同的稅收制度。

（一）減輕所得稅

礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)的全球性質(zhì)，決定了其會同時處于多個不同的稅收環(huán)境之下，不同國度的稅收制度和所得稅稅率是不同的。企業(yè)利用價格轉(zhuǎn)移將高稅率國的子公司利潤，轉(zhuǎn)移到低稅率國的子公司，從而減少所得稅，增加企業(yè)的總體價值。通過不同稅率國子公司之間的價格轉(zhuǎn)移能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)繳納所得稅的總值最小化。運用價格轉(zhuǎn)移，降低所得稅的另一種方式，是通過“避稅港”。這種低稅區(qū)或者免稅區(qū)對企業(yè)的所得稅要求很低，企業(yè)運用技術(shù)手段把利潤轉(zhuǎn)移到設(shè)在這些低稅或免稅區(qū)的控股公司，可以給企業(yè)獲得大量的所得稅減免優(yōu)惠效益。

（二）減輕關(guān)稅

關(guān)稅多為從價計征的比例稅率，貿(mào)易企業(yè)通過制定較低的內(nèi)部價可以降低過關(guān)的報價，從而減少應(yīng)納的關(guān)稅。全球范圍內(nèi)存在許多經(jīng)濟組織或者經(jīng)濟同盟，多數(shù)都有關(guān)稅的優(yōu)惠制度。比如歐盟自由貿(mào)易區(qū)規(guī)定，如果商品在貿(mào)易區(qū)之內(nèi)產(chǎn)生時，商品在進行自由貿(mào)易時不需用繳納關(guān)稅。如果商品實在貿(mào)易區(qū)之外產(chǎn)生時，商品在成員國之間轉(zhuǎn)移需要繳納關(guān)稅。所以轉(zhuǎn)移價格是實現(xiàn)商品避稅的重要手段之一。

五、結(jié)束語

稅收籌劃管理工作是一項綜合性很強的管理活動，隨著經(jīng)濟發(fā)展的全球化進程不斷加快，稅收籌劃被越來越多的企業(yè)所認可和接受，稅收籌劃理論需要包括企業(yè)和稅后部門等在內(nèi)的多個方面的共同配合。單就企業(yè)而言，稅收籌劃管理活動就貫穿與整個企業(yè)的各個部門。另外不同企業(yè)所處的外部環(huán)境也不盡相同，所以在企業(yè)制定稅收籌劃時不能生搬硬套其他成功企業(yè)的做法，需要根據(jù)主觀和客觀的條件進行全面了解，然后才能制定出最適合自身的稅收籌劃策略。

從企業(yè)和稅收籌劃的發(fā)展趨勢上來看，企業(yè)自身的納稅意識、籌劃意識不斷加強，相應(yīng)的從業(yè)人員的素質(zhì)也在不斷提高，企業(yè)稅收籌劃也會日趨成熟。另外隨著經(jīng)濟全球化水平的提高，各國稅制體系也會日臻完善，為企業(yè)提供的稅收大環(huán)境也會越來越成熟，大量成熟會計師和稅務(wù)師的成長也會直接推動稅收籌劃的發(fā)展。

參考文獻：

[1]鄧力平，曲曉輝.稅收國際協(xié)調(diào)與會計準則全球趨同關(guān)系之辨析[J].會計研究.2003.9