導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的含義

1.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

效益審計(jì)具體是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，運(yùn)用專門(mén)的審計(jì)方法，按照一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集、整理相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開(kāi)發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度所實(shí)施的審計(jì)。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)具體指審計(jì)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及其實(shí)施條例和國(guó)家企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序與方法對(duì)國(guó)有企業(yè)（包括國(guó)有控股企業(yè)）資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息依法作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，形成審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見(jiàn)和決定。具體的財(cái)務(wù)收支審計(jì)流程圖如圖1所示。

圖1 財(cái)務(wù)收支審計(jì)流程圖

二、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別

1.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求有不同之處

效益審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求較高，不僅需要審計(jì)人員具備相應(yīng)的財(cái)會(huì)專業(yè)的知識(shí)，而且同時(shí)還應(yīng)掌握相應(yīng)的法律、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理方面的知識(shí)，還應(yīng)具備較強(qiáng)的綜合分析能力，可以能夠在比較繁瑣的業(yè)務(wù)中分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的得失，能夠提出不同的改進(jìn)與修改的意見(jiàn)。財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求就相對(duì)較低，僅僅需要審計(jì)人員具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)與財(cái)經(jīng)法規(guī)就可以進(jìn)行工作。

2.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)的方法、審計(jì)時(shí)間有不同之處

效益審計(jì)的方法除了需要財(cái)務(wù)審計(jì)的方法外，還需要同時(shí)運(yùn)用價(jià)值工程、管理會(huì)計(jì)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)分析等多種方法。效益審計(jì)的時(shí)間上分為事前、事中、事后，而且特別強(qiáng)調(diào)事后審計(jì)，并且需要經(jīng)常檢查、監(jiān)督被單位采納審計(jì)建議后的進(jìn)展情況與取得的效果。財(cái)務(wù)審計(jì)多數(shù)使用核對(duì)賬簿的方法判斷財(cái)務(wù)收支有無(wú)差錯(cuò)，而且財(cái)務(wù)審計(jì)主要是針對(duì)事后審計(jì)。

3.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的職能存在差異

效益審計(jì)的評(píng)價(jià)現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展為主要是審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，側(cè)重于提高效益與強(qiáng)化管理。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是查錯(cuò)防弊，側(cè)重于監(jiān)督機(jī)制。

4.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的依據(jù)存在差異

效益審計(jì)的依據(jù)是經(jīng)濟(jì)效益原則，由效果與支出評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性。審計(jì)人員進(jìn)行效益審計(jì)，需要審查該項(xiàng)活動(dòng)的必要性，判斷效益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否與提高該項(xiàng)活動(dòng)效益的方法等問(wèn)題。財(cái)務(wù)審計(jì)的依據(jù)是有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)制度，而且是審計(jì)人員評(píng)價(jià)與檢查財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、合法性的準(zhǔn)則。因?qū)徲?jì)的依據(jù)存在差異，效益審計(jì)的結(jié)論與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)論就會(huì)有所不同。效益審計(jì)是以建設(shè)性原則為主，而財(cái)務(wù)審計(jì)是以保護(hù)性原則為主。

5.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的著眼點(diǎn)不同

效益審計(jì)的著眼點(diǎn)主要是強(qiáng)調(diào)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，促進(jìn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的提高。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策過(guò)程、方針與計(jì)劃，而且多數(shù)情況在決策計(jì)劃與方針實(shí)施之前就對(duì)其效益性與可行性進(jìn)行了評(píng)價(jià)與分析，同時(shí)也可以對(duì)審計(jì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析，用于優(yōu)化未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是關(guān)注過(guò)去財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合規(guī)性與真實(shí)性，其著眼點(diǎn)主要是檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。

6.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的審計(jì)范圍不同

效益審計(jì)的范圍比較廣泛，可以涉及到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的多個(gè)方面。效益審計(jì)的范圍已經(jīng)由過(guò)去主要是檢查財(cái)務(wù)活動(dòng)，擴(kuò)展為檢查被查單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性與效益。效益審計(jì)評(píng)價(jià)效益不僅包括近期效益，還包括遠(yuǎn)期效益、社會(huì)效益與宏觀效益。財(cái)務(wù)審計(jì)的目的主要是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支與查錯(cuò)防弊，財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍相對(duì)比較狹窄，主要針對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)資料及其反映的財(cái)務(wù)收支的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

7.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的目的不同

效益審計(jì)打破了過(guò)去的審計(jì)的范圍，其主要目的是提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)首先是對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行效果性、效率性與經(jīng)濟(jì)性檢查與評(píng)價(jià)；其次，分析不合效果性、效率性與經(jīng)濟(jì)性要求的多種原因，找尋提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑與方法；第三，將審計(jì)的結(jié)果與提高經(jīng)濟(jì)效益的建議報(bào)告給決策部門(mén)；第四，進(jìn)行后續(xù)的審計(jì)工作，對(duì)被審單位改善經(jīng)營(yíng)與管理、提高效益的具體措施進(jìn)行二次的評(píng)價(jià)與檢查。財(cái)務(wù)審計(jì)是比較傳統(tǒng)的審計(jì)方法，其主要是檢查被審單位的財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目的是保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整、查錯(cuò)防弊，有利于提高經(jīng)濟(jì)效益，是一種間接的作用與效果。

8.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者審計(jì)的對(duì)象不同

效益審計(jì)以經(jīng)濟(jì)效益為對(duì)象，主要依據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)提供的數(shù)據(jù)情況對(duì)被查單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析、檢查，同時(shí)提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。效益審計(jì)不僅對(duì)過(guò)去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析，同時(shí)需要對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益的可能因素進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為對(duì)象，按照被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查分析，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與有無(wú)違紀(jì)、作弊情況，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性、真實(shí)性與正確性做出客觀公正的鑒證。

三、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的聯(lián)系

1.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者有一定的兼容性

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中包含有企業(yè)效益審計(jì)的內(nèi)容與行為，例如在審查生產(chǎn)成本的合法性與真實(shí)性的時(shí)候，如果出現(xiàn)效益下降、成本超支的現(xiàn)象，就包含了企業(yè)效益設(shè)計(jì)的內(nèi)容。而且大部分審計(jì)機(jī)關(guān)并沒(méi)有把企業(yè)效益審計(jì)單獨(dú)列出，而多數(shù)仍然是在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益與管理方面中存在的問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，只是按照財(cái)務(wù)審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)，沒(méi)有單獨(dú)列出。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中只是簡(jiǎn)單提到相應(yīng)的效益評(píng)價(jià)與管理的建議，企業(yè)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)仍然是混在一起進(jìn)行的，沒(méi)有處理好兩者的關(guān)系。

2.財(cái)務(wù)審計(jì)是基礎(chǔ)，企業(yè)效益審計(jì)是最終目標(biāo)

篇2

由于國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)模式較多，如建設(shè)單位公開(kāi)招標(biāo)確定施工方；建設(shè)單位直接發(fā)包給施工方等確定投資方，投資方又確定施工方等，這些建設(shè)模式的合同內(nèi)容不同，結(jié)算方式不同，會(huì)計(jì)核算也不盡相同，所以竣工決算審計(jì)也不相同。同樣，一級(jí)行政預(yù)算其審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法及處理處罰等也不一樣。

一、兩種決算審計(jì)的區(qū)別

（一）概念的區(qū)別

國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)：是對(duì)以在初步驗(yàn)收后對(duì)該項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的審計(jì)。

單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)：財(cái)務(wù)決算是對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況的總結(jié)，與部門(mén)預(yù)算不可分割。財(cái)務(wù)決算一般指年度決算。單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)就是對(duì)一個(gè)部門(mén)或單位年終財(cái)務(wù)決算的審計(jì)。

（二）審計(jì)內(nèi)容的區(qū)別

國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容與實(shí)行企業(yè)管理的單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)內(nèi)容等都各有不同。比如實(shí)行企業(yè)管理的單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)內(nèi)容主要包括：會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性審計(jì)；對(duì)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等的安全完整、保值增值的審計(jì)；對(duì)企業(yè)債權(quán)債務(wù)的審計(jì)；對(duì)所有者權(quán)益等的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性審計(jì)；對(duì)損益情況的審計(jì)。

在實(shí)際工作中，單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)既包括建設(shè)單位自身的財(cái)務(wù)決算，同時(shí)也包括某個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，但項(xiàng)目的決算審計(jì)只包括與該項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支、工程造價(jià)等。比如對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)，在單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，涉及的有營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳施工方建安營(yíng)業(yè)稅，但若只對(duì)某項(xiàng)目進(jìn)行決算審計(jì)，所涉及的有代扣代繳施工方營(yíng)業(yè)稅、投資方稅金、施工方、設(shè)計(jì)、咨詢單位營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)改增的企業(yè)繳增值稅）等。也可就供貨方相關(guān)稅金進(jìn)行審計(jì)。但投資方稅金目前全國(guó)無(wú)統(tǒng)一規(guī)定。僅就四川成都而言，在BT模式下：投融資人只負(fù)責(zé)提供資金，不參與項(xiàng)目施工管理，則對(duì)其取得的資金投資回報(bào)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

（三）審計(jì)方法的區(qū)別

財(cái)務(wù)決算審計(jì)的方法有順查法、逆查法、抽查法等。

但工程竣工決算審計(jì)方法除與財(cái)務(wù)決算審計(jì)方法有部分相同外，另有：材料價(jià)格市場(chǎng)詢價(jià)方法；造價(jià)有疑難問(wèn)題使得審計(jì)方法；到編制定額的造價(jià)站咨詢，以此依據(jù)計(jì)入審定造價(jià)；工程量的審計(jì)方法：如用GPS定位測(cè)距；鉆芯取樣測(cè)厚度及材質(zhì)；皮尺測(cè)量長(zhǎng)、寬、高等；綜合單價(jià)的審計(jì)方法包括：

（1）同類及相似項(xiàng)目按中標(biāo)單價(jià)計(jì)價(jià)；

（2）變更項(xiàng)目按有關(guān)規(guī)定重新組價(jià)；

（3）同類及相似項(xiàng)目當(dāng)結(jié)算工程量超過(guò)中標(biāo)工程量15%以上的另行組價(jià)。

如對(duì)某項(xiàng)目審計(jì)，除運(yùn)用單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)的方法對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)外，還要對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，就要運(yùn)用造價(jià)的審計(jì)方法：工程量的審計(jì)方法（GPS定位測(cè)距）、綜合單價(jià)的審計(jì)方法（變更項(xiàng)目的重新組價(jià)）等。

（四）處理處罰的區(qū)別

財(cái)務(wù)決算審計(jì)依據(jù)規(guī)章以上的法律、法規(guī)進(jìn)行處理處罰，若無(wú)文件規(guī)定，則不能處理處罰，應(yīng)向上級(jí)部門(mén)匯報(bào)，以便今后制定政策時(shí)使用；工程決算審計(jì)中，概算、預(yù)算、招投標(biāo)、多計(jì)造價(jià)等問(wèn)題依據(jù)審?fù)栋l(fā)【1996】105號(hào)文件執(zhí)行。

在對(duì)某項(xiàng)目決算審計(jì)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支方面存在的問(wèn)題，則處理處罰在引用法律法規(guī)上面是一致的；但其他方面，如“四算三超”、高估冒算等方面，那么依據(jù)就不一樣了。

（五）法律效力的區(qū)別

實(shí)際工作中，國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)大多利用審計(jì)報(bào)告及函的形式，很少采用審計(jì)決定。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定：“審計(jì)報(bào)告的依法出具不能代替審計(jì)決定的法律效力?！睂徲?jì)報(bào)告及函反映的問(wèn)題，對(duì)于被審計(jì)單位而言，可執(zhí)行，可不執(zhí)行，如不執(zhí)行，審計(jì)也就失去了它應(yīng)有的意義和作用。而單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)中，一般根據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等規(guī)定進(jìn)行處理處罰，小問(wèn)題及建議上審計(jì)報(bào)告，而大問(wèn)題上審計(jì)報(bào)告并作出審計(jì)決定。

審計(jì)實(shí)踐中，筆者認(rèn)為，無(wú)論是單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)，還是項(xiàng)目決算審計(jì)，都應(yīng)該出具審計(jì)報(bào)告及審計(jì)決定，既保證審計(jì)文書(shū)的規(guī)范化，又保證所有的問(wèn)題的都應(yīng)由被審計(jì)單位執(zhí)行。

（六）審計(jì)時(shí)間的區(qū)別

國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是某項(xiàng)目在初步驗(yàn)收后就可實(shí)施審計(jì)，而單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)一般是年終決算報(bào)表出來(lái)以后才開(kāi)展財(cái)務(wù)決算審計(jì)。

只有完成了竣工決算審計(jì)，甲方、投資方、乙方才可以進(jìn)行工程款最終結(jié)算，而僅有工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告，建設(shè)單位是無(wú)法辦理真正的竣工決算。只有對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行決算審計(jì)，被審計(jì)單位依據(jù)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定執(zhí)行以后，才能辦理真正的項(xiàng)目決算。若單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，某項(xiàng)目未完工，則不便于對(duì)某項(xiàng)目相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)；但某項(xiàng)目未完工，也可對(duì)其進(jìn)行在建工程審計(jì)或者過(guò)程控制審計(jì)。

二、兩種決算審計(jì)的聯(lián)系

（一）審計(jì)的意義和作用有聯(lián)系

兩種審計(jì)的意義和作用都是貫徹國(guó)家政策，維護(hù)國(guó)家利益，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)加強(qiáng)管理和廉政建設(shè)，提高資金使用效益。

（二）審計(jì)內(nèi)容和范圍有聯(lián)系

單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)可以延伸至有關(guān)單位，如設(shè)計(jì)方、施工方等，但項(xiàng)目決算審計(jì)，根據(jù)審計(jì)署有關(guān)規(guī)定，必須要對(duì)投資方、設(shè)計(jì)方、施工方、供貨方、尾工工程、移交工程等進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容有聯(lián)系；但項(xiàng)目決算審計(jì)的內(nèi)容要寬泛得多。

（三）財(cái)務(wù)收支審計(jì)中存在問(wèn)題，處理處罰依據(jù)相同

兩類決算審計(jì)在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問(wèn)題，在處理、處罰依據(jù)上基本是相同的。

（四）會(huì)計(jì)科目有聯(lián)系

工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支、往來(lái)、現(xiàn)金、存款與該單位的非工程項(xiàng)目資金的收支、往來(lái)、現(xiàn)金、存款有時(shí)有密切的聯(lián)系，會(huì)計(jì)分錄之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)也有聯(lián)系。

（五）審計(jì)方法也有相同點(diǎn)

如對(duì)現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)、存款與對(duì)賬單的核對(duì)、往來(lái)款項(xiàng)的函證等。

三、建議

審計(jì)署盡快出臺(tái)相關(guān)文件，明確項(xiàng)目決算審計(jì)或結(jié)算審計(jì)，對(duì)于審減的工程造價(jià)這個(gè)問(wèn)題，必須出具審計(jì)決定，否則，即使后續(xù)審計(jì)，被審計(jì)單位不執(zhí)行審計(jì)報(bào)告，而按合同付款給施工方或投資方，在國(guó)家資金流失的同時(shí)，審計(jì)的權(quán)威性無(wú)法體現(xiàn)，投資審計(jì)的作用也就毫無(wú)意義而言了，審計(jì)部門(mén)實(shí)質(zhì)上變?yōu)槭┕て髽I(yè)的結(jié)算公司了。

篇3

中圖分類號(hào)：E232文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

省屬高校，顧名思義就是由省一級(jí)人民政府主管的高等學(xué)校。與部署重點(diǎn)院校相比，省屬高校更加注重在地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的基礎(chǔ)性作用。在省屬高校中，工程項(xiàng)目支出大多為維修支出，來(lái)修繕已投入使用一段時(shí)期的建筑物、構(gòu)筑物，使其能夠達(dá)到繼續(xù)使用的標(biāo)準(zhǔn)，往往單位工程費(fèi)用較低，但因其多發(fā)性和不可預(yù)見(jiàn)性，一年下來(lái)也需要很大的經(jīng)費(fèi)支出。同時(shí)，省屬高校數(shù)量較多、規(guī)模較大，有限的財(cái)政撥款很難滿足某一高校一年全部的維修費(fèi)用。因此，使用有限的財(cái)政資源來(lái)保證工程的質(zhì)量和數(shù)量是省屬高校審計(jì)人員必須要考慮的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

一、省屬高校修繕工程審計(jì)現(xiàn)狀

1、職責(zé)義務(wù)需要制度的完善來(lái)明確

現(xiàn)階段，部分省屬高校制定了內(nèi)部的工程審計(jì)相關(guān)制度，如《某某大學(xué)基建、修繕工程審計(jì)工作暫行規(guī)定》等，宏觀上對(duì)工程審計(jì)工作予以方向上的界定，但仍需進(jìn)一步具體化，如審計(jì)人員是否進(jìn)行預(yù)算審計(jì)；施工過(guò)程中，是否要求審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)記錄與備案，做到跟蹤審計(jì)；工程結(jié)算時(shí)，施工方（或基建處）應(yīng)向?qū)徲?jì)處提供哪些審計(jì)資料；工程結(jié)算價(jià)款超過(guò)多少時(shí)，需要審計(jì)處參與結(jié)算；每年的大修費(fèi)，除預(yù)留不可預(yù)見(jiàn)的維修費(fèi)外，是否應(yīng)該列出預(yù)計(jì)的維修項(xiàng)目清單，等等。

2、專業(yè)程度有限

工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)是省屬高校內(nèi)部審計(jì)人員主要從事的兩個(gè)方向，二者既有聯(lián)系也有區(qū)別。聯(lián)系主要在于二者都有較強(qiáng)的專業(yè)性，需要各自領(lǐng)域的專業(yè)人員來(lái)計(jì)算、審核；都需要繼續(xù)深造教育，來(lái)適應(yīng)行業(yè)的不斷發(fā)展進(jìn)步；區(qū)別主要在于工程審計(jì)注重價(jià)格的核算、建設(shè)成本的高低，注重微觀；而財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，對(duì)于不合理的事項(xiàng)，從宏觀上給予整改意見(jiàn)。目前，部分省屬高校中，還沒(méi)有配備專業(yè)的工程人員來(lái)進(jìn)行工程審計(jì)，而是由財(cái)務(wù)審計(jì)人員兼任，多為會(huì)計(jì)師、審計(jì)師，雖然在價(jià)格上能夠把好關(guān)，但不能很好的起到控制維修成本、保證工程質(zhì)量的作用。同時(shí)，這一安排方式使本來(lái)就很緊張的內(nèi)部審計(jì)力量更加分散，工程審計(jì)形同虛設(shè)，浪費(fèi)有限的經(jīng)費(fèi)資源。

3、相關(guān)主體管理失位

部分省屬高校不重視工程施工合同，存在先施工后簽合同的現(xiàn)象，甚至不簽合同；有的合同條款內(nèi)容含糊不清，如付款方式、結(jié)算方式等內(nèi)容不明確，給審計(jì)工作帶來(lái)諸多障礙?！?】修繕工程因其發(fā)生不確定性、單位費(fèi)用較低性一般不配置現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理，加之甲方重視程度不高，很少去施工現(xiàn)場(chǎng)，導(dǎo)致偷工減料、以次充好，【2】結(jié)算時(shí)出現(xiàn)施工變更簽證增多、隱蔽工程無(wú)交接記錄，無(wú)法復(fù)核等問(wèn)題，都會(huì)導(dǎo)致結(jié)算價(jià)格的不合理上升，增大了審計(jì)難度。

二、完善省屬高校工程審計(jì)的對(duì)策

1、制定或更新內(nèi)部工程審計(jì)辦法

現(xiàn)階段，我國(guó)在審計(jì)領(lǐng)域?qū)こ添?xiàng)目的法規(guī)較少，高校的工程審計(jì)工作更多的依據(jù)工程領(lǐng)域的法規(guī)條文進(jìn)行，對(duì)高校難免缺乏針對(duì)性。因此，建議各省屬高校結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)及自身實(shí)際情況，制定工程審計(jì)實(shí)施辦法及細(xì)則，明確參與工程審計(jì)各部門(mén)的職責(zé)義務(wù)。例如規(guī)定審計(jì)時(shí)各方應(yīng)提交的資料，并對(duì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)；向內(nèi)部審計(jì)靠攏，基建處嘗試編制年度修繕計(jì)劃，把維修工程常態(tài)化，用制度保證資金的使用效率。

2、鼓勵(lì)從業(yè)人員繼續(xù)深造

與高校內(nèi)其他專業(yè)技術(shù)崗位類似，工程審計(jì)人員也需要定期的、及時(shí)的參加繼續(xù)教育，來(lái)補(bǔ)充專業(yè)不足，來(lái)了解施工技術(shù)的創(chuàng)造更新，更好的、更科學(xué)的做好工程審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，現(xiàn)階段工程審計(jì)工作要求關(guān)口前移，跟蹤審計(jì)已成為大勢(shì)所趨，這就要求工程審計(jì)人員還要精通施工工藝等內(nèi)容，因此建議有條件的省屬高校允許工程審計(jì)人員進(jìn)行施工現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)施工工藝流程，來(lái)對(duì)跟蹤審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)場(chǎng)問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)、正確的糾正，保證施工質(zhì)量。另外，應(yīng)鼓勵(lì)工程審計(jì)人員參與職業(yè)資格考試，如注冊(cè)造價(jià)師、注冊(cè)建造師等，來(lái)提高審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性。

3、嚴(yán)控主材質(zhì)量和價(jià)格

省屬高校工程項(xiàng)目中，主材價(jià)格占據(jù)的比重較大，如果說(shuō)跟蹤審計(jì)能夠在施工工藝上起監(jiān)督作用的話，那么對(duì)于主材質(zhì)量和價(jià)格的把關(guān)是保證工程質(zhì)量的另一個(gè)重要方面。對(duì)于甲供材來(lái)說(shuō)，基建部門(mén)應(yīng)充分詢價(jià)，現(xiàn)場(chǎng)勘查，選取質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的主材；對(duì)于其他供應(yīng)方式的主材，價(jià)格上應(yīng)以地方定額管理站的建材市場(chǎng)信息價(jià)為依據(jù)；【3】在質(zhì)量上應(yīng)進(jìn)行進(jìn)場(chǎng)前的檢驗(yàn)，按照國(guó)家規(guī)定的材料標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行試驗(yàn)檢驗(yàn)。

4、建立審計(jì)溝通機(jī)制

良好的溝通是減少審計(jì)爭(zhēng)議的有效方式。省屬高校工程項(xiàng)目因其工程量少、單位價(jià)值較低等原因，各方重視不足，審計(jì)處只是根據(jù)工程結(jié)算時(shí)各方提供的材料進(jìn)行審計(jì)，不夠客觀，而且對(duì)于審計(jì)問(wèn)題幾乎不與其他方溝通，往往容易出現(xiàn)價(jià)格爭(zhēng)議，對(duì)此，建議審計(jì)人員從預(yù)算階段提前介入，進(jìn)行全過(guò)程現(xiàn)場(chǎng)跟蹤記錄，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)協(xié)商解決；結(jié)算時(shí)，審計(jì)人員出具工程審計(jì)價(jià)格報(bào)告，由基建部門(mén)牽頭，組織各方復(fù)核審計(jì)價(jià)格，對(duì)于爭(zhēng)議問(wèn)題及時(shí)溝通，減少因溝通不足而產(chǎn)生的誤解。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著省屬高校的不斷發(fā)展，工程審計(jì)工作的專業(yè)化程度逐步提高。要做好這項(xiàng)工作，需要不斷完善內(nèi)部工程審計(jì)辦法，鼓勵(lì)從業(yè)人員繼續(xù)深造，嚴(yán)格控制主要材料的質(zhì)量和價(jià)格，加強(qiáng)各方溝通等。還需要有關(guān)部門(mén)和各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)更加重視高校內(nèi)部的工程審計(jì)工作，提升改革針對(duì)性，加大對(duì)高校內(nèi)部工程審計(jì)工作的支持力度。

參考文獻(xiàn)：

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(一)高校內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)

高校內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、依據(jù)、方法、手段、甚至審計(jì)職責(zé)和審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性等方面有別于政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)等外部審計(jì)。盡管三者本質(zhì)都是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),但外部審計(jì)的目的側(cè)重于營(yíng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境,而內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的目的更側(cè)重于促進(jìn)單位內(nèi)部管理和提高單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益,高校內(nèi)部審計(jì)的目的正是為了加強(qiáng)高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理。

(二)高校內(nèi)部審計(jì)有別于主管部門(mén)和企業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)

主管部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)下屬單位內(nèi)部審計(jì)工作在業(yè)務(wù)上起領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)和監(jiān)督作用,它兼有內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)作用的性質(zhì)。企業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)主要是為企業(yè)決策層和管理層服務(wù),目的是為了加強(qiáng)企業(yè)管理,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,深受企業(yè)管理層重視。高校內(nèi)部審計(jì)由于高校的任務(wù)、經(jīng)費(fèi)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性的內(nèi)涵不同有別于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。高校內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)審部門(mén)按照有關(guān)規(guī)定對(duì)學(xué)院財(cái)務(wù)收支及預(yù)算安排和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督,保證資金及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性。高校的任務(wù)是培養(yǎng)人才,它的經(jīng)費(fèi)來(lái)源除向?qū)W生收取適當(dāng)費(fèi)用外主要靠財(cái)政撥款(貸款最終靠這兩項(xiàng)收入償還),它注重經(jīng)濟(jì)效益但更重視社會(huì)效益,它考核經(jīng)濟(jì)效益主要從經(jīng)濟(jì)性、效果性出發(fā)而對(duì)效率性考慮不夠(對(duì)產(chǎn)出難以定量考核)。由于以上差別,高校內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)力、受領(lǐng)導(dǎo)重視的程度顯然不及企業(yè)。對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型更沒(méi)有提高到應(yīng)有高度。

(三)高校內(nèi)審部門(mén)的職責(zé)不能混同于內(nèi)部管理部門(mén)

高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的部門(mén),它不是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理部門(mén)。高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)、后勤、校產(chǎn)、基建、產(chǎn)業(yè)等管理部門(mén)根據(jù)部門(mén)職責(zé)分工對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行決策、管理和控制。高校內(nèi)審部門(mén)對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)該參與、介入、監(jiān)督和評(píng)價(jià),但決不應(yīng)進(jìn)行決策甚至參與管理,否則審計(jì)部門(mén)就會(huì)“錯(cuò)位”和“越位”,審計(jì)的獨(dú)立性則難以保證,評(píng)價(jià)難以客觀公正。

(四)高校內(nèi)部審計(jì)要同其他監(jiān)督形式相配合。

高校內(nèi)部審計(jì)是一種對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià),它與財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部監(jiān)督和監(jiān)察部門(mén)的行政監(jiān)督既有聯(lián)系又有區(qū)別。財(cái)務(wù)監(jiān)督是財(cái)務(wù)管理的日常工作,是財(cái)務(wù)部門(mén)的一項(xiàng)管理活動(dòng)。監(jiān)察部門(mén)的監(jiān)督主要對(duì)程序進(jìn)行監(jiān)督,著眼于“人”的監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià),是對(duì)“事”的監(jiān)督。三者不應(yīng)混淆,否則會(huì)出現(xiàn)多頭監(jiān)督現(xiàn)象,但三者應(yīng)注意協(xié)調(diào)和配合,并注意審計(jì)、財(cái)務(wù)、監(jiān)察成果的互相利用。

二、做好內(nèi)部審計(jì)工作,保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序運(yùn)行

(一)內(nèi)審工作高校領(lǐng)導(dǎo)要高度重視

要想做好高校內(nèi)審工作并使高校內(nèi)審在學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮應(yīng)有作用,離開(kāi)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視絕對(duì)不行。校領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)審工作不只是停留在口頭上,也不僅是表現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備、經(jīng)費(fèi)的安排這些形式上,最重要的應(yīng)體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)工作的重視程度和審計(jì)報(bào)告的運(yùn)用方面。試想,如果學(xué)校重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不要審計(jì)部門(mén)參加,審計(jì)合理建議得不到采納,審計(jì)報(bào)告被束之高閣,審計(jì)的權(quán)威性怎么體現(xiàn)出!別說(shuō)“同級(jí)審”,就是“上審下”也只能流于形式。

(二)內(nèi)審觀念要有新轉(zhuǎn)變

高校內(nèi)審工作是對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià),其目的是保證高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性。要想達(dá)到內(nèi)審的目的僅靠傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、事后審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)的做法已滿足不了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,必須更新審計(jì)觀念。具體地說(shuō)要從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)到賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)并重并向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)滲透;從事后審計(jì)向事前、事中、事后全過(guò)程審計(jì)發(fā)展;從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)或效益審計(jì)轉(zhuǎn)變。

(三)在全面審計(jì)基礎(chǔ)上突出審計(jì)工作重點(diǎn)

高校內(nèi)審工作正如前所述,需要做的事情很多,在做好這些審計(jì)工作的同時(shí),內(nèi)審部門(mén)要根據(jù)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的要求,結(jié)合學(xué)院的中心工作,突出審計(jì)工作重點(diǎn)。內(nèi)審部門(mén)對(duì)那些涉及面廣,資金使用所占比例大,審計(jì)可產(chǎn)生明顯效益的項(xiàng)目要投入較多的人力和精力。高校在不同時(shí)間有不同的中心任務(wù),高校干部“換屆”的時(shí)候,干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就可確定為內(nèi)審工作重點(diǎn),學(xué)院在建設(shè)新校區(qū)的時(shí)候,對(duì)新校區(qū)建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)就顯得尤為必要。

(四)堅(jiān)持實(shí)事求是客觀公正的原則

“公正”是對(duì)審計(jì)工作的基本要求,“公正”對(duì)內(nèi)審工作特別是高校內(nèi)審工作顯得尤其重要。審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的評(píng)價(jià),在對(duì)事的審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中涉及到方方面面的人,涉及到對(duì)人的評(píng)價(jià),這就要求高校內(nèi)審部門(mén)堅(jiān)持實(shí)事求是客觀公正的原則,抱著學(xué)校對(duì)同志負(fù)責(zé)的態(tài)度,結(jié)合學(xué)校的具體情況,做出公正的切合實(shí)際的評(píng)價(jià),這樣既可回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),又能向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)反映真實(shí)情況。

(五)做好高校內(nèi)審基礎(chǔ)工作,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)是有風(fēng)險(xiǎn)的,高校內(nèi)審人員生活在高校這個(gè)圈子里,審計(jì)接觸的是校內(nèi)同事甚至朋友,更要注意回避風(fēng)險(xiǎn)。要想回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須做好內(nèi)審基礎(chǔ)工作。包括審計(jì)程序要合法,審計(jì)證據(jù)要充分、正確,審計(jì)底稿要清晰明了,審計(jì)手續(xù)要完備,審計(jì)方法要得當(dāng),審計(jì)結(jié)論要正確等。

(六)從審計(jì)專業(yè)角度出發(fā)向領(lǐng)導(dǎo)提出合理化建議

篇5

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外研究成果 1999年，IIA了《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡(jiǎn)稱CFIA），這是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的全球首個(gè)覆蓋全面且分層次、成體系的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架。根據(jù)所在層級(jí)和工作年限，又將內(nèi)部審計(jì)人員劃分為“首席審計(jì)師”、“經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師”和“新內(nèi)部審計(jì)員工”三類，其中“首席審計(jì)師”又包括“首席審計(jì)執(zhí)行官”和“審計(jì)主管”；“經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員”包括“審計(jì)經(jīng)理”和“高級(jí)審計(jì)管理者”；“新內(nèi)部審計(jì)員工”包括“內(nèi)部審計(jì)師”和“新內(nèi)部審計(jì)人員（工作經(jīng)驗(yàn)少于1年）”。由于員工所在層次不同，其工作重點(diǎn)和工作范圍也不相同，則對(duì)于同一項(xiàng)職業(yè)勝任能力而言，不同層次的內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)此項(xiàng)勝任能力被要求掌握的程度也有差異。如，與商業(yè)發(fā)展生命周期相關(guān)的知識(shí)對(duì)于首席審計(jì)執(zhí)行官和審計(jì)主管來(lái)說(shuō)非常重要，需要在任何情況下都能熟練掌握，而對(duì)于審計(jì)經(jīng)理而言并非極其重要，只需能夠理解并運(yùn)用即可，對(duì)于剛剛加入內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的新員工則只需了解。比利時(shí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2010 年了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架和任務(wù)》（Competency Framework & Tasks for internal auditors）手冊(cè)。在人員的層次劃分上，該框架將內(nèi)部審計(jì)人員劃分為新內(nèi)部審計(jì)師、有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)主管三個(gè)層次，與CFIA的六個(gè)層次相比有了較大幅度的減少。這與其本國(guó)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化有重要關(guān)系。澳大利亞內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2010年了《內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架》，該框架按照四個(gè)層次的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行區(qū)別要求，分別是新內(nèi)部審計(jì)師、有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)主管和首席審計(jì)執(zhí)行官。人員層次的劃分可以根據(jù)不同組織的實(shí)際需要而進(jìn)行適當(dāng)改變。

（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 相對(duì)于國(guó)外而言，國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)的研究文獻(xiàn)很少，只有陳佳俊和賀穎奇（2009）在其設(shè)計(jì)的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架中，將內(nèi)部審計(jì)人員層級(jí)簡(jiǎn)單分為內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)管理者，并分別給予了在職業(yè)勝任能力上的相應(yīng)規(guī)定。我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)的分析研究與國(guó)外相比十分欠缺，為了使內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架更方便實(shí)用，研究我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)十分必要。

三、理論基礎(chǔ)

（一）合理合法的權(quán)力基礎(chǔ)是組織得以維系的基本 被譽(yù)為“組織理論之父”的德國(guó)著名社會(huì)學(xué)家和哲學(xué)家馬克斯·韋伯（Max Weber），在其管理學(xué)著作《社會(huì)和經(jīng)濟(jì)組織理論》中明確而系統(tǒng)地指出，理想的組織應(yīng)以合理合法的權(quán)力為基礎(chǔ)，這樣才能有效地維系組織的連續(xù)和目標(biāo)的達(dá)成，即：成員有固定職責(zé)并依法行使職權(quán)；組織實(shí)行自上而下的等級(jí)系統(tǒng)；關(guān)系是對(duì)事不對(duì)人；成員選用做到人盡其才；成員明確工作范圍及權(quán)責(zé)；成員按職位支付薪金，有升遷制度。組織理論中的等級(jí)系統(tǒng)觀點(diǎn)、必須規(guī)定明確的成員工作職責(zé)的觀點(diǎn)，要求組織對(duì)從事同一職業(yè)的工作人員按照等級(jí)賦予相應(yīng)的職責(zé)，且等級(jí)越高，權(quán)力越大，職責(zé)范圍也越大，對(duì)工作人員的職業(yè)勝任能力要求也就越高。根據(jù)這種觀點(diǎn)，要設(shè)計(jì)某一職業(yè)的職業(yè)勝任能力框架，必須按照等級(jí)層次，對(duì)處于不同等級(jí)的工作人員，在職業(yè)勝任能力的范圍和掌握程度上進(jìn)行有區(qū)別的規(guī)定，以保證工作人員所具備的職業(yè)勝任能力與其職責(zé)范圍和工作重點(diǎn)相匹配。

（二）企業(yè)人員能力結(jié)構(gòu)模型基礎(chǔ) 法國(guó)“現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理之父”亨利·法約爾（Henri Fayol）在《工業(yè)管理和一般管理》中，對(duì)企業(yè)人員的知識(shí)、素質(zhì)和能力結(jié)構(gòu)進(jìn)行了系統(tǒng)化分析。在其設(shè)計(jì)的企業(yè)人員能力結(jié)構(gòu)模型中，規(guī)定第二層次為職責(zé)性差別能力結(jié)構(gòu)，即對(duì)處于不同職位和地位的人員，從六個(gè)方面的能力分別進(jìn)行規(guī)定，如表1所示。根據(jù)韋伯的組織理論和法約爾的職責(zé)性差別能力結(jié)構(gòu)模型，要設(shè)計(jì)符合實(shí)際工作情況的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架，必須根據(jù)相應(yīng)不同層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍和工作重點(diǎn)，在職業(yè)勝任能力范圍和掌握程度上進(jìn)行有區(qū)別的規(guī)定，形成縱向體系，以適應(yīng)不同層次內(nèi)部審計(jì)人員為順利完成其使命而對(duì)職業(yè)勝任能力的需要。

四、國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職位結(jié)構(gòu)分析：以我國(guó)東部地區(qū)某大型國(guó)有鋼鐵上市公司為例

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置 該集團(tuán)公司審計(jì)機(jī)構(gòu)成立于1985年，2000年以前稱審計(jì)辦公室，2000年改為審計(jì)處，同時(shí)，撤銷工程預(yù)決算審查處，其工程決算審查職能及相關(guān)人員劃歸審計(jì)處。審計(jì)處管理工技崗位定員15人，其中科級(jí)職數(shù)4個(gè)?，F(xiàn)在崗職工15人，其中中層領(lǐng)導(dǎo)干部3人，科級(jí)4人，一般職工8人，全部為管理工技人員。審計(jì)處內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)三個(gè)：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科、管理審計(jì)科和工程結(jié)算審計(jì)科。如圖1所示。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé) 該企業(yè)總審計(jì)處主要負(fù)責(zé)制訂集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作制度、管理規(guī)定，編制內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃和計(jì)劃，并組織貫徹實(shí)施；對(duì)集團(tuán)公司及所屬單位實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)；對(duì)所屬二級(jí)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、基建工程審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)；根據(jù)需要選聘社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對(duì)其審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估等。各下屬審計(jì)科則根據(jù)本單位的主要功能實(shí)施具體審計(jì)工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科主要負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)公司及所屬二級(jí)單位實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)，并根據(jù)需要開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查；管理審計(jì)科主要負(fù)責(zé)制訂相關(guān)審計(jì)工作制度、管理規(guī)定，編制內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃和計(jì)劃，對(duì)集團(tuán)公司及所屬二級(jí)單位實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，根據(jù)需要選聘社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對(duì)其審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，管理審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)賬、審計(jì)項(xiàng)目檔案、審計(jì)軟件，編制審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表；工程結(jié)算審計(jì)科主要負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)公司及二級(jí)單位的基本建設(shè)工程和重大技術(shù)改造、大中修、技術(shù)開(kāi)發(fā)、福利設(shè)施修繕、環(huán)境綠化等工程項(xiàng)目實(shí)施基建工程審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員崗位責(zé)任 該集團(tuán)審計(jì)處有一位處長(zhǎng)和兩位副處長(zhǎng)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科有一位科長(zhǎng)和一位科員；管理審計(jì)科有一位科長(zhǎng)和兩位科員；工程結(jié)算審計(jì)科有一位科長(zhǎng)、一位副科長(zhǎng)和一位科員。每位內(nèi)部審計(jì)人員的崗位職責(zé)和任職資格都不盡相同，該集團(tuán)公司進(jìn)行了逐一規(guī)定。

（1）審計(jì)處處長(zhǎng)主持審計(jì)處工作，貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)政策、審計(jì)制度；主持修訂公司內(nèi)部審計(jì)制度，制定公司審計(jì)規(guī)劃、年度審計(jì)工作計(jì)劃；負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)及審計(jì)人員的安排；檢查和考核審計(jì)工作質(zhì)量；審定上報(bào)審計(jì)報(bào)告等文稿資料；落實(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方針；負(fù)責(zé)本處管理體系工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，保持管理體系有效運(yùn)行和持續(xù)改進(jìn)等任務(wù)。兩位副處長(zhǎng)，一位分管基建、技改、大中修等項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)工作，編制項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)計(jì)劃、方案，組織實(shí)施審計(jì)；協(xié)助處長(zhǎng)不斷完善工程結(jié)算審計(jì)的管理制度和投資控制的措施；對(duì)分管的工程結(jié)算審計(jì)工作進(jìn)行檢查，對(duì)其準(zhǔn)確性、合理性負(fù)責(zé)；協(xié)助處長(zhǎng)完成全處審計(jì)工作計(jì)劃、匯報(bào)、總結(jié)等文字材料的起草撰寫(xiě)工作和精神文明、黨風(fēng)廉政建設(shè)工作、績(jī)效考核、專業(yè)技術(shù)職務(wù)考核工作；貫徹落實(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方針和目標(biāo)等。另一位副處長(zhǎng)協(xié)助處長(zhǎng)分管公司固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目決算和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，起草審計(jì)計(jì)劃并組織實(shí)施；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)隱患，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制防范風(fēng)險(xiǎn)的建議措施；檢查評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的完成情況；協(xié)助處長(zhǎng)進(jìn)行人力資源管理及培訓(xùn)計(jì)劃。

（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科長(zhǎng)主持該科管理行政工作，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，起草公司年度二級(jí)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方案并執(zhí)行；執(zhí)行公司或處領(lǐng)導(dǎo)安排的專項(xiàng)或綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)指令；起草審計(jì)報(bào)告、完成審計(jì)報(bào)告的科審；負(fù)責(zé)年度審計(jì)工作計(jì)劃文字材料的起草；保持本科室管理體系有效運(yùn)行和持續(xù)改進(jìn)等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科員履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，完成領(lǐng)導(dǎo)分配的對(duì)公司年度二級(jí)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)；參加并完成上級(jí)安排的專項(xiàng)或綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)任務(wù)；收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿、起草審計(jì)報(bào)告并完整歸檔；負(fù)責(zé)審計(jì)資料及數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)整理編報(bào)工作并對(duì)其真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)；不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作效率、確保工作質(zhì)量等。

（3）管理審計(jì)科科長(zhǎng)的崗位職責(zé)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科長(zhǎng)基本相同。管理審計(jì)科第一位科員負(fù)責(zé)勞資、人教、保險(xiǎn)、計(jì)生、工會(huì)等工作；負(fù)責(zé)全處審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料、公文的編輯整理上報(bào)，負(fù)責(zé)OA辦公網(wǎng)絡(luò)、文件檔案管理；會(huì)議準(zhǔn)備、辦公設(shè)備用具的管理工作，其余職責(zé)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科員相同。第二位科員負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)制度修改、審計(jì)規(guī)劃的起草、本處文字材料的起草，其他崗位職責(zé)與第一位科員相同。

（4）工程結(jié)算審計(jì)科科長(zhǎng)執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，負(fù)責(zé)組織對(duì)公司和二級(jí)單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設(shè)施修繕項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)行審計(jì)；執(zhí)行公司或處領(lǐng)導(dǎo)安排的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決算審計(jì)、專項(xiàng)或綜合的工程項(xiàng)目資金、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指令，起草審計(jì)方案并組織實(shí)施審計(jì)；參加公司有關(guān)工程項(xiàng)目、大中修項(xiàng)目和其他項(xiàng)目承包合同的招投標(biāo)工作；負(fù)責(zé)對(duì)本科審計(jì)的工程結(jié)算和審計(jì)結(jié)果的檢查、復(fù)審、驗(yàn)收、考核；其他崗位職責(zé)與其他科科長(zhǎng)相同。副科長(zhǎng)主要協(xié)助科長(zhǎng)完成其職責(zé)。工程結(jié)算審計(jì)科科員認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督檢查職責(zé)，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，按時(shí)完成領(lǐng)導(dǎo)分配的公司和二級(jí)單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設(shè)施修繕項(xiàng)目結(jié)算審查任務(wù)；按時(shí)完成上級(jí)安排的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決算審計(jì)、專項(xiàng)或綜合的工程項(xiàng)目資金、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)任務(wù)；參加公司有關(guān)工程項(xiàng)目、大中修項(xiàng)目和其他項(xiàng)目承包合同的招投標(biāo)工作，其他崗位職責(zé)與其他審計(jì)科科員相同。

（四）實(shí)例分析 根據(jù)該國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)規(guī)定和各層次內(nèi)部審計(jì)人員崗位職責(zé)的規(guī)定情況可知：（1）從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)上看，審計(jì)處與各審計(jì)科之間的職責(zé)差異較大。審計(jì)處對(duì)所有類型的審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、實(shí)施實(shí)行統(tǒng)一管理和考核，執(zhí)行整個(gè)公司層面上的內(nèi)部審計(jì)管理職責(zé)；下屬各審計(jì)科則主要執(zhí)行各種類型的審計(jì)任務(wù)，編寫(xiě)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，執(zhí)行二級(jí)單位層面上的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施工作。機(jī)構(gòu)職責(zé)的側(cè)重點(diǎn)不同，決定了對(duì)處于不同機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力要求的差異。因此，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架應(yīng)當(dāng)首先從人員層級(jí)上區(qū)別處級(jí)和科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。（2）從不同層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員崗位職責(zé)規(guī)定上看，各審計(jì)科科員的職責(zé)與科長(zhǎng)、副科長(zhǎng)的職責(zé)也有類似差異。審計(jì)科科長(zhǎng)主要對(duì)科內(nèi)負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行起草、管理等事務(wù)，副科長(zhǎng)則協(xié)助科長(zhǎng)進(jìn)行其本職工作，科員則主要執(zhí)行各種內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施及科室的基礎(chǔ)性工作（如檔案管理等）。因此，在框架設(shè)計(jì)中，應(yīng)將普通內(nèi)部審計(jì)科員與科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)相區(qū)別，分別在職業(yè)勝任能力要求和培訓(xùn)方面進(jìn)行規(guī)定。此外，案例中審計(jì)處處長(zhǎng)和副處長(zhǎng)在職責(zé)上同樣有所區(qū)別，而副科長(zhǎng)的主要職責(zé)雖然是協(xié)助科長(zhǎng)，按照法約爾的職責(zé)性能力結(jié)構(gòu)理論，對(duì)相同的職責(zé)，對(duì)不同層級(jí)的人員在相應(yīng)的能力要求上依然要有所區(qū)別。由于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架對(duì)各層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員在各方面職業(yè)勝任能力上的掌握程度要求十分細(xì)致，足以體現(xiàn)對(duì)同一機(jī)構(gòu)內(nèi)不同層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力要求上的區(qū)別，因此，在設(shè)計(jì)框架時(shí)，可將處級(jí)和科級(jí)層次的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)一步細(xì)分為處長(zhǎng)和副處長(zhǎng)、科長(zhǎng)和副科長(zhǎng)四個(gè)層級(jí)。最后，借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的CFIA中的層級(jí)劃分方法，在普通內(nèi)部審計(jì)科員層次上，應(yīng)將工作經(jīng)驗(yàn)在一年以下的內(nèi)部審計(jì)人員單獨(dú)劃分出來(lái)，在職業(yè)勝任能力上給予更多基礎(chǔ)性要求以保證框架與實(shí)際情況相符合。

五、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)

設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)人員分為處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和普通內(nèi)部審計(jì)科員三大等級(jí)。其中處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的職位進(jìn)一步劃分為兩個(gè)具體層次；普通內(nèi)部審計(jì)科員以一年工作經(jīng)驗(yàn)為界限，進(jìn)一步劃分為新內(nèi)部審計(jì)人員（工作經(jīng)驗(yàn)在一年以下）和內(nèi)部審計(jì)師（工作經(jīng)驗(yàn)在一年以上）兩個(gè)層次。如圖2所示。

內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架按照人員層級(jí)進(jìn)行區(qū)別規(guī)定，既方便各層次內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)框架的查閱和學(xué)習(xí)，而且可以框架為標(biāo)準(zhǔn)，方便評(píng)估各層次內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力水平，并有針對(duì)性地對(duì)欠缺之處提供后續(xù)教育，達(dá)到全面提升各層次內(nèi)部審計(jì)人員各方面職業(yè)素質(zhì)的目的。

參考文獻(xiàn)：

篇6

第一，經(jīng)濟(jì)效益及其估計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是對(duì)獨(dú)立機(jī)構(gòu)或單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的效益性進(jìn)行審查與分析。它按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)單位的經(jīng)濟(jì)效益和有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有針對(duì)性地提出措施和建議，促使被審計(jì)的單位改善管理，提高效益。本世紀(jì)初，審計(jì)的目標(biāo)逐漸由評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與公允性轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性。國(guó)外雖然沒(méi)有“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”的提法，但實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中包含了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容。如美國(guó)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)稱為效率(Efficiency)、效果(Effectiveness)、經(jīng)濟(jì)(Econonly)審計(jì)，即“三E審計(jì)”。在我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度恢復(fù)伊始，便將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)擺在了非常重要的位置。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，無(wú)論經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)務(wù)，都取得了一定進(jìn)展。

第二，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用。建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，轉(zhuǎn)換國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，推行現(xiàn)代企業(yè)制度。是為了解放和發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力，加快我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程。而要達(dá)到這一目的，就必須不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，尤其是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑很多，開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是其中一個(gè)重要的方面；另一方面，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，對(duì)于推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)有著十分重要的作用。首先，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值與增值，維護(hù)國(guó)家的利益，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失；其次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)謀求自我生存和發(fā)展的需要，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營(yíng)方式和調(diào)整管理機(jī)能，提高經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

第三，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，需要解決兩個(gè)方面的問(wèn)題，即評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)。建立評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系，需遵循以下幾點(diǎn)原則：一是科學(xué)性，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)能科學(xué)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況，能比較好地處理經(jīng)濟(jì)效益的數(shù)量與質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)與管理、增產(chǎn)與節(jié)約、速度與效益的關(guān)系；二是有效性，支用該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要能發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，了解和確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增減變化的原則，分析企業(yè)管理的效益性；三是相關(guān)性，即要求指標(biāo)體系及其各項(xiàng)具體指標(biāo)與所評(píng)價(jià)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或業(yè)務(wù)內(nèi)容之間存在著必然聯(lián)系；四是系統(tǒng)性，即要求評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各項(xiàng)指標(biāo)之間存在著密切聯(lián)系，每一個(gè)指標(biāo)都影響著整個(gè)指標(biāo)體系的完整性，又受到其他指標(biāo)的制約。評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系由多個(gè)具體的指標(biāo)構(gòu)成，包括綜合性指標(biāo)和單項(xiàng)指標(biāo)兩大類。綜合性指標(biāo)主要是指資本收益率、社會(huì)貢獻(xiàn)率和資產(chǎn)報(bào)酬率等。資本收益率是從投資者獲取凈利潤(rùn)的角度評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況；社會(huì)貢獻(xiàn)率是從企業(yè)向社會(huì)所作貢獻(xiàn)的角度評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況；資產(chǎn)報(bào)酬率是從全社會(huì)的角度評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況。考核經(jīng)濟(jì)效益的單項(xiàng)指標(biāo)主要有銷售利潤(rùn)率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率和速動(dòng)比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤(rùn)率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、材料利用率、材料消耗定額完成程度、設(shè)備利用率等。此外，對(duì)企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也存在考核其效益的問(wèn)題。投資活動(dòng)有很多形式，就為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模而進(jìn)行的投資而言，考核其效益性的指標(biāo)主要有投資回收期、投資回收率、建設(shè)工期、固定資產(chǎn)交付使用率和單位生產(chǎn)能力投資等。由于各企業(yè)的具體情況不同，所以在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同；就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過(guò)程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來(lái)運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的過(guò)程中必須有一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、衡量被審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，這就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員用來(lái)衡量、考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益高低程度的客觀尺度，是審計(jì)人員分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提出審計(jì)意見(jiàn)，作出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。綜上所述，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，首先是一個(gè)以財(cái)務(wù)指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主體的標(biāo)準(zhǔn)體系；其次，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過(guò)程中，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適用性和有效性是以特定的時(shí)間、環(huán)境、條件及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理水平為基礎(chǔ)的；再次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也具有相對(duì)性，由于各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，每個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)勢(shì)態(tài)不一樣，每個(gè)企業(yè)的具體情況不同，同一標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于某企業(yè)得出某種結(jié)論，而運(yùn)用于另外一企業(yè)，則可能會(huì)得出另一結(jié)論，甚至是相反的結(jié)論；最后，財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)大多具有強(qiáng)制性，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)則是指導(dǎo)性的。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員應(yīng)注意所選用標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、完整性、時(shí)效性等，以保證得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。

第四，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程式。與其他審計(jì)程序一樣，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是，在這三個(gè)階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜；其次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案，因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大；再次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書(shū)；最后，審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專門(mén)運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法、現(xiàn)代管理方法等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營(yíng)管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。

篇7

從總體上看，目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)的理論研究和實(shí)踐工作剛剛起步，尚處于探索階段，尚存在許多不足之處，各地發(fā)展也不均衡，許多領(lǐng)域尚未涉及。具體表現(xiàn)在以下方面：

（一）對(duì)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)重要意義的認(rèn)識(shí)有待提高。開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的重要性和緊迫性，還沒(méi)有被社會(huì)所公認(rèn)，也沒(méi)有被廣大審計(jì)人員所深刻認(rèn)識(shí)。就審計(jì)項(xiàng)目安排來(lái)看，審計(jì)機(jī)關(guān)每年列入計(jì)劃的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目并不多，尤其是基層機(jī)關(guān)兩年甚至更長(zhǎng)時(shí)間才能安排一個(gè)項(xiàng)目；中西部地區(qū)對(duì)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展也不均衡，導(dǎo)致實(shí)施環(huán)境審計(jì)監(jiān)督的面比較窄，審計(jì)對(duì)保護(hù)環(huán)境的作為還沒(méi)有最大化，這在一定程度上延遲了環(huán)境審計(jì)工作的深化和推廣。

（二）尚未建立起統(tǒng)一的審計(jì)工作準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。資源環(huán)境審計(jì)是新的審計(jì)工作，具有其特殊性。自環(huán)境審計(jì)工作開(kāi)展以來(lái)，各地都還是在不斷地摸索，沒(méi)有形成權(quán)威、統(tǒng)一的、規(guī)范的操作準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作指導(dǎo)。再加上資源的種類和環(huán)境污染的類型又很多、很復(fù)雜，涉及到的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有水環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、大氣環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、土壤環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境噪聲標(biāo)準(zhǔn)、固體廢物與化學(xué)品環(huán)境污染控制標(biāo)準(zhǔn)、核輻射與電磁輻射環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、生態(tài)環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)等，各種環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)眾多且專業(yè)性強(qiáng)，更增加了工作難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）環(huán)境審計(jì)缺乏充分的法律支持。目前，我國(guó)關(guān)于環(huán)境審計(jì)的規(guī)定主要是以政策的形式出現(xiàn)在人們面前，而在法律上基本上是一片空白。近二十多年來(lái)，我國(guó)雖然頒布了一系列環(huán)保方面的法律法規(guī)，基本形成了我國(guó)環(huán)境保護(hù)的法律監(jiān)督體系，為環(huán)境審計(jì)提供了一定的參考依據(jù)，但缺乏具體明確認(rèn)可或規(guī)范環(huán)境審計(jì)工作的法規(guī)。而已頒布的《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等法規(guī)中，都沒(méi)有環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容和具體實(shí)施辦法，使環(huán)境審計(jì)實(shí)施缺少法律支撐。在這種情況下，若是從非資金角度對(duì)環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行過(guò)深的檢查監(jiān)督，難免要受到職責(zé)范圍擴(kuò)展的質(zhì)疑，從而使得這項(xiàng)審計(jì)的權(quán)威性或多或少地受到爭(zhēng)議。

（四）環(huán)境審計(jì)的層次較低，基本上仍局限于資金財(cái)務(wù)。環(huán)境審計(jì)包括環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)三部分，環(huán)境績(jī)效審計(jì)正逐步成為各國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展重點(diǎn)，西方國(guó)家環(huán)境審計(jì)更側(cè)重于環(huán)境的績(jī)效審計(jì)。而我們已進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)，主要還是從保護(hù)環(huán)保、生態(tài)建設(shè)財(cái)政資金安全這一角度出發(fā)的，基本上還停留在對(duì)項(xiàng)目、資金的真實(shí)、合法、效益層面上的監(jiān)督評(píng)價(jià)，而從技術(shù)的角度對(duì)資源環(huán)境的破壞、損壞、污染程度，追根究源地進(jìn)行工程技術(shù)的、權(quán)威性的監(jiān)督評(píng)價(jià)還做得不夠，環(huán)境審計(jì)的檔次較低。

（五）傳統(tǒng)審計(jì)方法無(wú)法滿足環(huán)境審計(jì)的需要。環(huán)境審計(jì)方法與環(huán)境審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，是決定環(huán)境審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。國(guó)際上，環(huán)境審計(jì)的主要方法，除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括結(jié)果導(dǎo)向分析和問(wèn)題導(dǎo)向分析、定性分析與定量分析相結(jié)合、調(diào)查問(wèn)卷、詢問(wèn)座談、延伸跟蹤等審計(jì)方法。而目前我國(guó)的環(huán)境審計(jì)主要是以環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金為主線，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，檢查環(huán)境保護(hù)資金的籌集、使用及管理情況，主要運(yùn)用的還是一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)思路和審計(jì)方法，對(duì)于環(huán)境效益審計(jì)方法應(yīng)用不多。尤其是環(huán)境效益審計(jì)更多的是對(duì)環(huán)境相關(guān)指標(biāo)的評(píng)價(jià)，需要用到大量的環(huán)境業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如水質(zhì)狀況、空氣質(zhì)量等，并需要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行驗(yàn)證，傳統(tǒng)的審計(jì)方法是無(wú)法完成的。

（六）審計(jì)人員的素質(zhì)還不能完全適應(yīng)環(huán)境審計(jì)需要。環(huán)境審計(jì)涉及環(huán)境專業(yè)技術(shù)知識(shí)（如環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境物理學(xué)、環(huán)境醫(yī)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等）和一定的相關(guān)專業(yè)知識(shí)（如統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)、社會(huì)學(xué)、化學(xué)等），具有很強(qiáng)的技術(shù)性、專業(yè)性和綜合性，審計(jì)的技能方法與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)有著顯著區(qū)別。

而目前我國(guó)大部分政府審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)以財(cái)會(huì)、審計(jì)、法律、財(cái)稅、經(jīng)濟(jì)等知識(shí)為主，對(duì)環(huán)境管理的知識(shí)與專業(yè)技術(shù)了解較少，缺乏與環(huán)境管理相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)以及必要的設(shè)備、技術(shù)和手段，這在很大程度上制約了環(huán)境審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。

二、強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)的對(duì)策建議。

當(dāng)前，我國(guó)正在大力建設(shè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會(huì)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士、免疫系統(tǒng)，在建設(shè)“兩型”社會(huì)中責(zé)無(wú)旁貸。在當(dāng)前形勢(shì)下，政府審計(jì)機(jī)關(guān)做好環(huán)境審計(jì)工作需要進(jìn)行以下方面的拓展與創(chuàng)新。

（一）不斷拓展環(huán)境審計(jì)范圍和內(nèi)容。近年來(lái)，政府實(shí)施的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目中，覆蓋面相對(duì)較窄，審計(jì)的層次較低。因此，政府審計(jì)一方面要拓展環(huán)境審計(jì)范圍，關(guān)注生物多樣性的減少、氣候變化、對(duì)自然資源的過(guò)量開(kāi)發(fā)、對(duì)健康的威脅、對(duì)外部安全的威脅、物理環(huán)境的退化等問(wèn)題；另一方面要擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)的覆蓋面，不僅僅局限于資金財(cái)務(wù)審計(jì)，而要把環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容拓展到最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》中列示的環(huán)境績(jī)效審計(jì)內(nèi)容：對(duì)政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)、對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目的效益進(jìn)行審計(jì)、對(duì)其他政府項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)、對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)、對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估等，實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)監(jiān)督的全面化。同時(shí)要加大對(duì)重點(diǎn)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的“環(huán)評(píng)報(bào)告”及其審批意見(jiàn)的審計(jì)力度。

（二）建立健全環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。審計(jì)署《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出著力構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的資源環(huán)境審計(jì)模式，2012年初步建立起資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系，重點(diǎn)應(yīng)包括操作準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。鑒于環(huán)境審計(jì)的特殊性、復(fù)雜性和工程技術(shù)性要求，操作準(zhǔn)則應(yīng)有別于現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則。從實(shí)際情況來(lái)看，環(huán)境審計(jì)所需要的各類評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，大都是由環(huán)境保護(hù)、農(nóng)林水利、國(guó)土資源等專業(yè)主管部門(mén)來(lái)制定的。環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)綜合考慮ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)和我國(guó)已制定的系列環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的要求，將環(huán)境管理指標(biāo)同審計(jì)指標(biāo)結(jié)合，推動(dòng)建立既滿足審計(jì)需求，又符合行業(yè)規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以適應(yīng)資源環(huán)境審計(jì)的國(guó)際接軌和增加適用性的需要。應(yīng)爭(zhēng)取資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系早日出臺(tái)，在實(shí)踐中邊試行邊完善，便于規(guī)范審計(jì)操作，提高審計(jì)質(zhì)量和水平。

篇8

中圖分類號(hào)：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2012）03-0047-02

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是我國(guó)專業(yè)審計(jì)的重要組成部分，它以工程項(xiàng)目為審計(jì)對(duì)象，以項(xiàng)目建設(shè)程序?yàn)橹饕}絡(luò)，將審計(jì)的內(nèi)容鎖定在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中涉及到的所有技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面。與其他的專業(yè)審計(jì)相比較，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)凸顯如下特征：（1）審計(jì)內(nèi)容具有較強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合性――涵蓋財(cái)務(wù)審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)、投資效益審計(jì)及項(xiàng)目管理審計(jì)等方面；（2）審計(jì)時(shí)間具有長(zhǎng)期性和階段性――隨著建設(shè)程序的逐步推進(jìn)，體現(xiàn)為開(kāi)工前審計(jì)、在建期審計(jì)和竣工后審計(jì)；（3）審計(jì)方法具有多樣性和靈活性――包括分析、計(jì)算、比較及現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量等；（4）審計(jì)對(duì)象具有廣泛性和多屬性――涉及工程建設(shè)各領(lǐng)域及各種性質(zhì)的單位。隨著近幾年我國(guó)投資體制的改革，我國(guó)每年用于固定資產(chǎn)投資的數(shù)額，約占國(guó)民收入的1/3左右，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的任務(wù)越來(lái)越重，對(duì)人才的需求量越來(lái)越大。正因如此，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)在我校審計(jì)專業(yè)教學(xué)計(jì)劃中逐步從選修課上升為限選課程，在下一步拓寬新的審計(jì)專業(yè)方向時(shí)，它將會(huì)成為專業(yè)核心課程。筆者長(zhǎng)期從事建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)教學(xué)，在此就建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)平臺(tái)的搭建談一些認(rèn)識(shí)，以促進(jìn)和完善審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的方法體系。

一、國(guó)內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展概況

我國(guó)“建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)”經(jīng)歷了“從無(wú)到有，從小到大，從淺入深”的發(fā)展過(guò)程。20世紀(jì)80年代末期，我國(guó)開(kāi)始有“基本建設(shè)投資審計(jì)”，也稱“基建審計(jì)”，其審計(jì)重點(diǎn)是建設(shè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)；20世紀(jì)90年代中期，我國(guó)將“基本建設(shè)投資審計(jì)”拓展到“固定資產(chǎn)投資審計(jì)”，其中建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)占絕大部分比重，就目前我國(guó)三大主體審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)中，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)耗時(shí)最長(zhǎng)、內(nèi)容最復(fù)雜、技術(shù)要求最高。特別是近年來(lái)我國(guó)先后修訂了《審計(jì)法》，頒布了新的《審計(jì)準(zhǔn)則》，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的發(fā)展態(tài)勢(shì)在我國(guó)具有以下特點(diǎn)：①審計(jì)目標(biāo)從關(guān)注合規(guī)性轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；②審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)延伸到了勘察設(shè)計(jì)審計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)、概預(yù)算審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)、投資效益審計(jì)等多個(gè)方面；③審計(jì)重點(diǎn)從建設(shè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向工程質(zhì)量審計(jì)和績(jī)效審計(jì)；④審計(jì)技術(shù)方法從傳統(tǒng)手工審計(jì)轉(zhuǎn)向信息系統(tǒng)審計(jì)；⑤審計(jì)方式從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向全過(guò)程跟蹤審計(jì)。我們有理由相信，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷推廣應(yīng)用及信息技術(shù)理論的深入發(fā)展，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息工程將會(huì)得到長(zhǎng)足發(fā)展，與此相對(duì)應(yīng)的人才需求將會(huì)急劇遞增。但目前我們開(kāi)設(shè)的《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)》課程，一是沒(méi)有實(shí)驗(yàn)課，教師只能在課堂上“紙上談兵”，學(xué)生很難想象以一個(gè)建筑物為審計(jì)對(duì)象，如何實(shí)施審計(jì)程序；二是僅靠每周2課時(shí)、一學(xué)期的32學(xué)時(shí)，根本解決不了大量的識(shí)圖和工程量計(jì)算等問(wèn)題，學(xué)生掌握的知識(shí)也只能停留在概念和公式上，課程考試結(jié)束所存的記憶為零。如果建立一個(gè)系統(tǒng)，能夠解決圖紙與工程量計(jì)算的自動(dòng)化問(wèn)題，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息工程的瓶頸就可以突破，學(xué)生“難學(xué)、難懂、難應(yīng)用”的問(wèn)題就能迎刃而解，而審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)示范中心“建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)”實(shí)驗(yàn)?zāi)K的建設(shè)，恰恰就期望在這個(gè)問(wèn)題上有所建樹(shù)，并能轉(zhuǎn)化為審計(jì)生產(chǎn)力。

二、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)專業(yè)的應(yīng)用前景

受建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)獨(dú)有的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性特點(diǎn)之影響，從事建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)工作的所有人員都熱盼其審計(jì)過(guò)程能夠從傳統(tǒng)手工方式轉(zhuǎn)向自動(dòng)化，就內(nèi)部條件而言，我校的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室已經(jīng)有較為成熟的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)模塊，審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)示范中心擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的“審計(jì)之星”教學(xué)軟件，已經(jīng)建成了一個(gè)集手工模擬和計(jì)算機(jī)輔助模擬的“雙模塊”審計(jì)實(shí)驗(yàn)平臺(tái)，建立建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方向的實(shí)驗(yàn)平臺(tái)，有大量的背景資料可以充分利用，實(shí)驗(yàn)的功能進(jìn)一步得到完善，達(dá)到事倍功半的效果。從外部條件來(lái)看，良好的外部環(huán)境也有助于這一期望目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，首先，審計(jì)機(jī)關(guān)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)建立了諸多審計(jì)信息系統(tǒng)，比如當(dāng)前較為成熟的“金審工程”的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等；其次，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)部分內(nèi)容已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了信息化；再其次，計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)工程發(fā)展十分之迅速。毫無(wú)疑問(wèn)，這些條件為發(fā)展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息工程奠定了良好的基礎(chǔ)。

三、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)平臺(tái)設(shè)計(jì)思路

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)工程審計(jì)，遵循“先計(jì)劃后建設(shè)、先勘察后設(shè)計(jì)、先設(shè)計(jì)后施工、先驗(yàn)收后使用”的原則，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前期準(zhǔn)備階段―在建階段―竣工驗(yàn)收階段基本建設(shè)程序開(kāi)展審計(jì)。因此，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)平臺(tái)的建設(shè)可以按如下思路展開(kāi)：

1.模擬工程圖紙?jiān)O(shè)計(jì)環(huán)境。學(xué)習(xí)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，必須要掌握工程識(shí)圖知識(shí)，因?yàn)樗枪こ淘靸r(jià)審計(jì)的基礎(chǔ)。通過(guò)審計(jì)信息工程實(shí)驗(yàn)室，應(yīng)用CAD繪圖技術(shù)，熟悉工程制圖的基本原理；應(yīng)用三維動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)，反映制圖的基本流程；建立局部網(wǎng)絡(luò)，鏈接主要的設(shè)計(jì)院，逼真地映像工程圖紙實(shí)體，感受設(shè)計(jì)環(huán)境，以達(dá)到完整識(shí)圖的目的。當(dāng)前，我校開(kāi)設(shè)有《建筑工程識(shí)圖》課程，但困擾建筑工程識(shí)圖學(xué)習(xí)的一個(gè)重要問(wèn)題就是缺少實(shí)務(wù)訓(xùn)練環(huán)境，一本教材加一只粉筆，外加幻燈片，都是“紙上談兵”，空洞、低效率；而實(shí)踐中，設(shè)計(jì)單位早已放棄了傳統(tǒng)的手工繪圖方式，電腦繪圖已成為一種普遍趨勢(shì)，如果不通過(guò)信息工程系統(tǒng)改善教學(xué)環(huán)境，已經(jīng)無(wú)法滿足建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐的要求。

2.模擬建設(shè)工地環(huán)境。了解工程材料知識(shí)、工程構(gòu)造知識(shí)、工程施工知識(shí)和項(xiàng)目建設(shè)管理知識(shí)是提高建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和可持續(xù)發(fā)展能力的一個(gè)重要保證條件，在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)室時(shí)，可以利用錄像資料及計(jì)算機(jī)合成技術(shù)等立體地反映建設(shè)項(xiàng)目從開(kāi)工前準(zhǔn)備階段到正式竣工驗(yàn)收階段全過(guò)程的建設(shè)活動(dòng)，把建筑材料和工程構(gòu)造引入實(shí)驗(yàn)室，并隨施工進(jìn)度動(dòng)態(tài)地反映現(xiàn)場(chǎng)平面布置、階段驗(yàn)收、項(xiàng)目管理等綜合知識(shí)，提高審計(jì)人員的綜合判斷能力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。解決了在傳統(tǒng)的教學(xué)過(guò)程中，任課教師盡力通過(guò)參觀工地這種方式努力縮短項(xiàng)目建設(shè)實(shí)物與空洞想象之間的距離，特別突出的問(wèn)題是參觀工地難以做到跟蹤進(jìn)行，教學(xué)效果很難保證。此外，參觀工地還受許多條件的制約，比如：安全性保證、時(shí)間保證、交通條件、建設(shè)單位與施工單位的配合等，這導(dǎo)致教師一般不愿意采用這個(gè)方法開(kāi)展教學(xué)活動(dòng)。

3.研究與開(kāi)發(fā)工程量計(jì)算軟件，提高工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性和有效性。工程量的計(jì)算是工程造價(jià)計(jì)算的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。其主要特點(diǎn)是計(jì)算過(guò)程煩瑣，手工計(jì)算很難保證其準(zhǔn)確性，如何引入信息技術(shù)在輸入圖紙和計(jì)算公式的基礎(chǔ)上直接生成工程量，是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)平臺(tái)建設(shè)的重點(diǎn)。通過(guò)研究與開(kāi)發(fā)，把圖紙與造價(jià)確定鏈接起來(lái)，是當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界都在努力而為之的一件重要事情。如果能夠在審計(jì)信息工程實(shí)驗(yàn)室建設(shè)中完成這項(xiàng)工作，其理論意義和實(shí)踐價(jià)值是不言而喻的。

4.引進(jìn)并改良現(xiàn)有的定額應(yīng)用軟件，更好地滿足教學(xué)需要。許多電腦公司研究開(kāi)發(fā)了定額應(yīng)用軟件，應(yīng)用也比較成熟，在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)中，可以適當(dāng)引入使用，并應(yīng)審計(jì)教學(xué)的需要進(jìn)行一些改良，比如設(shè)計(jì)一些錯(cuò)誤，制造一些陷阱等，應(yīng)用在造價(jià)審計(jì)教學(xué)之中。

5.模擬建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)環(huán)境。①基建會(huì)計(jì)模擬環(huán)境的建立。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)涉及到對(duì)建設(shè)單位和施工單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，因此，需要選取不同的建設(shè)單位和施工單位，收集一些相關(guān)的被審計(jì)單位的背景資料，特別是會(huì)計(jì)資料，如財(cái)務(wù)報(bào)告、賬簿、原始憑證、以及相關(guān)的管理制度等，并通過(guò)信息系統(tǒng)加以儲(chǔ)存，如果條件可能，通過(guò)局域網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)。我校開(kāi)設(shè)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)和施工企業(yè)會(huì)計(jì)課程，已經(jīng)具備這個(gè)實(shí)驗(yàn)環(huán)境建設(shè)的條件。

②建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制模擬環(huán)境建立。內(nèi)部控制作為項(xiàng)目管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要舉措，在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中具有舉足輕重的作用。提供不同建設(shè)項(xiàng)目的如下內(nèi)部控制制度：銷售與收款控制制度；采購(gòu)與付款控制制度；貨幣資金控制制度；投資控制制度；內(nèi)部審計(jì)制度；進(jìn)度控制制度；質(zhì)量控制制度等，并通過(guò)信息系統(tǒng)加以儲(chǔ)存，如果條件可能，通過(guò)局域網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)。③工程管理模擬環(huán)境建立。提供不同項(xiàng)目的如下管理資料：項(xiàng)目建議書(shū)及批文；可行性研究報(bào)告及批文；工程設(shè)計(jì)文件；預(yù)決算資料；定額及有關(guān)計(jì)費(fèi)文件；招投標(biāo)文件；施工合同；設(shè)計(jì)變更資料；施工方案；施工組織設(shè)計(jì)文件；施工簽證；竣工驗(yàn)收資料；財(cái)務(wù)決算資料等。通過(guò)信息系統(tǒng)加以儲(chǔ)存，如果條件可能，通過(guò)局域網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)。④建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模擬環(huán)境建立。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是一個(gè)包括項(xiàng)目建設(shè)程序、控制要素和利益相關(guān)者的審計(jì)，主要涉及的：項(xiàng)目建設(shè)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益；整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程的財(cái)務(wù)收支及其狀況、計(jì)劃執(zhí)行情況、財(cái)經(jīng)法紀(jì)遵守情況；所有反映投資建設(shè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃和核算、統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)資料以及計(jì)算機(jī)資料之外，還要收集給相關(guān)部門(mén)調(diào)查和評(píng)價(jià)各種有關(guān)的建設(shè)單位內(nèi)部控制制度和管理活動(dòng)，以及由此產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)管理效益的信息資料，并將上述內(nèi)容通過(guò)經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性的一些評(píng)價(jià)指標(biāo)模式加以確認(rèn)。

6.建立計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)。按建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序來(lái)設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，涵蓋前期決策審計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)、造價(jià)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等內(nèi)容，并按不同的審計(jì)主體要求，體現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法上的區(qū)別。在已經(jīng)形成的模擬環(huán)境中，應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)完成審計(jì)操作，形成完整的審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)鏈、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)文書(shū)的模板，注意設(shè)計(jì)安全保密系統(tǒng)，如果可能的話，再設(shè)計(jì)一套審計(jì)質(zhì)量控制與評(píng)價(jià)系統(tǒng)，為下一步開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)奠定基礎(chǔ)，并形成一個(gè)開(kāi)放式的可及時(shí)更新的系統(tǒng)。

建成后的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)室是一個(gè)多功能、信息化程度較高的場(chǎng)所，它既可以用于建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)教學(xué)使用，還可以用于與工程有關(guān)的多門(mén)課程教學(xué)使用，同時(shí)滿足學(xué)生實(shí)踐之需要。通過(guò)這個(gè)平臺(tái)可以實(shí)現(xiàn)與審計(jì)實(shí)務(wù)的“零距離”對(duì)接，開(kāi)展審計(jì)人員后續(xù)培訓(xùn)，為開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的單位提供技術(shù)支持和咨詢服務(wù)。這必定為我校審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)示范中心的功能建設(shè)起到“如虎添翼”之功效。

參考文獻(xiàn)：

[1]王海洪.計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的挑戰(zhàn)[J].中國(guó)會(huì)計(jì)電算化，2004，（10）.

篇9

（一）管理審計(jì)的定義

管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位各種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查、評(píng)價(jià)和分析過(guò)程，以幫助管理當(dāng)局改進(jìn)決策、提高管理能力和獲利能力。管理審計(jì)是以管理者或管理咨詢師的眼光去審查被審計(jì)單位的各種活動(dòng)。他與其他審計(jì)形式的區(qū)別在于其思維方式而不僅是其技術(shù)方法。

1、管理審計(jì)站位要高于一般的內(nèi)部審計(jì)。

管理審計(jì)雖然也是一種內(nèi)部審計(jì)，但他的站位要高于一般的內(nèi)部審計(jì)。它是以管理者的眼光去觀察發(fā)現(xiàn)“微觀世界”，再對(duì)這些“微觀世界”所反映出的現(xiàn)象進(jìn)行總結(jié)、分析、提煉，提出改善管理的方式方法，通常所說(shuō)的“既要進(jìn)得去又要出得來(lái)”，就是這個(gè)道理。

2、管理審計(jì)的目的是如何幫助被審計(jì)單位加強(qiáng)和改善管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位管理目標(biāo)。

任何審計(jì)形式都有其自己的審計(jì)目標(biāo)。管理審計(jì)所要研究的目的就是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行監(jiān)督、檢查，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位整體狀況，對(duì)管理活動(dòng)達(dá)到的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果進(jìn)行估價(jià)，以此檢驗(yàn)被審計(jì)單位組織的管理活動(dòng)是否最大限度的實(shí)現(xiàn)了組織目標(biāo)，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出解決辦法，來(lái)幫助組織改善管理。

3、管理審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容是經(jīng)過(guò)深入分析研究的經(jīng)濟(jì)管理行為。

管理的含義很大，不是所有的管理活動(dòng)都是管理審計(jì)所要研究的內(nèi)容，管理審計(jì)是針對(duì)經(jīng)濟(jì)管理行為而言的，也不是所有的經(jīng)濟(jì)管理行為都是管理審計(jì)所要研究的內(nèi)容，必須與審計(jì)目的相關(guān)，不涉及審計(jì)目的視為一般審計(jì)調(diào)查，不需做進(jìn)一步的分析研究。如某單位發(fā)現(xiàn)一臺(tái)電腦損壞報(bào)廢，進(jìn)過(guò)了解是由于昨天夜里突然停電所致，這只是一次意外，不需要做過(guò)多的分析研究。我們可以這樣理解，他是一種由表及里，找癥結(jié)，挖根源進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的過(guò)程，深入的分析研究是管理審計(jì)最大的特點(diǎn)。只有那些經(jīng)過(guò)剖析可以幫助管理者改善管理，提高效率的經(jīng)濟(jì)管理行為才是管理審計(jì)研究的對(duì)象。

4、管理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)。

管理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)即相聯(lián)系又有區(qū)別，它們都是內(nèi)部審計(jì)的一部分，只是審計(jì)目標(biāo)不同。如果說(shuō)財(cái)務(wù)審計(jì)以審查基本財(cái)務(wù)信息為己任，那么管理審計(jì)的中心任務(wù)則是審查管理信息。如某單位財(cái)務(wù)報(bào)表顯示盈利1000萬(wàn)元，財(cái)務(wù)審計(jì)就會(huì)對(duì)其內(nèi)容是否公允發(fā)表意見(jiàn)，只對(duì)其真實(shí)性負(fù)責(zé)。管理審計(jì)則從管理角度對(duì)達(dá)到這一盈利進(jìn)行深入的分析，管理決策是否正確、管理部門(mén)設(shè)置是否合理，對(duì)管理執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，管理效果進(jìn)行評(píng)估，看是否在那方面還有發(fā)展?jié)摿μ岣哂?，并針?duì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)意見(jiàn)。管理審計(jì)表達(dá)的是一種改進(jìn)管理方式的意見(jiàn)。

（二）管理審計(jì)在住房公積金管理中的作用

1、評(píng)價(jià)管理目標(biāo)、方式、結(jié)果的適當(dāng)性、有效性，改進(jìn)管理。

審計(jì)人員通過(guò)管理審計(jì)可以評(píng)價(jià)整個(gè)中心的組織結(jié)構(gòu)和發(fā)展?fàn)顩r，根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)、資金狀況、社會(huì)影響程度，組織文化各個(gè)方面綜合評(píng)價(jià)管理所取得的效率和效果，并針對(duì)取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題，提出具有客觀性、建設(shè)性、針對(duì)性、面向未來(lái)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)和改進(jìn)建議，協(xié)助管理當(dāng)局更有效的進(jìn)行管理活動(dòng)。

2、對(duì)被審計(jì)單位管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與檢查。

審計(jì)本身就是一種監(jiān)督監(jiān)察的過(guò)程。管理審計(jì)在發(fā)揮評(píng)價(jià)作用的同時(shí)，也同樣發(fā)揮著對(duì)被審計(jì)單位管理活動(dòng)監(jiān)察與督促的作用。但需指出，管理審計(jì)的這種監(jiān)督監(jiān)察只是一種輔助工作，找問(wèn)題、查錯(cuò)誤只是為了針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題找出原因，改進(jìn)管理方式和方法，提出具有針對(duì)性的意見(jiàn)和建議，以便提高效率和效益服務(wù)的，并不是為了監(jiān)督而監(jiān)督。

3、促進(jìn)住房公積金的保值、增值。

住房公積金管理的目標(biāo)在于維護(hù)資金安全，實(shí)現(xiàn)住房公積金保值、增值，這是住房公積金制度的基本要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的內(nèi)部審計(jì)最新定義中說(shuō)“內(nèi)部審計(jì)是旨在增加組織價(jià)值，改善組織業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)的具有獨(dú)立性和客觀性的保證和咨詢活動(dòng)”，凸現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)功能，這也是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。管理審計(jì)也應(yīng)該毫無(wú)例外的站在為住房公積金保值增值這一新的更高的平臺(tái)上策劃和把握各項(xiàng)管理審計(jì)活動(dòng)，使管理審計(jì)在住房公積金保值增值中發(fā)揮作用。

二、管理審計(jì)在住房公積金管理中的具體建議

（一）我國(guó)住房公積金管理內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析

1、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位范圍小。

對(duì)一般工作人員的內(nèi)審多，對(duì)管理層的內(nèi)審少；對(duì)政策執(zhí)行的內(nèi)審多，對(duì)政策制定的內(nèi)審少；對(duì)單一處室或分中心完成情況的的內(nèi)審多，對(duì)相互協(xié)調(diào)、互相配合的內(nèi)審少；對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)的內(nèi)審多，對(duì)服務(wù)部門(mén)的內(nèi)審少，對(duì)數(shù)據(jù)的內(nèi)審多，對(duì)影響效果的內(nèi)審少。有的審計(jì)目標(biāo)只是按照單位領(lǐng)導(dǎo)的指派和交代進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)工作只是臨時(shí)性和短期性工作，發(fā)揮不出對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督檢查職能.

2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不到位，缺乏獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨(dú)立檢查的職能部門(mén)。目前大部分省市住房公積金管理中心雖然也設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往和財(cái)務(wù)部門(mén)在一個(gè)處室或由同一負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，有些管理中心將所屬內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于監(jiān)察室或紀(jì)委之下，工作任務(wù)依據(jù)各處室工作重點(diǎn)完成，審計(jì)工作只是一項(xiàng)輔助任務(wù)，根本談不上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

3、內(nèi)部審計(jì)的環(huán)節(jié)少，工作內(nèi)容過(guò)于單一，無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)的要求。

目前住房公積金管理中心內(nèi)部審計(jì)工作僅限于開(kāi)展財(cái)務(wù)控制、糾正查處違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)，實(shí)施審計(jì)的事后監(jiān)督作用。而對(duì)業(yè)務(wù)政策的制定、環(huán)節(jié)的銜接、部門(mén)協(xié)調(diào)和相互聯(lián)系制約的內(nèi)審控制較少。如：住房公積金的支取工作包括支取政策的制定、支取人聯(lián)名卡的制作、繳存單位的配合、支取材料的審核、支取人身份的確認(rèn)、支取金額的轉(zhuǎn)賬、賬務(wù)處理、檔案管理等等，是一項(xiàng)責(zé)任重大、政策性強(qiáng)、業(yè)務(wù)能力要求高的整體工程，涉及分中心初審、復(fù)審、主任等的業(yè)務(wù)部門(mén)、管理中心支取政策的制定部門(mén)、財(cái)務(wù)處理部門(mén)、資金規(guī)劃部門(mén)、信息科技部門(mén)以及外部銀行、繳存單位等一系列控制環(huán)節(jié)，每一環(huán)節(jié)的偏差，都有可能造成住房公積金支取的風(fēng)險(xiǎn)和資金安全的風(fēng)險(xiǎn)。

4、內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)跟不上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的綜合性工作，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要熟悉財(cái)經(jīng)知識(shí)、審計(jì)理論、更要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)及其它方面的知識(shí)，并且要具有較強(qiáng)的觀察和綜合分析能力。但是，根據(jù)目前全國(guó)住房公積金管理中心的狀況來(lái)看，人員數(shù)量少，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足公積金管理的需要；年齡構(gòu)成不均衡，年齡較大，接受新事物、新知識(shí)的速度慢，處理事務(wù)多憑老經(jīng)驗(yàn)，不能與時(shí)俱進(jìn)；知識(shí)面窄，這些人員雖然具有一定的財(cái)會(huì)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)或紀(jì)檢監(jiān)察工作閱歷，但還是缺乏其他知識(shí)能力，分析事情比較單一。

（二）管理審計(jì)應(yīng)用于住房公積金管理的建議

1、建立住房公積金特色的內(nèi)部管理審計(jì)理論。

堅(jiān)持依法審計(jì)是提高單位內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保證，管理審計(jì)比財(cái)務(wù)審計(jì)更為復(fù)雜，也更需要一套科學(xué)的審計(jì)理論。住房公積金管理中心內(nèi)部管理審計(jì)制度需要在實(shí)踐中總結(jié)、分析、改進(jìn)、完善形成一套符合住房公積金管理特色的內(nèi)部管理審計(jì)制度。它可以消除地方差異，使不同的住房公積金管理中心接受統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)。一方面首先必須明確什么是內(nèi)部管理審計(jì)，規(guī)范了管理審計(jì)的概念模型后，再結(jié)合住房公積金發(fā)展的實(shí)際情況，形成一套符合公積金管理特色的管理審計(jì)理論，使住房公積金制度走上科學(xué)化、規(guī)范化的軌道。另一方面住房公積金管理的業(yè)績(jī)考核應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化。全國(guó)住房公積金管理委員會(huì)應(yīng)制定一套圍繞組織效果、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等為主要內(nèi)容的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，定性與定量分析相結(jié)合、精確與模糊描述相結(jié)合、具體與抽象評(píng)價(jià)相結(jié)合。各地區(qū)的住房公積金管理中心根據(jù)本地實(shí)際情況，比照與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間的差距來(lái)組織管理。只有規(guī)范了判定管理審計(jì)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)，才能反映出管理審計(jì)實(shí)施后各項(xiàng)業(yè)務(wù)指標(biāo)、管理效率、管理效果的變化，確保管理審計(jì)的發(fā)揮更加直觀。

2、增加內(nèi)部管理審計(jì)人員的獨(dú)立性和權(quán)威性。

管理中心內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)具有充分的獨(dú)立性，有權(quán)獲得管理中心的所有管理信息，并對(duì)各個(gè)部門(mén)，崗位和各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施全面的監(jiān)控和評(píng)價(jià)，賦予內(nèi)部審計(jì)人員追查異常情況的權(quán)力. 并且要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他職能部門(mén)相互獨(dú)立，特別是要求與會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢等部門(mén)明確區(qū)分開(kāi)來(lái)，不能有行政隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能，對(duì)本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。必要時(shí)，可直接向管委會(huì)和省住房公積金監(jiān)督管理辦公室報(bào)告有關(guān)情況.

3、擴(kuò)寬內(nèi)部管理審計(jì)的領(lǐng)域。

住房公積金管理中心內(nèi)部審計(jì)要從目前以檢查、評(píng)價(jià)、差錯(cuò)防弊為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)審計(jì)向以改善機(jī)構(gòu)運(yùn)行狀況和促進(jìn)住房公積金保值、增值，保障資金安全的內(nèi)部管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。在內(nèi)部審計(jì)的設(shè)計(jì)上要實(shí)施由被動(dòng)型管理向主動(dòng)型管理轉(zhuǎn)換，由事后查處向事前防范轉(zhuǎn)換，由單一制度向系統(tǒng)化制度轉(zhuǎn)換，由表象治理向源頭治本裝換，由階段性防治向長(zhǎng)效機(jī)制轉(zhuǎn)換。不斷改進(jìn)工作方法和手段，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題既要恰當(dāng)進(jìn)行處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，幫助建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理，從根本上解決問(wèn)題，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

4、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部管理審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

人才是搞好內(nèi)部管理審計(jì)的關(guān)鍵。首先，對(duì)現(xiàn)存的內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，注重后續(xù)教育和連續(xù)教育，不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平和工作能力，以適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)內(nèi)部管理審計(jì)工作的更高要求。其次要建設(shè)一支多方面、復(fù)合型的內(nèi)部管理審計(jì)隊(duì)伍。內(nèi)部管理審計(jì)的職能要求僅有會(huì)計(jì)師、審計(jì)師是不夠的，還需要精通其他相關(guān)知識(shí)的人員，如計(jì)算機(jī)應(yīng)用、房地產(chǎn)知識(shí)、金融理財(cái)和人力資源等方面的專家，這是內(nèi)部管理審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要。第三加強(qiáng)管理審計(jì)人員的責(zé)任感，增強(qiáng)政治覺(jué)悟，作風(fēng)建設(shè)，提高認(rèn)識(shí)度。

5、建立權(quán)利制衡機(jī)制和獎(jiǎng)懲措施。

一方面制定全方位的權(quán)利制衡機(jī)制，明確各個(gè)處室、各個(gè)分中心的工作職能、規(guī)范相互協(xié)調(diào)、相互配合、相互監(jiān)督機(jī)制，明確每個(gè)崗位的工作職責(zé)和工作規(guī)范，做到每一名職工既是監(jiān)督者也是責(zé)任者；要以人為本、制度管人、機(jī)制管事；全面貫徹痕跡化管理，全過(guò)程控制。有效的管理審計(jì)不僅應(yīng)從內(nèi)部發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更重要的是幫助管理者分析問(wèn)題，解決問(wèn)題，在以后的管理中使其具備出現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)自動(dòng)調(diào)控 、迅速修復(fù)的能力。另一方面建立健全獎(jiǎng)勵(lì)績(jī)效工資制度，規(guī)范獎(jiǎng)懲措施，將履行責(zé)任、業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)、業(yè)務(wù)完成情況與工資福利掛鉤，充分調(diào)動(dòng)廣大干部職工的工作積極性。

總之，在建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的今天，建立完善管理審計(jì)體系，將管理審計(jì)貫穿于住房公積金管理的方方面面，使之在促進(jìn)城鎮(zhèn)住房建設(shè)，提高城鎮(zhèn)居民的居住水平中發(fā)揮重要作用，對(duì)于住房公積金制度的發(fā)展必將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

篇10

中圖分類號(hào)：E232.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

在項(xiàng)目管理過(guò)程中，統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、審計(jì)管理體系各自獨(dú)立，但由于三者的運(yùn)用常常交織在一起，使得一些管理者對(duì)它們的概念內(nèi)涵產(chǎn)生歧義，應(yīng)用時(shí)也有誤區(qū)。為了準(zhǔn)確理解和應(yīng)用三者，本文嘗試在項(xiàng)目管理的層面上，從理論和實(shí)務(wù)兩方面展開(kāi)論述。

一、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、審計(jì)在項(xiàng)目管理的定義及作用

1、項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)的定義及作用

定義：指以合同為中心，搜集、整理和分析施工進(jìn)度數(shù)量報(bào)表的工作過(guò)程。作用：(1)總體性：是施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)度數(shù)量特征的總體。(2)數(shù)量性：是反映對(duì)象總體的規(guī)模（產(chǎn)值）、水平（勞動(dòng)生產(chǎn)率）、速度（進(jìn)度百分比）、比例（土建與安裝）、效益（盈虧）和趨勢(shì)（上升或下降）等。

2、項(xiàng)目會(huì)計(jì)的定義及作用：

定義：項(xiàng)目會(huì)計(jì)是以貨幣為單位，采用專門(mén)的方法和程序，對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。作用：有助于項(xiàng)目經(jīng)理了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，據(jù)以作出管理評(píng)價(jià)和決策。

3、項(xiàng)目審計(jì)的定義：

定義：是公司內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)項(xiàng)目部施工經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高管理服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。作用：開(kāi)展常規(guī)審計(jì)，促進(jìn)項(xiàng)目部規(guī)范管理；開(kāi)展內(nèi)部控制的評(píng)審，增強(qiáng)項(xiàng)目部科學(xué)管理意識(shí)；開(kāi)展效益審計(jì)，促進(jìn)項(xiàng)目部提高競(jìng)爭(zhēng)力。

二、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、審計(jì)在項(xiàng)目管理中的應(yīng)用

1、項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)的應(yīng)用：

項(xiàng)目部統(tǒng)計(jì)任務(wù)就是有效地收集、整理、和分析施工現(xiàn)場(chǎng)中發(fā)生的數(shù)據(jù)，探索項(xiàng)目施工、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)內(nèi)在的數(shù)量規(guī)律性，為項(xiàng)目經(jīng)理決策提供依據(jù)。項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的收集是項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理的具體體現(xiàn)，它由經(jīng)營(yíng)人員牽頭，其它部門(mén)配合取得。項(xiàng)目部如何取得全面準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是目前精細(xì)化管理的考量之一。項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的整理是對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生原始數(shù)據(jù)的加工處理，目的是使原始數(shù)據(jù)系統(tǒng)化、條理化，符合項(xiàng)目管理者分析的需要，能讓大家看得懂。數(shù)據(jù)的分析是項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理的核心內(nèi)容，它是通過(guò)統(tǒng)計(jì)描述和統(tǒng)計(jì)推斷的方法探索項(xiàng)目管理數(shù)據(jù)內(nèi)在的規(guī)律，是體現(xiàn)項(xiàng)目管理者水平的一個(gè)重要方面。

項(xiàng)目會(huì)計(jì)的應(yīng)用：

項(xiàng)目會(huì)計(jì)是對(duì)一個(gè)合同的施工活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，作出預(yù)測(cè)，參與決策，實(shí)行監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。

項(xiàng)目會(huì)計(jì)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)三個(gè)活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：編制項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表，為項(xiàng)目部提供信息。其重點(diǎn)在于報(bào)告項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)運(yùn)狀況。管理會(huì)計(jì)：主要是對(duì)分公司及集團(tuán)公司的管理層提供信息，為各部門(mén)進(jìn)行決策的提供依據(jù)。成本會(huì)計(jì)：指為了求得工程的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)的中心內(nèi)容為成本核算。成本會(huì)計(jì)又分為成本計(jì)劃及成本統(tǒng)計(jì)兩個(gè)管理活動(dòng)，成本計(jì)劃管理是借助會(huì)計(jì)手段協(xié)助項(xiàng)目管理的預(yù)算活動(dòng)。成本統(tǒng)計(jì)管理主要是反映和控制項(xiàng)目合同施工過(guò)程，保證項(xiàng)目支出的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。

3、項(xiàng)目審計(jì)的應(yīng)用：

項(xiàng)目審計(jì)是確定項(xiàng)目部是否符合公司項(xiàng)目管理辦法的規(guī)定和程序（如公章管理），是否符合辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)（如分包限額），是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源（如成本測(cè)算），是否實(shí)現(xiàn)公司制定的目標(biāo)（如項(xiàng)目收益率）。

由于審計(jì)在公司中的特殊地位，促使公司各級(jí)管理層次會(huì)比較重視審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)結(jié)果的客觀性容易被公司上下所認(rèn)可；審計(jì)過(guò)程中不僅看項(xiàng)目部執(zhí)行規(guī)章制度好壞，而且要發(fā)現(xiàn)規(guī)章制度是否完善，是否有利于公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（比如降低資產(chǎn)負(fù)債率等）；審核項(xiàng)目部?jī)?nèi)部和業(yè)主外部法規(guī)和制度的執(zhí)行（即合同簽訂的合法性及時(shí)性），查明財(cái)務(wù)活動(dòng)的處理是否恰當(dāng)（即全面預(yù)算管理落實(shí)），財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)報(bào)告是否正確、及時(shí)和有效；審查人員、資金和材料的管理（即管理提升、精細(xì)化管理）；查明項(xiàng)目管理活動(dòng)是否正在達(dá)到預(yù)期的目的；保證內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論與公司管理者的觀點(diǎn)相一致。公司項(xiàng)目部審計(jì)大致經(jīng)歷了如下幾個(gè)階段：

1990年前，公司內(nèi)部審計(jì)側(cè)重確定項(xiàng)目部職員是否遵循財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)程序，資產(chǎn)的保管是否有適當(dāng)?shù)陌踩胧?，以及是否存在舞弊或其他不道德行為的跡象。這一時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)僅僅在整個(gè)管理體系中承擔(dān)著非常有限的責(zé)任。

在1990-2000年期間，公司內(nèi)部審計(jì)由會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)邁進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)相比財(cái)務(wù)審計(jì)，除關(guān)心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄外，更關(guān)心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外的記錄，比如工程預(yù)算、目標(biāo)收益率等。這樣，在很大程度上審計(jì)服務(wù)發(fā)生轉(zhuǎn)變。即由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)。

2000年以后，隨著公司項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作的拓展，職能的擴(kuò)大，關(guān)注點(diǎn)也增多，比如風(fēng)險(xiǎn)管控、索賠管理等，項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的重要性在公司的管理地位得到快速、顯著的提高。項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)逐漸成為一種對(duì)項(xiàng)目管理的監(jiān)控手段，其作用是全面衡量和評(píng)價(jià)項(xiàng)目管理的有效性。項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)正演變?yōu)橐环N項(xiàng)目管理控制。這說(shuō)明，項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)再到管理審計(jì)的拓展和延伸得到了各級(jí)管理者的認(rèn)可。

三、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、審計(jì)在項(xiàng)目管理的特點(diǎn)及誤區(qū)

統(tǒng)計(jì)的特點(diǎn)：

以合同為中心，以施工資源的數(shù)量為基礎(chǔ)展開(kāi)核算；以經(jīng)營(yíng)資源投入、產(chǎn)出為核算指標(biāo)，如產(chǎn)值、工程實(shí)物量等； 范圍包括項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)合同規(guī)定的內(nèi)容，僅涉及與項(xiàng)目合同有關(guān)的事項(xiàng)，與項(xiàng)目合同無(wú)關(guān)的事項(xiàng)其資源發(fā)生不在統(tǒng)計(jì)核算范疇內(nèi)；核算對(duì)象主要涉及物（即交付業(yè)主的合同產(chǎn)品）。目的是看清項(xiàng)目管理中資源使用的有效性。換句話說(shuō)，只有合同承認(rèn)事項(xiàng)的資源量才納入到統(tǒng)計(jì)核算里。那些無(wú)效無(wú)關(guān)事項(xiàng)的資源排除在統(tǒng)計(jì)核算之外。比如：不合格工程事件中的資源投入就屬于無(wú)效的資源發(fā)生，就不在統(tǒng)計(jì)核算范疇里，而在會(huì)計(jì)核算里體現(xiàn)；再比如項(xiàng)目部與其它單位和其它項(xiàng)目部發(fā)生往來(lái)事項(xiàng)的資源投入就屬于與本合同無(wú)關(guān)的資源發(fā)生，也不在本合同范疇內(nèi)統(tǒng)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)歸并到其它合同中統(tǒng)計(jì)核算。以物（即交付業(yè)主的合同產(chǎn)品）的產(chǎn)值為中心，以合同產(chǎn)品的結(jié)算為抓手，重點(diǎn)核算產(chǎn)值增加值，它的客觀性特別強(qiáng)。例如合同產(chǎn)值各個(gè)環(huán)節(jié)的結(jié)算要得到監(jiān)理和業(yè)主的審批認(rèn)可。

會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：