導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅務(wù)籌劃方法，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

筆者在授課參閱《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)》(東北財經(jīng)大學(xué)出版社,蓋地主編, 2005年1月第一版)時,發(fā)現(xiàn)其中一案例存在問題,本文在分析案例的基礎(chǔ)上,探討稅務(wù)籌劃的決策方法。

一、案例分析

案例如下(教材P107) : 甲公司為增值稅一般納稅人, 2003 年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負(fù)責(zé)供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購進(jìn)價為0. 4元/度,水的購進(jìn)價為1. 25元/噸,均取得增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費。

則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營業(yè)稅為: 150 ×1000 ×5% = 7500元。同時購進(jìn)水電的進(jìn)項稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進(jìn)項轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅: 8000 ×0. 4 ×17% + 1600 ×1. 25 ×13% = 804元。該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計為: 7500 + 804 = 8304元。

方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價格參照同期市場上轉(zhuǎn)售價格確定為:電每度0. 6 元,水每噸1. 75元。房屋租賃價格折算為每月每平方米142. 4元,當(dāng)月取得租金收入142400元,電費收入4800元,水費收入2800元。

收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項經(jīng)營行為, 應(yīng)分別繳納營業(yè)稅: 142400 ×5% = 7120 元, 增值稅(4800 ×17% + 2800 ×13% ) - 804 = 376元。

該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計: 7120 + 376 = 7496元。兩方案稅負(fù)相差: 8304 - 7496 = 808元。

該解答方法有以下問題:

1. 兩方案本身的問題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購買水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價稅合計: 142400 + 4800 ×(1 + 17% ) + 2800 ×(1 + 13% ) = 151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來看,承租方購買水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進(jìn)項稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負(fù)擔(dān)費用1180元,所以對承租方來說,兩方案不具有可比性(若承租方購買水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進(jìn)項稅,兩方案不具有可比性) 。要使兩方案對承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180 =141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對承租方相同時,分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍優(yōu)于方案1。

2. 假設(shè)承租方對兩個方案沒有偏好(或沒有選擇權(quán)) ,教材中的解答也是錯誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負(fù)擔(dān)”的營業(yè)稅和增值稅合計,而方案2考慮的實際是“繳納”的營業(yè)稅和增值稅合計。對兩方案作不同的比較,只能得出錯誤的結(jié)論;只有對同一項目進(jìn)行比較,才能得出正確的結(jié)論。

若比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計。教材中方案1的思路是:支付給銷售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負(fù)擔(dān)”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時收取的增值稅抵消,從購買方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負(fù)擔(dān)”的增值稅為804 + 376—1180 = 0元,即方案2“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計為7120元,兩方案相差8304—7120 = 1184元。

若比較兩方案“繳納”的兩稅合計。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國家的稅款,而購買貨物時“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計7496元,兩方案相差7500—7496 = 4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時強(qiáng)調(diào)購買購買貨物時“支付”增值稅、銷售貨物時“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國家時才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。

如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計脫離了實際,在教學(xué)中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍優(yōu)于方案1。[ LunWenData.Com]

二、稅務(wù)籌劃的決策方法

稅務(wù)籌劃是通過事前的決策,實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化和稅后利潤最大化的活動。在稅務(wù)籌劃中,如何進(jìn)行決策,選擇適當(dāng)?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。

1. 比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財活動,可以借用財務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。

兩方案均要購買水電支付價款5200元、增值稅804元,所以這部分為無關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180 元、繳納增值稅376元、繳納營業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400 + 4800+ 2800 + 1180—376—7120) —(150000—7500) = 1184元。

比較現(xiàn)金流量法是財務(wù)管理學(xué)科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴(yán)密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。

2. 比較不同方案的會計利潤。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費用包括營業(yè)稅、水電的成本5200 元和購買水電支付的不能抵扣的增值稅804總計13504元,利潤為150000—13504 = 136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600 元總計150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費用為營業(yè)稅7120元、購買水電的成本5200元總計12320元,利潤為150000—12320 = 137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。

在應(yīng)用比較會計利潤法時要注意兩個問題:

2. 1方案的會計利潤與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購貨物時支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費用。這是增值稅獨特的稅制決定的,這一點也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。

2. 2在本例中,計算會計利潤時沒有考慮其他如折舊等費用,只考慮了與決策有關(guān)的費用,這里的會計利潤不是完整意義上的會計利潤,因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴(yán)密。

3. 比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。

三、結(jié)語

綜上所述,在稅務(wù)籌劃中,由于增值稅價外稅的特征,要注意區(qū)分負(fù)擔(dān)的稅款和應(yīng)繳納的稅款。稅務(wù)籌劃的決策可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會計利潤或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現(xiàn)金流量法。[ Www.LunWenData.Com]

篇2

（一）找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容。任何稅種都明確規(guī)定了征稅對象。進(jìn)行稅務(wù)籌劃要利用這些規(guī)定作反向思維，找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容，然后利用這些規(guī)定開展籌劃工作。如某企業(yè)有一項專利技術(shù)要轉(zhuǎn)讓，有兩家公司想購買這項專利技術(shù)，兩家都出價1000萬元，一家是外國公司，購買后在外國使用，另一家為境內(nèi)公司，購買后在境內(nèi)使用?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。根據(jù)這條規(guī)定推論如果轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)不在境內(nèi)使用，就不屬于在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，不需要繳納營業(yè)稅。因此若該企業(yè)將該項專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給外國公司，由此該企業(yè)可免交50（10005％）萬元的營業(yè)稅。

（二）找出有利于延遲納稅的稅法規(guī)定，并依此簽訂對外銷售合同。稅制設(shè)計過程中，對納稅義務(wù)發(fā)生的時間作出了明確的法律規(guī)定，納稅人采取不同的收款方式納稅義務(wù)的發(fā)生時間就會有很大差別。納稅人可以利用這些具體規(guī)定，簽訂對自己有利的銷售合同，延遲納稅義務(wù)。如某企業(yè)簽訂了一份1000萬元的銷售合同，如是直接收款合同，當(dāng)對方資金周轉(zhuǎn)不靈的情況下必定會遲延付款，但企業(yè)仍須根據(jù)合同規(guī)定確認(rèn)收入計算繳納稅金，這就會給企業(yè)造成納稅壓力。如果企業(yè)根據(jù)購貨企業(yè)的財務(wù)狀況簽訂分期付款銷售合同分期確認(rèn)收入，分期計算繳納稅金，就可以達(dá)到遲延納稅、緩解企業(yè)納稅壓力的目的。

三、分拆與合并技術(shù)。分拆與合并技術(shù)是指在合法、合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個乃至更多的納稅人之間進(jìn)行分割或?qū)蓚€乃至更多的納稅人的所得、財產(chǎn)合并，為少數(shù)納稅人所有，從而最大化節(jié)稅的技術(shù)。

（一）利用分拆技術(shù)的籌劃。企業(yè)所得稅一般都是累進(jìn)稅率，計稅基礎(chǔ)越大適用的邊際稅率越高。如將所得額在兩個或更多的納稅人之間進(jìn)行分割，可以減少計稅基礎(chǔ)，降低邊際適用稅率，節(jié)減稅款。我國企業(yè)所得稅率為33％，但國家為了鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展，在企業(yè)所得稅上又規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率，即年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（包括3萬元），企業(yè)所得稅稅率為18％；年應(yīng)納稅所得額在3萬元以上10萬元以下（包括10萬元），企業(yè)所得稅稅率為27％。納稅人可以根據(jù)效益原則，選擇是否將企業(yè)分割為兩個或多個納稅主體，從而享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。如某企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為12萬元，企業(yè)所得稅稅率為33%，應(yīng)繳所得稅為39600元。此時，如將企業(yè)分拆為兩個企業(yè)，分立出來的企業(yè)應(yīng)納稅所得額為3萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為5400元；原企業(yè)應(yīng)納稅所得額為9萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為24300元，兩個企業(yè)共計納稅29700元。分拆后與分拆前相比企業(yè)共節(jié)約所得稅9900元。轉(zhuǎn)

（二）采用企業(yè)合并技術(shù)的籌劃。當(dāng)一個企業(yè)盈利另一個企業(yè)虧損時，盈利企業(yè)需要繳納所得稅，而虧損企業(yè)的虧損卻遲遲得不到彌補(bǔ)，這對企業(yè)構(gòu)成了損失。在這種情況下，企業(yè)就可以利用合并技術(shù)進(jìn)行籌劃，來減少繳納企業(yè)所得稅。如甲企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為100萬元，乙企業(yè)累計虧損91萬元，甲乙企業(yè)合并前分別繳納所得稅33萬元和0萬元。我國稅法規(guī)定盈利企業(yè)兼并虧損企業(yè)，可以用虧損企業(yè)的累計虧損額抵減盈利企業(yè)的利潤?，F(xiàn)甲企業(yè)兼并乙企業(yè)，甲乙企業(yè)合并后應(yīng)納稅所得額為9萬元，應(yīng)納稅所得率為27%，應(yīng)納稅所得額為24300元，比合并前少納稅305700元?？梢?，選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)合并，可以大大地降低企業(yè)的稅負(fù)，給企業(yè)帶來很大的利潤，達(dá)到合理避稅的目的。

篇3

對于房地產(chǎn)行業(yè)而言，屬于我國重要產(chǎn)業(yè)。通過房地產(chǎn)行業(yè)不斷發(fā)展，能夠充分帶動經(jīng)濟(jì)?；诖?，稅收籌劃具體實施階段，力求充分考慮國民經(jīng)濟(jì)實際，發(fā)展水平方面來說，才能實現(xiàn)彼此相適應(yīng)。近年來，我國出臺若干政策，宏觀予以有效調(diào)控。房地產(chǎn)公司角度來說，要想實現(xiàn)自身行業(yè)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)利潤提升，籌劃工作需要充分落實，只有這樣，競爭力方面，才能得到不斷增強(qiáng)，才能真正提高自身經(jīng)濟(jì)效益。

一、房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃概述

關(guān)于稅務(wù)籌劃，對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，財務(wù)能夠得到優(yōu)化，實現(xiàn)良好管理。對于企業(yè)納稅人來說，規(guī)范指導(dǎo)作用，降低稅務(wù)支出，公司各項財務(wù)目標(biāo)，能夠得到充分實現(xiàn)。對于房地產(chǎn)公司，實際開展稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，組成部分較多，比如說，避稅如何開展，怎樣實現(xiàn)節(jié)稅。對于房地產(chǎn)企業(yè)，要想實現(xiàn)自身持續(xù)發(fā)展，需要充分做好稅收籌劃工作。通過開展稅收籌劃，繳納稅務(wù)意識方面，能夠得到有效提高。與此同時，通過較為科學(xué)合理稅務(wù)籌劃，經(jīng)濟(jì)效益方面來說，能夠?qū)崿F(xiàn)不斷增長。企業(yè)核心價值方面來說，能夠得到充分凸顯。經(jīng)營管理模式角度而言，通過較為科學(xué)有效稅務(wù)籌劃，能夠?qū)崿F(xiàn)明顯改善。從我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面來說，得到優(yōu)化升級，投資方向方面，實現(xiàn)更加合理。

二、房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

（一）專業(yè)性不足問題

稅收籌劃人員來說，普遍存在素質(zhì)不高問題。房地產(chǎn)企業(yè)角度而言，難以實現(xiàn)較為良好稅收籌劃。稅收籌劃人員難以真正做到專業(yè)，能力方面，普遍需要不斷提高。與此同時，稅務(wù)籌劃人員具體工作環(huán)節(jié)，稅務(wù)規(guī)定存在不熟悉問題。這也就容易造成稅收籌劃難以真正實現(xiàn)良好開展，經(jīng)常容易出現(xiàn)脫離實際狀況。

（二）內(nèi)容界定難以清晰

對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃實際階段，籌劃核心難以真正掌握。更有甚者，稅收籌劃概念難以清晰，偷稅或者進(jìn)行漏稅，成為違法行為，社會難以實現(xiàn)和諧，稅收籌劃需和法律政策方面實現(xiàn)有效吻合。對于房地產(chǎn)公司，利益固然重要，但是需要避免不擇手段。措施實施環(huán)節(jié)，稅負(fù)高低盡管非常重要，但是同時應(yīng)該考慮違規(guī)行為。比方說，企業(yè)所得稅較為關(guān)鍵，稅收籌劃要想有效開展，需要嚴(yán)格控制所得稅。然而，對于房地產(chǎn)企業(yè)，普遍容易予以忽視。從利潤降低方面予以考慮，實質(zhì)上，公司利潤方面來說，反而得到一定程度降低。

（三）風(fēng)險意識不強(qiáng)

對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，要想真正實現(xiàn)較為良好稅收籌劃，籌劃風(fēng)險需要力求嚴(yán)格控制。稅收籌劃活動實施階段，受到外部不良因素作用，實際收益難以達(dá)到目標(biāo)，和預(yù)想收益之間對比，普遍存在一定出入。通常來說，內(nèi)部各項事務(wù)管理方面存在風(fēng)險，經(jīng)營方面存在一定風(fēng)險，同時稅收政策方面存在一定風(fēng)險。然而，稅收籌劃環(huán)節(jié)，普遍存在風(fēng)險意識不足問題，重視程度不夠，風(fēng)險一旦出現(xiàn)，規(guī)避風(fēng)險難以落實。

三、房地產(chǎn)稅收籌劃方法

（一）養(yǎng)成風(fēng)險意識，加強(qiáng)風(fēng)險預(yù)警

對于稅收籌劃來說，屬于房地產(chǎn)企業(yè)較為重要工作，通過開展合理有效稅收籌劃，企業(yè)能夠充分預(yù)測各項事務(wù)開展。然而，風(fēng)險性問題不容忽視。尤其面對目前市場經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)形勢方面，普遍得到，始終處于不斷變化之中。法律政策方面，普遍處于不斷完善階段。房地產(chǎn)企業(yè)角度來說，風(fēng)險普遍存在。基于此，風(fēng)險意識方面，需要予以充分樹立。風(fēng)險預(yù)警工作等方面，需要充分貫徹落實。與此同時，風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制方面，也應(yīng)力求實現(xiàn)科學(xué)有效建立。

（二）稅收籌劃人員方面，不斷提高綜合素質(zhì)

通過開展合理有效稅收籌劃，對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，能夠?qū)崿F(xiàn)較為良好財務(wù)管理。稅收籌劃人員方面，需要具備良好專業(yè)技能，同時具備一定綜合素質(zhì)。企業(yè)人才招聘環(huán)節(jié)，專業(yè)技能方面，應(yīng)該不斷加強(qiáng)重視。專業(yè)技能培訓(xùn)應(yīng)該充分到位，企業(yè)人員應(yīng)注重加強(qiáng)這方面定期安排。只有這樣，員工才能真正進(jìn)步，稅務(wù)籌劃水平方面，才能得到有效提高。此外，職業(yè)道德同樣較為關(guān)鍵，需要不斷加強(qiáng)員工這方面培養(yǎng)。理財理念同樣不容忽視，因而應(yīng)引導(dǎo)其依法納稅，同時能夠做到合法節(jié)稅。

（三）關(guān)于稅收籌劃，應(yīng)與時俱進(jìn)

目前處于21世紀(jì)，信息呈現(xiàn)爆炸增長。房地產(chǎn)企業(yè)來說，需要充分關(guān)注當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢，掌握當(dāng)前出現(xiàn)變化。對于國家政策，需要充分了解存在何種變動。只有這樣，稅務(wù)籌劃工作實施階段，才能對其予以時刻調(diào)整。風(fēng)險方面問題，才能得到充分減少。關(guān)于稅收籌劃，工作具體實施階段，需要充分保障具備一定靈活性，稅收籌劃人員需要充分具備敏銳觸覺，同時具備長遠(yuǎn)目光。只有這樣，市場一旦發(fā)生重大變化，反應(yīng)才能及時，稅收籌劃方案方面，才能得到充分及時調(diào)整。對于稅務(wù)籌劃風(fēng)險，才能真正實現(xiàn)有效降低，從而充分促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展，企業(yè)收益等方面，才能充分實現(xiàn)有效擴(kuò)大。

四、結(jié)語

本文著重探討稅收籌劃實施階段，對于房地產(chǎn)公司來說，存在何種實際問題，同時闡述一定解決措施。對于房地產(chǎn)行業(yè)而言，屬于我國重要產(chǎn)業(yè)。通過房地產(chǎn)行業(yè)不斷發(fā)展，各個行業(yè)來說，能夠充分帶動經(jīng)濟(jì)。只有實現(xiàn)良好稅收籌劃，房地產(chǎn)企業(yè)才能充分保持旺盛活力，作為基礎(chǔ)行業(yè)，房地產(chǎn)公司來說，才能真正實現(xiàn)提高自身效益，稅務(wù)成本方面，也能得到充分節(jié)約。關(guān)鍵競爭力方面，也能得到不斷提升。參考文獻(xiàn)：

[1]穆北歌.房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃上的現(xiàn)狀及防范[J].財經(jīng)界，2014（29）：267-279.

[2]趙曉莉，趙德彥.利用稅務(wù)籌劃促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的探究[J].山西建筑，2014（13）：257-258.

篇4

1.稅務(wù)籌劃的概念以及特征

1.1稅務(wù)籌劃的概念

企業(yè)的稅務(wù)籌劃從本質(zhì)上講，是一種市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下企業(yè)自身尋求提升效益的方式。

1.2稅務(wù)籌劃的特點

合法性。稅務(wù)籌劃的合法性是稅務(wù)籌劃的最基本的特征。

超前性。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是指在特定的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前企業(yè)所做的安排與計劃，企業(yè)按照既定的方案來采取相應(yīng)的行動，只有這樣才能實現(xiàn)既定的目的。

目的性。企業(yè)的財務(wù)籌劃具有很強(qiáng)的目的性，主要是因為對于企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃是一項策劃活動行為，其目的就是為了使得納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相應(yīng)的減輕，進(jìn)而使得企業(yè)能夠獲得自身的節(jié)稅收益。

時效性。由于國家關(guān)于稅收的政策、法律法規(guī)會隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r、國家的政治狀況做出相應(yīng)的調(diào)整和變化，也就使得財務(wù)籌劃具有了很強(qiáng)的時效性。

專業(yè)性。由于企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作需要很強(qiáng)的實踐經(jīng)驗以及豐富而又扎實的專業(yè)知識才能做好，所以就使得稅務(wù)籌劃成為一項專業(yè)性很強(qiáng)的工作。

擇優(yōu)性。由于企業(yè)在投資、理財以及經(jīng)營等活動中常常會面臨很多的應(yīng)對方案，這就使得企業(yè)在財務(wù)籌劃的過程中要在兩種甚至是更多的方案中進(jìn)行選擇，選擇出稅收最輕或者是最好的一種應(yīng)對、實施方案，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)的盈利、經(jīng)營目的，這也就使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶上了擇優(yōu)性的特征。

2.企業(yè)實行稅務(wù)籌劃的意義

2.1有利于提升納稅人的納稅意識

一個企業(yè)想要在企業(yè)的財務(wù)管理之中實行稅收籌劃，就應(yīng)當(dāng)對稅收方面的各種法規(guī)、法律做到熟悉，并且對于各種稅收政策也要做到及時掌握，同時在學(xué)習(xí)稅法的時候，也就自然而然的做到了依法納稅，進(jìn)而對納稅人的依法納稅意識做了提高。

2.2有利于降低企業(yè)納稅風(fēng)險與成本

對于一個企業(yè)來說，稅收成本是一個企業(yè)非常重要的社會成本，企業(yè)稅負(fù)的高低和成本的高低以及繳納稅款的多少之間有著直接的聯(lián)系，可以說是直接決定著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。從這個層面上講，一個企業(yè)的稅務(wù)籌劃能夠幫助企業(yè)通過有效的、合法的、合理的途徑來緩繳企業(yè)的稅款或者是降低企業(yè)的應(yīng)繳納稅款。進(jìn)而降低企業(yè)的成本，規(guī)避企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。

2.3有利于提升企業(yè)的管理水平

合理的、科學(xué)的企業(yè)稅務(wù)籌劃能夠提升企業(yè)的管理水平，特別是企業(yè)的會計以及財務(wù)管理水平，想要制定出合理、科學(xué)而又行之有效的企業(yè)稅務(wù)籌劃方案就要求企業(yè)能夠?qū)ψ约旱钠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動有一個全面、整體而又較為合理的規(guī)劃，使得企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌的時候，能夠在客觀上促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的不斷提升。

2.4有助于完善稅收法規(guī)、增加國家稅收收入

從長遠(yuǎn)以及整體來看，一個企業(yè)的稅收統(tǒng)籌不但不會降低國家的收稅總收入，而且還會提升國家的稅收，稅收統(tǒng)籌的作用不僅可以為國家稅收法規(guī)、政策的完善提供相應(yīng)的依據(jù)，而且還會對其進(jìn)行及時的調(diào)整，進(jìn)而能夠引導(dǎo)企業(yè)在經(jīng)營、投資以及消費方面可以按照國家的整體調(diào)控以及市場運作規(guī)律來運行，從這一層面講，稅收統(tǒng)籌能夠不斷完善和調(diào)整我國稅收的相應(yīng)法律法規(guī)。

3.企業(yè)實行稅務(wù)統(tǒng)籌的有效方法

3.1充分利用稅收的優(yōu)惠政策

利用收稅優(yōu)惠政策籌劃法主要是指納稅人按照國家稅法的相應(yīng)規(guī)定對稅務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌的一種方式，對于企業(yè)來說，稅收優(yōu)惠政策是我國的一項經(jīng)濟(jì)政策，國家也相對的支持企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌。首先，國家稅法規(guī)定企業(yè)從事國家鼓勵的投資，可以按照投資額的相應(yīng)比例抵扣企業(yè)應(yīng)繳納稅額，所以說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對國家在投資企業(yè)的認(rèn)定條件充分把握，及時地進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以便享受國家稅收照顧。其次，國家稅法規(guī)定，企業(yè)購置用于節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)以及安全生產(chǎn)方面的投資額可以進(jìn)行稅額的抵免，所以說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)那及時抓住這種機(jī)會，以便很好地享受國家稅額抵免的優(yōu)惠。再次，國家稅法規(guī)定對于國家在支持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及企業(yè)會給予15%的低稅率，所以說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用此優(yōu)惠政策，進(jìn)而制定出合理、科學(xué)的企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，以實現(xiàn)企業(yè)的最大效益。

3.2合理地籌劃稅基

對稅基進(jìn)行合理的、科學(xué)的稅務(wù)籌劃不僅僅能夠減少稅基，而且還可以利用對稅基進(jìn)行適當(dāng)安排，實現(xiàn)在適用納稅、率稅、減免稅等方面取得相應(yīng)效益。所以說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不違背財務(wù)制度以及稅法的前提之下，利用對企業(yè)費用的列支，減小稅基，進(jìn)而減少企業(yè)應(yīng)納稅的所得額，以便提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.3通過稅率差異進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)籌

企業(yè)通過稅率差異進(jìn)行稅務(wù)的籌劃，往往會適用價格轉(zhuǎn)移的方式，也就是通過企業(yè)之間的關(guān)系往來，使得關(guān)聯(lián)企業(yè)能夠整體適用較低稅率，以便達(dá)到企業(yè)利益實現(xiàn)最大化。具體方法是用過資金、貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)以及管理費用的相關(guān)轉(zhuǎn)移進(jìn)而實現(xiàn)利潤在各個關(guān)聯(lián)方面的轉(zhuǎn)移，從而使得企業(yè)實現(xiàn)整體節(jié)稅的目的。

4.企業(yè)在實行稅務(wù)籌劃的時候應(yīng)當(dāng)注意的問題

4.1應(yīng)當(dāng)提升防范風(fēng)險的意識

企業(yè)在稅收籌劃方案的實施過程中，應(yīng)當(dāng)不斷地提升自己的風(fēng)險意識以及防范意識，并及時采取有效措施來發(fā)現(xiàn)問題并給予解決，爭取將稅務(wù)風(fēng)險掐滅在萌芽狀態(tài)，只有這樣才能真正避免稅務(wù)風(fēng)險給企業(yè)所帶來的損失。

4.2注意企業(yè)環(huán)境的變化

企業(yè)應(yīng)當(dāng)知道國家關(guān)于稅收的政策性法規(guī)會經(jīng)常隨著國家經(jīng)濟(jì)的變化以及市場的宏觀調(diào)控做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這就使得企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境以及經(jīng)營狀況也相繼發(fā)生一些變化，所以說，企業(yè)在做稅務(wù)籌劃的時候，一方面要不斷收集各種相關(guān)政策調(diào)整的信息，掌握好政策環(huán)境變化的總體趨勢以及內(nèi)容，另一方面還要依據(jù)此變化對企業(yè)的稅務(wù)籌劃整體方案做出相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)而保持企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的有效性以及實用性，反之，就會使得企業(yè)面臨違背政策、法規(guī)的境地，甚至受到國家法律的制裁。

4.3加快培養(yǎng)稅收籌劃的人才隊伍

一個企業(yè)的稅收籌劃人才隊伍建設(shè)得好就會給企業(yè)帶來很大的收益，稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)有會計、稅收以及投資等相應(yīng)的專業(yè)知識，并且對企業(yè)的整個經(jīng)營、投資、籌資活動做到全面了解和熟悉。所以說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起相應(yīng)的人員培訓(xùn)制度，使得企業(yè)自身的稅收籌劃人員在稅收籌劃的過程中不僅僅能夠?qū)Χ惙ㄗ龅骄?，而且還能依據(jù)國家稅法的政策變化與調(diào)整狀況、企業(yè)自身的業(yè)務(wù)流程依據(jù)業(yè)務(wù)狀況制定出相應(yīng)的納稅方案。另一方面還應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行比較之后做出優(yōu)化選擇，只有這樣才能做出最有效的決策，杜絕因為個人原因給整個企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來不必要的損失以及風(fēng)險。

結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)的稅務(wù)籌劃從本質(zhì)上講，是一種市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下企業(yè)自身尋求提升效益的方式。伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收在我國國民經(jīng)濟(jì)中的地位正在不斷地提升，其作用也日益凸顯出來，成為我國籌集財政收入的一項重要手段，同時也成為國家實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一種重要方式和途徑。當(dāng)前企業(yè)要想在激烈的競爭之中求得生存與發(fā)展，實現(xiàn)自身價值的最大化，就應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的稅收籌劃上多下功夫，在未來的企業(yè)發(fā)展中，如何在實踐中較為合理地使用企業(yè)稅收籌劃的技巧為自身的發(fā)展創(chuàng)造價值，是企業(yè)急需要研究和探討的問題。

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篇5

煤炭企業(yè)是我國很長時間以來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱產(chǎn)業(yè), 為我國的經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速增長做出了非常重要的貢獻(xiàn)。但是, 隨著近年來我國的稅務(wù)改革不斷深入, 傳統(tǒng)的煤炭企業(yè)往往需要承受沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而隨著近年來我國進(jìn)行了能源轉(zhuǎn)型, 傳統(tǒng)煤炭企業(yè)面臨的巨大的壓力, 再加之稅務(wù)改革的深入進(jìn)行, 煤炭產(chǎn)業(yè)面臨的稅務(wù)負(fù)擔(dān)也不斷加大, 這對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了非常不利的影響。

一、稅務(wù)會計的含義及種類

(一) 稅務(wù)會計的定義

稅務(wù)會計指的是在企業(yè)中從事稅務(wù)工作的專職會計人員, 其工作目的是為了保證國家的利益以及納稅人的合法權(quán)益。隨著近年來我國的稅務(wù)改革, 我國企業(yè)的現(xiàn)代化制度不斷完善, 多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)以及債權(quán)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化, 原有的企業(yè)會計已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。專門的稅務(wù)會計這一崗位的存在, 就尤為必要了。

(二) 稅務(wù)會計的種類

在企業(yè)中的會計基本可以分為管理會計、財務(wù)會計, 而稅務(wù)會計是近年來企業(yè)中新增的一個會計類型。稅務(wù)會計又可分為納稅籌劃會計和調(diào)整核算稅務(wù)會計兩個類型。納稅規(guī)劃會計是指在不違反國家相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)的前提下, 通過專業(yè)的學(xué)術(shù)知識來幫助企業(yè)減少或者拖延企業(yè)納稅。而另一種是調(diào)整核算稅務(wù)會計。調(diào)整核算稅務(wù)會計的主要職能是將企業(yè)的收入、利潤以及應(yīng)交稅費核算為應(yīng)納稅所得、應(yīng)稅收入、應(yīng)納稅額。

二、稅務(wù)會計在煤炭企業(yè)中的作用

(一) 規(guī)范煤炭企業(yè)納稅行為

根據(jù)我國憲法以及相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)的規(guī)定, 我國公民具有納稅的義務(wù), 納稅人需要進(jìn)行稅務(wù)登記、按期申報稅務(wù)、及時繳納稅務(wù)等。根據(jù)稅法規(guī)定, 不同行業(yè)其所實行的繳稅政策是不盡相同的, 因此其計算方式是十分復(fù)雜的。稅務(wù)會計是具有專業(yè)知識的專門型人才, 其可以依據(jù)稅法規(guī)定的計稅依據(jù)與煤炭企業(yè)財務(wù)會計所反映的依據(jù)確定所需繳納稅額。這樣可以在很大程度上規(guī)范我國煤炭企業(yè)的納稅行為。

(二) 維護(hù)煤炭企業(yè)合法稅收權(quán)益

企業(yè)作為納稅人需要依法履行繳納稅務(wù)的義務(wù), 同樣也依法享有諸多稅法所規(guī)定的權(quán)利。例如當(dāng)企業(yè)收入不佳、資金周轉(zhuǎn)困難的情況下, 企業(yè)可以利用緩期繳納稅款的權(quán)力, 保持企業(yè)的穩(wěn)定, 當(dāng)企業(yè)擺脫困難時再行繳納稅務(wù), 類似的還具有陳述權(quán)、申辯權(quán)、行政復(fù)議權(quán)、請求國家賠償權(quán)等權(quán)力。通過專門的稅務(wù)會計可以切實有效得為煤炭企業(yè)爭取合法權(quán)益, 保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展, 為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

(三) 促進(jìn)煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展

煤炭企業(yè)稅務(wù)會計需要對過往的稅務(wù)資金狀況進(jìn)行監(jiān)督, 運用稅負(fù)因素分析等方法, 結(jié)合煤炭企業(yè)的行業(yè)特點合理規(guī)劃統(tǒng)籌企業(yè)的投資、融資和收益分配等各個不同的環(huán)節(jié)的納稅活動。通過對企業(yè)各個階段實行節(jié)稅措施, 已達(dá)到總體的合理節(jié)稅的目的。

三、煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法

(一) 利用稅收優(yōu)惠政策合理節(jié)稅

篇6

筆者在授課參閱《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)》(東北財經(jīng)大學(xué)出版社,蓋地主編,2005年1月第一版)時,發(fā)現(xiàn)其中一案例存在問題,本文在分析案例的基礎(chǔ)上,探討稅務(wù)籌劃的決策方法。

一、案例分析

案例如下(教材P107):甲公司為增值稅一般納稅人,2003年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負(fù)責(zé)供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購進(jìn)價為0.4元/度,水的購進(jìn)價為1.25元/噸,均取得增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費。

則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營業(yè)稅為:150×1000×5%=7500元。同時購進(jìn)水電的進(jìn)項稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進(jìn)項轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅:8000×0.4×17%+1600×1.25×13%=804元。該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計為:7500+804=8304元。

方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價格參照同期市場上轉(zhuǎn)售價格確定為:電每度0.6元,水每噸1.75元。房屋租賃價格折算為每月每平方米142.4元,當(dāng)月取得租金收入142400元,電費收入4800元,水費收入2800元。

收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項經(jīng)營行為,應(yīng)分別繳納營業(yè)稅:142400×5%=7120元,增值稅(4800×17%+2800×13%)-804=376元。

該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計:7120+376=7496元。兩方案稅負(fù)相差:8304-7496=808元。

該解答方法有以下問題:

1.兩方案本身的問題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購買水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價稅合計:142400+4800×(1+17%)+2800×(1+13%)=151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來看,承租方購買水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進(jìn)項稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負(fù)擔(dān)費用1180元,所以對承租方來說,兩方案不具有可比性(若承租方購買水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進(jìn)項稅,兩方案不具有可比性)。要使兩方案對承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180=141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對承租方相同時,分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍優(yōu)于方案1。

2.假設(shè)承租方對兩個方案沒有偏好(或沒有選擇權(quán)),教材中的解答也是錯誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負(fù)擔(dān)”的營業(yè)稅和增值稅合計,而方案2考慮的實際是“繳納”的營業(yè)稅和增值稅合計。對兩方案作不同的比較,只能得出錯誤的結(jié)論;只有對同一項目進(jìn)行比較,才能得出正確的結(jié)論。

若比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計。教材中方案1的思路是:支付給銷售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負(fù)擔(dān)”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時收取的增值稅抵消,從購買方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負(fù)擔(dān)”的增值稅為804+376—1180=0元,即方案2“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計為7120元,兩方案相差8304—7120=1184元。

若比較兩方案“繳納”的兩稅合計。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國家的稅款,而購買貨物時“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計7496元,兩方案相差7500—7496=4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時強(qiáng)調(diào)購買購買貨物時“支付”增值稅、銷售貨物時“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國家時才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。

如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計脫離了實際,在教學(xué)中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍優(yōu)于方案1。

二、稅務(wù)籌劃的決策方法

稅務(wù)籌劃是通過事前的決策,實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化和稅后利潤最大化的活動。在稅務(wù)籌劃中,如何進(jìn)行決策,選擇適當(dāng)?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。

1.比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財活動,可以借用財務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。

兩方案均要購買水電支付價款5200元、增值稅804元,所以這部分為無關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180元、繳納增值稅376元、繳納營業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400+4800+2800+1180—376—7120)—(150000—7500)=1184元。

比較現(xiàn)金流量法是財務(wù)管理學(xué)科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴(yán)密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。

2.比較不同方案的會計利潤。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費用包括營業(yè)稅、水電的成本5200元和購買水電支付的不能抵扣的增值稅804總計13504元,利潤為150000—13504=136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600元總計150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費用為營業(yè)稅7120元、購買水電的成本5200元總計12320元,利潤為150000—12320=137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。

在應(yīng)用比較會計利潤法時要注意兩個問題:

2.1方案的會計利潤與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購貨物時支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費用。這是增值稅獨特的稅制決定的,這一點也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。

2.2在本例中,計算會計利潤時沒有考慮其他如折舊等費用,只考慮了與決策有關(guān)的費用,這里的會計利潤不是完整意義上的會計利潤,因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴(yán)密。

3.比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。

三、結(jié)語

綜上所述,在稅務(wù)籌劃中,由于增值稅價外稅的特征,要注意區(qū)分負(fù)擔(dān)的稅款和應(yīng)繳納的稅款。稅務(wù)籌劃的決策可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會計利潤或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現(xiàn)金流量法。

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1998年至2011年是我國公路事業(yè)飛速發(fā)展的時期，截至2011年底全國公路里程400.82萬公里，比1998年增加了272.97萬公里，全國高速公路達(dá)8.49萬公里，比1998年增加了7.62萬公里。《交通運輸"十二五"發(fā)展規(guī)劃》中指出預(yù)計到十二五末全國公路總里程達(dá)到450萬公里，全國高速公路總里程達(dá)到10.8萬公里。經(jīng)歷十三年的快速發(fā)展后，“十二五”公路建設(shè)行業(yè)將以穩(wěn)中求進(jìn)的總基調(diào)發(fā)展，增速明顯放緩。受國家土地宏觀調(diào)控政策影響，公路建設(shè)受到制約，公路勘察設(shè)計行業(yè)市場總需求增長速度也將放緩，市場競爭將更加激烈。

公路勘察設(shè)計行業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，需交納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅、印花稅等。目前大部分勘察設(shè)計行業(yè)類型為企業(yè)化管理的事業(yè)單位。財務(wù)人員如何進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃，為企業(yè)合理避稅是當(dāng)前一項重要的課題。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的日趨完善和競爭程度的逐步加劇，納稅籌劃將成為勘察設(shè)計企業(yè)經(jīng)營、開發(fā)管理中不可或缺的重要組成部分，也將是企業(yè)經(jīng)營決策的重要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅負(fù)和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益最大化的目的，在稅收法律政策允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織和交易等各項活動進(jìn)行事先計劃和安排的活動，以達(dá)到稅負(fù)最低或稅收收益最大的一種財務(wù)管理活動。納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，其是一種合理、合法的，受國家法律保護(hù)、鼓勵的經(jīng)濟(jì)行為。

企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃與管理，是企業(yè)保持持續(xù)健康發(fā)展的主觀愿望和客觀需要。企業(yè)以提高經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為理財目標(biāo)，并以不斷創(chuàng)造社會財富，提高企業(yè)員工收入，保持社會穩(wěn)定為出發(fā)點，而依法納稅則是企業(yè)需承擔(dān)的一種社會責(zé)任，兩者的根本目的是一樣的，都是維持經(jīng)濟(jì)社會正常秩序和社會穩(wěn)定，區(qū)別在于從宏觀與微觀上對企業(yè)創(chuàng)造的社會財富的支配權(quán)的不同，企業(yè)主觀上更希望有更大的支配權(quán)，這種愿望是合情合理的，因此，企業(yè)想獲得經(jīng)濟(jì)利益最大化的主觀愿望是產(chǎn)生納稅籌劃最直接的動因。 本文主要從以下幾個稅種進(jìn)行探討：

1. 營業(yè)稅籌劃

勘察設(shè)計行業(yè)屬于其他服務(wù)業(yè)，營業(yè)稅稅率為5%，按收入全額征稅。2006年12月22日，國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于勘察設(shè)計勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2006]1245號）（簡稱1245號文件）。通知規(guī)定，對勘察設(shè)計單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。該政策改變了以往對勘察設(shè)計單位的勘察設(shè)計總包收入全額計征營業(yè)稅的方法，實行差額征稅，顯著降低了勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包經(jīng)營的稅收負(fù)擔(dān)，對促進(jìn)工程勘察設(shè)計行業(yè)發(fā)展起到了積極作用。

實際操作中，筆者認(rèn)為，可以用“收支”兩條線的處理辦法。簡單來說就是總包方確認(rèn)收入的時候拋開分包合同，就按照與發(fā)包方簽訂的合同全額確認(rèn)收入，同時全額計提營業(yè)稅金及附加，這就是“收”這條線；而“支”線則是指在支付分包方分包合同款項的時候，一邊進(jìn)成本，同時按分包合同額用紅字沖抵對應(yīng)營業(yè)稅金及附加，這樣，無論有幾項分包，總包方都不會存在多計提或者少計提營業(yè)稅金及附加的情況。

2. 企業(yè)所得稅籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)是依據(jù)科技部、財政部、國家稅務(wù)總局2008年4月聯(lián)合頒布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》認(rèn)定的企業(yè)，可以依照2008年1月1日起實施的新《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下稱《稅收征管法》）及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》（以下稱《實施細(xì)則》）等有關(guān)規(guī)定申請享稅收優(yōu)惠政策。

2008年1月1日起實施的新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條對該規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化，明確研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。也就是說，按照研究費用是否資本化為標(biāo)準(zhǔn)，分兩種方式來加計扣除，但其準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實際發(fā)生的研發(fā)費用的150%。

3. 個人所得稅籌劃

目前很多設(shè)計院的工資薪金采用固定工資和績效工資相結(jié)合，每月工資按固定數(shù)發(fā)放，績效工資是根據(jù)項目完成情況進(jìn)行發(fā)放。一個項目往往需要幾個月甚至更長的時間，項目結(jié)束后根據(jù)項目產(chǎn)值和合同收款情況等因素，計算各專業(yè)部門的分工及個人工時耗費情況進(jìn)行分配，這樣就會出現(xiàn)年終薪酬集中發(fā)放的情況。

根據(jù)2005年1月國家稅務(wù)總局的《關(guān)于調(diào)整個人取得了全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號文，對納稅人取得的全年一次性獎金的計稅方法（實行年薪制與績效工資的也比照執(zhí)行）進(jìn)行了調(diào)整。新方法是將納稅人全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。按此條規(guī)定，是先將員工當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)納稅額=（員工當(dāng)月取得全年一次性獎金-員工當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)；如果員工當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=員工當(dāng)月取得全年一次性獎金*適用稅率-速算扣除數(shù)。

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（Nanjing Communications Institute of Technology，Nanjing 211188，China）

摘要：稅務(wù)成本已成為企業(yè)總成本中的一個重要部分，企業(yè)日益重視對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以降低稅務(wù)成本 。本文論述了中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時的策略，闡述了中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時的采用的具體方法。

Abstract: The tax cost has become an important part of the total cost, so the enterprises pay more attention to the tax planning related to tax-business to reduce tax costs. This article discusses the strategies of tax planning for SMEs, and describes the specific methods of tax planning for SMEs.

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃策略 稅務(wù)籌劃方法

Key words: tax planning；tax planning strategies；tax planning methods

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）26-0099-01

0引言

稅務(wù)籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提，充分運用稅法所賦予納稅人的各種稅收優(yōu)惠或?qū)ν簧娑悩I(yè)務(wù)的選擇機(jī)會，對企業(yè)的經(jīng)營、投資和分配等財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅的目的一種行為。

其最終目標(biāo)是降低稅務(wù)成本，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略

1.1 減少計稅依據(jù)策略應(yīng)納稅額是以計稅依據(jù)為基礎(chǔ)的，只有計稅依據(jù)減少，才能有效減少應(yīng)納稅額。具體可以從減少應(yīng)稅收入和增加可扣除費用兩個大方面入手。

1.2 適用低稅率策略我國目前征收的各種稅收，其稅率是高低不同的，增值稅適用17%稅率；營業(yè)稅適用3%或5%稅率；企業(yè)所得稅中小型微利企業(yè)所得稅率20%，低于一般企業(yè)的25%所得稅率。這些稅率的不同，給企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了較大的空間。

1.3 降低應(yīng)納稅額策略根據(jù)稅收優(yōu)惠規(guī)范，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時也可以從降低應(yīng)納稅額入手。比如增值稅、消費稅在出口銷售時符合條件的退稅政策；企業(yè)所得稅中對境外所得已納稅額的扣除政策等等都為稅務(wù)籌劃提供了可能。

2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法

2.1 組織形式籌劃法企業(yè)組建時就要進(jìn)行企業(yè)組織形式的籌劃。因為不同組織形式的企業(yè)涉稅稅種各為相同，應(yīng)納稅額的多少也有差異，在成立后運行中對稅務(wù)成本的影響也不相同。比如組建法人企業(yè)需納企業(yè)所得稅及個人所得稅；而組建非法人企業(yè)如個人獨資企業(yè)只需納個人所得稅；再如組建分公司可以與總公司統(tǒng)一核算，匯總納稅，當(dāng)分公司在前期運營虧損時可能減少總公司的稅務(wù)成本，而組建子公司則需獨立納稅，即便前期虧損也不能減少總公司的稅務(wù)成本。

案例: 某化妝品集團(tuán)有限公司欲投資建立一原材料加工企業(yè)，該集團(tuán)公司總的應(yīng)納稅所得額為500萬元，適用所得稅稅率為25%，預(yù)計原材料加工企業(yè)在開辦初期因技術(shù)原因會面臨虧損，預(yù)計第一年虧損額為50萬元，并且建立初期需投入大量設(shè)備費和科研費。

如果設(shè)立的是分公司，虧損額可以合并抵減該集團(tuán)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，使該集團(tuán)可少繳所得稅12.5萬元（50×25%）。

如果設(shè)立子公司，則虧損50萬元需待子公司以后年度的利潤去抵減。

可見在這種情況下，對該集團(tuán)企業(yè)來講，設(shè)立分公司可以節(jié)約稅務(wù)成本。

2.2 資本結(jié)構(gòu)籌劃法在籌資環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃主要是考慮不同的資本結(jié)構(gòu)對企業(yè)稅負(fù)的影響不同。

案例：某企業(yè)欲籌集1200萬元資金用于某生產(chǎn)線建設(shè)，制定了三種籌資方案。假設(shè)三種方案的借款年利率均為6.1%，企業(yè)所得稅稅率均為25%，三種方案的息稅前利潤均為105萬元。

從表1計算可以看出，方案三應(yīng)納所得稅額最低僅為15.27萬元，而權(quán)益資本收益率卻最高達(dá)9.54%。所以對該公司來講，在其他條件相同時采用方案三公司的稅務(wù)成本最低，經(jīng)濟(jì)效益最大。

2.3 形式轉(zhuǎn)化籌劃法在投資環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃有時候僅僅是轉(zhuǎn)變投資資產(chǎn)的形式，也可能為企業(yè)帶來籌劃的收益。

案例：2010年甲企業(yè)與乙公司投資設(shè)立一合作企業(yè),甲企業(yè)的投資方案有兩種：第一：以商標(biāo)權(quán)作價2000萬元作為注冊資本投入，以已使用過的2009年購入的機(jī)器設(shè)備作價2000萬元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)。第二：以已使用過的2009年購入的機(jī)器設(shè)備作價2000萬元作為注冊資本投入，以商標(biāo)權(quán)作價2000萬元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定，自2003年1月1日起以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

根據(jù)上述法規(guī)規(guī)定，第一方案中“以商標(biāo)權(quán)作價2000萬元作為注冊資本投入”則不需納營業(yè)稅，以已使用過的2009年購入的機(jī)器設(shè)備作價2000萬元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)需納增值稅=2000×17%＝340（萬元）；同時需納城建稅、教育費附加＝340×（7％＋3%）＝34（萬元）。而在第二方案中以商標(biāo)權(quán)作價2000萬元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)則需納營業(yè)稅=2000×5%＝100（萬元）。同時需納城建稅、教育費附加＝100×（7％＋3%）＝10（萬元）。而以已使用過的2009年購入的機(jī)器設(shè)備作價2000萬元作為注冊資本投入則不需納稅。

兩個方案相比，方案二節(jié)稅374-110＝264（萬元）。

參考文獻(xiàn)：

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中圖分類號：F810.14 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

在很長一段時間內(nèi)，我國企業(yè)在稅務(wù)籌劃的工作方面意識淡薄，特別是國有企業(yè)。很多人都認(rèn)為稅收是財務(wù)部門的工作，因此與企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或其他工作人員沒有任何關(guān)系，這就導(dǎo)致國有企業(yè)在一些重大的經(jīng)營決策和改革上沒有對稅收進(jìn)行充分的考慮，只是單純?yōu)榱送瓿杉榷ǖ慕?jīng)營活動，而忽略了企業(yè)的稅務(wù)籌劃，不利于國有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要原則

稅務(wù)籌劃對每個企業(yè)的生存與發(fā)展有著十分重要的影響，特別是大型集團(tuán)的稅務(wù)籌劃工作。這在企業(yè)的改革和資源整合的過程中，要充分考慮自身的稅務(wù)問題，明確有效的稅務(wù)籌劃方案，而不是單純地降低稅收的成本，從而導(dǎo)致對方案實施上的忽略，進(jìn)而在一定程度上影響了其他方面費用的變化，因此企業(yè)必需用藥對自身的稅收籌劃方案進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)木C合考慮，為企業(yè)帶來更可觀的經(jīng)濟(jì)效益。所以，企業(yè)的決策者在進(jìn)行稅收籌劃方案的選擇時，一定要切實遵循既定的原則。

1.合法性的原則

合法性主要是要求企業(yè)按照相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作。第一，企業(yè)只能在相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)開展相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作，并且多種納稅方案已定要按照相關(guān)法律來執(zhí)行，不能夠做違反法律規(guī)定的事情，以達(dá)到逃稅的目的。第二，企業(yè)的稅收籌劃工作一定要嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和會計法。第三，企業(yè)的稅收籌劃務(wù)必要與國家法律法規(guī)的環(huán)境換變相適應(yīng)。企業(yè)的稅收籌劃的方案一定要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行一定的企業(yè)經(jīng)營活動，但隨著時間的前進(jìn)和社會的進(jìn)步，相關(guān)的法律法規(guī)可能會有所變化，所以企業(yè)的管理者一定要對自身的稅收籌劃方案進(jìn)行及時、有效的完善和糾正。

2.提前籌劃的原則

提前籌劃是需要企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作時，一定要有效了解和掌握相關(guān)稅收法律存在的差異性，因此對企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財?shù)幕顒佣家崆斑M(jìn)行科學(xué)合理的工作安排，盡量減少稅收行為，有效降低企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)真正實現(xiàn)稅收的籌劃。例如，企業(yè)已經(jīng)形成了相應(yīng)的投資、經(jīng)營和理財?shù)幕顒?，并且納稅義務(wù)也已經(jīng)產(chǎn)生了，這是要想降低企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)行欠稅、偷稅等不良行為，就不屬于真正的稅收籌劃。

3.成本的效益原則

效益是企業(yè)稅收籌劃的最終目的，但無論何種籌劃方案都存在兩面性。也就是說在策劃案實施的過程中，納稅人在獲得稅收利益的時候，一定會也會付出一定的費用，此外，還有由于方案選擇上存在的潛在利益的損失。因此，只有當(dāng)選擇的實施方案在損失或費用上低于為采用的方案時，這個籌劃方案才是最合理的，反之，就是失敗的。一項最佳的稅務(wù)籌劃方案一定是多種方案的優(yōu)化，是綜合性的考慮。

二、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效性建議

企業(yè)是當(dāng)前稅務(wù)籌劃的主要操作者，而企業(yè)的籌劃技能和意識才是企業(yè)節(jié)約開支和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵所在。國家的各種稅收政策不僅需要量良好的外部環(huán)境，而且需要一定的內(nèi)部環(huán)境配合。

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與員工要樹立籌劃的意識

如何有效利用稅務(wù)籌劃的方法在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是系統(tǒng)性的問題。相比較而言，企業(yè)需要樹立科學(xué)的籌劃意識，并將其真正納入企業(yè)的經(jīng)營決策中來，學(xué)會具體方法的運用。因為意識是行為最好的領(lǐng)路人，只有先具有稅收的籌劃意識，才能進(jìn)行稅收籌劃的行為實施。

但隨著而我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行稅收的籌劃工作，同時企業(yè)也需要學(xué)習(xí)一定的政策法規(guī)，真正樹立依法納稅和節(jié)稅的科學(xué)理財觀念，注重并加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，從人員經(jīng)費和組織上為企業(yè)的稅收籌劃工作提供有效的資源支持。企業(yè)的財務(wù)工作人員不僅要克服對自身工作的思維定位，逐漸向決策和管理者的角色轉(zhuǎn)變，所以要加強(qiáng)財務(wù)工作人員的稅法知識和稅收籌劃的節(jié)稅意識，真正落實到企業(yè)的財務(wù)活動當(dāng)中，通過稅務(wù)籌劃活動的開展，進(jìn)而獲得領(lǐng)導(dǎo)的尊重和一定的職業(yè)地位。

2.規(guī)范稅務(wù)籌劃工作

規(guī)范、完整性的會計賬目及其編制以及財務(wù)報告不僅是國家相關(guān)法規(guī)的要求，而且也是企業(yè)配合稅務(wù)部門工作和依法納稅的需要，構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)的籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)?？梢姡?guī)范、完整性的會計資料有利于促進(jìn)企業(yè)對稅務(wù)信息進(jìn)行量化分析，為籌劃效率的提高提供了有效的信息依據(jù)。因此，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員一定要嚴(yán)格依照國家相關(guān)的法律法規(guī)，有法可依，創(chuàng)建會計賬簿，不但規(guī)范企業(yè)的會計核算，為企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃提供有效的基礎(chǔ)性條件，促進(jìn)稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。

企業(yè)還需要對內(nèi)部的收費項目和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)化分工，利用現(xiàn)有的財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)以及每項業(yè)務(wù)的依賴性和獨立性進(jìn)行有效性的分析，這不僅需要充分考慮企業(yè)管理和發(fā)展機(jī)遇，還需要對各種稅負(fù)影響進(jìn)行綜合性的考慮，從而為企業(yè)自身在稅務(wù)籌劃的改革重組工作做好稅負(fù)的基礎(chǔ)性分析準(zhǔn)備，盡可能減少企業(yè)自身的稅負(fù)。

總結(jié)

綜上所述，稅務(wù)籌劃對企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的作用，尤其對國有企業(yè)的發(fā)展有著關(guān)鍵性的作用。所以，在現(xiàn)代化社會中，在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)中，國有企業(yè)一定要注重并加強(qiáng)稅收籌劃工作，做到觀念和行動的完美結(jié)合，采取有效的籌劃措施，在法律允許的范圍內(nèi)有效降低國有企業(yè)自身的稅負(fù)，保證企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中獲得更好的生存和發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，進(jìn)而獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益和社會效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]孔榮，霍社軍.現(xiàn)代國有企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2009（06）.

篇10

［中圖分類號］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1005-6432（2011）40-0075-01

1 NF集團(tuán)公司基本情況

NF集團(tuán)(為遵循保密原則,故以NF集團(tuán)代替被審計單位的真實名稱),是一個跨全國10個省(市)區(qū)、跨行業(yè)的特大型企業(yè)集團(tuán),公司在深交所發(fā)行A股,成為國有控股上市公司。公司現(xiàn)有5個分公司、19個子公司,總資產(chǎn)35億元,銷售收入32億元。NF集團(tuán)主要產(chǎn)品包括三大系列：一是無機(jī)鹽系列,二是洗滌劑系列,三是化肥系列,除此之外,還有制藥、旅游、包裝、高科技等產(chǎn)業(yè)。

2 商品購銷運費的稅務(wù)籌劃分析與對策

NF集團(tuán)中,有21家生產(chǎn)型企業(yè),僅拿其中一家分公司A分公司來分析。A分公司年原材料采購金額有4億元,庫存商品銷售額3.6億元。公司大部分原材料為外地采購,很少一部分從本地采購,運費由A分公司自己負(fù)擔(dān)。由于生產(chǎn)的產(chǎn)品處于買方市場,故運費仍需由A分公司承擔(dān)。這樣計算下來,A分公司一年要發(fā)生約4520萬元左右的運費,是一筆很大的數(shù)目,如果可以充分地進(jìn)行納稅籌劃,會給公司省下不少的稅費。

2.1 原材料采購納稅籌劃

《增值稅暫行條例》規(guī)定,購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的,按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率。

(1)外地采購原材料。對于A分公司大量的外地原材料,A分公司采用外購運費的方式運輸,可以以運費的7%抵扣增值稅。其實憑借A分公司的年采購量,是供應(yīng)方的一個大客戶,A分公司完全有實力跟供應(yīng)方談判,跟供應(yīng)方簽訂一個更加有利于自己的采購合同。

假設(shè),A分公司采購原材料3.5億元,運費為1750萬元,如果采用原單獨開具運輸發(fā)票的方法,則可以取得進(jìn)項稅抵扣：35000/(1+17%)×17%+1750×7%=5208(萬元)。但如果取得運費與貨款開在一起的增值稅發(fā)票,則可以按照17%的稅率抵扣進(jìn)項稅,即為(35000+1750)/(1+17%)×17%=5340（萬元)?？梢远喃@得抵扣稅額132萬元,城建稅及教育費附加金額減少132×10%=13.2(萬元),企業(yè)所得稅增加(132+13.2)×25%=36.3(萬元)?？傮w來說,A分公司可以減少稅費132+13.2-36.3=108.9(萬元)。如此看來,采用合并定價的辦法,可以給A分公司帶來每年108.9萬元的利潤。

(2)本地采購原材料。對于A分公司少量的本地采購原材料,A分公司采用自營的方式,用自己公司的車輛運輸。根據(jù)稅法規(guī)定,一般納稅人自營車輛、運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費支出等項目,可以抵扣17%的增值稅(索取專用發(fā)票扣稅)。

對于A分公司運費價格中的可扣稅物耗的比率為10%左右,則在A分公司本地采購原材料運費為250萬元的情況下,可以抵扣增值稅250×10%×17%=4.25(萬元)。

如果NF集團(tuán)可以將每個分公司和子公司的運輸部門分離整合成一個獨立的子公司,則可以為集團(tuán)帶來更大的經(jīng)濟(jì)利益。運輸分公司承擔(dān)運輸任務(wù)后,可以為A分公司開具運輸發(fā)票,此時按照7%的比例可以抵扣250×7%=17.5(萬元),同時運輸公司按照營業(yè)額3%的稅率繳納營業(yè)稅,即為250×3%=7.5(萬元)。從整個集團(tuán)公司的角度來說,則可以抵扣17.5-7.5=10(萬元),比A分公司自營可以少繳增值稅5.75萬元。

2.2 銷售產(chǎn)品納稅籌劃分析與對策

A分公司由于銷售洗滌產(chǎn)品,為賣方市場,故A公司在銷售產(chǎn)品時需負(fù)責(zé)運輸,再向客戶收取貨款和運費,由于無法開運輸發(fā)票,故將貨款與運費開在同一張增值稅發(fā)票上。如果NF集團(tuán)成立了運輸子公司,將運輸業(yè)務(wù)獨立出來,便可以開具運輸發(fā)票。此時A分公司只是代墊運費,不需要繳納增值稅,而運輸分公司的運費按照3%的比例收取營業(yè)稅,年稅費為36000/(1+17%)×17%+2520×3%=5306.37(萬元)。從整個集團(tuán)的角度來說,節(jié)稅290.55萬元。

3 廣告費用的稅務(wù)籌劃分析與對策

NF集團(tuán)主要是化工企業(yè),但其旗下還有兩家比較特殊的公司,一家是B旅游公司,主要經(jīng)營洗浴、餐飲以及旅游項目,另一家是C日化公司,進(jìn)行天然礦物質(zhì)化妝品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售工作。

3.1 B旅游公司廣告費用的節(jié)稅方案

B旅游公司每年的廣告費用為264萬元,銷售收入為1685萬元。按照稅法規(guī)定,廣告費只可稅前抵扣1685×15%=252.75(萬元),所有264-252.75=11.25(萬元)的廣告費不可抵扣,需要繳納所得稅11.25×25%=2.8125(萬元)。

如果B旅游公司改變一下宣傳策略,用200萬元在媒體上做廣告,另聘用20名員工在街頭、酒店、寫字樓等場所進(jìn)行宣傳。業(yè)務(wù)宣傳需要展臺傳單等宣傳費用10萬元,人員工資每月2000元,年工資共計2000×20×12=48(萬元)。廣告費以及宣傳費用共210萬元,可全額抵扣。宣傳人員的工資為企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予全額扣除。新的宣傳策略可以幫B公司節(jié)省264-200-10-48=6(萬元)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用支出,扣除所得稅后的利潤增加6×(1-25%)=4.5(萬元),另外還可以節(jié)稅2.8125萬元,共創(chuàng)造7.3125萬元的利潤。

3.2 C日化公司廣告費用的節(jié)稅方案