導(dǎo)言：作為寫作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇制度設(shè)計(jì)論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

社會(huì)主義初級(jí)階段的首要特征是生產(chǎn)力落后，人均國(guó)民生產(chǎn)總值仍居世界后列，就平均而言我國(guó)還只是基本解決了溫飽問(wèn)題。加上由于收入分配嚴(yán)重兩極分化，一部分地區(qū)、一部分人口的收入水平和社會(huì)水準(zhǔn)已日益接近西方發(fā)達(dá)國(guó)家的水平，但絕大部分地區(qū)、絕大部分人民生活水平較低，貧困人口占很大比重。大多數(shù)人口或家庭所獲得的收入還只能維持最基本的生活需要，并無(wú)能力繳納個(gè)人所得稅。更何況我國(guó)推行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，稅含價(jià)中，國(guó)家的大多數(shù)稅款是居民在購(gòu)物或消費(fèi)時(shí)無(wú)感覺(jué)地支付給了國(guó)家。這種情況表明，不能以所謂收入向個(gè)人傾斜、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款增加作為理由說(shuō)明個(gè)人所得稅可以成為主體稅種，因?yàn)槭杖胂騻€(gè)人傾斜主要是向少數(shù)人傾斜，個(gè)人儲(chǔ)蓄存款增加也主要是少數(shù)人儲(chǔ)蓄存款的增加。在這種情況下個(gè)人所得稅主要應(yīng)針對(duì)具有較高收入的人口群，而不是普遍地對(duì)大部分個(gè)人或家庭征收。因此，在整個(gè)社會(huì)主義初級(jí)階段，個(gè)人所得稅不可能成為對(duì)大多數(shù)個(gè)人或家庭普遍征收的稅種，個(gè)人所得稅在執(zhí)行稅收的財(cái)政職能中不可能起主要作用。

還有人主張可通過(guò)調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，即在總收人不變的情況不，通過(guò)減少流轉(zhuǎn)稅比例的辦法來(lái)提高個(gè)人所得稅的比重，從而使個(gè)人所得稅成為主體稅種（徐鎮(zhèn)慶等，1998），這也是似是而非的觀點(diǎn)。且不說(shuō)沒(méi)有必要，即使有必要也沒(méi)有可能。流轉(zhuǎn)稅是可轉(zhuǎn)嫁稅，流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)落向何處，取決于多數(shù)因素，如所課征商品的需求價(jià)格彈性和供求價(jià)格彈性。流轉(zhuǎn)稅的減少，并不意味著個(gè)人收入就會(huì)相應(yīng)增加，流轉(zhuǎn)稅減稅直接影響課稅商品的需求和供給。即使假定流轉(zhuǎn)稅總體的減稅幅度與個(gè)人收入總體增加幅度相同，具體到每一個(gè)人時(shí)，其獲得的收入增加是不均等的，在這種情況下無(wú)法進(jìn)行稅制轉(zhuǎn)換的設(shè)計(jì)。再退一步說(shuō)，稅制的轉(zhuǎn)換可以實(shí)施，但由于在征管上要從面對(duì)相對(duì)少數(shù)的企業(yè)納稅人（特別是納稅大戶）轉(zhuǎn)變?yōu)槊鎸?duì)眾多的個(gè)人納稅人，要么征稅成本會(huì)劇增，要么稅款要大量流失，要保證財(cái)政收入不變，就必然要提高稅率。流轉(zhuǎn)稅稅含價(jià)中，負(fù)稅人實(shí)際支付了稅收卻沒(méi)有負(fù)擔(dān)感覺(jué)，而轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人所得稅，稅收直接從收入中扣除，就會(huì)產(chǎn)生負(fù)擔(dān)感覺(jué)，稅率越高這種感覺(jué)越明顯。在目前的社會(huì)環(huán)境下，這種改革缺乏可承受的社會(huì)心理。個(gè)人所得稅比重的提高根本上取決于人均收入水平的提高，當(dāng)人均收入水平較低時(shí)，個(gè)人所得稅不可能充當(dāng)主體稅種。

在我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段，個(gè)人所得稅不可能成為主體稅種。但也不可否認(rèn)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)和人均收入水平的提高，稅收征管的加強(qiáng)，個(gè)人所得稅占財(cái)政收入的比重會(huì)有所提高。而且受社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立和發(fā)展的要求，個(gè)人所得稅在收入分配的調(diào)節(jié)上將起重要作用。

個(gè)人所得稅可作為一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)手段，加入到對(duì)收入分配不公進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)的杠桿體系中，與遺產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等其它稅收手段和稅收以外的其它法律的、經(jīng)濟(jì)的手段一起對(duì)收入分配特別是生產(chǎn)資料個(gè)人占有引起的過(guò)高的收入差別進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，以維護(hù)社會(huì)主義制度的健康發(fā)展，實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革目標(biāo)。但，我國(guó)目前收入分配不公，主要表現(xiàn)在工資外收入的差距，而目前我國(guó)個(gè)人所得稅中，工薪階層繳納的比例為52.7%，個(gè)體戶繳納的比例為29%，兩項(xiàng)合計(jì)超過(guò)80%.加上來(lái)源于個(gè)人所得稅的收入進(jìn)入預(yù)算一般項(xiàng)目，用于政府開支，個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)功能幾乎沒(méi)有，需要通過(guò)制度改革來(lái)加以改變。

個(gè)人所得稅屬直接稅，納稅人如果不清楚其用途或清楚被用于與納稅人的整體利益相悖的領(lǐng)域，即使稅收負(fù)擔(dān)不重，也會(huì)有被迫感、痛惜感，直至產(chǎn)生被剝奪感。這與間接稅不同，在間接稅情況下，納稅人與負(fù)稅人不一定一致，負(fù)稅人沒(méi)有間接稅的感受。個(gè)人所得稅只有讓納稅人通過(guò)某種方式清楚其正當(dāng)用途并能有效知情、監(jiān)督時(shí)才能長(zhǎng)期存在。在目前我國(guó)個(gè)人所得稅不是主體稅收的情況下，可通過(guò)設(shè)計(jì)稅收收入與專項(xiàng)預(yù)算支出（讓人民得到實(shí)惠的看得見的項(xiàng)目）掛鉤的辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)上述要求。

二、個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)原則

引入一項(xiàng)現(xiàn)代的制度只是一個(gè)開端，而要培育起使該現(xiàn)代制度有效運(yùn)作的社會(huì)文化，是一項(xiàng)更為艱難的任務(wù)。在還不存在西方模式個(gè)人所得稅得以有效運(yùn)行的社會(huì)文化的前提下，完善個(gè)人所得稅的方向不是所謂國(guó)際接軌，而是著眼于稅法規(guī)定與實(shí)際執(zhí)行相一致，在最小征收成本條件下完整實(shí)行。要做到這一點(diǎn)，在制度設(shè)計(jì)時(shí)，必須遵循下列原則：

1.國(guó)情原則。

這是完善所有稅收制度也是完善個(gè)人所得稅的第一原則。稅制改革完善，不能簡(jiǎn)單地學(xué)習(xí)西方做法。即使是公認(rèn)科學(xué)合理的管理辦法，也要根據(jù)我國(guó)國(guó)情進(jìn)行改造。結(jié)合國(guó)情的創(chuàng)新是解決問(wèn)題的根本途徑。國(guó)情這個(gè)概念包括生產(chǎn)力水平、經(jīng)濟(jì)政治制度，還包括文化特點(diǎn)和由其決定的人與人關(guān)系處理規(guī)則、政治家的行為、基層征收人員的行為、納稅人的行為。行為表明人們對(duì)稅法規(guī)則的態(tài)度，是采取遵守的態(tài)度、部分遵守的態(tài)度還是漠視的態(tài)度。態(tài)度又取決于負(fù)擔(dān)水平和違法被處罰預(yù)期成本之間的權(quán)衡。如果負(fù)擔(dān)水平不高，人們交納稅收不感到十分心疼，同時(shí)又能知曉稅款的用途時(shí)，遵守稅法的態(tài)度就會(huì)占上風(fēng)。如果負(fù)擔(dān)很重，偷漏稅的利益很大，被處罰的預(yù)期成本不大，人們就愿意選擇違反稅法。因此適應(yīng)國(guó)情的對(duì)策是低負(fù)擔(dān)、寬稅基和受益明確相結(jié)合。

2.低負(fù)擔(dān)原則。

在違法被處罰的預(yù)期成本不高的情況下，應(yīng)當(dāng)采取低稅率、低負(fù)擔(dān)、寬稅基、嚴(yán)管理、易征收的辦法，盡量減少對(duì)偷漏稅的利益誘惑，使偷漏稅意義不大，繳稅也不心疼。在違法被處罰的預(yù)期成本不高的情況下，高稅率必然誘惑偷稅；越自動(dòng)的機(jī)制（如憑發(fā)票就得到稅額抵扣或退稅）必然導(dǎo)致越嚴(yán)重的騙稅、欺詐；越細(xì)致的差別政策、越嚴(yán)格的審批制度必然產(chǎn)生越多的尋租行為和越嚴(yán)重的腐敗，從而使政策越偏離初衷。相當(dāng)多的人認(rèn)為，稅率低了，就達(dá)不到調(diào)節(jié)的目的。這種說(shuō)法看起來(lái)有道理，但具體結(jié)合我國(guó)的情況，就不一定正確。調(diào)節(jié)作用不能只停留在制度設(shè)計(jì)上，最關(guān)鍵的是要能執(zhí)行，稅率定得高，且不說(shuō)影響效率，首先是偷漏稅的誘惑大，在我國(guó)偷漏稅被處罰的預(yù)期成本很低的情況下，結(jié)果不僅不能按高稅率征稅，就連基本的稅收也收不到，何談?wù){(diào)節(jié)作用。這里有征管上的問(wèn)題，但也有制度設(shè)計(jì)上的問(wèn)題。

3.有效運(yùn)行原則。

稅法規(guī)定要明確具體，規(guī)則要詳細(xì)，避免含糊不清。我們自己創(chuàng)造的在基層行之有效的管理辦法要充分吸收，使之具有法律依據(jù)，這也是中國(guó)式個(gè)人所得稅的應(yīng)有之意。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)差別已十分嚴(yán)重，全國(guó)一刀切的辦法不可能有效運(yùn)行，個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)在基本原則（如范圍、稅基、居民身份、負(fù)擔(dān)水平）上實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一，扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行相對(duì)數(shù)和絕對(duì)數(shù)相結(jié)合，并且可選擇。征收方式上應(yīng)當(dāng)實(shí)行規(guī)范征收與簡(jiǎn)易征收相結(jié)合，管理辦法可因地制宜、內(nèi)外應(yīng)當(dāng)區(qū)別對(duì)待（有協(xié)定的貫徹國(guó)民待遇原則）。管理上著眼于個(gè)人收入信息的適時(shí)跟蹤、科學(xué)整理、妥善保存、及時(shí)更新。引入財(cái)產(chǎn)和收入評(píng)估制度。個(gè)人所得稅管理要與企業(yè)稅收、社會(huì)保險(xiǎn)稅、銀行業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)。個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅制度應(yīng)當(dāng)合并設(shè)計(jì)，以避免重復(fù)規(guī)定。

三、個(gè)人所得稅的模式選擇

1.納稅人規(guī)則。

我國(guó)要堅(jiān)持居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)并行應(yīng)用原則。在我國(guó)擁有永久住所，或沒(méi)有永久住所但在我國(guó)連續(xù)五年每年逗留183天以上者從第六年開始，確定為永久居民，就其來(lái)源于境內(nèi)外一切應(yīng)稅所得（不論是否匯入我國(guó)）承擔(dān)無(wú)限納稅責(zé)任。在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有永久住所，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)逗留183天以上者為中國(guó)居民，也必須就其從中國(guó)境內(nèi)外所得承擔(dān)納稅責(zé)任，但境外所得以匯入原則征稅，即匯到中國(guó)的部分才要納稅，沒(méi)有匯入的部分不納稅。在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有永久住所且在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)逗留不到183天者為非居民，只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得承擔(dān)納稅責(zé)任。

2.征稅范圍和稅基。

個(gè)人所得稅應(yīng)是個(gè)人非營(yíng)利所得稅。非營(yíng)利事業(yè)所得，包括獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得（包括合伙企業(yè)的合伙人收入）、非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得（主要工資薪金）、被動(dòng)投資所得（股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)）、不動(dòng)產(chǎn)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（資本利得）、其他所得。征稅所得范圍應(yīng)限定在工資薪金所得、各種勞務(wù)所得、投資所得（包括利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)所得等）、財(cái)產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓所得等非營(yíng)利性質(zhì)的所得，也就是將合伙企業(yè)、個(gè)體工商業(yè)戶的所得稅并入企業(yè)所得稅或營(yíng)利事業(yè)所得稅中，這可使個(gè)人所得稅法律簡(jiǎn)明，避免用大量的篇幅規(guī)定有關(guān)成本費(fèi)用（包括存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用攤銷等）的規(guī)則，避免與企業(yè)所得稅的內(nèi)容重復(fù)，也避免個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅對(duì)同一筆所得的重復(fù)征稅。為了解決這一問(wèn)題也可以將個(gè)人所得稅法和企業(yè)所得稅法合并立法。

為了保證我國(guó)的個(gè)人所得稅易于征管，目前列入征稅所得范圍的應(yīng)主要是規(guī)則性、周期性、以貨幣表現(xiàn)（包括有價(jià)證券）的所得，某些原可以用貨幣表現(xiàn)的實(shí)物收入要折算為貨幣所得。對(duì)推算所得、偶然所得一般不列入征稅所得范圍。對(duì)可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的福利性收入要列入征稅所得范圍。對(duì)多數(shù)與職務(wù)或所在單位有關(guān)的“待遇”性實(shí)際所得，應(yīng)著眼于深化市場(chǎng)取向改革，逐步將“暗補(bǔ)”即隱性收入轉(zhuǎn)化為“明補(bǔ)”即顯性、賬面收入，如取消福利性分房、專車制度改為車費(fèi)補(bǔ)貼制度等，改革以后，這些所得也屬于規(guī)則性所得應(yīng)列入征稅所得范圍。應(yīng)摒棄只能將合法性所得納入征稅所得范圍和征了稅的收入即為合法收入的舊觀念，在確定征稅所得范圍上應(yīng)遵循所得稅法獨(dú)立原則，不管所得是否合法（在進(jìn)入法律訴訟程序并做出判決前，有時(shí)很難確知一項(xiàng)所得來(lái)源合法與否），凡能增加一個(gè)人負(fù)擔(dān)能力的所得都可以是應(yīng)稅所得，只要其符合稅法規(guī)定。隨著股份公司的發(fā)展，為避免對(duì)公司分配利潤(rùn)的雙重征稅，對(duì)個(gè)人獲得的股息應(yīng)采取“歸集抵免制”，準(zhǔn)予抵免在公司階段已納稅收。

盡量縮小免稅范圍。建議免稅范圍：由財(cái)政預(yù)算開支的政府獎(jiǎng)金和特殊津貼、撫恤費(fèi)、救濟(jì)金，外交代表收入。不包括保險(xiǎn)賠款、軍人轉(zhuǎn)業(yè)或復(fù)員費(fèi)、安家費(fèi)、退職費(fèi)、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息等。退休金可減半征收或免稅。

3.負(fù)擔(dān)政策選擇和扣除及稅率制度設(shè)計(jì)。

負(fù)擔(dān)政策首先體現(xiàn)在稅率，稅率的確定不僅涉及稅負(fù)高低這一稅收制度設(shè)計(jì)的核心問(wèn)題，而且對(duì)稅制運(yùn)行情況有著關(guān)鍵性的影響。如果稅率定得過(guò)高，會(huì)使納稅人感到犧牲過(guò)大而且很不公平，往往會(huì)促使他們選擇收入隱性化（如不要求過(guò)高工資而要求較高的實(shí)際福利）或者在契約中要求稅后凈收入。在當(dāng)前的社會(huì)中，能獲得高的賬面貨幣收入的人一般具有一技之長(zhǎng)，在市場(chǎng)交易中處于“賣方市場(chǎng)”的地位，將個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)嫁于雇主往往成功。這種情況的出現(xiàn)，意味著高稅率特別是高的邊際稅率對(duì)高收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)難以達(dá)到。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，個(gè)人所得稅要承擔(dān)調(diào)節(jié)收入分配的職責(zé)，就必然要求實(shí)行高稅率、多檔次的累進(jìn)稅率制。實(shí)踐證明這種觀點(diǎn)不一定正確。高稅率、多檔次稅率制往往難以行之到位，難以行之到位的稅制就無(wú)法實(shí)現(xiàn)其既定調(diào)節(jié)目標(biāo)。

個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)政策和稅率制度確定還涉及申報(bào)單位、費(fèi)用和生計(jì)扣除、稅率級(jí)距等問(wèn)題。現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行個(gè)人申報(bào)制，即以有應(yīng)稅收入的個(gè)人為單位進(jìn)行費(fèi)用和生計(jì)扣除并按稅率表計(jì)征稅收，不考慮家庭贍養(yǎng)人口的數(shù)量和經(jīng)濟(jì)狀況。這種辦法不能顧及家庭的稅收負(fù)擔(dān)能力的不同，有違公平原則。由于家庭仍是社會(huì)的經(jīng)濟(jì)基本單位，家庭總收入對(duì)比個(gè)人收入更能全面反映納稅能力。因此，有必要將以個(gè)人為申報(bào)單位征收改為以家庭為單位申報(bào)征收，在稅率檔次較少的情況下易于解決家庭申報(bào)制存在的通過(guò)分家降低適用稅率的問(wèn)題。個(gè)人所得稅是對(duì)純收入征收的稅種，費(fèi)用和生計(jì)扣除是個(gè)人所得稅制度的基本要素之一。為了征管簡(jiǎn)便，以及不將營(yíng)利事業(yè)所得納入個(gè)人所得稅的情況，我國(guó)個(gè)人所得稅可堅(jiān)持不分生計(jì)和費(fèi)用而采取綜合定額扣除的辦法。由于我國(guó)的個(gè)人所得稅主要職責(zé)是調(diào)節(jié)收入分配，主要針對(duì)高收入家庭特別是最高收入家庭，因此，綜合扣除定額根據(jù)收入水平中等偏上家庭年實(shí)際收入額確定并實(shí)行指數(shù)化調(diào)整，使扣除額不受通貨膨脹的影響。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局抽樣調(diào)查，1999年收入水平中等偏上家庭年人均全部收入為6942元（國(guó)家統(tǒng)計(jì)局，2001）。據(jù)此可確定當(dāng)年個(gè)人的費(fèi)用和生計(jì)扣除額為7000元（以后每年按當(dāng)年綜合物價(jià)指數(shù)調(diào)整公布），這是對(duì)所有家庭成員每人的扣除額，如四口之家年扣除總額為28000元（取整數(shù)為30000元），根據(jù)我國(guó)的人口政策，可考慮扣除額隨撫養(yǎng)孩子人數(shù)的增加而遞減。為了照顧我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，可規(guī)定各地的稅率可在此基礎(chǔ)上上下浮動(dòng)20%.如果納稅人不愿意申報(bào)，可準(zhǔn)予實(shí)行簡(jiǎn)易的征稅辦法，在實(shí)行簡(jiǎn)易的征稅辦法的情況下，可實(shí)行定率扣除的辦法。

4.征收方式和可選擇的最低限度稅制度。

個(gè)人所得稅按其征收方式可分為分類所得稅、綜合所得稅和分類綜合所得稅（有的著作中又稱為二元稅制或混合稅制）三種類型，其中分類綜合所得稅又可分為交叉型和并立型兩種。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅嚴(yán)格意義上屬于分類所得稅類型。我國(guó)今后個(gè)人所得稅的征收方式，也應(yīng)當(dāng)是中國(guó)式的，以源泉扣繳為主，模式既非分類也非綜合，也不是傳統(tǒng)意義上的混合制。大多數(shù)納稅人適用不分類課征，源泉扣繳。實(shí)際上就是目前實(shí)際中運(yùn)行的征收方式的改進(jìn)和法定化。考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，應(yīng)當(dāng)允許多元征收方式的存在，規(guī)范征收方式和簡(jiǎn)易征收方式并存。要對(duì)基層實(shí)際征收方式進(jìn)行認(rèn)真研究，按去粗存精的原則，將其合理有效的內(nèi)核吸收到稅法規(guī)定中來(lái)，不能一概地貶斥它們?yōu)榉且?guī)范做法并加以取締。不過(guò)稅法要明確各種方法的適用條件。例如，較發(fā)達(dá)地方個(gè)人所得稅征收可與社會(huì)保險(xiǎn)支付聯(lián)動(dòng)。第一種辦法，對(duì)已由企業(yè)代扣代繳的員工個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅的工資才能在成本列支，取消標(biāo)準(zhǔn)工資扣除辦法。第二種辦法，社會(huì)保險(xiǎn)利益的享受不僅與社會(huì)保險(xiǎn)稅掛鉤，而且與個(gè)人所得稅交納情況掛鉤，單位源泉扣繳時(shí)也要向納稅人開出稅單，并按個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)賬戶號(hào)碼，在其賬戶中記錄個(gè)人所得稅交納情況。原則上個(gè)人所得稅交納越多其享受的保險(xiǎn)利益也越多。其它不發(fā)達(dá)地區(qū)可實(shí)行定率或定額扣除辦法或其它在實(shí)踐中總結(jié)出來(lái)的更有效的辦法。

為了解決對(duì)工薪收入者以外的高收入者（如明星、商人、政府官員、知名教授）等征管困難問(wèn)題，筆者建議推行一種具有中國(guó)特色的最低限度稅制度或管理辦法。就是按一定的標(biāo)準(zhǔn)，如私營(yíng)企業(yè)家按其全年?duì)I業(yè)額或支付的職工工資額或流動(dòng)資本數(shù)量，并根據(jù)行業(yè)盈利情況，分地區(qū)確定最低限度稅稅基；演員、運(yùn)動(dòng)員等按抽樣調(diào)查的年收入劃分等級(jí)，確定不同最低限度稅稅基，他們選擇納稅后，向社會(huì)公布，一等的演員，如果選擇二等以下的納稅等級(jí)，就會(huì)自我貶值，這會(huì)形成約束；政府官員可按級(jí)別，綜合考慮工資收入和為官的福利收入，確定最低限度稅稅基；知名教授和其它社會(huì)名流同樣通過(guò)抽樣調(diào)查其全部收入，確定若干稅基等級(jí)。等級(jí)確定后由其自行選擇，按5%的最低稅率征收。如果納稅人覺(jué)得按此辦法納稅多于按申報(bào)的規(guī)范辦法，可選擇申報(bào)辦法，多繳的稅收可予退還。

「參考文獻(xiàn)

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篇2

二、制度設(shè)計(jì)的原則、目標(biāo)、內(nèi)容組成

（一）制度設(shè)計(jì)原則

1、因地制宜原則

企業(yè)所處的外部環(huán)境，從事的行業(yè)及自身的發(fā)展階段、規(guī)模大小，決定沒(méi)有一種制度設(shè)計(jì)符合所有企業(yè)。每個(gè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身管理實(shí)際，設(shè)計(jì)一套適合企業(yè)發(fā)展的物資管理制度。比如不相容崗位分設(shè)，規(guī)模大的企業(yè)的采購(gòu)申請(qǐng)、審批、執(zhí)行可以是三個(gè)獨(dú)立的部門分別負(fù)責(zé)，也可以是申請(qǐng)和審批一個(gè)部門負(fù)責(zé)，執(zhí)行是另一個(gè)部門負(fù)責(zé)；對(duì)于規(guī)模更小的企業(yè)，只需做到三個(gè)崗位分別負(fù)責(zé)即可。

2、成本效益原則

從成本角度看，控制措施越嚴(yán)密、控制點(diǎn)越多，需投入的控制成本比如人力成本、管理費(fèi)用、效率的降低等就越多。從效益原則出發(fā)，企業(yè)是以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，物資管理需為企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)服務(wù)，及時(shí)供應(yīng)、降低成本、加快周轉(zhuǎn)、貢獻(xiàn)收益。兩相權(quán)衡，物資管理制度設(shè)計(jì)，力爭(zhēng)以最合理的成本投入取得最大的效益。避免控制點(diǎn)過(guò)大，內(nèi)部手續(xù)復(fù)雜，不能滿足市場(chǎng)快速變化的需要，同時(shí)避免制度漏洞，防止舞弊行為給企業(yè)造成損失。

（二）制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，采購(gòu)是獲取外部資源的途徑，是生產(chǎn)的準(zhǔn)備階段。采購(gòu)的質(zhì)量、成本、速度直接影響企業(yè)后續(xù)的生產(chǎn)、銷售以及最終利潤(rùn)。物資管理制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)包括確保采購(gòu)、入庫(kù)、保管、發(fā)放等物資管理行為規(guī)范，符合內(nèi)控及其它法律法規(guī)等相關(guān)要求；確保企業(yè)能及時(shí)獲取外部資源，避免斷供或積壓；確保物資質(zhì)量安全符合要求，價(jià)格合理，整個(gè)采購(gòu)成本較低；確保物資管理在內(nèi)、外部各環(huán)節(jié)運(yùn)行通暢和高效，加快物資周轉(zhuǎn)，控制庫(kù)存水平；確保物資存貨帳、實(shí)相符，保管得當(dāng)。不同規(guī)模、不同類型的企業(yè)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)排序可能不同，對(duì)于同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段，制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)排序也會(huì)不同。企業(yè)需根據(jù)各自的實(shí)際情況做出決策。管理合規(guī)、透明，防止舞弊應(yīng)是制度設(shè)計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。

（三）制度組成

物資管理制度由一組或一系列的制度組成。從制度的層次來(lái)說(shuō)，可分為頂層制度和底層制度。頂層制度是從企業(yè)宏觀層面對(duì)物資管理組織機(jī)構(gòu)與職責(zé)的分配，主要規(guī)定每個(gè)部門的定位和主要負(fù)責(zé)的職責(zé)以及部門之間的配合協(xié)調(diào)關(guān)系；底層制度則是對(duì)專門業(yè)務(wù)管理的流程性規(guī)定或程序性要求。在底層制度下還可設(shè)計(jì)更具操作性的作業(yè)文件或指導(dǎo)書。從控制角度來(lái)說(shuō)，還可將物資管理制度分為業(yè)務(wù)執(zhí)行層面的制度和監(jiān)督考核制度、滿意度評(píng)價(jià)制度。通過(guò)監(jiān)督考核和滿意度評(píng)價(jià)，確保物資管理符合企業(yè)設(shè)定的目標(biāo)要求。

三、制度設(shè)計(jì)建議

（一）提升物資管理部門在組織結(jié)構(gòu)中的地位

企業(yè)應(yīng)提升物資管理部門在組織結(jié)構(gòu)中的地位。物資管理部門的匯報(bào)對(duì)象反應(yīng)了其在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的地位[3]。采購(gòu)物資的總價(jià)值、行業(yè)類型及其它因素決定了高層管理者對(duì)物資管理部門的重視程度。采購(gòu)與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系越來(lái)緊密。采購(gòu)活動(dòng)要與企業(yè)戰(zhàn)略保持一致，將企業(yè)目標(biāo)轉(zhuǎn)換為量化的采購(gòu)目標(biāo)。企業(yè)可以通過(guò)制度設(shè)計(jì)，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解到物資管理部門，通過(guò)目標(biāo)牽引和績(jī)效考核，促使物資管理圍繞企業(yè)戰(zhàn)略展開、為戰(zhàn)略實(shí)施提供資源支持，另一方面采購(gòu)成本費(fèi)用的降低為企業(yè)創(chuàng)造了利潤(rùn)來(lái)源。

篇3

歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家為了適應(yīng)本國(guó)人口老齡化發(fā)展趨勢(shì)，考慮到“銀發(fā)市場(chǎng)”潛在的巨大購(gòu)買力，適時(shí)推出了“長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)”，為解決“老年護(hù)理危機(jī)”提供了基本制度保障。我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快建立長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)體系，達(dá)到增進(jìn)老年人福利以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的社會(huì)目標(biāo)。

國(guó)外長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)概況

世界衛(wèi)生組織（WHO）將長(zhǎng)期護(hù)理（LongTermCare，LTC）定義為“由非正規(guī)照料者（家庭、朋友或鄰居）和專業(yè)人員（衛(wèi)生和社會(huì)服務(wù)）進(jìn)行的照料活動(dòng)體系，以保證那些不具備完全自我照料能力的人能繼續(xù)得到其個(gè)人喜歡的以及較高的生活質(zhì)量，獲得最大可能的獨(dú)立程度、自主、參與、個(gè)人滿足及人格尊嚴(yán)”。因此，長(zhǎng)期護(hù)理包括非正規(guī)與正規(guī)兩類支持性體系。正規(guī)的支持體系可能包括廣泛的社區(qū)服務(wù)（即公共衛(wèi)生、初級(jí)保健、家庭保健、康復(fù)服務(wù)和臨終關(guān)懷）、私人療養(yǎng)院以及臨終關(guān)懷院，也指那些暫?；蚰孓D(zhuǎn)疾病和殘疾狀況的治療。

長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)（LongTermCareInsurance），也稱長(zhǎng)期照料保險(xiǎn)，是指為那些因老年、疾病或傷殘導(dǎo)致喪失日常生活能力而需要被長(zhǎng)期照顧的人提供護(hù)理費(fèi)用或護(hù)理服務(wù)的保險(xiǎn)。老年人是長(zhǎng)期護(hù)理服務(wù)的主要使用者。20世紀(jì)70年代，長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)開始在美國(guó)商業(yè)保險(xiǎn)市場(chǎng)上出現(xiàn)。到了1986年，以色列政府率先推出了法定護(hù)理保險(xiǎn)制度。隨后，奧地利、德國(guó)、日本等國(guó)也相繼建立了長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)制度。

在長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)的出資責(zé)任承擔(dān)方面存在著不同的看法。歸納起來(lái)有兩種截然不同的看法：一種是個(gè)人和家庭應(yīng)承擔(dān)長(zhǎng)期照料保險(xiǎn)的主要融資責(zé)任，政府只有當(dāng)個(gè)人無(wú)力承擔(dān)出資責(zé)任時(shí)，才能作為最后的責(zé)任人，由此形成了商業(yè)護(hù)理保險(xiǎn)。商業(yè)護(hù)理保險(xiǎn)由商業(yè)保險(xiǎn)公司自愿開辦，以美國(guó)為典型代表；另一種是政府要確保老年人享受到綜合的照料服務(wù)，政府應(yīng)居于主導(dǎo)地位，而不管老年人是否具有經(jīng)濟(jì)上的承受能力，由此形成了社會(huì)護(hù)理保險(xiǎn)。社會(huì)護(hù)理保險(xiǎn)由政府強(qiáng)制實(shí)施，以德國(guó)和日本為典型代表。

實(shí)行長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)需要考慮的因素

制定長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)的必要性，在于老年護(hù)理保險(xiǎn)的需求增加，而需求主體主要來(lái)自老年人個(gè)人（及其家庭）和政府。

從個(gè)人及其家庭的角度看，個(gè)人及其家庭對(duì)于老年護(hù)理需求的增加，主要受人口變動(dòng)趨勢(shì)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)兩方面的影響。人口變動(dòng)趨勢(shì)主要指生育率下降、離婚率上升以及分年齡死亡率下降等因素的作用；社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)主要指人口教育程度提高、女性勞動(dòng)參與率提高、工資收入和退休收入（包括社會(huì)保障金、退休金、資產(chǎn)等）也隨之增加等變化。

老年人的平均預(yù)期壽命延長(zhǎng)，老年人口高齡化趨勢(shì)日益顯現(xiàn)，患有慢性非傳染性疾病的老年人數(shù)增多，如心、腦血管疾病、腸胃病、腰椎間盤突出等顯著增加，由此導(dǎo)致老年失能和殘障狀況突出，使老年人對(duì)于長(zhǎng)期醫(yī)療護(hù)理或日常生活護(hù)理需求急劇增加，給家庭和社會(huì)帶來(lái)沉重的負(fù)擔(dān)。家庭的護(hù)理功能在弱化。家庭結(jié)構(gòu)趨于小型化、核心化，老年人獨(dú)居或與配偶共同居住的人數(shù)增多；即使與子女共同居住的老人，大多也因子女工作而無(wú)法得到及時(shí)、有效的護(hù)理。許多老人轉(zhuǎn)而求助于住院護(hù)理，或入住專業(yè)護(hù)理機(jī)構(gòu)，而龐大的醫(yī)療費(fèi)用和專業(yè)護(hù)理費(fèi)用給老人帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。我國(guó)的人口老齡化是建立在“四二一”家庭結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)之上，即一對(duì)獨(dú)生子女夫婦要撫養(yǎng)一個(gè)孩子和贍養(yǎng)四位老人，家庭的護(hù)理保障作用明顯不足。

從政府醫(yī)療保險(xiǎn)支出的角度看，在長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)出臺(tái)以前，我國(guó)現(xiàn)行的醫(yī)療保險(xiǎn)制度不能解決老人的長(zhǎng)期護(hù)理問(wèn)題，明確地將長(zhǎng)期護(hù)理費(fèi)用排除在外，其結(jié)果造成投保醫(yī)療保險(xiǎn)的老年人將醫(yī)院當(dāng)作護(hù)理場(chǎng)所，老年人長(zhǎng)期住院費(fèi)用導(dǎo)致醫(yī)療保險(xiǎn)支出急劇上漲。

長(zhǎng)期護(hù)理險(xiǎn)是適應(yīng)人口老齡化發(fā)展趨勢(shì)的保險(xiǎn)產(chǎn)品。當(dāng)前我國(guó)較低的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和較大的城鄉(xiāng)、地區(qū)差異決定了建立統(tǒng)一的社會(huì)護(hù)理保險(xiǎn)制度尚不具備可行性。然而，商業(yè)性老年護(hù)理保險(xiǎn)則有巨大的市場(chǎng)空間。一方面，老齡化發(fā)展迅速、護(hù)理需求較大的地區(qū)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平一般較高，市民保險(xiǎn)意識(shí)也強(qiáng)，部分家庭已具備購(gòu)買老年護(hù)理保險(xiǎn)的能力；另一方面，老年護(hù)理需求的復(fù)雜性，決定了護(hù)理保險(xiǎn)的內(nèi)容應(yīng)具有多樣性，而商業(yè)保險(xiǎn)靈活的保單設(shè)計(jì)能更好地滿足這一要求。完善我國(guó)長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)的政策建議

（一）分階段推進(jìn)長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)制度的配套措施

德國(guó)和日本的長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)制度由政府強(qiáng)制實(shí)施，屬于社會(huì)保險(xiǎn)制。在德國(guó)，社會(huì)護(hù)理保險(xiǎn)制度基本上解決了老年人的護(hù)理需求和經(jīng)費(fèi)問(wèn)題。其護(hù)理保險(xiǎn)制度分為居家護(hù)理和住院護(hù)理兩個(gè)層次。近年來(lái)，其護(hù)理項(xiàng)目已經(jīng)由日常生活護(hù)理，擴(kuò)大到醫(yī)療護(hù)理和精神護(hù)理，還增加了心理咨詢和治療等內(nèi)容，以滿足老年人的心理需要。

日本護(hù)理保險(xiǎn)一般采用“護(hù)理服務(wù)”給付方式為主，“保險(xiǎn)金”給付方式為輔的做法。被保險(xiǎn)人需要護(hù)理服務(wù)時(shí)，首先要提出申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)專門機(jī)構(gòu)審查認(rèn)定后，護(hù)理保險(xiǎn)管理機(jī)關(guān)將根據(jù)病人實(shí)際身體狀況提供相應(yīng)內(nèi)容、相應(yīng)等級(jí)的護(hù)理服務(wù)。日本護(hù)理保險(xiǎn)制度中護(hù)理服務(wù)的內(nèi)容十分廣泛，包括醫(yī)生、看護(hù)人員上門進(jìn)行訪問(wèn)護(hù)理；接送老人去日間護(hù)理設(shè)施，或保健設(shè)施進(jìn)行康復(fù)訓(xùn)練；以及出借輪椅、特殊床等福利用具等三大部分。

在我國(guó)，現(xiàn)有的商業(yè)長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)尚處于起步階段，還僅限于對(duì)護(hù)理費(fèi)用的補(bǔ)償，一經(jīng)確定喪失日常生活能力，老年人所得到的保險(xiǎn)金金額也是相對(duì)固定的。今后，我國(guó)的長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)制度不僅應(yīng)給予老年人“保險(xiǎn)金”的補(bǔ)償，而且應(yīng)提供“護(hù)理服務(wù)”和“護(hù)理信息”在內(nèi)的全面保障。與“保險(xiǎn)金”給付方式相比，“護(hù)理服務(wù)”給付方式更能適應(yīng)被保險(xiǎn)人的多樣需求，而且能較好地防止道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，節(jié)省護(hù)理費(fèi)用支出。在“護(hù)理服務(wù)”給付方式中，應(yīng)恰當(dāng)劃分護(hù)理等級(jí)，針對(duì)不同等級(jí)規(guī)定不同的給付數(shù)量和服務(wù)費(fèi)用。此外，還應(yīng)積極鼓勵(lì)“居家護(hù)理”方式，既滿足老年人居家愿望，又節(jié)省了住院等高昂護(hù)理費(fèi)用問(wèn)題。

（二）制定適合我國(guó)實(shí)際的《長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)法》

我國(guó)應(yīng)在調(diào)查的基礎(chǔ)上，做好長(zhǎng)期護(hù)理需求的預(yù)測(cè)，研究長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)繳費(fèi)起始年齡、繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，劃分長(zhǎng)期護(hù)理等級(jí)，制定適合我國(guó)實(shí)際的《長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)法》。

篇4

中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、從業(yè)人員較少的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。我國(guó)改革開放以來(lái)，中小企業(yè)發(fā)展迅速，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)近900萬(wàn)戶注冊(cè)的企業(yè)中，中小企業(yè)占99％以上；在工業(yè)總產(chǎn)值中，中小企業(yè)占60％左右，利稅占40％，就業(yè)人數(shù)占75％；在新增就業(yè)機(jī)會(huì)中小企業(yè)占90％以上。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，中小企業(yè)將成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要增長(zhǎng)點(diǎn)。為推動(dòng)中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和管理水平的提高，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要設(shè)計(jì)規(guī)范、靈活、有效的會(huì)計(jì)制度十分必要。

但目前中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，財(cái)務(wù)管理混亂的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，影響了會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)揮。如許多中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，致使企業(yè)賬目混亂，財(cái)產(chǎn)賬實(shí)不符，會(huì)計(jì)信息失真。從中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的重要性及中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的現(xiàn)狀可以看出，加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)具有重要意義。本文試就中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容及需要注意的幾個(gè)問(wèn)題作初步探討。

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是指對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范和準(zhǔn)則所涉及的會(huì)計(jì)核算組織體系、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系及其他涉及會(huì)計(jì)工作的有關(guān)方面進(jìn)行設(shè)計(jì)。它應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員制度、會(huì)計(jì)工作管理制度。中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)也應(yīng)包括這幾個(gè)方面的內(nèi)容，具體闡述如下。

1.企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)

企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)是指規(guī)范會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)及成本核算制度設(shè)計(jì)等。會(huì)計(jì)工作可以手工操作，也可以實(shí)行電算化，企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)根據(jù)本單位使用的不同核算工具作出設(shè)計(jì)。

2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備

制度必須研究的重要問(wèn)題。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的安排有3種形式：獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，獨(dú)立的人員；沒(méi)有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，但有獨(dú)立的人員；既無(wú)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，又無(wú)獨(dú)立的人員，委托有關(guān)中介機(jī)構(gòu)記賬。到底采用何種形式，有關(guān)人員在其中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)制度中予以明確。對(duì)中小企業(yè)來(lái)講，應(yīng)在充分考慮企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量大小的基礎(chǔ)上，明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)安排。

3.會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督制度的設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)質(zhì)量和監(jiān)督制度包括貨幣資金管理會(huì)計(jì)制度、材料物資管理會(huì)計(jì)制度、固定資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)檔案和會(huì)計(jì)工作交接制度、內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等。依照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，保證中小企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

在上述會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和財(cái)務(wù)收支審批制度是中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中的兩個(gè)重要問(wèn)題，下面就這兩個(gè)問(wèn)題作重點(diǎn)闡述。

首先，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。

根據(jù)企業(yè)的管理要求和管理組織形式設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配置有關(guān)會(huì)計(jì)人員，是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的前提條件。設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，既要符合《會(huì)計(jì)法》的要求，又要與企業(yè)的管理要求和管理組織形式相適應(yīng)。就中小企業(yè)來(lái)講，原則上應(yīng)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備。由于中小企業(yè)規(guī)模、財(cái)力和人力都十分有限，應(yīng)允許一些單位不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，其會(huì)計(jì)工作由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量少且交易簡(jiǎn)單的單位，可不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而在有關(guān)部門設(shè)會(huì)計(jì)組織，并配備有關(guān)人員。設(shè)置單獨(dú)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)小些，宜多采用集中設(shè)置方式，即僅在企業(yè)一級(jí)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并允許一人多崗。具體如何設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，則根據(jù)各單位的規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)特征及管理組織形式等情況予以決定。

（1）微型企業(yè)（雇員1～5人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模很小，業(yè)務(wù)量少，且不大可能有大額信用交易。會(huì)計(jì)的任務(wù)只是記錄營(yíng)業(yè)額、控制費(fèi)用、計(jì)算盈虧及納稅所得。因此，可不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，直接委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬。

（2）小型企業(yè)（雇員6～50人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)量少，交易簡(jiǎn)單而且交易類型有限，可能進(jìn)行貸款融資，存在一定數(shù)量的信用交易。會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要向貸款人提供財(cái)務(wù)報(bào)告，并要提供管理所需的簡(jiǎn)單信息，一般只需要簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)，不必對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次分析。在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面，管理人員較少，從事會(huì)計(jì)工作的人員也不會(huì)太多，可不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但要在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員（如有些企業(yè)將會(huì)計(jì)人員放在總務(wù)部門，有的放在辦公室等），并且要指定會(huì)計(jì)主管人員?？刹辉O(shè)專職的財(cái)務(wù)管理人員，財(cái)務(wù)管理的職能由會(huì)計(jì)人員代管。會(huì)計(jì)核算只能采用集中核算方式，即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。

由于會(huì)計(jì)人員較少（一般2～4人為宜），為達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的，會(huì)計(jì)崗位可設(shè)置以下4個(gè)崗位：

①會(huì)計(jì)主管兼稽核崗位。職責(zé)是在廠長(zhǎng)（經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下，組織、管理企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作，負(fù)責(zé)資金的籌集、使用和調(diào)度，進(jìn)行賬目的定期核對(duì)，協(xié)助有關(guān)人員進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。

②總賬報(bào)表崗位。負(fù)責(zé)成本核算，登記總分類賬，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，保管和管理會(huì)計(jì)檔案。

③出納崗位。負(fù)責(zé)貨幣資金的收支、保管，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按規(guī)定保管和使用簽發(fā)支票所用印章。

④明細(xì)賬會(huì)計(jì)崗位。負(fù)責(zé)明細(xì)賬的登記工作，申報(bào)、繳納稅金，進(jìn)行工資核算等。若小型企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量接近微型企業(yè)，可采用微型企業(yè)的做法，或?qū)?個(gè)崗位進(jìn)行調(diào)整合并，即會(huì)計(jì)主管與總賬報(bào)表崗位合而為一，明細(xì)賬會(huì)計(jì)與稽核崗位合而為一。

在會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置中，要注意不相容職責(zé)的分離，凡涉及到企業(yè)款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，如出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，即遵循錢、賬、物分管制度。（3）中型企業(yè)（雇員51～250人）：這類企業(yè)可能有大量的信用交易，還可能有進(jìn)出口業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)量比前兩類企業(yè)增多，會(huì)計(jì)信息使用者的要求也會(huì)提高，如要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供稍微復(fù)雜的管理信息。此情況下，原則上應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備一定數(shù)量的會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)可設(shè)置為科、室或部。同時(shí)，中小企業(yè)應(yīng)配備必要的財(cái)務(wù)管理人員。對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的中型企業(yè)，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)以合并為宜。其他的中型企業(yè)，一般應(yīng)將會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理分開，即分別平行設(shè)置獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu)。但就當(dāng)前組織機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)來(lái)看，也可根據(jù)實(shí)際情況實(shí)行財(cái)會(huì)合一（隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，財(cái)會(huì)分離將成為必然）。

會(huì)計(jì)核算一般應(yīng)采用集中核算形式，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的中型企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)需要，視企業(yè)的具體情況采用非集中核算形式。但無(wú)論采用哪種形式，企業(yè)對(duì)外的現(xiàn)金往來(lái)、物資購(gòu)銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算都應(yīng)由企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)集中辦理。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)一般應(yīng)設(shè)置如下會(huì)計(jì)工作崗位：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、總賬報(bào)表崗位、出納崗位、往來(lái)結(jié)算崗位、工資核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷售和利潤(rùn)核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會(huì)計(jì)檔案保管崗位。在上述崗位中，一般來(lái)說(shuō)，總賬報(bào)表、固定資產(chǎn)、成本核算、資金、銷售和利潤(rùn)等崗位應(yīng)當(dāng)集中設(shè)置在會(huì)計(jì)部門，材料核算、工資核算、往來(lái)結(jié)算等崗位可根據(jù)企業(yè)核算體制的具體情況或者集中設(shè)置在會(huì)計(jì)部門，或者分別設(shè)置在其他有關(guān)部門，如材料核算崗位可設(shè)在供應(yīng)部門，工資核算崗位可設(shè)在勞動(dòng)工資部門，結(jié)算崗位中的購(gòu)料結(jié)算崗位設(shè)在供應(yīng)部門，而銷售結(jié)算崗位則設(shè)在銷售部門。至于出納崗位，則應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一設(shè)在會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)工作崗位可一人多崗，具體設(shè)置幾名會(huì)計(jì)人員，視單位情況而定，一般以4～5人為宜，但要遵循錢、賬、物分管制度。此外，在上述崗位設(shè)定以后，會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。

其次，財(cái)務(wù)收支的審批制度。

中小企業(yè)應(yīng)建立財(cái)務(wù)審批權(quán)限和簽字組合制度，加強(qiáng)企業(yè)各項(xiàng)支出的管理。在審批程序中規(guī)定財(cái)務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的程序進(jìn)行審批，在簽字組合中規(guī)定每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名，同時(shí)還應(yīng)規(guī)定出納只執(zhí)行完成簽字組合的業(yè)務(wù)，對(duì)于沒(méi)完成簽字組合的業(yè)務(wù)支出，出納員應(yīng)拒絕執(zhí)行。對(duì)于微型企業(yè)和小型企業(yè)，由于其規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量少且交易簡(jiǎn)單，可由企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)每筆開支進(jìn)行審批，嚴(yán)格控制不合理支出。對(duì)于中型企業(yè)，要考慮對(duì)于金額超過(guò)一定限額的支出，實(shí)行集中審批制度，強(qiáng)化負(fù)責(zé)人一枝筆審批。如規(guī)定對(duì)金額超過(guò)一定限額的付款事宜，各部門辦好各種手續(xù)后，將付款單送交會(huì)計(jì)部門，并說(shuō)明付款理由和依據(jù)，由會(huì)計(jì)部門匯總后定期向企業(yè)負(fù)責(zé)人匯報(bào)，根據(jù)支付能力和輕重緩急，決定各個(gè)款項(xiàng)的付款時(shí)間和額度，并依此辦理有關(guān)支出。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、技術(shù)性強(qiáng)的復(fù)雜工作，必須依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，在滿足企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理需要的基礎(chǔ)上進(jìn)行。由于中小企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)信息的需求等方面與大企業(yè)不同，因此，在中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

（1）中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)符合它們自身的實(shí)際情況，不宜過(guò)分繁瑣復(fù)雜。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的前提和基礎(chǔ)。中小企業(yè)相對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)一般規(guī)模較小，其內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的內(nèi)部運(yùn)作方式也會(huì)與大企業(yè)有很大不同。另外，不同的企業(yè)由于規(guī)模和組織形式的不同，理財(cái)方式與渠道、企業(yè)內(nèi)部管理水平和復(fù)雜程度等方面都存在差異。為使設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度具有較強(qiáng)的可操作性，中小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，要從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)?？紤]到中小企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)營(yíng)管理水平較低、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高等情況，中小企業(yè)設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度應(yīng)簡(jiǎn)便易行，不宜過(guò)分繁瑣、復(fù)雜。“

篇5

醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革是我國(guó)社會(huì)保障制度改革中最為艱難的部分。前不久，國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心和世界衛(wèi)生組織“中國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革”合作課題組正式公布了課題研究報(bào)告，報(bào)告顯示中國(guó)的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革煮成了“夾生飯”，即患者不滿意，醫(yī)院不滿意，政府不滿意；富裕階層不滿意，中等收入階層不滿意，低收入階層更不滿意，看病難、看病貴成為十分嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題，報(bào)告對(duì)中國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的基本評(píng)價(jià)是：“從總體上講，改革是不成功的”[1].筆者認(rèn)為，我國(guó)的醫(yī)療保障改革之所以成效不顯著，令社會(huì)各個(gè)階層的群眾都不滿意，問(wèn)題結(jié)癥在于缺乏合理的制度設(shè)計(jì)，關(guān)鍵是沒(méi)有形成普遍認(rèn)同的醫(yī)療保障制度建設(shè)的價(jià)值理念基礎(chǔ)。社會(huì)價(jià)值理念的重要性在于為公共管理的制度設(shè)計(jì)確立方向，只有在正確的價(jià)值理念基礎(chǔ)上才能作出合理的制度安排。本文試就我國(guó)醫(yī)療保障制度設(shè)計(jì)的價(jià)值理念談一些看法。

一、醫(yī)療保障制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)公平優(yōu)先原則

我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段的分配原則是效率優(yōu)先、兼顧公平，這一分配原則已經(jīng)得到社會(huì)公眾的普遍認(rèn)同和接受。社會(huì)保障屬于社會(huì)再分配的范疇，因此，引入市場(chǎng)化機(jī)制，通過(guò)提高效率來(lái)緩解日益增大的社會(huì)保障壓力，成為推進(jìn)社會(huì)保障制度改革的重要舉措，而醫(yī)療保障制度改革的市場(chǎng)化取向力度更大，從各地正在推進(jìn)的醫(yī)療保障改革方案來(lái)看，盡管改革的方式不盡相同，但有一點(diǎn)是共同的，與過(guò)去相比個(gè)人的醫(yī)療保障責(zé)任在擴(kuò)大，政府責(zé)任在縮小，更多的社會(huì)資本進(jìn)入醫(yī)療行業(yè)。醫(yī)療保障改革的市場(chǎng)化取向，雖然在一定程度上激勵(lì)了醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，提高了醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的服務(wù)效率，但是其負(fù)面效應(yīng)也是顯而易見的。

其一，醫(yī)療機(jī)構(gòu)市場(chǎng)化運(yùn)作，優(yōu)勝劣汰，導(dǎo)致城市大醫(yī)院的技術(shù)水平、設(shè)備條件越來(lái)越好，而城市社區(qū)醫(yī)院，尤其是農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院維系艱難，逐步萎縮，甚至到了無(wú)法生存的地步。政府衛(wèi)生投入也越來(lái)越向大醫(yī)院傾斜，加劇了這種分化的程度。目前，全國(guó)80%的醫(yī)療資源集中在大城市，其中30%又集中在大醫(yī)院。結(jié)果是城市人往大醫(yī)院跑，農(nóng)村人往城市跑，大醫(yī)院人滿為患，小醫(yī)院門可羅雀。

其二，我國(guó)連年對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)投入減少和藥品漲價(jià)的補(bǔ)償機(jī)制缺乏，迫使醫(yī)療機(jī)構(gòu)出現(xiàn)較強(qiáng)烈的逐利傾向，追求利潤(rùn)的最大化逐步成為其主要的功能。由于醫(yī)療市場(chǎng)是一個(gè)特殊市場(chǎng)，醫(yī)患信息不對(duì)稱，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)往往使價(jià)格升高。例如醫(yī)療機(jī)構(gòu)為了在競(jìng)爭(zhēng)中取得有利地位，往往競(jìng)相購(gòu)買高精尖設(shè)備，使我國(guó)本來(lái)就不足的醫(yī)療資源重復(fù)配置而浪費(fèi)，設(shè)備購(gòu)入后為盡快收回成本并獲得利潤(rùn)，往往過(guò)度提供醫(yī)療服務(wù)。醫(yī)療行業(yè)作為一種特殊行業(yè)，很容易形成市場(chǎng)壟斷的地位，市場(chǎng)壟斷條件下醫(yī)療費(fèi)用持續(xù)上漲將不可避免。醫(yī)療保障費(fèi)用與日俱增，政府、個(gè)人、企業(yè)都承受了巨大壓力，占我國(guó)人口70%以上沒(méi)有醫(yī)療保障的農(nóng)村人口更是難以承受高昂的醫(yī)療費(fèi)用。

因此，筆者認(rèn)為，醫(yī)療事業(yè)改革的市場(chǎng)化取向，雖然有其積極作用的一面，但是卻背離了醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的基本規(guī)律。與一般消費(fèi)品不同，大部分的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)具有公共品或準(zhǔn)公共品性質(zhì)。具有公共品性質(zhì)的服務(wù)是營(yíng)利性市場(chǎng)主體干不了、干不好或不愿干的，也是個(gè)人力量所無(wú)法左右的。必須而且只能由政府來(lái)發(fā)揮主導(dǎo)作用，否則就一定要出問(wèn)題。政府的責(zé)任應(yīng)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在公平優(yōu)先的理念下，全面干預(yù)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的建設(shè)和發(fā)展。二是強(qiáng)化政府的籌資和分配功能，滿足所有人的基本醫(yī)療需求。從以上兩個(gè)方面的政府責(zé)任來(lái)看，中國(guó)的醫(yī)療保障所存在的問(wèn)題，根源主要不在于缺少公共資金，而在于缺少公平優(yōu)先的價(jià)值理念和有效的政府管理。

政府如何在醫(yī)療保障方面發(fā)揮主導(dǎo)作用，貫徹公平優(yōu)先的價(jià)值理念，構(gòu)建公共保障體系，為全體社會(huì)成員提供最基本的醫(yī)療保障呢？筆者認(rèn)為，改革開放以來(lái)，我國(guó)的綜合國(guó)力有了很大的增強(qiáng)，但人口多、人均經(jīng)濟(jì)水平低、社會(huì)保障能力差的基本國(guó)情并沒(méi)有改變，中國(guó)還將長(zhǎng)期處于社會(huì)主義初級(jí)階段。醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展水平與中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，基本醫(yī)療保障水平與生活水平相適應(yīng)[2].因此，在基本醫(yī)療保障方面，要以政府投入為主，針對(duì)絕大部分的常見病、多發(fā)病，為全民提供所需藥品和診療手段的基本醫(yī)療服務(wù)包，以滿足全體公民的基本健康需要。具體實(shí)施方式是，政府確定可以保障公眾基本健康的藥品和診療項(xiàng)目目錄，政府統(tǒng)一組織、采購(gòu)，并以盡可能低的統(tǒng)一價(jià)格提供給所有疾病患者。其中所用的大部分成本由政府財(cái)政承擔(dān)。為控制浪費(fèi)，個(gè)人需少量付費(fèi)。對(duì)于一些特殊困難群體，自付部分可進(jìn)行減免。

即便部分醫(yī)療領(lǐng)域引入了市場(chǎng)機(jī)制，政府也要進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。發(fā)達(dá)國(guó)家的政府對(duì)所有引入市場(chǎng)機(jī)制的醫(yī)療領(lǐng)域，其監(jiān)管極為細(xì)致和嚴(yán)格。我們做到這一點(diǎn)的前提是要遵循“公平優(yōu)先、兼顧效率”的原則，而不是只顧效率而不顧公平。為了保證公眾獲得最基本的醫(yī)療保障，政府有責(zé)任采取有效措施抑制藥價(jià)虛高，讓廣大公眾看得起病，也有責(zé)任為貧困人群設(shè)立平民醫(yī)院，以解決弱勢(shì)群體看病難的問(wèn)題。

二、醫(yī)療保障制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循利益均衡性原則

在公平優(yōu)先的理念指導(dǎo)下，為全體社會(huì)成員的基本醫(yī)療保障提供制度安排，需要調(diào)整醫(yī)療、醫(yī)藥、醫(yī)保、醫(yī)患四個(gè)方面利益主體的關(guān)系，鑒于醫(yī)療、醫(yī)藥、醫(yī)保、醫(yī)患四個(gè)方面利益主體價(jià)值目標(biāo)的差異，通過(guò)調(diào)整利益關(guān)系來(lái)整合主體價(jià)值目標(biāo)，是醫(yī)療保障制度設(shè)計(jì)的一個(gè)重要原則。筆者認(rèn)為，醫(yī)療保障制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循利益均衡性原則。醫(yī)療機(jī)構(gòu)是提供醫(yī)療服務(wù)的機(jī)構(gòu)，即使在適度市場(chǎng)化條件下，追求利潤(rùn)也是無(wú)可非議的。醫(yī)患也就是病人，必然追求高質(zhì)量的、充分的醫(yī)療保障，而不是“基本醫(yī)療保障”，更不會(huì)主動(dòng)考慮醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支平衡問(wèn)題。醫(yī)藥企業(yè)，由于處在完全市場(chǎng)化條件下，追求利潤(rùn)最大化目標(biāo)十分明確。醫(yī)療保障管理機(jī)構(gòu)，其目的是最大限度地提供基本的醫(yī)療保障，并確保收支平衡。醫(yī)療保障制度設(shè)計(jì)就是要在以上四個(gè)利益主體的不同價(jià)值目標(biāo)之間尋找利益的平衡點(diǎn)。首先，醫(yī)療保障制度設(shè)計(jì)要立足于調(diào)動(dòng)各個(gè)利益主體的積極性，最大限度地整合各個(gè)主體利益。從各個(gè)利益主體之間的關(guān)系來(lái)看，醫(yī)療機(jī)構(gòu)與醫(yī)患之間的關(guān)系是一種供需關(guān)系、服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系[3].在醫(yī)療保障制度設(shè)計(jì)中，“提供基本醫(yī)療保障”的目標(biāo)需要通過(guò)醫(yī)療機(jī)構(gòu)有效的工作來(lái)實(shí)現(xiàn)。這就是說(shuō)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)作為醫(yī)療保障體系中的一個(gè)主體要素與醫(yī)患之間基本目標(biāo)是一致的，即一方的工作是為了實(shí)現(xiàn)基本醫(yī)療保障，另一方的目標(biāo)是得到基本醫(yī)療保障。醫(yī)藥企業(yè)則需要基本醫(yī)療保障制度實(shí)施順利的前題下，才能獲得穩(wěn)定的藥品市場(chǎng)和穩(wěn)定的利潤(rùn)來(lái)源。醫(yī)保機(jī)構(gòu)管理也只有在醫(yī)療、醫(yī)患、醫(yī)藥的價(jià)值目標(biāo)都基本實(shí)現(xiàn)的前提下，才能做到最大限度地提供基本的醫(yī)療保障，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療保障基金的收支平衡。因此，醫(yī)療保障制度設(shè)計(jì)要做到兼顧各個(gè)方面的利益是可能的。

其次，醫(yī)療保障制度設(shè)計(jì)要能夠發(fā)揮制約各個(gè)利益主體行為的作用。我國(guó)改革的市場(chǎng)化取向，不可避免地會(huì)誘導(dǎo)逐利行為，醫(yī)患想獲得良好的醫(yī)療服務(wù)，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)想獲得更大的效益，醫(yī)療保障管理機(jī)構(gòu)想投入經(jīng)濟(jì)。在信息不對(duì)稱的前提下，供方誘導(dǎo)需求成為一個(gè)普遍現(xiàn)象。誘導(dǎo)需求是指醫(yī)療服務(wù)提供者為了自身利益，利用掌握的知識(shí)和信息影響（誘導(dǎo)，甚至強(qiáng)制）患者進(jìn)行不必要的消費(fèi)。供方過(guò)度服務(wù)的表現(xiàn)形式有大處方、抗生素濫用、大檢查和手術(shù)濫用等。越來(lái)越多的衛(wèi)生資源用于購(gòu)買費(fèi)用昂貴的城市醫(yī)院服務(wù)，用于購(gòu)買低廉社區(qū)醫(yī)療服務(wù)的經(jīng)費(fèi)很少，同時(shí)，也擠占了用于購(gòu)買成本效益較優(yōu)的公共衛(wèi)生服務(wù)的經(jīng)費(fèi)，嚴(yán)重危害了我國(guó)的醫(yī)療保障事業(yè)健康發(fā)展。因此，優(yōu)先保證基本的醫(yī)療保障的投入，同時(shí)采用低成本的醫(yī)療技術(shù)，從而使我國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高的條件下大體滿足全體社會(huì)成員的基本醫(yī)療需求。

再次，醫(yī)療保障制度設(shè)計(jì)要體現(xiàn)在醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)中的主導(dǎo)作用。在為社會(huì)成員提供基本醫(yī)療保障方面，政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)主要責(zé)任。目前，我國(guó)城鎮(zhèn)醫(yī)療保障采取個(gè)人、企業(yè)、政府三方面承擔(dān)責(zé)任，通過(guò)個(gè)人自負(fù)和社會(huì)統(tǒng)籌相結(jié)合的方式提供基本醫(yī)療保障，在目前的社會(huì)保障制度中，政府承擔(dān)的是有限責(zé)任，如果地方政府面臨財(cái)政困難，就會(huì)利用公共權(quán)力縮小自己的責(zé)任，加大個(gè)人和企業(yè)的責(zé)任。這樣的制度安排，不利于醫(yī)療保障事業(yè)中各個(gè)利益主體關(guān)系的調(diào)整，政府只有在基本醫(yī)療保障方面確保穩(wěn)定的財(cái)政投入，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，才能維持利益主體對(duì)社會(huì)保障事業(yè)的信心。當(dāng)然，醫(yī)療保障領(lǐng)域?qū)嵤┻m度的市場(chǎng)化改革，對(duì)于調(diào)動(dòng)各利益主體積極性是有效的。但是這不包括基本醫(yī)療保障。對(duì)于基本醫(yī)療服務(wù)以外的醫(yī)療衛(wèi)生需求，政府不提供統(tǒng)一的保障，由社會(huì)成員自己承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。政府鼓勵(lì)發(fā)展自愿性質(zhì)的商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)，推動(dòng)社會(huì)成員之間的“互?！?；鼓勵(lì)企業(yè)在自愿和自主的基礎(chǔ)上，為職工購(gòu)買補(bǔ)充形式的商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)；鼓勵(lì)有條件的農(nóng)村集體參加多種形式的商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)。在這方面政府的主導(dǎo)作用應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在通過(guò)制度安排，提供激勵(lì)措施，如提供稅收減免等優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)基本醫(yī)療保障以外的醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)健康發(fā)展。因此，政府應(yīng)當(dāng)以基本醫(yī)療保障為核心，通過(guò)制度安排，建立起多層次的社會(huì)醫(yī)療保障體系。

三、醫(yī)療保障制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)推動(dòng)誠(chéng)信體系的建立

誠(chéng)信缺失是我國(guó)醫(yī)療保障體制運(yùn)行中面臨的最大問(wèn)題之一，也是醫(yī)療保障制度設(shè)計(jì)中需要重點(diǎn)規(guī)范的問(wèn)題。由于醫(yī)療保障制度安排中，誠(chéng)信管理體制建設(shè)相對(duì)滯后，失信成本過(guò)低，以至醫(yī)療保障事業(yè)中的利益主體誠(chéng)信缺失行為泛濫且屢禁不止。因此，強(qiáng)化誠(chéng)信管理是我國(guó)醫(yī)療保障制度設(shè)計(jì)的一個(gè)重要價(jià)值理念基礎(chǔ)。

第一，醫(yī)療保障制度設(shè)計(jì)要平等公正地調(diào)整不同利益主體間的相互關(guān)系，醫(yī)療保障的具體政策應(yīng)體現(xiàn)平等公正的道義精神，并運(yùn)用多種調(diào)節(jié)手段，通過(guò)利益補(bǔ)償和對(duì)弱勢(shì)群體的援助，在公平優(yōu)先的前提下，維持公平與效率的動(dòng)態(tài)平衡。在保護(hù)醫(yī)療、醫(yī)藥、醫(yī)保、醫(yī)患各利益主體合法權(quán)益的同時(shí)，統(tǒng)籌兼顧，抓住各方利益的契合點(diǎn)，擴(kuò)展共同利益，推動(dòng)共同利益的整合。醫(yī)療保障政策應(yīng)體現(xiàn)“一碗水端平”的平等公正精神，加強(qiáng)政策導(dǎo)向力度，遏制醫(yī)療保障關(guān)系中強(qiáng)勢(shì)方侵害弱勢(shì)方合法權(quán)益的非誠(chéng)信行為，要確保醫(yī)療保障關(guān)系的誠(chéng)信互動(dòng)性質(zhì)，避免行為主體間，因權(quán)利義務(wù)分配顯失公平而蛻變?yōu)楦鞣揭苑钦\(chéng)信手段相互報(bào)復(fù)的爾虞我詐。政策愈能體現(xiàn)平等公正的價(jià)值取向，便愈能為醫(yī)療保障誠(chéng)信體系的建設(shè)提供有力保障。

第二，建立穩(wěn)定的醫(yī)療保障誠(chéng)信管理制度。管理體制上，建立公共信用誠(chéng)信管理數(shù)據(jù)庫(kù)，失信行為一旦被數(shù)據(jù)庫(kù)記錄，就會(huì)留下污點(diǎn)，并要為此付出十分沉重的代價(jià)。建立針對(duì)誠(chéng)信活動(dòng)的約束監(jiān)控機(jī)制、防患糾錯(cuò)機(jī)制、評(píng)估獎(jiǎng)懲機(jī)制和導(dǎo)向模塑機(jī)制，借助國(guó)家機(jī)器的強(qiáng)制性力量，以法律法規(guī)形式賦予上述要求以權(quán)威性的普遍效力。在運(yùn)行機(jī)制上，應(yīng)該細(xì)化對(duì)各種不講誠(chéng)信行為的處理規(guī)定，加大對(duì)醫(yī)療保障事業(yè)中誠(chéng)信缺失行為的懲罰性打擊力度，讓“失信成本”遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于“守信成本”，讓失信者得不償失，不敢冒失信的風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)療保障誠(chéng)信缺失本質(zhì)上是一種違約行為。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，主體是否選擇違約，關(guān)鍵在于違約成本的高低，當(dāng)違約的預(yù)期效益超過(guò)守信活動(dòng)所帶來(lái)的收益時(shí)，主體便會(huì)自覺(jué)或不自覺(jué)地選擇違約。目前，我們對(duì)不誠(chéng)信的行為處罰只是補(bǔ)償損失，顯然起不到有效約束毀信者行為的作用。醫(yī)療保障制度設(shè)計(jì)要建立鼓勵(lì)守信者、處罰毀信者的機(jī)制，讓不講誠(chéng)信的個(gè)人和醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)付出沉重的代價(jià)，這樣，有利于我國(guó)醫(yī)療保障體制的正常運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

篇6

本文梳理歸納的這些前在預(yù)設(shè)，實(shí)際上都是經(jīng)驗(yàn)命題(empiricalstatement)，其旨?xì)w不在于揭示制度的發(fā)生學(xué)意義（唯物史觀認(rèn)為，制度是經(jīng)濟(jì)關(guān)系的產(chǎn)物），而在于揭示制度需求——制度供給之間的矛盾，回應(yīng)人類對(duì)于游戲規(guī)則的基本需求與基本價(jià)值追求以及如何來(lái)設(shè)定游戲規(guī)則等政治規(guī)則范疇的基本問(wèn)題。這些預(yù)設(shè)從各個(gè)方面表明，制度化、法治化的選擇，或者說(shuō)通過(guò)構(gòu)筑完善的政治規(guī)則，以實(shí)現(xiàn)和推進(jìn)規(guī)則政治，乃是人類秩序化的合理選擇，同時(shí)也是一種無(wú)法規(guī)避的命運(yùn)。

“無(wú)賴原則”預(yù)設(shè)。在探討制度必要性和它的功能設(shè)計(jì)時(shí)，英國(guó)哲學(xué)家、歷史學(xué)家和經(jīng)濟(jì)學(xué)家大衛(wèi)·休謨(DavidHumc)提出了一條著名的原則“無(wú)賴原則”。這條原則認(rèn)為，人們?cè)诳紤]制度安排時(shí)，必須持定“人人應(yīng)當(dāng)被假定為無(wú)賴”這樣一種假設(shè)。人必須被看成是“理性”的謀利動(dòng)物。而制度設(shè)計(jì)要達(dá)到的目的是：不論他多么利欲熏心，通過(guò)完善的制度機(jī)制的鉗制功能，使人“規(guī)規(guī)矩矩”地服務(wù)于公益。休謨說(shuō)：

政治作家們已經(jīng)確立了這樣一條準(zhǔn)則，即在設(shè)計(jì)任何政府制度和確定幾種憲法的制約和控制時(shí)，應(yīng)把每個(gè)人都視為無(wú)賴——在他的全部行動(dòng)中，除了謀求一己的私利外，別無(wú)其他目的（注：［美］斯蒂芬·L·埃爾金等編：《新論》，生活·讀書·新知三聯(lián)書店1997年版，第27～28頁(yè)。）。

制度設(shè)計(jì)必須達(dá)到以下效果：不僅要對(duì)“無(wú)賴”行徑實(shí)施有效的鉗制，而且要能防止和遏止人們萌發(fā)各種損公利己的“無(wú)賴”沖動(dòng)。休謨認(rèn)為，這一假設(shè)在作為描述性模式時(shí)是非真實(shí)的，而作為分析性模式時(shí)則又是真實(shí)的，可以得到事實(shí)的正當(dāng)證明。這一預(yù)設(shè)表達(dá)了這樣一種自由主義的核心思想：既然所有的政治家和政治行動(dòng)者在政治生活中，都可能成為“無(wú)賴”，那么必須有強(qiáng)大的制約機(jī)制在先，讓人們服從制度規(guī)則。這一點(diǎn)，詹姆斯·布坎南是這樣說(shuō)的：

當(dāng)人們的政治行為被認(rèn)為一如他們其他方面行為一樣是追求私利之時(shí)，上的挑戰(zhàn)就成為這樣一種挑戰(zhàn)：構(gòu)造和設(shè)計(jì)出能夠最大限度地限制以剝削方式追求個(gè)人利益，并引導(dǎo)個(gè)人利益去促進(jìn)整個(gè)社會(huì)利益制度和規(guī)章（注：［美］詹姆斯·M·布坎南著：《自由、市場(chǎng)與國(guó)家》，上海三聯(lián)書店1989年版，第39頁(yè)。）。

普遍“無(wú)賴”的假定，構(gòu)成了國(guó)家方法論上必需的思想前提：基于“最壞情形”亦即每個(gè)政治家都可能是無(wú)賴這一最壞情形為基本出發(fā)點(diǎn)，而不是寄托于人性的自我完善。旅行中的安全檢查就是這樣。為保證飛機(jī)運(yùn)行的安全，所有乘飛機(jī)的旅行者和行李都被要求必須通過(guò)一道X光機(jī)的安全門。美國(guó)"911"事件后，世界各國(guó)尤為加強(qiáng)了安檢的力度。事實(shí)上這意味著，每個(gè)人都已被假定為潛在的可能違禁物品攜帶者乃至，盡管事實(shí)上，只有極少數(shù)人會(huì)這樣做。然而為確保安全，人們必須概莫能外地接受一套技術(shù)實(shí)施的安全檢查。

制度設(shè)計(jì)必須對(duì)所有人一視同仁地采取消極預(yù)防措施，“最佳情形”和“道德圣賢”的假設(shè)是不能作為制度設(shè)計(jì)基礎(chǔ)的。人們沒(méi)有更好的辦法保證“正義”成為政治家們長(zhǎng)期的無(wú)條件的行動(dòng)準(zhǔn)則。在休謨看來(lái)，人們顯然不能靠改變?nèi)诵詠?lái)把人的罪惡動(dòng)機(jī)變成善良的后果，人類社會(huì)在設(shè)定各種所需求的政治規(guī)則時(shí)，只能以消極的防御觀為基本依歸。這亦如杰斐遜所說(shuō)：“在權(quán)力問(wèn)題上，不要再侈談對(duì)人的信任，而是要用憲法的鎖鏈來(lái)約束他們不做壞事?！?/p>

休謨這一預(yù)設(shè)中，還蘊(yùn)涵著這樣的邏輯結(jié)論：即政治規(guī)則設(shè)計(jì)者們也應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是“無(wú)賴”，他們可能會(huì)操縱所發(fā)明制度的有關(guān)信息。規(guī)則設(shè)計(jì)的努力應(yīng)當(dāng)采取一種設(shè)計(jì)與選擇分開的辦法：即規(guī)則的采用應(yīng)當(dāng)由那些不參與設(shè)計(jì)制度的人們來(lái)?yè)穸?，以防止制度出現(xiàn)利益傾向性。這亦如哈林頓(JamesHarrington)提出的所謂“分餅”原則。哈林頓認(rèn)為，“卓越的哲學(xué)家爭(zhēng)論不休而無(wú)法解決的問(wèn)題，以至整個(gè)國(guó)家的奧秘”，“就在于均分和選擇”，為確保制度之“餅”的公正分配，只能是一部分人擁有“均分的自然權(quán)利”，而另一部分人擁有“選擇的自然權(quán)利”（注：［英］詹姆士·哈林頓著：《大洋國(guó)》，商務(wù)印書館1963年版，第23頁(yè)。）。

非“天使統(tǒng)治”預(yù)設(shè)。如果說(shuō)英國(guó)學(xué)者休謨的“無(wú)賴原則”是以一種“是什么”的判斷方式，對(duì)人與制度的相關(guān)關(guān)系提供了邏輯結(jié)論的話，那么美國(guó)學(xué)家詹姆斯·麥迪遜(JamesMadison)則以一種“不是什么”的方式，從另一角度對(duì)人與制度的相關(guān)關(guān)系提供了邏輯結(jié)論。他在《聯(lián)邦黨人文集》一書中說(shuō)：

如果人都是天使，就不需要政府了。如果是天使統(tǒng)治人，就不需要對(duì)政府有任何外來(lái)的或內(nèi)在的控制了。在組織一個(gè)人統(tǒng)治人的政府時(shí)，最大的困難在于必須首先使政府能管理被統(tǒng)治者，然后再使政府管理自身。毫無(wú)疑問(wèn)，依靠人民是對(duì)政府的主要控制；但是經(jīng)驗(yàn)教導(dǎo)人們，必須有輔的預(yù)防措施（注：［美］漢密爾頓等著：《聯(lián)邦黨人文集》，商務(wù)印書館1980年版，第264頁(yè)。）。

麥迪遜這一論斷包含著兩層假設(shè)：第一，人不是天使，正因?yàn)槿绱耍孕枰?。（美?guó)資產(chǎn)階級(jí)啟蒙學(xué)家潘恩說(shuō)：“政府是由我們的邪惡所產(chǎn)生的”，政府是一個(gè)“懲罰者”（注：［美］托馬斯·潘恩著：《潘恩選集》，商務(wù)印書館1981年版，第3頁(yè)。）。）麥迪遜指出：“用種種方法來(lái)控制政府的弊病，可能是對(duì)人性的一種恥辱。但是政府若不是對(duì)人性的最大恥辱，又是什么呢？”（注：［美］漢密爾頓等著：《聯(lián)邦黨人文集》，商務(wù)印書館1980年版，第264頁(yè)。）這也正如洛克指出的，政府起源是由于人性的先天不足所致，是一種“正當(dāng)救濟(jì)辦法”，是人類理性的產(chǎn)物（注：［英］洛克著：《政府論》（下篇），第10頁(yè)。）。

第二，政府作為社會(huì)的人，其統(tǒng)治本質(zhì)在任何意義上都絕不是一種“天使統(tǒng)治”，不可能只行善不行惡——在麥迪遜看來(lái)，純粹的“善”只能是“天使”之為，人類做不到——正因?yàn)槿绱?，需要?duì)政府這個(gè)管理被統(tǒng)治者的統(tǒng)治者本身，實(shí)施外在的和內(nèi)在的控制，尋求“輔的預(yù)防措施”——而這實(shí)際上一直是主義的持久話題。這種“控制”最根本的，就是國(guó)家權(quán)力體系內(nèi)部有分權(quán)制衡機(jī)制；外有社會(huì)力量對(duì)“利維坦”的制約。這一目標(biāo)乃是政治設(shè)計(jì)的“最大的困難”，需要高超的政治藝術(shù)與技巧。

人不是天使，由人組成的政府也不是天使；政府是由人組成的，人的本性也是政府的本性。人必須有外在的制約，政府更必須有外在的控制。這就是這一預(yù)設(shè)的邏輯結(jié)論。

“局限存在物”預(yù)設(shè)。詹姆斯·麥迪遜關(guān)于政府非“天使統(tǒng)治”的論斷，由人的特質(zhì)出發(fā)考察和判定公共權(quán)威的特點(diǎn)，那么回眸人類這個(gè)社會(huì)存在物，它的一般性特點(diǎn)是什么？這是政治學(xué)一切理論的原發(fā)點(diǎn)，也是各類政治設(shè)計(jì)的邏輯前提。

關(guān)于人類究竟是一個(gè)什么樣的存在，18世紀(jì)法國(guó)啟蒙運(yùn)動(dòng)思想家、法學(xué)家和哲學(xué)家孟德斯鳩在被伏爾泰譽(yù)為“理性和自由的法典”的著作《論法的精神》一書中，作了一個(gè)具有普遍性的理論預(yù)設(shè)：

人，作為一個(gè)“物理的存在物”來(lái)說(shuō)，是和一切物體一樣，受不變的規(guī)律的支配。作為一個(gè)“智能的存在物”來(lái)說(shuō)，……他是一個(gè)有局限性的存在物；他和一切“有局限性的智靈”一樣，不能免于無(wú)知與錯(cuò)誤；他甚至于連自己微薄的知識(shí)也失掉了。作為有感覺(jué)的動(dòng)物，他受到千百種的支配?！@樣一個(gè)存在物，就能夠隨時(shí)忘掉他自己；哲學(xué)家們通過(guò)道德的規(guī)律勸告了他。他生來(lái)就是要過(guò)社會(huì)生活的；但是他在社會(huì)里卻可能把其他的人忘掉；立法者通過(guò)政治的和民事的法律使他們盡他們的責(zé)任（注：［法］孟德斯鳩著：《論法的精神》（上冊(cè)），商務(wù)印書館1961年版，第3頁(yè)。）。

以前的思想家，都把人的自然屬性歸為人的本質(zhì)（注：馬克思于1845年春，提出了一個(gè)超越一切關(guān)于人的舊理論的嶄新論斷：“人的本質(zhì)并不是單個(gè)人所固有的抽象物，在其現(xiàn)實(shí)性上，它是一切社會(huì)關(guān)系的總和”（《馬克思恩格斯選集》第1卷第13頁(yè)）。正是出現(xiàn)后，才從社會(huì)關(guān)系上真正揭示了人的本質(zhì)。），孟德斯鳩這一論斷基本上仍是從自然屬性上界定人的。但是孟氏的這一論斷對(duì)人的特質(zhì)已注入了社會(huì)性的內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)了人的“社會(huì)生活”的特征，并提出人需要“道德”和“法律”的規(guī)范，才能介入社會(huì)生活。

這一理論預(yù)設(shè)價(jià)值在于，首先揭示了人類具有的局限性這一重大事實(shí)：人類作為“物理的存在物”，受到客觀規(guī)律的制約；作為一個(gè)“智能的存在物”，人類是一個(gè)感性的存在，受到種種不定因素的影響，“無(wú)知與錯(cuò)誤”是必然的。其次導(dǎo)示出“局限存在物”必然的邏輯結(jié)論——人類的這一缺陷，只有通過(guò)社會(huì)生活外在的東西——一是“道德”、二是“政治的和民事的法律”予以補(bǔ)償和救濟(jì)（這兩種事物，按制度學(xué)派的定義，乃是“正式規(guī)則”與“非正式規(guī)則”——人類制度的雙重性構(gòu)成。）。特別醒目的是，人類只有“通過(guò)政治的和民事的法律使他們盡他們的責(zé)任”這一歷史性結(jié)論，必然使法律制度處于崇高的無(wú)可或缺的地位。人類設(shè)計(jì)和創(chuàng)制各種政治的和非政治的規(guī)則，便是理所當(dāng)然的邏輯行為了。

權(quán)力無(wú)“休止界限”預(yù)設(shè)。孟德斯鳩還作過(guò)另一個(gè)經(jīng)典性的、對(duì)人類政治生活具有重大揭示意義和認(rèn)識(shí)價(jià)值的理論預(yù)設(shè)，這就是人們所熟知的他對(duì)權(quán)力的特質(zhì)所作的一個(gè)著名的言簡(jiǎn)意賅的判斷：一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是萬(wàn)古不易的一條經(jīng)驗(yàn)。有權(quán)力的人們使用權(quán)力一直到遇有界限的地方才休止（注：孟德斯鳩著：《論法的精神》（上冊(cè)），商務(wù)印書館1961年版，第154頁(yè)。）。

這就是權(quán)力或權(quán)力者的特質(zhì)。由此，孟氏給出具有公理性的結(jié)論便是：

從事物的性質(zhì)來(lái)說(shuō)，要防止濫用權(quán)力，就必須以權(quán)力制約權(quán)力（注：孟德斯鳩著：《論法的精神》（上冊(cè)），商務(wù)印書館1961年版，第154頁(yè)。）。

這個(gè)命題業(yè)已成為檢閱人類社會(huì)權(quán)力現(xiàn)象的基本判準(zhǔn)?！盀E用權(quán)力”的基本“規(guī)則”是：權(quán)力載體——“即是以統(tǒng)治者的名義行事的人，當(dāng)選的立法人員、法官、官僚以及在限制和規(guī)定公民自由的供選擇的條件中進(jìn)行選擇的人”（注：［美］布坎南著：《自由、市場(chǎng)和國(guó)家》，北京經(jīng)濟(jì)學(xué)院出版社1988年版，第38頁(yè)。）在運(yùn)用權(quán)力時(shí)，一定會(huì)把權(quán)力運(yùn)用到他可以運(yùn)用的一切“空間效力”和“時(shí)間效力”的最大范圍，實(shí)現(xiàn)權(quán)力效能的最大邊際化。

任何一個(gè)社會(huì)都存在著公共權(quán)力和私人權(quán)利這兩個(gè)領(lǐng)域，公共權(quán)力的原始命題是為了保障私人權(quán)利。進(jìn)入階級(jí)社會(huì)后，正如恩格斯指出的：政治權(quán)力是從“控制階級(jí)對(duì)立的需要中產(chǎn)生的”（邏輯起點(diǎn)），“又是在這些階級(jí)的沖突中產(chǎn)生的”（歷史起點(diǎn)）（注：《馬克思恩格斯選集》第4卷，人民出版社1972年版，第168頁(yè)。），為了“把沖突控制在‘秩序’的范圍內(nèi)”（注：《馬克思恩格斯選集》第4卷，人民出版社1972年版，第168頁(yè)。），導(dǎo)致了政治權(quán)力的產(chǎn)生。由此，政治權(quán)力一經(jīng)產(chǎn)生便具有了“公共”的性質(zhì)和名義。孟氏這一理論預(yù)設(shè)蘊(yùn)示：從權(quán)力的本性上說(shuō)，它“總有著一種越出它自己的范圍而發(fā)展的本能傾向……和一種特殊誘惑。權(quán)力總是傾向于增加權(quán)力……它喜歡自己是一個(gè)目的而不是一個(gè)手段”（注：［法］J.馬里旦著：《人與國(guó)家》，商務(wù)印書館1964年版，第10頁(yè)。）。亦如公共選擇理論經(jīng)濟(jì)學(xué)家詹姆斯·布坎南指出的：政治活動(dòng)家們似乎有一種“天然的”傾向，去擴(kuò)展政府行動(dòng)的范圍與規(guī)模，去跨越任何可以觀察到的“公共性邊界”（注：參閱詹姆斯·M·布坎南著：《自由、市場(chǎng)與國(guó)家》，第373頁(yè)。）。

權(quán)力的這一內(nèi)在特性，決定了外在制約的極端必要性。關(guān)于這一點(diǎn)，法國(guó)政治思想家夏爾·阿列克西·托克維爾指出：必然有一個(gè)高于其他一切權(quán)力的社會(huì)權(quán)力；但我又相信，當(dāng)這個(gè)權(quán)力的面前沒(méi)有任何障礙可以阻止它前進(jìn)和使它延遲前進(jìn)時(shí)，自由就要遭到破壞?！瓱o(wú)限權(quán)威是個(gè)壞而危險(xiǎn)的東西。（注：［法］托克維爾著：《論美國(guó)的民主》（上卷），商務(wù)印書館1988年版，第289頁(yè)。）

孟德斯鳩這一理論預(yù)設(shè)歸納包蘊(yùn)了人類政治生活中的歷史經(jīng)驗(yàn)：一是濫用權(quán)力是權(quán)力界的普遍邏輯，羅素將之表述為“權(quán)力嗜好”(theloveofpower)（注：鄒永賢等著：《現(xiàn)代西方國(guó)家學(xué)說(shuō)》，福建人民出版社1993年版，第367頁(yè)。）。權(quán)力運(yùn)作者總有著一種不“休止”、乃至跨越公共“界限”去實(shí)現(xiàn)“權(quán)力意志”的內(nèi)在沖動(dòng)。二是對(duì)于“權(quán)力濫用”，最符合“事物的性質(zhì)”的做法，就是以權(quán)力制約權(quán)力。權(quán)力是一種物質(zhì)力量，對(duì)于權(quán)力的制約和監(jiān)督不能僅靠精神的力量、道德的力量，而必須有相應(yīng)的物質(zhì)力量。人類發(fā)展到今天，制權(quán)一般有這樣幾種方法：一是“以法制權(quán)”、二是“以民制權(quán)”、三是“以德制權(quán)”、四是“以權(quán)制權(quán)”。“以權(quán)制權(quán)”才是最本質(zhì)、最見效的方法。因此在制度設(shè)計(jì)中，對(duì)于權(quán)力邊界的設(shè)置，只能以另一個(gè)權(quán)力的存在為邏輯前提。

“必要的惡”預(yù)設(shè)。英國(guó)籍奧地利哲學(xué)家、政治思想家波普以“證偽主義”的科學(xué)哲學(xué)、“漸進(jìn)的社會(huì)工程”的政治哲學(xué)、“三個(gè)世界”的本體論哲學(xué)形成了批判理性主義哲學(xué)體系。國(guó)家學(xué)說(shuō)是其政治哲學(xué)的重要的組成部分。從“證偽主義”科學(xué)哲學(xué)觀點(diǎn)和批判理性主義哲學(xué)立場(chǎng)出發(fā)，波普反對(duì)本質(zhì)主義的國(guó)家理論，注重探求“我們對(duì)國(guó)家的要求是什么？我們應(yīng)當(dāng)把什么作為國(guó)家活動(dòng)的正當(dāng)目的”（注：《開放社會(huì)和它的敵人》(TheOpenSocietyandItsEnemies)第1卷，倫敦羅特列杰與基根·保羅公司1952年版，第109頁(yè)。）諸如此類國(guó)家與社會(huì)的功能性問(wèn)題。對(duì)“利維坦”這種政治存在物，波普作了這樣一個(gè)理論預(yù)設(shè)：“國(guó)家是一種必要的罪惡”（注：［英］卡爾·波普著：《猜想與反駁》，上海譯文出版社1986年版，第499頁(yè)。）。他說(shuō)：

國(guó)家盡管是必要的，但卻必定是一種始終存在的危險(xiǎn)或者（如我斗膽形容的）一種罪惡。因?yàn)?，如果?guó)家要履行它的職能，那它不管怎樣必定擁有比任何個(gè)別國(guó)民或公眾團(tuán)體更大的力量；雖然我們可以設(shè)計(jì)各種制度以使這些權(quán)力被濫用的危險(xiǎn)減少到最低限度，但我們決不可能根絕這種危險(xiǎn)。（注：波普著：《猜想與反駁》，第499頁(yè)。美國(guó)十八世紀(jì)啟蒙思想家潘恩(1737～1809)也表達(dá)了這一思想：“政府即使在其最好的情況下，也不過(guò)是一件免不了的禍害；在其最壞的情況下，就成了不可容忍的禍害；因?yàn)?，?dāng)我們受苦的時(shí)候，當(dāng)我們從一個(gè)政府方面遭受那些只有在無(wú)政府的國(guó)家中才可能遭受的不幸時(shí)，我們由于想到自己親手提供了受苦的根源而格外感到痛心?！保ā杜硕鬟x集》第3、241頁(yè)，商務(wù)印書館1981年版）盡管“利維坦”對(duì)于保護(hù)公民的自由是必要的，在許多思想家們看來(lái)，卻是一種危險(xiǎn)的“罪惡”，“國(guó)家是手段，不是目的”（羅素著《西方哲學(xué)史》下卷，商務(wù)印書館1976年版，第292頁(yè)。）國(guó)家如果取代目的，成為目的本身，無(wú)限制地?cái)U(kuò)展，自由這一“目的”就必然喪失。關(guān)于這一點(diǎn)，歷史上思想大家們幾乎持定一致的論斷。）

如果說(shuō)，孟德斯鳩關(guān)于權(quán)力“休止界限”的預(yù)設(shè)，是從權(quán)力個(gè)體著眼揭示權(quán)力的特質(zhì)的話，那么，波普的這一理論預(yù)設(shè)，則是從權(quán)力的集體行動(dòng)(collectiveaction)著眼揭示權(quán)力特質(zhì)的。其基本判斷：一是國(guó)家“是必要的”、二是它“是一種始終存在的危險(xiǎn)或者罪惡”，前者側(cè)重價(jià)值判斷；后者側(cè)重事實(shí)判斷。

“在現(xiàn)代世界里，由于國(guó)家權(quán)力過(guò)大所造成的罪惡很大，但卻很少被人認(rèn)識(shí)到?！保ㄗⅲ毫_素著：《社會(huì)改造原理》，上海人民出版社1959年版，第32頁(yè)。）波普認(rèn)為，國(guó)家權(quán)力擴(kuò)張與濫用的可能性是始終存在的，無(wú)論誰(shuí)執(zhí)掌權(quán)力，即便是民主選舉產(chǎn)生的統(tǒng)治者也不例外（注：美國(guó)法哲學(xué)家約翰·羅爾斯認(rèn)為，即使是由選舉產(chǎn)生的政權(quán)，也容易成為非正義的。他認(rèn)為“政治制度中非正義的影響比市場(chǎng)的不完善更為痛苦和持久。政治權(quán)力迅速地積累，并且成為不平等的利用國(guó)家和法律的強(qiáng)制力量”（羅爾斯著《正義論》(ATheoryofJustice)英文版，哈佛大學(xué)出版社1971年版，第226頁(yè)。）。因此，只要權(quán)力這種“罪惡”存在，無(wú)限擴(kuò)張趨勢(shì)的可能性就存在。恩格斯曾精辟地揭示過(guò)現(xiàn)代國(guó)家權(quán)力擴(kuò)張的必然趨勢(shì)：“生產(chǎn)和流通的物質(zhì)條件不可避免地隨著大工業(yè)和大農(nóng)業(yè)的發(fā)展而復(fù)雜化，并且趨向于日益擴(kuò)大這種權(quán)威的范圍?！保ㄗⅲ骸恶R克思恩格斯選集》第2卷，人民出版社1972年版，第553頁(yè)。）

英國(guó)哲學(xué)家、政治思想家約翰·密爾(JohnStuartMill)在《論自由》一書中，對(duì)國(guó)家權(quán)力的非制度化增長(zhǎng)作過(guò)這樣的假設(shè)：它不惜犧牲一切而求得機(jī)器的完善，由于它為求機(jī)器較易使用而寧愿撤去了機(jī)器的基本動(dòng)力，結(jié)果將使它一無(wú)所用。（注：［英］約翰·密爾著：《論自由》，商務(wù)印書館1959年版，第125頁(yè)。）于是，德國(guó)籍近代著名政治思想家洪堡歸納的這樣“兩件事”，也就成為人類文明社會(huì)理所當(dāng)然的抉擇了：

對(duì)于任何新的國(guó)家機(jī)構(gòu)的設(shè)置，人們必須注意兩件事。其中任何一件被忽視都將會(huì)造成巨大的危害：一方面，界定在民族中進(jìn)行統(tǒng)治和提供服務(wù)的那一部分人以及界定屬于真正的政府機(jī)構(gòu)設(shè)置的一切東西；其次，政府一旦建立，界定它的活動(dòng)的擴(kuò)及和限制的范圍。（注：［德］威廉·馮·洪堡著：《論國(guó)家的作用》，中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社1998年版，第23頁(yè)。黑體為引者加。）

沒(méi)有國(guó)家的干預(yù)，自由就會(huì)死亡；國(guó)家過(guò)多干預(yù)，自由同樣也會(huì)死亡。這是“自由的悖論”（注：參閱波普著《開放社會(huì)和它的敵人》第11卷，第124、125頁(yè)。）。波普主張，重要的是要設(shè)計(jì)出合理有效的制度，對(duì)“利維坦”進(jìn)行控制。為了防止“利維坦”對(duì)社會(huì)生活的威脅，波普提出了類似中世紀(jì)“奧卡姆剃刀”的“自由主義剃刀”。（注：波普著：《猜想與反駁》，上海譯文出版社1986年版，第499頁(yè)。）

英國(guó)政治理論家和現(xiàn)代分析哲學(xué)主要?jiǎng)?chuàng)始人伯特蘭·羅素認(rèn)為，社會(huì)組織和權(quán)威一旦形成后，便具有一種獨(dú)立于人的、非人的意志所能駕馭的力量。一方面，組織和權(quán)威不可沒(méi)有，另一方面，又要對(duì)它加以限制。如何處理好這兩者之間的關(guān)系問(wèn)題，應(yīng)該成為一切政治科學(xué)的中心議題。而在國(guó)家與社會(huì)之間，“尋找一個(gè)適當(dāng)?shù)谋嚷省?，則應(yīng)當(dāng)成為國(guó)家理論尤其是現(xiàn)代國(guó)家理論所要解決的主要任務(wù)。羅素呼吁：（像國(guó)家）這種巨大組織是現(xiàn)代生活中不可缺少的因素，要想廢除它們是不可能的……的確，它們使維護(hù)個(gè)性更加困難了，我們需要尋找一種使它們盡可能地與個(gè)人創(chuàng)造性結(jié)合起來(lái)的方式。（注：羅素著：《政治理想》，紐約世紀(jì)出版公司1917年版，第22頁(yè)。）

“有限理性”預(yù)設(shè)。政治和行政管理歸根結(jié)底是決策行為，決策具有對(duì)理性追求的傾向。按對(duì)理性作用的不同認(rèn)識(shí)，決策理論分為三類：其一是絕對(duì)理性選擇論，基本要點(diǎn)是認(rèn)為決策者擁有完全的知識(shí)、明確的價(jià)值序列，并能利用所掌握的知識(shí)取得期望的價(jià)值選擇。限制只在于外在的物質(zhì)因素。其二是排斥理性的非理性決策，這種理論把焦點(diǎn)放在決策中的價(jià)值沖突上，認(rèn)為所有的價(jià)值都是相對(duì)的，甚至是隨意擇取的，人們的決策并不以理性為旨?xì)w。其三便是美國(guó)行政學(xué)家、管理學(xué)家和經(jīng)濟(jì)學(xué)家西蒙(HerbertAlexanderSimon)為代表的有限理性決策論。認(rèn)為人的理性具有局限性，決策理性充其量是一種“有限理性”。

西蒙在《管理決策新科學(xué)》一書中認(rèn)為，傳統(tǒng)的“完全理性”的假設(shè)不符合人類行為的現(xiàn)實(shí)。他從人的意識(shí)、決策環(huán)境與人的能力等方面否定了“完全理性”的假設(shè)，提出了“有限理性”(boundedrationality)假設(shè)。關(guān)于理性，西蒙認(rèn)為，“理性就是要用評(píng)價(jià)行為后果的某個(gè)價(jià)值體系，去選擇令人滿意的備選行為方案”（注：［美］西蒙著：《管理行為》，北京經(jīng)濟(jì)學(xué)院出版社1991年版，第74頁(yè)。）。“廣義而言，理性指一種行為方式，它第一，適合實(shí)現(xiàn)指定目標(biāo)，第二，而且在給定條件下和約束的限度之內(nèi)?！保ㄗⅲ何髅芍骸冬F(xiàn)代決策理論的基石》，北京經(jīng)濟(jì)學(xué)院出版社1989年版，第31頁(yè)。）決策者是在有限理性中決策，因?yàn)闆Q策者是在存在著無(wú)法控制的未知數(shù)和變化著的內(nèi)外環(huán)境中決策。由于人的智能的局限，不可能搜集到和充分分析處理決策中所需要的大量信息，行政機(jī)構(gòu)只能接受不圓滿的決策，而不可能實(shí)現(xiàn)最佳決策。西蒙對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)一步表述說(shuō)：

如果我們假定決策者的計(jì)算能力是不受限制的，那么就可以得出兩個(gè)重要的結(jié)果。第一，我們不必將真實(shí)世界與決策者對(duì)它們的認(rèn)識(shí)區(qū)分開來(lái)：他或她對(duì)世界的看法與真實(shí)世界一樣。第二，我們可以預(yù)言，一個(gè)理性的決策者根據(jù)對(duì)現(xiàn)實(shí)世界的知識(shí)所作出的選擇，不需要有關(guān)決策者對(duì)感知或計(jì)算模式的知識(shí)。（當(dāng)然我們確實(shí)得了解他或她的效用函數(shù)。）

另一方面，如果我們接受決策者的知識(shí)和計(jì)算能力是受到嚴(yán)重限制的看法，那么我們就必須將現(xiàn)實(shí)世界同行動(dòng)者對(duì)它的看法與理解區(qū)分開來(lái)。也就是說(shuō)，我們必須建立一個(gè)決策過(guò)程的理論（并在理論上檢驗(yàn)它）。我們的理論不僅要包括理解過(guò)程，而且還必須包括形成行動(dòng)者對(duì)決策問(wèn)題的主觀表述的過(guò)程。

在新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)中，理性人常常能根據(jù)給定的效用函數(shù)來(lái)達(dá)到有目的的或主觀的最好決策。認(rèn)知心理學(xué)中的理性人則是根據(jù)可得知和計(jì)算方式而以程序上合理的方式來(lái)作出他或她的決策（注：轉(zhuǎn)引自［美］道格拉斯·C·諾斯著《制度、制度變遷與經(jīng)濟(jì)績(jī)效》，上海三聯(lián)書店1994年版，第31頁(yè)。）。

人的“有限理性”體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是環(huán)境是復(fù)雜的，在非個(gè)人交換形式中，由于參加者很多，同一項(xiàng)交易很少進(jìn)行，所以人們面臨的是一個(gè)復(fù)雜的、不確定的世界。而且交易越多，不確定性越大，信息越不完全。二是人對(duì)環(huán)境的計(jì)算能力和認(rèn)識(shí)能力是有限的。由此可以得出這樣一個(gè)結(jié)論：制度通過(guò)設(shè)定一系列規(guī)則能減少環(huán)境的不確定性，提高人們認(rèn)識(shí)環(huán)境的能力并規(guī)范人自身的決策行為，從而提高決策的質(zhì)量。

西蒙關(guān)于“有限理性”的預(yù)設(shè)表明，人擁有的知識(shí)能力和決策能力是有限的，不僅受到物質(zhì)因素和環(huán)境不確定的影響與限制，還受到諸如記憶容量、判斷準(zhǔn)確程度、計(jì)算能力有限性的限制。這一預(yù)設(shè)的邏輯結(jié)論是：必須通過(guò)制度設(shè)計(jì)與制度創(chuàng)制，來(lái)預(yù)防和彌補(bǔ)人理性的不足。

政治是一個(gè)“社會(huì)中價(jià)值的權(quán)威分配”（注：［美］戴維·伊斯頓：《政治系統(tǒng)》(DavidEaston,ThePoliticalSystem)，紐約艾爾弗雷德·A·克諾大出版公司1960年版，第113頁(yè)。）的決策領(lǐng)域。從本質(zhì)上說(shuō)，需要“完全理性”的支撐。然而“理性短缺”正是政治領(lǐng)域最常見的現(xiàn)象。英國(guó)政治學(xué)家格雷厄姆·沃拉斯(GrahamWallas)在《政治中的人性》一書中認(rèn)為：國(guó)家政治首先必須克服“唯理智論”，傳統(tǒng)的政治理論大都強(qiáng)調(diào)“人是理性的”，而在政治中，人往往在感情和本能的驅(qū)動(dòng)下行事，“大多數(shù)政治見解并非是受經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)和推理的結(jié)果，而是習(xí)慣所確定的無(wú)意識(shí)或半意識(shí)推理的結(jié)果”（注：格雷厄姆·沃拉斯著：《政治中的人性》，商務(wù)印書館1995年版，第66頁(yè)。）。任何組織都是人的組合，雖然擁有相當(dāng)大的解決問(wèn)題的權(quán)能，但是由于人的智力與理性是一種稀缺性資源，決策絕非是一種全知全能的完整理性體系。由于環(huán)境的不確定性，信息的不完全性以及人的認(rèn)識(shí)能力的有限性，使得人們對(duì)環(huán)境反應(yīng)所建立的主觀模型差異很大，從而導(dǎo)致人們選擇上的重大差異。人不但處于“有限理性”下行事決策，而且還常常處于“非理性”狀態(tài)下行事決策。外部環(huán)境的不確定性與人的理性的稀缺性，是政治制度需求與供給的一個(gè)深刻的內(nèi)在原因。

“諾思悖論”預(yù)設(shè)。國(guó)家的目標(biāo)是什么，國(guó)家的基本職能是什么，這是人類歷史上不斷被思想家們審視和論辨的一個(gè)重大課題。在新制度學(xué)派經(jīng)濟(jì)學(xué)家諾斯看來(lái)：

國(guó)家提供的基本服務(wù)是博弈的基本規(guī)則。無(wú)論是無(wú)文字記載的習(xí)俗（在封建莊園中），還是用文字寫成的憲法演變，都有兩個(gè)目的：一是，界定形成產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)與合作的基本規(guī)則（即在要素和產(chǎn)品市場(chǎng)上界定所有權(quán)結(jié)構(gòu)），這能使統(tǒng)治者的租金最大化。二是，在第一個(gè)目的的框架中降低交易費(fèi)用以使社會(huì)產(chǎn)出最大，從而使國(guó)家稅收增加（注：［美］諾斯著：《經(jīng)濟(jì)史中的結(jié)構(gòu)與變遷》，上海三聯(lián)書店、上海人民出版社1994年版，第24頁(yè)。）。

國(guó)家既要使統(tǒng)治者的租金最大化，又要降低交易費(fèi)用以使社會(huì)產(chǎn)出最大化，從而增加國(guó)家稅收。是使統(tǒng)治者的租金最大化，還是使社會(huì)產(chǎn)出最大化，在許多情況下，這是一個(gè)魚和熊掌不可兼得的兩難選擇?！皬臍v史上看，在使統(tǒng)治者（和他的集團(tuán)）的租金最大化的所有權(quán)結(jié)構(gòu)與降低交易費(fèi)用和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的有效率體制之間，存在著持久的沖突。這種基本矛盾是使社會(huì)不能實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的根源”（注：［美］諾斯著：《經(jīng)濟(jì)史中的結(jié)構(gòu)與變遷》，上海三聯(lián)書店、上海人民出版社1994年版，第17頁(yè)。）。

諾斯認(rèn)為，由國(guó)家來(lái)界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)可以產(chǎn)生規(guī)模效益，但是國(guó)家并不是中立的，競(jìng)爭(zhēng)與交易費(fèi)用的雙重約束往往引導(dǎo)國(guó)家選擇無(wú)效或低效的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。也就是說(shuō)，國(guó)家權(quán)力是構(gòu)成有效產(chǎn)權(quán)安排和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)必要條件。另一方面，國(guó)家權(quán)力介入產(chǎn)權(quán)安排和產(chǎn)權(quán)交易，又是對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)權(quán)利的限制和侵害，導(dǎo)致無(wú)效的產(chǎn)權(quán)安排和經(jīng)濟(jì)的衰落。這就是著名的所謂“諾思悖論”。事實(shí)上，包括產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的各種制度安排，并不完全取決于效率的或經(jīng)濟(jì)的原則，而在很大程度上，它是不同規(guī)模、不同地位的利益集團(tuán)與統(tǒng)治者相互博弈以及各集團(tuán)之間相互博弈的結(jié)果。這一“悖論”的實(shí)質(zhì)，反映了國(guó)家行為存在的內(nèi)在沖突：有效率的產(chǎn)權(quán)制度的確立與統(tǒng)治者的利益最大化之間的矛盾。按制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，國(guó)家是一種“制度”結(jié)構(gòu)，其職能是生產(chǎn)和出售一種確定的社會(huì)“產(chǎn)品”，即公正與安全。國(guó)家提供的基本服務(wù)是博弈的基本規(guī)則。因此諾思認(rèn)為：

無(wú)論如何取得效益最大化的行為準(zhǔn)則對(duì)任何國(guó)家都是十分重要的。所以具有一個(gè)好的行為準(zhǔn)則對(duì)一個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，……實(shí)際上要想取得交易成本低的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)和有效的政治市場(chǎng)，也需要這種誠(chéng)實(shí)的、合乎理性的、好的行為準(zhǔn)則（注：《經(jīng)濟(jì)學(xué)消息報(bào)》，1995年4月8日第4版。）。

由于“公共利益以國(guó)家的姿態(tài)而采取了一種和實(shí)際利益（不論是單個(gè)的還是共同的）脫離的獨(dú)立形式，也就是說(shuō)采取了一種虛幻的共同體形式”（注：《馬克思恩格斯選集》第1卷，人民出版社1972年版，第38頁(yè)。），國(guó)家作為一個(gè)“從社會(huì)中產(chǎn)生又自居于社會(huì)之上并且日益同社會(huì)脫離的力量”（注：《馬克思恩格斯選集》第4卷，人民出版社1972年版，第166頁(yè)。），不可能漠視自身的利益機(jī)制。國(guó)家的兩個(gè)目標(biāo)，失卻其中任何一個(gè)都是不現(xiàn)實(shí)的。辦法只能以外在制約機(jī)制，促使國(guó)家行為的內(nèi)在沖突減至最微限度，盡可能地確立公正的、合乎理性的社會(huì)準(zhǔn)則。制度在一定程度上可以減緩這種沖突?！爸贫仍谝粋€(gè)社會(huì)中的主要作用是通過(guò)建立一個(gè)人們相互作用的穩(wěn)定的（但不一定是有效的）結(jié)構(gòu)來(lái)減少不確定性?！保ㄗⅲ褐Z斯著：《制度、制度變遷與經(jīng)濟(jì)績(jī)效》第7頁(yè)。）這是“諾思悖論”所蘊(yùn)有的政治學(xué)啟示。

“政治創(chuàng)租”預(yù)設(shè)。公共選擇理論把市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下私人選擇活動(dòng)中適用的理性原則（注：在以個(gè)人為基本分析單位時(shí)，經(jīng)濟(jì)學(xué)假定人在市場(chǎng)中的私人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是理性的。即經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的個(gè)人在決策之前要經(jīng)過(guò)仔細(xì)計(jì)算，力求一個(gè)于己最有利的結(jié)果，以追求其希望實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)或有價(jià)值的東西。具體到消費(fèi)者身上，理便是追求效用最大化；具體到生產(chǎn)者身上，理便是追求利潤(rùn)最大化。），應(yīng)用到政治領(lǐng)域的公共選擇活動(dòng)中（注：丹尼斯·繆勒：《公共選擇》，商務(wù)印書館1992年版。），確立了國(guó)家人“經(jīng)濟(jì)人”角色和“尋租”預(yù)設(shè)。

在政治環(huán)境中，國(guó)家人同樣扮演著“經(jīng)濟(jì)人”角色。公共選擇理論認(rèn)為，只要政治活動(dòng)中的個(gè)人行為有一部分實(shí)際上受效用最大化動(dòng)機(jī)驅(qū)使，只要個(gè)人與群體的一致達(dá)不到讓所有的個(gè)人效用函數(shù)相同的程度，那么政治活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)個(gè)人主義模型就具有價(jià)值，無(wú)論是個(gè)人還是政府利己主義行為都是正常的。問(wèn)題在于，這種利己主義動(dòng)機(jī)有一種與經(jīng)濟(jì)租金(economicrent)因素相結(jié)合的動(dòng)勢(shì)，由此便產(chǎn)生了“尋租活動(dòng)”(rent-seekingactivities)。公共選擇學(xué)派的“尋租理論”(rent-seekingtheory)描述了在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中公共權(quán)力與經(jīng)濟(jì)財(cái)富進(jìn)行交換的過(guò)程，揭示了腐敗產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)根源。

所謂“租金”(rent)，是指某生產(chǎn)要素所有者獲得的收入中，超過(guò)這種要素的機(jī)會(huì)成本的那一部分剩余。（注：在早期的李嘉圖學(xué)派中，租金是指永遠(yuǎn)沒(méi)有供給彈性的生產(chǎn)要素的報(bào)酬，它誘使這種生產(chǎn)要素進(jìn)入市場(chǎng)所必需的最小的額外收益（大衛(wèi)·李嘉圖《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)及賦稅原理》，商務(wù)印書館1983年中文版）。馬歇爾發(fā)展了租金的概念，認(rèn)為租金還應(yīng)包括被稱為準(zhǔn)租金的暫時(shí)沒(méi)有供給彈性的生產(chǎn)要素的報(bào)酬（馬歇爾《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》上、下卷，商務(wù)印書館1983年中文版。）?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中的國(guó)際貿(mào)易理論和公共選擇理論發(fā)現(xiàn)，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的政策干預(yù)和行政管制，由于抑制了競(jìng)爭(zhēng)，擴(kuò)大了供求差額，也能形成類似地租的超額收入。租金是由于政府行為（干預(yù)和管制）阻止了供給增加的結(jié)果。按照布坎南(JamesBuchanan)的解釋，所謂尋租活動(dòng)，是指人們?cè)谀撤N制度環(huán)境下，憑借政府保護(hù)而進(jìn)行尋求財(cái)富轉(zhuǎn)移的活動(dòng)，這種努力的結(jié)果不是創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富而是導(dǎo)的社會(huì)的大量浪費(fèi)（注：Buchanan,J.M.,"RentSeekingandProfitSeeking",inBuchanan,Tollison,edc.,Towarda

TheoryoftheRentSeekingSociety,U.S.A.TexasA.&MUniversityPress,p3-15,1980.）。

租金的本質(zhì)乃是在政府干預(yù)下，由于行政管制市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)而形成的級(jí)差收入，而一切利用行政權(quán)力謀取私利的行為都是“尋租行為”。政府官員的尋租活動(dòng)，一如塞繆爾·亨廷頓在《變革社會(huì)中的政治秩序》中指出的：“腐敗的基本形式就是政治權(quán)力與經(jīng)濟(jì)財(cái)富的交換”（注：［美］塞繆爾·P·亨廷頓著《變革社會(huì)中的政治秩序》華夏出版社1988年版，第66頁(yè)。）。在尋租活動(dòng)的過(guò)程中，政府官員一般不只僅僅扮演一個(gè)被動(dòng)的、被利用的角色，而是“主動(dòng)出擊”進(jìn)行“政治創(chuàng)租”(politicalrentcreation)和“抽租”(rentextraction)。尋租活動(dòng)與政府對(duì)市場(chǎng)過(guò)度干預(yù)緊密相關(guān)。沒(méi)有政府過(guò)度干預(yù)，沒(méi)有干預(yù)所提供的特殊壟斷地位，租金便無(wú)從尋求。既然政府干預(yù)和行政管制能夠創(chuàng)造租金，尋租活動(dòng)便不可避免。

尋租理論闡明了腐敗的深層本質(zhì)。只要公共權(quán)力的存在和經(jīng)濟(jì)生活不停止運(yùn)行，尋租活動(dòng)很難根絕。一如詹姆斯·布坎南言：

純粹租金的因素從而權(quán)力因素，更容易在復(fù)雜交易而不是簡(jiǎn)單交易中出現(xiàn)，從而更容易在群體關(guān)系而不是在兩人關(guān)系中，以及在政治協(xié)定中而不是在市場(chǎng)協(xié)定中出現(xiàn)，這應(yīng)該是顯而易見的。因此，科學(xué)勞動(dòng)的正確劃分要求“政治科學(xué)”學(xué)科將更多的注意力集中在政治安排上，而要求經(jīng)濟(jì)學(xué)將更多的注意力集中在市場(chǎng)安排上（注：［美］布坎南著：《自由、市場(chǎng)與國(guó)家》，上海三聯(lián)書店1989年版，第40頁(yè)。）。

布坎南還指出：

政治家和官僚……的行為同經(jīng)濟(jì)學(xué)家研究的其他人的行為沒(méi)有任何不同。對(duì)于這個(gè)簡(jiǎn)單觀點(diǎn)的承認(rèn)，以及由此對(duì)這個(gè)觀點(diǎn)在現(xiàn)代政治環(huán)境中的含義的實(shí)證分析，是進(jìn)入必定推動(dòng)立憲改革討論的更廣泛的比較分析的基本通道。正是因?yàn)楝F(xiàn)代官僚理論和規(guī)則理論的洞察力，人們才逐漸意識(shí)到新的制度約束的必要性（注：［美］布坎南著：《自由、市場(chǎng)與國(guó)家》，上海三聯(lián)書店1989年版，第40頁(yè)。）。

腐敗作為“政治之癌”（注：何增科著：《政治之癌——發(fā)展中國(guó)家腐化問(wèn)題研究》，中央編譯出版社1995年版。），在空間上是全球性的，在時(shí)間上是歷史性的（注：恩格斯曾認(rèn)為，在古代東方，掌握了政治權(quán)力的“社會(huì)公仆”正是在從事灌溉、治水等公共工程上升為“東方暴君或總督”的。（參見王滬寧主編《政治的邏輯》，上海人民出版社1994年版，第221頁(yè)）?！八袡?quán)力都易腐化，絕對(duì)的權(quán)力則絕對(duì)地腐化?！保ㄗⅲ勖溃莨酥骸锻ㄍ壑贰分袊?guó)社會(huì)科學(xué)出版社1997年版第129頁(yè)。關(guān)于權(quán)力腐敗，法國(guó)著名政治學(xué)家莫里斯·迪韋爾熱說(shuō)過(guò)一段這樣的話：腐敗在“任何社會(huì)制度中都將如此。的缺點(diǎn)在于，它認(rèn)為這種現(xiàn)象只存在于生產(chǎn)資料私有制的范疇內(nèi)，只要消滅了私有制，這種現(xiàn)象就會(huì)隨之消失。然而，所有的官僚階層、領(lǐng)導(dǎo)階層、比較富?；蛴械匚坏碾A層、特權(quán)集團(tuán)和尖子人物都企圖讓后代子承父業(yè)。要想不讓他們得逞，就必須建立一些制度機(jī)制來(lái)阻止他們這樣做。但這些機(jī)制也難以實(shí)施，因?yàn)閳?zhí)行者通常正是這些機(jī)制所有限制的對(duì)象。由于相信階級(jí)會(huì)隨著資本主義的消失而消失，因而忽視在社會(huì)主義國(guó)家中對(duì)這個(gè)問(wèn)題予以足夠的重視并始終保持必不可少的警惕性?！保ǖ享f爾熱著《政治社會(huì)學(xué)》第157頁(yè)，華夏出版社1987年版）迪韋爾熱關(guān)于腐敗普遍存在于當(dāng)今社會(huì)包括社會(huì)主義社會(huì)的判斷，是有警策意義的。但是認(rèn)為把腐敗現(xiàn)象只劃定在私有制社會(huì)的論斷，顯然不符合事實(shí)。當(dāng)然，迪韋爾熱關(guān)于以“制度機(jī)制”“阻止”腐敗的見解，是有參考價(jià)值的。）

篇7

一、問(wèn)題的提出及文獻(xiàn)綜述

隨著我國(guó)中小企業(yè)開始實(shí)現(xiàn)信息化管理，運(yùn)用信息管理系統(tǒng)來(lái)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)行管理，一方面，提高了企業(yè)管理的效率和科學(xué)性，使企業(yè)的生產(chǎn)、存儲(chǔ)、財(cái)務(wù)、成本、控制都得到了大幅度的改善；而另一方面，在實(shí)際的運(yùn)行中不可避免的引發(fā)各種問(wèn)題，其中包括信息安全性的問(wèn)題，即存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)或在傳輸中的文件和數(shù)據(jù)遭受到破壞和濫用，而且這種活動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響非常嚴(yán)重，例如：電子商務(wù)公司，如果網(wǎng)站出現(xiàn)故障，每天的損失會(huì)高達(dá)數(shù)額人民幣，所以如何保障信息系統(tǒng)的安全，使其得到安全的控制，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)已經(jīng)變的非常重要。目前，在我國(guó)的中小企業(yè)信息管理系統(tǒng)內(nèi)部構(gòu)建中，經(jīng)?？梢园l(fā)現(xiàn)由于制度和管理中的疏忽、松懈以及信息系統(tǒng)的監(jiān)管不到位，所出現(xiàn)數(shù)據(jù)的丟失或者數(shù)據(jù)的信息反應(yīng)遲鈍，不能使管理者及時(shí)得到有效的信息，使其信息系統(tǒng)的發(fā)揮起不到其最佳的效果，因此如何保障中小企業(yè)信息系統(tǒng)安全，加強(qiáng)中小企業(yè)信息的測(cè)控是非常必要的。

在目前關(guān)于中小企業(yè)的信息系統(tǒng)安全與效率方面的文章主要是集中在如何構(gòu)建中小企業(yè)信息系統(tǒng)方面，涉及到中小企業(yè)信息管理制度這方面很少。如：楊斌、費(fèi)同林(2002)，趙宏中（2005），劉仁勇，王衛(wèi)平（2007），在企業(yè)管理信息系統(tǒng)建設(shè)方面提到了制度設(shè)計(jì)方面，但是沒(méi)有把其作為一個(gè)研究重點(diǎn)，其他一些相似的文獻(xiàn)基本是從技術(shù)角度探討。從中小企業(yè)實(shí)際的成本收益考慮，一般來(lái)說(shuō)，由于運(yùn)用的相應(yīng)技術(shù)不是很高，基本都是基礎(chǔ)的軟件系統(tǒng)，所以有必要對(duì)中小企業(yè)面臨的制度方面進(jìn)行詳細(xì)的分析。

二、中小型企業(yè)信息系統(tǒng)制度方面分析

首先，根據(jù)Laudon對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)面臨威脅，按照來(lái)源分為六類：硬件故障、軟件故障、人為因素、數(shù)據(jù)、服務(wù)及設(shè)備被偷盜，這些都是中小企業(yè)面臨的問(wèn)題，但Laudon從單個(gè)信息系統(tǒng)的角度進(jìn)行分析，卻沒(méi)有把企業(yè)的信息管理系統(tǒng)管理制度考慮進(jìn)去，在我國(guó)中小企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)上許多企業(yè)盡管設(shè)置了制度，但很大程度上都是形同虛設(shè)或者是制度管理存在缺失，容易導(dǎo)致中小企業(yè)信息系統(tǒng)實(shí)際操作上面臨效率和安全的問(wèn)題，下面具體從制度方面進(jìn)行分析：

在中小型企業(yè)中，存在著正式制度與非正式制度，正式制度是人們有意識(shí)建立起來(lái)的并以正式方式加以確定的各種制度安排，主要包括法律制度、企業(yè)制度安排等；非正式制度，是人們?cè)陂L(zhǎng)期的社會(huì)生活中逐步形成的習(xí)慣習(xí)俗、文化傳統(tǒng)、價(jià)值觀念，是形態(tài)等對(duì)人們行為產(chǎn)生非正式約束的規(guī)則，是那些對(duì)人們行為的不成文的限制。

（一）正式制度的分析

在中小企業(yè)中，正式的制度包括國(guó)家信息系統(tǒng)法律的規(guī)定和企業(yè)的信息管理制度方面，根據(jù)我國(guó)1994年通過(guò)的《中華人民共和國(guó)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全保護(hù)條例》，也只是從信息交換角度來(lái)保護(hù)整個(gè)信息系統(tǒng)的安全，對(duì)于企業(yè)自身的信息系統(tǒng)安全只是規(guī)定各企業(yè)根據(jù)自身情況自行制定，并沒(méi)有對(duì)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)中發(fā)生的關(guān)于信息系統(tǒng)自身安全進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，也沒(méi)有一套正確引導(dǎo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，所以中小企業(yè)的法規(guī)建立基本都是從企業(yè)各自實(shí)際出發(fā)，所以各企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)不一，導(dǎo)致安全隱患存在比較大。

從企業(yè)自己建立的信息管理制度來(lái)說(shuō)，一般大型企業(yè)有明確的規(guī)定制度，包括維護(hù)、人員素質(zhì)等方面都有明確的規(guī)定，在一定程度上能有效防范信息系統(tǒng)存在的安全隱患，并能夠及時(shí)有效的進(jìn)行相應(yīng)信息的反饋，對(duì)企業(yè)的信息安全與企業(yè)效率能起到積極的作用。但對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于企業(yè)自身比較小，相應(yīng)的信息管理系統(tǒng)人員比較缺乏，其維護(hù)也是誰(shuí)操作誰(shuí)負(fù)責(zé)，這樣只能根據(jù)各企業(yè)自身人員的情況來(lái)確定其系統(tǒng)的安全程度，其次在效率方面，由于人員缺乏以及其計(jì)算機(jī)操作應(yīng)用存在的不規(guī)范，信息交換、反饋也相對(duì)比較落后，或者根本起不到效率作用。

再次中小企業(yè)雖然有一定的信息管理制度規(guī)范，卻由于監(jiān)管不到位，主要是由于中小企業(yè)的機(jī)構(gòu)比較小，維護(hù)人員、計(jì)算機(jī)使用都是由使用人員一人來(lái)完成，所以容易導(dǎo)致即使有制度，也難以執(zhí)行，這也是制約中小企業(yè)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全的主要原因。

（二）非正式制度的分析

在非正式制度中，意識(shí)形態(tài)處于核心地位，它不僅蘊(yùn)含價(jià)值關(guān)鍵、倫理規(guī)范、道德觀念和風(fēng)俗習(xí)性，而且在形式上構(gòu)成某種非正式制度的“先驗(yàn)”模式。所以從這個(gè)角度上來(lái)說(shuō)，公司員工的思想和過(guò)去的傳統(tǒng)操作方法在一定程度上影響企業(yè)的信息管理系統(tǒng)運(yùn)行效果。

在中小企業(yè)的管理信息系統(tǒng)中，由于員工的意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)于信息系統(tǒng)的維護(hù)、使用存在一定的松懈，信息操作員經(jīng)常在值班時(shí)沒(méi)有定期維護(hù)計(jì)算機(jī)及信息管理系統(tǒng)，只是在當(dāng)其產(chǎn)生問(wèn)題時(shí)才處理，這樣很容易導(dǎo)致企業(yè)數(shù)據(jù)損失，如果信息備份不完全的話，可能由于人為操作或者計(jì)算機(jī)病毒的侵入會(huì)造成整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)損失。

在這里非正式制度方面主要是指員工以往的舊做法對(duì)中小企業(yè)的信息系統(tǒng)安全的影響，對(duì)信息反饋報(bào)告在效率方面也會(huì)產(chǎn)生一定的負(fù)面作用，主要原因是領(lǐng)導(dǎo)層的要求不嚴(yán)格，操作人員的報(bào)告提交不及時(shí)等因素所致，因此非正式制度因素對(duì)中小企業(yè)信息管理系統(tǒng)影響也是非常大的。

三、加強(qiáng)信息管理系統(tǒng)管理制度建設(shè)的對(duì)策

在加強(qiáng)制度建設(shè)中，主要從國(guó)家信息系統(tǒng)的法律制度建設(shè)、企業(yè)信息制度的設(shè)置與執(zhí)行，再次就是信息系統(tǒng)中操作人員與管理人員意識(shí)的改變?nèi)齻€(gè)層次來(lái)考慮。

（一）首先在我國(guó)信息管理系統(tǒng)的法律規(guī)范中，不僅應(yīng)該對(duì)信息交換中安全問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范，而且規(guī)定信息系統(tǒng)使用公司對(duì)其管理系統(tǒng)的安全達(dá)到安全的最低標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是指從各因素方面來(lái)確定信息管理系統(tǒng)的一個(gè)安全性的最低標(biāo)準(zhǔn)值，不僅能夠使信息安全從法律依據(jù)上得到一個(gè)基本的系統(tǒng)安全標(biāo)準(zhǔn)，而且也能對(duì)公司信息管理系統(tǒng)起到強(qiáng)制規(guī)范性的作用。

（二）在制度設(shè)定層面，加強(qiáng)中小企業(yè)信息系統(tǒng)安全管理制度的健全及制度化，也是保障中小企業(yè)信息系統(tǒng)安全極為重要的一個(gè)方面。在信息系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中，信息系統(tǒng)管理部門應(yīng)制定嚴(yán)格的服務(wù)器日常維護(hù)、巡視和記錄制度、客戶機(jī)維護(hù)、操作制度、用戶管理制度、人員培訓(xùn)制度等等，并嚴(yán)格按照制度實(shí)施獎(jiǎng)懲，從而從企業(yè)內(nèi)部制度上認(rèn)識(shí)到信息管理系統(tǒng)安全的重要性。

（三）培養(yǎng)與使用企業(yè)信息化是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，除了領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視外，設(shè)立一個(gè)既懂信息系統(tǒng)、又懂業(yè)務(wù)流程的復(fù)合型信息主管職位，也是非常關(guān)鍵的。在國(guó)外大學(xué)、大企業(yè)的CIO（首席信息主管），相當(dāng)于企業(yè)級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)，直接參與企業(yè)的重大問(wèn)題決策。一個(gè)合格CIO，既能充分調(diào)動(dòng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人員的積極性，又能把握企業(yè)信息化發(fā)展全局，并能隨時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)提供參考意見，起到了很好的監(jiān)督作用，并對(duì)公司信息管理信息系統(tǒng)制度改善、監(jiān)督、反饋上能起到重要的作用，因此在中小企業(yè)中也設(shè)立這樣一個(gè)職位，從而使信息化系統(tǒng)成為企業(yè)運(yùn)行中的一個(gè)非常重要的部分。

（四）加強(qiáng)信息系統(tǒng)人員的培訓(xùn)，使其對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的操作、安全等方面了解能夠熟練的掌握。信息系統(tǒng)人員包括操作人員以及維護(hù)人員，定期對(duì)信息系統(tǒng)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不僅有助于了解信息系統(tǒng)的最新發(fā)展，而且能夠使其從意識(shí)中不斷了解到信息系統(tǒng)安全的重要性，使其操作、維護(hù)的規(guī)范化不斷得到改善，從而減少由于非制度性因素所產(chǎn)生的信息系統(tǒng)安全問(wèn)題。

四、結(jié)論

在中小企業(yè)信息管理系統(tǒng)中，很大問(wèn)題是由于中小企業(yè)的制度方面造成的，所以在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)其監(jiān)管，使中小企業(yè)的信息管理制度得到很好執(zhí)行是非常必要的，其次就是加強(qiáng)員工的素質(zhì)培養(yǎng)，使其能夠具有很好的業(yè)務(wù)水平，使信息管理系統(tǒng)得到很好的運(yùn)行，并能夠使管理層及時(shí)了解到企業(yè)的信息，保證企業(yè)的順利運(yùn)行；最后完善國(guó)家信息管理系統(tǒng)法律，是保證企業(yè)信息制度建立的重要標(biāo)準(zhǔn)，使中小企業(yè)達(dá)到基本的信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，從而從制度上使其信息管理系統(tǒng)得到很好的保護(hù)。

參考文獻(xiàn)

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[2]王霞，張永，彭智才，如何保障中小企業(yè)信息系統(tǒng)安全[J]，資源方法，2004(9):54-55

篇8

一、企業(yè)年金的性質(zhì)與運(yùn)營(yíng)機(jī)制

1.企業(yè)年金的性質(zhì)：介于國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)與個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)之間的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度

國(guó)家養(yǎng)老保險(xiǎn)是指有國(guó)家組織、為勞動(dòng)者甚至全體老年公民提供退休金或養(yǎng)老金的老年保障制度。這種老年保障制度的資金主要來(lái)源于企業(yè)和雇員的共同供款，有些國(guó)家來(lái)源于一般稅收，列入公共支出預(yù)算。國(guó)家養(yǎng)老保險(xiǎn)制度有兩種主要類型：一是以德國(guó)為代表的、主要為勞動(dòng)者提供退休金的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，二是以英國(guó)、澳大利亞、日本等國(guó)為全體老年公民提供基本養(yǎng)老金的國(guó)家公共年金制度（有些國(guó)家需要家計(jì)調(diào)查）。個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)是投保個(gè)人自愿與商業(yè)保險(xiǎn)公司之間簽定的一種老年保障合同。它是投保個(gè)人的一種風(fēng)險(xiǎn)防范行為和商業(yè)保險(xiǎn)公司提供的一種金融服務(wù)的有機(jī)銜接，也是社會(huì)養(yǎng)老保障體系的有益補(bǔ)充。與國(guó)家養(yǎng)老金制度相比，企業(yè)年金往往不需要國(guó)家出面組織，但由于其擔(dān)負(fù)著一定的社會(huì)功能，一般需要國(guó)家稅收優(yōu)惠等政策的扶持和有關(guān)部門的監(jiān)管。但是，企業(yè)年金的資金籌措和運(yùn)營(yíng)具有自己的特點(diǎn)，一般不采取國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)普遍實(shí)行的“現(xiàn)收現(xiàn)付”制，而采取基金積累方式，需要進(jìn)行保障投資安全前提下的專業(yè)化的市場(chǎng)化投資。在市場(chǎng)化投資問(wèn)題上，企業(yè)年金與商業(yè)人壽保險(xiǎn)具有很大的一致性。商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)是按照大數(shù)法則，采用死亡率等指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)精算，以此為基礎(chǔ)收取費(fèi)用和支付待遇，按照完全的商業(yè)方式進(jìn)行運(yùn)作和投資，并獲得經(jīng)營(yíng)收益，不承擔(dān)強(qiáng)制性的社會(huì)義務(wù)。與商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)不同的是，企業(yè)年金可以享有多方面的稅收優(yōu)惠，對(duì)投資范圍等方面的監(jiān)管約束也更強(qiáng)一些。

2.國(guó)外企業(yè)年金的運(yùn)作機(jī)制

（1）企業(yè)年金一般堅(jiān)持企業(yè)自主建立原則。目前世界上的企業(yè)年金或職業(yè)年金計(jì)劃有強(qiáng)制性、自愿性和集體談判決定三種類型。強(qiáng)制性計(jì)劃是政府通過(guò)立法強(qiáng)制所有企業(yè)建立，職工個(gè)人也不得退出，只在法國(guó)、瑞士、丹麥等少數(shù)國(guó)家實(shí)行。通過(guò)集體談判方式?jīng)Q定是否建立企業(yè)年金制度，只有瑞典等極個(gè)別國(guó)家實(shí)行。絕大多數(shù)B1家的職業(yè)年金計(jì)劃都采用自愿性的制度安排。美國(guó)私人退休金計(jì)劃完全建立在自愿基礎(chǔ)之上，沒(méi)有法律要求雇主必須向其雇員提供任何退休金，這與強(qiáng)迫性的社會(huì)保險(xiǎn)制度形成鮮明對(duì)照。澳大利亞在建立國(guó)家養(yǎng)老金制度之前，一些雇主為了吸引并留住某些嫻熟的工人和重要的職員，或者為了獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)績(jī)優(yōu)秀的老雇員，為他們提供了一定程度的自愿職業(yè)養(yǎng)老金。開始主要覆蓋全職、白領(lǐng)的男性雇員，并集中在公共部門、銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)。1974年，澳大利亞只有32％被納入到這種自愿的職業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃中，20世紀(jì)80年代中期覆蓋面也只有40％。為了解決政府養(yǎng)老金保障程度低、財(cái)政壓力增大（主要是人口老齡化的影響）與雇主自愿職業(yè)養(yǎng)老金覆蓋面窄的矛盾，澳大利亞政府于1991年通過(guò)了一個(gè)立法，要求雇主為其雇員向經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的職業(yè)養(yǎng)老金基金繳費(fèi)，開始建立職業(yè)養(yǎng)老金保證制度（SG），通過(guò)對(duì)不建立該制度的企業(yè)征稅的方式，或者通過(guò)向建立企業(yè)年金的企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠的方式，鼓勵(lì)企業(yè)建立企業(yè)年金制度。這在自愿基礎(chǔ)上有了一定程度的“準(zhǔn)強(qiáng)制性”。企業(yè)年金實(shí)行自主建立原則，一方面可以與強(qiáng)制實(shí)施的公共年金（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)）制度相區(qū)分，可以更加符合企業(yè)的實(shí)際情況（不能建立企業(yè)年金的企業(yè)強(qiáng)制也沒(méi)用）；另一方面又可以使國(guó)家不用背上企業(yè)年金基金的管理與財(cái)務(wù)包袱，為其市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)創(chuàng)造條件。

（2）企業(yè)年金的建立與發(fā)展需要以稅收優(yōu)惠為主的政府扶持。企業(yè)年金計(jì)劃作為多支柱的養(yǎng)老保障體系的重要組成部分，其建立、運(yùn)作和管理離不開政府的倡導(dǎo)、支持和監(jiān)督。根據(jù)一般國(guó)家建立企業(yè)年金計(jì)劃的經(jīng)驗(yàn)，政府的作用主要體現(xiàn)在立法、監(jiān)督和稅收政策上。政府的立法主要保障雇員的平等權(quán)利和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的合法性。政府的監(jiān)督主要是保障積累資金的安全性和有關(guān)立法的執(zhí)行情況，比如對(duì)基金投資公司資格的認(rèn)定等。政府對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃的扶持引導(dǎo)主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策上，主要有籌資時(shí)對(duì)供款單位與個(gè)人的稅收優(yōu)惠，如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅：基金運(yùn)營(yíng)和投資時(shí)期積累資金的增值收益稅、利息稅：企業(yè)年金領(lǐng)取階段的個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅等。目前國(guó)外通行的是前兩個(gè)環(huán)節(jié)免稅、后一個(gè)環(huán)節(jié)征稅的EET稅制，即允許顧主和雇員從他們的稅前收入中扣除養(yǎng)老金繳費(fèi)額，減免投資收益所得稅，對(duì)領(lǐng)取養(yǎng)老金征收個(gè)人所得稅。既保證不重復(fù)征稅，又促進(jìn)企業(yè)年金的建立和資金積累，達(dá)到保障老年體面生活的目的。各國(guó)對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金的稅收優(yōu)惠政策往往取決于它在養(yǎng)老金體系中的地位。一般來(lái)說(shuō)，如果公共年金水平較低、更多地依賴自愿性職業(yè)年金的國(guó)家（如英國(guó)、愛(ài)爾蘭等），對(duì)職業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策比較多。相反，公共年金水平較高的國(guó)家（如比利時(shí)、丹麥等），對(duì)職業(yè)年金的優(yōu)惠待遇就較少。

（3）企業(yè)年金一般實(shí)行基金積累原則。企業(yè)年金作為企業(yè)為雇員自主建立的養(yǎng)老保障計(jì)劃，為了發(fā)揮它在吸引及激勵(lì)單位人才中的作用和基金的投資運(yùn)營(yíng)，一般（目前只有法國(guó)采取現(xiàn)收現(xiàn)付類型）采用基金積累的模式，將補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)資金記入個(gè)人賬戶，其收益取決于繳費(fèi)數(shù)量和積累資金的投資回報(bào)。這種繳費(fèi)確定型的職業(yè)年金計(jì)劃，收益額明確，便于投資運(yùn)營(yíng)和分配。它將根據(jù)歷年繳費(fèi)及資金收益為參保者提供有關(guān)待遇。由于實(shí)行基金積累制，企業(yè)年金計(jì)劃積累了大量的資產(chǎn)。1950年，美國(guó)私人退休金計(jì)劃的資產(chǎn)只占金融資產(chǎn)的3％，1984年增長(zhǎng)為16.7％。1998年，美國(guó)退休金資產(chǎn)總額為8.7197／億美元，其中由私人信托機(jī)構(gòu)管理的私人退休金資產(chǎn)為4.33萬(wàn)億美元，保險(xiǎn)公司退休基金儲(chǔ)蓄為1.47／億美元。1998年整個(gè)退休金資產(chǎn)占到美國(guó)股票市場(chǎng)的27.3％和各種公司債券的11.9％。2000年，美國(guó)參加401（K）計(jì)劃的雇員超過(guò)4200萬(wàn)人，資產(chǎn)規(guī)模為17000億美元。

（4）企業(yè)年金積累資金需要市場(chǎng)化的投資運(yùn)營(yíng)和相對(duì)較嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。作為非強(qiáng)制性的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃，其管理方式和運(yùn)行機(jī)制不同于現(xiàn)收現(xiàn)付的公共年金。由于實(shí)行基金積累和大量沉淀資金，職業(yè)年金需要通過(guò)投資運(yùn)營(yíng)獲取收益，以實(shí)現(xiàn)資金的保值增值。大多數(shù)職業(yè)年金項(xiàng)目的資產(chǎn)委托銀行、保險(xiǎn)公司、基金投資公司或其他金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資，一些大公司往往自己雇傭投資經(jīng)理經(jīng)營(yíng)自己的職業(yè)年金項(xiàng)目，實(shí)行自我管理?？偟膩?lái)看，法律允許對(duì)企業(yè)年金積累資金進(jìn)行多種形式的投資。比如，美國(guó)參加401（K）計(jì)劃的雇員，往往擁有對(duì)個(gè)人賬戶資產(chǎn)的投資決定權(quán)，他可以選擇本公司的退休金計(jì)劃，也可以選擇銀行、共同基金等金融機(jī)構(gòu)開設(shè)或改換個(gè)人退休賬戶（IRA）。1999年，401（K）計(jì)劃的資產(chǎn)組合比例為：股票基金占53％，公司股票占19％，擔(dān)保投資合同（GIC）占10％，平衡基金占7％，債券基金占5％，貨幣市場(chǎng)基金占4％，其他占2％。大多數(shù)雇員將3／4的個(gè)人退休賬戶資產(chǎn)投入股市，2001年以來(lái)，由于安然、安達(dá)信，世通、花旗銀行等公司造假信息的披露，美國(guó)股市動(dòng)蕩下跌，多數(shù)個(gè)人退休賬戶損失慘重。這說(shuō)明美國(guó)企業(yè)年金計(jì)劃與股市的緊密聯(lián)系，尤其是有相當(dāng)比例（20％左右）集中在本公司股票上，有較高的潛在收益，也有較大的風(fēng)險(xiǎn)。為了防范年金市場(chǎng)的投資風(fēng)險(xiǎn)，澳大利亞實(shí)行嚴(yán)格資格認(rèn)定的基金經(jīng)理人管理（主要是排他性基金、公司基金、行業(yè)基金、零售基金和公共部門基金五種基金類型）方式，實(shí)行審慎監(jiān)管原則。企業(yè)年金基金的投資經(jīng)理和相關(guān)的受托人進(jìn)行投資決策及投資策略，實(shí)行獨(dú)立的市場(chǎng)化投資，委托人可以選擇不同的投資基金。2000年澳大利亞700萬(wàn)人納入到職業(yè)養(yǎng)老金體系中，平均每個(gè)人擁有3個(gè)職業(yè)養(yǎng)老金賬戶。大多數(shù)基金都持有多樣化的風(fēng)險(xiǎn)投資組合，其中——多半的總資產(chǎn)投資于股權(quán)市場(chǎng)。

二、企業(yè)年金應(yīng)當(dāng)成為中國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的第二支柱

1.養(yǎng)老保障從單一支柱走向多支柱勢(shì)在必行

經(jīng)濟(jì)保持較高增長(zhǎng)速度與人口結(jié)構(gòu)相對(duì)穩(wěn)定是公共養(yǎng)老金制度健康運(yùn)行的主要前提。20世紀(jì)80年代以來(lái)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)衰退和人口老齡化，使公共養(yǎng)老金制度開始陷入越來(lái)越嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)。為了支付日益沉重的養(yǎng)老金負(fù)擔(dān)，企業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不斷提高，加大了勞動(dòng)力成本，減少了就業(yè)崗位，失業(yè)率長(zhǎng)期居高不下。嚴(yán)重的養(yǎng)老金債務(wù)和資金缺口，引起了各國(guó)政府和專家學(xué)者對(duì)公共養(yǎng)老金制度的反思。面對(duì)老齡危機(jī)，單純依靠公共養(yǎng)老金制度已經(jīng)力不從心，改變公共養(yǎng)老金制度的單一支柱或主體地位，發(fā)展多支柱的養(yǎng)老金體系，不僅可以緩解財(cái)政危機(jī)和企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且增強(qiáng)個(gè)人自我保障的動(dòng)力和企業(yè)承擔(dān)保障責(zé)任的適度靈活性，同時(shí)有利于資本市場(chǎng)的發(fā)展，克服消費(fèi)超前、儲(chǔ)蓄和投資不足的狀況，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。企業(yè)年金制度的起源甚至早于公共年金制度。但是20世紀(jì)70年代末以前公共年金的地位更加重要。為了緩解公共年金的過(guò)重負(fù)擔(dān)，許多工業(yè)化國(guó)家通過(guò)大力發(fā)展補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃。這為企業(yè)年金補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃的發(fā)展普及提供了契機(jī)。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們收入的持續(xù)增長(zhǎng)，企業(yè)、個(gè)人也有可能將更多的資金用于發(fā)展補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，而且比公共養(yǎng)老金計(jì)劃具有更大的靈活性和適應(yīng)性。很多國(guó)家把發(fā)展職業(yè)年金、私人年金作為完善老年保障體系、緩解政府壓力和對(duì)付人口老齡化的重要手段，對(duì)職業(yè)年金采取一定程度的稅收鼓勵(lì)政策，有些國(guó)家（如澳大利亞）甚至把職業(yè)年金計(jì)劃從企業(yè)的自愿行為變?yōu)檎畯?qiáng)制性的政策，促進(jìn)了職業(yè)年金的發(fā)展。德國(guó)1975年通過(guò)了《企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)法》，補(bǔ)充養(yǎng)老金相當(dāng)于在職工資收入的15％，有1／3的企業(yè)參加了補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。日本參加了厚生年金（即基礎(chǔ)養(yǎng)老金）的民營(yíng)企業(yè)60％實(shí)行了補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。美國(guó)基本養(yǎng)老金提供的養(yǎng)老金相當(dāng)于退休前平均工資的40％，企業(yè)年金約為30％，大約有70％的大中型企業(yè)加入了企業(yè)年金計(jì)劃。美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞等國(guó)職業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃的普及率已達(dá)到50％，企業(yè)年金計(jì)劃積累的資產(chǎn)在一些國(guó)家已經(jīng)超過(guò)GNP的70％（見表1）。企業(yè)年金已經(jīng)成為工業(yè)化國(guó)家養(yǎng)老金三支柱中的第二支柱，而且是越來(lái)越重要的支柱，其替代率將逐步達(dá)到20％～30％。

同時(shí)，個(gè)人年金（商業(yè)人壽保險(xiǎn)）也得到了迅速發(fā)展。美國(guó)個(gè)人年金保費(fèi)收入1970～1997年間由9.6億美元增長(zhǎng)到901.7億美元，年均遞增20％。英國(guó)參加個(gè)人退休金計(jì)劃的數(shù)量由1988年的792萬(wàn)件增長(zhǎng)到1992年的1792萬(wàn)件，1996年個(gè)人退休金保費(fèi)收入達(dá)到67.6億英鎊。加拿大1970～1989年個(gè)人年金保費(fèi)收入由1.26億加元增長(zhǎng)到61.7億加元，年均遞增144％。

2.企業(yè)年金在中國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度建設(shè)中的重要性日益突出

經(jīng)過(guò)20多年的經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放，中國(guó)已經(jīng)初步建立了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本框架。與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的養(yǎng)老金制度和社會(huì)保障制度改革與發(fā)展，已經(jīng)成為繼續(xù)推進(jìn)改革開放和保持社會(huì)公平、社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。由于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌導(dǎo)致巨大的社會(huì)保障負(fù)擔(dān)顯性化，迫使中國(guó)把社會(huì)保障制度改革與建設(shè)的重點(diǎn)，放在建立城鄉(xiāng)最低生活保障制度和面向城鎮(zhèn)職工的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)（不完全的公共年金）制度方面。這是迫不得已的選擇，也是符合中國(guó)國(guó)情的。但是，建立城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，并不意味著中國(guó)發(fā)展補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃尤其是企業(yè)年金不重要。相反，加快發(fā)展企業(yè)年金不僅十分重要，而且時(shí)機(jī)逐步成熟。

（1）企業(yè)年金計(jì)劃具有巨大的發(fā)展空間。中國(guó)目前城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)僅僅覆蓋部分城鎮(zhèn)職工。2002年建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的在職職工數(shù)量11128萬(wàn)人，占城鎮(zhèn)從業(yè)人員的44.9％和全國(guó)從業(yè)人員總量的15.1％。還有相當(dāng)規(guī)模的城鎮(zhèn)從業(yè)人員、非農(nóng)從業(yè)人員沒(méi)有基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋面會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大，但擴(kuò)展速度不會(huì)太快。1989～2002年參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的在職職工由4817萬(wàn)人增長(zhǎng)到11128萬(wàn)人，年均增加450.8萬(wàn)人。鑒于城鎮(zhèn)單位從業(yè)人員的絕大多數(shù)均已參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，短期內(nèi)繼續(xù)擴(kuò)大基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的覆蓋面非常困難。這意味著還有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員需要依靠家庭或其他“非基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度”解決老年保障問(wèn)題。這為企業(yè)年金等補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃提供了巨大的發(fā)展空間。

（2）企業(yè)年金將成為保障退休職工體面生活的重要保證。面臨人口老齡化的巨大壓力，中國(guó)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金的替代率將逐步降低，單純依靠基本養(yǎng)老保險(xiǎn)難以提供比較充足、體面的退休保障。由于國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的財(cái)政負(fù)擔(dān)已經(jīng)過(guò)重，指望政府提供全部的較高水平的養(yǎng)老金不現(xiàn)實(shí)，也不符合養(yǎng)老保障體系發(fā)展的國(guó)際潮流。根據(jù)養(yǎng)老制度的改革目標(biāo)，我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率將逐步由目前的85％～90％之間下降到60％以下，企業(yè)年金的替代率為20％。從長(zhǎng)遠(yuǎn)趨勢(shì)分析，企業(yè)年金的替代率將達(dá)到50％。因此，企業(yè)年金在我國(guó)未來(lái)的社會(huì)養(yǎng)老體系中，將占據(jù)重要的作用。

（3）建立企業(yè)年金是提高企業(yè)凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。日益力n快的中國(guó)國(guó)有企業(yè)改革，將使國(guó)有企業(yè)職工的數(shù)量及其占全部城鎮(zhèn)從業(yè)人員的比重大大減少。1996～2001年，中國(guó)城鎮(zhèn)公有制企業(yè)職工數(shù)量減少4600多萬(wàn)人。非公有制企業(yè)成為吸收就業(yè)的主體。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，大中型企業(yè)為了吸引和穩(wěn)定人才隊(duì)伍，將需要建立企業(yè)年金制度作為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的必要補(bǔ)充，并具有很大的自和靈活性。相當(dāng)數(shù)量的中小型企業(yè)雇員和非正規(guī)就業(yè)形式，短期內(nèi)難以建立規(guī)范的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度（可能成為中小企業(yè)的巨大負(fù)擔(dān)），發(fā)展具有靈活性的企業(yè)年金也許可以成為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的一種替代物。

（4）中國(guó)發(fā)展企業(yè)年金的條件日益成熟。經(jīng)過(guò)十幾年發(fā)展補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極探索，中國(guó)發(fā)展企業(yè)年金具備了一定的基礎(chǔ)。中國(guó)政府意識(shí)到發(fā)展多支柱養(yǎng)老金體系的重要性，頒布了一些發(fā)展補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)年金的政策法規(guī)。2000年參加企業(yè)年金的職工占參加城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度人數(shù)的5.3％，積累了一定的資金和投資經(jīng)驗(yàn)。隨著中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的進(jìn)一步開放和資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，中國(guó)企業(yè)年金基金將獲得更加完善的市場(chǎng)化投資運(yùn)作的外部環(huán)境。同時(shí)，企業(yè)年金具有的“投資規(guī)模大、投資期限長(zhǎng)和十分注重安全性”的特點(diǎn)，將成為推動(dòng)證券市場(chǎng)健康發(fā)展的重要推動(dòng)力量。

（5）發(fā)展企業(yè)年金是完善養(yǎng)老保障體系的重要途徑。建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度與發(fā)展企業(yè)年金、商業(yè)保險(xiǎn)并不矛盾。它們作為多支柱養(yǎng)老金體系的組成部分和共同參與者，可以相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)，而不完全是相互替代。因此，發(fā)展基本養(yǎng)老保險(xiǎn)與發(fā)展補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)可以同時(shí)進(jìn)行，不能因?yàn)槟壳盎攫B(yǎng)老保險(xiǎn)還不完善而忽視補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。因此，發(fā)展補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)不能等，可以讓有條件的地區(qū)、企業(yè)，根據(jù)自己的實(shí)際情況，參照國(guó)際慣例和中國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度建設(shè)的方向，不失時(shí)機(jī)地、因地制宜地把補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度建立起來(lái)，將有助于中國(guó)在經(jīng)濟(jì)起飛時(shí)期和經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中逐步建立起比較完善的養(yǎng)老保障體系。

三、中國(guó)企業(yè)年金的發(fā)展思路與政策建議

1.中國(guó)企業(yè)年金的發(fā)展思路

中國(guó)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)年金經(jīng)過(guò)10多年的發(fā)展，雖然達(dá)到了一定的規(guī)模，但與發(fā)展的必要性及發(fā)展?jié)摿ο啾龋偟陌l(fā)展步伐比較緩慢，還缺乏與市場(chǎng)化投資相適應(yīng)的、合理的管理體制與管理規(guī)范，缺乏合格的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)與專業(yè)管理人員，缺乏發(fā)展企業(yè)年金的清晰思路與法律保護(hù)，企業(yè)年金市場(chǎng)化投資運(yùn)營(yíng)困難重重，收益率很低。加快發(fā)展企業(yè)年金的當(dāng)務(wù)之急是進(jìn)一步明確基本思路。

（1）按照“三支柱”模式設(shè)計(jì)企業(yè)年金制度。目前世界上越來(lái)越多的國(guó)家已經(jīng)或正在走向“多支柱”的養(yǎng)老保障模式，并且比較成功。中國(guó)養(yǎng)老保障體系的重要改革目標(biāo)之一是逐步降低基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率，逐步發(fā)展多支柱的養(yǎng)老保障體系。在社會(huì)保障制度改革過(guò)程中，中國(guó)試圖設(shè)計(jì)部分積累制的“多支柱”模式。但是，由于把不同運(yùn)行機(jī)制的養(yǎng)老保險(xiǎn)支柱混雜在一起，沒(méi)有真正建立起各自獨(dú)立的“多支柱”，事實(shí)上變成廠捆綁在——起的“多層次”。這與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下各個(gè)利益主體的獨(dú)立利益需求產(chǎn)生了矛盾，導(dǎo)致基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度運(yùn)行困難、企業(yè)年金制度發(fā)展緩慢，難以形成“多支柱”體系。2000年開始的遼寧改革試點(diǎn)，在設(shè)計(jì)思路上希望遵循世界銀行贊同的三支柱模式，但它目前的重點(diǎn)是完善基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，把基本養(yǎng)老保險(xiǎn)中的個(gè)人賬戶資金做實(shí)并與社會(huì)統(tǒng)籌賬戶分離。這是一個(gè)很好的起點(diǎn)，到2002年底已做實(shí)個(gè)人賬戶基金47.9億元。對(duì)于企業(yè)年金，也做出了一些符合國(guó)際慣例的規(guī)定，如企業(yè)年金實(shí)行基金完全積累，采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理，費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人繳納，國(guó)家對(duì)企業(yè)繳費(fèi)在：工資總額4％以內(nèi)的部分可從成本中列支，實(shí)行市場(chǎng)化管理和運(yùn)營(yíng)等。

（2）加快建立公務(wù)員與國(guó)有事業(yè)單位職工的職業(yè)年金制度。中國(guó)擁有一支龐大的公務(wù)員與國(guó)有單位事業(yè)單位職工隊(duì)伍。2001年全國(guó)公務(wù)員性質(zhì)的國(guó)有單位職工1084萬(wàn)人，事業(yè)單位職工2327萬(wàn)人。這兩種類型的國(guó)有單位職工盡管在財(cái)務(wù)預(yù)算等方面有一定的差異，從最終有財(cái)政負(fù)責(zé)的角度考慮又有很強(qiáng)的一致性，可以統(tǒng)一考慮?？偟膩?lái)看，國(guó)有單位職工的總體收入水平比較高。2001年，國(guó)有單位職工平均貨幣工資（11178元）高于城鎮(zhèn)職工平均工資（10870元），其中機(jī)關(guān)職工工資（12142元）和事業(yè)單位職工工資（11452～16437元）更高一些。他們都比一般的私營(yíng)企業(yè)更有條件建立一個(gè)與其職業(yè)相聯(lián)系的補(bǔ)充性的養(yǎng)老保險(xiǎn)。與企業(yè)年金相對(duì)應(yīng)，為這些較高收入的職工建立職業(yè)年金，既可以推進(jìn)機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革，又可以在逐步降低基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的過(guò)程中，為他們提供一個(gè)通過(guò)市場(chǎng)化運(yùn)作而不斷增值的補(bǔ)充年金，起到推進(jìn)改革、穩(wěn)定隊(duì)伍，促進(jìn)企業(yè)年金和資本市場(chǎng)發(fā)展的作用。從基金性質(zhì)和運(yùn)作機(jī)制上看，我們主張機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工的職業(yè)年金應(yīng)等同于或近似于企業(yè)年金。如果政策到位，這將成為推動(dòng)我國(guó)私營(yíng)養(yǎng)老金基金迅速發(fā)展的重要力量。問(wèn)題的關(guān)鍵是如何保證節(jié)約財(cái)政的預(yù)算資金，同時(shí)使職業(yè)年金對(duì)所有職工體現(xiàn)公平原則和效率原則的有機(jī)統(tǒng)一。

（3）逐步實(shí)現(xiàn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶與企業(yè)年金賬戶的接軌和統(tǒng)一。中國(guó)在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)中設(shè)立個(gè)人賬戶，其本意是為個(gè)人賬戶建立基金積累制的運(yùn)行機(jī)制，使其通過(guò)市場(chǎng)化的投資，為參保職工提供比較高水平的養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇。因此必須實(shí)現(xiàn)保值增值。由于多方面原因，目前個(gè)人賬戶的定位和職責(zé)很不明確，開展市場(chǎng)化投資的難度很大。有些學(xué)者甚至認(rèn)為中國(guó)養(yǎng)老金的“四賬戶”（社會(huì)統(tǒng)籌賬戶、個(gè)人賬戶、企業(yè)年金賬戶、個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶）很不規(guī)范，存在政府職能、企業(yè)和個(gè)人角色混淆，投資監(jiān)管體制不順等問(wèn)題。從組織性質(zhì)看，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)中的個(gè)人賬戶是強(qiáng)制實(shí)施的，與企業(yè)年金或者職業(yè)年金的自愿實(shí)施有較大程度的差異。但如果將個(gè)人賬戶與統(tǒng)籌賬戶真正獨(dú)立出來(lái)運(yùn)營(yíng)之后，這塊基金的運(yùn)營(yíng)方式與企業(yè)年金基金的運(yùn)營(yíng)沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別。如果從投資監(jiān)管的角度，將同一職工名下的兩者賬戶合并管理，有助于節(jié)約管理成本，提高監(jiān)管效率。我們認(rèn)為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)中的個(gè)人賬戶仍有值得改革的余地，將職工所有的個(gè)人賬戶與企業(yè)年金賬戶逐步接軌甚至統(tǒng)一是有必要的。上述思路能否可行，可以采取試點(diǎn)方式加以驗(yàn)證。

2.發(fā)展企業(yè)年金的政策建議

目前中國(guó)企業(yè)年金制度還存在諸多問(wèn)題和困難。為推進(jìn)這一制度健康發(fā)展，要加快完善有關(guān)的制度和政策。

（1）采取適當(dāng)方式逐步降低基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇水平。中國(guó)確定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率將逐步降到60％以下，目前總和替代率仍接近80％。這在國(guó)際上是很高的替代率水平（國(guó)外基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇水平普遍在40％左右）。基本養(yǎng)老保險(xiǎn)水平過(guò)高，也意味著降低了發(fā)展補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的必要性和彈性空間，不利于發(fā)揮個(gè)人、企業(yè)在養(yǎng)老保障體系中的作用。應(yīng)盡快明確基本養(yǎng)老保險(xiǎn)與補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的關(guān)系和發(fā)展定位。要采取積極穩(wěn)妥的辦法，緩解基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的資金虧空，使現(xiàn)收現(xiàn)付性質(zhì)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)水平逐步降低，賦予企業(yè)年金及商業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)以更大的責(zé)任，同時(shí)為他們提供更大的發(fā)展空間。

（2）完善發(fā)展企業(yè)年金的扶持政策。政府的稅收優(yōu)惠政策是激勵(lì)企業(yè)建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的重要手段。英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞等國(guó)家補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)之所以達(dá)到較高的覆蓋水平，很大程度上得益于稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)。中國(guó)在遼寧試點(diǎn)中對(duì)企業(yè)年金規(guī)定了4％的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)逐步推廣到所有類型的職業(yè)年金制度。同時(shí)考慮在供款、投資和領(lǐng)取三個(gè)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，建議采取國(guó)際通用的EET稅收優(yōu)惠模式。

（3）進(jìn)一步完善企業(yè)年金的有關(guān)制度規(guī)定。中國(guó)企業(yè)年金制度的發(fā)展模式是自愿的、繳費(fèi)確定型的基金積累制度。因此，需要對(duì)目前的企業(yè)年金制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。第一，關(guān)于舉辦資格。目前勞動(dòng)部門規(guī)定了4個(gè)基本條件，即參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、依法納稅、具有經(jīng)濟(jì)承受能力和民主管理基礎(chǔ)。問(wèn)題的關(guān)鍵在于是否一定參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。如果一定參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，意味著企業(yè)年金要完全根據(jù)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的規(guī)定來(lái)確定自己的發(fā)展空間、規(guī)模和水平，同時(shí)意味著沒(méi)有基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的城鎮(zhèn)從業(yè)人員、鄉(xiāng)村非農(nóng)產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員沒(méi)有辦法舉辦企業(yè)年金。這個(gè)問(wèn)題值得研究。第二，關(guān)于舉辦主體。目前中國(guó)舉辦企業(yè)年金的主體比較多，有行業(yè)部門，有大型企業(yè)，有工會(huì)組織，還有社會(huì)保險(xiǎn)管理部門。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，根據(jù)企業(yè)年金的發(fā)展模式，應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)為舉辦主體。對(duì)于不同規(guī)模的企業(yè)，可以由企業(yè)決定自主管理還是委托專業(yè)機(jī)構(gòu)管理。工會(huì)組織或政府社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)不宜作為經(jīng)辦主體，如果繼續(xù)舉辦企業(yè)年金，應(yīng)當(dāng)逐步按照專業(yè)管理機(jī)構(gòu)的要求，加快現(xiàn)有管理機(jī)構(gòu)的改革或轉(zhuǎn)化。第三，關(guān)于企業(yè)年金參保對(duì)象和權(quán)益保護(hù)。從理論上分析，所有企業(yè)員工都有資格得到企業(yè)年金，但作為企業(yè)自主建立的企業(yè)年金制度，應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)在遵守有關(guān)法律法規(guī)的前提下，根據(jù)員工工齡、貢獻(xiàn)等方面的不同有一定的自，使其發(fā)揮吸引人才、穩(wěn)定隊(duì)伍、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力等方面的作用。同時(shí)，要建立保護(hù)參保人的合法權(quán)益的有關(guān)制度。

（4）加快企業(yè)年金管理體制改革，建立符合市場(chǎng)化投資要求的監(jiān)管體制。企業(yè)年金的管理監(jiān)督體制涉及到經(jīng)辦、投資、運(yùn)營(yíng)和監(jiān)督等諸多方面。應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)年金的性質(zhì)與業(yè)務(wù)流程，對(duì)企業(yè)年金從建立到投資方向、風(fēng)險(xiǎn)控制、收益分配等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。從政府監(jiān)管體系看，工商行政部門，勞動(dòng)與社會(huì)保險(xiǎn)行政部門、財(cái)政部等部門，可以參與企業(yè)年金資格的認(rèn)定（涉及到稅收優(yōu)惠政策），企業(yè)年金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、專門投資機(jī)構(gòu)、銀行、信托投資公司和保險(xiǎn)公司等，主要負(fù)責(zé)企業(yè)年金基金的管理、投資、運(yùn)營(yíng)：中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)保監(jiān)會(huì)、中國(guó)銀監(jiān)會(huì)等金融業(yè)務(wù)主管部門，應(yīng)對(duì)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的投資、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)管，以保護(hù)參保人的合法權(quán)益，并保持資本市場(chǎng)的健康運(yùn)行。

（5）提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和防范能力。儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老基金的作用在于它具有更高的投資收益。高收益同樣具有高風(fēng)險(xiǎn)。由于戰(zhàn)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)崩潰、惡性通貨膨脹、基金管理不當(dāng)或存在欺詐行為，基金積累模式下積累的資產(chǎn)遭受損失的概率更大一些。一般情況下的風(fēng)險(xiǎn)是金融風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，比如金融市場(chǎng)劇烈波動(dòng)、基金管理混亂、違規(guī)和欺詐風(fēng)險(xiǎn)、投資決策失誤和管理效率低下等等?；鸸芾碚吆捅O(jiān)管機(jī)構(gòu)必須了解這些風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和防范能力，防止養(yǎng)老基金遭遇不慎行為的侵害，保護(hù)基金成員和投保者的合法權(quán)益。

（6）加快補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)人才隊(duì)伍培養(yǎng)、專業(yè)投資機(jī)構(gòu)建設(shè)和法制建設(shè)。不論是企業(yè)年金，還是商業(yè)保險(xiǎn)，都十分需要大量的專業(yè)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人才進(jìn)行管理和運(yùn)營(yíng)。中國(guó)在這方面與發(fā)達(dá)國(guó)家有很大的差距。一方面，中國(guó)要力n快補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)人才隊(duì)伍培養(yǎng)和專業(yè)投資機(jī)構(gòu)建設(shè)，另一方面，要根據(jù)加入WTO的新形勢(shì)，加快保險(xiǎn)業(yè)和資本市場(chǎng)的開放步伐，大力引進(jìn)外資、人才和國(guó)外專業(yè)投資機(jī)構(gòu)，加快企業(yè)年金市場(chǎng)和商業(yè)年金保險(xiǎn)的市場(chǎng)化和國(guó)際化。加快制定企業(yè)年金法等有關(guān)的法律法規(guī)，為企業(yè)年金的發(fā)展創(chuàng)造穩(wěn)定的、公平的外部環(huán)境。主要

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篇9

2005年，人民幣匯率機(jī)制改革邁出重要步伐，外匯市場(chǎng)建設(shè)加快。自2005年7月21日起，我國(guó)開始實(shí)行以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)、一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)、有管理的浮動(dòng)匯率制度。近一年來(lái)一系列改革措施相繼推出，人民幣匯率形成機(jī)制不斷完善，外匯市場(chǎng)得到長(zhǎng)足發(fā)展。匯率機(jī)制改革后，人民幣匯率總體保持平穩(wěn)波動(dòng)、略有升值的態(tài)勢(shì)，彈性逐漸增強(qiáng)。外匯市場(chǎng)參與主體不斷擴(kuò)大，新產(chǎn)品相繼推出，交易量有所放大。

一、外匯市場(chǎng)制度設(shè)計(jì)和改革思路

匯改后，外匯市場(chǎng)制度設(shè)計(jì)著眼于提高市場(chǎng)公平和效率，為尋找人民幣均衡匯率構(gòu)建了一個(gè)有彈性、有深度和廣度的平臺(tái)。匯率機(jī)制和外匯市場(chǎng)改革突出表現(xiàn)出如下思路

(一)進(jìn)一步凸顯市場(chǎng)化取向

匯率機(jī)制和外匯市場(chǎng)改革，充分體現(xiàn)了市場(chǎng)化的改革方向。首先，人民幣匯率不再單一盯住美元，改為以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)。匯率有升有貶，雙向浮動(dòng)，減少了套利機(jī)會(huì)，維護(hù)了多邊匯率的穩(wěn)定，有利于保持國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。人民幣匯率隨市場(chǎng)供求關(guān)系總體呈現(xiàn)升值趨勢(shì)，更加真實(shí)地反映了市場(chǎng)供求格局、中外利差和市場(chǎng)預(yù)期，逐步恢復(fù)彈性，提高了匯率形成的市場(chǎng)化程度。

其次，銀行間外匯市場(chǎng)交易匯價(jià)和銀行美元現(xiàn)鈔、現(xiàn)匯買賣價(jià)差幅度的放寬以及非美元貨幣買賣價(jià)格限制的取消，增強(qiáng)了銀行定價(jià)自，為增強(qiáng)匯率彈性提供了制度保障。匯改后，各銀行匯率定價(jià)機(jī)制趨于理性，掛牌匯價(jià)同步變動(dòng)、但都根據(jù)自身資金頭寸情況實(shí)行差異化報(bào)價(jià)。

再次，遠(yuǎn)期和掉期業(yè)務(wù)的價(jià)格沒(méi)有管制，央行也不入市干預(yù)，完全由市場(chǎng)根據(jù)本外幣供求關(guān)系決定，減少了市場(chǎng)扭曲。各行人民幣對(duì)外匯遠(yuǎn)期和掉期業(yè)務(wù)逐漸以利率平價(jià)作為定價(jià)依據(jù)，各行遠(yuǎn)期與掉期價(jià)格趨勢(shì)及水平逐漸趨于一致。這說(shuō)明，隨著市場(chǎng)配套措施的不斷完善以及銀行的日趨成熟，人民幣外匯即期、遠(yuǎn)期、掉期價(jià)格形成的市場(chǎng)化程度逐漸增強(qiáng)。

第四，提高銀行結(jié)售匯綜合頭寸上限后，對(duì)銀行的本外幣轉(zhuǎn)換的數(shù)量管制得以放松，賦予了銀行調(diào)度本外幣資金的更大自和靈活性。

(二)著眼于擴(kuò)大外匯市場(chǎng)規(guī)模和提高運(yùn)作效率

降低外匯交易手續(xù)費(fèi)，活躍外匯市場(chǎng)交投。將中國(guó)外匯交易中心對(duì)做市商競(jìng)價(jià)交易征收的手續(xù)費(fèi)從原來(lái)的萬(wàn)分之三降低到萬(wàn)分之一，對(duì)詢價(jià)交易征收的手續(xù)費(fèi)更是大幅降低到十萬(wàn)分之一，大大降低了外匯交易的成本和和風(fēng)險(xiǎn)，降低做市商在競(jìng)價(jià)市場(chǎng)和詢價(jià)市場(chǎng)的做市成本，有利于市場(chǎng)會(huì)員利用價(jià)格波動(dòng)進(jìn)行高拋低吸，平滑匯率走勢(shì)，在一定程度上改變單邊市格局。

在銀行間市場(chǎng)引入外幣對(duì)外幣交易，提供一個(gè)公共產(chǎn)品，通過(guò)招標(biāo)引入境內(nèi)外大型外匯交易商充當(dāng)做市商，為境內(nèi)中小銀行提供一個(gè)進(jìn)入國(guó)際外匯市場(chǎng)的直接通道。

將即期外匯交易的標(biāo)準(zhǔn)交割時(shí)間改為T+2。改革前中國(guó)外匯交易中心交割時(shí)間為T+1，但是國(guó)際上外匯交易的交割時(shí)間是T+2(除加拿大元外)。因此，T+1清算的人民幣匯率并不能與國(guó)際匯率直接比較和套算。而且銀行在銀行間市場(chǎng)買賣非美元貨幣后，往往通過(guò)在國(guó)際市場(chǎng)平盤，因而形成T+2的頭寸。這就需要進(jìn)行掉期交易將T+2美元頭寸調(diào)度為T+1的美元頭寸。因此，為了提高市場(chǎng)效率，從2006年1月4日開始，參照國(guó)際慣例，將T+2的清算速度統(tǒng)一為一個(gè)行業(yè)慣例，作為競(jìng)價(jià)市場(chǎng)的指定交割時(shí)間和詢價(jià)系統(tǒng)的默認(rèn)交割時(shí)間。但同時(shí)允許交易方在詢價(jià)方式下采取靈活方式，根據(jù)雙方約定，將清算交割速度改為T+0或T+1。

適當(dāng)延長(zhǎng)交易時(shí)間，開市日期與國(guó)際接軌。將詢價(jià)系統(tǒng)交易時(shí)間延長(zhǎng)到17：30，以便會(huì)員之間在競(jìng)價(jià)市場(chǎng)15：30閉市后仍能進(jìn)行柜臺(tái)頭寸平補(bǔ)，避免隔日匯率風(fēng)險(xiǎn)。明確所有周六、周日，包括“黃金周”前后調(diào)為工作日的周六、周日，銀行間外匯市場(chǎng)閉市。這是因?yàn)榫惩馔鈪R市場(chǎng)和銀行不營(yíng)業(yè)，資金無(wú)法平補(bǔ)和交割。

為了規(guī)范交易秩序，外匯局確定了將所有的銀行間外匯衍生產(chǎn)品交易歸由一個(gè)主協(xié)議管轄的思路，以便統(tǒng)一交易慣例，減少銀行的風(fēng)險(xiǎn)暴露。為此，外匯局牽頭組織中國(guó)外匯交易中心和所有銀行間遠(yuǎn)期會(huì)員制定了銀行間人民幣外匯遠(yuǎn)期交易主協(xié)議。同時(shí)，針對(duì)掉期和遠(yuǎn)期同屬一類外匯衍生產(chǎn)品，銀行間市場(chǎng)掉期交易不再進(jìn)行準(zhǔn)入備案，并將對(duì)遠(yuǎn)期交易主協(xié)議適當(dāng)修改后擴(kuò)大到人民幣外匯掉期交易，以便銀行自由地在即期、遠(yuǎn)期和掉期三者之間自由組合和套利，提高效率和規(guī)模。

(三)追求外匯市場(chǎng)公平原則

匯率機(jī)制和外匯市場(chǎng)改革始終貫徹非歧視原則。例如，取消了遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)試點(diǎn)階段規(guī)定的申請(qǐng)銀行年度即期結(jié)售匯業(yè)務(wù)量須達(dá)到200億美元的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，將遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)資格從七家銀行擴(kuò)大到所有符合條件的銀行，不論是中資還是外資銀行，不論銀行規(guī)模大小，只要具有結(jié)售匯業(yè)務(wù)資格和衍生產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)資格，符合遠(yuǎn)期結(jié)售匯風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控制度的基本條件，就可以向外匯局申請(qǐng)備案辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)。這一市場(chǎng)準(zhǔn)入原則同樣適用于銀行申辦對(duì)客戶的人民幣與外幣掉期資格，以及銀行間外匯市場(chǎng)遠(yuǎn)期和掉期交易資格。上述舉措使內(nèi)外資銀行、不同規(guī)模的銀行在外匯衍生產(chǎn)品服務(wù)上站到了同一起跑線上。又如，從9月22日起，實(shí)施結(jié)售匯綜合頭寸改革，對(duì)中外資銀行統(tǒng)一管理政策和限額核定標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)了市場(chǎng)主體之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。

(四)推進(jìn)外匯市場(chǎng)多元化發(fā)展格局

首先，建立多層次市場(chǎng)主體。匯改前批發(fā)市場(chǎng)以銀行為主體。匯改后，銀行間外匯市場(chǎng)會(huì)員擴(kuò)大到非銀行金融機(jī)構(gòu)和大型非金融企業(yè)，擴(kuò)展了市場(chǎng)主體，增強(qiáng)了外匯市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性。

其次，提高交易靈活性。國(guó)際上外匯市場(chǎng)主要有三種交易方式：指令驅(qū)動(dòng)、價(jià)格驅(qū)動(dòng)和經(jīng)紀(jì)中介。競(jìng)價(jià)市場(chǎng)屬于指令驅(qū)動(dòng)，價(jià)格由交易規(guī)則決定，過(guò)去在銀行間外匯市場(chǎng)，各銀行通過(guò)銀行間外匯市場(chǎng)競(jìng)價(jià)系統(tǒng)集中撮合的競(jìng)價(jià)交易，并通過(guò)中國(guó)外匯交易中心集中清算，清算風(fēng)險(xiǎn)由交易中心承擔(dān)，交易費(fèi)用較高。匯改后，為了提高交易靈活性，銀行間遠(yuǎn)期和即期外匯市場(chǎng)增加詢價(jià)交易方式。市場(chǎng)會(huì)員根據(jù)自身的需求和對(duì)手的特點(diǎn)，選擇交易對(duì)手，定制外匯交易的價(jià)格、金額、期限等要素，有利于形成多樣化的外匯供求，進(jìn)一步豐富外匯市場(chǎng)的層次，活躍外匯市場(chǎng)交易，符合國(guó)際外匯市場(chǎng)交易發(fā)展的方向。

再次，遠(yuǎn)期結(jié)售匯定價(jià)也走過(guò)了從一價(jià)到多價(jià)的階段。匯改前，7家銀行采取協(xié)商定價(jià)、大家共同遵守的定價(jià)方式。匯改后取消了協(xié)商定價(jià)原則，由銀行自主確定遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)價(jià)格，銀行要靠資金成本、定價(jià)能力和風(fēng)險(xiǎn)管理能力贏得客戶，賺取合理利潤(rùn)。

(五)注重改革次序選擇

放松匯率浮動(dòng)區(qū)間采取了分步走的改革思路。第一步，先從匯率改革之初的2005年7月22日開始，將非美元貨幣的波幅管理從原來(lái)圍繞中間價(jià)對(duì)稱上下浮動(dòng)改為實(shí)行買賣價(jià)差幅度管理，從而允許銀行對(duì)客戶結(jié)售匯業(yè)務(wù)一日多價(jià)。第二步，從2005年9月24日開始，擴(kuò)大了銀行間市場(chǎng)的非美元貨幣交易匯價(jià)的波動(dòng)幅度，從匯改后的中間價(jià)上下1%提高到上下3%，同時(shí)，維持美元交易匯價(jià)波動(dòng)區(qū)間0.3%不變；另一方面，取消了銀行對(duì)客戶結(jié)售匯業(yè)務(wù)的掛牌匯價(jià)的價(jià)差限制。第三步是擴(kuò)大銀行間市場(chǎng)美元波動(dòng)區(qū)間。周小川行長(zhǎng)已經(jīng)表示，此舉將在今后國(guó)內(nèi)國(guó)際條件成熟時(shí)推出。

遠(yuǎn)期結(jié)售匯市場(chǎng)準(zhǔn)入管理走的也是漸進(jìn)性開放的步伐。首先選擇中國(guó)銀行進(jìn)行遠(yuǎn)期結(jié)售匯試點(diǎn)，然后過(guò)渡到結(jié)售匯經(jīng)驗(yàn)豐富、客戶基礎(chǔ)廣泛、容易對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)的大型銀行，最后擴(kuò)大到所有具有結(jié)售匯業(yè)務(wù)資格和健全衍生產(chǎn)品內(nèi)控資質(zhì)的銀行。

從結(jié)售匯頭寸管理政策的演變也可以看出漸進(jìn)改革的道路。從1994年匯改后實(shí)行結(jié)售匯周轉(zhuǎn)頭寸管理，主要為即期代客業(yè)務(wù)頭寸。對(duì)遠(yuǎn)期結(jié)售匯實(shí)行現(xiàn)金收付制管理，即遠(yuǎn)期結(jié)售匯只有到履約時(shí)才可以計(jì)入頭寸。結(jié)售匯周轉(zhuǎn)頭寸限額的管理區(qū)間下限為零、上限為外匯局核定的限額(即不能賣空美元)。銀行在遠(yuǎn)期結(jié)售匯簽約時(shí)不計(jì)入頭寸，不能到即期市場(chǎng)平盤。匯改后，企業(yè)遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)需求急劇增加，銀行強(qiáng)烈要求擴(kuò)大結(jié)售匯頭寸限額。為此，2005年9月23日后，從結(jié)售匯周轉(zhuǎn)頭寸改為結(jié)售匯綜合頭寸概念，涵蓋范圍擴(kuò)大到銀行代客、自身和遠(yuǎn)期結(jié)售匯和銀行間遠(yuǎn)期交易。由于銀行對(duì)客戶辦理的遠(yuǎn)期結(jié)售匯并不能做到自身平衡，銀行迫切要求在簽訂遠(yuǎn)期結(jié)售匯的同時(shí)即可到即期市場(chǎng)平盤，從而規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)。因此，從2006年1月1日開始對(duì)做市商實(shí)行權(quán)責(zé)制頭寸管理，允許銀行對(duì)客戶簽訂遠(yuǎn)期結(jié)售匯合約以及在銀行間市場(chǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)期外匯交易后產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)暴露計(jì)入結(jié)售匯頭寸，也就是說(shuō)，遠(yuǎn)期簽約時(shí)即可到即期市場(chǎng)平盤。

(六)注重風(fēng)險(xiǎn)防范先行的原則

匯率機(jī)制和外匯市場(chǎng)改革特別注重防止出現(xiàn)劇烈市場(chǎng)振蕩。允許非銀行金融機(jī)構(gòu)和非金融企業(yè)入市，但規(guī)定了內(nèi)部控制制度和交易員的條件。遠(yuǎn)期結(jié)售匯和銀行間遠(yuǎn)期外匯市場(chǎng)會(huì)員資格準(zhǔn)入要求事先取得金融衍生產(chǎn)品資格和健全的內(nèi)部控制制度和管理。隨著人民幣匯率形成機(jī)制改革的深化，外匯市場(chǎng)不斷拓展廣度和深度，人民幣匯率具有更大的波動(dòng)性。這些改革和變化，為市場(chǎng)主體帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)，也帶來(lái)更大的挑戰(zhàn)，需要市場(chǎng)主體結(jié)合市場(chǎng)條件的變化，運(yùn)用自己靈活調(diào)整的能力應(yīng)對(duì)變革。對(duì)企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)改變對(duì)浮動(dòng)匯率的恐懼，合理預(yù)測(cè)匯率走勢(shì)，在財(cái)務(wù)管理、產(chǎn)品開發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷等方面盡快做出調(diào)整，不再僅僅盯住即期匯率，而應(yīng)圍繞未來(lái)的匯率進(jìn)行規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)。企業(yè)、個(gè)人在銀行辦理外匯業(yè)務(wù)時(shí)，要貨比三家。對(duì)銀行而言，外匯市場(chǎng)匯價(jià)管理改革后，銀行定價(jià)自增強(qiáng)，使得銀行間定價(jià)差異增加，這意味著誰(shuí)的定價(jià)水平合理，誰(shuí)就能贏得客戶。需要提高經(jīng)營(yíng)水平，有效控制風(fēng)險(xiǎn)。詢價(jià)交易方式收費(fèi)低廉，但是通過(guò)雙邊清算，要求銀行加強(qiáng)雙邊授信管理，有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

二、匯改后外匯市場(chǎng)表現(xiàn)

(一)即期外匯交易情況

2005年前半期，人民幣對(duì)美元繼續(xù)保持穩(wěn)定。美元對(duì)人民幣日加權(quán)平均價(jià)一直維持在8.2765元人民幣/美元)的水平。2005年7月21日，美元對(duì)人民幣交易中間價(jià)調(diào)整為8.11，人民幣升值幅度為2.05%。之后，人民幣有升有貶，雙向浮動(dòng)。美元對(duì)人民幣收盤價(jià)最低達(dá)到8.00040(2006年4月10日)，最高為8.1128(2005年7月27日)。上下波幅達(dá)到1088個(gè)基點(diǎn)。期間人民幣走勢(shì)分為兩個(gè)階段。從2005年7月22日至12月30日，美元對(duì)人民幣價(jià)格小幅振蕩，有升有降，總體保持平穩(wěn)波動(dòng)、略有升值的態(tài)勢(shì)，中國(guó)人民銀行公布的人民幣收盤價(jià)由8.11小幅升值至年末的8.0702。全年人民幣對(duì)美元升值了398個(gè)基點(diǎn)，升幅2.56%，日均升值3.5個(gè)基點(diǎn)。2006年，人民幣升值步伐加快。2006年4月21日人民幣匯率升至8.0210，升值了492個(gè)基點(diǎn)，升幅0.61%，日均升值6.7個(gè)基點(diǎn)。

與此同時(shí)，人民幣匯率的波動(dòng)率也在增加。

從2005年7月22日到2006年4月21日，日均波幅21.3個(gè)基點(diǎn)。其中，從2005年7月22日到2005年12月30日，匯率日均波幅16.7個(gè)基點(diǎn)；從2006年1月4日到2006年4月21日，匯率日均波幅28.7個(gè)基點(diǎn)，較2005年下半年放大72%。2006年3月16日人民幣匯率為8.0350，較匯改之前8.2765升值幅度首次突破3%。

從2006年以來(lái)的市場(chǎng)成交情況看，銀行間即期外匯市場(chǎng)運(yùn)行基本良好，交易量較2005年底明顯上升。詢價(jià)交易成交較為活躍，交易量超過(guò)競(jìng)價(jià)交易，詢價(jià)和競(jìng)價(jià)成交量之比約為9：1。大中型金融機(jī)構(gòu)是詢價(jià)交易的主要參與者。同時(shí)，競(jìng)價(jià)交易也保持一定的規(guī)模，一些城市商業(yè)銀行和信用聯(lián)社等中小會(huì)員因授信不足，主要在競(jìng)價(jià)市場(chǎng)交易，而做市商則為其提供流動(dòng)性。

從2006年以來(lái)的成交情況看，做市商全部進(jìn)行了詢價(jià)和競(jìng)價(jià)交易的買賣雙邊報(bào)價(jià)和交易。做市商交易總量約占市場(chǎng)成交量的四分之三。做市商平均每筆成交1000萬(wàn)美元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般會(huì)員。做市商報(bào)價(jià)也普遍優(yōu)于一般會(huì)員報(bào)價(jià)。在詢價(jià)市場(chǎng)，所有做市商美元買賣雙邊報(bào)價(jià)點(diǎn)差隨做市經(jīng)驗(yàn)積累而逐步走低，目前在10個(gè)基點(diǎn)以內(nèi)。這些充分顯示做市商制度活躍了外匯市場(chǎng)交易，提高了外匯市場(chǎng)流動(dòng)性，增強(qiáng)了中央銀行調(diào)控的靈活性，進(jìn)一步提高了人民幣匯率形成的市場(chǎng)化程度，更好地發(fā)揮了市場(chǎng)在資源配置中的基礎(chǔ)作用。

(二)銀行間市場(chǎng)遠(yuǎn)期外匯交易

2005年8月15日銀行間市場(chǎng)正式推出遠(yuǎn)期人民幣外匯交易業(yè)務(wù)，全年市場(chǎng)發(fā)生交易的有美元/人民幣的1周、1個(gè)月、2個(gè)月、3個(gè)月、6個(gè)月、9個(gè)月和1年七種期限品種，以及日元/人民幣的1周、1個(gè)月、2個(gè)月、3個(gè)月四個(gè)期限品種。交割方式分兩種，既有全額交割又有差額交割。從美元1年期遠(yuǎn)期報(bào)價(jià)走勢(shì)看，美元遠(yuǎn)期價(jià)格穩(wěn)中趨降。1年期美元遠(yuǎn)期報(bào)價(jià)在業(yè)務(wù)推出之初先上行并企穩(wěn)，8月末回復(fù)初始價(jià)位，此后在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)保持穩(wěn)定，并與境外NDF價(jià)格逐漸貼近。11月報(bào)價(jià)呈逐級(jí)下行之勢(shì)，12月止住跌勢(shì)，月末一度大幅上揚(yáng)，但隨即迅速回歸，以7.7500的全年最低點(diǎn)報(bào)收。2006年后由于允許做市商簽訂遠(yuǎn)期合約后即可到即期市場(chǎng)平盤，遠(yuǎn)期報(bào)價(jià)大幅反彈，向利率平價(jià)回歸，并與境外NDF逐漸拉開，相差超過(guò)1000基點(diǎn)。2006年2月9日達(dá)到年內(nèi)最高點(diǎn)7.8370，隨后有所下跌。4月24日?qǐng)?bào)收7.7920(見圖3)。

三、外匯市場(chǎng)改革前瞻

隨著銀行間人民幣外匯掉期業(yè)務(wù)的順利開展，匯率機(jī)制和外匯市場(chǎng)改革第一階段政策已告一段落。匯改后，人民幣匯率彈性增強(qiáng)，外匯市場(chǎng)得到很大發(fā)展。但升值壓力仍未消除，外匯市場(chǎng)改革的任務(wù)還很繁重。外匯市場(chǎng)發(fā)展的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，現(xiàn)代化的外匯市場(chǎng)離不開高效的交易系統(tǒng)和清算安排、多元化和專業(yè)化的市場(chǎng)主體、豐富的交易品種以及市場(chǎng)透明度。從更廣的視角看，貨幣可兌換是外匯市場(chǎng)供求的基礎(chǔ)，匯率制度安排和利率市場(chǎng)化是外匯市場(chǎng)活躍成熟的關(guān)鍵，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管是外匯市場(chǎng)平穩(wěn)運(yùn)行的保障。因此，還需多管齊下，進(jìn)一步從以下幾個(gè)方面改革和完善外匯市場(chǎng)

(一)進(jìn)一步擴(kuò)大外匯市場(chǎng)主體和品種

擴(kuò)大即期和掉期交易市場(chǎng)準(zhǔn)入。降低非金融企業(yè)和非銀行金融機(jī)構(gòu)進(jìn)入即期市場(chǎng)的門檻。從第一家非金融企業(yè)中化集團(tuán)公司入市情況看，短短兩周，交易量已突破2000多萬(wàn)美元，顯示了企業(yè)較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。這主要來(lái)源于其早已獲得境外商品期貨交易資格，而期貨交易和外匯交易所要求的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制相似，交易員的交易經(jīng)驗(yàn)也相通。因此，建議即期和遠(yuǎn)期外匯市場(chǎng)會(huì)員擴(kuò)大到有證監(jiān)會(huì)和外匯局頒發(fā)的境外商品期貨交易資格的非金融企業(yè)。降低掉期交易市場(chǎng)準(zhǔn)入。目前遠(yuǎn)期外匯交易準(zhǔn)入條件要求銀行取得金融衍生產(chǎn)品資格，但銀監(jiān)會(huì)對(duì)金融衍生產(chǎn)品資格的準(zhǔn)入控制較嚴(yán)，中小銀行難以取得資格。鑒于外匯掉期交易類似回購(gòu)交易，在國(guó)際上普遍視為貨幣市場(chǎng)工具，僅僅涉及利率風(fēng)險(xiǎn)，不涉及匯率風(fēng)險(xiǎn)，銀行面臨的市場(chǎng)和清算風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于遠(yuǎn)期交易(國(guó)際慣例中掉期交易風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重僅為遠(yuǎn)期交易的4%)，為給中小銀行提供規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)渠道，建議修改有關(guān)市場(chǎng)準(zhǔn)入條件，不再要求銀行具備遠(yuǎn)期交易資格6個(gè)月才能申請(qǐng)掉期資格，允許中小銀行直接申請(qǐng)掉期資格。

豐富市場(chǎng)交易品種。目前雖然推出了遠(yuǎn)期結(jié)售匯和掉期業(yè)務(wù)，但在外匯衍生產(chǎn)品的兩大類品種中，上述兩種產(chǎn)品都屬于遠(yuǎn)期衍生類產(chǎn)品，還沒(méi)有期權(quán)類衍生產(chǎn)品。而且這兩個(gè)產(chǎn)品還不是標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，不同銀行之間的報(bào)價(jià)相差甚遠(yuǎn)，市場(chǎng)處于分割狀態(tài)，流動(dòng)性較差，存在一定的信用風(fēng)險(xiǎn)、清算風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)創(chuàng)造條件，適時(shí)拓寬匯率避險(xiǎn)和保值工具，推出外匯期貨、期權(quán)交易，適當(dāng)開放金融創(chuàng)新的空間。

(二)完善外匯市場(chǎng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

適時(shí)擴(kuò)大銀行間外匯市場(chǎng)交易匯價(jià)日波幅限制。近期，國(guó)際外匯市場(chǎng)各主要貨幣波動(dòng)率在增加，美元經(jīng)過(guò)2005年的升值后已顯疲態(tài)，近期貶值力度加大。從理論上看，人民幣一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)，波幅也將隨國(guó)際市場(chǎng)匯率波動(dòng)增大而擴(kuò)大。目前，人民幣匯率中間價(jià)彈性加大，3月28日最高達(dá)到0.16%。，超過(guò)允許波幅的一半。銀行間市場(chǎng)交易匯價(jià)每日上下波幅也在放大。人民幣交易匯價(jià)波幅不應(yīng)等到逼進(jìn)0.3%的上限才著手放松，而應(yīng)在波幅離邊界尚有一定距離時(shí)就擴(kuò)大交易匯價(jià)波幅限制。

延長(zhǎng)交易時(shí)間。2006年銀行間即期詢價(jià)交易推出后，時(shí)間延長(zhǎng)到17：30。這極大地方便了銀行柜臺(tái)交易和風(fēng)險(xiǎn)控制。但競(jìng)價(jià)市場(chǎng)仍然維持15：30閉市，造成兩個(gè)市場(chǎng)閉市不一致，客觀上對(duì)詢價(jià)市場(chǎng)授信不足、倚重競(jìng)價(jià)市場(chǎng)的中小銀行不公平。而且，由于17：30詢價(jià)市場(chǎng)收盤后，新疆、等地銀行機(jī)構(gòu)仍然要營(yíng)業(yè)到19：30，造成新疆和地區(qū)銀行柜臺(tái)結(jié)售匯的頭寸存在隔夜風(fēng)險(xiǎn)。2006年人民幣匯率中間價(jià)由前日銀行間市場(chǎng)收盤價(jià)改為當(dāng)日做市商報(bào)價(jià)的加權(quán)平均價(jià)后，隔夜匯率風(fēng)險(xiǎn)成為銀行面臨的最大的外匯風(fēng)險(xiǎn)，為減少銀行隔夜匯率風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)延長(zhǎng)交易時(shí)間。在這方面，首先應(yīng)延長(zhǎng)競(jìng)價(jià)市場(chǎng)閉市時(shí)間到17：30，以使詢價(jià)、競(jìng)價(jià)兩市統(tǒng)一閉市時(shí)間。這是因?yàn)榧雌诟?jìng)價(jià)和詢價(jià)交易清算時(shí)間已改為“T+2”，所以清算交割準(zhǔn)備時(shí)間的技術(shù)性問(wèn)題已不存在。其次，可參照銀行間外幣對(duì)外幣買賣市場(chǎng)19：00閉市的做法，視情況將詢價(jià)和競(jìng)價(jià)市場(chǎng)延長(zhǎng)至19：00。

進(jìn)一步改進(jìn)交易方式。引入聲訊和電子經(jīng)紀(jì)相結(jié)合的交易平臺(tái)，方便交易員之間信息的即時(shí)溝通，減少市場(chǎng)不對(duì)稱性。實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外匯市場(chǎng)和國(guó)外交易市場(chǎng)平臺(tái)的無(wú)縫對(duì)接。允許銀行在詢價(jià)市場(chǎng)閉市后雙邊直接交易，事后補(bǔ)錄在交易系統(tǒng)上。此外，鼓勵(lì)銀行企業(yè)入市交易，形成多元化的交易需求。

逐步降低交易費(fèi)用。目前，競(jìng)價(jià)交易仍然沿用匯率機(jī)制改革前按照順差交易金額萬(wàn)分之三的比例收取手續(xù)費(fèi)，一買一賣來(lái)回手續(xù)費(fèi)高達(dá)0.6個(gè)百分點(diǎn)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)國(guó)際外匯市場(chǎng)通行百萬(wàn)分之八左右的標(biāo)準(zhǔn)，不利于競(jìng)價(jià)市場(chǎng)的發(fā)展。實(shí)際上，競(jìng)價(jià)市場(chǎng)正在被邊緣化，目前競(jìng)價(jià)、詢價(jià)交易量之比約為2：8。而且競(jìng)價(jià)交易份額還在逐步縮小。另一方面，詢價(jià)交易和競(jìng)價(jià)交易手續(xù)費(fèi)相差過(guò)大，也是造成詢價(jià)市場(chǎng)和競(jìng)價(jià)市場(chǎng)價(jià)格系統(tǒng)性偏離的主要原因。因此，應(yīng)當(dāng)在適當(dāng)時(shí)候進(jìn)一步理順外匯市場(chǎng)收費(fèi)體系，降低競(jìng)價(jià)交易手續(xù)費(fèi)。

推進(jìn)外匯清算系統(tǒng)現(xiàn)代化和國(guó)際化，引入競(jìng)爭(zhēng)。引入清算所，消除中央銀行承擔(dān)最后清算風(fēng)險(xiǎn)的局面，降低競(jìng)價(jià)交易的清算風(fēng)險(xiǎn)，間接可以為降低競(jìng)價(jià)交易手續(xù)費(fèi)打下基礎(chǔ)，同時(shí)可以為加快期權(quán)、期貨市場(chǎng)發(fā)展提供制度保障。

(三)完善有關(guān)法律制度，提高外匯市場(chǎng)透明度。

修改有關(guān)法律，降低外匯交易的法律和清算風(fēng)險(xiǎn)。為了減少外匯交易的頭寸暴露，國(guó)際上一般采用軋差清算的做法以最大限度減少信用和清算風(fēng)險(xiǎn)。例如，國(guó)際掉期和衍生產(chǎn)品協(xié)會(huì)(簡(jiǎn)稱ISDA)主協(xié)議規(guī)定，雙方所有的交易采取軋差清算(NETTING，或稱凈額結(jié)算)的方法。根據(jù)國(guó)際清算銀行2004年調(diào)查，全球場(chǎng)外(OTC)金融衍生產(chǎn)品名義金額為220.1萬(wàn)億美元，通過(guò)軋差清算方法使得交易市值下降到到1.5萬(wàn)億美元，風(fēng)險(xiǎn)暴露下降了99.3%。因此，應(yīng)提請(qǐng)修改我國(guó)破產(chǎn)法的有關(guān)規(guī)定，明確軋差清算原則。

提高外匯市場(chǎng)透明度。目前，基金公司、證券公司、保險(xiǎn)公司等市場(chǎng)主體有興趣入市交易，但它們?nèi)胧械哪康耐幱谕顿Y性質(zhì)，入市交易往往通過(guò)模型進(jìn)行，迫切需要了解交易量數(shù)據(jù)，需要了解交易量。匯率形成機(jī)制改革推出一段時(shí)間后，外匯市場(chǎng)運(yùn)行平穩(wěn)。由于競(jìng)價(jià)之外還增加了詢價(jià)市場(chǎng)，市場(chǎng)行為與過(guò)去完全不同。而且央行已經(jīng)基本不在兩市干預(yù)，建議應(yīng)適時(shí)公布交易量。首先可以從公布上年數(shù)據(jù)入手，因?yàn)橥鈪R儲(chǔ)備數(shù)據(jù)已經(jīng)公布。然后按順序逐步恢復(fù)公布季度、月度、每周、每日的具體數(shù)據(jù)。

(四)加強(qiáng)對(duì)外匯市場(chǎng)的監(jiān)管和自律，減少系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)外匯市場(chǎng)的自律性管理，建立市場(chǎng)會(huì)員行為準(zhǔn)則。建議成立交易員協(xié)會(huì)，制定交易行為規(guī)范和行業(yè)慣例。進(jìn)一步規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)作程序和信息報(bào)告制度，防止市場(chǎng)欺詐行為，保障市場(chǎng)公平秩序。

篇10

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法；會(huì)計(jì)主體；民事責(zé)任；構(gòu)建              

保障《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》 規(guī)定了會(huì)計(jì)主體的行政責(zé)任和刑事責(zé)任， 但由于缺乏對(duì)會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任的規(guī)定， 不僅不利于從經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制上預(yù)防會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生， 也不利于救濟(jì)會(huì)計(jì)違法行為的受害人。 因此，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》應(yīng)與《公司法》、《證券法》等法律相協(xié)調(diào)，構(gòu)建起會(huì)計(jì)主體的民事責(zé)任制度。

一、 我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度的缺失與局限                

為確保 《會(huì)計(jì)法》 各項(xiàng)制度的貫徹，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》在第六章第 42 條至第 49 條規(guī)定了相關(guān)主體與人員的法律責(zé)任。比如有違反會(huì)計(jì)法第 42 條第1 款規(guī)定的不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等違法行為之一的， 由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正， 可以對(duì)單位并處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員， 可以處二千元以上二萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

會(huì)計(jì)人員有第 42 條第 1 款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》中的法律責(zé)任制度在一定程度上能夠有效威懾違法行為，防范會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生。但民事責(zé)任是與行政責(zé)任和刑事責(zé)任并列的三大法律責(zé)任之一，縱觀《會(huì)計(jì)法》第六章對(duì)會(huì)計(jì)主體法律責(zé)任的規(guī)定只有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種， 缺乏民事責(zé)任的規(guī)定。

會(huì)計(jì)主體行政責(zé)任包括行政處分和行政處罰。在會(huì)計(jì)法領(lǐng)域，行政處罰包括警告、罰款、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書等處罰形式。 會(huì)計(jì)主體刑事責(zé)任是依據(jù)國(guó)家刑事法律規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任，《會(huì)計(jì)法》 中的刑事責(zé)任只適用于嚴(yán)重的會(huì)計(jì)違法行為。 加強(qiáng)行政責(zé)任和刑事責(zé)任的規(guī)定是《會(huì)計(jì)法》治理不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為的一項(xiàng)重要舉措，但缺乏民事責(zé)任的《會(huì)計(jì)法》責(zé)任體系卻存在以下局限：

第一， 責(zé)任追究機(jī)制的局限造成違法成本較少。 行政責(zé)任和刑事責(zé)任主要是由國(guó)家的行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)來(lái)追究的， 比如刑事案件中只能由公安機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)偵察， 由檢察機(jī)關(guān)提起公訴， 除此外任何單位和個(gè)人不能行使這種司法權(quán)力。 但隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展， 會(huì)計(jì)領(lǐng)域的案件頻頻發(fā)生， 上市公司財(cái)務(wù)造假案件層出不窮，導(dǎo)致國(guó)家監(jiān)管資源相對(duì)不足，由于人財(cái)物的限制， 國(guó)家行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)無(wú)法發(fā)現(xiàn)和追究所有的會(huì)計(jì)違法行為，當(dāng)監(jiān)管力量不足的時(shí)候，違法行為被查處和處罰的幾率大大減少，會(huì)計(jì)主體實(shí)際違法成本較少，使其存在僥幸心理而實(shí)施會(huì)計(jì)違法行為。

第二，責(zé)任形式的局限無(wú)法有效預(yù)防違法行為的發(fā)生。 根據(jù)理性“經(jīng)濟(jì)人”理論， 會(huì)計(jì)主體實(shí)施會(huì)計(jì)違法行為無(wú)非是為了獲取更大的利益。 實(shí)踐中我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)除了確保高管職位、隱瞞違法行為之外，更突出地表現(xiàn)為籌集資金、操縱股價(jià)、獲取高額報(bào)酬等特殊經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)， 公司管理層通過(guò)操縱公司賬面利潤(rùn)， 有機(jī)會(huì)達(dá)到自我高價(jià)定薪的目的， 通過(guò)虛增利潤(rùn)操縱股價(jià)有機(jī)會(huì)通過(guò)股票期權(quán)獲利。 而違法行為即使被發(fā)現(xiàn)， 承擔(dān)行政責(zé)任的形式有通報(bào)批評(píng)、行政處分、強(qiáng)制劃撥等，承擔(dān)刑事責(zé)任的形式有管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑、 罰金等， 這種責(zé)任主要是懲罰性的， 不足以使違法行為人付出與非法獲利相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益代價(jià)。在“經(jīng)濟(jì)人”本性的決定下， 如果承擔(dān)懲罰性責(zé)任不能使違法行為人的利益受損， 它寧愿去實(shí)施違法行為獲取高額違法所得， 這就是為什么會(huì)計(jì)領(lǐng)域的違法行為屢禁不止的原因。 立法上防止違法行為的對(duì)策只能是加大會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)違法經(jīng)濟(jì)成本。

二、我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度的必要性           會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文                      

（一）只有民事責(zé)任能夠彌補(bǔ)受害人的損害。 行政責(zé)任和刑事責(zé)任是違法行為人向國(guó)家機(jī)關(guān)承擔(dān)的， 其目的是維護(hù)相應(yīng)的管理秩序和社會(huì)秩序，但民事責(zé)任以恢復(fù)被侵害人的權(quán)益為目的， 民事責(zé)任是違法行為人向受害人承擔(dān)的，主要形式是賠償損失，具有填補(bǔ)損害的補(bǔ)償性質(zhì)。 如果責(zé)任主體違法行為給企業(yè)利益相關(guān)者造成損失， 只有讓他們承擔(dān)民事責(zé)任才能夠彌補(bǔ)受害人的損害。

（二）民事責(zé)任能夠有效預(yù)防違法行為。 民事責(zé)任中的賠償責(zé)任是違法行為人對(duì)已經(jīng)造成的權(quán)利損害和財(cái)產(chǎn)損失給予恢復(fù)和補(bǔ)救。 在會(huì)計(jì)違法行為中，違規(guī)收益大、違法成本低，相對(duì)于違法會(huì)計(jì)活動(dòng)的非法收益， 無(wú)論是刑事責(zé)任中的罰金， 還是行政處罰中的罰款都只占很小一部分。 民事責(zé)任要求違法行為人對(duì)其行為給受害者造成的損害承擔(dān)賠償責(zé)任， 賠償數(shù)額按照受害者的實(shí)際損害確定， 使違法行為人為違法行為支出巨額賠償費(fèi)用，在得不償失的情況下， 相關(guān)人員的會(huì)計(jì)違法行為必然會(huì)大大減少。

（三）民事賠償責(zé)任能夠調(diào)動(dòng)受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。相對(duì)于國(guó)家行

政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)有限、人員不足，不足以調(diào)查、處罰所有會(huì)計(jì)違法行為而言， 企業(yè)會(huì)計(jì)違法行為的受害者眾多，《會(huì)計(jì)法》 完善會(huì)計(jì)主體的民事責(zé)任， 要求會(huì)計(jì)主體對(duì)其違法行為承擔(dān)民事賠償責(zé)任后， 在一定程度上能夠積極發(fā)動(dòng)社會(huì)力量檢舉、起訴、監(jiān)督會(huì)計(jì)活動(dòng)。 另外，構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度還可以與《公司法》等其他法律相協(xié)調(diào)。

三、我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度的設(shè)計(jì)                    

在《會(huì)計(jì)法》中構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度， 需要界定承擔(dān)民事責(zé)任的主體、承擔(dān)民事責(zé)任的形式、承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則等內(nèi)容：

（一）承擔(dān)民事責(zé)任的會(huì)

--> 計(jì)主體。

與會(huì)計(jì)信息的處理和提供直接相關(guān)的人員有一般會(huì)計(jì)人員、 財(cái)務(wù)總監(jiān)（ 總會(huì)計(jì)師 ）、 單位負(fù)責(zé)人 ， 而承擔(dān)會(huì)計(jì)違法行為民事責(zé)任的主體應(yīng)該是單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師）。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第 4 條規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。 單位負(fù)責(zé)人有義務(wù)保證對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。 虛假有誤的財(cái)務(wù)報(bào)告侵犯了利益相關(guān)者的合法利益時(shí)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。

財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師）直接負(fù)責(zé)組織實(shí)施會(huì)計(jì)信息生成、監(jiān)督會(huì)計(jì)活動(dòng)，具有會(huì)計(jì)活動(dòng)的組織管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，在對(duì)外的報(bào)表中，財(cái)務(wù)總監(jiān)和單位負(fù)責(zé)人一起簽字， 這其實(shí)是會(huì)計(jì)信息合法性、真實(shí)性的對(duì)外承諾聲明，如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告造假等違法行為， 財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師） 應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。一般會(huì)計(jì)人員不應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)違法行為承擔(dān)民事責(zé)任。 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，一般會(huì)計(jì)人員與單位是一種雇傭關(guān)系，即使一般會(huì)計(jì)人員自己做出的會(huì)計(jì)違法行為，一般會(huì)計(jì)人員的民事責(zé)任也應(yīng)該適用民法侵權(quán)理論中的雇員侵權(quán)責(zé)任，即雇員執(zhí)行職務(wù)行為所致的他人損害， 雇用人應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，而不能要求雇員承擔(dān)責(zé)任。

（二）會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的形式。

根據(jù)《民法通則》第 134 條的規(guī)定，承擔(dān)民事責(zé)任的方式主要有： 停止侵害；排除妨礙；消除危險(xiǎn)；返還財(cái)產(chǎn)；恢復(fù)原狀；修理、重作、更換；賠償損失；支付違約金；消除影響、恢復(fù)名譽(yù)；賠禮道歉。 會(huì)計(jì)主體違反會(huì)計(jì)法及其他法律，主要是提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)侵害投資者的知情權(quán)， 在性質(zhì)上為侵權(quán)責(zé)任， 對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者及投資人造成的損失主要是財(cái)產(chǎn)損害， 會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的目會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文的是使投資者由于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告所受的損失得到補(bǔ)償，因此會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的主要形式應(yīng)為賠償損失， 即賠償因會(huì)計(jì)違法行為如虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等給受害人造成的損失。

（三）會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則。 現(xiàn)行民法中主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則有過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則、 過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任原則、無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則三種。過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則是指以行為人的主觀過(guò)錯(cuò)作為承擔(dān)民事責(zé)任最終構(gòu)成要件的一項(xiàng)歸責(zé)原則， 過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則的核心是有過(guò)錯(cuò)才有責(zé)任，無(wú)過(guò)錯(cuò)即無(wú)責(zé)任。無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則是指只要行為人的行為造成了損害結(jié)果的發(fā)生， 行為人的行為與損害結(jié)果之間有因果關(guān)系，即可要求行為人承擔(dān)民事責(zé)任， 承擔(dān)責(zé)任不考慮行為人主觀上是否有過(guò)錯(cuò)，這是為了使受害人的損失能夠得到更容易的賠償， 依法律的特別規(guī)定針對(duì)現(xiàn)代工業(yè)事故造成損失而規(guī)定的歸責(zé)原則。過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任原則，是指行為人對(duì)其行為所造成的損害不能證明自己主觀上無(wú)過(guò)錯(cuò)時(shí)， 就推定其主觀有過(guò)錯(cuò)而承擔(dān)民事責(zé)任的一項(xiàng)歸責(zé)原則，過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任原則是為了解決特殊場(chǎng)合受害人難以證明加害人有過(guò)錯(cuò)而無(wú)法得到賠償， 以舉證責(zé)任倒置的辦法進(jìn)行過(guò)錯(cuò)推定， 以救濟(jì)處于弱勢(shì)的受害人。 我國(guó)會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任應(yīng)適用哪種歸責(zé)原則？