導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇工程項目審計風(fēng)險點(diǎn)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

關(guān)鍵詞：

電力工程項目；審計風(fēng)險；風(fēng)險分析

1審計風(fēng)險的形成原因

相比其他工程項目來說，電力工程項目具有施工難度大，工期長，涉及其他方面比較多，這就使得電力工程中出現(xiàn)很多不確定因素，這些因素可能會對電力工程建設(shè)產(chǎn)生審計風(fēng)險。除了工程建設(shè)本身的因素外，社會因素、經(jīng)濟(jì)因素、審計自身的因素都可能會出現(xiàn)審計風(fēng)險。具體來說，審計自身的因素主要包括審計人員的專業(yè)水平、職業(yè)素質(zhì)、審計程序、審計方式等方面，社會因素和經(jīng)濟(jì)因素主要表現(xiàn)在審計內(nèi)容的復(fù)雜性、會計的工作手段以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境等方面。此外，被審計客體的因素主要包括參與工程建設(shè)的部門、利潤方面等，都可能出現(xiàn)信息失真的情況。上述這些因素都是目前比較常見的電力工程項目審計風(fēng)險，作為施工單位應(yīng)該結(jié)合自身的工程情況對這些審計影響因素進(jìn)行深入分析并做好防范措施。審計工作是電力工程建設(shè)中十分重要的組成部分。在整個審計的過程中，會出現(xiàn)兩種情況，一個就是轉(zhuǎn)嫁給審計部門承擔(dān)，一個就是出現(xiàn)審計風(fēng)險延遲。由于這兩個情況的存在帶給審計工作更多的挑戰(zhàn)，電力部門應(yīng)該加強(qiáng)防范審計風(fēng)險。

2電力工程項目審計中防范審計風(fēng)險的措施

2.1營造良好的審計環(huán)境

為了進(jìn)一步提高電力工程項目審計工作的科學(xué)性，需要營造良好的審計環(huán)境，保證審計工作的質(zhì)量。第一，加強(qiáng)對審計工作的宣傳力度，使上下部門都能夠了解審計工作的作用，能夠提高對審計工作的重視程度。第二，審計人員和被審計人員之間的關(guān)系是緊密相連的，所以被審計人員應(yīng)該積極地參與到審計工作中來，加強(qiáng)對審計工作的理解，并能夠及時發(fā)現(xiàn)審計過程中出現(xiàn)的問題，及時找到解決的辦法，自覺遵守審計規(guī)范。第三，在審計工作完成之后，審計人員還應(yīng)該開展定期回訪工作，檢查審計效果的同時征求相關(guān)的意見，并積極地落實(shí)好審計建議。不斷地改善審計環(huán)境，減少外界環(huán)境對審計工作的影響，這也是減小審計風(fēng)險的重要舉措。

2.2開展全過程動態(tài)跟蹤審計，有效提高審計監(jiān)督效果

2.2.1事前審計是保證工程投資效益的前提

在事前審計中最為主要的就是設(shè)計階段的審計以及工程招投標(biāo)階段的審計。其中設(shè)計階段的審計則是整個電力工程審計的重要階段，通常來說決定了工程造價的百分之九十。值得注意的是一旦初期概算超過預(yù)期費(fèi)用，就會使整個工程造價過程產(chǎn)生不良影響，同時各個施工階段的費(fèi)用也難以控制，最終導(dǎo)致實(shí)際工程成本超過預(yù)算費(fèi)用。所以說電力部門應(yīng)該增強(qiáng)對設(shè)計階段的工程造價管理，科學(xué)控制工程造價。在復(fù)雜的電力工程建設(shè)初期，工程項目招投標(biāo)是十分重要的環(huán)節(jié)，但是目前招投標(biāo)過程中經(jīng)常會出現(xiàn)一些問題影響著工程審計工作。特別是對電力工程中隱蔽工程的招投標(biāo)工作更應(yīng)該加強(qiáng)重視。

2.2.2事中控制是做好工程審計的關(guān)鍵

事中控制主要就是對施工階段的審計控制。作為電力部門應(yīng)該落實(shí)好相關(guān)的控制人員，明確人員的主要工作和職責(zé)，同時為了保證事中控制的順利進(jìn)行，應(yīng)該由專門的人員對其施工過程進(jìn)行跟蹤控制，一旦發(fā)現(xiàn)偏差就需要及時進(jìn)行糾正，進(jìn)而保證投入的資金能夠正確使用。在開工之前管理部門應(yīng)該對施工圖紙進(jìn)行審閱，對其中可能存在的問題提出相應(yīng)的解決方案，盡量避免在施工過程中出現(xiàn)變更的情況，使得工程造價增加，給施工單位帶來經(jīng)濟(jì)損失。在施工過程中，施工單位應(yīng)該對不同階段的施工資料進(jìn)行保存，并對其進(jìn)行結(jié)算及時上交給審計部門，提高審計工作的速度和質(zhì)量。

2.2.3工程事后審計是控制工程造價的最后保證

第一，審計部門必須對工程建設(shè)的“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況逐一進(jìn)行審查。審查施工單位是否有效控制施工費(fèi)用，工程質(zhì)量是否達(dá)到合同的約定；審查工程項目是否按施工圖紙進(jìn)行施工，有無未完工報審工程結(jié)算或偷工減料現(xiàn)象；對工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行嚴(yán)格核實(shí)，確保工程量的真實(shí)準(zhǔn)確性，避免因施工單位預(yù)算員做結(jié)算時有意加大和重復(fù)計算工作量而造成損失。第二，審查工程決算書的編制及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比例是否符合規(guī)定。在審計中，查看定額編號、工程項目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關(guān)；看清定額的工作內(nèi)容和材料含量，防止工程高套定額子目或已綜合的價格卻又分成幾個子目重復(fù)計算，計取費(fèi)用。第三，審查工程項目中建筑材料用量及價差的準(zhǔn)確性，檢查隱蔽工程記錄及設(shè)計變更簽證單。在工作中往往會遇到工程項目中所用材料的質(zhì)量、規(guī)格及型號與工程結(jié)算中的材料根本不符，出現(xiàn)以假亂真、以次充好的現(xiàn)象，導(dǎo)致工程質(zhì)量的整體效果差，縮短了電力設(shè)施的使用壽命。而隱蔽工程的簽證更是經(jīng)常引起爭議，簽證人員往往在重視技術(shù)及工期的前提下，忽視了計費(fèi)問題，出現(xiàn)了定額中涵蓋簽證內(nèi)容的現(xiàn)象。這些項目都需要重點(diǎn)進(jìn)行審查。

2.3加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督，對工程項目進(jìn)行層層管控

針對工程結(jié)算應(yīng)該先進(jìn)行審核，并留下相關(guān)的審計記錄，然后再送交給審計部門。某些電力企業(yè)在開展審計工作時，由于審計人員的經(jīng)驗(yàn)不夠，沒有對工程結(jié)算進(jìn)行科學(xué)地審核，導(dǎo)致審計部門的工作量增大，影響到審計效果，通常來說一項工程經(jīng)過審計部門審計之后的工程結(jié)算造價都會比工程單位的報價少百分之二十到百分六十。經(jīng)過相關(guān)的改革之后，先由監(jiān)理部門以及工程管理部門對工程結(jié)算先進(jìn)行審核，然后經(jīng)由審計部門審核把關(guān)，這樣能夠有效減少審計工作的誤差率，提高了審計工作的效率，進(jìn)而避免了審計風(fēng)險對電力工程的影響。

2.4提升審計人員的綜合素質(zhì)

作為審計人員是審計工作的主體，不僅本身應(yīng)該具備專門的審計知識還應(yīng)該具有強(qiáng)烈的責(zé)任心，能夠積極面對審計過程中出現(xiàn)的困難。電力部門為了提高審計工作的質(zhì)量，必須提升審計人員的綜合素質(zhì)，使審計人員能夠具備良好的職業(yè)道德，同時審計人員還應(yīng)該在具體的審計工作中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，熟悉電力工程的所有流程，對電力工程中的每個細(xì)節(jié)都能夠有所掌握，對電力工程中各個施工環(huán)節(jié)的定額套用以及結(jié)算進(jìn)行綜合分析判斷。此外，外部環(huán)境的變化對審計工作具有一定的影響，所以審計人員應(yīng)該根據(jù)外部環(huán)境來運(yùn)用新知識、新技能以及新法規(guī)來解決可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險。

3結(jié)束語

綜上所述，文章主要分析了電力工程項目審計風(fēng)險的形成原因和相應(yīng)的處理措施。由于審計風(fēng)險在整個電力工程項目中是客觀存在的，為了能夠有效地減少審計風(fēng)險對電力工程項目的影響，電力部門必須對其進(jìn)行深入地分析和正確的評價，結(jié)合工程實(shí)際總結(jié)出有效的防范措施和控制手段，科學(xué)地評估固有風(fēng)險以及可能的風(fēng)險，進(jìn)而保證審計工作的真實(shí)性和公正性。作為審計人員應(yīng)該積極地利用自身的專業(yè)能力探索審計風(fēng)險，加強(qiáng)對審計風(fēng)險理論的研究，盡量減少審計風(fēng)險的不良影響。

作者：龍鋼 單位：國網(wǎng)益陽供電分公司審計部

參考文獻(xiàn)

篇2

一、高等學(xué)?；窘ㄔO(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險的成因

（一）缺乏健全有效的內(nèi)審質(zhì)量控制體系和控制標(biāo)準(zhǔn)。完整、有效的審計質(zhì)量控制體系對規(guī)范審計行為、增強(qiáng)審計人員的質(zhì)量意識和責(zé)任意識，降低和規(guī)避基本建設(shè)工程審計風(fēng)險具有重要的保障作用。由于高?；窘ㄔO(shè)跟蹤審計起步較晚，開展得也不普遍，成熟的經(jīng)驗(yàn)也很少，健全有效的具有可操作性的工程項目跟蹤審計質(zhì)量控制體系，尚在探索之中。

（二）高校現(xiàn)有的審計力量難以適應(yīng)基本建設(shè)項目跟蹤審計的需要。近幾年，高等學(xué)校內(nèi)部審計工作有了長足的發(fā)展，各學(xué)校都相應(yīng)地增配了部分審計人員，但工程項目跟蹤審計是個點(diǎn)多面廣、工作時間長的新業(yè)務(wù)，審計力量不足，難以保證審計工作質(zhì)量的提高。

（三）高校部分內(nèi)審人員對審計風(fēng)險的認(rèn)知程度。以往高校內(nèi)審工作的重點(diǎn)是學(xué)校內(nèi)部的財務(wù)審計，審計人員所面對的是學(xué)校內(nèi)部的人和事，雖有風(fēng)險意識，但現(xiàn)實(shí)風(fēng)險的表現(xiàn)并不明顯，因此高校內(nèi)審人員對審計風(fēng)險的認(rèn)識很不到位。而高等學(xué)?；窘ㄔO(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險是客觀存在的，審計人員除了要面對復(fù)雜的工程技術(shù)，還要直接與施工方、監(jiān)理方、材料供應(yīng)商等打交道，對審計人員的風(fēng)險意識提出了更高的要求。

（四）高校內(nèi)審人員的素質(zhì)難以適應(yīng)跟蹤審計的需要。審計人員只有具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，才能從復(fù)雜的審計對象中收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，做出正確的審計結(jié)論。但審計人員的經(jīng)驗(yàn)和能力總是有限的，這種有限性導(dǎo)致了審計風(fēng)險的形成。

（五）高等學(xué)?；窘ㄔO(shè)項目跟蹤審計業(yè)務(wù)復(fù)雜，技術(shù)難度高。跟蹤審計從工程項目立項開始直至工程完工財務(wù)決算完成為止，涉及的環(huán)節(jié)很多，任何一個關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計行為不規(guī)范，都有產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能。整個審計過程涉及的專業(yè)知識也很多，除了規(guī)劃設(shè)計、施工管理、招投標(biāo)、財務(wù)、審計，甚至還可能涉及到法律訴訟等，審計人員對任何一方面知識的欠缺，都有可能給審計工作帶來一定的風(fēng)險。

（六）委托的社會中介機(jī)構(gòu)的資信及執(zhí)業(yè)能力的影響?，F(xiàn)在社會上具有造價咨詢資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)很多，他們的社會信譽(yù)、作業(yè)質(zhì)量良莠不齊，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)為了彌補(bǔ)自身審計力量的不足，可能委托部分中介機(jī)構(gòu)對基建工程項目進(jìn)行跟蹤審計。如果所選擇的中介機(jī)構(gòu)信譽(yù)差、審計質(zhì)量低，無疑會給高?；üこ谈檶徲嫀韺徲嬶L(fēng)險。

二、高等學(xué)校基本建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險的防范和控制

（一）建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)、配備適當(dāng)?shù)膶徲嬋藛T和開展工程審計所必需的設(shè)備。相對獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和充足的審計人員是開展基建工程項目跟蹤審計的基礎(chǔ)。高等學(xué)?；窘ㄔO(shè)項目跟蹤審計涉及到工程項目的方方面面，業(yè)務(wù)量大，技術(shù)難度高，施工現(xiàn)場占用的時間長，一般應(yīng)配備具有較高理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的財會、工程技術(shù)、審計、法律等方面的人員。

（二）建立健全高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度，并監(jiān)督其有效執(zhí)行。必須建立一套完善的并且行之有效的內(nèi)部審計制度和操作規(guī)程作為審計人員的行為規(guī)范，審計人員在開展工作時要嚴(yán)格按照規(guī)章制度和操作規(guī)范來運(yùn)作，及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中存在的問題，以保證審計計劃的順利實(shí)施，降低審計風(fēng)險。

（三）建立健全質(zhì)量考核評價體系和風(fēng)險責(zé)任制度，樹立審計風(fēng)險和自我保護(hù)意識。審計風(fēng)險貫穿于審計工作的全過程，審計人員要在思想上引起高度重視，這樣才能在實(shí)施審計時及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、預(yù)測風(fēng)險、把審計風(fēng)險降到最低程度。

（四）加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，提高審計人員素質(zhì)。高質(zhì)量的審計，來自于高素質(zhì)的審計隊伍，審計人員優(yōu)良的政治素質(zhì)和嫻熟的業(yè)務(wù)能力是降低審計風(fēng)險的根本保證，也是降低審計風(fēng)險行之有效的措施之一。高等學(xué)?；窘ㄔO(shè)項目跟蹤審計是一項業(yè)務(wù)量大、專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，客觀上要求我們必須努力建設(shè)一支政治過硬、業(yè)務(wù)精通、道德高尚、作風(fēng)優(yōu)良、紀(jì)律嚴(yán)明、有奉獻(xiàn)精神，高素質(zhì)的審計干部隊伍，這樣才能在審計中有效地防范審計風(fēng)險。

（五）在審計業(yè)務(wù)實(shí)施過程中加強(qiáng)審計質(zhì)量控制。審計人員要依法嚴(yán)格按照規(guī)定的程序進(jìn)行審計，在制定審計計劃時突出重點(diǎn)，把握工程項目的風(fēng)險高發(fā)環(huán)節(jié)，把住立項決策關(guān)、工程設(shè)計關(guān)、招投標(biāo)關(guān)、合同審查關(guān)、施工過程控制關(guān)、隱蔽工程驗(yàn)收關(guān)、設(shè)計變更簽證關(guān)、竣工決算審查關(guān)等重要關(guān)口，盡量將審計“關(guān)口”前移。抓好關(guān)鍵控制點(diǎn)，掌握審計介入的時機(jī)，每一個環(huán)節(jié)的審計都要有法規(guī)依據(jù)。在審計過程中要依法收集和認(rèn)定審計證據(jù)，如有關(guān)施工合同、協(xié)議，施工竣工圖，完工驗(yàn)收工作記錄，工程項目、設(shè)備項目等變更簽證，隱蔽工程簽證等與工程預(yù)決算報告有關(guān)的資料，最大限度保證審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。編制高質(zhì)量的審計工作底稿，審計結(jié)論必須與建設(shè)方、施工方充分溝通，交換意見，達(dá)成共識。審計人員要有明確分工，實(shí)行審計責(zé)任追究制度。

（六）抓好審計復(fù)核工作，防范審計風(fēng)險。審計復(fù)核是審計部門規(guī)避審計風(fēng)險所采取的最有效的措施之一?；窘ㄔO(shè)工程結(jié)算審計涉及到工程量的計算、定額的套用、綜合項目的拆分、數(shù)據(jù)的核算等，稍有不慎就有可能出現(xiàn)差錯。通過復(fù)核，對查出的問題做到定性準(zhǔn)確、法規(guī)運(yùn)用適當(dāng)。建立對審計工作底稿的多級復(fù)核制度，有利于降低審計風(fēng)險，保證審計工作的質(zhì)量。

篇3

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1672-3791(2012)06(c)-0173-01

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,石油企業(yè)規(guī)模越來越大,成本越來越高,涉及面越來越廣,從而造成油田項目審計風(fēng)險日漸增高。認(rèn)清油田項目各階段潛在的審計風(fēng)險,如何更好地規(guī)避這些審計風(fēng)險成為一直以來人們不斷探討的問題。

項目審計風(fēng)險可表述為:審計人員對項目實(shí)施審計時,由于項目“活動”存在財務(wù)報表和其他會計資料錯弊,而審計人員認(rèn)為卻認(rèn)為已經(jīng)公允反映了其財務(wù)狀況的可能性。審計風(fēng)險是客觀存在的,審計活動自始至終具有潛在的審計風(fēng)險,不以人的意志轉(zhuǎn)移的,但卻是可以控制的。按照其形成的原因不同,審計風(fēng)險一般可分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

1 油田項目各個階段的潛在的審計風(fēng)險分析

油田項目審計包括前期決策階段審計、中期實(shí)施階段審計和后期竣工階段審計等全過程、多角度審計,由于油田項目的特點(diǎn),涉及諸多行業(yè)領(lǐng)域。

1.1 前期決策階段的主要審計風(fēng)險

項目建議書的編制、可行性研究和項目評估是油田項目前期決策階段審計的主要內(nèi)容。其中可行性研究審計風(fēng)險最大?？尚行匝芯渴菍M建項目的必要性、技術(shù)可行性和經(jīng)濟(jì)合理性進(jìn)行論證,通過多個方案的對比,選出最優(yōu)方案。工程項目的技術(shù)論證和技術(shù)方案的對比上最可能出現(xiàn)風(fēng)險。差錯常常出現(xiàn)在:沒有按照國內(nèi)頒布的技術(shù)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)定額對項目進(jìn)行把關(guān);沒有根據(jù)項目前期確定的技術(shù)評價參數(shù)和指標(biāo),從而針對前期決策的審計缺乏可靠性、客觀性、真實(shí)性。重點(diǎn)對技術(shù)論證根據(jù)對資源情況、備選地點(diǎn)情況、國內(nèi)外技術(shù)和設(shè)備水平的情況的調(diào)查分析。

1.2 中期實(shí)施階段審計的主要審計風(fēng)險

項目的實(shí)施階段是工程實(shí)體的形成階段,油田項目的投資主要在實(shí)施階段。這個階段的審計風(fēng)險主要表現(xiàn)在:忽略項目的設(shè)計的優(yōu)化方案;審計人員沒有嚴(yán)格按照個專業(yè)定額規(guī)定的計算規(guī)則進(jìn)行概算和預(yù)算;針對招標(biāo)投標(biāo)和評標(biāo)進(jìn)行的審計過程中忽略了審查前期勘察、設(shè)計工作,從而忽略招標(biāo)工作違反國家法律規(guī)定的行為,比如投標(biāo)的幾家單位技術(shù)實(shí)力相差不大,最終結(jié)果多輪流去做,這點(diǎn)在審計工作中要重點(diǎn)關(guān)注;審查工程施工、監(jiān)理和重要設(shè)備、主要材料的采購存在應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)的問題;標(biāo)段劃分不合理,標(biāo)段的劃分應(yīng)符合專業(yè)要求和施工界面的銜接需要,劃分太細(xì)的話,會增大工程成本和管理成本,增加招標(biāo)次數(shù),或者存在將項目化整為零,逃避招標(biāo)的狀況;工程進(jìn)度款的支付沒有按照施工合同的要求按期支付,使用的計價項目不準(zhǔn)確,核定的工程量超出或低于實(shí)際的施工進(jìn)度,在工程項目發(fā)生變更的情況下,缺乏完整的設(shè)計變更文件或簽證程序,或者簽證依據(jù)與實(shí)際不符,項目工程采購的大型設(shè)備、材料不招標(biāo)或者脫離市場價格的行為,選用的單位計量價格與施工合同中規(guī)定的不符,由于竣工驗(yàn)收工作不到位而導(dǎo)致的索賠事件等等。

1.3 后期竣工階段的主要審計風(fēng)險

油田項目后期竣工階段,審計工作主要對工程量計算、定額套用、工程取費(fèi)及材料價差等節(jié)點(diǎn)進(jìn)行。審核竣工驗(yàn)收、工程項目竣工結(jié)算款支付、共享項目竣工決算以及工程項目后的評價。這個階段的審計風(fēng)險主要可能是竣工結(jié)算沒有嚴(yán)格按照施工合同執(zhí)行:跟設(shè)計不符的部分缺乏相關(guān)手續(xù)、工程簽證和工程量的計算不準(zhǔn)確,文件記載內(nèi)容與實(shí)際相差很大;隨意制定計價基礎(chǔ),與市場價格嚴(yán)重不符,不適當(dāng)?shù)亟Y(jié)算方法,工程取費(fèi)漏洞很多,其中最容易引起審計風(fēng)險的就是變更的部分。

2 油田項目審計風(fēng)險的控制和防范

研究油田項目審計風(fēng)險的根本目的就是為了防范和控制審計風(fēng)險。對審計風(fēng)險的防范于控制,應(yīng)從審計實(shí)踐和審計事業(yè)發(fā)展的需要出發(fā),從審計生成的因素入手,對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)、有效地控制與防范。在經(jīng)營者舞弊手段不斷變化和提高的同時,如何規(guī)避審計風(fēng)險已經(jīng)成為熱門的問題。

2.1 加強(qiáng)國家的相關(guān)法律建設(shè),為項目審計創(chuàng)造良好的環(huán)境

經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定的發(fā)展離不開法律的保駕護(hù)航。法律體系的健全和完善是降低審計風(fēng)險的關(guān)鍵。在當(dāng)代社會經(jīng)濟(jì)中,會計信息失真、內(nèi)部控制混亂的現(xiàn)象給審計工作的政策展開制造很大困難,從而大大提高了審計風(fēng)險。要想建立健康的審計秩序,降低審計風(fēng)險,不斷完善《會計法》等審計相關(guān)法律,強(qiáng)化各油田大小項目管理責(zé)任,創(chuàng)新項目管理方式,不斷引入提高項目管理水平。從根本上提高項目建設(shè)、管理水平,充分發(fā)揮內(nèi)部管理的監(jiān)督、控制作用,規(guī)范參與項目各方的行為,從而為審計工作開展提供良好的環(huán)境。

2.2 對審計人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高審計人員的業(yè)務(wù)的水平和道德水平

審計人員的業(yè)務(wù)水平和道德水平直接影響審計水平。首先,增強(qiáng)審計風(fēng)險意識。審計人員和機(jī)構(gòu)必須從主觀上樹立高度的風(fēng)險意識,充分考慮油田項目的長投資鏈,項目復(fù)雜,種類多,隱蔽工程多,設(shè)計定額和相關(guān)制度多,要求專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn),不斷提高風(fēng)險的自我意識辨別能力。其次,提高審計人員的依法行政意識,做到知法守法,依法辦事,提高職業(yè)道德水平。審計人員完全按照法律法規(guī),用法律來規(guī)范自己的審計監(jiān)督行為。

2.3 規(guī)范審計工作程序,強(qiáng)化審計質(zhì)量控制制度,不斷利用先進(jìn)的審計技術(shù)方法

規(guī)范的審計工作程序,科學(xué)、先進(jìn)的審計技術(shù)和方法的運(yùn)用,有利于提高審計效率,實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo),保證審計質(zhì)量。油田項目審計與常規(guī)的財務(wù)收支審計,審計技術(shù)落后,審計方法不多必然會影響審計的效率,提高了審計的風(fēng)險。因此,針對油田項目我們要不斷引進(jìn)和創(chuàng)新審計技術(shù)方法,例如加強(qiáng)內(nèi)控測評、統(tǒng)計抽樣、風(fēng)險分析等現(xiàn)代審計方法以及風(fēng)險防范方法的運(yùn)用,對一些資金投入比較大、造假高、工程項目復(fù)雜,容易出現(xiàn)舞弊行為的工程項目進(jìn)行重點(diǎn)的審計,認(rèn)真詳細(xì)地核實(shí),對小工程、造價低的工程抽樣審查即可。此外還有對油田項目進(jìn)行準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、竣工后全過程的跟蹤審計,發(fā)現(xiàn)錯弊,及時糾正,盡管這種方法在如何“跟蹤”問題上還有許多課題要深入研究,但只要審計機(jī)構(gòu)和人員用心去鉆研,大膽去創(chuàng)新,一定很大程度上控制了審計風(fēng)險。

由于石化企業(yè)油田建設(shè),技術(shù)改造,擴(kuò)建等項目繁多、復(fù)雜,涉及的領(lǐng)域較廣,投資額巨大,造成石油項目審計風(fēng)險相對較大,審計人員要很好地研究油田項目審計風(fēng)險的成因,提高對審計風(fēng)險的認(rèn)識,認(rèn)真謹(jǐn)慎對待、控制、防范,降低審計風(fēng)險,規(guī)避與防范審計風(fēng)險,保障審計質(zhì)量,提高審計效率。

參考文獻(xiàn)

[1] 王汝珍.油田產(chǎn)能建設(shè)項目投資審計[J].江漢石油職工大學(xué)學(xué)報,2004(17).

篇4

關(guān)鍵詞：工程決算；審計風(fēng)險；回避風(fēng)險

Key words： project final accounts；audit risk；risk avoidance

中D分類號：F239.63 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）06-0019-02

0 引言

工程項目決算審計除需要針對工程項目建設(shè)程序、相關(guān)財務(wù)收支、建設(shè)資金投入運(yùn)用情況、以及建設(shè)項目效益水平等內(nèi)容進(jìn)行審計以外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注工程決算造價的審計。由此可見，工程合同在工程決算審計中有著非常重要的意義。但當(dāng)前工程決算審計行為中，受到多方因素的影響，審計工作開展中存在大量的風(fēng)險因素，若不及時進(jìn)行處理可能對工程項目決算質(zhì)量產(chǎn)生極為不良的影響。如何準(zhǔn)確識別工程決算審計風(fēng)險，對風(fēng)險要素進(jìn)行有效回避，已成為各方人員高度重視的課題之一。

1 工程決算審計重要性分析

工程項目承包合同是承包商與業(yè)主方為完成約定工程項目施工內(nèi)容而對雙方權(quán)利與義務(wù)進(jìn)行約定的書面證明。工程項目承包合同直接關(guān)系著工程建設(shè)的進(jìn)度、投資以及質(zhì)量效益水平，為竣工決算提供了重要的依據(jù)于支持，必須引起管理人員的高度重視。工程決算審計的基本工作流程如下圖所示（見圖1）。既往工程實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中表明，施工合同中相關(guān)條款所涉及內(nèi)容若不夠嚴(yán)謹(jǐn)與規(guī)范或存在歧義，合同在執(zhí)行中極易發(fā)生爭執(zhí)，產(chǎn)生不良影響。工程項目竣工后，施工雙方需要共同參與工程決算審核作業(yè)。在工程決算審計行為中不難發(fā)現(xiàn)，一些工程項目建設(shè)單位缺乏對合同管理重要性的認(rèn)識，施工合同存在先天性缺陷，對具體條款與內(nèi)容的約定不夠充分與全面，進(jìn)而導(dǎo)致合同在執(zhí)行中約束力受到不良影響。從這一角度上來說，在工程項目決算實(shí)踐中，必須通過以施工合同為主體的審計作業(yè)，及時發(fā)現(xiàn)工程項目中存在的各種風(fēng)險與缺陷，以提高工程安全性水平。審計工作的主要目的如下圖所示（見圖2）。

2 工程決算審計風(fēng)險因素分析

工程決算審計的基本階段與流程如下圖所示（見圖3）。結(jié)合圖3，在對工程項目進(jìn)行決算審計的過程中，要求建設(shè)單位所上報相關(guān)資料信息清晰且完整，手續(xù)完備，以確保審計工作順利進(jìn)行。但結(jié)合既往相關(guān)資料來看，受施工方法現(xiàn)場變更、施工現(xiàn)場隱蔽工程情況不明、工程監(jiān)理資料不全、材料市場價格波動、工程材料質(zhì)量差異、施工合同自身漏洞、以及施工現(xiàn)場重大變更事項等相關(guān)因素的影響，導(dǎo)致建設(shè)方上報至決算審計小組的資料相對模糊，關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，甚至存在一定爭議，進(jìn)而導(dǎo)致工程決算審計存在大量的客觀風(fēng)險。除此以外，工程決算審計人員展開審計作業(yè)的過程中還缺乏對施工現(xiàn)場的系統(tǒng)性了解，資料收集不齊全，作業(yè)時間不充分，業(yè)務(wù)水平欠缺等諸多問題，從而造成工程決算中面臨著巨大的審計主觀風(fēng)險。

3 不同類型施工合同審計風(fēng)險現(xiàn)狀分析

工程項目所涉及到的合同主要有三種類型，其一是基于固定總價的合同，其二是基于調(diào)值總價的合同，其三是基于計量估價的合同。上述三種類型施工合同下在決算環(huán)節(jié)所面臨的審計風(fēng)險不盡相同，對審計風(fēng)險的應(yīng)對與處理措施也有一定差異。具體可以概括如下：

①針對采用固定總價合同的工程項目，在工程決算中若未涉及到項目變更，則合同總價不得隨意變更或調(diào)整，但也并非意味著放任自如。為回避此類工程項目審計合同風(fēng)險，決算人員首先應(yīng)當(dāng)審查工程是否嚴(yán)格按照施工圖要求展開施工作業(yè)。在此基礎(chǔ)之上，研究項目施工是否與現(xiàn)行技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)以及行業(yè)規(guī)范相契合。若發(fā)現(xiàn)工程項目未能夠嚴(yán)格按照技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范展開作業(yè)，則意味著施工方存在違約行為，故在決算環(huán)節(jié)中就可以對合同價款進(jìn)行調(diào)整。如某采取固定總價合同的工程項目在工程決算中審計人員發(fā)現(xiàn)某施工環(huán)節(jié)未能夠嚴(yán)格按照施工圖紙進(jìn)行施工，導(dǎo)致施工工序簡化，工程量減少。針對該問題，決算人員對工程合同總價進(jìn)行調(diào)整，核減工程造價25萬元，起到了保障建設(shè)方經(jīng)濟(jì)效益的目的。

②針對采用調(diào)值總價合同的工程項目，在工程決算環(huán)節(jié)中會對工程造價產(chǎn)生影響的因素主要包括以下幾個方面，第一是工程量，第二是工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，第三是材料單價。一般來說，工程量不會在合同中簽死，因此可以直接根據(jù)施工圖、施工現(xiàn)場設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等一手資料對工程量進(jìn)行直接計算，而施工合同中則多會明確工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及材料單價。從材料單價的角度上來說，主要涉及到以下兩種情況，第一是材料單價固定，則不對進(jìn)行風(fēng)險調(diào)整處理，第二是材料單價相對固定，但在超過風(fēng)險范圍（例如相應(yīng)材料市場單價變化幅度達(dá)到合同單價10.0%以上）的情況下可進(jìn)行調(diào)整。特別需要注意的一點(diǎn)是：若工程合同中有關(guān)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及材料單價的規(guī)定與招投標(biāo)文件規(guī)定存在差異，則應(yīng)當(dāng)以招投標(biāo)文件規(guī)定為依據(jù)，對合同中因不合理條款所造成的工程造價費(fèi)用增加項目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

③對采用計量估價合同的工程項目，為防范審計風(fēng)險，最關(guān)鍵內(nèi)容是對工程量進(jìn)行審計，以施工圖為依據(jù)進(jìn)行工程量清單編制工作。為回避此類工程項目實(shí)施中的風(fēng)險，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是審查施工作業(yè)是否嚴(yán)格按照施工圖要求展開，若存在偷工減料的問題，決算人員應(yīng)當(dāng)及時對工程量進(jìn)行核減，以起到降低工程造價的目的。如針對某公路工程建設(shè)項目，該工程項目所采用合同為計量估價形式。根據(jù)該工程項目的具體特點(diǎn)，以水穩(wěn)層施工作為審計重點(diǎn)，由決算人員匯同施工方、監(jiān)理方、業(yè)主方負(fù)責(zé)人對施工現(xiàn)場進(jìn)行隨機(jī)采點(diǎn)取樣，取樣結(jié)果顯示施工現(xiàn)場水穩(wěn)層厚度平均為16.0cm，低于設(shè)計方案中20.0cm的要求，因此的按照4.0cm厚度對工程量進(jìn)行折減，同時對工程造價進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

4 工程決算審計風(fēng)險回避途徑

工程項目決算審計最理想的結(jié)果是在回避工程合同風(fēng)險的同時實(shí)現(xiàn)對工程造價的科學(xué)核減。從這一角度上來說，在工程決算審計風(fēng)險的回避方面，可采取的途徑有以下幾個方面：①合理確定可接受最低贏利范圍。工程決算審計作業(yè)開展中必須綜合考慮投標(biāo)施工企業(yè)的成本，在此基礎(chǔ)之上約定一定范圍的浮動，以確保施工企業(yè)最低贏利標(biāo)準(zhǔn)。一旦企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)可接受最低贏利范圍，可能誘發(fā)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，對工程項目而言產(chǎn)生各種安全隱患。審計工作的關(guān)鍵是避免上述問題的發(fā)生。因此，工程決算審計必須保證參與主體最低贏利范圍的可靠性。針對施工方所提出的各種讓利條件必須進(jìn)行準(zhǔn)確審核，以起到嚴(yán)格控制履約風(fēng)險的目的。特別是針對一些招標(biāo)文件中注明施工方需墊付資金進(jìn)行施工的情況，應(yīng)當(dāng)在工程施工合同中加以明確約定，建議通過引入擔(dān)保條款或加入銀行履約保函的方式降低糾紛事件發(fā)生的可能性。但對于建設(shè)方而言，上述行為屬于霸王條款，應(yīng)當(dāng)在實(shí)踐中加以杜絕。②通過工程保險對合同風(fēng)險進(jìn)行轉(zhuǎn)移。工作人員應(yīng)當(dāng)通過在施工合同中增加索賠條款的方式減少實(shí)際施工中應(yīng)施工方主管疏忽或其他人為因素對建設(shè)單位所造成的不良影響，以起到規(guī)避風(fēng)險的目的。但索賠條款的設(shè)置僅能夠?qū)Σ糠挚杀苊鈸p失進(jìn)行控制，對不可抗力所致?lián)p失無法起到滿意效果。為實(shí)現(xiàn)對此類風(fēng)險的回避，關(guān)鍵是引入工程保險措施，針對工程項目的承包方式承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，避免被保險人因發(fā)生事故并且造成損失后出現(xiàn)相互追責(zé)的問題，同時也能夠?yàn)闆Q算環(huán)節(jié)的投資控制提供重要依據(jù)。如某地鐵工程隧道緊急通道施工時，冷凍土層融化，上部地面出現(xiàn)裂縫，并發(fā)展為沉陷。該工程由xx公司投資建設(shè)，xx公司總承包。其中隧道旁通道工程建安一切險由xx保險公司聯(lián)合承保，總保額為25.35億元，附加第三責(zé)任險最高額為1000萬元，保險期限為施工期。該問題出現(xiàn)后，對于受損第三人申報的損失，保險聯(lián)合體派出理賠小組核實(shí)，與受損企業(yè)、受損居民達(dá)成定損協(xié)議，最終由保險各方簽訂賠付協(xié)議，按照第三責(zé)任險最高額1000萬元進(jìn)行賠付，使總包人和分包人的意外事故風(fēng)險有效轉(zhuǎn)移給了保險公司，避免了工程建設(shè)方的經(jīng)濟(jì)損失。

5 結(jié)束語

近年來，政府相關(guān)部門針對重點(diǎn)工程項目所投入的建設(shè)資金規(guī)模不斷擴(kuò)大與提升，進(jìn)而導(dǎo)致工程決算所面臨的審計風(fēng)險不斷增加。如何提高對工程項目的監(jiān)督管理水平，實(shí)現(xiàn)對審計風(fēng)險的有效防范，已成為工程項目相關(guān)審計人員高度重視的課題之一。本文即重點(diǎn)就工程決算審計風(fēng)險相關(guān)因素進(jìn)行闡釋，并就回避風(fēng)險的具體途徑進(jìn)行研究，望引起各方重視。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

對于整個建設(shè)工程而言，項目審計具有舉足輕重的作用，特別是對于實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展、增強(qiáng)項目盈利能力、抵御風(fēng)險能力更是具有重要意義。高效的工程項目審計是通過采取科學(xué)的方式方法，從而準(zhǔn)確把握項目工程的控制點(diǎn)。目前，建設(shè)工程項目審計存在問題較多，審計風(fēng)險逐年加大，日漸被業(yè)內(nèi)人士所關(guān)注。項目審計工作的有效展開必須以風(fēng)險為導(dǎo)向，通過合理手段確定評估相關(guān)風(fēng)險，進(jìn)而達(dá)到項目工程的預(yù)期目標(biāo)。

一、 建設(shè)工程項目審計的內(nèi)容

第一，工程項目與工程造價。這一階段主要是針對建設(shè)工程項目進(jìn)行評估，需要審計人員對工程從技術(shù)、方案等多方面進(jìn)行審核。工程項目審查內(nèi)容包括基建工程的建筑面積、設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)是否合格、有無項目變更等方面。工程造價方面包括工程預(yù)結(jié)算的編制依據(jù)、工程預(yù)結(jié)算價值是否過高、有無超合同現(xiàn)象發(fā)生等。

第二，工程量。針對工程量的審核是極為繁瑣復(fù)雜的，同時也是工程預(yù)結(jié)算的關(guān)鍵。由于工作量龐大、規(guī)則眾多極易出現(xiàn)如多算、重算、漏算等問題。工程量的計算必須依據(jù)施工圖設(shè)計和國家預(yù)算定額規(guī)定的工程計算規(guī)則，并結(jié)合本建設(shè)單位工程管理部門準(zhǔn)許的相關(guān)組織設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，避免出現(xiàn)審計錯誤。

第三，定額單價。定額單價所需要審核的內(nèi)容包括工程結(jié)算書上的工程名稱、種類、規(guī)格、計量單位與預(yù)算定額及地區(qū)單位估價表所列內(nèi)容是否統(tǒng)一；一些沒有列入定額中的項目是否按規(guī)定進(jìn)行換算，及換算驗(yàn)算的方式是否合乎規(guī)定。定額單價的審核要準(zhǔn)確無誤的套用單價表，避免錯套和計算錯誤。

第四，材料價格。審查的內(nèi)容包括同當(dāng)?shù)卣嫉男畔r是否符合，了解有無任意抬升價格的行為。同時還要就審查材料差價進(jìn)行調(diào)整、了解信息價和預(yù)算定額單價之間的差額等。

二、建設(shè)工程項目審計的重要性

確立并完善以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計體系，不斷健全建設(shè)工程項目審計，對于項目盈利能力的提升及整個經(jīng)濟(jì)社會健康平穩(wěn)運(yùn)行都具有十分重要的意義。一是合理有效的建設(shè)工程項目審計可以幫助投資者更新經(jīng)營理念，為投資項目的可持續(xù)發(fā)展提供一個良好的平臺。二是為了進(jìn)一步適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求，必須樹立以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計體系。通過完善內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，逐步增強(qiáng)預(yù)防和抵御風(fēng)險的能力，實(shí)現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。三是有效利用項目審計，能夠有效保證建設(shè)項目遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)，為投資者和公眾的合法權(quán)益提供有力保障。

三、 我國建設(shè)工程項目審計存在的不足

（一）資金管理不到位

由于建設(shè)工程項目資金量相當(dāng)大，進(jìn)而造成大量的資金在項目上難以發(fā)揮作用尷尬情況。加之子項目之間資金整合力度不夠，資金數(shù)額分布，經(jīng)常出現(xiàn)無法繼續(xù)施工的情況，形成了業(yè)內(nèi)所謂的"切塊管理"。同時建設(shè)工程項目融資受宏觀經(jīng)濟(jì)和國家調(diào)控政策的影響，問題也日漸突出，銀行的融資目光逐漸轉(zhuǎn)向更為具有發(fā)展前景的項目，致使很多工程資金鏈斷裂。

（二）成本控制不合理

"重結(jié)果，輕過程"一向是建設(shè)工程成本控制的弊病。最為顯著的表現(xiàn)就是在年底突擊性地?fù)屵M(jìn)成本，其間成本控制被忽視，成本管理的監(jiān)督和約束作用化為無物，成本控制僅出現(xiàn)在事后的分析評價上，成本管控毫無作用可言。工程項目偷工減料時有發(fā)生，質(zhì)量安全隱患引人注目，項目成本風(fēng)險監(jiān)控體系不完善，責(zé)任主體不明等等都是存在的問題。

（三）招標(biāo)制度存在漏洞

某些投標(biāo)人為中標(biāo)不惜采取違規(guī)行為而牟利，串通招標(biāo)人為自身打造招標(biāo)文件、交好其他投標(biāo)人等。而招標(biāo)機(jī)構(gòu)有時也會，從當(dāng)招標(biāo)方的人。傳統(tǒng)審計缺乏事前審計和事中控制審計，項目投標(biāo)人利用這一弊端從中圍標(biāo)、串標(biāo)哄抬價格，損害招標(biāo)人利益，進(jìn)而對公眾和國家利益造成損害，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序。

四、建設(shè)工程項目審計風(fēng)險防范的手段

（一）建立健全的招標(biāo)制度

審計過程中應(yīng)重點(diǎn)審計投標(biāo)的報價、工期等，對合理合法的針對部分項目工程量進(jìn)行清點(diǎn)，包括綜合單價和主要材料價格，以此有效打擊圍標(biāo)、串標(biāo)行為。特別是要根據(jù)工程實(shí)際及當(dāng)?shù)厥袌龉┣蟛扇徍?，合理制定審核?biāo)準(zhǔn)，通過建立健全的招標(biāo)制度，以此降低工程項目設(shè)計的風(fēng)險。

（二）完善控制風(fēng)險審計工作

審計機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格遵照《內(nèi)部會計控制規(guī)范--基本規(guī)范》的要求，對會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)日常管理、預(yù)算授權(quán)審批控制等審計內(nèi)容嚴(yán)格處理。同時加強(qiáng)公司內(nèi)部人員在相關(guān)性法規(guī)和文件的內(nèi)容學(xué)習(xí)，推動公司治理水平的穩(wěn)步提升。加強(qiáng)風(fēng)險識別能力、預(yù)警能力及突發(fā)事件的處理能力。

（三）加強(qiáng)工程項目審計工作的取證工作

實(shí)地測量現(xiàn)場必須有審計人員、現(xiàn)場管理代表、施工單位代表三方同時在場，嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計、測算，同時審計證據(jù)必須經(jīng)第三方代表簽字方可生效。對于建設(shè)施工中經(jīng)常出現(xiàn)的虛報價格、以假亂真等惡劣現(xiàn)象，要求審計人員實(shí)地審查，以便獲得審計證據(jù)。

案例：2014年我國南方某水利工程進(jìn)行標(biāo)底審核，在審核過程中發(fā)現(xiàn)水下不分散混凝土單價為1500元/立方米，高于常規(guī)的1100元/立方米。于是審計部門加大了調(diào)查取證的工作，對材料報表及施工工程參數(shù)表進(jìn)行了整理和分析。通過調(diào)查了解，由于該企業(yè)成本控制不合理，超出了施工預(yù)算，因此制造虛假價格，導(dǎo)致前期審計工作中出現(xiàn)嚴(yán)重的漏洞。該案例中的審計部門加強(qiáng)審計工作力度，能夠減少工作中存在的不足，防治腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

結(jié)語

通過建立工程項目審計控制機(jī)制，風(fēng)險評估指標(biāo)，進(jìn)而提出具有針對性的控制措施，從而將風(fēng)險損失降到最低點(diǎn)。及時糾正建設(shè)工程中存在問題，遏制其中不良行為，保證資金有效利用，對于建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和項目管理水平的提高具有重要意義。

參考文獻(xiàn)

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篇6

關(guān)鍵詞 風(fēng)險導(dǎo)向 審計理論 工程審計 審計周期

一、現(xiàn)代工程各個審計周期的審計風(fēng)險分析

審計活動全面貫穿于整個工程項目建設(shè)，為規(guī)避各類不必要風(fēng)險，確保工程項目高效有序建設(shè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文將從工程決策、項目設(shè)計、工程招投標(biāo)、工程施工及工程竣工結(jié)算等多個階段開展審計活動，歸納而言，各階段將圍繞四部分開展審計活動：（1）采取評價、測試等手段明確工程決策階段審計的切入點(diǎn)與著重點(diǎn)，并初步估測審計風(fēng)險分布區(qū)域，挖掘出工程決策風(fēng)險點(diǎn)，為實(shí)現(xiàn)有針對性審計提供良好的基礎(chǔ)；（2）著重調(diào)查與評價工程決策階段審計所涉及到的資源來源，從中發(fā)現(xiàn)審計環(huán)節(jié)易發(fā)生失誤之處；（3）合理評估工程決策階段風(fēng)險，并依據(jù)類別將風(fēng)險劃分為控制風(fēng)險、固有風(fēng)險、檢查風(fēng)險等多類，同時優(yōu)化調(diào)整審計流程，加大事前控制、事中控制及事后控制力度；（4）嚴(yán)格依照工程決策階段審計流程開展審計活動，依據(jù)審計結(jié)果編制審計報告。

二、工程決策階段的工程審計風(fēng)險應(yīng)對策略分析

工程決策階段審計指的是審計機(jī)構(gòu)對工程項目正式施工前所開展的一系列業(yè)務(wù)活動的審計。通過開展工程決策階段審計不僅有助于保障投資機(jī)構(gòu)或個人所做決策的科學(xué)合理性、有效性；而且還為工程項目順利施工提供保障。

（1）工程決策階段主要體現(xiàn)在：審查工程項目建設(shè)是否與國家相關(guān)政策法規(guī)相沖突；審查工程項目是否依照國家所規(guī)定的程序開展建設(shè)活動。工程決策階段審計目標(biāo)：決策機(jī)構(gòu)所做投資決策是否具備科學(xué)性、合理性、有效性；施工單位是否落實(shí)好前期準(zhǔn)備工作；（2）工程項目決策階段主要表現(xiàn)為：做好投資估算、資金籌措及經(jīng)濟(jì)效益評價活動；判斷建設(shè)資金是否準(zhǔn)時到位等；（3）判斷工程決策階段審計流程的合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確等。其中具體工程決策階段審計流程如圖1所示。（4）所出具的審計報告是否具備準(zhǔn)確性、全面性、有用性。

圖1 決策階段審計流程圖

三、項目設(shè)計階段的工程審計風(fēng)險應(yīng)對策略分析

項目設(shè)計階段審計指的是審計機(jī)構(gòu)對工程項目建設(shè)過程中關(guān)于設(shè)計的相關(guān)活動所開展的審查與評價。通過開展項目設(shè)計階段審計既有助于保證委托設(shè)計、施工圖設(shè)計等多項工作的合法性、效益性，又能夠增強(qiáng)設(shè)計環(huán)節(jié)風(fēng)險管理的有效性、科學(xué)性。

（1）項目設(shè)計階段主要體現(xiàn)在：審查所編制的概算是否與國家相關(guān)政策法規(guī)相沖突；審查初步設(shè)計與設(shè)計概算的批準(zhǔn)手續(xù)是否具備合法性、完備性；（2）項目設(shè)計階段主要表現(xiàn)為：工程項目建設(shè)所需原材料是否準(zhǔn)備就緒；工藝設(shè)備環(huán)節(jié)是否引用最新技術(shù)；工程量計算口徑與單位是否與預(yù)算定額保持一致等；（3）項目設(shè)計階段審計流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確。其中具體項目設(shè)計階段審計流程如圖2所示。（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準(zhǔn)確性。

圖2 設(shè)計階段項目審計流程圖

四、工程招投標(biāo)階段的工程審計風(fēng)險應(yīng)對策略分析

一般而言，審計機(jī)構(gòu)從設(shè)計招投標(biāo)、施工招投標(biāo)及施工合同三個方面對工程招投標(biāo)階段予以審計。通過對各方面審計能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，之后有針對性地采取有效措施進(jìn)行糾正，以確保工程項目建設(shè)得以有序運(yùn)行。

（1）工程招投標(biāo)階段主要體現(xiàn)在：審查招投標(biāo)文件是否完備、合規(guī)合法；審查招投標(biāo)活動是否嚴(yán)格依照國家規(guī)定流程進(jìn)行；審查評標(biāo)、定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否具備公正性、合理性；（2）工程招投標(biāo)階段主要表現(xiàn)為：合同中各條款是否符合國家政策法規(guī)；合同中各條款表述是否具備一致性；合同中是否存在缺項漏項現(xiàn)象等；（3）工程招投標(biāo)階段審計流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確；（4））所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準(zhǔn)確性。

五、工程施工階段的工程審計風(fēng)險應(yīng)對策略分析

工程施工階段是整個工程項目建設(shè)的核心部分，其中工程施工階段的審計活動主要涉及到工程進(jìn)度款的審計、工程變更與簽證的審計、索賠費(fèi)用的審計及工程成本的審計等方面。實(shí)際上，工程項目建設(shè)具有施工期限長、耗資金額大、風(fēng)險可變因素多等顯著特征，所以開展工程施工階段審計是一項重要且復(fù)雜的活動，但通過落實(shí)該項活動對保障工程項目建設(shè)安全性、高效率性、高質(zhì)量性具有重要的積極效應(yīng)。

（1）工程施工階段主要體現(xiàn)在：審查工程項目進(jìn)度款支付方式、程序、時間是否科學(xué)合理；審查變更、索賠的審批程序是否合規(guī)合法；（2）工程施工階段主要表現(xiàn)為：審計人員是否嚴(yán)格依照合同與相關(guān)規(guī)定開展工程變更、進(jìn)度款支付等一系列工作；施工單位是否對原工程設(shè)計做出變更；施工索賠要求是否合規(guī)性、合理性；明確施工索賠原因等；（3）（3）工程施工階段審計流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確；（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準(zhǔn)確性。

六、工程竣工結(jié)算階段的工程審計風(fēng)險應(yīng)對策略分析

工程竣工結(jié)算階段審計指的是待工程項目竣工后需進(jìn)行相關(guān)價款結(jié)算，審計機(jī)構(gòu)圍繞價款結(jié)算所開展的審計活動。通過工程竣工結(jié)算階段審計有助于遏制虛假事件的發(fā)生，規(guī)避資金流失、浪費(fèi)等現(xiàn)象，保證資金的使用價值，以促進(jìn)工程項目真正意義上實(shí)現(xiàn)“低成本、高質(zhì)量、高效益”。

（1）工程竣工結(jié)算階段主要體現(xiàn)在：審查工程竣工結(jié)算資料是否有效性、規(guī)范性；審查工程竣工結(jié)算是否真實(shí)性、客觀公正性；審查簽證記錄是否合法性、完整性；（2）工程竣工結(jié)算階段主要表現(xiàn)為：工程施工狀況是否與竣工圖保持一致；工程項目是否嚴(yán)格按照圖紙設(shè)計施工；（3）工程竣工結(jié)算階段審計流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確，其中工程竣工結(jié)算階段審計流程如圖3所示。（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準(zhǔn)確性。

圖3 建設(shè)項目竣工結(jié)算審計流程圖

總之現(xiàn)行工程審計需要全面貫穿到主管部門、項目設(shè)計部門以及金融部門等，為此，這就需要實(shí)現(xiàn)審計部門與各部門之間的有效協(xié)作，不斷加強(qiáng)其與各部門之間的交流與溝通，積極鼓勵和號召相關(guān)部門人員能夠參與到審計工作中，進(jìn)而，不斷壯大審計隊伍，進(jìn)一步提升工程審計速度和審計質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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伴隨著當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)的全面飛速發(fā)展，工程項目建設(shè)也迎來了全新的發(fā)展機(jī)遇，越來越多的工程項目正在我國各地如火如荼地開展建設(shè)，而工程造價審計則是確保工程項目整體質(zhì)量的關(guān)鍵一環(huán)。目前在我國工程造價審計工作當(dāng)中存在諸多風(fēng)險，給工程項目以及投資等方面造成一定威脅，因此本文將以此為背景，重點(diǎn)圍繞組織審計模式下的工程造價審計風(fēng)險及其控制進(jìn)行簡要探究分析。

一、組織審計的簡要概述

1.概念定義

所謂的組織審計具體來說就是，根據(jù)國家授予其權(quán)利審計機(jī)關(guān)將具有資質(zhì)認(rèn)定的社會中介機(jī)構(gòu)，或擁有國家法定認(rèn)可從事審計工作事項的專業(yè)人員組織，為能夠有效解決任務(wù)與力量不相符問題而開展的一系列國家審計活動。因此組織審計簡單來說就是由審計機(jī)關(guān)牽頭，組織社會審計機(jī)構(gòu)以及相關(guān)專業(yè)審計人員參與審計的活動。①

2.審計對象

在組織審計當(dāng)中主要包括審計主體與審計客體兩大部分。其中審計對象為審計客體，通常情況下在工程項目建設(shè)當(dāng)中審計主體為國家審計機(jī)關(guān)以及各協(xié)審單位，而審計客體為建設(shè)單位與施工單位。在審計客體當(dāng)中主要與對其建設(shè)與工程竣工的內(nèi)容進(jìn)行審計，具體來說審計工作包括現(xiàn)場實(shí)地勘察、工程設(shè)計、工程施工監(jiān)理、工程材料設(shè)備等各單位部分與工程投資項目直接相關(guān)的財務(wù)收支活動，而這也是始終貫穿于整體工程項目當(dāng)中至關(guān)重要的經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容。

二、工程造價審計風(fēng)險分析

1.工程項目復(fù)雜難度大

當(dāng)前工程項目的規(guī)模正在不斷擴(kuò)大，許多大型甚至超大型工程項目也在火熱地開展建設(shè)，而工程項目建設(shè)本身是一個動態(tài)的過程，加之其投資規(guī)模龐大、建設(shè)工期長，審計過程當(dāng)中涉及的領(lǐng)域、人員、機(jī)械設(shè)備數(shù)量等眾多，因此使得工程項目具有較強(qiáng)的復(fù)雜性，而這也為工程造價審計工作帶來許多不確定因素，進(jìn)而大大增加了工程造價審計風(fēng)險。

2.審計人員專業(yè)性不足

在工程審計工作當(dāng)中，基層審計工作人員的工作量較為龐大，在繁重的工作量面前審計人員極有可能出現(xiàn)判斷失誤等情況。另外，部分審計人員缺乏較高的職業(yè)素養(yǎng)與審計業(yè)務(wù)技能，同時欠缺豐富的審計工作經(jīng)驗(yàn)，尤其是在出現(xiàn)審計問題時，部分工作人員由于責(zé)任心不足等問題常常選擇隱瞞或者直接忽略問題，在很大程度上也增加了工程造價審計風(fēng)險。②3.控制管理體制待完善在建設(shè)單位內(nèi)部當(dāng)中現(xiàn)有的質(zhì)量控制制度與工程管理制度還存在諸多問題與不足，控制管理體制待完善。在正式開展審計工作之前，部分審計人員未能夠充分做好前期的準(zhǔn)備工作，譬如搜集整理調(diào)查取證資料等；另外三級審核制度也尚未真正落實(shí)到位，使得審計記錄存在缺失和遺漏。而在工程項目管理當(dāng)中由于缺乏規(guī)范統(tǒng)一性，使得實(shí)際控制與管理工作流于形式，為工程造價審計工作埋下嚴(yán)重的風(fēng)險隱患。4.審計方法缺乏合理性長期以來，建設(shè)單位一直在不斷修改完善工程造價的計價規(guī)范，但在這一過程中使得建設(shè)方與施工方之間的利益矛盾日益加深，這也是工程造價審計風(fēng)險的一大重要內(nèi)容。特別是現(xiàn)階段我國在工程審計當(dāng)中主要采取事后審計措施，對送審資料的依賴性較大，而鑒于部分業(yè)務(wù)未能提交完整真實(shí)的報審資料，或是未能及時報審以及變更的工程造價設(shè)計，因此導(dǎo)致工程造價審計結(jié)果與實(shí)際工程造價之間存在教大出入，大大影響了工程造價審計工作質(zhì)量。

三、組織審計模式下的工程造價審計風(fēng)險控制

1.堅持公正客觀確保審計真實(shí)

建設(shè)單位首先需要保證自身提交的送審資料具有真實(shí)性和完整性。在將資料進(jìn)行送審上報之前需要由審計組對資料進(jìn)行清單編制，責(zé)令建設(shè)單位嚴(yán)格按照清單上的要求仔細(xì)搜集全部相關(guān)資料，之后再由建設(shè)單位對清單上的資料進(jìn)行清單與核實(shí)并直接報送審計機(jī)關(guān)，而在此之后不允許私自對審計材料進(jìn)行補(bǔ)充。在此過程中值得注意的是，所有的送審材料必須為原件，若由于某些特殊情況無法提供原件時，則需要在提交的復(fù)印件當(dāng)中加蓋“與原件一致”字樣的圖章以確保送審資料的真實(shí)性。對于譬如施工洽商單等對工程造價有著重要影響的資料則需要統(tǒng)一進(jìn)行編號③；考慮到工程造價審計當(dāng)中需要牽涉眾多審計內(nèi)容與工作領(lǐng)域，因此需要審計人員積極與建設(shè)單位及涉及人員進(jìn)行交流與溝通，以便最終能夠得出真實(shí)準(zhǔn)確的審計結(jié)論。施工單位則需要通過建立健全約束機(jī)制，譬如聯(lián)合招標(biāo)與投標(biāo)管理部門建立黑名單或建設(shè)造價編制人員的個人誠信機(jī)制等杜絕施工單位弄虛作假，切實(shí)做好工程結(jié)算審計工作。

2.完善審計制度精選審計人員

在工程造價審計當(dāng)中需要結(jié)合實(shí)際情況不斷完善現(xiàn)有的審計制度，并建設(shè)末位淘汰機(jī)制，擇優(yōu)挑選出相關(guān)協(xié)審單位并對其進(jìn)行動態(tài)化績效考核管理。對于協(xié)審單位，在每年考核當(dāng)中排名末位的單位責(zé)令其退出下一年度的工程項目審計工作，從而有效提升協(xié)審單位的競爭意識。另外還需要對相關(guān)審計人員進(jìn)行嚴(yán)格的資格審查，挑選具有多年審計經(jīng)驗(yàn)、擁有較高職業(yè)素養(yǎng)與審計業(yè)務(wù)能力的專業(yè)優(yōu)秀審計人員參與工程造價審計工作，以便有效防范審計風(fēng)險。

3.加強(qiáng)審計理念開展廉政教育

需要對相關(guān)審計人員開展廉政教育，以便能夠有效加強(qiáng)其審計理念。與此同時，審計人員自身也需要嚴(yán)格遵守國家制定的審計準(zhǔn)則，秉持著公正客觀的原則認(rèn)真遵守每一項審計紀(jì)律。為能夠進(jìn)一步確保工程造價審計工作的真實(shí)性與有效性，還需要積極邀請紀(jì)委、檢察院等組織機(jī)構(gòu)的相關(guān)工作人員對審計工作進(jìn)行全程的監(jiān)督檢查與管理，從而保障審計人員能夠堅持依法審計、文明審計。審計人員自身也需要不斷加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)能力的訓(xùn)練，通過參與相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)、審計知識講座等方式，積極學(xué)習(xí)同行業(yè)優(yōu)秀審計人員的先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)與審計理念，以便能夠針對自身的不足和問題有針對性地進(jìn)行改善。

4.提升質(zhì)量管理優(yōu)化協(xié)同審計

在組織審計當(dāng)中審計主體主要為國家審計機(jī)關(guān)與協(xié)審單位，所謂的協(xié)審單位具體就是指接受國家審計機(jī)關(guān)的委托，具備國家資質(zhì)認(rèn)定能夠有效協(xié)助審計機(jī)關(guān)完成工程項目審計工作的審計中介機(jī)構(gòu)。④因此需要對協(xié)審單位的業(yè)務(wù)操作流程進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范編制，并加強(qiáng)信息化管理，從而有效防范審計風(fēng)險。首先需要充分結(jié)合工程造價審計的實(shí)際情況，明確審計主體安排委托的審計項目，對審計前期準(zhǔn)備工作進(jìn)行補(bǔ)充完善；同時還需要對協(xié)審單位自身應(yīng)承擔(dān)的審計職責(zé)進(jìn)行再次明確。另外，還需要建立審計項目的協(xié)審業(yè)務(wù)考核制度，將審計費(fèi)用與考核結(jié)果進(jìn)行直接掛鉤，并從中隨機(jī)抽取一部分審計項目進(jìn)行質(zhì)量檢查，一旦發(fā)現(xiàn)審計存在誤差等問題，立刻追究相關(guān)單位與人員的責(zé)任并對其進(jìn)行嚴(yán)厲處罰?？偠灾?，工程造價審計的根本目的在于能夠嚴(yán)格按照國家的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，秉持著實(shí)事求是的態(tài)度真實(shí)完成工程造價，從而為工程能夠保質(zhì)保量的完成創(chuàng)造有利條件。因此針對當(dāng)前工程造價審計中存在的種種風(fēng)險，本文結(jié)合組織審計的內(nèi)容提出需要完善審計制度、提升審計人員綜合素質(zhì)、加強(qiáng)質(zhì)量管理等一系列方法措施，以便能夠有效幫助工程項目尋找出審計風(fēng)險與原因，進(jìn)而可以采取有效措施應(yīng)對風(fēng)險。

作者:李鋒 單位:上海理工大學(xué)

引文注釋：

①彭紅濤，邱忠毅，姚新宇，程娉，朱敏.組織審計運(yùn)行模式下的建設(shè)項目工程造價審計風(fēng)險研究[J].施工技術(shù)，2011（04）:60-63.

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石油工程內(nèi)部審計是由審計人員進(jìn)行的，對石油工程進(jìn)行審計需要審計人員不僅要熟練掌握審計知識，還要對石油勘探開發(fā)、鉆井開采等各個項目和工藝進(jìn)行了解。現(xiàn)階段，我國石油企業(yè)工程審計人員專業(yè)培訓(xùn)比較缺乏，不少審計人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，制約了石油工程內(nèi)部審計水平的提高。

2.經(jīng)濟(jì)、建設(shè)資料不完整引發(fā)審計風(fēng)險

石油工程的審計質(zhì)量取決于石油工程涉及到的經(jīng)濟(jì)、建設(shè)等資料的完整性，現(xiàn)階段我國石油工程項目管理不夠規(guī)范，經(jīng)濟(jì)、建設(shè)資料不完整，內(nèi)部審計的基礎(chǔ)資料存在缺失，造成內(nèi)部審計工作很難有序進(jìn)行。

3.對利益的追求引發(fā)審計風(fēng)險

在石油工程項目的建設(shè)中，建設(shè)單位追求低成本和施工單位追求高利潤的利益矛盾是天然存在的，無論審計結(jié)果如何，對一方有利必然會造成另一方的損失，這就給強(qiáng)勢一方提供了追求更大利益的機(jī)會，從而對審計的公平性造成了影響。

4.傳統(tǒng)工程建設(shè)投資模式引發(fā)審計風(fēng)險

由于歷史等原因，我國的油田工程建設(shè)實(shí)行計劃管理，對于工程投資總是按月或按批次下達(dá)計劃，造成了投資計劃的不均衡性，在某一時間段內(nèi)工程量會比較大，石油工程內(nèi)部審計也比較集中。工程審計需要對工程建設(shè)圖紙、建設(shè)和竣工情況等進(jìn)行研究，如果工程出現(xiàn)設(shè)計變更，那么了解項目花費(fèi)的時間就會更長，如果工程建設(shè)時間集中，那么審計時間也會比較集中，造成工程審計的時間不足，審計質(zhì)量就難以保證。如果審計結(jié)果出現(xiàn)紕漏，又會造成人們對審計情況的質(zhì)疑或否定，從而引發(fā)較大的審計風(fēng)險。

5.工程信息不對稱引發(fā)審計風(fēng)險

有的石油工程審計部門參與工程事前和事中審計，但在對工程項目的論證、討論和管理中卻不能參與，不能在宏觀上對工程進(jìn)行審計管理。石油工程涉及材料較多，有時對一些新型材料無法獲悉具體價格，即使通過詢價等方式獲得價格，也很難保證價格的合理性，對審計結(jié)果產(chǎn)生了負(fù)面影響，從而引發(fā)審計風(fēng)險。6.工程審計的滯后性引發(fā)審計風(fēng)險現(xiàn)在大部分的石油工程審計都是竣工后的審計，存在一定的滯后性。即使是在工程建設(shè)中進(jìn)行審計，也很難把握審計的時間節(jié)點(diǎn)和審計內(nèi)容，從而很難最大程度的發(fā)揮工程審計對工程建設(shè)的指導(dǎo)、管理和監(jiān)督作用。

二、石油工程內(nèi)部審計風(fēng)險的預(yù)防和規(guī)避措施

1.提高審計人員的綜合素質(zhì)

要加強(qiáng)石油工程審計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其從業(yè)道德，使其在熟練掌握審計業(yè)務(wù)知識的基礎(chǔ)上，對石油工程各個階段和項目進(jìn)行全面了解，并掌握計算機(jī)、法律等知識，全面提升審計人員的綜合素質(zhì)。

2.完善審計制度建設(shè)

建立健全工程審計質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行審計工作底稿分級復(fù)核制，減少審計工作中的人為審計誤差。建立全程審計跟蹤制度，將審計工作貫穿到工程論證、施工前、施工中和施工后的全過程。通過充分運(yùn)用新型審計軟件等，明確審計介入的時間節(jié)點(diǎn)和審計內(nèi)容。健全審計質(zhì)量考核和獎懲體系，對審計人員進(jìn)行工作考核，堅持主審復(fù)核制，及時對工作底稿、審核數(shù)據(jù)、審核報告進(jìn)行復(fù)核，并結(jié)合考核情況對審計人員進(jìn)行獎懲。

3.嚴(yán)格工程審計程序

加強(qiáng)工程事前審計，重點(diǎn)審計招投標(biāo)程序是否合理、文件是否健全、工程材料質(zhì)量是否合格、施工合同是否符合標(biāo)準(zhǔn)等。加強(qiáng)工程事中審計，重點(diǎn)關(guān)注工程變工和隱蔽工程施工情況，堅持做到開工前現(xiàn)場勘查原貌、施工中進(jìn)行質(zhì)量驗(yàn)收，施工后查看竣工情況，并對所有審計情況進(jìn)行備案，同時，著重對工程材料的質(zhì)量和價格進(jìn)行審計，確保質(zhì)量達(dá)標(biāo)、價格合適。加強(qiáng)事后監(jiān)督，重點(diǎn)做好工程決算審計，堅持“未經(jīng)審計、不得結(jié)算”的原則，確保工程質(zhì)量合格、花費(fèi)合理、手續(xù)健全。

4.采取措施分散審計風(fēng)險

采取簽訂“承諾書”制度，強(qiáng)化工程造價審查和項目建設(shè)管理部門的責(zé)任，增強(qiáng)相關(guān)部門的責(zé)任意識，確保工程造價審查等審計內(nèi)容的準(zhǔn)確性，從而保證審計質(zhì)量。完善項目管理部門考核指標(biāo)體系，增加對投資項目時間分配均衡性的考核，保證項目時間安排的科學(xué)合理，分散工程審計的時間壓力。

5.強(qiáng)化審計工作的獨(dú)立性

現(xiàn)在石油企業(yè)的審計部門基本上已經(jīng)獨(dú)立，強(qiáng)化審計工作的獨(dú)立性，就是要確保無論是制定工程審計計劃、開展審計業(yè)務(wù)和審計查證，還是形成最終的審計意見，都不會受到外來的干擾，最大限度的保證審計工作事實(shí)上的獨(dú)立性。

篇9

石油工程內(nèi)部審計是由審計人員進(jìn)行的，對石油工程進(jìn)行審計需要審計人員不僅要熟練掌握審計知識，還要對石油勘探開發(fā)、鉆井開采等各個項目和工藝進(jìn)行了解?，F(xiàn)階段，我國石油企業(yè)工程審計人員專業(yè)培訓(xùn)比較缺乏，不少審計人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，制約了石油工程內(nèi)部審計水平的提高。

2.經(jīng)濟(jì)、建設(shè)資料不完整引發(fā)審計風(fēng)險

石油工程的審計質(zhì)量取決于石油工程涉及到的經(jīng)濟(jì)、建設(shè)等資料的完整性，現(xiàn)階段我國石油工程項目管理不夠規(guī)范，經(jīng)濟(jì)、建設(shè)資料不完整，內(nèi)部審計的基礎(chǔ)資料存在缺失，造成內(nèi)部審計工作很難有序進(jìn)行。

3.對利益的追求引發(fā)審計風(fēng)險

在石油工程項目的建設(shè)中，建設(shè)單位追求低成本和施工單位追求高利潤的利益矛盾是天然存在的，無論審計結(jié)果如何，對一方有利必然會造成另一方的損失，這就給強(qiáng)勢一方提供了追求更大利益的機(jī)會，從而對審計的公平性造成了影響。

4.傳統(tǒng)工程建設(shè)投資模式引發(fā)審計風(fēng)險

由于歷史等原因，我國的油田工程建設(shè)實(shí)行計劃管理，對于工程投資總是按月或按批次下達(dá)計劃，造成了投資計劃的不均衡性，在某一時間段內(nèi)工程量會比較大，石油工程內(nèi)部審計也比較集中。工程審計需要對工程建設(shè)圖紙、建設(shè)和竣工情況等進(jìn)行研究，如果工程出現(xiàn)設(shè)計變更，那么了解項目花費(fèi)的時間就會更長，如果工程建設(shè)時間集中，那么審計時間也會比較集中，造成工程審計的時間不足，審計質(zhì)量就難以保證。如果審計結(jié)果出現(xiàn)紕漏，又會造成人們對審計情況的質(zhì)疑或否定，從而引發(fā)較大的審計風(fēng)險。

5.工程信息不對稱引發(fā)審計風(fēng)險

有的石油工程審計部門參與工程事前和事中審計，但在對工程項目的論證、討論和管理中卻不能參與，不能在宏觀上對工程進(jìn)行審計管理。石油工程涉及材料較多，有時對一些新型材料無法獲悉具體價格，即使通過詢價等方式獲得價格，也很難保證價格的合理性，對審計結(jié)果產(chǎn)生了負(fù)面影響，從而引發(fā)審計風(fēng)險。

6.工程審計的滯后性引發(fā)審計風(fēng)險

現(xiàn)在大部分的石油工程審計都是竣工后的審計，存在一定的滯后性。即使是在工程建設(shè)中進(jìn)行審計，也很難把握審計的時間節(jié)點(diǎn)和審計內(nèi)容，從而很難最大程度的發(fā)揮工程審計對工程建設(shè)的指導(dǎo)、管理和監(jiān)督作用。

二、石油工程內(nèi)部審計風(fēng)險的預(yù)防和規(guī)避措施

1.提高審計人員的綜合素質(zhì)

要加強(qiáng)石油工程審計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其從業(yè)道德，使其在熟練掌握審計業(yè)務(wù)知識的基礎(chǔ)上，對石油工程各個階段和項目進(jìn)行全面了解，并掌握計算機(jī)、法律等知識，全面提升審計人員的綜合素質(zhì)。

2.完善審計制度建設(shè)

建立健全工程審計質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行審計工作底稿分級復(fù)核制，減少審計工作中的人為審計誤差。建立全程審計跟蹤制度，將審計工作貫穿到工程論證、施工前、施工中和施工后的全過程。通過充分運(yùn)用新型審計軟件等，明確審計介入的時間節(jié)點(diǎn)和審計內(nèi)容。健全審計質(zhì)量考核和獎懲體系，對審計人員進(jìn)行工作考核，堅持主審復(fù)核制，及時對工作底稿、審核數(shù)據(jù)、審核報告進(jìn)行復(fù)核，并結(jié)合考核情況對審計人員進(jìn)行獎懲。

3.嚴(yán)格工程審計程序

加強(qiáng)工程事前審計，重點(diǎn)審計招投標(biāo)程序是否合理、文件是否健全、工程材料質(zhì)量是否合格、施工合同是否符合標(biāo)準(zhǔn)等。加強(qiáng)工程事中審計，重點(diǎn)關(guān)注工程變工和隱蔽工程施工情況，堅持做到開工前現(xiàn)場勘查原貌、施工中進(jìn)行質(zhì)量驗(yàn)收，施工后查看竣工情況，并對所有審計情況進(jìn)行備案，同時，著重對工程材料的質(zhì)量和價格進(jìn)行審計，確保質(zhì)量達(dá)標(biāo)、價格合適。加強(qiáng)事后監(jiān)督，重點(diǎn)做好工程決算審計，堅持“未經(jīng)審計、不得結(jié)算”的原則，確保工程質(zhì)量合格、花費(fèi)合理、手續(xù)健全。

4.采取措施分散審計風(fēng)險

采取簽訂“承諾書”制度，強(qiáng)化工程造價審查和項目建設(shè)管理部門的責(zé)任，增強(qiáng)相關(guān)部門的責(zé)任意識，確保工程造價審查等審計內(nèi)容的準(zhǔn)確性，從而保證審計質(zhì)量。完善項目管理部門考核指標(biāo)體系，增加對投資項目時間分配均衡性的考核，保證項目時間安排的科學(xué)合理，分散工程審計的時間壓力。

5.強(qiáng)化審計工作的獨(dú)立性

現(xiàn)在石油企業(yè)的審計部門基本上已經(jīng)獨(dú)立，強(qiáng)化審計工作的獨(dú)立性，就是要確保無論是制定工程審計計劃、開展審計業(yè)務(wù)和審計查證，還是形成最終的審計意見，都不會受到外來的干擾，最大限度的保證審計工作事實(shí)上的獨(dú)立性。

篇10

近年來，我國高校辦學(xué)規(guī)模呈現(xiàn)逐步擴(kuò)大的趨勢，很多高校對于基建項目的投資不斷增加，導(dǎo)致基建審計任務(wù)異常繁重。高校審計部門開展基建審計工作，對于基建工程節(jié)約成本、規(guī)范管理、保證工程質(zhì)量等方面有著重要的意義。由于高校基建工程環(huán)節(jié)復(fù)雜、時間較長，加之高校審計部門在機(jī)構(gòu)編制、人員素質(zhì)、經(jīng)費(fèi)投入等因素的限制，導(dǎo)致基建工程面臨一定的審計風(fēng)險。因此，分析當(dāng)前高?；üこ虒徲嬛写嬖诘膯栴}，制定相應(yīng)的防范措施尤為重要。

一、當(dāng)前高校基建審計工作存在的問題

隨著高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高?；竟こ添椖恐鹉暝龆啵壳拔覈咝；▽徲嫻ぷ鬟€處于摸索階段，有待完善，在紀(jì)檢審計工作中面臨很多風(fēng)險和問題，例如工程經(jīng)費(fèi)存在浪費(fèi)的問題，侵占、挪用公款和貪污受賄等問題時有發(fā)生。為保證工程質(zhì)量、控制成本、提高投資效益，加強(qiáng)高?；▽徲嫻ぷ鲃菰诒匦?。1.傳統(tǒng)審計方式收效甚微。現(xiàn)在很多高校在基建審計過程中采用竣工結(jié)算審計法，由于基建工程周期長、投資大、環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，傳統(tǒng)的竣工結(jié)算法已經(jīng)不能滿足基建審計工作的需要，這種秋后算賬的審計模式對于工程施工過程的管理和把握不到位，導(dǎo)致工程經(jīng)費(fèi)和資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，難以從根本有效控制工程項目成本，不能充分發(fā)揮其對基建項目的審計監(jiān)督功能。其次，部分院校將一些大中型工程項目審計工作委托給一些社會審計機(jī)構(gòu)，委托機(jī)制的不完善，信息的不對稱，會給高?；üこ處砀蟮娘L(fēng)險。2.基建工程審計人員專業(yè)素質(zhì)有待提高。人力資源是高?；üこ添椖宽樌麑?shí)施的關(guān)鍵，我國相關(guān)部門出臺的文件明確指出，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)配備足夠的審計人員，人數(shù)不低于教職工總數(shù)的2‰，且審計隊伍由經(jīng)濟(jì)、管理、建設(shè)工程、法律、信息系統(tǒng)方面專業(yè)素質(zhì)的人員構(gòu)成，要具備相關(guān)的職業(yè)資格。但目前部分高校缺乏具備專業(yè)技術(shù)的審計人才，難以滿足高?；üこ虒徲嫻ぷ鞯男枰?。部分院校審計人員是從其他部門調(diào)配過來兼職的，導(dǎo)致審計人員素質(zhì)不高，專業(yè)性不強(qiáng)，影響基建審計工作的推進(jìn)。其次，一些專業(yè)的審計人員在建設(shè)工程項目計價與計量專業(yè)知識掌握上不夠扎實(shí)，涉獵知識范圍不夠廣泛，這也是制約審計工作的一方面原因。3.工程前期審計流于形式，沒有落到實(shí)處。目前，高?；üこ虒徲嫻ぷ鞔嬖谝粋€明顯的問題，就是工程前期審計工作流于形式，落實(shí)不力，主要體現(xiàn)在高校招投標(biāo)制度不完善，招投標(biāo)文件編制簡單，內(nèi)容不夠全面，相關(guān)職能部門招投標(biāo)文件報審前，提前招標(biāo)公告，出售招標(biāo)文件。其次，部分招標(biāo)文件通過審批修改后，審計部門將原來錯誤文件在招標(biāo)會上提供給評委的現(xiàn)象偶有發(fā)生，還有部分相關(guān)部門對招投標(biāo)文件擅自修改。甚至個別職能部門以種種理由，逃避前期審計、基建準(zhǔn)備審計、勘察設(shè)計審計等，導(dǎo)致審計工作難以落實(shí)。4.高校基建審計制度不夠完善。目前部分高校基建工程審計工作缺乏完善的制度保障，對于任何一項工作，制度是其開展的依據(jù)和保障，當(dāng)前高校紀(jì)檢審計制度不夠完善,缺乏實(shí)際的操作性，導(dǎo)致審計工作開展難度較大，工作不到位。具體表現(xiàn)在高?；üこ滩块T和審計部門的工作職責(zé)分配不清，審計工作不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。審計制度作為實(shí)施基建工程審計的核心內(nèi)容，對審計人員有著規(guī)范作用，是有效約束財務(wù)及審計部門的準(zhǔn)繩，將各部門工作范圍和權(quán)限進(jìn)行劃分和界定，合理控制審計工作的每個流程，保障基建工程審計工作落到實(shí)處。5.關(guān)于基建審計的監(jiān)督管理不到位。高?；üこ虒徲嫻ぷ鞅仨氃趪?yán)格的監(jiān)管下進(jìn)行，建筑部門和監(jiān)理單位要做好工程監(jiān)管，目前高?；▽徲嫻ぷ鞔嬖谪?zé)任追究不嚴(yán)格、監(jiān)管隨意性大等問題。例如招標(biāo)項目的合同中的重點(diǎn)內(nèi)容與招標(biāo)文件和投標(biāo)書重點(diǎn)內(nèi)容不一致，報審合同隨意性較大，內(nèi)容不夠嚴(yán)謹(jǐn)和全面，相關(guān)職能部門管理不到位，導(dǎo)致審計工作缺少監(jiān)管的支持，隨意性明顯。其次，高校對工程施工中的一些問題也沒有完善的追究制度，相關(guān)職能部門逃避責(zé)任。

二、基建審計及審計風(fēng)險的含義

1.基建審計的含義?；▽徲嬍腔A(chǔ)建設(shè)工程中一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動形式，它是社會或企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或組織依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，運(yùn)用審計技術(shù),對工程項目的設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等過程進(jìn)行審計監(jiān)督，制作審計報告，維護(hù)國家或企業(yè)、建設(shè)單位的合法權(quán)益，嚴(yán)格財務(wù)管理，有效控制項目成本，提升投資效益，促進(jìn)監(jiān)督管理和廉政建設(shè)，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。2.高校審計風(fēng)險的含義。風(fēng)險是指客觀事物中的不確定因素，客觀事物中的不確定狀態(tài)分為很多種，導(dǎo)致的結(jié)果也有很多種，好的方面是獲得效益，不好的方面就是帶來損失。基建審計風(fēng)險，是指在建設(shè)工程審計過程中有很多風(fēng)險因素，對基建工程財務(wù)工作、工程施工、工程效益等方面都有著影響。高校基建審計風(fēng)險,是指高校基礎(chǔ)建設(shè)工程審計過程中的不確定狀態(tài)，這種不確定的風(fēng)險因素會直接影響工程投資、工程質(zhì)量以及工程的投資效益。3.高校基建審計風(fēng)險有其自身的特點(diǎn)，具備客觀性、不確定性和潛在性等特征，但更突出的表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)，一是審計風(fēng)險的復(fù)雜性。部分高?；▽徲嫶嬖谝环交蚨喾轿嘘P(guān)系，風(fēng)險呈現(xiàn)多樣化，內(nèi)外部環(huán)境都會帶來一定的風(fēng)險，內(nèi)部風(fēng)險包括審計人員的執(zhí)業(yè)能力和審計機(jī)構(gòu)的管理水平等，外部風(fēng)險包括社會因素、行業(yè)因素、審計相關(guān)單位或個人因素等。二是審計風(fēng)險的延續(xù)性。審計風(fēng)險貫穿于工程項目的整個建設(shè)過程，存在于各個審計環(huán)節(jié)，項目前一階段的審計風(fēng)險會直接順延至下個階段。三是風(fēng)險后果的嚴(yán)重性?；▽徲嬶L(fēng)險的發(fā)生會使高校內(nèi)部審計部門的信譽(yù)度降低，破壞審計人員的形象，甚至導(dǎo)致一些違法犯罪發(fā)生，給基建項目帶來嚴(yán)重?fù)p失。

三、防范高校基建審計風(fēng)險的有效措施

1.加強(qiáng)紀(jì)檢審計工作的宣傳教育工作。高校審計部門要加強(qiáng)審計工作的宣傳力度，對審計人員的進(jìn)行教育，提高審計人員的工作責(zé)任感，認(rèn)識到審計工作對于控制審計風(fēng)險的重要性。目前我國高校部分審計人員工作態(tài)度散漫，不夠積極，對審計工作的不夠重視，各個部門之間的銜接有待加強(qiáng)，為了確?；▽徲嫻ぷ黜樌M(jìn)行，高校可以通過聘請專家開展專題講座，利用媒體方式向?qū)W校職工宣傳審計工作的重要性，尋求各部門對審計工作的支持，保證各職能部門認(rèn)真接受審計的監(jiān)督。此外，在審計的過程中，要隨時把國家公布的財經(jīng)法規(guī)提供給審計單位，充分發(fā)揮高校審計機(jī)構(gòu)的職能，有效控制基建工程中的審計風(fēng)險。2.提高審計人員專業(yè)素質(zhì)，構(gòu)建高校審計隊伍。審計隊伍建設(shè)是高校基建審計工作的重中之重，遵守職業(yè)道德是對審計人員最基本的要求，審計人員要站在客觀角度，分析和評價審計項目，將學(xué)校賦予的的監(jiān)督權(quán)力有效實(shí)施，切實(shí)完成基建工程的審計工作，確保資產(chǎn)不流失，決不、。高校要定期組織審計人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，提高其專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，明確內(nèi)審人員的崗位責(zé)任，使其增強(qiáng)審計風(fēng)險的防范意識，嚴(yán)格遵守學(xué)校規(guī)定，開展審計工作，降低審計風(fēng)險，提高工程質(zhì)量。3.健全基建工程審計相關(guān)制度。基建審計工作政策性很強(qiáng)，高校要健全相關(guān)規(guī)章制度作為保證，高校應(yīng)按照國家建設(shè)部門對于審計工作的要求和當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價管理的相關(guān)要求，制定完善的審計制度，明確規(guī)定基建工程投資、結(jié)算等事宜，送交審計部門的資料要保證真實(shí)有效。其次，基建工程審計過程中管理部門的監(jiān)管職能和維修部門的職能也要納入到審計制度中，這是保證基建工程順利實(shí)施的關(guān)鍵，是做好工程后期審計工作維護(hù)的重要途徑。完善的基建審計管理制度,是保證審計質(zhì)量，有效降低審計風(fēng)險依賴的重要手段。4.開展基建工程過程跟蹤審計工作。基建工程項目是一項長期的工作，因此，在工程前期準(zhǔn)備、施工階段、結(jié)算階段加強(qiáng)審計跟蹤是十分必要的。全過程跟蹤審計是指審計工作貫穿于基建工程的始終，傳統(tǒng)的審計方式只強(qiáng)調(diào)后期審計，這種模式已經(jīng)相對落后了，由事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)變，是現(xiàn)代審計的發(fā)展方向，強(qiáng)化審計跟蹤有利于控制基建工程造價，為工程決算審計打下基礎(chǔ)。跟蹤審計貫穿于工程招投標(biāo)至工程竣工的每個環(huán)節(jié)，審計人員要如實(shí)了解設(shè)計方案、工程投資、施工時的施工現(xiàn)場管理，充分掌握工程資料,準(zhǔn)確把握工程施工中的信息，加強(qiáng)決算審計，提高工程的投資效益，有利于基建項目控制體制的建立。5．借助社會力量，提高審計工作質(zhì)量。高?；▽徲嫻ぷ饕浞纸柚鐣牧α?，完善審計工作機(jī)制，目前，高校審計人員缺乏，審計工作量較大，高校審計部門可以和社會審計機(jī)構(gòu)結(jié)合，共同做好高?；▽徲嫻ぷ?，這種方式我們稱之為委托審計模式。高校審計部門一般采取自審為主、社會審計為輔的方式，有利于解決審計人員專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)的問題，有利于提高審計效率，高校內(nèi)部審計部門在對被委托的項目進(jìn)行安排、協(xié)調(diào)時，對項目實(shí)施過程就有了一定的監(jiān)督和管理，是提高審計人員素質(zhì)和能力的有效途徑。

四、結(jié)語

綜上所述，高?；üこ虒徲嫻ぷ魇且豁椣到y(tǒng)、全面的工程，更新高?；▽徲嫹椒ㄊ菚r展的需要，全過程跟蹤審的方法有利于掌握工程項目的整體情況，對其進(jìn)行有效監(jiān)督，將風(fēng)險降到最低，是提高學(xué)校投資效益的重要途徑。

參考文獻(xiàn)：

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