導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇英語會計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

二、高職專業(yè)英語教學(xué)方法

專業(yè)英語教學(xué)要求學(xué)生從英語學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)階段過渡到應(yīng)用階段，它既不是單純的英語教授，也不是單純的專業(yè)知識傳授，而是以實踐練習(xí)為主，讓學(xué)生學(xué)會在專業(yè)領(lǐng)域中用英語去進行有實際意義的交流。專業(yè)英語有自己的詞匯特點，句法結(jié)構(gòu)，篇章框架，表達(dá)方式和特有的概念和理論。基于專業(yè)英語自身的特點和性質(zhì)，結(jié)合高職院校學(xué)生的基本學(xué)情，在專業(yè)英語的教學(xué)中，嘗試采用以下的教學(xué)方法。

1.啟發(fā)式教學(xué)法。對于專業(yè)英語課，教師一味地講解，課堂會變得沉悶無聊，學(xué)生也會出現(xiàn)神游的狀況。因此在課堂教學(xué)中，通過提問的方式以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，引導(dǎo)學(xué)生進入到思考學(xué)習(xí)狀態(tài)，調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，活躍課堂氣氛。例如在課堂中學(xué)到新的英語會計術(shù)語時，啟發(fā)學(xué)生回憶以前所學(xué)的會計專業(yè)術(shù)語，引導(dǎo)他們有機的結(jié)合二者，強化記憶。開始新課時，先給出問題，讓學(xué)生自己在文中找答案。當(dāng)然在課堂上，教師要突出重點、難點，給學(xué)生指明自行鉆研的道路。

2.案例式教學(xué)法。專業(yè)英語課是和學(xué)生的專業(yè)緊密相連的，為學(xué)生提供了將來的工作崗位應(yīng)用能力。對于和他們將來工作息息相關(guān)的課程學(xué)生學(xué)起來更有興趣。教師在課堂中通過案例更能讓學(xué)生體會到真實的工作情況，因此案例教學(xué)可以使課堂更生動靈活，使學(xué)生更容易接受和理解，它還能教會學(xué)生運用理論知識解決問題。

3.講練結(jié)合式教學(xué)法。專業(yè)課是以實踐為主的，“講講練練、講練結(jié)合”這一教學(xué)模式注重學(xué)生思維能力的培養(yǎng)，將“教、學(xué)、做”融為一體。例如在財務(wù)會計英語的教學(xué)中，每講完一種類型的交易，就輔之以實務(wù)操作，使學(xué)生及時消化、理解和運用這個知識點。如講完辦公用品的購入該如何做分錄后，就讓學(xué)生處理實務(wù)。通過學(xué)生的練習(xí)結(jié)果也可以進一步檢驗學(xué)生對知識點的掌握情況，教師也可以及時地對學(xué)生給予指導(dǎo)，對知識點難理解的部分再有針對的深入的統(tǒng)一講解。

4.比較式教學(xué)法。就以詞匯而論，各專業(yè)都有自己大量的專門用語和專門詞匯，即使是共核詞匯也有自己嚴(yán)格的定義和確切的內(nèi)涵意義。同一個詞在專業(yè)英語中和在普通英語中的意義不同。在專業(yè)詞匯的教學(xué)中使用比較式教學(xué)法，能夠收到較好的學(xué)習(xí)效果。如把相同詞根的詞或意思相近的詞放在一起進行比較，從而找到它們的共性和個性，幫助學(xué)生掌握知識點。還可以將常出現(xiàn)在基礎(chǔ)英語中，但在專業(yè)英語中意思發(fā)生變化的單詞單獨提出讓學(xué)生通過對比對單詞加深記憶。

5.語法翻譯教學(xué)法。長難句是專業(yè)英語的一大典型特點。在專業(yè)英語的教學(xué)中使用傳統(tǒng)的語法翻譯教學(xué)法向?qū)W生講解教材內(nèi)容，可以讓學(xué)生更為透徹地理解知識點。教師首先講解專業(yè)英語長難句的詞法和句法特點，讓學(xué)生形成對專業(yè)英語長難句的初步認(rèn)識，再引導(dǎo)學(xué)生結(jié)合語法知識，拆分長難句。最后，再根據(jù)漢語的表達(dá)習(xí)慣，改變原文順序，組合漢語譯文。學(xué)生在以后的工作中，也會接觸到英語的文章和文獻(xiàn)，現(xiàn)在學(xué)習(xí)用語法翻譯法理解長難句，為以后做好鋪墊和準(zhǔn)備。

篇2

1.2教材選擇滯后,缺乏國際性在進入WTO以后,全球一體化進程不斷加快以及會計準(zhǔn)則的國際化發(fā)展,作為高職院校,為培養(yǎng)學(xué)與用相結(jié)合的復(fù)合型人才,必須把這些新思想、新文化顯現(xiàn)在日常的教材中來。遺憾的是,會計英語方面的絕大多數(shù)教材卻沒有做到這一點?，F(xiàn)行的大多數(shù)會計英語教材只是純粹的中文會計書的翻譯本。另外,高職會計英語課程應(yīng)該突出“職業(yè)”與“技術(shù)”的特點,而目前高職院校所選擇的教材很難滿足這一需求。

1.3師資力量薄弱,教學(xué)方法陳舊高職院校中會計英語師資非常薄弱,缺乏高素質(zhì)的雙語教師,很少有既精通會計專業(yè)又精通基礎(chǔ)英語的教師。因此造成了會計專業(yè)好的教師無法讓學(xué)生用英語來做會計分錄、會計報表;基礎(chǔ)英語好的教師又不能解釋清楚專業(yè)術(shù)語和會計準(zhǔn)則。這就形成了教師糊糊涂涂地教,學(xué)生朦朦朧朧地學(xué),使得學(xué)生在學(xué)習(xí)完會計英語課程后仍然無法獨立用英語做會計報表的情況出現(xiàn)。因此,我們需要高素質(zhì)的雙語教師,運用高效的教學(xué)方法,做到讓英語與會計專業(yè)很好地融合,建立一個符合高職實際情況的英語教學(xué)體系,運用先進的教學(xué)方法和手段使學(xué)生能夠“學(xué)以致用”是目前高職院校會計英語課程改革的要求和目標(biāo)。

2高職院校會計英語教學(xué)改革相關(guān)建議

2.1定位好會計英語課程安排和發(fā)展高職院校會計英語專業(yè)的特點決定了該專業(yè)培養(yǎng)的是具有扎實的英語基本功,掌握國際先進的會計基礎(chǔ)理論、知識和技能的高素質(zhì)復(fù)合型英語人才。目前我國會計行業(yè)急需既有扎實的英語基本功、又熟練掌握從事會計實際工作所需要的專業(yè)知識的復(fù)合型人才,如果高職會計英語課程安排和定位上能夠把會計學(xué)和英語相結(jié)合,必將激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)動機和學(xué)習(xí)效果,從而達(dá)到教學(xué)要求。在開設(shè)會計英語課程前,學(xué)生需要學(xué)習(xí)一部分會計專業(yè)基礎(chǔ)課程和專業(yè)核心課程。如會計基礎(chǔ)、國際會計、會計核算等科目。同時學(xué)生在學(xué)習(xí)會計英語課程之前還需要有良好的英語基礎(chǔ),因此高職院校應(yīng)把會計英語課程開設(shè)到二年級,此時大多學(xué)生已經(jīng)通過了高等學(xué)校基礎(chǔ)英語能力測試。在課時安排上也應(yīng)該給予充足的課時,會計英語已經(jīng)成為學(xué)習(xí)會計專業(yè)的核心課程,是很多專業(yè)知識的綜合,覆蓋面也較廣,只有保證足夠的課時量才能使課程正常有序的進行。

2.2教材選擇要具有全面性和國際性,提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣高職院校會計英語在教材的選用上,盡可能使用原版教材及配套練習(xí),保留語言的原汁原味。目前高職院校院校所選教材五花八門,有些教材內(nèi)容是由國內(nèi)中文資料直接譯成英語,雖然在某種程度上便于了學(xué)生理解,但失去了語言上活潑新鮮、淺顯易懂的需要。各個國家的文化都有較大差異,思維方式、語言表達(dá)習(xí)慣也有很大差異,選用原版教材或者原版英文資料,能夠讓學(xué)生更好地熟悉英文特有的表達(dá)方式尤其在需要閱讀英文文獻(xiàn)資料或按照資料實際操作時,很容易就能理解運用。為了提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性,課堂上還需要注重會計知識的擴展。比如一些英文的會計專業(yè)資料,如憑證、上市公司的年報等,教師通過用實際的案例來豐富教材的實用性和生動性,讓同學(xué)們產(chǎn)生興趣。而大多數(shù)國外的會計教材都是由若干的實例組成,完全能夠滿足學(xué)生的需要。

2.3加大引進或培訓(xùn)優(yōu)質(zhì)雙語教師,督促教師運用先進的教學(xué)方法高職院校應(yīng)該加大專業(yè)英語課程的師資引進和培訓(xùn)力度,并為他們提供學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流的機會,幫助他們提高會計業(yè)務(wù)及英語基礎(chǔ)的水平,這樣才能建立一支有專業(yè)素養(yǎng)的教師隊伍。在教學(xué)上盡量采用雙語教學(xué),由于高職院校學(xué)生入學(xué)的英語水平限制,全英語教學(xué)不符合實際,因此教師采用英語授課時,盡量選用符合學(xué)生程度的用語并用中文輔助授課。在日常教學(xué)中,教師對會計英語教授的過程中需要對教學(xué)方式和方法進行變革,做到少翻譯,多練習(xí);輕概念,重術(shù)語;會提煉,懂流程?！吧俜g,多練習(xí)”,指的是教師在教學(xué)中不要只是做簡單的翻譯,而是要多實際操作?！拜p概念,重術(shù)語”,指的是在日常教學(xué)中,不需要在概念上多花功夫,而是要讓學(xué)生掌握會計術(shù)語,特別是英文的會計術(shù)語。教師需要多花功夫在學(xué)生的會計專業(yè)術(shù)語的學(xué)習(xí)和理解中,讓學(xué)生能夠?qū)W以致用。“會提煉,懂流程”,指的是教師要能夠依據(jù)學(xué)生的英語水平以及會計原理知識的掌握情況,通過提煉歸納公式、圖表來代替書中復(fù)雜的大段描述內(nèi)容。同時要讓學(xué)生了解會計的循環(huán)流程,從分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)到登日記賬、分類賬、過賬,試算平衡,編制財務(wù)報表,結(jié)賬這一流程?？梢杂媚骋痪唧w公司為例,讓學(xué)生了解其某會計期間內(nèi)全部的資料,讓學(xué)生具備用英文處理會計工作的基本技能,從而提高學(xué)生的實際應(yīng)用能力。

篇3

二、盈余管理的動機​

（一）從管理者角度看

管理層是盈余管理行為的主要實施者，在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中，管理層掌握著最為豐富的內(nèi)部信息，可以獲得經(jīng)營管理活動的第一手資料，那么管理層就有機會和權(quán)利進行盈余管理。股東和投資者們?yōu)榱思s束和獎勵管理層的盈余管理行為，會與管理層簽訂管理契約，將管理層和企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績聯(lián)系在一起，企業(yè)盈利水平越高，管理層的經(jīng)營業(yè)績就越好，管理層獲得的報酬也就越高。當(dāng)企業(yè)的盈余水平不能滿足投資者的要求時，管理層為了獲得更高的報酬就會出現(xiàn)盈余管理行為，人為調(diào)整會計盈余。另外，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績還同管理層的職位升遷和聲譽有直接的關(guān)系，經(jīng)營業(yè)績通常是考量管理者水平和能力的重要評價指標(biāo)，好的經(jīng)營業(yè)績能夠使管理者的職位上升，這也是管理層不得不進行盈余管理的主要原因。

（二）從投資者和股東的角度看

投資者和股東把資金投入上市企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，目的是為了獲得更多的利潤，獲取高于投資的回報。在企業(yè)獲得上市資格和提升股票價格方面，財務(wù)報告中對外披露的會計盈余就是最關(guān)鍵的信息，企業(yè)的盈利水平只有在滿足一定的要求時才能獲得上市資格，公開募股集資，企業(yè)才會發(fā)展壯大，投資的回報也會越來越大。投資者和股東利益的獲得也體現(xiàn)在股票價格上，股票價格上升，股東獲得回報，股票價格下降，股東虧損，而股票價格是由財務(wù)報告中體現(xiàn)的企業(yè)的經(jīng)營能力和獲利水平?jīng)Q定的，這也成為股東授權(quán)管理者進行盈余管理的主要原因。

（三）從政府的角度來看

政府的主要收入來源是企業(yè)的稅收，上市企業(yè)上繳的稅款是相對較多的，也是政府更為關(guān)注的。為了獲得稅款收入，政府希望企業(yè)能夠盈利，獲得的利潤越高，政府的收入也就越大。所以，政府就會向企業(yè)下達(dá)任務(wù)，要求企業(yè)的盈利保持在一定的水平，并許以一定的優(yōu)惠政策，企業(yè)為了獲得優(yōu)惠政策。就會盡力將經(jīng)營利潤保持在穩(wěn)步上升的狀態(tài)，因為一旦某一會計期間盈利水平較低，不能滿足政府的要求，相應(yīng)的優(yōu)惠政策就會收回。為了維護企業(yè)擁有的優(yōu)惠政策，企業(yè)就會利用盈余管理行為改變會計盈余，不真實反映企業(yè)的經(jīng)營利潤，利用會計政策和虛假的業(yè)務(wù)活動提高會計利潤。還有一些大型企業(yè)為了將盈利水平保持平穩(wěn)，也會采取盈余管理行為，因為企業(yè)的盈利水平提升到一個高度時，政府會對企業(yè)賦予更多的社會責(zé)任，企業(yè)背負(fù)的包袱就會增加，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、盈余管理對會計盈余信息質(zhì)量的影響

（一）真實盈余管理對會計盈余信息質(zhì)量的影響

真實盈余管理是通過改變真實的交易活動實現(xiàn)對不同會計期間會計盈余和現(xiàn)金流量的控制和改變。這種方式會改變企業(yè)的整體會計盈余。甚至?xí)p害企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，如果不加以制止和控制，就有可能變成盈余操縱和盈余舞弊。真實盈余管理主要包括兩種方法：第一種，利用非經(jīng)常性損益科目調(diào)整會計盈余，非經(jīng)常性損益是指企業(yè)的債務(wù)重組收入和損失、政府補貼及其他不經(jīng)常發(fā)生的給企業(yè)帶來短期損益的經(jīng)營活動。例如，企業(yè)在債務(wù)重組過程中獲得減免的債務(wù)額通常被確認(rèn)為營業(yè)外收入，這樣的規(guī)定甚至可以使即將倒閉的企業(yè)一躍成為盈利企業(yè)。第二種是關(guān)聯(lián)方交易行為。關(guān)聯(lián)方的交易可能會影響交易的公允性，因為關(guān)聯(lián)方交易不可能建立在公平交易的前提下，關(guān)聯(lián)方交易也不存在公平競爭的條件，而且關(guān)聯(lián)方之間是一種微妙的交易關(guān)系，在某種情況下，關(guān)聯(lián)方會通過這種微妙的交易方式虛擬交易業(yè)務(wù)，為虧損企業(yè)制造利潤，粉飾會計盈余。真實盈余管理活動會影響會計盈余信息質(zhì)量的可靠性、持續(xù)性和可預(yù)測性。因為真實盈余管理虛擬業(yè)務(wù)活動，會計盈余不是真實的經(jīng)營業(yè)績，因此不具有可靠性。虛擬的交易活動只是短期的盈余管理行為，不具有持續(xù)性，不能反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的持續(xù)發(fā)展，所以影響會計盈余信息質(zhì)量的持續(xù)性。不真實的會計盈余預(yù)測出的企業(yè)未來發(fā)展趨勢也是不正確的，因此會計盈余信息不具有可預(yù)測性。

（二）應(yīng)計盈余管理對會計盈余信息質(zhì)量的影響

應(yīng)計盈余管理是指企業(yè)利用會計方法進行盈余管理，在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，利用會計政策和會計方法改變企業(yè)盈余在各個會計期間的分布。但是，從一個相對較長的會計期間來看，會計盈余真實反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。主要采用的方法有三種：第一種，提前或者延后確認(rèn)收入；第二種，提前或者延后確認(rèn)費用；第三種，利用會計政策變更調(diào)整盈余，也是企業(yè)最為普遍使用的方法，因為委托關(guān)系的存在和信息不對稱的市場條件，企業(yè)管理者掌握最充分的經(jīng)營信息，有足夠的空間利用會計估計和會計政策的變更調(diào)整會計盈余。應(yīng)計盈余管理主要影響了會計盈余信息質(zhì)量的可靠性和可預(yù)測性，例如，企業(yè)簽訂銷售合同之后，不在當(dāng)期確認(rèn)收入，而是以銷售收入尚未實現(xiàn)、發(fā)票未收到等原因在下一個會計期間確認(rèn)收入，這樣就不能準(zhǔn)確反映相關(guān)的兩個會計期間的收入水平，這樣的會計盈余信息也不能準(zhǔn)確的預(yù)測企業(yè)的未來發(fā)展趨勢。

四、規(guī)范盈余管理以提升會計盈余信息質(zhì)量的對策

（一）進一步加強會計準(zhǔn)則的完善

會計準(zhǔn)則的規(guī)范仍然為盈余管理行為提供存在的空間，無形資產(chǎn)的攤銷年限、固定資產(chǎn)的折舊方法的選擇，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回等都為盈余管理提供可以利用的機會。相關(guān)機構(gòu)應(yīng)該加強會計準(zhǔn)則的制定，以適應(yīng)不斷變化和新出現(xiàn)的經(jīng)營活動，約束企業(yè)的盈余管理行為。另外，加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè)和違規(guī)行為的懲罰力度，規(guī)范會計人員做出合理的職業(yè)判斷，提升會計盈余信息質(zhì)量。

（二）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

在企業(yè)外部，要完善資本市場環(huán)境，加大力度發(fā)展經(jīng)理人市場；在企業(yè)內(nèi)部，要形成以股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層為中心的相互制約的平衡機制。股東大會形成一人一票的投票機制，避免大股東控制股東大會決策。建立董事會和經(jīng)理層之間利益相聯(lián)系的委托關(guān)系，通過契約的形式規(guī)范兩者的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。建立董事會和監(jiān)事會相互制衡的內(nèi)部監(jiān)督體系，形成內(nèi)部審計機制。

篇4

會計政策變更指企業(yè)在出于某種原由之下，對相同的會計事項改變原來的會計處理方法，采用新準(zhǔn)則制度下的處理方法。企業(yè)采用的會計政策，不得隨意變更。如果滿足下列條件之一便可變更會計政策：一是法律法規(guī)或國家統(tǒng)一的規(guī)章制度要求會計政策必須做出變更；二是會計政策變更能夠有能夠為企業(yè)提供方便的有點，能提供比原會計政策更可靠的會計信息。當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的變化或者法律法規(guī)要求、亦或管理當(dāng)局為達(dá)到某種目的都可能導(dǎo)致會計政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的變化或者法律法規(guī)要求的調(diào)整是無盈余管理動機政策變更，管理當(dāng)局為達(dá)到某種目的的調(diào)整是不正常的、有盈余管理動機的政策變更。會計政策變更的原因可以分為強制性和自愿性會計政策變更。前者指會計政策制訂者利用法律法規(guī)等強制性手段硬性要求企業(yè)做出的會計政策變更，是企業(yè)經(jīng)營者必須執(zhí)行。普遍認(rèn)為尋租理論是強制性會計政策變更的理論基礎(chǔ)。還有一種就是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境和個體目標(biāo)而做出的會計政策變更屬于自愿性會計政策變更。其是企業(yè)自主選擇的結(jié)果，目的是出于方便和信息的可靠性考慮，為了向企業(yè)利益相關(guān)者提供信息。

（二）盈余管理的涵義

盈余管理具有雙重性，適度的盈余管理能促進市場的發(fā)展和會計準(zhǔn)則的確立，過度的盈余管理會導(dǎo)致會計信息失真。所以應(yīng)該肯定適度的盈余管理，對過度的盈余管理有足夠的重視，通過企業(yè)盈余管理來提高企業(yè)財務(wù)報告的披露質(zhì)量，還有就是有助于為企業(yè)管理者提供可靠的會計信息，幫助做出正確決策，促進企業(yè)健康發(fā)展。盈余管理行為有三種類型：收益平滑盈余管理、政策誘增式盈余管理和巨額沖銷盈余管理。為了對企業(yè)會計政策并更進行研究，學(xué)者對這三種盈余管理行為設(shè)定了標(biāo)準(zhǔn)：收益平滑既不屬于巨額沖銷范疇，也不屬于政策誘增的范疇，是保持盈利的穩(wěn)定增長態(tài)勢，有意減少所披露收益的波動的形式。政策誘增指當(dāng)實施新會計政策后企業(yè)增加的利潤或者增加的利潤補償以前的虧損為判斷標(biāo)準(zhǔn)，其目的是依據(jù)扭虧、摘牌、配股和增發(fā)要求而人為地做大企業(yè)利潤；巨額沖銷以政策變更前后的本年凈利潤為負(fù)，并以降低當(dāng)期利潤的政策變更行為為判標(biāo)準(zhǔn)，其目的是保證盈利水平，有意做大當(dāng)期的虧損；還有不屬于上述三類盈余管理行為的，理論界將其界定為正常的會計政策變更。

二、會計政策變更與盈余管理的相關(guān)理論

（一）尋租理論

戈登•圖洛克是最早提出尋租理論的，他認(rèn)為付出勞動獲得收入的過程中，當(dāng)人們獲得的收益大于付出勞動的心理預(yù)期時，人們就認(rèn)為自己獲得了應(yīng)得的收獲。完全競爭理論雖然也對這種現(xiàn)象進行了解釋，但是考慮的不夠全面，低估了對稅收等造成的實際損失。尋租理論為強制性會計政策變更提供了理論基礎(chǔ)，尋租理論中的驅(qū)動因素正是企業(yè)能夠通過法律法規(guī)等手段進行強制性變更的原因，也可通過加強對契約成本和政治成本的影響來打破原有的利益格局，這些都是經(jīng)濟個體為了個體利益而做出的。但是任何理論都要經(jīng)過與社會磨合、融洽、不協(xié)調(diào)的過程，隨著環(huán)境的改變，依據(jù)尋租行為，便會引起避租者的反抗，從而對雙方的利益都產(chǎn)生不利的影響。在這種狀況下，強制性企業(yè)會計政策變更就會進行干預(yù)，從而保證利益相關(guān)者的利益，最終可以確保由于會計政策的變更所導(dǎo)致的契約成本和政治成本最低，使整體效益偏好就達(dá)到了目的。

（二）可比性理論

自愿性會計政策是與企業(yè)的個體行為息息相關(guān)的，由于其個體目的的復(fù)雜性和難以控制，使自愿性政策變更一直缺乏理論支持，這種狀況一直到可比性理論的出現(xiàn)才得以改變。當(dāng)前的各種環(huán)境使企業(yè)所處的外界環(huán)境復(fù)雜多變，為了適應(yīng)外界環(huán)境，企業(yè)做出一定的調(diào)整也是很有必要的，這也是出于確保企業(yè)會計信息的可比性和公允性的目的。在企業(yè)財務(wù)使用者對企業(yè)財務(wù)狀況進行分析時，為了免給企業(yè)財務(wù)報告使用者的理解帶來困難，一般都要求前后的財務(wù)報告趨于一致。企業(yè)會計信息的一致性和可比性其實并不矛盾，在面對風(fēng)云變幻的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，當(dāng)企業(yè)會計政策的變更給企業(yè)帶來的優(yōu)勢和便利遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原會計政策的時候，就應(yīng)該采取政策變更。在這個時候，片面強調(diào)一致性不但不利于會計信息的公允性，也不利于企業(yè)的發(fā)展，所以不能把一致性絕對化。會計活動作為社會不斷發(fā)展進步的產(chǎn)物，是隨社會而生隨社會而長的，財務(wù)報表在企業(yè)中有很重要的作用，是企業(yè)管理者關(guān)注企業(yè)發(fā)展的焦點，是管理者與利益相關(guān)者溝通的橋梁。在企業(yè)的外部環(huán)境和經(jīng)營目標(biāo)發(fā)生變化時，出于會計信息的公允性和真實性，企業(yè)就要進行政策變更，但界限的把握不是那么容易，但是其實質(zhì)往往是與表象不一致的，企業(yè)進行會計政策變更更多的是出于對自身利益的考慮，更多的是對企業(yè)管理者的考慮，這是人自私行為的表現(xiàn)。

（三）信息不對稱理論

理想的競爭市場是一個公平的平臺，人和人之間的信息交流沒有阻礙，經(jīng)濟體間的信息互通，完全實現(xiàn)信息可得可信。在這種情況下，管理當(dāng)局的盈余管理行為很容易被市場識破，這樣盈余管理就失去存在的必要性了。但是這是理想化的完全競爭市場，事實上不存在，目前的上市公司都是經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相互分離的，這樣更不會出現(xiàn)信息對稱的完全競爭市場。兩權(quán)分離使得企業(yè)外部信息使用者只能通過企業(yè)經(jīng)營者提供的企業(yè)財務(wù)報告來了解企業(yè)，但很顯然這些信息是經(jīng)過加工處理的二手?jǐn)?shù)據(jù)或者N手?jǐn)?shù)據(jù)。企業(yè)管理者掌握著企業(yè)的經(jīng)營信息，能夠運用信息是自身財富最大化，不太可能給外部相關(guān)者提供真實的會計信息，管理層進行的盈余管理操作正是借助了信息上的不對稱性。

（四）契約理論

契約理論認(rèn)為企業(yè)相關(guān)的各類不同的利益相關(guān)者之間構(gòu)成了不同的契約，包括企業(yè)管理者、員工、股東、政府、供應(yīng)商等。為了獲得個體利益，不同利益相關(guān)者在利益的驅(qū)動下參與企業(yè)的經(jīng)營活動。這里主要研究委托人和人之間的契約關(guān)系，企業(yè)委托人會給企業(yè)人設(shè)定一組契約，是為了督促委托人和作為報酬的依據(jù)。當(dāng)雙方出現(xiàn)利益分歧時，管理當(dāng)局會用盈余管理方法來維護自身利益。當(dāng)然委托人對人的業(yè)績考核采取何種什么方法也對企業(yè)管理人員的會計政策上的選擇產(chǎn)生直接影響。

三、企業(yè)應(yīng)用會計政策變更實施盈余管理的方法

（一）變更存貨計價方法

改變發(fā)出存貨成本的計量方法必然會關(guān)系到企業(yè)會計政策變更。現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計量方法有一共有四種：先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、個別計價法、移動加權(quán)平均法。這四種方法之間的轉(zhuǎn)換會導(dǎo)致會計政策變更的發(fā)生。利用這種方法的改變進行盈余管理經(jīng)常出現(xiàn)在上市公司。

（二）變更相關(guān)資產(chǎn)的初始計量或后續(xù)計量方法

改變初始計量方法也會導(dǎo)致企業(yè)會計政策變更。例如，在企業(yè)中的固定資產(chǎn)，在初始入賬時，是以購買價款或以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)計量進行資產(chǎn)成本評估的，都是可以人文選擇的；企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的費用支出是選擇資本化還是選費用化，這都會有很強的主觀性。

（三）變更借款費用的處理方法

企業(yè)根據(jù)實際情況對借款費用進行費用化。借款費用的確認(rèn)會影響盈余，所有改變借款費用的處理方法也就是進行盈余管理的一種重要手段。

篇5

一、戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展二十世紀(jì)八十年代以來，由于現(xiàn)代科技高速發(fā)展，全球性競爭加劇，傳統(tǒng)的大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)向小批量、個性化生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)不得不站在全球高度，選擇以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的管理模式，不斷根據(jù)環(huán)境作出適當(dāng)調(diào)整，以求企業(yè)與環(huán)境的協(xié)調(diào)與均衡，獲取企業(yè)整體競爭優(yōu)勢。而戰(zhàn)略管理對傳統(tǒng)管理會計提出了挑戰(zhàn)，迫切要求傳統(tǒng)管理會計更新觀念。尤其企業(yè)的戰(zhàn)略決策，要求有超越企業(yè)本身的更為廣泛、更有用的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，不僅包括內(nèi)部財務(wù)信息，更重要的是諸如市場需求量、市場占有率等外部信息和非財務(wù)信息。為適應(yīng)戰(zhàn)略管理的要求，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)運而生。

戰(zhàn)略管理會計是為了彌補傳統(tǒng)管理會計的缺陷產(chǎn)生的，是傳統(tǒng)管理會計的發(fā)展。傳統(tǒng)管理會計注重內(nèi)部管理，并從戰(zhàn)術(shù)的角度深入到企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)水平，致力于“知己”。而戰(zhàn)略管理會計則站在全球的高度，從戰(zhàn)略角度擴展到宏觀層面，尋求企業(yè)整體競爭優(yōu)勢，致力于“知彼”。兩者相輔相成，管理會計作為決策支持系統(tǒng)的性質(zhì)并未改變。

戰(zhàn)略管理會計的分析資料，主要來源于財務(wù)會計資料以及從企業(yè)內(nèi)部其他部門或企業(yè)外部采集的相關(guān)資料。戰(zhàn)略管理會計使用計算機，對財務(wù)會計資料及供應(yīng)商、顧客、競爭對手等其他資料通過建立數(shù)學(xué)模型進行運算、加工，形成對日?？刂啤㈩A(yù)測及決策有用的管理會計信息。其分析技術(shù)是隨著使用工具的發(fā)展而不斷提高的。早期使用計算機，需自己編制程序，信息處理能力有限。軟件技術(shù)的日趨成熟推動了戰(zhàn)略管理會計分析技術(shù)的提高，如電子表格的使用，雖然數(shù)據(jù)需要人工輸入，但模型、公式一經(jīng)確定，大量的計算工作便由計算機自動進行。但此時的財務(wù)會計電算化系統(tǒng)的核算資料并不向電子表格開放，仍需人工逐項錄入，再由預(yù)先設(shè)定的公式自動計算出結(jié)果；財務(wù)會計資料以外的其他資料更是要人工通過各種方法與手段去采集，資料十分有限，分析工作往往滯后，控制、預(yù)測和決策的效果不夠明顯。

現(xiàn)代信息技術(shù)迅猛發(fā)展，財務(wù)會計電算化系統(tǒng)不管硬件還是軟件應(yīng)用都日趨成熟，戰(zhàn)略管理會計加快發(fā)展的步伐成為必然。我國會計電算化發(fā)展已進入企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用階段。建立在Internet技術(shù)、通信技術(shù)廣泛應(yīng)用基礎(chǔ)上的企業(yè)整體聯(lián)網(wǎng)已成為現(xiàn)實，財務(wù)會計與管理會計兩個模塊不再分離，實現(xiàn)無縫連接，財務(wù)會計與管理會計形成統(tǒng)一整體，并且企業(yè)實現(xiàn)以會計信息為核心的企業(yè)信息資源鏈，實現(xiàn)各部門資源共享。至此，管理會計被真正納入會計電算化信息系統(tǒng)中，發(fā)揮其預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制及考核等優(yōu)勢。

二、戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)設(shè)計的要求

戰(zhàn)略管理會計作為戰(zhàn)略管理的決策支持系統(tǒng)，面對的是復(fù)雜多變的外部環(huán)境和大量半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化的戰(zhàn)略決策問題，因而它所需要的信息來源、數(shù)量、特征和加工處理都與傳統(tǒng)管理會計有著明顯的不同，需要重新對原有的管理會計信息系統(tǒng)進行設(shè)計和改進。戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)SMAIS的設(shè)計必須符合以下要求：

1、有肋于戰(zhàn)略決策傳統(tǒng)決策

大多依靠決策者個人的直覺、判斷和經(jīng)驗來進行，深受決策者個人素質(zhì)的影響。SMAIS的目標(biāo)是為戰(zhàn)略決策提供信息支持，它要通過模型的運用，使得半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的決策問題程序化，使得決策客觀、及時、準(zhǔn)確。SMAIS要能協(xié)助企業(yè)高層管理者制定戰(zhàn)略目標(biāo)，還要保證所選擇的戰(zhàn)略目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，保證事業(yè)戰(zhàn)略、職能戰(zhàn)略與公司戰(zhàn)略相適應(yīng)。戰(zhàn)略實施后，它還要協(xié)助進行戰(zhàn)略控制、績效評價，及時反饋信息，為高層管理者修訂或調(diào)整戰(zhàn)略提供依據(jù)。

2、消除信息溝通隔閡，提高決策用戶參與程度

戰(zhàn)略決策需要很多人參與，需要參與者的不斷交流，才能對某個問題做出完整決策。作為決策支持系統(tǒng)的SMAIS需要其他管理信息系統(tǒng)的信息作為其輸入，也需要決策者首先為其確定決策類型、時間、水平以及可選方案等。同時，它輸出的信息又供參與決策的用戶使用。因而，它應(yīng)從信息使用者而不是提供者的角度出發(fā)，以容易被相關(guān)用戶理解的格式提供信息。這樣，既節(jié)省決策者接受信息的時間，又減少誤解信息的風(fēng)險。只有消除了各方信息溝通間的隔閡，才能使決策者更樂于使用財務(wù)信息，甚至主動提出更明確的信息要求，從而提高會計人員所提供信息的相關(guān)性，提高決策的有效性。

3、及時提供與特定戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息

戰(zhàn)略管理研究的是企業(yè)全局的、長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略問題，它要求所設(shè)計的SMAIS提供某一特定戰(zhàn)略決策將帶來的長遠(yuǎn)利益變化的信息，這就意味著它更主要是提供與戰(zhàn)略相關(guān)的未來增量現(xiàn)金流動，而不僅僅是歷史成本資料。另一方面，企業(yè)具有不同層次的戰(zhàn)略。每一層次都有其特定的信息需求。企業(yè)又有不同的戰(zhàn)略事業(yè)單位，它們各有自身特定的產(chǎn)品和市場。需要進行相應(yīng)的產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析和市場盈利性動態(tài)分析，需要區(qū)分約束性成本和酌量性成本。這種多層次多分部的戰(zhàn)略體系要求SMAIS收集更多的數(shù)據(jù)，進行更多的信息處理，及時提供與特定戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息。

4、應(yīng)變能力強

戰(zhàn)略管理是一種動態(tài)的長期性管理，不僅企業(yè)所處的環(huán)境和自身實力會發(fā)生變化，而且決策分析所依賴的收入、成本、業(yè)務(wù)量間的非線性關(guān)系也會發(fā)生變化。因而，設(shè)計的SMAIS需要建立預(yù)警分析系統(tǒng)，及時發(fā)現(xiàn)外部環(huán)境的變化和戰(zhàn)略控制指標(biāo)的變化，并提供給決策者，幫助決策者采取必要措施或調(diào)整戰(zhàn)略。一個好的SMAIS既要有足夠的彈性以應(yīng)付可能發(fā)生的變化，又要能事先預(yù)測這些變化的后果。

5、選擇適宜的績效評價指標(biāo)

戰(zhàn)略管理會計決策效果的衡量往往是多目標(biāo)的。所以，SMAIS進行績效評價時，就不能只使用財務(wù)效益指標(biāo)，而要從財務(wù)指標(biāo)擴展到非財務(wù)指標(biāo)，從財務(wù)效益指標(biāo)擴展到全方位經(jīng)濟效益指標(biāo)。另一方面，戰(zhàn)略管理會計要實現(xiàn)對戰(zhàn)略控制的有效支持，就應(yīng)該確?？冃гu價指標(biāo)適合于特定戰(zhàn)略，尤其要與競爭戰(zhàn)略的關(guān)鍵戰(zhàn)略激勵動力相一致，這顯然要求績效評價指標(biāo)隨著企業(yè)的發(fā)展而變化。一個好的SMAIS應(yīng)能及時捕捉信號，事先指出戰(zhàn)略激勵動力和評價指標(biāo)應(yīng)變的時間。

三、加快信息技術(shù)在戰(zhàn)略管理會計中應(yīng)用的措施

1、提高對戰(zhàn)略管理會計作用的認(rèn)識

我國管理會計電算化工作開展緩慢，主要原因是會計人員及管理人員對管理會計作用的認(rèn)識及重視程度還不夠。有的人認(rèn)為只要編制一些財務(wù)指標(biāo)分析、成本費用控制、預(yù)算計劃等內(nèi)部報表就是管理會計了，然而管理會計可以完成的工作遠(yuǎn)非這些。在信息經(jīng)濟時代，戰(zhàn)略管理會計從更高的起點，豐富了管理會計的內(nèi)涵。應(yīng)更新觀念，適應(yīng)市場需求和市場競爭的變化以及企業(yè)管理觀念的變動。

2、需要企業(yè)決策者的支持

篇6

二．制定規(guī)則

（一）每一輪比賽每組派代表答題

第一輪、第二輪每組參賽代表須獨立完成,嚴(yán)禁討論（除第三輪合作討論題外）。答題時若討論則視為違反活動規(guī)則，取消答題資格。

（二）計時結(jié)束將題板亮出

由老師宣布答案，答對加分，答錯不扣分。若未在規(guī)定時間內(nèi)作答，或未亮題板均視為棄權(quán)不計分。

三．比賽流程

（一）第一環(huán)節(jié)必答題

題目形式：單選題活動規(guī)則：每組派代表獨立作答，老師讀完題后，宣布答題開始，并開始計時每題10秒，代表在規(guī)定時間內(nèi)答題有效，超時答題視為棄權(quán)。得分細(xì)則：答對加1分，答錯不扣分，該環(huán)節(jié)一共5題，每題1分，共計5分。這一環(huán)節(jié)結(jié)束后公布第一輪各組累計得分。預(yù)計時間：3分鐘

（二）第二環(huán)節(jié)風(fēng)險題

題目形式：多選題活動規(guī)則：每組派代表上臺答題，依次按照抽選順序作答，選手就位后主持人宣布開始答題，答題時間每題為30秒。得分細(xì)則：答對加2分，答錯不扣分，共11題共計22分。說明：本輪結(jié)束后公布前兩輪各組累計得分。預(yù)計時間：7分鐘

（三）第三環(huán)節(jié)討論題

題目形式：多選題活動規(guī)則：由老師播放題目，每題作答時間為1分鐘,各組可以充分討論，計時結(jié)束后開始作答,有各組組長亮題板。得分細(xì)則：答對加2分，答錯不扣分，一共5題，共計10分。預(yù)計時間：7分鐘

（四）第四環(huán)節(jié)挑戰(zhàn)題

題目形式：單選題活動規(guī)則：小組合作答題，由老師播放題目，答題時間30秒，各組在規(guī)定時間內(nèi)答題有效，否則視為答錯或棄權(quán)。得分細(xì)則：答對加2分，答錯不扣分，一共4題，共計8分。本輪結(jié)束后公布各組累計得分，并公布本次活動的前三名。預(yù)計時間：3分鐘

（五）結(jié)果展示

由老師向?qū)W生展示各組的成績并加平時分。預(yù)計時間：2分鐘

（六）效果評價

通過開展競爭合作學(xué)習(xí)，極大地調(diào)動了同學(xué)們的學(xué)習(xí)積極性，同時增強了大家的競爭合作意識，為今后的生活與就業(yè)打下了良好的基礎(chǔ)。在答題過程中同學(xué)們能遵守活動規(guī)則，各組代表能夠獨立作答。在風(fēng)險題中同學(xué)們敢于挑戰(zhàn)，在討論題中也體現(xiàn)了同學(xué)們團結(jié)向上的精神風(fēng)貌。通過本次活動，同學(xué)們基本掌握了銷售業(yè)務(wù)相關(guān)知識，為后面的學(xué)習(xí)奠定良好基礎(chǔ)。預(yù)計時間：3分鐘

四．結(jié)論

（一）競爭合作型教學(xué)模式發(fā)展了學(xué)生的主體性品質(zhì)

可以改善課堂效率，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，是提升會計課程教學(xué)效果的客觀要求。競爭合作型教學(xué)模式是指在教師指導(dǎo)和學(xué)生參與下，創(chuàng)造一種適宜互動交往的會計活動環(huán)境，使學(xué)生在初步掌握基礎(chǔ)知識和形成基本技能的基礎(chǔ)上，以相互合作的形式，發(fā)揮群體合作功能，共同對某一問題從多角度來思考，進行實踐探索式的學(xué)習(xí)，從而獲得解決問題的方法，促進學(xué)生競爭意識與合作精神雙重發(fā)展的一種教學(xué)形式。其教學(xué)過程為：主題導(dǎo)入、產(chǎn)生需求———個體展示、感知動作———組內(nèi)討論、體驗要領(lǐng)———組織競賽、強化技能———合作交流、愉悅身心等5個方面。會計學(xué)科競爭合作型教學(xué)模式中的競爭與合作在校內(nèi)老師之間、校內(nèi)外老師之間、師生之間、生生之間展開，而以學(xué)生自主學(xué)習(xí)和合作學(xué)習(xí)為主體，同時引入良性競爭機制，可避免形式化的合作和傳統(tǒng)課堂教學(xué)的弊端，并有利于培養(yǎng)學(xué)生的啟發(fā)性思維，加深對會計技術(shù)和會計技術(shù)人才能力結(jié)構(gòu)的理解。

（二）競爭合作型教學(xué)模式是強化實踐教學(xué)環(huán)節(jié)的必然選擇

有助于提高學(xué)生的會計實操能力。會計學(xué)是一門特別強調(diào)會計實際操作能力的學(xué)科。競爭合作型教學(xué)模式是采用異質(zhì)分組、分層競爭、合作討論、組長負(fù)責(zé)、現(xiàn)場團隊評價等基本操作策略的一系列教學(xué)組織方式相對穩(wěn)定的組合。會計學(xué)科的競爭合作型教學(xué)模式通過校內(nèi)老師之間在教學(xué)方案制定和教學(xué)能力展示等方面的競爭與合作，校內(nèi)外老師之間理論與實踐知識的交流、合作與互動，以及校內(nèi)外老師與學(xué)生之間的指導(dǎo)、交流與討論，學(xué)生之間的交流、競爭和合作，強化了學(xué)生對會計學(xué)科的總體認(rèn)識，增強了其動手操作能力。

（三）競爭合作型教學(xué)模式有助于培養(yǎng)學(xué)生的競爭與合作學(xué)習(xí)的意識

實際工作中，特定單位的會計工作是在總部與分部、總部與分部會計團隊的互動合作基礎(chǔ)上才能順利完成。我們將在會計師事務(wù)所和企業(yè)的老師（即校外老師）的指導(dǎo)和幫助下，分組模擬兩種環(huán)境下的會計操作，或建立校外實踐教學(xué)基地以實施該教學(xué)模式。在競爭與合作中，學(xué)生們在其成員能力各異的小組中為了完成共同的任務(wù)，按照一定的合作程序，明確的責(zé)任分工，從事學(xué)習(xí)活動，并穿插全班講授或組間交流，同時組內(nèi)成員之間、組別之間展開良性競爭，其目的是以教學(xué)動態(tài)因素之間的合作性互助與競爭來促進學(xué)習(xí)，共同實現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。最大限度地改善了教學(xué)中的人際關(guān)系，有效推進了師生互動，促進了師生、生生之間的信息交流、情感交流，使學(xué)生增強了社會適應(yīng)性，學(xué)會了分享與合作，培養(yǎng)了學(xué)生的責(zé)任意識、競爭意識、合作能力與良好的個性品質(zhì)。

（四）競爭合作型教學(xué)模式是完善會計學(xué)科

理論與實操課程教材內(nèi)容的最佳路徑課題申請人在《淺談高職會計教學(xué)中的幾個認(rèn)識誤區(qū)》（2008）就指出了當(dāng)前高職會計教學(xué)實踐中存在的幾個問題：如忽視原始憑證的填制和審核、忽視具體工作中的業(yè)務(wù)分工、忽視財務(wù)軟件的實務(wù)操作、缺乏校外實訓(xùn)基地等。競爭合作型教學(xué)模式有助于完善會計學(xué)科理論與實操課程教材內(nèi)容，以使學(xué)會計學(xué)的高職生不至于不知道怎么動手建賬、做賬和查賬。

篇7

（二）立體的經(jīng)濟知識。隨著經(jīng)濟體制的逐步完善和市場經(jīng)濟的發(fā)展，影視企業(yè)將面臨日益復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)要想在錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟背景下獲得生存和發(fā)展，必須加強企業(yè)管理，以戰(zhàn)略的眼光適時調(diào)整企業(yè)的拍攝制作、生產(chǎn)經(jīng)營計劃，而財務(wù)部門作為企業(yè)重要的管理部門，應(yīng)該發(fā)揮管理的職能，而不僅僅是簡單的記賬算賬，因此為實現(xiàn)財務(wù)部門以上目標(biāo)，必須提高企業(yè)會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，改善現(xiàn)在會計人員素質(zhì)參差不齊、缺乏管理職能的狀況，培養(yǎng)具有戰(zhàn)略眼光的兼具高水平職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力的全面發(fā)展的會計人員，這樣才能有利于企業(yè)長期的發(fā)展。經(jīng)濟一體化給會計人員提出了更高的要求。在新形勢下，作為高級會計管理人員，應(yīng)該具備理解市場經(jīng)濟內(nèi)涵、把握經(jīng)濟發(fā)展脈搏的能力。了解國際國內(nèi)宏觀經(jīng)濟政策形勢，把握國際國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展趨勢，理順宏觀經(jīng)濟和微觀經(jīng)濟的關(guān)系，提高高級會計管理人員的經(jīng)濟政策的理解能力和企業(yè)戰(zhàn)略決策能力。

（三）內(nèi)外協(xié)調(diào)的能力。做一個合格的會計人員，不僅需要全面的會計知識、法律知識、經(jīng)濟知識，而且需要內(nèi)外協(xié)調(diào)的能力。這種能力包括兩個方面：一是對內(nèi)的組織、協(xié)調(diào)、溝通能力；二是外部協(xié)調(diào)和溝通能力（如處理與工商、稅務(wù)、金融等部門之間的關(guān)系）。由于會計的職能作用，會計人員要確認(rèn)、計量、記錄、跟蹤各方面的會計信息和會計資料，要與采購、生產(chǎn)、保管、銷售以及科研等環(huán)節(jié)和部門的人員來往，要全面、系統(tǒng)、總括地了解企業(yè)的經(jīng)營情況，要通過對經(jīng)營活動的處理、分析和匯總，向決策層提供決策依據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營的數(shù)據(jù)資料。市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)，生產(chǎn)社會化程度較高，對會計人員的對外協(xié)調(diào)能力方面的要求也較高。從一定角度講，企業(yè)與工商、稅務(wù)、銀行以及政府有關(guān)部門之間的關(guān)系，主要是財務(wù)、會計方面的關(guān)系。如果會計工作者不具備這些環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)能力和技巧，就會影響企業(yè)的發(fā)展。

（四）不斷創(chuàng)新的精神。創(chuàng)新是市場經(jīng)濟時代的靈魂，沒有創(chuàng)新就沒有企業(yè)的發(fā)展。經(jīng)濟活動各個方面的創(chuàng)新，理所當(dāng)然地會給傳統(tǒng)會計的發(fā)展帶來多方面的沖擊，使會計領(lǐng)域在這一新的經(jīng)濟環(huán)境下發(fā)生新的變化，產(chǎn)生新的課題，這就需要會計工作者不斷的更新自己的知識，擴大自己的知識面，并根據(jù)經(jīng)濟活動的變革，相應(yīng)地創(chuàng)新財務(wù)與會計的模式，使會計工作適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展。

二、當(dāng)前會計隊伍現(xiàn)狀分析

（一）從業(yè)人員中存在“黑戶”現(xiàn)象。根據(jù)財政部《會計從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，會計從業(yè)人員須持有會計從業(yè)資格證書，但實際情況是現(xiàn)行會計人員中有很大一部分屬無證上崗，更為嚴(yán)重的是由于各級財政系統(tǒng)對會計從業(yè)資格證書管理不嚴(yán)，使得不少持證人員根本沒有經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)而是簡單的考取資格證書，這部分會計人員的素質(zhì)往往是不高的，還有一部分會計人員認(rèn)為能做帳就行，無須取得上崗資格，在有些部門單位，領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有證無證無所謂，任用會計人員隨意性較大，而與此相反的是部分持證人員不能上崗，造成人才資源浪費。

（二）性別結(jié)構(gòu)嚴(yán)重畸形———女多男少。按性別結(jié)構(gòu)分析，會計人員性別比例嚴(yán)重失衡，女性會計居多，甚至在很多企業(yè)中全部都是女會計。這一現(xiàn)狀與目前我國整個會計市場的現(xiàn)狀是相吻合的。這種趨勢的變化主要和女性的社會角色以及會計工作特性所決定。這一現(xiàn)狀的原因主要在于：女性做事更為細(xì)心和認(rèn)真，且女性工作的穩(wěn)定性更強。但在財務(wù)方面能夠升職至高層的還是男性居多，其原因主要在于：男性對企業(yè)或事物的宏觀把握和認(rèn)知這方面的能力更強；身居高層，壓力也會更大，而女性可能由于家庭的原因會導(dǎo)致精力分散，更安于現(xiàn)狀。

（三）學(xué)歷結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)不合理。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計結(jié)構(gòu)上顯示，持證會計人員中具有本科學(xué)歷及以上、大專學(xué)歷、中專學(xué)歷、高中學(xué)歷、初中及以下學(xué)歷幾等。它是一個兩頭尖中間大的橄欖球形。總體來說，中專及以下的學(xué)歷占45％左右，幾乎占了近一半，表現(xiàn)為學(xué)歷偏低，文化素質(zhì)不高。要特別說明一點的是，全日制本科會計類專業(yè)學(xué)歷的比重少之更少。據(jù)有關(guān)資料可知，會計隊伍中具備初級以上會計專業(yè)技術(shù)資格的人員仍然偏少，具備初級以上會計人員占全體會計人員的比重不到30%，而高級資格人才更是甚少。它充分反映了會計隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，這與會計隊伍人員對自身要求不高有關(guān)也與部門單位對會計人才的任用制度不當(dāng)有關(guān)，積極鼓勵各單位應(yīng)加強實行會計從業(yè)人員的個人收入同職稱等級掛鉤制度，從而激發(fā)廣大財會人員求知的積極性。

（四）文化產(chǎn)業(yè)意識淡薄，影視會計核算經(jīng)驗欠缺。順應(yīng)國家“十二五”發(fā)展規(guī)劃勢頭，橫店影視產(chǎn)業(yè)將進入“破解瓶頸，轉(zhuǎn)型升級，加速發(fā)展”階段，堅持以構(gòu)建影視文化產(chǎn)業(yè)集群為主線，努力把橫店影視產(chǎn)業(yè)打造成亞洲最大、全球著名的影視產(chǎn)業(yè)基地，把影視文化產(chǎn)業(yè)培育成為東陽市區(qū)域經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)。順應(yīng)橫店影視文化產(chǎn)業(yè)集群構(gòu)建形勢的發(fā)展，這對經(jīng)濟集群中的會計人也提出了更高的要求?！拔幕a(chǎn)業(yè)”這本是新興產(chǎn)業(yè)，而對于我們大多數(shù)會計人員來說是傳統(tǒng)定義上的工業(yè)型會計人員，他們所熟知的是有關(guān)生產(chǎn)型企業(yè)的整盤賬務(wù)程序及核算方法，而對于新的影視會計核算是無從下手，只能僅憑其已有的經(jīng)驗。更甚至的有些會計人員就文化產(chǎn)業(yè)概念也是一知半解，只知道一味的看電視劇、電影，而不知其是如何出品的，更不用說明白其中的核算奧妙了。只能用一句話來形容他們之中的諸多：“摸著石頭過河?！?/p>

三、提升會計人員綜合素質(zhì)的建議及措施

（一）加強對企業(yè)會計人員持證上崗監(jiān)督檢查。政府財政部門要加大力度支持和鼓勵無證會計人員參加會計從業(yè)資格證書報名考試嚴(yán)把會計市場準(zhǔn)入關(guān)，而且應(yīng)盡可能地調(diào)查了解行政區(qū)域管理范圍內(nèi)的無證上崗情況，加大查處力度。規(guī)范考前培訓(xùn)制度，要求無證會計人員在一定的時間內(nèi)必須取得會計從業(yè)資格證書，同時要和稅務(wù)、工商、金融等部門聯(lián)合發(fā)文明確規(guī)定無證會計人員不得辦理納稅申請，營業(yè)執(zhí)照申領(lǐng)等業(yè)務(wù)，加大對企業(yè)主會計人員任用規(guī)范監(jiān)管的力度，對不符合規(guī)定的堅決辭退，以確保提高持證上崗率。目前會計人員文化水平和職業(yè)技能水平不高，特別對于私企而言更是，企業(yè)招聘會計人員多是任人唯親，這對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展極為不利。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)政策，嚴(yán)格規(guī)范會計人員招聘，嚴(yán)格按照招聘程序進行招聘，對會計崗位的人員要把好入口關(guān)，對未持證人員堅決不用。

（二）平衡男女會計人員比例。這種會計人員男女比例過于懸殊的狀況不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，企業(yè)在招聘會計人員時應(yīng)適當(dāng)考慮一下平衡男女會計人員比例的問題，嚴(yán)格規(guī)范會計人員招聘。

（三）提高會計人員的文化素質(zhì)。針對會計人員學(xué)歷低的現(xiàn)狀，可以鼓勵高中以下學(xué)歷的人員參加函授中專學(xué)歷教育以取得中專文憑。對于數(shù)量比較多的高中學(xué)歷的會計人員，可鼓勵其參加網(wǎng)絡(luò)、函授、電大、自考等學(xué)歷教育以取得大專、本科學(xué)歷；對于已取得大專文憑的會計人員，則鼓勵參加會計本科學(xué)歷教育。政府財政部門及企業(yè)要出臺一些政策給予適當(dāng)?shù)难a助，補助金額限于學(xué)費，以調(diào)動廣大會計人員的學(xué)習(xí)熱情，從而提高會計隊伍整體的文化素質(zhì)。

（四）提高會計人員的道德素質(zhì)。當(dāng)前會計人員行為失范相當(dāng)普遍，當(dāng)務(wù)之急是要盡快提高會計人員的自我修養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。一方面要加強會計人員的職業(yè)道德教育，特別是誠信教育，要把職業(yè)道德教育貫穿于會計人員繼續(xù)教育的全過程，注重培養(yǎng)“忠、真、善、廉、思、學(xué)、韌、勤”的優(yōu)良品質(zhì)，真正把“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬”落到實處。另一方面，會計人員要加強自我修養(yǎng)，樹立正確的人生觀、價值觀，強化職業(yè)道德意識，牢固樹立誠實守信的職業(yè)操守，增強對就職單位的忠誠度和對事業(yè)的責(zé)任感，牢固樹立“誠實守信是會計人的執(zhí)業(yè)之命、會計行業(yè)的靈魂”的信念。

篇8

一、我國預(yù)算會計改革現(xiàn)狀調(diào)查

預(yù)算會計信息的使用者和編報者是會計改革中的受影響最大的利益相關(guān)者，對于這些群體進行問卷帶調(diào)查，對于預(yù)算會計改革順利具有一定的借鑒意義。在我國預(yù)算會計調(diào)查中希望能夠得到以下幾個問題的答案。

1.現(xiàn)行預(yù)算會計制度的整體評價

在對受訪者預(yù)算會計評價調(diào)查結(jié)果進行均值檢驗中能夠發(fā)現(xiàn)，我國現(xiàn)行的預(yù)算會計信息質(zhì)量評價值均不高，單從這樣的結(jié)果中能夠清晰的發(fā)現(xiàn)，促進我國經(jīng)濟體制發(fā)展，需要對現(xiàn)行的預(yù)算會計信息質(zhì)量進行提高。而從相關(guān)性和充分性兩個角度分析預(yù)算會計制度，在具體的會計信息質(zhì)量調(diào)查中，能夠發(fā)現(xiàn)其相關(guān)性比較好，次之的會計信息質(zhì)量的充分性、準(zhǔn)確性、可靠性。在實際調(diào)查中能夠出現(xiàn)這樣的結(jié)果，與我國現(xiàn)行的會計體制中的收付實現(xiàn)制有關(guān)。收付實現(xiàn)制既有優(yōu)勢也有一定的缺點，首先以直接的方式對貨幣收支進行綜合性控制，能夠有效的加大控制的針對性，且易于會計信息的控制，但是卻嚴(yán)重的扭曲了政府財務(wù)信息[1]。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)預(yù)算會計制度評價

在受眾中針對權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)預(yù)算會計制度進行評價調(diào)查，能夠在實際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制度評價均值高于收付實現(xiàn)制，并且在眾多評價體系中，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠通過方差檢驗。并且，權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)性評價較好，次之的是充分性、準(zhǔn)確性、可靠性。與收付實現(xiàn)制相比，權(quán)重發(fā)生制預(yù)算會計信息對評價政府工作的效率和效果的能力有了更為顯著的提高，同時公共部門能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)有效的資源管理[2]。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計改革成本認(rèn)知

在對受眾進行權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計改革成本認(rèn)知調(diào)查中，能夠發(fā)現(xiàn)受眾對于待改善的考慮更加的謹(jǐn)慎，認(rèn)為固定資產(chǎn)方面的預(yù)算制度改革問題比較嚴(yán)重。其中固定資產(chǎn)中預(yù)算會計最為突出的問題就是“固定資產(chǎn)不計提折舊”與“未能核算和反映固定資產(chǎn)的運營狀況”，這些問題的存在都會導(dǎo)致改革成本的增加。

二、從我國預(yù)算會計改革調(diào)查中得到的啟示

針對我國預(yù)算會計改革調(diào)查中，受眾所反映的問題，對于我國未來的預(yù)算會計改革帶來一定的啟示。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度需要審視自身問題，進行預(yù)算會計制度的改革。

1.問題總結(jié)

從以上社會問卷調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)受眾對于現(xiàn)行預(yù)算會計制度的認(rèn)可度不高，說明現(xiàn)行的預(yù)算會計信息質(zhì)量存在著嚴(yán)重的問題。同時權(quán)重發(fā)生制基礎(chǔ)的預(yù)算會計信息質(zhì)量的整體評價在基礎(chǔ)預(yù)算會計信息質(zhì)量之上。此外，預(yù)算會計制度的成本問題需要被高度重視。以預(yù)算會計制度改革成本分析為例，在傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)所反映的是原始價值，在技術(shù)不斷進步的當(dāng)今社會中，生產(chǎn)型企業(yè)由于設(shè)備長期使用將會出現(xiàn)損壞等情況，或者是設(shè)備長期閑置，設(shè)備也會貶值。新的預(yù)算會計制度的出現(xiàn)，對于固定資產(chǎn)的減值核算，能夠有效的緩解固定資產(chǎn)虛增的情況，并且提升固定資產(chǎn)核算精確度。

在新會計準(zhǔn)則下，需要做好固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以醫(yī)院的固定資產(chǎn)減值機制為例進行分析，首先需要對醫(yī)院中固定的醫(yī)療設(shè)備減值跡象進行判斷，估計可收回金額。為了體現(xiàn)醫(yī)院會計核算的準(zhǔn)確性，醫(yī)院需要定期對固定資產(chǎn)進行檢查，對由于技術(shù)原因而使得設(shè)備閑置的情況進行設(shè)備資金折算，計算設(shè)備的可回收資金。當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值時，在醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)需要進行減值準(zhǔn)備，反映出減值項目[3]。

2.結(jié)論討論

在對預(yù)算會計進行改革的環(huán)節(jié)中，需要注意很多問題，以社會經(jīng)濟發(fā)展為背景，在滿足社會發(fā)展要求的基礎(chǔ)上，保障預(yù)算會計制度的有效落實。

第一，對預(yù)算會計利益相關(guān)者的需求和意見進行調(diào)查。由于我國現(xiàn)行的經(jīng)濟體制中，預(yù)算會計利益相關(guān)者對于預(yù)算會計制度的認(rèn)可度決定著制度的可行性，因此，在對會計制度進行改革之前，需要調(diào)查反饋意見和需求；

第二，加大預(yù)算會計改革宣傳，由于社會上預(yù)算會計利益相關(guān)者的參與程度比較低，政府部門需要加大對改革制度的宣傳，加大會計理論界的改革。同時實務(wù)界需要對改革進行思考與積極的總結(jié)，深刻的意識到不同利益相關(guān)者之間的沖突。將利益相關(guān)者對改革的參與進行組織化和規(guī)律化處理；

第三，關(guān)注改革的重點、難點，注重會計制度中隱性債務(wù)的反映，為了降低財政風(fēng)險，保障社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，在預(yù)算會計制度改革中，需要將政府隱性債務(wù)盡可能的揭示出來。同時還需要保障政府支出情況的分析，確人負(fù)債或者附以形式上的披露，對于國債進行真實計量。此外，還需要注意改革戰(zhàn)略的實施，分步驟推進預(yù)算會計的改革。建立與預(yù)算會計制度改革相適應(yīng)的審計鑒證制度，以提升政府財務(wù)部門報告信息的可靠性。

篇9

一門學(xué)科的發(fā)展和演化，尤其是革命性的巨變，其直接的動因是研究者“設(shè)問方式”的改變?？v觀會計學(xué)科的發(fā)展史，其“設(shè)問方式”大致經(jīng)歷了三次角度的轉(zhuǎn)換：第一階段，側(cè)重于從“語法”（syntactical）角度對會計問題進行研究，主要回答“怎么做會計”（how to do）的問題；第二階段側(cè)重于從“語義”（semantic）角度對會計問題進行研究，主要回答“什么是最好的和應(yīng)該采用的會計方法”（what to do）的問題；第三階段側(cè)重于從“語用”（pragmatic）角度對會計問題進行研究，主要回答“會計信息是否有用，有什么用”（why to do）的問題。在此階段，會計盈余功用理論得以產(chǎn)生并迅速發(fā)展。信息觀（information perspective）、計價觀（valuation perspective）、契約觀（contract perspective）就是會計盈余功用理論的代表性觀點。目前，會計盈余功用的實證研究主要集中在以下兩個方面：

一、會計盈余價值相關(guān)性研究

自1968年鮑爾和布朗（Ball & Brown，1968）在《會計研究雜志》（Journal of Accounting Research）發(fā)表“An Empirical of Accounting Income Numbers”一文以來，實證研究范式就被廣泛應(yīng)用到會計學(xué)領(lǐng)域當(dāng)中。目前有關(guān)會計盈余有用性的實證研究文獻(xiàn)主要集中在“會計盈余價值相關(guān)性”的研究上。Holthausen & Watts（2001）指出，雖然這些研究的目的不盡相同，但是其所使用的模型都是相通的。從理論上看，“會計盈余價值相關(guān)性”的研究，根源于各種證券定價模型，而且，無論采用何種定價模型，最終都能轉(zhuǎn)換成會計盈余和股票報酬率之間的關(guān)系模型。例如，信息觀下的收益模型是在資本資產(chǎn)定價模型（Capital Asset Pricing Model，CAPM）的基礎(chǔ)上演化而來的。而計價觀下的價格模型則是由現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型演化而來的，如Ohlson模型就是在現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型的基礎(chǔ)上通過“干凈盈余”假設(shè)（clean surplus）推導(dǎo)出股票價值與凈資產(chǎn)賬面價值及未來盈余的關(guān)系。此后有關(guān)“會計盈余價值相關(guān)性”的研究基本上都是在通用模型――證券定價模型的基礎(chǔ)上展開的。

最早對會計盈余價值相關(guān)性進行實證檢驗的文獻(xiàn)仍然是鮑爾和布朗（Ball & Brown，1968）的那篇經(jīng)典文獻(xiàn)。該文采用事項研究（event study）方法，將1957～1965年紐約證券交易所（NYSE）261家上市公司按照盈余未預(yù)期增長分為“好消息”和“壞消息”兩組，通過觀察兩組上市公司的市場反應(yīng)發(fā)現(xiàn)在盈利公布前后一個時窗內(nèi)，資本市場確實能對利好消息和利空消息做出反應(yīng)。應(yīng)當(dāng)注意的是，Ball & Brown（1968）在進行研究時假設(shè)所有公司在收益與報酬率的關(guān)系是同質(zhì)的，即不考慮樣本公司的報酬/收益關(guān)系在橫截面上的差異。同時他們也指出，在平均意義上市場未預(yù)期盈余對股票的非正常報酬率具有一定的解釋能力，但通過統(tǒng)計技術(shù)的處理后，也許掩蓋了一個重要事實，即市場是否會對某家公司的盈余“好消息”或“壞消息”比另一家公司報告的盈余“好消息”或“壞消息”反應(yīng)更加強烈？Beaver、Clarke & Wright（1979）選取1965～1974年（NYSE）276家上市公司作為研究樣本，對市場未預(yù)期盈余和股票超額報酬率進行回歸（即收益回報模型）。研究表明，不同上市公司盈余的市場反應(yīng)實際上是不同的，開創(chuàng)了盈余反應(yīng)系數(shù)（ERC）研究的先河。此后，有關(guān)盈余反應(yīng)系數(shù)的研究逐漸成為信息觀下學(xué)者們進行會計盈余信息含量研究的主流方法，但也備受質(zhì)疑。Lev（1989）研究發(fā)現(xiàn)，已有研究文獻(xiàn)所得出的可決系數(shù)（R2）普遍偏低，短時窗（2～3天）收益回報模型的可決系數(shù)（R2）通常在2%-5%之間，長時窗（一個季度或不到兩年））收益回報模型的可決系數(shù)（R2）也只有5%-7%。對于可決系數(shù)（R2）偏低的原因，學(xué)者們給出了各自不同的回答。其中，一個非常重要的原因就是資本市場投資者的非理，這顯然有悖于資本市場有效假說（efficient market hypothesis，EMH）。價格模型（Ohlson模型和Feltham-Ohlson模型）打開了股票估價的黑匣子，確立了會計盈余在決定股票內(nèi)在價值中的直接作用，對從計價觀視角進行會計盈余是否具有價值相關(guān)性的實證檢驗產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。Frankel & Lee（1998）采用不同國家的數(shù)據(jù)對價格模型進行檢驗后發(fā)現(xiàn)，絕大部分國家價格模型對股價的解釋力度都超過了70%。此后，國內(nèi)外學(xué)者嘗試使用收益模型和價格模型兩種研究設(shè)計對會計盈余的價值相關(guān)性進行更為全面和深入的研究。Francis & Schipper（1999）同時運用價格模型和收益模型對1952～1994年間會計盈余價值相關(guān)性的變動趨勢進行了研究。價格模型的回歸結(jié)果表明，會計盈余的價值相關(guān)性呈逐年遞增趨勢，而收益模型的回歸結(jié)果則得出與之相反的結(jié)論。Ely & Waymire（1999）對APB會計準(zhǔn)則時代（1960～1973）和FASB會計準(zhǔn)則時代（1974～1993）會計盈余價值相關(guān)性的差異進行了比較，研究結(jié)果支持了Francis & Schipper（1999）的觀點。Lev & Zarowin（1999）的研究卻得出了相悖的結(jié)論，他們發(fā)現(xiàn)無論使用收益模型還是價格模型，會計盈余的價值相關(guān)性均呈下降趨勢，Lev & Zarowin（1999）將出現(xiàn)這種差異存在的原因歸結(jié)為研究區(qū)間的不一致。

國內(nèi)對于此問題的相關(guān)研究主要有，王躍堂、孫錚、陳世敏（2001）采用收益模型和價格模型對1997年、1998年自愿執(zhí)行三大減值準(zhǔn)備政策和未執(zhí)行三大減值準(zhǔn)備政策的A股上市公司進行了比較，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)從價格模型來看，三項減值準(zhǔn)備政策的執(zhí)行并沒有改善會計信息的價值相關(guān)性。但是從收益模型來看，這一政策的執(zhí)行降低了每股收益的價值相關(guān)性，提高了每股凈資產(chǎn)的價值相關(guān)性。趙春光（2003）運用收益模型和價格模型對上市公司會計信息價值相關(guān)性的變遷進行了研究，研究結(jié)果表明，我國會計信息的價值相關(guān)性在1995年至2001年經(jīng)歷了一個先升再降的過程，并且在1996年或1997年達(dá)到頂點。其中，每股收益和收益與凈資產(chǎn)聯(lián)合的價值相關(guān)性、當(dāng)期盈余和當(dāng)期盈余與盈余變化聯(lián)合的價值相關(guān)性均存在上述趨勢?？梢园l(fā)現(xiàn)，獨立進行盈余質(zhì)量價值相關(guān)性研究的文獻(xiàn)非常之少。國內(nèi)首次把盈余質(zhì)量價值相關(guān)性從會計盈余價值相關(guān)性中分離出來進行獨立研究的文獻(xiàn)是柳木華（2003）發(fā)表的《盈余質(zhì)量的市場反應(yīng)》一文。柳木華（2003）在借鑒Lev & Thiagarajan（1993）和Haw et al.（1998）研究成果的基礎(chǔ)上，選取了3類共8個基本信號對上市公司的盈余質(zhì)量進行計量，并以此為基礎(chǔ)對盈余質(zhì)量是否具有價值相關(guān)性（或者說市場反應(yīng)）進行了實證檢驗。檢驗結(jié)果表明，市場反應(yīng)與基于財務(wù)報告基本信號的盈余質(zhì)量計量正相關(guān)，即盈余質(zhì)量高的樣本組的盈余反應(yīng)系數(shù)比盈余質(zhì)量低的樣本組的盈余反應(yīng)系數(shù)大，并且盈余質(zhì)量對未來一年的盈余變化具有顯著預(yù)測力。

二、以價值相關(guān)性作為評價標(biāo)準(zhǔn)對會計準(zhǔn)則有效性進行實證檢驗的研究

以價值相關(guān)性作為評價標(biāo)準(zhǔn)對會計準(zhǔn)則有效性進行實證檢驗的主要目的是幫助我們了解不同準(zhǔn)則下會計信息（主要是會計盈余）的作用，并為不同準(zhǔn)則之間的比較甄選提供可量化的證據(jù)。Amir，Harris & Venuti（1993）選取在美國境內(nèi)上市的來自20個國家的外國公司作為混合樣本，他們分別采用事件研究、收益模型分析以及賬面市值比分析三種研究方法進行實證檢驗。研究發(fā)現(xiàn)，與其他國家的會計準(zhǔn)則相比，按照美國GAAP調(diào)節(jié)后的會計盈余和股東權(quán)益不僅在總體上具有增量價值相關(guān)性，而且對調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)進行分解后的一些項目也具有增量價值相關(guān)性。Auer（1996）選取從瑞士會計準(zhǔn)則改用歐洲準(zhǔn)則（EC）和IAS的上市公司作為研究樣本，結(jié)果發(fā)現(xiàn)EC和IAS下的會計盈余具有更強的價值相關(guān)性。不過Eccher & Healy（2000）卻得出了相反的研究結(jié)論，即本土?xí)嫓?zhǔn)則優(yōu)于國際會計準(zhǔn)則。Eccher & Healy（2000）以同時發(fā)行AB股的中國上市公司為樣本比較CAS和IAS的有用性，研究發(fā)現(xiàn)在B股市場，IAS下與CAS下的會計盈余和應(yīng)計項目具有相似的價值相關(guān)性，而在A股市場，CAS會計盈余的價值相關(guān)性更高。

國內(nèi)學(xué)者基于同一市場對不同會計準(zhǔn)則下會計信息的相對價值相關(guān)性進行了大量研究，主要是想為我國進行會計國際協(xié)調(diào)有無必要提供實證證據(jù)，但結(jié)論并不一致，有些學(xué)者認(rèn)為會計準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)保持中國特色。如潘琰、陳凌云、林麗花（2003）研究發(fā)現(xiàn)，按照中國會計準(zhǔn)則提供的會計盈余數(shù)據(jù)比按照國際會計準(zhǔn)則提供的盈余數(shù)據(jù)具有更強的信息含量。因而當(dāng)前我國的會計準(zhǔn)則建設(shè)仍應(yīng)考慮國情，不應(yīng)當(dāng)全盤照搬國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。洪劍峭、皮建屏（2001）研究發(fā)現(xiàn)從會計收益和股票回報的關(guān)系來看，1994年至1999年間，國際會計準(zhǔn)則下會計收益和股票回報的相關(guān)性并不比國內(nèi)會計準(zhǔn)則下會計收益的價值相關(guān)性高，經(jīng)過國際會計準(zhǔn)則進行調(diào)整的調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)也并沒有為投資者帶來增量信息。但是也有部分學(xué)者提出了不同的觀點，認(rèn)為我國走會計國際協(xié)調(diào)化的道路是非常有必要的。王立彥、馮子敏、劉軍霞（2002）在Amir et al.（1993）的基礎(chǔ)上，研究了19家同時在A股市場和H股市場上市的公司根據(jù)不同會計準(zhǔn)則編制的兩套報表的信息差異，結(jié)合市場回報率/會計盈余相關(guān)模型和市價與賬面價值比分析模型對報表中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)進行了回歸分析。實證結(jié)果表明，兩套報表之間的會計盈余數(shù)據(jù)調(diào)整值和股東權(quán)益數(shù)據(jù)調(diào)整值對股票市場年度平均回報率和市價與賬面價值比存在顯著影響，即這些調(diào)整值能夠增加會計數(shù)據(jù)與市場回報率之間的相關(guān)性，從而進一步驗證了海外資本市場要求中國國內(nèi)公司在其市場上市必須披露不同財務(wù)報表的合理性。此外，李曉強（2004）采用回報率模型（Return Model）和調(diào)整后的市值模型（Adjusted Market Value Model）所進行的研究也支持這一結(jié)論。遺憾的是，大部分的研究成果仍然是以盈余數(shù)量作為主要的研究對象，單獨進行盈余質(zhì)量與會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)關(guān)系的文章并不多見。王建新（2005）對會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)化問題進行研究時，以是否提高盈余質(zhì)量作為中外會計準(zhǔn)則的比較標(biāo)準(zhǔn)。在文章中，王建新（2005）對會計準(zhǔn)則國際化協(xié)調(diào)進程及效果兩個方面進行了實證檢驗，結(jié)果表明我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則在形式上基本實現(xiàn)協(xié)調(diào)的情況下，實現(xiàn)了一定程度實質(zhì)上的盈余質(zhì)量協(xié)調(diào)，或者說由于兩種會計準(zhǔn)則體系本身的原因?qū)е碌挠噘|(zhì)量不存在顯著性差異。同時還表明了在我國目前的制度環(huán)境條件下，即使完全采用國際會計準(zhǔn)則也不能顯著改善會計盈余質(zhì)量，提高會計信息的可靠性。

三、進一步研究的方向

目前有關(guān)會計盈余有用性的實證研究文獻(xiàn)主要集中在“會計盈余價值相關(guān)性”的研究上。雖然這些研究的目的不盡相同，但是其所使用的模型都是相通的。從理論上看，“會計盈余價值相關(guān)性”的研究根源于各種證券定價模型，而且，無論采用何種定價模型，最終都能轉(zhuǎn)換成會計盈余和股票報酬率之間的關(guān)系模型。例如，信息觀下的收益模型是在資本資產(chǎn)定價模型（Capital Asset Pricing Model，CAPM）的基礎(chǔ)上演化而來的。而計價觀下的價格模型則是由現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型演化而來的，如Ohlson模型就是在現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型的基礎(chǔ)上通過“干凈盈余”假設(shè)（clean surplus）推導(dǎo)出股票價值與凈資產(chǎn)賬面價值及未來盈余的關(guān)系。雖然證券定價模型對檢驗會計盈余是否有用起到了不可磨滅的作用，但同時也應(yīng)當(dāng)看到，完全以證券定價模型作為通用模型在一定程度上成為了會計盈余功用理論發(fā)展的桎梏，以致到現(xiàn)在我們對該理論的研究仍然無法找到新的突破口。根據(jù)對現(xiàn)有文獻(xiàn)的分析，筆者認(rèn)為會計盈余的有用性不應(yīng)僅局限于會計盈余與股票價格的相關(guān)性研究，還應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在會計盈余能否提高以及如何提高證券市場的資本配置效率上。基于此，筆者提出會計盈余功用理論的實證檢驗應(yīng)當(dāng)有兩個分支：一是檢驗會計盈余在股票定價方面是否有用，其通用模型是證券定價模型；二是檢驗會計盈余在引導(dǎo)資本配置方面是否有用，其通用模型是資本配置效率模型。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 王躍堂，孫錚，陳世敏.會計改革和會計信息質(zhì)量[J].會計研究，2001.7.

[2] 王建新.我國會計準(zhǔn)則國際化協(xié)調(diào)進程及其效果研究――基于滬深A(yù)B股的經(jīng)驗證據(jù)[J].會計研究，2005.6.

[3] 李曉強.國際會計準(zhǔn)則和中國會計準(zhǔn)則下的價值相關(guān)性比較――來自會計盈余和凈資產(chǎn)賬面值的證據(jù)[J].會計研究，2004.7.

[4] 柳木華.盈余質(zhì)量的市場反應(yīng)[J].中國會計評論，2003.7.

[5] Holthausen，R.W. and R.L. Watts，2001，The Relevance of The Value Relevance Literature for Financial Accounting Standard Setting，Journal of Accounting and Economics 31 No.1-3，pp：3-75.

[6] Ohlson，J. A.，1995，Earnings，Book Value and Dividends in Equity Valuations，Contemporary Accounting Research，11，661-687；Feltham，G.A. & J.A.Ohlson.1995. Valuation and Clean Surplus Accounting for Operation and Financial Activities. Contemporary Accounting Research 11：689-731.

篇10

信貸風(fēng)險管理是商業(yè)銀行和非銀行金融機構(gòu)經(jīng)營管理的一個重要組成部分，而信貸風(fēng)險的識別是進行風(fēng)險管理的第一步。信貸風(fēng)險是客戶違約行為形成的一種風(fēng)險，違約即指客戶沒有對到期債務(wù)按契約償本付息。隨著經(jīng)營環(huán)境的不斷變化和競爭的日益激烈，商業(yè)銀行和非銀行金融機構(gòu)的信貸風(fēng)險越來越大。在此，作者從會計的角度對商業(yè)銀行如何做好信貸風(fēng)險的控制進行初步探討。

一、貸前調(diào)查階段企業(yè)會計資料分析

在貸款人貸款前，必須對擬貸款的企業(yè)的會計資料進行有關(guān)信用情況和償債能力的審核和分析。為了保證分析的全面性，會計資料的來源可以有多種渠道，以便相互印證，提高會計資料的客觀性和完整性。

1.對擬貸款企業(yè)的經(jīng)營特點、資本充足、償債能力、抵押品、經(jīng)濟環(huán)境等五個方面進行調(diào)查了解。經(jīng)營特點指企業(yè)的信譽，即企業(yè)履行償債義務(wù)的可能性，這一點被視為企業(yè)信用品質(zhì)的首要因素；資本指企業(yè)的財務(wù)實力，表明企業(yè)可能按時償還債務(wù)的背景；償債能力指企業(yè)償還債務(wù)的能力；抵押品指企業(yè)無力償還債務(wù)時能夠被用作抵押的資產(chǎn)；經(jīng)濟環(huán)境指可能影響企業(yè)償還債務(wù)的經(jīng)濟環(huán)境。貸款人可以通過這五個方面的分析，決定貸與不貸、貸多與貸少。

2.企業(yè)償還債務(wù)能力的會計報表分析。方法一是一種定性分析，因此還必須輔以會計報表的定量分析，以便進一步加強對信貸風(fēng)險的防范。

(1)資產(chǎn)負(fù)債率。該指標(biāo)反映債權(quán)人提供的資金占企業(yè)總資產(chǎn)的比重，表明企業(yè)負(fù)債經(jīng)營程度及債權(quán)人的債權(quán)保證程度。商業(yè)銀行從貸款安全角度出發(fā)，可以設(shè)立一個資產(chǎn)負(fù)債率的信貸警戒線指標(biāo)，如60％，對高于這一指標(biāo)的企業(yè)進行貸款時要特別注意。

(2)固定資產(chǎn)與長期負(fù)債比率。該指標(biāo)反映企業(yè)的固定資產(chǎn)（凈值）與其長期負(fù)債之間的比率關(guān)系，從商業(yè)銀行的角度，該指標(biāo)以大于1為妥。這表明企業(yè)的固定資產(chǎn)凈值足夠用來擔(dān)保其長期債務(wù)，商業(yè)銀行貸款風(fēng)險較小。

(3)流動比率。該指標(biāo)是企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率，因為商業(yè)銀行對企業(yè)的貸款有相當(dāng)一部分是流動資金貸款，所以要利用這個指標(biāo)分析。為更客觀地反映企業(yè)的短期償債能力，必須計算速動比率，即將流動資產(chǎn)中變現(xiàn)能力較差的存貨等剔除后計算速動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率。

(4)現(xiàn)金債務(wù)總額比率。該指標(biāo)是經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與負(fù)債總額的比率，反映企業(yè)承擔(dān)債務(wù)能力，比率越大，企業(yè)承擔(dān)債務(wù)能力越強。如果現(xiàn)金債務(wù)總額比率為10％，說明企業(yè)最大的付息能力是10％。

3.CART結(jié)構(gòu)分析法。該方法采用四個財務(wù)比率作為分類標(biāo)準(zhǔn)，即現(xiàn)金流量對負(fù)債總額比率、留存收益對資產(chǎn)總額比率、負(fù)債總額對資產(chǎn)總額比率、現(xiàn)金對銷售總額比率。按照CART方法，這四個指標(biāo)分別屬于不同的級別，其中現(xiàn)金流量對負(fù)債總額比率屬于一級指標(biāo)，留存收益對資產(chǎn)總額比率和負(fù)債總額對資產(chǎn)總額比率屬于二級指標(biāo)，現(xiàn)金對銷售總額比率屬于三級指標(biāo)。這四個財務(wù)分析指標(biāo)按照級別組成一個分類回歸分析樹，每個指標(biāo)根據(jù)一定的方法確定一個臨界值，從而進行分析。

二、貸后管理中的會計分析

貸款人決定了信貸對象和信貸額度后，就可以與企業(yè)簽訂貸款合同，發(fā)放貸款，進行相應(yīng)的會計核算和監(jiān)督。在貸款人會計核算中可以采用謹(jǐn)慎性原則，將可能發(fā)生的損失與費用預(yù)先估計入賬。商業(yè)銀行在提取各種準(zhǔn)備金的同時，要定期編制應(yīng)收貸款人貸款的賬齡分析表或應(yīng)收貸款一覽表，從中發(fā)現(xiàn)哪些貸款還處在安全期內(nèi)，哪些貸款處在可能收不回來的危險中，從而確定相應(yīng)的催收措施。

在對貸款對象償債能力和盈利能力進行分析時，一定要特別注意對貸款對象利潤質(zhì)量的分析。利潤質(zhì)量包括企業(yè)利潤的真實性和實現(xiàn)利潤的優(yōu)劣程度。后者又可以分為短期利潤質(zhì)量和長期利潤質(zhì)量兩個方面。短期利潤質(zhì)量是從一個會計期間判斷企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實現(xiàn)的會計利潤的變現(xiàn)能力，它代表按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實現(xiàn)的會計利潤與現(xiàn)金流量之間的差異程度。長期利潤質(zhì)量是指企業(yè)各期利潤持續(xù)穩(wěn)定增長的能力，強調(diào)利潤的穩(wěn)定能力和可持續(xù)能力，它主要受會計政策的穩(wěn)健程度、利潤構(gòu)成以及諸如研究開發(fā)費用等特殊費用項目因素的影響。在對利潤構(gòu)成進行分析時，我們首先應(yīng)當(dāng)關(guān)注營業(yè)利潤在總利潤中的比重和變化趨勢。營業(yè)利潤應(yīng)當(dāng)在凈利潤中所占比重較大，否則說明企業(yè)利潤構(gòu)成不合理，其長期利潤增長趨勢也就不夠穩(wěn)定，長期利潤質(zhì)量自然不高。

三、會計信息失真的防范

對于做好信貸風(fēng)險控制，真實掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，發(fā)現(xiàn)會計信息的失真無疑是至關(guān)重要的。會計差錯和會計舞弊是會計信息失真的主要表現(xiàn)形式。

1.觀察企業(yè)環(huán)境，從非財務(wù)因素中尋找突破口。需要選擇不同時機，分別與企業(yè)中的負(fù)責(zé)人、采購員、財務(wù)人員以及相關(guān)人員進行交流，了解企業(yè)生產(chǎn)形勢、生產(chǎn)能力、原輔材料來源、銷售形勢，用工狀況、職工工資、福利待遇等情況，并根據(jù)了解的情況進行綜合分析，從中掌握第一手資料。

2.實地查看，賬實核對，尋找突破口。不僅要注重賬面數(shù)據(jù)的真實性，核查是否賬賬相符、賬證相符、賬表相符，更不能忽略"賬實"是否相符。

3.從會計報表間的勾稽關(guān)系，對比分析企業(yè)歷史和同行業(yè)的會計報表中尋找突破口。即要查驗報表所披露信息的真實性和合理性。通過審核會計報表間的勾稽對應(yīng)關(guān)系，同一財務(wù)報表項目之間的勾稽關(guān)系如"資產(chǎn)＝負(fù)債十所有者權(quán)益"的靜態(tài)平衡關(guān)系、"利潤＝收入-成本(費用)"的動態(tài)平衡關(guān)系，主表與明細(xì)表之間的勾稽關(guān)系；縱向分析企業(yè)歷年來的會計報表，橫向分析同行業(yè)的會計報表，比較容易發(fā)現(xiàn)問題。

4.認(rèn)真剖析現(xiàn)金流量表能識別虛假破綻。認(rèn)真剖析現(xiàn)金流量表，能夠識別虛假破綻?，F(xiàn)金流量表反映了現(xiàn)金流的來源與去向，比資產(chǎn)負(fù)債表和損益表更真實地反映了企業(yè)的盈利能力、償債能力和營運能力。通過分析現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)，可以識別企業(yè)的現(xiàn)金流主要來源于經(jīng)營活動，還是依賴于投資和籌資。通過現(xiàn)金流量的趨勢分析，可以識別企業(yè)的盈利質(zhì)量。通過分析現(xiàn)金流量的比率，可以識別企業(yè)剔除虛擬資產(chǎn)后的真實償債能力。

5.關(guān)注會計報告相關(guān)資料。關(guān)注會計報告相關(guān)資料是有效識別會計虛假的方法之一。認(rèn)真閱讀企業(yè)會計政策、會計方法的說明，尤其是收入確認(rèn)、存貨計價、投資的核算方法、合并報表、各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、所得稅會計的處理方法，會計政策、會計估計變更、會計差錯更正對利潤的影響，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明，關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易的說明，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明，企業(yè)合并、分立、重組、對外擔(dān)保、涉及的訴訟，經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整等等有關(guān)的文件決議資料，從中查找高風(fēng)險領(lǐng)域。

綜上所述，控制商業(yè)銀行和非銀行金融機構(gòu)的信貸風(fēng)險是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，而有效利用會計方法無疑是其中至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié)，通過對企業(yè)所有會計信息的全方位、多方法進行收集、整理、分析、歸納，從而揭示企業(yè)真實的經(jīng)營狀況和償債能力，為貸款的發(fā)放和貸后管理提供有力的決策依據(jù)。與此同時，為更好的發(fā)揮會計分析的作用，也需要我們所有從業(yè)人員在不斷提升自己會計水平的同時，不斷的去發(fā)現(xiàn)和運用好會計分析方法，以提高其科學(xué)性、有效性。